CDIGO TRIBUTARIO

Libro Cuarto

BASE LEGAL: -TUO DEL CODIGO TRIBUTARIO ( D.S.N 135-99EF MODIFICATORIAS).

01

Libro Cuarto: Infracciones, Sanciones y Delitos

Facultad Sancionadora Facultad discrecional para detectar y sancionar las infracciones administrativas ( ART. 166 C.T.) Concepto de infraccin tributaria ( Art. 164 C.T.). Infracciones se verifican objetivamente ( ART. 165 C.T.) Infracciones son personalsimas ( ART. 167 C.T.) Se extinguen por los mismo mecanismos que la obligacin tributaria( ART.169 C.T.)

FACULTAD SANCIONADORA

Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones tributarias, incluyendo:

Infracciones establecidas en el libro IV del Cdigo Tributario Normas que regulan el SPOT (Rgimen de Detracciones) Infracciones aduaneras

BASE LEGAL: Artculo 82 del Cdigo Tributario

PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA

Administracin Tributaria ejercer su facultad de aplicar sanciones de acuerdo con:

Principio de legalidad Principio de tipicidad Principio non bis in idem Principio de proporcionalidad Principio de no concurrencia de infracciones Otros principios aplicables

BASE LEGAL: Artculo 171 del Cdigo Tributario

PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA

Legalidad: Slo puede establecerse una sancin por una norma con rango de ley. Tipicidad: Slo puede sancionarse las conductas expresamente previstas en la Ley. Non bis in idem: No se podr imponer sucesiva o simultneamente una pena y una sancin administrativa por el mismo hecho en los casos que se aprecie la identidad del sujeto, hecho y fundamento.

PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA

Proporcionalidad: La sancin debe graduarse teniendo en cuenta la gravedad de la infraccin. No concurrencia de infracciones: Cuando una misma conducta califique como ms de una infraccin se aplicar la sancin prevista para la infraccin de mayor gravedad.

Libro Cuarto: Infracciones, Sanciones y Delitos

Principios de la Potestad Sancionadora Se ejerce de acuerdo con los principios de legalidad, tipicidad, non bis in idem, proporcionalidad, no concurrencia de infracciones y otros que se sean aplicables. Artculo 230 de la Ley del Procedimiento Administrativo General recoge los principios del Procedimiento Sancionador Debido Procedimiento Razonabilidad Irretroactividad

ESQUEMA GENERAL
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
SE EXIME DE SANCIN

INFRACCIONES Discrecionalidad / Incentivos SANCIONES

REBAJA DE SANCIN SIN REBAJA DE SANCIN

EXTINCIN DE SANCIONES

INFRACCIONES Y SANCIONES
CONCEPTO
Accin u omisin que importe la violacin de normas tributarias La infraccin puede definirse como el incumplimiento de las obligaciones tributarias sustantivas y formales, consistente en un hacer o un no hacer, cuya consecuencia es la aplicacin de una sancin tributaria. La conducta tipificada como infraccin debe estar expresamente sealada en la ley, de acuerdo con el principio de legalidad. (Tomado del Libro Tributacin y Post Modernidad de Oscar Snchez)

Base legal: Artculo 164 del Cdigo Tributario

INFRACCIONES Y SANCIONES

LA PRESTACION TRIBUTARIA
De dar
-Pago de tributo -Retencin o percepcin -Pago de multas -Pago de intereses
pago -Presentar declaraciones juradas -Llevar libros y registros -No registrar operaciones en moneda e idioma extranjeros Obligacin Sustancial

De hacer -Entregar comprobantes de

Prestacin De no hacer

Obligacin Formal

Obligacin Formal Obligacin Formal

-Permitir las inspecciones De tolerar o -Acceder a las fiscalizaciones consentir Base legal: Artculo 164 del Cdigo Tributario

ELEMENTOS DE LA INFRACCIN
Elemento sustancial o antijuricidad: Incumplimiento de una obligacin legalmente establecida a travs de una accin u omisin. Elemento formal o tipicidad: Infraccin tributaria debe encontrarse expresamente tipificada en una norma legal. Elemento objetivo: No se necesita acreditar dolo o culpa. Basta el incumplir con la obligacin tributaria.

FACULTAD SANCIONATORIA DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA TIENE FACULTAD DISCRECIONAL

Determinar y sancionar las infracciones tributarias administrativamente Aplicar gradualmente las sanciones

Base legal: Artculo 166 del Cdigo Tributario

TIPOS DE INFRACCIN

De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos De presentar declaraciones y comunicaciones De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la misma Otras obligaciones tributarias

Base legal: Artculo 172 del Cdigo Tributario

SANCIN TRIBUTARIA
CONCEPTO
Pena administrativa que se impone al responsable de la comisin de una infraccin administrativa

TIPOS DE SANCIONES TRIBUTARIAS

Patrimoniales Limitativas de derechos

CARACTERSTICAS DE LA SANCIN TRIBUTARIA

Naturaleza personal No transmisible a los herederos ni a los legatarios

IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS

Normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones no extinguirn ni reducirn las que se encuentren en trmite o en ejecucin

Base legal: Artculo 167 y 168 del Cdigo Tributario

TIPOS DE SANCIN

Multa Comiso de bienes Internamiento temporal de vehculos Cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes Suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones Colocacin de carteles (sancin moral)

Base legal: Artculo 165 del Cdigo Tributario

MULTA Sancin pecuniaria que se determina en funcin de los siguientes parmetros:

UIT: La Unidad Imposititiva Tributaria.
IN: Total de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidas en un ejercicio gravable. I: Cuatro veces el lmite mximo de cada categora de los ingresos brutos mensuales del Nuevo RUS.

MULTA

El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto aumentado. indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia. El monto no entregado. El valor de los bienes materia de comiso. El importe de los ingresos netos mensuales.

COMISO

Es la sancin mediante la cual se afecta, el derecho de posesin o propiedad del infractor, segn sea el caso, sobre los bienes vinculados a la comisin de las infracciones sancionadas con comiso segn lo previsto en las Tablas del Cdigo Tributario.

Base legal: Artculo 184 del Cdigo Tributario/ R.S. N. 157-2004/SUNAT

INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHCULOS

Es la sancin mediante la cual se afecta los derechos de posesin o propiedad del Infractor sobre el vehculo que se encuentra en infraccin de conformidad con las normas tributarias.

Base legal: Artculo 182 del Cdigo Tributario/R.S. N 158-2004/SUNAT

CIERRE TEMPORAL DE ESTABLECIMIENTOS U OFICINAS DE PROFESIONALES

Es el cierre temporal del local, con un mximo de 10 das calendario, conforme las Tablas aprobadas por SUNAT, en funcin de la infraccin y situacin del deudor. Tratndose de infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas el plazo mximo es de 90 das calendarios.

Base legal: Artculo 183 del Cdigo Tributario/R.S. N 144-2004/SUNAT y 0672007/SUNAT

SUSTITUCIN DEL CIERRE TEMPORAL

La SUNAT podr sustituir la sancin de Cierre Temporal por: a) b) Una Multa La suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes, otorgadas por entidades del Estado.

Base legal: Artculo 169 y 170 del Cdigo Tributario

TABLA DE INFRACCIONES Y SANCIONES

TABLA I Personas y entidades generadoras de renta de tercera categora TABLA II

Personas

naturales, que perciban renta de cuarta categora, personas acogidas al Rgimen Especial de Renta y otras personas y entidades no incluidas en las tablas I y III en lo que sea aplicable.

TABLA III

Personas y entidades que se encuentren en el Nuevo RUS.

INFRACCIN RELACIONADA CON LA OBLIGACION DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN
SANCIONES (DISTINTAS SEGN RGIMEN)

Cdigo DESCRIPCIN DE LAS INFRACCIONES Tributario

173-1 No inscribirse en los Administracin Tributaria. Inscripcin con datos falsos. Obtener dos o ms nmeros de RUC. Utilizar dos o ms nmeros de RUC. No proporcionar datos Administracin Tributaria. requeridos por registros de

173-2 173-3 173-4 173-5

R. RER 4ta. NUEVO GENERAL S/ RUS S/. S/ la 1 IUT 3,600 50% UIT 1,440 o o com. 1,800 o com. o int. (1) o int. (1) com. o int. 50% UIT 25% UIT 0.3% I o 1,800 900 cierre (2) (3) 50% UIT 25% UIT 0.3% I o 1,800 900 cierre (2) (3) 50% UIT 25% UIT 0.3% I o 1,800 900 cierre (2) (3) la 1,800 o 25% UIT 0.3% I o comiso (2) 900 o cierre comiso (2) o comiso (2)
(3)

173-6

173-7

No consignar nmero de RUC en formularios, declaraciones, y comunicaciones. No proporcionar nmero de RUC en procedimientos, actos u operaciones.

1,050

1,050

15% UIT 540 15% UIT 540

0.2% I o cierre (2) (3) 0.2% I o cierre (2) (3)

INFRACCIN RELACIONADA CON LA OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS
Cdigo Tributario 174-1
174-2 174-3 174-4 174-5

DESCRIPCIN DE LAS INFRACCIONES

No otorgar comprobante de pago o documentos complementarios.
Otorgar documentos que no renen los requisitos de los comprobantes de pago. Otorgar comprobantes que no corresponden al rgimen o tipo de operacin. Transportar bienes y/o pasajeros, sin comprobante de pago u otro documento. Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no renen los requisitos de los Comprobantes de Pago.

174-6 174-7 174-8 174-9 174-10 174-11 174-12 174-13 174-14 174-15 174-16

No obtener el comprador comprobante de pago u otro documento exigido. No obtener el usuario comprobante de pago por servicios prestados. 5% UIT 180 Remitir bienes sin comprobante de pago u otro documento previsto. Comiso (7) Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos exigidos. Comiso o multa
(8)

SANCIONES (DISTINTAS SEGN RGIMEN) R. GENERAL S/ RER 4ta. S/ NUEVO RUS S/. 1 UIT 3,600 o 50% UIT 1,800 o 0.6% I o cierre (2) (5) cierre (3) (4) cierre (3) (4) 50% UIT 1,800 o 25% UIT 900 o 0.3% I o cierre (2) (3) cierre (3) (4) cierre (3) (4) 50% UIT 1,800 o 25% UIT 900 o 0.3% I o cierre (2) (3) cierre (3) (4) cierre (3) (4) Int. temp. del Int. Temp... del Int. temp del veh. (6) veh. (3) (5) veh. 50% UIT 1,800 25% UIT 900 o 0.3% I o int. int. temp. del int. temp. del temp. del vehculo (6) vehculo (6) vehculo (7) Comiso (7) Comiso (7) Comiso (8)
5% UIT 180 Comiso (7) Comiso o multa
(8)

5% UIT 180 Comiso (8) Comiso o multa

(9)

Remitir bienes con comprobantes de pago u otros documentos que no Comiso (7) correspondan al rgimen o tipo de operacin. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas no declarados o no Comiso o multa (8) autorizados Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas en establecimientos 50% UIT 1,800 distintos a los declarados. Usar mquinas automticas para transferir bienes o prestar servicios Comiso o multa (8) que no cumplan con el Reglamento de Comprobantes de Pago. Remitir o poseer bienes sin los precintos establecidos en las normas. Comiso (7) No sustentar la posesin de bienes mediante Comp. de pago u otro Comiso (7) documento. Sustentar la posesin de bienes con documentacin que no renen los Comiso o multa (8) requisitos de los comprobantes de pago.

Comiso (7) Comiso o multa

(8)

Comiso (8) Comiso o multa

(9)

25% UIT 900 Comiso o multa

(87)

0.3% I (10) Comiso o multa

(9)

Comiso (7) Comiso (7) Comiso o multa

(8)

Comiso (8) Comiso (8) Comiso o multa

(9)

INFRACCIN RELACIONADA CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
SANCIONES (DISTINTAS SEGN RGIMEN)

Cdigo Tributario
175-1 175-2 175-3 175-4 175-5 175-6 175-7

DESCRIPCIN DE LAS INFRACCIONES

No llevar libros de contabilidad u otros registros exigidos. Llevar libros u otros registros sin observar las formas y condiciones previstas. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonios, bienes, ventas o actos gravados o registrarlos por montos inferiores. Usar comprobantes o documentos falsos para respaldar anotaciones en libros. Llevar libros o registros con atraso mayor al permitido.

R. GENERAL S/ 0.6% IN (10) 0.3% IN (11) (12) 0.6% IN (10) 0.6% IN (10) 0.3% IN (11)

RER 4ta. S/ 0.6% IN (10) 0.3% IN(11) (12) 0.6% IN (10) 0.6% IN (10) 0.3% IN (11) 0.2% IN (13) 0.3% IN (11)

175-8
175-9

No llevar los libros en castellano o moneda nacional (excepto 0.2% IN (13) los autorizados). No conservar libros y registros durante el plazo de 0.3% IN (11) prescripcin. No conservar Sist. o Prog. electrnicos de contabilidad en los 0.3% IN (11) plazos previstos. No comunicar el lugar donde se lleven los registros y 30% UIT 1,050 antecedentes electrnicos.

0.3% IN (10)
15 % UIT540

NUEVO RUS S/. 0.6% I o cierre (2) (3) 0.3% I o cierre (2) (3) 0.6% I o cierre (2) (3) 0.6% I o cierre (2) (3) 0.3% I o cierre (2) (3) 0.2% I o cierre (2) (3) 0.3% I o cierre (2) (3) 0.3% I o cierre (2) (3) 0.2% I o cierre (2) (3)

INFRACCIN RELACIONADA CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES

DESCRIPCIN DE LAS INFRACCIONES
No presentar declaracin jurada dentro del plazo establecido.
SANCIONES (DISTINTAS SEGN RGIMEN)

R. GENERAL S/ 1 UIT (3,600)

RER 4ta. S/ 50% UIT (1,800)

NUEVO RUS S/. 0.6% I o cierre (2)

(3)

No presentar otras declaraciones dentro del plazo establecido.

30% UIT (1,080) o 15% UIT (540) o 0.6% IN (14) 0.6% IN (14) Presentar declaraciones con la determinacin de la deuda, en forma 50% UIT (1,800) 25% UIT (900) incompleta. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta. 30% UIT (1,080) 15% UIT (540)
Presentar ms de una D.J. rectificatoria, respecto al mismo tributo y 30% UIT (1,080) perodo. (15) Presentar ms de una D.J. rectificatoria de otras declaraciones o 30% IUT (1,080) comunicaciones, respecto al mismo concepto y perodo. (15) Presentar declaraciones en lugares distintos a los establecidos. 30% UIT (1,080) Presentar declaraciones establecidas. sin observar la forma y condiciones 30% UIT (1,080) 15% UIT (540)
(15)

0.2% I o cierre (2)

(3)

0.3% I o cierre (2)

(3)

0.2% I o cierre (2)

(3)

0.2% I o cierre (2)

(3)

15% UIT (540)

(15)

0.2% I o cierre (2)

(3)

15% UIT (540) 15% UIT (540)

0.2% I o cierre (2)

(3)

0.2% I o cierre (2)

(3)

INFRACCIN RELACIONADA CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA
Cdigo Tributario
177-1 177-2 177-3 177-4 176-5 176-6 177-7 177-8 177-9 177-10 177-11 177-12 177-13 177-14 177-15 177-16 177-17 177-18 177-19 177-20 177-21 177-22 177-23
SANCIONES (DISTINTAS SEGN RGIMEN)

DESCRIPCIN DE LAS INFRACCIONES

No exhibir libros, registros u otros documentos. Ocultar bienes, libros, registros. (medios de prueba) No mantener en condiciones de operacin los soportes magnticos. Reabrir indebidamente el local. No proporcionar informacin requerida por la Administracin Tributaria. Proporcionar informacin falsa. No comparecer ante la Administracin o comparecer fuera de plazo. Autorizar estados financieros u otros documentos con informacin falsa. Presentar estados financieros sin haber cerrado los libros contables. No exhibir, ocultar o destruir avisos de la Administracin Tributaria. No permitir a la Administracin el uso de equipo tcnico de recuperacin visual. Violar precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de seguridad. 0.3% IN (11) No efectuar retenciones o percepciones establecidas (salvo que se hayan 50% trib. no pagado). reten/percib Autorizar libros, registros sin seguir procedimientos exigidos. 30% UIT 1,050 No proporcionar informacin notarial. 50% UIT 1,800 Impedir que se efecten inspecciones, o no facilitar control de medios de 0.6% IN (10) transporte. Impedir y obstaculizar la inmovilizacin o incautacin. 0.6% IN (10) No facilitar la verificacin de las mquinas tragamonedas. Cierre (17) No permitir la instalacin de sistemas informticos u otros para el control 0.3% IN (11) tributario. No facilitar el acceso a los sistemas informticos proporcionados por la 0.3% IN (11) SUNAT. No implementar Sistema Unificado en Tiempo Real u otros sistemas que no Cierre o comiso (18) renan los requisitos. No cumplir con las disposiciones referidas a espectculos pblicos. 0.2% IN (13) o cierre
(19)

R. GENERAL S/ 0.6% IN (10) 0.6% IN (10) 0.3% IN (11) Cierre (16) 0.3% IN (11) 0.3% IN (11) 50% UIT 1,800 50% UIT 1,800 0.3% IN (11) 50% UIT 1,800 0.3% IN (11)

RER 4ta. S/ 0.6% IN (10) 0.6% IN (10) 0.3% IN (11) Cierre (16) 0.3% IN (10) 0.3% IN (10) 25% UIT 900 25% UIT 900 0.3% IN (11) 25% UIT 900 0.3% IN (11) 0.3% IN (11) 50% trib. no reten/percib 15% UIT 540 25% UIT 900 0.6% IN (10) 0.6% IN (10) Cierre (17) 0.3% IN (11) 0.3% IN (11) Cierre o comiso
(18) 0.2% IN (13) o cierre (19)

NUEVO RUS S/. 0.6% I o cierre (2) (3) 0.6% I o cierre (2) (3) 0.3% I o cierre (2) (3) Cierre (12) 0.3% I o cierre (2) (3) 0.3% I o cierre (2) (3) 0.3% I o cierre (2) (3) 720 0.3% I o cierre (2) (3) 0.3% I o cierre (2) (3) 0.3% I o cierre (2) (3) Cierre (12) 50% trib. no reten/percib ------------------0.6% I o cierre (2) (3) 0.6% I o cierre (2) (3) ---------Cierre (2) Cierre (2) ------------------0.3% I o cierre (2) (3)

177-24 177-25 177-26 177-27

No proporcionar informacin en la ejecucin de embargos en forma de retencin No exhibir en lugar visible emblemas y signos del nuevo RUS. No presentar estudio tcnico de Precios de Transferencia. No entregar certificaciones o constancia de retencin o percepcin de tributos. No presentar informacin sobre precios de transferencia.

50% UIT 1,800

25% UIT 900

------------0.6% IN 10) (20) 15% UIT 1,050 0.6% IN 10) (20)

-----------Cierre (2) 0.6% IN (10) (20) ---------15% de UIT 540 0.2% I o cierre (2) (3) 0.6% IN (10) (20) -------------

INFRACCIN RELACIONADA CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Cdigo Tributario 178-1
SANCIONES (DISTINTAS SEGN RGIMEN)

DESCRIPCIN DE LAS INFRACCIONES Declarar cifras o datos falsos (ingresos, remuneraciones, tributos retenidos/percibidos, etc.)

R. GENERAL S/

RER 4ta. S/

NUEVO RUS S/.

178-2 178-3 178-4 178-5 178-6 178-7

178-8

patrimonios, 50% trib. 50% del saldo, crdito, 15% prdida, o 100% monto indebido devol Uso indebido de exoneraciones y beneficios tributarios. Comiso Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados o Comiso indicar falsa procedencia No pagar dentro de los plazos los tributos retenidos o percibidos. 50% trib. no pag. No pagar en la forma establecida, (eximidos de presentar 30% de UIT Declaracin Jurada). 1,080 No entregar el monto retenido por embargo en forma de retencin. 50% trib. no entr. Permitir que un tercero goce de exoneraciones contenidas en el 50% trib. no pag. apndice de la Ley N 28194, sin observar lo dispuesto en el artculo 11 de la misma ley. Presentar declaracin jurada sealada en la Ley 28194, con 0.3% IN (11) informacin falsa.

50% trib. 50% dl saldo crdito, 15% prdida, o 100% monto indebido devol Comiso (7) Comiso (7)

50% trib. 50% del saldo, crdito, 15% prdida, o 100% monto indebido devol Comiso (8) Comiso (8)

50% trib. no pag. 50% trib. no pag 15% UIT 540 0.2% I o cierre
(2) (3)

50% trib. no entr. 50% trib. no entr. 50% trib. no pag. 50% trib. no pag.
(22) (14)

0.3% IN (11)

0.3% I o cierre