PTU a repartir por las Personas Morales, Personas Fsicas, empresarias y profesionistas

L.C. y E.F. Gadiel Aragn Peralta*

Introduccin l presente anlisis pretende dar a conocer al lector la fundamentacin legal del motivo por el cul algunas Personas Fsicas y Morales estn obligadas a determinar y pagar a los trabajadores una participacin de las utilidades generadas en el ejercicio anterior. Por lo anterior, a continuacin se sealar quines estn obligados a repartir dicha PTU, en qu trminos y su determinacin, conforme lo establece tanto la Ley Federal del Trabajo como la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Bases legales laborales El Artculo 123 constitucional, fraccin IX, seala que los trabajadores tendrn derecho a una participacin en las utilidades de las empresas, considerando lo siguiente: 1. Una Comisin, integrada por representantes de los trabajadores, patrones y gobierno, fijar el porcentaje de utilidades que deba repartirse entre los trabajadores. 2. La Comisin practicar investigaciones y realizar los estudios necesarios para conocer las condiciones generales de la economa nacional.

3. La Ley podr exceptuar de la obligacin de repartir utilidades a algunas empresas, cuando lo justifique su naturaleza y condiciones particulares. 4. Para determinar el monto de las utilidades de cada empresa se tomar como base la renta gravable de conformidad con las disposiciones de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. 5. El derecho de los trabajadores a participar en las utilidades no implica la facultad de intervenir en la direccin o administracin de las empresas. Con base en la Ley Fundamental de la Repblica, es que en la Ley Federal del Trabajo en sus Artculos 117 al 131, se establecen los lineamientos para la determinacin, clculo y pago de la citada PTU. Quines estn exceptuados de pagar PTU a sus trabajadores? Conforme al Artculo 126 de la Ley Federal del Trabajo no tienen obligacin de repartir utilidades:

* Profesor de licenciatura y posgrado en materias fiscales en la FCA, UNAM; miembro del Comit Editorial. Correo electrnico: gadiaragon@hotmail.com

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ARTCULOS

a) Las empresas de nueva creacin durante el primer ao de funcionamiento. b) Las empresas de nueva creacin dedicadas a la elaboracin de un producto nuevo, durante los dos primeros aos de operacin. c) Las empresas de industria extractiva, de nueva creacin, durante el periodo de exploracin. d) Las instituciones de asistencia privada que ejecuten actos humanitarios de asistencia sin propsitos de lucro. e) El IMSS e instituciones pblicas descentralizadas con fines culturales, asistenciales o de beneficencia. f) Las empresas cuyo capital y trabajo generen un ingreso anual declarado al Impuesto Sobre la Renta no superior a $ 300,000.00, conforme a la resolucin emitida por la Secretara del Trabajo y Previsin Social, publicada el 19 de diciembre de 1996 en el Diario Oficial de la Federacin, en los trminos del Artculo 126, fraccin VI de la Ley Federal del Trabajo citada. Determinacin y clculo El Artculo 117 de la Ley Federal del Trabajo establece que los trabajadores participarn en las utilidades de las empresas conforme al porcentaje que fije la Comisin Nacional para la Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las

Empresas; conforme a la ltima resolucin de la citada comisin publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 17 de diciembre de 1996, seala que los trabajadores participarn en un 10% de las utilidades de las empresas en las que presten sus servicios. Para los efectos del Artculo 120 de la Ley Federal del Trabajo, se considera utilidad en cada empresa la renta gravable, de conformidad con las normas de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Por lo anterior, con base en cada rgimen fiscal, tanto para las Personas Fsicas como para las Personas Morales que establece la propia Ley del Impuesto Sobre la Renta, es que se debe determinar el monto de PTU a repartir, por lo que a continuacin se verifica lo anterior de la siguiente manera: I. Personas Morales (Ttulo II). Ha existido por aos la polmica de cul debe ser considerada como la renta gravable de las empresas, dado que en el Artculo 10 de la Ley se establece cmo determinar el resultado fiscal, base para el pago del Impuesto Sobre la Renta, y hay criterios que apoyan que sta debera de ser la base a la que se le aplique la tasa del 10% para reparto de utilidades, pero sin profundizar en el tema, ya que no es la intencin en esta ocasin de establecer criterios e interpretaciones al respecto, debemos atender a lo que se seala en el Artculo 16 de la Ley del ISR, donde se indica que para los efectos de la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas, la renta gravable se determinar conforme a lo siguiente:

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Menos: Ms:

ARTCULO 16 DE LA LISR INGRESOS ACUMULABLES Ajuste anual por inflacin acumulable Dividendos que se cobren an cuando se reinviertan Utilidad por fluctuacin de moneda extranjera Costo fiscal de activos fijos enajenados (Saldo pendiente de deducir) TOTAL DEDUCCIONES AUTORIZADAS Ajuste anual por inflacin deducible Deduccin por depreciacin fiscal de inversiones Deduccin por depreciacin contable de inversiones Saldo pendiente de deducir contable de inversiones Dividendos que se paguen Prdida por fluctuacin de moneda extranjera TOTAL BASE GRAVABLE Tasa para PTU PTU DETERMINADA

5,000,000.00 (100,000) 0 0 300,000 5,200,000.00 4,800,000.00 0 (2,000,000.00) 1,500,000.00 280,000.00 0 0 4,580,000.00 620,000 10% 62,000

Menos: Ms: Menos:

Igual: Por: Igual:

Cabe sealar que, en trminos generales, la diferencia en determinar la base para PTU conforme al citado Artculo 16 de la Ley y el resultado fiscal a que se refiere el Artculo 10 de la Ley del ISR, radica en que se eliminan los efectos inflacionarios del clculo y se consideran ingresos acumulables los que no lo son como en el caso de los dividendos. II. Personas Fsicas Empresarias (Captulo II, Seccin I y II del Ttulo IV) y Personas Fsicas por Honorarios (Captulo II, Seccin I). El Artculo 132 de la Ley del ISR establece que tanto las Personas Fsicas que realicen actividades empresariales, ya sea en el llamado Rgimen General o en el Rgimen Intermedio, considerarn como renta gravable para la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas, a la utilidad fiscal que resulte en los trminos del Artculo 130 de la ley, es decir, conforme al procedimiento siguiente: TOTAL DE INGRESOS DEL EJERCICIO DEDUCCIONES AUTORIZADAS DEL EJERCICIO PRDIDAS FISCALES PENDIENTE DE AMORTIZAR UTILIDAD FISCAL DEL EJERCICIO TASA PARA PTU 10% PTU DETERMINADA DEL EJERCICIO

Menos: Igual: Por: Igual:

III. Personas Fsicas REPECOS (Captulo II, Seccin III del Ttulo IV). Para el caso en que las Personas Fsicas empresarias tributen en el Rgimen de Pequeos Contribuyentes y tengan trabajadores, el Artculo 138 de la Ley del ISR seala que la renta gravable para la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas se obtiene de multiplicar por el factor de 7.35 al Impuesto Sobre la Renta que resulte a cargo del contribuyente, quedando de la siguiente manera:

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Por : Igual: Por:

ISR A CARGO DE LOS SEIS BIMESTRES DEL EJERCICIO FACTOR DE 7.35 RENTA GRAVABLE DEL EJERCICIO TASA PARA PTU 10% PTU DETERMINADA DEL EJERCICIO

Consideraciones para la determinacin Ahora bien, para el caso de aquellas personas que s estn obligadas al reparto de utilidades, debern considerar los lineamientos establecidos en el Artculo 127 de la Ley Federal del Trabajo, a saber: Los directores, administradores y gerentes generales de las empresas no participan de la PTU. Los dems trabajadores de confianza participarn de la PTU hasta por un salario mximo del equivalente al del trabajador con ms alto ingreso aumentado en un 20%, es decir: TRABAJADOR DE MS ALTO INGRESO $ 20,000.00 TRABAJADORES DE CONFIANZA LMITE MXIMO DE SALARIO 20% MS $ 24,000.00

Para el caso de personas cuyos ingresos deriven exclusivamente de su trabajo (Sociedades Civiles, entre otras), los que se dediquen al cuidado de bienes que les produzcan rentas o al cobro de crditos o intereses, la PTU a repartir no podr exceder de un mes de salario de cada trabajador. A las madres en los periodos pre y post natales, as como a los trabajadores con incapacidad, se les considera como trabajadores activos durante el periodo que genere el pago de la PTU. Los trabajadores domsticos no participan de la PTU. Los trabajadores eventuales tendrn derecho a participar de la PTU cuando, por lo menos, hayan trabajado 60 das durante el ao. El salario para reparto ser la cantidad que perciba cada trabajador en efectivo por cuota diaria, conforme al Artculo 124 de las Ley Federal del Trabajo. La PTU no se computa como parte del salario para efectos de indemnizaciones que se paguen a los trabajadores, conforme al Artculo 129 de la Ley Federal del Trabajo. Forma de distribucin la PTU determinada El Artculo 123 de la Ley Federal del Trabajo seala que la determinacin de la utilidad repartible se har dividiendo la PTU en dos partes iguales: 1. La primera se repartir por igual entre todos los trabajadores con base en el nmero de das trabajados por cada uno en el ao.
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2. La segunda se repartir en proporcin al monto de los salarios devengados por el trabajo prestado durante el ao. Supuesto A: Todos los trabajadores de una sociedad mercantil son de base y no hay trabajadores de confianza. Renta gravable Tasa de PTU PTU DETERMINADA Entre PARTES IGUALES A REPARTIR $ 90,000.00 10% 9,000.00 2 4,500.00 PTU Das 1,049 1,022 787 1,062 580 4,500 PTU Salarios 536 1,287 855 1,606 216 4,500 Total PTU 1,585 2,309 1,642 2,668 796 9,000

Trabajador A B C D E Totales

Das 360 350 270 365 200 1545

% 23.3% 22.7% 17.5% 23.6% 12.9% 100.00%

Salarios 50,000 120,000 80,000 150,000 20,000 420,000

% 11.9% 28.6% 19% 35.7% 4.8% 100.00%

Supuesto B: Todos los trabajadores de una sociedad mercantil son de base y no hay trabajadores de confianza, aunque s hay dos gerentes. Renta gravable Tasa de PTU PTU DETERMINADA Entre PARTES IGUALES A REPARTIR $ 90,000.00 10% 9,000.00 2 4,500.00

Trabajador A B(Gerente) C D(Gerente) E Totales*

*

Das 360 350 270 365 200 830

% 43.3% 32.5% 24.2% 100%

Salarios 50,000 120,000 80,000 150,000 20,000 150,000

% 33.3% 53.3% 13.4% 100%

PTU Das 1,949 1,462 1,089 4,500

PTU Salarios 1,499 2,398 603 4,500

Total PTU 3,448 3,860 1,692 9,000

En el caso de la suma total de das y de salarios, no se consideran los de los dos gerentes, inclusive tampoco para el porcentaje de reparto.

Supuesto C: Todos los trabajadores de una sociedad mercantil son de base y hay un trabajador de confianza.

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Renta gravable Tasa de PTU PTU DETERMINADA Entre PARTES IGUALES A REPARTIR

$ 90,000.00 10% 9,000.00 2 4,500.00 PTU Das 1,049 1,022 787 1,062 580 4,500 PTU Salarios 544 1,305 868 1,566 217 4,500 Total PTU 1,593 2,327 1,655 2,628 797 9,000

Trabajador A B C D (Confianza)* E Totales

Das 360 350 270 365 200 1545

% 23.3% 22.7% 17.5% 23.6% 12.9% 100.00%

Salarios 50,000 120,000 80,000 150,000 20,000 414,000

% 12.1% 29.0% 19.3% 34.8% 4.8% 100.00%

* El salario base para el reparto de PTU del trabajador de confianza no es de $150,000.00, sino equivalente al salario del empleado con mayor salario (B) incrementado en un 20%, es decir $ 144,000.00 (120,000 x 1.20).

Supuesto D: Todos los trabajadores de una sociedad civil son de base y no hay trabajadores de confianza. Renta gravable Tasa de PTU PTU DETERMINADA Entre PARTES IGUALES A REPARTIR $ 900,000.00 10% 90,000.00 2 45,000.00

En este caso lo ms que se puede entregar de PTU es un mes de salario por cada trabajador. Total PTU Mximo 30 Das 4,167 10,000 6,667 12,500 1,667 35,001

Trabajador A B C D E Totales

Das 360 350 270 365 200 1545

% 23.3% 22.7% 17.5% 23.6% 12.9% 100.00%

Salarios 50,000 120,000 80,000 150,000 20,000 420,000

% 11.9% 28.6% 19% 35.7% 4.8% 100.00%

El procedimiento siguiente se hara si se tratara de trabajadores que no estn al servicio de personas cuyos ingresos derivan exclusivamente de su trabajo, que se dediquen al cuidado de bienes que produzcan rentas o al cobro de crdito y sus intereses.

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Trabajador A B C D E Totales Fecha de pago

Das 360 350 270 365 200 1545

% 23.3% 22.7% 17.5% 23.6% 12.9% 100.00%

Salarios 50,000 120,000 80,000 150,000 20,000 420,000

% 11.9% 28.6% 19% 35.7% 4.8% 100.00%

PTU Das 1,049 1,022 787 1,062 580 4,500

PTU Salarios 536 1,287 855 1,606 216 4,500

Total PTU 15,850 23,090 16,420 26,680 7,960 90,000

Es comn escuchar que la PTU se paga en el mes de mayo, pero no existe un fundamento legal expreso que as lo seale, sin embargo, el Artculo 122 de la Ley Federal de Trabajo establece que el reparto de utilidades entre los trabajadores deber efectuarse dentro de los sesenta das siguientes a la fecha en que deba pagarse el impuesto anual, por lo que el plazo para el pago de la misma sera el siguiente: a) Tratndose de Personas Morales, el plazo va desde el 1 de abril al 31 de mayo del ejercicio. b) Tratndose de Personas Fsicas, el plazo va desde el 1 de mayo al 30 de junio del ejercicio. c) Tratndose de Personas Fsicas en el Rgimen de Pequeos Contribuyentes no hay una fecha definida en Ley, dado que ellos no determinan un Impuesto Sobre la Renta del ejercicio, por lo que estaran impedidos para determinar la PTU correspondiente, o bien, dado que el procedimiento sealado en la Ley de ISR establece aplicar un factor al ISR, tendran que repartir utilidades en un plazo de sesenta das posteriores a la fecha de trmino de cada bimestre, lo cul no est establecido expresamente en la Ley; por lo que por condiciones prcticas, aunque sin

ningn fundamento legal, podran repartir utilidades en las mismas fechas que las dems Personas Fsicas que no se encuentren en el citado rgimen de REPECOS. Conclusiones El reparto de utilidades no es solamente un clculo ms que tienen la obligacin de hacer los patrones, sino que deben de tener en cuenta las diversas consideraciones para efectos del reparto y saber si estn obligados o no a realizarlo. Adems, se tiene que tomar en cuenta el procedimiento de determinacin de la renta gravable que puede ser diferente para Personas Morales si lo hacen conforme al Artculo 16 de la Ley del ISR, o bien, si toman el criterio de hacerlo conforme al Artculo 10, aunque en este ltimo caso slo se recomienda hacerlo si ya se litig el caso y se obtuvo una resolucin favorable para aplicar el citado Artculo. Cabe recordar que el importe de las utilidades no reclamadas en el ao en que sean exigibles, se sumar a la utilidad repartible del ao siguiente, por lo que habra que verificar si no quedaron pendientes de pago cantidades no reclamadas en aos pasados para que se sumen al monto de PTU determinado para este ejercicio y sea repartible a los trabajadores.

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