AdmTribut II CA 8

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS MODALIDAD A DISTANCIA
Administracion Tributaria II
CARPETA 2: GUA DIDCTICA

1. ELEMENTOS ESTRUCTURALES: 1.1. CARTULA 1.2. INTRODUCCIN
1.2.1.CARACTERIZACION DE LA ASIGNATURA 1.2.2.IMPORTANCIA DE LA ASIGNATURA 1.2.3.RELACIN CON OTRAS ASIGNATURAS 1.3. PROGRAMACIN GENERAL DE LA ASIGNATURA 1.4. PROGRAMACION DE UNIDADES 1.5. BIBLIOGRAFA Y NETGRAFA 1.6. NDICE DE CONTENIDOS 1.7. EVALUACIN DEL APRENDIZAJE DEL PRIMER HEMISEMESTRE 1.8. EVALUACIN DEL APRENDIZAJE DEL SEGUNDO HEMISEMESTRE
1.1
CARTULA Regresar
UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS MODALIDAD DE ESTUDIOS A DISTANCIA CARRERA: CONTABILIDAD Y AUDITORIA EJE: PROFESIONAL ASIGNATURA: ADMINISTRACION TRIBUTARIA II NUMERO DE CREDITOS: 4 CURSO: OCTAVO SEMESTRE: SEPTIEMBRE 2013 FEBRERO 2014 NOMBRE DEL PROFESOR:
DR. PABLO GARRIDO GOMEZ
1.2
INTRODUCCIN Regresar
1.2.1 CARACTERIZACIN DE LA ASIGNATURA
Administracin Tributaria II se ocupa de analizar, interpretar y aplicar el marco legal que regula la administracin, control y recaudacin de los impuestos, disminuir la evasin fiscal y crear una cultura tributaria responsable.
1.2.2 IMPORTANCIA DE LA ASIGNATURA Regresar
Su importancia radica en que facilita al alumno habilidades y estrategias para analizar e interpretar las leyes, normas, reglamentos y resoluciones tributarias, las mismas que aplicar en la declaracin y pago de impuestos y retenciones, as como tambin en lo que tiene que ver con el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes, sean stos del sector pblico o privado. Adems les proveer un conocimiento general de los derechos que les respalda en caso de que sean afectados por la gestin de la administracin.
1.2.3 RELACIN CON OTRAS ASIGNATURAS Regresar
Se relaciona muy estrechamente con Contabilidad General, Contabilidad Intermedia, Contabilidad de Costos, Auditora Financiera, Contabilidad Superior, Contabilidad Gubernamental, Contabilidad Especializada, Economa, etc. Y con todas aquellas asignaturas que estn relacionadas con el sector empresarial y econmico del pas, debido a que toda actividad econmica est vinculada directamente con el fisco, ya sea sta del sector pblico o privado.
1.3
PROGRAMACIN GENERAL DE LA ASIGNATURA Regresar
Nombre de la Asignatura: ADMINISTRACIN TRIBUTARIA II Competencia de la Asignatura: Habilitar la formacin acadmica en las reas de la contabilidad fiscal y del control tributario en las empresas.
COMPETENCIAS 1. Conocer y aplicar tributarias 2. Conocer y tributarias 3. Conocer y tributarias 4. Conocer y tributarias 5. Conocer y tributarias 6. Conocer y tributarias aplicar
UNIDADES normas Contabilidad Fiscal.
normas Contabilidad Fiscal e Impuesto a la Renta. normas Contabilidad Fiscal e IVA.
aplicar
aplicar
normas Contabilidad Fiscal y Otros Tributos.
aplicar
normas Control Interno Tributario.
aplicar
normas Control Externo Tributario
1.4
PROGRAMACIN DE UNIDADES
Regresar
PRIMER HEMISEMESTRE
UNIDAD I CONTABILIDAD FISCAL
OBJETIVO: Entender, interpretar y aplicar las disposiciones legales y normativas sobre la contabilidad fiscal.
UNIDAD DE COMPETENCIA No DE HORAS No DE HORAS TOTAL DE ELEMENTOS DE PRESENCIALES AUTNOMAS HORAS COMPETENCIA (contenidos) 2 17 19 ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE TCNICAS/ CRITERIO DE INSTRUMENTOS DE VALORACIN EVALUACIN Participacin en foros, chats, Dominio 9 10 Bsqueda y anlisis videoconferencias. de informacin Resolucin de Leer Comprensivamente autoevaluaciones Elaborar resmenes Elaboracin de ensayos Resolucin de problemas Construir Esquemas Aplicacin de reactivos Resolver Evaluacin: Formativa y Autoevaluaciones Sumativa Tutoras grupales, individuales y virtuales 14 78
La contabilidad y otros deberes formales tributarios relacionados.
Avance
CONTABILIDAD FISCAL
Proceso
56
Inicio RECURSOS BIBLIOGRAFA Ley de Regimen Tributario Interno Tutoras Reglamento a la Ley de Regimen Tributario Plataforma tecnolgica Cdigo Tributario Gua Didctica Libro gua RESULTADO DE APRENDIZAJE: Entiende, interpreta y aplica las disposiciones legales y normativas sobre la contabilidad fiscal. METODOLOGA Cientfico, Deductivo, Inductivo, Analtico, Sinttico, Interactiva, Conectiva, Activa, Participativa.
UNIDAD II
CONTABILIDAD FISCAL E IMPUESTO A LA RENTA.
OBJETIVO: Entender, interpretar y aplicar las disposiciones legales y normativas sobre la contabilidad fiscal y el Impuesto a la Renta.
UNIDAD DE COMPETENCIA No DE HORAS PRESENCIALES 2 No DE HORAS AUTNOMAS 20 TOTAL DE HORAS 22 ELEMENTOS DE COMPETENCIA (contenidos) ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE TCNICAS/ CRITERIO DE VALORACIN INSTRUMENTOS DE EVALUACIN 9 10
CONTABILIDAD FISCAL E IMPUESTO A LA RENTA
Registro contable de retenciones y anticipos. Preparacin de documentos de soporte y anexos transaccionales. Conciliacin tributaria, declaraciones y pagos de impuesto.
Dominio Bsqueda y anlisis Participacin en foros, chats, de informacin videoconferencias. Leer Comprensivamente Resolucin de Avance autoevaluaciones Elaborar resmenes Elaboracin de Construir Esquemas ensayos Proceso Resolver Autoevaluaciones Tutoras grupales, individuales y virtuales Resolucin de problemas Aplicacin de reactivos
78
56
METODOLOGA Cientfico, Deductivo, Inductivo, Analtico, Sinttico, Interactiva, Conectiva, Activa, Participativa.
RECURSOS Tutoras Plataforma tecnolgica Gua Didctica Libro gua RESULTADO DE APRENDIZAJE: Entiende, interpreta y aplica las disposiciones legales y normativas sobre la contabilidad fiscal relacionada al Impuesto a la renta.
Evaluacin: Formativa y Sumativa. Inicio 14 BIBLIOGRAFA Ley de Regimen Tributario Interno Reglamento a la Ley de Regimen Tributario Cdigo Tributario
UNIDAD III
CONTABILIDAD FISCAL E IVA
OBJETIVO: Entender, interpretar y aplicar las disposiciones legales y normativas sobre la contabilidad fiscal y el Impuesto al valor agregado.
UNIDAD DE COMPETENCIA No DE HORAS PRESENCIALES 1 No DE HORAS AUTNOMAS 12 TOTAL DE HORAS 13 ELEMENTOS DE COMPETENCIA (contenidos) Contabilizacin para la ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE TCNICAS/ INSTRUMENTOS DE EVALUACIN CRITERIO DE VALORACIN 9 10
determinacin de los impuestos causado, retenido y percibido, importaciones, transferencias de dominio y servicios. CONTABILIDAD FISCAL E IVA
Clculo y registro
Bsqueda y anlisis Participacin en foros, chats, Dominio videoconferencias. de informacin Resolucin de Leer Comprensivamente autoevaluaciones Elaborar resmenes Elaboracin de ensayos Construir Esquemas Resolucin de problemas Resolver Autoevaluaciones Tutoras grupales, individuales y virtuales Aplicacin de reactivos Evaluacin: Formativa y Sumativa. Proceso
Avance
78
56
contable del crdito fiscal por actividades econmicas.

Preparacin de
documentos de soporte y anexos transaccionales de

Inicio RECURSOS BIBLIOGRAFA Ley de Regimen Tributario Interno Tutoras Reglamento a la Ley de Regimen Tributario Plataforma tecnolgica Cdigo Tributario Gua Didctica Libro gua RESULTADO DE APRENDIZAJE: Entiende, interpreta y aplica las disposiciones legales y normativas sobre la contabilidad scal relacionada al Impuesto al valor agregado. METODOLOGA Cientfico, Deductivo, Inductivo, Analtico, Sinttico, Interactiva, Conectiva, Activa, Participativa.
declaraciones y pagos.
14
SEGUNDO HEMISEMESTRE
UNIDAD IV CONTABILIDAD FISCAL Y OTROS IMPUESTOS OBJETIVO: Capacidad de entender, interpretar y aplicar la normativa de otros impuestos que maneja la Administracion Tributaria; asi como los Municipios.
UNIDAD DE COMPETENCIA No DE HORAS PRESENCIALES 1 No DE HORAS AUTNOMAS 9 TOTAL DE HORAS 10 ELEMENTOS DE COMPETENCIA (contenidos) ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE TCNICAS/ INSTRUMENTOS DE EVALUACIN CRITERIO DE VALORACIN 9 10
CONTABILIDAD FISCAL Y OTROS IMPUESTOS
METODOLOGA Cientfico, Deductivo, Inductivo, Analtico, Sinttico, Interactiva, Conectiva, Activa, Participativa.
El Impuesto a los Consumos Especiales (I.C.E.). El Rgimen Impositivo Simplificado (RISE). El Impuesto a la Salida de Divisas. El Impuesto redimible a las botellas plsticas. El impuesto a las Tierras Rurales Los impuestos Municipales.
Bsqueda y anlisis Participacin en foros, chats, Dominio videoconferencias. de informacin Leer Comprensivamente Resolucin de autoevaluaciones
Avance
78
Elaborar resmenes Elaboracin de ensayos Construir Esquemas Resolucin de problemas Resolver Autoevaluaciones Tutoras grupales, individuales y virtuales Aplicacin de reactivos Evaluacin: Formativa y Sumativa. Proceso 56
RECURSOS Tutoras Plataforma tecnolgica Gua Didctica
Inicio BIBLIOGRAFA Ley de Regimen Tributario Interno Reglamento a la Ley de Regimen Tributario Cdigo Tributario
14
Libro gua
RESULTADO DE APRENDIZAJE: Entiende, interpreta y aplica las disposiciones legales y normativas sobre otros impuestos que maneja la Administracion Tributaria y los Municipios.
UNIDAD V
CONTROL INTERNO TRIBUTARIO
OBJETIVO: Capacidad de entender, interpretar y aplicar la normativa el Control Interno en la Administracin Tributaria.
UNIDAD DE COMPETENCIA No DE HORAS PRESENCIALES 2 No DE HORAS AUTNOMAS 24 TOTAL DE HORAS 26 ELEMENTOS DE COMPETENCIA (contenidos) ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE TCNICAS/ INSTRUMENTOS DE EVALUACIN CRITERIO DE VALORACIN 9 - 10
CONTROL INTERNO Y EXTERNO TRIBUTARIO
*Formulacin en auditoras internas en materia tributaria: aplicacin de normas legales, reglamentarias y de auditora generalmente aceptadas.

Bsqueda y anlisis Participacin en foros, chats, Dominio videoconferencias. de informacin Resolucin de Leer Comprensivamente autoevaluaciones Elaborar resmenes Elaboracin de ensayos Construir Esquemas Resolucin de problemas Resolver Autoevaluaciones Tutoras grupales, individuales y virtuales Aplicacin de reactivos Evaluacin: Formativa y Sumativa Proceso
Avance
78
5-6
*Sistemas de contabilidad y control interno. *Controles Internos realizados en la Administracin Tributaria ( Omisos, Inconsistencias y
Inicio
1-4
Diferencias)
METODOLOGA Cientfico, Deductivo, Inductivo, Analtico, Sinttico, Interactiva, Conectiva, Activa, Participativa. RECURSOS BIBLIOGRAFA Ley de Regimen Tributario Interno Tutoras Reglamento a la Ley de Regimen Tributario Plataforma tecnolgica Cdigo Tributario Gua Didctica Libro gua RESULTADO DE APRENDIZAJE: Entiende, interpreta y aplica las disposiciones legales y normativas sobre los controles que realiza la Administracion Tributaria.
10
1.5 BIBLIOGRAFA Y NETGRAFA Regresar BIBLIOGRAFA BSICA

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Cdigo Orgnico Tributario. Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno y su Reglamento. Circulares e Instructivos del SRI y Superintendencia de Compaas. Normas Internacionales de Informacin Financiera. NIIF. Ley del RUC. Cdigo Orgnico de la Produccin, Comercio e Inversin. Resoluciones de la Superintendencia. Morales Q. Jos Adolfo Introduccin al Derecho Tributario
BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTARIA DE ESTUDIO
1. Normas de Control Interno, publicado en el Suplemento del Registro Oficial No. Edicin Especial No.06 del 10 de octubre del 2002. 2. Normatividad del Sistema de Administracin Financiera para el Sector Pblico no financiero, publicado en el Suplemento del registro Oficial No. 249 del 22 de enero del 2001. 3. Normas Internacionales de Instituciones Financieras (NIIF)
NETGRAFIA
Servicio de Rentas Internas http://www.sri.gob.ec Registro Oficial http://www.lexis.com.ec/lexis/default.aspx Biblioteca virtual de la Universidad Central http://www.uce.edu.ec/web/biblioteca-general/generalidades
11
1.6 INDICE DE CONTENIDOS

UNIDAD UNO .......................................................................................................................
CONTABILIDAD FISCSAL La contabilidad y otros deberes formales tributarios relacionados 13.
UNIDAD DOS .......................................................................................................................
CONTABILIDAD FISCAL E IMPUESTO A LA RENTA ...................................................... REGISTRO CONTABLE DE RETENCIONES Y ANTICIPOS15 PREPARACIN DE DOCUMENTOS DE SOPORTE Y ANEXOS TRANSACCIONALES18 CONCILIACIN TRIBUTARIA, 19 DECLARACIONES Y PAGOS .22
UNIDAD TRES ...................................................................................................................... CONTABILIDAD FISCAL E IVA ..........................................................................................
CONTABILIZACIN PARA LA DETERMINACIN DE LOS IMPUESTOS CAUSADO, RETENIDO Y PERCIBIDO, IMPORTACIONES, TRANSFERENCIAS Y DOMINIOS 23 CLCULO Y REGISTRO CONTABLE DEL CRDITO FISCAL POR ACTIVIDADES ECONMICAS30 PREPARACIN DE DOCUMENTOS DE SOPORTE Y ANEXOS TRANSACCIONALES DE DECLARACIN Y PAGOS31.
UNIDAD CUATRO ................................................................................................................
12
CONTABILIDAD FISCAL Y OTROS IMPUESTOS EL IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES (I.C.E)33 EL RGIMEN IMPOSITIVO SIMPLIFICADO (R.I.S.E)48. EL IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS...65 EL IMPUESTO REDIMIBLE A LAS BOTELLAS PLASTICAS 86 EL IMPUESTO A LAS TIERRAS RURALES.89 LOS IMPUESTOS MUNICIPALES...93
UNIDAD CINCO .................................................................................................................... CONTROL INTERNO Y EXTERNO TRIBUTARIO 1.7 EVALUACIN PRIMER TRABAJO ......................................................................... 106 1.8 EVALUACIN SEGUNDO TRABAJO..110 INFORME DE CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO.100
CONTROLES INTERNOS REALIZADOS EN LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA (OMISOS, INCONSISTENCIAS Y DIFERENCIAS)..101
UNIDAD I CONTABILIDAD FISCAL
LA CONTABILIDAD Y OTROS DEBERES FORMALES TRIBUTARIOS RELACIONADOS.
13
Art. 96 CT.- Deberes formales.- Son deberes formales de los contribuyentes o responsables: 1. Cuando lo exijan las leyes, ordenanzas, reglamentos o las disposiciones de la respectiva autoridad de la administracin tributaria: a) Inscribirse en los registros pertinentes, proporcionando los datos necesarios relativos a su actividad; y, comunicar oportunamente los cambios que se operen; b) Solicitar los permisos previos que fueren del caso; c) Llevar los libros y registros contables relacionados con la correspondiente actividad econmica, en idioma castellano; anotar, en moneda de curso legal, sus operaciones o transacciones y conservar tales libros y registros, mientras la obligacin tributaria no est prescrita; d) Presentar las declaraciones que correspondan; y, e) Cumplir con los deberes especficos que la respectiva ley tributaria establezca. 2. Facilitar a los funcionarios autorizados las inspecciones o verificaciones, tendientes al control o a la determinacin del tributo. 3. Exhibir a los funcionarios respectivos, las declaraciones, informes, libros y documentos relacionados con los hechos generadores de obligaciones tributarias y formular las aclaraciones que les fueren solicitadas. 4. Concurrir a las oficinas de la administracin tributaria, cuando su presencia sea requerida por autoridad competente. Art. 97.- Responsabilidad por incumplimiento.- El incumplimiento de deberes formales acarrear responsabilidad pecuniaria para el sujeto pasivo de la obligacin tributaria, sea persona natural o jurdica, sin perjuicio de las dems responsabilidades a que hubiere lugar. Art. 98.- Deberes de terceros.- Siempre que la autoridad competente de la respectiva administracin tributaria lo ordene, cualquier persona natural, por s o como representante de una persona jurdica, o de ente econmico sin personalidad jurdica, en los trminos de los artculos 24 y 27 de este Cdigo, estar obligada a comparecer como testigo, a proporcionar informes o exhibir documentos que existieran en su poder, para la determinacin de la obligacin tributaria de otro sujeto. No podr requerirse la informacin a la que se refiere el inciso anterior, a los ministros del culto, en asuntos relativos a su ministerio; a los profesionales, en cuanto tengan derecho a invocar el secreto profesional; al cnyuge, o conviviente con derecho, y a los parientes dentro del cuarto grado civil de consanguinidad y segundo de afinidad.
14
Art. 99.- Carcter de la informacin tributaria.- Las declaraciones e informaciones de los contribuyentes, responsables o terceros, relacionadas con las obligaciones tributarias, sern utilizadas para los fines propios de la administracin tributaria. La administracin tributaria, deber difundir anualmente los nombres de los sujetos pasivos y los valores que hayan pagado o no por sus obligaciones tributarias. Art. 100.- Difusin y destino de los recursos.- El Gobierno Nacional informar anualmente sobre los montos de los ingresos tributarios recaudados y el destino de stos. Art. 101.- Deberes de funcionarios pblicos.- Los notarios, registradores de la propiedad y en general los funcionarios pblicos, debern exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias que para el trmite, realizacin o formalizacin de los correspondientes negocios jurdicos establezca la ley. Estn igualmente obligados a colaborar con la administracin tributaria respectiva, comunicndole oportunamente la realizacin de hechos imponibles de los que tengan conocimiento en razn de su cargo.
UNIDAD II CONTABILIDAD FISCAL E IMPUESTO A LA RENTA

REGISTRO CONTABLE DE RETENCIONES Y ANTICIPOS RETENCIONES EN LA FUENTE Art. 43 LRTI.- Retenciones en la fuente de ingresos del trabajo con relacin de dependencia.- (Reformado por el Art. 98 de la Ley s/n, R.O. 2423S, 29-XII-2007).- Los pagos que hagan los empleadores, personas naturales o sociedades, a los contribuyentes que trabajan con relacin de dependencia, originados en dicha relacin, se sujetan a retencin en la fuente con base en las tarifas establecidas en el artculo 36 de esta Ley de conformidad con el procedimiento que se indique en el reglamento.
15
Art. 44.- Retenciones en la fuente sobre rendimientos financieros.- Las instituciones, entidades bancarias, financieras, de intermediacin financiera y, en general las sociedades que paguen o acrediten en cuentas intereses o cualquier tipo de rendimientos financieros, actuarn como agentes de retencin del impuesto a la renta sobre los mismos. Cuando se trate de intereses de cualquier tipo de rendimientos financieros, generados por operaciones de mutuo y, en general, toda clase de colocaciones de dinero, realizadas por personas que no sean bancos, compaas financieras u otros intermediarios financieros, sujetos al control de la Superintendencia de Bancos y Seguros, la entidad pagadora efectuar la retencin sobre el valor pagado o acreditado en cuenta. Los intereses y rendimientos financieros pagados a instituciones bancarias o compaas financieras y otras entidades sometidas a la vigilancia de la Superintendencia de Bancos y Seguros no estn sujetos a la retencin prevista en los incisos anteriores. Art. 45.- Otras retenciones en la fuente.- Toda persona jurdica, pblica o privada, las sociedades y las empresas o personas naturales obligadas a llevar contabilidad que paguen o acrediten en cuenta cualquier otro tipo de ingresos que constituyan rentas gravadas para quien los reciba, actuar como agente de retencin del impuesto a la renta. El Servicio de Rentas Internas sealar peridicamente los porcentajes de retencin, que no podrn ser superiores al 10% del pago o crdito realizado. No proceder retencin en la fuente en los pagos realizados ni al patrimonio de propsito exclusivo utilizados para desarrollar procesos de titularizacin, realizados al amparo de la Ley de Mercado de Valores. Los intereses y comisiones que se causen en las operaciones de crdito entre las instituciones del sistema financiero, estn sujetos a la retencin en la fuente del uno por ciento (1%). El banco que pague o acredite los rendimientos financieros, actuar como agente de retencin y depositar mensualmente los valores recaudados. Art. 46.- Crdito tributario.- (Sustituido por el Art. 99 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Los valores retenidos de acuerdo con los artculos anteriores constituirn crdito tributario para la determinacin del impuesto a la renta del contribuyente cuyo ingreso hubiere sido objeto de retencin, quien podr disminuirlo del total del impuesto causado en su declaracin anual. Art. (...).- Espectculos Pblicos.- (Agregado por el Art. 15 de la Ley s/n, R.O. 94-S, 23-XII-2009).- Las personas naturales o sociedades que promuevan un espectculo pblico debern declarar y pagar, como anticipo adicional del impuesto a la renta, un 3 % sobre los ingresos generados por el espectculo, toda vez que sobre estos ingresos no procede retencin en la fuente. La declaracin y pago deber realizarse en el mes siguiente a aquel en que ocurra el espectculo, conforme se establezca en el Reglamento. Para la determinacin de que trata el inciso anterior se considerarn los ingresos generados por la venta de todos los boletos, localidades o billetes de entrada y por los derechos de silla o de mesa, incluidos los otorgados como de cortesa, a precio de mercado. El impuesto as pagado constituir crdito tributario del impuesto a la renta global.
16
Art. 47.- Crdito Tributario y Devolucin.- (Sustituido por el Art. 100 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007; reformado por el Art. 8 de la Ley s/n, R.O. 392-2S, 30-VII-2008; y, por el Art. 16 de la Ley s/n, R.O. 94-S, 23-XII-2009).- En el caso de que las retenciones en la fuente del impuesto a la renta sean mayores al impuesto causado o no exista impuesto causado, conforme la declaracin del contribuyente, ste podr solicitar el pago en exceso, presentar su reclamo de pago indebido o utilizarlo directamente como crdito tributario sin intereses en el impuesto a la renta que cause en los ejercicios impositivos posteriores y hasta dentro de 3 aos contados desde la fecha de la declaracin; la opcin as escogida por el contribuyente respecto al uso del saldo del crdito tributario a su favor, deber ser informada oportunamente a la administracin tributaria, en la forma que sta establezca. La Administracin Tributaria en uso de su facultad determinadora realizar la verificacin de lo declarado. Si como resultado de la verificacin realizada se determina un crdito tributario menor al declarado o inexistente, el contribuyente deber pagar los valores utilizados como crdito tributario o que le hayan sido devueltos, con los intereses correspondientes ms un recargo del 100% del impuesto con el que se pretendi perjudicar al Estado. Art. 48.- Retenciones en la fuente sobre pagos al exterior.- (Reformado por el Art. 101 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Quienes realicen pagos o crditos en cuenta al exterior, que constituyan rentas gravadas por esta Ley, directamente, mediante com pensaciones o con la mediacin de entidades financieras u otros intermediarios, actuarn como agentes de retencin en la fuente del impuesto establecido en esta Ley. Si el pago o crdito en cuenta realizado no constituye un ingreso gravado en el Ecuador, el gasto deber encontrarse certificado por informes expedidos por auditores independientes que tengan sucursales, filiales o representacin en el pas. La certificacin se referir a la pertinencia del gasto para el desarrollo de la respectiva actividad y a su cuanta y adicionalmente deber explicarse claramente por que el pago no constituira un ingreso gravado en el Ecuador. Esta certificacin tambin ser exigida a las compaas auditoras, a efectos de que justifiquen los gastos realizados por las mismas en el exterior. Estas certificaciones se legalizarn ante el cnsul ecuatoriano ms cercano al lugar de su emisin. Los reembolsos de honorarios, comisiones y regalas sern objeto de retencin en la fuente de impuesto a la renta. Art. 49.- Tratamiento sobre rentas del extranjero.- (Sustituido por el Art. 102 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Toda persona natural o sociedad residente en el Ecuador que obtenga rentas en el exterior, que han sido sometidas a imposicin en otro Estado, se excluirn de la base imponible en Ecuador y en consecuencia no estarn sometidas a imposicin. En el caso de rentas provenientes de parasos fiscales no se aplicar la exencin y las rentas formarn parte de la renta global del contribuyente. En el reglamento se establecern las normas para la aplicacin de las disposiciones de este artculo. Art. 50.- Obligaciones de los agentes de retencin.- (Reformado por el Art. 103, nums. 1, 2, 3 y 6, de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- La retencin en la fuente deber realizarse al momento del pago o crdito en cuenta, lo que suceda primero. Los agentes de retencin estn
17
obligados a entregar el respectivo comprobante de retencin, dentro del trmino no mayor de cinco das de recibido el comprobante de venta, a las personas a quienes deben efectuar la retencin. En el caso de las retenciones por ingresos del trabajo en relacin de dependencia, el comprobante de retencin ser entregado dentro del mes de enero de cada ao en relacin con las rentas del ao precedente. As mismo, estn obligados a declarar y depositar mensualmente los valores retenidos en las entidades legalmente autorizadas para recaudar tributos, en las fechas y en la forma que determine el reglamento. El incumplimiento de las obligaciones de efectuar la retencin, presentar la declaracin de retenciones y entregar los comprobantes en favor del retenido, ser sancionado con las siguientes penas: 1.- (Sustituido por el Art. 103, num. 4, de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- De no efectuarse la retencin o de hacerla en forma parcial, el agente de retencin ser sancionado con multa equivalente al valor total de las retenciones que debiendo hacrselas no se efectuaron, ms el valor que correspondera a los intereses de mora. Esta sancin no exime la obligacin solidaria del agente de retencin definida en el Cdigo Tributario. 2.- (Sustituido por el Art. 103, num. 5, de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- El retraso en la presentacin de la declaracin de retencin ser sancionado de conformidad con lo previsto por el artculo 100 de esta Ley; y, 3.- La falta de entrega del comprobante de retencin al contribuyente ser sancionada con una multa equivalente al cinco por ciento (5%) del monto de la retencin, y en caso de reincidencia se considerar como defraudacin de acuerdo con lo previsto en el Cdigo Tributario. En caso de concurrencia de infracciones, se aplicarn las sanciones que procedan segn lo previsto por el Libro Cuarto del Cdigo Tributario. El retraso en la entrega o falta de entrega de los tributos retenidos conlleva la obligacin de entregarlos con los intereses de mora respectivos y ser sancionado de conformidad con lo previsto en el Cdigo Tributario.
PREPARACIN DE DOCUMENTOS DE SOPORTE Y ANEXOS TRANSACCIONALES. Ver resoluciones en la pgina www.sri.gob.ec
18
CONCILIACIN TRIBUTARIA. DECLARACIONES Y PAGOS Art. 46 RLRTI .- Conciliacin tributaria.- Para establecer la base imponible sobre la que se aplicar la tarifa del impuesto a la renta, las sociedades y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad, procedern a realizar los ajustes pertinentes dentro de la conciliacin tributaria y que fundamentalmente consistirn en que la utilidad o prdida lquida del ejercicio ser modificada con las siguientes operaciones: 1. Se restar la participacin laboral en las utilidades de las empresas, que corresponda a los trabajadores de conformidad con lo previsto en el Cdigo del Trabajo. 2. Se restar el valor total de ingresos exentos o no gravados; 3. Se sumarn los gastos no deducibles de conformidad con la Ley de Rgimen Tributario Interno y este Reglamento, tanto aquellos efectuados en el pas como en el exterior. 4. Se sumar el ajuste a los gastos incurridos para la generacin de ingresos exentos, en la proporcin prevista en este Reglamento. 5. Se sumar tambin el porcentaje de participacin laboral en las utilidades de las empresas atribuibles a los ingresos exentos; esto es, el 15% de tales ingresos. 6. Se restar la amortizacin de las prdidas establecidas con la conciliacin tributaria de aos anteriores, de conformidad con lo previsto en la Ley de Rgimen Tributario Interno y este Reglamento. 7. Se restar cualquier otra deduccin establecida por ley a la que tenga derecho el contribuyente. 8. Se sumar, de haber lugar, el valor del ajuste practicado por la aplicacin del principio de plena competencia conforme a la metodologa de precios de transferencia, establecida en el presente Reglamento. 9. (Reformado por el Art. 8 del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011).- Se restar el incremento neto de empleos.- A efecto de lo establecido en la Ley de Rgimen Tributario Interno se considerarn los siguientes conceptos:
19
Empleados nuevos: Empleados contratados directamente que no hayan estado en relacin de dependencia con el mismo empleador, con sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad o con sus partes relacionadas, en los tres aos anteriores y que hayan estado en relacin de dependencia por seis meses consecutivos o ms, dentro del respectivo ejercicio. Incremento neto de empleos: Diferencia entre el nmero de empleados nuevos y el nmero de empleados que han salido de la empresa. En ambos casos se refiere al perodo comprendido entre el primero de enero al 31 de diciembre del ejercicio fiscal anterior. Valor promedio de remuneraciones y beneficios de ley.- Es igual a la sumatoria de las remuneraciones y beneficios de ley sobre los que se aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social pagados a los empleados nuevos, dividido para el nmero de empleados nuevos. Gasto de nmina.- Remuneraciones y beneficios de ley percibidos por los trabajadores en un periodo dado. Valor a deducir para el caso de empleos nuevos.- Es el resultado de multiplicar el incremento neto de empleos por el valor promedio de remuneraciones y beneficios de ley de los empleados que han sido contratados, siempre y cuando el valor total por concepto de gasto de nmina del ejercicio actual menos el valor del gasto de nmina del ejercicio anterior sea mayor que cero, producto del gasto de nmina por empleos nuevos; no se considerar para este clculo los montos que correspondan a ajustes salariales de empleados que no sean nuevos. Este beneficio ser aplicable nicamente por el primer ejercicio econmico en que se produzcan. Cuando se trate de nuevas inversiones en zonas econmicamente deprimidas y de frontera, la deduccin adicional se podr considerar durante los primeros cinco periodos fiscales a partir del inicio de la nueva inversin y en cada periodo se calcular en base a los sueldos y salarios que durante ese periodo se haya pagado a los trabajadores residentes en dichas zonas, la deduccin ser la misma y por un perodo de cinco aos. Para efectos de la aplicacin del inciso anterior, se consideraran trabajadores residentes en zonas deprimidas o de frontera, a aquellos que tengan su domicilio civil en dichas zonas, durante un periodo no menor a dos aos anteriores a la iniciacin de la nueva inversin. 10. Se restar el pago a trabajadores discapacitados o que tengan cnyuge o hijos con discapacidad.- El valor a deducir para el caso de pagos a trabajadores discapacitados o que tengan cnyuge o hijos con discapacidad, corresponde al resultado de multiplicar el valor de las remuneraciones y beneficios sociales de estos trabajadores sobre los que se aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social por el 150%. Este beneficio ser aplicable para el caso de trabajadores discapacitados existentes y nuevos, durante el tiempo que dure la relacin laboral. En el caso de trabajadores nuevos y que sean discapacitados o tengan cnyuge o hijos con discapacidad, el empleador podr hacer uso nicamente del beneficio establecido en el prrafo precedente.
20
11. Los gastos personales en el caso de personas naturales. El resultado que se obtenga luego de las operaciones antes mencionadas constituye la utilidad gravable. Si la sociedad hubiere decidido reinvertir parte de estas utilidades, deber sealar este hecho, en el respectivo formulario de la declaracin para efectos de la aplicacin de la correspondiente tarifa. 12. (Agregado por el Art. 9 del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011).- Para el caso de medianas empresas, se restar el 100% adicional de los gastos de capacitacin. A efecto de lo establecido en la Ley de Rgimen Tributario Interno se considerarn los siguientes conceptos: Capacitacin tcnica dirigida a investigacin, desarrollo e innovacin tecnolgica, que mejore la productividad, dentro de los lmites sealados en la Ley de Rgimen Tributario Interno. Gastos en la mejora de la productividad a travs de las siguientes actividades: asistencia tcnica en el desarrollo de productos, mediante estudios y anlisis de mercado y competitividad; asistencia tecnolgica a travs de contrataciones de servicios profesionales para diseo de procesos, productos, adaptacin e implementacin de procesos, de diseo de empaques, de desarrollo de software especializado y otros servicios de desarrollo empresarial, dentro de los lmites sealados en la Ley de Rgimen Tributario Interno. Y otros servicios de desarrollo empresarial. Gastos de viaje, estada y promocin comercial para el acceso a los mercados internacionales, tales como ruedas de negocios, participaciones en ferias internacionales, entre otros costos y gastos de similar naturaleza, dentro de los lmites sealados en la Ley de Rgimen Tributario Interno. Para la aplicacin de las deducciones adicionales sealadas anteriormente, tales gastos debern haber sido considerados como deducibles de conformidad con las disposiciones de la Ley de Rgimen Tributario Interno y este Reglamento. 13. (Agregado por el Art. 9 del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011).- Se restar el 100% adicional de la depreciacin y amortizacin que correspondan a la adquisicin de maquinarias, equipos y tecnologas, y otros gastos, destinados a la implementacin de mecanismos de produccin ms limpia, a mecanismos de generacin de energa de fuente renovable (solar, elica o similares) o a la reduccin del impacto ambiental de la actividad productiva, y a la reduccin de emisiones de gases de efecto invernadero, siempre que tales adquisiciones no sean necesarias para cumplir con lo dispuesto por la autoridad ambiental competente para reducir el impacto de una obra o como requisito o condicin para la expedicin de la licencia ambiental, ficha o permiso correspondiente. En cualquier caso deber existir una autorizacin por parte de la dicha autoridad.
21
En total, este gasto adicional no podr superar el lmite establecido en la Ley de Rgimen Tributario Interno, equivalente al 5% de los ingresos totales. Este incentivo no constituye depreciacin acelerada. Para efectos de la aplicacin de este numeral, se entender por "produccin limpia " a la produccin y uso de bienes y servicios que responden a las necesidades bsicas y conducen a una calidad de vida mejor, a la vez que se minimiza el uso de recursos naturales, materiales txicos, emisiones y residuos contaminantes durante el ciclo de vida sin poner en riesgo las necesidades de las generaciones futuras. Art. 47.- Base imponible.- Como norma general, la base imponible est constituida por la totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios gravados con impuesto a la renta, menos las devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones imputables a dichos ingresos. No sern deducibles los gastos y costos directamente relacionados con la generacin de ingresos exentos. Cuando el contribuyente no haya diferenciado en su contabilidad los costos y gastos directamente atribuibles a la generacin de ingresos exentos, considerar como tales, un porcentaje del total de costos y gastos igual a la proporcin correspondiente entre los ingresos exentos y el total de ingresos. Para efectos de la determinacin de la base imponible es deducible la participacin laboral en las utilidades de la empresa reconocida a sus trabajadores, de acuerdo con lo previsto en el Cdigo del Trabajo. Sern considerados para el clculo de la base imponible los ajustes que se produzcan por efecto de la aplicacin de los principios del sistema de precios de transferencia establecido en la ley, este Reglamento y en las resoluciones que se dicten para el efecto. Art. 48.- Renta neta de la actividad profesional.- La renta neta de la actividad profesional ser determinada considerando el total de los ingresos gravados menos las deducciones de los gastos que tengan relacin directa con la profesin del sujeto pasivo y los gastos personales conforme las disposiciones de la Ley de Rgimen Tributario Interno y este Reglamento. Se considera actividad profesional a la efectuada por personas naturales que hayan obtenido ttulo profesional reconocido por el CONESUP. La actividad profesional desarrollada deber estar directamente relacionada con el ttulo profesional obtenido. Art. 49.- Base imponible para personas de la tercera edad.- Para determinar la base imponible de las personas de la tercera edad, del total de sus ingresos se deber deducir en dos veces la fraccin bsica desgravada y los gastos personales conforme las disposiciones de la Ley de Rgimen Tributario Interno y este Reglamento. Art. 50.- Base imponible para personas discapacitadas.- Para determinar la base imponible de las personas discapacitadas, del total de sus ingresos se deber deducir en tres veces la fraccin bsica desgravada y los gastos personales conforme las disposiciones de la Ley de Rgimen Tributario Interno y este Reglamento.
22
Declaraciones y Pagos
Fechas de pago del impuesto a la Renta Noveno Dgito 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 Personas Naturales 10 de marzo 12 de marzo 14 de marzo 16 de marzo 18 de marzo 20 de marzo 22 de marzo 24 de marzo 26 de marzo 28 de marzo Sociedades 10 de abril 12 de abril 14 de abril 16 de abril 18 de abril 20 de abril 22 de abril 24 de abril 26 de abril 28 de abril
Regresar
UNIDAD III CONTABILIDAD FISCAL E IVA

CONTABILIZACION PARA LA DETERMINACION DE LOS IMPUESTOS CAUSADOS RETENIDOS Y PERCIBIDOS, IMPORTACIONES Art. 55 LRTI .- Transferencias e importaciones con tarifa cero.- (Reformado por el Art. 110 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Tendrn tarifa cero las transferencias e importaciones de los siguientes bienes:
23
1.- (Reformado por el Art. 15 del Mandato Constituyente 16, R.O. 393-S, 31-VII-2008) Productos alimenticios de origen agrcola, avcola, pecuario, apcola, cuncola, bioacuticos, forestales, carnes en estado natural y embutidos; y de la pesca que se mantengan en estado natural, es decir, aquellos que no hayan sido objeto de elaboracin, proceso o tratamiento que implique modificacin de su naturaleza. La sola refrigeracin, enfriamiento o congelamiento para conservarlos, el pilado, el desmote, la trituracin, la extraccin por medios mecnicos o qumicos para la elaboracin del aceite comestible, el faenamiento, el cortado y el empaque no se considerarn procesamiento; 2.- (Reformado por el Art. 16 del Mandato Constituyente 16, R.O. 393-S, 31-VII-2008) Leches en estado natural, pasteurizada, homogeneizada o en polvo de produccin nacional, quesos y yogures. Leches maternizadas, proteicos infantiles; 3.- Pan, azcar, panela, sal, manteca, margarina, avena, maicena, fideos, harinas de consumo humano, enlatados nacionales de atn, macarela, sardina y trucha, aceites comestibles, excepto el de oliva; 4.- (Sustituido por el Art. 106 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Semillas certificadas, bulbos, plantas, esquejes y races vivas. Harina de pescado y los alimentos balanceados, preparados forrajeros con adicin de melaza o azcar, y otros preparados que se utilizan como comida de animales que se cren para alimentacin humana. Fertilizantes, insecticidas, pesticidas, fungicidas, herbicidas, aceite agrcola utilizado contra la sigatoka negra, antiparasitarios y productos veterinarios as como la materia prima e insumos, importados o adquiridos en el mercado interno, para producirlas, de acuerdo con las listas que mediante Decreto establezca el Presidente de la Repblica; Nota: El Art. 1 del D.E. 1232 (R.O. 393-2S, 31-VII-2008) ampla la lista de transferencia e importacin de bienes que estarn gravados con tarifa cero. 5.- (Sustituido por el Art. 107 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Tractores de llantas de hasta 200 hp incluyendo los tipo canguro y los que se utiliza en el cultivo del arroz; arados, rastras, surcadores y vertedores; cosechadoras, sembradoras, cortadoras de pasto, bombas de fumigacin portables, aspersores y rociadores para equipos de riego y dems elementos de uso agrcola, partes y piezas que se establezca por parte del Presidente de la Repblica mediante Decreto; Nota: El Art. 1 del D.E. 1232 (R.O. 393-2S, 31-VII-2008) ampla la lista de transferencia e importacin de bienes que estarn gravados con tarifa cero. 6.- (Sustituido por el Art. 108 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Medicamentos y drogas de uso humano, de acuerdo con las listas que mediante Decreto establecer anualmente el Presidente de la Repblica, as como la materia prima e insumos importados o adquiridos en el mercado interno para producirlas. En el caso de que por cualquier motivo no se realice las publicaciones antes establecidas, regirn las listas anteriores;
24
Los envases y etiquetas importados o adquiridos en el mercado local que son utilizados exclusivamente en la fabricacin de medicamentos de uso humano o veterinario. Nota: El Art. nico del D.E. 1151 (R.O. 404-S, 15-VII-2008) ampla la lista de medicamentos, drogas, materia prima, insumos, envases y etiquetas, cuya importacin o transferencia estarn gravados con tarifa cero. 7.- (Reformado por el Art. 20 de la Ley s/n, R.O. 94-S, 23-XII-2009).- Papel bond, libros y material complementario que se comercializa conjuntamente con los libros; 8.- Los que se exporten; y, 9.- Los que introduzcan al pas: a) Los diplomticos extranjeros y funcionarios de organismos internacionales, regionales y subregionales, en los casos que se encuentren liberados de derechos e impuestos; b) Los pasajeros que ingresen al pas, hasta el valor de la franquicia reconocida por la Ley Orgnica de Aduanas y su reglamento; c) (Sustituido por el Art. 21 de la Ley s/n, R.O. 94-S, 23-XII-2009).- En los casos de donaciones provenientes del exterior que se efecten en favor de las entidades y organismos del sector pblico y empresas pblicas; y las de cooperacin institucional con entidades y organismos del sector pblico y empresas pblicas; d) Los bienes que, con el carcter de admisin temporal o en trnsito, se introduzcan al pas, mientras no sean objeto de nacionalizacin; e) (Agregado por la Disposicin reformatoria segunda, num. 2.12, de la Ley s/n, R.O. 351-S, 29-XII-2010).- Los administradores y operadores de Zonas Especiales de Desarrollo Econmico (ZEDE), siempre que los bienes importados sean destinados exclusivamente a la zona autorizada, o incorporados en alguno de los procesos de transformacin productiva all desarrollados. 10. (Derogado por la Disposicin Final Segunda, num. 1.1.2.4, de la Ley s/n, R.O. 48-S, 16-X-2009); 11. (Agregado por el Art. 109 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Energa Elctrica; 12. (Agregado por el Art. 109 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Lmparas fluorescentes;
25
13.- (Agregado por el Art. 9 de la Ley s/n, R.O. 392-2S, 30-VII-2008).- Aviones, avionetas y helicpteros destinados al transporte comercial de pasajeros, carga y servicios; y, 14.- (Agregado por el Art. 9 de la Ley s/n, R.O. 392-2S, 30-VII-2008; y, reformado por el Art. 3 del Decreto Ley s/n, R.O. 583-S, 24-XI-2011).Vehculos hbridos, o elctricos, cuya base imponible sea de hasta USD 35.000. En caso de que exceda este valor, gravarn IVA con tarifa doce por ciento (12%). 15.- (Agregado por el Art. 3 de la Ley s/n, R.O. 497-S, 30-XII-2008).- Los artculos introducidos al pas bajo el rgimen de Trfico Postal Internacional y Correos Rpidos, siempre que el Valor en Aduana del envo sea menor o igual al equivalente al 5% de la fraccin bsica desgravada del impuesto a la renta de personas naturales, que su peso no supere el mximo que establezca mediante decreto el Presidente de la Repblica, y que se trate de mercancas para uso del destinatario y sin fines comerciales. En las adquisiciones locales e importaciones no sern aplicables las exenciones previstas en el Cdigo Tributario, ni las previstas en otras leyes orgnicas, generales o especiales. Art. 56.- Impuesto al valor agregado sobre los servicios.- El impuesto al valor agregado IVA, grava a todos los servicios, entendindose como tales a los prestados por el Estado, entes pblicos, sociedades, o personas naturales sin relacin laboral, a favor de un tercero, sin importar que en la misma predomine el factor material o intelectual, a cambio de una tasa, un precio pagadero en dinero, especie, otros servicios o cualquier otra contraprestacin. Se encuentran gravados con tarifa cero los siguientes servicios: 1.- (Sustituido por el Art. 111 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007; y, reformado por el Art. 22 de la Ley s/n, R.O. 94-S, 23-XII-2009).- Los de transporte nacional terrestre y acutico de pasajeros y carga, as como los de transporte internacional de carga y el transporte de carga nacional areo desde, hacia y en la provincia de Galpagos. Incluye tambin el transporte de petrleo crudo y de gas natural por oleoductos y gasoductos; 2.- (Sustituido por el Art. 112 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Los de salud, incluyendo los de medicina prepagada y los servicios de fabricacin de medicamentos; 3.- Los de alquiler o arrendamiento de inmuebles destinados, exclusivamente, para vivienda, en las condiciones que se establezca en el reglamento; 4.- Los servicios pblicos de energa elctrica, agua potable, alcantarillado y los de recoleccin de basura;
26
5.- (Sustituido por el Art. 112 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Los de educacin en todos los niveles. 6.- Los de guarderas infantiles y de hogares de ancianos; 7.- Los religiosos; 8.- Los de impresin de libros; 9.- Los funerarios; 10.- Los administrativos prestados por el Estado y las entidades del sector pblico por lo que se deba pagar un precio o una tasa tales como los servicios que presta el Registro Civil, otorgamiento de licencias, registros, permisos y otros; Nota: Mediante D.E. 8 (R.O. 10, 24-VIII-2009), se adscribe la Direccin General de Registro Civil, Identificacin y Cedulacin al Ministerio de Telecomunicaciones y Sociedad de la Informacin. 11.- Los espectculos pblicos; 12.- (Reformado por el Art. 1 lit. d de la Ley s/n, R.O. 847-S 10-XII-2012).- Los burstiles prestados por las entidades legalmente autorizadas para prestar los mismos; 13.- (Derogado por el Art. 23 de la Ley s/n, R.O. 94-S, 23-XII-2009); 14.- (Sustituido por el Art. 24 de la Ley s/n, R.O. 94-S, 23-XII-2009).- Los que se exporten. Para considerar una operacin como exportacin de servicios debern cumplirse las siguientes condiciones: a) Que el exportador est domiciliado o sea residente en el pas; b) Que el usuario o beneficiario del servicio no est domiciliado o no sea residente en el pas; c) Que el uso, aprovechamiento o explotacin de los servicios por parte del usuario o beneficiario tenga lugar ntegramente en el extranjero, aunque la prestacin del servicio se realice en el pas; y,
27
d) Que el pago efectuado como contraprestacin de tal servicio no sea cargado como costo o gasto por parte de sociedades o personas naturales que desarrollen actividades o negocios en el Ecuador; 15.- (Agregado por el Art. 25 de la Ley s/n, R.O. 94-S, 23-XII-2009).- Los paquetes de turismo receptivo, facturados dentro o fuera del pas, a personas naturales o sociedades no residentes en el Ecuador. 16.- (Sustituido por el Art. 114 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- El peaje y pontazgo que se cobra por la utilizacin de las carreteras y puentes; 17.- Los sistemas de lotera de la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegra; 18.- Los de aero fumigacin; 19.- (Sustituido por el Art. 26 de la Ley s/n, R.O. 94-S, 23-XII-2009).- Los prestados personalmente por los artesanos calificados por la Junta Nacional de Defensa del Artesano. Tambin tendrn tarifa cero de IVA los servicios que presten sus talleres y operarios y bienes producidos y comercializados por ellos. 20.- Los de refrigeracin, enfriamiento y congelamiento para conservar los bienes alimenticios mencionados en el numeral 1 del artculo 55 de esta Ley, y en general todos los productos perecibles, que se exporten as como los de faenamiento, cortado, pilado, trituracin y, la extraccin por medios mecnicos o qumicos para elaborar aceites comestibles. 21.- (Derogado por la Disposicin Final Segunda, num. 1.1.2.5, de la Ley s/n, R.O. 48-S, 16-X-2009); 22.- (Agregado por el Art. 115 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Los seguros y reaseguros de salud y vida individuales, en grupo, asistencia mdica y accidentes personales, as como los obligatorios por accidentes de trnsito terrestres; y, 23.- (Agregado por el Art. 115 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Los prestados por clubes sociales, gremios profesionales, cmaras de la produccin, sindicatos y similares, que cobren a sus miembros cnones, alcuotas o cuotas que no excedan de 1.500 dlares en el ao. Los servicios que se presten a cambio de cnones, alcuotas, cuotas o similares superiores a 1.500 dlares en el ao estarn gravados con IVA tarifa 12%. Art. 57.- Crdito tributario por exportacin de bienes.- (Reformado por el Art. 116 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007; y, por la Disposicin reformatoria segunda, num. 2.13, de la Ley s/n, R.O. 351-S, 29-XII-2010).- Las personas naturales y sociedades exportadoras que hayan pagado y retenido el IVA en la adquisicin de bienes que exporten, tienen derecho a crdito tributario por dichos pagos. Igual derecho tendrn
28
por el impuesto pagado en la adquisicin de materias primas, insumos y servicios utilizados en los productos elaborados y exportados por el fabricante. Una vez realizada la exportacin, el contribuyente solicitar al Servicio de Rentas Internas la devolucin correspondiente acompaando copia de los respectivos documentos de exportacin. Este derecho puede trasladarse nicamente a los proveedores directos de los exportadores. Tambin tienen derecho al crdito tributario los fabricantes, por el IVA pagado en la adquisicin local de materias primas, insumos y servicios destinados a la produccin de bienes para la exportacin, que se agregan a las materias primas internadas en el pas bajo regmenes aduaneros especiales, aunque dichos contribuyentes no exporten directamente el producto terminado, siempre que estos bienes sean adquiridos efectivamente por los exportadores y la transferencia al exportador de los bienes producidos por estos contribuyentes que no hayan sido objeto de nacionalizacin, estn gravados con tarifa cero. La actividad petrolera se regir por sus leyes especficas. Asimismo, los contribuyentes que tengan como giro de su negocio el transporte de carga al extranjero, que hayan pagado IVA en la adquisicin de combustible areo, tienen derecho a crdito tributario exclusivamente por dicho pago. Una vez prestado el servicio de transporte, el contribuyente solicitar al Servicio de Rentas Internas la devolucin en la forma y condiciones previstas en la Resolucin correspondiente. Los operadores y administradores de Zonas Especiales de Desarrollo Econmico (ZEDE) tienen derecho a crdito tributario, por el IVA pagado en la compra de materias primas, insumos y servicios provenientes del territorio nacional, que se incorporen al proceso productivo de los operadores y administradores de Zonas Especiales de Desarrollo Econmico (ZEDE). El contribuyente solicitar al Servicio de Rentas Internas la devolucin en la forma y condiciones previstas en la resolucin correspondiente, una vez que la unidad tcnica operativa responsable de la supervisin y control de las ZEDE certifique, bajo su responsabilidad, que dichos bienes son parte del proceso productivo de la empresa adquirente. Art. 58.- Base imponible general.- La base imponible del IVA es el valor total de los bienes muebles de naturaleza corporal que se transfieren o de los servicios que se presten, calculado a base de sus precios de venta o de prestacin del servicio, que incluyen impuestos, tasas por servicios y dems gastos legalmente imputables al precio. Del precio as establecido slo podrn deducirse los valores correspondientes a: 1. Los descuentos y bonificaciones normales concedidos a los compradores segn los usos o costumbres mercantiles y que consten en la correspondiente factura; 2. El valor de los bienes y envases devueltos por el comprador; y,
29
3. Los intereses y las primas de seguros en las ventas a plazos. Art. 59.- Base imponible en los bienes importados.- La base imponible, en las importaciones, es el resultado de sumar al Valor en Aduana los impuestos, aranceles, tasas, derechos, recargos y otros gastos que figuren en la declaracin de importacin y en los dems documentos pertinentes. Art. 60.- Base imponible en casos especiales.- En los casos de permuta, de retiro de bienes para uso o consumo personal y de donaciones, la base imponible ser el valor de los bienes, el cual se determinar en relacin a los precios de mercado y de acuerdo con las normas que seale el reglamento de la presente Ley. CALCULO Y REGISTRO CONTABLE DEL CREDITO FISCAL POR ACTIVIDADES ECONOMICAS Art. 155 RLRTI.- Crdito tributario por retenciones del IVA.- El sujeto pasivo en su declaracin, utilizar como crdito tributario la totalidad de las retenciones que se le hayan efectuado por concepto del IVA. Art. 156.- Sustento del crdito tributario.- El proveedor de bienes y servicios a quien se le haya retenido el IVA, cuando corresponda, tiene derecho a crdito tributario. nicamente los comprobantes de retencin del IVA, emitidos conforme con las normas de la Ley de Rgimen Tributario Interno y del Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retencin, justificarn el crdito tributario de los contribuyentes, que lo utilizarn para compensar con el IVA pagado y retenido, cuando corresponda, segn su declaracin mensual. El contribuyente deber mantener en sus archivos dichos documentos, al menos por el plazo mximo de prescripcin de la obligacin tributaria establecido en el Cdigo Tributario. Los sujetos pasivos registrarn en su contabilidad, los respectivos auxiliares que formen parte de la cuenta de mayor, para el registro de crdito tributario por retenciones del IVA, as como tambin del detalle completo de las retenciones efectuadas. Art. 157.- Casos en los que no hay derecho a crdito tributario.- No habr lugar a crdito tributario en los siguientes casos: 1. En las importaciones o adquisiciones locales de bienes que pasan a formar parte del activo fijo del adquirente o utilizacin de servicios, cuando ste produce bienes o presta servicios exclusivamente gravados con tarifa 0%. El IVA pagado, por el que no se tiene derecho a crdito tributario pasar a formar parte del costo de tales bienes. 2. En la importacin o adquisicin local de bienes, materias primas, insumos o servicios cuando el adquirente transfiera bienes o preste servicios gravados exclusivamente con tarifa 0% por lo tanto el IVA pagado en estas adquisiciones se cargar al respectivo gasto. 3. (Reformado por el Art. 21 del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011).- Cuando el IVA pagado por el adquirente le haya sido reembolsado en cualquier forma, incluida la devolucin automtica de tributos al comercio exterior al exportador de bienes, a cargo del Servicio Nacional de Aduanas del Ecuador conforme al Cdigo Orgnico de la Produccin, Comercio e Inversiones.
30
4. Cuando el pago por adquisiciones al contado o a crdito, que en conjunto sean superiores a cinco mil dlares de los Estados Unidos de Amrica o su equivalente en otras monedas, incluido impuestos, y sean realizadas en beneficio del mismo proveedor o sus partes relacionadas dentro de un mes fiscal, no se hubiere efectuado a travs del sistema financiero.
PREPARACION DE DOCUMENTOS DE SOPORTE Y ANEXOS TRANSACCIONALES DE DECLARACIONES Y PAGOS. Ver resoluciones en la pgina www.sri.gob.ec
DECLARACIN, LIQUIDACIN Y PAGO DEL IVA Art. 158 RLRTI.- Declaracin del impuesto.- Los sujetos pasivos del Impuesto al Valor Agregado que efecten transferencias de bienes o presten servicios gravados con tarifa 12% del Impuesto al Valor Agregado, y aquellos que realicen compras o pagos por las que deban efectuar la retencin en la fuente del Impuesto al Valor Agregado, estn obligados a presentar una declaracin mensual de las operaciones gravadas con este tributo, realizadas en el mes inmediato anterior y a liquidar y pagar el Impuesto al Valor Agregado causado, en la forma y dentro de los plazos que establece el presente reglamento. Quienes transfieran bienes o presten servicios gravados nicamente con tarifa 0%, as como aquellos que estn sujetos a la retencin total del IVA causado, presentarn declaraciones semestrales; sin embargo, si tales sujetos pasivos deben actuar tambin como agentes de retencin del IVA, obligatoriamente sus declaraciones sern mensuales. Las obligaciones mencionadas en este artculo, debern ser cumplidas aunque en uno o varios perodos no se hayan registrado ventas de bienes o prestaciones de servicios, no se hayan producido adquisiciones o no se hayan efectuado retenciones por el Impuesto al Valor Agregado, excepto para el caso de las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, que importen servicios gravados, cuyas obligaciones como contribuyentes por el IVA retenido, estarn ligadas nicamente al perodo en el cual realizaron la importacin del servicio gravado. Las personas naturales, las Instituciones del Estado, las empresas pblicas reguladas por la Ley Orgnica de Empresas Pblicas, y las sociedades que importen bienes, liquidarn el Impuesto al Valor Agregado en la correspondiente declaracin de importacin. El pago de este impuesto se efectuar en cualquiera de las instituciones autorizadas para cobrar tributos, previa la desaduanizacin de la mercadera. Las declaraciones se efectuarn en los formularios o en los medios que establezca el Servicio de Rentas Internas y se los presentar con el pago del impuesto hasta las fechas previstas en este reglamento.
31
Los sujetos pasivos del IVA declararn el impuesto de las operaciones que realicen mensualmente y pagarn los valores correspondientes a su liquidacin en el siguiente mes, hasta las fechas que se indican a continuacin, atendiendo al noveno dgito del nmero del Registro nico de Contribuyentes - RUC: Si el noveno dgito es Fecha de vencimiento (hasta el da) 1 10 del mes siguiente 2 12 del mes siguiente 3 14 del mes siguiente 4 16 del mes siguiente 5 18 del mes siguiente 6 20 del mes siguiente 7 22 del mes siguiente 8 24 del mes siguiente 9 26 del mes siguiente 0 28 del mes siguiente
Los mismos plazos, sanciones y recargos se aplicarn en los casos de declaracin y pago tardo de retenciones, sin perjuicio de otras sanciones previstas en el Cdigo Tributario y en la Ley de Rgimen Tributario Interno. Los sujetos pasivos que deban presentar su declaracin semestral se sujetarn a los das descritos anteriormente, excepto los agentes de retencin que debern presentar la declaracin mensual, atendiendo al noveno dgito del nmero del Registro nico de Contribuyentes - RUC, en los meses sealados: Semestre Fecha de vencimiento Enero a Junio Julio Julio a Diciembre Enero Los contribuyentes que tengan su domicilio principal en la Provincia de Galpagos, las Instituciones del Estado y las empresas pblicas reguladas por la Ley Orgnica de Empresas Pblicas, podrn presentar las declaraciones correspondientes hasta el 28 del mes siguiente sin necesidad de atender al noveno dgito del Registro nico de Contribuyentes. Cuando una fecha de vencimiento coincida con das de descanso obligatorio o feriados, aquella se trasladar al siguiente da hbil.
32
Si el sujeto pasivo presentare su declaracin luego de haber vencido el plazo mencionado anteriormente, a ms del impuesto respectivo, deber pagar los correspondientes intereses y multas que sern liquidados en la misma declaracin, de conformidad con lo que disponen el Cdigo Tributario y la Ley de Rgimen Tributario Interno. Cuando el sujeto pasivo presente una declaracin en su totalidad con valores en cero y posteriormente la sustituya registrando valores que demuestren efectivamente el hecho generador, la base imponible y la cuanta del tributo, deber, en esta ltima, calcular la multa correspondiente de conformidad con la Ley de Rgimen Tributario Interno, sin perjuicio de las dems sanciones a que hubiere lugar. Su declaracin sin valores se considerar como no presentada.
UNIDAD IV CONTABILIDAD FISCAL Y OTROS IMPUESTOS

IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES Captulo I OBJETO DEL IMPUESTO Art. 75 LRTI.- Objeto del impuesto.- (Sustituido por el Art. 131 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Establcese el impuesto a los consumos especiales ICE, el mismo que se aplicar de los bienes y servicios de procedencia nacional o importados, detallados en el artculo 82 de esta Ley. Art. (....).- Formas de Imposicin.- (Agregado por el Art. 9 del Decreto Ley s/n, R.O. 583-S, 24-XI-2011).- Para el caso de bienes y servicios gravados con ICE, se podrn aplicar los siguientes tipos de imposicin segn lo previsto en la Ley: 1. Especfica.- Es aquella en la cual se grava con una tarifa fija a cada unidad de bien transferida por el fabricante nacional o cada unidad de bien importada, independientemente de su valor; 2. Ad valorem.- Es aquella en la que se aplica una tarifa porcentual sobre la base imponible determinada de conformidad con las disposiciones de la presente Ley; y,
33
3. Mixta.- Es aquella que combina los dos tipos de imposicin anteriores sobre un mismo bien o servicio. Art. 76.- Base imponible.- (Sustituido por el Art. 132 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007; y, reformado por el Art.10 del Decreto Ley s/n, R.O. 583-S, 24-XI-2011).- La base imponible de los productos sujetos al ICE, de produccin nacional o bienes importados, se determinar con base en el precio de venta al pblico sugerido por el fabricante o importador, menos el IVA y el ICE o con base en los precios referenciales que mediante Resolucin establezca anualmente el Director General del Servicio de Rentas Internas. A esta base imponible se aplicarn las tarifas ad-valrem que se establecen en esta Ley. Al 31 de diciembre de cada ao o cada vez que se introduzca una modificacin al precio, los fabricantes o importadores notificarn al Servicio de Rentas Internas la nueva base imponible y los precios de venta al pblico sugeridos para los productos elaborados o importados por ellos. La base imponible obtenida mediante el clculo del precio de venta al pblico sugerido por los fabricantes o importadores de los bienes gravados con ICE, no ser inferior al resultado de incrementar al precio ex-fbrica o ex-aduana, segn corresponda, un 25% de margen mnimo presuntivo de comercializacin. Si se comercializan los productos con mrgenes superiores al mnimo presuntivo antes sealado, se deber aplicar el margen mayor para determinar la base imponible con el ICE. La liquidacin y pago del ICE aplicando el margen mnimo presuntivo, cuando de hecho se comercialicen los respectivos productos con mrgenes mayores, se considerar un acto de defraudacin tributaria. Se entender como precio ex-fbrica al aplicado por las empresas productoras de bienes gravados con ICE en la primera etapa de comercializacin de los mismos. Este precio se ver reflejado en las facturas de venta de los productores y se entendern incluidos todos los costos de produccin, los gastos de venta, administrativos, financieros y cualquier otro costo o gasto no especificado que constituya parte de los costos y gastos totales, suma a la cual se deber agregar la utilidad marginada de la empresa. El precio ex-aduana es aquel que se obtiene de la suma de las tasas arancelarias, fondos y tasas extraordinarias recaudadas por la Corporacin Aduanera Ecuatoriana al momento de desaduanizar los productos importados, al Valor en Aduana de los bienes. El precio de venta al pblico es el que el consumidor final pague por la adquisicin al detal en el mercado, de cualquiera de los bienes gravados con este impuesto. Los precios de venta al pblico sern sugeridos por los fabricantes o importadores de los bienes gravados con el impuesto, y de manera obligatoria se deber colocar en las etiquetas. En el caso de lo productos que no posean etiquetas como vehculos, los precios de venta al pblico sugeridos sern exhibidos en un lugar visible de los sitios de venta de dichos productos. De manera especfica, la base imponible en los casos de Cigarrillos y Bebidas alcohlicas incluida la cerveza ser: 1. Cigarrillos En este caso la base imponible ser igual al nmero de cigarrillos producidos o importados a la que se aplicar la tarifa especfica establecida en el artculo 82 de esta Ley.
34
2. Bebidas alcohlicas, incluida la cerveza La base imponible se establecer en funcin de: 1. Los litros de alcohol puro que contenga cada bebida alcohlica. Para efectos del clculo de la cantidad de litros de alcohol puro que contiene una bebida alcohlica, se deber determinar el volumen real de una bebida expresada en litros y multiplicarla por el grado alcohlico expresado en la escala Gay Lussac o su equivalente, que conste en el registro sanitario otorgado al producto, sin perjuicio de las verificaciones que pudiese efectuar la Administracin Tributaria. Sobre cada litro de alcohol puro determinado de conformidad con este artculo, se aplicar la tarifa especfica detallada en el artculo 82 de esta Ley; y, 2. En caso de que el precio ex fbrica o ex aduana, segn corresponda, supere el valor de USD 3,6 por litro de bebida alcohlica o su proporcional en presentacin distinta a litro, se aplicar, adicionalmente a la tarifa especfica, la tarifa ad valorem establecida en artculo 82 de esta Ley, sobre el correspondiente precio ex fbrica o ex aduana. Para dar cumplimiento con lo anterior, en el caso de bebidas alcohlicas importadas, el importador deber contar con un certificado del fabricante, respecto del valor de la bebida, conforme las condiciones establecidas mediante Resolucin del Servicio de Rentas Internas. El valor referencial por categora de producto se ajustar anual y acumulativamente en funcin de la variacin anual del Indice de Precios al Consumidor Urbano (IPCU) para el subgrupo de bebidas alcohlicas, a noviembre de cada ao, elaborado por el Instituto Nacional de Estadstica y Censos, INEC. Los nuevos valores sern publicados por el Servicio de Rentas Internas en el mes de diciembre y regirn desde el primero de enero del ao siguiente. El ICE no incluye el impuesto al valor agregado y ser pagado respecto de los productos mencionados en el artculo precedente, por el fabricante o importador en una sola etapa. La base imponible sobre la que se calcular y cobrar el impuesto en el caso de servicios gravados, ser el valor con el que se facture, por los servicios prestados al usuario final excluyendo los valores correspondientes al IVA y al ICE.. La base imponible sobre la que se calcular y cobrar el impuesto por los servicios de casinos, salas de juego (bingo-mecnicos) y otros juegos de azar, corresponder al valor de las fichas u otros medios utilizados para las apuestas. Art. 77.- Exenciones.- (Sustituido por el Art. 33 de la Ley s/n, R.O. 94-S, 23-XII-2009; y, reformado por el Art. 11 del Decreto Ley s/n, R.O. 583S, 24-XI-2011).- Estarn exentos del impuesto a los consumos especiales: el alcohol que se destine a la produccin farmacutica; el alcohol que se destine a la produccin de perfumes y aguas de tocador; el alcohol, los mostos, jarabes, esencias o concentrados que se destinen a la produccin de bebidas alcohlicas; el alcohol, los residuos y subproductos resultantes del proceso industrial o artesanal de la rectificacin o
35
destilacin del aguardiente o del alcohol, desnaturalizados no aptos para el consumo humano, que como insumos o materia prima, se destinen a la produccin; los productos destinados a la exportacin; y, los vehculos ortopdicos y no ortopdicos, importados o adquiridos localmente y destinados al traslado y uso de personas con discapacidad, conforme a las disposiciones constantes en la Ley de Discapacidades y la Constitucin. Tambin estn exentos de este impuesto, las armas de fuego deportivas y las municiones que en stas se utilicen, siempre y cuando su importacin o adquisicin local, se realice por parte de deportistas debidamente inscritos y autorizados por el Ministerio del Deporte o quien haga sus veces, para su utilizacin exclusiva en actividades deportivas, y cuenten con la autorizacin del Ministerio de Defensa o el rgano competente, respecto del tipo y cantidad de armas y municiones. Para el efecto, adicionalmente, debern cumplirse con las condiciones y requisitos que se establezcan en el Reglamento. Las armas de fuego deportivas son para uso exclusivo del deportista que accedi a este beneficio y por lo tanto, stos no podrn venderlas o enajenarlas durante cinco aos, previa autorizacin del Ministerio de Deporte y el Ministerio de Defensa, y bajo los requisitos y condiciones fijadas en el Reglamento, caso contrario la autoridad administrativa proceder a liquidar y cobrar inclusive por la va coactiva la totalidad del impuesto exonerado. Adicionalmente la venta o enajenacin durante los cinco aos, a los que se hace referencia en el inciso anterior y sin autorizacin previa otorgada por las autoridades competentes, por parte del deportista beneficiado de esta exoneracin, constituir un caso especial de defraudacin, sancionado conforme a las normas del Cdigo Tributario.
Captulo II HECHO IMPONIBLE Y SUJETOS DEL IMPUESTO Art. 78.- Hecho generador.- (Sustituido por el Art. 134 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- El hecho generador en el caso de consumos de bienes de produccin nacional ser la transferencia, a ttulo oneroso o gratuito, efectuada por el fabricante y la prestacin del servicio dentro del perodo respectivo. En el caso del consumo de mercancas importadas, el hecho generador ser su desaduanizacin. Art. 79.- Sujeto activo.- El sujeto activo de este impuesto es el Estado. Lo administrar a travs del Servicio de Rentas Internas. Art. 80.- Sujetos pasivos.- Son sujetos pasivos del ICE: 1. Las personas naturales y sociedades, fabricantes de bienes gravados con este impuesto; 2. (Reformado por el Art. 135 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Quienes realicen importaciones de bienes gravados por este impuesto; y,
36
3. (Reformado por el Art. 135 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Quienes presten servicios gravados. Art. 81.- Facturacin del impuesto.- (Sustituido por el Art. 136 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Los productores nacionales de bienes gravados por el ICE, y quienes presten servicios gravados tendrn la obligacin de hacer constar en las facturas de venta, por separado, el valor total de las ventas y el impuesto a los consumos especiales. En el caso de productos importados el ICE se har constar en la declaracin de importacin. Captulo III TARIFAS DEL IMPUESTO Art. 82.- (Sustituido por el Art. 137 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007; reformado por el Art. 12 de la Ley s/n, R.O. 392-2S, 30-VII-2008; y, por el Art. 12 del Decreto Ley s/n, R.O. 583-S, 24-XI-2011).- Estn gravados con el impuesto a los consumos especiales los siguientes bienes y servicios:
GRUPO I (Sustituido por el Art. 12, lit. a de la Ley s/n, R.O. 392-2S, 30-VII-2008; y, reformado por el Art. 12, num. 3 del Decreto Ley s/n, R.O. 583-S, 24XI-2011) TARIFA AD VALOREM Productos del tabaco y sucedneos del tabaco (abarcan los productos preparados totalmente o en parte utilizando como materia prima hojas de tabaco y destinados a ser fumados, chupados, inhalados, mascados o utilizados como rap). 150% Bebidas gaseosas 10% Perfumes y aguas de tocador 20% Videojuegos 35% Armas de fuego, armas deportivas y municiones, excepto aquellas adquiridas por la fuerza pblica Focos incandescentes excepto aquellos utilizados como insumos automotrices 100%
300%
GRUPO II (Sustituido por el Art. 12, lit. b de la Ley s/n, R.O. 392-2S, 30-VII-2008; y, reformado por el Art. 12, num. 4 del Decreto Ley s/n, R.O. 583-S, 24XI-2011) TARIFA AD VALOREM
37
1. Vehculos motorizados de transporte terrestre de hasta 3.5 toneladas de carga, conforme el siguiente detalle: Vehculos motorizados cuyo precio de venta al pblico sea de hasta USD 20.000 5% Camionetas, furgonetas, camiones, y vehculos de rescate cuyo precio de venta al pblico sea de hasta USD 30.000 5% Vehculos motorizados, excepto camionetas, furgonetas, camiones y vehculos de rescate, cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 20.000 y de hasta USD 30.000 10% Vehculos motorizados cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 30.000 y de hasta USD 40.000 15% Vehculos motorizados cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 40.000 y de hasta USD 50.000 20% Vehculos motorizados cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 50.000 y de hasta USD 60.000 25% Vehculos motorizados cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 60.000 y de hasta USD 70.000 30% Vehculos motorizados cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 70.000 35% 2. Vehculos motorizados hbridos o elctricos de transporte terrestre de hasta 3.5 toneladas de carga, conforme el siguiente detalle: Vehculos hbridos o elctricos cuyo precio de venta al pblico sea de hasta USD 35.000 0% Vehculos hbridos o elctricos cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 35.000 y de hasta USD 40.000 8% Vehculos hbridos o elctricos cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 40.000 y de hasta USD 50.000 14% Vehculos hbridos o elctricos cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 50.000 y de hasta USD 60.000 20% Vehculos hbridos o elctricos cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 60.000 y de hasta USD 70.000 26% Vehculos hbridos o elctricos cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 70.000 32% 3. Aviones, avionetas y helicpteros excepto aquellas destinadas al transporte comercial de pasajeros, carga y servicios; motos acuticas, tricares, cuadrones, yates y barcos de recreo. 15%
GRUPO III TARIFA AD VALOREM Servicios de televisin pagada 15% Servicios de casinos, salas de juego (bingo - mecnicos) y otros juegos de azar 35%
GRUPO IV TARIFA AD VALOREM Las cuotas, membresas, afiliaciones, acciones y similares que cobren a sus miembros y usuarios los Clubes Sociales, para prestar sus servicios, cuyo monto en su conjunto supere los US $ 1.500 anuales 35%
38
GRUPO V (Agregado por el Art. 12, num. 5 del Decreto Ley s/n, R.O. 583-S, 24-XI-2011) TARIFA ESPECFICA TARIFA AD VALOREM Cigarrillos 0,08 USD por unidad N/A Bebidas alcohlicas, incluida la cerveza 6,20 USD por litro de alcohol puro 75% La tarifa especfica de cigarrillos se ajustar semestral y acumulativamente a mayo y a noviembre de cada ao, en funcin de la variacin de los ltimos seis meses del ndice de precios al consumidor (IPC) para el grupo en el cual se encuentre el bien "tabaco", elaborado por el organismo pblico competente, descontado el efecto del incremento del propio impuesto. El nuevo valor deber ser publicado por el Servicio de Rentas Internas durante los meses de junio y diciembre de cada ao, y regirn desde el primer da calendario del mes siguiente. La tarifa especfica de bebidas alcohlicas, incluida la cerveza, se ajustar anual y acumulativamente en funcin de la variacin anual del ndice de precios al consumidor (IPC) para el grupo en el cual se encuentre el bien "bebidas alcohlicas ", a noviembre de cada ao, elaborado por el organismo pblico competente, descontado el efecto del incremento del propio impuesto. El nuevo valor deber ser publicado por el Servicio de Rentas Internas en el mes de diciembre, y regir desde el primero de enero del ao siguiente. Captulo IV DECLARACIN Y PAGO DEL ICE Art. 83.- Declaracin del impuesto.- Los sujetos pasivos del ICE presentarn mensualmente una declaracin por las operaciones gravadas con el impuesto, realizadas dentro del mes calendario inmediato anterior, en la forma y fechas que se establezcan en el reglamento. Art. 84.- Liquidacin del impuesto.- Los sujetos pasivos del ICE efectuarn la correspondiente liquidacin del impuesto sobre el valor total de las operaciones gravadas. Art. 85.- Pago del impuesto.- El impuesto liquidado deber ser pagado en los mismos plazos previstos para la presentacin de la declaracin. Art. 86.- Declaracin, liquidacin y pago del ICE para mercaderas importadas.- En el caso de importaciones, la liquidacin del ICE se efectuar en la declaracin de importacin y su pago se realizar previo al despacho de los bienes por parte de la oficina de aduanas correspondiente. Art. 87.- Control.- Facltase al Servicio de Rentas Internas para que establezca los mecanismos de control que sean indispensables para el cabal cumplimiento de las obligaciones tributarias en relacin con el impuesto a los consumos especiales. Art. 88.- Clausura.- Los sujetos pasivos del ICE que se encuentren en mora de declaracin y pago del impuesto por ms de tres meses sern sancionados con la clausura del establecimiento o establecimientos de su propiedad, previa notificacin legal, conforme a lo establecido en el Cdigo Tributario, requirindoles el pago de lo adeudado dentro de treinta das, bajo prevencin de clausura, la que se mantendr hasta que los valores adeudados sean pagados. Para su efectividad el Director General del Servicio de Rentas Internas dispondr que las autoridades policiales ejecuten la clausura. Art. 89.- Destino del impuesto.- (Sustituido por el Art. 138 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- El producto del impuesto a los consumos especiales se depositar en la respectiva cuenta del Servicio de Rentas Internas que, para el efecto, se abrir en el Banco Central del Ecuador.
39
Luego de efectuados los respectivos registros contables, los valores pertinentes sern transferidos, en el plazo mximo de 24 horas a la Cuenta Corriente nica del Tesoro Nacional. Art. ... .- (Agregado por el Art. 139 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- La Administracin Tributaria ejercer su facultad determinadora sobre el ICE cuando corresponda, de conformidad con el Cdigo Tributario y dems normas pertinentes.
APLICACIN DEL IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES Captulo I NORMAS GENERALES Art. 197 RLRTI.- Base Imponible.- La base imponible del ICE no considerar ningn descuento aplicado al valor de la transferencia del bien o en la prestacin del servicio. 1. Servicios gravados. La base imponible sobre la que se calcular y cobrar el impuesto en el caso de servicios gravados, ser el valor que conste en el comprobante de venta respectivo, por los servicios prestados al usuario final excluyendo los valores correspondientes al IVA y al ICE. 2. Servicios de casinos, salas de juego (bingo - mecnicos) y otros juegos de azar. La base imponible sobre la que se calcular y cobrar el impuesto por los servicios de casinos y salas de juego (bingo-mecnicos) y otros juegos de azar, corresponder al valor de las fichas u otros medios utilizados para las apuestas. El Servicio de Rentas Internas, en uso de las facultades que le concede la Ley, cuando proceda la determinacin presuntiva del ICE a este servicio, la realizar en funcin de los trminos que para el efecto la Administracin Tributaria establezca mediante resolucin de carcter general, misma que deber ser publicada en el Registro Oficial como mximo hasta el 31 de diciembre para su vigencia a
40
partir del 1 de enero del ao siguiente. Los valores establecidos a travs de esta resolucin constituirn los valores mnimos de pago por este concepto. 3. Servicios prestados por clubes sociales por concepto de cuotas, membresas, afiliaciones, acciones y similares cuyo monto en su conjunto supere los US $ 1.500 anuales. La base imponible sobre la que se calcular y cobrar el impuesto por los servicios prestados por clubes sociales por concepto de cuotas, membresas, afiliaciones, acciones y similares cuyo monto en su conjunto supere los US $ 1.500 anuales, corresponder al valor de estos conceptos sin incluir impuestos. Cuando el valor por concepto de cuotas, membresas, afiliaciones, acciones y similares cuyo monto en su conjunto supere los US $ 1.500 anuales, se causar el Impuesto a los Consumos Especiales con la tarifa correspondiente, an cuando los pagos se realicen en varias cuotas, caso en el cual el ICE se desglosar en cada comprobante de venta. Si se realizaran reajustes al valor anual de la contratacin de este servicio, el ICE se liquidar al momento en que se superen los US$ 1.500 dlares y se aplicar sobre el valor total del servicio. Este valor reliquidado se registrar en el comprobante de venta en el cual se supere este monto, as como tambin en los dems comprobantes de venta futuros por el monto de los mismos. 4. Bienes importados y fabricados para consumo propio. En caso de no existir precio de venta al pblico sugerido o precio referencial para bienes importados o fabricados, de consumo propio, el ICE se calcular en base al precio ex aduana o ex fbrica, segn corresponda, ms el 25% de margen mnimo presuntivo.
5. Vehculos motorizados de transporte terrestre importados para consumo propio. En caso de no existir precio de venta al pblico sugerido o precio referencial para vehculos de transporte terrestre gravados con ICE e importados de consumo propio y tampoco exista un precio de venta al pblico sugerido de un vehculo de la misma marca y ao y
41
de similares caractersticas modelo y pas de procedencia, se debern realizar los siguientes clculos a efectos de obtener la base imponible: a) Se calcular el ICE inicialmente en base al precio ex aduana ms el 25% de margen mnimo presuntivo; b) Se calcular el precio que deber pagar el importador a consumo propio sumando al precio ex aduana, el ICE calculado en las condiciones del primer literal y, el IVA correspondiente; y, c) En caso de que el precio as obtenido conlleve a una tarifa ms alta del impuesto, se debern recalcular tanto el ICE como el Impuesto al Valor Agregado. 6. Perfumes y aguas de tocador comercializados a travs de venta directa. La base imponible para el clculo del ICE de perfumes y aguas de tocador, comercializados a travs de venta directa, ser calculada sobre los precios referenciales que para el efecto en uso de las facultades que le concede la Ley, el Servicio de Rentas Internas establezca a travs de resolucin general. Esta Resolucin deber ser publicada en el Registro Oficial como mximo hasta el 31 de diciembre para su vigencia a partir del 1 de enero del ao siguiente. Art. 198.- Hecho Generador.- El hecho generador ser la transferencia, a ttulo oneroso o gratuito, de los bienes y servicios gravados con el impuesto en su presentacin o prestacin, al consumidor final, dentro del perodo respectivo. 1. Bienes nacionales y servicios. El hecho generador en el caso de consumos de bienes de produccin nacional se configura en la transferencia efectuada por el fabricante y en la prestacin del servicio dentro del perodo respectivo. 2. Bienes importados. El hecho generador en el caso del consumo de bienes importados, ser su desaduanizacin.
42
Art. 199.- Precio de Venta al Pblico sugerido.- El precio de venta al pblico sugerido es el que el fabricante o importador del bien y el prestador del servicio, sugiera como el precio de venta que debera pagar el consumidor final por la adquisicin al detal en el mercado de cualquiera de los bienes o por la contratacin de servicios gravados con este impuesto en su presentacin al consumidor final. El precio de venta al pblico sugerido por los fabricantes de bienes nacionales e importadores de bienes y de los prestadores de servicios gravados con el impuesto, no podr ser menor al resultado de incrementar el 25% de margen mnimo presuntivo al precio ex fbrica o ex aduana. Art. ... .- Exencin de armas de fuego deportivas.- (Agregado por el Art. 6 del D.E. 987, R.O. 608-4S, 30-XII-2011).- La prohibicin de vender o enajenar las armas de fuego deportivas durante los 5 aos contados desde la fecha de adquisicin o desaduanizacin, no aplicar en el caso de que se realicen entre deportistas, los cuales tendrn que cumplir los requisitos determinados en la Ley para la respectiva transferencia. El Ministerio de Deporte dictar las normas pertinentes para la ejecucin y cumplimiento del presente artculo. Art. 200.- Clculo del ICE vehculos motorizados de transporte terrestre.- Para efectos de identificar la tarifa de ICE a pagar en la transferencia de vehculos motorizados de transporte terrestre de produccin nacional e importados, se deber considerar el precio de venta al pblico. Una vez identificada la tarifa, se deber calcular el ICE sobre la base imponible mayor, comparando la base imponible obtenida desde el precio de venta al pblico sugerido o la obtenida partiendo de los valores ex aduana o ex fbrica. Art. 201.- Presentacin de la declaracin.- La declaracin del impuesto a los consumos especiales se efectuar en el formulario o en los medios, en la forma y contenido que defina el Servicio de Rentas Internas y, en los plazos sealados para declaraciones mensuales de Retenciones de Impuesto a la Renta, establecidos en el presente reglamento. Art. 202.- Obligacin de declarar y pagar.1. Productores de bienes nacionales y prestadores de servicios.
43
Las personas naturales y las sociedades fabricantes de los bienes gravados con el ICE, y las prestadoras de los servicios gravados con el impuesto estn obligados a presentar una declaracin mensual de las operaciones sujetas a este tributo, realizadas en el mes calendario inmediato anterior y a liquidar y pagar el ICE causado, en la forma y condiciones que establece la Ley de Rgimen Tributario Interno. La declaracin mensual se presentar inclusive, en aquellos perodos en los que no se hayan realizado operaciones sujetas al ICE. 2. Importadores de bienes gravados. En el caso de las personas naturales y las sociedades importadoras de bienes gravados con este impuesto, se liquidar el ICE en el documento de importacin correspondiente. El pago del tributo se efectuar en una institucin autorizada para recaudar impuestos, previa la desaduanizacin. Si el valor pagado por el Impuesto a los Consumos Especiales al momento de la desaduanizacin de los bienes es menor al que corresponda, el importador est obligado a: a) Reliquidar el valor del impuesto, en virtud de la correcta aplicacin de la normativa vigente, tomando como pago previo, el valor liquidado y pagado al momento de la desaduanizacin; y, b) Pagar el valor de la reliquidacin del impuesto y de los intereses que correspondan, mismos que debern ser calculados desde la fecha en la cual se calcul y pag el ICE para efectos de la desaduanizacin. Art. 203.- Unidades para la declaracin del impuesto para cigarrillos.- Las unidades para la declaracin en el caso de los cigarrillos son las cajetillas de 10 y de 20 unidades. Art. 204.- Informes mensuales.- Los fabricantes e importadores de bienes y quienes presten servicios sujetos al ICE, inclusive de aquellos expresamente exonerados del impuesto, remitirn en forma mensual, un informe acerca de su actividad en los medios, forma, plazo y contenido que defina el Servicio de Rentas Internas. Art. 205.- Otras obligaciones con relacin al impuesto.- Los sujetos pasivos de este impuesto tienen la obligacin de proporcionar al Servicio de Rentas Internas, previo requerimiento de este, cualquier informacin relativa a compras, produccin o ventas que permitan establecer la base imponible de los contribuyentes sujetos al impuesto.
44
Adicionalmente, los sujetos pasivos tienen la obligacin de mantener durante el plazo mximo de prescripcin de la obligacin tributaria establecido en el Cdigo Tributario la informacin, registros de ingresos, salidas e inventarios de materias primas, productos en proceso y productos terminados, informes de produccin, informacin sobre ingresos, costos y gastos; para cada una de las marcas y presentaciones. Art. 206.- Cumplimiento de normas tcnicas en productos y subproductos de alcohol, venta de residuos y subproductos resultantes de proceso industrial o artesanal de rectificacin.- Cuando, dentro de los procesos de control tributario, el Servicio de Rentas Internas detecte el incumplimiento de los artculos 117, 118 y 119 de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno, informar de los hechos a los organismos competentes para la imposicin de las sanciones que correspondan, sin perjuicio de la imposicin de las sanciones que correspondan por infracciones tributarias. Art. 207.- Devolucin de bienes de fabricacin nacional gravados con ICE.- En las devoluciones que se realicen de bienes de fabricacin nacional gravados con ICE, el fabricante deber emitir la nota de crdito correspondiente detallando el valor de IVA y de ICE del producto sujeto a devolucin. Art. 208.- Ventas en consignacin.- Las ventas en consignacin estn sujetas al pago del ICE. Los productos vendidos bajo esta modalidad, no podrn salir del recinto fabril, sin que se haya emitido el correspondiente comprobante de venta, en el que constar por separado el ICE y el IVA correspondientes. Al momento en que se efecte la devolucin de las mercaderas entregadas a consignacin y no vendidas, se expedir la correspondiente nota de crdito y se efectuar el respectivo registro contable. Art. 209.- Transferencias a ttulo gratuito y autoconsumo.- Las transferencias a ttulo gratuito y el consumo por parte del propio fabricante, importador o prestador, de bienes y servicios gravados con el ICE tambin causan el impuesto, sobre la base imponible conforme las normas establecidas en la Ley de Rgimen Tributario Interno y este Reglamento. Art. 210.- Exhibicin de precios de venta sugeridos y etiquetado.- Los sujetos pasivos del ICE, de manera obligatoria, para el caso de bienes gravados con el impuesto, debern exhibir el precio del venta al pblico sugerido y vigente sobre cada objeto, artculo, o producto. Cuando por la naturaleza o ubicacin de los bienes esto no sea posible, deber utilizarse un listado de precios de venta sugeridos.
45
Para el caso de los servicios, los precios de venta al pblico sugeridos debern exhibirse mediante listas colocadas en lugares que permitan una clara visualizacin por parte del consumidor final, con anterioridad a la utilizacin o contratacin de los mismos. La exhibicin de los precios deber efectuarse por unidad, en forma clara, visible, legible y en base a las Normas Tcnicas expedidas por el Instituto Ecuatoriano de Normalizacin INEN. Captulo II DEFINICIONES Art. 211.- De los bienes.1. Videojuegos.- Se entender como videojuegos, a los programas informticos creados para el entretenimiento, basados en la interaccin entre una o varias personas y un aparato electrnico que ejecuta el videojuego. Tambin se considerar para efectos de este impuesto, aquellos dispositivos electrnicos, consolas y mquinas, que contengan en su propio almacenamiento videojuegos y que su funcionalidad principal sea la ejecucin de tales programas informticos. 2. Productos alcohlicos.- A efectos de la aplicacin del Impuesto a los Consumos Especiales, ICE, se considerarn productos alcohlicos, las bebidas alcohlicas aptas para el consumo humano. 3. Vehculos de rescate.- Se entendern como vehculos de rescate, los siguientes tipos de vehculos: a. Ambulancias; y, b. Camiones de bomberos, considerndose como tales a aquellos vehculos empleados por los bomberos y por la Defensa Civil, y que han sido diseados para la lucha contra el fuego y rescate de personas en casos de catstrofe. 4. Vehculos hbridos.- Para los propsitos de la aplicacin de la ley se tendrn como vehculos hbridos aquellos que se impulsan por un motor elctrico y alternativamente por un motor de combustin interna.
46
5. (Agregado por el Art. 7 del D.E. 987, R.O. 608-4S, 30-XII-2011) Vehculos elctricos.- Se entendern como vehculos elctricos a los vehculos propulsados exclusivamente por fuentes de energa elctrica. 6. (Agregado por el Art. 7 del D.E. 987, R.O. 608-4S, 30-XII-2011) Cigarrillo.- Se considerar como cigarrillo al tabaco, de una o ms variedades, seco, picado y envuelto en un papel de fumar en forma cilndrica; el cual puede o no, tener filtro. Art. 212.- De los servicios.- Servicios de televisin pagada. Se refiere al servicio de seal de televisin: codificada, por cable, por satlite, y otros, de audio, video y datos transmitidos en el pas y autorizado por el organismo regulador correspondiente. Incluye tambin los servicios prestados en puntos adicionales, as como los canales que se agreguen al plan de programacin contratado originalmente; se excluyen los servicios de internet. Servicios de casinos, salas de juego (bingo - mecnicos) y otros juegos de azar. Este concepto incluye para fines tributarios lo siguiente: casinos, casas de apuesta, bingos y juegos mecnicos y electrnicos accionados con fichas, monedas, tarjetas magnticas y similares. Se consideran casinos a los establecimientos que se dediquen a la prctica de juegos de azar de mesa y banca en los que se utilicen naipes, dados y ruletas, mquinas tragamonedas, juegos mutuales (de venta y uso interno) y otros juegos de azar internacionales de banca. Son mquinas tragamonedas aquellos aparatos mecnicos, electromecnicos o electrnicos de apuestas, que funcionan mediante la introduccin de monedas, papel moneda o fichas por una ranura de la mquina, con el pago automtico e inmediato del premio obtenido o con el pago de los crditos acumulados por el jugador. Sern consideradas como salas de juego (bingo-mecnicos), nicamente a los establecimientos abiertos al pblico, en los cuales se organice de manera permanente nicamente el denominado juego mutual de bingo. Art. 213.- Mrgenes de comercializacin reales.- Se considerar como mrgenes de comercializacin reales la suma de los costos y gastos totales de las etapas del proceso de distribucin y comercializacin, realizadas posteriormente a la primera transferencia hasta llegar al consumidor final, incluyendo la utilidad contemplada para cada una de dichas etapas.
47
Art. 214.- Rgimen de comercializacin de venta directa.- El rgimen de comercializacin mediante la modalidad de venta directa consiste en que una empresa fabricante o importadora venda sus productos y servicios a consumidores finales mediante contacto personal y directo, puerta a puerta, de manera general no en locales comerciales establecidos, sino a travs de vendedores independientes cualquiera sea su denominacin.
EL REGIMEN IMPOSITIVO SIMPLIFICADO ECUATORIANO (RISE) RGIMEN IMPOSITIVO SIMPLIFICADO (Agregado por el Art. 141 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007) Art. 97.1.LRTI.- (Agregado por el Art. 141 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Establcese el Rgimen Simplificado (RS) que comprende las declaraciones de los Impuestos a la Renta y al Valor Agregado, para los contribuyentes que se encuentren en las condiciones previstas en este ttulo y opten por ste voluntariamente. Art. 97.2.- Contribuyente sujeto al Rgimen Simplificado.- (Agregado por el Art. 141 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Para efectos de esta Ley, pueden sujetarse al Rgimen Simplificado los siguientes contribuyentes: a) Las personas naturales que desarrollen actividades de produccin, comercializacin y transferencia de bienes o prestacin de servicios a consumidores finales, siempre que los ingresos brutos obtenidos durante los ltimos doce meses anteriores al de su inscripcin, no superen los sesenta mil dlares de Estados Unidos de Amrica (USD $ 60.000) y que para el desarrollo de su actividad econmica no necesiten contratar a ms de 10 empleados; b) Las personas naturales que perciban ingresos en relacin de dependencia, que adems desarrollen actividades econmicas en forma independiente, siempre y cuando el monto de sus ingresos obtenidos en relacin de dependencia no superen la fraccin bsica del Impuesto a la Renta gravada con tarifa cero por ciento (0%), contemplada en el Art. 36 de la Ley de Rgimen Tributario Interno Codificada y que sumados a los ingresos brutos generados por la actividad econmica, no superen los sesenta mil dlares de los Estados Unidos de Amrica (USD $ 60.000) y que para el desarrollo de su actividad econmica no necesiten contratar a ms de 10 empleados; y, c) Las personas naturales que inicien actividades econmicas y cuyos ingresos brutos anuales presuntos se encuentren dentro de los lmites mximos sealados en este artculo.
48
Art. 97.3.- Exclusiones.- (Agregado por el Art. 141 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- No podrn acogerse al Rgimen Simplificado (RS) las personas naturales que hayan sido agentes de retencin de impuestos en los ltimos tres aos o que desarrollen las siguientes actividades: 1) De agenciamiento de Bolsa; 2) De propaganda y publicidad; 3) De almacenamiento o depsito de productos de terceros; 4) De organizacin de espectculos pblicos; 5) Del libre ejercicio profesional que requiera ttulo terminal universitario; 6) De agentes de aduana; 7) De produccin de bienes o prestacin de servicios gravados con el Impuesto a los Consumos Especiales; 8) De personas naturales que obtengan ingresos en relacin de dependencia, salvo lo dispuesto en esta Ley; 9) De comercializacin y distribucin de combustibles; 10) De impresin de comprobantes de venta, retencin y documentos complementarios realizadas por establecimientos grficos autorizados por el SRI; 11) De casinos, bingos y salas de juego; y, 12) De corretaje de bienes races. 13) (Agregado por el Art. 34 de la Ley s/n, R.O. 94-S, 23-XII-2009).- De comisionistas; 14) (Agregado por el Art. 34 de la Ley s/n, R.O. 94-S, 23-XII-2009).- De arriendo de bienes inmuebles; y, 15) (Agregado por el Art. 34 de la Ley s/n, R.O. 94-S, 23-XII-2009).- De alquiler de bienes muebles.
49
16) (Agregado por el Art. 14 del Decreto Ley s/n, R.O. 583-S, 24-XI-2011).- De naturaleza agropecuaria, contempladas en el artculo 27 de esta Ley. Art. 97.4.- Inscripcin, Renuncia y Cese de Actividades.- (Agregado por el Art. 141 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Los contribuyentes que renan las condiciones para sujetarse a ste rgimen, podrn inscribirse voluntariamente en el Rgimen Impositivo Simplificado y, por tanto, acogerse a las disposiciones pertinentes a este rgimen, para lo cual el Servicio de Rentas Internas implantar los sistemas necesarios para la verificacin y control de la informacin proporcionada por el solicitante. El Servicio de Rentas Internas rechazar la inscripcin, cuando no se cumplan con los requisitos establecidos en la presente Ley. La Administracin Tributaria, de oficio, podr inscribir a los contribuyentes que renan las condiciones para sujetarse a este Rgimen y que no consten inscritos en el Registro nico de Contribuyentes. Los contribuyentes, a partir del primer da del mes siguiente al de su inscripcin en el Rgimen Impositivo Simplificado, estarn sujetos a este Rgimen y al cumplimiento de sus respectivas obligaciones. Mediante renuncia expresa, el contribuyente inscrito podr separarse del Rgimen Impositivo Simplificado, lo cual surtir efecto a partir del primer da del mes siguiente. En caso de que el contribuyente cese sus actividades econmicas, deber dar de baja los comprobantes de venta no utilizados y suspender temporalmente el Registro nico de Contribuyentes. La cancelacin o suspensin del Registro nico de Contribuyentes por terminacin de actividades econmicas, conlleva la terminacin de la sujecin al Rgimen Impositivo Simplificado. Los agentes econmicos que no se adhieran o no sean aceptados a este Rgimen, cumplirn con sus obligaciones tributarias y dems deberes formales, conforme lo establece el Cdigo Tributario, la Ley de Rgimen Tributario Interno y dems normativa aplicable. Art. 97.5.- Categorizacin o Re categorizacin.- (Agregado por el Art. 141 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Los contribuyentes del Rgimen Impositivo Simplificado, al momento de su inscripcin, solicitarn su ubicacin en la categora que le corresponda, segn: a) Su actividad econmica; b) Los ingresos brutos obtenidos en los ltimos doce meses anteriores a la fecha de la inscripcin; c) Los lmites mximos establecidos para cada actividad y categora de ingresos;
50
d) Para las personas naturales que trabajan en relacin de dependencia y que, adems, realizan otra actividad econmica, sus ingresos brutos comprendern la suma de los valores obtenidos en estas dos fuentes de ingresos; y, e) Las personas naturales que inicien actividades econmicas, se ubicarn en la categora que les corresponda, segn la actividad econmica, los lmites mximos establecidos para cada actividad y categora de ingresos, y los ingresos brutos que presuman obtener en los prximos doce meses. Si al final del ejercicio impositivo, el contribuyente registra variaciones sensibles frente a los lmites establecidos para la categora en la que se hubiere registrado, previa solicitud del contribuyente y Resolucin del Servicio de Rentas Internas, se reubicar al contribuyente en la categora correspondiente. La Administracin Tributaria, previa Resolucin, excluir del Rgimen Impositivo Simplificado a aquellos contribuyentes cuyos montos superen los sesenta mil dlares anuales (60.000 USD), sin perjuicio de que el contribuyente, una vez superados dichos montos comunique su renuncia expresa al Rgimen Impositivo Simplificado. Art. 97.6.- Categoras.- (Agregado por el Art. 141 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007; y, reformado por el Art. 13 de la Ley s/n, R.O. 392-2S, 30-VII-2008).- De acuerdo con los ingresos brutos anuales, los lmites mximos establecidos para cada actividad y categora de ingresos y la actividad del contribuyente, el Sistema Simplificado contempla siete (7) categoras de pago, conforme a las siguientes tablas:
Actividades de Comercio (Sustituido por el Art. 13 de la Ley s/n, R.O. 392-2S, 30-VII-2008) Categora Intervalos de Ingresos Anuales Intervalos de Ingresos Mensuales Promedio Inferior Superior Inferior Superior 1 5,000 417 1 2 5,001 10,000 417 833 3 3 10,001 20,000 833 1,667 6 4 20,001 30,000 1,667 2,500 11 5 30,001 40,000 2,500 3,333 15 6 40,001 50,000 3,333 4,167 20 7 50,001 60,000 4,167 5,000 26
Cuota Mensual
Actividades de Servicios
51
Categora Inferior 1 2 5,001 3 10,001 4 20,001 5 30,001 6 40,001 7 50,001
Intervalos de Ingresos Anuales Intervalos de Ingresos Mensuales Promedio Superior Inferior Superior 5,000 417 3 10,000 417 833 16 20,000 833 1,667 32 30,000 1,667 2,500 60 40,000 2,500 3,333 91 50,000 3,333 4,167 131 60,000 4,167 5,000 180
Cuota Mensual
Actividades de Manufactura (Sustituido por el Art. 13 de la Ley s/n, R.O. 392-2S, 30-VII-2008) Categora Intervalos de Ingresos Anuales Intervalos de Ingresos Mensuales Promedio Inferior Superior Inferior Superior 1 5,000 417 1 2 5,001 10,000 417 833 5 3 10,001 20,000 833 1,667 10 4 20,001 30,000 1,667 2,500 18 5 30,001 40,000 2,500 3,333 25 6 40,001 50,000 3,333 4,167 32 7 50,001 60,000 4,167 5,000 45
Cuota Mensual
Actividades de Construccin Categora Intervalos de Ingresos Anuales Intervalos de Ingresos Mensuales Promedio Inferior Superior Inferior Superior 1 0 5,000 0 417 3 2 5,001 10,000 417 833 11 3 10,001 20,000 833 1,667 23 4 20,001 30,000 1,667 2,500 43 5 30,001 40,000 2,500 3,333 61
Cuota Mensual
52
6 7
40,001 50,000 3,333 50,001 60,000 4,167
4,167 5,000
95 135
Hoteles y restaurantes Categora Intervalos de Ingresos Anuales Intervalos de Ingresos Mensuales Promedio Inferior Superior Inferior Superior 1 0 5,000 0 417 5 2 5,001 10,000 417 833 19 3 10,001 20,000 833 1,667 38 4 20,001 30,000 1,667 2,500 66 5 30,001 40,000 2,500 3,333 105 6 40,001 50,000 3,333 4,167 144 7 50,001 60,000 4,167 5,000 182
Cuota Mensual
Actividades de Transporte Categora Intervalos de Ingresos Anuales Intervalos de Ingresos Mensuales Promedio Inferior Superior Inferior Superior 1 0 5,000 0 417 1 2 5,001 10,000 417 833 2 3 10,001 20,000 833 1,667 3 4 20,001 30,000 1,667 2,500 4 5 30,001 40,000 2,500 3,333 13 6 40,001 50,000 3,333 4,167 27 7 50,001 60,000 4,167 5,000 49
Cuota Mensual
Actividades Agrcolas Categora Intervalos de Ingresos Anuales Intervalos de Ingresos Mensuales Promedio Inferior Superior Inferior Superior
Cuota Mensual
53
1 2 3 4 5 6 7
0 5,001 10,001 20,001 30,001 40,001 50,001
5,000 10,000 20,000 30,000 40,000 50,000 60,000
0 417 833 1,667 2,500 3,333 4,167
417 833 1,667 2,500 3,333 4,167 5,000
1 2 3 5 8 12 15
Actividades de Minas y Canteras Categoria Intervalos de Ingresos Anuales Intervalos de Ingresos Mensuales Promedio Inferior Superior Inferior Superior 1 0 5,000 0 417 1 2 5,001 10,000 417 833 2 3 10,001 20,000 833 1,667 3 4 20,001 30,000 1,667 2,500 5 5 30,001 40,000 2,500 3,333 8 6 40,001 50,000 3,333 4,167 12 7 50,001 60,000 4,167 5,000 15
Cuota Mensual
Las tablas precedentes sern actualizadas cada tres aos por el Servicio de Rentas Internas, mediante resolucin de carcter general que se publicar en el Registro Oficial, de acuerdo a la variacin anual acumulada de los tres aos del ndice de Precios al Consumidor en el rea Urbana (IPCU), editado por el Instituto Nacional de Estadstica y Censos (INEC) al mes de noviembre del ltimo ao, siempre y cuando dicha variacin supere el 5%. Los valores resultantes se redondearn y regirn a partir del 1 de enero del siguiente ao. Nota: La informacin contenida en este artculo, en lo referente al perodo 2011, se encuentra en la Res. NAC-DGERCGC10-00721 (R.O. 348-S, 24XII-2010). Los contribuyentes incorporados en el Rgimen Impositivo Simplificado podrn solicitar a la Administracin tributaria una deduccin del 5% de la cuota correspondiente a su categora, por cada nuevo trabajador bajo contrato vigente, que se encuentre debidamente afiliado en el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social y al da en sus pagos. El SRI autorizar luego de la correspondiente revisin, la deduccin correspondiente, cuyo valor acumulado no podr superar el 50% del total de la cuota mensual.
54
El contribuyente cumplir con el pago de las cuotas en forma mensual, a partir del mes siguiente al de su inscripcin en el Rgimen Simplificado y hasta el mes en que se produzca la renuncia, exclusin o cancelacin. Los contribuyentes inscritos podrn cancelar sus cuotas por adelantado durante el ejercicio impositivo. Las suspensiones temporales de la actividad econmica por cualquier causa no eximen el cumplimiento de las obligaciones por los perodos que correspondan. En aquellos casos en que la fecha de inscripcin al Rgimen Simplificado por parte de contribuyentes ya registrados en el RUC no coincida con el mes de enero de cada ao, el contribuyente deber cumplir con sus obligaciones tributarias conforme lo dispuesto en el Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno. En aquellos casos en que la fecha de renuncia o exclusin al Rgimen Simplificado de contribuyentes ya acogidos a este sistema no coincida con el mes de diciembre de cada ao, el contribuyente deber cumplir con el pago anticipado de sus obligaciones tributarias por aquellos meses subsiguientes a la renuncia o exclusin del Rgimen Impositivo Simplificado hasta el trmino del perodo fiscal. La suspensin temporal del RUC solicitada por el contribuyente acogido al sistema, no podr aprobarse por un plazo inferior a tres meses o superior a un ao y suspende por igual plazo la obligacin de pago de las cuotas correspondientes. Art. 97.7.- Crdito Tributario.- (Agregado por el Art. 141 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- El IVA pagado por los contribuyentes del Rgimen Simplificado en sus compras no les genera en caso alguno crdito tributario. El crdito tributario generado como contribuyentes del rgimen general no podr ser utilizado luego de su inclusin al Rgimen Impositivo Simplificado. El IVA pagado mientras se encuentre dentro del Rgimen Impositivo Simplificado, no ser utilizado como crdito tributario luego de la renuncia o exclusin de este Rgimen. Art. 97.8.- Retencin de Impuestos.- (Agregado por el Art. 141 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Los contribuyentes inscritos en el Rgimen Impositivo Simplificado, no pagarn anticipo de impuesto a la Renta y en sus ventas o prestaciones de servicios, no sern objeto de retenciones en la fuente por Impuesto a la Renta ni por el Impuesto al Valor Agregado IVA. Art. 97.9.- Comprobantes de venta.- (Agregado por el Art. 141 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Los contribuyentes inscritos en el Rgimen Impositivo Simplificado, que cumplan con sus obligaciones tributarias sern autorizados por el SRI nicamente para emitir notas o boletas de venta; o, tiquetes de mquina registradora, sin que en ellos se desglose el IVA y en los que deber consignar obligatoriamente y de manera preimpresa la leyenda: "Contribuyente sujeto a Rgimen Impositivo Simplificado". Los contribuyentes que se inscriban en el Rgimen Impositivo Simplificado debern dar de baja los comprobantes de venta autorizados antes de su adhesin al rgimen, que no hubieren sido utilizados. Cuando el contribuyente renuncie o sea excluido del Rgimen Impositivo Simplificado, no podr emitir los comprobantes de venta que no hayan sido utilizados.
55
Los comprobantes de venta emitidos por contribuyentes inscritos en el Rgimen Impositivo Simplificado no darn derecho a crdito tributario de IVA a sus adquirentes o usuarios. Los contribuyentes inscritos en este rgimen solicitarn facturas por sus adquisiciones de bienes y contrataciones de servicios. Si las adquisiciones o contrataciones de servicios fueran efectuadas a otros contribuyentes sujetos al Rgimen Impositivo Simplificado, solicitarn que se les identifique en la respectiva nota o boleta de venta haciendo constar su nombre y su nmero de registro. Los contribuyentes inscritos en el Rgimen Impositivo Simplificado mantendrn en sus establecimientos los documentos que sustenten sus adquisiciones. Los comprobantes de las compras y ventas que realicen debern ser archivados por los contribuyentes en la forma y en condiciones que establezca el Servicio de Rentas Internas. Art. 97.10.- Presentacin de Declaraciones y Registro.- (Agregado por el Art. 141 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Los contribuyentes que renan las condiciones previstas en la presente Ley debern inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes (RUC), no estarn obligados a llevar contabilidad y no presentarn declaraciones de Impuesto a la Renta, ni del Impuesto al Valor Agregado (IVA). Art. 97.11.- Recategorizacin de oficio.- (Agregado por el Art. 141 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- El Servicio de Rentas Internas modificar de oficio, previa Resolucin, la ubicacin de los sujetos pasivos del Rgimen Simplificado, cuando se establezca que: a) Sus ingresos brutos acumulados o sus adquisiciones de bienes o servicios en el ejercicio impositivo anterior exceden del lmite superior de la categora en la que est ubicado; b) El valor de depsitos o inversiones, de las adquisiciones de mercaderas o insumos para la comercializacin o produccin de bienes o servicios, de bienes muebles o inmuebles, haga presumir que el nivel de ingresos del contribuyente no corresponde con el de la categora en la que se encuentra ubicado; y, c) La actividad econmica ejercida por el contribuyente, sea diferente con la actividad declarada en el Registro nico de Contribuyentes. Esta recategorizacin ser notificada al contribuyente, quien deber justificar objetivamente ante la Administracin sus operaciones en un plazo mximo de 20 das o pagar la cuota correspondiente a la nueva categora, a partir del mes siguiente de la fecha de notificacin. Art. 97.12.- Exclusin.- (Agregado por el Art. 141 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- El Servicio de Rentas Internas excluir de este Rgimen a los contribuyentes, cuando: 1) Sus ingresos brutos, acumulados en el ejercicio impositivo anterior, superen los sesenta mil (US$ 60.000) dlares;
56
2) Sus adquisiciones durante el ejercicio impositivo anterior exceda de sesenta mil (US$ 60.000) dlares. Lo dispuesto en el presente numeral no ser aplicable a los contribuyentes que inician actividades, durante el primer ao de operaciones; 3) Desarrollen alguna de las actividades econmicas por las que no puedan acogerse al Rgimen Simplificado; 4) Se encuentren en mora de pago de seis o ms cuotas; y, 5) Por muerte o inactividad del contribuyente. La recategorizacin o exclusin efectuada por parte del Servicio de Rentas Internas deber ser notificada al contribuyente y se aplicar con independencia de las sanciones a las que hubiere lugar. Las impugnaciones que los contribuyentes inscritos realicen, en ejercicio de sus derechos, no tendrn efecto suspensivo. Mediante la exclusin, el contribuyente ser separado del Rgimen Impositivo Simplificado, lo cual surtir efecto a partir del primer da del mes siguiente. Art. 97.13.- Auditora.- (Agregado por el Art. 141 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- La verificacin de las operaciones de los contribuyentes inscritos en el Rgimen Impositivo Simplificado, proceder conforme las disposiciones del Cdigo Tributario y dems normas pertinentes. Art. 97.14.- Sanciones.- (Agregado por el Art. 141 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- La inobservancia a los preceptos establecidos en ste ttulo, dar lugar a la aplicacin de las sanciones establecidas en el Cdigo Tributario y en la Disposicin General Sptima de la Ley No. 9924 para la Reforma de las Finanzas Pblicas, publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 181 del 30 de abril de 1999 y dems sanciones aplicables. Son causales adicionales de clausura de un establecimiento por un plazo de siete das, aplicables a los contribuyentes sujetos al Rgimen Impositivo Simplificado, las siguientes: 1) No actualizar el RUC respecto de sus establecimientos y la actividad econmica ejercida. La clausura se mantendr luego de los siete das, hasta que el infractor haya cumplido con la obligacin de actualizar su registro, sin perjuicio de la aplicacin de la multa que corresponda. 2) Encontrarse retrasados en el pago de tres o ms cuotas. La clausura se mantendr luego de los siete das, hasta que el infractor haya cumplido con el pago de las cuotas correspondientes. 3) Registrarse en una categora inferior a la que le corresponda, omitir su recategorizacin o su renuncia del Rgimen. La clausura se mantendr luego de los siete das, hasta que el infractor haya cumplido con su recategorizacin o renuncia de ser el caso.
57
4) No mantener los comprobantes que sustenten sus operaciones de ventas y compras aplicadas a la actividad, en las condiciones que establezca el Servicio de Rentas Internas. La imposibilidad de ejecutarse la sancin de clausura no obsta la aplicacin de la sancin pecuniaria que corresponda. Para la aplicacin de la sancin de clausura, se seguir el procedimiento establecido en el literal b) de la Disposicin General Sptima de la Ley No. 99-24 publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 181 del 30 de abril de 1999. Art. 97.15.- Normativa.- (Agregado por el Art. 141 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- El Servicio de Rentas Internas establecer la forma, plazos y lugares para la inscripcin, pago, categorizacin, recategorizacin y renuncia del presente Rgimen.
RGIMEN IMPOSITIVO SIMPLIFICADO Captulo I DE LA INSCRIPCIN E INCORPORACIN Art. 215 RLRTI.- Inscripcin en el Rgimen Simplificado.- Las personas naturales ecuatorianas o extranjeras residentes, cuyos ingresos y nmero de personas empleadas en el desarrollo de una o ms actividades, cumplan con las condiciones previstas en la Ley de Rgimen Tributario Interno, podrn inscribirse en el Rgimen Simplificado. Para la incorporacin en el Rgimen Simplificado, no se considerar el lmite de 10 trabajadores en los contratos por obra cierta, que no sean habituales respecto de la actividad de la empresa o empleador; los contratos eventuales, ocasionales y de temporada; los de servicio domstico; los de aprendizaje; los contratos a prueba; ni los que se pacten por horas; siempre y cuando el resultado de multiplicar al nmero de trabajadores temporales por el nmero de meses de trabajo, no sea mayor a 30, dentro de un mismo ao calendario. Las personas naturales que hayan sido agentes de retencin, exclusivamente por pagos al exterior, podrn incorporarse al Rgimen Simplificado. Art. 216.- De las inscripciones de nuevos contribuyentes.- Las inscripciones en el Rgimen Simplificado se efectuarn a travs del Registro nico de Contribuyentes (RUC), que administra el Servicio de Rentas Internas, conforme establece el Reglamento de aplicacin de la Ley del RUC. El Director General del Servicio de Rentas Internas, mediante resolucin administrativa, establecer las fechas y mecanismos para el proceso de inscripcin.
58
Art. 217.- Requisitos para la inscripcin de nuevos contribuyentes.- Para la inscripcin por primera vez en el RUC, bajo el Rgimen Simplificado, las personas naturales que cumplan con los parmetros establecidos en la Ley de Rgimen Tributario, debern presentar los requisitos que mediante resolucin administrativa establezca el Director General del Servicio de Rentas Internas. La informacin proporcionada por el sujeto pasivo en el RUC y su actualizacin correspondiente, se someter a los lineamientos establecidos en la Ley del RUC. Una vez inscritos en el RUC e incorporados al nuevo rgimen, los sujetos pasivos debern solicitar la autorizacin para emitir comprobantes de venta en el Rgimen Simplificado. Art. 218.- Incorporacin de contribuyentes en el Rgimen Simplificado.- Los contribuyentes que se encuentren inscritos en el RUC podrn incorporarse voluntariamente en el Rgimen Simplificado, siempre y cuando renan las condiciones previstas en la Ley de Rgimen Tributario Interno. Una vez incorporados al nuevo rgimen, los sujetos pasivos debern dar de baja los comprobantes de venta, retencin y dems documentos complementarios autorizados vigentes; y, solicitar la autorizacin para emitir comprobantes de venta en el Rgimen Simplificado. Art. 219.- De la verificacin previa a la inclusin.- En el caso de que una persona natural desee incluirse al Rgimen Simplificado, el Servicio de Rentas Internas verificar, a travs de cualquier medio que posea, que no existan causales de exclusin, conforme lo ordenado por los artculos 97.2 y 97.3 de la Ley de Rgimen Tributario Interno. Art. ().- (Agregado por la Disposicin Reformatoria Segunda del D.E. 1061, R.O. 648-S, 27-II-2012).- Las personas naturales que se encuentren inscritas en el Registro Social correspondiente, como unidades econmicas populares, integrantes de la Economa Popular y Solidaria, podrn inscribirse en el Rgimen Simplificado, siempre y cuando cumplan con los requisitos establecidos, para tal efecto, en la Ley de Rgimen Tributario Interno y este Reglamento. Captulo II DE LA ACTIVIDAD ECONMICA Art. 220.- De la Actividad Econmica.- Las personas al momento de su inscripcin en el RUC, bajo el Rgimen Simplificado, debern informar todas las actividades econmicas que desarrollan. Para la determinacin del sector de la actividad econmica del contribuyente, el Director General del SRI mediante resolucin establecer la correspondencia entre los sectores econmicos conforme seala la Ley de Rgimen Tributario Interno y las actividades declaradas por el contribuyente de conformidad con la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme (CIIU). Se entender dentro del corretaje de bienes races a la comercializacin o arrendamiento de bienes inmuebles que no sean de propiedad del sujeto pasivo.
59
Captulo III DE LA CATEGORIZACIN Y RECATEGORIZACIN Pargrafo I CATEGORIZACIN Y RECATEGORIZACIN VOLUNTARIA Art. 221.- Categorizacin y Recategorizacin Voluntaria.- Al momento de la incorporacin en el Rgimen Simplificado, las personas se categorizarn de acuerdo a la totalidad de ingresos que por cada actividad hayan obtenido en los ltimos doce meses. En el caso de inicio de actividades, la categorizacin se realizar en base a los ingresos que el contribuyente presuma obtener durante los prximos doce meses para cada actividad. El total de los ingresos percibidos y el total del personal empleado en todas las actividades del contribuyente, no podr superar los lmites mximos permitido en la Ley de Rgimen Tributario Interno. Se considerarn como ingresos, para efectos de categorizacin en el Rgimen Simplificado, el obtenido por el trabajo autnomo, y a los provenientes de las actividades empresariales, explotacin de predios agrcolas y por relacin de dependencia que no superen la fraccin bsica gravada con tarifa cero del Impuesto a la Renta. No se incluirn para la categorizacin, los ingresos provenientes de rendimientos financieros; revalorizacin de activos, premios de loteras, rifas y apuestas; ingresos por regalas, ingresos provenientes del exterior que hayan sido sometidos a imposicin en otro Estado, herencias, legados y donaciones; dividendos percibidos de sociedades; pensiones jubilares; ni aquellos obtenidos por la enajenacin ocasional de bienes muebles o inmuebles. Cuando en el ejercicio de su actividad econmica, los ingresos sobrepasen el lmite superior de la categora en la cual se ha ya ubicado el sujeto pasivo, ste deber actualizar su RUC inmediatamente, recategorizarse y pagar el valor de la nueva cuota desde el mes inmediato siguiente al que se produjo la variacin del ingreso. Tambin podr recategorizarse en el RUC cuando los ingresos anuales al 31 de diciembre de cada ao hayan sido inferiores al mnimo de la categora en la cual se haya ubicado. Esta recategorizacin deber efectuarse durante el primer trimestre de cada ao. El Director General del SRI, mediante resolucin administrativa establecer los requisitos para la recategorizacin. El contribuyente deber cumplir con el pago de su nueva cuota desde el primer da del mes siguiente de la fecha de recategorizacin.
60
Pargrafo II INSCRIPCIN, CATEGORIZACIN Y RECATEGORIZACIN DE OFICIO Art. 222.- Inscripcin y Categorizacin de Oficio.- El Servicio de Rentas Internas, mediante resolucin, podr inscribir de oficio a aquellas personas que no estn inscritas en el RUC y mantengan las condiciones previstas para ser incorporados en el Rgimen Simplificado. Para el efecto, el SRI, identificar la actividad econmica, establecer presuntivamente la categora de ingresos a la cual corresponda y notificar al contribuyente. El contribuyente deber cumplir con sus pagos en el Rgimen Simplificado desde el primer da del mes siguiente de la fecha de notificacin. A partir de la fecha de notificacin, el contribuyente tendr un plazo de veinte das para recategorizarse en el RUC o presentar una impugnacin conforme lo establecido en el Cdigo Tributario. Las impugnaciones que los contribuyentes realicen, en ejercicio de sus derechos, no tendrn efectos suspensivos respecto de la inscripcin en el RUC e inclusin en el Rgimen Simplificado. Art. 223.- Recategorizacin de Oficio.- La Administracin Tributaria luego de verificar que el contribuyente ha obtenido ingresos superiores a los que corresponden a la categora en la cual se ubic en el Rgimen Simplificado, notificar al contribuyente de su recategorizacin. Para proceder a la recategorizacin de oficio, el Director General del Servicio de Rentas Internas, mediante resolucin administrativa, establecer los lmites presuntivos para cada actividad, de conformidad con las variables objetivas establecidas en la Ley de Rgimen Tributario. A partir de la fecha de notificacin, el contribuyente tendr un plazo de veinte das para justificar objetivamente las operaciones que mantuvo en el perodo verificado por la Administracin. En el caso de que la Administracin resuelva a favor del contribuyente; expedir un oficio dando por aceptada su peticin. En caso de que la Administracin rechace la justificacin del contribuyente, expedir una resolucin administrativa; a travs de la cual actualizar de oficio la categora del contribuyente en el RUC; emitir el correspondiente ttulo de crdito por los perodos en los cuales incumpli con la recategorizacin; y, aplicar la sancin que corresponda de acuerdo con lo que establece la ley. El contribuyente recategorizado deber pagar las cuotas correspondientes a la categora anterior hasta el mes en el que sea notificado con la resolucin administrativa; y, desde el primer da del mes siguiente al de su notificacin, deber cumplir con el pago del ttulo de crdito emitido por el SRI y la nueva cuota. Captulo IV COMPROBANTES DE VENTA Y DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS Art. 224.- Comprobantes de Venta y Documentos Complementarios.- Los contribuyentes que se incorporen al Rgimen Simplificado estarn obligados a emitir notas de venta impresas en establecimientos grficos autorizados por el SRI, o tiquetes de mquinas registradoras autorizadas por el SRI. Estos contribuyentes tambin podrn solicitar autorizacin para emitir guas de remisin, notas de crdito y notas de dbito.
61
Los comprobantes de venta y documentos complementarios debern cumplir con los requisitos preimpresos, establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Venta y Retencin; e incluirn, la Leyenda "Contribuyente Rgimen Simplificado". Este requisito adicional, podr ser abreviado para el caso de tiquetes de mquina registradora. Los comprobantes de venta y documentos complementarios debern incluir como requisitos de llenado, la siguiente informacin: a) Fecha de la transaccin; b) Valor de la transaccin; y, c) En el caso de los servicios prestados por hoteles, bares y restaurantes, debidamente calificados, debern incluir la propina establecida por el Decreto Supremo No. 1269, publicado en el Registro Oficial No. 295 del 25 de agosto de 1971. Las notas de venta y documentos complementarios no generarn crdito tributario de IVA a sus adquirientes pero si sustentarn costos y gastos del Impuesto a la Renta, siempre que identifiquen al usuario y describan los bienes y servicios objeto de la transaccin. Los contribuyentes incorporados al Rgimen Simplificado debern emitir y entregar comprobantes de venta nicamente por transacciones superiores a US$ 4,00 (Cuatro dlares de los Estados Unidos de Amrica). No obstante, a peticin del comprador del bien o servicio, estarn obligados a emitir y entregar comprobantes de venta por cualquier valor. Al final de las operaciones de cada da, dichos sujetos pasivos debern emitir una nota de venta resumen por las transacciones realizadas por montos inferiores o iguales a US$ 4,00 (Cuatro dlares de los Estados Unidos de Amrica) por las que no se emitieron comprobantes de venta. El servicio de transporte de pasajeros y carga, gravado con tarifa cero de IVA, prestado por un contribuyente inscrito en el Rgimen Simplificado, que se facture a travs o por intermedio de cooperativas, asociaciones u otros gremios de los que formen parte, se considerar prestado por el primero y por consiguiente ingreso nicamente suyo, siempre y cuando emita el comprobante de venta a la cooperativa, asociacin o gremio respectivo y ste realice la liquidacin correspondiente a tal operacin. Consecuentemente, los ingresos percibidos por esta operacin en las condiciones descritas en la Ley y el presente reglamento no constituyen ingresos para las cooperativas, asociaciones u otros gremios de los que formen parte los contribuyentes inscritos en el Rgimen Simplificado. El Director General del Servicio de Rentas Internas, mediante resolucin, podr establecer mecanismos para facilitar la emisin de comprobantes de venta a los contribuyentes inscritos en el Rgimen Simplificado.
62
Art. 225.- Archivo de Comprobantes de Venta y Documentos Complementarios.- Los contribuyentes incorporados en el Rgimen Simplificado debern conservar los documentos que sustenten sus transacciones, por un perodo no inferior a siete aos conforme lo establecido en el Cdigo Tributario. Durante este perodo la Administracin Tributaria podr requerir al sujeto pasivo la presentacin de los mismos. Art. 226.- Sustento en el Traslado de Mercadera.- Los contribuyentes incorporados al Rgimen Simplificado debern sustentar el traslado de su mercadera a travs de guas de remisin emitidas por el mismo contribuyente, o por su proveedor o transportista segn corresponda. Captulo V DEBERES FORMALES EN EL RGIMEN SIMPLIFICADO Art. 227.- Obligaciones de los contribuyentes incorporados en el Rgimen Simplificado.- Los contribuyentes incorporados en el Rgimen Simplificado, estn obligados a actualizar en el RUC la informacin de su actividad econmica, categora de ingresos, emitir comprobantes de venta por sus transacciones, pagar la cuota mensual y presentar la informacin que le solicite la Administracin Tributaria. Los contribuyentes incorporados en el Rgimen Simplificado estarn sujetos al pago del Impuesto sobre las Herencias, Legados y Donaciones. Los contribuyentes incorporados en el Rgimen Simplificado, no se encuentran obligados a llevar contabilidad. No obstante, debern llevar un registro de ingresos y egresos mensuales por cada actividad econmica que desarrollen. En este registro no se deben considerar los ingresos excluidos para efectos de categorizacin referidos en el inciso 4 del artculo 203 del presente reglamento. Los contribuyentes acogidos al Rgimen Simplificado no tendrn la obligacin de presentar declaraciones del Impuesto al Valor Agregado, ni del Impuesto a la Renta, ni a pagar el anticipo del Impuesto a la Renta. Art. 228.- Retenciones en la Fuente.- Los contribuyentes sujetos incorporados al Rgimen Simplificado no sern objeto sujetos de retenciones en la fuente del IVA o del Impuesto a la Renta en sus transacciones inherentes a sus actividades empresariales, trabajos autnomos, explotacin de predios agrcolas; ni en los pagos o acreditaciones que les efectan las empresas emisoras de tarjetas de crdito como establecimientos afiliados, ni en convenios de recaudacin a travs de las Instituciones del Sistema Financiero. Los contribuyentes incorporados al Rgimen Simplificado nicamente sern sujetos a la retencin en la fuente del Impuesto a la Renta por concepto de rendimientos financieros y premios de rifas, loteras y apuestas. Estas retenciones constituyen el impuesto nico generado por estas operaciones; por lo tanto, no debern ser declarados por los contribuyentes adheridos al Rgimen Simplificado. Los contribuyentes incorporados al Rgimen Simplificado nicamente sern agentes de retencin en la fuente del Impuesto a la Renta por concepto de pagos efectuados al exterior. Captulo VI DEL PAGO DE OBLIGACIONES EN EL RGIMEN SIMPLIFICADO
63
Art. 229.- Del pago.- El pago se lo realizar de acuerdo con las tablas previstas en la Ley. El Director General, mediante resolucin administrativa, establecer las fechas y mecanismos para el proceso de recaudacin en el Rgimen Simplificado. El pago de las cuotas se lo efectuar a travs de las Instituciones que hayan suscrito un convenio de recaudacin con el Servicio de Rentas Internas. El contribuyente o un tercero en su nombre, al momento de cancelar las cuotas, tendr dos opciones: 1. Cuota a la fecha: En esta modalidad de pago, el contribuyente cancelar el valor del perodo actual, ms las cuotas vencidas de meses anteriores, ms ttulos de crdito de ser el caso, con sus respectivos intereses por mora. 2. Cuota Global: En esta modalidad de pago, el contribuyente cancelar la cuota a la fecha descrita en el numeral anterior, ms las cuotas correspondientes al resto de meses del ao en curso. Cuando se hubiere verificado el incumplimiento del pago de una o ms cuotas o de cualquier otra obligacin tributaria firme por parte del sujeto pasivo, el Servicio de Rentas Internas autorizar, por una sola vez, la impresin de los comprobantes de venta y documentos complementarios autorizados para este rgimen, con un plazo de vigencia de tres meses, tiempo dentro del cual, el contribuyente deber cumplir con sus obligaciones tributarias a fin de que pueda ser autorizado para la impresin de los documentos por el trmino anual. En el caso de que un contribuyente, cancele la cuota global y renuncie o sea excluido del Rgimen Simplificado, podr reclamar ante la Administracin Tributaria los valores pagados indebidamente. Los valores pagados por concepto de las cuotas en el Rgimen Simplificado constituyen el pago del IVA generado por el contribuyente en las transferencias gravadas con este impuesto y el pago del Impuesto a la Renta generado por sus ingresos gravados y deducciones, correspondientes a sus actividades empresariales, trabajadores autnomos, explotacin de predios agrcolas y relacin de dependencia que no supere la fraccin bsica desgravada. Art. 230.- Intereses por mora.- Si por cualquier circunstancia el contribuyente no hubiere podido efectuar el pago correspondiente dentro del mes en curso, deber cancelar el monto adeudado ms los intereses generados hasta la fecha de pago, conforme a lo dispuesto en el Cdigo Tributario. Captulo VII DEDUCCIONES Art. 231.- Deduccin por Seguridad Social.- El contribuyente inscrito en el Rgimen Simplificado, podr solicitar la deduccin por incremento neto de empleo, hasta el 15 de diciembre de cada ao, para lo cual, el SRI en funcin de la informacin que le proveer el Instituto Ecuatoriano
64
de Seguridad Social, establecer la deduccin correspondiente al incremento neto del personal contratado directamente por el sujeto pasivo, afiliado al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social hasta el 30 de noviembre de cada ao. Para efectos de aplicacin de esta deduccin, se considerarn como empleados nuevos, a aquellos contratados directamente que no hayan estado en relacin de dependencia con el mismo empleador, con sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad o con de sus partes relacionadas, en los tres aos anteriores y que hayan estado en relacin de dependencia por seis meses consecutivos o ms, dentro del respectivo ejercicio. La deduccin del 5% por cada incremento neto de personal, se aplicar nicamente en el ejercicio fiscal posterior a la fecha de contratacin. Esta deduccin no podr ser superior al 50% de la cuota asignada. No podrn acceder a la deduccin los contribuyentes que se encuentren en mora en el pago de las cuotas, as como los sujetos pasivos que se encuentren en mora patronal respecto de los aportes en el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, al 30 de noviembre de cada ao.
IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS
LEY REFORMATORIA PARA AL EQUIDAD TRIBUTARIA Captulo I CREACIN DEL IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS Art. 155.- Creacin del Impuesto a la Salida de Divisas.- Crase el impuesto a la Salida de Divisas (ISD) sobre el valor de todas las operaciones y transacciones monetarias que se realicen al exterior, con o sin intervencin de las instituciones que integran el sistema financiero. Art. 156.- Hecho generador.- (Reformado por el Art. 6 de la Ley s/n, R.O. 497-S, 30-XII-2008; por la Disposicin Transitoria Dcimo Octava de la Ley s/n, R.O. 306-2S, 22-X-2010; y, por el Art. 17 del Decreto Ley s/n, R.O. 583-S, 24-XI-2011).- El hecho generador de este impuesto lo constituye la transferencia o traslado de divisas al exterior en efectivo o a travs de el giro de cheques, transferencias, envos, retiros o pagos de cualquier naturaleza realizados con o sin la intermediacin de instituciones del sistema financiero. Cuando el hecho generador se produzca con intervencin de las instituciones del sistema financiero, ser constitutivo del mismo el dbito a cualesquiera de las cuentas de las instituciones financieras nacionales e internacionales domiciliadas en el Ecuador que tenga por objeto transferir los recursos financieros hacia el exterior.
65
Todo banco extranjero que opere en el Ecuador, mensualmente deber declarar que han pagado el Impuesto quienes hayan efectuado remesas de dinero, aun cuando sea bajo un sistema de courier o sistema expreso, en sobre cerrado, de que tenga conocimiento la institucin financiera. Todos los couriers autorizados para operar en el Ecuador, antes de tramitar cualquier envo al exterior, debern recabar del ordenante una declaracin en formulario, del que sea destinatario el Servicio de Rentas Internas, expresando que en el sobre o paquete no van incluidos cheques o dinero al exterior. Todo pago efectuado desde el exterior por personas naturales o sociedades ecuatorianas o extranjeras domiciliadas o residentes en el Ecuador, se presume efectuado con recursos que causen el ISD en el Ecuador, an cuando los pagos no se hagan por remesas o transferencias, sino con recursos financieros en el exterior de la persona natural o la sociedad o de terceros. Tambin se presumir haberse efectuado la salida de divisas, causndose el correspondiente impuesto, en el caso de exportaciones de bienes o servicios generados en el Ecuador, efectuadas por personas naturales o sociedades domiciliadas en Ecuador, que realicen actividades econmicas de exportacin, cuando las divisas correspondientes a los pagos por concepto de dichas exportaciones no ingresen al Ecuador. En este caso, al impuesto causado en las divisas no ingresadas, se podr descontar el valor del Impuesto a la Salida de Divisas (ISD) generado en pagos efectuados desde el exterior, referidos en el prrafo anterior. El pago del ISD definido en este prrafo, se efectuar de manera anual, en la forma, plazos y dems requisitos que mediante resolucin de carcter general establezca el Servicio de Rentas Internas. De igual manera se excepta al principal, inters, comisiones y dems pagos por concepto de servicio de la deuda pblica, del impuesto a salida de capitales. Art. (...).- (Agregado por el Art. 40 de la Ley s/n, R.O. 94-S, 23-XII-2009).- No son objeto de impuesto a la salida de divisas las transferencias, envo o traslados de divisas al exterior realizadas por los siguientes sujetos: I. II. Entidades y organismos del Estado inclusive empresas pblicas, segn la definicin contenida en la Constitucin de la Repblica. Organismos internacionales y sus funcionarios extranjeros debidamente acreditados en el pas; misiones diplomticas, oficinas consulares, o funcionarios extranjeros de estas entidades, debidamente acreditados en el pas, y bajo el sistema de reciprocidad, conforme la "Ley sobre inmunidades, privilegios y franquicias diplomticas, consulares y de los organismos internacionales", y los Convenios Internacionales vigentes.
Art. 157.- Sujeto Activo.- El sujeto activo de este impuesto es el Estado ecuatoriano que lo administrar a travs del Servicio de Rentas Internas.
66
Art. 158.- Sujeto Pasivo.- Son sujetos pasivos del Impuesto a la Salida de Divisas las personas naturales, sucesiones indivisas y las sociedades privadas, en los trminos de la Ley de Rgimen Tributario Interno, nacionales o extranjeras, que transfieran o enven dinero al exterior en efectivo o a travs del giro de cheques, transferencias, envos, retiros o pagos de cualquier naturaleza realizados con o sin la intermediacin de instituciones del sistema financiero. Las entidades que integran el Sistema Financiero Nacional se constituyen obligatoriamente en agentes de retencin de este impuesto por las transferencias que realicen por disposicin de sus clientes. Art. 159.- (Sustituido por el Art. 41 de la Ley s/n, R.O. 94-S, 23-XII-2009; reformado por la Disposicin reformatoria tercera, num. 3.1 de la Ley s/n, R.O. 351-S, 29-XII-2010; y, por el Art. 18 del Decreto Ley s/n, R.O. 583-S, 24-XI-2011).- Los ciudadanos ecuatorianos y extranjeros que abandonen el pas portando en efectivo hasta una fraccin bsica desgravada de impuesto a la renta de personas naturales estarn exentos de este impuesto; en lo dems estarn gravados. Las transferencias realizadas al exterior de hasta 1000 dlares de los Estados Unidos de Amrica, estarn exentas del Impuesto a la Salida de Divisas, recayendo el gravamen sobre lo que supere tal valor. En el caso de que el hecho generador se produzca con la utilizacin de tarjetas de crdito o de dbito no se aplicar esta exencin. Tambin estn exonerados los pagos realizados al exterior, por concepto de la amortizacin de capital e intereses generados sobre crditos otorgados por instituciones financieras internacionales, con un plazo mayor a un ao, destinados al financiamiento de inversiones previstas en el Cdigo de la Produccin. En estos casos, la tasa de inters de dichas operaciones deber ser inferior a la tasa de inters activa referencial a la fecha del registro del crdito. Se excepta de este beneficio a las instituciones del sistema financiero nacional y los pagos relacionados con crditos concedidos por partes relacionadas o instituciones financieras constituidas o domiciliadas en parasos fiscales o, en general, en jurisdicciones de menor imposicin. Asimismo, habr exoneracin sobre los pagos realizados al exterior por parte de administradores y operadores de las Zonas Especiales de Desarrollo Econmico (ZEDE), tanto por concepto de importaciones de bienes y servicios relacionados con su actividad autorizada, as como para la amortizacin de capital e intereses generados sobre crditos que les hayan otorgado instituciones financieras internacionales, con un plazo mayor a un ao, para el desarrollo de sus inversiones en el Ecuador. La tasa de inters de dichas operaciones deber ser inferior a la tasa de inters activa referencial a la fecha del registro del crdito. Se excepta de este beneficio los casos en que el crdito haya sido concedido por partes relacionadas, o por una institucin financiera constituida o domiciliada en parasos fiscales, o en jurisdicciones de menor imposicin. De igual manera, estn exonerados del pago del Impuesto a la Salida de Divisas, los pagos realizados al exterior, por concepto de dividendos distribuidos por sociedades nacionales o extranjeras domiciliadas en el Ecuador, despus del pago del impuesto a la renta, a favor de otras sociedades extranjeras o de personas naturales no residentes en el Ecuador, siempre y cuando, la sociedad o la persona natural -segn
67
corresponda- no est domiciliada en parasos fiscales o jurisdicciones de menor imposicin. No se aplicar esta exoneracin cuando los dividendos se distribuyan a favor de sociedades extranjeras de las cuales, a su vez, sean accionistas las personas naturales o sociedades residentes o domiciliadas en el Ecuador, que son accionistas de la sociedad domiciliada en Ecuador que los distribuye. Art. 160.- Base Imponible.- La base imponible del Impuesto a la Salida de Divisas (ISD) es el monto del traslado de divisas, de la acreditacin o depsito, o el monto del cheque, transferencia o giro al exterior. Art. 161.- Declaracin y Pago del Impuesto.- Los sujetos pasivos del Impuesto a la Salida de Divisas declararn y pagarn el impuesto de la manera siguiente: a. En los casos en que la salida de capitales, como producto de transferencias hacia el exterior, fuese efectuada por personas naturales y sociedades, diferentes de instituciones financieras, el Impuesto a la Salida de Divisas ser retenido por la institucin financiera a travs de la cual se realiz la operacin. Esta entidad acreditar los impuestos retenidos en una cuenta nica de donde los recursos no podrn ser retirados sino hasta cuando deban ser transferidos a la cuenta respectiva en el Banco Central del Ecuador mensualmente, de acuerdo al calendario de pago de retenciones en la fuente establecido en el Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno y sus reformas. Los mismos plazos se aplicarn para la declaracin del impuesto ante el Servicio de Rentas Internas. En el caso de no darse la transferencia deliberada del impuesto retenido segn lo establecido, este hecho ser considerado como defraudacin tributaria al fisco por parte de la institucin financiera implicada, recayendo sobre el representante legal las sanciones civiles y penales pertinentes, segn lo establecido en la legislacin ecuatoriana; b. Los sujetos pasivos que no utilicen el sistema financiero debern declarar y pagar el impuesto dentro de los dos das siguientes a la operacin, en cualquiera de las instituciones financieras, en la forma que se establezca en el Reglamento; y, c. En el caso de que instituciones financieras nacionales o extranjeras domiciliadas en el Ecuador sean las que retiren divisas hacia el exterior, el Banco Central del Ecuador efectivizar la salida de los recursos monetarios al exterior previo al pago del impuesto y entregar al Servicio de Rentas Internas diariamente la informacin asociada a estas transacciones. El impuesto deber ser acreditado dentro de los dos das hbiles siguientes por parte de la institucin financiera a la cuenta respectiva en el Banco Central del Ecuador y declarado mensualmente al Servicio de Rentas Internas de acuerdo al calendario de pago de retenciones en la fuente establecido en el Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno.
68
De igual manera que en el caso anterior, el no pago de este impuesto por parte de cualquier institucin financiera ser considerado como defraudacin tributaria por parte de la institucin financiera implicada segn lo establecido en el literal a. Art. 162.- Tarifa del Impuesto.- (Sustituido por el Art. 42 de la Ley s/n, R.O. 94-S, 23-XII-2009; y, reformado por el Art. 19 del Decreto Ley s/n, R.O. 583-S, 24-XI-2011).- La tarifa del Impuesto a la Salida de Divisas es del 5% Art. (...).- Crdito Tributario.- (Agregado por Art. 20 del Decreto Ley s/n, R.O. 583-S, 24-XI-2011).- Podr ser utilizado como crdito tributario, que se aplicar para el pago del impuesto a la renta del propio contribuyente, de los 5 ltimos ejercicios fiscales, los pagos realizados por concepto de impuesto a la salida de divisas en la importacin de las materias primas, insumos y bienes de capital con la finalidad de que sean incorporados en procesos productivos. Las materias primas, insumos y bienes de capital a los que hace referencia este artculo, sern los que consten en el listado que para el efecto establezca el Comit de Poltica Tributaria.
Art. (...).- (Artculo agregado por Art. 2 Ley L.O.R.D.I.G.S , S.R.O. 847, 10-12-2012).- Los pagos por Impuesto a la Salida de Divisas, susceptibles de ser considerados como crdito tributario para el pago del Impuesto a la Renta, de conformidad con el artculo anterior, que no hayan sido utilizados como tal respecto del ejercicio fiscal en que se generaron o respecto de los cuatro ejercicios fiscales posteriores, podrn ser objeto de devolucin por parte del Servicio de Rentas Internas, previa solicitud del sujeto pasivo. Esta solicitud se receptar una vez que el contribuyente haya presentado la correspondiente declaracin de Impuesto a la Renta del ejercicio fiscal en que se efectuaron dichos pagos de ISD. El Servicio de Rentas Internas, de ser procedente, dispondr la devolucin del impuesto pagado, ordenando la emisin de una nota de crdito, la cual ser libremente negociable en cualquier tiempo, y ser utilizada para pagar el impuesto a la renta dentro del plazo previsto en el inciso anterior. Esta devolucin no proceder respecto de los valores de ISD considerados como gastos deducibles, en la respectiva declaracin de Impuesto a la Renta. Art. 163.- Destino del Impuesto.- El producto de este impuesto se depositar en la cuenta del Servicio de Rentas Internas en el Banco Central del Ecuador. Una vez efectuados los respectivos registros contables, los valores correspondientes se transferirn en el plazo mximo de 24 horas a la Cuenta Corriente nica del Tesoro Nacional, para el financiamiento del Presupuesto General del Estado. FUENTES DE LA PRESENTE EDICIN DE LA LEY REFORMATORIA PARA LA EQUIDAD TRIBUTARIA EN EL ECUADOR
69
1.- Ley s/n (Tercer Suplemento del Registro Oficial 242, 29-XII-2007) 2.- Ley s/n (Segundo Suplemento del Registro Oficial 392, 30-VII-2008) 3.- Ley s/n (Suplemento del Registro Oficial 497, 30-XII-2008) 4.- Ley s/n (Suplemento del Registro Oficial 94, 23-XII-2009) 5.- Ley s/n (Suplemento del Registro Oficial 303, 19-X-2010) 6.- Ley s/n (Segundo Suplemento del Registro Oficial 306, 22-X-2010) 7.- Ley s/n (Segundo Suplemento del Registro Oficial 351, 29-XII-2010). 8.- Decreto Ley s/n (Suplemento del Registro Oficial 583, 24-XI-2011). 9.- Ley s/n (Suplemento del Registro Oficial 847, 10-XII-2012).
REGLAMENTO PARA LA APLICACIN DEL IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS
Rafael Correa Delgado PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA REPBLICA Considerando: Que la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador, publicada en el tercer suplemento del Registro Oficial 242 del 29 de diciembre de 2007, cre el Impuesto a la Salida de Divisas; Que es imprescindible establecer las normas que faciliten al contribuyente el cumplimiento de sus obligaciones tributarias; y, En ejercicio de las atribuciones que le confiere el numeral 5 del artculo 171 (147 num. 13) de la Constitucin Poltica de la Repblica, en concordancia con el artculo 7 del Cdigo Tributario, Decreta: El siguiente REGLAMENTO PARA LA APLICACIN DEL IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS. Captulo I DEFINICIONES GENERALES
70
Art. 1.- Divisas.- Para efectos de la aplicacin de este impuesto entindase por divisa cualquier medio de pago, cifrado en una moneda, aceptado internacionalmente como tal. Art. 2.- Courier.- Las empresas de Courier, para efectos de la aplicacin de esta ley se dividen en dos tipos: 1. Mensajera expresa o correos rpidos: Son sociedades reguladas por la Superintendencia de Compaas, que prestan el servicio de envo o traslado de encomiendas, paquetes o sobres al exterior. 2. Courier propiamente dichos: Son sociedades reguladas por la Superintendencia de Compaas, que prestan el servicio de transferencias, traslado o envo, y recepcin de divisas, paquetes, encomiendas y sobres, desde y hacia el exterior. Correos del Ecuador forma parte de las empresas definidas en el numeral 1 del presente artculo. Art. 3.- Retiros de divisas desde el exterior.- Entindase por retiros de divisas desde el exterior, aquellos que se efectan por medio de tarjetas de crdito o dbito emitidas en el pas, para consumo o avances de efectivo realizados en el exterior, que se definen a continuacin: a) Consumos en el exterior con tarjetas de crdito: Los pagos realizados con tarjetas de crdito emitidas en el pas, por la adquisicin de bienes o prestacin de servicios; b) Avances de efectivo realizados en el exterior con tarjetas de crdito: Obtencin de dinero en numerario mediante la utilizacin de cajeros automticos o por ventanilla, con cargo a tarjetas de crdito emitidas en el pas; c) Retiro de dinero con tarjetas de dbito desde el exterior: Obtencin de dinero en numerario mediante la utilizacin de tarjetas de dbito, con cargo a cuentas nacionales; y, d) Consumos en el exterior con tarjetas de dbito: Los pagos realizados directamente con tarjeras de dbito emitidas en el pas, por la adquisicin de bienes o prestacin de servicios. Art. 4.- Saldo neto transferido o enviado al exterior.- Entindase por saldo neto transferido o enviado al exterior, la diferencia entre el valor total de los montos enviados y recibidos en el exterior, por las Instituciones del Sistema Financiero, emisoras o administradoras de tarjetas de crdito y empresas de courier. Art. 5.- Fondos propios.- Entindase por fondos propios de las Instituciones Financieras, empresas emisoras o administradoras de tarjetas de crdito y empresas de courier, aquellos valores enviados al exterior por cuenta y orden de stas con la finalidad de realizar transacciones diferentes a las ordenadas por sus clientes. Captulo II
71
HECHO GENERADOR Art. 6.- Hecho generador.- (Reformado por el Art. 15 del D.E. 1561, R.O. 527, 12-II-2009; y, por el Art. 1 del D.E. 1709, R.O. 592, 18-V2009).- El hecho generador se produce al momento de la transferencia, traslado, o envo de divisas al exterior, o cuando se realicen retiros de divisas desde el exterior con cargo a cuentas nacionales, con o sin la intervencin de las instituciones que integran el sistema financiero. En el giro de cheques sobre cuentas del exterior con dbito a una cuenta nacional o pago en efectivo, el hecho generador se produce cuando este ttulo es emitido por la institucin financiera. En el giro de cheques sobre cuentas nacionales, que se cobren desde el exterior, el hecho generador se produce cuando el cheque sea pagado al beneficiario; para el efecto la institucin financiera que reciba cheques para el cobro desde el exterior deber informar este hecho a la institucin financiera en la que el girador mantenga la cuenta corriente para que esta proceda al dbito del valor del cheque y del impuesto respectivo. En el envo o transferencia de divisas con la intermediacin de couriers, el hecho generador se produce cuando el ordenante solicita el envo de las divisas. Art. (...).- (Agregado por el Art. 1 del D.E. 1709, R.O. 592, 18-V-2009; y, sustituido por el Art. 13 del D.E. 987, R.O. 608-4S, 30-XII-2011).Para la aplicacin de las presunciones establecidas en el artculo 156 de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador, se observarn las siguientes reglas: 1. Pagos efectuados desde el exterior por personas naturales o sociedades ecuatorianas o extranjeras domiciliadas o residentes en el Ecuador: a. En los pagos efectuados desde el exterior por concepto de amortizacin de capital y pago de intereses y comisiones generados en crditos externos gravados con el impuesto, el impuesto a la salida de divisas se causa al momento del registro contable del pago de la respectiva cuota o a su vencimiento, conforme lo pactado entre las partes inicialmente, lo que suceda primero. b. En los pagos efectuados desde el exterior, por concepto de importaciones, se causa el impuesto al momento de la nacionalizacin o desaduanizacin de los bienes, segn corresponda. En los pagos efectuados desde el exterior, por concepto de importaciones que ingresen al pas bajo regmenes aduaneros de trfico postal o mensajera acelerada o courier, el Impuesto a la Salida de Divisas no afectar las categoras A, B y E; para las categoras C, D y F, el impuesto se causa al momento de la nacionalizacin cuando se cumplan los presupuestos de ley.
72
Si la importacin se encontrase registrada como pendiente de pago, por un lapso mayor a doce meses, contados a partir de la fecha de nacionalizacin o desaduanizacin de los bienes, se causar el impuesto al da siguiente de cumplirse el plazo sealado. La presuncin de pagos efectuados desde el exterior no se configura en la nacionalizacin de las siguientes importaciones a consumo: i) ii) iii) iv) v) vi) vii) Efectos personales de viajeros; Menajes de casa y equipos de trabajo; Envos de socorro por catstrofes naturales o siniestros anlogos a favor de entidades del Sector Pblico o de organizaciones privadas de beneficencia o de socorro; Donaciones provenientes del exterior, debidamente autorizadas por el Servicio Nacional de Aduana del Ecuador, en los casos establecidos en el literal e) del artculo 125 del Cdigo Orgnico de la Produccin, Comercio e Inversiones; Fretros o nforas que contengan cadveres o restos humanos; Muestras sin valor comercial, dentro de los lmites y condiciones que establezca el Servicio Nacional de Aduana del Ecuador; Las previstas en la Ley de Inmunidades, Privilegios y Franquicias Diplomticas, que incluye las representaciones y misiones diplomticas y consulares, organismos internacionales y otros organismos gubernamentales extranjeros acreditados ante el gobierno nacional, conforme lo dispuesto en dicha Ley; Fluidos, tejidos y rganos biolgicos humanos, para procedimientos mdicos a realizarse conforme la legislacin aplicable para el efecto; y, Las transferencias realizadas al exterior de hasta US$ 1.000 (MIL DLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMRICA).
viii) ix) c.
En los pagos efectuados desde el exterior por concepto de servicios e intangibles, el impuesto se causa al momento del respectivo registro contable o en la fecha de inicio de la prestacin del servicio o utilizacin del intangible, lo que suceda primero.
d. No se causar el impuesto a la salida de divisas cuando el pago desde el exterior sea efectuado con recursos que generaron este impuesto cuando salieron del Ecuador. 2. (Reformado por el Art. 1 del D.E. 1180, R.O. 727, 19-VI-2012).- Para el caso de exportaciones de bienes o servicios generados en el pas, efectuadas por personas naturales o sociedades domiciliadas en Ecuador, que realicen actividades econmicas de exportacin, cuando las divisas no ingresen al Ecuador, el impuesto se presume se causar 180 das despus de que las mercancas arriben al puerto de destino, en el caso de exportacin de bienes o de haber iniciado la prestacin del servicio, en el caso de exportacin de servicios. Para los efectos de este artculo, actividades de exportacin de servicios se entender a toda operacin que cumpla las siguientes condiciones:
73
a. Que el exportador est domiciliado o sea residente en el pas; b. Que el usuario o beneficiario del servicio no est domiciliado o no sea residente en el pas; c. Que el uso, aprovechamiento o explotacin de los servicios por parte del usuario o beneficiario tenga lugar en el extranjero total o parcialmente, aunque la prestacin del servicio se realice en el pas; y,
d. Que el pago efectuado como contraprestacin de tal servicio no sea cargado como costo o gasto por parte de sociedades o personas naturales que desarrollen actividades o negocios en el Ecuador. Art. 7.- Transferencias, traslados, envos o retiros que no son objetos del impuesto.- No se causa el impuesto a la salida de divisas en los siguientes casos: 1. Cuando quienes soliciten la transferencia, traslado o envo de divisas al exterior, o realicen el retiro de divisas desde el exterior, sean Instituciones del Estado, segn la definicin contenida en la Constitucin Poltica de la Repblica, de conformidad con el artculo 158 de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria. 2. Cuando quienes soliciten la transferencia, traslado o envo de divisas al exterior, o realicen el retiro de divisas desde el exterior, sean misiones diplomticas, oficinas consulares, representaciones de organismos internacionales o funcionarios extranjeros de estas entidades, debidamente acreditados en el pas, y bajo el sistema de reciprocidad, conforme la "Ley sobre inmunidades, privilegios y franquicias diplomticas, consulares y de los organismos internacionales", y los convenios internacionales vigentes. Captulo III SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO Art. 8.- Sujeto Pasivo.- (Reformado por el Art. 16, num. 1 del D.E. 1561, R.O. 527, 12-II-2009).Constituyen sujetos pasivos del Impuesto a la Salida de Divisas en calidad de contribuyentes: a) Las personas naturales nacionales o residentes en el pas; b) Las sucesiones indivisas;
74
c) Las sociedades privadas nacionales; d) (Reformado por el Art. 14 del D.E. 987, R.O. 608-4S, 30-XII-2011) Las sociedades extranjeras domiciliadas en el pas y los establecimientos permanentes de sociedades extranjeras; e) Los importadores de bienes, ya sean personas naturales, sociedades nacionales o extranjeras, o establecimientos permanentes de sociedades extranjeras. f) (Agregado por el Art. 15 del D.E. 987, R.O. 608-4S, 30-XII-2011) Las personas naturales y las sociedades ecuatorianas o extranjeras, domiciliadas o residentes en el Ecuador, que efecten pagos desde el exterior relacionados con la amortizacin de capital e intereses por crditos externos gravados con el impuesto; o, con el pago de importaciones, servicios e intangibles; g) (Agregado por el Art. 15 del D.E. 987, R.O. 608-4S, 30-XII-2011) Las personas naturales y las sociedades ecuatorianas o extranjeras, domiciliadas o residentes en el Ecuador, que no ingresen al pas las divisas generadas por concepto de actividades de exportacin de bienes o servicios; y, h) (Agregado por el Art. 15 del D.E. 987, R.O. 608-4S, 30-XII-2011) Las personas naturales nacionales o extranjeras que efecten traslados de divisas, de acuerdo al inciso 2 del artculo 159 de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador. Son sujetos pasivos del impuesto, en calidad de agentes de retencin, los siguientes: 1. (Sustituido por el Art. 33 del D.E. 1364, R.O. 442-S, 8-X-2008).- Las instituciones del Sistema Financiero Nacional y Extranjero, en los siguientes casos: a. Cuando transfieran por cualquier medio divisas al exterior por disposicin de sus clientes; b. (Reformado por el Art. 16, num. 2 del D.E. 1561, R.O. 527, 12-II-2009).- Cuando los clientes de la institucin financiera hubieren realizado retiros desde el exterior mediante tarjetas de dbito, con cargo a cuentas nacionales; c. (Reformado por el Art. 16, num. 3 del D.E. 1561, R.O. 527, 12-II-2009).- Cuando los clientes de la institucin financiera hubieren realizado consumos en el exterior, con tarjetas de dbito;
d. (Reformado por el Art. 16, num. 3 del D.E. 1561, R.O. 527, 12-II-2009).- Cuando sean emisoras o administradoras de tarjetas de crdito, por los consumos realizados por sus tarjetahabientes en el exterior;
75
e. (Reformado por el Art. 16, num. 2 del D.E. 1561, R.O. 527, 12-II-2009).- Cuando sean emisoras o administradoras de tarjetas de crdito, por los avances de efectivo realizados por sus tarjetahabientes en el exterior; f. Cuando emitan cheques sobre cuentas del exterior, con dbito a cuentas nacionales o pago en efectivo realizado por sus clientes; y,
g. Cuando paguen cheques al exterior, con cargo a cuentas nacionales. 2. (Sustituido por el Art. 33 del D.E. 1364, R.O. 442-S, 8-X-2008).- Las instituciones de servicios financieros que sean emisoras o administradoras de tarjetas de crdito, en los siguientes casos: a. (Reformado por el Art. 16, num. 4 del D.E. 1561, R.O. 527, 12-II-2009).- Cuando sus tarjetahabientes hubieren realizado consumos en el exterior; y, b. (Reformado por el Art. 16, num. 5 del D.E. 1561, R.O. 527, 12-II-2009).- Cuando sus tarjetahabientes hubieren realizado avances de efectivo en el exterior. 3. El Banco Central del Ecuador, por las transferencias de divisas al exterior, ordenadas por las instituciones financieras. (Prrafo Reformado por Art. 11 del D.E. 1414, R.O. 877, 23-I-2013).- Son sujetos pasivos del impuesto en calidad de agentes de percepcin las empresas de courier que enven divisas al exterior, por cualquier medio, ya sea a travs de transferencias electrnicas o compensaciones internacionales. Cuando la empresa de Courier acte a travs de agentes o representantes, stos ltimos debern percibir el impuesto junto con el valor del servicio, pero el agente de percepcin y por tanto responsable de la declaracin y pago de los impuestos percibidos ser la empresa de Courier. De igual manera, se consideran agentes de percepcin del ISD a las personas naturales o sociedades legalmente autorizadas para mantener almacenes libres en las zonas de pre-embarque internacional en los aeropuertos del pas, y que se encuentren detallados en las resoluciones administrativas que para el efecto emita el Servicio de Rentas Internas. Art. 9.- Momento de la retencin.- (Reformado por el Art. 34 del D.E. 1364, R.O. 442-S, 8-X-2008; y, por el Art. 17 del D.E. 1561, R.O. 527, 12-II-2009).- La retencin del Impuesto a la Salida de Divisas se realizar cuando se efecte la transferencia, traslado o envo de divisas al exterior, o retiro de las mismas desde el exterior, con cargo a cuentas nacionales. Para el caso de consumos o avances de efectivo, efectuados con tarjetas de crdito o dbito, la emisora, administradora o institucin financiera, realizar la retencin del impuesto sobre el valor total, en la fecha del registro contable de la transaccin, con cargo a la cuenta del tarjeta habiente o cliente.
76
En el caso de los consumos o retiros de efectivo efectuados con tarjetas de dbito, la institucin financiera realizar la retencin del impuesto en la fecha del registro contable de la transaccin, con cargo a la cuenta de su cliente Cuando el agente de retencin emita cheques sobre cuentas del exterior, con dbito a cuentas nacionales o pago en efectivo realizado por sus clientes, la retencin se realizar al momento de la emisin del cheque. Cuando se paguen cheques al exterior, con cargo a cuentas nacionales, la retencin deber efectuarse cuando el cheque sea pagado; para el efecto la institucin financiera que reciba cheques para el cobro desde el exterior deber informar este hecho a la institucin financiera en la que el girador mantenga la cuenta corriente para que esta proceda al dbito del valor del cheque y del impuesto respectivo. En este caso la institucin financiera, en la que el girador mantiene la cuenta corriente, se constituye en agente de retencin del impuesto y por tanto es quien debe realizar la declaracin y pago correspondiente; si la institucin financiera, que haya recibido cheques para el cobro desde el exterior, no hubiere informado este hecho, deber asumir el impuesto y pagarlo. Art. 10.- Momento de la percepcin.- Las empresas de courier percibirn el impuesto cuando el ordenante solicite la transferencia, traslado o envo de divisas al exterior; dicha transaccin no podr efectuarse si el impuesto no ha sido percibido previamente. Art. (...).- Momento del pago en el caso de importaciones.- (Agregado por el Art. 18 del D.E. 1561, R.O. 527, 12-II-2009; y, reformado por el Art. 2 del D.E. 1709, R.O. 592, 18-V-2009).- En el caso de que el pago de la importacin se realice a travs de transferencias o envos de divisas, los agentes de retencin y percepcin cobrarn el impuesto al momento de la transferencia o envo. Art. 11.- Comprobantes de retencin.- Los comprobantes de retencin podrn ser emitidos manualmente o a travs del sistema de autoimpresores, cumpliendo las disposiciones previstas en el Reglamento de Comprobantes de Venta y Retencin. En el caso de tarjetas de crdito el comprobante de retencin ser el estado de cuenta. Art. 12.- Impuesto a la Salida de Divisas percibido.- El impuesto deber desglosarse en el comprobante de venta emitido por el Courier. Captulo IV EXENCIONES Art. (...).- (Agregado por el Art. 16 del D.E. 987, R.O. 608-4S, 30-XII-2011).- En el caso de dividendos anticipados pagados al extranjero, no se causar ISD; sin embargo, de existir alguna reliquidacin posterior que implique devolucin de los mismos, debido a que stos fueron excesivos, se deber reliquidar el ISD sobre dicho exceso, con los correspondientes intereses contados a partir de la fecha del envo.
77
Art. (...).- (Agregado por el Art. 2 del D.E. 1180, R.O. 727, 19-VI-2012).- De conformidad con las normas del Cdigo Orgnico de la Produccin, Comercio e Inversiones, se suspende el pago del Impuesto a la Salida de Divisas las transferencias o envos efectuados al exterior y los pagos realizados desde el exterior, relativos a importaciones realizadas a regmenes aduaneros especiales de mercancas destinadas a la exportacin. Art. (...) 3.- (Agregado por el Art. 26 del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011).- Estn exonerados del Impuesto a la Salida de Divisas las transferencias o envos efectuados al exterior por parte de administradores y operadores de las Zonas Especiales de Desarrollo Econmico (ZEDE) por concepto de importaciones de bienes y servicios relacionados directamente con su actividad autorizada. Art. (...) 4.- (Agregado por el Art. 26 del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011).- Estn exonerados los pagos realizados al exterior por concepto de amortizacin de capital e intereses, generados sobre crditos otorgados por instituciones financieras internacionales, con un plazo mayor a un ao, destinados al financiamiento de inversiones en Ecuador previstas en el Cdigo Orgnico de la Produccin, Comercio e Inversiones, inclusive los efectuados por parte de administradores y operadores de las Zonas Especiales de Desarrollo Econmico (ZEDE) relacionados directamente con su actividad autorizada. La tasa de inters de estas operaciones deber ser inferior a la tasa de inters activa referencial a la fecha del registro del crdito; si la tasa de inters del crdito es superior a la tasa de inters activa referencial, no se aplica la exencin a la totalidad del pago. Esta exencin tampoco aplica a pagos realizados al exterior por las instituciones del sistema financiero nacional ni a los pagos relacionados con crditos concedidos por partes relacionadas o instituciones financieras constituidas o domiciliadas en parasos fiscales o, en general, en jurisdicciones de menor imposicin. Art. (...) 5.- (Agregado por el Art. 26 del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011).- En caso de que un sujeto pasivo sea determinado por impuesto a la salida de divisas y cumplidas todas las formalidades establecidas en el Cdigo Tributario, se proceda al pago de los valores determinados, estos pagos no podrn ser considerados por parte del sujeto pasivo como crdito tributario ni del ejercicio fiscal al que se refiera el proceso de determinacin ni en el cual se efecte el proceso de control. No se aplicar esta exencin cuando el crdito sea contratado con un plazo superior a un ao y el beneficiario del crdito efecte uno o varios abonos extraordinarios al crdito dentro del primer ao de la vigencia del mismo, por un monto total igual o superior al 50% del saldo del capital del crdito que se encuentre vigente al momento del abono. En el caso de que el contribuyente realice abonos que excedan el porcentaje establecido, deber liquidar y pagar el impuesto a la salida de divisas sobre el valor total del crdito ms los intereses correspondientes, calculados desde el da siguiente de efectuada la transferencia, envo o traslado al exterior inicial.
78
Art. (...) 6.- (Agregado por el Art. 26 del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011).- Los agentes de retencin y percepcin no retendrn ni percibirn el impuesto a la salida de divisas, siempre y cuando el sujeto pasivo entregue a la institucin financiera o empresa de courier la respectiva declaracin, en el formulario de transacciones exentas de ISD, previsto para el efecto por el Servicio de Rentas Internas, al momento de la solicitud de envo. El formulario descrito anteriormente estar acompaado de la documentacin pertinente que sustente la veracidad de la informacin consignada en el mismo. Para el caso de envos exentos solicitados por administradores y operadores de las Zonas Especiales de Desarrollo Econmico (ZEDE) debern adjuntar adicionalmente la documentacin que los acredite como tales. Art. (...) 7.- (Agregado por el Art. 26 del D.E. 732, R.O. 434, 26-IV-2011).- Las declaraciones a las que hace referencia el artculo precedente debern conservarse por el perodo de 7 aos, tomando como referencia la fecha de la transaccin, debiendo presentar ante el agente de retencin o percepcin dos ejemplares, un original y una copia, emitidos en forma simultnea, uno para el agente de retencin o percepcin y otro para el sujeto pasivo que solicita la transferencia, traslado o envo de divisas; en cualquier caso, la copia deber ser idntica al original. Cuando el sujeto pasivo sea una persona jurdica, la declaracin deber estar firmada por el representante legal, en el caso de compaas que tengan oficinas, agencias o sucursales en la misma ciudad o varias ciudades del pas, la declaracin ser firmada por el jefe de la oficina, agencia o sucursal que realiza la operacin. La informacin contenida en las declaraciones antes detalladas, es de exclusiva responsabilidad del sujeto pasivo que tenga la calidad de contribuyente, quien deber entregar una declaracin por cada transaccin que realice. Se excepta de la presentacin de la declaracin en mencin a las transferencias traslados o envos de divisas, cuyo valor no supere los 1.000,00 dlares de los Estados Unidos de Amrica. Art. 13.- (Derogado por el Art. 19 del D.E. 1561, R.O. 527, 12-II-2009) Art. 14.- (Derogado por el Art. 19 del D.E. 1561, R.O. 527, 12-II-2009) Art. 15.- (Derogado por el Art. 19 del D.E. 1561, R.O. 527, 12-II-2009) Art. 16.- (Derogado por el Art. 19 del D.E. 1561, R.O. 527, 12-II-2009) Art. 17.- (Derogado por el Art. 19 del D.E. 1561, R.O. 527, 12-II-2009)
79
Art. 18.- (Derogado por el Art. 19 del D.E. 1561, R.O. 527, 12-II-2009) Art. (...).- (Derogado por el Art. 19 del D.E. 1561, R.O. 527, 12-II-2009) Art. 19.- (Derogado por el Art. 19 del D.E. 1561, R.O. 527, 12-II-2009) Art. 20.- (Derogado por el Art. 19 del D.E. 1561, R.O. 527, 12-II-2009). Captulo V BASE IMPONIBLE Art. 21.- Base Imponible.- (Reformado por el Art. 39 del D.E. 1364, R.O. 442-S, 8-X-2008; por el Art. 20 del D.E. 1561, R.O. 527, 12-II-2009; por el Art. 3 del D.E. 1709, R.O. 592, 18-V-2009; y, por el Art. 17 del D.E. 987, R.O. 608-4S, 30-XII-2011).- La base imponible del impuesto en el caso de transferencias, traslados o envos de divisas al exterior por cualquiera de los medios descritos en la Ley Reformatoria para la Equidad Tributara del Ecuador y este reglamento, es el valor total de las divisas transferidas, trasladadas o enviadas. Cuando se trate de avances de efectivo o retiros de divisas desde el exterior, con cargo a cuentas nacionales, mediante la utilizacin de tarjetas de crdito o dbito, la base imponible estar constituida por el valor total de la transaccin. Se considerar como base imponible del Impuesto a la Salida de Divisas para efectos de las presunciones establecidas en la Ley: 1. Para el caso de los pagos efectuados desde el exterior por concepto de importaciones, la base imponible estar constituida por el valor en aduana de las mercancas que figure en la Declaracin Aduanera y los dems documentos pertinentes. Si la Administracin Aduanera realiza ajustes en el valor de las mercancas o detecta mediante la Declaracin Aduanera que se hubieren realizado pagos desde el exterior respecto a otros componentes de la negociacin relacionados con la importacin, se afectar tambin la base imponible del Impuesto a la Salida de Divisas. 2. Al total de pagos, sin considerar descuentos, por concepto de servicios e intangibles cancelados desde el exterior, o el valor registrado contablemente, el que sea mayor. 3. Para el caso de divisas no ingresadas al pas por concepto de exportaciones de bienes o servicios, la base imponible estar constituida por el total de exportaciones efectuadas menos el total de exportaciones cuyas divisas ingresaron al pas en el plazo determinado en este
80
reglamento. A dicha base imponible se aplicar la tarifa vigente del impuesto y al resultado obtenido se descontar el ISD generado en las presunciones relacionadas con todo pago efectuado desde el exterior. Si la Administracin Aduanera realiza ajustes en el valor de las mercancas o la Administracin Tributaria realiza ajustes por precios de transferencia al valor de las exportaciones, se afectar tambin la base imponible del Impuesto a la Salida de Divisas. Captulo () CRDITO TRIBUTARIO GENERADO EN PAGOS DE ISD APLICABLE A IMPUESTO A LA RENTA (Agregado por el Art. 18 del D.E. 987, R.O. 608-4S, 30-XII-2011) Art. (...).- (Agregado por Art. 18 de D.E. 987, S.R.O. 608, 30-12-2011, Reformado por Art. 11 del D.E. 1414, R.O. 877, 23-I-2013).- Cuando el Impuesto a la Salida de Divisas susceptible de ser considerado como crdito tributario para el pago del Impuesto a la Renta causado o su anticipo establecido en el artculo 41 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, no haya sido utilizado como tal, en todo o en parte, en la respectiva declaracin del ejercicio econmico corriente, el contribuyente de dicho impuesto podr elegir entre una de las siguientes opciones: 1. Considerar dichos valores como gastos deducibles nicamente en la declaracin de impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio econmico en el que se generaron los respectivos pagos de ISD; 2. Utilizar dichos valores como crdito tributario para el pago del Impuesto a la Renta causado o su anticipo establecido en el artculo 41 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, en el ejercicio fiscal en que se generaron o en los siguientes cuatro aos; o, 3. Solicitar la devolucin de dichos valores al Servicio de Rentas Internas, dentro del siguiente ejercicio fiscal respecto del cual el pago fue realizado o dentro de los cuatro ejercicios posteriores, en la forma y cumpliendo los requisitos que establezca la Administracin Tributaria.
Art. (...).- Para el caso de personas naturales y las sucesiones indivisas, obligadas a llevar contabilidad, y las sociedades, el crdito tributario por ISD, no podr superar el monto efectivamente pagado por dicho impuesto. El crdito tributario referido en el prrafo anterior podr utilizarse para el pago del impuesto a la renta, incluso para los valores que deba pagar por concepto de anticipo de impuesto a la renta del propio contribuyente. Art. (...).- El Comit de Poltica Tributaria, a travs de Resolucin, deber establecer el listado de materias primas, insumos y bienes de capital, cuyos pagos al exterior generen el crdito tributario antes referido. Asimismo, el Comit podr modificar en cualquier momento este listado, previo informe del comit tcnico interinstitucional que se cree para el efecto, y estas modificaciones, cuando se traten de incorporacin de
81
nuevos tems, sern consideradas para todo el perodo fiscal en que se efecten. Art. (...).- (Agregado por el Art. 12 del D.E. 1414, R.O. 877, 23-I-2013).- Las notas de crdito que se emitan con motivo de la atencin de una solicitud de devolucin de ISD, conforme lo establece la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador y las disposiciones de este Captulo, podrn ser utilizadas por los respectivos sujetos pasivos, para el pago del impuesto a la renta causado o su anticipo establecido en el artculo 41 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, del ejercicio fiscal en el que se present la solicitud de devolucin o de los cuatro ejercicios fiscales posteriores. Captulo VI DECLARACIN Y PAGO Art. 22.- (Sustituido por el Art. 4 del D.E. 1709, R.O. 592, 18-V-2009).- La Corporacin Aduanera Ecuatoriana verificar el pago del ISD respecto de las divisas que porten los sujetos pasivos que salen del pas. El Servicio de Rentas Internas, mediante resolucin, determinar los procedimientos y formularios que debern observarse y presentarse para el pago del impuesto. Art. 23.- Cuando la transferencia, traslado, envo o retiro de divisas se haya realizado a travs de una institucin financiera o de una empresa emisora o administradora de tarjetas de crdito, el agente de retencin deber acreditar los impuestos retenidos en una cuenta nica propia, de donde solo podrn debitarse los fondos mensualmente para efectos del pago del mismo impuesto, salvo el caso de operaciones de conciliacin o ajustes propios de las operaciones realizadas. El agente de retencin declarar y pagar a travs de Internet el impuesto retenido a sus clientes, junto con el impuesto causado por la transferencia, traslado o envo de sus fondos propios, en las mismas fechas previstas para la declaracin y pago de las retenciones en la fuente del Impuesto a la Renta, en el formulario dispuesto por el Servicio de Rentas Internas. Las instituciones financieras y las empresas emisoras o administradoras de tarjetas de crdito podrn utilizar como crdito tributario al momento de determinar el impuesto a pagar, tanto las retenciones que les hubieren sido efectuadas como el impuesto pagado a las empresas de courier por el envo de fondos propios. La obligacin de los bancos extranjeros, prevista en el artculo 156 de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador, se entender cumplida con la declaracin y pago de los impuestos retenidos por stos, conforme se establece en el presente artculo. Art. 24.- (Reformado por el Art. 22 del D.E. 1561, R.O. 527, 12-II-2009; y, por el Art. 19 del D.E. 987, R.O. 608-4S, 30-XII-2011).- Cuando la transferencia, traslado o envo de divisas al exterior se realice mediante las empresas de courier, estas en su calidad de agentes de percepcin,
82
declararn y pagarn el impuesto percibido, junto con el impuesto que se hubiere causado por la transferencia, traslado o envo de fondos propios, en las mismas fechas previstas para la declaracin y pago de las retenciones en la fuente del Impuesto a la Renta. Se considerar crdito tributario para la determinacin del Impuesto a la Salida de Divisas a pagar por las empresas de Courier, los siguientes: las retenciones efectuadas al Courier por el mismo concepto, por las Instituciones del Sistema Financiero, al momento de transferir, trasladar o enviar el saldo neto de las remesas, que ya fueron objeto de percepcin por parte del mismo Courier; las retenciones efectuadas al Courier por la transferencia, traslado o envo de fondos propios; y, el Impuesto a la Salida de Divisas pagado por el Courier a otros agentes de percepcin. Art. 25.- El Banco Central del Ecuador acreditar, los valores retenidos a las instituciones financieras por el Impuesto a la Salida de Divisas, en la cuenta que el Servicio de Rentas Internas abrir para el efecto en el mismo Banco; dicha acreditacin deber realizarse en un trmino mximo de dos das hbiles contados a partir de la fecha en la que se efectu la transferencia, traslado o envo de divisas que produjo la retencin. Art. 26.- En el caso de que la transferencia o envo de divisas al exterior no pueda concluirse y los valores retornen al Ecuador causndose un reverso de la transaccin, la retencin del impuesto por efecto de la transaccin no concluida se considerar como ya efectuada para realizar la nueva transferencia o envo de divisas al exterior en las mismas condiciones en que se realiz la transaccin original, siempre que el envo original, reverso y nuevo envo, se realicen antes de la fecha en que cada institucin financiera debe presentar su declaracin a la autoridad tributara; de no ser as, la nueva transaccin causar la retencin del impuesto, y el sujeto pasivo deber presentar un reclamo de pago indebido ante el Servicio de Rentas Internas, siguiendo el procedimiento previsto en el Cdigo Tributario. Una vez retenido o cobrado el impuesto, los agentes de percepcin o retencin no pueden devolverlo directamente al contribuyente. Art. (...).- (Agregado por el Art. 5 del D.E. 1709, R.O. 592, 18-V-2009; y, sustituido por el Art. 20 del D.E. 987, R.O. 608-4S, 30-XII-2011).Cuando se configuren las presunciones establecidas en la Ley para pagos efectuados desde el exterior, la liquidacin y pago del Impuesto a la Salida de Divisas se efectuar, sobre la parte pagada desde el exterior, el mismo da en que se cause el impuesto, en la forma, plazos y cumpliendo los dems requisitos que mediante resolucin de carcter general establezca el Servicio de Rentas Internas. Sobre los pagos efectuados desde el exterior por concepto de importaciones, que causen este impuesto, al momento de la nacionalizacin o desaduanizacin de los bienes el importador declarar, en los medios que establezca el SENAE, el monto pagado desde el exterior por los bienes importados. El SENAE trasmitir diariamente esta informacin al Servicio de Rentas Internas de manera electrnica. En caso de que el pago del Impuesto a la Salida de Divisas no se efecte en las fechas previstas, se generarn los intereses y multas que correspondan segn lo previsto en el Cdigo Tributario.
83
Captulo VII INFORMACIN Art. 27.- Cuando se enven paquetes, encomiendas o sobres cerrados por medio de couriers, o empresas de mensajera expresa o correos rpidos, stas receptarn de sus clientes una declaracin, en el formulario previsto para el efecto por el Servicio de Rentas Internas, en la que se indique que no se estn enviando divisas al exterior. En el caso de que los clientes de los couriers o empresas de mensajera expresa tengan oficinas, agencias, sucursales o establecimientos en la misma o varias ciudades del pas, la declaracin ser firmada por el jefe de la oficina, agencia, sucursal o establecimiento que realiza la transferencia, traslado o envo de paquetes, encomiendas o sobres al exterior. Las declaraciones previstas en este artculo debern emitirse en dos ejemplares, uno para el sujeto pasivo que solicita el envo, y otro para el Courier o empresa de mensajera expresa o correo rpido, quien lo conservar en sus archivos por el plazo mayor de prescripcin previsto en el artculo 55 del Cdigo Tributario, contados a partir de la fecha de la transaccin. El courier o empresa de mensajera expresa no podr enviar la encomienda si el ordenante no entrega la declaracin que corresponda, segn el caso. La informacin contenida en las declaraciones antes detalladas, es de exclusiva responsabilidad del ordenante. Art. 28.- Los agentes de retencin, excepto el Banco Central del Ecuador, y los agentes de percepcin, enviarn mensualmente un anexo con la informacin detallada de las transferencias, traslados, envos o retiros realizados durante el mes inmediato anterior, incluyendo las transacciones realizadas con fondos propios como las efectuadas por solicitud de sus clientes. Este anexo deber presentarse en las mismas fechas previstas para la declaracin de este impuesto, en los formatos que el Servicio de Rentas Internas establezca mediante resolucin. El retraso o falta de entrega del anexo dentro de los plazos previstos para el efecto ser sancionado de conformidad con la normativa vigente. Art. 29.- El Banco Central del Ecuador enviar un reporte con la informacin detallada de las transferencias, traslados o envos realizados por cuenta de las Instituciones Financieras. Dicho reporte ser remitido hasta dentro de dos das hbiles, contados a partir de la fecha de la transferencia, traslado o envo, en el formato que el Servicio de Rentas Internas establezca mediante resolucin.
84
DISPOSICIONES GENERALES Primera.- Todos los agentes de retencin y percepcin del Impuesto a la Salida de Divisas debern actualizar el Registro nico de Contribuyentes dentro del plazo mximo de treinta das contados a partir de la fecha de publicacin en el Registro Oficial del presente reglamento. Segunda.- Los agentes de percepcin y retencin del Impuesto a la Salida de Divisas, presentarn las declaraciones de este impuesto por Internet, para lo cual debern suscribir un acuerdo de responsabilidad con la Administracin Tributaria, y obtener la respectiva clave de seguridad, en caso de no tenerla. Tercera.- (Agregada por el Art. 6 del D.E. 1709, R.O. 592, 18-V-2009).- En ningn caso la CAE efectuar la recaudacin del impuesto a la salida de divisas, y se limitar a cumplir con la remisin, por va electrnica de la informacin sealada en el artculo 26 de este reglamento, a fin de que el Servicio de Rentas Internas realice los controles respectivos y se evite el doble pago del tributo. Disposicin final.- El presente Decreto Ejecutivo entrar en vigencia a partir de su publicacin en el Registro Oficial. Disposiciones de Decretos Ejecutivos relacionadas al presente Reglamento DISPOSICIN GENERAL NICA.- (Disposicin dada por D.E. 1414, R.O. 877, 23-01-2013).- La devolucin del Impuesto a la Salida de Divisas no utilizado como crdito tributario o no considerado como gasto deducible para el pago del respectivo Impuesto a la Renta, de conformidad con lo establecido en la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador, en concordancia con el Reglamento para la Aplicacin del Impuesto a la Salida de Divisas, proceder respecto de los pagos de ISD susceptible de ser considerado como crdito tributario para el pago del Impuesto a la Renta causado o de su anticipo previsto en el artculo 41 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, efectuados a partir del mes siguiente al de la vigencia de la Ley Orgnica para la Redistribucin de los Ingresos para el Gasto Social.
DISPOSICIN TRANSITORIA.- (Disposicin dada por D.E. 1180, R.O. 727, 19-06-2012).-En el plazo de 30 das el Director General de Rentas Internas, modificar la Resolucin NAC-DGERCGC 11-00457, con el fin de incluir las suspensiones correspondientes al pago del impuesto a la Salida de Divisas en regmenes especiales, conforme lo establece el Cdigo Orgnico de la Produccin, Com ercio e Inversiones y estas reformas. Dado en el Palacio Nacional, en Quito, a 9 de mayo del 2008. FUENTES DE LA PRESENTE EDICIN DEL REGLAMENTO PARA LA APLICACIN DEL IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS
85
1.- Decreto 1058 (Segundo Suplemento del Registro Oficial 334, 14-V-2008) 2.- Decreto 1364 (Suplemento del Registro Oficial 442, 8-X-2008) 3.- Decreto 1561 (Registro Oficial 527, 12-II-2009) 4.- Decreto 1709 (Registro Oficial 592, 18-V-2009) 5.- Decreto 732 (Registro Oficial 434, 26-IV-2011) 6.- Decreto 987 (Cuarto Suplemento del Registro Oficial 608, 30-XII-2011) 7.- Decreto 1180 (Registro Oficial 727, 19-VI-2012). 8.- Decreto 1414 (Registro Oficial 877, 23-I-2013).
IMPUESTO REDIMIBLE A LAS BOTELLAS PLASTICAS Captulo II IMPUESTO REDIMIBLE A LAS BOTELLAS PLSTICAS NO RETORNABLES Art. ... (12) LRTI .- Objeto del Impuesto.- Con la finalidad de disminuir la contaminacin ambiental y estimular el proceso de reciclaje, se establece el Impuesto Ambiental a las Botellas Plsticas no Retornables. Art. ... (13).- Hecho generador.- El hecho generador de este impuesto ser embotellar bebidas en botellas plsticas no retornables, utilizadas para contener bebidas alcohlicas, no alcohlicas, gaseosas, no gaseosas y agua. En el caso de bebidas importadas, el hecho generador ser su desaduanizacin. Art. ... (14).- Tarifa.- Por cada botella plstica gravada con este impuesto, se aplicar la tarifa de hasta dos centavos de dlar de los Estados Unidos de Amrica del Norte (0,02 USD), valor que se devolver en su totalidad a quien recolecte, entregue y retorne las botellas, para lo cual se establecern los respectivos mecanismos tanto para el sector privado cmo pblico para su recoleccin, conforme disponga el respectivo reglamento. El SRI determinar el valor de la tarifa para cada caso concreto. Art. ... (15).- Sujeto Activo.- El sujeto activo de este impuesto es el Estado. Lo administrar a travs del Servicio de Rentas Internas. Art. ... (16).- Sujetos pasivos.- Son sujetos pasivos de este impuesto: 1. Los embotelladores de bebidas contenidas en botellas plsticas gravadas con este impuesto; y, 2. Quienes realicen importaciones de bebidas contenidas en botellas plsticas gravadas con este impuesto. Art. ... (17).- Exoneraciones.- Se encuentra exento del pago de este impuesto el embotellamiento de productos lcteos y medicamentos en botellas de plstico no retornables.
86
Art. ... (18).- Declaracin y pago del impuesto.- Los sujetos pasivos de este impuesto, declararn las operaciones gravadas con el mismo, dentro del mes subsiguiente al que las efectu, en la forma y fecha que se establezcan mediante reglamento. Para la liquidacin del impuesto a pagar, el contribuyente multiplicar el nmero de unidades embotelladas o importadas por la correspondiente tarifa, valor del cual descontar el nmero de botellas recuperadas, multiplicado por la respectiva tarifa impositiva. El impuesto liquidado deber ser pagado en los plazos previstos para la presentacin de la declaracin. En el caso de importaciones, la liquidacin de este Impuesto se efectuar en la declaracin de importacin y su pago se realizar previo al despacho de los bienes por parte de la oficina de aduanas correspondiente. Art. ... (19).- No deducibilidad.- Por la naturaleza de este impuesto, el mismo no ser considerado como gasto deducible para la liquidacin del impuesto a la renta. Art. ... (20).- Facultad determinadora.- La Administracin Tributaria ejercer su facultad determinadora sobre este impuesto cuando corresponda, de conformidad con el Cdigo Tributario y dems normas pertinentes. Art. ... (21).- Glosario.- Para efectos de esta ley, se deber tomar en cuenta los siguientes trminos: Botellas plsticas: Se entender por aquellas a los envases elaborados con polietileno tereftalato, que es un tipo de plstico muy usado en envases de bebidas y textiles. Qumicamente el polietileno tereftalato es un polmero que se obtiene mediante una reaccin de policondensacin entre el cido tereftlico y el etilenglicol. Botellas plsticas no retornables: Son aquellas que no pueden volver a ser utilizadas despus de haber sido consumido su contenido. RLRTI Captulo II IMPUESTO REDIMIBLE A LAS BOTELLAS PLSTICAS NO RETORNABLES Art. ... .- Glosario.- Para efectos de la aplicacin de este Impuesto, se establecen las siguientes definiciones: a) Bebida: producto en estado lquido, natural o artificial, listo para ingerir directamente y apto para el consumo humano, contenido en botellas plsticas no retornables sujetas a este impuesto. b) Embotellador: persona natural o jurdica que envase o rellene las botellas sujetas a este impuesto con bebidas, conforme la definicin del numeral anterior.
87
c) Importador: persona natural o jurdica que realice importaciones de bebidas, conforme la definicin del literal a). d) Reciclador: persona natural o jurdica que se dedica al proceso de acopio de botellas plsticas desechadas con el fin de exportarlas o convertirlas en insumo para otros procesos productivos o de exportacin. Los recicladores debern estar certificados por el Ministerio de Industrias y Productividad, y debern cumplir con los requisitos que dicha entidad defina mediante resolucin. e) Centro de Acopio: persona natural o jurdica, que tenga un espacio fsico destinado para el almacenamiento de material reciclado y que cuente con maquinaria para la compactacin de dicho material. Los centros de acopio debern estar certificados por el Ministerio de Industrias y Productividad, y debern cumplir con los requisitos que dicha entidad defina mediante resolucin. Slo los centros de acopio certificados podrn pedir al Servicio de Rentas Internas el valor a devolver que se detalla ms adelante. Art. ... .- Declaracin y pago del impuesto.- Los embotelladores declararn y pagarn el Impuesto Redimible a las Botellas Plsticas no retornables hasta el quinto da hbil del mes subsiguiente al que se produjere el hecho generador. Los importadores declararn y pagarn dicho impuesto en la respectiva declaracin aduanera, previo al despacho de los bienes por parte del Distrito Aduanero correspondiente. El Servicio de Rentas Internas establecer, a travs de resolucin, la forma y el contenido de las declaraciones no aduaneras. Si los sujetos pasivos presentaren su declaracin fuera de dicho plazo, adems del impuesto respectivo, debern pagar los correspondientes intereses y multas, las cuales sern liquidadas en la misma declaracin de conformidad a lo establecido en la Ley de Rgimen Tributario Interno, Cdigo Tributario y Cdigo Orgnico de la Produccin, Comercio e Inversiones, segn corresponda. Los embotelladores debern presentar la declaracin mensual hayan o no embotellado bebidas contenidas en botellas plsticas gravadas con este impuesto. Los importadores de bebidas en botellas plsticas no retornables gravadas con este impuesto, lo liquidarn con la declaracin aduanera cada vez que realicen la importacin de dichos bienes. Art. ... .- Liquidacin del Impuesto.- Para la liquidacin del impuesto a pagar, los embotelladores multiplicarn el nmero de unidades embotelladas por la correspondiente tarifa, valor del cual descontarn el nmero de botellas recuperadas y transferidas al reciclador o centros de acopio hasta el mes siguiente, multiplicado por la referida tarifa. Y en ningn caso se podrn descontar valores utilizados anteriormente. Cuando el embotellador no pueda determinar de forma exacta el nmero de botellas recolectadas para efectos de la liquidacin de este impuesto, el valor a descontar ser igual al equivalente al nmero de botellas plsticas recuperadas expresado en kilogramos, multiplicado por el respectivo valor equivalente a la tarifa, mismo que ser fijado semestralmente, por el Servicio de Rentas Internas mediante resolucin. El valor a descontar en un mes determinado no podr superar al valor que resulte de multiplicar la tarifa por el nmero de unidades embotelladas o importadas en el mismo mes, por el mismo sujeto pasivo.
88
Para efectos de este descuento, solo sern vlidas aquellas botellas, o su equivalente en kilogramos, que hayan sido entregadas a los recicladores, las cuales deben estar debidamente sustentadas mediante el comprobante de venta respectivo. En el comprobante de venta deber constar el nmero de unidades o su equivalente en kilogramos y cumplir con los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Venta, Retencin y Documentos Complementarios. Para la liquidacin del impuesto a pagar, los importadores multiplicarn el nmero de unidades importadas por la correspondiente tarifa. Art. ... .- Mecanismos para la devolucin del valor correspondiente a la tarifa del impuesto.- Los embotelladores, importadores, recicladores y centros de acopio tienen la obligacin de devolver a los consumidores el valor del impuesto pagado cuando stos entreguen las botellas objeto de gravamen con este impuesto, siempre y cuando cumplan con las siguientes caractersticas: (1) La botella debe estar vaca; y, (2) No debe contener materiales diferentes a los residuos de la bebida original. El Servicio de Rentas Internas devolver exclusivamente a los centros de acopio, recicladores e importadores el monto del impuesto por el nmero de botellas recuperadas o recolectadas o su equivalente en kilogramos. Para obtener esta devolucin, importadores y centros de acopio debern presentar una solicitud al Servicio de Rentas Internas que cumpla con los requisitos y dems condiciones establecidas en la resolucin que se expedir para tal efecto. Art. ... .- Valor a devolver a los importadores, recicladores y centros de acopio.- Cuando no se pueda determinar el nmero exacto de botellas recolectadas, para efecto de la devolucin se aplicar la siguiente frmula: Valor a devolver = KBP* M Donde: KBP: es igual al nmero de kilogramos de botellas plsticas recuperadas. M: es el monto en dlares por kilogramo de botellas plsticas. Este valor lo fijar semestralmente el SRI mediante resolucin.
IMPUESTO A LAS TIERRAS RURALES REFORMA LEY IMPUESTO A LAS TIERRAS RURALES SEGN CODIGO DE LA PRODUCCION
89
Suplemento Registro Oficial N 351 de diciembre 29/2010
Art. 173.- Establcese el impuesto anual sobre la propiedad o posesin de inmuebles rurales que se regir por las disposiciones del presente ttulo. Art. 174.- Hecho Generador.- Se considera hecho generador de este impuesto la propiedad o posesin de tierras de superficie igual o superior a 25 hectreas en el sector rural segn la delimitacin efectuada por cada municipalidad en las ordenanzas correspondientes que se encuentre ubicado dentro de un radio de cuarenta kilmetros de las cuencas hidrogrficas, canales de conduccin o fuentes de agua definidas por el Ministerio de Agricultura y Ganadera o por la autoridad ambiental. La propiedad o posesin se entender conforme se determine en el Reglamento. Para el establecimiento de la superficie de tierras gravadas con este impuesto se sumarn todos los predios del contribuyente. Art. 175.- Sujeto Activo.- El Estado es el sujeto activo de este impuesto quien lo administrar a travs del Servicio de Rentas Internas. Art. 176.- Sujetos Pasivos.- Estn obligados al pago de este tributo en calidad de contribuyentes, las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades, que sean propietarios o posesionarios de inmuebles rurales, con las salvedades previstas en la presente ley. Art. 177.- Base imponible.- Para el clculo del impuesto se considerar como base imponible al rea total correspondiente a todos los inmuebles rurales de propiedad o posesin del sujeto pasivo a nivel nacional, determinados en el catastro que para el efecto elaborarn conjuntamente los municipios con el Ministerio de Agricultura, Ganadera, Acuacultura y Pesca o su equivalente. Esta informacin deber ser remitida y actualizada de manera anual al Servicio de Rentas Internas, de conformidad con lo que se determine en el Reglamento para la aplicacin del Impuesto a las Tierras Rurales. (R) Art. 178.- Cuanta.- Los sujetos pasivos debern pagar el valor equivalente al uno por mil de la fraccin bsica no gravada del Impuesto a la Renta de personas naturales y sucesiones indivisas prevista en la Ley de Rgimen Tributario Interno, por cada hectrea o fraccin de hectrea de tierra que sobrepase las 25 hectreas. Art. 179.- Deducible.- Este impuesto, multiplicado por cuatro, ser deducible para el clculo de la renta generada exclusivamente por la produccin de la tierra y hasta por el monto del ingreso gravado percibido por esa actividad en el correspondiente ejercicio econmico, aplicable al Impuesto a la Renta Global. Art. 180.- Exoneraciones.- Estn exonerados de este impuesto los propietarios o poseedores de inmuebles en los siguientes casos:
90
a. Los inmuebles ubicados en ecosistemas pramos, debidamente definidos por el Ministerio de Ambiente. (Reformado segn Cdigo de la Produccin). b. Los inmuebles ubicados en reas de proteccin o reserva ecolgica pblicas o privadas, registradas en el organismo pblico correspondiente. c. Los inmuebles de las comunas, pueblos indgenas, cooperativas, uniones, federaciones y confederaciones de cooperativas y dems asociaciones de campesinos y pequeos agricultores, legalmente reconocidas.
d. Humedales y bosques naturales debidamente calificados por la autoridad ambiental. e. Los inmuebles de propiedad del Estado y dems entidades que conforman el sector pblico. f. Los inmuebles de propiedad de Universidades o Centros de Educacin superior reconocidos por el CONESUP, excepto las particulares autofinanciadas, en la parte que destinen para investigacin o educacin agropecuaria.
g. Inmuebles que cumplan una funcin ecolgica, en cuyos predios se encuentren reas de conservacin voluntaria de bosques y ecosistemas prioritarios, debidamente calificados por el Ministerio de Ambiente. (Reformado segn Cdigo de la Produccin). h. Territorios que se encuentren en la categora de Patrimonio de reas Naturales del Ecuador PANE- reas Protegidas de rgimen provincial o cantonal, bosques privados y tierras comunitarias. i. Los predios rurales sobre los cuales haya acontecido casos de fuerza mayor o caso fortuito debidamente justificados y certificados por el Ministerio de Agricultura, Ganadera, Acuacultura y Pesca, que afecten gravemente el rendimiento y productividad de los mismos. (Agregado segn Cdigo de la Produccin).
Art. 181.- Liquidacin y pago.- El Servicio de Rentas Internas determinar el impuesto en base al catastro que elaboren conjuntamente los municipios con el Ministerio de Agricultura, Ganadera, Acuacultura y Pesca o su equivalente. Los sujetos pasivos lo pagarn en la forma y fechas determinados en el Reglamento para la aplicacin de este impuesto. (R) DISPOSICIONES TRANSITORIAS Vigsima primera.- Para el ejercicio fiscal 2010, el plazo para la declaracin y pago del Impuesto a las Tierras Rurales ser hasta el 31 de diciembre de dicho ejercicio.
91
Vigsima segunda.- En el caso de inmuebles ubicados en la Regin Amaznica, para los perodos fiscales comprendidos entre el ao 2010 y 2015 inclusive, el hecho generador se producir con la propiedad o posesin de superficies de terreno superiores a 70 hectreas, en los trminos del Art. 174 de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador. No obstante, quienes hubieren cancelado el impuesto correspondiente al ao 2010 y no se encuadren en el hecho generador de superficies de terreno superiores a 70 hectreas, tendrn derecho a la devolucin del pago indebido de conformidad con el Cdigo Tributario. En el caso de que el sujeto pasivo sea propietario y/o posea al mismo tiempo terrenos en la Regin Amaznica y en otras regiones del pas, para efectos del clculo de este impuesto se sumarn todas las reas y se restar el nmero de hectreas de terreno que se encuentren en la Regin Amaznica, hasta el mximo sealado para cada ejercicio fiscal. El excedente que resulte de esta operacin constituir la base gravable del impuesto. Sin embargo, si el nmero de hectreas que el sujeto pasivo posea en la Regin Amaznica es menor a 25, la base gravable del impuesto ser aquella que supere las 25 hectreas de la sumatoria total de sus tierras rurales, a nivel nacional. A partir del ao 2016, para el clculo del impuesto a las tierras rurales ubicadas en la Regin Amaznica, se aplicar el lmite de hectreas previsto en la siguiente tabla:
AO FISCAL 2016 2017 2018 2019 2020.... EN ADELANTE
LIMITE (HECTREAS) 61 52 43 34 25
En cualquier caso, para el pago del Impuesto a las Tierras Rurales, en tanto no se cuente con un catastro nacional debidamente actualizado y ste no sea remitido al Servicio de Rentas Internas de conformidad con lo establecido en la presente Ley y su Reglamento, los sujetos pasivos declararn y pagarn este impuesto en las instituciones financieras autorizadas, en el formulario elaborado para el efecto por el Servicio de Rentas Internas.
92
Para los casos comprobados de fuerza mayor o caso fortuito por parte de la administracin tributaria, se podr conceder facilidades de pago en los trminos que seala el Cdigo Tributario hasta por un plazo de cinco aos. IMPUESTOS MUNICIPALES Art. 57.- Atribuciones del concejo municipal.- Al concejo municipal le corresponde: a) El ejercicio de la facultad normativa en las materias de competencia del gobierno autnomo descentralizado municipal, mediante la expedicin de ordenanzas cantonales, acuerdos y resoluciones; b) Regular, mediante ordenanza, la aplicacin de tributos previstos en la ley a su favor; c) Crear, modificar, exonerar o extinguir tasas y contribuciones especiales por los servicios que presta y obras que ejecute; d) Expedir acuerdos o resoluciones, en el mbito de competencia del gobierno autnomo descentralizado municipal, para regular temas institucionales especficos o reconocer derechos particulares; e) Aprobar el plan cantonal de desarrollo y el de ordenamiento territorial formulados participativamente con la accin del consejo cantonal de planificacin y las instancias de participacin ciudadana, as como evaluar la ejecucin de los mismos; f) Conocer la estructura orgnico funcional del gobierno autnomo descentralizado municipal; g) Aprobar u observar el presupuesto del gobierno autnomo descentralizado municipal, que deber guardar concordancia con el plan cantonal de desarrollo y con el de ordenamiento territorial; as como garantizar una participacin ciudadana en el marco de la Constitucin y la ley. De igual forma, aprobar u observar la liquidacin presupuestaria del ao inmediato anterior, con las respectivas reformas; h) Aprobar a pedido del alcalde o alcaldesa traspasos de partidas presupuestarias y reducciones de crdito, cuando las circunstancias lo ameriten; i) Autorizar la contratacin de emprstitos destinados a financiar la ejecucin de programas y proyectos previstos en el plan cantonal de desarrollo y el de ordenamiento territorial, en el monto y de acuerdo con los requisitos y disposiciones previstos en la Constitucin, la ley y las ordenanzas que se emitan para el efecto;
93
j) Aprobar la creacin de empresas pblicas o la participacin en empresas de economa mixta, para la gestin de servicios de su competencia u obras pblicas cantonales, segn las disposiciones de la Constitucin y la ley. La gestin de los recursos hdricos ser exclusivamente pblica y comunitaria de acuerdo a las disposiciones constitucionales y legales; k) Conocer el plan operativo y presupuesto de las empresas pblicas y mixtas del gobierno autnomo descentralizado municipal, aprobado por el respectivo directorio de la empresa, y consolidarlo en el presupuesto general del gobierno municipal; l) Conocer las declaraciones de utilidad pblica o de inters social de los bienes materia de expropiacin, resueltos por el alcalde, conforme la ley; m) Fiscalizar la gestin del alcalde o alcaldesa del gobierno autnomo descentralizado municipal, de acuerdo al presente Cdigo; n) Destituir, con el voto conforme de las dos terceras partes de sus integrantes, al alcalde o alcaldesa, al vicealcalde o vicealcaldesa o concejales o concejalas que hubieren incurrido en una de las causales previstas en este Cdigo, garantizando el debido proceso; o) Elegir de entre sus miembros al vicealcalde o vicealcaldesa del gobierno autnomo descentralizado municipal; p) Designar, de fuera de su seno, al secretario o secretaria del concejo, de la terna presentada por el alcalde o alcaldesa; , q) Decidir la participacin en mancomunidades o consorcios; r) Conformar las comisiones permanentes, especiales y tcnicas que sean necesarias, respetando la proporcionalidad de la representacin poltica y poblacional urbana y rural existente en su seno, y aprobar la conformacin de comisiones ocasionales sugeridas por el alcalde o alcaldesa; s) Conceder licencias a sus miembros, que acumulados, no sobrepasen sesenta das. En el caso de enfermedades catastrficas o calamidad domstica debidamente justificada, podr prorrogar este plazo; t) Conocer y resolver los asuntos que le sean sometidos a su conocimiento por parte del alcalde o alcaldesa; u) Designar, cuando corresponda, sus delegados en entidades, empresas u organismos colegiados;
94
v) Crear, suprimir y fusionar parroquias urbanas y rurales, cambiar sus nombres y determinar sus linderos en el territorio cantonal. Por motivos de conservacin ambiental, del patrimonio tangible e intangible y para garantizar la unidad y la supervivencia de pueblos y nacionalidades indgenas, los concejos cantonales podrn constituir parroquias rurales con un nmero menor de habitantes del previsto en este Cdigo; w) Expedir la ordenanza de construcciones que comprenda las especificaciones y normas tcnicas y legales por las cuales deban regirse en el cantn la construccin, reparacin, transformacin y demolicin de edificios y de sus instalaciones; x) Regular y controlar, mediante la normativa cantonal correspondiente, el uso del suelo en el territorio del cantn, de conformidad con las leyes sobre la materia, y establecer el rgimen urbanstico de la tierra; y) Reglamentar los sistemas mediante los cuales ha de efectuarse la recaudacin e inversin de las rentas municipales; z) Regular mediante ordenanza la delimitacin de los barrios y parroquias urbanas tomando en cuenta la configuracin territorial, identidad, historia, necesidades urbansticas y administrativas y la aplicacin del principio de equidad interbarrial; aa) Emitir polticas que contribuyan al desarrollo de las culturas de su jurisdiccin, de acuerdo con las leyes sobre la materia; bb) Instituir el sistema cantonal de proteccin integral para los grupos de atencin prioritaria; y, cc) Las dems previstas en la Ley.
Art. 177.- Impuestos transferidos.- Los gobiernos autnomos descentralizados regionales sern beneficiarios de los recursos generados por los siguientes impuestos; a) El impuesto a la renta por herencias, legados y donaciones; b) El impuesto a la propiedad de los vehculos motorizados; y, c) El impuesto a los consumos especiales sobre vehculos motorizados y aviones, avionetas y helicpteros, excepto aquellas destinadas al transporte comercial de pasajeros, carga y servicios; motos acuticas, tricares, cuadrones, yates y barcos de recreo. Estos impuestos sern administrados por el Servicio de Rentas Internas.
95
En los casos de reclamaciones de devolucin por estos impuestos pagados, que impliquen la restitucin de los fondos recaudados, el gobierno regional respectivo deber obligatoriamente proceder a su restitucin, previa resolucin del Servicio de Rentas Internas o sentencia judicial que as lo determine. Para estimular la conformacin de regiones, el gobierno central podr destinar un porcentaje de los impuestos generados en su territorio. Art. 178.- Distribucin de la recaudacin.- La recaudacin generada por los impuestos referidos en el artculo anterior ser distribuida entre los gobiernos regionales en razn del domicilio de los sujetos incididos. En el caso del impuesto a la renta por herencias, legados y donaciones el domicilio ser aquel que fije el beneficiario en la declaracin respectiva. En el caso del impuesto a la propiedad de vehculos motorizados el domicilio ser el que registre el propietario al momento de la matriculacin. En el impuesto a los consumos especiales sobre vehculos motorizados y aviones, avionetas y helicpteros, excepto aquellas destinadas al transporte comercial de pasajeros, carga y servicios; motos acuticas, tricares, cuadrones, yates y barcos de recreo, el domicilio ser aquel que seale el primer adquirente al momento de la matriculacin. Los ingresos obtenidos por impuestos, tasas, referidos a la adquisicin, matrcula vehicular y rodaje, se invertirn equitativa y solidariamente en su circunscripcin territorial, de acuerdo a sus competencias o responsabilidades. Art. 179.- Facultad tributaria.- Los gobiernos autnomos descentralizados regionales podrn crear, modificar o suprimir, mediante normas regionales, tasas y contribuciones especiales de mejoras generales o especficas por los servicios que son de su responsabilidad y para las obras que se ejecuten dentro del mbito de sus competencias o circunscripcin territorial. Con la finalidad de establecer polticas pblicas, los gobiernos autnomos descentralizados regionales podrn fijar un monto adicional referido a los impuestos a todos los consumos especiales, vehculos y al precio de los combustibles. Asimismo, los gobiernos autnomos descentralizados regionales podrn crear, modificar o suprimir recargos, tasas y contribuciones de mejoras y de ordenamiento. Los recursos generados sern invertidos en la regin de acuerdo a sus competencias bajo los principios de equidad territorial, solidaridad y en el marco de su planificacin. Esta facultad tributaria es extensible a los gobiernos autnomos descentralizados de los distritos metropolitanos.
96
Art. 186.- Facultad tributaria.- Los gobiernos municipales y distritos metropolitanos autnomos podrn crear, modificar, exonerar o suprimir mediante ordenanzas, tasas, tarifas y contribuciones especiales de mejoras generales o especficas, por el establecimiento o ampliacin de servicios pblicos que son de su responsabilidad, el uso de bienes o espacios pblicos, y en razn de las obras que ejecuten dentro del mbito de sus competencias y circunscripcin, as como la regulacin para la captacin de las plusvalas. Cuando por decisin del gobierno metropolitano o municipal, la prestacin de un servicio pblico exija el cobro de una prestacin patrimonial al usuario, cualquiera sea el modelo de gestin o el prestador del servicio pblico, esta prestacin patrimonial ser fijada, modificada o suprimida mediante ordenanza. Los municipios aplicarn obligatoriamente las contraprestaciones patrimoniales que hubieren fijado para los servicios pblicos que presten, aplicando el principio de justicia redistributiva. El incumplimiento de esta obligacin podr ser causal de destitucin de los funcionarios responsables. En el caso de incumplimiento el rgano legislativo del gobierno autnomo descentralizado respectivo sancionar, sin perjuicio de las sanciones correspondientes, al funcionario responsable del incumplimiento. Los gobiernos municipales y distritos metropolitanos autnomos en base a los tributos generados en las parroquias rurales y otros que desconcentren en beneficio de los presupuestos de los gobiernos parroquiales rurales, constituirn un fondo cuyo cincuenta por ciento (50%) se reinvertir equitativamente entre todas las parroquias rurales de la respectiva circunscripcin territorial y el cincuenta por ciento (50%) restante se invertir bajo criterios de poblacin y necesidades bsicas insatisfechas. Art. 225.- Captulos bsicos.- Los ingresos tributarios comprendern las contribuciones sealadas en este Cdigo y se dividirn en los tres captulos bsicos siguientes: Captulo I.- Impuestos, que incluirn todos los que corresponden a los gobiernos autnomos descentralizados, por recaudacin directa o por participacin. Captulo II.- Tasas, que comprender nicamente las que recaude la tesorera o quien haga sus veces de los gobiernos autnomos descentralizados, no incluyndose, por consiguiente, las tasas que recauden las empresas de los gobiernos autnomos descentralizados. Captulo III.- Contribuciones especiales de mejoras y de ordenamiento, que se sujetarn a la misma norma del inciso anterior.
97
Art. 491.- Clases de impuestos municipales.- Sin perjuicio de otros tributos que se hayan creado o que se crearen para la financiacin municipal o metropolitana, se considerarn impuestos municipales y metropolitanos los siguientes: a) El impuesto sobre la propiedad urbana; b) El impuesto sobre la propiedad rural; c) El impuesto de alcabalas; d) El impuesto sobre los vehculos; e) El impuesto de matrculas y patentes; f) El impuesto a los espectculos pblicos; g) El impuesto a las utilidades en la transferencia de predios urbanos y plusvala de los mismos; h) El impuesto al juego; e, i) El impuesto del 1.5 por mil sobre los activos totales.
Art. 538.- Forma de Pago.- Todo propietario de todo vehculo deber satisfacer el impuesto anual que se establece en este Cdigo. Comenzando un ao se deber pagar el impuesto correspondiente al mismo, an cuando la propiedad del vehculo hubiere pasado a otro dueo, quin ser responsable si el anterior no lo hubiere pagado. Previa la inscripcin del nuevo propietario en la jefatura de trnsito correspondiente se deber exigir el pago de este impuesto. Art. 540.- Ordenanza para este impuesto.- Todo lo relativo al cobro del impuesto se establecer en la ordenanza respectiva. Art. 552.- Sujeto Activo.- Son sujetos activos de este impuesto las municipalidades y distritos metropolitanos en donde tenga domicilio o sucursales los comerciantes, industriales, financieros, as como los que ejerzan cualquier actividad de orden econmico.
98
Art. 553.- Sujeto Pasivo.- Son sujetos pasivos del impuesto del 1.5 por mil sobre los activos totales, las personas naturales, jurdicas, sociedades nacionales o extranjeras, domiciliadas o con establecimiento en la respectiva jurisdiccin municipal, que ejerzan permanentemente actividades econmicas y que estn obligados a llevar contabilidad, de acuerdo con lo que dispone la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno y su Reglamento. Para efectos del clculo de la base imponible de este impuesto los sujetos pasivos podrn deducirse las obligaciones de hasta un ao plazo y los pasivos contingentes. Los sujetos pasivos que realicen actividades en ms de un cantn presentarn la declaracin del impuesto en el cantn en donde tenga su domicilio principal, especificando el porcentaje de los ingresos obtenidos en cada uno de los cantones donde tenga sucursales, y en base a dichos porcentajes determinarn el valor del impuesto que corresponde a cada Municipio. Para el pago de este impuesto por parte de las empresas de prestacin de servicios para la exploracin y explotacin de hidrocarburos, se tendr en cuenta lo dispuesto en la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno. Para la declaracin y pago de este impuesto por parte de los sujetos pasivos que tengan actividades permanentes en la provincia de Galpagos se estar a lo dispuesto en la Ley de Rgimen Especial para la Conservacin y Desarrollo Sustentable de la Provincia de Galpagos. Cuando los sujetos pasivos de este impuesto tengan su actividad en una jurisdiccin distinta al Municipio o Distrito Metropolitano en el que tienen su domicilio social, el impuesto se pagar al Municipio del lugar en donde se encuentre ubicada la fbrica o planta de produccin. Art. 555.- Plazo para el pago.- El impuesto del 1.5 por mil corresponder al activo total del ao calendario anterior y el perodo financiero correr del 1 de enero al 31 de diciembre. Este impuesto se pagar hasta 30 das despus de la fecha lmite establecida para la declaracin del impuesto a la renta.
99
UNIDAD V CONTROL INTERNO TRIBUTARIO

INFORME DE CUMPLIMIENTO TRIUBUTARIO
El Informe de Cumplimiento Tributario es el resultado del anlisis de los Auditores Externos sobre el cumplimiento de los contribuyentes auditados por ellos y que son considerados por la Administracin tributaria como sujetos pasivos de obligaciones tributarias. Por otro lado la Determinacin Tributaria es el examen que realiza un auditor y su equipo de auditores designados por el Servicio de Rentas Internas, de conformidad con los procedimientos establecidos por la Ley, a las declaraciones, contabilidad o registros, con el objeto de establecer la existencia del hecho generador, la base imponible y la cuanta de un tributo. Qu es el Informe de Cumplimiento Tributario? El Informe de Cumplimiento Tributario es un documento que muestra la opinin del Auditor Externo respecto del cumplimiento de los contribuyentes auditados como sujetos pasivos de obligaciones tributarias. Quines estn obligados a presentar el ICT? De manera general se encuentran obligados a presentar el Informe de Cumplimiento Tributario todos los auditores externos calificados por la Superintendencia de Bancos y Compaas respecto a los contribuyentes obligados a contratar Auditora Externa. Cmo se presenta el ICT y sus anexos? Los auditores externos debern presentar el Informe de cumplimiento tributario en las Secretaras Regionales del Servicio de Rentas Internas a nivel nacional correspondientes a la jurisdiccin del sujeto auditado, con la totalidad de sus anexos y de acuerdo al contenido establecido por la Administracin Tributaria. Cundo debo presentar el ICT?
100
Los auditores externos deben presentar en el Servicio de Rentas Internas los Informes de Cumplimiento Tributario, de los contribuyentes obligados a contratar auditora externa a quienes realizaron los correspondientes exmenes, de conformidad con las resoluciones que emita la Administracin Tributaria al respecto, segn lo establece el Art. 279 del Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno, en la Secretara Regional del Servicio de Rentas Internas a la cual corresponda el domicilio fiscal del sujeto pasivo auditado. La documentacin sobre los plazos se muestra a continuacin: CONTROLES DE OMISOS, INCONSISTENCIAS Y DIFERENCIAS. CONTROL DE OMISOS Dentro de la cadena de valor de la Administracin Tributaria, en el proceso de segundo nivel se puede identificar al proceso: Control a la Presentacin y Veracidad de las Declaraciones y Anexos, el cual est orientado a controlar la falta de presentacin de las declaraciones, anexos e informes por parte de los contribuyentes, as como de verificar la veracidad y/o consistencia en las declaraciones de los mismos. Dentro de este, como proceso de tercer nivel, se encuentra el Control de Omisos, en el cual , la Administracin Tributaria, dentro de su facultad sancionatoria pretende gestionar a la mayor cantidad de contribuyentes que no han presentado sus obligaciones (declaraciones, anexos y/o informes) dentro de las fechas a las que legalmente se encuentra obligado, persuadirlo para que cumpla y si es del caso, imponer sanciones al mantenerse las conductas irregulares. Con lo cual se fomente que en adelante se regule su presentacin y mejore su comportamiento. Los otros procesos de tercer nivel que forman parte de los controles de presentacin y veracidad, son: a) El Control de Inconsistencias y b) El Control de Diferencias. En los procesos de Control de Inconsistencias y Diferencias se identifican errores aritmticos en las declaraciones, o de registro en los anexos, al comparar la informacin del propio contribuyente y en algunos casos con fuentes de terceros. Cuando dichos errores generan un valor a pagar a favor de la Administracin Tributaria, se denomina: diferencia. Cuando los errores, no generan un valor a pagar a la Administracin Tributaria, se denomina: Inconsistencia. Este ltimo es importante tratarlo, con el fin de que la Administracin cuente con informacin verdica y de buena calidad, y como insumo de las dems gestiones. Estos procesos de Control de Omisos, Inconsistencias y Diferencias, estn interrelacionados. Ninguno es un proceso aislado, ya que en conjunto se han convertido en los ejes principales de la Administracin Tributaria para cumplir el objetivo de reducir las brechas de presentacin y de veracidad.
101
Cul es el alcance del proceso de Control de Omisos? El proceso comprende desde la identificacin de contribuyentes que no han cumplido con la presentacin de las declaraciones, anexos e informes a los que se encuentran obligados, la prevencin de sancin, la verificacin de cumplimiento o justificacin de no cumplimiento, y la sancin por parte de la Administracin Tributaria, cuando proceda
Principalmente, el proceso de control de omisos se ampara en los siguientes Procedimientos: Procedimiento de Control de Omisos Procedimiento para la aplicacin y ejecucin de clausuras Polticas sancionatorias
Soporte legal que ampara el proceso de Control de Omisos: Cdigo Tributario Art. 96.- Son deberes formales de los contribuyentes o responsables: 1. Cuando lo exijan las leyes, ordenanzas, reglamentos o las disposiciones de la respectiva autoridad de la administracin t ributaria: () d) Presentar las declaraciones que correspondan e) Cumplir con los deberes especficos que la respectiva ley tributaria establezca. () Art. 314.- Concepto de infraccin tributaria.- Constituye infraccin tributaria, toda accin u omisin que implique violacin de normas tributarias sustantivas o adjetivas sancionadas con pena establecida con anterioridad a esa accin u omisin . Art. 323.- Penas aplicables.- Son aplicables a las infracciones, segn el caso, las penas siguientes: a) Multa; b) Clausura del establecimiento o negocio; c) Suspensin de actividades; d) ()
102
Art. 348.- Concepto.- Son contravenciones tributarias, las acciones u omisiones de -los contribuyentes, responsables o terceros o de los empleados o funcionarios pblicos, que violen o no acaten las normas legales sobre administracin o aplicacin de tributos, SRI CEF Proceso de Control de Omisos Unidad didctica No. 02 Pgina 5 de 33
103
u obstaculicen la verificacin o fiscalizacin de los mismos, o impidan o retarden la tramitacin de los reclamos, acciones o recursos administrativos. Art. 349.- Sanciones por Contravenciones.- A las contravenciones establecidas en este Cdigo y en las dems leyes tributarias se aplicar como pena pecuniaria una multa que no sea inferior a 30 dlares ni exceda de 1.500 dlares de los Estados Unidos de Amrica, sin perjuicio de las dems sanciones, que para cada infraccin, se establezcan en las respectivas normas. Para aquellas contravenciones que se castiguen con multas peridicas, la sancin por cada perodo, se impondr de conformidad a los lmites establecidos en el inciso anterior. Los lmites antes referidos no sern aplicables en los casos de contravenciones en los que la norma legal prevea sanciones especficas. El pago de la multa no exime del cumplimiento de la obligacin tributaria o de los deberes formales que la motivaron. Art. 363- Siempre que el funcionario competente para imponer sanciones descubriere la comisin de una contravencin o falta reglamentaria, o tuviere conocimiento de ellas por denuncia o en cualquier otra forma, tomar las medidas que fueren del caso para su comprobacin, y mediante un procedimiento sumario con notificacin previa al presunto infractor, concedindole el trmino de cinco das para que ejerza su defensa y practique todas las pruebas de descargo pertinentes a la infraccin. Concluido el trmino probatorio y sin ms trmite, dictar resolucin en la que impondr la sancin que corresponda o la absolucin en su caso. Ley para la Reforma de las Finanzas Pblicas, Ley 99-24 (S.R.O.181 30-04-1999).- DISPOSICIONES GENERALES: SPTIMA.- Para el fiel cumplimiento de las disposiciones de esta Ley, se establecen los siguientes instrumentos de carcter general para el efectivo control de los contribuyentes y las recaudaciones: a) Clausura.- La clausura es el acto administrativo de carcter reglado e impugnable, mediante el cual el Director del Servicio de Rentas Internas, por s o mediante delegacin, clausura los establecimientos de los sujetos pasivos, cuando stos se hallen incursos en cualesquiera de los siguientes casos: i) Falta de declaracin, por parte de los sujetos pasivos, en las fechas y plazos establecidos para el efecto, an cuando en la declaracin no se cause impuestos. ii) No proporcionar la informacin requerida por la Administracin Tributaria, en las condiciones que pueda proporcionar el contribuyente;
b) Procedimiento de Clausura.- Para los casos determinados en los nmeros i y ii) del literal a) de esta disposicin, la Administracin Tributaria notificar al sujeto pasivo concedindole el plazo de diez (10) das para que cumpla las obligaciones tributarias en mora o justifique objetivamente su incumplimiento; de no hacerlo, la Administracin Tributaria proceder a imponer la sancin de clausura por el plazo de siete (7) das, previa la notificacin con la imposicin de la sancin de clausura, que ser ejecutada en el plazo de un da (1) contado desde la fecha de notificacin.
104
Esta actividad consiste en detectar a los contribuyentes que no han presentado las declaraciones, anexos y/o informes, que conforme a la normativa tributaria tienen la obligacin de hacerlo, en los plazos sealados en el correspondiente reglamento. Una vez detectado el incumplimiento en los contribuyentes, se realiza la programacin de los casos
PREVENTIVA DE CLASURA: Es el documento inicial principal, con el cual se inicia la gestin de sancin de clausura, al amparo de lo establecido por la Disposicin General Sptima de la Ley para la Reforma de las Finanzas Pblicas. Este documento se emitir a los contribuyentes que han incumplido con la obligacin de declarar y que adems son sujetos cuyas actividades econmicas no se encuentran inmersas dentro de las que tienen prohibicin de paralizar de conformidad con la Constitucin de la Repblica del Ecuador vigente. En estos casos, el incumplimiento luego de la prevencin, generar la emisin de una resolucin de clausura, misma que se mantendr hasta el cumplimiento de dichas obligaciones. b) INICIO SUMARIO: Es el documento inicial, que conforme a los Lineamientos de Aplicacin de Polticas Sancionatorias en Procesos de Control Tributario se usa en los casos de contribuyentes, a los que no sea posible aplicar la sancin de clausura, esto es paralizar sus actividades por mandato Constitucional (ejemplo Hospitales). El funcionario del rea de Ciclo Bsico emitir el documento inicial denominado Inicio Sumario, al amparo de lo establecido en el artculo 363 del Cdigo Tributario, dando derecho a la defensa previo a l a ejecucin de un proceso sancionatorio pecuniario, a los contribuyentes incumplidos. Normas especficas a) Se emitir el documento inicial denominado Preventiva de Clausura o Inicio Sumario. En el documento Preventiva de Clausura se otorgar 10 das para que cumpla con las obligaciones omiso y en caso de incumplimiento se generar la clausura del establecimiento. En el documento Inicio Sumario, se otorgar 5 das para que el contribuyente cumpla las obligaciones detalladas o desvirte la presu nta infraccin. El incumplimiento en estos casos generar la emisin de una resolucin de sancin pecuniaria, cuya cuanta estar determinada a base de lo indicado en el numeral 5.2.2 del Instructivo para la Aplicacin de Sanciones Pecuniarias publicada en el Suplemento del R.O. No. 553 del 11 de octubre de 2011. La sancin pecuniaria por la contravencin (no presentar declaraciones) mximo puede ser de hasta $1500. CONTROL DE INCONSISTENCIAS Dentro de la cadena de valor de la Administracin, se encuentra el proceso de segundo nivel: Control a la Presentacin y Veracidad de las Declaraciones y Anexos, el cual est orientado a detectar el nivel de incumplimiento en la presentacin de las obligaciones tributarias por parte de los sujetos pasivos, as como la veracidad y consistencia en las declaraciones de los contribuyentes o responsables y adems desarrollar las diferentes acciones que le permitan imponer sanciones por las conductas irregulares que han generado dichos sujetos.
105
Los procesos de tercer nivel: Control de Omisos, Control de Inconsistencias, Controles de Diferencias pretenden llegar a la mayor cantidad de contribuyentes con revisiones puntuales, persigue someter a control todas las declaraciones, anexos e informes que presenten los contribuyentes, explotando la informacin disponible mediante procesos automatizados. El proceso de Control de Omisos comprende la verificacin de los contribuyentes que no hayan cumplido con sus obligaciones en los plazos establecidos para el efecto, persuadir al cumplimiento de stas y aplicar la sancin correspondiente cuando proceda. En el proceso de Control de Inconsistencias se controla errores aritmticos en declaraciones o errores de registro en anexos, como los encontrados al comparar las declaraciones y anexos del propio contribuyente, siempre que no generen diferencias a favor de la Administracin Tributaria. Por ejemplo, se puede detectar inconsistencias en el Impuesto Retenido en Relacin de Dependencia, comparando el valor retenido en relacin de dependencia registrado en las declaraciones de Retencin en la Fuente del Impuesto a la Renta del empleador y lo registrado por l mismo, en el Anexo de Relacin de Dependencia por el mismo concepto. El proceso de Control de Diferencias Extensivo comprende la deteccin de diferencias en las declaraciones presentadas por el contribuyente que generen un valor a pagar a favor de la Administracin Tributaria mediante cruces de informacin automticos, que permitan un control gil y oportuno. Un ejemplo de este control puede ser el del Impuesto Causado Renta Personas Naturales, cuyas diferencias son detectadas al aplicar la tabla para el clculo del Impuesto a la Renta conforme lo dispuesto en la Ley de Rgimen Tributario Interno. El proceso de Control de Diferencias Semintensivo es aquel que parte de un anlisis previo de la informacin del contribuyente y/o de terceros con la finalidad de detectar o confirmar diferencias en las declaraciones efectuadas por parte del sujeto pasivo, para posteriormente notificar y conminar al sujeto pasivo a que justifique estas diferencias
1.7 EVALUACIN PRIMER TRABAJO Regresar ACTIVIDAD 1: Lea la Ley de Rgimen Tributario Interno y conteste el siguiente cuestionario, sealando el artculo correspondiente:
1.1 1.2
Cul es el objeto del impuesto a la renta? Cul es el concepto de Renta?
106
1.3 1.4 1.5 1.6 1.7 1.8 1.9 1.10 1.11
Quines son los sujetos activos y sujetos pasivos del impuesto a la renta? A quines se consideran partes relacionadas? Cul es el ejercicio impositivo? Cmo se define a las exenciones? Cul es el concepto de deducciones? Enumere 10 ejemplos de gastos deducibles Enumere 10 ejemplos de gastos no deducibles Cul es el tratamiento de las PERDIDAS? Realice una investigacin comparativa entre el Rgimen Tributario Ecuatoriano y un pas Latinoamericano.(utilice la biblioteca virtual para su respuesta, adjunto direccin http://site.ebrary.com/lib/bgeneralucesp/home.action
ACTIVIDAD 2:
Lea la Ley de Rgimen Tributario Interno y conteste el siguiente cuestionario, sealando el artculo correspondiente:
2.1 Cul es el objeto del Impuesto al Valor Agregado? 2.2 Cul es el concepto de TRANSFERENCIA para efectos del IVA? 2.3 Qu transferencias no son objetos del I.V.A.? 2.4 Mediante un cuadro sinptico indique las transferencias e importaciones gravadas con tarifa 0% del I.V.A. 2.5 Qu servicios estn gravados con tarifa cero de I.V.A.? 2.6 Cul es la base imponible general del I.V.A.? 2.7 Cul es la base imponible del I.V.A. en los bienes importados?
107
2.8 Cul es el hecho generador del I.V.A.? 2.9 Quin es el sujeto activo y sujetos pasivos del I.V.A.? 2.10 Cules son los plazos de declaracin y pago del IVA? 2.11 Cundo se realiza declaracin mensual y semestral del I.V.A.? 2.12 Cules son los formularios para declarar y pagar el I.V.A? 2.13 Quines son Agentes de Retencin del I.V.A.? 2.14Seale los porcentajes de Retencin del IVA y sus conceptos 2.15 Cul es la base imponible en casos especiales?
ACTIVIDAD 3: Clasifique los siguientes ingresos como gravados o exentos de Impuesto a la Renta, e indique el nmero del artculo de la Ley o el Reglamento.
TIPOS INGRESOS INGRESOS INGRESOS GRAVADOS EXENTOS LRTI RLRTI
1 2 3 4 5 6 7 8
Ingresos por sueldos y salarios obtenidos en relacin de dependencia. Ingresos por herencia de madre fallecida. Ingresos obtenidos en Brasil por una sociedad ecuatoriana con RUC ecuatoriano. Ingresos obtenidos por facturacin de honorarios. Ingresos de una inmobiliaria que vendi treinta casas. Ingresos obtenidos por la venta de una marca Ingresos provenientes de la exportacin de flores Ingresos obtenidos por haber ganado el primer premio del Pozo millonario
108
9 Ingresos obtenidos por la venta ocasional de un edificio 10 Ingresos obtenidos por un accionista al recibir dividendos. 11 Ingresos por utilidades repartidas a un trabajador (15% que otorga la ley) 12 Ingresos obtenidos por venta de almuerzos en un restaurante 13 Ingresos obtenidos por una persona natural por intereses ganados en una cuenta de ahorros. 14 Ingresos obtenidos por una sociedad por intereses ganados en una cuenta de ahorros. 15 Ingresos obtenidos por intereses ganados en una pliza de inversin de 18 meses. 16 Ingresos obtenidos por un jubilado por su pensin jubilar. 17 Ingresos obtenidos por haber ganado el Supergolazo 18 Ingresos obtenidos por empleado de Astrileg Cia. Ltda. por gastos de viaje a Tulcn.(No justificados) 19 Ingresos obtenidos por funcionario del Ministerio de Gobierno por viticos a Tulcn. 20 Ingresos por legado 21 Las Dcima Tercera y Dcima Cuarta Remuneraciones 22 Las indemnizaciones que se perciban por seguros 23 Los provenientes de las exportaciones realizadas por personas naturales o sociedades, 24 Las indemnizaciones del lucro cesante. 25 Los beneficios o regalas de cualquier naturaleza, provenientes de los derechos de autor
109
EVALUACIN PRIMER TRABAJO TAREA 1 2 3 PUNTOS 1 1 2
TOTAL
4,0
Nota: Se publicar solo el solucionario de la actividad No. 3
1.8 EVALUACIN SEGUNDO TRABAJO
ACTIVIDAD 4:
Lea la Ley de Rgimen Tributario Interno y conteste el siguiente cuestionario, sealando el artculo correspondiente:
4.1 4.2 4.3
Cul es el objeto del Impuesto a los Consumos Especiales? Cmo se determina la base imponible del ICE? Cules son las exenciones del I.C.E.?
110
4.4 4.5 4.6 4.7
Qu es el hecho generador del I.C.E? Quines son sujetos activos y pasivos del I.C.E.? Indique las tarifas y bienes que estn gravados con el I.C.E. En qu formulario se declara el I.C.E.?
ACTIVIDAD 5:
Lea la Ley de Rgimen Tributario Interno y su reglamento y conteste el siguiente cuestionario, sealando el artculo correspondiente:
5.1
El impuesto a las tierras Rurales fue modificado a travs de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador VERDADERO ( ) FALSO ( )
5.2
El catastro de predios rurales sujetos a este impuesto ser realizado conjuntamente por los municipios y el MAGAP o su equivalente en base a la informacin de las declaraciones efectuadas a travs del Formulario 111 . VERDADERO ( ) FALSO ( )
5.3
El hecho generador del Impuesto Redimible a las Botellas Plsticas No Retornables ser la venta de bebidas en botellas plsticas no retornables, utilizadas para contener bebidas alcohlicas, no alcohlicas, gaseosas, no gaseosas y agua. VERDADERO ( ) FALSO ( )
5.4
5.5 5.6 5.7
La declaracin del impuesto redimible a las botellas plsticas deber realizarse en el formulario ____________ Cul es la siguiente cadena de comercializacin para los Importadores y centros de acopio ________________ Enumere las clases de impuestos municipales El Rgimen Impositivo Simplificado contempla los impuestos de IVA y Renta
111
VERDADERO ( ) FALSO ( ) 5.8 5.9 5.10 Qu comprende el impuesto de patentes municipales? Qu comprende el impuesto del 1,5 por mil sobre los activos totales? El monto de ingresos que no debe superar el contribuyente RISE es de ________________
ACTIVIDAD 6: Desarrolle el siguiente ejercicio de impuesto a la renta para persona natural Con la siguiente informacin efecte el clculo del impuesto a la renta causado, impuesto a la renta a pagar y la declaracin del Impuesto a la Renta en el formulario 102-A del seor Mauricio Parra Sarmiento, con R.U.C. 1700715243001 para el ejercicio econmico 2.012, considerando que el pago realiza el 19 de junio del 2013. a) En relacin de dependencia: Sueldo mensual Vacaciones pagadas (anual) Dcimo tercer sueldo (anual) Utilidades recibidas (anual) Comisiones mensuales Dcimo Cuarto sueldo (anual) Bonificacin especial (anual) Gastos por salud (anual) Gastos por educacin (anual) Gastos por Alimentacin (anual) Gastos por Vivienda (anual) Gastos por Vestimenta (anual) $ 2.800,oo $ 1.750,oo $ 2.450,oo $ 5.650,oo $ 700,oo $ 292,oo $ 4.550,oo $ 2.860,oo $ 3.720,oo $ 5.870,oo $ 4.780,oo $ 2.350,oo
Es contratado bajo el sistema de ingreso neto b) Libre ejercicio profesional: Honorarios mensual $ 2.250,oo Gastos soportados con facturas (anual) $ 1.870,oo Gastos sin facturas (anual) $ 760,oo
Presta los servicios el 60% a una sociedad y el 40% a una persona natural no obligada a llevar contabilidad.
112
c)
Posee un inmueble cuyo avalo es de $ 75.000:
Ingresos por arriendo mensual Gastos impuesto predial (anual) Gasto mantenimiento inmueble (anual) Pliza de seguros (anual)
$ 1.200,oo $ 350,oo $ 980,oo $ 540,oo
El 40% arrienda a una sociedad y el 60% a una persona natural obligadas a llevar contabilidad.
Consulte en la pgina del Servicio de Rentas Internas (www.sri.gov.ec) acerca de las multas y las tasas de inters por mora. (considere la tasa de inters vigente de octubre a diciembre del 2012) Recomendacin: Revise en la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno y en su Reglamento: ingresos exentos, gastos deducibles, base imponible, tabla del impuesto a la renta para personas naturales, salario neto, arriendo de inmuebles, retencin en la fuente del impuesto a la renta, sanciones, etc.
113
ACTIVIDAD 7: Desarrolle el siguiente ejercicio de impuesto a la renta para sociedad Con la siguiente informacin realice el clculo del impuesto a la renta causado, impuesto a la renta a pagar y la declaracin del Impuesto en el formulario 101 de la Empresa Comercial SANCHEZ & ARIAS C. A. con RUC. 1791247189001del ejercicio econmico 2.012, se paga el 27 de junio del 2.013: Caja Bancos Cuentas por cobrar nacionales Prstamos empleados Prstamos accionistas provisin incobrables Retencin fuente i. renta IVA compras Inventario mercaderas Muebles y enseres equipo de computacin Vehculos Depreciacin acumulada Ventas tarifa 12% (8.500) 250 356.890 2.770.000 1.700 22.350 (189.250) 2.500 5.670 1.768.930 35.500 4.500 85.300 Capital social reserva legal Aporte futura capitalizacin Prdida ejercicio anteriores Utilidad del ejercicio Gasto mantenimiento muebles 1.750.000 157.500 50.000 (950.000) 1.274.630 Proveedores nacionales Impuesto renta por pagar Proveedores exterior Prstamo bancario CP local Ctas por pagar accionistas local Provisin jubilacin Provisin desahucio 157.600 6.530 1.935.850 325.000 57.250 76.230 15.250
114
17.278.483 Ventas tarifa 0% Utilidad venta de inmuebles Intereses ganados Inventario inicial mercadera Inventario final mercadera Importacin mercaderas Gastos de viaje Gasto horas extras Gasto aporte patronal Gasto fondos de reserva Gasto ctas incobrables (legal) Gasto honorarios local Gasto depreciacin vehculos Gasto atencin empleados Gasto telfono Gasto arriendo inmuebles 135.800 35.200 1.230 1.566.430 1.768.930 14.875.270 327.638 3.750 39.890 27.348 6.578 6.000 2.560 4.640 2.430 12.000 Gasto fletes Gasto comisiones bancarias Gasto Sueldos Gasto ctas incobrables (financiera) Gasto de gestin Gasto agua potable Gasto combustibles Gasto inters bancario (local) Gasto mantenimiento vehculo Gasto baja inventarios (notarizado) Gasto Publicidad televisin Gasto seguro vehculos Gasto suministros oficina Gasto multas e intereses Gasto atencin socios Gasto Jubilacin Patronal (10 aos)
1.380 235.670 1.560 324.560 2.310 210.350 1.240 3.000 33.440 3.500 68.350 138.210 5.940 17.770 2.420 3.560 3.265
115
Gasto jubilacin patronal (4 aos) Gasto publicidad radio
1.889 7.890
Gasto depreciacin eq. Computo Gasto energa elctrica
1.540 2.635
NOTA: considere que la Empresa reinvierte las utilidades, adems realice el clculo y el registro contable de la apropiacin de utilidades. Los pasos en este ejercicio son: 1.2.3.4.5.6.7.8.9.Elabore el estado de prdidas y ganancias Realice la amortizacin de las prdidas Calcule la participacin de los trabajadores en las utilidades Efecte la Conciliacin Tributaria. Determine la utilidad lquida Aplique la frmula de la reinversin: Determine el Impuesto Causado, el impuesto a pagar y el valor a pagar. Calcule la reserva Legal Realice la apropiacin de las utilidades
Consulte en la pgina del S.R.I. acerca de las multas y las tasas de inters por mora Tanto el primero como el segundo trabajo deben ser realizados con esferogrfico y cualquier otra forma no es vlida, e indique el nmero de artculo de la ley correspondiente EVALUACIN SEGUNDO BLOQUE TAREA 4 5 6 PUNTOS 0,5 0,5 1,5
116
7 TOTAL NOTA: Las actividades 6 y 7 tiene solucionario

ASPECTOS PRIMER HEMISEMESTRE %
1,5 4,0
SEGUNDO HEMISEMESTRE
TOTAL
FOROS
2 puntos
10
2 puntos
10
4 puntos
CHAT VIDEO CONFERENCIA
TRABAJO INDIVIDUAL EXAMEN PRESENCIAL
4 puntos 14 puntos
20 70
4 puntos 14 puntos
20 70
8 puntos 28 puntos
TOTAL
20 puntos
100
20 puntos
100
40 puntos
117
RECOMENDACIONES Asigne tiempo al estudio de la asignatura Consulte la normativa vigente y el internet relacionado con esta asignatura. Revise el calendario de actividades. Asista a las tutoras presenciales programadas. Utilice la Plataforma virtual para sus inquietudes. Seale el artculo de la normativa y desarrolle las actividades en forma manuscrita (esferogrfico)
118

AdmTribut II CA 8

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

AdmTribut II CA 8

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS MODALIDAD A DISTANCIA

CARPETA 2: GUA DIDCTICA

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS MODALIDAD A DISTANCIA

DR. PABLO GARRIDO GOMEZ

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS MODALIDAD A DISTANCIA

1.2.1 CARACTERIZACIN DE LA ASIGNATURA

1.2.2 IMPORTANCIA DE LA ASIGNATURA Regresar

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS MODALIDAD A DISTANCIA

1.2.3 RELACIN CON OTRAS ASIGNATURAS Regresar

PROGRAMACIN GENERAL DE LA ASIGNATURA Regresar

UNIDADES normas Contabilidad Fiscal.

normas Contabilidad Fiscal e Impuesto a la Renta. normas Contabilidad Fiscal e IVA.

normas Contabilidad Fiscal y Otros Tributos.

normas Control Interno Tributario.

normas Control Externo Tributario

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS MODALIDAD A DISTANCIA

La contabilidad y otros deberes formales tributarios relacionados.

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS MODALIDAD A DISTANCIA

CONTABILIDAD FISCAL E IMPUESTO A LA RENTA.

CONTABILIDAD FISCAL E IMPUESTO A LA RENTA

CONTABILIDAD FISCAL E IVA

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS MODALIDAD A DISTANCIA

contable del crdito fiscal por actividades econmicas.

documentos de soporte y anexos transaccionales de

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS MODALIDAD A DISTANCIA

CONTABILIDAD FISCAL Y OTROS IMPUESTOS

RECURSOS Tutoras Plataforma tecnolgica Gua Didctica

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS MODALIDAD A DISTANCIA

CONTROL INTERNO TRIBUTARIO

CONTROL INTERNO Y EXTERNO TRIBUTARIO

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS MODALIDAD A DISTANCIA

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS MODALIDAD A DISTANCIA

1.5 BIBLIOGRAFA Y NETGRAFA Regresar BIBLIOGRAFA BSICA

BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTARIA DE ESTUDIO

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS MODALIDAD A DISTANCIA

1.6 INDICE DE CONTENIDOS

CONTABILIDAD FISCSAL La contabilidad y otros deberes formales tributarios relacionados 13.

UNIDAD DOS .......................................................................................................................

UNIDAD TRES ...................................................................................................................... CONTABILIDAD FISCAL E IVA ..........................................................................................

UNIDAD CUATRO ................................................................................................................

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS MODALIDAD A DISTANCIA

UNIDAD I CONTABILIDAD FISCAL

LA CONTABILIDAD Y OTROS DEBERES FORMALES TRIBUTARIOS RELACIONADOS.

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS MODALIDAD A DISTANCIA

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS MODALIDAD A DISTANCIA

UNIDAD II CONTABILIDAD FISCAL E IMPUESTO A LA RENTA

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS MODALIDAD A DISTANCIA

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS MODALIDAD A DISTANCIA

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS MODALIDAD A DISTANCIA

PREPARACIN DE DOCUMENTOS DE SOPORTE Y ANEXOS TRANSACCIONALES. Ver resoluciones en la pgina www.sri.gob.ec

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS MODALIDAD A DISTANCIA

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS MODALIDAD A DISTANCIA

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS MODALIDAD A DISTANCIA

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS MODALIDAD A DISTANCIA

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS MODALIDAD A DISTANCIA

UNIDAD III CONTABILIDAD FISCAL E IVA

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS MODALIDAD A DISTANCIA

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS MODALIDAD A DISTANCIA

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS MODALIDAD A DISTANCIA

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS MODALIDAD A DISTANCIA

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS MODALIDAD A DISTANCIA

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS MODALIDAD A DISTANCIA

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS MODALIDAD A DISTANCIA

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS MODALIDAD A DISTANCIA