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ECB LABORAL

Inafectacin de las gratificaciones y pago de la bonificacin del 9%

1. Inafectacin temporal
1.1. Norma A travs de la Ley N 29714, publicada el 19 de junio 2011, se prorroga hasta el 31 de diciembre 2014, la Ley N 29351 (1) (01.05.2009), por la cual se aprob la inafectacin de las gratificaciones y aguinaldos por Fiestas Patrias y Navidad. Sobre el particular, cabe mencionar que la Ley N 29351 (01.05.2009) nicamente tuvo vigencia hasta el 31 de diciembre de 2010. En consecuencia, los pagos que se hayan efectuado despus del 31.12.2010 y hasta el 19 de junio 2011 se encuentran afectos a todos los tributos y aportaciones correspondientes y, por tanto, no se generar el derecho al pago de la bonificacin extraordinaria del 9% (correspondiente al aporte a EsSalud). Ello implica que la Ley N 29714 que ampla los efectos de la Ley N 29351, no se aplicar retroactivamente, sino solo a las gratificaciones que se generen y se paguen despus de su entrada en vigencia.
Aplicacin temporal de la inafectacin de las gratificaciones y pago de la bonificacin del 9% Se aplica sobre las gratificaciones Inafectacin Entre el 02.05.2009 ordinarias y truncas generadas y el 31.12.2010 Bonificacin 9% durante dicho perodo. Inafectacin A partir del 01.01.2011 hasta el 19.06.2011 Bonificacin 9% A partir de la vigencia de la Ley N 29714 (20.06.2011) Inafectacin No se aplica a las gratificaciones pagadas durante este perodo, an cuando luego se haya aprobado la norma.

Se aplica a las gratificaciones generadas a partir de la vigencia de la nueva norma. Bonificacin 9% No se aplica retroactivamente.

1.2. Inafectacin de las gratificaciones y aguinaldos 1.2.1. Gratificaciones de la Ley N 27735 La Ley N 29351 establece que se debe incorporar a la Ley N 27735 (29.05.2002) Ley que regula el otorgamiento de las gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad a los trabajadores del rgimen laboral de la actividad privada el artculo 8-A cuyo texto es el siguiente:

APLICACIN TEMPORAL DE LA INAFECTACIN DE LAS GRATIFICACIONES POR FIESTAS PATRIAS Y NAVIDAD Vigencia Ley N 29351

02.05.2009 Ley N 27735

31.12.2010 01.01.2011

20.06.2011
Gratificacin Fiestas Patrias y Navidad 2011

Vigencia Ley N 29351

Gratificacin Fiestas Patrias y Navidad 2012 Gratificacin Fiestas Patrias y Navidad 2013

31.12.2014
Gratificacin Fiestas Patrias y Navidad 2014

Gratificacin Fiestas Patrias y Navidad 2009

Gratificacin Fiestas Patrias y Navidad 2010

Ley N 27735

Ley N 27735 Ley N 29351 01.05.2009 Gratificaciones afectas Ley N 29714 19.06.2011 Gratificaciones afectas Gratificaciones inafectas y otorgamiento de bonificacin extraordinaria (tanto para gratificaciones ordinarias como truncas)

01.01.2015

Gratificaciones inafectas y otorgamiento de bonificacin extraordinaria (tanto para gratificaciones ordinarias como truncas)

Gratificaciones afectas

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Artculo 8-A.- Inafectacin de las gratificaciones Las gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad no se encuentran afectas a aportaciones, contribuciones ni descuentos de ndole alguna; excepto aquellos otros descuentos establecidos por ley o autorizados por el trabajador. 1.2.2. Aguinaldos y gratificaciones en el sector pblico Los aguinaldos o gratificaciones a que se refiere el numeral 2 de la quinta disposicin transitoria de la Ley N 28411 (08.12.2004), Ley General del Sistema Nacional del Presupuesto, es decir a las gratificaciones o aguinaldos que perciben los trabajadores del sector pblico; tambin contarn con esta inafectacin. 1.2.3. Aplicacin de la inafectacin La aplicacin prctica de esta inafectacin nos plantea la necesidad de precisar sobre qu conceptos se aplica la inafectacin y respecto de qu tributos. a. Conceptos sobre los que se aplica La inafectacin de las gratificaciones y aguinaldos se aplica sobre: Gratificaciones de la Ley N 27735: Ordinarias (ntegra y proporcional). Truncas. Gratificaciones y aguinaldos del sector pblico: Pago ntegro. Pago proporcional.
mbito de aplicacin de la ley n 29351

b. Respecto de qu tributos opera la inafectacin b.1. Las gratificaciones y aguinaldos mencionados no estarn afectos a: Aportaciones a ESSALUD (con excepcin del aporte del 25% del 9% que como crdito se abona en favor de las Entidades Prestadoras de Salud). Aportaciones al Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo (SCTR), tanto la parte de la cobertura pensionaria como la de prestaciones de salud. Al respecto, el Ministerio de Trabajo, a travs del Informe N 505-2009-MTPE/9.110 (22.07.2009), ha reafirmado que los aportes al SCTR, sea para la cobertura asistencial o para la pensionaria, no afectan las gratificaciones (2). Aportaciones a los sistemas pensionarios, tanto las que corresponden al Sistema Nacional de Pensiones, como las del Sistema Privado de Pensiones, y los que se hacen para el fondo de pensiones del D. Ley N 20530. Contribucin al Senati. b.2. Las gratificaciones y aguinaldos s estn afectos a: Impuesto a la Renta de quinta categora.

2. Bonificacin extraordinaria
Otra novedad que plantea este dispositivo es respecto al monto que abonan los empleadores por concepto de aportacin a Essalud, los que, con respecto a las gratificaciones de julio y diciembre, les ser abonado a los trabajadores como bonificacin extraordinaria, pago que se har en la misma oportunidad en que se paga la gratificacin ordinaria o trunca. En caso de trabajadores cubiertos por una Entidad Prestadora de Salud - EPS, la bonificacin extraordinaria equivaldr al 6.75% del aporte a Essalud que hubiese correspondido efectuar al empleador. Esto quiere decir que el porcentaje de aporte a Essalud no significar un ahorro para el empleador, sino que por el contrario ser un beneficio para el trabajador. Cabe sealar, sin embargo, que este monto no tendr carcter remunerativo ni pensionable y adems se otorgar de manera temporal, por lo cual, que se perciba durante dos aos consecutivos no significa de ninguna manera que se habr desnaturalizado la extraordinariedad y por ello no se convertir en un derecho para el trabajador, puesto que se trata de un beneficio que se ha otorgado por ley con un tiempo definido al cabo del cual se dejar de percibir. Debemos resaltar las caractersticas de esta bonificacin: Es una bonificacin extraordinaria. No tiene carcter remunerativo ni pensionable, por lo tanto: No est afecta a ningn tributo ni aportacin que grave remuneraciones, salvo renta de quinta categora.

Rgimen Laboral Sector Pblico Funcionarios y servidores nombrados y contratados, obreros permanentes y even tuales del Sector Pblico, el personal de las Fuerzas Armadas y de la Polica Nacional del Per. Pensionistas a cargo del Estado, compren didos en los regmenes de la Ley N 15117, los D. Leyes N 19846 y 20530, el D.S. N 051-88-PCM y la Ley N 28091. Magisterio nacional e internos de medicina humana y odontologa. Pensionistas regulados por la Caja de Pensiones Militar-Policial. Trabajadores de reparticiones sujetas al rgimen laboral de la actividad privada. Sector Privado Trabajadores del rgimen de la actividad privada. Trabajadores Construccin civil. de regmenes Trabajadores artistas. especiales Trabajadores portuarios. Trabajadores pesqueros. Trabajadores pequea empresa. Trabajadores del hogar. Trabajadores del rgimen de promocin agrario y acucola. (*) Informe N 456-2009-MTPE/9.110 (15.07.2009)

Se aplica la inafectacin y se goza de la bonificacin

S S S S S S S NO (*)

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Inafectacin de las gratificaciones y los aguinaldos Tributo A cargo del empleador Essalud Essalud EPS SCTR SNP SPP Pensiones Salud A cargo del trabajador Impuesto a la renta Descuentos Judiciales Sindicales Beneficio Senati

NO NO NO S S S Gratificacin Ordinaria NO NO S NO (*) Ley N 27735 Trunca NO NO S NO (*) NO NO NO S S S (*) Gratificaciones y NO NO NO S S S Pago ntegro NO NO S NO aguinaldos del (*) NO NO NO S S S Pago proporcional NO NO S NO sector pblico (*) Informe N 505-2009-MTPE/9.110 (22.07.2009).

No se tomar en cuenta para definir derechos pensionarios. No servir de base de clculo para el pago de ningn beneficio social. 2.1. Precisiones La inafectacin de las gratificaciones opera tanto para la ordinaria, como para la trunca. La inafectacin se aplica a todos los pagos que se hagan desde el da 2 de mayo de 2009. En el caso de remuneracin integral anual en la que se haya incorporado el pago de la gratificacin: Se deber distinguir la alcuota mensual para dejarla de afectar con las aportaciones. La bonificacin extraordinaria que se genera por la inafectacin deber ser igualmente abonada y expresada en forma separada para que goce tambin de la inafectacin. Se aplicar respecto de la remuneracin integral mensual que se abone a partir del 2 de mayo de 2009. Respecto del registro en la planilla electrnica: Las nuevas versiones del PDT 601 permiten la declaracin de las disposiciones establecidas por la Ley N 29351 (01.05.2009), que inafecta las gratificaciones y aguinaldos de Fiestas Patrias y Navidad. Permite la declaracin de la bonificacin extraordinaria, equivalente al 9% que correspondera a la aportacin a Essalud sobre las gratificaciones y aguinaldos. Asimismo, slo se afectar las gratificaciones y aguinaldos de Fiestas Patrias y Navidad y la referida Bonificacin Extraordinaria a la renta de quinta categora y a los descuentos autorizados por el trabajador o dispuestos por mandato judicial. De igual manera, permite el registro, declaracin e inafectacin de las gratificaciones proporcionales o truncas de los trabajadores cesados a partir del 2 de mayo de 2009. La inafectacin operara no solo respecto de las gratificaciones reguladas en la Ley N 27735 y las previstas

para el sector pblico en la Ley N 28411, sino tambin para las gratificaciones de regmenes especiales, tanto de origen legal como colectivo: Construccin civil. Trabajadores del hogar (Ley N 27986). Trabajadores artistas (Ley N 28131). Trabajadores portuarios (Ley N 27866). Trabajadores pesqueros (D.S. N 014-2004-TR). Trabajadores de pequea empresa (D.S. N 0072008-TR). Respecto del rgimen agrario se tiene que tener en cuenta que la Ley N 27360 (31.10.2000) establece que los trabajadores de este rgimen tienen una remuneracin mnima especial que incluye la CTS y las gratificaciones. Dicha remuneracin mnima especial contendra la remuneracin mnima vital ms la proporcin de CTS y gratificacin, que dara como resultado una RMV menor a la establecida para el resto de trabajadores, por lo que resultaba discutible considerar que efectivamente habra un pago de gratifiacin y de CTS en este rgimen. Pero en todo caso, an cuando no hay una precisin en el Reglamento (que debi haberse hecho, y que es necesario que el MTPE precise), el Ministerio de Trabajo, a travs del Informe N 456-2009-MTPE/9.110 (15.07.2009) (3) ha asumido que la remuneracin especial para el sector agrario "en estricto no otorga gratificaciones ni compensacin por tiempo de servicios, sino que se encuentra obligado al pago de un concepto con existencia diferente a aquellos, que los sustituye totalmente". Por ello, concluye el Ministerio que la Ley N 29351 no es de aplicacin al rgimen agrario y acucola, "no por una dificultad prctica, ni por una exclusin legal o reglamentaria, sino por la naturaleza especial del aspecto remunerativo de aquellas". Los trabajadores de las pequeas empresas acogidas al Rgimen Laboral Especial de las MYPE, tienen derecho a una gratificacin equivalente a media remuneracin. Respecto de estas gratificaciones tambin operara la inafectacin y el pago de la bonificacin extraordinaria, en la medida en que, el TUO de la

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AFECTACIN TRIBUTARIA DE LA BONIFICACIN EXTRAORDINARIA Tributo A cargo del empleador A cargo del trabajador Beneficio Essalud SCTR Impuesto Senati SNP SPP Essalud EPS Pensiones Salud a la renta Bonificacin Extraordinaria NO NO NO NO NO NO NO S CMPUTO DE LA BONIFICACIN EXTRAORDINARIA PARA BENEFICIOS SOCIALES Beneficio CTS Vaca- Gratifica- Horas Descanso Utili- IndemniFeriados dades zaciones Concepto ciones ciones extras semanal Bonificacin extraordinaria NO Ley N 29351 NO NO NO NO NO NO NO

Ley MYPE, D.S. N 007-2008-TR, hace remisin a la Ley N 27735 para determinar el derecho a las gratificaciones. En cuanto a la remuneracin mnima asegurable para la aportacin del Essalud del trabajador a tiempo parcial que percibe ingresos menores a la remuneracin mnima vital, se presenta una paradoja. Es el caso de un trabajador que por ganar menos de la remuneracin mnima vital, la suma de la remuneracin ordinaria ms la gratificacin, podra ser menor a la remuneracin mnima asegurable, con lo cual el empleador debe aportar necesariamente sobre la remuneracin mnima vital, segn lo dispuesto por el artculo 6 de la Ley N 26790 (17.05.97), de tal manera que no se verificar en trminos efectivos la inafectacin de la gratificacin. De ah que no habra bonificacin temporal extraordinaria para el trabajador a tiempo parcial, que por ganar menos del mnimo, la suma de su remuneracin mensual y la gratificacin sea menor a la remuneracin mnima asegurable.
NUEVOS CONCEPTOS CREADOS EN LA VERSIN 1.4. BAJO LA APLICACIN DE LA LEY N 29351 Cdigo Conceptos 0406 GRATIFICACIN FIESTAS PATRIAS Y NAVIDAD LEY N 29351 0407 GRATIFICACIN PROPORCIONAL LEY N 29351 0312 BONIFICACIN EXTRAORDINARIA TEMPORAL - LEY N 29351 0313 BONIFICACIN EXTRAORDINARIA PROPORCIONAL - LEY N 29351 2041 AGUINALDOS POR FIESTAS PATRIAS Y NAVIDAD - LEY N 29351

fiestas patrias y navidad no se encuentran afectas a aportaciones, contribuciones ni descuentos de ndole alguna, excepto aquellos establecidos por ley o autorizados por el trabajador; en tanto que el reglamento ha precisado que dicha excepcin incluye a las retenciones por concepto de impuesto a la renta y a los descuentos autorizados por el trabajador, sin perjuicio de los descuentos dispuestos por mandato judicial. Del anlisis sistemtico de ambas disposiciones, puede inferirse, ms all de su literalidad, que su sentido ha sido liberar a las gratificaciones de toda carga que hubiese pesado sobre ellas, con las nicas excepciones expresamente sealadas. En esta medida, se desprende que el trmino "contribucin" no ha sido empleado en su connotacin tributaria, sino con un alcance amplio, que lo asume como toda cantidad o cuota pagada para un fin determinado, y no slo para las cargas del Estado. Siendo as, la inafectacin dispuesta por la Ley N 29351 comprende dentro de su mbito a los pagos correspondientes al Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. Esta posicin ha sido asumida en el diseo de la versin 1.4 de la planilla electrnica (aprobada por Resolucin de Superintendencia N 159-2009/SUNAT), la que considera que los conceptos 406 y 407, "gratificaciones de fiestas patrias y navidad - ley 29351" y "gratificaciones proporcional - ley 2935", slo se encuentran afectos al impuesto a la renta de quinta categora. Oficina de Asesora Jurdica Lima, 30 de julio de 2009

NOTAS (1) Esta norma tiene efectos tanto para los trabajadores del sector pblico como para los del sector privado, est vigente desde el 2 de mayo 2009 y fue reglamentada a travs del D.S. N 007-2009-TR, publicado el 20.06.2009. (2) INFORME N 505-2009-MTPE/9.110 La inafectacin de la Ley N 29351 comprende al Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo Con relacin a las primas del seguro complementario de trabajo de riesgo, la mencionada ley ha establecido que las gratificaciones por

(3) INFORME N 456-2009-MTPE/9.110 La Ley N 29351 no es de aplicacin a los trabajadores del rgimen de promocin de la agricultura 1. La Ley N 27360 dispone en el literal a) de su artculo 7.1 que los trabajadores de la actividad agraria comprendidos en de su mbito, se sujetan a un rgimen que tiene como caracterstica el derecho a percibir una remuneracin diaria, siempre y cuando laboren ms de 4 (cuatro) horas diarias en promedio, que incluye a la compensacin por tiempo de servicios y las gratificaciones de fiestas patrias y navidad, que se actualiza en el mismo porcentaje que los incrementos de la remuneracin mnima vital. 2. Por su parte, la Ley N 27460, de promocin y desarrollo de la acuicultura, establece en el artculo 28 que los beneficios laborales establecidos en los artculos 7 y 10 de la norma anterior, son aplicables a los productores acucolas. 3. El haberse previsto en dichos regmenes el pago de una remuneracin diaria que incluye a la compensacin por tiempo de servicios y las gratificaciones de fiestas patrias y navidad; implica que en ellos el empleador, en estricto, no otorga gratificaciones ni compensacin por tiempo de servicios, sino que se encuentra obligado al pago un concepto con existencia diferente a aquellos, que los sustituye totalmente. 4. Conviene precisar que dicha remuneracin es distinta a la remuneracin integral a que alude el cuarto prrafo del artculo 8 de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral. La configuracin de sta supone que las partes, convencionalmente, han decidido agrupar en un solo concepto los beneficios legales y convencionales que corresponden al trabajador (todos o algunos de ellos, con excepcin de la participacin en las utilidades) sin que los mismos pierdan individualidad. La remuneracin diaria de los regmenes mencionados, en cambio, existe por un mandato legal, que dispone adems que ella incluye las gratificaciones y la c.t.s. 5. Siendo as, puede concluirse que la Ley N 29351 no es de aplicacin a los citados regmenes, no por una dificultad prctica, ni por una exclusin legal o reglamentaria; sino por la naturaleza especial del aspecto remunerativo de aquellos. Oficina de Asesora Jurdica Lima, 15 de julio de 2009