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Presunciones laborales y de Seguridad Social Cuadro de correlacin normativa y comentario artculo por artculo del nuevo "Rgimen presuntivo

de Seguridad Social" entre la Ley 26063 (Antievasin II) y la Res. Gral. 2 2!"20#0$ %&'( (BO. 21/10/2010). )eterminacin de *+icio de %portes y Contri,uciones omitidos. Aspectos positivos y controvertidos. Colisin normativa con la presuncin la,oral de la Ley Contrato de -ra,a.o. Lmites al abuso de presunciones no reglamentado. /(resunciones generales0 genricas o particulares10 y su autonom2a. Revelacin de "ficcin jurdica previsional". %plicacin restrictiva del "'ndicador 32nimo de -ra,a.adores" y situaciones concurrentes admisi,les. Prohibicin de presunciones en materia penal: incluye multas!. 45ceso +iscal en la determinacin glo,al de aportes y"o contri,uciones... (or 3ario Goldman Rota Luego de casi cinco a6os0 se reglamenta a travs de la Res. Gral. 2 2!"20#0 78* 2#"#0"20#09 7clic: ac;9 las presunciones en el ;m,ito previsional0 cuyo o,.etivo +uera com,atir el empleo no registrado y <ue +ueran esta,lecidas oportunamente en la Ley 26063 78*. 0 "#2"200=9 7clic: ac;9 denominada >(lan antievasin '' ? gestado casi dos a6os antes de su sancin de+initiva (ver "Plan Antievasin II. Cuadro con las medidas anunciadas" Tri utum.com.ar! 1"/0#/200$! clic% ac&) Recordamos0 <ue en el mismo cuerpo normativo se reali@aron otras importantes modi+icaciones en materia tri,utaria y de Seguridad Social <ue denot;ramos el mismo d2a de su pu,licacin desde "Aueva ley %ntievasin '' 200=$(revisional"0 -ri,utum.com.ar0 0 "#2"200= 7clic: ac;9B "# Se adecuaron sanciones en materia penal tri,utaria0 $# Se esta,leci la controvertida +igura del 'nspector 4ncu,ierto0 %# Se +i. nuevo pla@os para la suspensin de la prescripcin +iscal y &# (ermiti deducir en Ganancias los pagos al Servicio domstico. 4l presente an;lisis cuenta con una nota introductoria0 <ue a,arca tanto los aspectos positivos0 como a<uellos controvertidos0 la correlatividad art2culo por art2culo entre la resolucin +iscal y la Ley con su respectivo comentarioC de.ando para una segunda parte el art. 6 de la Res. Gral. 2 2!"20#0 78* 2#"#0"20#09 7clic: ac;9 <ue modi+ica el rgimen sancionatorio cuadriplicando el <uantum de las multas0 cuando la o,ligacin se determine so,re ,ase presunta. %delant;ndonos la peligrosa aplicacin agravada de las multas 'de naturale(a penal' sobre base presuntiva y los limites <ue Da impuesto la CSEA y la propia Ley %ntievasin al vedar el uso de presunciones en la consideracin de la e5istencia de un delito. PAR)* + +ntroduccin Se introduce en materia de Seguridad Social las presunciones <ue permitir; al +isco '(llevar adelante una )ol*tica de +stado ,ue usca de-ender el em)leo re.istrado! com atir la in-ormalidad la oral / desalentar la com)etencia desleal entre los em)resarios incrementando la ')erce)cin de ries.o0 del contri u/ente no cum)lidor(00 segFn detall el organismo en la con+erencia de

prensa al anunciar la reglamentacin +iscal 7verB >La %&'( indicar; los tra,a.adores m2nimos por actividad"0 -ri,utum.com.ar0 #G"0G"20#00 clic: ac;9. Ao podemos de.ar de mencionar0 <ue si ,ien su uso parecer2a <ue se aplicar; a a<uellas situaciones >notoriamente? de evasin previsional con un mercado la,oral $<ue Day consenso <ue es no menor al 30H de in+ormalismo$0 las presentes presunciones +iscales admiten la prue,a en contrarioC aun<ue el o,.etivo de tal Derramienta es .ustamente revertir al contri,uyente <uien ser; de aDora en m;s a<uel <ue de,a re,atirla ya <ue anteriormente <uien de,2a pro,arla era la propia %&'( o el tra,a.ador. Se e5tiende a los recursos de la Seguridad Social0 el principio de interpretar las leyes atendiendo a su +in y a su signi+icacin econmica y la realidad econmica de los DecDos imponi,les y contrataciones prescindiendo a<uellas <ue Dayan utili@ado las partes0 en una clara intencin de Icomo ya lo es en materia tri,utariaI prescindir de interpretacin r2gidas y estructuras .ur2dicas inadecuadas. Se denota una clara colisin normativa entre el %rt. J Ley 26063 y %rt. 23 Ley 20!JJ 7LC-9 ya <ue esta Fltima enmarca a <ue la prestacin la,oral presuma la e5istencia de un contrato de tra,a.o sin de.ar de considerar '(las circunstancias! las relaciones o causas ,ue lo motiven(0 7particularidades <ue no recoge o a,andona el rgimen presuntivo9. La e5trapolacin de la presuncin La,oral en materia del derecDo (revisional di+iere <ue en un posi,le con+licto0 lo es con el empleado y en la otra con el +iscoC adem;s de la vigencia del principio del >solve et repete? 7pago previo y luego repita9 para acceder a la .usticia. 4n el caso de pro+esiones li,erales0 es un;nime la .urisprudencia <ue no prevalece la presuncin del art. 23 Ley 20!JJ 7LC-9 dadas las particularidades de la contratacin0 incluso al ser >li,erales? 7como su nom,re lo indica9 Dace prevalecer la presuncin de su autonom2a por so,re la relacin de dependenciaC cuestin <ue seguramente la presente presuncin correr2a la misma suerte. 4l caso particular de 3onotri,utistas <ue prestan servicio de manera regular con sus clientes0 Day un +uerte incentivo +iscal Io restriccin <ui@;sI <ue permite Fnicamente la deduccin en el 'mpuesto a las Ganancias0 cuando son contratados al menos #0 veces en un per2odo +iscal. La correlatividad en dicDa +acturacin0 peligrosamente se podr; considerar como posi,le indicador de la presunta relacin de dependencia0 pues el +isco lo Da alegado en las mayor2as de la causas y la prue,a implicar; depender de terceros 7e.emplo0 si tra,a.a,a para otros0 si conta,a con estructura propia I incluso tra,a.adores dependientes0 etc.9 y la no menor prescripcin de die@ a6os en materia de Seguridad Social. % pesar <ue el titulo del %rt. # de la Res. Gral. 2 2!"20#0 78* 2#"#0"20#09 7clic: ac;9 dice '(Art. 1 y $(0 y en igual sentido reglamenta tales art2culos0 sin e5playarse I<ue tampoco est; o,ligado a elloI respecto a los Art $ y % de la Ley <ue integra el presente >Rgimen presuntivo de Seguridad Social?0 los mismos son de vital importancia para la aplicacin y restriccin de la presente re+orma0 ya <ueB

rati+ica el car;cter declarativo de las ))EE (I )ar-. art. 2)0 condiciona la )eterminacin de *+icio toda ve@ <ue el contri,Fyete omita o resulte impugnable las presentadas (II )ar-. art 2)0 su,sume el procedimiento de )eterminacin de *+icio a la Ley #G.G20 de (revisin Social (III )ar-. art 2)0 y limita a <ue todas las presunciones su, e5amine operar;n ,nicamente en caso de ine5istencia de prue,a directa y admite la prue,a en contrario. )estacamos <ue dicDo 2tem +ue agregado en el Congreso (II )ar-. Art. ")

Las denominadas presunciones generales por la Ley y luego redenominadas -particulares. por la Res. Gral.0 claramente no son de car/cter autnomo0 pues la serie <ue enumera posteriormente la ley 7%rt. = inc. a9 al d99B &ecDa de 'ngreso0 Cantidad de -ra,a.adores0 Remuneracin y aplicacin de indicadoresC se ,asan en la presuncin prima <ue le precede en su %rt. J <ue esta,lece <ue toda relacin la,oral lo es ,a.o un contrato de tra,a.o pactado. )e esta +orma0 claramente se convierte IpeligrosamenteI en una -ficcin jurdica. 7#9 La presuncin ,asada en algFn 2ndice0 <ue luego la resolucin +iscal lo denomina como -+ndicador 0nimo de )rabajadores. 1+0)# seguramente generar; no pocas controversias en cuanto a su con+eccin0 casu2sticas0 especi+icidad de cada actividad y <uienes las desarrollan 7a pesar de estar en esta primera etapa la 'ndustria de la Construccin acotada a edi+icio de departamentos y la 'ndustria -e5til 7acotado al estampado y te6ido de telas e Dilado9. Seguidamente en el cuadro correlativo0 detallamos el alcance de tal cuestionamiento. *riginalmente0 la Ley +aculta,a al +isco a su ela,oracin con indicios 7tipi+icados luego como meramente indicativos90 tales comoB Consumo de gas0 de energ2a elctrica0 ad<uisicin de materias primas o envases0 transporte utili@ados0 %ctivo propio o a.eno 7pregunt;ndonos se utili@ar; valor de mercado0 Districo o segFn Ganancias 32nima (resunta90 -ipo de o,ra e.ecutada0 Super+icie e5plotada0 Aivel de tecni+icacin 7de importante dinamismo en el ;m,ito la,oral90 -iempo de e.ecucin y las caracter2sticas de la e5plotacin o actividad. 4n el proceso de ela,oracin del >'3-?0 result nota,le la convocatoria a las entidades gremiales y empresariales del sector0 desvirtu;ndose luego <ue no +uera para la con+eccin del 2ndice0 sino opinar respecto a las varia,les a considerar y si e5istieran antecedentes similares <ue presumieran la mano de o,ra necesaria para la reali@acin de determinadas tareas u o,ras. 2uadro correlativo comentado Ley $343% 156 478"$8$449# 1clic: ac/# Res; <ral; $7$=8$4"4 156 $"8"48$4"4# 1clic: ac/#
Ley $343% 156 478"$8$449# 1clic: ac/# )+)>L6 + Res; <ral; $7$=8$4"4 156 $"8"48$4"4# 1clic: ac/# Aplicacin del Principio de la Realidad

?*L PR+@2+P+6 ?* +@)*RPR*)A2+A@ B APL+2A2+6@ ?* LAS L*B*S *@ 0A)*R+A ?* L6S R*2>RS6S ?* LA S*<>R+?A? S62+AL %R-'CKL* #L M % los +ines de la aplicacin0 recaudacin y +iscali@acin de los recursos de la Seguridad Social0 para la interpretacin de las leyes aplica,les y la determinacin de la e5istencia y cuanti+icacin de la o,ligacin de ingresar los aportes y contri,uciones0 ser;n de aplicacin las disposiciones de los art2culos #L y 2L de la Ley AL ##.6G30 te5to ordenado en # G y sus modi+icaciones. )+)>L6 ++ ?* LA ?*)*R0+@A2+6@ ?* 6C+2+6 ?* L6S R*2>RS6S ?* LA S*<>R+?A? S62+AL; PR*S>@2+6@*S %R-'CKL* JL M 4n materia de Seguridad Social0 se presumir;0 salvo prue,a en contrario0 <ue la prestacin personal <ue se e+ectFa a travs de un tra,a.o se reali@a en virtud de un contrato la,oral pactado0 sea e5presa o t;citamente0 por las partes.

*conmica; Presuncin genDrica de relacin laboral; Artculos "E y &E de la Ley @E $3;43% y sus modificaciones; %rt2culo #L M Cuando esta %dministracin &ederal comprue,e la prestacin de servicios e+ectuados por una persona +2sica a +avor de otra persona +2sica o de una persona .ur2dica o ente colectivo0 presumir; Msalvo prue,a en contrario M <ue dicDa prestacin se reali@a en virtud de un contrato la,oral pactado0 e5presa o t;citamente0 entre las partes y determinar; de o+icio los aportes y contri,uciones omitidos con destino al Sistema Nnico de Seguridad Social. % tal e+ecto0 se considerar; como remuneracin los importes +acturados o0 en su caso0 los e+ectivamente a,onados o los <ue correspondan a la remuneracin a <ue alude el inciso d9 del %rt2culo =L de la Ley AL 26.063 y sus modi+icaciones0 el <ue resulte mayor. 4n los casos en <ue el prestatario invo<ue una relacin no la,oral y aporte prue,a documental al e+ecto0 este *rganismo podr; apartarse de dicDo encuadramiento y considerar la e5istencia de una relacin de dependencia prescindiendo de las +ormas y estructuras .ur2dicas inadecuadas cuando0 por aplicacin del principio de realidad econmica0 se comprue,e la su,ordinacin y la ausencia de asuncin del riesgo econmico por parte del prestador.

2omentario: Se e5tiende la +acultad <ue tiene el +isco de revelar los hechos a travDs del principio de realidad *conmica0 respecto a las relaciones la,orales y sus e+ectos en materia de Seguridad SocialC pero como di.imos en la nota introductoria0 tam,in lo podr; Dacer para interpretar las leyes 7aun<ue la ##.6G3 Da,la de las >impositivas?9. %simismo0 esta,lece como presuncin general 7o genrica como luego titula el +isco90 <ue toda prestacin personal la,oral0 se reali@a por un contrato e5presa o t;citamente pactado sin Dacer el distingo I<ui@;s necesario$ cuando sean >pro+esiones li,erales? 7como anticipamos en la nota introductoria de los antecedentes .urisprudenciales en la presuncin en Ley de Contrato de -ra,a.ado9 La nueva presuncin la,oral admite prue,a en contrario0 situacin <ue si ,ien se revierte la carga de la prue,a para el supuesto empleador ya <ue anteriormente era el tra,a.ador o el +isco <uien de,2a pro,ar tal relacin de dependencia0 permitir; Ial menosI demostrar en sede administrativa o .udicial <ue no e5iste tal relacin de dependencia. 4l +isco ya anticipadamente aplicando el >principio de realidad econmica?0 esta,lece en la Res. Gral. <ue re+utar; como prue,a aFn cuando el supuesto empleado invo<ue una relacin no la,oral y se comprueben dos reFuisitos concurrentemente B "# la su,ordinacin y $# la ausencia de asuncin del riesgo econmico por parte del prestador. 4s decir0 directamente se relativi@a la prue,a aportada0 control <ue luego <uedar; a cargo de la .usticia.

Remuneracin: considera la misma a los e+ectos del c;lculo de los aportes y contri,uciones omitidos con destino al Sistema Nnico de Seguridad Social y toda ve@ <ue se apli<ue la presuncin <ue en la relacin la,oral e5iste un contrato de tra,a.o0 a<uella de mayor valor entreB #9 lo +acturado0 29 lo e+ectivamente a,onado y 39 a<uel <ue corresponda segFn Convenio Colectivo aplica,le. )e esta +orma0 <uedar2a estril la presuncin particular (aun,ue! como se.uidamente detallaremos! el Art # la denomine como '1eneral0) <ue esta,lece como importe remuneratorio a<uella del inc. d9 del %rt.= de la presente Ley anti evasin0 ya <ue la Res. Gral. se aparta de sta cuando sea superada por lo +acturado o lo a,onado <ue suelen ser mayores por la in+ormalidad de tal relacin (en claro en-o,ue a los 2onotri utistas o )a.os mediante reci os no -iscalmente -ormales) 4n a,undancia0 en las actividades <ue el +isco pueda aplicar los nuevos >'ndicadores 32nimo de -ra,a.adores? 7Construccin y -e5til9 y a pesar <ue no est previsto en el presente art2culo0 la %&'( claramente podr; optar por la remuneracin presumida <ue sur.a de aplicar tales 2ndices (art. # inc. c de la 3e/) <ue en el siguiente cuadro correlativo enmarca su aplicacin. Ley $343% 156 478"$8$449# 1clic: ac/# %R-'CKL* =L M % los e+ectos de lo dispuesto en el art2culo anterior0 podr; tomarse como presuncin general <ueB a9 La +ecDa de ingreso del tra,a.ador es anterior a la alegada por el empleador0 cuando este Fltimo no Daya cumplido con la de,ida registracin del alta de la relacin la,oral en los trminos <ue +i.an las normas legales y reglamentarias. 4n tal caso0 la presuncin de,er; +undarse en prue,as o indicios0 precisos y concordantes <ue permitan in+erir la +ecDa de inicio de la relacin la,oralC c9 La cantidad de tra,a.adores declarados o el monto de la remuneracin imponi,le consignados por el empleador son insu+icientes0 cuando dicDas declaraciones no se compade@can con la realidad de la actividad desarrollada y no se .usti+i<ue +eDacientemente dicDa circunstancia. Res; <ral; $7$=8$4"4 156 $"8"48$4"4# 1clic: ac/# Presunciones particulares; Artculo 9E de la Ley @E $3;43% y sus modificaciones; %rt. 2L M Cuando el empleador no Du,iere registrado en tiempo y +orma una relacin la,oral0 en los trminos de la Resolucin General AL #G # y sus modi+icaciones0 o las normas <ue en el +uturo la reemplacen0 modi+i<uen o complementen0 se presumir; Msalvo prue,a en contrarioM <ue la +ecDa de ingreso del tra,a.ador es anterior a la alegada por el empleador. % esos +ines esta %dministracin &ederal se ,asar; en prue,as o indicios precisos y concordantes <ue permitan in+erir la +ecDa de inicio de la relacin la,oral.

%rt. 3L M 4sta %dministracin &ederal determinar; de o+icio los aportes y contri,uciones con destino al Sistema Knico de Seguridad Social0 so,re la ,ase del 'ndicador 32nimo de -ra,a.adores de con+ormidad con lo previsto por el inciso c9 del %rt2culo =L de la Ley % tales +ines0 la %dministracin &ederal de AL 26.063 y sus modi+icaciones0 cuando 'ngresos (F,licos podr; e+ectuar la concurran las siguientes circunstanciasB determinacin en +uncin de 2ndices <ue pueda o,tener0 tales como el consumo de gas0 de a9 Se comprue,e la reali@acin de una o,ra o la energ2a elctrica u otros servicios pF,licos0 la prestacin de un servicio <ue0 por su naturale@a ad<uisicin de materias primas o envases0 el re<uiera o Du,iere re<uerido de la utili@acin de monto de los servicios de transporte utili@ados0 mano de o,raC el valor del total del activo propio o a.eno o de alguna parte del mismo0 el tipo de o,ra ,9 el empleador no Du,iere declarado e.ecutada0 la super+icie e5plotada y nivel de tra,a.adores ocupados o los declarados +ueren tecni+icacin y0 en general0 el tiempo de insu+icientes en relacin con dicDo 2ndice y no e.ecucin y las caracter2sticas de la .usti+i<ue de,idamente la no utili@acin de

e5plotacin o actividad. Los indicios enumerados en el p;rra+o precedente de este inciso son meramente enunciativos y su empleo de,er; reali@arse en +orma ra@ona,le y uni+orme0 y aplicarse proyectando datos del mismo empleador de e.ercicios anteriores o de terceros0 cuando se acredite +undadamente <ue desarrollan una actividad similarC d9 4n el caso de tra,a.adores comprendidos en la Ley de Contrato de -ra,a.o AL 20.!JJ0 Convenios Colectivos de -ra,a.o0 paritarias0 laudos0 estatutos o agrupados ,a.o otra normativa dictada por la entidad <ue regule la relacin la,oral0 la remuneracin es la esta,lecida por el Convenio o la normativa <ue corresponda0 proporcionalmente a la cantidad de Doras o d2as tra,a.ados0 de acuerdo con la actividad o especialidad desempe6ada.

tra,a.adores propios o la aplicacin de una tecnolog2a sustitutiva de mano de o,raC y c9 por las circunstancias del caso no +uese posi,le relevar al personal e+ectivamente ocupado. Lo se6alado precedentemente alcan@a a las actividades <ue se consignan en el %ne5o ' de la presente0 respecto de las cuales ser;n de aplicacin los 2ndices <ue se indican para cada una de ellas.

2omentario: 3;s <ue presunciones >generales? Icomo dice ta5ativamente la LeyI son >espec2+icas?0 su,sanando tal error la Reg. Gral. al titular el articulado de la norma +iscal como >(resunciones particulares?0 de a<uella verdaderamente >General? del %rt. J o >Genrica? como tam,in enmienda la resolucin +iscalC por ello no ca,e dudas <ue las presunciones particulares no son de car;cter autnomo y dependen necesariamente de a<uella del %rt. J. Cecha de ingreso del trabajador (inc. a): Cuando el empleador no Daya registrado de,idamente 7en tiempo y +orma9 el alta de la relacin la,oral0 se presumir; <ue es anterior a la declarada0 y sta la +i.ara la %&'( bas/ndose en pruebas o indiciosG y stos de,en ser en +orma concurrente precisos y concordantes. 2ooperativas de )rabajo (inc. b): 4l )ec. #=#="200= 78* 0 "#2"200=9 7clic: ac;9 Hpromulgatorio de la presente Ley$0 derog la presuncin respecto a <ue los %sociados a Cooperativas de -ra,a.o0 eran tra,a.adores en relacin de dependencia0 ,a.o determinados re<uisitos. 2antidad de trabajadores y monto imponible en funcin de la actividad (inc. c): Se aseme.a a una >+iccin .ur2dica previsional?0 <ue lisa y llanamente aplica el principio de realidad econmica 7usualmente utili@ada en la simulacin de negocios u operaciones9. Atese <ue para re,atir la presuncin0 la ley admite una doble pruebaB "# a<uella >general? del art. J (el cual el Art. # se su sume9 y $# <ue se justifiFue fehacientemente (1er )arra-. in -ine! inc. c! Art #)! siendo un sorpresivo condicionamiento <ue de,er; poseer la prue,a. 'ndicador 32nimo de -ra,a.adoresB Como anticipamos en el cuerpo de la nota introductoria0 los indicios enumerados 7consumo de gas0 otros0 materias primas0 -ipo de o,ra0 etc.90 a pesar de ser >meramente enunciativos? su empleo de,er; ser ra@ona,le y uni+orme y aplicarse proyectando datos del mismo empleador de e.ercicios anteriores o de terceros de actividad similar. (arecer2a <ue el 2ndice ela,orado por el +isco denominado como >'ndicador 32nimo de -ra,a.adores?0 al menos para los primeros pu,licados en la 'ndustria de la Construccin y -e5til0 se con+eccionaron para todo tipo de empleador ya sea micro0 pe<ue6o o grande y cual<uier @ona del pa2s 7seguidamente al %ne5o ' e.empli+icamos los aspectos nos considerados9

La aplicatoriedad del >indicador? ser; slo cuando concurrentemente se dieran las siguientes circunstancias: a9 La o,ra o la prestacin del servicio re<uiera o Du,iere re<uerido necesariamente la utili@acin de mano de o,raC es decir <ue el +isco individuali(ara primeramente el producto0 o,ra construida"terminada o servicio prestado0 para luego0 en +uncin del 2ndice0 in+erir la mano de o,ra utili@ada. ,9 4l empleador no hubiere declarado trabajadores ocupados o los declarados fueren insuficientes en relacin con dicDo 2ndice y no .usti+i<ue de,idamente la no utili@acin de tra,a.adores propios o la aplicacin de una tecnolog2a sustitutiva de mano de o,ra c9 +mposibilidad de relevar al personal e+ectivamente ocupado. Oui@; el limite m;s relevante0 pues primeramente el organismo de,i Da,er intentado relevar a los tra,a.adores0 o ,ien0 se aplicara directamente cuando se trate de o,ras o servicios +inali@ados y no posea la empresa personal en tareas similares 7e5 post9 d9 Se traten de las actividades <ue el +isco aprue,e y pu,li<ue a travs de una Resolucin General 7a la +ecDaB 'ndustria de la Construccin y -e5til para determinadas o,ras o procesos9 @o podemos dejar de destacarG la importancia en las propias limitaciones Fue se auto impone la resolucin fiscal en el uso de las presunciones y las condiciona a determinados reFuisitos 'incluso m/s all/ de la propia ley' toda ve( Fue no se hubiere registrado en tiempo y forma la relacin laboral; Remuneracin (inc. d): *pcionalmente al monto de la remuneracin <ue sur.a de la aplicacin del 2ndice del >'ndicador 32nimo de -ra,a.adores?0 la ley esta,lece <ue cuando los empleados estn comprendidos en la Ley Contrato de -ra,a.o0 Convenios Colectivos0 etc.0 la remuneracin ser; la prevista en a<uel Convenio con+orme la actividad o especialidad <ue le competa. (or su parte0 la Resolucin &iscal en su %rt. #0 Dace uso de tal >remuneracin ,;sica?0 para compararla y elegir la mayor entre la misma y lo +acturado o lo e+ectivamente a,onado. Res; <ral; $7$=8$4"4 156 $"8"48$4"4# 1clic: ac/# ?eterminacin de la deuda; Artculos 3E y =E de la Ley @E $3;43% y sus %R-'CKL* 6L M % los +ines de lo dispuesto modificaciones; en este -2tulo0 la determinacin de los aportes y contri,uciones de la Seguridad Social %rt. JL M 4sta %dministracin &ederal proceder; e+ectuada por la %dministracin &ederal de a determinar de o+icio los aportes y 'ngresos (F,licos so,re la ,ase de las contri,uciones con destino al Sistema Knico de estimaciones e 2ndices se6alados u otros <ue Seguridad Social0 de con+ormidad con lo sean tcnicamente acepta,les0 es legalmente dispuesto por el %rt2culo 6L de la Ley AL 26.063 procedente0 sin per.uicio del derecDo del y sus modi+icaciones0 aFn en los casos <ue no empleador o responsa,le a pro,ar lo contrario resulte posi,le la identi+icacin de los en el proceso de impugnacin previsto en el tra,a.adores ocupados. art2culo ## y concordantes de la Ley AL #G.G20 y el art2culo ## de la Ley AL 2#.G6J0 modi+icada por la Ley AL 23.6= y0 en su caso0 el art2culo 3 ,is del decreto ley #2G="=G0 modi+icado por la Ley AL 2J.J63. 4n estos casos no se podr;n tra,ar em,argos Ley $343% 156 478"$8$449# 1clic: ac/#

preventivos ni inDi,iciones generales de ,ienes mientras no Daya decisin +irme en sede administrativa. Ainguna de las presunciones esta,lecidas en la presente ley podr;n ser tenidas en cuenta por los .ueces en lo penal a los +ines de determinar la e5istencia de un delito. %R-'CKL* !L M Cuando por las circunstancias del caso sea imposi,le la identi+icacin de los tra,a.adores ocupados0 e5cepcionalmente la %dministracin &ederal de 'ngresos (F,licos podr; implementar la determinacin en +orma glo,al del total de contri,uciones omitidas. Los ingresos Mtotales o parcialesM <ue se produ@can respecto de la deuda as2 determinada0 slo podr;n ser imputados por el empleador a cuenta de contri,uciones patronales0 al momento de presentar las declaraciones .uradas determinativas M originales o recti+icativasM en las <ue se individualice a los tra,a.adores involucrados en la determinacin. 2omentario: Los presentes art2culos 6 y ! de la ley0 poseen los sig. aspectosB Se ratifica tanto la procedencia de los 2ndices o estimaciones <ue realice el +isco0 como la posi,ilidad <ue el empleador pueda pro,ar lo contario. 4l proceso impugnatorio0 ser; a<uel previsto para los recursos de Seguridad Social (3e/ 14.420! 21.45$ modi- / com)l)! con+irmado as2 la especi+icidad en la materia. Prohbe la traba de medidas cautelares Dasta tanto no Daya decisin +irme en sede administrativa. Condicionamiento estril0 ya <ue con posterioridad al dictado de la ley la Corte Suprema de Eusticia de la Aacin 7CSEA9 en los autos >%&'( c" 'ntercorp SRL s" e.ecucin +iscal?0 resolvi con +ecDa #="06"20#0 7ver +allo completo0 clic: ac;9 dict la inconstitucional la facultad Fue tena el fisco nacional de disponer embargos preventivos con el Fnico recaudo de in+ormar al .ue@ interviniente y <ue coment;ramos desde "&in a los em,argos preventivos de %&'( sin orden .udicial"0 -ri,utum.com.ar0 #!"06"20#007 clic: ac;9 y d2as despus se allanara el +isco mediante la )isp. 2=0"20#0 78* #6"0!"20#09 7clic: ac;9 Se rati+ica el criterio .urisprudencial de la CSEA0 <ue las presunciones no son tenidas en cuenta en la determinacin de la comisin de un delito . Sin em,argo0 por ser las sanciones de naturale@a penal0 a<uellas devenidas luego del tipo >dolosas? no serian aplica,le de manera mediata0 caso contrario cuando sea culposa a,andonando la >o,.etividad? de las sanciones previsionales <ue alegan determinada .urisprudencia (cuestin ,ue nos centraremos en el cuadro com)arativo / su an&lisis de las sanciones del )resente r6.imen )resuntivo) )eterminacin Glo,alB de manera e5cepcional0 cuando no se puedan identi+icar los tra,a.adores ocupados la %&'( <ueda +acultada para determinar de manera en +orma glo,al ,nicamente el total de contri,uciones omitidas (lu.ar la oral con-uso o no declarado! 7onas de di-*cil acceso o de continuo movimiento! etc) C posteriormente una ve@ a,onadas podr;n ser tenidos podan ser considerados como pagos a cuenta.

La %&'( en la Res. Gral. liga am,os art2culos intentando validar la aplicacin del >'ndicador 32nimo de -ra,a.adores? 7rati+icado en %rt. 6 de la Ley90 incluso cuando '(sea im)osi le la identi-icacin de los tra a8adores ocu)ados(0 (Art. 9 de la le/ ,ue esta lece la determinacin '1lo al0 de la contri uciones :)atronales;)! e5tremo <ue desde ya de,er; +undarse previamente Como ,ien lo e5presa los propios considerandos de la Res. Gral. 7 no. parra+.9 luego de la eliminacin del rgimen de %&E( <ue individuali@a,a los aportes de los a+iliados0 resultar2a inocuo tal distingo <ue Da,ilita,a la determinacin glo,al slo respecto de las contri,uciones0 pues al no identi+icar a los tra,a.adores 7o si incorrecta individuali@acin9 ser2a imposi,le la derivacin la ca.a .u,ilatoria administradas por las %&E(. Ao podemos de.ar de mencionar0 <ue en el tratamiento parlamentario se elimin la limitacin <ue la '(.)ro an7a de er& -undarse en com)ro antes fehacientes y concretos(0 <ue limita,a a o+recer y producir la prue,a condicionada a tales re<uisitos0 derecDo constitucional <ue sorprendentemente se <uer2a condicionar. Ley $343% 156 478"$8$449# 1clic: ac/# Res; <ral; $7$=8$4"4 156 $"8"48$4"4# 1clic: ac/# ?isposiciones generales %rt. =L M Las presunciones esta,lecidas en la presente resolucin general admiten prue,a en contrario y podr;n ser desvirtuadas en la etapa de +iscali@acin o0 +inali@ada sta0 mediante las v2as previstas en la Resolucin General AL ! y sus modi+icaciones.

2omentario: Auevamente0 se rea+irma la admisin de la prue,a en contrario y remite al proceso impugnatorio0 tanto en etapa administrativa como las v2as recursivas0 a a<uel especi+ico en materia de Seguridad Social (<es. 1ral. 9= modi- / com)l) %rt. 6L M 3od2+icase la Resolucin General AL #=660 te5to sustituido en 20#00 de la siguiente +ormaB NR: se publicar en los prximos das un cuadro comparativo con el anlisis y efectos de los cambios. %rt. !L M %pru,ase el %ne5o ' <ue +orma parte de la presente. %rt. GL M La presente resolucin general regir; a partir del d2a siguiente al de su pu,licacin o+icial0 inclusive. %rt. L M Reg2strese0 pu,l2<uese0 dse a la )ireccin Aacional del Registro *+icial y arcD2vese. M Ricardo 4cDegaray. A@*I6 R*S6L>2+6@ <*@*RAL @E $7$= +@?+2A?6R 0+@+06 ?* )RA5AJA?6R*S ?* 26@C6R0+?A? 26@ L6 PR*K+S)6 P6R *L +@2+S6 2# ?*L AR)+2>L6 9E ?* LA L*B @E $3;43% B S>S 06?+C+2A2+6@*S

4l 'ndicador 32nimo de -ra,a.adores indica la cantidad de tra,a.adores re<ueridos por cada unidad de o,ra o servicio de <ue se trate0 segFn la actividad0 de acuerdo a un per2odo determinado. % los +ines de la estimacin del importe de la ,ase para el c;lculo de los aportes y contri,uciones0 tales 2ndices de,er;n multiplicarse por la remuneracin ,;sica promedio del convenio colectivo de tra,a.o propio de la actividad. A H +@?>S)R+A ?* LA 26@S)R>22+6@ ";H S*2)6R 26@S)R>22+6@ -ipolog2aB 4di+icio de departamentos para vivienda multi+amiliar. )uracin de la o,raB Con+orme se determine en +orma +eDaciente. 4n de+ecto de este dato la duracin de la o,ra se estimar; en )*S 729 a6os. '3-B Eornal por metro cuadrado terminadoB -R4S C*3% P4'A-4 730209. $; R*0>@*RA2+6@ A 260P>)AR; (romedio mensual de las remuneraciones ,;sicas +i.adas por el Convenio Colectivo de -ra,a.o AL !6"!=0 para las categor2as de >ayudante? y >o+icial? correspondientes a la Qona en <ue se encuentre la o,ra0 con m;s un P4'A-4 (*R C'4A-* 720H9 en concepto de >presentismo?0 vigentes durante los per2odos a.ustados. 5 H +@?>S)R+A )*I)+L "; S*2)6R *S)A0PA?6 '3- a. 3;<uina trans+er por rolloB )*S 729 empleados por m;<uina. '3- ,. 3;<uina rotativaB S'4-4 7!9 empleados por m;<uinaB )*S 729 empleados en la m;<uina0 )*S 729 empleados en sector de preparado y -R4S 739 cola,oradores. $; S*2)6R )*L+?6 ?* )*LA '3- a. 4mpleados por m;<uinaB KA* C*3% AK4P4 7#0 9. '3- ,. (roduccin por empleado por mesB S4-4C'4A-*S 7!009 R'L*GR%3*S. '3- c. 4mpleados cada P4'A-')*S 3'L 722.000 m39 34-R*S CK8'C*S de gas consumidosB )'4Q 7#09. %; S*2)6R )*L+?6 ?* M+LA?6 '3- a. 4mpleados por m;<uinaB -R4S C*3% -R4SC'4A-*S CK%R4A-% S C'AC* 7303J=9 '3- ,. (roduccin por empleado por mesB KA 3'L -R4SC'4A-*S S4-4A-% S C'AC* R'L*GR%3*S 7#3!= :g9. '3- c. 4mpleados cada P4'A-')*S 3'L 722.000 m39 34-R*S CK8'C*S de gas consumidosB )'4Q 7#09. &; R*0>@*RA2+6@ A 260P>)AR SegFn Convenio Colectivo de -ra,a.o AL =00"0!0 remuneracin promedio general de las distintas categor2as detalladas para los sectores >4stampado? y -e6ido? vigentes para cada per2odo a.ustado. 260*@)AR+6: % pesar de la particularidad del gremio de la construccin y <ue en esta primera etapa el indicador esta acotado a la construccin de >4di+icio de departamentos para vivienda multi+amiliar?0 no se prevn otras particularidades tales como > cantidad de pisos en altura0 duracin de la o,ra en +uncin de empleados utili@ados0 tecni+icacin empleada 7en seco o DFmedo0 llenado de lo@a y"o ,ases90 nivel de terminacin 7est;ndar o de #ra90 @ona geogr;+ica

7(atagonia o Centro del pa2s90 Aivel de +acturacin0 capacidad o empleados de la empresa constructora90 tra,a.adores %utnomos o empresas su,contratistas para determinadas o,ras 7cale+accin0 agua y gas0 etc90 (orcenta.e de avance de la o,ra0 etc -am,in sorprende la acotada remuneracin promedio a considerar Fnicamente entre las categor2as de >ayudante? y >o+icial?.
Procedimiento Tri utario <ecursos de la ?e.. ?ocial! Tomo I! @aniel 1. Pere7! +d. +rre)ar! 2005! )a.. 12#
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