NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA NIC-NIIF

Contabilizacin de los prstamos y cuentas que cobrar.

NIC-NIIF NIC 32 y 39 CASO PRCTICO 1

La empresa ABC recibe un prstamo bancario de 4.000 a devolver en 4 aos mediante 4 cuotas anuales de 1.075 cada una. Adicionalmente, el banco cobra una comisin del 1% sobre el nominal del prstamo por la formalizacin de la operacin. Se pide: Realizar los asientos contables necesarios en el momento inicial y a la devolucin de la primera cuota teniendo en cuenta la contabilizacin de dicho prstamo al coste amortizado mediante el mtodo del tipo de inters efectivo. Solucin: Momento inicial: (*) Nominal del prstamo comisiones pagadas = 4.000 (1% s/4.000) Concepto tesorera Deudas con entidades de crdito Debe 3.960* Haber 3.960

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Cuadro Amortizacin del Prstamo:

Ao 1 2 3 4

(1) Capital pendiente 3.960 3.019 2.046 1.040

(2)= (1) TAE Intereses 134 102 69 35

(3)= 1.075 (2) Amortizacin 941 973 1.006 1040

(4) = (2) + (3) Pago 1.075 1.075 1.075 1.075

Clculo de TAE = > 3.960 = 1.075/ (1+TAE) + 1.075/ (1+TAE) ^ 2 + 1075/ (1+ TAE) ^ 3 + 1.075 / (1+TAE) ^ 4 TAE = 3,378%

Pago Primera cuota:

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Concepto Deudas con entidades de crdito Gastos financieros Tesorera

Debe 941 134

Haber 1.075

Justificacin: Las NIC 32 y 39 establecen:

Los prstamos y cuentas que cobrar, en el momento inicial, deben ser registrados por su coste, incluyendo ste los constes de la transaccin. La valoracin posterior de dichos prstamos y cuentas que cobrar se realizar el coste amortizado (NIC 39, prrafo 46). El coste amortizado incluye:

Valor inicial (-) Reembolsos de principal (-) Amortizacin gradual de comisiones/costes de transaccin /primas y descuentos

La amortizacin gradual de los costes de transaccin se realizar mediante el mtodo del tipo de inters efectivo, es decir, aplicando el tipo de inters que iguala los flujos de efectivo a cobrar o que pagar a lo largo de la vida esperada del prstamo con su importe neto en libros (NIC 39, prrafo 9).

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NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA NIC-NIIF

Valoracin posterior de las inversiones financieras. Activos de la cartera de negociacin, inversiones financieras disponibles para la venta e inversiones financieras mantenidas hasta vencimiento.

NIC-NIIF NIC 32 y 39 CASO PRCTICO 2

La empresa ABC tiene en su cartera de inversiones financieras los siguientes ttulos: Activos financieros al valor razonable con cambios en resultados: 1.000 acciones de Telefnica con valor razonable en la fecha de adquisicin de 10 cada una = > 10.000 Activos financieros disponibles para la venta 1 Bono de empresa de nominal 6.000 con valor razonable en la fecha de adquisicin del 102% = > 6.120 Inversiones mantenidas hasta el vencimiento 1 Obligacin del Estado de nominal 60.000 con valor razonable en la fecha de adquisicin del 102% = > 63.000 Nota: el valor del reembolso a su vencimiento es superior al 105%

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A 31 de diciembre de 2006, los valores razonables de dichos ttulos son los siguientes: Acciones Telefnica = 12 => 12.000 Bono de empresa = 98% = > 5.880 Obligacin del Estado = 103% = > 61.800

A 31 de diciembre de 2006, los valores razonables de dichos ttulos con los siguientes: Acciones Telefnica = 11 = > 11.000 Bono de empresa = 95% = > 5.700 (se considera dicho decremento de valor irreversible, es decir, una prdida por deterioro) Obligacin del Estado = 101% = > 6.600

Se pide: Realizar los asientos contables necesarios para reflejar los cambios de valores en cada uno de los casos a 31 de diciembre de 2005 y a 31 de diciembre de 2006.

Solucin: Ajustes de valoracin a 31 de diciembre de 2005.

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a) Con relacin a los activos financieros el valor razonable con cambios en resultados (cartera negociacin): Concepto Activos financieros Beneficios por activos financieros Debe 2.000* Haber 2.000

(*) Valor razonable a 31 de diciembre 2005 Precio adquisicin = (1.000 x 12) (1.000 x 10)

Beneficio por activos financieros a resultados: 12.000 10.000 = 2.000 b) Con relacin a los activos financieros disponibles para la venta:
Concepto Debe 240* 240 Haber

Activos financieros Activos financieros

(*) Valor razonable a 31 de diciembre precio adquisicin = (6.000 x 98%) (6.000 x 102%)

Disminucin reserva revalorizacin: 5.880 6120 = 240

Nota: esta prdida de valor del activo financiero disponible para la venta no se considera una prdida por deterioro. En el supuesto de que se considerara una prdida por deterioro la disminucin de valor del activo se llevara directamente a resultados del ejercicio. c) Inversiones mantenidas hasta el vencimiento: Se valoran al coste amortizado. No estn sujetas a variaciones del valor razonable. El coste amortizado es igual o superior al valor contabilizado inicialmente. Ajustes de valoracin a 31 de diciembre de 2006 a) Con relacin a los activos financieros al valor razonable con cambios en resultados (cartera negociacin): Concepto Prdidas por activos financieros Activos financieros Debe 1.000* Haber 1.000

(*) Valor razonable a 31 diciembre 2006 Valor razonable a 31 de diciembre 2005 = (1.000 x11) (1.000 x 12)

Prdida por deterioro: 11.000 12.000 = 1.000

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b) Activos financieros disponibles para la venta:

En este caso, se trata de una disminucin de valor por deterioro del valor del activo. Por tanto, el tratamiento difiere del establecido para el ao 2005. Concepto Prdidas por activos financieros Activos financieros Reservas revalorizacin Debe 420** 180* 420 Haber

(*) Prdida valor del activo financiero: valor razonable a 31 de diciembre 2006 valor razonable a 31 de diciembre de 2005 = (6.000 x 95%) (6.000 x 98%) Prdida de valor del activo financiero: 5.700 5.880 = 180 (**) Prdida a reconocer en resultados: valor razonable a 31 de diciembre de 2006 precio de adquisicin = (6.000 x 95%) (6.000 x 102%). Prdida por deterioro a reconocer en resultados: 5.700 6...120 = 420 Finalmente, hay que tener en cuenta que debe reajustarse la reserva de revalorizacin abonada en el ejercicio 2005.

c) Inversiones mantenidas hasta el vencimiento Se valoran al coste amortizado. No estn sujetas a variaciones del valor razonable. El coste amortizado es superior al valor contabilizado en el reconocimiento inicial.

Justificacin: La NIC 39 establece: Las inversiones financieras, en el momento de su adquisicin, deben contabilizarse por su precio de adquisicin, incluyendo ste los costes de la transaccin, y deben ser clasificadas en alguna de las siguientes carteras (prrafos 9 y 45)

Activos financieros al valor razonable con cambios en resultados: incluye aquellos activos financieros adquiridos con el objetivo de venderlos en un futuro inmediato para la obtencin de beneficios a corto plazo. Inversiones financieras mantenidas hasta el vencimiento: incluye aquellos activos financieros con un vencimiento fijado, unos pagos fijos o determinables y que la empresa tiene la intencin y la capacidad financiera para mantenerlos hasta su vencimiento. Activos financieros disponibles para la venta: incluye aquellos activos financieros no clasificados en ninguna de las dos carteras anteriores.

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La valoracin posterior de las inversiones financieras se realizar en funcin de la cartera en la cual estn clasificados (prrafos 45 y 46)

Activos financieros al valor razonable con cambios en resultados: Valor Razonable con contrapartida Resultado del ejercicio. Inversiones financieras mantenidas hasta el vencimiento: Coste amortizado. Activos financieros disponibles para la venta: Valor Razonable con contrapartida Reservas de Revalorizacin, tanto sea un incremento o un decremento del valor. En este ltimo caso, no obstante, si se considera el decremento de valor permanente, es decir, existe un deterioro de valor, el ajuste se realizar contra el resultado del ejercicio.

Se entiende como Valor Razonable (prrafo 9) la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo entre un comprador y un vendedor interesados, debidamente informados y en condiciones de independencia mutua. Con referencia al deterioro e incobrabilidad de los activos financieros se establece (prrafo 58) que una entidad evaluar en cada fecha de balance si existe evidencia objetiva de que un activo financiero o un grupo de activos est deteriorado. Si tal evidencia existiese, la entidad aplicar lo dispuesto en los prrafos 63, 66 y 67. La evidencia objetiva de que un activo o un grupo de activos estn deteriorados incluye datos observables, que reclaman la atencin del tenedor del activo sobre los siguientes eventos que causan la prdida. Entre otros se sealan (prrafo 59):

Dificultades financieras significativas del emisor o del obligado. Incumplimiento de las clusulas contractuales, tales como impagos o retrasos en el pago de los intereses o el principal. Que sea cada vez ms probable que el prestatario entre en una situacin concursal o en cualquier otra situacin de reorganizacin financiera.

Finalmente, se seal respecto al deterioro de los activos financieros disponibles para la venta (prrafo 67) que cuando un descenso en el valor razonable de un activo financiero disponible para la venta haya sido reconocido directamente en el patrimonio neto se eliminar del mismo y se reconocer en el resultado del ejercicio, aunque el activo financiero no haya sido dado de baja en cuentas.

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NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA NIC-NIIF

Contabilizacin de productos derivados y coberturas de valor razonable.

NIC-NIIF NIC 32 y 39 CASO PRCTICO 3

A 31 de diciembre de 2004 se adquieren 5.000 acciones de Repsol a un valor razonable en la fecha de adquisicin de 20 cada una (100.000). Estas acciones se han clasificado en la cartera de activos financieros disponibles para la venta. Adicionalmente, para cubrir el riesgo de variaciones en el valor razonable de dichas acciones, se han contratado 50 opciones de venta (cada opcin incluye 100 acciones9 con precio de ejercicio 20 y vencimiento en 3 aos. La prima pagada por dichas opciones ha sido de 0,5 por cada una de ellas (0,5 x 50 x 100 = 2.500 en total) Teniendo en cuenta que a 31 de diciembre de 2005:

El valor razonable de la accin es de 18 El valor razonable de la prima de la opcin es de: 2,5

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Se pide: Realizar los asientos necesarios para contabilizar ambas operaciones en el momento de su adquisicin y su valoracin posterior a 31 de diciembre de 2005.

Solucin: c) Momento de la adquisicin: Por las acciones: Concepto Activos financieros disponibles para la venta Tesorera Debe 100.000 Haber 100.000

Por las opciones: Concepto Activos financieros derivados Tesorera Debe 2.500 2.500 Haber

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2. Valoracin a 31 de diciembre de 2005: Por las acciones: Concepto Prdidas por activos financieros Activos financieros Debe 10.000* Haber 10.000

(*) Valor razonable 31 diciembre Precio adquisicin = (5.000 x 18) (5.000 20)

Por las opciones: Concepto Activos financieros derivados Beneficios por activos financieros Debe 10.000* Haber 10.000

(*) Valor razonable a 31 diciembre Precio adquisicin = (2,5 s 50 x 100) (0,5 x 50 x 100)

Justificacin: Las NIC 31 y 39 establecen: Los productos derivados deben contabilizarse en el balance de situacin por su valor razonable. Una cobertura de valor razonable es una cobertura de un riesgo concreto que pueda afectar al resultado neto del ejercicio, por la exposicin de cambios en el valor razonable de un activo o un pasivo (NIC 39, prrafo 86, apartado a). En las coberturas de valor razonable (NIC 39 prrafos 89 a 94) se establece: Tanto el instrumento de cobertura como el elemento cubierto deben ser contabilizados a su valor razonable con contrapartida en el resultado del ejercicio. Este criterio se seguir para el elemento cubierto sea cual sea el mtodo de valoracin que aplicar en el caso de que no estuviera cubierto. Asimismo, si la cobertura es100% eficiente, los valores razonables del elemento de cobertura y del elemento cubierto sern idnticos en valor absoluto y de signo contrario; por tanto, el impacto global sobre el resultado del ejercicio ser nulo.

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