B SECCIN CONTABLE Y AUDITORA

Contenido
INFORME Auditora y Control Interno: Depreciacin y Amortizacin Acumulada ........................................................... B-1 Marco Informativo ............................................................................................................................................. B-1 Introduccin ...................................................................................................................................................... B-1 Depreciacin ...................................................................................................................................................... B-1 Auditora: Activos Fijos y Depreciacin ........................................................................................................... B-4 Cuestionario de Control Interno........................................................................................................................ B-4 MEMODATOS ..................................................................................................................................................... B-4

C.P.C. Hctor Palacios Ysmodes (*)

Infor me
Inversiones Inmobiliarias (excepto terrenos), cuenta 32 Activos adquiridos en Arrendamiento Financiero, 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo (excepto terrenos), y cuenta 35 Activos Biolgicos; contablemente se espera que estos activos permanezcan en la entidad por ms de un perodo o ejercicio econmico completo; la contribucin de estos activos a la generacin de ingresos del ente econmico debe reconocerse peridicamente a travs de la depreciacin de su valor histrico, el cual se encuentra sujeto, propiamente, a ser cargado como un gasto en los perodos contables en los cuales el activo se utilice por el ente econmico. El proceso contable para esta conversin gradual del activo fijo en gastos se denomina depreciacin. 1. Depreciacin e Impuesto a la Renta El Artculo 38 de la Ley del Impuesto a la Renta define a la depreciacin como la recuperacin de la inversin en bienes del activo fijo por el desgaste, agotamiento o deterioro que sufren dichos bienes por el uso que se les da en la realizacin en la actividad generadora de Rentas de Tercera Categora. Para efecto del Impuesto a la Renta la depreciacin se calcula anualmente; en ningn caso puede incidir en otro ejercicio gravable las depreciaciones de ejercicios anteriores. La depreciacin de un activo fijo podr considerarse en funcin del uso del activo fijo, esto es por el desgaste cuando opera en jornadas normales, Esta prdida de utilidad en servicio del activo fijo se considera como la causa principal de la depreciacin, esto es lo que se llama desgaste o deterioro ordinario. Depreciacin aceptada para efectos del Impuesto a la Renta, la depreciacin aceptada para establecer la renta neta ser aquella que se encuentra contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje mximo establecido en la tabla por cada unidad de activo fijo, salvo que se trate de activos fijos adquiridos mediante Arrendamiento Financiero los cuales se podrn depreciar en funcin al plazo del contrato.
Activos Vida til Depreciacin Anual hasta 3% anual 10% anual hasta

Auditora y Control Interno: Depreciacin y Amortizacin Acumulada

I. MARCO NORMATIVO

NIC 1 Presentacin de Estados Financieros NIC 12 Impuesto a las Ganancias NIC 16 Inmuebles, Maquinarias y Equipos NIC 38 Activos Intangibles, NIC 41 Agricultura Ley del Impuesto a la Renta DS 179-2004-EF y su Reglamento DS 122-94-EF II. INTRODUCCIN

En esta oportunidad, como una contribucin a la bsqueda del conocimiento, exponemos un breve estudio del tema de la Depreciacin, Amortizacin y el Agotamiento; con el nimo de aportar y crear en nosotros un ambiente de inters en el amplio campo de la contabilidad, y as poder alcanzar nuestras metas propuestas en dicho campo y por ende en el aspecto laboral como en el Profesional. El elemento tres (3) Activo Inmovilizado del Plan Contable General para Empresas contiene a la cuenta 39 Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento Acumulados, la que acumula la distribucin sistemtica del importe Depreciable de un activo a lo largo de toda su vida til, as como la Amortizacin de los intangibles y el Agotamiento de los recursos naturales; dicha cuenta contable es motivo de nuestro informe. III. DEPRECIACIN Las empresas para poder realizar sus actividades industriales, comerciales o de servicios requieren de ciertos recursos materiales, humanos, financieros, entre otros; entre los cuales destacan los Activos Inmovilizados. Desde el punto de vista contable, la depreciacin es una manera de asignar el costo de las inversiones a los diferentes ejercicios en los que se hace uso o disfrute de ellos en la actividad empresarial; es un reconocimiento racional y sistemtico del costo de los bienes, distribuido durante su vida til estimada, de manera que se conserve la capacidad operativa o productiva del ente; su distribucin debe hacerse empleando los criterios de tiempo y productividad, para lo cual existen diversos mtodos. La mayora de los activos fijos tienen una vida til limitada, con excepcin de los terrenos; ya sea por el desgaste resultante del uso, la prdida de utilidad comparativa respecto de nuevos equipos y procesos o el agotamiento de su contenido. La disminucin de su valor, causada por los factores antes mencionados se carga a un gasto llamado Depreciacin. Podemos decir que la depreciacin, es la reduccin del valor histrico de los bienes catalogados en el Plan Contable para Empresas como Activos Inmovilizados, que incluyen: a la cuenta 31
Informativo Vera Paredes

A) Edificios y construcciones Edificios y construcciones en general Edificios y construcciones de empresas de servicios de establecimientos de hospedaje (D.Leg 10 aos N 780,820,883, y Ley N 26962) 10% B) Otros bienes del activo fijo

* Contador Pblico Colegiado. Estudios en Proyectos de Inversin, Costos y Presupuestos, Auditor, Perito Contable Judicial. Miembro del Staff de Asesoria del Informativo Vera Paredes.

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Ganado de trabajo y reproduccin; redes de 4 aos pesca Vehculos de transporte terrestre (excepto 5 aos ferrocarriles); hornos en general. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades mineras, petrolera y de construccin, excepto 5 aos muebles, enseres y equipos de oficina Equipos de procesamiento de datos Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01/01/1,991 Otros bienes del activo
(*) 5% a partir del ejercicio 2010 La metodologa para el clculo de la Depreciacin

25% anual 20% anual 20% anual 25% anual 10% anual 10% anual

4 aos 10 aos 10 aos

adquiri un mnibus al costo de S/. 156,000.00 nuevos soles, con una vida til estimada de cinco aos y un valor de desecho de S/. 56,000.00 nuevos soles; el clculo de la depreciacin anual es el siguiente: Depreciacin anual = S/. 20,000.00 = S/.156,000.00 - S/.56,000.0 / 5 aos = 20 % La depreciacin anual, la depreciacin acumulada y el Valor en libros del activo al final de cada uno de los cinco aos de vida til estimada, se puede apreciar en la siguiente tabla:
Ao 0 1 2 3 4 5 Depreciacin anual 0,00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 20,000.00 Depreciacin acumulada 0,00 20,000.00 40,000.00 60,000.00 80,000.00 100,000.00 Valor en Libros S/. 156,000.00 S/. 136,000.00 S/. 116,000.00 S/. 96,000.00 S/. 76,000.00 S/. 56,000.00 (1)

Para poder calcular la depreciacin hay que tener en cuenta: El valor del Activo Fijo a depreciar, que consta bsicamente del costo de adquisicin, el que comprende su precio de adquisicin incluidos los aranceles de importacin y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, costo de transportes y seguros, costo de instalacin, de pruebas, gastos de despachos, derechos aduaneros, montajes, comisiones, diferencias de cambio, entre otros; no se debe ignorar, el valor que el bien pueda tener para la empresa al dejar de ser til en su actividad (posible valor de recupero). En ningn caso tributariamente se incluyen los intereses derivados de la adquisicin. El valor a depreciar surge de la siguiente operacin aritmtica:
Costo de adquisicin del Activo fijo Valor de desecho = Valor a depreciar

(1) Es valor de desecho al que se estima vender el activo al final del quinto ao.

El valor de la vida til; Corresponde al lapso durante el cual se espera que un activo depreciable pueda ser usado por un ente pblico en la prestacin de servicios o produccin de bienes, no obstante considerar, caractersticas o circunstancias tales como, especificaciones de fbrica, deterioro por uso, acciones de factores naturales u obsolescencia por avance tecnolgico. Tambin se considera vida til el nmero de unidades de produccin u otras similares que el ente pblico espera obtener del activo. En su determinacin pueden intervenir factores como el deterioro inherente a la naturaleza del bien, obsolescencia, desgaste fsico por utilizacin acelerada, programas de reparaciones y mantenimiento del activo, limitaciones de carcter legal u otra clase para el uso del bien. Las bases utilizadas para la determinacin de la vida til son: Tiempo: aos; Capacidad de produccin: produccin total; La eleccin de la base depender de la caracterstica del bien y del uso que se le dar. El valor residual o de salvamento, es la estimacin del valor que el bien tendr para la empresa una vez finalizada su utilizacin o vida til, surgir de la diferencia entre el precio de venta estimado menos todas las erogaciones necesarias para retirar el bien del servicio. Una vez determinado el Valor a Depreciar, procedemos a elegir un mtodo de Depreciacin, entre los cuales destacamos: Mtodo de Lnea Recta. Es el mtodo de depreciacin ms utilizado y con este se supone que los activos se usan ms o menos con la misma intensidad ao por ao, a lo largo de su vida til; por tanto, la depreciacin peridica debe ser del mismo monto. Este mtodo distribuye el valor histrico ajustado del activo en partes iguales por cada ao de uso. Para calcular la depreciacin anual basta dividir su valor histrico ajustado entre los aos de vida til como sigue:
Depreciacin anual = Costo del activo - Valor de desecho Aos de vida til

Mtodo Nmero de Unidades Producidas o Nmero de Horas, Kilmetros de Funcionamiento. Para algunos activos como mquinas, equipos y vehculos, su vida til est estrechamente relacionada con la capacidad de produccin, la cual se expresa en nmero de horas que trabajara el activo, kilmetros que recorrer de acuerdo con la frmula, el nmero de unidades que puede producir el activo, etc. Para estos activos se utiliza este mtodo de depreciacin que consiste en calcular el monto de depreciacin peridica, de acuerdo con el volumen estimado de actividad alcanzada. Ejemplo de aplicacin: El activo fijo de la Empresa de Transporte XYZ S.A. se estima una capacidad de recorrido en optimas condiciones de 200,000 kilmetros, al final de los cuales se espera que se quede totalmente depreciado. El recorrido que se estima para cada ejercicio en Km. es el siguiente:
Ao 1 2 3 4 5 Recorrido en Km. 50,000 Km. 50,000 Km. 40,000 Km. 30,000 Km. 30,000 Km.

La depreciacin por unidad se calcula de la siguiente manera: Depreciacin unit/Km = S/. 0,50/ Km = S/.156,000.00 S/. 56,000.00 / 200,000 Km El gasto por depreciacin para cada uno de los cuatro aos en que se estima recorrer el mnibus se calcula como sigue:
Primer ao Segundo ao Tercer ao Cuarto ao Quinto ao Ao 0 1 2 3 4 5 50,000 Km. X S/.0,50 = S/. 25,000.00 50,000 Km. X S/.0,50 = S/. 25,000.00 40,000 Km. X S/.0,50 = S/. 20,000.00 30,000 Km. X S/.0,50 = S/. 15,000.00 30,000 Km. X S/.0,50 = S/. 15,000.00 Depreciacin acumulada 0,00 25,000.00 50,000.00 70,000.00 85,000.00 100,000.00 Valor en Libros S/. 156,000.00 S/. 131,000.00 S/. 106,000.00 S/. S/. S/. 86,000.00 71,000.00 56,000.00(1)

Depreciacin anual 0,00 25,000.00 25,000.00 20,000.00 15,000.00 15,000.00

Ejemplo de aplicacin: La Empresa de Transporte XYZ S.A.

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Informativo Vera Paredes

(1) Es valor de desecho al que se estima vender el activo al final del quinto ao.

Mtodo de Depreciacin Acelerada. Consiste en distribuir el valor depreciable de un activo en forma descendente, es decir, se deprecia una mayor proporcin de su valor en los primeros aos de vida, en los cuales son ms productivos y requieren menos gastos de reparacin y mantenimiento; en los primeros aos se presentaran altos montos de depreciacin y bajos montos de reparaciones y mantenimiento, mientras que en los ltimos aos la relacin ser inversa. Con el constante avance tecnolgico, algunos activos tienden a hacerse obsoletos rpidamente, lo cual justifica tambin la necesidad de depreciarlos en forma ms acelerada. Mtodo de la Suma de los Dgitos de los Aos. Este es un mtodo de depreciacin acelerada. En este mtodo se aplica sobre el valor por depreciar una fraccin cuyo denominador corresponde a la suma de los dgitos de los aos de vida til del activo y el numerador es el nmero de aos que le resta de vida til Ejemplo: Utilizamos el mnibus del ejemplo anterior para el clculo de la depreciacin, mediante este mtodo de depreciacin acelerada, la suma de los dgitos se realiza como sigue: Ao 1 + ao2 + ao3 + ao4 + ao5 = 15 (denominador) Puede usarse una formula algebraica, con el fin de obtener la suma de los dgitos de los aos, del denominador: S = n(n+1) = 2 S = Suma de los dgitos de los aos n = Aos estimados de vida til. Reemplazando tenemos: S = 5(5+1) = 5 X 6 = 15 2 2 La fraccin que se aplicar sobre el valor a depreciar en cada uno de los aos ser: 5/15 para el primer ao, 4/15 para el segundo y as sucesivamente. Las depreciaciones para cada uno de los cinco aos de vida til estimada, en nuestro ejemplo del mnibus sern:
Primer ao Segundo ao Tercer ao Cuarto ao Quinto ao Ao 0 1 2 3 4 5 Depreciacin anual 0,00 33,333.33 26,666.67 20,000.00 13,333.33 6,666.67 5/15 X S/.100,000.00 = S/. 33,333.33 4/15 X S/.100,000.00 = S/. 26,666.67 3/15 X S/.100,000.00 = S/. 20,000.00 2/15 X S/.100,000.00 = S/. 13,333.33 1/15 X S/.100,000.00 = S/. 6,666.67 Depreciacin acumulada 0,00 33,333.33 60,000.00 80,000.00 93,333.33 100,000.00 Valor en Libros S/. 156,000.00 S/. 122,666.67 S/. 96,000.00 S/. 76,000.00 S/. 62,666.67 S/. 56,000.00 (*)

saldo decreciente, o dos veces la tasa de la lnea recta. En este mtodo no se deduce el valor de desecho o de recuperacin, del costo del activo para obtener la cantidad a depreciar. En el primer ao, el costo total del activo se multiplica por un porcentaje equivalente al doble porcentaje de la depreciacin anual por el mtodo de la lnea recta. En el segundo ao, lo mismo que en los subsiguientes, el porcentaje se aplica al valor en libros del activo. La cantidad en libros significa el costo del activo menos la depreciacin acumulada. La Contabilizacin de la Depreciacin, Amortizacin y el Agotamiento. Consiste en mostrar en el balance una cuenta especial para el monto acumulado, a esta partida en nuestro Plan contable General para Empresas se le denomina Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento Acumulados, cuya cuenta contable es la N 39; en el balance debe registrarse el monto histrico del activo as como el importe de la depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados como una cuenta de valuacin. Se debe contabilizar la depreciacin, la amortizacin y el agotamiento por separado para cada unidad de los activos reconocidos individualmente. Amortizacin La amortizacin es un termino econmico y contable, esta referido al igual que la depreciacin al proceso distribucin en el tiempo de un valor habitualmente grande duradero que se extiende a varios perodos o ejercicios, para cada uno de los cuales se calcula una amortizacin, de modo que se reparte ese valor entre todos los perodos en los que el activo permanece al servicio de la entidad. Desde el punto de vista contable, Amortizar significa considerar que un determinado elemento del activo fijo empresarial ha perdido, por el mero paso del tiempo, parte de su valor. Para reflejar contablemente este hecho, y en atencin al mtodo contable de partida doble, hay que: 1 Dotar una amortizacin, es decir, considerar como gasto ejercicio la disminucin del valor experimentado. 2 Crear una cuenta de valuacin en el activo del balance, que anualmente se ira acumulando su saldo con la indicada disminucin del valor del bien. De esta forma todo elemento del activo fijo de la empresa vendra reflejado por dos cuentas, una, que recogera el valor de su adquisicin u obtencin, y otra de valuacin (llamada de Amortizacin Acumulada, identificada con la sub. cuenta N 39.2), la cual incluye la amortizacin de activos intangibles. La amortizacin corresponde a los activos reconocidos en la cuenta N 34 Intangibles, con excepcin de la subcuenta 34.6 Reservas de recursos extrables, como los minerales, petrleo y gas, madera, entre otros. Para calcular la cuota de amortizacin para un perodo determinado existen diferentes mtodos: Amortizacin constante, de lnea recta; Amortizacin por suma de dgitos; Amortizacin acelerada y Amortizacin de progresin aritmtica decreciente. Agotamiento Los recursos naturales son llamados con frecuencia Activo Agotable, los yacimientos minerales, aurferos, canteras, montes madereros, y bosques; pozos petroleros, de gas, etc., estn sujetos a agotamiento. El agotamiento representa el importe del costo de la tierra, incluyendo el contenido mineral, que se carga en un perodo contable a causa del agotamiento del recurso natural. Los activos agotados a diferencia de los que son depreciados, no permanecen intactos por lo que se refiere a la cantidad fsica. El cargo por agotamiento durante un perodo contable en el caso de una mina de plata puede determinarse como sigue:
Costo unitario de una tonelada de plata = Costo de la mina - Valor residual Nmero estimado de toneladas en la mina

(*) Es valor de desecho al que se estima vender el activo al final del quinto ao.

Como se puede apreciar, por este mtodo se deprecian los activos en mayores montos en los primeros aos de vida que bajo el mtodo de lnea recta, mientras que en los ltimos aos sucede lo contrario. Mtodo del Doble Saldo Decreciente. Este es un mtodo de depreciacin acelerada, un nombre ms largo y ms descriptivo para el mtodo del doble del saldo decreciente seria el doble
Informativo Vera Paredes

Cargo por agotamiento Toneladas de Plata extradas Costo unitario durante el perodo = en la mina durante el perodo x de una tonelada contable contable de plata

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IV. AUDITORA: ACTIVOS FIJOS Y DEPRECIACIN La mayora de las empresas utilizan Inmuebles, Maquinaria y Equipo en el proceso de generar ingresos. Se emplea tambin la expresin activo fijo (aunque su uso va disminuyendo) para describir las cuentas de Inmuebles, Maquinaria y Equipo. Otras cuentas que se auditan en la misma forma son las de mejoras a arrendamientos y de construccin en proceso. Los Principios de Contabilidad exigen que el costo de Maquinaria y equipo se asigne en forma racional y sistemtica a los perodos beneficiados. Se aplican varios mtodos de depreciacin o amortizacin para asignar el costo neto de un activo (el costo de adquisicin menos el valor residual recuperable estimado) al perodo de beneficio. Objetivos de Auditora Los objetivos de la auditora de Inmuebles, Maquinaria y Equipo, y de las cuentas relacionadas (Depreciacin), son similares a de otras cuentas de activo. El auditor debe obtener evidencia competente y suficiente, que consiste en datos contables bsicos y en informacin corroborada, que le ofrezca una seguridad razonable de que:
Los inmuebles, la maquinaria y el equipo registrados en las cuentas existen y son propiedad de la compaa o los tiene bajo arrendamiento. Las adiciones y las ventas relacionadas con la cuenta son vlidas, fueron debidamente autorizadas y se han registrado correctamente. No se han cargado a gastos partidas importantes que debieron ser capitalizadas, o viceversa. El costo u otra base de registro de los inmuebles, la planta y el equipo, es adecuada. Se han aplicado mtodos correctos de depreciacin, en forma consistente con el ao anterior, a todas las partidas de inmuebles, planta y equipo que deban ser depreciados. Los inmuebles, planta y equipo comprometidos como garanta colateral se han identificados y revelado, y se han hecho tambin todas las dems revelaciones necesarias.

Control Interno En este caso es ms que un plan de organizacin de todos los mtodos coordinados con la finalidad de: Proteger los activos, la correcta aplicacin de los mtodos de valuacin y depreciacin; Verificar la exactitud y confiabilidad de la informacin financiera y Promover la eficiencia de las operaciones. V. CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
Preguntas La personas que registran en los libros auxiliares son los mismos que utilizan en la produccin o servicios los activos inmovilizados materiales o inmateriales? Los activos son objeto de Depreciacin, amortizacin u agotamiento por el perodo contable son de propiedad de la empresa, estn en buenas condiciones? Existen polticas definidas y por escrito de las N/A SI NO Observaciones

condiciones y plazos para reconocerlos, valuarlos y registrar los activos fijos sujetos a depreciacin, amortizacin o agotamiento de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados? Estn debidamente identificados y capacitados los funcionarios encargados de esta labor, cuenta alguno de ellos con alguna autorizacin especial? Para el control y ubicacin fsica de los bienes del activo fijo existen registros auxiliares, tarjetas u otro medio que facilite su inspeccin inmediata, se usan formatos Pre numerados? Se revisan y confrontan peridicamente los registros auxiliares de los activos fijos con el analtico del Mayor Auxiliar? Se revisan peridicamente el valor del Activo Fijo a depreciar, el valor de la vida til, el valor residual o de salvamento, el valor de las mejoras o la obsolescencia o deterioro de los activos fijos sujetos a depreciacin, amortizacin o agotamiento ? Se revisa y calcula peridicamente la vida til de los activos fijos, sujetos a depreciacin, amortizacin o agotamiento en forma individual? Se verifican fsicamente toda documentacin contable y dems, como facturas, plizas de importacin y otros documentos que sustenten la propiedad de los activos fijos? Se cuenta con una poltica determinada para tratar las cuentas del inmovilizado obsoleto o de baja , y su posterior exclusin por persona autorizada? La empresa cuenta con una poltica definida para reconocer, valuar y registrar los activos fijos, por escrito, que demuestre a la administracin tributaria en el futuro sobre las decisiones tomadas sobre estas partidas dentro de la organizacin? Se han registrado los activos fijos y su correspondiente depreciacin, amortizacin o agotamiento en los Libros exigidos por la administracin tributaria? Se analizan los mtodos de depreciacin, amortizacin o agotamiento, desde el punto de vista financiero y tributario, se llevan control independientes sobre ellos? Se analizan los saldos de cuentas del activo inmovilizado y su correspondiente depreciacin amortizacin o agotamiento, para efectos de darlos de baja de los Estados Financieros? Existe una poltica de realizar Inventarios fsicos peridicos y anuales que sirva de sustento contable y tributario de los bienes del inmovilizado?

DRAWBACK Es el rgimen aduanero que permite, como consecuencia de la exportacin de mercancas, obtener la restitucin total o parcial de los derechos arancelarios, que hayan gravado la importacin para el consumo de las mercancas contenidas en los bienes exportados o consumidos durante su produccin. IMPORTACIN Es el rgimen aduanero que permite el ingreso de mercancas al territorio

Memodatos
aduanero para su consumo, luego del pago o garanta segn corresponda, de los derechos arancelarios y dems impuestos aplicables, as como el pago de los recargos y multas que hubieren, y del cumplimiento de las formalidades y otras obligaciones aduaneras.
Informativo Vera Paredes

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