Comptabilit: Ce qui nous spare du rfrentiel international

Une approche juridico-fiscale contre celle fonde sur la ralit conomique. Deux exemples: Les immobilisations en non-valeurs et le crdit-bail Les divergences entre les normes comptables internationales IAS-IFRS et le Code gnral de normalisation comptable marocain sont nombreuses. Les principales tiennent au traitement des immobilisations corporelles et incorporelles, aux provisions et linformation sectorielle.La plupart des filiales des multinationales europennes retraitent leur comptabilit pour le reporting alors que les groupes marocains qui prsentent des comptes consolids appliquent le rfrentiel franais, le fameux rglement CRC 99-02 connu des spcialistes. En revanche, ceux qui voudront aller lever des fonds sur le march international, nauront pas de choix que danticiper les normes IFRS (voir interview ci-contre).Les principales divergences. Selon la norme marocaine, les immobilisations en non-valeurs peuvent tre passes soit en charges, soit inscrites au bilan lactif. Dans les comptes IFRS, elles ne peuvent tre comptabilises que dans les charges de lexercice de leur engagement. Cest le cas des frais dtablissement ou de frais daugmentation de capital.Si les choses sont plus limpides pour les frais prliminaires, il nen est pas de mme pour les charges rpartir sur plusieurs exercices. Les vraies charges rpartir, insiste Abdelmajid Benjelloun Touimi, expert-comptable, car dans la pratique, les entreprises marocaines auraient tendance loger nimporte quoi dans ce poste. Murs et fentres amortis sparment Par exemple, les grosses rparations sont imputes dans les immobilisations en non-valeurs et sont amorties sur la dure comptable restante de limmobilisation concerne. Dans les IFRS, cest un traitement qui nexiste pas. Mais pour autant, cette dpense nest pas perdue. Elles sont analyses par rapport son actif de rfrence et lensemble est trait comme un tout. Limmobilisation sera dcortique selon les dures de vie.Exemple: lamortissement dun immeuble se fera par composants. Les fentres et le toit dun immeuble nayant pas la mme dure de vie, seront amortis un taux diffrent de la structure gnrale. Idem pour un avion. La dure de vie conomique de la carlingue nest pas la mme que celle dun moteur. A chaque composant, correspond un taux. Condamne galement, lapproche patrimoniale qui caractrise la tenue des comptes au bilan. Lexemple le plus flagrant est la comptabilisation du crdit-bail en tant que location et un lment hors bilan. Le deuxime, plus technique, porte sur la consolidation. Il consiste dterminer le primtre de consolidation en fonction de la nature juridique des oprations. Cest--dire, que lon traitera une fusion comme une fusion, une acquisition ou une augmentation de capital en tant que telles, alors que souvent, lexprience a montr quon utilisait des artifices juridiques pour sortir certaines oprations importantes en consolidation.Autre diffrence, le traitement des dpenses de recherche et dveloppement. La norme marocaine fait une diffrence entre la recherche fondamentale et le dveloppement. La recherche fondamentale est porte en charges et la recherche applique et le dveloppement, en charges, ou immobilisations sous certaines conditions.Au regard des normes IFRS, la recherche fondamentale est obligatoirement impute en charges. Le dveloppement en immobilisation condition de dmontrer la faisabilit technique de lachvement de lactif, de lintention de lachever, de la capacit lutiliser et le vendre, etc.Location-financement (crdit-bail: cest la norme IAS 17 qui traite de ce cas. Les normes IFRS distinguent entre les locations ordinaires comptabilises en tant que telles (operating

lease) et les oprations assimilables aux achats dimmobilisations crdit (capital leases). Dans ce dernier cas, limmobilisation est porte lactif du bilan et non en hors bilan comme le prescrivent les normes marocaines. Pour qune opration soit range dans les capital leases, elle doit obir plusieurs critres: la proprit transfre la fin du contrat, une option de rachat la fin du contrat un prix prfrentiel (cest la majorit des contrats de crdit-bail souscrits au Maroc), la dure du contrat est peu prs gale celle de la dure de vie conomique du bien.En matire fiscale, les IFRS mettent fin la dictature de limpt dans le processus dtablissement des comptes. Le traitement des provisions rglementes, -des dotations constitues assorties davantages fiscaux- illustre mieux cette rupture. En gnral, les entreprises ne constituent de provisions que si elles sont dductibles de lassiette de limpt. De mme, la politique damortissement dicte par des considrations dimpt gagne en autonomie. Les IFRS ne sont pas quun rfrentiel comptable. Derrire, il sagit dune rvolution qui condamne des principes aussi mythiques que le cot historique ou lintangibilit du bilan. Comment se dclineront les nouveaux tats de synthse Au contraire des IAS, lapplication des IFRS est un package global: les normes et leur interprtation doivent tre implmentes en totalit. Il ne reste plus de place aux options dont nombre de firmes abusaient jadis en ne choisissant que les standards les plus soft.Linformation vhicule par les IFRS apparat dans les comptes suivants: Le bilan, le compte de rsultat, le tableau de variation de capitaux propres, le tableau des flux de trsorerie et, surtout, lannexe. Le bilan: Il nexiste aucun modle obligatoire, souligne Benjelloun Touimi, expert-comptable, spcialiste des normes comptables internationales. On nest plus dans la standardisation telle que prconise par le plan comptable, mais dans celle des principes, mthodes et informations obligatoires, ajoute-t-il. On laisse la latitude aux entreprises le soin de concevoir leur bilan qui correspond leur activit. La distinction entre lments courants et non courants nest pas aujourdhui obligatoire, mais le deviendra lavenir. Par lments courants il faut entendre tout ce qui rentre dans le cycle normal de lexploitation ou bien, ceux qui sont dtenus pour raisons de transactions, mais qui seront rgls dans les 12 mois. Ils comprennent aussi la trsorerie et lquivalent de trsorerie. Le compte de rsultat: Le compte de rsultat aux normes IFRS peut tre prsent de deux faons: soit une dclinaison par nature, soit une prsentation par fonction. Le cot des ventes nest pas dfini parce quil peut contenir aussi le cot de financement rattachable un produit. Par contre, le rsultat exceptionnel disparat du compte de rsultat. Au regard des normes IFRS, les plus-values sur cession dactifs relvent de lexploitation, parce quil est normal quune entreprise renouvelle ses immobilisations, justifie lexpert. Le fait de raliser une plus-value ou une moins-value sur une cession dimmobilisations relve de lactivit courante, poursuit-il.Cette interprtation dpend du facteur temps, tout dpend de la frquence de lopration. Lorsque par exemple, une firme change ses immobilisations intervalle rgulier parce quelle doit sadapter la technologie et aux changements qui touchent son secteur, les cessions dactifs sortis du bilan font partie de lexploitation. Par contre, un changement du sige social par exemple na pas lieu tout le temps, une fois tous les vingt ans peut-tre. Sur le plan comptable, la cession sera porte dans le rsultat dexploitation et dans autres activits. Le compte de rsultat pourrait terme disparatre pour cder place un schma qui sappellerait tat des performances. Cest une norme qui sera publie lanne prochaine mais dont lapplication est prvue pour plus tard. Ltat des

performances contiendra non seulement les lments actuels du compte de rsultat, ceux qui transitaient par le pass par les capitaux propres (carts de rvaluation, de change, effets de changements de mthodes comptables, etc). Le tableau de variation des capitaux propres. Il est tabli sur deux exercices au minimum. Il est tenu net des impts diffrs, inclut les produits et charges exclus du compte de rsultat du fait de lapplication des normes IAS et les effets de changements de mthodes. Le tableau de flux de trsorerie. En fait, il sagit dun tableau de financement qui retrace les flux de trsorerie par exploitation, financement et investissement. La trsorerie est entendue ici au sens large, cest--dire les disponibilits et les valeurs assimilables dont les placements court terme hautement liquides. Un placement est rang dans la catgorie dquivalent liquide lorsque son chance est de moins de trois mois. Deux mthodes pour tablir un tableau de flux de trsorerie : la mthode directe, rarement utilise car elle suppose un systme dinformation affin et trs dvelopp. Elle consiste dterminer des vritables encaissements et dcaissements de lexercice. La deuxime mthode, dite indirecte, consiste corriger le rsultat avant impt, de lincidence des oprations nayant pas un caractre montaire (amortissements, provisions, etc).A.S.