IV

Aplicacin Prctica

Aplicacin de la NIC 2 y la NIC 21 en la compra de las mercaderas importadas

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala Ttulo : Aplicacin de la NIC 2 y la NIC 21 en la compra de las mercaderas importadas Fuente : Actualidad Empresarial, N 232 - Primera Quincena de Junio 2011

En el presente artculo hemos desarrollado un caso prctico en el que pretendemos explicar cmo se registran las mercaderas adquiridas en el exterior, teniendo en consideracin las Normas Internacionales de Informacin Financiera relacionadas con este tema. Al respecto debemos sealar que sobre este tema se encuentra vigente la NIC 2 Existencias y la NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera, de cuyos contenidos hacemos un breve anlisis.

tarios comprenden el precio de compra, los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin. De la definicin efectuada por la NIC relacionada con el costo de adquisicin, se desprende la siguiente frmula:
Costos de adquisicin = precio de compra + aranceles de importacin + otros impuestos (no recuperables en su naturaleza) + otros costos directos

determina que la diferencia de cambio de las partidas monetarias que comprende las cuentas por pagar, debe ser reconocida en los resultados del ejercicio, es decir si es favorable se reconocer como ganancia y si es desfavorable se reconoce como prdida.

Caso prctico importacin

La empresa La Importadora S.A. se dedica a la importacin de repuestos para automviles, ubicada en la Av. Parinacocha N 180 La Victoria, ha efectuado una compra de un lote de mercaderas en la ciudad de Nueva Jersey, Estados Unidos, habiendo realizado las siguientes operaciones: 1. El 2 de marzo de 2011 se compra mercaderas por $250,600 (Valor FOB), estando el tipo de cambio del dlar a la fecha en S/.2.85 por cada dlar 2. El 28 de abril de 2011 se paga a una compaa de seguros, una pliza por los riesgos que pueda ocurrir en el transcurso de las mercaderas adquiridas por $6,780 ms IGV, estando el tipo de cambio a la fecha S/.2.86. 3. El 30 de abril de 2011 se cancela la factura mediante una carta de crdito, por lo que el banco nos cobra por gastos de la carta de crdito el 1.5% del monto de la deuda, estando el tipo de cambio a S/.2.88 por cada dlar. 4. El 12 de mayo de 2011, la empresa para asegurar la calidad de las mercaderas, contrata a una
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Reconocimiento de las diferencias de cambio

De acuerdo al prrafo 28 de la NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera, respecto al reconocimiento de las diferencias de cambio describe de la siguiente manera: Las diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias, o al convertir las partidas monetarias a tipos diferentes de los que se utilizaron para su reconocimiento inicial, ya se hayan producido durante el perodo o en estados financieros previos, se reconocern en los resultados del perodo en el que aparezcan, con las excepciones descritas en el prrafo 32. Este prrafo entonces

Costos de los inventarios

En concordancia al prrafo 10 de la NIC 2 Existencias determina que los inventarios comprender todos los costos de su adquisicin y transformacin, as como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales. Asimismo, el prrafo 11 de la NIC 2 Existencias relacionado al costo de adquisicin seala lo siguiente:

Costo de adquisicin
Los costos de adquisicin de los inven-

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Instituto Pacfico

rea Contabilidad y Costos

empresa Supervisora cuya constatacin se realiza en el puerto de origen pagando por dicho servicios $3,000 ms IGV estando el tipo de cambio a la fecha S/.2.95 por cada dlar. 5. El 20 de mayo de 2011 se contrat a una empresa de transporte martimo para que traslade las mercaderas pagando por Flete Martimo $4,880 dlares estando el tipo de cambio a S/.3.00 cada dlar. 6. El 25 de mayo de 2011, la empresa realiza la Declaracin nica de Importacin (DUI) para el pago de la Tasa de Arancel 12% sobre el Valor CIF, estando el tipo de cambio a la fecha S/.3.15 por cada dlar.
Valor FOB Mas Fletes Mas Seguros $250,600 $4,880 $6,780 $262,260 Tasa de Arancel 12 % 31,471

IV

vienen

DEBE HABER

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 22,881.14 421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar Por el pago de los seguros contratados en el pas, $6,780 a 2.86 = S/.19,390.80 I.G.V: 18% de $6,780.00 = $1,220.40 x 2.86 = S/.3,490.34

DEBE HABER

4 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 22,881.14 421 Facturas, boletas y otros comprob. por Pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 22,881.14 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras Por la cancelacin del seguro contratado. 5 28 EXIST. POR RECIBIR 19,390.80 281 Mercaderas 61 VARIACIN DE EXIST. 19,390.80 611 Mercaderas Por el destino al costo de los materiales, que se encuentran en trnsito.

60 COMPRAS 10,825.92 609 Costos vinculados con las compras mercad. 60919 Otros costos vinculados con las mercaderas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 10,825.92 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras Por los gastos relacionados con la carta de crdito. 1.5% de $250,600 = $3,759 $ 3,759 a S/.2.88 = 10,825.92

10 28 EXISTENC. POR REC. 10,825.92 281 Mercaderas 61 VARIACIN DE EXISTENC. 10,825.92 611 Mercaderas Por el destino al costo de los materiales.

7. El 30 de mayo de 2011 pagamos a la Agencia de Aduanas los servicios de despacho y otros gastos relacionados por S/.45,600 ms IGV. 8. El 2 de junio de 2011 se ingresa la mercadera a los almacenes. Desarrollo Operacin 1. Compra de mercaderas importadas

Operacin 4. Gastos a empresa supervisora

11

DEBE HABER

Operacin 3. Cancelacin de factura de la mercadera importada ms gastos de carta de crdito

DEBE HABER

DEBE HABER

60 COMPRAS 714,210.00 601 Mercaderas 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 714,210.00 421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar Por la compra de mercaderas importadas a $250,600 a S/.2.85 = S/.714,210 2 28 EXIST. POR RECIBIR 714,210.00 281 Mercaderas 61 VARIACIN DE EXIST. 714,210.00 611 Mercaderas Asiento por destino por las mercaderas adquiridas en el extranjero, en trnsito.

67 GASTOS FINANCIEROS 7,518.00 676 Diferencia de Cambio 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 7,518.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Por la diferencia de cambio determinado de la siguiente manera: $250,600 a 2.85 = S/.714,210 $250,600 a 2.88 = S/.721,728 Diferencia de Cambio S/.7,518.

60 COMPRAS 8,850.00 609 Costos vinculados con las compras merc. 60919 Otros costos vinc. con las mercaderas 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL S. DE PENS. Y DE SALUD POR Pagar 1,593.00 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 10,443.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Por el pago de los servicios a una empresa supervisora. $3,000 a 2.95 = S/.8,850 IGV: 18% de $3000.00 = $540 x 2.95 = S/.1,593.

7 97 GASTOS FINANCIEROS 7,518.00 971 Prdida por diferencia de cambio 79 CARG. IMP. A CTA. DE COSTOS Y GASTOS 7,518.00 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos Por el destino de la dif. de cambio. 8 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERC. 721,728.00 421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar 10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 721,728.00 104 Ctas. ctes. en inst. financ. Por la cancelacin de la factura mediante carta de crdito 721,728.

12 28 EXISTENCIAS POR REC. 8,850.00 281 Mercaderas 61 VARIACIN DE EXIST. 8,850.00 611 Mercaderas Por el destino al costo de los materiales. 13 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 10,443.00 421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 10,443.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras Por la cancelacin de la factura de servicios de la empresa supervisora.

Operacin 2. Pago de seguros por las mercaderas importadas

DEBE HABER

60 COMPRAS 19,390.80 609 Gastos vinculados con las compras 609.12 Seguros 40 TRIBUTOS POR PAGAR 3,490.34 401 Gobierno Central ...van

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Primera Quincena - Junio 2011

Actualidad Empresarial

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Aplicacin Prctica

Operacin 5. Por el pago de transporte a una empresa martima

vienen

DEBE HABER 99,133.65

14
60 COMPRAS

DEBE HABER

14,640.00

609 Costos vinculados con las compras merc. 60911 Transporte 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 14,640.00 421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar Por el pago de los servicios a una empresa martima $4,880 a 3.00 = S/.14,640. 15 28 EXIST. POR RECIBIR 14,640.00 281 Mercaderas 61 VARIACIN DE EXIST. 14,640.00 611 Mercaderas Por el destino al costo de las mercaderas. 16 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 14,640.00 421 Facturas, boletas y otros comprob, por pagar 10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras Por la cancelacin de servicios de transporte martimo. 14,640.00

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar Por el pago de los derechos aduaneros valor CIF. $31,471 a 3.15 = S/.99,133.65.

21

DEBE HABER

28 EXIST. POR RECIBIR 45,600.00 281 Mercaderas 61 VARIACIN DE EXIST. 45,600.00 611 Mercaderas Por el destino al costo de las mercaderas. 22 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERC. 53,808.00 421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 53,808.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras Por la cancelacin de los derechos aduaneros.

18 28 EXIST. POR RECIBIR 99,133.65 281 Mercaderas 61 VARIACIN DE EXIST. 99,133.65 611 Mercaderas Por el destino al costo de los mercaderas. 19 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 99,133.65 421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar 10 Efect. Y Equiv. De Efect. 99,133.65 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras Por la cancelacin de los derechos aduaneros.

Operacin 8. Se ingresa las mercaderas a los almacenes

23

DEBE HABER

Operacin 7. Por el pago a la Aduana por los servicios de despachos y otros gastos

20

DEBE HABER

Operacin 6. Por el pago de los derechos aduaneros.12% valor CIF

17

DEBE HABER

60 COMPRAS 99,133.65 609 Costos vinculados con las compras mercaderas 60913 Derechos aduaneros

...van

60 COMPRAS 45,600.00 609 Costos vinculados con las compras merc. 60919 Otros costos vinculados con la compra de mercaderas 40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORTES AL SPS POR PAGAR 8,208.00 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 53,808.00 421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar Por el pago de los derechos aduaneros valor CIF.

20 MERCADERAS 912,650.37 201 Mercaderas manufacturadas 28 EXIST. POR RECIBIR 912,650.37 281 Mercaderas Por el ingreso de mercaderas a los almacenes valuados de la siguiente manera. Compra de merc. valor FOB 714,210.00 Pago de los seguros 19,390.80 Gasto por carta de crdito 10,825.92 Pago a empresa supervisora 8,850.00 Gastos de transporte martimo 14,640.00 Derechos Aduaneros valor CIF 99,133.65 Gastos de desp, y otros. 45,600.00 912,650.37

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