NIC 23 COSTOS POR PRSTAMOS Los costos por prstamos que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin

de un activo apto forman parte del costo de dichos activos. Los dems costos por prstamos se reconocen como gastos. Son costos por prestamos los inters y otros costos en los que la entidad incurre, que estn relacionados con fondos que han tomado prestados Reconocimiento Una entidad capitalizara los costos por prstamos que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de activos aptos, como parte del costo de dichos activos. Una entidad deber reconocer otros costos por prstamos como un gasto en el periodo en que haya incurrido en ellos. Un activo, es aquel el que requiere, necesariamente, de un periodo sustancial antes de estar listo para el uso al que est destinado o para la venta. En la medida en que los fondos se hayan tomado prestados especficamente con el propsito de obtener un activo apto, la entidad determinara el importe de los mismos susceptibles de capitalizacin como los costos por prestamos reales en los que haya incurrido por tales prestamos durante el periodo, menos los rendimientos conseguidos por la inversin temporal de tales fondos. En la medida en que los fondos de una entidad procedan de prstamos genricos y los utilice para obtener un activo apto, la misma determinara el importe de los costos susceptibles de capitalizacin aplicando una tasa de capitalizacin a los desembolsos efectuados en dicho activo. La tasa de capitalizacin ser la media ponderada de los costos por prstamos aplicables a los prstamos recibidos por la entidad, que han estado vigentes en el periodo, y son diferentes de los especficamente acordados para financiar un activo apto. El importe de los costos por prstamos que una entidad capitaliza durante el periodo, no exceder del total de costos por prstamos en que se ha incurrido durante ese mismo periodo. Una entidad comenzara la capitalizacin de los costos por prestamos como parte de los costos de un activo apto en la fecha de inicio. La fecha de inicio para la capitalizacin es aquella en que la entidad cumple por primera vez toda y cada una de las siguientes condiciones: Incurre en desembolsos en relacin con el activo. Incurre en costo por prstamos, y

Lleva a cabo las actividades necesarias para preparar al activo para el uso al que est destinado o para su venta

Una entidad suspender la capitalizacin de los costos por prstamos durante los periodos en los que se haya suspendido el desarrollo de actividades de un activo apto, si estos periodos se extienden en el tiempo. Una entidad cesara la capitalizacin de los costos por prstamos cuando se hayan completado todas o prcticamente todas las actividades necesarias para preparar al activo apto para el uso al que va destinado o para su venta. Informacin a revelar Una entidad revelara: El importe de los costos por prestamos capitalizados durante el periodo; y La tasa de capitalizacin utilizada para determinar el importe de los costos por prstamos susceptibles de capitalizacin.

NIC 40 PROPIEDADES DE INVERSIN El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las propiedades de inversin y las exigencias de revelacin de informacin correspondientes Propiedades de inversin: son propiedades (terrenos o edificios, considerados en su totalidad o en parte, o ambos) que se tienen (por parte del dueo o por parte del arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero) para obtener rentas, plusvalas o ambas, para: (a) su uso en la produccin o suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos; o (b) su venta en el curso ordinario de las operaciones. Un derecho sobre una propiedad que se mantenga por un arrendatario en rgimen de arrendamiento operativo, se podr clasificar y contabilizar como una propiedad de inversin siempre que: (a) se cumpla el resto de la definicin de propiedad de inversin; (b) el arrendamiento operativo se contabilice como si fuera un arrendamiento financiero, de acuerdo con la NIC 17Arrendamientos; y (c) el arrendatario utilice el modelo del valor razonable establecido en esta Norma para medir el activo reconocido. Las propiedades de inversin se reconocern como activos cuando, y slo cuando:

(a) sea probable que los beneficios econmicos futuros que estn asociados con tales propiedades de inversin fluyan hacia la entidad; y (b) el costo de las propiedades de inversin pueda ser medido de forma fiable. Las propiedades de inversin se medirn inicialmente al costo. Los costos asociados a la transaccin se incluirn en la medicin inicial. El costo inicial del derecho sobre una propiedad mantenida en rgimen de arrendamiento financiero y clasificado como propiedad de inversin, ser el establecido para los arrendamientos financieros en el prrafo 20 de la NIC 17; esto es, el activo se reconocer por el menor importe entre el valor razonable de la propiedad y el valor presente de los pagos mnimos por arrendamiento. De acuerdo con ese mismo prrafo, se reconocer como pasivo, un importe equivalente. La Norma permite a la entidad elegir entre: (a) El modelo del valor razonable, segn el cual se mide la propiedad de inversin, despus de la medicin inicial, por su valor razonable, reconociendo los cambios del valor razonable en el resultado del periodo; o (b) El modelo del costo. El modelo del costo se encuentra desarrollado en la NIC 16, y requiere que la propiedad de inversin sea medida al costo depreciado (menos cualquier prdida por deterioro acumulada). La entidad que elige el modelo del costo debe revelar el valor razonable de la propiedad de inversin. El valor razonable de una propiedad de inversin es el precio al que podra ser intercambiada, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua. Una propiedad de inversin se dar de baja en cuentas (ser eliminada del estado de situacin financiera) cuando se venda o cuando la propiedad de inversin quede permanentemente retirada de uso y no se esperen beneficios econmicos futuros procedentes de su disposicin. La prdida o ganancia resultante del retiro o la disposicin de una propiedad de inversin, se determinarn como la diferencia entre los ingresos netos de la transaccin y el importe en libros del activo, y se reconocer en el resultado del periodo en que tenga lugar el retiro o la desapropiacin (a menos que la NIC 17 exija otra cosa, en el caso de una venta con arrendamiento posterior).

1.

NIC 27: ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y CONTABILIZACIN DE LAS INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS Esta norma debe aplicarse en la preparacin y presentacin de estados financieros consolidados para un grupo de empresas bajo el control de una casa matriz o controladora. Tambin debe aplicarse en la contabilizacin de inversiones en subsidiarias, dentro de los estados financieros separados que presenta una casa matriz. 1.1 Definiciones La NIC 27 emplea los siguientes trminos: Control (para el propsito de la NIC 27) es el poder de dirigir las polticas financieras y de operacin de una empresa, de tal manera que se obtengan beneficios de sus actividades. Una subsidiaria es una empresa que est controlada por otra empresa (conocida como la controladora, matriz o dominante). Una controladora es una empresa que posee una o ms subsidiarias. Un grupo de empresas es el conjunto formado por una controladora y todas sus subsidiarias. Estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo de empresas, presentados como los de una sola empresa. Inters minoritario es aquella parte de los resultados netos de las operaciones, as como de los activos netos de la filial, que no pertenecen, bien sea directamente o indirectamente a travs de otras empresas dependientes, a la casa matriz del grupo. 1.2 Presentacin de los estados financieros consolidados Toda controladora, que no se encuentre en los casos contemplados en el siguiente prrafo, debe presentar estados financieros consolidados. Toda controladora que sea a su vez una subsidiaria participada completamente, o prcticamente en su totalidad, no necesita presentar estados financieros consolidados siempre y cuando, en el caso de una empresa participada completamente en su totalidad, la casa matriz obtenga la aprobacin de los propietarios del inters minoritario. Tales controladoras deben revelar en los estados financieros consolidados, las razones por las cuales no han sido presentados, junto con los mtodos utilizados para la contabilizacin de sus subsidiarias. Tambin deben revelarse el nombre de la casa matriz y de la oficina de registro, donde los estados financieros consolidados quedan depositados. 1.3 Alcance de los estados financieros consolidados La controladora que emite estados financieros consolidados debe incluir todas las subsidiarias, extranjeras y locales, diferentes a aquellas que se requiere se excluyan de la consolidacin, como se discuti anteriormente.

En los estados financieros consolidados se incluye a todas las empresas que estn controladas por la casa matriz. Se presume la existencia de control, cuando la casa matriz posee, directa o indirectamente a travs de otras subsidiarias, ms de la mitad de los derechos de voto de una empresa, a menos que, por circunstancias excepcionales, pueda demostrarse claramente que tal posesin no constituye control. El control tambin existe cuando la casa matriz posee la mitad o menos de los derechos de voto de una empresa, si ello supone: 1. 2. 3. 4. 1.4 1. 2. Poder sobre ms de la mitad de los derechos de voto en virtud de un acuerdo con otros inversionistas; Poder para dirigirlas polticas financieras y de operacin de la empresa, bajo un acuerdo o disposicin reglamentaria; Poder para nombrar o remover la mayora de los miembros de la junta directiva u organismo gobernante equivalente; o Poder para controlar la mayora de votos en las reuniones de la junta directiva u organismo gobernante equivalente. Exclusiones de la consolidacin Se busca que el control sea temporal porque la subsidiaria es adquirida y se tiene exclusivamente con el propsito de su venta en el futuro cercano; o bien Opera bajo fuertes restricciones a largo plazo, que afectan significativamente su habilidad de transferir fondos a la controladora.

Una subsidiaria debe excluirse de la consolidacin cuando:

Tales subsidiarias deben ser tratadas de acuerdo con la NIC 39, Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin. Algunas veces, una subsidiaria se excluye a partir de la consolidacin cuando sus actividades de negocios son dismiles de aquellas de las otras empresas dentro del grupo. La exclusin sobre estos fundamentos no se justifica, porque se suministra mejor informacin por medio de la consolidacin de tales subsidiarias y revelando informacin adicional en los estados financieros consolidados acerca de las diferentes segmentos del negocios de las subsidiarias. Por ejemplo, las revelaciones exigidas por la NIC 14, Informacin Financiera por Segmento, ayudan a explicar el significado de diferentes actividades de negocios dentro del grupo. 1.5 Operaciones de consolidacin En la preparacin de estados financieros consolidados, los estados financieros individuales de la controladora y sus subsidiarias se integran lnea por lnea, agregando las cuentas de naturaleza similar dentro de los activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos. Con el fin de que los estados financieros consolidados presenten informacin financiera del grupo como si fuera una sola empresa, se siguen los siguientes pasos: 1. Se elimina el valor en libros de la inversin de la controladora en cada subsidiaria, con la porcin de patrimonio neto de la subsidiaria (ver NIC 22, Combinaciones de

Negocios, que tambin describe el tratamiento de cualquier crdito mercantil resultante); 2. Los intereses minoritarios en la ganancia neta de las subsidiarias consolidadas, en el perodo en que se informa, se identifican y separan del resultado consolidado para llegar a la ganancia neta correspondiente a los propietarios de la casa matriz; y Los intereses minoritarios, en el patrimonio neto de las subsidiarias consolidadas, se identifican y presentan en, en el balance general consolidado, en partida separada de los pasivos y el patrimonio neto de los propietarios de la casa matriz. Los intereses minoritarios en el patrimonio neto estn compuestos por: 1.1 1.2 El valor a la fecha de la adquisicin, calculada de acuerdo con la NIC 22, Combinaciones de Negocios; y La participacin de los minoritarios en los movimientos de habidos en patrimonio neto desde la fecha de adquisicin.

3.

Los saldos y transacciones intragrupo y las ganancias no realizadas resultantes, deben ser eliminados completamente. Las prdidas no realizadas resultantes de transacciones intragrupo deben tambin eliminarse, a menos que el costo no pueda recuperarse. Cuando los estados financieros utilizados en la consolidacin no tengan las mismas fechas de referencia, deben hacerse los ajustes para reconocer los efectos de transacciones u otros eventos significativos, que ocurren entre aquellas fechas y la fecha de los estados financieros de la casa matriz. En cualquier caso, la diferencia entre las fechas de reporte no debe ser mayor a tres meses. Los estados financieros consolidados deben prepararse utilizando polticas contables uniformes para transacciones similares y otros eventos en circunstancias similares. Si no resulta prctico utilizar polticas contables uniformes en la preparacin de estados financieros consolidados, este hecho debe revelarse junto con las proporciones de las partidas afectadas a las que, en los estados financieros consolidados, se hayan aplicado los distintos mtodos contables. Una inversin en una empresa debe justificarse de acuerdo con la NIC 39, Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin, a partir de la fecha en que deja de cumplir con la definicin de subsidiaria, sin ser tampoco una empresa asociada, como se defini en la NIC 28, Contabilizacin de Inversiones en Empresas Asociadas. El valor en libros de la inversin a la fecha en que deja de ser una subsidiaria, se considera como el costo de la nueva partida. Los intereses minoritarios deben presentarse en el balance general consolidado separadamente de los pasivos y el patrimonio neto de los propietarios de la casa matriz. Los intereses minoritarios en las ganancias neta consolidada, tambin debe presentarse separadamente.

1.6

Contabilizacin delas inversiones ensubsidiarias en los estados financieros consolidados

En los estados financieros individuales de una casa matriz, las inversiones en subsidiarias que se incluyen en los estados financieros consolidados deben: 1. 2. 3. 1.7 Expresarse al costo; Contabilizarse por medio del uso del mtodo participacin, segn se describe en la NIC 28; o Tratadas contablemente como activos financieros disponibles para la venta, tal como se describe en la NIC 39. Subsidiarias que se excluyen

Las inversiones en subsidiarias que se excluyen de los estados financieros consolidados deben: 1. 2. 3. Expresarse al costo; Contabilizarse por medio del mtodo de participacin, como se describe en la NIC 28, Contabilizacin de Inversiones en Empresas Asociadas; o Tratadas contablemente como activos financieros disponibles para la venta, tal como se describe en la NIC 39, Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin. Revelaciones

1.8

Adems de aquellas revelaciones exigidas por prrafos especficos y analizados anteriormente, se deben hacer las siguientes: 1. En estados financieros consolidados un listado de subsidiarias significativas, incluyendo el nombre, pas donde se han constituido o residencia, proporcin de participacin en la propiedad y, si es diferente, proporcin del poder de voto que se tiene; En estados financieros consolidados, cuando sea aplicable: 1.1 1.2 Las razones para no consolidar una subsidiaria; La naturaleza de la relacin entre la casa matriz y una subsidiaria de la cual la casa matriz no posee, directa o indirectamente a travs de subsidiarias, ms de la mitad de los derechos de voto; El nombre de todas las empresas en la cual se posee ms de la mitad de los derechos de voto, directa o indirectamente a travs de subsidiarias, pero las cuales, a causa de la ausencia de control, no se han tratado como una subsidiaria; y El efecto de la adquisicin y venta de subsidiarias sobre la posicin financiera en la fecha de reporte, y los resultados obtenidos por tales operaciones en el

2.

1.3

1.4

perodo de reporte, as como las cantidades correspondientes al perodo precedente; y 1.5 En los estados financieros separados de la casa matriz, una descripcin del mtodo utilizado para la contabilizacin de las inversiones en subsidiarias.

NIC 28: CONTABILIZACIN DE INVERSIONES EN EMPRESAS ASOCIADAS Esta norma debe aplicarse en la contabilizacin de inversiones en empresas asociadas por parte de un inversionista. 1.9 Definiciones Los siguientes trminos se emplean con los significados especificados: Una asociada es una empresa en la cual el inversionista posee influencia significativa, pero no es una empresa subsidiaria ni un negocio en conjunto suyo. Influencia significativa es el poder de intervenir en las decisiones de polticas financieras y de operacin de la empresa participada, sin llegar a controlarla. Control (para el propsito de la NIC 28) es el poder de dirigir las polticas financieras y de operacin de una empresa, de tal manera que se obtengan beneficios de sus actividades. Una subsidiaria es una empresa controlada por otra (conocida como la controladora). El mtodo de participacin es un mtodo de contabilidad segn el cual la inversin se registra inicialmente al costo, y se ajusta posteriormente en funcin de los cambios que experimenta, tras la adquisicin, la porcin de activos netos de la empresa que corresponde al inversionista. El estado de ingresos refleja la proporcin de los resultados de las operaciones de la empresa participada que corresponde al inversionista. El mtodo de costo es un mtodo de contabilidad por medio del cual la inversin se registra al costo de adquisicin. El estado de resultados recoge ingresos de la inversin slo en la medida en que el inversionista recibe el producto de la distribucin de ganancias netas acumuladas, por la empresa participada, tras la fecha de adquisicin. 1.9.1 Influencia significativa Si un inversionista tiene, directa o indirectamente a travs de sus subsidiarias, el 20% o ms de los derechos de voto de la empresa participada, se presume que el inversionista tiene influencia significativa, a menos que pueda demostrarse claramente que este no es el caso. De modo contrario, si el inversionista tiene, directa o indirectamente a travs de sus subsidiarias, el 20% o menos de los derechos de voto de la empresa participada, se presume que el inversionista no tiene influencia significativa, a menos que tal influencia pueda demostrarse. La coexistencia de otro inversionista, que posea una parte mayoritaria o substancial de la propiedad de la empresa participada, no impide que un inversionista pueda ejercer influencia significativa.

La existencia de influencia significativa por parte de un inversionista se evidencia a menudo en uno o ms de las siguientes formas: 1. 2. 3. 4. 5. Representacin en la junta directiva u organismo gobernante equivalente de quien recibe la inversin; Participacin en procesos de elaboracin de polticas; Transacciones importantes entre el inversionista y la empresa participada; Intercambio de personal administrativo; o Suministro de informacin tcnica esencial.

1.9.2 Estados financieros consolidados La inversin en una asociada debe contabilizarse, en los estados financieros consolidados, bajo el mtodo participacin, excepto cuando: 1. 2. Se adquiere y se tiene la inversin exclusivamente con el propsito de su venta en el futuro cercano, opera bajo restricciones severas a largo plazo, que deterioran significativamente sus posibilidades de transferir fondos a la inversora. Deje de tener influencia significativa en una empresa asociada, pero mantiene, en su totalidad o parcialmente, su inversin; o El uso del mtodo de participacin deje de ser apropiado, porque la empresa asociada opera bajo restricciones severas a largo plazo, que deterioran significativamente su capacidad de transferir fondos al inversionista.

Un inversionista debe cesar el uso del mtodo de participacin a partir de la fecha que: 1. 2.

El valor en libros de la inversin a esa fecha debe considerarse, como costo desde entonces. 1.9.3 Mtodo de participacin Bajo el mtodo de participacin, la inversin se registra inicialmente al costo, y el valor en libros se aumenta o disminuye para reconocer el efecto de las ganancias o prdidas del inversionista despus de la fecha de adquisicin. Las distribuciones de utilidades recibidas de la empresa participada reducen el valor en libros de la inversin. Los ajustes al valor en libros pueden tambin ser necesarios por las alteraciones en la proporcin de participacin del inversionista en la empresa participada, que surge de cambios en el patrimonio neto de quien recibe la inversin que no se han incluido en el estado de resultados. Tales cambios incluyen aquellos que surgen de la reevaluacin de propiedad, planta y equipo e inversiones, de diferencias en las tasas de cambio de las divisas y del ajuste de diferencias que surgen en la combinaciones de negocios. 1.9.4 Mtodo del costo Bajo el mtodo del costo, un inversionista registra al costo de adquisicin su inversin en la empresa participada. El inversionista reconoce ingresos solamente en la medida en que

reciba distribuciones de las ganancias netas acumuladas de la empresa participada, posterior a la fecha de la adquisicin por parte del inversionista. Las distribuciones recibidas ms all de tales ganancias se consideran una recuperacin de la inversin y se registran como una reduccin del costo de la inversin. 1.10 Estados financieros individuales del inversionista Una inversin en una asociada que se incluye en los estados financieros de un inversionista que emite estados financieros consolidados y que no se tiene exclusivamente con el propsito de su retiro en el futuro cercano debe ser: 1. 2. 3. Llevada contablemente al costo; Contabilizada por medio de la utilizacin del mtodo participacin, como se describe en esta NIC; o Contabilizada como un activo financiero disponible para la venta, como se describe en la NIC 39, Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin.

Una inversin en una asociada que se incluye en los estados financieros de un inversionista que no emite estados financieros consolidados, debe ser: 1. 2. Llevada contablemente al costo; Contabilizada por medio de la utilizacin del mtodo participacin, como se describe en esta NIC, si el mtodo de participacin es el apropiado para la asociada si el inversionista emitiera estados financieros consolidados; o Contabilizada como un activo financiero disponible para la venta, o como un activo financiero negociable, segn las definiciones y descripciones de los mtodos correspondientes de la NIC 39, Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin.

3.

1.11 Aplicacin del mtodo de participacin Muchos de los procedimientos apropiados para la aplicacin del mtodo de participacin son similares a los procedimientos de consolidacin descritos en la NIC 27, Estados Financieros Consolidados y Contabilizacin de Inversiones en Empresas Subsidiarias. Adems, los amplios conceptos subyacentes a los procesos de consolidacin utilizados en la adquisicin de una subsidiaria se adoptan en la adquisicin de una inversin en una asociada. La inversin en una asociada se contabiliza bajo el mtodo participacin a partir de la fecha en la cual se cumplan las condiciones de la definicin de una asociada. En la adquisicin de la inversin, cualquier diferencia, ya sea positiva o negativa, entre el costo de la adquisicin y la porcin correspondiente al inversionista en los activos netos identificables de la asociada, se contabilizan de acuerdo con la NIC 22, Combinaciones de Negocios. Los ajustes correspondientes a la porcin del inversionista de las ganancias o prdidas de la asociada, se hacen para justificar: 1. Depreciacin de los activos depreciables, basados en sus valores razonables; y

2.

Amortizacin de la diferencia entre el costo de la inversin y la porcin del inversionista del valores razonable de los activos netos identificables.

1.12 Reconocimiento de prdidas La NIC 28 indica que al aplicar el mtodo de participacin, una vez la porcin del inversionista de las prdidas en una asociada iguale o exceda el valor en libros de la inversin, el inversionista normalmente dejar de incluir su parte en las prdidas. No obstante, las prdidas adicionales sern objeto de provisin en la medida en que el inversionista haya incurrido en obligaciones o haya hecho pagos en nombre de la asociada para cumplir las obligaciones de la asociada que el inversionista ha garantizado o de otra manera se ha comprometido a hacer. 1.13 Prdidas por deterioro Si existe un indicio de que una inversin en una asociada puede estar deteriorada, una empresa aplica la NIC 36, Deterioro del Valor de los Activos. Al determinar el valor de uso de la inversin, una empresa estima: 1. Su parte en el valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados que se espera se generen la empresa participada como un todo, incluyendo los flujos de efectivo de las operaciones de la participada y el valor a obtener en la venta de la inversin; o El valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados que se espera recibir de la participad, ya sea por dividendos o por la venta final de la inversin.

2.

Bajo suposiciones apropiadas, ambos mtodos dan el mismo resultado. Cualquier prdida resultante por deterioro de la inversin, se asigna de acuerdo con la NIC 36. Por lo tanto, se asigna primero a cualquier crdito mercantil que pueda existir. La cantidad recuperable de una inversin en una asociada se valora para cada asociada individual, a menos que una asociada en particular no genere flujos de efectivo que sean en buena medida independientes de los procedentes de otros activos de la empresa que presenta sus estados financieros. 1.14 Pasivos contingentes De acuerdo con la NIC 37, Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes, el inversionista revela: 1. 2. Su parte de los pasivos contingentes y compromisos importantes de una asociada, sobre los cuales est obligado si aparecen las contingencias sealadas; y Aquellos pasivos contingentes que surgen porque el inversionista es responsable legalmente por todos los pasivos de la asociada.

1.15 Revelacin Adems de la revelacin exigida por los prrafos especficos de la NIC 28, las siguientes revelaciones deben hacerse:

1.

Un listado y descripcin apropiada de las empresas asociadas significativas, incluyendo los porcentajes de participacin en el patrimonio y, si fueran diferentes, la proporcin de los derechos de voto posedos; y Los mtodos empleados para contabilizar tales inversiones.

2.

Las inversiones en asociadas contabilizadas segn el mtodo de participacin, deben clasificarse como activos fijos y presentarse como una partida separada en el balance general. La porcin del inversionista en las ganancias o prdidas de tales inversiones, debe revelarse como una partida separada en el estado de resultados. La porcin del inversionista en cualquier partida extraordinaria o de perodos anteriores, debe tambin revelarse separadamente. Bibliografa IASB. Normas internacionales de contabilidad 2001. Mxico: IMCP, 2001