Introduccin a la Contabilidad

TEMA 8
Existencias
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TEMA 8 Existencias

Existencias
NORMATIVA DE REFERENCIA
PGC (2007): Norma 10 de registro y valoracin NIC 2

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1. Definicin y Clasificacin
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Activos posedos por la empresa para ser vendidos en el transcurso normal de las operaciones de explotacin (mercaderas), en proceso de produccin de cara a su venta posterior (producto en curso y terminado) o que que ser consumidos en el proceso productivo (combustibles, materias primas)

Mercaderas Empresas comerciales Materias Primas Productos en curso Productos terminados Otros: material de oficina, embalajes, repuestos, combustibles< Riqueza o Patrimonio
Empleos (Aplicaciones): ACTIVO Recursos (Orgenes): PASIVO + Patrimonio Neto Fondos Propios AC: Existencias Fondos Ajenos
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TEMA 4 Valoracin de Activos

1. Definicin y Clasificacin
Importancia relativa (en funcin del sector industrial) Existencias / Activos Totales Existencias / Activo Corriente
Existencias / Total Activos
25% 20% 15% 10% 5% 0%
g M cD le on ... M ic ro Te sof t le fo ni ca En de sa rd ep so C l ar re fo ur CS HH Fo In t G oo A N N ik e el

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2. Valoracin inicial

Precio de adquisicin / Coste de produccin Gastos adicionales

Gastos financieros cuando las existencias tarden ms de un ao en estar en condiciones de ser vendidas (ejemplo Campofro)

Impuestos no recuperables (El IVA s es recuperable) Seguros Gastos de transporte Aranceles de aduanas

Campofro (2005)
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2. Valoracin inicial (entrada)

Precio de adquisicin (materias primas, mercaderas):

Importe facturado por el vendedor despus de deducir los descuentos y rebajas y los intereses incorporados al nominal de las deudas a proveedores (excepto cuando se trate de deudas a corto plazo)

Coste de produccin (producto en curso y terminado):

Precio de adquisicin de las materias primas Costes de fabricacin directamente imputables al producto (mano de obra, amortizacin de maquinaria, suministros) Costes indirectos de fabricacin imputables a los productos, siempre que estos costes pertenezcan al periodo de fabricacin y se basen en la capacidad normal de trabajo de los medios de produccin.

La contabilidad de costes es la encargada de determinar el coste de produccin

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3. Valoracin posterior (salida)

Problema: las entradas sucesivas pueden hacerlo a distinto precio, cmo valorar los costes de las ventas?. Ejemplo: la gasolina cambia de precio constantemente. Las existencias se emplean en el proceso productivo, su salida supone un coste: el coste de las ventas (gasto), qu coste? Solucin posible: controlar una a una las existencias que entran en la empresa, identificando su precio de entrada (imposible en la prctica para muchas empresas, slo las que venden bienes no intercambiables, ej. Rolls Royce). Comnmente se establece un criterio de valoracin para las salidas de almacn: Mtodos de asignacin de valor: PMP (precio medio ponderado) FIFO (First-In-First-Out)
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El criterio adoptado debe mantenerse en el tiempo

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Ejemplo:
Fecha 01/01/2006 20/03/2006 15/06/2006 18/05/2006 Entradas 100 u.f. x 10 = 1000 150 u.f. x 15 = 2250 200 u.f. x 12 = 2400 Salidas Almacn u.f. 100 1000 250 3250 450 5650 ? ?

250 u.f.

Cul es la valoracin de las existencias que hay en el almacn una vez salen las 250 u.f.?
Claramente, tras salir 250 u.f., quedan en almacn 200 u.f. FIFO: quedan (200 x 12) = 2.400 PMP: valor u.f. =
(100 x10) + (150 x15) + (200 x12) = 12,6 , por lo tanto quedan (200 x 12,6)=2.520 450
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4. Deterioro de valor
Las existencias pueden experimentar una prdida de valor o deterioro: Causas Fsicas: en el almacn pueden sufrir roturas, mermas o deteriorarse por las inclemencias del tiempo. Causas Econmicas: las existencias pueden perder valor econmico debido al surgimiento de productos ms baratos, ms desarrollados tecnolgicamente, o simplemente, porque pasen de moda: se quedan obsoletas.
Precio de adquisicin Coste > Valor Neto Realizable Deterioro

Valor neto realizable: Importe que se puede obtener por su enajenacin en el mercado (valor razonable), deducidos los costes para llevar a cabo la venta.

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4. Deterioro de valor

En el caso de las materias primas y los productos en curso, no se realizar correccin valorativa cuando se espere que los productos terminados sean vendidos por encima del coste. Los bienes que han sido objeto de un contrato de venta en firme, cuyo cumplimiento tendr lugar posteriormente, no sern objeto de correccin valorativa, siempre que el precio de venta estipulado en el contrato sea superior al coste del producto ms los costes pendientes de realizar para ejecutar el contrato. Movimientos contables bsicos:
Fecha 693 39_ # Fecha 39_ 793 Cuenta Prdidas por deterioro de existencias (Gto) Deterioro de valor de las existencias (-AC) Cuenta Deterioro de valor de las existencias (-AC) Reversin del deterioro de existencias (Ing) Debe XXX XXX 10 Debe XXX XXX Haber Haber

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5. Movimientos Contables Bsicos

En general, existen dos procedimientos para registrar contablemente el movimiento de existencias (tanto de entradas como de salidas), as como la regularizacin final de los saldos de las correspondientes cuentas: Procedimiento administrativo: las entradas y salidas se registran por su precio de compra o coste, registrndose la ganancia o prdida correspondiente si hay diferencia entre el valor de las existencias en libros y el precio de venta. Procedimiento especulativo: las entradas se registran a su precio de compra y las salidas a su precio de venta. A cierre de ejercicio se regulariza o ajusta las inexactitudes que puedan generarse en este proceso, realizando el inventario a cierre de ejercicio. (Mtodo indicado por el PGC 2007)

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5. MCB: registro contable administrativo

El mayor de mercaderas tendra los siguientes movimientos:

cta. 300 Mercaderas

Debe Aumentos: entradas a precio de coste Disminuciones: salidas a precios de coste Haber

Saldo final: Saldo final: representa las existencias de mercaderas valoradas a precio de coste Coste de ventas: suma de todas las salidas (haber) del mayor de mercaderas (cuenta de resultados)
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5. MCB: registro contable administrativo

Inventario permanente Ventajas
Se conoce en todo momento el nivel y valor de las existencias, as como el importe del coste de ventas

Registro administrativo Inconvenientes

Mayor coste debido a la necesidad de llevar un control permanente de los inventarios y del coste de cada producto vendido No permite ver por separado los componentes del Beneficio (ingresos por la venta y el coste de ventas)

Existencias con cantidades pequeas y un precio unitario elevado Ej. Coches de lujo, obras de arte, alta costura, anticuarios (Rolls-Royce, Rolex)
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5. MCB: registro contable especulativo (PGC)

Inventario peridico
Ventajas
Tiene la posibilidad de abrir ms cuentas y ofrecer una informacin ms detallada

Registro especulativo
Inconvenientes
No se conoce en todo momento el nivel y valor de las existencias

Las cuentas de Existencias recoge el saldo de las mismas al final del ejercicio. Las entradas de Existencias valoradas a precio de adquisicin se registran en "Compra de existencias". Las salidas a precio de venta se registran en "Venta de mercaderas"

Coste de ventas?
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5. MCB: registro contable especulativo (PGC)

Coste de ventas?

Existencias al inicio del perodo Ms Compras del perodo (produccin del perodo) = Total existencias disponibles para la venta Menos Inventario final de existencias Coste de las existencias vendidas

Criterios de asignacin de valor

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5. MCB: registro contable especulativo (PGC)

1. La empresa XYZ, s.a. compra mercaderas a crdito por importe de 300
# Fecha 1 1 600 400 Cuenta Compra de mercaderas Proveedores Debe XXX XXX Haber

2. La empresa XYZ, s.a. vende mercaderas al contado por importe de 200 . El coste de las mercancas vendidas fue de 150
# Fecha 2 2 572 700 Cuenta Bancos Venta de mercaderas (ing) Debe XXX XXX Haber

ACTIVOS
Tesorera (200 )

NETO
Gastos (300 ) Ingresos(200 )

PASIVO
Proveedores (300 )
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5. MCB: registro contable especulativo (PGC)

3. La empresa XYZ, s.a. compra mercaderas al contado por importe de 500 .
# Fecha 3 3 600 572 Cuenta Compra de mercaderas Bancos Debe XX XX Haber

4. La empresa XYZ, s.a. vende mercaderas al contado por importe de 650 . El coste de las mercancas vendidas fue de 500
# Fecha 2 2 572 700 Cuenta Bancos Venta de mercaderas Debe XX XX Haber

ACTIVOS
Tesorera (500 ) Tesorera (650 )

NETO
Gastos (500 ) Ingresos(650 )

PASIVO

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TEMA 8 Existencias

5. MCB: registro contable especulativo (PGC)

cta. 300 Mercaderas

Debe valor final de las mercaderas? Haber

Saldo deudor Al cerrar el ejercicio la empresa debe realizar un inventario fsico para poder determinar las unidades que quedan sin vender en el almacn y comprobar el resultado del recuento fsico con el resultado de la valoracin contable
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TEMA 8 Existencias

5. MCB: registro contable especulativo (PGC)

Almacn Mercaderas
Entradas Existencias iniciales Compras 300 500 Al cerrar el ejercicio la empresa debe realizar un inventario fsico para poder determinar las unidades que quedan sin vender en el almacn y comprobar el resultado del recuento fsico con el resultado de la valoracin contable
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Salidas 0 Existencias finales 800 Coste de ventas 150 500 150 650

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5. MCB: registro contable especulativo (PGC)

Coste de ventas?

Existencias de mercaderas, al inicio del perodo Ms Compras del perodo = Total mercaderas disponibles para la venta Menos Inventario final de mercaderas Coste de las mercancas vendidas

0 800 800 (150) 650

Compras del perodo +/- Variacin de existencias de mercaderas Coste de las mercancas vendidas
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800 (150) 650

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5. MCB: registro contable especulativo (PGC)

Registro contable de regularizacin de las existencias:
# Fecha 31/12/XX 31/12/XX 31/12/XX 31/12/XX 610 300 300 610 Cuenta Variacin de existencias (saldo inicial) Mercaderas (saldo inicial) Mercaderas (saldo final) Variacin de existencias de mercaderas(saldo final) 150 150 Debe Haber

cta. 610 Variacin de existencias....

Debe Haber

Saldo inicial mercaderas

- Saldo final mercaderas

150

Saldo acreedor

150
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Indica que no hemos sido capaces de vender todas las unidades compradas Departamento de Contabilidad - Universidad Autnoma de Madrid Coste de ventas < Compras de mercancas

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5. MCB: registro contable especulativo (PGC)

Cmo valoramos las existencias finales?

Almacn de Mercaderas
Entradas Existencias iniciales Entradas: compras (coste) Total Existencias finales Salidas: ventas (coste) Total Haber

Precio de adquisicion
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?
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6. La problemtica de las existencias en las empresas industriales (ej. Campofro, 2005)

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6. La problemtica de las existencias en las empresas industriales

Materias Primas
Debe
Existencias iniciales Compras

Producto en curso
Haber Debe
Existencias iniciales Produccin del perodo (PP)
Consumo de MP Costes directos Costes indirectos

Haber
Existencias finales Produccin acabada del perodo (PAP)
Consumo de MP Costes directos Costes indirectos

Existencias finales Consumo de MP

Producto terminado
Debe
Existencias iniciales Produccin acabada del perodo (PAP)

Haber
Existencias finales
Unidades vendidas (coste)

Relacin materias primas producto en curso producto terminado

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6. La problemtica de las existencias en las empresas industriales

Las entradas en el almacn de producto terminado y producto en curso quedarn valoradas por su coste de produccin (contabilidad de costes) El registro contable que va a llevar la empresa es especulativo, por lo tanto, al cierre del ejercicio, la empresa debe realizar la valoracin de las existencias finales a travs de un mtodo de asignacin de valor y proceder al registro de la variacin de existencias de materias primas, producto en curso y producto terminado. Qu informacin relacionada con los almacenes de existencias vamos a encontrar en la cuenta de prdidas y ganancias?

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TEMA 8 Existencias

6. La problemtica de las existencias en las empresas industriales

Qu informacin relacionada con los almacenes de existencias vamos a encontrar en la cuenta de prdidas y ganancias?
MERCADERAS Compras +/- Variacin de existencias = coste de las mercaderas vendidas MATERIAS PRIMAS Compras +/- Variacin de existencias = consumo (coste) de las materias primas PRODUCTO EN CURSO Y PRODUCTO TERMINADO

La empresa va a registrar contablemente todos los gastos en los que incurra en la fabricacin (suministros, salarios, amortizaciones etc.) cada uno en su epgrafe concreto. Saldo (acreedor o deudor) de la variacin de existencias (ajusta el importe total de los gastos asociados a la fabricacin)
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TEMA 8 Existencias

6. Las existencias en las empresas dedicadas a la prestacin de servicios

En las empresas de servicios tambin pueden reconocerse como existencias, los costes asociados al desarrollo del mismo siempre que no se haya reconocido hasta el momento ningn tipo de ingreso.
# Fecha 300 6__ Cuenta Existencias (servicios) Gastos asociados al servicio Debe XX XX Haber

Cuando se comience a reconocer el ingreso:

# Fecha 61_ 300 Cuenta Variacin de existencias (Gasto) Existencias (servicios) Debe XX XX
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Haber

TEMA 8 Existencias

Bibliografa
Alonso Prez, A. y Pousa Soto, R. (2008): Casos prcticos del nuevo PGC. Editorial CEF. Pgina 271-299 (E/657/ALO/cas)
Se recomienda a los alumnos consultar los siguientes ejercicios: 1, 2, 3, 6, 7, 8, 9, 10 del captulo 5. Ejercicios 13 y 14 del captulo 5 analizan operaciones de compras y ventas, as como los mtodos de asignacin de valor de las existencias. Bibliografa: Wanden-Berghe Lozano, J.L. (2008): Contabilidad financiera. Nuevo PGC y de PYMES. Disponible en la biblioteca de econmicas
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TEMA 8 Existencias - Ejemplos

Existencias - Ejemplo 1
Ejercicio adaptado de Aguil, S. y Castillo, D. (2008) Nuevo Plan General de Contabilidad comentado. Editorial bresca PROFIT. Pg- 112-115 La empresa CLEANENERGY, S.A. se dedica a la comercializacin de placas solares. A lo largo del ejercicio 2007 lleva a cabo una operacin de compra de 29 placas a un proveedor alemn con fecha de factura 15 de diciembre de 2007. El detalle de la factura es el siguiente:

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TEMA 8 Existencias - Ejemplos

Existencias - Ejemplo 1
Factura adquisicin placas solares, 17/12/2007 (en euros) Importe Placas solares Descuento comercial en factura Descuento por pronto pago Base imponible IVA (16%) Total a pagar A pagar al contado (50%) A crdito (50%) + 100.000 intereses del aplazamiento 8.500.000 (500.000) (100.000) 7.900.000 1.264.000 9.164.000 4.582.000 4.682.000
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TEMA 8 Existencias - Ejemplos

Existencias - Ejemplo 1
El traslado de las placas solares desde Alemania ha tenido un coste de transporte de 120.000 ( ms IVA 16%) que corre a cargo de CLEANENERGY. Se paga al contado. A 31 de diciembre el valor unitario de las placas es de 300.000 y se estima que los costes de venta ascienden a 30.000 por placa valor neto realizable = 300.000 30.000 = 270.000 . Se pide: contabilizar la adquisicin de las placas solares, as como los hechos contables producidos a 31/12/2007

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TEMA 8 Existencias - Ejemplos

Existencias - Ejemplo 2
La empresa CELULARES, S.L. se dedica a la compraventa de telfonos mviles. Las compras realizadas durante el ejercicio 2007 han sido las siguientes: 08/01/07 compra un total de 100 mviles a 45 cada uno. Paga el 50% en efectivo y el resto se pagar en 20 das. 10/03/07 compra un total de 200 mviles a 50 cada uno. Paga la totalidad al contado y el proveedor realiza un descuento por pronto pago de 1 por mvil. 15/06/07 compra 50 mviles a 60 cada uno. Deja el pago pendiente. 30/09/07 compra 150 mviles a 58 cada uno. Deja el pago pendiente y dos das despus devuelve 15 mviles por estar defectuosos Se pide: Realiza el registro contable de las operaciones anteriores, as como la valoracin de existencias al cierre del ejercicio y el coste de ventas del 2007 sabiendo que: Las existencias iniciales de mviles ascendan a 20 mviles a 50 .
El 20/01/2007 se venden 80 mviles El 16/03/2007 se venden 125 mviles El 28/07/2007 se venden 150 mviles El 20/11/2007 se venden 140 mviles

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