PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Vigencia y Aplicacin INTRODUCCIN Si la elaboracin de la informacin contable estuviera supeditada nicamente a la decisin del

Contador, se obtendra informacin formulada con criterios diferentes. La contabilidad durante el transcurso del tiempo, ha elaborado reglas que sirven de guas para la registracin contable y que en convenciones de contabilidad se han aceptado como tiles y necesarios para uniformizar el criterio contable. stas han evolucionado en concordancia con los cambios y necesidades sociales, adaptndose a la economa y a las empresas en particular. Estas reglas se denominan "principios". En trminos corrientes, es la norma o idea fundamental que rige el pensamiento o la conducta. Eric L. Kohler en su obra "Diccionario para Contador" define a los Principios de Contabilidad como "Cuerpo de doctrina asociado con la contabilidad que sirve de explicacin de las actividades corrientes o actuales y como gua en la seleccin de convencionalismos o procedimientos". Los PCGA (Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados) son un conjunto de reglas generales y normas que sirven de gua contable para formular criterios referidos a la medicin del patrimonio y a la informacin de los elementos patrimoniales y econmicos de un ente. Los PCGA constituyen parmetros para que la confeccin de los estados financieros sea sobre la base de mtodos uniformes de tcnica contable. Por qu a las reglas contables se les denomina PCGA? Precisando la definicin de cada vocablo, se tiene: Principio.- Cualquiera de las mximas o normas por las que cada uno se gua. Regla general adoptada para servir como gua de una accin. General- Comn, usual, frecuente, prevaleciente. Aceptar- Aprobar, dar por bueno, admitir. En consecuencia, los PCGA constituyen reglas generales adoptadas como guas y fundamentos de aplicaciones contables, aprobados como buenos y prevalecientes. Qu efectos o cualidades tienen los PCGA? Han de ser razonables y prcticos en su aplicacin. Han de producir resultados equitativos y comprensibles. Han de ser aplicables bajo circunstancias variables. Han de ser susceptibles de observarse uniformemente. Han de producir resultados comparables de periodo a periodo y entre compaas. Han de ajustarse a los resultados generalmente aceptados que sustentan los principios de contabilidad en general. El Plan Contable General Revisado reconoce que los principios que se exponen a continuacin, son los fundamentales y bsicos para el adecuado cumplimiento de los fines de la contabilidad. 1. Equidad 2. Partida doble 3. Ente

4. Bienes econmicos 5. Moneda comn denominador 6. Empresa en marcha 7. Valuacin al costo 8. Perodo 9. Devengado 10. Objetividad 11. Realizacin 12. Prudencia 13. Uniformidad 14. Significacin o importancia relativa 15. Exposicin Los PCGA sealados con la excepcin de Partida Doble son los que fueron aprobados en la VII Conferencia Interamericana de Contabilidad realizada en Mar de Plata, Argentina, en el ao 1965, habiendo algunos cambios de denominacin, pero siguen siendo los mismos. As en la versin original se denomina Moneda de cuenta, Ejercicio y Materialidad, en vez de Moneda comn Denominador, Perodo y Significacin o Importancia relativa, respectivamente. Estos cambios y la incorporacin de la Partida Doble como principio fue establecido en el Per a travs del Plan Contable General del ao 1973, luego modificado y aprobado con Resolucin de CONASEV No 006?84?EFC/94.10 del 15/02/84 de vigencia actual. La Partida Doble no es un PCGA, sta es nicamente una tcnica de registro o medio de instrumentacin contable, algo equivalente (guardando la distancia del caso) a la Partida Simple de vigencia durante siglos y sustituida aos despus de aparecer la obra "Summad de Arithmetica, Geometra, Proportioni et proportionalita" del Padre de la Partida Doble Fray Luca Pacioli, impresa en su primera edicin en Venecia en el ao 1494. En la parte del texto titulada "Tractatus de Com?putis et Scripturis" (Tratado de las Cuentas y de la Escritura) es donde expone la forma de llevar las cuentas por Partida Doble. No obstante el tiempo transcurrido y mltiples revisiones efectuadas, los PCGA. Siguen vigentes, habindose ampliado y precisado su aplicacin a fines o situaciones especficas a travs de las Normas Internacionales de Contabilidad NC). Ambos son complementarios, es como si fueran Ley y Reglamento respectivamente, siendo imprescindible para el profesional contable tener suficiente dominio de stos, ya que son el soporte de su conocimiento aplicativo; en caso extremo, podra "perdonarse" su insuficiente conocimiento de los NIC's, pero no de los PCGA, que es lo que constituye el objeto del presente trabajo y que se expone a continuacin: EQUIDAD Enunciado textual segn el PCGR:

Es el principio fundamental que debe orientar la accin del profesional contable en todo momento y se anuncia as: La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que los intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen, con equidad, los distintos intereses en juego en una empresa dada. Comentario: El principio de equidad es sinnimo de imparcialidad y justicia, y tiene la condicin de postulado bsico. Es una gua de orientacin, en ntima relacin con el sentido de lo tico y justo, para la evaluacin contable de los hechos que constituyen el objeto de la contabilidad, y se refiere a que la informacin contable debe prepararse con equidad respecto a terceros y a la propia empresa, a efecto de que los estados financieros reflejen equitativamente los intereses de las partes y que la informacin que brindan sea lo ms justa posible para los usuarios interesados, sin favorecer o desfavorecer a nadie en particular. Bajo el principio de equidad se debe compatibilizar intereses opuestos. Si el sentido de justicia entendido como virtud que se inclina a dar a cada uno lo que le pertenece" se aplica a cada ejercicio, se debe asignar a este su correspondiente ingreso, costo y gasto. Si por ejemplo, se ha recibido la factura # 0290 del 21/10/2000 por S/. 45.000, ms IGV S/. 8. 100, total S/. 53. 100, para realizar una campaa publicitaria por el periodo 01/11/2000 al 31/01/2001, el que segn los estudios efectuados ha de tener efecto en el incremento de las ventas a partir del 0 1/12/ 2000, lo que ha sido constatado en los hechos. Por cul suma y a partir de que fecha se debe aplicar los ?resultados? Respuesta: En el mes de diciembre 2000 se aplica a gastos del periodo S/. 15.000 y se difiere S/30.000 para el siguiente ao. PARTIDA DOBLE Enunciado textual, segn el PCGR: Los hechos econmicos y jurdicos de la empresa se expresan en forma cabal aplicando sistemas contables que registran los dos aspectos de cada acontecimiento, cambios en el activo y en el pasivo (participaciones) que dan lugar a la ecuacin contable. Comentario: El principio de la partida Doble o dualidad es la base del mtodo contable, se le define como: "A toda partida registrada en l Debe le corresponde otra partida registrada en el Haber" o "No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor". Esta duplicidad presenta siempre una igualdad entre las sumas que figuran en l Debe y el Haber, lo que permite la comprobacin de la igualdad de las registraciones. Mediante la partida Doble se registra los cambios en el activo (aplicacin de fondos) y en el pasivo (origen de fondos) y capital. El activo es cualquier derecho o bien que se posee y que tienen un valor monetario. El pasivo es la suma que se adeuda a terceros, es el derecho de los acreedores, excluyendo al propietario(s) del negocio. La suma que este ltimo ha invertido se denomina capital.

Los tres elementos mencionados estn unidos por una relacin fundamental, producto de la suma de transacciones registradas sobre la base de la partida doble denominada ecuacin contable, la que expresa el equilibrio entre las partes, como: En la partida doble cada transaccin tiene un elemento de dbito (o cargo) y otro de crdito (o abono) por igual suma monetaria, toda operacin que registra la contabilidad afecta por lo menos a dos partes. ENTE Enunciado textual, segn el PCGR: Los estados financieros se refieren siempre a un ente, donde el elemento subjetivo o propietario es considerado como tercero. El concepto de ente es distinto del de persona, ya que una misma persona puede producir estados financieros de varios entes de su propiedad. Comentario: El principio de ente o Principio de Entidad establece el supuesto de que el patrimonio de la empresa se independiza del patrimonio personal del propietario, considerado como un tercero. Se efecta una separacin entre la propiedad (accionistas o socios o propietario) y la administracin (gerencia) como procedimiento indispensable de rendir cuenta por estos ltimos. El ente tiene vida propia y es sujeto de derechos y obligaciones, distinto de las personas que lo formaron. Los propietarios son acreedores de las empresas que han formado y aunque tengan varias empresas, cada una se trata como una entidad separada, por lo que el propietario es un acreedor ms de la entidad, al que contablemente se le representa con la cuenta 50 Capital. Es frecuente observar en las empresas unipersonales o sociedades de propiedad mayoritaria de una persona, la mala prctica de utilizar los recursos monetarios o bienes de la empresa en beneficio o uso personal, cancelndose facturas o asumiendo gastos particulares ajenos a la empresa, situacin que debe obligar a adoptar normas adecuadas de registracin contable que diferencien los bienes, derechos u obligaciones personales, de los que corresponden a la empresa. Contablemente se debe distinguir entre la entidad y los intereses ajenos al mismo. Si por ejemplo, la empresa Miraflores E.I.R.L. dedicada a la compra-venta de textiles, propiedad de Lizardo Alzamora y Mayo, ha recibido las siguientes boletas de venta: N' 1199 del 02/03/2000 del colegio Particular "Santa Catalina", por S/. 1.500, por matrcula escolar del hijo del propietario. ?N' 0127 del 14/03/2000 de Comercial Lurn S.A.C. por S/. 900, por compra de una cocina de uso domstico INRESA y un baln de gas. Debe ser registrado en los libros de contabilidad los documentos sealados? Ambos documentos estn referidos a gastos personales del propietario y bienes ajenos a la empresa, por lo que debe aplicarse el siguiente tratamiento: Si los documentos estn pendientes de pago, no registrarlos en libros; si en cambio se han pagado con fondos de la empresa, registrarlos en libros, pero no a cuentas de gastos y de activo fijo, sino a cuentas por cobrar diversas por S/. 2.400 a efectos de gestionar el reembolso o recuperacin correspondiente. De acuerdo a lo enunciado, separar las transacciones de la entidad de las del propietario(s) es

un objetivo importante de la contabilidad. As lograremos obtener informacin correcta de la administracin de los recursos provenientes del propietario(s), bancos, y proveedores confiados a los directivos de la entidad y mediremos el desempeo de sus funciones. BIENES ECONMICOS Enunciado textual, segn el PCGR: Los estados financieros se refieren siempre a bienes econmicos; es decir, bienes materiales e inmateriales que poseen valor econmico y por ende, susceptibles de ser valuados en trminos monetarios. Comentario: Se registra en libros todo acto o bien susceptible de valor de intercambio, independientemente de la forma cmo se ha obtenido, y por el cual alguien est dispuesto a pagar un precio. Cualquier activo, como caja, mercaderas, activos fijos en poder y/o uso de la entidad y sobre el cual se ejerce derecho, sin estar acreditado necesariamente la propiedad de la misma, mientras no entre en conflicto con terceros que tambin reclaman la propiedad, son susceptibles de registrar en libros en va de regularizacin, a travs de un asiento de ajuste, tratamiento que se hace extensivo a las diferencias en los costos de adquisicin o registro en fecha anterior. Caso tpico de la aplicacin de este PCGA es el proveniente de los inventarios fsicos de existencias, en que se encuentra unidades que no estn registrados en libros, y siempre que no sean de terceros, se procede a apertura su tarjeta (kardex) de control fsico y a formular el asiento contable de regularizacin. MONEDA COMN DENOMINADOR Enunciado textual, segn PCGR: Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir todos sus componentes heterogneos a una expresin, que permita agruparlos y compararlos fcilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad. Generalmente, se utiliza como denominador comn la moneda que tiene curso legal en el pas en que funciona el ente. En el Per, de conformidad con dispositivos legales, la contabilidad se lleva en moneda nacional. Comentario: La elaboracin de estados financieros basados en la premisa de que la moneda es una unidad. Todos los pases, unos ms que otros, son vctimas de la inflacin, por lo cual en el transcurso del tiempo se "mezclan" monedas de diferente poder adquisitivo. Esta mezcla se da, especialmente, en el caso de los activos fijos. Por ejemplo, si en enero de 1998 se compr un terreno, tres aos despus se vuelve a comprar otro en el mismo lugar y en iguales condiciones, el precio de adquisicin es posible que sea mayor, debido principalmente a la prdida de poder adquisitivo de la moneda, por lo que las transacciones del ltimo periodo no se puede mezclar con los de perodos anteriores, a costa de obtener por resultado la combinacin de unidades monetarias de diferente poder adquisitivo, lo que incidira en la distorsin de los estados financieros.

En el caso de establecer el costo de fabricacin del perodo con la participacin de sus tres elementos: materia prima, mano de obra y gastos de fbrica, cada uno de ellos estar afectado en diferentes niveles por la inflacin; incluso algunos podran no haber sido afectados durante un tiempo, como es el caso de las remuneraciones. La materia prima utilizada en la elaboracin podra haber sido asumida al valor del momento (supuesto que se compre para uso inmediato), luego su costo ya est afectado por la inflacin, al pagar o comprometer su pago a un precio mayor con respecto a compra anterior. En el caso de los Gastos de Fbrica, ser una mezcla de valores no afectados por la inflacin durante un tiempo, como es por ejemplo el caso de la depreciacin y del alquiler y plizas de seguro contratados en moneda nacional; en otros casos si tendr un efecto inmediato, como es el empleo de combustibles y energa elctrica. No obstante lo expresado en el prrafo precedente, la moneda es el nico denominador de uso prctico para hacer homogneo el registro de operaciones diferentes, sean stos referidos a adquisicin de activos o gastos incurridos en fechas y periodos diferentes. La fluctuacin de la moneda en el tiempo por prdida de su poder adquisitivo no altera la validez de los PCGA, es factible su correccin mediante factores de actualizacin monetaria, a efectos de lograr aproximarse a una objetividad ms consistente en la presentacin de los estados financieros. EMPRESA EN MARCHA Enunciado textual, segn el PCGR: Salvo indicacin expresa en contrario, se entiende que los estados financieros pertenecen a una "empresa en marcha", considerndose que el concepto que informa la mencionada expresin, se refiere a todo organismo econmico cuya existencia temporal tiene plena vigencia y proyeccin. Comentario: El PCGA "empresa en marcha", tambin conocido como " Continuidad de la empresa" se basa en la presuncin de que la empresa continuar sus operaciones por un tiempo indefinido y no ser liquidado en un futuro previsible, salvo que existan situaciones como: significativas y continuas prdidas, insolvencia, etc. En consecuencia, la valuacin contable de los hechos sern los mismos u homogneos, mientras no cambie su situacin o cese en sus actividades, en cuyo caso se aplicar criterios de realizacin o de mercado. En caso de venta o liquidacin de la empresa, recin cambiara el tratamiento de registro de las operaciones, sta se orientara a medir el valor actual que tiene la empresa para el comprador la continuidad de la empresa en el tiempo justifica que los activos fijos sean registrados a su costo de adquisicin, desprecindolos sobre estos valores, cargando a gastos en los ejercicios en que presta servicios, sin tomar en cuenta su valor en el mercado (valor de realizacin), porque el bien est en uso y no hay necesidad inmediata de venderlo, por consiguiente la fluctuacin de precios en el mercado respecto al bien adquirido, no causa prdida ni ganancia. Una empresa en marcha agrega valor a los recursos que usa, estableciendo su ganancia por diferencia entre el valor de venta y el costo de los recursos utilizados para generar los ingresos, mostrando en el Balance General los recursos no consumidos a su costo de adquisicin, y no a su valor actual de mercado. VALUACIN AL COSTO Enunciado textual, segn el PCGR: El valor de costo -adquisicin o produccin- constituye el criterio principal y bsico de

valuacin, que condiciona la formulacin de los estados financieros llamados de situacin, en correspondencia tambin con el concepto de "empresa en marcha", razn por la cual esta norma adquiere el carcter de principio. Esta afirmacin no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario, significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicacin de otro criterio, debe prevalecer el costo -adquisicin o produccin- como concepto bsico de valuacin. Por otra parte, las fluctuaciones de valor de la moneda comn denominador, con su secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados bienes, no constituye, asimismo, alteraciones al principio expresado, sino que, en sustancia, representen simples ajustes a la expresin numrica de los respectivos costos. Comentario: Cuando los activos se registran al precio pagado para adquirirlo, se est haciendo prevalecer el costo como concepto bsico de valuacin, cuyo concepto se relaciona con el principio de "empresa en marcha" o "continuidad de la empresa" en que el costo es el efecto de la causa. El principio de costo condiciona la valuacin de los bienes al concepto de "erogacin efectivamente producida" o costos comprometidos y necesarios para la incorporacin al patrimonio. Si bien el valor real de un bien vara con el transcurso del tiempo, la contabilidad no refleja el valor actual de los activos, con respecto a la fecha de compra; si por ejemplo un edificio adquirido en S/. 50.000 pudiera dos aos despus estar vendindose en S/60.000 o en S/. 40.000, no se registrar en la contabilidad ningn cambio, salvo que, como en el caso del Per, se aplicara el ajuste por inflacin al cierre del ejercicio de acuerdo a la normatividad establecida. En libros no se muestra el posible valor de venta de los bienes. La valuacin al costo es tambin aplicable a los activos inmateriales como los intangibles, que se registran a la suma efectivamente pagada por su adquisicin, aunque se pueda determinar que con el transcurso del tiempo o por alguna circunstancia se estime que su valor sea mayor al de su adquisicin. El registro a base de valores estimados de mercado generara cierta inseguridad, con respecto a que si la valorizacin corresponde a valores justos o razonables. El PCGA de "valuacin al costo" implica que no debe adoptarse como criterio de valuacin el de "valor de mercado", entendindose como tal el "costo de reposicin o refabricacin". Sin embargo, el criterio de "valuacin al costo" ligado al de "empresa en marcha", cuando esta ltima condicin se interrumpe o desaparece, por estar la empresa en liquidacin, incluso fusin, el criterio aplicable ser el de "valor de mercado" o "valor de probable realizacin", segn corresponda. PERODO Enunciado textual, segn el PCGR: En la "empresa en marcha" es indispensable medir el resultado de la gestin de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administracin, legales, fiscales o para cumplir con compromisos financieros. El lapso que media entre una fecha y otra se llama periodo. Para los efectos del Plan Contable

General, este periodo es de doce meses y recibe el nombre de Ejercicio. Comentario: El PCGA de "ejercicio" (periodo) significa dividir la marcha de la empresa en periodos uniformes de tiempo a efectos de medir los resultados de la gestin y establecer la situacin financiera del ente y cumplir con las disposiciones legales y fiscales establecidas, particularmente para determinar el Impuesto a la Renta y la distribucin del resultado. En esta informacin peridica tambin estn interesados terceras personas, como es el caso de las entidades bancarias y potenciales inversionistas. Las empresas tienen una duracin indefinida e ilimitada; por consiguiente, sus resultados slo se conocen sino hasta que concluya su existencia, por lo que es necesario dividir el desarrollo de sus actividades en periodos contables y establecer al cierre del periodo los resultados de operacin y su situacin financiera e informar de los hechos importantes que han generado cambios en la participacin de los propietarios de la empresa durante ese lapso de tiempo. DEVENGADO Enunciado textual, segn el PCGR: Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el resultado econmico, son los que corresponden a un ejercicio sin entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho periodo. Comentario: En la aplicacin del principio de "devengado" se registran los ingresos o gastos en el periodo contable al que se refiere, a pesar de que el documento sustentatorio tuviera fecha del siguiente ejercicio o que el desembolso pueda ser hecho todo o en parte en el ejercicio siguiente. Este principio elimina la posibilidad de aplicar el criterio de la "percibido" para la atribucin de resultados. Este ltimo mtodo se halla al margen de los PCGA. Los servicios o bienes utilizados. o consumidos en el ejercicio, aunque no hayan sido cancelados, ni siquiera se conozca exactamente el monto a pagar, obliga a su registro formulando un asiento de ajuste, lo que podra a su vez implicar que se afecte a gastos del ejercicio o del siguiente. Devengar significa reconocer y registrar en cuentas a determinada fecha eventos o transacciones contabilizables, como intereses por cobrar sobre un prstamo concedido, remuneraciones vencidas pendientes de pago, regalas por remesar, depreciacin de activos fijos, etc. El trmino devengado se aplica sobre todo a los servicios ms que a los activos adquiridos. OBJETIVIDAD Enunciado textual, segn el PCGR: Los cambios en el activo, pasivo y en la expresin contable del patrimonio neto, se deben reconocer formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar esta medida en trminos monetarios. Comentario:

La objetividad consiste en evaluar contablemente los hechos y actividades econmicas y financieras en que participa la empresa, tal como stos se presentan, libres de prejuicios. Los estados financieros debern reflejar un punto de vista razonable y neutral de las actividades desarrolladas, y ser susceptibles de verificacin por terceros. Objetividad en trminos contables es una "evidencia" que respalda el registro de la variacin patrimonial. La evidencia puede estar constituida por documentos mercantiles convencionales o por hechos no necesariamente documentados, caracterizado por cierto grado de certidumbre, corno es la variacin del tipo de cambio de una moneda extranjera de una fecha a otra, variacin en la cotizacin de ttulos como acciones y bonos, estimacin de la probable incobrabilidad de letras por cobrar, provisin por mercaderas obsoletas, etc. REALIZACIN Enunciado textual, segn el PCGR: Los resultados econmicos se registran cuando sean realizados, o sea cuando la operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o de las prcticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operacin. Se establecer como carcter general que el concepto "realizado" participa del concepto de "devengado". Comentario: Con respecto a las operaciones de compra-venta, se considera vendido un bien cuando se concreta la entrega de la mercadera o es puesta a disposicin del comprador, lo que permite atribuir objetivamente su correspondiente costo. En caso de venta de servicios formalizados por contratos, en los cuales se cobra por anticipado, los resultados sern reconocidos en funcin de la realizacin peridica de los servicios, lo que implica afectar a resultados, generalmente en forma mensual. En las operaciones de compra-venta a largo plazo, se admite la atribucin a resultados en funcin de las cuotas cobradas o puestas a disposicin, lo que constituye una excepcin al principio de "devengado". Las operaciones, en las que la atribucin a los resultados dependen del tiempo, los gastos e ingresos se mantendrn como activos y pasivos respectivamente, hasta que el tiempo determine su conversin en resultados, como por ejemplo, el servicio de alquiler, seguro, etc. En aplicacin del principio de "realizacin" las transacciones internas que no modifican la estructura de los recursos (activos) o sus fuentes (pasivos), como es la determinacin del costo de fabricacin constituido por la suma de la materia prima, mano de obra y gastos de fbrica aplicados, se procede a registrar contablemente, al evidenciarse la utilizacin de los recursos indicados para obtener un producto elaborado. Los ajustes por inflacin, as como aquellos efectuados para empalmar los ingresos de un ejercicio contable con los gastos incurridos para su obtencin (principio de enfrentamiento o correspondencia), se efectan bajo los alcances del PCGA de realizacin. PRUDENCIA Enunciado textual, segn el PCGR: Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del activo,

normalmente, se debe optar por el ms bajo, o bien que una operacin se contabilice de tal modo, que la participacin del propietario sea menor. Este principio general se puede expresar tambin diciendo: "contabilizar todas las prdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado". La exageracin en la aplicacin de este principio no es conveniente si resulta en detrimento de la presentacin razonable de la situacin financiera y del resultado de las operaciones. Comentario: Lo enunciado implica que en caso que el contador tuviera dos o ms opciones contables a aplicar, tiene que optar por el registro de aquella que muestre en libros un menor valor del activo o que incida en una menor utilidad de la empresa. El principio de Prudencia (conservador) no slo est referido a transacciones con terceros, sino tambin a situaciones internas de la empresa que se derivan de cambios en el tiempo del valor de los activos y pasivos, determinndose por comparacin entre una situacin anterior a otra posterior, variaciones que incrementan o disminuyen su valor, por consiguiente las ganancias o prdidas que se deriven de la comparacin debern ser atribuidas a la cuenta que corresponda al momento en que se generan. Ante diversas alternativas contables se optar por aquella que sea menos optimista, esto es el menos favorable para la empresa, a efectos de no sobreestimar los activos y utilidades. La aplicacin del principio de Prudencia se evidencia entre otros en la valuacin de los valores negociables e inventarios, al adoptar la regla de "costo o mercado, el que sea ms bajo"; as por ejemplo, si se cuenta con mercaderas que a los 30 das de su compra si increment el precio de adquisicin en 20%, no debe aumentar en libros el valor del inventario ni reconocer utilidades, porque estas no se han realizado, estn todava en poder de la empresa. nicamente se reconocera la utilidad, en caso de su venta. La aplicacin del principio de Prudencia puede en ciertas circunstancias dejar de lado la aplicacin de los principios de Uniformidad o Valuacin al Costo, adoptando el tratamiento de valuacin a Valor de Mercado, como es el caso del rubro de Inventarios, en el supuesto que su valor al costo de adquisicin, est por encima del valor de mercado, debindose formular un ajuste contable por desvalorizacin de existencias. Dante S. Basile (Argentina) en su obra: "Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados" expone su posicin sobre este principio: "Las prdidas deben ser atribuidas toda vez que existe la evidencia respaldatoria del factor que la produce, prueba respaldatoria que participa del principio de objetividad..." "Las ganancias cuando se verifiquen los hechos sustanciales que las generan, exista medicin objetiva de ellas, y seguridad razonable de su materializacin". UNIFORMIDAD Enunciado textual, segn el PCGR: Los principios generales, cuando fueren aplicables y las normas particulares ?principios de valuacin? utilizados para formular los estados financieros de un determinado ente deben ser

aplicados uniformemente de un ejercicio a otro. Se seala por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicacin de los principios generales y de las normas particulares ?principios de valuacin?. Sin embargo, el principio de la Uniformidad no debe conducir a mantener inalterables aquellos principios generales ?principio de la uniformidad, cuando fuere aplicable, o normas particulares ?principio de valuacin? que las circunstancias aconsejen sean modificados. Comentario: Lo enunciado implica que las empresas una vez que hayan decidido la aplicacin de una norma o mtodo contable, todas las operaciones siguientes debern ser tratadas en la misma forma, porque de lo contrario los cambios alteraran los rubros de los estados financieros, dificultando o haciendo impracticable la comparacin de los rubros de un perodo a otro. El principio de Uniformidad tiene relacin directa con el concepto de Consistencia, incluso, algunos tratadistas lo consideran sinnimos; as Eric L. Kohler en su obra "Diccionario para Contadores", define a la consistencia en los siguientes trminos: "Uniformidad constante durante un periodo, o de un periodo a otro, en los mtodos de contabilidad, principalmente en las bases de valuacin y en los mtodos de acumulacin reflejados en los estados financieros de una empresa comercial o de otra unidad contable o econmica. Existen tres tipos generalmente reconocidos como consistencia; la "vertical", que se observa dentro de un grupo de estados financieros relacionados entre s que llevan la misma fecha; la "horizontal", que se observa en los estados financieros de un perodo a otro; y una clase de consistencia "tridimensional" en una fecha particular, en comparacin con organizaciones del mismo tipo u otras organizaciones en general ..." El principio de uniformidad aplicado a la comparabilidad de los estados financieros, de un ejercicio a otro, puede ser afectado por distintas circunstancias, sean inherentes o ajenas a la contabilidad, como: a) Cambios en los PCGA o en los mtodos de aplicacin de los mismos; como por ejemplo, cambio en el mtodo de valuacin de las existencias, de PEPS (primero que entra, primero que sale) a promedio ponderado. b) Cambios en los criterios de medicin de los activos o pasivos con incidencia en la situacin financiera y en el resultado econmico; como por ejemplo, cambio en el mtodo de depreciacin de los activos fijos, de lnea recta a horas mquina; esto es de asumir gastos de depreciacin anual por sumas iguales, cuyo total al trmino de la vida de servicio del activo fijo ser igual al costo del mismo, pasar a asumir gastos de depreciacin en una cuota fija por horas de uso de la mquina, la cual se determina estimando el nmero total de horas que el activo fijo estar en uso durante su vida de servicio. c) Cambios que afectan al ejercicio, producto de la correccin de errores de ejercicio anteriores. No obstante del correcto proceder se ha generado inconsistencia. d) Cambios en las condiciones productivas de la empresa que altera su rentabilidad, y como tal la comparabilidad de los saldos de las cuentas respecto al ejercicio precedentes; como por ejemplo, vender y no reemplazar parte de las mquinas y equipos de produccin que reduce sustancialmente su capacidad de produccin y entre otros sus ventas y gastos de un ejercicio a otro.

e) Cambios por hechos excepcionales o circunstanciales que inciden en el patrimonio espordicamente; como por ejemplo exportacin no asegurada de bienes perecibles, daado durante el trayecto, que obviamente no ser cobrado al cliente, y que necesariamente ser asumido como prdida. La aplicacin del principio de Uniformidad a los actos del registro contable, est supeditado a la clase de actividad o giro de la empresa, por lo que no siempre se ha de aplicar iguales tratamientos contables; por ejemplo, los prstamos obtenidos de un banco por una empresa industrial, para incrementar su capital de trabajo, ha de generar intereses, stos sern contabilizados aplicando el principio de devengado, usualmente a gastos del periodo; pero si el prstamo ha sido obtenido por una empresa agraria para apoyar el financiamiento de su campaa agrcola, cuya cosecha ha de obtenerse en el siguiente ejercicio, los intereses sern diferidos a travs de la cuenta 236 cultivos en proceso. En caso se hubieran efectuado cambios importantes en los mtodos de valuacin y registro de un periodo a otro, deber esto revelarse en una nota a los estados financieros en el ao en que se efectu el cambio, explicando la naturaleza de la diferencia del mtodo, los motivos justificatorios del cambio y su efecto financiero y en los resultados, en comparacin al resultado que se hubiera obtenido de haber continuado con el mismo mtodo del ao anterior; es decir, que es necesario cuantificar su efecto en los rubros ms importantes de los estados financieros. SIGNIFICACIN O IMPORTANCIA RELATIVA Enunciado textual, segn el PCGR: Al ponderar la correcta aplicacin de los principios generales y las normas particulares, es necesario actuar con sentido prctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran dentro de aquellos y que, sin embargo, no presentan problemas porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro general. Desde luego, no existe una lnea demarcatoria que fije los lmites de lo que es y no es significativo, consecuentemente, se debe aplicar el mejor criterio para resolver lo que corresponde en cada caso, de acuerdo a las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en el activo, pasivo patrimonio o en el resultado de las operaciones. Comentario: El principio de Significacin, tambin denominado Materialidad, est dirigido complementariamente a dos aspectos principales de la contabilidad: a) Cuantificacin o medicin del patrimonio. b) Exposicin de partidas en los estados financieros. La relacin del principio de significacin con la medicin del patrimonio est referido a que debe haber flexibilidad para admitir mediciones que no respondan a lo prescrito por la disciplina contable (errores, violacin de los principios, etc.), que incidan en los resultados del ejercicio, pese a lo cual, sin mediar los ajustes correspondientes, los estados financieros pueden ser admitidos como instrumentos informativos vlidos de la situacin patrimonial, financiera y econmica del ente a que estn referidos.

Las transacciones de menor cuanta, no sern necesariamente tratadas de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados; se hacen excepciones en su aplicacin, as por ejemplo, por los activos fijos adquiridos, en aplicacin del principio de Realizacin, se afecta peridicamente su costo a resultados va cuenta divisionaria 681 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipos, a partir del mes en que estos bienes sean utilizados en la generacin de ingresos; pero si se hubiera comprado una calculadora electrnica pequea a S/30, registrarlo corno activo fijo, dado su larga vida til, tendra mnima incidencia en el Balance General e implicara adoptar medidas complementarias de control de activos fijos, por lo que bajo el principio de Significatividad, se cargara en libros como gastos del periodo. En el caso del registro de las existencias, es recomendable aplicar un sistema de Inventarios Permanentes, que implique ejercer un control fsico y monetario a travs de documentos de entradas y salidas, as como de registros auxiliares, pero puede suceder que ejercer un control permanente sobre estos, no sea importante para la empresa y que adems implique su control un elevado costo operativo, entonces podra optarse por cambiar a un sistema de Inventarios Peridicos por todo o parte de las existencias, y que para efectos de asumir el gasto o costo del periodo por los artculos utilizados o consumidos, deber practicarse un inventario fsico a determinada fecha y que previa valorizacin de stos y clculos correspondientes, se proceder a ajustar el saldo de las cuentas de existencias a lo efectivamente encontrado. Este tratamiento no ser rigurosamente correcto, pero si razonable y viable su aplicacin bajo los alcances del principio de Significacin. El criterio general del principio de Significacin es dar importancia a lo que razonablemente lo tiene desechando lo trivial. Ante la dificultad que reviste diferenciar lo que es importante de aquello que no lo es, el contador debe tener una apreciacin objetiva de los hechos, siendo necesario que recurra a su buen criterio profesional y sentido prctico para evaluar los acontecimientos. En contraparte una transaccin registrada es importante, si sta al ser revelado a un usuario de los estados financieros, influyera en sus decisiones sobre el ente. EXPOSICIN Enunciado, segn el PCGR: Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin bsica y adicional que sea indispensable para una adecuada interpretacin de la situacin financiera y de los resultados econmicos del ente a que se refieren. Comentario: El principio de Exposicin, tambin denominado Revelacin Suficiente, implica formular los estados financieros en forma comprensible para los usuarios. Tiene relacin directa con la presentacin adecuada de los rubros contables que agrupan los saldos de las cuentas, para una correcta interpretacin de los hechos registrados; as por ejemplo un anticipo concedido a un proveedor, no se debe mostrar restado del saldo del rubro Cuentas por Pagar Comerciales (pasivo), sino incluir en el saldo de Cuentas por Cobrar Comerciales (activo), evitando mostrar a menor suma las obligaciones comerciales, cuando ms bien el efecto de la transaccin es que incrementa las cuentas por cobrar, al haberse evidenciado derechos de cobro (recuperacin) a efectivizar en el futuro. Lo expuesto implica no ocultar hechos o cosas, incluso con posterioridad a la fecha de emisin de los estados financieros, ni exagerar los detalles informativos, a efectos de no distorsionar la

interpretacin y consecuente toma de decisiones dentro y fuera del mbito de la empresa. Las notas que se acompaan a los estados financieros deben contener datos esenciales y adecuadamente redactados para la comprensin del usuario. Evitar aplicar un enfoque subjetivo en la interpretacin de los datos a revelar. El principio de Exposicin est ntimamente ligado al de Significatividad, el que se adopta como criterio para revelar hechos relevantes, por consiguiente se debe exponer sucesos como: Contingencias; compromisos relativos a la adquisicin de bienes o servicios; convenios y condiciones contractuales referidos a prstamos obtenidos, amortizaciones, restricciones en la distribucin de utilidades, gravmenes sobre bienes (hipotecas); informacin sobre el enfoque aplicado en la valuacin de los recursos econmicos, vigencia y cambio de estos valores en el tiempo; contratos importantes, sobre todo con empresas afiliadas u accionistas; descripcin del giro o actividades de la empresa, si no se puede identificar de inmediato en los estados financieros. NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD NEC 1 Presentacin de los Estados Financieros Esta norma prescribe las bases de presentacin de los estados financieros de propsito general, estableciendo una orientacin para su estructura y contenido, para asegurar la comparabilidad con los estados financieros de perodos anteriores de la misma empresa y con los estados financieros de otras empresas. NEC 2 Revelacin en los Estados Financieros de Bancos y Otras instituciones financieras similares Esta norma nos da a conocer la importancia de que los bancos revelen una informacin confiable, comparable y clara puesto que sta los ayuda a evaluar su situacin financiera para tomar decisiones econmicas y para los usuarios de estos estados financieros de los bancos les permite conocer su liquidez, solvencia, o riesgos. NEC 3 Estado de Flujos de Efectivo Esta norma trata de concienciar la necesitada del estado de flujo de efectivo, dejndonos saber que gracias a ellos podemos evaluar la habilidad de la empresa para generar efectivo y sus equivalentes y las necesidades de la empresa en las que fueron utilizados dichos flujos de efectivo. Para ello requiere la presentacin de informacin acerca de los cambios histricos en el efectivo y sus equivalentes de una empresa, por medio de un estado de flujo de efectivo que clasifica sus actividades operativas, de inversin y financiamiento durante el perodo. NEC 4 Contingencias y Sucesos que ocurren despus de la fecha del balance Nos da a conocer las definiciones de contingencia la cual es la situacin cuyo resultado final se confirma si acontecen sucesos entre la fecha del balance y la fecha en que se autoriza la emisin de los estados financieros, as mismo nos hace algunas revelaciones que debe hacer la empresa como: el monto de los saldos importantes de efectivo y sus equivalentes mantenidos por la empresa que no estn disponibles para su uso junto con un comentario de la administracin. NEC 5 Utilidad o Prdida neta por el perodo, errores fundamentales y cambios en polticas contables

Esta norma seala la clasificacin, revelacin y tratamiento contable de ciertas partidas en el estado de resultado de modo que todas las empresas lo preparen y presenten sobre una base consistente. Adems requiere la clasificacin y revelacin separada de las partidas extraordinarias y la revelacin de ciertas partidas de las ganancias o prdidas por actividades ordinarias, tambin especifica el tratamiento contable para los cambios en estimaciones contables, cambios en polticas contables y la correccin de errores fundamentales. NEC 6 Revelaciones en partes relacionadas Las partes relacionadas es cuando una de las partes tiene capacidad para controlar a la otra, o para ejercer una influencia importante sobre la otra parte en la toma de decisiones financieras operativas, as es como la define esta norma, en este contexto esta norma se centra en las transacciones con los administradores de la empresa, especialmente en cuanto a sus remuneraciones y prstamos debido a la naturaleza fiduciaria de sus relaciones con la entidad. Requiere la revelacin de transacciones e inversiones importantes nter compaas, de saldos con compaas del grupo, con asociados o con administradores. NEC 7 Efectos de las variaciones en tipos de cambio de moneda extranjera Esta norma nos dice que para incluir las transacciones en moneda extranjera en los estados financieros de una empresa, las transacciones deben ser expresadas en la moneda en que informa la empresa y los estados financieros de las operaciones extranjeras deben ser traducidos a la moneda en que informa la empresa. NEC 8 Reportando informacin financiera por segmentos Se establecen principios para el reporte de la informacin financiera por segmentos acerca de los diferentes tipos de productos y servicios que una empresa produce y de las diferentes reas geogrficas en las que opera para ayudar a los usuarios de los estados financieros, nos da a conocer cuan relevante es esto para evaluar los riesgos y resultados de una empresa diversificada y multinacional, que no puede determinar los datos a ser agregados. NEC 9 Ingresos Ingreso es la utilidad que se origina en el curso de las actividades ordinarias de una empresa, por ello esta norma prescribe o seala el tratamiento contable del ingreso que se origina de ciertos tipos de transacciones y eventos, se centra en determinar cundo reconocer el ingreso, especificndonos que ste existe cuando es probable que habr flujo de beneficios econmicos futuros hacia la empresa los cuales pueden ser cuantificados confiablemente. Adems esta norma identifica las circunstancias en las que estos criterios se cumplirn y por lo tanto se reconocer el ingreso. Tambin proporciona guas prcticas para la aplicacin de estos criterios.

NEC 10 Costo de Financiamiento Esta norma seala el tratamiento contable para los costos de financiamiento. Por eso requiere la consideracin inmediata como gastos de los costos de financiamiento. Sin embargo la capitalizacin de los costos de financiamiento incurridos durante la adquisicin, construccin o produccin de un activo calificable se permite como un tratamiento alternativo permitido. NEC 11 Inventarios Esta norma seala el tratamiento contable para inventarios bajo el sistema de costo histrico. Trata principalmente de la cantidad de costo que ha de ser reconocida como un activo y mantenida en los registros hasta que los ingresos relacionados sean reconocidos. Tambin proporciona guas prcticas sobre la determinacin del costo y su subsecuente reconocimiento como un gasto, inclusive alguna disminucin a su valor neto de realizacin. NEC 12 Propiedades, planta y equipo Seala el tratamiento contable para los activos fijos como: el momento indicado de reconocimiento de los activos, la determinacin de sus valores en libros y los cargos por depreciacin que deben ser reconocidos en relacin con ellos y la determinacin y tratamiento contable de otras disminuciones en los valores en libros. Para ello requiere una partida de propiedades, planta y equipo registrada en libros a su costo de adquisicin menos su depreciacin, o la cantidad de recuperacin cuando haya evidencia de un deterioro del valor. NEC 13 Contabilizacin de la Depreciacin Esta norma nos incita a registrar la distribucin del importe depreciable de un activo durante su vida til estimada. El monto de la depreciacin deber ser asignado, sobre una base sistemtica, a cada uno de los perodos contables que alcance la vida til del activo. Para ello nos da a conocer la forma correcta para escoger un mtodo de depreciacin acertado. NEC 14 Costos de Investigacin Esta norma seala el tratamiento contable para los costos de investigacin y desarrollo por eso se centra en darnos a conocer si tales costos deben ser reconocidos como un activo o como un gasto. Adems nos defina el trmino INVESTIGACIN para que quede este tema con mayor claridad, dicindonos que la sta es la investigacin original y planeada llevada a cabo con el propsito de obtener conocimientos o entendimiento cientfico o tecnolgico. Tambin esta norma nos presenta sus componentes y lo que deben revelar los estados financieros. NEC 15 Contratos de Construccin Esta norma seala el tratamiento contable de los ingresos y costos asociados con los contratos de construccin. Nos dice que la fecha en que se inicia la actividad del contrato y la fecha cuando la actividad es completada por lo general caen en diferentes

perodos contables, por lo tanto se centra en la asignacin de ingresos y los costos del contrato a los perodos contables en los que se realiza el trabajo de construccin. Despus de analizar la definicin propuesta por la norma sobre CONTRATO DE CONSTRUCCIN que este contrato es exclusivo para la construccin de un activo en trminos de diseo, tecnologa y funcin. NEC 16 Correccin Monetaria Integral de Estados Financieros Esta norma nos pide que se hagan una serie de revelaciones en los estados financieros como: El hecho de que los estados financieros y las cifras correspondientes a perodos anteriores hayan sido reexpresados debido a los cambios en el poder adquisitivo general de la moneda en que se informa y que como resultado se expresen en trminos de la unidad de medida monetaria de poder adquisitivo a la fecha del balance general. NEC 17 Conversin de Estados Financieros para efectos de aplicar el esquema de la dolarizacin Esta norma define como ser el tratamiento contable para ajustar los estados financieros expresados en sucres como procedimiento previa a la conversin a dlares y define el criterio a utilizar para convertir los estados financieros expresados en sucres a dlares. Para ello debe incluir una descripcin del mtodo utilizado para la conversin de las partidas monetarias y las partidas no monetarias, incluyendo un resumen de los ndices utilizados y su fuente. NEC 18 Contabilizacin de las Inversiones Esta norma nos facilita una serie de revelaciones que nuestros estados financieros deben contener como: un anlisis por categoras de las inversiones a largo plazo, la evaluacin por los administradores del valor justo de las inversiones no negociables, y cuando las inversiones no son negociables determinar el mtodo de valuacin utilizado, el importe de cualquier supervit por reevaluacin proveniente de inversiones registrado previamente. NEC 19 Estados Financieros Consolidados y contabilizacin de inversiones en subsidiarias. Esta norma trata de la preparacin y presentacin de los estados financieros consolidados para un grupo de empresas bajo el control de una matriz, adems trata de la contabilizacin de inversiones en subsidiarias en los estados financieros individuales a la matriz. Para ello en los estados financieros consolidados debe revelar una lista de las subsidiarias importantes con sus datos ms relevantes con su porcentaje de participacin en la subsidiaria. Y en los estados financieros individuales de la matriz debe existir una descripcin del mtodo utilizado para contabilizar las subsidiarias. NEC 20 Contabilizacin de Inversiones en asociadas Esta norma trata la contabilizacin que hace un inversionista de sus inversiones en asociados, sus mtodos de contabilidad: participacin y de costo. Para ello debe revelar un listado apropiado y una descripcin de las asociadas significativas, incluyendo la

participacin de la asociada y si fuera diferente la proporcin que tiene en el derecho a voto. NEC 21 Combinacin de Negocios Se seala el tratamiento contable para las combinaciones de negocios, tanto adquisicin de una empresa por otra. Adems incluye la determinacin del monto inters minoritario, contabilidad de adquisiciones que ocurren durante un perodo tiempo, cambios subsecuentes en el costo de adquisicin o en la identificacin activos, pasivos y las revelaciones requeridas.

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NEC 22 Operaciones Discontinuadas Aqu se establecen los principios para reportar la informacin acerca de las operaciones discontinuadas o en proceso de discontinuacin, con lo cual se refuerza la habilidad de los usuarios de los estados financieros de hacer proyecciones de los flujos de caja de una empresa, la capacidad de generar ganancias y la posicin financiera con la segregacin de informacin acerca de operaciones discontinuadas o en proceso de discontinuacin o en operaciones continuas. NEC 23 Utilidades por accin Se sealan los principios para la determinacin y presentacin de las utilidades por accin, para mejorar las comparaciones del rendimiento entre diferentes empresas en el mismo perodo y entre diferentes perodos contables para la misma empresa. Por ello la empresa debe revelar los importes utilizados como numeradores al calcular las utilidades bsicas y diluidas por accin y una reconciliacin de aquellos importes con la utilidad o prdida neta del perodo. Adems el promedio ponderado del nmero de acciones ordinarias utilizadas para calcular las utilidades bsicas y diluidas por accin. NEC 24 Contabilizacin de subsidios del gobierno y revelacin de informacin referente a asistencia gubernamental Esta norma precisa el tratamiento contable de la revelacin de subsidios gubernamentales, en este sentido define conceptos que ayudan a una mejor comprensin de este pronunciamiento, tales como: subsidios relacionados con bienes de capital, con las utilidades prstamos susceptibles de condonacin, valor justo. Incluye comentarios para asegurar la correcta revelacin de polticas contables adoptadas incluyendo los mtodos de presentacin en los estados financieros. NEC 25 Activos Intangibles Prescribe el tratamiento contable de activos intangibles, exigiendo que las empresas reconozcan como activo intangible slo si ste cumple con ciertos criterios. Especifica tambin cmo determinar el valor en libros de los activos intangibles y exige que se efecten ciertas revelaciones sobre activos intangibles como: las vidas tiles o los porcentajes de amortizacin utilizados, el valor en libros bruto y amortizacin acumulada, el rubro del estado de resultado y una conciliacin de los valores en libros al inicio y al final del perodo.

NEC 26 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes Esta norma asegura que se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento y la medicin de las provisiones, activos y pasivos de tipo contingente, as como tambin debe revelar la informacin complementaria suficiente por medio de las notas a los estaos financieros, como parte permitir a los usuarios comprender la naturaleza, calendario de vencimiento e importes de las anteriores partidas. NEC 27 Deterioro del valor de los activos Esta norma establece los procedimientos que una empresa debe aplicar para asegurar que el valor de sus activos no supera el importe que puede recuperar de los mismos. Adems nos pone en claro que un determinado activo estar contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su valor en libros exceda del importe que se puede recuperar del mismo a travs de su uso o de su venta, si es as el activo se calificar como deteriorado y esta norma exige que la empresa reconozca contablemente esta prdida. Tambin se especifica cundo la empresa debe proceder a revertir la prdida de valor por deterioro y se exige que se suministre determinada informacin sobre estos activos.

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD NIC 1 Presentacin de los Estados Financieros Esta norma establece las bases para la presentacin de los estados financieros con propsitos de informacin general para asegurar la comparabilidad de los mismos, para ello establece consideraciones generales, guas para determinar su estructura a la vez que fija los requisitos mnimos sobre su contenido. Tambin nos da a conocer quienes son los responsables de su emisin, los componentes de los estados. NIC 2 Inventarios Esta norma seala el tratamiento contable para inventarios bajo el sistema de costo histrico. Trata principalmente la cantidad de costo que debe acumularse en un activo para diferirlo hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. Tambin suministra guas prcticas sobre la determinacin del costo y su subsecuente reconocimiento como un gasto, incluyendo cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. Adems suministra una gua sobre las frmulas de costo que se usan para calcular los costos de los inventarios.

NIC 7 Estados de Flujo de Efectivo Se suministra las bases para evaluar la capacidad que tiene la empresa para generar efectivo y equivalentes al efectivo, as como las necesidades de liquidez que sta tiene. Para ello requiere la presentacin de informacin acerca de los cambios histricos en el efectivo y sus equivalentes de una empresa, por medio de un estado de flujo de efectivo que clasifica sus actividades operativas, de inversin y financiamiento durante el perodo.

NIC 8 Ganancias o Prdida Neta del Perodo, Errores fundamentales y cambios en las polticas contables Prescribe los criterios de clasificacin, informacin a revelar y tratamiento contable de ciertas partidas del estado de resultados, de manera que todas las empresas preparen y presenten stos de manera uniforme para mejorar la comparabilidad para ello exige la adecuada clasificacin revelacin de informacin de partidas extraordinarias y la revelacin de ciertas partidas dentro de las ganancias o prdidas procedentes de las actividades extraordinarias. Tambin especifica el tratamiento contable que se debe dar a los cambios en las estimaciones contables, en las polticas contables y en la correccin de los errores fundamentales. NIC 10 Hechos ocurridos despus de la fecha del balance Esta norma prescribe cundo una empresa debe proceder a ajustar sus estados financieros por hechos ocurridos despus de la fecha del balance y las revelaciones que la empresa debe efectuar respecto a la fecha en que los estados financieros han sido autorizados para su publicacin, as como respecto a los hechos ocurridos despus de la fecha del balance. NIC 11 Contratos de construccin Esta norma seala el tratamiento contable de los ingresos y costos relacionados con los contratos de construccin. Nos dice que la fecha en que se inicia la actividad del contrato y la fecha cuando el contrato termina caen en diferentes perodos contables, por lo tanto se centra en la distribucin de los ingresos y los costos que cada uno de ellos genere entre los perodos contables a lo largo de los cuales se ejecuta. Nos da a conocer su importancia para poder determinar cundo se reconocen como ingresos y costos en el estado de resultados, los producidos por el contrato de construccin. Tambin suministra una gua prctica sobre la aplicacin de tales criterios NIC 12 Impuesto a las Ganancias Prescribe el tratamiento contable del impuesto a las ganancias, principalmente nos indica como tratar las consecuencias actuales y futuras de: la recuperacin en el futuro del importe en los libros de los activos que se han reconocido en el balance de la empresa y las transacciones y otros sucesos del periodo corriente. Esta norma exige que la empresa reconozca un pasivo (activo) por el impuesto diferido, con algunas excepciones muy limitadas, adems exige que las empresas contabilicen las consecuencias fiscales de las transacciones. NIC 14 Informacin financiera por Segmentos Establece las polticas de la informacin financiera por segmentos acerca de los diferentes tipos de productos y servicios que una empresa elabora y de las diferentes reas geogrficas en las que opera para ayudar a los usuarios de los estados financieros, nos da a conocer cuan relevante es esto para evaluar los riesgos y resultados de una

empresa diversificada y multinacional, que no puede determinar los datos a ser agregados. NIC 15 Informacin para reflejar los efectos de los cambios en los precios Esta norma exige una serie de informacin mediante la cual nos incita a los usuarios de los estados financieros a ser conscientes de los efectos que producen los cambios en los precios en los resultados de sus operaciones, sin embargo los estados financieros ya se preparen bajo el mtodo del costo histrico ya bajo otro mtodo no pretenden indicar el valor de la empresa en conjunto. NIC 16 Propiedades, planta y Equipo Seala el tratamiento contable para los activos fijos como: el momento de activacin de las adquisiciones, la determinacin del importe en libros y los cargos por depreciacin que deben ser llevados a resultados. Exige que un activo de esta ndole sea reconocido como tal, cuando satisfaga los criterios de definicin y reconocimiento de activos contenidos en el Marco Conceptual para la preparacin y preparacin de los estados financieros. Para ello requiere una partida de propiedades, planta y equipo registrada en libros a su costo de adquisicin menos su depreciacin, o la cantidad de recuperacin cuando haya evidencia de un deterioro del valor NIC 17 Arrendamientos Esta norma establece las polticas contables apropiadas para los arrendatarios y arrendadores para contabilizar y revelar la informacin correspondiente a los arrendamientos operativos y financieros. Nos da a conocer su clasificacin, contabilizacin y las operaciones de venta con arrendamiento posterior. NIC 18 Ingresos Ingreso es la utilidad que se origina en el curso de las actividades ordinarias de una empresa, por ello esta norma prescribe o seala el tratamiento contable del ingreso que se origina de ciertos tipos de transacciones y eventos, se centra en determinar cundo reconocer el ingreso, especificndonos que ste existe cuando es probable que los beneficios econmicos futuros a la empresa y estos beneficios puedan ser medidos con fiabilidad. Adems esta norma identifica las circunstancias en las que estos criterios se cumplirn y por lo tanto se reconocer el ingreso. Tambin proporciona guas prcticas para la aplicacin de estos criterios. NIC 19 Beneficios a los empleados Prescribe el tratamiento contable y la revelacin de informacin financiera respecto de los beneficios de los empleados, por eso se obliga a la empresa a reconocer: un pasivo cuando el empleado ha prestado los servicios a cambio de los cuales se le crea el derecho de recibir pagos en el futuro.

NIC 20 Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales Esta norma trata sobre la contabilizacin e informacin a revelar acerca de las subvenciones del gobierno, as como de la informacin a revelar sobre otras formas de ayudas gubernamentales. Exige que se revelen las polticas contables adoptadas en relacin con las subvenciones del gobierno incluyendo los mtodos de presentacin adoptados en los estados financieros; as como la naturaleza y alcance de las subvenciones del gobierno reconocidas en los estados financieros; y las condiciones incumplidas y otras contingencias relacionadas con las ayudas gubernamentales que se hayan contabilizado. NIC 21 Efectos de las variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda extranjera Esta norma nos dice que para incluir las transacciones en moneda extranjera y las cuentas de las operaciones en el extranjero en los estados financieros de una empresa, las operaciones correspondientes deben ser expresadas en la moneda habitualmente utilizada en la empresa para establecer sus cuentas, y los estados financieros de las operaciones extranjeras deben ser convertidos a la moneda en que informa la empresa. NIC 22 Combinaciones de Negocios Esta norma prescribe el tratamiento contable de las combinaciones de negocios, se ocupa del caso de adquisicin de una empresa por otra y del infrecuente case de unificacin de intereses entre dos empresas. Nos indica la contabilizacin de una adquisicin de negocio (su plusvala) adems nos habla de la determinacin del importe de los intereses minoritarios, el registro de los cambios posteriores en el costo de adquisicin o en la identificacin de los activos y pasivos. NIC 23 Costos por Intereses Prescribe el tratamiento contable de los costos por intereses, establece el reconocimiento inmediato de los costos por intereses como gastos y contempla como tratamiento alternativo permitido la capitalizacin de los costos por intereses que sean directamente imputables a la adquisicin, construccin o produccin de algunos activos que cumplan determinadas condiciones. NIC 24 Informaciones a revelar sobre partes relacionadas Esta norma se ocupa de la presentacin de informacin sobre las partes relacionadas, as como de transacciones sobre la empresa que informa y las terceras partes relacionadas con ella. Requiere que se revele en los estados financieros cuando exista control, si se han producido transacciones entre las partes relacionadas. NIC 26 Contabilizacin e Informacin financiera sobre planes de beneficio por retiro Esta norma trata sobre el contenido de la informacin contable a suministrar por los planes de beneficio por retiro, cuando sta se elabora y presenta. Adems trata de la contabilidad y la informacin a presentar por parte del plan a todos los participantes como grupo. Nos da a conocer que en la informacin del plan de aportaciones definidas,

debe incluir un estado de los activos netos para atender beneficios as como una descripcin de la poltica de capitalizacin NIC 27 Estados financieros consolidados y contabilizacin de inversiones en subsidiarias Esta norma trata de la preparacin y presentacin de los estados financieros consolidados de un grupo de empresas bajo el control de una matriz, adems trata de la contabilizacin de inversiones en subsidiarias en los estados financieros individuales a la matriz. Para ello en los estados financieros consolidados debe revelar una lista de las subsidiarias importantes con sus datos ms relevantes con su porcentaje de participacin en la subsidiaria. Y en los estados financieros individuales de la matriz debe existir una descripcin del mtodo utilizado para contabilizar las subsidiarias. NIC 28 Contabilizacin de Inversiones en Empresas Asociadas Esta norma trata la contabilizacin que hace un inversionista de sus inversiones en asociados, sus mtodos de contabilidad: participacin y de costo. Para ello debe revelar un listado apropiado y una descripcin de las asociadas significativas, incluyendo la participacin de la asociada y si fuera diferente la proporcin que tiene en el derecho a voto, los mtodos usados para contabilizar tales inversiones. NIC 29 Informacin financiera en Economas Hiperinflaciones Esta norma nos dice que si las empresas presentan esta informacin los estados financieros deben quedar establecidos en trminos de la unidad de medida corriente en la fecha de cierre del balance. Las prdidas o ganancias por la posicin monetaria neta deben incluirse en la ganancia neta, revelando esta informacin en partida separada. NIC 30 Informaciones a revelar en los estados financieros de banco e instituciones financieras similares Esta norma trata de las informaciones a revelar en los estados financieros de los bancos y otras instituciones financieras similares. Nos da a conocer las polticas contables tanto para el balance general como para el estado de resultado, adems de la informacin que todo banco debe revelar sobre cualquier concentracin significativa en sus activos, pasivo u operaciones fuera del balance, debe revelar si hay prdidas en prstamos y anticipos de prstamos, y sobretodo hace hincapi sobre los riesgos generales de la actividad bancaria NIC 31 Informacin financiera de los Intereses en Negocios conjuntos Seala que a menos que la probabilidad de prdida sea remota, el participante debe revelar el importe acumulado de cada uno de ciertos pasivos contingentes que menciona pero por separado del resto de los pasivos contingentes. Adems debe revelar una lista y descripcin de sus participaciones significativas en negocios conjuntos, as como la proporcin de participacin como propietario de entidades controladas conjuntamente.

NIC 32 Instrumentos financieros: presentacin e informacin a revelar Esta norma prescribe ciertos criterios a seguir para la contabilizacin de los instrumentos financieros del balance general e identifica la informacin que debe ser revelada acerca de los instrumentos contabilizados y de los instrumentos fuera del balance general. Esta normativa sobre contabilizacin se refiere: a la clasificacin de los instrumentos financieros como pasivos o como patrimonio neto; a la clasificacin de los intereses, dividendos, prdidas y ganancias. Aconseja a las empresas revelar informacin acerca de la naturaleza e importancia del uso de instrumentos financieros, los propsitos, riesgos y ciertas polticas. NIC 33 Ganancias por Accin Esta norma establece los principios para la determinacin y presentacin de la cifra de ganancias por accin de las empresas, cuyo efecto ser el de mejorar la comparacin de los rendimientos entre diferentes empresas en el mismo o diferentes perodos. Establece el denominador en el clculo de las ganancias por accin. La empresa debe revelar en sus estados financieros los importes usados como numeradores en el proceso de clculo de las ganancias por accin y la conciliacin de esos importes con la ganancia o prdida neta del perodo.

NIC 34 Estados Financieros: Presentacin e Informacin a revelar Establece el contenido mnimo de la informacin financiera intermedia, as mismo prescribe los criterios para el reconocimiento y mediacin que deben ser seguidos en los estados financieros intermedios. Nos da a conocer la informacin a revelar, los problemas de reconocimiento y medicin; y los ajustes a las cifras presentadas en periodos intermedios anteriores. Del mismo modo concientiza la importancia de presentar esta informacin en el momento oportuno y que sea confiable puesto que mejora la capacidad que los inversionistas, prestamistas y otros usuarios tienen para entender la capacidad de la empresa para generar beneficios y flujos de efectivo, la fortaleza financiera y liquidez. NIC 35 Operaciones en discontinuacin Establece principio que han de regir la informacin financiera sobre operaciones en proceso de discontinuacin por parte de las empresas, obligndose a realizar la segregacin de la informacin relativa a estas operaciones de la que corresponde a las que continan en funcionamiento. Adems especifica las exigencias mnimas de informacin a revelar acerca de las operaciones en discontinuacin NIC 36 Deterioro del valor de los activos Establece los procedimientos que una empresa debe aplicar para asegurar que el valor de sus activos no supera el importe que puede recuperar de los mismos. Adems pone en claro que un determinado activo estar contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su valor en libros exceda del importe que se puede recuperar del mismo a travs de su uso o de su venta, si es as el activo se calificar como deteriorado

y esta norma exige que la empresa reconozca contablemente esta prdida. Tambin se especifica cundo la empresa debe proceder a revertir la prdida de valor por deterioro y se exige que se suministre determinada informacin sobre estos activos. NIC 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes Prescribe la contabilizacin y la informacin financiera a suministrar cuando se haya dotado una provisin de pasivo o cuando existan activos y pasivos de carcter contingente con ciertas excepciones establecidas, adems exige que se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento y la medicin de las provisiones, activos y pasivos contingentes. Pide que se revele la informacin complementaria suficiente por medio de las notas de los estados financieros. NIC 38 Activos intangibles Prescribe el tratamiento contable de activos intangibles, exigiendo que las empresas reconozcan como activo intangible slo si ste cumple con ciertos criterios. Especifica tambin cmo determinar el valor en libros de los activos intangibles y exige que se efecten ciertas revelaciones sobre activos intangibles como: las vidas tiles o los porcentajes de amortizacin utilizados, el valor en libros bruto y amortizacin acumulada, el rubro del estado de resultado y una conciliacin de los valores en libros al inicio y al final del perodo exige que se revelen informaciones complementarias en la notas a los estados financieros que hagan referencia a estos elementos. NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin Establece los principios contables los principios contables para el reconocimiento, medicin y revelacin de informacin referente a los instrumentos financieros en los estados financieros en las empresas de negocios. Tambin establece las condiciones para determinar cundo ha sido transferido a un tercero el control sobre un activo o un pasivo de carcter financiero. NIC 40 Propiedades de Inversin Prescribe el tratamiento contable de las propiedades de inversin y sus exigencias de revelacin correspondiente. NIC 41 Agricultura Prescribe el tratamiento contable, la presentacin en los estados financieros y la informacin a revelar en relacin con la actividad agrcola. Prescribe el tratamiento contable de los activos biolgicos a lo largo del perodo de crecimiento, degradacin, produccin, y procreacin as como la medicin inicial de los productos agrcolas en el punto de su cosecha o recoleccin. Tambin exige la mediacin de estos activos biolgicos, el valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta. Resumen NIIF. En esta pgina encuentra un resumen de las principales NIIF. Cuando se citan ejemplos se asume que una empresa va a adoptar las NIIF el 1 de Enero del 2011. Marco conceptual

Define el objetivo de los estados financieros de uso general, que es proporcionar informacin sobre la posicin financiera, los resultados y los cambios en la posicin financiera de una entidad. El Marco identifica cuatro caractersticas cualitativas principales: claridad, relevancia, fiabilidad y comparabilidad. Define las partidas bsicas de los estados financieros y los conceptos para su reconocimiento y medicin en los estados financieros. Los elementos directamente relacionados con la posicin financiera son el activo, el pasivo exigible y el patrimonio neto. Los elementos directamente relacionados con los resultados son los ingresos y gastos. NIIF 1 Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera Establece los procedimientos que sigue una empresa que adopta las NIIF por primera vez como base de presentacin de los estados financieros. Se necesita una declaracin explcita y sin reservas sobre el cumplimiento de las NIIF, en sus estados financieros anuales. Seleccionar sus polticas contables en funcin de las NIIF Preparar al menos los estados financieros de por ejemplo el 2011 y 2010 y generar retroactivamente el estado de situacin financiera de apertura aplicando las NIIF vigentes. NIIF 2 Pagos basados en acciones Objetivo Establecer el tratamiento contable de una operacin en la que una sociedad reciba o adquiera bienes o servicios ya sea en contraprestacin por sus instrumentos de patrimonio o mediante la asuncin de pasivos de importe equivalente al precio de las acciones de la sociedad o a otros instrumentos de patrimonio de la sociedad. Resumen Todas las operaciones de pago en acciones deben registrarse en los estados financieros a valor razonable. Se reconoce un gasto cuando se consumen los bienes o servicios recibidos. La NIIF 2 se aplica tanto a las sociedades de oferta pblica como a las que no cotizan en Bolsa. Sin embargo, si el valor razonable de los instrumentos de patrimonio de entidades que no cotizan sus valores negociables no puede medirse de forma fiable, se utilizarn mediciones del valor intrnseco. En principio, las operaciones en las que se reciben bienes o servicios de no empleados como contrapartida de instrumentos de patrimonio de la sociedad deben registrarse al valor razonable de los bienes o servicios recibidos. Slo si el valor razonable de los bienes o servicios no puede ser calculado de forma fiable se utilizar el valor razonable de los instrumentos de patrimonio entregados. En el caso de operaciones con empleados y otras personas que presten servicios similares, la sociedad calcula el valor razonable de los instrumentos de patrimonio entregados, ya que normalmente no es posible estimar de forma fiable el valor razonable de los servicios recibidos. En el caso de operaciones registradas al valor razonable de los instrumentos de patrimonio entregados (como las operaciones con empleados), el valor razonable deber calcularse en la fecha de concesin.

En el caso de operaciones registradas al valor razonable de los bienes o servicios recibidos, el valor razonable deber calcularse en la fecha de recepcin de dichos bienes o servicios. En el caso de bienes o servicios medidos por referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio entregados, la NIIF 2 especifica que, en general, no se tendrn en cuenta las condiciones de devenga miento de la concesin, a excepcin de las condiciones de mercado, para el clculo del valor razonable de las acciones u opciones en la fecha de medicin pertinente (segn se ha especificado anteriormente). En lugar de ello, las condiciones de devenga miento de la concesin se tendrn en cuenta mediante el ajuste del nmero de instrumentos de patrimonio incluidos en la medicin del importe de la operacin de forma que, en ltima instancia, el importe reconocido para los bienes o servicios recibidos a cambio de los instrumentos de patrimonio entregados se base en el nmero de instrumentos de patrimonio que finalmente se adjudiquen. Las modificaciones de enero de 2011 restringen la definicin de las condiciones de devenga miento de la concesin a las condiciones de servicio y las condiciones de desempeo, y modifican la definicin de las condiciones de desempeo de modo que, adems de los objetivos de rendimiento especficos, exijan completar un perodo de servicios. El valor razonable de los instrumentos de patrimonio entregados se basa en precios de mercado, si estuvieran disponibles, y tiene en cuenta las condiciones en las que se han concedido dichos instrumentos de patrimonio. A falta de precios de mercado, el valor razonable se calcular por medio de un modelo de valuacin que permita estimar cul habra sido el precio de dichos instrumentos de patrimonio en la fecha de medicin en una operacin realizada atendiendo al principio de libre concurrencia entre un comprador y un vendedor interesada y debidamente informada. La NIIF 2 no especfica qu modelo de valuacin concreto debe ser utilizado. NIIF 3 Combinaciones de negocios Principio fundamental El comprador de una empresa reconoce los activos adquiridos y los pasivos asumidos a su valor razonable en la fecha de adquisicin y revela informacin que permite a los usuarios evaluar la naturaleza y las consecuencias financieras de la adquisicin. Resumen Una combinacin de negocios es una operacin o un hecho por el que un comprador adquiere el control de una o ms empresas. Una empresa se define como un conjunto integrado de actividades y activos susceptibles de ser dirigidos y gestionados con el objetivo de proporcionar una rentabilidad directa a los inversores o a otros dueos, miembros o participantes. La NIIF 3 no es aplicable a la constitucin de joint ventures, combinaciones de entidades o empresas bajo control comn, ni a la adquisicin de un activo o grupo de activos que no constituyan un negocio. El mtodo de adquisicin se utiliza para todas las combinaciones de negocios. Los pasos para la adquisicin son: Identificacin de la entidad adquirente. Determinacin de la fecha de adquisicin. Reconocimiento y medicin de los activos adquiridos y los pasivos asumidos que sean identificables y de cualquier inters minoritario en la entidad adquirida. Los activos y pasivos se miden a su valor razonable en la fecha de adquisicin.

Si la anterior diferencia resulta negativa, la plusvala (llave de negocio) resultante se reconoce en resultados como una adquisicin en trminos ventajosos. En las combinaciones de negocio realizadas por etapas, si la adquirente aumenta una participacin existente con el fin de conseguir el control de la adquirida, la participacin previamente mantenida debe volver a evaluarse a su valor razonable en la fecha de adquisicin, y reconocerse cualquier prdida o ganancia resultante en el estado de resultados. Si la contabilizacin inicial de una combinacin de negocios puede determinarse slo provisionalmente al cierre del primer perodo para el que haya que presentar informacin financiera, la combinacin se reconocer utilizando valores provisionales. Se permiten ajustes a los valores provisionales en el plazo de un ao en relacin con hechos y circunstancias que existiesen en la fecha de adquisicin. No se permiten ajustes transcurrido un ao, excepto para corregir un error, de conformidad con la NIC 8. La contraprestacin por la adquisicin incluye el valor razonable en la fecha de adquisicin de contraprestaciones contingentes. Los cambios en la contraprestacin contingente resultantes de hechos posteriores a la fecha de adquisicin se reconocen generalmente en resultados. Todos los costos relacionados con la adquisicin (p. ej., honorarios de asesores en fusiones y adquisiciones, honorarios de profesionales o consultores, costos del departamento interno de adquisiciones) se imputan a resultados, excepto los costos incurridos para la emisin de instrumentos de renta fija o variable, que se reconocern de acuerdo con la NIC 39 y la NIC 32, respectivamente. Adems, la NIIF 3 ofrece orientacin sobre algunos aspectos especficos de las combinaciones de negocios, entre otros: - Combinaciones de negocios realizadas sin transferencia de contraprestacin. - Adquisiciones inversas. - Identificacin de activos intangibles adquiridos. - Relaciones pre-existentes entre la adquirente y la adquirida (p. ej., derechos readquiridos). - La re-evaluacin de los acuerdos contractuales de la entidad adquirida en la fecha de adquisicin. NIIF 4 Contratos de seguro Objetivo Establecer los requisitos de informacin financiera aplicables a contratos de seguro hasta que el IASB complete la segunda fase de su proyecto sobre contratos de seguro. Resumen Las aseguradoras estn exentas de la aplicacin del Marco del IASB y de determinadas NIIF vigentes. Las reservas para catstrofes y las provisiones de estabilizacin quedan prohibidas. Se exige una prueba de la adecuacin de los pasivos de seguro reconocidos y una prueba de deterioro de valor para los activos de reaseguro. Los pasivos de seguro no pueden compensarse con los correspondientes activos de reaseguro. Los cambios de polticas contables estn restringidos. Se exigen nuevos aspectos de exposicin. Los contratos de garanta financiera recaen dentro del mbito de aplicacin de la NIC 39, a menos que el emisor hubiera manifestado previamente (antes de la adopcin inicial de la NIIF 4) y de forma explcita que considera dichos contratos como contratos

de seguro y haya utilizado el mtodo de contabilizacin aplicable a los contratos de seguro. En tal caso, el emisor puede optar por aplicar la NIC 39 o la NIIF 4. NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas Establecer el tratamiento contable de los activos no corrientes mantenidos para la venta y los requisitos de presentacin e informacin de operaciones discontinuadas. Resumen Los activos no corrientes o grupos de enajenacin mantenidos para la venta se miden al menor entre el importe en libros o al valor razonable menos gastos de venta. Los activos no corrientes mantenidos para la venta no se amortizan. Un activo no corriente clasificado como mantenido para la venta, y los activos y pasivos que componen un grupo de enajenacin mantenido para la venta, se presentan por separado en el estado de situacin financiera. Una operacin discontinuada es un componente de una entidad que o bien ha sido enajenado, o bien se ha clasificado como mantenido para la venta, y (a) representa una lnea de negocio o un rea geogrfica, que es significativa y puede considerarse separada del resto, (b) forma parte de un plan individual y coordinado para enajenar o disponer por otra va de una lnea de negocio o de un rea geogrfica de operaciones que sea significativa y pueda considerarse separada del resto, o (c) es una entidad controlada adquirida exclusivamente con la finalidad de revenderla. La entidad revelar en el estado del resultado integral un nico importe que comprenda el total del resultado de las operaciones discontinuadas durante el perodo y el resultado de la enajenacin de las mismas (o la nueva valorizacin de los activos y pasivos de las operaciones interrumpidas considerados como mantenidos para la venta). Por tanto, el estado del resultado integral constar de dos apartados: operaciones que continan y operaciones descontinuadas. NIIF 6 Exploracin y evaluacin de recursos minerales Objetivo Establecer los requisitos de presentacin de informacin financiera aplicables a la exploracin y evaluacin de recursos minerales hasta que el IASB concluya un proyecto global en esta rea. Resumen La NIIF 6 no requiere ni prohbe polticas contables especficas para el reconocimiento y la medicin de los activos de exploracin y evaluacin. Las sociedades podrn seguir aplicando sus principios contables vigentes a estos activos siempre y cuando cumplan los requisitos del apartado 10 de la NIC 8, es decir, que se traduzcan en informacin fiable y relevante para toma de decisiones econmicas por parte de los usuarios de la misma. La Norma permite una exencin temporal de la aplicacin de los apartados 11 y 12 de la NIC 8, que especifican una jerarqua de fuentes de NIIF y PCGA en caso de que no exista una norma especfica. Exige una prueba del deterioro de valor cuando existen indicios de que el importe en libros de los activos de exploracin y evaluacin supera su valor recuperable. Asimismo, se comprueba si existe deterioro del valor en los activos de exploracin y evaluacin antes de su reclasificacin como activos de desarrollo.

Permite comprobar el deterioro del valor en un nivel superior a la unidad generadora de efectivo de la NIC 36, aunque una vez identificado mide el deterioro de conformidad con la NIC 36. Requiere una exposicin de informacin que identifique y explique los importes derivados de las actividades de exploracin y evaluacin de recursos minerales. NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar Objetivo Revelar informacin que permita a los usuarios de los estados financieros evaluar la importancia de los instrumentos financieros para una entidad, la naturaleza y alcance de sus riesgos y la forma en que la entidad gestiona dichos riesgos. Resumen La NIIF 7 requiere que las entidades revelen informacin acerca de la relevancia de los instrumentos financieros para la situacin financiera y los resultados de una entidad. Esto incluye: - Informacin sobre la situacin financiera de la entidad, incluida la exposicin de los activos y pasivos financieros por categora, informacin especfica cuando se utilice la opcin del valor razonable, reclasificaciones, bajas, gravmenes sobre activos, derivados incorporados e incumplimientos de condiciones contractuales. - Informacin sobre los resultados de la entidad en el perodo, que incluya datos acerca de los ingresos, gastos, ganancias y prdidas, ingresos y gastos por intereses, ingresos derivados de honorarios y prdidas por deterioro de valor que se hayan reconocido. - Otras revelaciones, que incluyan informacin sobre las polticas contables, la contabilizacin de coberturas y los valores razonables de cada clase de activo y pasivo financiero. La NIIF 7 exige la revelacin de informacin acerca de la naturaleza y el alcance de los riesgos derivados de instrumentos financieros: - Informacin cualitativa sobre la exposicin a cada tipo de riesgo y la forma en que se gestionan dichos riesgos. - Informacin cuantitativa sobre la exposicin a cada tipo de riesgo, separando el riesgo de crdito, el riesgo de liquidez y el riesgo de mercado (incluyendo anlisis de sensibilidad).