UNIVERSIDAD DE PANAMA FACULTAD DE ADMINISTRACION DE EMPRESAS Y CONTABILIDAD ESCUELA DECONTABILIDAD

FOLLETO PRCTICO DE AUDITORIA FINANCIERA

POR Mgtr. JOSE A. JARAMILLO

2013

Cuestionario de control interno para evaluar el sistema contable

1. El personal de contabilidad est adecuadamente capacitado y supervisado directamente. 2. Existen especificaciones de puestos claramente definidos para el personal de contabilidad. 3. Existe baja rotacin del personal de contabilidad 4. Existen mtodos establecidos para comunicar pol ticas y procedimientos contables. !. "ara verificar la confiabilidad de los estados financieros se comparan datos internos #enerados por otros departamentos$ con los reportes del presupuesto. %. Contablemente existen& a. 'ajas frecuencia en ajustes de auditor a b. "ocos ajustes manuales por parte del personal de contabilidad c. Confian(a en el reporte interno por parte de la administracin.

Ejemplo de un cuestionario para evaluar los procedimientos contables del desembolso de efectivo. Tip !" tr#$%#&&i'$( )bjetivo& *alide( 1. Cada uno de los c+e,ues estn amparados con los documentos debidamente autori(ados. 2. -a persona ,ue firma los c+e,ues revisa la documentacin para cerciorarse ,ue son ori#inales y corresponde a una compra autori(ada. 3. .e les estampa el sello de pa#ado a los documentos despus de +aberse pa#ado. )bjetivo& /otalidad 1. .e utili(an c+e,ues pre enumerado impreso de imprenta y se lleva un control de la secuencia.
2

D"%")* +% !" E,"&ti-

2. .e prepara un resumen de los c+e,ues preparados y se compara con los c+e,ues expedidos. 3. .e comparan los res0menes de c+e,ues expedidos con los totales de re#istro de c+e,ues. )bjetivo& 1e#istro adecuado 1. -as personas ,ue firman c+e,ues no tienen acceso a los re#istros contables. 2. Existe revisin por el supervisor de contabilidad respecto a la adecuada clasificacin de cuentas para +acer los re#istros contables. )bjetivo& .alva#uarda y proteccin de activos 1. .olo est al alcance de las personas autori(adas& a. C+e,ues en blanco b. "rotector de c+e,ues para imprimir el importe de los c+e,ues c. E,uipo utili(ado para firmar c+e,ues mecnicamente d. 1e#istro de c+e,ues y el mayor #eneral. 2. Control subsecuente a. .e reali(an mensualmente las conciliaciones bancarias b. .e revisa ,ue los c+e,ues pa#ados por el banco coincida con el consecutivo de c+e,ue en cuanto a monto y beneficiario.

2uditor a de "ruebas .ustantivas

2l reali(ar una auditor a de pruebas sustantivas el auditor siempre debe tener presente todos los objetivos de auditor a$ ya ,ue esto es lo ,ue le permite reali(ar pruebas eficientes y bien documentadas por,ue ya se tiene establecido ,ue es lo ,ue se est evaluando.

Estos objetivos son&

3

1. Existencia Consiste en la verificacin real de ,ue la empresa presenta sus activos verdaderos. El procedimiento ms adecuado para este objetivo es el examen visual por parte del auditor y las confirmaciones a terceros por escrito. 2. *aluacin Establecer el valor de mercado es un objetivo bsico para todos los activos de valor importante$ tales como los inventarios$ las propiedades$ inversiones$ cuentas por cobrar. 2dems$ se re,uieren de otros procedimientos dise3ados espec ficamente para ellos. 3. 2utori(acin El auditor debe ase#urarse ,ue las ad,uisiciones de bienes de la empresa representen compras autori(adas. -a autoridad para ello debe estar definida dentro de las pol ticas de la empresa. Ejemplo& -a pol tica de cuentas por cobrar debe tener establecido ,uien es el autori(ado para aprobar las ventas al crdito. 4. "ropiedad -a propiedad de los activos debe ,uedar establecida a satisfaccin del auditor. Ejemplo la pertenencia de un bien debe estar respaldada por facturas$ contratos o escrituras como evidencia de ,ue el activo es propiedad de la empresa. !. 1estricciones Consiste en determinar si existen procedimientos sobre el uso o manejo de los bienes propiedad de la Empresa. -os procedimientos ms comunes utili(ados para detectar las restricciones a los activos incluyen contratos u obli#aciones con bancos o proveedores$ examen de los re#istros p0blicos para determinar si existen propiedades sobre las cuales no se pueda disponer por estar cedidos en #arant a.

%. Exactitud de las cantidades

El objetivo com0n es ,ue todos los activos se presenten por el monto correcto. -os procedimientos ms comunes son la verificacin f sica$ el reproceso de los clculos$ las confirmaciones de saldos$ el conteo y los documentos de respaldo. /ambin el auditor debe estar en la capacidad de poder evaluar el nivel de uso productivo ,ue la empresa +ace sobres sus propiedades$ edificio y e,uipos con el fin de poder +acer las recomendaciones adecuadas a la administracin. El objetivo final pero muy importante es la presentacin de los estados financieros de manera ra(onable y cumpliendo con las 4ormas 5nternacionales de 5nformacin 6inanciera.

"ro#rama de auditor a para revisar el Efectivo

/odas las pruebas ,ue el auditor reali(a deben estn en funcin de los objetivos de la auditor a estos son. Existencia$ totalidad$ exactitud$ propiedad$ re#istro$ valuacin y presentacin$ ya ,ue reali(ar pruebas sin tener claro el por,u se reali(an ocasionan prdida de tiempo$ el cual no ser remunerado por el cliente.

C#.# )"$/!# 1. 1eali(ar un ar,ueo sorpresivo 7cuando el encar#ado menos lo espera8 bu(ando el mejor momento para reali(arlo donde el auditor deber reali(ar lo si#uiente& a. 1evisar ,ue los recibos de caja menuda ten#an secuencia numrica impresa de imprenta. b. 9ue los pa#os por caja menuda ten#a el documento ,ue respalda el desembolso 7factura$ recibos$ etc.8 c. 9ue los recibos ten#an evidencia de la persona ,ue autori( el pa#o y ,uien recibi el efectivo. d. *erificar ,ue el #asto de caja menuda corresponde a #astos de la empresa e. 9ue la solicitud de rembolso ten#a evidencia de revisado y codificado por el encar#ado de la contabilidad.

C#.# 0"$"r#+

a. 1evisar ,ue los informes diarios de caja ten#an evidencia ,ue fueron revisados y balanceados con las cintas de la caja re#istradora o con los recibos emitidos por los cobros recibidos. b. *erificar ,ue el dinero recibido por ventas de contado y por los cobros del d a sean depositados intactos$ es decir ,ue no se tome de este efectivo para transacciones diarias. c. .e debe revisar ,ue la boleta de depsito est sellado por el banco el mismo d a. d. *erificar ,ue el re#istro contable sea i#ual al reporte de caja.

B#$& % a. .olicite las conciliaciones bancarias y verifi,ue la sumatoria de las mismas y ,ue las mismas estn balanceadas con el saldo del mayor #eneral. b. 1evise ,ue las conciliaciones ten#an evidencia de preparado y revisado por c. 1evise ,ue se utili(a el saldo se#0n banco para preparar la conciliacin. d. .ume los depsitos en trnsito para verificar su exactitud y ,ue estn en el estado de cuenta del banco en el del mes si#uiente. e. 1evise ,ue los c+e,ues en circulacin estn sumados correctamente. f. 5nvesti#ue c+e,ues en circulacin con fec+as mayores ms de noventa d as. #. .elecciones varios c+e,ues en circulacin y revise ,ue fueron pa#ados en el mes si#uiente. +. 5nvesti#ue cual,uier comprobante de diario utili(ado para balancear la conciliacin. i. 5nvesti#ue la naturale(a de notas de dbito y de crdito emitidas por el banco. j. "repare y env e las confirmaciones bancarias con tiempo a todos los bancos donde la empresa ten#a operaciones y lue#o de recibidas eval0e las respuestas. :. )bten#a toda la informacin necesaria para la adecuada presentacin del efectivo en el estado financiero.

C#% % pr1&ti& % 2 usted se le pide ,ue prepare las si#uientes conciliaciones bancarias y le apli,ue los procedimientos de auditor a N .1 -a empresa "nico$ 5nc. le solicita ,ue prepare la conciliacin bancaria al 31 de enero de 2;1<$ el saldo del estado de cuenta del banco a esa fec+a era de '=.24$1>;.24$ los c+e,ues ,ue no se +ab an presentado al banco +asta la fec+a eran el 4o.>;22 por '=.22.14$ el >;?! por '=.141.12. @n depsito por '=.1$A2?.4A no se +ab a acreditado a la cuenta de la empresa. El banco +ab a debitado a la cuenta de la empresa 12.12 por servicio bancario. El 1 de enero la empresa ten a un saldo en banco de '=.1A$23!.%4$ los depsitos del mes eran de '=.3A$?44.12 y los c+e,ues #irados del mes fueron de '=.2?$421.1?.

C#% N .2 El saldo del estado de cuenta del banco de la compa3 a Brillo$ .. 2. al 31 de mayo era de 3?$?AA El saldo en banco de la empresa era 21$?4;.;; al 31 de mayo -os in#resos de mayo 31$ eran de 1$2!;.;; se depositaron en junio 2. -os c+e,ues #irados y no devueltos por el banco fueron de 3$2A;.;; .e car#aron 1!.;; por servicios bancarios El banco cobr una letra a favor de la empresa por '=.2$2;;.;;$ ms intereses por '=.132.;; @n c+e,ue sin fondo por '=.3;;.;; fue devuelto por el banco a la empresa @n depsito por '=.14.;;;.;; fue re#istrado incorrectamente por el banco a favor de la empresa

C#% N . 3 'alance de "rueba

7

-a 6lo+a$ .. 2. 31 de diciembre de 2;12 .cot+ia 'an: Citiban: 'anco 'ilbao 'anco Beneral C 2+orros Caja menuda '=. 2$A;%.31 1;$1?;.3; 13$3;;.;; 11;$;;;.;; 12!.;;

2 continuacin se le presenta informacin adicional para su anlisis& El efectivo en caja fue ar,ueado por usted$ refleje el saldo real$ use un formulario de ar,ueo para sus papeles de trabajo. El efectivo estaba compuesto por '=.A!.;; documentado por recibos desde el 4o.;1!; +asta el 4o.;1??$ dos billetes de '=.!.;;D 2! billetes de un balboaD tres monedas de ;.!;D die( monedas de ;.2!D cincuenta de ;.1;D cinco balboas en monedas de ;.;! y lo dems en centavos. En el Citiban:$ el efectivo no +a tenido movimiento$ pero +ace tres meses$ el banco car# un c+e,ue por '=.1$41;.;; de otro cliente$ el contador lo car# a intereses y +asta el momento no se +a corre#ido el saldo. "repare el asiento de diario para corre#irlo. En el banco 'ilbao el saldo bancario al finali(ar el mes anterior era de '=.1;$;;;.;; y recibi depsitos por '=.4$1;;.;;$ los libros re#istraban dbitos por '=.11$>;;.;; y crditos por '=.%$?;;.;;. El saldo anterior en libros era de '=.>$4;;.;;$ los depsitos en trnsito al final de mes es de '=.%$%;;.;;$ los c+e,ues en circulacin al final eran de '=.A$4;;.;;. "repare la cdula de banco.

"ro#rama de auditor a para pruebas sustantivas de Cuentas por cobrar

a. )btener el detalle del mayor auxiliar de las cuentas por cobrar clientes y cotejarlas con el mayor #eneral y verificar ,ue estn balanceadas. b. .eleccionar los saldos si#nificativos de las cuentas por cobrar clientes para enviar las confirmaciones de saldos. El porcentaje a confirmar est en funcin del nivel de ries#o ,ue se +an determinado cuando se obtuvo el conocimiento del ne#ocio de la empresa. c. 1eali(ar un estudio de cobrabilidad de las cuentas por cobrar morosas y determinar si la cobrabilidad es dudosa o no. d. 1eali(ar procedimientos anal ticos con el periodo anterior para investi#ar y documentar las variaciones. e. 5nvesti#ue si existen cuentas por cobrar pi#noradas o en factorin#. f. 1ealice procedimientos para las confirmaciones de saldos no recibidas as & a. *erifi,ue los recibos de cobros posteriores a la fec+a ,ue se est auditando. b. 1evise las facturas pendientes de pa#o. #. 1evise las cuentas ,ue se +an eliminado contra la reserva para cuentas malas para determinar si cumplen con los re,uisitos para ser eliminadas s=ley.. +. *erifi,ue la reserva calculada para el a3o auditado y comprela con el #asto. 2dems revise ,ue cumple con las disposiciones fiscales vi#entes. i. *erifi,ue las facturas de venta del mes si#uiente al periodo auditado y revise ,ue no existan notas de crditos anulando facturas existentes y re#istradas a la fec+a de la auditoria.

T#++"r !" &/"$t#% p r & *r#r

9

"osibles respuestas de las confirmaciones de Cuentas por cobrar 1. @sted envi a los clientes cartas de confirmaciones de saldo de cuentas por cobrar clientes al 31 de diciembre y recibi 1; confirmaciones con las si#uientes respuestas. 1. El saldo ,ue nos indica en su carta se pa# en octubre 2!. 2. Este saldo ya se cancel 3. 4osotros no le debemos nada a esa fec+a$ ya ,ue la mercanc a fue recibida el ! de enero. 4. @n pa#o anticipado ,ue le +icimos en noviembre cubre el total de las facturas ,ue ustedes mencionan. !. 4unca recibimos esta mercanc a %. 4) estamos de acuerdo con el saldo se3alado por ustedes$ el saldo es mayor. A. -a cantidad es correcta >. -a mercanc a es a consi#nacin y le enviaremos el c+e,ue tan pronto se venda. ?. @na nota de crdito enviada por ustedes cancela el saldo se3alado como adeudado 1;. 4os da muc+a pena$ pero no estamos autori(ados para responder a su solicitud. 2 ustedes se les pide ,ue detalle los pasos ,ue se +ar an como auditor para aclarar satisfactoriamente cada uno de estas respuestas. C#% pr1&ti& N . 1 -a empresa 2.5$ -td. le muestra el balance de prueba al 31 de diciembre del a3o en curso$ donde las cuentas por cobrar muestran un saldo de '=.2!;$;;;. El auxiliar de las cuentas por cobrar es el si#uiente& .aldo a confirmar 2. '. C. E. E. 6. B. F. 5. G. 1espuestas recibidas 1. El saldo es correcto
10

'=.2!$!!; >$;;; 3;$;;; 3?$;;; 2;$;;; 4>$;;; 1!$;;; !!$;;; 2>$;;; 71>$!!;8 '=.2!;$;;;

1 2 3 4 !

2. 3. 4. !.

4o confirmaron El saldo es incorrecto Este monto fue cancelado con CH.13??> el 2A de diciembre El saldo es correcto

"rocedimientos adicionales& 2. .e solicit el informe de cobros y la libreta de recibos del mes de enero y se observaron dos abonos de '=.!$;;;.;; cada uno como pa#o al saldo adeudado 7C:.2!>A? y C:. 2!?>;8 3. .e le indic al cliente ,ue el saldo fue confirmado incorrecto$ el cual lo investi# y nos informa ,ue la mercanc a no se +a entre#ado en su totalidad a esa fec+a$ se termin de entre#ar el enero. 4. -a empresa recibi el pa#o el 4 de enero s= recibo 4o.343;> y C+e,ue. 13??> -a empresa reali(a una provisin para +acer frente a posibles cuentas malas. 2l inicio del a3o la reserva para cuentas malas era de '=1;$;;;$ durante el a3o +i(o una provisin de 2!$;;; y elimin una cuenta de '=$1$;;;$ ya ,ue se tuvo conocimiento del cierre definitivo de dic+o cliente. -as ventas netas al crdito durante el a3o fueron de '=.2$;;;$;;; T#++"r !" &/"$t#% p r & *r#r N . 2 @sted es el auditor de - o$ .. 2.. al 31 de diciembre y le +a suministrado el balance de prueba$ donde las cuentas por cobrar clientes son de '=.3A!$;;;.;;. El mayor auxiliar de las cuentas por cobrar muestra el si#uiente detalle& C-5E4/E E- CF5*)$ ..2. .2-.2$ ..2. EE./E--)$ ..2. -)-5/2$ ..2. .@EI)$ C)1". J)EE-)$ ..2. E- /5JKJ$ ..2. 12"E1)$ ..2. .2-E) '=. 1>$;;; 2!$;;; 3>$;;; !!$;;; %!$;;; 44$;;; %;$;;; A;$;;; '=.3A!$;;;

"ara enviar las confirmaciones de saldos$ se seleccionaron los cinco clientes con los saldos ms altos. -olita indic ,ue el saldo era correcto. .ue3o dijo ,ue solo deb a el !;L del saldo indicado
11

Jodelo no contest la carta de confirmacin El /imom indic ,ue cancel la cuenta el 22 de diciembre 1apero dijo ,ue no le debe nada a esa empresa. -ue#o de las respuestas recibidas$ el contador investi# lo si#uiente El pa#o de .ue3o se recibi el 3 de enero por '=.32$!;;.;; C:.2!?A Jodelo a la fec+a de la auditor a no +a pa#ado 1apero& se revisaron los saldos y el no debe nada$ el ,ue debe es 1)"E1)$ ..2. y ya abon el 4;L del saldo adeudado el 1! de enero C:.14A?11

C#% pr1&ti& N . 3 Cuentas por cobrar M clientes se#0n J=B '=. 242$!AA.;;

-as cuentas por cobrar C clientes de -a -una$ .. 2.$ tienen el si#uiente anlisis de anti#Nedad& 3;L corriente$ 1;L a 3; d as$ 1;L a %; d as$ !;L a ?; d as y ms. -as cuentas por cobrar incluyen '=.%;$;;;.;; por cobrar al sector #obierno. -os saldos de los principales clientes son Joda$ .. 2. '=.!;$;;;.;;D Guventud$ .. 2. '=.2!$;;;.;;$ Eistribuidora Bood$ 5nc. '=.2;$;;;.;; y el Eeporte$ .. 2. '=.2!$;;;.;;. "repare las confirmaciones de saldos y la cdula respectiva. Joda$ .. 2. confirm correcto$ Guventud inform ,ue el saldo era incorrecto y el Eeporte$ .. 2. no confirm$ pero se verific un abono a la cuenta el > de enero con c+e,ue 4o.1%4A?> por '=.1;$;;;.;; y Eistribuidora Bood confirm correcto.

Pr -i%i'$ +# &/"$t#% i$& *r#*+"%. Sit/#&i'$ 1 -a cuenta del mayor de la reserva para cuentas malas de 2'5.J)$ .. 2. es la si#uiente&
12

El saldo al 1 de enero de 2;1<<< es de '=.1$!;;.;;$ el contador +i(o una provisin para el a3o auditado de '=.2$!;;.;; y no elimin cuentas por cobrar contra la reserva. 2l 31 de diciembre de 2;1<< las cuentas por cobrar clientes eran de '=.4;$;;;.;;$ mientras ,ue las ventas al crdito del a3o fueron de '=.2!;$;;;.;;

Sit/#&i'$ 2 -a cuenta del mayor de la reserva para cuentas malas de 2'5.J)$ .. 2. es la si#uiente& El saldo al 1 de enero de 2;1<<< es de '=.2$A!;.;;$ el contador +i(o una provisin para el a3o auditado de '=.3$!;;.;; y no elimin cuentas por cobrar contrala reserva. 2l 31 de diciembre de 2;1<< las cuentas por cobrar clientes eran de '=.4;$;;;.;;$ mientras ,ue las ventas al crdito del a3o fueron de '=.3!;$;;;.;; 2. /an#o$ 5nc. .e dedica a la venta de e,uipos mdicos en #eneral y en las cuentas por cobrar presenta la si#uiente situacin& -as cuentas por cobrar al 31C12C2;1<< es de '=.%?;$;;; y con una reserva para cuentas malas inicial de '=&4%$>;;. El estado de resultados muestra ventas anuales de '=.%$>;;$;;;$ siendo '=.4$;>;$;;; al crdito y no se +ec+o la reserva del periodoD adems debe considerar ,ue '=.1!;$;;; de las cuentas por cobrar a los +ospitales del sector p0blico. "repare el anlisis de la reserva para cuentas malas para determinar el saldo correcto. 3. 1ico$ .. 2. .e dedica a la venta de e,uipos pesado en #eneral y en las cuentas por cobrar presenta la si#uiente situacin& -as cuentas por cobrar al 31C12C2;1<< es de '=.4%!$;;; y con una reserva para cuenta malas inicial de '=.3%$>;;. El estado de resultados muestra ventas anuales de '=.4$>;;$;;;$ siendo %;L al crdito y no se +ec+o la reserva del periodoD adems debe considerar ,ue '=.1!;$;;; de las cuentas por cobrar a empresas afiliadas. "repare el anlisis de la reserva para cuentas malas para determinar el saldo correcto.

"ro#rama de auditor a para pruebas sustantivas del inventario y costo de mercanc a vendida
a. )btener copia del memorando ,ue prepar la empresa para dar las instrucciones para la toma f sica del inventario.
13

b. )btener copia del listado del inventario de mercanc a. c. .eleccionar previamente los art culos$ los cuales sern tomados como pruebas f sicas de existencia durante el conteo. d. /omar pruebas selectivas de las diferentes parejas ,ue estn participando en el inventario. e. 1evisar si existe mercanc a en consi#nacin en poder de la empresa. f. 5nvesti#ue si la empresa tiene mercanc a en depsitos p0blicos o en otras reas o en consi#nacin en otras empresas. #. )bserve la calidad f sica de la mercanc a para determinar su estado. +. )bserve si existe mercanc a obsoleta o de lento movimiento. i. 1eali(ar el corte de documentos de compras y de las transacciones de las 0ltimas ventas del periodo auditado. j. 1evise los mtodos utili(ados para la asi#nacin del costo a la mercanc a en inventario. :. 1ealice la revisin anal tica e investi#ue lo ra(onable del mismo comparndolo con el de los a3os anteriores. l. 5nvesti#ue si los inventarios estn entre#ados en #arant a y revise los compromisos de compra y ventas. m. 1ealice la prueba del costo unitario.

/aller de auditor a 2uditoria del inventario 1. 2silo$ .. 2. no +ace anualmente en su almacn principal un conteo f sico total de las pie(as y suministros comprados$ sino ,ue estima el inventario de fin de a3o con el muestreo estad stico. -leva un re#istro de inventario perpetuo de las
14

pie(as y suministros$ est se#uro ,ue el muestro determina en forma muy confiable los valores del inventario$ de modo ,ue no es necesario en conteo f sico de todos los art culos. 5dentifi,ue al menos die( procedimientos normales de auditor a ,ue deben practicarse para verificar las cantidades f sicas$ siempre ,ue un cliente efect0a un conteo f sico de todo el inventario.

2. -a observacin del inventario f sico del cliente es un procedimiento obli#atorio cuando las existencias son materiales. a. "or,u observar el inventario es un procedimiento obli#atorioO Expli,ue sus respuestas b. "or,u al observar el inventario f sico es importante revisar el control interno sobre las tarjetas del inventario.

3. Estas son al#unas de las distorsiones de los estados financieros ,ue puede encontrar el auditor El inventario est subestimado por,ue el personal del almacn omiti varios estantes con mercanc a. El inventario est inflado por,ue el personal del almacn incluye los art culos recibidos despus de fin de a3o y por,ue re#istr las compras en el si#uiente a3o para ocultar los faltantes. El inventario est inflado por,ue los directivos ordenaron al personal de cmputo +acer cambios en el arc+ivo con ,ue se fija el precio a la mercanc a.

En cada distorsin se3ale si se debe a un error o a un fraude$ ,ue control lo evitar a o lo detectar a y ,ue prueba sustantiva +ar a el auditor para descubrirlo. )r#anice sus respuestas 4. 2 continuacin los si#uientes errores en los estados financieros al auditar el inventario -os ejecutivos de la cadena del almacn inflan sistemticamente las cantidades del inventario en al#unos lu#ares. El personal de produccin de una manufacturera de alta tecnolo# a incluye en el inventario art culos ,ue no cumplen con las normas esenciales de calidad.
15

El personal de contabilidad comete errores de clculo ,ue subestiman los costos de produccin. En cada situacin describa el error y los procedimientos de auditor a para detectarlo.

!. "resente una narrativa de un ciclo de inventario desde ,ue sur#e la necesidad de comprar la mercanc a +asta ,ue la misma est lista en las bode#as de la empresa para la venta. 5dentifi,ue todos los controles ,ue son necesarios para este proceso.

V"ri,i&#&i'$ !"+ C %t U$it#ri Esta prueba consiste en ,ue el auditor debe corroborar mediante una prueba selectiva de art culos ,ue el costo asi#nado para valorar el inventario final de mercanc a est ra(onablemente bien. "ara esto deber preparar un papel de trabajo donde muestre el nombre y cdi#o del art culo$ la cantidad se#0n el inventario$ el precio unitario de compra se#0n factura$ ms el se#uro$ flete y otros #astos incurridos +asta poner la mercanc a lista para la venta. -ue#o se debe comparar el costo se#0n factura de compra con el costo ,ue le +a asi#nado la empresa para determinar su ra(onabilidad. Ee existir diferencia al comparar ambos valores$ la misma debe ser m nima$ ya ,ue casi siempre es i#ual.

"ro#rama de pruebas sustantivas para propiedad$ planta y e,uipo

a. )btener copia del re#istro auxiliar de los activos fijos y cotejarlos con el mayor #eneral. b. *erificar la propiedad le#al de edificios y terrenos 7escrituras p0blicas8 c. *erificar las adiciones y retiros de propiedades y e,uipos durante el a3o.
16

d. 5nspeccionar f sicamente las propiedades$ planta y e,uipo y obten#a un prueba. e. 2nalice la cuenta de #astos de reparaciones y mantenimiento f. 5nvesti#ue si existen bienes ,ue no se estn usando. #. )bserve el estado de los e,uipos. +. 2pli,ue procedimientos anal ticos a las propiedades$ planta y e,uipo. i. 1evise los in#resos por venta de propiedades. j. 1evise el clculo de la depreciacin reali(ada por la empresa.

Caso "rctico 4o. 1

-a compa3 a 2bismo$ .. 2. presenta el movimiento de la cuenta de propiedad$ planta y e,uipo para el a3o terminado el 31 de diciembre de 2;1<< -os saldos iniciales al 1 de enero son los si#uientes& /erreno !;$;;;.;; Jejoras al local 13$!;;.;; Edificio 4!;$;;;.;; E,uipo y ma,uinaria >;$;;;.;;

Eepreciacin acumulada
Jejoras 71$3!;.;;8 Edificio 72?$2;;.;;8 E,uipo y ma,uinaria 723$!;;.;;8

5nformacin adicional El mayor #eneral muestra ,ue en el mes de enero se ad,uiri un lote de terreno en '=.1$!;;.;;. .e +icieron mejores al local en mar(o por '=.1$;;;.;;D en mayo se construy un anexo al edificio cuyo costo fue de '=.4?$!;;.;;$ adems en el mes de a#osto se compr un nuevo e,uipo por '=.11$;;; para reempla(ar una m,uina obsoleta con un costo ori#inal de '=.%$;;; y con una depreciacin acumulada de '=.!$;4;.;;.
17

Eurante el a3o la empresa +i(o las si#uientes depreciaciones& Jejoras '=.A;;.;; 1;L Edificio 14$242.;; 2.!L E,uipo y ma,uinaria A$;%;.;; 1;L

C#% pr1&ti& N . 2 "repare las cdulas correspondientes para auditar los activos fijos al 31C12C2;1<< de la empresa 2pres0rate$ s.a. El mayor #eneral muestra el si#uiente saldo inicial /erreno Jejoras E,uipo rodante E,uipo de oficina E,uipo de laboratorio E,uipo de cmputo '=.13!$;;; 4>$?;; >4$!;; 2A$>;; 23$A!; 32$A2;

5nformacin adicional -a empresa +a estado en constantes mejoras a la propiedad as & mar(o 3$2;;$ mayo 4$!;;$ a#osto 1$3;; y diciembre !$;;;$ respectivamente. .e compr un auto para la #erencia en abril por '=.2!$;;; y mayo se vendi el ,ue estaba en uso por '=.1;$;;;$ el cual +ab a costado '=.24$;;; y solo se +ab a depreciado '=.>$2;;. .e ad,uiri e,uipo de oficina mediante leasin# por '=.!$;;; en mar(o para acondicionar una nueva oficina. y accesorios de oficina por 2$2!;. 2dems$ en junio se compraron computadoras por '=.>$2;;. se retiro de su uso en julio un e,uipo de laboratorio totalmente depreciado y ya obsoleto por '=.11$2;;. el mayor muestra el saldo inicial de depreciacin acumulada$ pero no tiene nin#0n re#istro durante el a3o$ ya ,ue el auxiliar ,ue calculaba automticamente la depreciacin mensual no funciona y se decidi esperar la auditoria para re#istrarla.
18

.e deprecia bajo el mtodo de l nea recta se#0n la vida 0til estimada de los activos Eep. acum 1C;1C<< Jejoras E,uipo rodante E,uipo de oficina E,uipo de laboratorio E,uipo de cmputo >$A;; 24$!;; 2A$>;; 1!$A!; 1%$?;; T#++"r N . 3 "repare las cdulas correspondientes para auditar los activos fijos al 31C12C2;1<< de empresa la Excelente$ ..2.. El mayor #eneral muestra el si#uiente saldo inicial /erreno Jejoras E,uipo rodante E,uipo de oficina Ja,uinarias E,uipo de cmputo 5nformacin adicional -a empresa +a estado en constantes mejoras a la propiedad as & mayo '=.14$!;; y diciembre '=.1;$;;;$ respectivamente. se compr un auto para la #erencia en abril por '=.4!$;;; y a#osto se vendi en ,ue estaba en uso por 2;$;;;$ el cual +ab a costado '=.3;$;;; y solo se +ab a depreciado '=.1A$;;;. se ad,uiri e,uipo de oficina al contado por '=.>$;;; en junio para acondicionar una nueva$ adems en junio se compraron computadoras por '=.1!$;;; .e retir de su uso en octubre una ma,uinaria totalmente depreciada y ya obsoleta por '=.1!$;;;. El mayor muestra el saldo inicial de depreciacin acumulada$ se deprecia bajo el mtodo de l nea recta se#0n la vida 0til estimada de los activos D"p. #&/) D"p. !"+ Vi!# 2ti+
19

*ida 0til

1; a3os ! a3os 1; a3os ! a3os 4 a3os

'=. 23!$;;; %!$?;; 12!$!;; 3!$>;; 3A!$;;; %;$;;;

1301344 Jejoras E,uipo rodante E,uipo de oficina Ja,uinarias E,uipo de cmputo >$A;; 24$!;; 2A$>;; 1!$A!; 1%$?;;

#5 A$2;; 31$3A! 3$%;; A!$;;; 1>$;;; 1; a3os ! a3os 1; a3os ! a3os 4 a3os

T#++"r N . 6 Est auditando los estados financieros de Branja$ .. 2. 2l 31de diciembre de 2;1<< los saldos iniciales del a3o eran los si#uientes& /erreno Edificios Ja,uinaria y e,uipo '=.422$!;; 12;$;;; 3>!$;;;

-a depreciacin acumulada inicial al 1C;1C2;1<<es& Edificios Ja,uinaria y e,uipo '=.%;$;;; 1A3$2!;

El 1 de abril se compr una ma,uinaria por '=.4;$4;;$ ms 2$;2; de #astos adicionales incurridos. El 3; de junio se termin de construir el ala de un edificio$ el costo final fue materiales '=.A$!;;.;; mano de obra !$!;;.;; y costos cif. '=.3$;;;.;; El ! de septiembre se vendi una m,uina en '=.2%$;;;.;;$ la misma fue ad,uirida en julio de 2;;% por 4>$;;;. -os porcentajes de depreciacin son ma,uinaria 1!L y edificio 3L "repare la cdula de propiedad$ planta y e,uipo.

T#++"r N . 7 Est auditando los estados financieros de Bran#er Corp. 2l 31de diciembre de 2;1<< los saldos iniciales del a3o eran los si#uientes&

20

/erreno Edificios Ja,uinaria y e,uipo

'=.422$!;; 12;$;;; 3>!$;;;

L# !"pr"&i#&i'$ #&/)/+#!# i$i&i#+ #+ 1301320144"%( Edificios Ja,uinaria y e,uipo '=.%;$;;; 1A3$2!;

El 1 de abril se compr una ma,uinaria por '=.4;$4;;$ ms 2$;2; de #astos adicionales incurridos. El 3; de junio se termin de construir el ala de un edificio$ el costo final fue materiales '=.A$!;;.;; mano de obra !$!;;.;; y costos cif. '=.3$;;;.;; El ! de septiembre se vendi una m,uina en '=.2%$;;;.;;$ la misma fue ad,uirida en julio de 2;;? por '=.4>$;;;. -os porcentajes de depreciacin son ma,uinaria 1!L y edificio 3L "repare la cdula de propiedad$ planta y e,uipo.

T#++"r N . 8 1obot$ .. 2. le presente el mayor #eneral con el detalle de sus propiedades al 31 de diciembre de 2;1<< para ,ue @d. "repare la cdula de 2ctivo fijo. E,uipo 1odante Jobiliario y e,uipo de oficina Jejoras 33$434.;; 24$;;2.;; !$!;3.;;
21

Eepreciacin acumulada

34$2AA.;;

El saldo inicial del e,uipo rodante es de '=.1!$434.3; y en octubre se ad,uiri un auto por '=.1>$;;;.;; y se deprecia en cinco a3os bajo el mtodo de l nea recta. El mobiliario y e,uipo de oficina se deprecia al 1;L$ su saldo inicial es de '=.1!$;;;.;; durante el a3o 7julio8 se ad,uirieron escritorios y muebles modulares por '=.?$;;2.;4 -as mejoras a la propiedad fueron +ec+as en el 2;1;. -a depreciacin acumulada al finali(ar el a3o 2;1; era de '=.1!$;;;.;; para el e,uipo rodante$ mejoras '=.2$2;;.;; y mobiliario por '=.3$113.;;

"ruebas sustantivas de los pasivos

1. )bten#a una copia del mayor auxiliar de las cuentas por pa#ar proveedores y verifi,ue ,ue est balaceada con el mayor #eneral. 2. 1evise ,ue estos saldos son conciliados con los estados de cuentas enviados por los proveedores. 3. Eval0e la posibilidad de enviar confirmaciones de saldo a los proveedores
22

4. 1evise los saldos entre empresas afiliadas para verificar ,ue estn balanceadas entre s . !. 1evise los pa#os posteriores a proveedores para buscar pasivos no re#istrados. %. "ara los prstamos por pa#ar solicite los contratos de prstamos o de l neas de crditos para verificar el monto del prstamo$ vencimiento$ intereses y #arant as. A. Env e conformacin a las cobrar entidades donde la empresa ten#a prstamos por

>. Eetermine la adecuada presentacin de las cuentas y prstamos por pa#ar en los estados financieros.

4ormalmente al auditar los prstamos por pa#ar se debe preparar una cdula de trabajo ,ue ten#a como evidencia la si#uiente informacin$ ya ,ue la misma es necesaria para revelarla en los estados financieros auditados. a. 4ombre del banco b. 40mero de prstamo c. /ipo de prstamo 7+ipotecario$ l nea de crdito y prstamo comercial8 d. Jonto ori#inal e. /asa de inters f. *i#encia 7fec+a inicial y cuando vence8 #. Barant as 7deben estar bien explicadas8 +. Establecer la porcin corriente y la porcin no corriente i. Enviar confirmacin del saldo al banco

L#* r#t ri !" &/"$t#% p r p#g#r -ea detenidamente las si#uientes pre#untas& 1. .e concilian los estados de cuentas mensuales de los proveedores con el auxiliar de cuentas por pa#ar 2. .e cotejan las facturas de los proveedores con los informes de recepcin antes de aprobar sus pa#os
23

.E "5EE& Cul es el propsito de estas actividades dentro de las pol ticas de control. Como auditor describa como estos procedimientos podr an comprobarse. .upon#a ,ue existe ineficiencia operativa en los procedimientos anteriores$ ,u pruebas sustantivas @d. +ar a para disminuir el ries#o de control.

2. El auditor no conf a en los controles internos de las cuenta por pa#ar y solicit un detalle del auxiliar las cuentas por pa#ar a los proveedores con el saldo adeudado a cada uno. Eescriba ,ue prueba de saldos debe utili(ar el auditor para examinar las cuentas por pa#ar.

A/!it r9# !" +#% r"%"r-#% +#* r#+"% 2 continuacin el saldo final del mayor #eneral "rima de anti#Nedad *acaciones y dcimo tercer mes por pa#ar 5nformacin adicional& 2l inicio del a3o '=.24$?14.A; correspond an a vacaciones. 2l final del a3o '=.2%$>43.%1 son de vacaciones y '=.%.%3;.;; de dcimo tercer mes. Eurante el a3o se car# a este pasivo '=.3$;;;.;; de vacaciones pa#adas. -os salarios pa#ados en el mes de diciembre fueron de '=.A$;;;.;;. Bastos del periodo .alarios *acaciones Comisiones Ecimo tercer mes '=. 3;$?1?.4% 4$?2>.?1 3!$213.>% 3$;!4.21 '=. %$34%.;; 33$4A3.;;

24

-a administracin de la empresa desea establecer la reserva para prima de anti#Nedad sobre los salarios pa#ados en el a3o.

"ruebas sustantivas de las cuenta del capital

-as cuentas de patrimonio estn compuestas por el capital social com0n 7acciones8 y las utilidades no distribuidas 7dficit acumulado8$ por lo tanto el auditor debe preparar una cdula de trabajo para documentar lo si#uiente& a. Capital social autori(ado 7en '=. y en cantidad de acciones8 b. /ipo de acciones c. Cantidad de acciones emitidas d. *alor nominal e. 1evisar el libro de acciones de la empresa "ara la utilidades retenidas es importante revisarlas por,ue es en esta cuenta donde de acumula el resultado de las operaciones de cada a3o de la empresa. Es importante tener presente ,ue el saldo de las utilidades retenidas debe ser i#ual en el Jayor$ en los estados financieros y en la declaracin jurada de rentas. Ee existir diferencia es indicativo ,ue se +a +ec+o al#0n re#istro ,ue excepto por la distribucin de dividendos$ los dems pueden re#istros e,uivocados o incorrectos.

"ro#rama a desarrollar
1. 1evise el libro de re#istro de acciones para conocer como est compuesto el capital en acciones de la empresa. 2. 1evise el libro de actas y obten#a un resumen de los acuerdos ms importantes de las mismas. 3. *erifi,ue si las utilidades retenidas +an tenido movimiento durante el a3o$ e investi#ue las ra(ones. 4. 5nvesti#ue si la empresa +a distribuido dividendos durante el a3o y obten#a un detalle del mismo.

"ruebas sustantivas de las cuentas de resultados&

25

5n#resos
1. Compare ,ue los in#resos ,ue muestra el mayor #eneral est balanceado con los in#resos declarados en el formulario del 5/'J. durante el a3o. 2. 1ealice la revisin anal tica de las ventas$ investi#ue y documente las variaciones si#nificativas. 3. Compare el mar#en de utilidad del a3o auditado con los a3os anteriores e investi#ue sus variaciones. 4. )bten#a conocimiento y si se prev prdida de clientes principales de al#unas l neas de producto o la ad,uisicin de otros productos.

Costos y #astos
1. Compare ,ue las compras ,ue muestra el mayor #eneral est balanceado con las compras declaradas en el formulario del 5/'J. durante el a3o. 2. 1ealice la revisin anal tica de las compras y de los inventarios de mercanc a$ investi#ue y documente las variaciones si#nificativas. 3. Compare el mar#en de utilidad del a3o auditado con los a3os anteriores e investi#ue sus variaciones. 4. )bten#a conocimiento y si se prev prdida de proveedores claves$ o la eliminacin de al#unas l neas de productos.

26