Area Tributaria

C O N T E N I D O
INFORME TRIBUTARIO Aspectos introductorios a las Operaciones Gravadas con el Impuesto General a las Ventas ......... ACTUALIDAD Y APLICACION PRACTICA Modifican Normas de Inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes .................................... Disponen actualizacin total de los datos consignados en el Registro nico de Contribuyentes y la Comunicacin de Nuevos Datos a travs del PDT-RUC .............................................................. Modifican norma referida a subsanacin de infracciones correspondientes a tributos derogados no prescritos para efectos de la aplicac. del Sistema Especial de Pago de Deudas Tributarias -SEAPCASUISTICA Nuevas apreciaciones sobre la presuncin de ingresos omitidos por pasivos falsos ..................... TRIBUTACIN Y FINANZAS Opciones Financieras (Segunda Parte) ........................................................................................... TRIBUTACIN SECTORIAL El Impto. a la Rta. en el Sector Agrario (Pequeos productores y beneficiarios Rgimen Agrario) .. ASESORIA APLICADA ...................................................................................................................... NORMAS TRIBUTARIAS MUNICIPALES .......................................................................................... JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA: Impugnacin Judicial de Resolucin del Tribunal Fiscal ........... ACOTACION AL MARGEN ................................................................................................................ INDICADORES TRIBUTARIOS ......................................................................................................... I-1 I-4 I-7 I-10 I-11 I-16 I-21 I-26 I-29 I-30 I-32 I-33

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I N F O R M E T R I B U T A R I O

Aspectos introductorios a las Operaciones Gravadas con el Impuesto General a las Ventas
Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno (*)
1. Concepto El Impuesto General a las Ventas (para efectos de este trabajo IGV) establecido en el Texto Unico Ordenado aprobado por el D.S. 055-99-EF, es tcnicamente un Impuesto al Valor Agregado (IVA) estructurado bajo el mtodo de base financiera a los efectos de determinar el valor agregado, y de impuesto contra impuesto para efectuar las deducciones de las compras y las adquisiciones en general. En cuanto a la amplitud de las deducciones, el IGV peruano es del tipo deducciones financieras o amplias, vale decir que se admite la deduccin de todas las adquisiciones que se insuman o consuman en el proceso productivo o que sean gasto de la actividad econmica del sujeto del impuesto. 2. Ambito de aplicacin 2.1. Operaciones Afectas De acuerdo a lo que seala el artculo 1 de la Ley del IGV, son las siguientes: a) La venta en el pas de bienes muebles; b) Los servicios prestados o utilizados en el pas; c) Los Contratos de construccin; d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos; e) La importacin de bienes. 2.2. Operaciones Inafectas Son todas aquellas que se encuentran fuera del mbito de aplicacin o afectacin de un determinado tributo. En nuestro sistema se aplican dos tipos de inafectacin, la lgica y la legal. a) Inafectacin Lgica: Todas aquellas operaciones que se encuentran fuera del mbito de aplicacin del impuesto, es decir, todas aquellas operaciones que no se encuentran comprendidas en el artculo 1 de la Ley del IGV. Bastara entonces con aplicar la
(*) Profesora de Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica del Per.

inafectacin lgica para saber cules son los casos que no se encuentran gravados con el IGV, no obstante ello, el legislador prefiere utilizar adems la inafectacin legal, esto es, sealar en forma expresa algunos casos de inafectacin, ya que evidentemente no podra contemplar todos. b) Inafectacin Legal: Todos los casos expresamente sealados en la Ley del IGV, en la medida en que no se encuentren comprendidos dentro de las operaciones gravadas, esto es, dentro del mbito de afectacin del IGV. En este sentido, seala el artculo 1 de la Ley del IGV que no estn gravados con el impuesto..... y se precisan una serie de operaciones. En esta relacin encontramos no slo casos de inafectacin legal, sino de supuestos que efectivamente se encuentran gravados (esto es, dentro del mbito de aplicacin del IGV), pero que el legislador decide contemplar con el nombre de inafectacin, aunque su naturaleza jurdica sea de exoneracin. Esto, evidentemente, porque le interesa que no se aplique para estos efectos la temporalidad que es una caracterstica de la exoneracin, ms an, la norma VII del ttulo preliminar el Cdigo Tributario vigente, establece que Toda exoneracin o beneficio tributario concedido sin sealar plazo, se entender otorgado por 3 aos. Es justamente esta limitacin, la que lleva al legislador a denominar inafectacin a casos de exoneracin. Veamos slo un caso reciente, la incorporacin del inciso p) en el segundo prrafo de la Ley del IGV ...p) La venta e importacin de los medicamentos y/o insumos necesarios para la fabricacin nacional de los equivalentes teraputicos que se importan para tratamiento de enfermedades oncolgicas y de VIH/ SIDA..... Por otro lado, por ejemplo,

en el inciso a) del artculo 2) s se est contemplando un caso de inafectacin, pues el IGV grava actividad empresarial, y las personas que perciben ingresos por arrendamiento o cesin en uso de bienes muebles e inmuebles, cuyo ingreso constituya renta de primera categora, no realizan actividad empresarial. 2.3. Operaciones Exoneradas Las operaciones exoneradas son todas aquellas que encontrndose dentro del campo de aplicacin del impuesto, esto es, encontrndose gravadas, afectas, el legislador decide dispensar el pago del tributo, liberando al sujeto comprendido, del pago del mismo, no as del cumplimiento de los deberes de naturaleza formal. En este sentido, en el tributo que nos ocupa, las operaciones exoneradas son todas aquellas que se encuentran contenidas en los apndices I y II de la Ley IGV. Esto, debido a que el artculo 5 de la ley del IGV seala lo siguiente Estn exoneradas del IGV las operaciones contenidas en los apndices I y II, ...Tambin los contribuyentes cuyo giro o negocio consiste en realizar exclusivamente operaciones exoneradas u operaciones inafectas, cuando vendan bienes que fueron adquiridos o producidos para ser utilizados exclusivamente en dichas operaciones exoneradas o inafectas.

3. Sujetos Pasivos del IGV Son sujetos pasivos del IGV, aquellas personas que realicen actividad empresarial, y aquellas que aunque no realicen actividad empresarial sean habituales, de acuerdo a las disposiciones que sobre habitualidad contempla la ley del IGV. El artculo 9 de la ley del IGV, seala como sujetos contribuyentes del impuesto a las personas naturales, jurdicas, sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista en la Ley del IR, sucesiones indivisas, sociedades irregulares1, patrimonios fideicometidos2 de sociedades titulizadoras3, los fondos mutuos4 de inversin en valores, y los fondos de inversin5. Tambin son sujetos del impuesto en la medida en que lleven contabilidad in1 LGS, 26887, es irregular la sociedad que no se ha constituido e inscrito conforme a la LGS, o la situacin de hecho que resulta que dos o ms personas actan de manera manifiesta en sociedad sin haberla constituido e inscrito. 2 Ley Mercado Valores: es un patrimonio autnomo, sobre el cual la sociedad titulizadora ejerce el dominio fiduciario, el cual confiere las facultades de administracin, uso, disposicin y reivindicacin, las mismas que slo pueden ser ejercidas de acuerdo con la finalidad con la que fue constituido el fideicomiso. 3 LMV: es la Sociedad Annima de duracin indefinida cuyo objeto exclusivo es desempear la funcin de fiduciario en procesos de titulizacin. 4 LMV: Fondo Mutuo es el patrimonio integrado por aportes voluntarios de personas naturales y jurdicas, llamadas partcipes, para su inversin principalmente en valores de oferta pblica y en otros activos autorizados expresamente por CONASEV. 5 LMV: es un patrimonio integrado por aportes voluntarios de personas naturales y jurdicas, llamadas partcipes, para su inversin en valores y dems activos, bajo la gestin de una sociedad annima denominada Sociedad Administradora de Fondos de Inversin, por cuenta y riesgo de los partcipes del fondo.

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as como los documentos y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes. Asimismo, se debe tener presente que no se consideran bienes muebles a la moneda nacional o extranjera, ni a los documentos representativos de stas, las acciones, participaciones sociales, participaciones en sociedad de hecho, contratos de colaboracin empresarial, asociaciones en participacin y similares, facturas y otros documentos pendientes de cobro, valores mobiliarios y otros ttulos de crdito, salvo que la transferencia de los valores mobiliarios, ttulos o documentos implique la de un bien corporal, una nave o aeronave. 4.1.2. Nacimiento de la Obligacin Tributaria Tratndose de transferencia de propiedad a ttulo oneroso, la obligacin tributaria nace, de acuerdo a lo que seala la ley del IGV, en la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero. En el caso de transferencia de propiedad a ttulo gratuito, esto es retiro de bienes, la obligacin tributaria nace en la fecha del retiro o en la fecha en que se emite el comprobante de pago, lo que ocurra primero. En el caso de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el correspondiente contrato. En caso de los intangibles denominados bienes muebles para efectos IGV, en cualquiera de estas tres fechas, la que ocurra primero: i) en la fecha o fechas de pago sealadas en el contrato y por los montos establecidos, ii) en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial o, iii) cuando se emita el comprobante de pago. En el caso del comisionista, cuando ste venda el bien (una sola operacin), en el caso del consignatario, cuando este venda el bien (dos operaciones) 4.1.3. La Habitualidad y Base Imponible En general, y no slo para la venta de bienes muebles, la habitualidad slo se aplica a operaciones que realizan sujetos que no desarrollen actividad empresarial, pero que realizan operaciones que se encuentran comprendidas en el mbito de aplicacin del IGV, a fin de poder establecer cundo sern considerados como sujetos del impuesto. Por su parte, la base imponible es la parte mesurable o medible de la Hiptesis de Incidencia Tributaria, y constituye el monto sobre el cual se aplica la alcuota del tributo. En el IGV, la Base Imponible vara de acuerdo al supuesto de afectacin, de acuerdo a la operacin gravada. Aclarado sto, vamos a analizar brevemente en cada una de las operaciones gravadas con el IGV, tanto la regulacin de la habitualidad como de la base imponible. La ley del IGV, seala que, tratndose de la venta de bienes muebles, la habitualidad se determinar tomando en cuenta si la adquisicin o produccin del bien mueble que se vende tuvo por objeto, su uso, su consumo o su venta, debiendo evaluarse en el caso de venta, el carcter habitual, dependiendo de la frecuencia y/o el monto. En relacin a la base imponible, para el caso est constituida por la venta de bienes muebles, est valor de la venta. En este sentido, el valor de venta est integrado por el valor total consignado en el comprobante de pago de los bienes, servicios o construccin.9 Como hemos apreciado del prrafo precedente, el valor de venta, es la suma total que queda obligado a pagar el adquirente del bien, y est integrado por el valor total consignado en el comprobante de pago de los bienes, incluyendo los cargos consignados por separado. Estos cargos se pueden originar por: servicios complementarios, intereses devengados por precio no pagado, o por gastos de financiacin de la operacin. Para el caso del retiro de bienes muebles, la base imponible ser fijada de acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con terceros, en su defecto, se aplicar el valor de mercado, y a falta de este valor, el valor de produccin o adquisicin. 4.2. Servicios prestados o utilizados en el pas 4.2.1. Definicin de Servicios para el IGV Precisa la ley del IGV, que servicio es toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto Renta (IR), an cuando no est afecto a este ltimo impuesto. El arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. La entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de propiedad, de bienes que conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra econmicamente. Como podemos apreciar, la referencia a prestaciones son a prestaciones mercantiles, y al arrendamiento, civil o financiero. Sobre este ltimo, recordemos que el arrendamiento financiero es un contrato de naturaleza mercantil que tiene por objeto el arrendamiento de bienes muebles o inmuebles por una empresa arrendadora para el uso por la arrendataria, mediante el pago de cuotas peridicas, y con opcin a favor de la arrendataria de comprar dichos bienes por un valor pactado. Supuestos de Servicios gravados con IGV 4.2.1.1 La prestacin de servicios en el pas Se entiende que el servicio es prestado
9 Se aplica tambin para las dems operaciones gravadas con el IGV, servicios, contratos de construccin.

dependiente, la comunidad de bienes, los consorcios6, joint ventures,7 u otras formas de contratos de colaboracin empresarial8 que: Efecten ventas en el pas de bienes afectos, en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin, presten en el pas servicios afectos, utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados, ejecuten contratos de construccin afectos, efecten ventas afectas de bienes inmuebles, importen bienes afectos. Se entiende que estos sujetos pasivos realizan actividad empresarial, en la medida en que el IGV grava el valor agregado dentro del ciclo de produccin y distribucin. En este sentido, las personas comprendidas como sujetos pasivos del IGV lo sern en la medida en que desarrollen las actividades gravadas con la Ley. Tratndose de personas que no realicen actividad empresarial, pero que realicen operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del impuesto, sern consideradas como sujetos del impuesto, en la medida en que sean habituales en la realizacin de dichas operaciones (se consideran en este caso, operaciones cuasi empresariales).

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4. Operaciones gravadas 4.1. Venta en el pas de bienes muebles Se entiende por venta a: i) todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia, ii) El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la empresa, o la empresa misma. Entonces, se considera venta para efectos del IGV a la transferencia de propiedad a ttulo oneroso, y a ttulo gratuito. En relacin a la transferencia de propiedad a ttulo gratuito, esto es, el llamado retiro de bienes, doctrinariamente, alude a dos operaciones distintas: i) La transferencia en propiedad a ttulo gratuito, sin que exista contraprestacin recproca a cambio, y ii) El autoconsumo de bienes efectuado por el socio, titular o la empresa misma. La venta para el IGV tiene 3 posibles conceptos: i) cuando se celebra a ttulo oneroso, ii) cuando se celebra a ttulo gratuito, y iii) los faltantes de inventario. 4.1.1. Definicin Bienes Muebles Los corporales, que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves,
6 LGS: es el contrato por el cual dos o ms personas se asocian para participar en forma activa y directa en un determinado negocio o empresa con el propsito de obtener un beneficio econmico, manteniendo cada uno su propia autonoma. 7 Pertenece al gnero contrato de consorcio, con algunas particularidades 8 A todos los contratos asociativos, donde no se conforma una nueva persona jurdica distinta se les denomina contratos de colaboracin empresarial (contratos asociativos), Art.438 LGS.

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en el pas, cuando el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en l para efecto del Impuesto a la Renta, independientemente del lugar del lugar de celebracin del contrato o del pago de la retribucin. 4.2.1.2. La utilizacin de servicios en el pas Se entiende que el servicio es utilizado en el pas, cuando es prestado (realizado) por un sujeto no domiciliado y es consumido (en el sentido de generar algn beneficio) o empleado en el territorio nacional. 4.2.2. Nacimiento de la Obligacin Tributaria En la prestacin de servicios: En la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha en la que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero. En los casos de suministro de energa elctrica, agua potable y servicios telefnicos, telex y telgrafos, en la fecha de percepcin del ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero. En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados: En la fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras, o en la fecha en que se pague la retribucin, lo que ocurra primero. 4.2.3. La Habitualidad y la Base Imponible En relacin a la habitualidad, tratndose de servicios, siempre se considerarn habituales (y por lo tanto consideradas como actualidad cuasi empresarial, esto es, gravadas con el IGV) aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carcter comercial, debiendo evaluarse la frecuencia y/o el monto, segn corresponda. Tratndose de servicios, de acuerdo a lo establecido en el D.S. 064-2000-EF, siempre se considerarn habituales, aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carcter comercial, debiendo evaluarse la frecuencia o monto segn corresponda. As, dentro de los requisitos de la habitualidad podemos mencionar dos: que sea oneroso y que sea similar a los de carcter comercial. En este sentido, el Tribunal Fiscal ha sealado que, las asociaciones sin fines de lucro se encuentran afectas al IGV, en la medida que desarrollen habitualmente actividades afectas al impuesto. La base imponible est constituida por el total de la retribucin, tanto en la prestacin como en la o utilizacin de servicios. forme (CIIU) de las Naciones Unidas. 5.2. Nacimiento de la Obligacin Tributaria La obligacin tributaria nace: i) En la fecha de emisin del comprobante de pago, ii) En la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial, o por valorizaciones peridicas, lo que ocurra primero. Se debe tener presente que tratndose de la figura de las arras de retractacin que, civilmente no constituye un contrato definitivo, sino que slo es vlida para los contratos preparatorios10 y concede a las partes el derecho de retractarse e ellos, a diferencia de las arras confirmatorias11 cuya entrega si importa la conclusin del contrato. Esta es la razn por la cual la ley del IGV tratndose de arras confirmatorias, la entrega de ests siempre estar afecta al impuesto, y por el contrario, tratndose de arras de retractacin, estarn afectan con el impuesto en la medida en que el monto de ellas supere el 15% del valor total de la construccin. 5.3. La Habitualidad y la Base Imponible Es de aplicacin la norma general, as lo precisa la norma del IGV, en el sentido que para calificar la habitualidad SUNAT considerar la naturaleza, monto o frecuencia de las operaciones a fin de determinar el objeto para el cual el sujeto las realiz. La BI esta constituida por el valor de la construccin, es decir por la suma total que queda obligado a pagar quien encarga la construccin. Se entiende que esta suma est integrada por el valor total, consignado en el comprobante de pago de la construccin, incluyendo los cargos que se efecten por separado.

5. Los Contratos de Construccin 5.1. Definicin de Construccin para el IGV La ley del IGV, seala que se entiende por construccin a Las actividades clasificadas como construccin en la Clasificacin Internacional Industrial Uni-

10 Ver art. 1480 del Cdigo Civil. 11 Ver art. 1477 del Cdigo Civil.

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6. La Primera Venta de Inmuebles que realicen los constructores de los mismos 6.1. Definicin de Primera Venta de Inmuebles que realicen los constructores para el IGV Luego de terminada la construccin estar gravada con el IGV la primera venta del bien inmueble construido. Se incluye la ampliacin, remodelacin y restauracin del inmueble por el valor de los mismos. Tambin se considera primera venta la que se efecte con posterioridad a la reorganizacin o traspaso de empresas. Tambin se considera primera venta la realizada con posterioridad a la resolucin, rescisin, nulidad o anulacin de la venta gravada. Se debe tener presente que, no constituye primera venta para efectos del IGV, la transferencia de las alcuota entre copropietarios constructores. 6.2. Definicin Constructor para el IGV Es cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles

construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella. Se entender que el inmueble fue construido parcialmente por un tercero cuando este construya parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes del IVA de la construccin. 6.3. Supuesto de Exoneracin La primera venta inmuebles (incluye venta inmuebles futuros) realizada constructores, cuyo valor de venta no supere 35 UIT, siempre que sean destinados exclusivamente a vivienda y cumplan los requisitos del Reglamento. 6.4. Nacimiento de la Obligacin Tributaria La obligacin tributaria nace en la fecha de percepcin del ingreso, por el monto que se perciba, sea este total o parcial. 6.5. La Habitualidad y Base Imponible Se presume la habitualidad, cuando el enajenante realice la venta de por lo menos dos inmuebles, dentro de un periodo de doce meses, debindose aplicar a partir de la segunda transferencia del inmueble. Si en un solo contrato se realiza la venta de dos o mas inmuebles se entender que la primera transferencia es la del inmueble de menor valor. Hay que tener presente que siempre se encontrar gravada (no interesa la habitualidad) la transferencia de inmuebles que hubieran sido mandados a edificar o edificados total o parcialmente para efecto de su enajenacin. En relacin a la base imponible, estar constituida por el ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusin del correspondiente al valor del terreno. Las normas vigentes del IGV han efectuado una ficcin en relacin al valor del terreno, considerndose que el valor del terreno representa el 50% del valor total de la transferencia del bien inmueble.

7. La Importacin de Bienes 7.1. Definicin Importacin para el IGV No hay definicin de importacin en la ley del IGV, por lo que debemos recurrir a la definicin de la Ley General de Aduanas Es el rgimen aduanero que permite el ingreso legal de mercancas provenientes del exterior, para ser destinadas al consumo. La norma seala como operacin afecta al IGV a la importacin de bienes, cualquiera sea el sujeto que la realice. Para estos efectos: i) La procedencia de la mercanca tiene que ser del exterior, ii) el destino de la importacin tiene que ser su uso o consumo en el territorio nacional, y iii) La forma de ingreso de la mercanca al territorio aduanero tiene que ser legal. 7.2. Nacimiento de la Obligacin Tributaria

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8.3. Exportacin de Bienes La ley del IGV considera exportacin de bienes a: i) La remisin de bienes muebles al exterior bajo la modalidad de exportacin, ii) La venta de bienes muebles, nacionales o nacionalizados, a los establecimientos ubicados en la zona internacional de los puertos y aeropuertos de la Repblica, iii) Las operaciones swap con clientes del exterior, realizadas por productores mineros, con intervencin de entidades reguladas por la SBS, siempre que el producto final sea exportado, iv) La remisin al exterior de bienes muebles como consecuencia de la fabricacin de bienes por encargo de clientes del exterior, an cuando estos ltimos hubieran proporcionado en todo o en parte, los insumos utilizados en la fabricacin del bien encargado. 8.4. Exportacin de Servicios Si bien es cierto el legislador ha precisado que las operaciones de exportacin de bienes muebles y la exportacin de servicios no estn afectos al IGV (artculo 33 de la Ley), en el mismo artculo se establece que las operaciones consideradas como exportacin de servicios son las contenidas en el Apndice V de la ley del IGV. Esta opcin del legislador limita el alcance de la exportacin de servicios slo a determinados supuestos normativos, por lo que, todas aquellas operaciones de servicios aunque tengan la naturaleza jurdica de servicios prestados en el exterior, pero que no se encuentran comprendidas en el Apndice V de la ley del IGV, no sern consideradas para efectos tributarios como exportacin de servicios. Y en tal razn, se encontrarn afectas al pago del IGV. Nuestra inquietud, que ser determinada en un trabajo ms profundo y especfico de este tema, resulta todava eso, esto es algo que no hemos podido responder. En este orden de ideas, nos planteamos la siguiente pregunta: Los casos comprendidos en el Apndice V de la ley del IGV constituyen un supuesto de exoneracin o de inafectacin del IGV? Supongamos que nuestra tesis es que constituyen un supuesto de exoneracin, esto significara que se encuentran comprendidos dentro del mbito de afectacin del IGV, y que se est dispensando el pago de algunos servicios prestados en el exterior. En este sentido, debemos notar que la norma no seala el plazo por el cual el beneficio de la exoneracin se ha otorgado, y como sabemos, la naturaleza jurdica de la exoneracin es temporal, por ello, como hemos indicado anteriormente, la norma VII del Cdigo Tributario establece que toda exoneracin sin sealar plazo (este seria el caso), se entender otorgada por 3 aos... Por otro lado, si defendemos la tesis que las operaciones comprendidas en el referido Apndice son supuestos de inafectacin, no habra una justificacin legal para diferenciar entre algunas exportaciones de servicios como gravadas y otras como no gravadas. Por otro lado, el principio asumido por nuestra legislacin es el de Pas de Destino, esta es la razn por la cual las exportaciones de bienes y servicios no se encontraran afectas al IGV, pues deben gravarse en el pas donde se consuman, y no en el pas de origen. No obstante lo sealado en el prrafo anterior, aparentemente, las exportaciones de servicios constituyen una operacin gravada con el IGV, y algunas de ellas se encuentran exoneradas del pago del impuesto por disposicin del legislador, nos referimos a las operaciones de exportacin comprendidas en el Apndice V.

La Obligacin Tributaria nace en la fecha en que se solicite su despacho a consumo, que es lo mismo que la fecha de numeracin de la Declaracin Unica de Importacin (DUI). 7.3 La Habitualidad y la Base Imponible En los casos de importacin, no se requiere habitualidad (actividad cuasi empresarial) o actividad empresarial para ser sujeto del impuesto. En este sentido, las operaciones de importacin se encontrarn afectos al IGV en todos los casos. En relacin a la Base Imponible, est constituida por el valor CIF aduanero determinado con arreglo a la legislacin pertinente, ms los derechos e impuestos que afecten la importacin con excepcin del IGV.

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8. La Exportacin de Bienes 8.1. Definicin de Exportacin para el IGV No hay definicin de exportacin en la ley del IGV, por lo que debemos recurrir a la definicin de la Ley General de Aduanas Es el rgimen aduanero aplicable a las mercancias en libre circulacin que salen del territorio aduanero para su uso o consumo definitivo en el exterior. 8.2. Inafectacin lgica? La ley del IGV seala que la exportacin de bienes y de servicios, as como la ejecucin de contratos de construccin ejecutados en el exterior, no se encuentran afectos al IGV Esto, siguiendo con la lgica del trabajo que estamos desarrollando, tendra la naturaleza de una inafectacin lgica, ya que el mbito de afectacin del IGV, de acuerdo a lo sealado por el artculo 1 del TUO de la le del IGV, no incluye dentro de las operaciones gravadas ni a la exportacin de bienes, ni a la exportacin de servicios, mas bien, grava la venta de bienes muebles en el pas, y la prestacin de servicios en el pas.

Modifican Normas de Inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes

Dra. Lourdes Caldern Aguilar Abogada egresada de la Pontificia Universidad Catlica del Per Docente del Curso de Tributacin de la Facultad de Ciencias Contables de la UNMSM
Norma : Resolucin de Superintendencia N 148-2002/SUNAT Publicacin: 26/10/2002

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1. Antecedentes Normativos 1.1. Resolucin de Superintendencia N 079-2001/SUNAT publicada el 14.07.01, por la cual se modifica la Resolucin N 061-97/SUNAT, que dicta las normas para la inscripcin en el Registro de Contribuyentes. 2. Comunicacin de hechos a la SUNAT: cambio de datos En sustitucin del artculo 8 de la ReInstituto de Investigacin El Pacfico

solucin de Superintendencia N 0792001/SUNAT, la comunicacin de los siguientes hechos, deber efectuarse a la dentro de los cinco hbiles de producidos: a) Cambio de domicilio fiscal. b) Condicin de domicilio. c) Afectacin y/o exoneracin de tributos. d) Baja de tributos. e) Cambio de Rgimen Tributario, en los casos establecidos mediante Resolucin de Superintendencia. f) Instalacin o cierre permanente de

establecimientos ubicados en el pas (casa matriz, sucursales, agencias, locales comerciales o de servicios, sedes productivas, depsitos o almacenes, oficinas administrativas y dems lugares de desarrollo de la actividad empresarial), as como la modificacin de datos que sobre ellos se encuentren registrados. g) Cambio de denominacin o razn social. h) Cambio de representantes legales y de los apoderados de las personas jurdicas.
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i) Cambio de Director de las sociedades que cuenten con Directorio o miembro del Consejo Directivo de las asociaciones. j) Cambio de nombre comercial. k) Cambio en tipo de contribuyente, sea por inicio de la sucesin por fallecimiento de la persona inscrita, por transformacin en el modelo societario inicialmente adoptado, por ejercer la opcin prevista en el artculo 16 de la Ley del Impuesto a la Renta, u otros. I) La suscripcin, rescisin, resolucin, renuncia u opcin por el rgimen tributario comn respecto de los Convenios de Estabilidad Tributaria a los que se refiere la Ley General de Minera, Convenios de Estabilidad Jurdica establecidos en los Decretos Legislativos Ns. 662, 757 o cualquier otro tipo de convenio o acto que conlleve la estabilidad de una norma tributaria o algn beneficio tributario. m) Suspensin temporal de actividades y reinicio de las mismas.
ANEXO 1
INSCRIPCIN EN EL REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES
REQUISITOS GENERALES: EXHIBIR - Documento de identidad original del titular, del representante legal o del cnyuge que represente a la Sociedad Conyugal segn corresponda. - El original de uno de los siguiente documentos: Recibo de agua, luz, telefona fija, televisin por cable cuya fecha de vencimiento de pago se encuentre comprendida en los ltimos dos meses o la ltima declaracin jurada de predio o autoavalo. REQUISITOS ESPECFICOS: Adicionalmente a los requisitos generales, deber exhibir y/o presentar segn corresponda: Persona Natural Sociedad Conyugal Sucesin Indivisa Persona Jurdica No se requiere documentacin adicional. Exhibir original o copia simple de la partida de matrimonio civil. Exhibir original o copia simple de la partida de defuncin del causante. Exhibir original o copia simple del Testimonio de la Escritura Pblica de Constitucin o copia simple de la Resolucin Jefatural inscrita en los Registros Pblicos, segn corresponda. Presentar copia simple del Pacto Social o del Testimonio de la Escritura Pblica de Constitucin an no inscrita. Presentar copia simple del Contrato de Colaboracin Empresarial. Exhibir original o copia simple de la Resolucin Jefatural del Instituto Nacional de Cultura declarndolo Centro Cultural. Presentar copia simple del Reglamento Interno de Propiedad del Inmueble. Exhibir original o copia simple de la constancia de inscripcin en el Registro Pblico del Mercado de Valores. Entidades e Instituciones de Cooperacin Tcnica Internacional

n) Toda otra modificacin en la informacin proporcionada por el deudor tributario. o) Cualquier hecho que con carcter general disponga la SUNAT.

3. Comunicacin de cambios de accionistas y/o participacionistas de la empresa, como de personas involucradas (representantes legales). Los cambios de estas personas relacionadas, de sus datos y/o la variacin del porcentaje de sus participaciones en el capital, sern comunicados dentro de los primeros diez das hbiles del mes siguiente a la fecha en la cual se produjo la incorporacin, exclusin o separacin o, en su caso, la variacin del porcentaje de participacin en el capital; considerndose para tal efecto, las normas que regulan la materia. Asimismo, los cambios de los datos de las personas relacionadas de las sociedades conyugales o sucesiones indivisas debern ser informados dentro del mismo plazo. 4. Formularios para efectuar las

comunicaciones y solicitudes a la SUNAT Para efectos de efectuar las comunicaciones y solicitudes a la SUNAT, se utilizarn los formularios del RUC que se sealan a continuacin, los mismos que sern proporcionados gratuitamente por las oficinas de esta entidad: Formulario N 2119- Solicitud de Inscripcin o Comunicacin de Afectacin de Tributos. Formulario N 2046- Establecimientos Anexos. Formulario N 2054- Representantes Legales, Directores, Miembros del Consejo Directivo y Personas Relacionadas.
Formulario N 2127 - Solicitud de Modificacin de Datos, Cambio de Rgimen y/o Suspensin Temporal o Reinicio de Actividades. Formulario N 2135 - Solicitud de Baja de Inscripcin en el RUC. Formulario N 2305 -Declaracin de Rgimen Tributario y Base Imponible de Tributos. Formulario Virtual - PDT RUC N 3127.

ANEXO 1
Exhibir original o copia simple de la Resolucin de Inscripcin en el Registro de Entidades de Cooperacin Tcnica Internacional del Ministerio de Relaciones Exteriores.

Embajadas, Misiones Diplo- Exhibir original o copia simple del documticas, Oficinas Consula- mento de acreditacin ante el Estado res y Organ. Internacionales Peruano. Entidades del gobierno central o local, instituciones pblicas o empresas de la actividad empresarial del Estado. Exhibir original o copia simple del dispositivo legal de creacin.

Sociedad Irregular, Asociacin, Fundacin y Comit no inscritos Contratos de Colaboracin Empresarial que llevan contabilidad independiente Centros Culturales

El trmite de inscripcin en el RUC se realizar de manera personal, por el deudor tributario o su representante legal. Dicho trmite, podr ser efectuado por una persona autorizada para tal efecto, la cual, adicionalmente, deber exhibir su documento de identidad original, presentar carta poder con firma legalizada notarial mente o autenticada por fedatario de la SUNAT y los siguientes formularios: Formulario 2119 Solicitud de Inscripcin o Comunicacin de Afectacin de Tributos. Formulario 2046 Establecimientos Anexos (en el caso de contar con establecimiento anexo distinto al sealado como domicilio fiscal). Formulario 2054 Representantes Legales, Directores, Miembros del Consejo Directivo y Personas Relacionadas. Si con ocasin de la inscripcin se declaran establecimientos anexos o representantes legales, se deber exhibir y/o presentar la documentacin sealada en el Anexo 2, referida a las comunicaciones de alta o modificacin de establecimientos anexos y representantes legales, segn corresponda.

ANEXO 2
INSCRIPCIN AL REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES
REQUISITOS GENERALES: EXHIBIR - Documento de identidad original del deudor tributario o representante legal acreditado en el RUC REQUISITOS ESPECIFICOS: Adicionalmente a los requisitos generales, deber exhibir y/o presentar segn corresponda: MODIFICACIN DE DATOS EN EL RUC Si modifica: - Apellidos y nombres. - Tipo y nmero de documento de identidad. No se requiere presentar y/o exhibir documentacin adicional. La modificacin respecto de apellidos y nombres, tipo y nmero de documento de identidad o fecha de nacimiento, slo es aplicable si se trata de documento de identidad distin-

Patrimonios Fideicometidos Presentar copia simple de la Escritura de Sociedades Titularizadoras Pblica de Constitucin de Fideicomiso. Oficina de Representacin de un no domiciliado Comunidad de bienes Presentar copia simple del poder debidamente legalizado. Presentar copia simple del documento que acredite la existencia de la comunidad de bienes.

Actualidad Empresarial

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Fondos de Inversin, Fondos Mutuos de Inversin en Valores

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Junta de Propietarios

Actualidad y Aplicacin Prctica

ANEXO 2 ANEXO 2
rie); Guas de Remisin, Notas de Crdito y/ o Dbito emitidos. Para el caso de reinicio de actividades; original del primer comprobante de pago (por cada tipo y cada serie), Guas de Remisin, Notas de Crdito y/o Dbito usados. Presentar: Para el caso de suspensin temporal de actividades; fotocopia simple del ltimo Comprobante de Pago (por cada tipo y cada serie), Guas de Remisin, Notas de Crdito y/ o Dbito emitidos. Para el caso de reinicio de actividades ; fotocopia simple del primer comprobante de pago (por cada tipo y cada serie), Guas de Remisin, Notas de Crdito y/o Dbito usados. Comunicacin de alta o de Exhibir: modificacin de estableci- El original de uno de los siguientes documentos: Recibo de agua, luz, telefona fija, telemientos anexos visin por cable cuya fecha de vencimiento de pago se encuentre comprendida en los ltimos dos meses, o la ltima declaracin jurada de predio o autoavalo. Comunicacin de alta o de modificacin de representantes legales y/o apoderados Presentar: Copia simple de la constancia de inscripcin en los Registros Pblicos tratndose de Personas Jurdicas. En los dems casos, copia del Testimonio de la Escritura Pblica o documento que acredite su representacin. Presentar: Copia simple de la constancia de inscripcin en los Registros Pblicos. to al DNI o LE. La modificacin respecto de apellidos y nombres, tipo y nmero de documento de identidad o fecha de nacimiento que consten en el DNI deber realizarse ante RENIEC. Entindase como actividad econmica secundaria aqulla actividad o actividades ejercidas por el deudor tributario, adicional mente a la actividad principal, en la que tambin se generan obligaciones tributarias las cuales se encuentran afectas a tributos administrados o recaudados por la SUNAT. Presentar: Copia simple del primer comprobante de pago emitido o recibido. Exhibir: Original del pasaporte vigente. Exhibir: Original o copia simple de la Partida de Defuncin del causante. Exhibir: Original o copia simple de la Partida de Matrimonio Civil. No requiere presentar y/o exhibir documentacin adicional. Exhibir: Original o copia simple del Testimonio de la Escritura Pblica de Constitucin inscrita en los Registros Pblico o constancias de inscripcin en los Registros Pblicos. Presentar: Copia simple de la constancia de inscripcin en los Registros Pblicos. No se requiere de la presentacin y/o exhibicin de documentacin adicional Exhibir: Original o copia simple de la constancia de inscripcin en los Registros Pblicos o del Testimonio de la Escritura Pblica, inscrita en los Registros Pblicos en la que conste el cambio de la denominacin o razn social. Presentar: Copia simple del documento o de la Escritura Pblica donde conste el cambio de la denominacin o razn social. Presentar: Copia simple del documento donde conste el cambio de denominacin social. Exhibir: Original o copia simple de la constancia de inscripcin de la modificacin efectuada en el Registro Pblico del Mercado de Va lores. Presentar: Copia simple de la Escritura Pblica donde conste la modificacin efectuada. Exhibir: Original o copia simple de la constancia de inscripcin en los Registros pblicos o del Testimonio de la Escritura Pblica o de la Resolucin Jefatural inscrita en los Registros Pblicos, en la que conste la modificacin solicitada. Exhibir El original de uno de los siguientes documentos: Recibo de agua, luz, telefona fija, televisin por cable cuya fecha de vencimiento de pago se encuentre comprendida en los ltimos dos meses o la ltima declaracin jurada de predio o autoavalo No se requiere presentar y/o exhibir documentacin adicional. Presentar: Formularlo 2127 Solicitud de Modificacin de Datos, Cambio de Rgimen y/o Suspensin Temporal o Reinicio de Actividades firmado por el deudor tributario o representante legal acreditado en el RUC. Exhibir: Para el caso de suspensin temporal de actividades; original del ltimo Comprobante de Pago (por cada tipo y cada se-

- Fecha de nacimiento. - Sexo. - Telfonos, fax, correo electrnico. - Actividad econmica principal y secundaria. - Sistema de emisin de comprobantes de pago - Sistema de contabilidad. - Actividad de comercio exterior. y - Cdigo de profesin u oficio. Si modifica: - Fecha de inicio de actividades. Si modifica: - Nacionalidad Si modifica: - Tipo de contribuyente: - De Persona Natural a Sucesin Indivisa - De Persona Natural a Sociedad Conyugal. - De Sociedad Conyugal a Persona Natural. - De Sociedad Irregular, Asociacin, Fundacin y Comit no inscritos a Persona Jurdica Si modifica: - La forma societaria adoptada Si modifica: - Nombre comercial Si modifica: - Denominacin o Razn Social. - Persona Jurdica

Comunicacin de alta o de modificacin de Director de las sociedades con Directorio o miembro del Consejo Directivo de las asociaciones Comunicacin de alta o exoneracin de tributos

No se requiere presentar y/o exhibir documentacin adicional.

- Sociedad Irregular, Asociacin, Fundacin y Comit no inscritos. - Centros Culturales: - Fondos de Inversin y Fondo Mutuo de Inversin en Valores

- Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras Si modifica: - Fecha de inscripcin en los Registros Pblicos - Nmero de Partida, tomo o ficha, folio, asiento Si modifica: - Domicilio fiscal

Comunicacin de suscrip- Presentar: cin, rescisin, resolucin. - Formularlo 2305 Declaracin de Rgirenuncia u opcin por el men Tributario y Base Imponible de Triburgimen tributario comn tos firmado por el deudor tributario o rerespecto de convenios que presentante legal acreditado en el RUC. conlleven estabilidad Para el caso de Suscripcin, copia del contributaria o algn benefi- venio o acto que otorgue estabilidad tributaria o algn beneficio tributario. cio tributario - Para el caso de Renuncia, copia del documento mediante el cual se renuncia al convenio de estabilidad presentado a la Agencia de Promocin de la Inversin - PROINVERSION o al sector correspondiente. Comunicacin de la fecha Presentar: de entrada en vigencia del - Escrito comunicando la fecha de entrada acuerdo de fusin, escisin en vigencia del acuerdo de fusin, escisin o dems formas de reorga- o dems formas de reorganizacin. nizacin de sociedades o - Copia del acuerdo de fusin, escisin o deempresas o del otorgamien- ms formas de reorganizacin, o de la Esto de la Escritura Pblica critura Pblica de fusin, escisin o dems formas de reorganizacin. respectiva Comunicacin de baja de No se requiere presentar y/o exhibir docuestablecimientos anexos mentacin adicional. Comunicacin de baja de Presentar: representantes legales y/o Copia simple de la constancia de inscripcin apoderados en los Registros Pblicos, tratndose de Personas Jurdicas. En los dems casos, copia del Testimonio de la Escritura Pblica o documento en el cual se seale que deja de ser representante legal o apoderado: Comunicacin de baja de Director de sociedades con Directorio o miembro del Consejo Directivo de las asociaciones. Comunicacin de baja de tributos Presentar: Copia simple de la constancia de inscripcin en los Registros Pblicos. No se requiere presentar y/o exhibir documentacin adicional

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Si modifica: - Condicin de domicilio Cambio de rgimen (Aplicable slo para el cambio del Rg. nico Simplificado al Rg. General o al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta) Comunicacin de suspensin temporal/reinicio de actividades

Cambio de las Persona re- Informar, segn corresponda: lacionadas o de sus datos - Tipo y nmero de documento de identidad. - Apellidos y nombres o denominacin o razn social - Fecha de nacimiento.

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Instituto de Investigacin El Pacfico

Area Tributaria
ANEXO 2
- Pas de origen. - Porcentaje de participacin en el capital. - Fechas de inicio o termino de la condicin de persona relacionada. Exhibir: - Sociedad Conyugal. Original o copia simple de la Partida de Matrimonio Civil. - Sucesin Indivisa: Original o copia simple de la Partida de Defuncin del causante. Presentar: PDT RUC, o Formulario 2054 Representantes Legales, Directores, Miembros del Consejo Directivo y Personas Relacionadas. Origen de la entidad/pas de origen No se requiere presentar documentacin sustentatoria.

ANEXO 2
adicional mente ste deber exhibir su documento de identidad original y presentar, segn corresponda: a) El PDT RUC y una carta poder firmada por el deudor tributario o representante legal, que lo autorice expresamente a realizar dicho trmite. b) Los siguientes formularios, de acuerdo al trmite a realizar: - Formulario 2127 Solicitud de Modificacin de Datos, Cambio de Rgimen y/o Suspensin Temporal o Reinicio de Actividades firmado por el deudor tributario o representante legal acreditado en el RUC. - Formulario 2046 Establecimientos Anexos firmado por el deudor tributario o representante legal acreditado en el RUC. - Formulario 2054 Representantes Legales, Directores, Miembros del Consejo Directivo y Personas Relacionadas firmado por el deudor tributario o representante legal acreditado en el RUC. - Formulario 2119 Solicitud de Inscripcin o Comunicacin de Afectacin de Tributos firmado por el deudor tributario o representante legal acreditado en el RUC. - Formulario 2135 Solicitud de Baja de Inscripcin o de Tributos firmado por el deudor tributario o representante legal acreditado en el RUC.

Las Comunicaciones al Registro, se realizarn de manera personal por el deudor tributario o su representante legal. De efectuarse por un tercero,

Disponen actualizacin total de los datos consignados en el Registro nico de Contribuyentes y la Comunicacin de Nuevos Datos a travs del PDT-RUC
Norma : Resolucin de Superintendencia N 149-2002/SUNAT Publicacin: 26/10/2002

1. Definiciones legales Para efecto de la presente resolucin se entender por:

1.1. RUC: Al Registro nico de Contribuyentes. 1.2. PDT RUC: Al PDT RUC-Formulario Virtual N 3127, Programa de Declaracin Telemtica desarrollado por la SUNAT para efecto de declarar: a) La Actualizacin Total del RUC. b) Las Modificaciones al RUC, expresamente detalladas en el Anexo N 1. La forma y condiciones generales para la utilizacin y presentacin del PDT RUC son las establecidas en la Resolucin de Superintendencia N 002-2000/SUNAT, modificada por la Resolucin de Superintendencia N 143-2000/SUNAT. 1.3. Datos del RUC: A los datos registrados en el RUC y aquellos que se registren segn el Anexo N 1. 1.4. Actualizacin Total del RUC: A la actualizacin peridica, con carcter general, que los contribuyentes inscritos en el mencionado Registro debern efectuar respecto de los Datos del RUC. 1.5. Modificaciones al RUC: A los cambios de los datos declarados en el RUC, de acuerdo a lo dispuesto en los artculos 8 y 8-A de la Resolucin de Superintendencia N 0792001/SUNAT y norma modificatoria. (Res. N 148-2002/SUNAT publicada el 26.10.2002)

1.6. Persona: Al cnyuge no registrado en el relacionado RUC, al miembro de la sucesin, al titular, socio o integrante, segn corresponda al tipo de contribuyente que se detalla en el Anexo N 3.

(*)

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2. Alcance de la Resolucin: mbito de aplicacin Con la presente resolucin se regula la declaracin correspondiente por Actualizacin Total del RUC as como las Modificaciones al RUC. La declaracin para efecto de la Actualizacin Total del RUC, as como para las Modificaciones al RUC tiene carcter de declaracin jurada y es de tipo informativa, por cuanto no implica determinacin directa de deuda tributaria. 3. Sujetos obligados a presentar el PDT RUC Se encuentran obligados a presentar la declaracin por Actualizacin Total del RUC mediante el PDT RUC, los sujetos considerados Principales Contribuyentes. Sin embargo, los sujetos a que se refiere el prrafo anterior podrn presentar el PDT RUC para efecto de declarar las Modificaciones al RUC expresamente detalladas en el Anexo N 1(*), una vez que hayan cumplido con presentar la declaracin por Actualizacin Total del RUC. 4. De la distribucin del PDT RUC El PDT RUC se encontrar a disposicin de los interesados, a partir del 27 de octubre de 2002 en la pgina web de la SUNAT, cuya direccin es http.// www.sunat.gob.pe. La SUNAT, a travs de sus dependen-

cias o Centros de Servicios al Contribuyente facilitar, a partir del da siguente a la publicacin de la presente resolucin en el Diario Oficial El Peruano, la obtencin del mencionado PDT y de los Datos del RUC a los deudores tributarios que no tuvieran acceso a Internet, para lo cual aquellos debern proporcionar disquetes de capacidad 1.44 MB de 3.5 pulgadas.

5. Condiciones para la declaracin por actualizacin total del RUC PDT Para efecto de la elaboracin de la declaracin por Actualizacin Total del RUC, a travs del PDT RUC, el deudor tributario deber: 5.1 Obtener, a partir del da siguiente 27 de octubre de 2002 en el Diario Oficial El Peruano, los Datos del RUC, a travs de: a) La pgina web de la SUNAT, en cuyo caso el contribuyente o representante legal deber consignar su nmero de RUC, el nmero de cualquier formulario de declaracin y/o pago presentado a la SUNAT; y el nmero de orden de dicho formulario. b) Las dependencias o Centros de Servicios al contribuyente de la SUNAT. 5.2 Seleccionar en el PDT RUC, la opcin Actualizacin Total de RUC. 5.3 Consignar la totalidad de la informacin que solicite el PDT RUC, que se encuentra detallada en el Anexo N 1. 6. Condiciones para la declaracin de modificaciones al RUC mediante el PDT RUC En caso el deudor tributario opte por presentar la declaracin de Modificaciones al RUC, a travs del PDT RUC, deber:

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d) Presenta modificaciones de contenido, luego de que el PDT RUC hubiera generado el archivo que contiene la declaracin a ser presentada. e) Falta algn archivo o el tamao de ste no corresponde al generado por el respectivo PDT RUC. f) La versin del PDT RUC presentado no est vigente. g) El deudor tributario se encuentra con estado de baja del RUC. Dicha situacin podr verificarse previamente en la pgina web de la SUNAT, pudiendo efectuar -de ser el caso- la reactivacin de su RUC en la dependencia o Centros de Servicios de su jurisdiccin. h) Cuando al elaborar la declaracin, se hubiera utilizado la informacin de los Datos del RUC obtenida con anterioridad a la ltima actualizacin o modificacin declarada a SUNAT. i) El declarante no se encuentra inscrito en el RUC. j) El PDT RUC no corresponde a una actualizacin total, en caso de la Declaracin por Actualizacin Total del RUC. k) El PDT RUC no ha sido presentado por una persona autorizada. I) Cuando la informacin consignada en el PDT presenta inconsistencias detectadas por el sistema de SUNAT. Cuando se rechacen las declaracines por cualquiera de las situaciones sealadas en el prrafo anterior, stas sern consideradas como no presentadas. En aquellos casos en los que para la presentacin de una declaracin se deba emplear ms de un disquete, sta se considerar como no presentada cuando se rechace cualquiera de los disquetes. de los contribuyentes pertenecientes al directorio de la Intendencia Nacional de Principales Contribuyentes, en la sede de dicha dependencia.

a) Haber presentado previamente la declaracin por Actualizacin Total del RUC a travs del PDT RUC. b) Seleccionar en el PDT RUC, la opcin Modificaciones al RUC. c) Consignar la informacin relativa a las modificaciones que deba realizar en el RUC.

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7. Casos en los que no se utilizar el PDT-RUC para la declaracin de modificaciones al RUC El deudor tributario no podr utilizar el PDT RUC para comunicar a la SUNAT las Modificaciones al RUC, en los siguientes supuestos: a) Cuando no haya cumplido con presentar la declaracin por Actualizacin Total del RUC a travs del PDT RUC. b) Cuando se trate de comunicar Datos del RUC distintos a los sealados en el Anexo N 1. En este caso, deber realizar las Modificaciones al RUC utilizando los formularios fsicos. Adicionalmente, el deudor tributario que en aplicacin de la presente Resolucin est obligado a presentar la declaracin por Actualizacin Total del RUC, no podr realizar las Modificaciones al RUC mediante los formularios fsicos aprobados por la Administracin Tributaria para tal efecto, en tanto no cumpla con presentar la referida declaracin. 8. Plazo para la presentacin de la Declaracin por Actualizacin total del RUC. La presentacin de la declaracin por Actualizacin Total del RUC a travs del PDT RUC se realizar de acuerdo con el cronograma detallado en el Anexo N 2(*). 9. Plazo para la presentacin de la declaracin de la declaracin de modificaciones al RUC. La presentacin de la declaracin de Modificaciones al RUC se deber efectuar dentro de los plazos previstos en la Resolucin de Superintendencia N 079-2001/SUNAT y norma modificatoria. (Resolucin SUNAT N 1482002/SUNAT). 10. Rechazo de la declaracin por actualizacin total del RUC y modificaciones al RUC La declaracin por Actualizacin Total del RUC o por Modificaciones al RUC sern rechazadas si, luego de verificadas, presentan por lo menos alguna de las siguientes situaciones: a) Contiene virus informtico. b) Presenta defectos de lectura. c) Los archivos no fueron generados por el respectivo PDT RUC.
(*)

13. Constancia de presentacin o de rechazo Para la entrega de la constancia de presentacin o de rechazo, se considerar lo siguiente: a) De no mediar rechazo, se proceder a entregar al deudor tributario o su representante legal el Comprobante de Informacin Registrada (CIR) que contendr el detalle de las modificaciones efectuadas al RUC y la constancia de presentacin. b) De producirse el rechazo por las causales previstas anteriormente, se entregar la constancia de rechazo al deudor tributario o su representante legal. c) Los disquetes presentados por el deudor tributario o su representante legal le sern devueltos al momento de la presentacin. 14. Sanciones Se encontrarn sujetos a la sancin correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 173 del Cdigo Tributario, aquellos deudores tributarios que no cumplan con la presentacin de la declaracin por presentar las declaraciones sin tener en cuenta la forma establecida por la Administracin Tributaria: a) Actualizacin Total del RUC dentro de los plazos sealados en el artculo 10. b) Modificaciones al RUC dentro de los plazos sealados por el artculo 11. 15. Comunicacin de Personas Relacionadas Los contribuyentes cuyos tipos se detallan en el Anexo N 3, que se encuentren obligados a presentar la declaracin por Actualizacin Total del RUC a travs del PDT RUC, debern comunicar los datos de las Personas relacionadas que correspondan, teniendo en cuenta lo siguiente: a) Datos de la Persona relacionada: - Tipo y nmero de documento de identidad. - Apellidos y nombres, denominacin o razn social. - Fecha de nacimiento, de corresponder. - Pas de origen. - Porcentaje de participacin en el capital, de ser el caso. - Fecha en que se obtuvo la condicin de Persona relacionada considerando las disposiciones legales pertinentes. b) Los datos mencionados en el inciso anterior se comunicarn mediante el
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11. Caso en el que la informacin consignada en el PDT RUC se considera no presentada Se considerar no presentada la informacin correspondiente a los datos que requieren la presentacin y/o exhibicin de la documentacin sealada en el Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 079-2001/SUNAT y norma modificatoria, cuando no se presente y/o exhiba la referida documentacin. 12. Lugar para la presentacin del PDT RUC La presentacin de la declaracin por Actualizacin Total del RUC o por Modificaciones al RUC a travs del PDT RUC, se deber realizar en las dependencias o Centros de Servicios al Contribuyente de la SUNAT correspondientes a la Intendencia Regional u Oficina Zonal de su jurisdiccin; y, para el caso

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PDT RUC dentro del plazo establecido. c) Las sociedades annimas o sociedades annimas abiertas debern informar los datos de los principales 30 socios que representen el mayor porcentaje de participacin en el capital. d) Las sociedades conyugales y las sucesiones indivisas exhibirn el original o copia simple de la partida de matrimonio civil o de la partida de defuncin del causante, segn corresponda. das. h) Miembros del Directorio o del Consejo Directivo.
ANEXO N 1
5. Telfonos, fax y correo electrnico. 6. Actividad econmica principal y secundaria 7. Sistema de emisin de comprobantes de pago 8. Sistema de contabilidad. 9. Cdigo de profesin u oficio. 10. Fecha de inicio de actividades 11. Nacionalidad. 12. Tipo de contribuyente. 13. Forma societaria adoptada. 14. Nombre comercial. 15. Denominacin o razn social. 16. Fecha de inscripcin en los Registros Pblicos. 17. Nmero de Partida, tomo o ficha, folio, asiento. 18. Domicilio Fiscal, condicin de domicilio. 19. Comunicacin de alta o exoneracin de tributos. 20. Comunicacin de alta, modificacin o baja de establecimientos anexos, condicin de domicilio. 21. Comunicacin de alta, modificacin o baja de representantes legales o apoderados. 22. Comunicacin de los Directores de las sociedades con Directorio o miembros del Consejo Directivo de las asociaciones. 23. Comunicacin de baja de tributos. 24. Origen de la entidad / Pas de origen. 25. Comunicacin de las personas relacionadas.

1. Apellidos y nombres. 2. Tipo y nmero de documento de identidad. 3. Fecha de nacimiento 4. Sexo.

Se presentar la documentacin sustentatoria conforme a lo establecido en el Anexo 2 de la Resolucin de Superin-tendencia N 079-2001/ SUNAT y norma modificatoria.

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16. Comunicacin de Directores o miembros del Consejo Directivo Las sociedades que cuenten con Directorio y las asociaciones que se encuentren obligadas a presentar la Declaracin por Actualizacin Total del RUC comunicarn mediante el PDT RUC, en el plazo establecido, los datos de los Directores o miembros del Consejo Directivo, segn sea el caso, considerando 10 siguiente: a) Datos de los Directores o miembros del Consejo Directivo: - Apellidos y nombres o denominacin o razn social, segn corresponda. - Tipo y nmero de documento de identidad. - Fecha de nacimiento. - Pas de origen. - Fecha en la cual obtuvo el nombramiento. b) Se presentar copia simple de la constancia de los Registros Pblicos donde conste la inscripcin de los Directores o miembros del Consejo Directivo. 17. Vigencia La presente resolucin entrar en vigencia a partir del da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano. 18. Disposiciones para los Medianos y Pequeos Contribuyentes Los sujetos considerados Medianos y Pequeos Contribuyentes no se encontrarn obligados a comunicar los datos que se detallan a continuacin, hasta que la SUNAT disponga que presenten la declaracin por Actualizacin Total del RUC: a) Correo electrnico. b) Actividad econmica secundaria. c) Nmero de partida de la inscripcin del Testimonio de la Escritura Pblica en los Registros Pblicos. d) Condicin de domicilio. e) Datos relativos a los representantes legales y apoderados. f) Origen de la entidad / Pas de origen g) Datos de las personas relaciona-

19. Solicitud de informacin del RUC por terceros Los terceros que soliciten los Datos del RUC, debern exhibir su documento de identidad original y presentar una carta poder con la firma del deudor tributario o el representante legal legalizada por notario o autenticada por fedatario de la SUNAT; mediante la cual se lo autorice expresamente para realizar dichos actos. 20. Modificacin al Reglamento de Comprobantes de Pago: requisitos para la autorizacin de impresin de documentos Los sujetos que soliciten autorizacin de impresin de documentos contemplados en el presente reglamento, debern cumplir con los siguientes requisitos: a) Haber declarado en el Registro nico de Contribuyentes los tributos correspondientes al rgimen tributario al cual pertenecen. b) Haber presentado la declaracin por Actualizacin Total del RUC, en caso de estar obligado. c) De estar obligado a presentar declaraciones pago, haber presentado las correspondientes a: - Las obligaciones tributarias cuyo vencimiento se hubiera producido durante los seis (6) meses anteriores al mes de presentacin de la solicitud; - Las obligaciones tributarias cuyo vencimiento se hubiera producido durante el mes de presentacin de la solicitud, incluso hasta la fecha en que sta sea presentada. - Los contribuyentes que presenten estas declaraciones fuera de plazo, podrn solicitar la autorizacin de impresin transcurridos seis (6) das hbiles de presentadas las referidas declaraciones. d) Fijar y mantener un domicilio fiscal que permita la comunicacin con la Administracin Tributaria para todo efecto tributario.
ANEXO N 1
DATOS A SER ACTUALIZADOS O MODIFICADOS MEDIANTE PDT RUC

Entindase como actividad econmica secundaria aqulla actividad o actividades ejercidas por el deudor tributario, adicionalmente ala actividad principal, en la que tambin se generan obligaciones tributarias las cuales se encuentran afectas a tributos administrados o recaudados por la SUNAT.

Condicin de domicilio propio, alquilado, cesin en uso u otros.

Se consignarn los apellidos y nombres, nmero de telfono, correo electrnico, domicilio del representante o apoderado y fecha desde que se ejerce el cargo.

Las personas jurdicas consignarn el lugar de ubicacin de la casa matriz I Las personas naturales, el lugar de residencia.

ANEXO N 2
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO PARA LA ACTUALIZACION TOTAL DEL RUC

y3 y5 y7 y9 0 1 Buenos Contribuyentes 0-4 Buenos Contribuyentes 5-9

2 4 6 8

27.11.2002 28.11.2002 29.11.2002 02.12.2002 03.12.2002 04.12.2002

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ltimo dgito del nmero de RUC

Fecha de Vencimiento

Actualidad y Aplicacin Prctica

ANEXO N 3 ANEXO N 3
TIPO DE CONTRIB. 26 27 28 32 37 DESCRIPCION Sociedad Annima Sociedad en Comandita por Acciones Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada Empresa de Economa Mixta Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin y Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titularizadoras Sociedad Annima Abierta Sociedad Annima Cerrada Contratos Colaboracin Empresarial que llevan contabilidad independiente Sociedad Minera de Responsabilidad Limitada PERSONA RELACIONADA 30 principales Socios Totalidad de Socios Totalidad de Socios Totalidad de Socios

TIPO DE CONTRIBUYENTES QUE DEBERN INFORMAR LOS DATOS DE LAS PERSONAS RELACIONADAS
TIPO DE CONTRIB. 03 04 05 06 07 08 09 13 14 DESCRIPCION Sociedad Conyugal sin empresas Sociedad Conyugal con empresas unipersonal Sucesin Indivisa sin empresa Sucesin Indivisa con empresas unipersonal Empresa Individual de Responsabilidad Limitada Sociedad Civil Sociedad Irregular Sociedad en Comandita Simple Sociedad Colectiva PERSONA RELACIONADA Cnyuge no registrado en el RUC Cnyuge no registrado en el RUC Miembros de la Sucesin Miembros de la Sucesin Titular Totalidad de Socios Totalidad de Socios Totalidad de Socios Totalidad de Socios

38 39 40 43

Integrantes / Socios 30 principales Socios Totalidad de Socios Totalidad de Integrantes Totalidad de Socios

Modifican norma referida a subsanacin de infracciones correspondientes a tributos derogados no prescritos para efectos de la aplicacin del Sistema Especial de Pago de Deudas Tributarias -SEAPNorma : Resolucin de Superintendencia N 141-2002/SUNAT Publicacin: 17/10/2002

1. Antecedentes Normativos 1.1. Decreto Legislativo N 914, que aprueba el Sistema Especial de pago de Deudas exigibles al 30.08.2000, publicado el 10.04.2001, en el cual se establece en el artculo 6.1, del artculo 6, incisos a) e) y f), lo siguiente: Artculo 6.- Extincin de multas e intereses 6.1. Los deudores tributarios que a partir de la vigencia del presente Decreto Legislativo efecten el pago de la deuda a que se refiere el Artculo 2 de manera voluntaria, al contado o en forma fraccionada, con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin Tributaria relativa al tributo o perodo materia del pago, tendrn derecho a la extincin de las multas exigibles hasta el 30.08.2000, con sus respectivos intereses y reajustes de ser el caso, as como las costas y gastos que hubieren generado el cobro de las mismas; sin perjuicio de realizar la subsanacin respectiva de las infracciones con la presentacin de la declaracin jurada o de la declaracin jurada rectificatoria, de ser el caso: a) No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos. b) No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos. c) Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria en forma incompleta.
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d) Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta. e) No incluir en las declaraciones ingresos, rentas, patrimonio, actos gravados o tributos retenidos o percibidos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria. f) Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias con el fin de obtener indebidamente Notas de Crdito Negociables u otros valores similares o que impliquen un aumento indebido de saldos o crditos a favor del deudor tributario. Tratndose de deudores tributarios que no tengan tributo pendiente de pago correspondiente a la deuda materia del Sistema, tendrn derecho a la extincin de multas y sus respectivos intereses siempre que cumplan con la subsanacin antes mencionada. La subsanacin deber efectuarse con anterioridad o conjuntamente con el acogimiento al Sistema y de acuerdo a lo que establezca el reglamento. 1.2. Inciso a) del numeral 6. 1 del artculo 6 del Decreto Supremo N 1012001-EF, publicado el 31.05. 2001 en el que se establece que las las infracciones a que se refieren los incisos a), e) y f) del numeral 6.1 del artculo 6 del Decreto Legislativo N 914 se entendern subsanadas con la presentacin de la declaracin jurada o de la declaracin rectificatoria correspondiente, salvo que las instituciones excepten a los deudores tributarios de dicha obligacin. 1.3.Numeral 4.1 del artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N

064-2001/SUNAT publicada el por el que se dispone que para efecto de la subsanacin de las infracciones a que se refieren los incisos a), e) y f) del numeral 6.1 del artculo 6 del citado Decreto Legislativo se deber utilizar los formularlos o PDT vigentes para cada tributo, segn corresponda.

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2. Sustitucin del artculo 4 de la Resolucin N 064-2001/SUNAT Estando a que tratndose de tributos derogados, existe imposibilidad de utilizar los citados formularios y PDT, se sustituye el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 064-2001/ SUNAT, establecindose que, para efecto de la subsanacin de infracciones a fin de acogerse al Decreto Legislativo N 914: a. La subsanacin de las infracciones a que se refieren los incisos a), e) y f) del numeral 6.1 del artculo 6 del Decreto Legislativo, se deber utilizar los formularios o PDT vigentes para cada tributo, segn corresponda. Tratndose de tributos derogados, la subsanacin a que se refiere el prrafo anterior de este numeral se considerar realizada con la presentacin de la solicitud de acogimiento al Sistema. b. Tratndose del IGV por servicios prestados por no domiciliados, bastar con consignar la deuda que corresponda en la Solicitud de acogimiento al Sistema. Lo dispuesto tambin ser de aplicacin respecto de aquellos contribuyentes que, a la fecha de publicacin de la norma, ya hubieran presentado su solicitud de acogimiento al Sistema Especial de Actualizacin y Pago -SEAP.
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Nuevas apreciaciones sobre la presuncin de ingresos omitidos por pasivos falsos (Procedimientos de determinacin)
Director de la Cmara de Comercio de la Libertad. Vice Decano del Colegio de Contadores Pblicos de La Libertad Docente de la U. de Trujillo y de la U. Particular Antenor Orrego.

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C A S U I S T I C A

Dr. Miguel Arancibia Cueva

I. INTRODUCCIN En las actuales intervenciones de fiscalizacin que desarrolla la Administracin Tributaria, es frecuente observar el uso de procedimientos de determinacin sobre base presunta, cuyos clculos de deudas tributarias no guardan relacin con la realidad del contribuyente, resultando cifras confiscatorias. El tema de las presunciones de deudas tributarias establecidas en nuestro Cdigo Tributario merece una reforma integral, por darse actualmente prioridad a supuestos de formalidad que superan a los requisitos sustanciales; situacin en la que cualquier contribuyente puede encontrarse inmerso. Sobre el tema de los pasivos falsos, en los cuales figuran en la contabilidad saldos por pagar a proveedores, a pesar que se encuentran totalmente cancelados, suelen ser por el divorcio que existe entre la parte contable y la administracin de la empresa, es decir, se suelen cancelar obligaciones de proveedores, pero estos pagos no son comunicados oportunamente al rea contable, dando lugar a la creacin de pasivos falsos. Continuando con nuestras apreciaciones sobre este tema, en el presente artculo enfocaremos el procedimiento para determinar deudas bajo el escenario de una presuncin de ingresos omitidos, haciendo previamente una referencia a la prueba para desvirtuar presunciones, los supuestos para determinar deudas sobre base presunta y las diversas formas de presunciones de regula nuestro Cdigo Tributario. Adicionalmente citaremos resoluciones emitidas por el Tribunal Fiscal sobre este tema, culminando con un caso prctico, en el cual observaremos que al aplicarse la presuncin de ingresos omitidos por pasivos falsos, se determina un coeficiente, el cual se obtiene de un clculo matemtico, pero sus resultados son aritmticos, tal como se puede observar en el resultado final del caso prctico, en el cual la deuda bajo este esquema de presuncin iguala al patrimonio de la empresa, con el riesgo de no mantener su vigencia la empresa. II. L A PRUEBA EN L AS PRESUNCIONES En el mbito de la prueba, las presunciones legales deben cumplir su fin primordial; ya que facilitan la actuacin de la Administracin en el procedimiento probatorio de la liquidacin tributaria y en el procedimiento sancio-

nador, mediante presunciones Iuris et de lure y luris Tantum. Presuncin Iuris et de Iure: Eliminan casi toda la actividad probatoria pues no aceptan prueba en contrario al tener un carcter irrefutable. Presuncin luris Tantum: Trasladan la carga de la prueba, alivian de la probanza a quin afirma un hecho, sin que eso signifique la ausencia de actividad probatoria por parte de este afirmante, puesto que an tiene que demostrar la existencia del hecho base y del proceso deductivo consecuente. Es importante anotar que estas reglas de presuncin son constantemente cuestionadas en materia tributaria, especialmente cuando se usan en los procedimientos administrativo-tributarios, por colisionar con principios constitucionales. Adems en el proceso administrativo sancionador, porque al igual que en el proceso penal, es parte de la expresin del lus Punendi del estado, por lo que no es posible sustituir la certeza real por la certeza lgica de una presuncin legal, para determinar la existencia de conductas infractoras y sus correspondientes sanciones. En el Derecho Tributario Peruano, las presunciones a que se refiere el artculo 65 del Cdigo Tributario slo admiten prueba en contrario respecto de la veracidad de los hechos contenidos en el artculo 64 del citado Cdigo.

sustenten la contabilidad, no lo haga dentro del trmino sealado por la Administracin. 4. El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, o consigne pasivos o gastos falsos que impliquen la anulacin o reduccin de la base imponible. 5. Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y los registros contables del deudor tributario o de terceros. 6. Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por las ventas o ingresos realizados o el otorgamiento sin los requisitos de Ley. 7. Se verifique la falta de inscripcin del deudor tributario ante la Administracin Tributaria. 8. Sus libros y/o registros contables, manuales o computarizados, no se encuentren legalizados de acuerdo a las normas legales. 9. No se exhiba libros y registros contables aduciendo la prdida, destruccin por siniestro, asaltos y otros. 10. Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa.

III. SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACION SOBRE BASE PRESUNTA El articulo 64 de nuestro Cdigo Tributario prescribe los supuestos para determinar la deuda sobre base presunta. En este artculo se le faculta a la Administracin Tributaria a utilizar directamente diversos procedimientos de determinacin sobre base presunta, cuando: 1. El deudor tributario no haya presentado las declaraciones dentro del plazo en que la Administracin se lo hubiere requerido. 2. La declaracin presentada o la documentacin complementaria ofreciera dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y datos exigidos; o cuando existiere dudas sobre la determinacin o cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario. 3. El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administracin Tributaria a presentar y/o exhibir sus libros, registros y/o documentos que

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IV. TIPOS DE PRESUNCION El artculo 65 del D.S. 135-99- EF permite a la Administracin Tributaria practicar la determinacin en base, entre otras, a las siguientes presunciones: Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o ingresos. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras. Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas, por diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por la Administracin Tributaria por control directo. Presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los inventarios. Presuncin de ingresos gravados omitidos por patrimonio no declarado. Presuncin de ingresos omitidos por diferencias en cuentas bancarias. Presuncin de ingresos omitidos cuando no exista relacin entre los insumos utilizados, produccin obtenida, inventarios y ventas. Las presunciones determinadas son susceptibles de la aplicacin de las multas establecidas en la Tabla de Infracciones Tributarias y Sanciones. La omisin de ingresos o ventas determinada de acuerdo a las presunciones para efecto del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, no dar derecho a cmputo de crdito fiscal alguno.

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presunta. RTF N 8581-3-01 del 23/10/01 Determinacin sobre base presunta: el procedimiento correspondiente debe sustentarse en norma legal. Se declara nula e insubsistente la apelada en el extremo referido al reparo de ingresos presuntos de enero a agosto de 1997 por diferencia de inventarios de huevos, al determinarse una mayor produccin, porque la Administracin no sustent el procedimiento seguido en norma legal alguna, cuando de acuerdo a reiterada jurisprudencia, el procedimiento de presuncin debe estar contenido en alguna norma legal, ya que la Administracin ha considerado el incremento patrimonial que corresponda al precio de venta, dividiendo dicho monto entre 1.18 para excluir el IGV, y el resultado obtenido lo consider como reparo a la base imponible del IGV y distribuy dicho importe a cada uno de los meses del ejercicio 1996; es decir, no observ lo establecido en el artculo 70 del Cdigo Tributario, por lo que la Administracin debe emitir nuevo pronunciamiento segn lo anteriormente expuesto. Se declara nulas las resoluciones de determinacin y de multa. Se confirma la apelada en el extremo referido al reparo por diferencias en el Registro de Ventas y la declaracin jurada de abril de 1996 y al reparo al ajuste del crdito fiscal incluido en una nota de crdito, por cuanto la recurrente no los ha desvirtuado. Se confirma la apelada en el extremo referido al reparo del crdito fiscal por retenciones del IGV correspondientes a liquidaciones de compra que fueron canceladas con posterioridad al vencimiento. Las resoluciones de multa emitidas por la comisin de la infraccin tipificada en el artculo 178.1 del Cdigo Tributario, al sustentarse en los reparos que sustentan las resoluciones de determinacin, deben seguir su misma suerte por ser accesorias de stas. RTF N 0819-3-01 del 27/07/01 Base presunta por patrimonio no real al no cumplirse la ecuacin contable que debe presentar el balance general de una empresa, el activo debe ser igual al pasivo ms el patrimonio. Se confirma la apelada en cuanto al reparo a la renta neta del IR del ejercicio 1996 por concepto de prstamo de tercero, debido a que el recurrente no sustent el registro contable de los anticipos de clientes y el prstamo de tercero, por lo que resultaba vlido desconocer dicho pasivo considerado en la contabilidad, y efectuar la determinacin de las obligaciones del recurrente sobre base presunta, toda vez que segn la ecuacin contable que debe presentar el balance general de una empresa, el activo debe ser igual al pasivo ms el patrimonio, en ese sentido, el desconocimiento de las cuentas del balance del pasivo origina que el patrimonio se incremente, correspondiendo aplicar el artculo 70 del Cdigo Tributario, en razn que existe un patrimonio no real. Se confirma la apelada en relacin a los pagos a cuenta del IR del ejercicio 1997, por cuanto dichas omisiones se originaron como consecuencia del desconocimiento del saldo a favor del citado impuesto del ejercicio 1996 por los reparos antes citados. Se confirma la resolucin de multa, emitida al amparo del artculo 178.2 del Cdigo, toda vez que debe resolverse en igual sentido a lo sealado anteriormente. RTF N 0561-3-01 del 11/05/01 El procedimiento de determinacin sobre base presunta debe estar previsto en la ley, no siendo procedente aplicar la misma regla del IGV para el clculo del Impuesto a la Renta. La presuncin de ventas no declaradas determinada por la Administracin, considerando los negativos del Libro Caja como precio de venta para reparar el dbito fiscal del IGV, y adicionalmente como renta neta para efectos del Impuesto a la Renta, no se encuentra contemplado en ninguna norma legal, criterio que ha sido recogido entre otros, de las RTF nmeros 12615-97, 97-3-99 y 283-3-2001, en la que se indica que el procedimiento de presuncin debe estar contenido en alguna norma legal, no pudiendo ser creado por la Administracin. Si bien la Administracin cita, el artculo 70 del Cdigo, el procedimiento efectuado por la Administracin no se ajusta al procedimiento detallado en dicho artculo, por cuanto para el caso de personas que perciban rentas de tercera categora, previamente debe determinarse el monto del patrimonio omitido, situacin que no se presenta en el caso de autos. En ese sentido, se concluye que las resoluciones de determinacin impugnadas, emitidas como resultado de la determinacin sobre base presunta, as como las resoluciones de multa sustentadas en dichos valores son nulas. Respecto al reparo al crdito fiscal por nota de crdito no anotada en el Registro de Compras, se indica que el recurrente no aport elementos que desvirte el reparo, por lo que procede mantenerlo. En cuanto a las Resoluciones de Multa, emitidas al amparo de los numerales 1 y 2 del artculo 178 del Cdigo, se indica que se sustentan en las resoluciones de determinacin impugnadas emitidas por el IGV e IR, por lo que deben seguir su misma suerte, al ser accesorias a ellas. RTF N 293-2-01 del 28/03/01 Se confirm la Resolucin de Intendencia, haciendo presente el Tribunal
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V. PRESUNCION DE INGRESOS OMITIDOS POR PASIVOS FALSOS El artculo 70 de nuestro Cdigo Tributario regula la figura de la presuncin de ingresos gravados omitidos por patrimonio no declarado o no registrado, estableciendo la prueba en contrario, cuando el patrimonio real del deudor tributario fuera superior al declarado o registrado, presumiendo que este incremento constituye ingreso gravado del ejercicio, derivado de ingresos omitidos no declarados. La Administracin imputar el nivel de ingresos presuntos proporcionalmente al nivel de ingresos mensuales declarados. En el caso de personas que perciban rentas de tercera categora, el monto de las ventas o ingresos omitidos resultar de aplicar sobre el monto del patrimonio omitido el coeficiente que resultar de dividir el monto de las ventas declaradas entre el valor de los bienes en existencia al final del ejercicio en que se detecte la omisin. Para fines del Impuesto a la Renta el monto del patrimonio no declarado se considerar renta neta gravada del ltimo ejercicio. VI. ANTECEDENTES JURISPRUDENCIALES Sobre el tema de los pasivos falsos, el Tribunal Fiscal ha resuelto diversas contingencias tributarias entre los contribuyentes y la Administracin Tributaria, precisando en reiterados fallos que la determinacin de la deuda sobre base presunta debe estar enmarcada en norma expresa que regule su procedimiento.
RTF N 0333-1-02 del 23/01/02 En el presente caso sobre presuncin por patrimonio no declarado o no registrado, procede dejar sin efecto los valores girados por la determinacin sobre base presunta, en tanto, la Administracin no ha acreditado la existencia de pasivos falsos que ameriten la determinacin en base al artculo 70 del Cdigo Tributario. Se revoca la apelada, porque la Administracin no cuestiona que las adquisiciones cuyos montos han sido materia de reparo se encuentren debidamente contabilizadas y constituyan operaciones efectivamente realizadas por el recurrente, sino que existan deudas relacionadas con dichas compras que no deberan figurar en las cuentas del pasivo, por cuanto haban sido pagadas, y en tal sentido, procede dejar sin efecto las determinaciones de autos, desde que la causal utilizada no resultaba aplicable, puesto que no se trataba de pasivos falsos que hubieran ameritado el desconocimiento de la documentacin y contabilidad del deudor tributario, que al cuestionarse su fehaciencia y certeza, sustentase una determinacin sobre base

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Fiscal que, en la instancia de reclamacin la Administracin Tributaria aplic correctamente el procedimiento previsto por el artculo 70 del Cdigo Tributario, rectificando previamente el mecanismo utilizado durante la etapa de fiscalizacin. La recurrente argumenta que la Administracin Tributaria sustenta sus reparos en una supuesta omisin de ingresos por patrimonio no declarado, situacin que obedece a un error en las anotaciones de los registros contables. La Administracin Tributaria indica que el contribuyente no sustent la totalidad de los importes consignados en la cuenta Otras Cuentas del Pasivo Corriente. Afirma que la informacin contenida en los cuadros presentados por la recurrente no coincide con los importes anotados en el Libro Caja ni si encuentran en el Libro Diario. El Tribunal Fiscal al realizar un anlisis resalta que los importes originales de la fiscalizacin fueron modificados en la etapa de reclamaciones, pues en la fiscalizacin no se aplic correctamente el procedimiento de presuncin descrito en el artculo 70 del Cdigo Tributario, referido justamente a la deteccin de patrimonio no declarado o no registrado, rectificndose la renta imponible del Impuesto a la Renta y del Impuesto General a las Ventas. En la etapa de la apelacin se verificaron las copias del Libro Inventarios y Balances, cuyos montos no coinciden con los escritos presentados por la recurrente, al reflejar deudas menores, respecto a sus proveedores, a pesar que la recurrente argumenta que el pasivo falso se origin en un error de registro contable. El Tribunal Fiscal confirm la Resolucin de Intendencia. RTF 776-2-98 del 25/09/98 El plazo otorgado por la Administracin fue inferior a lo dispuesto por ley, razn por la cual no cabe aplicar la presuncin establecida en el numeral 3) del artculo 64 del citado Cdigo, pues, el trmino sealado por la Administracin no se ajusta al procedimiento establecido. Mediante requerimiento, la Administracin Tributaria solicita que demuestre por escrito y con documentos la procedencia de los prstamos efectuados a la empresa, en un plazo menor de tres das, ya que segn el Balance General y el Libro Mayor queda un saldo por prstamos efectuados a la empresa. Dicho requerimiento constituye un acto nulo al no haberse observado el procedimiento legalmente establecido. Sin enervar la nulidad fundamentada, debe tenerse en cuenta que los prstamos recibidos del propietario y registrados en la contabilidad del negocio unipersonal no puede llevar a presumir que se trate de ventas omitidas, del mismo negocio, por el hecho que el propietario no haya demostrado en la fiscalizacin su capacidad econmica para realizar dichos prstamos debiendo sealarse que en todo caso el incremento patrimonial no justificado es atribuible al propietario mas no como ventas omitidas del negocio unipersonal sujeto de fiscalizacin. Se emitieron valores por concepto de Impuesto a la Renta, aplicando los artculos 64 y 70 del Cdigo Tributario, sobre presuncin de ventas omitidas resultantes de prstamos en efectivo efectuados por el propietario a su negocio registrados en la contabilidad de este ltimo, prstamos que en la fiscalizacin no tienen documentacin sustentatoria, detectndose, al efecto, patrimonio no declarado ni posteriormente sustentado. La Administracin Tributaria establece que no hay documentacin que sustente el ingreso a Caja de los prstamos efectuados. El incremento patrimonial no justificado es atribuible al propietario, mas no como ventas omitidas del negocio unipersonal sujeto de fiscalizacin, criterio que est recogido en las Resoluciones del Tribunal Fiscal nmeros 821-497, 248-2-98 y 352-3-98, segn las cuales cuando el titular, accionista o terceros no hayan acreditado su capacidad econmica para realizar los prstamos, ello no es razn suficiente para que la Administracin considere que la empresa o negocio fiscalizado tiene ventas omitidas o una mayor renta. En este escenario se revoca la Resolucin de Intendencia, en el extremo referido a la presuncin de ingresos gravados omitidos por patrimonio no declarado.

lo 93 de la Ley de Impuesto a la Renta, en concordancia con el artculo 70 del Cdigo Tributario. Producto de la verificacin llevada a cabo, se detect en situacin de no habidas las Boletas de venta, por lo que se procedi a asignar el mismo importe del comprobante de mayor emitido en el mes, esto es, la boleta de venta por el precio mayor, admitiendo el recurrente que en algunas oportunidades no ha emitido el comprobante de pago correspondiente. Asimismo, mediante escrito manifiesta que los comprobantes de pago materia del reparo han sido usados y extraviados, situacin que el recurrente no comunic oportunamente tal prdida a la SUNAT. La Administracin Tributaria utiliza para el IGV e Impuesto a la Renta, el mismo procedimiento para determinar la deuda tributaria. La determinacin de la obligacin tributaria a travs de presunciones, es de aplicacin estricta al supuesto contemplado en la ley que lo autoriza, resultando por ello mecanismos que no admiten su utilizacin por analoga a hechos distintos a los contemplados en la norma correspondiente, por lo que corresponde a la Administracin, en el caso de autos, aplicar las presunciones establecidas en el artculo 93 de la Ley del Impuesto a la Renta, debiendo la Administracin Tributaria emitir por lo tanto nuevos valores. En consideracin a los fundamentos el Tribunal Fiscal acord declarar nulas en parte, en lo que se refiere al Impuesto a la Renta, debiendo la Administracin Tributaria pronunciarse nuevamente, confirmando en el resto.

RTF 1190-4-97 del 16/12/97 VII. CASO PRACTICO La estimacin Para el desarrollo del presente caso prctico, hemos tomado de ingresos omila metodologa seguida en el procedimiento contencioso tritidos no puede butario, la cual fue modificada en la primera instancia, sienhacerse respecto do confirmada por el Tribunal Fiscal a travs de la RTF 293de la Ley de Im2-2001 del 28 de Marzo del 2001. Hacemos presente que puesto a la Rendentro de los datos del enunciado hemos considerado fechas ta, tomando distintas a las suscitadas, con la finalidad de tener un caso como base el vaactualizado. lor determinado en funcin del artculo 42 de la Ley de Impuesto General a las Ventas, pues ste est referido al valor de operaciones de ventas y no a ingresos afectos al Impuesto a la Renta. La Administracin deber aplicar a dichos efectos el artcu-

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1. ENUNCIADO: Razn Social de la empresa : Empresa XYZ S.A. Perodo requerido por SUNAT : Ejercicio 2000, en atencin al ltimo prrafo del artculo 81 del Cdigo Tributario vigente a esa fecha. Tributos fiscalizados : IGV e Impuesto a la Renta. Inicio de fiscalizacin : 01 de Julio de 2001 Emisin de valores : 31 de Julio de 2001 Fecha de reclamacin : 15 de Agosto de 2001 R I emitida por SUNAT : 30 de Noviembre de 2001 Fecha de apelacin : 20 de Diciembre de 2001 R.T.F. : 30 de Setiembre de 2002

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EMPRESA XYZ S.A. (Segn contribuyente) BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2000 (Expresado en Nuevos Soles)

Proveedor Cuentas por Pagar segn DDJJ. Sustentado por el contribuyente

VALORES AJUSTADOS Detalle 125,139 380,424 (**) 125,235 630,798 31.12.99 Compras Pagos 31.12.00

Importe S/. 380,424 314,877 65,547 ======

Diferencia Valor Venta

CTA.

DENOMINACIN

VALORES AJUSTADOS CTA.

DENOMINACIN PASIVO Pasivo corriente Tributos por pagar Proveedores Ctas. por pagar div. TOTAL PASIVO PATRIMONIO Capital Result. Acumulados Result. del ejercicio TOTAL PAS. Y PATRIM.

PASIVO FALSO
Segn Contribuyente 199,895 1936,892 -1756,363 380,424 Segn SUNAT 199,895 1936,892 -1821,910 314,877

10 12 (*) 20 38

33 39

ACTIVO Activo Corriente Caja y Bancos 5,268 40 Clientes 90,608 42 Mercaderas 198,593 46 Cargas Diferidas 6,791 Total Activo Corriente 301,260 Activo No Corriente Inmueb., maq. y equ. 1040,241 50 Depreciac. Acumulada -256,489 59 Total Activo No Cte. 783,752 89 TOTAL ACTIVO 1085,012

65,547 65,547

55,548 55,548

Ingresos no Declarados 61,743 350,359 42,112 454,214 1085, 012

Nota: Se puede observar que en forma equivocada la Administracin en esta etapa de fiscalizacin determina un valor de venta omitido de S/. 55,548, el cual lo prorratea en cada mes del ejercicio 2000, violentando el procedimiento del artculo 70 del Cdigo Tributario.

EMPRESA XYZ S.A. (Segn contribuyente) ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2000 POR FUNCIN (Expresado en Nuevos Soles)
CTA 70 69 94 95 77 76 75 67 898 DENOMINACIN Ventas Costo de Ventas UTILIDAD BRUTA Gastos de Ventas Gastos de Administracin UTILIDAD DE OPERACIN Ingresos Financieros Ingresos Excepcionales Ingresos Diversos Cargas Financieras REI del Balance (*) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS Impuesto a la Renta (30%) UTILIDAD DEL EJERCICIO VALORES HISTR. CON REI 2221,974 (*) -1723,264 498,710 -188,288 -219,981 90,441 20,630 32,293 10,190 -102, 239 8,845 60,160 -18,048 42,112 ========

2.2. IMPUESTO A LA RENTA DETERMINADO POR SUNAT EN LA ETAPA DE FISCALIZACIN SIN OBSERVAR EL ARTICULO 70 DEL CODIGO TRIBUTARIO
Determinacin del Impuesto a la Renta 2000
CONCEPTO Utilidad segn Declaracin Jurada N 111112 Adiciones a la Renta Neta Imponible segn DDJJ Deducciones a la Renta Neta Imponible segn DDJJ Renta Neta (o perdida) del ejercicio Mas: Observaciones en Fiscalizacin Ventas omitidas determinadas en funcin a pasivo falso, detectado durante fiscalizacin Renta Neta Imponib. segn SUNAT antes de particip. e imptos. Participacin de utilidades segn DDJJ. Renta Neta Imponible segn SUNAT antes de Impto a la Renta. Impuesto a la Renta (30%) Crditos con derecho a devolucin Pagos a cuenta mensuales ajustados Saldo a favor del ejercicio anterior ajustado Total crditos con derecho a devolucin Saldo por regularizar segn SUNAT a favor del contribuyente Saldo por regularizar segn SUNAT a favor del fisco Actualizacin del saldo a favor del fisco Pago de Regularizacin segn DDJJ. OMISIN IMPORTE 60,160 60,160

55,548 115,708 34,712 5,559 19,164 24,723 9,989 10,299 6,791 3,508

(*) Base para clculo de coeficiente de ventas omitidas (**) Cuenta observada por SUNAT

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2. ETAPA DE FISCALIZACIN La Administracin Tributaria al realizar la fiscalizacin, determina una deuda tributaria, sin observar el procedimiento legalmente establecido por el artculo 70 del Cdigo Tributario. 2.1 OBSERVACIONES DE SUNAT Segn DJ Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2000, el contribuyente consigna en el rubro Proveedores al 31.12.2000 el importe de S/. 380,424, por lo que la Administracin Tributaria procedi a emitir un requerimiento, al amparo del artculo 62 del Cdigo Tributario, solicitando el sustento de dicho pasivo. Como resultado del requerimiento el contribuyente present facturas de compras pendientes de pago por proveedor, pero no en la totalidad de los importes que figuran en sus pasivos. Estos montos parciales fueron corroborados por sus proveedores a quienes se les solicit informacin del saldo pendiente. Los montos sustentados parcialmente por el contribuyente son los siguientes:
Proveedor Empresa XXX S.A.C. Industrias FFF S.A.C. TOTAL Importe S/. 298,716 16,161 314,877 =======

2.3. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS DETERMINADO POR SUNAT EN ETAPA DE FISCALIZACIN
Determinacin del Impuesto Resultante
Perodo 2000 Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Totales Base Impon. segn Contribuyente 128,092 135,169 142,313 134,458 155,261 155,618 155,411 157,085 172,667 185,607 166,019 534,274 2221,974 Reparos 3,202 3,379 3,558 3,361 3,881 3,890 3,885 3,927 4,317 4,640 4,150 13,357 55,548 Base Imponible segn SUNAT 131,294 138,548 145,871 137,819 159,142 159,508 159,296 161,012 176,984 190,247 170,169 547,631 2277,522 Impuesto Resultante (1) 23,633 24,939 26,257 24,807 28,646 28,712 28,673 28,982 31,857 34,244 30,630 98,573 409,954

Segunda Quincena - Octubre

Nota: El impuesto resultante ha sido determinado producto de la aplicacin de la tasa del 18% del IGV sobre la base imponible determinada por SUNAT.

Determinacin del Impuesto a Pagar

Perodo 2000 Enero Febrero Marzo Abril Mayo Impuesto Resultante (1) 23,633 24,939 26,257 24,807 28,646 Crdito Fiscal segn SUNAT (2) 22,779 26,118 25,955 22,090 25,956 Crdito Fiscal (1-2)=3 1,179 878 Impuesto a Pagar (1-2)=3 854 1,812 2,690

DETERMINACIN ERRADA DE LOS INGRESOS NO DECL ARADOS DURANTE L A ETAPA DE FISCALIZACION

Instituto de Investigacin El Pacfico

I-14

16

Area Tributaria
Perodo 2000 Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Totales Impuesto Resultante (1) 28,712 28,673 28,982 31,857 34,244 30,630 98,573 409,954 Crdito Fiscal segn SUNAT (2) 21,317 26,494 27,934 30,803 33,204 27,024 19,117 308,790 Crdito Fiscal (1-2)=3 Impuesto a Pagar (1-2)=3 7,395 2,179 1,048 1,054 1,040 3,607 79,456 2,057 101,136

Nota: No existe observaciones al crdito fiscal del IGV, coincidiendo lo determinado por SUNAT con el monto declarado por el contribuyente.

Determinacin de la omisin del I.G.V.

Perodo Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Totales Impto. a pagar(3) 854 0 0 1,812 2,690 7,395 2,179 1,048 1,054 1,040 3,607 79,456 101,136 Pagado 278 0 0 0 1,976 6,694 1,481 341 277 205 2,860 3,368 17,480 Omisin 576 0 0 1,812 714 701 698 707 777 835 747 76,088 83,656

3. ETAPA DE L A RECL AMACIN El contribuyente dentro del plazo previsto en el artculo 137 del Cdigo Tributario, presenta Recurso de Reclamacin, el cual es resuelto por la propia Administracin Tributaria en primera instancia, pero rectificando el procedimiento seguido en la etapa de fiscalizacin. Al resolver la reclamacin y al emitir la respectiva resolucin de intendencia, declara improcedente la reclamacin, pero con el clculo de la deuda tributaria acorde con lo previsto en el artculo 70 del Cdigo Tributario. Como puede observarse la deuda en esta etapa es superior a la determinada en la fiscalizacin. En el caso del Impuesto a la renta el monto observado se considera a precio de venta, muy por el contrario al de la fiscalizacin, que fue tomado a valor de venta. De otro lado para el clculo del IGV se determina un coeficiente; situacin no prevista en la fiscalizacin. 3.1. RECALCULO DE LA DEUDA DEL IGV E IMPUESTO A LA RENTA Determinacin del coeficiente y de las ventas omitidas
Coeficiente = 2221,974 Ventas Declaradas (1) = = 11.19 198,593 Valor de bienes en existencia al final del ejercicio (1) x Coeficiente x 11.19 = 733,471

Vtas. Omitidas = Patrim. no declarado = 65,547 (2)

2.4. MULTAS POR OMISIN AL IGV E IMPUESTO A LA RENTA DETERMINADAS POR SUNAT EN LA ETAPA DE FISCALIZACIN Artculo 178 del Cdigo Tributario
Perodo 2000 Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Renta Tributo Omitido 576 1,812 714 701 698 707 777 835 747 76,088 3,508 Multa 50% 288 0 0 906 357 350 349 354 389 418 374 38,044 1,754 Intereses al 30.12.00 68 0 0 151 51 42 34 26 23 15 5 Intereses al 31.07.01 45 0 0 133 51 49 48 48 52 54 48 4,497 122 Total Deuda 401 1,191 459 442 431 427 464 487 426 42,541 1,876

(1) Segn Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta. (2) Segn Papeles de Trabajo de Fiscalizacin.

Determinacin de la omisin del Impuesto General a las Ventas:

Mes B.I. segn Contrib. Reparos B.I. seg. Impto. Crdito SUNAT Resultante fiscal
170,375 179,788 189,290 178,842 206,986 206,987 206,712 208,939 229,664 246,876 220,822 710,637 30,668 32,362 34,072 32,192 37,172 37,258 37,208 37,609 41,340 44,438 39,748 127,915 22,779 26,118 25,955 22,090 25,956 21,317 26,494 27,934 30,803 33,204 27,023 19,117 308,790

Impto. a pagar
7,889 6,244 8,117 10,102 11,216 15,941 10,714 9,675 10,537 11,234 12,725 108,798 223,190

Importe pagado
278 0 0 0 1,976 6,694 1,481 341 277 205 2,860 3,368 17,480

Omisin
7,611 6,244 8,117 10,102 9,240 9,247 9,233 9,334 10,260 11,029 9,865 105,430 205,710

Enero 128,092(5.8%) 42,238 Febr. 135,169(6.1%) 44,619 Marzo 142,313(6.4%) 46,977 Abril 134,458(6.1%) 44,384 Mayo 155,261(7.0%) 51,251 Junio 155,618(7.0%) 51,369 Julio 155,411(7.0%) 51,301 Agosto 157,085(7.1%) 51,854 Setiem. 172,667(7.8%) 56,997 Octub. 185,607( 8.4%) 61,269 Noviem. 166,019(7.5%) 54,803 Diciem. 305,271(24.0%) 176,363 TOTAL 2211,974

733,471 2955,445 531,980

2.5. RESOLUCIONES DE DETERMINACIN EMITIDOS POR SUNAT AL FINALIZAR LA FISCALIZACIN

N Resoluc. determinac. Tributo Perodo Omisin 13-00 01-00 04-00 05-00 06-00 07-00 08-00 09-00 10-00 11-00 12-00 3,508 576 1,812 714 701 698 707 777 835 747 76,088 Inters al 31.12.00 136 303 102 84 68 52 47 29 9 Inters al 31.07.01 244 90 266 103 99 97 96 104 109 95 8,994 Total deuda 3,752 802 2,381 918 884 862 855 928 974 852 85,082

062301570 Renta Anual 062301571 I.G.V. 062301572 I.G.V. 062301573 I.G.V. 062301574 I.G.V. 062301575 I.G.V. 062301576 I.G.V. 062301577 I.G.V. 062301578 I.G.V. 062301579 I.G.V. 062301580 I.G.V.

Determinacin del Impuesto a la Renta: Utilidad de acuerdo a Declaracin Jurada Anual Patrimonio Omitido determinado en fiscalizacin Total Renta Gravada Impuesto a la Renta Rgimen General Crditos con derecho a devolucin: Pagos a cuenta ajustados Saldo a favor anterior ajustado
Saldo por Regularizar Saldo Actualizado Pago Regularizacin segn Declaracin Jurada Impuesto Omitido

60,160 65,547 125,707 37,712 5,559 19,164 (24,723) 12,989 13,392 ( 6,791) 6,601

062-3-01018 062-3-01019 062-3-01020 062-3-01021 062-3-01022 062-3-01023 062-3-01024 062-3-01025 062-3-01026 062-3-01027 062-3-01028

6091 6091 6091 6091 6091 6091 6091 6091 6091 6091 6091

13-00 01-00 04-00 05-00 06-00 07-00 08-00 09-00 10-00 11-00 12-00

1,754 288 906 357 350 349 354 389 418 374 38,044

68 151 51 42 34 26 23 15 5

122 45 133 51 49 48 48 52 54 48 4,497

1,876 401 1,191 459 442 431 427 464 487 426 42,541

062301570 Renta Anual 062301571 I.G.V. 062301572 I.G.V. 062301573 I.G.V. 062301574 I.G.V. 062301575 I.G.V. 062301576 I.G.V. 062301577 I.G.V. 062301578 I.G.V. 062301579 I.G.V. 062301580 I.G.V.

13-00 6,601 01-00 7,611 04-00 10,102 05-00 9,240 06-00 9,247 07-00 9,233 08-00 9,334 09-00 10,260 10-00 11,029 11-00 9,865 12-00 105,430

1,803 1,689 1,321 1,112 894 684 617 388 123

943 1,845 2,311 2,070 2,030 1,985 1,964 2,132 2,238 1,958 19,968

7,544 11,258 14,102 12,632 12,389 12,112 11,982 13,008 13,655 11,946 125,398

Actualidad Empresarial

25

Segunda Quincena - Octubre

N Resoluc. Multa

Tributo

Perodo Omisin

Inters al 31.12.00

Inters al 31.07.01

Total deuda

N Resoluc. determinac.

Tributo

Perodo Omisin

Inters al 31.12.00

Inters al 31.07.01

Total deuda

2002
I-15

2.6. RESOLUCIONES DE MULTA EMITIDAS POR SUNAT

3.2. RESOLUCIONES DE DETERMINACIN RECTIFICADAS

I
Perodo 2000 Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Renta

Casustica
El Tribunal Fiscal realiz el anlisis de los argumentos sustentados por el recurrente y la Administracin Tributaria, confirmando la Resolucin de Intendencia apelada, ratificando el procedimiento corregido en la primera instancia, respecto al clculo de las ventas omitidas por pasivos falsos, el cual comparando con los cifras calculadas en la etapa de la fiscalizacin, implican un importe irreal.

3.3. RESOLUCIONES DE MULTA RECTIFICADAS Clculo de las Multas:

Tributo Omitido 7,611 6,244 8,117 10,102 9,240 9,247 9,233 9,334 10,260 11,029 9,865 105,430 6,601 Multa 50% 3,805 3,122 4,059 5,501 4,620 4,623 4,617 4,667 5,130 5,514 4,932 52,715 3,301 Intereses al 30.12.00 901 669 768 844 661 556 447 342 308 194 61 0 Intereses al 31.07.01 922 743 946 1,155 1,035 1,015 992 982 1,066 1,119 979 9,984 471 Total Deuda 5,629 4,533 5,773 7,051 6,316 6,195 6,056 5,991 6,504 6,827 5,973 62,699 3,772

5. CUADRO COMPARATIVO DE L A DEUDA DETERMINADA EN LA ETAPA DE FISCALIZACIN Y L A RECTIFICADA EN PRIMERA INSTANCIA Esta comparacin se encuentra en montos insolutos, es decir no incluye intereses moratorios. Cuadro comparativo del Tributo:
Perodo Anual 2000 Enero Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Tributo Renta I.G.V. I.G.V. I.G.V. I.G.V. I.G.V. I.G.V. I.G.V. I.G.V. I.G.V. I.G.V. Omisin en fiscalizacin 3,508 576 1,812 714 701 698 707 777 835 747 76,088 Omisin en Tribunal 6,601 7,611 10,102 9,240 9,247 9,233 9,334 10,260 11,029 9,865 105,430

Resoluciones de Multa:
N Resoluc. Multa
062-3-01018 062-3-01019 062-3-01020 062-3-01021 062-3-01022 062-3-01023 062-3-01024 062-3-01025 062-3-01026 062-3-01027 062-3-01028

Multa
6091 6091 6091 6091 6091 6091 6091 6091 6091 6091 6091

Perodo Omisin
13-00 01-00 04-00 05-00 06-00 07-00 08-00 09-00 10-00 11-00 12-00 3,301 3,805 5,501 4,620 4,623 4,617 4,667 5,130 5,514 4,932 52,715

Inters al 31.12.00
901 844 661 556 447 342 308 194 61 0

Inters al 31.07.01
471 922 1,155 1,035 1,015 992 982 1,066 1,119 979 9,984

Total deuda
3,772 5,629 7,051 6,316 6,195 6,056 5,991 6,504 6,827 5,973 62,699

Cuadro comparativo de la Multa:

Perodo Tributo Renta I.G.V. I.G.V. I.G.V. I.G.V. I.G.V. I.G.V. I.G.V. I.G.V. I.G.V. I.G.V. Omisin en fiscalizacin 1,754 288 906 357 350 349 354 389 418 374 38,044 Omisin en Tribunal 3,301 3,805 5,501 4,620 4,623 4,617 4,667 5,130 5,514 4,932 52,715

4. ETAPA DE L A APEL ACION La Administracin Tributaria resolvi improcedente el Recurso de Reclamacin planteado por el contribuyente, el cual fue apelado al amparo de lo dispuesto por el artculo 146 del Cdigo Tributario. El expediente de apelacin fue elevado al Tribunal Fiscal, previa verificacin de los requisitos de admisibilidad exigidos en el artculo 146 del Cdigo Tributario y en el Texto Unico de Procedimientos Administrativos de SUNAT.

Anual 2000 Enero Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre

T R I B U T A C I N Y F I N A N Z A S
2002

Opciones Financieras (Segunda Parte)

Grimanesa Caballero Hostia Contadora Pblica. Egresada del Curso de Especializacin de Mercado de Valores de la Comisin Nacional de Empresas y Valores-CONASEV. Docente de la U.N.M.S.M.
cobertura en sentido estricto, se La realiza slo mediante la compra de ger el coste de la emisin a los tipos que el mercado de renta fija privada demande, y como resultado de su operacin de opcin puede tener un beneficio o la prdida total o parcial de la prima pagada. Si obtiene un beneficio, ste no se podr imputar al mes de diciembre, ni siquiera al ao en curso, pues este beneficio es la compensacin por el mayor tipo de inters que durante diez aos tendr que pagar a sus obligacionistas. Por lo tanto, tendramos que imputar ese beneficio proporcionalmente al perodo de vida de la emisin, diez aos, del mismo modo que los primeros gastos por intereses de las obligaciones se irn devengando durante ese lapso. La ganancia permanecer en el pasivo (ajustes por periodificacin) mientras se vaya utilizando contra el devengo de gastos por intereses. Si lo que resulta es la prdida de la prima pagada, sta representa el coste del seguro para que el tipo de inters de la emisin de obligaciones tuviese un techo. La emisin se realizar a un tipo de inters por debajo del asegurado y la prdida en la operacin de opcin se suma proporcionalmente, durante el perodo de vida de la emisin, diez aos, del mismo modo que los propios gastos de intereses, la prdida permanecer en el activo (ajustes por periodificacin) mientras se vaya devengando como mayores ingresos devengados. Resumiendo, el resultado de la operacin de opciones se traspasar a las correspondientes rbricas de la cuenta de prdidas y ganancias de manera simtrica al reconocimiento del devengo de los productos o costes de los elementos cubiertos, o de los instrumentos o disminuciones de valor de los mismos.

Segunda Quincena - Octubre

opciones, y de ello hablaremos a continuacin. La Cobertura mediante venta de opciones est ligada a la liquidacin a vencimiento (el caso ms normal es el llamado covered call); en el que se emiten opciones de compra o call porque se posee el activo subyacente, por lo que se est a cubierto de una eventual obligacin de entrega, aunque no de una disminucin del valor de mercado del activo. La importancia que la opcin tenga fines de cobertura est en que se relaciona el resultado de la operacin de la opcin con la operacin cubierta y, especialmente, con el perodo de tiempo en el que tiene efectos econmicos sta y, especialmente, con el perodo de tiempo en el que tiene efectos econmicos. Por ejemplo: supongamos que una empresa tiene que realizar una emisin de obligaciones a diez aos en diciembre y seis meses antes, en junio, decide prote-

8. Comisiones del ejercicio - Comprador (que ejerce): constituye un menor importe de liquidacin a favor. - Vendedor (ejercicio y caso de haber comisin): constituye un mayor im18

I-16

Instituto de Investigacin El Pacfico

Area Tributaria
porte de liquidacin en contra.

9. Ejercicio Anticipado Igual a los casos de ejercicio al vencimiento. 10. Recuperacin de la garanta Cancelacin de las fianzas constituidas. CASO ILUSTRATIVO

cero. En ambos casos, las ganancias del vendedor de la opcin sern las opuestas a las del comprador. Por tanto, el precio de la Call y de la Put en el ltimo momento de posible expiracin ser:
Call: CT=max(FT_K,0) Put : PT=MAX(K- ft, 0)

Supongamos que con fecha 30/09/ 2002 el contrato Compra de Call Compra de Call de Octubre del IGVL cotiza a 3.050. En este momento la empresa ABC com2.850 2.950 3.050 3.150 3.250 2.850 2.950 3.050 3.150 3.250 pra al Banco Quiero Ganar Venta de Call Venta de Call una opcin de 2.850 2.950 3.050 3.150 3.250 2.850 2.950 3.050 3.150 3.250 compra sobre dicho futuro con precio de ejercicio 3.050. Como sabemos, esto significa que el da 17/10/02 la emComo vemos grficamente las prdidas presa ABC tiene derecho pero no la obliy ganancias que en el vencimiento gegacin a comprar el Banco Quiere Ganeran las cuatro posiciones bsicas de nar dicho contrato de futuro a un preopciones (Compra de Call, Venta de cio de 3.050 Call, Compra de Put, Venta de Put Analicemos lo que ocurrir en el venciresponden a que la compra de opciones miento de la opcin para cada uno de genera en el vencimiento resultados que los posibles precios del IGVL en ese nunca son negativos, pero que son posimomento: tivos para ciertos valores del activo subi) IGVL cotiza 3.150. En ese caso, la yacente. Esto hace que el valor de la comempresa ABC ejercitar la opcin, pra de opciones en el vencimiento tenesto es, comprar al Banco ABC el ga media positiva, y por lo tanto, la comcontrato IGVL a un precio de 3.050, pra de una opcin debe ir acompaada obteniendo por tanto un beneficio del pago de una prima. Dicha prima le igual a 100 puntos. En este momenpaga el comprador la opcin en el moto, el precio de la opcin deber ser mento de entrar en el contrato, y ha de igual a 100, pues si fuera mayor (meser tal, que la prima ms su inversin nor) podramos realizar un benefiigualen la media de las prdidas y gacio inmediato sin ms que venderla nancias de la opcin en el vencimiento. (comprarla) y esperar a que nos ejerciten (y ejercitarla) CASO PRACTICO N 1 ii) IGVL cotiza 3.025. En este caso, el Consideremos que una institucin dederecho a comprar el IGVL a 3.065 sea asegurar el valor de venta de una no vale nada, pues se puede comprar accin Xx que posee en su cartera de ms barato directamente en el merinversiones, y adems desea asegurar el cado. El precio de la opcin en este valor de otra accin, distinta de la antemomento es, por tanto, cero. rior, Yy que desea incorporar en su carPara generalizar la situacin del vencitera a futuro para lo cual acude al mermiento de la opcin, llamemos K al precado de opciones y adquiere una opcin cio de ejercicio y F al precio de futuro Call y una opcin Put con las siguienen el momento de inspiracin (T). El tes caractersticas; cual constituye el ltimo momento en Precio de la Opcin Call (C) = $ 5 el cual podemos ejercer la opcin y por (por la accin Yy) lo tanto, el precio de la misma coincidiPrecio de la Opcin Put (P) = $ 10 r con las prdidas y ganancias que su (por la accin Xx) tenencia genera: Si F>K, el comprador de la Call la Precio de ejercicio de la Call (Kc) = $100 ejercitar obteniendo un beneficio igual Precio de ejercicio de la Put (Kp) = $110 a F-K. El comprador de la Put no la ejercitara, obteniendo una ganancia CONTABILIZACIN DE LA COMPRA igual a cero. DE LA OPCIN: El comprador adquiere Si F<K, el comprador de la Put la ejerun derecho por la adquisicin de la opcitar, obteniendo una ganancia igual a cin que deber reflejarse en una cuen-

ta de activo que denominamos VALORES NEGOCIABLES mediante el siguiente asiento contable: 1 31 VALORES NEGOCIABLES 5 10 CAJA 5 Por la compra de la opcin de Call. 2 31 VALORES NEGOCIABLES 10 10 CAJA 10 Por la compra de opcin Put. Claro est que la contabilizacin da origen a un solo asiento, sin embargo para efectos de mayor claridad, se presentar en forma separada la contabilizacin de ambos instrumentos. EJERCICIO DE LA OPCIN: Desde un punto de vista contable, el tenedor de la opcin deber considerar el precio de ejercicio y el valor de mercado de la accin para decidir si ejerce o no la opcin, reconociendo el resultado correspondiente a la diferencia entre el valor de mercado de la accin y el precio de ejercicio de la opcin ms el costo de adquisicin de esta. En el caso del tenedor de la Call, ste ejercer su opcin si el valor de la accin en ese momento es superior a $100. Si la accin vale en el mercado $110 se deber realizar el siguiente asiento: 3 10 CAJA (*) 10 3110 VALORES NEGOCIABLES 5 77 INGRESOS FINANCIEROS 5 Por el ejercicio de la opcin.
(*) Corresponde a la diferencia entre el precio de mercado de la accin($110) y el precio de ejercicio de la opcin ($100).

Supongamos que la accin tuviese un valor de mercado igual a $ 101. Se deber reconocer el siguiente asiento: 4 10 CAJA 1 67 GASTOS FINANCIEROS 4 31 VALORES NEGOCIABLES 5 Ejercicio de la opcin Para el tenedor de la Put, ste ejercer el derecho en la medida que el precio de la accin Xx sea inferior a $ 110; por ejemplo si el valor de mercado de la accin es $ 108 se deber contabilizar lo siguiente: 1 10 CAJA 2 67 GASTOS FINANCIEROS 8 31 VALORES NEGOCIABLES 10 Ejerce la Opcin Si la opcin cuesta $ 98 se deber reconocer lo siguiente: 2 10 CAJA 12 77 INGRESOS FINANCIEROS 2 31 10 VALORES NEGOCIABLES 10 Ejerce la opcin Cabe sealar que la empresa titular de la opcin una vez que ejerce la opcin y recibe la diferencia podr o no adquirir

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Tributacin y Finanzas
por exposicin a la Inflacin 4 67 GASTOS FINANCIEROS 6 3110 VALORES NEGOCIABLES Reconoce resultado financiero por no ejercicio de la opcin

(o vender) la accin en el mercado. En cualquiera de los dos casos la metodologa a seguir en la contabilizacin es igual que cualquier compra o venta de un instrumento financiero y se aplicarn los mismos criterios (valor patrimonial proporcional, costo o mercado el menor, etc). NO EJERCICIO DE LA OPCIN: Si la empresa decide no ejercer la opcin, dado que no le es rentable, entonces deber reconocer como resultado financiero la prima cancelada por la opcin y rebajar la cuenta de Valores Negociables mediante el siguiente asiento: 1 67 GASTO FINANCIEROS 5 31 VALORES NEGOCIABLES 5 No ejerce la opcin Para efectos tributarios segn el Art. 37 de la Ley del Texto nico Ordenado del Impuesto a la Renta D.S.054-99-EF (14/ 04/99) A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deduccin no este expresamente prohibida por esta Ley El asiento por no ejercer la opcin Put es similar pero por el monto de la prima correspondiente ($10).

Finalmente es importante sealar que la metodologa propuesta es independiente del motivo que lleva a la empresa a adquirir el instrumento (cubrirse o especular), pues al momento de recibir la diferencia de parte de la Cmara de Compensacin, la empresa no se obliga a la compra o venta del activo (en este caso accin) que es objeto de la opcin. Por otra parte, el objetivo que se pretendi cumplir es el de establecer una metodologa que sea susceptible de ser adaptada fcilmente a una opcin referida a un activo distinto de las acciones (oro, bienes, dlar, etc.) ms que proponer una para cada activo.

para garantizar la compra a un precio de ejercicio de 14.000 soles. Suponiendo en un segundo caso que el 31 de Agosto el precio de Buena Ventura S.A.C. fuera de 13.500 soles al inversor no le beneficiara ejercer la opcin, sino que prefera comprarlas en bolsa al ser ms barata que el precio de ejercicio acordado. El resultado de la operacin se resume en la tabla 1.2.
TABLA1.2. Resumen de resultados en el caso 2 FECHA CONCEPTO PRECIO -30

30/03/98 Prima pagada por la opcin

31/08/98 Precio pagado al comprar las acciones en Bolsa -1.350.000 31/08/98 Valor final de la cartera el da de la fecha 31/08/98 Resultado de la operacin 1.350.000 -30.000
(*)

CASO PRACTICO N 3

CASO PRACTICO N 2
Tomando el mismo caso prctico anterior, pero en este caso asumiendo una inflacin del 20% por ejemplo, al momento de decidir o no ejercer la opcin de la empresa deber reconocer el resultado por exposicin a la inflacin aplicable a la prima pagada por la adquisicin de la opcin y luego reconocer el resultado financiero correspondiente. Del caso prctico anterior los asientos contables que debern registrarse al momento de ejercer la opcin, en el caso de la opcin Call con precio de mercado de la accin igual a $ 110, sern: 1 31 VALORES NEGOCIABLES 1 77.8 CORRECCIN MONETARIA 1 Por el reconocimiento por exposicin a la Inflacin 2 10 CAJA 10 31 VALORES NEGOCIABLES 6 77 RESULTADO FINANCIERO (PERDIDA) 4 Reconoce resultado financiero En el caso de no ejercicio de la opcin, al igual que el caso anterior se deber corregir la prima pagada y registrarla como resultado financiero, es decir los asientos sern: 3 31 VALORES NEGOCIABLES 1 778 CORRECCIN MONETARIA 1 Reconocimiento del resultado

Para dar una explicacin prctica a esta definicin y sus elementos, supongamos que el 30 de marzo un particular A quiere comprar 100 acciones de Buena Ventura SAC. a un precio de 14.000 soles pero no dispondr de liquidez suficiente hasta finales de agosto por lo cual contrata con B que el da 31 de Agosto le vender estas acciones a dicho precio, por lo cual le paga 300 soles por accin en concepto de prima de la opcin. Al llegar la fecha de vencimiento el contrato de opcin da derecho a que ejerza el contrato o no, y esta decisin depender del precio de mercado en esta fecha. Supongamos que el da 31 de Agosto el precio en bolsa de Buena Ventura Precio S.A.C. es de 14.500 Subyacente 13.200 13.600 14.000 14.400 14.600 15.000 15.400 15.800 soles A ejercera la opcin comprando a Resultado B las acciones a las Compra Call -30.000 -30.000 -30.000 10.000 30.000 70.000 110.000 150.000 14.000 soles convenidas. El resultado de la operacin en En la figura 1.1 vemos cmo para valotrminos absolutos son los mostrados en res de precio de subyacente inferiores la tabla 1.1. al precio del ejercicio tendramos unas TABLA1.1 prdidas equivalentes a la prima de la opcin, en este caso 30.000 soles. Para Resumen de resultados en el caso 1 precios del subyacente comprendidos FECHA CONCEPTO PRECIO entre el precio de ejercicio y la suma del precio de ejercicio mas la prima ten30/03/98 Prima pagada por la dramos una prdida equivalente a la opcin -30 diferencia del precio de ejercicio ms la 31/08/98 Prec. pagado al comprar prima menos el subyacente. A partir de las acciones en Bolsa -1.400.000 los valores del precio del subyacente su31/08/98 Valor final de la cartera periores al precio de ejercicio ms la el da de la fecha 1.450.000 prima, comenzaremos a tener benefi31/08/98 Resultado de la operac. 20 cios iguales a la diferencia del precio del subyacente menos la prima y el precio de ejercicio. Con la compra de la CALL ha conseguido, para este caso, abaratar la compra Para efectos tributarios, las perdidas de las acciones en 20.000 Soles en trobtenidas son deducibles como gastos minos absolutos, por lo que ha sido besiempre y cuando constituyan gastos neficioso para A el contratar la opcin necesarios para producirla y mantener
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En este caso la compra de la Call ha supuesto un encarecimiento de 30.000 Soles, es decir la prima de la opcin. Para efectos tributarios esta prdida constituye gasto deducible siempre y cuando constituya parte de la actividad de la empresa o cuando generar a la renta gravada, segn el Art. 37 de la Ley del Impuesto a la Renta. Podemos hacer una simulacin (Tabla 1.3.) ms amplia que refleje todos los posibles resultados de la operacin en funcin del precio final del subyacente, para lo cual calculamos posibles precios del subyacente y los resultados correspondientes de la operacin (estos podrn tomar tanto valores positivos como negativos).

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Area Tributaria
su fuente, en tanto que la deduccin no este expresamente prohibida Viceversa, en relacin con los ingresos generados, segn el Art. 3 del Texto nico Ordenado... En general, constituye una renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o beneficio derivado de operaciones de operaciones con terceros as como el resultado por exposicin a la inflacin determinado conforme la legislacin vigente.
TABLA1.4. Resultado de la venta de una opcin CALL
Precio Subyacente

13.000 13.400 13.800 14.200 14.400

Resultado Compra Call 30.000 30.000 30.000 10.000 -10.000

Si comparamos la figura 1.1 con la 1.2 podemos ver que ambas Resultado Compra Call son simtri180000 cas con res150000 pecto al eje de 120000 abscisas, ya 90000 que los beneficios del 60000 c o m p r a d or 30000 de la opcin 0 son a costa de 12000 12400 12800 13200 13600 14000 14400 14800 15200 15600 -30000 una prdida -60000 del vendedor y viceversa. Figura 1.1. Resultado de la compra de una CALL de Buena Ventura S.A.C. En cuanto a los lmites de los resultados, los beneTodos los resultados los damos en valoficios estaran limitados a la prima y res absolutos, sin tener en cuenta el tiemlas prdidas seran ilimitadas. La conpo, para no aadir complejidad a la vitrapartida de este lmite en los benefisin del clculo de beneficios. cios est en el momento de obtener el La formulacin matemtica del resulingreso que en el caso del vendedor de tado, beneficio o prdida, seria la sila opcin es en el mismo momento de guiente: realizar la operacin, por lo que se llama a la venta posicin corta, mientras Resultado = MAX(S-K-C;-C) que el comprador tiene que esperar al Siendo: vencimiento del contrato para poder S: el valor del subyacente en el momento de realizar su posible ingreso, en caso de liquidacin. ser favorable, por lo que es llamada poK: el precio de ejercicio de la opcin. sicin larga.
Resultado

Al llegar la fecha de vencimiento tendremos, como en el caso de las Call, la posibilidad de ejercerla o no dependiendo del precio final del subyacente. En 14.600 15.000 15.400 15.800 caso de que el precio en -30.000 -70.000 -110.000 -150.000 bolsa de Buena Ventura S.A.C. hubiese cado hasta las 13.200 Soles A ejercera la opcin vendiendo a B al precio de 14.500. El resultado de la operacin en trminos absolutos sera el mostrado en la tabla 1.5.
TABLA 1.5. Resumen de resultados en el caso 1 FECHA CONCEPTO PRECIO -40 1.450.000 -1.320.000 90.000
(*)

30/03/98 Prima pagada por la opcin 31/08/98 Ingresos obtenidos al vender las acciones 31/08/98 Valor de la cartera vendida 31/08/98 Resultado de la operac.

C: la prima de la opcin CALL.

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Como resultado de este ejemplo podemos deducir una de las caractersticas de las opciones que las diferencia de otros productos financieros: la compra de opciones tienen sus prdidas limitadas a la prima aportada, es decir esta se vera limitada por el monto de la prima , pero los beneficios son ilimitados. Sin embargo, los futuros, acciones y otros activos podran tener prdidas hasta el total del valor del activo. Por ejemplo, si hubisemos comprado las acciones a 14.000 Soles (como el precio de ejercicio del caso anterior) y el precio en la fecha de venta fuese de 13.500 la prdida sera de 500 Soles por accin siempre esa prdida sera aceptada tributariamente segn lo que establezca el Art. 37 de la Ley del Impuesto a la Renta. Sin embargo con las opciones las prdidas hubieran alcanzado un lmite en alrededor de los 300 soles. Tambin podramos ver esta operacin desde el punto de vista del emisor de la opcin con los mismos criterios para su representacin y clculom que en el caso de la compra. Exponemos estos resultados en la tabla 1.4. y su representacin en la figura 1.2.

Tratamiento del Impuesto a la Renta Con respecto a las ganancias obtenidas como consecuencia de cobertura de opciones financieras, segn el Art. 3 del D.S. N 054-99-EF(10/04/99) constituyen rentas gravadas. Respecto a las perdidas obtenidas como consecuencia de la especulacin o cobertura de opciones financieras sern deducibles en la medida que contribuyan a la generacin de renResultado Venta Call tas gravadas. 60000 Con la compra 30000 de la opcin 0 Put A ha 12000 12400 12800 13200 13600 14000 14400 14800 15200 15600 -30000 podido vender sus acciones a -60000 un precio su-90000 perior al de -120000 mercado, cu-150000 brindose de -180000 la baja en el precio de las Figura 1.2. Resultado de la venta de una CALL de Buena Ventura S.A.C. acciones que posea en cartera, y ha obtenido un beCASO PRACTICO N 4 neficio con respecto al precio de venta El otro tipo de opciones que podemos en mercado de 90.000 soles, teniendo negociar son las opciones Put o de venen cuenta los costes de prima. ta. Para explicar el funcionamiento de Ahora consideraremos el caso en que el las mismas volveremos al ejemplo anteprecio de Buena Ventura S.A.C. termirior. Supongamos que A quiere cubrir ne, siendo superior al precio de ejerciun beneficio mnimo para sus 100 accio, suponiendo que su precio en bolsa ciones de Buena Ventura S.A.C. que pienel 31 de Agosto de 1.998 es de 15.000 sa vender en el plazo de un ao a un preSoles A no hubiese optado por el ejercio mnimo de 14.500 Soles por accin. cicio del contrato Put y hubiese acudido Para asegurar este precio mnimo condirectamente al mercado a vender sus trata una opcin de venta para ese precio acciones. El resultado de la operacin de ejercicio y plazo de vencimiento 31 sin considerar la plusvala resultante de de Agosto de siguiente ao por lo que la compraventa de las acciones sera el paga una prima de 400 Soles por accin. expuesto en la tabla 1.6.
Resultado

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FECHA

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TABLA 1.7. Resultado de la compra de una PUT
Precio Subyacente Resultado Compra Put 13.000 90.000 13.600 50.000 14.000 10.000 14.200 -10.000 14.400 -30.000 14.600 -40.000 15.000 -40.000 15.400 -40.000

TABLA 1.6. Resumen de resultados en el caso 2 CONCEPTO PRECIO -40 1.500.000

30/03/98 Prima pagada por la opcin 31/08/98 Ingresos obtenidos al vender las acciones

31/08/98 Valor de la cartera el vendida -1.500.000 31/08/98 Resultado de la operac. -40.000

(*)

Resultado Compra Put

250000 200000 150000
Resultado

Para efectos tributarios constituye gasto deducible siempre y cuando esten relacionadas a generar la renta gravada; segn el Art. 37. Con la compra de la Put se ha encarecido el resultado de la venta de acciones en 40.000 soles Pero aunque ha reducido su rentabilidad tambin ha conseguido reducir el riesgo ante posibles bajadas, o sea, ha reducido el riesgo de la inversin. Como hicimos con las opciones Call, en la tabla 1.7. exponemos algunos de los posibles valores, as como la grfica de resultados en funcin del valor del subyacente en la figura 1.3. Para efectos tributarios las ganancias o prdidas obtenidas como consecuencia de la operacin habitual de la empresa son considerados gastos deducibles para efectos del Impuesto a la Renta segn el Art. 37 del TUO. Para los ingresos provenientes o que se relacionen con la renta generadora segn el Art. 3del TUO ...En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o beneficio derivado de operaciones con terceros asi como el resultado por exposicin a la inflacin determinado conforme a la legislacin vigente. En la compra de una Put, se obtienen resultados positivos a partir de valores del subyacente inferiores al precio de ejercicio ms la prima. Para valores superiores a ste se registran prdidas iguales a la diferencia del valor del subyacente menos la prima y el precio de ejercicio (con mximo de la prima). Como en el caso de la Call y a diferencia de otros activos como futuros o la venta de acciones en descubierto (venta de acciones en el futuro sin tenerla), las prdidas estn limitadas a la prima. En el caso del vendedor de la Put su posicin, como en el caso de la venta de Call, es la inversa de la anterior, se ve en su grfica en la figura 1.4. y sus resultados expresados en la tabla 1.8. son simtricos con respecto del eje de abscisas. Con la representacin grfica hemos querido introducir la comprensin de las grficas de resultados tpicas de opciones, que nos sern muy tiles en el estudio de las opciones en sus diferentes estrategias.

100000 50000 0 12000 -50000 -100000 12400 12800 13200 13600 14000 14400 14800 15200 15600

Figura 1.3. Resultado de la compra de una Put de Buena Ventura S.A.C. TABLA 1.8. Resultado de la venta de una Put
Precio Subyacente Resultado Venta Put 12.800 -130.000 13.200 -90.000 13.600 -50.000 14.000 -10.000 14.200 10.000 14.600 40.000 15.000 40.000 15.400 40.000

Resultado Venta Put

100000 50000 0 12000 -50000 -100000 -150000 -200000 -250000 12400 12800 13200 13600 14000 14400 14800 15200 15600

Resultado

Figura 1.4. Resultado de la venta de una Put de Buena Ventura S.A.C.

Fuente:

babani.com/curso/opciones.asp_101k Dpto. Economa Finanzas y Contabilidad

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11. CONCLUSIONES El uso de contratos de futuros y opciones abre nuevas alternativas de inversin y cobertura de riesgos a las empresas latinoamericanas. Adems de conocer los nuevos instrumentos, y la forma de utilizarlos, el profesional encargado del Sistema de Informacin Financiera deber determinar la forma de reflejar adecuadamente el efecto de incorporar estos a las operaciones de la empresa. El trabajo propone criterios de registro que deberan considerarse una baja de discusin, aun cuando la forma de conta-

bilizacin propuesta no sea compartida por todos, es indudable que el mero planteamiento del tema crear un debate del cual deber salir un acuerdo que permita uniformizar el tratamiento de las situaciones sealadas. Desde el punto de vista tributario, y, especficamente para efectos del Impuesto a la Renta, las ganancias y las prdidas afectarn los resultados y sern computables, en la medida que se trate de rentas que se encuentren gravadas y cuyos gastos, como se ha sealado, respeten el principio de causalidad.
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(Pequeos productores y beneficiarios Rgimen Agrario)

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T R I B U T A C I O N S E C T O R I A L

El Impuesto a la Renta en el Sector Agrario

C.P.C. Josu Bernal Rojas Miembro del Staff Tcnico Interno de la Revista Actualidad Empresarial

Exoneracin del Impuesto a la Renta Para los Productores Agrarios Mediante Ley N 26564 del 31 de diciembre de 1995 se exonera de la aplicacin del Impuesto General a las Ventas, del Impuesto a la Promocin Municipal y del Impuesto a la Renta a los productores agrarios cuyas ventas anuales no superen las 50 Unidades Impositivas Tributarias, dicho beneficio se ha prorrogado contnuamente ao tras ao con diversas normas hasta la actualidad, siendo la ltima norma que mantiene su vigencia hasta el 31 de diciembre de 2002 la Ley N 27445 publicada el 21 de abril de 2001. Es decir los productores agrarios cuyas ventas anuales no excedan de S/. 155,000 para el ejercicio 2002 est exonerado del Impuesto a la Renta, entendindose como productor agrario al agricultor que se dedique al cultivo de productos agrcolas. Forma de Acogimiento a la Exoneracin por Productor Agrario. Para efectos de gozar de la exoneracin como productor agrario, ste debe presentar ante SUNAT el formulario N 4899 Declaracin Jurada Productores Agrarios de acuerdo a los plazos establecidos por la SUNAT. El mencionado formulario podr ser fotocopiado y presentado en dos ejemplares debidamente llenados en la intendencia u oficina zonal de SUNAT que corresponda al domicilio fiscal del contribuyente. El formulario se public como anexo de la Resolucin de Superintendencia N 015-2000/SUNAT del 22 de enero de 2000 en el diario oficial El Peruano del cual se podr fotocopiar, asimismo la Resolucin de Superintendencia N 0292000/SUNAT publicada el 29 de febrero de 2000 establece que los productores agrarios a acogese presentarn el formulario siempre que ste no haya sido presentado con anterioridad en tanto dure la vigencia de la exoneracin, es decir para los productores que hayan presentado el formulario en aos anteriores no es necesario volver a realizar su presentacin a partir del ao 2000, 2001 y 2002. En el caso de productores agrarios que inicien actividades en el ejercicio, debern presentar el formulario N 4899 hasta el ltimo da hbil del mes en que inician actividades. Prdida de la exoneracin Se perder el derecho a la exoneracin del Impuesto a la Renta por productor agrario a partir del mes en que los ingresos acumulados del ejercicio superen cin-

cuenta Unidades Impositivas Tributarias. Los productores agrarios cuyas ventas brutas acumuladas durante el transcurso del ejercicio superasen las 50 UIT debern presentar las declaraciones y pagar los tributos correspondientes en la forma y condiciones establecidas para ello, a partir del perodo tributario en el cual las ventas brutas acumuladas del ejercicio superen las 50 Unidades Impositivas Tributarias.

Se sabe que sus ventas acumuladas al mes de setiembre de 2002 ascienden a S/. 148,000 as mismo el seor Gelacio Mamani present el formulario N 4899 Declaracin de Productor Agrario dentro del plazo establecido por las normas vigentes. Se pide determinar si las operaciones realizadas por el seor Gelacio Mamani se encuentran exoneradas del Impuesto a la Renta. Solucin Determinamos las ventas totales de enero a octubre de 2002 del seor Gelacio Mamani.
Ventas acumuladas a setiembre de 2002 148,000 Ventas de octubre de 2002 49,700 Quinua 26,200 Trigo 23,500 Ventas totales S/. 197,700

CASOS PRACTICOS
CASO 1. Productor agrario cuyas ventas anuales no supera las 50 UIT El seor Justo Quispe que se dedica a actividades agrcolas, durante el mes de octubre ha cosechado cebada la cual ha vendido a diferentes empresas agroindustriales de su zona segn el registro de ventas por un monto de S/. 20,000 asimismo, se sabe que sus ventas acumuladas de enero a setiembre de 2002 son de S/. 95,000 por la cosecha de otros productos. El seor Justo Quispe cumpli con presentar el formulario N 4899 Declaracin Jurada de Productor Agrario dentro del plazo establecido por las normas vigentes. Se pide determinar si las ventas del seor Justo Quispe se encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta. Solucin Determinamos las ventas totales de enero a setiembre de 2002 del seor Justo Quispe:
Ventas acum. a setiembre 2002 95,000 Ventas de octubre 2002 20,000 Ventas totales 115,000

Comparacin con el lmite de 50 UITs:

50 UITs Ventas totales 155,000 menor 197,700 mayor

Como vemos las ventas del seor Gelacio Mamani han superado las 50 UITs en el mes de octubre de 2002 por lo tanto a partir de referido mes las ventas realizadas por el seor Gelacio Mamani se encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta, por lo tanto, el mencionado seor deber presentar su declaracin jurada del Impuesto a la Renta elaborando un balance desde el mes de octubre a diciembre de 2002 de acuerdo a las reglas del rgimen general de dicho impuesto. Asimismo debe realizar los pagos a cuenta del I.R. correspondiente desde el mes de octubre de 2002.

Comparacin con el lmite de 50 UITs

50 UITs Ventas totales 155,000 mayor 115,000 menor

Como podemos apreciar, las ventas totales al mes de octubre de 2002 del seor Justo Quispe no superan las 50 Unidades Impositivas Tributarias por lo tanto se encuentra exonerado del Impuesto a la Renta.

Quinua Trigo Total S/.

26,200 23,500 49,700

Actualidad Empresarial

25

Segunda Quincena - Octubre

CASO 2. Productor agrario que supera el lmite de las 50 UITs. El seor Gelacio Mamani, productor agrario, en el mes de octubre ha cosechado quinua y trigo los cuales ha vendido a empresas agroindustriales, segn su libro de ventas, por los siguientes montos:

Ley 27360, Ley que aprueba las Normas de Promocin del Sector Agrario El 31 de octubre del ao 2000 se publica la Ley N 27360 Ley que Aprueba las Normas de Promocin de Sector Agrario, norma que rige en la actualidad y que ha sido reglamentada recin el 11 de setiembre de 2002, mientras tanto, estuvo vigente el reglamento del Decreto Legislativo N 885 el D.S. N 002-98-AG. Sujetos Beneficiados El artculo 2 de la Ley N 27360 comprende como sujetos beneficiados a las personas naturales o jurdicas que desarrollen cultivos y/o crianzas, con excepcin de la industria forestal, tambin incluye a las actividades agroindustriales realizadas fuera de la Provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao, siempre que utilicen principalmente productos agropecuarios producidos directamente o adquiridos de las personas que desarrollen cultivos y/ o crianzas en reas donde se producen dichos productos y excluye las actividades agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cerveza.

2002
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Tributacin Sectorial
cias E.I.R.L. dedicada a la elaboracin de mermeladas y jaleas presume que sus ingresos por esta actividad durante el ao 2003 sern de S/. 580,000 y adems proyecta obtener ingresos por comercializacin de frutas por un monto de S/. 200,000. La empresa se encuentra ubicada fuera de la provincia de Lima y la provincia constitucional del Callao y adems utilizar principalmente productos adquiridos de las personas que desarrollan cultivos, siendo los insumos agropecuarios mayores al 90% del valor total de lo necesario para la elaboracin de sus productos. Solucin
Ingresos por elaboracin de mermeladas 580,000 Ingresos por comercializac. de frutas 200,000 Ingreso total anual proyect. S/. 780,000

Tratndose de la agroindustria se entender que el beneficiario utiliza principalmente productos agropecuarios producidos directamente o adquiridos de las personas que desarrollen cultivos y/o crianzas, cuando los insumos agropecuarios de origen nacional representen, por lo menos, el 90% del valor total de los insumos necesarios para la elaboracin del bien agroindustrial, con exclusin del envase. Asimismo, ahora comprende a la actividad avcola que que no utilice maz amarillo duro importado en su proceso productivo que la norma anterior no consideraba, la mencionada ley tendr vigencia hasta el 31 de diciembre de 2010. Se entender que el beneficiario realiza principalmente actividad de cultivo, crianza y/o agroindustrial cuando los ingresos netos por otras actividades no comprendidas en los beneficios establecidos por la ley se presuma que no superarn en conjunto el 20% del total de sus ingresos netos anuales proyectados.

yectados por la comercializacin de alimentos para aves de la empresa Agroindustrias Dulces S.R.L no supera el 20% de los ingresos conjuntos, adems sus insumos a utilizar en la elaboracin de melaza y caa representan ms del 90% de los insumos necesarios, sin embargo no puede acogerse a los beneficios de la Ley N 27360 por estar ubicada en la Provincia Constitucional del Callao.

Determinacin del 20% de los ingresos conjuntos

780,000 x 20% = 156,000 (menor)

Alcance de los beneficios a otras actividades realizadas por los beneficiarios En caso que los sujetos beneficiarios desarrollen, adems de las actividades comprendidas en la Ley, actividades adicionales, las exoneraciones y beneficios contempladas en la Ley sern aplicables a estas actividades.

CASO PRACTICO 1
La empresa Agroproductos S.A dedicada al cultivo de frutales presume que sus ingresos anuales por el ao 2003 sern de S/. 352,000 adems proyecta obtener ingresos por la venta de fertilizantes a otros productores de su zona por S/. 22,000. Se pide determinar si puede agogerse a los beneficios de la Ley N 27360 durante el ao 2003.

Como se puede apreciar los ingresos proyectados por la comercializacin de frutas de la empresa Agroindustrias Alimenticias E.I.R.L superan el 20% de los ingresos totales proyectados, por lo tanto la mencionada empresa no podra agogerse a los beneficios de la Ley N 27360 a pesar de cumplir con las dems condiciones establecidas por las normas vigentes.

CASO PRACTICO 3
La empresa Agroindustrias Dulces S.R.L. dedicada a la elaboracin de melazas presume que sus ingresos por esta actividad durante el ao 2003 sern de S/. 980,000 tambin proyecta obtener ingresos por la elaboracin de azcar refinada de caa por S/.1,200,000 y adems proyecta ingresos por comercializacin de alimentos para aves por un monto de S/. 100,000. La empresa se encuentra ubicada en la provincia Constitucional del Callao, los insumos sern adquiridos de las personas que desarrollan cultivos representando en total mas del 90% del valor total de los insumos necesarios para la eleboracin de sus productos.

Solucin
Ingresos por actividades de cultivo 352,000 Ingresos por comercializac. de fertilizantes 22,000 Ingreso total anual proyect. S/.374,000

Determinacin del 20% de los ingresos conjuntos.

374,000 x 20% = 74,800 (mayor)

Segunda Quincena - Octubre

Como se puede apreciar los ingresos proyectados por la comercializacin de fertilizantes no superarn el 20% de los ingresos totales de la empresa Agroproductos S.A. por lo tanto dicha empresa puede acogerse a los beneficios de la Ley N 27360 por la realizacin de ambas actividades tal como lo estipula el artculo 6 del Reglamento de la mencionada norma Decreto Supremo N 049-2002-AG del 10.09.2002.

Solucin
Ingresos por elaboracin de melazas Ingresos por elaboracin de azcar refinada Ingreso por la comercializ. de alimentos para aves 980,000 1,200,000

100,000 Ing. total anual proyect. S/. 2,280,000

Determinacin del 20% de los ingresos conjuntos

2,280,000 x 20% = 456,000 (mayor)

CASO PRACTICO 2
La empresa Agroindustrias Alimenti-

Como se puede apreciar los ingresos pro-

Forma de acogimiento a la Ley de Promocin del Sector Agrario De acuerdo al reglamento anterior D.S. N 002-98-AG publicado el 17 de enero de 1998 que reglamenta el D. Leg. N 885 para efectos de acogerse a los beneficios establecidos en la Ley, los beneficiarios deban entregar a la SUNAT una declaracin jurada sealando que la actividad principal a la que se dedican es de cultivo y/o crianza, la misma que se presentar en la forma, oportunidades, plazos y condiciones que sta establesca, dicha declaracin debe presentarse anualmente. Si se constatara la falsedad de la informacin contenida en la declaracin jurada indicada, se dejar sin efecto el derecho del solicitante de acogerse al beneficio, o de encontrarse gozando del mismo se considerar para todo efecto como no acogido, sin perjuicio en ambos casos, de las sanciones administrativas, segn las normas tributarias, adems de la responsabilidad penal correspondiente. Para efecto de la fiscalizacin la SUNAT podr solicitar al Ministerio de Agricultura la calificacin tcnica respectiva, referida a las actividades que desarrollan los sujetos del beneficio. Mediante Resolucin de Superintendencia N 024-98/SUNAT se aprob el formulario Declaracin Jurada de Acogimiento a la Ley de Promocin del Sector Agrario formulario N 4888 que debe ser presentado hasta el 31 de enero de cada ejercicio gravable, durante el perodo de vigencia del beneficio, en la Intendencia u Oficina Zonal que le corresponda al contribuyente de acuerdo a su domicilio fiscal, en el caso de personas que inicien actividades en el transcurso del ejercicio, debern presentar el referido formulario hasta el ltimo da hbil del mes siguiente a aquel en que inicien actividades. Con el reglamento actual vigente, el D.S. N 049-2002-AG publicado el 11 de setiembre de 2002 el acogimiento se efectuar en la forma, plazo y condiciones que la SUNAT establezca, el referido acogimiento se efectuar anualmente y tendr carcter constitutivo. Para la fizcalizacin correspondiente, la SUNAT podr solicitar al Ministerio de Agricultura la calificacin Tcnica respectiva, referida a las actividades que
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2002
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Instituto de Investigacin El Pacfico

Area Tributaria
desarrollan los beneficiarios, la misma que ser remitida dentro de los treinta das hbiles siguientes de efectuada la solicitud. Si se constatara la falsedad de la informacin proporcionada, al acogerse a la ley; o si al final del ejercicio no se cumpliera con los requisitos establecidos se considerar para todo efecto como no acogido. Para lo cual la SUNAT emitir la resolucin correspondiente, en dicho caso, los contribuyentes estarn obligados a regularizar la declaracin y el pago de los tributos omitidos durante el ejercicio gravable, ms los intereses y multas correspondientes, segn lo previsto en el Cdigo Tributario.
do y otras grasas comestibles de origen animal, produccin de harinas y smolas de carne y de despojos de carne. Las actividades de matanza incluyen la produccin de cueros y pieles sin curtir y otros subproductos conexos, tales como lana de matadero, plumas y plumones, dientes y huesos. Se incluyen las actividades de adecuacin. Clase 1513: Elaboracin y conservacin de frutas, legumbres y hortalizas Elaboracin de alimentos compuestos principalmente de frutas, legumbres u hortalizas. Conservacin mediante congelacin de frutas, legumbres y hortalizas, cocidas o sin cocer, incluso preparacin y conservacin de jugos de frutas y hortalizas. Conservacin mediante por otros medios, tales como desecacin o inmersin en aceite o vinagre. Procesamiento de patatas. Elaboracin de smolas preparadas de legumbres y hortalizas. Elaboracin de harina y smolas de patata. Conservacin de frutas y hortalizas mediante envase en recipientes hermticos. Elaboracin de compotas, mermeladas y jaleas. Incluye actividades de adecuacin. Clase 1542: Elaboracin de azcar Incluye la preparacin de azcar en caa en bruto, azcar refinada de caa, jarabes de azcar en caa. Produccin de melazas.

elaboracin de sus productos, se encuentra ubicada fuera de la Provincia de Lima y de la Provincia Constitucional del Callao, no realiza otras actividades y su actividad agroindustrial no se encuentra relacionada con trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cerveza, entonces si puede acogerse a los beneficios establecidos por la Ley N 27360.

Actividades Agroindustriales De acuerdo al Decreto Supremo N 0492002-AG pueden gozar de los beneficios que otorga la Ley N 27360 las personas naturales o jurdicas que realicen principalmente actividad agroindustrial, fuera de la provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao, siempre que utilicen principalmente productos agropecuarios producidos directamente o adquiridos de las personas que desarrollen cultivos y/o crianzas en reas donde se producen dichos productos. No se encuentran comprendidos en el alcance de los beneficios las actividades agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cerveza. Se entiende que el beneficiario utiliza principalmente productos agropecuarios producidos directamente o adquiridos de las personas que desarrollen cultivo y/o crianzas cuando los insumos agropecuarios de origen nacional representen, por lo menos, el noventa por ciento (90%) del valor total de los insumos necesarios para la elaboracin del bien agroindustrial, con exclusin del envase. Las actividades agroindustriales comprendidas dentro de los alcances de los beneficios de la mencionada Ley se encuentran establecidas en el Decreto Supremo N 007-2002-AG publicado el 08 de febrero de 2002 dichas actividades agroindustriales son las siguientes:
Clase 1511: Produccin, procesamiento y conservacin de carne y productos crnicos Explotacin de mataderos; las actividades de matanza, la preparacin y conservacin de carne de vaca, cerdo, oveja, cabra, caballo, aves de corral, conejo, especies de caza y otros animales. La produccin de carnes, incluso de carne de aves de corral frescas, refrigeradas y congeladas, preparacin y conservacin de carne y de productos crnicos mediante procesos tales como desecacin, ahumado, saladura, inmersin en salmuera y enlatado. Se incluye la produccin de embutidos. Extraccin y refinacin de manteca de cer-

CASO PRACTICO
La empresa Industrias Alimenticias S.A. dedicada a la elaboracin de conservas de Esprragos y ubicada en la ciudad de Trujillo, mensualmente realiza las adquisiciones siguientes para la elaboracin de las conservas:
Adquisicin de esprragos a productores de la zona S/. 230,000 Preservantes 4,500 Saborizantes 2,100 Sal 500 Envases 10,000

Se pide determinar si la mencionada empresa se puede acoger a los beneficios que establece la Ley N 27360

Solucin Determinacin del 90% del total de insumos necesarios excluyendo el valor del envase.
Adquisicin de esprragos a productores de la zona 230,000 Preservantes 4,500 Saborizantes 2,100 Sal 500 Total S/. 237,100 237,100 x 90% = 213,390 (menor a S/.230,000)

Cumplimiento de las obligaciones tributarias A fin de que el beneficiario pueda gozar de los beneficios tributarios de la Ley, deber estar al da en el pago de sus obligaciones tributarias con la SUNAT, perder los beneficios si incumpliera el pago de cualquiera de los tributos a los cuales est afecto, incluyendo los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, por tres perodos mensuales, consecutivos o alternados, durante el ejercicio en que se encuentre acogido. No se considerar como incumplimiento cuando el pago de las obligaciones tributarias antes mencionadas se efecten dentro de los treinta das calendario siguientes a su vencimiento. Tasa del Impuesto a la Renta Los sujetos beneficiarios tienen derecho a aplicar la tasa del 15% por concepto de Impuesto a la Renta sobre sus rentas de tercera categora. Asi mismo de acuerdo a la dcima disposicin transitoria y final del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta los sujetos comprendidos dentro de los alcances de los beneficios que se encuentren incursos en las situaciones previstas en el inciso b) del Artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta efectuarn sus pagos a cuenta aplicando la tasa del 1% sobre sus ingresos netos obtenidos en el mismo mes. En caso de prdida del beneficio establecido por la Ley, los contribuyentes debern efectuar los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta conforme a las normas del rgimen general del referido impuesto a partir del perodo tributario siguiente a aquel en que se configura la prdida. En estos casos, para determinar el Impuesto a la Renta correspondiente a dicho ejercicio gravable, se aplicar a la renta obtenida la tasa anual correspondiente al rgimen general conforme a lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

CASO PRACTICO 1
La empresa Fundos Peruanos S.A. dedicada al cultivo de productos agricolas en el mes de marzo de 2003 ha realizado la venta de papas, zanahorias, cebollas y coliflores segn detalle de su registro de ventas siguiente, se pide calcular el monto del pago a cuenta por Impuesto a la Renta a realizar y los asientos contables respectivos si la empresa no tuvo renta neta imponble en el ejercicio anterior.

Como la empresa ha adquirido insumos agropecuarios de origen nacional un monto de S/. 230,000 que supera el 90% del total de insumos necesarios para la

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I
Fecha 01.03.2003 01.03.2003 01.03.2003 05.03.2003 05.03.2003 05.03.2003 05.03.2003 05.03.2003 05.03.2003 05.03.2003 12.03.2003 12.03.2003 12.03.2003 12.03.2003 12.03.2003 12.03.2003 12.03.2003 12.03.2003 13.03.2003 13.03.2003 14.03.2003 14.03.2003 14.03.2003 14.03.2003 14.03.2003 14.03.2003 14.03.2003 14.03.2003

Tributacin Sectorial
Registro de ventas
Cdigo 01 01 01 01 01 01 01 01 01 01 01 01 01 01 01 01 01 01 03 03 03 03 03 03 03 03 03 03 Ser.y Nm. 001-5868 001-5869 001-5870 001-5871 001-5872 001-5873 001-5874 001-5875 001-5876 001-5877 001-5878 001-5879 001-5880 001-5881 001-5882 001-5883 001-5884 001-5885 002-2581 002-2582 002-2583 002-2584 002-2585 002-2586 002-2587 002-2588 002-2589 002-2590 Cliente xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx RUC xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx V. V 2,125 2,354 5,265 1,458 3,254 5,248 3,247 1,230 1,540 4,205 2,541 3,581 4,582 2,481 2,354 5,201 7,564 985 201 310 180 200 360 150 200 160 321 250 61,547 IGV Exonerado Exonerado Exonerado Exonerado Exonerado Exonerado Exonerado Exonerado Exonerado Exonerado Exonerado Exonerado Exonerado Exonerado Exonerado Exonerado Exonerado Exonerado Exonerado Exonerado Exonerado Exonerado Exonerado Exonerado Exonerado Exonerado Exonerado Exonerado Total S/. 2,125 2,354 5,265 1,458 3,254 5,248 3,247 1,230 1,540 4,205 2,541 3,581 4,582 2,481 2,354 5,201 7,564 985 201 310 180 200 360 150 200 160 321 250 61,547

Determinacin del pago a cuenta del Impuesto a la Renta

53,323 x 1% = 533.23

El importe del pago a cuenta a realizar es de S/. 533.00

Asientos contables

x 12 CLIENTES 62,921.14 121 Facturas por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 9,598.14 401 Gobierno central 4011 IGV 70 VENTAS 53,323.00 702 Productos terminados Por las ventas realizadas x 40 TRIBUTOS POR PAGAR 533 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la Renta 10 CAJA Y BANCOS 533 104 Cuentas corrientes Por el pago a cuenta del Impuesto a la Renta del mes de marzo.

Solucin Determinacin del pago a cuenta del Impuesto a la Renta.

61,547 x 1% = 615.47

10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes Por el pago a cuenta del Impto. a la Renta del mes de marzo.

615

El importe del pago a cuenta a realizar por el mes de marzo de 2003 es de S/. 615.00.
x 12 CLIENTES 61,547 121 Facturas por cobrar 70 VENTAS 61,547 702 Productos terminados Por la venta de productos exonerad. del Impuesto General a la Ventas realizados en el presente mes x 40 TRIBUTOS POR PAGAR 615 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la Renta

CASO PRACTICO 2
La empresa Agroproductos Peruanos S.A. dedicada a la elaboracin de embutidos en el mes de marzo de 2003 ha realizado la venta de sus productos elaborados segn detalle de su registro de ventas siguiente, adems se sabe que la mencionada empresa adquiere insumos agropecuarios nacionales en un porcentaje mayor al 90% a productores dedicados a crianzas de la zona y la empresa se encuentra ubicada en la ciudad de Ica. Se pide calcular el monto del pago a cuenta por Impuesto a la Renta a realizar y los asientos contables respectivos si la empresa no tuvo renta neta imponible en el ejercicio anterior.

Asiento contable

Deduccin de Gastos Realizados con Boletas de Venta o Tickets Los sujetos beneficiarios podrn deducir como gasto o costo aqullos sustentados con Boletas de Venta o Tickets que no otorgan derecho deducible, hasta el lmite del 7% de los montos acreditados mediante comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el registro de compras. Dicho lmite no podr exceder en el ejercicio gravable las 140 Unidades Impositivas Tributarias.

CASO PRACTICO 1
El seor Pedro Quispe dedicado a la produccin agrcola tiene registrado en su libro de compras durante el ao los siguientes importes:
Compras realizadas con facturas 589,000 Recibos de servicio pblico de agua 1,850 Recibos de servicio pblico de electricidad 2,343 Recibos por servicio telefnico 4,620 Recibos de arrendamiento 12,000 Recibos por honor. profesion. 36,000 Total registrado en libro de compras S/. 645,813

Registro de ventas
Fecha 01.03.2003 01.03.2003 01.03.2003 05.03.2003 05.03.2003 05.03.2003 05.03.2003 05.03.2003 05.03.2003 05.03.2003 12.03.2003 12.03.2003 12.03.2003 12.03.2003 12.03.2003 12.03.2003 12.03.2003 12.03.2003 13.03.2003 13.03.2003 14.03.2003 14.03.2003 14.03.2003 14.03.2003 14.03.2003 14.03.2003 14.03.2003 14.03.2003 Cdigo 01 01 01 01 01 01 01 01 01 01 01 01 01 01 01 01 01 01 03 03 03 03 03 03 03 03 03 03 Ser.y Nm. 001-5868 001-5869 001-5870 001-5871 001-5872 001-5873 001-5874 001-5875 001-5876 001-5877 001-5878 001-5879 001-5880 001-5881 001-5882 001-5883 001-5884 001-5885 002-2581 002-2582 002-2583 002-2584 002-2585 002-2586 002-2587 002-2588 002-2589 002-2590 Cliente xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx RUC xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx V. V 3,520.00 1,256.00 4,526.00 2,614.00 4,256.00 2,850.00 920.00 260.00 426.00 2,587.00 980.00 6,204.00 2,578.00 364.00 5,642.00 4,890.00 6,234.00 681.00 100.00 261.00 290.00 350.00 124.00 95.00 120.00 420.00 350.00 425.00 53,323.00 IGV 633.60 226.08 814.68 470.52 766.08 513.00 165.60 46.80 76.68 465.66 176.40 1,116.72 464.04 65.52 1,015.56 880.20 1,122.12 122.58 18.00 46.98 52.20 63.00 22.32 17.10 21.60 75.60 63.00 76.50 9,598.14 Total S/. 4,153.60 1,482.08 5,340.68 3,084.52 5,022.08 3,363.00 1,085.60 306.80 502.68 3,052.66 1,156.40 7,320.72 3,042.04 429.52 6,657.56 5,770.20 7,356.12 803.58 118.00 307.98 342.20 413.00 146.32 112.10 141.60 495.60 413.00 501.50 62,921.14

Segunda Quincena - Octubre

Los gastos realizados con boletas de venta y tickets que no dan derecho a crdito deducible durante el ao ascienden a la suma de S/. 43,500. Se pide determinar si son deducibles para efectos de Impuesto a la Renta el total de gastos realizados con boletas y tickets. Solucin Determinacin del monto mximo deducible.
645,813 x 7% = S/.45,206 (mayor)

2002

Gastos sustentados con boletas y tickets: S/. 43,500 (menor) Como se puede apreciar el gasto total
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Instituto de Investigacin El Pacfico

Area Tributaria
realizado con boletas de venta y tickets no supera el lmite del 7% del monto total de los documentos que dan derecho a sustentar costo o gasto registrado en el libro de compras, por lo tanto es aceptable como deduccin el monto total de S/. 43,500. ta y tickets que no dan derecho a crdito deducible durante el ao ascienden a la suma de S/. 434,956. Se pide determinar si son deducibles para efectos de Impuesto a la Renta el total de gastos realizados con boletas y tickets. Solucin Determinacin del monto mximo deducible. Primer lmite:
6,220,940 x 7% = S/.435,465.80

CASO PRACTICO 2
La empresa Agropecuaria Arco Iris S.A.C. dedicado a la produccin agrcola tiene registrado en su libro de compras durante el ao los siguientes importes:
Compras realizadas con facturas 448,000 Recibos de servicio pblico de agua 1,350 Recibos de servicio pblico de electricidad 2,058 Recibos por servicio telefnico 3,830 Recibos de arrendamiento 12,000 Recibos por honor. profesion. 32,000 Total registrado en libro de compras S/. 499,238

Segundo lmite:
140 UIT = S/. 434,000

Gastos sustentados con boletas y tickets: S/. 434,956.

Determinacin del monto a reparar Total gastos con boletas y tickets 434,956.00 (-) Lmite aceptable -434,000.00 Exceso a reparar: S/. 956.00

diferencia entre el mayor valor depreciado y lo que realmente debi corresponderle segn las normas del Impuesto a la Renta, va regularizacin en la declaracin jurada anual. 2. Para efectos tributarios, el costo computable deber considerar el mayor valor depreciado. b) Debern ser registrados en el activo en una cuenta especial denominada Bienes - Ley N 27360. Sern computados a su valor de adquisicin o construccin, incluyendo los gastos vinculados a fletes y seguros, gastos de despacho y almacenaje y todos aqullos gastos necesarios para su utilizacin, excepto los intereses por financiamiento, sin que este valor pueda exceder al valor de mercado determinado conforme a las normas de la Ley del Impuesto a la Renta.

CASO PRACTICO
La empresa agrcola La Semilla S.A.C. adquiere equipos para infraestructura hidrulica para habilitar tierras de cultivo, dichas maquinarias tienen un costo de S/. 32,300 ms IGV; se incurrido en gastos de traslado desde el proveedor hasta el lugar de su ubicacin en que estar en funcionamiento por un monto de S/. 4,580 ms IGV; el costo del seguro es de S/. 6,250 ms IGV; gastos de honorarios de ingeniero S/. 3,287; gastos por intereses de financiamiento S/. 5,850; guardiana temporal de los equipos por S/. 520.00 ms IGV; se pide contabilizar dichas operaciones de acuerdo a la Ley N 27360 y su reglamento.
x 33 INMUEB. MAQ. Y EQ. 32,300.00 335 Equipos diversos 3351 Bienes - Ley 27360 67 CARG. FINANCIERAS 5,850.00 673 Intereses por obligaciones a plazos 40 TRIBUTOS POR PAG. 5,814.00 401 Gobierno central 4011 IGV 46 CTAS POR PAGAR DIV. 43,964.00 469 Otras ctas por pag. div. Por la compra de equipos para infraestructura hidrulica a plazos. x 97 GASTOS FINANCIEROS 5,850.00 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 5,850.00 Por el destino de los gastos financieros x 33 INMUEB. MAQ. Y EQ. 4,580.00 335 Equipos diversos 3351 Bienes - Ley 27360 40 TRIBUTOS POR PAGAR 824.40 401 Gobierno central 4011 IGV 46 CTAS POR PAG. DIV. 5,404.40 469 Otras ctas por pagar diversos Por los gastos de transporte de los equipos.

Los gastos realizados con boletas de venta y tickets que no dan derecho a crdito deducible durante el ao ascienden a la suma de S/. 48,320. Se pide determinar si son deducibles para efectos de Impuesto a la Renta el total de gastos realizados con boletas y tickets. Solucin Determinacin del monto mximo deducible.
499,238 x 7% = S/.34,946.66 (menor)

Como se puede apreciar el gasto total realizado con boletas de venta y tickets no supera el primer lmite del 7% del monto total de los documentos que dan derecho a sustentar costo o gasto registrado en el libro de compras, pero sin embargo si supera el segundo lmite de 140 UITs por lo tanto debe repararse la suma de S/.956.00 va declaracin jurada.

Gastos sustentados con boletas y tickets: S/. 48,320 (mayor)

Determinacin del monto a reparar Total gastos con boletas y tickets 48,320.00 (-) Lmite aceptable -34,946.66 Exceso a reparar S/. 13,373.34

Como se puede apreciar el gasto total realizado con boletas de venta y tickets supera el lmite del 7% del monto total de los documentos que dan derecho a sustentar costo o gasto registrado en el libro de compras, por lo tanto solo es aceptable como deduccin el monto total de S/. 34,946.66; debiendo repararse la suma de S/. 13,373.34 va declaracin jurada.

CASO PRACTICO 3
La empresa Agropecuaria La Semilla S.A.C. dedicado a la produccin agrcola tiene registrado en su libro de compras durante el ao los siguientes importes:
Compras realiz. con facturas 6,123,000 Recibos de serv. pbl. de agua 3,480 Recibos de servicio pblico de electricidad 5,670 Recibos por servicio telefnico 8,790 Recibos de arrendamiento 35,000 Recibos por honor. profesion. 45,000 Total registrado en libro de compras S/. 6,220,940

Los gastos realizados con boletas de ven-

Depreciacin de las inversiones Los beneficiarios podrn depreciar los bienes que adquieran o construyan, para infraestructura hidrulica u obras de riego, con la tasa del 20% anual mientras dure la vigencia de la Ley, la mencionada tasa de depreciacin no podr ser variada, debiendo mantenerse hasta el trmino de la vida til de los referidos bienes, salvo si vencido el plazo para el goce del beneficio previsto en la Ley, el beneficiario no hubiera terminado de depreciar los bienes sujetos a beneficio, el beneficiario deber depreciarlos conforme a lo dispuesto en el artculo 39 de la Ley del Impuesto a la Renta o en el inciso b) del artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta segn sea el caso, hasta extinguir el saldo del valor depreciable. Con relacin a los bienes que se adquieran o construyan, se deber tener en cuenta lo siguiente: a) En caso de transferencia de los activos, el beneficio se mantendr respecto del bien transferido, slo si el adquirente tambin califica como beneficiario, en cuyo caso depreciar en la proporcin que corresponda al saldo an no depreciado del bien transferido. En caso contrario, cualquier transferencia dar lugar a la prdida automtica del beneficio aplicable al bien transferido, para lo cual deber observarse lo siguiente: 1. El beneficiario deber restituir la

Solucin:

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Tributacin Sectorial
Por los gastos de honor. de ingenieros como arte del costo de los equipos. x 65 CARG. DIV. DE GEST. 520.00 659 Otras carg. div. de gest. 40 TRIBUTOS POR PAGAR 93.60 401 Gobierno central 4011 IGV 46 CTAS POR PAG. DIV. 613.60 469 Otras ctas por pag. div. Por los gastos de guardiana x 94 GASTOS DE ADMINISTR. 520 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 520 Por el dest. de los gastos de guardiania.

x 33 INMUEB. MAQ. Y EQ. 6,250.00 335 Equipos diversos 3351 Bienes - Ley 27360 40 TRIBUTOS POR PAG. 1,125.00 401 Gobierno central 4011 IGV 46 CTAS POR PAG. DIV. 1,125.00 469 Otras ctas por pag. div. Por la adquis. de seguro para los equipos x 33 SERV. PREST. POR TERC. 3,287.00 335 Equipos diversos 3351 Bienes - Ley 27360 40 TRIBUTOS POR PAGAR 394.44 401 Gobierno central 4017 IR 328.7 40172 Retenciones 4019 IES 65.74 40192 Retenciones 46 CTAS POR PAG. DIV. 2,892.56 469 Otras ctas por pag. div.

Programa de inversin Los beneficiarios que realicen las inversiones en infraestructura hidrulica u obras de riego debern presentar un programa de inversin ante el Ministerio

de Agricultura, de acuerdo al formato que ste apruebe. El beneficiario deber exhibir copia del referido programa cuando la SUNAT lo requiera. Se entiende por infraestructura hidrulica a las construcciones y edificaciones destinadas a la irrigacin y/o drenaje de tierras con la finalidad de habilitarlas y/o mejorarlas para el cultivo y/o crianza. La infraestructura hidrulica comprende los equipos necesarios para su funcionamiento u operacin. Se denomina obras de riego a los sistemas de irrigacin implementados para la utilizacin de las aguas, con o sin equipo, con la finalidad de habilitar y/o mejorar tierras destinadas a la actividad de cultivo y/o crianza. Se considera inversin a la aplicacin de recursos financieros destinados a sustentar obras riego e infraestructura hidrulica.

Asesora Aplicada
A S E S O R I A A P L I C A D A
Dra. Lourdes Caldern Aguilar / C.P.C. Josu Bernal Rojas
I. ASUNTO: REINTEGRO DE CREDITO FISCAL Procedencia: Huancayo
perodo tributario en que se produce la venta, en caso que el monto del reintegro exceda el crdito fiscal del referido perodo, el exceso deber ser deducido en los perodos siguientes hasta agotarlo. La deduccin deber afectar las columnas donde se registr el impuesto que grav la adquisicin del bien cuya venta origin el reintegro. Asimismo en caso de existir variacin de la tasa del impuesto entre la fecha de adquisicin del bien y la de su venta, a la diferencia de precios deber aplicarse la tasa vigente en el momento de la adquisicin.

Clculo del IGV a reintegrar:

Valor de adquisicin Valor de venta Base imponible IGV 18% 42,500.00 -25,423.73 17,076.27 S/. 3,073.73
A reintegrar

1. Consulta
Una empresa suscriptora compr un vehculo en el mes de octubre del ao 2001 por un valor de S/. 42,500 ms IGV y en el mes de octubre del 2002 decide venderlo a un precio de venta de S/. 30,000 por favor explicar el tratamiento tributario y contable de dicha operacin si el vehculo formaba parte del activo fijo de la empresa.

Comprobacin:
IGV pagado por la adquisicin IGV cobrado por la venta Diferencia a reintegrar 7,650.00 -4,576.27 S/. 3,073.73

Asientos contables ao 2002:

2. Respuesta El artculo 22 del TUO de la Ley de Impuesto General a las Ventas establece que la venta de bienes depreciables que forman parte del activo fijo antes de transcurrido el plazo de dos aos de haber sido puesto en funcionamiento en un precio menor al de su adquisicin, el crdito fiscal aplicado en la adquisicin de dichos bienes deber reintegrarse en el mes de la venta, en la proporcin que corresponda a la diferencia de precio. Si se tratara de bienes del activo fijo que por su naturaleza tecnolgica requiera de una reposicin en un plazo menor, no se efectuar el reintegro del crdito fiscal, siempre que dicha situacin se encuentre debidamente acreditada con informe tcnico del Ministerio del sector correspondiente. En este ltimo caso se deber reintegrar el crdito fiscal en forma proporcional, si la venta se produce antes de transcurrido un ao desde que dichos bienes fueron puestos en funcionamiento. Por su parte el Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas establece que el reintegro deber ser deducido del crdito fiscal que corresponda al
Instituto de Investigacin El Pacfico

Clculo de la depreciacin:
Tasa de depreciacin Importe a depreciar Importe de la depreciacin Depreciacin ao 2001 (noviembre y diciembre) 8,500 : 12 = 708.33 x 2 = Depreciacin ao 2002 (enero a octubre) 8500 : 12 = 708.33 x 10 = Total depreciacin : 20 % anual : 42,500 : 8,500

1,416.67

7,083.33 8,500.00

Clculo del valor neto:

Valor de adquisicin Depreciacin Valor neto 42,500 -8,500 S/. 34,000

Determinacin del IGV pagado por la adquisicin:

Valor de compra IGV 18% Total Valor de venta IGV Total 42,500.00 7,650.00 50,150.00 25,423.73 4,576.27 S/. 30,000.00

Determinacin del valor de venta:

x 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 7,083.33 681 Depreciacin IME 39 DEPRECIAC. Y AMORTIZACIN ACUMULADA 7,083.33 393 Depreciacin IME Por la depreciacin correspond. al ao 2002. x 94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 7,083.33 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 7,083.33 Por el destino del gasto por depreciacin correspondiente al ao 2002. x 66 CARGAS EXCEPCIONALES 34,000 662 Costo neto de enjenacin de IME 39 DEPRECIAC. Y AMORTIZ. ACUMULADA 8,500 393 Depreciacin IME 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 42,500 334 Unidades de transporte Para dar de baja el vehculo vendido

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Area Tributaria
x 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 30,000.00 169 Otras cuentas por cobrar diversas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4,576.27 401 Gobierno central 4011 IGV 76 INGRESOS EXCEPCIONALES 25,423.73 762 Enajenac. de inmuebles, maquinaria y equipo Por la venta del vehculo de la empresa. x 10 CAJA Y BANCOS 30,000.00 104 Ctas. corrientes 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 30,000.00 Por la cobranza de las ventas realiz. x 64 TRIBUTOS 3,073.73 641Impuesto a las ventas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 3,073.73 401 Gobierno central 4011 IGV Por el reintegro del crdito fiscal x 95 GASTOS DE VENTA 3,073.73 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 3,073.73 Por el destino del reintegro de crdito fiscal de IGV. x

y equipo que son retirados del uso activo y se tienen para su venta deben presentarse a su valor neto en libros o a su valor neto de realizacin.
x 39 DEPREC. Y AMORTIZ. ACUMULADA 182,500 393 Depreciacin IME 33 INMUEBLES, MAQUIN. Y EQUIPO 182,500 334 Unidades de transporte Para dar de baja el mnibus totalmente depreciado y fuera de uso para su venta. x 16 CTAS. POR COB. DIV. 4,130.00 168 Otras cuentas por cobrar diversas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 630.00 401 Gobierno central 4011 IGV 76 INGRESOS EXCEPCION. 3,500.00 762 Enajenacin de IME Por la venta del mnibus fuera de uso x 10 CAJA Y BANCOS 4,130.00 101 Caja 16 CTAS. POR COB. DIV. 4,130.00 168 Otras ctas por cob. div. Por el cobro en efectivo de la vta. del omnibus dado de baja. x 10 CAJA Y BANCOS 4,130.00 104 Cuentas corrientes 10 CAJA Y BANCOS 4,130.00 101 Caja Por el depsito del efectivo de la cobranza.

Asientos contables:

retribucin, lo que ocurra primero, en el presente caso el pago se realiz en el mes de setiembre, por lo tanto se dio origen al nacimiento de la obligacin tributaria en dicho mes, entonces el contribuyente debe realizar el pago del impuesto en el mes de octubre de acuerdo al cronograma establecido para el cumplimiento de sus obligaciones de carcter mensual. Como en el presente caso la operacin es en moneda extranjera, la conversin a moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria, salvo en el caso de las importaciones en donde la conversin a moneda nacional se efctuar al tipo de cambio promedio ponderado venta publicado en la fecha de pago del impuesto correspondiente, en la fecha en que no se publique el tipo de cambio se utilizar el ltimo publicado. (Num. 17 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV). Conversin a moneda nacional
Fecha de nacimiento de la oblig: 30/09/2002 Tipo de cambio publicado: S/. 3.647 Base imponible IGV Total 12,500.00 2,250.00 $ 14,750.00

II. ASUNTO: VENTA DE ACTIVO TOTALMENTE DEPRECIADO Procedencia: Lima

Monto del IGV en moneda nacional:

2,250 x 3.647 = S/. 8,205.75

1. Consulta

Una empresa de transportes tiene un vehculo (Omnibus) del activo fijo totalmente depreciado, obsoleto y fuera de uso por lo cual va a proceder a su venta como chatarra, Se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas dicha operacin? Cules son los asientos contables? Hay reintegro del crdito fiscal? si el valor de venta pactado es de S/.3,500 y fue adquirido por S/. 182,500.

III. ASUNTO: INCIDENCIA TRIBUTARIA Y CONTABLE EN EL CASO DE SERVICIOS DE NO DOMICILIADOS Procedencia: Tacna

1. Consulta

2. Respuesta Al tratarse de la venta en el pas de un bien mueble, dicha operacin se encuentra gravada con el impuesto segn lo expresado en el inciso a) del artculo 1 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas, asimismo no hay reintegro de crdito fiscal por tratarse de un bien del activo fijo totalmente depreciado segn lo estipulado en el inciso c) del artculo 22 del TUO de la Ley del IGV. En el aspecto contable de acuerdo con al prrafo 61 de la NIC 16, una partida de inmuebles, maquinaria y equipo debe eliminarse del balance general cuando es dada de baja o cuando el activo se retira permanentemente del uso y no se esperan beneficios econmicos adicionales de su dada de baja. El prrafo 65 de la mencionada NIC establece que los inmuebles, maquinaria

Una empresa domiciliada en el Per va a pagar los servicios de auditora prestados en el pas por una empresa no domiciliada, el monto a pagar es de $ 12,500, la fecha de emisin del comprobante es 25 de setiembre de 2002 se paga dicho monto el 30 de setiembre de 2002, por favor ilustrar el tratamiento tributario y contable de dicha operacin.

2. Respuesta Impuesto General a las Ventas De acuerdo con lo estipulado en el inciso b) del artculo 1 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas se encuentra gravada con el impuesto la prestacin o utilizacin de servicios en el pas, como el servicio prestado es por un no domiciliado la operacin califica como utilizacin de servicios y por lo tanto gravado con el IGV. Como la obligacin tributaria nace en el momento en que se registre el comprobante de pago en el registro de compras o en la fecha en que se pague la

Para hacer uso del crdito fiscal por la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados se deber pagar el impuesto en boleta de pago Form. 1062 1262 segn corresponda al tipo de contribuyente, que deber ser registrado previamente en el libro de compras en el mes en que se realiza el pago, perodo en el cual puede usarlo como crdito fiscal, en el presente caso como el pago se realiza en el mes de octubre, se debe registrar la boleta de pago en el referido mes, quedando deducido como crdito fiscal al momento de elaborar la Declaracin Jurada mensual correspondiente. Impuesto a la Renta En el caso de pago de rentas a no domiciliados las empresas que contabilicen como gasto o costo servicios facturados por stos, debern abonar al fisco el monto equivalente a la retencin en el mes en que se produzca su registro contable, independientemente de si se paga o no el servicio, queda designado como agente de retencin el pagador de la renta. Tratndose de operaciones en moneda extranjera la conversin a moneda nacional ser con el tipo de cambio vigente a la fecha de operacin publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros y el porcentaje a retener es el 30% del monto a pagar.

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Asesora Aplicada
Llenado del PDT para el pago de la retencin:
1

Conversin a moneda nacional

Fecha de nacimiento de la oblig.: 30/09/2002 Tipo de cambio vigente: S/. 3.644 Base imponible Retencin 30% Neto a pagar $ 12,500.00 -3,750.00 8,750.00

Total facturado en moneda nacional:

12,500 x 3.644 = S/. 45,550

Monto del la retencin en moneda nacional:

3,750 x 3.644 = S/. 13,665

Neto a pagar en moneda nacional:

8,750 x 3.644 = S/. 31,885

Segunda Quincena - Octubre

x 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 45,550 639 Otros servicios 46 CTAS POR PAG. DIV. 45,550 469 Otras ctas por pag. div. Por la provisin del gasto por servicio prestado por no domiciliado x 94 GASTOS DE ADMINIST. 45,550 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 45,550 Por el destino del gasto. x 40 TRIB. POR PAGAR 8,205.75 401 Gobierno central 4011 IGV 40112 IGV por aplicar 10 CAJA Y BANCOS 8,205.75 104 Cuentas corrientes Por el pago del IGV de no domiciliados con boleta de pago. x 40 TRIB. POR PAGAR 8,205.75 401 Gobierno central 4011 IGV 40 TRIBUTOS POR PAGAR 8,205.75 401 Gobierno central 4011 IGV 40112 IGV por aplicar Por la utilizacin del crdito fiscal de no domiciliados. x 46 CTAS POR PAG. DIV. 45,550.00 469 Otras cuentas por pagar diversas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 13,665.00 401 Gobierno central 4017 I.R 40171 Retenc. no domiciliados 10 CAJA Y BANCOS 31,885.00 104 Cuentas corrientes Por el pago de la factura de no domiciliados con aplicacin de la retencin del I.R. x 40 TRIB. POR PAGAR 31,885.00 401 Gobierno central 4017 I.R 40171 Retencin no domiciliados 10 CAJA Y BANCOS 31,885.00 104 Cuentas corrientes Por el pago de la retenc. de no domiciliados.

Asientos contables:

2002

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Area Tributaria

I
N O R M A S T R I B U T A R I A S M U N I C I P A L E S

Principales Normas Municipales publicadas en la segunda quincena de Octubre de 2002

MUNICIPALIDAD DE LA VICTORIA

Aprueban Beneficio Tributario Excepcional para inmuebles destinados a centros educativos de la circunscripcin del distrito
NORMA : ORDENANZA N 090-MDLV PUBLICACIN : 24/10/2002

Mediante la presente ordenanza se aprueba un beneficio tributario excepcional para inmuebles destinados a centros educativos de la circunscripcin del distrito de La Victoria.

FORMALIDAD PARA ACOGIMIENTO El acogimiento al Beneficio Tributario Excepcional dispuesto mediante la presente Ordenanza, ser expreso y se interpondr por escrito ante la Direccin de Rentas, debiendo manifestar el interesado que se desiste de toda reclamacin que tuviera en trmite y ofreciendo no iniciar reclamacin alguna sobre los tributos del alcance de la presente Ordenanza. MUNICIPALIDAD DE SURQUILLO Amplan plazo de beneficio tributarlo y administrativo aprobado mediante la Ordenanza N 090/ MDS
NORMA : DECRETO DE ALCALDA N 014-02/MDS PUBLICACION : 24/10/2002

SUJETOS PASIVOS Y VIGENCIA Concdase a favor de los propietarios, conductores y/o arrendatarios de inmuebles destinados a centros educativos autorizados por el Ministerio de Educacin y ubicados en el distrito de La Victoria, el Beneficio Tributario Excepcional que se detalla a continuacin, el mismo que tiene vigencia desde la publicacin de la presente norma y vence el 15 de noviembre del 2002. ALCANCE DEL BENEFICIO El Beneficio Tributario Excepcional abarca los tributos municipales siguientes: - Arbitrio de Limpieza Pblica; - Arbitrio de Parques y Jardines; y, - Arbitrio de Serenazgo. Correspondientes a los ejercicios de 1999, 2000, 2001 y 2002, sea que la cobranza de los mismos se encuentre en gestin administrativa o coactiva. CONDONACIN GENERAL Los propietarios de inmuebles destinados a centros educativos debidamente autorizados por el Ministerio de Educacin, que registrasen deudas tributarias por los conceptos y perodos indicados en el artculo precedente, se podrn acoger al presente Beneficio Tributario Excepcional, el cual consiste en lo siguiente: 1. Condonacin total de intereses moratorios por la deuda insoluta. 2. Condonacin total de costas procesales, en los casos de cobranzas en la va coactiva. 3. Descuento excepcional del cincuenta por ciento (50%) de la deuda insoluta impaga. 4. Fraccionamiento hasta en ocho (8) armadas, la primera de las cuales no podr ser menor al veinte por ciento (20%) del importe total de la nueva deuda recalculada. 5. Ninguna de las cuotas ser menor al importe de Cien y 00/100 nuevos soles (S/. 100.00).

Mediante el presente Decreto de Alcalda se amplia hasta el 31 de octubre del 2002,la vigencia del Beneficio Tributario y Administrativo aprobado mediante la Ordenanza N 090/MDS.

MUNICIPALIDAD DE LINCE Aprueban Ordenanza de Beneficio Tributario por concepto de Impuesto Predial perodo 2001 y aos anteriores
NORMA : ORDENANZA N 056-02-MDL PUBLICACION : 25/10/2002

Condonacin El beneficio de condonacin incluye las deudas por los conceptos detallados en el artculo anterior que se encontrarn con recursos de impugnacin ante esta Municipalidad, Municipalidad Metropolitana de Lima, y/o Tribunal Fiscal y dentro del procedimiento de cobranza coactiva; as como las promovidas ante el Poder Judicial, previa acreditacin del respectivo desistimiento y pago de los tributos que quedasen como deuda real producto de este beneficio. Con el fin de acogerse al beneficio de la presente Ordenanza, el deudor tributario y los infractores debern cumplir con el pago de la deuda resultante de la aplicacin de la condonacin, para la misma deber contar con la autorizacin y liquidacin de la Unidad de Ejecuto ra Coactiva por encontrarse dichos valores en dicha rea dejando una copia de la misma a dicha Unidad para efectuar las acciones administrativas pertinentes a que hubiera lugar. Los costos procesales y gastos administrativos sern cobrados por las acciones que se ejecutaron en el presente ao para al recuperacin de las deudas por dicha Unidad estableciendo en este caso los mnimos por este concepto. Aplicacin El presente beneficio se aplicar por segmento de deudas devengadas empezando por la ms antigua a la ms actual y siempre y cuando hayan cancelado por lo menos el Trimestre de dicho Impuesto correspondiente al ao 2002. MUNICIPALIDAD DE LURIGANCHO CHOSICA Precisan designacin de Auxiliar Coactiva de la Municipalidad
NORMA : RESOLUCIN DE ALCALDA N 2553/01-MDL PUBLICACIN : 25/10/2002

Mediante la presente ordenanza se concede un Beneficio Tributario por concepto de Impuesto Predial por el perodo 2001 y de aos anteriores.

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Segunda Quincena - Octubre

Deudas comprendidas a) Los intereses moratorios de los tributos que son de administracin municipal, correspondiente a las deudas devengadas y factor de actualizacin al 31 de diciembre de 2001 por este concepto. b) Los Fraccionamientos que se hayan hecho por este concepto podrn ser cancelados con este beneficio considerando las cuotas canceladas como pago a cuenta teniendo que cancelar el saldo al contado. Finalizado dicho perodo la Unidad de Ejecutora Coactiva procedera a efectuar las acciones de embargo previstas en la Ley de Ejecutora Coactiva, Ley NC 26979.

Mediante la mencionada Resolucin de Alcalda se precisa que la designacin efectuada a la abogada MILAGROS ROXANA DONAYRE MUOZ, con Resolucin de Alcalda N 2520-98/MDL, es como Funcionaria Nombrada en el cargo de AUXILIAR COACTIVO, categora remunerativa F-1 , de la Municipalidad Distrital de LuriganchoChosica, sujeta al rgimen del Decreto Legislativo N 276 y su Reglamento N 005-90-PCM; en virtud de la Ley N 27204.

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J U R I S P R U D E N C I A T R I B U T A R I A

Jurisprudencia Tributaria
Jurisprudencia - Tribunal Fiscal
RTF N 054334-5-2002* Merced conductiva: "La prestacin efectuada por los particulares a quienes las municipalidades les permiten usar espacios fsicos en los mercados de su dominio privado para el desarrollo de actividades comerciales o de servicios no tiene naturaleza tributaria por lo que el Tribunal Fiscal no es competente para pronunciarse al respecto".
que representa a la nacin, pues lo pblico, como su nombre lo indica, involucra a todos, es la pluralidad de individuos que conforman la comunidad la que lo alberga, encontrndose bajo la administracin y proteccin de los rganos que se encuentran en el gobiern03. La clasificacin de los bienes del Estado en bienes de dominio pblico y de dominio privado ha sido asumida tambin por el Tribunal Constitucional, en su sentencia de 30 de enero de 1997 recada en el Expediente N 006-97 -AI/ TC LIMA, sealando que en el primer supuesto ejerce administracin de carcter tuitivo y pblico y en el segundo ejerce la propiedad como cualquier persona de derecho privado. A nivel legislativo, encontramos igualmente tal reconocimiento, tal es as que el Reglamento General de Procedimientos Administrativos de los Bienes de Propiedad Estatal aprobado por Decreto Supremo N 154-2001-EF establece que la propiedad estatal involucra los bienes de dominio pblico y los de dominio privado. En cuanto a los bienes denominados de uso pblico, Alberto Vsquez Ros en su libro Los Derechos Reales seala que s<n aqullos que el Estado destina al uso de todos los ciudadanos y habitantes del pas, como por ejemplo: las calles y avenidas; el mar y sus riberas, los ros, los puertos, las plazas y los parques4 .Claro est, la condicin de uso pblico subsiste en tanto su destino as lo determine pues por ejemplo una calle que en principio es un bien de uso pblico, puede, luego de una reforma en los trazados efectuada por la autoridad competente, dejar de serlo. Ahora bien, el Cdigo Tributario, como se ha sealado lneas arriba, cuando define a los derechos lo hace como las tasas que se pagan por el uso o aprovechamiento de bienes pblicos5, esto es, no alude a la clasificacin de bienes de dominio pblico, lo cual se explica por cuanto tal texto se viene recogiendo desde la vigencia de la Constitucin Poltica de 1979 que tambin hizo referencia a dicha categora en su artculo 128", a diferencia de la actual que s hace mencin a los bienes de dominio pblico sealando que son inalienables e imprescriptibles, pudiendo los de uso pblico concederse a particulares conforme a ley, para su aprovechamiento econmico (artculo 73). Sin embargo, de lo expuesto en los prrafos anteriores y de la explicacin adicional que se efecta a continuacin, puede inferirse que cuando dicho Cdigo regula los derechos, est refirindose al tributo que se paga por el uso o aprovechamiento de los bienes que son de uso pblico y por tanto de dominio pblico. Como se sabe, el Cdigo mencionado no contiene una definicin de lo que es un tributo, limitndose a mencionar y definir sus clases (impuesto, contribucin y tasa), por lo que resulta conveniente acudir ala definicin doctrinaria elaborada para tal efecto; as, Geraldo Ataliba6 seala que es una obligacin jurdica pecuniaria ex lege, que no constituye sancin por acto ilcito, cuyo sujeto activo es, en principio una persona pblica, y cuyo sujeto pasivo es alguien puesto en esa situacin por voluntad de la ley. Por su parte Rector Villegas7 define al tributo como las prestaciones comnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio sobre la base de la capacidad contributiva, en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines. Esto es, el Estado, en el caso de los tributos, sobre la base de su poder de imperio establece, a cargo de los particulares, una obligacin de ineludible cumplimiento, de all que la tasa, dentro

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RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL N 05434-5-2002 EXPEDIENTE N: 1946-02 INTERESADO: RITA BACA HUAYTA ASUNTO: Merced conductiva PROCEDENCIA: Santiago de Surco -Lima FECHA : Lima, 18 de setiembre de 2002 VISTA la apelacin interpuesta por HITA BACA HUAYTA contra la Resolucin N 1203-20020R-MSS, emitida con fecha 8 de marzo de 2002 por la Municipalidad Distrital de Santiago de Surco, que declar improcedente su solicitud de prescripcin de la deuda que mantiene por concepto de merced conductiva correspondiente a los aos 1992 a 1995. CONSIDERANDO: Que la recurrente sostiene lo siguiente: 1. Si bien la Municipalidad Distrital de Santiago de Surco pretende considerar la deuda por concepto de merced conductiva como una deuda de origen contractual, su administracin, control y cobro se efecta a travs de su Oficina de Rentas, la cual, de acuerdo con su naturaleza, nicamente tiene competencia en materia tributaria. 2. El numeral 1) del artculo 2001 del Cdigo Civil, que establece que la accin personal prescribe a los diez (10) aos, es aplicable slo a actos realizados entre particulares y de ninguna manera a actos que un particular realiza con la Administracin Tributaria, como sucede en su caso. Que la Administracin seala: 1. La merced conductiva es el pago al que se obligan los conductores de los puestos de los mercados municipales por su uso, por lo que tiene un origen contractual y no tributario, siendo de aplicacin lo dispuesto por el numeral 1) del artculo 2001 del Cdigo Civil, que establece que la accin personal prescribe a los diez (10) aos, plazo que en el presente caso no ha transcurrido. Que de lo actuado se tiene: Con fecha 15 de noviembre de 2001, la recurrente, al amparo del artculo 43 del Cdigo Tributario, solicit la prescripcin de la deuda que consider tener ante la Municipalidad Distrital de Santiago de Surco por concepto de merced conductiva correspondiente a los aos 1992 a 1995 por la ocupacin del Puesto N 362 del Mercado Municipal N Dos ubicado en la avenida Jorge Chvez s/n Cercado, Santiago de Surco. Mediante Resolucin N 1203-2002-0R-MSS de 8 de marzo de 2002, la referida municipalidad estableci que la recurrente tiene deudas desde el ao 1995 y que debido a que el pago por el uso de los puestos de los mercados municipales no tiene naturaleza tributaria, el trmino prescriptorio aplicable era el contemplado en el numeral 1) del artculo 2001 del Cdigo Civil, esto es, diez (10) aos, que an no haban vencido, resultando improcedente su solicitud de prescripcin. El 21 de marzo del ao en curso, la recurrente, amparndose en el Cdigo Tributario, interpuso apelacin contra la ltima resolucin citada, siendo elevada por la Municipalidad Distrital de Santiago de Surco, por considerar que es de aplicacin el artculo 163 del referido cdigo que dispone que las resoluciones que resuelven las

solicitudes no contenciosas vinculadas con la determinacin de la deuda tributaria, con excepcin de las solicitudes de devolucin, sern apelables al Tribunal Fiscal. Como se advierte, uno de los aspectos controvertidos del caso, es si la deuda cuya declaracin de prescripcin solicita la recurrente, participa de la naturaleza tributaria. De conformidad con el artculo 101 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, el Tribunal Fiscal tiene competencia exclusivamente en asuntos de carcter tributario, por lo que resulta fundamental, en primer lugar, definir si la deuda que a ttulo de merced conductiva tiene la recurrente ante la municipalidad posee tal naturaleza, pues de no ser as este Tribunal no podra decidir sobre la solicitud de prescripcin. Al respecto, el literal c) de la Norma II del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario establece que Derechos; son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos. El artculo 68 de la Ley de Tributacin Municipal aprobada por el Decreto Legislativo N 776, seala que las municipalidades podrn imponer, entre otras, las siguientes tasas: b) Tasas por servicios administrativos o derechos; son las tasas que debe pagar el contribuyente a la municipalidad por concepto de tramitacin de procedimientos administrativos o por el aprovechamiento particular de bienes de propiedad de la Municipalidad. De la lectura de ambas normas parecera existir una contradiccin respecto del hecho que puede dar lugar al cobro de un derecho, puesto que por una parte el Cdigo Tributario cuando lo define se refiere al uso de un bien pblico, mientras que la Ley de Tributacin Municipal a bienes de propiedad de la municipalidad, por lo que a fin de dilucidar el problema planteado resulta de inters desarrollar tales conceptos. A nivel doctrinario, uno de los criterios que se emplea para dividir a los bienes es en funcin de su titular; as, se ha clasificado a stos en bienes del Estado y bienes de los particulares.1
1 Al respecto ver VSQUEZ Ros, Alberto Los derechos reales Editorial Huallaga. Lima, 1996. Pgs 79 y 55.

En cuanto a los bienes del Estado, el dominio que sobre ellos ejerce ste, puede ser pblico o privado; en el primer caso se incluyen los bienes que son de uso pblico y pertenecen a la totalidad nacional y por ello son imprescriptibles e inalienables; en el segundo, se ubican los bienes de propiedad privada, como las tierras situadas dentro del territorio que carecen de otro dueo o los que posee en las mismas condiciones que un particular, como fundos rsticos o tiendas comerciales. En el mismo sentido, Roberto Dromi establece la diferencia entre dos tipos de propiedad estatal, los bienes de dominio pblico que son inalienables e imprescriptibles y los de dominio privado sujetos a reglas de la propiedad privada, sealando que el criterio para distinguir ambos tipos de bienes atiende bsicamente al destino o uso asignado al bien, considerando a un bien de dominio pblico, cuando se encuentra afectado al uso pblico. Debe reconocerse que la idea de bienes de dominio pblico del Estado slo se explica en tanto

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de la cual se ubican los derechos, es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente y su origen no puede ser contractual; de esta forma queda claro que cuando entabla un negocio jurdico en virtud del cual el particular est obligado a entregarle una suma de dinero, no existe una tasa. De otro lado, por su naturaleza tambin, la tasa slo puede existir en funcin a la particular actividad que el Estado desarrolla, en ese sentido, la justificacin del cobro de los derechos slo puede radicar en el aprovechamiento especial o utilizacin privativa de un bien de dominio pblico, especficamente de uso pblico y por tanto de uso de toda la comunidad a quien representa, concedido aun particular. De tratarse de un bien de dominio privado del Estado (dentro del cual se incluye alas municipalidades), la cesin del uso aun particular se estara haciendo bajo una relacin horizontal cuyo origen es contractual, tan igual como lo hara un particular. A estos efectos resulta ilustrativo citar nuevamente la sentencia del Tribunal Constitucional recada en el Expediente N 006-97-AL/TC que seala que Los trata- distas de Derecho Constitucional consideran que el Estado tiene una doble personalidad jurdica, cuando ejerce el ius imperium, acta como persona de derecho pblico, y cuando contrata o administra sus bienes patrimoniales privados acta como persona de derecho privado. En consecuencia, cuando contrata y se obliga ante particulares, ambas partes pueden someterse a las mismas reglas y no puede el Estado tener un lugar de preeminencia... Ahora bien, asumiendo que conforme con el Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, el cual establece los parmetros generales en materia tributaria en nuestro pas, el cobro de un derecho procede en los casos en que el bien cuyo uso o aprovechamiento ha sido cedido tiene la naturaleza de bien de uso pblico, la Ley de Tributacin Municipal, aprobada por el Decreto Legislativo N 776 debe ser interpretada guardando coherencia con dicha definicin.
2 DROMI, Roberto Derecho administrativo EdicKJnes Ciudad Argentina Buenos Aires, 1997 Pgs. 601 y 55 3 CABANELLAS. Guillermo Diccionario enciclopdico de derecho usual. Tomo 111- Editorial Heliasta Buenos Aires, 1989 Pg.322 4 VASQUEZ Ros. Alberto Op Cit. Pg 82 5 Ntese que si bien algunos autores como Villlegas, Hctor, en su obra Curso de Finanzas, Derecho Financero y Tributario Depalma, Buenos Aires, 1984, califican a los ingresos que el Estado obtiene tanto de los bienes de dominio pblico como los de dominio privado como recursos patrimoniales distintos a los tributarios, nuestro Cdigo Tributario ha considerado como recurso tributario a las sumas que se pagan por el uso o aprovechamiento de bienes pblicos 6 ATALIBA, Geraldo La Hiptesis de incidencia tributaria Instituto Peruano de Derecho Tributario. Lima, 1985 Pg 37. 7 VILLEGAS Hctor. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Depalma Buenos Aires, 1984. Pg. 73

En ese sentido, si bien de una interpretacin literal del inciso b) del artculo 68 de la citada ley, que define a los derechos como las tasas que debe pagar el contribuyente por el aprovechamiento particular de bienes de propiedad de la municipalidad, podra concluirse que los mismos se generan como consecuencia del uso de cualquier bien de propiedad de la municipalidad, cedido a favor de un particular, sea ste de dominio pblico o de dominio privado, debe entenderse, partiendo del concepto de tributo, que est referido nicamente al caso de los bienes de uso pblico y por tanto de dominio pblico, cuya administracin y tutela ha sido concedida segn la normatividad a las municipalidades. As lo ha entendido con anterioridad este Tribunal en sus Resoluciones Ns 075-4-2000, 8296-22001, 8299-2-2001 y 265-4-2002 de fechas 2 de febrero de 2000, 4 de octubre de 2001 y 18 de enero de 2002, en las que los bienes a que se refieren las normas antes citadas no son los de dominio privado no puede dar origen a un tributo. Este criterio ha sido adoptado por unanimidad mediante Acuerdo de Sala Plena N 200209, segn consta en el Acta suscrita el 22 de agosto de 2002. En el presente caso, la deuda cuya prescripcin solicita la recurrente, es la originada por la ocupacin del del Puesto N 362 del Mercado Municipal N dos ubicado en la Av. Jorge Chvez s/ n, Cercado, Santiago Surco, que se encuentra bajo dominio privado de la Municipalidad Distrital de Santiago de Surco, al no constituir un bien pblico en los trminos establecidos lneas arriba, por lo que el cobro efectuado no tiene naturaleza tributaria. Por lo antes expuesto, no resulta vlido lo sealado por la recurrente, en el sentido que porque el cobro que a ttulo de merced conductiva se efecta a travs de la Direccin de Rentas de la muncipalidad, ste tiene la naturaleza tributaria, pues como est demostrado, sta queda limitada por sus caractersticas esenciales.

En consecuencia, no corresponde a este Tribunal emitir pronunciamiento en el recurso de apelacin formulado, al no tratarse de una materia tributarla. Finalmente, siendo que a la fecha existe dualidad de criterio toda vez que con anterioridad, mediante la Resolucin N 8012-2-2001 de 26 de setiembre de 2001 este Tribunal ha establecido que la merced conductiva que cobran las municipalidades por el alquiler de los mercados de su propiedad, tiene naturaleza tributaria, mientras que en otras como la Resolucin N 265-42002 de 18 de enero de 2002 ha sealado que el cobro efectuado por la municipalidad por el arrendamiento de tiendas, oficinas y bazares ubicados en mercados de su propiedad, al no tener la condicin de bien pblico sino privado, no participa de tal naturaleza, procede que, en aplicacin del artculo 154 del Cdigo Tributario, que establece que De presentarse nuevos casos o resoluciones con fallos contradictorios entre s, el Presidente del Tribunal deber someter a debate en Sala Plena para decidir el criterio que deba prevalecer, constituyendo este precedente de observancia obligatoria, en las posteriores resoluciones emitidas por el Tribunal, la presente resolucin se emita con el carcter de observancia obligatoria. Con las vocales Chau Quispe, Olano Silva y Zegarra Mulanovich, e interviniendo como ponente la vocal Chau Quispe. RESUELVE: 1. INHIBIRSE del conocimiento de la apelacin interpuesta por la recurrente. 2. DECLARAR de acuerdo con el artculo 154 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 135-99EF, que la presente resolucin constituye precedente de observancia obligatoria, disponiendo su publicacin en el Diario Oficial El Peruano, en cuanto establece el siguiente criterio: La prestacin efectuada por los particulares a quienes las municipalidades les permiten usar espacios fsicos en los mercados de su dominio privado para el desarrollo de actividades comerciales o de servicios no tiene naturaleza tributaria, por lo que este Tribunal no es competente para pronunciarse al respecto. Regstrese, comunquese y remtase a la Municipalidad Distrital de Santiago de Surco, para sus efectos.

Comentario
Dr. Javier Laguna Caballero - Abogado y C.P.C. - Profesor de la Universidad de Lima y UNMSM
COMPETENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL El fallo trascrito contiene una materia que por su naturaleza no califica como de carcter tributaria y por lo tanto el Tribunal Fiscal carece de competencia para tratar el tema. El artculo 101 del Cdigo Tributario seala las funciones y las atribuciones del Tribunal Fiscal. Segn dicha norma las atribuciones del superior cuerpo colegiado son: Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones contra rdenes de pago, resoluciones de determinacin, resoluciones de multa u otros actos administrativos que tengan relacin directa con la determinacin de la obligacin tributaria, contra las resoluciones que resuelvan solicitudes no contenciosas vinculadas con la determinacin de la obligacin tributaria. Por cierto que ahora tambin involucra a las resoluciones por contribuciones anteriormente administradas por el ESSALUD, por la ONP y por tributos administrados por ADUANAS. Las atribuciones tambin alcanzan para conocer las sanciones de comiso, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimientos u oficina de profesionales y las sanciones que sustituyan a esta ltima adems, de resolver las quejas y las terceras. Estando a tales normas el Tribunal Fiscal slo asume competencia cuando la materia involucrada en los recursos impugnatorios tenga vinculacin con lo anteriormente expresado. Es decir, en tanto no tenga relacin con la determinacin de la obligacin tributaria, el Tribunal se inhibe de su conocimiento. MERCED CONDUCTIVA En el caso materia de comentario precisamente se trata de un asunto que no est vinculado con la determinacin de la obligacin tributaria, por cuanto se trata de un asunto de origen contractual, como es el contrato de arrendamiento. En efecto, la interesada, que no califica como contribuyente, al solicitar la declaratoria de prescripcin de la deuda que consider tener ante la Municipalidad de Santiago de Surco por concepto de merced conductiva (renta por arrendamiento) por los aos 1992 a 1995 por la ocupacin de un puesto en el mercado municipal, el gobierno municipal resolvi que la materia no tena naturaleza tributaria. Por ello considera el trmino prescriptorio aplicable al caso era el contemplado por el artculo 2001, numeral 1 del Cdigo Civil; es decir, 10 aos que an no haban vencido, resultando improcedente su solicitud de prescripcin.

* Publicada como precedente de observancia obligatoria el 15 de octubre de 2002

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La interesada, considerando por error, que la materia a dilucidar era una solicitud no contenciosa, al amparo del artculo 163 del Cdigo Tributario interpuso apelacin. Ante la impugnacin el Tribunal a los efectos de asumir competencia ha examinado el asunto bajo la ptica de su naturaleza tributaria, previo anlisis de la Norma II literal c) del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario. Por consiguiente ha llegado a la conclusin que la deuda cuya prescripcin se solicitara se encuentra bajo dominio privado ya que el cobro del arrendamiento no tiene naturaleza tributaria, por lo que el Tribunal Fiscal carece de atribuciones para tomar conocimiento. DUALIDAD DE CRITERIO En el fallo se reconoce la existencia de dualidad de criterio, ya que anteriormente la RTF N 8012-2-2001 de 26 de setiembre de 2001 estableci que la merced conductiva que cobran las municipalidades tenan naturaleza tributaria, mientras que en otras como en la RTF N 265-4-2002 de 18 de enero de 2002 ha sealado que dichos cobros no tienen tal naturaleza. Por tales razones el Tribunal ha juzgado conveniente aplicar el artculo 154 del Cdigo tributario a los efectos de dejar zanjado el problema de su competencia, declarando este fallo como un precedente de observancia obligatoria, disponiendo adems su publicacin en el Diario Oficial el nuevo criterio.

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Acotacin al Margen
"Retencin vs. Detraccin"
Dr. Javier Laguna Caballero
de hecho, tal es el caso del Impuesto a la Renta de 5 o de 4 categoras, cuando los empleadores actan como agentes de retencin tomando de su sueldos y salarios la parte correspondiente al impuesto y entregndola al Fisco, dentro de los plazos que la ley establece. Por tal razn si el empleador retiene y se gasta el dinero, incurre en responsabilidad penal. Villegas4 cuando analiza la legislacin comparada sobre la retencin en la fuente en los sistemas tributarios de Amrica Latina demuestra que, sobre la base de sus antecedentes, esta tcnica empez a aplicarse en la imposicin de carcter real. Posteriormente se descubri que poda prestar gran utilidad tambin a los impuestos personales y una vez convencidos se dispuso que era perfectamente adaptable a los tributos personales que gravaran los ingresos. En nuestro pas no slo se empez a utilizar en los tributos que gravan a los ingresos o salarios, sino que tambin se traslad a los tributos reales; es decir, al IGV. Tal es el caso del rgimen creado por la Resolucin N 0372002-SUNAT de 18 de abril de 2002 que instituye y regula el Rgimen de Retencin del IGV a proveedores y a su vez designa los responsables en un anexo adjunto y adems seala que las posteriores inclusiones u exclusiones sern notificadas conforme al artculo 104 del Cdigo Tributario y aparecern en la pgina web de la SUNAT. El rgimen est vigente a partir del 1 de junio de 2002. En rigor, la designacin de los agentes de retencin, si bien es verdad debiera ser fijada por ley o por decreto legislativo asumiendo a ultranza el principio de legalidad que est contenido como la especie del gnero reserva de la ley conforme lo reconoce el artculo 74 de la Constitucin y la Norma IV del Ttulo preliminar del Cdigo Tributario, sin embargo existe desvo del cumplimiento de tal precepto en el artculo 10 del Cdigo Tributario. Segn esta norma ante el defecto de la ley, los agentes de retencin pueden ser designados mediante decreto supremo y adicionalmente se faculta tambin a la Administracin Tributaria para designarlos como tal a los sujetos que considere que se encuentran en disposicin para efectuar la retencin o percepcin de tributos. Esas mismas reglas han sido recogidas en el artculo 10 inciso g) de la ley del IGV, cuando reconoce como responsables solidarios a los agentes de retencin designados por resolucin de superintendencia, precisamente de acuerdo con el artculo 10 del Cdigo Tributario.

ecientemente en la legislacin tributaria ha irrumpido el trmino detraccin, aparentemente como una figura distinta dentro del gnero de recaudacin en la fuente y sus especies ms conocidas: retencin y percepcin. Como se sabe en la recaudacin en la fuente hecha por terceros los trminos ms conocidos eran la retencin y la percepcin, pero se desconoca como una especie de ese gnero a la detraccin aparecida para anticipar pagos del IGV y el ISC como un mecanismo de incremento de la recaudacin. En apariencia cuando la legislacin alude al trmino detraccin se tratara en rigor de una figura anloga de la retencin, sin embargo la legislacin se empea en darle una connotacin distinta aun cuando no fluye ntidamente su verdadero carcter. As, en la legislacin del Impuesto General a las Ventas han aparecido las especies del gnero recaudacin en la fuente en forma indistinta no por ello con intencin de separacin conceptual radical.

ANTECEDENTES
Para comprender mejor la figura de la detraccin, cuya creacin es, aparentemente, reciente conviene tener en cuenta el concepto del trmino como tal. Segn Cabanellas1 detraccin es el apartamiento o desviacin, segn reconoce su primera acepcin. Por su parte detraer significa apartar, desviar, alejar o substraer. De la definicin que antecede y estando a su primera acepcin, se puede inferir que detraccin implica una suerte de separacin o lo que, en materia de la prctica contable, se denomina apropiacin. As, cuando se refiere a las utilidades y que stas pueden ser tomadas, o apropiadas para afectarlas a un destino especfico, como puede ser, por ejemplo, para reservas, entre otras, por reinversin, dichas utilidades son detradas. Es decir, apartadas, desviadas, recortadas para afectarlas a un fin especfico que, en este caso, podran ser que esa porcin de la utilidad contable del ejercicio sea detrada va mutilacin para ser transferida a una cuenta especfica llamada Reserva por reinversin. El trmino detraccin es muy usado en materia contable, pero no lo era, por lo menos hasta en pocas recientes, en materia tributaria o ms especficamente para los propsitos de la recaudacin en la fuente en cabeza del obligado.

instaurado a partir de la dacin del Decreto de Urgencia N 082-2000 de 3 de octubre de 2000, segn el cual se crea un llamado Sistema de pago de obligaciones fiscales con el Gobierno Central, segn el cual se permite facilitar y garantizar el pago de las obligaciones provenientes de operaciones gravadas con el Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal (IGV e IPM). El referido sistema designaba determinados sujetos mediante resolucin de SUNAT para que detraigan del precio de venta de bienes, prestacin de servicios o contratos de construccin correspondiente a las adquisiciones que realicen gravadas con el IGV e IPM un porcentaje del monto correspondiente a dichos impuestos y depositarlos en las cuentas corrientes que, para tal efecto, el Banco de la Nacin habilitara a nombre de cada uno de los proveedores de dichas operaciones. Adems por decreto supremo se podra designar sectores econmicos o productos en los que resultara de aplicacin el Sistema. El rgimen fue complementado por los Decretos Supremos N 109-2000-EF, 115-2000-EF y 116-2000-EF. Segn el Decreto Supremo N 109-2000-EF se dispuso que estaban sujetos al Sistema la exportacin de harina de pescado, de oro o productos fabricados con dicho material y la produccin de alcohol etlico. Con posterioridad y en sustitucin de los regmenes de los Decreto de Urgencia 056-97 y 087-2000 se crea el Sistema de pago de obligaciones tributarias con el Gobierno Central mediante Decreto Legislativo N 917, disponindose que los sujetos deben ser designados mediante resolucin de SUNAT para que detraigan del precio de venta de bienes gravados con el IGV un porcentaje cuyo monto mximo ser fijado mediante decreto supremo. Por Decreto Supremo N 070-2002-EF de 3 de mayo de 2002 se fija en 12% el porcentaje mximo a detraer del precio de venta de los bienes comprendidos en el sistema. Mediante Resolucin de Superintendencia N 0582002/SUNAT de 7 de junio de 2002 se dispuso que el sistema fuera de aplicacin a la venta de azcar, alcohol etlico y arroz.

RETENCIN
Hasta aqu hemos analizado lo que significa detraccin. Ahora analizaremos lo que significa retencin. Segn Cabanellas2, teniendo en cuenta sus distintas acepciones, significa detencin o descuento de sueldo, salario. Flores Polo3 cuando alude a la retencin, en realidad la aborda con relacin a la persona obligada a dicho acto; es decir, es agente retenedor. As seala que el Derecho Tributario al agente de retencin se le considera responsable ante el fisco por el pago oportuno de un tributo porque as lo manda la ley. Precisa que tambin se le llama sujeto pasivo
2 CABANELLAS, Guillermo. DICCIONARIO DE DERECHO USUAL TOMO III. Editorial Heliasta S.R.L., Buenos Aires, 1974 3 FLORES POLO, Pedro. DICCIONARIO JURDICO FUNDAMENTAL. Editorial Grijley. Lima, 2002

NORMAS SOBRE DETRACCIN

Como antecedente del rgimen de detraccin cabe aludir al Decreto de Urgencia N 056-97, segn el cual se dispuso que los productores agrarios azucareros depositaran el 10% del precio de venta correspondiente a la venta interna de arroz en las cuentas abiertas a nombre de cada uno de los vendedores que previamente habilitara el Banco de la Nacin. El rgimen de detracciones realmente se ha
1 CABANELLAS, Guillermo. DICCIONARIO DE DERECHO USUAL TOMO I. Editorial Heliasta S.R.L., Buenos Aires, 1974

CONCLUSIN
Como se advierte, tanto el rgimen de detraccin como el rgimen de retencin tienen las mismas caractersticas y por lo tanto comparten la misma naturaleza jurdica. Sin embargo las diferencias que pudieran suscitarse son por la forma y lugar del depsito del dinero y de los productos y de las actividades involucradas, pero en el fondo se trata de dos especies del gnero recaudacin en la fuente.
4 VILLEGAS, Hctor. LOS AGENTES DE RETENCIN Y PERCEPCIN EN EL DERECHO TRIBUTARIO. Ediciones Depalma. Buenos Aires, 1976.

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I. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO PROMEDIO PONDERADO (COMPRA - VENTA) 1/ Base Legal: Art. 5, Numeral 17 - D.S. N 136-96-EF (Reglamento del IGV)
DIAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 MAYO 2002 Compra 3.433 3.433 3.432 3.432 3.432 3.434 3.433 3.432 3.433 3.439 3.439 3.439 3.446 3.449 3.448 3.445 3.450 3.450 3.450 3.454 3.456 3.462 3.467 3.468 3.468 3.468 3.453 3.454 3.464 3.467 3.461 Venta 3.435 3.435 3.434 3.434 3.434 3.436 3.435 3.435 3.435 3.441 3.441 3.441 3.447 3.453 3.450 3.449 3.451 3.451 3.451 3.457 3.459 3.463 3.469 3.471 3.471 3.471 3.455 3.455 3.466 3.470 3.463 JUNIO 2002 Compra 3.461 3.461 3.459 3.462 3.470 3.468 3.468 3.468 3.468 3.470 3.466 3.467 3.468 3.465 3.465 3.465 3.461 3.463 3.465 3.472 3.484 3.484 3.484 3.503 3.505 3.498 3.509 3.504 3.504 3.504 Venta 3.463 3.463 3.462 3.466 3.474 3.469 3.469 3.469 3.469 3.471 3.470 3.468 3.470 3.466 3.466 3.466 3.464 3.465 3.467 3.474 3.485 3.485 3.485 3.507 3.510 3.500 3.511 3.508 3.508 3.508 JULIO 2002 Compra 3.509 3.508 3.515 3.522 3.520 3.520 3.520 3.535 3.537 3.534 3.543 3.542 3.542 3.542 3.544 3.534 3.529 3.535 3.533 3.533 3.533 3.530 3.518 3.524 3.534 3.541 3.541 3.541 3.533 3.533 3.533 Venta 3.511 3.512 3.518 3.525 3.524 3.524 3.524 3.536 3.540 3.536 3.546 3.552 3.552 3.552 3.546 3.540 3.532 3.537 3.537 3.537 3.537 3.532 3.521 3.526 3.536 3.543 3.543 3.543 3.537 3.537 3.537 AGOSTO 2002 Compra 3.548 3.554 3.554 3.554 3.542 3.545 3.554 3.552 3.536 3.536 3.536 3.547 3.563 3.572 3.567 3.564 3.564 3.564 3.561 3.559 3.566 3.573 3.590 3.590 3.590 3.592 3.591 3.600 3.610 3.611 3.611 Venta 3.550 3.557 3.557 3.557 3.544 3.546 3.557 3.554 3.537 3.537 3.537 3.548 3.566 3.574 3.570 3.565 3.565 3.565 3.563 3.561 3.569 3.575 3.592 3.592 3.592 3.594 3.595 3.602 3.612 3.615 3.615 SETIEMBRE 2002 Compra 3.611 3.611 3.612 3.627 3.640 3.649 3.649 3.649 3.636 3.613 3.610 3.607 3.586 3.586 3.586 3.566 3.588 3.597 3.598 3.608 3.608 3.608 3.625 3.624 3.630 3.636 3.638 3.638 3.638 3.643 Venta 3.615 3.615 3.613 3.629 3.643 3.652 3.652 3.652 3.638 3.617 3.612 3.609 3.589 3.589 3.589 3.567 3.589 3.598 3.600 3.609 3.609 3.609 3.626 3.631 3.633 3.638 3.639 3.639 3.639 3.647

I
I N D I C A D O R E S T R I B U T A R I O S

OCTUBRE 2002 Compra 3.643 3.627 3.626 3.633 3.633 3.633 3.633 3.633 3.612 3.623 3.618 3.618 3.618 3.614 3,614 3.626 3.629 3.625 3.625 3.625 3.613 3.619 3.618 3.609 3.601 3.601 3.601 3.588 3.587 3.597 3.606 Venta 3.644 3.628 3.628 3.634 3.634 3.634 3.634 3.634 3.618 3.624 3.620 3.620 3.620 3.616 3,616 3.628 3.630 3.626 3.626 3.626 3.616 3.621 3.621 3.610 3.603 3.603 3.603 3.591 3.590 3.601 3.608

1/ Para efectos del Registro de Compras y de Ventas se aplicar el tipo promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.

INTERESES MORATORIOS AL 31/10/2002

Mes de la Obligacin Inters diario acumulado al 31 de diciembre del 2001 (segn RUC de 8 dgitos) Inters diario a Set. de 2002 % Mes de la Obligacin Dic-00 Ene-01 Feb-01 Mar-01 Abr-01 May-01 Jun-01 Jul-01 Ago-01 Sep-01 Oct-01 Nov-01 Inters diario acumulado al 31 de diciembre del 2001 (segn RUC de 11 dgitos) % Inters diario a Oct. de 2002 % 16.213 16.213 16.213 16.213 16.213 16.213 16.213 16.213 16.213 16.213 16.213 16.213 Inters diario a Nov. de 2002 %
SE ACTUALIZA SEGUN DIAS DE ATRASO

1 9 9 9

Jul-99

60.702 60.423 61.632 61.539 61.446 61.353 61.074 60.981 60.888 60.795 16.213

Ago-99 57.633 58.842 58.749 58.47 58.377 58.464 58.191 58.098 57.819 57.726 16.213 Set-99 Oct-99 55.773 55.680 55.587 55.494 55.215 55.122 55.029 54.936 54.843 54.564 16.213 52.982 52.889 52.61 52.517 52.424 52.238 52.238 51.959 51.866 53.006 16.213

2 0 0 1

Nov-99 49.913 49.82 49.727 49.634 49.355 49.262 49.169 49.076 50.285 50.006 16.213 Dic-99 47.305 47.085 47.012 46.939 46.865 46.792 46.572 47.525 47.452 47.378 16.213

Ene-00 44.959 44.885 44.812 44.739 44.519 44.445 45.399 45.325 45.252 47.032 16.213 Feb-00 42.759 42.685 42.465 42.392 42.319 43.272 43.199 42.979 42.905 42.832 16.213

20.473 18.493 16.753 14.653 12.913 11.773 9.973 7.993 6.073 4.153 2.240 0.640

20.413 18.433 16.693 14.593 13.693 11.713 9.913 7.933 5.893 4.093 2.186 0.587

20.353 18.373 16.633 15.493 13.633 11.653 9.853 7.873 5.833 4.033 2.133 0.533

20.173 18.313 17.413 15.433 13.453 11.593 9.673 7.813 5.773 3.973 2.080 0.373

20.113 19.093 17.233 15.133 13.393 11.533 9.613 7.753 5.713 3.793 2.026 1.067

20.893 18.913 17.173 15.073 13.333 11.353 9.553 7.573 5.653 3.733 2.613 1.013

20.833 18.853 17.113 15.013 13.273 11.293 9.493 7.513 5.473 4.513 2.560 0.960

20.773 18.793 17.053 14.953 13.213 11.233 9.433 7.453 6.253 4.453 2.506 0.907

20.593 18.733 16.993 14.893 13.033 11.173 9.253 8.233 6.193 4.393 2.453 0.747

20.533 18.673 16.813 14.713 12.973 11.113 10.033 8.173 6.133 4.213 2.400 0.693

(1) Tambien vlido para el RUS, RER, IES y Retenciones.

Mes de la Obligacin Dic-01 Ene-02 Feb-02 Mar-02 Abr-02 May-02 Jun-02 Jul-02 Ago-02 Set-02

0 0 0

Abr-00 38.066 37.846 37.772 38.726 38.652 38.579 38.359 38.286 38.212 38.139 16.213 May-00 35.646 35.572 36.526 36.306 36.232 36.159 36.086 36.012 35.792 35.719 16.213 Jun-00 33.226 34.179 34.106 34.032 33.959 33.739 33.666 33.502 33.519 33.446 16.213 Jul-00 32.053 31.979 31.906 31.686 31.613 31.539 31.466 31.393 31.173 31.099 16.213

Ago-00 29.559 29.486 29.413 29.339 29.119 29.046 28.973 28.899 28.826 29.633 16.213 Set-00 Oct-00 27.359 27.286 27.066 26.993 26.919 26.846 26.773 26.553 27.506 27.433 16.213 24.866 24.793 24.720 24.500 24.426 24.353 24.280 25.233 25.013 24.940 16.213

2 0 0 2

Nov-00 22.446 22.373 22.300 22.226 22.153 21.860 22.886 22.813 22.740 22.666 16.213
Incluye capitalizacin al 31 de Diciembre

15.092 13.439 11.893 10.933 9.119 7.466 5.920 4.106 2.347 0.693

15.039 14.986 13.386 13.439 12.479 12.426 10.879 10.826 9.066 9.013 7.413 7.253 5.760 5.706 4.053 3.893 2.293 2.240 0.533 0.480

15.679 13.919 12.373 10.773 8.959 7.200 5.653 3.840 2.187 0.427

15.626 13.866 12.319 10.613 8.906 7.146 5.600 3.786 2.027 1.120

15.466 13.812 12.266 10.559 8.746 7.093 5.546 3.733 2.720 1.067

15.412 13.759 12.106 10.506 8.693 7.040 6.986 4.426 2.667 0.907

15.359 13.599 12.053 10.453 8.639 6.880 6.080 4.266 2.613 0.853

15.306 13.546 11.999 10.399 8.586 7.573 6.026 4.213 2.560 0.693

15.252 13.492 11.946 10.239 9.279 7.520 5.973 4.160 2.400 0.747

Actualidad Empresarial

25

Segunda Quincena - Octubre

2002
I-33

Mar-00 40.265 39.899 39.826 39.826 40.852 40.779 40.705 40.632 40.412 40.339 16.213

Inters diario acumulado al 31 de Octubre del 2002 (segn RUC de 11 dgitos)

Indicadores Tributarios
II. IMPUESTO A LA RENTA

Para las operaciones en moneda extranjera se contabilizar al tipo de cambio vigente a la fecha de operacin o fecha de balance, los saldos de moneda extranjera correspondiente a activos y pasivos deben incluirse en la determinacin de la base imponible del perodo 1/ Base Legal: Art. 61 del D.S. 054-99-EF - TUO, Art. 34 del D.S. N 122-94-EF
NOV-2001 DIC-2001 ENE-2002 FEB-2002 MAR-2002 ABR-2002 MAY-2002 JUN-2002 JUL-2002 AGO-2002 SET-2002 OCT-2002 Fecha OCT-2001 de Operac. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 3.479 3.482 3.439 3.443 3.434 3.435 3.441 3.446 3.474 3.478 3.469 3.471 3.444 3.447 3.433 3.435 3.459 3.462 3.508 3.512 3.554 3.557 3.611 3.615 3.627 3.628 3.478 3.481 3.439 3.446 3.434 3.435 3.440 3.443 3.474 3.478 3.469 3.471 3.450 3.453 3.432 3.434 3.459 3.462 3.515 3.518 3.542 3.544 3.612 3.613 3.626 3.628 3.477 3.479 3.439 3.446 3.431 3.434 3.439 3.441 3.474 3.478 3.469 3.471 3.449 3.450 3.434 3.436 3.462 3.466 3.522 3.525 3.542 3.544 3.627 3.629 3.633 3.634 3.476 3.478 3.439 3.446 3.432 3.434 3.441 3.443 3.479 3.483 3.468 3.471 3.446 3.450 3.434 3.436 3.470 3.474 3.520 3.524 3.542 3.544 3.640 3.643 3.612 3.618 3.476 3.479 3.438 3.440 3.430 3.431 3.441 3.443 3.484 3.485 3.462 3.464 3.444 3.446 3.434 3.436 3.468 3.469 3.535 3.536 3.545 3.546 3.649 3.652 3.612 3.618 3.476 3.479 3.443 3.444 3.429 3.430 3.441 3.443 3.486 3.487 3.458 3.460 3.444 3.446 3.433 3.435 3.468 3.469 3.535 3.536 3.554 3.557 3.636 3.638 3.612 3.618 3.476 3.479 3.448 3.449 3.428 3.431 3.443 3.444 3.483 3.484 3.457 3.460 3.444 3.446 3.432 3.435 3.470 3.471 3.535 3.536 3.552 3.554 3.636 3.638 3.612 3.618 3.476 3.479 3.446 3.448 3.428 3.431 3.445 3.447 3.484 3.486 3.457 3.460 3.444 3.445 3.433 3.435 3.470 3.471 3.537 3.540 3.536 3.537 3.636 3.638 3.612 3.618 3.475 3.480 3.445 3.448 3.428 3.431 3.455 3.457 3.484 3.486 3.457 3.460 3.442 3.444 3.439 3.441 3.470 3.471 3.534 3.536 3.547 3.548 3.613 3.617 3.623 3.624 3.471 3.477 3.445 3.448 3.429 3.430 3.475 3.476 3.484 3.486 3.454 3.455 3.442 3.443 3.446 3.447 3.466 3.470 3.543 3.546 3.547 3.548 3.610 3.612 3.618 3.620 3.467 3.471 3.445 3.448 3.429 3.430 3.476 3.477 3.483 3.485 3.455 3.457 3.443 3.444 3.446 3.447 3.467 3.468 3.542 3.552 3.547 3.548 3.607 3.609 3.614 3.616 3.461 3.463 3.447 3.450 3.430 3.432 3.476 3.477 3.473 3.476 3.453 3.454 3.439 3.441 3.446 3.447 3.468 3.470 3.544 3.546 3.563 3.566 3.586 3.589 3.614 3.616 3.461 3.463 3.442 3.440 3.429 3.431 3.476 3.477 3.474 3.475 3.451 3.453 3.439 3.441 3.449 3.453 3.465 3.466 3.544 3.546 3.572 3.574 3.566 3.567 3.614 3.616 3.461 3.463 3.440 3.444 3.431 3.432 3.469 3.473 3.472 3.475 3.450 3.451 3.439 3.441 3.448 3.450 3.461 3.464 3.544 3.546 3.567 3.570 3.566 3.567 3.614 3.616 3.451 3.452 3.435 3.440 3.431 3.432 3.456 3.459 3.469 3.471 3.453 3.455 3.438 3.439 3.445 3.449 3.461 3.464 3.534 3.540 3.564 3.565 3.566 3.567 3.626 3.628 3.447 3.451 3.436 3.440 3.431 3.432 3.459 3.461 3.469 3.471 3.453 3.455 3.430 3.432 3.450 3.451 3.461 3.464 3.529 3.532 3.561 3.563 3.588 3.589 3.629 3.630 3.451 3.453 3.436 3.440 3.430 3.433 3.456 3.457 3.469 3.471 3.453 3.455 3.430 3.431 3.454 3.457 3.463 3.465 3.535 3.537 3.561 3.563 3.597 3.598 3.625 3.626 3.447 3.450 3.436 3.440 3.434 3.437 3.458 3.460 3.466 3.469 3.453 3.455 3.431 3.433 3.454 3.457 3.465 3.467 3.533 3.537 3.561 3.563 3.598 3.600 3.613 3.616 3.448 3.451 3.436 3.438 3.436 3.439 3.458 3.460 3.470 3.472 3.455 3.456 3.427 3.430 3.454 3.457 3.472 3.474 3.530 3.532 3.559 3.561 3.608 3.609 3.613 3.616 3.448 3.451 3.434 3.435 3.445 3.446 3.458 3.460 3.472 3.473 3.455 3.456 3.427 3.430 3.456 3.459 3.484 3.485 3.530 3.532 3.566 3.569 3.625 3.626 3.613 3.616 3.448 3.451 3.433 3.436 3.441 3.445 3.459 3.462 3.472 3.475 3.458 3.459 3.427 3.430 3.462 3.463 3.503 3.507 3.530 3.532 3.573 3.575 3.625 3.626 3.619 3.621 3.448 3.450 3.436 3.439 3.441 3.445 3.461 3.463 3.478 3.480 3.454 3.455 3.428 3.429 3.467 3.469 3.503 3.507 3.518 3.521 3.590 3.592 3.625 3.626 3.618 3.621 3.452 3.453 3.435 3.437 3.441 3.445 3.459 3.463 3.478 3.480 3.454 3.455 3.430 3.431 3.468 3.471 3.503 3.507 3.524 3.526 3.592 3.594 3.624 3.631 3.609 3.610 3.451 3.454 3.435 3.437 3.438 3.443 3.460 3.462 3.478 3.480 3.454 3.455 3.434 3.436 3.453 3.455 3.505 3.510 3.534 3.536 3.592 3.594 3.630 3.633 3.601 3.603 3.453 3.455 3.435 3.437 3.438 3.443 3.462 3.464 3.477 3.479 3.452 3.453 3.437 3.439 3.453 3.455 3.498 3.500 3.541 3.543 3.592 3.594 3.636 3.638 3.588 3.591 3.451 3.452 3.437 3.438 3.441 3.445 3.462 3.464 3.474 3.476 3.451 3.453 3.437 3.438 3.453 3.455 3.509 3.511 3.533 3.537 3.591 3.595 3.638 3.639 3.588 3.591 3.451 3.452 3.436 3.438 3.438 3.441 3.462 3.464 3.471 3.474 3.445 3.446 3.437 3.438 3.454 3.455 3.504 3.508 3.533 3.537 3.600 3.602 3.643 3.647 3.588 3.591 3.451 3.452 3.435 3.436 3.440 3.442 3.465 3.467 3.469 3.471 3.445 3.446 3.437 3.438 3.464 3.466 3.509 3.511 3.533 3.537 3.610 3.612 3.643 3.647 3.587 3.590 3.449 3.451 3.433 3.435 3.440 3.442 3.464 3.467 3.445 3.446 3.434 3.435 3.440 3.442 3.470 3.476 3.439 3.443 3.441 3.446 3.476 3.478 3.445 3.446 3.436 3.438 3.467 3.470 3.509 3.511 3.533 3.537 3,611 3,615 3.643 3.647 3.597 3.601 3.445 3.446 3.433 3.435 3.461 3.463 3.509 3.511 3.533 3.537 3,611 3,615 3.643 3.644 3.606 3.608 3.445 3.446 3.459 3.462 3.458 3.550 3,611 3,615

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA

1/ Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta.

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.2001 (*)

COMPRA 3,441 VENTA 3,446
(*) Segn pgina web SBS: www.sbs.gob.pe y publicado en el Diario Oficial El Peruano (05/01/2002)

INTERESES MORATORIOS AL 31/10/2002

RENTA REGIMEN GENERAL
Mes de la Obligacin Ene-01 Feb-01 Mar-01 Abr-01 May-01 Jun-01 Jul-01 Ago-01 Sep-01 Oct-01 Nov-01 Mes de la Obligacin Dic-01 Ene-02 Feb-02 Mar-02 Abr-02 May-02 Jun-02 Jul-02 Ago-02 Set-02

0 %
18.493 16.753 14.653 12.913 11.773 9.973 7.993 6.073 4.153 2.240 0.640

Inters Diario Acumulado al 31-12-2001 (Segn RUC de 11 dgitos) 1 2 3 4 5 6 7 8 % % % % % % % %

18.433 16.693 14.593 13.693 11.713 9.913 7.933 5.893 4.093 2.186 0.587 18.373 16.633 15.493 13.633 11.653 9.853 7.873 5.833 4.033 2.133 0.533 18.313 17.413 15.433 13.453 11.593 9.673 7.813 5.773 3.973 2.080 0.373 19.093 17.233 15.133 13.393 11.533 9.613 7.753 5.713 3.793 2.026 1.067 18.913 17.173 15.073 13.333 11.353 9.553 7.573 5.653 3.733 2.613 1.013 18.853 17.113 15.013 13.273 11.293 9.493 7.513 5.473 4.513 2.560 0.960 18.793 17.053 14.953 13.213 11.233 9.433 7.453 6.253 4.453 2.506 0.907 18.733 16.993 14.893 13.033 11.173 9.253 8.233 6.193 4.393 2.453 0.747

9 %
18.673 16.813 14.713 12.973 11.113 10.033 8.173 6.133 4.213 2.400 0.693

Inters a Oct. de 2002

2/

Renta 2001
(%) Al 31-12-2001

16.213 16.213 16.213 16.213 16.213 16.213 16.213 16.213 16.213 16.213 16.213 Inters a Nov. de 2002
SE ACTUALIZA SEGUN DIAS DE ATRASO

2002

Segunda Quincena - Octubre

RENTA REGIMEN GENERAL

0 %
15.092 13.439 11.893 10.933 9.119 7.466 5.920 4.106 2.347 0.693

Inters Diario Acumulado al 31-10-2002 (Segn RUC de 11 dgitos) 1 2 3 4 5 6 7 8 % % % % % % % %

15.039 13.386 12.479 10.879 9.066 7.413 5.760 4.053 2.293 0.533 14.986 13.439 12.426 10.826 9.013 7.253 5.706 3.893 2.240 0.480 15.679 13.919 12.373 10.773 8.959 7.200 5.653 3.840 2.187 0.427 15.626 13.866 12.319 10.613 8.906 7.146 5.600 3.786 2.027 1.120 15.466 13.812 12.266 10.559 8.746 7.093 5.546 3.733 2.720 1.067 15.412 13.759 12.106 10.506 8.693 7.040 6.986 4.426 2.667 0.907 15.359 13.599 12.053 10.453 8.639 6.880 6.080 4.266 2.613 0.853 15.306 13.546 11.999 10.399 8.586 7.573 6.026 4.213 2.560 0.693

9 %
15.252 13.492 11.946 10.239 9.279 7.520 5.973 4.160 2.400 0.747

Renta 2002
(%) Al 31-10-2002

2/ se incluye capitalizacin al vencimiento de la presentacin de DD.JJ.

I-34

Instituto de Investigacin El Pacfico

36

Area Tributaria
TASAS DE DEPRECIACION ANUALES TRIBUTARIAS VIGENTES PARA EFECTOS DE LA DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA
EJERCICIOS 94-95-96-97-98 Vida Util Edificaciones y construcciones Ganado de trabajo y reproduccion, redes de pesca Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles), hornos en gral. Maquinaria y equipos utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccin, excepto muebles, enseres y equipos de oficina Equipos de procesamiento de datos Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91 Otros bienes del activo fijo Aves reproductoras Porcentaje EJERCICIO 1999 Vida Util Porcentaje EJERCICIOS 2000-2001 Porcentaje mximo 3% CATEGORIAS

ESCALA DEL RUS PARA EL EJERCICIO 2002

REQUISITOS BASICOS Monto de Impuesto Crdito Cuota Ingresos Bruto Maximo Area N Compras del local trabajo a mensuales Mensuales ( S / . ) Deducible Mensual (m2) su cargo (S/.) (S/.) (S/.) (S/.)

TIPO DE BIEN

(Linea recta) 3% anual (Linea recta) 3% anual 4 aos 5 aos 25% anual 20% anual 4 aos 5 aos

ESPECIAL A B C D

10 20 30 50 70 80 90 100

0 1 2 2 3 4 4 4

2,200 4,600 7,000 8,600 9,700 12,000 15,000 18,000

2,200 2,200 4,600 7,000 8,600 9,700 12,000 15,000 18,000

0 80 255 560 910 1,190 1,520 2,040 2,700

60 205 450 740 950 1,200 1,630 2,160

0 20 50 110 170 240 320 410 540

25% anual 25% anual 20% anual 20% anual

5 aos 5 aos 5aos 10 aos -

20% anual 20% anual 20% anual 10% anual -

5 aos 4 aos 10 aos 10 aos -

20% anual 20% anual 25% anual 25% anual 10% anual 10% anual 10% anual 10% anual 75%

E F G H

TABLAS DE FACTORES DE ACTUALIZACION A UTILIZARSE EN EL AJUSTE INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIN 1/ Tabla N 1: Para el Ajuste Inicial 1979 -1990
MES/AO ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE PROMEDIO 1979 81933.681 78491.840 75013.318 72581.936 70346.189 68577.475 64539.887 61735.912 59262.915 57619.360 55230.535 53540.066 65375.687 1980 51549.813 49693.651 48195.475 46937.621 45569.892 44447.187 43512.942 41555.504 39583.339 37666.220 36311.576 34989.188 42705.712 1981 31786.919 30027.245 28915.348 27776.542 26496.417 25930.529 25310.149 24234.732 23671.527 22593.521 21751.537 21066.004 25403.998 1982 20381.137 19690.771 18858.412 18305.359 17564.004 16873.433 16217.724 15599.224 15019.892 14108.212 13613.942 12826.276 16252.532 1983 11892.506 11101.722 10392.065 9525.816 8897.959 8225.102 7513.966 6857.257 6316.564 5954.990 5725.193 5422.871 7625.979 1984 5091.723 4746.801 4464.441 4199.795 3937.939 3619.806 3349.312 3140.393 3012.485 2872.584 2706.411 2514.999 3464.668 1985 2206.883 2010.474 1801.902 1652.759 1446.370 1293.211 1159.303 1038.276 1011.244 994.354 968.428 944.166 1264.854 1986 921.107 882.367 856.473 842.780 827.089 810.501 780.606 771.052 748.191 714.574 702.272 687.764 789.065 1987 661.978 635.351 613.838 584.638 560.437 547.970 524.088 503.288 481.722 458.893 426.326 398.961 520.921 1988 384.796 323.734 262.618 219.806 207.981 200.040 164.452 133.343 47.554 37.112 30.707 20.179 71.569 1989 11.222 9.085 7.918 6.311 4.836 3.977 3.446 2.850 2.143 1.722 1.340 1.000 2.742 1990 54.722 46.241 36.502 26.593 19.321 12.854 7.296 1.682 1.245 1.176 1.121 1.000 2.660

Tabla N 2: Para el Ajuste Final 1991 - 2001

MES/AO ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE PROMEDIO 1991 1.725 1.643 1.596 1.551 1.404 1.292 1.230 1.182 1.154 1.099 1.032 1.000 1.283 1992 1.477 1.459 1.410 1.375 1.306 1.274 1.237 1.189 1.153 1.075 1.027 1.000 1.228 1993 1.303 1.269 1.225 1.176 1.138 1.117 1.098 1.075 1.049 1.028 1.011 1.000 1.116 1994 1.099 1.094 1.083 1.072 1.069 1.062 1.051 1.023 1.007 1.006 1.003 1.000 1.046 1995 1.075 1.062 1.050 1.039 1.033 1.029 1.028 1.021 1.016 1.010 1.003 1.000 1.030 1996 1.101 1.086 1.080 1.074 1.064 1.054 1.044 1.036 1.027 1.015 1.005 1.000 1.048 1997 1.046 1.046 1.045 1.042 1.031 1.024 1.021 1.019 1.016 1.012 1.004 1.000 1.025 1998 1.051 1.042 1.030 1.026 1.023 1.020 1.012 1.006 1.002 1.001 1.000 1.000 1.018 1999 1.053 1.041 1.035 1.029 1.027 1.026 1.020 1.019 1.014 1.009 1.004 1.000 1.023 2000 1.038 1.034 1.030 1.025 1.024 1.022 1.016 1.016 1.009 1.005 1.001 1.000 1.018 2001 0.977 0.975 0.974 0.975 0.975 0.976 0.982 0.986 0.984 0.990 0.995 1.000 0.982

F.A. Total 1999

N.I. Dic. 1999 149.527812 = = 1.055 N.I. Dic. 1998 141.759095

F.A. Total 2000

N.I. Dic. 2000 155.265783 = = 1.038 N.I. Dic. 1999 149.527812

F.A. Total 2001

N.I. Dic. 2001 151.871747 = = 0.978 N.I. Dic. 2000 155.265783

ANUAL 1.960 1.505 1.341 1.105 1.088 1.114 1.050 1.065 1.055 1.038 0.978 1/ Segn Resolucin N 2 del Consejo Normativo de Contabilidad, Factores de Actualizacin aprobados por Resolucin de Contadura N 147-2002-EF/93.01, publicado el 08/01/2002. Fuente: INEI, Diario El Peruano y Contadura Pblica de la Nacin

FACTORES DE ACTUALIZACION DEL SALDO A FAVOR DEL IMPUESTO A LA RENTA

Declaraciones Juradas Declaraciones Juradas presentadas en el mes de MARZO presentadas en el mes de ABRIL Mes de la obligacin Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Factor de Actualizacin 0.995 1.007 1.000 1.000 1.006 1.002 1.009 1.005 Mes de la obligacin Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Factor de Actualizacin 1.002 1.000 1.000 1.006 1.002 1.009 1.005

FACTORES DE AJUSTE POR INFLACION PARA BALANCE MENSUAL 2002 (*)

ESTADO FINANCIERO AL MES DE ANTIGEDAD/ IPM Base = MESES ENERO FEBR. MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGO. SET. OCT. 1994 Diciembre-01 151.871747 0.9982 0.9938 0.9950 1.0016 1.0017 1.0015 1.0073 1.0092 1.0185 1.0238 Enero-02 151.599182 1.0000 0.9956 0.9968 1.0034 1.0035 1.0033 1.0092 1.0111 1.0204 1.0257 Febrero-02 150.929564 1.0000 1.0012 1.0079 1.0080 1.0077 1.0136 1.0155 1.0249 1.0302 Marzo-02 151.111959 1.0000 1.0067 1.0068 1.0065 1.0124 1.0143 1.0237 1.0290 Abril-02 152.121067 1.0000 1.0001 0.9999 1.0057 1.0076 1.0169 1.0221 Mayo-02 152.142525 1.0000 0.9997 1.0056 1.0074 1.0167 1.0220 Junio-02 152.101959 1.0000 1.0058 1.0077 1.0170 1.0223 Julio-02 152.988783 1.0000 1.0019 1.0111 1.0164 Agosto-02 153.276826 1.0000 1.0092 1.0144 Setiembre-02 154.686014 1.0000 1.0052 Octubre-02 155.490183 1.0000 (*) A utilizar para Balances con carcter de reporte para gerencia. Los factores de ajuste para fines tributarios se redondean a 3 decimales

SUPUESTOS 1. QUE PERCIBEN EXCLUSIVAMENTE RENTAS DE CUARTA CATEGORIA 2. QUE PERCIBEN RENTAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORIA

REFERENCIA EL TOTAL DE LAS RENTAS DE CUARTA CATEGORIA PERCIBIDAS EN EL MES LA SUMA DE SUS RENTAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORIA PERCIBIDAS EN EL MES EL TOTAL DE SUS RENTAS DE CUARTA CATEGORIA PERCIBIDAS EN EL MES

NO SUPERE S/. 2,272 S/. 1,808 S/. 2,272 S/. 1,808

NO OBLIGADOS A EFECTUAR PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA PAGO MENSUAL DEL IMPTO. EXTRAORD. DE SOLIDARIDAD PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA PAGO MENSUAL DEL IMPUESTO EXTRAORD. DE SOLIDARIDAD

Mnimo no imponible para los perceptores de Rentas de Quinta Categora

S/. 1,550

Actualidad Empresarial

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Segunda Quincena - Octubre

LIMITES PARA NO EFECTUAR PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA E IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD Res. N 005-2002/SUNAT (Publicado el 24-01-2002)

2002
I-35

Indicadores Tributarios
III. CODIGO TRIBUTARIO TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL, CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT (1)

Mes al que corresp. la obligacin

Ene-2002 Feb-2002 Mar-2002 Abr-2002 May-2002 Jun-2002 Jul-2002 Ago-2002 Set-2002 Oct-2002 Nov-2002 Dic-2002

ULTIMO DIGITO DEL NUMERO DE REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES 0

21/02/2002 22/03/2002 09/04/2002 13/05/2002 13/06/2002 12/07/2002 15/08/2002 17/09/2002 18/10/2002 21/11/2002 20/12/2002 23/01/2003

1
22/02/2002 11/03/2002 10/04/2002 14/05/2002 14/06/2002 15/07/2002 16/08/2002 18/09/2002 21/10/2002 22/11/2002 23/12/2002 10/01/2003

2
11/02/2002 12/03/2002 11/04/2002 15/05/2002 17/06/2002 16/07/2002 19/08/2002 19/09/2002 22/10/2002 25/11/2002 10/12/2002 13/01/2003

3
12/02/2002 13/03/2002 12/04/2002 16/05/2002 18/06/2002 17/07/2002 20/08/2002 20/09/2002 23/10/2002 12/11/2002 11/12/2002 14/01/2003

4
13/02/2002 14/03/2002 15/04/2002 17/05/2002 19/06/2002 18/07/2002 21/08/2002 23/09/2002 10/10/2002 13/11/2002 12/12/2002 15/01/2003

5
14/02/2002 15/03/2002 16/04/2002 20/05/2002 20/06/2002 19/07/2002 22/08/2002 10/09/2002 11/10/2002 14/11/2002 13/12/2002 16/02/2003

6
15/02/2002 18/03/2002 17/04/2002 21/05/2002 21/06/2002 22/07/2002 09/08/2002 11/09/2002 14/10/2002 15/11/2002 16/12/2002 17/01/2003

7
18/02/2002 19/03/2002 18/04/2002 22/05/2002 24/06/2002 09/07/2002 12/08/2002 12/09/2002 15/10/2002 18/11/2002 17/12/2002 20/01/2003

8
19/02/2002 20/03/2002 19/04/2002 23/05/2002 11/06/2002 10/07/2002 13/08/2002 13/09/2002 16/10/2002 19/11/2002 18/12/2002 21/01/2003

9
20/02/2002 21/03/2002 22/04/2002 10/05/2002 12/06/2002 11/07/2002 14/08/2002 16/09/2002 17/10/2002 20/11/2002 19/12/2002 22/01/2003

(1) Aprobada por Resolucin N 144-2001/SUNAT (Publicada el 29-12-2001)

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) (1)
Mes al que corresponde la obligacin NOVIEMBRE 2002 VENCIMIENTO SEMANAL N DESDE
1 2 3 4 03/11/02 10/11/02 17/11/02 24/11/02

TARIFA DE ALMACENAMIENTO DE BIENES EMBARGADOS Y COMISADOS (Expresada en porcentajes de la UIT por da)
Unidad de Medida m2 COSTO Almacn "A" %UIT 0.0437% 0.0320% Almacn "B"

SEMANA HASTA
09/11/02 16/11/02 23/11/02 30/11/02

VENCIMIENTO
05/11/02 12/11/02 19/11/02 26/11/02

(1) Aprobada por Resolucin N 144-2001/SUNAT (Publicada el 29-12-2001)

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO PARA LA PRESENTACION DE LA DAOT

ULTIMO DIGITO DEL N DE RUC 9 8 7 6 5 4 3 2 1 0 Buenos Cont. FECHA DE VENCIMIENTO 03/06/02 04/06/02 05/06/02 06/06/02 07/06/02 10/06/02 11/06/02 12/06/02 13/06/02 14/06/02 17/06/02

Los almacenes tipo "A" son los de: Provincia de Lima Intendencia Regional Ica Intendencia Regional La Libertad Oficina Zonal Caete Los almacenes tipo "B" son los de: Cualquier otro almacn no considerado como Tipo A Precisiones: 1. El cobro mnimo queda establecido por da o fraccin de da y en 0.5 m2. 2. El almacenamiento de un bien se cobrar desde el da de ingreso hasta el da de devolucin, inclusive. Por ejemplo: Ingreso de Bienes: 10 de mayo a las 18.00 horas Ingreso de Bienes: 21 de mayo a las 09.00 horas Total de das: 12 das de almacenaje 3. Para el clculo del rea de almacenaje, se tomar en cuenta el redondeo de las fracciones. Por ejemplo: 5.45 m2 se redondear a 5m2 5.55 m2 se redondear a 6m2 4. En caso que los bienes se custodien en almacenes administrados por terceros, el gasto que cobren dichos almacenes ser trasladado al contribuyente embargado o comisado.

ARANCEL DE COSTAS DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

CONCEPTO a/ b/ Resolucin de Ejecucin Coactiva Embargo en forma de: Intervencin en Recaudacin Intervencin en Informacin Intervencin en Administracin de Bienes c/ Depsito sin Extraccin Depsito con Extraccin Inscripcin d/ Retencin e/ Medida cautelar No Prevista u otras medidas Por cada resolucin coactiva que ordena el embargo en forma de retencin, notificada al tercero mediante correo eletrnico. Notas: a/ La ampliacin de medida tendr el mismo costo del concepto involucrado b/ Cuando se traben medidas concurrentes, el arancel equivaldr a la suma de las costas correspondientes %UIT 4 5 5 5 5 13 3 8 5 0.30

PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS MUNICIPALES CON VENCIMIENTO EN NOVIEMBRE DE 2002

TRIBUTO
IMPUESTO DE ALCABALA IMPUESTO A LOS ESPECTACULOS PUBLICOS NO DEPORTIVOS (pagadero el segundo da hbil de cada semana por los espectculos realizados en la semana anterior) ESPECTACULOS TEMPORALES Y EVENTUALES IMPUESTO A LOS JUEGOS DE AZAR Y APUESTAS

VENCIMIENTO 29/11/02 * Ultima semana de oct. 05/11/02 1 semana de nov. 12/11/02 2 semana de nov. 19/11/02 3 semana de nov. 26/11/02 4 semana de nov. 03/12/02
5 da hbil de su realizacin 19/11/02

* El vencimiento se produce dentro del mes siguiente de efectuada la transferencia. Para el mes de noviembre esta fecha correspondera a las transferencias efectuadas hasta el 31/10/02.

2002

Segunda Quincena - Octubre

VENCIMIENTO DE LAS PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS FORMALES - SUNAT CON VENCIMIENTO EN NOVIEMBRE DE 2002
OBLIGACION FORMAL Comunicacin a la SUNAT de las transferencias, emisiones y cancelaciomes de acciones Prdida y destruccin de libros y registros contables Comunicacin a la SUNAT de la fecha de vigencia de reorganizacin de sociedades. VENCIMIENTO 15/10/02

c/ No incluye la remuneracin del Administrador d/ Por cada bien, valor o derecho embargado e/ Por embargo ordenado

CRONOGRAMA ESPECIAL DE VENCIMIENTOS PARA LOS BUENOS CONTRIBUYENTES - EJERCICIO GRAVABLE 2002
Resolucin de Superintendencia N 012-2002/SUNAT (Publicada el 09-02-2002)
MES VENCIMIENTO 25 de febrero del 2002 22 de marzo del 2002 23 de abril del 2002 24 de mayo del 2002 25 de junio del 2002 23 de julio del 2002 MES Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre VENCIMIENTO 23 de agosto del 2002 24 de setiembre del 2002 24 de octubre del 2002 26 de noviembre del 2002 24 de diciembre del 2002 24 de enero del 2003 Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio

15 das hbiles de producidos los hechos. 10 das hbiles siguientes a la entrada en vigencia previsto en el acuerdo.

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Instituto de Investigacin El Pacfico

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