ALTERNATIVAS FISCALES

Las estrategias buscan medios legales para evitar el pago excesivo de impuestos, o sea no quiere decir que la estrategia fiscal o la disminucin de la carga tributaria sea bsicamente la evasin fiscal, sino que cualquier empresario, cualquier negocio tiene el derecho de buscar la forma de disminuir su carga tributaria legalmente aplicando los beneficios, las exenciones y los estmulos que estn en las leyes fiscales. Al implementar una estrategia fiscal existen beneficios fiscales explcitos e implcitos, por lo que respecta a los explcitos son aquellos que estn establecidos en cualquiera de las leyes de carcter fiscal, mientras que los implcitos se refieren por interpretacin de las leyes. Resulta difcil identificar los beneficios implcitos, ya que solamente con la experiencia de la persona que implementa una estrategia fiscal, as como el conocimiento de las disposiciones fiscales vigentes en su aplicacin. El contribuyente localizara los beneficios fiscales explcitos que las mismas disposiciones fiscales sealan, tales como la disminucin de pagos provisionales. Al respecto la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) aplicable a Personas Morales que tributan en el rgimen general de ley, con fundamento en el artculo 15 Fraccin II. Algunas causas que originan la posibilidad de disminuir los pagos provisionales son: a).- Disminucin de ingresos b).- Aumento de las deducciones c).- Disminucin drstica de pasivos d).- Perdida de bienes por caso fortuito IMPUESTO SOBRE LA RENTA Si bien, el ejercicio de las facultades de comprobacin de la autoridad fiscal, permite que sea revisado el estricto cumplimiento de las disposiciones fiscales a que se encuentran sujetos los contribuyentes, de conformidad con el artculo 42 del Cdigo Fiscal de la Federacin, para determinar si cumplen con su obligacin de presentar declaraciones provisionales del impuesto sobre la renta, a cuenta de la declaracin anual del ejercicio, lo cierto es que en aplicacin estricta de la jurisprudencia 113/2002, del ms alto Tribunal, que lleva por rubro: VALOR AGREGADO. LAS AUTORIDADES HACENDARIAS ESTN FACULTADAS PARA VERIFICAR EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES

FISCALES EN MATERIA DE PAGOS PROVISIONALES DEL IMPUESTO RELATIVO, AUN CUANDO NO HUBIERA FINALIZADO EL EJERCICIO FISCAL, EL SUJETO PASIVO NO HUBIERA PRESENTADO LA DECLARACIN DEL EJERCICIO O, EN SU DEFECTO, NO HUBIERA TRANSCURRIDO EL PLAZO PARA SU PRESENTACIN, NO AS PARA DETERMINAR, EN ESOS SUPUESTOS, CRDITOS FISCALES POR CONCEPTO DE DICHO TRIBUTO, YA QUE EL CLCULO DEL GRAVAMEN ES POR EJERCICIOS FISCALES COMPLETOS. Las autoridades hacendarias no tienen facultades para determinar crditos fiscales por contribuciones omitidas durante esos pagos provisionales, puesto que en tratndose de revisiones del impuesto sobre la renta, slo pueden exigir la presentacin de las declaraciones respectivas ante las oficinas correspondientes, as como imponer las multas que procedan en trminos de lo dispuesto por el propio cdigo, debido a que por la naturaleza y mecnica que prev la ley que regula dicho gravamen, su clculo debe realizarse por ejercicios completos, de acuerdo a lo dispuesto por los artculos 1, 14, fracciones I, II y III, 15, fraccin II de la Ley del Impuesto sobre la Renta y 8 de su Reglamento, vigentes en el ejercicio de 2003, ya que debe entenderse que los pagos provisionales que se efecten son a cuenta de la declaracin del ejercicio, donde se determinar en esta ltima el saldo a cargo que resulte de la diferencia entre los pagos provisionales efectuados y el saldo a cargo del ejercicio que resulte, o bien, el saldo a favor al ser mayor la cantidad enterada a travs de los pagos provisionales en relacin con la cantidad a cargo, una vez consideradas las deducciones autorizadas, prdidas de ejercicios anteriores. DEDUCCIN DE GASTOS NECESARIOS E INDISPENSABLES. De la lectura de los artculos 29 y 31, fraccin I, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, se desprende que las personas morales que tributan en los trminos del Ttulo II de la Ley del Impuesto sobre la Renta tienen la posibilidad de deducir, entre otros conceptos, los gastos estrictamente indispensables para los fines de la actividad del contribuyente. Las disposiciones mencionadas efectan una mencin genrica del requisito apuntado, lo cual se justifica al atender a la cantidad de supuestos casusticos, que en cada caso concreto puedan recibir el calificativo de "estrictamente indispensables"; por tanto, siendo imposible dar una definicin que abarque todas las hiptesis factibles o establecer reglas generales para su determinacin, resulta necesario interpretar dicho concepto, atendiendo a los fines de cada empresa y al gasto especfico de que se trate. En trminos generales, es dable afirmar que el carcter de indispensabilidad se encuentra estrechamente vinculado con la consecucin del objeto social de la empresa, es decir, debe tratarse de un gasto necesario para que cumplimente en forma cabal sus

actividades como persona moral y que le reporte un beneficio, de tal manera que, de no realizarlo, ello podra tener como consecuencia la suspensin de las actividades de la empresa o la disminucin de stas, es decir, cuando de no llevarse a cabo el gasto se dejara de estimular la actividad de la misma, vindose, en consecuencia, disminuidos sus ingresos en su perjuicio. De ello se sigue que los gastos susceptibles de deducir de los ingresos que se obtienen, son aquellos que resultan necesarios para el funcionamiento de la empresa y sin los cuales sus metas operativas se veran obstaculizadas a tal grado que se impedira la realizacin de su objeto social. A partir de la indispensabilidad de la deduccin, se desprende su relacin con lo ordinario de su desembolso. Dicho carcter ordinario constituye un elemento variable, afectado por las circunstancias de tiempo, modo y lugar -y, por ende, no siempre es recogido de manera inmediata por el legislador, en razn de los cambios vertiginosos en las operaciones comerciales y en los procesos industriales modernos-, pero que de cualquier manera deben tener una consistencia en la mecnica del impuesto. En suma, es dable afirmar que los requisitos que permiten determinar el carcter deducible de algn concepto tradicionalmente se vinculan a criterios que buscan ser objetivos, como son la justificacin de las erogaciones por considerarse necesarias, la identificacin de las mismas con los fines de la negociacin, la relacin que guardan los conceptos de deduccin con las actividades normales y propias del contribuyente, as como la frecuencia con la que se suceden determinados desembolsos y la cuantificacin de los mismos. GASTOS DE HOSPEDAJE, ALIMENTOS Y VITICOS RELACIONEN CON EL OBJETO SOCIAL DE LA EMPRESA QUE NO SE

El artculo 31, fraccin I de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente establece que las deducciones autorizadas en ese Ttulo debern reunir entre otros requisitos, el ser estrictamente indispensables para los fines de la actividad del contribuyente, salvo que se trate de donativos no onerosos ni remunerativos, que satisfagan los requisitos previstos en esa ley y las reglas generales que para el efecto establezca el Servicio de Administracin Tributaria y que se otorguen en los casos que ah se indican. Ahora bien, el Poder Judicial de la Federacin en diversas tesis ha considerado que el carcter de indispensable se encuentra vinculado con la consecucin del objeto social de la empresa, esto es, que se trate de un gasto necesario para que cumpla en forma cabal sus actividades como persona moral y que le represente un beneficio, que de no realizarse podra tener como consecuencia la suspensin de sus actividades de la empresa o la disminucin de stas. Por lo que, si derivado del anlisis que hace esta Juzgadora del objeto social de la empresa y de sus respectivos programas derivados de sta se advierte que no resultan indispensables para la consecucin de sus fines, es

evidente que procede confirmar el rechazo efectuado por la autoridad por los conceptos indicados. No obstante lo anterior, si bien es cierto los contribuyentes pueden considerar a las deducciones como un derecho, como una prerrogativa, tambin es cierto que las mismas deben cumplir con determinados requisitos, pues el legislador incluy en la ley de la materia diversos requisitos que se deben cumplir para que sean procedentes. Lo anterior ya que se busco la indebida disminucin de algunos conceptos, que podran causarle un perjuicio al estado. Es importante mencionar que en el sistema Tributario Mexicano, en particular en relacin a las personas morales, las deducciones solamente se consideran para el clculo de los ajustes a los pagos provisionales y para el impuesto del ejercicio, y no para los pagos provisionales, lo anterior, segn el procedimiento que establece el artculo 14 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, ya que para esto se aplica un coeficiente de utilidad por los ingresos nominales del perodo para determinar la utilidad fiscal estimada.