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ABOGADOS B & V ASESORES LEGALES Y TRIBUTARIOS, S.L.

Jos Ortega y Gasset, 84 - 2 Centro Telefs. (91) 309 15 04 401 11 69 Fax: 91 309 14 86 28006 Madrid www.bvabogados.com

Circular 05/05 MODIFICACIONES EN LOS REGLAMENTOS DE IVA, IMPUESTOS ESPECIALES Y FACTURACION El Real Decreto 87/2005 establece las siguientes modificaciones: En relacin al Reglamento del IVA: - Se da nueva redaccin al art. 24 que desarrolla las modificaciones de la base imponible previstas en el artculo 80 de la Ley. - Se adapta la redaccin a la nueva Ley Concursal. - Se aclara que el incumplimiento de las obligaciones previstas en este sentido por el destinatario de la operacin no impide la modificacin de la base por el acreedor. - Se prev la posibilidad de que la Administracin requiera al destinatario, que no es ni empresario ni profesional, para la aportacin de las facturas rectificativas que le enve el acreedor. - Se regula la reduccin en base y algn aspecto de la declaracin recapitulativa para las adquisiciones intracomunitarias en las que el adquirente obtenga la devolucin de los Impuestos Especiales en el estado miembro donde se inicia la expedicin. - Se tipifican dos nuevos supuestos con derecho a la devolucin del saldo existente al final de cada periodo de liquidacin. - Los empresarios que entreguen materiales de recuperacin que, por no repercutir el impuesto a sus clientes (son estos los sujetos pasivos) no pueden recuperar de forma inmediata las cuotas soportadas. - Las empresas dedicadas al arrendamiento financiero para paliar el desfase entre la deduccin (cuando adquieren un bien) y la repercusin (cuando se devengan las cuotas del leasing). - Rectificacin de las anotaciones en los Libros Registros: se clarifica el procedimiento para realizar correcciones en los libros en caso de haber incurrido en error material. De esta forma queda separado este procedimiento (ahora en el art. 70) del establecido para registrar facturas rectificativas (en el art.63). Esta modificacin es aplicable desde 1 de enero de 2004. - Liquidacin del impuesto en las importaciones: se permite la deduccin de las cuotas devengadas en operaciones asimiladas a las importaciones (realizadas a travs de depsitos francos, zonas francas, etc.) en el mismo modelo en el que se liquidan. De esta forma de suprime la posibilidad de que estas operaciones puedan acarrear un cierto coste financiero. Facturas rectificativas - Como es sabido, por el Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre, se aprob el nuevo reglamento de facturacin, cuya entrada en vigor tuvo lugar el 1 de enero de 2004. El precepto ms controvertido de dicho reglamento ha sido, sin duda, el art. 13, que regula las facturas rectificativas, por establecer unos requisitos demasiados estrictos que ocasionaban problemas operativos y obligaban a la modificacin de sistemas informticos.

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- El Ministerio ha reaccionado a este problema flexibilizando la regulacin de la factura rectificativa y, adems, la nueva norma ser aplicable desde 1 de enero de 2004, con lo cual no se podr sancionar a aquellos empresarios y profesionales que no pudieran cumplir la norma en su anterior redaccin. Nueva regulacin de las facturas rectificativas. - Se permite que no se mita factura rectificativa, sino practicar rectificacin en la que se expida por un sum9inistro posterior, tambin en casos de devolucin de mercancas (antes slo en devoluciones de embalajes y envases). La nica condicin para ello es que el tipo impositivo sea el mismo y, ahora, es posible realizar esta correccin aunque el saldo sea negativo (antes slo si la devolucin no superaba el importe del ltimo suministro. - Se permite rectificar varias facturas o documentos sustitutivos en un solo documento de rectificacin (con la norma anterior pareca que la rectificacin de las facturas se deba hacer una a una). - La base (y los datos e importes para determinarla como, por ejemplo, el precio unitario) y la cuota que refleja la factura rectificativa o documento sustitutivo rectificativo se pueden consignar indicando directamente la rectificacin, aunque tenga signo negativo (notas de abono).Tambin se puede hacer como exiga la norma antigua: consignando la base y cuota resultantes tras la rectificacin y la rectificacin efectuada. - Se obliga a indicar, en la factura o documento sustitutivo rectificativo, el periodo de liquidacin en el que se realizarn las operaciones rectificativas si dicha rectificacin obliga a presentar declaracin extempornea (aumento de cuotas que no tenga origen en las causas modificativas del art. 80) o se tiene la posibilidad de solicitar devolucin de ingresos indebidos (disminucin de cuota repercutida). - Se permite, cosa que no estaba prevista, la expedicin de facturas en sustitucin de documentos sustitutivos y, si stos eran correctos, dichas facturas no se considerarn sustitutivas. Modificacin del reglamento de los Impuestos Especiales - Se modifica el art. 41.2 para armonizar el cdigo de actividad y establecimiento que pasa de 8 a 13 caracteres, entrando en vigor a partir del 1 de abril de 2005. Modificacin de base en procesos concursales - Se aclara la rectificacin de cuotas por impago, cuando el destinatario est incurso en suspensin o quiebra, se regirn por las normas reglamentarias vigentes hasta la entrada en vigor de este Real decreto, si los procedimientos de quiebra y suspensin se rigen por las normas anteriores a la Ley 22/2003. Concursal. Madrid, a 10 de febrero de 2005 Juan Fernando Verdasco Giralt