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En las ventas de bienes corporales muebles, el iva se devenga cuando se emite la boleta
o factura o cuando se produce la entrega real o simbólica de las especies, lo que ocurra
primera.
La boleta debe ser emitida al momento de la entrega real o simbólica de las especies.
La factura debe ser emitida al momento de la entrega real o simbólica de las especies o
hasta el 5° día del mes siguiente, pero con la fecha del mes anterior. En este caso debe
emitirse guía de despacho con la entrega de los bienes.
Una entrega real de bienes ocurre cuando hay aprenhensión material. La entrega
simbólica se produce al momento de la entrega de las llaves; venta de una cosa que ya
estaba en posesión del comprador o cuando el vendedor conserva la especie como
depositario, custodio o cuidador, también en el caso en que los bienes son puestos a
disposición del comprador y éste no los retira.
Cuando termina el precio fijado para el pago; cuando se emite la Boleta o Factura;
cuando se paga la remuneración, lo que ocurra primero.
Ejemplo: servicios de mantención periódicos.
Entendiendo por servicios domiciliarios, gas, luz, teléfono, Agua potable, alcantarillado,
al término del período fijado para el pago del precio.
BASE IMPONIBLE
En el caso del Iva, el inciso 1° del Art. 26 del Reglamento, la define como la suma sobre
la cual se debe aplicar la tasa respecto de cada operación gravada.
Por tasa del impuesto debemos entender el tanto por ciento, cuantía, alícuota o parte que
aplicada a la Base Imponible determina el impuesto.
Regla General
Establecida en el inciso 1° del artículo 15, que señala que estará constituida, salvo
disposición en contrario por el valor de las operaciones respectivas.
El reglamento en su Art. 26, inciso 1° reitera esta regla, estableciendo que la base
imponible del Iva estará constituida “por el precio de venta de las bienes corporales
muebles transferidos o el valor de los servicios prestados”.
No forma parte de la Base Imponible, según los incisos final del Art.15 de la ley y 2°
del Art. 26 del Reglamento, el iva que grave la misma operación. Por lo tanto, la tasa del
Iva deber ser aplicada sobre el valor neto de los bienes o servicios.
Importaciones
La base imponible estará constituida por el valor aduanero de los bienes que se internen
o en su defecto, por el valor CIF de dichos bienes.
A estos valores deben agregarse los gravámenes aduaneros que se causen en la misma
importación, aunque su pago se encuentre diferido conforme a las normas legales
vigentes.
Es el valor que el propio contribuyente tenga asignado a los bienes o el valor que los
mismos tuvieren en plaza si este último fuere superior, según lo determine el SII a su
juicio exclusivo.
El impuesto debe aplicarse sobre el valor del contrato, incluyendo los materiales.
Esta base imponible se entenderá aumentada, cuando corresponda con el valor de los
fletes, reajustes, intereses, gastos de financiamiento. Esta norma se aplica sólo en el
caso de contratos de instalación o confección de especialidades pactados bajo el sistema
de suma alzada.
La base imponible está constituida por el valor de los bienes corporales muebles propios
del giro del vendedor (Activo realizable) comprendidos en la venta, sin que sea
admisible deducir de dicho valor el monto de las deudas que pueda afectar a dichos
bienes.
El impuesto debe determinarse separadamente a los bienes transferidos por cada parte
aplicando, la regla general sobre Base Imponible.
Cuando se dieren en pago de un servicio bienes corporales muebles, se debe tener como
precio del servicio el valor que las partes les asignen a los bienes transferidos o el que
en su defecto, fije el SII a su juicio exclusivo.
El beneficiario del servicio se debe considerar como “vendedor” de los bienes para los
efectos de la aplicación del iva cuando proceda.
Igual tratamiento se aplica en los casos de ventas de bienes corporales muebles que se
paguen con servicios.
Préstamos de consumo.
La base imponible está constituida por el valor de los bienes entregados en préstamo, y
corresponde aplicar el Iva tanto al momento de materializarse el préstamo como en la
fecha en que los bienes corporales muebles sean devueltos.
Comisionista y consignatarios
Toda persona que compre o venda habitualmente bienes corporales muebles por cuenta
de terceros vendedores, son sujetos del IVA por el monto de su comisión o
remuneración.
Los mandantes de las personas referidas son, por su parte, sujetos del Iva por el monto
total de la venta.
Remates
Los remates efectuados por martilleros públicos están afectos a IVA sólo cuando las
especies subastadas pertenecen a un “vendedor” y siempre que se trate de materias
primas, de bienes producidos por éste o de especies adquiridas para su reventa (Activo
Realizable).
La base imponible del Iva está constituida por el precio de adjudicación de la subasta,
monto sobre el cual debe aplicarse la tasa del impuesto, incluyendo los reajustes e
intereses cuando procedan.
Base Imponible del Iva en el caso de precios que se determinan con posterioridad a
la entrega de los bienes.
Este precio mínimo de referencia constituye la base imponible del iva en el período
tributario de la entrega, sin perjuicio del ajuste final con los precios definitivos que
calculen las partes.
Según el art. 16 de la ley, el SII esta facultado para tasar la base imponible del Iva:
Además, el artículo 64 del código tributario permite al SII tasar la base imponible
del IVA cuando el precio o valor asignado al objeto de la enajenación de una especie
muebles, sea notoriamente inferior a los corrientes en plaza, considerando las
circunstancias en que se realiza la operación.
Precio de venta asignado a los bienes, más intereses y reajustes por operaciones a plazo
y menos valor de los terrenos.