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Impuesto sobre Sociedades

Ley de Sociedades
Reglamento Sociedades
Casos Prcticos
Tabla amortizaciones
1
2
3
4
Impuesto sobre Sociedades
Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el
texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Ministerio de Hacienda
BOE nm. 61, de 11 de marzo de 2004
Referencia: BOE-A-2004-4456
TEXTO CONSOLIDADO
ltima modificacin: 23 de febrero de 2013
I
La disposicin adicional cuarta de la Ley 46/2002, de 18 de diciembre, de reforma parcial
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y por la que se modifican las Leyes de
los Impuestos sobre Sociedades y sobre la Renta de no Residentes, en la redaccin dada
por la disposicin final decimoctava de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas
fiscales, administrativas y del orden social, establece que el Gobierno elaborar y aprobar
en el plazo de 15 meses a partir de la entrada en vigor de esta ley los textos refundidos del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, del Impuesto sobre la Renta de no
Residentes y del Impuesto sobre Sociedades.
Esta delegacin legislativa tiene el alcance ms limitado de los previstos en el apartado 5
del artculo 82 de la Constitucin, ya que se circunscribe a la mera formulacin de un texto
nico y no incluye una autorizacin para regularizar, aclarar y armonizar los textos legales
que han de ser refundidos.
Esta habilitacin tiene por finalidad incrementar la claridad del sistema tributario
mediante la integracin en un nico cuerpo normativo de las disposiciones que afectan a
estos tributos, contribuyendo con ello a mejorar la seguridad jurdica de la Administracin
tributaria y de los contribuyentes.
En ejercicio de tal autorizacin, se elabora este real decreto legislativo por el que se
aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
II
La Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, publicada en el
"Boletn Oficial del Estado" el 28 de diciembre de 1995, tuvo como causas principales las
reformas de la legislacin mercantil y del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas
llevadas a cabo en aos anteriores, as como la apertura de nuestra economa a los flujos
transfronterizos de capitales y la evolucin de los sistemas tributarios en los pases de
nuestro entorno.
La Ley 43/1995, de 27 de diciembre, desde su entrada en vigor el 1 de enero de 1996,
ha experimentado importantes modificaciones, entre las que cabe destacar las introducidas
por las siguientes normas:
a) La Ley 10/1996, de 18 de diciembre, de medidas fiscales urgentes sobre correccin
de la doble imposicin interna intersocietaria y sobre incentivos a la internacionalizacin de
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las empresas, que estableci el nuevo rgimen de deduccin por doble imposicin interna
regulado en el artculo 28 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, as como el rgimen
jurdico del tributo que grav las revalorizaciones realizadas al amparo del Real Decreto Ley
7/1996, de 7 de junio, sobre medidas urgentes de carcter fiscal y de fomento y liberalizacin
de la actividad econmica.
b) Las Leyes 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas y otras Normas Tributarias, y 41/1998, de 9 de diciembre, de Impuesto sobre la
Renta de no Residentes y Normas Tributarias. Estas normas supusieron la regulacin
separada de la tributacin de los no residentes respecto de las personas fsicas y jurdicas
residentes en Espaa.
c) La Ley 6/2000, de 13 de diciembre, por la que se aprueban medidas fiscales urgentes
de estmulo al ahorro familiar y a la pequea y mediana empresa, que estableci la no
integracin en la base imponible de las rentas correspondientes al prestamista en
determinadas operaciones de prstamo de valores, ampli el plazo para el cmputo de las
deducciones para evitar la doble imposicin internacional y estableci la no retencin de los
rendimientos derivados de la distribucin de la prima de emisin de acciones o
participaciones y de la reduccin de capital.
d) La Ley 24/2001, de 27 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden
social, que modific, entre otros aspectos del impuesto, el tratamiento de la tributacin de los
beneficios extraordinarios y del rgimen de consolidacin fiscal.
e) La mencionada Ley 46/2002, de 18 de diciembre, que suprimi el rgimen de
transparencia fiscal interna y cre el rgimen de las sociedades patrimoniales.
f) La Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de reforma econmica, que
estableci el rgimen fiscal de entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas.
g) Y, finalmente, la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fiscales,
administrativas y del orden social, que ha introducido diversas medidas como, por ejemplo,
la mejora de la deduccin por actividades de investigacin y desarrollo e innovacin
tecnolgica.
En el texto aprobado por este real decreto legislativo, la Ley 43/1995, de 27 de
diciembre, se refunde con diversas normas, algunas de las cuales se integran en su
articulado y otras se introducen como disposiciones adicionales y transitorias. Esta
distribucin se ha efectuado en funcin de la posibilidad o no de integrar el contenido de
cada disposicin en la estructura de la normativa bsica del impuesto, as como de su
alcance ms o menos especfico y de su vigencia temporal.
En el texto refundido se han eliminado determinadas referencias contenidas en la Ley
43/1995, de 27 de diciembre, que han perdido su vigencia como consecuencia de
modificaciones posteriores de la normativa del impuesto.
En primer lugar, conviene destacar la reforma llevada a cabo por la Ley 41/1998, de 9 de
diciembre, la cual, en virtud de su disposicin derogatoria nica, derog, entre otras normas,
el ttulo VII de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre. En la elaboracin de este texto refundido
se ha tenido en cuenta lo preceptuado por la disposicin adicional primera de la Ley
41/1998, de 9 de diciembre, que aclara cmo deban ser interpretadas las referencias
efectuadas por la Ley del Impuesto sobre Sociedades a la obligacin real de contribuir, dado
el nuevo marco normativo que nace con la promulgacin de la Ley 41/1998, de 9 de
diciembre.
Por ltimo, desaparecen las referencias efectuadas a las sociedades sometidas al
rgimen de transparencia fiscal interna, cuyo rgimen especial se ha suprimido con la
entrada en vigor de la Ley 46/2002, de 18 de diciembre.
III
As, en el articulado del texto refundido se refunden los artculos de la Ley 43/1995, de
27 de diciembre, y las siguientes disposiciones:
a) Libertad de amortizacin para los elementos de inmovilizado material e inmaterial de
las sociedades limitadas laborales, segn redaccin de la Ley 4/1997, de 24 de marzo, de
Sociedades Laborales, que se incluye en el prrafo a) del apartado 2 del artculo 11.
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b) Deducibilidad de los intereses devengados de determinados prstamos participativos
de acuerdo con la redaccin del Real Decreto Ley 7/1996, de 7 de junio, que se incorpora
como apartado 2 del artculo 14.
c) No sujecin de las rentas que se pongan de manifiesto como consecuencia del
derecho de rescate y de la participacin en beneficios de contratos de seguro colectivo que
instrumenten compromisos por pensiones, contenida en la disposicin adicional primera de
la Ley 46/2002, de 18 de diciembre, y que se incluye como nuevo apartado 4 del artculo 17.
d) Supuestos de rentas que no son objeto de integracin en la base imponible, que se
aaden, respectivamente, como apartados 5 y 6 del artculo 17:
1. Las que se pongan de manifiesto con ocasin del pago de las deudas tributarias a
que se refiere el artculo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histrico
Espaol.
2. Las procedentes de determinadas subvenciones forestales de acuerdo con la
disposicin adicional quinta de la Ley 46/2002, de 18 de diciembre.
e) Rgimen fiscal de las entidades deportivas segn lo dispuesto en el apartado primero
de la disposicin adicional vigsima sexta de la Ley 31/1991, de 30 de diciembre, de
Presupuestos Generales del Estado para 1992, que se incorpora como nuevo captulo XVIII
del ttulo VII.
f) Obligacin de realizar determinados pagos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de
las Personas Fsicas, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y del Impuesto sobre
Sociedades, y obligacin de retener o de ingresar a cuenta respecto a las transmisiones de
activos financieros de rendimiento explcito, contenidas en el artculo 24 de la Ley 50/1998,
de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social, incluidas,
respectivamente, en los apartados 1 y 6 del artculo 141. Tambin se ha incorporado en los
artculos 140 y 141, respectivamente, como sujetos obligados a retener o ingresar a cuenta a
los representantes de las entidades aseguradoras que operan en Espaa en libre prestacin
de servicios, de acuerdo con el artculo 86.1 y la disposicin transitoria decimosptima de la
Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de ordenacin y supervisin de los seguros privados, y a
los representantes designados de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 55.7 y la
disposicin adicional segunda de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de
inversin colectiva, que acten en nombre de la gestora que opere en rgimen de libre
prestacin de servicios.
h) Asimismo, se incorporan al articulado del texto refundido, por razones de sistemtica y
tcnica legislativa, las regulaciones contenidas en la disposicin adicional primera de la Ley
43/1995, de 27 de diciembre, relativa a la aplicacin del rgimen especial de las fusiones,
escisiones, aportaciones de activos y canje de valores a los sujetos pasivos del impuesto
que no tengan la forma jurdica de sociedad, y en la disposicin adicional cuarta de la citada
ley, relativa a las normas sobre retencin, transmisin y obligaciones formales relativas a
activos financieros y otros valores mobiliarios. La primera de ellas se ha recogido en el
apartado 6 del artculo 83 del texto refundido y la segunda en los apartados 2, 3, 4 y 5 de su
artculo 141.
IV
Por su parte, se incorporan como disposiciones adicionales del texto refundido, junto con
las propias de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, las siguientes normas:
a) En la disposicin adicional tercera, el tratamiento fiscal de las ayudas de la poltica
agraria y pesquera comunitaria y dems ayudas pblicas contenida en la disposicin
adicional vigsima segunda de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, que se refunde con la
disposicin adicional dcima de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre.
b) En la disposicin adicional sptima, los coeficientes de amortizacin aplicables a las
adquisiciones de activos nuevos realizadas entre el 1 de enero de 2003 y el 31 de diciembre
de 2004, en virtud del artculo duodcimo de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre.
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V
Finalmente, se incorporan como disposiciones transitorias del texto refundido, junto con
las de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, todava aplicables, las siguientes disposiciones:
a) En el apartado 3 de la disposicin transitoria segunda, la regulacin contenida en el
apartado 2 de la disposicin transitoria octava de la Ley 50/1998, de 30 de diciembre,
relativa al rgimen fiscal transitorio de las actividades de investigacin y explotacin de
hidrocarburos ; y en su apartado 4, el contenido de la disposicin transitoria sptima de la
Ley 53/2002, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social,
relativa al rgimen transitorio de la modificacin del rgimen fiscal de la investigacin y
explotacin de hidrocarburos.
b) En la disposicin transitoria tercera, en su apartado 2, la regulacin contenida en la
disposicin transitoria novena de la Ley 50/1998, de 30 de diciembre, y en sus apartados 3,
4 y 5 lo establecido en la disposicin transitoria tercera de la Ley 24/2001, de 27 de
diciembre, referentes a la reinversin de beneficios extraordinarios.
c) En el apartado 3 de la disposicin transitoria sptima, la disposicin transitoria sexta
de la Ley 24/2001, de 27 de diciembre, modificada por la disposicin adicional sexta de la
Ley 46/2002, de 18 de diciembre, relativa a los efectos de la diferencia entre el precio de
adquisicin de la participacin y su valor terico en las operaciones realizadas por el rgimen
especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canje de valores.
d) En la disposicin transitoria octava, en su apartado 2, lo dispuesto en la disposicin
transitoria segunda de la Ley 6/2000, de 13 de diciembre, sobre deducciones pendientes de
los artculos 29 bis y 30 bis de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, y, en su apartado 3, lo
establecido en la disposicin transitoria tercera de la Ley 46/2002, de 18 de diciembre, en
relacin con las deducciones pendientes del captulo IV del ttulo VI de la Ley 43/1995, de 27
de diciembre.
e) En la disposicin transitoria novena, la regulacin de la disposicin transitoria cuarta
de la Ley 24/2001, de 27 de diciembre, respecto a las bases imponibles negativas
pendientes de compensar en el Impuesto sobre Sociedades.
f) En la disposicin transitoria decimocuarta, la regulacin establecida por la disposicin
transitoria decimosexta de la Ley 24/2001, de 27 de diciembre, relativo al rgimen transitorio
de transicin a la competencia.
g) En las disposiciones transitorias decimoquinta y decimosexta, el contenido de las
disposiciones transitorias primera y segunda de la Ley 46/2002, de 18 de diciembre, en las
que se regula el rgimen fiscal transitorio de las sociedades transparentes.
h) En la disposicin transitoria decimosptima, el apartado 1 de la disposicin transitoria
nica de la Ley 10/1996, de 18 de diciembre, por la que se excepta de las restricciones
previstas en el apartado 4 del artculo 28 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, a los
dividendos o participaciones en beneficios procedentes de valores representativos del capital
o de los fondos propios adquiridos con anterioridad al Real Decreto Ley 8/1996, de 7 de
junio.
i) En la disposicin transitoria decimoctava, la aplicacin del apartado 11 del artculo 128
de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, a los activos cuyo perodo de construccin haya
finalizado con anterioridad a 31 de diciembre de 2002.
VI
Conviene sealar que no se integran en el texto refundido, por razones de sistemtica y
coherencia normativa, aquellas normas de carcter fiscal que, por su contenido especial
desde un punto de vista subjetivo, objetivo o temporal, no procede refundir con la normativa
de carcter y alcance generales. Este es el caso de aquellas cuya refundicin en este texto
originara una dispersin de la normativa en ellas contenida por afectar a diferentes mbitos
y a varios impuestos, como por ejemplo, la Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre Rgimen
Fiscal de las Cooperativas, la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificacin del Rgimen
Econmico y Fiscal de Canarias, la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de
las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, la disposicin
adicional decimoctava de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, relativa a los prstamos de
valores, o la disposicin adicional segunda de la Ley 13/1985, de 25 de mayo, de
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coeficientes de inversin, recursos propios y obligaciones de informacin de los
intermediarios financieros, y la disposicin transitoria segunda de la Ley 19/2003, de 4 de
julio, sobre rgimen jurdico de los movimientos de capitales y de las transacciones
econmicas con el exterior y sobre determinadas medidas de prevencin del blanqueo de
capitales, referidas a participaciones preferentes e instrumentos de deuda.
Igualmente no se integran las disposiciones reguladoras de los acontecimientos de
especial inters pblico, tales como, por ejemplo, el Ao Santo Jacobeo 2004 o la Copa
Amrica 2007.
VII
Este real decreto legislativo contiene un artculo, una disposicin adicional, dos
disposiciones transitorias, una disposicin derogatoria y una disposicin final.
En virtud de su artculo nico se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades.
De acuerdo con la disposicin adicional nica, las referencias normativas efectuadas en
otras disposiciones a la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, se entendern realizadas a los
preceptos correspondientes del texto refundido.
En la disposicin transitoria primera se seala que hasta el 1 de julio de 2004, fecha de
entrada en vigor de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, continuarn
vigentes determinados preceptos de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, y que hasta dicha
fecha las referencias efectuadas en el texto refundido a los preceptos de la nueva Ley
General Tributaria se entendern realizadas a los correspondientes de la Ley 230/1963, de
28 de diciembre, General Tributaria, y de la Ley 1/1998, de 26 de febrero, de Derechos y
Garantas de los Contribuyentes, en los trminos que dispona la Ley 43/1995, de 27 de
diciembre.
En la disposicin transitoria segunda se establece que hasta el 1 de septiembre de 2004,
fecha de entrada en vigor de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal, continuarn vigentes
determinados preceptos de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, y que a los procedimientos
concursales que se encuentren en tramitacin en la citada fecha se les seguirn aplicando
dichos preceptos.
En la disposicin derogatoria se recogen las normas que se refunden en este texto, sin
perjuicio de aquellas otras que, siendo tambin objeto de refundicin, son derogadas en los
reales decretos legislativos que aprueban los textos refundidos de las Leyes de los
Impuestos sobre la Renta de las Personas Fsicas y sobre la Renta de no Residentes, por
afectar en mayor medida a uno de estos impuestos. Asimismo, se deroga la disposicin
transitoria sptima de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fiscales,
administrativas y del orden social, por haber sido incorporada a la disposicin transitoria
segunda de este real decreto legislativo.
Por ltimo, en la disposicin final nica se establece que la entrada en vigor del real
decreto legislativo y del texto refundido que se aprueba ser el da siguiente al de su
publicacin en el "Boletn Oficial del Estado", salvo algunos casos excepcionales derivados
de la entrada en vigor de la nueva Ley General Tributaria y de la Ley Concursal.
El texto refundido que se aprueba est compuesto por 144 artculos, agrupados en
nueve ttulos, ocho disposiciones adicionales, 18 disposiciones transitorias y cuatro
disposiciones finales.
Asimismo, el texto refundido incluye al comienzo un ndice de su contenido, cuyo objeto
es facilitar la utilizacin de la norma por sus destinatarios mediante una rpida localizacin y
ubicacin sistemtica de sus preceptos.
En su virtud, a propuesta del Ministro de Hacienda, de acuerdo con el Consejo de
Estado, y previa deliberacin del Consejo de Ministros en su reunin del da 5 de marzo de
2004,
D I S P O N G O :
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Artculo nico.Aprobacin del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, que se inserta a
continuacin.
Disposicin adicional nica.Remisiones normativas.
Las referencias normativas efectuadas en otras disposiciones a la Ley 43/1995, de 27 de
diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, se entendern realizadas a los preceptos
correspondientes del texto refundido que se aprueba por este real decreto legislativo.
Disposicin transitoria primera.Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Hasta el 1 de julio de 2004, fecha de entrada en vigor de la Ley 58/2003, de 17 de
diciembre, General Tributaria:
a) Conservarn su vigencia los artculos 77.2, 84.4, 107.4, 135 quter.2 y 141.2 de la Ley
43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.
b) Las referencias efectuadas, en el texto refundido que aprueba este real decreto
legislativo, a los preceptos de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, se entendern realizadas
a los correspondientes de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria, y de la
Ley 1/1998, de 26 de febrero, de Derechos y Garantas de los Contribuyentes, en los
trminos que dispona la Ley 43/1995, de 27 de diciembre.
Disposicin transitoria segunda.Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal.
Hasta el 1 de septiembre de 2004, fecha de entrada en vigor de la Ley 22/2003, de 9 de
julio, Concursal, conservarn su vigencia los artculos 12.2.b) y 81.4.b) de la Ley 43/1995, de
27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades. No obstante, a los procedimientos
concursales que se encuentren en tramitacin en dicha fecha les seguirn siendo de
aplicacin dichos preceptos segn su redaccin vigente hasta el 31 de agosto de 2004 en
cuanto se rijan por el derecho anterior a la Ley 22/2003, de 9 de julio.
Disposicin derogatoria nica.Derogacin normativa.
1. Salvo lo dispuesto en las disposiciones transitorias anteriores, a la entrada en vigor de
este real decreto legislativo quedarn derogadas, con motivo de su incorporacin al texto
refundido que se aprueba, las siguientes normas:
a) La Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades. No obstante,
conservarn su vigencia la disposicin adicional decimotercera y el apartado 2, salvo lo
dispuesto en relacin con el artculo 24 de la Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre
Rgimen Fiscal de las Cooperativas, y el apartado 4, ambos de la disposicin final segunda,
y la disposicin final sptima, de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre.
b) El apartado primero de la disposicin adicional vigsima sexta de la Ley 31/1991, de
30 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 1992.
c) El apartado dos del artculo 20 del Real Decreto Ley 7/1996, de 7 de junio, sobre
medidas urgentes de carcter fiscal y de fomento y liberalizacin de la actividad econmica.
d) El apartado 1 de la disposicin transitoria nica de la Ley 10/1996, de 18 de
diciembre, de medidas fiscales urgentes sobre correccin de la doble imposicin interna
intersocietaria y sobre incentivos a la internacionalizacin de las empresas.
e) El prrafo segundo de la disposicin adicional cuarta de la Ley 4/1997, de 24 de
marzo, de Sociedades Laborales.
f) El artculo 24 y las disposiciones transitorias octava, apartado 2, y novena de la Ley
50/1998, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social.
g) La disposicin transitoria segunda de la Ley 6/2000, de 13 de diciembre, por el que se
aprueban medidas fiscales urgentes de estmulo al ahorro familiar y a la pequea y mediana
empresa.
h) Las disposiciones transitorias tercera, cuarta, sexta y decimosexta de la Ley 24/2001,
de 27 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social.
i) La disposicin adicional quinta y las disposiciones transitorias primera, segunda y
tercera de la Ley 46/2002, de 18 de diciembre, de reforma parcial del Impuesto sobre la
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Renta de las Personas Fsicas y por la que se modifican las Leyes de los Impuestos sobre
Sociedades y sobre la Renta de no Residentes.
j) La disposicin adicional vigsima quinta y la disposicin transitoria sptima de la Ley
53/2002, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social.
k) El artculo duodcimo de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de reforma
econmica.
l) La disposicin transitoria sptima de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas
fiscales, administrativas y del orden social.
2. La derogacin de las disposiciones a que se refiere el apartado 1 no perjudicar los
derechos de la Hacienda pblica respecto a las obligaciones tributarias devengadas durante
su vigencia.
Disposicin final nica.Entrada en vigor.
1. El presente real decreto legislativo y el texto refundido que se aprueba entrarn en
vigor el da siguiente al de su publicacin en el "Boletn Oficial del Estado", con excepcin de
lo dispuesto en los apartados siguientes.
2. Los artculos 63.2, 70.4, 93.4, 125.2 y 135.2 del texto refundido entrarn en vigor el
da 1 de julio de 2004, fecha de entrada en vigor de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre,
General Tributaria.
3. Los artculos 12.2.b) y 67.4.b) del texto refundido entrarn en vigor el da 1 de
septiembre de 2004, fecha de entrada en vigor de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal.
Dado en Madrid, a 5 de marzo de 2004.
JUAN CARLOS R.
El Ministro de Hacienda,
CRISTBAL MONTORO ROMERO
TEXTO REFUNDIDO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
TTULO I
Naturaleza y mbito de aplicacin del impuesto
Artculo 1.Naturaleza.
El Impuesto sobre Sociedades es un tributo de carcter directo y naturaleza personal
que grava la renta de las sociedades y dems entidades jurdicas de acuerdo con las normas
de esta ley.
Artculo 2.mbito de aplicacin espacial.
1. El Impuesto sobre Sociedades se aplicar en todo el territorio espaol.
A efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, el territorio espaol comprende tambin
aquellas zonas adyacentes a las aguas territoriales sobre las que Espaa pueda ejercer los
derechos que le correspondan, referentes al suelo y subsuelo marino, aguas suprayacentes,
y a sus recursos naturales, de acuerdo con la legislacin espaola y el derecho
internacional.
2. Lo dispuesto en el apartado anterior se entender sin perjuicio de los regmenes
tributarios forales de concierto y convenio econmico en vigor, respectivamente, en los
Territorios Histricos de la Comunidad Autnoma del Pas Vasco y en la Comunidad Foral de
Navarra.
Artculo 3.Tratados y convenios.
Lo establecido en esta ley se entender sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y
convenios internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno, de
conformidad con el artculo 96 de la Constitucin Espaola.
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TTULO II
El hecho imponible
Artculo 4.Hecho imponible.
1. Constituir el hecho imponible la obtencin de renta, cualquiera que fuese su fuente u
origen, por el sujeto pasivo.
2. En el rgimen especial de agrupaciones de inters econmico, espaolas y europeas,
y de uniones temporales de empresas, se entender por obtencin de renta la imputacin al
sujeto pasivo de las bases imponibles, o de los beneficios o prdidas, de las entidades
sometidas a dicho rgimen.
En el rgimen de transparencia fiscal internacional se entender por obtencin de renta
el cumplimiento de las circunstancias determinantes de la inclusin en la base imponible de
las rentas positivas obtenidas por la entidad no residente.
Artculo 5.Estimacin de rentas.
Las cesiones de bienes y derechos en sus distintas modalidades se presumirn
retribuidas por su valor normal de mercado, salvo prueba en contrario.
Artculo 6.Atribucin de rentas.
1. Las rentas correspondientes a las sociedades civiles, tengan o no personalidad
jurdica, herencias yacentes, comunidades de bienes y dems entidades a que se refiere el
artculo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, as como las
retenciones e ingresos a cuenta que hayan soportado, se atribuirn a los socios, herederos,
comuneros o partcipes, respectivamente, de acuerdo con lo establecido en la seccin 2. del
ttulo VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas,
aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo.
2. El rgimen de atribucin de rentas no ser aplicable a las sociedades agrarias de
transformacin, que tributarn por el Impuesto sobre Sociedades.
3. Las entidades en rgimen de atribucin de rentas no tributarn por el Impuesto sobre
Sociedades.
TTULO III
El sujeto pasivo
Artculo 7.Sujetos pasivos.
1. Sern sujetos pasivos del impuesto, cuando tengan su residencia en territorio espaol:
a) Las personas jurdicas, excepto las sociedades civiles.
b) Los fondos de inversin, regulados en la Ley de instituciones de inversin colectiva.
c) Las uniones temporales de empresas, reguladas en la Ley 18/1982, de 26 de mayo,
sobre rgimen fiscal de las agrupaciones y uniones temporales de empresas y de las
sociedades de desarrollo industrial regional.
d) Los fondos de capital-riesgo, regulados en la Ley 25/2005, de 24 de noviembre,
reguladora de las entidades de capital-riesgo y sus sociedades gestoras.
e) Los fondos de pensiones, regulados en el texto refundido de la Ley de Regulacin de
los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29
de noviembre.
f) Los fondos de regulacin del mercado hipotecario, regulados en la Ley 2/1981, de 25
de marzo, de regulacin del mercado hipotecario.
g) Los fondos de titulizacin hipotecaria, regulados en la Ley 19/1992, de 7 de julio,
sobre rgimen de sociedades y fondos de inversin inmobiliaria y sobre fondos de titulizacin
hipotecaria.
h) Los fondos de titulizacin de activos a que se refiere la disposicin adicional quinta.2
de la Ley 3/1994, de 14 de abril, sobre adaptacin de la legislacin espaola en materia de
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crdito a la segunda directiva de coordinacin bancaria y otras modificaciones relativas al
sistema financiero.
i) Los Fondos de garanta de inversiones, regulados en la Ley 24/1988, de 28 de julio,
del Mercado de Valores.
j) Las comunidades titulares de montes vecinales en mano comn reguladas por la Ley
55/1980, de 11 de noviembre, sobre rgimen de los montes vecinales en mano comn, o en
la legislacin autonmica correspondiente.
k) Los Fondos de Activos Bancarios a que se refiere la Disposicin adicional dcima de
la Ley 9/2012, de 14 de noviembre, de reestructuracin y resolucin de entidades de crdito.
2. Los sujetos pasivos sern gravados por la totalidad de la renta que obtengan, con
independencia del lugar donde se hubiere producido y cualquiera que sea la residencia del
pagador.
3. Los sujetos pasivos de este impuesto se designarn abreviada e indistintamente por
las denominaciones sociedades o entidades a lo largo de esta ley.
Artculo 8.Residencia y domicilio fiscal.
1. Se considerarn residentes en territorio espaol las entidades en las que concurra
alguno de los siguientes requisitos:
a) Que se hubieran constituido conforme a las leyes espaolas.
b) Que tengan su domicilio social en territorio espaol.
c) Que tengan su sede de direccin efectiva en territorio espaol.
A estos efectos, se entender que una entidad tiene su sede de direccin efectiva en
territorio espaol cuando en l radique la direccin y control del conjunto de sus actividades.
La Administracin tributaria podr presumir que una entidad radicada en algn pas o
territorio de nula tributacin, segn lo previsto en el apartado 2 de la disposicin adicional
primera de la Ley de Medidas para la Prevencin del Fraude Fiscal, o considerado como
paraso fiscal, tiene su residencia en territorio espaol cuando sus activos principales, directa
o indirectamente, consistan en bienes situados o derechos que se cumplan o ejerciten en
territorio espaol, o cuando su actividad principal se desarrolle en ste, salvo que dicha
entidad acredite que su direccin y efectiva gestin tienen lugar en aquel pas o territorio, as
como que la constitucin y operativa de la entidad responde a motivos econmicos vlidos y
razones empresariales sustantivas distintas de la simple gestin de valores u otros activos.
2. El domicilio fiscal de los sujetos pasivos residentes en territorio espaol ser el de su
domicilio social, siempre que en l est efectivamente centralizada la gestin administrativa y
la direccin de sus negocios.
En otro caso, se atender al lugar en que se realice dicha gestin o direccin.
En los supuestos en que no pueda establecerse el lugar del domicilio fiscal, de acuerdo
con los criterios anteriores, prevalecer aqul donde radique el mayor valor del inmovilizado.
Artculo 9.Exenciones.
1. Estarn totalmente exentos del impuesto:
a) El Estado, las comunidades autnomas y las entidades locales.
b) Los organismos autnomos del Estado y entidades de derecho pblico de anlogo
carcter de las comunidades autnomas y de las entidades locales.
c) El Banco de Espaa, los Fondos de garanta de depsitos y los Fondos de garanta de
inversiones.
d) Las entidades pblicas encargadas de la gestin de la Seguridad Social.
e) El Instituto de Espaa y las Reales Academias oficiales integradas en aqul y las
instituciones de las comunidades autnomas con lengua oficial propia que tengan fines
anlogos a los de la Real Academia Espaola.
f) Los restantes organismos pblicos mencionados en las disposiciones adicionales
novena y dcima, apartado 1, de la Ley 6/1997, de 14 de abril, de Organizacin y
Funcionamiento de la Administracin General del Estado, as como las entidades de derecho
pblico de anlogo carcter de las comunidades autnomas y de las entidades locales.
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2. Estarn parcialmente exentas del impuesto, en los trminos previstos en el ttulo II de
la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y
de los incentivos fiscales al mecenazgo, las entidades e instituciones sin nimo de lucro a las
que sea de aplicacin dicho ttulo.
3. Estarn parcialmente exentos del impuesto en los trminos previstos en el captulo XV
del ttulo VII de esta ley:
a) Las entidades e instituciones sin nimo de lucro no incluidas en apartado anterior.
b) Las uniones, federaciones y confederaciones de cooperativas.
c) Los colegios profesionales, las asociaciones empresariales, las cmaras oficiales y los
sindicatos de trabajadores.
d) Los fondos de promocin de empleo constituidos al amparo del artculo 22 de la Ley
27/1984, de 26 de julio, sobre reconversin y reindustrializacin.
e) Las mutuas de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales de la Seguridad
Social que cumplan los requisitos establecidos por su normativa reguladora.
f) La entidad de derecho pblico Puertos del Estado y las Autoridades Portuarias.
TTULO IV
La base imponible
Artculo 10.Concepto y determinacin de la base imponible.
1. La base imponible estar constituida por el importe de la renta en el perodo impositivo
minorada por la compensacin de bases imponibles negativas de perodos impositivos
anteriores.
2. La base imponible se determinar por el mtodo de estimacin directa, por el de
estimacin objetiva cuando esta ley determine su aplicacin y, subsidiariamente, por el de
estimacin indirecta, de conformidad con lo dispuesto en la Ley General Tributaria.
3. En el mtodo de estimacin directa, la base imponible se calcular, corrigiendo,
mediante la aplicacin de los preceptos establecidos en esta ley, el resultado contable
determinado de acuerdo con las normas previstas en el Cdigo de Comercio, en las dems
leyes relativas a dicha determinacin y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de
las citadas normas.
4. En el mtodo de estimacin objetiva la base imponible se podr determinar total o
parcialmente mediante la aplicacin de los signos, ndices o mdulos a los sectores de
actividad que determine esta ley.
Artculo 11.Correcciones de valor: amortizaciones.
1. Sern deducibles las cantidades que, en concepto de amortizacin del inmovilizado
material, intangible y de las inversiones inmobiliarias, correspondan a la depreciacin
efectiva que sufran los distintos elementos por funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia.
Se considerar que la depreciacin es efectiva cuando:
a) Sea el resultado de aplicar los coeficientes de amortizacin lineal establecidos en las
tablas de amortizacin oficialmente aprobadas.
b) Sea el resultado de aplicar un porcentaje constante sobre el valor pendiente de
amortizacin.
El porcentaje constante se determinar ponderando el coeficiente de amortizacin lineal
obtenido a partir del perodo de amortizacin segn tablas de amortizacin oficialmente
aprobadas, por los siguientes coeficientes:
1. 1,5, si el elemento tiene un perodo de amortizacin inferior a cinco aos.
2. 2, si el elemento tiene un perodo de amortizacin igual o superior a cinco aos e
inferior a ocho aos.
3. 2,5, si el elemento tiene un perodo de amortizacin igual o superior a ocho aos.
El porcentaje constante no podr ser inferior al 11 por ciento.
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Los edificios, mobiliario y enseres no podrn acogerse a la amortizacin mediante
porcentaje constante.
c) Sea el resultado de aplicar el mtodo de los nmeros dgitos.
La suma de dgitos se determinar en funcin del perodo de amortizacin establecido en
las tablas de amortizacin oficialmente aprobadas.
Los edificios, mobiliario y enseres no podrn acogerse a la amortizacin mediante
nmeros dgitos.
d) Se ajuste a un plan formulado por el sujeto pasivo y aceptado por la Administracin
tributaria.
e) El sujeto pasivo justifique su importe.
Reglamentariamente se aprobarn las tablas de amortizacin y el procedimiento para la
resolucin del plan a que se refiere el prrafo d).
2. Podrn amortizarse libremente:
a) Los elementos del inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias de las
sociedades annimas laborales y de las sociedades limitadas laborales afectos a la
realizacin de sus actividades, adquiridos durante los cinco primeros aos a partir de la
fecha de su calificacin como tales.
b) Los activos mineros en los trminos establecidos en el artculo 97.
c) Los elementos del inmovilizado material e intangible, excluidos los edificios, afectos a
las actividades de investigacin y desarrollo.
Los edificios podrn amortizarse, por partes iguales, durante un perodo de 10 aos, en
la parte que se hallen afectos a las actividades de investigacin y desarrollo.
d) Los gastos de investigacin y desarrollo activados como inmovilizado intangible,
excluidas las amortizaciones de los elementos que disfruten de libertad de amortizacin.
e) Los elementos del inmovilizado material o intangible de las entidades que tengan la
calificacin de explotaciones asociativas prioritarias de acuerdo con lo dispuesto en la Ley
19/1995, de 4 de julio, de modernizacin de las explotaciones agrarias, adquiridos durante
los cinco primeros aos a partir de la fecha de su reconocimiento como explotacin
prioritaria.
Las cantidades aplicadas a la libertad de amortizacin incrementarn la base imponible
con ocasin de la amortizacin o transmisin de los elementos que disfrutaron de aqulla.
3. Siempre que el importe a pagar por el ejercicio de la opcin de compra o renovacin,
en el caso de cesin de uso de activos con dicha opcin, sea inferior al importe resultante de
minorar el valor del activo en la suma de las cuotas de amortizacin mximas que
corresponderan a ste dentro del tiempo de duracin de la cesin, la operacin se
considerar como arrendamiento financiero.
Cuando el activo haya sido objeto de previa transmisin por parte del cesionario al
cedente, la operacin se considerar como un mtodo de financiacin y el cesionario
continuar la amortizacin de aqul en idnticas condiciones y sobre el mismo valor anterior
a la transmisin.
Los activos a que hace referencia este apartado podrn tambin amortizarse libremente
en los supuestos previstos en el apartado anterior.
4. Sern deducibles con el lmite anual mximo de la dcima parte de su importe, las
dotaciones para la amortizacin del inmovilizado intangible con vida til definida, siempre
que se cumplan los siguientes requisitos:
a) Que se haya puesto de manifiesto en virtud de una adquisicin a ttulo oneroso.
b) Que la entidad adquirente y transmitente no formen parte de un grupo de sociedades
segn los criterios establecidos en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con independencia
de la residencia y de la obligacin de formular cuentas anuales consolidadas. Si ambas
entidades forman parte de un grupo, la deduccin se aplicar respecto del precio de
adquisicin del inmovilizado satisfecho por la entidad transmitente cuando lo hubiera
adquirido de personas o entidades no vinculadas.
Las dotaciones para la amortizacin del inmovilizado intangible que no cumplan los
requisitos previstos en los prrafos a) y b) anteriores sern deducibles si se prueba que
responden a una prdida irreversible de aqul.
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Artculo 12.Correcciones de valor: prdida por deterioro del valor de los elementos
patrimoniales.
1. Sern deducibles las prdidas por deterioro de los fondos editoriales, fonogrficos y
audiovisuales de las entidades que realicen la correspondiente actividad productora, una vez
transcurridos dos aos desde la puesta en el mercado de las respectivas producciones.
Antes del transcurso de dicho plazo, tambin podrn ser deducibles si se probara el
deterioro.
2. Sern deducibles las prdidas por deterioro de los crditos derivadas de las posibles
insolvencias de los deudores, cuando en el momento del devengo del Impuesto concurra
alguna de las siguientes circunstancias:
a) Que haya transcurrido el plazo de seis meses desde el vencimiento de la obligacin.
b) Que el deudor est declarado en situacin de concurso.
c) Que el deudor est procesado por el delito de alzamiento de bienes.
d) Que las obligaciones hayan sido reclamadas judicialmente o sean objeto de un litigio
judicial o procedimiento arbitral de cuya solucin dependa su cobro.
No sern deducibles las prdidas respecto de los crditos que seguidamente se citan,
excepto que sean objeto de un procedimiento arbitral o judicial que verse sobre su existencia
o cuanta:
1. Los adeudados o afianzados por entidades de derecho pblico.
2. Los afianzados por entidades de crdito o sociedades de garanta recproca.
3. Los garantizados mediante derechos reales, pacto de reserva de dominio y derecho
de retencin, excepto en los casos de prdida o envilecimiento de la garanta.
4. Los garantizados mediante un contrato de seguro de crdito o caucin.
5. Los que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.
No sern deducibles las prdidas para la cobertura del riesgo derivado de las posibles
insolvencias de personas o entidades vinculadas con el acreedor, salvo en el caso de
insolvencia judicialmente declarada, ni las prdidas basadas en estimaciones globales del
riesgo de insolvencias de clientes y deudores.
Reglamentariamente se establecern las normas relativas a las circunstancias
determinantes del riesgo derivado de las posibles insolvencias de los deudores de las
entidades financieras y las concernientes al importe de las prdidas para la cobertura del
citado riesgo, as como las normas relativas a la deducibilidad de las correcciones
valorativas por deterioro de valor de los instrumentos de deuda valorados por su coste
amortizado que posean los fondos de titulizacin hipotecaria y los fondos de titulizacin de
activos a que se refieren las letras g) y h), respectivamente, del apartado 1 del artculo 7 de
la presente Ley.
3. La deduccin en concepto de prdidas por deterioro de los valores representativos de
la participacin en el capital de entidades que no coticen en un mercado regulado no podr
exceder de la diferencia positiva entre el valor de los fondos propios al inicio y al cierre del
ejercicio, debiendo tenerse en cuenta las aportaciones o devoluciones de aportaciones
realizadas en l. Este mismo criterio se aplicar a las participaciones en el capital de
entidades del grupo, multigrupo y asociadas en los trminos de la legislacin mercantil.
Para determinar la diferencia a que se refiere este apartado, se tomarn los valores al
cierre del ejercicio siempre que se recojan en los balances formulados o aprobados por el
rgano competente.
No sern deducibles las prdidas por deterioro o correcciones de valor correspondientes
a la participacin en entidades residentes en pases o territorios considerados como parasos
fiscales, excepto que dichas entidades consoliden sus cuentas con las de la entidad que
realiza el deterioro en el sentido del artculo 42 del Cdigo de Comercio, o cuando las
mismas residan en un Estado miembro de la Unin Europea y el sujeto pasivo acredite que
su constitucin y operativa responde a motivos econmicos vlidos y que realizan
actividades empresariales.
En las condiciones establecidas en este apartado, la referida diferencia ser fiscalmente
deducible en proporcin a la participacin, sin necesidad de su imputacin contable en la
cuenta de prdidas y ganancias, cuando los valores representen participaciones en el capital
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de entidades del grupo, multigrupo y asociadas en los trminos de la legislacin mercantil,
siempre que el valor de la participacin, minorado por las cantidades deducidas en perodos
impositivos anteriores, exceda del valor de los fondos propios de la entidad participada al
cierre del ejercicio que corresponda a la participacin, corregido en el importe de las
plusvalas tcitas existentes en el momento de la adquisicin y que subsistan en el de la
valoracin. La cuanta de la diferencia deducible no puede superar el importe del referido
exceso. A efectos de aplicar esta deduccin, el importe de los fondos propios de la entidad
participada se reducirn o aumentarn, por el importe de las deducciones y los ajustes
positivos, respectivamente, que esta ltima entidad haya practicado por aplicacin de lo
establecido en este apartado correspondientes a las participaciones tenidas en otras
entidades del grupo, multigrupo y asociadas.
A estos efectos, los fondos propios se determinarn de acuerdo con lo establecido en el
Cdigo de Comercio y dems normativa contable de desarrollo, siendo corregida dicha
diferencia, en su caso, por los gastos del ejercicio que no tengan la condicin de fiscalmente
deducibles de acuerdo con lo establecido en esta Ley.
Las cantidades deducidas minorarn el valor de dichas participaciones, teniendo la
consideracin, a efectos fiscales, de correccin de valor, depreciacin o deterioro de la
participacin. Estas cantidades se integrarn como ajuste positivo en la base imponible del
perodo impositivo en el que el valor de los fondos propios al cierre del ejercicio exceda al del
inicio, debiendo tenerse en cuenta las aportaciones o devoluciones de aportaciones
realizadas en l, con el lmite de dicho exceso.
En la memoria de las cuentas anuales se informar de las cantidades deducidas en cada
perodo impositivo, la diferencia en el ejercicio de los fondos propios de la entidad
participada, as como las cantidades integradas en la base imponible del perodo y las
pendientes de integrar.
4. Sern deducibles las prdidas por deterioro de valores representativos de deuda
admitidos a cotizacin en mercados regulados, con el lmite de la prdida global,
computadas las variaciones de valor positivas y negativas, sufrida en el perodo impositivo
por el conjunto de esos valores posedos por el sujeto pasivo admitidos a cotizacin en
dichos mercados.
No sern deducibles las prdidas por deterioro de valores que tengan un valor cierto de
reembolso que no estn admitidos a cotizacin en mercados regulados o que estn
admitidos a cotizacin en mercados regulados situados en pases o territorios considerados
como parasos fiscales.
5. Cuando se adquieran valores representativos de la participacin en fondos propios de
entidades no residentes en territorio espaol, cuyas rentas puedan acogerse a la exencin
establecida en el artculo 21 de esta Ley, el importe de la diferencia entre el precio de
adquisicin de la participacin y el patrimonio neto de la entidad participada a la fecha de
adquisicin, en proporcin a esa participacin, se imputar a los bienes y derechos de la
entidad no residente en territorio espaol, aplicando el mtodo de integracin global
establecido en el artculo 46 del Cdigo de Comercio y dems normas de desarrollo, y la
parte de la diferencia que no hubiera sido imputada ser deducible de la base imponible, con
el lmite anual mximo de la veinteava parte de su importe, salvo que se hubiese incluido en
la base de la deduccin del artculo 37 de esta Ley, sin perjuicio de lo establecido con la
normativa contable de aplicacin.
La deduccin de esta diferencia ser compatible, en su caso, con las prdidas por
deterioro a que se refiere el apartado 3 de este artculo.
La deduccin establecida en este apartado no ser de aplicacin a las adquisiciones de
valores representativos de la participacin en fondos propios de entidades no residentes en
territorio espaol, realizadas a partir de 21 de diciembre de 2007, sin perjuicio de lo
establecido en el apartado 3 del artculo 1 de la Decisin de la Comisin Europea de 28 de
octubre de 2009 y en el apartado 3 del artculo 1 de la Decisin de la Comisin de 12 de
enero de 2011, relativas a la amortizacin fiscal del fondo de comercio financiero para la
adquisicin de participaciones extranjeras, asunto C-45/2007, respecto a las adquisiciones
relacionadas con una obligacin irrevocable convenida antes del 21 de diciembre de 2007.
No obstante, tratndose de adquisiciones de valores que confieran la mayora de la
participacin en los fondos propios de entidades residentes en otro Estado no miembro de la
Unin Europea, realizadas entre el 21 de diciembre de 2007 y el 21 de mayo de 2011, podr
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aplicarse la deduccin establecida en este apartado cuando se demuestre la existencia de
obstculos jurdicos explcitos a las combinaciones transfronterizas de empresas, en los
trminos establecidos en los apartados 4 y 5 del artculo 1 de la citada Decisin de la
Comisin de 12 de enero de 2011.
6. Ser deducible el precio de adquisicin originario del inmovilizado intangible
correspondiente a fondos de comercio, con el lmite anual mximo de la veinteava parte de
su importe, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
a) Que se haya puesto de manifiesto en virtud de una adquisicin a ttulo oneroso.
b) Que la entidad adquirente y transmitente no formen parte de un grupo de sociedades
segn los criterios establecidos en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con independencia
de la residencia y de la obligacin de formular cuentas anuales consolidadas. Si ambas
entidades forman parte de un grupo, la deduccin se aplicar respecto del precio de
adquisicin del fondo de comercio satisfecho por la entidad transmitente cuando lo hubiera
adquirido de personas o entidades no vinculadas.
c) Que se haya dotado una reserva indisponible, al menos, por el importe fiscalmente
deducible, en los trminos establecidos en la legislacin mercantil. Caso de no poderse dotar
dicha reserva, la deduccin est condicionada a que se dote la misma con cargo a los
primeros beneficios de ejercicios siguientes.
Esta deduccin no est condicionada a su imputacin contable en la cuenta de prdidas
y ganancias. Las cantidades deducidas minorarn, a efectos fiscales, el valor del fondo de
comercio.
7. Cuando se cumplan los requisitos previstos en los prrafos a) y b) del apartado
anterior ser deducible con el lmite anual mximo de la dcima parte de su importe el
inmovilizado intangible con vida til indefinida.
Esta deduccin no est condicionada a su imputacin contable en la cuenta de prdidas
y ganancias. Las cantidades deducidas minorarn, a efectos fiscales, el valor del
inmovilizado.
Artculo 13.Provisiones.
1. No sern deducibles los siguientes gastos:
a) Los derivados de obligaciones implcitas o tcitas.
b) Los relativos a retribuciones a largo plazo al personal. No obstante, sern deducibles
las contribuciones de los promotores de planes de pensiones regulados en el Texto
Refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por
Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, as como las realizadas a planes de
previsin social empresarial. Dichas contribuciones se imputarn a cada partcipe o
asegurado, en la parte correspondiente, salvo las realizadas a planes de pensiones de
manera extraordinaria por aplicacin del artculo 5.3.d) del citado Texto Refundido de la Ley
de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones. Sern igualmente deducibles las
contribuciones para la cobertura de contingencias anlogas a las de los planes de
pensiones, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
1. Que sean imputadas fiscalmente a las personas a quienes se vinculen las
prestaciones.
2. Que se transmita de forma irrevocable el derecho a la percepcin de las prestaciones
futuras.
3. Que se transmita la titularidad y la gestin de los recursos en que consistan dichas
contribuciones.
Asimismo, sern deducibles las contribuciones efectuadas por las empresas promotoras
previstas en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de
2003, relativa a las actividades y la supervisin de fondos de pensiones de empleo, siempre
que se cumplan los requisitos anteriores, y las contingencias cubiertas sean las previstas en
el artculo 8.6 del Texto Refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de
Pensiones.
c) Los concernientes a los costes de cumplimiento de contratos que excedan a los
beneficios econmicos que se esperan recibir de los mismos.
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d) Los derivados de reestructuraciones, excepto si se refieren a obligaciones legales o
contractuales y no meramente tcitas.
e) Los relativos al riesgo de devoluciones de ventas.
f) Los de personal que se correspondan con pagos basados en instrumentos de
patrimonio, utilizados como frmula de retribucin a los empleados, tanto si se satisface en
efectivo o mediante la entrega de dichos instrumentos.
2. Los gastos correspondientes a actuaciones medioambientales sern deducibles
cuando se correspondan a un plan formulado por el sujeto pasivo y aceptado por la
Administracin tributaria. Reglamentariamente se establecer el procedimiento para la
resolucin de los planes que se formulen.
3. Los gastos que, de conformidad con los dos apartados anteriores, no hubieran
resultado fiscalmente deducibles, se integrarn en la base imponible del perodo impositivo
en el que se aplique la provisin a su finalidad.
4. Los gastos relativos a las provisiones tcnicas realizadas por las entidades
aseguradoras, sern deducibles hasta el importe de las cuantas mnimas establecidas por
las normas aplicables. Con ese mismo lmite, el importe de la dotacin en el ejercicio a la
reserva de estabilizacin ser deducible en la determinacin de la base imponible, aun
cuando no se haya integrado en la cuenta de prdidas y ganancias. Cualquier aplicacin de
dicha reserva se integrar en la base imponible del perodo impositivo en el que se
produzca.
Las correcciones por deterioro de primas o cuotas pendientes de cobro sern
incompatibles, para los mismos saldos, con la dotacin para la cobertura de posibles
insolvencias de deudores.
5. Sern deducibles los gastos relativos a las provisiones tcnicas efectuados por las
sociedades de garanta recproca, con cargo a su cuenta de prdidas y ganancias, hasta que
el mencionado fondo alcance la cuanta mnima obligatoria a que se refiere el artculo 9 de la
Ley 1/1994, de 11 de marzo, sobre Rgimen Jurdico de las Sociedades de Garanta
Recproca. Las dotaciones que excedan las cuantas obligatorias sern deducibles en un 75
por ciento.
No se integrarn en la base imponible las subvenciones otorgadas por las
Administraciones pblicas a las sociedades de garanta recproca ni las rentas que se
deriven de dichas subvenciones, siempre que unas y otras se destinen al fondo de
provisiones tcnicas. Lo previsto en este apartado tambin se aplicar a las sociedades de
reafianzamiento en cuanto a las actividades que de acuerdo con lo previsto en el artculo 11
de la Ley 1/1994, sobre Rgimen Jurdico de las Sociedades de Garanta Recproca, han de
integrar necesariamente su objeto social.
6. Los gastos inherentes a los riesgos derivados de garantas de reparacin y revisin,
sern deducibles hasta el importe necesario para determinar un saldo de la provisin no
superior al resultado de aplicar a las ventas con garantas vivas a la conclusin del perodo
impositivo el porcentaje determinado por la proporcin en que se hubieran hallado los gastos
realizados para hacer frente a las garantas habidas en el perodo impositivo y en los dos
anteriores en relacin a las ventas con garantas realizadas en dichos perodos impositivos.
Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin se aplicar a las dotaciones para la cobertura
de gastos accesorios por devoluciones de ventas.
Las entidades de nueva creacin tambin podrn deducir las dotaciones a que hace
referencia el prrafo primero, mediante la fijacin del porcentaje referido en ste respecto de
los gastos y ventas realizados en los perodos impositivos que hubieren transcurrido.

Artculo 14.Gastos no deducibles.
1. No tendrn la consideracin de gastos fiscalmente deducibles:
a) Los que representen una retribucin de los fondos propios.
b) Los derivados de la contabilizacin del Impuesto sobre Sociedades. No tendrn la
consideracin de ingresos los procedentes de dicha contabilizacin.
c) Las multas y sanciones penales y administrativas, el recargo de apremio y el recargo
por presentacin fuera de plazo de declaraciones-liquidaciones y autoliquidaciones.
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d) Las prdidas del juego.
e) Los donativos y liberalidades.
No se entendern comprendidos en este prrafo e) los gastos por relaciones pblicas
con clientes o proveedores ni los que con arreglo a los usos y costumbres se efecten con
respecto al personal de la empresa ni los realizados para promocionar, directa o
indirectamente, la venta de bienes y prestacin de servicios, ni los que se hallen
correlacionados con los ingresos.
f) Las dotaciones a provisiones o fondos internos para la cobertura de contingencias
idnticas o anlogas a las que son objeto del texto refundido de la Ley de Regulacin de los
Planes y Fondos de Pensiones.
g) Los gastos de servicios correspondientes a operaciones realizadas, directa o
indirectamente, con personas o entidades residentes en pases o territorios calificados
reglamentariamente por su carcter de parasos fiscales, o que se paguen a travs de
personas o entidades residentes en stos, excepto que el sujeto pasivo pruebe que el gasto
devengado responde a una operacin o transaccin efectivamente realizada.
Las normas sobre transparencia fiscal internacional no se aplicarn en relacin con las
rentas correspondientes a los gastos calificados como fiscalmente no deducibles.
h) Los gastos financieros devengados en el perodo impositivo, derivados de deudas con
entidades del grupo segn los criterios establecidos en el artculo 42 del Cdigo de
Comercio, con independencia de la residencia y de la obligacin de formular cuentas
anuales consolidadas, destinadas a la adquisicin, a otras entidades del grupo, de
participaciones en el capital o fondos propios de cualquier tipo de entidades, o a la
realizacin de aportaciones en el capital o fondos propios de otras entidades del grupo, salvo
que el sujeto pasivo acredite que existen motivos econmicos vlidos para la realizacin de
dichas operaciones.
i) Los gastos que excedan, para cada perceptor, del importe de 1.000.000 de euros, o en
caso de resultar superior, del importe que est exento por aplicacin de lo establecido en el
artculo 7.e) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los impuestos sobre Sociedades,
sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, aun cuando se satisfagan en varios
perodos impositivos, derivados de la extincin de la relacin laboral, comn o especial, o de
la relacin mercantil a que se refiere el artculo 17.2.e) de la referida Ley, o de ambas. A
estos efectos, se computarn las cantidades satisfechas por otras entidades que formen
parte de un mismo grupo de sociedades en las que concurran las circunstancias previstas en
el artculo 42 del Cdigo de Comercio.
2. Sern deducibles los intereses devengados, tanto fijos como variables, de un
prstamo participativo que cumpla los requisitos sealados en el apartado uno del artculo 20
del Real Decreto Ley 7/1996, de 7 de junio, sobre medidas urgentes de carcter fiscal y de
fomento y liberalizacin de la actividad econmica.
3. Sern deducibles las cantidades satisfechas y el valor contable de los bienes
entregados en concepto de donacin en cuanto sean aplicables a la consecucin de los fines
propios de las siguientes entidades donatarias:
a) Las sociedades de desarrollo industrial regional.
b) Las federaciones deportivas espaolas, territoriales de mbito autonmico y los clubes
deportivos, en relacin a las cantidades recibidas de las sociedades annimas deportivas
para la promocin y desarrollo de actividades deportivas no profesionales, siempre que entre
las referidas entidades se haya establecido un vnculo contractual oneroso necesario para la
realizacin del objeto y finalidad de las referidas federaciones y clubes deportivos.
Las transmisiones a que se refiere este apartado no determinarn para la entidad
transmitente la obtencin de rentas, positivas o negativas, previstas en el apartado 3 del
artculo siguiente.
Artculo 15.Reglas de valoracin: regla general y reglas especiales en los supuestos de
transmisiones lucrativas y societarias.
1. Los elementos patrimoniales se valorarn de acuerdo con los criterios establecidos en
el Cdigo de Comercio. No obstante, las variaciones de valor originadas por aplicacin del
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criterio del valor razonable no tendrn efectos fiscales mientras no deban imputarse a la
cuenta de prdidas y ganancias.
El importe de las revalorizaciones contables no se integrar en la base imponible,
excepto cuando se lleven a cabo en virtud de normas legales o reglamentarias que obliguen
a incluir su importe en la cuenta de prdidas y ganancias. El importe de la revalorizacin no
integrada en la base imponible no determinar un mayor valor, a efectos fiscales, de los
elementos revalorizados.
2. Se valorarn por su valor normal de mercado los siguientes elementos patrimoniales:
a) Los transmitidos o adquiridos a ttulo lucrativo.
b) Los aportados a entidades y los valores recibidos en contraprestacin.
c) Los transmitidos a los socios por causa de disolucin, separacin de stos, reduccin
del capital con devolucin de aportaciones, reparto de la prima de emisin y distribucin de
beneficios.
d) Los transmitidos en virtud de fusin, absorcin y escisin total o parcial.
e) Los adquiridos por permuta.
f) Los adquiridos por canje o conversin.
Se entender por valor normal del mercado el que hubiera sido acordado en condiciones
normales de mercado entre partes independientes. Para determinar dicho valor se aplicarn
los mtodos previstos en el artculo 16.3 de esta ley.
3. En los supuestos previstos en los prrafos a), b), c) y d) la entidad transmitente
integrar en su base imponible la diferencia entre el valor normal de mercado de los
elementos transmitidos y su valor contable.
En los supuestos previstos en los prrafos e) y f) las entidades integrarn en la base
imponible la diferencia entre el valor normal del mercado de los elementos adquiridos y el
valor contable de los entregados.
En la adquisicin a ttulo lucrativo, la entidad adquirente integrar en su base imponible
el valor normal de mercado del elemento patrimonial adquirido.
La integracin en la base imponible de las rentas a las que se refiere este artculo se
efectuar en el perodo impositivo en el que se realicen las operaciones de las que derivan
dichas rentas.
A los efectos de lo previsto en este apartado no se entendern como adquisiciones a
ttulo lucrativo las subvenciones.
4. En la reduccin de capital con devolucin de aportaciones se integrar en la base
imponible de los socios el exceso del valor normal de mercado de los elementos recibidos
sobre el valor contable de la participacin.
La misma regla se aplicar en el caso de distribucin de la prima de emisin de acciones
o participaciones.
No obstante, tratndose de operaciones realizadas por sociedades de inversin de
capital variable reguladas en la Ley de Instituciones de Inversin Colectiva no sometidas al
tipo general de gravamen, el importe total percibido en la reduccin de capital con el lmite
del aumento del valor liquidativo de las acciones desde su adquisicin o suscripcin hasta el
momento de la reduccin de capital social, se integrar en la base imponible del socio sin
derecho a ninguna deduccin en la cuota ntegra.
Cualquiera que sea la cuanta que se perciba en concepto de distribucin de la prima de
emisin realizada por dichas sociedades de inversin de capital variable, se integrar en la
base imponible del socio sin derecho a deduccin alguna en la cuota ntegra.
Se aplicar lo anteriormente sealado a organismos de inversin colectiva equivalentes
a las sociedades de inversin de capital variable que estn registrados en otro Estado, con
independencia de cualquier limitacin que tuvieran respecto de grupos restringidos de
inversores, en la adquisicin, cesin o rescate de sus acciones; en todo caso resultar de
aplicacin a las sociedades amparadas por la Directiva 2009/65/CE del Parlamento Europeo
y del Consejo, de 13 de julio de 2009, por la que se coordinan las disposiciones legales,
reglamentarias y administrativas sobre determinados organismos de inversin colectiva en
valores mobiliarios.
5. En la distribucin de beneficios se integrar en la base imponible de los socios el valor
normal de mercado de los elementos recibidos.
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6. En la disolucin de entidades y separacin de socios se integrar en la base imponible
de stos la diferencia entre el valor normal de mercado de los elementos recibidos y el valor
contable de la participacin anulada.
7. En la fusin, absorcin o escisin total o parcial se integrar en la base imponible de
los socios la diferencia entre el valor normal del mercado de la participacin recibida y el
valor contable de la participacin anulada.
8. La reduccin de capital cuya finalidad sea diferente a la devolucin de aportaciones no
determinar para los socios rentas, positivas o negativas, integrables en la base imponible.
9. A los efectos de integrar en la base imponible las rentas positivas obtenidas en la
transmisin de elementos patrimoniales del activo fijo o de estos elementos que hayan sido
clasificados como activos no corrientes mantenidos para la venta, que tengan la naturaleza
de bienes inmuebles, se deducir el importe de la depreciacin monetaria producida desde
el da 1 de enero de 1983, calculada de acuerdo con las siguientes reglas:
a) Se multiplicar el precio de adquisicin o coste de produccin de los bienes inmuebles
transmitidos y las amortizaciones acumuladas relativas a aqullos por los coeficientes que se
establezcan en la correspondiente Ley de Presupuestos Generales del Estado.
b) La diferencia entre las cantidades determinadas por la aplicacin de lo establecido en
el prrafo anterior se minorar en el valor contable del elemento patrimonial transmitido.
c) La cantidad resultante de dicha operacin se multiplicar por un coeficiente
determinado por:
1. En el numerador: el patrimonio neto.
2. En el denominador: el patrimonio neto ms pasivo total menos los derechos de
crdito y la tesorera.
Las magnitudes determinantes del coeficiente sern las habidas durante el tiempo de
tenencia del elemento patrimonial transmitido o en los cinco ejercicios anteriores a la fecha
de la transmisin, si este ltimo plazo fuere menor, a eleccin del sujeto pasivo.
Lo previsto en este prrafo no se aplicar cuando el coeficiente sea superior a 0,4.
Artculo 16.Operaciones vinculadas.
1. 1. Las operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas se valorarn
por su valor normal de mercado. Se entender por valor normal de mercado aquel que se
habra acordado por personas o entidades independientes en condiciones de libre
competencia.
2. La Administracin tributaria podr comprobar que las operaciones realizadas entre
personas o entidades vinculadas se han valorado por su valor normal de mercado y
efectuar, en su caso, las correcciones valorativas que procedan respecto de las
operaciones sujetas a este Impuesto, al Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o
al Impuesto sobre la Renta de No Residentes que no hubieran sido valoradas por su valor
normal de mercado, con la documentacin aportada por el sujeto pasivo y los datos e
informacin de que disponga. La Administracin tributaria quedar vinculada por dicho valor
en relacin con el resto de personas o entidades vinculadas.
La valoracin administrativa no determinar la tributacin por este Impuesto ni, en su
caso, por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o por el Impuesto sobre la
Renta de No Residentes de una renta superior a la efectivamente derivada de la operacin
para el conjunto de las personas o entidades que la hubieran realizado. Para efectuar la
comparacin se tendr en cuenta aquella parte de la renta que no se integre en la base
imponible por resultar de aplicacin algn mtodo de estimacin objetiva.
2. Las personas o entidades vinculadas debern mantener a disposicin de la
Administracin tributaria la documentacin que se establezca reglamentariamente.
Dicha documentacin no ser exigible a las personas o entidades cuyo importe neto de
la cifra de negocios habida en el perodo impositivo sea inferior a diez millones de euros,
siempre que el total de las operaciones realizadas en dicho perodo con personas o
entidades vinculadas no supere el importe conjunto de 100.000 euros de valor de mercado.
Para determinar el importe neto de la cifra de negocios se tendrn en consideracin los
criterios establecidos en el artculo 108 de esta Ley. No obstante, debern documentarse en
todo caso las operaciones realizadas con personas o entidades vinculadas que residan en
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un pas o territorio calificado reglamentariamente como paraso fiscal, excepto que residan
en un Estado miembro de la Unin Europea y el sujeto pasivo acredite que las operaciones
responden a motivos econmicos vlidos y que esas personas o entidades realizan
actividades econmicas.
3. Se considerarn personas o entidades vinculadas las siguientes:
a) Una entidad y sus socios o partcipes.
b) Una entidad y sus consejeros o administradores.
c) Una entidad y los cnyuges o personas unidas por relaciones de parentesco, en lnea
directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado de los socios o
partcipes, consejeros o administradores.
d) Dos entidades que pertenezcan a un grupo.
e) Una entidad y los socios o partcipes de otra entidad, cuando ambas entidades
pertenezcan a un grupo.
f) Una entidad y los consejeros o administradores de otra entidad, cuando ambas
entidades pertenezcan a un grupo.
g) Una entidad y los cnyuges o personas unidas por relaciones de parentesco, en lnea
directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el tercer grado de los socios o
partcipes de otra entidad cuando ambas entidades pertenezcan a un grupo.
h) Una entidad y otra entidad participada por la primera indirectamente en, al menos, el
25 por ciento del capital social o de los fondos propios.
i) Dos entidades en las cuales los mismos socios, partcipes o sus cnyuges, o personas
unidas por relaciones de parentesco, en lnea directa o colateral, por consanguinidad o
afinidad hasta el tercer grado, participen, directa o indirectamente en, al menos, el 25 por
ciento del capital social o los fondos propios.
j) Una entidad residente en territorio espaol y sus establecimientos permanentes en el
extranjero.
k) Una entidad no residente en territorio espaol y sus establecimientos permanentes en
el mencionado territorio.
l) Dos entidades que formen parte de un grupo que tribute en el rgimen de los grupos
de sociedades cooperativas
En los supuestos en los que la vinculacin se defina en funcin de la relacin socios o
partcipes-entidad, la participacin deber ser igual o superior al 5 por ciento, o al 1 por
ciento si se trata de valores admitidos a negociacin en un mercado regulado. La mencin a
los administradores incluir a los de derecho y a los de hecho.
Existe grupo cuando una entidad ostente o pueda ostentar el control de otra u otras
segn los criterios establecidos en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con independencia
de su residencia y de la obligacin de formular cuentas anuales consolidadas.
4. 1. Para la determinacin del valor normal de mercado se aplicar alguno de los
siguientes mtodos:
a) Mtodo del precio libre comparable, por el que se compara el precio del bien o servicio
en una operacin entre personas o entidades vinculadas con el precio de un bien o servicio
idntico o de caractersticas similares en una operacin entre personas o entidades
independientes en circunstancias equiparables, efectuando, si fuera preciso, las
correcciones necesarias para obtener la equivalencia y considerar las particularidades de la
operacin.
b) Mtodo del coste incrementado, por el que se aade al valor de adquisicin o coste de
produccin del bien o servicio el margen habitual en operaciones idnticas o similares con
personas o entidades independientes o, en su defecto, el margen que personas o entidades
independientes aplican a operaciones equiparables, efectuando, si fuera preciso, las
correcciones necesarias para obtener la equivalencia y considerar las particularidades de la
operacin.
c) Mtodo del precio de reventa, por el que se sustrae del precio de venta de un bien o
servicio el margen que aplica el propio revendedor en operaciones idnticas o similares con
personas o entidades independientes o, en su defecto, el margen que personas o entidades
independientes aplican a operaciones equiparables, efectuando, si fuera preciso, las
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correcciones necesarias para obtener la equivalencia y considerar las particularidades de la
operacin.
2. Cuando debido a la complejidad o a la informacin relativa a las operaciones no
puedan aplicarse adecuadamente los mtodos anteriores, se podrn aplicar los siguientes
mtodos para determinar el valor de mercado de la operacin:
a) Mtodo de la distribucin del resultado, por el que se asigna a cada persona o entidad
vinculada que realice de forma conjunta una o varias operaciones la parte del resultado
comn derivado de dicha operacin u operaciones, en funcin de un criterio que refleje
adecuadamente las condiciones que habran suscrito personas o entidades independientes
en circunstancias similares.
b) Mtodo del margen neto del conjunto de operaciones, por el que se atribuye a las
operaciones realizadas con una persona o entidad vinculada el resultado neto, calculado
sobre costes, ventas o la magnitud que resulte ms adecuada en funcin de las
caractersticas de las operaciones, que el contribuyente o, en su caso, terceros habran
obtenido en operaciones idnticas o similares realizadas entre partes independientes,
efectuando, cuando sea preciso, las correcciones necesarias para obtener la equivalencia y
considerar las particularidades de las operaciones.
5. La deduccin de los gastos en concepto de servicios entre entidades vinculadas,
valorados de acuerdo con lo establecido en el apartado 4, estar condicionada a que los
servicios prestados produzcan o puedan producir una ventaja o utilidad a su destinatario.
Cuando se trate de servicios prestados conjuntamente en favor de varias personas o
entidades vinculadas, y siempre que no fuera posible la individualizacin del servicio recibido
o la cuantificacin de los elementos determinantes de su remuneracin, ser posible
distribuir la contraprestacin total entre las personas o entidades beneficiarias de acuerdo
con unas reglas de reparto que atiendan a criterios de racionalidad. Se entender cumplido
este criterio cuando el mtodo aplicado tenga en cuenta, adems de la naturaleza del
servicio y las circunstancias en que ste se preste, los beneficios obtenidos o susceptibles
de ser obtenidos por las personas o entidades destinatarias.
6. La deduccin de los gastos derivados de un acuerdo de reparto de costes de bienes o
servicios suscrito entre personas o entidades vinculadas, valorados de acuerdo con lo
establecido en el apartado 4, estar condicionada al cumplimiento de los siguientes
requisitos:
a) Las personas o entidades participantes que suscriban el acuerdo debern acceder a
la propiedad u otro derecho que tenga similares consecuencias econmicas sobre los
activos o derechos que en su caso sean objeto de adquisicin, produccin o desarrollo como
resultado del acuerdo.
b) La aportacin de cada persona o entidad participante deber tener en cuenta la
previsin de utilidades o ventajas que cada uno de ellos espere obtener del acuerdo en
atencin a criterios de racionalidad.
c) El acuerdo deber contemplar la variacin de sus circunstancias o personas o
entidades participantes, estableciendo los pagos compensatorios y ajustes que se estimen
necesarios.
El acuerdo suscrito entre personas o entidades vinculadas deber cumplir los requisitos
que reglamentariamente se fijen.
7. Los sujetos pasivos podrn solicitar a la Administracin tributaria que determine la
valoracin de las operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas con
carcter previo a la realizacin de stas. Dicha solicitud se acompaar de una propuesta
que se fundamentar en el valor normal de mercado.
La Administracin tributaria podr formalizar acuerdos con otras Administraciones a los
efectos de determinar conjuntamente el valor normal de mercado de las operaciones.
El acuerdo de valoracin surtir efectos respecto de las operaciones realizadas con
posterioridad a la fecha en que se apruebe, y tendr validez durante los perodos impositivos
que se concreten en el propio acuerdo, sin que pueda exceder de los cuatro perodos
impositivos siguientes al de la fecha en que se apruebe. Asimismo, podr determinarse que
sus efectos alcancen a las operaciones del perodo impositivo en curso, as como a las
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operaciones realizadas en el perodo impositivo anterior, siempre que no hubiera finalizado
el plazo voluntario de presentacin de la declaracin por el impuesto correspondiente.
En el supuesto de variacin significativa de las circunstancias econmicas existentes en
el momento de la aprobacin del acuerdo de la Administracin tributaria, ste podr ser
modificado para adecuarlo a las nuevas circunstancias econmicas.
Las propuestas a que se refiere este apartado podrn entenderse desestimadas una vez
transcurrido el plazo de resolucin.
Reglamentariamente se fijar el procedimiento para la resolucin de los acuerdos de
valoracin de operaciones vinculadas, as como el de sus posibles prrrogas.
8. En aquellas operaciones en las cuales el valor convenido sea distinto del valor normal
de mercado, la diferencia entre ambos valores tendr para las personas o entidades
vinculadas el tratamiento fiscal que corresponda a la naturaleza de las rentas puestas de
manifiesto como consecuencia de la existencia de dicha diferencia.
En particular, en los supuestos en los que la vinculacin se defina en funcin de la
relacin socios o partcipes-entidad, la diferencia tendr, en la proporcin que corresponda al
porcentaje de participacin en la entidad, la consideracin de participacin en beneficios de
entidades si dicha diferencia fuese a favor del socio o partcipe, o, con carcter general, de
aportaciones del socio o partcipe a los fondos propios si la diferencia fuese a favor de la
entidad.
9. Reglamentariamente se regular la comprobacin del valor normal de mercado en las
operaciones vinculadas con arreglo a las siguientes normas:
1. La comprobacin de valor se llevar a cabo en el seno del procedimiento iniciado
respecto del obligado tributario cuya situacin tributaria vaya a ser objeto de comprobacin.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el siguiente prrafo, estas actuaciones se entendern
exclusivamente con dicho obligado tributario.
2. Si contra la liquidacin provisional practicada a dicho obligado tributario como
consecuencia de la correccin valorativa, ste interpusiera el correspondiente recurso o
reclamacin o insta la tasacin pericial contradictoria, se notificar dicha circunstancia a las
dems personas o entidades vinculadas afectadas, al objeto de que puedan personarse en
el correspondiente procedimiento y presentar las oportunas alegaciones.
Transcurridos los plazos oportunos sin que el obligado tributario haya interpuesto recurso
o reclamacin o instado la tasacin pericial, se notificar la valoracin a las dems personas
o entidades vinculadas afectadas, para que aquellos que lo deseen puedan optar de forma
conjunta por promover la tasacin pericial o interponer el oportuno recurso o reclamacin. La
interposicin de recurso o reclamacin o la promocin de la tasacin pericial contradictoria
interrumpir el plazo de prescripcin del derecho de la Administracin tributaria a efectuar las
oportunas liquidaciones al obligado tributario, inicindose de nuevo el cmputo de dicho
plazo cuando la valoracin practicada por la Administracin haya adquirido firmeza.
3. La firmeza de la valoracin contenida en la liquidacin determinar la eficacia y
firmeza del valor de mercado frente a las dems personas o entidades vinculadas. La
Administracin tributaria efectuar las regularizaciones que correspondan en los trminos
que reglamentariamente se establezcan.
4. Lo dispuesto en este apartado ser aplicable respecto de las personas o entidades
vinculadas afectadas por la correccin valorativa que sean sujetos pasivos del Impuesto
sobre Sociedades, contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o
establecimientos permanentes de contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de No
Residentes.
5. Lo dispuesto en este apartado se entender sin perjuicio de lo previsto en los tratados
y convenios internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno.
10. Constituye infraccin tributaria no aportar o aportar de forma incompleta, inexacta o
con datos falsos la documentacin que conforme a lo previsto en el apartado 2 de este
artculo y en su normativa de desarrollo deban mantener a disposicin de la Administracin
tributaria las personas o entidades vinculadas.
Tambin constituye infraccin tributaria que el valor normal de mercado que se derive de
la documentacin prevista en este artculo y en su normativa de desarrollo no sea el
declarado en el Impuesto sobre Sociedades, el Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas o el Impuesto sobre la Renta de No Residentes.
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Esta infraccin ser grave y se sancionar de acuerdo con las siguientes normas:
1. Cuando no proceda efectuar correcciones valorativas por la Administracin tributaria
respecto de las operaciones sujetas al Impuesto sobre Sociedades, al Impuesto sobre la
Renta de las Personas Fsicas o al Impuesto sobre la Renta de No Residentes, la sancin
consistir en multa pecuniaria fija de 1.500 euros por cada dato y 15.000 euros por conjunto
de datos, omitido, inexacto o falso, referidos a cada una de las obligaciones de
documentacin que se establezcan reglamentariamente para el grupo o para cada entidad
en su condicin de sujeto pasivo o contribuyente.
En los supuestos de las personas o entidades a que se refiere el prrafo segundo del
apartado 2 de este artculo a las que no resulte de aplicacin la exoneracin establecida en
dicho prrafo, la sancin a que se refiere este nmero 1. tendr como lmite mximo la
menor de las dos cuantas siguientes:
El 10 por ciento del importe conjunto de las operaciones a que se refiere este nmero 1.
realizadas en el periodo impositivo.
El 1 por ciento del importe neto de la cifra de negocios.
2. Cuando proceda efectuar correcciones valorativas por la Administracin tributaria
respecto de las operaciones sujetas al Impuesto sobre Sociedades, al Impuesto sobre la
Renta de las Personas Fsicas o al Impuesto sobre la Renta de No Residentes, la sancin
consistir en multa pecuniaria proporcional del 15 por ciento sobre el importe de las
cantidades que resulten de las correcciones valorativas de cada operacin, con un mnimo
del doble de la sancin que correspondera por aplicacin del nmero 1. anterior. Esta
sancin ser incompatible con la que proceda, en su caso, por la aplicacin de los artculos
191, 192, 193 195 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, por la parte
de bases que hubiesen dado lugar a la imposicin de la infraccin prevista en este nmero.
La cuanta de las sanciones pecuniarias impuestas de acuerdo con lo previsto en este
nmero se reducir conforme a lo dispuesto en el artculo 188.1 de la Ley 58/2003, de 17 de
diciembre, General Tributaria.
3. La cuanta de las sanciones pecuniarias impuestas de acuerdo con lo previsto en los
nmeros 1. y 2. de este apartado se reducirn conforme a lo dispuesto en el artculo 188.3
de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
4. Cuando proceda efectuar correcciones valorativas por la Administracin tributaria
respecto de las operaciones sujetas al Impuesto sobre Sociedades, al Impuesto sobre la
Renta de las Personas Fsicas o al Impuesto sobre la Renta de No Residentes sin que se
haya producido el incumplimiento que constituye esta infraccin y dicha correccin origine
falta de ingreso, obtencin indebida de devoluciones tributarias o determinacin o
acreditacin improcedente de partidas a compensar en declaraciones futuras o se declare
incorrectamente la renta neta sin que produzca falta de ingreso u obtencin indebida de
devoluciones por haberse compensado en un procedimiento de comprobacin o
investigacin cantidades pendientes de compensacin, deduccin o aplicacin, dichas
conductas no constituirn comisin de las infracciones de los artculos 191, 192, 193 195
de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, por la parte de bases que
hubiesen dado lugar a correccin valorativa.
5. Las sanciones previstas en este apartado sern compatibles con la establecida para
la resistencia, obstruccin, excusa o negativa a las actuaciones de la Administracin
tributaria en el artculo 203 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, por la
desatencin de los requerimientos realizados.
Artculo 17.Reglas de valoracin: cambios de residencia, cese de establecimientos
permanentes, operaciones realizadas con o por personas o entidades residentes en parasos
fiscales y cantidades sujetas a retencin. Reglas especiales.
1. Se integrar en la base imponible la diferencia entre el valor normal de mercado y el
valor contable de los siguientes elementos patrimoniales:
a) Los que sean propiedad de una entidad residente en territorio espaol que traslada su
residencia fuera de ste, excepto que dichos elementos patrimoniales queden afectados a
un establecimiento permanente situado en territorio espaol de la mencionada entidad.
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En este caso ser de aplicacin a dichos elementos patrimoniales lo previsto en el
artculo 85.
b) Los que estn afectos a un establecimiento permanente situado en territorio espaol
que cesa su actividad.
c) Los que estando previamente afectos a un establecimiento permanente situado en
territorio espaol son transferidos al extranjero.
2. Las operaciones que se efecten con personas o entidades residentes en pases o
territorios considerados como parasos fiscales se valorarn por su valor normal de mercado
siempre que no determine una tributacin en Espaa inferior a la que hubiere correspondido
por aplicacin del valor convenido o un diferimiento de dicha tributacin.
Quienes realicen las operaciones sealadas en el prrafo anterior estarn sujetos a la
obligacin de documentacin a que se refiere el artculo 16.2 de esta Ley con las
especialidades que reglamentariamente se establezcan.
3. El perceptor de cantidades sobre las que deba retenerse a cuenta de este impuesto
computar aqullas por la contraprestacin ntegra devengada.
Cuando la retencin no se hubiera practicado o lo hubiera sido por importe inferior al
debido, el perceptor deducir de la cuota la cantidad que debi ser retenida.
En el caso de retribuciones legalmente establecidas que hubieran sido satisfechas por el
sector pblico, el perceptor slo podr deducir las cantidades efectivamente retenidas.
Cuando no pudiera probarse la contraprestacin ntegra devengada, la Administracin
tributaria podr computar como importe ntegro una cantidad que, una vez restada de ella la
retencin procedente, arroje la efectivamente percibida. En este caso se deducir de la
cuota, como retencin a cuenta, la diferencia entre lo realmente percibido y el importe
ntegro.
4. La renta que se ponga de manifiesto como consecuencia del ejercicio del derecho de
rescate de los contratos de seguro colectivo que instrumenten compromisos por pensiones,
en los trminos previstos en la disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley de
Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, no estar sujeta al Impuesto sobre
Sociedades del titular de los recursos econmicos que en cada caso corresponda, en los
siguientes supuestos:
a) Para la integracin total o parcial de los compromisos instrumentados en la pliza en
otro contrato de seguro que cumpla los requisitos de la citada disposicin adicional primera.
b) Para la integracin en otro contrato de seguro colectivo, de los derechos que
correspondan al trabajador segn el contrato de seguro original en el caso de cese de la
relacin laboral.
Los supuestos establecidos en los prrafos a) y b) anteriores no alterarn la naturaleza
de las primas respecto de su imputacin fiscal por parte de la empresa, ni el cmputo de la
antigedad de las primas satisfechas en el contrato de seguro original. No obstante, en el
supuesto establecido en el prrafo b) anterior, si las primas no fueron imputadas, la empresa
podr deducirlas con ocasin de esta movilizacin.
No quedar sujeta la renta que se ponga de manifiesto como consecuencia de la
participacin en beneficios de los contratos de seguro que instrumenten compromisos por
pensiones de acuerdo con lo previsto en la disposicin adicional primera del texto refundido
de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, cuando dicha participacin
en beneficios se destine al aumento de las prestaciones aseguradas en dichos contratos.
5. No se integrarn en la base imponible las rentas positivas o negativas que se pongan
de manifiesto con ocasin del pago de las deudas tributarias a que se refiere el apartado 2
del artculo 137 de esta ley y de las deudas tributarias a que se refiere el artculo 73 de la
Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histrico Espaol.
6. No se integrarn en la base imponible las subvenciones concedidas a los sujetos
pasivos de este impuesto que exploten fincas forestales gestionadas de acuerdo con planes
tcnicos de gestin forestal, ordenacin de montes, planes dasocrticos o planes de
repoblacin forestal aprobadas por la Administracin forestal competente, siempre que el
perodo de produccin medio, segn la especie de que se trate, determinado en cada caso
por la Administracin forestal competente, sea igual o superior a 20 aos.
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Artculo 18.Efectos de la sustitucin del valor contable por el valor normal de mercado.
Cuando un elemento patrimonial o un servicio hubieran sido valorados a efectos fiscales
por el valor normal de mercado, la entidad adquirente de aqul integrar en su base
imponible la diferencia entre dicho valor y el valor de adquisicin, de la siguiente manera:
a) Tratndose de elementos patrimoniales integrantes del activo circulante, en el perodo
impositivo en que stos motiven el devengo de un ingreso.
b) Tratndose de elementos patrimoniales no amortizables integrantes del inmovilizado,
en el perodo impositivo en que stos se transmitan.
c) Tratndose de elementos patrimoniales amortizables integrantes del inmovilizado, en
los perodos impositivos que resten de vida til, aplicando a la citada diferencia el mtodo de
amortizacin utilizado respecto de los referidos elementos.
d) Tratndose de servicios, en el perodo impositivo en que se reciban, excepto que su
importe deba incorporarse a un elemento patrimonial en cuyo caso se estar a lo previsto en
los prrafos anteriores.
Artculo 19.Imputacin temporal. Inscripcin contable de ingresos y gastos.
1. Los ingresos y los gastos se imputarn en el perodo impositivo en que se devenguen,
atendiendo a la corriente real de bienes y servicios que los mismos representan, con
independencia del momento en que se produzca la corriente monetaria o financiera,
respetando la debida correlacin entre unos y otros.
2. La eficacia fiscal de los criterios de imputacin temporal de ingresos y gastos, distintos
de los previstos en el apartado anterior, utilizados excepcionalmente por el sujeto pasivo
para conseguir la imagen fiel del patrimonio de la situacin financiera y de los resultados, de
acuerdo con lo previsto en los artculos 34.4 y 38.i) del Cdigo de Comercio, estar
supeditada a la aprobacin por la Administracin tributaria, en la forma que
reglamentariamente se determine.
3. No sern fiscalmente deducibles los gastos que no se hayan imputado contablemente
en la cuenta de prdidas y ganancias o en una cuenta de reservas si as lo establece una
norma legal o reglamentaria, a excepcin de lo previsto respecto de los elementos
patrimoniales que puedan amortizarse libremente.
Los ingresos y los gastos imputados contablemente en la cuenta de prdidas y
ganancias o en una cuenta de reservas en un perodo impositivo distinto de aquel en el que
proceda su imputacin temporal, segn lo previsto en los apartados anteriores, se imputarn
en el perodo impositivo que corresponda de acuerdo con lo establecido en dichos
apartados. No obstante, tratndose de gastos imputados contablemente en dichas cuentas
en un perodo impositivo posterior a aquel en el que proceda su imputacin temporal o de
ingresos imputados en la cuenta de prdidas y ganancias en un perodo impositivo anterior,
la imputacin temporal de unos y otros se efectuar en el perodo impositivo en el que se
haya realizado la imputacin contable, siempre que de ello no se derive una tributacin
inferior a la que hubiere correspondido por aplicacin de las normas de imputacin temporal
prevista en los apartados anteriores.
4. En el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado, las rentas se entendern
obtenidas proporcionalmente a medida que se efecten los correspondientes cobros,
excepto que la entidad decida aplicar el criterio del devengo.
Se considerarn operaciones a plazos o con precio aplazado, las ventas y ejecuciones
de obra cuyo precio se perciba, total o parcialmente, mediante pagos sucesivos o mediante
un solo pago, siempre que el perodo transcurrido entre la entrega y el vencimiento del ltimo
o nico plazo sea superior al ao.
En caso de producirse el endoso, descuento o cobro anticipado de los importes
aplazados, se entender obtenida, en dicho momento, la renta pendiente de imputacin.
Lo previsto en este apartado se aplicar cualquiera que hubiere sido la forma en que se
hubiere contabilizado los ingresos y gastos correspondientes a las rentas afectadas.
5. Los gastos por provisiones y fondos internos para la cobertura de contingencias
idnticas o anlogas a las que son objeto del Texto Refundido de la Ley de Regulacin de
los Planes y Fondos de Pensiones, sern imputables en el perodo impositivo en que se
abonen las prestaciones. La misma regla se aplicar respecto de las contribuciones para la
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cobertura de contingencias anlogas a la de los planes de pensiones que no hubieren
resultado deducibles.
Asimismo, los gastos de personal liquidados mediante la entrega de instrumentos de
patrimonio a que se refiere el prrafo f) apartado 1 del artculo 13 de esta Ley, sern
deducibles en el perodo impositivo en que se entreguen dichos instrumentos.
6. La reversin del deterioro del valor de los elementos patrimoniales que hayan sido
objeto de una correccin valorativa por deterioro se imputar en el perodo impositivo en el
que se haya producido dicha reversin, sea en la entidad que practic la correccin o en otra
vinculada con ella. La misma regla se aplicar en el supuesto de prdidas derivadas de la
transmisin de elementos patrimoniales del inmovilizado que hubieren sido nuevamente
adquiridos dentro de los seis meses siguientes a la fecha en que se transmitieron.
7. Reglamentariamente, a los solos efectos de determinar la base imponible, se podrn
dictar normas para la aplicacin de lo previsto en el apartado 1 a actividades, operaciones o
sectores determinados.
8. En cualquier caso, las rentas derivadas de las adquisiciones de elementos
patrimoniales a ttulo lucrativo, tanto en metlico como en especie, se imputarn en el
perodo impositivo en el que aqullas se produzcan, sin perjuicio de lo previsto en el ltimo
prrafo del apartado 3 del artculo 15.
9. Cuando se eliminen provisiones, por no haberse aplicado a su finalidad, sin abono a
una cuenta de ingresos del ejercicio, su importe se integrar en la base imponible de la
entidad que las hubiese dotado, en la medida en que dicha dotacin se hubiese considerado
gasto deducible.
10. Cuando la entidad sea beneficiaria o tenga reconocido el derecho de rescate de
contratos de seguro de vida en los que, adems, asuma el riesgo de inversin, integrar en
todo caso en la base imponible la diferencia entre el valor liquidativo de los activos afectos a
la pliza al final y al comienzo de cada perodo impositivo.
Lo dispuesto en este apartado no se aplicar a los seguros que instrumenten
compromisos por pensiones asumidos por las empresas en los trminos previstos en la
disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y
Fondos de Pensiones, y en su normativa de desarrollo.
El importe de las rentas imputadas minorar el rendimiento derivado de la percepcin de
cantidades de los contratos.
Artculo 20.Limitacin en la deducibilidad de gastos financieros.
1. Los gastos financieros netos sern deducibles con el lmite del 30 por ciento del
beneficio operativo del ejercicio.
A estos efectos, se entender por gastos financieros netos el exceso de gastos
financieros respecto de los ingresos derivados de la cesin a terceros de capitales propios
devengados en el perodo impositivo, excluidos aquellos gastos a que se refiere la letra h)
del apartado 1 del artculo 14 de esta Ley.
El beneficio operativo se determinar a partir del resultado de explotacin de la cuenta
de prdidas y ganancias del ejercicio determinado de acuerdo con el Cdigo de Comercio y
dems normativa contable de desarrollo, eliminando la amortizacin del inmovilizado, la
imputacin de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras, el deterioro y resultado
por enajenaciones de inmovilizado, y adicionando los ingresos financieros de participaciones
en instrumentos de patrimonio, siempre que se correspondan con dividendos o
participaciones en beneficios de entidades en las que, o bien el porcentaje de participacin,
directo o indirecto, sea al menos el 5 por ciento, o bien el valor de adquisicin de la
participacin sea superior a 6 millones de euros, excepto que dichas participaciones hayan
sido adquiridas con deudas cuyos gastos financieros no resulten deducibles por aplicacin
de la letra h) del apartado 1 del artculo 14 de esta Ley.
En todo caso, sern deducibles gastos financieros netos del perodo impositivo por
importe de 1 milln de euros.
Los gastos financieros netos que no hayan sido objeto de deduccin podrn deducirse
en los perodos impositivos que concluyan en los 18 aos inmediatos y sucesivos,
conjuntamente con los del perodo impositivo correspondiente, y con el lmite previsto en
este apartado.
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2. En el caso de que los gastos financieros netos del perodo impositivo no alcanzaran el
lmite establecido en el apartado 1 de este artculo, la diferencia entre el citado lmite y los
gastos financieros netos del perodo impositivo se adicionar al lmite previsto en el apartado
1 de este artculo, respecto de la deduccin de gastos financieros netos en los perodos
impositivos que concluyan en los 5 aos inmediatos y sucesivos, hasta que se deduzca
dicha diferencia.
3. Los gastos financieros netos imputados a los socios de las entidades que tributen con
arreglo a lo establecido en el artculo 48 de esta Ley se tendrn en cuenta por aquellos a los
efectos de la aplicacin del lmite previsto en este artculo.
4. Tratndose de entidades que tributen en el rgimen de consolidacin fiscal, el lmite
previsto en este artculo se referir al grupo fiscal.
No obstante, los gastos financieros netos de una entidad pendientes de deducir en el
momento de su integracin en el grupo fiscal se deducirn con el lmite del 30 por ciento del
beneficio operativo de la propia entidad.
En el supuesto de que alguna o algunas de las entidades que integran el grupo fiscal
dejaran de pertenecer a este o se produjera la extincin del mismo, y existieran gastos
financieros netos pendientes de deducir del grupo fiscal, estos tendrn el mismo tratamiento
fiscal que corresponde a las bases imponibles negativas del grupo fiscal pendientes de
compensar, en los trminos establecidos en el artculo 81 de esta Ley.
5. Si el perodo impositivo de la entidad tuviera una duracin inferior al ao, el importe
previsto en el prrafo cuarto del apartado 1 de este artculo ser el resultado de multiplicar 1
milln de euros por la proporcin existente entre la duracin del perodo impositivo respecto
del ao.
6. La limitacin prevista en este artculo no resultar de aplicacin:
a) A las entidades de crdito y aseguradoras. No obstante, en el caso de entidades de
crdito o aseguradoras que tributen en el rgimen de consolidacin fiscal conjuntamente con
otras entidades que no tengan esta consideracin, el lmite establecido en este artculo se
calcular teniendo en cuenta el beneficio operativo y los gastos financieros netos de estas
ltimas entidades.
A estos efectos, recibirn el tratamiento de las entidades de crdito aquellas entidades
cuyos derechos de voto correspondan, directa o indirectamente, ntegramente a aquellas, y
cuya nica actividad consista en la emisin y colocacin en el mercado de instrumentos
financieros para reforzar el capital regulatorio y la financiacin de tales entidades.
b) En el perodo impositivo en que se produzca la extincin de la entidad, salvo que la
misma sea consecuencia de una operacin de reestructuracin acogida al rgimen especial
establecido en el Captulo VIII del Ttulo VII de esta Ley, o bien se realice dentro de un grupo
fiscal y la entidad extinguida tenga gastos financieros pendientes de deducir en el momento
de su integracin en el mismo.
Artculo 21.Exencin para evitar la doble imposicin econmica internacional sobre
dividendos y rentas de fuente extranjera derivadas de la transmisin de valores
representativos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio espaol.
1. Estarn exentos los dividendos o participaciones en beneficios de entidades no
residentes en territorio espaol, cuando se cumplan los siguientes requisitos:
a) Que el porcentaje de participacin, directa o indirecta, en el capital o en los fondos
propios de la entidad no residente sea, al menos, del cinco por ciento.
La participacin correspondiente se deber poseer de manera ininterrumpida durante el
ao anterior al da en que sea exigible el beneficio que se distribuya o, en su defecto, se
deber mantener posteriormente durante el tiempo necesario para completar dicho plazo.
Para el cmputo del plazo se tendr tambin en cuenta el perodo en que la participacin
haya sido poseda ininterrumpidamente por otras entidades que renan las circunstancias a
que se refiere el artculo 42 del Cdigo de Comercio para formar parte del mismo grupo de
sociedades.
b) Que la entidad participada haya estado gravada por un impuesto extranjero de
naturaleza idntica o anloga a este impuesto en el ejercicio en que se hayan obtenido los
beneficios que se reparten o en los que se participa.
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A estos efectos, se tendrn en cuenta aquellos tributos extranjeros que hayan tenido por
finalidad la imposicin de la renta obtenida por la entidad participada, siquiera sea
parcialmente, con independencia de que el objeto del tributo lo constituya la propia renta, los
ingresos o cualquier otro elemento indiciario de aqulla.
Se considerar cumplido este requisito, cuando la entidad participada sea residente en
un pas con el que Espaa tenga suscrito un convenio para evitar la doble imposicin
internacional, que le sea de aplicacin y que contenga clusula de intercambio de
informacin.
En ningn caso se aplicar lo dispuesto en este artculo cuando la entidad participada
sea residente en un pas o territorio calificado reglamentariamente como paraso fiscal,
excepto que resida en un Estado miembro de la Unin Europea y el sujeto pasivo acredite
que su constitucin y operativa responde a motivos econmicos vlidos y que realiza
actividades empresariales.
c) Que los beneficios que se reparten o en los que se participa procedan de la
realizacin de actividades empresariales en el extranjero.
Slo se considerar cumplido este requisito cuando al menos el 85 por ciento de los
ingresos del ejercicio correspondan a:
1. Rentas que se hayan obtenido en el extranjero y que no estn comprendidas entre
aquellas clases de renta a que se refiere el apartado 2 del artculo 107 como susceptibles de
ser incluidas en la base imponible por aplicacin del rgimen de transparencia fiscal
internacional. En cualquier caso, las rentas derivadas de la participacin en los beneficios de
otras entidades, o de la transmisin de los valores o participaciones correspondientes,
habrn de cumplir los requisitos del prrafo 2. siguiente.
En particular, a estos efectos, se considerarn obtenidas en el extranjero las rentas
procedentes de las siguientes actividades:
1. Comercio al por mayor, cuando los bienes sean puestos a disposicin de los
adquirentes en el pas o territorio en el que resida la entidad participada o en cualquier otro
pas o territorio diferente del espaol, siempre que las operaciones se efecten a travs de la
organizacin de medios personales y materiales de que disponga la entidad participada.
2. Servicios, cuando sean utilizados en el pas o territorio en el que resida la entidad
participada o en cualquier otro pas o territorio diferente del espaol, siempre que se
efecten a travs de la organizacin de medios personales y materiales de que disponga la
entidad participada.
3. Crediticias y financieras, cuando los prstamos y crditos sean otorgados a personas
o entidades residentes en el pas o territorio en el que resida la entidad participada o en
cualquier otro pas o territorio diferente del espaol, siempre que las operaciones se efecten
a travs de la organizacin de medios personales y materiales de que disponga la entidad
participada.
4. Aseguradoras y reaseguradoras, cuando los riesgos asegurados se encuentren en el
pas o territorio en el que resida la entidad participada o en cualquier otro pas o territorio
diferente del espaol, siempre que aqullas se efecten a travs de la organizacin de
medios personales y materiales de que disponga la entidad participada.
2. Dividendos o participaciones en beneficios de otras entidades no residentes respecto
de las cuales el sujeto pasivo tenga una participacin indirecta que cumpla los requisitos de
porcentaje y antigedad previstos en el prrafo a), cuando los referidos beneficios y
entidades cumplan a su vez, los requisitos establecidos en los dems prrafos de este
apartado. Asimismo, rentas derivadas de la transmisin de la participacin en dichas
entidades no residentes, cuando se cumplan los requisitos del apartado siguiente.
Para la aplicacin de este artculo, en el caso de distribucin de reservas se atender a
la designacin contenida en el acuerdo social y, en su defecto, se considerarn aplicadas las
ltimas cantidades abonadas a dichas reservas.
2. Estar exenta la renta obtenida en la transmisin de la participacin en una entidad no
residente en territorio espaol, cuando se cumplan los requisitos establecidos en el apartado
anterior. El mismo rgimen se aplicar a la renta obtenida en los supuestos de separacin
del socio o disolucin de la entidad.
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El requisito previsto en el prrafo a) del apartado anterior deber cumplirse el da en que
se produzca la transmisin. Los requisitos previstos en los prrafos b) y c) debern ser
cumplidos en todos y cada uno de los ejercicios de tenencia de la participacin.
No obstante, en el caso de que los requisitos previstos en los prrafos b) o c) no se
cumplieran en alguno o algunos de los ejercicios de tenencia de la participacin, la exencin
prevista en este apartado se aplicar de acuerdo con las siguientes reglas:
Respecto de aquella parte de la renta que se corresponda con un incremento neto de
beneficios no distribuidos generados por la entidad participada durante el tiempo de tenencia
de la participacin, se considerar exenta aquella parte que se corresponda con los
beneficios generados en aquellos ejercicios en los que se cumplan conjuntamente los
requisitos establecidos en los prrafos b) y c) del apartado anterior.
Respecto de aquella parte de la renta que no se corresponda con un incremento neto
de beneficios no distribuidos generados por la entidad participada durante el tiempo de
tenencia de la participacin, la misma se entender generada de forma lineal, salvo prueba
en contrario, durante el tiempo de tenencia de la participacin, considerndose exenta
aquella parte que proporcionalmente se corresponda con la tenencia en los ejercicios en que
se hayan cumplido conjuntamente los requisitos establecidos en los prrafos b) y c) del
apartado anterior.
La parte de la renta que no tenga derecho a la exencin prevista en el prrafo anterior se
integrar en la base imponible, teniendo derecho a la deduccin establecida en el artculo 31
de esta Ley. No obstante, a los efectos de lo establecido en el prrafo a) del apartado 1 del
citado artculo, se tomar exclusivamente el importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero
por razn de gravamen de naturaleza idntica o anloga a este impuesto, por la parte que
proporcionalmente se corresponda con la renta que no tenga derecho a la exencin
correspondiente a aquellos ejercicios en que no se hayan cumplido los requisitos
establecidos en los prrafos b) o c) del apartado anterior, en relacin con la renta total
obtenida en la transmisin de la participacin.
Cuando la participacin en la entidad no residente hubiera sido valorada conforme a las
reglas del rgimen especial del captulo VIII del ttulo VII de esta Ley, se aplicar la exencin
en las condiciones establecidas en el prrafo d) de este apartado.
No se aplicar la exencin cuando el adquirente resida en un pas o territorio calificado
reglamentariamente como paraso fiscal.
En los siguientes supuestos, la aplicacin de la exencin tendr las especialidades que
se indican a continuacin:
a) Cuando la entidad no residente posea, directa o indirectamente, participaciones en
entidades residentes en territorio espaol o activos situados en dicho territorio y la suma del
valor de mercado de unas y otros supere el 15 por ciento del valor de mercado de sus
activos totales.
En este supuesto, la exencin se limitar a aquella parte de la renta obtenida que se
corresponda con el incremento neto de los beneficios no distribuidos generados por la
entidad participada durante el tiempo de tenencia de la participacin, respecto de la tenencia
en ejercicios en los que se cumplan conjuntamente los requisitos establecidos en los
prrafos b) y c) del apartado anterior. Asimismo, por la parte de la renta que se corresponda,
en su caso, con ejercicios en que no se hayan cumplido los requisitos establecidos en los
prrafos b) o c) del apartado anterior, a los efectos de lo establecido en el prrafo b) del
apartado 1 del artculo 31 de esta Ley, se tendr en cuenta exclusivamente el importe de la
cuota ntegra que en Espaa correspondera pagar por la parte de la renta que se
corresponda con la tenencia en aquellos ejercicios.
b) Cuando el sujeto pasivo hubiera efectuado alguna correccin de valor sobre la
participacin transmitida que hubiera resultado fiscalmente deducible.
En este supuesto, la correccin de valor se integrar, en todo caso, en la base imponible
del sujeto pasivo.
c) Cuando la participacin en la entidad no residente hubiera sido previamente
transmitida por otra entidad que rena las circunstancias a que se refiere el artculo 42 del
Cdigo de Comercio para formar parte de un mismo grupo de sociedades con el sujeto
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pasivo, habiendo obtenido una renta negativa que se hubiese integrado en la base imponible
de este impuesto.
En este supuesto, la renta positiva obtenida en la transmisin de la participacin se
integrar en la base imponible hasta el importe de la renta negativa obtenida por la otra
entidad del grupo.
Asimismo, en el caso de que, en alguno o algunos de los ejercicios de tenencia de la
participacin, no se cumplan los requisitos establecidos en los prrafos b) o c) del apartado
anterior, se aplicar lo dispuesto en los prrafos tercero y cuarto de este apartado, teniendo
en cuenta todos los ejercicios de tenencia de la participacin dentro del grupo, respecto de la
renta positiva minorada en el importe de la renta negativa obtenida por la otra entidad del
grupo.
d) Cuando la participacin en la entidad no residente hubiera sido valorada conforme a
las reglas del rgimen especial del captulo VIII del ttulo VII de esta Ley y la aplicacin de
dichas reglas, incluso en una transmisin anterior, hubiera determinado la no integracin de
rentas en la base imponible de este impuesto, del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, derivadas de:
1. La transmisin de la participacin en una entidad residente en territorio espaol.
2. La transmisin de la participacin en una entidad no residente que no cumpla, al
menos en algn ejercicio, los requisitos a que se refieren los prrafos b) o c) del apartado 1
anterior.
3. La aportacin no dineraria de otros elementos patrimoniales.
En este supuesto, la exencin slo se aplicar sobre la renta que corresponda a la
diferencia positiva entre el valor de transmisin de la participacin en la entidad no residente
y el valor normal de mercado de aquella en el momento de su adquisicin por la entidad
transmitente, en los trminos establecidos en este apartado. En los mismos trminos se
integrar en la base imponible del perodo el resto de la renta obtenida en la transmisin.
3. No se aplicar la exencin prevista en este artculo:
a) A las rentas de fuente extranjera obtenidas por agrupaciones de inters econmico,
espaolas y europeas, y por uniones temporales de empresas.
b) A las rentas de fuente extranjera procedentes de entidades que desarrollen su
actividad en el extranjero con la finalidad principal de disfrutar del rgimen fiscal previsto en
este artculo. Se presumir que concurre dicha circunstancia cuando la misma actividad que
desarrolla la filial en el extranjero, en relacin con el mismo mercado, se hubiera
desarrollado con anterioridad en Espaa por otra entidad, que haya cesado en la referida
actividad y que guarde con aqulla alguna de las relaciones a que se refiere el artculo 42 del
Cdigo de Comercio, salvo que se pruebe la existencia de otro motivo econmico vlido.
c) A las rentas de fuente extranjera que la entidad integre en su base imponible y en
relacin con las cuales opte por aplicar, si procede, la deduccin establecida en los artculos
31 32 de esta ley.
4. En cualquier caso, si se hubiera aplicado la exencin a los dividendos de fuente
extranjera, no se podr integrar en la base imponible la depreciacin de la participacin,
cualquiera que sea la forma y el perodo impositivo en que se ponga de manifiesto, hasta el
importe de dichos dividendos.
Asimismo, si se obtuviera una renta negativa en la transmisin de la participacin en una
entidad no residente que hubiera sido previamente transmitida por otra entidad que rena las
circunstancias a que se refiere el artculo 42 del Cdigo de Comercio para formar parte de un
mismo grupo de sociedades con el sujeto pasivo, dicha renta negativa se minorar en el
importe de la renta positiva obtenida en la transmisin precedente y a la que se hubiera
aplicado la exencin.
Artculo 22.Exencin de determinadas rentas obtenidas en el extranjero a travs de un
establecimiento permanente.
1. Estarn exentas las rentas obtenidas en el extranjero a travs de un establecimiento
permanente situado fuera del territorio espaol cuando se cumplan los siguientes requisitos:
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a) Que la renta del establecimiento permanente proceda de la realizacin de actividades
empresariales en el extranjero, en los trminos previstos en el prrafo c) del apartado 1 del
artculo 21 de esta ley.
b) Que el establecimiento permanente haya sido gravado por un impuesto de naturaleza
idntica o anloga a este impuesto, en los trminos del artculo anterior, y que no se halle
situado en un pas o territorio calificado reglamentariamente como paraso fiscal.
2. Cuando en anteriores perodos impositivos el establecimiento permanente hubiera
obtenido rentas negativas netas que se hubieran integrado en la base imponible de la
entidad, la exencin prevista en este artculo o la deduccin a que se refiere el artculo 31 de
esta ley slo se aplicarn a las rentas positivas obtenidas con posterioridad a partir del
momento en que superen la cuanta de dichas rentas negativas.
3. A estos efectos, se considerar que una entidad opera mediante un establecimiento
permanente en el extranjero cuando, por cualquier ttulo, disponga fuera del territorio
espaol, de forma continuada o habitual, de instalaciones o lugares de trabajo en los que
realice toda o parte de su actividad. En particular, se entender que constituyen
establecimientos permanentes aquellos a que se refiere el prrafo a) del apartado 1 del
artculo 13 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes,
aprobado por Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo. Si el establecimiento
permanente se encuentra situado en un pas con el que Espaa tenga suscrito un convenio
para evitar la doble imposicin internacional, que le sea de aplicacin, se estar a lo que de
l resulte.
4. No se aplicar el rgimen previsto en este artculo cuando se den, respecto del sujeto
pasivo o de las rentas obtenidas en el extranjero, las circunstancias previstas en el apartado
3 del artculo anterior. La opcin a que se refiere el prrafo c) de dicho apartado se ejercer
por cada establecimiento situado fuera del territorio espaol, incluso en el caso de que
existan varios en el territorio de un solo pas.
Artculo 23.Reduccin de ingresos procedentes de determinados activos intangibles.
1. Los ingresos procedentes de la cesin del derecho de uso o de explotacin de
patentes, dibujos o modelos, planos, frmulas o procedimientos secretos, de derechos sobre
informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o cientficas, se integrarn
en la base imponible en un 50 por ciento de su importe, cuando se cumplan los siguientes
requisitos:
a) Que la entidad cedente haya creado los activos objeto de cesin.
b) Que el cesionario utilice los derechos de uso o de explotacin en el desarrollo de una
actividad econmica y que los resultados de esa utilizacin no se materialicen en la entrega
de bienes o prestacin de servicios por el cesionario que generen gastos fiscalmente
deducibles en la entidad cedente, siempre que, en este ltimo caso, dicha entidad est
vinculada con el cesionario.
c) Que el cesionario no resida en un pas o territorio de nula tributacin o considerado
como paraso fiscal.
d) Cuando un mismo contrato de cesin incluya prestaciones accesorias de servicios,
deber diferenciarse en dicho contrato la contraprestacin correspondiente a los mismos.
e) Que la entidad disponga de los registros contables necesarios para poder determinar
los ingresos y gastos, directos e indirectos, correspondientes a los activos objeto de cesin.
2. La reduccin no se aplicar a partir del perodo impositivo siguiente a aquel en que los
ingresos procedentes de la cesin de cada activo, computados desde el inicio de la misma y
que hayan tenido derecho a la reduccin, superen el coste del activo creado, multiplicado por
seis.
3. Esta reduccin deber tenerse en cuenta a efectos de la determinacin del importe de
la cuota ntegra a que se refiere el artculo 31.1.b) de esta Ley.
4. Tratndose de entidades que tributen en el rgimen de consolidacin fiscal, los
ingresos y gastos derivados de la cesin, no sern objeto de eliminacin para determinar la
base imponible del grupo fiscal.
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5. En ningn caso darn derecho a la reduccin los ingresos procedentes de la cesin
del derecho de uso o de explotacin de marcas, obras literarias, artsticas o cientficas,
incluidas las pelculas cinematogrficas, de derechos personales susceptibles de cesin,
como los derechos de imagen, de programas informticos, equipos industriales, comerciales
o cientficos, ni de cualquier otro derecho o activo distinto de los sealados en el apartado 1.
Artculo 24.Obra benfico-social de las cajas de ahorro.
1. Sern deducibles fiscalmente las cantidades que las cajas de ahorro destinen de sus
resultados a la financiacin de obras benfico-sociales, de conformidad con las normas por
las que se rigen.
2. Las cantidades asignadas a la obra benficosocial de las cajas de ahorro debern
aplicarse, al menos, en un 50 por ciento, en el mismo ejercicio al que corresponda la
asignacin, o en el inmediato siguiente, a la realizacin de las inversiones afectas, o a
sufragar gastos de sostenimiento de las instituciones o establecimientos acogidas a aqulla.
3. No se integrarn en la base imponible:
a) Los gastos de mantenimiento de la obra benfico-social, aun cuando excedieran de
las asignaciones efectuadas, sin perjuicio de que tengan la consideracin de aplicacin de
futuras asignaciones.
b) Las rentas derivadas de la transmisin de inversiones afectas a la obra benfico
-social.
Artculo 25.Compensacin de bases imponibles negativas.
1. Las bases imponibles negativas que hayan sido objeto de liquidacin o autoliquidacin
podrn ser compensadas con las rentas positivas de los perodos impositivos que concluyan
en los 18 aos inmediatos y sucesivos.
2. La base imponible negativa susceptible de compensacin se reducir en el importe de
la diferencia positiva entre el valor de las aportaciones de los socios, realizadas por cualquier
ttulo, correspondiente a la participacin adquirida y su valor de adquisicin, cuando
concurran las siguientes circunstancias:
a) La mayora del capital social o de los derechos a participar de los resultados de la
entidad que hubiere sido adquirida por una persona o entidad o por un conjunto de personas
o entidades vinculadas, con posterioridad a la conclusin del perodo impositivo al que
corresponde la base imponible negativa.
b) Las personas o entidades a que se refiere el prrafo anterior hubieran tenido una
participacin inferior al 25 por ciento en el momento de la conclusin del perodo impositivo
al que corresponde la base imponible negativa.
c) La entidad no hubiera realizado explotaciones econmicas dentro de los seis meses
anteriores a la adquisicin de la participacin que confiere la mayora del capital social.
3. Las entidades de nueva creacin podrn computar el plazo de compensacin a que se
refiere el apartado 1 a partir del primer perodo impositivo cuya renta sea positiva.
4. Lo dispuesto en el apartado anterior ser de aplicacin a las bases imponibles
negativas derivadas de la explotacin de nuevas autopistas, tneles y vas de peaje
realizadas por las sociedades concesionarias de tales actividades.
5. El sujeto pasivo deber acreditar la procedencia y cuanta de las bases imponibles
negativas cuya compensacin pretenda, mediante la exhibicin de la liquidacin o
autoliquidacin, la contabilidad y los oportunos soportes documentales, cualquiera que sea el
ejercicio en que se originaron.
TTULO V
Perodo impositivo y devengo del impuesto
Artculo 26.Perodo impositivo.
1. El perodo impositivo coincidir con el ejercicio econmico de la entidad.
2. En todo caso concluir el perodo impositivo:
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a) Cuando la entidad se extinga.
b) Cuando tenga lugar un cambio de residencia de la entidad residente en territorio
espaol al extranjero.
c) Cuando se produzca la transformacin de la forma jurdica de la entidad y ello
determine la no sujecin a este impuesto de la entidad resultante.
Al objeto de determinar la base imponible correspondiente a este perodo impositivo se
entender que la entidad se ha disuelto con los efectos establecidos en el artculo 15.3 de
esta ley.
d) Cuando se produzca la transformacin de la forma jurdica de la entidad y ello
determine la modificacin de su tipo de gravamen o la aplicacin de un rgimen tributario
especial.
La renta derivada de la transmisin de elementos patrimoniales existentes en el
momento de la transformacin, realizada con posterioridad a sta, se entender generada de
forma lineal, salvo prueba en contrario, durante todo el tiempo de tenencia del elemento
transmitido. La parte de dicha renta generada hasta el momento de la transformacin se
gravar aplicando el tipo de gravamen y el rgimen tributario que hubiera correspondido a la
entidad de haber conservado su forma jurdica originaria.
3. El perodo impositivo no exceder de 12 meses.
Artculo 27.Devengo del impuesto.
1. El impuesto se devengar el ltimo da del perodo impositivo.
TTULO VI
Deuda tributaria
CAPTULO I
Tipo de gravamen y cuota integra
Artculo 28.El tipo de gravamen.
1. El tipo general de gravamen para los sujetos pasivos de este impuesto ser el 35 por
ciento.
2. Tributarn al tipo del 25 por ciento:
a) Las mutuas de seguros generales, las mutualidades de previsin social y las mutuas
de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales de la Seguridad Social que cumplan
los requisitos establecidos por su normativa reguladora.
b) Las sociedades de garanta recproca y las sociedades de reafianzamiento reguladas
en la Ley 1/1994, de 11 de marzo, sobre el rgimen jurdico de las sociedades de garanta
recproca, inscritas en el registro especial del Banco de Espaa.
c) Las sociedades cooperativas de crdito y cajas rurales, excepto por lo que se refiere a
los resultados extracooperativos, que tributarn al tipo general.
d) Los colegios profesionales, las asociaciones empresariales, las cmaras oficiales y los
sindicatos de trabajadores.
e) Las entidades sin fines lucrativos a las que no sea de aplicacin el rgimen fiscal
establecido en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin
fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.
f) Los fondos de promocin de empleo constituidos al amparo del artculo 22 de la Ley
27/1984, de 26 de julio, sobre reconversin y reindustrializacin.
g) Las uniones, federaciones y confederaciones de cooperativas.
h) La Entidad de Derecho pblico Puertos del Estado y las Autoridades Portuarias.
3. Tributarn al 20 por ciento las sociedades cooperativas fiscalmente protegidas,
excepto por lo que se refiere a los resultados extracooperativos, que tributarn al tipo
general.
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4. Tributarn al 10 por ciento las entidades a las que sea de aplicacin el rgimen fiscal
establecido en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin
fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.
5. Tributarn al tipo del 1 por ciento:
a) Las sociedades de inversin de capital variable reguladas por la Ley 35/2003, de 4 de
noviembre, de Instituciones de Inversin Colectiva, siempre que el nmero de accionistas
requerido sea, como mnimo, el previsto en su artculo 9.4.
b) Los fondos de inversin de carcter financiero previstos en la citada Ley, siempre que
el nmero de partcipes requerido sea, como mnimo, el previsto en su artculo 5.4.
c) Las sociedades de inversin inmobiliaria y los fondos de inversin inmobiliaria
regulados en la citada Ley, distintos de los previstos en la letra d) siguiente, siempre que el
nmero de accionistas o partcipes requerido sea, como mnimo, el previsto en los artculos
5.4 y 9.4 de dicha Ley y que, con el carcter de instituciones de inversin colectiva no
financieras, tengan por objeto exclusivo la inversin en cualquier tipo de inmueble de
naturaleza urbana para su arrendamiento.
La aplicacin de los tipos de gravamen previstos en este apartado requerir que los
bienes inmuebles que integren el activo de las Instituciones de Inversin Colectiva a que se
refiere el prrafo anterior no se enajenen hasta que no hayan transcurrido al menos tres
aos desde su adquisicin, salvo que, con carcter excepcional, medie la autorizacin
expresa de la Comisin Nacional del Mercado de Valores.
La transmisin de dichos inmuebles antes del transcurso del perodo mnimo a que se
refiere esta letra c) determinar que la renta derivada de dicha transmisin tributar al tipo
general de gravamen del impuesto. Adems, la entidad estar obligada a ingresar, junto con
la cuota del perodo impositivo correspondiente al perodo en el que se transmiti el bien, los
importes resultantes de aplicar a las rentas correspondientes al inmueble en cada uno de los
perodos impositivos anteriores en los que hubiera resultado de aplicacin el rgimen
previsto en esta letra c), la diferencia entre el tipo general de gravamen vigente en cada
perodo y el tipo del 1 por ciento, sin perjuicio de los intereses de demora, recargos y
sanciones que, en su caso, resulten procedentes.
Lo establecido en esta letra c) est condicionado a que los estatutos de la entidad
prevean la no distribucin de dividendos.
d) Las sociedades de inversin inmobiliaria y los fondos de inversin inmobiliaria
regulados en la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, que, adems de reunir los requisitos
previstos en la letra c), desarrollen la actividad de promocin exclusivamente de viviendas
para destinarlas a su arrendamiento y cumplan las siguientes condiciones:
1. Las inversiones en bienes inmuebles afectas a la actividad de promocin inmobiliaria
no podrn superar el 20 por ciento del total del activo de la sociedad o fondo de inversin
inmobiliaria.
2. La actividad de promocin inmobiliaria y la de arrendamiento debern ser objeto de
contabilizacin separada para cada inmueble adquirido o promovido, con el desglose que
resulte necesario para conocer la renta correspondiente a cada vivienda, local o finca
registral independiente en que stos se dividan, sin perjuicio del cmputo de las inversiones
en el total del activo a efectos del porcentaje previsto en la letra c).
3. Los inmuebles derivados de la actividad de promocin debern permanecer
arrendados u ofrecidos en arrendamiento por la sociedad o fondo de inversin inmobiliaria
durante un perodo mnimo de siete aos. Este plazo se computar desde la fecha de
terminacin de la construccin. A estos efectos, la terminacin de la construccin del
inmueble se acreditar mediante el certificado final de obra a que se refiere el artculo 6 de la
Ley 38/1999, de 5 de noviembre, de Ordenacin de la Edificacin.
La transmisin de dichos inmuebles antes del transcurso del perodo mnimo a que se
refiere esta letra d) o la letra c) anterior, segn proceda, determinar que la renta derivada
de dicha transmisin tributar al tipo general de gravamen del impuesto. Adems, la entidad
estar obligada a ingresar, junto con la cuota del perodo impositivo correspondiente al
perodo en el que se transmiti el bien, los importes resultantes de aplicar a las rentas
correspondientes al inmueble en cada uno de los perodos impositivos anteriores en los que
hubiera resultado de aplicacin el rgimen previsto en esta letra d) la diferencia entre el tipo
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general de gravamen vigente en cada perodo y el tipo del uno por ciento, sin perjuicio de los
intereses de demora, recargos y sanciones que, en su caso, resulten procedentes.
Las sociedades de inversin inmobiliaria o los fondos de inversin inmobiliaria que
desarrollen la actividad de promocin de viviendas para su arrendamiento estarn obligadas
a comunicar dicha circunstancia a la Administracin tributaria en el perodo impositivo en que
se inicie la citada actividad.
e) El fondo de regulacin del mercado hipotecario, establecido en el artculo 25 de la Ley
2/1981, de 25 de marzo, de regulacin del mercado hipotecario.
6. Tributarn al tipo del cero por ciento los fondos de pensiones regulados en el texto
refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones.
7. Tributarn al tipo del 40 por ciento las entidades que se dediquen a la exploracin,
investigacin y explotacin de yacimientos y almacenamientos subterrneos de
hidrocarburos en los trminos establecidos en la Ley 34/1998, de 7 de octubre, del Sector de
Hidrocarburos.
Las actividades relativas al refino y cualesquiera otras distintas de las de exploracin,
investigacin, explotacin, transporte, almacenamiento, depuracin y venta de hidrocarburos
extrados, o de la actividad de almacenamiento subterrneo de hidrocarburos propiedad de
terceros, quedarn sometidas al tipo general de gravamen.
A las entidades que desarrollen exclusivamente la actividad de almacenamiento de
hidrocarburos propiedad de terceros no les resultar aplicable el rgimen especial
establecido en el captulo X del ttulo VII de esta ley y tributarn al tipo del 35 por ciento.
8. Tributarn al tipo de gravamen especial que resulte de lo establecido en el artculo 43
de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificacin del Rgimen Econmico y Fiscal de
Canarias, las entidades de la Zona Especial Canaria, por la parte de base imponible
correspondiente a las operaciones realizadas efectiva y materialmente en el mbito
geogrfico de la Zona Especial Canaria.
Artculo 29.Cuota ntegra.
Se entender por cuota ntegra la cantidad resultante de aplicar a la base imponible el
tipo de gravamen.
CAPTULO II
Deducciones para evitar la doble imposicin
Artculo 30.Deduccin para evitar la doble imposicin interna: dividendos y plusvalas de
fuente interna.
1. Cuando entre las rentas del sujeto pasivo se computen dividendos o participaciones
en beneficios de otras entidades residentes en Espaa se deducir el 50 por ciento de la
cuota ntegra que corresponda a la base imponible derivada de dichos dividendos o
participaciones en beneficios.
La base imponible derivada de los dividendos o participaciones en beneficios ser el
importe ntegro de stos.
2. La deduccin a que se refiere el apartado anterior ser del 100 por ciento cuando los
dividendos o participaciones en beneficios procedan de entidades en las que el porcentaje
de participacin, directo o indirecto, sea igual o superior al cinco por ciento, siempre que
dicho porcentaje se hubiere tenido de manera ininterrumpida durante el ao anterior al da
en que sea exigible el beneficio que se distribuya o, en su defecto, que se mantenga durante
el tiempo que sea necesario para completar un ao. La deduccin tambin ser del 100 por
ciento respecto de la participacin en beneficios procedentes de mutuas de seguros
generales, entidades de previsin social, sociedades de garanta recproca y asociaciones.
Esta deduccin ser tambin de aplicacin en los casos en que se haya tenido dicho
porcentaje de participacin pero, sin embargo, sin haberse transmitido la participacin, se
haya reducido el porcentaje tenido hasta un mnimo del tres por ciento como consecuencia
de que la entidad participada haya realizado una operacin acogida al rgimen fiscal
especial establecido en el Captulo VIII del Ttulo VII de esta Ley o una operacin en el
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mbito de ofertas pblicas de adquisicin de valores. Lo anterior ser aplicable a los
dividendos distribuidos dentro del plazo de tres aos desde la realizacin de la operacin en
tanto que en el ejercicio correspondiente a la distribucin no se transmita totalmente la
participacin o sta quede por debajo del porcentaje mnimo exigido del tres por ciento.
3. La deduccin tambin se aplicar en los supuestos de liquidacin de sociedades,
separacin de socios, adquisicin de acciones o participaciones propias para su
amortizacin y disolucin sin liquidacin en las operaciones de fusin, escisin total o cesin
global del activo y pasivo, respecto de las rentas computadas derivadas de dichas
operaciones, en la parte que correspondan a los beneficios no distribuidos, incluso los que
hubieran sido incorporados al capital, y a la renta que la sociedad que realiza las
operaciones a que se refiere el prrafo anterior deba integrar en la base imponible de
acuerdo con lo establecido en el artculo 15.3 de esta ley.
4. La deduccin prevista en los apartados anteriores no se aplicar respecto de las
siguientes rentas:
a) Las derivadas de la reduccin del capital o de la distribucin de la prima de emisin de
acciones o participaciones, sin perjuicio de lo previsto en el ltimo prrafo del apartado
anterior.
Cuando conjuntamente con las operaciones referidas en el prrafo anterior se produzca
la distribucin de dividendos o participaciones en beneficios, se aplicar la deduccin sobre
ellos de acuerdo con las normas establecidas en este artculo.
b) Las previstas en los apartados anteriores, cuando con anterioridad a su distribucin se
hubiere producido una reduccin de capital para constituir reservas o compensar prdidas, el
traspaso de la prima de emisin a reservas, o una aportacin de los socios para reponer el
patrimonio, hasta el importe de la reduccin, traspaso o aportacin.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no se aplicar respecto de las rentas distribuidas que
se hubieran integrado en la base imponible sin haberse producido respecto de aqullas la
compensacin de bases imponibles negativas, excepto que la no compensacin hubiese
derivado de lo previsto en el apartado 2 del artculo 25 de esta Ley.
c) Las distribuidas por el fondo de regulacin de carcter pblico del mercado
hipotecario.
d) Los dividendos o participaciones en beneficios que correspondan a acciones o
participaciones adquiridas dentro de los dos meses anteriores a la fecha en que aqullos se
hubieran satisfecho cuando con posterioridad a esta fecha, dentro del mismo plazo, se
produzca una transmisin de valores homogneos.
e) Cuando la distribucin del dividendo o la participacin en beneficios no determine la
integracin de renta en la base imponible o cuando dicha distribucin haya producido una
prdida por deterioro del valor de la participacin. En este caso la reversin del deterioro del
valor de la participacin no se integrar en la base imponible.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no se aplicar cuando:
1. El sujeto pasivo pruebe que un importe equivalente a la prdida por deterioro del
valor de la participacin se ha integrado en la base imponible del Impuesto sobre
Sociedades tributando a alguno de los tipos de gravamen previstos en los apartados 1, 2 y 7
del artculo 28 o en el artculo 114 de esta Ley, en concepto de renta obtenida por las
sucesivas entidades propietarias de la participacin con ocasin de su transmisin, y que
dicha renta no haya tenido derecho a la deduccin por doble imposicin interna de
plusvalas.
En este supuesto, cuando las anteriores entidades propietarias de la participacin
hubieren aplicado a las rentas por ellas obtenidas con ocasin de su transmisin la
deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios, la deduccin ser del 18 por ciento
del importe del dividendo o de la participacin en beneficios.
La deduccin se practicar parcialmente cuando la prueba a que se refiere este prrafo
e) tenga carcter parcial.
2. El sujeto pasivo pruebe que un importe equivalente al deterioro del valor de la
participacin se ha integrado en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas, en concepto de renta obtenida por las sucesivas personas fsicas
propietarias de la participacin, con la ocasin de su transmisin. La deduccin se practicar
parcialmente cuando la prueba a que se refiere este prrafo e) tenga carcter parcial.
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En este supuesto, la deduccin no podr exceder del importe resultante de aplicar al
dividendo o a la participacin en beneficios el tipo de gravamen que en el Impuesto sobre la
Renta de las Personas Fsicas corresponde a las ganancias patrimoniales integradas en la
parte especial de la base imponible o en la del ahorro, para el caso de transmisiones
realizadas a partir de 1 de enero de 2007.
En caso de que el dividendo o participacin en beneficios no determine la integracin de
renta en la base imponible por no tener la consideracin de ingreso, proceder aplicar la
deduccin cuando el sujeto pasivo pruebe que un importe equivalente a ese dividendo o
participacin en beneficios se ha integrado en la base imponible de las personas o entidades
propietarias anteriores de la participacin, en los trminos establecidos en este prrafo e).
f) Los dividendos o participaciones en beneficios correspondientes a entidades de la
Zona Especial Canaria procedentes de beneficios que hayan tributado a los tipos indicados
en el apartado 8 del artculo 28 de esta Ley. A estos efectos, se considerar que las rentas
recibidas proceden en primer lugar de dichos beneficios.
5. Cuando entre las rentas del sujeto pasivo se computen las derivadas de la transmisin
de valores representativos del capital o de los fondos propios de entidades residentes en
territorio espaol que tributen al tipo general de gravamen o al tipo del 35 por ciento, se
deducir de la cuota ntegra el resultado de aplicar el tipo de gravamen al incremento neto
de los beneficios no distribuidos, incluso los que hubieran sido incorporados al capital social,
que correspondan a la participacin transmitida, generados por la entidad participada
durante el tiempo de tenencia de dicha participacin o al importe de las rentas computadas si
ste fuere menor.
Esta deduccin se practicar siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
a) Que, el porcentaje de participacin, directo o indirecto, con anterioridad a la
transmisin sea igual o superior al cinco por ciento.
b) Que dicho porcentaje se hubiere posedo de manera ininterrumpida durante el ao
anterior al da en que se transmita la participacin.
Cuando, debido a la fecha de adquisicin de la participacin, no pudiera determinarse el
importe de los beneficios no distribuidos en la fecha de adquisicin de la participacin, se
presumir que el valor de adquisicin se corresponde con los fondos propios.
La aplicacin de la presente deduccin ser incompatible con el diferimiento por
reinversin previsto en el artculo 21 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto
sobre Sociedades, en la parte correspondiente a la renta que ha disfrutado de la deduccin
prevista en el presente apartado.
Lo previsto en el presente apartado tambin se aplicar a las transmisiones de valores
representativos del capital de las entidades a que se refiere el prrafo b) del apartado 2 del
artculo 28 de esta Ley, debiendo aplicarse, a estos efectos, el tipo de gravamen previsto en
el referido apartado 2.
La deduccin prevista en este apartado no se aplicar respecto de la parte del
incremento neto de los beneficios no distribuidos que corresponda a rentas no integradas en
la base imponible de la entidad participada debido a la compensacin de bases imponibles
negativas.
6. Las cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota ntegra podrn deducirse de
las cuotas ntegras de los perodos impositivos que concluyan en los siete aos inmediatos y
sucesivos.
Artculo 31.Deduccin para evitar la doble imposicin internacional: impuesto soportado
por el sujeto pasivo.
1. Cuando en la base imponible del sujeto pasivo se integren rentas obtenidas y
gravadas en el extranjero, se deducir de la cuota ntegra la menor de las dos cantidades
siguientes:
a) El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razn de gravamen de
naturaleza idntica o anloga a este impuesto.
No se deducirn los impuestos no pagados en virtud de exencin, bonificacin o
cualquier otro beneficio fiscal.
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Siendo de aplicacin un convenio para evitar la doble imposicin, la deduccin no podr
exceder del impuesto que corresponda segn aqul.
b) El importe de la cuota ntegra que en Espaa correspondera pagar por las
mencionadas rentas si se hubieran obtenido en territorio espaol.
2. El importe del impuesto satisfecho en el extranjero se incluir en la renta a los efectos
previstos en el apartado anterior e, igualmente, formar parte de la base imponible, aun
cuando no fuese plenamente deducible.
3. Cuando el sujeto pasivo haya obtenido en el perodo impositivo varias rentas del
extranjero, la deduccin se realizar agrupando las procedentes de un mismo pas salvo las
rentas de establecimientos permanentes, que se computarn aisladamente por cada uno de
stos.
4. Las cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota ntegra podrn deducirse en
los perodos impositivos que concluyan en los 10 aos inmediatos y sucesivos.
Artculo 32.Deduccin para evitar la doble imposicin internacional: dividendos y
participaciones en beneficios.
1. Cuando en la base imponible se computen dividendos o participaciones en los
beneficios pagados por una entidad no residente en territorio espaol, se deducir el
impuesto efectivamente pagado por esta ltima respecto de los beneficios con cargo a los
cuales se abonan los dividendos, en la cuanta correspondiente de tales dividendos, siempre
que dicha cuanta se incluya en la base imponible del sujeto pasivo.
Para la aplicacin de esta deduccin ser necesario que la participacin directa o
indirecta en el capital de la entidad no residente sea, al menos, del cinco por ciento, y que
aqulla se hubiera posedo de manera ininterrumpida durante el ao anterior al da en que
sea exigible el beneficio que se distribuya o, en su defecto, que se mantenga durante el
tiempo que sea necesario para completar un ao.
En caso de distribucin de reservas se atender a la designacin contenida en el
acuerdo social, entendindose aplicadas las ltimas cantidades abonadas a dichas reservas.
2. Tendr tambin la consideracin de impuesto efectivamente pagado el impuesto
satisfecho por las entidades participadas directamente por la sociedad que distribuye el
dividendo y por las que, a su vez, estn participadas directamente por aquellas, y as
sucesivamente, en la parte imputable a los beneficios con cargo a los cuales se pagan los
dividendos siempre que dichas participaciones no sean inferiores al cinco por ciento y
cumplan el requisito a que se refiere el apartado anterior en lo concerniente al tiempo de
tenencia de la participacin.
3. Esta deduccin, juntamente con la establecida en el artculo anterior respecto de los
dividendos o participaciones en los beneficios, no podr exceder de la cuota ntegra que en
Espaa correspondera pagar por estas rentas si se hubieren obtenido en territorio espaol.
El exceso sobre dicho lmite no tendr la consideracin de gasto fiscalmente deducible.
4. Las cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota ntegra podrn deducirse en
los perodos impositivos que concluyan en los diez aos inmediatos y sucesivos.
5. No se integrar en la base imponible del sujeto pasivo que percibe los dividendos o la
participacin en beneficios la prdida por deterioro del valor de la participacin derivada de la
distribucin de los beneficios, cualquiera que sea la forma y el perodo impositivo en que
dicha prdida se ponga de manifiesto, excepto que el importe de los citados beneficios haya
tributado en Espaa a travs de cualquier transmisin de la participacin.
En caso de que el dividendo o participacin en beneficios no determine la integracin de
renta en la base imponible por no tener la consideracin de ingreso, proceder aplicar la
deduccin cuando el sujeto pasivo pruebe que un importe equivalente a ese dividendo o
participacin en beneficios ha tributado en Espaa a travs de cualquier transmisin de la
participacin, en los trminos establecidos en este artculo. El lmite a que se refiere el
apartado 3 de este artculo se calcular atendiendo a la cuota ntegra que resultara de la
integracin en la base imponible del dividendo o participacin en beneficios.
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CAPTULO III
Bonificaciones
Artculo 33.Bonificacin por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla.
1. Tendr una bonificacin del 50 por ciento, la parte de cuota ntegra que corresponda a
las rentas obtenidas por entidades que operen efectiva y materialmente en Ceuta, Melilla o
sus dependencias.
Las entidades a que se refiere el prrafo anterior sern las siguientes:
a) Entidades espaolas domiciliadas fiscalmente en dichos territorios.
b) Entidades espaolas domiciliadas fiscalmente fuera de dichos territorios y que operen
en ellos mediante establecimiento o sucursal.
c) Entidades extranjeras no residentes en Espaa y que operen en dichos territorios
mediante establecimiento permanente.
2. Se entender por operaciones efectiva y materialmente realizadas en Ceuta y Melilla o
sus dependencias aqullas que cierren en estos territorios un ciclo mercantil que determine
resultados econmicos.
No se estimar que median dichas circunstancias cuando se trate de operaciones
aisladas de extraccin, fabricacin, compra, transporte, entrada y salida de gneros o
efectos en aqullos y, en general, cuando las operaciones no determinen por s solas rentas.
3. Excepcionalmente, para la determinacin de la renta imputable a Ceuta y Melilla,
obtenida por entidades pesqueras, se proceder asignando los siguientes porcentajes:
a) El 20 por ciento de la renta total al territorio en que est la sede de direccin efectiva.
b) Un 40 por ciento de dicha renta se distribuir en proporcin al volumen de
desembarcos de capturas que realicen en Ceuta y Melilla y en territorio distinto.
Las exportaciones se imputarn al territorio en que radique la sede de direccin efectiva.
c) El restante 40 por ciento, en proporcin al valor contable de los buques segn estn
matriculados en Ceuta y Melilla y en territorios distintos.
El porcentaje previsto en el prrafo c) slo ser aplicable cuando la entidad de que se
trate tenga la sede de direccin efectiva en Ceuta y Melilla. En otro caso este porcentaje
acrecer el del prrafo b).
4. En las entidades de navegacin martima se atribuir la renta a Ceuta y Melilla con
arreglo a los mismos criterios y porcentajes aplicables a las empresas pesqueras,
sustituyendo la referencia a desembarcos de las capturas por la de pasajes, fletes y
arrendamientos all contratados.
Artculo 34.Bonificacin por actividades exportadoras y de prestacin de servicios pblicos
locales.
1. Tendr una bonificacin del 99 por ciento la parte de cuota ntegra que corresponda a
las rentas procedentes de la actividad exportadora de producciones cinematogrficas o
audiovisuales espaolas, de libros, fascculos y elementos cuyo contenido sea normalmente
homogneo o editado conjuntamente con aqullos, as como de cualquier manifestacin
editorial de carcter didctico, siempre que los beneficios correspondientes se reinviertan en
el mismo perodo impositivo al que se refiere la bonificacin o en el siguiente, en la
adquisicin de elementos afectos a la realizacin de las citadas actividades o en cualquiera
de los activos indicados en los artculos 37, 38 y 39 de esta ley.
Los elementos en los que se materialice la reinversin no disfrutarn de la deduccin
prevista en los artculos 37, 38 y 39.
La parte de la cuota ntegra derivada de las subvenciones concedidas para la realizacin
de las actividades a que se refiere este apartado no ser objeto de bonificacin.
2. Tendr una bonificacin del 99 por ciento la parte de cuota ntegra que corresponda a
las rentas derivadas de la prestacin de cualquiera de los servicios comprendidos en el
apartado 2 del artculo 25 o en el apartado 1.a), b) y c) del artculo 36 de la Ley 7/1985, de 2
de abril, Reguladora de las Bases del Rgimen Local, de competencias de las entidades
locales territoriales, municipales y provinciales, excepto cuando se exploten por el sistema
de empresa mixta o de capital ntegramente privado.
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La bonificacin tambin se aplicar cuando los servicios referidos en el prrafo anterior
se presten por entidades ntegramente dependientes del Estado o de las comunidades
autnomas.
CAPTULO IV
Deducciones para incentivar la realizacin de determinadas actividades
Artculo 35.Deduccin por actividades de investigacin y desarrollo e innovacin
tecnolgica.
1. Deduccin por actividades de investigacin y desarrollo.
La realizacin de actividades de investigacin y desarrollo dar derecho a practicar una
deduccin de la cuota ntegra, en las condiciones establecidas en este apartado.
a) Concepto de investigacin y desarrollo.
Se considerar investigacin a la indagacin original planificada que persiga descubrir
nuevos conocimientos y una superior comprensin en el mbito cientfico y tecnolgico, y
desarrollo a la aplicacin de los resultados de la investigacin o de cualquier otro tipo de
conocimiento cientfico para la fabricacin de nuevos materiales o productos o para el diseo
de nuevos procesos o sistemas de produccin, as como para la mejora tecnolgica
sustancial de materiales, productos, procesos o sistemas preexistentes.
Se considerar tambin actividad de investigacin y desarrollo la materializacin de los
nuevos productos o procesos en un plano, esquema o diseo, as como la creacin de un
primer prototipo no comercializable y los proyectos de demostracin inicial o proyectos piloto,
siempre que stos no puedan convertirse o utilizarse para aplicaciones industriales o para su
explotacin comercial.
Asimismo, se considerar actividad de investigacin y desarrollo el diseo y elaboracin
del muestrario para el lanzamiento de nuevos productos. A estos efectos, se entender
como lanzamiento de un nuevo producto su introduccin en el mercado y como nuevo
producto, aquel cuya novedad sea esencial y no meramente formal o accidental.
Tambin se considerar actividad de investigacin y desarrollo la concepcin de
software avanzado, siempre que suponga un progreso cientfico o tecnolgico significativo
mediante el desarrollo de nuevos teoremas y algoritmos o mediante la creacin de sistemas
operativos y lenguajes nuevos, o siempre que est destinado a facilitar a las personas
discapacitadas el acceso a los servicios de la sociedad de la informacin. No se incluyen las
actividades habituales o rutinarias relacionadas con el software.
b) Base de la deduccin.
La base de la deduccin estar constituida por el importe de los gastos de investigacin
y desarrollo y, en su caso, por las inversiones en elementos de inmovilizado material e
intangible excluidos los inmuebles y terrenos.
Se considerarn gastos de investigacin y desarrollo los realizados por el sujeto pasivo,
incluidas las amortizaciones de los bienes afectos a las citadas actividades, en cuanto estn
directamente relacionados con dichas actividades y se apliquen efectivamente a la
realizacin de stas, constando especficamente individualizados por proyectos.
La base de la deduccin se minorar en el 65 por ciento de las subvenciones recibidas
para el fomento de dichas actividades e imputables como ingreso en el perodo impositivo.
Los gastos de investigacin y desarrollo que integran la base de la deduccin deben
corresponder a actividades efectuadas en Espaa o en cualquier Estado miembro de la
Unin Europea o del Espacio Econmico Europeo.
Igualmente tendrn la consideracin de gastos de investigacin y desarrollo las
cantidades pagadas para la realizacin de dichas actividades en Espaa o en cualquier
Estado miembro de la Unin Europea o del Espacio Econmico Europeo, por encargo del
sujeto pasivo, individualmente o en colaboracin con otras entidades.
Las inversiones se entendern realizadas cuando los elementos patrimoniales sean
puestos en condiciones de funcionamiento.
c) Porcentajes de deduccin.
1. El 30 por ciento de los gastos efectuados en el perodo impositivo por este concepto.
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En el caso de que los gastos efectuados en la realizacin de actividades de investigacin
y desarrollo en el perodo impositivo sean mayores que la media de los efectuados en los
dos aos anteriores, se aplicar el porcentaje establecido en el prrafo anterior hasta dicha
media, y el 50 por ciento sobre el exceso respecto de sta.
Adems de la deduccin que proceda conforme a lo dispuesto en los prrafos anteriores
se practicar una deduccin adicional del 20 por ciento del importe de los gastos de personal
de la entidad correspondientes a investigadores cualificados adscritos en exclusiva a
actividades de investigacin y desarrollo.
2. El 10 por ciento de las inversiones en elementos de inmovilizado material e intangible,
excluidos los inmuebles y terrenos, siempre que estn afectos exclusivamente a las
actividades de investigacin y desarrollo.
La deduccin establecida en el prrafo anterior ser compatible con la prevista en el
artculo 42 de esta Ley e incompatible para las mismas inversiones con las restantes
deducciones previstas en los dems artculos de este Captulo.
Los elementos en que se materialice la inversin debern permanecer en el patrimonio
del sujeto pasivo, salvo prdidas justificadas, hasta que cumplan su finalidad especfica en
las actividades de investigacin y desarrollo, excepto que su vida til conforme al mtodo de
amortizacin, admitido en el prrafo a) del apartado 1 del artculo 11, que se aplique, fuese
inferior.
2. Deduccin por actividades de innovacin tecnolgica.
La realizacin de actividades de innovacin tecnolgica dar derecho a practicar una
deduccin de la cuota ntegra en las condiciones establecidas en este apartado.
a) Concepto de innovacin tecnolgica.
Se considerar innovacin tecnolgica la actividad cuyo resultado sea un avance
tecnolgico en la obtencin de nuevos productos o procesos de produccin o mejoras
sustanciales de los ya existentes. Se considerarn nuevos aquellos productos o procesos
cuyas caractersticas o aplicaciones, desde el punto de vista tecnolgico, difieran
sustancialmente de las existentes con anterioridad.
Esta actividad incluir la materializacin de los nuevos productos o procesos en un
plano, esquema o diseo, la creacin de un primer prototipo no comercializable, los
proyectos de demostracin inicial o proyectos piloto y los muestrarios textiles, de la industria
del calzado, del curtido, de la marroquinera, del juguete, del mueble y de la madera, siempre
que no puedan convertirse o utilizarse para aplicaciones industriales o para su explotacin
comercial.
b) Base de la deduccin.
La base de la deduccin estar constituida por el importe de los gastos del perodo en
actividades de innovacin tecnolgica que correspondan a los siguientes conceptos:
1. Actividades de diagnstico tecnolgico tendentes a la identificacin, la definicin y la
orientacin de soluciones tecnolgicas avanzadas, con independencia de los resultados en
que culminen.
2. Diseo industrial e ingeniera de procesos de produccin, que incluirn la concepcin
y la elaboracin de los planos, dibujos y soportes destinados a definir los elementos
descriptivos, especificaciones tcnicas y caractersticas de funcionamiento necesarios para
la fabricacin, prueba, instalacin y utilizacin de un producto, as como la elaboracin de
muestrarios textiles, de la industria del calzado, del curtido, de la marroquinera, del juguete,
del mueble y de la madera.
3. Adquisicin de tecnologa avanzada en forma de patentes, licencias, know-how y
diseos. No darn derecho a la deduccin las cantidades satisfechas a personas o entidades
vinculadas al sujeto pasivo. La base correspondiente a este concepto no podr superar la
cuanta de un milln de euros.
4. Obtencin del certificado de cumplimiento de las normas de aseguramiento de la
calidad de la serie ISO 9000, GMP o similares, sin incluir aquellos gastos correspondientes a
la implantacin de dichas normas.
Se consideran gastos de innovacin tecnolgica los realizados por el sujeto pasivo en
cuanto estn directamente relacionados con dichas actividades, se apliquen efectivamente a
la realizacin de stas y consten especficamente individualizados por proyectos.
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Los gastos de innovacin tecnolgica que integran la base de la deduccin deben
corresponder a actividades efectuadas en Espaa o en cualquier Estado miembro de la
Unin Europea o del Espacio Econmico Europeo.
Igualmente, tendrn la consideracin de gastos de innovacin tecnolgica las cantidades
pagadas para la realizacin de dichas actividades en Espaa o en cualquier Estado miembro
de la Unin Europea o del Espacio Econmico Europeo, por encargo del sujeto pasivo,
individualmente o en colaboracin con otras entidades.
Para determinar la base de la deduccin, el importe de los gastos de innovacin
tecnolgica se minorar en el 65 por ciento de las subvenciones recibidas para el fomento de
dichas actividades e imputables como ingreso en el perodo impositivo.
c) Porcentaje de deduccin.El 12 por ciento de los gastos efectuados en el perodo
impositivo por este concepto, sin que sean de aplicacin los coeficientes establecidos en el
apartado 2 de la disposicin adicional dcima de esta Ley.
3. Exclusiones.
No se considerarn actividades de investigacin y desarrollo ni de innovacin
tecnolgica las consistentes en:
a) Las actividades que no impliquen una novedad cientfica o tecnolgica significativa. En
particular, los esfuerzos rutinarios para mejorar la calidad de productos o procesos, la
adaptacin de un producto o proceso de produccin ya existente a los requisitos especficos
impuestos por un cliente, los cambios peridicos o de temporada, excepto los muestrarios
textiles y de la industria del calzado, del curtido, de la marroquinera, del juguete, del mueble
y de la madera, as como las modificaciones estticas o menores de productos ya existentes
para diferenciarlos de otros similares.
b) Las actividades de produccin industrial y provisin de servicios o de distribucin de
bienes y servicios. En particular, la planificacin de la actividad productiva: la preparacin y
el inicio de la produccin, incluyendo el reglaje de herramientas y aquellas otras actividades
distintas de las descritas en la letra b) del apartado anterior; la incorporacin o modificacin
de instalaciones, mquinas, equipos y sistemas para la produccin que no estn afectados a
actividades calificadas como de investigacin y desarrollo o de innovacin; la solucin de
problemas tcnicos de procesos productivos interrumpidos; el control de calidad y la
normalizacin de productos y procesos; la prospeccin en materia de ciencias sociales y los
estudios de mercado; el establecimiento de redes o instalaciones para la comercializacin; el
adiestramiento y la formacin del personal relacionada con dichas actividades.
c) La exploracin, sondeo o prospeccin de minerales e hidrocarburos.
4. Aplicacin e interpretacin de la deduccin.
a) Para la aplicacin de la deduccin regulada en este artculo, los sujetos pasivos
podrn aportar informe motivado emitido por el Ministerio de Ciencia e Innovacin, o por un
organismo adscrito a ste, relativo al cumplimiento de los requisitos cientficos y tecnolgicos
exigidos en la letra a) del apartado 1 de este artculo para calificar las actividades del sujeto
pasivo como investigacin y desarrollo, o en la letra a) de su apartado 2, para calificarlas
como innovacin, teniendo en cuenta en ambos casos lo establecido en el apartado 3. Dicho
informe tendr carcter vinculante para la Administracin tributaria.
b) El sujeto pasivo podr presentar consultas sobre la interpretacin y aplicacin de la
presente deduccin, cuya contestacin tendr carcter vinculante para la Administracin
tributaria, en los trminos previstos en los artculos 88 y 89 de la Ley 58/2003, de 17 de
diciembre, General Tributaria.
A estos efectos, los sujetos pasivos podrn aportar informe motivado emitido por el
Ministerio de Ciencia e Innovacin, o por un organismo adscrito a ste, relativo al
cumplimiento de los requisitos cientficos y tecnolgicos exigidos en la letra a) del apartado 1
de este artculo para calificar las actividades del sujeto pasivo como investigacin y
desarrollo, o en la letra a) de su apartado 2, para calificarlas como innovacin tecnolgica,
teniendo en cuenta en ambos casos lo establecido en el apartado 3. Dicho informe tendr
carcter vinculante para la Administracin tributaria.
c) Igualmente, a efectos de aplicar la presente deduccin, el sujeto pasivo podr solicitar
a la Administracin tributaria la adopcin de acuerdos previos de valoracin de los gastos e
inversiones correspondientes a proyectos de investigacin y desarrollo o de innovacin
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tecnolgica, conforme a lo previsto en el artculo 91 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre,
General Tributaria.
A estos efectos, los sujetos pasivos podrn aportar informe motivado emitido por el
Ministerio de Ciencia e Innovacin, o por un organismo adscrito a ste, relativo al
cumplimiento de los requisitos cientficos y tecnolgicos exigidos en la letra a) del apartado 1
de este artculo, para calificar las actividades del sujeto pasivo como investigacin y
desarrollo, o en la letra a) de su apartado 2, para calificarlas como innovacin tecnolgica,
teniendo en cuenta en ambos casos lo establecido en el apartado 3, as como a la
identificacin de los gastos e inversiones que puedan ser imputados a dichas actividades.
Dicho informe tendr carcter vinculante para la Administracin tributaria.
5. Desarrollo reglamentario.
Reglamentariamente se podrn concretar los supuestos de hecho que determinan la
aplicacin de las deducciones contempladas en este precepto, as como el procedimiento de
adopcin de acuerdos de valoracin a que se refiere el apartado anterior.
Se considerarn gastos de investigacin y desarrollo los realizados por el sujeto pasivo,
incluidas las amortizaciones de los bienes afectos a las citadas actividades, en cuanto estn
directamente relacionadas con dichas actividades y se apliquen efectivamente a la
realizacin de stas, constando especficamente individualizados por proyectos.
Artculo 36.Deduccin para el fomento de las tecnologas de la informacin y de la
comunicacin.
(Derogado).
Artculo 37.Deduccin por actividades de exportacin.
(Derogado).
Artculo 38.Deduccin por inversiones en bienes de inters cultural, producciones
cinematogrficas, edicin de libros, sistemas de navegacin y localizacin de vehculos,
adaptacin de vehculos para discapacitados y guarderas para hijos de trabajadores.
1. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades tendrn derecho a una deduccin
en la cuota ntegra del 15 por ciento del importe de las inversiones o gastos que realicen
para:
a) La adquisicin de bienes del patrimonio histrico espaol, realizada fuera del territorio
espaol para su introduccin dentro de dicho territorio, siempre que los bienes sean
declarados bienes de inters cultural o incluidos en el Inventario general de bienes muebles
en el plazo de un ao desde su introduccin y permanezcan en territorio espaol y dentro del
patrimonio del titular durante al menos cuatro aos.
La base de esta deduccin ser la valoracin efectuada por la Junta de calificacin,
valoracin y exportacin de bienes del patrimonio histrico espaol.
b) La conservacin, reparacin, restauracin, difusin y exposicin de los bienes de su
propiedad que estn declarados de inters cultural conforme a la normativa del Patrimonio
Histrico del Estado y de las comunidades autnomas, siempre y cuando se cumplan las
exigencias establecidas en dicha normativa, en particular respecto de los deberes de visita y
exposicin pblica de dichos bienes.
c) La rehabilitacin de edificios, el mantenimiento y reparacin de sus tejados y
fachadas, as como la mejora de infraestructuras de su propiedad situados en el entorno que
sea objeto de proteccin de las ciudades espaolas o de los conjuntos arquitectnicos,
arqueolgicos, naturales o paisajsticos y de los bienes declarados Patrimonio Mundial por la
Unesco situados en Espaa.
2. Las inversiones en producciones espaolas de largometrajes cinematogrficos y de
series audiovisuales de ficcin, animacin o documental, que permitan la confeccin de un
soporte fsico previo a su produccin industrial seriada darn derecho al productor a una
deduccin del 20 por ciento. La base de la deduccin estar constituida por el coste de la
produccin minorado en la parte financiada por el coproductor financiero.
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El coproductor financiero que participe en una produccin espaola de largometraje
cinematogrfico tendr derecho a una deduccin del cinco por ciento de la inversin que
financie, con el lmite del cinco por ciento de la renta del perodo derivada de dichas
inversiones.
A los efectos de esta deduccin, se considerar coproductor financiero la entidad que
participe en la produccin de las pelculas indicadas en el prrafo anterior exclusivamente
mediante la aportacin de recursos financieros en cuanta que no sea inferior al 10 por ciento
ni superior al 25 por ciento del coste total de la produccin, a cambio del derecho a participar
en los ingresos derivados de su explotacin. El contrato de coproduccin, en el que debern
constar las circunstancias indicadas, se presentar ante el Ministerio de Educacin, Cultura y
Deporte.
Las deducciones a las que se refiere este apartado se practicarn a partir del perodo
impositivo en el que finalice la produccin de la obra. Las cantidades no deducidas en dicho
perodo podrn aplicarse en las liquidaciones de los perodos impositivos sucesivos, en las
condiciones previstas en el apartado 1 del artculo 44 de esta ley. En tal caso, el lmite del
cinco por ciento a que se refiere este apartado se calcular sobre la renta derivada de la
coproduccin que se obtenga en el perodo en que se aplique la deduccin.
Reglamentariamente se podrn establecer las condiciones y procedimientos para la
prctica de esta deduccin.
3. Las inversiones en la edicin de libros que permitan la confeccin de un soporte fsico,
previo a su produccin industrial seriada, darn derecho a una deduccin del cinco por
ciento.
4. (Derogado).
5. (Derogado).
6. (Derogado).
La base de la deduccin se minorar en la parte del coste del servicio repercutido por la
empresa a los trabajadores y en el 65 por ciento de las subvenciones recibidas para la
prestacin de dicho servicio e imputables como ingreso en el perodo impositivo.
7. La parte de la inversin financiada con subvenciones no dar derecho a deduccin.
Artculo 39.Deducciones por inversiones medioambientales.
1. Las inversiones realizadas en bienes del activo material destinadas a la proteccin del
medio ambiente consistentes en instalaciones que eviten la contaminacin atmosfrica o
acstica procedente de instalaciones industriales, o contra la contaminacin de aguas
superficiales, subterrneas y marinas, o para la reduccin, recuperacin o tratamiento de
residuos industriales propios, siempre que se est cumpliendo la normativa vigente en
dichos mbitos de actuacin pero se realicen para mejorar las exigencias establecidas en
dicha normativa, darn derecho a practicar una deduccin en la cuota ntegra del 8 por
ciento de las inversiones que estn incluidas en programas, convenios o acuerdos con la
Administracin competente en materia medioambiental, quien deber expedir la certificacin
de la convalidacin de la inversin.
2. (Derogado).
3. (Derogado).
4. La parte de la inversin financiada con subvenciones no dar derecho a deduccin.
Artculo 40.Deduccin por gastos de formacin profesional.
1. La realizacin de actividades de formacin profesional dar derecho a practicar una
deduccin de la cuota ntegra del cinco por ciento de los gastos efectuados en el perodo
impositivo, minorados en el 65 por ciento del importe de las subvenciones recibidas para la
realizacin de dichas actividades, e imputables como ingreso en el perodo impositivo.
En el caso de que los gastos efectuados en la realizacin de actividades de formacin
profesional en el perodo impositivo sean mayores que la media de los efectuados en los dos
aos anteriores, se aplicar el porcentaje establecido en el prrafo anterior hasta dicha
media, y el 10 por ciento sobre el exceso respecto de sta.
2. A los efectos de lo previsto en el apartado anterior se considerar formacin
profesional el conjunto de acciones formativas desarrolladas por una empresa, directamente
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o a travs de terceros, dirigido a la actualizacin, capacitacin o reciclaje de su personal y
exigido por el desarrollo de sus actividades o por las caractersticas de los puestos de
trabajo. En ningn caso se entendern como gastos de formacin profesional los que, de
acuerdo con lo dispuesto en el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas, tengan la consideracin de rendimientos del trabajo personal.
3. La deduccin tambin se aplicar por aquellos gastos efectuados por la entidad con la
finalidad de habituar a los empleados en la utilizacin de nuevas tecnologas. Se incluyen
entre dichos gastos los realizados para proporcionar, facilitar o financiar su conexin a
internet, as como los derivados de la entrega gratuita, o a precios rebajados, o de la
concesin de prstamos y ayudas econmicas para la adquisicin de los equipos y
terminales necesarios para acceder a aqulla, con su software y perifricos asociados,
incluso cuando su uso por los empleados se pueda efectuar fuera del lugar y horario de
trabajo. Los gastos a que se refiere este apartado tendrn la consideracin, a efectos
fiscales, de gastos de formacin de personal y no determinarn, la obtencin de un
rendimiento del trabajo para el empleado.
Artculo 41.Deduccin por creacin de empleo para trabajadores minusvlidos.
1. Ser deducible de la cuota ntegra la cantidad de 6.000 euros por cada persona/ao
de incremento
del promedio de la plantilla de trabajadores minusvlidos, contratados, de acuerdo con lo
dispuesto en el artculo 39 de la Ley 13/1982, de 7 de abril, de integracin social de
minusvlidos, por tiempo indefinido, experimentando durante el perodo impositivo, respecto
a la plantilla media de trabajadores minusvlidos con dicho tipo de contrato del perodo
inmediatamente anterior.
2. Para el clculo del incremento del promedio de plantilla se computarn,
exclusivamente, los trabajadores minusvlidos/ao con contrato indefinido que desarrollen
jornada completa, en los trminos que dispone la normativa laboral.
3. Los trabajadores contratados que dieran derecho a la deduccin prevista en este
artculo no se computarn a efectos de la libertad de amortizacin con creacin de empleo
regulada en el Real Decreto Ley 7/1994, de 20 de junio, en el Real Decreto Ley 2/1995, de
17 de febrero, y en el artculo 109 de esta ley.
Artculo 42.Deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios.
1. Deduccin en la cuota ntegra.
Se deducir de la cuota ntegra el 12 por ciento de las rentas positivas obtenidas en la
transmisin onerosa de los elementos patrimoniales establecidos en el apartado siguiente
integradas en la base imponible sometida al tipo general de gravamen o a la escala prevista
en el artculo 114 de esta Ley, a condicin de reinversin, en los trminos y requisitos de
este artculo.
Esta deduccin ser del 7 por ciento, del 2 por ciento o del 17 por ciento cuando la base
imponible tribute a los tipos del 25 por ciento, del 20 por ciento o del 35 por ciento,
respectivamente.
Se entender que se cumple la condicin de reinversin si el importe obtenido en la
transmisin onerosa se reinvierte en los elementos patrimoniales a que se refiere el apartado
3 de este artculo y la renta procede de los elementos patrimoniales enumerados en el
apartado 2 de este artculo.
No se aplicar a esta deduccin el lmite a que se refiere el ltimo prrafo del apartado 1
del artculo 44 de esta Ley. A efectos del clculo de dicho lmite no se computar esta
deduccin.
2. Elementos patrimoniales transmitidos.
Los elementos patrimoniales transmitidos, susceptibles de generar rentas que
constituyan la base de la deduccin prevista en este artculo, son los siguientes:
a) Los que hayan pertenecido al inmovilizado material, intangible o inversiones
inmobiliarias afectos a actividades econmicas que hubiesen estado en funcionamiento al
menos un ao dentro de los tres aos anteriores a la transmisin.
b) Valores representativos de la participacin en el capital o en fondos propios de toda
clase de entidades que otorguen una participacin no inferior al 5 por ciento sobre su capital
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y que se hubieran posedo, al menos, con un ao de antelacin a la fecha de transmisin,
siempre que no se trate de operaciones de disolucin o liquidacin de esas entidades. El
cmputo de la participacin transmitida se referir al perodo impositivo.
A efectos de calcular el tiempo de posesin, se entender que los valores transmitidos
han sido los ms antiguos.
Cuando los valores transmitidos correspondan a entidades que tengan elementos
patrimoniales no afectos a actividades econmicas, segn balance del ltimo ejercicio
cerrado, en un porcentaje superior al 15 por ciento del activo, no se aplicar la deduccin
sobre la parte de renta obtenida en la transmisin que corresponda en proporcin al
porcentaje que se haya obtenido. Este porcentaje se calcular sobre el balance consolidado
si los valores transmitidos representan una participacin en el capital de una entidad
dominante de un grupo segn los criterios establecidos en el artculo 42 del Cdigo de
Comercio, con independencia de la residencia y de la obligacin de formular cuentas
anuales consolidadas, en el que se incluirn las entidades multigrupo y asociadas en los
trminos de la legislacin mercantil. No obstante, el sujeto pasivo podr determinar dicho
porcentaje segn los valores de mercado de los elementos que integran el balance.
Se considerarn elementos no afectos las participaciones, directas o indirectas, en las
entidades a que se refiere al apartado 4 de este artculo y los elementos patrimoniales que
constituyen el activo de las mismas, caso de que formen parte del grupo a que se refiere el
prrafo anterior. Se computarn como elementos afectos aquellos que cumplan las
condiciones establecidas en los nmeros 1. y 2. del prrafo a) del artculo 4.Ocho.Dos de la
Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.
3. Elementos patrimoniales objeto de la reinversin.
Los elementos patrimoniales en los que debe reinvertirse el importe obtenido en la
transmisin que genera la renta objeto de la deduccin, son los siguientes:
a) Los pertenecientes al inmovilizado material, intangible o inversiones inmobiliarias
afectos a actividades econmicas cuya entrada en funcionamiento se realice dentro del
plazo de reinversin.
b) Los valores representativos de la participacin en el capital o en fondos propios de
toda clase de entidades que otorguen una participacin no inferior al 5 por ciento sobre el
capital social de aqullos. El cmputo de la participacin adquirida se referir al plazo
establecido para efectuar la reinversin. Estos valores no podrn generar otro incentivo fiscal
a nivel de base imponible o cuota ntegra. A estos efectos no se considerar un incentivo
fiscal las correcciones de valor, las exenciones a que se refiere el artculo 21 de esta Ley, ni
las deducciones para evitar la doble imposicin.
La deduccin por la adquisicin de valores representativos de la participacin en fondos
propios de entidades no residentes en territorio espaol, es incompatible con la deduccin
establecida en el artculo 12.5 de esta Ley.
Cuando los valores en que se materialice la reinversin correspondan a entidades que
tengan elementos patrimoniales no afectos a actividades econmicas, segn balance del
ltimo ejercicio cerrado, en un porcentaje superior al 15 por ciento del activo, no se
entender realizada la reinversin en el importe que resulte de aplicar al precio de
adquisicin de esos valores, el porcentaje que se haya obtenido. Este porcentaje se
calcular sobre el balance consolidado si los valores adquiridos representan una
participacin en el capital de una entidad dominante de un grupo segn los criterios
establecidos en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con independencia de la residencia y
de la obligacin de formular cuentas anuales consolidadas, en el que se incluirn las
entidades multigrupo y asociadas en los trminos de la legislacin mercantil. No obstante, el
sujeto pasivo podr determinar dicho porcentaje segn los valores de mercado de los
elementos que integran el balance.
Se considerarn elementos no afectos las participaciones, directas o indirectas, en las
entidades a que se refiere al apartado 4 de este artculo y los elementos patrimoniales que
constituyen el activo de las mismas, caso de que formen parte del grupo a que se refiere el
prrafo anterior. Se computarn como elementos afectos aquellos que cumplan las
condiciones establecidas en los nmeros 1. y 2. del prrafo a) del artculo 4.Ocho.Dos de la
Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.
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4. No se entendern comprendidos en el prrafo b) de los apartados 2 y 3 de este
artculo los valores siguientes:
a) Que no otorguen una participacin en el capital social o fondos propios.
b) Sean representativos de la participacin en el capital social o en los fondos propios de
entidades no residentes en territorio espaol cuyas rentas no puedan acogerse a la exencin
establecida en el artculo 21 de esta Ley.
c) Sean representativos de instituciones de inversin colectiva de carcter financiero.
d) Sean representativos de entidades que tengan como actividad principal la gestin de
un patrimonio mobiliario o inmobiliario en los trminos previstos en el artculo 4.Ocho.Dos de
la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.
5. No se entender realizada la reinversin cuando la adquisicin se realice mediante
operaciones realizadas entre entidades de un mismo grupo en el sentido del artculo 16 de
esta Ley acogidas al rgimen especial establecido en el captulo VIII del ttulo VII de esta
Ley. Tampoco se entender realizada la reinversin cuando la adquisicin se realice a otra
entidad del mismo grupo en el sentido del artculo 16 de esta Ley, excepto que se trate de
elementos nuevos del inmovilizado material o de las inversiones inmobiliarias.
6. Plazo para efectuar la reinversin.
a) La reinversin deber realizarse dentro del plazo comprendido entre el ao anterior a
la fecha de la puesta a disposicin del elemento patrimonial transmitido y los tres aos
posteriores, o, excepcionalmente, de acuerdo con un plan especial de reinversin aprobado
por la Administracin tributaria a propuesta del sujeto pasivo. Cuando se hayan realizado
dos o ms transmisiones en el perodo impositivo de valores representativos de la
participacin en el capital o en los fondos propios de toda clase de entidades, dicho plazo se
computar desde la finalizacin del perodo impositivo.
La reinversin se entender efectuada en la fecha en que se produzca la puesta a
disposicin de los elementos patrimoniales en que se materialice.
b) Tratndose de elementos patrimoniales que sean objeto de los contratos de
arrendamiento financiero a los que se refiere el apartado 1 de la disposicin adicional
sptima de la Ley 26/1988, de 29 de julio, sobre disciplina e intervencin de las entidades de
crdito, se considerar realizada la reinversin en la fecha en que se produzca la puesta a
disposicin del elemento patrimonial objeto del contrato, por un importe igual a su valor de
contado. Los efectos de la reinversin estarn condicionados, con carcter resolutorio, al
ejercicio de la opcin de compra.
c) La deduccin se practicar en la cuota ntegra correspondiente al perodo impositivo
en que se efecte la reinversin. Cuando la reinversin se haya realizado antes de la
transmisin, la deduccin se practicar en la cuota ntegra correspondiente al perodo
impositivo en el que se efecte dicha transmisin.
7. Base de la deduccin.
La base de la deduccin est constituida por el importe de la renta obtenida en la
transmisin de los elementos patrimoniales a que se refiere el apartado 2 de este artculo,
que se haya integrado en la base imponible, con las limitaciones establecidas en dicho
apartado. A los solos efectos del clculo de esta base de deduccin, el valor de transmisin
no podr superar el valor de mercado.
No formarn parte de la renta obtenida en la transmisin el importe de las prdidas por
deterioro relativas a los elementos patrimoniales o valores, en cuanto las prdidas hubieran
sido fiscalmente deducibles, ni las cantidades aplicadas a la libertad de amortizacin, o a la
recuperacin del coste del bien fiscalmente deducible segn lo previsto en el artculo 115 de
esta Ley, que deban integrarse en la base imponible con ocasin de la transmisin de los
elementos patrimoniales que se acogieron a dichos regmenes.
No se incluir en la base de la deduccin la parte de la renta obtenida en la transmisin
que haya generado el derecho a practicar la deduccin por doble imposicin.
La inclusin en la base de deduccin del importe de la renta obtenida en la transmisin
de los elementos patrimoniales cuya adquisicin o utilizacin posterior genere gastos
deducibles, cualquiera que sea el ejercicio en que stos se devenguen, ser incompatible
con la deduccin de dichos gastos. El sujeto pasivo podr optar entre acogerse a la
deduccin por reinversin y la deduccin de los mencionados gastos. En tal caso, la prdida
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del derecho de esta deduccin se regularizar en la forma establecida en el artculo 137.3 de
esta Ley.
Tratndose de elementos patrimoniales a que hace referencia el prrafo a) del apartado
2 de este artculo la renta obtenida se corregir, en su caso, en el importe de la depreciacin
monetaria de acuerdo con lo previsto en el apartado 9 del artculo 15 de esta Ley.
La reinversin de una cantidad inferior al importe obtenido en la transmisin dar
derecho a la deduccin establecida en este artculo, siendo la base de la deduccin la parte
de la renta que proporcionalmente corresponda a la cantidad reinvertida.
8. Mantenimiento de la inversin.
a) Los elementos patrimoniales objeto de la reinversin debern permanecer en
funcionamiento en el patrimonio del sujeto pasivo, salvo prdida justificada, hasta que se
cumpla el plazo de cinco aos, o de tres aos si se trata de bienes muebles, excepto si su
vida til conforme al mtodo de amortizacin de los admitidos en el artculo 11 de esta Ley,
que se aplique, fuere inferior.
b) La transmisin de los elementos patrimoniales objeto de la reinversin antes de la
finalizacin del plazo mencionado en el prrafo a) anterior determinar la prdida de la
deduccin, excepto si el importe obtenido o el valor neto contable, si fuera menor, es objeto
de reinversin en los trminos establecidos en este artculo. En tal caso, la prdida del
derecho de esta deduccin se regularizar en la forma establecida en el artculo 137.3 de
esta Ley.
9. Planes especiales de reinversin.
Cuando se pruebe que, por sus caractersticas tcnicas, la inversin o su entrada en
funcionamiento deba efectuarse necesariamente en un plazo superior al previsto en el
apartado 6 de este artculo, los sujetos pasivos podrn presentar planes especiales de
reinversin. Reglamentariamente se establecer el procedimiento para la presentacin y
aprobacin de los planes especiales de reinversin.
10. Requisitos formales.
Los sujetos pasivos harn constar en la memoria de las cuentas anuales el importe de la
renta acogida a la deduccin prevista en este artculo y la fecha de la reinversin. Dicha
mencin deber realizarse mientras no se cumpla el plazo de mantenimiento a que se refiere
el apartado 8 de este artculo.
11. Los porcentajes de deduccin del 12 y 17 por ciento establecidos en el apartado 1 de
este artculo sern, respectivamente, del 14,5 y 19,5 por ciento, cualquiera que sea el
perodo impositivo en el que se practique la deduccin, para las rentas integradas en la base
imponible de los perodos impositivos iniciados dentro del ao 2007.
12. Tratndose de rentas integradas en la base imponible de perodos impositivos
iniciados antes de 1 de enero de 2007, la deduccin por reinversin se regular por lo
establecido en el artculo 42 segn redaccin vigente a 31 de diciembre de 2006, cualquiera
que sea el perodo en el que se practique la deduccin.
Artculo 43.Deducciones por creacin de empleo.
1. Las entidades que contraten a su primer trabajador a travs de un contrato de trabajo
por tiempo indefinido de apoyo a los emprendedores, definido en el artculo 4 de la Ley de
Medidas Urgentes para la Reforma del Mercado Laboral, que sea menor de 30 aos, podrn
deducir de la cuota ntegra la cantidad de 3.000 euros.
2. Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado anterior, las entidades que tengan una
plantilla inferior a 50 trabajadores en el momento en que concierten contratos de trabajo por
tiempo indefinido de apoyo a los emprendedores, definido en el artculo 4 de la Ley de
Medidas Urgentes para la Reforma del Mercado Laboral, con desempleados beneficiarios de
una prestacin contributiva por desempleo regulada en el Ttulo III del Texto Refundido de la
Ley General de la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20
de junio, podrn deducir de la cuota ntegra el 50 por ciento del menor de los siguientes
importes:
a) El importe de la prestacin por desempleo que el trabajador tuviera pendiente de
percibir en el momento de la contratacin.
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b) El importe correspondiente a doce mensualidades de la prestacin por desempleo que
tuviera reconocida.
Esta deduccin resultar de aplicacin respecto de aquellos contratos realizados en el
periodo impositivo hasta alcanzar una plantilla de 50 trabajadores, y siempre que, en los
doce meses siguientes al inicio de la relacin laboral, se produzca, respecto de cada
trabajador, un incremento de la plantilla media total de la entidad en, al menos, una unidad
respecto a la existente en los doce meses anteriores.
La aplicacin de esta deduccin estar condicionada a que el trabajador contratado
hubiera percibido la prestacin por desempleo durante, al menos, tres meses antes del inicio
de la relacin laboral. A estos efectos, el trabajador proporcionar a la entidad un certificado
del Servicio Pblico de Empleo Estatal sobre el importe de la prestacin pendiente de
percibir en la fecha prevista de inicio de la relacin laboral.
3. Las deducciones previstas en los apartados anteriores se aplicarn en la cuota ntegra
del periodo impositivo correspondiente a la finalizacin del periodo de prueba de un ao
exigido en el correspondiente tipo de contrato y estarn condicionadas al mantenimiento de
esta relacin laboral durante al menos tres aos desde la fecha de su inicio. El
incumplimiento de cualquiera de los requisitos sealados en este artculo determinar la
prdida de la deduccin, que se regularizar en la forma establecida en el artculo 137.3 de
esta Ley.
No obstante, no se entender incumplida la obligacin de mantenimiento del empleo
cuando el contrato de trabajo se extinga, una vez transcurrido el periodo de prueba, por
causas objetivas o despido disciplinario cuando uno u otro sea declarado o reconocido como
procedente, dimisin, muerte, jubilacin o incapacidad permanente total, absoluta o gran
invalidez del trabajador.
El trabajador contratado que diera derecho a una de las deducciones previstas en este
artculo no se computar a efectos del incremento de plantilla establecido en los artculos
108, apartado 1, prrafo segundo, y 109, ambos de esta Ley.
Artculo 44.Normas comunes a las deducciones previstas en este captulo.
1. Las deducciones previstas en el presente Captulo se practicarn una vez realizadas
las deducciones y bonificaciones de los Captulos II y III de este Ttulo.
Las cantidades correspondientes al perodo impositivo no deducidas podrn aplicarse en
las liquidaciones de los perodos impositivos que concluyan en los 15 aos inmediatos y
sucesivos. No obstante, las cantidades correspondientes a las deducciones previstas en los
artculos 35 y 36 de esta Ley podrn aplicarse en las liquidaciones de los perodos
impositivos que concluyan en los 18 aos inmediatos y sucesivos.
El cmputo de los plazos para la aplicacin de las deducciones previstas en este
Captulo podr diferirse hasta el primer ejercicio en que, dentro del perodo de prescripcin,
se produzcan resultados positivos, en los siguientes casos:
a) En las entidades de nueva creacin.
b) En las entidades que saneen prdidas de ejercicios anteriores mediante la aportacin
efectiva de nuevos recursos, sin que se considere como tal la aplicacin o capitalizacin de
reservas.
El importe de las deducciones previstas en este Captulo a las que se refiere este
apartado, aplicadas en el perodo impositivo, no podrn exceder conjuntamente del 35 por
ciento de la cuota ntegra minorada en las deducciones para evitar la doble imposicin
interna e internacional y las bonificaciones. No obstante, el lmite se elevar al 60 por ciento
cuando el importe de la deduccin prevista en los artculos 35 y 36, que correspondan a
gastos e inversiones efectuados en el propio perodo impositivo, exceda del 10 por ciento de
la cuota ntegra, minorada en las deducciones para evitar la doble imposicin interna e
internacional y las bonificaciones.
2. Una misma inversin no podr dar lugar a la aplicacin de la deduccin en ms de
una entidad.
3. Los elementos patrimoniales afectos a las deducciones previstas en los artculos
anteriores debern permanecer en funcionamiento durante cinco aos, o tres aos, si se
trata de bienes muebles, o durante su vida til si fuera inferior.
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Conjuntamente con la cuota correspondiente al perodo impositivo en el que se
manifieste el incumplimiento de este requisito, se ingresar la cantidad deducida, adems de
los intereses de demora.
CAPTULO V
Pago fraccionado
Artculo 45.El pago fraccionado.
1. En los primeros 20 das naturales de los meses de abril, octubre y diciembre, los
sujetos pasivos debern efectuar un pago fraccionado a cuenta de la liquidacin
correspondiente al perodo impositivo que est en curso el da 1 de cada uno de los meses
indicados.
No debern efectuar el referido pago fraccionado ni estarn obligadas a presentar la
correspondiente declaracin las entidades a las que se refieren los apartados 5 y 6 del
artculo 28 de esta Ley.
2. La base para calcular el pago fraccionado ser la cuota ntegra del ltimo perodo
impositivo cuyo plazo reglamentario de declaracin estuviese vencido el primer da de los 20
naturales a que hace referencia el apartado anterior, minorado en las deducciones y
bonificaciones a que se refieren los captulos II, III y IV de este ttulo, as como en las
retenciones e ingresos a cuenta correspondientes a aqul.
Cuando el ltimo perodo impositivo concluido sea de duracin inferior al ao se tomar
tambin en cuenta la parte proporcional de la cuota de perodos impositivos anteriores, hasta
completar un perodo de 12 meses.
3. Los pagos fraccionados tambin podrn realizarse, a opcin del sujeto pasivo, sobre
la parte de la base imponible del perodo de los tres, nueve u 11 primeros meses de cada
ao natural determinada segn las normas previstas en esta ley.
Los sujetos pasivos cuyo perodo impositivo no coincida con el ao natural realizarn el
pago fraccionado sobre la parte de la base imponible correspondiente a los das
transcurridos desde el inicio del perodo impositivo hasta el da anterior al inicio de cada uno
de los perodos de ingreso del pago fraccionado a que se refiere el apartado 1. En estos
supuestos, el pago fraccionado ser a cuenta de la liquidacin correspondiente al perodo
impositivo que est en curso el da anterior al inicio de cada uno de los citados perodos de
pago.
Para que la opcin a que se refiere este apartado sea vlida y produzca efectos, deber
ser ejercida en la correspondiente declaracin censal, durante el mes de febrero del ao
natural a partir del cual deba surtir efectos, siempre y cuando el perodo impositivo a que se
refiera la citada opcin coincida con el ao natural.
En caso contrario, el ejercicio de la opcin deber realizarse en la correspondiente
declaracin censal, durante el plazo de dos meses a contar desde el inicio de dicho perodo
impositivo o dentro del plazo comprendido entre el inicio de dicho perodo impositivo y la
finalizacin del plazo para efectuar el primer pago fraccionado correspondiente al referido
perodo impositivo cuando este ltimo plazo fuera inferior a dos meses.
El sujeto pasivo quedar vinculado a esta modalidad del pago fraccionado respecto de
los pagos correspondientes al mismo perodo impositivo y siguientes, en tanto no se
renuncie a su aplicacin a travs de la correspondiente declaracin censal que deber
ejercitarse en los mismos plazos establecidos en el prrafo anterior.
4. La cuanta del pago fraccionado ser el resultado de aplicar a las bases previstas en
los dos apartados anteriores el porcentaje que se establezca en la Ley de Presupuestos
Generales del Estado.
En la modalidad prevista en el apartado anterior, de la cuota resultante se deducirn las
bonificaciones del captulo III del presente ttulo, otras bonificaciones que le fueren de
aplicacin al sujeto pasivo, las retenciones e ingresos a cuenta practicados sobre los
ingresos del sujeto pasivo, y los pagos fraccionados efectuados correspondientes al perodo
impositivo.
5. El pago fraccionado tendr la consideracin de deuda tributaria.
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CAPTULO VI
Deduccin de los pagos a cuenta
Artculo 46.Deduccin de las retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados.
Sern deducibles de la cuota ntegra:
a) Las retenciones a cuenta.
b) Los ingresos a cuenta.
c) Los pagos fraccionados.
Cuando dichos conceptos superen la cantidad resultante de practicar en la cuota ntegra
del Impuesto las deducciones a que se refieren los captulos II, III y IV de este ttulo, la
Administracin tributaria proceder a devolver, de oficio, el exceso.
TTULO VII
Regmenes tributarios especiales
CAPTULO I
Regmenes tributarios especiales en particular
Artculo 47.Definicin.
1. Son regmenes tributarios especiales los regulados en este ttulo, sea por razn de la
naturaleza de los sujetos pasivos afectados o por razn de la naturaleza de los hechos,
actos u operaciones de que se trate.
2. Las normas contenidas en los restantes ttulos se aplicarn con carcter supletorio
respecto de las contenidas en este ttulo.
CAPTULO II
Agrupaciones de inters econmico, espaolas y europeas, y de uniones
temporales de empresas
Artculo 48.Agrupaciones de inters econmico espaolas.
1. A las agrupaciones de inters econmico reguladas por la Ley 12/1991, de 29 de abril,
de agrupaciones de inters econmico, se aplicarn las normas generales de este impuesto
con las siguientes especialidades:
a) No tributarn por el Impuesto sobre Sociedades por la parte de base imponible
imputable a los socios residentes en territorio espaol.
En el supuesto de que la entidad opte por la modalidad de pagos fraccionados regulada
en el apartado 3 del artculo 45 de esta ley, la base de clculo no incluir la parte de la base
imponible atribuible a los socios que deban soportar la imputacin de la base imponible. En
ningn caso proceder la devolucin a que se refiere el artculo 46 de esta ley en relacin
con esa misma parte.
b) Se imputarn a sus socios residentes en territorio espaol:
1. Los gastos financieros netos que, de acuerdo con el artculo 20 de esta Ley, no hayan
sido objeto de deduccin en estas entidades en el perodo impositivo. Los gastos financieros
netos que se imputen a sus socios no sern deducibles por la entidad.
2. Las bases imponibles, positivas o negativas, obtenidas por estas entidades. Las
bases imponibles negativas que imputen a sus socios no sern compensables por la entidad
que las obtuvo.
3. Las deducciones y bonificaciones en la cuota a las que tenga derecho la entidad. Las
bases de las deducciones y bonificaciones se integrarn en la liquidacin de los socios,
minorando la cuota segn las normas de este impuesto o del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas.
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4. Las retenciones e ingresos a cuenta correspondientes a la entidad.
2. Los dividendos y participaciones en beneficios que correspondan a socios no
residentes en territorio espaol tributarn en tal concepto, de conformidad con las normas
establecidas en el texto refundido de Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, y
los convenios para evitar la doble imposicin suscritos por Espaa.
3. Los dividendos y participaciones en beneficios que correspondan a socios que deban
soportar la imputacin de la base imponible y procedan de perodos impositivos durante los
cuales la entidad se hallase en el presente rgimen, no tributarn por este impuesto ni por el
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
El importe de estos dividendos o participaciones en beneficios no se integrar en el valor
de adquisicin de las participaciones de los socios a quienes hubiesen sido imputadas.
Tratndose de los socios que adquieran las participaciones con posterioridad a la
imputacin, se disminuir su valor de adquisicin en dicho importe.
En la transmisin de participaciones en el capital, fondos propios o resultados de
entidades acogidas al presente rgimen, el valor de adquisicin se incrementar en el
importe de los beneficios sociales que, sin efectiva distribucin, hubiesen sido imputados a
los socios como rentas de sus participaciones en el perodo de tiempo comprendido entre su
adquisicin y transmisin.
4. (Derogado)
5. Este rgimen fiscal no ser aplicable en aquellos perodos impositivos en que se
realicen actividades distintas de las adecuadas a su objeto o se posean, directa o
indirectamente, participaciones en sociedades que sean socios suyos, o dirijan o controlen,
directa o indirectamente, las actividades de sus socios o de terceros.
Artculo 49.Agrupaciones europeas de inters econmico.
1. A las agrupaciones europeas de inters econmico reguladas por el Reglamento
(CEE) n. 2137/1985 del Consejo, de 25 de julio de 1985, y sus socios, se aplicarn lo
establecido en el artculo anterior, con las siguientes especialidades:
a) No tributarn por el Impuesto sobre Sociedades.
Estas entidades no efectuarn los pagos fraccionados a los que se refiere el artculo 45
de esta ley, ni tampoco proceder para ellas la deduccin que recoge el artculo 46 de la
misma ley.
b) Si la entidad no es residente en territorio espaol, sus socios residentes en Espaa
integrarn en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades o del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Fsicas, segn proceda, la parte correspondiente de los beneficios o
prdidas determinadas en la agrupacin, corregidas por la aplicacin de las normas para
determinar la base imponible.
Cuando la actividad realizada por los socios a travs de la agrupacin hubiere dado lugar
a la existencia de un establecimiento permanente en el extranjero, sern de aplicacin las
normas previstas en el Impuesto sobre Sociedades o en el respectivo convenio para evitar la
doble imposicin internacional suscrito por Espaa.
c) Los socios no residentes en territorio espaol, con independencia de que la entidad
resida en Espaa o fuera de ella, estarn sujetos por el Impuesto sobre la Renta de no
Residentes nicamente si, de acuerdo con lo establecido en el artculo 13 del texto refundido
de Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, o en el respectivo convenio de doble
imposicin internacional, resultase que la actividad realizada por aqullos a travs de la
agrupacin da lugar a la existencia de un establecimiento permanente en dicho territorio.
d) Los beneficios imputados a los socios no residentes en territorio espaol que hayan
sido sometidos a tributacin en virtud de normas del Impuesto sobre Rentas de no
Residentes no estarn sujetos a tributacin por razn de su distribucin.
2. El rgimen previsto en los apartados anteriores no ser de aplicacin en el perodo
impositivo en que la agrupacin europea de inters econmico realice actividades distintas a
las propias de su objeto o las prohibidas en el apartado 2 del artculo 3 del Reglamento CEE
2137/1985, de 25 de julio.
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Artculo 50.Uniones temporales de empresas.
1. Las uniones temporales de empresas reguladas en la Ley 18/1982, de 26 de mayo,
sobre rgimen fiscal de agrupaciones y uniones temporales de empresas y de sociedades de
desarrollo industrial regional, e inscritas en el registro especial del Ministerio de Hacienda,
as como sus empresas miembros, tributarn con arreglo a lo establecido en el artculo 48 de
esta ley.
Las empresas miembros de una unin temporal de empresas que opere en el extranjero
podrn acogerse por las rentas procedentes del extranjero al mtodo de exencin.
2. Las entidades que participen en obras, servicios o suministros que realicen o presten
en el extranjero, mediante frmulas de colaboracin anlogas a las unio nes temporales,
podrn acogerse a la exencin respecto de las rentas procedentes del extranjero.
Las entidades debern solicitar la exencin al Ministerio de Hacienda, aportando
informacin similar a la exigida para las uniones temporales de empresas constituidas en
territorio espaol.
3. La opcin por la exencin determinar su aplicacin hasta la extincin de la unin
temporal. La renta negativa obtenida por la unin temporal se imputar en la base imponible
de las entidades miembros. En tal caso, cuando en sucesivos ejercicios la unin temporal
obtenga rentas positivas, las empresas miembros integrarn en su base imponible, con
carcter positivo, la renta negativa previamente imputada, con el lmite del importe de dichas
rentas positivas.
4. Lo previsto en el presente artculo no ser aplicable en aquellos perodos impositivos
en los que el sujeto pasivo realice actividades distintas a aqullas en que debe consistir su
objeto social.
Artculo 51.Criterios de imputacin.
1. Las imputaciones a que se refiere el presente captulo se efectuarn a las personas o
entidades que ostenten los derechos econmicos inherentes a la cualidad de socio o de
empresa miembro el da de la conclusin del perodo impositivo de la entidad sometida al
presente rgimen, en la proporcin que resulte de la escritura de constitucin de la entidad y,
en su defecto, por partes iguales.
2. La imputacin se efectuar:
a) Cuando los socios o empresas miembros sean entidades sometidas a este rgimen,
en la fecha del cierre del ejercicio de la entidad sometida a este rgimen.
b) En los dems supuestos, en el siguiente perodo impositivo, salvo que se decida
hacerlo de manera continuada en la misma fecha de cierre del ejercicio de la entidad
sometida a este rgimen.
La opcin se manifestar en la primera declaracin del impuesto en que haya de surtir
efecto y deber mantenerse durante tres aos.
Artculo 52.Identificacin de socios o empresas miembros.
Las entidades a las que sea de aplicacin lo dispuesto en este captulo debern
presentar, conjuntamente con su declaracin del Impuesto sobre Sociedades, una relacin
de las personas que ostenten los derechos inherentes o la cualidad de socio o empresa
miembro el ltimo da de su perodo impositivo, as como la proporcin en la que cada una
de ellas participe en los resultados de dichas entidades.
CAPTULO III
Entidades dedicadas al arrendamiento de vivienda
Artculo 53.mbito de aplicacin.
1. Podrn acogerse al rgimen previsto en este captulo las sociedades que tengan
como actividad econmica principal el arrendamiento de viviendas situadas en territorio
espaol que hayan construido, promovido o adquirido. Dicha actividad ser compatible con
la realizacin de otras actividades complementarias, y con la transmisin de los inmuebles
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arrendados una vez transcurrido el perodo mnimo de mantenimiento a que se refiere la
letra c) del apartado 2 siguiente.
A efectos de la aplicacin de este rgimen especial, nicamente se entender por
arrendamiento de vivienda el definido en el artculo 2.1 de la Ley 29/1994, de 24 de
noviembre, de Arrendamientos Urbanos, siempre que se cumplan los requisitos y
condiciones establecidos en dicha Ley para los contratos de arrendamiento de viviendas.
Se asimilarn a viviendas el mobiliario, los trasteros, las plazas de garaje con el mximo
de dos, y cualesquiera otras dependencias, espacios arrendados o servicios cedidos como
accesorios de la finca por el mismo arrendador, excluidos los locales de negocio, siempre
que unos y otros se arrienden conjuntamente con la vivienda.
2. La aplicacin del rgimen fiscal especial regulado en este captulo requerir el
cumplimiento de los siguientes requisitos:
a) Que el nmero de viviendas arrendadas u ofrecidas en arrendamiento por la entidad
en cada perodo impositivo sea en todo momento igual o superior a 8.
b) Que las viviendas permanezcan arrendadas u ofrecidas en arrendamiento durante al
menos tres aos. Este plazo se computar:
1. En el caso de viviendas que figuren en el patrimonio de la entidad antes del momento
de acogerse al rgimen, desde la fecha de inicio del perodo impositivo en que se comunique
la opcin por el rgimen, siempre que a dicha fecha la vivienda se encontrara arrendada. De
lo contrario, se estar a lo dispuesto en el prrafo siguiente.
2. En el caso de viviendas adquiridas o promovidas con posterioridad por la entidad,
desde la fecha en que fueron arrendadas por primera vez por ella.
El incumplimiento de este requisito implicar para cada vivienda, la prdida de la
bonificacin que hubiera correspondido. Junto con la cuota del perodo impositivo en el que
se produjo el incumplimiento, deber ingresarse el importe de las bonificaciones aplicadas
en la totalidad de los perodos impositivos en los que hubiera resultado de aplicacin este
rgimen especial, sin perjuicio de los intereses de demora, recargos y sanciones que, en su
caso, resulten procedentes.
c) Que las actividades de promocin inmobiliaria y de arrendamiento sean objeto de
contabilizacin separada para cada inmueble adquirido o promovido, con el desglose que
resulte necesario para conocer la renta correspondiente a cada vivienda, local o finca
registral independiente en que stos se dividan.
d) En el caso de entidades que desarrollen actividades complementarias a la actividad
econmica principal de arrendamiento de viviendas, que al menos el 55 por ciento de las
rentas del perodo impositivo, excluidas las derivadas de la transmisin de los inmuebles
arrendados una vez transcurrido el perodo mnimo de mantenimiento a que se refiere la
letra b) anterior, o, alternativamente que al menos el 55 por ciento del valor del activo de la
entidad sea susceptible de generar rentas que tengan derecho a la aplicacin de la
bonificacin a que se refiere el artculo 54.1 de esta Ley.
3. La opcin por este rgimen deber comunicarse a la Administracin tributaria. El
rgimen fiscal especial se aplicar en el perodo impositivo que finalice con posterioridad a
dicha comunicacin y en los sucesivos que concluyan antes de que se comunique a la
Administracin tributaria la renuncia al rgimen.
4. Cuando a la entidad le resulte de aplicacin cualquiera de los restantes regmenes
especiales previstos en este Ttulo VII, excepto el de consolidacin fiscal, transparencia
fiscal internacional y el de las fusiones, escisiones, aportaciones de activo y canje de valores
y el de determinados contratos de arrendamiento financiero, no podr optar por el rgimen
regulado en este captulo, sin perjuicio de lo establecido en el prrafo siguiente.
Las entidades a las que, de acuerdo con lo establecido en el artculo 108 de esta Ley, les
sean de aplicacin los incentivos fiscales para las empresas de reducida dimensin previstos
en el captulo XII de este Ttulo VII, podrn optar entre aplicar dichos incentivos o aplicar el
rgimen regulado en este captulo.

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Artculo 54.Bonificaciones.
1. Tendr una bonificacin del 85 por ciento la parte de cuota ntegra que corresponda a
las rentas derivadas del arrendamiento de viviendas que cumplan los requisitos del artculo
anterior. Dicha bonificacin ser del 90 por ciento cuando se trate de rentas derivadas del
arrendamiento de viviendas por discapacitados y en la misma se hubieran efectuado las
obras e instalaciones de adecuacin a que se refiere el artculo 69.1.4. del Texto Refundido
de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. Las obras e instalaciones
debern ser certificadas por la Administracin competente de acuerdo con lo establecido en
la letra a) del citado artculo 69.1.4.
A estos efectos, el arrendatario deber acreditar la discapacidad en los trminos
previstos en el artculo 58.6 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de
las Personas Fsicas.
2. La renta que se bonifica derivada del arrendamiento estar integrada para cada
vivienda por el ingreso ntegro obtenido, minorado en los gastos directamente relacionados
con la obtencin de dicho ingreso y en la parte de los gastos generales que correspondan
proporcionalmente al citado ingreso.
Tratndose de viviendas que hayan sido adquiridas en virtud de los contratos de
arrendamiento financiero a los que se refiere el captulo XIII del Ttulo VII de esta Ley, para
calcular la renta que se bonifica no se tendrn en cuenta las correcciones derivadas de la
aplicacin del citado rgimen especial.
3. A los dividendos o participaciones en beneficios distribuidos con cargo a las rentas a
las que haya resultado de aplicacin la bonificacin prevista en el apartado 1 anterior,
cualquiera que sea la entidad que los distribuya, el momento en el que el reparto se realice y
el rgimen fiscal aplicable a la entidad en ese momento, les ser de aplicacin la deduccin
para evitar la doble imposicin regulada en el artculo 30.1 de esta Ley. No sern objeto de
eliminacin dichos beneficios cuando la entidad tribute en el rgimen de consolidacin fiscal.
A estos efectos, se considerar que el primer beneficio distribuido procede de rentas no
bonificadas.
La deduccin que resulte de aplicar el artculo 30.5 de esta Ley a las rentas derivadas de
la transmisin de participaciones en el capital de entidades que hayan aplicado este rgimen
fiscal y que se correspondan con reservas procedentes de beneficios no distribuidos
bonificados, se reducir en un 50 por ciento, cualquiera que sea la entidad cuyas
participaciones se transmiten, el momento en el que se realice la transmisin y el rgimen
fiscal aplicable a las entidades en ese momento. No sern objeto de eliminacin dichas
rentas cuando la transmisin corresponda a una operacin interna dentro de un grupo fiscal.
CAPTULO IV
Sociedades y fondos de capital-riesgo y sociedades de desarrollo industrial
regional
Artculo 55.Entidades de capital-riesgo.
1. Las entidades de capital-riesgo, reguladas en la Ley 25/2005 reguladora de las
entidades de capital-riesgo y de sus sociedades gestoras, estarn exentas en el 99 por
ciento de las rentas que obtengan en la transmisin de valores representativos de la
participacin en el capital o en fondos propios de las empresas o entidades de capital-riesgo
a que se refiere el artculo 2 de la citada Ley, en que participen, siempre que la transmisin
se produzca a partir del inicio del segundo ao de tenencia computado desde el momento de
adquisicin o de la exclusin de cotizacin y hasta el decimoquinto, inclusive.
Excepcionalmente podr admitirse una ampliacin de este ltimo plazo hasta el vigsimo
ao, inclusive. Reglamentariamente se determinarn los supuestos, condiciones y requisitos
que habilitan para dicha ampliacin.
Con excepcin del supuesto previsto en el prrafo anterior, no se aplicar la exencin en
el primer ao y a partir del decimoquinto.
No obstante, tratndose de rentas que se obtengan en la transmisin de valores
representativos de la participacin en el capital o en fondos propios de las empresas a que
se refiere el segundo prrafo del apartado 1 del citado artculo 2, la aplicacin de la exencin
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quedar condicionada a que, al menos, los inmuebles que representen el 85 por 100 del
valor contable total de los inmuebles de la entidad participada estn afectos,
ininterrumpidamente durante el tiempo de tenencia de los valores, al desarrollo de una
actividad econmica en los trminos previstos en el Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas, distinta de la financiera, tal y como se define en la Ley reguladora de las
entidades de capital-riesgo y de sus sociedades gestoras, o inmobiliaria.
En el caso de que la entidad participada acceda a la cotizacin en un mercado de
valores regulado en la Directiva 2004/39/CEE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21
de abril de 2004, la aplicacin de la exencin prevista en los prrafos anteriores quedar
condicionada a que la entidad de capital-riesgo proceda a transmitir su participacin en el
capital de la empresa participada en un plazo no superior a tres aos, contados desde la
fecha en que se hubiera producido la admisin a cotizacin de esta ltima.
2. Las entidades de capital-riesgo podrn aplicar la deduccin prevista en el artculo 30.2
de esta Ley o la exencin prevista en el artculo 21.1 de esta Ley, segn sea el origen de las
citadas rentas, a los dividendos y, en general, a las participaciones en beneficios
procedentes de las sociedades o entidades que promuevan o fomenten, cualquiera que sea
el porcentaje de participacin y el tiempo de tenencia de las acciones o participaciones.
3. Los dividendos y, en general, las participaciones en beneficios percibidos de las
entidades de capital-riesgo tendrn el siguiente tratamiento:
a) Darn derecho a la deduccin prevista en el artculo 30.2 de esta Ley cualquiera que
sea el porcentaje de participacin y el tiempo de tenencia de las acciones o participaciones
cuando su perceptor sea un sujeto pasivo de este impuesto o un contribuyente del Impuesto
sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente en Espaa.
b) No se entendern obtenidos en territorio espaol cuando su perceptor sea una
persona fsica o entidad contribuyente del Impuesto sobre la Renta de no Residentes sin
establecimiento permanente en Espaa.
4. Las rentas positivas puestas de manifiesto en la transmisin o reembolso de acciones
o participaciones representativas del capital o los fondos propios de las entidades de capital
-riesgo tendrn el siguiente tratamiento:
a) Darn derecho a la deduccin prevista en el artculo 30.5 de esta Ley, cualquiera que
sea el porcentaje de participacin y el tiempo de tenencia de las acciones o participaciones
cuando su perceptor sea un sujeto pasivo de este impuesto o un contribuyente del Impuesto
sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente en Espaa.
b) No se entendern obtenidas en territorio espaol cuando su perceptor sea una
persona fsica o entidad contribuyente del Impuesto sobre la Renta de no Residentes sin
establecimiento permanente en Espaa.
5. Lo dispuesto en la letra b) de los apartados 3 y 4 anteriores no ser de aplicacin
cuando la renta se obtenga a travs de un pas o territorio calificado reglamentariamente
como paraso fiscal.
6. La exencin prevista en el apartado 1 anterior no resultar de aplicacin cuando la
persona o entidad adquirente de los valores est vinculada con la entidad de capital-riesgo o
con sus socios o partcipes, o cuando se trate de un residente en un pas o territorio
calificado reglamentariamente como paraso fiscal, salvo que el adquirente sea alguna de las
siguientes personas o entidades:
a) La propia entidad participada.
b) Alguno de los socios o administradores de la entidad participada, y no est, o haya
estado, vinculado en los trminos del artculo 16 de esta Ley, con la entidad de capital-riesgo
por causa distinta de la que deriva de su propia vinculacin con la entidad participada.
c) Otra entidad de capital-riesgo.
7. La exencin prevista en el apartado 1 anterior no resultar de aplicacin a la renta
generada por la transmisin de los valores que hubieran sido adquiridos, directa o
indirectamente, por la entidad de capital-riesgo a una persona o entidad vinculada con la
misma o con sus socios o partcipes siempre que con anterioridad a la referida adquisicin
exista vinculacin entre los socios o partcipes de la entidad y la empresa participada.
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8. Cuando los valores se transmitan a otra entidad de capital-riesgo vinculada, sta se
subrogar en el valor y en la fecha de adquisicin de la transmitente a efectos del cmputo
de los plazos previstos en el apartado 1 anterior.
9. A efectos de lo dispuesto en los apartados 6, 7 y 8 anteriores se entender por
vinculacin la participacin, directa o indirecta en, al menos, el 25 por ciento del capital social
o de los fondos propios.
Artculo 56.Sociedades de desarrollo industrial regional.
1. Las sociedades de desarrollo industrial regional reguladas en la Ley 18/1982, de 26 de
mayo, sobre rgimen fiscal de agrupaciones y uniones temporales de empresas y de las
sociedades de desarrollo industrial regional, disfrutarn de exencin parcial por las rentas
que obtengan en la transmisin de acciones y participaciones en el capital de las empresas
en que participen en los trminos dispuestos en el apartado 1 del artculo anterior.
2. Los dividendos y, en general, las participaciones en beneficios percibidos de las
sociedades participadas por las sociedades de desarrollo industrial regional disfrutarn de la
deduccin prevista en el artculo 30.2 de esta ley cualquiera que sea el porcentaje de
participacin y el tiempo de tenencia de las acciones o participaciones.
CAPTULO V
Instituciones de inversin colectiva
Artculo 57.Tributacin de las instituciones de inversin colectiva.
1. Las instituciones de inversin colectiva reguladas en la Ley de instituciones de
inversin colectiva con excepcin de las sometidas al tipo general de gravamen, no tendrn
derecho a deduccin alguna de la cuota ni a la exencin de rentas en la base imponible para
evitar la doble imposicin internacional.
2. Cuando el importe de los pagos fraccionados, retenciones e ingresos a cuenta
practicados sobre los ingresos supere la cuanta de la cuota ntegra, la Administracin
tributaria proceder a devolver, de oficio, el exceso.
Artculo 58.Tributacin de los socios o partcipes de las instituciones de inversin colectiva.
1. Lo dispuesto en este artculo ser de aplicacin a los socios o partcipes sujetos a este
impuesto o al Impuesto sobre la Renta de no Residentes que obtengan sus rentas mediante
establecimiento permanente en territorio espaol, de las instituciones de inversin colectiva a
que se refiere el artculo anterior.
2. Los sujetos pasivos a los que se refiere el apartado anterior integrarn en la base
imponible los siguientes conceptos:
a) La renta, positiva o negativa, obtenida como consecuencia de la transmisin de las
acciones o participaciones o del reembolso de estas ltimas.
b) Los beneficios distribuidos por la institucin de inversin colectiva. Estos beneficios no
darn derecho a deduccin por doble imposicin.
3. El rgimen previsto en el apartado 2 de este artculo ser de aplicacin a los socios o
partcipes de instituciones de inversin colectiva, reguladas por la Directiva 85/611/CEE del
Consejo, de 20 de diciembre de 1985, distintas de las previstas en el artculo 60 de esta ley,
constituidas y domiciliadas en algn Estado Miembro de la Unin Europea e inscritas en el
registro especial de la Comisin Nacional del Mercado de Valores, a efectos de su
comercializacin por entidades residentes en Espaa.
Artculo 59.Rentas contabilizadas de las acciones o participaciones de las instituciones de
inversin colectiva.
Se integrar en la base imponible el importe de las rentas contabilizadas o que deban
contabilizarse por el sujeto pasivo derivadas de las acciones o participaciones de las
instituciones de inversin colectiva.
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Artculo 60.Tributacin de los socios o partcipes de las instituciones de inversin colectiva
constituidas en pases o territorios calificados reglamentariamente como parasos fiscales.
1. Los sujetos pasivos de este impuesto y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes
que obtengan sus rentas mediante establecimiento permanente en territorio espaol, que
participen en instituciones de inversin colectiva constituidas en pases o territorios
calificados reglamentariamente como parasos fiscales, integrarn en la base imponible la
diferencia positiva entre el valor liquidativo de la participacin al da del cierre del perodo
impositivo y su valor de adquisicin.
La cantidad integrada en la base imponible se considerar mayor valor de adquisicin.
2. Los beneficios distribuidos por la institucin de inversin colectiva no se integrarn en
la base imponible y minorarn el valor de adquisicin de la participacin.
Estos beneficios no darn derecho a deduccin por doble imposicin.
3. Se presumir, salvo prueba en contrario, que la diferencia a que se refiere el apartado
1 es el 15 por ciento del valor de adquisicin de la accin o participacin.
CAPTULO VI
Sociedades patrimoniales
Artculos 61 a 63.
(Derogados).
CAPTULO VII
Rgimen de consolidacin fiscal
Artculo 64.Definicin.
1. Los grupos fiscales podrn optar por el rgimen tributario previsto en el presente
captulo. En tal caso las entidades que en ellos se integran no tributarn en rgimen
individual.
2. Se entender por rgimen individual de tributacin el que correspondera a cada
entidad en caso de no ser de aplicacin el rgimen de consolidacin fiscal.
Artculo 65.Sujeto pasivo.
1. El grupo fiscal tendr la consideracin de sujeto pasivo.
2. La sociedad dominante tendr la representacin del grupo fiscal y estar sujeta al
cumplimiento de las obligaciones tributarias materiales y formales que se deriven del
rgimen de consolidacin fiscal.
3. La sociedad dominante y las sociedades dependientes estarn igualmente sujetas a
las obligaciones tributarias que se derivan del rgimen de tributacin individual, excepcin
hecha del pago de la deuda tributaria.
4. Las actuaciones administrativas de comprobacin o investigacin realizadas frente a
la sociedad dominante o frente a cualquier entidad del grupo fiscal, con el conocimiento
formal de la sociedad dominante, interrumpirn el plazo de prescripcin del Impuesto sobre
Sociedades que afecta al citado grupo fiscal.
Artculo 66.Responsabilidades tributarias derivadas de la aplicacin del rgimen de
consolidacin fiscal.
Las sociedades del grupo fiscal respondern solidariamente del pago de la deuda
tributaria, excluidas las sanciones.
Artculo 67.Definicin del grupo fiscal. Sociedad dominante. Sociedades dependientes.
1. Se entender por grupo fiscal el conjunto de sociedades annimas, limitadas y
comanditarias por acciones, as como las entidades de crdito a que se refiere el apartado 3
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de este artculo, residentes en territorio espaol formado por una sociedad dominante y
todas las sociedades dependientes de sta.
2. Se entender por sociedad dominante aquella que cumpla los requisitos siguientes:
a) Tener alguna de las formas jurdicas establecidas en el apartado anterior o, en su
defecto, tener personalidad jurdica y estar sujeta y no exenta al Impuesto sobre Sociedades.
Los establecimientos permanentes de entidades no residentes situados en territorio espaol
podrn ser considerados sociedades dominantes respecto de las sociedades cuyas
participaciones estn afectas al mismo.
b) Que tenga una participacin, directa o indirecta, al menos, del 75 por 100 del capital
social de otra u otras sociedades el primer da del perodo impositivo en que sea de
aplicacin este rgimen de tributacin, o de, al menos, el 70 por 100 del capital social, si se
trata de sociedades cuyas acciones estn admitidas a negociacin en un mercado regulado.
Este ltimo porcentaje tambin ser aplicable cuando se tengan participaciones indirectas en
otras sociedades siempre que se alcance dicho porcentaje a travs de sociedades
dependientes cuyas acciones estn admitidas a negociacin en un mercado regulado.
c) Que dicha participacin se mantenga durante todo el perodo impositivo.
El requisito de mantenimiento de la participacin durante todo el perodo impositivo no
ser exigible en el supuesto de disolucin de la entidad participada.
d) Que no sea dependiente de ninguna otra residente en territorio espaol, que rena los
requisitos para ser considerada como dominante.
e) Que no est sometida al rgimen especial de las agrupaciones de inters econmico,
espaolas y europeas, y de uniones temporales de empresas.
f) Que, tratndose de establecimientos permanentes de entidades no residentes en
territorio espaol, dichas entidades no sean dependientes de ninguna otra residente en
territorio espaol que rena los requisitos para ser considerada como dominante y residan
en un pas o territorio con el que Espaa tenga suscrito un convenio para evitar la doble
imposicin internacional que contenga clusula de intercambio de informacin.
3. Se entender por sociedad dependiente aquella sobre la que la sociedad dominante
posea una participacin que rena los requisitos contenidos en los prrafos b) y c) del
apartado anterior.
Tambin tendrn esta misma consideracin las entidades de crdito integradas en un
sistema institucional de proteccin a que se refiere la letra d) del apartado 3 del artculo 8 de
la Ley 13/1985, de 25 de mayo, de Coeficientes de Inversin, Recursos propios y
obligaciones de informacin de los Intermediarios Financieros, siempre que la entidad central
del sistema forme parte del grupo fiscal y sea del 100 por ciento la puesta en comn de los
resultados de las entidades integrantes del sistema y que el compromiso mutuo de solvencia
y liquidez entre dichas entidades alcance el 100 por ciento de los recursos propios
computables de cada una de ellas. Se considerarn cumplidos tales requisitos en aquellos
sistemas institucionales de proteccin a travs de cuya entidad central, de manera directa o
indirecta, varias cajas de ahorros de forma concertada ejerzan en exclusiva su objeto como
entidades de crdito, conforme se dispone en el apartado 4 del artculo 5 del Real Decreto
-ley 11/2010, de 9 de julio, de rganos de gobierno y otros aspectos del rgimen jurdico de
las Cajas de Ahorros.
4. No podrn formar parte de los grupos fiscales las entidades en las que concurra
alguna de las siguientes circunstancias:
a) Que estn exentas de este impuesto.
b) Que al cierre del perodo impositivo se encuentren en situacin de concurso, o
incursas en la situacin patrimonial prevista en el artculo 363.1.d) del texto refundido de la
Ley de Sociedades de Capital, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de
julio, aun cuando no tuvieran la forma de sociedades annimas, a menos que con
anterioridad a la conclusin del ejercicio en el que se aprueban las cuentas anuales esta
ltima situacin hubiese sido superada.
c) Las sociedades dependientes que estn sujetas al Impuesto sobre Sociedades a un
tipo de gravamen diferente al de la sociedad dominante.
d) Las sociedades dependientes cuya participacin se alcance a travs de otra sociedad
que no rena los requisitos establecidos para formar parte del grupo fiscal.
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e) Las sociedades dependientes cuyo ejercicio social, determinado por imperativo legal,
no pueda adaptarse al de la sociedad dominante.
5. El grupo fiscal se extinguir cuando la sociedad dominante pierda dicho carcter.
Artculo 68.Inclusin o exclusin de sociedades en el grupo fiscal.
1. Las sociedades sobre las que se adquiera una participacin como la definida en el
apartado 2.b) del artculo anterior, se integrarn obligatoriamente en el grupo fiscal con
efecto del perodo impositivo siguiente.
En el caso de sociedades de nueva creacin la integracin se producir desde el
momento de su constitucin, siempre que se cumplan los restantes requisitos necesarios
para formar parte del grupo fiscal.
2. Las sociedades dependientes que pierdan tal condicin quedarn excluidas del grupo
fiscal con efecto del propio perodo impositivo en que se produzca tal circunstancia.
Artculo 69.Determinacin del dominio indirecto.
1. Cuando una sociedad tenga en otra sociedad al menos el 75 por ciento de su capital
social o, al menos, el 70 por ciento del capital social, si se trata de sociedades cuyas
acciones estn admitidas a negociacin en un mercado regulado y, a su vez, esta segunda
se halle en la misma situacin respecto a una tercera, y as sucesivamente, para calcular la
participacin indirecta de la primera sobre las dems sociedades, se multiplicarn,
respectivamente, los porcentajes de participacin en el capital social, de manera que el
resultado de dichos productos deber ser, al menos, el 75 por ciento o, al menos, el 70 por
ciento del capital social, si se trata bien de sociedades cuyas acciones estn admitidas a
negociacin en un mercado regulado o de sociedades participadas, directa o indirectamente,
por estas ltimas siempre que a travs de las mismas se alcance ese porcentaje, para que la
sociedad indirectamente participada pueda y deba integrarse en el grupo fiscal y, adems,
ser preciso que todas las sociedades intermedias integren el grupo fiscal.
2. Si en un grupo fiscal coexisten relaciones de participacin, directa e indirecta, para
calcular la participacin total de una sociedad en otra, directa e indirectamente controlada
por la primera, se sumarn los porcentajes de participacin directa e indirecta. Para que la
sociedad participada pueda y deba integrarse en el grupo fiscal de sociedades, dicha suma
deber ser, al menos, el 75 por ciento o, al menos, el 70 por ciento del capital social, si se
trata bien de sociedades cuyas acciones estn admitidas a negociacin en un mercado
regulado o de sociedades participadas, directa o indirectamente, por estas ltimas siempre
que a travs de las mismas se alcance ese porcentaje.
3. Si existen relaciones de participacin recproca, circular o compleja, deber probarse,
en su caso, con datos objetivos la participacin de, al menos, el 75 por ciento del capital
social o, al menos, el 70 por ciento del capital social, si se trata bien de sociedades cuyas
acciones estn admitidas a negociacin en un mercado regulado o de sociedades
participadas, directa o indirectamente, por estas ltimas siempre que a travs de las mismas
se alcance ese porcentaje.

Artculo 70.Aplicacin del rgimen de consolidacin fiscal.
1. El rgimen de consolidacin fiscal se aplicar cuando as lo acuerden todas y cada
una de las sociedades que deban integrar el grupo fiscal.
2. Los acuerdos a los que se refiere el apartado anterior debern adoptarse por la junta
de accionistas u rgano equivalente de no tener forma mercantil, en cualquier fecha del
perodo impositivo inmediato anterior al que sea de aplicacin el rgimen de consolidacin
fiscal, y surtirn efectos cuando no hayan sido impugnados o no sean susceptibles de
impugnacin.
3. Las sociedades que en lo sucesivo se integren en el grupo fiscal debern cumplir las
obligaciones a que se refieren los apartados anteriores, dentro de un plazo que finalizar el
da en que concluya el primer perodo impositivo en el que deban tributar en el rgimen de
consolidacin fiscal.
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4. La falta de los acuerdos a los que se refieren los apartados 1 y 2 de este artculo
determinar la imposibilidad de aplicar el rgimen de consolidacin fiscal.
La falta de los acuerdos correspondientes a las sociedades que en lo sucesivo deban
integrarse en el grupo fiscal constituir infraccin tributaria grave de la entidad dominante. La
sancin consistir en multa pecuniaria fija de 2.000 euros por el primer periodo impositivo en
que se haya aplicado el rgimen sin cumplir este requisito y de 4.000 euros por el segundo, y
no impedir la efectiva integracin en el grupo de las sociedades afectadas, determinndose
la imposibilidad de aplicar el rgimen de consolidacin fiscal, si en el plazo de dos aos a
partir del da en que concluya el primer perodo impositivo en que deban tributar en el
rgimen de consolidacin fiscal, persistiera la falta de acuerdo a que se refiere este artculo.
La sancin impuesta de acuerdo con lo previsto en este apartado se reducir conforme a
lo dispuesto en el apartado 3 del artculo 188 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General
Tributaria.
5. Ejercitada la opcin, el grupo fiscal quedar vinculado a este rgimen de forma
indefinida durante los perodos impositivos siguientes, en tanto se cumplan los requisitos del
artculo 67 y mientras no se renuncie a su aplicacin a travs de la correspondiente
declaracin censal, que deber ejercitarse, en su caso, en el plazo de dos meses a contar
desde la finalizacin del ltimo perodo impositivo de su aplicacin.
6. La sociedad dominante comunicar los acuerdos mencionados en el apartado 1 de
este artculo a la Administracin tributaria con anterioridad al inicio del periodo impositivo en
que sea de aplicacin este rgimen.
Asimismo, cuando se produzcan variaciones en la composicin del grupo fiscal, la
sociedad dominante lo comunicar a la Administracin tributaria, identificando las
sociedades que se han integrado en l y las que han sido excluidas. Dicha comunicacin se
realizar en la declaracin del primer pago fraccionado al que afecte la nueva composicin.
Artculo 71.Determinacin de la base imponible del grupo fiscal.
1. La base imponible del grupo fiscal se determinar sumando:
a) Las bases imponibles individuales correspondientes a todas y cada una de las
sociedades integrantes del grupo fiscal, sin incluir en ellas la compensacin de las bases
imponibles negativas individuales.
b) Las eliminaciones.
c) Las incorporaciones de las eliminaciones practicadas en ejercicios anteriores.
d) La compensacin de las bases imponibles negativas del grupo fiscal, cuando el
importe de la suma de los prrafos anteriores resultase positiva, as como de las bases
imponibles negativas referidas en el apartado 2 del artculo 74 de esta ley.
2. Las eliminaciones y las incorporaciones se realizarn de acuerdo con los criterios
establecidos en el artculo 46 del Cdigo de Comercio y dems normas de desarrollo.
3. No tendr la consideracin de partida fiscalmente deducible de la base imponible del
grupo fiscal la diferencia positiva entre el valor contable de las participaciones en el capital
de las sociedades dependientes que posea, directa o indirectamente, la sociedad dominante
y la parte proporcional que dichos valores representan en relacin a los fondos propios de
esas sociedades dependientes.
La diferencia negativa no tendr la consideracin de renta gravable.
La diferencia referida en los dos prrafos anteriores es la existente en la fecha en que la
sociedad o sociedades dependientes se incluyan por primera vez en el grupo fiscal.
Artculo 72.Eliminaciones.
1. Para la determinacin de la base imponible consolidada se practicarn la totalidad de
las eliminaciones de resultados por operaciones internas efectuadas en el perodo
impositivo.
Se entendern por operaciones internas las realizadas entre sociedades del grupo fiscal
en los perodos impositivos en que ambas formen parte de l y se aplique el rgimen de
consolidacin fiscal.
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2. Se practicarn las eliminaciones de resultados, positivas o negativas, por operaciones
internas, en cuanto los mencionados resultados estuvieren comprendidos en las bases
imponibles individuales de las entidades que forman parte del grupo fiscal.
3. No se eliminarn los dividendos incluidos en las bases imponibles individuales
respecto de los cuales no hubiere procedido la deduccin por doble imposicin interna
prevista en el artculo 30.4 de esta ley.
Artculo 73.Incorporaciones.
1. Los resultados eliminados se incorporarn a la base imponible del grupo fiscal cuando
se realicen frente a terceros.
2. Cuando una sociedad hubiere intervenido en alguna operacin interna y
posteriormente dejase de formar parte del grupo fiscal, el resultado eliminado de esa
operacin se incorporar a la base imponible del grupo fiscal correspondiente al perodo
impositivo anterior a aquel en que hubiere tenido lugar la citada separacin.
3. Se practicar la incorporacin de la eliminacin de la correccin de valor de la
participacin de las sociedades del grupo fiscal cuando estas dejen de formar parte del
grupo fiscal y asuman el derecho a la compensacin de la base imponible negativa
correspondiente a la prdida que determin la correccin de valor.
No se incorporar la reversin de las correcciones de valor practicadas en perodos
impositivos en los que la entidad participada no form parte del grupo fiscal.
Artculo 74.Compensacin de bases imponibles negativas.
1. Si en virtud de las normas aplicables para la determinacin de la base imponible del
grupo fiscal sta resultase negativa, su importe podr ser compensado con las bases
imponibles positivas del grupo fiscal en los trminos previstos en el artculo 25 de esta ley.
2. Las bases imponibles negativas de cualquier sociedad pendientes de compensar en el
momento de su integracin en el grupo fiscal podrn ser compensadas en la base imponible
de este, con el lmite de la base imponible individual de la propia sociedad, excluyndose de
la base imponible, a estos solos efectos, los dividendos o participaciones en beneficios a que
se refiere el apartado 2 del artculo 30 de esta ley.
Artculo 75.Reinversin.
1. Las sociedades del grupo fiscal podrn aplicar la deduccin por reinversin de
beneficios extraordinarios, pudiendo efectuar la reinversin la propia sociedad que obtuvo el
beneficio extraordinario, u otra perteneciente al grupo fiscal. La reinversin podr
materializarse en un elemento adquirido a otra sociedad del grupo fiscal a condicin de que
dicho elemento sea nuevo.
2. La deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios no proceder en el
supuesto de transmisiones realizadas entre entidades del grupo fiscal.
Artculo 76.Perodo impositivo.
1. El perodo impositivo del grupo fiscal coincidir con el de la sociedad dominante.
2. Cuando alguna de las sociedades dependientes concluyere un perodo impositivo de
acuerdo con las normas reguladoras de la tributacin en rgimen individual, dicha conclusin
no determinar la del grupo fiscal.
Artculo 77.Cuota ntegra del grupo fiscal.
Se entender por cuota ntegra del grupo fiscal la cuanta resultante de aplicar el tipo de
gravamen de la sociedad dominante a la base imponible del grupo fiscal.
Artculo 78.Deducciones y bonificaciones de la cuota ntegra del grupo fiscal.
1. La cuota ntegra del grupo fiscal se minorar en el importe de las deducciones y
bonificaciones previstas en los captulos II, III y IV del ttulo VI de esta ley.
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Los requisitos establecidos para la aplicacin de las mencionadas deducciones y
bonificaciones se referirn al grupo fiscal, as como para aplicar el rgimen de exencin
establecido en el artculo 21 de esta ley.
2. Las deducciones de cualquier sociedad pendientes de aplicacin en el momento de su
inclusin en el grupo fiscal podrn deducirse en la cuota ntegra del grupo fiscal con el lmite
que hubiere correspondido a dicha sociedad en el rgimen individual de tributacin.
Artculo 79.Obligaciones de informacin.
1. La sociedad dominante deber formular, a efectos fiscales, el balance, la cuenta de
prdidas y ganancias, un estado que refleje los cambios en el patrimonio neto del ejercicio y
un estado de flujos de efectivo consolidados, aplicando el mtodo de integracin global a
todas las sociedades que integran el grupo fiscal.
2. Las cuentas anuales consolidadas se referirn a la misma fecha de cierre y perodo
que las cuentas anuales de la sociedad dominante, debiendo las sociedades dependientes
cerrar su ejercicio social en la fecha en que lo haga la sociedad dominante.
3. A los documentos a que se refiere el apartado 1, se acompaar la siguiente
informacin:
a) Las eliminaciones practicadas en perodos impositivos anteriores pendientes de
incorporacin.
b) Las eliminaciones practicadas en el perodo impositivo debidamente justificadas en su
procedencia y cuanta.
c) Las incorporaciones realizadas en el perodo impositivo, igualmente justificadas en su
procedencia y cuanta.
d) Las diferencias, debidamente explicadas, que pudieran existir entre las eliminaciones
e incorporaciones realizadas a efectos de la determinacin de la base imponible del grupo
fiscal y las realizadas a efectos de la elaboracin de los documentos a que se refiere el
apartado 1.
Artculo 80.Causas determinantes de la prdida del rgimen de consolidacin fiscal.
1. El rgimen de consolidacin fiscal se perder por las siguientes causas:
a) La concurrencia en alguna o algunas de las sociedades integrantes del grupo fiscal de
alguna de las circunstancias que de acuerdo con lo establecido en la Ley General Tributaria
determinan la aplicacin del mtodo de estimacin indirecta.
b) El incumplimiento de las obligaciones de informacin a que se refiere el apartado 1 del
artculo anterior.
2. La prdida del rgimen de consolidacin fiscal se producir con efectos del perodo
impositivo en que concurra alguna o algunas de las causas a que se refiere el apartado
anterior, debiendo las sociedades integrantes del grupo fiscal tributar por el rgimen
individual en dicho perodo.
Artculo 81.Efectos de la prdida del rgimen de consolidacin fiscal y de la extincin del
grupo fiscal.
1. En el supuesto de que existieran, en el perodo impositivo en que se produzca la
prdida del rgimen de consolidacin fiscal o la extincin del grupo fiscal, eliminaciones
pendientes de incorporacin, bases imponibles negativas del grupo fiscal o deducciones en
la cuota pendientes de compensacin, se proceder de la forma siguiente:
a) Las eliminaciones pendientes de incorporacin se integrarn en la base imponible del
grupo fiscal correspondiente al ltimo perodo impositivo en el que sea aplicable el rgimen
de consolidacin fiscal.
Lo anterior no se aplicar cuando la entidad dominante adquiera la condicin de
sociedad dependiente de otro grupo fiscal que estuviese tributando en rgimen de
consolidacin fiscal o sea absorbida por alguna sociedad de ese otro grupo en un proceso
de fusin acogida al rgimen especial establecido en el Captulo VIII del Ttulo VII de esta
Ley, al cual se integran todas sus sociedades dependientes en ambos casos. Los resultados
eliminados se incorporarn a la base imponible de ese otro grupo fiscal en los trminos
establecidos en el artculo 73 de esta Ley.
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b) Las sociedades que integren el grupo fiscal en el perodo impositivo en que se
produzca la prdida o extincin de este rgimen asumirn el derecho a la compensacin de
las bases imponibles negativas del grupo fiscal pendientes de compensar, en la proporcin
que hubieren contribuido a su formacin.
La compensacin se realizar con las bases imponibles positivas que se determinen en
rgimen individual de tributacin en los perodos impositivos que resten hasta completar el
plazo establecido en el artculo 25.1 de esta ley, contado a partir del siguiente o siguientes a
aqul o aqullos en los que se determinaron bases imponibles negativas del grupo fiscal.
c) Las sociedades que integren el grupo fiscal en el perodo impositivo en que se
produzca la prdida o extincin de este rgimen asumirn el derecho a la compensacin
pendiente de las deducciones de la cuota del grupo fiscal, en la proporcin en que hayan
contribuido a su formacin.
La compensacin se practicar en las cuotas ntegras que se determinen en los perodos
impositivos que resten hasta completar el plazo establecido en esta ley para la deduccin
pendiente, contado a partir del siguiente o siguientes a aqul o aquellos en los que se
determinaron los importes a deducir.
2. Las sociedades que integren el grupo fiscal en el perodo impositivo en que se
produzca la prdida o extincin de este rgimen, asumirn el derecho a la deduccin de los
pagos fraccionados que hubiese realizado el grupo fiscal, en la proporcin en que hubiesen
contribuido a ellos.
3. Lo dispuesto en los apartados anteriores ser de aplicacin cuando alguna o algunas
de las sociedades que integran el grupo fiscal dejen de pertenecer a este.
Artculo 82.Declaracin y autoliquidacin del grupo fiscal.
1. La sociedad dominante vendr obligada, al tiempo de presentar la declaracin del
grupo fiscal, a liquidar la deuda tributaria correspondiente a este y a ingresarla en el lugar,
forma y plazos que se determine por el Ministro de Hacienda. La sociedad dominante deber
cumplir las mismas obligaciones respecto de los pagos fraccionados.
2. La declaracin del grupo fiscal deber presentarse dentro del plazo correspondiente a
la declaracin en rgimen de tributacin individual de la sociedad dominante.
3. Las declaraciones complementarias que deban practicarse en caso de extincin del
grupo fiscal, prdida del rgimen de consolidacin fiscal o separacin de sociedades del
grupo fiscal, se presentarn dentro de los veinticinco das naturales siguientes a los seis
meses posteriores al da en que se produjeron las causas determinantes de la extincin,
prdida o separacin.
CAPTULO VIII
Rgimen especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje
de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una
Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unin
Europea.
Artculo 83.Definiciones.
1. Tendr la consideracin de fusin la operacin por la cual:
a) Una o varias entidades transmiten en bloque a otra entidad ya existente, como
consecuencia y en el momento de su disolucin sin liquidacin, sus respectivos patrimonios
sociales, mediante la atribucin a sus socios de valores representativos del capital social de
la otra entidad y, en su caso, de una compensacin en dinero que no exceda del 10 por
ciento del valor nominal o, a falta de valor nominal, de un valor equivalente al nominal de
dichos valores deducido de su contabilidad.
b) Dos o ms entidades transmiten en bloque a otra nueva, como consecuencia y en el
momento de su disolucin sin liquidacin, la totalidad de sus patrimonios sociales, mediante
la atribucin a sus socios de valores representativos del capital social de la nueva entidad y,
en su caso, de una compensacin en dinero que no exceda del 10 por ciento del valor
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nominal o, a falta de valor nominal, de un valor equivalente al nominal de dichos valores
deducido de su contabilidad.
c) Una entidad transmite, como consecuencia y en el momento de su disolucin sin
liquidacin, el conjunto de su patrimonio social a la entidad que es titular de la totalidad de
los valores representativos de su capital social.
2. 1. Tendr la consideracin de escisin la operacin por la cual:
a) Una entidad divide en dos o ms partes la totalidad de su patrimonio social y los
transmite en bloque a dos o ms entidades ya existentes o nuevas, como consecuencia de
su disolucin sin liquidacin, mediante la atribucin a sus socios, con arreglo a una norma
proporcional, de valores representativos del capital social de las entidades adquirentes de la
aportacin y, en su caso, de una compensacin en dinero que no exceda del 10 por ciento
del valor nominal o, a falta de valor nominal, de un valor equivalente al nominal de dichos
valores deducido de su contabilidad.
b) Una entidad segrega una o varias partes de su patrimonio social que formen ramas de
actividad y las transmite en bloque a una o varias entidades de nueva creacin o ya
existentes, mantenindose al menos una rama de actividad en la entidad transmitente,
recibiendo a cambio valores representativos del capital social de estas ltimas, que debern
atribuirse a sus socios en proporcin a sus respectivas participaciones, con la consiguiente
reduccin de capital social y reservas en la cuanta necesaria, y, en su caso, una
compensacin en dinero en los trminos de la letra anterior.
c) Una entidad segrega una parte de su patrimonio social, constituida por participaciones
en el capital de otras entidades que confieran la mayora del capital social en estas,
manteniendo en su patrimonio al menos participaciones de similares caractersticas en el
capital de otra u otras entidades o bien una rama de actividad, y la transmite a otra entidad,
de nueva creacin o ya existente, recibiendo a cambio valores representativos del capital de
la entidad adquirente, que deber atribuir a sus socios en proporcin a sus respectivas
participaciones, reduciendo el capital social y las reservas en la cuanta necesaria y, en su
caso, una compensacin en dinero en los trminos de la letra a) anterior.
2. En los casos en que existan dos o ms entidades adquirentes, la atribucin a los
socios de la entidad que se escinde de valores representativos del capital de alguna de las
entidades adquirentes en proporcin distinta a la que tenan en la que se escinde requerir
que los patrimonios adquiridos por aqullas constituyan ramas de actividad.
3. Tendr la consideracin de aportacin no dineraria de ramas de actividad la operacin
por la cual una entidad aporta, sin ser disuelta, a otra entidad de nueva creacin o ya
existente la totalidad o una o ms ramas de actividad, recibiendo a cambio valores
representativos del capital social de la entidad adquirente.
4. Se entender por rama de actividad el conjunto de elementos patrimoniales que sean
susceptibles de constituir una unidad econmica autnoma determinante de una explotacin
econmica, es decir, un conjunto capaz de funcionar por sus propios medios. Podrn ser
atribuidas a la sociedad adquirente las deudas contradas para la organizacin o el
funcionamiento de los elementos que se traspasan.
5. Tendr la consideracin de canje de valores representativos del capital social la
operacin por la cual una entidad adquiere una participacin en el capital social de otra que
le permite obtener la mayora de los derechos de voto en ella o, si ya dispone de dicha
mayora, adquirir una mayor participacin, mediante la atribucin a los socios, a cambio de
sus valores, de otros representativos del capital social de la primera entidad y, en su caso,
de una compensacin en dinero que no exceda del 10 por ciento del valor nominal o, a falta
de valor nominal, de un valor equivalente al nominal de dichos valores deducido de su
contabilidad.
6. El rgimen tributario previsto en este captulo ser igualmente aplicable a las
operaciones en las que intervengan sujetos pasivos de este impuesto que no tengan la
forma jurdica de sociedad mercantil, siempre que produzcan resultados equivalentes a los
derivados de las operaciones mencionadas en los apartados anteriores.
7. El rgimen tributario previsto en este Captulo ser igualmente aplicable a las
operaciones de cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad
Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unin Europea, respecto de los
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bienes y derechos situados en territorio espaol que queden afectados con posterioridad a
un establecimiento permanente situado en dicho territorio. A estos efectos, las reglas
previstas en este rgimen especial para los supuestos de transmisiones de bienes y
derechos sern de aplicacin a las operaciones de cambio de domicilio social, an cuando
no den lugar a dichas transmisiones.
Artculo 84.Rgimen de las rentas derivadas de la transmisin.
1. No se integrarn en la base imponible las siguientes rentas derivadas de las
operaciones a que se refiere el artculo anterior:
a) Las que se pongan de manifiesto como consecuencia de las transmisiones realizadas
por entidades residentes en territorio espaol de bienes y derechos en l situados.
Cuando la entidad adquirente resida en el extranjero slo se excluirn de la base
imponible las rentas derivadas de la transmisin de aquellos elementos que queden
afectados a un establecimiento permanente situado en territorio espaol.
La transferencia de estos elementos fuera del territorio espaol determinar la
integracin en la base imponible del establecimiento permanente, en el perodo impositivo en
que se produzca aqulla, de la diferencia entre el valor normal de mercado y el valor a que
se refiere el artculo siguiente minorado, en su caso, en el importe de las amortizaciones y
otras correcciones de valor reflejadas contablemente que hayan sido fiscalmente deducibles.
b) Las que se pongan de manifiesto como consecuencia de las transmisiones realizadas
por entidades residentes en territorio espaol, de establecimientos permanentes situados en
el territorio de Estados no pertenecientes a la Unin Europea en favor de entidades
residentes en territorio espaol.
c) Las que se pongan de manifiesto como consecuencia de las transmisiones realizadas
por entidades no residentes en territorio espaol, de establecimientos permanentes en l
situados.
Cuando la entidad adquirente resida en el extranjero slo se excluirn de la base
imponible las rentas derivadas de la transmisin de aquellos elementos que queden
afectados a un establecimiento permanente situado en territorio espaol.
La transferencia de estos elementos fuera del territorio espaol determinar la
integracin en la base imponible del establecimiento permanente, en el ejercicio en que se
produzca aqulla, de la diferencia entre el valor normal de mercado y el valor a que se
refiere el artculo siguiente minorado, en su caso, en el importe de las amortizaciones y otras
correcciones de valor reflejadas contablemente que hayan sido fiscalmente deducibles.
d) Las que se pongan de manifiesto como consecuencia de las transmisiones realizadas
por entidades residentes en territorio espaol, de establecimientos permanentes situados en
el territorio de Estados miembros de la Unin Europea, a favor de entidades que residan en
ellos, revistan una de las formas enumeradas en el anexo de la Directiva 90/434/CEE del
Consejo, de 23 de julio de 1990, relativa al rgimen fiscal comn aplicable a las fusiones,
escisiones, escisiones parciales, aportaciones de activos y canjes de acciones realizados
entre sociedades de diferentes Estados miembros y al traslado del domicilio social de una
Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro, y
estn sujetas y no exentas a alguno de los tributos mencionados en su artculo 3.
No se excluirn de la base imponible las rentas derivadas de las operaciones referidas
en las letras a), b) y c) anteriores, cuando la entidad adquirente se halle exenta por este
impuesto o sometida al rgimen de atribucin de rentas.
Se excluirn de la base imponible las rentas derivadas de las operaciones a que se
refiere este apartado aunque la entidad adquirente disfrute de la aplicacin de un tipo de
gravamen o un rgimen tributario especial. Cuando la entidad adquirente disfrute de la
aplicacin de un tipo de gravamen o un rgimen tributario especial distinto de la
transmitente, como consecuencia de su diferente forma jurdica, la renta derivada de la
transmisin de elementos patrimoniales existentes en el momento de la operacin, realizada
con posterioridad a sta, se entender generada de forma lineal, salvo prueba en contrario
durante todo el tiempo de tenencia del elemento transmitido. La parte de dicha renta
generada hasta el momento de realizacin de la operacin ser gravada aplicando el tipo de
gravamen y el rgimen tributario que hubiera correspondido a la entidad transmitente.
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2. Podr renunciarse al rgimen establecido en el apartado anterior, mediante la
integracin en la base imponible de las rentas derivadas de la transmisin de la totalidad o
parte de los elementos patrimoniales.
3. En todo caso, se integrarn en la base imponible las rentas derivadas de buques o
aeronaves o, de bienes muebles afectos a su explotacin, que se pongan de manifiesto en
las entidades dedicadas a la navegacin martima y area internacional cuando la entidad
adquirente no sea residente en territorio espaol.
Artculo 85.Valoracin fiscal de los bienes adquiridos.
1. Los bienes y derechos adquiridos mediante las transmisiones derivadas de las
operaciones a las que haya sido de aplicacin el rgimen previsto en el artculo anterior se
valorarn, a efectos fiscales, por los mismos valores que tenan en la entidad transmitente
antes de realizarse la operacin, mantenindose igualmente la fecha de adquisicin de la
entidad transmitente a efectos de aplicar lo dispuesto en el artculo 15.9 de esta Ley. Dichos
valores se corregirn en el importe de las rentas que hayan tributado efectivamente con
ocasin de la operacin.
2. En aquellos casos en que no sea de aplicacin el rgimen previsto en el artculo
anterior se tomar el valor convenido entre las partes con el lmite del valor normal de
mercado.
Artculo 86.Valoracin fiscal de las acciones o participaciones recibidas en
contraprestacin de la aportacin.
Las acciones o participaciones recibidas como consecuencia de una aportacin de
ramas de actividad se valorarn, a efectos fiscales, por el valor contable de la unidad
econmica autnoma, corregido en el importe de las rentas que se hayan integrado en la
base imponible de la sociedad transmitente con ocasin de la operacin.
Artculo 87.Rgimen fiscal del canje de valores.
1. No se integrarn en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas o de este Impuesto las rentas que se pongan de manifiesto con ocasin del canje de
valores, siempre que cumplan los requisitos siguientes:
a) Que los socios que realicen el canje de valores residan en territorio espaol o en el de
algn otro Estado miembro de la Unin Europea o en el de cualquier otro Estado siempre
que, en este ltimo caso, los valores recibidos sean representativos del capital social de una
entidad residente en Espaa.
Cuando el socio tenga la consideracin de entidad en rgimen de atribucin de rentas,
no se integrar en la base imponible de las personas o entidades que sean socios,
herederos, comuneros o partcipes en dicho socio, la renta generada con ocasin del canje
de valores, siempre que a la operacin le sea de aplicacin el rgimen fiscal establecido en
el presente Captulo o se realice al amparo de la Directiva 90/434/CEE, y los valores
recibidos por el socio conserven la misma valoracin fiscal que tenan los canjeados.
b) Que la entidad que adquiera los valores sea residente en territorio espaol o est
comprendida en el mbito de aplicacin de la Directiva 90/434/CEE.
2. Los valores recibidos por la entidad que realiza el canje de valores se valorarn por el
valor que tenan en el patrimonio de los socios que efectan la aportacin, segn las normas
de este impuesto o del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, excepto que su
valor normal de mercado fuere inferior, en cuyo caso se valorarn por este ltimo.
En aquellos casos en que las rentas generadas en los socios no estuviesen sujetas a
tributacin en territorio espaol, se tomar el valor convenido entre las partes con el lmite
del valor normal del mercado.
3. Los valores recibidos por los socios se valorarn, a efectos fiscales, por el valor de los
entregados, determinado de acuerdo con las normas de este impuesto o del Impuesto sobre
la Renta de las Personas Fsicas, segn proceda. Esta valoracin se aumentar o disminuir
en el importe de la compensacin complementaria en dinero entregada o recibida.
Los valores recibidos conservarn la fecha de adquisicin de los entregados.
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4. En el caso de que el socio pierda la cualidad de residente en territorio espaol, se
integrar en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o de
este impuesto del perodo impositivo en que se produzca esta circunstancia, la diferencia
entre el valor normal de mercado de las acciones o participaciones y el valor a que se refiere
el apartado anterior, corregido, en su caso, en el importe de las prdidas por deterioro del
valor que hayan sido fiscalmente deducibles.
La parte de deuda tributaria correspondiente a dicha renta podr aplazarse,
ingresndose conjuntamente con la declaracin correspondiente al perodo impositivo en el
que se transmitan los valores, a condicin de que el sujeto pasivo garantice el pago de
aqulla.
5. Se integrarn en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas o de este impuesto las rentas obtenidas en operaciones en las que intervengan
entidades domiciliadas o establecidas en pases o territorios calificados reglamentariamente
como parasos fiscales u obtenidas a travs de ellos.
6. Las operaciones de canje de valores que no cumplan los requisitos establecidos en el
apartado 1 de este artculo no podrn acogerse al rgimen previsto en este captulo.
Artculo 88.Tributacin de los socios en las operaciones de fusin, absorcin y escisin
total o parcial.
1. No se integrarn en la base imponible las rentas que se pongan de manifiesto con
ocasin de la atribucin de valores de la entidad adquirente a los socios de la entidad
transmitente, siempre que sean residentes en territorio espaol o en el de algn otro Estado
miembro de la Unin Europea o en el de cualquier otro Estado siempre que, en este ltimo
caso, los valores sean representativos del capital social de una entidad residente en territorio
espaol.
Cuando el socio tenga la consideracin de entidad en rgimen de atribucin de rentas,
no se integrar en la base imponible de las personas o entidades que sean socios,
herederos, comuneros o partcipes en dicho socio, la renta generada con ocasin de dicha
atribucin de valores, siempre que a la operacin le sea de aplicacin el rgimen fiscal
establecido en el presente Captulo o se realice al amparo de la Directiva 90/434/CEE, y los
valores recibidos por el socio conserven la misma valoracin fiscal que tenan los canjeados.
2. Los valores recibidos en virtud de las operaciones de fusin, absorcin y escisin, total
o parcial, se valoran, a efectos fiscales, por el valor de los entregados, determinado de
acuerdo con las normas de este impuesto o del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas, segn proceda. Esta valoracin se aumentar o disminuir en el importe de la
compensacin complementaria en dinero entregada o recibida. Los valores recibidos
conservarn la fecha de adquisicin de los entregados.
3. En el caso de que el socio pierda la cualidad de residente en territorio espaol, se
integrar en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o de
este impuesto del perodo impositivo en que se produzca esta circunstancia, la diferencia
entre el valor normal de mercado de las acciones o participaciones y el valor a que se refiere
el apartado anterior, corregido, en su caso, en el importe de las prdidas por deterioro del
valor que hayan sido fiscalmente deducibles.
La parte de deuda tributaria correspondiente a dicha renta podr aplazarse,
ingresndose conjuntamente con la declaracin correspondiente al perodo impositivo en
que se transmitan los valores, a condicin de que el sujeto pasivo garantice el pago de
aqulla.
4. Se integrarn en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas o de este impuesto las rentas obtenidas en operaciones en las que intervengan
entidades domiciliadas o establecidas en pases o territorios calificados reglamentariamente
como parasos fiscales u obtenidas a travs de ellos.
Artculo 89.Participaciones en el capital de la entidad transmitente y de la entidad
adquirente.
1. Cuando la entidad adquirente participe en el capital de la entidad transmitente en, al
menos, un cinco por ciento, no se integrar en la base imponible de aqulla la renta positiva
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derivada de la anulacin de la participacin, siempre que se corresponda con reservas de la
entidad transmitente, ni la renta negativa que se ponga de manifiesto por la misma causa.
En este supuesto no se aplicar la deduccin para evitar la doble imposicin interna de
dividendos, respecto de las reservas referidas en el prrafo anterior.
2. Cuando el montante de la participacin sea inferior al sealado en el apartado anterior
su anulacin determinar una renta por el importe de la diferencia entre el valor normal de
mercado de los elementos patrimoniales recibidos proporcionalmente atribuible a la
participacin y el valor contable de esta.
3. Los bienes adquiridos se valorarn, a efectos fiscales, de acuerdo con lo establecido
en el artculo 85 de esta Ley.
No obstante, cuando la entidad adquirente participe en el capital de la entidad
transmitente, en al menos, un cinco por ciento, el importe de la diferencia entre el precio de
adquisicin de la participacin y los fondos propios se imputar a los bienes y derechos
adquiridos, aplicando el mtodo de integracin global establecido en el artculo 46 del
Cdigo de Comercio y dems normas de desarrollo, y la parte de aquella diferencia que no
hubiera sido imputada ser fiscalmente deducible de la base imponible, con el lmite anual
mximo de la veinteava parte de su importe, siempre que se cumplan los siguientes
requisitos:
a) Que la participacin no hubiere sido adquirida a personas o entidades no residentes
en territorio espaol o a personas fsicas residentes en territorio espaol, o a una entidad
vinculada cuando esta ltima, a su vez, adquiri la participacin a las referidas personas o
entidades.
El requisito previsto en este prrafo a) se entender cumplido:
1. Tratndose de una participacin adquirida a personas o entidades no residentes en
territorio espaol o a una entidad vinculada con la entidad adquirente que, a su vez, adquiri
la participacin de las referidas personas o entidades, cuando el importe de la diferencia
mencionada en el prrafo anterior ha tributado en Espaa a travs de cualquier transmisin
de la participacin.
Igualmente proceder la deduccin de la indicada diferencia cuando el sujeto pasivo
pruebe que un importe equivalente a esta ha tributado efectivamente en otro Estado
miembro de la Unin Europea, en concepto de beneficio obtenido con ocasin de la
transmisin de la participacin, soportando un gravamen equivalente al que hubiera
resultado de aplicar este impuesto, siempre que el transmitente no resida en un pas o
territorio considerado como paraso fiscal.
2. Tratndose de una participacin adquirida a personas fsicas residentes en territorio
espaol o a una entidad vinculada cuando esta ltima, a su vez, adquiri la participacin de
las referidas personas fsicas, cuando se pruebe que la ganancia patrimonial obtenida por
dichas personas fsicas se ha integrado en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de
las Personas Fsicas.
b) Que la entidad adquirente y la transmitente no formen parte de un grupo de
sociedades segn los criterios establecidos en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con
independencia de la residencia y de la obligacin de formular cuentas anuales consolidadas.
El requisito previsto en este prrafo b) no se aplicar respecto del precio de adquisicin
de la participacin satisfecho por la persona o entidad transmitente cuando, a su vez, la
hubiese adquirido de personas o entidades no vinculadas residentes en territorio espaol.
Cuando se cumplan los requisitos a) y b) anteriores, la valoracin que resulte de la parte
imputada a los bienes del activo fijo adquirido tendr efectos fiscales, siendo deducible de la
base imponible, en el caso de bienes amortizables, la amortizacin contable de dicha parte
imputada, en los trminos previstos en el artculo 11, siendo igualmente aplicable la
deduccin establecida en los apartados 6 y 7 del artculo 12 de esta Ley.
Cuando se cumpla el requisito a), pero no se cumpla el establecido en el prrafo b)
anterior, las dotaciones para la amortizacin de la diferencia entre el precio de adquisicin de
la participacin y los fondos propios sern deducibles si se prueba que responden a una
depreciacin irreversible.
4. Cuando la entidad transmitente participe en el capital de la entidad adquirente no se
integrarn en la base imponible de aqulla las rentas que se pongan de manifiesto con
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ocasin de la transmisin de la participacin, aun cuando la entidad hubiera ejercitado la
facultad de renuncia establecida en el apartado 2 del artculo 84 de esta ley.
Artculo 90.Subrogacin en los derechos y las obligaciones tributarias.
1. Cuando las operaciones mencionadas en el artculo 83 determinen una sucesin a
ttulo universal, se transmitirn a la entidad adquirente los derechos y las obligaciones
tributarias de la entidad transmitente.
La entidad adquirente asumir el cumplimiento de los requisitos necesarios para
continuar en el goce de beneficios fiscales o consolidar los disfrutados por la entidad
transmitente.
2. Cuando la sucesin no sea a ttulo universal, la transmisin se producir nicamente
respecto de los derechos y obligaciones tributarias que se refieran a los bienes y derechos
transmitidos.
La entidad adquirente asumir el cumplimiento de los requisitos derivados de los
incentivos fiscales de la entidad transmitente, en cuanto que estuvieren referidos a los
bienes y derechos transmitidos.
3. Las bases imponibles negativas pendientes de compensacin en la entidad
transmitente podrn ser compensadas por la entidad adquirente.
Cuando la entidad adquirente participe en el capital de la entidad transmitente, o bien
ambas formen parte de un grupo de sociedades al que se refiere el artculo 42 del Cdigo de
Comercio, la base imponible negativa susceptible de compensacin se reducir en el importe
de la diferencia positiva entre el valor de las aportaciones de los socios, realizadas por
cualquier ttulo, correspondientes a dicha participacin o a las participaciones que las
entidades del grupo tengan sobre la entidad transmitente, y su valor contable.
En ningn caso sern compensables las bases imponibles negativas correspondientes a
prdidas sufridas por la entidad transmitente que hayan motivado la depreciacin de la
participacin de la entidad adquirente en el capital de la entidad transmitente, o la
depreciacin de la participacin de otra entidad en esta ltima cuando todas ellas formen
parte de un grupo de sociedades al que se refiere el artculo 42 del Cdigo de Comercio.
4. Las subrogaciones comprendern exclusivamente los derechos y obligaciones
nacidos al amparo de las leyes espaolas.
Artculo 91.Imputacin de rentas.
Las rentas de las actividades realizadas por las entidades extinguidas a causa de las
operaciones mencionadas en el artculo 83 de esta ley se imputarn de acuerdo con lo
previsto en las normas mercantiles.
Artculo 92.Prdidas de los establecimientos permanentes.
Cuando se transmita un establecimiento permanente y sea de aplicacin el rgimen
previsto en la letra d) del apartado 1 del artculo 84 de esta Ley, la base imponible de las
entidades transmitentes residentes en territorio espaol se incrementar en el importe del
exceso de las rentas negativas sobre las positivas imputadas por el establecimiento
permanente, con el lmite de la renta positiva derivada de la transmisin del mismo.
Adems de lo establecido en el prrafo anterior, si esa renta positiva no cumple los
requisitos establecidos en el artculo 22 de esta Ley, el importe de la renta que supere el
referido exceso se integrar en la base imponible de las entidades transmitentes, sin
perjuicio de que se pueda deducir de la cuota ntegra el impuesto que, de no ser por las
disposiciones de la Directiva 90/434/CEE, hubiera gravado esa misma renta integrada en la
base imponible, en el Estado miembro en que est situado dicho establecimiento
permanente, con el lmite del importe de la cuota ntegra correspondiente a esta renta
integrada en la base imponible.
Artculo 93.Obligaciones contables.
1. La entidad adquirente deber incluir en la memoria anual la informacin que
seguidamente se cita, salvo que la entidad transmitente haya ejercitado la facultad a que se
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refiere el artculo 84.2 de esta Ley en cuyo caso nicamente se cumplimentar la indicada en
el prrafo d):
a) Ejercicio en el que la entidad transmitente adquiri los bienes transmitidos que sean
susceptibles de amortizacin.
b) ltimo balance cerrado por la entidad transmitente.
c) Relacin de bienes adquiridos que se hayan incorporado a los libros de contabilidad
por un valor diferente a aqul por el que figuraban en los de la entidad transmitente con
anterioridad a la realizacin de la operacin, expresando ambos valores as como los fondos
de amortizacin y correcciones valorativas por deterioro constituidas en los libros de
contabilidad de las dos entidades.
d) Relacin de beneficios fiscales disfrutados por la entidad transmitente, respecto de los
que la entidad deba asumir el cumplimiento de determinados requisitos de acuerdo con lo
establecido en los apartados 1 y 2 del artculo 90 de esta Ley.
A los efectos previstos en este apartado, la entidad transmitente estar obligada a
comunicar dichos datos a la entidad adquirente.
2. Los socios personas jurdicas debern mencionar en la memoria anual los siguientes
datos:
a) Valor contable de los valores entregados.
b) Valor por el que se hayan contabilizado los valores recibidos.
3. Las menciones establecidas en los apartados anteriores debern realizarse mientras
permanezcan en el inventario los valores o elementos patrimoniales adquiridos o deban
cumplirse los requisitos derivados de los incentivos fiscales disfrutados por la entidad
transmitente.
La entidad adquirente podr optar, con referencia a la segunda y posteriores memorias
anuales, por incluir la mera indicacin de que dichas menciones figuran en la primera
memoria anual aprobada tras la operacin, que deber ser conservada mientras concurra la
circunstancia a la que se refiere el prrafo anterior.
4. El incumplimiento de las obligaciones establecidas en los apartados anteriores tendr
la consideracin de infraccin tributaria grave. La sancin consistir en multa pecuniaria fija
de 200 euros por cada dato omitido, en cada uno de los primeros cuatro aos en que no se
incluya la informacin, y de 1.000 euros por cada dato omitido, en cada uno de los aos
siguientes, con el lmite del cinco por ciento del valor por el que la entidad adquirente haya
reflejado los bienes y derechos transmitidos en su contabilidad.
La sancin impuesta de acuerdo con lo previsto en este apartado se reducir conforme a
lo dispuesto en el apartado 3 del artculo 188 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General
Tributaria.
Artculo 94.Aportaciones no dinerarias.
1. El rgimen previsto en el presente captulo se aplicar, a opcin del sujeto pasivo de
este impuesto o del contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, a las
aportaciones no dinerarias en las que concurran los siguientes requisitos:
a) Que la entidad que recibe la aportacin sea residente en territorio espaol o realice
actividades en este por medio de un establecimiento permanente al que se afecten los
bienes aportados.
b) Que una vez realizada la aportacin, el sujeto pasivo aportante de este impuesto o el
contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, participe en los fondos
propios de la entidad que recibe la aportacin en, al menos, el cinco por ciento.
c) Que, en el caso de aportacin de acciones o participaciones sociales por
contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, se tendrn que cumplir
adems de los requisitos sealados en los prrafos a) y b), los siguientes:
1. Que la entidad de cuyo capital social sean representativos sea residente en territorio
espaol y que a dicha entidad no le sean de aplicacin el rgimen especial de agrupaciones
de inters econmico, espaolas o europeas, y de uniones temporales de empresas,
previstos en esta Ley, ni tenga como actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario
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o inmobiliario en los trminos previstos en el artculo 4.Ocho.Dos de la Ley 19/1991, de 6 de
junio, del Impuesto sobre el Patrimonio y no cumpla los dems requisitos establecidos en el
cuarto prrafo del apartado 1 del artculo 116 de esta Ley.
2. Que representen una participacin de, al menos, un cinco por ciento de los fondos
propios de la entidad.
3. Que se posean de manera ininterrumpida por el aportante durante el ao anterior a la
fecha del documento pblico en que se formalice la aportacin.
d) Que, en el caso de aportacin de elementos patrimoniales distintos de los
mencionados en el prrafo c) por contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas, dichos elementos estn afectos a actividades econmicas cuya
contabilidad se lleve con arreglo a lo dispuesto en el Cdigo de Comercio.
2. El rgimen previsto en el presente captulo se aplicar tambin a las aportaciones de
ramas de actividad, efectuadas por los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas, siempre que lleven su contabilidad de acuerdo con el Cdigo de
Comercio.
3. Los elementos patrimoniales aportados no podrn ser valorados, a efectos fiscales,
por un valor superior a su valor normal de mercado.

Artculo 95.Normas para evitar la doble imposicin.
1. A los efectos de evitar la doble imposicin que pudiera producirse por aplicacin de las
reglas de valoracin previstas en los artculos 86, 87.2 y 94 de esta Ley se aplicarn las
siguientes normas:
a) Los beneficios distribuidos con cargo a las rentas imputables a los bienes aportados
darn derecho a la deduccin para evitar la doble imposicin interna de dividendos a que se
refiere el artculo 30.2 de esta Ley, cualquiera que sea el porcentaje de participacin del
socio y su antigedad. Igual criterio se aplicar respecto de la deduccin para evitar la doble
imposicin interna de plusvalas a que se refiere el artculo 30.5 de esta Ley por las rentas
generadas en la transmisin de la participacin.
b) Los beneficios distribuidos con cargo a las rentas imputables a los bienes aportados
tendrn derecho a la exencin o a la deduccin para evitar la doble imposicin internacional
de dividendos cualquiera que sea el grado de participacin del socio.
La prdida por deterioro de la participacin derivada de la distribucin de los beneficios a
que se refiere el prrafo anterior no ser fiscalmente deducible, salvo que el importe de los
citados beneficios hubiera tributado en Espaa a travs de la transmisin de la participacin.
2. Cuando por la forma en como contabiliz la entidad adquirente no hubiera sido posible
evitar la doble imposicin por aplicacin de las normas previstas en el apartado anterior
dicha entidad practicar, en el momento de su extincin, los ajustes de signo contrario a los
que hubiere practicado por aplicacin de las reglas de valoracin establecidas en los
artculos 86, 87.2 y 94 de esta ley. La entidad adquirente podr practicar los referidos ajustes
de signo contrario con anterioridad a su extincin, siempre que pruebe que se ha transmitido
por los socios su participacin y con el lmite de la cuanta que se haya integrado en la base
imponible de estos con ocasin de dicha transmisin.
Artculo 96.Aplicacin del rgimen fiscal.
1. La aplicacin del rgimen establecido en este Captulo requerir que se opte por l de
acuerdo con las siguientes reglas:
a) En las operaciones de fusin o escisin la opcin se incluir en el proyecto y en los
acuerdos sociales de fusin o escisin de las entidades transmitentes y adquirentes que
tengan su residencia fiscal en Espaa.
Tratndose de operaciones a las que sea de aplicacin el rgimen establecido en el
artculo 84 de esta Ley y en las cuales ni la entidad transmitente ni la adquirente tengan su
residencia fiscal en Espaa, la opcin se ejercer por la entidad adquirente y deber constar
en escritura pblica en que se documente la transmisin.
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b) En las aportaciones no dinerarias la opcin se ejercer por la entidad adquirente y
deber constar en el correspondiente acuerdo social o, en su defecto, en la escritura pblica
en que se documente el oportuno acto o contrato.
Tratndose de operaciones en las cuales la entidad adquirente no tenga su residencia
fiscal o un establecimiento permanente en Espaa, la opcin se ejercer por la entidad
transmitente.
c) En las operaciones de canje de valores la opcin se ejercer por la entidad adquirente
y deber constar en el correspondiente acuerdo social o, en su defecto, en la escritura
pblica en que se documente el oportuno acto o contrato. En las ofertas pblicas de
adquisicin de acciones la opcin se ejercer por el rgano social competente para
promover la operacin y deber constar en el folleto explicativo.
Tratndose de operaciones en las cuales ni la entidad adquirente de los valores ni la
entidad participada cuyos valores se canjean sean residentes en Espaa, el socio que
transmite dichos valores deber demostrar que a la entidad adquirente se le ha aplicado el
rgimen de la Directiva 90/434/CEE.
d) En las operaciones de cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una
Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unin Europea, la opcin
se incluir en el proyecto y en el acuerdo social de traslado de la sociedad que de Espaa
traslada su domicilio social a otro Estado miembro, o de la sociedad que traslada su
domicilio social a Espaa, o de la sociedad no domiciliada en Espaa, con establecimiento
permanente en territorio espaol, que traslada su domicilio a otro Estado miembro.
La opcin deber constar en escritura pblica o documento pblico equivalente,
susceptible de inscripcin en el Registro pblico del Estado miembro de destino, previsto en
la Directiva 68/151/CEE del Consejo, de 9 de marzo de 1968, en que se documente la
operacin.
En cualquier caso, la opcin deber comunicarse al Ministerio de Economa y Hacienda
en la forma y plazos que reglamentariamente se determinen.
2. No se aplicar el rgimen establecido en el presente captulo cuando la operacin
realizada tenga como principal objetivo el fraude o la evasin fiscal. En particular, el rgimen
no se aplicar cuando la operacin no se efecte por motivos econmicos vlidos, tales
como la reestructuracin o la racionalizacin de las actividades de las entidades que
participan en la operacin, sino con la mera finalidad de conseguir una ventaja fiscal.
En los trminos previstos en los artculos 88 y 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre,
General Tributaria, los interesados podrn formular consultas a la Administracin tributaria
sobre la aplicacin y cumplimiento de este requisito en operaciones concretas, cuya
contestacin tendr carcter vinculante para la aplicacin del rgimen especial del presente
captulo en ste y cualesquiera otros tributos.
3. El rgimen de diferimiento de rentas contenido en el presente captulo ser
incompatible, en los trminos establecidos en el artculo 21 de esta ley, con la aplicacin de
las exenciones previstas para las rentas derivadas de la transmisin de participaciones en
entidades no residentes en territorio espaol.
CAPTULO IX
Rgimen fiscal de la minera
Artculo 97.Entidades mineras: libertad de amortizacin.
1. Las entidades que desarrollen actividades de exploracin, investigacin y explotacin
o beneficio de yacimientos minerales y dems recursos geolgicos clasificados en la seccin
C), apartado 1, del artculo 3 de la Ley 22/1973, de 21 de julio, de Minas, o en la seccin D),
creada por la Ley 54/1980, de 5 de noviembre, que modifica la Ley de Minas, as como de
los que reglamentariamente se determinen con carcter general entre los incluidos en las
secciones A) y B) del artculo citado, podrn gozar, en relacin con sus inversiones en
activos mineros y con las cantidades abonadas en concepto de canon de superficie, de
libertad de amortizacin durante 10 aos contados a partir del comienzo del primer perodo
impositivo en cuya base imponible se integre el resultado de la explotacin.
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2. No se considerar entre las actividades mencionadas en el apartado anterior la mera
prestacin de servicios para la realizacin o desarrollo de las citadas actividades.
Artculo 98.Factor de agotamiento: mbito de aplicacin y modalidades.
1. Podrn reducir la base imponible, en el importe de las cantidades que destinen, en
concepto de factor de agotamiento, los sujetos pasivos que realicen, al amparo de la Ley
22/1973, de 21 de julio, de Minas, el aprovechamiento de uno o varios de los siguientes
recursos:
a) Los comprendidos en la seccin C) del artculo 3 de la Ley 22/1973, de 21 de julio, de
Minas, y en la seccin D) creada por la Ley 54/1980, de 5 de noviembre, que modifica la Ley
de Minas.
b) Los obtenidos a partir de yacimientos de origen no natural pertenecientes a la seccin
B) del referido artculo, siempre que los productos recuperados o transformados se hallen
clasificados en la seccin C) o en la seccin D) creada por la Ley 54/1980, de 5 de
noviembre, que modifica la Ley de Minas.
2. El factor de agotamiento no exceder del 30 por ciento de la parte de base imponible
correspondiente a los aprovechamientos sealados en el apartado anterior.
3. Las entidades que realicen los aprovechamientos de una o varias materias primas
minerales declaradas prioritarias en el Plan Nacional de Abastecimiento, podrn optar, en la
actividad referente a estos recursos, por que el factor de agotamiento sea de hasta el 15 por
ciento del valor de los minerales vendidos, considerndose tambin como tales los
consumidos por las mismas empresas para su posterior tratamiento o transformacin. En
este caso, la dotacin para el factor de agotamiento no podr ser superior a la parte de base
imponible correspondiente al tratamiento, transformacin, comercializacin y venta de las
sustancias obtenidas de los aprovechamientos sealados y de los productos que incorporen
dichas sustancias y otras derivadas de ellas.
4. En el caso de que varias personas fsicas o jurdicas se hayan asociado para la
realizacin de actividades mineras sin llegar a constituir una personalidad jurdica
independiente, cada uno de los partcipes podr destinar, a prorrata de su participacin en la
actividad comn, el importe correspondiente en concepto de factor de agotamiento con las
obligaciones establecidas en los siguientes artculos.
Artculo 99.Factor de agotamiento: inversin.
Las cantidades que redujeron la base imponible en concepto de factor de agotamiento
slo podrn ser invertidas en los gastos, trabajos e inmovilizados directamente relacionados
con las actividades mineras que a continuacin se indican:
a) Exploracin e investigacin de nuevos yacimientos minerales y dems recursos
geolgicos.
b) Investigacin que permita mejorar la recuperacin o calidad de los productos
obtenidos.
c) Suscripcin o adquisicin de valores representativos del capital social de empresas
dedicadas exclusivamente a las actividades referidas en los prrafos a), b) y d) de este
artculo, as como a la explotacin de yacimientos minerales y dems recursos geolgicos
clasificados en la seccin C) del artculo 3 de la Ley 22/1973, de 21 de julio, de Minas, y en
la seccin D), creada por la Ley 54/1980, de 5 de noviembre, que modifica la Ley de Minas,
en lo relativo a minerales radiactivos, recursos geotrmicos, rocas bituminosas y
cualesquiera otros yacimientos minerales o recursos geolgicos de inters energtico que el
Gobierno acuerde incluir en esta seccin, siempre que, en ambos casos los valores se
mantengan ininterrumpidamente en el patrimonio de la entidad por un plazo de 10 aos.
En el caso de que las empresas de las que se suscribieron las acciones o
participaciones, con posterioridad a la suscripcin, realizaran actividades diferentes a las
mencionadas, el sujeto pasivo deber realizar la liquidacin a que se refiere el artculo 101.1
de esta ley, o bien, reinvertir el importe correspondiente a aquella suscripcin, en otras
inversiones que cumplan los requisitos. Si la nueva reinversin se hiciera en valores de los
mencionados en el primer prrafo, stos debern mantenerse durante el perodo que restase
para completar el plazo de los 10 aos.
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d) Investigacin que permita obtener un mejor conocimiento de la reserva del yacimiento
en explotacin.
e) Laboratorios y equipos de investigacin aplicables a las actividades mineras de la
empresa.
f) Actuaciones comprendidas en los planes de restauracin previstos en el Real Decreto
975/2009, de 12 de junio, sobre gestin de los residuos de las industrias extractivas y de
proteccin y rehabilitacin del espacio afectado por actividades mineras.
Artculo 100.Factor de agotamiento: requisitos.
1. El importe que en concepto de factor de agotamiento reduzca la base imponible en
cada perodo impositivo deber invertirse en el plazo de 10 aos, contados a partir de su
conclusin.
2. Se entender efectuada la inversin cuando se hayan realizado los gastos o trabajos a
que se refiere el artculo anterior o recibido el inmovilizado.
3. En cada perodo impositivo debern incrementarse las cuentas de reservas de la
entidad en el importe que redujo la base imponible en concepto de factor de agotamiento.
4. El sujeto pasivo deber recoger en la memoria de los 10 ejercicios siguientes a aquel
en el que se realiz la correspondiente reduccin el importe de sta, las inversiones
realizadas con cargo a esta y las amortizaciones realizadas, as como cualquier disminucin
habida en las cuentas de reservas que se incrementaron como consecuencia de lo previsto
en el apartado anterior y el destino de aqulla. Estos hechos podrn ser objeto de
comprobacin durante este mismo perodo.
5. Slo podr disponerse libremente de las reservas constituidas en cumplimiento de lo
dispuesto en el apartado 3, en la medida en que se vayan amortizando las inversiones, o
una vez transcurridos 10 aos desde que se suscribieron las correspondientes acciones o
participaciones financiadas con dichos fondos.
6. Las inversiones financiadas por aplicacin del factor agotamiento no podrn acogerse
a las deducciones previstas en el captulo IV del ttulo VI.
Artculo 101.Factor de agotamiento: incumplimiento de requisitos.
1. Transcurrido el plazo de 10 aos sin haberse invertido o habindose invertido
inadecuadamente el importe correspondiente, se integrar en la base imponible del perodo
impositivo concluido a la expiracin de dicho plazo o del ejercicio en el que se haya realizado
la inadecuada disposicin, debiendo liquidarse los correspondientes intereses de demora
que se devengarn desde el da en que finalice el perodo de pago voluntario de la deuda
correspondiente al perodo impositivo en que se realiz la correlativa reduccin.
2. En el caso de liquidacin de la entidad, el importe pendiente de aplicacin del factor
de agotamiento se integrar en la base imponible en la forma y con los efectos previstos en
el apartado anterior.
3. Del mismo modo se proceder en los casos de cesin o enajenacin total o parcial de
la explotacin minera y en los de fusin o transformacin de entidades, salvo que la entidad
resultante, continuadora de la actividad minera, asuma el cumplimiento de los requisitos
necesarios para consolidar el beneficio disfrutado por la entidad transmitente o transformada,
en los mismos trminos en que vena figurando en la entidad anterior.
CAPTULO X
Rgimen fiscal de la investigacin y explotacin de hidrocarburos
Artculo 102.Exploracin, investigacin y explotacin de hidrocarburos: factor de
agotamiento.
Las sociedades cuyo objeto social sea exclusivamente la exploracin, investigacin y
explotacin de yacimientos y de almacenamientos subterrneos de hidrocarburos naturales,
lquidos o gaseosos, existentes en el territorio espaol y en el subsuelo del mar territorial y
de los fondos marinos que estn bajo la soberana del Reino de Espaa, en los trminos de
la Ley 34/1998, de 7 de octubre, del Sector de Hidrocarburos, y con carcter complementario
de stas, las de transporte, almacenamiento, depuracin y venta de los productos extrados,
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tendrn derecho a una reduccin en su base imponible, en concepto de factor de
agotamiento, que podr ser, a eleccin de la entidad, cualquiera de las dos siguientes:
a) El 25 por ciento del importe de la contraprestacin por la venta de hidrocarburos y de
la prestacin de servicios de almacenamiento, con el lmite del 50 por ciento de la base
imponible previa a esta reduccin.
b) El 40 por ciento de la cuanta de la base imponible previa a esta reduccin.
Artculo 103.Factor de agotamiento: requisitos.
1. Las cantidades que redujeron la base imponible en concepto de factor de agotamiento
debern invertirse por el concesionario en las actividades de exploracin, investigacin y
explotacin de yacimientos o de almacenamientos subterrneos de hidrocarburos que
desarrolle en el territorio espaol y en el subsuelo del mar territorial y de los fondos marinos
que estn bajo la soberana del Reino de Espaa, as como en el abandono de campos y en
el desmantelamiento de plataformas marinas, en el plazo de 10 aos contados desde la
conclusin del perodo impositivo en el que se reduzca la base imponible en concepto de
agotamiento. La misma consideracin tendrn las actividades de exploracin, investigacin y
explotacin realizadas en los cuatro aos anteriores al primer perodo impositivo en que se
reduzca la base imponible en concepto de agotamiento.
A estos efectos, se entender por exploracin o investigacin los estudios preliminares
de naturaleza geolgica, geofsica o ssmica, as como todos los gastos realizados en el rea
de un permiso de exploracin o investigacin, tales como los sondeos de exploracin, as
como los de evaluacin y desarrollo, si resultan negativos, los gastos de obras para el
acceso y preparacin de los terrenos y de localizacin de dichos sondeos.
Tambin se considerarn gastos de exploracin o investigacin los realizados en una
concesin y que se refieran a trabajos para la localizacin y perforacin de una estructura
capaz de contener o almacenar hidrocarburos, distinta a la que contiene el yacimiento que
dio lugar a la concesin de explotacin otorgada. Se entender por abandono de campos y
desmantelamiento de plataformas marinas los trabajos necesarios para desmantelar las
instalaciones productivas terrestres o las plataformas marinas dejando libre y expedito el
suelo o el espacio marino que aquellas ocupaban en la forma establecida por el decreto de
otorgamiento.
Se entender, a estos efectos, por inversiones en explotacin las realizadas en el rea
de una concesin de explotacin, tales como el diseo, la perforacin y la construccin de
los pozos, las instalaciones de explotacin, y cualquier otra inversin, tangible o intangible,
necesaria para poder llevar a cabo las labores de explo tacin, siempre que no se
correspondan con inversiones realizadas por el concesionario en las actividades de
exploracin o de investigacin referidas anteriormente.
Se incluirn como explotacin, a estos efectos, los sondeos de evaluacin y de
desarrollo que resulten positivos.
2. En cada perodo impositivo debern incrementarse las cuentas de reserva de la
entidad en el importe que redujo la base imponible en concepto de factor de agotamiento.
3. Slo podr disponerse libremente de las reservas constituidas en cumplimiento del
apartado anterior, en la medida en que se vayan amortizando los bienes financiados con
dichos fondos.
4. El sujeto pasivo deber recoger en la memoria de los 10 ejercicios siguientes a aquel
en el que se realiz la correspondiente reduccin el importe de esta, las inversiones
realizadas con cargo a esta y las amortizaciones realizadas, as como cualquier disminucin
en las cuentas de reservas que se incrementaron como consecuencia de lo previsto en el
apartado 2 y el destino de aqulla.
Estos hechos podrn ser objeto de comprobacin durante este mismo perodo, para lo
cual el sujeto pasivo deber aportar la contabilidad y los oportunos soportes documentales
que acrediten el cumplimiento de los requisitos exigidos al factor de agotamiento.
5. Las inversiones financiadas por aplicacin del factor de agotamiento no podrn
acogerse a las deducciones previstas en el captulo IV del ttulo VI.
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Artculo 104.Factor de agotamiento: incumplimiento de requisitos.
1. Transcurrido el plazo de 10 aos sin haberse invertido o habindose invertido
inadecuadamente el importe correspondiente, se integrar en la base imponible del perodo
impositivo concluido a la expiracin de dicho plazo o del ejercicio en el que se haya realizado
la inadecuada disposicin, debiendo liquidarse los correspondientes intereses de demora
que se devengarn desde el da en que finalice el perodo de pago voluntario de la deuda
correspondiente al perodo impositivo en que se realiz la correlativa reduccin.
2. En el caso de liquidacin de la entidad o de cambio de su objeto social, el importe
pendiente de aplicacin del factor de agotamiento se integrar en la base imponible en la
forma y con los efectos previstos en el apartado anterior.
3. Del mismo modo se proceder en los casos de cesin o enajenacin total o parcial,
fusin o transformacin de la entidad, salvo que la entidad resultante continuadora de la
actividad, tenga como objeto social, exclusivamente, el establecido en el artculo 102 de esta
ley y asuma el cumplimiento de los requisitos necesarios para consolidar el beneficio
disfrutado por la entidad transmitente o transformada, en los mismos trminos en que vena
figurando en la entidad anterior.
Artculo 105.Titularidad compartida.
En el caso de que varias sociedades tengan la titularidad compartida de un permiso de
investigacin o de una concesin de explotacin, se atribuirn a cada una de las entidades
copartcipes, los ingresos, gastos, rentas derivadas de la transmisin de elementos
patrimoniales e inversiones, que le sean imputables, de acuerdo con su grado de
participacin.
Artculo 106.Amortizacin de inversiones intangibles y gastos de investigacin.
Compensacin de bases imponibles negativas.
1. Los activos intangibles y gastos de naturaleza investigadora realizados en permisos y
concesiones vigentes, caducados o extinguidos, se considerarn como activo intangible,
desde el momento de su realizacin, y podrn amortizarse con una cuota anual mxima del
50 por ciento. Se incluirn en este concepto los trabajos previos geolgicos, geofsicos y
ssmicos y las obras de acceso y preparacin de terrenos as como los sondeos de
exploracin, evaluacin y desarrollo y las operaciones de reacondicionamiento de pozos y
conservacin de yacimientos.
No existir perodo mximo de amortizacin de los activos intangibles y gastos de
investigacin.
2. Los elementos tangibles del activo podrn ser amortizados, siguiendo el criterio de
"unidad de produccin", conforme a un plan aceptado por la Administracin en los trminos
del prrafo d) del apartado 1 del artculo 11 de esta ley.
3. Las entidades a que se refiere el artculo 102 de esta ley compensarn las bases
imponibles negativas mediante el procedimiento de reducir las bases imponibles de los
ejercicios siguientes en un importe mximo anual del 50 por ciento de cada una de aqullas.
Este procedimiento de compensacin de bases imponibles negativas sustituye al
establecido en el artculo 25 de esta ley.
CAPTULO XI
Transparencia fiscal internacional
Artculo 107.Inclusin en la base imponible de determinadas rentas positivas obtenidas por
entidades no residentes.
1. Los sujetos pasivos incluirn en su base imponible la renta positiva obtenida por una
entidad no residente en territorio espaol, en cuanto dicha renta perteneciere a alguna de las
clases previstas en el apartado 2 y se cumplieren las circunstancias siguientes:
a) Que por s solas o conjuntamente con personas o entidades vinculadas en el sentido
del artculo 16 de esta ley tengan una participacin igual o superior al 50 por ciento en el
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capital, los fondos propios, los resultados o los derechos de voto de la entidad no residente
en territorio espaol, en la fecha del cierre del ejercicio social de esta ltima.
La participacin que tengan las entidades vinculadas no residentes en territorio espaol
se computar por el importe de la participacin indirecta que determine en las personas o
entidades vinculadas residentes en territorio espaol.
El importe de la renta positiva a incluir se determinar en proporcin a la participacin en
los resultados y, en su defecto, en proporcin a la participacin en el capital, los fondos
propios o los derechos de voto.
b) Que el importe satisfecho por la entidad no residente en territorio espaol, imputable a
alguna de las clases de rentas previstas en el apartado 2 por razn de gravamen de
naturaleza idntica o anloga a este impuesto , sea inferior al 75 por ciento del que hubiera
correspondido de acuerdo con las normas de aquel.
2. nicamente se incluir en la base imponible la renta positiva que provenga de cada
una de las siguientes fuentes:
a) Titularidad de bienes inmuebles rsticos y urbanos o de derechos reales que recaigan
sobre estos, salvo que estn afectos a una actividad empresarial conforme a lo dispuesto en
los artculos 25 y 27 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas, o cedidos en uso a entidades no residentes, pertenecientes al mismo
grupo de sociedades de la titular, en el sentido del artculo 42 del Cdigo de Comercio.
b) Participacin en fondos propios de cualquier tipo de entidad y cesin a terceros de
capitales propios, en los trminos previstos en el artculo 23.1 y 2 del texto refundido de la
Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
No se entender incluida en este prrafo b) la renta positiva que proceda de los
siguientes activos financieros:
1. Los tenidos para dar cumplimiento a obligaciones legales y reglamentarias originadas
por el ejercicio de actividades empresariales.
2. Los que incorporen derechos de crdito nacidos de relaciones contractuales
establecidas como consecuencia del desarrollo de actividades empresariales.
3. Los tenidos como consecuencia del ejercicio de actividades de intermediacin en
mercados oficiales de valores.
4. Los tenidos por entidades de crdito y aseguradoras como consecuencia del ejercicio
de sus actividades, sin perjuicio de lo establecido en el prrafo c).
La renta positiva derivada de la cesin a terceros de capitales propios se entender que
procede de la realizacin de actividades crediticias y financieras a que se refiere el prrafo
c), cuando el cedente y el cesionario pertenezcan a un grupo de sociedades en el sentido del
artculo 42 del Cdigo de Comercio y los ingresos del cesionario procedan, al menos en el
85 por ciento, del ejercicio de actividades empresariales.
c) Actividades crediticias, financieras, aseguradoras y de prestacin de servicios,
excepto los directamente relacionados con actividades de exportacin, realizadas, directa o
indirectamente, con personas o entidades residentes en territorio espaol y vinculadas en el
sentido del artculo 16, en cuanto determinen gastos fiscalmente deducibles en dichas
entidades residentes.
No se incluir la renta positiva cuando ms del 50 por ciento de los ingresos derivados
de las actividades crediticias, financieras, aseguradoras o de prestacin de servicios,
excepto los directamente relacionados con actividades de exportacin, realizadas por la
entidad no residente procedan de operaciones efectuadas con personas o entidades no
vinculadas en el sentido del artculo 16.
d) Transmisin de los bienes y derechos referidos en los prrafos a) y b) que genere
rentas.
No se incluirn las rentas previstas en los prrafos a), b) y d) anteriores, obtenidas por la
entidad no residente, en cuanto procedan o se deriven de entidades en las que participe,
directa o indirectamente, en ms del cinco por ciento, cuando se cumplan los dos requisitos
siguientes:
1. Que la entidad no residente dirija y gestione las participaciones, mediante la
correspondiente organizacin de medios materiales y personales.
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2. Que los ingresos de las entidades de las que se obtengan las rentas procedan, al
menos en el 85 por ciento, del ejercicio de actividades empresariales.
A estos efectos se entender que proceden del ejercicio de actividades empresariales
las rentas previstas en los prrafos a), b) y d) que tuvieron su origen en entidades que
cumplan el requisito del prrafo 2. anterior y estn participadas, directa o indirectamente, en
ms del cinco por ciento por la entidad no residente.
3. No se incluirn las rentas previstas en los prrafos a), b) y d) del apartado anterior
cuando la suma de sus importes sea inferior al 15 por ciento de la renta total o al cuatro por
ciento de los ingresos totales de la entidad no residente.
Los lmites establecidos en el prrafo anterior podrn referirse a la renta o a los ingresos
obtenidos por el conjunto de las entidades no residentes en territorio espaol pertenecientes
a un grupo de sociedades en el sentido del artculo 42 del Cdigo de Comercio.
En ningn caso se incluir una cantidad superior a la renta total de la entidad no
residente.
4. No se incluirn las rentas a que hace referencia el apartado 2 de este artculo, cuando
se correspondan con gastos fiscalmente no deducibles de entidades residentes en Espaa.
5. Estarn obligadas a la inclusin las entidades residentes en territorio espaol
comprendidas en el prrafo a) del apartado 1 que participen directamente en la entidad no
residente o bien indirectamente a travs de otra u otras entidades no residentes. En este
ltimo caso el importe de la renta positiva ser el correspondiente a la participacin indirecta.
6. La inclusin se realizar en el perodo impositivo que comprenda el da en que la
entidad no residente en territorio espaol haya concluido su ejercicio social que, a estos
efectos, no podr entenderse de duracin superior a 12 meses, salvo que el sujeto pasivo
opte por realizar dicha inclusin en el perodo impositivo que comprenda el da en que se
aprueben las cuentas correspondientes a dicho ejercicio, siempre que no hubieran
transcurrido ms de seis meses contados a partir de la fecha de su conclusin.
La opcin se manifestar en la primera declaracin del impuesto en que haya de surtir
efecto y deber mantenerse durante tres aos.
7. El importe de la renta positiva a incluir en la base imponible se calcular de acuerdo
con los principios y criterios establecidos en esta ley y en las restantes disposiciones
relativas a este impuesto para la determinacin de la base imponible. Se entender por renta
total el importe de la base imponible que resulte de aplicar estos mismos criterios y
principios.
A estos efectos se utilizar el tipo de cambio vigente al cierre del ejercicio social de la
entidad no residente en territorio espaol.
8. No se integrarn en la base imponible los dividendos o participaciones en beneficios
en la parte que corresponda a la renta positiva que haya sido incluida en la base imponible.
El mismo tratamiento se aplicar a los dividendos a cuenta.
En caso de distribucin de reservas se atender a la designacin contenida en el
acuerdo social, entendindose aplicadas las ltimas cantidades abonadas a dichas reservas.
Una misma renta positiva solamente podr ser objeto de inclusin por una sola vez,
cualquiera que sea la forma y la entidad en que se manifieste.
9. Sern deducibles de la cuota ntegra los siguientes conceptos:
a) Los impuestos o gravmenes de naturaleza idntica o anloga a este impuesto,
efectivamente satisfechos, en la parte que corresponda a la renta positiva incluida en la base
imponible.
Se considerarn como impuestos efectivamente satisfechos, los pagados tanto por la
entidad no residente como por sus sociedades participadas, siempre que sobre stas tenga
aqulla el porcentaje de participacin establecido en el artculo 32.2 de esta ley.
b) El impuesto o gravamen efectivamente satisfecho en el extranjero por razn de la
distribucin de los dividendos o participaciones en beneficios, sea conforme a un convenio
para evitar la doble imposicin o de acuerdo con la legislacin interna del pas o territorio de
que se trate, en la parte que corresponda a la renta positiva incluida con anterioridad en la
base imponible.
Cuando la participacin sobre la entidad no residente sea indirecta a travs de otra u
otras entidades no residentes, se deducir el impuesto o gravamen de naturaleza idntica o
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anloga a este impuesto efectivamente satisfecho por aqulla o aqullas en la parte que
corresponda a la renta positiva incluida con anterioridad en la base imponible.
Estas deducciones se practicarn aun cuando los impuestos correspondan a perodos
impositivos distintos a aquel en el que se realiz la inclusin.
En ningn caso se deducirn los impuestos satisfechos en pases o territorios calificados
reglamentariamente como parasos fiscales.
La suma de las deducciones de los prrafos a) y b) no podr exceder de la cuota ntegra
que en Espaa corresponda pagar por la renta positiva incluida en la base imponible.
10. Para calcular la renta derivada de la transmisin de la participacin, directa o
indirecta, el valor de adquisicin se incrementar en el importe de la renta positiva que, sin
efectiva distribucin, hubiese sido incluida en la base imponible de los socios como rentas de
sus acciones o participaciones en el perodo de tiempo comprendido entre su adquisicin y
transmisin.
En el caso de sociedades que tengan como actividad principal la gestin de un
patrimonio mobiliario o inmobiliario en los trminos previstos en el artculo 4.Ocho.Dos de la
Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, el valor de transmisin a
computar ser como mnimo, el terico resultante del ltimo balance cerrado, una vez
sustituido el valor contable de los activos por el valor que tendran a efectos del Impuesto
sobre el Patrimonio o por el valor normal de mercado si ste fuere inferior.
11. Los sujetos pasivos a quienes sea de aplicacin lo previsto en el presente artculo
debern presentar conjuntamente con la declaracin por este impuesto los siguientes datos
relativos a la entidad no residente en territorio espaol:
a) Nombre o razn social y lugar del domicilio social.
b) Relacin de administradores.
c) Balance y cuenta de prdidas y ganancias.
d) Importe de la renta positiva que deba ser incluida en la base imponible.
e) Justificacin de los impuestos satisfechos respecto de la renta positiva que deba ser
incluida en la base imponible.
12. Cuando la entidad participada resida en un pas o territorio calificado como paraso
fiscal se presumir que:
a) Se cumple la circunstancia prevista en el prrafo b) del apartado 1.
b) La renta obtenida por la entidad participada procede de las fuentes de renta a que se
refiere el apartado 2.
c) La renta obtenida por la entidad participada es el 15 por ciento del valor de adquisicin
de la participacin.
Las presunciones contenidas en los prrafos anteriores admitirn prueba en contrario.
Las presunciones contenidas en los prrafos anteriores no se aplicarn cuando la
entidad participada consolide sus cuentas, de acuerdo con lo previsto en el artculo 42 del
Cdigo de Comercio, con alguna o algunas de las entidades obligadas a la inclusin.
13. Lo establecido en el presente artculo se entender sin perjuicio de lo previsto en los
artculos 3 y 7.2 de esta ley.
14. A los efectos del presente artculo se entender que el grupo de sociedades a que se
refiere el artculo 42 del Cdigo de Comercio incluye las entidades multigrupo y asociadas en
los trminos de la legislacin mercantil.
15. Lo previsto en este artculo no ser de aplicacin cuando la entidad no residente en
territorio espaol sea residente en otro Estado miembro de la Unin Europea, siempre que el
sujeto pasivo acredite que su constitucin y operativa responde a motivos econmicos
vlidos y que realiza actividades empresariales.
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CAPTULO XII
Incentivos fiscales para las empresas de reducida dimensin
Artculo 108.mbito de aplicacin. Cifra de negocios.
1. Los incentivos fiscales establecidos en este captulo se aplicarn siempre que el
importe neto de la cifra de negocios habida en el perodo impositivo inmediato anterior sea
inferior a 10 millones de euros.
2. Cuando la entidad fuere de nueva creacin, el importe de la cifra de negocios se
referir al primer perodo impositivo en que se desarrolle efectivamente la actividad. Si el
perodo impositivo inmediato anterior hubiere tenido una duracin inferior al ao, o la
actividad se hubiere desarrollado durante un plazo tambin inferior, el importe neto de la cifra
de negocios se elevar al ao.
3. Cuando la entidad forme parte de un grupo de sociedades en el sentido del artculo 42
del Cdigo de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligacin de formular
cuentas anuales consolidadas, el importe neto de la cifra de negocios se referir al conjunto
de entidades pertenecientes a dicho grupo. Igualmente se aplicar este criterio cuando una
persona fsica por s sola o conjuntamente con el cnyuge u otras personas fsicas unidas
por vnculos de parentesco en lnea directa o colateral, consangunea o por afinidad, hasta el
segundo grado inclusive, se encuentren con relacin a otras entidades de las que sean
socios en alguna de las situaciones a que se refiere el artculo 42 del Cdigo de Comercio,
con independencia de la residencia de las entidades y de la obligacin de formular cuentas
anuales consolidadas.
4. Los incentivos fiscales establecidos en este captulo tambin sern de aplicacin en
los tres perodos impositivos inmediatos y siguientes a aqul perodo impositivo en que la
entidad o conjunto de entidades a que se refiere el apartado anterior, alcancen la referida
cifra de negocios de 10 millones de euros, determinada de acuerdo con lo establecido en
este artculo, siempre que las mismas hayan cumplido las condiciones para ser consideradas
como de reducida dimensin tanto en aqul perodo como en los dos perodos impositivos
anteriores a este ltimo.
Lo establecido en el prrafo anterior ser igualmente aplicable cuando dicha cifra de
negocios se alcance como consecuencia de que se haya realizado una operacin de las
reguladas en el captulo VIII del ttulo VII de esta Ley acogida al rgimen fiscal establecido
en dicho captulo, siempre que las entidades que hayan realizado tal operacin cumplan las
condiciones para ser consideradas como de reducida dimensin tanto en el perodo
impositivo en que se realice la operacin como en los dos perodos impositivos anteriores a
este ltimo.
Artculo 109.Libertad de amortizacin.
1. Los elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias,
puestos a disposicin del sujeto pasivo en el perodo impositivo en el que se cumplan las
condiciones del artculo anterior, podrn ser amortizados libremente siempre que, durante
los veinticuatro meses siguientes a la fecha del inicio del perodo impositivo en que los
bienes adquiridos entren en funcionamiento, la plantilla media total de la empresa se
incremente respecto de la plantilla media de los doce meses anteriores, y dicho incremento
se mantenga durante un perodo adicional de otros veinticuatro meses.
La cuanta de la inversin que podr beneficiarse del rgimen de libertad de amortizacin
ser la que resulte de multiplicar la cifra de 120.000 euros por el referido incremento
calculado con dos decimales.
Para el clculo de la plantilla media total de la empresa y de su incremento se tomarn
las personas empleadas, en los trminos que disponga la legislacin laboral, teniendo en
cuenta la jornada contratada en relacin a la jornada completa.
La libertad de amortizacin ser aplicable desde la entrada en funcionamiento de los
elementos que puedan acogerse a ella.
2. El rgimen previsto en el apartado anterior tambin ser de aplicacin a los elementos
encargados en virtud de un contrato de ejecucin de obra suscrito en el perodo impositivo,
siempre que su puesta a disposicin sea dentro de los 12 meses siguientes a su conclusin.
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3. Lo previsto en los dos apartados anteriores ser igualmente de aplicacin a los
elementos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias construidos por la
propia empresa.
4. La libertad de amortizacin ser incompatible con los siguientes beneficios fiscales:
a) La bonificacin por actividades exportadoras, respecto de los elementos en los que se
inviertan los beneficios objeto de aqulla.
b) La reinversin de beneficios extraordinarios, la exencin por reinversin y la
deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios, respecto de los elementos en los
que se reinvierta el importe de la transmisin.
5. En caso de transmisin de elementos que hayan gozado de libertad de amortizacin,
nicamente podr acogerse a la exencin por reinversin la renta obtenida por diferencia
entre el valor de transmisin y su valor contable, una vez corregida en el importe de la
depreciacin monetaria.
6. En el supuesto de que se incumpliese la obligacin de incrementar o mantener la
plantilla se deber proceder a ingresar la cuota ntegra que hubiere correspondido a la
cantidad deducida en exceso ms los intereses de demora correspondientes.
El ingreso de la cuota ntegra y de los intereses de demora se realizar conjuntamente
con la autoliquidacin correspondiente al perodo impositivo en el que se haya incumplido
una u otra obligacin.
7. Lo previsto en este artculo tambin ser de aplicacin a los elementos nuevos del
inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias objeto de un contrato de
arrendamiento financiero, a condicin de que se ejercite la opcin de compra.
Artculo 110.Libertad de amortizacin para inversiones de escaso valor.
Los elementos del inmovilizado material nuevos puestos a disposicin del sujeto pasivo
en el perodo impositivo en el que se cumplan las condiciones del artculo 108 de esta ley,
cuyo valor unitario no exceda de 601,01 euros, podrn amortizarse libremente, hasta el lmite
de 12.020,24 euros referido al perodo impositivo.
Artculo 111.Amortizacin de los elementos nuevos del inmovilizado material y de las
inversiones inmobiliarias y del inmovilizado intangible.
1. Los elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias, as
como los elementos del inmovilizado intangible, puestos a disposicin del sujeto pasivo en el
perodo impositivo en el que se cumplan las condiciones del artculo 108 de esta Ley, podrn
amortizarse en funcin del coeficiente que resulte de multiplicar por 2 el coeficiente de
amortizacin lineal mximo previsto en las tablas de amortizacin oficialmente aprobadas.
2. El rgimen previsto en el apartado anterior tambin ser de aplicacin a los elementos
encargados en virtud de un contrato de ejecucin de obra suscrito en el perodo impositivo,
siempre que su puesta a disposicin sea dentro de los 12 meses siguientes a su conclusin.
3. Lo previsto en los dos apartados anteriores ser igualmente de aplicacin a los
elementos del inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias construidos
o producidos por la propia empresa.
4. El rgimen de amortizacin previsto en este artculo ser compatible con cualquier
beneficio fiscal que pudiera proceder por razn de los elementos patrimoniales sujetos a la
misma.
5. Los elementos del inmovilizado intangible a que se refieren los apartados 4 y 6 de los
artculos 11 y 12, respectivamente, de esta Ley, siempre que se cumplan los requisitos
establecidos en ellos, adquiridos en el perodo impositivo en el que se cumplan las
condiciones del artculo 108 de esta Ley, podrn deducirse en un 150 por ciento del importe
que resulte de aplicar dichos apartados.
6. La deduccin del exceso de la cantidad amortizable resultante de lo previsto en este
artculo respecto de la depreciacin efectivamente habida, no estar condicionada a su
imputacin contable a la cuenta de prdidas y ganancias.
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Artculo 112.Prdidas por deterioro de los crditos por posibles insolvencias de deudores.
1. En el perodo impositivo en el que se cumplan las condiciones del artculo 108 de esta
Ley, ser deducible la prdida por deterioro de los crditos para la cobertura del riesgo
derivado de las posibles insolvencias hasta el lmite del 1 por ciento sobre los deudores
existentes a la conclusin del perodo impositivo.
2. Los deudores sobre los que se hubiere reconocido la prdida por deterioro de los
crditos por insolvencias establecidas en el artculo 12.2 de esta Ley y aquellos otros cuyas
prdidas por deterioro no tengan el carcter de deducibles segn lo dispuesto en dicho
artculo, no se incluirn entre los deudores referidos en el apartado anterior.
3. El saldo de la prdida por deterioro efectuada de acuerdo con lo previsto en el
apartado 1 no podr exceder del lmite citado en dicho apartado.
4. Las prdidas por deterioro de los crditos para la cobertura del riesgo derivado de las
posibles insolvencias de los deudores, efectuadas en los perodos impositivos en los que
hayan dejado de cumplirse las condiciones del artculo 108 de esta Ley, no sern deducibles
hasta el importe del saldo de la prdida por deterioro a que se refiere el apartado 1.
Artculo 113.Amortizacin de elementos patrimoniales objeto de reinversin.
1. Los elementos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias afectos a
explotaciones econmicas en los que se materialice la reinversin del importe obtenido en la
transmisin onerosa de elementos del inmovilizado material y de las inversiones
inmobiliarias, tambin afectos a explotaciones econmicas, realizada en el perodo
impositivo en el que se cumplan las condiciones del artculo 108 de esta Ley, podrn
amortizarse en funcin del coeficiente que resulte de multiplicar por 3 el coeficiente de
amortizacin lineal mximo previsto en las tablas de amortizacin oficialmente aprobadas. La
reinversin deber realizarse dentro del plazo al que se refiere el apartado 6 del artculo 42
de esta Ley.
2. Cuando el importe invertido sea superior o inferior al obtenido en la transmisin, la
amortizacin a la que se refiere el apartado anterior se aplicar slo sobre el importe de
dicha transmisin que sea objeto de reinversin.
3. La deduccin del exceso de cantidad amortizable resultante de lo previsto en este
artculo respecto de la depreciacin efectivamente habida, no estar condicionada a su
imputacin contable en la cuenta de prdidas y ganancias.
Artculo 114.Tipo de gravamen.
Las entidades que cumplan las previsiones del artculo 108 de esta Ley tributarn con
arreglo a la siguiente escala, excepto si de acuerdo con lo previsto en el artculo 28 de esta
Ley deban tributar a un tipo diferente del general:
a) Por la parte de base imponible comprendida entre 0 y 300.000 euros, al tipo del 25 por
ciento.
b) Por la parte de base imponible restante, al tipo del 30 por ciento.
Cuando el perodo impositivo tenga una duracin inferior al ao, la parte de la base
imponible que tributar al tipo del 25 por ciento ser la resultante de aplicar a 300.000 euros
la proporcin en la que se hallen el nmero de das del perodo impositivo entre 365 das, o
la base imponible del perodo impositivo cuando esta fuera inferior.
CAPTULO XIII
Rgimen fiscal de determinados contratos de arrendamiento financiero
Artculo 115.Contratos de arrendamiento financiero.
1. Lo previsto en este artculo se aplicar a los contratos de arrendamiento financiero a
que se refiere el apartado 1 de la disposicin adicional sptima de la Ley 26/1988, de 29 de
julio, sobre disciplina e intervencin de las entidades de crdito.
2. Los contratos a que se refiere el apartado anterior tendrn una duracin mnima de
dos aos cuando tengan por objeto bienes muebles y de 10 aos cuando tengan por objeto
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bienes inmuebles o establecimientos industriales. No obstante, reglamentariamente, para
evitar prcticas abusivas, se podrn establecer otros plazos mnimos de duracin en funcin
de las caractersticas de los distintos bienes que puedan constituir su objeto.
3. Las cuotas de arrendamiento financiero debern aparecer expresadas en los
respectivos contratos diferenciando la parte que corresponda a la recuperacin del coste del
bien por la entidad arrendadora, excluido el valor de la opcin de compra y la carga
financiera exigida por ella, todo ello sin perjuicio de la aplicacin del gravamen indirecto que
corresponda.
4. El importe anual de la parte de las cuotas de arrendamiento financiero
correspondiente a la recuperacin del coste del bien deber permanecer igual o tener
carcter creciente a lo largo del perodo contractual.
5. Tendr, en todo caso, la consideracin de gasto fiscalmente deducible la carga
financiera satisfecha a la entidad arrendadora.
6. La misma consideracin tendr la parte de las cuotas de arrendamiento financiero
satisfechas correspondiente a la recuperacin del coste del bien, salvo en el caso de que el
contrato tenga por objeto terrenos, solares y otros activos no amortizables. En el caso de
que tal condicin concurra slo en una parte del bien objeto de la operacin, podr deducirse
nicamente la proporcin que corresponda a los elementos susceptibles de amortizacin,
que deber ser expresada diferenciadamente en el respectivo contrato.
El importe de la cantidad deducible de acuerdo con lo dispuesto en el prrafo anterior no
podr ser superior al resultado de aplicar al coste del bien el duplo del coeficiente de
amortizacin lineal segn tablas de amortizacin oficialmente aprobadas que corresponda al
citado bien. El exceso ser deducible en los perodos impositivos sucesivos, respetando
igual lmite. Para el clculo del citado lmite se tendr en cuenta el momento de la puesta en
condiciones de funcionamiento del bien.
Tratndose de los sujetos pasivos a los que se refiere el captulo XII del ttulo VII, se
tomar el duplo del coeficiente de amortizacin lineal segn tablas de amortizacin
oficialmente aprobadas multiplicado por 1,5.
7. La deduccin de las cantidades a que se refiere el apartado anterior no estar
condicionada a su imputacin contable en la cuenta de prdidas y ganancias.
8. Las entidades arrendadoras debern amortizar el coste de todos y cada uno de los
bienes adquiridos para su arrendamiento financiero, deducido el valor consignado en cada
contrato para el ejercicio de la opcin de compra, en el plazo de vigencia estipulado para el
respectivo contrato.
9. Lo previsto en el artculo 11.3 de esta ley no ser de aplicacin a los contratos de
arrendamiento financiero regulados en el presente artculo.
10. Los elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias
que sean objeto de un contrato de arrendamiento financiero podrn disfrutar del incentivo
fiscal previsto en el apartado 2 de la disposicin final tercera, en los trminos que se prevean
en la correspondiente Ley de Presupuestos Generales del Estado.
11. Las entidades arrendatarias podrn optar, a travs de una comunicacin al Ministerio
de Hacienda y Administraciones Pblicas en los trminos que reglamentariamente se
establezcan, por establecer que el momento temporal a que se refiere el apartado 6 se
corresponde con el momento del inicio efectivo de la construccin del activo, atendiendo al
cumplimiento simultneo de los siguientes requisitos:
a) Que se trate de activos que tengan la consideracin de elementos del inmovilizado
material que sean objeto de un contrato de arrendamiento financiero, en el que las cuotas
del referido contrato se satisfagan de forma significativa antes de la finalizacin de la
construccin del activo.
b) Que la construccin de estos activos implique un perodo mnimo de 12 meses.
c) Que se trate de activos que renan requisitos tcnicos y de diseo singulares y que no
se correspondan con producciones en serie.
En los supuestos de prdida o inutilizacin definitiva del bien por causa no imputable al
sujeto pasivo y debidamente justificada, no se integrar en la base imponible del arrendatario
la diferencia positiva entre la cantidad deducida en concepto de recuperacin del coste del
bien y su amortizacin contable.
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CAPTULO XIV
Rgimen de las entidades de tenencia de valores extranjeros
Artculo 116.Entidades de tenencia de valores extranjeros.
1. Podrn acogerse al rgimen previsto en este captulo las entidades cuyo objeto social
comprenda la actividad de gestin y administracin de valores representativos de los fondos
propios de entidades no residentes en territorio espaol, mediante la correspondiente
organizacin de medios materiales y personales.
Los valores o participaciones representativos de la participacin en el capital de la
entidad de tenencia de valores extranjeros debern ser nominativos.
Las entidades sometidas a los regmenes especiales de las agrupaciones de inters
econmico, espaolas y europeas, y de uniones temporales de empresas, no podrn
acogerse al rgimen de este captulo.
Tampoco podrn acogerse las entidades que tengan como actividad principal la gestin
de un patrimonio mobiliario o inmobiliario en los trminos previstos en el artculo 4.Ocho.Dos
de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, siempre que en el mismo
tiempo de al menos 90 das del ejercicio social ms del 50 por ciento del capital social
pertenezca, directa o indirectamente, a 10 o menos socios o a un grupo familiar,
entendindose a estos efectos que ste est constituido por el cnyuge y las dems
personas unidas por vnculos de parentesco, en lnea directa o colateral, consangunea o por
afinidad, hasta el cuarto grado, inclusive, excepto que la totalidad de los socios sean
personas jurdicas que, a su vez, no cumplan las condiciones anteriores o cuando una
persona jurdica de derecho pblico sea titular de ms del 50 por ciento del capital, as como
cuando los valores representativos de la participacin de la entidad estuviesen admitidos a
negociacin en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores previstos en la ley
24/1988, de 28 de julio, del Mercado de valores.
2. La opcin por el rgimen de las entidades de tenencia de valores extranjeros deber
comunicarse al Ministerio de Hacienda. El rgimen se aplicar al perodo impositivo que
finalice con posterioridad a dicha comunicacin y a los sucesivos que concluyan antes de
que se comunique al Ministerio de Hacienda la renuncia al rgimen.
Reglamentariamente se podrn establecer los requisitos de la comunicacin y el
contenido de la informacin a suministrar con ella.
Artculo 117.Rentas derivadas de la tenencia de valores representativos de los fondos
propios de entidades no residentes en territorio espaol.
Los dividendos o participaciones en beneficios de entidades no residentes en territorio
espaol, as como las rentas derivadas de la transmisin de la participacin correspondiente,
podrn disfrutar de la exencin para evitar la doble imposicin econmica internacional en
las condiciones y con los requisitos previstos en el artculo 21 de esta ley.
A los efectos de aplicar la exencin, el requisito de participacin mnima a que se refiere
el prrafo a) del apartado 1 del artculo 21 se considerar cumplido cuando el valor de
adquisicin de la participacin sea superior a 6 millones de euros. La participacin indirecta
de la entidad de tenencia de valores extranjeros sobre sus filiales de segundo o ulterior nivel,
a efectos de aplicar lo previsto en el artculo 21.1.c).2. de esta ley, deber respetar el
porcentaje mnimo del cinco por ciento, salvo que dichas filiales renan las circunstancias a
que se refiere el artculo 42 del Cdigo de Comercio para formar parte del mismo grupo de
sociedades con la entidad extranjera directamente participada y formulen estados contables
consolidados.
Artculo 118.Distribucin de beneficios. Transmisin de la participacin.
1. Los beneficios distribuidos con cargo a las rentas exentas a que se refiere el artculo
anterior recibirn el siguiente tratamiento:
a) Cuando el perceptor sea una entidad sujeta a este impuesto, los beneficios percibidos
darn derecho a la deduccin por doble imposicin de dividendos en los trminos
establecidos en el artculo 30 de esta ley.
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b) Cuando el perceptor sea contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas, el beneficio distribuido se considerar renta general y se podr aplicar la deduccin
por doble imposicin internacional en los trminos previstos en el Impuesto sobre la Renta
de las Personas Fsicas, respecto de los impuestos pagados en el extranjero por la entidad
de tenencia de valores y que correspondan a las rentas exentas que hayan contribuido a la
formacin de los beneficios percibidos.
c) Cuando el perceptor sea una entidad o persona fsica no residente en territorio
espaol, el beneficio distribuido no se entender obtenido en territorio espaol.
Cuando se trate de un establecimiento permanente situado en territorio espaol, se
aplicar lo dispuesto en el prrafo a). La distribucin de la prima de emisin tendr el
tratamiento previsto en este prrafo para la distribucin de beneficios. A estos efectos, se
entender que el primer beneficio distribuido procede de rentas exentas.
2. Las rentas obtenidas en la transmisin de la participacin en la entidad de tenencia de
valores o en los supuestos de separacin del socio o liquidacin de la entidad recibirn el
siguiente tratamiento:
a) Cuando el perceptor sea una entidad sujeta a este impuesto o un establecimiento
permanente situado en territorio espaol, y cumpla el requisito de participacin en la entidad
de tenencia de valores extranjeros establecido en el apartado 5 del artculo 30 de esta ley,
podr aplicar la deduccin por doble imposicin interna en los trminos previstos en dicho
artculo. En el mismo supuesto, podr aplicar la exencin prevista en el artculo 21 de esta
ley a aquella parte de la renta obtenida que se corresponda con diferencias de valor
imputables a las participaciones en entidades no residentes en relacin con las cuales la
entidad de tenencia de valores extranjeros cumpla los requisitos establecidos en el citado
artculo 21 para la exencin de las rentas de fuente extranjera.
b) Cuando el perceptor sea una entidad o persona fsica no residente en territorio
espaol, no se entender obtenida en territorio espaol la renta que se corresponda con las
reservas dotadas con cargo a las rentas exentas a que se refiere el artculo 21 o con
diferencias de valor imputables a las participaciones en entidades no residentes que
cumplan los requisitos a que se refiere dicho artculo para la exencin de las rentas de
fuente extranjera.
3. La entidad de tenencia de valores deber mencionar en la memoria el importe de las
rentas exentas y los impuestos pagados en el extranjero correspondientes a estas, as como
facilitar a sus socios la informacin necesaria para que stos puedan cumplir lo previsto en
los apartados anteriores.
4. Lo dispuesto en el prrafo c) del apartado 1 y en el prrafo b) del apartado 2 de este
artculo no se aplicar cuando el perceptor de la renta resida en un pas o territorio calificado
reglamentariamente como paraso fiscal.
Artculo 119.Aplicacin de este rgimen.
1. El disfrute del rgimen estar condicionado al cumplimiento de los supuestos de
hecho relativos a l, que debern ser probados por el sujeto pasivo a requerimiento de la
Administracin tributaria.
2. Las aportaciones no dinerarias de los valores representativos de los fondos propios de
entidades no residentes en territorio espaol disfrutarn del rgimen previsto en el artculo
94 de esta ley, cualquiera que sea el porcentaje de participacin en la entidad de tenencia de
valores que dichas aportaciones confieran, siempre que las rentas derivadas de dichos
valores puedan disfrutar del rgimen establecido en el artculo 21 de esta ley.
CAPTULO XV
Rgimen de entidades parcialmente exentas
Artculo 120.mbito de aplicacin.
El presente rgimen se aplicar a las entidades a que se refiere el artculo 9, apartado 3,
de esta ley.
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Artculo 121.Rentas exentas.
1. Estarn exentas las siguientes rentas obtenidas por las entidades que se citan en el
artculo anterior:
a) Las que procedan de la realizacin de actividades que constituyan su objeto social o
finalidad especfica.
A efectos de la aplicacin de este rgimen a la Entidad de Derecho Pblico Puertos del
Estado y a las Autoridades Portuarias se considerar que no proceden de la realizacin de
explotaciones econmicas los ingresos de naturaleza tributaria y los procedentes del
ejercicio de la potestad sancionadora y de la actividad administrativa realizadas por las
Autoridades Portuarias, as como los procedentes de la actividad de coordinacin y control
de eficiencia del sistema portuario realizada por el Ente Pblico Puertos del Estado.
b) Las derivadas de adquisiciones y de transmisiones a ttulo lucrativo, siempre que unas
y otras se obtengan o realicen en cumplimiento de su objeto o finalidad especfica.
c) Las que se pongan de manifiesto en la transmisin onerosa de bienes afectos a la
realizacin del objeto o finalidad especfica cuando el total producto obtenido se destine a
nuevas inversiones relacionadas con dicho objeto o finalidad especfica.
Las nuevas inversiones debern realizarse dentro del plazo comprendido entre el ao
anterior a la fecha de la entrega o puesta a disposicin del elemento patrimonial y los tres
aos posteriores y mantenerse en el patrimonio de la entidad durante siete aos, excepto
que su vida til conforme al mtodo de amortizacin, de los admitidos en el artculo 11.1 de
esta ley, que se aplique fuere inferior.
En caso de no realizarse la inversin dentro del plazo sealado, la parte de cuota ntegra
correspondiente a la renta obtenida se ingresar, adems de los intereses de demora,
conjuntamente con la cuota correspondiente al perodo impositivo en que venci aqul.
La transmisin de dichos elementos antes del trmino del mencionado plazo determinar
la integracin en la base imponible de la parte de renta no gravada, salvo que el importe
obtenido sea objeto de una nueva reinversin.
2. La exencin a que se refiere el apartado anterior no alcanzar a los rendimientos de
explotaciones econmicas, ni a las rentas derivadas del patrimonio, ni a las rentas obtenidas
en transmisiones, distintas de las sealadas en l.
3. Se considerarn rendimientos de una explotacin econmica todos aquellos que
procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos
factores, supongan por parte del sujeto pasivo la ordenacin por cuenta propia de los medios
de produccin y de recursos humanos o de uno de ambos con la finalidad de intervenir en la
produccin o distribucin de bienes o servicios.
Artculo 122.Determinacin de la base imponible.
1. La base imponible se determinar aplicando las normas previstas en el ttulo IV de
esta ley.
2. No tendrn la consideracin de gastos fiscalmente deducibles, adems de los
establecidos en el artculo 14 de esta ley, los siguientes:
a) Los gastos imputables exclusivamente a las rentas exentas. Los gastos parcialmente
imputables a las rentas no exentas sern deducibles en el porcentaje que representen los
ingresos obtenidos en el ejercicio de explotaciones econmicas no exentas respecto de los
ingresos totales de la entidad.
b) Las cantidades que constituyan aplicacin de resultados y, en particular, de los que se
destinen al sostenimiento de las actividades exentas a que se refiere el prrafo a) del
apartado 1 del artculo anterior.
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CAPTULO XVI
Rgimen de las comunidades titulares de montes vecinales en mano comn
Artculo 123.Rgimen de las comunidades titulares de montes vecinales en mano comn.
1. La base imponible correspondiente a las comunidades titulares de montes vecinales
en mano comn se reducir en el importe de los beneficios del ejercicio que se apliquen a:
a) Inversiones para la conservacin, mejora, proteccin, acceso y servicios destinados al
uso social al que el monte est destinado.
b) Gastos de conservacin y mantenimiento del monte.
c) Financiacin de obras de infraestructura y servicios pblicos, de inters social.
La aplicacin del beneficio a las indicadas finalidades se deber efectuar en el propio
perodo impositivo o en los cuatro siguientes. En caso de no realizarse las inversiones o
gastos dentro del plazo sealado, la parte de la cuota ntegra correspondiente a los
beneficios no aplicados efectivamente a las inversiones y gastos descritos, junto con los
intereses de demora, se ingresar conjuntamente con la cuota correspondiente al perodo
impositivo en que venci dicho plazo.
La Administracin tributaria, en la comprobacin del destino de los gastos e inversiones
indicadas, podr solicitar los informes que precise de las Administraciones autonmicas y
locales competentes.
2. Los beneficios podrn aplicarse en un plazo superior al establecido en el apartado
anterior, siempre que en dicho plazo se formule un plan especial de inversiones y gastos por
el sujeto pasivo y sea aceptado por la Administracin tributaria en los trminos que se
establezcan reglamentariamente.
3. Las comunidades titulares de montes vecinales en mano comn tributarn al tipo
impositivo previsto en el apartado 2 del artculo 28 de esta Ley.
4. Las comunidades titulares de montes vecinales en mano comn no estarn obligadas
a presentar declaracin por este impuesto en aquellos perodos impositivos en que no
obtengan ingresos sometidos a este, ni incurran en gasto alguno, ni realicen las inversiones
y gastos a que se refiere el apartado 1.
5. Los partcipes o miembros de las comunidades titulares de montes vecinales en mano
comn integrarn en la base del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas las
cantidades que les sean efectivamente distribuidas por la comunidad. Dichos ingresos
tendrn el tratamiento previsto para las participaciones en beneficios de cualquier tipo de
entidad, a que se refiere el prrafo a) del apartado 1 del artculo 25 de la Ley 35/2006, del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las Leyes de
los impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.
CAPTULO XVII
Rgimen de las entidades navieras en funcin del tonelaje
Artculo 124.mbito de aplicacin.
1. Podrn acogerse al rgimen especial previsto en este captulo:
a) Las entidades inscritas en alguno de los registros de empresas navieras referidos en
la Ley 27/1992, de 24 de noviembre, de Puertos del Estado y de la Marina Mercante, cuya
actividad comprenda la explotacin de buques propios o arrendados.
b) Las entidades que realicen, en su totalidad, la gestin tcnica y de tripulacin de
buques a que se refiere el apartado siguiente. A estos efectos, se entiende por gestin
tcnica y de tripulacin la asuncin de la completa responsabilidad de la explotacin nutica
del buque, as como de todos los deberes y responsabilidades impuestos por el Cdigo
Internacional de Gestin para la Seguridad de la Explotacin de los buques y la prevencin
de la contaminacin adoptado por la Organizacin Martima Internacional mediante la
Resolucin A 741.
2. Los buques cuya explotacin posibilita la aplicacin del citado rgimen deben reunir
los siguientes requisitos:
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a) Estar gestionados estratgica y comercialmente desde Espaa o desde el resto de la
Unin Europea. A estos efectos, se entiende por gestin estratgica y comercial la asuncin
por el propietario del buque o por el arrendatario, del control y riesgo de la actividad martima
o de trabajos en el mar.
b) Ser aptos para la navegacin martima y estar destinados exclusivamente a
actividades de transporte de mercancas, pasajeros, salvamento y otros servicios prestados
necesariamente en el mar, sin perjuicio de lo establecido en la letra c) siguiente.
c) Tratndose de buques destinados a la actividad de remolque ser necesario que
menos del 50% de los ingresos del perodo impositivo procedan de actividades que se
realicen en los puertos y en la prestacin de ayuda a un buque autopropulsado para llegar a
puerto. Caso de buques con actividad de dragado ser necesario que ms del 50% de los
ingresos del perodo impositivo procedan de la actividad de transporte y depsito en el fondo
del mar de materiales extrados, alcanzando este rgimen exclusivamente a esta parte de su
actividad.
Respecto de las entidades que cedan el uso de estos buques, este requisito se
entender cumplido cuando justifiquen que los ingresos de la entidad que desarrolla la
actividad de remolque o dragado cumple aquellos porcentajes en cada uno de los perodos
impositivos en los que fuere aplicable este rgimen a aquellas entidades.
Los buques destinados a la actividad de remolque y de dragado, debern estar
registrados en Espaa o en otro Estado miembro de la Unin Europea.
3. Cuando el rgimen fuera aplicable a sujetos pasivos con buques no registrados en
Espaa o en otro Estado miembro de la Unin Europea, el incremento del porcentaje del
tonelaje neto de dichos buques respecto del total de la flota de la entidad acogida al rgimen
especial, cualquiera que fuese su causa, no impedir la aplicacin de dicho rgimen a
condicin de que el porcentaje medio del tonelaje neto de buques registrados en Espaa o
en otro Estado miembro de la Unin Europea respecto del tonelaje neto total referido al ao
anterior al momento en que se produce dicho incremento, se mantenga durante el perodo
de los tres aos posteriores.
Esta condicin no se aplicar cuando el porcentaje del tonelaje neto de buques
registrados en Espaa o en otro Estado miembro de la Unin Europea sea al menos del 60
por ciento.
4. No podr aplicarse este rgimen cuando la totalidad de los buques no estn
registrados en Espaa o en otro Estado miembro de la Unin Europea. Tampoco podrn
acogerse al presente rgimen los buques destinados, directa o indirectamente, a actividades
pesqueras o deportivas, ni los de recreo.
5. No resultar de aplicacin este rgimen durante los perodos impositivos en los que
concurran simultneamente las siguientes circunstancias:
a) Que la entidad tenga la condicin de mediana o gran empresa de acuerdo con lo
dispuesto en la Recomendacin 2003/361/CE de la Comisin Europea.
b) Que perciban una ayuda de Estado de reestructuracin concedida al amparo de lo
establecido en la Comunicacin 2004/C244/02 de la Comisin Europea.
c) Que la Comisin Europea no hubiera tenido en cuenta los beneficios fiscales
derivados de la aplicacin de este rgimen cuando tom la decisin sobre la ayuda de
reestructuracin.
Artculo 125.Determinacin de la base imponible por el mtodo de estimacin objetiva.
1. Las entidades acogidas a este rgimen determinarn la parte de base imponible que
se corresponda con la explotacin, titularidad o gestin tcnica y de tripulacin de los buques
que renan los requisitos del artculo anterior, aplicando a las toneladas de registro neto de
cada uno de dichos buques la siguiente escala:
Toneladas de registro neto
Importe diario
por cada 100 toneladas
Euros
Entre 0 y hasta 1.000 0,90
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Toneladas de registro neto
Importe diario
por cada 100 toneladas
Euros
Entre 1.001 y hasta 10.000 0,70
Entre 10.001 y hasta 25.000 0,40
Desde 25.001 0,20

Para la aplicacin de la escala se tomarn los das del perodo impositivo en los que los
buques estn a disposicin del sujeto pasivo o en los que se haya realizado la gestin
tcnica y de tripulacin, excluyendo los das en los que no estn operativos como
consecuencia de reparaciones ordinarias o extraordinarias.
La parte de base imponible as determinada incluye las rentas derivadas de los servicios
de practicaje, remolque, amarre y desamarre, prestados al buque adscrito a este rgimen,
cuando el buque sea utilizado por la propia entidad, as como los servicios de carga,
descarga, estiba y desestiba relacionados con la carga del buque transportada en l,
siempre que se facturen al usuario del transporte y sean prestados por la propia entidad o
por un tercero no vinculado a ella.
La aplicacin de este rgimen deber abarcar a la totalidad de los buques del solicitante
que cumplan los requisitos de aqul, y a los buques que se adquieran, arrienden o gestionen
con posterioridad a la autorizacin, siempre que cumplan dichos requisitos, pudiendo
acogerse a l buques tomados en fletamento, siempre que la suma de su tonelaje neto no
supere el 75 por ciento del total de la flota de la entidad o, en su caso, del grupo fiscal sujeto
al rgimen. En el caso de entidades que tributen en el rgimen de consolidacin fiscal la
solicitud deber estar referida a todas las entidades del grupo fiscal que cumplan los
requisitos del artculo 124.
2. La renta positiva o negativa que, en su caso, se ponga de manifiesto como
consecuencia de la transmisin de un buque afecto a este rgimen, se considerar integrada
en la base imponible calculada de acuerdo con el apartado anterior.
No obstante lo establecido en el prrafo anterior, cuando se trate de buques cuya
titularidad ya se tena cuando se accedi a este rgimen especial, o de buques usados
adquiridos una vez comenzada su aplicacin, se proceder del siguiente modo:
En el primer ejercicio en que sea de aplicacin el rgimen, o en el que se hayan
adquirido los buques usados, se dotar una reserva indisponible por un importe equivalente
a la diferencia positiva existente entre el valor normal de mercado y el valor neto contable de
cada uno de los buques afectados por esta regla, o bien se especificar la citada diferencia,
separadamente para cada uno de los buques y durante todos los ejercicios en los que se
mantenga la titularidad de estos, en la memoria de sus cuentas anuales. En el caso de
buques adquiridos mediante una operacin a la que se haya aplicado el rgimen especial del
captulo VIII del ttulo VII de esta ley, el valor neto contable se determinar partiendo del
valor de adquisicin por el que figurase en la contabilidad de la entidad transmitente.
El incumplimiento de la obligacin de no disposicin de la reserva o de la obligacin de
mencin en la memoria constituir infraccin tributaria grave, sancionndose con una multa
pecuniaria proporcional del cinco por ciento del importe de la citada diferencia.
La sancin impuesta de acuerdo con lo previsto en este apartado se reducir conforme a
lo dispuesto en el apartado 3 del artculo 188 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General
Tributaria.
El importe de la citada reserva positiva, junto con la diferencia positiva existente en la
fecha de la transmisin entre la amortizacin fiscal y contable del buque enajenado, se
aadir a la base imponible a que se refiere la regla primera de este artculo cuando se haya
producido la mencionada transmisin. De igual modo se proceder si el buque se transmite,
de forma directa o indirecta, con ocasin de una operacin a la que resulte de aplicacin el
rgimen especial del captulo VIII del ttulo VII de esta ley.
3. La parte de base imponible determinada segn el apartado 1 de este artculo no podr
ser compensada con bases imponibles negativas derivadas del resto de las actividades de la
entidad naviera, ni del ejercicio en curso ni de los anteriores, ni tampoco con las bases
imponibles pendientes de compensar en el momento de aplicacin del presente rgimen.
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4. La determinacin de la parte de base imponible que corresponda al resto de
actividades del sujeto pasivo se realizar aplicando el rgimen general del impuesto,
teniendo en cuenta exclusivamente las rentas procedentes de ellas. Tratndose de actividad
de dragado, dicha parte de base imponible incluir la renta de esa actividad no acogida a
este rgimen especial.
Dicha parte de base imponible estar integrada por todos los ingresos que no procedan
de actividades acogidas al rgimen y por los gastos directamente relacionados con la
obtencin de aquellos, as como por la parte de los gastos generales de administracin que
proporcionalmente correspondan a la cifra de negocio generada por estas actividades.
A los efectos del cumplimiento de este rgimen, la entidad deber disponer de los
registros contables necesarios para poder determinar los ingresos y gastos, directos o
indirectos, correspondientes a las actividades acogidas a este, as como los activos afectos a
las mismas.
Artculo 126.Tipo de gravamen y cuota.
1. En todo caso, resultar de aplicacin el tipo general de gravamen previsto en el
prrafo primero del artculo 28 de esta ley.
2. La parte de la cuota ntegra atribuible a la parte de base imponible determinada segn
lo dispuesto en el apartado 1 del artculo 125 no podr reducirse por la aplicacin de ningn
tipo de deduccin o bonificacin.
Asimismo, la adquisicin de los buques que se afecten al presente rgimen no supondr
la aplicacin de ningn incentivo ni deduccin fiscal.
La parte de cuota ntegra que proceda del resto de base imponible no podr minorarse
por la aplicacin de deducciones generadas por la adquisicin de los buques referidos antes
de su afectacin al rgimen regulado en este captulo.
Artculo 127.Pagos fraccionados.
Los sujetos pasivos que se acojan al presente rgimen debern efectuar pagos
fraccionados de acuerdo con la modalidad establecida en el apartado 3 del artculo 45 esta
ley aplicada sobre la base imponible calculada conforme a las reglas establecidas en el
artculo 125 y aplicando el porcentaje a que se refiere el artculo 126, sin computar
deduccin alguna sobre la parte de cuota derivada de la parte de base imponible
determinada segn lo dispuesto en el apartado 1 del artculo 125.
Artculo 128.Aplicacin del rgimen.
1. El rgimen tributario previsto en este captulo se aplicar de la siguiente forma:
a) Su aplicacin estar condicionada a la autorizacin por el Ministerio de Hacienda,
previa solicitud del sujeto pasivo. Esta autorizacin se conceder por un perodo de 10 aos
a partir de la fecha que establezca la autorizacin, pudindose solicitar su prrroga por
perodos adicionales de otros 10 aos.
b) La solicitud deber especificar el perodo impositivo a partir del cual vaya a surtir
efectos y se presentar como mnimo tres meses antes del inicio del perodo.
c) La solicitud deber resolverse en el plazo mximo de tres meses, transcurrido el cual
podr entenderse desestimada.
Para la concesin del rgimen, el Ministerio de Hacienda tendr en cuenta la existencia
de una contribucin efectiva a los objetivos de la poltica comunitaria de transporte martimo,
especialmente en lo relativo al nivel tecnolgico de los buques que garantice la seguridad en
la navegacin y la prevencin de la contaminacin del medio ambiente y al mantenimiento
del empleo comunitario tanto a bordo como en tareas auxiliares al transporte martimo. A tal
fin podr recabar informe previo de los organismos competentes.
d) El incumplimiento de las condiciones del rgimen o la renuncia a su aplicacin
impedirn formular una nueva solicitud hasta que haya transcurrido un mnimo de cinco
aos.
e) La Administracin tributaria podr verificar la correcta aplicacin del rgimen y la
concurrencia en cada ejercicio de los requisitos exigidos para su aplicacin.
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2. El incumplimiento de los requisitos establecidos en el presente rgimen implicar el
cese de los efectos de la autorizacin correspondiente y la prdida de la totalidad de los
beneficios fiscales derivados de ella, debiendo ingresar, junto a la cuota del perodo
impositivo en el que se produjo el incumplimiento, las cuotas ntegras correspondientes a las
cantidades que hubieran debido ingresarse aplicando el rgimen general de este impuesto,
en la totalidad de los perodos a los que result de aplicacin la autorizacin, sin perjuicio de
los intereses de demora, recargos y sanciones que, en su caso, resulten procedentes.
El incumplimiento de la condicin establecida en el apartado 3 del artculo 124 de esta
Ley implicar la prdida del rgimen para aquellos buques adicionales que motivaron el
incremento a que se refiere dicho apartado, procediendo la regularizacin establecida en el
prrafo anterior que corresponda exclusivamente a tales buques.
Cuando tal incremento fuere motivado por la baja de buques registrados en Espaa o en
otro Estado miembro de la Unin Europea, la regularizacin corresponder a dichos buques
por todos los perodos impositivos en que los mismos hubiesen estado incluidos en este
rgimen.
3. La aplicacin del rgimen tributario previsto en el presente captulo ser incompatible,
para un mismo buque, con la aplicacin de la disposicin adicional quinta de esta ley.
CAPTULO XVIII
Rgimen de las entidades deportivas
Artculo 129.Rgimen de las entidades deportivas.
1. No se integrarn en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades los incrementos
de patrimonio que se puedan poner de manifiesto como consecuencia de la adscripcin del
equipo profesional a una Sociedad Annima Deportiva de nueva creacin, siempre que se
ajuste plenamente a las normas previstas en la Ley 10/1990, de 15 de octubre, del Deporte,
y en los Reales Decretos 1084/1991, de 5 de julio, y 1251/1999, de 16 de julio, sobre
Sociedades Annimas Deportivas.
2. La Sociedad Annima Deportiva calcular, a efectos fiscales, los incrementos y las
disminuciones de patrimonio, as como las amortizaciones correspondientes a los bienes y
derechos objeto de la adscripcin, sobre los mismos valores y en las mismas condiciones
que hubieran resultado aplicables al club deportivo que adscriba el equipo profesional.
3. La Sociedad Annima Deportiva se subrogar en los derechos, obligaciones y
responsabilidades de naturaleza tributaria de los que era titular el club deportivo que
adscribi el equipo profesional por razn de los activos y pasivos adscritos y asumir el
cumplimiento de las cargas y requisitos necesarios para continuar en el disfrute de los
beneficios fiscales o consolidar los gozados por el club deportivo que adscribi el equipo
profesional.
En ningn caso se entender transmitido el derecho a la compensacin de prdidas.
TTULO VIII
Gestin del impuesto
CAPTULO I
El ndice de entidades
Artculo 130.ndice de entidades.
1. En cada Delegacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria se llevar un
ndice de entidades en el que se inscribirn las que tengan su domicilio fiscal dentro de su
mbito territorial, excepto las entidades a que se refiere el artculo 9.
2. Reglamentariamente se establecern los procedimientos de alta, inscripcin y baja en
el ndice de entidades.
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Artculo 131.Baja en el ndice de entidades.
1. La Agencia Estatal de Administracin Tributaria dictar, previa audiencia de los
interesados, acuerdo de baja provisional en los siguientes casos:
a) Cuando los dbitos tributarios de la entidad para con la Hacienda pblica del Estado
sean declarados fallidos de conformidad con lo dispuesto en el Reglamento General de
Recaudacin.
b) Cuando la entidad no hubiere presentado la declaracin por este impuesto
correspondiente a tres perodos impositivos consecutivos.
2. El acuerdo de baja provisional ser notificado al registro pblico correspondiente, que
deber proceder a extender en la hoja abierta a la entidad afectada una nota marginal en la
que se har constar que, en lo sucesivo, no podr realizarse ninguna inscripcin que a
aqulla concierna sin presentacin de certificacin de alta en el ndice de entidades.
3. El acuerdo de baja provisional no exime a la entidad afectada de ninguna de las
obligaciones tributarias que le pudieran incumbir.
Artculo 132.Obligacin de colaboracin.
Los titulares de los registros pblicos remitirn mensualmente a la Agencia Estatal de
Administracin Tributaria de su domicilio fiscal una relacin de las entidades cuya
constitucin, establecimiento, modificacin o extincin hayan inscrito durante el mes anterior.
CAPTULO II
Obligaciones contables. Bienes y derechos no contabilizados.
Revalorizaciones voluntarias
Artculo 133.Obligaciones contables. Facultades de la Administracin tributaria.
1. Los sujetos pasivos de este impuesto debern llevar su contabilidad de acuerdo con lo
previsto en el Cdigo de Comercio o con lo establecido en las normas por las que se rigen.
En todo caso, los sujetos pasivos a que se refiere el ttulo VII, captulo XV, de esta ley
llevarn su contabilidad de tal forma que permita identificar los ingresos y gastos
correspondientes a las rentas y explotaciones econmicas no exentas.
2. La Administracin tributaria podr realizar la comprobacin e investigacin mediante el
examen de la contabilidad, libros, correspondencia, documentacin y jus tificantes
concernientes a los negocios del sujeto pasivo, incluidos los programas de contabilidad y los
archivos y soportes magnticos. La Administracin tributaria podr analizar directamente la
documentacin y los dems elementos a que se refiere el prrafo anterior, pudiendo tomar
nota por medio de sus agentes de los apuntes contables que se estimen precisos y obtener
copia a su cargo, incluso en soportes magnticos, de cualquiera de los datos o documentos
a que se refiere este apartado.
3. Las entidades dominantes de los grupos de sociedades del artculo 42 del Cdigo de
Comercio estarn obligadas, a requerimiento de la Inspeccin de los Tributos formulada en
el curso del procedimiento de comprobacin, a facilitar la cuenta de prdidas y ganancias, el
balance, el estado que refleje los cambios en el patrimonio neto del ejercicio y el estado de
flujos de efectivo de las entidades pertenecientes al grupo que no sean residentes en
territorio espaol. Tambin debern facilitar los justificantes y dems antecedentes relativos
a dicha documentacin contable cuando pudieran tener transcendencia en relacin con este
impuesto.
Artculo 134.Bienes y derechos no contabilizados o no declarados: presuncin de
obtencin de rentas.
1. Se presumir que han sido adquiridos con cargo a renta no declarada los elementos
patrimoniales cuya titularidad corresponda al sujeto pasivo y no se hallen registrados en sus
libros de contabilidad.
La presuncin proceder igualmente en el caso de ocultacin parcial del valor de
adquisicin.
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2. Se presumir que los elementos patrimoniales no registrados en contabilidad son
propiedad del sujeto pasivo cuando ste ostente la posesin sobre ellos.
3. Se presumir que el importe de la renta no declarada es el valor de adquisicin de los
bienes o derechos no registrados en libros de contabilidad, minorado en el importe de las
deudas efectivas contradas para financiar tal adquisicin, asimismo no contabilizadas. En
ningn caso el importe neto podr resultar negativo.
La cuanta del valor de adquisicin se probar a travs de los documentos justificativos
de sta o, si no fuera posible, aplicando las reglas de valoracin establecidas en la Ley
General Tributaria.
4. Se presumir la existencia de rentas no declaradas cuando hayan sido registradas en
los libros de contabilidad del sujeto pasivo deudas inexistentes.
5. El importe de la renta consecuencia de las presunciones contenidas en los apartados
anteriores se imputar al perodo impositivo ms antiguo de entre los no prescritos, excepto
que el sujeto pasivo pruebe que corresponde a otro u otros.
6. En todo caso, se entender que han sido adquiridos con cargo a renta no declarada
que se imputar al periodo impositivo ms antiguo de entre los no prescritos susceptible de
regularizacin, los bienes y derechos respecto de los que el sujeto pasivo no hubiera
cumplido en el plazo establecido al efecto la obligacin de informacin a que se refiere la
disposicin adicional decimoctava de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
No obstante, no resultar de aplicacin lo previsto en este apartado cuando el sujeto
pasivo acredite que los bienes y derechos cuya titularidad le corresponde han sido
adquiridos con cargo a rentas declaradas o bien con cargo a rentas obtenidas en periodos
impositivos respecto de los cuales no tuviese la condicin de sujeto pasivo de este Impuesto.
7. El valor de los elementos patrimoniales a que se refieren los apartados 1 y 6, en
cuanto haya sido incorporado a la base imponible, ser vlido a todos los efectos fiscales.
Artculo 135.Revalorizaciones contables voluntarias.
1. Los sujetos pasivos que hubieran realizado revalorizaciones contables cuyo importe
no se hubiera incluido en la base imponible debern mencionar en la memoria el importe de
aqullas, los elementos afectados y el perodo o perodos impositivos en que se practicaron.
Las citadas menciones debern realizarse en todas y cada una de las memorias
correspondientes a los ejercicios en que los elementos revalorizados se hallen en el
patrimonio del sujeto pasivo.
2. Constituir infraccin tributaria grave el incumplimiento de la obligacin establecida en
el apartado anterior.
Dicha infraccin se sancionar, por una sola vez, con una multa pecuniaria proporcional
del cinco por ciento del importe de la revalorizacin, cuyo pago no determinar que el citado
importe se incorpore, a efectos fiscales, al valor del elemento patrimonial objeto de la
revalorizacin.
La sancin impuesta de acuerdo con lo previsto en este apartado se reducir conforme a
lo dispuesto en el apartado 3 del artculo 188 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General
Tributaria.
CAPTULO III
Declaracin, autoliquidacin y liquidacin provisional
Artculo 136.Declaraciones.
1. Los sujetos pasivos estarn obligados a presentar y suscribir una declaracin por este
impuesto en el lugar y la forma que se determinen por el Ministro de Hacienda.
La declaracin se presentar en el plazo de los 25 das naturales siguientes a los seis
meses posteriores a la conclusin del perodo impositivo.
Si al inicio del indicado plazo no se hubiera determinado por el Ministro de Hacienda la
forma de presentar la declaracin de ese perodo impositivo, la declaracin se presentar
dentro de los 25 das naturales siguientes a la fecha de entrada en vigor de la norma que
determine dicha forma de presentacin. No obstante, en tal supuesto el sujeto pasivo podr
optar por presentar la declaracin en el plazo al que se refiere el prrafo anterior cumpliendo
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los requisitos formales que se hubieran establecido para la declaracin del perodo
impositivo precedente.
2. Los sujetos pasivos exentos a que se refiere el artculo 9 de esta ley no estarn
obligados a declarar.
3. Los sujetos pasivos a que se refiere el captulo XV del ttulo VII de esta ley estarn
obligados a declarar la totalidad de sus rentas, exentas y no exentas.
No obstante, los citados sujetos pasivos no tendrn obligacin de presentar declaracin
cuando cumplan los siguientes requisitos:
a) Que sus ingresos totales no superen 100.000 euros anuales.
b) Que los ingresos correspondientes a rentas no exentas sometidas a retencin no
superen 2.000 euros anuales.
c) Que todas las rentas no exentas que obtengan estn sometidas a retencin.
Artculo 137.Autoliquidacin e ingreso de la deuda tributaria.
1. Los sujetos pasivos, al tiempo de presentar su declaracin, debern determinar la
deuda correspondiente e ingresarla en el lugar y en la forma determinados por el Ministro de
Hacienda.
2. El pago de la deuda tributaria podr realizarse mediante entrega de bienes integrantes
del Patrimonio Histrico Espaol que estn inscritos en el Inventario general de bienes
muebles o en el Registro general de bienes de inters cultural, de acuerdo con lo dispuesto
en el artculo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histrico Espaol.
3. El derecho a disfrutar de exenciones, deducciones o cualquier incentivo fiscal en la
base imponible o en la cuota ntegra estar condicionado al cumplimiento de los requisitos
exigidos en la normativa aplicable.
Salvo que especficamente se establezca otra cosa, cuando con posterioridad a la
aplicacin de la exencin, deduccin o incentivo fiscal se produzca la prdida del derecho a
disfrutar de ste, el sujeto pasivo deber ingresar junto con la cuota del perodo impositivo
en que tenga lugar el incumplimiento de los requisitos o condiciones la cuota ntegra o
cantidad deducida correspondiente a la exencin, deduccin o incentivo aplicado en
perodos anteriores, adems de los intereses de demora.
Artculo 138.Liquidacin provisional.
Los rganos de gestin tributaria podrn girar la liquidacin provisional que proceda de
conformidad con lo dispuesto en los artculos 133 y 139 de la Ley 58/2003, de 17 de
diciembre, General Tributaria, sin perjuicio de la posterior comprobacin e investigacin que
pueda realizar la Inspeccin de los Tributos.
CAPTULO IV
Devolucin de oficio
Artculo 139.Devolucin de oficio.
1. Cuando la suma de las retenciones e ingresos a cuenta y de los pagos fraccionados
sea superior al importe de la cuota resultante de la autoliquidacin, la Administracin
tributaria proceder, en su caso, a practicar liquidacin provisional dentro de los seis meses
siguientes al trmino del plazo establecido para la presentacin de la declaracin.
Cuando la declaracin hubiera sido presentada fuera de plazo, los seis meses a que se
refiere el prrafo anterior se computarn desde la fecha de su presentacin.
2. Cuando la cuota resultante de la autoliquidacin o, en su caso, de la liquidacin
provisional sea inferior a la suma de las cantidades efectivamente retenidas, ingresos a
cuenta y pagos fraccionados, la Administracin tributaria proceder a devolver de oficio el
exceso sobre la citada cuota, sin perjuicio de la prctica de las ulteriores liquidaciones,
provisionales o definitivas, que procedan.
3. Si la liquidacin provisional no se hubiera practicado en el plazo establecido en el
apartado 1 anterior, la Administracin tributaria proceder a devolver de oficio el exceso
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sobre la cuota resultante de la autoliquidacin, sin perjuicio de la prctica de las
liquidaciones provisionales o definitivas ulteriores que pudieran resultar procedentes.
4. Transcurrido el plazo establecido en el apartado 1 de este artculo sin que se haya
ordenado el pago de la devolucin por causa imputable a la Administracin tributaria, se
aplicar a la cantidad pendiente de devolucin el inters de demora a que se refiere el
artculo 26.6 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, desde el da
siguiente al de la finalizacin de dicho plazo y hasta la fecha de ordenacin de su pago, sin
necesidad de que el sujeto pasivo as lo reclame.
5. Reglamentariamente se determinar el procedimiento y la forma de pago para la
realizacin de la devolucin de oficio a que se refiere este artculo.
CAPTULO V
Obligacin de retener e ingresar a cuenta. Obligaciones en relacin con el
domicilio fiscal
Artculo 140.Retenciones e ingresos a cuenta.
1. Las entidades, incluidas las comunidades de bienes y las de propietarios, que
satisfagan o abonen rentas sujetas a este impuesto, estarn obligadas a retener o a efectuar
ingresos a cuenta, en concepto de pago a cuenta, la cantidad que resulte de aplicar los
porcentajes de retencin indicados en el apartado 6 de este artculo a la base de retencin
determinada reglamentariamente, y a ingresar su importe en el Tesoro en los casos y formas
que se establezcan.
Tambin estarn obligados a retener e ingresar los empresarios individuales y los
profesionales respecto de las rentas que satisfagan o abonen en el ejercicio de sus
actividades empresariales o profesionales, as como las personas fsicas, jurdicas y dems
entidades no residentes en territorio espaol que operen en l mediante establecimiento
permanente.
Asimismo, estar obligado a practicar retencin o ingreso a cuenta el representante
designado de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 86.1 y la disposicin adicional
decimosptima de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de ordenacin y supervisin de
seguros privados, que acte en nombre de la entidad aseguradora que opere en rgimen de
libre prestacin de servicios, en relacin con las operaciones que se realicen en Espaa.
2. El sujeto obligado a retener deber presentar en los plazos, forma y lugares que se
establezcan reglamentariamente declaracin de las cantidades retenidas o declaracin
negativa cuando no se hubiera producido la prctica de stas. Asimismo presentar un
resumen anual de retenciones con el contenido que se determine reglamentariamente.
Los modelos de declaracin correspondientes se aprobarn por el Ministro de Hacienda.
3. El sujeto obligado a retener estar obligado a expedir, en las condiciones que
reglamentariamente se determinen, certificacin acreditativa de la retencin practicada o de
otros pagos a cuenta efectuados.
4. Reglamentariamente se establecern los supuestos en los que no existir retencin.
En particular, no se practicar retencin en:
a) Las rentas obtenidas por las entidades a que se refiere el artculo 9.1 de esta ley.
b) Los dividendos o participaciones en beneficios repartidos por agrupaciones de inters
econmico, espaolas y europeas, y por uniones temporales de empresas que correspondan
a socios que deban soportar la imputacin de la base imponible y procedan de perodos
impositivos durante los cuales la entidad haya tributado segn lo dispuesto en el rgimen
especial del captulo II del ttulo VII de esta ley.
c) Los dividendos o participaciones en beneficios e intereses satisfechos entre
sociedades que formen parte de un grupo que tribute en el rgimen de los grupos de
sociedades.
d) Los dividendos o participaciones en beneficios a que se refiere el apartado 2 del
artculo 30 de esta ley.
e) Las rentas obtenidas por el cambio de activos en los que estn invertidas las
provisiones de los seguros de vida en los que el tomador asume el riesgo de la inversin.
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f) Los premios de loteras y apuestas que, por su cuanta, estn exentos del gravamen
especial a que se refiere la disposicin adicional trigsima tercera de la Ley 35/2006, de 28
de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial
de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el
Patrimonio.
5. Cuando en virtud de resolucin judicial o administrativa se deba satisfacer una renta
sujeta a retencin o ingreso a cuenta de este impuesto, el pagador deber practicarla sobre
la cantidad ntegra que venga obligado a satisfacer y deber ingresar su importe en el
Tesoro, de acuerdo con lo previsto en este artculo.
6. El porcentaje de retencin o ingreso a cuenta ser el siguiente:
a) Con carcter general, el 19 por 100.
Cuando se trate de rentas procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de
inmuebles urbanos situados en Ceuta, Melilla o sus dependencias, obtenidas por entidades
domiciliadas en dichos territorios o que operen en ellos mediante establecimiento o sucursal,
dicho porcentaje se dividir por dos.
b) En el caso de rentas procedentes de la cesin del derecho a la explotacin de la
imagen o del consentimiento o autorizacin para su utilizacin, el 24 por 100.
c) En el caso de premios de loteras y apuestas que, por su cuanta, estuvieran sujetos y
no exentos del gravamen especial de determinadas loteras y apuestas a que se refiere la
disposicin adicional trigsima tercera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los
Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, el 20
por 100. En este caso, la retencin se practicar sobre el importe del premio sujeto y no
exento, de acuerdo con la referida disposicin.
Reglamentariamente podrn modificarse los porcentajes de retencin e ingreso a cuenta
previstos en este apartado.
Artculo 141.Normas sobre retencin, transmisin y obligaciones formales relativas a
activos financieros y otros valores mobiliarios.
1. En las transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones representativas del
capital o patrimonio de las instituciones de inversin colectiva estarn obligadas a practicar
retencin o ingreso a cuenta por este impuesto, en los casos y en la forma que
reglamentariamente se establezca, las entidades gestoras, administradoras, depositarias,
comercializadoras o cualquier otra encargada de las operaciones mencionadas, as como el
representante designado de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 55.7 y la disposicin
adicional segunda de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversin
colectiva, que acte en nombre de la gestora que opere en rgimen de libre prestacin de
servicios.
Reglamentariamente podr establecerse la obligacin de efectuar pagos a cuenta a
cargo del transmitente de acciones y participaciones de instituciones de inversin colectiva,
con el lmite del 20 por ciento de la renta obtenida en las citadas transmisiones.
2. A los efectos de la obligacin de retener sobre los rendimientos implcitos del capital
mobiliario, a cuenta de este impuesto, esta retencin se efectuar por las siguientes
personas o entidades:
a) En los rendimientos obtenidos en la transmisin o reembolso de los activos financieros
sobre los que reglamentariamente se hubiera establecido la obligacin de retener, el
retenedor ser la entidad emisora o las instituciones financieras encargadas de la operacin.
b) En los rendimientos obtenidos en transmisiones relativas a operaciones que no se
documenten en ttulos, as como en las transmisiones encargadas a una institucin
financiera, el retenedor ser el Banco, Caja o entidad que acte por cuenta del transmitente.
c) En los casos no recogidos en los prrafos anteriores, ser obligatoria la intervencin
de fedatario pblico que practicar la correspondiente retencin.
3. Para proceder a la enajenacin u obtencin del reembolso de los ttulos o activos con
rendimientos implcitos que deban ser objeto de retencin, habr de acreditarse su previa
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adquisicin con intervencin de los fedatarios o instituciones financieras mencionadas en el
apartado anterior, as como el precio al que se realiz la operacin.
El emisor o las instituciones financieras encargadas de la operacin que, de acuerdo con
el prrafo anterior, no deban efectuar el reembolso al tenedor del ttulo o activo, debern
constituir por dicha cantidad depsito a disposicin de la autoridad judicial.
4. Los fedatarios pblicos que intervengan o medien en la emisin, suscripcin,
transmisin, canje, conversin, cancelacin y reembolso de efectos pblicos, valores o
cualesquiera otros ttulos y activos financieros, as como en operaciones relativas a derechos
reales sobre ellos, vendrn obligados a comunicar tales operaciones a la Administracin
tributaria presentando relacin nominal de sujetos intervinientes con indicacin de su
domicilio y nmero de identificacin fiscal, clase y nmero de los efectos pblicos, valores,
ttulos y activos, as como del precio y fecha de la operacin, en los plazos y de acuerdo con
el modelo que determine el Ministro de Hacienda.
La misma obligacin recaer sobre las entidades y establecimientos financieros de
crdito, las sociedades y agencias de valores, los dems intermediarios financieros y
cualquier persona fsica o jurdica que se dedique con habitualidad a la intermediacin y
colocacin de efectos pblicos, valores o cualesquiera otros ttulos de activos financieros,
ndices, futuros y opciones sobre ellos ; incluso los documentos mediante anotaciones en
cuenta, respecto de las operaciones que impliquen, directa o indirectamente, la captacin o
colocacin de recursos a travs de cualquier clase de valores o efectos.
Asimismo estarn sujetas a esta obligacin de informacin las sociedades gestoras de
instituciones de inversin colectiva respecto de las acciones y participaciones en dichas
instituciones.
Las obligaciones de informacin que establece este apartado se entendern cumplidas
respecto a las operaciones sometidas a retencin que en l se mencionan, con la
presentacin de la relacin de perceptores, ajustada al modelo oficial del resumen anual de
retenciones correspondiente.
5. Deber comunicarse a la Administracin tributaria la emisin de certificados,
resguardos o documentos representativos de la adquisicin de metales u objetos preciosos,
timbres de valor filatlico o piezas de valor numismtico, por las personas fsicas o jurdicas
que se dediquen con habitualidad a la promocin de la inversin en dichos valores.
6. Lo dispuesto en los apartados 2 y 3 anteriores, resultar aplicable en relacin con la
obligacin de retener o de ingresar a cuenta que se establezca reglamentariamente respecto
a las transmisiones de activos financieros de rendimiento explcito.
Artculo 142.Obligaciones de los sujetos pasivos en relacin al domicilio fiscal.
1. Los sujetos pasivos estarn obligados a poner en conocimiento de la Agencia Estatal
de Administracin Tributaria el cambio de su domicilio fiscal.
2. La Agencia Estatal de Administracin Tributaria podr promover el cambio de domicilio
fiscal, previa audiencia del interesado, en la forma que reglamentariamente se determine.
CAPTULO VI
Facultades de la Administracin para determinar la base imponible
Artculo 143.Facultades de la Administracin para determinar la base imponible.
A los efectos de determinar la base imponible, la Administracin tributaria aplicar las
normas a que se refiere el artculo 10.3 de esta ley.
TTULO IX
Orden jurisdiccional
Artculo 144.Jurisdiccin competente.
La jurisdiccin contencioso-administrativa, previo agotamiento de la va econmico
-administrativa, ser la nica competente para dirimir las controversias de hecho y derecho
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que se susciten entre la Administracin tributaria y los sujetos pasivos en relacin con
cualquiera de las cuestiones a que se refiere esta ley.
Disposicin adicional primera.Restricciones a la deduccin por doble imposicin de
dividendos.
No tendrn derecho a la deduccin prevista en el artculo 30 de esta ley:
a) Los beneficios distribuidos con cargo a las reservas constituidas con los resultados
correspondientes a los incrementos de patrimonio a que se refiere el apartado 1 del artculo
3 de la Ley 15/1992, de 5 de junio, sobre medidas urgentes para la progresiva adaptacin
del sector petrolero al marco comunitario.
b) Los dividendos distribuidos con cargo a beneficios correspondientes a rendimientos
bonificados de acuerdo con lo previsto en el artculo 2 de la Ley 22/1993, de 29 de
diciembre, por la que se aprueban medidas fiscales, de reforma del rgimen jurdico de la
funcin pblica y de la proteccin por desempleo, y de rendimientos procedentes de
sociedades acogidas a la bonificacin establecida en el artculo 19 de la Ley Foral 12/1993,
de 15 de noviembre, y en la disposicin adicional quinta de la Ley 19/1994, de 6 de julio, o
de sociedades a las que sea aplicable la exencin prevista en las normas forales 5/1993, de
24 de junio, de Vizcaya, 11/1993, de 26 de junio, de Guipzcoa, y 18/1993, de 5 de julio, de
lava.
En caso de distribucin de reservas se atender a la designacin contenida en el
acuerdo social, entendindose aplicadas las primeras cantidades abonadas a dichas
reservas.
Disposicin adicional segunda.Referencias a la Ley 29/1991, de 16 de diciembre, de
adecuacin de determinados conceptos impositivos a las directivas y reglamentos de las
Comunidades Europeas contenidas en distintas disposiciones. Rgimen del Impuesto sobre
el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana en determinadas operaciones.
1. Las referencias que el artculo 7.1. b) de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del
Impuesto sobre el Valor Aadido, hace a las operaciones del artculo 1 y a la definicin de
rama de actividad del artculo 2, apartado 4, de la Ley 29/1991, de 16 de diciembre, de
adecuacin de determinados conceptos impositivos a las directivas y reglamentos de las
Comunidades Europeas, siempre que las operaciones tengan derecho al rgimen tributario
regulado en el ttulo I de la citada ley, se entendern hechas al rgimen especial de las
fusiones, escisiones, aportaciones de ramas de actividad y canje de valores definidos en el
artculo 83 de esta ley.
2. (Derogado)
3. No se devengar el Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de
Naturaleza Urbana con ocasin de las transmisiones de terrenos de naturaleza urbana
derivadas de operaciones a las que resulte aplicable el rgimen especial regulado en
captulo VIII del ttulo VII de esta ley, a excepcin de las relativas a terrenos que se aporten
al amparo de lo previsto en el artculo 94 de esta ley cuando no se hallen integrados en una
rama de actividad.
En la posterior transmisin de los mencionados terrenos se entender que el nmero de
aos a lo largo de los cuales se ha puesto de manifiesto el incremento de valor no se ha
interrumpido por causa de la transmisin derivada de las operaciones previstas en el captulo
VIII del ttulo VII.
No ser de aplicacin lo establecido en el artculo 9.2 de la Ley 39/1988, de 28 de
diciembre, reguladora de las Haciendas Locales.
Disposicin adicional tercera.Subvenciones de la poltica agraria y pesquera comunitaria
y ayudas pblicas.
1. No se integrarn en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades las rentas
positivas que se pongan de manifiesto como consecuencia de:
a) La percepcin de las siguientes ayudas de la poltica agraria comunitaria:
1. Abandono definitivo del cultivo del viedo.
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2. Prima al arranque de plantaciones de manzanos.
3. Prima al arranque de plataneras.
4. Abandono definitivo de la produccin lechera.
5. Abandono definitivo del cultivo de peras, melocotones y nectarinas.
6. Arranque de plantaciones de peras, melocotones y nectarinas.
7. Abandono definitivo del cultivo de la remolacha azucarera y de la caa de azcar.
b) La percepcin de las siguientes ayudas de la poltica pesquera comunitaria: por la
paralizacin definitiva de la actividad pesquera de un buque y por su transmisin para la
constitucin de sociedades mixtas en terceros pases, as como por el abandono definitivo
de la actividad pesquera.
c) La percepcin de ayudas pblicas que tengan por objeto reparar la destruccin, por
incendio, inundacin o hundimiento de elementos patrimoniales afectos al ejercicio de
actividades econmicas.
d) La percepcin de las ayudas al abandono de la actividad de transporte por carretera
satisfechas por el Ministerio de Fomento a transportistas que cumplan los requisitos
establecidos en la normativa reguladora de la concesin de dichas ayudas.
e) La percepcin de indemnizaciones pblicas, a causa del sacrificio obligatorio de la
cabaa ganadera, en el marco de actuaciones destinadas a la erradicacin de epidemias o
enfermedades. Esta disposicin slo afectar a los animales destinados a la reproduccin.
2. Para calcular la renta que no se integrar en la base imponible se tendr en cuenta
tanto el importe de las ayudas percibidas como las prdidas patrimoniales que, en su caso,
se produzcan en los elementos afectos a las actividades. Cuando el importe de estas ayudas
sea inferior al de las prdidas producidas en los citados elementos, podr integrarse en la
base imponible la diferencia negativa. Cuando no existan prdidas, slo se excluir de
gravamen el importe de las ayudas.
Disposicin adicional cuarta.Rgimen fiscal de las transmisiones de activos realizadas en
cumplimiento de disposiciones con rango de Ley y de la normativa de defensa de la
competencia.
1. Las transmisiones de elementos patrimoniales que se efecten en cumplimiento de
obligaciones establecidas por disposiciones con rango de Ley, publicadas a partir de 1 de
enero de 2002, o por acuerdos de la Comisin Europea o del Consejo de Ministros
adoptados a partir de esa misma fecha, en aplicacin de las normas de defensa de la
competencia en procesos de concentracin empresarial, tendrn el siguiente tratamiento en
el Impuesto sobre Sociedades:
a) La renta positiva que se obtenga no se integrar en la base imponible, si el importe
obtenido en la transmisin se reinvierte en las condiciones establecidas en el artculo 42 de
esta Ley.
b) Dicha renta positiva se integrar en la base imponible del perodo en el que se
transmitan, o por cualquier otro motivo se den de baja en el balance los bienes y derechos
objeto de la reinversin.
En el ejercicio en que se integren dichas rentas se aplicar, en la cuota ntegra
correspondiente, la deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios que hubiera sido
aplicable en el perodo impositivo en el que se public la norma estableciendo la obligacin
de transmisin de los elementos patrimoniales.
c) Los elementos patrimoniales en que se materialice la reinversin se valorarn, a los
exclusivos efectos de clculo de la renta positiva, por el mismo valor que tenan los bienes y
derechos transmitidos. En el caso de reinversin parcial, dicho valor se incrementar en el
importe de la renta integrada en la base imponible.
d) El sujeto pasivo podr presentar consultas sobre la interpretacin y aplicacin de la
presente disposicin, cuya contestacin tendr carcter vinculante para la Administracin
tributaria, en los trminos previstos en los artculos 88 y 89 de la Ley 58/2003, de 17 de
diciembre, General Tributaria.
2. No se integrarn en la base imponible las rentas positivas que se pongan de
manifiesto con ocasin de las transmisiones de acciones y participaciones sociales en la
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sociedad gestora de mercado residente en Espaa a que se refiere el artculo 4 del
Convenio internacional relativo a la constitucin de un mercado ibrico de la energa
elctrica entre el Reino de Espaa y la Repblica portuguesa, hecho en Santiago de
Compostela el 1 de octubre de 2004, que se realicen para la creacin de dicho mercado,
siempre que la contraprestacin recibida en dichas transmisiones, en su totalidad o parte,
sean acciones o participaciones sociales en la sociedad gestora de mercado residente en
Portugal a que se refiere dicho artculo 4.
Dichas rentas positivas se integrarn en la base imponible del perodo impositivo en el
que se transmitan, o por cualquier otro motivo se den de baja en el balance las citadas
acciones o participaciones recibidas, o cuando se compute en estas ltimas una correccin
de valor fiscalmente deducible, en proporcin al importe de dicha baja o correccin de valor.
Disposicin adicional quinta.Incentivos fiscales para la renovacin de la flota mercante.
1. Se podrn amortizar de manera acelerada los buques, embarcaciones y artefactos
navales, que cumplan los siguientes requisitos:
a) Que se trate de buques, embarcaciones o artefactos navales nuevos que sean
puestos a disposicin del adquirente entre el 1 de enero del ao 1999 y el 31 de diciembre
del ao 2003 o que hayan sido encargados en virtud de un contrato de construccin suscrito
dentro de dicho perodo, siempre que su puesta a disposicin del adquirente sea anterior al
31 de diciembre del ao 2006, o bien que se trate de buques usados adquiridos despus del
1 de enero de 1999 que hayan sido objeto de mejoras, cuyo importe sea superior al 25 por
ciento de su valor de adquisicin y que se realicen antes del 31 de diciembre del ao 2003.
b) Que el buque, embarcacin o artefacto naval sea inscribible en las listas primera,
segunda o quinta del artculo 4.1 del Real Decreto 1027/1989, de 28 de julio, sobre
abanderamiento, matriculacin y registro martimo de buques.
c) Que el sujeto pasivo adquirente explote el buque, embarcacin o artefacto naval
mediante su afectacin a su propia actividad, o bien mediante su arrendamiento a casco
desnudo, siempre que, en este ltimo caso, la entidad arrendadora sea una agrupacin
espaola o europea de inters econmico y se cumplan los siguientes requisitos:
1. Que el arrendatario sea una persona fsica o jurdica que tenga como actividad
habitual la explotacin de buques, embarcaciones o artefactos navales y que afecte el
elemento a dicha actividad.
2. Que al menos el 75 por ciento de la ventaja fiscal obtenida se traslade por el
arrendador al usuario.
A estos efectos, la ventaja fiscal se valorar en la actualizacin, al tipo que se determine
por el Ministerio de Hacienda, de las diferencias en los ingresos fiscales que se produciran
con y sin la aplicacin de este rgimen.
3. Los socios de la entidad arrendadora debern mantener la participacin en ella
durante al menos las dos terceras partes del plazo del contrato de arrendamiento.
4. Que el precio de adquisicin del buque, embarcacin o artefacto naval, el tipo de
inters de la financiacin utilizada y el importe del alquiler, sean los normales de mercado
entre partes independientes.
5. Que no exista vinculacin entre el vendedor del activo y el arrendatario de ste.
6. Que al menos el 20 por ciento de los recursos necesarios para financiar la adquisicin
del buque, embarcacin o artefacto naval proceda de fondos propios de la agrupacin.
d) Que se solicite y obtenga la concesin del beneficio del Ministerio de Hacienda con
carcter previo a la construccin o mejora del elemento. Para la concesin del beneficio, el
Ministerio de Hacienda tendr en cuenta, desde el punto de vista del inters general, que el
proyecto presenta un inters econmico y social significativo, en particular en materia de
empleo. A tal fin, ser necesario el informe previo de los Ministerios de Ciencia y Tecnologa
y de Fomento, segn se trate de elementos nuevos o usados respectivamente ; la solicitud
deber resolverse en el plazo mximo de 3 meses, transcurrido el cual podr entenderse
desestimada.
2. La amortizacin se practicar de acuerdo con las siguientes normas:
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a) La amortizacin anual fiscalmente deducible tendr como lmite el 35 por ciento del
precio de adquisicin del buque o del valor de la mejora.
b) La amortizacin podr realizarse con anterioridad a la puesta del buque, embarcacin
o artefacto naval, en condiciones de funcionamiento o del inicio de la mejora, con el lmite de
las cantidades pagadas.
c) La deduccin de las cantidades que excedan del importe de la depreciacin efectiva
no estar condicionada a su imputacin contable a la cuenta de prdidas y ganancias.
Dichas cantidades incrementarn la base imponible con ocasin de la amortizacin o
transmisin del elemento que disfrut de aqulla.
3. Los buques, embarcaciones o artefactos navales adquiridos en rgimen de
arrendamiento financiero podrn acogerse, alternativamente, a la amortizacin especial
prevista en la presente norma o a lo dispuesto en el artculo 115 de esta ley.
4. Si los requisitos se incumplieran posteriormente, el sujeto pasivo perder el beneficio
de la amortizacin acelerada y deber ingresar el importe de las cuotas correspondientes a
los ejercicios durante los cuales hubiese gozado de este incentivo fiscal, junto con las
sanciones, recargos e intereses de demora que resulten procedentes.
Disposicin adicional sexta.Incidencia de la reserva para inversiones en Canarias en el
clculo de los pagos fraccionados.
A efecto de lo dispuesto en el apartado 3 del artculo 45 de esta ley, podr reducirse de
la base imponible el importe de la reserva para inversiones en Canarias, regulada en el
artculo 27 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificacin del Rgimen Econmico y Fiscal
de Canarias, que prevea realizarse, prorrateada en cada uno de los perodos de los tres,
nueve u 11 primeros meses del perodo impositivo y con el lmite mximo del 90 por ciento
de la base imponible de cada uno de ellos.
Si el importe de la reserva que efectivamente se dote fuera inferior en ms de un 20 por
ciento del importe de la reduccin en la base imponible realizada para calcular la cuanta de
cada uno de los pagos fraccionados elevados al ao, la entidad estar obligada a regularizar
dichos pagos por la diferencia entre la previsin inicial y la dotacin efectiva, sin perjuicio de
la liquidacin de los intereses y recargos que, en su caso, resulten procedentes.
Disposicin adicional sptima.Coeficientes de amortizacin aplicables a las
adquisiciones de activos realizadas entre el 1 de enero de 2003 y el 31 de diciembre de
2004.
Para las adquisiciones de activos nuevos realizadas entre el 1 de enero de 2003 y el 31
de diciembre de 2004, los coeficientes de amortizacin lineales mximos establecidos en las
tablas oficiales de coeficientes de amortizacin se entendern sustituidos, en todas las
menciones a ellos realizadas, por el resultado de multiplicar aqullos por 1,1. El nuevo
coeficiente ser aplicable durante la vida til de los activos nuevos adquiridos en el perodo
antes indicado.
Disposicin adicional octava.Tipo de gravamen en el Impuesto sobre Sociedades.
1. El tipo general de gravamen establecido en el apartado 1 del artculo 28 de esta Ley
ser el:
32,5 por ciento, para los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2007.
30 por ciento, para los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2008.
La referencia del tercer prrafo del apartado 7 del artculo 28 de esta ley al tipo de
gravamen del 35 por ciento se entender realizada a los tipos de gravamen del prrafo
anterior.
2. El tipo de gravamen establecido en el apartado 7 del artculo 28 de esta Ley ser el:
37,5 por ciento, para los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2007.
35 por ciento, para los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2008.
La referencia del apartado 5 del artculo 30 de esta Ley al tipo de gravamen del 40 por
ciento se entender realizada a los tipos de gravamen del prrafo anterior.
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Disposicin adicional novena.Reduccin de la bonificacin de actividades exportadoras.
La bonificacin regulada en el apartado 1 del artculo 34 de esta Ley se determinar
multiplicando el porcentaje de bonificacin establecido en dicho apartado por el coeficiente
siguiente:
0.875, en los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2007.
0.750, en los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2008.
0.625, en los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2009.
0.500, en los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2010.
0.375, en los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011.
0.250, en los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2012.
0.125, en los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2013.
El porcentaje de bonificacin que resulte se redondear en la unidad superior.
Disposicin adicional dcima.Reduccin de las deducciones en la cuota ntegra del
Impuesto sobre Sociedades para incentivar la realizacin de determinadas actividades.
1. Las deducciones reguladas en los artculos 36, los apartados 4, 5 y 6 del artculo 38,
apartados 2 y 3 del artculo 39, artculos 40 y 43 de esta Ley, se determinarn multiplicando
los porcentajes de deduccin establecidos en dichos artculos por el coeficiente siguiente:
0.8, en los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2007.
0.6, en los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2008.
0.4, en los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2009.
0.2, en los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2010.
El porcentaje de deduccin que resulte se redondear en la unidad superior.
2. Las deducciones reguladas en el artculo 35 de esta Ley, se determinarn
multiplicando los porcentajes de deduccin establecidos en dicho artculo por el coeficiente
siguiente:
0.92, en los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2007.
0.85, en los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2008.
El porcentaje de deduccin que resulte se redondear en la unidad inferior.
3. Para determinar la deduccin establecida en el artculo 37 de esta Ley, el porcentaje
de deduccin aplicable en los perodos impositivos a que se refiere el apartado 1 ser del 12,
9, 6 y 3 por ciento, respectivamente.
4. Las deducciones reguladas en los apartados 1 y 3 del artculo 38 de esta Ley se
determinarn multiplicando los porcentajes de deduccin fijados en dichos apartados por los
coeficientes establecidos en la disposicin adicional novena de esta Ley. El porcentaje de
deduccin que resulte se redondear en la unidad superior.
5. El porcentaje de deduccin establecido en el apartado 2 del artculo 38 de esta Ley
ser del 18 por ciento. Dicho porcentaje ser del 5 por ciento para el coproductor financiero.
Disposicin adicional undcima.Libertad de amortizacin en elementos nuevos del activo
material fijo.
(Derogada)
Disposicin adicional duodcima.Tipo de gravamen reducido en el Impuesto sobre
Sociedades por mantenimiento o creacin de empleo.
1. En los perodos impositivos iniciados dentro de los aos 2009, 2010, 2011, 2012 y
2013, las entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios habida en dichos perodos sea
inferior a 5 millones de euros y la plantilla media en los mismos sea inferior a 25 empleados,
tributarn con arreglo a la siguiente escala, excepto si de acuerdo con lo previsto en el
artculo 28 de esta Ley deban tributar a un tipo diferente del general:
a) Por la parte de base imponible comprendida entre 0 y 120.202,41 euros, al tipo del 20
por ciento.
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En los perodos impositivos iniciados dentro de los aos 2011, 2012 y 2013, ese tipo se
aplicar sobre la parte de base imponible comprendida entre 0 y 300.000 euros.
b) Por la parte de base imponible restante, al tipo del 25 por ciento.
Cuando el perodo impositivo tenga una duracin inferior al ao, se aplicar lo
establecido en el ltimo prrafo del artculo 114 de esta Ley.
2. La aplicacin de la escala a que se refiere el apartado anterior est condicionada a
que durante los doce meses siguientes al inicio de cada uno de esos perodos impositivos, la
plantilla media de la entidad no sea inferior a la unidad y, adems, tampoco sea inferior a la
plantilla media de los doce meses anteriores al inicio del primer perodo impositivo que
comience a partir de 1 de enero de 2009.
Cuando la entidad se haya constituido dentro de ese plazo anterior de doce meses, se
tomar la plantilla media que resulte de ese perodo.
Los requisitos para la aplicacin de la escala se computarn de forma independiente en
cada uno de esos perodos impositivos.
En caso de incumplimiento de la condicin establecida en este apartado, proceder
realizar la regularizacin en la forma establecida en el apartado 5 de esta disposicin
adicional.
3. Para el clculo de la plantilla media de la entidad se tomarn las personas empleadas,
en los trminos que disponga la legislacin laboral, teniendo en cuenta la jornada contratada
en relacin con la jornada completa.
Se computar que la plantilla media de los doce meses anteriores al inicio del primer
perodo impositivo que comience a partir de 1 de enero de 2009 es cero cuando la entidad
se haya constituido a partir de esa fecha.
4. A efectos de determinar el importe neto de la cifra de negocios, se tendr en
consideracin lo establecido en el apartado 3 del artculo 108 de esta Ley.
Cuando la entidad sea de nueva creacin, o alguno de los perodos impositivos a que se
refiere el apartado 1 de esta disposicin adicional hubiere tenido una duracin inferior al ao,
o bien la actividad se hubiera desarrollado durante un plazo tambin inferior, el importe neto
de la cifra de negocios se elevar al ao.
5. Cuando la entidad se hubiese constituido dentro de los aos 2009, 2010, 2011, 2012 o
2013 y la plantilla media en los doce meses siguientes al inicio del primer perodo impositivo
sea superior a cero e inferior a la unidad, la escala establecida en el apartado 1 de esta
disposicin adicional se aplicar en el perodo impositivo de constitucin de la entidad a
condicin de que en los doce meses posteriores a la conclusin de ese perodo impositivo la
plantilla media no sea inferior a la unidad.
Cuando se incumpla dicha condicin, el sujeto pasivo deber ingresar junto con la cuota
del perodo impositivo en que tenga lugar el incumplimiento el importe resultante de aplicar el
5 por ciento a la base imponible del referido primer perodo impositivo, adems de los
intereses de demora.
6. Cuando al sujeto pasivo le sea de aplicacin la modalidad de pago fraccionado
establecida en el apartado 3 del artculo 45 de esta Ley, la escala a que se refiere el
apartado 1 anterior no ser de aplicacin en la cuantificacin de los pagos fraccionados.
Disposicin adicional decimotercera.Remisiones normativas.
Las referencias normativas efectuadas en esta Ley y en otras disposiciones a la Directiva
90/434/CEE del Consejo, de 23 de julio, relativa al rgimen fiscal comn aplicable a las
fusiones, escisiones, escisiones parciales, aportaciones de activos y canjes de acciones
realizados entre sociedades de diferentes Estados miembros y al traslado del domicilio social
de una SE o una SCE de un Estado miembro a otro, se entendern realizadas a los
preceptos correspondientes de la Directiva 2009/133/CE del Consejo, de 19 de octubre,
relativa al rgimen fiscal comn aplicable a las fusiones, escisiones, escisiones parciales,
aportaciones de activos y canjes de acciones realizados entre sociedades de diferentes
Estados miembros y al traslado del domicilio social de una SE o una SCE de un Estado
miembro a otro.
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Disposicin adicional decimocuarta.Porcentajes de retencin o ingreso a cuenta en los
ejercicios 2012 y 2013.
Desde el 1 de enero de 2012 y hasta el 31 de diciembre de 2013, ambos inclusive, el
porcentaje de retencin o ingreso a cuenta del 19 por ciento a que se refiere la letra a) del
apartado 6 del artculo 140 de esta Ley se eleva al 21 por 100.
Disposicin adicional decimoquinta.Gravamen especial sobre dividendos y rentas de
fuente extranjera derivadas de la transmisin de valores representativos de los fondos
propios de entidades no residentes en territorio espaol.
1. Los dividendos o participaciones en beneficios de entidades no residentes en territorio
espaol que cumplan los requisitos establecidos en las letras a) y c) del apartado 1 del
artculo 21 de esta Ley, que se devenguen hasta 30 de noviembre de 2012, podrn no
integrarse en la base imponible de este Impuesto, mediante la opcin del sujeto pasivo por la
sujecin al mismo a travs de un gravamen especial. El requisito establecido en la letra c) se
podr determinar para cada entidad, directa o indirectamente participada, por el conjunto de
todos los ingresos obtenidos durante el perodo de tenencia de la participacin.
La base imponible del gravamen especial estar constituida por el importe ntegro de los
dividendos o participaciones en beneficios devengados, sin que resulte fiscalmente
deducible la prdida por deterioro del valor de la participacin que pudiera derivarse de la
distribucin de los beneficios que sean objeto de este gravamen especial.
2. Las rentas derivadas de la transmisin de valores representativos de los fondos
propios de entidades no residentes en territorio espaol que cumplan el requisito establecido
en la letra a) del apartado 1 del artculo 21 de esta Ley el da en que se produzca la
transmisin, y el requisito establecido en la letra c) del mismo apartado del citado artculo
durante todos y cada uno de los ejercicios de tenencia de la participacin, cuya transmisin
se realice hasta 30 de noviembre de 2012, podrn no integrarse en la base imponible de
este Impuesto, mediante la opcin del sujeto pasivo por la sujecin al mismo a travs del
gravamen especial previsto en el apartado anterior.
En este caso, la base imponible estar constituida por la renta obtenida en la
transmisin, as como por la reversin de cualquier correccin de valor sobre la participacin
transmitida, que hubiera tenido la consideracin de fiscalmente deducible durante el tiempo
de tenencia de la participacin.
3. El tipo del gravamen especial ser del 8 por ciento.
No obstante, en el caso de transmisin de valores representativos de los fondos propios
de entidades no residentes en territorio espaol, la parte de base imponible que se
corresponda con cualquier correccin de valor que hubiera tenido la consideracin de
fiscalmente deducible durante el tiempo de tenencia de la participacin, tributar al tipo de
gravamen que corresponda al sujeto pasivo.
Los dividendos o participaciones en beneficios, as como las rentas derivadas de la
transmisin de valores representativos de los fondos propios de entidades no residentes en
territorio espaol, sujetos a este gravamen especial, no generarn derecho a la aplicacin la
deduccin por doble imposicin internacional prevista en los artculos 31 y 32 de esta Ley.
4. El gasto contable correspondiente a este gravamen especial no ser fiscalmente
deducible de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades.
5. En el supuesto de dividendos o participaciones en beneficios de entidades no
residentes en territorio espaol, el gravamen especial se devengar el da del acuerdo de
distribucin de beneficios por la junta general de accionistas, u rgano equivalente.
En el caso de la transmisin de valores representativos de los fondos propios de
entidades no residentes en territorio espaol, el gravamen especial se devengar el da en
que se produzca la misma.
El gravamen especial deber autoliquidarse e ingresarse en el plazo de los 25 das
naturales siguientes a la fecha de devengo. No obstante, si al inicio del indicado plazo no se
hubiera aprobado la Orden Ministerial que establezca el modelo de declaracin a que se
refiere el apartado siguiente, la declaracin se presentar en el plazo de los 25 das
naturales siguientes a la fecha de entrada en vigor de la citada Orden.
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6. El modelo de declaracin de este gravamen especial se aprobar por Orden
Ministerial del Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas, que establecer la forma y
lugar para su presentacin.
Disposicin adicional decimosexta.Exencin de rentas derivadas de la transmisin de
determinados inmuebles.
Estarn exentas en un 50 por ciento las rentas positivas derivadas de la transmisin de
bienes inmuebles de naturaleza urbana que tengan la condicin de activo no corriente o que
hayan sido clasificados como activos no corrientes mantenidos para la venta y que hubieran
sido adquiridos a ttulo oneroso a partir de la entrada en vigor del Real Decreto-Ley 18/2012
y hasta el 31 de diciembre de 2012.
No formarn parte de la renta con derecho a la exencin el importe de las prdidas por
deterioro relativas a los inmuebles, ni las cantidades correspondientes a la reversin del
exceso de amortizacin que haya sido fiscalmente deducible en relacin con la amortizacin
contabilizada.
La exencin prevista en esta Disposicin ser compatible, en su caso, con la aplicacin
de la deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios prevista en el artculo 42 de
esta Ley.
No resultar de aplicacin la presente disposicin cuando el inmueble se hubiera
adquirido o transmitido a una persona o entidad respecto de la que se produzca alguna de
las circunstancias establecidas en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con independencia
de la residencia y de la obligacin de formular cuentas anuales consolidadas, o al cnyuge
de la persona anteriormente indicada o a cualquier persona unida a esta por parentesco, en
lnea recta o colateral, por consanguinidad o afinidad, hasta el segundo grado incluido.
Disposicin adicional decimosptima.Gravamen especial sobre dividendos y rentas de
fuente extranjera derivadas de la transmisin de valores representativos de los fondos
propios de entidades no residentes en territorio espaol no incluidos en la disposicin
adicional decimoquinta de esta Ley.
1. Los dividendos o participaciones en beneficios de entidades no residentes en territorio
espaol que cumplan el requisito establecido en la letra a) del apartado 1 del artculo 21 de
esta Ley y no les resulte de aplicacin la disposicin adicional decimoquinta de esta Ley, que
se devenguen hasta 30 de noviembre de 2012, podrn no integrarse en la base imponible de
este Impuesto, mediante la opcin del sujeto pasivo por la sujecin al mismo a travs de un
gravamen especial.
La base imponible del gravamen especial estar constituida por el importe ntegro de los
dividendos o participaciones en beneficios devengados, sin que resulte fiscalmente
deducible la prdida por deterioro del valor de la participacin que pudiera derivarse de la
distribucin de los beneficios que sean objeto de este gravamen especial.
2. Las rentas derivadas de la transmisin de valores representativos de los fondos
propios de entidades no residentes en territorio espaol que cumplan el requisito establecido
en la letra a) del apartado 1 del artculo 21 de esta Ley el da en que se produzca la
transmisin y no les resulte de aplicacin la disposicin adicional decimoquinta de esta Ley,
cuya transmisin se realice hasta 30 de noviembre de 2012, podrn no integrarse en la base
imponible de este Impuesto, mediante la opcin del sujeto pasivo por la sujecin al mismo a
travs del gravamen especial previsto en el apartado anterior.
En este caso, la base imponible estar constituida por la renta obtenida en la
transmisin, as como la reversin de cualquier correccin de valor sobre la participacin
transmitida, que hubiera tenido la consideracin de fiscalmente deducible durante el tiempo
de tenencia de la participacin.
No obstante, este gravamen especial no resultar de aplicacin respecto de la
transmisin de valores representativos de los fondos propios de entidades no residentes en
territorio espaol a que se refiere la letra a) del apartado 2 del artculo 21 de esta Ley.
3. El tipo de gravamen especial ser del 10 por ciento.
No obstante, en el caso de transmisin de valores representativos de los fondos propios
de entidades no residentes en territorio espaol, la parte de base imponible que se
corresponda con cualquier correccin de valor que hubiera tenido la consideracin de
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fiscalmente deducible durante el tiempo de tenencia de la participacin, tributar al tipo de
gravamen que corresponda al sujeto pasivo.
Los dividendos o participaciones en beneficios, as como las rentas derivadas de la
transmisin de valores representativos de los fondos propios de entidades no residentes en
territorio espaol, sujetos a este gravamen especial, no generarn derecho a la aplicacin de
la deduccin por doble imposicin internacional prevista en los artculos 31 y 32 de esta Ley.
4. El gasto contable correspondiente a este gravamen especial no ser fiscalmente
deducible de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades.
5. En el supuesto de dividendos o participaciones en beneficios de entidades no
residentes en territorio espaol, el gravamen especial se devengar el da del acuerdo de
distribucin de beneficios por la junta general de accionistas, u rgano equivalente.
En el caso de transmisin de valores representativos de los fondos propios de entidades
no residentes en territorio espaol, el gravamen especial se devengar el da en que se
produzca la misma.
6. El gravamen especial deber autoliquidarse e ingresarse en el plazo de los 25 das
siguientes a la fecha de devengo. El modelo de declaracin de este gravamen especial ser
el aprobado por Orden HAP/1181/2012, de 31 de mayo, por la que se aprueba el modelo
250, Gravamen especial sobre dividendos y rentas de fuente extranjera derivadas de la
transmisin de valores representativos de los fondos propios de entidades no residentes en
territorio espaol, que ser objeto de adaptacin a los efectos previstos en esta disposicin.
Disposicin adicional decimoctava.Rgimen fiscal especial aplicable a las operaciones
de reestructuracin y resolucin de entidades de crdito.
El rgimen fiscal establecido en el captulo VIII del Ttulo VII del Texto Refundido de esta
Ley, para las operaciones mencionadas en su artculo 83, incluidos sus efectos en los dems
tributos, ser de aplicacin a las transmisiones del negocio o de activos o pasivos realizadas
por entidades de crdito en cumplimiento de planes de reestructuracin o planes de
resolucin de entidades de crdito a favor de otra entidad de crdito, al amparo de la
normativa de reestructuracin bancaria, aun cuando no se correspondan con las
operaciones mencionadas en los artculos 83 y 94 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Disposicin adicional decimonovena.Entidades de nueva creacin.
1. Las entidades de nueva creacin, constituidas a partir de 1 de enero de 2013, que
realicen actividades econmicas tributarn, en el primer perodo impositivo en que la base
imponible resulte positiva y en el siguiente, con arreglo a la siguiente escala, excepto si, de
acuerdo con lo previsto en el artculo 28 de esta Ley, deban tributar a un tipo diferente al
general:
a) Por la parte de base imponible comprendida entre 0 y 300.000 euros, al tipo del 15 por
ciento.
b) Por la parte de base imponible restante, al tipo del 20 por ciento.
Cuando el perodo impositivo tenga una duracin inferior al ao, la parte de base
imponible que tributar al tipo del 15 por ciento ser la resultante de aplicar a 300.000 euros
la proporcin en la que se hallen el nmero de das del perodo impositivo entre 365 das, o
la base imponible del perodo impositivo cuando esta fuera inferior.
2. Cuando al sujeto pasivo le sea de aplicacin la modalidad de pago fraccionado
establecida en el apartado 3 del artculo 45 de esta Ley, la escala a que se refiere el
apartado 1 anterior no ser de aplicacin en la cuantificacin de los pagos fraccionados.
3. A los efectos de lo previsto en esta disposicin, no se entender iniciada una actividad
econmica:
a) Cuando la actividad econmica hubiera sido realizada con carcter previo por otras
personas o entidades vinculadas en el sentido del artculo 16 de esta Ley y transmitida, por
cualquier ttulo jurdico, a la entidad de nueva creacin.
b) Cuando la actividad econmica hubiera sido ejercida, durante el ao anterior a la
constitucin de la entidad, por una persona fsica que ostente una participacin, directa o
indirecta, en el capital o en los fondos propios de la entidad de nueva creacin superior al 50
por ciento.
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4. No tendrn la consideracin de entidades de nueva creacin aquellas que formen
parte de un grupo en los trminos establecidos en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con
independencia de la residencia y de la obligacin de formular cuentas anuales
consolidadas.
Disposicin transitoria primera.Regularizacin de ajustes extracontables.
Los ajustes extracontables, positivos y negativos, practicados para determinar las bases
imponibles del Impuesto sobre Sociedades correspondientes a perodos impositivos
iniciados con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, se
tomarn en consideracin a los efectos de la determinacin de las bases imponibles
correspondientes a los perodos impositivos en los que sea de aplicacin esta ley, de
acuerdo con lo previsto en las normas que los regularon.
En ningn caso ser admisible que una misma renta no se tome en consideracin o lo
sea dos veces a los efectos de la determinacin de la base imponible por el Impuesto sobre
Sociedades.
Disposicin transitoria segunda.Rgimen fiscal de la investigacin y explotacin de
hidrocarburos y de fomento de la minera.
1. Las disposiciones establecidas en esta ley para las actividades de investigacin y de
explotacin de hidrocarburos sern de aplicacin a las entidades con permiso de
investigacin y concesiones de explotacin que continen rigindose por la Ley 21/1974, de
27 de junio, de rgimen jurdico para la investigacin y explotacin de hidrocarburos.
2. Los activos que a la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, se
estuvieran amortizando de acuerdo con los coeficientes mximos de amortizacin
establecidos en el apartado B.1 del artculo 47 del Real Decreto 2362/1976, de 30 de julio,
por el que se aprob el reglamento de la ley sobre investigacin y explotacin de
hidrocarburos, de 27 de junio de 1974, podrn amortizarse aplicando los mencionados
coeficientes, debiendo quedar totalmente amortizados en el plazo mximo de 20 aos, a
contar desde la citada fecha de entrada en vigor.
3. Las bases imponibles negativas que estuviesen pendientes de compensacin,
conforme al rgimen especial del captulo X del ttulo VIII de la Ley 43/1995, de 27 de
diciembre, en el primer perodo impositivo iniciado a partir del 1 de enero de 1999, sern
compensadas en la forma establecida en el artculo 106 de esta ley.
4. Los sujetos pasivos que, con anterioridad al 31 de diciembre de 2000, tuvieran
derecho a aplicar el "Rgimen Fiscal de la Investigacin y Explotacin de Hidrocarburos"
establecido en el captulo X del ttulo VIII de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, podrn
optar por continuar aplicando dicho rgimen, en su redaccin vigente el 31 de diciembre de
2002, durante los perodos impositivos que concluyan hasta el 31 de diciembre de 2005.
Los saldos pendientes de inversin, a la fecha de inicio del primer perodo impositivo que
comience a partir del 1 de enero de 2003, o del 1 de enero de 2006, de haber optado por la
aplicacin del rgimen conforme a lo dispuesto en el apartado anterior, de las dotaciones al
factor de agotamiento realizadas al amparo de la Ley 21/1974, de 27 de junio, de rgimen
jurdico para la exploracin, investigacin y explotacin de hidrocarburos, y del captulo X del
ttulo VIII de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, se aplicarn en la forma establecida en el
artculo 103 de esta ley.
El plazo a que se refiere el artculo 103 de esta ley, no ser de aplicacin cuando las
cantidades se destinen al abandono de campos o al desmantelamiento de plataformas
marinas siempre que correspondan a explotaciones existentes a la entrada en vigor de la
Ley 53/2002, de 30 de diciembre.
5. Los saldos pendientes de inversin de las dotaciones al factor de agotamiento
realizadas al amparo de la Ley 6/1977, de 4 de enero, de fomento de la minera, con
anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, debern invertirse
en las condiciones y con los requisitos establecidos en su ley, a efectos de consolidar la
deduccin en su da practicada.
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Disposicin transitoria tercera.Reinversin de beneficios extraordinarios.
1. Los incrementos de patrimonio imputados en perodos impositivos regulados por la
Ley 61/1978, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, acogidos a la exencin
por reinversin prevista en su artculo 15.8, se regularn por lo en l establecido, aun cuando
la reinversin se produzca con posterioridad a la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27
de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.
2. Las rentas acogidas a la exencin por reinversin prevista en el artculo 127 de la Ley
43/1995, de 27 de diciembre, segn su redaccin original, se regularn por lo en l
establecido, aun cuando la reinversin se produzca en perodos impositivos iniciados a partir
del 1 de enero de 1999.
3. Las rentas acogidas a la reinversin de beneficios extraordinarios prevista en el
artculo 21 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, segn su redaccin vigente hasta el 1 de
enero de 2002, se regularn por lo en l establecido y en sus normas de desarrollo, aun
cuando la reinversin y dems requisitos se produzcan en perodos impositivos iniciados a
partir del 1 de enero de 2002.
4. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, si la reinversin se efecta en un
perodo impositivo iniciado a partir del 1 de enero de 2002, el sujeto pasivo podr aplicar la
deduccin a que se refiere el artculo 42 de esta ley, a condicin de que la totalidad de la
renta diferida se integre en la base imponible de dicho perodo impositivo.
5. Los sujetos pasivos que en el primer perodo impositivo que se inicie a partir del 1 de
enero de 2002 tuvieran rentas pendientes de integrar en la base imponible, por haberse
acogido a la reinversin de beneficios extraordinarios prevista en el artculo 21 de la Ley
43/1995, de 27 de diciembre, segn su redaccin vigente hasta el 1 de enero de 2002,
podrn incluir en la base imponible de la primera declaracin por este impuesto que se
presente a partir del 1 de enero de 2002, total o parcialmente, dichas rentas, aplicando
asimismo la deduccin prevista en el artculo 42 de esta ley por tales rentas integradas en la
base imponible.
Disposicin transitoria cuarta.Beneficios fiscales de la reconversin y reindustrializacin.
Los sujetos pasivos afectados por los Reales Decretos de reconversin disfrutarn de los
beneficios fiscales establecidos por la Ley 27/1984, de 26 de julio, de reconversin y
reindustrializacin, en los trminos que en aqullos se prev.
Disposicin transitoria quinta.Beneficios fiscales de la Ley 12/1988, de 25 de mayo, la
Ley 5/1990, de 29 de junio, y la Ley 30/1990, de 27 de diciembre.
Las entidades a que se refieren los artculos 2 y 16 y la disposicin adicional primera de
la Ley 12/1988, de 25 de mayo, de beneficios fiscales relativos a la Exposicin Universal de
Sevilla 1992 y a los Actos Conmemorativos del V Centenario del Descubrimiento de Amrica
y a los Juegos Olmpicos de Barcelona 1992, as como aqullas a las que se refiere la
disposicin adicional quinta de la Ley 5/1990, de 29 de junio, sobre medidas en materia
presupuestaria, financiera y tributaria, y la disposicin adicional cuarta de la Ley 30/1990, de
27 de diciembre, de beneficios fiscales relativos a Madrid Capital Europea de la Cultura
1992, conservarn el rgimen tributario que en las citadas normas se establece durante el
perodo necesario para su completa liquidacin.
La entidad a que se refiere el artculo 2 de la Ley 30/1990, de 27 de diciembre,
conservar el rgimen tributario que en l se establece, durante el perodo necesario para su
liquidacin de acuerdo con lo establecido en su disposicin final segunda.
Disposicin transitoria sexta.Arrendamiento financiero.
Se regirn hasta su total cumplimiento por las normas establecidas en la disposicin
adicional sptima de la Ley 26/1988, de 29 de julio, sobre disciplina e intervencin de las
entidades de crdito, los contratos de arrendamiento financiero celebrados con anterioridad
a la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, que versen sobre bienes cuya
entrega al usuario se hubiera realizado igualmente con anterioridad a su entrada en vigor, o
sobre bienes inmuebles cuya entrega se realice dentro del plazo de los dos aos posteriores
a dicha fecha de entrada en vigor.
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Disposicin transitoria sptima.Fondos de comercio, marcas, derechos de traspaso y
otros elementos del inmovilizado inmaterial adquiridos con anterioridad a la entrada en vigor
de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades. Efectos de la
diferencia entre el precio de adquisicin de la participacin y su valor terico en las
operaciones realizadas por el rgimen especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de
activos y canje de valores.
1. Lo previsto en el apartado 4 del artculo 11 y en los apartados 6 y 7 del artculo 12 de
esta Ley, ser aplicable respecto del valor de adquisicin de los elementos de inmovilizado
intangible adquiridos con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de
diciembre, que no hubieran sido deducidos a los efectos de la determinacin de la base
imponible, aun cuando estuvieran contablemente amortizados.
2. Lo previsto en el prrafo segundo del artculo 89.3 de esta ley tambin ser de
aplicacin a las operaciones amparadas en el artculo 10 de la Ley 29/1991, de 16 de
diciembre, de adecuacin de determinados conceptos impositivos a las directivas y
reglamentos de las Comunidades Europeas, aun cuando se hubiera producido la
amortizacin a efectos contables.
3. La valoracin resultante de la imputacin a los bienes del inmovilizado que
corresponda a la diferencia entre el precio de adquisicin de la participacin y su valor
terico, a que se refiere el apartado 3 del artculo 89 de esta ley, tendr efectos fiscales para
aquellas operaciones que se hayan inscrito a partir del 1 de enero de 2002.
La diferencia entre el precio de adquisicin de la participacin y su valor terico a que se
refiere el apartado 3 del artculo 89 de esta ley que no resulte imputable a los bienes y
derechos adquiridos, derivada de operaciones inscritas antes del 1 de enero de 2002 que
fueran deducibles segn la redaccin del artculo 103 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre,
entonces vigente, seguirn siendo deducibles con el lmite anual mximo de la veinteava
parte de su importe.
4. En ningn caso la amortizacin de los fondos de comercio surgidos en operaciones
amparadas por la Ley 76/1980, de 26 de diciembre, sobre Rgimen Fiscal de las Fusiones
de Empresas, tendr la consideracin de gasto deducible, excepto que el importe de los
citados fondos de comercio se hubiere integrado en la base imponible y la cuota
correspondiente no hubiera sido bonificada.
Disposicin transitoria octava.Deducciones pendientes de aplicar en el Impuesto sobre
Sociedades.
1. Las cantidades pendientes de deduccin correspondientes a los beneficios fiscales
establecidos en el artculo 26 de la Ley 61/1978, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre
Sociedades, en la Ley 12/1988, de 25 de mayo, en la Ley 30/1990, de 27 de diciembre, en la
Ley 31/1992, de 26 de noviembre, y en la disposicin adicional sptima de la Ley 39/1992,
de 29 de diciembre, se aplicarn en las liquidaciones correspondientes a los perodos
impositivos que se inicien a partir de la entrada en vigor de esta ley, en las condiciones y
requisitos previstos en las citadas leyes.
Si el sujeto pasivo, de acuerdo con lo establecido en el artculo 218.3 del Real Decreto
2631/1982, de 15 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre
Sociedades, hubiese optado por aplicar la deduccin por inversiones en activos fijos
materiales nuevos en los perodos impositivos en que se realicen los pagos, la deduccin se
aplicar en las liquidaciones de los perodos impositivos que se inicien a partir de la entrada
en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, en los que se efectan los referidos pagos,
en las condiciones y requisitos previstos en la citada norma.
Las deducciones a que se refieren los prrafos anteriores se deducirn respetando el
lmite sobre cuota lquida previsto en las referidas leyes y en las correspondientes Leyes de
Presupuestos Generales del Estado.
A estos efectos se entender por cuota lquida la resultante de minorar la cuota ntegra
en las deducciones y bonificaciones previstas en los captulos II y III del ttulo VI de esta ley.
Las deducciones procedentes de diferentes modalidades o perodos impositivos del
artculo 26 de la Ley 61/1978, de 27 de diciembre, excepto la correspondiente a la creacin
de empleo, no podrn rebasar un lmite conjunto del 35 por ciento de la cuota lquida.
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Las deducciones a que se refieren los prrafos anteriores se practicarn una vez
realizadas las deducciones y bonificaciones establecidas en los captulos II y III del ttulo VI
de esta ley y, a continuacin, las deducciones establecidas en el captulo IV del ttulo VI,
cuyo lmite se computar independientemente del establecido en el prrafo anterior.
2. Las deducciones a las que se refieren los artculos 29 bis y 30 bis de la Ley 43/1995,
de 27 de diciembre, pendientes de practicar tras la finalizacin del perodo impositivo en
curso a la entrada en vigor del Real Decreto Ley 3/2000, de 23 de junio, por el que se
aprueban medidas fiscales urgentes de estmulo al ahorro fami liar y a la pequea y mediana
empresa, se deducirn en los perodos impositivos concluidos con posterioridad a dicha
fecha en las condiciones y requisitos previstos en los citados artculos.
3. Las deducciones previstas en el captulo IV del ttulo VI de la Ley 43/1995, de 27 de
diciembre, pendientes de aplicar al inicio del primer perodo impositivo que comience a partir
de 25 de junio de 2000, podrn compensarse en el plazo y con los requisitos establecidos en
la redaccin del artculo 37 de la citada ley vigente en dicho perodo impositivo, contando a
partir de la finalizacin del perodo impositivo en el que se acreditaron dichas deducciones.
Las deducciones previstas en el captulo IV del ttulo VI de la Ley 43/1995, de 27 de
diciembre, pendientes de aplicar al inicio del primer perodo impositivo que comience a partir
del 1 de enero de 2002, podrn compensarse en el plazo y con los requisitos establecidos en
el artculo 44 de esta ley, contando a partir de la finalizacin del perodo impositivo en el que
se acreditaron dichas deducciones.
Disposicin transitoria novena.Bases imponibles negativas pendientes de compensar en
el Impuesto sobre Sociedades.
Las bases imponibles negativas pendientes de compensacin al inicio del primer perodo
impositivo que hubiera comenzado a partir del 1 de enero de 2002, podrn compensarse en
el plazo y con los requisitos establecidos en el apartado 1 del artculo 25 de esta ley, contado
a partir de la finalizacin del perodo impositivo en el que se determinaron dichas bases
imponibles negativas.
Disposicin transitoria dcima.Saldos de la provisin para insolvencias amparada en el
artculo 82 del Real Decreto 2631/1982, de 15 de octubre.
Los sujetos pasivos que a la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre,
tuvieran constituido un fondo para provisin de insolvencias mediante el sistema regulado en
el apartado 6 del artculo 82 del Real Decreto 2631/1982, de 15 de octubre, por el que se
aprueba el Reglamento sobre Sociedades, aplicarn su saldo a la cobertura de los crditos
de dudoso cobro existentes en dicha fecha y el exceso, en su caso, a los que se vayan
produciendo con posterioridad hasta su total extincin. Entretanto no sern deducibles las
dotaciones que se efecten para la cobertura de los citados crditos.
Disposicin transitoria undcima.Rgimen transitorio de los beneficios sobre
operaciones financieras.
Las sociedades concesionarias de autopistas de peaje que tuvieran reconocidos
beneficios en este impuesto el da 1 de enero de 1979 para las operaciones de financiacin y
refinanciacin en funcin de su legislacin especfica y de lo establecido en la disposicin
transitoria tercera, apartado 2, de la Ley 61/1978, de 27 de diciembre, y sus normas de
desarrollo, conservarn dicho derecho adquirido en sus actuales trminos. Asimismo, los
sujetos pasivos que a la fecha de entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre,
disfrutasen de la bonificacin a que se refieren: el artculo 25.c) de la Ley 61/1978, de 27 de
diciembre ; el artculo 1 del Real Decreto Ley 5/1980, de 29 de mayo, sobre bonificacin de
las cuotas del Impuesto sobre Sociedades, correspondiente a los intereses que han de
satisfacer las corporaciones locales, comunidades autnomas y Estado, en razn de
determinados prstamos o emprstitos ; los artculos 6.5. y 20 de la Ley 12/1988, de 25 de
mayo, de beneficios fiscales relativos a la Exposicin Universal Sevilla 1992, a los actos
conmemorativos del V Centenario del Descubrimiento de Amrica y a los Juegos Olmpicos
de Barcelona 1992 y el artculo 6.5.ode la Ley 30/1990, de 27 de diciembre, de feneficios
fiscales relativos a Madrid Capital Europea de la Cultura 1992, en virtud de resolucin
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acordada por el Ministerio de Economa y Hacienda, continuarn aplicndola en los trminos
establecidos en las normas respectivas.
Disposicin transitoria duodcima.Valor fiscal de las participaciones de las instituciones
de inversin colectiva.
A los efectos de calcular el exceso del valor liquidativo a que hace referencia el artculo
60 de esta ley, se tomar como valor de adquisicin el valor liquidativo el primer da del
primer perodo impositivo al que haya sido de aplicacin la Ley 43/1995, de 27 de diciembre,
respecto de las participaciones y acciones que en aqul hubiera posedo el sujeto pasivo. La
diferencia entre dicho valor y el valor efectivo de adquisicin no se tomar como valor de
adquisicin a los efectos de la determinacin de las rentas derivadas de la transmisin o
reembolso de las acciones o participaciones.
Los dividendos y participaciones en beneficios distribuidos por las instituciones de
inversin colectiva que procedan de beneficios obtenidos con anterioridad a la entrada en
vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, se integrarn en la base imponible de los socios
o partcipes de los mismos. A estos efectos, se entender que las primeras reservas
distribuidas han sido dotadas con los primeros beneficios ganados.
Disposicin transitoria decimotercera.Cuentas de actualizacin.
1. A partir de la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, los saldos de las
cuentas "Actualizacin Ley de Presupuestos para 1979", "Actualizacin activos en el
extranjero, Ley de Presupuestos para 1980" y "Actualizacin Ley de Presupuestos para
1983", se traspasarn a la reserva legal y el remanente, si lo hubiera, a reservas de libre
disposicin.
2. Las normas relativas a la amortizacin de los elementos actualizados continuarn
siendo aplicables hasta la extincin de su vida til.
Disposicin transitoria decimocuarta.Rgimen transitorio para la intensificacin de la
competencia.
Lo dispuesto en la disposicin adicional cuarta de esta ley ser aplicable a las
transmisiones de activos que, habindose efectuado al amparo de lo dispuesto por el Real
Decreto Ley 6/2000, de 23 de junio, de medidas urgentes de Intensificacin de la
competencia en mercados de bienes y servicios, acuerdo del Consejo de Ministros en
aplicacin de las normas de defensa de la competencia o procesos de concentracin
empresarial o decisiones de la Unin Europea de la misma materia, no hubiesen concluido a
la entrada en vigor de la Ley 24/2001, de 27 de diciembre, o que con el mismo amparo se
efecten a partir del 1 de enero de 2002.
Disposicin transitoria decimoquinta.Sociedades transparentes.
1. Las bases imponibles positivas de sociedades transparentes que correspondan a
perodos impositivos en los que haya sido de aplicacin dicho rgimen, as como los dems
conceptos pendientes de imputar que procedan de dichos perodos impositivos, se
imputarn de acuerdo con las normas reguladoras del rgimen de transparencia fiscal
vigentes en tales perodos.
2. En la transmisin de acciones y participaciones en el capital de sociedades que hayan
tenido la consideracin de transparentes en perodos impositivos anteriores, el valor de
adquisicin se incrementar en el importe de los beneficios sociales obtenidos en dichos
perodos que, sin efectiva distribucin, hubieran sido imputados a los socios como rentas de
sus acciones o participaciones en el perodo de tiempo comprendido entre su adquisicin y
transmisin.
3. Los dividendos y participaciones en beneficios de dichas sociedades que procedan de
perodos impositivos durante los cuales la sociedad que los distribuye se hallase sujeta al
rgimen de transparencia fiscal, no tributarn en el Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas ni en el Impuesto sobre Sociedades. El importe de estos dividendos o participaciones
en beneficios no se integrar en el valor de adquisicin de las acciones o participaciones de
los socios a quienes hubiesen sido imputados.
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Tratndose de los socios que adquirieron las acciones o participaciones con
posterioridad a la imputacin, se disminuir el valor de adquisicin de aquellas en dichos
importes.
4. No estarn sujetos a retencin o ingreso a cuenta los dividendos o participaciones en
beneficios a que se refiere el apartado 3 anterior.
5. Las bases imponibles negativas pendientes de compensar por las sociedades
transparentes que pasen a tributar por el rgimen especial de sociedades patrimoniales,
podrn ser compensadas, dentro del plazo que restase a la sociedad transparente, y en las
condiciones establecidas en el artculo 23 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, con la
parte general o especial de la base imponible positiva de la sociedad patrimonial, a opcin
de esta.
6. Las deducciones para evitar la doble imposicin establecidas en el captulo II del ttulo
VI de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, pendientes de deducir por insuficiencia de cuota
podrn deducirse en los plazos establecidos en dicha normativa.
Disposicin transitoria decimosexta.Disolucin y liquidacin de sociedades
transparentes.
1. Podrn acordar su disolucin y liquidacin, con aplicacin del rgimen fiscal previsto
en esta disposicin, las sociedades en las que concurran las siguientes circunstancias:
a) Que hubieran tenido la consideracin de sociedades transparentes, de acuerdo con el
apartado 1 del artculo 75 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, en el ltimo perodo
impositivo finalizado con anterioridad al 1 de enero de 2003, o que renan a esta fecha los
requisitos para tener la citada consideracin, y que, en ambos casos, la mantengan hasta la
fecha en la que acuerden su disolucin.
b) Que durante el ao 2003 adopten vlidamente el acuerdo de disolucin con
liquidacin y realicen con posterioridad al acuerdo, dentro de los seis meses posteriores a
dicho plazo, todos los actos o negocios jurdicos necesarios, segn la normativa mercantil,
hasta la cancelacin registral de la sociedad en liquidacin.
2. La disolucin con liquidacin de dichas sociedades tendr el siguiente rgimen fiscal:
a) Exencin del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos
Documentados, concepto "operaciones societarias", hecho imponible "disolucin de
sociedades", del artculo 19.1.1. del texto refundido del impuesto, aprobado por el Real
Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre.
b) No se devengar el Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de
Naturaleza Urbana con ocasin de las adjudicaciones a los socios de inmuebles de
naturaleza urbana. En la posterior transmisin de los mencionados inmuebles se entender
que estos fueron adquiridos en la fecha en que lo fueron por la sociedad que se extinga.
c) A efectos del Impuesto sobre Sociedades de la sociedad que se disuelve, no se
devengar renta alguna con ocasin de la atribucin de bienes o derechos a los socios,
personas fsicas o jurdicas, residentes en territorio espaol.
d) A efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, del Impuesto sobre
Sociedades o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes de los socios de la sociedad
que se disuelve:
1. El valor de adquisicin y, en su caso, de titularidad de las acciones o participaciones
en el capital de la sociedad que se disuelve se aumentar en el importe de las deudas
adjudicadas y se disminuir en el de los crditos y dinero o signo que lo represente
adjudicado.
2. Si el resultado de las operaciones descritas en el prrafo anterior resultase negativo,
dicho resultado se considerar renta o ganancia patrimonial, segn que el socio sea persona
jurdica o fsica, respectivamente.
En este supuesto, cada uno de los restantes elementos de activo adjudicados distintos
de los crditos, dinero o signo que lo represente, se considerar que tiene un valor de
adquisicin cero.
3. Si el resultado de las operaciones descritas en el prrafo 1. anterior resultase cero o
positivo, se considerar que no existe renta o prdida o ganancia patrimonial.
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Cuando dicho resultado sea cero, cada uno de los restantes elementos de activo
adjudicados distintos de los crditos, dinero o signo que lo represente, tendr como valor de
adquisicin cero.
Si el resultado fuese positivo, el valor de adquisicin de cada uno de los restantes
elementos de activo adjudicados distintos de los crditos, dinero o signo que lo represente,
ser el que resulte de distribuir el resultado positivo entre ellos en funcin del valor neto
contable que resulte del balance final de liquidacin de la sociedad que se extingue.
4. Los elementos adjudicados al socio, distintos de los crditos, dinero o signo que lo
represente, se considerarn adquiridos por ste en la fecha de su adquisicin por la
sociedad, sin que, en el clculo del importe de las ganancias patrimoniales resulte de
aplicacin lo establecido en la disposicin transitoria novena del texto refundido de la Ley del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
3. Durante los perodos impositivos que concluyan hasta la finalizacin del proceso de
disolucin con liquidacin en los plazos indicados en el prrafo b) del apartado 1 de esta
disposicin transitoria, continuar aplicndose, tanto por las sociedades transparentes como
por sus socios, la normativa vigente a 31 de diciembre de 2002.
En los perodos impositivos que concluyan una vez acabado el citado plazo, ser de
aplicacin el rgimen de las sociedades patrimoniales o el rgimen general, segn
corresponda.
Disposicin transitoria decimosptima.Rgimen transitorio de la deduccin para evitar la
doble imposicin interna de dividendos en el Impuesto sobre Sociedades.
En el caso de dividendos y participaciones en beneficios procedentes de valores
representativos del capital o los fondos propios, adquiridos antes de la entrada en vigor del
Real Decreto Ley 8/1996, de 7 de junio, no sern de aplicacin las restricciones a la
deduccin para evitar la doble imposicin interna de dividendos contenidas en el apartado 4
del artculo 30 de esta ley.
En este caso sern aplicables la restricciones contenidas en el artculo 28 de la Ley
43/1995, de 27 de diciembre, en su redaccin original, anterior a la entrada en vigor del Real
Decreto Ley 8/1996, de 7 de junio.
Disposicin transitoria decimoctava.Aplicacin del apartado 11 del artculo 115 de esta
ley a los activos cuyo perodo de construccin haya finalizado con anterioridad al 31 de
diciembre de 2002.
El momento temporal determinado por el Ministerio de Hacienda, a que se refiere el
apartado 11 del artculo 115 de la ley, podr hacerse coincidir con el de la puesta en
condiciones de funcionamiento, en el caso de activos cuyo perodo de construccin haya
finalizado con anterioridad al 31 de diciembre de 2002 y cuya solicitud ante el Ministerio de
Hacienda haya sido presentada antes de dicha fecha.
Disposicin transitoria decimonovena.Rgimen transitorio en el Impuesto sobre
Sociedades de la deduccin por inversiones para la implantacin de empresas en el
extranjero.
Las deducciones en la base imponible practicadas en perodos impositivos iniciados
antes de 1 de enero de 2007 al amparo del artculo 23 de esta Ley, se regularn por lo en l
establecido, aun cuando la integracin en la base imponible y dems requisitos se
produzcan en perodos impositivos iniciados a partir de dicha fecha.
Disposicin transitoria vigsima.Rgimen transitorio en el Impuesto sobre Sociedades de
las deducciones para evitar la doble imposicin.
1. Las deducciones establecidas en el artculo 30 de esta Ley, que estuviesen
pendientes de aplicar al comienzo del primer perodo impositivo que se inicie a partir de 1 de
enero de 2007, se podrn deducir en los perodos impositivos que concluyan dentro del resto
del plazo establecido en el referido artculo. El importe de la deduccin se calcular teniendo
en cuenta el tipo de gravamen vigente en el perodo impositivo en que esta se aplique.
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2. Las deducciones que resultaron de aplicar lo establecido en los artculos 29 bis y 30
bis de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, y en los artculos
31.1.b) y 32.3 de esta Ley, que estuviesen pendientes de aplicar al comienzo del primer
perodo impositivo que se inicie a partir de 1 de enero de 2007, se podrn deducir en los
perodos impositivos que concluyan dentro del resto del plazo establecido en los referidos
artculos. El importe de la deduccin se determinar teniendo en cuenta el tipo de gravamen
vigente en el perodo impositivo en que esta se aplique.
3. Lo establecido en los dos apartados anteriores tambin ser de aplicacin a las
deducciones a que se refieren los artculos 30, 31.1.b) y 32.3 de esta Ley, generadas en
perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2007 cuando se apliquen en
perodos impositivos posteriores en los que el tipo de gravamen sea diferente al vigente en el
que se generaron.
Disposicin transitoria vigsima primera.Rgimen transitorio en el Impuesto sobre
Sociedades de las deducciones para incentivar la realizacin de determinadas actividades
pendientes de practicar.
1. Las deducciones establecidas en los artculos 36, 37, apartados 4, 5 y 6 del artculo
38, apartados 2 y 3 del artculo 39, artculos 40 y 43 de esta Ley, pendientes de aplicacin al
comienzo del primer perodo impositivo que se inicie a partir de 1 de enero de 2011, podrn
aplicarse en el plazo y con los requisitos establecidos en el captulo IV del ttulo VI de esta
Ley, segn redaccin vigente a 31 de diciembre de 2010. Dichos requisitos son igualmente
aplicables para consolidar las deducciones practicadas en perodos impositivos iniciados
antes de aquella fecha.
2. Las deducciones establecidas en el apartado 2 del artculo 38 de esta Ley, pendientes
de aplicacin al comienzo del primer perodo impositivo que se inicie a partir de 1 de enero
de 2012, podrn aplicarse en el plazo y con los requisitos establecidos en el captulo IV del
ttulo VI de esta Ley, segn redaccin vigente a 31 de diciembre de 2011. Dichos requisitos
son igualmente aplicables para consolidar las deducciones practicadas en perodos
impositivos iniciados antes de aquella fecha.
3. Las deducciones establecidas en los apartados 1 y 3 del artculo 38 de esta Ley,
pendientes de aplicacin al comienzo del primer perodo impositivo que se inicie a partir de 1
de enero de 2014, podrn aplicarse en el plazo y con los requisitos establecidos en el
captulo IV del ttulo VI de esta Ley, segn redaccin vigente a 31 de diciembre de 2013.
Dichos requisitos son igualmente aplicables para consolidar las deducciones practicadas en
perodos impositivos iniciados antes de aquella fecha.
Disposicin transitoria vigsima segunda.Rgimen transitorio de las sociedades
patrimoniales. Tributacin por el rgimen general.
1. La base imponible de las sociedades patrimoniales cuyo perodo impositivo se haya
iniciado dentro de 2006 y concluya en el ao 2007 se determinar, en su caso, aplicando las
normas del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas,
aprobado por Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, segn redaccin vigente a 31
de diciembre de 2006.
2. La integracin de las rentas devengadas y no integradas en la base imponible de los
perodos impositivos en los que la sociedad tribut en el rgimen de las sociedades
patrimoniales se realizar en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades
correspondiente al primer perodo impositivo que se inicie a partir de 1 de enero de 2007.
Las rentas que se hayan integrado en la base imponible del sujeto pasivo en aplicacin del
rgimen de sociedades patrimoniales no se integrarn nuevamente con ocasin de su
devengo.
3. Las bases imponibles negativas generadas en perodos impositivos en que haya sido
de aplicacin el rgimen de las sociedades patrimoniales que estuviesen pendientes de
compensar al comienzo del primer perodo impositivo que se inicie a partir de 1 de enero de
2007, podrn ser compensadas en las condiciones y requisitos establecidos en el artculo 25
de esta Ley.
4. Las deducciones por doble imposicin de dividendos a que se refiere el artculo 81 del
texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por
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Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, generadas en perodos impositivos en los
que haya sido de aplicacin el rgimen de las sociedades patrimoniales, que estuviesen
pendientes de aplicar al comienzo del primer perodo impositivo que se inicie a partir de 1 de
enero de 2007, se podrn deducir, al 50 100 por ciento, en las condiciones y requisitos
establecidos en el artculo 30 de esta Ley.
5. Las deducciones en la cuota ntegra a que se refiere el artculo 69.2 del texto
refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el
Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, generadas en perodos impositivos en que
haya sido de aplicacin el rgimen de las sociedades patrimoniales, que estuviesen
pendientes de aplicar al comienzo del primer perodo impositivo que se inicie a partir de 1 de
enero de 2007, se podrn deducir en las condiciones y requisitos establecidos en el captulo
IV del ttulo VI de esta Ley.
6. La distribucin de beneficios obtenidos en ejercicios en los que haya sido de
aplicacin el rgimen especial de las sociedades patrimoniales, cualquiera que sea la
entidad que reparta los beneficios obtenidos por las sociedades patrimoniales, el momento
en el que el reparto se realice y el rgimen fiscal especial aplicable a las entidades en ese
momento, recibir el siguiente tratamiento:
a) Cuando el perceptor sea contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas, los dividendos y participaciones en beneficios a que se refieren las letras a) y b) del
apartado 1 del artculo 25 de la Ley 35/2006, del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas y de modificacin parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la
Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, no se integrarn en la renta del perodo
impositivo de dicho impuesto. La distribucin del dividendo no estar sujeta a retencin o
ingreso a cuenta.
b) Cuando el perceptor sea un sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades o un
contribuyente del Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento
permanente, los beneficios percibidos se integrarn, en todo caso, en la base imponible y
darn derecho a la deduccin por doble imposicin de dividendos en los trminos
establecidos en los apartados 1 y 4 del artculo 30 de esta Ley.
c) Cuando el perceptor sea un contribuyente del Impuesto sobre la Renta de no
Residentes sin establecimiento permanente, los beneficios percibidos tendrn el tratamiento
que les corresponda de acuerdo con lo establecido en el texto refundido de la Ley del
Impuesto sobre no Residentes para estos contribuyentes.
7. Las rentas obtenidas en la transmisin de la participacin en sociedades que se
correspondan con reservas procedentes de beneficios obtenidos en ejercicios en los que
haya sido de aplicacin el rgimen de las sociedades patrimoniales, cualquiera que sea la
entidad cuyas participaciones se transmiten, el momento en el que se realiza la transmisin y
el rgimen fiscal especial aplicable a las entidades en ese momento, recibirn el siguiente
tratamiento:
a) Cuando el transmitente sea contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas, a efectos de la determinacin de la ganancia o prdida patrimonial se
aplicar lo dispuesto en el artculo 35.1.c) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Fsicas, aprobado por Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de
marzo, vigente al 31 de diciembre de 2006.
b) Cuando el transmitente sea una entidad sujeta al Impuesto sobre Sociedades, o un
contribuyente del Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento
permanente, en ningn caso podr aplicar la deduccin para evitar la doble imposicin sobre
plusvalas de fuente interna en los trminos establecidos en el artculo 30 de esta Ley.
En la determinacin de estas rentas, el valor de transmisin a computar ser, como
mnimo, el terico resultante del ltimo balance cerrado, una vez sustituido el valor contable
de los activos no afectos por el valor que tendran a efectos del Impuesto sobre el
Patrimonio, o por el valor normal de mercado si fuere inferior.
Lo dispuesto en el primer prrafo tambin se aplicar en los supuestos a que se refiere
el apartado 3 del artculo 30 de esta ley.
c) Cuando el transmitente sea un contribuyente del Impuesto sobre la Renta de no
Residentes sin establecimiento permanente tendr el tratamiento que le corresponda de
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acuerdo con lo establecido para estos contribuyentes en el texto refundido de la Ley del
Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
8. Las sociedades que tributaron en este rgimen especial debern seguir cumpliendo
las obligaciones de informacin en los trminos establecidos en el artculo 47 del
Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de
30 de julio.
Disposicin transitoria vigsima tercera.Rgimen transitorio de la bonificacin por
actividades exportadoras.
La bonificacin establecida en el apartado 1 del artculo 34 de esta ley, aplicada en
perodos impositivos iniciados antes de 1 de enero de 2014, segn su redaccin vigente en
dichos perodos, estar condicionada al cumplimiento de los requisitos exigidos en dicho
artculo, aun cuando la reinversin tenga lugar en un perodo impositivo iniciado a partir de
esa fecha.
Disposicin transitoria vigsimo cuarta.Disolucin y liquidacin de sociedades
patrimoniales.
1. Podrn acordar su disolucin y liquidacin, con aplicacin del rgimen fiscal previsto
en esta disposicin, las sociedades en las que concurran las siguientes circunstancias:
a) Que hubieran tenido la consideracin de sociedades patrimoniales, de acuerdo con lo
establecido en el Captulo VI del Ttulo VII de esta Ley, en todos los perodos impositivos
iniciados a partir de 1 de enero de 2005 y que la mantengan hasta la fecha de su extincin.
b) Que en los seis primeros meses desde el inicio del primer perodo impositivo que
comience a partir de 1 de enero de 2007 se adopte vlidamente el acuerdo de disolucin con
liquidacin y se realicen con posterioridad al acuerdo, dentro del plazo de los seis meses
siguientes a su adopcin, todos los actos o negocios jurdicos necesarios, segn la
normativa mercantil, hasta la cancelacin registral de la sociedad en liquidacin.
2. La disolucin con liquidacin de dichas sociedades tendr el siguiente rgimen fiscal:
a) Exencin del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos
Documentados, concepto "operaciones societarias", hecho imponible "disolucin de
sociedades", del artculo 19.1.1. del texto refundido del impuesto, aprobado por el Real
Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre.
b) No se devengar el Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de
Naturaleza urbana con ocasin de las adjudicaciones a los socios de inmuebles de
naturaleza urbana. En la posterior transmisin de los mencionados inmuebles se entender
que estos fueron adquiridos en la fecha en que lo fueron por la sociedad que se extinga.
c) A efectos del Impuesto sobre Sociedades de la sociedad que se disuelve, no se
devengar renta alguna con ocasin de la atribucin de bienes o derechos a los socios,
personas fsicas o jurdicas, residentes en territorio espaol.
d) A efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, del Impuesto sobre
Sociedades o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes de los socios de la sociedad
que se disuelve:
1. El valor de adquisicin y, en su caso, de titularidad de las acciones o participaciones
en el capital de la sociedad que se disuelve, determinado de acuerdo con lo establecido en
el artculo 35.1.c) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas, aprobado por Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, se aumentar en el
importe de las deudas adjudicadas y se disminuir en el de los crditos y dinero o signo que
lo represente adjudicado.
2. Si el resultado de las operaciones descritas en el prrafo anterior resultase negativo,
dicho resultado se considerar renta o ganancia patrimonial, segn que el socio sea persona
jurdica o fsica, respectivamente, sin que resulte de aplicacin lo establecido en la
disposicin transitoria novena de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas.
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En este supuesto, cada uno de los restantes elementos de activo adjudicados distintos
de los crditos, dinero o signo que lo represente, se considerar que tiene un valor de
adquisicin cero.
3. Si el resultado de las operaciones descritas en el prrafo 1. anterior resultase cero o
positivo, se considerar que no existe renta o prdida o ganancia patrimonial.
Cuando dicho resultado sea cero, cada uno de los restantes elementos de activo
adjudicados distintos de los crditos, dinero o signo que lo represente, tendr como valor de
adquisicin cero.
Si el resultado fuese positivo, el valor de adquisicin de cada uno de los restantes
elementos de activo adjudicados distintos de los crditos, dinero o signo que lo represente,
ser el que resulte de distribuir el resultado positivo entre ellos en funcin del valor de
mercado que resulte del balance final de liquidacin de la sociedad que se extingue.
4. Los elementos adjudicados al socio, distintos de los crditos, dinero o signo que lo
represente, se considerarn adquiridos por ste en la fecha de su adquisicin por la
sociedad, sin que, en el clculo del importe de las ganancias patrimoniales resulte de
aplicacin lo establecido en la disposicin transitoria novena de la Ley del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Fsicas.
3. Durante los perodos impositivos que concluyan hasta la finalizacin del proceso de
disolucin con liquidacin, siempre que la cancelacin registral se realice dentro del plazo
indicado en el prrafo b) del apartado 1 de esta disposicin transitoria, continuar
aplicndose, tanto por las sociedades patrimoniales como por sus socios, la normativa
vigente a 31 de diciembre de 2006, excepto el tipo de gravamen de la parte especial de la
base imponible que ser del 18 por ciento. En dichos periodos impositivos no ser de
aplicacin lo establecido en la disposicin transitoria novena de la Ley del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Fsicas, en el supuesto de transmisin de acciones o participaciones
de estas sociedades.
Cuando la cancelacin se realice una vez sobrepasado dicho plazo, ser de aplicacin el
rgimen general.
Disposicin transitoria vigsimo quinta.Deduccin por reinversin de beneficios
extraordinarios.
Lo dispuesto en el segundo prrafo del apartado 3 del artculo 42 de esta Ley no ser de
aplicacin a las reinversiones realizadas en los perodos impositivos iniciados dentro de
2007, cualquiera que sea el perodo impositivo en el que se practique la correccin de valor.
Disposicin transitoria vigsimo sexta.Rgimen fiscal de los ajustes contables por la
primera aplicacin del Plan General de Contabilidad.
1. Los cargos y abonos a partidas de reservas que tengan la consideracin de gastos o
ingresos, respectivamente, como consecuencia de la primera aplicacin del Plan General de
Contabilidad aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, o del Plan
General de Contabilidad de Pequeas y Medianas Empresas y los criterios contables
especficos para microempresas, aprobado por el Real Decreto 1515/2007, de 16 de
noviembre, se integrarn en la base imponible del primer perodo impositivo que se inicie a
partir de 1 de enero de 2008 de acuerdo con lo establecido en esta Ley.
A estos efectos, se considerarn gastos e ingresos, respectivamente, los decrementos e
incrementos en el patrimonio neto descritos en el artculo 36.2 del Cdigo de Comercio, por
lo que no tendr la consideracin de gasto la baja de la partida relativa a instrumentos de
patrimonio propio.
No tendrn efectos fiscales los referidos cargos y abonos a reservas que estn
relacionados con gastos, que no fueron dotaciones a provisiones, o con ingresos,
devengados y contabilizados de acuerdo con los principios y normas contables vigentes en
los perodos impositivos iniciados antes de dicha fecha siempre que se hubiesen integrado
en la base imponible de dichos perodos. En este caso, no se integrarn en la base
imponible esos mismos gastos o ingresos contabilizados de nuevo con ocasin de su
devengo segn los criterios contables establecidos en las referidas normas.
2. Lo establecido en el apartado anterior se aplicar a los ajustes cuya contrapartida sea
una partida de reservas derivados de la aplicacin del Plan General de Contabilidad, del
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Plan General de Contabilidad de Pequeas y Medianas Empresas y del abandono de los
criterios especficos aplicables por las microempresas, consecuencia de lo establecido en la
disposicin adicional nica del Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, y las
disposiciones adicionales primera y segunda del Real Decreto 1515/2007, de 16 de
noviembre.
Disposicin transitoria vigsimo sptima.Rgimen fiscal de los ajustes contables por la
primera aplicacin de las nuevas normas contables de las entidades aseguradoras.
1. Lo establecido en la disposicin transitoria vigsimo sexta de esta ley ser de
aplicacin a los ajustes contables que las entidades aseguradoras deban realizar como
consecuencia de aplicar los nuevos criterios contables que resulten aprobados a efectos de
su adaptacin al nuevo marco contable, teniendo efectos en la base imponible del perodo
impositivo correspondiente al ejercicio en el que deban realizarse tales ajustes.
2. No se integrar en la base imponible el importe del abono a reservas derivado de la
baja de la provisin de estabilizacin.
3. Lo establecido en el artculo 15.1 de esta Ley, sobre revalorizaciones contables ser
de aplicacin a la revalorizacin de los inmuebles a su valor razonable en la fecha de
transicin al nuevo marco contable.
Disposicin transitoria vigsimo octava.Integracin en la base imponible de los ajustes
contables por la primera aplicacin del Plan General de Contabilidad.
1. Los cargos y abonos a cuentas de reservas, en cuanto tengan efectos fiscales de
acuerdo con lo establecido en la disposicin transitoria vigsimo sexta de esta Ley, se
computarn conjuntamente con la cantidad deducida en el primer perodo impositivo iniciado
a partir de 1 de enero de 2008 por la aplicacin de lo establecido en la disposicin transitoria
vigsimo novena de esta Ley. El sujeto pasivo podr optar por integrar el saldo neto, positivo
o negativo, que haya resultado de dicho cmputo, por partes iguales en la base imponible
correspondiente a cada uno de los tres primeros perodos impositivos que se inicien a partir
de dicha fecha.
Cuando alguno de esos abonos se correspondan con provisiones por depreciacin de la
participacin tenida en el capital de otras entidades y en alguno de esos perodos impositivos
se produjese una correccin de valor de esa participacin fiscalmente deducible en los
trminos establecidos en el apartado 3 del artculo 12 de esta Ley que no se haya
computado para calcular el saldo a que se refiere el prrafo anterior, se integrar en la base
imponible como ajuste positivo, adems, un importe equivalente a dicha correccin de valor,
hasta completar dicho saldo y, en su defecto, el saldo que reste se distribuir por partes
iguales entre los restantes perodos impositivos.
Asimismo, cuando alguno de esos abonos a reservas se corresponda con diferencias de
cambio en moneda extranjera positiva, la integracin se realizar de acuerdo con lo
establecido en el primer prrafo de este apartado. No obstante, el saldo de dicho abono
pendiente de integracin se incorporar en la base imponible de aquel perodo impositivo a
que se refiere dicho prrafo, en que venzan o se cancelen los bienes o derechos de los que
proceda dicha diferencia de cambio.
De la misma manera, la incorporacin del saldo pendiente de integracin tambin
proceder en el perodo impositivo en que cause baja del balance cualquier elemento.
Caso de extincin del sujeto pasivo dentro de ese plazo, el saldo pendiente se integrar
en la base imponible del ltimo perodo impositivo.
En la memoria de las cuentas anuales de los ejercicios correspondientes a dichos
perodos impositivos deber mencionarse el importe de dicho saldo, as como las cantidades
integradas en la base imponible y las pendientes de integrar.
2. Lo establecido en el apartado anterior tambin se aplicar a los ajustes contables por
la primera aplicacin de las nuevas normas contables de las entidades aseguradoras, a que
se refiere la disposicin transitoria vigsimo sptima de esta Ley. La integracin se realizar
por partes iguales en la base imponible del perodo impositivo correspondiente al ejercicio en
el que deban realizarse tales ajustes y en los dos periodos impositivos inmediatos siguientes.
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Disposicin transitoria vigsimo novena.Clculo para el perodo impositivo 2008 de las
correcciones de valor de participaciones en el capital de otras entidades.
Con efectos exclusivos para el primer perodo impositivo que se inicie a partir de 1 de
enero de 2008, para determinar la base imponible de dicho perodo se podr deducir, sin
necesidad de imputacin contable en la cuenta de prdidas y ganancias, la diferencia
positiva que resulte de aplicar lo establecido en el apartado 3 del artculo 12 de esta Ley,
para lo cual se computarn los fondos propios al inicio del ejercicio en el que se adquiri la
participacin y los fondos propios al cierre del primer ejercicio iniciado en 2008, con el lmite
y dems condiciones establecidas en dicho precepto, siempre que la parte de esa diferencia
imputable a perodos impositivos iniciados antes de dicha fecha se corresponda con
provisiones fiscalmente deducibles en dichos perodos y que se abonen a cuentas de
reservas con ocasin de la primera aplicacin del Plan General de Contabilidad aprobado
por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, o del Plan General de Contabilidad de
Pequeas y Medianas Empresas y los criterios contables especficos para microempresas,
aprobado por el Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre.
Disposicin transitoria trigsima.Importe anual de las cuotas de arrendamiento financiero
correspondiente a la recuperacin del coste del bien.
1. En los contratos de arrendamiento financiero vigentes cuyos perodos anuales de
duracin se inicien dentro de los aos 2009, 2010 y 2011, el requisito establecido en el
apartado 4 del artculo 115 de esta Ley no ser exigido al importe de la parte de las cuotas
de arrendamiento correspondiente a la recuperacin del coste del bien.
2. El importe anual de la parte de esas cuotas en dichos perodos no podr exceder del
50 por ciento del coste del bien, caso de bienes muebles, o del 10 por ciento de dicho coste,
tratndose de bienes inmuebles o establecimientos industriales.
Disposicin transitoria trigsimo primera.Deterioro de instrumentos de deuda de los
fondos de titulizacin.
En tanto no se establezcan reglamentariamente las normas relativas a la deducibilidad
de las correcciones valorativas por deterioro de valor de los instrumentos de deuda
valorados por su coste amortizado que posean los fondos de titulizacin hipotecaria y los
fondos de titulizacin de activos a que se refieren las letras g) y h), respectivamente, del
apartado 1 del artculo 7 de la presente Ley, se aplicarn los criterios establecidos para las
entidades de crdito sobre la deducibilidad de la cobertura especfica del riesgo de
insolvencia del cliente.
Disposicin transitoria trigsima segunda.Comunicacin de modificaciones en la
composicin de los grupos fiscales.
En el supuesto de los grupos fiscales que tributen en el rgimen de consolidacin fiscal
en el periodo impositivo que estuviese en curso al 1 de enero de 2011, respecto de las
modificaciones en la composicin de ese grupo producidas en dicho periodo con anterioridad
a esa fecha, la comunicacin a que se refiere el artculo 70.6 de esta Ley se realizar en la
declaracin del primer pago fraccionado del grupo que deba presentarse con posterioridad a
dicha fecha. La comunicacin de las modificaciones producidas con posterioridad a esa
fecha se realizar en la declaracin del primer pago fraccionado al que afecte la nueva
composicin.
Disposicin transitoria trigsimo tercera.Rgimen de consolidacin fiscal de los grupos
formados por entidades de crdito integrantes de un sistema institucional de proteccin y de
los grupos resultantes del ejercicio indirecto de la actividad financiera de las cajas de
ahorros.
1. A efectos de la aplicacin del rgimen de consolidacin fiscal establecido en el
captulo VII del ttulo VII de esta ley, en la constitucin de grupos cuya sociedad dominante
sea la entidad central de un sistema institucional de proteccin a que se refiere la letra d) del
apartado 3 del artculo 8 de la Ley 13/1985, de 25 de mayo, de Coeficientes de Inversin,
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Recursos propios y obligaciones de informacin de los Intermediarios Financieros, se
tendrn en consideracin las siguientes especialidades:
a) Podr aplicarse dicho rgimen desde el inicio del perodo impositivo correspondiente
al ejercicio 2011 o, de ser posterior, desde el inicio del perodo impositivo en que se
constituya el sistema institucional de proteccin. La opcin y comunicacin por la aplicacin
de dicho rgimen, a que se refiere el artculo 70 de esta ley, se realizar dentro del plazo que
finaliza el da en que concluya dicho perodo impositivo.
Se incluirn en el grupo en ese mismo perodo impositivo las sociedades que cumplan
las condiciones establecidas en el artculo 67.2.a) de esta ley, cuyas participaciones
representativas de su capital social se hubiesen aportado a la entidad central en
cumplimiento del plan de integracin del sistema y dicha entidad mantenga la participacin
hasta la conclusin de ese perodo impositivo, a travs de operaciones acogidas al rgimen
fiscal establecido en el Captulo VIII del Ttulo VII de esta ley o al rgimen establecido en el
artculo 7.1 del Real Decreto-ley 11/2010, de 9 de julio, de rganos de gobierno y otros
aspectos del rgimen jurdico de las Cajas de Ahorros, y tuviesen la consideracin de
sociedades dependientes de la entidad de crdito aportante, como consecuencia de que
esta ltima entidad tributaba en este rgimen especial como sociedad dominante.
b) Cuando las entidades de crdito que se integran como sociedades dependientes en el
grupo fiscal cuya dominante es la entidad central, estuviesen tributando en el rgimen de
consolidacin fiscal como dominantes, aun cuando se extingan esos grupos, no se
incorporarn las eliminaciones a que se refiere la letra a) del artculo 81.1 de esta ley, que se
correspondan con operaciones realizadas por entidades que se integran en aqul otro grupo
fiscal como sociedades dependientes. Los resultados eliminados se incorporarn a la base
imponible de ese otro grupo fiscal en los trminos establecidos en el artculo 73 de esta Ley.
c) Las bases imponibles negativas pendientes de compensar por las entidades de crdito
que cumplan las condiciones establecidas en el segundo prrafo del apartado 3 del artculo
67 de esta ley, que se integran como sociedades dependientes en el grupo fiscal cuya
dominante es la entidad central, podrn ser compensadas en la base imponible del grupo, en
los trminos establecidos en el artculo 74.2 de esta ley, con el lmite de la base imponible
individual de la entidad central o de la entidad bancaria a la que, a su vez, la entidad central
haya aportado todo su negocio financiero, a condicin de que las cajas de ahorros y, en su
caso, la entidad central, con posterioridad a la aportacin, no desarrollen actividades
econmicas y sus rentas se limiten a los rendimientos procedentes de las participaciones en
el capital de otras entidades en las que participen. Dicho tratamiento no se ver afectado por
el hecho de que la aportacin del negocio financiero no incluya determinados activos y
pasivos como consecuencia de la existencia de alguna condicin que imposibilite la
aportacin.
Lo anterior se aplicar aun en el caso de que la entidad bancaria quede excluida del
grupo en el que la dominante es la entidad central, incluso en el supuesto de extincin del
mismo.
d) Las deducciones en la cuota pendientes de aplicar por las entidades de crdito que
cumplan las condiciones establecidas en el segundo prrafo del apartado 3 del artculo 67 de
esta ley, que se integran como sociedades dependientes en el grupo fiscal cuya dominante
es la entidad central, podrn deducirse en la cuota ntegra de ese grupo fiscal con el lmite
que hubiese correspondido en el rgimen individual de tributacin a la entidad central o a la
entidad bancaria a la que, a su vez, la entidad central haya aportado todo su negocio
financiero, a condicin de que las cajas de ahorros y, en su caso, la entidad central, con
posterioridad a la aportacin, no desarrollen actividades econmicas y sus rentas se limiten
a los rendimientos procedentes de las participaciones en el capital de otras entidades en las
que participen. Dicho tratamiento no se ver afectado por el hecho de que la aportacin del
negocio financiero no incluya determinados activos y pasivos como consecuencia de la
existencia de alguna condicin que imposibilite la aportacin.
Lo anterior se aplicar aun en el caso de que la entidad bancaria quede excluida del
grupo en el que la dominante es la entidad central, incluso en el supuesto de extincin del
mismo.
e) Cuando se transmitan activos y pasivos a la entidad central por parte de las entidades
de crdito como sociedades dependientes del grupo cuya dominante es la entidad central,
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como consecuencia de la constitucin y ampliacin del sistema institucional de proteccin,
habindose realizado esa transmisin mediante operaciones acogidas al rgimen fiscal
establecido en el captulo VIII del ttulo VII de esta ley o al rgimen establecido en el artculo
7.1 del Real Decreto-ley 11/2010, de 9 de julio, de rganos de gobierno y otros aspectos del
rgimen jurdico de las Cajas de Ahorros, las rentas generadas con anterioridad a dicha
transmisin imputables a esos activos y pasivos, se imputarn a la entidad central de
acuerdo con lo previsto en las normas mercantiles.
Lo establecido en las letras c) y d) anteriores tambin ser de aplicacin en el caso de
que con posterioridad a la constitucin del sistema institucional de proteccin, la entidad
central pase a tener la consideracin de dependiente de otro grupo que tribute en el rgimen
de consolidacin fiscal.
2. A efectos de la aplicacin tanto del rgimen fiscal establecido en el artculo 7.2 del
Real Decreto-ley 11/2010, de 9 de julio, de rganos de gobierno y otros aspectos del
rgimen jurdico de las Cajas de Ahorros, como del rgimen fiscal establecido en el captulo
VIII del ttulo VII de esta ley al que se hayan acogido transmisiones de activos y pasivos
realizadas entre entidades de crdito en cumplimiento de los acuerdos de un sistema
institucional de proteccin, la no integracin de rentas a que se refieren ambos regmenes
fiscales incluir, en su caso, las eliminaciones que tuviesen que ser incorporadas en la base
imponible del grupo fiscal consecuencia de aquellas transmisiones, en el supuesto de que
esos activos y pasivos formen parte del patrimonio de entidades integrantes de un grupo que
estuviese tributando segn el rgimen de consolidacin fiscal.
3. En el caso de ejercicio indirecto de la actividad financiera de las cajas de ahorros de
acuerdo con lo previsto en el artculo 5 del Real Decreto-ley 11/2010, de 9 de julio, de
rganos de gobierno y otros aspectos del rgimen jurdico de las Cajas de Ahorros, la caja
de ahorros y la entidad bancaria a la que aquella aporte todo su negocio financiero, podrn
aplicar el rgimen de consolidacin fiscal regulado en el captulo VII del ttulo VII de esta ley
desde el inicio del perodo impositivo correspondiente al ejercicio en el que se realice dicha
aportacin, siempre que se cumplan los requisitos establecidos para ello en el artculo 67 de
esta ley. La opcin y comunicacin por la aplicacin de dicho rgimen, a que se refiere el
artculo 70 de esta ley, se realizar dentro del plazo que finaliza el da en que concluya dicho
perodo impositivo.
En la aplicacin de dicho rgimen se tendrn en consideracin las siguientes
especialidades:
a) Se incluirn en el grupo en ese mismo perodo impositivo las sociedades que cumplan
las condiciones establecidas en el artculo 67.2.a) de esta ley, cuyas participaciones
representativas de su capital social se hubiesen aportado a la entidad bancaria y esta
entidad mantenga la participacin hasta la conclusin de ese perodo impositivo, a travs de
operaciones acogidas al rgimen fiscal establecido en el Captulo VIII del Ttulo VII de esta
ley, y tuviesen la consideracin de sociedades dependientes de la caja de ahorros aportante,
como consecuencia de que esta ltima entidad tributaba en este rgimen especial como
sociedad dominante.
b) Las bases imponibles negativas pendientes de compensar por la caja de ahorros
aportante, estuviese o no tributando en el rgimen de consolidacin fiscal como dominante,
podrn ser compensadas en la base imponible del grupo, con el lmite de la base imponible
individual de la entidad bancaria, en los trminos establecidos en el artculo 74.2 de esta ley,
a condicin de que la caja de ahorros, con posterioridad a la aportacin, no desarrolle
actividades econmicas y sus rentas se limiten a los rendimientos procedentes de las
participaciones en el capital de otras entidades en las que participen. Dicho tratamiento no
se ver afectado por el hecho de que la aportacin del negocio financiero no incluya
determinados activos y pasivos como consecuencia de la existencia de alguna condicin que
imposibilite la aportacin.
Lo anterior se aplicar aun en el caso de que la entidad bancaria quede excluida del
grupo en el que la dominante es la caja de ahorros, incluso en el supuesto de extincin del
mismo.
c) Las deducciones en la cuota pendientes de aplicar por la caja de ahorros aportante,
estuviese o no tributando en el rgimen de consolidacin fiscal como dominante, podrn
deducirse en la cuota ntegra de ese grupo fiscal con el lmite que hubiese correspondido a
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la entidad bancaria en el rgimen individual de tributacin, a condicin de que la caja de
ahorros, con posterioridad a la aportacin, no desarrolle actividades econmicas y sus rentas
se limiten a los rendimientos procedentes de las participaciones en el capital de otras
entidades en las que participen. Dicho tratamiento no se ver afectado por el hecho de que
la aportacin del negocio financiero no incluya determinados activos y pasivos como
consecuencia de la existencia de alguna condicin que imposibilite la aportacin.
Lo anterior se aplicar aun en el caso de que la entidad bancaria quede excluida del
grupo en el que la dominante es la caja de ahorros, incluso en el supuesto de extincin del
mismo.
d) Cuando la aportacin de la totalidad del negocio financiero se realice mediante
operaciones acogidas al rgimen fiscal establecido en el captulo VIII del ttulo VII de esta
ley, las rentas generadas con anterioridad a dicha aportacin imputables a esos activos y
pasivos, se imputarn a la entidad bancaria de acuerdo con lo previsto en las normas
mercantiles.
4. Cuando, en el caso de los grupos a que se refieren los apartados 1 y 3 anteriores que
estuviesen tributando en el rgimen de consolidacin fiscal, quedase excluida de los mismos
la entidad bancaria mediante la cual las cajas de ahorros realizasen el ejercicio indirecto de
su actividad financiera o a la que hubiesen aportado todo su negocio financiero, incluso en
los supuestos de extincin del referido grupo fiscal, lo establecido en la letra a) del artculo
81.1 de esta ley se aplicar con las siguientes especialidades:
a) Si la entidad bancaria a travs de la cual las cajas de ahorros realizasen el ejercicio
indirecto de su actividad financiera o a la que hubiesen aportado todo su negocio financiero,
mantuviera participaciones en entidades que cumplan las condiciones establecidas en el
artculo 67.3 de esta ley, dicha entidad bancaria y sus participadas que renan los requisitos
para ello podrn aplicar el rgimen de consolidacin fiscal desde el inicio del perodo
impositivo en que tenga lugar dicha exclusin. La opcin y comunicacin por la aplicacin de
dicho rgimen, a que se refiere el artculo 70 de esta ley, se realizar dentro del plazo que
finaliza el da en que concluya dicho perodo impositivo. En tal caso, los resultados
eliminados se incorporarn a la base imponible de ese otro grupo fiscal en los trminos
establecidos en el artculo 73 de esta ley, siempre que se integren en dicho grupo las
entidades que hayan intervenido en las operaciones que hayan generado tales resultados.
b) Cuando se cumpla lo establecido en la letra a) anterior, pero no se integren en dicho
grupo alguna de las entidades que hayan intervenido en las operaciones que hayan
generado los resultados eliminados, tales resultados se incorporarn en los trminos
establecidos en el artculo 73 de esta ley, en la base imponible del grupo persistente en el
que se gener la renta que fue, en su momento, objeto de la eliminacin, a condicin de que
tanto la otra entidad que no forma parte del grupo fiscal al que pertenezca la entidad
bancaria, como esta ltima entidad formen parte de un mismo grupo a que se refiere el
artculo 42 del Cdigo de Comercio en el que la dominante sea la entidad central de un
sistema institucional de proteccin o la caja de ahorros que, en ambos casos, hayan
aportado todo su negocio financiero a la entidad bancaria.
Disposicin transitoria trigsimo cuarta.Rgimen fiscal en el ejercicio 2010 de las
entidades de crdito integrantes de un sistema institucional de proteccin.
A los solos efectos de determinar la base imponible del perodo impositivo
correspondiente al ejercicio 2010 de las cajas de ahorros y de la entidad central integrantes
de un sistema institucional de proteccin que se haya constituido en dicho ejercicio, en los
trminos establecidos en la letra d) del apartado 3 del artculo 8 de la Ley 13/1985, de 25 de
mayo, de Coeficientes de Inversin, Recursos propios y obligaciones de informacin de los
Intermediarios Financieros, siempre que sea del 100 por ciento la puesta en comn de los
resultados de las entidades integrantes del sistema y que el compromiso mutuo de solvencia
y liquidez entre dichas entidades alcance el 100 por ciento de los recursos propios
computables de cada una de ellas, no tendrn la consideracin de gasto deducible y de
ingreso computable, segn proceda, en las cajas de ahorros y en la entidad central, aquellos
gastos e ingresos contabilizados por esas entidades como consecuencia de la puesta en
comn de los resultados de las entidades integrantes del sistema.
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Disposicin transitoria trigsimo quinta.Bases imponibles negativas pendientes de
compensar.
El plazo de dieciocho aos para la compensacin de bases imponibles negativas
establecido en el artculo 25 de esta Ley, ser tambin de aplicacin a las bases imponibles
negativas que estuviesen pendientes de compensar al inicio del primer perodo impositivo
que hubiera comenzado a partir de 1 de enero de 2012.
Disposicin transitoria trigsimo sexta.Deducciones pendientes de aplicar.
El plazo de 15 18 aos, segn corresponda, para la aplicacin de las deducciones,
establecido en el artculo 44 de esta Ley, ser tambin de aplicacin a las deducciones que
estuviesen pendientes de aplicar al inicio del primer perodo impositivo que hubiera
comenzado a partir de 1 de enero de 2012.
Disposicin transitoria trigsimo sptima.Libertad de amortizacin pendiente de aplicar.
1. Los sujetos pasivos que hayan realizado inversiones hasta la entrada en vigor del
Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo, a las que resulte de aplicacin la disposicin
adicional undcima de esta Ley, segn redaccin dada por el Real Decreto-ley 6/2010, de 9
de abril, y por el Real Decreto-ley 13/2010, de 3 de diciembre, y tengan cantidades
pendientes de aplicar, correspondientes a la libertad de amortizacin, podrn aplicar dichas
cantidades en las condiciones all establecidas.
2. No obstante, en los perodos impositivos que se inicien dentro del ao 2012 2013,
los sujetos pasivos que hayan realizado inversiones hasta la entrada en vigor del Real
Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo, a las que resulte de aplicacin la disposicin adicional
undcima de esta Ley, segn redaccin dada por el Real Decreto-ley 6/2010, de 9 de abril,
en perodos impositivos en los que no hayan cumplido los requisitos establecidos en el
apartado 1 del artculo 108 de esta Ley, y tengan cantidades pendientes de aplicar, podrn
aplicar las mismas con el lmite del 40 por ciento de la base imponible previa a su aplicacin
y a la compensacin de bases imponibles negativas a que se refiere el artculo 25 de esta
Ley.
En los perodos impositivos que se inicien dentro del ao 2012 2013, los sujetos
pasivos que hayan realizado inversiones hasta la entrada en vigor del Real Decreto-ley
12/2012, de 30 de marzo, a las que resulte de aplicacin la disposicin adicional undcima
de esta Ley, segn redaccin dada por el Real Decreto-ley 13/2010, de 3 de diciembre, en
perodos impositivos en los que no hayan cumplido los requisitos establecidos en el apartado
1 del artculo 108 de esta Ley, y tengan cantidades pendientes de aplicar, podrn aplicar las
mismas con el lmite del 20 por ciento de la base imponible previa a su aplicacin y a la
compensacin de bases imponibles negativas a que se refiere el artculo 25 de esta Ley.
En el caso de que los sujetos pasivos tengan cantidades pendientes de aplicar en los
trminos sealados en los dos prrafos anteriores, aplicarn el lmite del 40 por ciento, hasta
que agoten las cantidades pendientes generadas con arreglo a lo dispuesto en el Real
Decreto-ley 6/2010, de 9 de abril, entendindose aplicadas estas en primer lugar. Se podrn
aplicar en el mismo perodo impositivo las cantidades pendientes segn lo dispuesto en el
prrafo anterior, hasta el importe de la diferencia entre el lmite previsto en dicho prrafo y
las cantidades ya aplicadas en el mismo perodo impositivo.
Los lmites previstos en este apartado se aplicarn, igualmente, respecto de los sujetos
pasivos referidos en este apartado y las inversiones en curso realizadas hasta la entrada en
vigor del Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo, que correspondan a elementos nuevos
encargados en virtud de contratos de ejecucin de obras o proyectos de inversin cuyo
perodo de ejecucin, en ambos casos, requiera un plazo superior a dos aos entre la fecha
de encargo o inicio de la inversin y la fecha de su puesta a disposicin o en funcionamiento,
a las que resulte de aplicacin la disposicin adicional undcima de esta Ley, segn
redaccin dada por el Real Decreto-ley 6/2010, de 9 de abril, y por el Real Decreto-ley
13/2010, de 3 de diciembre.
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Disposicin transitoria trigsimo octava.Gastos derivados de relaciones laborales o
mercantiles extinguidas con anterioridad a 1 de enero de 2013.
Lo dispuesto en el artculo 14.1.i) de esta Ley no se aplicar a los gastos que se deriven
de relaciones laborales o mercantiles que se hayan extinguido con anterioridad a 1 de enero
de 2013.
Disposicin transitoria trigsimo novena.Rgimen fiscal de determinados contratos de
arrendamiento financiero.
Los elementos patrimoniales respecto de los cuales se haya obtenido la correspondiente
autorizacin administrativa en virtud de lo establecido en el apartado 11 del artculo 115 de
esta Ley en un perodo impositivo iniciado antes de 1 de enero de 2013, se regirn, a efectos
de la aplicacin de lo dispuesto en el referido artculo y del rgimen de entidades navieras en
funcin del tonelaje, por la normativa vigente a 31 de diciembre de 2012.
Disposicin final primera.Entidades acogidas a la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de
rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.
Las entidades que renan las caractersticas y cumplan los requisitos previstos en el
ttulo II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines
lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, tendrn el rgimen tributario que en ella
se establece.
Disposicin final segunda.Entidades acogidas a la Ley 20/1990, de 19 de diciembre,
sobre Rgimen Fiscal de Cooperativas.
1. Las cooperativas tributarn de acuerdo con lo establecido en la Ley 20/1990, de 19 de
diciembre, sobre Rgimen Fiscal de Cooperativas.
2. Los grupos de sociedades cooperativas podrn tributar en rgimen de declaracin
consolidada de acuerdo con lo previsto en el Real Decreto 1345/1992, de 6 de noviembre,
por el que se dictan las normas para la adaptacin de las disposiciones que regulan la
tributacin sobre el beneficio consolidado a los grupos de sociedades cooperativas.
Disposicin final tercera.Habilitaciones a la Ley de Presupuestos Generales del Estado.
1. La Ley de Presupuestos Generales del Estado podr:
a) Modificar los tipos de gravamen.
b) Modificar los lmites cuantitativos y porcentajes fijos.
c) Modificar las exenciones.
d) Introducir y modificar las normas precisas para cumplir las obligaciones derivadas del
Tratado de la Unin Europea y del derecho que de este se derive.
e) Modificar los aspectos procedimentales y de gestin del tributo.
f) Modificar los plazos de presentacin de declaraciones.
g) Establecer los coeficientes para aplicar lo previsto en el artculo 15.9 de esta Ley.
2. La Ley de Presupuestos Generales del Estado establecer los incentivos fiscales
pertinentes en relacin a este impuesto, cuando as fuere conveniente para la ejecucin de
la poltica econmica. En particular, la inversin se estimular mediante deducciones en la
cuota ntegra fundamentadas en la adquisicin de elementos del inmovilizado material
nuevos.
Disposicin final cuarta.Habilitacin normativa.
Se habilita al Gobierno para dictar cuantas disposiciones sean necesarias para el
desarrollo y aplicacin de esta ley.
Este texto consolidado no tiene valor jurdico.
Ms informacin en info@boe.es
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Reglamento Sociedades
Modifcaciones Reglamento Sociedades
1
2
Impuesto sobre Sociedades
Impuesto sobre Sociedades
Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el
Reglamento del Impuesto sobre Sociedades.
Modificado por el Real Decreto 1793/2008, de 3 de noviembre.
1
Reglamento Sociedades
Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento
del Impuesto sobre Sociedades.
Este Real Decreto contiene un artculo, una
disposicin adicional, una disposicin transito-
ria, una disposicin derogatoria y una disposi-
cin final.
En virtud de su artculo nico, se aprueba el
texto del Reglamento del Impuesto sobre Socie-
dades.
En la disposicin adicional nica se indica que
las referencias que en otras normas se contengan
al Reglamento de Impuesto sobre Sociedades,
aprobado por el Real Decreto 537/1997, se en-
tendern realizadas a los preceptos correspon-
dientes del Reglamento del Impuesto aprobado por
este Real Decreto.
En la disposicin transitoria nica se estable-
ce que hasta el 1 de septiembre de 2004, fecha de
entrada en vigor de la Ley 22/2003, de 9 de julio,
Concursal, conservar su vigencia el artculo 7.2
e) del Reglamento del Impuesto. No obstante, se
prev que para los procedimientos concursales
que se encuentren en tramitacin en dicha fecha
seguir siendo de aplicacin dicho precepto se-
gn su redaccin vigente hasta 31 de agosto de
2004 en cuanto se rijan por el derecho anterior a
la Ley 22/2003.
En la disposicin derogatoria nica se recoge
la derogacin del Real Decreto 537/1997, as
como de los apartados 3, 5 y 6 de la disposicin
transitoria primera del Real Decreto 2717/1998,
de 18 de diciembre, por el que se regulan los pa-
gos a cuenta en el Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas y en el Impuesto sobre la Renta
de no Residentes y se modifica el Reglamento del
Impuesto sobre Sociedades en materia de reten-
ciones e ingresos a cuenta, que se han incorpora-
do como disposicin transitoria cuarta del Regla-
mento que se aprueba por este Real Decreto.
Por ltimo, en la disposicin final nica se es-
tablece la entrada en vigor del Real Decreto.
El texto que se aprueba est compuesto por 66
artculos, agrupados en seis ttulos, cuatro dispo-
siciones transitorias y una disposicin final.
El ttulo primero, dedicado a aspectos rela-
cionados con la base imponible, consta de ocho
captulos.
El captulo I regula las amortizaciones.
En el captulo II, haciendo uso de la habilita-
cin prevista en el apartado 2 del artculo 12 de
la Ley del Impuesto, se regula la deduccin de las
dotaciones a la provisin para insolvencias en
entidades financieras.
El captulo III contiene el procedimiento para
la resolucin de planes de reparaciones extraor-
dinarias y de gastos de abandono de explotacio-
nes econmicas de carcter temporal, dando as
cumplimiento a la habilitacin reglamentaria
contenida en el prrafo d) del apartado 2 del ar-
tculo 13 de la Ley del Impuesto. As, se estable-
ce un procedimiento que tiene como objeto cons-
tatar la realidad e importe de las dotaciones que
deban efectuarse para cubrir los gastos corres-
pondientes.
El captulo IV regula la informacin que de-
ben aportar los sujetos pasivos adquirientes de
valores representativos de la participacin en los
fondos propios de entidades no residentes en te-
rritorio espaol a los efectos de practicar la de-
duccin establecida en el artculo 12.5 de la Ley
del Impuesto.
El captulo V, de acuerdo con lo previsto en el
apartado 1 del artculo 16 de la Ley del Impues-
to, fija un procedimiento para practicar la valo-
racin por el valor normal de mercado en las ope-
raciones realizadas entre personas o entidades
vinculadas, destinado a evitar todo exceso de im-
posicin y garantizar los derechos de los sujetos
pasivos.
El captulo VI regula el procedimiento para la
valoracin previa de operaciones efectuadas en-
tre personas o entidades vinculadas, gastos de ac-
tividades de investigacin y desarrollo, de apoyo
a la gestin y coeficiente de subcapitalizacin, de
acuerdo con el mandato contenido en el apartado
6 del artculo 16 de la Ley del Impuesto.
2
Reglamento Sociedades
El captulo VII regula, al amparo de lo dis-
puesto por el apartado 5 del artculo 35 de la Ley
del Impuesto, el procedimiento para llevar a cabo
la valoracin previa de gastos correspondientes
a proyectos de investigacin cientfica o de inno-
vacin tecnolgica.
El captulo VIII, en uso de la habilitacin pre-
vista en el apartado 2 del artculo 19 de la Ley
del Impuesto, regula el procedimiento para la
aprobacin, a efectos fiscales, de criterios de im-
putacin temporal distintos al del devengo utili-
zados por el sujeto pasivo a efectos contables.
El ttulo II contiene el desarrollo reglamenta-
rio de las deducciones en la cuota ntegra del
Impuesto.
El captulo I regula las deducciones por inver-
siones medioambientales, de acuerdo con lo dis-
puesto por el artculo 39 de la Ley del Impuesto.
El captulo II, al amparo de lo previsto por el
apartado 7 del artculo 42 de la Ley del Impues-
to, establece el procedimiento para la presenta-
cin y aprobacin de planes especiales de rein-
versin.
El ttulo III est dedicado a la aplicacin de
los regmenes especiales de las entidades de te-
nencia de valores extranjeros y de fusiones, esci-
siones, aportaciones de activos y canje de valores.
El captulo I desarrolla la comunicacin de la
opcin y la renuncia al rgimen de las entidades
de tenencia de valores extranjeros.
El captulo II contiene la normativa reglamen-
taria sobre el rgimen especial de las fusiones,
escisiones, aportaciones de activos y canje de va-
lores, en cumplimiento de lo dispuesto por el art-
culo 96 de la Ley del Impuesto.
El ttulo IV desarrolla los regmenes especia-
les de agrupaciones de inters econmico espa-
olas y europeas, uniones temporales de empre-
sas, sociedades patrimoniales y de consolidacin
fiscal.
El ttulo V contiene la normativa reglamenta-
ria relativa a la aplicacin del rgimen fiscal de
determinados contratos de arrendamiento finan-
ciero de conformidad con el apartado 11 del art-
culo 115 de la Ley del Impuesto.
En el ttulo VI se incluyen las disposiciones
reglamentarias del rgimen de las entidades na-
vieras en funcin del tonelaje.
El ttulo VII, dedicado a la gestin del Impues-
to, consta de dos captulos.
El captulo I da cumplimiento a un conjunto
de habilitaciones reglamentarias relativas a la
gestin del Impuesto contenidas en los artculos
130.2, ndice de entidades; 139.5, devolucin de
oficio, y 142.2, cambio de domicilio fiscal, todos
ellos de la Ley del Impuesto.
El captulo II, en virtud de las habilitaciones
previstas en el artculo 140 de la Ley del Impues-
to, regula la obligacin de retener e ingresar a
cuenta.
Todo lo anterior se complementa con cuatro
disposiciones transitorias y una disposicin final.
Asimismo, el nuevo Reglamento comienza con
un ndice de su contenido, cuyo objetivo es facili-
tar la utilizacin de la norma por sus destinata-
rios mediante una rpida localizacin y ubica-
cin sistemtica de sus preceptos.
El desarrollo reglamentario del Impuesto so-
bre Sociedades se efecta en virtud de las habili-
taciones contenidas en el articulado y la disposi-
cin final cuarta de la Ley del Impuesto.
En su virtud, a propuesta del Ministro de Eco-
noma y Hacienda, de acuerdo con el Consejo de
Estado y previa deliberacin del Consejo de Mi-
nistros en su reunin del da 30 de julio de 2004,
DISPONGO
Artculo nico. Aprobacin del Reglamento del Im-
puesto sobre Sociedades.
Se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre So-
ciedades, que se inserta a continuacin.
Disposicin adicional nica. Remisiones normativas.
Las referencias normativas efectuadas en otras dis-
posiciones al Reglamento del Impuesto sobre Socie-
dades, aprobado por el Real Decreto 537/1997, de 14
de abril, se entendern realizadas a los preceptos co-
rrespondientes del Reglamento que se aprueba por este
Real Decreto.
3
Reglamento Sociedades
Disposicin transitoria nica. Ley 22/2003, de 9
de julio, Concursal.
Hasta el 1 de septiembre de 2004, fecha de entrada
en vigor de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal,
conservar su vigencia el artculo 7.2 e) del Reglamen-
to del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real
Decreto 537/1997, de 14 de abril. Asimismo, dicho pre-
cepto ser aplicable a los procedimientos concursales
que se encuentren en tramitacin en la expresada fecha.
Disposicin derogatoria nica. Alcance de la de-
rogacin normativa.
Salvo lo dispuesto en la anterior disposicin tran-
sitoria nica, a la entrada en vigor de este Real Decre-
to quedarn derogadas las siguientes normas:
1. El Real Decreto 537/1997, de 14 de abril, por el
que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre So-
ciedades.
2. Los apartados 3, 5 y 6 de la disposicin transito-
ria primera del Real Decreto 2117/1998, de 18 de di-
ciembre, por el que se regulan los pagos a cuenta en el
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y en
el Impuesto sobre la Renta de no Residentes y se mo-
difica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades
en materia de retencin e ingreso a cuenta.
Disposicin final nica. Entrada en vigor.
Este Real Decreto entrar en vigor el da siguiente
al de su publicacin en el Boletn Oficial del Estado,
con excepcin del artculo 7.2. e) del Reglamento que
lo har el da 1 de septiembre de 2004, fecha de entra-
da en vigor de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal.
Dado en Palma de Mallorca, a 30 de julio de 2004.
JUAN CARLOS R.
El Vicepresidente Segundo
del Gobierno y Ministro de
Economa y Hacienda,
PEDRO SOLBES MIRA
TTULO I
La base imponible
CAPTULO PRIMERO
Amortizaciones
Artculo 1. Amortizacin de elementos patrimonia-
les del inmovilizado material, intangible e inver-
siones inmobiliarias: normas comunes.
1. Se considerar que la depreciacin de los ele-
mentos patrimoniales del inmovilizado material, in-
tangible e inversiones inmobiliarias es efectiva cuan-
do sea el resultado de aplicar alguno de los mtodos
previstos en el apartado 1 del artculo 11 de la Ley del
Impuesto.
2. Ser amortizable el precio de adquisicin o cos-
te de produccin, excluido, en su caso, el valor resi-
dual. Cuando se trate de edificaciones, no ser amorti-
zable la parte del precio de adquisicin correspondiente
al valor del suelo excluidos, en su caso, los costes de
rehabilitacin. Cuando no se conozca el valor del sue-
lo se calcular prorrateando el precio de adquisicin
entre los valores catastrales del suelo y de la construc-
cin en el ao de adquisicin. No obstante, el sujeto
pasivo podr utilizar un criterio de distribucin del
precio de adquisicin diferente, cuando se pruebe que
dicho criterio se fundamenta en el valor normal de
mercado del suelo y de la construccin en el ao de
adquisicin.
3. La amortizacin se practicar elemento por ele-
mento.
Cuando se trate de elementos patrimoniales de na-
turaleza anloga o sometidos a un similar grado de
utilizacin, la amortizacin podr practicarse sobre el
conjunto de ellos, siempre que en todo momento pue-
da conocerse la parte de la amortizacin acumulada
correspondiente a cada elemento patrimonial.
Las instalaciones tcnicas podrn constituir un
nico elemento susceptible de amortizacin. Se con-
siderarn instalaciones tcnicas las unidades comple-
jas de uso especializado en el proceso productivo que
comprenden edificaciones, maquinaria, material, pie-
zas o elementos, incluidos los sistemas informticos
que, aun siendo separables por su naturaleza, estn li-
gados de forma definitiva para su funcionamiento y
sometidos al mismo ritmo de amortizacin, as como
los repuestos o recambios vlidos exclusivamente para
este tipo de instalaciones.
4. Los elementos patrimoniales del inmovilizado
material e inversiones inmobiliarias empezarn a amor-
tizarse desde su puesta en condiciones de funciona-
miento y los del inmovilizado intangible desde el mo-
mento en que estn en condiciones de producir
ingresos.
Los elementos patrimoniales del inmovilizado
material e inversiones inmobiliarias debern amorti-
zarse dentro del perodo de su vida til, entendindo-
se por tal el perodo en que, segn el mtodo de amor-
tizacin adoptado, debe quedar totalmente cubierto su
valor, excluido el valor residual, excepto que dicho
perodo exceda del perodo concesional, caso de acti-
vos sometidos a reversin, donde el lmite anual mxi-
mo se calcular atendiendo a este ltimo perodo. Los
costes relacionados con grandes reparaciones se amor-
tizarn durante el perodo que medie hasta la gran re-
paracin.
4
Reglamento Sociedades
Tratndose de elementos patrimoniales del inmo-
vilizado intangible su vida til ser el perodo durante
el cual se espera, razonablemente, que produzcan in-
gresos.
5. Los elementos patrimoniales del inmovilizado
intangible con vida til definida, debern amortizarse
de acuerdo con lo previsto en el apartado 4 del artcu-
lo 11 de la Ley del Impuesto. Cuando la vida til sea
inferior a diez aos, el lmite anual mximo se calcu-
lar atendiendo a dicha duracin.
6. Para un mismo elemento patrimonial no podrn
aplicarse, ni simultnea ni sucesivamente, distintos
mtodos de amortizacin. No obstante, en casos ex-
cepcionales que se indicarn y se justificarn en la
memoria de las cuentas anuales, podr aplicarse un
mtodo de amortizacin distinto del que se vena apli-
cando, dentro de los previstos en este captulo.
7. Cuando las renovaciones, ampliaciones o mejo-
ras de los elementos patrimoniales del inmovilizado
material e inversiones inmobiliarias se incorporen a
dicho inmovilizado, el importe de las mismas se amor-
tizar durante los perodos impositivos que resten para
completar la vida til de los referidos elementos patri-
moniales. A tal efecto, se imputar a cada perodo im-
positivo el resultado de aplicar al importe de las reno-
vaciones, ampliaciones o mejoras el coeficiente
resultante de dividir la amortizacin contabilizada del
elemento patrimonial practicada en cada perodo im-
positivo, en la medida en que se corresponda con la
depreciacin efectiva, entre el valor contable que di-
cho elemento patrimonial tena al inicio del perodo
impositivo en el que se realizaron las operaciones de
renovacin, ampliacin o mejora.
Los elementos patrimoniales que han sido objeto
de las operaciones de renovacin, ampliacin o mejo-
ra, continuarn amortizndose segn el mtodo que se
vena aplicando con anterioridad a la realizacin de
las mismas.
Cuando las operaciones mencionadas en este apar-
tado determinen un alargamiento de la vida til esti-
mada del activo, dicho alargamiento deber tenerse
en cuenta a los efectos de la amortizacin del elemen-
to patrimonial y del importe de la renovacin, amplia-
cin o mejora.
8. Las reglas del apartado anterior tambin se apli-
carn en el supuesto de revalorizaciones contables rea-
lizadas en virtud de normas legales o reglamentarias
que obliguen a incluir su importe en el resultado con-
table.
9. En los supuestos de fusin, escisin, total y par-
cial, y aportacin, deber proseguirse para cada ele-
mento patrimonial adquirido el mtodo de amortiza-
cin a que estaba sujeto, excepto si el sujeto pasivo
prefiere aplicar a los mismos su propio mtodo de
amortizacin, para lo cual deber formular un plan de
amortizacin, en los trminos previstos en el artculo
5 de este Reglamento.
10. Las normas relativas a la amortizacin de los
elementos actualizados de acuerdo con lo previsto en
las leyes de regularizacin o actualizacin continua-
rn siendo aplicables hasta la extincin de la vida til
de los mismos.
La misma regla se aplicar respecto de los elemen-
tos patrimoniales revalorizados al amparo de la Ley
76/1980, de 26 de diciembre.
Artculo 2. Amortizacin segn tablas de amorti-
zacin oficialmente aprobadas.
1. Cuando el sujeto pasivo opte por el mtodo de
amortizacin segn tablas de amortizacin oficialmente
aprobadas, la depreciacin se entender efectiva cuan-
do sea el resultado de aplicar al precio de adquisicin o
coste de produccin del elemento patrimonial del in-
movilizado alguno de los siguientes coeficientes:
a) El coeficiente de amortizacin lineal mximo
establecido en las tablas de amortizacin oficialmente
aprobadas.
b) El coeficiente de amortizacin lineal que se de-
riva del perodo mximo de amortizacin establecido
en las tablas de amortizacin oficialmente aprobadas.
c) Cualquier otro coeficiente de amortizacin li-
neal comprendido entre los dos anteriormente men-
cionados.
A los efectos de aplicar lo previsto en el apartado 3
del artculo 19 de la Ley del Impuesto, cuando un ele-
mento patrimonial se hubiere amortizado contablemen-
te en algn perodo impositivo por un importe inferior
al resultante de aplicar el coeficiente previsto en la
letra b) anterior, se entender que el exceso de las amor-
tizaciones contabilizadas en posteriores perodos im-
positivos respecto de la cantidad resultante de la apli-
cacin de lo previsto en la letra a) anterior, corresponde
al perodo impositivo citado en primer lugar, hasta el
lmite de la referida cantidad.
2. En el mtodo de amortizacin segn tablas de
amortizacin oficialmente aprobadas la vida til no
podr exceder del perodo mximo de amortizacin
establecido en las mismas.
3. Cuando un elemento patrimonial se utilice dia-
riamente en ms de un turno normal de trabajo, podr
amortizarse en funcin del coeficiente formado por la
suma de:
a) El coeficiente de amortizacin lineal que se de-
riva del perodo mximo de amortizacin, y
b) El resultado de multiplicar la diferencia entre el
coeficiente de amortizacin lineal mximo y el coefi-
ciente de amortizacin lineal que se deriva del pero-
5
Reglamento Sociedades
do mximo de amortizacin, por el cociente entre las
horas diarias habitualmente trabajadas y 8 horas.
Lo dispuesto en este apartado no ser de aplica-
cin a aquellos elementos que por su naturaleza tcni-
ca deban ser utilizados de forma continuada.
4. Tratndose de elementos patrimoniales del in-
movilizado material e inversiones inmobiliarias que
se adquieran usados, es decir, que no sean puestos en
condiciones de funcionamiento por primera vez, el
clculo de la amortizacin se efectuar de acuerdo con
los siguientes criterios:
a) Sobre el precio de adquisicin, hasta el lmite
resultante de multiplicar por 2 la cantidad derivada de
aplicar el coeficiente de amortizacin lineal mximo.
b) Si se conoce el precio de adquisicin o coste de
produccin originario, ste podr ser tomado como
base para la aplicacin del coeficiente de amortiza-
cin lineal mximo.
c) Si no se conoce el precio de adquisicin o coste
de produccin originario, el sujeto pasivo podr de-
terminar aqul pericialmente. Establecido dicho pre-
cio de adquisicin o coste de produccin se proceder
de acuerdo con lo previsto en la letra anterior.
Tratndose de elementos patrimoniales usados ad-
quiridos a entidades pertenecientes a un mismo grupo
de sociedades en el sentido del artculo 67 de la Ley
del Impuesto, la amortizacin se calcular de acuerdo
con lo previsto en el prrafo b), excepto si el precio de
adquisicin hubiese sido superior al originario, en cuyo
caso la amortizacin deducible tendr como lmite el
resultado de aplicar al precio de adquisicin el coefi-
ciente de amortizacin lineal mximo.
A los efectos de este apartado no se considerarn
como elementos patrimoniales usados los edificios
cuya antigedad sea inferior a diez aos.
5. Las tablas de amortizacin oficialmente apro-
badas y las instrucciones para su aplicacin son las
que constan como anexo del presente Reglamento.
Artculo 3. Amortizacin segn porcentaje constante
1. Cuando el sujeto pasivo opte por el mtodo de
amortizacin segn porcentaje constante, la deprecia-
cin se entender efectiva cuando sea el resultado de
aplicar el valor pendiente de amortizacin del elemento
patrimonial un porcentaje constante que se determi-
nar ponderando cualquiera de los coeficientes a los
que se refiere el apartado 1 del artculo 2 de este Re-
glamento por los siguientes coeficientes.
a) 1,5, si el elemento patrimonial tiene un perodo
de amortizacin inferior a cinco aos.
b) 2, si el elemento patrimonial tiene un perodo
de amortizacin igual o superior a cinco e inferior a
ocho aos.
c) 2,5, si el elemento patrimonial tienen un pero-
do de amortizacin igual o superior a ocho aos.
A los efectos de lo previsto en los prrafos anterio-
res se entender por perodo de amortizacin el corres-
pondiente al coeficiente de amortizacin lineal elegido.
En ningn caso el porcentaje constante podr ser
inferior al 11 por 100.
El importe pendiente de amortizar en el perodo
impositivo en que se produzca la conclusin de la vida
til se amortizar en dicho perodo impositivo.
2. Los edificios, mobiliario y enseres no podrn
amortizarse mediante el mtodo de amortizacin se-
gn porcentaje constante.
3. Los elementos patrimoniales adquiridos usados
podrn amortizarse mediante el mtodo de amortiza-
cin segn porcentaje constante, aplicando el porcen-
taje constante a que se refiere el apartado 1.
Artculo 4. Amortizacin segn nmeros dgitos
1. Cuando el sujeto pasivo opte por el mtodo de
amortizacin segn nmeros dgitos la depreciacin
se entender efectiva cuando la cuota de amortizacin
se obtenga por aplicacin del siguiente mtodo:
a) Se obtendr la suma de dgitos mediante la adi-
cin de los valores numricos asignados a los aos en
que se haya de amortizar el elemento patrimonial.
A estos efectos, se asignar el valor numrico ma-
yor de la serie de aos en que haya de amortizarse el
elemento patrimonial al ao en que deba comenzar la
amortizacin, y para los aos siguientes, valores nu-
mricos sucesivamente decrecientes en una unidad,
hasta llegar al ltimo considerado para la amortiza-
cin, que tendr un valor numrico igual a la unidad.
La asignacin de valores numricos tambin po-
dr efectuarse de manera inversa a la prevista en el
prrafo anterior.
El perodo de amortizacin podr ser cualquiera
de los comprendidos entre el perodo mximo y el que
se deduce del coeficiente de amortizacin lineal mxi-
mo segn tablas de amortizacin oficialmente apro-
badas, ambos inclusive.
b) Se dividir el precio de adquisicin o coste de
produccin entre la suma de dgitos obtenida segn la
letra anterior, determinndose as la cuota por dgito.
c) Se multiplicar la cuota por dgito por el valor
numrico que corresponda al perodo impositivo.
2. Los edificios, mobiliario y enseres no podrn
amortizarse mediante el mtodo de amortizacin se-
gn nmeros dgitos.
3. Los elementos patrimoniales adquiridos usados
podrn amortizarse mediante el mtodo de amortiza-
cin segn nmeros dgitos, de acuerdo con lo dis-
puesto en el apartado 1.
6
Reglamento Sociedades
Artculo 5. Planes de amortizacin
1. Los sujetos pasivos podrn proponer a la Admi-
nistracin tributaria un plan para la amortizacin de
los elementos patrimoniales del inmovilizado mate-
rial, intangible o inversiones inmobiliarias.
2. La solicitud deber contener los siguientes datos:
a) Descripcin de los elementos patrimoniales ob-
jeto del plan especial de amortizacin, indicando la
actividad en que se hallen adscritos y su ubicacin.
b) Mtodo de amortizacin que se propone, indi-
cando la distribucin temporal de las amortizaciones
que se derivan del mismo.
c) Justificacin del mtodo de amortizacin pro-
puesto.
d) Precio de adquisicin o coste de produccin de
los elementos patrimoniales.
e) Fecha en que deba comenzar la amortizacin de
los elementos patrimoniales.
En el caso de elementos patrimoniales en construc-
cin, se indicar la fecha prevista en que deba comen-
zar la amortizacin.
3. La solicitud se presentar dentro del perodo de
construccin de los elementos patrimoniales o de los
tres meses siguientes a la fecha en que deba comenzar
su amortizacin.
El sujeto pasivo podr desistir de la solicitud for-
mulada.
4. La Administracin tributaria podr recabar del
sujeto pasivo cuantos datos, informes, antecedentes y
justificantes sean necesarios.
El sujeto pasivo podr, en cualquier momento del
procedimiento anterior al trmite de audiencia, pre-
sentar las alegaciones y aportar documentos y justifi-
cantes que estime pertinentes.
5. Instruido el procedimiento, e inmediatamente an-
tes de redactar la propuesta de resolucin, se pondr
de manifiesto al sujeto pasivo, quin dispondr de un
plazo de 15 das para formular las alegaciones y pre-
sentar los documentos y justificaciones que estime per-
tinentes.
6. La resolucin que ponga fin al procedimiento
podr:
a) Aprobar el plan de amortizacin formulado por
el sujeto pasivo.
b) Aprobar un plan alternativo de amortizacin for-
mulado por el sujeto pasivo en el curso del procedi-
miento.
c) Desestimar el plan de amortizacin formulado
por el sujeto pasivo.
La resolucin ser motivada.
El procedimiento deber finalizar antes de tres me-
ses contados desde la fecha en que la solicitud haya
tenido entrada en cualquiera de los registros del rga-
no administrativo competente o desde la fecha de sub-
sanacin de la misma a requerimiento de dicho rgano.
7. Transcurrido el plazo a que se hace referencia
en el apartado anterior sin haberse producido una re-
solucin expresa, se entender aprobado el plan de
amortizacin formulado por el sujeto pasivo.
8. Los planes de amortizacin aprobados podrn
ser modificados a solicitud del sujeto pasivo, obser-
vndose las normas previstas en los apartados ante-
riores. Dicha solicitud deber presentarse dentro de
los tres primeros meses del perodo impositivo en el
cual deba surtir efecto dicha modificacin.
9. Ser competente para instruir y resolver el pro-
cedimiento la Delegacin de la Agencia Estatal de Ad-
ministracin Tributaria del domicilio fiscal del sujeto
pasivo o las Dependencias Regionales de Inspeccin
o la Oficina Nacional de Inspeccin, tratndose de
sujetos pasivos adscritos a las mismas.
CAPTULO II
Cobertura del riesgo de crdito en entidades fi-
nancieras
Artculo 6. mbito de aplicacin
Lo previsto en el presente captulo ser de aplica-
cin a las entidades obligadas a llevar su contabilidad
de acuerdo con las normas establecidas por el Banco
de Espaa, as como a las sucursales de entidades de cr-
dito residentes en el extranjero que operan en Espaa.
Artculo 7. Cobertura del riesgo de crdito
1. Sern deducibles las dotaciones correspondien-
tes a la cobertura del riesgo de crdito, hasta el impor-
te de las cuantas mnimas previstas en las normas es-
tablecidas por el Banco de Espaa.
2. No sern deducibles las dotaciones correspon-
dientes a prdidas respecto de los crditos que segui-
damente se citan, excepto si son objeto de un procedi-
miento arbitral o judicial que verse sobre su existencia
o cuanta:
a) Los adeudados o afianzados por entidades de
Derecho Pblico.
b) Los garantizados mediante derechos reales, pac-
to de reserva de dominio y derecho de retencin, cuan-
do el objeto de los citados derechos reales sean vi-
viendas terminadas.
No obstante, sern deducibles las dotaciones que se
hubieren practicado en los casos de prdida o envilecimiento
de la garanta, as como los practicados conforme a lo es-
7
Reglamento Sociedades
tablecido en el apartado 17.b) del anejo IX de la Circular 4/
2004, de 22 de diciembre, del Banco de Espaa.
c) Los garantizados con depsitos dinerarios o con-
tratos de seguro de crdito o caucin.
d) Los que se hallen sujetos a un pacto o acuerdo
interno de renovacin, entendindose que tal sujecin
se da cuando, con posterioridad a la aparicin de las
circunstancias determinantes del riesgo de crdito, el
sujeto pasivo conceda crdito al deudor.
No se considerar producida la renovacin en los
siguientes casos:
1 Concesin de nuevas facilidades o renegocia-
cin de las deudas contraidas por los acreditados, re-
sidentes o no residentes, en caso de procedimientos
concursales, planes de viabilidad, reconversin o si-
tuaciones anlogas.
2 Concesin de facilidades financieras al deudor
relacionadas exclusivamente con la financiacin de sus
ventas.
3 Prrroga o reinstrumentacin simple de las ope-
raciones, efectuadas con el fin de obtener una mejor
calidad formal del ttulo jurdico sin obtencin de nue-
vas garantas eficaces.
e) Los adeudados por personas o entidades vincula-
das de acuerdo con lo establecido en el artculo 16 de la
Ley del Impuesto, excepto si las mismas se hallan en si-
tuacin de concurso, insolvencias judicialmente decla-
radas o en otras circunstancias debidamente acredita-
das que evidencien una reducida posibilidad de cobro.
f) Los adeudados por partidos polticos, sindicatos
de trabajadores, asociaciones empresariales, Colegios
Profesionales y Cmaras Oficiales, salvo en los casos
de procedimientos concursales, insolvencias judicial-
mente declaradas o concurrencia de otras circunstan-
cias debidamente justificadas que evidencien unas re-
ducidas posibilidades de cobro.
g) Los denominados subestndar del apartado 7 del
anejo IX de la Circular 4/2004, de 22 de diciembre, en la
parte que corresponda a operaciones con garanta real o
cuyas dotaciones estaran excludas de la deduccin por
incurrir en ellas algunas de las dems circunstancias des-
critas en los prrafos a) a f) anteriores, as como los ga-
rantizados por otras entidades del mismo grupo de socie-
dades en el sentido del artculo 42 del Cdigo de Comercio.
El importe deducible correspondiente a las dems
operaciones no podr exceder de la cobertura genrica
que correspondera de haberse clasificado como ries-
go normal, por aplicacin del parmetro alfa a que se
refiere el apartado 29.b) del anejo IX de la Circular 4/
2004, de 22 de diciembre.
No obstante, resultarn deducibles las dotaciones
realizadas conforme al apartado 23.b del anejo IX de
la Circular 4/2004, de 22 de diciembre.
h) Tratndose de la cobertura del denominado ries-
go-pas, no sern deducibles las dotaciones relativas a:
1 Los crditos y riesgos de firma garantizados in-
directamente por cualquier tipo de operacin comer-
cial o financiera.
2 La parte del crdito no dispuesta por el deudor.
3 Los pases incluidos en el grupo de pases no
clasificados, excepto en la parte que afecte a opera-
ciones interbancarias.
3. No sern deducibles las dotaciones basadas en es-
timaciones globales, incluso estadsticas, del riesgo de
crdito. No obstante, ser deducible el importe de la co-
bertura genrica, que no se corresponda a riesgos contin-
gentes, con el lmite del resultado de aplicar el uno por
ciento sobre la variacin positiva global en el perodo
impositivo de los instrumentos de deuda clasificados
como riesgo normal a que se refiere el apartado 7.a) del
anejo IX de la Circular 4/2004, de 22 de diciembre, ex-
cluidos los instrumentos de deuda sin riesgo apreciable,
los valores negociados en mercados secundarios organi-
zados, crditos cubiertos con garanta real y cuotas pen-
dientes de vencimiento de contratos de arrendamiento fi-
nanciero sobre bienes inmuebles. La cobertura genrica
que corresponda a riesgos contingentes ser deducible en
la parte que se haya dotado por aplicacin del parmetro
alfa a que se refiere el apartado 29.b) de dicho anejo IX.
Artculo 8. Elementos patrimoniales adquiridos en
pago de crditos
Derogado por Real Decreto 1122/2005.
Artculo 9. Rescisin de contratos de arrendamien-
to financiero
Derogado por Real Decreto 1122/2005.
CAPTULO III
Planes de gastos correspondientes a actuaciones
medioambientales. Planes especiales de inversio-
nes y gastos de las comunidades titulares de mon-
tes vecinales en mano comn.
Artculo 10. Planes de gastos correspondientes a ac-
tuaciones medioambientales.
1. Los sujetos pasivos podrn someter a la Admi-
nistracin tributaria un plan de gastos correspondien-
tes a actuaciones medioambientales.
2. La solicitud deber contener los siguientes datos:
a) Descripcin de las obligaciones del sujeto pasi-
vo o compromisos adquiridos por el mismo para pre-
venir o reparar daos sobre el medio ambiente.
b) Descripcin tcnica y justificacin de la necesi-
dad de la actuacin a realizar.
8
Reglamento Sociedades
c) Importe estimado de los gastos correspondientes a
la actuacin medioambiental y justificacin del mismo.
d) Criterio de imputacin temporal del importe es-
timado de los gastos correspondientes a la actuacin
medioambiental y justificacin del mismo.
e) Fecha de inicio de la actuacin medioambiental.
3. La solicitud se presentar dentro de los tres me-
ses siguientes a la fecha de nacimiento de la obliga-
cin o compromiso de la actuacin medioambiental.
El sujeto pasivo podr desistir de la solicitud for-
mulada.
4. La Administracin tributaria podr recabar del
sujeto pasivo cuantos datos, informes, antecedentes y
justificantes sean necesarios.
El sujeto pasivo podr, en cualquier momento del
procedimiento anterior al trmite de audiencia, pre-
sentar las alegaciones y aportar los documentos y jus-
tificantes que estime pertinentes.
5. Instruido el procedimiento, e inmediatamente
antes de redactar la propuesta de resolucin, se pon-
dr de manifiesto al sujeto pasivo, quien dispondr de
un plazo de quince das para formular las alegaciones
y presentar los documentos y justificaciones que esti-
me pertinentes.
6. La resolucin que ponga fin al procedimiento
podr:
a) Aprobar el plan de gastos formulado por el suje-
to pasivo.
b) Aprobar un plan alternativo de gastos formula-
do por el sujeto pasivo en el curso del procedimiento.
c) Desestimar el plan de gastos formulado por el
sujeto pasivo.
La resolucin ser motivada.
El procedimiento deber finalizar en el plazo de
tres meses.
7. Transcurrido el plazo a que hace referencia el
apartado anterior, sin haberse notificado una resolu-
cin expresa, se entender aprobado el plan de gastos
formulado por el sujeto pasivo.
Artculo 11. Modificacin del plan de gastos corres-
pondientes a actuaciones medioambientales
Los planes de gastos correspondientes a actuacio-
nes medioambientales aprobados podrn modificarse
a solicitud del sujeto pasivo, observndose las normas
previstas en el artculo anterior. Dicha solicitud habr
de presentarse dentro de los tres ltimos meses del
perodo impositivo en el cual deba surtir efecto la
modificacin.
Artculo 12. Planes especiales de inversiones y gas-
tos de las comunidades titulares de montes veci-
nales en mano comn.
1. Cuando se pruebe que las inversiones y gastos
deben efectuarse necesariamente en un plazo superior
al previsto en el apartado 1 del artculo 123 de la Ley
del Impuesto, los sujetos pasivos podrn presentar pla-
nes especiales de inversiones y gastos.
2. La solicitud deber contener los siguientes datos:
a) Descripcin de los gastos, inversiones y sus
importes realizados dentro del plazo previsto en el
apartado 1 del artculo 123 de la Ley del Impuesto.
b) Descripcin de las inversiones o gastos pendien-
tes objeto del plan especial.
c) Importe efectivo o previsto de las inversiones o
gastos del plan.
d) Descripcin del plan temporal de realizacin de
la inversin o gasto.
e) Descripcin de las circunstancias especficas que
justifican el plan especial de inversiones y gastos.
3. El plan especial de reinversin se presentar
antes de la finalizacin del ltimo perodo impositivo
a que se refiere el apartado 1 del artculo 123 de la
Ley del Impuesto.
El sujeto pasivo podr desistir de la solicitud for-
mulada.
4. La Administracin tributaria podr recabar del su-
jeto pasivo cuantos datos, informes, antecedentes y jus-
tificantes sean necesarios. Asimismo, ser preceptivo
recabar informe de los organismos de las Comunidades
Autnomas que tengan competencia en materia forestal
en las que tenga su domicilio fiscal el sujeto pasivo.
El sujeto pasivo podr, en cualquier momento del
procedimiento anterior al trmite de audiencia, pre-
sentar las alegaciones y aportar los documentos y jus-
tificantes que estime pertinentes.
5. Instruido el procedimiento, e inmediatamente
antes de redactar la propuesta de resolucin, se pon-
dr de manifiesto al sujeto pasivo, quien dispondr de
un plazo de quince das para formular las alegaciones
y presentar los documentos y justificaciones que esti-
me pertinentes.
6. La resolucin que ponga fin al procedimiento
podr:
a) Aprobar el plan especial de inversiones y gastos
formulado por el sujeto pasivo.
b) Aprobar un plan especial de inversiones y gas-
tos alternativo formulado por el sujeto pasivo en el
curso del procedimiento.
c) Desestimar el plan especial de inversiones y
gastos formulado por el sujeto pasivo.
9
Reglamento Sociedades
La resolucin ser motivada.
El procedimiento deber finalizar en el plazo de
tres meses.
7. Transcurrido el plazo a que hace referencia el
apartado anterior, sin haberse notificado una resolu-
cin expresa, se entender aprobado el plan especial
de inversiones y gastos.
8. En caso de incumplimiento total o parcial del
plan, el sujeto pasivo regularizar su situacin
tributaria en los trminos establecidos en el apartado
3 del artculo 137 de la ley del Impuesto, teniendo en
cuenta la inversin o gasto propuesta y la efectiva-
mente realizada.
Artculo 13. rgano competente.
Ser competente para instruir y resolver el proce-
dimiento relativo a planes de gastos correspondientes
a actuaciones medioambientales y de inversiones y
gastos de las comunidades titulares de montes vecina-
les en mano comn, el rgano de la Agencia Estatal de
Administracin Tributaria que corresponda de acuer-
do con sus normas de estructura orgnica.
Artculo 14. rgano competente
Artculo derogado por el Real Decreto 1793/2008.
CAPTULO IV
Adquisicin de valores representativos de la par-
ticipacin en fondos propios de entidades no resi-
dentes en territorio espaol
Artculo 15. Obligaciones de informacin
A los efectos de lo dispuesto en el apartado 5 del
artculo 12 de la Ley del Impuesto, los sujetos pasivos
debern presentar, conjuntamente con su declaracin
por el Impuesto sobre Sociedades de los ejercicios en
los que practiquen la deduccin contemplada en di-
cho apartado, la siguiente informacin:
a) En relacin con la entidad directamente partici-
pada:
1. Identificacin y porcentaje de participacin.
2. Descripcin de sus actividades.
3. Valor y fecha de adquisicin de las participa-
ciones, as como el valor del patrimonio neto contable
correspondiente a stas, determinado a partir de las
cuentas anuales homogeneizadas.
4. Justificacin de los criterios de homogeneiza-
cin valorativa y temporal, as como de imputacin a
los bienes y derechos de la entidad participada, de la
diferencia existente entre el precio de adquisicin de
sus participaciones y el patrimonio neto contable im-
putable a las mismas en la fecha de su adquisicin.
b) Importe de la inversin realizada en la adquisi-
cin de participaciones en entidades no residentes en
territorio espaol incluida en la base de deduccin del
artculo 37 de la Ley del Impuesto.
CAPTULO V
Determinacin del valor normal de mercado y obli-
gaciones de documentacin de las operaciones vin-
culadas y con personas o entidades residentes en pa-
rasos fiscales
Seccin 1. Determinacin del valor normal de mer-
cado de las operaciones vinculadas.
Artculo 16. Determinacin del valor normal de mer-
cado de las operaciones vinculadas: anlisis de
comparabilidad.
1. A los efectos de determinar el valor normal de
mercado que habran acordado personas o entidades
independientes en condiciones de libre competencia a
que se refiere el apartado 1 del artculo 16 de la Ley
del Impuesto, se compararn las circunstancias de las
operaciones vinculadas con las circunstancias de ope-
raciones entre personas o entidades independientes que
pudieran ser equiparables.
2. Para determinar si dos o ms operaciones son
equiparables se tendrn en cuenta, en la medida en
que sean relevantes y que el obligado tributario haya
podido disponer de ellas razonablemente, las siguien-
tes circunstancias.
a) Las caractersticas especficas de los bienes o
servicios objeto de las operaciones vinculadas.
b) Las funciones asumidas por las partes en rela-
cin con las operaciones objeto de anlisis, identifi-
cando los riesgos asumidos y ponderando, en su caso,
los activos utilizados.
c) Los trminos contractuales de los que, en su caso,
se deriven las operaciones teniendo en cuenta las res-
ponsabilidades, riesgos y beneficios asumidos por cada
parte contratante.
d) Las caractersticas de los mercados en los que
se entregan los bienes o se prestan los servicios, u otros
factores econmicos que puedan afectar a las opera-
ciones vinculadas.
e) Cualquier otra circunstancia que sea relevante
en cada caso, como las estrategias comerciales. En
ausencia de datos sobre comparables de empresas in-
10
Reglamento Sociedades
dependientes o cuando la fiabilidad de los disponibles
sea limitada, el obligado tributario deber documen-
tar dichas circunstancias.
Si alguna de las circunstancias anteriormente citadas
no se ha tenido en cuenta porque el obligado tributario
considera que no es relevante, deber hacer una men-
cin a las razones por las que se excluyen del anlisis.
En todo caso debern indicarse los elementos de
comparacin internos o externos que deban tenerse en
consideracin.
3. Cuando las operaciones vinculadas que realice
el obligado tributario se encuentren estrechamente li-
gadas entre s o hayan sido realizadas de forma conti-
nua, de manera que su valoracin independiente no
resulte adecuada, el anlisis de comparabilidad a que
se refiere este apartado se efectuar teniendo en cuen-
ta el conjunto de dichas operaciones.
4. Dos o ms operaciones son equiparables cuando
no existan entre ellas diferencias significativas en las
circunstancias a que se refiere el apartado 2 anterior
que afecten al precio del bien o servicio o al margen de
la operacin, o cuando existiendo diferencias, puedan
eliminarse efectuando las correcciones necesarias.
El anlisis de comparabilidad as descrito forma parte
de la documentacin a que se refiere el artculo 20 de
este Reglamento y cumplimenta la obligacin prevista
en el prrafo b) del apartado 1 del citado artculo.
5. El anlisis de comparabilidad y la informacin
sobre las operaciones equiparables constituyen los fac-
tores que determinarn, en cada caso, de acuerdo con
lo dispuesto en el apartado 4 del artculo 16 de la Ley
del Impuesto, el mtodo de valoracin mas adecuado.
6. A efectos de lo dispuesto en el artculo 16.4 de la
Ley del Impuesto, el obligado tributario podr conside-
rar que el valor convenido coincide con el valor normal
de mercado cuando se trate de una prestacin de servi-
cios por un socio profesional, persona fsica, a una enti-
dad vinculada y se cumplan los siguientes requisitos:
a) Que la entidad sea una de las previstas en el art-
culo 108 de la Ley del Impuesto, ms del 75 por ciento
de sus ingresos del ejercicio procedan del desarrollo
de actividades profesionales, cuente con los medios
materiales y humanos adecuados y el resultado del ejer-
cicio previo a la deduccin de las retribuciones corres-
pondientes a la totalidad de los socios-profesionales
por la prestacin de sus servicios sea positivo.
b) Que la cuanta de las retribuciones correspon-
dientes a la totalidad de los socios-profesionales por
la prestacin de sus servicios a la entidad no sea infe-
rior al 85 por ciento del resultado previo a que se re-
fiere la letra a).
c) Que la cuanta de las retribuciones correspon-
dientes a cada uno de los socios-profesionales cum-
plan los siguientes requisitos:
1. Se determine en funcin de la contribucin efec-
tuada por estos a la buena marcha de la sociedad, sien-
do necesario que consten por escrito los criterios cua-
litativos y/o cuantitativos aplicables.
2. No sea inferior a dos veces el salario medio de
los asalariados de la sociedad que cumplan funciones
anlogas a las de los socios profesionales de la enti-
dad. En ausencia de estos ltimos, la cuanta de las
citadas retribuciones no podr ser inferior a dos veces
el salario medio anual del conjunto de contribuyentes
previsto en el artculo 11 del Reglamento del Impues-
to sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado
por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo.
El incumplimiento del requisito establecido en este
nmero 2. en relacin con alguno de los socios-pro-
fesionales, no impedir la aplicacin de lo previsto en
este apartado a los restantes socios-profesionales.
Seccin 2. Requisitos de deducibilidad de las opera-
ciones vinculadas
Artculo 17. Requisitos de los acuerdos de reparto de
costes suscritos entre personas o entidades vincu-
ladas.
A efectos de lo previsto en el apartado 6 del artcu-
lo 16 de la Ley del Impuesto, los acuerdos de reparto
de costes de bienes y servicios suscritos por el obliga-
do tributario debern incluir la identificacin de las
dems personas o entidades participantes, en los tr-
minos previstos en la letra a) del apartado 1 del artcu-
lo 20 de este Reglamento, el mbito de las actividades
y proyectos especficos cubiertos por los acuerdos, su
duracin, criterios para cuantificar el reparto de los
beneficios esperados entre los partcipes, la forma de
clculo de sus respectivas aportaciones, especificacin
de las tareas y responsabilidades de los partcipes, con-
secuencias de la adhesin o retirada de los partcipes
as como cualquier otra disposicin que prevea adap-
tar los trminos del acuerdo para reflejar una modifi-
cacin de las circunstancias econmicas.
Seccin 3. Obligaciones de documentacin de las
operaciones vinculadas
Artculo 18. Obligacin de documentacin de las ope-
raciones entre personas o entidades vinculadas.
1. A los efectos de lo dispuesto en artculo 16.2 de
la Ley del Impuesto, y para la determinacin del valor
de mercado de las operaciones entre personas o enti-
dades vinculadas, el obligado tributario deber apor-
tar, a requerimiento de la Administracin tributaria, la
documentacin establecida en esta seccin, la cual
deber estar a disposicin de la Administracin
tributaria a partir de la finalizacin del plazo volunta-
rio de declaracin o liquidacin.
11
Reglamento Sociedades
Dicha obligacin se establece sin perjuicio de la
facultad de la Administracin tributaria de solicitar
aquella documentacin o informacin adicional que
considere necesaria en el ejercicio de sus funciones,
de acuerdo con lo dispuesto en la Ley 58/2003, de 17
de diciembre, General Tributaria, y en su normativa
de desarrollo.
2. La documentacin a que se refiere esta seccin
deber elaborarse teniendo en cuenta la complejidad
y volumen de las operaciones, de forma que permita a
la Administracin comprobar que la valoracin de las
mismas se ha ajustado a lo previsto en el artculo 16
de la Ley del Impuesto. En su preparacin, el obliga-
do tributario podr utilizar aquella documentacin re-
levante de que disponga para otras finalidades. Dicha
documentacin estar formada por:
a) La documentacin relativa al grupo al que per-
tenezca el obligado tributario. Se entiende por grupo,
a estos efectos, el establecido en el apartado 3 del art-
culo 16 de la Ley del Impuesto, as como el constitui-
do por una entidad residente o no residente y sus esta-
blecimientos permanentes en el extranjero o en
territorio espaol.
Tratndose de un grupo en los trminos previstos en
el apartado 3 del artculo 16 de la Ley del Impuesto, la
entidad dominante podr optar por preparar y conservar
la documentacin relativa a todo el grupo. Cuando la
entidad dominante no sea residente en territorio espa-
ol, deber designar a una entidad del grupo residente
en territorio espaol para conservar la documentacin.
Lo dispuesto en el prrafo anterior se entender
sin perjuicio del deber del obligado tributario de apor-
tar a requerimiento de la Administracin tributaria en
plazo y de forma veraz y completa la documentacin
relativa al grupo al que pertenezca.
b) La documentacin del obligado tributario.
3. No ser exigible la documentacin prevista en
esta Seccin en relacin con las siguientes operacio-
nes vinculadas:
a) Las realizadas entre entidades que se integren
en un mismo grupo de consolidacin fiscal que haya
optado por el rgimen regulado en el captulo VII del
ttulo VII de la Ley del Impuesto.
b) A las realizadas con sus miembros por las agru-
paciones de inters econmico de acuerdo con lo pre-
visto en la Ley 12/1991, de 29 de abril, de agrupacio-
nes de inters econmico, y las uniones temporales de
empresas, reguladas en la Ley 18/1982, de 26 de mayo,
sobre rgimen fiscal de agrupaciones y uniones tem-
porales de empresas y de sociedades de desarrollo in-
dustrial regional e inscritas en el registro especial del
Ministerio de Economa y Hacienda.
c) Las realizadas en el mbito de ofertas pblicas de
venta o de ofertas pblicas de adquisicin de valores.
4. El obligado tributario deber incluir en las decla-
raciones que as se prevea, la informacin relativa a sus
operaciones vinculadas en los trminos que se establez-
ca por Orden del Ministro de Economa y Hacienda.
Artculo 19. Obligacin de documentacin del grupo
al que pertenezca el obligado tributario.
1. La documentacin relativa al grupo comprende
la siguiente:
a) Descripcin general de la estructura organizati-
va, jurdica y operativa del grupo, as como cualquier
cambio relevante en la misma.
b) Identificacin de las distintas entidades que,
formando parte del grupo, realicen operaciones vin-
culadas en cuanto afecten, directa o indirectamente, a
las operaciones realizadas por el obligado tributario.
c) Descripcin general de la naturaleza, importes y
flujos de las operaciones vinculadas entre las entidades
del grupo en cuanto afecten, directa o indirectamente, a
las operaciones realizadas por el obligado tributario.
d) Descripcin general de las funciones ejercidas
y de los riesgos asumidos por las distintas entidades
del grupo en cuanto afecten, directa o indirectamente,
a las operaciones realizadas por el obligado tributario,
incluyendo los cambios respecto del perodo imposi-
tivo o de liquidacin anterior.
e) Una relacin de la titularidad de las patentes,
marcas, nombres comerciales y dems activos intan-
gibles en cuanto afecten, directa o indirectamente, a
las operaciones realizadas por el obligado tributario,
as como el importe de las contraprestaciones deriva-
das de su utilizacin.
f) Una descripcin de la poltica del grupo en ma-
teria de precios de transferencia que incluya el mto-
do o mtodos de fijacin de los precios adoptado por
el grupo, que justifique su adecuacin al principio de
libre competencia.
g) Relacin de los acuerdos de reparto de costes y
contratos de prestacin de servicios entre entidades del
grupo, en cuanto afecten, directa o indirectamente, a
las operaciones realizadas por el obligado tributario.
h) Relacin de los acuerdos previos de valoracin
o procedimientos amistosos celebrados o en curso re-
lativos a las entidades del grupo en cuanto afecten,
directa o indirectamente, a las operaciones realizadas
por el obligado tributario.
i) La memoria del grupo o, en su defecto, informe
anual equivalente.
2. Las obligaciones documentales previstas en el apar-
tado anterior se referirn al perodo impositivo o de li-
quidacin en el que el obligado tributario haya realizado
operaciones vinculadas con cualquier otra entidad del
grupo, y sern exigibles para los grupos que no cumplan
con lo previsto en el artculo 108 de la Ley del Impuesto.
12
Reglamento Sociedades
Cuando la documentacin elaborada para un pero-
do impositivo o de liquidacin contine siendo vlida
en otros posteriores, no ser necesaria la elaboracin de
nueva documentacin, sin perjuicio de que deban efec-
tuarse las adaptaciones que fueran necesarias.
3. A efectos de lo dispuesto en el artculo 16.10 de
la Ley del Impuesto constituyen distintos conjuntos
de datos las informaciones a que se refieren cada una
de las letras a), c), d), f) e i) del apartado 1 de este
artculo. A estos mismos efectos, tendr la considera-
cin de dato la informacin relativa a cada una de las
personas, entidades o importes mencionados las letras
b) y e) de dicho apartado. Tambin tendr la conside-
racin de dato cada uno de los acuerdos de reparto de
costes, contratos de prestacin de servicios, acuerdos
previos de valoracin y procedimientos amistosos a
los que se refieren las letras g) y h).
Artculo 20. Obligacin de documentacin del
obligado tributario.
1. La documentacin especfica del obligado tri-
butario deber comprender:
a) Nombre y apellidos o razn social o denomina-
cin completa, domicilio fiscal y nmero de identifi-
cacin fiscal del obligado tributario y de las personas o
entidades con las que se realice la operacin, as como
descripcin detallada de su naturaleza, caractersticas
e importe.
Asimismo, cuando se trate de operaciones realiza-
das con personas o entidades residentes en pases o
territorios considerados como parasos fiscales, debe-
r identificarse a las personas que, en nombre de di-
chas personas o entidades, hayan intervenido en la
operacin y, en caso de que se trate de operaciones
con entidades, la identificacin de los administrado-
res de las mismas.
b) Anlisis de comparabilidad en los trminos des-
critos en el artculo 16.2 de este Reglamento.
c) Una explicacin relativa a la seleccin del m-
todo de valoracin elegido, incluyendo una descrip-
cin de las razones que justificaron la eleccin del
mismo, as como su forma de aplicacin, y la especifi-
cacin del valor o intervalo de valores derivados del
mismo.
d) Criterios de reparto de gastos en concepto de ser-
vicios prestados conjuntamente en favor de varias per-
sonas o entidades vinculadas, as como los correspon-
dientes acuerdos, si los hubiera, y acuerdos de reparto
de costes a que se refiere el artculo 17 de este Regla-
mento.
e) Cualquier otra informacin relevante de la que
haya dispuesto el obligado tributario para determinar
la valoracin de sus operaciones vinculadas, as como
los pactos parasociales suscritos con otros socios.
2. Las obligaciones documentales previstas en el
apartado anterior se referirn al perodo impositivo o
de liquidacin en el que el obligado tributario haya
realizado la operacin vinculada.
Cuando la documentacin elaborada para un pero-
do impositivo o de liquidacin contine siendo vlida
en otros posteriores, no ser necesaria la elaboracin de
nueva documentacin, sin perjuicio de que deban efec-
tuarse las adaptaciones que fueran necesarias.
3. Las obligaciones documentales previstas en el
apartado 1 anterior sern exigibles en su totalidad, sal-
vo cuando una de las partes que intervenga en la ope-
racin sea una de las entidades a que se refiere el art-
culo 108 de la Ley del Impuesto o una persona fsica y
no se trate de operaciones realizadas con personas o
entidades residentes en pases o territorios considera-
dos como parasos fiscales, en cuyo caso las obliga-
ciones especficas de documentacin de los obligados
tributarios comprendern:
a) Las previstas en las letras a), b), c) y e) del apar-
tado 1 cuando se trate de operaciones realizadas por
contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Per-
sonas Fsicas a los que resulte de aplicacin el rgi-
men de estimacin objetiva con sociedades en las que
aquellos o sus cnyuges, ascendientes o descendien-
tes, de forma individual o conjuntamente entre todos
ellos, tengan un porcentaje igual o superior al 25 por
100 del capital social o de los fondos propios.
b) Las previstas en las letras a) y e) del apartado 1,
as como las magnitudes, porcentajes, ratios, tipos de
inters aplicables a los descuentos de flujos, expecta-
tivas y dems valores empleados en la determinacin
del valor cuando la operacin consista en la transmi-
sin de negocios o valores o participaciones represen-
tativos de la participacin en los fondos propios de
cualquier tipo de entidades no admitidos a negocia-
cin en alguno de los mercados regulados de valores
definidos en la Directiva 2004/39/CE.
c) Las previstas en las letras a), c) y e) del apartado
1 en los supuestos de transmisin de inmuebles o de
operaciones sobre intangibles.
d) La prevista en la letra a) del apartado 1, as como
la justificacin del cumplimiento de los requisitos es-
tablecidos en el artculo 16.6 de este Reglamento cuan-
do se trate de las prestaciones de servicios profesiona-
les a las que les resulte de aplicacin lo previsto en el
citado artculo.
e) Las previstas en las letras a) y e) del apartado 1,
as como la identificacin del mtodo de valoracin
utilizado y el intervalo de valores derivados del mis-
mo, en el resto de los casos.
4. En relacin con cada operacin o conjunto de
operaciones, cuando stas se encuentren estrechamente
ligadas entre s o hayan sido realizadas de forma con-
tinua por el obligado tributario, y a efectos de la apli-
13
Reglamento Sociedades
cacin de lo dispuesto en el artculo 16.10 de la Ley
del Impuesto, constituyen distintos conjuntos de da-
tos las informaciones a que se refieren cada una de las
letras b), c), d) y e) del apartado 1 y las descritas en las
letras b), d) y e) del apartado 3. A estos mismos efec-
tos, tendr la consideracin de dato la informacin
relativa a cada una de las personas o entidades a que
se refiere la letra a) del apartado 1.
Seccin 4. Comprobacin del valor normal de mer-
cado de las operaciones vinculadas
Artculo 21. Comprobacin del valor normal de mer-
cado de las operaciones vinculadas.
1. Cuando la correccin valorativa no sea el objeto
nico de la regularizacin que proceda practicar en el
procedimiento de inspeccin en el que se lleve a cabo,
la propuesta de liquidacin que derive de la misma se
documentar en un acta distinta de las que deban for-
malizarse por los dems elementos de la obligacin
tributaria. En dicha acta se justificar la determina-
cin del valor normal de mercado conforme a alguno
de los mtodos previstos en el apartado 4 del artculo
16 de la Ley del Impuesto y se sealarn adecuada-
mente los motivos que determinan la correccin de la
valoracin efectuada por el obligado. La liquidacin
derivada de este acta tendr carcter provisional de
acuerdo con lo establecido en el artculo 101.4.b) de
la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
2. Si el obligado tributario interpone recurso o re-
clamacin contra la liquidacin provisional practica-
da como consecuencia de la correccin valorativa, se
notificar dicha liquidacin y la existencia del proce-
dimiento revisor a las dems personas o entidades vin-
culadas afectadas al objeto de que puedan personarse
en el procedimiento, de conformidad con lo dispuesto
en los artculos 223.3 y 232.3 de la Ley 58/2003, de
17 de diciembre, General Tributaria.
Transcurridos los plazos oportunos sin que el obli-
gado tributario haya interpuesto recurso o reclamacin,
se notificar la liquidacin provisional practicada a las
dems personas o entidades vinculadas afectadas para
que aquellas que lo deseen puedan optar de forma con-
junta por interponer el oportuno recurso de reposicin o
reclamacin econmico-administrativa. Si, por no existir
acuerdo entre las distintas partes o entidades vincula-
das se simultanearan ambas vas de revisin, se trami-
tar el recurso o reclamacin presentado en primer lu-
gar y se declarar inadmisible el segundo o ulterior.
3. Cuando para la aplicacin de los mtodos pre-
vistos en el apartado 4 del artculo 16 de la Ley del
Impuesto haya sido necesario comprobar el valor de
bienes o derechos por alguno de los medios estableci-
dos en el artculo 57.1 de la Ley General Tributaria, el
obligado tributario podr promover la tasacin peri-
cial contradictoria para corregir el valor comprobado
de dicho bien o derecho. Si el obligado tributario pro-
mueve la tasacin pericial contradictoria, el rgano
competente notificar al obligado tributario y a las
dems personas o entidades vinculadas afectadas el
informe emitido por un perito de la Administracin,
concedindoles un plazo de 15 das para que puedan
proceder al nombramiento de comn acuerdo de un
perito, que deber tener ttulo adecuado a la naturale-
za de los bienes o derechos a valorar, tramitndose el
procedimiento de tasacin pericial contradictoria con-
forme a lo dispuesto en el artculo 135 de la Ley 58/
2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Una vez finalizado el procedimiento de tasacin
pericial contradictoria, se proceder conforme a lo se-
alado en el apartado 2 anterior, en cuanto a los posi-
bles recursos o reclamaciones a interponer contra la
liquidacin provisional derivada del valor resultante
de la tasacin.
Cuando conforme a lo dispuesto en este apartado
sea posible promover el procedimiento de tasacin pe-
ricial contradictoria y hayan transcurrido los plazos opor-
tunos sin que el obligado tributario haya promovido di-
cha tasacin o interpuesto recurso o reclamacin, la
liquidacin provisional practicada se notificar a las
dems personas o entidades vinculadas afectadas para
que aquellas que lo deseen puedan optar de forma con-
junta por promover la tasacin pericial contradictoria o
interponer el oportuno recurso o reclamacin. Si, por
no existir acuerdo entre las distintas partes o entidades
vinculadas la solicitud de tasacin pericial contradicto-
ria se simultaneara con un recurso o reclamacin, se
sustanciar aqulla en primer lugar, a efectos de deter-
minar el valor a que se refiere el artculo 16.1.2. de la
Ley del Impuesto. La presentacin de la solicitud de
tasacin pericial contradictoria surtir efectos suspen-
sivos conforme a lo dispuesto en el artculo 135.1 de la
Ley General Tributaria y determinar la inadmisin de
los recursos y reclamaciones que se hubieran podido
simultanear con dicha tasacin pericial contradictoria.
Una vez finalizado el procedimiento de tasacin
pericial contradictoria a que se refiere el prrafo ante-
rior, las partes o entidades vinculadas podrn optar de
forma conjunta en los trminos previstos en el apartado
2 anterior, por interponer recurso de reposicin o recla-
macin econmico-administrativa contra la liquidacin
provisional derivada del valor resultante de la tasacin.
4. Una vez que la liquidacin practicada al obliga-
do tributario haya adquirido firmeza, la Administra-
cin tributaria regularizar la situacin tributaria de
las dems personas o entidades vinculadas conforme
al valor comprobado y firme, reconociendo, en su caso,
los correspondientes intereses de demora. Esta regu-
larizacin se realizar mediante la prctica de una li-
quidacin correspondiente al ltimo perodo imposi-
tivo cuyo plazo de declaracin e ingreso hubiera
finalizado en el momento en que se produzca tal fir-
meza. Tratndose de impuestos en los que no exista
14
Reglamento Sociedades
periodo impositivo, dicha regularizacin se realizar
mediante la prctica de una liquidacin correspondien-
te al momento en que se produzca la firmeza de la
liquidacin practicada al obligado tributario.
En esta liquidacin se tendrn en cuenta los efec-
tos correspondientes al valor comprobado y firme res-
pecto de todos y cada uno de los periodos impositivos
afectados por la correccin valorativa llevada a cabo
por la Administracin tributaria e incluir, en su caso,
los correspondientes intereses de demora calculados
desde la finalizacin del plazo establecido para la pre-
sentacin de la autoliquidacin o desde la fecha de la
presentacin fuera de plazo de la autoliquidacin si la
regularizacin da lugar a una devolucin de cada uno
de los ejercicios en los que la operacin vinculada haya
producido efectos, hasta la fecha en que se practica la
liquidacin correspondiente al ejercicio en que el va-
lor comprobado de dicha operacin es eficaz frente a
las dems personas o entidades vinculadas, de acuer-
do con lo establecido en el artculo 16.9.3. de la Ley
del Impuesto y en el prrafo anterior.
Los obligados tributarios debern, asimismo, apli-
car el valor comprobado en las declaraciones de los
perodos impositivos siguientes a aquel al que se re-
fiera la regularizacin administrativa cuando la ope-
racin vinculada produzca efectos en los mismos.
Para la prctica de la liquidacin anterior, los rga-
nos de inspeccin podrn ejercer las facultades previs-
tas en el artculo 142 de la Ley 58/2003, de 17 de di-
ciembre, General Tributaria, y realizar las actuaciones
de obtencin de informacin que consideren necesarias.
5. El procedimiento regulado en este artculo no se
aplicar a las personas o entidades afectadas por la
correccin valorativa que no sean residentes en terri-
torio espaol o establecimientos permanentes situa-
dos en el mismo, de acuerdo con lo dispuesto en el
nmero 4. del apartado 9 del artculo 16 de la Ley.
Las personas o entidades afectadas no residentes en
territorio espaol, salvo que se trate de establecimien-
tos permanentes radicados en el mismo, que puedan in-
vocar un tratado o convenio que haya pasado a formar
parte del ordenamiento interno, debern acudir al pro-
cedimiento amistoso o al procedimiento arbitral para
eliminar la posible doble imposicin generada por la
correccin valorativa, de acuerdo con lo dispuesto en el
nmero 5. del apartado 9 del artculo 16 de la Ley.
Seccin 5. Ajuste secundario
Artculo 21 bis. Diferencias entre el valor convenido
y el valor normal de mercado de las operaciones
vinculadas.
1. En aquellas operaciones en las cuales el valor
convenido sea distinto del valor normal de mercado,
la diferencia entre ambos valores tendr para las per-
sonas o entidades vinculadas el tratamiento fiscal que
corresponda a la naturaleza de las rentas puestas de
manifiesto como consecuencia de la existencia de di-
cha diferencia.
2. En particular, en los supuestos en los que la vin-
culacin se defina en funcin de la relacin socios o
partcipes-entidad, la diferencia tendr con carcter
general el siguiente tratamiento:
a) Cuando la diferencia fuese a favor del socio o
partcipe, la parte de la diferencia que se corresponda
con el porcentaje de participacin en la entidad se con-
siderar como retribucin de fondos propios para la
entidad, y como participacin en beneficios de entida-
des para el socio.
La parte de la diferencia que no se corresponda
con el porcentaje de participacin en la entidad, para
la entidad tendr la consideracin de retribucin de
los fondos propios, y para el socio o partcipe de utili-
dad percibida de una entidad por la condicin de so-
cio, accionista, asociado o partcipe de acuerdo con lo
previsto en el artculo 25.1.d) de la Ley 35/2006, de
28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas y de modificacin parcial de las le-
yes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta
de no Residentes y sobre el Patrimonio.
b) Cuando la diferencia fuese a favor de la enti-
dad, la parte de la diferencia que se corresponda con
el porcentaje de participacin en la misma tendr la
consideracin de aportacin del socio o participe a los
fondos propios de la entidad, y aumentar el valor de
adquisicin de la participacin del socio o partcipe.
La parte de la diferencia que no se corresponda con
el porcentaje de participacin en la entidad, tendr la
consideracin de renta para la entidad, y de liberalidad
para el socio o partcipe. Cuando se trate de contribu-
yentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes
sin establecimiento permanente, la renta se considerar
como ganancia patrimonial de acuerdo con lo previsto
en el artculo 13.1.i).4. del texto refundido de la Ley
del Impuesto sobre la Renta no Residentes, aprobado
por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo.
3. La calificacin de la renta puesta de manifiesto
por la diferencia entre el valor normal de mercado y el
valor convenido, podr ser distinta de la prevista en el
apartado 2 anterior, cuando se acredite una causa dife-
rente a las contempladas en el citado apartado 2.
Seccin 6. Obligaciones de documentacin de las
operaciones con personas o entidades no vinculadas
residentes en parasos fiscales
Artculo 21 ter. Obligacin de documentacin de las
operaciones con personas o entidades no vincula-
das residentes en parasos fiscales.
1. A efectos de lo previsto en el artculo 17.2 de la
Ley del Impuesto, quienes realicen operaciones con
15
Reglamento Sociedades
personas o entidades residentes en pases o territorios
considerados como parasos fiscales, que no tengan la
consideracin de personas o entidades vinculadas en
los trminos previstos en el artculo 16 de la Ley del
Impuesto, estarn sujetos a las siguientes obligacio-
nes de documentacin:
a) Nombre y apellidos o razn social o denomina-
cin completa, domicilio fiscal y nmero de identifi-
cacin fiscal del obligado tributario y de las personas o
entidades con las que se realice la operacin, as como
descripcin detallada de su naturaleza, caractersticas
e importe.
Asimismo, deber identificarse a las personas que,
en nombre de dichas personas o entidades, hayan in-
tervenido en la operacin y, en caso de que se trate de
operaciones con entidades, la identificacin de los
administradores de las mismas.
b) Anlisis de comparabilidad en los trminos des-
critos en el artculo 16.2 de este Reglamento.
c) Una explicacin relativa a la seleccin del mto-
do de valoracin elegido, incluyendo una descripcin
de las razones que justificaron la eleccin del mismo,
as como su forma de aplicacin, y la especificacin
del valor o intervalo de valores derivados del mismo.
d) Criterios de reparto de gastos en concepto de
servicios prestados conjuntamente en favor de varias
personas o entidades residentes en parasos fiscales,
as como los correspondientes acuerdos, si los hubie-
ra, y acuerdos de reparto de costes a que se refiere el
artculo 17 de este Reglamento.
e) Cualquier otra informacin de que haya dispues-
to el obligado tributario para determinar la valoracin
de sus operaciones.
2. No sern exigibles las obligaciones de documen-
tacin previstas en el apartado anterior respecto de
servicios y compraventas internacionales de mercan-
cas, incluidas las comisiones de mediacin en stas,
as como los gastos accesorios y conexos, cuando se
cumplan los siguientes requisitos:
a) Que el obligado tributario pruebe que la realiza-
cin de la operacin a travs de un pas o territorio
considerado como paraso fiscal responde a la exis-
tencia de motivos econmicos vlidos.
b) Que obligado tributario realice operaciones equi-
parables con personas o entidades no vinculadas que
no residan en pases o territorios considerados como
parasos fiscales y acredite que el valor convenido de
la operacin se corresponde con el valor convenido
en dichas operaciones equiparables, una vez efectua-
das, en su caso, las correcciones necesarias.
3. En relacin con cada operacin o conjunto de
operaciones, cuando stas se encuentren estrechamente
ligadas entre s o hayan sido realizadas de forma conti-
nua por el obligado tributario, a que se refiere el aparta-
do 1 y a efectos de la aplicacin de lo dispuesto en el
artculo 16.10 de la Ley del Impuesto, constituyen dis-
tintos conjuntos de datos las informaciones a que se re-
fieren cada una de las letras b), c), d) y e) del apartado
1. A estos mismos efectos, tendr la consideracin de
dato la informacin relativa a cada una de las personas
o entidades a que se refiere la letra a) del apartado 1.
CAPTULO VI
Acuerdos de valoracin previa de operaciones
entre personas o entidades vinculadas
Artculo 22. Actuaciones previas.
1. Las personas o entidades vinculadas que pre-
tendan solicitar a la Administracin tributaria que de-
termine el valor normal de mercado de las operacio-
nes efectuadas entre ellas podrn presentar una
solicitud previa, cuyo contenido ser el siguiente:
a) Identificacin de las personas o entidades que
vayan a realizar las operaciones.
b) Descripcin sucinta de las operaciones objeto
del mismo.
c) Elementos bsicos de la propuesta de valora-
cin que se pretenda formular.
2. La Administracin tributaria analizar la solici-
tud previa, pudiendo recabar de los interesados las acla-
raciones pertinentes y comunicar a los interesados la
viabilidad o no del acuerdo previo de valoracin.
Artculo 23. Inicio del procedimiento.
1. Las personas o entidades vinculadas podrn pre-
sentar la solicitud de determinacin del valor normal
de mercado, que contendr una propuesta de valora-
cin fundamentada en el valor de mercado con una
descripcin del mtodo propuesto y un anlisis justi-
ficando que la forma de aplicacin del mismo respeta
el principio de libre competencia, de las operaciones
efectuadas entre ellas con carcter previo a su realiza-
cin. Asimismo, podrn presentar ante la Administra-
cin tributaria una propuesta para la aplicacin de un
coeficiente distinto del establecido en el apartado 1
del artculo 20 de la Ley del Impuesto.
La solicitud deber ser suscrita por las personas o
entidades solicitantes, que debern acreditar ante la Ad-
ministracin que las dems personas o entidades vin-
culadas que vayan a realizar las operaciones cuya va-
loracin se solicita conocen y aceptan la solicitud de
valoracin.
2. La solicitud deber acompaarse de la documen-
tacin a que se refieren los artculos 19.1 y 20.1 de este
Reglamento, en cuanto resulte aplicable a la propuesta
de valoracin, y se adaptar a las circunstancias del caso.
16
Reglamento Sociedades
3. En las propuestas relativas al coeficiente de sub-
capitalizacin deber aportarse la siguiente documen-
tacin:
a) Cuentas anuales de la entidad.
b) Endeudamiento que, en relacin al capital fis-
cal, estima el sujeto pasivo que hubiere podido obte-
ner en condiciones normales de mercado de personas
o entidades no vinculadas y justificacin del mismo.
c) Descripcin del grupo de sociedades al que per-
tenece la entidad.
d) Identificacin de las entidades no residentes vin-
culadas con las que la entidad ha contrado o contrae-
r el endeudamiento.
e) Coeficiente de endeudamiento que se propone y
justificacin del mismo, destacando las circunstancias
econmicas que deban entenderse bsicas en orden a
su aplicacin.
f) Justificacin del tratamiento de reciprocidad.
4. En los 30 das siguientes a la fecha en que la
solicitud de inicio haya tenido entrada en el registro
del rgano competente, ste podr requerir al solici-
tante para que, en su caso, subsane los errores o la
complete con cualquier otra informacin que la Ad-
ministracin tributaria considere relevante para la de-
terminacin del valor normal de mercado. El solici-
tante dispondr del plazo de 10 das para aportar la
documentacin o subsanar los errores. La falta de aten-
cin del requerimiento determinar el archivo de las
actuaciones y se tendr por no presentada la solicitud.
5. Se podr acordar motivadamente la inadmisin
a trmite de la solicitud cuando concurra alguna de las
siguientes circunstancias:
a) Que la propuesta de valoracin que se pretende
formular carezca manifiestamente de fundamento para
determinar el valor normal de mercado.
b) Que se hubieran desestimado propuestas de va-
loracin sustancialmente iguales a la propuesta que se
pretende formular.
c) Que se considere que no hay un riesgo de doble
imposicin que puede evitarse mediante la propuesta
de valoracin.
d) Cualquier otra circunstancia que permita deter-
minar que la propuesta que se pretende formular ser
desestimada.
6. Transcurrido el plazo sealado en el apartado 4
anterior, sin haber notificado a los obligados tributa-
rios la inadmisin de la solicitud, el procedimiento se
entender iniciado.
Artculo 24. Rgimen de la documentacin presentada.
1. La documentacin presentada nicamente ten-
dr efectos en relacin al procedimiento regulado en
este captulo y ser exclusivamente utilizada respecto
del mismo.
2. Lo previsto en los artculos anteriores no eximi-
r a los sujetos pasivos de las obligaciones que les in-
cumben de acuerdo con lo establecido en el artculo
29 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General
Tributaria, o en otra disposicin, en cuanto el cumpli-
miento de las mismas pudiera afectar a la documenta-
cin referida en el artculo 22 de este Reglamento.
3. En los casos de desistimiento, caducidad o des-
estimacin de la propuesta se proceder a la devolu-
cin de la documentacin aportada.
Artculo 25. Tramitacin.
La Administracin tributaria examinar la propues-
ta junto con la documentacin presentada. A estos efec-
tos, podr requerir a los obligados tributarios cuantos
datos, informes, antecedentes y justificantes tengan
relacin con la propuesta, as como explicaciones o
aclaraciones adicionales sobre la misma.
Artculo 26. Terminacin y efectos del acuerdo.
1. La resolucin que ponga fin al procedimiento
podr:
a) Aprobar la propuesta de valoracin presentada
por el obligado tributario.
b) Aprobar, con la aceptacin del obligado tributa-
rio, una propuesta de valoracin que difiera de la ini-
cialmente presentada.
c) Desestimar la propuesta de valoracin formula-
da por el obligado tributario.
2. El acuerdo previo de valoracin se formalizar
en un documento que incluir al menos:
a) Lugar y fecha de su formalizacin.
b) Nombre y apellidos o razn social o denomina-
cin completa y nmero de identificacin fiscal de los
de los obligados tributarios a los que se refiere la pro-
puesta.
c) Conformidad de los obligados tributarios con el
contenido del acuerdo.
d) Descripcin de las operaciones a las que se re-
fiere la propuesta.
e) Elementos esenciales del mtodo de valoracin
e intervalo de valores que, en su caso, se derivan del
mismo, as como las circunstancias econmicas que
deban entenderse bsicas en orden a su aplicacin,
destacando las asunciones crticas.
f) Perodos impositivos o de liquidacin a los que
ser aplicable el acuerdo y fecha de entrada en vigor
del mismo.
3. En la desestimacin de la propuesta de valora-
cin se incluir junto con la identificacin de los obli-
gados tributarios los motivos por los que la Adminis-
tracin tributaria desestima la propuesta.
17
Reglamento Sociedades
4. El procedimiento deber finalizar en el plazo de
6 meses. Transcurrido dicho plazo sin haberse notifi-
cado la resolucin expresa, la propuesta podr enten-
derse desestimada.
5. La Administracin tributaria y los obligados tri-
butarios debern aplicar lo que resulte de la propuesta
aprobada.
6. La Administracin tributaria podr comprobar
que los hechos y operaciones descritos en la propues-
ta aprobada se corresponden con los efectivamente
habidos y que la propuesta aprobada ha sido correcta-
mente aplicada.
Cuando de la comprobacin resultare que los he-
chos y operaciones descritos en la propuesta aprobada
no se corresponden con la realidad, o que la propuesta
aprobada no ha sido aplicada correctamente, la Ins-
peccin de los Tributos proceder a regularizar la si-
tuacin tributaria de los obligados tributarios.
7. El desistimiento de cualquiera de las obligados tri-
butarios determinar la terminacin del procedimiento.
Artculo 27. Recursos.
La resolucin que ponga fin al procedimiento o el
acto presunto desestimatorio no sern recurribles, sin
perjuicio de los recursos y reclamaciones que contra
los actos de liquidacin que en su da se dicten puedan
interponerse.
Artculo 28. rganos competentes.
Ser competente para iniciar, instruir y resolver el
procedimiento el Departamento de Inspeccin Financie-
ra y Tributaria de la Agencia Estatal de Administracin
Tributaria. El titular de dicho Departamento designar
el Equipo o Unidad al que corresponder la tramitacin
del procedimiento y la propuesta de resolucin.
Artculo 29. Informacin sobre la aplicacin del
acuerdo para la valoracin de las operaciones
efectuadas con personas o entidades vinculadas.
Conjuntamente con la declaracin del Impuesto
sobre Sociedades, del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas o del Impuesto sobre la Renta de No
Residentes, los obligados tributarios presentarn un
escrito relativo a la aplicacin del acuerdo previo de
valoracin aprobado, cuyo contenido deber compren-
der, entre otra, la siguiente informacin:
a) Operaciones realizadas en el perodo impositi-
vo o de liquidacin al que se refiere la declaracin a
las que ha sido de aplicacin el acuerdo previo.
b) Precios o valores a los que han sido realizadas
las operaciones anteriores como consecuencia de la
aplicacin del acuerdo previo.
c) Descripcin, si las hubiere, de las variaciones
significativas de las circunstancias econmicas que
deban entenderse bsicas para la aplicacin del mto-
do de valoracin a que se refiere el acuerdo previo.
d) Operaciones efectuadas en el perodo impositi-
vo o de liquidacin similares a aqullas a las que se
refiere el acuerdo previo, precios por los que han sido
realizadas y descripcin de las diferencias existentes
respecto de las operaciones comprendidas en el mbi-
to del acuerdo previo.
No obstante, en los acuerdos firmados con otras
Administraciones, la documentacin que deber pre-
sentar el obligado tributario anualmente ser la que se
derive del propio acuerdo.
Artculo 29 bis. Modificacin del acuerdo previo de
valoracin.
1. En el supuesto de variacin significativa de las
circunstancias econmicas existentes en el momento
de la aprobacin del acuerdo previo de valoracin, ste
podr ser modificado para adecuarlo a las nuevas cir-
cunstancias econmicas. El procedimiento de modifi-
cacin podr iniciarse de oficio o a instancia de los
obligados tributarios.
2. La solicitud de modificacin deber ser suscrita
por las personas o entidades solicitantes, que debern
acreditar ante la Administracin que las dems perso-
nas o entidades vinculadas que vayan a realizar las
operaciones cuya valoracin se solicita, conocen y
aceptan la solicitud de modificacin, y deber conte-
ner la siguiente informacin:
a) Justificacin de la variacin significativa de las
circunstancias econmicas.
b) Modificacin que, a tenor de dicha variacin,
resulta procedente.
El desistimiento de cualquiera de las personas o
entidades afectadas determinar la terminacin del
procedimiento de modificacin.
La Administracin tributaria, una vez examinada
la documentacin presentada, y previa audiencia de
los obligados tributarios, quienes dispondrn al efecto
de un plazo de quince das, dictar resolucin motiva-
da, que podr:
a) Aprobar la modificacin formulada por los obli-
gados tributarios.
b) Aprobar, con la aceptacin del obligado tributa-
rio, una propuesta de valoracin que difiera de la ini-
cialmente presentada.
c) Desestimar la modificacin formulada por los
obligados tributarios, confirmando o dejando sin efecto
el acuerdo previo de valoracin inicialmente aprobado.
3. Cuando el procedimiento de modificacin haya
sido iniciado por la Administracin tributaria, el con-
18
Reglamento Sociedades
tenido de la propuesta se notificar a los obligados
tributarios quienes dispondrn de un plazo de un mes
contados a partir del da siguiente al de la notificacin
de la propuesta para:
a) Aceptar la modificacin.
b) Formular una modificacin alternativa, debida-
mente justificada.
c) Rechazar la modificacin, expresando los moti-
vos en los que se fundamentan.
La Administracin tributaria, una vez examinada
la documentacin presentada, dictar resolucin mo-
tivada, que podr:
a) Aprobar la modificacin, si los obligados tribu-
tarios la han aceptado.
b) Aprobar la modificacin alternativa formulada
por los obligados tributarios.
c) Dejar sin efecto el acuerdo por el que se aprob
la propuesta inicial de valoracin.
d) Declarar la continuacin de la aplicacin de la
propuesta de valoracin inicial.
4. En el caso de mediar un acuerdo con otra Admi-
nistracin tributaria, la modificacin del acuerdo pre-
vio de valoracin requerir la previa modificacin del
acuerdo alcanzado con dicha Administracin. A tal
efecto se seguir el procedimiento previsto en el art-
culo 29 quater y siguientes de este Reglamento.
5. El procedimiento deber finalizarse en el plazo
de 6 meses. Transcurrido dicho plazo sin haberse no-
tificado una resolucin expresa, la propuesta de mo-
dificacin podr entenderse desestimada.
6. La resolucin que ponga fin al procedimiento
de modificacin o el acto presunto desestimatorio no
sern recurribles, sin perjuicio de los recursos y recla-
maciones que puedan interponerse contra los actos de
liquidacin que puedan dictarse.
7. La aprobacin de la modificacin, tendr los
efectos previstos en el artculo 26 de este Reglamento,
en relacin a las operaciones que se realicen con pos-
terioridad a la solicitud de modificacin o, en su caso,
a la comunicacin de propuesta de modificacin.
8. La resolucin por la que se deje sin efecto el
acuerdo previo de valoracin inicial determinar la
extincin de los efectos previstos en el artculo 26 de
este Reglamento, en relacin a las operaciones que se
realicen con posterioridad a la solicitud de modifica-
cin o, en su caso, a la comunicacin de propuesta de
modificacin.
9. La desestimacin de la modificacin formulada
por los obligados tributarios determinar:
a) La confirmacin de los efectos previstos en el
artculo 26 de este Reglamento, cuando no quede pro-
bada la variacin significativa de las circunstancias
econmicas.
b) La extincin de los efectos previstos en el art-
culo 26 de este Reglamento, respecto de las operacio-
nes que se realicen con posterioridad a la desestima-
cin, en los dems casos.
Artculo 29 ter. Prrroga del acuerdo previo de valo-
racin.
1. Los obligados tributarios podrn solicitar a la Ad-
ministracin tributaria que se prorrogue el plazo de vali-
dez del acuerdo de valoracin que hubiera sido aproba-
do. Dicha solicitud deber presentarse antes de los 6
meses previos a la finalizacin de dicho plazo de validez
y se acompaar de la documentacin que consideren
conveniente para justificar que las circunstancias pues-
tas de manifiesto en la solicitud original no han variado.
2. La solicitud de prrroga del acuerdo previo de
valoracin deber ser suscrita por las personas o enti-
dades que suscribieron el acuerdo previo cuya prrro-
ga se solicita, y debern acreditar ante la Administra-
cin que las dems personas o entidades vinculadas
que vayan a realizar las operaciones conocen y acep-
tan la solicitud de prrroga.
3. La Administracin tributaria dispondr de un
plazo de seis meses para examinar la documentacin
a que se refiere el apartado 1 anterior, y notificar a los
obligados tributarios la prrroga o no del plazo de
validez del acuerdo de valoracin previa. A tales efec-
tos, la Administracin podr solicitar cualquier infor-
macin y documentacin adicional as como la cola-
boracin del obligado tributario.
4. Transcurrido el plazo a que se refiere el aparta-
do anterior sin haber notificado la prrroga del plazo
de validez del acuerdo de valoracin previa, la solici-
tud podr considerarse desestimada.
5. La resolucin por la que se acuerde la prrroga
del acuerdo o el acto presunto desestimatorio no sern
recurribles, sin perjuicio de los recursos y reclamacio-
nes que puedan interponerse contra los actos de liqui-
dacin que en puedan dictarse.
Artculo 29 quter. Procedimiento para el acuerdo
sobre operaciones vinculadas con otras Adminis-
traciones tributarias.
El procedimiento para la celebracin de acuerdos
con otras Administraciones tributarias se regir por las
normas previstas en este captulo con las especialida-
des establecidas en los artculos 29 quinquies a 29
nonies de este Reglamento.
Artculo 29 quinquies. Inicio del procedimiento.
1. En el caso de que los obligados tributarios soli-
citen que la propuesta formulada se someta a la consi-
deracin de otras Administraciones tributarias del pas
o territorio en el que residan las personas o entidades
vinculadas, la Administracin tributaria valorar la
19
Reglamento Sociedades
procedencia de iniciar dicho procedimiento. La des-
estimacin del inicio del procedimiento deber ser
motivada, y no podr ser impugnada.
2. Cuando la Administracin tributaria en el curso
de un procedimiento previo de valoracin, considere
oportuno someter el asunto a la consideracin de otras
Administraciones tributarias que pudieran resultar
afectadas, lo pondr en conocimiento las personas o
entidades vinculadas. La aceptacin por parte del obli-
gado tributario ser requisito previo a la comunica-
cin a la otra Administracin.
3. El obligado tributario deber presentar la solici-
tud de inicio acompaada de la documentacin pre-
vista en el artculo 23.
Artculo 29 sexies. Tramitacin.
1. En el curso de las relaciones con otras Adminis-
traciones tributarias, las personas o entidades vincula-
das vendrn obligados a facilitar cuantos datos, infor-
mes, antecedentes y justificantes tengan relacin con
la propuesta de valoracin.
Los obligados tributarios podrn participar en las
actuaciones encaminadas a concretar el acuerdo, cuan-
do as lo convengan los representantes de ambas Ad-
ministraciones tributarias.
2. La propuesta de acuerdo de las Administracio-
nes tributarias se pondr en conocimiento de los suje-
tos interesados, cuya aceptacin ser un requisito pre-
vio a la firma del acuerdo entre las Administraciones
implicadas.
La oposicin a la propuesta de acuerdo determina-
r la desestimacin de la propuesta de valoracin.
Artculo 29 septies. Resolucin.
En caso de aceptacin de la propuesta de acuerdo,
el rgano competente suscribir el acuerdo con las otras
Administraciones tributarias, dndose traslado de una
copia del mismo a los interesados.
Artculo 29 octies. rganos competentes.
Corresponder al Departamento de Inspeccin Fi-
nanciera y Tributaria de la Agencia Estatal de Admi-
nistracin Tributaria iniciar, informar, instruir el pro-
cedimiento, establecer las relaciones pertinentes con
las Administraciones a que se refiere el artculo ante-
rior, resolver el procedimiento y suscribir el acuerdo
con la otra Administracin tributaria. El titular de di-
cho Departamento designar el Equipo o Unidad al que
corresponder la tramitacin del procedimiento y la pro-
puesta de resolucin.
Artculo 29 nonies. Solicitud de otra Administracin
tributaria.
Cuando otra Administracin tributaria solicite a la
Administracin tributaria la iniciacin de un procedi-
miento dirigido a suscribir un acuerdo para la valora-
cin de operaciones realizadas entre personas o entida-
des vinculadas se observarn las reglas previstas en los
artculos anteriores en cuanto resulten de aplicacin.
CAPTULO VII
Valoracin previa de gastos correspondientes a
proyectos de investigacin cientfica o de
innovacin tecnolgica
Artculo 30. Valoracin previa de gastos correspon-
dientes a proyectos de investigacin cientfica o
de innovacin tecnolgica
1. Las personas o entidades que tengan el propsi-
to de realizar actividades de investigacin cientfica o
de innovacin tecnolgica podrn solicitar a la Admi-
nistracin tributaria la valoracin, conforme a las re-
glas del Impuesto sobre Sociedades y, con carcter pre-
vio y vinculante, de los gastos correspondientes a
dichas actividades que consideren susceptibles de dis-
frutar de la deduccin a la que se refiere el artculo 35
de la Ley del Impuesto.
2. La solicitud deber presentarse por escrito antes
de efectuar los gastos correspondientes y contendr,
como mnimo, lo siguiente:
a) Identificacin de las persona o entidad solicitante.
b) Identificacin y descripcin del proyecto de in-
vestigacin cientfica o innovacin tecnolgica a que
se refiere la solicitud, indicando las actividades con-
cretas que se efectuarn, los gastos en los que se incu-
rrir para la ejecucin de las mismas y el perodo de
tiempo en el que se realizarn tales actividades.
c) Propuesta de valoracin de los gastos que se rea-
lizarn, expresando la regla de valoracin aplicada y
las circunstancias econmicas que hayan sido toma-
das en consideracin.
3. La Administracin tributaria examinar la do-
cumentacin referida en el apartado anterior, pudien-
do requerir al solicitante cuantos datos, informes, an-
tecedentes y justificantes tengan relacin con la
solicitud. Tanto la Administracin tributaria como el
solicitante podrn solicitar o aportar informes pericia-
les que versen sobre el contenido de la propuesta de
valoracin. Asimismo, podrn proponer la prctica de
las pruebas que entiendan pertinentes por cualquiera
de los medios admitidos en derecho.
4. Una vez instruido el procedimiento y con ante-
rioridad a la redaccin de la propuesta de resolucin,
la Administracin tributaria lo pondr de manifiesto
al solicitante, junto con el contenido y las conclusio-
nes de las pruebas efectuadas y los informes solicita-
dos, para que pueda formular las alegaciones y pre-
sentar los documentos y justificantes que estime
pertinentes en el plazo de quince das.
20
Reglamento Sociedades
5. La resolucin que ponga fin al procedimiento
podr:
a) Aprobar la propuesta formulada inicialmente por
el solicitante.
b) Aprobar otra propuesta alternativa formulada por
el solicitante en el curso del procedimiento.
c) Desestimar la propuesta formulada por el soli-
citante.
La resolucin ser motivada y, en el caso de que
sea aprobatoria, contendr la valoracin realizada por
la Administracin tributaria conforme a las normas del
Impuesto sobre Sociedades, con indicacin de los gas-
tos y de las actividades concretas a que se refiere, as
como del mtodo de valoracin utilizado, con indica-
cin de sus elementos esenciales.
Asimismo, indicar el plazo de vigencia de la va-
loracin, que no podr ser superior a tres aos.
6. El procedimiento deber finalizar en el plazo
mximo de seis meses, contados desde la fecha en que
la propuesta haya tenido entrada en cualquiera de los
registros del rgano administrativo competente o des-
de la fecha de subsanacin de la misma a requerimiento
de la Administracin tributaria. La falta de contesta-
cin de la Administracin tributaria en los plazos in-
dicados implicar la aceptacin de los valores propues-
tos por el contribuyente.
7. La resolucin que se dicte no ser recurrible, sin
perjuicio de los recursos y reclamaciones que puedan
interponerse contra los actos de liquidacin que se efec-
ten como consecuencia de la aplicacin de los valo-
res establecidos en la resolucin.
8. La Administracin tributaria deber aplicar la va-
loracin de los gastos que resulte de la resolucin duran-
te su plazo de vigencia, siempre que no se modifique la
legislacin o varen significativamente las circunstancias
econmicas que fundamentaron dicha valoracin.
9. La documentacin aportada por el solicitante ni-
camente tendr efectos en relacin con este procedi-
miento. Los funcionarios que intervengan en el pro-
cedimiento debern guardar sigilo riguroso y observar
estricto secreto respecto de los documentos y dems
informacin que conozcan en el curso del mismo.
10. El rgano competente para informar, instruir y
resolver el procedimiento ser el Departamento de Ins-
peccin Financiera y Tributaria de la Agencia Estatal
de Administracin Tributaria.
CAPTULO VIII
Imputacin temporal de ingresos y gastos:
aprobacin de criterios distintos al devengo
Artculo 31. Aprobacin de criterios de imputacin
temporal diferentes al devengo
1. Las entidades que utilicen, a efectos contables,
un criterio de imputacin temporal de ingresos y gas-
tos diferente al devengo podrn presentar una solici-
tud ante la Administracin tributaria para que el refe-
rido criterio tenga eficacia fiscal.
2. La solicitud deber contener los siguientes datos:
a) Descripcin de los ingresos y gastos a los que
afecta el criterio de imputacin temporal, haciendo
constar, adems de su naturaleza, su importancia en el
conjunto de las operaciones del sujeto pasivo.
b) Descripcin del criterio de imputacin tempo-
ral cuya eficacia fiscal se solicita. En el caso de que el
criterio de imputacin temporal sea de obligado cum-
plimiento deber especificarse la norma contable que
establezca tal obligacin.
c) Justificacin de la adecuacin del criterio de im-
putacin temporal propuesto a la imagen fiel que de-
ben proporcionar las cuentas anuales y explicacin de
su influencia sobre el patrimonio, la situacin finan-
ciera y los resultados del sujeto pasivo.
d) Descripcin de la incidencia, a efectos fiscales,
del criterio de imputacin temporal, y justificacin que
de su aplicacin no se deriva una tributacin inferior a
la que hubiera correspondido por aplicacin del crite-
rio del devengo.
3. La solicitud se presentar con, al menos, seis me-
ses de antelacin a la conclusin del primer perodo im-
positivo respecto del que se pretenda que tenga efectos.
El sujeto pasivo podr desistir de la solicitud for-
mulada.
4. La Administracin tributaria podr recabar del
sujeto pasivo cuantos datos, informes, antecedentes y
justificantes sean necesarios.
El sujeto pasivo podr, en cualquier momento del
procedimiento anterior al trmite de audiencia, pre-
sentar las alegaciones y aportar los documentos y jus-
tificantes que estime pertinentes.
5. Instruido el procedimiento, e inmediatamente an-
tes de redactar la propuesta de resolucin, se pondr de
manifiesto al sujeto pasivo, quien dispondr de un plazo
de 15 das para formular las alegaciones y presentar los
documentos y justificaciones que estime pertinentes.
6. La resolucin que ponga fin al procedimiento
podr:
a) Aprobar el criterio de imputacin temporal de
ingresos y gastos formulado por el sujeto pasivo.
b) Aprobar un criterio alternativo de imputacin
temporal de ingresos y gastos formulado por el sujeto
pasivo en el curso del procedimiento.
c) Desestimar el criterio de imputacin temporal
de ingresos y gastos formulado por el sujeto pasivo.
La resolucin ser motivada.
El procedimiento deber finalizar antes de seis me-
ses contados desde la fecha en que la solicitud haya
tenido entrada en cualquiera de los Registros del rga-
21
Reglamento Sociedades
no administrativo competente o desde la fecha de sub-
sanacin de la misma a requerimiento de dicho rgano.
7. Transcurrido el plazo a que hace referencia el apar-
tado anterior sin haberse producido una resolucin expre-
sa, se entender aprobado el criterio de imputacin tem-
poral de ingresos y gastos utilizado por el sujeto pasivo.
Artculo 32. rgano competente
Ser competente para instruir y resolver el procedimien-
to el Departamento de Inspeccin Financiera y Tributaria
de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria.
TTULO II
Deducciones en la cuota ntegra
CAPTULO I
Deducciones por inversiones medioambientales
Artculo 33. mbito de aplicacin: instalaciones
destinadas a la proteccin del medio ambiente.
De acuerdo con lo establecido en el artculo 39 de
la Ley del Impuesto, los sujetos pasivos podrn dedu-
cir de la cuota ntegra el 10 por ciento del importe de
las inversiones realizadas en elementos patrimoniales
del inmovilizado material destinados a la proteccin
del medio ambiente, consistentes en:
a) Instalaciones que tengan por objeto alguna de
las siguientes finalidades:
1) Evitar o reducir la contaminacin atmosfrica
procedente de las instalaciones industriales.
2) Evitar o reducir la carga contaminante que se
vierta a las aguas superficiales, subterrneas y marinas.
3) Favorecer la reduccin, recuperacin o trata-
miento correctos desde el punto de vista medioambien-
tal de residuos industriales.
b) Activos materiales nuevos destinados al aprove-
chamiento de fuentes de energas renovables consis-
tentes en instalaciones y equipos con cualquiera de las
finalidades definidas a continuacin:
1 Aprovechamiento de la energa proveniente del
sol para su transformacin en calor o electricidad.
2 Aprovechamiento, como combustible, de resi-
duos slidos urbanos o de biomasa procedentes de re-
siduos de industrias agrcolas y forestales, de residuos
agrcolas y forestales y de cultivos energticos para su
transformacin en calor o electricidad.
3 Tratamiento de residuos biodegradables proce-
dentes de explotaciones ganaderas, de estaciones de-
puradoras de aguas residuales, de efluentes industria-
les o de residuos slidos urbanos para su transformacin
en biogs.
4 Tratamiento de productos agrcolas, forestales o
aceites usados para su transformacin en biocarburan-
tes (bioetanol o biodiesel).
Artculo 34. mbito de aplicacin: vehculos indus-
triales o comerciales de transporte por carretera.
1. La deduccin a que se refiere el artculo anterior
se aplicar tambin en el supuesto de adquisicin de ve-
hculos industriales o comerciales de transporte por ca-
rretera nuevos y que, tratndose de vehculos con motor
diesel o con motor de encendido por chispa alimentado
con gas natural o gas licuado del petrleo, cumplan los
requisitos sobre emisin de gases, partculas contami-
nantes y humos establecidos en la Directiva 88/77/CEE.
2. A estos efectos, se considerarn vehculos indus-
triales o comerciales:
a) Aquellos vehculos que el anexo II del Real De-
creto 2822/1998, de 23 de diciembre, por el que se
aprueba el Reglamento General de Vehculos, define
como camiones, furgones y furgonetas; autobuses o
autocares, articulados o no, incluidos los de dos pisos;
vehculos acondicionados y mixtos adaptables, as
como tractocamiones.
Las inversiones en tractocamiones que se lleven a
cabo conjuntamente con su correspondiente semirremol-
que, ya sea simultneamente o a lo largo del mismo pe-
rodo impositivo, tendrn la consideracin en su conjun-
to de vehculos industriales a los efectos de aplicar la
deduccin a que se refiere este ttulo.
b) Los turismos destinados al servicio pblico de
viajeros provistos de taxmetro.
c) Los automviles acondicionados para el trans-
porte de personas enfermas o accidentadas.
Artculo 35. Realizacin y mantenimiento de la inver-
sin.
1. La inversin se entender realizada cuando los
elementos patrimoniales sean puestos en condiciones
de funcionamiento.
2. Tratndose de elementos patrimoniales que sean
objeto de los contratos de arrendamiento financiero a
que se refiere el apartado 1 de la disposicin adicional
sptima de la Ley 26/1988, de 29 de julio, de Discipli-
na e Intervencin de las Entidades de Crdito, se con-
siderar realizada la inversin en la fecha de celebra-
cin del contrato, por un importe igual al valor de
contado del elemento patrimonial.
La aplicacin de la deduccin por la inversin en
los elementos patrimoniales a que se refiere el prrafo
anterior estar condicionado, con carcter resolutorio,
al ejercicio de la opcin de compra.
Si no se ejercita la opcin de compra, el sujeto pa-
sivo deber ingresar, juntamente con la cuota corres-
pondiente al perodo impositivo en que se hubiera po-
dido ejercitar dicha opcin, el importe de la deduccin
aplicada con sus intereses de demora.
22
Reglamento Sociedades
3. A los efectos de lo previsto en el apartado 3 del
artculo 44 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades,
se entender que los elementos patrimoniales afectos a
la presente deduccin a que se refiere el artculo 33
permanecen en funcionamiento si se mantienen duran-
te el plazo establecido en el citado apartado los niveles
de proteccin del medio ambiente previstos en los pla-
nes, programas, convenios o acuerdos aprobados o ce-
lebrados por la Administracin competente.
A tal fin, la Administracin tributaria podr reque-
rir de la Administracin competente en materia de me-
dio ambiente la expedicin de un certificado que acre-
dite el mantenimiento de los citados niveles de
proteccin ambiental.
En el caso de que, por razones tecnolgicas, los ele-
mentos patrimoniales afectos a la presente deduccin
perdieran o disminuyeran su eficacia en materia de pro-
teccin del medio ambiente durante los plazos a que se
refiere este apartado, podrn ser sustituidos o comple-
mentados con otros elementos que contribuyan a la re-
cuperacin de los niveles de proteccin inicialmente
previstos, sin que por ello se pierda el derecho a la de-
duccin. En este caso, las inversiones que sustituyan o
complementen a la inicial no podrn acogerse a la de-
duccin regulada en el presente Ttulo.
Artculo 36. Base de la deduccin por instalaciones
destinadas a la proteccin del medio ambiente.
En los supuestos a que se refiere el artculo 33 de
este Reglamento, la base de clculo de la deduccin
ser el precio de adquisicin o coste de produccin.
Cuando una inversin no tenga por objeto exclusivo
alguna de las finalidades previstas en dicho artculo, una
vez identificada la parte que guarde relacin directa con
la funcin protectora del medio ambiente, la deduccin
se aplicar sobre la porcin del precio de adquisicin o
coste de produccin que el sujeto pasivo acredite que se
corresponde con las referidas finalidades.
En el caso de que las inversiones no tengan por ob-
jeto exclusivo alguna de las citadas finalidades, deber
poderse identificar la parte de stas destinada a la pro-
teccin del medio ambiente.
La parte de la inversin financiada con subvencio-
nes no dar derecho a la deduccin.
Artculo 37. Base de la deduccin por adquisicin
de vehculos industriales o comerciales de trans-
porte por carretera.
En los supuestos contemplados en el artculo 34
de este Reglamento, la base de clculo de la deduc-
cin ser el resultado de aplicar al precio de adquisi-
cin del vehculo el porcentaje que, de entre los si-
guientes, corresponda:
a) El 45 por 100 si se trata de camiones, vehculos
acondicionados y mixtos adaptables, as como tracto-
camiones.
b) El 40 por 100 si se trata de tractocamiones, as
como de su correspondiente semirremolque cuando se
adquiera conjuntamente con aqul o dentro del mismo
perodo impositivo.
c) El 35 por 100 para autobuses y el resto de veh-
culos de transporte por carretera.
Dichos porcentajes se incrementarn en 45 puntos
porcentuales cuando se trate de vehculos que cumplan,
como mnimo, los valores lmite de emisiones que se
indican a continuacin:
a) Los que se establecen en la fila A de las tablas
del apartado 6.2.1 del anexo I de la Directiva 88/77/
CEE, modificada por la Directiva 1999/96/CE, de 13
de diciembre de 1999, cuando se trate de vehculos
adquiridos antes de 1 de octubre de 2001.
b) Los que se establecen en la fila B1 de dichas ta-
blas, cuando se trate de vehculos adquiridos a partir de
1 de octubre de 2001 y antes de 1 de octubre de 2006.
c) Los que se establecen en la fila B2 de dichas ta-
blas, cuando se trate de vehculos adquiridos a partir de
1 de octubre de 2006 y antes de 1 de octubre de 2009.
Artculo 38. Requisitos de la deduccin por instala-
ciones destinadas a la proteccin del medio am-
biente. Certificacin de convalidacin de la inver-
sin medioambiental.
1. Para practicar la deduccin en los supuestos a
que se refiere el artculo 33.a) debern cumplirse los
siguientes requisitos:
a) Que la inversin se realice para dar cumplimien-
to a la normativa vigente en materia del medio am-
biente sobre emisiones a la atmsfera, vertidos a las
aguas, as como produccin, recuperacin y tratamiento
de residuos industriales o para mejorar las exigencias
establecidas en dicha normativa.
Se entender que la inversin cumple este requisito
siempre que se efecte dentro de los plazos y en las
condiciones previstas en la citada normativa.
b) Que la inversin se lleve a cabo en ejecucin de
planes, programas, convenios o acuerdos aprobados o
celebrados con la Administracin competente en ma-
teria medioambiental.
La prueba del cumplimiento de este requisito se rea-
lizar mediante la certificacin de convalidacin de la
inversin expedida por la referida Administracin.
2. La certificacin de convalidacin de la inversin
medioambiental deber indicar a estos efectos que con-
curren las siguientes circunstancias:
a) Que las inversiones se han realizado en ejecu-
cin de los planes, programas, convenios o acuerdos
23
Reglamento Sociedades
aprobados o celebrados por la Administracin compe-
tente sealando la normativa a que se refiere el prrafo
b) del apartado anterior y expresando la idoneidad de
las inversiones para la funcin protectora del medio
ambiente que las mismas persigan.
b) Que las inversiones realizadas permitan alcan-
zar los niveles de proteccin previstos en los planes,
programas, convenios o acuerdos establecidos.
3. Si al tiempo de presentar la declaracin del Im-
puesto sobre Sociedades no se hubiera emitido por la
Administracin competente la certificacin regulada en
el presente artculo por causa no imputable al sujeto
pasivo, ste podr aplicar con carcter provisional la
deduccin siempre que haya solicitado la expedicin
de la referida certificacin de convalidacin con ante-
rioridad al primer da del plazo de presentacin de aque-
lla declaracin. En el caso de que la Administracin
competente no convalide la inversin, el sujeto pasivo
deber ingresar, juntamente con la cuota correspondien-
te al perodo impositivo en el que se notifique dicho
acto administrativo, el importe de la deduccin aplica-
da con sus intereses de demora.
4. A los efectos de la presente deduccin se consi-
derar Administracin competente aquella que, sin-
dolo por razn de la materia objeto de proteccin, lo
sea igualmente respecto del territorio donde radiquen
las inversiones objeto de la deduccin.
CAPTULO II
Deducciones por reinversin de beneficios
extraordinarios
Artculo 39. Planes especiales de reinversin
1. Cuando se pruebe que, por sus caractersticas
tcnicas, la inversin o su entrada en funcionamiento
deba efectuarse necesariamente en un plazo superior
al previsto en el apartado 6 del artculo 42 de la Ley
del Impuesto, los sujetos pasivos podrn presentar pla-
nes especiales de reinversin.
2. La solicitud deber contener los siguientes datos:
a) Descripcin de los elementos patrimoniales
transmitidos o que sern transmitidos.
b) Importe efectivo o previsto de la transmisin.
c) Descripcin de los elementos patrimoniales en
los que se materializar la reinversin.
d) Descripcin del plan temporal de realizacin de
la reinversin y de su entrada en funcionamiento.
e) Descripcin de las circunstancias especficas que
justifican el plan especial de reinversin.
3. El plan especial de reinversin se presentar,
segn los casos, en los siguientes plazos:
a) Dentro de los seis meses contados a partir de
la fecha de la transmisin determinante del benefi-
cio extraordinario.
b) Dentro de los seis meses anteriores a la fecha en
que se prev realizar la transmisin.
c) Dentro de los seis meses anteriores a la fecha en
la que se prev realizar o iniciar la inversin anticipada.
En el supuesto contenido en el prrafo b) la trans-
misin deber realizarse dentro del plazo de seis me-
ses contados a partir de la fecha de aprobacin del plan
especial de reinversin, y en el supuesto del prrafo c)
la reinversin deber iniciarse o realizarse dentro del
plazo de seis meses contados a partir de dicha fecha.
El sujeto pasivo podr desistir de la solicitud for-
mulada.
4. La Administracin tributaria podr recabar del
sujeto pasivo cuantos datos, informes, antecedentes y
justificantes sean necesarios. El sujeto pasivo podr,
en cualquier momento del procedimiento anterior al tr-
mite de audiencia, presentar las alegaciones y aportar
los documentos y justificantes que estime pertinentes.
5. Instruido el procedimiento, e inmediatamente
antes de redactar la propuesta de resolucin, se pon-
dr de manifiesto al sujeto pasivo, quien dispondr de
un plazo de 15 das para formular las alegaciones y
presentar los documentos y justificaciones que esti-
me pertinentes.
6. La resolucin que ponga fin al procedimiento
podr:
a) Aprobar el plan especial de reinversin formu-
lado por el sujeto pasivo.
b) Aprobar un plan especial de reinversin alter-
nativo formulado por el sujeto pasivo en el curso del
procedimiento.
c) Desestimar el plan especial de reinversin for-
mulado por el sujeto pasivo.
La resolucin ser motivada.
El procedimiento deber finalizar antes de tres me-
ses contados desde la fecha en que la solicitud haya
tenido entrada en cualquiera de los registros del rga-
no administrativo competente o desde la fecha de sub-
sanacin de la misma a requerimiento de dicho rgano.
7. Transcurrido el plazo a que hace referencia el
apartado anterior, sin haberse producido una resolu-
cin expresa, se entender aprobado el plan especial
de reinversin.
Artculo 40. rgano competente
Ser competente para instruir y resolver el expe-
diente la Delegacin de la Agencia Estatal de Admi-
nistracin Tributaria del domicilio fiscal del sujeto
pasivo o las Dependencias Regionales de Inspeccin
o la Oficina Nacional de Inspeccin, tratndose de
sujetos pasivos adscritos a las mismas.
24
Reglamento Sociedades
TTULO III
Aplicacin de los regmenes especiales de las enti-
dades de tenencia de valores extranjeros y de fu-
siones, escisiones, aportaciones de activos, canje de
valores y cambio de domicilio social de una Socie-
dad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea
de un Estado miembro a otro de la Unin Europea.
CAPTULO I
Rgimen de las entidades de tenencia de valores
extranjeros
Artculo 41. Comunicacin de la opcin y de la re-
nuncia
1. La opcin por el rgimen de las entidades de
tenencia de valores extranjeros deber comunicarse a
la Administracin tributaria.
2. El rgimen se aplicar al perodo impositivo que
finalice con posterioridad a la comunicacin y a los
sucesivos que concluyan antes de que se comunique a
la Administracin tributaria la renuncia al mismo.
CAPTULO II
Rgimen de fusiones, escisiones, aportaciones de ac-
tivos, canje de valores y cambio de domicilio social
de una Sociedad Europea o una Sociedad Coope-
rativa Europea de un Estado miembro a otro de la
Unin Europea.
Artculo 42. Comunicacin de la opcin por el rgi-
men especial
1. La aplicacin del rgimen establecido en el ca-
ptulo VIII del ttulo VII de la Ley del Impuesto re-
querir que se opte por el mismo de acuerdo con lo
dispuesto en el apartado 1 del artculo 96 de dicha Ley.
2. La opcin deber comunicarse, en los trminos
establecidos en este captulo, a la Administracin
tributaria.
3. La comunicacin de la opcin deber efectuarse
dentro del plazo de los tres meses siguientes a la fecha
de inscripcin de la escritura pblica en que se docu-
mente la operacin.
Si la inscripcin no fuera necesaria, el plazo se
computar desde la fecha en que se otorgue la escritu-
ra pblica que documente la operacin y en la cual,
conforme al apartado 1 del artculo 96 de la Ley del
Impuesto, ha de constar necesariamente el ejercicio
de la opcin.
En las operaciones de cambio de domicilio social,
la comunicacin deber efectuarse dentro del plazo
de los tres meses siguientes a la fecha de inscripcin
en el registro del Estado miembro del nuevo domici-
lio social de la escritura pblica o documento equiva-
lente en que se documente la operacin.
Artculo 43. Sujeto obligado a realizar la comuni-
cacin. rganos administrativos competentes
1. En el caso de operaciones de fusin o escisin, la
comunicacin a que se refiere el artculo anterior debe-
r ser efectuada por la entidad o entidades adquirentes.
Tratndose de operaciones de fusin o de escisin
en las cuales ni la entidad transmitente ni la entidad
adquirente tengan su residencia fiscal en Espaa y en
las que no sea de aplicacin el rgimen establecido en
el artculo 84 de la Ley del Impuesto, por no disponer
la transmitente de un establecimiento permanente si-
tuado en este pas, la opcin por el rgimen especial
corresponder al socio residente afectado. El ejercicio
de la opcin se efectuar por ste, cuando as lo con-
signe en la casilla correspondiente del modelo de de-
claracin del Impuesto sobre Sociedades o del Impues-
to sobre la Renta de las Personas Fsicas.
2. En el caso de operaciones de aportacin no di-
neraria, la comunicacin deber ser presentada por la
entidad o entidades adquirentes.
Si stas no tuviesen su residencia fiscal en Espaa,
ni actuasen en este pas por medio de un estableci-
miento permanente, la obligacin de comunicar recaer
sobre la persona o entidad transmitente.
3. En las operaciones de canje de valores la comu-
nicacin se presentar por la entidad adquirente.
Cuando ni la entidad adquirente de los valores ni
la entidad participada cuyos valores se canjean sean
residentes en Espaa, la opcin por el rgimen espe-
cial corresponder al socio residente afectado. El ejer-
cicio de la opcin se efectuar por ste, cuando as lo
consigne en la casilla correspondiente del modelo de
declaracin del Impuesto sobre Sociedades o del Im-
puesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
4. En las operaciones de cambio de domicilio social
la comunicacin se presentar por la propia sociedad.
5. La comunicacin se dirigir a la Delegacin de la
Agencia Estatal de Administracin Tributaria del domi-
cilio fiscal de las entidades, o establecimientos perma-
nentes si se trata de entidades no residentes, que, confor-
me a los apartados anteriores, estn obligadas a efectuarla,
o a las Dependencias Regionales de Inspeccin o a la
Delegacin Central de Grandes Contribuyentes, tratn-
dose de sujetos pasivos adscritos a las mismas.
Cuando, conforme a lo establecido en el apartado 3
para las operaciones de canje de valores, la comunica-
cin se deba efectuar por una entidad no residente en
Espaa, la comunicacin se dirigir al rgano que, de
entre los indicados, corresponda en funcin de las cir-
cunstancias que concurran en la entidad participada.
Artculo 44. Contenido de la comunicacin
En la comunicacin se expresarn los datos identi-
ficativos de las entidades participantes en la opera-
25
Reglamento Sociedades
cin y se describir sta. A la comunicacin se acom-
paar, en su caso, la siguiente documentacin:
a) En los supuestos de fusin o escisin, copia de la
escritura pblica de fusin o escisin inscrita en el Re-
gistro Mercantil, y de aquellos documentos que, segn
la normativa mercantil, deben obligatoriamente acom-
paar a la escritura para su inscripcin en el Registro.
Si la inscripcin no fuera necesaria, copia de la es-
critura pblica que documente la operacin y en la cual,
conforme al artculo 96.1 de la Ley del Impuesto, ha
de constar necesariamente el ejercicio de la opcin.
b) En los supuestos de aportacin no dineraria o
de canje de valores, copia de la escritura pblica de
constitucin o aumento de capital social, y de los do-
cumentos que, segn la normativa mercantil, deben
obligatoriamente acompaar a la misma.
Si no fuese precisa escritura de constitucin o au-
mento de capital social, copia de la escritura en que se
documente la operacin.
c) En el caso de que las operaciones anteriores se
hubieran realizado mediante una oferta pblica de ad-
quisicin de acciones, tambin deber aportarse copia
del correspondiente folleto informativo.
d) En las operaciones de cambio de domicilio so-
cial, copia de la escritura pblica o documento equi-
valente en que se documente la operacin y de aque-
llos otros documentos que deban obligatoriamente
acompaar para su inscripcin en el Registro del Es-
tado miembro de destino.
Artculo 45. Obligacin de informacin
En los supuestos a los que se refiere el segundo
prrafo del apartado 3 del artculo 89 de la Ley del
Impuesto, la entidad adquirente deber presentar, con-
juntamente con su declaracin del Impuesto sobre So-
ciedades de los ejercicios en los que aplique la deduc-
cin contemplada en el mencionado precepto, la
siguiente informacin:
a) Identificacin de la entidad transmitente y del
porcentaje de participacin ostentado en ella.
b) Valor y fecha de adquisicin de las participacio-
nes de la entidad transmitente, as como el valor de los
fondos propios correspondiente a dichas participacio-
nes, determinados a partir de las cuentas anuales ho-
mogeneizadas.
c) Justificacin de los criterios de homogeneiza-
cin valorativa y temporal, de la imputacin a los bie-
nes y derechos de la entidad transmitente de la dife-
rencia existente entre el precio de adquisicin de sus
participaciones y el valor de los fondos propios co-
rrespondiente a las mismas en la fecha de disolucin
de dicha entidad, as como del cumplimiento de los
requisitos contemplados en los prrafos a) y b) del
apartado 3 del artculo 89 de la Ley del Impuesto.
TTULO IV
Regmenes especiales de agrupaciones de inters
econmico espaolas y europeas, uniones tempo-
rales de empresas, sociedades patrimoniales, con-
solidacin fiscal y de los partidos polticos.
Artculo 46. Obligaciones de las agrupaciones de
inters econmico, espaolas y europeas, y de las
uniones temporales de empresas
1. Lasagrupaciones de inters econmico, espao-
las y europeas, a las que resulte de aplicacin el rgi-
men especial previsto en el captulo II del Ttulo VII
de la Ley del Impuesto, debern presentar, conjunta-
mente con su declaracin por dicho impuesto, una re-
lacin de sus socios residentes en territorio espaol o
de las personas o entidades que ostenten los derechos
econmicos inherentes a la cualidad de socio el ltimo
da del perodo impositivo, con los siguientes datos:
a) Identificacin, domicilio fiscal y porcentaje de
participacin de los socios o de las personas o entida-
des que ostenten los derechos econmicos inherentes
a la cualidad de socio.
b) Importe total de las cantidades a imputar, relati-
vas a los siguientes conceptos:
1 Resultado contable.
2 Base imponible.
3 Base de la deduccin para evitar la doble impo-
sicin interna, tipo de entidad de la que proceden las
rentas y porcentaje de participacin en aqulla.
4 Base de deduccin para evitar la doble imposi-
cin internacional y porcentaje de participacin en la
entidad de la que procede la renta.
5 Base de las bonificaciones.
6 Base de las deducciones para incentivar la reali-
zacin de determinadas actividades, as como, en su
caso, la base de la deduccin por inversiones en ele-
mentos del inmovilizado material nuevos.
7 Retenciones e ingresos a cuenta correspondien-
tes a la agrupacin de inters econmico.
c) Dividendos y participaciones en beneficios dis-
tribuidos con cargo a reservas, distinguiendo los que
correspondan a ejercicios en que a la sociedad no le
hubiese sido aplicado el rgimen especial.
2. Las agrupaciones de inters econmico debern
notificar a sus socios o a las personas o entidades que
ostenten los derechos econmicos inherentes a la cuali-
dad de socio las cantidades totales a imputar y la imputa-
cin individual realizada con los conceptos previstos en
la letra b) del apartado anterior, en cuanto fueren imputa-
bles de acuerdo con las normas de este impuesto o del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
26
Reglamento Sociedades
3. A los efectos de la no tributacin de los dividendos
y participaciones en beneficios establecida en el prrafo
primero del apartado 3 del artculo 48 de la Ley del Im-
puesto, las agrupaciones debern incluir en la memoria
de las cuentas anuales la siguiente informacin:
a) Beneficios aplicados a reservas que correspon-
dan a perodos impositivos en los que tributaron en r-
gimen general.
b) Beneficios aplicados a reservas que correspon-
dan a perodos impositivos en los que tributaron en el
rgimen especial, distinguiendo entre los que corres-
pondieron a socios residentes en territorio espaol de
aquellos que correspondieran a socios no residentes en
territorio espaol.
c) En caso de distribucin de dividendos y partici-
paciones en beneficios con cargo a reservas, designa-
cin de la reserva aplicada de entre las tres a las que,
por la clase de beneficios de los que procedan, se refie-
ren las letras a) y b) anteriores.
4. Las menciones en la memoria anual a que se
refiere el apartado anterior debern ser efectuadas
mientras existan reservas de las referidas en el prrafo
b) de dicho apartado, an cuando la entidad no tribute
en rgimen especial.
5. Las obligaciones de informacin establecidas en
los apartados 3 y 4 del presente artculo sern tambin
exigibles respecto de las sucesivas entidades que os-
tenten la titularidad de las reservas referidas en el p-
rrafo b) del apartado 3.
6. Lo dispuesto en los apartados anteriores de este
artculo, en la medida en que resulte de aplicacin, obli-
gar a las uniones temporales de empresas sujetas al
rgimen especial previsto en el captulo II del Ttulo
VII de la Ley del Impuesto, en relacin con sus empre-
sas miembros residentes en territorio espaol el ltimo
da del perodo impositivo.
Artculo 47. Obligaciones de las sociedades patri-
moniales
1. A los efectos de lo dispuesto en el artculo 62 de
la Ley del Impuesto, las sociedades patrimoniales de-
bern incluir en la memoria de las cuentas anuales la
siguiente informacin:
a) Beneficios aplicados a reservas que correspon-
dan a perodos impositivos en los que tributaron en
rgimen distinto al previsto en le captulo VI del Ttulo
VII de la Ley del Impuesto.
b) Beneficios aplicados a reservas que correspon-
dan a perodos impostivos en los que tributaron en este
rgimen especial.
c) En caso de distribucin de dividendos y partici-
paciones en beneficios con cargo a reservas, designa-
cin de la reserva aplicada de entre las dos a las que,
por la clase de beneficios de los que procedan, se refie-
ren los prrafos a) y b) anteriores.
2. Las menciones en la memoria anual debern ser
efectuadas mientras existan reservas de las referidas
en el prrafo b) del apartado anterior, aun cuando la
entidad no tribute en este rgimen especial.
3. Asimismo, la memoria deber contener informa-
cin detallada sobre los clculos efectuados para de-
terminar el resultado de la distribucin de los gastos
entre las distintas fuentes de renta.
4. Las obligaciones de informacin establecidas en
el presente artculo sern tambin exigibles a las suce-
sivas entidades que ostenten la titularidad de las reser-
vas referidas en el apartado 1.b) de este artculo.
Artculo 48. Aplicacin y obligaciones de informa-
cin de las entidades acogidas al rgimen de con-
solidacin fiscal
1. El ejercicio de la opcin por el rgimen de con-
solidacin fiscal se comunicar a la Delegacin de la
Agencia Estatal de Administracin Tributaria del do-
micilio fiscal de la sociedad dominante o a las Depen-
dencias Regionales de Inspeccin o a la Oficina Na-
cional de Inspeccin, cuando la sociedad dominante se
halle adscrita a ellas.
La comunicacin contendr los siguientes datos:
a) Identificacin de las sociedades que integran el
grupo fiscal.
En el caso de establecimientos permanentes de en-
tidades no residentes en territorio espaol que tengan
la condicin de sociedad dominante, se exigir, junto
con la identificacin de las sociedades que integren el
grupo fiscal, la identificacin de la entidad no residen-
te en territorio espaol a la que pertenece.
b) Copia de los acuerdos por los que las socieda-
des del grupo han optado por el rgimen de consolida-
cin fiscal.
c) Relacin del porcentaje de participacin directo
o indirecto mantenido por la sociedad dominante res-
pecto de todas y cada una de las sociedades que inte-
gran el grupo fiscal y la fecha de adquisicin de las
respectivas participaciones.
La sociedad dominante manifestar que se cumplen
todos los requisitos establecidos en el artculo 67 de la
Ley del Impuesto.
2. Los rganos administrativos referidos en el apar-
tado anterior comunicarn a la sociedad dominante el
nmero del grupo fiscal otorgado.
3. El rgano competente para la comprobacin e
investigacin de los grupos fiscales ser la Oficina Na-
cional de Inspeccin cuando la sociedad dominante o
cualquiera de las sociedades dependientes se hallen ads-
critas a sta.
En los restantes supuestos, la comprobacin e in-
vestigacin de los grupos fiscales se realizar por las
Dependencias Regionales de Inspeccin encuadradas
27
Reglamento Sociedades
en las Delegaciones Especiales de la Agencia Estatal
de Administracin Tributaria.
Artculo 48 bis. Explotaciones econmicas propias
de los Partidos Polticos exentas en el Impuesto
sobre Sociedades.
1. Para disfrutar de la exencin prevista en el art-
culo 10. Dos d) de la Ley Orgnica 8/2007, de 4 de
julio, sobre financiacin de los partidos polticos, es-
tos debern formular solicitud dirigida al Departamento
de Gestin Tributaria de la Agencia Estatal de Admi-
nistracin Tributaria antes de que finalice el periodo
impositivo en que deba surtir efectos.
El partido poltico solicitante aportar, junto con
el escrito de solicitud, copia simple de la escritura de
constitucin y estatutos, certificado de inscripcin en
el Registro de Partidos Polticos del Ministerio de In-
terior as como, memoria, en la que se explique y jus-
tifique que las explotaciones econmicas para las que
solicita la exencin coinciden con su propia actividad.
A estos efectos, se entender que las explotacio-
nes econmicas coinciden con la actividad propia del
partido poltico cuando:
a) Contribuyan directa o indirectamente a la con-
secucin de sus fines.
b) Cuando el disfrute de esta exencin no produz-
ca distorsiones en la competencia en relacin con em-
presas que realicen la misma actividad.
c) Que se preste en condiciones de igualdad a co-
lectividades genricas de personas. Se entender que
no se cumple este requisito cuando los promotores,
afiliados, compromisarios y miembros de sus rganos
de direccin y administracin, as como los cnyuges
o parientes hasta el cuarto grado inclusive de cualquiera
de ellos, sean los destinatarios principales de la activi-
dad o se beneficien de condiciones especiales para
utilizar sus servicios.
2. El Departamento de Gestin Tributaria de la
Agencia Estatal de Administracin Tributaria resolve-
r de forma motivada la exencin solicitada. Dicha
exencin quedar condicionada, a la concurrencia en
todo momento, de las condiciones y requisitos previs-
tos en la Ley Orgnica 8/2007 y en el presente artculo.
Se entender otorgada la exencin si el citado De-
partamento no ha notificado la resolucin en un plazo
de seis meses.
3. Una vez concedida la exencin a que se refieren
los apartados anteriores no ser preciso reiterar su soli-
citud para su aplicacin a los perodos impositivos si-
guientes, salvo que se modifiquen las circunstancias
que justificaron su concesin o la normativa aplicable.
El partido poltico deber comunicar al Departa-
mento de Gestin Tributaria de la Agencia Estatal de
Administracin Tributaria cualquier modificacin re-
levante de las condiciones o requisitos exigibles para
la aplicacin de la exencin. Dicho Departamento po-
dr declarar, previa audiencia del partido poltico por
un plazo de 10 das, si procede o no la continuacin de
la aplicacin de la exencin. De igual forma se proce-
der cuando la Administracin tributaria conozca por
cualquier medio la modificacin de las condiciones o
los requisitos para la aplicacin de la exencin.
4. El incumplimiento de los requisitos exigidos para
la aplicacin de esta exencin determinar la prdida
del derecho a su aplicacin a partir del propio perodo
impositivo en que se produzca dicho incumplimiento.
5. Para favorecer el adecuado control de la activi-
dad econmico-financiera de los partidos polticos, la
Agencia Estatal de Administracin Tributaria comu-
nicar al Tribunal de Cuentas las solicitudes de exen-
cin presentadas y el resultado de las mismas.
Artculo 48 ter. Acreditacin a efectos de la exclu-
sin de la obligacin de retener o ingresar a cuen-
ta respecto de las rentas exentas percibidas por
los partidos polticos.
La acreditacin de los partidos polticos a efectos
de la exclusin de la obligacin de retener o ingresar a
cuenta a que se refiere el artculo 11. Dos de la Ley
Orgnica 8/2007, de 4 de julio, sobre financiacin de
los partidos polticos, se efectuar mediante certifica-
do expedido por el Departamento de Gestin Tributaria
de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria,
previa solicitud a la que se acompaar copia del cer-
tificado de inscripcin en el Registro de Partidos Pol-
ticos del Ministerio del Interior.
Este certificado har constar su perodo de vigen-
cia, que se extender desde la fecha de su emisin has-
ta la finalizacin del perodo impositivo en curso del
solicitante.
TTULO V
Aplicacin del rgimen fiscal de determinados
contratos de arrendamiento financiero.
Artculo 49. Contratos de arrendamiento financie-
ro. Determinacin del momento desde el que son
deducibles las cantidades satisfechas correspon-
dientes a la recuperacin del coste del bien.
1. Las solicitudes que, en aplicacin de lo dispues-
to en el apartado 11 del artculo 115 de la Ley del Im-
puesto, se presenten al Ministerio de Economa y Ha-
cienda se tramitarn de acuerdo con el procedimiento
establecido en este artculo, siendo el rgano adminis-
trativo competente, tanto para la tramitacin como para
la resolucin, la Direccin General de Tributos.
2. El procedimiento comenzar con la presentacin
de la solicitud, que deber realizarse con una antelacin
mnima de tres meses respecto del final del perodo im-
positivo en el que se pretende que surta efectos. Las en-
28
Reglamento Sociedades
tidades en constitucin podrn solicitar la aplicacin del
apartado 11 del artculo 115 de la Ley del Impuesto, siem-
pre que se constituyan antes del final del perodo impo-
sitivo en el que se pretenda que surta efectos la solicitud.
El sujeto pasivo podr desistir de la solicitud for-
mulada antes de la notificacin de la resolucin a que
se refiere este artculo.
3. La solicitud deber contener, como mnimo, los
siguientes datos:
a) Identificacin del activo objeto del contrato de
arrendamiento financiero, e indicacin del momento,
anterior a su puesta en condiciones de funcionamien-
to, en que se solicita que sean deducibles las cantida-
des satisfechas correspondientes a la recuperacin del
coste del bien.
b) Justificacin de las peculiaridades de su perodo
de contratacin o de construccin. A estos efectos se
documentarn la fecha de contratacin, as como las
de inicio y fin del perodo de construccin, que deber
ser superior a 12 meses, junto con la justificacin del
carcter individualizado y las especificaciones tcni-
cas propias del activo.
c) Justificacin de las singularidades de la utiliza-
cin del activo. Se aportarn las memorias jurdica y
econmica del uso al que se destinar el activo adqui-
rido mediante el arrendamiento financiero, indicando
las frmulas contractuales concretas que se utilizarn
y los flujos financieros, positivos y negativos, que se
producirn.
4. La Direccin General de Tributos podr recabar
del sujeto pasivo cuantos datos, informes, anteceden-
tes y justificantes sean necesarios. Asimismo, podr
recabar de los organismos pblicos competentes por
razn de la materia los informes tcnicos que estime
oportunos, en particular sobre las peculiaridades del
perodo de constitucin del bien y sobre las singulari-
dades de su utilizacin. La solicitud del citado informe
determinar la interrupcin del plazo de resolucin a
que se refiere el apartado 5 de este artculo.
El sujeto pasivo podr, en cualquier momento del
procedimiento anterior al trmite de audiencia, presen-
tar las alegaciones y aportar los documentos y justifi-
cantes que estime pertinentes.
Instruido el procedimiento, e inmediatamente antes
de redactar la propuesta de resolucin, se pondr de
manifiesto al sujeto pasivo, quien dispondr de un pla-
zo de 15 das para formular las alegaciones y presentar
los documentos y justificaciones que estime oportunos.
5. El procedimiento deber finalizar mediante re-
solucin motivada antes de seis meses, contados desde
la fecha en que la solicitud haya sido presentada.
Transcurrido el plazo a que hace referencia el prra-
fo anterior sin haberse producido una resolucin expre-
sada, se entender aprobada la solicitud formulada.
6. La resolucin que ponga fin al procedimiento
podr:
a) Aceptar la solicitud formulada, inicialmente o du-
rante el curso del procedimiento, por el sujeto pasivo.
b) Determinar el inicio de la deduccin de las can-
tidades satisfechas correspondientes a la recuperacin
del coste del bien en un momento distinto al propuesto
por el sujeto pasivo.
c) Denegar la solicitud formulada.
7. En caso de que las circunstancias de hecho co-
municadas a la Direccin General de Tributos segn
lo dispuesto en este artculo varen sustancialmente ,
se tendr por no producida la autorizacin previamen-
te concedida, debiendo el sujeto pasivo regularizar su
situacin tributaria.
Dicha regularizacin se realizar en la declaracin
del impuesto correspondiente al perodo impositivo en
el que se produjo el incumplimiento, debiendo aadir
a su cuota la cuota ntegra correspondiente a las canti-
dades satisfechas antes de la puesta en condiciones de
funcionamiento del bien que hubieran sido deducidas
con anterioridad a dicho momento, con inclusin de
los intereses de demora y sin perjuicio de los recargos
y sanciones que, en su caso, resulten procedentes.
TTULO VI
Aplicacin del Rgimen de las Entidades Navie-
ras en Funcin del Tonelaje
Artculo 50. mbito de aplicacin: explotacin de
buques
1. Podrn optar por la tributacin por este rgimen:
a) Las entidades cuyo objeto social incluya la ex-
plotacin de buques propios o arrendados. La opcin
deber referirse a todos los buques, propios o arrenda-
dos, que explote el solicitante, as como a los que se
adquieran o arrienden con posterioridad.
b) Las entidades que realicen, en su totalidad, la
gestin tcnica y de tripulacin de buques. La opcin
comprender todos los buques gestionados por el so-
licitante, as como los que gestione con posterioridad.
En ambos supuestos, los buques debern cumplir
los requisitos del apartado 2 del artculo 124 de la Ley
de Impuesto.
2. La opcin podr extenderse a todos los buques
tomados en fletamento por el solicitante. No obstante lo
anterior, el tonelaje neto de los buques tomados en fleta-
mento no podrn superar el 75 por ciento del tonelaje total
de la flota de la entidad o, en su caso, del grupo fiscal que
aplique el rgimen, quedando excluidos de ste los buques
que ocasionen la superacin de dicho lmite.
3. A efectos de lo dispuesto en el apartado 2 del art-
culo 125 de la Ley del Impuesto, no tendrn la conside-
29
Reglamento Sociedades
racin de buques usados aquellos que hayan sido ad-
quiridos mediante el ejercicio de la opcin de compra
de un contrato de arrendamiento financiero cuyos efec-
tos fiscales hayan sido objeto de previa autorizacin por
parte de la Administracin tributaria.
Artculo 51. Procedimiento de solicitud del rgimen
1. La solicitud que, en su caso, deber estar referi-
da a la totalidad de los buques explotados, o respecto
de los que se realice la gestin tcnica y de tripulacin,
por las entidades del mismo grupo fiscal que cumplan
las condiciones indicadas en el artculo anterior deber
ir acompaada de los siguientes documentos:
a) Estatutos de la entidad, o proyecto de stos si
an no se ha constituido.
b) Respecto de las entidades ya constituidas, certi-
ficado de inscripcin de la entidad en el registro de
buques y empresas navieras o en el registro especial de
buques y empresas navieras, y respecto de las no cons-
tituidas, proyecto de constitucin o solicitud de ins-
cripcin en los citados registros. Esta documentacin
no se exigir a las entidades que realicen, en su totali-
dad, la gestin tcnica y de tripulacin de buques.
c) Identificacin y descripcin de las actividades
de las entidades respecto de las cuales se solicita la
aplicacin del rgimen.
d) Acreditacin, respecto de cada buque, del ttulo
en virtud del cual se utiliza o se utilizar, o se lleva a
cabo, en su totalidad, la gestin tcnica y de tripula-
cin, del mbito territorial en el que se llevar a cabo su
gestin estratgica y comercial, de su abanderamiento
y de su afectacin exclusiva a las actividades contem-
pladas en el artculo 124.2.b) de la Ley del Impuesto.
e) En el caso de sociedades ya constituidas, el lti-
mo balance aprobado de la entidad.
f) Acreditacin o, en el caso de entidades no cons-
tituidas, previsin del valor neto contable y del valor
de mercado de los buques en que concurran las cir-
cunstancias previstas en el prrafo segundo del apar-
tado 2 del artculo 125 de la Ley del Impuesto.
g) En el caso de entidades que realicen, en su tota-
lidad, la gestin tcnica y de tripulacin de buques,
documento demostrativo del cumplimiento de las pres-
cripciones del cdigo CGS, expedido en los trminos
establecidos en la prescripcin 13.2 del Cdigo Inter-
nacional de Gestin y para la Seguridad de la Explo-
tacin de los buques y la prevencin de la contamina-
cin, adoptado por la Organizacin Martima
Internacional mediante la Resolucin A 741.
2. La solicitud se presentar con, al menos, tres me-
ses de antelacin al inicio del perodo impositivo res-
pecto del que se pretende que tenga efectos.
3. El rgano competente para la instruccin y re-
solucin de este procedimiento ser la Direccin Ge-
neral de Tributos, que podr solicitar del sujeto pasivo
cuantos datos, informes, antecedentes y justificantes
sean necesarios.
Asimismo, podr recabar informe de los organis-
mos competentes para verificar la existencia de una
contribucin a los objetivos de la poltica comunitaria
de transporte martimo, especialmente en lo relativo al
nivel tecnolgico de los buques que garantice la segu-
ridad en la navegacin y la prevencin de la contami-
nacin del medio ambiente y al mantenimiento del
empleo comunitario tanto a bordo como en tareas auxi-
liares al transporte martimo, y para verificar la activi-
dad realizada por las entidades que realicen, en su tota-
lidad, la gestin tcnica y de tripulacin de buques. La
solicitud del citado informe determinar la interrup-
cin del plazo de resolucin a que se refiere el aparta-
do 5 de este artculo.
El sujeto pasivo podr, en cualquier momento del
procedimiento anterior al trmite de audiencia, pre-
sentar las alegaciones y aportar los documentos y jus-
tificantes que estime pertinentes.
4. Instruido el procedimiento, e inmediatamente an-
tes de redactar la propuesta de resolucin, se pondr
de manifiesto al sujeto pasivo, quien dispondr de un
plazo de 15 das para formular las alegaciones, as como
para presentar los documentos y justificaciones que es-
time oportunos.
5. La resolucin que ponga fin al procedimiento
ser motivada y podr:
a) Autorizar el rgimen de las entidades navieras
en funcin del tonelaje, determinando el perodo im-
positivo a partir del cual surtir efectos. La autoriza-
cin se conceder por un perodo de 10 aos.
b) Desestimar la concesin del rgimen de las enti-
dades navieras en funcin del tonelaje.
La solicitud deber resolverse en el plazo de tres
meses, contados desde la fecha en que la solicitud haya
sido presentada o desde la fecha de su subsanacin a
requerimiento de dicho rgano, transcurrido el cual
podr entenderse denegada.
6. El sujeto pasivo podr solicitar prrrogas de la
autorizacin inicial por perodos adicionales de 10
aos. Dicha solicitud de prrroga se presentar con,
al menos, tres meses de antelacin al inicio del pero-
do impositivo respecto del que se pretende que tenga
efectos.
7. Si con posterioridad a la concesin de una au-
torizacin el sujeto pasivo adquiere, arrienda, toma
en fletamento o gestiona, en su totalidad, otros bu-
ques que cumplan los requisitos del rgimen, deber
presentar, en los trminos expuestos en los apartados
anteriores, una nueva solicitud referida a estos. La
autorizacin adicional se conceder por el perodo
temporal de vigencia que reste a la autorizacin ini-
cial de rgimen.
30
Reglamento Sociedades
Artculo 52. Renuncia e incumplimiento del rgimen
1. El sujeto pasivo podr renunciar a la aplicacin
del rgimen. La renuncia se presentar con, al menos,
tres meses de antelacin al inicio del perodo impositi-
vo respecto del que se pretende que tenga efectos. Du-
rante los cinco aos siguientes a la fecha anterior no se
podr solicitar una nueva aplicacin del rgimen.
2. El incumplimiento de los requisitos establecidos
en el presente rgimen supondr la prdida inmediata
del derecho a aplicarlo y determinar la obligacin de
ingresar, conjuntamente con la cuota correspondiente
al perodo impositivo en que dicho incumplimiento tuvo
lugar, las cuotas ntegras correspondientes a todos los
ejercicios en los que el rgimen result de aplicacin,
calculadas conforme al rgimen general del Impuesto,
sin perjuicio de los intereses de demora, recargos y san-
ciones que, en su caso, resulten procedentes. Durante
los cinco aos siguientes a la fecha de inicio del pero-
do impositivo en que tuvo lugar el incumplimiento no
se podr solicitar una nueva aplicacin del rgimen.
TTULO VII
Gestin del Impuesto
CAPTULO I
Domicilio fiscal, ndice de entidades, devolucin
de oficio y obligaciones de colaboracin
Artculo 53. Cambio de domicilio fiscal
Artculo derogado por el Real Decreto 1065/2007.
Artculo 54. ndice de entidades
1. Mediante el censo a que se refiere el Real Decre-
to 1041/2003, de 1 de agosto, formado en las Delega-
ciones de la Agencia Estatal de Administracin Tribu-
taria, de las personas o entidades que a efectos fiscales
sean empresarios o profesionales o satisfagan rendi-
mientos sujetos a retencin, se llevar en cada una de
las Delegaciones el ndice de entidades a que se refiere
el artculo 130 de la Ley del Impuesto.
2. Las modificaciones censales y solicitudes de baja
del ndice de los sujetos pasivos adscritos a las Depen-
dencias Regionales de Inspeccin y a la Oficina Na-
cional de Inspeccin se dirigirn, en el primer caso, a
las Delegaciones Especiales correspondientes a su do-
micilio fiscal y en el segundo a la Oficina Nacional de
Inspeccin.
3. Cuando se hubiera dictado acuerdo de baja provi-
sional como consecuencia de lo previsto en el prrafo
b) de apartado 1 del artculo 131 de la Ley del Impuesto
y, posteriormente, la entidad presentara las declaracio-
nes omitidas, el rgano competente de la Agencia Esta-
tal de la Administracin Tributaria acordar la rehabilita-
cin de la inscripcin en el ndice y remitir el acuerdo al
Registro Pblico en el que se hubiera extendido la nota
marginal correspondiente para la cancelacin de la misma.
Artculo 55. Devolucin de oficio
1. Las devoluciones de oficio a que se refiere el
apartado 5 del artculo 139 de la Ley del Impuesto se
realizarn por transferencia bancaria. El Ministro de
Economa y Hacienda podr autorizar la devolucin
por cheque cruzado cuando concurran las circunstan-
cias que lo justifiquen.
2. Los sujetos pasivos a que se refiere el captulo XV
del Ttulo VII de la Ley del Impuesto debern presentar
declaracin por el mismo para obtener la devolucin.
3. Las Dependencias Regionales de Inspeccin se-
rn competentes para tramitar las devoluciones de ofi-
cio correspondientes a los sujetos pasivos y obligados
tributarios cuya gestin est adscrita a las mismas.
4. La Oficina Nacional de Inspeccin tramitar las
devoluciones de oficio correspondientes a los sujetos
pasivos u obligados tributarios adscritos a la misma.
Artculo 56. Obligacin de colaboracin
Artculo derogado por el Real Decreto 1065/2007.
Artculo 57. Colaboracin externa en la presen-
tacin y gestin de declaraciones.
1. La Administracin tributaria podr hacer efecti-
va la colaboracin social en la presentacin de decla-
raciones por este Impuesto a travs de acuerdos con
las Comunidades Autnomas y otras Administracio-
nes Pblicas, con entidades, instituciones y organis-
mos representativos de sectores o intereses sociales,
laborales, empresariales o profesionales.
2. Los acuerdos a que se refiere el apartado anterior
podrn referirse, entre otros, a los siguientes aspectos:
a) Campaas de informacin y difusin.
b) Asistencia en la realizacin de declaraciones y
en su cumplimentacin correcta y veraz.
c) Remisin de declaraciones a la Administracin
tributaria.
d) Subsanacin de defectos, previa autorizacin de
los sujetos pasivos.
e) Informacin del estado de tramitacin de las
devoluciones de oficio, previa autorizacin de los su-
jetos pasivos.
3. La Administracin tributaria proporcionar la
asistencia tcnica necesaria para el desarrollo de las
indicadas actuaciones sin perjuicio de ofrecer dichos
servicios con carcter general a los sujetos pasivos.
4. Mediante Orden del Ministro de Economa y Ha-
cienda se establecern los supuestos y condiciones en
las que las entidades que hayan suscrito los citados
acuerdos podrn presentar por medios telemticos de-
claraciones, declaraciones-liquidaciones o cualesquie-
ra otros documentos exigidos por la normativa tribu-
taria, en representacin de terceras personas.
31
Reglamento Sociedades
Dicha Orden podr prever igualmente que otras per-
sonas o entidades accedan a dicho sistema de presenta-
cin por medios telemticos en representacin de ter-
ceras personas.
CAPTULO II
Obligacin de retener e ingresar a cuenta
Artculo 58. Rentas sujetas a retencin o ingreso a
cuenta
1. Deber practicarse retencin, en concepto de pago
a cuenta del Impuesto sobre Sociedades correspondien-
te al perceptor, respecto de:
a) Las rentas derivadas de la participacin en fon-
dos propios de cualquier tipo de entidad, de la cesin a
terceros de capitales propios y las restantes rentas com-
prendidas en el artculo 25 de la Ley 35/2006, de 28 de
noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Perso-
nas Fsicas y de modificacin parcial de las Leyes de
los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no
Residentes y sobre el Patrimonio.
b) Los premios derivados de la participacin en jue-
gos, concursos, rifas o combinaciones aleatorias, estn
o no vinculados a la oferta, promocin o venta de de-
terminados bienes, productos o servicios.
c) Las contraprestaciones obtenidas como conse-
cuencia de la atribucin de cargos de administrador o
consejero en otras sociedades.
d) Las rentas procedentes de la cesin del derecho
a la explotacin de la imagen o del consentimiento o
autorizacin para su utilizacin, aun cuando constitu-
yan ingresos derivados de explotaciones econmicas.
e) Las rentas procedentes del arrendamiento o sub-
arrendamiento de inmuebles urbanos, aun cuando cons-
tituyan ingresos derivados de explotaciones econmicas.
f) Las rentas obtenidas como consecuencia de las
transmisiones o reembolsos de acciones o participa-
ciones representativas del capital o patrimonio de ins-
tituciones de inversin colectiva.
2. Cuando un mismo contrato comprenda presta-
ciones de servicios o la cesin de bienes inmuebles,
conjuntamente con la cesin de bienes y derechos de
los incluidos en el apartado 4 del artculo 25 de la Ley
35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Fsicas y de modificacin par-
cial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades,
sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio,
deber practicar retencin sobre el importe total.
Cuando un mismo contrato comprenda el arriendo,
subarriendo o cesin de fincas rsticas, conjuntamente
con otros bienes muebles, no se practicar la retencin
excepto si se trata del arrendamiento o cesin de nego-
cios o minas.
3. Deber practicarse un ingreso a cuenta del Im-
puesto sobre Sociedades correspondiente al perceptor
respecto de las rentas de los apartados anteriores, cuan-
do sean satisfechas o abonadas en especie.
Artculo 59. Excepciones a la obligacin de retener
y de ingresar a cuenta
No existir obligacin de retener ni de ingresar a
cuenta respecto de:
a) Los rendimientos de los valores emitidos por el
Banco de Espaa que constituyan instrumento regula-
dor de intervencin en el mercado monetario y los ren-
dimientos de las Letras del Tesoro.
No obstante, las entidades de crdito y dems insti-
tuciones financieras que formalicen con sus clientes
contratos de cuentas basadas en operaciones sobre Le-
tras del Tesoro, estarn obligadas a retener respecto de
los rendimientos obtenidos por los titulares de las cita-
das cuentas.
b) Los intereses que constituyan derecho a favor
del Tesoro como contraprestacin de los prstamos del
Estado al crdito oficial.
c) Los intereses y comisiones de prstamos que
constituyan ingreso de las entidades de crdito y esta-
blecimientos financieros de crdito inscritos en los re-
gistros especiales del Banco de Espaa, residentes en
territorio espaol.
La excepcin anterior no se aplicar a los intereses
y rendimientos de las obligaciones, bonos u otros ttu-
los emitidos por entidades pblicas o privadas, nacio-
nales o extranjeras, que integran la cartera de valores
de las referidas entidades.
d) Los intereses de las operaciones de prstamo,
crdito o anticipo, tanto activas como pasivas que rea-
lice la Sociedad Estatal de Participaciones Industriales
con sociedades en las que tenga participacin mayori-
taria en el capital, no pudiendo extenderse esta excep-
cin a los intereses de cdulas, obligaciones, bonos u
otros ttulos anlogos.
e) Los intereses percibidos por las sociedades de
valores como consecuencia de los crditos otorgados
en relacin con operaciones de compra o venta de va-
lores a que hace referencia el artculo 63.2,c) de la
Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores,
as como los intereses percibidos por las empresas de
servicios de inversin respecto de las operaciones ac-
tivas de prstamos o depsitos mencionados en el apar-
tado 2 del artculo 28 del Real Decreto 867/2001, de
20 de julio, sobre el Rgimen de las empresas de ser-
vicios de inversin.
Tampoco existir obligacin de practicar retencin
en relacin con los intereses percibidos por socieda-
des o agencias de valores, en contraprestacin a las
garantas constituidas para operar como miembros de
los mercados de futuros y opciones financieros, en
los trminos a que hacen referencia los captulos III y
IV del Real Decreto 1814/1991, de 20 de diciembre,
por el que se regulan los mercados oficiales de futu-
ros y opciones.
32
Reglamento Sociedades
f) Las primas de conversin de obligaciones en ac-
ciones.
g) Las rentas derivadas de la distribucin de la pri-
ma de emisin de acciones o participaciones.
h) Los beneficios percibidos por una sociedad ma-
triz residente en Espaa de sus sociedades filiales resi-
dentes en otros Estados miembros de la Unin Euro-
pea, en relacin con la retencin prevista en el apartado
2 del artculo 60 de este Reglamento, cuando concu-
rran los requisitos establecidos en la letra h) del apar-
tado 1 del artculo 14 del texto refundido de la Ley del
Impuesto sobre no Residentes.
i) Los rendimientos procedentes del arrendamien-
to y subarrendamiento de bienes inmuebles urbanos
en los siguientes supuestos:
1 Cuando se trate de arrendamientos de vivienda
por empresas para sus empleados.
2 Cuando la renta satisfecha por el arrendatario a
un mismo arrendador no supere los 900 euros anuales.
3 Cuando la actividad del arrendador est clasifica-
da en alguno de los epgrafes del grupo 861 de la sec-
cin primera de las tarifas del Impuesto sobre Activida-
des Econmicas, aprobadas por el Real Decreto
Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, o en algn
otro epgrafe que faculte para la actividad de arrenda-
miento o subarrendamiento de bienes inmuebles urba-
nos, y aplicando el valor catastral de los inmuebles des-
tinados al arrendamiento o subarrendamiento las reglas
para determinar la cuota establecida en los epgrafes del
citado grupo 861, no hubiese resultado cuota cero.
A estos efectos, el arrendador deber acreditar frente
al arrendatario el cumplimiento del citado requisito, en
los trminos que establezca el Ministro de Economa y
Hacienda.
4 Cuando los rendimientos deriven de los contra-
tos de arrendamiento financiero a que se refiere el apar-
tado 1 de la disposicin adicional sptima de la Ley
26/1988, de 29 de julio, sobre Disciplina e Interven-
cin de las Entidades de Crdito, en cuanto tengan por
objeto bienes inmuebles urbanos.
j) Los rendimientos que sean exigibles entre una
agrupacin de inters econmica espaola o europea
y sus socios, as como los que sean exigibles entre una
unin temporal y sus empresas miembros.
k) Los rendimientos de participaciones hipoteca-
rias, prstamos u otros derechos de crdito que consti-
tuyan ingreso de los fondos de titulizacin.
l) Los rendimientos de cuentas en el exterior satis-
fechos o abonados por establecimientos permanentes
en el extranjero de entidades de crdito y estableci-
mientos financieros residentes en Espaa.
m) Los rendimientos satisfechos a entidades que go-
cen de exencin por el Impuesto en virtud de lo dis-
puesto en un tratado internacional suscrito por Espaa.
n) Los dividendos o participaciones en beneficios,
intereses y dems rendimientos satisfechos entre so-
ciedades que formen parte de un grupo que tribute en
el rgimen de los grupos de sociedades.
) Los dividendos o participaciones en beneficios
repartidos por agrupaciones de inters econmico, es-
paolas o europeas, y por uniones temporales de em-
presas, salvo aquellas que deban tributar conforme a
las normas generales del impuesto, que correspondan
a socios que deban soportar la imputacin de la base
imponible y procedan de perodos impositivos durante
los cuales la entidad haya tributado segn lo dispuesto
en el rgimen especial del captulo II del Ttulo VII de
la Ley del Impuesto.
o) Las rentas obtenidas por las entidades exentas a
que se refiere el apartado 1 del artculo 9 de la Ley del
Impuesto.
La condicin de entidad exenta podr acreditarse
por cualquiera de los medios de prueba admitidos en
derecho. Mediante la resolucin del Departamento de
Gestin Tributaria de la Agencia Estatal de Adminis-
tracin Tributaria, podrn establecerse los medios y for-
ma para acreditar la condicin de entidad exenta.
Por Orden del Ministro de Economa y Hacienda
se podr determinar el procedimiento para poder hacer
efectiva la exoneracin de la obligacin de retencin o
ingreso a cuenta en relacin con los rendimientos deri-
vados de los ttulos de la deuda pblica del Estado per-
cibidos por las entidades exentas a que se refiere el
apartado 1 del artculo 9 de la Ley del Impuesto.
p) Los dividendos o participaciones en beneficios
a que se refiere el apartado 2 del artculo 30 de la Ley
del Impuesto.
A efectos de lo dispuesto en esta letra, la entidad per-
ceptora deber comunicar a la entidad obligada a retener
que concurren los requisitos establecidos en el citado
artculo. La comunicacin contendr, adems de los da-
tos de identificacin del perceptor, los documentos que
justifiquen el cumplimiento de los referidos requisitos.
q) Las rentas obtenidas por los sujetos pasivos del
Impuesto sobre Sociedades procedentes de activos finan-
cieros, siempre que cumplan los requisitos siguientes:
1 Que estn representados mediante anotaciones
en cuenta.
2 Que se negocien en un mercado secundario ofi-
cial de valores espaol.
No obstante, las entidades de crdito y dems entida-
des financieras que formalicen con sus clientes contratos
de cuentas basadas en operaciones sobre activos finan-
cieros, estarn obligadas a retener respecto de los rendi-
mientos obtenidos por los titulares de las citadas cuentas.
Las entidades financieras a travs de las que se efec-
te el pago de intereses de los valores comprendidos
en esta letra o que intervengan en la transmisin, amor-
tizacin o reembolso de los mismos, estarn obligadas
a calcular el rendimiento imputable al titular del valor
33
Reglamento Sociedades
e informar del mismo tanto al titular como a la Admi-
nistracin tributaria, a la que, asimismo, proporciona-
rn los datos correspondientes a las personas que inter-
vengan en las operaciones antes enumeradas.
El Ministro de Economa y Hacienda establecer,
asimismo, las obligaciones de intermediacin e infor-
macin correspondientes a las separaciones, transmi-
siones, reconstituciones, reembolsos o amortizaciones
de los valores de Deuda pblica para los que se haya
autorizado la negociacin separada del principal y de
los cupones. En tales supuestos, las entidades gestoras
del Mercado de Deuda Pblica en Anotaciones estarn
obligadas a calcular el rendimiento imputable a cada
titular e informar del mismo, tanto al titular como a la
Administracin tributaria, a la que, asimismo, propor-
cionarn la informacin correspondiente a las personas
que intervengan en las operaciones sobre estos valores.
Se faculta al Ministro de Economa y Hacienda para
establecer el procedimiento para hacer efectiva la ex-
clusin de retencin regulada en la presente letra.
r) Los premios a que se refiere la letra b) del aparta-
do 1 del artculo anterior, cuando su base de retencin
no sea superior a 300,51 euros.
s) Las rentas obtenidas por los sujetos pasivos del
Impuesto sobre Sociedades procedentes de Deuda
emitida por las Administraciones Pblicas de pases
de la O.C.D.E. y activos financieros negociados en
mercados organizados en dichos pases.
No obstante, las entidades de crdito y dems enti-
dades financieras que formalicen con sus clientes con-
tratos de cuentas basadas en operaciones sobre los ac-
tivos financieros a que se refiere el prrafo precedente,
estarn obligadas a retener respecto de los rendimien-
tos obtenidos por los titulares de las citadas cuentas.
Las entidades financieras a travs de las que se efec-
te el pago de intereses de los valores comprendidos
en esta letra o que intervengan en la transmisin, amor-
tizacin o reembolso de los mismos, estarn obligadas
a calcular el rendimiento imputable al titular del valor
e informar del mismo tanto al titular como a la Admi-
nistracin tributaria, a la que, asimismo, proporciona-
rn los datos correspondientes a las personas que inter-
vengan en las operaciones antes enumeradas.
Se faculta al Ministro de Economa y Hacienda para
establecer el procedimiento para hacer efectiva la ex-
clusin de retencin regulada en el presente artculo.
t) Las rentas derivadas de la transmisin o reem-
bolso de acciones o participaciones representativas del
capital o patrimonio de instituciones de inversin co-
lectiva obtenidas por:
1 Las sociedades de inversin mobiliaria de fon-
dos, de capital fijo o variable, y los fondos de inver-
sin mobiliaria de fondos, regulados en la normativa
de desarrollo de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre,
de Instituciones de Inversin Colectiva.
2 Las sociedades de inversin mobiliaria subordi-
nadas de capital fijo y variable y los fondos de inver-
sin mobiliaria subordinada regulados en la normati-
va de desarrollo de la Ley 35/2003, de 4 de noviem-
bre, de Instituciones de Inversin Colectiva.
u) Las cantidades satisfechas por entidades asegu-
radoras a los fondos de pensiones como consecuencia
del aseguramiento de planes de pensiones.
v) Las rentas obtenidas por el cambio de activos en
los que estn invertidas las provisiones de los seguros
de vida en los que el tomador asume el riesgo de la
inversin.
Para la aplicacin de lo dispuesto en el prrafo ante-
rior, las entidades de seguros debern comunicar a las
entidades obligadas a practicar la retencin, con motivo
de la transmisin o reembolso de activos, la circunstan-
cia de que se trata de un contrato de seguro en el que el
tomador asume el riesgo de la inversin y en el que se
cumplen los requisitos previstos en el artculo 14.2h) de
la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto so-
bre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin
parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades,
sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.
La entidad obligada a practicar la retencin deber con-
servar la comunicacin debidamente firmada.
w) Las rentas derivadas del ejercicio de las funcio-
nes de liquidacin de entidades aseguradoras y de los
procesos concursales a que stas se encuentren some-
tidas obtenidas por el Consorcio de Compensacin de
Seguros, en virtud de lo dispuesto en el prrafo tercero
del apartado 1 del artculo 24 de su estatuto legal, con-
tenido en el artculo cuarto de la Ley 21/1990, de 19 de
diciembre, para adaptar el Derecho espaol a la Direc-
tiva 88/357/CEE sobre libertad de servicios en seguros
distintos al de vida y de actualizacin de la legislacin
de seguros privados.
x) La renta que se ponga de manifiesto en las empre-
sas tomadoras como consecuencia de la variacin en los
compromisos por pensiones que estn instrumentados en
un contrato de seguro colectivo que haya sido objeto de
un plan de financiacin, en tanto no se haya dado cumpli-
miento ntegro al mismo, conforme a lo dispuesto en el
artculo 36.5, prrafo 2, del Reglamento sobre la instru-
mentacin de los compromisos por pensiones de las em-
presas con los trabajadores y beneficiarios, aprobado por
Real Decreto 1588/1999, de 15 de octubre.
Artculo 60. Sujetos obligados a retener o efectuar
un ingreso a cuenta
1. Estarn obligados a retener o ingresar a cuenta
cuando satisfagan o abonen rentas de las previstas en
el artculo 58 de este Reglamento:
a) Las personas jurdicas y dems entidades, inclui-
das las comunidades de bienes y de propietarios y las
entidades en rgimen de atribucin de rentas.
b) Los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta
de las Personas Fsicas que ejerzan actividades econ-
34
Reglamento Sociedades
micas, cuando satisfagan rentas en el ejercicio de sus
actividades.
c) Las personas fsicas, jurdicas y dems entidades
no residentes en territorio espaol, que operen en l
mediante establecimiento permanente.
2. No se considerar que una persona o entidad sa-
tisface o abona una renta cuando se limite a efectuar
una simple mediacin de pago, entendindose por tal
el abono de una cantidad por cuenta y orden de un ter-
cero, excepto que se trate de entidades depositarias de
valores extranjeros propiedad de residentes en territo-
rio espaol o que tengan a su cargo la gestin de cobro
de las rentas de dichos valores. Las citadas entidades
depositarias debern practicar la retencin correspon-
diente siempre que tales rentas no hayan soportado re-
tencin previa en Espaa.
3. En caso de premios estar obligado a retener o a
ingresar a cuenta la persona o entidad que los satisfaga.
4. En las operaciones sobre activos financieros es-
tarn obligados a retener:
a) En los rendimientos obtenidos en la amortiza-
cin o reembolso de activos financieros, la persona o
entidad emisora. No obstante, en caso de que se enco-
miende a una entidad financiera la materializacin de
esas operaciones, el obligado a retener ser la entidad
financiera encargada de la operacin.
Cuando se trate de instrumentos de giro converti-
dos despus de su emisin en activos financieros, a su
vencimiento estar obligado a retener el fedatario p-
blico o institucin financiera que intervenga en la pre-
sentacin al cobro.
b) En los rendimientos obtenidos en la transmisin
de activos financieros incluidos los instrumentos de giro
a los que se refiere el apartado anterior, cuando se ca-
nalice a travs de una o varias instituciones financie-
ras, el banco, caja o entidad financiera que acte por
cuenta del transmitente.
A efectos de lo dispuesto en este nmero, se enten-
der que acta por cuenta del transmitente el banco,
caja o entidad financiera que reciba de aqul la orden
de venta de los activos financieros.
c) En los casos no recogidos en los apartados ante-
riores, el fedatario pblico que obligatoriamente debe
intervenir en la operacin.
5. En las transmisiones de valores de la Deuda del
Estado deber practicar la retencin la entidad gestora
del Mercado de Deuda Pblica en Anotaciones que in-
tervenga en la transmisin.
6. En las transmisiones o reembolsos de acciones
o participaciones representativas del capital o patri-
monio de las instituciones de inversin colectiva, de-
bern practicar retencin o ingreso a cuenta las siguien-
tes personas o entidades:
1 En el caso de reembolso de las participaciones
de fondos de inversin, las sociedades gestoras.
2 En el caso de instituciones de inversin colectiva
domiciliadas en el extranjero, las entidades comercializa-
doras o los intermediarios facultados para la comercializa-
cin de las acciones o participaciones de aqullas y, subsi-
diariamente, la entidad o entidades encargadas de la
colocacin o distribucin de los valores entre los potencia-
les suscriptores, cuando efecten el reembolso.
3 En el caso de gestoras que operen en rgimen de
libre prestacin de servicio, el representante designa-
do de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 55.7 y la
disposicin adicional segunda de la Ley 35/2003, de 4
de noviembre, de Instituciones de Inversin Colectiva.
4 En los supuestos en que no proceda la prctica
de retencin conforme a los apartados anteriores, esta-
r obligado a efectuar un pago a cuenta el socio o par-
tcipe que efecte la transmisin u obtenga el reembol-
so. El mencionado pago a cuenta se efectuar de
acuerdo con las normas contenidas en los artculos 62.4,
63.3 y 64 de este Reglamento.
7. En las operaciones realizadas en Espaa por en-
tidades aseguradoras que operen en rgimen de libre
prestacin de servicios, estar obligado a practicar re-
tencin o ingreso a cuenta el representante designado
de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 86.1 y la
disposicin adicional decimosptima de la Ley 30/1995,
de 8 de noviembre, de Ordenacin y Supervisin de
Seguros Privados.
8. Los sujetos obligados a retener asumirn la obli-
gacin de efectuar el ingreso en el Tesoro, sin que el
incumplimiento de aquella obligacin pueda excusar-
les de sta.
La retencin e ingreso correspondiente, cuando la
entidad pagadora del rendimiento sea la Administra-
cin del Estado, se efectuar de forma directa.
Artculo 61. Calificacin de los activos financieros
y requisitos fiscales para la transmisin, reembol-
so y amortizacin de activos financieros
1. Tendrn la consideracin de activos financieros
con rendimiento implcito aqullos en los que el rendi-
miento se genere mediante diferencia entre el importe
satisfecho en la emisin, primera colocacin o endoso
y el comprometido a reembolsar al vencimiento de
aquellas operaciones cuyo rendimiento se fije, total o
parcialmente, de forma implcita, a travs de cuales-
quiera valores mobiliarios utilizados para la captacin
de recursos ajenos.
Se incluyen como rendimientos implcitos las pri-
mas de emisin, amortizacin o reembolso.
Se excluyen del concepto de rendimiento implcito
las bonificaciones o primas de colocacin, giradas so-
bre el precio de emisin, siempre que se encuadren den-
tro de las prcticas de mercado y que constituyan ingre-
so en su totalidad para el mediador, intermediario o
colocador financiero, que acte en la emisin y puesta
en circulacin de los activos financieros en esta norma.
35
Reglamento Sociedades
Se considerar como activo financiero con rendi-
miento implcito cualquier instrumento de giro incluso
los originados en operaciones comerciales, a partir del
momento en que se endose o transmita, salvo que el
endoso o cesin se haga como pago de un crdito de
proveedores o suministradores.
2. Tendrn la consideracin de activos financieros
con rendimiento explcito aqullos que generen intere-
ses y cualquier otra forma de retribucin pactada como
contraprestacin a la cesin a terceros de capitales pro-
pios y que no est comprendida en el concepto de ren-
dimientos implcitos en los trminos que establece el
apartado anterior.
3. Los activos financieros con rendimiento mixto
seguirn el rgimen de los activos financieros con ren-
dimiento explcito cuando el efectivo anual que pro-
duzcan de esta naturaleza sea igual o superior al tipo
de referencia vigente en el momento de la emisin, aun-
que en las condiciones de emisin, amortizacin o re-
embolso se hubiese fijado, de forma implcita, otro ren-
dimiento adicional. Este tipo de referencia ser, durante
cada trimestre natural, el 80 por 100 del tipo efectivo
correspondiente al precio medio ponderado redondea-
do que hubiera resultado en la ltima subasta del tri-
mestre precedente, correspondiente a bonos del Esta-
do a tres aos, si se tratara de activos financieros con
plazo igual o inferior a cuatro aos; a bonos del Estado
a cinco aos, si se tratara de activos financieros con
plazo superior a cuatro aos pero igual o inferior a sie-
te, y a obligaciones del Estado a 10, 15 30 aos si se
tratara de activos con plazo superior. En el caso de que
no pueda determinarse el tipo de referencia para algn
plazo, ser de aplicacin el del plazo ms prximo al
de la emisin planeada.
A efectos de lo dispuesto en este apartado, respecto
de las emisiones de activos financieros con rendimien-
to variable o flotante, se tomar como inters efectivo
de la operacin su tasa de rendimiento interno, consi-
derando nicamente los rendimientos de naturaleza ex-
plcita y calculada, en su caso, con referencia a la valo-
racin inicial del parmetro respecto del cual se fije
peridicamente el importe definitivo de los rendimien-
tos devengados.
4. Para proceder a la enajenacin u obtencin del
reembolso de los ttulos o activos financieros con ren-
dimiento implcito y de activos financieros con rendi-
miento explcito que deban ser objeto de retencin en
el momento de su transmisin, amortizacin o reem-
bolso, habr de acreditarse la previa adquisicin de los
mismos con intervencin de los fedatarios o institucio-
nes obligados a retener, as como el precio al que se
realiz la operacin.
Cuando un instrumento de giro se convierta en acti-
vo financiero despus de su puesta en circulacin, ya el
primer endoso o cesin deber hacerse a travs de feda-
tario pblico o institucin financiera, salvo que el mis-
mo endosatario o adquirente sea una institucin finan-
ciera. El fedatario o institucin financiera consignarn
en el documento su carcter de activo financiero, con
identificacin de su primer adquirente o tenedor.
5. A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, la
persona o entidad emisora, la institucin financiera que
acte por cuenta de sta, el fedatario pblico o la institu-
cin financiera que acte o intervenga por cuenta del ad-
quirente o depositante, segn proceda, debern extender
certificacin acreditativa de los siguientes extremos:
a) Fecha de la operacin e identificacin del activo.
b) Denominacin del adquirente.
c) Nmero de identificacin fiscal del citado ad-
quirente o depositante.
d) Precio de adquisicin.
De la mencionada certificacin, que se extender
por triplicado, se entregarn dos ejemplares al adqui-
rente, quedando otro en poder de la persona o entidad
que certifica.
6. Las instituciones financieras o los fedatarios p-
blicos se abstendrn de mediar o intervenir en la trans-
misin de estos activos cuando el transmitente no jus-
tifique su adquisicin de acuerdo con lo dispuesto en
este artculo.
7. Las personas o entidades emisoras de los activos
financieros a los que se refiere el apartado 4 no podrn
reembolsar los mismos cuando el tenedor no acredite
su adquisicin previa mediante la certificacin oportu-
na, ajustada a lo indicado en el apartado 5 anterior.
El emisor o las instituciones financieras encarga-
das de la operacin que, de acuerdo con el prrafo an-
terior, no deban efectuar el reembolso al tenedor del
ttulo o activo debern constituir por dicha cantidad
depsito a disposicin de la autoridad judicial.
La recompra, rescate, cancelacin o amortizacin an-
ticipada exigirn la intervencin o mediacin de institu-
cin financiera o de fedatario pblico, quedando la enti-
dad o persona emisora del activo como mero adquirente en
el caso de que vuelva a poner en circulacin el ttulo.
8. El tenedor del ttulo, en caso de extravo de un
certificado justificativo de su adquisicin, podr soli-
citar la emisin del correspondiente duplicado de la
persona o entidad que emiti tal certificacin.
Esta persona o entidad har constar el carcter de
duplicado de ese documento, as como la fecha de ex-
pedicin de ese ltimo.
9. En los casos de transmisin lucrativa se entende-
r que el adquirente se subroga en el valor de adquisi-
cin del transmitente, en tanto medie una justificacin
suficiente del referido coste.
Artculo 62. Base para el clculo de la obligacin
de retener e ingresar a cuenta
1. Con carcter general, constituir la base para el
clculo de la obligacin de retener la contraprestacin
ntegra exigible o satisfecha.
36
Reglamento Sociedades
2. En el caso de la amortizacin, reembolso o trans-
misin de activos financieros constituir la base para
el clculo de la obligacin de retener la diferencia po-
sitiva entre el valor de amortizacin, reembolso o trans-
misin y el valor de adquisicin o suscripcin de di-
chos activos. Como valor de adquisicin se tomar el
que figure en la certificacin acreditativa de la adqui-
sicin. A estos efectos no se minorarn los gastos acce-
sorios a la operacin.
Sin perjuicio de la retencin que proceda al trans-
mitente, en el caso de que la entidad emisora adquiera
un activo financiero emitido por ella, se practicar la
retencin e ingreso sobre el rendimiento que obtenga
en cualquier forma de transmisin ulterior del ttulo,
excluida la amortizacin.
3. Cuando la obligacin de retener tenga su origen
en virtud de lo previsto en la letra b) del apartado 1 del
artculo 58 de este Reglamento, constituir la base para
el clculo de la misma el importe del premio.
4. Cuando la obligacin de retener tenga su origen
en virtud de lo previsto en el prrafo f) del apartado 1
del artculo 58 de este Reglamento, la base de reten-
cin ser la diferencia entre el valor de transmisin o
reembolso y el valor de adquisicin de las acciones o
participaciones. A estos efectos se considerar que los
valores transmitidos o reembolsados por el contribu-
yente son aquellos que adquiri en primer lugar.
5. Cuando la obligacin de ingresar a cuenta tenga
su origen en virtud de lo previsto en el apartado 3 del
artculo 58 de este Reglamento, constituir la base para
el clculo de la misma el valor de mercado del bien.
A estos efectos se tomar como valor de mercado
el resultado de incrementar en un 20 por 100 el valor
de adquisicin o coste para el pagador.
6. Cuando no pudiera probarse la contraprestacin
ntegra exigible o satisfecha, la Administracin tribu-
taria podr computar como tal una cantidad de la que,
restada la retencin procedente, arroje la efectivamente
percibida.
7. Cuando la obligacin de retener o ingresar a
cuenta tenga su origen en el ajuste secundario deriva-
do de lo previsto en el artculo 16.8 de la Ley del Im-
puesto, constituir la base de la misma la diferencia
entre el valor convenido y el valor de mercado.
Artculo 63. Nacimiento de la obligacin de retener
y de ingresar a cuenta
1. Con carcter general, las obligaciones de rete-
ner y de ingresar a cuenta nacern en el momento de
la exigibilidad de las rentas, dinerarias o en especie,
sujetas a retencin o ingreso a cuenta, respectivamen-
te, o en el de su pago o entrega si es anterior.
En particular, se entendern exigibles los intereses
en las fechas de vencimiento sealadas en la escritura
o contrato para su liquidacin o cobro, o cuando de
otra forma se reconozcan en cuenta, aun cuando el per-
ceptor no reclame su cobro o los rendimientos se acu-
mulen al principal de la operacin, y los dividendos
en la fecha establecida en el acuerdo de distribucin o
a partir del da siguiente al de su adopcin a falta de la
determinacin de la citada fecha.
2. En el caso de rendimientos derivados de la amor-
tizacin, reembolso o transmisin de activos financie-
ros, la obligacin de retener o ingresar a cuenta nacer
en el momento en que se formalice la operacin.
3. En el caso de rentas obtenidas como consecuen-
cia de las transmisiones o reembolsos de acciones o
participaciones representativas del capital o patrimo-
nio de instituciones de inversin colectiva, la obliga-
cin de retener o ingresar a cuenta nacer en el mo-
mento en que se formalice la operacin, cualesquiera
que sean las condiciones de cobro pactadas.
Artculo 64. Porcentaje de retencin e ingreso a cuenta
1. El porcentaje de retencin o el ingreso a cuenta
ser el siguiente:
a) Con carcter general, el 18 por ciento.
Cuando se trate de rentas procedentes de arrenda-
miento o subarrendamiento de inmuebles urbanos si-
tuados en Ceuta, Melilla o sus dependencias, obteni-
das por entidades domiciliadas en dichos territorios o
que operen en ellos mediante establecimiento o sucur-
sal, dicho porcentaje se dividir por dos.
b) En el caso de rentas procedentes de la cesin del
derecho a la explotacin de la imagen o del consenti-
miento o autorizacin para su utilizacin, el 24 por ciento.
Artculo 65. Importe de la retencin o del ingreso a
cuenta
El importe de la retencin o del ingreso a cuenta se
determinar aplicando el porcentaje a que se refiere el
artculo anterior a la base de clculo.
Artculo 66. Obligaciones del retenedor y del obli-
gado a ingresar a cuenta
1. El retenedor y el obligado a ingresar a cuenta de-
bern presentar en los primeros veinte das naturales de
los meses de abril, julio, octubre y enero, ante el rgano
competente de la Administracin tributaria, declaracin
de las cantidades retenidas y de los ingresos a cuenta
que correspondan por el trimestre natural inmediato an-
terior e ingresar su importe en el Tesoro Pblico.
No obstante, la declaracin e ingreso a que se re-
fiere el prrafo anterior se efectuar en los veinte pri-
37
Reglamento Sociedades
meros das naturales de cada mes, en relacin con las
cantidades retenidas y los ingresos a cuenta que co-
rrespondan por el inmediato anterior, cuando se trate
de retenedores u obligados en los que concurran las
circunstancias a que se refiere el apartado 3.1 del art-
culo 71 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor
Aadido, aprobado por el Real Decreto 1.624/1992,
de 29 de diciembre. Por excepcin, la declaracin o
ingreso correspondiente al mes de julio se efectuar
durante el mes de agosto y los veinte primeros das
naturales del mes de septiembre inmediato posterior.
No proceder la presentacin de declaracin nega-
tiva cuando no se hubieran satisfecho en el perodo de
declaracin rentas sometidas a retencin o ingreso a
cuenta.
2. El retenedor u obligado a ingresar a cuenta deber
presentar, en los primeros veinte das naturales del mes
de enero una declaracin de las retenciones e ingresos a
cuenta efectuados. No obstante, en el caso de que el re-
sumen se presente en soporte directamente legible por
ordenador o haya sido generado mediante la utilizacin,
exclusivamente, de los correspondientes mdulos de im-
presin desarrollados, a estos efectos, por la Adminis-
tracin tributaria, el plazo de presentacin ser el com-
prendido entre el 1 de enero y el 31 de enero del ao
siguiente al del que corresponde el resumen anual.
En esta declaracin, adems de sus datos de identi-
ficacin, podr exigirse que conste una relacin nomi-
nativa de los perceptores con los siguientes datos:
a) Denominacin de la entidad.
b) Nmero de identificacin fiscal.
c) Renta obtenida, con indicacin de la identifica-
cin, descripcin y naturaleza de los conceptos, as como
del ejercicio en que dicha renta se hubiera devengado.
d) Retencin practicada o ingreso a cuenta efectuado.
A las mismas obligaciones establecidas en los prra-
fos anteriores estarn sujetas las entidades domiciliadas,
residentes o representadas en Espaa, que paguen por
cuenta ajena rentas sujetas a retencin o que sean depo-
sitarias o gestionen el cobro de las rentas de valores.
3. El retenedor u obligado a ingresar a cuenta debe-
r expedir a favor del sujeto pasivo certificacin acre-
ditativa de las retenciones practicadas, o de los ingre-
sos a cuenta efectuados, as como de los restantes datos
referentes al sujeto pasivo que deben incluirse en el resu-
men anual a que se refiere el apartado anterior.
La citada certificacin deber ponerse a disposi-
cin del sujeto pasivo con anterioridad al inicio del
plazo de declaracin de este Impuesto.
A las mismas obligaciones establecidas en los prra-
fos anteriores estarn sujetas las entidades domiciliadas,
residentes o representadas en Espaa, que paguen por
cuenta ajena rentas sujetas a retencin o que sean depo-
sitarias o gestionen el cobro de rentas de valores.
4. Los pagadores debern comunicar a los sujetos
pasivos la retencin o ingreso a cuenta practicados en
el momento en que satisfagan las rentas, indicando el
porcentaje aplicado.
5. Las declaraciones a que se refiere este artculo
se realizarn en los modelos que para cada clase de
rentas establezca el Ministro de Economa y Hacien-
da, quien asimismo podr determinar los datos que
deben incluirse en las declaraciones, de los previstos
en el apartado 2 anterior, estando obligado el retene-
dor u obligado a ingresar a cuenta a cumplimentar la
totalidad de los datos as determinados y contenidos
en las declaraciones que le afecten.
La declaracin e ingreso se efectuarn en la forma y
lugar que determine el Ministro de Economa y Hacienda.
6. La declaracin e ingreso del pago a cuenta a que
se refiere el apartado 4 del artculo 60.6 de este Regla-
mento, se efectuar en la forma, lugar y plazo que de-
termine el Ministro de Economa y Hacienda.
DISPOSICIN ADICIONAL NICA
Rgimen de instituciones de inversin colectiva
de naturaleza inmobiliaria.
1. A los efectos de computar el coeficiente del 50 %
mnimo de inversin en viviendas y en residencias es-
tudiantiles y de la tercera edad que las sociedades y fon-
dos de inversin inmobiliaria deben cumplir para dis-
frutar del tipo de gravamen previsto en el artculo 28.5
de la Ley del Impuesto, se tendrn en cuenta las inver-
siones previstas en el artculo 56.1.a y b del Reglamen-
to de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de institucio-
nes de inversin colectiva, y siempre que, adems, en
los casos previstos en el prrafo b del artculo 56.1 men-
cionado se cumplan las reglas siguientes:
Que los bienes inmuebles en construccin tengan
entidad registral mediante la correspondiente inscrip-
cin en el Registro de la Propiedad.
Que se trate de viviendas, residencias estudiantiles
y de la tercera edad.
2. Se entender por residencia estudiantil los inmue-
bles diseados o adaptados especficamente para aco-
ger a estudiantes, que estn reconocidos oficialmente
como tales. Asimismo, se entender por residencias de
la tercera edad los inmuebles diseados o adaptados es-
pecficamente para acoger a personas de la tercera edad,
que hayan sido autorizadas oficialmente como tales.
3. El cmputo del coeficiente de inversin a que se
refiere este artculo se realizar en la misma forma pre-
vista en el artculo 60 del Reglamento de la Ley 35/
2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversin
colectiva, aprobado por el Real Decreto 1309/2005, de
4 de noviembre, para la determinacin del porcentaje
de inversin en bienes inmuebles.
38
Reglamento Sociedades
4. El tipo de gravamen previsto en el artculo 28.5
de la Ley del Impuesto resultar provisionalmente apli-
cable a los fondos y las sociedades de inversin inmo-
biliaria de nueva creacin y estar condicionado a que
en el plazo de dos aos, contados desde su inscripcin
en el correspondiente registro de la Comisin Nacio-
nal del Mercado de Valores, alcancen el porcentaje de
inversin requerido en dicho artculo. Si no llegara a
cumplirse tal condicin, la tributacin por el Impuesto
sobre Sociedades de los ejercicios transcurridos se gi-
rar al tipo general vigente en estos, con devengo del
inters de demora.
5. En el caso de sociedades y fondos de inversin
inmobiliaria por compartimentos, las previsiones con-
tenidas en esta disposicin adicional debern cumplir-
se para cada uno de los compartimentos.
DISPOSICIN TRANSITORIA PRIMERA
Amortizacin de los elementos usados
Los elementos patrimoniales adquiridos usados,
que se estuviesen amortizando con anterioridad a la
entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciem-
bre, del Impuesto sobre Sociedades, continuarn amor-
tizndose de acuerdo con las normas vigentes con an-
terioridad a la entrada en vigor de la citada Ley.
DISPOSICIN TRANSITORIA SEGUNDA
Riesgo de crdito en entidades financieras
La excepcin prevista en el artculo 7.3 de este Re-
glamento, segn la redaccin vigente hasta el 31 de
diciembre de 2004, nicamente afectar a las dotacio-
nes correspondientes a los excesos de los saldos de los
conceptos a que se refiere dicha excepcin, respecto
de los saldos de la misma naturaleza correspondientes
a la fecha de entrada en vigor de la Orden de 13 de
julio de 1992, sobre aplicacin de la provisin por in-
solvencias a las entidades de crdito sometidas a la
tutela administrativa del Banco de Espaa, sin perjui-
cio de la integracin en la base imponible de los sal-
dos del Fondo de Insolvencias que queden liberados
por cualquier causa, en cuanto dichos saldos proce-
dan de dotaciones que hubieren tenido la considera-
cin de fiscalmente deducibles.
2. La excepcin prevista en el artculo 7.3 de este
Reglamento, segn la redaccin vigente para los pe-
rodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de
2005, nicamente afectar a las dotaciones correspon-
dientes a los excesos de los saldos de los conceptos a
que se refiere dicha excepcin, respecto de los saldos
de la misma naturaleza a partir del 31 de diciembre de
2004, sin perjuicio de la integracin en la base impo-
nible de los saldos de la cobertura genrica que que-
den liberados por cualquier causa, en cuanto dichos
saldos procedan de dotaciones que hubieran tenido la
consideracin de fiscalmente deducibles.
DISPOSICIN TRANSITORIA TERCERA
Rgimen transitorio de los beneficios fiscales so-
bre determinadas operaciones financieras
1. Aplicacin del rgimen transitorio.
Mantendrn los derechos adquiridos, en los trmi-
nos en los que fueron concedidos y de acuerdo con lo
establecido en esta disposicin transitoria, las entida-
des que, en el momento de la entrada en vigor de la
Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre
Sociedades, gozaran de alguno de los beneficios tri-
butarios a los que se refiere la disposicin transitoria
undcima de la Ley del Impuesto.
2. Derechos adquiridos.
a) A efectos de lo previsto en el apartado anterior,
tendrn la consideracin de derechos adquiridos:
1 Las bonificaciones reconocidas en el Impuesto so-
bre las Rentas del Capital a las sociedades concesiona-
rias de autopistas, concedidas por plazo determinado y a
ttulo individual, con anterioridad al 1 de enero de 1979
en virtud de pacto o contrato solemne con el Estado.
2 Las bonificaciones en el Impuesto sobre Socie-
dades, concedidas durante la vigencia de la Ley 61/
1978, de 27 de diciembre, de duracin determinada,
reconocidas por el Estado, a las que se refiere la dis-
posicin transitoria undcima de la Ley del Impuesto.
b) Los derechos adquiridos no podrn ser objeto
de prrroga alguna al trmino del perodo reconocido.
3. Aplicacin a las sociedades concesionarias de
autopistas de los beneficios procedentes del Impuesto
sobre las Rentas del Capital.
a) Los beneficios reconocidos a las sociedades con-
cesionarios de autopistas continuarn aplicndose de
acuerdo con las normas del Impuesto sobre las Rentas
del Capital y sobre el tipo que resultara aplicable se-
gn dicho impuesto.
b) El perceptor de los rendimientos, cuando figure
sometido a obligacin personal, podr deducir de su
cuota el Impuesto sobre las Rentas del Capital que ha-
bra sido aplicado de no existir el beneficio.
c) No obstante lo dispuesto en el nmero anterior,
las entidades de seguros, de ahorros y entidades de
crdito de todas clases deducirn de su cuota nica-
mente la cantidad efectivamente retenida.
4. Bonificaciones concedidas durante la vigencia
de la Ley 61/1978, de 27 de diciembre, del Impuesto
sobre Sociedades.
Las entidades que, a la entrada en vigor de la Ley
43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre So-
ciedades, tuvieran derechos adquiridos en relacin con
las bonificaciones a las que se refiere el prrafo a).2
del apartado 2 de esta disposicin conservarn los mis-
mos en los trminos en que fueron concedidos, sin per-
juicio de lo establecido en los apartados siguientes.
39
Reglamento Sociedades
5. Crditos-puente.
a) Se entendern por crditos-puente los concedi-
dos para cubrir el perodo de instrumentacin de las
operaciones de refinanciacin para las que se preten-
da la bonificacin, siempre que su plazo no exceda de
un ao, prorrogable, previa comunicacin a la Admi-
nistracin tributaria, por otro perodo anual.
b) Los rendimientos de los crditos-puente no go-
zarn de bonificacin.
c) No se perder la bonificacin que tuviesen re-
conocida en virtud del apartado 7 de esta disposicin
los prstamos o emprstitos cuyo importe se destine a
cancelar los crditos-puente a que hace referencia el
prrafo a).
6. Sustitucin y transmisin de participaciones.
a) En los casos de sustitucin y transmisin de par-
ticipaciones de la operacin crediticia que no superen
el 5 por ciento del saldo pendiente de la operacin,
siempre que no se altere el grado de participacin ex-
tranjera en la financiacin ni suponga variacin en la
direccin de la operacin, la entidad prestataria se li-
mitar a informar anualmente al rgano que concedi
la bonificacin de las alteraciones habidas.
b) Cuando no se cumplan las condiciones resea-
das en la letra anterior, la entidad emisora vendr obli-
gada a solicitar la convalidacin de las bonificaciones
en su da otorgadas.
7. Operaciones de refinanciacin.
a) Podrn refinanciarse, sin perder por ello las bo-
nificaciones que tuvieran reconocidas originariamen-
te siempre que cumplan los requisitos establecidos en
esta disposicin.
1 Los prstamos concertados en el mercado exte-
rior, as como los emprstitos emitidos en el mismo.
2 Los emprstitos emitidos en el mercado interior.
b) Sern requisitos inexcusables para que las ope-
raciones de refinanciacin puedan gozar de la bonifi-
cacin los siguientes:
1 Que en ningn caso se supere el plazo mximo
de la operacin financiera originaria.
2 Que el importe de la operacin de refinancia-
cin no exceda de la cuanta de la deuda pendiente y
no vencida en la fecha de dicha operacin.
Cuando se trate de operaciones efectuadas en mo-
neda extranjera que impliquen sustitucin de la divisa
empleada se aplicar el tipo de cambio de divisa a di-
visa de la fecha en la que se efecte la operacin de
refinanciacin.
c) Excepcionalmente, cuando se trate de operaciones
efectuadas en el mercado internacional podr autorizar-
se la ampliacin del plazo a que se refiere el prrafo b) 1
cuando la operacin de refinanciacin se efecte en me-
jores condiciones tanto de inters como de garantas.
d) En ningn caso la bonificacin podr aplicarse
a las operaciones de refinanciacin de los intereses.
e) La concesin de las bonificaciones de las opera-
ciones de refinanciacin deber ser solicitada por la
entidad prestataria en las condiciones establecidas en
esta disposicin.
8. Solicitud.
a) La solicitud de la bonificacin en las operaciones
a las que se refiere esta disposicin se dirigir a la Direc-
cin General de Tributos del Ministerio de Economa y
Hacienda, acompaando los siguientes documentos:
1 Memoria acerca de las inversiones a realizar con
los fondos procedentes de los prstamos o emprsti-
tos en la que se har constar el presupuesto detallado
del coste de aqullas, su localizacin y las fechas y
plazos aproximados en que se llevarn a cabo.
2 Plan de financiacin de dichas inversiones, en
el que debern constar las fechas previstas en que una
o varias veces se recurrir a medios financieros aje-
nos, interiores o exteriores, con objeto de conseguir la
financiacin necesaria.
3 Copia del contrato o acuerdo de prstamo. En los
emprstitos se acompaar certificacin del acta de la Jun-
ta general en que se aprob la emisin o del acuerdo del
Consejo de Administracin en que se ejecute por delega-
cin el acuerdo tomado en su da por la Junta general.
Cuando se presente una propuesta de contrato de-
ber remitirse copia del definitivo una vez establecido.
4 Cuadro de amortizacin del prstamo o emprstito.
5 Crditos-puente disfrutados, as como su duracin.
6 Grado de vinculacin o ausencia de sta, entre
prestamistas y prestatarios.
b) La solicitud deber acompaarse de memoria
econmico-financiera justificativa de la operacin.
9. Resolucin.
a) Si la resolucin que adopte el Ministro de Econo-
ma y Hacienda, y por delegacin el Director general de
Tributos, fuese favorable, en la misma se determinar:
1 Porcentaje de bonificacin concedido.
2 Cuanta total de la operacin que gozar de bo-
nificacin.
3 Plazo mximo dentro del cual debern llevarse
a cabo las inversiones contenidas en la memoria.
4 Calendario y condiciones de las operaciones fi-
nancieras previstas, sin que en ningn caso se exceda
de la cuanta a que se refiere el prrafo 2 anterior.
5 Cualesquiera otras condiciones que se estimen
pertinentes.
b) La resolucin a que se refiere el nmero ante-
rior tendr el carcter de provisional en tanto no se
cumplan los siguientes trmites:
1 Autorizacin administrativa, en la forma que pro-
cediera, cuando sea exigida para la realizacin de la
operacin financiera.
40
Reglamento Sociedades
2 Comprobacin por la Inspeccin de los Tributos
una vez transcurrido el plazo para la realizacin de las
inversiones, de que la sociedad las ha llevado a efecto
y cumplido las condiciones bajo las cuales hubiesen
sido concedidas las bonificaciones. En todo caso, la
Inspeccin de los Tributos podr efectuar en cualquier
momento las comprobaciones que estime necesarias
para establecer el adecuado seguimiento de las inver-
siones a que los beneficios concedidos se refieran.
Asimismo, tendr carcter provisional la autoriza-
cin concedida en base a una propuesta de contrato en
tanto no resulte ratificada en el plazo de quince das a
partir de la recepcin del contrato definitivo.
c) El plazo para adoptar la decisin provisional ser
de un mes, contado a partir del da siguiente a aqul
en que se presente la solicitud acompaada de todos
los datos y documentos pertinentes o, en su caso, des-
de que se subsanen las omisiones a requerimiento de
la Administracin tributaria.
d) Cuando en el plazo fijado en la resolucin para la
realizacin de las inversiones resulte insuficiente, la em-
presa podr solicitar, con una antelacin mnima de un
mes con respecto a la fecha en que aqul hubiera de ex-
pirar, una nica prrroga del mismo, exponiendo las ra-
zones que justifiquen esta solicitud. La Administracin
tributaria notificar a la sociedad la resolucin pertinen-
te antes de que finalice el plazo ordinario. De no hacerse
as, se entender que la resolucin ha sido favorable.
DISPOSICIN TRANSITORIA CUARTA
Rgimen transitorio de las modificaciones introdu-
cidas en materia de retenciones sobre los rendimien-
tos del capital mobiliario y sobre ganancias patri-
moniales
1. La exclusin de la obligacin de retener a que
se refiere el artculo 59.q) de este Reglamento resulta-
r de aplicacin a las emisiones realizadas desde el 1
de enero de 1999.
No obstante, no existir obligacin de practicar re-
tencin o ingreso a cuenta en relacin con las rentas
derivadas de la transmisin o reembolso de activos fi-
nancieros con rendimiento explcito emitidos con an-
terioridad al 1 de enero de 1999 que cumplan los re-
quisitos establecidos por el artculo 59.q) de este
Reglamento.
A las rentas derivadas de emisiones anteriores a 1
de enero de 1999 les resultar aplicable la normativa
anterior y, en particular los artculos 56.1, prrafos c),
d) y e); 57, prrafos w), x) y z), 58.5 y 6 y 60.3 y 4 del
Reglamento del Impuesto sobre Sociedades vigente
hasta 31 de diciembre de 1998. No obstante, no se prac-
ticar retencin en relacin con:
a) Las transmisiones realizadas por las sociedades
rectoras de los mercados oficiales de futuros y opcio-
nes, que correspondan al normal funcionamiento de
dichos mercados.
b) La parte del precio que equivalga al cupn co-
rrido en las operaciones de transmisin de valores de
la Deuda del Estado realizadas en los treinta das ante-
riores al pago del cupn, siempre que concurran los
requisitos siguientes:
1 Que la operacin se realice en la Red de Nego-
ciacin de Mediadores entre Negociantes de Deuda
Pblica creada al amparo del artculo 5.3 del Real De-
creto 505/1987, de 3 de abril, sobre anotaciones en
cuenta de la Deuda del Estado.
2 Que el importe nominal para cada referencia y
transmitente de las ventas efectuadas en los treinta das
anteriores al pago del cupn no exceda de la media de
la semisuma de las operaciones de compra y venta rea-
lizadas sobre la misma referencia durante los diez
meses anteriores. Si se superara el citado lmite se prac-
ticar la retencin sobre el exceso.
2. La obligacin de retener en las transmisiones,
amortizaciones o reembolsos de activos financieros
con rendimiento explcito ser aplicable a las opera-
ciones formalizadas desde el 1 de enero de 1999.
En las transmisiones de activos financieros con ren-
dimiento explcito emitidos con anterioridad a 1 de
enero de 1999, en caso de no acreditarse el precio de
adquisicin, la retencin se practicar sobre la dife-
rencia entre el valor de emisin del activo y el precio
de transmisin.
No se sometern a retencin los rendimientos de-
rivados de la transmisin, canje o amortizacin de va-
lores de deuda pblica emitidos con anterioridad al 1
de enero de 1999 que, con anterioridad a esta fecha,
no estuvieran sujetos a retencin.
3. Cuando se perciban, a partir del 1 de enero de
1999, rendimientos explcitos para los que, por ser la
frecuencia de las liquidaciones superior a doce meses,
se hayan efectuado ingresos a cuenta, la retencin de-
finitiva se practicar al tipo vigente en el momento de
la exigibilidad y se regularizar atendiendo a los in-
gresos a cuenta realizados.
DISPOSICIN FINAL NICA
Habilitaciones al Ministro de Economa y Hacienda
Se habilita al Ministro de Economa y Hacienda para:
a) Aprobar el modelo de declaracin por este Im-
puesto y determinar los lugares y forma de presenta-
cin del mismo.
b) Aprobar la utilizacin de modalidades simplifi-
cadas o especiales de declaracin, incluyendo la de-
claracin consolidada de los grupos de sociedades.
41
Reglamento Sociedades
c) Establecer los supuestos en que habrn de pre-
sentarse las declaraciones por este Impuesto en sopor-
te directamente legible por ordenador o por medios
telemticos.
d) Establecer los documentos o justificantes que
deban acompaar a la declaracin.
e) Aprobar el modelo de pago fraccionado y deter-
minar el lugar y forma de presentacin del mismo.
f) Aprobar el modelo de informacin que deben
rendir las agrupaciones de inters econmico, las unio-
nes temporales de empresas y las sociedades patrimo-
niales.
g) Ampliar, atendiendo a razones fundadas de ca-
rcter tcnico, el plazo de presentacin de las declara-
ciones tributarias establecidas en la Ley del Impuesto
y en el presente Reglamento cuando esta presentacin
se efecte por va telemtica.
Modificaciones introducidas
en el Reglamento del
Impuesto sobre Sociedades
Modificaciones introducidas en el
Reglamento del Impuesto sobre Sociedades
ARTCULO Norma
18.3, 18.4 y 18.5 ....................................................................... Real Decreto 897/2010
20.3 ....................................................................... Real Decreto 897/2010
58.1 g) ....................................................................... Real Decreto 1788/2010
59. g) ....................................................................... Real Decreto 1788/2010
59. y) ....................................................................... Real Decreto 749/2010
59. z) ....................................................................... Real Decreto 1/2010
60. 6 bis ....................................................................... Real Decreto 1788/2010
62.8 ....................................................................... Real Decreto 1788/2010
Artculo 18
3. No ser exigible la documentacin prevista en esta Seccin a las personas o
entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios habida en el perodo impositivo
sea inferior a ocho millones de euros, siempre que el total de las operaciones realizadas
en dicho perodo con personas o entidades vinculadas no supere el importe conjunto
de 100.000 euros de valor de mercado. Para determinar el importe neto de la cifra de
negocios se tendrn en consideracin los criterios establecidos en el artculo 108 de
la ley del Impuesto. No obstante, debern documentarse en todo caso las operaciones
realizadas con personas o entidades vinculadas que residan en un pas o territorio
calificado reglamentariamente como paraso fiscal, excepto que residan en un Estado
miembro de la Unin Europea y el sujeto pasivo acredite que las operaciones
responden a motivos econmicos y vlidos y que esas personas o entidades realizan
actividades econmicas.
4. Tampoco ser exigible la documentacin prevista en esta Seccin en relacin con
las siguientes operaciones vinculadas:
a) Las realizadas entre entidades que se integran en un mismo grupo de consolidacin
fiscal que haya optado por el rgimen regulado en el Captulo VII del ttulo VII de la
Ley del Impuesto.
b) A las realizadas con sus miembros o con otras entidades integrantes del mismo
grupo de consolidacin fiscal que haya optado por el rgimen regulado en el Captulo
VII del ttulo VII de la Ley del Impuesto, por las agrupaciones de inters econmico,
y las uniones temporales de empresas y de sociedades de desarrollo industrial regional
e inscritas en el registro especial del Ministerio de Economa y Hacienda.
c) Las realizadas en el mbito de ofertas pblicas de venta o de ofertas pblicas de
adquisicin de valores.
d) Las realizadas entre entidades de crdito integradas a travs de un sistema
institucional de proteccin aprobado por el banco de Espaa, que tengan relacin con
el cumplimiento por parte del referido sistema institucional de proteccin de los
requisitos establecidos en la letra d) del apartado 3 del artculo 8 de la Ley 13/1985,
de 25 de mayo, de Coeficientes de Inversin, Recursos Propios y obligaciones de
Informacin de los Intermediarios Financieros.
e) Las realizadas en el perodo impositivo con la misma persona o entidad vinculada,
cuando la contraprestacin del conjunto de esas operaciones no supere el importe de
250.000 euros de valor de mercado. En este cmputo se excluirn las operaciones a
que se refieren los nmeros 1., 2., 3., y 4. siguientes de esta letra.
Lo dispuesto en la letra e) anterior no se aplicar cuando:
1. Se trate de operaciones realizadas con personas o entidades residentes en pases
o territorios considerados como parasos fiscales, excepto que residan en un Estado
miembro de la Unin europea y el sujeto pasivo acredite que las operaciones
responden a motivos econmicos vlidos y que esas personas o entidades realizan
actividades econmicas.
2. Se trate de operaciones realizadas por contribuyentes del Impuesto sobre la Renta
de las Personas Fsicas, en el desarrollo de una actividad econmica, a la que resulte
de aplicacin el mtodo de estimacin objetiva con sociedades en las que aquellos o
sus cnyuges, ascendientes o descendientes, de forma individual o conjuntamente
entre todos ellos, tengan un porcentaje igual o superior al 25 por 100 del capital social
o de los fondos propios.
3. La operacin consista en la transmisin de negocios o valores o participaciones
representativos de la participacin en los fondos propios de cualquier tipo de entidades
no admitidos a negociacin en alguno de los mercados regulados de valores definidos
en la Directiva 2004/39/CE.
4. La operacin consista en la transmisin de inmuebles de operaciones sobre activos
que tengan la consideracin de intangibles de acuerdo con los criterios contables.
Cuando al obligado tributario le resulte de aplicacin lo establecido en el artculo 16.6
de este Reglamento, la no exigencia de las obligaciones de documentacin previstas
en esta Seccin en relacin con las prestaciones de servicios profesiones se entender
sin perjuicio del deber de probar el efectico cumplimiento de los requisitos
establecidos en el citado artculo 16.6.
5. El obligado tributario deber incluir en las declaraciones que as se prevea, la
informacin relativa a sus operaciones vinculadas en los trminos que se establezca
por Orden del Ministerio de Economa y Hacienda.
Artculo 20.3
3. Las obligaciones documentales previstas en el apartado 1 anterior sern exigibles
en su totalidad, salvo cuando una de las partes que intervengan en la operacin sea una
de las entidades a que se refiere el artculo 108 de la Ley del Impuesto o una persona
fsica y no se trate de operaciones realizadas con personas o entidades residentes en
pases o territorios como parasos fiscales, en cuyo caso las obligaciones especficas
de documentacin de los obligados tributarios comprendern:
a) Las previstas en las letras a), b), c) y e) del apartado 1 cuando se trate de las
operaciones previstas en el nmero 2. De la letra e) del artculo 18.4 de este
Reglamento.
b) Las previstas en las letras a) y e) del apartado 1, as como las magnitudes,
porcentajes, ratios, tipos de inters aplicables a los descuentos de flujos, expectativas
y dems valores empleados en la determinacin del valor cuando se trate de la
operacin prevista en el nmero 3. de la letra e) del artculo 18.4 de este Reglamento.
d) La prevista en la letra a) del apartado 1, as como la justificacin del cumplimiento
de los requisitos establecidos en el artculo 16.6 de este Reglamento, cuando se trate
de las operaciones de servicios profesionales a las que resulte de aplicacin lo previsto
en el citado artculo.
e) Las previstas en las letras a) y e) del apartado 1, as como la identificacin del
mtodo de valoracin utilizado y el intervalo de valores derivados del mismo, en el
resto de los casos.
Artculo 58. 1 g)
g) Las rentas obtenidas como consecuencia de la reduccin de capital con devolucin
de aportaciones y de la distribucin de la prima de emisin realizadas por sociedades
de inversin de capital variable reguladas en la Ley de Instituciones de Inversin Co-
lectiva no sometidas al tipo general de gravamen u organismos de inversin colecti-
va equivalentes a las sociedades de capital variable registrados en otro Estado, con in-
dependencia de cualquier limitacin que tuvieran respecto de grupos restringidos de
inversiones, en la adquisicin, cesin o rescate de sus acciones, as como por las so-
ciedades amparadas en la Directiva 2009/65/CE del Parlamento Europeo y del Con-
sejo, de 13 de julio de 2009 por la que se coordinan las disposiciones legales, regla-
mentarias y administrativas sobre determinados organismos de inversin colectiva en
valores mobiliarios.
Artculo 59. g)
g) Las rentas derivadas de la distribucin de la prima de emisin de acciones o parti-
cipaciones efectuadas por entidades distintas de las sealadas en la letra g) del apar-
tado 1 del artculo 58 de este Reglamento.
Artculo 59. y)
y) Las rentas derivadas del reembolso o transmisin de participaciones o acciones en
los fondos y sociedades regulados por el artculo 49 del Reglamento de la Ley 35/
2003, de instituciones de inversin colectiva, aprobado por el Real Decreto 1309/2005,
de 4 de noviembre.
Artculo 59. z)
z) Las remuneraciones y compensaciones por derechos econmicos que perciba la
Sociedad de Gestin de los Sistemas de Registro, Compensacin y Liquidacin de
Valores por los prstamos de valores realizados en cumplimiento de lo establecido en
el artculo 57 del Real Decreto 116/1992, de 14 de febrero, sobre representacin de
valores por medio de anotaciones en cuenta y compensacin y liquidacin de opera-
ciones burstiles.
Asimismo, la entidad mencionada en el prrafo anterior tampoco estar obligada a
practicar retencin por las remuneraciones y compensaciones derivadas de los prs-
tamos de valores tomados en cumplimiento de lo previsto en el citado artculo 57, que
abone a las entidades o personas prestamistas. Todo ello sin perjuicio de la sujecin
de dichas rentas a la retencin que corresponda, de acuerdo con la normativa
reguladora del correspondiente impuesto personal del prestamista, que, cuando pro-
ceda, deber practicarla la entidad participante que intermedie en su pago a aqul, a
cuyo efecto no se entender que efecta una simple mediacin de pago.
Artculo 60. 6 bis
6 bis. En las operaciones de reduccin de capital con devolucin de aportaciones y de
distribucin de la prima de emisin, realizadas por sociedades de inversin de capi-
tal variable reguladas en la Ley de Instituciones de Inversin Colectiva no sometidas
al tipo general de gravamen, deber practicar la retencin o ingreso a cuenta la pro-
pia sociedad.
En el caso de instituciones de inversin colectiva reguladas por la Directiva 2009/65/
CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 13 de julio de 2009, por la que se co-
ordinan las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas sobre determina-
dos organismos de inversin colectiva en valores mobiliarios, constituidas y domici-
liadas en algn Estado miembro de la Unin Europea e inscritas en el registro espe-
cial de la Comisin Nacional del Mercado de Valores, a efectos de su comercializacin
por entidades residentes en Espaa, estarn obligados a practicar retencin o ingreso
a cuenta las entidades comercializadoras o los intermediarios facultados para la
comercializacin de las acciones o participaciones de aquellas y, subsidiariamente, la
entidad o entidades encargadas de la colocacin o distribucin de los valores, que
intervengan en el pago de las rentas
Cuando se trate de organismos de inversin colectiva equivalentes a las sociedades
de inversin de capital variable registrados en otro Estado, con independencia de
cualquier limitacin que tuvieran respecto de grupos restringidos de inversiones, en
la adquisicin, cesin o rescate de sus acciones, la obligacin de practicar la retencin
o ingreso a cuenta corresponder a la entidad depositaria de los valores o que tenga
encargada la gestin de cobro de las rentas derivadas de los mismos.
En los supuestos en los que no proceda la prctica de retencin o ingreso a cuenta
conforme a los prrafos anteriores, estar obligado a efectuar un pago a cuenta el socio
o partcipe que reciba la devolucin de las aportaciones o la distribucin de la prima
de emisin. El mencionado pago a cuenta se efectuar de acuerdo con las normas
contenidas en los artculos 62.8, 63.1 y 64 de este reglamento.
Artculo 62. 8
En el caso de las rentas a que se refiere la letra g) del apartado 1 del artculo 58 de este
Reglamento, la base de retencin ser la cuanta a integrar en la base imponible cal-
culada de acuerdo con lo establecido en el apartado 4 del artculo 15 de la Ley del
Impuesto.
ANEXO
CASOS PRCTICOS
DEL IMPUESTO
SOBRE SOCIEDADES
1. Obligaciones fiscales y contables de una sociedad inactiva
2. Gastos previos al inicio de la actividad
3. Deducibilidad de remuneraciones por trabajo del Administrador
4. Tratamiento fiscal de importes derivados de Actas de Inspeccin
5. Deducibilidad de gastos de la empresa en un equipo deportivo
6. Incremento de amortizaciones del inmovilizado material
7. Amortizacin acelerada en empresas de reducida dimensin
8. Prdidas por deterioro de valor de crditos comerciales
9. Deterioro de valor de crditos comerciales
10. Plazo de compensacin de bases imponibles negativas
11. Bonificacin por exportacin de libros
12. Deduccin por creacin de empleo por contrato de apoyo a los emprendedores
13. Deduccin por proteccin del medio ambiente
14. Deduccin por gastos de formacin profesional
15. Deduccin por creacin de empleo con trabajadores discapacitados
16. Deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios
17. Clculo de la cuota diferencial
18. Determinacin de la base imponible definitiva despus de una inspeccin de Hacienda
19. Compensacin de bases imponibles negativas
20. Clculo de la cuota a ingresar por Impuesto sobre Sociedades
CASOS PRCTICOS
CASO PRCTICO 1
Obligaciones fiscales y contables de una sociedad inactiva
Una sociedad limitada sin actividad, al posponerse la fecha de comienzo de la actividad
por acuerdo de la Junta General, qu obligaciones fiscales y contables debe cumplir?
El hecho de que la sociedad haya decidido aplazar el inicio de su actividad empresa-
rial no menoscaba su condicin de sujeto pasivo por el Impuesto sobre Sociedades y
le son por tanto aplicables las obligaciones que la ley refiere a los sujetos pasivos del
Impuesto, entre las que cabe destacar las siguientes:
Dar de alta a la Sociedad en el ndice de Entidades.
Obtencin y utilizacin del N.I.F.
Presentar declaracin-autoliquidacin del Impuesto e ingresar en su caso la deu-
da tributaria resultante.
Practicar e ingresar retenciones a cuenta del IRPF.
Llevar la contabilidad de acuerdo con lo previsto en el Cdigo de Comercio y en
el Plan General de Contabilidad.
Presentar declaracin o relacin anual de operaciones con terceros.
Deber presentar las correspondientes declaraciones aunque no haya actividad, ex-
cepto las declaraciones de pagos fraccionados.
CASO PRCTICO 2
Gastos previos al inicio de la actividad
La actividad de una sociedad se encuadra en determinado asesoramiento a empresas.
Cuando inicie su actividad se producirn una serie de gastos al visitar a hipotticos
clientes, que en muchos casos no finalizar con la realizacin de un trabajo Cmo
debern justificarse los gastos de consumo de combustible, reparaciones, seguros, etc.?
En el caso de que se utilicen vehculos particulares para realizar los desplazamientos,
cmo se deben justificar los gastos de kilometraje y dietas necesarios en aquellas
visitas que no produzcan una posterior factura, en el supuesto de ser realizados por
personal asalariado? Y los gastos de kilometraje, hospedaje, horas de trabajo, etc. cuan-
do estos sean ocasionados por un socio y Administrador con un vehculo particular?
En el caso planteado sern deducibles, en el perodo impositivo en que se devenguen,
los gastos de combustible, reparaciones, seguros, kilometraje, etc. siempre que estn
justificados y contabilizados. A efectos de su justificacin, el art. 8 del RD 2402/
1985, por el que se regula el deber de expedicin y entrega de facturas por empresa-
rios y profesionales, establece que para la determinacin de las bases o de las cuotas
tributarias, tanto los gastos necesarios para la obtencin de los ingresos como las
deducciones practicadas, consecuencia de una entrega o servicio realizado por quien
no sea empresario o profesional, el destinatario de las operaciones deber justificar
aquellos gastos mediante una factura extendida por ella misma firmada por el
transmitente o prestador del servicio, conteniendo los datos a que se refiere el art. 3.1
del referido RD, aludiendo a la contraprestacin satisfecha.
An cuando los justificantes de los referidos gastos cumplan con los requisitos exigi-
dos a efectos de determinar las bases imponibles de los impuestos afectados por la
Las cantidades pagadas a la persona que ocupa el cargo de administrador y que a
su vez es socio de una sociedad de responsabilidad limitada, como remuneracin del
trabajo que realice en la entidad, distinto del propio de administracin, son deduci-
bles en la determinacin de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades?
Las cantidades pagadas a la persona que ocupa el cargo de administrador como remu-
neracin del trabajo que realice en la entidad, distinto al propio de su cargo, sern
deducibles en la determinacin de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades
en la medida en la que cumplan los mismos requisitos exigidos para la deducibilidad
de cualquier trabajo o servicio prestado por terceros:
1. Contabilizacin en el ejercicio en que se devenguen y justificacin del gasto.
2. Relacin con la obtencin de los ingresos, que deber poder probarse por los
medios admitidos en derecho.
3. Acreditacin de la obligatoriedad que el pago realizado tiene para la empresa por
la existencia de un vnculo laboral entre ella y el administrador que realice tales
trabajos.
Asimismo, deber poder probarse el presupuesto de hecho de partida, que los traba-
jos o servicios que se retribuyen no son los que el administrador est obligado a
prestar por razn de su cargo, por cuanto si se tratase de stos su deducibilidad fiscal
est condicionada al acomodo de dicha retribucin o a lo dispuesto en la normativa
mercantil aplicable, donde se establece que el cargo de administrador es gratuito, a
menos que los estatutos establezcan lo contrario, determinando el sistema de retribu-
cin, el cual, cuando tenga como base una participacin en los beneficios, no podr
exceder del 10% de los beneficios repartibles a los socios, mientras que cuando sea
distinto a aqul, la remuneracin de los administradores debe ser fijada para cada
ejercicio por acuerdo de la Junta General.
Por ltimo, habr que tener en cuenta que las operaciones entre una sociedad y sus
administradores son vinculadas, por lo que el gasto por la remuneracin de dicho
administrador estar sometido a las reglas de valoracin en los trminos previstos en
la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
CASO PRCTICO 3
Deducibilidad de remuneraciones por trabajo del Administrador
operacin de la cual se derivan gastos, la deducibilidad de los mismos en el Impuesto
sobre Sociedades estar condicionada, como cualquier gasto, a que responda a una
operacin efectivamente realizada al objeto de obtener ingresos por la entidad. Res-
pecto a la justificacin de tal conexin, en caso de que la visita realizada a potencia-
les clientes no finalice en la prestacin de un servicio posterior, podr realizarse por
cualquiera de los medios de prueba admitidos en Derecho.
En lo que se refiere a los gastos de kilometraje, hospedaje, horas de trabajo, etc.,
cuando se devenguen por un socio y Administrador, ya sea con utilizacin de vehcu-
lo propio de la entidad o en el vehculo particular de aqul, debe considerarse que
existe suficiente justificacin cuando se presten los servicios en calidad de empleado
o profesional y se cumplan los requisitos sealados anteriormente, todo ello sin per-
juicio de la posible valoracin de tales servicios por su valor normal de mercado en el
supuesto de que la Administracin deba hacer caso de la potestad que le confiere la
ley del Impuesto sobre Sociedades.
CASO PRCTICO 4
Tratamiento fiscal de importes derivados de Actas de Inspeccin
Una sociedad contabiliza en 2013, ejercicio en el que se conoce la liquidacin de la
Administracin Tributaria, los resultados derivados de las Actas de Inspeccin rela-
tivas al Impuesto sobre Sociedades de los ejercicios 2006 a 2009, segn se detalla a
continuacin:
Reservas voluntarias (cta. 113)
Por las cuotas de I.S.
correspondientes a ejercicios anteriores
Reservas voluntarias (cta. 113)
Por los intereses de demora
correspondientes a ejercicios anteriores
Otros gastos financieros (cta. 699)
Por los intereses de demora
correspondientes al ejercicio 2013
Gastos excepcionales (cta. 678)
Por la sancin asociada
a las Actas a Hacienda Pblica, acreedora
por conceptos fiscales (cta. 475)
Perodo impositivo
2013
Contablemente Fiscalmente
Ajustes extracontables
(AE)
Por las cuotas del I.S.
correspondientes a
ejercicios anteriores
Gasto contabilizado en
una cuenta de reservas
(113)
Gasto no deducible
fiscalmente
No habr AE, puesto
que la base imponible
se calcula partiendo
del resultado contable
(cuenta P y G) antes de
impuestos
Intereses de demora
Gasto contabilizado
como gasto financiero
del ejercicio (cta. 699)
Gasto contabilizado en
una cuenta de reservas
(113)
S son deducibles
fiscalmente porque se
devengan este ao y
estn contabilizados
S son deducibles
fiscalmente, en el
ejercicio de devengo
(ejercicio en el que se
conoce su importe
exacto), siempre que se
hayan contabilizado en
la cuenta de P y G o en
reservas (segn norma
legal o reglamentaria)
y de ello no se derive
una menor tributacin
No habr AE. Su
incorporacin en la
Base Imponible exige
AE (-)
Sancin tributaria
Gasto contabilizado
como gasto del
ejercicio (cta. 678)
Gasto no deducible
fiscalmente
Para que no figure en
la Base Imponible
habr que hacer AE (+)
CASO PRCTICO 5
Deducibilidad de gastos de la empresa en un equipo deportivo
Una pequea empresa industrial tiene como medio de propaganda un equipo de
ftbol sala del cual sufraga las compras del equipo, como camisetas, pantalones,
zapatillas, etc., as como el pago de la pista de juego y una cena anual al final del
campeonato. Son deducibles esos gastos en el Impuesto sobre Sociedades?
La deducibilidad de estos gastos depende de su consideracin fiscal como liberalidad
o como gastos de publicidad o de promocin de ventas. Segn los criterios conteni-
dos en el Plan General de Contabilidad, tienen la consideracin de gastos del ejerci-
cio los de publicidad, propaganda y relaciones pblicas, y ste es el punto de partida
para la determinacin de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades.
Por otro lado, la Ley del I.S. establece que no tendrn la consideracin de gastos
fiscalmente deducibles, entre otros, los donativos y liberalidades, entendindose que
no son tales los realizados para promocionar, directa o indirectamente, la venta de
bienes y prestacin de servicios. En consecuencia, dado que los referidos gastos no
pueden ser considerados como liberalidades por cuanto se realizan para promocionar
indirectamente los productos de la empresa y, por otra parte, la ley del I.S. no contie-
ne ningn precepto especfico sobre la deducibilidad de los mismos, en la medida en
que estn contabilizados en el ejercicio en el que se devengan sern deducibles a
efectos de determinar la base imponible del I.S.
CASO PRCTICO 6
Incremento de amortizaciones del inmovilizado material
Desde la fecha de su constitucin, una sociedad viene amortizando las mquinas
utilizadas en la fabricacin de muebles al 10%, siendo el 12% el coeficiente mximo
previsto en las tablas oficialmente aprobadas por el Reglamento del Impuesto sobre
Sociedades en el grupo 464 fabricacin del mueble de madera y artculos de junco
y caa y cestera Puede incrementar el 2% de amortizacin anual, hasta llegar al
12%, nicamente con efectos para el presente ejercicio y siguientes?
De acuerdo con la Ley del I.S. se considera que la depreciacin es efectiva si el
elemento se amortiza segn el mtodo lineal, si el coeficiente aplicable en cada
perodo impositivo est comprendido entre el mximo y el mnimo de las tablas,
por lo que ser fiscalmente deducible el importe que resulte del coeficiente lineal
mximo an cuando en otro perodo impositivo el coeficiente de amortizacin hu-
biese sido inferior.
Resulta admisible el cambio de coeficiente de amortizacin planteado, dado que la
nica limitacin a tener en cuenta es la contenida en el Reglamento, que impide, para
un mismo elemento patrimonial, la aplicacin simultnea o sucesiva de distintos m-
todos de amortizacin, permitiendo, por tanto, el cambio de porcentaje de amortiza-
cin dentro del mtodo segn tablas.
CASO PRCTICO 8
Prdidas por deterioro de valor de crditos comerciales
La sociedad X, al finalizar el perodo impositivo n, estima el riesgo de insolvencias y
contabiliza una prdida por deterioro de crditos comerciales de 17.500 , que co-
rresponden a las siguientes cuentas pendientes de cobro:
CASO PRCTICO 7
Amortizacin acelerada en empresas de reducida dimensin
Una empresa considerada como de reducida dimensin ha adquirido en el ao 2013
una mquina envasadora, que se utiliza los das laborables durante 24 horas, en 3
turnos, sin que por su naturaleza tcnica deba ser utilizada de forma continuada. Se
plantea si el incentivo fiscal de amortizacin acelerada es compatible con la amorti-
zacin de los elementos que se utilizan en ms de un turno normal de trabajo.
La Ley del I.S. no establece ninguna incompatibilidad entre la aplicacin del in-
centivo fiscal de la aceleracin de amortizaciones para los elementos del inmovi-
lizado material adquiridos nuevos por las empresas consideradas de reducida di-
mensin (duplicar el coeficiente de amortizacin lineal mximo previsto en las
tablas), y la amortizacin por turnos de trabajo, prevista en el artculo 2.3 del
Reglamento del I.S. (ampliacin del coeficiente de amortizacin mximo de las
tablas, en caso de que el elemento se utilice diariamente en ms de un turno nor-
mal de trabajo, salvo que se trate de elementos que por su naturaleza tcnica deban
ser utilizados de forma continuada).
Para conjugar el cmputo acelerado de la amortizacin por la utilizacin de la
mquina en ms de un turno normal de trabajo, nicamente se debe multiplicar por
2 el coeficiente lineal mximo de las tablas oficialmente aprobadas, sin que resulte
afectado el coeficiente de amortizacin lineal que se deriva del perodo mximo
de amortizacin. Ese nuevo coeficiente mximo es el que puede utilizarse para
calcular el coeficiente establecido en el artculo 2.3 del Reglamento del Impuesto
sobre Sociedades.
Por otra arte, se considera depreciacin efectiva de un elemento de inmovilizado,
de acuerdo con lo establecido en la Ley del I.S., el resultado de aplicar los coefi-
cientes de amortizacin lineal establecidos en las tablas oficiales y, en particular,
los resultantes del mtodo de turnos de trabajo, depreciacin que debe estar conta-
bilizada a efectos de su deduccin en la base imponible del I.S. No obstante, la
deducibilidad del exceso de amortizacin resultante de aplicar el artculo 111 de la
Ley del I.S. en la forma indicada sobre la depreciacin efectiva contabilizada se-
gn coeficientes de amortizacin derivados del mtodo de turnos de trabajo, no
est condicionada a su imputacin contable en la cuenta de Prdidas y Ganancias.
Deudor Importe Fecha vto.
Sociedad A (empresario desaparecido) 3.000 12 agosto n
Colegio de Mdicos 1.500 12 noviembre n -1
Consejera de Medio Ambiente 2.000 15 enero n-1
Sociedad XX (vinculada) 2.500 10 julio n-2
Sociedad B (garantizado mediante hipoteca) 4.500 25 octubre n-1
Sociedad C (vinculada, declarada insolvente judicialemnte) 3.000 1 septiembre n
Sociedad D (reclamado judicialmente) 1.000 20 diciembre n
TOTAL 17.500
Cul sera el importe deducible fiscalmente y, en su caso, el saldo del ajuste
extracontable (AE)?
Deudor Gasto Gasto AE
contable fiscal
Sociedad A Vto. < 6 meses 3.000 + 3.000
Colegio de Mdicos Vto. > 6 meses 1.500 1.500
Consejera de Medio Ambiente Entidad de 2.000 + 2.000
Derecho Pblico
Sociedad XX Vinculada 2.500 + 2.500
Sociedad B Crdito hipotecario 4.500 + 4.500
Sociedad C Vinculada, insolvente 3.000 3.000
Sociedad D Reclamado judicialmente 1.000 1.000
TOTAL 17.500 5.500 + 12.000
CASO PRCTICO 9
Deterioro de valor de crditos comerciales
Una empresa considerada como de reducida dimensin ha contabilizado como gastos,
en 2013, 8.000 por deterioro de valor de crditos, importe que corresponde a la
cantidad que Serrano S.L. le adeuda desde el 1.05.2010. Adems, ha contabilizado
por el mismo concepto el resultante de una estimacin global del 0,5% sobre el resto
del saldo de clientes al final del ejercicio, saldo que asciende a 300.000 y correspon-
de a deudas no vencidas de entidades no vinculadas ni de derecho pblico. El saldo
acumulado de la cuenta que recoge esta dotacin global ascenda, previamente, a
1.000 .
Prdidas por deterioro
de crditos
Contablemente
Fiscalmente (principio
de inscripcin contable)
(AE)
Estimacin individualizada 8.000 8.000 0
Estimacin global 1.500 2.000
(0,5% s/300.000) (1% s/ 300.000 -1.000) 0
CASO PRCTICO 10
Plazo de compensacin de bases imponibles negativas
La sociedad X tuvo en el perodo impositivo 2006, coincidente con el ao natural,
una base imponible negativa. En 2013 cambia el ejercicio social, cerrando a 30 de
septiembre de 2013, es decir, el perodo impositivo ser del 1/10/2013 a 30/9/2014.
Cul ser el plazo efectivo para la compensacin de dicha base imponible negativa
y el nmero de perodos impositivos en que la compensacin puede tener lugar?
El plazo efectivo para la compensacin de la base imponible negativa determinada para
el ao 2006 es de 17 aos y 9 meses (desde el 1/1/2007 hasta el 30/9/2024), no siendo
posible su compensacin con los beneficios que pudieran obtenerse en el cuarto trimes-
tre del ao 2024, salvo que se vuelvan a modificar los estatutos sociales cambiando de
nuevo el ejercicio social y hacindolo concluir el 31 de diciembre de dicho ao.
CASO PRCTICO 11
Bonificacin por exportacin de libros
La editorial LIBROS, S.A. obtiene en el ejercicio 2013 una renta de 1.500.000 , de
los que 300.000 corresponden a la actividad exportadora de libros. En el ejercicio
siguiente se completar una inversin de 240.000 en maquinaria afecta a la activi-
dad exportadora y de 120.000 en la creacin de una sucursal en el extranjero.
Veamos la liquidacin del Impuesto sobre Sociedades.
La cuota ntegra que corresponde a rentas de actividades exportadoras de libros est
bonificada, siempre que se reinvierta, en el ejercicio al que corresponden o en el
siguiente, en la adquisicin de elementos afectos a la realizacin de las citadas activi-
dades o en los activos siguientes: inversiones en bienes de inters cultural, produc-
ciones cinematogrficas, edicin de libros, creacin de sucursales en el extranjero,
adquisicin de participaciones de sociedades extranjeras y gastos de propaganda y
publicidad de proyeccin plurianual para lanzamiento de productos, prospecciones
de mercados en el extranjero y concurrencia a ferias, exposiciones, etc.
LIBROS, S.A. Liquidacin del I.S. ao 2013
Renta actividad exportadora de libros ..................................................... 300.000
Otras rentas ......................................................................................... 1.200.000
Base imponible ................... 1.500.000
Cuota ntegra: 1.500.000 x 30% ............................................................. 450.000
Bonificacin por actividades exportadoras
(Renta reinvertida: 300.000 )
Bonificacin: (99% x 0,125) x 30%s/300.000) ..................................... 11.137,50
(Dentro de los plazos requeridos se efecta la inversin = 240.000 + 120.000 = 360.000 > 300.000)
CASO PRCTICO 12
Deduccin por creacin de empleo por contrato de apoyo a los emprendedores
CASO PRCTICO 13
Deduccin por proteccin del medio ambiente
Con los siguientes datos, calculamos la deduccin por inversiones destinadas a la
proteccin del medio ambiente. La empresa RECICLA, S.A. ha realizado, en el mar-
co de un convenio con la Administracin, una inversin de 600.000 , en el ao
2013, en una instalacin de recuperacin de residuos industriales. La empresa tiene
el certificado de convalidacin de la inversin emitido por el rgano de la Adminis-
tracin competente. Para financiar dicha inversin, ha recibido una subvencin de
150.000 del Ministerio de Medio Ambiente.
RECICLA, S.A.: Deduccin por inversiones en proteccin del medio ambiente.
Perodo impositivo 2013
Inversiones en una instalacin de recuperacin de residuos ..................... 600.000
100% Subvenciones recibidas ........................................................... 150.000
Base para la deduccin ......... 450.000
Porcentaje de deduccin: 8%
Deduccin por inversin en proteccin del medio ambiente ................. 36.000
Una empresa constituida en el mes de diciembre del ao 2012 contrata a su primer
trabajador en enero de 2013 mediante el contrato indefinido de apoyo a los empren-
dedores establecido por el Real Decreto Ley 3/2012, de 10 de febrero.
El trabajador contratado tiene una edad de 24 aos y es su primer contrato laboral.
En el ao 2013 la empresa obtiene unos resultados que originan una base imponible
de 67.540 euros.
Segn la normativa del Impuesto sobre Sociedades, las entidades de nueva creacin
constituidas a partir de 1 de enero de 2013 que realicen actividades econmicas tribu-
tarn, en el primer perodo impositivo en que la base imponible resulte positiva y en
el siguiente, al tipo del 15% por la parte de base imponible comprendida entre 0 y
300.000 euros, y al 20% por la parte de base imponible restante.
Por su parte, el artculo 43 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, en la redaccin
dada por la Ley 3/2012, establece una deduccin de 3.000 euros para las entidades que
contraten a su primer trabajador a travs de un contrato de trabajo por tiempo indefini-
do de apoyo a los emprendedores, siempre que al trabajador sea menor de 30 aos.
La deduccin se aplicar en la cuota ntegra del perodo impositivo correspondiente
a la finalizacin del perodo de prueba de un ao contemplado en la citada modalidad
contractual y estar condicionada al mantenimiento de esta relacin laboral al menos
durante tres aos.
Por lo tanto, la empresa podr practicar la deduccin de 3.000 euros, que en todo
caso, est sujeta al lmite conjunto del 25% sobre la cuota ntegra.
Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades de 2013 ser:
Base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67.540
Tipo impositivo. 15%
Cuota ntegra positiva. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.131
Deduccin por creacin de empleo por
contrato de apoyo a los emprendedores . . . . . 3.000
Cuota lquida positiva . . . . . . . . . . . . . . . 7.131
Vamos a calcular la deduccin por gastos de formacin profesional a la que tiene
derecho la empresa X, S.A., para habituar a sus empleados en la utilizacin de las
nuevas tecnologas de la comunicacin y de la informacin. El coste realizado en el
ao 2013 ha sido de 20.000 euros. La empresa ha recibido, para ese plan de forma-
cin, una subvencin pblica de 2.000 . Los gastos de formacin de los dos ejerci-
cios anteriores fueron de 6.000 y 9.000 respectivamente.
X, S.A.: Deduccin por gastos de formacin. Perodo impositivo 2013
Gastos de formacin profesional del ejercicio ........................................ 20.000
65% subvencin recibida ..................................................................... 1.300
Gasto con derecho a deduccin ............................................................. 18.700
Gasto medio aos 2011 y 2012:
6.000 + 9.000 = 15.000 / 2 = 7.500
Deduccin aplicable:
7.500 x 1% ................................................................................................. 75
11.200 x 2%.............................................................................................. 224
Deduccin total por gastos de formacin............................................... 299
CASO PRCTICO 15
Deduccin por creacin de empleo con trabajadores discapacitados
Con los siguientes datos, calculamos la deduccin por creacin de empleo para tra-
bajadores discapacitados. El promedio de la plantilla de trabajadores discapacitados
contratados por tiempo indefinido y a jornada completa de la empresa X, S.A. en
2012 fue de 10,2 trabajadores. El 1 de enero de 2013 tiene una plantilla de 11 traba-
jadores discapacitados con contrato indefinido. Durante el ao, esta plantilla sufre
las siguientes modificaciones:
1 de marzo: se contratan 2 trabajadores a tiempo completo.
1 de julio: se contrata 1 trabajador a tiempo completo.
1 de septiembre: se contratan 6 trabajadores a media jornada.
X, S.A.: Deduccin por creacin de empleo para trabajadores discapacitados.
Perodo impositivo 2013
Promedio de plantilla ao 2013: 11 + 2 (10/12) + 1 (6/12) ....................... 12,16
Promedio plantilla ao 2012 ...................................................................... 10,20
Incremento de plantilla................. 1,96
La deduccin aplicable es de 6.000 por cada persona/ao de incremento, imputndose
nicamente los contratos por tiempo indefinido y jornada completa.
Deduccin: 1,96 x 6.000 = 11.760
CASO PRCTICO 14
Deduccin por gastos de formacin profesional
CASO PRCTICO 16
Deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios
La sociedad X, S.A., del sector de Artes Grficas, considerada como empresa de redu-
cida dimensin, transmite el 1 de julio de 2013, por 7.000 , una mquina de impre-
sin digital que adquiri por 10.000 y puso en condiciones de funcionamiento el 1 de
marzo de 2008, y que ha venido amortizando linealmente al coeficiente mximo segn
las tablas oficiales de amortizacin (10%). El 1 de marzo de 2013 adquiri (y puso en
condiciones de funcionamiento) por 20.000 una mquina nueva de impresin digital.
Con estos datos calculamos la deduccin que podr aplicar la sociedad en el Im-
puesto sobre Sociedades por reinversin de beneficios extraordinarios.
Puesto que se cumplen las condiciones establecidas en el artculo 42 de la Ley del
Impuesto sobre Sociedades (se transmite onerosamente un elemento de inmovilizado
material afecto que se posee ms de un ao y se reinvierte la totalidad del valor del bien
transmitido en la adquisicin de un elemento de inmovilizado material afecto y puesto
a disposicin del sujeto pasivo en plazo - entre un ao antes y los tres posteriores a la
transmisin-), la sociedad X, S.A. tiene derecho a la deduccin por reinversin de be-
neficios extraordinarios, que ser del 7% al tratarse de una empresa considerada como
de reducida inversin y en el supuesto de que tribute a un tipo impositivo del 25%.
Beneficio derivado de la transmisin
Amortizacin Valor neto
1/3/2008 10.000,00
2009 833,33 9.166,57
2010 1.000,00 8.166,57
2011 1.000,00 7.166,56
2012 1.000,00 6.166,57
1/7/2013 500,00 5.666,67
Valor de transmisin ............................................................................... 7.000,00
Valor neto contable.............................................................................. 5.666,67
Renta derivada de la transmisin ............................................................. 1.333,33
Porcentaje de deduccin: 7%
Deduccin aplicable: 1.333,33 x 7% = 93,33
CASO PRCTICO 17
Clculo de la cuota diferencial
Durante el ejercicio 2013 la empresa X, S.A. presenta una Cuota ntegra que ascien-
de a 300.000 . Calcularemos la Cuota Diferencial a partir de la informacin si-
guiente:
(1) Genera derecho a aplicar deducciones por doble imposicin de dividendos por
importe de 60.000 .
(2) Ha incluido en la Base imponible una ganancia patrimonial por 65.000 , co-
rrespondiente a la venta de inmovilizado realizada el 1 de junio de este ejerci-
cio. La reinversin efectuada desde el 1 de junio del ao anterior hasta diciem-
bre de este ao supone el 80% del precio de venta y se cumplen el resto de
condiciones para poder aplicar la deduccin del TRLIS 42. El ao que viene
piensa reinvertir el 20% restante.
(3) En la declaracin del ejercicio anterior figura un saldo pendiente de deduc-
cin, por importe de 21.000 , correspondiente a las deducciones por incen-
tivos inaplicadas por insuficiencia de cuota.
(4) La empresa est llevando a cabo un programa de investigacin para la fabrica-
cin de un nuevo producto. Los gastos de esta actividad durante el ejercicio han
ascendido a 90.000 (inferiores al gasto medio de los dos ejercicios anteriores).
(5) En este ejercicio la empresa ha invertido 250.000 en evitar la contaminacin
atmosfrica procedente de sus instalaciones industriales.
(6) Por primera vez ha organizado un curso de formacin para habilitar a los
trabajadores en la utilizacin de las nuevas tecnologas cuyo coste asciende a
12.000 .
(7) El 1 de octubre del ejercicio anterior contrat a un trabajador discapacitado
con contrato indefinido a tiempo completo. Dicho trabajador es, hasta el mo-
mento, el nico trabajador de la empresa que cumple los requisitos estableci-
dos en la Ley 13/1982, de Integracin Social de Minusvlidos.
(8) En relacin a sus ingresos financieros y alquileres de inmuebles, le han retenido
4.500 .
(9) Durante el ejercicio ha realizado pagos fraccionados por un total de 90.000 .
Liquidacin del IS (Modelo de declaracin)
CONCEPTO LMITE CUANTA
Base imponible x Tipo Impositivo = Cuota ntegra 300.000
Deducciones por doble imposicin Sin
Saldos pendientes DDI perodos anteriores lmite
propio
(1) DDI Interna (TRLIS 30) 60.000
DDI Internacional (TRLIS 31)
DDI Internacional de Dividendos (TRLIS 32)
Sin
Bonificaciones (TRLIS 33-34) lmite
propio
Cuota ntegra Ajustada Positiva 240.000
Deducciones para incentivar
determinadas actividades
Lmite conjunto 50% 240.000 120.000
(2) Saldos pendientes Deduccin por Incentivos 21.000
Lmite sobrante 99.000
(3) Actividades de I+D (*) 25% 90.000 22.500
(4) Inversiones medioambientales 8% 250.000 20.000
Suma Deducciones TRLIS 35 y 36 42.500
(5) Gastos de formacin profesional = 1% 12.000 120
(6) Creacin de Empleo = Plantilla media (t) - 75% 6.000 4.500
Plantilla media (t - 1)
(7) Reinversin de beneficios extraordinarios 12% 80% 6.240
65.000
Suma de deducciones del ejercicio 53.360
Deducciones del ejercicio aplicadas 50% 53.360
Cuota lquida 165.640
Pagos a cuenta
(8) Retenciones e ingresos a cuenta 4.500
(9) Pagos fraccionados 90.000
Cuota diferencial 71.140
Lquido a ingresar o a devolver 19.260
* En general el lmite es del 25% de la CI ajustada, pero se eleva al 50% cuando el importe de las deduccio-
nes previstas en TRLIS 35 y 36, que correspondan a gastos e inversiones realizadas en el ejercicio,
excede del 10% de la CI ajustada.
CASO PRCTICO 18
Determinacin de la base imponible definitiva despus de una inspeccin de Hacienda
La sociedad Z tiene una Inspeccin de Hacienda cuyo objetivo es comprobar la
declaracin-liquidacin del ao 2009. Como consecuencia de la misma, resulta la
siguiente informacin:
a) Se detecta que el 31.12.2009, la sociedad ha permutado una nave industrial, cuyo valor
neto contable era de 50.000 , a cambio de un local comercial cuyo valor neto con-
table es de 48.000 . El valor de mercado de la nave y del local asciende a 65.000 .
La empresa ha contabilizado el local por 50.000 , pero no ha reconocido la renta
generada en el Impuesto sobre Sociedades.
La nave fue adquirida el 1.1.2006 por 56.818,20 y la empresa ha amortizado anual-
mente el 3%, coeficiente mximo establecido en las tablas oficiales de amortizacin.
b) El 2 de enero de 2008 se adquirir un equipo informtico por 30.050,61 , siendo la
amortizacin acumulada a 31.12.2009 de 12.020,24 (20% anual). Como consecuen-
cia de un incendio, la compaa de seguros declara un siniestro total y concede una
indemnizacin de 6.010,12 . La sociedad declara una renta negativa de 24.040,49 .
c) Mediante una comprobacin in situ, la Inspeccin descubre la existencia de una
mquina que no figura en la contabilidad. Haciendo las oportunas averigaciones,
se pone de manifiesto que fue adquirida por 30.050,61 , no declarados, a un moro-
so que tena una deuda con la sociedad de 18.030,36 .
d) Posee 1.000 acciones de 5 de valor nominal, adquiridas el 20 de octubre al 300%.
Al 31 de diciembre, la cotizacin es del 250%, contabilizando la sociedad una renta
negativa de 12.500 .
Con toda esta informacin, determinaremos la base imponible definitiva, teniendo
en cuenta que la declarada por el sujeto pasivo es negativa por 12.020,24 .
a) La empresa ha actuado correctamente desde el punto de vista contable. Sin embar-
go, fiscalmente debera haber reconocido la renta por la diferencia entre el valor
de mercado del local comercial (65.000 ) y el valor neto contable de la nave
industrial (50.000 ). Por lo tanto, debera haber hecho un ajuste extracontable
positivo por 15.000 .
Adems, deber hacer el ajuste por la correccin monetaria al tratarse de un in-
mueble:
Ao
Valor neto
Coeficiente
Valor
contable actualizado
2006 Adquisicin 56.818,20 1,0779 61.244,33
2006 Amortizacin 1.704,55 1,0779 1.837,33
2007 Amortizacin 1.704,55 1,0547 1.797,78
2008 Amortizacin 1.704,55 1,0220 1.742,05
2009 Amortizacin 1.704,55 1,000 1.704,55
50.000 54.162,62
54.162,62 50.000 = 4.162,62
Suponiendo que no es aplicable el coeficiente por ser superior a 0,4, tendremos
que el ajuste por correccin monetaria a realizar es de 4.162,62 .
b) Valor neto contable: 30.050,61 12.020,24 = 18.030,37
Indemnizacin: 6.010,12
Resultado negativo: 18.030,37 6.010,12 = 12.020,25
Renta positiva sobre valor declarado: 12.020,25 (24.040,49 12.020,24)
c) Patrimonio oculto: 30.050,61
Renta positiva: 30.050,61 18.030,36 = 12.020,25
d) Al no haberse producido la enajenacin del patrimonio, es decir, de las acciones,
no existe alteracin del mismo. En todo caso, procede aplicar una provisin, pero
nunca una renta negativa.
Renta a incorporar: 12.500
Base imponible definitiva:
Base declarada: 12.020,24
Ajustes:
a) (15.000 4.162,62) 10.837,38
b) 12.020,25
c) 12.020,25
d) 12.500,00
47.377,88
Base imponible definitiva 35.357,64
Una Sociedad constituida en al ao 2011, cuyo perodo impositivo coincide con el
ao natural, ha tenido las siguientes bases imponibles
Ao 2011 : ............................... 20.500
Ao 2012 : ............................... 13.700
Ao 2013 : ............................... 10.300
Ao 2014 : ............................... 3.000
Las bases imponibles negativas pueden compensarse en un plazo de 18 aos a contar
desde el primer perodo impositivo en que existan rentas positivas, al tratarse de una
empresa de nueva creacin.
As, la base imponible negativa acumulada de 2011 y 2012, es decir, 34.200 euros, se
puede empezar a compensar en el ao 2013, que es el primer perodo impositivo en
que la sociedad genera beneficios, lo que significa que podr compensar esas bases
negativas hasta el ao 2030.
Por su parte, la base imponible negativa de 2014 se podr compensar hasta el ao
2032, ya que la empresa ha perdido el carcter de ser de nueva creacin y, por lo
tanto, no podr esperar, en su caso, a un perodo posterior en el que tenga beneficios,
sino que el plazo empieza a contar en 2015.
CASO PRCTICO 19
Compensacin de bases imponibles negativas
CASO PRCTICO 20
Clculo de la cuota a ingresar por Impuesto sobre Sociedades
La empresa BETA, S.A. ha obtenido en el ejercicio 2013 una base imponible de
841.018,20 , en la que se incluyen las siguientes partidas:
35.092,40 procedentes de su cartera de valores integrada por sociedades que
cotizan en Bolsa y que han tributado efectivamente por su impuesto societario
al tipo del 30%. Esta cantidad tuvo una retencin por rendimientos de capital
mobiliario de 6.316,63 .
23.192,00 procedentes de dividendos de acciones de una entidad de Chile,
habiendo pagado por impuesto equivalente al de Sociedades 3.246,88 .
Durante el ejercicio ha realizado las siguientes operaciones:
Gastos de I+D por importe de 150.370 , que cumplen los requisitos para tener
derecho a la deduccin. La media de los gastos de I+D de los dos ejercicios
anteriores fue de 74.357,31 .
Se han invertido 6.600 en una mquina destinada a reducir la contaminacin
atmosfrica de sus instalaciones industriales.
Al inicio del ejercicio tena dos trabajadores discapacitados con contrato indefini-
do y a jornada completa. El 1 de abril contrata a otro trabajador discapacitado en
las mismas condiciones. El promedio de plantilla del ao 2011 fue, en cuanto a
discapacitados, de dos trabajadores con contrato indefinido a jornada completa.
Adems, la sociedad tiene pendiente de aplicar las siguientes deducciones pro-
cedentes de ejercicios anteriores:
Por inversiones en bienes destinados a la proteccin del medio ambiente,
desde el ao 2010, 23.750 .
Por creacin de empleo para trabajadores minusvlidos, 5.674 desde el ao
2011.
Los tres pagos fraccionados correspondientes al ejercicio 2013 han sido de 5.340,
11.176,60 y 11.176,60 .
Con toda esta informacin vamos a calcular la cuota a ingresar correspondiente
al perodo impositivo 2013.
Base imponible ................................................................................. 841.018,20
Cuota ntegra: 30%......................................................................... 252.305,46
Deduccin por doble imposicin ....................................................... 5.263,86
intersocietaria (35.092,40 x 30% x 50%)
Deduccin por doble imposicin internacional ................................. 3.246,88
Cuota ntegra ajustada positiva ..................................................... 243.794,72
Deducciones aplicables ................................................................... 84.966,60
Por inversiones en medio ambiente,
pendientes del ao 2010 ....................................... 23.750,00
Por creacin de empleo (2011) ................................ 5.674,00
Por gastos de I+D ao 2013 .................................. 50.514,66
74.357,31 x 25%.................. 18.589,33
76.012,69 x 42%.................. 31.925,33
Por inversin en proteccin del
medio ambiente ao 2013.......................................... 132.00
(6.600 x 8%)
Por creacin de empleo para
trabajadores minusvlidos en 2013 ........................ 4.500,00
Promedio de plantilla 2013:
(2 x 365 + 1 x 275) / 365 = 2,75
Promedio plantilla 2012 : 2
Incremento de plantilla: 0,75
Deduccin: 0,75 x 6.000
El lmite de deduccin por inversiones es del 25% de la cuota
ntegra ajustada positiva. Sin embargo, si el importe de la de-
duccin en I+D excede del 10% de dicha cuota, el lmite de las
deducciones se eleva al 50%.
En este caso, la deduccin por I+D (50.514,66 ) es superior al
10% de la cuota ajustada positiva (243.794, 72 x 10% =
24.379,47 ), por lo que el lmite conjunto de las deducciones
ser el 50%. (243.794,72 x 50% = 121.897,36)
Cuota lquida positiva .................................................................... 158.828,12
Pagos fraccionados .......................................................................... 27.693,20
Retenciones del capital mobiliario .................................................... 6.316,63
Cuota a ingresar ............................................................................. 124.818,29
Impuesto Sobre Sociedades
Anexo
Tablas de coeficientes de
amortizacin
establecida por el Anexo al Real Decreto 1077/2004,
de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento
del Impuesto sobre Sociedades
Divisin O - Agricultura, Ganadera y Pesca
PERODO
MXIMO
AOS
COEFICIENTE
MXIMO
%
Agrupacin 01 - Produccin agrcola
GRUPO 011 EXPLOTACIN AGRCOLA
1 Obras de acondicionamiento, riesgo y drenaje:
a) Red de acequias y desages de obras de fbrica ................................................................ 8 25
b) Red de distribucin subterrnea con tubera ...................................................................... 6 34
c) Diques, albercas, depsitos elevados y estanques de evaporacin .................................... 4 50
2 Maquinaria pesada para movimiento de tierras. Se aplicarn los coefic. de la Agrupac. 51.
3 Mquinas y aperos para preparacin del terreno:
a) Subsoladoras, arados de todas clases y rodillos apisonantes ............................................. 10 20
b) Despedregadoras, rotocultores y desbrozadoras ................................................................ 12 18
4 Mquinas abonadoras, sembradoras y carros pulverizadores ................................................ 12 18
5 Maquinaria para seleccin y desfinfeccin de semillas, espolvoreadores y pulverizadores
con motor y equipos para tratamientos de plagas en general ................................................. 15 14
6 Instalaciones y equipos de riego ............................................................................................. 10 20
7 Mquinas de recoleccin ........................................................................................................ 12 18
8 Remolques .............................................................................................................................. 10 20
9 Tractores y sus accesorios ...................................................................................................... 12 18
10 Restante maquinaria de las explotaciones agrarias no comprendidas en los anteriores ........ 12 18
11 Utiles y aperos de labranza no especificados en los anteriores apartados ............................. 25 8
12 Instalaciones para cultivos protegidos:
a) Estructura alambre y madera .............................................................................................. 15 14
b) Estructura alambre y hierro ................................................................................................ 12 18
c) Estructura de hierro y cristal o similar ............................................................................... 8 25
13 Ganado vacuno, porcino, ovino y caprino.............................................................................. 16 14
14 Ganado equino y frutales no ctricos ...................................................................................... 8 25
15 Frutales ctricos y viedos ...................................................................................................... 4 50
16 Olivar ...................................................................................................................................... 2 100
GRUPO 012 MANIPULACIN Y ENVASADO DE FRUTOS, HORTALIZAS Y PLANTAS
1 Maquinaria e instalaciones de descarga, elevacin y transporte interior, de preparacin,
descascarado, lavado, secado, encerado, cepillado, seleccin y calibrado ........................... 12 18
2 Maquinaria e instalaciones de empaquetado, empapelado, marcado, envasado, apilado
y plegado ................................................................................................................................. 10 20
GRUPO 013 DESECACIN DE FRUTOS, HORTALIZAS Y TUBRCULOS
1 Secaderos ................................................................................................................................ 7 30
2 Maquinaria e instalaciones de preparacin, seleccin, lavado, secado mecnico y molienda 12 18
3 Maquinaria e instalaciones de envasado y empaquetado ....................................................... 10 20
Agrupacin 02 - Explotaciones industriales de produccin avcola-lechera
1 Molinos de piensos y maquinaria e instalaciones de preparacin de alimentos .................... 10 20
2 Instalaciones de distribucin de alimentos, de puesta, registro, crianza y recra ................... 12 18
3 Instalaciones incubadoras ....................................................................................................... 10 20
4 Instalaciones de clasificacin y pesaje ................................................................................... 10 20
5 Segadoras - Hileradoras .......................................................................................................... 12 18
6 Tractores ................................................................................................................................. 12 18
7 Accesorios del tractor ............................................................................................................. 12 18
8 Instalaciones de ordeo .......................................................................................................... 15 14
1
2
PERODO
MXIMO
AOS
COEFICIENTE
MXIMO
%
Agrupacin 03 - Pesca
GRUPO 031 PESCA MARTIMA CON BUQUES Y ALMADRABAS
1 Embarcaderos e instalaciones de carga y descarga ................................................................. 6 34
2 Buques de pesca ...................................................................................................................... 10 20
3 Aparatos localizadores de pesca, detectores, telefona, radio-gonimetros y radar .................. 18 12
4 Aparejos de pesca ................................................................................................................... 25 8
5 Maquinaria e instalaciones para la preparacin y manipulado del pescado y sus derivados .. 12 18
GRUPO 032 EXPLOTACIONES CETREAS, OSTRCOLAS Y VIVEROS
1 Instalaciones flotantes para criaderos...................................................................................... 8 25
2 Compuertas y parrillas en viveros ........................................................................................... 10 20
3 Instalaciones para la preparacin y manipulado de crustceos y moluscos ............................ 12 18
4 Utensilios de arranque, cuerda de esparto y similares............................................................. 25 8
GRUPO 033 SECADO, SALAZN Y AHUMADO DEL PESCADO
1 Secaderos ................................................................................................................................ 7 30
2 Maquinaria e instalaciones de limpieza, preparacin y primera elaboracin del pescado ...... 12 18
3 Maquinaria e instalaciones de desecacin y ahumado ............................................................ 12 18
4 Maquinaria e instalaciones de envasado, cierre, empaquetado y embalado............................ 10 20
Divisin 1 - Energa y agua
Agrupacin 11 - Extraccin, preparacin, aglomeracin de combustibles
slidos y coqueras
GRUPO 111 MINAS A CIELO ABIERTO
1 Terrenos dedicados exclusivamente a escombreras ................................................................ 4 50
2 Infraestructura y obras mineras especializadas ....................................................................... 7 30
3 Excavadora de rodetes e instalaciones anexas ........................................................................ 15 14
4 Apiladoras e instalaciones anexas ........................................................................................... 10 20
5 Cintas transportadoras ............................................................................................................. 10 20
6 Maquinaria de mina: tractores orugas, excavadoras, palas y camiones de mina..................... 20 10
7 Maquinaria para perforacin y sondeo.................................................................................... 30 8
8 Maquinaria e instalaciones auxiliares de minas ...................................................................... 10 20
9 Autocamiones.......................................................................................................................... 20 10
GRUPO 112 MINAS SUBTERRNEAS
1 Terrenos dedicados exclusivamente a escombreras ................................................................ 4 50
2 Infraestructura y obras mineras especializadas ....................................................................... 7 30
3 Maquinaria e instalaciones auxiliares de minas ...................................................................... 10 20
4 Maquinaria e instalaciones de compresin, trituracin y clasificacin ................................... 15 14
5 Instalacin de relleno .............................................................................................................. 12 18
6 Instalaciones de ventilacin .................................................................................................... 12 18
7 Instalaciones de aire comprimido............................................................................................ 12 18
8 Desages de minas .................................................................................................................. 12 18
9 Instalaciones de transporte sobre rales:
a) Vas ..................................................................................................................................... 7 30
b) Vagonetas, volquetes y dems elementos de carga ............................................................ 10 20
c) Equipos de traccin ............................................................................................................. 8 25
10 Autocamiones.......................................................................................................................... 20 10
PERODO
MXIMO
AOS
COEFICIENTE
MXIMO
%
Agrupacin 11 (continuacin)
GRUPO 113 PLANTAS DE TRATAMIENTO, CONCENTRACIN Y DEPURACIN
DE MINERALES
1 Terrenos dedicados exclusivamente a escombreras ................................................................ 4 50
2 Maquinaria e instalaciones para el transporte de mineral ....................................................... 12 18
3 Maquinaria e instalaciones para separacin y tratamiento primario ....................................... 12 18
4 Maquinaria e instalaciones de trituracin, molienda y clasificacin....................................... 15 14
5 Maquinaria e instalaciones auxiliares ..................................................................................... 10 20
6 Autocamiones ......................................................................................................................... 20 10
Agrupacin 12 - Extraccin de petrleo y gas natural
1 Maquinaria e instalaciones para trabajos de perforacin:
a) Sonda perforadora, bombas de expulsin, grupos motrices ................................................ 12 18
b) Castillete- mstil ................................................................................................................. 10 20
c) Varillaje de perforacin ...................................................................................................... 20 10
2 Maquinaria e instalaciones de extraccin y produccin.......................................................... 12 18
3 Maquinaria e instalaciones de flujo y redes colectoras ........................................................... 12 18
4 Maquinaria e instalaciones de separacin y tratamiento primario .......................................... 12 18
5 Maquinaria e instalaciones de almacenamiento ...................................................................... 10 20
6 Tanques y depsitos ................................................................................................................ 8 25
7 Maquinaria e instalaciones de bombeo, medida, evacuacin, de recuperacin secundaria y
terciaria e instalaciones anexas a las anteriores ...................................................................... 10 20
8 Plataformas marinas ................................................................................................................ 10 20
9 Buques de perforacin y produccin ...................................................................................... 10 20
10 Torre y subestructura .............................................................................................................. 10 20
11 Instalaciones de transporte de hidrocarburos por canalizacin ............................................... 10 20
Agrupacin 13 - Refino de petrleo
1 Unidades de destilacin, craqueo y reformado ....................................................................... 12 18
2 Unidades de desulfuracin, polimerizacin, lubricantes, asfaltos y similares ........................ 12 18
3 Calcinadores de coque ............................................................................................................ 12 18
4 Unidades de tratamiento.......................................................................................................... 12 18
5 Unidades de mezcla y dosificadores ....................................................................................... 10 20
6 Redes de distribucin y transporte de fluidos ......................................................................... 8 25
7 Unidades de bombeo ............................................................................................................... 10 20
8 Unidades de almacenamiento .................................................................................................. 5 40
Agrupacin 14 - Transporte por oleoducto de productos petrolferos y su
almacenamiento
1 Instalaciones martimas:
a) Superestructura y pilotes ..................................................................................................... 4 50
b) Equipos e instalaciones mecnicas ..................................................................................... 12 18
c) Lneas de conduccin.......................................................................................................... 8 25
2 Oleoductos:
a) Lneas de conduccin y su infraestructura .......................................................................... 8 25
b) Estaciones de bombeo y terminales de recepcin ............................................................... 10 20
3 Tanques de almacenamiento, sus cubetos de retencin y su infraestructura ........................... 5 40
4 Equipos de bombeo en instalaciones de almacenamiento ....................................................... 10 20
3
PERODO
MXIMO
AOS
COEFICIENTE
MXIMO
%
Agrupacin 14 (continuacin)
5 Lneas de conduccin de productos y de vapor para calentamiento de fueles en
instalaciones de almacenamiento ............................................................................................ 8 25
6 Red de drenaje de tanques ....................................................................................................... 4 50
7 Separadores de hidrocarburos, unidades de recuperacin de vapores y otras instalaciones
anticontaminantes .................................................................................................................... 15 14
8 Cargaderos de camiones o vagones-cisterna:
a) Equipos electrnicos para automatizacin o regulacin del proceso de carga.................... 15 14
b) Instalacin y equipos para aditivacin ................................................................................ 12 18
c) Equipo mecnico y otro ...................................................................................................... 12 18
9 Camiones para transporte de productos petrolferos:
a) Cabezas tractoras de trailers ................................................................................................ 18 12
b) Semiremolques o cisternas de trailers ................................................................................. 12 18
c) Camiones-cisterna rgidos ................................................................................................... 15 14
Agrupacin 15 - Produccin, transporte y distribucin de energa elctrica y gas
GRUPO 151 PRODUCCIN, TRANSPORTE Y DISTRIBUCIN DE ENERGA ELCTRICA
1 Centrales hidrulicas, de bombeo y mixtas:
Obra civil ............................................................................................................................. 3 68
Equipamiento electromecnico ............................................................................................ 5 40
2 Centrales trmicas ................................................................................................................... 7 30
3 Centrales nucleares, incluidos los terrenos ocupados en la Zona Bajo Control del explotador 5 40
4 Centrales elicas ..................................................................................................................... 8 25
5 Centrales experimentales ........................................................................................................ 10 20
6 Lneas de transporte ................................................................................................................ 5 40
7 Subestaciones:
a) Convencionales ................................................................................................................... 5 40
b) Blindadas ............................................................................................................................ 3 68
8 Reparto y distribucin ............................................................................................................. 4 50
9 Aparatos de medida ................................................................................................................. 7 30
10 Instalaciones de despacho de maniobra ................................................................................. 10 20
11 Otras instalaciones tcnicas..................................................................................................... 8 25
GRUPO 152 PRODUCCIN, TRANSPORTE Y DISTRIBUCIN DE GAS
1 Instalaciones de produccin y regasificacin:
a) Instalaciones de carga y descarga ....................................................................................... 8 25
b) Depsitos de almacenamiento ............................................................................................ 5 40
c) Instalaciones de vaporizacin ............................................................................................. 10 20
d) Lneas de fabricacin .......................................................................................................... 12 18
2 Instalaciones de transporte y distribucin:
a) Redes de transporte y distribucin ...................................................................................... 5 40
b) Estaciones de regulacin y medida ..................................................................................... 5 40
c) Instalaciones de medida y control ....................................................................................... 12 18
d) Depsitos metlicos de distribucin ................................................................................... 8 25
e) Aparatos surtidores de gases licuados de petrleo .............................................................. 12 18
f) Reguladores de presin ....................................................................................................... 10 20
4
PERODO
MXIMO
AOS
COEFICIENTE
MXIMO
%
Agrupacin 16 - Captacin, depuracin y distribucin de agua
1 Obras hidralicas:
Obra civil ............................................................................................................................. 3 68
Equipamiento electromecnico ............................................................................................ 5 40
2 Depsitos y tanques ................................................................................................................ 4 50
3 Red de distribucin ................................................................................................................. 6 34
4 Instalaciones elevadoras .......................................................................................................... 10 20
5 Instalaciones de filtraje ........................................................................................................... 7 30
6 Instalaciones depuradores de cloracin................................................................................... 10 20
7 Instalaciones complementarias mecnicas y elctricas ........................................................... 6 34
Divisin 2 - Extraccin y transformacin de minerales no
energticos y productos derivados.
Industria qumica
Agrupacin 21 - Extraccin y reparacin de minerales metlicos
Se aplicarn los coeficientes de la Agrupacin 11.
Agrupacin 22 - Produccin y primera transformacin de metales
1 Hornos altos, hornos de cok, hornos de acero, y otras instalaciones anlogas ....................... 10 20
2 Instalaciones fijas y trenes de laminacin con sus elementos complementarios ..................... 10 20
3 Instalaciones de colada continua ............................................................................................. 10 20
4 Autocamiones ......................................................................................................................... 20 10
Agrupacin 23 - Extraccin y preparacin de minerales no metlicos y energticos
Se aplicarn los coeficientes de la Agrupacin 11.
Agrupacin 24 - Industrias de productos minerales no metlicos
GRUPO 241 YACIMIENTOS Y CANTERAS.
1 Maquinaria e instalaciones para trabajos de cantera o yacimiento: draga, excavadoras,
palas mecnicas, tractores orugas, camiones de contruccin y similares:
a) Sobre neumticos ................................................................................................................ 15 14
b) Sobre orugas ....................................................................................................................... 18 12
2 Sondas, equipos de arrastre, cintas de transporte, elevadores, gras y bombas aspirantes de
arenas y gravas ........................................................................................................................ 12 18
3 Instalaciones de transporte areo en canteras o yacimientos .................................................. 8 25
4 Instalaciones de transporte sobre railes en canteras o yacimientos:
a) Vas ..................................................................................................................................... 7 30
b) Vagonetas, volquetes y dems elementos de carga ............................................................ 10 20
c) Equipos de traccin ............................................................................................................. 8 25
5 Maquinaria e instalaciones de compresin, trituracin, clasificacin, secado, calcinado,
enfriado, aserrado y corta ........................................................................................................ 15 14
6 Silos de construccin permanente ........................................................................................... 7 30
7 Maquinaria y equipos para envasado y expedicin................................................................. 10 20
5
PERODO
MXIMO
AOS
COEFICIENTE
MXIMO
%
Agrupacin 24 (continuacin)
GRUPO 242 FABRICACIN DE CEMENTO, CALES, YESOS Y ESCAYOLAS.
1 Maquinaria e instalaciones para trabajos en cantera
Se aplicarn los coeficientes del Grupo 241.
2 Instalaciones de transporte de cantera a fbrica.
Se aplicarn los coeficientes del Gripo 241.
3 Maquinaria e instalaciones de preparacin, trituracin y molienda ........................................ 12 18
4 Hornos y sus anexos................................................................................................................ 10 20
5 Maquinaria e instalaciones mezcladoras, agitadoras, secadoras, de aspiracin y similares .... 12 18
6 Instalaciones de:
a) Silos .................................................................................................................................... 7 30
b) Tanques ............................................................................................................................... 5 40
7 Vehculos de transporte pesado............................................................................................... 20 10
8 Excavadoras y palas mecnicas .............................................................................................. 12 18
GRUPO 243 FABRICACIN DE DERIVADOS DEL CEMENTO Y MANUFACTURAS
DE YESO.
1 Maquinaria e instalaciones de preparacin, triturado, tamizado y mezcla .............................. 12 18
2 Maquinaria e instalaciones prensadoras, inyectoras, vibradoras, centrifugadoras,
moldeadoras y pulimentadoras ................................................................................................ 12 18
GRUPO 244 MANIFACTURAS DE PIEDRAS NATURALES, MRMOLES
Y MOLIENDA DE PIEDRAS, TIERRAS Y ARENAS.
1 Maquinaria e instalaciones excavadoras, palas mecnicas, de extraccin, carga y transporte
interno, trituracin de piedra, tierras y arenas.
Se aplicarn los coeficientes del Grupo 241.
2 Maquinaria e instalaciones de aserrado, fresado, cepillado y pulimentado de piedras y
mrmoles ................................................................................................................................. 12 18
GRUPO 245 FABRICACIN DE PRODUCTOS CERMICOS.
1 Maquinaria e instalaciones para los trabajos y transporte interior en canteras y yacimientos.
Se aplicarn los coeficientes del Grupo 241.
2 Maquinaria e instalaciones de transporte de cantera a fbrica.
Se aplicarn los coeficientes del Grupo 241.
3 Maquinaria e instalaciones trituradoras, tamizadoras, mezcladoras, centrifugadoras,
amasadoras, pulverizadoras, dosificadoras, purificadoras, laminadoras, cortadoras,
moldeadoras, prensadoras, y similares .................................................................................... 12 18
4 Hornos y sus anexos................................................................................................................ 10 20
5 Maquinaria e instalaciones de esmaltado, vitrificado, pulido, decorado y acabado, de carga
automtica, secado, calentamiento de aire y acabado ............................................................. 12 18
6 Maquinaria e instalaciones de envasado, embalado y flejado ................................................. 10 20
7 Cobertizos y tinglados para desecacin .................................................................................. 7 30
GRUPO 246 FABRICACIN Y MANUFACTURA DE VIDRIO
1 Maquinaria e instalaciones de trituracin, molienda, tamizado y mezclado ........................... 12 18
2 Hornos y sus anexos................................................................................................................ 12 18
3 Maquinaria e instalaciones para la produccin de vidrio plano, hueco, prensado, fibra de
vidrio y lanas minerales .......................................................................................................... 12 18
4 Maquinaria para la elaboracin, tratamiento y manipulacin de vidrio y productos de fibra
y lanas minerales ..................................................................................................................... 10 20
5 Instalaciones de elaboracin, manipulacin y transformacin de productos terminados........ 10 20
6 Maquinaria e instalaciones de empaquetado, envasado y flejado ........................................... 10 20
7 Maquinaria e instalaciones de ensamblado de vidrio y otros materiales para construccin y
automviles ............................................................................................................................. 10 20
6
PERODO
MXIMO
AOS
COEFICIENTE
MXIMO
%
Agrupacin 25 - Industrias qumicas y farmacuticas
1 Instalaciones de fabricacin de cidos inorgnicos ................................................................ 15 14
2 Instalaciones de electrolisis y electrosntesis .......................................................................... 15 14
3 Hornos reactores para sntesis inorgnicas ............................................................................. 15 14
4 Hornos reactores para fusin................................................................................................... 15 14
5 Instalaciones de sntesis orgnicas a altas presiones y/o temperaturas ................................... 15 14
6 Instalaciones de cloracin, nitracin y sulfonacin ................................................................ 15 14
7 Otras instalaciones especficas y maquinaria operativa para procesos qumicos: ................... 12 18
a) Instalaciones de fabricacin de lejas.
b) Instalaciones de fabricacin de detergentes sintticos.
c) Instalaciones de fabricacin de explosivos y plvoras.
d) Instalaciones de fermentacin.
e) Instalaciones de pirogeneracin.
f) Hornos, calderas y tostaderos y secaderos con calefaccin directa o indirecta.
g) Instalaciones de sntesis.
h) Instalaciones de fabricacin de colorantes y lacas.
i) Hornos de fabricacin de pigmentos y colorantes.
j) Calderas de reactores de fabricacin de barnices.
k) Instalaciones para las dems reacciones.
8 Instalaciones de destilacin y rectificacin ............................................................................. 12 18
9 Concentradores, evaporadores, extractores y cristalizadores .................................................. 12 18
10 Mezcladores cerrados y abiertos operativos con negro de carbono y productos abrasivos en
la industria del caucho............................................................................................................. 12 18
11 Unidades de almacenamiento .................................................................................................. 5 40
12 Instalaciones de fabricacin de detonadores encendedores, pistones, mechas y similares ..... 12 18
13 Instalaciones de fabricacin y carga cartuchos de caza .......................................................... 12 18
14 Instalaciones de calandrado, impregnacin, compresin, inyeccin-soplado, expansin,
espumacin, termoconformado, enrollamiento de filamentos, extrusin y colada ................. 12 18
15 Instalaciones de papel carbn, engomado y similares ............................................................. 12 18
16 Instalaciones especficas para transformaciones fsicas o trabajos mecnicos........................ 10 20
a) Instalaciones de mezcla, trituracin, molienda y amasado.
b) Instalaciones de confeccin de artculos de pirotecnia.
c) Instalaciones de fabricacin de cerillas fosfricas.
d) Instalaciones de regeneracin de materias plsticas.
e) Instalaciones de precipitacin, lavado, filtracin y secaderos para pigmentos.
f) Mezcladores, empastadoras y molinos para pigmentos, pinturas y tintas.
g) Instalaciones de tratamiento de aceite de pescado y la preparacin de lanolina, suitina,
estearina y grasas animales.
h) Instalaciones de fusin de grasas y ceras.
17 Maquinaria e instalaciones de dosificacin, envasado y cierre. .............................................. 10 20
Divisin 3 - Industrias transformadoras de los metales
Agrupacin 31 - Fabricacin de productos metlicos (excepto material de transporte)
1 Instalaciones para fundicin y forja, fraguas y cubilotes ........................................................ 10 20
2 Instalaciones para tratamientos trmicos y revestimientos metlicos ..................................... 12 18
3 Mquinas herramientas, mquinas de cortar, doblar y curvar chapa y barras y mquinas
que producen deformaciones sin corte ni arranque ................................................................. 12 18
4 Hornos, estufas y calderas ....................................................................................................... 10 20
5 Compresores y equipos auxiliares ........................................................................................... 12 18
6 Prensas y equipos auxiliares ................................................................................................... 12 18
7 Equipos de soldadura y aparellaje ........................................................................................... 15 14
7
8
PERODO
MXIMO
AOS
COEFICIENTE
MXIMO
%
Agrupacin 32 - Construccin de maquinaria y material elctrico
Se aplicarn los coeficientes de la Agrupacin 31.
Agrupacin 33 - Fabricacin de material electrnico
1 Equipos de fuerza e instalaciones de energa .......................................................................... 10 20
2 Instalaciones de transmisiones ................................................................................................ 12 18
3 Instalaciones y equipos de conmutacin analgica y digital ................................................... 12 18
4 Cabinas y centralitas ............................................................................................................... 12 18
5 Sistemas de alimentacin ininterrumpida................................................................................ 25 8
6 Equipos de prueba ................................................................................................................... 25 8
7 Procesadores de comunicaciones ............................................................................................ 12 18
Agrupacin 34 - Construccin de vehculos automviles y sus piezas de repuesto
1 Pistas de ensayo y prueba (excluido el terreno) ...................................................................... 7 30
2 Superficies de almacenamiento sin cubrir (excluido el terreno) ............................................. 5 40
3 Instalaciones para fundicin y forja, fraguas y cubilotes ........................................................ 10 20
4 Instalaciones para tratamientos trmicos y revestimientos metlicos ..................................... 12 18
5 Lneas de embuticin, corte, conformacin, soldadura y mecanizado .................................... 15 14
6 Maquinaria e instalaciones para aplicacin y preparacin de pinturas ................................... 12 18
7 Transportadores y sistemas de alimentacin y evacuacin de piezas ..................................... 12 18
8 Contenedores de transporte interno......................................................................................... 15 14
9 Maquinaria y equipos de bancos de ensayo y aparatos de medida ......................................... 15 14
10 Utiles y herramientas, moldes y matrices y maquetas de control ............................................ 33 6
Agrupacin 35 - Construccin aeronutica y naval, reparacin y
mantenimiento de buques y aeronaves
1 Instalaciones industriales fijas de procesos productivos:
calderas, hornos, autoclaves, estufas depuradoras y similares ................................................ 10 20
2 Instalaciones industriales de procesos de tratamientos superficiales:
baos, fresado, qumico, chorreado ........................................................................................ 12 18
3 Mquinas de mecanizado ........................................................................................................ 12 18
4 Instalaciones de montaje: gradas, calibres y similares ............................................................ 10 20
5 Equipos de inspeccin no destructiva ..................................................................................... 15 14
6 Instalaciones y equipos para ensayos de homologacin ......................................................... 25 8
7 Aeronaves de demostracin .................................................................................................... 18 12
Agrupacin 36 - Construccin de otro material de transporte
Se aplicarn los coeficientes de la Agrupacin 35.
Agrupacin 37 - Fabricacin de instrumentos de precisin ptica y similares
1 Prensas, trefiladoras y bombos de pulimentar ......................................................................... 12 18
2 Configuradoras de cercos y soldadores ................................................................................... 12 18
3 Fresadoras, taladradoras, maquinaria de recubrimiento y electroerosin ............................... 12 18
4 Hornos, estufas y calderas ....................................................................................................... 10 20
5 Desbastadoras, pulidoras, biseladoras y similares .................................................................. 12 18
9
Divisin 4 - Otras industrias manufactureras
Agrupacin 41 - Industrias de productos alimenticios y bebidas
GRUPO 411 INDUSTRIAS DE PRODUCTOS ALIMENTICIOS
1 Recintos frigorficos ................................................................................................................ 8 25
2 Maquinaria e instalaciones de recepcin:
a) Equipos de registro y medicin........................................................................................... 12 18
b) Depsitos y tanques ............................................................................................................ 7 30
c) Extraccin, separacin, seleccin, cribado, cernido, colado, desodorizacin, disolucin,
granulacin, prepurificacin, purificacin, destilacin, lavado, secado, escurrido,
filtrado, limpiado y asimilados ............................................................................................ 12 18
3 Maquinaria e instalaciones de produccin:
a) Moldeado, cortado, triturado, prensado, machacado, molido, pelado y picado .................. 12 18
b) Desdoblamiento, hidrogenado, enriquecido, refinado, pulverizado, desecado, inyectado,
vaporizado y fermentado..................................................................................................... 12 18
c) Tratamiento por aire, fro industrial .................................................................................... 12 18
d) Coccin, cremacin, freidura, esterilizacin, tostado, concentracin, centrifugado y
cortado................................................................................................................................. 12 18
4 Maquinaria e instalaciones de envasado ................................................................................. 10 20
5 Envases y embalajes para la distribucin ................................................................................ 20 10
6 Arcones frigorficos mviles, mquinas expendedoras y otros equipos mviles de venta ..... 20 10
7 Maquinaria e instalaciones de cocina ...................................................................................... 18 12
GRUPO 412 INDUSTRIAS DE BEBIDAS
1 Bodegas y cavas ...................................................................................................................... 3 68
2 Recintos frigorficos ................................................................................................................ 8 25
3 Maquinaria e instalaciones de recepcin:
a) Equipos de registros y medicin ......................................................................................... 12 18
b) Depsitos y tanques ............................................................................................................ 7 30
c) Separacin, seleccin, clasificacin, colado, desodorizacin, disolucin, purificacin,
lavado, escurrido, filtrado, limpiado y asimilados .............................................................. 12 18
4 Maquinaria e instalaciones de elaboracin: ............................................................................ 12 18
Molienda, triturado, mezclado, macerado, prensado, gaseado, tratamiento trasiedo,
bombeo, centrifugado, manipulado, refrigerado, coccin, fermentacin, destilacin,
rectificacin y pasteurizado.
5 Maquinaria e instalaciones de embotellado ............................................................................ 10 20
6 Envases y embalajes para la distribucin ................................................................................ 20 10
7 Arcones frigorficos mviles, mquinas expendedoras y otros equipos mviles de venta ..... 20 10
Agrupacin 42 - Tabaco
1 Secaderos ................................................................................................................................ 7 30
2 Maquinaria e instalaciones de recepcin, transporte interior, secado, corte, tamizado,
centrifugado, vaco, vaporizacin, mezcla, despalillado ......................................................... 12 18
3 Maquinaria e instalaciones de elaboracin y envasado........................................................... 12 18
Agrupacin 43 - Industria textil
GRUPO 431 ALGODN Y SUS MEZCLAS
1 Maquinaria e instalaciones para desmontado mecnico.......................................................... 10 20
2 Maquinaria e instalaciones para la hilatura y su preparacin.................................................. 12 18
3 Maquinaria e instalaciones para el tejido y su preparacin..................................................... 12 18
PERODO
MXIMO
AOS
COEFICIENTE
MXIMO
%
10
PERODO
MAXMO
AOS
COEFICIENTE
MXIMO
%
Agrupacin 43 - (continuacin)
GRUPO 432 LANA Y SUS MEZCLAS
1 Maquinaria e instalaciones para la preparacin de fibra:
a) Depuracin de impurezas vegetales mediante tratamientos cidos ..................................... 12 18
b) Lavado y peinado................................................................................................................ 10 20
c) Vareo, ahuecado y limpieza de la lana de la colchonera y similares ................................. 10 20
2 Maquinaria e instalaciones para la hilatura y la preparacin .................................................. 12 18
3 Maquinaria e instalaciones para el tejido y su preparacin..................................................... 12 18
4 Instalaciones auxiliares propias de la actividad ...................................................................... 12 18
GRUPO 433 SEDA NATURAL Y SUS MEZCLAS
1 Maquinaria e instalaciones para obtencin de la fibra ............................................................ 10 20
2 Maquinaria e instalaciones para el torcido y su preparacin................................................... 12 18
3 Maquinaria e instalaciones para el tejido y su preparacin..................................................... 12 18
GRUPO 434 FIBRAS ARTIFICIALES
1 Maquinaria e instalaciones para la fabricacin de pastas celulsicas ..................................... 12 18
2 Maquinaria e instalaciones para la fabricacin de fibras celulsicas ...................................... 12 18
3 Maquinaria e instalaciones para la fabricacin de fibras sintticas ......................................... 12 18
4 Maquinaria e instalaciones para la hilatura o torcido y su preparacin .................................. 12 18
5 Maquinaria e instalaciones para tejido y su preparacin......................................................... 12 18
GRUPO 435 FIBRAS DURAS
1 Maquinaria e instalaciones para la preparacin de las fibras: agramado, cocido, batamado,
rastrillado y similares .............................................................................................................. 10 20
2 Maquinaria e instalaciones para la hilatura y torcido .............................................................. 12 18
3 Maquinaria e instalaciones para la cordelera, trenzado y similares ....................................... 10 20
4 Maquinaria e instalaciones para tejidos de lino y mezclas ...................................................... 12 18
5 Maquinaria e instalaciones de tejidos para sacos y arpilleras ................................................. 12 18
6 Maquinaria e instalaciones para la fabricacin de esteras, capachos y similares .................... 12 18
GRUPO 436 FIBRAS DE RECUPERACIN
1 Maquinaria e instalaciones para el deshilachado de trapos ..................................................... 12 18
2 Maquinaria e instalaciones para la hilatura y su preparacin.................................................. 12 18
3 Maquinaria e instalaciones para el tejido y su preparacin..................................................... 12 18
GRUPO 437 GNEROS DE PUNTO
1 Maquinaria e instalaciones para la fabricacin de tejidos de punto por trama ........................ 12 18
2 Maquinaria e instalaciones para la fabricacin de tejidos de punto por urdimbre .................. 15 14
3 Maquinaria e instalaciones para la fabricacin de prendas interiores ..................................... 12 18
4 Maquinaria e instalaciones para la fabricacin de prendas exteriores .................................... 12 18
5 Maquinaria e instalaciones para la fabricacin de medias ...................................................... 15 14
6 Maquinaria e instalaciones para la fabricacin de calcetines .................................................. 15 14
11
PERODO
MXIMO
AOS
COEFICIENTE
MXIMO
%
Agrupacin 43 - (continuacin)
GRUPO 438 HILOS DE COSER Y PARA LABORES
1 Maquinaria e instalaciones para la fabricacin de hilos de coser y labores ............................ 10 20
2 Maquinaria e instalaciones para fabricacin de tejidos elsticos ............................................ 12 18
3 Maquinaria e instalaciones para la fabricacin de cintas, galones y pasamanera .................. 12 18
4 Maquinaria e instalaciones para la fabricacin de tules, blondas, visillos y similares ............ 12 18
5 Maquinaria e instalaciones para la fabricacin de fieltros ...................................................... 12 18
6 Maquinaria e instalaciones para la fabricacin de redes, hijuelas y similares ........................ 12 18
GRUPO 439 ACABADORES, ESTAMPADORES Y TINTOREROS
1 Maquinaria e instalaciones para el blanqueo, tintes, aprestos y acabados .............................. 12 18
2 Maquinaria e instalaciones para estampados .......................................................................... 12 18
GRUPO 4310 CONFECCIN
1 Maquinaria e instalaciones para la confeccin de prendas para el vestido ............................. 12 18
2 Maquinaria e instalaciones para la confeccin de ropas de equipamiento de casa, hostelera,
hospitales, residencias, transportes ......................................................................................... 12 18
3 Maquinaria e instalaciones para la confeccin de productos industriales ............................... 12 18
Agrupacin 44 - Industria del cuero
GRUPO 441 PREPARACIN, CURTIDO Y ACABADO DE PIELES
1 Depsitos y conducciones de productos qumicos y de agua caliente y vapor ....................... 12 18
2 Maquinaria e instalaciones de preparacin, tratamiento, curtido y terminado ........................ 12 18
GRUPO 442 MANUFACTURA DE CUERO Y MARROQUINERA
1 Maquinaria e instalaciones para el preparado de estuchera y marroquineria ......................... 12 18
2 Maquinaria e instalaciones en talleres mecnicos y de barnizado y terminado ...................... 12 18
3 Maquinaria e instalaciones en talleres de carpintera .............................................................. 12 18
4 Maquinaria e instalaciones en talleres de fabricacin de artculos de viaje ............................ 12 18
Agrupacin 45 - Industrias del calzado
GRUPO 451 FABRICACIN DE CALZADO
1 Maquinaria e instalaciones para la preparacin de cueros y otros materiales, elaboracin y
terminado de calzados ............................................................................................................. 12 18
2 Mquinas para medir pieles, ojetear, apomazar, cortar y marcar suelas y prensas de pegar ... 12 18
3 Troqueles, hormas y patrones ................................................................................................. 25 8
GRUPO 452 TALLERES DE GUANTERA
1 Maquinaria e instalaciones de troquelado, raspado, planchado, cosido, perforado, bordado
y dems operaciones complementarias ................................................................................... 12 18
2 Maquinaria e instalaciones para la preparacin de cueros y otros materiales ......................... 12 18
GRUPO 453 MANUFACTURA DE PELETERA
1 Maquinaria e instalaciones para la preparacin de pieles, cardado, cortado, planchado y
cepillado .................................................................................................................................. 12 18
2 Depsitos y tintas para el teido y curtido de pieles ............................................................... 12 18
3 Maquinaria e instalaciones para el lavado, centrifugado y secado de pieles........................... 12 18
4 Mquinas de coser, igualar y terminar pieles .......................................................................... 12 18
5 Maquinaria para la confeccin de prentas de vestir en piel y cuero........................................ 12 18
12
PERODO
MXIMO
AOS
COEFICIENTE
MXIMO
%
Agrupacin 46 - Industrias de la madera, corcho y muebles de madera
GRUPO 461 ASERRADO Y PREPARACIN INDUSTRIAL DE LA MADERA
1 Silos y construcciones especiales ............................................................................................ 7 30
2 Maquinaria e instalaciones de arrastre, elevacin y carga en montes ..................................... 12 18
3 Maquinaria e instalaciones de tronzado, descortezado y aserrado .......................................... 12 18
5 Maquinaria e instalaciones de elaboracin y tratamiento de la madera en fbrica ................. 12 18
4 Instalaciones de desecacin por vapor de aire caliente y de impregnacin ............................ 12 18
6 Autocamiones.......................................................................................................................... 20 10
GRUPO 462 FABRICACIN DE PRODUCTOS SEMIELABORADOS DE MADERA
1 Silos y construcciones especiales ............................................................................................ 7 30
2 Maquinaria e instalaciones de preparacin, desarrollo, triturado, viruteado, molienda,
tamizado, mezcla, desfigrado, astillado, aglutinado, aserrado y cortado ................................ 12 18
3 Maquinaria e instalaciones de desecacin, encolado, ensamblado, de corte, canteado y
terminacin de chapas y tableros ............................................................................................ 12 18
GRUPO 463 FABRICACIN DE PRODUCTOS DE CORCHO
1 Silos y construcciones especiales ............................................................................................ 7 30
2 Instalaciones de agua, vapor y elctricas, calderas abiertas de coccin y cintas de
inmersin, transportadores de materia prima, grnulos y polvos; quemadores y hornos
para curado de aglomerados .................................................................................................... 12 18
3 Instalaciones completas para fabricacin de aglomerado negro:
a) en procesos de coccin y generacin de vapor ................................................................... 15 14
b) en procesos de fuego semidirecto ....................................................................................... 12 18
4 Maquinaria para la elaboracin y tratamiento del corcho en planchas, trituracin,
aglomerado, discos, tapones y lana de corcho ........................................................................ 12 18
GRUPO 464 FABRICACIN DEL MUEBLE DE MADERA Y ARTCULOS DE JUNCO
Y CAA Y CESTERA
1 Silos y construcciones especiales ............................................................................................ 7 30
2 Instalaciones de vapor, calderas y recipientes para hervir ...................................................... 12 18
3 Mquinas de corte, de deformar, de ensamblar y revestir superficies, de tratamiento de
la madera y similares ............................................................................................................... 12 18
Agrupacin 47 - Industrias del papel y artes grficas
GRUPO 471 INDUSTRIAS DEL PAPEL Y FABRICACIN DE ARTCULOS DE PAPEL
1 Fabricacin de pasta papelera:
a) Depsitos de preparacin de la pasta .................................................................................. 7 30
b) Maquinaria e instalaciones de manipulacin de las materias primas .................................. 10 20
c) Maquinaria e instalaciones de produccin: Equipos de trituracin y desfibrado,
de coccin, de tratamiento de fibras, de destintado, de blanqueo e instalaciones de
recuperacin de productos qumicos ................................................................................... 12 18
d) Equipos secapastas y prensapastas ..................................................................................... 10 20
2 Fabricacin de papel y cartn:
a) Depsitos ............................................................................................................................ 7 30
b) Maquinaria e instalaciones de preparacin de pasta ........................................................... 10 20
c) Maquinaria e instalaciones de fabricacin de papel y cartn y equipos auxiliares ............. 12 18
d) Maquinaria e instalaciones de transformacin, recubrimiento y acabado de papel y
cartn................................................................................................................................... 10 20
13
PERODO
MXIMO
AOS
COEFICIENTE
MXIMO
%
Agrupacin 47 - (continuacin)
3 Fabricacin de cartn ondulado:
a) Depsitos ............................................................................................................................ 7 30
b) Maquinaria e instalaciones de ondulacin .......................................................................... 12 18
4 Maquinaria y equipos para manipulados de papel y cartn .................................................... 12 18
GRUPO 472 ARTES GRFICAS
1 Maquinaria y equipos de preimpresin ................................................................................... 15 14
2 Maquinaria, elementos e instalaciones para la impresin en tipografa:
a) Mquinas de componer ....................................................................................................... 10 20
b) Matrices de mquinas de componer .................................................................................... 20 10
c) Prensas de tipografa rpidas y de rodillo ........................................................................... 12 18
d) Otras prensas de tipografa ................................................................................................. 10 20
e) Metales y aleaciones para la fundicin de caracteres de imprenta y similares.................... 20 10
f) Otros aparatos y mquinas auxiliares .................................................................................. 12 18
3 Maquinaria e instalaciones para la impresin en huecograbado:
a) Instalaciones de grabado de cilindros ................................................................................. 15 14
b) Rotativas de imprimir en huecograbado ............................................................................. 12 18
c) Otros aparatos y mquinas auxiliares .................................................................................. 12 18
4 Maquinaria e instalaciones para la impresin en offset:
a) Lmparas de arco voltaico, moldes de copia y mesas de montaje ...................................... 15 14
b) Mquinas de arco voltaico para offset de paso rpido, pantgrafos e instalaciones de
lavado, de rodillo y secado.................................................................................................. 15 14
c) Mquinas de arco voltaico para offset de paso lento, reproductores, prensas de todo
tipo, rotativas de offset y centrifugadoras........................................................................ 12 18
d) Otros aparatos y mquinas auxiliares ................................................................................. 12 18
5 Maquinaria y equipos para la impresin en serigrafa y tampografa ..................................... 12 18
6 Maquinaria y equipos para la impresin por flexografa ........................................................ 12 18
7 Maquinaria y equipos de impresin por laser ......................................................................... 15 14
8 Maquinaria y equipos de impresin por otros sistemas .......................................................... 12 18
9 Mquinas para plegar, coser, encuadernar, guillotinar, aglutinar recortes, enfardar ............... 12 18
10 Mquinas para empaquetado, flejado, retractilado y otras operaciones auxiliares ................. 12 18
11 Otras mquinas e instalaciones empleadas en encuadernacin y acabado con
procedimientos no convencionales ......................................................................................... 10 20
Agrupacin 48 - Industrias de transformacin del caucho y materias plsticas
1 Instalaciones de polimerizacin y condensacin .................................................................... 12 18
2 Instalaciones de regeneracin de materias plsticas................................................................ 10 20
3 Instalaciones de calandrado, impregnacin, comprensin, extrusin y colada ....................... 12 18
Agrupacin 49 - Otras industrias manufactureras
GRUPO 491 FABRICACIN DE INSTRUMENTOS DE MSICA, FABRICACIN DE
DISCOS Y AFINES
1 Maquinaria e instalaciones de produccin.
Se aplicarn los coeficientes del Grupo 493
2 Maquinaria e instalaciones de sonido, grabacin y control .................................................... 12 18
3 Matrices para discos ................................................................................................................ 33 6
GRUPO 492 FABRICACIN DE MATERIAL SENSIBLE FOTOGRFICO
1 Instalaciones de emulsionado.................................................................................................. 12 18
2 Instalaciones de envasado, empaquetado y cierre ................................................................... 10 20
14
PERODO
MXIMO
AOS
COEFICIENTE
MXIMO
%
Agrupacin 49 - (continuacin)
GRUPO 493 FABRICACIN DE JUEGOS, JUGUETES Y ARTCULOS DE DEPORTE
(EXCEPTO CALZADO DEPORTIVO)
1 Mquinas de cortar y coser, manuales y elctricas, para el trabajo del tejido y el cuero.
Se aplicarn los coeficientes del Grupo 4310.
2 Mquinas y hornos para el trabajo del cartn ......................................................................... 10 20
3 Mquinas moldeadoras de termoplsticos............................................................................... 12 18
4 Mquinas, prensas y estampadoras para el trabajo en chapa metlica .................................... 12 18
5 Mquinas para el corte, fresado, torneado, prensado, encolado, pulido y terminado para el
trabajo en madera .................................................................................................................... 12 18
6 Instalaciones de pintura, secado, inyeccin de color, terminado y montaje............................ 10 20
7 Matrices y moldes para la fabricacin de juguetes ................................................................. 33 6
GRUPO 494 INDUSTRIAS MANUFACTURERAS DIVERSAS
1 Mquinas moldeadoras, de corte, fresado, torneado, prensado y estampado.......................... 12 18
2 Instalaciones de secado e inyeccin ........................................................................................ 10 20
Divisin 5 - Construccin
Agrupacin 51 - Construccin y reparacin de obras en general
1 Cobertizos, barracones, depsitos y almacenes:
a) Permanentes ........................................................................................................................ 7 30
b) Temporales a pie de obra .................................................................................................... 20 10
2 Maquinaria flotante para trabajos martimos y fluviales:
a) Dragas, elevadores de succin, remolcadores, cabrias, ganguiles, dracazas, pontonas,
diques flotantes ................................................................................................................... 8 25
b) Motores y equipos auxiliares .............................................................................................. 12 18
3 Maquinaria y elementos de hinca y pantallas .......................................................................... 12 18
4 Maquinaria, instalaciones y vehculos para trabajos de excavacin, movimiento, carga de
piedras y tierras para la explanacin de terrenos:
a) Sobre neumticos ................................................................................................................ 15 14
b) Sobre orugas ....................................................................................................................... 18 12
5 Maquinaria e instalaciones para fabricacin de morteros y hormigones ................................ 12 18
6 Maquinaria e instalaciones de trituracin, molienda, lavado y cribado de ridos ................... 15 14
7 Unidades completas de preparacin de mezclas, aglomerados y similares, para
pavimentaciones y riegos asflticos o similares ...................................................................... 15 14
8 Maquinaria para compactado y apisonado .............................................................................. 12 18
9 Maquinaria de elevacin y transportadores contnuos ............................................................ 12 18
10 Maquinaria e instalaciones de aire comprimido y de bombeo ................................................ 12 18
11 Maquinaria para trabajar el hierro y la madera ....................................................................... 12 18
12 Maquinaria para perforacin y sondeo.................................................................................... 20 10
13 Aparatos y material de topografa y laboratorio...................................................................... 15 14
14 Maquinaria y elementos para suministro y transformacin de energa ................................... 12 18
15 Maquinaria para trabajos en va frrea .................................................................................... 12 18
16 Maquinaria e instalaciones, incluidos equipos de locomocin, para la construccin de
tneles ..................................................................................................................................... 15 14
17 Autocamiones.......................................................................................................................... 20 10
18 Martillos y herramientas neumticas ....................................................................................... 30 8
19 Maquinaria con potencia hasta 25 Kw y sus accesorios ......................................................... 25 8
20 Encofrados, cimbras y similares.............................................................................................. 25 8
15
Divisin 6 - Comercio, hostelera y restaurante. Reparaciones
Agrupacin 61 - Comercio
1 Decoracin en general (excluido mobiliario) .......................................................................... 18 12
2 Instalaciones de escaparates y estanteras, vitrinas y mostradores .......................................... 12 18
3 Instalaciones exteriores y portadas.......................................................................................... 15 14
4 Instalaciones luminosas y rtulos en general:
a) En interiores ........................................................................................................................ 15 14
b) En exteriores ....................................................................................................................... 20 10
5 Sistemas de cdula elctrica en puertas y alarmas .................................................................. 15 14
6 Maniques decorativos ............................................................................................................ 30 8
7 Cabinas y probadores .............................................................................................................. 12 18
8 Mquinas de venta automtica ................................................................................................ 20 10
Agrupacin 62 - Hostelera, restaurantes y cafs
1 Decoracin de interiores (excluido mobiliario) ...................................................................... 18 12
2 Maquinaria e instalaciones de lavandera; centrifugado y secado .......................................... 12 18
3 Maquinaria e instalaciones sanitarias, de cocina, planchado y lavavajillas ............................ 15 14
4 Instalaciones de vitrinas y estanteras, mostradores, cafeteras, asadores, freidores y dems
electrodomsticos de habitaciones .......................................................................................... 15 14
5 Mobiliario de habitaciones, salones, salas, despachos, comedores y otras dependencias
(excluidos los muebles, tapices, cuadros y objetos antiguos, de arte o alto valor) ................. 10 20
6 Lencera en general, vajilla y cubertera ................................................................................. 25 8
7 Cristalera en general .............................................................................................................. 50 4
8 Instalaciones deportivas y de recreo ....................................................................................... 8 25
Agrupacin 63 - Venta de gasolina y lubricantes en estaciones de servicio
1 Depsitos subterrneos ........................................................................................................... 6 34
2 Aparatos surtidores de carburantes ......................................................................................... 12 18
3 Instalaciones luminosas exteriores y rtulos en general ......................................................... 20 10
4 Aparatos de lavado automtico ............................................................................................... 12 18
5 Instalaciones auxiliares ........................................................................................................... 10 20
Agrupacin 64 - Talleres de reparacin de elementos de transporte, de
aparatos elctricos y, en general, de reparaciones metlicas
o mecnicas
1 Mquinas herramientas, mquinas de cortar, doblar y curvar chapas y barras, mquinas que
producen deformacin sin corte ni arranque ........................................................................... 12 18
2 Instalaciones para fundicin y forja, fraguas y cubilotes ........................................................ 10 20
3 Prensas .................................................................................................................................... 12 18
4 Equipos de soldadura .............................................................................................................. 15 14
5 Motores, bombas y similares ................................................................................................... 10 20
PERODO
MXIMO
AOS
COEFICIENTE
MXIMO
%
16
Divisin 7 - Transportes y comunicaciones
Agrupacin 71 - Transporte por ferrocarril
GRUPO 711 TRANSPORTE POR FERROCARRIL DE SUPERFICIE.
1 Tneles y explanaciones ......................................................................................................... 2 100
2 Infraestructura de va y puentes .............................................................................................. 3 68
3 Redes de tuberas y canalizaciones subterrneas .................................................................... 5 40
4 Lneas de alta tensin, instalaciones cambio de ejes ............................................................... 5 40
5 Centros de transformacin energa e instalaciones alumbrado exterior .................................. 8 25
6 Subestaciones elctricas fijas y mviles e instalaciones seguridad ......................................... 8 25
7 Vas, cambios y desvos .......................................................................................................... 7 30
8 Sistemas de proteccin, pasos a nivel, telemandos, cronometra, catenaria, postes,
conjuntos y sustentadores........................................................................................................ 10 20
9 Tren tierra. Equipos mltiples telefnicos y de datos. Comunicaciones: cables, centrales y
equipos telefnicos .................................................................................................................. 10 20
10 Catenaria, hilo de contacto ...................................................................................................... 10 20
11 Megafona, teleindicadores, centros de mensajes y teletipos .................................................. 12 18
12 Locomotoras diesel, elctricas y quitanieves .......................................................................... 8 25
13 Autopropulsados diesel y elctricos ........................................................................................ 8 25
14 Piezas parque material rodante................................................................................................ 10 20
15 Locomotoras, autopropulsados y piezas parque AVE ............................................................ 10 20
16 Maquinaria mantenimiento va ............................................................................................... 10 20
17 Coches y vagones mercancas ................................................................................................. 8 25
18 Vehculos de transporte especial de va .................................................................................. 8 25
GRUPO 712 TRANSPORTE POR FERROCARRIL SUBTERRNEO.
1 Construcciones civiles ............................................................................................................. 2 100
2 Va ........................................................................................................................................... 10 20
3 Subestaciones elctricas .......................................................................................................... 8 25
4 Instalaciones elctricas y de contacto...................................................................................... 10 20
5 Instalaciones generales de comunicacin, sealizacin y telemando ..................................... 10 20
6 Vagones autopropulsados ....................................................................................................... 8 25
7 Maquinaria e instalaciones en talleres de reparacin y mantenimiento.
Se aplicarn los coeficientes de la agrupacin 64.
Agrupacin 72 - Otros transportes terrestres
GRUPO 721 TRANSPORTE DE VIAJEROS
1 Autobuses de servicios pblico:
a) Internacional ....................................................................................................................... 22 10
b) Interurbano, urbano y suburbano ........................................................................................ 18 12
2 Vehculos automviles de servicio pblico............................................................................. 22 10
3 Furgonetas, motocicletas, bicicletas y vehculos de reparto, taller y apoyo en carretera ........ 16 14
4 Maquinaria e instalaciones en talleres, almacenes, estaciones y cocheras.
Se aplicarn los coeficientes de la Agrupacin 64.
5 Decoracin interior vehculos ................................................................................................. 22 10
6 Equipos de comunicaciones y televisin de vehculos............................................................ 22 10
7 Mquinas expendedoras-canceladoras de billetes ................................................................... 15 14
PERODO
MXIMO
AOS
COEFICIEN