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TECNICA IMPOSITIVA II: TRABAJO SOBRE CHARLA DE FACTURAS APCRIFAS

MARIA PORCARI

1.

Cul es la finalidad del Sistema Tributario? Qu principios deben estar presentes?

Es un conjunto armnico de gravmenes mltiples, vigentes en un periodo de tiempo determinado en una regin especfica; que se establece como medios aptos para el cumplimiento de los objetivos, que mediante la tributacin se pretende obtener. Es histrico, cuando la estructuracin de los gravmenes se produce mediante el curso del tiempo; es racional, cuando la armonizacin se logra a travs de un proceso intencionalmente buscado. La diferencia entre sistema tributario y Rgimen tributario, es que este ltimo es un conjunto de gravmenes mltiples; mientras que el sistema agrega que debe ser ARMONICO. La capacidad contributiva global de una nacin vara en funcin directa de la productividad econmica. Es decir, que hay una relacin entre el sistema fiscal y los elementos econmicos que integran la materia imponible. As, cuando en un pas con presin fiscal constante la productividad se incrementa, la capacidad contributiva alcanza una proporcin mayor de la renta nacional, ergo cuando la productividad disminuye, tambin disminuye la capacidad contributiva. La estructura base de los sistemas impositivos de pases desarrollados se encuentran integrada por un impuesto a la renta de personas fsicas de tipo progresivo, complementado con gravmenes sobre manifestaciones patrimoniales de capacidad de pago e impuestos generales sobre consumos. Se puede analizar la evolucin tributaria mediante 3 etapas: a. La sociedad tradicional: tributos sobre el comercio exterior e impuestos, sobre las manifestaciones patrimoniales aisladas como la tierra, el ganado y otros bienes de sencilla identificacin y valoracin. Siglo XV y hasta el siglo XIX en algunas sociedades asiticas. Unidad I -2

b. La sociedad de transicin: aparecen los impuestos directos con el desarrollo de la moneda, el comercio, el transporte y la industria. Los gravmenes sobre el comercio exterior guarda relacin con el producto bruto. Tambin adquieren importancia los impuestos indirectos aplicados en el mercado interno, de lo cual terminan desplazando a los impuestos aduaneros. c. La sociedad moderna: predominio de los impuestos directos sobre los indirectos, proceso que se acenta cuanto mayor es el incremento que se produce en el producto interno.

El sistema tributario eficiente ideal, es el que tiene la finalidad de proporcionar bienes y servicios pblicos a los individuos, consistiendo en cierta medida en el principio del beneficio, ya que la estructura tributaria debera conformarse de modo tal que refleje las evaluaciones individuales de los beneficios marginales proporcionados por los servicios del Estado. Sobre la eficiencia en el gasto pblico y en la imposicin, consta de 2 etapas: Relacionar cada decisin sobre el gasto pblico con las medidas sobre la distribucin de la carga tributaria, por cuanto el tratamiento integrado gastos-ingresos reviste la importancia en la actividad financiera del Estado.
Establecer una regla de adopcin de decisiones por mayora relativa de forma tal que cada gasto sea aprobado juntamente con el tipo de tributos elegido para su financiacin, considerando las distribuciones alternativas propuestas.

El sistema ideal est compuesto de un impuesto general sobre la renta, uno de sociedades, uno general sobre los consumos y otro gravamen de sucesiones. Por otra parte, se puede agregar un impuesto personal y progresivo sobre la renta total de las personas fsicas, complementado con un tributo sobre la renta de personas jurdicas y un impuesto general sobre consumo. Existe un problema en la Argentina, respecto a la ubicacin de los impuestos dentro de los recursos tributarios. Como primer interrogante que se presenta, es si eell iimmppuueessttoo ssee lloo iinncclluuyyee oo nnoo eenn ppaarrttee ddeell pprreecciioo ddee llooss mmoonnooppoolliiooss ffiissccaalleess. Estos son empresas pblicas, cuasi pblicas corporaciones o empresas de propiedad estatal no constituidas en sociedad que se ha concedido un privilegio legal sobre la produccin o distribucin de un

determinado tipo de bien o servicio, en un mercado especfico, con el fin de aumentar los ingresos, y facilitar la recaudacin de impuestos concretos. Por lo general, los productos implicados son los que a menudo son sometidos a impuestos indirectos, como el tabaco, bebidas alcohlicas, combustibles, etc. Esto lo confiere el Estado de forma exclusiva. En la medida en que esta supera el costo de produccin ms un beneficio normal, se puede asimilar como un impuesto, en cuanto a sus efectos. Pero NO es un impuesto, porque no se recauda en virtud de una obligacin legal, sino de un contrato entre la empresa estatal y los consumidores de mercaderas en cuestin. Por otro lado, se encuentra eell pprroobblleemmaa ddee llaa aassiimmiillaacciinn aall iimmppuueessttoo ddeell rreeccuurrssoo ddee llaa eemmiissiinn mmoonneettaarriiaa. En tal sentido puede decirse que la inflacin, que es la

disminucin del poder de compra de todos aquellos que no pueden reajustar de inmediato el nivel de ingreso reales, constituye un impuesto y se le agrega el adjetivo ciego ya que no inciden en contribuyentes indicados en la ley, sino afectados por el azar, como disminucin de los mencionados ingresos Unidad I -3

reales. No tiene como principio el de capacidad contributiva, ni responde a ningn criterio de justicia o de eficiencia o de poltica econmica; siendo casi siempre la consecuencia no deseada de una poltica desaprensiva de gastos y recursos. El impuesto nace del poder de imperio y sin un criterio inspirador determinado, SALVO la exclusin de la contraprestacin y del beneficio diferencial que caracterizan a la tasa y a la contribucin especial, respectivamente. Desde un punto de vista filosfico-poltico se ha sostenido que en el impuesto est ausente el principio conmutativo individual que caracteriza los precios y los tributos, tasas y contribucin especial, pero existe an el principio de la equidad global entre la recaudacin de todos los impuestos por un lado y los servicios generales y especiales que presta el Estado, por el otro. En otras palabras, los servicios que presta el Estado no son individualizados a cada usuario, llmese obras pblicas, salud, seguridad, etc. Pero se establece una relacin conmutativa entre la totalidad de los servicios y la totalidad de los impuestos. Objetivos: El rgimen tributario tiene como objetivo: desalentar el consumo, es decir, si por ejemplo que el gobierno quiere que se adquiera bienes tecnolgicos de una zona determinada, aplicara impuestos a todo bien con caractersticas similares y que no sea de esa regin, por lo cual derivara en un aumento del precio para esos segundos bienes. (Ley de Oferta y demanda: a medida que aumenta el precio de un bien, este disminuye la cantidad demandada) y as desalienta el consumo. Otro fin que tiene es el recaudatorio y el redistributivo (que no se cumpla en la Argentina, no significa que los gravmenes no tengan ese fin.) Es conveniente tener en cuenta la existencia en las finanzas actuales de impuestos con fines fiscales y otros con fines de regulacin econmica. Desde un punto de vista poltico- econmico se encuentra la finalidad extrafiscal como tambin el efecto econmico del gravamen con fines extrafiscales. Esta contraposicin se ejemplifica tpicamente en la funcin de los derechos de importacin fiscales y protectores. El logro del fin fiscal implicar un efecto protector mnimo o nulo. Lo cual cabe aclarar, la finalidad extrafiscal no es siempre antagnico con la fiscal.

El concepto de "sistema tributario" aparece como meta, aspiracin, "ms que como explicacin de algo existente", sin perjuicio de lo cual, en sentido lato, "el sistema tributario est constituido por el conjunto de tributos vigentes en un pas en determinada poca". De ello resulta una limitacin espacial, que consiste en que cada conjunto de tributos es el resultado de las instituciones jurdicas y polticas de un pas, de su estructura social, de la magnitud y distribucin de sus recursos, de sus sistema econmico, de sus factores psicolgicos, morales y religiosos, etc.; y advierte, asimismo, una limitacin temporal, por la poca en consideracin, dado que las normas tributarias deben adecuarse a la evolucin econmica, implicando su multiplicidad, variabilidad e inestabilidad

Segn el Dr. Alejandra Abaca es un conjunto interrelacionado de elementos que utiliza el Estado para hacerse de los recursos, para cubrir las necesidades de la sociedad como educacin, salud, seguridad, etc. De lo expresado previamente surge que la finalidad principal del Sistema Tributario es determinar los medios y mecanismos a travs de los cuales el Estado obtendr los recursos necesarios para solventar sus actividades. Los principios que rigen el sistema tributario son: Igualdad Equidad Proporcionalidad Segn el Dr Abaca los mismos se encuentran expresados en nuestra carta magna en el Art 4 y 16

Nuestra Constitucin Nacional fija en materia tributaria algunos principios, que son las caractersticas que deben cumplir los tributos: Legalidad: Todo tributo debe estar creado por una ley. Igualdad: Entre semejantes, es decir tributos iguales entre personas que se encuentren en situaciones anlogas, en un mismo rango de capacidad contributiva. Generalidad: Los tributos deben abarcar las distintas formas de exteriorizar la capacidad contributiva. Deben abarcar ntegramente a las distintas personas y a los diferentes bienes. No confiscatoriedad: Deben garantizar la propiedad privada. No deben abarcar una parte sustancial de la propiedad privada o de su renta. Proporcionalidad: Los tributos deben estar de acuerdo con la capacidad contributiva. En correspondencia al patrimonio, a las ganancias y a los consumos de las personas. Equidad: Tambin llamado principio de justicia. Sintetiza a todos los dems principios tributarios.
2 Cual es la misin del la AFIP DGI? La AFIP es la Administracin Federal de Ingresos Pblicos. Se encarga principalmente de aplicar, cobrar e inspeccionar los tributos (ingresos pblicos) de todo nuestro pas y de controlar el trfico internacional de mercaderas. Los tributos son los principales recursos pblicos. Sirven para sostener las necesidades comunes a todos: educacin, justicia, seguridad, salud, obras de infraestructura, etc. La ADMINISTRACIN FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS (AFIP) es responsable de la recaudacin y administracin de impuestos nacionales. Es una de las dependencias principales del gobierno nacional y es responsable directo ante el Ministerio de Economa. La gestin de la ADMINISTRACIN FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS est a cargo del Administrador Federal, quien se encuentra en el mismo nivel que un Secretario de Estado. El nivel inmediato inferior esta integrado por tres Directores Generales: la Direccin General Impositiva, la Direccin General de Aduanas y la Direccin General de los Recursos de la Seguridad Social. El ADMINISTRADOR FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS tiene las siguientes atribuciones y responsabilidades: a) Representar legalmente a la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS,

personalmente o por delegacin o mandato, en todos los actos y contratos que se requieran para el funcionamiento del servicio, pudiendo tambin actuar como querellante, de acuerdo a las disposiciones en vigor y suscribir los documentos pblicos o privados que sean necesarios. b) Organizar y reglamentar el funcionamiento interno de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS en sus aspectos estructurales, funcionales y de administracin de personal, incluyendo el dictado y la modificacin de la estructura orgnico-funcional en los niveles inferiores a los que apruebe el PODER EJECUTIVO NACIONAL. c) Participar en representacin de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, en el orden nacional e internacional, en congresos, reuniones y actos propiciados por organismos oficiales o privados que traten asuntos de su competencia. d) Propender a la ms amplia y adecuada difusin de las actividades y normatividad del organismo. e) Toda otra atribucin necesaria para el cumplimiento de las funciones del organismo, compatible con el cargo o con las establecidas en las normas legales vigentes, a cuyo fin se entender que la nmina consagrada en los apartados precedentes no reviste carcter taxativo. Son atribuciones del DIRECTOR GENERAL de la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA:

a) Ejercer todas las funciones, poderes y facultades que las leyes, reglamentos, resoluciones generales y otras disposiciones le encomienden, a los fines de aplicar, determinar, percibir, recaudar, exigir, ejecutar y devolver o reintegrar los impuestos y gravmenes de jurisdiccin nacional y los recursos de la seguridad social a cargo del organismo; interpretar las normas o resolver las dudas que a ellos se refieren. b) Instruir, cuando corresponda, los sumarios de prevencin en las causas por delitos o infracciones impositivas o de los recursos de la seguridad social. c) Requerir directamente el auxilio inmediato de las fuerzas de seguridad y policiales para el cumplimiento de sus funciones y facultades, sin perjuicio del ejercicio de sus propias atribuciones. d) Toda otra atribucin necesaria para el cumplimiento de las funciones del organismo, compatible con el cargo y con las establecidas en las normas legales vigentes, a cuyo fin se entender que la nmina consagrada en los apartados precedentes no reviste carcter taxativo.

Son

atribuciones

del

Director

General

de

la

DIRECTOR

GENERAL

DE

ADUANAS:

a) Ejercer todas las funciones, poderes y facultades que las leyes, reglamentos, resoluciones

generales y otras disposiciones le encomienden, a los fines de determinar, percibir, recaudar, exigir, fiscalizar, ejecutar y devolver o reintegrar los tributos que gravan la importacin y la exportacin de mercaderas y otras operaciones regidas por leyes y normas aduaneras a cargo del organismo; interpretar las normas o resolver las dudas, que a ellos se refieren. b) Ejercer el control sobre el trfico internacional de mercadera.

c) Aplicar y fiscalizar las prohibiciones a la importacin y a la exportacin cuya aplicacin y fiscalizacin le estn o le fueren encomendadas. d) Efectuar la revisin de las actuaciones y documentos aduaneros una vez concluida su tramitacin ante las aduanas, de conformidad con las disposiciones aplicables, formular rectificaciones y cargos, as como disponer las devoluciones o reintegros que correspondieren. e) Autorizar las operaciones y regmenes aduaneros relativos a los medios de transporte, as como las operaciones, destinaciones y regmenes a que puede someterse la mercadera involucrada en el trfico internacional. f) Autorizar, segn los antecedentes y garantas que brindaren los peticionarios, y de acuerdo con la naturaleza de la operacin y con los controles que en cada caso correspondieren, la verificacin de la mercadera en los locales o depsitos de los importadores y exportadores, o en los lugares por ellos ofrecidos a tal fin, siempre que stos reunieren las condiciones y ofrecieren las seguridades requeridas para el adecuado contralor de la operacin y la debida salvaguardia de la renta fiscal. g) Ejercer las atribuciones jurisdiccionales que el Cdigo Aduanero encomienda al Administrador Nacional de Aduanas. h) Instruir, cuando correspondiere, los sumarios de prevencin en las causas por delitos o infracciones aduaneras. i) Requerir directamente el auxilio inmediato de las fuerzas de seguridad y policiales para el cumplimiento de sus funciones y facultades, sin perjuicio del ejercicio de sus propias atribuciones. j) Ejercer la superintendencia y direccin de las aduanas y dems dependencias de su jurisdiccin. k) Practicar las averiguaciones, investigaciones, anlisis, pericias, extraccin de muestras o verificaciones pertinentes para el cumplimiento de su cometido, as como tambin tomar, por s o con la colaboracin de personas u organismos pblicos o privados, las medidas necesarias para determinar el tipo, clase, especie, naturaleza, pureza, calidad, cantidad, medida, origen, procedencia, valor, costo de produccin, mrgenes de beneficio, manipulacin, transformacin, transporte y comercializacin de las mercaderas vinculadas al trfico internacional.

l) Llevar los registros y ejercer el gobierno de las matrculas delos despachantes de aduana, agentes de transporte aduanero, apoderados generales y dependientes de unos y otros y de los importadores y exportadores. m) Llevar los registros siguientes: De mercadera librada al consumo con liquidacin provisoria. - De mercadera librada al consumo con facilidades para el pago de tributos. - De mercadera librada al consumo con franquicia condicionada, total o parcial, de prohibiciones a la importacin o a la exportacin o de tributos. De mercadera sometida a las diferentes destinaciones suspensivas. Los que fueren necesarios para la valoracin de la mercadera. - De infractores a las disposiciones penales aduaneras as como los que resultaren convenientes para prevenir y reprimir los delitos y las infracciones sancionadas por el Cdigo Aduanero. - Los dems registros que estimare conveniente para el mejor cumplimiento de sus funciones. n) Habilitar, con carcter precario o transitorio, lugares para la realizacin de operaciones aduaneras.) Ejercer el poder de polica aduanera y la fuerza pblica a fin de prevenir y reprimir los delitos y las infracciones aduaneras y coordinar el ejercicio de tales funciones con los dems organismos de la administracin pblica, y en especial los de seguridad de la Nacin, provincias y municipalidades, requiriendo su colaboracin as como tambin, en su caso, la de las Fuerzas Armadas. o) Suspender o modificar, fundadamente con carcter singular, aquellos requisitos legales o reglamentarios de naturaleza meramente formal, siempre que no afectare el control aduanero, la aplicacin de prohibiciones a la importacin o a la exportacin o el inters fiscal. Las suspensiones o modificaciones de carcter singular entrarn en vigencia desde su notificacin al interesado. p) Toda otra atribucin necesaria para el cumplimiento de las funciones del organismo, compatible con el cargo y con las establecidas en las normas legales vigentes, a cuyo fin se entender que la nmina consagrada en los apartados precedentes no reviste carcter taxativo. La DIRECCION GENERAL DE LOS RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL interviene en lo relativo a las cuestiones de naturaleza tcnico legal surgidas de la aplicacin, interpretacin tcnica, percepcin y fiscalizacin de los aportes y contribuciones con destino al Sistema nico de la Seguridad Social y respecto de las actividades contenciosas de la seguridad social, en concordancia con las polticas, planes, programas y criterios dictados por el Administrador Federal de Ingresos Pblicos. Asimismo, supervisa y coordina funcionalmente a las reas dependientes de la Direccin General Impositiva en la ejecucin de las acciones que en materia de aplicacin, percepcin y fiscalizacin de los aportes y contribuciones que con destino a la Seguridad Social competan al Organismo

3) Quin es el administrado? Enuncie y explique un derecho y una Obligacin de ste. El Administrado es el Contribuyente, es la persona fsica o jurdica, sujeto pasivo o destinatarios de la actuacin administrativa. DERECHOS Derecho a no atutoincriminarse La inspeccin tributaria est obligada en toda verificacin que practique, a notificar al inspeccionado que dicha verificacin puede tener consecuencias penales tributarias, a efectos de que el administrado pueda ejercer conductas no autoincriminatorias. Dicho proceder, ejercido en tiempo hbil, con la debida forma procesal, no traduce ningn alzamiento u obstruccin a la fiscalizacin ni genera infraccin alguna. Lo que antecede es fundamental para impedir derivar actuaciones administrativas al campo penal tributario, dado que si el inspeccionado no es advertido previamente por la inspeccin de que puede existir en su contra conducta penal tributaria, se podra autoincriminar mediante el aporte de datos a la inspeccin por la va de la coaccin administrativa

OBLIGACIONES El art. 49 del Dto. Reglamentario de la ley 11683 determina las formas en que deber exhibirse la documentacin, ordenada y clasificada de manera de otorgar facilidad en la fiscalizacin, de los contrario se podra considerar como resistencia pasiva a la fiscalizacin. Quedan exceptuados nicamente de esta obligacin quienes acten en relacin de dependencia. Sin perjuicio de ello se faculta a la AFIP a limitar tal obligacin en atencin al pequeo tamao econmico de los contribuyentes y de efectuar menores requerimientos de informacin en razn de la ndole de la actividad y la necesidad o conveniencia de individualizar a terceros. Obligacin de contar con los libros y documentacin en el domicilio fiscal del contribuyente El ltimo prrafo del art. 33 de la LPT dispone que los comprobantes, libros y registros que resulten exigibles debern permanecer a disposicin de la AFIP en el domicilio fiscal del contribuyente. Es habitual que los libros contables y dems registros se encuentren en el domicilio del asesor contable e impositivo. Por lo general tal situacin es aceptada en forma pacifica por las inspecciones, no obstante ello es aconsejable cumplir la obligacin legal de tenerlos en el domicilio fiscal a los fines de evitar eventuales sanciones formales o actuar de tal manera que tales documentos estn de inmediato a disposicin de los funcionarios Obligacin de presentacin documentos e informacin en el lugar indicado La presentacin de los comprobantes comprende la exhibicin de los mismos, la cual puede ser realizada en el domicilio fiscal del inspeccionado o de conformidad a los previsto en el art. 14 del DR de la ley 11683, en las oficinas del organismo fiscal, si as lo requiere el funcionario actuante. 1) Qu es una fiscalizacin impositiva? Cules son las posibles consecuencias?

La fiscalizacin impositiva es un medio para lograr el efectivo cumplimiento de la obligacin tributaria, que corresponde ejercer al estado dentro de los lmites que preservan los derechos y garantas del administrado. Las fiscalizaciones deben tratar de evitar molestias a quienes cumplen, deben tender a desalentar conductas evasivas y ser ejemplificadoras en sus resultados. La labor de fiscalizacin constituye la etapa previa al procedimiento subsidiario de determinacin, es decir el conjunto de actos preparatorios que pueden dar lugar a que se inicie el procedimiento de determinacin de Oficio.

Tipos de Fiscalizaciones

Hay distintos tipos de fiscalizaciones y pueden iniciarse de distintas maneras: Citaciones: Se cita al contribuyente o responsable para que concurra a una Dependencia de la AFIP, para brindar las respuestas y exhibir los comprobantes que le sean requeridos. Verificaciones: Se le enva al contribuyente o responsable un requerimiento o cuestionario por escrito, otorgndole un plazo para que responda sobre inconsistencias detectadas en determinado impuesto/perodo. Estas verificaciones generalmente se efectan por Dependencias de la AFIP-DGI donde el contribuyente debe responder y/o aportar la documentacin requerida. Inspecciones: En este caso se trata de controles que pueden estar circunscriptos a un concepto determinado o ser ms profundos, llegando a controles integrales abarcando varios impuestos, regmenes y periodos. Los mismos, generalmente, se realizan en el domicilio del contribuyente. El procedimiento se inicia con la presentacin de los agentes que efectuarn la inspeccin quienes, luego de identificarse, comunicarn el inicio de las actuaciones, dejando constancia escrita de cules son los impuestos y perodos respecto de los cuales se relevar informacin.

La ley 11683 otorga a la AFIP la potestad de fijar deberes formales con el objeto de facilitar el control de las obligaciones tributarias, con amplias facultades para fiscalizar la situacin del contribuyente, responsables e incluso terceros que no son parte de la relacin jurdica tributaria.

Las fiscalizaciones impositivas llevan una serie de procedimientos y metodologa, que una vez terminados finalizan de la siguiente manera

Como finalizacin de una proceso de inspeccin fiscal, los inspectores y funcionarios actuante hacen entrega a los responsables de copias de las liquidaciones practicadas para su consideracin, otorgando un plazo a los efectos de su aprobacin o formulacin de reparos, informando que si al vencimiento de dicho plazo, no se prestara conformidad con las citadas liquidaciones, las actuaciones administrativas se girarn al sector competente para la consideracin de la procedencia de la determinacin de oficio. Es importante destacar que en caso de aceptar las liquidaciones hechas por los inspectores, tal situacin no lo exime en absoluto de la posibilidad posterior de la instruccin del respectivo sumario y la aplicacin de multas en funcin de la valoracin jurdica de la conducta del contribuyente. Las liquidaciones de los inspectores y otros funcionarios no constituyen de modo alguno determinacin administrativa, la que solo compete a los funcionarios que ejercen las atribuciones de juez administrativo. Las determinaciones de oficio se inician con una vista del juez administrativo al contribuyente de las impugnaciones y cargos que se le formulan, debidamente fundamentados, con la finalidad de que esta pueda ejercer su derecho de defensa, notificndose en el mismo acto la instruccin del respectivo sumario.
Consecuencias: En un proceso de fiscalizacin pueden ocurrir todas o algunas de las siguientes situaciones: a). Notificacin b). Citacion c). Liquidacion d). Giro a). Notificacin Es la primera instancia del proceso, en que el SII le comunica al contribuyente que se iniciar una revisin de sus antecedentes, solicitndole la documentacin necesaria. b). Citacin La Citacin es una comunicacin en que solicita al contribuyente que presente, confirme, aclare, modifique o rectifique su declaracin objeto de la revisin. Sin embargo, este trmite no es obligatorio en todos los casos de auditora. El contribuyente tiene el plazo de un mes prorrogable, por una sola vez, hasta por un mes, para presentar su respuesta. c). Liquidacin La liquidacin es la determinacin de impuestos adeudados hecha por el Servicio, que considera el valor neto, reajustes, intereses y multas. Se emite y notifica al contribuyente una vez que se han cumplido los trmites previos. (Citacin y/o Tasacin). d). Giro El giro es una orden de pago de impuestos y/o intereses y multas, que emite y notifica el SII al contribuyente, remitiendo copia al Servicio de Tesorera, organismo encargado de efectuar los cobros respectivo

DETERMINACION DE DEUDAS Nuestro sistema tributario posee como norma general la autodeterminacin de los tributos,

quien mejor que el mismo contribuyente para saber cual su situacin fiscal, pero la ley 11.683, en determinados casos y en forma eventual, provee una segunda forma de determinar tributos, confirindole a la administracin, facultades para determinar impuestos, ante situaciones como la de falta de presentacin de DDJJ o cuando las mismas resulten impugnables. Este procedimiento administrativo, dentro del mbito impositivo, recibe el nombre de determinacin de oficio, constituyndose as en otras de las formas de determinacin de la obligacin tributaria receptada legalmente. El procedimiento de determinacin de oficio se encuentra regulado por la ley 11683, en sus artculos 16, 17 y 18, tal regulacin otorga al contribuyente el debido respeto a su derecho de defensa plasmado en el ya comentado debido proceso La ley 11.683 determina dos modalidades de determinacin de oficio, una sobre base cierta y otra sobre base presunta, en el primer caso la determinacin se basa en informaciones ciertas aportadas por el contribuyente, el organismo efecta la misma tarea que debi realizar el sujeto pasivo. En el segundo caso la determinacin se lleva a cabo mediante el empleo de presunciones, cuando los elementos conocidos solo permiten suponer la existencia y magnitud de la materia imponible, frente a la total imposibilidad de practicar la determinacin sobre base cierta. Como sabemos la determinacin de oficio procede si el responsable no hubiere presentado la DDJJ o esta fuere objetable por la AFIP. Procedimiento Inspecciones, liquidaciones y actuaciones Como finalizacin de una proceso de inspeccin fiscal, los inspectores y funcionarios actuante hacen entrega a los responsables de copias de las liquidaciones practicadas para su consideracin, otorgando un plazo a los efectos de su aprobacin o formulacin de reparos, informando que si al vencimiento del plazo no se prestara conformidad con las citadas liquidaciones, las actuaciones administrativas se girarn al sector competente para la consideracin de la procedencia de la determinacin de oficio. Las liquidaciones de los inspectores y otros funcionarios NO constituyen determinacin administrativa, la que solo puede competer a los funcionarios que ejercen las atribuciones de Juez Administrativo, es decir lo que digan o han los fiscalizadores no obliga a la AFIP, pues nicamente la representan los jueces administrativos. Vista al contribuyente Si el contribuyente no conforma las liquidaciones precitadas, confeccionadas por los inspectores, los mismos proceden a elevar las actuaciones por ante el juez administrativo, dndose unicio aqu al procedimiento de determinacin de oficio. Este procedimiento se inicia con una vista del juez administrativo al contribuyente de las impugnaciones y cargos que se le formulan, debidamente fundamentados, con la finalidad de que esta pueda ejercer su derecho de defensa, notificndose en el mismo acto la instruccin del respectivo sumario. El Descargo El contribuyente tiene un plazo de 15 das para expedirse respecto de los cargos que se le formulan, manifestando por escrito su descargo y ofreciendo o presentando las pruebas que hagan a su derecho. Este plazo puede ser prorrogado por una sola vez por un lapso igual por resolucin fundada, este plazo extraordinario comienza a correr a partir del da siguiente al de la notificacin de la resolucin que la otorga. El silencio de la administracin debe entenderse como negativa a lo peticionado, tal denegatoria debe ser notificada por lo menos con dos das de antelacin al vencimiento del plazo cuyo prorroga se solicit. Disconformidad del contribuyente con ofrecimientos de pruebas. Si el contribuyente manifiesta disconformidad con los cargos formulados y simultneamente ofrece pruebas, el juez administrativo deber merituar su admisibilidad o rechazo, debiendo este basarse en razones de importancia debido a la restriccin del derecho de defensa que ello importa. En el caso de aceptacin de las pruebas ofrecidas el funcionario fijar un plazo para su sustanciacin,

debindose notificar a las partes la providencia que determine que pruebas son admitidas y en su caso la fijacin de audiencias. La ley 11683 no determina cuales son los medios de prueba que puede valerse el intersado, por lo cual debe recurrir a la LPA la cual determina que se admitirn todos los medios de prueba salvo las que fueran manifiestamente improcedentes, superfluas o meramente dilatorias, es decir en principio son admitidos todos los medios de prueba conocidos del derecho comn, empero en materia tributaria las mas comunes son la pericial, documental, testimonial, de informes, etc. En silencio del contribuyente. Si el contribuyente guarda silencio ante la vista corrida, el silencio puede ser interpretado como aceptacin tcita de lo actuado y justifica se dicte resolucin que declare la caducidad del derecho a ofercer pruebas, y por lo tanto queda expedita la via para la determinacin de oficio Conformidad En el caso de conformidad del contribuyente a la vista corrida, el juez administrativo podr no dictar resolucin, teniendo tal confomidad un doble efecto, para el contribuyente el carcter de DDJJ y para el fisco el de la determinacin de oficio, es decir el acto adquiere firmeza para ambas partes Resolucin. Una vez evacuada la vista por el responsable o cuando hubiere transcurrido el trmino fijado para el descargo y el ofrecimiento de pruebas el juez administrativo dictar resolucin fundada. En caso de silencio o de no aceptacin de lo peticionado en el descargo el juez administrativo dictar resolucin determinado el tributo e intimando a su pago dentro de un plazo de 15 das (determinacin de oficio) Transcurrido 90 das desde la evacuacin de la vista o del vencimiento del trmino otorgado al interesado, sin que se dicte la correspondiente resolucin el afectado podr solicitar pronto despacho y si pasaren otros 30 das desde dicho requerimiento sin dictar pronunciamiento caducar el procedimiento sin perjuicio de la validez de las pruebas y del derecho del fisco para iniciar por una sola vez un nuevo proceso. Recursos contra la determinacin. Los recursos contra la determinacin de oficio estn previstos en el art. 76 ya sea se trate de determinacin sobre base cierta o presunta, y segn el art. 68 se podr optar por: Recurso de reconsideracin ante la AFIP. Recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal de la Nacin. RECURSO DE RECONSIDERACION ANTE LA AFIP-DGI Una de las vas recursivas con las que cuenta el contribuyente previstas en la ley 11.683, artculo 76 inc. a) Se trata de un recurso interpuesto y sustanciado en instancia administrativa. El recurso tratado se interpondr ante la misma autoridad que dict la resolucin recurrida, mediante presentacin directa de escrito o por la entrega al correo en carta certificada con aviso de retorno. La ley procedimental, determina que en caso de no cumplirse con los trminos establecidos en cuanto a la interposicin del recurso, las resoluciones se tendrn por firmes. En el mismo supuesto, pasarn en autoridad de cosa juzgada las resoluciones sobre multas y reclamos por repeticin de impuestos. El plazo previsto para que el juez dicte la resolucin es dentro de los 20 das de la interposicin del recurso, y ser notificada al interesado con todos los fundamentos en la forma dispuesta en el artculo 100 de ley 11683. Opcin procesal. El recurso de reconsideracin ante el superior es excluyente de la va contra el Tribunal Fiscal, pero entre s son optativos, salvo que se encuentre algn concepto por el cual este ltimo se declare incompetente. El Tribunal Fiscal se ha expedido reiteradamente en este aspecto estableciendo que "una vez deducido el recurso de reconsideracin ante la Direccin General Impositiva, la resolucin que sta dict a su respecto no es apelable ante este Tribunal Fiscal". La jurisprudencia en la causa Giocattoli SA expres que slo puede excluirse una va en lugar de la otra cuando ambas sean procedentes, de no serlo as y el Tribunal Fiscal de la Nacin

declararse incompetente ante el recurso, debe remitir las actuaciones a la Direccin General aplicando la supletoriedad del artculo 5 de la ley 19.549. El citado artculo determina que "Cuando un rgano, de oficio o a peticin de parte, se declare incompetente, remitir las actuaciones al que se reputare competente si ste, a su vez, las rehusare, deber someterlas a la autoridad habilitada para resolver el conflicto". En el mismo sentido, la Cmara Nacional Federal en lo Contencioso Administrativo, Sala I, en la causa Platavial SACIIyE (28/12/93) expres que: "aun cuando la parte actora hubiere errneamente pretendido ejercer una accin para la que no se encontraba formalmente habilitada, ello no implica perder la posibilidad de que en sede administrativa se examine las resoluciones que, de manera inequvoca, se atacan en el sub exmine". Trminos. El recurso debe ser interpuesto dentro de los 15 das de la notificacin, tal lo consagrado en el artculo 76, de no ser cumplido, las resoluciones tienen el efecto de cosa juzgada y se considerarn firmes, conforme a lo reglamentado por la ley 11.683. El artculo 1, inciso e), punto 6, de la ley 19.549 establece que una vez vencidos los plazos establecidos para interponer recursos administrativos se perder el derecho para articularlos; ello no obstar a que se considere la peticin como denuncia de ilegitimidad por el rgano que hubiera debido resolver el recurso, salvo que ste dispusiere lo contrario por motivos de seguridad jurdica o que, por estar excedidas razonablemente las pautas temporales, se entienda que medi abandono voluntario del derecho". Con respecto a la validez de la presentacin del recurso de reconsideracin dentro del plazo de las dos primeras horas del da inmediato siguiente al del vencimiento previsto en el artculo 78, inciso a), de la ley 11683, el organismo fiscal ha manifestado la validez de la presentacin, fundamentndose en que por la supletoriedad consagrada por el artculo 112 de la ley 11683, resulta aplicable el artculo 124, ltimo prrafo, del Cdigo Procesal Civil y Comercial que prev dicho plazo de gracia. Con posterioridad, la Direccin General Impositiva, mediante la resolucin general 2452 reglament el plazo de gracia estableciendo la obligatoriedad de acreditar la presentacin en las dos horas hbiles inmediatas siguientes al del vencimiento del plazo legal, bajo la leyenda "presentado en las dos primeras horas" y la firma y sello aclaratorios de la jefatura de la oficina receptora. Efectos de la interposicin del recurso. La interposicin del recurso posee efecto suspensivo, paralizando las actuaciones hasta tanto el juez administrativo decida sobre la procedencia del recurso. Recordemos que tal como fue expuesto anteriormente, este plazo es de 20 das. De no recibir en ese lapso una respuesta por parte de la administracin, el mismo se considera denegado aplicando el artculo 87 del decreto reglamentario de la ley de procedimiento administrativo 1759/72, donde se determina que si el recurso de reconsideracin no fuere resuelto dentro del plazo fijado, el interesado podr reputarlo denegado tcitamente sin necesidad de requerir pronto despacho. Sustanciacin. La sustanciacin del recurso debe realizarse por escrito dentro de los 15 das de haber recibido la notificacin y ante la misma autoridad que dict la resolucin. Por aplicacin de lo dispuesto en el artculo 15 del decreto 1759/72, los requisitos formales que debe contener el escrito son: - Los escritos sern redactados a mquina o manuscritos en tinta en forma legible, en idioma nacional, salvndose las enmiendas, testadura o palabras interlineadas. - Sern suscritos por los interesados, sus representantes legales o apoderados. En el encabezamiento de todo escrito, sin ms excepcin que el que iniciare una gestin, debe indicarse la identificacin del expediente a que corresponda y, en su caso, contendr la indicacin precisa de la representacin que se ejerza. Podr emplearse el medio telegrfico para contestar traslados o vistas e interponer recursos. Los requisitos mnimos que deben considerarse en la elaboracin de todo recurso

administrativo son: a) Nombre, apellido, indicacin de identidad y domicilio real y constituido del interesado. b) Relacin de los hechos y si lo considera pertinente, la norma en que el interesado funde su derecho. c) La peticin concretada en trminos claros y precisos. d) Ofrecimiento de toda la prueba de que el interesado ha de valerse, acompaando la documentacin que obre en su poder y, en su defecto, su mencin con la individualizacin posible, expresando lo que ella resulte y designando el archivo, oficina pblica o lugar donde se encuentren los originales. e) Firma de los interesados o de su representante legal o apoderado. Las pruebas Las pruebas que se tiene derecho a ofrecer, se encuentran reglamentadas por el artculo 55 del decreto reglamentario de la ley 11683, el plazo para producirla ser de 30 das improrrogables. Si no se aportaran nuevas pruebas, no ser necesario volver a dictaminar. Las pruebas debern ser producidas dentro del trmino de 30 das posteriores al de la fecha de notificacin del auto que la admitiera. Este plazo es improrrogable. En los casos en que el contribuyente o responsable no produjere la prueba dentro del plazo establecido en el prrafo anterior, el juez administrativo podr dictar resolucin prescindiendo de ella. El juez administrativo podr, en cualquier momento del proceso, disponer las verificaciones, controles y dems pruebas que, como medidas para mejor proveer, considere necesarias para establecer la real situacin de los hechos. Los tipos de pruebas mas comunes a ofrecer son: El artculo 46 del decreto reglamentario de la ley 19.459 determina que la administracin, de oficio o a pedido de partes podr disponer la produccin de pruebas respecto de los hechos invocados y que fueren conducentes para la decisin, fijando el plazo para la produccin y su ampliacin, si correspondiere. Se admitirn todos los medios de prueba, salvo los que fueren manifiestamente improcedentes, superfluos o meramente dilatorios. La providencia que ordene la produccin de prueba se notificar a las partes interesadas indicando qu pruebas son admitidas y la fecha de la o las audiencias que se hubieren fijado. La notificacin se diligenciar con una anticipacin de 5 das, por lo menos, a la fecha de la audiencia Los tipos de pruebas ms comunes a ofrecer en materia tributaria son las informativas, testimoniales, periciales, documentales, etc. Resolucin. Dentro de los 20 das de interpuesto el recurso, el juez administrativo deber dictar sentencia, la cual debe ser notificada al interesado con todos los fundamentos en la forma dispuesta por el artculo 100 de la ley procedimental. La resolucin denegatoria de un recurso de reconsideracin, que confirme una determinacin de tributos y accesorios, implica que la resolucin queda firme. En consecuencia el acto administrativo podr ser ejecutado por medio de la va de la ejecucin fiscal. Tratndose de una resolucin que impone sanciones, el recurso resuelto desfavorablemente podr recurrirse sin previo pago, habida cuenta que para la aplicacin de penalidad es necesario el previo pronunciamiento de autoridad judicial competente, segn resulta del artculo 18 de la Constitucin Nacional. RECURSO DE APELACION ANTE EL TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION Es otro de los remedios procesales con que cuenta el contribuyente contra las determinaciones impositivas, aplicaciones de multas o resoluciones dictadas en reclamos de repeticin de impuestos. El art. 165 de la ley de Procedimientos Tributarios permite solo la apelacin ante el tribunal Fiscal cuando el impuesto y los accesorios o la multa exceda los $ 2.181 cada uno. Si la determinacin tributaria y la imposicin de sanciones se decidieran conjuntamente, la resolucin integra podr apelarse cuando cualesquiera de dicho conceptos supere la mencionada cifra. Sede del Tribunal Fiscal de la Nacin De acuerdo a lo previsto en el artculo 145 de la ley

11683 el Tribunal Fiscal de la Nacin tiene su sede en la Capital Federal, pero podr actuar, constituirse y sesionar en cualquier lugar de la Repblica mediante delegaciones fijas que establezca el Poder Ejecutivo Nacional, o mediante delegaciones mviles que dispongan los reglamentos del citado Tribunal. Sin perjuicio de lo expuesto, cabe tener presente que el Tribunal Fiscal tiene jurisdiccin en todo el mbito de la Repblica Argentina, motivo por el cual en aquellos recursos contra actos del Organismo Fiscal dictados en cualquier punto del pas, para poder abrir la instancia, el recurrente deber fijar domicilio en el mbito de la Capital Federal, pudiendo efectuar su presentacin ante la misma entidad que dict la resolucin pertinente. Establece el artculo 2 del Reglamento de Procedimiento del Tribunal Fiscal de la Nacin, que las dependencias de la Direccin General Impositiva o de la Direccin General de Aduanas actuarn slo como mesa de entradas del Tribunal Fiscal de la Nacin, debiendo limitarse, de acuerdo a lo previsto en el artculo 22 del citado reglamento, a recibir las presentaciones y remitirlas al Tribunal dentro de las cuarenta y ocho horas de recibidas. La actuacin de los citados Organismos, slo en carcter de mesa de entradas, implica que aqullos no se encuentran facultados para rechazar las presentaciones por cualquier motivo, debiendo elevar las mismas al Tribunal Fiscal de la Nacin sin importar los vicios o defectos que pudiesen contener. Resta agregar que la nica presentacin que el contribuyente o responsable puede realizar en la dependencia de la Direccin General Impositiva o de la Direccin General de Aduanas, correspondiente a su domicilio fiscal, es la interposicin del recurso o demanda inicial, toda vez que las restantes presentaciones debern ser presentadas ante la mesa de entradas del Tribunal Fiscal de la Nacin. En el tema, es importante destacar que el El Tribunal Fiscal tendr competencia para conocer en los Recursos de apelacin contra las resoluciones de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos que determinen tributos y sus accesorios, en forma cierta o presuntiva o ajusten quebrantos, por un importe superior a $ 2.181,35 o $ 6.544,06 respectivamente. Tambin en los recursos de apelacin contra las resoluciones de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos que impongan multas superiores a $ 2.181,35 o sanciones de otro tipo, salvo la de arresto. La competencia del Tribunal Fiscal tiene dos lmites, uno en razn de la materia propiamente dicha y otro en razn del monto apelado. Respecto de la aplicacin de sanciones, en la actualidad son apelables ante el Tribunal las multas que imponga la Administracin Federal de Ingresos Pblicos que reprimen los ilcitos formales genricos establecidos en los artculos 38 y 39, as como las que reprimen los ilcitos materiales previstos en los artculos 45, 46 y 48 de la ley de procedimiento tributario. En cuanto a la competencia en funcin al monto, es oportuno destacar que el artculo 58 del decreto reglamentario de la ley 11683 establece que el monto comprende el impuesto ms la actualizacin que se apelan corridos hasta el penltimo mes anterior al de la fecha de interposicin del recurso. Personera Los interesados podrn actuar personalmente, por medio de sus representantes legales, o por mandatario especial, el que acreditar su calidad de tal mediante simple autorizacin certificada por el secretario del Tribunal Fiscal o escribano pblico. Representacin y patrocinio Atento a que el artculo 160 de la ley 11683 consagra el principio por el cual las personas fsicas y jurdicas pueden intervenir ante el Tribunal por derecho propio, el patrocinio letrado no es un requisito obligatorio en esta instancia. No obstante ello, a travs del artculo 161 de la ley de rito se establece que la representacin y patrocinio ante el Tribunal Fiscal de la Nacin, ser ejercido por las personas que tengan autorizacin para actuar en causas judiciales. Efectos de la interposicin del recurso El recurso cuenta con efecto

suspensivo, excepto por aquellos conceptos que no sean apelados: ello quiere decir que respecto de la parte apelada y durante el transcurso del proceso de apelacin ante el Tribunal, el Fisco pierde el derecho a ejecutar la deuda. Formalidades El recurso interpuesto debe cumplir ciertos requisitos de forma, como ser presentado por escrito, expresin de todos los agravios, oposicin de excepciones, ofrecimiento de pruebas y acompaar las instrumentales que hagan a su derecho. En el caso de no oponerse excepciones o pruebas o no se aporte la documental, se pierde el derecho a hacerlo en una etapa posterior durante el proceso ante el Tribunal Fiscal de la Nacin, ello por aplicacin del principio de la preclusin procesal. El artculo 19 del Decreto Reglamentario del procedimiento ante el Tribunal Fiscal, detalla los requisitos que se deben tener en cuenta en la preparacin del escrito de presentacin: Trminos El recurso debe ser interpuesto dentro del plazo de 15 das hbiles administrativos contados a partir de la notificacin de la resolucin administrativa pertinente. Por aplicacin del artculo 124 del Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin, la presentacin se podr realizar hasta las dos primeras horas del da hbil inmediato siguiente al vencimiento del plazo para la interposicin del recurso. Lugar de Presentacin Se deben presentar ante la sede del Tribunal Fiscal de la Nacin para el caso de contribuyentes cuyos domicilios se encuentren en la Capital Federal. Cuando el sujeto se encuentre domiciliado fuera de la Capital Federal, la presentacin podr realizarse en las dependencias de la Direccin General Impositiva correspondiente al domicilio del contribuyente (arts. 81 y 82, DR de la, L. 11683 y art. 22 del reglamento del TFN). En este ltimo supuesto el Organismo Fiscal cuenta con un plazo de 48 horas para remitir la presentacin realizada por el contribuyente al Tribunal Fiscal de la Nacin. Comunicacin al Organismo Fiscal. La apelacin planteada debe ser comunicada a la autoridad administrativa que dict el acto que se pretende recurrir; a tal efecto, se debe presentar una de las copias firmadas y numeradas del formulario F 4, recibidas como constancia de la interposicin del recurso por parte del Tribunal. De no cumplirse con la mencionada comunicacin, dicho incumplimiento constituye una infraccin tipificada en el artculo 39 de la ley 11683. Traslado al Organismo Fiscal Luego del anlisis de las formalidades en cuanto a la presentacin del recurso, as como de la competencia, el Tribunal dar traslado del recurso al Organismo Fiscal para que dentro del plazo de 30 das hbiles lo conteste, oponga las excepciones del caso, acompae el expediente administrativo y ofrezca las pruebas pertinentes. Si la administracin guardara silencio dentro del plazo antes citado, ya sea de oficio o a solicitud de parte, el vocal instructor har un nuevo emplazamiento a la reparticin apelada para que lo conteste en el trmino de 10 das hbiles, bajo apercibimiento de rebelda y de continuarse con la sustanciacin de la causa (art. 169, L. 11683). Sentencia Cuando no debiera producirse prueba o vencido el trmino para alegar, o celebrada la audiencia para la vista de la causa, en su caso, el Tribunal Fiscal de la Nacin pasar los autos para dictar sentencia (art. 184, L. 11683). La sentencia podr dictarse con el voto coincidente de dos de los miembros de la Sala, en caso de vacancia o licencia del otro vocal integrante de la misma. Gastos causdicos y costas La parte vencida tiene la obligacin, sin excepcin alguna, de pagar todos los gastos causdicos y costas de la contraria, aunque la misma no lo hubiere solicitado. A tal efecto, son de aplicacin las disposiciones que rigen en materia de arancel de abogados y procuradores para los representantes de las partes y sus patrocinantes, as como las arancelarias respectivas para los peritos intervinientes. Las costas se deben ingresar en la cuenta habilitada en el Banco de la Nacin Argentina a nombre del Tribunal Fiscal de la Nacin, indicando a tal efecto el nombre de autos. Liquidacin. El Tribunal Fiscal de la Nacin podr practicar en la sentencia la liquidacin del tributo y accesorios y fijar el importe de la multa o, si lo estimare

conveniente, deber dar las bases precisas para ello, ordenando a las reparticiones recurridas que practiquen la liquidacin en el trmino de 30 das hbiles prorrogables por igual plazo y una sola vez, bajo apercibimiento de practicarlas el recurrente (art. 187, L. 11683 - t.o. 1998). De la liquidacin practicada por las partes se dar traslado por 5 das hbiles, vencidos los cuales el Tribunal Fiscal de la Nacin resolver dentro de los 10 das hbiles. Esta resolucin ser apelable en el plazo de 15 das hbiles, debiendo fundarse al interponer el recurso. El Organismo Fiscal deber presentar la liquidacin por duplicado. De la misma manera deber proceder la parte actora o demandante cuando est a su cargo practicar dicha liquidacin (art. 62, reglamento del TFN). Trminos para dictar sentencia. La sentencia deber dictarse dentro de los siguientes trminos, contados a partir del llamamiento de autos para sentencia (art. 188, L. 11683): a) Cuando resolviere excepciones, tratadas como cuestiones previas y de especial pronunciamiento: dentro de los 15 das hbiles. b) Cuando se tratare de la sentencia definitiva y no se produjeran pruebas: dentro de los 30 das hbiles. c) Cuando se tratare de la sentencia definitiva y hubiere mediado produccin de prueba en la instancia: dentro de los 60 das hbiles. Recursos contra pronunciamientos del tribunal fiscal. Recurso de Aclaratoria. Luego de la notificacin de la sentencia, las partes podrn solicitar, dentro de los 5 das hbiles, que se aclaren ciertos conceptos oscuros, se subsanen errores materiales o se resuelvan puntos incluidos en el litigio y omitidos en la sentencia. Interpuesto el recurso de aclaratoria, la Sala se expedir dictando resolucin dentro de los 8 das hbiles siguientes. La interposicin de la aclaratoria no interrumpe ni suspende el trmino para deducir el recurso de apelacin Recurso de reposicin Remedio procesal que se interpone ante el propio juzgador que dict la resolucin a fin de que la revoque. El recurso debe interponerse y fundarse por escrito dentro de los 3 das siguientes al de la notificacin de la resolucin respectiva. La resolucin que recaiga a posterior no podr ser objeto de recurso alguno. Recurso de revisin y apelacin limitada Este recurso tiene por objeto que el organismo jurisdiccional inmediato superior revea la sentencia dictada por el tribunal inferior a los efectos de revocarla o modificarla, este recurso puede tener efecto suspensivo o devolutivo segn el caso ya que en aquellas sentencias que condenaren el pago de tributos e intereses, posee efectos devolutivos. En el caso de recursos deducidos contra sentencias que confirmen la aplicacin de multas, se conceden con ambos efectos suspensivos, los que implica la posibilidad de discusin judicial sin pago previo. IMPOSICION DE SANCIONES La determinacin de oficio realizada por el Fisco viene generalmente acompaada en la misma resolucin o en una resolucin aparte, con la aplicacin de multa material por la omisin de impuestos cometida. La aplicacin de sanciones por parte del fisco npo solo biene acompanada con la determinacin de oficio, sino que acontece con la simple presentacin de DDJJ rectificativas, en los casos de omisin de impuestos Nuestra ley de Procedimiento Tributario contempla la sancin por la comisin de ilcitos tributarios de carcter formal o material. En el tema bajo anlisis los ilcitos materiales habidos pueden tener origen en una omisin de impuesto, o en una defraudacin fiscal, estos tipos penales poseen consecuencias bien distintas, ya que en el primer caso estaramos en presencia de un obrar culposo mientras que en el segundo caso frente a uno de tipo doloso, variando en consecuencias las sanciones a aplicar segn estemos frente a uno u otro caso. El procedimiento de aplicacin de multas en este caso goza de un procedimiento similar que para la determinacin de impuestos, con la posibilidad en todo momento que el contribuyente puede

ejercer su derecho de defensa a travs del debido proceso adjetivo. En materia de multas materiales la ley 11683 el bien jurdico protegido es la renta fiscal. As sus artculos 45, 46 y 47 regulan las sanciones a aplicar en funcin de la gravedad de la falta cometida. En las resoluciones, mediante las cuales se disponga la apertura del sumario como su conclusin, deber indicarse claramente el encuadramiento de la infraccin de que se trate, a los efectos de evitar impugnaciones basadas en una eventual falta de causa u orientadas a esgrimir la vulneracin del derecho de defensa de los responsables. Es decir que en la apertura del sumario debe quedar perfectamente aclarado si la conducta enrostrada al responsable se encuentra tipificada en el artculo 45 (omisin), o bien, en el artculo 46 (defraudacin) de la ley. Multa por omisin de impuestos. (artculo 45 Ley 11683) Establece el citado artculo que El que omitiere el pago de impuestos mediante la falta de presentacin de declaraciones juradas o por ser inexactas las presentadas, ser sancionado con una multa graduable entre el 50% (cincuenta por ciento) y el 100% (ciento por ciento) del gravamen dejado de pagar, retener o percibir oportunamente, siempre que no corresponda la aplicacin del artculo 46 y en tanto no exista error excusable. La misma sancin se aplicar a los agentes de retencin o percepcin que omitieran actuar como tales. Ser sancionado con la misma multa quien mediante la falta de presentacin de declaraciones juradas, liquidaciones u otros instrumentos que cumplan su finalidad, o por ser inexactas las presentadas, omitiera la declaracin y/o pago de ingresos a cuenta o anticipos de impuestos. A los fines de encuadrar el accionar de los responsables en las previsiones de la presente figura, deber tenerse en consideracin que el elemento subjetivo requerido en el caso resulta ser bsicamente la culpa o sea, la conducta negligente o imprudente del contribuyente o responsable-. Es decir que cuando el sujeto actu con negligencia, exteriorizando una figura tpica de culpa, se le deber aplicar una multa por omisin. Definicin de culpa Este artculo tipifica un ilcito de tipo culposo, a travs de la omisin de impuestos, cuyo bien juridico protegido es la renta fiscal, para un mejor entendimiento es necesario definir con precisin el concepto de culpa: Habr culpa cuando el autor, sabiendo que actuaba imprudentemente o negligentemente ante un bien jurdico protegido, no se detuvo en su accionar desencadenando un resultado tpico no querido. En materia penal tributaria sera la culpa estara dada cuando un contribuyente que omita el pago de sus obligaciones tributarias a travs de conductas negligentes, ya sea por omisin como por comisin. La sancin Ser sancionado con una multa que va del 50% al 150% del gravamen dejado de ingresar. Las tres figuras contravencionales se caracterizan por la presencia de culpa o negligencia, sin la intencin de defraudar, siendo esto un problema, discernir cuando la inexactitud requerida no implica dolo, con lo cual estaramos frente a una defraudacin. En la graduacin de las multas se debe contemplar las circunstancias atenuantes o agravantes en general tendientes a demostrar la mayor o menor peligrosidad del sujeto en cuestin. As encontramos limites mximos y mnimos en la graduacin de la multa Lmite mnimo Se exime de culpa a aquellos responsables que, si bien producen el resultado objetivamente tipificado en el artculo 45 de la ley, su conducta no reviste la gravedad suficiente para ser punible, siendo definido tal hecho como "error excusable" por el legislador. Lmite mximo No encuadran dentro de la presente figura aquellos contribuyentes que acten con dolo. Es decir que corresponde la aplicacin de la multa por omisin de impuesto del artculo 45 de la ley 11683 en la medida en que la conducta no pueda encuadrarse dentro del error excusable, o bien cuando la misma pase a ser dolosa. De lo expuesto debemos destacar que el legislador no nos da una definicin propia de la culpa, sino que la misma es definida dentro de dos extremos

claramente delimitados, cuales son el error excusable y el dolo. Si el resultado producido no llega al lmite mnimo, no corresponde la multa por omisin, como tampoco cuando se supera el lmite mximo. Error excusable Podemos definirlo como aquella conducta realizada con la prudencia necesaria segn el caso particular. A esta altura del anlisis, debemos introducir los conceptos error de hecho y error de derecho (tambin denominados, por la doctrina moderna, de tipo y de prohibicin). Siguiendo a Garca Belsunce, podemos afirmar que el error de hecho es excusable, dentro del mbito tributario en la medida en que sea: Esencial. No accidental. No imputable al contribuyente. En cuanto al error de derecho penal, es decir, el relacionado con el cabal conocimiento de la norma, no es excusable. Respecto del error de derecho extrapenal, en lo relacionado con el actuar frente a la determinacin del tributo, s sera aceptable el error excusable. En relacin al tema, el propio Organismo Fiscal dict la instruccin 4/97, del 17/2/1997, a travs de la cual determin que habr error excusable cuando la diferencia de impuesto sea menor o igual al 20% del impuesto correcto. Desde ya que, desde el punto de vista conceptual, no cabe duda de que en todos aquellos casos en los cuales las normas sean confusas o encontradas, la interpretacin razonada realizada por el contribuyente, y luego no compartida por el Organismo Fiscal, tipifica claramente el denominado error excusable, no estando por ende sujeto a multas por omisin. Multa por defraudacin de impuestos. (artculo 46) Establece el citado artculo el que mediante declaraciones engaosas u ocultacin maliciosa perjudicare al Fisco con liquidaciones de impuestos que no correspondan a la realidad, ser reprimido con multa de 2 (dos) hasta 10 (diez) veces el importe del tributo evadido. El artculo 46 de la ley 11683 establece sanciones para aquellas conductas tipificadas como dolosas, donde al igual que el art. 45 el bien jurdico tutelado es la renta fiscal. En orden a considerar configurada la defraudacin fiscal prevista en esta norma, deber acreditarse fehacientemente -amn de los restantes elementos del tipo infraccional- el nimo defraudatorio requerido por la presente figura para su consumacin. Es decir que para la aplicacin de multas por defraudacin deber en todos los casos surgir del expediente administrativo la prueba de la intencin deliberada de defraudar al Fisco. Definicin de dolo El actividad dolosa esta dada por la verificacin de una actuacin voluntaria, producto de un proceso cognitivo y volitivo encaminado a la ejecucin de una accin prohibida, el elemento subjetvo se advierte cuando el autor saba que realizaba una accin delictual y quera igualmente realizarla, existe plena coincidencia entro lo ocurrido y lo querido, el autor tiene conocimiento y voluntad de realizar el delito. En materia penal tributaria tal conducta se materializa cuando ante sujetos que se valen de conductas ardidosas o engaosas con el fin ltimo de producir un resultado, cual es un dao a la renta pblica. Estamos aqu frente a lo que se conoce como defraudacin. Es el ilcito conocido como evasin fiscal. Tipos penales regulados Presentacin de DDJJ engaosas. Se aprecia en la figura una deliberada intencin de evadir el tributo, no basta con el dolo sino tiene que existir engao o malicia. Engao hace la idea de una actitud intencional de querer llevar a error a una persona. Ocultacin maliciosa. Consiste bsicamente en que el sujeto esconda, encubra o disfrace deliberadamente la materia imponible. La ocultacin es siempre maliciosa, nunca es culposa. Al ser estos tipos penales del tipo doloso, la carga de la prueba esta en cabeza del fisco, sin embargo en el art. 47, se insertan presunciones de dolo a utilizar por la administracin, las cuales debern ser desvirtuadas por el contribuyente. Para su configuracin estas figuras deben contarse con la presencia de dos elementos: El elemento objetivo. Es la conducta descripta por el legislador El elemento subjetivo. Es la Intencin mediante la cual se desencaden dicha accin Para que la accin llevada a cabo por el sujeto infractor pueda encuadrarse en el presente artculo 46, es

indispensable la concurrencia de los dos elementos antes descriptos. En tal sentido se ha expedido nuestro Mximo Tribunal de Justicia en las causas: "Parafina del Plata", del 2/9/1968. "Usandizaga Perrone y Juliarena", del 15/10/1981. "Wortman, Jorge", del 8/6/1993. "Morillas, Juan Simn", del 8/6/1993. Es decir que para que una conducta sea dolosa se requiere del pleno conocimiento de la accin, de la existencia de maniobras ardidosas, tendientes a provocar engao a quien debe fiscalizar, y generar un resultado disvalioso en perjuicio de la renta pblica. Indicios presuntivos de dolo La ley 11683, en su artculo 47, describe conductas que, segn el legislador, conllevan en s mismas la presuncin deliberada de evadir el tributo, o sea el elemento subjetivo. Desde ya que como presunciones que son, admiten prueba en contrario de parte del contribuyente. Contradiccin entre libros, registros y documentos con los datos de las DDJJ. Datos inexactos en la documentacin sealada con grave incidencia sobre la MI. Inexactitud de las DDJJ en los documentos que le sirven de base - No llevar libros ni registros ni comprobantes sin justificacin, con un gran volumen. Hacer valer formas jurdicas inadecuadas o impropias. Vemos que las expresiones son muy claras sobre cuales son los elementos subjetivos que se exige. Esto a todas luces es diferente a DD.JJ. inexactas tipificadas en el art.45. En cambio la DD.JJ. engaosa o maliciosas, es falsedad, uno miente a sabiendas.Pero el dolo debe probarse y es una tarea complicada probarlo. En materia tributaria esto es un problema cierto para los jueces, no les alcanza con un elemento, tratan de unir dos, pero esto es muy difcil, por eso aparecieron las presunciones de dolo en la ley, a travs de un solo hecho el dolo se presume y se invierte la carga de la prueba. La CSJN dijo que esto es constitucional las presunciones de dolo de la ley siempre y cuando, se permita probar en contrario. El artculo 48 Establece el mencionado artculo que Sern reprimidos con multa de 2 (dos) hasta 10 (diez) veces el tributo retenido o percibido, los agentes de retencin o percepcin que lo mantengan en su poder, despus de vencidos los plazos en que debieran ingresarlo. No se admitir excusacin basada en la falta de existencia de la retencin o percepcin, cuando stas se encuentren documentadas, registradas, contabilizadas, comprobadas o formalizadas de cualquier modo El art. 48 sanciona a los agentes de percepcin. o de retencin que habiendo retenido o percibido el tributo no lo ingresan en trmino a la AFIP. En este art. no hay nada que nos permita decir que este delito es doloso no sale por la palabra sino por la comparacin de las sanciones. Ya que se sanciona de 2 a 10 veces el monto no ingresado, como en el caso del art. 46. DEMANDA CONTENCIOSA ADMINISTRATIVA El anlisis de este instituto procesal nos lleva a introducirnos dentro de la esfera contenciosa judicial, donde los organismos jurisdiccionales competentes que entendern en las distintas causas son los juzgados Nacionales de Primera Instancia en lo Contencioso Administrativo de la Capital Federal y los juzgados Federales en el interior del pas. Procedencia. El artculo 82 la ley de 11.683 autoriza, siempre que la suma cuestionada supere los $ 10.97, a interponer contra el Fisco Nacional las siguientes demandas: Contra las resoluciones dictadas en los recursos de reconsideracin respecto de multas. El trmino perentorio para interponer la demanda es de quince 15 das a contar desde la notificacin de la resolucin administrativa. Contra resoluciones dictadas en materia de repeticin de tributos y sus reconsideraciones. La demanda debe interponerse en el mismo t rmino perentorio de 15 das. En el supuesto de no dictarse resolucin administrativa dentro de los plazos seala-dos en los artculos 80 y 81 de la ley 11683, en los casos de sumarios instruidos o reclama-ciones por repeticin de tributos. El trmino para deducir la demanda de repeticin es el fijado para la prescripcin de la accin de

repeticin. Los destacados maestros Giuliani Fonrouge y Navarrine critican acertadamente el contenido del art.82 sealando que en el mismo se ha omitido incluir a la demanda de repeticin que se interpone directamente ante la justicia nacional. No obstante, se entiende que este olvido no empece la virtualidad de la accin que se entable en materia de repeticin por pagos a requerimiento. La AFIP como demandada. El articulo 82 de la ley de procedimientos, legisla que la accin se interpone contra el Fisco Nacional. Esto es as ya que la relacin procesal instaurada por la ley 11.683 se traba directamente entre el contribuyente o responsable del tributo y la AFIP, como entidad que representa al Estado en este tipo de litigios. En conclusin la demanda debe dirigirse contra el Estado Nacional, AFlP/DGI o AFlP/DGA. Sustanciacin Esta instancia judicial solamente queda expedita, agotada la instancia administrativa, con la respectiva interposicin de la demanda ante el juez competente. El juez una vez recepcionada la demanda requerir mediante oficio los antecedentes administrativos, dejando constancia de la fecha en la que se dedujo la demanda y acompaar copia de la misma. El fisco deber enviar tales antecedentes administrativos dentro de los 15 das hbiles, a contar desde la recepcin del oficio. Esta instancia es un procedimiento previo al juicio, por cuanto hasta que no se remitan los antecedentes requeridos por el juez, la instancia permanece en suspenso, lo que impide el traslado de la demanda. Enviados los antecedentes administrativos por el fisco al juzgado en legal tiempo, se correr vista al procurador fiscal para que dictamine acerca de la procedencia de la instancia y la competencia del juzgado. As, una vez admitida la demanda y el juzgado declarado competente y habilitado, se debe correr traslado de la misma (por cdula) al Procurador Fiscal Nacional, o en su caso, al representante designado por la AFlP DGl o AFlP DGA., para que en el trmino de 30 das hbiles, conteste y oponga todas las defensas y excepciones que tuviera. Los hechos que se invocan en la demanda exigen un pronunciamiento categrico sobre cada uno de ellos, as como sobre la documentacin acompaada y la recepcin de cartas y telegramas. Dispone la norma que su silencio, sus respuestas evasivas o la negativa meramente general podrn estimarse como reconocimiento de la verdad de los hechos pertinentes y lcitos a que se refieran. No obstan-te la claridad de este precepto, es comn que los representantes fiscales realicen una negativa genrica de los hechos invocados en la demanda. Sentencia. La sentencia en primera instancia dictada en materia de repeticin de gravmenes y aplicacin de sanciones son apelables ante la Cmara Nacionales o Federales de Apelaciones.

Resolucin Una vez evacuada la vista por el responsable o cuando hubiere transcurrido el trmino fijado para el descargo y el ofrecimiento de pruebas el juez administrativo dictar resolucin fundada determinado el tributo e intimando a su pago dentro de un plazo de 15 das. Transcurrido 90 das desde la evacuacin de la vista o del vencimiento del trmino otorgado al interesado, sin que se dicte la correspondiente resolucin el afectado podr solicitar pronto despacho y si pasaren otros 30 das desde dicho requerimiento sin dictar pronunciamiento caducar el procedimiento sin perjuicio de la validez de la pruebas y del derecho del fisco para iniciar por una solo vez un nuevo proceso, debindose solicitar autorizacin especial al titular de la AFIP.

* Recurso contra la determinacin de oficio: Los recursos contra la determinacin de oficio estn previstos en el art. 76 ya sea se trate de determinacin sobre base cierta o presunta, y segn el art. 68 se podr optar por: * Recurso de reconsideracin ante la AFIP * Recurso de apelacin ante el TFN 2) Que son las facturas apquifras? Por qu se consideran un flagelo para nuestra sociedad?

En general el Fisco ha utilizado con imprudencia el concepto factura apcrifa a ciertas situaciones , a mi juicio desacertadamente, porque ha alcanzado con ello tanto a las operaciones irreales como a aquellas que presentan inconvenientes de individualizacin del emisor de la facturas y tambin lo ha ampliado a las que tienen vicios formales. Con el objeto de buscar rigor lingstico y repasando el diccionario de la Real Academia Espaola , su letra escrita nos ensea que apcrifo es aquello fabuloso, supuesto o fingido. En otras palabras, la terminologa utilizada para esta calificacin responde exclusivamente a aquellas situaciones donde la operacin documentada no se ha efectuado verdaderamente y por lo tanto es carente de sinceridad. Lgicamente el resto de la situaciones que se presentan , an cuando genricamente se las haya clasificado dentro de ese universo, en la especie responden a otro tipo de circunstancias que muchas veces, por haberse cobijado mecnicamente esta terminologa bajo el supuesto de estar ante una maniobra ardidosa, ha derivado en el reclamo arbitrario de deudas fiscales inexistentes.
La cuestin de la facturacin apcrifa (trucha , como comnmente se le denomina), tiene algunas aristas que son lo suficientemente emblemticas del esquema recaudatorio imperante en el diseo del sistema tributario. Trataremos de consignar algunas cuestiones y sobre todo las responsabilidades que se derivan de esta problemtica.

Comenzaremos por decir que la facturacin apcrifa constituye la exteriorizacin de actos simulados y que, segn el Cdigo Civil, la simulacin puede ser absoluta o relativa. Es absoluta cuando el acto jurdico en s no existe y es relativa cuando se la emplea para dar al acto jurdico en cuestin una apariencia que esconde su verdadero carcter. La simulacin tambin puede ser lcita o ilcita, siendo sta ltima aquella en la que se ocasiona un dao a un tercero.

Como la facturacin apcrifa es un acto simulado que provoca un dao a un tercero, que es el Fisco, estamos en presencia entonces de una simulacin ilcita. A muy grandes rasgos resumimos entonces el tratamiento dado en el Cdigo Civil y su implicancia en materia tributaria, tanto de la simulacin como de la facturacin apcrifa. Pero la simulacin tambin puede ser absoluta cuando la facturacin est referida a una operacin inexistente, o relativa cuando la operacin existe pero oculta a una de las partes que intervienen en la operacin. Veamos entonces la situacin ante los distintos tributos nacionales: SIMULACIN ABSOLUTA IVA: el crdito fiscal resulta impugnado en su totalidad. GANANCIAS: se impugna el gasto registrado RETENCIONES (GANANCIAS O IVA) se considera un pago sin causa. SIMULACIN RELATIVA GANANCIAS: en principio no resultan impugnables los gastos

3) Con fundamento en qu normas de la ley de IVA, el fisco puede impugnar un crdito fiscal proveniente de una factura apcrifa?

Comenzaremos por decir que la facturacin apcrifa constituye la exteriorizacin de actos simulados y que, segn el Cdigo Civil, la simulacin puede ser absoluta o relativa. Es absoluta cuando el acto jurdico en s no existe y es relativa cuando se la emplea para dar al acto jurdico en cuestin una apariencia que esconde su verdadero carcter. La simulacin tambin puede ser lcita o ilcita, siendo sta ltima aquella en la que se ocasiona un dao a un tercero. Como la facturacin apcrifa es un acto simulado que provoca un dao a un tercero, que es el Fisco, estamos en presencia entonces de una simulacin ilcita. A muy grandes rasgos resumimos entonces el tratamiento dado en el Cdigo Civil y su implicancia en materia tributaria, tanto de la simulacin como de la facturacin apcrifa. Pero la simulacin tambin puede ser absoluta cuando la facturacin est referida a una operacin inexistente, o relativa cuando la operacin existe pero oculta a una de las partes que intervienen en la operacin. Veamos entonces la situacin ante los distintos tributos nacionales:

SIMULACIN ABSOLUTA IVA: el crdito fiscal resulta impugnado en su totalidad. GANANCIAS: se impugna el gasto registrado RETENCIONES (GANANCIAS O IVA) se considera un pago sin causa. SIMULACIN RELATIVA GANANCIAS: en principio no resultan impugnables los gastos INTERPOSICIN DE PESONAS EN EL IVA (TESTAFERROS, PROVEEDORES INEXISTENTES, ETC) El cmputo del crdito fiscal procede cuando la compra o importacin definitiva de bienes, locaciones, y prestaciones de servicios gravadas se hubiera perfeccionado el hecho imponible respecto del proveedor, importador, etc., de acuerdo con lo que disponen los artculos 5 y 6 de la ley de IVA. De modo que si el proveedor est oculto, dado que quien factura es otra persona, es improcedente el cmputo del crdito fiscal. La retencin que se hubiera efectuado al librador de la factura no es tenida en cuenta, ya que el adquirente habr retenido el impuesto a una persona que no es el verdadero proveedor del bien. LEY DE PROCEDIMIENTOS: CONSTATACIN DE LA AUTORIZACIN FISCAL Los contribuyentes tienen la obligacin de constatar que las facturas o documentos equivalentes estn debidamente autorizados por la AFIP. Esta obligacin debe reglamentarse y es el Poder Ejecutivo el que dir el verdadero alcance en virtud de pautas tales como disponibilidad de medios, nivel de operaciones, etc. Estos aspectos de la ley no se encuentran reglamentados, excepto para determinados casos, como exportadores, agentes de retencin de IVA, contribuyentes que reciban comprobantes electrnicos y el propio Estado Nacional y sus organismos dependientes (Decreto 477/07), aunque a la fecha de la elaboracin de este resumen no se ha dictado la resolucin general correspondiente. CONCLUSIONES: La normativa que va conocindose en la materia, apunta a los adquirentes y a los emisores de las facturas, pero deja de lado absolutamente lo referente al verdadero proveedor. Los adquirentes vern impugnados segn los casos sus crditos fiscales o sus gastos, pero los verdaderos proveedores no entran en este juego. Cualquier comprador de buena fe puede resultar engaado y la factura que llega a sus manos puede haber sido librada por un testaferro sin que nadie proceda a enterarse de ello. Una situacin en extremo injusta ya que

la responsabilidad fiscal del comprador termina siendo absoluta, o casi. Sin derecho alguno al pataleo, por lo dems.

Acreditacin de veracidad de las operaciones


La factibilidad de deducir un gasto o computar un crdito fiscal se legitima cuando concurren dos circunstancias concomitantemente: la realizacin efectiva de la venta o prestacin respectiva y su instrumentacin documental investida celosamente de todos los requisitos formales que ha dispuesto la Administracin fiscal. Corrientemente se los ha denominado factores intrnsecos y extrnsecos de la operacin comercial. Los autores Fenochietto y Larraaga [4] enumeran las condiciones de admisibilidad del gasto o del crdito fiscal , que lo denominan requisitos sustanciales y formales, indicando que ello sera fiscalmente consentido en la medida que : 1)debe existir un hecho o un acto que haga nacer la obligacin de pago del impuesto; 2)salvo excepciones, ese hecho o acto debe documentarse conforme exigen las disposiciones legales y debe cumplirse con las formalidades y requisitos adicionales exigidos por las mismas; 3)esa factura o documento equivalente debe ser emitido por quien realiz el hecho o acto jurdico que gener la obligacin tributaria. En la demostracin de la situacin fctica imperante debe acudirse, sin lugar a dudas , a brindar a la Administracin recaudadora todos los elementos probatorios de que haya podido munirse el contribuyente para probar la verdad de los hechos vinculados con la operacin primariamente sospechada de falsa

Art. 12 ltimo prrafo En todos los casos, el cmputo del crdito fiscal ser procedente cuando la compra o importacin definitiva de bienes, locaciones y prestaciones de servicios, gravadas, hubieren perfeccionado, respecto del vendedor, importador, locador o prestador de servicios, los respectivos hechos imponibles de acuerdo a lo previsto en los art 5 y 6 de la ley de IVA. De modo que si el proveedor est oculto, dado que quien factura es otra persona, es improcedente el cmputo del crdito fiscal. Art. 37 Los responsables inscriptos que efecten ventas, locaciones o prestaciones de servicios gravadas a otros responsables inscriptos, debern discriminar en la factura o documento

equivalente el gravamen que recae sobre la operacin, el cual se calcular aplicando sobre el precio neto indicado en el artculo 10, la alcuota correspondiente. En estos casos se deber dejar constancia en la factura o documento equivalente de los respectivos nmeros de inscripcin de los responsables intervinientes en la operacin. No obstante lo dispuesto en los prrafos primero y segundo de este artculo, la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA podr disponer otra forma de documentar el gravamen originado por la operacin, cuando las caractersticas de la prestacin o locacin as lo aconsejen

4) Cmo es la carga de la prueba en el Derecho Tributario?


LA PRUEBA EN EL PROCESO TRIBUTARIO 1. Nocin jurdica de la prueba No obstante la limitacin natural que impone el tema de la prueba dentro de lo que, conceptualmente, se ha entendido como proceso contencioso tributario, es dable realizar un breve bosquejo sobre la nocin jurdica de la prueba elaborada por la doctrina. Fenochietto nos presenta un catlogo de acepciones sobre el vocablo prueba. En primer lugar, se la puede entender como resultado de una actividad probatoria (acepcin teleolgica), para lo cual cita a Chiovenda que dice: probar significa crear el convencimiento del juez sobre la existencia o inexistencia de hechos de importancia en el proceso ([40]). Se la concibe tambin como una herramienta o instrumento con el cual se acredita o verifica la existencia de un hecho y tambin el procedimiento establecido para obtener esa verificacin (acepcin instrumental) ([41]). O bien, como actividad procesal de las partes y del juez encaminada a proporcionar al tribunal la conviccin de la verdad o falsedad de un hecho (acepcin funcional) ([42]). Guasp define a la prueba como el acto o serie de actos procesales por los que se trata de convencer al Juez de la existencia o inexistencia de datos lgicos que han de tenerse en cuenta en el fallo ([43]). Por ltimo, Hutchinson distingue claramente la nocin de prueba, en un sentido estricto, de la nocin de medios de prueba, y as ...por pruebas procesales o procedimentales se entiende las razones o motivos que sirven para llevarle al juez o funcionario administrativo la certeza sobre los hechos; y por medios de prueba, los elementos o instrumentos utlilizados por el particular o por el rgano administrativo, que suministran esas razones o esos motivos dentro del procedimiento ([44]). 2. Objeto de la prueba El tema del objeto de la prueba, en el proceso tributario, nos conduce a dilucidar cules son los hechos susceptibles de prueba. Garca Vizcano afirma que el objeto de la prueba est constituido por los hechos afirmados o invocados por los litigantes, cuya verdad se procura averiguar, debiendo ser controvertidos y conducentes para la resolucin de la causa ([45]). Para Chiovendia, objeto de prueba solamente pueden ser los hechos no admitidos por los interesados y los no notorios. De esta manera, los hechos admitidos, entendiendo por tales aquellos cuya certeza no es puesta en duda por ninguna de las partes y respecto de los cuales se muestran totalmente de acuerdo, no necesitn, en la tesis procesalista tradicional de Chiovendia, prueba alguna que los corrobore. Es decir, el objeto de la prueba esta constituido, en principio, por los hechos afirmados por los litigantes. Pero aqullos deben ser, adems, controvertidos, o sea, afirmados por una de las partes y desconocidos o negados por la otra. Por lgica derivacin de lo antedicho, se excluye de la prueba a los hechos afirmados por una de las partes y admitidos por la otra. Fenochietto ubica a estos ltimos dentro de la categora de hechos exentos de prueba. As, los hechos admitidos, los presumidos por la ley, los indefinidos y los notorios constituyen hechos que no necesitan ser probados para que el juez los tome en consideracin en el momento de dictar sentencia ([46]). Prosigue este autor diciendo: ... a) Hechos admitidos. La prueba tiene por objeto esclarecer la existencia de hechos acerca de los cuales no hubiese conformidad entre las partes (art. 360). En otras oportunidades, el CPN menciona al hecho controvertido en sucesivas normas (v.gr. arts. 377, 396, 459, etc.) aludiendo a aquellos hechos que no han sido contestados, discutidos o impugnados, pues carecera de objeto probar aquello sobre lo cual no existe contienda (cita a Carli). ... Algunos autores frente al hecho controvertido ponen, como antittico, el hecho admitido, respecto del cual no existe controversia, ni discusin por estar el hecho probado (cita a Lessona). Sin embargo, el hecho admitido no est exento de prueba por tratarse de un hecho probado, sino por tratrase de un hecho no controvertido (cita a Carnelutti, Guasp y Prieto Castro). Y despus de ello, concluye: ... mientras el hecho admitido expresamente est exento de prueba para quien lo afirm y para quien lo admiti, en virtud del principio dispositivo de las partes respecto de la qua estio facti, el hecho admitido tcitamente (hechos no controvertidos), tambin tendra que estar exento de prueba, pero solamente para quien lo afirm, quien debe beneficiarse con una presuncin de verdad ([47]). Con respecto a los hechos imposibles, es interesante la postura de Pugliese ([48]), pues los equipara a los hechos notorios, pero negativamente. Es decir, el juzgador puede considerar positivamente

que un hecho es notorio, y en este sentido atribuye el valor de notoriedad a la prueba; pero igualmente afirmar tal notoriedad negativamente, observando que a travs del extremo de notoriedad se ha llegado a la prueba de que un hecho determinado no se ha podido verificar, y en esta lnea concluir que es de imposible produccin. 3. El principio de carga de la prueba en el proceso contencioso tributario Este principio parte del problema consistente, segn Palacio, en la ausencia de elementos de juicio que permitan fundar la conviccin del juez sobre la existencia o inexistencia de los hechos afirmados por las partes. De esta manera, el sentenciante fallar en contra de la parte que omiti probar, pese a que a su respecto exista la regla que pona tal activ idad a su cargo ([49]). Con base en lo antedicho, se puede sostener que las reglas sobre la carga de la prueba son, pues, aquellas que tienen por objeto determinar cmo debe distribuirse, entre los sujetos de la relacin jurdica procesal, la actividad probatoria sobre los hechos que son materia de litigio (teniendo presente todo aquello que se ha dicho sobre la especie de hechos que necesitan ser probados); por eso, quien omite probar, se expone al riesgo de no formar la conviccin del juez sobre la existencia de los hechos de que se trate. Devis Echanda distingue dos aspectos dentro del principio. Por un lado, constituye regla para el juzgador porque le indica cmo debe fallar cuando no encuentre la prueba de los hechos sobre los cuales debe basar su decisin, permitindole hacerlo en el fondo y evitndole proferir una sentencia inhibitoria por falta de pruebas, de suerte que viene a ser un sucedneo de tales hechos. Por el otro, la carga de la prueba resulta ser regla para las partes, porque indirectamente les seala cules son los hechos que a cada uno interesa probar, para que sean considerados como ciertos por el juez y sirvan de fundamento a sus pretensiones o excepciones ([50]). Para Krause Murguiondo, las disposiciones sobre la carga de la prueba son reglas procesales que tienden a evitar el non liquet en los litigios (conjuntamente con las normas jurisdiccionales y de fondo que imponen a los jueces la obligacin de juzgar en todos los supuestos); es decir, manifestaciones judiciales que se niegan a decidir las cuestiones puestas en juego por no encontrar elementos de prueba o jurdicos que permitan acordar una decisin a favor de alguna de las partes en una controversia jurisdiccional ([51]). Veamos ahora qu sucede en el seno del proceso ante el Tribunal Fiscal de la Nacin, para lo cual se deber tener presente la calidad procesal que reviste el contribuyente cuando pone en movimiento la fase jurisdiccional a travs de alguno de los recursos jurdicos previstos por la Ley 11.683. Primero, hay una determinacin tributaria practicada por el Fisco Nacional con la cual el contribuyente no est conforme; o una sancin impuesta como consecuencia de la conviccin arribada por la autoridad administrativa respecto de la consumacin del ilcito que le fuera imputado al sujeto pasivo de la obligacin. Segundo, el sujeto pasivo, en disconformidad con el tributo finalmente determinado por la administracin y la multa o sancin dispuesta, utiliza el rgimen recursivo consagrado en la ley y se convierte en actor/recurrente del juicio contra la Administracin Federal de Ingresos Pblicos Direccin General Impositiva, quien por su parte, buscar la confirmacin del acto determinativo y sancionatorio que ha sido objeto de recurso ante el Tribunal Fiscal de la Nacin. El contribuyente, al ser actor, o recurrente, deber probar sus afirmaciones, tendr que probar los hechos constitutivos de su demanda o simplemente probar aquellos hechos que convienen a su pretensin dentro del juicio. La ley ([52]) pone a su disposicin varios medios de prueba (documental, informativa, pericial, testimonial) existiendo a su vez un principio de amplitud sobre su admisin, slo desplazado cuando la misma sea manifiestamente improcedente, superflua o dilatoria. Cabe destacar que toda la regulacin legal de la actividad probatoria en el seno del proceso tributario, permite a ambas partes del litigio (contribuyente y/o infractor y Direccin General Impositiva) ofrecer los medios de prueba que la ley pone a sus alcances y producir la misma a fin de hacer valer sus pretensiones (el primero, a que se revoque o anule el acto determinativo o la sancin de multa; y el segundo, a que se confirme el alcance y cuanta de los actos administrativos y su legalidad). Esto es muy importante porque el trabajo apunta a precisar si, pese a esta genrica regulacin de la prueba y el principio de su distribucin, resulta vlido que el Fisco Nacional pueda sostener un acto administrativo dictado luego de un procedimiento de verificacin y fiscalizacin en el que cont con amplias potestades para ejercer la actividad probatoria sustentante del acto objeto de apelacin. Por otra parte, es lgico y adecuado a los principios procesales que resguardan el debido proceso y la defensa en juicio, que exista una regulacin sobre la prueba que permita a ambas partes del proceso ofrecerla y producirla, pues no debe olvidarse que en el rgimen contencioso tributario consagrado en la Ley 11.683, tanto la parte actora o recurrente, como la parte demandada, pueden oponer excepciones de previo y especial pronunciamiento (artculo 171) que obsten al progreso definitivo o provisorio de la pretensin de la contraria. En tales supuestos, el sujeto de la relacin que opone una excepcin sea actor o demandado debe probar que la misma procede en el caso concreto, si es que, claro est, la admisin de dicha pretensin requiere de prueba alguna sobre las circunstancias fcticas alegadas. Y adems, como muy bien lo advierten Buitrago y Calvo, la claridad del principio ([53]) no elimina el problema sobre el modo en que la prueba debe distribuirse, que en muchos casos sigue latente. La forma como quede trabada la litis ser el factor determinante de la distribucin de la carga de la prueba. Y ello es as porque con cierta frecuencia , las partes no se limitan a ofrecer las pruebas que correspondan a lo que idealmente o tericamente podra ser su estrecha incumbencia, sino que avanzando

hacia el campo adversario aportan un plus probatorio que tiende a neutralizar la que estara asignada a la contraparte ([54]). 1. El proceso tributario se inicia con motivo de la disconformidad que plantea el sujeto pasivo de la obligacin tributaria respecto del acto determinativo de tributos y el acto sancionatorio dictado por el rgano de administracin fiscal. Dicho acto administrativo constituye la ltima pieza del procedimiento de determinacin de oficio, cuyo mbito es exclusivamente administrativo y debe, entonces, ser distinguida de la etapa jurisdiccional posterior. 2. La distincin entre ambas fases, la procedimental administrativa y la procesal jurisdiccional, no importa suponer la falta de controversia en la primera y la ineludible litigiosidad en la segunda, respecto de las pretensiones sostenidas por las partes de la relacin jurdica tributaria, sino que la diferencia entre ellas se encuentra en la dilucidacin de la controversia ante un rgano que ejerza actividad jurisdiccional (situado por encima de las partes de la relacin jurdica procesal). De esta manera , la naturaleza del proceso se mantiene inclume tanto si el conflicto se desarrolla ante un rgano judicial o si se sustancia ante un rgano jurisdiccional, imparcial e independiente de la autoridad de fiscalizacin y percepcin de tributos, pero dentro d e la esfera administrativa. 3. El acto determinativo de tributos no posee, a mi criterio, naturaleza jurisdiccional. La determinacin de la obligacin tributaria constituye un procedimiento en el cual la Administracin, en ejercicio de sus potestades verificadoras y fiscalizadoras, dicta un acto puramente administrativo, pues siendo la fase previa de comprobacin y determinacin una etapa de ndole administrativa, excluida de toda actividad jurisdiccional, lgico es suponer que el acto que pone fin a dicha fase tiene la misma naturaleza. La autoridad administrativa con competencia en la fase determinativa se halla ubicada en una posicin de parcialidad evidente, por lo que no puede hablarse de una funcin destinada a dirimir una contienda entre partes, caracterizante de la funcin jurisdiccional. 4. Dentro del procedimiento de determinacin de oficio y sumarial, la autoridad tributaria debe conducirse con el propsito de determinar, lo ms exactamente posible, el estado de cosas relevante para la correcta verificacin de la materia imponible; para lo cual goza de amplia facultad indagatoria de la verdad material de las cosas y siempre por cualquier medio que le parezca oportuno buscar dicha verdad, negando por otra parte todos aquellos medios de prueba que considere superfluos o inadecuados. 5. En la etapa de comprobacin, primero, y determinacin, segundo, la Administracin cuenta con todos los medios para determinar la medida de la obligacin tributaria del contribuyente y juzgar adecuadamente, y conforme a derecho, la conducta fiscal del mismo. Se forma as un expediente administrativo donde se renen todos los elementos probatorios que la autoridad administrativa tendr a su disposicin para que, previa audiencia y descargo del contribuyente, pueda emitir un acto administrativo que se dice firme en lo que respecta a la Administracin, pero que el sujeto pasivo puede cuestionar en un mbito jurisdiccional especializado en la materia. 6. El contribuyente tiene a su alcance la va recursiva ante el Tribunal Fiscal de la Nacin como opcin que excluye la revisin del acto mediante recurso de reconsideracin ante el Superior jerrquico para cuestionar los actos administrativos determinativos y sancionatorios, lo que no es sino la posibilidad de que un rgano de carcter jurisdiccional se expida respecto de la pretensin del sujeto pasivo, que asume la calidad de actor en dicho proceso. Busca con ello obtener una declaracin jurisdiccional tendiente a enervar los efectos jurdicos del acto, y asimismo, atacar el contenido y/o formacin del mismo, lo que provocar, en tanto pruebe su pretensin, una sentencia del Tribunal, ya sea revocando o reformando el acto apelado, por no existir obligacin tributaria alguna o por ser el monto de la prestacin pecuniaria inferior al establecido; o bien anulando el acto viciado de nulidad, por la carencia de algunos de los presupuestos reputados esenciales en la formacin de la voluntad administrativa o porque el sujeto pasivo vio vulneradas las reglas que informan el debido proceso adjetivo y la garanta constitucional de la defensa en juicio. 7. En el proceso contencioso tributario, al sujeto pasivo de la obligacin tributaria le incumbe, por su calidad de recurrente o actor en el proceso, la carga de la prueba. Trtese de su disconformidad respecto de los elementos de prueba que la Administracin obtuvo durante el procedimiento determinativo y sumarial, que luego utiliz para el dictado del acto apelado, como tambin deber probar en aquellos casos en los cuales el rgano de administracin de los tributos se vali de presunciones legalmente establecidas, pues es simple concluir que en estos supuestos se produce una inversin de la carga probatoria, colocando al sujeto pasivo en posicin de asumir dicha carga. Ello no importa en modo alguno sostener que el Fisco no deba probar nada cuando invoc la presuncin legal, sino que por el contrario, ste debi, antes del dictado del acto determinativo, probar la existencia del hecho infiriente o bien la subsuncin del hecho presunto al supuesto normativo tipificante de la presuncin. Esa prueba slo podr recabarla durante la etapa de inspeccin y no durante la fase jurisdiccional, pues en sta ya perdi oportunidad para probar que en el caso proceda la presuncin invocada para finalmente obtener un acto determinativo y sancionatorio; caso contrario, se habr invertido la carga de la prueba en la etapa administrativa sin sustento vlido que as lo justifique, con el consiguiente perjuicio a los derechos del sujeto pasivo. 8. En la sustanciacin de un proceso tributario ante el rgano jurisdiccional especializado, por va recursiva promovida por el contribuyente, la carga de la prueba se desplaza hacia ste ltimo (a diferencia de la instancia exclusivamente administrativa en donde el Fisco debe probar lo que pretende,

independientemente de las pruebas que el sujeto pasivo arrime a las actuaciones en la defensa de sus intereses) y el Fisco no puede probar ms all de todo aquello que utiliz para dictar un acto administrativo determinativo o sancionatorio (sin perjuicio del control que sobre su la produccin de prueba pueda ejercer), pues lo que no haya probado en la instancia administrativa provoc la caducidad de dicha potestad en una etapa jurisdiccional posterior.

5) Cules son las vas para denunciar las facturas apcrifas? Las vas para denunciar las facturas apquifras puede ser por va Administrativa, basndose en las reglamentaciones que incluyo supra, o por va judicial, donde rige la Ley Penal Tributarias

Resolucin General 1415 (AFIP) Deberes vinculados a la emisin de comprobantes y registracin de operaciones de compraventa de bienes y prestaciones de servicios. - Requisitos que debe contener la factura o documento equivalente (numeracin, fecha, datos de inscripcin, condicin de venta, detalle de la operacin, etc.) - Impone la obligacin de documentar todo traslado de mercadera a travs de remito o documento equivalente. Resolucin General 100 (AFIP) - Habilita el registro fiscal de imprentas, y comprende a quienes realicen la impresin o autoimpresin de los comprobantes regulados por las RG 1415 y 1475. - El contribuyente debe solicitar autorizacin de impresin de los comprobantes a la imprenta habilitada por la DGI. - La imprenta que recibe el pedido de su cliente, se comunica con la DGI, va Internet para solicitar la autorizacin correspondiente. Caractersticas RG 100 (AFIP) - El Organismo evala la conducta del contribuyente solicitante de la impresin (si est activo en IVA y si se verifican las presentaciones de declaraciones juradas de IVA y Seguridad Social de los ltimos doce perodos). - Se introduce la obligatoriedad de consignar en cada factura el CAI (cdigo de autorizacin de impresin), el cual cambia para cada solicitud de impresin. - El plazo de validez establecido es de hasta un Resolucin General 1575 (AFIP) -

Alcanza a quienes por primera vez solicitan autorizacin para la impresin de facturas. Exige la acreditacin de solvencia patrimonial para solicitar la emisin de comprobantes. Habilita un comprobante diferenciado para quienes no acrediten solvencia patrimonial.

ao como mximo, y la fecha de vencimiento debe constar al pie del comprobante. Ley 25.345/00 y R.G. 1547/03 LEY ANTIEVASIN - La norma se aplica a las operaciones superiores a $1000. - Obligatoriedad de realizar los pagos a travs de: - Depsitos en cuentas de entidades financieras. - Giros o transferencias. - Cheques o cheques cancelatorios. - Tarjetas de crdito, compra o dbito. - Facturas de crdito. - Los pagos realizados fuera de los medios autorizados impedirn el cmputo de deducciones, crditos fiscales y dems efectos tributarios de inters del contribuyente.

Normas para combatir las Facturas Apcrifas

Resolucin General 1415 (AFIP) Deberes vinculados a la emisin de comprobantes y registracin de operaciones de compraventa de bienes y prestaciones de servicios.

Requisitos que debe contener la factura o documento equivalente (numeracin, fecha, datos de inscripcin, condicin de venta, detalle de la operacin, etc.) Impone la obligacin de documentar todo traslado de mercadera a travs de remito o documento equivalente.

Normas para combatir las fac apcrifas

Resolucin General 100 (AFIP) - Habilita el registro fiscal de imprentas, y comprende a quienes realicen la impresin o autoimpresin de los comprobantes regulados por las RG 1415 y 1475. - El contribuyente debe solicitar autorizacin de impresin de los comprobantes a la imprenta habilitada por la DGI. - La imprenta que recibe el pedido de su cliente, se comunica con la DGI, va Internet para solicitar la autorizacin correspondiente.

Caractersticas RG 100 (AFIP) - El Organismo evala la conducta del contribuyente solicitante de la impresin (si est activo en IVA y si se verifican las presentaciones de declaraciones juradas de IVA y Seguridad Social de los ltimos doce perodos). - Se introduce la obligatoriedad de consignar en cada factura el CAI (cdigo de autorizacin de impresin), el cual cambia para cada solicitud de impresin. - El plazo de validez establecido es de hasta un ao como mximo, y la fecha de vencimiento debe constar al pie del comprobante. Resolucin General 1575 (AFIP) Alcanza a quienes por primera vez solicitan autorizacin para la impresin de facturas. - Exige la acreditacin de solvencia patrimonial para solicitar la emisin de comprobantes. - Habilita un comprobante diferenciado para quienes no acrediten solvencia patrimonial. Ley 25.345/00 y R.G. 1547/03 LEY ANTIEVASIN - La norma se aplica a las operaciones superiores a $1000. - Obligatoriedad de realizar los pagos a travs de: -

Depsitos en cuentas de entidades financieras. Giros o transferencias. Cheques o cheques cancelatorios. Tarjetas de crdito, compra o dbito. Facturas de crdito. Los pagos realizados fuera de los medios autorizados impedirn el cmputo de deducciones, crditos fiscales y dems efectos tributarios de inters del contribuyente. R.G. 1956 2177 y 2485. Factura electrnica Rgimen de comprobantes electrnicos RECE Rgimen de emisin de comprobantes en lnea - RCEL. -

Caractersticas: Falsifican o emiten facturas falsas a cambio de un porcentaje del monto de dichas facturas, el cual oscila entre el 5% y 10% Pueden tratarse de facturas sin contenido o con importes falsos Constituyen redes de empresas ficticias, cuyo verdadero y nico objeto es la emisin especializada y por sectores de facturas falsas

En cuanto a la charla de facturas apocrifas, lamento el minucioso tiempo de la misma, debido a que este tema es muy importante y da para mucho, gracias a este cuestionario, tuve que investrigar demaciado y me ayudo a enriquecer los conocimientos que tenia de facturas apocrifas" Muchas gracias.-

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