CONTABILIDAD I - Rubros ACTIVO

BIENES DE CAMBIO
CONCEPTO: se considera bienes de cambio a los bienes an!ibles o no" ad#uiridos o $roducidos $ara su %en a como $ar e de la ac i%idad &abi ual del en e" los #ue se encuen ran en $roceso de $roducci'n ( los #ue ser)n consumidos en dic&o $roceso o en el de !eneraci'n de ser%icios cuando la ac i%idad $rinci$al sea la %en a de es os* Inclu(e la e+ racci'n de recursos na urales" el crecimien o de $roduc os a!r,colas ( !anaderos ( la cons rucci'n de obras* CONTENIDO: en las em$resas comerciales" bienes de cambio inclu(e a los $roduc os lis os $ara comerciali-ar. en las em$resas indus riales" a las ma erias $rimas. en las em$resas de cons rucci'n a los ma eriales. en las a!r,colas a los ac i%os biol'!icos en crecimien o" en $roducci'n ( erminados* Los cr/di os $or com$ra de bienes de cambio con0i!uran derec&os cier os a recibir es e i$o de bienes $ero ello no los rans0orma en bienes* CLASI1ICACI2N: 3 Se!4n modalidad de in!reso al $a rimonio 5 5 5 3 Ad#uiridos Producidos A$or ados

Se!4n la ac i%idad de la em$resa 5 5 Comercial: $roduc os de re%en a ( en%ases o en%ol orios Producci'n: ma erias $rimas" $roduc os en $roceso" $roduc os elaborados ( en%ases o en%ol orios*

Se!4n la locali-aci'n de los bienes 5 5 Produc os en e+is encia Produc os en r)nsi o

Se!4n la $osibilidad de reali-aci'n de los bienes 5 5 Corrien es No corrien es

RECONOCIMIENTO CONTABLE: deben reconocerse con ablemen e como elemen os del ac i%o ( debe asi!n)rseles un %alor de cos o* Si los bienes des inados a ser %endidos como $ar e de la ac i%idad $rinci$al del en e son de su $ro$iedad ( ienen %alor econ'mico" cons i u(en bienes de cambio* El momen o de incor$oraci'n del bien al ac i%o de bienes ad#uiridos de$ende del $er0eccionamien o 6ur,dico de la com$ra 7se!4n el a r* 899 del C'di!o Ci%il la com$ra se $er0ecciona en el momen o de la en re!a:* En el momen o de la rans0erencia de la $ro$iedad de los bienes" nace el derec&o del com$rador sobre ellos ( el $asi%o &acia el $ro%eedor* ----------------------Mercader,a de re%en a Cuen as de 0orma de $a!o

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MEDICI2N CONTABLE: es necesario e0ec uarla en el momen o de su incor$oraci'n" de su salida o consumo" ( al cierre del $er,odo* El cri erio $re%alecien e $ara la medici'n con able inicial es la u ili-aci'n de su cos o* El cos o es el sacri0icio #ue demanda su com$ra o $roducci'n ( $ues a en condiciones de ser %endido o de ser consumido en un $roceso $roduc i%o* Cuando el bien es ) en condiciones de ser %endido o consumido" culmina la acumulaci'n de sus cos os* Para los bienes ad#uiridos el cos o inclu(e: 5 Precio de com$ra con ado 5 Ero!aciones necesarias &as a el momen o de %en a 5 Im$ues os ( derec&os aduaneros #ue no se es$era recu$erar Debe enerse en cuen a el lu!ar en #ue se $roduce la ransmisi'n de $ro$iedad del bien ( cual de las $ar es se &ace car!o de las ero!aciones necesarias* DETERMINACI2N DEL COSTO DE VENTAS: los bienes de cambio son ac i%os &as a an o sean %endidos" o$or unidad en la #ue a ra%/s del cos o de %en a 0orman $ar e de los resul ados del $er,odo* El resul ado $or in ercambio ori!ina dos %ariables: in!resos #ue deben a ribuirse al $er,odo ( cos os #ue deben im$u arse" se!4n las re!las del de%en!ado* -- - - - - - - - ---------CMV Mercader,a re%en a ------------------El cos o se %incula con el in!reso" se lo reconoce en el mismo $er,odo en el cual se a$ro$i' el in!reso* Al momen o de de erminar el momen o ( la 0recuencia de ob enci'n ( re!is raci'n de las salidas $or %en a de bienes de cambio" e+is en dos sis emas: in%en ario $eri'dico e in%en ario $ermanen e* INVENTARIO PERI2DICO: consis e en con abili-ar las %en as inmedia amen e a su concreci'n" $ero $os er!ar el reconocimien o del cos o de %en a &as a un momen o $os erior 7la in0ormaci'n es incom$le a: INVENTARIO PERMANENTE: consis e en con abili-ar el cos o de %en a inmedia amen e al reconocimien o de la %en a* Se lo!ra in0ormaci'n com$le a duran e el $er,odo* Es necesaria una asi!naci'n de los cos os uni arios de en rada a las unidades #ue se %enden ( las #ue $ermanecen en e+is encia* Las em$resas u ili-an $rocedimien os #ue la eor,a $ro$uso ( la $r)c ica ado$ '" #ue se basan en su$ues os: 5 ;EPS 5 PEPS 5 CPP INVENTARIO PERI2DICO: El cos o de %en a se calcula $or di0erencia de in%en ario una %e- conocido el cos o de e+is encia 0inal: CMV < E=ISTENCIA INICIAL > COMPRAS NETAS ? E=ISTENCIA 1INAL El 0undamen o de dic&o c)lculo es #ue oda e+is encia inicial o e+is encia incor$orada debe es ar en de$'si o o &aber sido %endida* No con em$la es e sis ema las salidas $or o ro mo i%o" en onces en el cos o de %en a $uede &aber 0al a de in0ormaci'n* 5 ;EPS: las unidades en e+is encia al 0inal del $er,odo se miden a los cos os m)s an i!uos* El CMV #uedar) re$resen ado $or los m)s recien es*

PEPS: las unidades en e+is encia 0inal se miden a los cos os de las en radas m)s recien es" #uedando CMV a los %alores de en radas m)s an i!uos* CPP: las unidades salidas como la e+is encia 0inal" $ermanecen a i!uales cos os: COMPRAS > E+is encia Inicial ;NIDADES COMPRAS > ;NIDADES E*I*

INVENTARIO PERMANENTE: CPP: consis e en ob ener lue!o de cada ad#uisici'n el $romedio $onderado #ue sur!e de sumar cos os de las unidades an es de la com$ra ( cos o de los bienes incor$orados ( di%idir el o al $or las unidades* Ven a6as: 5 Es un m/ odo ra-onable de dis ribuci'n del cos o 5 Es $r)c ico ( sim$le PEPS: consis e en asi!nar a las unidades salidas el cos o de las unidades m)s an i!uas en e+is encia* Si!ue el 0lu6o 0,sico de los bienes: se considera #ue se %enden las mercader,as en el orden en #ue se reciben $ara e%i ar $/rdidas ( de erioros* ;EPS: consis e en calcular el cos o de las unidades %endidas a$licando $rimero el de las unidades recien emen e ad#uiridas* Si 0ueran insu0icien es se com$u an unidades de $ar idas an eriores*

BIENES DE ;SO
CONCEPTO: a#uellos bienes !eneralmen e an!ibles des inados a ser u ili-ados en la ac i%idad del en e* No es )n des inados a la %en a* CARACTER@STICAS: 5 En !eneral son an!ibles 5 Son u ili-ados en la ac i%idad del en e 5 No es )n des inados a la %en a 5 En !eneral" su %ida 4 il e+cede el e6ercicio econ'mico RECONOCIMIENTO CONTABLE: $or un &ec&o del $asado el en e con rola sus bene0icios* Es o se concre a cuando el en e $osee su libre dis$onibilidad" asumiendo los cos os ( bene0icios #ue !eneran* Poseen un %alor de uso" deben ser a$ os $ara !enerar 0lu6os $osi i%os de dinero* Se reconocen con ablemen e como elemen os del ac i%o* El momen o de incor$oraci'n del bien al ac i%o de$ende del $er0eccionamien o de la com$ra" se!4n la le!islaci'n %i!en e* En el momen o de la rans0erencia de la $ro$iedad nace el derec&o del com$rador ( el $asi%o &acia el $ro%eedor* ------------ ---------Bienes de uso 7>A:

1orma de $a!o 7P: o 7-A: ---------------------MEDICION CONTABLE INICIAL: es necesario e0ec uarla en el momen o del in!reso al ac i%o del en e" al cierre de cada e6ercicio ( al momen o de salida del ac i%o* El cri erio $re%alecien e $ara la medici'n con able inicial es su cos o" #ue es el sacri0icio econ'mico incurrido &as a #ue el bien es / en condiciones de ser u ili-ado" corres$onde acumular ero!aciones &as a el momen o en #ue el en e $ueda em$e-ar a u ili-arlo* En la de erminaci'n del cos o se oma el $recio de con ado ( no el 0inanciado* DEPRECIACIONES: los bienes de uso su0ren des!as e o a!o amien o" ( esos 0ac ores &acen #ue los bienes $ierdan %alor de uso* E+is en bienes #ue no se encuen ran e+$ues os a es os 0ac ores" como errenos" bienes en cons rucci'n" bienes en r)nsi o ( bienes #ue no &an comen-ado a u ili-arse* La disminuci'n de %alor se conoce como de$reciaci'n* Res$ec o del %alor a de$reciar" en !eneral es ) dado $or el cos o de incor$oraci'n del bien* El %alor de recu$ero es el %alor #ue se es ima #ue endr) el bien una %e- #ue ranscurra su %ida 4 il* En la es imaci'n deben considerarse odos los cos os necesarios $ara #ui ar el bien de 0uncionamien o* El %alor a de$reciar de los bienes es ) dado $or la di0erencia en re el cos o del bien ( su %alor de recu$ero* En cuan o a la %ida 4 il asi!nada cons i u(e el $er,odo #ue se es ima #ue el bien es ar) en condiciones de ser u ili-ado* En lo #ue res$ec a al m/ odo de de$reciaci'n a u ili-ar" el m/ odo de l,nea rec a es el m)s u ili-ado con ablemen e* El re!is ro con able ser,a: ------------ ----------- -De$reciaci'n de Bs* De uso De$rec* Acumulada Bs* De ;so - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -El %alor residual de un bien es ) dado $or la di0erencia e+is en e en re el %alor de ori!en o ad#uisici'n del bien" menos su de$reciaci'n acumulada* MANTENIMIENTO" REPARACIONES A MEBORAS 5 MANTENIMIENTO: inclu(e odas las ero!aciones reali-adas con la in enci'n de man ener la ca$acidad o$era i%a del bien* Cons i u(en un !as o $ara el en e ( se im$u a a resul ado* REPARACIONES: son a#uellas cu(o ob6e o es re$arar o subsanar la ca$acidad de ser%icio del bien* En las re$araciones debe e+is ir un daCo $roducido en el bien* Cons i u(en un !as o $ara el en e ( se las car!a a resul ado* MEBORAS: cons i u(en in%ersiones de un bien #ue modi0ican sus condiciones ori!inales: Reem$la-ando una $orci'n del bien Am$liando el mismo

La me6ora su$one la incor$oraci'n de un nue%o %alor al ac i%o" #ue $uede e+ ender su %ida 4 il o bien incremen ar su $roduc i%idad* Por los bene0icios 0u uros" se car!an al ac i%o" es decir modi0ican el cos o de ad#uisici'n del bien incremen ando su %alor*

BIENES INTANDIBLES
CONCEPTO: es os ac i%os son bienes inma eriales* Es decir" no son cor$'reos" de %ida m)s o menos $rolon!ada" #ue 0inalmen e se rans0ormar)n en !as os en el curso de un n4mero de aCos" o bien 0ormar)n $ar e del cos o de o ro ac i%o* No se ad#uieren o desarrollan $ara su %en a* CONTENIDO: 5 5 5 5 DERECEO DE A;TOR O DE PROPIEDAD INTELECT;AL: sur!en del re!is ro de obras* DERECEO DE EDICI2N: una $ersona ad#uiere el derec&o e+clusi%o a $ublicar" re$roducir ( %ender un $roduc o li erario o un raba6o de ar e* PATENTES DE INVENCI2N: ase!ura a su $oseedor al &acer" usar o %ender al!4n in%en o o descubrimien o* Posee un $er,odo de %ida limi ado* MARCAS A NOMBRES: nombres de 0an as,a o si!nos es$eciales" con los #ue se iden i0ican los $roduc os o ser%icios de una em$resa" una 0)brica o una ac i%idad* CONCESIONES: consis e en ob ener al!4n i$o de derec&o de e+$lo aci'n $or un $la-o de erminado" o a %eces ilimi ado. o or!a al concesionario la 0acul ad de reali-ar al!una ac i%idad* 1RANF;ICIAS: consis en en $ri%ile!ios o or!ados $or el Es ado o una em$resa" a una em$resa local* Es a 4l ima ad#uiere el derec&o de comerciali-ar un $roduc o o ser%icio" $ero cum$liendo con condiciones es$eci0icadas* El 0ran#uician e recibe" de 0orma acordada" las re!al,as* COSTOS DE CONSTIT;CI2N DE ;N ENTE: una em$resa incurre en ero!aciones en su creaci'n" in&eren es a su cons i uci'n ( or!ani-aci'n" cu(a incor$oraci'n al ac i%o corres$onde $or e+is ir una e+$ec a i%a de 0u uros in!resos $ara la em$resa* Se los denomina Car!os Di0eridos* COSTOS DE INVESTIDACI2N: son las ero!aciones incurridas dedicadas a la inda!aci'n #ue $ersi!ue descubrir nue%os conocimien os ( a%ances cien ,0icos o ecnol'!icos ( $oder elaborar un $lan de $roducci'n* COSTOS DE DESARROLLO: son los encaminados a la a$licaci'n de los descubrimien os conse!uidos* COSTOS PREOPERATIVOS: son ero!aciones con $ro(ecci'n de 0u uro en /rminos de $ar idas $endien es de im$u aci'n $ara con6u!ar los e!resos con los in!resos* COSTOS DE P;BLICIDAD: deben considerarse como ac i%o" si es e%iden e la %inculaci'n con in!resos 0u uros* LLAVE DE NEDOCIO: es a re$resen ado $or la ca$acidad de la em$resa de ob ener !anancias ma(ores a las normales*

5 5

5 5

MEDICION CONTABLE INICIAL: es necesario e0ec uarla en el momen o de su incor$oraci'n" al cierre del e6ercicio ( en el momen o de su consumo* El cri erio $re%alecien e $ara la medici'n con able inicial de es os bienes es la u ili-aci'n de su cos o" o sea el sacri0icio econ'mico demandado $or su ad#uisici'n ( desarrollo*

En el caso de in an!ibles ad#uiridos" su cos o inclu(e el $recio de con ado ( los cos os necesarios e iden i0icables sal%o #ue sean recu$erables* DEPRECIACIONES: los ac i%os in an!ibles se de$recian con el $aso del iem$o $or causas 6ur,dicas" /cnicas o econ'micas* Pueden ser: 5 Sis em) icas e irre%ersibles* 5 P/rdida de %alor de0ini i%a 5 Disminuci'n de su %alor en el mercado Res$ec o del %alor a de$reciar en !eneral es a dado $or el cos o de ad#uisici'n* En cuan o a la %ida 4 il asi!nada la cons i u(e el $er,odo #ue se es ima el bien es ar) en condiciones de brindar bene0icios* El re!is ro con able ser): --------- -- ---- -- - -De$reciaci'n de in an!ibles 7R-: De$rec* Acumulada de In an!ibles 7R*A: ----------- - - - - -- - - - - La de$reciaci'n e+ raordinaria del bien se da cuando e+is en causas alea orias im$re%isibles u o ros &ec&os en los #ue el en e no iene in0luencia al!una* MEDICION POSTERIOR A LA INICIAL: la %aluaci'n de los in an!ibles no $uede su$erar su %alor recu$erable" #ue en 0unci'n del des ino $re%isible de es os ac i%os" resul a ra-onable #ue se ra e del %alor de u ili-aci'n econ'mica*

INVERSIONES
Al $oseer el en e dis$onibilidades #ue no es necesario em$lear en la o$era oria &abi ual" es normal #ue las colo#ue em$oralmen e en o ros bienes #ue ambi/n cons i u(en ac i%os" cu(a enencia !enera resul ados" #ue se es$era sean $osi i%os* ;n en e $uede ad#uirir acciones de o ras sociedades $ara ener con rol o in0luencia si!ni0ica i%a sobre sus decisiones" como ambi/n di%ersi0icar ries!os* Tienen el car)c er de $ermanen es* CONCEPTO: colocaciones de ca$i al" reali-adas al mar!en de las ac i%idades &abi uales del en e" o sea con o ros 0ines" con el )nimo de ob ener una ren a u o ro bene0icio" ( #ue no 0orman $ar e de los ac i%os de la o$era oria $rinci$al del en e* INVERSIONES TEMPORARIAS: Ins rumen os 0inancieros Poseen un $recio de mercado conocido Es )n cons i uidos $or sobran es ransi orios de e0ec i%o CLASI1ICACI2N: 3 Se!4n su $ermanencia 5 em$orarias 5 Permanen es Se!4n el i$o de bien o su na urale-a 5 Valores mobiliarios: , ulos $4blicos" acciones con co i-aci'n" 0ondos comunes 5 Pr/s amos: de$'si os a $la-o 0i6o" o ros $r/s amos* 5 Par ici$aciones en o ros en es: acciones #ue o or!an con rol" $ar ici$aciones en o ros en es*

5 3 Se!4n 5 5 5 5

O ros 7Bs* Muebles e inmuebles: $ara al#uilar o ser man enidos $ara la %alori-aci'n* el $ro$'si o o la 0inalidad de su enencia Bs* Para al#uiler Ac i%os $ara la ob enci'n de ren a Bs* Man enidos $ara la %alori-aci'n In%ersiones $ara con rol

CRGDITOS
CONCEPTO: com$rende saldos $endien es" de dis in a na urale-a* Se ori!inan en $rimer lu!ar en la %en a de mercader,as ( ser%icios" siendo $or lo an o derec&os e+i!ibles" $ero ambi/n es )n los no relacionados con la ac i%idad $rinci$al de la em$resa* Tambi/n e+is en derec&os a recibir bienes o ser%icios* Pueden ser: Im$or es a cobrar sumas de dinero (a sea en moneda nacional o en moneda e+ ran6era $or las o$eraciones #ue el en e reali-a con erceros con0ormando la ac i%idad &abi ual de la em$resa Saldos a recibir bienes Saldos #ue reducir)n cuen as 0u uras CLASI1ICACI2N: 3 Se!4n su $la-o 5 Corrien es 5 No corrien es Se!4n su des ino 5 De la ac i%idad 5 De la 0inanciaci'n Se!4n el e0ec o del $a rimonio al cancelarse 5 Incremen an el ac i%o 5 Disminu(en el $asi%o Se!4n 5 5 5 el !rado de $osibilidad de cobro Deudores normales Deudores morosos Deudores en Des i'n Budicial

Se!4n su ori!en 5 O$era i%os 5 No o$era i%os Se!4n 5 5 5 Se!4n 5 5 5 su ins rumen aci'n En cuen a corrien e Documen aci'n con $a!ar/s con in ereses en 0orma adelan ada Documen aci'n con $a!ar/s con in ereses en 0orma %encida la 0orma de cancelaci'n En moneda nacional o e+ ran6era En bienes En ser%icios

Se!4n 5 5 5 5 Se!4n 5 5 5

la !aran ,a Sin !aran ,a Ei$o ecaria Prendaria Personal la ren abilidad Con in er/s con%enido Con in er/s im$l,ci o Sin in er/s

RECONOCIMIENTO CONTABLE: los derec&os deben reconocerse con ablemen e cuando cum$len las condiciones $ara ser considerados elemen os del ac i%o ( adem)s $uede asi!n)rseles un %alor* Tra )ndose de cr/di os $ro%enien es de la ac i%idad $rinci$al de la em$resa" las condiciones $ara su reconocimien o con able son las necesarias $ara reconocer los in!resos #ue ori!ina: E+is encia de un &ec&o sus ancial 7en re!a del bien o $res aci'n del ser%icio: De0ini i%o 7no debe &aber de%oluciones: Consideraci'n de los ries!os relacionados con la recu$erabilidad de los mon os a cobrar MEDICI2N CONTABLE INICIAL: CRGDITOS POR VENTAS: los in!resos $or %en as deber,an com$u arse a los $recios 0ac urados menos los in ereses im$l,ci os #ue los mismos con u%ieren ( de i!ual manera se medir,an dic&os cr/di os inicialmen e* CRGDITOS POR PRGSTAMOS OTORDADOS: deber,an medirse al %alor nominal de la moneda en re!ada cual#uiera #ue 0uesen las condiciones $ac adas $ara la 0inanciaci'n* Es os derec&os de cobro $ro%ienen de o$eraciones a6enas a la %en a ( se ori!inan en la en re!a de 0ondos* CRGDITOS EN MONEDA E=TRANBERA: debe con%er irse a moneda de curso le!al del $a,s" siendo el i$o de cambio a u ili-ar* El ac i%o se debe reconocer al $er0eccionarse la o$eraci'n $ero con%er ido en moneda le!al del $a,s* CRGDITOS POR ANTICIPOS: sur!en de e0ec uar $a!os a cuen a de $edidos $or bienes a recibir* Tambi/n se ori!inan ( reconocen cuando lue!o de la com$ra del bien" $or boni0icaci'n" de%oluci'n o anulaci'n de la o$eraci'n" sur!e el derec&o del ad#uiren e a recibir bienes $or su %alor o la de%oluci'n del mon o $a!ado* CRGDITOS POR ANTICIPO DE DASTOS: ero!aciones #ue a4n no son !as os #ue es )n a la es$era de su reconocimien o como ales en los $r'+imos $er,odos* Re$resen an derec&os a recibir ser%icios en el 0u uro* CRGDITOS MOROSOS: se consideran deudores morosos" a#uellos con saldos im$a!os" lue!o de $roducirse la mora e+is e incum$limien o de la obli!aci'n $or $ar e del deudor a su %encimien o* BABA DE CRGDITOS: debe darse de ba6a el ac i%o al $erderse los corres$ondien es derec&os ( ello ocurre cuando se cobra" se la condona o $rescribe" !enerando la $rimera de ellas el incremen o de o ro ac i%o ( las res an es un resul ado ne!a i%o* Tambi/n debe eliminarse el ac i%o cuando se considera de0ini i%amen e incobrable ( no se $re ende su $erce$ci'n* ;n cr/di o $uede rans0erirse a en idades 0inancieras u o ros erceros $ara recibir dinero. o a $ro%eedores ( acreedores $ara reducir o cancelar la deuda e+is en e* ENDOSO A DESC;ENTO DEL DOC;MENTO: in er%ienen el 0irman e del documen o" el enedor ( el ercero #ue recibe el documen o*

71al a:

CABA A BANCOS
El e0ec i%o $uede es ar en $oder del en e o en de$'si os en en idades 0inancieras* Es e rubro resul a el m)s l,#uido del $a rimonio" dado #ue es ) en condiciones de ser u ili-ado* Cuan os m)s ac i%os l,#uidos $osea la em$resa me6or ser) su si uaci'n $ara a0ron ar $a!os inmedia os* CONCEPTO: son ac i%os con $oder cancela orio ilimi ado: dinero en e0ec i%o en ca6a ( bancos del $a,s ( del e+ erior" ( o ros similares* CARACTER@STICAS: 5 Inmedia a dis$onibilidad 5 Li#uide5 Cer e-a 5 E0ec i%idad CLASI1ICACI2N: 3 Se!4n la moneda 5 Moneda de curso le!al 5 Moneda e+ ran6era Se!4n 5 5 5 la locali-aci'n En $oder del en e De$osi ados en cuen a corrien e bancaria De$osi ados en una ca6a de a&orro bancaria

Se!4n la 0uen e 5 O$eraciones con los $ro$ie arios 5 O$eraciones con erceros

ELEMENTOS: Ac i%os dis$onibles en moneda de curso le!al 7bille es: C&e#ues RECONOCIMIENTO CONTABLE: $or un &ec&o del $asado" el en e con rola los bene0icios #ue $roducen* Se concre a cuando el en e $osee su libre dis$onibilidad* Poseen un %alor" en es e caso de ser u ili-ados como medios de $a!o* Se !eneran consecuencia de: In e!raci'n en e0ec i%o o c&e#ues de los $ro$ie arios Cobros $or %en as Cobros $or $r/s amos Ob enci'n de $r/s amos Rece$ci'n de an ici$os Rece$ci'n de donaciones MEDICI2N CONTABLE INICIAL: los elemen os se deben e+$resar en moneda de curso le!al del $a,s 7los e+$resados en moneda e+ ran6era deben con%er irse:

PASIVO

DE;DAS
COMPROMISOS CIERTOS CONCEPTO: el $asi%o es ) cons ruido $or las obli!aciones #ue $osee un en e" %encidas o no" a 0a%or de erceros" $ro%enien es de o$eraciones o ransacciones $asadas* Pueden ener su ori!en en dis$osiciones le!ales o con rac uales" o resul ar de obli!aciones #ue el en e asume" !enerando en o ros en es e+$ec a i%as de cancelaci'n* Son com$romisos cier os las obli!aciones del en e a 0a%or de erceros #ue deben ser cum$lidas cual#uiera 0uese su ori!en o , ulo" sean de erminadas o inde erminables* CONTENIDO: Im$or es a $a!ar sumas de dinero en moneda nacional o e+ ran6era" $or o$eraciones #ue el en e reali-a con erceros en la ac i%idad &abi ual* Im$or es a $a!ar sumas de dinero en moneda nacional o e+ ran6era $or o$eraciones #ue el en e reali-a con ercero no con0ormando la ac i%idad &abi ual* Obli!aciones de en re!ar un bien en el 0u uro cu(a comerciali-aci'n con0orma la ac i%idad &abi ual de la em$resa a cambio de adelan o de dinero e0ec uado* Obli!aciones de en re!ar bienes cu(a comerciali-aci'n no con0orma la ac i%idad &abi ual del en e $or recibir 0ondos an ici$adamen e* Obli!aciones de $res ar ser%icios e incluso $ermi ir la u ili-aci'n de bienes $or recibir 0ondos an ici$adamen e #ue reducir)n cr/di os 0u uros* Obli!aciones de $a!ar sumas de dinero a de erminados or!anismos recaudadores* Para ser un $asi%o cier o debe: Re$resen ar obli!aciones $resen es Ser canceladas en el 0u uro Ser ine%i ables La cancelaci'n de las obli!aciones $roducir) una disminuci'n del $asi%o (: Disminuci'n de un ac i%o Aumen o de o ro $asi%o Disminuci'n de un cr/di o Aumen o del $a rimonio CLASI1ICACI2N: 3 Se!4n su $la-o 5 Corrien es 5 No corrien es 3 Se!4n el e0ec o en el $a rimonio al cancelarse 5 Incremen an el $asi%o 5 Disminu(en el ac i%o Se!4n su ori!en 5 O$era i%os 5 No o$era i%os

Se!4n su ins rumen aci'n 5 Sin documen ar 5 Documen ados con $a!ar/s u o ros Se!4n 5 5 5 5 5 Se!4n 5 5 5 5 Se!4n 5 5 5 Se!4n 5 5 5 5 5 la 0orma de cancelaci'n Ser $a!ados en moneda nacional o e+ ran6era Ser cancelados en re!ando bienes Ser cancelados $res ando ser%icios Ser cancelados asumiendo o ro com$romiso Ser cancelados incremen ando el $a rimonio la !aran ,a Sin !aran ,a Ei$o ecaria Prendaria Personal el in er/s Con%enido Im$l,ci o Sin in er/s la na urale-a Comerciales 1inancieros 1iscales Sociales O ros

RECONOCIMIENTO CONTABLE: debe e+is ir un &ec&o $asado #ue ori!ine la obli!aci'n" #ue ser) cancelado con cer e-a ( su medici'n debe ser con0iable* MEDICI2N CONTABLE INICIAL: se debe %aluar en %alores al momen o de su reconocimien o con able #ue se corres$onde con el de los bienes ( ser%icios #ue cons i u(en la con ra$res aci'n* Se ra a de o$eraciones en moneda nacional ( sin cl)usulas de a6us e* BABA DE COMPROMISOS: debe darse de ba6a el $asi%o al desa$arecer la corres$ondien e obli!aci'n" es decir se $a!a" se rans0orma en o ra obli!aci'n" se condona" $rescribe o un socio la asume como $ro$ia* COMPROMISOS CONTINDENTES La con in!encia cali0ica un &ec&o con0orme a su $osibilidad de ocurrencia o no* No siem$re son susce$ ibles de reconocimien o con able con incidencia $a rimonial* Para su reconocimien o con able" la medici'n es imada debe $resen ar una al a $robabilidad de ser con0irmada* Las si uaciones con in!en es se re!is ran $or medio de $re%isiones #ue son car!os al e6ercicio ac ual de c)lculo incier o" o sea se calculan es ima i%amen e con el ma(or !rado de ob6e i%idad $osible* CONCEPTO: son com$romisos con in!en es los #ue es )n su$edi ados a la concreci'n de al!4n &ec&o alea orio* Su cancelaci'n $os erior no es se!ura $ero si al amen e $robable* RECONOCIMIENTO CONTABLE: debe e+is ir un &ec&o del $asado #ue ori!ine la obli!aci'n" #ue ser) cancelada con al o !rado de $robabilidad ( su medici'n en moneda debe ser e0ec uada sobre es imaciones con ables* Se reconocen como $asi%os cuando:

5 5 5

E+is e un ele%ado !rado de $osibilidad de #ue la obli!aci'n en el 0u uro se cancele* La medici'n de la obli!aci'n es ob6e i%a El &ec&o #ue la ori!ina corres$onde al $er,odo

CREACI2N A ;TILIHACI2N DE PREVISIONES: el reconocimien o del com$romiso con in!en e como elemen o del $asi%o" im$lica la creaci'n o cons i uci'n de la $re%isi'n #ue corres$onda" #ue se re!is ra debi ando una cuen a de resul ado ne!a i%o ( acredi ando una cuen a de $asi%o #ue sea e%en ual* Es e reconocimien o de una %ariaci'n $a rimonial ne!a i%a se reali-a a la 0ec&a de cierre" inde$endien emen e del momen o en #ue se !enere* ---------- -----------P/rdida $orII 7R-: Pre%isi'n $araI* 7PP: ------------ - - - - - -- - -Cuando en al!4n momen o se de ermine la cer e-a del $asi%o" el PN su0re un cambio cuali a i%o" $or el cual un $asi%o con in!en e se rans0orma en cier o* ---------------Pre%isi'n $araI* 7PP: I**a $a!ar 7PP: - - - - - - - - - - - - - - - - -Si el mon o 0uera ma(or #ue el de la $re%isi'n" corres$onder,a AREA $or &aberse a$ro$iado en o ro $er,odo resul ados ne!a i%os en de0ec o* - - - - - - -- - - - -- - - - - -- - Pre%isi'n $araI** AREA IIa $a!ar - - - - -- - - - - - - - - - - -- - - - Se re!is ra AREA si las di0erencias $udieron &aber sido calculadas* Si no se a$ro$ian como resul ado del $er,odo* PREVISIONES 5 5 5 5 EABIT;ALES: Pre%isiones $ara des$idos Pre%isiones 6uicios $endien es Pre%isi'n $or !aran ,as Pre%isi'n $or indemni-aci'n $or en0ermedades ( acciden es de raba6o

PATRIMONIO NETO
CONCEPTO: el PN de un en e es la di0erencia en re el Ac i%o 7 o al de bienes: ( el Pasi%o 7 o al de obli!aciones:* Es o sur!e de la i!ualdad 0undamen al de la $ar ida doble* Tambi/n $odemos decir #ue PN es la $ar e del ac i%o #ue corres$onde a los dueCos* CONTENIDO: econ'micamen e el $a rimonio de un en e resul a del a$or e de los $ro$ie arios ( de la acumulaci'n de resul ados* En el momen o de la cons i uci'n" ca$i al ( $a rimonio coinciden en su %alor" a medida #ue la sociedad e0ec 4a sus ne!ocios el $a rimonio su0re una cons an e %ariaci'n $or ser a0ec ado $or o$eraciones ( &ec&os* El ca$i al no %ar,a &as a #ue se e0ec 4an nue%os a$or es o se ca$i alicen resul ados* RECONOCIMIENTO CONTABLE: las %ariaciones cuan i a i%as deber,an reconocerse ( medirse a$licando re!las consis en es con las em$leadas $ara reconocer" medir (

dar de ba6a los ac i%os ( $asi%os creados o desa$arecidos con mo i%o de ales %ariaciones* Ser accionis a o socio da derec&o a $ar ici$ar de los bene0icios de la sociedad #ue se in e!ra* Pero no $ueden re$ar irse u ilidades sin ser l,#uidas ( reali-adas* ;na %e- #ue los socios resuel%an la asi!naci'n de los resul ados" %an sur!iendo las $ar idas #ue mues ran cuali a i%amen e su com$osici'n* CAPITAL A MANTENER: de erminar #u/ se en iende $or ca$i al in%er ido" o cu)l es el ca$i al a man ener $ara #ue e+is an !anancias o su$er)%i * 5 Ca$i al 0inanciero: es el ca$i al e0ec i%amen e a$or ado* Se considera como ca$i al al a$or ado menos las reducciones" consider)ndose a$or es a las ca$i ali-aciones de resul ados dado #ue re$resen an en una $rimera ins ancia re iros de u ilidades $or $ar e de los socios ( en una se!unda nue%os a$or es de los mismos* En es a conce$ci'n" !anancia es odo incremen o $a rimonial #ue no $ro%iene de nue%os a$or es de los $ro$ie arios* Ca$i al 0,sico: ba6o es e conce$ o se ra a de man ener el %alor de los bienes #ue de erminan la ca$acidad o$era i%a o $roduc i%a* El ca$i al se iden i0ica con el %alor de los bienes necesarios $ara man ener la ca$acidad o$era i%a* La !anancia se de ermina $or el e+ceden e mone ario #ue se ob iene una %e- #ue se re$onen los ac i%os consumidos en la $roducci'n*

VARIACIONES DEL PATRIMONIO: el resul ado de un $er,odo es consecuencia de la in eracci'n de 0lu6os de in!resos" !as os" !anancias" $/rdidas e im$ues os #ue los !ra%an* Los 0lu6os $ueden ori!inarse en ransacciones con erceros" &ec&os in ernos o &ec&os del con e+ o* Son %ariaciones cuan i a i%as las ocasionadas $or a$or es ( re iros" resul ados de ac i%idades del en e* Son %ariaciones cuali a i%as las #ue modi0ican la $resen aci'n 0ormal del $a rimonio* CLASI1ICACI2N: A$or e de los $ro$ie arios 5 Ca$i al suscri$ o Resul ados acumulados 5 Danancias reser%adas 5 Resul ados no asi!nados ESF;EMA DEL PN DE ;NA EMPRESA Aporte de los propietarios 5 Acciones en circulaci'n 5 A$or es irre%ocables 5 Primas de emisi'n 5 A6us e de ca$i al 5 Di%idendos en acciones Resultados Acumulados 5 Danancias reser%adas 7obli!a orias: Reser%a le!al Reser%a es a u aria 5 Reser%as 0acul a i%as 5 Resul ados no asi!nados

APORTES DE LOS PROPIETARIOS: los i ulares de una en idad rans0ieren a la misma la $ro$iedad de bienes #ue &as a el momen o les $er enecen* ----------J ----------Accionis as Acciones en circulaci'n ----------- ----------------------K -----------Ca6aL u o ra cuen a de ac i%o Accionis as ---------------------Es as re!is raciones mues ran: J ? la suscri$ci'n o com$romiso de a$or e K ? la in e!raci'n o $a!o de las acciones suscri$ as 3 APORTES IRREVOCABLES: re$resen an a$or es de los accionis as no ca$i ali-ados" es decir un a$or e $or el cual no se &a aumen ado el ca$i al le!al* 5 Los socios o erceros en re!an el dinero o bienes a la sociedad a 0in de #ue a$li#ue al $a!o de acciones a emi ir en el 0u uro* 5 El direc orio los recibe de$endiendo de #ue se decida su a$robaci'n o no en la asamblea* 5 No e+is e en el momen o en #ue se reciben la decisi'n de la asamblea de un aumen o de ca$i al 5 Los a$or es son irre%ocables $ara #uien los e0ec 4a 5 La sociedad no es ) obli!ada a ca$i ali-arlos

En caso de #ue no se a$ruebe dic&o aumen o de ca$i al" la sociedad debe de%ol%er los an ici$os* ----------Ca6a L o Banco A$or es De ca$i -------------------irre%ocables a cuen a de 0u uros aumen os al -----------

PRIMAS DE EMISI2N: e+ceso del $recio de colocaci'n de las nue%as acciones #ue se emi en res$ec o de su %alor nominal Re$resen an la di0erencia en re el %alor real de las acciones ( el nominal Tra an de man ener el e#uilibrio del PN ( la si uaci'n de los an i!uos accionis as* No $uede considerarse u ilidad" sino #ue es un com$onen e del PN* 1orman $ar e de una reser%a $a rimonial 7Le( de Soc* Comerciales JM88N: -------------------Accionis as Acciones en circulaci'n Primas de emisi'n -------------------RES;LTADOS: resul ados $ro%enien es de la ac i%idad del en e #ue no ienen oda%,a des ino es$ec,0ico* El ori!en de la cuen a Resul ados no Asi!nados corres$onde a la cancelaci'n de las cuen as de resul ado al cierre del e6ercicio econ'mico* Pues las cuen as $a rimoniales rasladan su saldo de e6ercicio a e6ercicio" en cambio las cuen as de resul ado se saldan al 0inal del mismo* La Asamblea $odr) decidir: 5 Dis ribuir bene0icios en re los socios o accionis as 5 Rein%er irlos en la em$resa 5 Absorber #uebran os

La dis ribuci'n $odr) reali-arse en e0ec i%o" en es$ecie o en acciones" $or medio de di%idendos* Cuando la Asamblea decide dis ribuir di%idendos en acciones no es ) disminu(endo el $a rimonio $or ra arse es a asi!naci'n de una o$eraci'n no modi0ica i%a de PN sino cuali a i%a* En cambio si dis ribu(e di%idendos en e0ec i%o es ) reduciendo el PN con una o$eraci'n modi0ica i%a* ----------- ----------Resul ados No Asi!nados Di%idendos en e0ec i%o Di%idendos en Acciones ----------- - -- - - - - - - RESERVA LEDAL: sur!e $or medio de la Le( de Sociedades Comerciales #ue dis$one de las !anancias de cada e6ercicio" deben des inarse $or lo menos un 8O a la cons i uci'n de una em$resa le!al" &as a lle!ar al KNO del ca$i al* -------------------Resul ados no Asi!nados Reser%a le!al -------------------Desa0ec aci'n: -------------------Reser%a le!al Resul ados no Asi!nados --------------------RESERVA ESTAT;TARIA: en cuan o a su creaci'n" es ) es ablecida en el Es a u o Social del En e* RESERVA 1AC;LTATIVA: es a#uella cu(a creaci'n res$onde a la decisi'n de la asamblea* -------------- -- --- -Resul ados no asi!nados Reser%a $ara 0u uros di%idendos - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -- - - - Desa0ec aci'n: ------------- - - - - - - - - -- - Reser%a $ara 0u uros di%idendos Resul ados no asi!nados ------------- -------------

ESTADOS CONTABLES
CONTENIDOS 5 Para sa is0acer las necesidades de los usuarios" odo 6ue!o de es ados con ables deber,a como m,nimo" brindar in0ormaci'n sobre: 5 Si uaci'n $a rimonial a la 0ec&a descri$ a de modo #ue $ueda $onderarse la li#uide- ( sol%encia de su emisor* 5 La e%oluci'n del PN del en e duran e el $er,odo" inclu(endo un resumen de las causas del resul ado* 5 La e%oluci'n de la si uaci'n 0inanciera del en e #ue $ermi a conocer el resul ado de las ac i%idades de in%ersi'n ( 0inanciaci'n 5 O ros &ec&os 5 E+$licaciones e in er$re aciones de la !erencia* Es a in0ormaci'n $uede brindarse en: 5 ;n es ado de si uaci'n $a rimonial 7balance: #ue resuma la es ruc ura $a rimonial del en e 5 ;n es ado de e%oluci'n del $a rimonio

5 5 5

;n es ado de resul ados ;n es ado #ue mues re los cambios de los recursos 0inancieros In0ormaci'n com$lemen aria

ADR;PAMIENTO DE DATOS: los a!ru$amien os de da os con ables deben ser l'!icos ( res$e ar los conce$ os de $er inencia" in e!ridad ( com$arabilidad* C;ENTAS RED;LARIHADORAS: las cuen as re!ulari-adoras deben a!ru$arse con las cuen as #ue re!ulari-an C;ENTAS DE ORDEN: no se obli!a a la inclusi'n de sus saldos en los es ados con ables* Es a inclusi'n es incon%enien e ( $ro%oca con0usiones*