NIIFS

INTRODUCCION
Los mercados financieros por mucho tiempo se han abocado a la bsqueda de un lenguaje contable comn, que pudiera satisfacer sus necesidades de informacin financiera homognea de cualquier empresa existente en el mundo, en las cuales se pudieran realizar las inversiones con la menor incertidumbre posible. Esta posibilidad de un lenguaje comn se pensaba que era mu dif!cil de conseguir, sin embargo, ho es una realidad mu cercana posible de alcanzar gracias a los esfuerzos internacionales de instalar procesos de convergencia de un sistema de informacin financiera comn, hacia los cuales van caminando la ma or!a de los pa!ses del mundo, los cuales, a travs de compromisos adquiridos por las m"ximas autoridades de los pa!ses, se han comprometido avanzar en la adopcin de este lenguaje comn que proceden de las normas contables internacionales. La preocupacin de los mercados financieros, por la diferencia de las normas contables de todos los pa!ses no es nueva. #reocupacin que se acenta con ma or medida ante el aumento de empresas multinacionales desde que existe una ma or movilidad de los mercados de capitales, se ha motivado la discusin respecto a las normas de contabilidad aplicables en todos los pa!ses. $omo manera de recodar los hitos en relacin al tema que nos preocupa debemos remontarnos a las dcadas de los sesenta setenta. En dicho per!odo es posible distinguir distintas iniciativas armonizadoras, tales como la de la $omisin de Empresas %ransnacionales creada por la &'( que a su vez cre el grupo de Expertos sobre 'ormas )nternacionales de $ontabilidad. La &$*E tambin cre un $omit de )nversin )nternacional Empresas +ultinacionales que a su vez formo un ,rupo de %rabajo sobre 'ormas $ontables, tambin se encuentran iniciativas impulsadas por la -ederacin )nternacional de $ontadores .)-/$0 por el $omit de 'ormas )nternacionales de $ontabilidad .)/1$0. El $omit de 'ormas )nternacionales de contabilidad .)/1$0, fue creado en 2345, la caracter!stica principal de esta entidad que es de car"cter privado, la cual es integrada por organizaciones profesionales de distintos pa!ses, teniendo dentro de sus objetivos6 *esarrollar, considerando el inters pblico, un nico reportorio de normas internacionales de contabilidad que sean de alta calidad, comprensibles aplicables, para quienes requieren de los estados financieros otros reportes similares de una naturaleza, transparencia e informacin comparable que a uden a los participantes de los mercados de capital otros usuarios a tomar decisiones econmicas. #romover el correcto uso aplicacin de estas normas En cumplimiento a los objetivos se7alados anteriormente, tomar en cuenta las necesidades de peque7as medianas empresas de las econom!as emergentes.
Es entonces el )/1$ .posteriormente se denominar" )/180, el organismo que ha llevado con ma or xito el proceso de convergencia a normas internacionales de contabilidad, desarrollando normas desde 2345 emitindolas desde 2349, las cuales han sido
SEMINARIO PRACTICO: NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA UNIVERSIDAD CATOLICA CARDENAL RAUL SILVA HENRIQUEZ- UNIVERSIDAD POLITECNICA SALESIANA DEL ECUADOR SEDE CUENCA NOVIEMBRE 2009
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adoptadas por una gran cantidad de pa!ses durante estos ltimos a7os. $omo hito de este proceso, se puede se7alar que a principios de este siglo la (nin Europea decidi que estas normas fueran obligatorias para todos los pa!ses miembros a contar del a7o :;;9, lo cual llev a que otros pa!ses tambin ha an establecido la obligacin de usarlas. / la fecha el )/18 est" trabajando en conjunto con el -/18 .&rganismo emisor de las normas de contabilidad en EE.((0 para converger hacia un solo cuerpo de normas, llamadas tentativamente ,lobal<,//#. *e concretarse esta tarea en forma exitosa, representar!a una excelente noticia para los mercados de capital, porque las empresas participantes podr"n emitir valores teniendo su informacin financiera preparada con est"ndares similares. /simismo, los inversionistas podr"n evaluar comparar empresas de distintas partes del mundo, teniendo como base un cuerpo de normas contables nico. Las ,lobal =,//# debieran facilitar la preparacin de estados financieros con est"ndares de calidad con un grado de confiabilidad razonables para los potenciales inversionistas agentes que servir"n de estos estados. Esta tarea no ser" f"cil, dado que existen importantes diferencias de criterios que deber"n conciliarse, pues entre el sistema contable estadounidense el sistema contable del )/18 existen diferencias culturales, legales, entre otras, que podr!an dificultar los acuerdos que se deben tomar. /ctualmente, las 'ormas )nternacionales de )nformacin -inanciera se componen de6 'ormas )nternacionales e contabilidad = NIC, en )ngles )nternational /ccounting 1tandards =)/1. 'ormas )nternacionales de )nformacin -inanciera = NIIF, en ingls )nternational -inancial >eporting 1tandards = )->1 )nterpretaciones de 'ormas )nternacionales de $ontabilidad, en ingls 1tanding )nterpretations $ommittee = SIC $omit de )nterpretacin de 'ormas )nternacionales e )nformacin -inanciera = CINIIF, en ingls )nternational -inancial >eporting )nterpretations $ommittee = )->)$.
En un comienzo se emitieron las ')$ .'ormas )nternacionales de $ontabilidad. o )/1 en su sigla en ingls6 )nternational /ccounting 1tandard0, alcanzando hasta la ')$ ?2. #osteriormente se denominan '))- .'ormas internacionales de )nformacin -inanciera, o )->1 por su sigla en ingls )nternational -inancial >eporting 1tandard0, a que se comienza hablar de @in!"#$a%i&n !inan%i'#aA no slo de contabilidad, con la intencin de especificar que las normas regulan los procesos contables de las organizaciones adem"s, exigen una serie de revelaciones adicionales de car"cter cualitativas que se consideran necesarias para que los usuarios de los estados financieros tomen decisiones con la mejor informacin disponible. >especto a las '))-, se han emitido hasta la nmero ocho. Las interpretaciones, corresponden a pronunciamientos relacionados con una norma emitida abarcan aspectos que no fueron considerados en ella que requieren de ma ores precisiones, puede ocurrir adem"s que el comit estime necesario emitir una interpretacin, la que tiene el car"cter de normativo.
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/ la fecha de este apunte, se encuentran vigentes 29 NIC( ) NIIF( SIC * + CINIIF . %odas conforman el cuerpo de normas que deben ser consideradas al converger las normas nacionales a las normas internacionales de informacin financiera. Las normas, por lo general presentan una estructura est"ndar, que hace que su lectura sea consistente con todo el conjunto. $ada norma podr!a ser dividida en dos6 la norma propiamente tal sus apndicesB en stos se indican que no forman parte de la norma, pero su revisin es de gran a uda para comprenderla. La estructura contiene, en general lo siguiente6 In,#"-.%%i&n. 1e explica el por qu de la emisin de la norma, sus principales caracter!sticas si se trata de una reemisin de una anterior, los motivos de su revisin los principales cambios efectuados. Esta introduccin a la norma, no se considera parte de ella. E/ "01',i2" -' /a n"#$a. 1e7ala brevemente qu se persigue con su emisin cu"les son los principales aspectos involucrados. Es en esta parte donde generalmente comienza la norma propiamente tal, aunque cabe se7alar que ha normas que no se7alan expresamente su objetivo. E/ a/%an%' -' /a n"#$a. )ndica los temas que abarca la norma cu"les no trata. Esta seccin es de gran importancia porque es ac" donde se limita el "mbito de aplicacin de las normas, es por este motivo que este aspecto se ha incorporado a todas las normas. En las -'!ini%i"n'3, la norma define los trminos de ma or utilizacin en el resto del documento, se7alando claramente qu se entender" por cada uno de los conceptos que son de importancia para la correcta redaccin comprensin de sta. 1i un trmino se encuentra tratado en m"s de una norma, las definiciones son las mismas, manteniendo la consistencia de todo el cuerpo normativo. Las definiciones en las ')$s se encuentran dentro de la norma, en las '))- se encuentran como apndices. Luego de lo anterior, comienza el cuerpo de la norma. En este apartado, se indica el ,#a,a$i'n,", formas de reconocimiento de partidas, mtodos de medicin, formas de valoracin, criterios contables, etc. En esta parte, es posible distinguir que algunos p"rrafos son destacados en /',#a n'g#i,a, lo que indica que es una parte relevante de la norma, pero eso no significa que aquellos que no est"n destacados no sean menos importantes, o que no es prioritaria su aplicacinB todos los p"rrafos de las normas tienen el mismo valor normativo. Esta es la seccin central de la norma, es donde se distingue de las otras normativas, a que en ella se plasman los criterios que determina el )/18 que deber"n cumplir los emisores de los estados financieros. La seccin de in!"#$a%i&n a #'2'/a#, suele presentarse aparte del resto de la norma, generalmente casi al final de la misma, en ella se se7ala expresamente la informacin que deber"n proporcionar las entidades emisoras, a sea en los estados financieros o en las notas. Existen normas que tratan en su totalidad de informacin a revelar, en la que obviamente esta seccin no est" separada. #osteriormente, se indican las -i34"3i%i"n'3 ,#an3i,"#ia3, que regulan aspectos relacionados con la aplicacin de la norma u otros no tratados anteriormente. -inalmente la norma indica la !'%5a -' 3. 2ig'n%ia, la que deber"n cumplir las entidades que presenten estados financieros bajo estas normas. #or lo general, este p"rrafo suele ser al final de la norma.
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/ continuacin de la norma, se inclu en los a46n-i%'3 a la misma, en los cuales los conceptos que acompa7an la norma, pero que no forman parte de ella. *e todas formas su lectura es recomendable, por cuanto aportan a una ma or comprensin de la norma. Los apndices no tienen la misma estructura para cada norma, ni tampoco todas inclu en los mismos apndices. $uando una norma emitida introduce cambios en otra norma, se indica dentro del apndice aquellas afectadas por la emisin de otra. Las bases para las %"n%/.3i"n'3 son reveladas como un apndice a la norma. En esta seccin se mencionan las consideraciones que se realizaron para elegir los criterios que finalmente fueron plasmados en la norma, as! como aquellos que fueron desechados el motivo de su eliminacin.
#or su parte la estructura de /a3 in,'#4#',a%i"n'3 es distinta, pues tratan de temas espec!ficos, por lo que su contenido es menor que el de una norma. ,eneralmente inclu e6 Las normas a las que se hace referencia Los antecedentes de su emisin El alcance que tendr" la interpretacin (na breve descripcin del problema, al cual se dar" solucin con la emisin de la interpretacin El acuerdo logrado por el comit, que representa el tratamiento que deber" aplicarse que tiene el mismo valor normativo que una ')$ o una '))-. La fecha de vigencia de la interpretacin. /pndices que pueden incluir ejemplos las bases para las conclusiones.
/compa7ando a todas estas normas se encuentra el marco conceptual para la preparacin presentacin de los estados financieros, el que ser" tratado en forma posterior en este documento. En resumen, este conjunto de normas ha sido elegido adoptado por diversos pa!ses para regular la presentacin preparacin de los estados financieros, dado que cuenta con una amplia aceptacin mundial, respecto al procedimiento de emisin de estas normas, de cmo la informacin presentada bajo '))- es considerada de alta calidad transparencia. $omo ventajas de la aplicacin de normas contables de car"cter internacional, se pueden se7alar entre otras las siguientes6 -avorece a la integracin de los mercados. /l haber una ma or cantidad de inversionistas interesados en invertir en otros pa!ses, se favorece el acceso de stos a un ma or nmero de mercados de valores. /umenta la calidad comparabilidad de la informacin financiera difundida por las empresas. Los estados financieros estar"n preparados sobre las mismas bases normas contables, lo que permitir" comparar empresas de distintos pa!ses sin la necesidad de realizar ajustes o c"lculos extracontables. /dem"s, al exigir una
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revelacin de informacin importante, aumenta la transparencia de los estados financieros presentados. -acilita las evaluaciones de riesgo las asignaciones de clasificadores externos. Las empresas podr"n ser evaluadas de acuerdo a est"ndares internacionales, lo que asegurar" a los potenciales inversionistas que el riesgo asignado sea el m"s aproximado a la realidad. *isminu en los costos de elaboracin de informacin, en especial si operan a nivel internacional cotizan en otros mercados. /ctualmente las empresas multinacionales, con filiales en muchos pa!ses, tienen que preparar distintos tipos de informacin contable segn donde deben reportar, podemos mencionar por ejemplo que una empresa al reportar a Espa7a debe realizarlos en el marco de las '))-, a EE(( con (1,//# en la norma local, por lo cual, al aplicar una sola norma, se ahorraran los costos de transformacin la informacin financiera -acilita el proceso de consolidacin de la informacin de empresas multinacionales. Esas empresas, no deber"n realizar ajustes para consolidar todas su filiales a una sola norma, dado que su filiales preparar"n la informacin contable con los mismos principios de su matriz.
$omo se puede apreciar de la lectura de las normas, su aplicacin '3, "#i'n,a-a 4#in%i4a/$'n,' a empresas grandes de pa!ses desarrollados, por lo que los pa!ses con econom!as emergentes, no necesariamente podr"n disfrutar de dichas ventajas. Entre los inconvenientes que conlleva la aplicacin de las normas internacionales de contabilidad, se pueden se7alar entre otros6 Los costos de su implantacin. La aplicacin de las nuevas normas, implica un desembolso significativo, por cuanto entre los gastos que deber"n efectuar las empresas, se debe considerar la capacitacin del personal, los cambios de tecnolog!a la emigracin de datos nuevos a nuevos sistemas de informacin , en algunos casos, la necesidad de contratar expertos en valuacin de activos para reconocer su valor razonable, lo que podr!a ser an m"s elevado si en el pa!s no se cuenta con suficientes expertos en el tema. 1i bien es cierto, estos gastos ser"n desembolsados principalmente en el primer a7o de implementacin, el efecto en resultados puede ser relevante. /dem"s, implica un cambio cultural que puede traer trastornos a las empresas si stas no se han preparado en forma oportuna a su implementacin obligatoria. La aplicacin por parte de las #C+E1. Las '))-, en su elaboracin, consideran como base la preparacin de estados financieros para grandes empresas con cotizacin burs"til, donde las empresas de menor tama7o, podr!an tener problemas en su aplicacinB eso se suma a los altos costos que deber!an incurrir para poner en marcha estas normas. Es por ello que el )/18 se encuentra preparando normas especialmente para la realidad de este tipo de empresas, a que est" al tanto de que el conjunto de normas a emitidas, no se adapta con facilidad a las condiciones econmicas sociales de las #C+E1. La volatilidad. Entre los nuevos conceptos que inclu en las '))- se encuentra el de valor razonable, el que se aproxima al valor de mercado de los activos pasivos que tiene una empresa. #ara algunos tipos de industrias, esto significa que los valores contables de ciertos activos de las compa7!as van a ser mu vol"tiles, a
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que empresas que tienen activos con cotizacin en marcados activos .tales como commodities, acciones, etc.0 pueden ver afectados el valor de sus activos m"s significativos, por bruscos aumentos o disminuciones en los precios de stos, est" informacin podr!a ser considerada como irreal para algunos usuarios. Esta situacin va a afectar a muchas empresas que se encuentran en pa!ses con econom!as emergentes, que se dedican a la explotacin de recursos naturales que son vendidos como materias primasB en este contexto estas compa7!as no pueden influir en los precios de sus activos. 'o se logra una comparabilidad real de los estados financieros. Esto debido a que las normas permiten el uso de diversos criterios a eleccin de quien prepara la informacin, lo cual puede dificultar la comparacin de informacin financiera emitida por empresas de distintos pa!ses, o incluso del mismo pa!s, en este caso no se tratar!a de una ventaja, sino que podr!a inducir a errores al lector de los estados financieros, si es que la informacin no es correctamente analizada.
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MARCO CONCEPTUAL
B#'2' #'3.$'n -'/ Ma#%" C"n%'4,.a/ $omo su nombre lo indica, este documento rene una serie de conceptos que est"n impl!citos no expresos, en cada 'orma de informacin -inanciera .'))-0. En la primera instancia, define los objetivos de este marco conceptual que se enumeran como sigue6 -acilitar la emisin revisin de normas. / udar en la preparacin de los estados financieros en la aplicacin de las normas / udar a interpretar la informacin de los estados financieros / udar a la formacin de opinin de los auditores respecto a los estados financieros )ndicar las bases utilizadas en la emisin de normas de contabilidad.
Es necesario indicar que este marco no constitu e una norma, por lo cual se debe considerar como apo o conceptualB ante una divergencia, se entender" que prima la norma en cuestin. /simismo, se define el alcance de definiciones que entrega este marco6 &bjetivos de los estados financieros Las caracter!sticas cualitativas de los estados financieros *efinicin, reconocimiento medicin de los elementos de los estados financieros $onceptos de patrimonio mantenimiento del patrimonio
En este marco, se aclara tambin que la emisin de los estados financieros est" en funcin de los usuarios externos que los requieren, tales como inversionistas, empleados, financistas, proveedores, acreedores, clientes, organismos pblicos usuarios en general. /simismo, los postulados b"sicos caracter!sticas cualitativas de los estados financieros, tambin est"n en funcin de estos agentes externos. En este contexto, se establecen las condiciones para que la informacin financiera sea considerada fiable, las que proclaman conceptos de neutralidad, prudencia e integridad al prepararla. %ambin se hace presente que la esencia de los hechos econmicos, priman sobre la forma. 1e indican restricciones a las premisas definidas en este marco, que la informacin debe ser relevante fiable, pero a la vez, debe ser entregada oportunamente. /simismo, debe existir un equilibrio entre beneficios costo de generar la informacin adem"s, la armon!a equilibrio que se debe mantener entre las caracter!sticas cualitativas.
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1e distinguen como elementos de los estados financieros, las partidas que componen los mismos. /s! se define el balance general .actual estado de situacin0 que presenta la situacin financiera, el estado de resultados los elementos constitu entes de stos6 La situacin financiera, que obliga a la definicin expresa de elementos tales como activos, pasivos patrimonio. Los resultados que, a su vez, definen los elementos de ingresos gastos.
Los elementos de los estados financieros se reconocen, es decir, se incorporan a ellos, cuando6 1ea probable que cualquier beneficio econmico asociado con la partida que llega o salga de la entidad La partida tenga un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad
1e puede utilizar como bases para medir loe elementos de los estados financieros, entre otros, el costo histrico, costo corriente, valor de realizacin. 1e entregan dos definiciones del patrimonio6 #atrimonio financiero, es decir, los activos netos de la entidad #atrimonio f!sico, es decir, la capacidad productiva de la empresa.
*e acuerdo a lo anterior, se indica que la empresa mantiene su patrimonio financiero, si el monto de los activos netos al final del ejercicio, es superior al monto al inicio del ejercicio. /simismo, explica que se mantiene el patrimonio f!sico, si la capacidad productiva en trminos f!sicos al final de ejercicio, es superior al la de inicio del ejercicio. An/i3i3 -'/ Ma#%" C"n%'4,.a/; La emisin de las normas se remonta al a7o 2349, con la emisin de la ')$ 2. 1in embargo, no hab!a un conjunto de principios que diera directrices de la interpretacin de las normas o que guiara la emisin de futuras normas. #or esta razn, el )/18 preparo el marco conceptual que fue emitido en 23D3, llenando as! los vac!os que pudieran dejar las normas. / partir de este marco, se entregan criterios globales a seguir en la preparacin presentacin de los estados financieros, constitu endo el marco de referencia con el cual se deben realizar estos procesos en las organizaciones. Este marco conceptual, se7ala que no es una norma que ante una contradiccin con alguna, prevalece lo indicado en ellas. Esto se puede interpretar, como la forma que tiene el /)18 de limitar el uso del marco conceptual, a que ste permite que se utilicen diversos criterios a partir de la interpretacin que le pueden dar los lectores. #or ejemplo, en el marco conceptual se indican las bases que se pueden utilizar para valorizar los elementos de los estados financieros .activos, pasivos, etc.0, sin embargo, cada norma que trata algn elemento en particular, se7ala la forma de valorizar que tiene ese
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elemento. 1i alguna partida no estuviera considerada en alguna de las normas emitidas, se puede considerar las alternativas que entrega el marco conceptual.
*e este modo, surge la interrogante Epara qu sirve el marco conceptual entoncesF )ncluso, se compara este documento con la ')$ 2, se aprecia que varios de los conceptos se7alados en sta, se consideran nuevamente en el marco conceptual. Es el propio marco conceptual el que nos indica los objetivos de su emisin, tal como se indic anteriormente. $omo se puede notar, lo que el marco conceptual persigue principalmente, es apo ar facilitar el proceso de preparacin presentacin de estados financieros, en ningn caso establece una norma para dicho proceso. 1e presenta como una referencia a los usuarios de las '))-, a que a uda a entender el propsito de este cuerpo normativo, por lo que es obligatoria su revisin para todo aquel que desea comprender, en forma global, las normas propiamente tal los estados financieros preparados por stas. &tro aspecto interesante de destacar, es el hecho de que este es un marco conceptual orientado hacia los estados financieros como producto final de la contabilidad. 'o obstante, se definen aspectos significativos para su elaboracin, tales como postulados contables caracter!sticas que deben guardar los hechos econmicos que conforman. #ero este marco deja expresamente claro que no constitu e una norma contable. U3.a#i"3 -' /"3 '3,a-"3 !inan%i'#"3; La contabilidad tiene una funcin social fundamental, cu o principal objetivo es satisfacer la necesidad de informacin de usuarios interesados en la situacin econmica<financiera de la entidad que los emite. Esencialmente, estos usuarios utilizan la informacin para sus procesos de decisiones. #or esta razn, la contabilidad ha sido incorporada en estructuras legales, con la finalidad de lograr controles de las actividades econmicas que tienen efectos en los diversos actores de la econom!a, como modo de promover la confianza transparencia entre los mismos. Es as! como las normas internacionales, se constitu en como uno de los elementos facilitadores de este proceso de globalizacin. Las '))- .'ormas internacionales de )nformacin -inanciera0 deber"n ser de utilidad para la preparacin de estados financieros, de modo que puedan ser interpretadas en forma homognea, por usuarios de distintas partes del mundo, sin necesidad de realizar ajustes o an"lisis adicionales. La idea de converger hacia estas normas, es entregar informacin con un alto est"ndar de calidad aumentar la transparencia de la misma. $onsiderando estos objetivos, el marco conceptual se7ala como principales usuarios de los estados financieros, a inversionistas, empleados, financistas, proveedores, acreedores, clientes, organismos de gobierno, reguladores el pblico en general. 1in embargo, despus del an"lisis de este cuerpo normativo, queda claro que no todos los usuarios pueden ver satisfechas sus necesidades de informacin, considerando que los criterios utilizados en ellas se orientan principalmente a los agentes externos interesados en la empresa. #or ejemplo, en una empresa que ajusta sus activos fijos a valor razonable, al administrador le es m"s til, saber si los activos adquiridos anteriormente generan valor agregado despus del ciclo de explotacin de la empresa que la gestin sobre este activo adquirido genera la rentabilidad esperada. 1i el valor
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razonable es superior al costo de los activos, la rentabilidad bajara, o por el contrario, si el valor razonable de los activos desciende bajo el costo, la rentabilidad aumentara. *istinta es la perspectiva del inversionista, quien desea saber lo que valen los activos de la empresa en un momento determinado si estos generar"n beneficios futuros. #or otra parte, en los organismos gubernamentales se aprecia una clara diferencia entre los entes reguladores de las bolsas de comercio los organismos fiscalizadores de impuesto, a que los primeros son uno de los principales promotores de la adopcin de las '))- en el mundo, en cambio los fiscalizadores de impuestos, necesitan de la contabilidad para determinar si los impuestos han sido bien calculados no les afecta de ma or forma los criterios contables utilizados, a que los impuestos se calculan segn las bases fiscales no financieras. &tro ejemplo, puede ser el de la informacin de car"cter social, laboral o ambiental que algunos usuarios desear!an saber de una empresa, que no es solicitada por las '))-, a menos que alguna situacin de esa !ndole represente una provisin, un pasivo o activo contingente, es decir, un flujo futuro de recursos. A/%an%' -'/ Ma#%" C"n%'4,.a/ Este marco conceptual, como todas las normas emitidas, tambin indica el alcance que tiene, trata sobre los siguientes temas6 &bjetivo de los estados financieros Las caracter!sticas cualitativas de los estados financieros *efinicin, reconocimiento medicin de los elementos de los estados financieros $oncepto de patrimonio mantenimiento del patrimonio
O01',i2"3 -' /"3 '3,a-"3 !inan%i'#"3 El marco conceptual se7ala, que los objetivos de los estados financieros, es proporcionar informacin til a los usuarios que tomen decisiones econmicas sobre la situacin financiera, resultados flujos de efectivo. Esto es consistente con la teor!a contable, que siempre ha se7alado a la contabilidad como la base para la toma de decisiones en las organizaciones. La siguiente figura ilustra cmo, para cada tipo de informacin necesaria para la toma de decisiones, existe un estado financiero espec!fico, complementado a todos ellos, se encuentran las notas a los estados financieros
E2a/.a%i&n 1ituacin #atrimonial &rigen de beneficios costos necesarios &rigen uso
E3,a-" Finan%i'#" 8alance ,eneral Estado de resultados Estado de flujo de efectivo o de cambios en la posicin financiera
NOTAS
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/unque un usuario, puede ver la informacin espec!fica que necesita revisando uno de estos estados financieros ser" necesaria la revisin de todos los estados para comprender la situacin global de la organizacin que los presenta. #or ejemplo, si una persona est" interesada en conocer el resultado de una empresa, se dirigir" al '3,a-" -' #'3./,a-"3, en donde podr" revisar la estructura de ingresos gastos que tiene la entidad, sin embargo, tambin deber!a revisar el 0a/an%' g'n'#a/, para comparar este resultado con los activos con que cuenta la empresa, o el patrimonio de la mismaB tambin podr!a consultar al '3,a-" -' !/.1" -' '!'%,i2", para verificar si los ingresos que recibe son cobrados en una frecuencia porcentaje razonables, si es capaz de pagar los dividendos a los propietarios. #or ltimo, si desea obtener ma or informacin sobre alguna partida de ingresos o gastos, puede consultar las n",a3 a /"3 '3,a-"3 !inan%i'#"3; Ca#a%,'#<3,i%a3 %.a/i,a,i2a3 -' /"3 '3,a-"3 !inan%i'#"3 #ara referirnos a las caracter!sticas cualitativas de los estados financieros, debemos comenzar se7alando que el +arco $onceptual, refiere como postulados b"sicos6 los conceptos de devengado empresa en marcha. D'2'nga-"; El concepto de devengado, es la base para el registro de todo hecho econmico susceptible de ser cuantificado objetivamente, dado que se reconocer" un elemento de los estados financieros en el momento en que este hecho econmico ocurra, no cuando se reciba o se entregue efectivo. $abe se7alar que el estado de -lujo de Efectivo es una excepcin, a que es preparado en base a efectivo se informan los movimientos de estos valores de una organizacin segn la naturaleza del desembolso o recepcin. #or ejemplo, si una empresa percibe dividendos de otra, de acuerdo al devengado, el ingreso se reconoce en el momento en que la empresa adquiere el derecho de cobrar este dividendo, en cambio bajo base efectivo, el ingresos se reconocer" cuando la empresa recibe el dividendo. 1uponiendo que esta misma empresa recibe el dividendo .el derecho a cobro0 el 29 de diciembre, pero solo cobra el 2; de enero, en los estados financieros se estar!a informando un ingreso .bajo base devengado0 en el estado de resultado, pero no en el estado de flujo de efectivo, que recin en el per!odo siguiente informar!a un ingresos .bajo base efectivo0. E$4#'3a 'n Ma#%5a El otro postulado b"sico es el de empresa en marcha, que indica que se preparan los estados financieros considerando que la organizacin mantendr" sus actividades en el tiempo, de manera indefinida. Eso supone que se valorizan los elementos de los estados financieros, a los valores que reflejen en forma m"s fiel la situacin de la empresa, asumiendo que el valor de los activos pasivos tienen un valor econmico de acuerdo a sus actividades planes de negocio. *istinto es el caso de las empresas que por distintos
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motivos tienen un periodo de funcionamiento limitado, porque la informacin al momento de cerrar es distinta, pues sus activos pasivos deben ser valorizados bajo otra base, por ejemplo, a valor que el mercado, en ese momento, determina el patrimonio debe ser medido considerando el excedente que ser" devuelto a los propietarios. #or ejemplo, si una empresa que ha presentado sus estados financieros preparados con la hiptesis de empresa en marcha, es auditada, despus de realizado el trabajo, los auditores determinan que existe una alta probabilidad que esta empresa se declare en quiebra por lo tanto se presume un cierre de operaciones. En este caso, la empresa deber!a cambiar el marco de referencia para la valorizacin de sus activos pasivos, deber" valorizar sus elementos considerando el horizonte de vida que determine, en conjunto con los auditores, con lo cual seguramente, los valores presentados en los estados financieros ser"n mu distintos, producto de este cambio en la hiptesis de empresa en marcha. /nalizados brevemente los postulados b"sicos establecidos por marco conceptual, ste explicita a continuacin las caracter!sticas cualitativas que deben estar contenidos en los estados financieros que se presenten, de acuerdo a '))-, las que son6 comprensibilidad, relevancia, fiabilidad comparabilidad. C"$4#'n3i0i/i-a#or comprensibilidad se entender", que los estados financieros deben presentarse en forma sencilla clara, para ser le!dos e interpretados con facilidad por cualquier usuario que maneje conceptos contables fundamentales en la interpretacin de los estados financieros. Esto significa que elementos de compleja naturaleza, por tanto dif!ciles de comprender, no deben ser incluidosB sino que deben ser reflejados presentados de una forma tal, que entregue informacin que permita la ma or comprensin por parte del usuario o intrprete de los estados financieros. Ejemplo de este tipo de elementos, son los derivados financieros o ciertos planes de beneficios a empleados. $uando un hecho econmico que en su naturaleza sea de dif!cil comprensin, como los que se indicaron anteriormente .derivados financieros, planes de pensiones, etc.,0, los estados financieros presentar"n la informacin de acuerdo a la normativa respectivaB de no existir este lineamiento, deber" primar el fondo econmico de la transaccin se proceder" a establecer los elementos adecuados para reconocer valorizar el hecho en cuestin. 'o obstante que se busca la claridad sencillez de la informacin, para la mejor comprensin del usuario, se debe velar por la fidelidad de la misma. #or ejemplo, los mtodos de valorizacin de empresa o algunos c"lculos financieros, podr!an considerarse complejos de entenderB en este caso, lo esencial es que estos mtodos se apliquen para reflejar la situacin de la entidad de la forma m"s fiel, aunque no sean de f"cil comprensin para el usuario. La comprensibilidad de un estado financiero, exige al usuario familiarizarse con las formas de presentacin los mtodos de valorizacin, al emisor preparar los estados financieros de una forma @amigableA, pero siempre cumpliendo con las exigencias de las normas del marco conceptual.
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R'/'2an%ia La caracter!stica de la relevancia, nos indica que la informacin que se entregue en los estados financieros debe ser relevante para el usuario de los estados financieros. *e lo expresado en el marco conceptual es importante rescatar el p"rrafo siguiente @La informacin tiene importancia relativa, cuando su omisin o presentacin errnea pueden influir en las decisiones econmicas de los usuarios, tomadas a partir de los estados financierosA. >especto de esta caracter!stica, se puede indicar que la organizacin que presente estados financieros bajo '))-, deber" usar su criterio para definir lo que ser" relevante de presentar para los usuarios, porque habr" elementos que para algunos de estos usuarios puede ser importancia conocer para otros puede ser irrelevante. Es por esto, que la organizacin, al emitir sus estados financieros, deber" tener en cuenta a quienes desea informar principalmente, presentar la informacin de acuerdo a las necesidades de ellos. #or ejemplo, la ')$ 2 indica que en el estado de resultados, los gastos pueden ser presentados clasific"ndolos segn su funcin o su naturaleza, a criterio de quien prepara la informacin despus de analizar el negocio de la empresa los usuarios de sus estados financieros. En este caso, la norma abre alternativas en la forma de presentacin, indicando que se elegir" la que @proporcione una informacin que sea fiable m"s relevanteA, lo que obviamente debe considerar el inters del usuario de la misma. /l hablar del rol predictivo que cumplen los estados financieros, no se debe entender que estos por s! solos entregan pro ecciones o estimaciones del desempe7o futuro, sino que se esta entregando la informacin necesaria para que, a travs de diversos an"lisis, los usuarios pueden llegar a sus propias conclusiones sobre el futuro desempe7o de la organizacin $uando el marco conceptual se refiere a la importancia relativa, en la identificacin de activos o pasivos de montos poco relevantes, cuando ellos son comparados en su contexto, se se7ala que se debe poner especial atencin en agrupar partidas que tengan caracter!sticas similares su monto individual no sea relevante , por lo tanto, no amerite la presentacin separada de estos activos o pasivos. *eber" considerarse adem"s, que esta agrupacin se puede realizar solo con elementos de un mismo tipo, es decir, se agrupan activos con activos, gastos con gastos, etc., dado que la ')$ 2 no considera, en general, la %"$4'n3a%i&n de partidas. $omo conclusin del atributo relevancia, que deben tener los estados financieros, esta caracter!stica deber" ser ponderada por la administracin, de modo que la informacin que se presente satisfaga en la ma or medida posible, las necesidades de informacin de una gran cantidad de usuarios de sus estados financieros. Fia0i/i-a- -' /a in!"#$a%i&n La tercera caracter!stica que deben tener los estados financieros preparados bajo '))-, es la !ia0i/i-a-, entendiendo que la informacin presentada en dichos estados @esta libre de
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error significativo de sesgo o prejuicioA, que adem"s esta informacin representa la imagen fiel de lo que transmite la organizacin. El marco conceptual recalca el hecho que una informacin presentada con todas las dem"s caracter!sticas, si no cumple con representar fielmente la situacin de una empresa de poco o nada servir" a los usuarios, en el entendido que estos conf!an, que los estados financieros de cualquier entidad representan la situacin financiera econmica de la organizacin. Esta premisa, representa un pilar fundamental en el funcionamiento de los mercados de capitales de cualquier lugar del mundo. 1e requiere que los inversionistas tengan la seguridad de que la informacin de las empresas en las que han invertido, muestren fielmente su situacin econmica financiera. *entro de la caracter!stica de fiabilidad que nos indica el marco conceptual, considera otros par"metros que se deben cumplir que apo an el concepto de fiabilidad. Estos par"metros son la representacin fiel, la esencia sobre la forma, la n'.,#a/i-a-, la 4#.-'n%ia la in,'g#i-a-. La #'4#'3'n,a%i&n !i'/, implica que el reconocimiento de los elementos de los estados financieros sea de manera tal, que indique su real valor a la fecha de presentacin, lo que sugiere que se han registrado fielmente todas cada una de las transacciones que cubren un per!odo de acuerdo a las '))-. El propio marco conceptual entrega algunos criterios de valorizacin que pueden ser utilizados, pero se entiende que si se cumplen todas las normas, lo elementos ser"n presentados de forma fiel. >especto a la '3'n%ia 3"0#' /a !"#$a, las normas siempre indican que para registrar una transaccin, debe prevalecer la esencia del hecho econmico, esto es la intencin de la empresa, el fondo econmico de la operacin por sobre la definicin legal que puede tener. #or ejemplo, en el caso de los arrendamientos, la norma se7ala que se analiza la esencia de la operacin para clasificar un arrendamiento como financiero u operativo, por sobre el nombre que pueda tener el contrato o su clasificacin legal. Lo mismo pasa con el reconocimiento de ingresos, prevalece el hecho econmico segn las normas, por sobre el tratamiento legal o tributario que pueda tener un pa!s. La n'.,#a/i-a- al preparar un estado financiero, debe ser tal, que ningn usuario se pueda sentir perjudicado por los criterios utilizados, o por la forma de presentacin de dichos estados. $ualquier sesgo que pueda contener la informacin, debe ser evitado. Esta caracter!stica cualitativa, apela a la conduccin 6,i%a en la preparacin de los estados financieros, indica que debe cumplir con una neutralidad que debe ser constante. 'o es posible que se repitan situaciones como Enron, Gorldcom, %icol, entre otros. En dichos casos, qued en evidencia la utilizacin de la contabilidad para que algunas personas obtuvieran beneficios, en detrimento perjuicio de una gran cantidad de usuarios tales como accionistas, clientes, proveedores, trabajadores. %odo ello, cre una sensacin de inseguridad en los mercados de capitales, respecto a la contabilidad preparacin de la informacin financiera. $omo a se sabe, la le 1abarnes<&xle .1&H0, es una respuesta a estos hechos. 1e crea entonces, una estructura legal especial rganos de controles adicionales para evitar la repeticin de casos similares. *e este modo, las normas internacionales tambin protegen a los usuarios exigiendo un alto nivel de revelacin de pol!ticas criterios utilizados, por lo que intenta ser m"s transparente la emisin de los estados financieros, lo
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cual tambin evita que situaciones poco neutrales puedan ser realizadas por las entidades. Este marco se7ala como caracter!stica prudencial, al hecho de reconocer las prdidas cuando se conozcan con un grado de probabilidad tal, que a juicio del profesional contable debe ser registrada como tal. En contrario, el reconocimiento de utilidad deber" ser en un escenario m"s probable. *e este modo, se deber" evaluar si al realizar estimaciones .provisiones0 o al revelar activos o pasivos contingentes, los criterios utilizados reflejan de la manera m"s acertada la incertidumbre que se est" informando, utilizando los escenarios m"s probables por sobre las m"s optimistas o pesimistas. %ambin, al estimar vidas tiles de bienes o valores residuales, entre otros, el $ontador #ublico deber" utilizar la prudencia al realizar los c"lculos, de modo de reflejar cada elemento de los estados financieros a sus valores m"s fieles a la realidad. (n ejemplo de la aplicacin de este principio, es el tratamiento que la ')$ : considera para las existenciasB all! se indica que se valorizar"n a su costo, pero si el valor neto realizable .valor que podr" recuperar la empresa de la venta de este activo0 es menor, reducir" el valor hasta este monto. En este caso, el criterio de la norma es mu prudente dado que adelanta el reconocimiento de prdidas, pero no as! de la utilidad que podr!an tener las existencias si el caso fuera inverso. La in,'g#i-a- de un estado financiero, es una caracter!stica que establece que la informacin contable debe proveer razonable seguridad, respecto a que se han incorporado todos los hechos econmicos ocurridos en el per!odo que estos a su vez han sido registrados clasificados de acuerdo a '))-. /qu! se debe conjugar la calidad con la oportunidad de la informacin, por este motivo se menciona como razonable seguridad. #or otra parte, esta caracter!stica exige que la administracin utilice su criterio para entregar una completa visin de todos los hechos econmicos que deben estar presentes en la emisin de la informacin. #or ejemplo, ante situaciones que no han ocurrido, pero que se perciben como hechos probables que podr!an representar prdidas se deber"n constituir provisiones deber"n ser incluidas e informadas adecuadamente, porque su exclusin significar!a ocultar informacin que puede ser relevante para los usuarios de los estados financieros. #or esto, la ')$ 54 se7ala las normas para reconocer provisiones. La fiabilidad de los estados financieros, depende de la consideracin de todos los factores mencionados, lo cual es de vital importancia para los usuarios, dado que han confiado en ellos en sus procesos en la toma de decisiones. C"$4a#a0i/i-a- -' /a in!"#$a%i&n; La ltima caracter!stica que se7ala el marco conceptual que deben cumplir los estados financieros es la %"$4a#a0i/i-a-. La idea es que la informacin financiera tenga la virtud de permitir la comparacin de datos entre empresas, cuando los criterios utilizados son est"ndares o similares. 1in embargo, las normas permiten la opcin de criterios de valuacin diferentes para un mismo hecho econmico, lo cual hace que no sea f"cil realizar una comparacin de dos empresas, an cuando pertenezcan a una industria similarB con ma or razn nos podemos encontrar con diferencias de criterios, si lo observamos con empresas de distintos pa!ses. &bviamente, se puede dar el caso que los
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criterios ha an sido aplicados idnticamente, en cu a situacin esta comparacin resulta coherente. Lo anterior le da sentido a esta caracter!stica, cuando se trata de la comparacin de datos emitidos en los estados financieros de una misma empresa en una secuencia de per!odos. /s!, la norma pone nfasis en la necesidad de mantener criterios uniformes a lo largo del tiempo. #ero, dados los escenarios de cambios constantes acelerados que viven las empresas que lgicamente afectaran las pol!ticas contables, stas deben representar con ma or fidelidad la naturaleza de los hechos econmicos. Esto implica que las variaciones en los criterios contables, deber"n ser informadas expresamente en cuanto al efecto del cambio en patrimonio o resultados, producto de un criterio distinto utilizado, de modo que el usuario pueda interpretar correctamente los estados financieros. (na de las normas que mejor explica este concepto es la contenida en la ')$ D, pol!ticas contables, cambios en las estimaciones contables errores. En esta norma se indica que no se deben cambiar los criterios utilizados, a menos que los exija una norma o que el nuevo criterio entregue una mejor informacin respecto a la utilizada anteriormente. Es decir, la norma pretende asegurar la aplicacin de pol!ticas estimaciones contables de forma constante en el tiempo, de modo de poder comparar cualquier estado financiero sin que ha a que hacer correcciones o ajustes por la aplicacin de distintos criterios en cada per!odo. #or ltimo, la ')$ 2 exige la presentacin de los estados financieros mostrando informacin del periodo presente del periodo anterior, a que se considera relevante para el usuario, disponer de esta informacin con el fin de comparar el desempe7o actual con el inmediatamente anterior. R'3,#i%%i"n'3 a /a in!"#$a%i&n #'/'2an,' * !ia0/' El marco conceptual reconoce que preparar los estados financieros no es un proceso sencillo, a que cumplir con las caracter!sticas requeridas existir"n ciertas restricciones que se deber"n ponderar al momento de preparar esta informacin. La oportunidad de la informacin, es un requisito asociado principalmente a la necesidad del usuario que consulta los estados financieros. 1e entiende que la informacin es oportuna cuando est" en el momento en que se requiereB el problema es que existe una diversidad de usuarios con distintos momentos de apremio por esta informacin. En tal caso, este marco esta orientado a los usuarios externos, considerando accionistas, inversionistas potenciales, entes reguladores pblico en general. En algunos pa!ses, los estados financieros auditados por empresas con cotizacin burs"til se deben emitir en febrero o marzo, para otros pa!ses puede ser ma o o junio, por lo que no ha un tiempo definido para considerar oportuna o no la emisin de la informacin. En cualquier caso, la emisin de la informacin debe conjugar la calidad con la oportunidad, es decir, no debe atrasar la entrega por asegurar an"lisis de fiabilidad, porque puede resultar que cuando se considere terminado todo el proceso, la informacin a no represente utilidad para los usuarios.
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El marco conceptual nos indica tambin el equilibrio que debe mantenerse entre el costo de preparar los estados financieros los beneficios que estos otorgan. 1e sabe que preparar esta informacin tiene un costo .recursos humanos materiales tecnolgicos0 que va de acuerdo al tama7o, complejidad riesgo de la empresa, lo que puede llegar a ser un monto considerable. En cambio los beneficios de entregar esta informacin no se puede cuantificar, sino que se evaluar"n a travs de la percepcin de la reputacin de la empresa, el atractivo para los inversores potenciales, entre otros. #or esta razn, los administradores tienen la opcin de evaluar el costo que la empresa puede desembolsar para representar la informacin ajustada a los est"ndares. #or ejemplo, algunos activos pueden ser valorados al costo o a valor razonable, a eleccin de la empresa, se entiende que el valor razonable es lo m"s cercano al valor de un activo en un momento dado, por lo que esta alternativa ser!a la presentacin m"s adecuada. 1in embargo, no es f"cil obtener el valor razonable de algunos activos, a sea porque no tienen un mercado activo, o es mu especializado, por lo que corresponder!a desembolsar una cantidad de dinero para determinar correctamente los valores razonables de dichos activos. #or ltimo, para cumplir con las caracter!sticas implica la necesidad de equilibrarlas todas, por ejemplo, determinar de mejor forma la imagen fiel de una empresa podr!a tomar mucho tiempo, con lo cual, al informacin dejar!a de ser oportuna. Iuedar" a criterio de la administracin ponderar las caracter!sticas que tienen los estados financieros, de modo que siempre cumplan con el objetivo de reflejar fielmente la situacin de la entidad. D'!ini%i&n( #'%"n"%i$i'n," * $'-i%i&n -' /"3 '/'$'n,"3 -' /"3 '3,a-"3 !inan%i'#"3; El marco conceptual define los elementos que representan la situacin financiera de la entidad, es decir /ctivos, #asivos #atrimonio. Luego define los resultados, que a su vez contienen los siguientes elementos6 )ngresos ,astos. $abe hacer presente que la situacin financiera de una empresa se establece con la presentacin de sus activos .recursos0, pasivos .deudas con terceros0 patrimonio .deuda con los due7os0. *esde la perspectiva econmica, todos los recursos representan potenciales gastos, dado que existe valor solo si hubiese utilidad derivada de este elemento. Lo mismo podr!a ocurrir con las deudas, existen algunos pasivos que en algn momento se convertir"n en beneficio. 1e de dejar expresa constancia de esta circunstancia, de este modo se realza la importancia de aplicar bien un criterio derivado de las '))-. $onsiderando la fidelidad de la informacin puede verse distorsionada si un activo es clasificado como gasto en un periodo que no corresponde, o que un pasivo pueda representar una utilidad si se anticipa un periodo, es relevante tener claridad respecto a las definiciones de pol!ticas contables, plan manual de cuentas que debe realizar una empresa, para evitar la tentacin de hacer juegos que decanten en informacin distorsionada. 1i bien es cierto, las normas indican acuciosamente, los lineamientos para el reconocimiento de activo versus gasto, pasivo versus utilidad, se estima necesario dejar expresamente estas consideraciones en este marco.
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1e establece que el marco conceptual trata el reconocimiento de un elemento de los estados financieros, el que indica que se reconocer"n cuando6 1ea probable que cualquier beneficio econmico asociado con la partida llegue o salga de la entidad. La partida tiene un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad.
/l definir que los beneficios econmicos asociados con las partidas que lleguen a la entidad, impl!citamente est" indicando que es la transaccin tiene que haber partidas que afecten los futuros beneficios econmicos de la empresa, es decir a sus activos, a que as! son definidos por el marco conceptual. 1i se refiere a la llegada de cualquier beneficio econmico, se debe entender que es el aumento en algn activo de la organizacin. #or ejemplo, en una venta al contado, claramente se entiende que ha una entrada de efectivo, este activo aumenta la capacidad de nuevas transacciones con valor agregado. En una venta al crdito, lo que existe es una deuda del cliente, que posteriormente se convertir" en efectivo al momento de su recuperacin. $uando se refiere a la salida de beneficios econmicos, se debe entender que es la disminucin de los activos de la entidad. #or ejemplo, en el pago de un gasto en efectivo, se est"n destinando recursos para pagar activos o gastos que podr!an traer beneficios econmicos en el futuro. 1i la misma compra se hace a crdito, se entiende que a futuro la empresa deber" disminuir algn activo para pagar dicha deuda. (na vez que se establece que un elemento de los estados financieros debe ser reconocido, se debe proceder a valorizar, entre otras, las siguientes bases6 %"3," 5i3,&#i%"( %"3," %"##i'n,'( 2a/"# -' #'a/i=a%i&n( 2a/"# a%,.a/; El %"3," 5i3,&#i%" es la base m"s utilizada hasta las emisin de las normas internacionales es la de ma or uso en transacciones como adquisiciones, construcciones, o en general, cuando el valor es determinable por los precios fijados para el intercambio o est" determinado por contratos. El %"3," %"##i'n,', o tambin conocido como valor de reposicin, implica que se deber!a reflejar el valor que una entidad le costar!a obtener, los activos que posee a la fecha de presentacin de los estados financieros. Este criterio que la ')$ :, es nombrado para valorizar las existencias que pierden valor, pero que ser"n utilizadas en los procesos productivos de la empresa. El 2a/"# -' #'a/i=a%i&n, se utilizar!a cuando la entidad no cumpla con al hiptesis de la empresa en marcha, por lo que deber" asignar este valor a sus activos .el valor al cual pueden ser vendidos0 pasivos .el valor al cual se cancelar"n estos0 El 2a/"# a%,.a/ implica reconocer el valor financiero del dinero en el tiempo, con una tasa de descuento que refleje cu"nto dinero se requerir" para comprar un activo o pagar un pasivo en el futuro. Este valor es utilizado en varias normas, como la ')$ 23, en la
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valoracin de partidas por cobrar, o en la ')$ 24 de arrendamiento, al valorizar los arrendamientos financieros. $abe se7alar que no esta nombrado en el marco conceptual el valor razonable, que es utilizado frecuentemente en las '))-. Esto ratifica el hecho de que el marco conceptual no es una norma, que es slo un apo o en el proceso de aplicacin de stas, a que al valorizar cualquier elemento, se deben utilizar las respectivas normas, que en forma explicita exigen la valorizacin del elemento que se esta tratando en ella. 1lo se justificar!a el uso de alguno de los criterios se7alados en el marco conceptual, si es que el elemento a valorizar no estuviese tratado en ninguna norma.
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E>ISTENCIAS NIC 2
Esta norma es aplicable a los inventarios que existen en las empresas, que est" constituido tanto por los art!culos disponibles para la venta, como por los elementos necesarios para la manufactura. La importancia de esta norma, principalmente se enfoca a entregar los criterios conceptos que rigen los activos en existencia C"n%'4,"3: 1e definen a las existencias como aquellos activos que6 a0 1on pose!dos para ser vendidos en el curso normal de explotacin. b0 Est"n en proceso de produccin para dicha venta c0 1on materiales o suministros que ser"n consumidos en el proceso de produccin o en la prestacin de servicios. 'o representan existencia para la ')$ :, por lo tanto no se aplican sus normas a6 a0 Las obras en curso proveniente de contratos de construccin b0 Los instrumentos financieros c0 Los activos biolgicos relacionados con la actividad agr!cola los productos agr!colas en el punto de cosecha o recoleccin C#i,'#i"3 -' 2a/"#i=a%i&n Las existencias se valorizan al menor monto, entre el costo o el valor neto realizable. 1e entiende por valor neto realizable, al precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la explotacin, menos los costos estimados para terminar su produccin los necesarios para llevar a cabo la venta. El costo comprende aquellos derivados de la adquisicin transformacin de las existencias de otros desembolsos incurridos para darles a las existencias su condicin ubicacin actuales. #ara determinar el costo de las existencias se pueden utilizar las siguientes formulas6 a0 )dentificacin especifica, en el caso de existencias que no sean habitualmente intercambiables entre s!, bienes servicios producidos para pro ectos espec!ficos. b0 Las primeras partidas en entrar son las primeras en salir .-)-&0 c0 Los inventarios existentes se valorizan a #recio +edio #onderado .#+#0 1e reconoce el gasto por salida de existencia, en el per!odo en que se reconozca el ingreso asociado a la enajenacin de las mismas. Las disminuciones de valor de las existencias, correspondientes al ajuste a valor neto realizable, se reconocen como gasto del ejercicio en que ocurra esta rebaja. C/a3i!i%a%i&n * 4#'3'n,a%i&n 'n /"3 '3,a-"3 !inan%i'#"3; En los estados financieros, se clasificar"n los inventarios como activos corrientes en el rubro de existencias, los saldos mantenidos para la venta, en el estado de resultados en
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el rubro costo de ventas, los art!culos vendidos durante el per!odo medido, se revelar" la siguiente informacin6 a0 Las pol!ticas contables adoptadas para la medicin de los inventarios, inclu endo la frmula de medicin de los costos que se ha a utilizadoB b0 El importe total en libros de los inventarios los importes parciales segn la clasificacin que resulte apropiada para la entidadB c0 El importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable menos los costos de venta d0 El importe de los inventarios reconocidos como gasto durante el per!odoB e0 El importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha reconocido como gasto en el per!odo, de acuerdo con el p"rrafo 5? de la normaB f0 El importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores que se ha reconocido con una reduccin en la cuant!a del gasto por inventarios en el per!odo, g0 Las circunstancias o eventos que ha an producido la reversin de las rebajas de valorB h0 El importe en libros de los inventarios pignorados en garant!a del cumplimiento de prstamos. E1'$4/" A/%an%' -' /a n"#$a #ara las siguientes situaciones indique si se encuentra bajo el alcance de la ')$ : /rt!culos en proceso de fabricacin con un grado de avance del 2;J $ommodities en bodega de un intermediario de estos productos /rt!culos recibidos en consignacin +aterias primas disponibles para la produccin de la empresa. Existencias en proceso de eliminacin por obsolescencia. +ateriales necesarios para la prestacin de servicios de la empresa. D'3a##"//" Si,.a%i&n S"/.%i&n " 1.3,i!i%a%i&n /rt!culos en proceso de fabricacin con 1on existencias, a que son activos en un grado de avance del 2;J proceso de produccin, el grado de avance no tiene relevancia para estos efectos. $ommodities en bodega de un 1on existencias, pero no se valoran de intermediario de estos productos acuerdo a ')$ :, sino que se registran a su valor razonable menos los costos de venta /rt!culos recibidos en consignacin 'o son existencias, a que la empresa no tiene la propiedad del activo, solo es intermediario +aterias primas disponibles para la 1on existencias produccin de la empresa Existencias en proceso de eliminacin por 1on existencias, a que an son activos de obsolescencia. la empres, a los cuales se les puede recuperar algn valor +ateriales necesarios para la prestacin de 1on existencias
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servicios de la empresa.
C"3," -' /a3 '?i3,'n%ia3 *e los siguientes desembolsos, indique cuales podr!an considerarse costos de las existencias6 >emuneracin de los supervisores de produccin /ranceles de importacin de las existencias Los costos de almacenamiento Los costos de desperdicio normal de materias primas $ostos de intereses atribuibles al financiamiento para el pago de proveedores +antencin de las maquinarias utilizadas en la produccin ,astos en transporte de las existencias compradas ,astos en desarrollo de nuevos productos >eparacin de maquinarias producto de da7os causado por un incendio *escuentos recibidos en compras por volumen DESARROLLO Si,.a%i&n S"/.%i&n " 1.3,i!i%a%i&n Las remuneracin de los supervisores de 1i, son costos indirectos de produccin produccin /ranceles de importacin de las 1i, son costos de adquisicin de las existencias existencias Los costos de almacenamiento 1e considerar" costo de las existencias los gastos de almacenamiento incurridos hasta el momento en que las existencias estn en condicin de ser vendidas o utilizadas en la produccin Los costos del desperdicio normal de 1i, son costos indirectos de produccin, a materias primas que son costos propios del proceso productivo. $ostos de intereses atribuibles al 'o, slo pueden ser capitalizados los financiamiento para el pago a proveedores intereses directamente relacionados con la produccin, siempre cuando que, el activo relacionado sea cualificado +antencin de las maquinarias utilizadas 1i, son costos de produccin en la produccin ,astos de transporte de las existencias 1i, son costos directos de produccin compradas ,astos de desarrollo de nuevos productos 'o, son gastos distintos de la produccin >eparacin de maquinarias producto de 'o, son gastos distintos del proceso da7os causados por un incendio productivo, por lo que se reconocen como gasto del per!odo *escuentos recibidos en compras por 1i, forman parte del costo de las volumen existencias
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E1'#%i%i" 2
(na empresa presenta los siguientes antecedentes sobre sus inventarios -echa $oncepto (nidades Kalor (nitario Enero )nventario ?;; 2?.9;; +arzo $ompra 5:; 2?.D9; +a o $ompra ?D; 29.;9; Lulio $ompra :M; 29.M;; &ctubre $ompra ?2; 2M.2; $alcule los costos de venta el inventario final si en diciembre se vendieron 2.M:9 unidades, usando los mtodos de -)-& #+# D'3a##"//" En el caso de -)-&, el costo de ventas se determinara retirando contablemente las existencias con ma or antigNedad en la empres, hasta llegar al nmero de unidades vendidas, en este caso es6 Enero +arzo +a o Lulio &ctubre C"3," -' 2'n,a 2?.9;; O ?;; P 2?.D9;O 5:; P 29.;9; O ?D; P 29.M;; O :M; P 2M.2;; O 2M9 P 9.D;;.;;; ?.49:.;;; 4.::?.;;; ?.;9M.;;; :.M9M.9;; 27;7));800
#or lo que el inventario final ser!a un total de Q 5.3??.9;;, compuesto por :?9 unidades de 2M.2;; cada una (tilizando #+#, se deber" determinar el precio medio ponderado antes de la venta, cu o c"lculo es6 Enero 2?.9;; O ?;; P 9.D;;.;;; +arzo 2?.D9;O 5:; P ?.49:.;;; +a o 29.;9; O ?D; P 4.::?.;;; Lulio 29.M;; O :M; P ?.;9M.;;; &ctubre 2M.2;; O ?2; P M.M;2.;;; Va/"# ,",a/ -' /a3 '?i3,'n%ia3 2);7++;000 T",a/ '?i3,'n%ia3 'n .ni-a-'3 ;):0 P#'%i" $'-i" 4"n-'#a-" 8;207;) / este valor se valorizar"n las unidades vendidas como unidades en stocR $osto de ventas 29.:;?.D2 O2.M:9 P :?.4;4.D:2 )nventario final 29.:;?.D2 O :?9 P 5.4:9.243
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#or ltimo, cabe se7alar que el mtodo L)-& no es permitido por las '))-, a que entre otras razones, se considera que no es el fiel reflejo del flujo real de las existencias que su uso busca reconocer un ma or costo de ventas, lo que implica al final un menor gasto por impuestos.
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Va/"#i=a%i&n -' '?i3,'n%ia3 (na empresa que vende veh!culos nuevos presenta al 52 de diciembre el siguiente detalle de su cuenta existencias6
N"$0#' -'/ P#"-.%," Va/"# Uni,a#i" Uni-a-'3 'n S,"%@ T",a/
/utos $amiones $amionetas +otos 1(K
M.?D;.;;;; 2:.529.;;; 2;.??;.;;; 9.:4;.;;; D.3M;.;;;
4 ? M 2? D
?9.5M;.;;; ?3.:M;.;;; M:.M?;.;;; 45.4D;.;;; 42.MD;.;;;
#ara cumplir con las '))-, la empresa solicita al departamento de ventas que le indique los valores de venta los gastos directamente asociados a la venta. &btiene los siguientes datos a la fecha del balance.
N"$0#' -'/ P#"-.%," P#'%i" -' V'n,a Aa3,"3 Di#'%,"3 -' V'n,a
M.4?;.;;; 2M.D2;.;;; 22.;3;.;;; M.;49.;;; 2;.?3;.;;;
?2D.M;; 2.;D4.;;; D?2.5;; :43.9;; M5;.?;;
/l 52 de marzo del a7o siguiente, la empresa al preparar sus estados financieros trimestrales, solicita nuevamente la informacin de los precios gastos de venta, recibiendo la siguiente informacin, a la cual se agrega el inventario a esa misma fecha. 'o hubo compras de nuevas existencias en el primer trimestre.
N"$0#' -'/ P#"-.%," Uni-a-'3 'n S,"%@ P#'%i" -' V'n,a Aa3,"3 -i#'%,"3 -' 2'n,a
9 ? 9 22 M
M.33;.;;; 29.33;.;;; 22.;3;.;;; 9.33;.;;; 2;.M3;.;;;
?:5.2;; 2.22?.;;; DM;.D;; :D4.:;; M93.4;; los
>egistre los ajustes al 52 de diciembre, las ventas realizadas en el primer trimestre ajustes al 52 de marzo.
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D'3a##"//"
/l 52 de diciembre se comparar"n, de acuerdo a lo se7alado por la norma, el costo de las existencias con su valor neto realizable, que ser!a la diferencia entre el precio de venta los gastos directos de venta, se registrar"n al menor de los dos. El siguiente cuadro presenta la comparacin efectuada al 52 de diciembre por valores unitarios. N"$0#' -'/ P#"-.%," /utos $amiones $amionetas +otos 1(K C"3," .ni,a#i" M.?D;.;;; 2:.529.;;; 2;.??;.;;; 9.:4;.;;; D.3M;.;;; Va/"# N'," #'a/i=a0/' M.5:2.?;; 29.4:5.;;; 2;.:?D.4;; 9.439.9;; 3.D93.M;; A1.3,' a #'a/i=a# 29D.M;; ; 232.5;; ; ;
#ara este caso, se deber"n ajustar el valor de los autos las camionetas, que son los nicos productos en que su valor neto realizable es menor que el costo. 1e calcula el ajuste por el total de las existencias 29D.M;;O 4 autos S 232.5;; O M camionetas P :.:9D.;;;. A3i'n," -' a1.3,' #rdida por disminucin de valor Existencias Existencias ,6 /juste al valor neto realizable de las existencias :.:9D.;;; :.:9D.;;;
1i bien es cierto, la norma no indica en forma expresa el tratamiento de este asiento, se opta por disminuir directamente la cuenta Existencias no crear una cuenta complementaria, a que el esp!ritu de la norma, al ajustar a valor neto realizable, es reflejar el saldo recuperable de estos activos presentar al usuario de los estados financieros a este valor el activo que posee la empresa. El hecho de que se rebaje el valor de las existencias, no significa que no se deba controlar el costo, a que el valor neto realizable depende de los precios del mercado, los cuales pueden variar en el tiempo de cambiar las condiciones posteriormente, como normalmente ocurre, al inicio del siguiente per!odo se reversa este ajuste, llevando la existencia a su valor de costo nuevamente. /l prximo balance, se deber" realizar el mismo procedimiento de comparacin, lo que en este caso ser!a6
N"$0#' -'/ P#"-.%," C"3," .ni,a#i" Va/"# N'," #'a/i=a0/' A1.3,' a #'a/i=a#
M.5:2.?;; 2:.529.;;; 2;.:?D.4;; 9.:4;.;;; D.3M;.;;;
M.99M.3;; 2?.D4M.;;; 2;.::3.:;; 9.4;:.D;; 2;.;5;.5;;
; ; 23.9;; ; ;
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En el caso del auto, se debe recordar que en el balance anterior se ajust al valor neto realizable, en este caso se deber" reversar dicho ajuste, hasta el monto del costo . .M.?D;.;;; menor que el actual valor neto de realizable M.9MM.3;;0 . En el caso de las camionetas, el valor neto realizable sigue bajando, lo que deber" rebajarse el valor del saldo de estas existencias. Los asientos de ajuste serian los siguientes6 A3i'n," -' a1.3,' #rdida por disminucin de valor Existencias Existencias
,6 /juste al valor neto realizable de las camionetas 23.9;; O 9 camionetas
34.9;; 34.9;;
A3i'n," -' a1.3,' Existencias $osto de Kentas

,6 1e reversa ajuste valor neto realizable 29D.M;; O 9 autos
435.;;; 435.;;;
En el primer asiento, se registra nuevamente la disminucin de las existencias, reconociendo el gasto disminu endo directamente la cuenta existencias En el segundo asiento, se aumenta el saldo de la cuenta existencias hasta el valor de costo se reconoce un menor $osto de Kentas. 1e ha escogido esta cuenta a que la norma indica que @el importe de cualquier reversin de la rebaja del valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocer" como una reduccin en el valor de las existencias, que ha an sido reconocidas como gasto, en el ejercicio en que la recuperacin del valor tenga lugarA. Esto es consistente, si se considera que al venderse las existencias, se reconoce el gasto a travs de la cuenta $osto de Kentas.
E1'#%i%i" 7
(na empresa que se dedica a la venta de un solo tipo de art!culos, tiene 2;;.;;; unidades aun costo de ?M9 cada una. >ealice las contabilizaciones por cada una de las siguientes situaciones independientes entre s!6 2. El valor neto realizable cae hasta ??; por unidad :. El valor neto realizable cae hasta ??; por unidad, la empresa tiene un contrato de venta a futuro de 2;;.;;; unidades de las que se encuentran en stocR a ?9; por unidad 5. El valor neto realizable cae hasta ??; por unidad la empresa tiene un contrato a futuro de 9;.;;; unidades de las que se encuentran en stocR a ?9; por unidad ?. 1uponiendo la situacin del primer caso, realice el ajuste correspondiente si el valor neto realizable sube a ?M; por unidad 9. 1uponiendo la situacin del primer caso, realice el ajuste correspondiente si el valor neto realizable sube hasta ?D; por unidad.
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D'3a##"//"
#ara todos los caso se debe comparar el costo respecto a su valor neto realizable, el que segn la norma ser" el de mercado, o el determinado por contrato si lo hubiere 2. El valor neto realizable cae hasta ??; por unidad. En este caso, al realizar la comparacin de valores unitarios se obtiene6 #recio de $osto Kalor 'eto realizable /juste a registrar ?M9 ??; :9
#or lo tanto, se registrar" un ajuste de :9 O 2;;.;;; unidades P :.9;;.;;;
A3i'n," -' a1.3,' #rdida en valor de existencias Existencias

,6 /juste a valor neto realizable de las existencias
:.9;;.;;; :.9;;.;;;
:. El valor neto realizable cae hasta ??; por unidad, la empresa tiene un contrato de venta a futuro de 2;;.;;; unidades de las que se encuentran en stocR a ?9; por unidad. #ara este caso, al existir un contrato de venta, se utilizara este precio para realizar la comparacin, que queda como sigue6 #recio de $osto ?M9 Kalor 'eto realizable ?9; /juste a registrar 29 #or lo tanto, se registrar" un ajuste de 29 O 2;;.;;; unidades P 2.9;;.;;; A3i'n," -' a1.3,' #rdida en valor de existencias Existencias ,6 /juste a valor neto realizable de las existencias 5.
2.9;;.;;; 2.9;;.;;;
El valor neto realizable cae hasta ??; por unidad la empresa tiene un contrato a futuro de 9;.;;; unidades de las que se encuentran en stocR a ?9; por unidad. En este caso, al existir dos o m"s precios, se realizar"n las comparaciones que sean necesarias hasta completar el nmero de existencias de la empresa, comenzando con las unidades a comprometidas a vender, luego con las unidades disponibles para la venta en el mercado, para las cuales se utilizar" el valor neto realizable.
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2:
#recio de $osto Kalor 'eto realizable comprometidas0 /juste a registrar
.por
unidades
?M9 ?9; 29
#or lo tanto, se registrar" un ajuste de 29 O 9;.;;; unidades P 49;.;;;
#recio de $osto Kalor 'eto realizable .por unidades disponibles para la venta0 /juste a registrar
?M9 ??; :9
#or lo tanto, se registrar" un ajuste de :9 O 9;.;;; unidades P2.:9;.;;;
A3i'n," -' a1.3,' #rdida en valor de existencias Existencias ,6 /juste a valor neto realizable de las existencias ?.
:.;;;.;;; :.;;;.;;;
1uponiendo la situacin del primer caso, realice el ajuste correspondiente si el valor neto realizable sube a ?M; por unidad. /l reversarse las disminuciones del valor neto realizable, la norma indica que esta @se reconocer" como una reduccin en el valor de las existencias, que ha an sido reconocidas como gastoA. #or lo tanto, los c"lculos registros serian6 #recio de $osto ?M9 Kalor 'eto realizable N.'2" ?M; Kalor 'eto realizable an,'#i"# ??; $omo el nuevo valor neto es menor al costo histrico, pero superior al anterior valor neto realizable, se ajustaran las existencias hasta ?M; .:; O 2;;.;;;P :.;;;.;;;
A3i'n," -' a1.3,' Existencias #rdida en valor de existencias ,6 /juste a valor neto realizable de las existencias
:.;;;.;;; :.;;;.;;;
N",a: en este caso, como el reverso de la operacin se realiza en un ejercicio posterior, la cuenta que debe ser utilizada es $osto de Kentas, como se planteo en un ejercicio anterior.
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2)
9. 1uponiendo la situacin del primer caso, realice el ajuste correspondiente si el valor neto realizable sube hasta ?D; por unidad. En este caso se comparan nuevamente todos los valores a la fecha de la revisin6 #recio de $osto Kalor 'eto realizable N.'2" Kalor 'eto realizable an,'#i"# ?M9 ?D; ??;
$omo el nuevo valor neto es menor al costo histrico, pero superior al anterior valor neto realizable, se ajustaran las existencias hasta ?M9 .:9 O 2;;.;;;P :.9;;.;;;
A3i'n," -' a1.3,' Existencias #rdida en valor de existencias

,6 /juste a valor neto realizable de las existencias
:.9;;.;;; :.9;;.;;;
E1'#%i%i" 8 (na empresa produce un art!culo H, para lo cual utiliza las materias primas / 8, las cuales adquiere slo con el propsito de utilizarlas en la produccin del art!culo H. Este art!culo lo vende hasta antes de la fecha de balance a Q ?9.;;; cada unidad. La composicin del costo del inventario final de H, es la siguiente6 C"$4"3i%i&n +ateria #rima / +ateria #rima 8 $ostos directos de produccin $ostos indirectos de produccin %otal costo unitario art!culo H
In2'n,a#i"3 Va/"# .ni,a#i"
M"n," 29.;;; 5.;;; 3.;;; 5.;;; 5;.;;;

Uni-a-'3 T",a/
B 9; 2; 5; 2; 2;;
+ateria #rima / +ateria #rima 8 /rticulo H
49; 2.;;; 5;.;;;
4;.;;; M5.;;; ?.59;
9:.9;;.;;; M5.;;;.;;; 25;.9;;.;;;
>ealice los c"lculos registros correspondientes a cada una de las situaciones independientes entre s!, respecto a la valoracin de las existencias. 2. El valor neto realizable de la materia prima 8 baja en un D;J sobre su costo, art!culo H en 9J. :. El valor neto realizable de la materia prima / baja en un 9;J sobre su costo, del art!culo H en :;J. 5. El valor neto realizable e la materia prima / baja en un 4;J sobre su costo, art!culo H en 9;J. ?. El valor neto realizable de la materia prima / baja en un 59J sobre su costo, articulo H en 9;J
el el el el
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DESARROLLO #ara todos los casos, se debe calcular si las variaciones en los valores netos realizables requieren ajustar las existencias, para esto, la ')$ : indica que, en el caso de las materias primas utilizadas en la produccin de otras existencias, el ajuste se realizar" slo si el valor neto realizable del producto final es inferior a su costo. 2. El valor neto realizable de la materia prima 8 baja en un D;J sobre su costo, art!culo H en 9J. 1e debe comparar el costo histrico con el costo ajustado. C"$4"3i%i&n Ini%ia/ N.'2" +ateria #rima / 29.;;; 29.;;; +ateria #rima 8 5.;;; :.?;; $ostos directos de #roduccin 3.;;; 3.;;; $ostos indirectos de produccin 5.;;; 5.;;; T",a/ %"3," .ni,a#i" a#,i%./" > +0;000 29;700 Kalor neto realizable del articulo H ?:.49; .?9.;;; O 3;J0 $omo el valor neto realizable es ma or al costo, no se ajusta la materia prima 8. :. El valor neto realizable de la materia prima / baja en un 9;J sobre su costo, del art!culo H en :;J. La comparacin de los costos queda como sigue C"$4"3i%i&n Ini%ia/ N.'2" +ateria #rima / 29.;;; 4.9;; +ateria #rima 8 5.;;; 5.;;; $ostos directos de #roduccin 3.;;; 3.;;; $ostos indirectos de produccin 5.;;; 5.;;; T",a/ %"3," .ni,a#i" a#,i%./" > +0;000 22;800 Kalor neto realizable del articulo H 5M.;;; .?9.;;; O D;J0 $omo el valor neto realizable es ma or al costo, no se ajusta la materia prima /. 5. El valor neto realizable e la materia prima / baja en un 4;J sobre su costo, art!culo H en 9;J. La comparacin de los costos queda como sigue C"$4"3i%i&n Ini%ia/ N.'2" +ateria #rima / 29.;;; ?.9;; +ateria #rima 8 5.;;; 5.;;; $ostos directos de #roduccin 3.;;; 3.;;; $ostos indirectos de produccin 5.;;; 5.;;; T",a/ %"3," .ni,a#i" a#,i%./" > +0;000 9;800 Kalor neto realizable del articulo H ::.9;; .?9.;;; O 9;J0 el el el
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+0
$omo en este caso, al realizar el c"lculo correspondiente el valor neto realizable desciende del nivel del costo histrico, por lo que corresponde ajustar el valor del articulo H. 1in embargo, al comparar este valor neto realizable con el costo ajustado por el valor neto realizable de la materia prima /, el costo es menor, por lo que nos corresponde ajustar el valor de la materia prima /. #or lo tanto, el ajuste a registrar por el articulo H es de Q5:.M:9.;; .5;.;;;<::9;;0 O ?59; unidades. A3i'n," -' a1.3,' #rdida en valor de existencia 5:.M:9.;;; Existencia /rt!culos terminados 5:.M:9.;;; ,6 /juste a valor neto realizable de las existencias ?. El valor neto realizable de la materia prima / baja en un 59J sobre su costo, articulo H en 9;J La comparacin de los costos queda como sigue C"$4"3i%i&n Ini%ia/ +ateria #rima / +ateria #rima 8 $ostos directos de #roduccin $ostos indirectos de produccin T",a/ %"3," .ni,a#i" a#,i%./" > N.'2" 29.;;; 5.;;; 3.;;; 5.;;; +0;000 3.49; 5.;;; 3.;;; 5.;;; 27;:80 el
Kalor neto realizable del articulo H ::.9;; .?9.;;; O 9;J0 En este caso, el nuevo valor neto realizable del articulo H es inferior al costo histrico, como el costo considerando la baja del valor de las materias primas /. #or lo que en este caso, lo que corresponde realizar es ajustar tanto el articulo H como a la materia prima /, esto ltimo se realiza porque la ')$ : indica que si se espera que el costo suba por sobre el valor neto realizable del producto final, se ajustan las materias primas En el caso de la materia prima /, el ajuste es de 2D.5?;.;;;; ..49;<?DD0O4;.;;; unidades0 En el caso del articulo H el ajuste es de 5:.M:9.;;; ..5;.;;; <::.9;;0O ?.59; unidades0 A3i'n," -' a1.3,' #rdida en valor de existencia Existencia /rt!culos terminados Existencias +aterias primas ,6 /juste a valor neto realizable de las existencias 9;.3M9.;;; 5:.M:9.;;; 2D.5?;.;;;
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ARRENDAMIENTOS NIC :
O01',i2"3 * a/%an%'3 -' /a n"#$a El objetivo de la ')$ 24, es entregar los lineamientos normativas relacionadas con la adecuada contabilizacin revelacin de los arrendamientos *entro de los temas tratados en la ')$ 24, se encuentras6 definiciones situaciones que explican la norma. #ara visualizar entender, detallaremos algunos tpicos que sta anuncia6 a0 b0 c0 d0 e0 f0 g0 h0 i0 j0 R0 l0 m0 1e entender" por arrendamiento, al acuerdo por el cual el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma nica de dinero o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un periodo determinado. 'o se aplica esta norma, en el caso de arrendamientos referentes a la exploracin o uso de minerales, petrleo, gas natural recursos no renovables similares. 1e entiende que un arrendamiento es financiero, cuando se transfiere sustancialmente todos los riesgos beneficios inherentes a la propiedad. En caso contrario, se entender" como arrendamiento operativo. El arrendatario en tipo financiero, reconoce inicialmente un activo un pasivo por el mismo monto, valuado por el menor entre el valor razonable del bien arrendado el valor actual de los pagos m!nimos de arriendo. #osteriormente, el activo se tratar" utilizando la misma pol!tica de amortizacin del resto del activo fijo. Los pagos del pasivo se dividir"n entre los intereses el capital pagado. El arrendador reconocer" la partida por cobrar que surge de la transaccin por el monto de la inversin neta. #osteriormente, el arrendador reconocer" los ingresos financieros de modo de reflejar un rendimiento constante sobre la inversin neta. En el caso de arrendamiento operativo, el arrendatario reconoce las cuotas correspondientes como gasto en forma lineal en el plazo del arrendamiento. El arrendador las reconoce como ingreso, usando el mismo mtodo que el arrendatario. Los arrendadores, presentar"n los activos entregados en arriendo de acuerdo a la naturaleza de dichos activos, su depreciacin ser" coherente con la aplicada para activos similares. En el caso de Lease 8acR, si el arrendamiento posterior se clasifica como financiero, la utilidad obtenida por el vendedor<arrendatario se diferir" se amortizar" en el plazo del arriendo. 1i el arrendamiento posterior en el Lease 8acR resulta ser operativo, la operacin fue realizada a su valor razonable, cualquier resultado se reconocer" como tal. La 1)$ 29, se7ala que los incentivos que otorgue el arrendador al arrendatario en arriendo operativos, deben ser reconocidos en el precio neto acordado por el uso del activo arrendado, por lo que el arrendador reconocer" este gasto como un menor ingreso, el arrendatario reconocer" un menor gasto, en ambos casos se distribu e durante el periodo del arriendo.
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n0 La 1)$ :4, indica que cuando existen una serie de transacciones que tengan la forma legal de un arriendo, se debe evaluar su fondo econmico para su registro, a que puede no existan efectos econmicos en las transacciones realizadas o0 La $)'))-? entrega directrices para determinar si existe arrendamiento en ciertos tipos de acuerdos. /dem"s, de las revelaciones que se deben realizar segn las ')$ 24, se debe agregar las referidas en las ')$ 2M, 5M, 5D, ?; '))- 4, tanto para un arrendamiento operativo, como para un arrendamiento financiero .#"rrafo 5: 94 de la norma0
E1'#%i%i" )ndique, si las siguientes situaciones esta bajo el alcance de la ')$24 a0 (na empresa paga el arriendo del terreno de maquinarias destinadas ala exploracin de minerales de una regin del ecuador. b0 La concesin otorgada por un gobierno a una empresa para la construccin, mantencin operacin de un aeropuerto por 5; a7os. c0 (na empresa arrienda a otra, un local comercial el pago mensual se compone principalmente de un porcentaje sobre las ventas, la parte fija del arriendo es poco significativa. d0 (na empresa arrienda a otra un inmueble, esta se lo subarrienda a la misma empresa, en igualdad de condiciones del arriendo original. e0 (na empresa arrienda un edificio de oficinas para subarrendarlas posteriormente f0 (na empresa vende uno de sus activos fijos, luego arrienda posteriormente este mismo activo, con cuotas de mercado por un tiempo similar a su vida econmica.
g0 El pago por el uso de patentes industriales por dos a7os h0 (na empresa arrienda oficinas a otras empresa, inclu endo servicio de aseo, seguridad, mantencin de las oficinas
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DESARROLLO CASO (na empresa paga el arriendo del terreno de maquinarias destinadas ala exploracin de minerales de una regin del ecuador. D'3a##"//" * 1.3,i!i%a%i&n 1e debe distinguir al arriendo de la maquinaria, que si esta cubierto por la ')$ 24, en cambio el arriendo del terreno no est" en el alcance de esta norma
La concesin otorgada por un gobierno a 'o es arriendo, este tipo de actividades una empresa para la construccin, est" considerada en la $)'))- 2: mantencin operacin de un aeropuerto por 5; a7os. (na empresa arrienda a otra, un local Es arriendo, no se distingue entre pago comercial el pago mensual se compone en cuotas determinadas o cuotas principalmente de un porcentaje sobre las contingentes ventas, la parte fija del arriendo es poco significativa. (na empresa arrienda a otra un 'o es arriendo, a que tanto la propiedad inmueble, esta se lo subarrienda a la del bien, como el derecho de uso sobre el misma empresa, en igualdad de bien no se transfieren, como las cuotas condiciones del arriendo original. se compensan, tampoco ha riesgo de crdito, por lo que no existe arriendo (na empresa arrienda un edificio de Es arriendo, pero no se utilizar"n los oficinas para subarrendarlas criterios de valoracin de la ')$ 24, sino posteriormente que se tratara como inversiones inmobiliarias segn la ')$ ?; (na empresa vende uno de sus activos Es arriendo, la transaccin completa es fijos, luego arrienda posteriormente este una venta con pacto de arrendamiento mismo activo, con cuotas de mercado posterior, por lo que ambas operaciones por un tiempo similar a su vida .venta arriendo0 se rigen por la ')$ 24 econmica. El pago por el uso industriales por dos a7os de patentes 'o es arriendo
(na empresa arrienda oficinas a otras Es arriendo, pero se debe separar cuales empresa, inclu endo servicio de aseo, son resultados por arriendo cuales por seguridad, mantencin de las oficinas servicio.
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C/a3i!i%a%i&n -' /"3 a##'n-a$i'n,"3 $lasifique las siguientes situaciones en arrendamiento operativo o financiero de acuerdo a las normas de la ')$ 24 a0 1e arrienda un bien ra!z por :; a7os. En las clausulas del contrato se establece que la mantencin es de cargo del arrendador, la vida til econmica del inmueble es de M; a7os b0 1e arrienda una maquinaria fabricada a pedido por la arrendataria. La vida til asignada por la arrendataria es similar a la vida econmica c0 1e arriendan dos veh!culos por : a7os, con la posibilidad de prorrogar cada dos a7os el contrato, manteniendo las cuotas in!ciales. d0 1e arrienda un bien ra!z, en que se separa el valor que se cancela por el terreno por el inmueble, siendo el pago por el terreno el m"s significativo. El plazo del contrato es de 2; a7os, el arrendatario puede hacer los cambios al inmueble que estime pertinente, sin reembolso al final del plazo del arriendo DESARROLLO CASO
1e arrienda un bien ra!z por :; a7os. En las clausulas del contrato se establece que la mantencin es de cargo del arrendador, la vida til econmica del inmueble es de M; a7os 1e arrienda una maquinaria fabricada a pedido por la arrendataria. La vida til asignada por la arrendataria es similar a la vida econmica 1e arriendan dos veh!culos por : a7os, con la posibilidad de prorrogar cada dos a7os el contrato, manteniendo las cuotas in!ciales.
D'3a##"//" * 1.3,i!i%a%i&n
$onsiderando que el periodo del arriendo es menor a la vida econmica del bien ra!z, que adem"s la mantencin es del arrendador, se entiende que no ha traspaso de riesgos de la propiedad, por lo que se trata de un arrendamiento operativo. $omo la maquinaria es fabricada para uso del arrendatario, la vida til la vida econmica son similares, se entiende que es un arrendamiento financiero #ara el caso en particular, el arriendo por per!odos breves es un indicador de que el arrendatario no desea tener la propiedad del activo, sino m"s bien, utilizarlo hasta que sea til. /unque la norma se7ala que la prrroga de los contratos de arriendo, se puede considerar un indicador de arrendamiento financiero, se debe analizar el fondo econmico de la transaccin. En este caso no ha antecedentes que indiquen que al final del plazo, el arrendatario tenga la opcin o la intencin de adquirir el bien ra!z, por lo que se considerar!a como arrendamiento operativo.
1e arrienda un bien ra!z, en que se separa el valor que se cancela por el terreno por el inmueble, siendo el pago por el terreno el m"s significativo. El plazo del contrato es de 2; a7os, el arrendatario puede hacer los cambios al inmueble que estime pertinente, sin reembolso al final del plazo del arriendo
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E1'#%i%i" 2 (na empresa firma un contrato de arriendo a otra, por inmuebles. El contrato original es por 2; a7os con pagos semestrales de (1Q 5.;;; 1in embargo, el arrendador decide otorgar algunos beneficios para asegurar la firma del contrato. )ndique el tratamiento de esta situacin si se ofrecieran los siguientes incentivos6 a0 El arrendador no cobrara los primeros semestres b0 El arrendador cobrara (1Q.9;; los primeros dos a7os, los siguientes periodos (1Q5.;;; c0 El arrendador cubrir" los gastos de instalacin del arrendatario, los que asciende a (1Q9.;;;, que son cancelados en el primer mes de vigencia del contrato.
D'3a##"//" La ')$ 24 la 1)$ 29 entregan las directrices para el tratamiento de los incentivos en los contratos de arriendo, las que indican que se reconocen los incentivos como parte integrante del precio acordado, independiente del tipo de incentivo o del calendario de pagos. 20 El arrendador no cobrar" los dos primeros semestres. En este caso el total del contrato es de (1Q 9?.;;; .(1Q 5.;;; O 2D semestres0, lo que se distribuir" en forma lineal durante todo el periodo de arriendo, lo que implica que semestralmente cada parte reconocer" (1Q :.4;; .(1Q 9?.;;;T:; semestres0 como ingreso o como gasto .arrendador arrendatario respectivamente0. :0 El arrendador cobrara (1Q 2.9;; los primeros dos a7os los siguientes periodos +Q 5.;;;. En este caso, el total del contrato est" dado por (1Q 9?.;;; .(1Q 2.9;; O ? semestres S (1Q 5.;;; O 2M semestres0, lo que implica un reconocimiento semestral a resultados de (1Q :.4;; .(1Q 9?.;;;T :; semestres0 50 El arrendador cubrir" los gastos de instalacin del arrendatario, lo que ascienden a (1Q 9.;;;, que son cancelados en el primer mes de vigencia del contrato. En este caso, la suma devuelta por el arrendador al arrendatario, por gastos incurridos por ste, se restan del total de pagos a realizar durante todo el per!odo, por lo que el total del contrato es de (1Q 99.;;; .(1Q 5.;;; O :; semestres = (1Q 9.;;;0, la cuota semestral a reconocer por el arriendo ser" de (1Q :.49;. .(1Q 99.;;;T:; semestres0.
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E1'#%i%i" + A##'n-a$i'n," Finan%i'#"; (na empresa, dedicada a arrendar financieramente, activos a otras empresas, presenta los siguientes datos relevantes, respecto a un contrato de arrendamiento de maquinaria. a0 1e arrienda una maquinaria cu o valor libro es de (1Q 2.;;; que tiene una vida econmica de nueve a7os. b0 El contrato indica el pago contado de una cuota de (1Q :;;, de cuatro cuotas anuales de (1Q :;;. 1e fija la opcin de compra en (1Q 2;;, pagadera al final del quinto a7o, c0 La fecha de pago de las cuotas ser" el 2 de abril de cada correspondiente d0 Las tasas de inters de mercado, que esta impl!cita en el contrato es de ?.9J e0 La vida til asignada por el arrendatario es de 4 a7os el activo se comienza a utilizar en la fecha de compra de la maquinaria >ealice los c"lculos correspondientes registre las transacciones desde el punto de vista del arrendador del arrendatario para todo el a7o :;;D. D'3a##"//" Lo primero que se debe realizar, es clasificar este arrendamiento a que de acuerdo a la norma, se debe verificar el fondo econmico de la transaccin antes que guiarse por el nombre del contrato. #ara este caso se presentan los siguientes elementos. a0 1e estipula en el contrato, la opcin de compra por parte del arrendatario b0 El plazo del contrato de cinco a7os considera parte importante de la vida econmica del activo . 3 a7os0 c0 El valor de los pagos es equivalente al valor razonable del activo *e acuerdo a las caracter!sticas se7aladas, se conclu e que este contrato representa un arrendamiento financiero, por lo que ambas partes deber"n reconocer esta transaccin de acuerdo a lo que ')$ 24 indica, acerca del arrendamiento financiero. El primer paso a realizar es, calcular los pagos m!nimos del arrendamiento los cuales son #agos $uota contado $uotas anuales &pcin de compra %otal Kalor 'ominal Kalor /ctual :;; D;; 2;; 2.2;; :;; 424.9; D;.:9 334.49
#ara el c"lculo anterior se descontaron los flujos futuros de efectivo a la tasa del ?.9J que es la tasa de mercado indicada para este tipo de transacciones $on los datos, se pude construir la tabla de amortizacin de esta operacin, la que servir" de base para registrar los vencimientos correspondientes.
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V'n%i$i'n,"3 ;2<;?<:;;D ;2.;?.:;;3 ;2.;?.:;2; ;2.;?.:;22 ;2.;?.:;2: ;2.;?.:;25 T",a/'3
D'.-a 334.49 434.49 M55.M9 ?M:.2M :D:.3M 39.M3
Ta0/a -' a$"#,i=a%i&n Pag" In,'#'3'3 :;;.;; ;.;; :;;.;; 59.3; :;;.;; :D.92 :;;.;; :;.D; :;;.;; 2:.45 2;;.;; ?.52 ; 00 02;28
A$"#,i=a%i&n :;;.;; 2M?.2; 242.?3 243.:; 2D4.:4 39.M3 99:;:8
Sa/-" 434.49 M55.M9 ?M:.2M :D:.3M 39.M3 ;.;;
$ontabilizaciones del arrendador A/ -' a0#i/ -'/ 200) Leasing por cobrar $aja #rdida en contratos de Leasing +aquinaria )nters diferido por Leasing )K/ *bito -iscal .23J0 ,6 Kenta maquinaria por contrato Leasing Las cifras presentadas en el asiento corresponden a6 a0 Leasing por cobrar, equivalente a las cuotas por cobrar en el futuro (1Q 3;; b0 $aja equivalente a la cuota contado m"s )K/6 (1Q :;; O 2.23 P (1Q 2;:.:9 c0 #rdida en contrato leasing, equivale a las diferencias entre el valor libros de la maquinaria el valor actual del contrato6 (1Q 2.;;; = (1Q 334.490 P (1Q :.:9 d0 +aquinaria, el valor libro de la maquinaria e0 )nters diferido leasing, correspondiente al inters por devengar en el plazo del contrato segn tabla de amortizacin6 (1Q 2;:.:9 f0 )K/ *bito -iscal, es el 23J de la cuota contado6 (1Q :;; A/ + -' -i%i'$0#' -'/ 200) 8anco Leasing por cobrar ,6 pago cuota de Leasing )nters *iferido Leasing )nters ,anado ,6 *evengo de intereses por leasing 3;; :5D :.:9 2.;;; 2;:.:9 5D
3;; 3;;
59.3; 59.3;
El c"lculo de inters, es el capital adeudado por la tasa de inters6 (1Q 434.49 O ?.9J P 59.3.
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+)
Este inters es anual, por lo que se calcula la proporcin del tiempo devengado, desde la fecha de inicio del contrato C"n,a0i/i=a%i&n -'/ a##'n-a,a#i": A/ -' a0#i/ -'/ 200) +aquinaria )nters *iferido Leasing )K/ $>E*)%& -)1$/L Leasing por pagar $aja ,6 $ompra maquinaria por contrato Leasing
334.49 2;:.:9 5D 3;; :5D
Las cifras de estos c"lculos no var!an respecto al asiento de la venta realizada por el arrendador, a excepcin de la valorizacin de la maquinaria, que se reconoce por el valor actual de los flujos futuros de efectivo. A/ + -' -i%i'$0#' -'/ 200) Leasing por pagar 8anco ,6 >eajuste de la deuda por Leasing
3;; 3;;
Los c"lculos de este asiento son los mismos en el caso del arrendador )nters #agado )nters *iferido Leasing ,6 *evengo de intereses por leasing 59.3; 59.3;
Los c"lculos para este asiento son los mismos que se utilizaron en el caso del arrendador *epreciacin *eprec. /c. +aquinaria ,6 depreciacin maquinaria 2;M.3; 2;M.3;
El c"lculo de la depreciacin de la maquinaria, se realizo de forma lineal, tomando el valor libros de la maquinaria, dividindola por su vida til. #ara este caso, se debe obtener la proporcin del a7o que fue utilizada a la maquinaria6 USC 99:;:8 D : aE"3 F9D 2G H C 09;90
E1'#%i%i" 7
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V'n,a %"n a##'n-a$i'n," 4"3,'#i"# F/'a3' I Ba%@G (na empresa, dentro de su plan estratgico, considera que algunos de sus activos no deben ser de su propiedad, sino que se arrendaran. En la ejecucin de este plan, la empresa se dirige a una compa7!a de Leasing para efectuar la venta de una de sus instalaciones posteriormente arrendar estas instalaciones. La venta de la instalacin se realiza por (1Q 259.;;;., sin )K/, los que son depositados en la cuenta corriente de la empresa. El arriendo posterior se fija en 2: cuotas anuales de (1Q 23.942., representando la ltima cuota la opcin de compraB la tasa es del 3.49J anual, la que est" acorde a la tasa de mercado. El valor libros de la instalacin es de (1Q 2M:.2?:. el valor razonable de la misma es de (1Q 2?5.9;;. La vida econmica del activo es de 5; a7os. 2. *etermine el tratamiento que se debe seguir esta operacin, de acuerdo a se7alado en la ')$ 24, registrando los asientos al momento de la transaccin :. #ara los siguientes supuestos indique el tratamiento a seguir6 a0 El valor libro de la instalacin es de (1Q 2?;.;;;. el valor razonable de misma es de (1Q 2?9.;;;. b0 El valor libro de la instalacin es de (1Q 22D.49;. el valor razonable de misma es de (1Q 2:3.9;;. c0 El valor libro de la instalacin es de (1Q 25:.9;; el valor razonable de misma es de (1Q 2:D.39;. D'3a##"//" 2. *e acuerdo a la ')$ 24, el tratamiento de este tipo de operaciones depende de cu"l es la forma de arrendamiento que se pacta posterior a la venta, en este caso las caracter!sticas de la operacin son6 :. 1e pacta una opcin de compra al final del plazo del arrendamiento 5. El plazo del arrendamiento no abarca una parte importante de la vida econmica del activo .2: 5; a7os respectivamente0 ?. El valor de los pagos es cercano al valor razonable. 9. 'o ha intencin del arrendatario de adquirir la instalacin. $on estos antecedentes, se clasifica esta transaccin como un arrendamiento operativo, a que se puede deducir que la empresa no desea adquirir estos activos, slo arrendarlos por el tiempo en que le sean tiles. *e acuerdo a esta clasificacin, la empresa debe remitirse a la ')$ 24 para el registro de esta transaccin. En este primer caso, los valores que se deben comparar son los siguientes6 a0 Kalor de venta del activo b0 Kalor libro del activo c0 Kalor razonable del activo 6 (1Q 259.;;;. 6 (1Q 2M:.2?:. 6 (1Q 2?5.9;;. lo la la la
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El precio de venta es menor al valor libro al valor razonable del activo, por lo que la diferencia entre el valor libros el valor de venta, deber" ser reconocida como gasto en el momento de la venta. $aja #rdida en venta de activo -ijo )nstalaciones ,6 Kenta de instalaciones 259.;;; :4.2?: 2M:.2?:
El arrendamiento posterior se tratar" como arrendamiento operativo, es decir, cada cuota se reconoce como un gasto a medida que se devenga :. #ara los casos se7alados a continuacin, se deber" realizar el mismo procedimiento de la primera situacin a0 El valor libros de la instalacin es de (1Q 2?;.;;; el valor razonable de la misma es de (1Q 2?9.;;;. *e acuerdo a la norma corresponde realizar dos ajustes, el primero, es aumentar el valor del activo hasta su valor razonable, reconociendo la ganancia en el periodo. Luego, al momento de la venta, la diferencia entre el valor del activo .valorizado a su valor razonable0 el precio de venta, se reconoce como prdida en el mismo periodo. En conclusin se deben realizar los siguientes asientos. )nstalaciones (tilidad por aumento de valor ,6 /juste a valor razonable $aja #rdida en venta de activo -ijo )nstalaciones ,6 Kenta de instalaciones 9.;;; 9.;;;
259.;;; 2;.;;; 2?9.;;;
b0 El valor libros de la instalacin es de (1Q 22D.49;. el valor razonable de la misma es de (1Q 2:3.9;;.;;;. . en este caso, ambos valores son menores al precio de venta, por lo que de acuerdo a la norma, primero se debe ajustar el valor libros hasta el valor razonable, reconociendo una ganancia en el periodo. La diferencia entre el precio de venta el valor libros ajustado al valor razonable, se difiere se amortiza en los ejercicios en que el contrato est vigente. Las contabilizaciones serian las siguientes6 )nstalaciones (tilidad por aumento de valor ,6 /juste a valor razonable 22.M:9. 22.M:9.
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$aja )nstalaciones (tilidad diferida venta activo fijo ,6 Kenta de instalaciones
259.;;; 2:3.9;; 9.9;;
c0 El valor libros de la instalacin es de (1Q 25:.9;;. el valor razonable de la misma es de (1Q 2:D.39;. /l ser el valor libro superior al valor razonable, la norma indica que se debe ajustar el valor libros al valor razonable, reconociendo el gasto en el periodo de la transaccin. Luego, la ganancia entre el precio de venta el valor libros ajustado al valor razonable, debe ser diferida amortizada en los ejercicios en que el contrato est vigente. Los asientos a registrar por lo anterior son6 ,asto por prdida de valor activo fijo )nstalaciones ,6 /juste a valor razonable 5.99; 5.99;
$aja )nstalaciones (tilidad diferida venta activo fijo ,6 Kenta de instalaciones
259.;;; 2:3.9;; M.;9;
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INTANAIBLES NIC +)
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles que no est"n contemplados espec!ficamente en otra norma. Esta 'orma requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si solo si, se cumplen ciertos criterios. La norma tambin especifica como determinar el importe en libros e los activos intangibles, exige la revelacin de informacin espec!fica sobre estos activos. Los activos que considera esta norma alcanzan a propiedades intelectuales, desembolsos por publicidad, comienzo de la actividad o empresa, gastos de desarrollo cualquier activo que aun cuando tenga apariencia f!sica, su ma or valor reside en el conocimiento e investigacin aplicada al mismo. *ado lo amplio del tema, se estima que la mejor forma de exponer esta norma es a travs de diversos ejercicios. E1'#%i%i" (na empresa dedicada a la investigacin desarrollo de productos mdicos, est" siendo adquirida por su competencia, lo cual ha despertado una gran cantidad de dudas en la valorizacin de los activos que contiene la empresa que se adquiere de los mtodos con los cuales se contar" para realizar la valorizacin del o los activos intangibles. #ara estos efectos, considere los siguientes antecedentes6 a0 El patrimonio de la empresa es de (1Q 9;.;;;.;;; b0 La compra se realiz por un valor de (1Q 4;.;;;.;;; c0 1e encuentra una vacuna no valorizada, cu a creacin fue para el mercado nacional, donde no existe forma de comercializarla. #ero la nueva empresa adquirente, tiene la capacidad .permiso especial0 de vender esta vacuna por un periodo no ma or de 2; a7os en 8rasil, produciendo un ingreso futuro de (1Q 2.;;;.;;; anual d0 1egn los datos adquiridos en la empresa, los costos del desarrollo de la vacuna fueron de (1Q ?.9;;.;;; e0 &tra empresa en el mercado nacional, hab!a intentado comprar la vacuna en un costo de (1Q 9.;;;.;;; La empresa en el a7o :xx2 debe realizar la valorizacin del activo intangible Uan transcurrido 9 a7os al vacuna es retirada del mercado por indicaciones del gobierno de 8rasil, la medida es tomada debido a la creacin de una nueva vacuna que no produce efectos secundarios, es imposible vender este producto, en otros mercados extranjeros, ni nacional. 1e solicita responder las siguientes preguntas 2. EEs posible reconocer o no el valor del /ctivo )ntangibleF :. *eterminar el deterioro anual del /ctivo )ntangible
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%odas las respuestas deben realizarse con sus respectivos asientos D'3a##"//" 2.< EEs posible reconocer o no el valor del /ctivo )ntangibleF
c"lculos
La posibilidad de reconocer el /ctivo )ntangible, esta dado por cumplir con los requisitos exigidos por la ')$ 5D a0 $umple con ser identificable b0 $ontrolado por la entidad c0 1e espera obtener beneficios econmicos futuros d0 El costo del activo puede ser valorado de forma fiable En nuestro caso, se trata de una vacuna que se puede identificar separar del fondo de comercio logrado con la combinacin de negocios. /dem"s, al producirse la combinacin de negocio, la empresa sobreviviente logra el control del activo se esperan beneficios futuros dados por la venta del producto en el extranjero, espec!ficamente en 8rasil, por 2; a7os >especto de los beneficios econmicos futuros, la ')$ 5D.:: explicita La entidad evaluara la probabilidad de obtener beneficios econmicos futuros realizando hiptesis razonables fundadas, que representen las mejores estimaciones de la direccin respecto al conjunto de condiciones econmicas que existir"n durante la vida til del activo.
8eneficio Esperado 8eneficio /nual 8eneficio Esperado 8eneficio /nual /7o 2 2.;;;.;; ; /7o M 2.;;;.;; ; /7o : 2.;;;.;;; ; /7o 4 2.;;;.;;; ; /7o 5 2.;;;.;; ; /7o D 2.;;;.;; ; /7o ? 2.;;;.;; ; /7o 3 2.;;;.;; ; /7o 9 2.;;;.;; ; /7o 2; 2.;;;.;; ; /cumulado 9.;;;.;;; /cumulado 2;.;;;.;;;
La NIC +);2+ in-i%a: La entidad utilizara su juicio para evaluar el grado de incertidumbre asociado al flujo de beneficios econmicos futuros que sean atribuibles a la utilizacin del activo a partir de la evidencia disponible en el momento del reconocimiento inicial, otorgando un peso ma or a la evidencia procedente de fuentes externas. &tro motivo que sustenta la posibilidad de valorizacin del activo intangible, esta dado por la existencia de un mercado, o en este caso una oferta de (1Q 9.;;;.;;; de parte de otra empresa de la industria. >especto a la valorizacin del /ctivo )ntangible, la ')$ 5D, 53 C ?; dice6 Los precios de cotizacin en un mercado activo proporcionan la estimacin m"s fiable del valor razonable para un activo intangible. El precio adecuado de mercado es
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habitualmente el precio comprador .esto es, el precio de oferta u ofrecido por el comprador0 1i no existe activo para un activo intangible, su valor razonable ser" el importe que la entidad habr!a pagado por el activo, en la fecha de adquisicin, es una transaccin entre un comprador un vendedor interesados debidamente informados, que se realice en condiciones de independencia mutua, teniendo en cuenta la mejor informacin disponible. #ara determinar este importe, la entidad considerar" las transacciones recientes con activos similares El valor estimado fehacientemente de la vacuna es de (1Q 9.;;;.;;;
+; D','#$ina# '/ -','#i"#" an.a/ -'/ a%,i2" in,angi0/' #ara el modelo de revalorizacin, deber" considerar los siguientes factores a0 Existencia de un mercado activos b0 Kida til del activo intangible, c0 -recuencia de las revalorizaciones anuales La existencia de un mercado activo es dif!cil de determinar .')$ 5D,4D0, debido a que se consideran las condiciones descritas en la ')$ 5D,D6 Los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogneos 1e pueden encontrar en todo momento compradores o vendedores para un determinado bien o servicios, Los precios est"n disponibles para el pblico. En nuestro caso, no tenemos un mercado activo de vacunas, pero si tenemos un comprador interesado. $on esto podemos establecer el valor inicial del activo intangible. En la situacin de la vida til del activo intangible, deberemos definir si se trata de activo intangible finito o infinito. >especto al caso que desarrollamos, es te es finito, que existe un permiso especial de 8rasil, para vender el producto slo por un periodo diez a7os no existe otro mercado moment"neamente. Esto descrito en la ')$ 5D, letra g. un a de 3D
La frecuencia de las revaloraciones anuales, esta siempre dada por la volatilidad de los valores razonables de los activos intangibles. Es preciso identificar que existen casos en que la revalorizacin experimenta movimientos significativos de car"cter vol"tiles .')$ 5D,430. En nuestro caso podemos citar la ')$ 5D, 39 #ueden existir factores econmicos legales que ejerzan influencia sobre la vida til de un activo intangible. Los factores econmicos determinar"n el per!odo alo largo del cual se recibir"n los beneficios econmicos futuros. Los factores legales pueden restringir el intervalo de tiempo en el que la entidad controlar" el acceso a estos beneficios. La vida til ser" el periodo m"s corto de los determinados por estos factores. En el caso estudiado, podemos darnos cuenta que a pesar de tener la empresa un permiso especial de ventas esto cambio en el a7o 9
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C.a-#" a$"#,i=a%i&n -'/ A%,i2" In,angi0/'

/mortizacin anual /ctivo )ntangible /7o 2 9;;.;;; /7o : 9;;.;;; /7o 5 9;;.;;; /7o ? 9;;.;;; /7o 9 5.;;;.;;; /cumulado 9.;;;.;;;
#ara el desarrollo de este caso, utilizaremos para el c"lculo el mtodo lineal, de acuerdo a los que se indica en la ')$ 5D,3D #ueden utilizarse diferentes mtodos para distribuir el importe amortizable de un activo, de forma sistem"tica, a lo largo de su vida til. Entre dichos mtodos se encuentran el de amortizacin lineal, el de porcentaje constante sobre importe en libros o el de las unidades producidasVV 1i nos fijamos, no dejamos valor residual al final del a7o 9. La razn es porque no tenemos ningn mercado para el activo intangible se hace hincapi que tampoco nos seguir" produciendo flujos futuros ')$ 5D,2;; 1e supondr" que el valor residual de un activo intangible es nulo a menos que6 2. Exista un compromiso, por parte de un tercero, para comprar el activo al final de su vida til6 o que :. exista un mercado activo para el intangible, adem"s a0 #ueda determinarse el valor residual con referencia a este mercadoB b0 1ea probable que ese mercado subsista al final de la vida til del mismo S' -a# -' 0a1a '/ a%,i2" in,angi0/' 3'gJn NIC +)( 2
#or su enajenacin o disposicin por otra v!aB o cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su utilizacin, enajenacin o disposicin por otra v!a. /sientos c"lculos .cifras expresas en +(1Q0 9;.;;; 9.;;; 29.;;; 4;.;;;
:HH2 /ctivos pasivos de la empresa / /ctivo )ntangible +enor Kalor Empresa Efectivo Efectivo equivalente ,6 $ombinacin de 'egocios :HH: amortizacin /. )ntangible /cum. /mortizacin ,6 amortizacin del a7o :xx: :HH5 amortizacin /. )ntangible /cum. /mortizacin
9;; 9;;
9;; 9;;
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,6 amortizacin del a7o :xx5 :HH? amortizacin /. )ntangible /cum. /mortizacin ,6 amortizacin del a7o :xx? :HH9 amortizacin /. )ntangible /cum. /mortizacin ,6 amortizacin del a7o :xx9 :HH9 #rdida por castigo de /. )ntangible /cumulada amortizacin /. )ntangible /ctivo )ntangible ,6 $astigo de /. )ntangible del a7o :xx9 9;; 9;;
9;; 9;;
:.9;; :.9;; 9.;;;
E1'#%i%i" 2
(na empresa produce un activo intangible, mediante la generacin interna de un softWare de Log!stica bodegaje de productos. La implantacin de softWare tiene cuatro etapas P#i$'#a ',a4a6 Evaluacin #lanificacin del pro ecto
>emuneracin del personal que evalo la alternativa de compra del softWare alternativa de la generacin del softWare6 (1Q 9.9;;. Kiajes asesores externos, alojamiento gastos varios (1Q 2.9;; Evaluacin de alternativas, ?; horas hombre de ocho personas6 (1Q 5.D;; #lanificacin de charlas informativas a toda la empresa reuniones especiales referidas al personal clave, para lograr obtener nuevos conocimientos en el pro ecto6 (1Q 5.;;;
S'g.n-a E,a4a6 *esarrollo El dise7o construccin de prototipos, para el desarrollo trabajo posterior (1Q 9;.;;; +ateriales servicios para la construccin de los prototipos6 (1Q 9.;;;B 1ervidor (1Q ?.M;; >emuneracin del personal que realizar" el pro ecto .profesionales inform"ticos06 (1Q 2D.;;;
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7:
T'#%'#a ',a4a6 )mplementacin
$apacitacin
$apacitacin del personal que ocupara el nuevo softWare6 +Q 29.;;; .M9J es devuelto v!a franquicia 1ence0 'uevos computadores maquinas para el personal que manejara el softWare6 (1Q 9.;;; $harlas explicativas del avance6 (1Q 5.;;;
C.a#,a ',a4a6 +onitoreo ,astos del personal, encargado de las ltimas reparaciones en el softWare, un mes de marcha blanca6 (1Q ?.;;; mensuales los que corresponden a activo intangible,
S' 4i-' -','#$ina# Los desembolsos que corresponden a gastos justificando la determinacin6
D'3a##"//" #ara el desarrollo de la respuesta, debemos recordar que los gastos que componen el activo intangible deben clasificarse en6 Aa3,"3 -' in2'3,iga%i&n6 Los que deben ser contabilizados como gastos a medida que se incurre en ellos Aa3,"3 -' -'3a##"//"6 se contabilizan como activos intangibles, siempre pueda demostrar lo siguiente6 cuando se
2. La viabilidad tcnica de completar el activo intangible, de tal modo que est disponible para el uso o para la venta. :. 1u intencin de completar el activo intangible de usarlo o venderlo 5. 1u habilidad para usara o para vender el activo intangible ?. La manera en la que el activo intangible habr" de generar beneficios econmicos futuros probables. Entre otras cosas, la empresa deber" demostrar la existencia de un mercado para el producto final del activo intangible o la existencia del propio activo intangible o, si ha de usarse internamente, la utilidad del activo intangible. 9. La disponibilidad de recursos tcnicos, financieros de otro tipo que sean adecuados para completar el desarrollo para usar o vender el activo intangible. M. 1u capacidad para medir de una manera confiable los gastos atribuibles al activo intangible durante el desarrollo $on estos datos podemos empezar a clasificar los reembolsos antes anotados E2a/.a%i&n * 4/ani!i%a%i&n -'/ P#"*'%,";
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a0 >emuneracin del personal que evalu la alternativa de la compra del softWare la alternativa de la generacin del softWare internamente, por (1Q 9.9;; ')$ 5D,9M letra b0 b0 Kiajes de asesores externos, alojamiento gastos varios, por (1Q 2.9;; ')$ 5D,9M letra b c0 Evaluacin de las alternativas. ?; horas hombre de ocho personas por (1Q 5.D;; ')$ 5D, 9M letra c d0 #lanificacin charlas informativas a toda la empresa reuniones especiales referidas a personal clave, para lograr obtener nuevos conocimientos en el pro ecto, por (1Q 5.;;; ')$ 5D, 9M letra a DESARROLLO a0 El dise7o construccin de prototipos, para el desarrollo trabajo posterior. (1Q 9;.;;;. ')$ 5D, 93 a. $orresponde ser activado b0 +ateriales servicios para la construccin de los prototipos. (1Q 9.;;; ')$ 5D, 93 d. corresponde ser activado c0 1ervidor (1Q ?.M;; /ctivo -ijo d0 $apacitacin del personal, involucrado en el pro ecto, (1Q 2.;;; .?9J es devuelta v!a franquicia 1ence0 ')$ 5D,M4 $, no corresponde ser activado. e0 >emuneracin del personal que se realizara el pro ecto .profesionales inform"ticos0 (1Q 2D.;;; ')$ 5D, MM b, corresponde ser activado En la etapa de desarrollo, es necesario analizar independientemente, cada uno de los desembolsos que la empresa realiza, como las remuneraciones del personal integrado al desarrollo del pro ecto, lo cual debe ser activadoB remuneraciones gastos de capacitacin que no son activados debido a que estamos hablando de personas sobre el cual no tenemos control en un 2;;J muchas veces estas personas pueden irse de la empresaB adem"s, existe la situacin de la franquicia tributaria que son recuperables frente a los impuestos rentaB materiales que se activan6 muchas veces se necesitan materiales para construir o crear prototipos activos fijos, los cuales no corresponden al activo intangible, pueden existir activos fijos que no se pueden separar del activo intangible, donde es probable que se contabilicen juntos, pero no es este el caso. I$4/'$'n,a%i&n * %a4a%i,a%i&n $apacitacin del personal que ocupara el nuevo sistema (1Q29.;;; .M9J es devuelto v!a franquicia 1ence0 ')$ 5D, M3 b, no corresponde ser activado 'uevos computadores maquinas, para el personal que manejara el softWare. (1Q 9.;;; /ctivos -ijos.
La etapa de implementacin capacitacin, generalmente es aquella donde la gerencia realiza actividades de promocin interna externa, capacita al resto del personal de la empresa comienza con la marcha blanca del activo intangible desarrollado internamente. M"ni,"#'" ,astos del personal, encargado de las ltimas reparaciones en el softWare. ( mes de marcha blanca. (1Q ?.;;;. ')$ 5D, 93 a, es activado
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#ersonal de mantenimiento del softWare, (1Q ?.;;; mensuales. 'o es activado, debido a que esto pertenece simplemente a gastos de mantencin mensualB podr!a llevarse al activo intangible, siempre cuando se tenga un plan de mejoramiento del softWareB ejemplo de esto, es agregar el softWare un modulo de contabilizacin o tesorer!a.
La etapa de monitoreo, generalmente se lleva en paralelo a las etapas de desarrollo, implementacin capacitacin. Esta tiene dos sentidos, primero ir corrigiendo el softWare adaptarlo a la realidad de la empresa, por otro lado, mantener las bases de datos la correcta aplicacin del softWare. Lgicamente lo primero es activo intangible, pero la segunda fase slo corresponde a gastos. CUADRO VALORIZACION DE LAS ETAPAS DE DESARROLLO DE UN ACTIVO INTANAIBLE
E,a4a3 -' D'3a##"//" -' .n A%,i2" In,angi0/' E2a/.a%i&n * P/ani!i%a%i&n -'/ P#"*'%," >emuneracin del personal que evalu el 1oftWare Kiajes asesores externos, alojamientos gastos varios Evaluacin de las alternativas #lanificacin charlas informativas DESARROLLO El dise7o construccin de prototipos .(1Q 9;.;;;0 +ateriales servicios para la construccin de los prototipos 1ervidor $apacitacin del personal involucrado en el #ro ecto >emuneracin del personal que realizar" el pro ecto .inform"ticos0 IMPLEMENTACION L CAPACITACION $apacitacin del personal que ocupara el nuevo sistema 'uevos computadores maquinas $harlas explicativas del avance del pro ecto MONITOREO ,astos del personal encargado de la optimizacin del softWare #ersonal de mantenimiento del softWare M"n," A%,i2" F#anK.i%ia3 T#i0.,a#ia3 A%,i2" Fi1" Aa3," A%,i2" In,angi0/'
9.9;; 2.9;; 5.D;; 5.;;;
9.9;; 2.9;; 5.D;; 5.;;;
9;.;;; 9.;;; ?.M;; 2.;;; 2D.;;; ?9; ?.M;; 99;
9;.;;; 9.;;;
2D.;;;
29.;;; 9.;;; 5;;
3.49; 9.;;;
9.:9;
5;;
?.;;; ?.;;; 20;:00 0;200 9;900 ?.;;; 2+;900
?.;;;
T",a/'3
::;000
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ACTIVO INNOVILIZADO NIC 9

La ')$ 2M, indica el tratamiento contable de los activos inmovilizados de la empresa. Esto significa determinar el valor de la inversin en activos inmovilizados, la manera de valorizar. Los cargos por amortizacin prdida o ganancia por deterioro. Esta norma es una de las m"s importantes en el proceso de convergencia que se est" desarrollando en nuestro pa!s, debido a que es el principio de la relacin de los activos inmovilizados con el valor razonable, a su vez, esta norma contiene las definiciones b"sicas las consideraciones esenciales para la determinacin de las amortizaciones posteriores revisiones del valor justo vida til. Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable del inmovilizado material son6 2. $ontabilizacin de los activos :. *eterminacin de su importe en libros 5. $argos por amortizacin R'%"n"%i$i'n," 1e reconocer" como activo cuando .')$ 2M,?406 a0 1ea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del mismoB b0 El costo del activo para la entidad pude ser valorado con friabilidad /dem"s, los repuestos el equipo auxiliar se contabilizan habitualmente como existencias se reconocen como resultado cuando se consume, pero si estos repuestos o equipos son importantes cumplen con las condiciones para ser calificados como activo inmovilizado, deber"n ser contabilizados de esta manera. Los directivos de una organizacin, deber"n evaluar los criterios para aplicar esta norma, es m"s, ha circunstancias donde la existencia de activos poco significativos no es justificacin para no clasificarlos como activos inmovilizados. *entro de los costos que se deber"n evaluar se encuentran los costos iniciales o de construccin, los posteriores para a7adir, sustituir parte o mantener los activos correspondientes. C"3,"3 ini%ia/'3 * %"3,"3 4"3,'#i"#'3
prdidas por deterioro
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Los costos iniciales deber"n cumplir con lo establecido en la ')$ 2M,4, pero existen adem"s situaciones donde los activos inmovilizados pueden ser adquiridos por razones de seguridad o de !ndole medio ambiental, esto no se hace por razones que aumenten los ingresos de la empresa, pero este activo es necesario para que los otros activos puedan generar ingresos. 'o se reconocer" los costos derivados del mantenimiento diario del o los activos, segn como lo describe la norma esto se clasifica como @reparaciones conservacin de elemento de inmovilizado materialA. 1ustitucin o reemplazo de partes o piezas en intervalos regulares, se contabilizaran como activo inmovilizado se dar" de baja la parte reemplazada. / su vez, las inspecciones generales, se reconocer"n con la condicin de dar de baja el valor contabilizado previamente. Va/"#i=a%i&n 'n '/ $"$'n," -'/ #'%"n"%i$i'n,"; Los desembolsos que comprenden los costos de los activos inmovilizados .')$ 2M,2M06 a0 1u precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin los impuestos indirectos recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir cualquier descuento comercial o rebaja del precioB b0 $ualquier costo directamente relacionado con la ubicacin del activo en lugar en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la direccin6 c0 La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, as! como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, cuando constitu an obligaciones en las que incurra la entidad como consecuencia de utilizar el elemento durante un determinado periodo, con propsitos distintos de la produccin de existencias durante el per!odo. Los costos del desmantelamiento, retiro rehabilitacin del lugar sonde se halla instalado el activo inmovilizado, se deber" aplicar la ')$ : Existencias. %odas las obligaciones contabilizadas, para el reconocimiento de estos costos segn la ')K : o la ')$ 2M se reconocer"n valorar"n de acuerdo con la ')$ 54. 1e consideran los costos del activo inmovilizado, hasta cuando este se encuentre en el lugar condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la direccin .')$ 2M,:;0. Los costos de los activos construidos internamente, no variaran del costo del activo a la venta de las mismas caracter!sticas .')$ : Existencias0. / s! mismo, se aplicara la ')$ :5 en el caso de $ostos por )ntereses. El costo de un activo inmovilizado ser" el precio equivalente al contado en la fecha reconocido, pero en las situaciones donde el pago se aplaza es probable capitalizar los intereses de acuerdo a la ')$ :5 $ostos por intereses.
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En el caso de permutas el costo de los activos ser" el valor razonable, si no se pudiera medir este se valorar" por el importe en el libro del activo entregado. En el caso de ser adquirido, a travs de arrendamiento se ocupara la ')$ 24 en l caso de recibir subvenciones se utilizar" la ')$ :;.
Va/"#a%i&n 4"3,'#i"# a/ #'%"n"%i$i'n,"; El modelo de costo utilizado, para la valorizacin sea modelo del costo o modelo de revalorizacin, se aplicar" esa pol!tica a todos los activos inmovilizados de la misma clase. Esto nos lleva a considerar tener claro en las pol!ticas de la empresa, los distintos modelos de valorizacin su aplicacin en los diversos activos inmovilizados de la empresa. M"-'/" -'/ C"3,"; 1e reconocer" como costo de adquisicin menos la amortizacin acumulada u el monto acumulado de las prdidas por deterioro de valor. $ostos de adquisicin = ./mortizacin acumulada S +onto acumulado de las prdidas0
M"-'/" -' #'2a/"#i=a%i&n 1e contabilizar" por su valor revalorizado .valor razonable0, menos la amortizacin acumulada el monto acumulado de las prdidas por deterioro. Kalor revalorizado = ./mortizacin acumulada S monto acumulado de las prdidas0. Las consideraciones m"s importantes respecto de este modelo son6 a0 La existencia de tasaciones, las empresas deber"n tasar algunos activos inmovilizados o asesorarse, para llegar al valor razonableX b0 El marcado dar" el valor razonable de muchos activos, las caracter!sticas esenciales son que se trate de activos similares que sean una venta libre e independiente. c0 $uando en el mercado no existe evidencia de transacciones, se podr" estimar el valor a travs de tener en cuenta los rendimientos o su costo de reposicin. d0 $uando los activos no var!an mucho de su valor de mercado, puede realizarse valorizaciones cada 5 o 9 a7os. e0 Los activos pertenecientes a un tipo de clase activo inmovilizado, deber"n ser actualizados en el mismo periodo que los dem"s de la misma clase.
C"n,a0i/i=a%i&n
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La contabilizacin del aumento de una revalorizacin se llevar" directamente a una cuenta de reserva de revalorizacin La disminucin del valor del bien se llevara directamente a una cuenta de prdida de resultado. 1i existe una situacin previa de revalorizacin luego en el a7o siguiente se produce una prdida, primero este monto deber" disminuir el valor en la cuenta de reserva de revalorizacin si este monto se agotara, la diferencia se reflejar!a en una cuenta de prdida.
D'4#'%ia%i&n " A$"#,i=a%i&n #ara revisar este punto deberemos determinar la vida til del bien, lo cual se encuentra expresado en los factores siguientes ')$ 2M,9M6 a0 La utilizacin prevista del activo. El uso debe estimarse por referencia a la capacidad o al rendimiento f!sico que se espere del mismo b0 El deterioro natural esperado, que depender" de factores operativos tales como el nmero de turnos de trabajo en los que se utilizara el activo, el programa de reparaciones mantenimiento, as! como el grado de cuidado conservacin mientras el activo no est" siendo utilizadoB c0 La obsolescencia tcnica o comercial derivado de los cambios o mejorar en la produccin, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo, d0 Los l!mites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de caducidad de los contratos de servicios relacionados con el activo. Esta situacin est" abierta a mucho criterio, el cual debe ser acorde con la pol!tica de la empresa respecto de sus activos inmovilizados. Los mtodos de depreciacin o amortizacin, deber"n estar acorde con el consumo del activo el per!odo en el cual ste genera beneficios, por lo que estos mtodos est"n expuestos a constantes revisiones propensos a cambios, los que deber"n ser reflejados de acuerdo a la ')$ 2D. *eterioro de valor, compensacin de los activos deteriorados baja en cuentas. El deterioro de valor sufrido por los activos inmovilizados se determinara mediante la ')$ 5M. Las compensaciones que se pueden obtener de un activo inmovilizado, no har" variar que el activo deba ser reconocido el mismo por la ')$ 5M la compensacin ser reconocida como resultado del ejercicio.
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#ara cumplir con los requisitos para dar de baja un activo inmovilizado, debemos tener en cuenta la ')$ 2M,M46 a0 #or su enajenacin o disposicin por otra v!aB o b0 $uando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso, enajenacin o disposicin por otra v!a. In!"#$a%i&n a #'2'/a# 1e revelara la siguiente informacin .')$ 2M, 4506 a0 Las bases de valoracin utilizada para determinar el importe en libros bruto6 b0 Los mtodos de amortizacin utilizadosB c0 Las vidas tiles o los porcentajes de amortizacin utilizadosB d0 El monto en libro bruto la amortizacin acumulada .junto con el importe acumulado de las prdidas por deterioro de valor0, tanto al principio como al final de cada ejercicioB e0 La conciliacin entre valores en libro al principio Las inversiones o adiciones realizadasB Los activos clasificados como mantenidos para la venta Las adquisiciones realizadas mediante combinacin de negocios Los incrementos, disminuciones, resultados de las revalorizaciones.. partidas segn ')$ 5M6 Las prdidas por deterioro de valor reconocido .. Las prdidas por deterioro de valor que se ha an revertido..B Las amortizacionesB Las diferencias netas de cambio surgidas en la conversin financieraVB &tros movimientos. las al final del ejercicio presentado6
>ecordemos que la informacin revelada en los estados financieros, tiene como objetivo entregar informacin adicional a los usuarios que requieren de ella para tomar decisiones respectos de sus inversiones esto hace sobre todo, que exista una relevancia
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importante en expresar en esto la pol!tica de la empresa respecto de los activos inmovilizados.
E1'$4/" K&L/'*& 8/L)%& 1./., una empresa area desea comprar un avin nuevo, pero necesita determinar los gastos entre activables no activables, para lo cual se solicita su a uda para esta labor. Los costos son los siguientes6 2. /vin L# ;3;; (1Q ?;.;;;.;;;. 1e recibi en enero del :;;4 estuvo listo para ser ocupado en junio del :;;4 :. >epuestos que se entregan con el avin (1Q ;, estos repuestos equivalen a piezas que se cambian despus de : a7os de uso 5. $apacitacin de los tcnicos de la empres para realizar mantenciones rutinarias (1Q 59.;;; ?. $onstruccin de un hangar para el resguardo de la nave (1Q :.;;;.;;; 9. $ostos de ensamblaje de asientos de la nave nueva (1Q ?;.;;; M. *esmantelamiento remocin del activo, igual al 9J del costo de mercado
#ara la compra del avin los gastos referentes a su ensamblaje, se obtuvo un crdito de (1Q ?:.;;;, a una tasa de inters del 9J anual, pagadero en 2; a7os .#rstamo fue tomado en enero del :;;40
La empresa decide subdividir la nave en tres partes6 Estructura externa de la nave +otores turbinas /ccesorios internos Va/"#'3 59J ?9J :;J 00B equipamiento
*entro de los accesorios internos, se encuentran los asientos, televisores de las secciones de carga pasajeros Da,"3 a/ !ina/i=a# '/ aE" 200:
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El valor de marcado del avin es Los repuestos tienen un valor de
(1Q ?:.;;;.;;; (1Q 9;;.;;;
La amortizacin del avin se da segn el siguiente cuadro de ingresos

2 : 5 ? 9 M 4 D 3 2; Ing#'3" :9.;;;.;;; :9.;;;.;;; :9.;;;.;;; :9.;;;.;;; :9.;;;.;;; :9.;;;.;;; :9.;;;.;;; 29.;;;.;;; 2;.;;;.;;; 9.;;;.;;; 200;000;000 B 25J 25J 25J 25J 25J 25J 25J DJ 9J 5J 00B
S' #'K.i'#': a0 )dentificar los gastos activables reconocimiento del activo
realizar los asientos correspondientes del
b0 >ealizar la revalorizacin de los activos fijos, determinar la amortizacin los ajustes de la provisin por desmantelamiento.
realizar
D'3a##"//" /. )dentificacin de los gastos activables. $uadro identificacin preliminar costos de activo inmovilizado DETALLE /vin L# ;3;; >epuesto que se entregan con el avin $apacitacin de los tcnicos de la empresa, para realizar mantenciones rutinarias $onstruccin de garaje A%,i2" Fi1" A2i&n ?;.;;;.;;; Aa3," O,#" A%,i2" Fi1" ; 59.;;; :.;;;.;;;
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8:
$osto de ensamblaje de asientos )mpuestos por importacin adquisicin de la nave
:.9;;.;;; ?;.;;; 72;870;000 +8;000 2;000;000
/l identificar los costos que compondr"n el activo fijo, ha que tener en cuenta .')$ ,?40 a0 1ea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del mismoB b0 El costo del activo para la entidad puede ser valorado con fiabilidad &tra consideracin importante, tiene relacin con las partes piezas de repuesto, las cuales segn nuestro ejemplo, est"n valorizadas a costo (1Q ;. Es necesario recordar que estas partes piezas tienen relacin al activo principal, pero debemos ocupar un criterio conservador no contabilizarlas dentro del activo inmovilizado principal, debido a que en el futuro, estos repuestos deber"n cumplir con ser valorizados para eso es importante que se ha an identificado. Los elementos que componen el costo del activo inmovilizado son6 a0 El precio de adquisicin, neto despus de cualquier descuento. b0 El costo de los inters por prstamo, siempre que cumpla con los requisitos de la ')$ :5. c0 Los impuestos por aranceles e impuestos indirectos no recuperables d0 %odos los costos relacionados con la ubicacin .fletes0 condiciones necesarias para la adecuacin del activo para que trabaje correctamente. e0 El costo por desmantelamiento o retiro del elemento f0 $osto de le es medioambientales otras similares, que nos obligaran a rehabilitar el lugar sobre el cual se asienta el activo fijo
#or lo tanto los costos del activo deben contar con6 a0 El #recio de adquisicin del avin costo de ensamblaje de los asientos b0 )mpuestos de importacin traslado
c0 El costo de los intereses, hasta la fecha que entro en funcionamiento el avin d0 El costo de desmantelamiento del activo fijo Ca/%./" -' /"3 in,'#'3'3 4"# '/ 4#63,a$" Los intereses que se calculan nos da el siguiente cuadro, en el cual nos muestra que el primer periodo de (1Q :.2;;.;;; de los cuales un per!odo de M meses del a7o la empresa utiliz la maquina en los anteriores, la empresa se dedico a dejar la nave en
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funcionamiento. En conclusin basados en ')$ :5, slo se capitalizara un 9;J de los intereses del primer per!odo .')$:5, :90 Fin -' /a %a4i,a/i=a%i&n La capitalizacin de los costos por inters debe finalizar cuando se han completado todos o pr"cticamente todas las actividades necesarias para preparar al activo cualificado para su utilizacin deseada o para la venta. In,'#'3'3 -'/ 4#63,a$" "0,'ni-" M"n," In,'#'3'3 C.",a An.a/ 2 ?:.;;;.;;; :.2;;.;;; 9.?53.23: : 5D.MM;.D;D 2.355.;?; 9.?53.23: 5 59.29?.M9M 2.494.455 9.?53.23: ? 52.?45.234 2.945.MM; 9.?53.23: 9 :4.M;4.MM9 2.5D;.5D5 9.?53.23: M :5.9?D.D9M 2.244.??5 9.?53.23: 4 23.:D4.2;4 3M?.599 9.?53.23: D 2?.D2:.:42 4?;.M2? 9.?53.23: 3 2;.225.M3: 9;9.MD9 9.?53.23: 2; 9.2D;.2D9 :93.;;3 9.?53.23? 2;+9 ;922 87;+9 ;922 Ca/%./" -'/ %"3," -'/ a2i&n Ua que tener presente? la situacin de desmantelamiento, lo cual ser" variable a que se regir" por el valor de mercado, pero en un principio se debe asumir el valor contable de su reconocimiento. Es mu importante revisar esta situacin, a que cada d!a est"n surgiendo normas medio ambientales de reciclaje, las que tender"n a reincorporar el costo de desmantelamiento en muchos de nuestros activos inmovilizados, esta tendencia mundial significar" contar con an"lisis constantes de este !tem, a que muchas de las empresas dedicadas al reciclaje cobran segn valores variables no fijos, en nuestro ejemplo utilizaremos el valor de mercado del bien. La provisin por desmantelamiento, se debe reconocer a travs de una provisin que debe ajustarse anualmente, segn ')$ 54,D. @Las provisiones deben ser objeto de revisin en cada fecha del balance, ajustadas consiguientemente para reflejar en cada momento la mejor estimacin disponible.. @
Ta0/a %/%./" -'/ a2i&n +onto Kalor segn cuadro anterior )ntereses prstamo ?:.9?;.;;; 2.;9;.;;;
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1ubtotal *esmantelamiento
?5.93;.;;; :.243.9;; 78;:99;800
C"n,a0i/i=a%i&n F%i!#a3 '?4#'3a3 'n MUSCG /1)E'%& 2 /vin +(1Q ?;.;?; Efectivo Efectivo equivalente ,6 $ontabilizacin del activo e impuestos /1)E'%& : /vin Efectivo Efectivo equivalente ,6 $ontabilizacin ensamblaje de los asientos /1)E'%& 5 /vin $apacitacin Efectivo Efectivo equivalente ,6 $ontabilizacin del ,araje /1)E'%& ? )ntereses por #rstamo /vin Efectivo Efectivo equivalente ,6 $ontabilizacin de intereses /1)E'%& 9 /vin #rovisin por $ontingencia ,6 $ontabilizacin por desmantelamiento R'2a/"#i=a%i&n * 2a/"# -'/ a%,i2" !i1" +(1Q :.2D; +(1Q :.;;; +(1Q 59 +(1Q :.9;;
+(1Q ?;.;?;
+(1Q :.9;;
+(1Q :.;59
+(1Q 2.;9; +(1Q 2.;9; +(1Q :.2;;
+(1Q :.2D;
/ntes de realizar la amortizacin del a7o, debemos re calcular el monto por desmantelamiento, lo que nos cambiara el valor del activo, que corresponde al 9J de (1Q ?:.;;;.;;;;, el nuevo valor es de (1Q :.2;;.;;;.
C.a-#" R' %/%./" -'/ 2a/"# -'/ a2i&n +onto Kalor segn cuadro anterior *esmantelamiento 9J ?5.93;.;;; :.2;;.;;;
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78;990;000 /1)E'%& M #rovisin por contingencia /vin /vin ,6 $ontabilizacin por ajuste desmantelamiento
+(1Q 43.9;; +(1Q 43.9;; de
Ca/%./" -' /a -'4#'%ia%i&n * -','#i"#" -'/ a%,i2" Luego de ajustar el valor del desmantelamiento, debemos calcular la depreciacin o amortizacin lo que nos lleva a descubrir que el valor actual de libro del activo es de (1Q 53.49;.5;;, si comparamos con el valor de mercado del activo, nos fijamos que existe un super"vit por revaluacin C.a-#" Ca/%./" D'4#'%ia%i&n * -','#i"#" -'/ a%,i2" +onto /ctivo J *epreciacin Kalor Kalor de 1uper"vit /ctual +ercado
78;990;000 +B 8;9+9;:00 +9;:80;+00 72;000;000 -2;279;:00
C"n,a0i/i=a%i&n /1)E'%& 4 *epreciacin *epreciacin /cumulada ,6 $ontabilizacin *epreciacin del a7o Va/"#i=a%i&n -' /"3 #'4.'3,"3 /dem"s, debemos valorizar los repuestos entregados gratis, el valor actual de mercado es de (1Q 9;;.;;; C"n,a0i/i=a%i&n /1)E'%& D >epuestos avin 1uper"vit por re evaluacin ,6 >evalorizacin de los repuestos +(1Q 9;;.;;; +(1Q 9;;.;;; +(1Q 9.353.4;; +(1Q 9.353.4;;
E1'#%i%i" 2
1i volvemos a nuestro ejercicio 2, podemos trabajar las subdivisiones del activo en sus partes m"s significativas, para lo cual tomaremos el cuadro 2 desarrollaremos la valorizacin de las partes en el mercado internacional C.a-#" -i3,#i0.%i&n 4a#,'3 3igni!i%a,i2a3 a%,i2" in$"2i/i=a-"
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Estructura externa de la nave +otores turbinas /ccesorios internos
#orcentaje 59J ?9J :;J 00B
+ontos 2M.;23.5:9 :;.93M.:49 3.295.3;; 78;:99;800
La organizacin tiene como pol!tica sobre los activos inmovilizados, adem"s cuenta con la siguiente informacin6 2. La estructura externa de la nave, tiene una vida til de 2; a7os :. Los motores turbinas, sufren un deterioro cada 9 a7os por otros nuevos. deben ser cambiados
5. Los accesorios internos, televisores, cocina, asientos, etc., son cambiados cada tres a7os.
El mercado valoriza el avin L#;3;;, despus de un a7o de uso en un valor de (1Q ?:.;;;.;;;, distribuido segn el siguiente cuadro M"n,"3 2D.;;;.;;; 23.;;;.;;; 9.;;;.;;; 72;000;000 depreciar el activo
Estructura externa de la nave +otores turbinas /ccesorios internos S' 3"/i%i,a $alcular el valor real del avin L# ;3;;
D'3a##"//"
#ara calcular la revalorizacin, primero debemos examinar cual es el valor del avin al final del primer a7o de su compra, para eso debemos calcular el monto de desmantelamiento, este es idntico al valor calculado al cuadro 'Y M monto de (1Q ?9.M3;.;;;.
L" %.a/ n"3 -'1a '/ 2a/"# /i0#" 'n:

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Estructura externa de la nave +otores turbinas /ccesorios internos
#orcentaje 59J ?9J :;J 00B
+ontos 29.332.9;; :;.9M;.9;; 3.25D.;;; 78;990;000
En segunda instancia debemos calcular la depreciacin del avin Ca/%./" D'4#'%ia%i&n an.a/ -'/ a%,i2"
*etalle Estructura externa de la nave +otores turbinas /ccesorios internos +ontos +eses +eses ocupado s *epreciacin *iferencia
29.332.9;; :;.9M;.9;; 3.25D.;;; 78;990;000
2:; M; 5M
M M M
433.949 :.;9M.;9; 2.9:5.;;; 7;+:);928
29.923.3:9 2D.9;?.?9; 4.M29.;;; 7 ;+ ;+:8
C"n,a0i/i=a%i&n /siento *epreciacin *epreciacin /cumulada ,6 *epreciacin del ejercicio +(1Q ?.54D.M:9 +(1Q ?.54D.M:9
C/%./"3 -' /a R'2a/"#i=a%i&n A%,i2" In$"2i/i=a-"

*etalle Estructura externa de la nave +otores turbinas /ccesorios internos Kalor Libro +ercado
29.332.9;; 2D.9;?.?9; 4.M29.;;; 7 ;+ ;+:8
2D.;;;.;;; 23.;;;.;;; 9.;;;.;;; 72;000;000
:.D;D.;49 ?39.99; <:.M29.9;; 9));928
C"n,a0i/i=a%i&n /siento /vin 1uper"vit por reevaluacin ,6 *epreciacin del ejercicio +(1Q MDD.M:9 +(1Q MDD.M:9
Existen circunstancias, donde la reevaluacin de los activos se realiza elemento por elemento. C"n,a0i/i=a%i&n /siento /vin #rdidas por reevaluacin 1uper"vit por reevaluacin 1uper"vit por reevaluacin ,6 >evalorizacin del /vin +1Q MDD.M:9 +(1Q :.M29.;;; +(1Q :.D;D.;49 +(1Q ?39.99;
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E3,a-" -' F/.1" -' E!'%,i2" NIC :

O01',i2"3 * A/%an%'3 -' /a N"#$a El objetivo de esta 'orma es exigir a las empresas que como parte de los estados financieros b"sicos, inclu an informacin acerca de los movimientos en el efectivo los equivalentes de efectivo a travs de la presentacin de un estado de flujos de efectivo a travs de la presentacin de un estado de flujos de efectivo, clasificados segn procedencia6 actividades de explotacin, de inversin de financiamiento. A34'%,"3 R'/'2an,'3 -' '3,a N"#$a; $on frecuencia, la informacin histrica sobre flujos de efectivo se usa como indicador del valor, momento de la aparicin certidumbre de flujos de efectivo futuros. %ambin es til para comprobar la exactitud de valuaciones pasadas respecto de los flujos futuros, as! como para examinar la relacin entre rendimiento, flujos de efectivo netos el impacto de los cambios de precios. Los siguientes trminos se usan, en la presente norma, con el significado que a continuacin se especifica6 a0 E/ '!'%,i2", comprende tanto la caja como los depsitos bancarios a la vista b0 L"3 'K.i2a/'n,'3 a/ '!'%,i2", son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son f"cilmente convertibles en valores determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor c0 F/.1" -' '!'%,i2", son llamadas las entradas salidas de efectivo equivalentes al efectivo. La clasificacin de los flujos segn las distintas actividades, suministra informacin que permite a los usuarios evaluar el impacto de las mismas en la posicin financiera de la empresa, as! como sobre el valor final de su efectivo dem"s equivalentes al efectivo. Esta estructura de la informacin puede ser til tambin, al evaluar las relaciones entre dichas actividades. Los flujos de efectivo procedentes de las a%,i2i-a-'3 -' '?4/",a%i&n se derivan fundamentalmente de las transacciones que constitu en la principal fuente de ingresos ordinarios de la empresa. La presentacin separada de los flujos de efectivo procedentes de las a%,i2i-a-'3 -' in2'#3i&n es importante, porque tales flujos de efectivo representan la medida en la cual se han hecho desembolsos que van a producir ingresos flujos de efectivo en el futuro, a sea que stos correspondan a inversiones en propiedad, planta equipos, inversiones en otras sociedades, en otros activos en general. Es importante la presentacin separada de los flujos de efectivo procedentes de a%,i2i-a-'3 -' !inan%ia$i'n,", puesto que resulta til al realizar la prediccin de necesidades de efectivo para cubrir compromisos con los que suministran capital a la empresa, sean stos sus propietarios, o terceros.
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La empresa debe informar acerca de los flujos de efectivo de las actividades de explotacin usando uno de los dos mtodos siguientes6 a0 M6,"-" -i#'%,", .es el recomendado0, segn el cual se presentan por separado las principales categor!as de cobros pagos en trminos brutosB o bien, b0 M6,"-" In-i#'%,", segn el cual se comienza presentando la prdida o ganancia en trminos netos, cifra que se corrige luego por los efectos de las transacciones no monetarias, por todo tipo de partidas de pago diferido devengos que son la causa de cobros pagos en el pasado o en el futuro, as! como las partidas de prdidas o ganancias asociadas con el flujo de efectivo de actividades clasificadas como de inversin o financiamiento. Los flujos de efectivo correspondientes tanto a los intereses recibidos pagados, como a los dividendos percibidos pagados, deben ser revelados por separado. $ada una de las anteriores partidas debe ser clasificada de forma coherente, en cada ejercicio, como perteneciente a actividades de explotacin, de inversin o de financiamiento, dependiendo de su origen, del giro de negocios de la empresa. Los flujos de efectivo procedentes de pagos relacionados con el impuesto sobre las ganancias deben revelarse por separado, deben ser clasificados como flujos de efectivo procedentes de actividades de explotacin, a menos que puedan ser espec!ficamente asociados con actividades de inversin o de financiamiento. Las operaciones de inversin o financiamiento que no han supuesto el uso de efectivo o equivalentes al efectivo deben excluirse del estado de flujos de efectivo. 'o obstante, estas transacciones deben ser objeto de informacin, en cualquier otra parte dentro de los estados financieros, de manera que suministren toda la informacin relevante acerca de dichas actividades de inversin o financiamiento. La empresa debe revelar los componentes de las partidas de efectivo equivalentes al efectivo, debe presentar una conciliacin de los saldos que figuran en su estado de flujos de efectivo con las partidas equivalentes en el balance. Las empresas revelar"n los criterios adoptados, para determinar la composicin de las partidas de efectivo equivalentes al efectivo, a causa de la variedad de pr"cticas de gestin de efectivo de servicios bancarios relacionados con ella, en todos los pa!ses del mundo, as! como para dar cumplimiento a lo previsto en la ')$ 2, #resentacin de Estados -inancieros. La presentacin de flujos de efectivo por segmentos permitir" a los usuarios obtener una mejor comprensin de las relaciones entre los flujos de efectivo de la empresa en su conjunto los de cada de sus partes integrantes, as! como de la variabilidad disponibilidad de los flujos de los segmentos considerados,
E1'#%i%i"
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El equipo contable de COMPUTINES S;A., una sociedad annima cerrada, que forma parte de un importante ,rupo Empresarial, dedicada por a7os a la importacin venta de equipos computacionales de ltima generacin, ha solicitado su apo o, para establecer los criterios a seguir, respecto de las clasificaciones de las siguientes transacciones en la preparacin del estado de flujo de efectivo a presentar al *irectorio junto a los estados financieros por el a7o terminado al 52 de diciembre del :;;4, siguiendo las 'ormas de la ')$ 46 2. *el ejercicio anterior, provienen las siguientes partidas6 *etalle 1aldos en cuentas corrientes bancarias *eudores por ventas Existencias $uentas por pagar a proveedores extranjeros >etenciones $apital >eservas >esultados acumulados ++Q 2 :8 2+ 8 7 :9 8
a b c d e f g
:. *urante el per!odo, se vendieron equipos computaciones con un recargo del M;J, por un total de +Q 5:9, m"s )K/. /l cierre del ejercicio, la empresa se qued con un stocR del +Q 2;. El 4;J del valor de las importaciones .no afectas a )K/ para este caso0, fue cancelado durante el ejercicio. 5. /l cierre del ejercicio :;;4, quedo saldo por cobrar a clientes de +Q 2:, antes de registrar una provisin de deudores incobrables por +Q 5 ?. Los gastos b"sicos para el funcionamiento del negocio, tales como arriendo, luz, agua otros, ascendieron a +Q 2:, m"s )K/, pagados en un 3;J durante el a7o. 9. Las remuneraciones del personal ascendieron a +Q ?9, pagados en un 3;J durante el a7o. M. /suma que el saldo del )K/, se declarar" pagar", si corresponde, el 2: de enero del :;;D. 4. %odas las deudas con terceros provenientes del a7o anterior, se cancelaron !ntegramente durante el ejercicio. D. El *irectorio acord pagar un dividendo provisorio por +Q 2M, de los cuales un 4;J se pag durante el per!odo. 3. *urante el ejercicio, la empresa efectu las siguientes transacciones con empresas relacionadas6 3.2 Efectu prstamos a /8$ a la vista por +Q 2:. 3.: >ecibi facturas por servicios del Uolding por +Q ?, exento de )K/, no #agada al cierre del ejercicio. 3.5 >ecibi un prestamote otra empresa relacionada por +Q 2D, que se materializo con la entrega de muebles tiles. / diciembre tales bienes generaron una depreciacin por +Q :
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2;. $omo resultado del crecimiento en el volumen de negocios, en diciembre se compr una 8odega en +Q :9, con un crdito directo del acreedor, pagadero en una sola cuota a tres a7os, con una tasa de inters del 2;J anual 22. La empresa pag durante el a7o ##+ por +Q 25
D'3a##"//"
2. *el ejercicio anterior, provienen las siguientes partidas6 *etalle 1aldos en cuentas corrientes bancarias *eudores por ventas Existencias $uentas por pagar a proveedores extranjeros >etenciones $apital >eservas >esultados acumulados #ara efectos del E.-.E, debe considerar como efectivo efectivo, los +Q :, disponibles en las cuentas corrientes. ++Q : 49 :5 29 ? 4M 9 equivalente de
a b c d e f g
:. *urante el per!odo, se vendieron equipos computaciones con un recargo del M;J, por un total de +Q 5:9, m"s )K/. /l cierre del ejercicio, la empresa se qued con un stocR del +Q 2;. El 4;J del valor de las importaciones .no afectas a )K/ para este caso0, fue cancelado durante el ejercicio. #ara efectos del E.-.E., existe un flujo operacional negativo, por el pago del 4;J de las importaciones. 5. /l cierre del ejercicio :;;4, quedo saldo por cobrar a clientes de +Q 2:, antes de registrar una provisin de deudores incobrables por +Q 5 #ara efectos del E.-.E., existe un flujo operacional positivo, por el cobro de las cuentas por cobrar a clientes, generados por las ventas del per!odo del saldo anterior, excluido el saldo final de +Q 2:. >especto de la provisin de incobrables por +Q 5, representa una depuracin del resultado del ejercicio, pues no representa ni representar" flujos de efectivo. ?. Los gastos b"sicos para el funcionamiento del negocio, tales como arriendo, luz, agua otros, ascendieron a +Q 2:, m"s )K/, pagados en un 3;J durante el a7o. #ara efectos del E.-.E., corresponde reconocer el 3;J de los gastos pagados durante el per!odo, como flujo operacional negativo
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9:
9. Las remuneraciones del personal ascendieron a +Q ?9, pagados en un 3;J durante el a7o. #ara efectos del E.-.E., corresponde reconocer el 3;J de las remuneraciones pagadas durante el per!odo, como flujo operacional negativo M. /suma que el saldo del )K/, se declarar" pagar", si corresponde, el 2: de enero del :;;D. #ara efectos del E.-.E., corresponde reconocer el valor del )K/ pagado durante el per!odo, como flujo operacional negativo. 4. %odas las deudas con terceros provenientes del a7o anterior, se cancelaron !ntegramente durante el ejercicio. #ara efectos del E.-.E., corresponde reconocer el valor de las deudas pagadas durante el per!odo, como flujo operacional negativo D. El *irectorio acord pagar un dividendo provisorio por +Q 2M, de los cuales un 4;J se pag durante el per!odo. #ara efectos del E.-.E., corresponde reconocer el valor de los dividendos pagados durante el per!odo, como flujo de financiamiento negativo. 3. *urante el ejercicio, la empresa efectu las siguientes transacciones con empresas relacionadas6 3.2 Efectu prstamos a /8$ a la vista por +Q 2:. F/.1" n'ga,i2" -' in2'#3i&n 3.: >ecibi facturas por servicios del Uolding por +Q ?, exento de )K/, no #agada al cierre del ejercicio. N" 5a* !/.1" 4"# #'gi3,#a# 'n '/ 4'#<"-" 3.5 >ecibi un prestamote otra empresa relacionada por +Q 2D, que se materializo con la entrega de muebles tiles. / diciembre tales bienes generaron una depreciacin por +Q :. E/ 4#63,a$" 'n 0i'n'3( n" i$4/i%a !/.1"3( * 4"# /" ,an,"( n" 3' #'!/'1a#a 'n '/ '3,a-" -' !/.1"3 -' '!'%,i2" 2;. $omo resultado del crecimiento en el volumen de negocios, en diciembre se compr una 8odega en +Q :9, con un crdito directo del acreedor, pagadero en una sola cuota a tres a7os, con una tasa de inters del 2;J anual $omo crdito directo del proveedor, no existe flujo que presentar en los estados financieros, pero s!, tal transaccin debe revelarse en las notas explicativas como flujos comprometidos a futuro. 22. La empresa pag durante el a7o ##+ por +Q 25 El pago de los ##+ constitu e un flujo operacional negativo del ejercicio.
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9)
ADOPCION DE LAS NIIF POR PRIMERA VEZ NIIF

O01',i2" -' /a N"#$a El objetivo principal de esta norma es presentar una gu!a para la adopcin de las '))- por primera vez en los Estados -inancieros, generando un punto de partida adecuado a la primera aplicacin de estas disposiciones. El alcance de la '))- 2, se refiere al primer ejercicio de aplicacin de sta, por ende corresponde ser practicado a los estados de informacin financiera intermedios del a7o correspondiente a esta aplicacin. Las pol!ticas criterios contables que se apliquen, para elaborar los estados de apertura se deber"n utilizar en todo el ejercicio. %odo esto debe ser planificado, dado que muchas de las pol!ticas que se apliquen, tendr"n como efecto cambios en el patrimonio de la compa7!a, pero en el futuro estas normas afectar"n directamente el resultado del ejercicio de la compa7!a. La entidad deber" reconocer en el Estado -inanciero, con arreglo a las '))-, lo siguiente segn '))- 2,2; a0 #resentar" todos los activos pasivos cu o reconocimiento sea requerido por la '))-B b0 'o presentar" como activo o pasivos, cifras u operaciones, si las '))- no permiten tal reconocimiento. c0 >eclasificar" los activos, pasivos componentes del patrimonio neto reconocido por el #$,/ anterior, con arreglo a las categor!as de activo, pasivo o componentes del patrimonio neto que corresponda segn la '))-B d0 /plicar" las '))- al valorar todos los activos pasivos reconocidos La '))- indica dos categor!as de exenciones6 2. La de ciertos requerimientos contenidos en otras '))-B :. 1e proh!be la aplicacin retroactiva de algunos aspectos de otras '))-. E?'n%i"n'3 a /a n"#$a a0 $ombinacin de 'egocio b0 Kalor justo o revalorizacin como valor atribuido c0 >etribuciones a los empleados d0 *iferencia de conversin acumulada e0 )nstrumentos -inancieros compuestos f0 /ctivo, #asivos de dependientes, asociadas negocios conjuntos g0 *esignacin de instrumentos financieros previamente reconocidos h0 %ransacciones que implican pagos basados en acciones i0 $ontratos de seguros j0 #asivos por desmantelamiento incluidos en el costo del inmovilizado material R0 /rrendamientos. l0 La valorizacin por el valor justo de activos financieros o pasivos financieros en el reconocimiento inicial.
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Excepciones a la aplicacin retroactiva de otras '))a0 8aja de activo pasivo financiero b0 La contabilidad de cobertura c0 /ctivos clasificados como mantenidos para la venta E1'#%i%i"
actividades interrumpidas
(na entidad presenta los siguientes datos en un balance al 52 de diciembre del a7o 2. #retende establecer un balance inicial al ;2 de enero del a7o :
Ba/an%' a/ + -' -i%i'$0#' -'/ aE"

ACTIVOS A%,i2" Ci#%./an,' 8anco *eposito a #lazo D'.-"#'3 $lientes A%,i2" Fi1" +aquinarias Keh!culos *epreciacin de maquinarias Edificios *epreciacin Edificios O,#"3 A%,i2"3 )mpuestos por recuperar PASIVOS Pa3i2" Ci#%./an,' A%#''-"#'3 #restamos bancarios #roveedores O,#"3 4a3i2"3 )mpuestos por pagar PATRIMONIO Ca4i,a/ * #'3'#2a3 $apital >eservas R'3./,a-"3 a%.$./a-"3 >esultados acumulados 2;9+0;000 ;000;000 M;;.;;; ?;;.;;; 780;000 ?9;.;;; ; +0;000 M;;.;;; .5;;.;;;0 2.2;;.;;; .:4;.;;;0 +80;000 59;.;;; ;:00;00 ;780;000 2.2;;.;;; 59;.;;; 280;000 :9;.;;; ;2+0;000 990;000 M5;.;;; M;.;;; 870;000 9?;.;;; a 0 %
)nformacin adicional del balance al 52 de diciembre del a7o 2 a; C/i'n,'3 MC 780;000 Los clientes est"n separados por clientes referentes a inversiones inmobiliarias +Q 9;.;;; +Q ?;;.;;; que corresponden a clientes del giro principal de la empresa, produccin comercializacin de productos de escritorio. En el mes de marzo del a7o :, un cliente mu importante se declara en quiebra, dejando cuentas impagas por +Q 5;.;;;
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:0
0; MaK.ina#ia3 * V'5<%./"3( 2a/"# n'," MC +00;000
MaK.ina#ia3 * 'K.i4"3
MaK.ina#ia +aquinara cortadora de papel +aquina para embalaje +aquina procesadora Va/"# Li0#" :?;.;;; :;.;;; :;;.;;; D'4#'%; A%.$./a-a 2:;.;;; 2;.;;; 2;;.;;; M"n," N'," 2:;.;;; 2;.;;; 2;;.;;;
TOTAL
V'5<%./"3 $amioneta de distribucin $amioneta de distribucin $amioneta de venta $amin de distribucin
790;000
Va/"# Li0#" :;.;;; :;.;;; :;.;;; D;.;;;
2+0;000
D'4#'%; A%.$./a-a 2;.;;; 2;.;;; 2;.;;; ?;.;;;
2+0;000
M"n," N'," 2;.;;; 2;.;;; 2;.;;; ?;.;;;
T",a/ T",a/ MaK.ina#ia * V'5<%./"3 La maquinaria se divide en dos grupos6
70;000 900;000
:0;000 +00;000
:0;000 +00;000
MaK.ina#ia3 4#"-.%,i2a3 %"$4/'1a36 corresponde a la maquinaria cortadora de papel, la cual cuenta con tres unidades menores a0 m"quina cortadora valorada en +Q D;.;;; en el mercado b0 correas transportadoras, valoradas en +Q 5;.;;B c0 bandejas receptoras de material, valorada en +Q ?;.;;; MaK.ina3 4#"-.%,i2a3 n" %"$4/'1a3. En este grupo se encuentra la m"quina de embalaje la maquina procesadora. En el mercado la m"quina se embalaje se encuentra en un valor de +Q D;.;;; 1e producen cambios en la pol!tica de depreciacin de las maquinarias. %odas las maquinas ten!an una vida til de diez a7os, transcurrido cinco a7os desde su compra. En la actualidad se puede visualizar lo siguiente6 MaK.ina#ia3 4#"-.%,i2a3 %"$4/'1a36 $ortadora de papel a0 +aquina cortadora, diez a7os de uso, de los cuales quedan cinco a7os b0 $orreas transportadoras, siete a7os de uso, de los cuales quedan dos a7os c0 8andejas receptoras, siete a7os de uso, de los cuales quedan : a7os MaK.ina#ia3 4#"-.%,i2a3 n" %"$4/'1a36 +aquina de embalaje seis a7os de uso, resta uno +aquina procesadora, con una capacidad de 5.;;;.;;; de productos, de los cuales se han procesado 2.D;;.;;; Los veh!culos se encuentran valorados en el mercado de la siguiente manera $amionetas distribuidoras +Q 2D.;;;B restan dos a7os de uso $amioneta de Kenta6 +Q D.;;B restan tres a7os de uso $amin de distribucin6 +Q 59.;;;B diez a7os de sus pendientes
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%;
E-i!i%i"3 La bodega planta productiva est"n valoradas en el mercado, a un valor de +Q D;;.;;;. El "rea $orporativa que funciona en un exclusivo edificio de 1antiago, se encuentra en inversin para el arriendo, el ?;J de ste la superficie restante es ocupado por las oficinas corporativas de la empresa, el valor de mercado es de +Q 2D;.;;; .slo instalaciones ocupadas por la empresa0. La vida til de la bodega planta productiva es de veintes a7os, de los que quedan diecisiete a7os de uso. #ara el piso corporativo, se plantea una vida til de diez a7os, de los que le restan cinco a7os. $uando se vende, se debe realizar una restauracin estimada en +Q :;.;;;, los cuales no se han incluido en los valores libro.
EDIFICIOS
E-i!i%i"3 8odega planta productiva #iso $orporativo TOTAL E-i!i%i"3 -; Va/"# Li0#" D;;.;;; 5;;.;;; ; 00;000 D'4#'%; A%.$./a-a 2:;.;;; 29;.;;; 2:0;000 M"n," N'," MD;.;;; 29;.;;; )+0;000
E/ Ca4i,a/ * #'3'#2a3 La reserva que se refleja en el balance, se refiere a futuras distribuciones de dividendo corresponden al 2;J de las utilidades acumuladas. R'3./,a-" a%.$./a-" El resultado acumulado, corresponde al resultado de la operacin de los ltimos a7os.
';
D'3a##"//"
a0 depreciacin acumulada El primer ajuste al realizar la apertura segn '))-, es eliminar las distorsiones de la depreciacin anterior /juste de +aquinarias 1e debe realizar los ajustes a la cuenta >eservas a ,anancias /cumuladas. /plicar p"rrafo 23, '))- 2 N",a 0 MaK.ina#ia3 M"n," N'," A1.3,' M"n," N'," Pa,#i$"ni" +aquinaria cortadora de papel 2:;.;;; .2:;.;;;0 <<<< +aquina cortadora << D;.;;; D;.;;; $orreas transportadoras <<< 5;.;;; 5;.;;; 8andejas receptoras <<< ?;.;;; ?;.;;; +aquina para embalaje 2;.;;; .D.;;;0 :.;;; +aquina procesadora 2;;.;;; .:;.;;;0 D;.;;; TOTAL 2+0;000 2;000 2+2;000 b0
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:2
%; A1.3,' -' V'5<%./"3 1e debe realizar los ajustes a la cuenta >eservas a ,anancias acumuladas. %odos los aumentos o disminuciones de los valores de los activos, ser"n reflejados en la cuenta de patrimonio. /plicar p"rrafo 23, '))- 2 N",a % V'5<%./"3 $amioneta de distribucin $amioneta de distribucin $amioneta de venta $amin de distribucin TOTAL VEHICULOS TOTAL MaK.ina#ia3 * V'5<%./"3 M"n," N'," 2;.;;; 2;.;;; 2;.;;; ?;.;;; :0;000 +00;000 A1.3,' Pa,#i$"ni" D.;;; D.;;; .:.;;;0 .9.;;;0 9;000 ;000 M"n," N'," 2D.;;; 2D.;;; D.;;; 59.;;; :9;000 + ;000
-;
A1.3,' -' E-i!i%i"3 Los edificios se ajustar"n primero, por la disminucin de la depreciacin a0, previamente c"lculos, luego se reflejara el valor realizable de los distintos activos, se aumentar" el valor de la 8odega #lanta productiva en +Q 29;.;;;, adem"s, se aumentara en +Q 5;.;;; el valor del piso corporativo. /plicar p"rrafo 23, '))- 2. A1.3,' -' In2'#3i"n'3 In$"2i/i=a-a3 La inversin inmovilizada, segn ')$ ?;, provocar" un traslado de +Q 4:.;;; a la cuenta #iso $orporativo a la cuenta de )nversiones )nmovilizado, aplicar p"rrafo 2D, '))- 2 o disminuciones de los valores de los activos, ser"n reflejados en la cuenta de patrimonio. /plicar p"rrafo 23, '))- 2
M"n," N'," A1.3,' Pa,#i$"ni" . ",#a %.'n,a M"n," N',"
';
N",a - * ' E-i!i%i"
8odega #lanta productiva #iso $orporativo )nversin )nmobiliaria TOTAL EDIFICIO
MD;.;;; 29;.;;; <<<< )+0;00
2:;.;;; .?:.;;;0 4:.;;;; :);000
D;;.;;; 2;D.;;; 4:.;;; 9)0;000
!;
A1.3,' 4"# #'%"n"%i$i'n," -' #'3,a.#a%i&n "0/iga,"#ia an,'3 -' 2'n,a -' 4i3" %"#4"#a,i2" 1e reconoce segn ')$ 2M, la provisin por restauracin posterior del piso corporativo, para lo cual se aumenta en +Q :;.;;; el valor. /plicar p"rrafo :9, '))- 2.
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:+
Ba/an%' -' a4'#,.#a En'#" aE" 2 * a1.3,'3 Ba/an%' -' a4'#,.#a a/ 0 -' 'n'#" -'/ aE" 2
Ba/an%' P#'2i" A1.3,'3 #'%"$'n-a-"3 Ba/an%' a4'#,.#a
ACTIVOS
A%,i2"3 %"##i'n,'3
8anco *epsito a plazo $lientes )mpuestos por recuperar
;)00;000
M;;.;;; ?;;.;;; ?9;.;;; 59;.;;;
---<<<<< <<<<< <<<<< <<<<<
;)00;000
M;;.;;; ?;;.;;; ?9;.;;; 59;.;;;
A%,i2"3 n" C"##i'n,'3

+aquinarias Keh!culos *epreciacin maquinarias Edificios *epreciacin edificios )nversiones )nmobiliarias
; +0;000
?M;.;;; 2?;.;;; .5;;.;;;0 2.2;;.;;; .:4;.;;;0
) ;000
.::D.;;;0 .M2.;;;0 5;;.;;; .24:.;;;0 :4;.;;; 4:.;;;
;+
;000
a<b a<c a a<d<e<f a d
:5:.;;; 43.;;; <<<<< 3:D.;;; <<<< 4:.;;;
T",a/ A%,i2"3
PASIVOS Pa3i2"3 C"##i'n,'3 #restamos bancarios #roveedores #rovisiones )mpuestos por pagar
2;9+0;000
;:00;000 2.2;;.;;; 59;.;;; <<<<< :9;.;;;
) ;000
20;000 <<<< <<<<< :;.;;; <<<<<
+;
;000
;:20;000 2.2;;.;;; 59;.;;; :;.;;; :9;.;;;
T",a/ Pa3i2"3
PATRIMONIO $apital >eservas $apital >eservas futuras distribuciones >eservas por ganancias acumuladas >esultados acumulados
;:00;000
2.:5;.;;; M5;.;;; M;.;;; <<<< 9?;.;;;
20;000
2M2.;;; <<<< <<<< 2M2.;;; <<<<
;:20;000
2.532.;;; M5;.;;; M;.;;; 2M2.;;; 9?;.;;; b<c<e
T",a/ Pa,#i$"ni"
;2+0;000
9 ;000
;+9 ;000
T",a/ Pa3i2" * Pa,#i$"ni"
2;9+0;000
) ;000
+;
;000
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INTRODUCCION

E2a/.a%i&n 1ituacin #atrimonial &rigen de beneficios costos necesarios &rigen uso

/utos $amiones $amionetas +otos 1(K

M.?D;.;;;; 2:.529.;;; 2;.??;.;;; 9.:4;.;;; D.3M;.;;;

?9.5M;.;;; ?3.:M;.;;; M:.M?;.;;; 45.4D;.;;; 42.MD;.;;;

/utos $amiones $amionetas +otos 1(K

M.4?;.;;; 2M.D2;.;;; 22.;3;.;;; M.;49.;;; 2;.?3;.;;;

?2D.M;; 2.;D4.;;; D?2.5;; :43.9;; M5;.?;;

/utos $amiones $amionetas +otos 1(K

M.33;.;;; 29.33;.;;; 22.;3;.;;; 9.33;.;;; 2;.M3;.;;;

?:5.2;; 2.22?.;;; DM;.D;; :D4.:;; M93.4;; los

/utos $amiones $amionetas +otos 1(K

M.5:2.?;; 2:.529.;;; 2;.:?D.4;; 9.:4;.;;; D.3M;.;;;

M.99M.3;; 2?.D4M.;;; 2;.::3.:;; 9.4;:.D;; 2;.;5;.5;;

A3i'n," -' a1.3,' Existencias $osto de Kentas

#or lo tanto, se registrar" un ajuste de :9 O 2;;.;;; unidades P :.9;;.;;;

A3i'n," -' a1.3,' #rdida en valor de existencias Existencias

#recio de $osto Kalor 'eto realizable comprometidas0 /juste a registrar

#or lo tanto, se registrar" un ajuste de 29 O 9;.;;; unidades P 49;.;;;

#or lo tanto, se registrar" un ajuste de :9 O 9;.;;; unidades P2.:9;.;;;

A3i'n," -' a1.3,' Existencias #rdida en valor de existencias

M"n," 29.;;; 5.;;; 3.;;; 5.;;; 5;.;;;

+ateria #rima / +ateria #rima 8 /rticulo H

49; 2.;;; 5;.;;;

4;.;;; M5.;;; ?.59;

9:.9;;.;;; M5.;;;.;;; 25;.9;;.;;;

V'n%i$i'n,"3 ;2<;?<:;;D ;2.;?.:;;3 ;2.;?.:;2; ;2.;?.:;22 ;2.;?.:;2: ;2.;?.:;25 T",a/'3

D'.-a 334.49 434.49 M55.M9 ?M:.2M :D:.3M 39.M3

A$"#,i=a%i&n :;;.;; 2M?.2; 242.?3 243.:; 2D4.:4 39.M3 99:;:8

Sa/-" 434.49 M55.M9 ?M:.2M :D:.3M 39.M3 ;.;;

334.49 2;:.:9 5D 3;; :5D

259.;;; 2;.;;; 2?9.;;;

$aja )nstalaciones (tilidad diferida venta activo fijo ,6 Kenta de instalaciones

259.;;; 2:3.9;; 9.9;;

$aja )nstalaciones (tilidad diferida venta activo fijo ,6 Kenta de instalaciones

259.;;; 2:3.9;; M.;9;

C.a-#" a$"#,i=a%i&n -'/ A%,i2" In,angi0/'

:.9;; :.9;; 9.;;;

T'#%'#a ',a4a6 )mplementacin

9.9;; 2.9;; 5.D;; 5.;;;

9.9;; 2.9;; 5.D;; 5.;;;

9;.;;; 9.;;; ?.M;; 2.;;; 2D.;;; ?9; ?.M;; 99;

29.;;; 9.;;; 5;;

?.;;; ?.;;; 20;:00 0;200 9;900 ?.;;; 2+;900

ACTIVO INNOVILIZADO NIC 9

prdidas por deterioro

importante en expresar en esto la pol!tica de la empresa respecto de los activos inmovilizados.

El valor de marcado del avin es Los repuestos tienen un valor de

(1Q ?:.;;;.;;; (1Q 9;;.;;;

La amortizacin del avin se da segn el siguiente cuadro de ingresos

S' #'K.i'#': a0 )dentificar los gastos activables reconocimiento del activo

realizar los asientos correspondientes del

$osto de ensamblaje de asientos )mpuestos por importacin adquisicin de la nave

:.9;;.;;; ?;.;;; 72;870;000 +8;000 2;000;000

?5.93;.;;; :.243.9;; 78;:99;800

+(1Q 2.;9; +(1Q 2.;9; +(1Q :.2;;

+(1Q 43.9;; +(1Q 43.9;; de

Estructura externa de la nave +otores turbinas /ccesorios internos

#orcentaje 59J ?9J :;J 00B

+ontos 2M.;23.5:9 :;.93M.:49 3.295.3;; 78;:99;800

L" %.a/ n"3 -'1a '/ 2a/"# /i0#" 'n:

Estructura externa de la nave +otores turbinas /ccesorios internos

#orcentaje 59J ?9J :;J 00B

+ontos 29.332.9;; :;.9M;.9;; 3.25D.;;; 78;990;000