UNIVERSIDAD NACIONAL JORGE BASADRE GROHMANN

ESCUELA DE POSGRADO

Maestra en Contabilidad: Auditoria

PROCEDIMIENTOS DE FISCALIZACIN EFICIENTES, ECONMICOS Y EFECTIVOS PARA REDUCIR LA ELUSIN Y EL DELITO TRIBUTARIO EN EL MERCADILLO BOLOGNESI
ASIGNATURA : Estadstica

DOCENTE

Mgr. Vctor Echegaray Munenaka

ALUMNOS

Atencio Torres, Liliana Milagros Condori Quispe, Jos Miguel Mamani Ortega, Alberto Moiss Maquera Gomez, Zaida Jackeline

TACNA PER 2013

DEDICATORIA: A: Nuestros padres, quienes siempre velan para que seamos personas de bien.

DEDICATORIA: A: Todos los que luchan cada da por lograr las realizaciones de sus sueos y sobre todo a los que an son capaces de soar.

NDICE TEMA Pg.

INTRODUCCIN .................................................................................................... 4 MARCO METODOLGICO .................................................................................... 5 CONTENIDO ........................................................................................................... 7 CONCLUSIONES ................................................................................................. 16 RECOMENDACIONES ......................................................................................... 17 FUENTES CONSULTADAS ................................................................................. 18 ANEXOS ............................................................................................................... 19

INTRODUCCIN

La elusin fiscal se ha convertido en la ventana para no cumplir lcitamente las obligaciones tributarias, lo cual se constituye en un problema, cuando el deudor tributario se dedica a buscar los artilugios o a crearlos sobre la base de su licitud. La elusin fiscal representa el aprovechamiento de los recursos legales disponibles para conseguir la mnima carga fiscal o para diferir en el tiempo su impacto. Adems, permite al contribuyente evitar que se realice el hecho imponible, con el fin de no pagar los tributos o abaratar los costos tributarios, procurando para ello forzar alguna figura jurdica establecida en las leyes. Por otro lado los contribuyentes pueden incurrir en delitos tributarios, que a diferencia de lo anterior ya no es lcito si no totalmente ilcito. Cuando el contribuyente se encuentra en una suerte de incumplimiento de las obligaciones legales, reglamentarias o administrativas, relativas a los tributos establecidos en el sistema impositivo y que acarrean sanciones para quien resulte responsable por dicho incumplimiento se est frente a la comisin de un delito tributario. De tal modo que se encuentran incluidos dentro de este concepto todo incumplimiento referido a la inscripcin en los registros de la administracin tributaria, emitir y exigir comprobantes de pago, presentar declaraciones y comunicaciones, permitir el control de la Administracin Tributaria y pagar los tributos. En torno de la elusin tributaria y el delito tributario se deben identificar los procedimientos correspondientes que permitan identificar cuando estamos frente a uno u otro evento. Pero dichos procedimientos de fiscalizacin deben tener algunos tributos para que el control tributario cumpla sus propsitos. Sin ms prembulo, amigo lector, desarrollaremos este importante trabajo que nos ilustrar mejor sobre lo expuesto en el prrafo anterior.

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MARCO METODOLGICO PROBLEMA: PROBLEMA PRINCIPAL: De qu manera convertir a los procedimientos de fiscalizacin en eficientes, econmicos y efectivos para que contribuyan a la reduccin de la elusin y el delito tributario en el Mercadillo Bolognesi? PROBLEMAS ESPECFICOS: 1. Qu procedimientos de fiscalizacin deben aplicarse para reducir la elusin tributaria, de tal modo que faciliten los objetivos del control tributario en el Mercadillo Bolognesi? 2. Qu procedimientos de fiscalizacin deben aplicarse para reducir el delito tributario, de tal modo que faciliten los objetivos del control tributario en el Mercadillo Bolognesi? OBJETIVOS: OBJETIVO PRINCIPAL: Identificar la manera de convertir a los procedimientos de fiscalizacin en eficientes, econmicos y efectivos, de tal modo que contribuyan en mejor medida a la reduccin de la elusin y el delito tributario en el Mercadillo Bolognesi. OBJETIVOS ESPECFICOS: 1. Determinar los procedimientos de fiscalizacin que permitan reducir la elusin tributaria y facilitar los objetivos del control tributario en el Mercadillo Bolognesi. 2. Determinar los procedimientos de fiscalizacin que permitan reducir el delito tributario y facilitar los objetivos del control tributario en el Mercadillo Bolognesi. HIPTESIS: HIPTESIS PRINCIPAL: Si los procedimientos de fiscalizacin se convierten en la relacin entre los resultados obtenidos y los recursos utilizados al menor costo posible y adems permiten lograr los objetivos del control tributario; entonces, dichos procedimientos son eficientes, econmicos y efectivos; y, por tanto facilitarn la reduccin de la elusin y el delito tributario en el Mercadillo Bolognesi. HIPTESIS ESPECFICAS: 1. Si se aplican los procedimientos de fiscalizacin adecuados; entonces, se facilitar la reduccin de la elusin tributaria y se estar contribuyendo con los objetivos del control tributario en el Mercadillo Bolognesi.
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2. Si se aplican los procedimientos de fiscalizacin adecuados; entonces, se facilitar la reduccin del delito tributario y se estar contribuyendo con los objetivos del control tributario en el Mercadillo Bolognesi.

VARIABLES: VARIABLE INDEPENDIENTE: PROCEDIMIENTOS DE FISCALIZACIN

EFICIENTES, ECONMICOS Y EFECTIVOS VARIABLE DEPENDIENTE: TRIBUTARIO EN EL PER REDUCCIN DE LA ELUSIN Y EL DELITO

INDICADORES: Porcentaje de aplicacin de procedimientos econmicos y efectivos Elusin tributaria Delito Tributario

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CONTENIDO

CONTENIDO DEL TRABAJO: 1. PROCEDIMIENTOS DE FISCALIZACIN: Interpretando a Glvez (2005), los procedimientos de fiscalizacin vienen a ser la realizacin delos actos correspondientes por parte de la Administracin Tributaria. Inicio del Procedimiento: El Procedimiento de Fiscalizacin se inicia en la fecha en que surte efectos la notificacin al Sujeto Fiscalizado de la Carta que presenta al Agente Fiscalizador y el primer Requerimiento. De notificarse los referidos documentos en fechas distintas, el procedimiento se considerar iniciado en la fecha en que surte efectos la notificacin del ltimo documento. El Agente Fiscalizador se identificar ante el Sujeto Fiscalizado con el Documento de Identificacin Institucional o, en su defecto, con su Documento Nacional de Identidad. El Sujeto Fiscalizado podr acceder a la pgina web de la SUNAT y/o comunicarse con sta va telefnica para comprobar la identidad del Agente Fiscalizador. Documentacin: Durante el Procedimiento de Fiscalizacin la Administracin Tributaria emitir, entre otros, Cartas, Requerimientos, Resultados del Requerimiento y Actas. Los citados documentos debern contener los siguientes datos mnimos: a) Nombre o razn social del Sujeto Fiscalizado; b) Domicilio fiscal; c) RUC; d) Nmero del documento; e) Fecha; f) Objeto o contenido del documento; y g) La firma del trabajador de la SUNAT competente. La notificacin de los citados documentos se ceir a lo dispuesto en el Cdigo Tributario. Cartas: La Administracin Tributaria a travs de las Cartas comunicar al Sujeto Fiscalizado lo siguiente: a) Que ser objeto de un Procedimiento de Fiscalizacin, presentar al Agente Fiscalizador que realizar el procedimiento e indicar, adems, los perodos y tributos o las Declaraciones nicas de Aduanas que sern materia del referido procedimiento; b) La ampliacin del Procedimiento de Fiscalizacin a nuevos perodos, tributos o Declaraciones nicas de Aduanas, segn sea el caso; c) El reemplazo del Agente Fiscalizador o la inclusin de nuevos agentes; d) La suspensin o la prrroga del plazo a que se refiere el Cdigo Tributario; o; e) Cualquier otra informacin que deba notificarse al Sujeto Fiscalizado durante el Procedimiento de Fiscalizacin siempre que no deba estar contenida en los dems documentos.
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Requerimiento: Segn el Cdigo Tributario y el Reglamento de Fiscalizacin, mediante el Requerimiento se solicita al Sujeto Fiscalizado, la exhibicin y/o presentacin de informes, anlisis, libros de actas, registros y libros contables y dems documentos y/o informacin, relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o para fiscalizar inafectaciones, exoneraciones o beneficios tributarios. Tambin, ser utilizado para: a) Solicitar la sustentacin legal y/o documentaria respecto de las observaciones e infracciones imputadas durante el transcurso del Procedimiento de Fiscalizacin; o, b) Comunicar, de ser el caso, las conclusiones del Procedimiento de Fiscalizacin indicando las observaciones formuladas e infracciones detectadas en ste, de acuerdo a lo dispuesto en el Cdigo Tributario. El Requerimiento, deber indicar el lugar y la fecha en que el Sujeto Fiscalizado debe cumplir con dicha obligacin. La informacin y/o documentacin exhibida y/o presentada por el Sujeto Fiscalizado, en cumplimiento de lo solicitado en el Requerimiento, se mantendr a disposicin del Agente Fiscalizador hasta la culminacin de su evaluacin. Actas: Mediante Actas, el Agente Fiscalizador dejar constancia de la solicitud y de su evaluacin as como de los hechos constatados en el Procedimiento de Fiscalizacin excepto de aquellos que deban constar en el resultado del Requerimiento. Las Actas no pierden su carcter de documento pblico ni se invalida su contenido, an cuando presenten observaciones, aadiduras, aclaraciones o inscripciones de cualquier tipo, o cuando el Sujeto Fiscalizado manifieste su negativa y/u omita suscribirla o se niegue a recibirla. Resultado del Requerimiento: Es el documento mediante el cual se comunica al Sujeto Fiscalizado el cumplimiento o incumplimiento de lo solicitado en el Requerimiento. Tambin puede utilizarse para notificarle los resultados de la evaluacin efectuada a los descargos que hubiera presentado respecto de las observaciones formuladas e infracciones imputadas durante el transcurso del Procedimiento de Fiscalizacin. Asimismo, este documento se utilizar para detallar si, cumplido el plazo otorgado por la Administracin Tributaria de acuerdo a lo dispuesto en el Cdigo Tributario, el Sujeto Fiscalizado present o no sus observaciones debidamente sustentadas, as como para consignar la evaluacin efectuada por el Agente Fiscalizador de stas. Exhibicin y/o presentacin de la documentacin:

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Glvez (2005), indica que cuando se requiera la exhibicin y/o presentacin de la documentacin de manera inmediata y el Sujeto Fiscalizado justifique la aplicacin de un plazo para la misma, el Agente Fiscalizador elaborar un Acta, dejando constancia de las razones comunicadas por el citado sujeto y la evaluacin de stas, as como de la nueva fecha en que debe cumplirse con lo requerido. El plazo que se otorgue no deber ser menor a dos (2) das hbiles. Si el Sujeto Fiscalizado no solicita la prrroga se elaborar el resultado del Requerimiento. Tambin se elaborar dicho documento si las razones del mencionado sujeto no justifican otorgar la prrroga debiendo el Agente Fiscalizador indicar en el resultado del Requerimiento la evaluacin efectuada. Por otro lado, cuando la exhibicin y/o presentacin de la documentacin deba cumplirse en un plazo mayor a los tres (3) das hbiles de notificado el Requerimiento, el Sujeto Fiscalizado que considere necesario solicitar una prrroga, deber presentar un escrito sustentando sus razones con una anticipacin no menor a tres (3) das hbiles anteriores a la fecha en que debe cumplir con lo requerido. Si la exhibicin y/o presentacin debe ser efectuada dentro de los tres (3) das hbiles de notificado el Requerimiento, se podr solicitar la prrroga hasta el da hbil siguiente de realizada dicha notificacin. De no cumplirse con los plazos sealados se considerar como no presentada salvo caso fortuito o fuerza mayor debidamente sustentado. Para estos efectos deber estarse a lo establecido en el artculo 1315 del Cdigo Civil. Tambin se considerar como no presentada la solicitud de prrroga cuando se alegue la existencia de caso fortuito o fuerza mayor y no se sustente dicha circunstancia. La Carta mediante la cual la Administracin Tributaria responda el escrito del Sujeto Fiscalizado podr ser notificada hasta el da anterior a la fecha de vencimiento del plazo originalmente consignado en el Requerimiento. Si la Administracin Tributaria no notifica su respuesta, en el plazo sealado el Sujeto Fiscalizado considerar que se le han concedido automticamente los siguientes plazos: a) Dos (2) das hbiles, cuando la prrroga solicitada sea menor o igual a dicho plazo; o cuando el Sujeto Fiscalizado no hubiera indicado el plazo de la prrroga; b) Un plazo igual al solicitado cuando pidi un plazo de tres (3) hasta cinco (5) das hbiles; c) Cinco (5) das hbiles, cuando solicit un plazo mayor a los cinco (5) das hbiles. Cierre del Requerimiento: Vera (2005), indica que el Requerimiento es cerrado cuando el Agente Fiscalizador elabora el resultado del mismo, conforme a lo siguiente: a) Tratndose del primer Requerimiento, el cierre se efectuar en la fecha consignada en dicho Requerimiento

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para cumplir con la exhibicin y/o presentacin. De haber una prrroga, el cierre del Requerimiento se efectuar en la nueva fecha otorgada. Si el Sujeto Fiscalizado no exhibe y/o no presenta la totalidad de lo requerido, se podr reiterar la exhibicin y/o presentacin mediante un nuevo Requerimiento. Si el da sealado para la exhibicin y/o presentacin el Agente Fiscalizador no asiste al lugar fijado para ello, se entender, en dicho da, iniciado el plazo a que se refiere el Cdigo Tributario, siempre que el Sujeto Fiscalizado exhiba y/o presente la totalidad de lo requerido en la nueva fecha que la Administracin Tributaria le comunique mediante Carta. En esta ltima fecha, se deber realizar el cierre del Requerimiento; b) En los dems Requerimientos, se proceder al cierre vencido el plazo consignado en el Requerimiento o, la nueva fecha otorgada en caso de una prrroga; y, culminada la evaluacin de los descargos del Sujeto Fiscalizado a las observaciones imputadas en el Requerimiento. De no exhibirse y/o no presentarse la totalidad de lo requerido en la fecha en que el Sujeto Fiscalizado debe cumplir con lo solicitado se proceder, en dicha fecha, a efectuar el cierre del Requerimiento. Conclusiones del Procedimiento de Fiscalizacin: La comunicacin de las conclusiones del Procedimiento de Fiscalizacin, prevista en el Cdigo Tributario, se efectuar a travs de un Requerimiento. Dicho Requerimiento ser cerrado una vez vencido el plazo consignado en l. Finalizacin del Procedimiento de Fiscalizacin: El Procedimiento de Fiscalizacin concluye con la notificacin de las resoluciones de determinacin y/o, en su caso, de las resoluciones de multa, las cuales podrn tener anexos. Recursos contra las actuaciones en el Procedimiento de Fiscalizacin: En tanto no se notifique la Resolucin de Determinacin y/o de Multa, contra las actuaciones en el Procedimiento de Fiscalizacin procede interponer el recurso de queja previsto en el Cdigo Tributario. Procedimientos de fiscalizacin eficientes: Analizando a la Manual de Auditoria Gubernamental de la Contralora General de la Repblica (1998) y Osorio (2007), se considera que un procedimiento de fiscalizacin es eficiente, cuando existe una relacin entre el resultado obtenido y los recursos utilizados para ese fin, en comparacin con un estndar de desempeo establecido por la Administracin Tributaria. La eficiencia obtenida de la aplicacin de los procedimientos de fiscalizacin es sinnimo de productividad. Los recursos utilizados, estn referidos a recursos humanos, financieros y materiales. Dichos recursos deben

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utilizarse racionalmente para que estemos en el marco de procedimientos de fiscalizacin eficientes. Procedimientos de fiscalizacin econmicos: Analizando a la Manual de Auditoria Gubernamental de la Contralora General de la Repblica (1998) y Caballero (1998), se considera que un procedimiento de fiscalizacin es econmico, cuando se relaciona con los trminos y condiciones bajo los cuales la Administracin Tributaria utiliza recursos humanos, financieros, fsicos o tecnolgicos obteniendo la cantidad requerida al nivel razonable de calidad, en la oportunidad y lugar apropiado y, al menor costo posible. Los procedimientos de fiscalizacin no tienen que ser onerosos para que tengan efectos positivos, deberan ser lo ms econmicos posibles y al contrario deben aportar el mximo beneficio a la entidad fiscalizadora. Procedimientos de fiscalizacin efectivos Analizando a la Manual de Auditoria Gubernamental de la Contralora General de la Repblica (1998) y Villegas (1998), se considera que un procedimiento de fiscalizacin es efectivo, cuando el control tributario aplicado por la Administracin Tributaria logra sus metas, objetivos y otros beneficios que pretenda alcanzarse, previstos en la legislacin tributaria o fijados por la autoridad correspondiente e incluso por la sociedad. Los procedimientos de fiscalizacin tienen que contribuir a los propsitos del control y de la entidad fiscalizadora para que se considere que cumplen su papel y por tanto son efectivos. 2. ELUSIN TRIBUTARIA: Segn Villegas (1998), la elusin tributaria es una figura consistente en no pagar determinados impuestos que se han establecido, amparndose en subterfugios o resquicios legales, no previstos por el legislador al momento de redactar la ley, bien sea por una redaccin deficiente de la misma, o bien porque dicha ley produce efectos no previstos al entrar en juego con el resto de las normas tributarias. Se diferencia de la evasin tributaria al no ser tcnicamente un delito ni otro tipo de infraccin jurdica, ya que el uso de argucias y tecnicismos legales le confieren completa legitimidad, para efectos jurdicos. No obstante, la distincin entre ambas es meramente conceptual, porque ciertas situaciones jurdicas son bastante ambiguas, en particular debido a que el aprovechamiento de subterfugios legales no se hace generalmente de manera completamente inocente, y adems, porque muchas conductas destinadas a "rebajar" impuestos pueden ser consideradas delictivas o no

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dependiendo de un detalle tan tcnico, cual es la existencia de un tipo penal tributario que castigue dicha conducta como un hecho punible. La elusin tributaria es una consecuencia del principio de legalidad del tributo, ya que como el impuesto debe venir establecido por la ley, entonces no puede cobrarse un impuesto si la ley no lo ha establecido, lo que abre el flanco para aprovechar los puntos dbiles que la ley ha dejado. Es lo que en lenguaje vulgar se describe con el dicho "hecha la ley, hecha la trampa". Algunas posibles tcnicas de elusin tributaria son las siguientes: darle a una situacin jurdica determinada el estatus de otra distinta, aprovechando alguna clase de conceptualizacin defectuosa, para aplicarle una ley tributaria ms benigna; ampararse en una exencin tributaria que por defectuosa tcnica legislativa, no haba sido prevista para el caso particular en cuestin; incluir bienes en categoras cuya enumeracin no est contemplada por la ley tributaria, y por tanto su inclusin dentro del hecho tributario es dudosa, para eximirlos de impuestos. A diferencia de la evasin tributaria, que por su carcter infraccional y delictiva puede perseguirse mediante una adecuada fiscalizacin, la persecucin de la elusin tributaria es enormemente difcil, ya que en el fondo se trata de situaciones enmarcadas dentro de la misma ley. Las maneras de perseguir estas situaciones son bsicamente dos: i) Interpretacin por va administrativa: En casos de aplicacin dudosa de la ley tributaria, los servicios encargados de la recaudacin del impuesto pueden emitir decretos y reglamentos de carcter administrativo, que por va de interpretacin incluyan o excluyan deliberadamente ciertas situaciones, para de esa manera tapar los resquicios dejados por la ley; y, ii) Modificaciones legales: Es el propio legislador el que toma a su cargo evitar que se produzcan estas situaciones, estableciendo nuevas leyes que tiendan a corregir estas situaciones. Esto genera una suerte de guerrilla entre el legislador por ampliar las situaciones en que se cobre impuesto, y los abogados y contadores por disminuir las mismas, que le confieren a la legislacin tributaria en definitiva la enorme complejidad y carcter tcnico y detallista que le son caractersticos. Segn Villegas (1998), las obligaciones fiscales son de carcter pblico y constituyen el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por la ley, que tiene por objeto la determinacin del hecho imponible y el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente. De acuerdo con esto, todo lo que haga el deudor tributario para encontrar los vacos legales para no cumplir el objeto de la obligacin fiscal ser un problema para el acreedor tributario, para el Estado y por ende para el pas. La evasin como la elusin son prcticas condenables desde

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cualquier punto de vista, que no deberan alentarse ni mucho menos realizarse porque mediante la identificacin de vacos legales, conspiran contra los principios de equidad, la estabilidad normativa tributaria, realidad econmica y especialmente contra la recaudacin del Estado, necesaria para el desarrollo socioeconmico. Para Villegas (1998), la elusin tributaria, es una ventana para no cumplir lcitamente las obligaciones fiscales, que sin embargo, afecta las polticas, procesos y procedimientos fiscales. La elusin, es considerada tambin como un acto de defraudacin fiscal, que mediante el empleo de los vacos legales, tiene el propsito es reducir el pago de los tributos que por norma le corresponden a un deudor tributario. Pueden ser por engaos, errores, u omisiones en las declaraciones o cualquier otro acto del que se tenga un beneficio indebido en perjuicio del fisco. Interpretando a Villegas (1998), la evasin fiscal es la accin de evadir el pago de los impuestos, lo cual constituye el delito de defraudacin tributaria, consiste en la ocultacin de ingresos, simulacin o exageracin de gastos deducibles, aplicacin de desgravaciones y subvenciones injustificadas, etc., con la finalidad de evitar el pago de los tributos que por ley le correspondan a un deudor tributario; mientras que la elusin es practicar ciertos mecanismos legaloides para poder pagar menos impuestos de los que corresponden, lo cual es incorrecto, ya que son mecanismos basados en simulaciones. Aparte de afectar principios y especialmente la recaudacin fiscal, la elusin afecta la credibilidad y confianza del deudor tributario, lo que afecta su relacin interna y externa. Internamente para los accionistas, directivos y especialmente trabajadores va resultar inapropiado trabajar para una empresa que est buscando vacos o subterfugios legales, aunque constituyan una ventana para no cumplir lcitamente las obligaciones fiscales. Para los acreedores, proveedores y clientes, conduce a generar suposiciones que el hecho de estar utilizando ventanas para no cumplir, aunque sea lcitamente sus obligaciones, podra acarrear en algn momento pudiera hacerse lo mismo contra ellos, por tanto se genera el retiro de la confianza. Aunque lcito, pero el hecho de impedir que se genere el hecho imponible, para que surja la obligacin tributaria, evitando el acto previsto en la ley como generador de tributos, origina problemas en la Administracin Tributaria y de parte de esta en la prdida del beneficio de la duda para el deudor por su conducta antijurdica. 3. DELITO TRIBUTARIO: Los delitos tributarios, especficamente el delito de Defraudacin Tributaria, se encuentran regulado en el Decreto Legislativo N 813, Ley Penal Tributaria. Los

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artculos referidos a este delito se encontraban normados en el Cdigo Penal, y fueron derogados por esta Ley Especial, otorgndole al Ente Administrador del Tributo SUNAT, todas las prerrogativas para la titularidad de la accin penal, siendo slo la SUNAT, quien tiene la potestad de decidir el ejercicio de la accin penal. De otro lado, la SUNAT tiene la facultad de llevar a cabo la investigacin administrativa o fiscalizacin previa, para luego concluir si se presume o no la existencia de delito Tributario, requisito de procedibilidad sin el cual no procede la denuncia fiscal. La SUNAT debera aplicar los procedimientos de fiscalizacin que le permita llevar a cabo la investigacin de delitos; mediante la recopilacin de informes y documentos (facturas, boletas, copias de libros contables, requerimientos, informes, etc.) los cuales, sin duda, constituyen pruebas independientes, que contribuyen a la investigacin. Las denuncias formuladas directamente por los ciudadanos o por la SUNAT, en virtud del Artculo 9 y la Tercera Disposicin Final y Transitoria de la Ley Penal Tributaria Decreto Legislativo N 813, seala que previamente se deben remitir los actuados y antecedentes a fin de que se realice investigacin administrativa (aplicacin de los procedimientos de fiscalizacin) y la SUNAT se pronuncie de acuerdo a sus atribuciones, en algunos casos, archive preliminarmente los actuados en base a la facultad discrecional que regula el artculo 62 del T.U,O, del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF y los programas diseados sobre la base de criterios tcnicos de seleccin; en otros casos procedan a la fiscalizacin del contribuyente, con la respectiva investigacin administrativa. La SUNAT se organiza para auditar y realizar fiscalizacin de personas naturales y jurdicas con una programacin establecida, en virtud de que su objetivo principal es la recaudacin y fiscalizacin de los tributos ms no la investigacin de delitos perseguibles de oficio. Esta fiscalizacin tiene el carcter netamente administrativo y no penal. No siempre esta investigacin administrativa es oportuna y eficaz, debido a que los criterios de la fiscalizacin administrativa que realizan los auditores de la SUNAT tienen como objetivo principal la recaudacin y no la investigacin de ndole penal. Defraudacin Tributaria: Segn la Ley Penal Tributaria son modalidades de defraudacin tributaria: a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos rentas, o consignar pasivos total o parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar; b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes. Luego se configura este delito, cuando el que en provecho

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propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes y ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) das multa. La defraudacin tributaria ser reprimida con pena privativa de libertad no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) aos y con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocientos sesenta) das-multa cuando: a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crdito fiscal, compensaciones,

devoluciones, beneficios o incentivos tributarios, simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los mismos; b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de tributos una vez iniciado el procedimiento de verificacin y/o fiscalizacin. Ser reprimido con pena privativa de la libertad o menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) das-multa, el que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros contables: a) Incumpla totalmente dicha obligacin; b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros contables; c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros y registros contables; d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los documentos relacionados con la tributacin. En los delitos de defraudacin tributaria la pena deber incluir, inhabilitacin no menor de seis meses ni mayor de siete aos, para ejercer por cuenta propia o por intermedio de tercero, profesin, comercio, arte o industria.

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CONCLUSIONES

Tenemos las siguientes: La encuesta realizada nos revela que el 84.52% de los encuestados tiene conocimiento que la fiscalizacin es una facultad de la Administracin Tributaria, lo cual es muy positivo, en un pas donde se carece de informacin y comunicacin. El 97.62% de los encuestados conoce que el ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye los procedimientos de inspeccin, investigacin y control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios El 97.62% de los encuestados contesta que es correcto que dentro de los procedimientos de fiscalizacin la Administracin Tributaria puede exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o presentacin de libros y documentos; copias de soportes informticos; requerir a terceros informacin; comparecencia de los deudores o terceros; efectuar tomas de inventario; inmovilizar documentos; practicar incautaciones; practicar inspecciones de locales, etc.? El 90.48% de los encuestados responde que acepta que conoce que la elusin fiscal o elusin tributaria es una figura consistente en no pagar determinados impuestos que aparentemente debera abonar, amparndose en subterfugios o resquicios legales, no previstos por el legislador al momento de redactar la ley. El 94.05% de los encuestados responde que acepta que conoce que la elusin fiscal o elusin tributaria es una figura consistente en no pagar determinados impuestos que aparentemente debera abonar, amparndose en subterfugios o resquicios legales, no previstos por el legislador al momento de redactar la ley. El 100% acepta que si es posible luchar frontalmente contra la elusin tributaria y los delitos tributarios utilizando procedimientos de fiscalizacin eficientes, econmicos y efectivos.

RECOMENDACIONES

Tenemos las siguientes: Para efectos de reducir la elusin y el delito tributario es necesario dotar a la poblacin en general y en particular a los contribuyentes de los niveles de educacin, conciencia y cultura tributaria correspondientes; para que

comprendiendo el dao que hacen a la sociedad se pueda revertir estos flagelos tributarios. Para reducir la elusin y el delito tributario, el ejercicio de la facultad fiscalizadora de la Administracin tributaria debera incluir la inspeccin, investigacin y control del cumplimiento de obligaciones tributarias, pero considerando que dichos procedimientos de fiscalizacin se apliquen sobre la base de la eficiencia, economa y efectividad. Para reducir la elusin y el delito tributario, los procedimientos de fiscalizacin deben ser operaciones especficas que se aplican en el desarrollo de la fiscalizacin o verificacin e incluir tcnicas consideradas necesarias de acuerdo a las circunstancias, como tcnicas de verificacin ocular, oral, escrita, documental y fsica. Para reducir la elusin y el delito tributario, los procedimientos de fiscalizacin deben tener en cuenta prcticas de fiscalizacin, que vienen a ser operaciones o labores especficas que se realizan como parte del examen y no son consideradas como tcnicas. Sirven a las labores de fiscalizacin como elemento de apoyo y pueden ser los sntomas y la intuicin. Los sntomas son los indicios de que est sucediendo algo o va a suceder, mientras que la intuicin es la facultad para comprender las cosas en forma instantnea, tal como si se tuviera a la vista. Adoptar una total simplificacin de tributos, que permita que el contribuyente entienda lo que cumple, para que se genere conciencia de estar aportando al crecimiento del pas. Incrementar las acciones de fiscalizacin directa y no solamente a travs de medios indirectos que no necesariamente son los ms efectivos.

FUENTES CONSULTADAS

Se consultaron los siguientes libros: WEBSTER, Allen L. Estadstica aplicada a los negocios y la economa. Tercera edicin: 2000, Mc Graw Hill, Bogot. Contralora General de la Repblica (1998) Manual de Auditoria Gubernamental. Lima. Editora Per SA. Chvez Ackermann, Pascual (1998) Auditora Tributaria. Lima. Editorial: Ediciones del Maana S.A. Editorial Ocano (2007) Enciclopedia de la Auditoria. Madrid. Edicin a cargo de Editorial Ocano Federacin de Colegios de Contadores Pblicos del Per-Junta de Decanos (2000) Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas Lima. CCPL. Federacin de Colegios de Contadores Pblicos del Per-Junta de Decanos (2005) Manual Internacional de Pronunciamientos de Auditoria y aseguramiento. Lima. CCPL. Hernndez Celis, Domingo (2007) Manual de Auditoria Tributaria. Lima. Edicin a cargo del autor. Glvez Rosasco, Jos (2005) Fiscalizacin Tributaria-como asesorar a los contribuyentes ante una fiscalizacin de la SUNAT. Lima. Editorial: Gaceta Jurdica. Osorio Snchez Israel (2007). Auditoria. Mxico. Editorial Continental Panz Meza, Julio (2000) Auditora Complementaria. Lima. Iberoamericana de Editores S.A. Universidad Jos Carlos Maritegui (2007). Texto de Auditoria Tributaria. Moquegua. Se consultaron las siguientes pginas Web: www.sunat.gob.pe www.cgr.gob.pe www.conasev.gob.pe

ANEXOS POBLACIN Y MUESTRA

POBLACIN DE LA INVESTIGACIN: La poblacin estuvo conformada por 450 contribuyentes personas naturales y representantes de personas jurdicas del Mercadillo Bolognesi. MUESTRA DE LA INVESTIGACIN: La muestra estuvo conformada por 84 contribuyentes personas naturales y

representantes de personas jurdicas del Mercadillo Bolognesi. Para definir el tamao de la muestra se utiliz el mtodo probabilstico y se aplic la frmula estadstica generalmente aceptada para muestras menores de 100,000.

FRMULA A UTILIZAR PARA EL TAMAO DE LA MUESTRA

DONDE: n Es el tamao de la muestra que se va a tomar en cuenta para el trabajo de campo. Es la variable que se desea determinar. P y Representan la probabilidad de la poblacin de estar o no incluidas en la muestra. q De acuerdo a la doctrina, cuando no se conoce esta probabilidad por estudios estadsticos, se asume que p y q tienen el valor de 0.5 cada uno. Z Equivale al intervalo de confianza del 95 % en la estimacin de la muestra, por tanto el valor Z = 1.96 N El total de la poblacin. Este caso 450 personas considerando solo aquellas que renen el perfil para el trabajo realizado. EE Representa el error estndar de la estimacin, de acuerdo a la doctrina, debe ser menor igual a 0.0999 (10% aprox.). En este caso se ha tomado 0.097

RESULTADOS DE LA ENCUESTA 1. Ud. conoce que la fiscalizacin es una facultad de la SUNAT? a) No b) Podra ser, depende c) S d) No sabe - no responde TOTAL 2 Conoce que el ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye los procedimientos de inspeccin, investigacin y control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios? a) S, as est normado b) No, eso no es posible c) No sabe - No responde TOTAL 3 Es correcto que dentro de los procedimientos de fiscalizacin la SUNAT puede exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o presentacin de libros y dems CANTIDAD % documentos? a) S, totalmente de acuerdo b) No, totalmente en desacuerdo c) No sabe - No responde TOTAL 4. Ud. conoce que la elusin fiscal o elusin tributaria es una figura consistente en no pagar determinados impuestos que aparentemente debera abonar, amparndose en resquicios legales, no previstos por el legislador al momento de redactar la ley? a) S b) No TOTAL 76.00 8.00 84.00 90.48 9.52 100.00 CANTIDAD % 82.00 2.00 0.00 84.00 97.62 2.38 0.00 100.00 82.00 2.00 0.00 84.00 97.62 2.38 0.00 100.00 CANTIDAD % CANTIDAD % 8.00 5.00 71.00 0.00 84.00 9.52 5.95 84.52 0.00 100.00

5. Ud. sabe que la defraudacin tributaria o evasin fiscal es un delito tributario y consiste en sustraer la actividad al control fiscal y, por tanto, no pagar tributos, lo que se ve como una figura delictiva, ya que el contribuyente no cumple con CANTIDAD % sus obligaciones tributarias, convirtiendo su conducta inadecuada que debe ser penada? a) S, as est establecida en las normas b) No, es as c) Existen factores d) No contesta - Se abstiene TOTAL 6. Es posible luchar frontalmente contra la elusin tributaria y los delitos tributarios utilizando procedimientos de fiscalizacin eficientes, econmicos y CANTIDAD % efectivos? a) S b) S, pero falta decisin poltica c) No d) No sabe - no responde TOTAL 84.00 0.00 0.00 0.00 84.00 100.00 0.00 0.00 0.00 100.00 79.00 2.00 3.00 0.00 84.00 94.05 2.38 3.57 0.00 100.00

CONTRASTACIN DE LAS HIPTESIS

H PRINCIPAL SI LOS PROCEDIMIENTOS DE FISCALIZACIN SON EFICIENTES, ECONMICOS Y EFECTIVOS; ENTONCES, SE PODR REDUCIR LA ELUSIN Y EL DELITO TRIBUTARIO EN EL MERCADILLO BOLOGNESI. H NULA A PESAR QUE LOS PROCEDIMIENTOS DE FISCALIZACIN SEAN EFICIENTES, ECONMICOS Y EFECTIVO; SIN EMBARGO, NO PODRN REDUCIR LA ELUSIN Y EL DELITO TRIBUTARIO EN EL MERCADILLO BOLOGNESI

CONTRASTACIN LGICA: En este trabajo de investigacin, en primer lugar se han identificado el problema, en base al cual se ha propuesto la solucin correspondiente a travs de la hiptesis, asimismo se ha propuesto el objetivo que persigue el trabajo; estableciendo de esta forma una interrelacin directa entre estos tres elementos metodolgicos en base a las variables y sub-variables. Luego se desarroll el planteamiento terico sobre la base de los problemas, objetivos e hiptesis. Dicho planteamiento contiene las teoras, enfoques y anlisis realizados por diferentes autores con los cuales compartimos los puntos de vista expuestos y que contribuyen a darle solucin a la problemtica planteada. Al final del trabajo, se verific el objetivo. Luego se estableci la interrelacin entre el objetivo con el resultado general representado por la conclusin general; la que se contrast con la hiptesis de la investigacin, llegando a confirmarla como vlida sobre la base del desarrollo de los planteamientos tericos y encuestas que se han realizado. CONTRASTACIN ESTADSTICA: La hiptesis estadstica es una afirmacin respecto a las caractersticas de La poblacin. Contrastar una hiptesis es comparar las predicciones realizadas por el investigador con la realidad observada. Si dentro del margen de error que se ha admitido 9.7%, hay coincidencia, se acepta la hiptesis y en caso contrario se rechaza. Este es el criterio fundamental para la contrastacin. Este es un criterio generalmente aceptado en todos los medios acadmicos y cientficos. Existen muchos mtodos para contrastar las hiptesis. Algunos con sofisticadas frmulas y otros que utilizan modernos programas informticos. Todos de una u otra forma explican la forma como es posible confirmar una hiptesis. Se utiliz para este trabajo el Sistema STATGRAPHICS Centurion XVI Versin 16.1.03.

Los resultados del Sistema STATGRAPHICS Centurion XVI Versin 16.1.03 son:

FRECUENCIAS PROCEDIMIENTOS DE FISCALIZACIN EFICIENTES, ECONMICOS Y EFECTIVOS 3 93.2533 97.62 97.62 93.042 57.2033 7.56329 84.52 97.62 -1.22474 13.1 REDUCCIN DE LA ELUSIN Y EL DELITO TRIBUTARIO EN EL PER 3 94.8433 94.05 94.7626 23.1296 4.80933 90.48 100.0 0.510608 9.52

ESTADSTICOS

Recuento Promedio Mediana Moda Media Geomtrica Varianza Desviacin Estndar Mnimo Mximo Sesgo Estandarizado Rango Curtosis Estandarizada Tablas de Contingencia Columnas de variables: PRO (Procedimientos) RED (REDUCCIN) Nmero de Observaciones: 565 Nmero de filas: 3 Nmero de columnas: 2

El StatAdvisor Este procedimiento construye diversos estadsticos y grficas para una tabla de doble entrada. De inters particular son las pruebas de independencia entre filas y columnas, las cuales pueden seleccionarse de la lista de Opciones Tabulares.

Diagrama de Barras

PRO RED

20

40 frecuencia

60

80

100

Tabla de Frecuencias PRO 1 85 15.04% 48.57% 30.25% 87.04 2 98 17.35% 51.04% 34.88% 95.49 3 98 17.35% 49.49% 34.88% 98.47 Total por 281 Columna 49.73% Contenido de las celdas: Frecuencia Observada Porcentaje de la Tabla Porcentaje de la Fila Porcentaje de la Columna Fecuencia Esperada

RED 90 15.93% 51.43% 31.69% 87.96 94 16.64% 48.96% 33.10% 96.51 100 17.70% 50.51% 35.21% 99.53 284 50.27%

Total por Fila 175 30.97%

192 33.98%

198 35.04%

565 100.00%

El StatAdvisor Esta tabla muestra los recuentos para una tabla de 3 por 2. El primer nmero en cada celda de la tabla es el recuento frecuencia. El segundo nmero muestra el porcentaje de toda la tabla que representa esa celda. El tercer nmero muestra el porcentaje de esa celda relativo a la fila a la que pertenece. El cuarto nmero muestra el porcentaje de esa celda, relativo a la columna a la que pertenece. El quinto nmero muestra la frecuencia esperada si las clasificaciones de fila y columna fueran independientes. Por ejemplo, hubo 85 valores en la primera fila y primer columna. Esto representa 15.0442% de los 565 valores en la tabla.

Grfico de Mosaicos

PRO RED

Pruebas de Independencia Prueba Estadstico Gl Valor-P Chi0.230 2 0.8912 Cuadrada El StatAdvisor Esta tabla muestra los resultados de la prueba de hiptesis ejecutada para determinar si se rechaza, o no, la idea de que las clasificaciones de fila y columna son independientes. Puesto que el valor-P es mayor o igual que 0.05, no se puede rechazar la hiptesis de que filas y columnas son independientes con un nivel de confianza del 95.0%. Por lo tanto, la fila observada para un caso en particular, pudiera no tener relacin con su columna.