Vera Paredes

Aspectos tributarios de los espectculos a propsito de su inclusin en el Rgimen de Detracciones ASESORA TRIBUTARIA Casos Prcticos sobre Baja de O cio
y Comprobantes de Pago ASESORA TRIBUTARIA
A-1
A-4
Norma Internacional de Contabilidad N 2 Inventarios ASESORA CONTABLE Y AUDITORIA
B-1
La Compensacin por Tiempo de Servicios y su aplicacin en los regmenes laborables peruanos ASESORA LABORAL
D-1
Las Normas de Control Interno en el Sector Pblico ASESORA GUBERNAMENTAL AO XV MES DE ABRIL 2013
H-1
2da. Quincena de Abril
EDITORIAL
VERA PAREDES
DIRECTOR Dr. C.P.C. Isaas Vera Paredes SUB DIRECTORA C.P.C. Ada Vera Zambrano ASESORA TRIBUTARIA C.P.C. Ada Vera Zambrano C.P.C. Susana Poma Arroyo Dra. Denisse Marav Mongrut Abog. Johnny Lopez Yanayaco Dr. Luis A. vila ASESORA CONTABLE Y AUDITORA C.P.C. Ada Vera Zambrano C.P.C. Ral Santos Medina ASESORA LABORAL Dr. Carlos Ezeta Carpio Dr. Ricardo Salvatierra V. ASESORA ECONMICA FINANCIERA C.P. Solange Villavicencio Quispe ASESORA COMERCIO EXTERIOR Abog. Johnny Lopez Yanayaco ASESORA COMERCIAL Dr. Ricardo Salvatierra V. Dr. Jos Luis Snchez Zelaya ASESORA GUBERNAMENTAL Ing. Beatriz Poma Arroyo SISTEMA DE NDICES Contenido Agenda al da A. Asesora Tributaria B. Asesora Contable y Auditora C. Apndice Legal D. Asesora Laboral E. Asesora Econmica Financiera F. Asesora Comercio Exterior G. Asesora Derecho Comercial H. Asesora Gubernamental TELFONOS DE CONSULTAS 224 2373 - 224 2191 - 225 1051
INFORMATIVO
F I SC AL I Z AC IN DE L A AUTOR I DAD ADMINISTR AT I VA DE TR ABA JO DEL CUMPLIMIENTO DE LOS DEPSITOS DE CTS EN LAS EMPRESAS DEL SECTOR PRIVADO
Las empresas del sector privado tienen plazo hasta el 15 de Mayo de 2013, para cumplir con el depsito de la Compensacin por Tiempo de Servicios (CTS) a sus trabajadores. De no realizarse el depsito, se generan intereses que debern ser pagados por el empleador para lo cual se tomara en cuenta las tasas de inters bancario acumulado establecido por la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS) para cada entidad financiera las cuales fluctan entre 2.30% a 6.64% para depsitos en moneda nacional, y entre 1.16% y 5.00% para depsitos en moneda extranjera. Adems los empleadores debern de asumir multas, las cuales se aplican en relacin con el nmero de trabajadores de la empresa. Estas multas son impuestas por la Direccin General de Inspecciones del Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo, los cuales tienen como amparo legal el Decreto Supremo N 0192006-TR Reglamento de la Ley General de Inspeccin de Trabajo, en el que se encuentra regulado en su artculo 24 numeral 24.5, dentro de las infracciones en materia de relaciones laborales como infraccin grave: el no depositar integra y oportunamente la Compensacin Por Tiempo de Servicios, lo que conlleva una multa que podra fluctuar entre S/. 2,220.00 y S/. 37,000.00 nuevos soles. El incumplimiento en el pago de la Compensacin por Tiempo de Servicios (CTS) correspondiente al mes de mayo se reducira a 13.6%, segn informacin preliminar del Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo. Lo que reflejara que las inspecciones de verificacin de los depsitos estn cumpliendo sus propsitos y las empresas estn avanzando en el cumplimiento de sus deberes laborales. No olvidemos que el incumplimiento de las normas sociolaborales no necesariamente se debe a una voluntad expresa del empleador de no acatar las normas, sino a factores como la falta de conocimiento de las mismas, la forma de interpretarlas, incluso el desconocimiento de la forma de aplicacin de estas normas sin que ello signifique un mayor costo laboral para la empresa. Por ello, es recomendable ejecutar mecanismos preventivos (como auditoras laborales) que nos otorguen una idea clara de cmo se encuentra nuestra empresa respecto al cumplimiento de las normas de contratacin laboral, de pago de remuneraciones y beneficios sociales (lo cual incluye el correcto clculo) y de las dems obligaciones formales que rigen nuestro ordenamiento laboral, slo as las empresas podrn enfrentar en forma exitosa una inspeccin laboral y crear un mejor clima laboral. Finalmente, cabe indicar que desde mayo del ao 2011, ya no se puede disponer libremente del 100% de la Compensacin por Tiempo de Servicios (CTS), pues se retorn a la intangibilidad, hasta la extincin del vnculo laboral. La Ley N 29352 seala que los trabajadores podrn disponer solo del 70% excedente de seis (6) remuneraciones brutas acumuladas. Segn los clculos de las entidades bancarias, menos del 10% de los trabajadores cuentan con un monto superior a seis sueldos en su cuenta de CTS, por lo que no pueden acceder a un porcentaje de este beneficio.
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Es una publicacin de:
Los artculos firmados son responsabilidad del autor. El INFORMATIVO VERA PAREDES no comparte necesariamente las opiniones de sus colaboradores. Derechos Reservados Hecho el Depsito Legal en la Biblioteca Nacional del Per N 98-0419
Asociacin Interamericana del Derecho y la Contabilidad
Informativo Vera Paredes
CONTENIDO

INFORME Suspensin de los pagos a cuenta del impuesto a la renta por rentas de tercera categora CASOS PRCTICOS Multa por no presentar el PDT 621 dentro del plazo configurada por constancia de recepcin no refrendada. Puedo suspender mis pagos a cuenta a partir de marzo 2013? NOS CONSULTAN Comisiones e impuesto a la renta Planilla de movilidad Gastos deducible por consesin minera y el IGV Enajeacin de Activo Fijo totalmente depreciado Gastos por premios Reintegro del IGV por venta de una maquinaria destinada a operaciones gravadas con IGV Extorno de depsitos a la cuenta de detracciones tras el ingreso como recaudacin Momento para efectuar el deposito de la detraccin Sistema de detracciones en operaciones exoneradas del IGV por la Ley de la Amazona ACTUALIDAD Se modifica lo referente a la suspensin de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categora. Complementan lo relativo a la suspensin de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. Se crea el sistema de llevado del Registro de Ventas e Ingresos y de Compras desde SUNAT Operaciones en Lnea (SOL). ANLISIS JURISPRUDENCIAL Los contratos de consorcio y su capacidad procesal en procedimientos ante la Administracin Tributaria. JURISPRUDENCIA SUMILLADA ORIENTACIN TRIBUTARIA Generacin de usuarios secundarios para el acceso a SUNAT Operaciones en Lnea con clave SOL INDICADORES TRIBUTARIOS ASESORA CONTABLE Y AUDITORA INFORME Norma Internacional de Contabilidad N 2 Inventarios CASOS PRCTICOS APNDICE LEGAL PRINCIPALES DISPOSITIVOS LEGALES DEL 31 DE ENERO DE 2013 AL 26 DE FEBRERO DE 2013 ASESORA LABORAL INFORME La compensacin por tiempo de servicios y su aplicacin en los regmenes laborales peruanos CASOS PRCTICOS
Asesora Tributaria
A-1
A-6 A-7
A - 10 A - 10 A - 11 A - 11 A - 11 A - 12 A - 12 A - 13 A - 13 A - 14 A - 14 A - 14
Apuntes sobre los gastos de capacitacin del personal. Informe completo desde la pgina A-1 hasta la A-3.
A - 16 A - 19
Asesora Contable y Auditoria
A - 20 A - 22
B-1 B -5
Apndice Legal
D-1
Asesora Laboral
CLCULO DE CTS DE TRABAJADORES REMUNERADOS MENSUALMENTE Trabajador que percibe remuneracin fija y permanente Trabajador con remuneracin variable e imprecisa Trabajador destajero Trabajador que percibe horas extras Trabajador con remuneracin fija que percibe diversas bonificaciones Trabajador que no ha laborado el semestre completo Indemnizacin por Actos de Hostilidad NOS CONSULTAN
D-7 D-7 D-8 D-8 D-9 D-9 D-8
CONTENIDO
Informacin para trabajadores afiliados al SCTR Rgimen Laboral de la Pequea Empresa Incentivo al Cese Del Trabajador Concepto no afecto a los Tributos Laborales El Contrato por Necesidad Del Mercado Plazo para la eleccin del Sistema Pensionario Entrega del Boletn Informativo Beneficios Sociales de Trabajador Agrario Contrato a Tiempo Parcial ACTUALIDAD Ley que regula el rgimen especial de seguridad social para los trabajadores y pensionistas pesqueros D - 11 D-9 D- 9 D- 9 D - 10 D - 10 D - 10 D - 10 D - 11
Asesora Laboral
JURISPRUDENCIA LABORAL MODELOS Y FORMATOS Procedimiento de devolucin de aporte previsional Formulario N 4949
D - 12 D - 13 D - 14
Retenciones, Descuentos y Aportes de los trabajadores del Rgimen Laboral Privado Informe completo D-1
INDICADORES LABORALES ASESORA ECONMICA FINANCIERA INFORME Cmo se elabora un Cash Flow? INDICADORES FINANCIEROS
E-1 E-3
Asesora Econmica Financiera
E F
ASESORA COMERCIO EXTERIOR DESPACHO SIMPLIFICADO DE IMPORTACIN INFORME INSTITUCIONAL El rea competente para imponer la sancin por la infraccin cometida por los operadores de comercio exterior cuando no sometan las mercancas al control no intrusivo, es la intendencia de aduana de la circunscripcin donde deba efectuarse el control no intrusivo
F-1
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Asesora Comercio Exterior

ASESORA DERECHO COMERCIAL
Asesora Derecho Comercial
G H
INFORME Qu debemos saber sobre las Letras de Cambio? MODELOS Y FORMATOS Contrato de Mutuo entre Cnyuges
G-1
G-4
ASESORA GUBERNAMENTAL INFORME Sistema Tributario Municipal: Impuestos y Tasas
H-1
Asesora Gubernamental
AGENDA AL DA TRIBUTARIA
Cronograma de vencimientos de obligaciones tributarias correspondientes al perodo Marzo 2013
ABRIL 2013
Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado Domingo
o mayo. Mayores alcances en el informe tributario (pgina A-1). Cronograma para la presentacin y pago del ITAN 2013 Las fechas de vencimiento para la recepcin de las Declaraciones del Impuesto Temporal a los Activos Netos ITAN 2013 y pago del tributo son:
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN LTIMO DGITO DEL RUC
1
DGITO 8
2
DGITO 9
3 10
DGITO 0
4 11
DGITO 1
5 12
DGITO 2 DGITO 7
6 13 20 27
7 14 21 28
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DGITO 3
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DGITO 4
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DGITO 5
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10 de Abril 11 de Abril 12 de Abril 15 de Abril 16 de Abril 17 de Abril 18 de Abril 19 de Abril 8 de Abril 9 de Abril 22 de Abril
22 0,1, 2, 3, 4, 5,
6, 7, 8 y 9(*)
23 30
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(*)BUENOS CONTRIBUYENTES, AFILIADOS A FACT. ELECTR. Y UESP.
Crean el Sistema de Llevado del Registro de Ventas e Ingresos y de Compras de Manera Electrnica en SUNAT Operaciones en Lnea. La Resolucin N 063-2013/SUNAT, aprueba el Sistema de llevado de los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras Electrnicos en SUNAT Operaciones en Lnea como el mecanismo desarrollado por la SUNAT que permite: 1. Generar los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras Electrnicos en SUNAT Operaciones en Lnea y anotar en ellos las operaciones, conforme a lo sealado en la presente resolucin. 2. El almacenamiento, archivo y conservacin por la SUNAT de los Registros Electrnicos en sustitucin del generador. Este sistema de llevado es opcional a todos los contribuyentes, excepto aquellos que se encuentren incorporados al SLE-PLE. Aquellos que se afiliaron de manera voluntaria al SLE-PLE pueden acogerse a este sistema, debiendo hacer el cambio del SLE-PLE a SLE-Portal a partir del periodo julio. Se modifica la suspensin de pagos a cuentas de la Tercera Categora del Impuesto a la Renta La Ley N 29999 modifica la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo 179-2004-EF, en lo referente a los pagos a cuenta de la tercera categora de Impuesto a la Renta. Entre las novedades tras la modificatoria, se encuentra la posibilidad de poder suspender los pagos a cuenta a partir del mes de Febrero, Marzo, Abril o Mayo, segn opte el contribuyente, sujeto al cumplimiento de una serie de requisitos que establece la misma Ley y que se detallan en la pgina A-1 (Informe de la Seccin Tributaria). Tras la modificacin efectuada a la Ley del Impuesto a la Renta, se dictaron las normas reglamentarias para una mejor aplicacin de la modificacin referida a los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al respecto, en nuestro informe de la seccin tributaria se precisan con mayor detenimiento para una mejor comprensin de nuestros lectores. Por su parte la Administracin Tributaria dicto, para una mejor aplicacin de la suspensin, la Resolucin de Superintendencia N101-2013/SUNAT, por la cual se establece a informacin que deber contener la solicitud para la suspensin de los pagos a cuenta, la forma lugar y plazo para su presentacin y de la declaracin jurada que contendr los estados de ganancias y prdidas que seala el mismo artculo. Cabe mencionar que estas disposiciones son aplicables para contribuyentes que hayan optado por suspender sus pagos a cuenta a partir del mes de febrero, marzo, abril
I T A N
Buenos Contribuyentes y UESP
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Se Modifica el Rgimen de Retencin del Impuesto a la Renta sobre Operaciones por las cuales se emitan Liquidaciones de Compra. Mediante la Resolucin de Superintendencia N 069-2013/ SUNAT se modifica la el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 028-2013/SUNAT, donde se precisa aquellas operaciones no comprendidas en el rgimen de retenciones del Impuesto a la Renta. Una operacin no comprendida en este rgimen son aquellas que se realizan entre los asociados y sus asociaciones, y entre dichos asociados y las asociaciones que tengan como asociadas a aquellas, respecto de productos primarios derivados de la actividad agraria. Las retenciones no se aplicaran a operaciones que se realicen con leche y nata, caf crudo o verde y cacao en grano crudo; y lo establecido en el prrafo anterior, ser encontrar vigente hasta el 31 de diciembre de 2013.
LABORAL
Fiscalizarn seguridad y salud laboral El Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo aprob los formatos referenciales de los registros obligatorios del Sistema de Gestin de Seguridad y Salud en el Trabajo, mediante la Resolucin Ministerial N 050-2013-TR. Dichos documentos contemplan la informacin mnima que debern contener las referidas nminas, segn lo indica el artculo 33 del Reglamento de la Ley N 29783. La norma contiene igualmente el Modelo del reglamento interno de Seguridad y Salud en el Trabajo y la Gua bsica sobre el Sistema de Gestin de la Seguridad y Salud en el Trabajo, con la data mnima que de manera obligatoria debern considerar los empleadores al implementar los documentos de su sistema de gestin de la seguridad y salud en el trabajo.
ASESORA TRIBUTARIA
Informe
ASPECTOS TRIBUTARIOS DE LOS ESPECTCULOS PBLICOS. A PROPSITO DE SU INCLUSIN EN EL RGIMEN DE DETRACCIONES

Abog. Denisse Marav Mongrut Abogada de la Universidad de Lima. Estudios de Posgrado en Tributacin. Miembro del staff de Asesora del Informativo Vera Paredes.
I. INTRODUCCIN
Hace unos meses se incluy en el Sistema de Pagos de Obligaciones Tributarias a los espectculos pblicos no deportivos. Lo que significa que esta actividad cuenta con ms medios de fiscalizacin por parte de la Administracin Publica, ya que las Municipalidades Distritales ya tenan estas facultades otorgadas por la Ley de Tributacin Municipal. La inclusin de los espectculos pblicos se ha debido al incremento de eventos que se realizan en esta actividad econmica. Asimismo la Sunat tiene como meta el aumento de la presin tributaria, lo cual significa mayores actividades de fiscalizacin. Esta actividad cuenta con varias obligaciones tributarias. Una peculiaridad de este caso es la aplicacin de dos formas diferentes de detraccin. La primera aplicacin del sistema de detraccin es por la venta de entradas del espectculo. La segunda aplicacin del sistema de detracciones se realiza por el servicio de ventas de tickets que el promotor del evento contrata con una empresa especializada en ventas de entradas. o modificado por la Ley N 29999.
II. TRIBUTACIN MUNICIPAL
boletos o similares hasta con siete das de anticipacin a la puesta a disposicin del pblico. La norma establece el otorgamiento de una garanta por parte del promotor equivalente al 15% del impuesto calculado sobre la cantidad de boletos o aforo del local. Esta garanta servir como pago a cuenta o pago cancelatorio del impuesto, una vez se haga la liquidacin del impuesto. La base imponible para el clculo del impuesto est constituida por el valor del ingreso o la entrada. La base imponible no est constituida por aquellos bienes y servicios que se detallen adicionalmente en el comprobante de pago, por ejemplo bebidas, alimentos, juegos, etc. Pero la base imponible, luego de los respectivos descuentos, no podr ser menor al 50% del valor total del comprobante de pago que se emita. El Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos tiene varias tasas, segn el tipo de espectculo que se realice. Las tasas son las siguientes: Espectculos taurinos, la tasa es del diez por ciento (10%) cuando el valor promedio ponderado de la entrada sea mayor a 0,5% del valor de la UIT. La tasa disminuye al cinco (5%) cuando dicho valor promedio sea menor al 0,5% del valor de la UIT. Para el presente ao, el 0.5% de la UIT es igual a 18.5 nuevos soles. Carreras de caballo, la tasa aplicable es de quince por ciento (15%). Espectculos cinematogrficos, la tasa es del diez por ciento (10%). Conciertos de msica en general, la tasa es del cero por ciento (0%). Espectculos de folclor nacional, teatro cultural, zarzuela, conciertos de msica clsica, opera, opereta, ballet y circo, la tasa es del cero por ciento (0%). Otros espectculos pblicos, la tasa es del diez por ciento (10%). El pago del impuesto se realizar segn la permanencia del espectculo en el tiempo: En el caso de espectculos permanentes el pago se realizar el segundo da hbil de cada semana, por aquellos espectculos realizados en la semana anterior. En el caso de espectculos temporales o eventuales, el pago del impuesto se realizar el segundo da hbil siguiente al de la realizacin del evento. En los casos de espectculos temporales o eventuales la Administracin Tributaria Municipal queda facultada a determinar y exigir el pago del impuesto en la fecha y lugar de realizacin del evento.
DETRACCIONES A LOS ESPECTCULOS PBLICOS NO DEPORTIVOS
Una obligacin que se genera por la realizacin de espectculos pblicos no deportivos es el pago del Impuesto Municipal a los Espectculos Pblicos. Este impuesto se regula por lo sealado en el Texto nico Ordenado(T.U.O.) de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por Decreto Supremo N 156-204-EF. Este impuesto es directamente recaudado y administrado por la Municipalidad Distrital en cuya jurisdiccin se realiza el evento. El artculo 54 seala que este impuesto es aplicable al monto que se abona por presenciar o participar en espectculos pblicos no deportivos que se realicen en locales y parques cerrados. Esdecir el impuesto a los espectculos pblicos se aplica al valor de la entrada al espectculo pblico no deportivo. La obligacin tributaria se origina al momento del pago de la entrada o del derecho de ingreso para presenciar o participar en el espectculo. El sujeto pasivo de ste impuesto es el adquiriente de la entrada. El responsable tributario, como agente de percepcin, es el mismo promotor del evento. El conductor del local, donde se desarrolla el espectculo, acta como responsable solidario del pago del impuesto. El agente de percepcin o promotor debe presentar una declaracin jurada por la que comunica la cantidad de
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 2502012 se aprob el Sistema de Pagos de Obligaciones Tributarias (Spot) aplicable a los espectculos pblicos no deportivos. Esta norma ha modificado el anexo 3 de la Resolucin
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ASESORA TRIBUTARIA
de Superintendencia N 183 2004/Sunat. En el numeral 10, de este anexo se agreg el literal M, que establece expresamente que los espectculos pblicos son excluidos expresamente del tratamiento regular del Spot.
traccin aplicable en este caso es del 9%. En este caso el promotor del evento deber detraerdicho 9% del valor del servicio prestado por la empresa. La detraccin se aplicar cuando se cumplan los siguientes requisitos: Cuando el importe de la operacin exceda a setecientos nuevos soles (S/.700.00). Se emita comprobante de pago que permita sustentar crdito fiscal u algn otro beneficio tributario. El usuario tenga la condicin de domicilio, segn lo sealado en la ley de Renta. Tambin existe la obligacin y depositar dicha detraccin en la cuenta de la empresa. El sujeto responsable de efectuar el depsito es: El usuario del servicio, es decirel promotor del espectculo pblico que contrata a la empresa vendedora de tickets. El prestador del servicio, la empresa vendedora de tickets, si hubiese recibido el ntegro del pago de la operacin. El momento del depsito de la detraccin se da: El promotor del evento realizara el depsito de la detraccin en la fecha del pago parcial o total al prestador de servicios o hasta el quinto da hbil del mes siguiente a la fecha de anotacin del comprobante de pago. El momento del depsito ser determinado por el acto que ocurra primero. La empresa vendedora de tickets deber realizar el autodepsito de la detraccinhasta el quinto da hbil posterior a la recepcin del pago.
El concepto de espectculo pblico es aquel sealado en el artculo 54 de la ley de Tributacin Municipal. Este artculo seala que es un espectculo pblico no deportivo aquel que se realiza en locales o parques cerrados, con excepcin de los espectculos culturales segn lo estipulado en el numeral 4 del apndice 2 de la Ley del IGV. Las detracciones a los espectculos pblicos tienenalgunas caractersticas particulares, como es la tasa de aplicacin y las operaciones afectas a la detraccin. La tasa del 7% es aplicable a toda operacin considerada como Espectculo Pblico.Debe entenderse como operacin a la compra-venta de las entradas, as como la prestacin de servicios o venta de productos adicionales al precio de la entrada y que se consignen en el mismo comprobante, incluso si estas operaciones no correspondan al promotor del espectculo. Cabe sealar que no hay sin ningn monto mnimo, como ocurre con el rgimen tradicional de las detracciones. Es decir cada una de las entradas que se vendan de cualquier espectculo est sujeta a la detraccin. El responsable del depsito de la detraccin es quien recibe el pago por parte del adquiriente, ya sea el promotor o el tercero encargado de la venta de entradas. El plazo para realizar el depsito de la detraccin es hasta de stimo das hbil siguiente de recibido el pago. ste plazo se ve interrumpido por la realizacin del evento. Por ejemplo si Pedrito Prez compra su entrada para el concierto de su grupo favorito el da martes 23 de abril y dicho concierto se realiza el da viernes 26 del mismo mes; el plazo para el depsito de la detraccin por parte del Promotor vence el mismo da del concierto. Si la entrada hubiese sido comprada el da martes 16 para el mismo concierto, el plazo para el depsito de la detraccin por parte del Promotor es hasta el da jueves 25. En ambos casos el Promotor es el encargado de realizar el depsito de la detraccin, ya que el mismo Promotor quien realiza la venta de las entradas. Si el promotor hubiese contratado a una empresa para la venta de tickets, esta empresa seria la obligada a realizar la detraccin del 7% y el respectivo deposito dentro de los mismos plazos establecidos.
CONTRATO SERVICIO DE VENTAS DE ENTRADAS
IMPUESTO A LA RENTA
Actualmente hay conocidas empresas que prestan el servicio de venta de entradas de diversos tipos de espectculos. Este servicio brindando por las empresas vendedoras de entradas est sujeto al rgimen de detracciones. Este servicio se ubica en el numeral 10 del anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT. La definicin de dicho numeral incluye a aquellos servicios no incluidos en los numerales anteriores . La tasa de de-
Los promotores de eventos o espectculos solo pueden acogerse a Rgimen General de Renta, debido a que el numeral iii, literal B, artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que no podrn acogerse al Rgimen Especial de Renta quienes organicen espectculos pblicos. Por lo tanto el promotor del evento debe acogerse solo al Rgimen General de Renta, teniendo como obligaciones la presentacin de las declaraciones juradas mensuales y anuales; as como realizar los pagos a cuenta y pago de las regularizaciones.
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ASESORA TRIBUTARIA
LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA NO DOMICILIADOS
La ley del impuesto a la renta establece, en el segundo prrafo del artculo 6, que los contribuyentes no domiciliados en el pas deben tributar sobre las rentas gravadas de fuente peruana. El artculo 9 de dicha norma define como rentas de fuente peruana, entre otras, a las originadas en el trabajo personal que se lleven a cabo en territorio nacional, as tambin son rentas de fuentes peruanas a aquellas originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier ndole, que se lleven a cabo en territorio nacional. En el caso de artistas intrpretes y ejecutantes por espectculos en vivorealizados en el pas que contratados como personas naturales les resulta aplicable la tasa del 15%, sobre la renta, segn lo sealado por el artculo 54 de la Ley del Impuesto a la Renta. En el supuesto que el evento o espectculo pblico sea brindado por una persona jurdica se aplicar lo sealado por el artculo 56. Este artculo establece que los espectculos en vivo con la participacin principal de artistas intrpretes yejecutantes no domiciliados estn afectos al quince por ciento (15%) como Impuestos a la Renta.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
ciudadanos de otros pases. La legislacin peruana sobre el IGV, artculo 1 literal b), establece que los servicios prestados o utilizados en el pas se gravan con este impuesto. En estos casos el nacimiento de la obligacin tributaria ocurre cuando se anote el comprobante en el Registro de Compras o la fecha en que se pague la retribucin, lo que ocurra primero; segn lo sealado en el artculo 4, literal d) de la Ley del IGV. El pago de ese impuesto genera un crdito fiscal a favor del promotor del evento, para lo cual se requiere como requisito formal, segn el artculo 19, literal c) de la ley del IGV, que: El formulario donde conste el pago del impuesto en la utilizacin de los servicios prestados por no domiciliadoshaya sido anotado en cualquier momento por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras. Este registro debe estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos establecidos en el reglamento. Segn la misma norma, cabe sealar que el crdito fiscal no se pierde por el incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardo o defectuoso de los deberes formales relacionados con el Registro de Compras. Este crdito puede utilizarse en el periodo al que corresponda la adquisicin, no siendo afectada por las las infracciones tributarias tipificadas en el Cdigo Tributario que resulten aplicables.
OBLIGACIONES LABORALES
La venta de entradas y otros productos por parte del promotor estn afectos al Impuestos General a las Ventas (IGV), segn lo establecido en el artculo 1 del Texto nico Ordenado. La tasa aplicable actualmente es el 18% sobre las ventas realizadas durante cada periodo tributario mediante el PDT 621. Un beneficio que se obtiene como contribuyente del IGV es el crdito fiscal. Cabe recordar que el crdito fiscal es el monto correspondiente al Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en los comprobantes de pago que respaldan la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin. Incluso el pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados.
El promotor del evento o espectculo debe contratar a personal para desarrollar el antes, durante y despus del espectculo. Las labores de preparacin se inician con alguna antelacin a la realizacin del evento. La contratacin del personal en planilla le genera al promotor obligaciones comunes a cualquier empleador como realizar las contribuciones de salud a Essalud y por pensiones a la ONP o a la AFP que el trabajador hubiese escogido. Cabe recordar que las contribuciones a Essalud son por cuenta del empleador. Por otro lado las contribuciones por las pensiones deben ser retenidas al trabajador. Ambas contribuciones deben ser declaradas y pagadaspor el promotor, en su calidad de empleador, segn el cronograma de obligaciones mensuales establecido por la Administracin Tributaria. El promotor tambin es agente de retencin del impuesto de cuarta y quinta categora del personal a su cargo. La retencin del Impuesto a la Renta se regir por lo establecido en las normas respectivas. Cdigo de Operacin para efectos del depsito de la detraccin: 038 Espectculos Pblicos no culturales*
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS NO DOMICILIADOS
En el caso de muchos de los eventos o espectculos pblicos consiste en la presentacin de algn artista o agrupacin que no son domiciliados en el pas, por su calidad de
* El presente cdigo fue incorporado por el numeral 6.2 del artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 250-2012-SUNAT, publicada el 30.10.2012 y vigente a partir del 01.11.2012.
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ASESORA TRIBUTARIA
Casos Prcticos
Abog. Denisse Marav Mongrut
Abogada de la Universidad de Lima. Estudios de Posgrado en Tributacin. Miembro del staff de Asesora del Informativo Vera Paredes.
los pagos a cuenta de renta a cargo de los contribuyentes generadores de tercera categora. La norma modificatoria incluye en la Ley del Impuesto a la Renta el trmite de solicitud de suspensiones de pagos a cuenta. Segn el texto vigente del artculo 85, el coeficiente determinado ya no se aplica directamente a la base imponible para obtener el pago a cuenta, sino se compara con el porcentaje. Es decir, para el presente caso, la regla general es comparar el factor coeficiente que viene utilizando (0.0024) y el porcentaje 1.5% y aplicar a los ingresos netos del mes el que resulte mayor de la comparacin realizada. La versin del PDT 621 (que ha sido actualizada permitiendo la inclusin de los datos de la resolucin que aprueba la suspensin de pagos a cuenta) realiza la comparacin automticamente, cuando se ingresan los datos necesarios que determinan el coeficiente (vase la imagen del PDT). En conclusin, en el presente caso le corresponde realizar el pago el pago a cuenta de renta de tercera categora aplicando el sistema b) o del porcentaje del 1.5%, en tanto que resulta un monto mayor del pago a cuenta.
BAJA DE OFICIO
La empresa ABC SAC, que se encuentra con la condicin de baja de oficio desde febrero de 2006, nos consulta si puede estar liberada de pagar deudas por periodos de los aos 1998 al 2000 o es posible que intenten cobrarles a los socios que la conformaron. Nos indica uno de los socios que ha recibido una notificacin de cobranza coactiva de esos ejercicios. Solucin: Cabe precisar, que en aplicacin del artculo 27 del Cdigo Tributario, las obligaciones tributarias se extinguen a travs del pago, compensacin, condonacin, consolidacin, entre otros. Por lo tanto, si un contribuyente adquiere la condicin de Baja de Oficio en su RUC, no lo libera de pagar las deudas tributarias contradas. Por el contrario se van generando intereses moratorios en el transcurso del tiempo, elevando significativamente la carga tributaria del deudor tributario. Con respecto a la prescripcin de multas y obligaciones debemos verificar los requisitos sealados en el artculo 43 del Cdigo Tributario (CT). El principal requisito es la contabilizacin de los plazos de prescripcin establecidos en el artculo 44 de la misma norma. Tambin deben verificarse las causales de interrupcin y suspensin de la prescripcin contenidas en el artculo 45 y 46 de dicho cuerpo normativo. En el presente caso hay que tener en cuenta, que si el deudor tributario al haber adquirido la condicin de no habido, suspende el plazo de la prescripcin de la accin para determinar la obligacin, aplicar sanciones y exigir el pago de la obligacin tributaria, segn las normas sealadas anteriormente. Asimismo, segn lo establecido en el artculo 16 del CT, indica que son responsables solidarios en calidad de representantes: i) Los representantes legales y los designados por las personas, para ello, se tendr que demostrar la existencia de dolo, negligencia grave o abuso de facultades.
IMPUESTO A LA RENTA
DEDUCCIN DE GASTOS DE VEHCULOS
Los vendedores de zonas alejadas de Distribuidora de Gaseosas SAC han utilizado sus propios vehculos para la realizacin de sus actividades de venta. Han presentado las liquidaciones por el consumo de combustible y peaje de sus vehculos es posible que la Distribuidora de Gaseosas SAC pueda utilizar el IGV o deben reparar el gasto? Solucin: Para determinar si tiene o no derecho a utilizar el crdito fiscal de las adquisiciones y prestaciones de servicios se debe cumplir con el requisito sustancial: i) que sean permitidos como gasto o costo de la empresa y ii) se destinen a operaciones gravadas con el IGV, segn lo sealado por el artculo 18 de la Ley del IGV. Como se puede apreciar, primero corresponde verificar si el gasto de combustible es deducible para efectos del impuesto a la renta.A pesar que el bien o vehculo no figure registrado como activo del contribuyente, se puede deducir los gastos vinculados de combustible y peaje a dicho bien, siempre y cuando que pueda acreditarse plenamen
Una empresa prestadora de servicios obtiene los siguientes datos luego de su declaracin jurada anual de renta del ejercicio 2012: Renta neta igual a S/. 4,200,000.00 Impuesto resultante igual a S/. 10,000.00 Coeficiente igual a 0.0024 Determinar el pago a cuenta que corresponde. Solucin: Las modificaciones introducidas a la Ley del Impuesto a la Renta referente al artculo 85 de la Ley de Renta en el mes de marzo (Ley N 29999) no modifica la determinacin de
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ASESORA TRIBUTARIA
te su aplicacin en la generacin de la renta gravada, de acuerdo a lo establecido como principio de causalidad del artculo 37 de la ley del IR). Ahora, si se determina y acredita que los vehculos estn destinados a la generacin de la renta gravada, podemos sealar que los desembolsos por las liquidaciones de combustible y peaje sern considerados como gastos deducibles para la determinacin de la renta neta y en consecuencia se tendr derecho a utilizar el crdito fiscal consignado en el comprobante de pago respectivo.
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
dicha operacin sea mayor a S/.700.00. Esta operacin califica como una prestacin de servicios consistente en obligacin de hacer. Esta operacin no califica como venta de bienes ya que si ha habido una operacin de compra para vender; sino ha habido una transformacin de bienes para entregar segn las caractersticas indicadas por el cliente. Este servicio se encuentra afecto a la detraccin como Dems servicios gravados con el IGV con el porcentaje del 9% y cdigo de servicio 037.
PAGOS A CUENTA OMITIDOS POR RENTAS DE PRIMERA CATEGORA
Una empresa seala que tiene varios procesos de cobranza coactivas que la Administracin Tributaria va acumulando los expedientes. La deuda que dio origen al expediente original ya fue pagada. Por cada nueva obligacin pendiente de pago que se acumula a dicho expediente origina que se embarguen todas las cuentas bancarias. La empresa desea saber cmo puede concluir sus procesos de cobranza coactiva. Solucin: En virtud de lo establecido en el artculo 80 del Cdigo Tributario, es facultad de la SUNAT acumular en un solo documento de cobranza o en un solo expediente acumulador todas las deudas tributarias, costas y gastos contenidas en las Resoluciones de Ejecucin Coactiva (REC) emitidas a un solo contribuyente. La condicin para acumular estas deudas es que a la fecha de emisin del expediente acumulador, la deuda tributaria (que incluye las costas procesales) contenida en la REC no hayan sido canceladas. Existe la posibilidad que se cancele la deuda tributaria, pero que no se haya cancelado las costas procesales. Cuando se presenta este caso el Proceso de Cobranza Coactiva continua solo por los montos no pagados, emitindose nuevas. La nica forma de concluir con el expediente acumulador es cancelar los montos pendientes por costas procesales.
DETRACCIONES POR SERVICIOS
Los pagos a cuenta de renta de primera categora no realizados en el periodo de noviembre y diciembre de 2012 son regularizados con ocasin de la declaracinanual . Hay algn procedimiento adicional para subsanar la infraccin de no presentar el pago a cuenta? Cul es la base legal? Solucin: Segn lo establecido en el artculo 84 de la Ley del IR, los contribuyentes de rentas de abonarn con carcter de pago a cuenta por renta de primera categora el 5% de la renta. La determinacin y pago a cuenta mensual tiene carcter de declaracin jurada segn lo sealado por el artculo 81 de la LIR. Por lo tanto, al no presentar de las declaraciones juradas de renta delos periodosnoviembre y diciembre de 2012 se cometi una infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario: Infraccin Art. 176 numeral 1 Infraccin: No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos Sancin: 50% dela UIT (S/. 3,700 para el periodo 2013) Rgimen de gradualidad: Rebaja del 90% si la subsanacin es voluntaria y con pago. Forma de subsanacin: Presentando la declaracin jurada omitida.
DETRACCIONES
Cable y compaa es una empresa industrial dedicada a la fabricacin y venta de productos terminados. Si un cliente les coloca una orden de servicio por la fabricacin de un resorte con ciertas caractersticas sealadas por ellos. La fabricacin por parte de nosotros no incluye la entrega de materiales. Al momento de facturar se emite el comprobante por un producto terminado, ya que la empresa considera que no presta servicios esta operacin est sujeta a detraccin? Solucin: En el presente caso se considera que hay una prestacin de servicios, por cuanto la fabricacin obedece a rdenes ydiseos especficos a solicitud del cliente. El artculo 19, numeral 19.1, literal a) de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT se establece que el comprobante de pago no puede incluir operaciones distintas a aquella que origina la detraccin. Asimismo debe consignarse la frase: Operacin sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, cuando
Es correcto que una empresa que me brinda servicios afectos a las detracciones tiene como costumbre realizar la autodetraccin.Me solicito que nosotros le cancelemos el monto total de la factura por los servicios prestados. Posteriormente me informa a travs de una carta que descargue la constancia del depsito de la detraccin depositado por ellos mismos. Posteriormente verifique que si haban realizado el deposito. Solucin: Segn lo establecido en el artculo 15 de la RS N 183-2004/ SUNAT precisa como sujetos obligados a efectuar el depsito de la detraccin a i) El usuario del servicio o ii) El prestador del servicio cuando reciba la totalidad del importe de la operacin. En ese sentido, el procedimiento seguido segn lo informado es correcto, en tanto que, cumple con las normas de las detracciones. Es correcto revisar las constancias de depsito de las detracciones efectuadas por el prestador del servicio a travs de SUNAT operaciones en lnea, utilizando su clave SOL.
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GASTOS DE REPRESENTACIN
dicha transferencia gratuita es el siguiente: Impuesto a la Renta: Los productos entregados a ttulo gratuito a los clientes constituyen unadeduccinpermitida como gastos de representacin. Los gastos de representacin pueden ser deducidos hasta por el 0.5% de los ingresos brutos, con un lmite mximo de cuarenta (40) UIT, segn lo sealad por el inciso q artculo 37 de la LIR. En concordancia el literal m) del artculo 21 del RLIR seala que se consideran gastos de representacin propios del giro del negocio. Impuesto General a las Ventas: La transferenciagratuita de estos bienes al cliente constituye un retiro de bienes gravado con el IGV, segn el inciso a artculo 3 de la Ley del IGV. Sin embargo, el IGV pagado en las adquisiciones de esos bienes podr ser utilizado como crdito fiscal. Comprobante de Pago: Por lo expuesto en el prrafo anterior, corresponde la emisin del respectivo comprobante de pago, en la cual debe indicarse la leyenda Transferencia Gratuita, debiendo hacerse referencia al valor de su venta (valor de adquisicin).
VENTA DE ACTIVOS
Una empresa que exporta e importa fertilizantes tiene ms gastos de consumo y hospedaje mensual que referidos al giro del negocio que porcentaje de estos gastos est permitido considerar en el registro de compras y quien lo establece. Los de consumo son porque hay reuniones con los clientes de diferentes empresas y se les invita en ocasiones almuerzo. Solucin: Los gastos de consumo y hospedaje en que incurre la empresa en las reuniones con sus clientes, son considerados como gastos de representacin, toda vez, que se incurren en estos gastos con la finalidad de mantener o mejorar la posicin de la empresa en el mercado y ser representada fuera de sus locales. Por lo tanto, son gastos deducibles para efecto del Impuesto a la Renta y nos dan derecho a utilizar el crdito fiscal. Segn lo sealado en el inciso v) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta. As mismo, establecen parmetros para la deducibilidad del gasto, que en conjunto, no se exceda del 0.5% de los ingresos brutos, con un lmite mximo de 40 UIT. En consecuencia, por el exceso al lmite establecido no ser gasto deducible y no se tendr el derecho a ejercer el crdito fiscal, segn lo sealado en Inciso m) del artculo 21 del Reglamento de la LIR. Con respecto al gasto por hospedaje, debe evaluarse porque concepto se produce ese gasto y si este se encuadra dentro del principio de causalidad, establecido en el artculo 37 de la ley del impuesto a la Renta.
COMPROBANTES DE PAGOS
Una empresa que se encuentra en liquidacin, ha puesto en venta sus activos. El liquidador desea saber sidicha venta se encuentra gravada con el IGV y con el Impuesto a la Renta. Solucin: La operacin de venta de activos de la empresa en liquidacin se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta, segn lo sealado en el inciso a) del artculo 1 de la Ley del Impuesto a la Renta; por lo tanto, corresponde aplicar lo dispuesto por el artculo 32 de dicha norma, la cual seala que en los casos de ventas, aportes de bienes y dems transferencias de propiedad, el valor asignado a los bienes ser el de mercado. Asimismo, de conformidad con el cuarto prrafo del artculo 32 antes mencionado, el valor de mercado ser tambin de aplicacin para el IGV. DETRACCIONES Se ha emitido una factura por servicio de mantenimiento rutinario de carreteras. Dicha factura ser cancelada en el mismo periodo que se emiti por mantenimiento. La entidad que no encargo el servicio nos ha solicitado que le brindemos el nmero de la cuenta de detracciones. Es correcta esta solicitud de la cuenta de detracciones, Solucin: La Resolucin de Superintendencia N 063-2012/SUNAT, vigente desdeel 02 de abril de 2012, modifica los Anexos 3 y 4 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/ SUNAT, que regula el Sistema de Pagos de Obligaciones Tributarias. Esta modificatoria incorpora al SPOT a los dems servicios gravados con el IGV, los cuales hasta la fecha no se encontraban incluidos al rgimen de detracciones. Como consecuencia, en la actualidad, estn sujetos al SPOT todos los servicios gravados con el IGV efectuados por sujetos generadores de rentas de tercera categora cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 02 de abril de 2012.
La empresa VYS Ingenieros nos plantea la siguiente consulta sobre una factura emitida en el mes de febrero del 2011 a un cliente el cual nos ha comunicado con fecha hoy que debe ser anulada ya que su factura ha sido mal detallada, cual es la solucin tributaria que se puede darle. Solucin: Considerando que la venta se realiz en el mes de febrero, es correcto que se haya declarado la factura en ese mes. Ahora, si su cliente con fecha abril recin les comunica que le cambien la factura, le sugerimos la siguiente alternativa: - Emitir una nota de crdito por concepto de anulacin de la factura emitida en el mes de febrero por error de emisin. - Emitir la nueva factura que contenga el detalle del bien o servicio prestado. Como podr observar, si anotamos en el registro de ventas la nota de crdito y la factura en el mes de abril se compensan.
TRANSFERENCIA A TTULO GRATUITO
Una distribuidora de bebidas gaseosas ha transferido a una cadena de tiendas una serie productos nuevos con factura a ttulo gratuito. Nos pregunta cual es el tratamiento tributario de dicha transferencia Solucin: El tratamiento tributario, por Impuesto a la Renta e IGV de
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NO PRESENTAR DDJJ EN EL PLAZO ESTABLECIDO
ben superar las 150 UIT.
Si una empresa en regimen general no present la declaraci{on jurada anual de renta del 2012. Puede presentar de manera extempor{anea. Hay alguna sancin tributaria. Solucin: Si es posible presentar la declaracin jurada anual de renta con posterioridad a la fecha de vencimiento establecida por Sunat. Hay una infraccin que consiste en una multa econmica segn lo sealado en el Numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario. El monto de la multa asciende a una UIT, que para el presente ao es 3700 nuevos soles A esta multa le resulta aplicable las normas de gradualidad, que puede ser reducida por las normas de gradualidad hasta un 90%
DETRACCIONES FRENTE A RETENCIONES
Se debe considerar como ingresos brutos anuales, a los obtenidos en el ejercicio gravable anterior, en su caso en particular los ingresos del ejercicio 2012 y la UIT correspondiente al ejercicio en curso (ao 2013). Por lo tanto, si para el periodo 2012 sus ingresos brutos anuales no superaron las 150 UIT, es correcto llevar los libros detallados en su consulta. Sin embargo, si sus ingresos brutos anuales superasen las 150 UIT para el periodo 2013, estara en la obligacin de llevar contabilidad completa a partir del periodo enero 2012.
LIBROS CONTABLES
Si un contribuyente nombrado como agente de retencin recibe un servicio afecto a la detraccin, debe aplicar ambos regmenes; retencin y detraccin o solo uno de ellos. Cul es la base legal? Solucin: La Resolucin de Superintendencia N 063-2012/SUNAT, publicada el 29 de marzo de 2012 y vigente a partir del 02 de abril de 2012, modifican los Anexos 3 y 4 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT referida al SPOT, a fin de incorporar a este sistema a todos los dems servicios gravados con el IGV, los cuales hasta la fecha no se encontraban sujetos al SPOT. En consecuencia, estn sujetos al SPOT todos los servicios gravados con el IGV efectuados por sujetos generadores de rentas de tercera categora cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 02 de abril de 2012. Con respecto a que si debe emitir o no el Comprobante de Retencin, el inciso f) del artculo 5 de la R.S. N 037-2002/ SUNAT establece las operaciones por las cuales no se debe efectuar la retencin: Inciso f) En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT) con el Gobierno Central. Por lo tanto, al tener la condicin de Agente de Retencin, cuando pague servicios afectos al SPOT, debe primar la detraccin. CONTABILIDAD COMPLETA Una persona natural con negocio durante el ao 2012 estuvo en rgimen especial. En el mes de enero del 2013 hizo su cambio a rgimen general. Debido a este cambio llevo solo registro de compras, registro de ventas, registro de activos fijos y libro diario formato simplificado.En el mes de marzo se incrementaron los ingresos y tiene proyectado que antes de fin de ao supere el lmite de 150 UIT. En qu momento la persona natural est obligada a llevar contabilidad completa. Solucin: Para determinar si estamos en la obligacin de llevar contabilidad completa, nuestros ingresos brutos anuales de-
Una ONG, que esta constituida como Asociacin sin fines de lucro,est obligado a llevar contabilidad completa y los otros libros adicionales como libro de activos fijos, retenciones, libro de inventario, esta aplicacin es lo mismo para una ONG que recibe fondos x donacin de cooperacin externa que el 2011 supero un milln en fondos recibidos. Solucin: El artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que los perceptores de rentas de tercera categora ( Las Asociaciones) cuyos ingresos brutos anuales superen las 150 UIT estn obligadas a llevar contabilidad completa. Al respecto la R.S. N 234-2006/SUNAT seala los libros y registros contables vinculados a asuntos tributarios. Los libros como el Registro de Activos Fijos, Libro de Retenciones, Registro de Costos, formaran parte de su contabilidad completa siempre que se encuentre obligado a llevarlos de acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a la renta. Se precisa, que a pesar de estar exonerados del pago del impuesto a la renta, estamos en la obligacin de llevar los libros contables que segn a ley corresponde. El artculo 35 del Reglamento de la ley del Impuesto a la Renta, establece la obligacin de llevar los inventarios y contabilizar los costos de acuerdo a los ingresos brutos anuales del ejercicio anterior. Se sugiere revisar los parmetros establecidos en la norma, con la finalidad de que se determine si esta en la obligacin de llevar algunos de los siguientes registros: Registros de costos, Registro de inventario permanente en unidades fsicas y registro de inventario permanente valorizado. - Registro de activos fijos: Inciso f) artculo 22 del Reglamento de la LIR. - Registro de costos: Articulo 35 del Reglamento de la LIR. DETRACCIONES A LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES Una empresa constructora compr hace 2 aos un terreno, en dicho terreno construy sus almacenes y oficinas . Ha recibido una propuesta de una cadena de supermercados para adquirir dicho inmueble. La oferta es por un monto varias veces mayor al precio de adquisicin, dicha venta estar sujeta a detraccin? Solucin: La operacin descrita por la empresa constructora si estara calificando como primera venta de inmuebles gravado con el IGV, realizado por el constructor de dicho inmueble; toda vez, que se considera como constructor a cualquier
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persona que se dedica en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella. La norma diferencia entre construido para la venta directa o construido para el uso y posterior venta.
INGRESO COMO RECAUDACIN
Roberto Prez, persona natural con negocio y con cuenta de detracciones nos indica que ha sido notificadode una Resolucin de Ingreso de Recaudacin de la cuenta de detracciones. Esta recaudacin constituye una multa? Es posible pagar mis deudas tributarias con ese fondo? Solucin: El ingreso como recaudacin de los montos depositados en la cuenta de detracciones no constituye ninguna multa. Esta situacin se presenta cuando el titular de la cuenta incurre en alguna de las situaciones previstas en el numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley de SPOT, (TUO del Decreto legislativo 940). El procedimiento consiste en que el Banco de la Nacin transferir, por mandato de la Administracin Tributaria, el monto disponible en las cuentas corrientes del titular de la cuenta de detracciones a la cuenta del Gobierno central. En ese contexto, el contribuyente debe interponer el recurso administrativo (recurso de reconsideracin) en el plazo mximo de 15 das hbiles, contados a partir del da siguiente de la fecha de notificacin de la Resolucin de Intendencia de SUNAT. Posteriormente, el contribuyente podr interponer el recurso de apelacin cuando la impugnacin se sustente en diferente interpretacin de las pruebas producidas o cuando se trate de cuestiones de puro derecho, debiendo dirigirse a la misma autoridad que expidi el acto que se impugna para que eleve lo actuado al superior jerrquico (Tribunal Fiscal). MULTA POR NO INSCRIBIRSE EN LOS REGIS TROS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA El representante de la sucursal en el Per de una empresa argentina que se dedica a las actividades informticas nos indica que pese a que la referida sucursal inici actividades en el Per a principios del ejercicio 2012, an no se ha inscrito en el RUC, por lo que desea saber si ello constituye una infraccin tributaria, y de ser as cul es la sancin que le sera aplicable a la sucursal, si al momento de la deteccin por parte de la Administracin Tributaria la sucursal no se encuentra realizando actividades. Solucin 1. Infraccin referida a no inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria El inciso a) del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 210-2004-SUNAT, que aprueba disposiciones reglamentarias del Decreto Legislativo N 943 que aprob la Ley del Registro nico de Contribuyentes, establece que debern inscribirse en el RUC los sujetos sealados en el Anexo N 1 de la misma Resolucin que adquieran la
condicin de contribuyentes y/o responsables de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT. Por su parte, el Anexo N 1 de la Resolucin de Superintendencia N 210-2004-SUNAT seala, entre los sujetos obligados a inscribirse, a la Sucursal en el Per de una Sociedad Extranjera. En ese sentido, se puede concluir que en el presente caso la sucursal en el Per de la empresa argentina se encontraba obligada a inscribirse en el RUC. De otro lado, el numeral 1 del artculo 173 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado mediante Decreto Supremo N 135-99-EF, establece como una de las infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin en los registros de la Administracin Tributaria, la siguiente: No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aqullos en que la inscripcin constituye condicin para el goce de un beneficio. De acuerdo a lo sealado en la Tabla I del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, la sancin aplicable en el presente caso sera una multa ascendente a 1 UIT, toda vez que al momento de la deteccin por parte de la Administracin Tributaria, la sucursal no se encontrara realizando actividades: 2.Sancin correspondiente a la infraccin referida a no inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria De acuerdo a la informacin brindada por el representante de la sucursal, esta realiza en el Per actividades informticas, por lo que nicamente podra ubicarse en el rgimen general del Impuesto a la Renta. En ese sentido, a fin de conocer la sancin aplicable a la infraccin contenida en el numeral 1 del artculo 173 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario debe recurrirse a la Tabla I del mismo texto normativo: Infraccin No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aqullos en que la inscripcin constituye condicin para el goce de un beneficio. Sancin 1 UIT o comiso o internamiento temporal del vehculo (1)
MULTA POR COMUNICAR INFORMACIN RELATIVA AL CAMBIO DE DOMICILIO NO CONFORME CON LA REALIDAD El gerente general de la empresa ABC S.A.C., contribuyente del rgimen general del Impuesto a la Renta, nos comenta que la referida empresa comunic a la SUNAT un supuesto cambio de domicilio fiscal, el cual no se produjo en la realidad. Al respecto nos consulta si ello constituye una infraccin tributaria, y de ser as, cul es la sancin correspondiente. Solucin 1. Infraccin referida a comunicar informacin referida al cambio de domicilio no conforme con la realidad El numeral 2 del artculo 173 del Texto nico Orden ado del Cdigo Tributario, aprobado mediante Decreto Supremo N 135-99-EF, establece como una de las infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin en los registros de la Administracin Tributaria, la siguiente:
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Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida por la Administracin Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio, o actualizacin en los registros, no conforme con la realidad. 2.Sancin correspondiente a la infraccin referida a comunicar informacin relativa al cambio de domicilio no conforme con la realidad Tratndose de un contribuyente delrgimen general del Impuesto a la Renta, a fin de conocer la sancin aplicable a la infraccin contenida en el numeral 1 del artculo 173 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario debe recurrirse a la Tabla I del mismo texto normativo: 1 UIT (vigente en el ejercicio 2013) Infraccin Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida por la Administracin Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio, o actualizacin en los registros, no conforme con la realidad. S/.3,700.00 Sancin
Asimismo, si se comunica a la Administracin Tributaria el domicilio fiscal conforme a la realidad, antes que surta efecto la notificacin de la SUNAT en la que se comunica la comisin de la infraccin, pero la multa se paga posteriormente, esta solo se ver rebajada en un 80%, tal como se indica a continuacin: Multa (50% de la UIT) Rebaja del 80% Multa rebajada S/.1,850.00 (S/.1,480.00) S/.370.00
De otro lado, si se comunica a la Administracin Tributaria el domicilio fiscal conforme a la realidad, dentro del plazo otorgado por la SUNAT, contado desde la fecha en que surta efecto la noticacin en la que se comunica la comisin de la infraccin, y a la vez se paga la multa, esta se ver rebajada en un 60%, tal como se indica a continuacin: Multa (50% de la UIT) Rebaja del 80% Multa rebajada S/.1,850.00 (S/.1110.00) S/.740.00
50% de la UIT
MULTA POR OBTENER DOS O MS NMEROS DE INSCRIPCIN PARA UN MISMO REGISTRO La seorita Antuanette Lpez de Ayala tiene dos nmeros de RUC. Conocedora de que ello constituye una infraccin tributaria, desea solicitar la baja de uno de ellos. Nos consulta cmo se encuentra sancionada la referida infraccin, teniendo en cuenta que solo tiene ingresos de cuarta categora del Impuesto a la Renta. Solucin 1. Infraccin referida a comunicar informacin referida al cambio de domicilio no conforme con la realidad El numeral 3 del artculo 173 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado mediante Decreto Supremo N 135-99-EF, establece como una de las infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin en los registros de la Administracin Tributaria, la siguiente: Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro. 2.Sancin correspondiente a la infraccin referida al cambio de domicilio no conforme con la realidad Tratndose de una persona natural que percibe rentas de cuarta categora del Impuesto a la Renta, a fin de conocer la sancin aplicable a la infraccin contenida en el numeral 3 del artculo 173 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario debe recurrirse a la Tabla II del mismo texto normativo, pudiendo aplicarse gradualidad. Infraccin Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro.
1 UIT (vigente en el ejercicio 2012) Multa (25% de la UIT)
En ese sentido, la sancin aplicable se calcula de la siguiente manera: 3.Rgimen de gradualidad aplicable a la infraccin referida a comunicar informacin relativa al cambio de domicilio no conforme con la realidad Segn el Anexo II de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, Reglamento del rgimen de gradualidad aplicable a infracciones del Cdigo Tributario, la infraccin regulada en el numeral 2 del artculo 173 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario se grada de la siguiente:
Forma de subsanar la infraccin Proporcionando o comunicando la informacin conforme a la realidad, segn lo previsto en las normas correspondientes. CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN Y/O PAGO Subsanacin volunta- Subsanacin induria cida Sin pago Con pago Sin pago Con pago
80%
90%
50%
60%
Por tanto, se tiene que si se comunica a la Administracin Tributaria el domicilio fiscal conforme a la realidad, antes que surta efecto la notificacin de la SUNAT en la que se comunica la comisin de la infraccin, y a la vez se paga la multa, esta se ver rebajada en un 90%, tal como se indica a continuacin: Multa (50% de la UIT) Rebaja del 90% Multa rebajada S/.1,850.00 (S/.1665.00) S/.185.00
Sancin 25% de la UIT

S/.3,700.00 (S/.925.00
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Nos Consultan
Abogado de la USMP. Segunda Especialidad en Derecho Tributario en la PUCP. Miembro del staff de Asesora del Informativo Vera Paredes.
Abog. Johnny Lpez Yanayaco
movilidad son deducibles del impuesto a la renta siempre y cuando no excedan del importe diario equivalente al 4% Conforme a lo dispuesto por el inciso a 1) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, los gastos de movilidad son deducibles del impuesto a la renta siempre y cuando no excedan del importe diario equivalente al 4% de la Remuneracin Mnima Vital Mensual de los trabajadores sujetos a la actividad privada. Dichos gastos pueden ser sustentados con comprobantes de pago o con una planilla suscrita por el trabajador. Al respecto el inciso v) del artculo 21 del Reglamento del Impuesto a la Renta establece que para tal efecto, se deber tener en cuenta lo siguiente: En el caso que dichos gastos no se sustenten, nicamente bajo una de las formas sealadas anteriormente, slo proceder la deduccin de aquellos gastos que se encuentren acreditados con comprobantes de pago. La planilla de gastos de movilidad puede comprender: i. Los gastos incurridos en uno o ms das, si incluye los gastos de un solo trabajador. ii. Los gastos incurridos en un solo da, si incluye los gastos de ms de un trabajador. En caso se incumpla con lo indicado, la planilla queda inhabilitada para sustentar tales gastos. Cabe sealar que, la planilla de gastos de movilidad debe constar en documento escrito, ser suscrita por el trabajador usuario de la movilidad y contener necesariamente la siguiente informacin: a. Numeracin de la planilla. b. Nombre o razn social de la empresa o contribuyente. c. Identificacin del da o perodo que comprende la planilla, segn corresponda. d. Fecha de emisin de la planilla. e. Especificar, por cada desplazamiento y por cada trabajador: f. Fecha (da, mes y ao) en que se incurri en el gasto. g. Nombres y apellidos de cada trabajador usuario de la movilidad. h. Nmero de documento de identidad del trabajador. i. Motivo y destino del desplazamiento. j. Monto gastado por cada trabajador. Es as que, la falta de alguno de los datos respecto a cada desplazamiento del trabajador slo inhabilita la planilla para la sustentacin del gasto que corresponda a tal desplazamiento. Finalmente, se debe indicar que la planilla de gastos de movilidad no constituye un libro ni un registro, en razn a ello no ser necesario legalizar dicha planilla. Base Legal: Inc. a1) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta e inc. v) del artculo 21 del Reglamento de la LIR.
LAS COMISIONES Y EL IMPUESTO A LA RENTA Juan, quien labora como ejecutivo de ventas en una empresa distribuidora de electrodomsticos, percibe por cada venta determinados bonos durante el mes por parte de su empleador. Sobre esto consulta si dicho concepto se le puede calificar como comisiones, y tambin a qu tipo de renta estn afectas las comisiones por venta. Respuesta: Conforme a la NORMA XVI del TUO del Cdigo Tributario establece que Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la SUNAT tomar en cuenta los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios. Asimismo se entiende por comisin al porcentaje que un vendedor cobra sobre las ventas efectivamente realizadas. De acuerdo a lo expuesto el presente caso, el denominado bono constituye claramente una comisin por ventas realizadas, la misma que constituye renta gravable. De otro lado, para saber a qu tipo de renta se encuentra afecta haremos un pequeo anlisis de las normas correspondientes. El inciso b) del Artculo 28 de la LIR precisa que son rentas de tercera categora las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar, por sus ingresos por comisiones de dichos servicios. Pero tambin dichas rentas pueden calificar como de quinta categora, tal como precisa el art. 34 de la LIR, si es que existe una relacin de dependencia (vnculo laboral) entre comisionista y empresa, generndose una remuneracin variable Concluyendo, entendemos que Juan no gira facturas por las comisiones de venta, es decir no es un agente mediador de comercio, en tal razn sus comisiones se consideran como renta de quinta categora al existir un vnculo laboral como se entiende. Base Legal: Artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta y Norma XVI del TP del Tuo del Cdigo Tributario. PLANILLA DE MOVILIDAD Una empresa de cobranzas necesita implementar la planilla de gastos de movilidad; ya que muchos de sus trabajadores hacen visitas domiciliarias a sus deudores, es as que nos consulta si resulta necesario legalizar el registro y cules son los requisitos a tomar en cuenta. Respuesta: Conforme a lo dispuesto por el inciso a1) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, los gastos de
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GASTO DEDUCIBLE POR CONCESION MINERA Y EL IGV
La Minera Chavn piensa adquirir una concesin minera al Sr. Digenes Mares. Al respecto la empresa nos consulta si dicha operacin se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas. La empresa tambin efectuar el pago de derecho de vigencia de la concesin minera, nos consulta si el importe pagado puede ser considerado como gasto deducible del Impuesto a la Renta. Respuesta: En lo que respecta al Impuesto General a las Ventas; en principio, de acuerdo al artculo 1 del TUO de la Ley dicho impuesto, se establecen las operaciones gravadas con el IGV, las mismas que son las siguientes: a. La venta en el pas de bienes muebles. b. La prestacin o utilizacin de servicios en el pas. c. Los contratos de construccin. d. La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. e. La importacin de bienes. Asimismo el inciso b) del artculo 3 precisa que son bienes muebles los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes. Como se puede apreciar no se encuentra dentro de este contexto la concesin minera. Para mayor abundamiento, si nos remitimos al Cdigo Civil, en el numeral 8 del artculo 885 se establece que las concesiones mineras obtenidas por particulares resultan ser bienes inmuebles. Es as que, la concesin minera es considerada un bien inmueble de conformidad con la legislacin civil y minera. Por ello la transferencia de dicha concesin minera no se encuentra dentro del mbito de aplicacin del Impuesto General a las Ventas. La SUNAT estableci en el Informe N 094-2002/SUNAT, de fecha 03 de abril de 2002, () que si bien la concesin minera constituye un bien inmueble, su transferencia no se encuadra dentro del supuesto indicado en el inciso d) del artculo 1 del TUO de la Ley del IGV e ISC, al no ser dicho inmueble producto de una construccin o edificacin, sino del acto administrativo mediante el cual el Estado otorga el derecho a la exploracin y explotacin de los recursos minerales concedidos. En cuanto al Impuesto a la Renta, el pago de derecho de vigencia, conforme al artculo 39 del TUO de la Ley General de Minera, se establece que a partir del ao en que se hubiere formulado el petitorio, el concesionario minero estar obligado al pago del Derecho de Vigencia. Asimismo, la Resolucin del Tribunal Fiscal N 343-3-2005, de fecha 19 de enero de 2005, indica que el Derecho de Vigencia de concesiones mineras es deducible del Impuesto a la Renta aunque la explotacin de la unidad minera no se realice en el ejercicio del pago de dicho derecho, en vista que siendo la minera una actividad extractiva de riesgo a largo plazo, los titulares mineros requieren disponer de diversas concesiones. Por lo que, en ese sentido
dicho pago califica como gasto deducible para efectos del Impuesto a la Renta, siempre que sea necesario para producir y mantener la fuente, conforme los dispone el artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Base Legal: Artculo 1 del TUO de la Ley del IGV e ISC., Norma IX del TUO del Cdigo Tributario y el Artculo 39 del TUO de la Ley General de Minera
ENAJENACIN DE ACTIVO FIJO TOTALMENTE DEPRECIADO
La empresa Industrias Latinas SAC, piensa enajenar un bien del activo fijo que sin embargo ya se encuentra totalmente depreciado el cual fue dado de baja, consulta Qu aspectos tributarios debe tener en cuenta si el valor de dicho bien en libros es igual a S/. 0? Respuesta: Los efectos tributarios de tal situacin son: Respecto del Impuesto a la Renta, la enajenacin de dicho inmueble se encontrar gravada con dicho Impuesto, para ello deber considerar como base imponible el valor de mercado conforme al artculo 32 de la Ley que regula este impuesto, que precisa: En los casos de ventas, aportes de bienes y dems transferencias de propiedad, para efectos del Impuesto, el valor ser el de mercado. Respecto del Impuesto General a las Ventas, esta operacin se encontrar gravada con dicho impuesto, al tratarse de un bien mueble objeto de venta en el pas. Del mismo modo que en el Impuesto a la Renta, se tomar en cuenta el Valor de Mercado para determinar el impuesto a pagar. De no hacerlo el propio contribuyente, el numeral 6 del art. 10 del reglamento del IGV, precisa que para la determinacin del valor de venta de un bien, de un servicio o contrato de construccin, a que se refiere el primer prrafo del Artculo 42 del Decreto; la SUNAT lo estimar de oficio tomando como referencia el valor de mercado, de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta. Del mismo modo de excluye del reintegro del crdito fiscal por la venta de activos depreciados totalmente. Cabe recordar que al transferirse la propiedad de dicho activo, se est obligado a emitir el comprobante de pago correspondiente. Base Legal: Art. 32 de la Ley del Impuesto a la Renta y Art. 1 y 22 del la Ley del IGV.
GASTOS POR PREMIOS
La empresa Bebidas & Tragos S.A, con motivo de aumentar sus ventas promocion un gran sorteo de un auto 0 km, consulta ser deducible para efectos del Impuesto a la Renta y en que periodo? Ante ello, adquieren el vehculo el 30 de Noviembre de 2013 y el sorteo se realiza el 15 de enero de 2014, donde hubo un ganador.
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Respuesta: Si, los gastos por premios, en dinero o especie, que realicen los contribuyentes sern deducibles en cuanto cumpla con el principio de causalidad. Al observarse que la intencin del sorteo es aumentar las ventas, se cumple este principio por guardar relacin con la produccin de la renta, sin embargo esta sujeta a ciertos requisitos: Deben ser otorgadas con carcter general a los consumidores reales. Se efecte el sorteo ante notario pblico que dar fe del acto. Cumplir con los requisitos de la legislacin sobre la materia. El gasto podr ser usado en el ejercicio en que se devengue, es decir cuando ocurra recin el sorteo y no cuando se adquiri el vehculo para ello. Base Legal: Art. 37, inc. u) de la Ley del Impuesto a la Renta.
REINTEGRO DEL IGV POR VENTA DE UNA MAQUINARIA DESTINADA A OPERACIONES GRAVADAS CON IGV
Reintegro del Crdito Fiscal = S/. 2.700 Asimismo, conforme al segundo prrafo del numeral 3 del artculo 6 del Reglamento de la mencionada Ley, se establece que El mencionado reintegro deber ser deducido del crdito fiscal que corresponda al perodo tributario en que se produce dicha venta. En caso que el monto del reintegro exceda el crdito fiscal del referido periodo, el exceso deber ser deducido en los perodos siguientes hasta agotarlo. La deduccin, deber afectar las columnas donde se registr el Impuesto que grav la adquisicin del bien cuya venta origin el reintegro. Entonces, tenemos que deducir dicho reintegro al crdito fiscal en el periodo Abril, que fue el mes en que se realiz la venta del activo totalmente depreciado.
IGV por Dbito Fiscal
Base Imponible Ventas de Abril (incluye la venta del activo fijo) IGV Crdito Fiscal Ventas de Abril (-) Reintegro del IGV Crdito Fiscal del periodo Abril IGV a pagar (Abril) IGV por ventas del mes. IGV crdito fiscal. IGV a pagar S/. 545.000
IGV (18%) 98.100
La empresa Marquitos SAC que realiza operaciones gravadas con IGV, adquiri y puso en funcionamiento una mquina en el mes de Febrero 2013 siendo el valor de adquisicin del mismo S/. 60.000 ms el IGV. En el mes de Abril, realiza la venta de dicho activo a un valor de mercado de S/. 45,000 ms IGV, consulta Qu aspectos tributarios respecto del IGV debe tener en cuenta? Informa adems que en el mes que ocurri la venta, tuvo: Ventas gravadas S/. 500,000 (no incluye la venta del activo fijo) Compras gravadas S/. 260,000
Respuesta:
Base Imponible SS/. 260.000
IGV (18%) S/. 46.800 S/. 2.700 S/. 44.100 S/. 98.100 S/. 44.100 S/. 54.000
En lo que respecta al IGV, de acuerdo a lo establecido por el artculo 22 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas, cuando se realice la venta de bienes depreciables que formen parte del activo fijo de la empresa, antes de que transcurran 2 aos de haber sido puesto en funcionamiento y a un precio menor al de su adquisicin, el crdito fiscal aplicado en la adquisicin deber reintegrarse en el mes de la venta, en la proporcin que corresponda a la diferencia de precios. A fin de determinar la diferencia de precios, observemos el siguiente detalle: Base Imponible Valor de compra del activo fijo Valor de venta Diferencia de precios 60.000 45.000 15.000 IGV (18%) 10.800 8.100
Base Legal: Art. 22 del TUO de la Ley del IGV y numeral 3 del art. 6 del Reglamento del IGV
EXTORNO DE DEPSITOS A LA CUENTA DE DETRACCIONES TRAS EL INGRESO COMO RECAUDACIN
Cierto contribuyente nos informa que SUNAT dispuso el ingreso como recaudacin de los montos depositados en su cuenta de detracciones por inconsistencias entre sus declaraciones y los depsitos efectuados, posterior a ello y al aplicar dicho ingreso al pago de deudas tributarias, consulta Existe alguna forma de poder extornar dicho ingreso a la cuenta de detracciones en caso de existir saldos a favor? Respuesta: Si, el Decreto Legislativo N 940, que fuera modificado por el Decreto legislativo N 1110, vigente a partir del 1 de julio de 2012, establece ciertos supuestos que permiten el extorno de dichos saldos a la cuenta de detracciones que no hayan sido aplicadas a deudas tributarias, debiendo el titular de la cuenta estar en alguna de las siguientes situaciones: Tratndose de personas naturales, cuando hayan solicitado y obtenido la baja de inscripcin en el RUC. Tratndose de personas jurdicas, cuando se encuentren en proceso de liquidacin, excepto los contratos de colabora
En tal sentido, al efectuar la venta a un precio menor al adquirido, la empresa se encuentra en la obligacin de reintegrar el crdito fiscal debiendo realizarlo en proporcin a la diferencia de precios. Dicho clculo sera como sigue: IGV de la diferencia de precios = 15.000 x 18%
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cin empresarial con contabilidad independiente. Tratndose de contratos de colaboracin empresarial con contabilidad independiente, cuando ocurra el trmino del contrato. Otras que la SUNAT establezca mediante Resolucin de Superintendencia. De incurrir en los supuestos detallados en los puntos anteriores, se presentar una solicitud de extorno de dicho saldo, el que ser resuelto en el plazo de 90 das calendario y el monto a extornar se determinar deduciendo incluso los importes que hayan sido aplicados contra deuda tributaria con posterioridad a la fecha de presentacin de la solicitud. Estos montos ingresados como recaudacin a extornar no generarn intereses a favor del titular de la cuenta. Base Legal: numeral 9.4, del artculo 9 del Decreto Legislativo N 940.
MOMENTO PARA EL DEPOSITO DE LA DETRACCIN
del departamento de Cajamarca por un valor de S/. 1.900. A la vez tiene un pedido de la misma mercadera para la ciudad de Lima por un importe de S/. 2.900. Consulta, Qu aspectos debe tener en cuenta para realizar el depsito de la detraccin en ambos casos? Respuesta: Para el anlisis del presente caso, debemos remitirnos en principio a la Ley N 27037, Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, en donde se establece que los contribuyentes ubicados en la Amazona gozarn de la exoneracin de Impuesto General a las Ventas, entre otras, por la venta de bienes que se efecte en la zona para su consumo en la misma. Agrega dicho artculo en su ltimo prrafo que los contribuyentes aplicarn el Impuesto General a las Ventas en todas sus operaciones fuera del mbito indicado en el prrafo anterior, de acuerdo a las normas generales del sealado impuesto. En segundo lugar debemos analizar si las empresas adquirentes se encuentran beneficiadas con esta Ley. Se observa que gozar de tal exoneracin del IGV, la empresa Juaneco SAC, mientras que la empresa ubicada en Lima deber soportar el IGV por dicha adquisicin. Por otro lado, remitindonos a la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, en su artculo 7 se precisa que se encuentran dentro del mbito de aplicacin del SPOT, entre otras, a la venta de bienes exonerada del IGV cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta. Agrega dicho artculo que tratndose de la venta de bienes prevista en el inciso. a) del numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley N 27037 - Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona y sus normas modificatorias y complementarias, nicamente estarn sujetos al Sistema los bienes a que se refiere el inciso b) del numeral 21 del Anexo 2.Dicho inciso b) del numeral 21 mencionado detalla lo siguiente: b) La venta de bienes prevista en el inciso a) del numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley N. 27037 - Ley de Promocin de la Inversin en la Amazonia, y sus normas modificatorias y complementarias, respecto de: b.1) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 7108.13.00.00/ 7108.20.00.00. b.2) Slo la amalgama de oro comprendida en la subpartida nacional 2843.90.00.00. b.3) Slo los desperdicios y desechos de oro, comprendidos en la subpartida nacional 7112.91.00.00. Por lo que solo la venta de estos bienes detallados entre empresas ubicadas en la Amazonia que hayan optado por el beneficio de exoneracin del IGV conforme a la Ley de la Amazona, se encontrar sujeta a detraccin, otros bienes NO ( en el caso de los pltanos). En el caso concreto, la venta de pltanos de la empresa Juaneco S.A.C a El Otorongo E.I.R.L, no se encontrar sujeta a detraccin siempre que estos bienes sean consumidos en la Amazona. Sin embargo en lo que respecta a la venta de estos pltanos a la ciudad de Lima, cabe considerar que estaramos ante una exoneracin del IGV conforme a la misma Ley del IGV, correspondindole aplicar la tasa del 1.5% sobre el importe de dicha operacin. Base Legal: art. 13, numeral 13.1 de la Ley N 27037, Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona.
La empresa Inversiones Gama SAC con fecha 30.05.2013, ha recibido una factura emitida el mismo da por la empresa inmobiliaria Macho Alfa SRL por el arrendamiento de la oficina en que desarrolla sus actividades. Nos consulta determinar en qu momento se debe realizar el depsito de la detraccin asumiendo que en el contrato se ha pactado que el pago del arrendamiento se realice los 10 del mes siguiente al que corresponde la emisin de la factura y que esta se anot en el Registro de Compras el 30.05.2013
Respuesta: Conforme al supuesto planteado debemos determinar
cul de los dos momentos previstos por la R.S N 1832004/SUNAT ocurre primero para efectuar el depsito, ya que esta empresa ser la obligada a efectuar la detraccin. Para ello, realicemos el siguiente anlisis: Cuando el obligado a efectuar el depsito sea el usuario del servicio, deber efectuar el depsito cuando ocurra lo primero entre: Hasta la fecha de pago parcial o total: 10.06.2013 5 da hbil del mes siguiente a aquel que se efecte la anotacin del CP en el Registro de Compras : 06.06.2013 En consecuencia, del anlisis realizado en el caso expuesto lo que ocurre primero es el quinto da hbil del mes siguiente a aquel en que se efecto la anotacin del Comprobante de Pago en el Registro de Compras (06.06.2013). De ser as, en esa fecha la empresa Inversiones Gama SAC, como usuario de dicho servicio deber realizar el depsito de la detraccin a fin de evitar multas. Deber aplicar la tasa del 12% sobre el importe de la operacin, como se aprecia del Anexo 3 de la R.S 183-2004/ SUNAT Base Legal: Art. 16, inc. a) y b) de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
SISTEMA DE DETRACCIONES EN OPERACINES EXONERADAS DEL IGV POR LA LEY DE LA AMAZONA
La empresa Juaneco S.A.C, ubicada en el departamento de Loreto, se dedica a la venta, entre otros, de pltanos va a realizar una venta de estos a la empresa El Otorongo EIRL, que se encuentra ubicada en la provincia de Jan
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SUNAT FISCALIZA INGRESOS EN ESPECTCULOS PBLICOS
Resolucin de Superintendencia N 250-2012 La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat) inici una campaa de verificacin del control de ingresos de los espectculos pblicos. Esta fiscalizacin se debe a la gran afluencia pblica a dichos eventos. As, uno de los recientes conciertos a verificarse fueel realizado por la banda britnica The Cure el da 17 de abril. Como precedente podemos sealar que estas acciones se efectuaron tambin durante los conciertos de las bandas TheKillers, Kane y New Order, realizados tambin en nuestra ciudad. Con este tipo de intervenciones, la administracin tributaria verifica el ingreso obtenido por los promotores de estos espectculos musicales, tanto por la venta de entradas como la comercializacin de productos dentro del local donde se realiza el concierto, a fin de determinar los impuestos que debern declarar y pagar. Tambin se verifica que cumpla con las obligaciones formales. Un equipo de 50 fedatarios fiscalizadores del ente recaudador se encarg de realizar el conteo de las entradas por tipo de localidad vendida y el precio correspondiente de cada una. Con estas acciones se determinaron los ingresos de la empresa promotora y los ingresos de la banda, calificada como un "no domiciliado". Cabe recordar que los no domiciliados tienen un rgimen especial de renta, por lo cual debe verificarse el cumplimiento de las obligaciones de la banda como el pago de pago de impuestos antes de viajar fuera del pas. Se verific, adems, la entrega de comprobantes de pago por parte de los concesionarios dedicados de venta de comidas, bebidas, merchandising (polos, llaveros, discos, souvenirs), entre otros productos, que se comercializan a todos los asistentes dentro de las instalaciones del local donde se realiza el espectculo y que generan importantes ingresos a los organizadores. Como resultado de los controles que se efectuaron en el concierto de TheKillers se determin una asistencia de 11,358 personas, lo que represent una taquilla total de ms de 1'908,000 soles, cifra que ser declarada a la Sunat por la empresa promotora, cumpliendo con sus obligaciones y el pago de los impuestos que correspondan. duales donde el empresario tienen gastos personales); los gastos sustentados con comprobantes falsos no fidedignos, entre otros, detallan. Sin embargo, la Sunat en el ltimo caso estara excediendo sus funciones ya que exigira al contribuyente verificar si el domicilio fiscal del proveedor es real o falso, si corresponde al emisor real del recibo, si en la web de Sunat tiene domicilio habido o con baja definitiva del RUC, entre otros. Estas fiscalizaciones se realizan, por parte de la Sunat desde el ao 2012; pero se ha actualizado en el presente ao Sunat ahora requiere mucho ms detalle de los costos de costo de produccin y a partir del 2013 mediante comprobantes de pago. Hasta el 2012 el sustento de gastos para los costos se puede exigir y la Sunat no podra desconocerlo ante la falta de comprobante. Asimismo se debe probar la merma (prdida fsica en peso, cantidad y otro del producto) va un informe tcnico que detalle la metodologa, pruebas y alcances de la evaluacin y sus condiciones, o si existe otra va de prueba como una ley, entre otros mecanismos, segn lo sealado por las normas pertinentes . Tampoco es necesario, que el informe tcnico sea anual, sino de que guarde relacin con las condiciones del proceso productivo de la empresa. Respecto al desmedro (prdida irrecuperable), dijo que se adems de probar su destruccin; la Sunat exige el sustento de la existencia de los desmedros como parte del tipo de negocio (canje de productos y secuencia comercial).
SUNAT DETECTA NUEVA FORMA DE CONTRABANDO: EL "CHATARREO"

Artculo 22 de Resolucin de Superintendencia N 007-99/ SUNAT, Reglamento de Comprobantes de Pago La Gerencia de Operaciones Especiales Contra la Informalidad de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat), desbarat el intento de internamiento de ms de un centenar de cajas de licores a la capital, utilizando una nueva modalidad de contrabando conocida como chatarreo, indicaron en un comunicado. La intervencin se realiz en la Garita de Control de Pucusana de la Sunat, durante el operativo denominado cargueros, cuando el personal fiscalizador verific un vehculo furgn de 30 toneladas de marca Volvo, propiedad de una empresa de transportes proveniente de la zona sur del pas con un cargamento de material para reciclaje. Durante los controles, se descubri que bajo la gran cantidad de fierros viejos, pertrechos y tubos, la unidad de transporte esconda un total de 110 cajas repletas de licores de reconocidas marcas, que no tenan sustento en ninguna clase de documentacin que justifique su traslado y comercializacin. As, se puso en evidencia una nueva modalidad de contrabando, consistente en esconder bajo gran cantidad de material para ser reciclado, las mercancas de contrabando, con el fin de dificultar la labor de revisin y tratando de burlar los controles por parte de las autoridades de los bienes trasladados. Los profesionales de la Sunat lograron identificar que al fondo del furgn se encontraban un total de 1,364 botellas de licor ocultas en cajas muy bien protegidas. Las bebidas que se pretendan comercializar en diversos puntos de la capital, estaba valorizada en ms de US$ 10 mil dlares y pertenecan a conocidas marcas como Appleton, Johnnie Walker, Smirnoff, y Absolut. Adems de las mercancas, se encontraron 22 fardos de ropa importada de segundo uso, cuyo ingreso y venta en el pas estn prohibidos, con un peso total superior a media tonelada.
SUNAT AGUDIZA CONTROL EN EL SUSTENTO DEL GASTO DE EMPRESAS

Artculo 61 del TUO del Cdigo Tributario D.S. N 135-99-EF La Sunat viene implementando algunas acciones recurrentes de control a diversoscontribuyentes a travs de requerimientos, esquelas o cartas inductivas. La Administracin Tributaria ha dispuesto un mayor control a la sustentacin de los gastos realizados por las empresas. Este control se realiza por considerarse que los gastos son una forma de disposicin indirecta de rentas o pago encubierto de dividendos a los accionistas, dijo. Son dividendos encubiertos los gastos que beneficien a los accionistas (como viajes recreacionales y otros); los gastos particulares ajenos al negocio (comn en empresas indivi-
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Anlisis Jurisprudencial Anlisis Jurisprudencial

En un procedimiento de cobranza coactiva iniciado indebidamente, la Administracin pondr a disposicin del quejoso el monto indebidamente embargado mas intereses aplicables en un plazo de 10 das hbiles.
En un procedimiento de cobranza coactiva iniciado indebidamente, la Administracin pondr a disposicin del quejoso el monto indebidamente embargado mas intereses aplicables en un plazo de 10 das hbiles.
Base Legal: Decreto Supremo N 135-99-EF (Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario) RTF N 3127-2009 Criterio de observancia obligatoria Cuando el Tribunal Fiscal ordene la devolucin del dinero embargado en forma de retencin e imputado a las cuentas deudora del contribuyente en los casos en que se declare fundada la queja al haberse determinado que el procedimiento de cobranza coactiva es indebido, la Administracin debe expedir la resolucin correspondiente en el procedimiento de cobranza coactiva y poner a disposicin del quejoso el monto indebidamente embargado as como los intereses aplicables, en un plazo de 10 das hbiles, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 156 del TUO del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF. recurso de reclamacin ni existe otro recurso pendiente; asimismo, que la quejosa no ha cumplido con pagar las cuotas del RESIT a la que estaba obligada y que no ha solicitado un nuevo fraccionamiento como alega, que si bien se ha ejecutado la medida cautelar de embargo en forma de retencin nicamente ha podido recuperar la suma de S/. 333.00, y que su remisin a las centrales de riesgo se encuentra arreglada a ley al no existir vicios de nulidad o anulabilidad en el procedimiento de cobranza coactiva. Por ltimo manifiesta que los Formularios 194 presentados por la quejosa han sido declarados improcedentes. Informa adems que el Banco Continental ha cumplido con el mandato contenido en la Resolucin Coactiva N 0910070009892, entregando el cheque de gerencia N 4589 por un monto de S/. 333.00 imputada a la orden de pago N 09156894 girada por IGV de diciembre de 2008.
III. Anlisis y Posicin Del Tribunal

El art. 155 del TUO del Cdigo Tributario, seala que la queja se presenta cuando existen actuaciones o procedimiento que afectan directamente o infringen lo establecido en dicho cdigo. Asimismo, el inciso d) del art. 155 del citado Cdigo, considera deuda exigible coactivamente a la que coste en una orden de pago notificada conforme a Ley. El art. 117 del mismo cdigo prev que el procedimiento de cobranza coactiva es iniciado por el ejecutor coactivo mediante la notificacin al deudor tributario de la REC, que contiene un mandato de cancelacin de las rdenes de pago o resoluciones de cobranza, dentro del plazo de 7 das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse las medidas cautelares o iniciarse su ejecucin forzada en caso que estas ya se hubieran dictado. Mediante la Resolucin N 01380-1-2006, publicada el 22 de marzo de 206, que constituye jurisprudencia obligatoria, este Tribunal ha establecido que procede que en va de la queja se pronuncie sobre la validez de la notificacin de los valores y/o resoluciones emitidos por la Administracin, cuando la deuda tributaria materia de queja se encuentre en cobranza coactiva. Que, el inciso a) del artculo 104 del TUO del Cdigo Tributario (D.S N 135-99-EF), establece que la notificacin de los actos administrativos se realizara por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certificacin de la negativa a la recepcin efectuada por el encargado de la diligencia, y que el acuse de recibo deber contener, como mnimo, apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario, nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de identificacin que corresponda, numero de documento que se notifica, nombre de quien recibe y su firma, o la constancia de la negativa y fecha en que se realiza la notificacin. Agrega dicho incido que la notificacin con certificacin de la negativa a la recepcin se entiende realizada cuando el deudor tributario o tercero a quien est dirigida la notificacin o cualquier persona mayor de edad y capaz que se encuentre en el domicilio fiscal del destinatario rechace la recepcin del documento que se pretende notificar o recibindolo, se niegue a suscribir la constancia respectiva y/o no proporciona sus datos de identificacin, sin que sea relevante el motivo de rechazo alegado. Por su parte el inciso f) del citado art. 104, dispone que cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz
I. Antecedentes
Queja presentada por FBRICA DE CHOCOLATES LA CONTINENTAL S.R.LTDA con RUC N 204589656987, contra la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria SUNAT, por iniciarle indebidamente un procedimiento de cobranza coactiva.
II. Fundamentos
Argumentos del Contribuyente La quejosa seala que mediante Resolucin de Ejecucin Coactiva N 091-006-0012886, la Administracin le ha iniciado indebidamente un procedimiento de cobranza coactiva en el que le requiere el pago de la deuda contenida en las rdenes de Pago N 091-001-0021640 y 091-0010021641 giradas por haber acumulado tres o ms cuotas vencidas e impagas correspondientes al Sistema de Reactivacin a travs del Sinceramiento de las Deudas Tributarias RESIT. Agrega que present los Formularios 194 Comunicacin para la Revocacin, Modificacin, Sustitucin, Complementacin o Convalidacin de Actos Administrativos, respecto de la emisin de las referidas rdenes de pago, habiendo la Administracin emitido pronunciamiento recin en febrero de 2009, despus de haber transcurrido ms de un ao y suerte meses de presentados dichos formularios, sin advertir que ya se haba producido el silencio administrativo positivo, que solicita se tome en cuenta al momento de resolver. Refiere que en ese sentido, se ha visto obligada a solicitar un nuevo fraccionamiento de su deuda tributaria y en tal medida, no procede la continuacin de la cobranza coactiva iniciada, debiendo concluirse y cursarse los oficios pertinentes a las centrales de riesgo de INFOCORP, a fin de anular su registro ante dicha entidad. Argumentos de la Administracin Mediante Oficio N 098-2009-SUNAT de 19 de marzo de 2009, la Administracin conjuntamente con la queja materia de autos, ha remitido el informe N 003-2009-SUNAT, en el que se sigue la quejosa un procedimiento de cobranza coactiva mediante Expedientes Coactivos N 05489605 y 091546562, los que ha sido iniciados respecto de deuda exigible coactivamente, contra la que no se ha interpuesto
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alguna o estuviera cerrado, se fijar un ceduln en dicho domicilio, que los documentos a notificarse se dejaran en sobre cerrado, bajo la puerta, en el domicilio fiscal y que el acuse de la notificacin pro ceduln deber contener, como mnimo, apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario, RUC o documento de identificacin que corresponde, numero de documento que se notifica, fecha en que se realiza la notificacin, direccin del domicilio fiscal donde se realiza la notificacin, numero de ceduln, motivo por el cual se utiliza esta forma de notificacin, as como la indicacin expresa de que se ha procedido a fijar el ceduln en el domicilio fiscal, y que los documentos a notificar se han dejado en sobre cerrado, bajo la puerta. Mediante la documentacin que obra en autos, se aprecia que mediante RECs N 091-006-0012889 y 091-0060015723 de 6 de junio de 2007 y 2 de febrero de 2009, respectivamente, se iniciaron procedimientos de cobranza coactiva a la quejosa respecto de la deuda contenida en Ordenes de Pago emitidas por la omisin al pago de cuotas y acumulacin de tres o ms cuotas vencidas del RESIT e IGV de diciembre de 2008. De las constancias de notificacin de las mencionadas Ordenes de Pago, se aprecia que tales valores han sido notificados el 25 de junio de 2007 mediante ceduln N 00009526 al haberse encontrado el domicilio cerrado, dejndose los documentos en sobre cerrado bajo la puerta, de lo cual dejo constancia el notificados quien consign sus datos, diligencia que se encuentra ajustada los dispuesto por el inciso f) del art. 104 del Cdigo Tributario, por lo que tales valores constituan deuda exigible coactivamente. De igual manera, la Orden de Pago N 091-0010026861 se aprecia que dicho valor fue notificado el 23 de enero de 2009, cumpliendo lo dispuesto en el inciso a) del art. 104 del mismo cdigo, constituyendo tambin deuda exigible coactivamente. Del cargo de notificacin de la REC N 091-006-0012886 que dio inicio al procedimiento de cobranza coactiva respecto de las Ordenes de Pago N 091-001-0021631, 091001-00221632, 091-001-0021640 y 091-001-0021641, se verifica que fue notificada el 25 de junio de 2007, mediante ceduln N 0009526 al encontrarse el domicilio fiscal del quejoso cerrado, es decir, en la mismo oportunidad en que fueron notificadas las citadas rdenes de pago conforme se ha sealado precedentemente.. Respecto a la notificacin conjunta de las rdenes de pago y resoluciones de ejecucin coactiva, cabe sealar que en la sentencia del 5 de marzo de 2007 recada en el Expediente N 03797-2006-PA/TC, el Tribunal Constitucional modific su criterio con relacin a la validez de la notificacin conjunta de la orden de pago y de la resolucin de ejecucin coactiva, al sealar que () Este Tribunal considera que aunque efectivamente en el presente caso se trate de una deuda exigible coactivamente conforme a ley, ello no implica que la Administracin, abusando de sus facultades, notifique en un mismo acto ( es decir la notificacin de la orden de pago y la resolucin de ejecucin coactiva) los dos documentos de pago, puesto que el debido procedimiento administrativo obliga a salvaguardar el inters general y, en particular, los derechos constitucionales de los administrados, en tal sentido, la referida resolucin agrega que () de esta ltima sentencia se deduce que la notificacin conjunta de una orden de pago y su resolucin de ejecucin coactiva implica una vulneracin al debido procedimiento y del derecho de defensa en sede administrativa. Mediante Resolucin de 5 de setiembre de 2007, recada respecto del citado Expediente N 03797-2006-PA/TC, que declar improcedente la solicitud de aclaracin formulada por SUNAT, el Tribunal Constitucional, luego de ratificar el criterio hasta ahora expuesto, ha sealado que () debe
hacerse hincapi en que la demandada por lo menos deber esperar a que la orden de pago se ha exigible (arts. 106 y 115 de CT) para proceder a notificar la Resolucin de Ejecucin Coactiva. Conforme a la primera disposicin final de la Ley N 28301, Ley Orgnica del Tribunal Constitucional, que seala que los Jueces y Tribunales interpretan y aplican las leyes y toda norma con rango de ley y los reglamentos respectivos, segn preceptos y principios constitucionales, conforme a la interpretacin de los mismos que resulte de las resoluciones dictadas por el Tribunal Constitucional en todo tipo de procesos, bajo responsabilidad, este Tribunal, en su calidad de Tribunal Administrativo, se encuentra vinculado por lo resuelto por el Tribunal Constitucional y obligado a observar estrictamente lo dispuesto en las resoluciones dictadas por l. En tal sentido, dado que las Ordenes de Pago N 091-0010021631, 091-001-0021663, 091-001-0021640 y 091-0010021641 fueron notificadas en forma conjunta con la Resolucin de Ejecucin Coactiva N 091-006-0012886 que dio inicio a su cobranza coactiva, lo que de acuerdo con el ltimo criterio del TC afecta derechos constitucionales del contribuyente en sede administrativa, procede declarar fundada la queja en ese extremo y disponer que la Administracin suspenda definitivamente el citado procedimiento de cobranza coactiva acumulado en el Expediente Coactivo N 0910060012886 y acumulados. Respecto a la Resolucin de Ejecucin Coactiva N 091006-0015723 que inici el procedimiento de cobranza coactiva N 091-001-0026861, se aprecia que de su constancia de notificacin, el notificador ha certificado la negativa de recepcin por persona capaz, no obstante se aprecian enmendaduras en la fecha en que se habra realizado tal diligencia, lo que le resta fehaciencia, por lo que no se encuentra ajustada a los dispuesto en el inciso a) del art. 104 del Cdigo Tributario y en consecuencia, el citado procedimiento no fue iniciado de acuerdo a ley, correspondiendo declarar fundada la queja en tal extremo y disponer que la Administracin suspenda definitivamente el citado procedimiento de cobranza coactiva acumulado en el Expediente Coactivo N 0910060012886 y acumulados. Al haberse dispuesto la suspensin del procedimiento de cobranza coactiva en el expediente coactivo N 0910060012886 y acumulados, procede que la Administracin levante la medida cautelar de embargo en forma de retencin trabada en el citado procedimiento mediante Resolucin Coactiva N 0910070009854 de 20 de febrero de 2009. Adicionalmente cabe indicar que de acuerdo a lo informado por la Administracin, a consecuencia del embargo en forma de retencin trabado mediante Resolucin Coactiva N 0910070009854, el Banco Continental efectu una retencin en las cuentas de la quejosa por la suma de S/. 333.00, importe por el que emiti el Cheque de Gerencia N 34470 que fue entregado a la Administracin e imputado con fecha 18 de marzo de 2009 a la deuda contenida en la Orden de Pago N 0910010026861 por IGV de diciembre de 2008, materia de cobranza. Al respecto cabe sealar que mediante Resolucin del Tribunal Fiscal N 10499-3-2008 de 2 de setiembre de 2008, publicada el 14 de septiembre de 2008, que constituye observancia obligatoria, se estableci que corresponde que el Tribunal Fiscal ordene la devolucin de los bienes embargados cuando se determine que el procedimiento de cobranza coactiva es indebido y se declare fundada la queja, siendo que el criterio adoptado nicamente est referido a la devolucin de dinero que fue objeto de embargo en forma de retencin, y que luego de ejecutada dicha medida, hubiera sido imputado por la Administracin a las cuentas deudoras del contribuyente. En cuanto al plazo en que la Administracin debe dar
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cumplimiento al mandato de este tribunal respecto a la devolucin del dinero embargado e imputado indebidamente, y si para ello se debe emitir una resolucin de cumplimiento o un informe, se han suscitado diversas interpretaciones, una primera que seala que cuando el Tribunal Fiscal ordene la devolucin del dinero embargado en forma de retencin e imputado a las cuentas deudoras del contribuyente en los caso en que se declare fundada la queja al haberse determinado que el procedimiento de cobranza coactiva es indebido, la Administracin debe expedir la resolucin correspondiente en el procedimiento de cobranza coactiva y poner a disposicin del quejoso el monto indebidamente embargado as como los intereses aplicables, en un plazo de 10 das hbiles, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 156 del TUO del Cdigo Tributario; una segunda, que sostiene que en el supuesto antes indicado, la Administracin debe expedir la resolucin correspondiente en el procedimiento de cobranza coactiva y poner a disposicin del quejoso el monto indebidamente embargad as como los intereses aplicables dentro del plazo previsto por el numeral 3 del artculo 132 de la Ley del Procedimiento Administrativo General Ley N 27444 y una tercera, que seala que en el mismo supuesto, la Administracin deber dar cumplimiento inmediato a dicho mandato, poniendo a disposicin del quejoso el monto indebidamente embargado as como los intereses aplicables, toda vez que para su ejecucin no es necesaria la emisin de una resolucin de cumplimiento al amparo del a artculo 156 del Cdigo Tributario, ni de dictmenes, peritajes, informes y similares conforme al numeral 3) del artculo 132 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444, ni el inicio de un procedimiento independiente al coactivo. La primera de las interpretaciones sealadas en el prrafo anterior ha sido adoptada segn el Acuerdo de Sala Plena contenido en el Acta de Reunin de Sala Plena N 200912 de 27 de agosto de 2009, segn la cual cuando el Tribunal Fiscal ordene la devolucin del dinero embargado en forma de retencin e imputado a las cuentas deudoras del contribuyente en los casos en que se declare fundada la queja al haberse determinado el procedimiento de cobranza coactiva y poner a disposicin del quejoso el monto indebidamente embargado as como los intereses aplicables, en un plazo de 10 das hbiles, conforme a l dispuesto por el art. 156 del TUO del Cdigo Tributario El referido criterio ha sido adoptado por este Tribunal por los fundamentos siguientes: Mediante la Resolucin del Tribunal Fiscal N 10499-32008, publicada el 14 de setiembre de 2008, que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria, se estableci que corresponde que el Tribunal ordene la devolucin de los bienes embargados cuando se determine que el procedimiento de cobranza coactiva es indebido y se declare fundada la queja. Asimismo, se preciso que dicho criterio nicamente est referido a la devolucin de dinero que fue objeto de embargo en forma de retencin, y que luego de ejecutada dicha medida, la Administracin lo imput a las cuentas deudoras del contribuyente. Sobre el cumplimiento de las Resoluciones del Tribunal Fiscal, el art. 156 del TUO del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, modificado por el Decreto Legislativo N 953, establece que estas sern cumplidas por los funcionarios de la Administracin Tributaria, bajo responsabilidad. Agrega el citado artculo que en caso que se requiera expedir resolucin de cumplimiento o emitir informe, se cumplir con el trmite en el plazo mximo de 90 das hbiles de notificado el expediente al deudor tributario, debiendo iniciarse la tramitacin de la resolucin de cumplimiento dentro de los 15 primeros das hbiles del referido plazo, bajo responsabilidad, salvo que el Tribunal Fiscal seale
plazo distinto. Como se advierte de la norma citada, esta otorga a la Administracin un plazo mximo de 90 das hbiles para que de cumplimiento a lo dispuesto por las resoluciones del Tribunal Fiscal el cual puede establecer un plazo menor-, solo si es necesario para ello la emisin de una resolucin e cumplimiento o un informe. En tal sentido, a efecto de establecer la aplicacin del plazo previsto en el art. 156 del Cdigo Tributario a los casos en que el Tribunal Fiscal ordene, al amparo de la citada resolucin N 10499-3-2008, la devolucin de dinero indebidamente embargado en forma de retencin e imputado a las cuentas deudoras del contribuyente, es necesario determinar si en tal supuesto la Administracin debe emitir una resolucin de cumplimiento, y de lo que debe entenderse por esta ltima, concepto que no se encuentra definido en el Cdigo Tributario, por lo que en aplicacin de la Norma III del Ttulo Preliminar del referido Cdigo, es preciso acudir a otras fuentes del derecho tributario, como la doctrina y la jurisprudencia. Al respecto, de acuerdo con PARADA, las rdenes son actos por lo que la Administracin impone a un sujeto un deber de conducta positivo o negativo de cuyo cumplimiento puede derivarse, sin perjuicio de su ejecucin por la propia Administracin, una sancin penal o administrativa al obligado, siendo que la orden puede presuponer una relacin general de supremaca, esto es, la que se ejerce sobre todos los ciudadanos en general, o una relacin de tipo especial, como la que se ejerce, por ejemplo, sobre funcionarios por estar estos dentro de una relacin jurdica especial. Por tanto, puede definirse a la orden como una decisin de la Administracin mediante la que impone concretamente a los administrados o funcionarios la obligacin o prohibicin de hacer algo. La orden puede tener carcter positivo o negativo. Si la obligacin es positiva, se debe cumplir una cierta accin o realizar una prestacin, se trata de un acto administrativo de mando que emana del imperio del estado, que obliga al cumplimiento de lo que precepta, entablando una relacin jurdica entre el Estado y otro sujeto (de derecho particular o funcionario pblico). Ahora bien, de acuerdo con el artculo 156 del Cdigo Tributario, los funcionarios de la Administracin estn obligados a cumplir las resoluciones de cumplimiento o emitir un informe, se debe cumplir con el trmite mximo de 90 das hbiles de notificado el expediente al deudor tributario, salvo que el Tribunal Fiscal seale un plazo distinto. Respecto a los mandatos del Tribunal Fiscal dirigidos para ser cumplidos por la Administracin de acuerdo con el citado artculo 156, este Tribunal en la Resolucin N 11373-1998, de 31 de diciembre de 1998, ha sealado que la Resolucin de Cumplimiento es emitida exclusivamente por la Administracin Tributaria y ello se produce cuando el Tribunal Fiscal emite un fallo por medio del cual ordena a la Administracin cumpla con emitir nuevo pronunciamiento o cuando dispone de manera especfica, algn tipo de consideracin que deba tomar en cuenta dicha instancia. De acuerdo condicho criterio jurisprudencial, la Administracin deber emitir resoluciones de cumplimiento, cuando en virtud de lo dispuesto por la resolucin del Tribunal Fiscal, est obligada a emitir un nuevo pronunciamiento tomando en cuenta lo sealado por ste. En consecuencia, para determinar si se requiere que la Administracin emita una resolucin para dar cumplimiento al mandato de este Tribunal consiste en devolver el dinero embargado en forma de retencin e imputado a las cuentas deudoras del contribuyente, se debe establecer previamente si resulta necesario que la Administracin emita un nuevo pronunciamiento sobre el particular o si
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se debe tener en cuenta alguna consideracin sealada en dicha resolucin. Para ello es necesario determinar las acciones que debe realizar la Administracin a efecto de dar cumplimiento al referido mandato. Al respecto, debe considerarse que el mandato emanado del Tribunal a fin que la Administracin devuelva los bienes que fueron embargados indebidamente constituyen un efecto directo de disponer el levantamiento de las medidas cautelares que fueron adoptadas por la Administracin en el procedimiento coactivo respecto del cual se declara fundada la queja, pues el hecho que se ordene el levantamiento de la medida cautelar sin la consiguiente devolucin de los bienes, implicara que la resolucin del Tribunal Fiscal que declar la irregularidad del procedimiento no tenga eficacia real. En ese orden de ideas, al ser la devolucin del dinero embargado en forma de retencin e imputado a las cuentas deudoras del contribuyente una consecuencia de disponer el levantamiento de las medidas cautelares adoptadas por la Administracin, resulta necesario que a efecto de cumplir con dicho mandato, la Administracin emita en el procedimiento coactivo la resolucin correspondiente mediante la cual se d por concluido el procedimiento de ejecucin coactiva indebidamente iniciado o seguido, levante las medidas cautelares trabadas, y disponga la devolucin del monto total del crdito liquidado a favor del quejoso, ponindose a disposicin de este el dinero indebidamente embargado as como los intereses aplicables, de conformidad con lo establecido por el numeral 8) del artculo 116 del Cdigo Tributario. Ello debido a que el mandato de este Tribunal debe ser cumplido por el ejecutor coactivo en el marco de las normas que regulan el procedimiento de cobranza coactiva, que para el caso de la SUNAT se encuentran previstas en los artculos 114 a 123 del Cdigo Tributario y el Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva, y en el caso de los gobiernos locales se encuentran previstas por los articulo 24 a 40 del TUO de la Ley N 26979, Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva, aprobado por Decreto Supremo N 018-2008-JUS y su Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 069-2003-EF. Cabe anotar que de la revisin de las normas que regulan los procedimientos de cobranza coactiva seguidos por la Administracin, en el caso de la SUNAT, se aprecia que si bien existen supuestos en los que se excepta al ejecutor coactivo de emitir una resolucin coactiva que suspenda o concluya el procedimiento cobranza, dichos supuestos no estn relacionados con algn mandato del Tribunal Fiscal, sino con la notificacin de una medida cautelar que ordene la suspensin de la cobranza conforme con lo dispuesto por el Cdigo Procesal Constitucional y la resolucin que concede una solicitud de medida cautelar y ordena suspender el procedimiento. En tal sentido, en el caso bajo anlisis, la resolucin emitida en el procedimiento coactivo mediante la cual se d por concluido dicho procedimiento, se ordene el levantamiento de las medidas cautelares trabadas y se disponga la devolucin del dinero que fue objeto de embargo en forma de retencin, constituye una resolucin de cumplimiento que debe ser dictada al amparo del art. 156 del Cdigo Tributario, pues implica un pronunciamiento de la Administracin teniendo en cuenta el mandato del Tribunal Fiscal, siendo que para tal fin, no procede el inicio de otro procedimiento independiente al coactivo. Por lo tanto, la emisin de dicha resolucin por la Administracin est sujeta al plazo previsto por el mencionado artculo 156, toda vez que para la ejecucin del mandato del Tribunal Fiscal es necesario la emisin de una resolucin de cumplimiento en el sentido antes sealado. El plazo previsto para dicha norma es uno mximo de 90 das hbiles, teniendo el Tribunal Fiscal la facultad discrecional
de sealar uno menor al emitir pronunciamiento en los casos sometidos a su competencia. Ahora bien, de acuerdo con lo establecido por la Resolucin N 4187-3-2004 de 22 de junio de 2004, que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria, la queja constituye un remedio procesal que ante la afectacin o posible vulneracin de derechos o intereses del deudor tributario, por actuaciones indebidas por la Administracin o por la sola contravencin de las normas que inciden en la relacin jurdica tributaria, permite corregir actuaciones y reencauzar el procedimiento bajo el marco de lo establecido en las normas correspondientes. Debido a su carcter de remedio, el artculo 155 del Cdigo Tributario ha previsto un plazo sumario de 20 das para resolver la queja desde su presentacin, por lo que teniendo en cuenta ello y lo sealado por el articulo 156 antes citado, en el sentido que el Tribunal Fiscal puede establecer un plazo menor a 90 idas hables para la emisin de las resoluciones de cumplimiento, es razonable establecer en el caso bajo anlisis un plazo de 10 das hbiles a efecto que la Administracin emita la resolucin coactiva correspondiente, mediante la que se concluya el procedimiento de cobranza, levante las medidas cautelares trabadas y ponga a disposicin del quejoso el dinero indebidamente retenido e imputado a las cuentas deudoras del contribuyente as como los intereses aplicables, teniendo en cuenta la naturaleza y el carcter sumario de la queja. Cabe agregar que al ser aplicable al presente caso el articulo 155 antes mencionado, que otorga al Tribunal Fiscal la facultad de fijar un plazo menor al previsto por aquel para la expedicin de resoluciones de cumplimiento por parte de la Administracin, no es posible aplicar de modo supletorio los plazos previstos por el artculo 132 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 274444, los que son aplicables ante la falta de plazo establecido por ley expresa. Es preciso indicar que el mencionado criterio tiene carcter vinculante para todos los vocales del Tribunal Fiscal, conforme lo establecido por el Acta de Reunin de Sala Plena N 2002-10 del 17 de setiembre de 2002, en base a la cual se emite la presente resolucin. Asimismo, siendo que a la fecha existe dualidad de criterio respecto segn lo establecido en las Resoluciones de este Tribunal N 00044-2-2009, 08514-3-2008 y 01217-72009, procede que la presente resolucin se emita con el carcter de observancia obligatoria y que se disponga su publicacin en el diario oficial El Peruano, en aplicacin del artculo 154 del Cdigo Tributario, que establece que de presentarse nuevos casos o resoluciones con fallos contradictorios entre si, el Presidente del Tribunal deber someter a debate en Sala Plena para decidir el criterio que debe prevalecer, constituyendo este precedente de observancia obligatoria, en las posteriores resoluciones emitidas por el Tribunal. De acuerdo con el criterio antes expuesto, corresponde que la Administracin proceda a la devolucin del monto indebidamente retenido e imputado por la suma de S/. 333.00, expidiendo la resolucin correspondiente en el procedimiento de cobranza coactiva y poniendo a disposicin de la quejosa el monto indebidamente embargado as como los intereses aplicables, en un plazo de 10 das hbiles de notificada la presente resolucin. Con relacin a lo alegado por la quejosa respecto a que sea excluida de las centrales de riesgo a las que fue reportada por la deuda en cobranza, cabe sealar que mediante Resolucin N 09151-1-2008, publicada el 14 de agosto de 2008 en el diario oficial el Peruano con carcter de jurisprudencia de observancia obligatoria, se ha establecido que la Administracin se encuentra facultada a registrar en las centrales de riesgo la deuda tributaria exigible coactivamente, no obstante que aun no se haya iniciado el
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procedimiento de cobranza coactiva o este haya sido suspendido o dejado sin efecto por razones distintas a la no exigibilidad de la deuda en cobranza. De acuerdo a lo expuesto en los considerandos precedentes, la deuda materia de cobranza en el Expediente Coactivo N 09100600012886 y acumulados, constituye deuda exigible coactivamente, siendo que la suspensin del procedimiento dispuesta por este tribunal se debe a la indebida notificacin de la resolucin que da inicio al procedimiento y no a razones vinculadas a la exigibilidad de la referida deuda, en tal sentido, la Administracin se encontraba facultada a reportar dicha deuda a las centrales de riesgo, como lo hizo, segn se desprende de foja 51 y 52 vuelta, por lo que corresponde declarar infundada en ese extremo. En cuanto a lo alegado por la quejosa respecto a que la Administracin ha resuelto Formularios 194 Comunicacin para la Revocacin, Modificacin, Sustitucin, Complementacin o Convalidacin de actos administrativos presentados respecto de las rdenes de pago N 091-0010021640 y 091-001-0021641 mediante Comunicaciones N 0910790000477 y 0910790000476, sin tomar en consideracin que se haba producido el silencio administrativo positivo, cabe sealar que de autos se observa que la quejosa pretende cuestionar las citadas comunicaciones, por lo que en aplicacin del artculo 213 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444, que dispone que el error en la calificacin del recursos por parte de la recurrente no ser obstculo para su tramitacin siempre que del escrito se deduzca su verdadero carcter, corresponde se otorgue en este extremo de la queja el trmite de apelacin contra las Comunicaciones N 0910790000477 y 0910790000476, previa verificacin de los requisitos de admisibilidad, considerndose como fecha de ingreso la de su presentacin en la mesa de partes de la Administracin, es decir, el 5 de marzo de 2009, y en caso que exista una en trmite, los actuados le sean acumulados. Finalmente, en cuanto a lo solicitado por la quejosa en el sentido que se sancione a los funcionarios que le han causado perjuicio a consecuencia del procedimiento de cobranza coactiva materia de queja, corresponde sealar que ello debe ser dilucidado por el superior jerrquico de la entidad quejada, conforme con lo sealado por el artculo 158 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444, por lo que al no ser competencia de este Tribunal emitir pronunciamiento al respecto, se deben remitir los actuados a la Administracin a fin de que le otorgue al escrito presentado en este extremo el trmite correspondiente, conforme con lo dispuesto por el artculo 82 de dicha ley.
expuesto en la presente resolucin. 2.- DECLARAR INFUNDADA la queja en el extremo referido a la exclusin de la quejosa de las centrales de riesgo. DAR TRMITE de recurso de apelacin al extremo de la queja referido al cuestionamiento de las Comunicaciones N 0910790000477 y 0910790000476 y disponer que la Administracin proceda conforme con lo dispuesto en la presente resolucin. 3.- DECLARAR que de acuerdo con el artculo 154 del TUO del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, la presente Resolucin constituye precedente de observancia obligatoria, disponindose su publicacin en el diario oficial El Peruano en cuanto establece el siguiente criterio: Cuando el Tribunal Fiscal ordene la devolucin del dinero embargado en forma de retencin e imputado a las cuentas deudora del contribuyente en los casos en que se declare fundada la queja al haberse determinado que el procedimiento de cobranza coactiva es indebido, la Administracin debe expedir la resolucin correspondiente en el procedimiento de cobranza coactiva y poner a disposicin del quejoso el monto indebidamente embargado as como los intereses aplicables, en un plazo de 10 das hbiles, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 156 del TUO del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 13599-EF.
V. Comentario:
En primer lugar, versa sobre lo referente a la notificacin conjunta de las rdenes de Pago y de las Resoluciones de Ejecucin Coactiva sobre las mismas. Como se sabe es deuda exigible, entre otras, la orden de pago notificada conforme a Ley. La administracin, segn criterio del Tribunal Constitucional, abusando de sus facultades notific a un contribuyente de manera conjunta las rdenes de pago con sus respectivas resoluciones de cobranza coactiva, que a criterio del mximo intrprete de la Constitucin, afecta derechos constitucionales como el debido procedimiento administrativo y el derecho de defensa, es decir de poder contradecir dicha orden de pago antes de que se inicie una ejecucin coactiva (Expediente N 03797-2006-PA/TC). Por otro lado, respecto a la REC N 091-006-0015723, observ el TF que de la constancia de notificacin haban enmendaduras en la fecha en que se habra realizado tal diligencia, que pesar de la negativa de su recepcin, esta le restaba credibilidad no ajustndose a lo dispuesto por el Cdigo Tributario, en consecuencia se orden la suspensin de dicho procedimiento. Como consecuencia de estas suspensiones, quedaba devolver el dinero retenido indebidamente como medida cautelar de embargo en dicho procedimiento, siendo el Tribunal Fiscal competente en va de la queja, ordenar la devolucin de dichos bienes, sin embargo faltaba establecer el tiempo en que deban devolverse los mismos. Concluye el Tribunal Fiscal que por el carcter sumario de la queja, se deba otorgar un plazo de 10 das hbiles de notificada la resolucin de cumplimiento a fin de devolver el dinero retenido indebidamente, la misma que debe ser emitida dentro del procedimiento de cobranza coactiva. Si bien el art. 155 del Cdigo Tributario precisa un plazo de hasta 90 das para que la Administracin de cumplimiento a la resoluciones del Tribunal Fiscal, nada impide a que este ordene un plazo menor atendiendo lo sumarsimo de estos procedimientos de queja. Por ltimo en lo referente al reporte de la quejosa en las centrales de riesgo, este se encuentra ajustado a Ley pues el hecho que se declare la suspensin del procedimiento de cobranza coactiva, no significa que se le quite el carcter de exigible a la orden de pago, estando facultada la Administracin a reportar dicha deuda a las centrales de riesgo.
IV. Posicin Adoptada:

SE RESUELVE: 1.- Declarar FUNDADA la queja presentada en el extremo referido al procedimiento de cobranza coactiva seguido en el Expediente Coactivo N 0910060012886 y acumulados, y disponer que la Administracin suspenda definitivamente dicho procedimiento, levante las medidas cautelares trabadas y proceda a la devolucin de los importes embargados e indebidamente imputados de acuerdo con lo
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Orientacin Tributaria PRESENTACION DE DENUNCIAS
La Sunat permite que se presenten denuncias contra contribuyentes que incumplan o atenten contras las normas tributarias o aduaneras. Este procedimiento se realiza a travs de la pgina web de Sunat y no requiere de tener de Clave Sol. 1.- Debe ingresarse a la pgina de Sunat: http://www.sunat.gob.pe
2.- Luego debe buscarse la opcin de denuncias, presentacin de denuncias.
3.-Luego deben ingresarse los datos del denunciando, ya sea persona natural o jurdica. Es decir los datos de la personas hacia la que se dirige la denuncia.
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4.- En el siguiente paso debe ingresare el tipo de accin denunciada. Tambin deben detallarse los datos de las acciones.
5.- Finalmente deben ingresarse los datos del denunciante, es decir de la persona que ingresa los datos de la denuncia.
6.- Una vez que se graba la informacin, en el paso anterior y se emite una constancia. Posteriormente puede hacerse la consulta del estado de la denuncia (ver paso 2). Se ingresan los datos que se piden y se genera resumen.
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MES AL QUE CORRESPONDE LA OBLIGACION Ene-2013 Feb-2013 Mar-2013 Abr-2013 May-2013 Jun-2013 Jul-2013 Ago-2013 Sep-2013 Oct-2013 Nov-2013
ASESORA TRIBUTARIA
Indicadores Tributarios
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE 2013 FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
BUENOS CONTRIBUYENTES, AFILIADOS A FACT. ELECTR. Y UESP
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
2202.2013 22.03.2013 22.04.2013 23.05. 2013 24.06.2013 22.07.2013 22.08.2013 23.09.2013 23.10.2013 25.11.2013 23.12.2013
14.02. 12.02.2013 13.02. 2013 14.02. 2013 18.02. 2013 19.02. 2013 20.02.2013 21.02.2013 08.02. 2013 11.02. 2013 2013 12.03. 2013 13.03. 2013 14.03.2013 14.03.2013 18.03. 2013 19.03. 2013 20.03.2013 21.03.2013 08.03. 2013 11.03. 2013 10.04.2013 11.04. 2013 12.04.2013 15.05. 2013 14.06. 12.06.2013 13.06. 2013 2013 10.07.2013 11.07.2013 12.07.2013 14.08.12.08. 2013 13.08.-2013 2013 11.09.2013 12.09.2013 13.09.2013 13.05. 2013 14.05. 2013 12.04.2013 16.04. 2013 17.04. 2013 18.04. 2013 19.04.2013 08.04. 2013 09.04. 2013 15.05. 2013 17.05. 2013 20.05. 2013 21.05. 2013 22.05. 2013 09.05.2013 10.05.2013 14.06. 2013 18.06.2013 19.06.2013 20.06.2013 21.06.2013 10.06. 2013 11.06.2013 12.07.2013 16.07.2013 17.07.2013 18.07.2013 19.07.2013 08.07.2013 09.07.2013 14.08.-2013 16.08.2013 19.08.2013 20.08.2013 21.08.2013 08.08.2013 09.08.2013 13.09.2013 17.09.2013 18.09.2013 19.09.2013 20.09.2013 09.09.2013 10.09.2013
11.10.2013 14.10.2013 15.10.2013 15.10.2013 17.10.2013 18.10.2013 21.10.2013 22.10.2013 09.10.2013 10.10.2013 13.11.2013 14.11.2013 15.11.2013 15.11.2013 19.11.2013 20.11.2013 21.11.2013 22.11.2013 11.11.2013 12.11.2013 11.12. 2013 12.12.2013 13.12.2013 13.12.2013 17.12.2013 18.12.2013 19.12.-2013 20.12. 2013 09.12. 2013 10.12.2013
NOTA: A partir de la segunda columna en cada casilla se indica: En la parte superior el ultimo digito del numero RUC, y EN la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento. UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional.
TASA 0% 0.4 %
ITAN ACTIVOS NETOS Hasta S/. 1 000 000 (Un milln de nuevos soles) Por el exceso de S/. 1 000 000
ITF TASA 0.005%
TIPO DE CAMBIO CIERRE AO COMPRA VENTA 2011 2.695 2.697 2012 2.549 2.551
2012 2013 (*)
UIT S/. 3,650.00 S/. 3,700.00
(*) Segun lo dispuesto en el Decreto Supremo N 264 - 2012-EF
VENCIMIENTO DE COMPROBANTES DE PAGO DOCUMENTOS COMPRENDIDOS FECHA VENCIMIENTO Las Facturas, Recibos por Honorarios, a) Aquellos que hayan sido autorizados por la Liquidaciones de Compra, Boletos de Viaje que SUNAT con anterioridad al 1 de Julio de emiten las empresas de transporte terrestre 2002, podrn seguir siendo usados hasta que pblico nacional de pasajeros, Carta de Porte se terminen. Areo Nacional y Plizas de Adjudicacin, que b) Aquellos que hayan sido autorizados por la estn en alguna de las siguientes situaciones: SUNAT a partir del 1 de julio de 2002 y cuyo vencimiento no se hubiera producido al 16 de diciembre de 2004, podrn seguir siendo usados hasta que se terminen. c) Aquellos que hayan sido autorizados a partir del 17 de diciembre del 2004 podrn seguir siendo usados hasta que se terminen. Todos los comprobantes de pago que se autoricen a partir del 02.12.2005 no contendrn la fecha de vencimiento.(*) (*) Resolucin Superintendencia N 244-2005/SUNAT (01.12.05)
PROCEDIMIENTO PARA EFECTUAR LA RETENCIN DE RENTAS DE QUINTA CATEGORIA (1)
Enero, Febrero y Marzo Remuneraciones ordinarias; particiy otras sumas extraordinarias2.
Remuneracin ordinaria del mes1 X N meses faltantes para finalizar el ejercicio. Renta Bruta Anual Proyectada (a)
Gratificaciones de Julio y Diciembre
+ paciones, reintegros
7 UIT3
Neta Anual = Renta Proyectada
RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA DE RENTAS DE 1, 2,4 Y 5 CATEGORA (Sujetos Domiciliados) CATEGORA RETENCIN PAGO RENTA NETA RETENCIN DE RENTA EFECTIVA A CUENTA 6.25% de Renta Neta PRIMERA 80%Renta Bruta ______ ______ =5 % Renta Bruta 6.25% x 80% 80% Renta Bruta 5% Renta Bruta _______ Renta Bruta SEGUNDA Venta de 5% _______ _______ inmuebles de la Renta CUARTA QUINTA 80% Renta Bruta Renta Bruta (-) 7UIT 10% Renta Bruta Segn el Art. 40 del Reglamento del TUO de la LIR 10% Renta Bruta _______ 10% Renta Bruta _______
Tasa del Impuesto () 12
Hasta 27 UIT = 15% De 27 UIT a 54 UIT = 21% Exceso de 54 UIT = 30%
a la = Impuesto Renta (b)
Retencin en el mes (c)
Segn artculos 53 y 75 del Decreto Supremo N 179-2004-EF y artculo 40 del Decreto Supremo N 122-94-EF modificado por el Decreto Supremo N 136-2011-EF. 1 Puesta a disposicin del trabajador. 2 Puesta a disposicin del trabajador en meses anteriores del ejercicio. 3 7 x 3650= 25550 En los meses que se ponga a disposicin de los trabajadores la participacin de los trabajadores en las utilidades o reintegros por servicios, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias, se aplicar complementariamente el siguiente procedimiento:
TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) / MONEDA NACIONAL
Vigencia Del 01.03.2010 en adelante Del 07.02.2003 al 28.02.2010 Del 01.11.2001 al 06.02.2003 Del 01.01.2001 al 31.10.2001 Vigencia A partir del 01.03.2010
Tasa de Inters Moratorio Diario (TIM) % 0.040 % 0.050 % 0.0533 % 0.0600 %
Tasa de Inters Moratorio Mensual (TIM)% 1.20 % 1.50 % 1.60 % 1.80 %
Renta Bruta Anual Proyectada calculada en (a)
+ ciones extraordina- =
rias y bonificaciones extraordinarias.
Participacin de utilidades, Gratifica-
Renta Neta
Tasa del Impuesto
Hasta 27 UIT = 15% = De 27 UIT a 54 UIT = 21% Exceso de 54 UIT = 30%
Impuesto a la Renta
TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) / MONEDA EXTRANJERA
Tasa de Inters Moratorio Mensual (TIM) % 0.60 % 0.84 %
- Impuesto a la Renta = calculada en (b) =
Retencin Retencin en el mes total
calculada + Retencin en (c)
A partir del 07.02.2003 al 28.02.2010
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ASESORA TRIBUTARIA
OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES RENTAS DE TERCERA CATEGORA

Hasta 150 UITs de Ingresos Brutos Anuales: - Registro de Ventas e Ingresos Perceptores de Rentas de - Registro de Compras - Libro Diario Simplificado. Tercera Categora M s d e 1 5 0 U I T s d e Ingresos Brutos Anuales: Contabilidad completa NUEVO RUS Persona Naturales, y sucesiones indivisas, as como personas naturales no profesionales No estn obligados a llevar libros y registros contables
PLAZO DE ATRASO DE LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

Cd.
1
Libro o Registro Vinculado a Mximo atraso Asuntos Tributarios permitido

Libro Caja y Bancos Tres (3) meses
Acto o circunstancias que determina el inicio del plazo para el mximo atraso permitido.
CODIFICACIN DE LOS TIPOS DE DOCUMENTOS AUTORIZADOS POR EL REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO

00 01 02 03 04 05 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 Otros(especificar). Factura. Recibo por Honorarios. Boleta de Venta. Liquidacin de compra. Boleto de compaa de aviacin comercial por el servicio de transporte areo de pasajeros. Nota de crdito. Nota de dbito. Gua de Remisin Remitente. Recibo por Arrendamiento. Pliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediacin por operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas, autorizadas por CONASEV. Ticket o cinta emitido por mquina registradora. Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de seguros que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros. Recibo por servicios pblicos de suministro de energa elctrica, agua, telfono, telex y telegrficos y otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio pblico. Boleto emitido por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros. Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte pblico interprovincial de pasajeros dentro del pas. Documento emitido por la Iglesia Catlica por el arrendamiento de bienes inmuebles. Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se encuentran bajo la supervisin de la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
4 5 6 7 8 9
06 Carta de porte areo por el servicio de transporte de carga area.
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se realizaron las operac. relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o equivalente del efectivo. Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categora. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a Diez (10) das disposicin la renta. Libro de Ingresos y Gastos Tratndose de deudores tributarios que obtengan hbiles rentas de cuarta categora. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se emita el comprobante de pago. Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen General del Impuesto a la Renta: el da hbil siguiente al cierre del ejercicio Tres (3) meses Desde gravable. Tratndose de deudores tributarios Libro de Inventarios y pertenecientes Balances al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta: Desde el da hbil siguiente al del cierre del mes Diez (10) das o del ejercicio gravable, segn del Anexo del que hbiles se trate. Libro de Retenciones Incisos Diez (10) das Desde el da hbil del mes siguiente a aquel en e) y f) del Artculo 34 de la hbiles que se realice el pago. Ley del Impuesto a la Renta el primer da hbil del mes siguiente de Libro Diario (*) Tres (3) meses Desde realizadas las operaciones. el primer da hbil del mes siguiente de Libro Mayor Tres (3) meses Desde realizadas las operaciones. Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio Registro de Activos Fijos Tres (3) meses gravable. Desde el primer da hbil del mes siguiente a Diez (10) das Registro de Compras aquel en que se recepcione el comprobante de hbiles pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a Diez (10) das Registro de Consignaciones hbiles aquel en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
Tres (3) meses Diez (10) das hbiles Un (1) mes Tres (3) meses Diez (10) das hbiles Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se emita el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes. Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se emita el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se emita el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se emita el documento que sustenta las transacciones realizadas con los clientes. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se emita, segn corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores. Desde la fecha de ingreso o desde la fecha de retiro de los bienes del Molino, segn corresponda. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
10 Registro de Costos 11 Registro de Huspedes de Inventario 12 Registro Permanente en U.F. 13 Registro de Inventario Permanente Valorizado 14 Registro de ventas e ingresos
19 Boleto o entrada por atracciones y espectculos pblicos. 21 Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga martima. 22 Comprobante por Operaciones No Habituales de Adjudicacin emitida con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por venta forzada, por 23 Plizas los martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros. 24 Certificado de pago de regalas emitidas por PERUPETRO S.A. 25 Documento de atribucin (Ley del IGV e ISC, art. 19 ltimo prrafo Res. N 022-98/SUNAT). Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el pago de la para la ejecucin de una determinada obra o actividad acordada por la Asamblea General de 26 Cuota la Comisin de Regantes o Resolucin expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto Supremo N 003-90-AG, Artculos 28 y 48). 27 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. 28 Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto. emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los correspondientes 29 Documentos a las subastas pblicas y a la retribucin de los servicios que presta. emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente en los sistemas de pago 30 Documentos mediante tarjetas de crdito y dbito. 31 Gua de Remisin Transportista. Documentos emitidos por la empresas recaudadoras de la denominada Garanta de Red Principal 32 a la que hace referencia el numeral 7.6 del artculo 7 de la Ley N 27133 - Ley de Promocin del Desarrollo de la Industria del Gas Natural. 34 Documento del Operador. 35 Documento del Partcipe. 36 Recibo de Distribucin de Gas Natural. que emitan los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas vehiculares, por la 37 Documentos prestacin de dicho servicio. 50 Declaracin nica de Aduanas Importacin definitiva. 52 Despacho Simplificado Importacin Simplificada . 53 Declaracin de mensajera o courier. 54 Liquidacin de Cobranza. 87 Nota de Crdito Especial. 88 Nota de Dbito Especial. 91 Comprobante de No Domiciliado. 96 97 98 99 Exceso de Crdito Fiscal por retiro de bienes. Nota de Crdito - No Domiciliado. Nota de Dbito No Domiciliado. Otros Consolidado de Boletas de Venta
Registro de ventas e ingresos(Artculo 23 -Resolucin de Diez (10) das 15 Superintendencia N 266hbiles 2004/SUNAT) Registro del Rgimen de 16 Percepciones del Rgimen de 17 Registro Retenciones 18 Registro IVAP Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (Articulo 19 8- Resolucin de Superintendencia N 022-98/ SUNAT) Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (inciso primer prrafo del 20 a) Articulo 5- Resolucin de Superintendencia N 021-99/ SUNAT) Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (inciso primer prrafo del 21 a) Articulo 5- Resolucin de Superintendencia N 1422001/SUNAT) Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (inciso 22 c) primer prrafo del Articulo 5- Resolucin de Superintendencia N 2562004/SUNAT) Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones (inciso primer prrafo del 23 a) Articulo 5- Resolucin de Superintendencia N 2572004/SUNAT) Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles
Diez (10) das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT. (*) El mismo plazo se aplica al Libro Diario Formato Simplificado
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A
1011 1012 1032 1041 1052 1054 Categora Cuenta Propia Retenciones Rgimen
ASESORA TRIBUTARIA
TABLA DE CODIGOS IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Cuenta Propia Liquid. de Compras Retenciones Reg. Proveedores- Retenciones Utilizacin Servicios Prestados no Domicliados Rgimen de Percepcin Percepcin Ventas Internas IMPUESTO A LA RENTA 1ra. 2da. 3ra. 4ta. 3011 3021 3031 3041 .. 3022 3032 3042 Especial 3111 Amazona 3311 Agrarios D. Leg. 885 3411
PORCENTAJES EN PERCEPCIONES DEL IGV (1)

Importacin de Bienes (2) Porcentaje a) 10% b) 5% c) 3.5% Operacin Si a la fecha de numeracin de la DUA o DSI se encuentra en los supuestos previstos del inciso a), Articulo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 203-2003/SUNAT. Cuando se nacionalice bienes usados. Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos anteriores. Venta Interna de Bienes (3) Porcentaje a) 0.5% Operacin En operaciones en las que se emitan comprobantes de pago que permitan ejercer el derecho a crdito fiscal y; se encuentre del Listado de clientes que podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5% de percepcin del IGV, publicado por la SUNAT. En operaciones en que se ha emitido comprobantes de pago que permitan o no ejercer derecho al crdito fiscal. (4) Venta de lquidos y derivados del petrleo.(5)
5ta. .. 3052 Frontera 3611
b) 2% c) 1%
NUEVO REGIMEN NICO SIMPL IFICADO

CATEG. (Para periodos a partir de enero 2007) 1 2 3 4 4131 4132 4133 4134 5 4135
(1) (2) (3) (4) (5)
Ley N 28053 (Ley que regula la designacin de agentes de percepcin). Resolucin de Superintendencia N 203-2003/SUNAT. Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT y Modificatorias (01.04.06). Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT, vigente a partir de 01.04.06 Resolucin de Superintendencia N 128-2002/SUNAT.
DAS
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31
ENERO
DOM 2.697 2.700 2.696 2.697 2.695 2.694 DOM 2.694 2.694 2.692 2.693 2.692 2.694 DOM 2.694 2.694 2.693 2.693 2.693 2.693 DOM 2.693 2.691 2.692 2.693 2.691 2.691 DOM 2.691 2.691
TIPO DE CAMBIO VENTA DOLAR AMERICANO A UTILIZARSE EN LOS REGISTROS DE COMPRA VENTA (USO SUNAT)* 2012 FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
2.691 2.689 2.691 2.690 DOM 2.690 2.689 2.688 2.689 2.688 2.685 DOM 2.685 2.686 2.686 2.686 2.683 2.682 DOM 2.682 2.681 2.680 2.680 2.680 2.680 DOM 2.680 2.679 2.679 * 2.678 2.676 2.676 DOM 2.676 2.676 2.676 2.675 2.672 2.669 DOM 2.669 2.669 2.670 2.670 2.672 2.671 DOM 2.671 2.671 2.671 2.671 2.670 2.670 DOM 2.670 2.671 2.671 2.669 2.669 * DOM 2.668 2.668 2.668 2.668 2.668 2.668 DOM 2.668 2.667 2.667 2.665 2.660 2.658 2.658 2.658 2.657 2.657 2.655 2.654 2.652 DOM 2.652 2.652 2.652 2.65O 2.647 2.641 DOM * * 2.641 2.641 2.638 2.640 2.645 DOM 2.645 2.639 2.643 2.646 2.648 2.655 DOM 2.655 2.664 2.670 2.667 2.672 2.669 DOM 2.669 2.670 2.672 2.689 2.694 2.701 DOM 2.701 2.700 2.701 2.706 2.710 DOM 2.709 2.671 DOM 2.655 2.709 2.647 2.704 2.646 2.702 2.650 2.683 2.650 2.675 DOM 2.683 2.650 DOM 2.641 2.683 2.634 2.682 2.633 2.684 2.633 2.678 2.628 2.672 DOM 2.665 2.628 DOM 2.624 2.665 2.620 2.652 2.620 2.642 2.621 2.641 2.631 2.653 DOM 2.653 2.631 DOM 2.651 2.653 2.642 2.659 2.638 2.663 2.633 2.662 FERIADO FERIADO DOM SAB 2.633 DOM 2.625 2.629 2.625 2.630 2.622 DOM 2.622 2.619 2.620 2.618 2.617 2.618 DOM 2.618 2.618 2.616 2.615 2.614 2.613 DOM 2.613 2.613 2.612 2.613 2.615 2.614 DOM 2.614 2.613 2.612 FER 2.610 2.610 DOM 2.610 2.608 2.608 2.611 2.611 2.610 DOM 2.610 2.609 2.608 2.606 2.604 2.598 DOM 2.598 2.601 2.602 2.602 2.603 2.601 DOM 2.601 2.599 2.596 2.597 2.594 * DOM 2.598 2.598 2.598 2.599 2.597 2.594 DOM 2.594 2.594 2.588 2.585 2.585 2.587 DOM 2.587 2.585 2.583 2.582 2.579 2.58 DOM 2.58 2.578 2.58 2.582 2.586 2.599 DOM 2.599 2.602 2.598 2.592 2.592 2.592 DOM 2.592 2.604 2.608 2.604 2.606 2.612 DOM 2.612 2.613 2.616 2.606 2.603 2.607 DOM 2.607 2.6 2.598 2.597 2.591 2.59 DOM 2.59 2.589 2.588 2.589 2.583
2.579 DOM 2.579 2.579 2.580 2.581 2.579 2.575 DOM 2.575 2.575 2.573 2.570 2.565 2.564 DOM 2.564 2.562 2.563 2.564 2.563 2.564 DOM 2.564 FERIADO 2.564 2.557 2.551 2.551
DOM 2.551
Base Legal: Art.61 del D.S. N 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; art. 34 del D.S. N 122-94-EF Reglamento de la ley del Impuesto a la Renta * Tipo de Cambio publicado en portal SUNAT (al cierre del da anterior segn SBS) / ** Tipo de Cambio segn portal SBS (al da de su publicacin)
(*) Para efectos tributarios utilizar el TC Venta D.S. N13696-EF Numeral 17 del Artculo 5 del Reglamento del IGV.
DAS
1 2 3 4 5 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31
COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA
DOM 2.696 2.695 2.696 2.694 SAB DOM 2.692 2.691 2.693 2.691 2.693 SAB DOM 2.693 2.692 2.692 2.692 2.691 SAB DOM 2.690 2.691 2.692 2.690 2.690 SAB DOM 2.689 2.688 DOM 2.700 2.696 2.697 2.695 SAB DOM 2.694 2.692 2.693 2.692 2.694 SAB DOM 2.694 2.693 2.693 2.693 2.693 SAB DOM 2.691 2.692 2.693 2.691 2.691 SAB DOM 2.691 2.691 2.688 2.690 2.688 SAB DOM 2.687 2.687 2.686 2.684 SAB DOM 2.684 2.684 2.684 2.682 2.681 SAB DOM 2.680 2.679 2.680 2.679 2.678 SAB DOM 2.678 2.677 2.676 * * 2.689 2.691 2.690 SAB DOM 2.688 2.689 2.688 2.685 SAB DOM 2.686 2.686 2.686 2.683 2.682 SAB DOM 2.681 2.680 2.680 2.680 2.680 SAB DOM 2.679 2.679 2.678 * * 2.675 2.675 SAB DOM 2.674 2.674 2.671 2.668 SAB DOM 2.668 2.669 2.669 2.671 2.669 SAB DOM 2.669 2.670 2.670 2.669 2.669 SAB DOM 2.670 2.670 2.669 2.668 * SAB 2.676 2.676 SAB DOM 2.676 2.675 2.672 2.669 SAB DOM 2.669 2.670 2.670 2.672 2.671 SAB DOM 2.671 2.671 2.671 2.670 2.670 SAB DOM 2.671 2.671 2.669 2.669 * SAB DOM 2.666 2.667 2.666 FER SB DOM 2.666 2.666 2.664 2.659 2.657 SB DOM 2.656 2.655 2.654 2.654 2.651 SB DOM 2.651 2.650 2.649 2.645 2.639 SB DOM * DOM 2.668 2.668 2.668 FER SB DOM 2.667 2.667 2.665 2.660 2.658 SB DOM 2.657 2.657 2.655 2.654 2.652 SB DOM 2.652 2.652 2.650 2.647 2.641 SB DOM * FER 2.635 2.639 2.643 SAB 2.638 2.642 2.646 2.647 2.654 SAB DOM 2.664 2.668 2.665 2.671 2.668 SAB DOM 2.668 2.671 2.689 2.693 2.699 SAB DOM 2.698 2.700 2.703 2.708 FER 2.638 2.640 2.645 SAB 2.707 SAB DOM 2.703 2.701 2.709 SAB DOM 2.704 2.702 DOM 2.652 2.646 2.645 2.649 DOM 2.655 2.647 2.646 2.650 2.624 2.628 2.621 SAB DOM 2.620 2.617 2.616 2.617 SAB DOM 2.616 2.615 2.614 2.613 2.612 SAB DOM 2.612 2.611 2.613 2.614 2.613 SAB DOM 2.611 2.610 2.609 FER * 2.625 2.630 2.622 SAB DOM 2.620 2.618 2.617 2.618 SAB DOM 2.618 2.616 2.615 2.614 2.613 SAB DOM 2.613 2.612 2.613 2.615 2.614 SAB DOM 2.613 2.612 2.610 FER * SAB DOM 2.607 2.608 2.611 2.609 SAB DOM 2.608 2.607 2.605 2.603 2.596 SAB DOM 2.600 2.601 2.601 2.602 2.599 SAB DOM 2.598 2.595 2.596 2.593 2.597 SAB DOM SAB DOM 2.608 2.608 2.611 2.610 SAB DOM 2.609 2.608 2.606 2.604 2.598 SAB DOM 2.601 2.602 2.602 2.603 2.601 SAB DOM 2.599 2.596 2.597 2.594 2.598 SAB DOM FER FER 2.597 2.596 2.593 DOM FER 2.586 2.585 2.585 2.586 SAB DOM 2.584 2.582 2.581 2.578 2.579 SAB DOM 2.577 2.58 2.581 2.585 2.598 SAB DOM 2.601 2.597 * FER FER 2.599 2.597 2.594 DOM FER 2.588 2.585 2.585 2.587 SAB DOM 2.585 2.583 2.582 2.579 2.58 SAB DOM 2.578 2.58 2.582 2.586 2.599 SAB DOM 2.602 2.598 * FER FER SAB DOM 2.604 2.603 2.605 2.611 SAB DOM 2.612 2.615 2.605 2.602 2.606 SAB DOM 2.598 2.597 2.597 2.589 2.588 SAB DOM 2.588 2.587 2.588 2.582 2.578 FER FER SAB DOM 2.604
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA ** 2012

MAYO JUNIO JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
SAB DOM 2.577 2.579 2.580
SAB DOM 2.579 2.580 2.581
Base Legal: Art.61 del D.S. N 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; art. 34 del D.S. N 122-94-EF Reglamento de la ley del Impuesto a la Renta
2.639 2.674 2.675 SAB SAB 2.643 2.683 2.683 DOM DOM 2.646 SAB SAB 2.639 2.641 2.648 DOM DOM 2.633 2.634 2.655 2.681 2.682 2.631 2.633 SAB 2.684 2.684 2.632 2.633 DOM 2.677 2.678 2.624 2.628 2.664 2.671 2.672 SAB SAB 2.670 2.664 2.665 DOM DOM 2.667 SAB SAB 2.622 2.624 2.672 DOM DOM 2.619 2.620 2.669 2.650 2.652 2.619 2.620 SAB 2.640 2.642 2.619 2.621 DOM 2.640 2.641 2.631 2.631 2.670 2.651 2.653 SAB SAB 2.672 2.652 2.653 DOM DOM 2.689 SAB SAB 2.649 2.651 2.694 DOM DOM 2.640 2.642 2.701 2.658 2.659 2.638 2.638 SAB 2.662 2.663 2.631 2.633 DOM 2.660 2.662 * * FERIADO FERIADO 2.700 * * 2.701 FERIADO FERIADO DOM DOM 2.706 SAB SAB 2.624 2.625 2.710 * *
2.575 2.604 2.574 SAB SAB 2.606 DOM 2.612 DOM 2.574 2.575 SAB 2.573 DOM 2.572 2.570 2.613 2.569 2.565 2.616 2.564 2.563 2.564 2.606 SAB SAB 2.603 DOM 2.607 DOM 2.561 2.562 SAB 2.563 DOM 2.562 2.562 2.564 2.6 2.563 2.598 2.561 2.564 2.597 2.563 SAB SAB 2.591 DOM DOM 2.59 2.563 2.564 SAB DOM FERIADO FERIADO 2.557 2.589 2.555 2.551 2.588 2.549 2.551 2.589 2.549 SAB SAB 2.583 DOM 2.579 DOM
2.549 2.551
A - 24
ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

Informe
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N 2 INVENTARIOS
los cambios en este valor se reconocern en el resultado del ejercicio en que se produzcan dichos cambios. b. Intermediarios que comercien con materias primas cotizadas, siempre que midan sus inventarios al valor razonable menos los costes de venta. En el caso de que esas existencias se contabilicen por un importe que sea el valor razonable menos los costes de venta, los cambios en dicho importe se reconocern en el resultado del ejercicio en que se produzcan los mismos. Esos inventarios se excluyen nicamente de los requerimientos de medicin establecidos en esta Norma. Los inventarios a que se ha hecho referencia en el apartado (a) se valoran por su valor neto realizable en ciertas fases de la produccin. Ello ocurre, por ejemplo, cuando se hayan recogido las cosechas agrcolas o se han extrado los minerales, siempre que su venta est asegurada por un contrato a plazo sea cual fuere su tipo o garantizada por el gobierno, o bien cuando exista un mercado activo y el riesgo de fracasar en la venta sea mnimo. Los intermediarios que comercian son aqullos que compran o venden materias primas cotizadas por cuenta propia o bien por cuenta de terceros. Las existencias se adquieren con el propsito de venderlas en un futuro prximo y generar ganancias procedentes de las fluctuaciones en el precio o un margen comercial. En conclusin, Cuando esos inventarios se contabilicen por su valor razonable menos los costos de venta, quedarn excluidos nicamente de los requerimientos de medicin establecidos en esta Norma 3. Definiciones Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuacin se especifica: a. Inventarios, tienen las siguientes definiciones: Son activos que se mantienen para ser vendidos en el curso normal de las operaciones: CUENTAS SEGN EL PCGE
20 Mercaderas. 21 Productos Terminados. 22 Sub productos, Desechos y desperdicios
CPC. Susana Poma Arroyo
Contadora Pblica Colegiada. Especializacin en Poltica Fiscal y Financiera. Auditor y Asesor de Empresas Ex Funcionario SUNAT Miembro del Staff de Asesora del Informativo Vera Paredes
La presente norma oficializada el 02 de marzo del 2005, segn Resolucin N 034-2005-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad, y rigen para los Estados Financieros que comienzan el 1 de enero del 2006 y optativamente para los que comenzaron a partir del 1 de enero del 2005. Dicha norma sustituye a la NIC 2 Existencias. Los Inventarios constituyen el activo ms importante en las empresas de produccin y comercializacin, su adecuada valuacin es determinante para establecer la utilidad o prdida del periodo que se reporta. Desde el punto de vista contable y de acuerdo con el Plan Contable General Empresarial el activo realizable est constituido por las cuentas de Inventarios, las cuales agrupan las cuentas que representan los bienes que posee la empresa, destinados a la fabricacin de sus productos, al consumo, al mantenimiento de sus servicios o a la venta, asimismo comprende la cuenta de provisin para desvalorizacin de inventarios. Por otro lado, en concordancia con la NIC 2, se seala que los inventarios son bienes tangibles que se utilizan con la finalidad de: a. Ser vendidos en el curso normal de las operaciones. b. Intervenir en el proceso de produccin para las ventas. c. Ser consumidos en el proceso de produccin de bienes o en el suministro de servicios. 1. Objetivo El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una gua prctica para la determinacin de ese costo, as como para el posterior reconocimiento como un gasto del ejercicio, incluyendo tambin cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. Tambin suministra directrices sobre las frmulas del costo que se utilizan para atribuir costos a los inventarios. 2. Alcance Esta Norma ser de aplicacin a todos los inventarios, excepto a: a. Los trabajos en curso, proveniente de contratos de construccin, incluyendo los contratos de servicio directamente relacionados (NIC 11). b. Los instrumentos financieros. c. Los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola y por productos agrcolas en el punto de cosecha o recoleccin (NIC 41). Esta Norma no ser de aplicacin para la medicin de los inventarios mantenidos por: a. Productores de productos agrcolas y forestales, de productos agrcolas tras la cosecha o recoleccin, as como de minerales y productos minerales, siempre que sean medidos por su valor neto realizable, de acuerdo con prcticas bien consolidadas en esos sectores. En el caso de que esas existencias se midan al valor neto realizable,
Son activos en proceso de produccin con fines de venta: CUENTA SEGN EL PCGE
23 Productos en Proceso.
Son activos que se encuentran en forma de materiales o suministros diversos, para ser consumidos en el proceso de produccin o en la prestacin de servicios. CUENTAS SEGN EL PCGE
24 Materias Primas. 25 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos. 26 Envases y Embalajes.
b. Valor Neto de Realizacin, es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de las operaciones, menos los costos estimados para terminar su produccin
B- 1
(productos en proceso) y los costos necesarios para llevar a cabo la venta. FRMULA
VNR = PV (CT+CV)
EL MENOR Costo Costo VNR VNR
MEDICIN = = VNR COSTO
Nota: La prctica de reducir el valor de los inventarios por debajo del costo al valor neto de realizacin es congruente con el criterio que el valor contable de los activos no debe ser superior al que se espera obtener al venderlos o usarlos (NIC 36). c. Valor Razonable, es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transaccin en condiciones de independencia mutua. El valor neto de realizacin hace referencia al importe neto que la empresa espera obtener por la venta de los inventarios, en el curso normal de las operaciones. El valor razonable refleja el importe por el cual este mismo inventario podra ser intercambiado en el mercado, entre compradores y vendedores interesados y debidamente informados. El primero es un valor especfico para la empresa, mientras que este ltimo no. El valor neto de realizacin de los inventarios puede no ser igual al valor razonable menos los costes de venta. Los inventarios tambin comprenden los bienes comprados y almacenados para revender, incluyendo, por ejemplo, las mercaderas adquiridas por un minorista para revender a sus clientes, y tambin los terrenos u otras inversiones inmobiliarias que se tienen para ser vendidos a terceros. En el caso de un proveedor de servicios, las existencias incluyen el costo de los servicios para los que la empresa an no haya reconocido el ingreso ordinario correspondiente. d. Aunque la NIC 2 no menciona que entre los inventarios figura las existencias por recibir (ya sea del exterior o no), en la prctica se considera dicho rubro como parte integrante de la partida Inventarios. CUENTA SEGN EL PCGE
28 Existencias por Recibir
5. Costo de los inventarios El costo de los inventarios comprender todos los costos derivados de la compra y transformacin de las mismas, as como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales.
Costo de = Inventarios Costos de Compra + Costos de + Otros Costos Transformacin
6. Costos de adquisicin El costo de compra de los inventarios comprender el valor de compra, los derechos de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin. Medicin: Al valor de las Compras se le adiciona: + Derechos de Importacin. + Impuestos No Recuperables. + Costos de transportes y Almacenamiento. + Otros Costos Directamente Atribuibles. - Descuentos, Rebajas y Bonificaciones.
7. Costos de transformacin Los costos de transformacin de los inventarios comprendern aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa. Tambin comprendern una parte, calculada de forma sistemtica, de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados. a. Costos indirectos fijos son todos aqullos que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de produccin, tales como la depreciacin y mantenimiento de los edificios y equipos de la fbrica, as como el costo de la direccin y administracin de la fbrica. b. Costos indirectos variables son todos aqullos que varan directamente, o casi directamente, con el volumen de produccin obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta (mano de obra adicional contratada para afrontar el mayor trabajo requerido).
Costo de = Costos + Costos Indirectos + Costos Transformacin Directos Variables Indirectos Fijos
En el caso que se tuvieran Existencias por Recibir del Exterior, su registro debe efectuarse tan pronto se haya producido la transferencia de la propiedad de bienes, en funcin a los trminos del contrato o pedidos tales como:
TERMINOS FAS (Free Alongside Ship) FOB (Free On Board) CONCEPTO Es el precio de la mercanca que ha sido colocada al costado del buque en el puerto de embarque. Es el precio de la mercanca libre a bordo que ha sido colocada a bordo en el puerto de embarque.
Es lo que se cobra al entregar; se COD solicita que el comprador pague (Cash On Delivery) por los bienes en el momento y lugar de entrega de la mercanca. Es el precio que tiene la mercanca CIF incluyendo el costo, seguro y (Cost, Insurace and Freight) flete, que ha sido colocada en el puerto de destino.
4. Medicin de los Inventarios Los Inventarios se medirn al costo o al valor neto realizable, segn cual sea menor.
El proceso de distribucin de los costos indirectos fijos a los costos de transformacin se basar en la produccin que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios ejercicios o temporadas, y teniendo en cuenta la prdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento. La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de produccin no se incrementar como consecuencia de un nivel bajo de produccin. Los costos indirectos no distribuidos se reconocern como gastos del ejercicio en que han sido incurridos. En periodos de produccin anormalmente alta, la cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de produccin se disminuir, de manera que no se valoren las existencias por encima del
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costo. Los costes indirectos variables se distribuirn, a cada unidad de produccin, sobre la base del nivel real de uso de los medios de produccin. 8. Otros costos En el clculo del costo de los inventarios, se incluirn otros costos, siempre que se hubiera incurrido en ellos para dar a las mismas su condicin y ubicacin actuales. Por ejemplo, podra ser apropiado incluir como costo de los inventarios, algunos costos indirectos no derivados de la produccin o los costos del diseo de productos para clientes especficos. Son costos excluidos del costo de los inventarios, y por tanto reconocidos como gastos del ejercicio en el que se incurren, los siguientes: a. Las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de produccin. b. Los costos de almacenamiento, a menos que esos costos sean necesarios en el proceso productivo, previos a un proceso de elaboracin posterior. c. Los costos indirectos de administracin que no hayan contribuido a dar a las existencias su condicin y ubicacin actuales. d. Los costos de venta. e. Costos por intereses, en la NIC 23 se identifican las limitadas circunstancias en las que los costos financieros se incluiran en el coste de las existencias. 9. Costo de los inventarios para un proveedor de servicios En el caso de que un proveedor de servicios tenga inventarios, las valorar por los costos que suponga su produccin. Estos costos se componen fundamentalmente de mano de obra y otros costos del personal directamente involucrado en la prestacin del servicio, incluyendo personal de supervisin y otros costos indirectos distribuibles. La mano de obra y los dems costos relacionados con las ventas, y con el personal de administracin general se contabilizarn como gastos del ejercicio en el que se hayan incurrido. Los costos de los inventarios de un proveedor de servicios no incluirn mrgenes de Ganancia ni costos indirectos no distribuibles que, a menudo, se tienen en cuenta en los precios facturados por el prestador de servicios. 10. Costo de los productos agrcolas recolectados de activos biolgicos De acuerdo con la NIC 41 Agricultura, los inventarios que comprenden productos agrcolas, que la empresa haya cosechado o recolectado de sus activos biolgicos, se medirn, para su reconocimiento inicial, por el valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, considerados en el momento de su cosecha o recoleccin. Este ser el costo de los inventarios en esa fecha, para la aplicacin de la presente Norma. 11. Sistemas de medicin de costos Los sistemas para la determinacin del costo de los inventarios, tales como el mtodo del costo estndar o el mtodo de los minoristas, podrn ser utilizados por conveniencia siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime al costo. Los costos estndares se establecern a partir de niveles normales de consumo de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilizacin de la capacidad. En este caso, las condiciones de clculo se revisarn de forma regular y, si es preciso, se cambiarn los estndares siempre y cuando esas condiciones hayan variado. El mtodo de los minoristas se utiliza a menudo, en el sector comercial al por menor, para la medicin de inventarios, cuando hay un gran nmero de artculos que rotan velozmente, que tienen mrgenes similares y para los cuales resulta impracticable usar otros mtodos de clculo de costos. Cuando se emplea este mtodo, el costo de los inventarios se determinar deduciendo, del precio de venta del artculo en cuestin, un porcentaje apropiado de margen bruto. El porcentaje aplicado tendr en cuenta la parte de los inven-
tarios que se han marcado por debajo de su precio de venta original. A menudo se utiliza un porcentaje medio para cada seccin o departamento comercial 12. Frmulas de costo El costo de los inventarios de los productos que no son habitualmente intercambiables entre s, as como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos especficos, se determinan a travs de la identificacin especfica de sus costos individuales que son: Identificacin Especfica, significa que cada tipo de costo concreto se distribuir entre ciertas partidas identificadas dentro de los inventarios. Este procedimiento ser adecuado para aquellos productos que se segreguen para un proyecto especfico, con independencia de que hayan sido producidos o comprados. Sin embargo, la identificacin especfica de costos resultar inadecuada cuando, en los inventarios, haya un gran nmero de productos que sean habitualmente intercambiables. El costo de las inventarios, distintos de las tratados en el prrafo anterior, se asignar utilizando los mtodos de primera entrada primera salida (FIFO) o coste promedio ponderado. La entidad utilizar la misma frmula de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares dentro de la misma. Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilizacin de frmulas de costo tambin diferentes. a. PEPS (FIFO), asume que los productos en inventarios comprados o producidos antes, sern vendidos en primer lugar y, consecuentemente, que los productos que queden en inventario final sern los producidos o comprados ms recientemente. b. Promedio Ponderado, asume que el costo de cada unidad de producto se determinar a partir del promedio ponderado del costo de los artculos similares, posedos al principio del ejercicio, y del costo de los mismos artculos comprados o producidos durante el ejercicio. Se puede calcular el promedio peridicamente o despus de recibir cada envo adicional, dependiendo de las circunstancias de la empresa. Aspectos tributarios Los mtodos de costeo aceptados tributariamente, segn el artculo 62 del TUO de La Ley del Impuesto a la Renta, son los siguientes: METODOS CONCEPTO Asume que los productos en existencias Primeras Entra- comprados o producidos antes, sern vendidos en primer lugar y, consecuentemente, das, Primeras que los productos que queden en existencia Salidas al final del periodo sern los producidos o (PEPS) comprados ms recientemente. Promedio Ponderado, este mtodo seala que las mercancas salidas se cargan aun costo promedio, basndose en el nmero de Promedio diaunidades adquiridas en cada nivel de precio. rio, mensual o Es el mismo costo unitario para la medicin anual de los inventarios. (Promedio PonPromedio Mvil, este mtodo puede usarse soderado o Mvil) lamente con el sistema de inventario permanente. El costo por unidad se vuelve a calcular cada vez que ingresan nuevas unidades al inventario. Este mtodo se aplica anualmente, se calcula tomando como referencia el costo de cada uno de los inventarios para poder realizar su Identificacin medicin al final del periodo. Especfica Este mtodo nos permite identificar las compras a las que pertenecen las existencias del inventario final.
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Existencias Bsicas

Se utiliza cuando existen negocios que cuentan con gran variedad y cantidad de artculos en los inventarios. Para su clculo se estima la relacin entre el costo y el precio, la tasa resultante se aplica al inventario final en forma detallada que permita calcular el costo aproximado. Este mtodo supone que toda empresa debe tener de manera permanente una cantidad mnima de existencias que le permita afrontar la produccin y/o comprar as como cubrir las necesidades de sus clientes. Estas existencias se valan por lo general al costo o precio de mercado, segn el que sea ms bajo.
Clculo del VNR VNR = VNR = S/. 64,000.00 (S/. 3,500 + 4,480.00) S/. 56,020.00
Inventario al Detalle o al por Menor
Provisin Valor segn libros del Costo de Existencias = S/. 76,000.00 Valor Neto de Realizacin = (S/. 56,020.00) Prdida = S/. 19,980.00 Asiento Contable
--------------------- x -----------------S/. S/ COSTO DE VENTAS 19,980.00 695 Gastos por desvalorizacin de existencias 6951 Mercaderas 29 DESVALORIZACIN DE EXISTEN19,980.00 CIAS 291 Mercaderas x/x Por la desvalorizacin de las existencias. --------------------- x -----------------69
El reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta podr establecer, para los contribuyentes, empresas o sociedades, en funcin a sus ingresos anuales o por la naturaleza de sus actividades, obligaciones especiales relativas a la forma en que deben llevar sus inventarios y contabilizar sus costos. 13. Valor neto realizable El costo de los inventarios puede no ser recuperable si: a. Estn daadas. b. Parcial o totalmente obsoletas. c. Sus precios de mercado han cado. d. Los costos estimados para su terminacin o su venta han aumentado. La prctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor neto de realizacin, es coherente con el punto de vista segn el cual los activos no se valorizarn en libros por encima de los importes que se espera obtener a travs de su venta o uso. Las estimaciones del valor neto realizable se basarn en la informacin ms fiable de que se disponga, en el momento de hacerlas, acerca del importe por el que se espera realizar los inventarios. Estas estimaciones tendrn en consideracin las fluctuaciones de precios o costos relacionados directamente con los hechos posteriores que ocurran a la fecha del Balance General, en la medida que esos hechos confirmen condiciones existentes al cierre del periodo. Cuando se produce esta disminucin se ajusta el valor neto de realizacin. Al hacer las estimaciones del valor neto de realizacin, se tendr en consideracin el propsito para el que se mantienen los inventarios. Por ejemplo, el valor neto de realizacin del importe de los inventarios que se tiene para cumplir con los contratos de venta o de prestacin de servicios, se basar en el precio que figura en el contrato en cuestin. No se rebajar el valor de las materias primas y otros suministros, mantenidos para su uso en la produccin de inventarios, para mostrar su importe en libros por debajo del costo, siempre que se espere que los productos terminados a los que se incorporen sean vendidos al costo o por encima del mismo. Sin embargo, cuando una reduccin, en el precio de las materias primas, indique que el costo de los productos terminados exceder a su valor neto de realizacin, se rebajar su importe en libros hasta cubrir esa diferencia. En estas circunstancias, el costo de reposicin de las materias primas puede ser la mejor medida disponible de su valor neto de realizacin. Ejemplo: Costo de Inventarios: 20 Productos a S/.3,800.000 c/u =S/. 76,000.00 A una fecha posterior, an est en stock o en proceso de incorporarse, determinamos que el valor de mercado para un artculo similar se cotiza a S/.3,200.00 c/u x 20 productos.= S/. 64,000.00 Comisin de 7% = S/. 64,000.00 x 7% = S/. 4,480.00 Gastos administrativos, facturacin, proporcin del sueldo de empleados vinculados a esta operacin, proporcin de gasto = S/. 3,500.00
ANEXO Determinacin del costo de produccin:

(+) Materia Prima
(+) Inventario Inicial (+) Compras (-) Inventario Final Consumo (+) Mano de Obra Directa (+) Costos Indirectos de Fabricacin
XXX XXX (XXX)

XXX XXX
XXX XXX
TOTAL COSTOS DE PRODUCTOS EN PROCESO

(-) Inventario Final de Productos en Proceso
(+) Inventario Inicial de Productos en Proceso TOTAL DE COSTOS DE PRODUCCIN
XXX
(XXX) XXX
Determinacion del costo de venta en empresas comerciales e industriales:
COMERCIALES (+) Inventario Inicial de Mercaderas (+) Compras (-) Inventario Final de Mercaderas COSTO DE VENTA
XXX XXX (XXX) XXX
INDUSTRIALES (+) Inventario Inicial de Productos Terminados (+) Costo de Produccin (-) Inventario Final de Productos Terminados COSTO DE VENTA
XXX XXX (XXX) XXX
14. Reconocimiento como gasto Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocer como un gasto del ejercicio en el que se reconozcan los correspondientes ingresos ordinarios. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto de realizacin, as como todas las dems prdidas en los inventarios, se reconocer en el ejercicio en que ocurra la rebaja o la prdida. El importe de cualquier reversin de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto de realizacin, se reconocer como una reduccin en el valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos como gasto, en el ejercicio en que la recuperacin del valor tenga lugar. El costo de ciertos inventarios puede ser incorporado a otras cuentas de activo, por ejemplo los inventarios que se empleen como componentes en la construccin de un Inmueble, Maquinaria y Equipo construidos para su propio uso de la empresa. El valor de los inventarios distribuido a otros activos de esta manera, se reconocer como gasto a lo largo de la vida til de los mismos.
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Casos Prcticos
MTODOS DE VALUACIN La NIC 2 nos permite diversos sistemas de mtodos de valuacin de Inventarios, que mostraremos con el siguiente ejemplo: La empresa Eloy Granda S.A. ha realizado durante el mes de Enero del ao 2012, el siguiente movimiento de existencias, se utilizarn los mtodos de valuacin principales: SOLUCIN como comisiones de venta el 7% y como otros gastos de venta el 10%, ambos del valor de la venta. Se tiene como informacin que la utilidad del ejercicio antes de la desvalorizacin de existencias es de S/. 950,000 y que no existen diferencias permanentes. Se pide Determinar el Valor Neto Realizable (VNR) al 31 de diciembre del ao 2012, aplicando al NIC 2 Existencias y efectuar los ajustes de ser necesarios aplicando la NIC 12 Impuesto a la Renta. Solucin: El Valor Neto de realizacin o medicin del valor no recuperable
a. Aplicacin prctica del mtodo PEPS (FIFO) Se basa en el supuesto que se consumen inicialmente las primeras adquisiciones, quedando en stock las ltimas adquisiciones en el orden en que se producen las transacciones.
b. Aplicacin prctica del mtodo promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O MOVIL) Se basa en ingresar los valores de compra y/o produccin, los cuales van a promediar el ltimo valor en los saldos de stock.
Cualquier disminucin del valor se contabiliza como una prdida en el ejercicio corriente, reduciendo el valor de las existencias. La causa de la disminucin de valor puede ocurrir por: obsolescencia, deterioro fsico, cambios en los niveles de precios o cualquier otra razn. Una partida no puede ser considerada como activo cuando no se tiene la posibilidad de recuperacin de su costo. En el caso de las existencias se abandonar el costo como base contable cuando su valor de recuperacin sea menor a dicho costo, debido a que estn daados, o se determina su obsolescencia parcial o total, debiendo efectuarse en esas circunstancias una estimacin para desvalorizacin de existencias. En tal sentido, lo primordial para determinar la razonabilidad del valor de los inventarios, es estimar el valor neto realizable concepto definido por la NIC 2 Existencias como el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operacin menos los costos estimados para terminar su produccin y los necesarios para lograr la venta Observemos:
Valor neto = valor de venta (valor de terminacin) (valor de vender) realizabl estimado estimado estimado
EFECTO TRIBUTARIO DE LA DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS La empresa industrial Mis Races SA al 31 de diciembre del ao 2012 tiene como existencia 300 hornos de cocina elctricos con un valor de costo de fabricacin ascendiente a S/. 5,900 c/u. Se tiene conocimiento de que el valor de venta en el mercado para estos equipos asciende a S/. 5,500 c/u, y existe imposibilidad para realizar aumento en el mismo toda vez que excedera el precio en el mercado por parte de la competencia que comercializa hornos de cocina elctricos bajo las mismas caractersticas. La empresa industrial adems del costo de fabricacin necesita adicionar otros tales como: costo de S/.175 por cada embalaje, fletes por S/. 30.00 c/u, as mismo debe considerar
Citando un ejemplo: Tenemos el precio de venta de un producto terminado ascendiente a S/. 112.00; un costo de embalaje ascendiente a S/. 10.00; la comisin por venta ascendiente a S/. 7.00; y un costo de produccin ascendiente a S/. 99.00; por tanto, el valor neto realizable ser:
Valor de Venta 112.00 - Valor de terminacin 10.00 Valor de vender 7.00 = Valor neto realizable 95.00
Aqu tenemos el valor neto realizable ascendiente a S/. 95.00 el cual al ser comparado con el costo ascendiente a S/. 99.00 origina un exceso materia de ajuste:
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VNR 95.00 = Exceso 4.00
Costo 99.00 -
Como fluye de lo anterior, por el exceso se deber reconocer la desvalorizacin de existencias, ascendiente a S/. 4.00 por cada producto, que deber ser aplicada al costo de venta conforma seala el prrafo 38 de la NIC 2 Existencias. Si por el contrario el costo del producto fuera ascendiente a S/. 90.00 ste sera totalmente recuperable toda vez que su valor neto realizable asciende a S/.95.00 y no resulta necesario efectuar ajuste alguno, debiendo mantener el costo ascendiente a S/. 90.00 dentro de sus inventarios. Observemos la frmula:
Valor neto = valor de venta (valor de terminacin) (valor de vender) realizable estimado estimado estimado
(-) Desvalorizacin de Existencias Utilidad antes de deducciones Participacin de Trabajadores 10% Impuesto a la Renta 30% Determinacin de diferencia temporal
Rubro del Balance Base Contable Existencias 1308,000 Base Tributaria 1770,000
(462,000) 488,000 (48,800) 439,200 (131,760)
Dif. Temporal 462,000
Operaciones Diferidas Participacin de Trabajadores Diferida 10% Impuesto a la Renta Diferido 30%
S/. (46,200) 415,800 (124,740)
Aplicando tenemos: Valor estimado de venta: S/. 5,500 Costos estimados de terminacin: S/. Embalaje 175 Fletes 30 205 Costos estimados para vender: S/. Comisiones 7% de S/. 5,500 385 Gastos para vender 10% de S/. 5,500 550 935 Reemplazando valores: VNR: S/. 5,500 (205+935) VNR: S/. 5,500 1140 VNR: S/. 4,360 Ajuste al Stock: Costo VNR S/. 5,900 4,360 S/. 1,540 por cada equipo Asiento Contable S/. 1,540 x 300 equipos: S/. 462,000 DEBE HABER S/. S/. ----------------------------/-----------------------69 Costo de Ventas 462,000 695 Gastos por desvalorizac. de existencias 6952 productos terminados 29 Desvalorizacin de existencias 462,000 2921 Desvalorizacin de productos manufacturados
Conforme a la presentacin en el Balance Gen. (300 equipos en stock) ----------------------------/------------------------
De acuerdo a la NIC 19, la participacin en las utilidades o ganancias por los trabajadores forman parte del gasto de la empresa, lo cual significa que el clculo debe estar incluido en el costo como gasto de produccin, gasto de administracin o venta, en tal razn no habra diferencia temporal, aplicable en los trabajadores por participacin de utilidades ( sub cuenta 372 o 492). Contabilizacin de Deducciones DEBE HABER S/. S/. ----------------------------/-----------------------87 Participacin de Trabajadores 95,000 871 Participacin de Trabajadores Corriente 88 Impuesto a la Renta 256,500 881 Impuesto a la Renta Corriente 40 Tributos y Aportes al SPP y de Salud por Pagar 256,500 4017 impuesto a la Renta por Pagar 41 Remuneraciones y Participaciones por Pagar 95,000 413 Participaciones por Pagar
Provisin de la participacin de trabajadores e Impuesto a la Renta Corriente ----------------------------/-----------------------37 Activo Diferido 124,740 371 Impuesto a la Renta Diferido 124,740 88 Impuesto a la Renta 124,740 882 Impuesto a la Renta Diferido Provisin de Impuesto a la Renta Diferido ----------------------------/------------------------
21 Productos Terminados 211 productos terminados (300 x S/.5,900) 29 Desvalorizacin de Existencias 292 Desvalorizacin de Productos Terminados Saldo del Balance

S/. 1770,000 (462,000) 1308,000 S/. 950,000
Deducciones: Aspecto Financiero Utilidad antes de deducciones
Como podemos observar en el presente caso, por efecto de la estimacin creada se producir una diferencia temporal al determinar la utilidad imponible conforme a lo estipulado por las regulaciones de la Ley del Impuesto a la Renta. La diferencia temporal originada ser recuperada a partir del ao siguiente en la medida que se realice la venta de las existencias y se efecte la recuperacin de la estimacin por desvalorizacin de existencias, en cuyo caso ser considerado como ingreso no gravable para efectos de determinar la utilidad imponible del nuevo ejercicio. Por otra parte, al realizar las estimaciones del valor neto realizable, se deber tener en consideracin la informacin determinada como confiable al momento de aplicarlas respecto al valor de realizacin de los inventarios. Las citadas estimaciones debern considerar la fluctuacin de precios o costos relacionados directamente con los hechos posteriores al cierre del periodo conforme a lo dispuesto por la NIC 10 Sucesos Posteriores a la fecha del balance general.
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DEL 1.04.2013 AL 30.04.2013
DESCRIPCIN Mircoles, 3 de Abril de 2013 MINISTERIO DE ECONOMA Y FINANZAS Reglamento de la Ley N 29903, Ley de Reforma del Sistema Privado de Pensiones. Viernes, 5 de abril de 2013 MINISTERIO DE ECONOMA Y FINANZAS Fijan ndices de correccin monetaria para efectos de determinar el costo computable de los inmuebles enajenados por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales. Sbado, 6 de abril de 2013 SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Aprueban Disposiciones relativas al Beneficio de Devolucin del Impuesto Selectivo al Consumo dispuesto por la Ley N 29518, Ley que establece medidas para promover la formalizacin del transporte pblico interprovincial de pasajeros y de carga. Sbado, 13 de abril de 2013 SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Excluyen temporalmente a las operaciones que se realicen con los productos primarios derivados de la actividad agropecuaria de la aplicacin del Rgimen de Retencin del Impuesto a la Renta, aprobado por Resolucin de Superintendencia N 234-2005-SUNAT. Viernes, 26 de abril de 2013 MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIN DEL EMPLEO Modifican el Reglamento de la Ley N 29741, Ley que crea el Fondo Complementario de la Jubilacin Minera, Metalrgica y Siderrgica y dictan Normas Complementarias para su aplicacin. Martes, 30 de abril de 2013 SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Normas relativas a la presentacin de la Declaracin Jurada que contenga el Estado de Ganancias y Prdidas al 30 de abril y/o 31 de julio a efecto de modificar o suspender los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. Modifican formularios a fin de facilitar la presentacin de la informacin Sumaria que se debe adjuntar a los recursos de reclamacin y apelacin que se presenten ante las dependencias de la SUNAT.
N DE NORMA
FECHA DE VIGENCIA 04.04.2013
DECRETO SUPREMO N 068-2013-EF
RESOLUCIN MINISTERIAL N 109-2013-EF-15
06.04.2013
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N 113-2013-SUNAT
07.04.2013
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 124-2013-SUNAT
14.04.2013
DECRETO SUPREMO N 001-2013-TR
26.04.2013
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 140-2013-SUNAT RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 141-2013-SUNAT
01.05.2013
01.05.2013
MIRCOLES 3 DE ABRIL DE 2013 PODER EJECUTIVO DECRETA:
DECRETO SUPREMO N 068-2013-EF
(LOGO DEL MEF)
REGLAMENTO DE LA LEY N 29903, LEY DE REFORMA DEL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES
Artculo 1.- Modificacin de artculos del Reglamento del Texto nico Ordenado de la Ley del Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones aprobado por Decreto Supremo N 004-98-EF. Modifquense el artculo 38, el primer prrafo del artculo 47, el artculo 54, el artculo 111, el literal e) y el numeral ii) del literal f) del artculo 113, el tercer prrafo del artculo 122, el segundo prrafo del artculo 126 y el artculo 131 del Reglamento del Texto nico Ordenado de la Ley del Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones aprobado por Decreto Supremo N 004-98-EF, los cuales
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quedarn redactados de la siguiente manera: Afiliacin al SPP Artculo 38.- La afiliacin a que se refiere el artculo 4 de la Ley est permitida (i) a los trabajadores dependientes que desempeen sus labores en el pas, cualquiera sea la naturaleza del trabajo que desarrollen; (ii) a los trabajadores independientes; y, iii) a los afiliados potestativos. Aportes al SPP Artculo 47.- Los aportes de los trabajadores dependientes, los trabajadores independientes, los afiliados potestativos y los empleadores sern recaudados por la entidad centralizadora de recaudacin a que se refiere el artculo 14-A de la Ley, en los porcentajes y forma establecidos en el Captulo IV del Ttulo III de la Ley, el presente reglamento y las disposiciones complementarias que a este efecto determine la Superintendencia. (). Aportes de los trabajadores independientes Artculo 54.- Los trabajadores independientes que no superen los cuarenta (40) aos de edad a la fecha de entrada en vigencia de la Ley N 29903, deben efectuar el pago de los aportes obligatorios a la entidad centralizadora de recaudacin, a travs del agente de retencin o efectuar el pago directamente a dicha entidad, cuando corresponda. Los aportes voluntarios de los trabajadores independientes debern guardar proporcin con sus aportes obligatorios, de acuerdo con las pautas que sobre el particular fije la Superintendencia. Pensiones de invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio Artculo 111.- Las pensiones de invalidez y sobrevivencia se determinan en funcin al Capital para Pensin correspondiente, definido conforme al Artculo 3 de este Reglamento. Las referidas pensiones y los gastos de sepelio sern otorgados por las Empresas de Seguros, bajo la modalidad de licitacin pblica y bajo una pliza de seguros colectiva, de acuerdo a las condiciones que seala la Ley y las normas reglamentarias de la Superintendencia. Clculo del capital requerido Artculo 113.- Para el clculo del capital requerido para las pensiones de invalidez y sobrevivencia se asumir la modalidad de Renta Vitalicia, considerando los siguientes porcentajes de la remuneracin mensual: () e) Catorce por ciento (14%) para los hijos menores de dieciocho (18) aos, o mayores de dieciocho (18) aos que sigan en forma ininterrumpida estudios del nivel bsico o superior de educacin. Asimismo, a los hijos mayores de dieciocho (18) aos incapacitados de manera total y permanente para el trabajo, de acuerdo al dictamen del comit mdico competente, conforme a lo previsto en el Captulo IV del presente ttulo; () f) Catorce por ciento (14%) tanto para el padre como la madre, siempre que cumplan con algunos de los requisitos siguientes: () ii) Que tengan sesenta (60) o ms aos de edad el padre y cincuenticinco (55) o ms aos de edad la madre, y que hayan dependido econmicamente del causante, de acuerdo a las exigencias que para ello establezca la Superintendencia. (). COMAFP Artculo 122.() El COMAFP se encuentra conformado por seis (6) miembros, de los cuales cuatro (4) representan a las AFP o la entidad que los agrupa y dos (2) a la Superintendencia. (). COMEC Artculo 126.()
El COMEC se encuentra conformado por seis (6) miembros, todos ellos representantes mdicos designados mediante resolucin de Superintendencia e inscritos en el registro del SPP, bajo el modo siguiente: a) Cuatro (4) representantes mdicos designados por la Superintendencia, uno de los cuales actuar como presidente y otro como secretario; y, b) Dos (2) representantes designados por las AFP. (). Opciones de pensin Artculo 131.- En el caso de invalidez parcial o total permanente que se presuma definitiva y a partir del tercer dictamen de calificacin de invalidez del COMAFP o COMEC, el trabajador afiliado deber optar por alguna de las modalidades de pensin establecidas en el Artculo 44 de la Ley. Excepcionalmente, en aquellos casos en donde la enfermedad o patologa materia de evaluacin se presuma definitiva en razn de su carcter o de encontrarse en su fase terminal, los comits mdicos podrn no requerir la exigencia de un segundo o tercer dictamen de calificacin de invalidez, segn corresponda.. Artculo 2.- Incorporacin de artculos al Reglamento del Texto nico Ordenado de la Ley del Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones aprobado por Decreto Supremo N 004-98-EF. Incorprense el tercer, quinto y cuadragsimo sexto prrafo delartculo(*)NOTA SPIJ 3, el artculo 54-A, el artculo 54-B, el artculo 54-C, el artculo 54-D, el artculo 54-E, el artculo 54-F, el segundo prrafo del artculo 135, la Trigsimo Cuarta, la Trigsimo Quinta, la Trigsimo Sexta, la Trigsimo Stima, la Trigsimo Octava y la Trigsimo Novena Disposicin Final y Transitoria al Reglamento del Texto nico Ordenado de la Ley del Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones aprobado por Decreto Supremo N 004-98-EF, los cuales quedarn redactados de la siguiente manera: Definiciones Artculo 3.- Las expresiones que se indican a continuacin tendrn el siguiente significado, tanto para efectos del Texto nico Ordenado de la Ley del Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones, cuanto en el presente Reglamento, as como en las normas reglamentarias que expida la Superintendencia: () Afiliado potestativo: Es el afiliado que no se encuentra obligado a cotizar al SPP. No tiene la condicin de trabajador dependiente, ni de trabajador independiente. () Agentes de retencin: Son las personas, empresas o entidades obligadas a llevar contabilidad de acuerdo al primer y segundo prrafo del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta, que paguen o acrediten los ingresos que son considerados rentas de cuarta categora y/o cuarta-quinta categora regulada en el literal e) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta. Tambin se consideran como agentes de retencin a todas las entidades de la Administracin Pblica, que paguen o acrediten tales ingresos. () Trabajador independiente: Es el sujeto que percibe ingresos que son considerados rentas de cuarta categora y/o cuartaquinta categora regulada en el literal e) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta, quedando excluidos aquellos trabajadores que presten servicios y que generen rentas de trabajo de manera dependiente e independiente, en un mismo periodo. De las obligaciones del agente de retencin Artculo 54-A.- Los agentes de retencin estn obligados a retener el aporte obligatorio de los trabajadores independientes que no superen los cuarenta (40) aos de edad a la fecha de entrada en vigencia de la Ley N 29903. Los agentes de retencin debern aplicar la tasa de aporte obligatorio
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Perodo Hasta el 2014 2015 A partir del 2016 Tasa de Aporte 5% 8% 10%
que corresponda de acuerdo al artculo 54-D, en funcin al monto que paguen. Una vez que el agente de retencin cumpla con la retencin del aporte obligatorio de dichos trabajadores independientes, deber declararlo y pagarlo en forma mensual a la entidad centralizadora de recaudacin dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente. Debe considerarse para la declaracin, retencin y pago de los aportes obligatorios de los referidos trabajadores independientes, los porcentajes destinados a la Cuenta Individual de Capitalizacin, la comisin por la administracin de los fondos y la prima por el seguro de invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio. De las obligaciones del trabajador independiente Artculo 54-B.- Los trabajadores independientes que no superen los cuarenta (40) aos de edad, a la fecha de entrada en vigencia de la Ley N 29903 y que perciban rentas de cuarta categora, debern exhibir y/o entregar, segn corresponda, a su agente de retencin, una copiaoimpresin(*)NOTA SPIJ del documento que acredite su afiliacin, conjuntamente con su recibo por honorarios, cuando corresponda emitirlo. En el caso que dichos trabajadores independientes, perciban rentas de cuarta-quinta categora regulada en el literal e) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta, debern entregar a su agente de retencin, el documento que acredite su afiliacin. En ambos casos, si el agente de retencin recae en una misma persona natural o jurdica, tales trabajadores independientes debern entregar el documento que acredite su afiliacin en una sola oportunidad, salvo cuando se traspasen a otra AFP. En este caso, debern entregar el documento que acredite su condicin de afiliado con la AFP a la cual se traspasaron. Slo para efectos previsionales, en el caso que el agente de retencin incumpliese con su obligacin de retener los aportes obligatorios, dichos trabajadores independientes debern declararlos y pagarlos directamente a la entidad centralizadora de recaudacin. De la base de clculo y de la regularizacin del aporte obligatorio Artculo 54-C.- La base de clculo del aporte obligatorio de los trabajadores independientes que no superen los cuarenta (40) aos de edad a la fecha de entrada en vigencia de la Ley N 29903, est referida al ingreso mensual de tales trabajadores independientes y, no podr ser inferior a una Remuneracin Mnima Vital (RMV). Dichos trabajadores independientes, que tengan o no tengan agente de retencin, debern regularizar la declaracin y el pago del aporte obligatorio, con una periodicidad mensual, de acuerdo al procedimiento establecido por la Superintendencia, en las siguientes situaciones: a. Cuando los ingresos mensuales sean inferiores a una RMV. b. Cuando del total de los ingresos mensuales, perciba ingresos por sujetos que no califiquen como agentes de retencin. c. Cuando se le hubiere retenido con una tasa de aporte menor y/o que exista un importe pendiente de regularizacin. Si los referidos trabajadores independientes no perciben ingresos en un determinado mes, no estarn obligados a declarar y pagar el aporte obligatorio. De la tasa de aporte obligatorio Artculo 54-D.- Para los trabajadores independientes que no superen los cuarenta (40) aos de edad a la fecha de entrada en vigencia de Ley N 29903 y cuyos ingresos mensuales no sean mayores a 1,5 de la RMV, la tasa de aporte obligatorio gradual destinada a la Cuenta Individual de Capitalizacin, ser la siguiente: Perodo
La tasa del aporte obligatorio para los mencionados trabajadores independientes que perciban ingresos mensuales mayores a 1,5 de la RMV es la sealada en el artculo 30 de la Ley. Condiciones de la aportacin, procedimiento de declaracin y pago de aportes previsionales de los trabajadores independientes que no superen los cuarenta (40) aos de edad Artculo 54-E.- Los trabajadores independientes que no superen los cuarenta (40) aos de edad a la fecha de entrada en vigencia de la Ley N 29903, y que se encuentren afiliados al SPP, se sujetarn a lo dispuesto en el presente reglamento, y se les reconocer los aportes realizados antes de la vigencia de dicha Ley, para el clculo de la pensin de jubilacin, invalidez y sobrevivencia, segn corresponda. Del clculo anual para la cobertura del seguro de invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelioa(*)NOTA SPIJ favor del trabajador independiente Artculo 54-F.- Para efectos de que el trabajador independiente tenga derecho a cobertura del seguro de invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio, las Empresas de Seguros debern efectuar un clculo de forma anual sobre la base de los aportes previsionales realizados durante el ao anterior, que permita tener como resultado una equivalencia con los aportes mnimos requeridos para(*)NOTA SPIJ la cobertura del referido seguro, de acuerdo alas(*)NOTA SPIJ normas reglamentarias de la Superintendencia. Con la finalidad de continuar con la cobertura del seguro de invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio, el trabajador independiente podr declarar y pagar directamente el aporte obligatorio a la entidad centralizadora de recaudacin, cuando el agente de retencin hubiere efectuado la retencin e incumpliese con su obligacin de declaracin y pago de dicho aporte. La Superintendencia dictar las normas reglamentarias sobre lo sealado en el presente artculo. Perodo transitorio de invalidez. Cese de la pensin Artculo 135.() No obstante, en aquellos casos de afiliados que se encuentren en un perodo de invalidez transitoria por tener una invalidez de naturaleza permanente, la AFP deber citar al afiliado, previo al cumplimiento de la edad de 65 aos, a fin de que sea reevaluado respecto de su condicin de invalidez. En caso que el comit mdico dictamine una invalidez de naturaleza permanente, ser definitiva y dar lugar a la pensin(*)NOTA SPIJ de invalidez correspondiente con arreglo a las disposiciones del presente reglamento y a las que dicte complementariamente la Superintendencia. La inaplicacin de la tasa de aporte gradual al afiliado potestativo Trigsima Cuarta.- Al afiliado potestativo al(*)NOTA SPIJ SPP no se le aplicar(*)NOTA SPIJ latasade(*)NOTA SPIJ aporte obligatorio(*)NOTA SPIJ gradual a que se refiere el artculo 54-D. Fondo Educativo del Sistema Privado de Pensiones - FESIP Trigsima Quinta.- El FESIP es un fondo constituido con recursos privados, destinado a financiar nicamente proyectos educativos previsionales, a fin de promover mayores niveles de cultura previsional. Constituyen recursos del FESIP: a. Las donaciones de las AFP y las Empresas de Seguros. b. Las multas que cobre la entidad centralizadora de recaudacin y cobranza por las infracciones que determine, cuando corresponda.
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La utilizacin de los recursos del FESIP para el financiamiento de proyectos educativos previsionales slo ser autorizado por el Consejo de Participacin Ciudadana en Seguridad Social - COPAC, de acuerdo a las condiciones que determine las normas reglamentarias de la Superintendencia. El COPAC deber emitir un informe anual sobre la gestin financiera del FESIP, el cual deber ser publicado a travs de los medios que establezca la Superintendencia. Plazo de implementacin de las funciones de las entidades centralizadoras a que se refiere el artculo 14-A de la Ley Trigsimo Sexta.- Las funciones de las entidades centralizadoras a que se refiere el artculo 14-A de la Ley, sern implementadas a partir del 1 de enero de 2014. Para determinar que la entidad centralizadora de los procesos operativos de recaudacin y cobranza sea una de carcter pblico, las AFP en su conjunto, la Superintendencia y la entidad pblica elegida, debern presentar al Ministeriode(*)NOTA SPIJ Economa y Finanzas, las opiniones a que se refiere el artculo 14-A de la Ley, con una anticipacin no menor de cuatro (4) meses del inicio del plazo sealado en el prrafo anterior. Vencido el plazo, las AFP elegirn una entidad centralizadora de carcter privada, sujetndose a las normas complementarias de la Superintendencia. Condiciones de la aportacin, procedimiento de declaracin y pago de aportes previsionales de los trabajadores independientes que superen los cuarenta (40) aos de edad Trigsimo Stima.- Los trabajadores independientes que superen los cuarenta (40) aos de edada(*)NOTA SPIJ la fecha de entrada en vigencia de la Ley N 29903, y que se encuentren afiliados al SPP, se sujetarn a las condiciones de la aportacin de los afiliados potestativos, de acuerdo a las normas complementarias que emita la Superintendencia. De la implementacin de la centralizacin del proceso operativo de recaudacin y cobranza Trigsimo Octava.- En tanto no se implemente la centralizacin de los procesos operativos de recaudacin y cobranza, de acuerdo a los plazos que seala la Trigsimo Sexta Disposicin Final y Transitoria, dichos procesos seguirn realizndose por las AFP, de acuerdo a los procedimientos establecidos en la Ley, el presente Reglamento y las normas complementarias emitidas por la Superintendencia. De la fiscalizacin y transferencia de los procesos referidos a infracciones en materia de seguridad social Trigsimo Novena.- Aquellos procesos de investigacin abiertos por la Superintendencia a los empleadores por presuntas infracciones dentro del mbito del SPP que hayan dado lugar a que la Superintendencia inicie procedimientos sancionadores que no hayan sido concluidos en ltima instancia administrativa a la fecha de entrada en vigencia de la Ley N 29903, continuarn siendo conducidos por dicha institucin hasta su conclusin en sede administrativa. La misma regla se aplica en caso que la Ley N 29981 empiece a regir antes que la Ley N 29903. Artculo 3.- Refrendo El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES Primera.- La Superintendencia de Banca, Seguros y AFP expedir las normas complementarias operativas que se requieran para la adecuada afiliacin y del procedimiento de retencin, declaracin y pago de aportes de los trabajadores independientes, sujetndose a la Ley y al presente Reglamento.
Segunda.- El comprobante de pago del trabajador independiente deber contener como requisito, el monto discriminado de los aportes obligatorios que se descuentan de los ingresos, cuyo formato debe ser utilizado por los afiliados en el Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y el Sistema Nacional de Pensiones. Tercera.- La administracin de los saldos de las cuentas individuales de aportes obligatorios de los afiliados pasivos bajo las modalidades de retiro programado o renta temporal, no est sujeta a los alcances de lo dispuesto en el artculo 24 del Texto nico Ordenado de la Ley del Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones. VIERNES, 5 DE ABRIL DE 2013 PODER EJECUTIVO (LOGO DEL MEF) FIJAN NDICES DE CORRECCIN MONETARIA PARA EFECTOS DE DETERMINAR EL COSTO COMPUTABLE DE LOS INMUEBLES ENAJENADOS POR PERSONAS NATURALES, SUCESIONES INDIVISAS O SOCIEDADES CONYUGALES QUE OPTARON POR TRIBUTAR COMO TALES RESOLUCION MINISTERIAL N 109-2013-EF-15 SE RESUELVE: Artculo nico.- En las enajenaciones de inmuebles que las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales -que optaron por tributar como tales- realicen desde el da siguiente de publicada la presente Resolucin hasta la fecha de publicacin de la Resolucin Ministerial mediante la cual se fijen los ndices de correccin monetaria del siguiente mes, el valor de adquisicin o construccin, segn sea el caso, se ajustar multiplicndolo por el ndice de correccin monetaria correspondiente al mes y ao de adquisicin del inmueble, de acuerdo al Anexo que forma parte de la presente Resolucin.
Abril 2013 1.00
SBADO, 6 DE ABRIL DE 2013 ORGANISMOS TCNICOS ESPECIALIZADOS (LOGO SUNAT) APRUEBAN DISPOSICIONES RELATIVAS AL BENEFICIO DE DEVOLUCIN DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO DISPUESTO POR LA LEY N 29518, LEY QUE ESTABLECE MEDIDAS PARA PROMOVER LA FORMALIZACIN DEL TRANSPORTE PBLICO INTERPROVINCIAL DE PASAJEROS Y DE CARGA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 113-2013-SUNAT SE RESUELVE: Artculo nico.- PORCENTAJE DE PARTICIPACIN DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO El porcentaje que representa la participacin del Impuesto Selectivo al Consumo en el precio por galn del combustible a que hace referencia el inciso b) del primer prrafo del numeral 4.1 del artculo 4 del Reglamento de la Ley N 29518, aprobado por el Decreto Supremo N 145-2010-EF, es el siguiente:.
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MES Enero 2013 Febrero 2013 Marzo 2013
PORCENTAJE DE PARTICIPACIN DEL ISC (%) 12.1 % 11.8 % 11.4 %
SBADO, 13 DE ABRIL DE 2013 ORGANISMOS TCNICOS ESPECIALIZADOS (SUNAT) SE RESUELVE: Artculo nico.- MBITO DE APLICACIN Sustityase el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2005-SUNAT y normas modificatorias, por el siguiente texto: Artculo 2.- MBITO DE APLICACIN La presente resolucin regula el Rgimen de Retenciones del Impuesto a la Renta aplicable a las operaciones por las cuales el adquirente est obligado a emitir liquidaciones de compra o que, sin estarlo, emita documentos como liquidaciones de compra. No se encuentran comprendidos dentro de los alcances del presente Rgimen de Retenciones, las operaciones que se realicen respecto de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES Primera.- VIGENCIA La presente resolucin entrar en vigencia a partir del da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano. Segunda.- APLICACIN DE LO DISPUESTO EN EL ARTCULO 2 DE LA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 234-2005-SUNAT Lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2005-SUNAT, modificado por las Resoluciones de Superintendencia Ns. 028-2013-SUNAT, 069-2013-SUNAT y la presente resolucin, se encontrar vigente hasta el 31 de diciembre de 2013. A partir del 1 de enero de 2014, el Rgimen de Retenciones del Impuesto a la Renta, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 234-2005-SUNAT y normas modificatorias, ser de aplicacin respecto de los productos primarios derivados de la actividad agropecuaria. VIERNES, 26 DE ABRIL DE 2013 PODER EJECUTIVO (LOGO DEL MINISTERIO DE TRABAJO) MODIFICAN EL REGLAMENTO DE LA LEY N 29741, LEY QUE CREA EL FONDO COMPLEMENTARIO DE LA JUBILACIN MINERA, METALRGICA Y SIDERRGICA Y DICTAN NORMAS COMPLEMENTARIAS PARA SU APLICACIN DECRETO SUPREMO N 001-2013-TR DECRETA: Artculo 1.- Modificacin del Reglamento de la Ley N 29741, Ley que crea el Fondo Complementario de Jubilacin Minera, Metalrgica y Siderrgica. Modifquense los artculos 1 numerales 2 y 14, 8 y 9 del Reglamento de la Ley N 29741, Ley que crea el Fondo Complementario de Jubilacin Minera, Metalrgica y Siderrgica, aprobado por Decreto Supremo N 006-2012-TR, los que quedarn redactados de la siguiente manera:
Artculo 1.- De las definiciones (...) 2. Aporte del Trabajador: Al aporte del cero coma cinco por ciento (0,5%) de la remuneracin bruta mensual de acuerdo con el Texto nico Ordenado de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral aprobado por Decreto Supremo N 003-97-TR y el Texto nico Ordenado de la Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios, aprobado por Decreto Supremo N 001-97-TR o las normas que las sustituyan. Considrese que los trabajadores que se encuentran obligados a realizar aportes al Fondo son aquellos trabajadores mineros, metalrgicos y siderrgicos que laboren en minas subterrneas o aquellos que realicen labores directamente extractivas en las minas a tajo abierto; as como quienes laboren en centros mineros, metalrgicos o siderrgicos conforme a las definiciones establecidas en el Decreto Supremo N 029-89-TR y el Decreto Supremo N 164-2001-EF y sus normas modificatorias. 14. Pensin: A la prestacin econmica que percibe el pensionista de jubilacin bajo los alcances de la Ley N 25009 (Sistema Nacional de Pensiones) y la Ley N 27252 (Sistema Privado de Pensiones), originados en la actividad minera, metalrgica o siderrgica, y sujetos a los descuentos de la Ley N 26790 (Ley de Modernizacin de la Seguridad Social en Salud); asimismo, a las prestaciones que percibe el pensionista de invalidez, viudez y orfandad de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 7 de este reglamento. Adicionalmente, entindase dentro del concepto de monto pensionario a que se refiere el artculo 3 de la Ley, a las pensiones de jubilacin o invalidez sumada a cualquier tipo de pensin, pensin complementaria, o bono complementario de naturaleza pensionaria de acuerdo a las normas del Sistema Nacional de Pensiones o Sistema Privado de Pensiones originadas dentro del Rgimen Minero, Metalrgico o Siderrgico y sujetos a los descuentos de la Ley N 26790; dicho concepto no incluye los beneficios obtenidos bajo el alcance del Decreto Ley N 18846 y del Seguro Complementario de Trabajo y Riesgo. Artculo 8.- De los requisitos para el goce del Beneficio Complementario Los requisitos para el goce del Beneficio Complementario son: 1. Presentar la solicitud de obtencin del Beneficio Complementario ante la ONP o AFP en que se haya obtenido el derecho pensionario originado en el Rgimen Minero, Metalrgico o Siderrgico, segn corresponda hasta el ltimo da hbil de cada ao. (...) Si con posterioridad a la obtencin del beneficio complementario se pierde la condicin de pensionista, pero sta es luego recuperada, el beneficiario deber solicitar nuevamente su inscripcin, sin que se pueda considerar que se ha generado devengados. Artculo 9.- Del clculo del Beneficio Complementario y pago Para calcular el Beneficio Complementario, se considerar el siguiente procedimiento: i) Determinar los beneficiarios que cumplen con los requisitos para el goce del Beneficio Complementario para cada ejercicio fiscal, en base a la informacin de la ONP y AFP. ii) Determinar el importe de los recursos del Fondo Complementario de Jubilacin Minera, Metalrgica y Siderrgica efectivamente recaudados para cada ejercicio fiscal. iii) Calcular el promedio de las remuneraciones percibidas por el trabajador en los doce (12) meses anteriores a la fecha del cese de cada Beneficiario. iv) Identificar la UIT vigente a la fecha de presentacin de la solicitud de obtencin del Beneficio Complementario ante la ONP o AFP. v) Establecer el importe de pensin de cada uno de los Beneficiarios para cada ejercicio fiscal en base a la informacin de la ONP y AFP. vi) El Beneficio Complementario de cada beneficiario, para cada ejercicio anual es el resultado de la diferencia del
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Promedio de su remuneracin menos el monto de su pensin, segn la informacin de la ONP o de la AFP hasta el lmite establecido por la Ley. vii) Si el promedio de las remuneraciones es mayor a la UIT, el beneficio complementario es el resultado de la diferencia de la UIT menos el monto pensionario. viii) Si el promedio de remuneraciones es menor a la UIT, el beneficio complementario es el resultado del promedio de las remuneraciones menos el monto pensionario. ix) El Beneficio Complementario obtenido segn lo sealado anteriormente ser multiplicado por doce (12) a fin de obtener el monto anual que servir para establecer el importe que le corresponda a cada uno de los Beneficiarios en relacin al Fondo Complementario de Jubilacin Minera, Metalrgica y Siderrgica para dicho ao. x) El pago del Beneficio Complementario Anual se realizar en una sola oportunidad al ao, conforme al cronograma que emitir la ONP una vez efectuado el clculo. En el caso de que los recursos del fondo sean insuficientes, el pago se realizar de manera proporcional al beneficio complementario de cada beneficiario segn los recursos acumulados en el fondo, sin generarse deuda por el diferencial que resulte del importe ntegro del beneficio complementario. Artculo 2.- Incorporacin del artculo 3-A al Reglamento de la Ley N 29741, Ley que crea el Fondo Complementario de Jubilacin Minera, Metalrgica y Siderrgica. Incorprese el artculo 3-A al Reglamento de la Ley N 29741, Ley que crea el Fondo Complementario de Jubilacin Minera, Metalrgica y Siderrgica, aprobado por Decreto Supremo N 006-2012-TR, el que quedar redactado de la siguiente manera Artculo 3-A.- De la fecha de corte para el acceso al Beneficio Complementario y de la obligacin de informacin La fecha de corte para la determinacin de pensionistas del SNP y SPP para acceder al Beneficio Complementario ser el da 31 de diciembre de cada ao. Al ltimo da hbil de febrero de cada ao, la informacin sobre beneficiarios, el importe de sus pensiones, y promedio de sus remuneraciones durante los doce (12) meses anteriores al ltimo mes de aportacin, ser determinada por la ONP para los beneficiarios del SNP y entregada por las AFP a la ONP para el caso de beneficiarios del SPP. Artculo 3.- Del plazo para el clculo del beneficio complementario La ONP efectuar el clculo individual del beneficio complementario dentro del mes siguiente de la fecha de vencimiento para la presentacin de la declaracin jurada anual y pago del Impuesto a la Renta. Artculo 4.- Del pago del beneficio complementario El goce del derecho al beneficio complementario se adquiere al 1 de enero del ao siguiente a la presentacin de la solicitud y su pago se efectuar a partir del mes subsiguiente de la fecha de vencimiento para la presentacin de la declaracin jurada anual y pago del Impuesto a la Renta que corresponde al aporte de la empresa, segn cronograma que establezca la ONP. Artculo 5.- De la provisin en caso de pensiones suspendidas Cuando a consecuencia de una labor de fiscalizacin se haya suspendido la pensin de un beneficiario, la ONP deber determinar y provisionar el Beneficio Complementario que le pudiera corresponder mientras dure tal situacin. El monto provisionado ser retornado al trabajador siempre y cuando se le reintegre el monto de la pensin principal que le correspondera. En caso contrario, dicho monto ser reintegrado al FCJMMS. Artculo 6.- Del efecto cancelatorio En atencin a que la determinacin del monto del FCJMMS se realiza por cada ejercicio fiscal, la distribucin del Beneficio Complementario entre los beneficiarios tiene efecto cancelatorio,
Artculo 7.- Del estudio actuarial La ONP, cada dos (2) aos, realizar los estudios actuariales a fin de evaluar la necesidad de mantener o modificar las tasas de aportes de los trabajadores y de las empresas. Artculo 8.- Refrendo El presente Decreto Supremo es refrendado por los Titulares de los Ministerios de Trabajo y Promocin del Empleo, Economa y Finanzas, y Energa y Minas. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES Primera.- Para el clculo del Beneficio Complementario de los pensionistas mineros, metalrgicos o siderrgicos cuyo promedio de remuneraciones percibidas en los doce (12) ltimos meses anteriores a la fecha de cese sea menor a la Remuneracin Mnima Minera regulada en el Decreto Supremo N 030-89-TR, se adoptar como promedio de dichas remuneraciones una (1) Remuneracin Mnima Minera vigente a la fecha de presentacin de la solicitud del beneficio complementario. Segunda.- Los trabajadores mineros, metalrgicos y siderrgicos que se hayan jubilado por el Sistema Privado de Pensiones acogidos a la modalidad de retiro programado y que no cuenten con fondos en su Cuenta Individual de Capitalizacin (CIC), la pensin de referencia para el clculo del Beneficio Complementario ser la ltima que recibi antes que se agote su cuenta. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS Primera.- Solo para el caso del clculo y pago del beneficio complementario a realizarse por la ONP en el presente ao, se tendrn en cuenta las solicitudes presentadas hasta el da 27 de marzo del 2013. Segunda.- Para el ao 2013, la informacin sobre beneficiarios, el importe de sus pensiones, y promedio de sus remuneraciones durante los doce (12) meses anteriores al ltimo mes de aportacin, ser determinada por la ONP para los beneficiarios del SNP y entregada por las AFP a la ONP para el caso de beneficiarios del SPP, hasta el ltimo da hbil del mes de abril. DISPOSICIN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA nica.- Derguense la Segunda Disposicin Complementaria Final, as como la Segunda, Tercera y Cuarta Disposiciones Complementarias Transitorias del Reglamento de la Ley N 29741, Ley que crea el Fondo Complementario de Jubilacin Minera, Metalrgica y Siderrgica, aprobado mediante Decreto Supremo N 006-2012-TR. MARTES 30 DE ABRIL DE 2013 ORGANISMOS TCNICOS ESPECIALIZADOS (LOGO DE SUNAT) NORMAS RELATIVAS A LA PRESENTACIN DE LA DECLARACIN JURADA QUE CONTENGA EL ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS AL 30 DE ABRIL Y/O 31 DE JULIO A EFECTO DE MODIFICAR O SUSPENDER LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA. RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 140-2013-SUNAT SE RESUELVE:
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Art. 1.- DEFINICIONES Para efecto de la presente resolucin se entender por: a. Clave SOL: Al texto conformado por nmeros y letras, de conocimiento exclusivo del usuario, que asociado al cdigo de Usuario otorga privacidad en el acceso a SUNAT Operaciones en Lnea. b. Cdigo de Usuario: Al texto conformado por nmeros y letras que permite identificar al usuario que ingresa a SUNAT Operaciones en Lnea. c. Declaracin: A la declaracin jurada que contenga el estado de ganancias y prdidas al 30 de abril o al 31 de julio, segn corresponda. d. Ley: Al TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF y modificatorias. e. PDT: Al Programa de Declaracin Telemtica que es el medio desarrollado por la SUNAT para elaborar las declaraciones. f. PDT Formulario Virtual N 0625: Al PDT Formulario Virtual 0625 Modificacin del coeficiente o porcentaje para el clculo de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. g. RUC: al Registro nico de Contribuyentes. h. SUNAT Operaciones en Lnea: Al sistema informtico disponible en la internet, que permite realizar operaciones en forma telemtica, entre el usuario y la SUNAT. i. SUNAT Virtual: al portar SUNAT en la internet (www.sunat. gob.pe) Cuando se mencione articulo sin indicar la norma a la que corresponden, se entendern referido a la presente resolucin. Articulo 2.- DEL ALCANCE La presente resolucin se aplica a todos los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categora que: a. Hubieran suspendido sus pagos a cuenta a partir del pago a cuenta del mes de febrero, marzo, abril o mayo, segn corresponda y deban presentar la Declaracin para continuar con la suspensin o modificar tal situacin para el reinicio de sus pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre, sobre la base del estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, de acuerdo con lo previsto en el tercer prrafo del acpite i) del segundo prrafo del artculo 85 de la Ley. b. Efecten o suspendan sus pagos a cuenta a partir del pago a cuenta del mes de mayo y/o de agosto, sobre la base de los estados de ganancias y prdidas al 30 de abril y al 31 de julio, segn corresponda, de acuerdo con lo previsto en el acpite ii) del segundo prrafo del artculo 85 de la Ley. Artculo 3.- DE LA DECLARACIN Los contribuyentes que se encuentren en alguno de los supuestos a que se refiere el artculo 2, presentarn la Declaracin mediante el PDT Formulario Virtual N 0625. Artculo 4.- APROBACION Y USO DE LA NUEVA VERSION DEL PDT FORMULARIO VIRTUAL N 0625. Aprubese la versin 1.3 del PDT Formulario Virtual N 0625, la cual estar a disposicin de los interesados, a partir del 30 de abril de 2013, en SUNAT Virtual y ser utilizada a partir del 1 de mayo de 2013. La SUNAT, a travs de sus dependencias, facilitar la obtencin del citado PDT. Articulo 5.- DEL REGISTRO DE LOS ESTADOS DE GANANCIAS Y PRDIDAS Los contribuyentes que presenten la Declaracin, debern anotar sus estados e ganancias y prdidas al 30 de abril y/o 31 de julio, en el Libro de Inventarios y Balances a valores histricos. Articulo 6.- DEL LUGAR Y PLAZO DE PRESENTACIN DE LA DECLARACIN La presentacin de la Declaracin se realizar a travs de SUNAT Virtual, para lo cual los contribuyentes debern contar con su Cdigo de Usuario y Clave SOL.
Los contribuyentes podrn presentar la Declaracin hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta a partir del cual se aplique el coeficiente que resulte de los estados e ganancias y prdidas al 30 de abril o al 31 de julio, considerando como fecha mxima de presentacin la correspondiente al vencimiento del pago a cuenta del mes julio o diciembre, respectivamente. Articulo 7.- CAUSALES DE RECHAZO DEL ARCHIVO GENERADO POR EL PDT FORMULARIO VIRTUAL N 0625 PARA EFECTO DE SU PRESENTACION A TRAVES DE SUNAT VIRTUAL. Las causales de rechazo del archivo generado por el PDT Formulario Virtual N 0625 son las siguientes: 1. El archivo contiene virus informtico. 2. El archivo presente defectos de lectura. 3. El numero de RUC del contribuyente que presenta la declaracin no coincide con el RUC del usuario de SUNAT Operaciones en Lnea. 4. El archivo que contiene la Declaracin a ser presentada no fue generado por el PDT Formulario Virtual N 0625. 5. El archivo ha sido modificado luego de ser generado por el PDT Formulario Virtual N 0625. 6. El archivo no ha sido generado en forma completa o su tamao no corresponde al generado por el PDT Formulario Virtual N 0625. 7. La Declaracin ha sido presentada ms de una vez sin haberse registrado en esta que se trata de una declaracin rectificatoria. 8. Los parmetros que deben ser utilizados para efecto de registrar informacin en la declaracin no estn vigentes. 9. La presentacin de la Declaracin se realiza con posterioridad al vencimiento del pago a cuenta del mes de julio o diciembre, segn corresponda. Cuando se rechace el archivo generado por el PDT Formulario Virtual N 0625 por cualquiera de las situaciones sealadas en el prrafo anterior, la Declaraciones se considerar como no presentada. Articulo 8.- DE LA CONSTANCIA DE PRESENTACIN DE LA DECLARACIN De no mediar causal de rechazo, el sistema de la SUNAT validar el archivo, almacenar la informacin y emitir la constancia de presentacin de la declaracin debidamente numerada. Articulo 9.- DE LAS DECLARACIONES RECTIFICATORIAS Si el contribuyente rectifica la Declaracin. Esta surtir efectos desde la fecha de presentacin de la Declaracin jurada original. En la declaracin rectificatoria, el contribuyente deber ingresar nuevamente todos los datos de la Declaracin en el PDT Formulario Virtual N 0625, inclusive aquella informacin que no desea rectificar. DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL nica.- VIGENCIA La presente resolucin entrar en vigencia a partir del sia siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano. DISPOSICIN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA nica.- DEROGATORIA Derguese la Resolucin de Superintendencia N 179-2011/ SUNAT. MODIFICAN FORMULARIOS A FIN DE FACILITAR LA PRESENTACIN DE LA INFORMACIN SUMARIA QUE SE DEBE ADJUNTAR A LOS RECURSOS DE RECLAMACIN Y APELACIN QUE SE PRESENTEN ANTE LAS DEPENDENCIAS DE LA SUNAT RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 141-2013-SUNAT
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SE RESUELVE: Artculo 1.- REFERENCIA Para efecto de la presente norma, se entiende por Resolucin a la Resolucin de Superintendencia N 083-99/SUNAT. Artculo 2.- DE LOS FORMULARIOS Sustityase el segundo prrafo del artculo 1 de la Resolucin por el siguiente texto: Artculo 1.- DE LOS FORMULARIOS () Los referidos formularios estarn a disposicin de los recurrentes en el Portal SUNAT en la internet (http://www.sunat.gob.pe) Artculo 3.- DE LOS DATOS CONSIGNADOS EN LA HOJA DE INFORMACION SUMARIA Sustityase el artculo 2 de la Resolucin, por el siguiente texto: Artculo 2.- DE LOS DATOS CONSIGNADOS EN LA HOJA DE INFORMACIN SUMARIA Los datos consignados en la Hoja de Informacin Sumaria correspondientes al recurrente y al representante legal o apoderado, solo tendrn efectos para el procedimiento contencioso de reclamacin o de apelacin, por lo que en ningn caso modificarn los datos registrados en el Registro nico de Contribuyentes (RUC). Artculo 4.- DE LA HOJA DE INFORMACIN SUMARIA Y ANEXO Sustityase el artculo 3 de la Resolucin, por el siguiente texto: A la Hoja de Informacin Sumaria y a su Anexo se les aplicarn las siguientes reglas: a. La informacin consignada en la Hoja de Informacin Sumaria necesariamente deber coincidir con la informacin detallada por el recurrente en el escrito de reclamacin o de apelacin. b. El domicilio procesal consignado, en caso de diferir del domicilio fiscal del recurrente, deber estar ubicado en el radio urbano fijado por la SUNAT, que corresponda a la dependencia de la SUNAT encargada de la resolucin del procedimiento. Tratndose de reclamaciones contra resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como se las resoluciones que las sustituyan, el recurrente podr sealar domicilio procesal dentro del radio urbano fijado para la dependencia que realizo la intervencin. Igual disposicin ser aplicable al recurso de apelacin que se interpongan contra la resolucin que resuelva la referida reclamacin o contra la resolucin ficta que desestima la reclamacin, en su caso. c. Si la cantidad de rdenes de pago, liquidaciones de cobranza o resoluciones impugnadas es mayor a 3, el recurrente tributario deber llevar tantos Anexos (Formulario 6001) como sean necesarios. d. En una mismo Hoja de Informacin Sumaria no se podr consignar conjuntamente, los datos relativos a la impugnacin de: 1. Resoluciones de diversa naturaleza, tales como rdenes de pago, resoluciones de multa, resoluciones de determinacin, resoluciones de multa administrativas que de acuerdo a las normas vigentes pueden ser objeto del recurso de reclamacin o de apelacin u otros emitidos por la SUNAT no vinculados directamente entre si; 2. Resoluciones fictas sobre solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria, con los de rdenes de pago, resoluciones notificadas y liquidaciones de cobranza. 3. Resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesional independiente, as como las resoluciones que las sustitu-
yan; con los de rdenes de pago, resoluciones notificadas y liquidaciones de cobranza. Se deber presentar un Formulario 6000 para cada uno de los casos a que se refiere el presente literal. e. Al presentar un recurso de reclamacin el recurrente deber consignar en la Hoja de Informacin Sumaria, lo siguiente: 1. El nmero de la orden de pago o resolucin reclamada. En el caso de actos referidos a materia aduanera que pueden ser objeto de recurso de reclamacin, el numero de la orden de pago o de la resolucin reclamada y/o de la liquidacin de cobranza. 2. Tratndose de la resolucin ficta denegatoria de una solicitud no contenciosa vinculada a la determinacin, el numero de orden del formulario o el numero de recepcin asignado por la Unidad de Recepcin documental a la solicitud no contenciosa. 3. En el caso de la reclamacin contra una resolucin que resuelve una solicitud de devolucin, el numero de la resolucin reclamada. f. Tratndose de un recurso de apelacin el recurrente deber consignar en la Hoja de Informacin Sumaria, lo siguiente: 1. El nmero de la resolucin que resuelve la reclamacin, as como de las rdenes de pago o resoluciones reclamadas, en su caso. EN el caso de actos referidos a materia aduanera que pueden ser objeto de recursos de apelacin , el numero de la orden de pago, de la resolucin reclamada y/o de las liquidaciones de cobranza, de corresponder. 2. Para el caso de apelaciones de puro derecho, los nmeros de las ordenes de pago o resoluciones apeladas. De tratarse de actos referidos a materia aduanera que pueden ser objeto del mencionado recurso, el nmero de la orden de pago, de la resolucin apelada y/o de las liquidaciones de cobranza de corresponder. 3. EL numero del expediente de reclamacin ene l caso de apelaciones de resoluciones fictas que desestiman la reclamacin. 4. El nmero de la resolucin apelada en el caso de apelacin contra resoluciones que resuelven solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria, distintas a las solicitudes de devolucin. g. Si la reclamacin o apelacin que se efecta contra una resolucin, orden de pago o liquidacin de cobranza, se realiza de manera parcial, se deber indicar el monto de la deuda que se impugna y acreditar que se ha abonado la parte de la deuda no reclamada o apelada, actualizada hasta la fecha en que se realice el pago, sealando en el Formulario 6000 6001 y en el escrito el numero de la boleta de pago, liquidacin de cobranza o documento utilizado. h. Si la reclamacin o apelacin se interpone extemporneamente deber acreditarse que se ha abonado la totalidad de la deuda impugnada actualizada hasta la fecha en que se realice el pago o presentar Carta Fianza bancaria o financiera que garantice el pago de la misma, de acuerdo con lo sealado en los artculos 137 y 146 del Cdigo Tributario. En caso que el recurrente tributario desee respaldas el pago empleado la garanta a que se refiere el artculo 160 de la Ley General de Aduanas (D.L. N 1053), deber indicar tal situacin. Artculo 5 MODIFICACION DE LOS ANEXOS DE LA RESOLUCIN Sustityase los anexos aprobados por el artculo 1 de la Resolucin, por lo textos contenidos en los anexos que se aprueban con la presente norma: - Formulario 6000: Hoja de Informacin Sumaria y - Formulario 6001: Anexo Hoja de Informacin Sumaria. DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL nica.- VIGENCIA La presente resolucin entrar en vigencia a partir del da siguiente de su publicacin.
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INFORME
LA COMPENSACIN POR TIEMPO DE SERVICIOS Y SU APLICACIN EN LOS REGMENES LABORALES PERUANOS
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso
Abogado en Derecho, egresado de la USMP, Especialista en Derecho Laboral, con estudios de Post-grado, Consultor de principales contribuyentes Miembro del Staff de Asesora del Informativo Vera Paredes
I. MARCO NORMATIVO GENERAL Decreto supremo N 001-97-TR Texto nico Ordenado de la Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios. Decreto Supremo N 004-97-TR Reglamento de la Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios. Ley N 29352 Ley que Establece la Libre Disponibilidad Temporal y Posterior Intangibilidad de la Compensacin por Tiempo de Servicios (CTS). Decreto Supremo N 016-2010-TR Reglamento de la Ley N 29352. II. ASPECTO CONCEPTUAL La compensacin por Tiempo de Servicio (CTS), tiene la calidad de beneficio social de previsin de las contingencias que origina el cese en el trabajo, y de proteccin del trabajador y su familia. La CTS, sus intereses, los depsitos, los traslados y los retiros parciales y totales, estn inafectos de todo tributo creado o por crearse, incluido el impuesto a la renta de quinta categora. Asimismo, se encuentra inafecta al pago de aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social de Salud (ESSALUD), al Sistema Nacional de Pensiones y al Sistema Privado de Pensiones. III. TRABAJADORES CON DERECHO A PERCIBIR CTS Tienen derecho al beneficio de la CTS, aquellos trabajadores sujetos al rgimen laboral general de la actividad privada que cumplan, cuando menos en promedio, una jornada mnima diaria de 4 horas. Se considera cumplido el requisito de 4 horas diarias, en los casos en que la jornada semanal del trabajador dividido entre 5 o 6 das, segn corresponda, resulte en promedio no menor de 4 horas diarias. Si la jornada semanal es inferior a 5 das, el requisito al cual se refiere el prrafo anterior se considerar cumplido cuando el trabajador labore 20 horas a la semana, como mnimo. Aquellos empleadores que hubiesen suscrito con sus trabajadores convenios de remuneracin integral anual que incluyan este beneficio, de acuerdo con lo establecido en el artculo 8 del Decreto Supremo N 003-97-TR, TUO la Ley de productividad y Competitividad Laboral, no se encuentran obligados a efectuar los depsitos semestrales de la CTS. Tambin tiene derecho a percibir la CTS, los socios trabajadores de las Cooperativas de Trabajadores. IV. TRABAJADORES SIN DERECHO A PERCIBIR CTS Se encuentran excluidos de percibir los beneficios de la CTS: a. Los trabajadores que no cumplan cuando menos en pro-
medio semanal una jornada mnima de 4 Horas diarias. b. Los trabajadores quien perciban el 30% o ms del importe de las tarifas que paga el pblico por los servicios (no se consideran tarifa las remuneraciones de naturaleza imprecisa tales como la comisin y el destajo). c. Los trabajadores sujetos a regmenes especiales de CTS, tales como los de construccin civil, trabajadores agrarios, pescadores, artistas, trabajadores del hogar y casos anlogos, se rigen por sus propias normas. Por Decreto Supremo podrn incorporarse al rgimen compensatorio comn establecido en la Ley de CTS, aquellos regmenes especiales cuya naturaleza sea compatible con la misma y su jerarqua normativa lo permita.
TIPO DE TRABAJADOR Y ACCESO A LA COMPENSACION POR TIEMPO DE SERVICIOS BENEFICIO PERSONAL Empleados Obreros Trabajador Extranjero Beneficiarios de Modalidades ForCONDICION mativas Laborales Personal no sujeto a fiscalizacin inmediata Socios trabajadores de Cooperativas De direccin CATEGORA De confianza Menos de 4 Horas JORNADA 4O ms Horas DURACIN DEL A plazo fijo CONTRATO A plazo indeterminado En moneda Nacional REMUNERAEn moneda extranjera CIN Remuneracin Integral NEGOCIACIN Con Negociacin colectiva COLECTIVA Sin Negociacin Colectiva Trabajadores del Horas REGIMENES ESPECIALES Trabajador de Microempresa En Periodo de Prueba Superado el periodo de Prueba ANTIGEDAD Menos de 1 mes de Labor
CTS SI SI SI NO SI SI SI SI NO SI SI SI SI SI SI SI SI SI NO SI SI NO
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En descanso vacacional De licencia con Goce de remuneraciones SITUACIN DEL Percibiendo Subsidios por : TRABAJADOR - Enfermedad - Accidente de trabajo - Maternidad De Licencia sin Goce de Haber
SI SI SI SI NO
V. COMPUTO DE TIEMPO DE SERVICIOS PARA EL DEPSITO DE CTS Para determinar la CTS solo se toma en cuenta el tiempo de servicio efectivamente prestado en el Per. No obstante, lo anterior tambin es computable para determinar el monto de la CTS los das de trabajo efectivo, y por excepcin, los siguientes supuestos: a. Las Inasistencias motivadas por accidentes de trabajo o enfermedad profesional, o por enfermedades debidamente comprobadas, en todos los casos hasta por 60 das al ao. Los 60 das se computan en cada periodo anual comprendido entre el 1 noviembre de un ao y el 31 de Octubre del ao siguiente. b. Los das de descanso Pre y Post Natal. c. Los das de suspensin de la realizacin laboral con pago de remuneracin por el empleador. d. Los das de huelga siempre que esta no haya sido declarada improcedente o ilegal. e. Los das que se devenguen remuneraciones en un procedimiento de nulidad de despido. VI. REMUNERACIN COMPUTABLE PARA EL DEPSITO DE CTS Son remuneraciones computables para el clculo de las CTS, la remuneracin bsica y todas las cantidades que regularmente perciba el trabajador, en dinero o en especie como contraprestacin por la labor realizada, cualquiera sea la denominacin que se les d, y siempre que sean de su libre disposicin. Se considera remuneracin regular aquella percibida habitualmente por el trabajador, aun cuando sus montones puedan variar en razn de incrementos u otros motivos. Las remuneraciones diarias se multiplicaran por 30 para efectos de establecer la remuneracin computable. La equivalencia diaria se obtiene dividiendo entre 30 el monto mensual correspondiente.
CONCEPTOS QUE INTEGRAN LA REMUNERACIN COMPUTABLE PARA LA CTS Se entiende por alimentacin principal, indistintamente el desayuno, almuerzo o refrigerio de medio da cuando lo sustituya, y la cena o comida. La alimentacin principal otorgada a los trabajadores en dinero o en especie, es base de clculo para la CTS. La alimentacin otorgada en especie se valoriza de comn acuerdo entre las partes y su importe se consignara en el libro de planillas ALIMENTACIN y boletas de pago. Si las partes no llegaran a un acuerdo, regir el valor que otorgue a la alimentacin el Instituto Nacional de Alimentacin y Nutricin u organismo que lo sustituya. Cuando la alimentacin sea otorgada en especie o a travs de concesionarios, u otras formas que no impliquen el pago en efectivo, para el clculo de la remuneracin computable se considerara el valor
que esta tenga en el ltimo da laborable, del mes anterior a aquel en que se efecte el depsito. El valor mensual se establecer sobre la base del mes del respectivo semestre en el cual el trabajador acumulo mayor nmero de goce de este beneficio, consignndose en el libro de planillas y boletas de pago. Son aquellos bienes que recibe el trabajador como contraprestacin de sus serREMUNERACIN vicios, los cuales se valorizaran de comn EN ESPECIE acuerdo o, a falta de este, por el valor de mercado, cuyo importe se consignara en el libro de planillas y boletas de pago. Las remuneraciones variables o imprecisas pueden ser de carcter principal o de carcter complementario: Principal (Comisionistas y Destajeros): La remuneracin Computable se establece sobre la base del promedio de las comisiones, destajo o remuneraciones principales imprecisas percibidas por el trabajador en el semestre respectivo. Si el periodo a liquidarse fuere inferior a 6 meses la remuneracin computable se establecer sobre la base del promedio diario de lo percibido durante dicho periodo. Complementarias: Las remuneraciones REMUNERACIOcomplementarias de naturaleza variable NES VARIABLES O o imprecisa (como las horas extras, por IMPRECISAS ejemplo), son computables para la CTS si son regulares. Se considera cumplido el requisito de regularidad si el trabajador las ha percibido cuando menos en 3 meses de cada periodo de 6, a efectos de los depsitos semestrales. Para su incorporacin a la remuneracin computable se suman los montos percibidos y el resultado se divide entre 6. Es igualmente exigible el requisito de regularidad antes indicado si el periodo a liquidarse es inferior a 6 meses. En este caso, los montos percibidos se incorporaran a la remuneracin computable dividiendo el resultado de la suma de ellos entre el nmero de meses del periodo a liquidarse. Se consideran remuneraciones peridicas a aquellas que son percibidas con periodicidad distinta a la mensual, como por ejemplo las gratificaciones. Estas remuneraciones se consideran para el pago de CTS solo si son regulares, es decir, si son percibidas habitualmente por el trabajador, ya sea que hayan sido establecidas con dicho carcter por mandato legal, en un convenio colectivo o por haber sido otorgadas por 2 aos consecutivos. REMUNERACIOLa forma de incluirlas en la remuneracin NES PERIDICAS computable depender de la periodicidad con que se otorguen. Para los depsitos semestrales y para la CTS que se debe pagar al cese del trabajador por el ltimo periodo, se aplicaran las siguientes reglas: Las Remuneraciones fijas de periodicidad menor a un semestre pero superior a un mes, se incorporaran a la remuneracin a razn del promedio de lo percibido en el semestre o periodo a liquidar. Para ellos de suman todas las percibidas
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e n dicho semestre o periodo a liquidar y el resultado se divide entre 6 o entre el nmero de das del periodo a liquidar, segn corresponda. En este ltimo caso el resultado se multiplica por 30. Las remuneraciones de periodicidad semestral, se incorporaran a la remuneracin computable, a razn de un sexto de lo percibido en un semestre respectivo. Se incluyen en este supuesto las gratificaciones otorgadas por Fiestas Patrias y por Navidad. Las remuneraciones que se abona con una periodicidad mayor a un semestre, se computaran a razn de un dozavo de lo percibido en el semestre respectivo. Las que se abonen en periodos superiores a un ao no son computables. Para el clculo de la CTS acumulada al 31 de Diciembre de 1990, debe incluirse en CTS ACUMULADA la remuneracin computable, el dozavo AL 31 DE DICIEM- de las gratificaciones de Julio y diciembre BRE DE 1990 percibidas durante el ao anterior al del depsito. Para ello se suman dichas gratificaciones y el resultado se divide entre 12. Los trabajadores que se afiliaron al SPP con anterioridad al 19 de Julio de 1995 INCREMENTO percibieron un incremento de 10.23% y DEL 3% POR AFIdel 3% de su remuneracin. Para el clculo LIACIN AL SPP de la CTS solo es computable el Ultimo de los incrementos mencionados (3%).
h. Los bienes que la empresa otorgue a sus trabajadores, de su propia produccin, en cantidad razonable para su consumo directo y el de su familia. i. Todos aquellos montos que se otorgan al trabajador para el cabal desempeo de su labor, o con ocasin de sus funciones, tales como movilidad, viticos, gastos de representacin, vestuario y en general todo lo que razonablemente cumpla tal objeto y no constituya beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador. Se consideran condiciones de trabajo, los pagos efectuados en dinero o en especie. j. La alimentacin proporcionada directamente por el empleador que tenga la calidad de condicin de trabajo por ser indispensable para la prestacin de los servicios, las prestaciones alimentaras otorgadas bajo la modalidad de suministro indirecto o cuando se derive de mandato legal. k. El Refrigerio que no constituya administracin principal. Es decir aquella alimentacin que no se desayuno, almuerzo o refrigerio de medioda que lo sustituya, cena o comida. l. El incremento del 10.23% que percibi el trabajador que se afilio al SPP con anterioridad al 19 de Julio de 1990.
VIII. DEPSITOS DE LA CTS 1. Clculo para determinar el monto a depositar El clculo de la Compensacin por Tiempo de Servicios, se debe establecer en una proporcin de tantos dozavos de la remuneracin computable como meses se haya laborado en el semestre correspondiente, y tantos treintavos como fracciones. Dando como resultado la siguiente frmula:
RC/12 x M = Monto por Meses RC/12/30 x D = Monto por Das RC = Remuneracin Computable M = Meses laborados D = Das Laborados
VII. REMUNERACIN NO COMPUTABLE PARA EL DEPSITO DE CTS De conformidad con lo dispuesto por el Artculo 19 y 20 del Decreto Supremo N 001-97-TR, concordante con el Artculo 7 del Decreto Supremo N 003-97-TR, no se consideran remuneraciones computables, los conceptos siguientes:
a. Las Gratificaciones Extraordinarias u otros pagos que perciba el trabajador ocasionalmente, a titulo de liberalidad del empleador que hayan sido materia de convencin colectiva, o aceptadas en los procedimientos de conciliacin o mediacin, o establecidas por resolucin de la Autoridad Administrativa de Trabajo, o por laudo arbitral. Se incluye en este concepto a la bonificacin por cierre de pliego. b. Cualquier forma de participacin en las utilidades de la empresa. c. El costo o valor de las condiciones de trabajo. d. La canasta de navidad o similares. e. El valor del transporte, siempre que este supeditado a la asistencia al centro de trabajo y que razonablemente cubra el respectivo traslado. Se incluye en este concepto el monto fijo que el empleador otorgue por pacto individual o convencin colectiva, siempre que cumpla con los requisitos antes mencionados. f. La asignacin o bonificacin por educacin, siempre que sea por un monto razonable y se encuentre debidamente sustentada. Esta comprende a las otorgadas con ocasin de los estudios del trabajador o de sus hijos, de ser el caso, sean estos Pre-escolares., escolares, superiores, tcnicos o universitarios, e incluye todos aquellos gastos que se requieran para el desarrollo de los estudios respectivos, como uniformes, tiles educativos y otros de similar naturaleza, salvo convenio ms favorable para el trabajador. g. Las asignaciones o bonificaciones por cumpleaos, matrimonio, nacimiento de hijos, fallecimiento y aquellas de semejante naturaleza. Igualmente las asignaciones que se abonen con motivo de determinadas festividades siempre que sean consecuencia de una negociacin colectiva.
2. Elecciones del Trabajador El trabajador que ingrese a prestar servicios deber comunicar a su empleador, por escrito y bajo cargo, hasta el 30 de abril o el 31 de octubre, segn la fecha de ingreso, el nombre del depositario que ha elegido, as como el tipo de cuenta y moneda en que deber efectuarse el depsito de CTS correspondiente. El trabajador deber elegir entre los depositarios que domicilien en la provincia donde se encuentre ubicado su centro de trabajo; en el caso de no haber depositarios en dicha provincia, deber hacerlo entre los que se encuentren en la provincia ms prximo o de ms fcil acceso. Si el trabajador no comunica su eleccin al empleador, este efectuara el depsito en cualquiera de sus instituciones permitidas, bajo la modalidad de depsito a plazo fijo por el periodo ms largo permitido. 3. Depositario Las empresas del sistema financiero en las que puede efectuarse el depsito, son las entidades bancarias, financieras, cajas municipales de ahorro y crdito, cajas municipales de crdito populares, cajas rurales de ahorro y crdito y las cooperativas de ahorro y crdito a que se refiere el artculo 289 de la Ley N 26702. a. Cambio de depositario El trabajador puede decidir en cualquier momento, el traslado del monto acumulado de su CTS y los intereses respectivos, de un depositario a otro, notificando de tal decisin a su empleador. Este, en el plazo de 8 das, hbiles, cursara al depositario las instrucciones correspondientes para que efecte el traslado directamente al nuevo depositario designado por el trabajador, dentro de los 15 das hbiles de notificado. La demora del depositario en cumplir con el traslado, en el plazo establecido, ser sancionada por la SBS.
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En los casos de traslado del depsito de la CTS de un depositario a otro, el primero deber informar al segundo, bajo responsabilidad, sobre los depsitos y retiros efectuados, as como sobre las retenciones judiciales por alimentos, o cualquier otra afectacin que pudiera existir. b. Depsitos a cargo del empleador Actualmente ya no cabe la celebracin de convenios de sustitucin de depositario de la CTS por medio de los cuales el empleador y el trabajador acordaban que el primero sera el depositario del mencionado beneficio. 4. Moneda El depsito deber ser efectuado por el empleador a nombre del trabajador, y a eleccin individual de este, en moneda nacional o extranjera. En este ltimo caso el empleador, a su eleccin, efectuara directamente el depsito en la moneda extranjera sealada por el trabajador o entregara al depositario elegido el monto el monto correspondiente al depsito en la moneda nacional, con instrucciones en tal sentido, siendo de cargo del depositario efectuar la transaccin correspondiente. El trabajador podr decidir que una parte de la CTS se deposite en moneda nacional y la otra en moneda Extranjera. 5. Depsito a. Constancia y liquidacin de los depsitos El empleador, dentro de los 5 das hbiles efectuado el depsito, est obligado a entregar a cada trabajador, bajo cargo, una liquidacin debidamente firmada que contenga cuando menos la siguiente informacin: a. Fecha y nmero u otra seal otorgada por el depositario que indique que se ha realizado el depsito. b. Nombre o razn social del empleador y su domicilio. c. Nombre completo del trabajador. d. Informacin detallada de la remuneracin computable. e. Periodo de servicios que se cancela. f. Nombre completo del representante del empleador que suscribe la liquidacin. A su vez, el depositario deber informar al trabajador titular de la cuenta CTS sobre su nuevo saldo, indicando la fecha del ltimo deposito, en un plazo no mayor de 15 das calendario de efectuado este. Para efectos laborales, se entiende realizado el depsito en la fecha en la que el empleador lo lleva a cabo. Si el trabajador no est de acuerdo con la liquidacin efectuada por el empleador, podr observarla por escrito, debiendo el empleador proceder a su revisin en el plazo mximo de 3 das tiles de recibida la observacin, comunicando el resultado por escrito al trabajador. Si este no lo encontrase conforme podr recurrir a la Autoridad Administrativa de Trabajo. b. Incumplimiento Cuando el empleador deba efectuar directamente el pago de la CTS o no cumpla con realizar los depsitos que le corresponda, quedara automticamente obligado al pago de los intereses que hubiera generado el depsito de haberse efectuado oportunamente y, en su caso, a asumir la diferencia de cambio, si este hubiera generado el depsito en moneda extranjera, sin perjuicio de las dems responsabilidades en que pueda ocurrir y de la multa administrativa correspondiente. De acuerdo con el Decreto Legislativo N 856, la CTS como los dems crditos laborales, tiene prioridad sobre cualquier otra obligacin de la empresa o empleador, estando sus bienes afectos al pago del integro de los crditos laborales adeudados; si estos no alcanzaran, el pago se efectuara a prorrata.
c. Deposito Diminuto Si el empleador hubiera efectuado pagos diminutos, deber hacer el reintegro correspondiente, quedando obligado al pago de los intereses correspondientes y a asumir la diferencia de cambio si hubiera sido solicitado en moneda extranjera, sin perjuicio de la multa administrativa correspondiente y de las responsabilidades en que pueda incurrir. d. Deposito en exceso Los montos que se hubiesen depositado en exceso y sus intereses, se imputaran al siguiente o siguientes depsitos, hasta agotarse no constituyendo precedente para los que se efecten en el futuro, salvo convenio por decisin unilateral del empleador que expresamente lo incluyan. IX. CARACTERSTICAS DE LOS DEPSITOS DE LA CTS 1. Identificacin del depsito El depsito de la CTS se identificara bajo la denominacin de Depsito Compensacin por tiempo de Servicio N. o Depsito CTS N.. 2. Intangibilidad Los depsitos de la CTS, incluidos sus intereses, son intangibles e inembargables salvo por alimentos y hasta el 50% de su valor. Su abono procede al cese del trabajador cualquiera que sea la causa que lo motive, con las nicas excepciones de los retiros de libre disposicin hasta el 50 % de la CTS depositada y sus intereses, y la asignacin provisional por despido nulo ante mandato del Juzgado de Trabajo. Todo pacto en contrario es nulo de pleno derecho. 3. Bien de la Sociedad de gananciales. La CTS tiene calidad de bien comn solo a partir del matrimonio civil o luego transcurridos dos aos continuos de unin de derecho, y mantendr dicha calidad hasta la fecha de la escritura pblica en que se pacte el rgimen de separacin de patrimonios p de la resolucin judicial consentida o ejecutoriada que ponga fin al rgimen de gananciales. 4. Posibilidad de garantizar prstamos a. Ante el empleador. La CTS devengada al 31 de diciembre de 1990, as como los depsitos de CTS y sus intereses, solo pueden garantizar sumas adeudadas por los trabajadores a sus empleadores por concepto de prstamos, adelantos de remuneracin, venta o suministro de mercadera producida por su empleador, siempre que excedan en conjunto del 50% del beneficio. b. Ante Cooperativas de Ahorro y Crdito. Los prstamos otorgados al trabajador por las cooperativas de ahorro y crdito a las que pertenece, as como sus intereses pueden ser garantizados con su CTS, siempre que en conjunto no excedan del 50% de la CTS devengada al 31 de siembre de 1990, la depositada y sus intereses. c. Antes los Depositarios. Se puede garantizar los prstamos y sus intereses hasta con el 50% de la CTS depositada ms sus intereses. Cualquier exceso es de cargo del depositario. La violacin de estas normas seria especialmente sancionada por la SBS. El otorgamiento de estos prstamos por parte de los depositarios, no limita el pago de los intereses que genera el depsito de la CTS. 5. Retiros de CTS. a. Rgimen General El trabajador podr efectuar retiros parciales de libre disposicin con cargo a su depsito de la CTS e intereses acumulados, siempre que no excedan el 50% de los mismos. Para efectos de determinar el lmite del 50% se deber te-
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X. MODIFICACIN DE LA DISPOSICIN E INTANGIBILIDAD DE LA CTS
ner en cuenta el total de la CTS depositada y sus intereses, computada desde el inicio de los depsitos, hasta la fecha en que el trabajador solicite al depositario el retiro parcial. No procede el retiro parcial si la cuenta de CTS est garantizando acreencias ante el empleador, cooperativas de ahorro y crdito o ante el depositario, en la medida que hayan alcanzado el lmite previsto para cada caso. Cualquier exceso es de cargo y responsabilidad del depositario. b. Rgimen Especial. Mediante la Ley N 28461 y su posterior reglamento aprobado por el Decreto Supremo N 09-2005-VIVIENDA se regulo la disponibilidad de retirar hasta el 80% de la CTS depositada del trabajador, destinado a la adquisicin de vivienda o terreno en el marco de los programas promovidos por el Ministerio de Vivienda y Construccin. Tiene derecho a este beneficio solo los trabajadores del sector privado sujetos al rgimen laboral de la actividad privada, as como para aquellos que laboran en los organismos adscritos al Fondo Nacional de Financiamiento De la Actividad Empresarial del Estado FONAFE y en el seguro social de Salud (ESSALUD). El trabajador podr utilizar en forma excepcional y por nica vez, hasta el 80% del saldo total acumulado de CTS ms sus intereses, a la fecha en que se dispongan la liberacin de dichos fondos, siempre que este importe se destine para la adquisicin, construccin o mejoramiento de vivienda, o para la adquisicin de terreno. Previo Inicio de cualquier trmite, el trabajador deber acudir a la institucin depositaria de su CTS a fin de que la misma emita una constancia que permita conocer el importe de su CTS disponible.
EVOLUCIN NORMATIVA DE LA COMPENSACIN POR TIEMPO DE SERVICIOS Norma Sumilla Fecha TUO de la Ley de CompensaD.S. N 001-97-TR 01.03.97 cin por Tiempo de Servicios. Autorizan depositar mensualmente hasta el 31.10.2001 la D.U. N 127-2000 30.12.2000 CTS, siendo en ese lapso de libre disponibilidad Amplan hasta el 30.04.2002 plazo del D.U N 127-2000 reD.U. N 115-2001 ferido el depsito mensual de 02.10.2001 la CTS, siendo en ese lapso de libre disponibilidad. Autorizan depositar mensualmente la CTS que se devenD.U. N 019-2002 07.05.2002 gue entre el 01.05.2002 y el 31.10.2002 Amplan hasta el 30.04.2003 plazo del D.U. N 019-2002 D.U. N 057-2002 referido al depsito mensual 25.10.2002 de la CTS, siendo en ese lapso de libre disponibilidad. Amplan hasta el 31.10.2003 plazo del D.U. N 019-2002 D.U. N 013-2003 referido al depsito mensual 24.04.2003 de la CTS, siendo en ese lapso de libre disponibilidad Autorizan depositar mensualmente la CTS que se devenD.U. N 024-2003 29.10.2003 gue entre el 01.11.2003 y el 31.10.2004 Establece libre disponibilidad temporal de la CTS y posteLey N 29352 rior intangibilidad de la mis- 01.05.2009 ma disponiendo un monto intangible.
Los depsitos de la Compensacin por Tiempo de Servicios pueden efectuarse en cualquiera de las entidades del sistema financiero, elegida por el trabajador, ya sean bancarias, financieras, cajas municipales, cajas rurales y cooperativas de ahorro y crdito. Los depsitos que efecte el empleador deber realizarse dentro de los primeros 15 das naturales de los meses de Mayo y Noviembre de cada ao; si el ltimo da es inhbil el depsito puede efectuarse el primer da hbil siguiente. El trabajador que ingrese a una empresa a laborar deber comunicar por escrito a su empleador, en un plazo que no exceder del 30 de Abril o 31 de Octubre segn su fecha de ingreso, el nombre del depositario que ha elegido, y el tipo de cuenta y moneda (ya sea nuevos soles o dlares). Si el trabajador no realiza la comunicacin, el empleador depositar la CTS en cualquiera de las instituciones autorizadas, a plazo fijo por el perodo ms largo permitido. Los depsitos de la Compensacin por Tiempo de Servicios, incluidos sus intereses, son intangibles e inembargables, salvo por alimentos y hasta por un monto mximo del 50%. a. Disponibilidad de la CTS a partir de Mayo del 2011.- De conformidad con lo establecido por la Ley N 29352 a partir de mayo de 2011 y hasta la extincin del vnculo laboral, los trabajadores slo podrn disponer hasta el 70% del excedente de 6 remuneraciones brutas que se encuentren depositados en su cuenta individual de depsito de CTS. Cuando los trabajadores soliciten la libre disponibilidad del porcentaje indicado, las entidades depositarias de la CTS debern verificar que el monto total que mantienen los trabajadores en sus cuentas individuales de depsito de CTS supere las 6 remuneraciones mensuales brutas establecidas, caso contrario los trabajadores no podrn disponer de suma alguna. b. Obligacin de comunicacin por parte de los Empleadores.- Al 30 de abril de 2011, los empleadores debern comunicar obligatoriamente a las entidades donde se encuentra depositada la CTS de sus trabajadores, el importe de las 6 ltimas remuneraciones mensuales brutas de cada trabajador. Las entidades depositarias de la CTS realizarn el clculo del monto intangible, tomando en cuenta la informacin proporcionada por el empleador. Para tal efecto, la comunicacin de los empleadores a las entidades depositarias de la CTS se efectuar obligatoriamente al 30 de abril y al 31 de octubre de cada ao. Con excepcin de los retiros parciales autorizados por ley, la Compensacin por Tiempo de Servicios y sus intereses solo podrn ser pagados al trabajador y/o derecho habientes, segn corresponda, al producirse el cese del centro de trabajo. Para el retiro correspondiente el trabajador deber acompaar a su solicitud la certificacin del empleador que acredite el cese de labores. En caso de fallecimiento del trabajador, el empleador entregar al depositario el importe de la CTS que hubiera tenido que pagarle directamente, dentro de las 48 horas de haber tomado conocimiento del deceso. A solicitud de la parte interesada, la entidad depositaria de la Compensacin por Tiempo de Servicios, sin responsabilidad alguna, entregara al Cnyuge suprstite o a la conviviente que compruebe que mantuvo como mnimo 2 aos de convivencia sin que existiera impedimento matrimonial, el 50% del monto total acumulado ms los intereses correspondientes de la cuenta CTS del trabajador fallecido. La entidad depositaria mantendr en custodia el saldo del depsito y sus intereses hasta la presentacin del testamento o sucesin intestada, respectiva.
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EVOLUCIN DE LA DISPONIBILIDAD DE LA COMPENSACION POR TIEMPO DE SERVICIOS Porcentaje de Monto Mes Libre Intangible Disponibilidad CTS anterior al ao 1991 (re50% serva acumulada) CTS entre el 01.01.91 y 31.10.200 (Depsitos semes50% trales) CTS entre 01.11.2000 y 31.10.2003 (depsitos semes50% trales) Noviembre 2003 a mayo 2004 100% Junio 2004 90% Julio 2004 80% Agosto 2004 70% Septiembre 2004 60% Octubre 2004 50% Deposito Mayo 2009 (semestre 01.11.2008 al 30.04.2009) Deposito Noviembre 2009 100% (semestre 01.05.2009 al 31.10.2009) Deposito Mayo 2010 (semestre 40% 01.11.2009 al 30.04.2010) Deposito Noviembre 2010 (Semestre 01.05.2010 al 30% 31.10.2010) 70% del exce- 6 remuneraA partir de mayo 2011 y hasta so del monto ciones Bruextincin del vinculo laboral. intangible tas
extras sin dicha tasa.(Resolucin Ministerial N 480 del 20 de Marzo de1964) El 15% incluye, 12% por CTS y 3% por Sustitucin al Pago de Participacin por las Utilidades.
b. Rgimen Laboral Especial del Sector Minero El Rgimen Laboral del Sector de la Minera, en cuanto a lo referente a la Compensacin por Tiempo de Servicios es regulado por el Decreto Supremo N 001-97-TR y su Reglamento Decreto Supremo N 004-97-TR, tal como corresponde al Rgimen Laboral de la Actividad Privada. El Rgimen Minero establece que los trabajadores al servicio de la actividad minera tienen derecho a percibir como contraprestacin a las labores realizadas el denominado Ingreso Mnimo Minero, que no podr ser inferior al monto que resulte de aplicar un 25% adicional a la Remuneracin Mnima Vital vigente en la oportunidad de pago, conforme lo establece el Decreto Supremo N 030-89-TR. El referido 25% tendr las mismas caractersticas de la denominada Bonificacin Suplementaria. Para el clculo de la Remuneracin Computable para los depsitos de CTS ser tomado en cuenta este incremento toda vez que cumple con los requisitos de regularidad y de libre disposicin. Los depsitos de la Compensacin por Tiempo de Servicios son depositados dentro de los 15 das del mes de Mayo y Noviembre de cada ao, respectivamente.
COMPENSACIN POR TIEMPO DE SERVICIOS TRABAJADORES SECTOR MINERO Base Clculo Fecha de Depsito Forma de Retiro La Base que se Los depsitos de CTS Se pueden realizar utiliza para el cl- se realizan dentro retiros conforme a culo de CTS es: de los prime-15 das lo sealado por el del mes de Mayo y Decreto Supremo RMV + 25%RMV Noviembre de cada N 001-97-TR ao.
XI COMPENSACION POR TIEMPO DE SERVICIOS EN OTROS REGIMENES LABORALES a. Rgimen Laboral Especial de Construccin Civil El Rgimen de Compensacin otorga a los trabajadores un porcentaje sobre las sumas percibidas por remuneracin durante la prestacin laboral. En la actualidad este sistema alcanza al 15% del total de jornales bsicos percibidos durante la prestacin de servicios correspondientes a los das efectivamente trabajados; la remuneracin que sirve de base para el clculo de la Compensacin por Tiempo de Servicios excluye los antes llamados salarios dominicales y la sobre tasa de pago por horas extras trabajadas, considerndose el monto que corresponda al valor simple de la hora extra, en tanto que la referida sobretasa se abona en forma independiente a la Compensacin por Tiempo de Servicios. El citado 15% est constituido de la siguiente forma: 12% corresponde propiamente a la compensacin por tiempo de servicios y el 3% se otorga en sustitucin al pago de utilidades. El pago de la Compensacin por Tiempo de Servicios deber efectuarse dentro de las 48 horas siguientes a la expiracin del respectivo Contrato de Trabajo.
COMPENSACIN POR TIEMPO DE SERVICIOS EN CONSTRUCCIN CIVIL * Es igual al 15% del Total de los Jornales Bsicos, percibidos durante la Prestacin de Servicios. * Se paga por da efectivamente laborado. * No se incluye dentro del clculo el Dominical. * No se incluye para el clculo la sobretasa por trabajo en horas extras, pero si forma parte de base de clculo las horas
c. Rgimen Laboral Especial de Trabajadores del Hogar El Rgimen Laboral de los Trabajadores del Hogar, regulado por la Ley N 27986, establece que la Compensacin por Tiempo de Servicios es equivalente a 15 das de Remuneracin por cada ao de Servicios o la parte proporcional de dicha cantidad por la fraccin de un ao, y ser pagada directamente por el empleador al trabajador al terminar la relacin laboral dentro del plazo de 48 horas. Tambin podr pagarse al finalizar cada ao de servicios con carcter cancelatorio.
COMPENSACIN POR TIEMPO DE SERVICIOS TRABAJADORES DEL HOGAR Monto Fecha de Pago Forma de Pago El Monto a pagar La fecha de can- La cancelacin de la por CTS es equiva- celacin de la CTS CTS al trabajador se lente a 1/2 Remu- puede ser al cese realizara en forma neracin Mensual del trabajador o en directa, sin neceque perciba el tra- todo caso al finali- sidad de aperturar bajador. zar cada ao de ser- una cuenta en entivicios. dad bancaria.
d. Rgimen Laboral Especial Trabajadores Pesqueros La Compensacin por Tiempo de Servicios de este rgimen especial equivale a 8.33% de la remuneracin que perciba el trabajador por el tiempo efectivamente laborado. La CTS, ser cancelada por medio de depsitos mensuales y con efecto cancelatorio para lo cual el trabajador deber aperturar una cuenta en la institucin bancaria de su eleccin, debiendo de comunicar a su empleador dentro de los 5 das hbiles de iniciado sus labores el nombre de la entidad y el nmero de cuenta respectiva, en caso contrario el empleador realizara los depsitos por CTS en la institucin bancaria de su eleccin bajo la modalidad de
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depsito a plazo fijo por el perodo ms largo permitido. El trabajador solo podr retirar la CTS, cuando se produzca su cese definitivo en la actividad pesquera. Para ello deber cumplir con presentar a la institucin bancaria respectiva, la constancia emitida por la Caja de Beneficios y Seguridad Social del Pescador certificando dicha situacin, esta institucin est facultada para requerir la documentacin que, a su criterio, acredite el cese definitivo en la actividad pesquera. El trabajador podr realizar retiros parciales con cargo de su CTS e intereses acumulados, siempre que no excedan en conjunto del 50% de estos, computados desde el inicio de los depsitos. El clculo se realizara a la fecha en que el trabajador solicite a la institucin bancaria el retiro parcial de la CTS. Se aplicara las disposiciones establecidas en el Decreto Supremo N 001-97-TR y su Reglamento Decreto Supremo N 004-97-TR en los aspectos no regulados sobre CTS.
COMPENSACIN POR TIEMPO DE SERVICIOS TRABAJADORES PESQUEROS Base Clculo Fecha de Depsito Forma de Retiro La Base que se Los depsitos de la La CTS depositada ms utiliza para el cl- CTS se realizan en los intereses acumuculo de la CTS es: forma mensual en ladas solo podr ser 8.33% de la Rem. la cuenta bancaria retirada al cese de la Total de Servicios que el trabajador actividad pesquera del del trabajador. indique. trabajador.
e. Rgimen Laboral Especial de los Trabajadores a Domicilio La Compensacin por Tiempo de Servicios es equivalente al 8.33% del total de las remuneraciones percibidas durante el ao cronolgico anterior de servicios prestados al empleador. Este beneficio lo paga directamente el empleador al trabajador dentro de los 10 das siguientes de cumplido el ao cronolgico de servicios y tiene efectos cancelatorio. El trabajador podr solicitar al empleador el pago adelantado de los beneficios remunerativos sealados anteriormente, cuando la prestacin de servicios se interrumpa o suspenda por un perodo igual o mayor de 1 mes; en este caso, el clculo se efectuar teniendo como base el total de remuneraciones percibidas durante el perodo realmente laborado. El pago adelantado de la CTS tiene efecto cancelatorio.
COMPENSACIN POR TIEMPO DE SERVICIOS TRABAJADORES A DOMICILIO Pago Base Clculo Fecha de Pago Adelantado La Base que se utiliza El pago de la CTS lo La CTS podr ser para el clculo de CTS paga directamen- cancelada al traes: te el empleador al bajador en caso 8.33% del Total de Re- trabajador dentro que existiera susmuneraciones percibi- de los 10 das de pensin de trabadas durante ao cro- cumplido el ao jo por ms de un nolgico de servicios. de servicios. mes.
CASOS PRCTICOS
CLCULO DE DEPSITOS DE CTS I. CLCULO DE CTS DE TRABAJADORES REMUNERADOS MENSUALMENTE TRABAJADOR QUE PERCIBE REMUNERACIN FIJA Y PERMANENTE El rea de contabilidad de la empresa AIRES ANDINOS S.A.C., nos consulta como se debe de calcular el depsito de CTS de un trabajador que percibe una remuneracin bsica, alimentacin principal, asignacin familiar y movilidad considerada de libre disposicin (por no estar sujeta a la asistencia al centro de labores). a. Datos Fecha de ingreso Tiempo computable (Del 01.11.2012 al 30.04.2013) : 01.06.2016 : 6 meses c. Clculo del monto a depositar Remuneracin Computable ------------------ S/. 2,304.17
N de meses del ao ---------- 12 N de meses a Total a depositar depositar -------------------------6 = S/. 1,152.09
El monto que se deber depositar por concepto de CTS por el perodo Noviembre 2012 Abril 2013 ser de: S/. 1,152.09, debe ser depositado en la cuenta de la entidad bancaria elegida por el trabajador, dentro de los 15 primeros das del mes de Mayo de 2013. TRABAJADOR CON REMUNERACIN VARIABLE E IMPRECISA El rea de planillas de la empresa ORION S.R.RL., desea saber la forma correcta de calcular el depsito de CTS de un trabajador que percibe un bsico ms comisiones, con ms de 6 meses de servicios, el cual ha recibido en el semestre 3 veces un monto por horas extras. a. Datos Fecha de ingreso Tiempo computable Perodo a depositar (Del 14.10.2012 al 30.04.2013) : 14.10.2012 : 6 meses, 17 das : 6 meses, 17 das
Remuneracin mensual de abril 2013 Bsico : S/. 1,700.00 Alimentacin Principal(1) : 200.00 Asignacin familiar : 75.00
(1) La alimentacin principal s se considera remuneracin computable para el clculo de CTS, de acuerdo con el artculo 12 del D.S. N 001-97-TR y el artculo 5 de su reglamento, el D.S. N 004-97-TR.
Gratificacin de Diciembre 2012: S/. 1,975.00 b. Remuneracin computable Bsico : S/. 1,700.00 Asignacin familiar : 75.00 Alimentacin Principal : 200.00 1/6 de la gratific. : 329.17 Total : S/. 2,304.17
Al no haber adquirido el derecho a CTS el trabajador en el perodo mayo-octubre 2012, el tiempo laborado (17 das) en el mes de octubre de 2012, ser tomado en cuenta en el clculo de CTS del perodo de noviembre 2012-abril 2013.
Remuneracin mensual de abril 2013 Bsico : S/. 1,000.00 Movilidad (de libre disponibilidad del trabajador)(1) : 300.00 Comisin del mes : 600.00
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(1) En este supuesto la movilidad s es computable por ser de libre disponibilidad para el trabajador.
bancaria elegida por el trabajador, dentro de los 15 primeros das del mes de mayo de 2013. TRABAJADOR DESTAJERO El departamento de contabilidad de la empresa INDUSTRIAS METALICAS S.A.C., proceder a calcular el depsito de CTS de un trabajador cuya remuneracin se paga por su produccin al destaje, para lo cual se tiene la siguiente informacin: a. Datos Fecha de ingreso Perodo a depositar (Del 01.11.2012 al 30.04.2013) : 22.03.2012 : 6 meses
b. Informacin adicional Comisiones percibidas en el ltimo semestre(2) Noviembre 2012 : S/. 430.00 Diciembre 2012 : 540.00 Enero 2013 : 620.00 Febrero 2013 : 318.00 Marzo 2013 : 450.00 Abril 2013 : 600.00 Total : S/. 2,958.00 Promedio de comisiones: S/. 2,958.00 6 = S/. 493.00
(2) Las comisiones son consideradas remuneracin principal, por lo que la remuneracin computable se obtiene promediando las comisiones percibidas en el semestre respectivo, de acuerdo con el artculo 17 del D.S. N 001-97-TR.
Gratificacin de Diciembre: S/. 2,215.00 Horas extras (3) Noviembre 2012 : S/. 50.50 Diciembre 2012 : 47.00 Enero 2013 : Febrero 2013 : Marzo 2013 : 80.30 Abril 2013 : Total : S/. 177.80 Promedio de las horas extras: S/. 177.80 6 = S/. 29.63
(3) Las horas extras son computables para determinar la CTS, siempre y cuando hayan sido percibidas por lo menos durante tres meses en el semestre respectivo.
Remuneracin mensual a destajo de los ltimos 6 meses Noviembre 2012 : S/. 840.00 Diciembre 2012 : 920.00 Enero 2013 : 730.00 Febrero 2013 : 850.00 Marzo 2013 : 910.00 Abril 2013 : 780.00 S/. 5,030.00 Promedio de remuneraciones S/. 5,030.00 6 = S/. 838.33 Gratificacin de Diciembre 2012: S/. 1,34.00 b. Clculo de la remuneracin computable Promedio de remuneracin a destajo : S/. 838.33 1/6 de gratificacin de Diciembre 2010 (S/. 1,340.00 6) : 223.33 Total : S/. 1,061.66 c. Clculo de la CTS del semestre Remuneracin Computable ------------------ S/. 1,061.66
N de meses del ao ---------- 12 N de meses a depositar -----------6 Total a depositar --------------= S/. 530.83
c. Remuneracin computable Bsico : S/. 1,000.00 Movilidad (de libre Disponibilidad para el trabajador) : 300.00 Promed. de comisiones : 493.00 (S/. 2,958.00 6) 1/6 de la gratificacin : 369.17 (S/. 2,215.00 6) Promedio de horas extras: 29.63 (S/. 177.80 6) Total : S/. 2,191.80 d. Importe a depositar 6 meses: Remuneracin Computable ------------------ S/. 2,191.80 17 das: Remuneracin Computable ------------------ S/. 2,191.80
N de das del ao ---------- 360 N de das a depositar -----------17 Total a depositar --------------= S/. 103.51 N de meses del ao ---------- 12 N de meses a Total a depositar depositar -------------------------6 = S/. 1,095.90
El monto que se deber depositar por concepto de CTS por el perodo Noviembre 2012 Abril 2013 ser de: S/. 530.83. Debe ser depositado en la cuenta de la entidad bancaria elegida por el trabajador, dentro de los 15 primeros das del mes de mayo de 2013. TRABAJADOR QUE PERCIBE HORAS EXTRAS El encargado del rea de remuneraciones de la empresa CONSULTORIA Y SERVICIOS S.A., desea realizar el clculo de CTS de un trabajador que ha realizado horas extras, por lo que nos proporciona la siguiente informacin: a. Datos Fecha de ingreso Perodo a depositar (Del 02.11.2012 al 30.04.2013) : 02.11.2012 : 5 meses 29 das
El monto que se deber depositar por concepto de CTS por el perodo 14 de Octubre de 2012 30 de Abril 2013 ser de: S/. 1,199.41, debe ser depositado en la cuenta de la entidad
Remuneracin mensual de abril 2013 Bsico : S/. 2,400.00 Movilidad (Condicionada a la asistencia al trabajo) (1) : 150.00 Asignacin familiar : 75.00
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: 10.10.2011 : 6 meses
Gratificacin extraordin : Horas extras :

(2)
1,400.00 62.00
(1) El valor del transporte supeditado a la asistencia al centro de trabajo y que razonablemente cubra el respectivo traslado no se considera como remuneracin computable para efectos de la compensacin por tiempo de servicios, de acuerdo con el inciso e) del artculo 19 del D.S. N 001-97-TR. (2) Las gratificaciones extraordinarias no se consideran como remuneracin computable para efectos de la compensacin por tiempo de servicios, de acuerdo con el inciso a) del artculo 19 del D.S. N 001-97-TR.
Fecha de ingreso Tiempo computable (Del 01.11.2012 al 30.04.2013)
Remuneracin mensual de abril 2013 Bsico : S/. 2,500.00 Bonificacin por productividad (1) : 600.00 Asignacin familiar : 75.00
(1) La bonificacin por productividad que es otorgada todos los meses al trabajador en un monto fijo, es un concepto que se otorga como contraprestacin a la labor del trabajador ya que ste ha mejorado con su desempeo la productividad de la empresa, por esta razn se le considera como un monto computable.
b. Informacin adicional Gratificacin de diciembre 2012: S/. 2,200.00 Remuneracin por horas extras en el ltimo semestre Noviembre 2012 : S/. 40.00 Diciembre 2012 : 70.00 Enero 2013 : 84.00 Febrero 2013 : 57.00 Marzo 2013 : 62.00 Abril 2013 : Total : S/. 313.00 Promedio de las horas extras: S/. 313.00 6 = S/. 52.17 c. Remuneracin computable Bsico : S/. 2,400.00 Asignacin familiar : 75.00 Promedio de Horas Extras : 52.17 1/6 de la gratificacin de Diciembre 2010 (S/. 2,200.00 6) : 366.67 Total : S/. 2,893.84 d. Clculo del monto a depositar Por los 5 meses:
Remuneracin Computable ------------------ S/. 2,893.84 N de meses del ao ---------- 12 N de meses a depositar -----------5 = Total a depositar --------------S/. 1,205.77
b. Informacin adicional Gratificacin de diciembre 2012 Bonificacin por cierre de balance (2)
: S/. 2,960.00 : S/. 1,000.00
(2) La bonificacin por cierre de balance se entrega regularmente en los meses de marzo al trabajador. Se incorpora a la remuneracin computable a razn de un dozavo de acuerdo con el artculo 18, segundo prrafo del D.S. N 001-97-TR.
c. Remuneracin computable Bsico : S/. 2,500.00 Asignacin familiar : 75.00 Bonificacin por productividad : 600,00 1/6 de la gratificacin de diciembre 2010 : 493.33 (S/. 2 960,00 6) 1/12 de la Bonificacin por Cierre de Balance : 83.33 (S/. 1 000,00 12) Total : S/. 3,668.33 Remuneracin Computable ------------------ S/. 3,668.33
N de meses del ao ---------- N de meses a depositar -----------Total a depositar ---------------
12
= S/. 1,834.17
Por los 29 das:

Remuneracin Computable ------------------ N de das del ao ---------- N de das a depositar -----------Total a depositar ---------------
El monto que se deber depositar por concepto de CTS por el perodo Noviembre 2012-Abril 2013 ser de: S/. 1,834.17, debe ser depositado en la cuenta de la entidad bancaria elegida por el trabajador, dentro de los 15 primeros das del mes de mayo de 2013. TRABAJADOR QUE NO HA LABORADO EL SEMESTRE COMPLETO El rea de remuneraciones de la empresa FIBRAS OPTICAS S.A.C., desea calcular el depsito de CTS de uno de sus trabajadores, proporcionando los siguientes datos: a. Datos Fecha de ingreso Perodo a depositar (Del 06.02.2013 al 31.04.2013) : 06.02.2013 : 2 meses y 22 das
S/. 2,893.84
360
29
= S/. 233.12
El monto que se deber depositar por concepto de CTS por el perodo Noviembre 2012 Abril 2013 ser de: S/. 1,438.89, debe ser depositado en la cuenta de la entidad bancaria elegida por el trabajador, dentro de los 15 primeros das del mes de mayo de 2013. TRABAJADOR CON REMUNERACIN FIJA QUE PERCIBE DIVERSAS BONIFICACIONES Un trabajador que percibe remuneracin bsica y adems percibe una bonificacin por productividad, y tiene carga de familia, desea saber cul es la forma correcta de clculo de su depsito de CTS. a. Datos
Remuneracin mensual de abril de 2013 Bsico : S/. 850.00 Asignacin familiar : 75.00 b. Remuneracin computable Bsico : S/. 850.00 Asignacin familiar : 75.00 Total : S/. 925.00
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c. Clculo del monto a depositar Por los 2 meses: Remuneracin Computable ------------------ S/. 925.00 Por los 22 das:
Remuneracin Computable ------------------ S/. 925.00 N de das del ao ---------- 360 N de das a Total a depositar depositar -------------------------22 = S/. 56.53 N de meses del ao ---------- 12 N de meses a depositar -----------2 = Total a depositar --------------S/. 154.17
TRABAJADOR QUE PERCIBE REMUNERACIN DIARIA ADEMS DE COMISIONES, CONTABILIZADO POR UN PERODO MENOR A UN SEMESTRE Un trabajador de una empresa dedicada a la comercializacin de productos diversos desea saber la forma correcta de calcular el depsito de CTS de uno de sus trabajadores que percibe un sueldo semanal, adems de comisiones, proporcionando los siguientes datos: a. Datos Fecha de ingreso Tiempo de servicios (Del 19.01.2013 al 30.04.2013) : 19.01.2013 : 3 meses y 12 das
El monto que se deber depositar por concepto de CTS por el perodo Noviembre 2012 Abril 2013 ser de: S/. 210.70, debe ser depositado en la cuenta de la entidad bancaria elegida por el trabajador, dentro de los 15 primeros das del mes de mayo de 2013. II. TRABAJADORES REMUNERADOS SEMANALMENTE TRABAJADOR QUE PERCIBE REMUNERACIN SEMANAL CALCULADO POR UN SEMESTRE COMPLETO La empresa textil CONFECCIONES LEONARDO S.A.C., a travs de su departamento de contabilidad nos consulta cual es la forma correcta de calcular el depsito de CTS de un operario que percibe remuneracin semanal, proporcionando los siguientes datos: a. Datos Fecha de ingreso Tiempo computable (Del 01.11.2012 al 30.04.2013) Jornal diario
Jornal diario -------------- S/. 65.50
Remuneracin mensual de Abril 2013 Remuneracin diaria: S/. 45.00 b. Informacin adicional Comisiones de los ltimos 4 meses (1) Enero : S/. 480.00 Febrero : 537.20 Marzo : 625.00 Abril : 549.50 Total : S/. 2,191.70
(1) En este caso, el perodo a calcular es menor a un semestre por tanto la remuneracin computable se debe sacar en base al promedio diario de lo percibido durante dicho perodo, segn lo establecido en el artculo 17 del D.S. N 001-97-TR. Asimismo, como el trabajador ingres en julio, no percibi gratificacin por navidad, por tanto no se ha incorporado dicho monto dentro de la remuneracin computable.
Promedio diario de las comisiones: S/. 2,191.70 101 = S/. 21.70 c. Clculo de la remuneracin computable Remuneracin diaria : S/. 45.00 Promedio diario de comisiones : 21.70 ------------Total : S/. 66.70 Remuneracin mensual (S/. 66.70 x 30) d. Clculo de CTS del semestre Por los 3 meses:
N de Remuneracin meses Computable del ao ------------------ ---------- S/. 2,001.00 12 N de meses a Total a depositar depositar -------------------------3 = S/. 500.25
: 23.09.2012 : 6 meses
: S/. 65.50
N de das --------- 30 = Remuneracin mensual -------------------S/. 1,965.00
: S/. 2,001.00
b. Remuneracin computable Bsico : S/. 1,965.00 1/6 de la gratificacin de diciembre 2012 (S/. 1,965.00 6) : 327.50 Total : S/. 2,292.50 c. Clculo de la CTS
Remuneracin Computable ------------------ S/. 2,292.50 N de meses del ao ---------- 12 N de meses a Total a depositar depositar -------------------------6 = S/. 1,146.25
Por los 12 das: N de Remuneracin dias Computable del ao ------------------ ---------- S/. 2,001.00 360
N de dias a Total a depositar depositar -------------------------12 = S/. 66.70
El monto que se deber depositar por concepto de CTS del semestre Noviembre 2012 Abril 2013 ser de: S/. 1,146.25, debe ser depositado en la cuenta de la entidad bancaria elegida por el trabajador, dentro de los 15 primeros das del mes de mayo de 2013.
El monto que se deber depositar por concepto de CTS por el perodo Noviembre 2012 Abril 2013 ser de: S/. 566.95, debe ser depositado en la cuenta de la entidad bancaria elegida por el trabajador, dentro de los 15 primeros das del mes de mayo de 2013.
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ASESORA LABORAL
Nos consultan
CONSULTAS FRECUENTES SOBRE JORNADA DE TRABAJO Y CONTROL DE ASISTENCIA Un suscriptor nos consulta: Cual es la jornada mxima legal de trabajo? Respuesta: Base Legal: Art. 25 de la Constitucin Poltica del Per y Art. 1 del D.S. N 007-2002-TR La jornada mxima legal prevista tanto en la Constitucin Poltica del Per, como en el artculo 1 del Decreto Supremo N 007-2002-TR es de ocho (8) horas diarias o de cuarenta y ocho (48) horas semanales. Se puede establecer por Ley, por Convenio o decisin unilateral del empleador, una jornada menor a la mxima legal. Un suscriptor nos consulta: Cul es la jornada de trabajo de los menores de edad? Respuesta: La jornada de trabajo de los adolescentes se regula por el Cdigo del Nio y del Adolescente, Ley 27337. Para los adolescentes la jornada de trabajo ser de acuerdo a la edad: 12 a 14 aos: 4 horas diarias 24 horas semanales 15 a 17 aos: 6 horas diarias 36 horas Semanales Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Cul es la diferencia entre Jornada y Horario de Trabajo? Respuesta: La jornada de trabajo es el tiempo durante el cual el trabajador se encuentra a disposicin del empleador a fin de cumplir con la prestacin de servicios a la que se encuentra obligado en virtud del contrato de trabajo celebrado. El horario de trabajo es la medida de la jornada, es decir determina la hora de ingreso y de salida en cada da de trabajo. Un suscriptor nos consulta: Qu trabajadores se encuentran excluidos de la jornada mxima legal? Respuesta: Base Legal: Artculo 5 del D.S. N 007-2002-TR y los artculos 10 y 11 del D.S. N 008-2002-TR Se encuentran excluidos de la jornada mxima legal: a. Trabajadores de direccin (artculo 43 del Decreto Supremo N 003-97-TR). b. Los trabajadores no sujetos a fiscalizacin inmediata quienes realizan sus labores o parte de ellas sin supervisin inmediata del empleador, o que lo hacen parcial o totalmente fuera del centro de trabajo, acudiendo a l para dar cuenta de su trabajo y realizar las coordinaciones pertinentes. c. Los que prestan servicios intermitentes de espera, vigilancia o custodia, quienes regularmente prestan servicios efectivos de manera alternada con lapsos de inactividad. Un suscriptor nos consulta: Cul es el procedimiento para la modificacin colectiva de horario de trabajo mayor a una hora? Respuesta: Base Legal: Artculo 6 del D.S. N 007-2002-TR y artculo 12 del D.S. N 008-2002-TR Los trabajadores afectados dentro del plazo de 5 das siguientes de la adopcin de la medida, podrn presentar el recurso correspondiente ante la Subdireccin de Negociaciones Colectivas, acompaando la respectiva documentacin acreditando la modificacin y una Declaracin Jurada suscrita por la mayora de los trabajadores afectados. Dentro del segundo da hbil de admitido el recurso impugnativo, la Autoridad Administrativa de Trabajo notificar de ste al empleador, quien dentro del tercer da hbil de su recepcin podr contradecir los hechos alegados por los trabajadores o justificar su decisin en base a un informe tcnico. Recibida la contestacin del empleador o vencido el trmino para tal efecto, la Autoridad Administrativa de Trabajo resolver la impugnacin dentro del quinto da hbil, determinando si existe o no justificacin para la modificacin del horario. La Resolucin de primera instancia es apelable dentro del trmino de tres das hbiles de recibida la notificacin. Tratndose de una modificacin individual del horario de trabajo, el trabajador podr impugnar dicha medida ante el Poder Judicial, de acuerdo al procedimiento de cese de hostilidad regulado por el T.U.O. de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral. Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Qu se entiende por jornada nocturna y a cunto asciende la remuneracin del trabajador en dicho horario? Respuesta: Base Legal: Art. 8 del D. S. N 007-2002-TR y Art. 17 del D.S. N 008-2002-TR Se entiende por jornada nocturna el tiempo trabajado entre las 10:00 p.m. y 6:00 a.m. En los centros de trabajo en que las labores se realizan por turnos que comprenda jornadas en horario nocturno, stos debern, en lo po sible, ser rotativos. El trabajador que labora en horario nocturno no podr percibir una remuneracin semanal, quincenal o mensual inferior a la remuneracin mnima mensual vigente a la fecha de pago con una sobretasa del treinta y cinco por ciento (35%) de sta. Cuando la jornada es cumplida en horario diurno y nocturno, la sobretasa se aplicar en forma proporcional al tiempo laborado en horario nocturno. Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Qu es el trabajo en sobretiempo? Respuesta: Base Legal: Artculo 9 del D.S. N 007-2002-TR y artculos 18, 19, 22 y 23 del D.S. N 008-2002-TR Es el trabajo realizado ms all de la jornada ordinaria diaria o semanal y puede realizarse antes de la hora de ingreso o despus de la hora de salida establecidas. Es voluntario tanto en su otorgamiento como en su realizacin. Slo es obligatorio en casos justificados por hecho fortuito o de fuerza mayor, que pongan en peligro las personas, los bienes del centro de trabajo o la continuidad de la actividad productiva. La hora extra se entender otorgada tcitamente, cuando el trabajador acredite haber laborado en sobretiempo, an sin autorizacin expresa del empleador. Cuando el sobretiempo es anterior o posterior a la jornada de trabajo en horario nocturno, la hora extra se calcula en base al valor de la remuneracin ordinaria para la jornada nocturna. Las horas extras deben ser remuneradas en la misma oportunidad de pago de las remuneraciones y su monto debe ser tambin registrado en el Libro de planillas de Pago de remuneraciones en un rubro separado.
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Jurisprudencia laboral
DESNATURALIZACIN DE CONTRATOS DE LOCACIN DE SERVICIOS EXP. 04699-2005-PA/TC Con relacin al principio de primaca de la realidad, que es un elemento implcito en nuestro ordenamiento jurdico y, concretamente, impuesto por la propia naturaleza tuitiva de nuestra Constitucin, el TC ha precisado que (...) en caso de discordancia entre lo que ocurre en la prctica y lo que fluye de los documentos, debe darse preferencia a lo primero, es decir, a lo que sucede en el terreno de los hechos. En tal sentido, un contrato civil suscrito sobre la base de estos supuestos se debe considerar un contrato de trabajo de duracin indeterminada, y cualquier decisin del empleador de dar por concluida la relacin laboral solo podra sustentarse en una causa justa, establecida por la ley y debidamente comprobada, de lo contrario, se configurara un despido arbitrario; Finalmente, el TC estima que la ruptura del vnculo laboral, sustentada en una utilizacin indebida de una modalidad de contratacin como la descrita, configura un despido incausado, siendo as y dada la finalidad restitutoria del proceso de amparo, procede la reincorporacin del demandante en el puesto de trabajo que vena desempeando a la fecha en que se produjo la violacin de sus derechos fundamentales. OTORGAMIENTO DE PENSIN VITALICIA POR ENFERMEDAD PROFESIONAL EXP. N. 00140-2010-PA/TC Del menoscabo global que presenta el demandante, por lo menos el 50% se origina en la enfermedad profesional del neumoconiosis que padece, correspondindole percibir la pensin de invalidez vitalicia por enfermedad profesional atendiendo al grado de incapacidad laboral que presenta. Habindose determinado que el demandante estuvo protegido durante su actividad laboral por los beneficios del SATEP, le corresponde gozar de la prestacin estipulada por su rgimen sustitutorio, el SCTR, y percibir la pensin de invalidez permanente total, regulada en el Artculo 18.2.2 del Decreto Supremo N 003-98-SA, en un monto equivalente al 70% de su remuneracin mensual, en atencin al menoscabo de su capacidad orgnica funcional. En cuanto a la fecha en que se genera el derecho, este Colegiado considera que la contingencia debe establecerse desde la fecha del pronunciamiento de la Comisin Mdica de Evaluacin y Calificacin de Invalidez, dado que el beneficio deriva justamente del mal que aqueja al demandante, y es a partir de dicha fecha que se debe abonar la pensin de invalidez vitalicia antes renta vitalicia - en concordancia con lo dispuesto por el Artculo 19 del Decreto Supremo 003-98-SA. Consecuentemente, y conforme a lo dispuesto en el precedente contenido en la STC 5430-2006-PA/ TC, corresponde ordenar el pago de las pensiones devengadas desde la fecha de calificacin de invalidez. JUBILACIN OBLIGATORIA Y AUTOMTICA EXP N 2645-2007-PA/TC El demandante seala que ha sido vctima de un despido arbitrario porque su empleador lo despidi por el slo hecho de haber cumplido setenta (70) aos de edad, lo que vulnera sus derechos constitucionales como al trabajo y a percibir una remuneracin, a la proteccin contra el despido arbitrario, a la igualdad ante la ley, a no ser discriminado por razn de edad, a la igualdad de oportunidades, a la seguridad social, al libre acceso a prestaciones de salud y al goce de una pensin efectiva. La empresa demandada alega que no se ha producido vulneracin constitucional alguna, sino ms bien la sola extincin del vnculo laboral que sostena con el demandante por una causa objetiva, cual es la prevista en el inciso f, del Artculo 16 y el Artculo 21 de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral, aprobada mediante Decreto Supremo N 003-97-TR. Tras verificar que para el momento en el cual el demandante recibi su comunicacin de cese, ya contaba con 70 aos de edad, consideramos como cumplido el supuesto de hecho previsto en las normas citadas en el prrafo anterior y por lo tanto, se desestima la demanda. DERECHO A LA IGUALDAD Expediente N 01875-2006-PA El inciso 2 del artculo 2 de la Constitucin dispone que toda persona tenga derecho a la igualdad ante la ley y que nadie pueda ser discriminado por motivo de origen, raza, sexo, idioma, religin, opinin, condicin econmica o de cualquier otra ndole. En la sentencia recada en el expediente N 00482004-AI/TC, el Tribunal Constitucional, respecto del derecho a la igualdad, estableci que: Constitucionalmente, el derecho a la igualdad tiene dos facetas: igualdad ante la ley e igualdad en la ley. La primera de ellas quiere decir que la normas debe ser aplicable por igual a todos los que se encuentran en situacin descrita en el supuesto de la norma; mientras que la segunda implica que un mismo rgano no puede modificar arbitrariamente el sentido de sus decisiones en casos sustancialmente iguales, y que cuando el rgano en cuestin considere que debe apartarse de sus precedentes, tiene que ofrecer para ello una fundamentacin suficiente y razonable. Sin embargo, la igualdad, adems de ser un derecho fundamental, es tambin un principio rector de la organizacin del Estado Social y Democrtico de Derecho y de la actuacin de los poderes pblicos. Como tal, comporta que no toda desigualdad constituye una discriminacin, pues no se proscribe todo tipo de diferencia de trato en el ejercicio de los derechos fundamentales; la igualdad solamente ser vulnerada cuando el trato desigual carezca de una justificacin objetiva y razonable. La aplicacin, pues, del principio de igualdad, no excluye el trmino desigualdad; por ello, no se vulnera dicho principio cuando se establece una diferencia de trato, siempre que se realice sobre las bases objetivas y razonables. LA CONCILIACIN LABORAL Y SUS CARACTERSTICAS Expediente N 0008-2005-PI La conciliacin laboral se define como el acto de ajustar o recomponer los nimos de las partes, que tienen posturas opuestas entre s. La conciliacin laboral en el mbito privado se gesta cuando las partes negociadoras de una convencin informan a la Autoridad de Trabajo la terminacin de la negociacin colectiva, por la existencia de una abierta discrepancia sobre la totalidad o parte de la materia objeto del conflicto. Dentro de este contexto, solicitan el impulso de dicho procedimiento. Ms an, la legislacin nacional prev que an cuando las partes no promovieran el procedimiento de conciliacin, la Autoridad de Trabajo tiene facultades para gestarlo de oficio. Se trata de una forma interventiva de solucin pacfica del conflicto laboral acentuado por el fracaso de la negociacin directa entre los representantes de los empleadores y de los trabajadores -, que consiste en que un tercero neutral (el Estado) interpone sus bueno oficios induciendo a las partes a zanjar sus diferencias y ayudndolos a encontrar una solucin satisfactoria para ambos; vale decir, se propende a que alcancen por s mismos un acuerdo que ponga fin al conflicto.
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Modelos y Formatos
HOJA DE LIQUIDACIN DE CTS POR DEPSITO SEMESTRAL La legislacin vigente y las normas laborales aplicables al pago de la Compensacin por Tiempo de Servicios buscan garantizar el puntual y pleno cumplimiento de la obligacin del empleador con respecto a los montos remunerativos a considerarse, los depsitos semestrales en las entidades designadas as como el tipo de moneda en el cual estos deban realizarse. Es en razn de lo dicho que el artculo 29 del Decreto Supremo N 001-97-TR ha establecido el derecho de los trabajadores a recibir una hoja de liquidacin firmada por el empleador, en donde se detalle el procedimiento y clculo efectuado para el pago de la respectiva CTS, en el plazo mximo de los cinco das hbiles de efectuado el depsito por el correspondiente semestre. La recepcin de la mencionada hoja de liquidacin por parte del trabajador beneficiado con el depsito, no implica la aceptacin tcita ni el consentimiento al monto pagado por el empleador, ya que en el caso que el trabajador no se encontrar de acuerdo con el clculo efectuado, ste podr manifestar su disconformidad mediante escrito dirigido al empleador, quien se encuentra en la obligacin de proceder a la revisin de lo calculado en el plazo mximo de los tres das tiles posteriores a la recepcin del documento de disconformidad, comunicando el resultado de la referida revisin al trabajador por el mismo medio escrito. Si el trabajador, luego de recibir la comunicacin del empleador con respecto a la revisin efectuada del clculo de su CTS, continuar en disconformidad, ste tendr abierta la posibilidad de recurrir a la Autoridad Administrativa de Trabajo para que ella intervenga como entidad reguladora al respecto. HOJA DE LIQUIDACIN La hoja de liquidacin de depsito de la CTS semestral debe contener la siguiente informacin: a. Fecha y nmero u otra sea otorgada por el depositario que indique que se ha realizado el depsito. b. Nombre o razn social del empleador y su domicilio. c. Nombre completo del trabajador. d. Informacin detallada de la remuneracin computable. e. Perodo de servicios que cancela. f. Nombre completo del representante del empleador que suscribe la liquidacin. A continuacin presentamos un modelo de hoja de liquidacin de depsito de CTS para los fines pertinentes:
(Decreto Supremo N 001-97-TR Decreto Supremo N 004-97-TR) (1)........................, con domicilio en ............., representado por (2)..................., otorga a su trabajador Don (3)............................, la constancia del depsito de su Compensacin por Tiempo de Servicios, realizado el (4)......................., en (5)......., mediante depsito N .........................., por los siguientes montos y perodos: I. PERODO QUE SE LIQUIDA Del................................al........................................ II. REMUNERACIN COMPUTABLE - Bsico - Asignacin familiar - Alimentacin principal - Promedio de Remuneracin Complementaria/horas extras (6) - Promedio de comisiones (7) - Sexto de Gratificacin (8) - Otros (..................................) TOTAL REMUN. COMPUT. III. MONTO DE CTS - Por los meses - Por los das TOTAL CTS DEPOSITADA Firman en seal de conformidad : : : S/. ................: 12 x.............. = S/.................. S/. .................: 360 x............ = S/.................. S/. : S/. : : : : : : : : S/. . . . . . . . . .
LIQUIDACIN DE CTS POR DEPSITO SEMESTRAL
............................................ Trabajador
............................................ Representante Legal
(1) Nombre del empleador. (2) Nombre completo del representante del empleador. (3) Nombre completo del trabajador. (4) Fecha del depsito. (5) Nombre de la entidad depositaria.
(6) Si las ha percibido durante tres o ms meses en el semestre(dividido entre seis) (7) Percibidas en el ltimo semestre. (8) Sealar si es gratificacin por Fiestas Patrias o Navidad.
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D
feb-13 Mar-13 Abr-13
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Indicadores Laborales
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DE OBLIGACIONES LABORALES CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DE DE OBLIGACIONES LABORALES CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO LABORALES CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DEOBLIGACIONES OBLIGACIONES LABORALES
Mes de la Obligacin
AFP
Efectivo, Ch/mismo Ch/otro Banco, Ch/GerenBanco cia 07.03.2013 05.03.2013 05.04.2013 03.04.2013 08.05.2013 06.05.2013
Declaracin sin pago 07.03.2013 05.04.2013 08.05.2013
Declaracin sin pago con 50% inters 21.03.2013 19.04.2013 22.05.2013
con 80% inters
Declaracin sin pago 22.04.2013 20.05.2013 19.06.2013
CONAFOVICER
SENATI
15.03.2013 15.04.2013 15.05.2013
18.03.2013 16.04.2013 17.05.2013 IR Total 14,985.50 35,964.00 -------MI BANCO 3.21 PROMEDIO 2.50
Renta Anual Hasta 27 UIT Exceso de 27 UIT Hasta 54 UIT Exceso de 54 UIT
ABRIL
IMPUESTO A LA RENTA DE 5TA. CATEGORA - PERODO 2012 CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DEOBLIGACIONES OBLIGACIONES LABORALES CRONOGRAMA CRONOGRAMADE DEVENCIMIENTO VENCIMIENTODE DE OBLIGACIONESLABORALES LABORALES TASA UIT Exceso Hasta Diferencia IR Parcial
15.00 % 21.00 % 30.00 %
3,700.00 -------3,700.00 99,900.00 3,700.00 199,800.00

MI BANCO 6.76
99,900.00 199,800.00 Ilimitado
99,900.00 99,900.00 --------
14,985.00 20,979.00 -------BANBIF
16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30
CONTI - COMER- CRDITO FINAN NENTAL CIERO CIO 4.05 9.00 2.23 4.49
INTERBANBIF SCOTIA- BANK BANK
4.04 4.04 4.04 SB DOM 4.04 4.04 4.04 4.04 4.04 SB DOM 4.04 4.04
9.00 9.00 9.00 SB DOM 9.00 9.00 9.00 9.00 9.00 SB DOM 9.00 9.00
2.24 2.24 2.23 SB DOM 2.24 2.23 2.23 2.24 2.20 SB DOM 2.19 2.19
4.48 4.49 4.51 SB DOM 4.51 4.50 4.53 4.53 4.53 SB DOM 4.49 4.50
4.10 4.09 4.08 4.09 SB DOM 4.09 4.09 4.09 4.09 4.08 SB DOM 4.08 4.09
3.35 3.35 3.28 3.28 SB DOM 3.28 3.23 3.24 3.14 3.01 SB DOM 2.97 3.01
3.02 3.02 3.01 3.01 SB DOM 3.01 3.02 3.02 2.99 2.99 SB DOM 2.99 2.99
PROME- CONTI - COMER- CRDITO FINAN CIO NENTAL CIERO DIO 3.89 2.82 5.00 1.57 3.57
MONEDA INTERNACIONAL
6.76 6.76 6.79 SB DOM 6.80 6.70 6.63 6.69 6.69 SB DOM 6.66 6.65
3.89 3.85 3.85 SB DOM 3.88 3.88 3.90 3.89 3.88 SB DOM 3.88 3.91
2.57 2.57 2.55 SB DOM 2.57 2.56 2.56 2.58 2.55 SB DOM 2.55 2.55
5.00 5.00 5.00 SB DOM 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 SB DOM 5.00 5.00
1.59 1.60 1.59 SB DOM 1.58 1.58 1.57 1.58 1.53 SB DOM 1.54 1.55
3.56 3.59 3.64 SB DOM 3.58 3.58 3.61 3.61 3.61 SB DOM 3.62 3.63
2.17 2.19 2.20 2.23 SB DOM 2.23 2.22 2.22 2.40 2.39 SB DOM 2.39 2.40
SCOTI- INTERBANK BANK 1.86 1.93
1.86 1.86 1.85 SB DOM 1.85 1.71 1.63 1.61 1.63 SB DOM 1.63 1.61
1.93 1.93 1.92 SB DOM 1.92 1.91 1.91 1.88 1.93 SB DOM 1.88 1.81
3.21 3.21 3.21 SB DOM 3.20 3.48 3.44 3.44 3.44 SB DOM 3.45 3.45
2.35 2.35 2.37 SB DOM 2.37 2.39 2.36 2.36 2.32 SB DOM 2.27 2.23
FACTOR ACUMULADO TASA DE INTERS LEGAL LABORAL (CIRCULARES BCR 041-94-EF/90)(CIRCULAR BCR 006-2003-EF/90)
MES ABRIL 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 TASA MONEDA NACIONAL F. DIARIO F. ACUM* MONEDA EXTRANJERA TASA F. DIARIO F. ACUM*
REMUNERACIN MNIMA VITAL
30 (*) No publicado en la SBS a la fecha de cierre
2.29% 2.32% 2.30% 2.30% 2.30% 2.30% 2.33% 2.35% 2.32% 2.30% 2.30% 2.30% 2.30% 2.33% 2.30%
0.00006 0.00006 0.00006 0.00006 0.00006 0.00006 0.00006 0.00006 0.00006 0.00006 0.00006 0.00006 0.00006 0.00006 0.00006
1.79913 1.79920 1.79926 1.79932 1.79939 1.79945 1.79951 1.79958 1.79964 1.79971 1.79977 1.79983 1.79989 1.79996 1.80002
0.87% 0.85% 0.84% 0.83% 0.83% 0.83% 0.83% 0.82% 0.83% 0.82% 0.81% 0.81% 0.81% 0.78% 0.77%
0.00002 0.00002 0.00002 0.00002 0.00002 0.00002 0.00002 0.00002 0.00002 0.00002 0.00002 0.00002 0.00002 0.00002 0.00002
0.67760 0.67762 0.67764 0.67767 0.67769 0.67771 0.67774 0.67776 0.67778 0.67780 0.67783 0.67785 0.67787 0.67789 0.67791
01.01.2008 01.12.2010 01.02.2011 15.08.2011 01.06.2012
30.11.2010 31.01.2011 14.08.2011 31.05.2012
550.00 580.00 600.00 675.00 750.00
Aportes al Seguro Social de Salud
AFP
Obligacin Abril 2013

por flujo
1.85 % 1.74 % 1.60 % 1.84 %
Prima de Seguros Mixta
0.00 % 0.00 % 1.51 % 0.00 %
Prima de Seguros
1.38 % 1.22 % 1.30 % 1.41 %
OTRAS REMUN. MNIMAS Remuneracin Monto 1,012.50 937.50 2,250.00 29.27 750.00
(1) Que laboran jornada mxima legal o contractual, siempre que cumplan con eficiencia y puntualidad normales.
2012
PRIMA DE SEGURO Y GASTO DE SEPELIO - AFP*
Tope para aplicar la prima de seguro S/.8,111.62 S/.3,644.19 Gastos de Sepelio

* Perodos: Abril, Mayo y Junio de 2013
750.00
D - 14
ASESORA ECONMICA FINANCIERA

Informe
CULES SON LAS FUENTES DE FINANCIAMIENTO MS UTILIZADAS?
2. Lnea de Crdito Significa dinero siempre disponible en el banco, pero durante un perodo convenido de antemano. La lnea de crdito es importante, porque el banco est de acuerdo en prestarle a la empresa hasta una cantidad mxima, y dentro un perodo determinado, en el momento que lo solicite. Aunque generalmente no constituye una obligacin legal entre las dos partes, la lnea de crdito es casi siempre respetada por el banco y evita la negociacin de un nuevo prstamo cada vez que la empresa necesita disponer de recursos. Como se utiliza la Lnea de Crdito a. El banco le presta a la empresa una cantidad mxima de dinero, por un perodo determinado. b. Una vez efectuada la negociacin, la empresa ya solo tiene que informar al banco de su deseo de disponer de tal cantidad. c. Firma un documento que indica que la empresa dispondr de esa suma, y el banco transfiere fondos automticamente a la cuenta de cheques. d. El Costo de la Lnea de Crdito se establece por lo general, durante la negociacin original, aunque normalmente flucta con la tasa prima. e. Cada vez que la empresa dispone de una parte de la lnea de crdito paga el inters convenido. f. Al finalizar el plazo negociado al principio, la lnea de crdito deja de existir, por lo que las partes involucradas, tendrn que negociar otra lnea si as lo acuerdan.
Ventajas Desventajas Es un efec- Se debe pagar un porcentaje de inters tivo dispo- cada vez que la lnea de crdito es utilizanible con da. el que la Este tipo de financiamiento, est resere m p r e s a vado para los clientes ms solventes del puede con- banco, y en caso de otorgarlo puede pedir tar. otras garantas antes de extenderla. La exigencia a la empresa por parte del banco para que mantenga la lnea de crdito Limpia, pagando todas las disposiciones que se hayan hecho.
I. FUENTES DE FINANCIAMIENTO MS UTILIZADAS 1. Crdito Bancario Es un tipo de financiamiento a corto plazo que las empresas obtienen por medio de los bancos con los cuales establecen relaciones funcionales. Su importancia radica en que hoy en da, es una de las maneras ms utilizadas por parte de las empresas para obtener un financiamiento. Comnmente son los bancos quienes manejan las cuentas de cheques de la empresa y tienen la mayor capacidad de prstamo de acuerdo con las leyes y disposiciones bancarias vigentes en la actualidad, adems de que proporcionan la mayora de los servicios que la empresa requiera. Sin embargo y aunque la empresa acuda con frecuencia al banco comercial en busca de recursos a corto plazo, debe analizar la eleccin de uno en particular, pues deber estar segura de que el banco tendr la capacidad de ayudarla a satisfacer las necesidades de efectivo a corto plazo que sta tenga y en el momento en que se presente. Como utilizar un crdito bancario La empresa al presentarse ante el funcionario que otorga los prstamos en el banco, debe tener la capacidad de negociar, as como de dar la impresin de ser competente, adems resulta necesaria adems de conveniente presentarle los datos siguientes: a. La finalidad del prstamo. b. La cantidad que se requiere. c. Un plan de pagos definido. d. Pruebas de la solvencia de la empresa. e. Un plan bien trazado de cmo la empresa se va a desenvolverse en el futuro y con ello lograr una situacin que le permita pagar el prstamo. f. Una lista con avales y otras garantas que la empresa est dispuesta a ofrecer. Por otro lado, como el costo de los intereses vara segn el mtodo utilizado para calcularlos, es indispensable que la empresa esta enterada siempre de cmo el banco calcula el inters real por el prstamo. Luego de que el banco analice dichos requisitos, tomar la decisin de otorgar o no el crdito.
Ventajas Desventajas L a flexibilidad que el banco Un banco muy estricto en muestre en sus condiciones, sus condiciones, puede lilleva a ms probabilidades mitar seriamente la facilide negociar un prstamo que dad de operacin y actuar se ajuste a las necesidades en contra de las utilidades de la empresa, esto genera de la empresa. un mejor ambiente para ope- Un Crdito Bancario acarar y obtener utilidades. rrea tasa pasiva que la em Permite a las organizaciones presa debe cancelar espoestabilizarse en caso de apu- rdicamente al banco por ros con respecto al capital. concepto de intereses.
3. Prstamos Operacin por la cual se entrega al prestatario o beneficiario una cantidad de dinero, obligndose este ltimo al cabo de un plazo establecido a restituir dicha cantidad (principal del prstamo), ms los intereses devengado. a. Caractersticas principales En tanto que es una operacin bilateral, tenemos dos partes: Prestamista: el que entrega la cantidad de dinero y tiene derecho a la devolucin de la misma ms sus intereses. Suele ser una entidad financiera, sin embargo tambin podra serlo una persona natural (normalmente con la ventaja de concederse el prstamo a tipos de inters inferiores a los del mercado de financiacin). Prestatario: el que recibe la suma de dinero y se obliga a su devolucin ms los correspondientes intereses. Desde el punto de vista material, tenemos tambin dos elementos bsicos:
E- 1
Principal: monto de dinero que es objeto de entrega. Intereses: cantidad que resulta de aplicar un determinado tipo de inters al principal. b. Clases de prstamo
Clases de prstamo
a. Partes de la operacin de descuento Entidad financiera descontante y cliente descontatario. Se trata de una operacin muy usual como medio de financiacin de circulante o financiacin a corto plazo. Suele instrumentarse no tanto como operacin aislada sino como una lnea de descuento que la entidad abre a favor de su cliente, en atencin a una pluralidad de efectos que se desea descontar. b. Clases de descuento Se distinguen al menos las siguientes modalidades bsicas:
Lneas de Descuento
Por el plazo de amortizacin A corto plazo A largo plazo
Por el modo de formalizacin Pliza Efecto
Por garanta Hipotecario
c. Costo Su aplicacin depender del tipo de prstamo, de la entidad prestamista y de otras circunstancias variables. As tenemos: comisiones de estudio (se exigen por el slo hecho de valorar la posibilidad de concederlo). comisiones de apertura (porcentaje que se exige al conceder el mismo) Gastos notariales(se da en la formalizacin) Intereses, el prstamo puede contratarse con un tipo fijo o variable, depender o no de los resultados de la entidad prestataria, etc. Se calculan sobre el total del principal y desde el da de su formalizacin. El inters se suele expresar en forma de porcentaje nominal con referencia a un periodo de tiempo. Para poder comparar diferentes productos con tipos nominales no homogneos se utilizan los siguientes instrumentos: d. Garantas Es posible encontrar alguna de las siguientes: Personales: ligadas a la solvencia moral y material del beneficiario. Reales: prenda o hipoteca. Avales. e. Plazo Con carcter general, cabe sealar que existe libertad de pactos con relacin al plazo de amortizacin de un prstamo. f. Riesgos Los principales se refieren al no reembolso del prstamo, con el subsiguiente peligro, caso de estar garantizado con un bien, de prdida de la prenda o hipoteca.
Ventajas Desventajas Siempre que se disponga de las El pago de intereses se garantas exigidas, permite el dis- realiza en base al monfrute de la totalidad del efectivo to del principal desde el momento inicial La posicin financiera Al ser flexible es una de vas ms de la empresa se decomunes de financiacin. bilita.
Instituciones Financieras Pagars Letras Certificados
c. Costos Costos inciales o de clasificacin: la clasificacin implica la determinacin, por parte de la entidad financiera, de la cantidad mxima que ser financiada por la misma a travs del descuento. Supone, en suma, la fijacin de los lmites de la lnea de descuento en atencin a: el riesgo, las caractersticas del cliente descontatario, etc. Entre los costes de clasificacin suele incluirse tambin la comisin de apertura. Costos de formalizacin: incluye los gastos notariales y registrales al momento de formalizar la operacin. Intereses: se pagan por anticipado. As, la entidad financiera entrega al descontatario el nominal del crdito menos los intereses, por el tiempo que media entre el momento del abono y el momento de vencimiento efectivo del crdito. Generalmente son los ms altos. Gastos por gestin de cobro: se trata de los gastos en que incurre la entidad financiera por las gestiones que realiza para cobrar los efectos descontados. Se cargan al cliente; salvo excepciones. La gestin de cobro incluye, normalmente: Comisiones (segn la calidad del efecto descontado; esto es, que est o no aceptado, que est domiciliado, etc.) entre otros. De devolucin: en caso de impago del efecto por parte del deudor, la entidad financiera cobra al descontatario el importe total del mismo, ms ciertos gastos de devolucin: Comisin de morosidad, Correo (conste del envo al cliente del efecto), y en su caso, Protesto (requerimiento notarial de pago al deudor). d. Garantas Pueden ser prenda, aval o retencin en cuenta corriente del cliente (de cada remesa o pago anticipado, se retiene, si as se ha pactado, parte del lquido, ingresndose en un depsito del que no podr disponer el descontatario, si bien, percibir los intereses). e. Riesgos El principal es el impago del efecto por parte del obligado, lo que implica que el descontatario deba pagar el nominal de la deuda ms los gastos antes sealados.
Ventajas Desventajas Una vez obtenida es de Tiene intereses altos, que se pagran facilidad de uso. gan por anticipado Evita gestiones de co- Existe el riesgo de documentos branza no cancelados que sern cobrados al descontatario.
Fuentes: Curso Finanzas de la Universidad Comillas Madrid Contabilidad Financiera David Guzmn Vsquez La Gerencia Integral Jean P. Sallenave Gerencia Planeacin Estratgica Jean P. Sallenave
4. Lneas de Descuentos Bancarios Se trata del abono anticipado de fondos que normalmente una entidad financiera efecta a favor de sus clientes con cargo a crditos no vencidos que estos ltimos tienen contra sus respectivos deudores. Normalmente, dichos crditos estn representados en ttulos (letras de cambio, y tambin, recibos, cheques, talones, pagars, certificados, contratos, plizas y otros). La cantidad abonada por la entidad financiera a su cliente es igual al monto de la deuda, una vez descontados los intereses y gastos en concepto del tiempo que media entre el momento efectivo de abono del y el omento de vencimiento de los crditos.
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Indicadores Financieros
TASAS DE INTERES PROMEDIO DEL MERCADO CIRCULAR BCR N 041-94-EF/90 Abril 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30
19,13% 19,29% 19,26% 19,24% 19,21% 19,21% 19,21% 19,11% 19,12% 19,11% 19,07% 19,06% 19,06% 19,06% 19,04% 19,05% 19,06% 19.04% 19,03% 19,03% 19,03% 19,03% 19,09% 19,00% 19,02% 19.04% 19.04% 19.04% 18,99% 19,02%
TAMN
0,00049 0,00049 0,00049 0,00049 0,00049 0,00049 0,00049 0,00049 0,00049 0,00049 0,00048 0,00048 0,00048 0,00048 0,00048 0.00048 0.00048 0.00048 0.00048 0.00048 0.00048 0.00048 0.00049 0.00048 0.00048 0.00048 0.00048 0.00048 0.00048 0.00048 1,790.92715 1,791.80485 1,792.68174 1,793.55822 1,794.43387 1,795.30995 1,796.18645 1,797.05920 1,797.93279 1,798.80638 1,799.67872 1,800.55106 1,801.42382 1,802.29700 1,803.16977 1,804.04339 1,804.91784 1,805.79187 1,806.66591 1,807.54037 1,808.41526 1,809.29057 1,810.16883 1,811.04373 1,811.91989 1,812.79731 1,813.67516 1,814.55343 1,815.43002 1,816.30831
MONEDA NACIONAL TAMN + 1

20,13 % 20,29 % 20,26 % 20,24 % 20,21 % 20,21 % 20,21 % 20,11 % 20,12 % 20,11 % 20,07 % 20,06 % 20,06 % 20,06 % 20,04 % 20,05% 20,06% 20.04% 20,03% 20,03% 20,03% 20,03% 20,09% 20,00% 20.02% 20.04% 20.04% 20.04% 19,99% 20.02% 0,00051 0,00051 0,00051 0,00051 0,00051 0,00051 0,00051 0,00051 0,00051 0,00051 0,00051 0,00051 0,00051 0,00051 0,00051 0.00051 0.00051 0.00051 0.00051 0.00051 0.00051 0.00051 0.00051 0.00051 0.00051 0.00051 0.00051 0.00051 0.00051 0.00051 3,169.39599 3,171.02281 3,172.64825 3,174.27305 3,175.89650 3,177.52079 3,179.14590 3,180.76446 3,182.38459 3,184.00480 3,185.62291 3,187.24111 3,188.86014 3,190.47998 3,192.09915 3,193.71987 3,195.34219 3,196.96382 3,198.58555 3,200.20810 3,201.83146 3,203.45566 3,205.08513 3,206.70876 3,208.33469 3,209.96292 3,211.59198 3,213.22186 3,214.84887 3,216.47893 21,13 % 21,29 % 21,26 % 21,24 % 21,21 % 21,21 % 21,21 % 21,11 % 21,12 % 21,11 % 21,07 % 21,06 % 21,06 % 21,06 % 21,04 % 21.05% 21,06% 21.04% 21.03% 21.03% 21.03% 21.03% 21,09% 21,00% 21,02% 21.04% 21.04% 21.04% 20,99% 21,02%
TAMN + 2
0,00053 0,00054 0,00054 0,00054 0,00053 0,00053 0,00053 0,00053 0,00053 0,00053 0,00053 0,00053 0,00053 0,00053 0,00053 0.00053 0.00053 0.00053 0.00053 0.00053 0.00053 0.00053 0.00053 0.00053 0.00053 0.00053 0.00053 0.00053 0.00053 0.00053 5,580.16080 5,583.15339 5,586.14378 5,589.13320 5,592.12037 5,595.10914 5,598.09950 5,601.07864 5,604.06065 5,607.04297 5,610.02171 5,613.00074 5,615.98136 5,618.96356 5,621.94475 5,624.92883 5,627.91578 5,630.90172 5,633.88796 5,636.87578 5,639.86518 5,642.85617 5,645.85654 5,648.84681 5,651.84126 5,654.83990 5,657.84013 5,660.84196 5,663.83886 5,666.84126
MONEDA EXTRANJERA TAMEX

8,72 % 8,73 % 8,73 % 8,72 % 8,72 % 8,72 % 8,72 % 8,72 % 8,74 % 8,74 % 8,76 % 8,75 % 8,75 % 8,75 % 8,76 % 8,75% 8,74% 8,74% 8,73% 8,73% 8,73% 8,74% 8,67% 8,68% 8,68% 8,69% 8,69% 8,69% 8,69% 8,71% 0,00023 0,00023 0,00023 0,00023 0,00023 0,00023 0,00023 0,00023 0,00023 0,00023 0,00023 0,00023 0,00023 0,00023 0,00023 0.00023 0.00023 0.00023 0.00023 0.00023 0.00023 0.00023 0.00023 0.00023 0.00023 0.00023 0.00023 0.00023 0.00023 0.00023 14,09048 14,09375 14,09703 14,10030 14,10358 14,10686 14,11013 14,11341 14,11669 14,11998 14,12327 14,12657 14,12986 14,13315 14,13645 14.13974 14.14303 14.14633 14.14961 14.1529 14.1562 14.15949 14.16276 14.16604 14.16931 14.17259 14.17587 14.17916 14.18244 14.18573
Fuente: SBS
ABRIL 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 30 DAS (*) 0.203 0.202 0.200 0.200 SB DOM 0.200 0.199 0.199 0.199 0.200 SB DOM 0.200 0.200 0.199 0.199 0.199 SB DOM 0.199 0.200 0.198 0.198 0.198 SB DOM 0.198 (*)
LONDRES LIBOR TASA ACTIVA 90 DAS 180 DAS (*) (*) 0.282 0.444 0.281 0.442 0.280 0.442 0.279 0.442 SB SB DOM DOM 0.279 0.442 0.278 0.442 0.277 0.440 0.277 0.439 0.278 0.438 SB SB DOM DOM 0.278 0.438 0.277 0.436 0.276 0.433 0.276 0.433 2761.000 0.433 SB SB DOM DOM 0.275 0.433 0.276 0.431 0.276 0.431 0.276 0.430 0.276 0.430 SB SB DOM DOM 0.274 0.430 (*) (*)
TASAS INTERNACIONALES LIBOR 2013
360 DAS (*) 0.728 0.725 0.723 0.721 SB DOM 0.721 0.721 0.721 0.720 0.719 SB DOM 0.719 0.718 0.715 0.715 0.715 SB DOM 0.716 0.711 0.712 0.711 0.711 SB DOM 0.709 (*)
NEW YORK BONOS DEL PRIME RATE TESORO 12 30 AOS (*) (*) 3.250 3.100 3.250 3.050 3.250 2.990 3.250 2.880 SB SB DOM DOM 3.250 2.910 3.250 2.940 3.250 3.000 3.250 3.000 3.250 2.920 SB SB DOM DOM 3.250 2.860 3.250 2.910 3.250 2.880 3.250 2.890 3.250 2.880 SB SB DOM DOM 3.250 2.880 3.250 2.900 3.250 2.900 3.250 2.910 3.250 2.860 SB SB DOM DOM 3.250 2.880 (*) (*)
(*) Sin informacin hasta la fecha de cierre.
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E
1 2
2da. Quincena de Abril DOLAR AMERICANO Y EURO 2013 Abr. DA

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30
FACTOR ACUMULADO TASA DE INTERES LEGAL EFECTIVA 2013 (CIRCULARES BCR 041-94-EF/90) (CIRCULAR BCR 006-2003-EF/90) MONEDA NACIONAL TASA F. DIARIO F. ACUM* MONEDA EXTRANJERA TASA F. DIARIO F. ACUM*
0.00003 0.00003 0.00003 0.00003 0.00003 0.00003 0.00003 0.00003 0.00003 0.00003 0.00003 0.00003 0.00003 0.00003 0.00003 0.00003 0.00002 0.00002 0.00002 0.00002 0.00002 0.00002 0.00002 0.00002 0.00002 0.00002 0.00002 0.00002 0.00002 0.00002 2.01372 2.01378 2.01383 2.01389 2.01394 2.01400 2.01405 2.01411 2.01416 2.01422 2.01427 2.01432 2.01437 2.01442 2.01447 2.01452 2.01457 2.01462 2.01466 2.01471 2.01475 2.01480 2.01485 2.01489 2.01494 2.01498 2.01503 2.01507 2.01512 2.01516
Abr. DIA
Bancario al Cierre C V
2.589 2.587 2.585 2.585 2.583 SB DOM 2.578 2.576 2.576 2.580 2.584 SB DOM 2.589 2.589 2.590 2.591 2.592 SB DOM 2.595 2.595 2.624 2.623 2.626 SB DOM 2.642 2.645 2.590 2.588 2.587 2.586 2.584 SB DOM 2.578 2.577 2.577 2.580 2.585 SB DOM 2.591 2.590 2.591 2.592 2.593 SB DOM 2.596 2.596 2.624 2.624 2.627 SB DOM 2.646 2.646
Fecha de Publicacin(*) C V
2.589 2.589 2.587 2.585 2.585 2.583 2.583 2.583 2.578 2.576 2.576 2.580 2.584 2.584 2.584 2.589 2.589 2.590 2.591 2.592 2.592 2.592 2.595 2.604 2.624 2.623 2.626 2.626 2.626 2.642 2.589 2.590 2.588 2.587 2.586 2.584 2.584 2.584 2.578 2.577 2.577 2.580 2.585 2.585 2.585 2.591 2.590 2.591 2.592 2.593 2.593 2.593 2.596 2.605 2.624 2.624 2.627 2.627 2.627 2.646
EURO C
3.256 3.273 3.290 3.313 3.345 SB DOM 3.231 3.320 3.310 3.324 3.301 SB DOM 3.305 3.403 3.303 3.330 3.350 SB DOM 3.325 3.325 2.624 3.398 3.351 SB DOM 3.416 3.340
V
3.399 3.589 3.397 3.352 3.390 SB DOM 3.517 3.413 3.400 3.417 3.448 SB DOM 3.509 3.418 3.422 3.468 3.459 SB DOM 3.458 3.458 2.624 3.510 3.501 SB DOM 3.508 3.496
2.28% 0.00006 6.50639 1.02% 2.29% 0.00006 6.50680 1.00% 2.30% 0.00006 6.50721 1.01% 3 2.30% 0.00006 6.50762 1.01% 4 2.29% 0.00006 6.50803 0.99% 5 2.29% 0.00006 6.50844 0.99% 6 2.29% 0.00006 6.50885 0.99% 7 2.30% 0.00006 6.50926 0.99% 8 2.31% 0.00006 6.50967 0.98% 9 10 2.31% 0.00006 6.51009 0.97% 11 2.32% 0.00006 6.51050 0.94% 12 2.34% 0.00006 6.51092 0.91% 13 2.34% 0.00006 6.51134 0.91% 14 2.34% 0.00006 6.51176 0.91% 15 2.33% 0.00006 6.51217 0.91% 16 2.29% 0.00006 6.51258 0.87% 17 2.32% 0.00006 6.51300 0.85% 18 2.30% 0.00006 6.51341 0.84% 19 2.30% 0.00006 6.51382 0.83% 20 2.30% 0.00006 6.51423 0.83% 21 2.30% 0.00006 6.51464 0.83% 22 2.33% 0.00006 6.51506 0.83% 23 2.35% 0.00006 6.51548 0.82% 24 2.32% 0.00006 6.51589 0.83% 25 2.30% 0.00006 6.51631 0.82% 26 2.30% 0.00006 6.51672 0.81% 27 2.30% 0.00006 6.51713 0.81% 28 2.30% 0.00006 6.51754 0.81% 29 2.33% 0.00006 6.51796 0.78% 30 2.30% 0.00006 6.51837 0.77% * Desde 01/04/91 Fuente: SBS * Sin publicar a la fecha de cierre
( * ) No publicado hasta la fecha de cierre.
INDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR DE LIMA METROPOLITANA (IPC) :2012-2013 Promedio Mensual

ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE PROMEDIO MES 2012 106.92 107.26 108.09 108.66 108.70 108.66 108.76 109.31 109.91 109.73 109.58 109.86 108.79 2013 109.99 109.89 110.89
Variacin Porcentual Mensual

2012 -0.10 0.32 0.77 0.53 0.04 -0.04 0.09 0.51 0.54 -0.16 -0.14 0.26 2013 0.12 -0.09 0.91
Acumulada
2012 -0.10 0.22 0.99 1.53 1.57 1.53 1.62 2.14 2.69 2.53 2.38 2.65 2013 0.12 0.03 0.93 2012 4.23 4.17 4.23 4.08 4.14 4.00 3.28 3.53 3.74 3.25 2.66 2.65
Anual*
2013 2.87 2.45 2.59
* Respecto al mismo mes del ao anterior
Fuente: INEI
INDICE DE PRECIOS AL POR MAYOR A NIVEL NACIONAL (IPM) :2012-2013 Promedio Mensual
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE PROMEDIO MES 2012 208.37 208.64 209.91 210.16 209.45 209.31 207.55 208.05 208.88 208.93 208.46 208.22 208.83 2013 206.61 206.76 207.35
Variacin Porcentual Mensual

2012 -0.52 0.13 0.61 0.12 -0.34 -0.07 -0.84 0.24 0.40 0.02 -0.23 -0.12 2013 -0.78 0.08 0.28
Acumulada
2012 -0.52 -0.39 0.21 0.33 0.00 -0.07 -0.91 -0.67 -0.28 -0.25 -0.48 -0.59 2013 -0.78 -0.70 -0.42
Anual*
2012 4.69 4.16 4.10 3.08 2.43 2.05 0.87 0.66 0.39 0.20 -0.44 -0.59
Fuente: INEI
2013 -0.85 -0.90 -1.22
* Respecto al mismo mes del ao anterior
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ASESORA COMERCIO EXTERIOR
DESPACHOS IMPLIFICADOS DE IMPORTANCION

especiales para su importacin.Esta mercadera deber cumplir con lo sealado por las normas especiales para su importacin. EXCLUSIONES La mercadera que exceda los lmites econmicos sealados anteriormente se debern acoger al procedimiento norma de importacin sealado en la Ley General de Aduanas y normas complementarias. Tampoco se consideraran dentro de este procedimiento a aquellos bienes amparados en diferentes facturas emitidas por un mismo emisor en el extranjero, dirigidas a un mismo comprador y adems el valor total de las facturas sea mayor a dos mil dlares americanos. Cuando se cumpla este supuesto la importacin se deber realizar segn lo establecido en le procedimiento de importacin definitiva, segn el INTAPG.01.La mercadera puede ser solicitada a despacho simplificado dentro los quince das-calendario previos a la llegada del medio de transporte; vencido este plazo, las mercancas se sometern al despacho excepcional o al despacho urgente.Este plazo est establecidoen el procedimiento INTA-PG.01, que regula la Importacin para el Consumo (Procedimiento General).
Abog. Denisse L Maravi Mongrut
Abogada de la U. de Lima . Actual miembro del staff de Asesora del Informtico Vera Paredes
El despacho simplificado de importacin se rige por lo sealado el INTA-PE.01.01,vigente desde el 18 noviembre de 2005.Fecha de la ltima modificatoria. La intencin de esta norma aduanera es regular y simplificar la importacin de algunos productos con ciertas caractersticas. Complementariamente se aplica lo establecido en el procedimiento comprendido en INTA-PG.01. SOLICITANTES
El despacho simplificado puede ser solicitado por alguna de las siguientes personas: Las personas naturales que ocasionalmente importan productos valorizados hasta por mil dlares americanos y siempre que registren hasta tres importaciones en un ao. Las personas naturales que una vez en el ao imporINICIO DE PROCEDIMIENTO ten productos valorizados entre un y dos mil dlares americanos. El procedimiento puede ser iniciado por Las personas naturales que realicen trfico fronterizo,al a). Por el importador, dueo o consignatario de la amparo de los reglamentos y convenios internacionamercanca sin intervencin de un agente de aduna. En les vigentes, segn los lmites establecidos en los miseste caso se llenara el respectivo formulario en la parte mos. concerniente a la informacin general. El agente de adua Los sujetos que reciban paquetes o envos postales na ser responsable del llenado del mismo en otros rucuyo fin sea el uso personal y exclusivo del destinatario. bros. Los miembros del servicio diplomtico nacional. b). A travs del despachador de aduana, quien debera cumplir con sus obligaciones como auxiliar de la funcin MBITO DE APLICACIN pblica segn lo sealado en la Ley General de Aduanas y normas relacionadas. La importacin de mercancas que por cantidad, calidad, Los requisitos para el cumplimiento del procedimiento de especie, uso, origen o valor y sin fines comerciales o que no tenga significativos fines comerciales se realizara a tra- despacho simplificado estn sealados en el INTAPG.01 vs de Despacho Simplificado, mediante el uso del forma- En el caso de mercanca restringido es aplicable lo sealado por el INTA-PE.00.06. to denominado Declaracin Simplificada. Los productos que pueden ser comprendidos en este pro- En esta norma se seala que la mercanca restringida deber contar con la documentacin exigida por las normas especficas cedimiento son: Las muestras sin valor comercial, segn lo establecido antes de la numeracin de la declaracin. Si la normatividad especial de mercanca restringida exija la numeracin como por el Arancel de Aduanas. Los obsequios cuyo valor FOB no sea mayor de mil requisito para emitir la documentacin no ser necesaria la presentacin de esta documentacin. dlares americanos. La mercadera cuyo valor FOB no exceda de dos mil La relacin referencial de mercancas restringidas o dlares americanos, incluyendo la mercadera libera- prohibidas puede ser consultada en el portal web de la SUNAT. La mercadera puede ser solicitada a despacho da y las donaciones. La mercadera comprendida en el Trfico Fronterizo. simplificado dentro los quince das-calendario previos Los envos postales hasta por un valor no mayor a dos a la llegada del medio de transporte; vencido este plazo, las mercancas se sometern al despacho excepcional mil dlares americanos. Los envos postales remitidos por el Servicio de Men- o al despacho urgente.Este plazo est establecido en el sajera Internacional por un valor no mayor a dos mil procedimiento INTA-PG.01, que regula la Importacin para el Consumo (Procedimiento General). dlares americanos. Los bienes comprendidos como Equipaje y Menaje de Para establecer la destinacin aduanera ese necesario que la mercadera cumpla con algunos requisitos. En el Casa. Tambin estn incluidos en este procedimiento aquel caso de las mercancas se regulan por los siguientes criterio: despacho de importaciones y donaciones, as como Las mercancas amparadas en una declaracin simplificada deben corresponder a un solo consignatario y deben estar aquellos ingresos de mercaderas que provengan consignadas en un solo manifiesto de carga. de destinos aduaneros especiales o de excepcin deben adecuarse a lo establecido a lo establecido en Las mercancas destinadas a un mismo consignata tranportadas en el mismo viaje del vehculo transportador procedimientos generales y especiales.La mercadera pero que se encuentren manifestadas en ms de un restringida puede ser importada a pas mediante el documento de transporte, pueden ser incluidas en una procedimiento especial de despacho simplificado. Esta sola declaracin. En el supuesto de transferencia antes mercadera deber cumplir con lo sealado por las normas
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de su destinacin, para lo cual debe adjuntarse fotocopias de los comprobantes de pago que acrediten la transferencia de mercancas a nombre del importador. - En el caso de transporte terrestre, la declaracin puede amparar mercancas manifestadas en un mismo documento de transporte consignadas a un solo consignatario y transportadas en varios vehculos de un mismo transportista autorizado por la SUNAT. - La nacionalizacin de la mercadera ingresada por medio terrestre puede ser nacionalizada segn vaya siendo descargada. - Este procedimiento permite que se realicen despachos parciales de las mercancas amparadas en un solo documento de transporte siempre que no constituya una unidad. Se excepta de esta modalidad a la mercanca que se presenten en pallets (parihuelas) o contenedores.Segn el procedimiento de Despacho Simplificado las declaraciones se sometern a una seleccin aleatoria para el control de mercancas. Cabe recordar que el canal naranja consiste en la revisin documentaria, mientras que el canal rojo consiste en la revisin documentaria. Se establece que si la Declaracin Simplificada es presentada por el importador, dueo o consignatario de la mercanca la declaracin debe ser asignada obligatoriamente a reconocimiento fsico, es decir a canal rojo.
VALORACIN DE MERCADERAS
La valoracin de mercaderas se regir segn lo sealado en el Acuerdo sobre Valoracin en Aduana de la Organizacin Mundial de Comercio (aprobado mediante Resolucin Legislativa N 26047), y su reglamento (aprobado por Decreto Supremo N 186-99-EF y modificatorias). Tambin se aplican los procedimientos de valoracin INTA-PE.01.10a e INTAPE.01.14; as como los instructivos INTA-IT.01.08 e INTA.01.10. Otros documentos que se aplica son las decisiones del Comit de Valoracin Aduanera de la OMC y los instrumentos del Comit Tcnico de Valoracin en Aduana, con sede en Bruselas. Si como resultado de la valoracin segn los procedimientos sealados anteriormente se determina que el valor de la mercadera es mayor a los dos mil dlares americanos y no exceda a los tres mil dlares americanos se continuaran con el procedimiento de Despacho Simplificado. En caso que la valoracin determine que el valor de la mercanca exceda los tres mil dlares americanos, se dispondr que la declaracin simplificada sea legajada, segn lo establecido en el procedimiento INTA-Pe.00.07. Asimismo se determinar el inicio de importacin definitiva de la mercadera, segn lo establecido en INTA-PG.01. El procedimiento deber ser iniciado de manera fsica en la respectiva Intendencia de Aduana, segn sus horarios establecidos. El uso de medios informticos tambin est permitido, debindose aplicar lo establecido en INTA-PE.00.02.
DESCRIPCIN DEL PROCEDIMIENTO La declaracin simplificada, deber ser presentada ante la respectiva Intendencia de Aduana y segn sus horarios establecidos. Cuando la declaracin simplificada es cuando es presentada por el despachador de aduana se deber consignar el Cdigo del procedimiento (cdigo 18). Tambin debe indicarse el cdigo del tipo de despacho: equipaje no acompaado (cdigo 01), equipaje retenido (cdigo 02), menaje de casa (cdigo 03), muestras (cdigo 04), obsequios (cdigo 05), liberacin (cdigo 10), donacin (cdi go 11), otras mercancas hasta dos mil dlares americanos (cdigo 12). En los casos que se transfieran los bienes antes de la nacionalizacin se debe identificar al comprador inicial de la mercadera, as como datos del despachador o el dueo. El SIGAD, que es el sistema informtico de uso interno en la Administracin Tributaria, sealara el nmero de la declaracin simplificada as como asignar el canal rojo o
naranja. El sistema tambin se encargara de la determinacin de los tributos. Para el trmite del despacho simplificado se requiere que se presente la siguiente documentacin conjuntamente con la declaracin simplificada. el propietario de la mercanca o el despachador deber presentar a)El formulario de la declaracin simplificada, conjuntamente con el comprobante de pago de la mercanca o la declaracin jurada de valor, segn el anexo 1. b)Conocimiento de embarque, gua area o carta porte, segn el medio de transporte utilizado, cuando el importador, dueo o consignatario efecta el traslado por sus propios medios presentara una declaracin jurada simple, segn el anexo 2 del procedimiento. c)Carta poder notarial a favor del tercero autorizado por el dueo o importador. Para el caso de personas jurdicas, el representante legal deber firmar la carta poder notarial y la declaracin simplificada d)Otra documentacin que la naturaleza del despacho exija como autorizaciones especiales, acreditacin de la donacin, certificado de origen, resolucin liberatoria, etc. El personal designado por la Administracin Tributaria recibe la documentacin, revisa que se encuentre completa esta informacin. En caso de que se encuentre incompleta se procede a devolver la documentacin presentada para su posterior ingreso. En caso que la documentacin se haya presentado correctamente, el personalautorizado otorga el visto bueno para la continuacin del trmite, que consiste en la emisin de la Gua Entrega de Documentos y la numeracin de la Declaracin Simplificada, luego de ingresar la informacin al SIGAD. Una vez liquidados los tributos resultantes de la importacin determinados por la Administracin Tributaria el despachador deber realizar el pago de los mismos, en cualquier agencia bancaria. La revisin documentaria se realiza por el especialista de aduana o el personal autorizado por la Administracin Tributaria segn lo establecido en el Procedimiento de Importacin Definitiva. El reconocimiento fsico se realizara en los siguientes casos: -Cuando las declaraciones simplificadas, presentadas por despachador de aduanas, sean seleccionadas a canal rojo. Tambin se realizara el reconocimiento por las declaraciones aquellas declaraciones simplificadas en canal naranja inducidas por el personal de la Administracin de Personal. -Todas las declaraciones simplificadas presentadas por sus propietarios. El despachador de aduana o el propietario deber apersonarse al terminal de almacenamiento o a los lugares habilitados para cumplir con la diligencia de reconocimiento fsico. El despachador deber presentar los originales de las declaraciones simplificadas. El especialista de aduanas se regir por lo establecido en los Procedimientos de Importacin Definitiva establecido en INTA-PG.01 y de Reconocimiento Fsico, segn el INTA-PE.00.03.
LEVANTAMIENTO DE LA MERCADERA
Para el levante de las mercancas, es decir el retiro de la mercanca, el propietario deber presentar la cancelacin de los tributos liquidados. Esta cancelacin se anexar a las declaraciones simplificadas. Luego se colocar el sello de apto para el levante, luego de verifica de la cancelacin en el sistema interno de la Administracin Tributaria. Finalmente se procede a la entrega de los bienes.
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INFORME N 24-2012-SUNAT/4B4000
No se configura infraccin contemplada en el numeral inciso b) del artculo Infracciones aduaneras y plazo de 1, pre inscripcin 192 de la LGA, cuando se verifique que la factura o el documento de transporte que sustenta una DAM, consigna como domicilio del dueo, consignatario o previstas un en domicilio su artculoque 233; en tal virtud, estimamos consignarte de lascin mercancas, no corresponde al fiscal.
I MATERIA:
Se formulan consulta en relacin a si las infracciones aduaneras (de naturaleza administrativa) tipicadas en la Ley General de Aduanas, aprobada por el Decreto Legislativo N809, se rigen por las reglas de prescripcin previstas en el numeral 23s 1 del artculo 233.1 de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General, tomando en cuenta las modificatorias introducidas por el Decreto Legislativo N 1029 poner nota en relacin al plazo de prescripcin y sus causales de interrupcin o de suspensin. Asimismo, se consulta si resultan de aplicacin supletoria las disposiciones que rigen el trmite del procedimiento sancionador previstas en la Ley N 21444 pan la aplicacin de las sanciones de suspensin por la sumisin de las sanciones administrativas tipicadas en los incisos a) y b) del artculo 105 de la Ley General de Aduanas, aprobada por el Decreto Legislativo N 809.
II BASE LEGAL:
Ley General de Aduanas, aprobada por el Decreto Legislativo N 809; en adelante, Ley General de Aduanas. Texto nico Ordenado de la Ley General de Aduanas, aprobado por el Decreto Supremo N 129-2004-EF: en adelante, TUO de la Ley General de Aduanas. Ley del Procedimiento Administrativo General, aprobada por la Ley N 27444 y modicatorias; en adelante, LPAG. Decreto Legislativo N 1029v norma modificatoria de la LPAG: en adelante, Decreto Legislativo N 1029. Texto nico Ordenado del Cdigo Tributaria. aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF y modicatorias; en adelante, Cdigo Tributario.
III ANLISIS:
1.Prescripcin de infracciones aduaneras (de naturaleza administrativa) En principio, debemos sealar que de la revisin de la Ley General de Aduanas y su Reglamento se advierte que para la determinacin y notificacin de las infracciones administrativas tipicadas en la Ley General de Aduanas y especficamente las reglas de prescripcin aplicables a dichas infracciones no se encuentran reguladas en el ordenamiento jurdico aduanero. Al respecto, la Cuarta Disposicin Complementaria de la Ley General de Aduanas precisaba que en lo no prevista en la referida Ley o en su Reglamento se aplicarn supletoriamente las disposiciones del Cdigo Tributario. Por su parte, la Norma IX del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario establece que en lo no previsto en el referido texto legal podrn aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen . De la revisin de los precitados dispositivos legales podemos colegir que las infracciones administrativas tipificadas en la Ley General de Aduanas se encuentran fuera del mbito de aplicacin del Cdigo Tributario, por lo que debemos recurrir, en aplicacin de la precitada Norma IX, a la LPAG y especficamente a sus disposiciones regulatorias sobre prescrip-
pertinente indicar que el marco legal aplicable a efectos de determinar la prescripcin de las infracciones aduaneras de naturaleza administrativa es la LPAG. Por otro lado, debemos indicar que en nuestro sistema jurdico (tal como lo postula el Dr. Marcial Rubio Correa en su libro Para Leer el Cdigo Civil lll las normas jurdicas rigen a partir del momento en que empieza su vigencia y carece de efectos tanto retroactivos (antes de dicho momento) como ultractivos (con posterioridad a su derogacin): se adopta pues el criterio de la aplicacin inmediata de la norma o la teora de los hechos cumplidos, esto es, la norma se aplica a los hemos, relaciones y situaciones que ocurren mientras tiene vigencia. En el contexto jurdico descrito, y con la finalidad de absolver la interrogante planteada, referida al extremo de la aplicacin de la ley en el tiempo, debemos puntualizar que el texto original del numeral 233.1 del artculo 233 de la LPAG sealaba que en caso de no estar determinado en leyes especiales la facultad de la autoridad para determinar la existencia de infracciones administrativas, esta prescribe en el plazo de cinco (05) aos computados a partir de la fecha en que se cometi la infraccin. Con la modicatoria introducida por el Decreto Legislativo N 1029 el plazo de prescripcin para determinar la existencia de infracciones fue rebajado de cinco (05) a cuatro (04) aos. En tal sentido, en mrito al principio de aplicacin inmediata de las normas y teniendo en cuenta que la prescripcin es un hecho natural que se configura vencida el ltimo da del termino prescriptorio conforme lo establece el artculo 2002 del Cdigo Civil , Se puede colegir que los plazos de prescripcin que iniciaron su cmputo durante la vigencia del texto original del numeral 233.1 del artculo 233 del LPAG y cuyo plazo continu computndose bajo la vigencia de la modicatorias introducida por el artculo 1 del Decreto Legislativo N 1029 hasta su vencimiento, se regirn por las disposiciones establecidas en la norma modicatoria, por ser la norma vigente a la fecha da vencimiento del plazo prescriptorio, correspondiendo en este supuesto como plazo de prescripcin el de cuatro (04) aos. 2. Aplicacin supletoria del procedimiento sancionador regulado en la LPAG a la sancin de suspensin prevista en los inciso a) y b) del artculo 105de la Ley General de Aduana. Asimismo, se consulta si resultan de aplicacin supletoria las disposiciones sobre el trmite del procedimiento sancionador previstas en la LPAG para las sanciones de suspensin por la comisin de las infracciones administrativas tipicadas en los incisos a) y b) del artculo 105 de la Ley General de Aduanas al no encontrarse contemplado, en el ordenamiento jurdico aduanero vigente, una disposicin normativa como la consignada en el artculo 164 del (derogado) Reglamento del Decreto Legislativo N 809, aprobado por el Decreto Supremo N 121-96-EF. En ese orden de ideas, debemos tener en cuenta que durante la vigencia de la Ley General de Aduanas para efectos de la aplicacin de las sanciones de suspensin por las Infracciones administrativas previstas en los incisos a) y h) del artculo 105 resultaba de aplicacin lo dispuesto por el artculo 164 del Reglamento de la Ley General de Aduanas el mismo que estableca un plazo de tres (03) das para la presentacin de los descargas del presunto infractor y una vez evaluados o no presentados, deba ordenarse la suspensin del almacn aduanero o del despachador de aduana, segn sea el caso. En tal sentido, ante el vaco normativo presentado en la le
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gislacin aduanera como consecuencia de la derogatoria del artculo 164 del Reglamento de la Ley General de Aduanas, respecto a la regulacin de la potestad sancionadora aduanera por la comisin de las precitadas infracciones administrativas, debemos sealar al amparo de lo estipulado por la Norma IX del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario que resulta de aplicacin supletoria en el supuesto bajo anlisis, lo dispuesto por el artculo 229 y siguientes de la LPAG que disciplinan el Procedimiento Sancionador en el mbito administrativo, procedimiento que debe aplicarse tambin en la determinacin de todas las infracciones aduaneras de naturaleza administrativa tipicadas en la Ley General de Aduanas . 3.Interrupcin o suspensin del plazo prescriptorio aplicable a las infracciones aduaneras de naturaleza administrativa El texto original del numeral 233.2 del artculo 233 de la LPAG sealaba que el plazo de prescripcin se interrumpa con la iniciacin del procedimiento sancionador, reanudndose el plazo si el expediente se mantena paralizado durante ms de un mes por causa no imputable al administrado. Con la modificatoria introducida por el artculo 1 del Decreto Legislativo N 1029, el plazo de prescripcin no estara sujeto a una causal de interrupcin sino de suspensin , computndose la suspensin del plazo prescriptorio a partir de la notificacin de la iniciacin del procedimiento sancionador se mantuviera paralizado por mas de veinticion (25) das hbiles por causa no imputable al administrado. Para la aplicacin de las causales de interrupcin o suspensin antes mencionadas, al igual que en los supuestos analizados precedentemente respecto al conflicto de normas en el tiempo, resulta pertinente invocar el principio de aplicacin inmediata de las normas; en tal virtud, se puede colegir que los plazos de prescripcin que iniciaron su cmputo durante la vigencia del texto original del numeral 13.1 del artculo 233 del LPAG y cuyo plazo continuo computndose bajo la vigencia de la modificatoria introducida por el artculo 1 del Decreto Legislativo N 1029 hasta su vencimiento, se regirn por las disposiciones establecidas en la Norma modicatoria, correspondiendo en el supuesto especifico de las causales de interrupcin o suspensin considerar que la norma aplicable ser la vigente a la fecha en que ocurri la causal. En consecuencia, si iniciado el plazo de prescripcin y en el transcurso de ste se emite una nueva norma, en mrito del principio de aplicacin inmediata sta regir para los hechos y situaciones que se produzcan durante el plazo pendiente de computarse, mas no afectara los hechos o situaciones producidos bajo la vigencia de la anterior norma, como son el inicio del cmputo del plazo o la ocurrencia de la causal de interrupcin o suspensin que se hubiese configurado.
por ser la norma vigente a la fecha de vencimiento del plazo prescriptorio, correspondiendo en este supuesto como plazo de prescripcin aplicable cuatro (04) aos. c.La potestad sancionadora por la comisin de infracciones aduaneras de naturaleza administrativa se regula supletoriamente por el artculo 229 y siguientes de le LPAG que disciplinan el Procedimiento Sancionador en el mbito administrativo. d.La causal de interrupcin o suspensin del plazo prescriptorio, regulada en la LPAG. se regir por la norma vigente en la fecha en que ocurri la causal.
NOTAS AL PIE 1Norma Modificatoria de la Ley N 27444. 2A la sazn, Decreto Supremo N 121-96-EF. 3Salvo lo dispuesto en el artculo 164 del Decreto Supremo N 121-96-EF. 4Supuesto regulado en la Segunda Disposicin Complementaria Final de la nueva Ley General de Aduanas, aprobada por el Decreto Legislativo N 1053 5De conformidad a lo establecido por las Norma I del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario en concordancia con lo sealado por su artculo 164 las disposiciones del referido Cdigo se aplican, entre otros supuestos, a las infracciones de naturaleza tributarias. 6Rubio Correa, Marcial Para Leer el Cdigo Civil, Fondo Editorial PUCP, 1986, Primera Edicin, pg. 77. 7El artculo 103 de la Constitucin Poltica del Per de 1993, seala que La ley, desde su entrada en vigencia, se aplica a las consecuencias de las relaciones y situaciones jurdicas existentes y no tiene fuerza ni efectos retroactivos norma que es recogida en el artculo III del Ttulo Preliminar del Cdigo Civil al establecer que la Ley se aplica a las consecuencias de las relaciones y situaciones jurdicas existentes 8Norma Publicada el 24.06.2008 y vigente desde 25.06.2008 9A la letra dice: la prescripcin se produce vencido el ltimo da del plazo 10As como en el TUO de la Ley General de Aduanas y en el Decreto Legislativo N 1053 que aprueba la Ley Generala de Aduanas vigente a la fecha. 11La interrupcin consiste en la cancelacin del lapso del lazo transcurrido hasta que aparece la causal, y en el inicio de una nueva cuenta. Es decir, el conteo anterior, es como si no hubiera existido. RUBIO CORREA, Marcial. Prescripcin y Caducidad, PUCP, 1989, pg. 55 12La suspensin consiste en abrir un parntesis en el transcurso del plazo es decir, el plazo no corre jurdicamente hablando y concluida la causa de suspensin, el plazo retoma su avance, sumadose al tiempo acumulando antes que suspensin tuviera lugar. Pg. 48, dem.
IV. CONCLUSIONES: De acuerdo a lo expuesto estimamos pertinente sealar las siguientes conclusiones: a.El marco legal aplicable a efectos de determinar las reglas de prescripcin de las infracciones aduaneras de naturaleza administrativa es la LPAG. b.Los plazos de prescripcin que iniciaron su cmputo durante la vigencia del texto original del numeral 233.1 del artculo 233 de la LPAG y cuyo plazo continu computndose bajo la vigencia de la modicatoria introducida por el artculo 1 del Decreto Legislativo N 1029 hasta su vencimiento, se regirn por las disposiciones establecidas en la norma modicatoria,
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Informe
ASPECTOS RELEVANTES DE LAS PRINCIPALES MODALIDADES SOCIETARIAS UTILIZADAS EN EL PER
c. Divisin del Capital Social en Acciones Representativas y Nominativas: El capital social aportado a la empresa, una vez que ingresa, se divide en acciones las mismas que pueden ser transferidas, salvo una excepcin que veremos en su momento. El propietario de una accin, gozar de los derechos que brinda cada accin, como el derecho de voto y el derecho a percibir utilidades en proporcin a su participacin. As mismo cada accionista es libre de transferir sus acciones, y el nuevo accionista como tal, gozarn de todos los derechos que le corresponden. De otro lado, encontramos la caracterstica de las acciones, al tener que ser las mismas nominativas, es decir, que deben sealar quien es su propietario, toda vez que nuestro ordenamiento no acepta la existencia de acciones al portador. 1.2. Formas de Constitucin La Sociedad Annima puede constituirse por constitucin simultnea, realizada por los fundadores, al momento de otorgarse la escritura pblica que contiene el pacto social y los estatutos, suscribiendo en dicho acto, las acciones en las cuales se dividir el capital social. Tambin podr constituirse por oferta a terceros, sobre la base de un programa en el cual se detallan las acciones a seguir. a. Constitucin Simultnea: Es la forma en la cual la mayora de las sociedades annimas se constituyen. Es as, que en la minuta de constitucin el abogado transcribe el pacto social y los estatutos. b. Constitucin por Oferta a Terceros: gracias a esta forma de constitucin los fundadores de la sociedad deciden poner en blanco y negro la sociedad que desean, a fin de buscar inversionistas interesados en su proyecto. Esta oferta puede hacerse bajo la figura de Oferta Pblica y en tales casos se regir por la Ley especial que rige la Bolsa de Valores. 1.3. Modalidades de la Sociedad Annima Nuestro ordenamiento jurdico ha decidido regular tres formas distintas de sociedades annimas, las cuales sin perder sus caractersticas esenciales, brindarn distintas posibilidades a sus accionistas de acuerdo a sus necesidades. A continuacin desarrollaremos cada una de las sociedades annimas: 1.3.1. Sociedad Annima Ordinaria Es la sociedad ampliamente conocida, existen an personas que consideran que es la figura de la sociedad annima a secas, desapareci, por cuanto la Ley, luego de sealar las caractersticas comunes a toda sociedad annima, regula los tipos especiales de la sociedad annima, que son la sociedad annima abierta y la sociedad annima cerrada. Sin embrago de revisar debidamente nuestra regulacin veremos que la Ley s regula a la sociedad que hemos optado llamar ordinaria, la cual es la figura comn de la sociedad annima. Caractersticas principales de la Sociedad Annima Ordinaria: Requiere de dos o ms socios para constituirse, y no tiene lmite de socios, siendo dirigida por un directorio compuesto de por lo menos tres personas, elegida por la Junta de Accionistas, No tiene monto mnimo o mximo de capital social, Sus acciones son nominativas y Puede cotizar sus acciones en bolsa,
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso
Abogado en Derecho egresado de la USMP. Especialista en Derecho Laboral y Empresarial. Miembro del Staff de Asesora del Informativo Vera Paredes
En esta oportunidad abordaremos las sociedades ms importantes de nuestro medio con las pautas de nuestro ordenamiento jurdico, las cuales son: La Sociedad Annima y la Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada. 1. LA SOCIEDAD ANNIMA Es el tipo societario por excelencia, el cual podemos ver claramente en nuestro pas, en donde la mayor parte de empresas que existen, han sido constituidas bajo la forma de una sociedad annima ya que esta figura permite desarrollar la ms amplia gama de negocios, con la consecuente proteccin del patrimonio personal de los accionistas. La sociedad annima es un tipo societario que nace por la importancia que se le otorga al capital, por ello es una sociedad de capitales. Es as, por que al momento de constituirse o de incrementar el capital social de la misma, no son las personas que la componen como accionistas, sino, el capital que estos puedan aportar al negocio a diferencia de la sociedad civil que es una sociedad de personas. As tambin encontramos que la participacin en el capital de la sociedad, otorga al socio un ttulo de participacin, que son las acciones, las cuales representan partes alcuotas del capital, todas tiene el mismo valor nominal y dan derecho a un voto (Artculo 82 de la Ley General de Sociedades), las mismas que pueden prendarse, venderse, cederse, etc. sin que ello perjudique a la sociedad ya que existe separacin entre los accionistas de la sociedad y la administracin de la misma, as como uno de sus elementos ms importantes, la separacin entre el patrimonio de la sociedad. 1.1. Caractersticas principales de la sociedad annima En aplicacin del Artculo 1 de la Ley General de Sociedades, la Sociedad es una reunin de personas que convienen en aportar bienes y/o servicios para el ejercicio en comn de actividades econmicas. Este tipo societario solo aceptar el aporte de bienes muebles, inmuebles o dinero, mas no de servicios como s puede hacerse en las sociedades de personas. As iniciamos la revisin de sus caractersticas principales: a. Es una Sociedad de Capitales: Porque surge gracias al capital que sus socios pueden aportar para el desarrollo de su objeto social. De otro lado, el llamado affectio societatis que encontramos en la sociedad annima, se encuentra referido al capital que cada persona puede aportar. Es as, que el socio tendr mayor poder en la sociedad si es que tiene ms acciones. b. Responsabilidad Limitada: Esta es la caracterstica ms apreciada de la sociedad annima, dado que gracias a la misma el capital de los socios se encuentra separado del de la sociedad al que pertenecen, gozando as de seguridad respecto de sus bienes, toda vez que los mismos no podrn ser afectados por las deudas generadas dentro de la empresa. Es gracias a esta caracterstica que los socios se animan a invertir y que los directores y gerentes se animan a realizar negocios nuevos, de repente un poco ms riesgosos pero innovadores, con la seguridad de saber que el mximo riesgo es de perder slo el patrimonio de la sociedad.
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Debe tener un Gerente General que es el representante legal de la sociedad y adicionalmente puede tener otros gerentes, Debe tener un Libro de Actas de Junta General de Accionistas en el cual se registrarn las transferencias, gravmenes y creacin de acciones, Las acciones son de libre transmisibilidad y pueden estar representadas por anotaciones en cuenta, certificados de acciones o cualquier otra forma que la Ley autorice. Ello es as salvo que los estatutos de la sociedad contemplen el derecho de preferencia en la adquisicin de acciones, excepcin que para algunos juristas, no debera aplicarse en el caso de la sociedad annima ordinaria por considerarla desnaturalizada 1.3.2. Sociedad Annima Abierta Esta forma societaria permite la existencia de un nmero ilimitado de accionistas, por cuanto sus acciones estn destinadas a la circulacin. Bajo esta forma jurdica es que encontramos a las sociedades de accionariado difundido, que cotizan sus acciones en la bolsa de valores. Tenemos que considerar que es la nica sociedad que cotiza en la bolsa de valores. Principales caractersticas de la Sociedad Annima Abierta: Debe inscribir todas sus acciones en el Registro Pblico del Mercado de Valores, por lo que se encontrar supervisada por la CONASEV. Siendo as la Sociedad Annima Abierta la nica sociedad que es supervisada por dicha entidad estatal. No puede establecer ninguna limitacin a la transferencia de acciones. La transmisin de estas debe ser libre, por lo que tampoco podr restringirse la negociacin de las mismas. Sus estatutos no pueden amparar el derecho de adquisicin preferente en caso que algn accionista desee transferir sus acciones. Por ello, tampoco se aceptarn los pactos entre accionistas que contemplen dichas limitaciones. Para asistir a junta, los accionistas deben contar con su derecho inscrito en la Matrcula de Acciones, con por lo menos diez das de anticipacin. Si a fin de incrementar el capital social por nuevos aportes se propone hacer una Oferta Pblica de valores, puede tomarse el acuerdo que impida el ejercicio del derecho de adquisicin preferente en la creacin de nuevas acciones. Debe tener una auditora anual realizada por auditores externos inscritos en el Registro nico de Sociedades de Auditora. Para solicitar informacin fuera de junta, es necesario contar con la solicitud de accionistas que representen cuando menos el 5% del capital pagado, y siempre y cuando la informacin que se requiera no sea calificada como confidencial. En cuanto al derecho de separacin, ste podr ejercerse cuando la junta decida transformarse en otra forma societaria, por parte de los accionistas que no votaron a favor del acuerdo. 1.3.3. Sociedad Annima Cerrada La Sociedad Annima cerrada comparte con la Sociedad Annima Ordinaria algunas caractersticas aunque tambin tiene caractersticas particulares. Caractersticas principales de la sociedad annima cerrada: La sociedad annima cerrada debe tener ms de un accionista hasta un mximo de 20. Las acciones no son transmisibles libremente, al existir el derecho de adquisicin preferente por parte de los accionistas de la sociedad. Este derecho puede suprimirse en los estatutos sociales. El derecho de adquisicin preferente supone que cuando un accionista de la sociedad desee transferir sus acciones, debe comunicarlo previamente a la sociedad, a fin que sta comunique a los dems accionis-
tas de la empresa y estos decidan si desean adquirir tales acciones o no. Al cabo del plazo que otorga la Ley que es de treinta das, de no haber optado por la adquisicin de las acciones en venta por parte de los accionistas o la sociedad, el accionista vendedor podr vender sus acciones a un tercero. Previamente en la comunicacin de intencin de venta de cada accin, as como el nmero de acciones que desea transferir, esas son las condiciones que deben respetarse para los accionistas que deseen adquirir tales acciones. Puede optar por no tener directorio, caso en el cual la Gerencia ejercer todas las atribuciones que la Ley otorga al Directorio. El accionista que no participe en la Junta (ya que es optativo) en la cual se acord la modificacin del rgimen relativo a las limitaciones a la transmisibilidad de las acciones o al derecho de adquisicin preferente, podr ejercer su derecho de separacin de la sociedad, con el consecuente derecho de reclamar el pago de sus acciones por parte de la sociedad. Cabe recordar para finalizar nuestra explicacin sobre la Sociedad Annima, que las tres formas comentadas se rigen por los mismos principios, encontrando que la regulacin general de la Sociedad Annima se aplica supletoriamente, tanto a la sociedad annima abierta como cerrada, siempre que no contravenga disposiciones especficas de la forma jurdica adoptada. 1.4. Ventajas y Desventajas de la Sociedad Annima 1.4.1. Ventajas Los accionistas no tienen responsabilidad personal por las deudas o daos a terceros. Los acreedores de una sociedad annima tienen derecho sobre los Bienes de la Sociedad annima, no sobre los bienes de los accionistas. El dinero que los accionistas arriesgan o pueden perder al invertir en una sociedad annima se limita a la cantidad invertida. Facilidad de acumulacin de capital o riqueza. La propiedad de una sociedad annima est representada en acciones que son transferibles. Negociabilidad de las acciones. Las acciones pueden ser vendidas de un accionista a otro sin disolver la organizacin empresarial, las grandes sociedades annimas pueden ser compradas o vendidas por inversionistas en mercados, tales como la bolsa de valores de Lima. La vida de la Sociedad es por tiempo indefinido. Una sociedad annima es una persona jurdica con experiencia ilimitada. Administracin profesional. Los accionistas, eligen una junta directiva y gerencia que se encarga de administrar todos los negocios de la compaa 1.4.2. Desventaja La ms relevante que podramos citar es que en nuestro pas es la sociedad que cuenta con mayor regulacin a diferencia de los otros tipos societarios. 2. LA SOCIEDAD COMERCIAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA La Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada, ampliamente conocida bajo sus siglas S.R.L Esta figura tiene preferencia por que tiene la figura de responsabilidad limitada similar a la sociedad annima o sociedad por acciones antes explicadas, se dio bsicamente por ser este tipo societario, aqul que supona la reunin de un nmero reducido de personas, por qu no, conocidas entre ellas. Una forma mixta de sociedad de personas y de capitales, puesto que comnmente se encuentra compuesta por un nmero reducido de personas, quienes en la prctica usualmente se encuentran vinculadas personalmente.
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La sociedad de responsabilidad limitada se configura, siguiendo el criterio general, como una sociedad en la que los socios no responden personalmente de las deudas sociales y, a la vez, como una sociedad cuyo capital se divide en participaciones sociales que ni pueden incorporarse a ttulos valores ni estar representadas por medio de anotaciones en cuenta. 2.1. Caractersticas de la Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada: Tiene rasgos tanto personalistas como capitalistas. As, encontramos que la Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada tiende a ser cerrada, es decir, restringe el ingreso de nuevos socios al negocio, justamente por la importancia que se le brinda al aspecto personal. Cabe mencionar tambin que el capital social de la Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada, a diferencia de la sociedad annima, se encuentra dividido y representado por participaciones sociales, de igual valor, acumulables e indivisibles. El capital social agrupa los aportes de los socios, el cual al momento de la constitucin de la sociedad, debe encontrarse pagado en por lo menos un 25% cada participacin. Cabe sealar que los aportes de los socios deben ser en bienes o dinero. Los bienes aportados as como los derechos, deben ser susceptibles de valoracin econmica. La sociedad es administrada por Gerentes quienes pueden ser socios o no. Ellos en ejercicio del cargo gozarn de las facultades generales y especiales de representacin procesal, bastando para ello su nombramiento. Pueden ser separados en cualquier momento por la Junta, salvo que su nombramiento haya sido condicin del pacto social, caso en el cual se requerir una Resolucin Judicial. El Gerente en razn de su cargo, responder por los daos y perjuicios causados por dolo, abuso de facultades o negligencia grave. La transferencia de participaciones se formaliza por Escritura Pblica y consecuentemente debe inscribirse en el Registro Pblico.
Como una caracterstica importante de la Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada, encontramos que la Junta tiene la facultad de sancionar a un socio a tal punto que puede excluirlo de la sociedad, de cometer ste actos dolosos contra la sociedad o se dedique por cuenta propia o ajena al mismo gnero de negocios que constituye el objeto social. 2.2. Ventajas y Desventajas de la Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada
2.2.1. Ventajas: Al igual que la sociedad por acciones o sociedad annima, la sociedad comercial de responsabilidad limitada surge como una opcin mercantil para proteger el patrimonio de los socios de una empresa pequea, socios que como ya dijimos, en la mayor parte de los casos, se encuentran unidos por un vnculo amical o familiar, es decir, predomina ms que el affectio societatis, el intuito personae. Los socios no tienen responsabilidad personal por las deudas o daos a terceros que sea por causa de la sociedad. Los acreedores de esta sociedad tienen derecho sobre los bienes de la Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada, no sobre los bienes de los socios. La voluntad de los socios que representen la mayora del capital social regir la vida de la sociedad. 2.2.2. Desventajas: Podramos considerar como una desventaja el que sea de naturaleza cerrada, ya que vemos que existen ciertas limitaciones y restricciones a la libre transmisibilidad de las participaciones. Entre las restricciones encontramos por ejemplo, que los estatutos pueden obligar a los herederos de un socio, a vender las participaciones adquiridas va sucesin. Otra limitacin es la constituida por el derecho de adquisicin preferente, antes comentado, en virtud del cual los socios preexistentes tendrn derecho a adquirir las participaciones de los socios que deciden retirarse de la sociedad.
Nos consultan
SANEAMIENTOS DE LOS APORTES Una persona natural nombrado gerente de una sociedad annima recientemente constituida, nos seala que uno de los accionistas aporto una serie de vehculos a la persona jurdica. Sin embargo, a la fecha han aparecido terceros reclamando la propiedad de dichos bienes muebles. Nos consulta cuales son las implicancias de ello. Respuesta: Base Legal: Artculo 28 de la Ley General de Sociedades Al respecto, la norma societaria prev que el aportante asume ante la sociedad la obligacin de saneamiento del bien aportado. Esta afirmacin est ligada a las disposiciones contenidas en el Cdigo Civil relacionadas al saneamiento civil. As, tenemos el Artculo 1485 que establece que por la citada figura jurdica, el transferente est obligado a responder frente al adquiriente por la eviccin, por los vicios ocultos del bien o por sus hechos propios, que no permitan destinar el bien transferido a la finalidad para la cual fue adquirido o que disminuyan su valor. Por otra parte, el Artculo1491 seala que se aplica el saneamiento cuando el adquiriente es privado total o parcialmente del derecho a la propiedad, uso o posesin de un bien en virtud de resolucin judicial o administrativa firme y por razn de un derecho de tercero anterior a la transferencia. En el caso en consulta, el accionista aportante debe responder por los bienes muebles aportados en caso terceros reclamen propiedad alguna. Asimismo, la sociedad podra demandar por indemnizacin (daos y perjuicios) contra la persona aportante. Por ltimo, la junta general de accionistas deber evaluar las implicancias colaterales de este hecho, como es el caso de una probable reduccin de capital social de la empresa. ACCIONES SIN DERECHO A VOTO Un suscriptor nos seala que es titular de una accin sin derecho a voto, y nos consulta, si sus derechos tales como el de votar, o informarse acerca de la marcha de la sociedad, tienen algn tipo de restriccin. Respuesta: Base Legal: Artculo 94 de la Ley General de Sociedades Los titulares de acciones en toda sociedad tienen varias clases de derechos inherentes a su calidad como tal, como son los de tipo poltico y tambin de tipo patrimonial. Entendemos que la consulta se refiere al de tipo poltico. Cabe sealar que en este plano, dichos accionistas no tienen derecho al fundamental derecho al voto en los acuerdos que interesan o versen sobre la sociedad comercial. Por lo dems, si se les reconoce derechos polticos mnimos, tales como el derecho a la informacin de la marcha de la sociedad y de la gestin empresarial. Por ltimo, tambin tienen derecho a impugnar ante el rgano jurisdiccional o ante el fuero arbitral cualquier acuerdo que interpreten sea contrario a sus intereses.
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Modelos y Formatos
ACTA DE AUMENTO DE CAPITAL POR PRSTAMOS DE ACCIONISTAS DE UNA SOCIEDAD ANNIMA

En la ciudad de Lima, siendo las 10:00 a.m. horas del da de abril de 2013, se reunieron en el Local de la sociedad ubicado en Av. .........., distrito de.................... provincia y departamento de Lima, los siguientes accionistas: ............... titular de.......... acciones, de un valor nominal de S/. 1.00 cada una. ............... titular de.......... acciones, de un valor nominal de S/. 1.00 cada una. ............... titular de.......... acciones, de un valor nominal de S/. 1.00 cada una. Encontrndose reunidos el total de accionistas que representa el 100% de las acciones teniendo como Capital Social el importe de S/. ...... nuevos soles ntegramente suscritas y pagadas en un 100%, se dio por iniciada la sesin actuando como Presidente el Sr........ y como Secretario al Sr......., ambos designados por esta junta. En ese sentido, al haber manifestado los presentes su intencin de reunirse en junta y conocer los asuntos a tratar, el presidente declar vlidamente instalada la junta sin la necesidad de publicacin de avisos de convocatoria, de conformidad con lo previsto en el artculo 120 de la Ley General de Sociedades. La Presidente manifest que la agenda de la Junta tiene como puntos a tratar el siguiente: 1.- Aumento de Capital Social por Prstamo de Accionistas; 2.- Modificacin del Pacto Social y Estatuto; 3.- O torgamiento de facultades a la Gerente General para representar al accionariado en todo el Procedimiento conducente para la Inscripcin de la presente Acta en los Registros Pblicos. Luego de una breve deliberacin sobre la orden del da con los puntos a tratar en la agenda se acord por unanimidad lo siguiente: 1.- Aumento de Capital por Prstamo de Accionistas. El Presidente manifest que la Sociedad tiene un saldo a favor de los socios por prstamos de accionistas por un importe de S/. ......... nuevos soles (......... 00/100 nuevos soles), por lo que en este acto los accionistas deciden Capitalizar el importe de S/. ......... (......... 00/100 nuevos soles). En consecuencia, luego de un breve debate, se acord por unanimidad, aprobar el aumento de capital por prstamos de accionistas por un total de S/. ......... nuevos soles (......... y 00/100 nuevos soles), y la creacin de nuevas acciones por la cantidad de. de un valor de S/. 1.00 nuevo sol (Un y 00/100 nuevo sol) cada accin, debindose repartir las nuevas acciones respetando la actual proporcin de acciones de cada accionista de la manera siguiente: - ........., con......... nuevas acciones totalmente suscritas y pagadas. - ........., con......... nuevas acciones totalmente suscritas y pagadas. - ........., con......... nuevas acciones totalmente suscritas y pagadas. En suma, el Capital Social es de S/. ......... nuevos soles (.........y 00/100 nuevos soles), ms la capitalizacin de los prstamos de accionistas en S/. ......... nuevos soles, resulta el Nuevo Capital Social en S/. ......... nuevos soles (.........y 00/100 nuevos soles). 2.- Modificacin del Pacto Social y del Estatuto. Como consecuencia de los acuerdos tomados en el punto precedente, la Presidente seal que se deba proceder a la modificacin en parte, tanto de la clusula del pacto social como del artculo . del Estatuto, expresando la modificacin del valor de las acciones y el aumento del capital que se realiza, acordndose por unanimidad la redaccin siguiente: Clusula Primera.- El capital de la sociedad asciende a la suma de S/. ............. (..............y 00/100 nuevos soles), representado por........ acciones con un valor nominal de S/. 1.00 nuevo sol (Un 00/100 nuevo sol) cada una. El capital de la sociedad se halla ntegramente suscrito y pagado con arreglo a ley y distribuido de la siguiente manera: - ................, es titular de................ (................) acciones. - ................, es titular de................ (................) acciones. - ................, es titular de................ (................) acciones Artculo Cuarto.- El capital de la sociedad asciende a la suma de S/. (.. y 00/100 nuevos soles), representado por. acciones con un valor nominal de S/. 1.00 nuevo sol (Un 00/100 nuevo sol) cada una. El capital de la sociedad se halla ntegramente suscrito y pagado con arreglo a ley. 3.- Otorgamiento de facultades al accionista................ para representar al accionariado en todo el Procedimiento conducente para la Inscripcin de la presente Acta en los Registros Pblicos. Finalmente, la Junta General de Accionistas acord por unanimidad facultar a., identificada con Documento Nacional de Identidad N., para que suscriba la minuta y escritura pblica correspondiente a su formalizacin, adems de realizar todas las gestiones conducentes a la Inscripcin de los acuerdos tomados en esta sesin. No habiendo otro asunto que tratar, se procedi a levantar la presente Junta General de Accionistas siendo las 12:00 m., luego que fuera leda y aprobada por unanimidad la presente acta, suscribindola todos los accionistas en seal de conformidad.
.................................. .................................. ................................ ACCIONISTA N 01 ACCIONISTA N 02 ACCIONISTA N 03 DNI N..................... DNI N..................... DNI N.....................
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ASESORA GUBERNAMENTAL
Informe
LAS NORMAS DE CONTROL INTERNO EN EL SECTOR PBLICO
i. ambiente de control, ii. evaluacin de riesgos, iii. actividades de control, iv. informacin y comunicacin, y v. monitoreo (supervisin). Corresponde a la CGR, dictar la normativa tcnica de control que oriente la efectiva implantacin, funcionamiento y evaluacin del control interno en las entidades del Estado. Dichas normas constituyen lineamientos, criterios, mtodos y disposiciones para la aplicacin o regulacin del control interno en las principales reas de la actividad administrativa u operativa de las entidades, incluidas las relativas a la gestin financiera, logstica, de personal, de obras, de sistemas computarizados y de valores ticos, entre otras; correspondiendo, a partir de dicho marco normativo, a los titulares de las entidades emitir las normas especficas aplicables a su entidad, de acuerdo a su naturaleza, estructura y funciones. 1. CONCEPTO DE LAS NORMAS DE CONTROL INTERNO Las Normas de Control Interno, constituyen lineamientos, criterios, mtodos y disposiciones para la aplicacin y regulacin del control interno en las principales reas de la actividad administrativa u operativa de las entidades, incluidas las relativas a la gestin financiera, logstica, de personal, de obras, de sistemas de informacin y de valores ticos, entre otras. Se dictan con el propsito de promover una administracin adecuada de los recursos pblicos en las entidades del Estado. Los titulares, funcionarios y servidores de cada entidad, segn su competencia, son responsables de establecer, mantener, revisar y actualizar la estructura de control interno en funcin a la naturaleza de sus actividades y volumen de operaciones. Asimismo, es obligacin de los titulares, la emisin de las normas especficas aplicables a su entidad, de acuerdo con su naturaleza, estructura, funciones y procesos en armona con lo establecido en el presente documento. Las Normas de Control Interno se fundamentan en criterios y prcticas de aceptacin general, as como en aquellos lineamientos y estndares de control. 2. OBJETIVOS DE LAS NORMAS DE CONTROL INTERNO Las Normas de Control Interno tienen como objetivo propiciar el fortalecimiento de los sistemas de control interno y mejorar la gestin pblica, en relacin a la proteccin del patrimonio pblico y al logro de los objetivos y metas institucionales. En este contexto, los objetivos de las Normas de Control Interno son: Servir de marco de referencia en materia de control interno para la emisin de la respectiva normativa institucional, as como para la regulacin de los procedimientos administrativos y operativos derivados de la misma Orientar la formulacin de normas especficas para el funcionamiento de los procesos de gestin e informacin gerencial en las entidades Orientar y unificar la aplicacin del control interno en las entidades. 3. MBITO DE APLICACIN Las Normas de Control Interno se aplican a todas las entidades comprendidas en el mbito de competencia del SNC, bajo la supervisin de los titulares de las entidades y de los jefes responsables de la administracin gubernamental o de los funcionarios que hagan sus veces. En el supuesto que las Normas de Control Interno, no resulten aplicables en determinadas situaciones, corresponder
Ing. Beatriz Poma Arroyo
Ingeniera de Sistemas - FIA-USMP. Especialidad en Gerencia de Proyectos de Sistemas e Informacin (ESAN). Exfuncionaria municipal de ATE. Ex consultor en IBM. Colaboradora del Informativo Vera Paredes.
La Organizacin Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores- INTOSAI, fundada en el ao 1953, y que rene entre sus miembros a ms de ciento setenta (170) Entidades Fiscalizadoras Superiores (EFS), entre ellas la Contralora General de la Repblica de Per (CGR), aprob en el ao 1992 las Directrices para las normas de control interno. Este documento establece los siguientes lineamientos generales para la formulacin de las normas de control interno: Se define al control interno como un instrumento de gestin que se utiliza para proporcin a una garanta razonable del cumplimiento de los objetivos establecidos por el titular o funcionario designado Se precisa que la estructura de control interno es el conjunto de los planes, mtodos, procedimientos y otras medidas, incluyendo la actitud del Direccin, que posee una institucin para ofrecer una garanta razonable de que se cumplen los siguientes objetivos: i. Promover las operaciones metdicas, econmicas, eficientes y eficaces as como los productos y servicios con calidad, de acuerdo con la misin de la institucin ii. Preservar los recursos frente a cualquier prdida por despilfarro, abuso, mala gestin, error y fraude iii. Respetar las leyes, reglamentaciones y directivas de la Direccin, y iv. Elaborar y mantener datos financieros y de gestin fiables presentados correcta y oportunamente en los informes. Debe formularse y promulgarse una definicin amplia de la estructura de control interno, de los objetivos a alcanzar, y de las normas a seguir en la concepcin de tales estructuras La necesidad de hacer una clara distincin entre dichas normas y los procedimientos especficos a ser implantados por cada institucin La responsabilidad de la Direccin por la aplicacin y vigilancia de los controles internos especficos necesarios para sus operaciones, por ser stos un instrumento de gestin, para los cuales se debe disponer de planes de evaluacin peridica La competencia de la EFS en la evaluacin de los controles internos existentes en las entidades fiscalizadas. El conjunto de sus representantes adopt el nombre de Comit de Organismos Patrocinadores-COSO. El Informe COSO incorpor en una sola estructura conceptual los distintos enfoques existentes en el mbito mundial y actualiz los procesos de diseo, implantacin y evaluacin del control interno. Asimismo, define al control interno como un proceso que constituye un medio para lograr un fin, y no un fin en s mismo. Tambin seala que es ejecutado por personas en cada nivel de una organizacin y proporciona seguridad razonable para la consecucin de los siguientes objetivos: (i) eficacia y eficiencia en las operaciones, (ii) confiabilidad en la informacin financiera, y (iii) cumplimiento de las leyes y regulaciones. Este control debe ser Contralora General de la Repblica construido dentro de la infraestructura de la entidad y debe estar entrelazado con sus actividades de operacin. Se indica que el control interno est compuesto por cinco componentes interrelacionados:
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mencionarse especficamente en el rubro limitaciones el alcance de cada norma. La CGR establecer los procedimientos para determinar las excepciones a que hubiere lugar. Las citadas normas no interfieren con las disposiciones establecidas por la legislacin, ni limitan las normas dictadas por los sistemas administrativos, as como otras normas que se encuentren vigentes. La aplicacin de estas normas contribuye al fortalecimiento de la estructura de control interno establecida en las entidades. 4. EMISIN Y ACTUALIZACIN La CGR, en su calidad de organismo rector del SNC, es la competente para la emisin o modificacin de las normas de control interno aplicables a las entidades del sector pblico sujetas a su mbito, con el fin que orienten la efectiva implantacin, funcionamiento y evaluacin del control interno en las entidades del Estado. 5. ESTRUCTURA Las Normas de Control Interno tienen la siguiente estructura: Cdigo: Es la numeracin correlativa que se le asigna a cada norma Ttulo: Es la denominacin breve de la norma Contralora General de la Repblica Sumilla: Es la parte dispositiva de la norma o el enunciado que debe implementarse en cada entidad Comentario: Es la explicacin sintetizada de la norma que describe aquellos criterios que faciliten su implantacin en las entidades pblicas. 6. CARACTERSTICAS Las Normas de Control Interno tienen como caractersticas principales, ser: Concordantes con el marco legal vigente, directivas y normas emitidas por los sistemas administrativos, as como con otras disposiciones relacionadas con el control interno Compatibles con los principios del control interno, principios de administracin y las normas de auditora gubernamental emitidas por la CGR Sencillas y claras en su redaccin y en la explicacin sobre asuntos especficos Flexibles, permitiendo su adecuacin institucional y actualizacin peridica, segn los avances en la modernizacin de la administracin gubernamental. I. MARCO CONCEPTUAL DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO 1. DEFINICIN Y OBJETIVOS DE CONTROL INTERNO Es un proceso integral efectuado por el titular, funcionarios y servidores de una entidad, diseado para enfrentar a los riesgos y para dar seguridad razonable de que, en la consecucin de la misin de la entidad, se alcanzarn los siguientes objetivos gerenciales: i. Promover la eficiencia, eficacia, transparencia y economa en las operaciones de la entidad, as como la calidad de los servicios pblicos que presta ii. Cuidar y resguardar los recursos y bienes del Estado contra cualquier forma de prdida, deterioro, uso indebido y actos ilegales, as como, en general, contra todo hecho irregular o situacin perjudicial que pudiera afectarlos iii. Cumplir la normatividad aplicable a la entidad y a sus operaciones iv. Garantizar la confiabilidad y oportunidad de la informacin v. Fomentar e impulsar la prctica de valores institucionales vi. Promover el cumplimiento de los funcionarios o servidores pblicos de rendir cuentas por los fondos y bienes pblicos a su cargo o por una misin u objetivo encargado y aceptado. 2. SISTEMA DE CONTROL INTERNO La Ley N 28716, Ley de Control Interno de la Entidades del Estado, define como sistema de control interno al conjunto de acciones, actividades, planes, polticas, normas, registros, organizacin, procedimientos y mtodos, incluyendo la actitud
de las autoridades y el personal, organizados e instituidos en cada entidad del Estado, para la consecucin de los objetivos institucionales que procura. Asimismo, la Ley refiere que sus componentes estn constituidos por: i. El ambiente de control, entendido como el entorno organizacional favorable al ejercicio de prcticas, valores, conductas y reglas apropiadas para el funcionamiento del control interno y una gestin escrupulosa ii. La evaluacin de riesgos, que deben identificar, analizar y administrar los factores o eventos que puedan afectar adversamente el cumplimiento de los fines, metas, objetivos, actividades y operaciones institucionales iii. Las actividades de control gerencial, que son las polticas y procedimientos de control que imparte el titular o funcionario que se designe, gerencia y los niveles ejecutivos competentes, en relacin con las funciones asignadas al personal, con el fin de asegurar el cumplimiento de los objetivos de la entidad iv. Las actividades de prevencin y monitoreo, referidas a las acciones que deben ser adoptadas en el desempeo de las funciones asignadas, con el fin de cuidar y asegurar respectivamente, su idoneidad y calidad para la consecucin de los objetivos del control interno v. Los sistemas de informacin y comunicacin, a travs de los cuales el registro, procesamiento, integracin y divulgacin de la informacin, con bases de datos y soluciones informticas accesibles y modernas, sirva efectivamente para dotar de Contralora General de la Repblica confiabilidad, transparencia y eficiencia a los procesos de gestin y control interno institucional vi. El seguimiento de resultados, consistente en la revisin y verificacin actualizadas sobre la atencin y logros de las medidas de control interno implantadas, incluyendo la implementacin de las recomendaciones formuladas en sus informes por los rganos del SNC vii. Los compromisos de mejoramiento, por cuyo mrito los rganos y personal de la administracin institucional efectan autoevaluaciones para el mejor desarrollo del control interno e informan sobre cualquier desviacin deficiencia susceptible de correccin, obligndose a dar cumplimiento a las disposiciones o recomendaciones que se formulen para la mejora u optimizacin de sus labores. viii. La Administracin y el rgano de Control Institucional forman parte del sistema de control interno de conformidad con sus respectivos mbitos de competencia. 3. ORGANIZACIN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO La adecuada implantacin y funcionamiento sistmico del control interno en las entidades del Estado, exige que la administracin institucional prevea y disee apropiadamente una debida organizacin para el efecto, y promueva niveles de ordenamiento, racionalidad y la aplicacin de criterios uniformes que contribuyan a una mejor implementacin y evaluacin integral. En tal sentido, se considera que son principios aplicables al sistema de control interno: i. El autocontrol, en cuya virtud todo funcionario y servidor del Estado debe controlar su trabajo, detectar deficiencias o desviaciones y efectuar correctivos para el mejoramiento de sus labores y el logro de los resultados esperados; ii. La autorregulacin, como la capacidad institucional para desarrollar las disposiciones, mtodos y procedimientos que le permitan cautelar, realizar y asegurar la eficacia, eficiencia, transparencia y legalidad en los resultados de sus procesos, actividades u operaciones; y iii. La autogestin, por la cual compete a cada entidad conducir, planificar, ejecutar, coordinar y evaluar las funciones a su cargo con sujecin a la normativa aplicable y objetivos previstos para su cumplimiento. La organizacin sistmica del control interno se disea y establece institucionalmente teniendo en cuenta las responsabilidades de direccin, administracin y supervisin de sus
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componentes funcionales, para lo cual en su estructura se prevern niveles de control estratgico, operativo y de evaluacin. El enfoque moderno establecido por el COSO, la Gua de INTOSAI y la Ley N 28716, seala que los componentes de la estructura de control interno se interrelacionan entre s y comprenden diversos elementos que se integran en el proceso de gestin. Por ello en el presente documento, para fines de la adecuada formalizacin e implementacin de la estructura de control interno en todas las entidades del Estado, se concibe que sta se organice con base en los siguientes cinco componentes: a. Ambiente de control b. Evaluacin de riesgos c. Actividades de control gerencial d. Informacin y comunicacin e. Supervisin, que agrupa a las actividades de prevencin y monitoreo, seguimiento de resultados y compromisos de mejoramiento. Dichos componentes son los reconocidos internacionalmente por las principales organizaciones mundiales especializadas en materia de control interno y, si bien su Contralora General de la Repblica denominacin y elementos conformantes pueden admitir variantes, su utilizacin facilita la implantacin estandarizada de la estructura de control interno en las entidades del Estado, contribuyendo igualmente a su ordenada, uniforme e integral evaluacin por los rganos de control competentes. En tal sentido, las actividades de prevencin y monitoreo, seguimiento de resultados y compromisos de mejoramiento, previstas en los incisos d), f) y g) del artculo 3 de la Ley 28716, en consonancia con su respectivo contenido se encuentran incorporadas en el componente supervisin, denominado comnmente tambin como seguimiento o monitoreo. 4. ROLES Y RESPONSABILIDADES El control interno es efectuado por diversos niveles jerrquicos. Los funcionarios, auditores internos y personal de menor nivel contribuyen para que el sistema de control interno funcione con eficacia, eficiencia y economa. El titular, funcionarios y todo el personal de la entidad son responsables de la aplicacin y supervisin del control interno, as como en mantener una estructura slida de control interno que promueva el logro de sus objetivos, as como la eficiencia, eficacia y economa de las operaciones. Para contribuir al fortalecimiento del control interno en las entidades, el titular o funcionario que se designe, debe asumir el compromiso de implementar los criterios que se describen a continuacin: Apoyo institucional a los controles internos: El titular, los funcionarios y todo el personal de la entidad deben mostrar y mantener una actitud positiva y de apoyo al funcionamiento adecuado de los controles internos. La actitud es una caracterstica de cada entidad y se refleja en todos los aspectos relativos a su actuacin. Su participacin y apoyo favorece la existencia de una actitud positiva. Responsabilidad sobre la gestin: Todo funcionario pblico tiene el deber de rendir cuenta ante una autoridad superior y ante el pblico por los fondos o bienes pblicos a su cargo o por una misin u objetivo encargado y aceptado. Clima de confianza en el trabajo: El titular y los funcionarios deben fomentar un apropiado clima de confianza que asegure el adecuado flujo de informacin entre los empleados de la entidad. La confianza permite promover una atmsfera laboral propicia para el funcionamiento de los controles internos, teniendo como base la seguridad y cooperacin recprocas entre las personas as como su integridad y competencia, cuyo entorno retroalimenta el cumplimiento de los deberes y los aspectos de la responsabilidad.
Transparencia en la gestin gubernamental: La transparencia en la gestin de los recursos y bienes del Estado, con arreglo a la normativa respectiva vigente, comprende tanto la obligacin de la entidad pblica de divulgar informacin sobre las actividades ejecutadas relacionadas con el cumplimiento de sus fines as como la facultad del pblico de acceder a tal informacin, para conocer y evaluar en su integridad, el desempeo y la forma de conduccin de la gestin gubernamental.
Seguridad razonable sobre el logro de los objetivos del control interno. La estructura de control interno efectiva proporciona seguridad razonable sobre el logro de los objetivos trazados. El titular o funcionario designado de cada entidad debe identificar los riesgos que implican las operaciones y, estimar sus mrgenes aceptables en trminos cuantitativos y cualitativos, de acuerdo con las circunstancias. 5. LIMITACIONES A LA EFICACIA DE CONTROL INTERNO Una estructura de control interno no puede garantizar por s misma una gestin eficaz y eficiente, con registros e informacin financiera ntegra, precisa y confiable, ni puede estar libre de errores, irregularidades o fraudes. La eficacia del control interno puede verse afectada por causas asociadas a los recursos humanos y materiales, tanto como a cambios en el ambiente externo e interno. El funcionamiento del sistema de control interno depende del factor humano, pudiendo verse afectado por un error de concepcin, criterio, negligencia o corrupcin. Por ello, aun cuando pueda controlarse la competencia e integridad del personal que aplica el control interno, mediante un adecuado proceso de seleccin y entrenamiento, estas cualidades pueden ceder a presiones externas o internas dentro de la entidad. Es ms, si el personal que realiza el control interno no entiende cual es su funcin en el proceso o decide ignorarlo, el control interno resultar ineficaz. Otro factor limitante son las restricciones que, en trminos de recursos materiales, pueden enfrentar las entidades. En consecuencia, deben considerarse los costos de los controles en relacin con su beneficio. Mantener un sistema de control interno con el objetivo de eliminar el riesgo de prdida no es realista y conllevara a costos elevados que no justificaran los beneficios derivados. Por ello, al determinar el diseo e implantacin de un control en particular, la probabilidad de que exista un riesgo y el efecto potencial de ste en la entidad deben ser considerados junto con los costos relacionados a la implantacin del nuevo control. Los cambios en el ambiente externo e interno de la entidad, tales como los cambios organizacionales y en la actitud del titular y funcionarios pueden tener impacto sobre la eficacia del control interno y sobre el personal que opera los controles. Por esta razn, el titular o funcionario designado debe evaluar peridicamente los controles internos, informar al personal de los cambios que se implementen y respetar el cumplimiento de los controles dando un buen ejemplo a todos. II. NORMAS GENERALES DE CONTROL INTERNO 1. NORMA GENERAL PARA COMPONENTE EL AMBIENTE DE CONTROL El componente ambiente de control define el establecimiento de un entorno organizacional favorable al ejercicio de buenas prcticas, valores, conductas y reglas apropiadas, para sensibilizar a los miembros de la entidad y generar una cultura de control interno. NORMAS BSICAS PARA EL AMBIENTE DE CONTROL 1.1. Filosofa de la Direccin La filosofa y estilo de la Direccin comprende la conducta y actitudes que deben caracterizar a la gestin de la entidad con respecto del control interno. Debe tender a establecer un ambiente de confianza positivo y de apoyo hacia el control interno, por medio de una actitud abierta hacia el aprendizaje y las innovaciones, la
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transparencia en la toma de decisiones, una conducta orientada hacia los valores y la tica, as como una clara determinacin hacia la medicin objetiva del desempeo, entre otros. Comentarios: 01 La filosofa de la Direccin refleja una actitud de apoyo permanente hacia el control interno y el logro de sus objetivos, actuando con independencia, competencia y liderazgo, y estableciendo un cdigo de tica y criterios de evaluacin del desempeo. 02 El titular o funcionario designado debe evaluar y supervisar continuamente el funcionamiento adecuado del control interno en la entidad y transmitir a todos los niveles de la entidad, de manera explcita y permanente, su compromiso con el mismo. 1.2. Integridad y valores ticos La integridad y valores ticos del titular, funcionarios y servidores determinan sus preferencias y juicios de valor, los que se traducen en normas de conducta y estilos de gestin. El titular o funcionario designado y dems empleados deben mantener una actitud de apoyo permanente hacia el control interno con base en la integridad y valores ticos establecidos en la entidad. Comentarios: Los principios y valores ticos son fundamentales para el ambiente de control de las entidades. Debido a que stos rigen la conducta de los individuos, sus acciones deben ir ms all del solo cumplimiento de las leyes, decretos, reglamentos y otras disposiciones normativas. El titular o funcionario designado debe incorporar estos principios y valores como parte de la cultura organizacional, de manera que subsistan a los cambios de las personas que ocupan temporalmente los cargos en una entidad. Tambin debe contribuir a su fortalecimiento en el marco de la vida institucional y su entorno. El titular o funcionario designado juega un rol determinante en el establecimiento de una cultura basada en valores, que con su ejemplo, contribuir a fortalecer el ambiente de control. La demostracin y la persistencia en un comportamiento tico por parte del titular y los funcionarios son de vital importancia para los objetivos del control interno. 1.3. Administracin estratgica Las entidades del Estado requieren la formulacin sistemtica y positivamente correlacionada con los planes estratgicos y objetivos para su administracin y control efectivo, de los cuales se derivan la programacin de operaciones y sus metas asociadas, as como su expresin en unidades monetarias del presupuesto anual. Comentarios: Se entiende por administracin estratgica al proceso de planificar, con componentes de visin, misin, metas y objetivos estratgicos. En tal sentido, toda entidad debe buscar tender a la elaboracin de sus planes estratgicos y operativos gestionndolos. En una entidad sin administracin estratgica, el control interno carecera de sus fundamentos ms importantes y slo se limitara a la verificacin del cumplimiento de ciertos aspectos formales. El anlisis de la situacin y del entorno debe considerar, entre otros elementos de anlisis, los resultados alcanzados, las causas que explican los desvos con respecto de lo programado, la identificacin de las demandas actuales y futuras de la ciudadana. 1.4. Estructura organizacional El titular o funcionario designado debe desarrollar, aprobar y actualizar la estructura organizativa en el marco de eficiencia y eficacia que mejor contribuya al cumplimiento de sus objetivos y a la consecucin de su misin. Comentarios: La determinacin la estructura organizativa debe estar precedida de un anlisis que permita elegir la que mejor contribuya al logro de los objetivos estratgicos y los objetivos de los planes operativos anuales. Para ello debe analizarse, entre otros: la eficacia de los procesos operativos, }
la velocidad de respuesta de la entidad frente a cambios internos y externos, la calidad y naturaleza de los productos o servicios brindados, la satisfaccin de los clientes, usuarios o ciudadana, la identificacin de necesidades y recursos para las operaciones futuras, las unidades orgnicas o reas existentes, y los canales de comunicacin y coordinacin, informales, formales y multidireccionales que contribuyen a los ajustes necesarios de la estructura organizativa. La determinacin de la estructura organizativa debe traducirse en definiciones acerca de normas, procesos de programacin de puestos y contratacin del personal necesario para cubrir dichos puestos Con respecto de los recursos materiales debe programarse la adquisicin de bienes y contratacin de servicios requeridos, as como la estructura de soporte para su administracin, incluyendo la programacin y administracin de los recursos financieros. Las entidades pblicas, de acuerdo con la normativa vigente emitida por los organismos competentes, deben disear su estructura orgnica, la misma que no solo debe contener unidades sino tambin considerar los procesos, operaciones, tipo y grado de autoridad en relacin con los niveles jerrquicos, canales y medios de comunicacin, as como las instancias de coordinacin interna e interinstitucional que resulten apropiadas. 1.5. Administracin de los recursos humanos Es necesario que el titular o funcionario designado establezca polticas y procedimientos necesarios para asegurar una apropiada planificacin y administracin de los recursos humanos de la entidad, de manera que se garantice el desarrollo profesional y asegure la transparencia, eficacia y vocacin de servicio a la comunidad. Comentarios: La eficacia del funcionamiento de los sistemas de control interno radica en el elemento humano. De all la importancia del desempeo de cada uno de los miembros de la entidad y de cun claro comprendan su rol en el cumplimiento de los objetivos. En efecto, la aplicacin exitosa de las medidas, mecanismos y procedimientos de control implantados por la administracin est sujeta, en gran parte, a la calidad del potencial del recurso humano con que se cuente. El titular o funcionario designado debe definir polticas y procedimientos adecuados que garanticen la correcta seleccin, induccin y desarrollo del personal. Las actividades de reclutamiento y contratacin, que forman parte de la seleccin, deben llevarse a cabo de manera tica. En el desarrollo de personal se debe considerar la creacin de condiciones laborales adecuadas, la promocin de actividades de capacitacin y formacin que permitan al personal aumentar y perfeccionar sus capacidades y habilidades, la existencia de un sistema de evaluacin del desempeo objetivo, rendicin de cuentas e incentivos que motiven la adhesin a los valores y controles institucionales. 1.6. Competencia profesional El titular o funcionario designado debe reconocer como elemento esencial la competencia profesional del personal, acorde con las funciones y responsabilidades asignadas en las entidades del Estado. 1.7. rgano de Control Institucional La existencia de actividades de control interno a cargo de la correspondiente unidad orgnica especializada denominada rgano de Control Institucional, que debe estar debidamente implementada, contribuye de manera significativa al buen ambiente de control. Comentarios: Los rganos de Control Institucional realizan sus funciones de control gubernamental con arreglo a la normativa del SNC y sujetos a la supervisin de la CGR.
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