Las Memorias de Sostenibilidad - Un Instrumento para La Gestión de La Sostenibilidad PDF

REVISTA ESPAOLA DE FINANCIACIN Y CONTABILIDAD Vol. XXXVIII, n. 144 octubre-diciembre 2009 pp.
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Las memorias de sostenibilidad: un instrumento para la gestin de la sostenibilidad

Sustainability reports as a tool to manage sustainability
Igor lvarez Etxeberria. Universidad del Pas Vasco
RESUMEN En una sociedad cada da ms sensibilizada ante los problemas sociales y medioambientales, la Responsabilidad Social Corporativa (RSC) se est convirtiendo en un mecanismo de competitividad empresarial. El presente trabajo comenzar describiendo el concepto de empresa que nos proporciona la teora de los Stakeholders. Posteriormente, clasicaremos las diferentes iniciativas que se han ido produciendo tanto desde organismos pblicos como desde instituciones empresariales y profesionales. Finalmente, analizamos el tema de las memorias de sostenibilidad como instrumento contable, prestando especial atencin a la propuesta de la GRI. PALABRAS CLAVE Responsabilidad Social Corporativa; Grupos de inters; Memorias de sostenibilidad; GRI. ABSTRACT In todays society, which is increasingly sensitive to social and environmental problems, Corporate Social Responsibility (CSR) has become an important factor in the competitive world of business. The current study begins by describing the concept of a company utilizing a stakeholder theory approach. Subsequently, a range of initiatives developed and deployed by public, business and professional organisations are classied. To conclude, we analyse sustainability reporting as an accounting tool taking into special consideration the GRI model. KEY WORDS Corporate Social Responsibility; Stakeholders; Sustainability reporting; GRI.
1. INTRODUCCIN
En la sociedad actual, las inquietudes ecolgicas y las preocupaciones sociales son cada da ms importantes. La nocin de sostenibilidad tiene su origen en el ideal del desarrollo sostenible. En 1987, la Comisin Brundtland de Naciones Unidas, en su informe Nuestro Futuro Comn (ONU, 1987) deni el desarrollo sostenible como: Aquel desarrollo que permite cubrir las necesidades presentes sin comprometer la habilidad de las generaciones futuras para cubrir sus necesidades. Durante las tres ltimas dcadas ha habido una creciente concienciacin pblica del papel de las empresas en la sociedad (Fernndez y Larrinaga, 2005), as como acerca de las consecuencias de sus actuaciones en el entorno donde llevan a cabo su actividad. Los desastres medioambientales ocasionados por actuaciones empresariales negligentes (vertidos txicos indiscriminados a los ros, accidentes de superpetrleos en las costas, tala indiscriminada en zonas protegidas) provocan costes altsimos a la sociedad, que en muchas ocasiones, como consecuencia de vacos legales o por legislaciones permisivas, no son debidamente compensados por las compaas infractoras. En cuanto a los aspectos sociaRecibido 27-07-07 Aceptado 15-05-09 Copyright 2001 Asociacin Espaola de Contabilidad y Administracin de Empresas ISSN: 0210-2412
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les, si bien las consecuencias de las actuaciones empresariales son ms difciles de cuanticar (GRI, 2002), en algunos casos son inaceptables por la sociedad y su conocimiento genera grandes escndalos mediticos (explotacin infantil, corrupcin, racismo). Una consecuencia de esta situacin es que la informacin de la sostenibilidad empresarial ha adquirido gran importancia a lo largo de los ltimos tiempos (Mathews, 1997). Las sanciones por s solas e independientemente de los lobbies que se pudiesen crear entre los accionistas ms concienciados con estos asuntos (Smith, 1996) suponen una amenaza y unos posibles gastos futuros que indudablemente afectaran a los resultados y a la posicin nanciera de las compaas infractoras (Adams et al., 1995; Robert y McLaughlin, 1996; Stuart y Ahuja, 1996; Atkinson et al., 1997; Shameek, y Cohen, 1997; Dowell et al., 2000, y Stuart et al., 2000). Como consecuencia, es un riesgo potencial crtico para la empresa (CERES, 2004, y GAO, 2004). Desde el punto de vista duciario, hoy en da, instituciones inversoras con importante peso relativo en los mercados nancieros estn empezando a manifestarse respecto a la necesidad de difundir informacin social y medioambiental junto con la informacin nanciera obligatoria (1),(2). As por ejemplo, tenemos la demanda realizada por parte de trece de los mayores fondos de inversin norteamericanos que gestionan unos recursos aproximados de 800.000 millones de dlares exigiendo un mayor esfuerzo regulatorio para incrementar la revelacin de informacin, ya que lo consideran un elemento crtico a la hora de valorar las compaas (CICA, 2005). En esta misma lnea de argumentacin, otro ejemplo es la propuesta realizada por la asociacin denominada Fundacin de la Rosa (3). La organizacin recomendaba a la SEC la emisin de nuevas normas para claricar los requerimientos de la informacin esencial en el Management Discussion and Analysis respecto al impacto nanciero de la actuacin medioambiental de la compaa (Blake y Little, 2003). Adems, en el interior de las compaas este proceso tambin se est aanzando. En la actualidad, empresarios y ejecutivos inuyentes estn impulsando este cambio en las rmas: reorientacin de estructuras organizativas y de estrategias, nuevas polticas de comunicacin y relaciones pblicas con agentes sociales implicados, cambios en las prcticas de gestin, introduccin del triple reporting (econmico, social y medioambiental), etc., y a su vez se multiplican los consultores especializados en la materia. Junto con la preocupacin por el medioambiente, toda una serie de factores ha favorecido durante los ltimos aos esta nueva situacin (GRI, 2002): expansin de la globalizacin; bsqueda de nuevas formas de gobierno corporativo; reformas en el modo de gobierno corporativo; normativa global para las nuevas economas; inters de los gobiernos por los informes de sostenibilidad
(1) El Tribunal Supremo de Estados Unidos tiene establecido que si un inversor razonable cree que la actuacin social y medioambiental de la compaa es una informacin esencial para entender la posicin competitiva, la compaa estar obligada a revelar esta informacin (Supreme Court, 1976). (2) Deegan y Rankin (1997) prueban, con un nivel estadstico signicativo, que los accionistas consideran la informacin medioambiental esencial en su toma de decisiones. (3) La Fundacin para Rosa fue creada por Jill Ratner y Tim Litle en 1992. Dentro de sus actividades tiene un proyecto con un objetivo de fomento sostenible.
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Este debate pblico respecto a estas nuevas exigencias a las empresas desde el mundo social, econmico y poltico lo podemos trasladar al mundo acadmico. Desde la perspectiva del anlisis econmico y la teora del management, subyacen dos modelos de empresa: a) El modelo nanciero o accionarial, centrado en la relacin de agencia estndar (relacin nica accionistas-directivos) y proveniente del individualismo posesivo y de la exaltacin del derecho de propiedad que cabe observar en la losofa del ingls J. Locke y el escocs D. Hume en la poca de la Ilustracin (Rodrguez, 2008). Esta lnea de pensamiento considera que la mejor aportacin que una compaa puede llegar a hacer al conjunto de la sociedad consiste en la creacin de valor para sus accionistas (Friedman, 1962; Mecking y Jensen, 1983) (4). b) El modelo stakeholder o pluralista, ms inspirado en la Ilustracin francesa y su nfasis en la regeneracin de la humanidad, la justicia distributiva, la igualdad real y la voluntad general, combinndose en cierto modo con la Ilustracin alemana y su idealismo, perspectiva orgnica y preocupacin por la identidad colectiva (Rodrguez, 2008). En este modelo, la empresa es un nexo de unin entre intereses de diferentes partcipes o stakeholders (rentabilidad, creacin de valor, condiciones de trabajo, respeto al medio ambiente, comportamiento tico, comunicacin abierta,..) y la relacin accionistas-directivos no es la nica importante. Son relevantes diferentes contratos, explcitos e implcitos, siendo el objetivo la creacin de riqueza neta para todos los agentes, no teniendo que ser esta riqueza exclusivamente nanciera y slo para los accionistas. Trasladando la idea al mbito contable, Hopwood et al. (1990) consideran que existe una nueva doctrina o pensamiento contable que est clamando por una alineacin de la contabilidad respecto al contexto econmico, social y medioambiental en el que se ubica. El objetivo del presente trabajo es dar una perspectiva amplia y descriptiva del concepto de la RSC. Inicialmente realizaremos una breve descripcin sobre la teora de los Stakeholders. Posteriormente, presentamos algunas de las iniciativas llevadas a cabo internacionalmente, tanto por parte de los organismos reguladores como en la adopcin de nuevas prcticas de gestin empresarial, que pretenden dar respuesta a las nuevas necesidades generadas. Para nalizar el trabajo, procederemos a centrarnos en las memorias de sostenibilidad desde una perspectiva contable, con especial nfasis en la propuesta de la GRI y su incidencia a nivel internacional. Con todo ello pretendemos proporcionar al lector una visin amplia de la RSC y las importantes repercusiones que se estn generando en el mundo empresarial.
2. LA TEORA DE LOS STAKEHOLDERS

Si bien como hemos mencionado el debate sobre modelos de empresa proviene de hace mucho tiempo, el desarrollo del enfoque stakeholder ha sido muy intenso durante los ltimos aos, con signicativas consecuencias en cuanto a la concepcin de empresa y, ms concretamente, respecto a la informacin que debe revelar la compaa y a quin ha de
(4) Frente a ello, Stiglitz subraya que maximizar la riqueza para los accionistas no necesariamente conduce a la eciencia econmica ni alcanza otros objetivos como la justicia social, la proteccin del medioambiente o el respecto a los derechos humanos (Rodrguez, 2007).
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informar. Este nuevo concepto considera que la empresa debe crear riqueza para todos los diferentes partcipes o grupos de inters, de modo que considera la compaa como un sistema abierto y pluralista. Desde que Freeman (1984) public su libro Strategic Management: A Stakeholder Approach, el trmino stakeholder ha orecido en las publicaciones acadmicas (Mitchell et al., 1997). El concepto de stakeholder se centra en el diferencial existente entre el punto de vista tradicional de la gerencia basado en la teora econmica neoclsica y en la teora nanciera contempornea y los nuevos conceptos referentes a responsabilidades y roles que debera cumplir la gerencia, provenientes de la economa poltica (5). Estos nuevos roles amplan la esfera de responsabilidad no slo ante los accionistas y acreedores, sino tambin ante una amplia gama de actores interesados en conocer, adems de los aspectos econmicos y nancieros de la misma, las relaciones de la empresa con el medio ambiente y con los grupos sociales de referencia (Archel, 2003). La denicin de stakeholder considerada clsica por la literatura es la de Freeman (1984): Un stakeholder de una compaa es cualquier grupo que puede afectar o ser afectado por la actuacin llevada a cabo por la compaa a la hora de alcanzar sus objetivos. Si Freeman dena al grupo de inters mediante la palabra stakeholder, el trmino tambin sirve para denir una nueva visin de la empresa (Rodrguez, 2003: 81): La compaa stakeholder se entiende como una organizacin que mediante la produccin de bienes y servicios, desea satisfacer las necesidades de los diferentes grupos que la integran y de los cuales dependen para su supervivencia. Por lo tanto, pasamos a una conceptualizacin de la compaa como un sistema organizativo y productivo abierto y plural o comunitario. Para Maignan y Ferrel (2000), tanto Clarkson (1995) como Donaldson y Preston (1995) consideran que las compaas no son responsables de la sociedad en general sino slo de sus partcipes o grupos implicados especcos. Por lo tanto, otro aspecto importante es establecer una clasicacin de las diferentes partes involucradas en la actuacin de la compaa. La literatura especializada tipica estos grupos o individuos en externos e internos (Verdeyen et al., 2004), contractuales o pblicos (Charkham, 1994), primarios y secundarios (Freeman, 1984). Una de las clasicaciones ms utilizada en la literatura especializada es la propuesta por Wheeler y Shillampa (1998): primarios sociales, primarios no sociales, secundarios sociales y secundarios no sociales. Para Wheeler y Shillampa (1998), los partcipes primarios sociales tienen intereses que estn directamente relacionados con la actuacin llevada a cabo por la compaa, incluyendo accionistas, acreedores, empleados, clientes, proveedores y residentes de las comunidades en las que la compaa desarrolla su actividad. Estos partcipes son considerados primarios porque su impacto sobre las organizaciones es directo. El grupo de actores secundarios sociales, con una menor relacin directa pero, sin embargo, muchas veces con una gran capacidad de inuencia, incluye los medios de comunicacin y otros grupos de presin (como las ONG u otro tipo de redes sociales o econmicas), competidores, miembros de la academia, as como aquellos stakeholders pblicos, como las autoridades p(5) Segn Gray et al. (1996) la Economa Poltica ha proporcionado las bases tericas para desarrollar e investigar la elaboracin y emisin de la contabilidad desde nuevas perspectivas
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blicas que proporcionan infraestructuras, servicios y mercados regulados, cuyas normas y regulaciones deben cumplirse y cuyos impuestos deben satisfacerse (Clarkson, 1995). Este segundo grupo de stakeholders secundarios no suele realizar transacciones directamente con la compaa y no suele ser esencial en la supervivencia de la misma (Maignan y Ferrel, 2000). Finalmente, tendramos los dos grupos no sociales. Los primarios no sociales compuesto por naturaleza, especies no humanas, y generaciones futuras, mientras que los secundarios no sociales grupos de presin ecologistas y asociaciones en defensa de los animales.
3. INICIATIVAS
A nivel global han existido varias iniciativas polticas relacionadas con el desarrollo de mecanismos que favorezcan la sostenibilidad, particularmente respecto al medioambiente. Con objeto de presentar un marco de estrategias de RSC, la Comisin Europea publica en abril de 2003 el documento Mapping Instruments for Corporate Social Responsibility, donde recoge los principales informes de trabajo elaborados por distintas organizaciones internacionales. As, la OCDE en su inventario de cdigos de conducta enumera 233 cdigos; la OIT, 215 cdigos e instrumentos relacionados con aspectos de las condiciones de trabajo; y el proyecto Sigma The Sigma Guidelines Toolkit veinte iniciativas relevantes (Calvo et al., 2007). Esta vasta disparidad de proyectos puede clasicarse de diferentes maneras, sin embargo en el presente trabajo, sin pretender recoger todas las iniciativas aportaremos una clasicacin con una connotacin contable. Siendo este nuestro objetivo, en el presente punto vamos a establecer cuatro grandes grupos, incluyendo en ellos lo que a nuestro entender pueden ser las iniciativas ms relevantes. Sin embargo debido a la importancia que ha tomado los ltimos aos, hemos decido diferenciar una de las iniciativas, en concreto la GRI, la cual pretendemos desarrollar en el cuarto punto del presente trabajo. Primero realizaremos una revisin de las iniciativas llevadas a cabo por organismos internacionales; posteriormente tendremos en cuenta iniciativas que tengan como objetivo incidir en la gestin de la compaa, teniendo en cuenta tanto principios normativos como instrumentos propiamente de gestin; a continuacin, presentaremos normas de auditora; y nalmente analizaremos las memorias de sostenibilidad, con especial detenimiento en la propuesta de la GRI. 3.1. MARCOS REGULADORES INTERNACIONALES: ONU, OIT, OCDE, UE 3.1.1. Organizacin de las Naciones Unidas Posiblemente, en el marco internacional el organismo ms activo en la difusin y elaboracin de instrumentos ha sido la ONU. La primera referencia importante en este sentido es la Conferencia de Estocolmo (1972), que centraba la atencin internacional en temas medioambientales, especialmente los relacionados con la degradacin ambiental y la contaminacin transfronteriza. Este ltimo concepto sealaba el hecho de que la contaminacin no reconoce lmites polticos o geogrcos y, por lo tanto, afecta a todos los pases, regiones y pueblos ms all de su punto de origen. Aos despus, la Declaracin de Ro (1992) seal que los diferentes factores sociales, econmicos y medio ambientales
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son interdependientes y cambian simultneamente. Tambin deni los elementos crticos de cambio y apunt que el xito en una zona requiere accin en las dems zonas para que este xito se prolongue en el tiempo. La Cumbre Mundial sobre el Desarrollo Sostenible de Johannesburgo (2002) reuni a diversos agentes sociales, entre los que se incluan jefes de Estado y de Gobierno, delegados nacionales y dirigentes de las organizaciones no gubernamentales, empresas y otros grupos de agentes sociales y econmicos. Su objetivo fue centrar la atencin del mundo y la accin directa en la resolucin de complicados retos, tales como la mejora de la calidad de vida de los ciudadanos y la conservacin de nuestros recursos naturales en un mundo en el que la poblacin crece cada vez ms, aumentando as la demanda y el consumo de alimentos, agua, vivienda, saneamiento, energa, servicios sanitarios y seguridad econmica. Por otro lado, adems de estas declaraciones de preocupacin y voluntad de solucionar los problemas sociales y medioambientales globales, la ONU ha desarrollado dos mecanismos, el Protocolo de Kyoto dedicado a los gobiernos y el Pacto Mundial a las empresas. En 1987, la ONU estableci por primera vez un mecanismo internacional que pretende hacer frente al cambio climtico y minimizar sus impactos mediante el Protocolo de Kyoto (1997). Para ello contiene objetivos obligatorios para que los pases industrializados rmantes del pacto reduzcan las emisiones de los 6 gases de efecto invernadero de origen humano en un 5,2% sobre los niveles de 1990 para el periodo 2008-2012. Sin embargo, hoy en da la mayora de los pases rmantes no cumplen con lo pactado, entre ellos Espaa. 3.1.2. Organizacin Internacional del Trabajo En los pasados aos sesenta y setenta, las actividades de las empresas multinacionales (EMN) fueron objeto de grandes debates. A raz de ellos, se desplegaron esfuerzos para establecer instrumentos internacionales destinados a reglamentar su conducta y a jar las condiciones que han de regir las relaciones de las EMN con los pases de acogida, sobre todo con aquellos en vas de desarrollo. La bsqueda por parte de la OIT de orientaciones internacionales en lo tocante a los asuntos de su incumbencia se plasm en la adopcin por su Consejo de Administracin de la Declaracin tripartita de principios sobre las empresas multinacionales y la poltica social, en 1977. La Declaracin ofrece a las empresas multinacionales, a los gobiernos, a los empleadores y a los trabajadores orientaciones en materia de empleo, formacin, condiciones de trabajo y de vida y relaciones laborales. 3.1.3. Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Otro de los primeros marcos reguladores internacionales sobre de sostenibilidad lo encontramos en las Lneas Directrices de la OCDE para Empresas Multinacionales (en adelante Directrices), elaboradas en 1976 y revisadas en 2000. La vocacin de las Directrices es garantizar que las actividades de las empresas se desarrollen en armona con las polticas pblicas, fortalecer la base de conanza mutua entre las empresas y las sociedades en las que desarrollan su actividad, contribuir a mejorar el clima para la inversin extranjera y potenciar la contribucin de las empresas multinacionales al desarrollo sostenible. Las Directrices son recomendaciones voluntarias dirigidas por los gobiernos a compaas mul-
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tinacionales. Enuncian principios y normas ticas de la empresa, incluyendo el empleo y las relaciones laborales, los derechos humanos, el medioambiente, la revelacin de informacin, la lucha contra el soborno, los intereses del consumidor, la ciencia y la tecnologa, la competencia y la tributacin. Los gobiernos que se han adherido a la Directrices, se comprometen a promoverlas entre compaas multinacionales operando en, o desde, sus territorios (OCDE, 2004). 3.1.4. Unin Europea En el ao 2000, la Comisin Europea public el Libro Blanco Sobre Responsabilidad Ambiental. Mediante este informe, la Comisin hizo hincapi en los diversos desastres ecolgicos que se vienen produciendo como consecuencia de irresponsabilidades empresariales. Estas actuaciones irresponsables tienen como secuela una serie de costes muy importantes para la sociedad. (UE, 2000a). En el Libro Blanco la Comisin pretende establecer una estructura para un futuro rgimen comunitario de responsabilidad medioambiental, encaminado a la aplicacin del principio de que quien contamina un bien pblico deber hacerse cargo de sus consecuencias negativas. Un ao ms tarde, la Comisin present su Comunicacin relativa a la responsabilidad social de las empresas Una contribucin empresarial al desarrollo sostenible. Ambos documentos han supuesto un importante paso en la promocin de la triple informacin de acuerdo con las polticas de sostenibilidad apuntadas en el mbito mundial, europeo y nacional. Otra aportacin sera la recomendacin de la Comisin Europea (UE, 2001) en la que se establece una iniciativa en materia de contabilidad medioambiental integrada en los estados nancieros, limitando su aplicacin a las cuentas anuales individuales y consolidadas. Mediante esta aportacin, la UE no pretende disear un informe independiente y complementario a los estados nancieros: el objetivo es informar sobre estos asuntos dentro de los cauces de la contabilidad actual, incluyendo conceptos como gasto medioambiental o capitalizacin del gasto medioambiental. Posteriormente, el Parlamento Europeo aprob la Directiva 2003/51, mediante la cual modicaba varios puntos de la IV y la VII Directivas. La Directiva estableca la importancia de revelar, dentro de los informes de gestin de los grupos consolidados, informacin relativa al medioambiente y al personal de la compaa (UE, 2003). A comienzos de 2005, la Comisin Europea reinicia la estrategia de Lisboa, que reconoce que Europa necesita convertirse en una economa dinmica para conseguir objetivos sociales y ambientales ms amplios. En la Gua Integrada de Crecimiento y Empleo (20052008), la Comisin recomend que los Estados miembros deban apoyar a las empresas para desarrollar su responsabilidad social corporativa. En la Comunicacin sobre responsabilidad social corporativa de marzo de 2006, la Comisin se ha jado el objetivo de trabajar con todos los grupos de presin relevantes para hacer de Europa un polo de la excelencia sobre RSC. Convencidos de que el potencial de la RSC puede colaborar en el desarrollo sostenible, el crecimiento europeo y la estrategia de empleo, la Comisin sugiere la RSC como prctica para mejorar el uso de los recursos naturales, para potenciar el rendimiento de la innovacin y como prctica para reducir la pobreza y aumentar el respeto hacia los derechos humanos (UE, 2006).
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3.2. PRACTICAS DE GESTIN En este apartado vamos a presentar dos tipos de iniciativas que tienen incidencia en la gestin. Por un lado, aquellas iniciativas relacionadas con el establecimiento de unos principios normativos para la gestin (Clarkson Center of Business Ethics, Global Compact, Nippon Keidanren); y, por otro lado, instrumentos de gestin propiamente dichos. 3.2.1. Los principios del Clarkson Centre of Business Ethics Este centro de tica de los negocios, dependiente de la Universidad de Toronto, redact los diferentes principios que consideraba debiera cumplir una gestin basada en la teora de los stakeholders. El documento est dirigido a los gestores, entendindolos como aquellas personas o grupos de personas que son responsables de la actuacin de una organizacin y de su impacto. La gua desarrollada por los profesores Clarkson, Preston, Donaldson y Brooks considera que existen diferentes razones para creer que la adopcin de una estructura de gestin basada en la teora de los stakeholders puede contribuir al xito y supervivencia de la compaa, adems crea una relacin positiva con los diferentes grupos de inters (vase Tabla 1). 3.2.2. El Pacto Mundial de las Naciones Unidas (Global Compact) Fue lanzado por Ko Annan ante el World Economic Forum en Davos. Su fase operativa comenz el 26 de julio de 2000, cuando el propio Secretario General hizo una llamada a los lderes de las compaas para que se unieran a un gran pacto que llevara a la prctica el compromiso ampliamente compartido de sincronizar la actividad y las necesidades de las empresas con los principios y objetivos de la accin poltica e institucional de la ONU, de las organizaciones laborales y de la propia sociedad civil. Supona el reconocimiento de las necesidades compartidas por todos en un mundo crecientemente globalizado y el inicio de una colaboracin mutuamente enriquecedora, que contribuyese a la eliminacin de los ms evidentes y perjudiciales efectos perniciosos de la actual dinmica econmica y a la promocin del bienestar y la dignidad humana (ONU, 2000). El Pacto es un instrumento de libre adscripcin por parte de las empresas, organizaciones laborales y entidades civiles, que descansa en el compromiso de implantacin de los diez principios del Pacto en su estrategia y en sus operaciones. Desde el 15 de noviembre de 2004, fecha en la que se celebr la III Asamblea del Pacto Mundial de Naciones Unidas, el Pacto Mundial opera en Espaa a travs de la Asociacin Espaola del Pacto Mundial (ASEPAM). La ONU desarroll los diez principios que integran el Pacto y que hacen referencia a las condiciones de trabajo, los derechos humanos, el medio ambiente y la corrupcin. Estos principios inciden en la manera de gestionar la compaa, ya que introduce conceptos ticos a la hora de gestionar una sociedad stakeholder (vase Tabla 1).
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TABLA 1
THE CLARKSON CENTRE OF BUSINESS ETHICS Principio 1: Los gestores deben reconocer y supervisar activamente las preocupaciones de todos los stakeholders legtimos, y deben tomar en consideracin todos los intereses al momento de tomar decisiones y ejecutar sus operaciones. Principio 2: Los gerentes deben escuchar y comunicarse abiertamente con los diferentes stakeholders respecto a sus contribuciones y preocupaciones y sobre los riesgos que asumen debido a los vnculos que mantienen con la corporacin. Principio 3: Los gerentes deben adoptar procesos y modos de comportamiento que sean sensibles a las preocupaciones y capacidades de cada uno de los stakeholders vinculados. Principio 4: Los gerentes deben reconocer la interdependencia de los esfuerzos y entre stakeholders. Y deben procurar lograr una distribucin justa de las ventajas y de las cargas que se generan por la interaccin de las actividades de la empresa con ellas, considerando los riesgos y vulnerabilidades respectivas Principio 5: Los gerentes deben trabajar cooperativamente con otras entidades, pblicas y privadas, para asegurar que los riesgos y daos generados por las actividades de la empresa se disminuyan y cuando no puedan ser evitados, sean compensados adecuadamente. Principio 6: Los gerentes deben evitar todas las actividades que pudieran comprometer derechos humanos inalienables, o dar lugar a riesgos, que si estuvieran entendidos claramente, seran claramente inaceptables a los stakeholders relevantes. Principio 7: Los gerentes deben conocer los conictos potenciales entre su propio rol de stakeholder corporativo y sus responsabilidades legales y morales por los intereses de los otros stakeholders. Y deben tratar tales conictos a travs de una comunicacin abierta, apropiada divulgacin y con un sistema de incentivos y cuando sea necesario, con la participacin de veedores imparciales. Elaboracin propia. GLOBAL COMPACT nicamente identica como grupos de inters legtimos a los trabajadores en particular y la sociedad en general, as como el medioambiente.
Principios 1. y 3.: El desarrollo y puesta en prctica de una poltica de derechos humanos debe tener en cuenta unos requisitos bsicos y debe apoyarse en informaciones con las comunidades de intereses y dejarse aconsejar. 1. y 3. principio: Utilizar la negociacin colectiva como foro constructivo para debatir las condiciones de trabajo y empleo y las relaciones respectivas. Hace referencia a la importancia de una buena gestin de la cadena de suministro as como la importancia de la mejora de las relaciones en el seno de la sociedad y la inclusin de los derechos humanos en la poltica y cultura empresariales como estrategias para reconocer la interdependencia de los esfuerzos y recompensas de los diferentes agentes. Hace referencia a la importancia de la cooperacin con otras entidades, tanto pblicas como privadas, para conseguir la implantacin de los diez principios. Existe una referencia especial a las ONGs. Prcticamente a lo largo de los principios 1., 2., 3., 4., 5. y 6. se recogen posibles estrategias para las empresas que evitan poner en riesgo los derechos humanos, la explotacin infantil, la negociacin colectiva, etc. El reporting propuesto por el Pacto Mundial se basa en informar sobre la adhesin de la empresa al Pacto Mundial de las Naciones Unidas y hacer pblica su intencin de respetar los dispositivos legales incluyendo aquellos que conciernen a los derechos fundamentales de los trabajadores.
3.2.3. Gua y Principios de Nippon Keidanren La gua y principios de la Federacin de Negocios de Japn Nippon Keidanren surgi en 1991 (existe una revisin posterior de 2004), con el objetivo de promocionar la conanza pblica en los negocios mediante la estimulacin de los ms de 1.600 aliados de su orga-
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nizacin en la implementacin de aspectos ticos en la gestin empresarial. El documento, que es de voluntaria aplicacin, recoge ocho principios de actuacin que van desde actividades lantrpicas y desarrollo de las comunidades locales hasta el reconocimiento del buen comportamiento medioambiental como una obligacin de la compaa (Chua, 2005). 3.2.4. Libro Blanco Corporativo sobre RSC de Keizai Doyukai El libro Blanco Corporativo sobre RSC, publicado por la Asociacin Japonesa de Ejecutivos Keizai Doyukai en 2003, es consecuencia de la crisis bancaria acontecida los aos anteriores y la importancia de los fondos de inversin socialmente responsables en Japn. La gua proporciona 110 indicadores posibles (nancieros y no nancieros) clasicados en cinco categoras, que a su vez estn relacionadas con diferentes agentes: mercado (clientes, accionistas, proveedores, competidores), medio ambiente (generacin actual, futuras generaciones), personas (trabajadores, ejecutivos) y sociedad (comunidad local, sociedad civil, comunidad global). Este documento proporciona una visin holstica de la compaa, la cual no se limita a su valoracin nanciera (Chua, 2005). 3.2.5. The Global Sullivan Principles of Social Responsability En 1977, el Reverendo Sullivan desarroll los Sullivan Principles, un cdigo de conducta para respetar los derechos humanos y la igualdad de oportunidades para compaas que operaban en Sudfrica. Los Sullivan Principles son conocidos por ser uno de los mayores y ms efectivos esfuerzos para combatir y acabar con la discriminacin racial en los puestos de trabajo de las empresas que operaban en Sudfrica, contribuyendo as al desmantelamiento del apartheid. Los Global Sullivan Principles of Social Responsibility son un conjunto de ocho principios donde se insta a las empresas a respetar los derechos humanos, la libertad de asociacin, la igualdad de oportunidades de todos los trabajadores, la mejora de la calidad de vida de las comunidades donde opera la empresa etc. Ya en 1977, estos principios incluyeron como elementos de la responsabilidad social de las empresas el desarrollo sostenible, la proteccin del medio ambiente y los derechos humanos, aspectos que en la actualidad los rmantes de los Principios Globales de Sullivan se ofrecen a apoyar (lvarez y Garayar, 2007). 3.2.6. Cuadro de Mando Integral Sostenible El Cuadro de Mando Integral fue implementado por Kaplan y Norton (1993) como un instrumento de gestin y control de la actuacin de la empresa, despus de un estudio multicompaa efectuado en 1990 (Mooraj et al., 1999). Al CMI se le ha acusado de tener una perspectiva limitada de la actuacin en el entorno (Atkinson y Waterhouse, 1999). Un ejemplo claro es el propio tratamiento de los stakeholders, que slo tiene en cuenta a los trabajadores (aprendizaje y crecimiento o capacidades de los trabajadores), los clientes (capital relacional) y los accionistas (capital nanciero). Sin embargo, Kaplan y Norton (1993) ya consideraban la posibilidad de aadir ms apartados a sus cuatro perspectivas clsicas (nanciera, clientes, procesos internos, y aprendizaje y crecimiento) si la direccin de la compaa consideraba esta informacin necesaria para realizar una gestin
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eciente. En este sentido, Zingales et al. (2002) realizaron una revisin de la literatura de los ltimos aos respecto a investigaciones que analizan la posibilidad de integrar la informacin medioambiental y social (Johnson, 1998; Epstein y Wisner, 2001; Finge y Hahn, 2001). Para poder realizar esta implementacin de las perspectivas sociales y medioambientales, existen dos enfoques: Epstein y Wisner (2001) consideran la posibilidad de incluir indicadores sociales y medioambientales en la estructura existente en el CMI, y pasar a un CMI que aumenta su perspectiva de los stakeholders. Johnson (1998) en esta misma lnea de argumentacin, redisea los cuatro apartados clsicos de la siguiente manera: Aprendizaje, innovacin, crecimiento y personas; procesos de negocio internos; clientes y otros stakeholders externos; nanzas. Por otro lado, Figge y Hahn (2004) proponen que los indicadores sociales y medioambientales se agrupen en diferentes apartados, con lo que pasaramos de los cuatro apartados iniciales a seis. Con esta ampliacin, el CMI pasara a ser un instrumento til para supervisar la actuacin social y medioambiental de la compaa, adems de obligar a analizar las relaciones causa-efecto en relacin con la estrategia establecida previamente en materia social y medioambiental. 3.2.7. ISO 26000 La Organizacin Internacional de Normalizacin (ISO) es una organizacin no gubernamental establecida en 1947, en la que participan los organismos nacionales de normalizacin de cerca de 100 pases. Su misin es promover el desarrollo de normas a n de facilitar el intercambio internacional de bienes y servicios (ISO, 1996). La ISO ha decidido poner en marcha la elaboracin de una Norma que proporcione directrices para la responsabilidad social. Segn la propia organizacin, la orientacin estndar se pretende publicar en el ao 2010 como ISO 26000, y ser de uso voluntario. No se pretende establecer requisitos y por lo tanto, no ser una norma de certicacin. Su objetivo ser fomentar el compromiso voluntario de la RSC y proporcionar orientacin sobre conceptos, deniciones y mtodos de evaluacin. 3.2.8. British Standard 7750 La norma fue publicada en 1995 y fue el primer sistema de administracin ambiental certicable. Su desarrollo comenz en 1992 y se impuls con base en la Ley de Proteccin Ambiental del Reino Unido de 1990. La intencin era que sus requisitos fueran compatibles con la Regulacin sobre Eco-Administracin y Auditora de la Comunidad Europea. El ncleo de la BS 7750 es el llamado registro de efectos, que requiere que las empresas investiguen cules son los efectos ambientales de sus actividades, decidan cules son los ms importantes y establezcan objetivos y metas para reducirlos. Peridicamente, se deber auditar el avance logrado. El registro de efectos proporciona una estrategia para identicar oportunamente los problemas ambientales y llevar a cabo acciones para resolverlos. Este sistema permite, adems, que un auditor determine si la empresa tiene un mtodo adecuado para denir lo que sta considera como efectos importantes. Las empresas que aplican esta norma estn obligadas a difundir pblicamente los planes y objetivos ambientales corporativos.
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3.2.9. Total Quality for Environmental Management (TQEM) Promovido por Iniciativa GEMI (Global Environmental Management Initiative), es un programa que desarrolla el concepto de calidad total, dando un papel importante dentro de la misma a las estrategias ambientales. De hecho, GEMI ha sido acreditada como la primera organizacin en el mbito mundial que unic la cultura ambiental y la calidad total. El punto central de este programa es la mejora continua en todos los campos de accin de la empresa. Para su aplicacin se requiere seguir diversos pasos, entre los cuales destaca el establecimiento de objetivos crecientes de mejora del desempeo. Una vez realizado esto, se delinea un plan de accin cuyos resultados se evalan peridicamente, dando lugar a nuevos programas y objetivos (GEMI, 2009). 3.3. NORMAS PARA VERIFICAR LA INFORMACIN: AA1000 SERIES, SA 8000, EMAS 3.3.1. AA 1000 Series Entre las normas de aseguramiento de la RSC, el Institute of Social and Ethical Accountability lanz en 1999 la norma AA1000. Este instituto es una organizacin profesional sin nimo de lucro y participada por empresarios, ONG's, empresas de servicios y escuelas de negocios, teniendo su sede en Londres (AccountAbility, 2008). La norma persigue denir las mejores prcticas en auditora social, registro contable y emisin de informes, haciendo especial referencia a la comunicacin y entendimiento con los grupos de inters, eje de una empresa socialmente responsable. AA1000 est inspirada en iniciativas tales como la ISO 9001 y la ISO 14001. En marzo de 2003, tras un proceso de revisin, se publica la norma AA1000 Series, basada en el marco conceptual de la AA1000 y con mdulos especcos que ayudan a las empresas a ser socialmente responsables. Puede ser utilizada individualmente o como parte integral de otras normas donde la relacin con los grupos de inters es un elemento importante, como las propuestas AA1000, GRI o ISO (Calvo et al., 2007). 3.3.2. SA8000 Otra norma de aseguramiento es la Norma SA8000, presentada en 1996 por Social Accountability Internacional SAI, organizacin no gubernamental y sin nimo de lucro con sede en EEUU, fundada en 1997 y participada por empresas, trabajadores, sindicatos, gobiernos, inversores socialmente responsables y organizaciones no gubernamentales. El objetivo de SAI es mejorar las condiciones de trabajo en todo el mundo, mediante el desarrollo y la promocin de normas adoptadas voluntariamente por las compaas que certican su responsabilidad en temas sociales. La SA8000 versa sobre las condiciones de trabajo, basada en los principios de la OIT y en las convenciones de derechos humanos. Esta norma va acompaada de un sistema de auditora o vericacin independiente; es decir, es una de las primeras normas auditables sobre condiciones laborables. La mayora de las empresas que han adoptado la SA8000 son empresas minoristas o manufactureras del sector textil, juguetes y zapatos. El inters es mayor en aquellos sectores donde las marcas, al ser conocidas, necesitan de una mayor proteccin. El inters por SA8000 tambin est creciendo en sectores como el elctrico y el agrcola. Segn datos publicados en la Web de SAI, son 710 los procesos certicados a nivel mundial, aunque no est claro qu
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empresas son las certicadas, ni se puede acceder todava a informacin concreta sobre estas compaas (Calvo y otros, 2007). 3.3.3. EMAS A su vez, la Unin Europea ha puesto en marcha una serie de mecanismos que tienen como objetivo el establecimiento de un sistema comunitario de gestin y auditoria medioambiental. Dentro de este objetivo, una de las piezas ms importantes fue la propuesta de inclusin de informacin medioambiental dentro de la informacin nanciera tradicional, es decir, la elaboracin de un estado medioambiental. El estado medioambiental debe interpretarse como un informe sobre el impacto medioambiental, o como un balance ecolgico. En la Unin Europea este estado ser el Informe Medioambiental, informe necesario para registrarse en el esquema EMAS (Unin Europea, 2000b). Este registro de carcter voluntario, EMAS, est abierto a todas las compaas que tienen incidencia sobre el medio ambiente y les ofrece unos medios para gestionar los efectos y mejorar su comportamiento medioambiental.
4. MEMORIAS DE SOSTENIBILIDAD
4.1. LA CONTABILIDAD COMO INSTRUMENTO PARA LA GESTIN SOSTENIBLE Para mantener cada uno de los mecanismos necesarios para impulsar la sostenibilidad, las organizaciones, gobiernos, autoridades scales, reguladores de mercados y otros agentes necesitan contar con informacin til y creble. Y esta es un rea en el que la profesin contable puede y debe ayudar. El informe deber cumplir con el rol de asegurar que la compaa y los diferentes agentes interesados tengan la informacin disponible para mantener los mecanismos que realzan la sostenibilidad. Por lo tanto, seran necesarios informes respecto a la actuacin de la compaa y procesos para garantizar la abilidad de la informacin (ICAEW, 2004). Aunque la contabilidad social naci en los aos veinte, adoptando diferentes formas (Guthrie y Parker, 1989), podemos considerar que la contabilidad social y medioambiental moderna surge en la dcada de los setenta (Gray y Bebbington, 2000). En este sentido, Moneva (2007) considera que existe una relacin entre el auge de la informacin medioambiental y los desastres ecolgicos ocasionados en la dcada de los 80. De la misma opinin son otros autores (Patten, 1991; Patten y Nance, 1998, y Cho y Patten, 2007), los cuales consideran clave en este auge el vertido del Exxon Valdez en las costas norteamericanas. Como consecuencia de las reacciones sociales a estos hechos, algunas compaas especialmente sensibles a los desastres comienzan a publicar informacin medioambiental voluntariamente (Patten, 1992; Deegan et al., 2000, y Cho, 2009). Esta situacin de accinreaccin se ha pretendido explicar desde la academia basndose en dos teoras sociales, esto es, por una parte, como mecanismo defensivo y legitimador (Richardson, 1987; Brown y Deegan, 1999; Campbell, 2000; Deegan, 2002, y Husillos, 2007) y por otra parte, segn hemos expuesto en la introduccin del tema, como una demanda de los agentes implicados (Freman, 1984; Clarkson, 1995; Jones, 1995, y Wheeler y Sillanpaa, 1998). Con objeto de
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informar a los grupos de inters de los resultados econmicos, sociales y medioambientales se fueron desarrollando las memorias de sostenibilidad o la informacin sobre sostenibilidad, cuya evolucin puede observarse a continuacin. TABLA 2
Periodo 1970-1980 Informacin Auditora social (ABT) Balance social (Banco Bilbao) 1980-1990 1990-2000 Informacin social o medioambiental Informes medioambientales Informacin nanciera medioambiental 2002-2005 Informes de sostenibilidad Caractersticas Informe nanciero de impacto medioambientales y laborales Aspetos de inters para interlocutores de la organizacin Datos en los informes anuales Informes resultantes de la implantacin de sistemas de gestin medioambiental Normas de contabilidad sobre aspectos medioambientales Informes que integran aspectos econmicos, sociales y medioambientales de las organizaciones
FUENTE: Moneva, 2007.
En cuanto a la manera de presentar la informacin, podemos ver que existen diferentes opciones. Las empresas publican un creciente volumen de informacin medioambiental, ya sea de manera voluntaria (Gray et al., 1995; Moneva y Llena, 1996, Unerman, 2000; Garca-Ayuso y Larrinaga, 2003; Patten y Cramton, 2004; Alvarez y Garayar 2007), ya sea de forma obligatoria (Shameek, y Cohen, 1997; Blacconiere y Patten, 1994; Larrinaga et al., 2002; Freedman y Patten, 2004; Llena et al., 2007, y Criado et al., 2008), tanto en sus informes anuales como en declaraciones medioambientales separadas. Los informes sociales y/o medioambientales separados representan un paso adicional en la atencin a los grupos de inters (Gray et al., 1996). En el marco de este tipo de documentos, existe una amplia gama de opciones: informes medioambientales, informes sociales, informes de RSC Sin embargo, la acepcin ms extendida es la de memoria de sostenibilidad, posiblemente debido a la denominacin de mayor referente internacional, la Global Reporting Iniciative (Moneva, 2007). 4.2. LA GLOBAL REPORTING INICIATIVE El informe de KPMG International (2008), que analiza la emisin de memorias por parte de las doscientas cincuenta mayores empresas pertenecientes al ndice Fortune Global 500, adems de las cien mayores empresas nacionales en 22 pases, destaca la utilizacin del modelo impulsado por la GRI: el 77% de las G250 y el 69% de las N100 utilizan el modelo. La GRI fue constituida en 1997 como una iniciativa conjunta de la organizacin no gubernamental estadounidense CERES (Coalition for Environmentally Responsible Economies) y el PNUMA (Programa de Naciones Unidas para el Medio Ambiente). Sin embargo, no fue hasta junio del 2000 cuando emiti la primera propuesta de informe corporativo, cuyo
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objetivo era dar a conocer la informacin empresarial desde el punto de vista de la sostenibilidad. La GRI es una institucin internacional independiente, cuya misin principal es denir, medir y realizar un riguroso informe que incluya asuntos econmicos, sociales y medioambientales. Dicho informe ser la memoria sobre la actuacin social y medioambiental. El informe se deriva de un proceso multidisciplinar, en el que han participado entidades sociales, colectivas e instituciones profesionales, empresas, universidades y otros tipos de agentes econmicos y sociales. La necesidad de establecer vnculos entre los diferentes agentes econmicos y sociales interesados en la actuacin de la compaa va a ser la piedra angular sobre la que la compaa deber elaborar la referida memoria. A lo largo del tiempo, la GRI ha pretendido en todo momento que el informe sobre sostenibilidad se confeccione y someta a control con el mismo nivel de rigor, comparabilidad, credibilidad y vericabilidad que se asocia a un informe nanciero convencional. Dotando al informe de sostenibilidad de estas caractersticas, logramos que el documento sea un complemento idneo a las tradicionales cuentas anuales. En el caso de los estados nancieros, despus de muchas dcadas de desarrollo normativo se ha logrado el establecimiento de una serie de principios generalmente aceptados (PCGA) que permiten al usuario tener una imagen de la situacin nanciera y de los resultados corrientes de la empresa; informacin que adems se puede comparar con la emitida por otras empresas. Si bien es cierto que los PCGA han venido modicndose y reinterpretndose a la luz de los cambios del modelo econmico vigente y de las transformaciones que han ido afectndoles, el consenso sobre los mismos est ampliamente logrado. El movimiento auspiciado por la GRI ha tenido la misma intencin, estableciendo para tal menester un marco conceptual respaldado por unos principios generalmente aceptados, para despus poder levantar sobre estos cimientos la estructura del informe. Por lo tanto, es esencial en todo este proceso que el informe transmita una sensacin de transparencia informativa sobre los procesos, hiptesis y mecanismos que se han utilizado, para que de este modo el lector crea y pueda interpretar la informacin. Por supuesto, no cabe ignorar el proceso de innovacin en el que descansa la actividad de la organizacin GRI. Este proceso se basa en una actividad de mejora continua llevada a cabo por un amplio y representativo colectivo multi-stakeholder de ms de 500 agentes repartidos por todo el planeta. El resultado de este proceso se materializ en la tercera generacin de memorias de sostenibilidad, conocida como G3, cuyo lanzamiento se produjo en 2006 (6).
5. EVOLUCIN EN LA EMISIN DE MEMORIAS DE SOSTENIBILIDAD GRI

Finalmente, basndonos en la informacin proporcionada por la Web de la GRI pretendemos exponer la evolucin en la emisin de memorias de sostenibilidad a nivel internacio(6) La denominacin G3 responde, adems de a la tercera generacin de memorias de sostenibilidad, a sus tres principales componentes: innovacin, soluciones digitales y programas de acreditacin y educacin, los cuales se han materializado, entre otros aspectos, en una mejora en los indicadores, una mayor aplicacin de la memoria (desarrollo sectorial) y el establecimiento de vnculos entre la gua y otras iniciativas y herramientas de RSC, tales como el Pacto Mundial de las Naciones Unidas, la Norma AA1000, las Normas ISO, las Lneas Directrices para Empresas Multinacionales de la OCDE y la Norma de Certicacin SA8000.
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nal, con especial detenimiento en los principales emisores. Desde 1999 se han publicado 3.402 memorias repartidas entre 54 pases (Tabla 3). Si bien en el primer ao (7) hubo diez memorias pertenecientes a seis pases, el nmero ascendi a 942 emisiones repartidas entre 53 pases en el ao 2008 (8). Podemos observar, como menciona la literatura especializada, que el proceso de emisin de memorias de sostenibilidad en cuanto al nmero de memorias, as como en cuanto al nmero de pases, aumenta de manera importante. Si bien podemos destacar que el crecimiento en el nmero de pases emisores se est ralentizando, el nmero de memorias sigue aumentando de manera importante, como consecuencia a la incorporacin de un mayor nmero de compaas en los pases existentes. En cuanto a la evolucin de los principales pases emisores (Tabla 3), hemos optado por presentar los doce pases con mayor nmero de memorias GRI. El primera dato destacable es la gran concentracin de las emisiones, ya que los doce pases analizados han emitido el 66 % de las memorias mundiales, si bien vemos que la concentracin ha disminuido con el paso del tiempo: si en 1999 los doce pases emitan el 100%, en el ao 2008 suponen el 62%, situacin motivada por la gran auencia de nuevos pases emisores. TABLA 3
1999 Espaa USA Reino Unido Japn Australia Sudfrica Brasil Alemania Canad Francia Italia Suecia Sub. Total 12 TOT. Mundial % n. pases
Elaboracin propia.
2000 1 9 8 7 1 4 0 1 4 3 0 4 42 45 93% 12
2001 2 20 19 23 7 1 6 7 7 3 5 5 105 122 86% 24
2002 8 26 14 17 7 10 6 5 7 3 3 2 108 140 77% 27
2003 17 23 14 14 6 16 0 6 7 11 7 2 123 174 71% 33
2004 38 36 18 20 9 22 9 11 12 14 9 6 204 287 71% 37
2005 62 36 22 20 17 22 10 18 16 12 12 9 256 375 68% 42
2006 94 41 30 22 33 26 18 15 25 15 21 12 352 514 68% 49
2007 123 60 28 22 33 22 32 34 17 16 20 10 417 683 61% 54
2008 133 96 43 45 48 36 61 40 32 23 16 14 587 942 62% 53
2009 24 4 2 0 4 3 3 2 4 1 0 7 54 110 49% 31
total 502 355 199 191 165 163 145 139 132 101 93 73 2.258 3.402 66%
0 4 1 1 0 1 0 0 1 0 0 2 10 10 100% 6
Tambin cabe destacar que estos 12 pases representan a todos los miembros del G7, adems diez de ellos pertenecen a la OCDE (la mayora europeos), por lo que podemos
(7) La primera gua se public en el ao 2002, sin embargo para los ejercicios 1999, 2000, 2001 algunas compaas comenzaron a utilizar el borrador existente. (8) Consideramos que los datos del 2009 son poco signicativos, ya que existen un gran nmero de compaas que en la fecha de la realizacin del estudio no haban publicado su memoria. Por ello, a efectos de anlisis obviaremos la incidencia del ao 2009.
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destacar una relacin entre la situacin econmica del pas y el nmero de compaas emisoras pertenecientes. Los dos pases que rompen con esta relacin son Sudfrica y Brasil, que ocupan el puesto 6 y 7 respectivamente. Aunque Sudfrica ha participado muy activamente en la emisin desde el inicio (posiblemente exista una relacin con los histricos problemas raciales del pas), Brasil ha tenido un crecimiento muy importante durante los ltimos aos, siendo en el 2008 el tercer emisor mundial. GRFICO 1
Elaboracin propia.
Finalmente, es digno de especial atencin el caso espaol, primer emisor mundial de memorias GRI. Si bien durante los primeros aos su incidencia era pequea, a partir del ao 2002 (9) su crecimiento ha sido muy importante (Grco 1), llegando a ser el primer emisor el ao 2004, puesto que no ha abandonado hasta la fecha.
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(9) En ese ao se public la Gua GRI 2002.
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Las Memorias de Sostenibilidad - Un Instrumento para La Gestión de La Sostenibilidad PDF

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Las memorias de sostenibilidad: un instrumento para la gestin de la sostenibilidad

REVISTA ESPAOLA DE FINANCIACIN Y CONTABILIDAD. Vol. XXXVIII, n. 144 octubre-diciembre 2009

2. LA TEORA DE LOS STAKEHOLDERS

REVISTA ESPAOLA DE FINANCIACIN Y CONTABILIDAD. Vol. XXXVIII, n. 144 octubre-diciembre 2009

REVISTA ESPAOLA DE FINANCIACIN Y CONTABILIDAD. Vol. XXXVIII, n. 144 octubre-diciembre 2009

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REVISTA ESPAOLA DE FINANCIACIN Y CONTABILIDAD. Vol. XXXVIII, n. 144 octubre-diciembre 2009

FUENTE: Moneva, 2007.

REVISTA ESPAOLA DE FINANCIACIN Y CONTABILIDAD. Vol. XXXVIII, n. 144 octubre-diciembre 2009

5. EVOLUCIN EN LA EMISIN DE MEMORIAS DE SOSTENIBILIDAD GRI

2001 2 20 19 23 7 1 6 7 7 3 5 5 105 122 86% 24

2002 8 26 14 17 7 10 6 5 7 3 3 2 108 140 77% 27

2003 17 23 14 14 6 16 0 6 7 11 7 2 123 174 71% 33

2004 38 36 18 20 9 22 9 11 12 14 9 6 204 287 71% 37

2005 62 36 22 20 17 22 10 18 16 12 12 9 256 375 68% 42

2006 94 41 30 22 33 26 18 15 25 15 21 12 352 514 68% 49

2007 123 60 28 22 33 22 32 34 17 16 20 10 417 683 61% 54

2008 133 96 43 45 48 36 61 40 32 23 16 14 587 942 62% 53

2009 24 4 2 0 4 3 3 2 4 1 0 7 54 110 49% 31

REVISTA ESPAOLA DE FINANCIACIN Y CONTABILIDAD. Vol. XXXVIII, n. 144 octubre-diciembre 2009

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