ANTOLOGIA

DE

DERECHO

FISCAL.

1. Nociones generales del derecho fiscal El siguiente trabajo se presenta con el fin de proyectar de una manera clara y elocuente el pago de las contribuciones, impuestos y dems situaciones tributarias que por ley nos mantiene cautivos y obligados al pago de estos para retribuir de una manera proporcional y equitativa al Estado lo que invierte en infraestructura, servicios, empleos, seguridad social y pblica, en donde en teora, los ciudadanos somos beneficiarios. Los elementos que integran el poder publico, descansan en sus posibilidades financieras. La propia organizacin coactiva y material requiere de una fuerte posibilidad de inversin para mantener la paz pblica interna y la seguridad exterior, como factores bsicos del desarrollo total de una nacin. El presupuesto representa el elemento esencial de la vida econmica de acuerdo con nuestra legislacin, que contiene los ingresos que debe percibir la federacin y, los gastos que se deben realizar en relacin con los servicios y dems relaciones pblicas. El valor de un presupuesto depende de la precisin y exactitud de las valoraciones que han influido en las decisiones adoptadas. Su importancia depende de la forma en que los aspectos elegidos sean reales y su alcance reside en el rigor con el cual sean aplicables. 1. Concepto de Derecho Fiscal Es el conjunto de normas jurdicas que se ocupan, fundamentalmente, de regular la percepcin de las contribuciones y las relaciones entre el Poder Publico (fisco) y los contribuyentes, que tiene la obligacin de cubrirlas. Desde luego, debe entenderse que el trmino contribuciones est considerado en su acepcin ms amplia, esto es, como las prestaciones establecidas en la ley a cargo de las personas que deben cubrirlas al ente pblico y que se destinan a satisfacer las necesidades colectivas. 2. Actividad financiera del Estado La actividad financiera del Estado es aquella relacionada con la obtencin, administracin o manejo y empleo de los recursos monetarios indispensables para satisfacer las necesidades pblicas. La Actividad financiera del Estado constituye un fenmeno econmico, poltico, jurdico y sociolgico. Econmico: porque se tata de la obtencin, administracin o manejo y empleo de recursos monetarios. Poltico: porque forma parte de la actividad del Estado, como entidad soberana, para el cumplimiento y logro de sus fines. Jurdico: porque en un estado de derecho se encuentra sometida al Derecho Positivo. Sociolgico: por la influencia que ejerce y los efectos que provoca sobre los diversos grupos de la sociedad que operan dentro del Estado.

La palabra finanzas viene del francs finances y sta de la palabra latina finatio (raz finis-) que significa acabar, poner termino mediante pago. En su origen financiar es pagar, mas su sentido se ha extendido a la manera de obtener dinero y a su empleo o utilizacin. Tambin alude a lo que es relativo a la Hacienda Publica. Por su parte, el financiamiento alude al conjunto de mtodos y de medios de pago puestos en prctica para la realizacin de un proyecto econmico. El Derecho Financiero del Estado, aparece como la rama del Derecho Pblico que se ocupa de la Hacienda Pblica, es decir, se refiere a los ingresos y egresos del Estado; en general a la administracin de los recursos econmicos para satisfacer las necesidades sociales. El Derecho Financiero, mantiene estrechas relaciones con la Economa Poltica. Los problemas financieros caen en el campo de la Economa, la ciencia que estudia la utilizacin de recursos para satisfacer necesidades. Todo gobierno debe tener un plan financiero, y es a travs del presupuesto como ste se concreta en su rgimen de de ingresos y egresos, que incluye una relacin de las obras y actividades que han de emprenderse y los medios de que dispone el Gobierno Federal para llevarlas a cabo. 3. Fuentes del Derecho Fiscal Mexicano Las fuentes del derecho fiscal son muy importantes en el derecho mexicano, porque determinan que debe prevalecer inicialmente la Constitucin y la Ley como punto de partida. Asimismo diversos autores como Sergio Francisco de la Garza, Adolfo Arrioja Vizcano, etc., han considerado las fuentes formales del derecho fiscal, las siguientes: La Constitucin; La Ley; El Decreto-Ley y el Decreto-Delegado; El Reglamento; Las Circulares; La Jurisprudencia; La Costumbre; Los Tratados Internacionales; La Doctrina; Los Principios Generales del Derecho. Por tanto, creemos que la Constitucin es parte esencial, porque de ah nacen todas las disposiciones en materia tributaria y dado su carcter de supremaca no se puede ir en contra de la misma, porque de hacerlo se declarara la inconstitucionalidad de la ley impugnada. 4. Interpretacin de la norma jurdica fiscal La necesidad de la interpretacin nace a consecuencia de que todo precepto jurdico encierra un sentido. Pero este no siempre se halla manifiesto con claridad. Interpretar una norma jurdica es establecer su verdadero sentido y alcance. Entre las principales escuelas que se han preocupado por la interpretacin aparecen la Escuela absolutista y la teora subjetiva. La escuela absolutista se concreta a conocer el alcance literal de las palabras; a ella no le interesa que se pretende con la ley, solo tiene trascendencia lo que mencionan las palabras. La teora subjetiva a esta teora lo que le preocupa es la intencin que tuvo el legislador en el momento en que naci la ley.

Hermenutica: Ciencia que se encarga de la interpretacin de las normas De acuerdo a la hermenutica la interpretacin de la ley debe hacerse dndole la justa medida que el legislador quiso exponer, todas las normas deben entenderse de forma armnica, relacionndolas unas con otra a fina de no dar un precepto aislado, provocando el alcance indebido de la ley. TIPOS DE INTERPRETACION EN ATENCION A LAS PERSONAS QUE LAS REALIZAN, puede clasificarse en: 1.- Interpretacin autntica.- es la que realiza el propio legislador, esto es, la persona que se encargo de elaborar la propia ley, expresa la intencin con la que se concibi dicha ley. 2.- Interpretacin administrativa.- es la que realizan las autoridades fiscales. 3.- Interpretacin judicial.- es la que se genera en los tribunales federales y que dentro de nuestra materia sobresale el Tribunal Fiscal de la Federacin. 4.- Interpretacin doctrinal.- la generan los tratadistas, escritores, los estudiosos de la materia. TIPOS DE INTERPRETACION DE ACUERDO AL ALCANCE DE SUS EXPRESIONES.- puede ser: 1. Interpretacin declarativa.- Es aquella que simplemente se concreta a enunciar palabras sin hacer restricciones ni extensin de los trminos utilizados. 2.- Interpretacin restrictiva.- se hace cuando se reduce la expresin al sentido ms concreto del trmino. 3.Interpretacin extensiva .- esta amplia el concepto de los trminos utilizados. EL METODO QUE ACEPTA NUESTRA LEGISLACION. El Cdigo Fiscal de la Federacin en su artculo 5 indica: Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que sealen excepciones a las mismas, as como las que fijan las infracciones y sanciones, son de aplicacin estricta. Se considera que establecen cargas a los particulares las normas que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa. De acuerdo con el prrafo anterior se permite la aplicacin del mtodo interpretativo (exegtico) que utiliza preponderantemente el sentido literal o gramatical de las palabras.

5.

rganos

de

la

actividad

fiscal.

2. Teora general de los impuestos. Los impuestos son uno de los instrumentos de mayor importancia con el que cuenta el Estado para promover el desarrollo econmico, sobre todo porque a travs de stos se puede influir en los niveles de asignacin del ingreso entre la poblacin, ya sea mediante un determinado nivel de tributacin entre los distintos estratos o, a travs del gasto social, el cual depende en gran medida

del nivel de recaudacin logrado. A continuacin se establecen los elementos tericos necesarios para comprender la importancia de los impuestos en la actualidad. 1. Definicin y elementos Los impuestos son una parte sustancial (o ms bien la ms importante) de los ingresos pblicos. Sin embargo, antes de dar una definicin sobre los impuestos hay que aclarar la diferencia entre los conceptos de ingreso pblico, contribucin e impuesto. Cuando nos referimos a ingresos pblicos estamos haciendo referencia a todas las percepciones del Estado, pudiendo ser stas tanto en efectivo como en especie o servicios. En segundo lugar, una contribucin es una parte integrante de los ingresos pblicos e incluye aportaciones de particulares como, por ejemplo, pagos por servicios pblicos, de donaciones, multas, etc. En tercer lugar, los impuestos forman parte de las contribuciones y stas a su vez forman parte de los ingresos pblicos. La definicin de impuesto contiene muchos elementos, y por lo tanto pueden existir diversas definiciones sobre el mismo. Entre las principales definiciones estn las siguientes: Eherberg: Los impuestos son prestaciones en dinero, al Estado y dems entidades de Derecho Pblico, que las mismas reclaman en virtud de su poder coactivo, en forma y cuanta determinadas unilateralmente y sin contraprestacin especial con el fin de satisfacer las necesidades colectivas Vitti de Marco: El impuesto es una parte de la renta del ciudadano, que el Estado percibe con el fin de proporcionarse los medios necesarios para la produccin de los servicios pblicos generales Luigi Cossa: El impuesto es una parte proporcional de la riqueza de los particulares deducido por la autoridad pblica, a fin de proveer a aquella parte de los gastos de utilidad general que no cubren las rentas patrimoniales Jos lvarez de Cienfuegos: El impuesto es una parte de la renta nacional que el Estado se apropia para aplicarla a la satisfaccin de las necesidades pblicas, distrayndola de las partes alcuotas de aquella renta propiedad de las economas privadas y sin ofrecer a stas compensacin especfica y recproca de su parte De las definiciones anteriores se puede ver que existen ciertos elementos en comn como que los impuestos son coercitivos, es decir que el Estado los fija unilateralmente, limitan el poder de compra del consumidor y se destinan sin ninguna especificacin a cubrir la satisfaccin de necesidades colectivas o a cubrir los gastos generales del Estado.

Una vez que se han visto los elementos que integran al impuesto, ste se puede definir como la aportacin coercitiva que los particulares hacen al sector pblico, sin especificacin concreta de las contraprestaciones que debern recibir Es decir, los impuestos son recursos que los sujetos pasivos otorgan al sector pblico para financiar el gasto pblico; sin embargo, dentro de esta transferencia no se especifica que los recursos regresarn al sujeto en la forma de servicios pblicos u otra forma. Esto es as porque los recursos obtenidos por el sector pblico sirven para muchos fines, siendo uno de los ms importantes, para el caso de Mxico, la redistribucin del ingreso a travs de diversas vas como p. ej. a travs de los programas de desarrollo social. Los elementos ms importantes del impuesto son: el sujeto activo, el sujeto pasivo, el objeto, la base, la cuota, la fuente y la tasa. 2. Sujeto activo El sujeto activo es aquel que tiene el derecho de exigir el pago de tributos. De tal forma en Mxico los sujetos activos son: la Federacin, los estados y los municipios. 3. Sujeto pasivo El sujeto pasivo es toda persona fsica o moral que tiene la obligacin de pagar impuestos en los trminos establecidos por las leyes. Sin embargo, hay que hacer notar una diferencia entre el sujeto pasivo del impuesto y el sujeto pagador del impuesto, ya que muchas veces se generan confusiones, como sucede por ejemplo con los impuestos indirectos. El sujeto pasivo del impuesto es aquel que tiene la obligacin legal de pagar el impuesto, mientras que el sujeto pagador del impuesto es quien realmente paga el impuesto. 4. Objeto Es la actividad o cosa que la Ley seala como el motivo del gravamen, de tal manera que se considera como el hecho generador del impuesto. 5. Base Es el monto gravable sobre el cual se determina la cuanta del impuesto, por ejemplo: el monto de la renta percibida, nmero de litros producidos, el ingreso anual de un contribuyente, otros. 6. Cuota Es la cantidad en dinero que se percibe por unidad tributaria, de tal forma que se fija en cantidades absolutas. En caso de que la cantidad de dinero percibida sea como porcentaje por unidad entonces se est hablando de tasa. Las cuotas se pueden clasificar de la siguiente manera:

1) De derrama o contingencia. En primer lugar, se determina el monto que se pretende obtener; segundo, se determina el nmero de sujetos pasivos que pagarn el impuesto; y una vez determinado el monto a obtener y nmero de sujetos pasivos se distribuye el monto entre todos los sujetos determinando la cuota que cada uno de ellos debe pagar. 2) Fija. Se establece la cantidad exacta que se debe pagar por unidad tributaria. Por ejemplo $0.20 por kilo de azcar. 3) Proporcional. Se establece un tanto por ciento fijo cualquiera que sea el valor de la base. 4) Progresiva. Esta puede ser de dos tipos: directa e indirecta. En la primera la cuota es proporcional y slo crece la porcin gravable del objeto impuesto. En el segundo caso la proporcin de la cuota aumenta a medida que aumenta el valor de la base. Esta a su vez puede ser de tres tipos: a) progresividad por clases, b) progresividad por grados y, c) progresividad por coeficientes. 5) Degresiva. En sta se establece una determinada cuota para una cierta base del impuesto, en la cual se ejerce el mximo gravamen, siendo proporcional a partir de sta hacia arriba y establecindose cuotas menores de sta hacia abajo. 6) Regresiva. En sta se establece un porcentaje menor a una base mayor y viceversa. 7. Fuente Se refiere al monto de los bienes o de la riqueza de una persona fsica o moral de donde provienen las cantidades necesarias para el pago de los impuestos. De tal forma las fuentes resultan ser el capital y el trabajo. 3. Principios jurdicos de los impuestos. Los principios jurdicos de los impuestos son los que se encuentran establecidos en la legislacin positiva de un pas. Pueden clasificarse en dos categoras: CONSTITUCIONALES (son aquellos que estn establecidos en la Constitucin), y ORDINARIOS (son los establecidos en las leyes ordinarias que se refieren a la actividad tributaria del Estado). 1. Conceptos bsicos. PRINCIPIO DE GENERALIDAD. (CONSTITUCIONAL). Se afirma que una ley e general cuando se aplica, sin excepcin, a todas las personas que se coloquen en las diversas hiptesis normativas que la misma establezca. El principio de Generalidad Tributaria puede enunciarse diciendo que, solo estn obligados a pagar los tributos aquellas personas, fsicas o morales, que por cualquier motivo o circunstancia se ubiquen en alguna de las hiptesis normativas previstas en las leyes tributarias, llevando a cabo en consecuencia el correspondiente hecho generador de los tributos o contribuciones de que se trate.

El principio de generalidad no significa que todos deben pagar los impuestos, sino que todos los que tienen capacidad contributiva paguen algn impuesto. El principio de generalidad encuentra su fundamento constitucional en el encabezado del articulo 31, que a la letra dice son obligaciones de los mexicanos. Tal encabezado genera el planteamiento de una interrogante significa dicha disposicin, que los extranjeros residentes en Mxico o residentes en el extranjero, pero que obtengan ingresos gravables de fuentes de riqueza ubicadas en territorio nacional, no deben pagar ningn tributo al Estado Mexicano? La respuesta es NO, `porque el sujeto pasivo de un tributo o contribucin puede ser cualquier persona fsica o moral, nacional o extranjera, que lleve a cabo el correspondiente hecho generador. PRINCIPIO DE OBLIGATORIEDAD. Con forme a la fraccin IV del Artculo 31 Constitucional, el contribuir a los gastos pblicos de la federacin, de las entidades federativas y de los municipios constituye una obligacin ciudadana de carcter pblico. El cobro de los tributos es un acto de soberana que le permite a la Administracin Pblica ejercitar plenamente su potestad de imperio el Fisco no puede quedar sujeto a la buena voluntad de los contribuyentes, toda vez que la funcin recaudatoria no es una colecta de caridad sino una cuestin de vital inters pblico. De ah que la hacienda pblica esta autorizada a emplear todos los medios y arbitrios que su personalidad jurdica, como rgano representativo del Estado, le confiere, incluyendo de manera especial la llamada ejecucin forzosa. Se afirma que el cobro de un tributo o contribucin exigible, es verdaderamente el nico acto jurdico que lleva aparejada ejecucin, esto significa que ha transcurrido el plazo que la ley concede para su pago sin que el causante efectu el mismo trae como consecuencia que el fisco inicia en contra del contribuyente el llamado Procedimiento Econmico Coactivo, el que, si no se paga el tributo adeudado en el plazo que marca la ley fiscal respectiva, puede culminar en el embargo o secuestro administrativo y en el remate de bienes propiedad del sujeto pasivo, en cantidad suficiente para cubrir el importe de la contribucin de que se trate, ms accesorios, recargos, multas y gastos de ejecucin. Atento a lo anterior, podemos colegir que la constitucin, al mismo tiempo que estatuye el principio de obligatoriedad como un deber ciudadano de orden pblico, otorga al Estado los instrumentos jurdicos adecuados para velar su plena vigencia y su cabal cumplimiento. PRINCIPIO DE VINCULACIN CON EL GASTO PBLICO

(CONSTITUCIONAL). La fraccin IV del articulo 31 constitucional seala en su parte inicial: Son obligaciones de los Mexicanos: IV Contribuir para los gastos pblicos Los ingresos tributos tienen como finalidad costear los servicios pblicos que el estado presta, por lo que tales servicios deben representar para el particular un beneficio equivalente a las contribuciones efectuadas, ya que resultara ilgico e infundado que el Estado exigiera en forma permanente de sus gobernados, una serie de contribuciones sin entregarles nada a cambio. Para evitar posibles desviaciones, nuestra Carta Magna impone a los gobernantes el deber de destinar las contribuciones ciudadanas exclusivamente ala satisfaccin de los gastos pblicos y otorga implcitamente a los gobernados una especie de derecho moral para, en conciencia, negarse al sostenimiento econmico de un gobierno, que haga un uso indebido de sus aportaciones. En esencia, este tercer principio constitucional establece una importante obligacin a cargo del estado, el cual solo la cumplir si emplea escrupulosamente todos y cada no de los ingresos tributarios que recaude; de lo contrario la Administracin Publica de que se trate quedara automticamente colocada al margen de la Constitucin. PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD (CONSTITUCIONAL) El articulo 31 constitucional, indica Son obligaciones de los mexicanos: IV contribuir para los gastos pblicos, de la manera proporcional. En materia fiscal podemos decir que la proporcionalidad es la correcta disposicin entre las cuotas, tasas o tarifas previstas en las leyes tributarias y la capacidad econmica de los sujetos pasivos por ellas gravados. El principio de Proporcionalidad implica, por una parte, que los gravmenes se fijen en las leyes tributarias y la capacidad econmica de cada sujeto pasivo, de manera que las personas que obtengan ingresos elevados tributen en forma cualitativamente superior a las de medianos y reducidos recursos; y por la otra, que a cada contribuyente individualmente considerado, exclusivamente la ley lo obligue a aportar al Fisco una parte razonable de sus percepciones gravables. Resumiendo podemos concluir que de una correcta interpretacin de la fraccin IV del articulo 31 constitucional, el principio de Proporcionalidad se estructura dentro de nuestro Derecho Fiscal atendiendo a los siguientes elementos primordiales: 1. La capacidad econmica de los ciudadanos a fin de que cada uno de ellos contribuya cualitativamente en funcin a dicha actividad. 2. Una parte justa y adecuada de los ingresos, utilidades o rendimientos percibidos por cada causante como factor determinante para fijar la base gravable. 3. Las fuentes de riquezas disponibles y existentes en el Pas, entre las cuales

deben ser distribuidas en forma equilibrada todas las cargas tributarias, con el objeto de que no sean solo una o dos de ellas las que la soporten en su totalidad. PRINCIPIO DE EQUIDAD (CONSTITUCIONAL). El articulo 31 Constitucional en su fraccin IV, determina: Son obligaciones de los mexicanos IV.-Contribuir para los gastos pblicos, y equitativa La equidad significa la aplicacin de la justicia a casos concretos, la cual se obtiene tratando igual a los iguales y desigual a los que no se encuentren en igualdad de circunstancias. Que un tributo se a equitativo, significa: que el impacto del tributo sea el mismo para todos los comprendidos en la misma situacin. Por lo tanto, la equidad exige que se respete el principio de igualdad, determinando que es norma de equidad la de que se encuentren obligados a determinada situacin los que se hallen dentro de lo establecido por la ley y que no se encuentren en esa misma obligacin los que estn en situacin jurdica diferente; o sea, tratar a los iguales de manera igual. La equidad tributaria significa que los contribuyentes de un mismo impuesto deben guardar una situacin de igualad frente a la norma jurdica que lo establece y regula. PRINCIPIO DE LEGALIDAD (CONSTITUCIONAL) El articulo 31 constitucional en su fraccin IV establece: Son obligaciones de los mexicanos: IV.- Contribuir para los gastos pblicos, que dispongan las leyes. Nuestra Ley suprema viene a confirmar el postulado bsico del Derecho Fiscal relativo a que toda relacin tributaria debe llevarse a cabo dentro de un marco legal que la establezca y la regule. Por tanto, esta haciendo referencia a la llamada Piedra angular de la disciplina, expresada a travs del celebre aforismo latino null um tributum sine lege (no puede existir ningn tributo valido sin una ley que le de origen) la existencia de normas jurdico-tributarias constituye la mejor barrera que puede oponerse a la actitud arbitraria de quienes, detentando el poder publico, pretender utilizar el derecho que el Estado tiene de exigir aportaciones econmicas de sus gobernados como pretexto para hacerlos victimas de toda clase de abusos y confiscaciones. PRINCIPIO DE CERTIDUMBRE (ORDINARIO) Significa que el impuesto debe ser fijo, entendiendo como tal que el impuesto no pueda ser arbitrario y por lo mismo requiere que el contribuyente lo conozca previamente. El impuesto que cada individuo esta obligado a pagar, debe ser fijo y no arbitrario. La fecha de pago, la forma de realizarse, la cantidad a pagar, deben

ser claras para el contribuyente que le desagrade, o arrancarle, por la amenaza de esa grabacin algn presente o propina. PRINCIPIO DE COMODIDAD (ORDINARIO) Significa que el impuesto debe estructurarse de tal manera que se recaude en formas y pocas ms oportunas. PRINCIPIO DE ECONOMA (ORDINARIO) Consiste en que se recaude sea realmente favorable para el Fisco. Es decir, que el costo de la recaudacin de los impuestos sea el menor posible, con el objeto de que la mayor parte de su rendimiento pueda ser utilizado por el estado en el ejercicio de sus atribuciones. PRINCIPIO DE SIMPLICIDAD. (ORDINARIO) Consiste en que para el pago de las contribuciones se debe seguir un proceso sencillo que permita el acceso a toda persona que sea obligada. PRINCIPIO DE CLARIDAD (ORDINARIO)Este principio recomienda que las leyes estn tan explicitas que cualquiera pueda entenderlas y por lo mismo cumplirlas. 2. Formas de extincin de la obligacin fiscal. Su extincin se da con la realizacin de la conducta que la norma seala como consecuencia de haberse colocado dentro de la hiptesis contenida en la norma (Delgadillo). La obligacin fiscal se extingue cuando el contribuyente cumple con la obligacin y satisface la prestacin tributaria o cuando la ley extingue o autoriza a declarar extinguida la obligacin. Las formas de extincin de la Obligacin Tributaria son las siguientes: PAGO (Art. 36 Cdigo Tributario). COMPENSACION (Art. 43). CONFUSION (Art. 45). CONDONACION O REMISION (art. 46). PRESCRIPCION (ART. 47). 3. Conceptos fundamentales. El Pago. Es la forma ideal de extinguir una obligacin tributaria y se da por el cumplimiento de la obligacin o la prestacin de lo debido en la forma prescrita. Pero ms especficamente significa el cumplimiento de dar, salvo escasas excepciones, siempre en dinero. El pago puede definirse como la satisfaccin del inters del acreedor mediante

el cumplimiento del deber jurdico que recae sobre el deudor, en cuyo caso el sujeto pasivo queda liberado de la obligacin tributaria principal derivada de la realizacin del hecho imponible del tributo. Formas de Pago. La forma normal y generalizada de efectuar el pago de tributos en Guatemala, es efectuar en un solo acto, ya sea en forma electrnica, utilizando el sistema BancaSAT, con el uso de cheque de caja o gerencia o cheque personal del contribuyente librado en contra del mismo banco que recibe el pago, as como el pago utilizando dinero en efectivo. El pago por Abonos. Los contribuyentes o responsables podrn solicitar a la Administracin Tributaria le sean otorgadas facilidades de pago, a efecto de poder cumplir con su obligacin mediante abonos mensuales y consecutivos de hasta doce pagos. El otorgamiento de facilidades de pago es una facultad de la Administracin Tributaria, que despus de recibir la solicitud efectuada por quien tenga capacidad de adquirir una deuda en nombre propio o en representacin del obligado principal, y efectuado un anlisis adecuado del potencial deudor, debe resolver la concesin de la facilidad solicitada, considerando su otorgamiento o no. La resolucin que la Administracin Tributaria emita, puede considerar el hecho que el deudor otorgar garantas, motivando adecuadamente su decisin, en consideracin del inters pblico y las circunstancias propias del otorgamiento de esas facilidades de pago. El pago por Consignacin. Ante la negativa del acreedor tributario en recibir el pago del adeudo, el contribuyente o responsable podrn consignar ante un Juez competente, el monto del tributo que se le est requiriendo o cuando el sujeto pasivo estime adeudarle a la Administracin Tributaria, ello con el objeto de evitar sanciones pecuniarias y el pago de intereses resarcitorios. El pago bajo protesta. El artculo 38 del Cdigo Tributario establece el supuesto siguiente: al momento de no contarse con la determinacin definitiva del monto del tributo o la liquidacin no est firme, se permitir a la persona que pretende efectuar el pago, hacerlo bajo protesta, con el fin de no incurrir en multas, intereses y recargos. Cuando se notifique la liquidacin definitiva, se har el cargo o abono que proceda. Adicionalmente a lo referido en la norma legal citada. Se estima que el contribuyente o el responsable tiene el derecho de asentar o solicitar sea anotada, cualquier objecin o inconformidad con el pago que ste efectuar bajo protesta. El contribuyente puede ejercer su derecho de peticin ante la Administracin Tributaria a efecto de plantear la devolucin de lo que ste pag bajo protesta, previo anlisis de sus argumentos y pruebas aportadas. El pago a cuenta. En el artculo 39 del Cdigo Tributario se estima la posibilidad que en obligaciones tributarias que contemplen un perodo impositivo de un ao, se permita efectuar cortes parciales con pago en

perodos menores, dentro del perodo total anual y liquidar esos cortes parciales con pago al final del perodo anual. La Compensacin. El Cdigo Tributario tiene a la compensacin como una forma de extincin de la obligacin Tributaria, varios tributaristas estiman que la compensacin es una forma de pago. Nuestro Cdigo Tributario contempla, para la aplicacin de esta figura, la Cuenta Corriente Tributaria, establecida en los artculos 43, 99 y 153. Para el adecuado funcionamiento de la Cuenta Corriente Tributaria, la Administracin debe contar con la suficiente y confiable informacin en sus sistemas informticos y la capacidad para ir cargando y abonando dicha cuenta corriente, conforme se den situaciones tributarias firmes, ello dentro de un marco de seguridad y confiabilidad, optimizando con ello, el sistema tributario. El Cdigo Tributario establece la posibilidad de poder compensar adeudos tributarios entre los sujetos de la obligacin tributaria, en forma total o parcial, de sus deudas con otros crditos tributarios lquidos y exigibles que tengan a su favor, aun cuando sean administrados por distinto rgano de la Administracin Tributaria. Por ejemplo: podr compensarse con crdito fiscal del IVA que est en condicin de lquido y exigible con un adeudo tributario a favor de una corporacin Municipal. La Confusin. Los artculos 1495 del Cdigo Civil y 45 del Cdigo Tributario definen esta figura como la reunin en una misma persona de la calidad de deudor y acreedor, extinguindose de esa forma la obligacin tributaria. Esta figura se da en el caso de que el Estado rena las calidades de deudor y acreedor, o sea las calidades de sujeto pasivo y a la vez sujeto activo, en s mismo, dando como resultado que no resulte suma a pagar. La Condonacin. La condonacin o remisin es el acto por medio del cual el acreedor libera de la deuda al deudor (artculos 1489 del Cdigo Civil y 46 del Cdigo Tributario). Las obligaciones tributarias son indisponibles, esto quiere decir que quien administra las mismas no puede decidir si procede a cobrar o a requerir, sino es su obligacin y no tiene facultades para librar de las mismas a los sujetos pasivos. No puede existir condonacin por una decisin de la Administracin Tributaria, dado que, partiendo de la base que la creacin de los tributos compete con exclusividad al Congreso de la Repblica, en virtud del principio de legalidad en materia tributaria, nicamente ese Organismo del Estado, al emitir una ley que as los disponga, puede liberar o condonar una obligacin tributaria. La Prescripcin. La prescripcin es la institucin que, uniendo el tiempo a otros requisitos o presupuestos, produce como efecto la adquisicin o la extincin del derecho. Dicha figura est contenida en el artculo 47 de nuestro Cdigo Tributario y establece que el derecho de la Administracin Tributaria para efectuar verificaciones, ajustes, rectificaciones o determinaciones de las

obligaciones tributarias, liquidar intereses y multas vinculadas al impuesto omitido y exigir su cumplimiento y pago a los contribuyentes o los responsables, ser de cuatro aos. En igual plazo, los contribuyentes debern exigir lo pagado en exceso o indebidamente a la Administracin Tributaria. Los efectos de la prescripcin son la extincin de la obligacin Tributaria y que la obligacin ganada aprovecha por igual a todos los obligados al pago de la deuda tributaria. Nuestra legislacin contempla la figura de la prescripcin especial, que se da cuando el contribuyente o responsable no se encuentra registrado ante la Administracin Tributaria. En este caso el plazo para la prescripcin de sus obligaciones tributarias ser de ocho aos. El plazo para la prescripcin de las infracciones tributarias es de cinco aos, ello conforme lo dispuesto en el artculo 76 del Cdigo Tributario.

4. Cdigo fiscal de la federacin. Lectura e interpretacin. Por medio del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), se prev el acreditamiento de algunos estmulos fiscales, siempre que se cumpla con los requisitos que se sealen en el propio CFF y aquellos requisitos formales que establezcan las disposiciones legales que otorguen dichos estmulos. Asimismo, seala que los contribuyentes podrn acreditar los estmulos fiscales a que tengan derecho en un plazo de cinco aos contados a partir del ltimo da en que venza el plazo para la presentacin de la declaracin en la que nace el derecho de obtener el estmulo, o bien cuando no est obligado a presentar declaracin de impuestos, nazca el derecho a obtener el estmulo. Al respecto es importante sealar, que dicho plazo podr cambiar si las disposiciones fiscales de quienes otorgan el estmulo establecen un plazo diferente para su acreditamiento. Es importante sealar que el propio CFF establece que los contribuyentes que tengan derecho al acreditamiento de un estmulo fiscal, debern de presentar aviso ante las autoridades fiscales. 4. Impuestos sobre la renta. (Conocimiento general).

1. Impuesto Sobre la Renta El impuesto sobre la renta (ISR) es un impuesto que grava los ingresos de las personas, empresas, u otras entidades legales. TIPOS DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA: Progresivo: cuando el porcentaje aplicado a los ingresos de una persona aumenta con dichos ingresos. Plano: cuando el porcentaje aplicado a los ingresos de una persona es constante, ("flat tax").

 Regresivo: cuando el porcentaje aplicado a los ingresos de una persona disminuye con dichos ingresos Cuando el impuesto sobre la renta se aplica a una compaa, se suele llamar impuesto a las empresas o impuesto sobre los beneficios. Los impuestos a las empresas suelen gravar el beneficio de las empresas (la diferencia entre los ingresos y los gastos, con algunas deducciones), mientras que los aplicados a las personas fsicas suelen gravar los ingresos (con algunas deducciones). 2. Generalidades

La ley del ISR establece en primer termino las disposiciones preliminares aplicables en rasgos generales en materia de dicho impuesto, y fija los tratamientos que corresponden a las personas morales (empresas) y personas fsicas.

Dentro del rgimen propio de las personas morales establece distinto tratamiento en cuanto a los causantes mayores y en otro a los causantes menores. Por lo que respecta al impuesto que se aplica a las personas fsicas, se distingue entre ingresos producidos por el trabajo e ingresos derivados del capital y prescribe en cada caso tratamientos diversos derivados del origen del ingreso.

Entre las disposiciones generales encontramos la definicin de los conceptos de objeto, sujeto, establecimiento permanente y fuente del ingreso, as como las exenciones generales.

Objeto

El objeto del impuesto sobre la renta esta constituido por el ingreso en efectivo, en especie o en crdito, provenientes de la realizacin de actividades comerciales, agrcolas, industriales, ganaderas o de pesca, o por los obtenidos por personas fsicas y por los percibidos por asociaciones de carcter civil.

Sujeto

Son sujetos (Contribuyente) del impuesto del que se trate, respecto de todos los ingresos gravables, cualquiera que se la ubicacin de la fuente de donde

procedan:

Las

personas

fsicas

morales

de

nacionalidad

mexicana

Los personas morales de nacionalidad extranjera que tengan un establecimiento permanente en el pas.

Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente en el pas, o cuando tenindolo, dichos ingresos no sean atribuibles a este.

Establecimiento

Permanente

Se considera establecimiento permanente cualquier lugar de negocios en el que se desarrollen, parcial o totalmente, actividades empresariales o se presten servicios personales independientes. Se entender como establecimiento permanente, entre otros, las sucursales, agencias, oficinas, fabricas, talleres, instalaciones, minas, canteras o cualquier lugar de exploracin, extraccin o explotacin de recursos naturales.

Fuente

del

Ingreso

Se considera que la fuente de riqueza est situada en territorio nacional, cuando los ingresos se obtengan de personas residentes en el pas tratndose de:

Regalas

retribuciones

de

cualquier

cosa.

Primas por reaseguros o reafianzamientos concedidos por empresas mexicanas.

Intereses

Comisiones

mediaciones.

Dividendos o utilidades distribuidos por sociedades mexicanas o extranjeras establecidas en el pas.

Arrendamiento

Honorarios

Exenciones

Estn

exentos

del

pago

del

impuesto:

Los

estados,

el

Distrito

Federal

los

municipios.

Las empresas pertenecientes al gobierno federal, al DF, a los estados o municipios, cuando estn destinadas a un servicio pblico.

Los ejidatarios en

trminos de la Ley de la

Reforma Agraria.

Los

partidos

polticos

legalmente

reconocidos.

Los siguientes sujetos cuando la Secretaria de Hacienda les haya concedido la exencin, siempre y cuando destinen todos sus ingresos para los fines que fueron constituidos:

Establecimientos

de

enseanza

publica.

Establecimientos de enseanza privada, con autorizacin o reconocimiento de validez oficial de estudios.

Instituciones

de

beneficencia

asistencia.

Agrupaciones organizadas con fines cientficos, polticos, religiosos, culturales o deportivos.

Cmaras de comercio, industria, agricultura, ganadera o pesca, as como los organismos que las agrupen.

Asociaciones

patronales

colegios

de

profesionales.

3. ISR de las personas fsicas Una persona fsica es un individuo con capacidad para contraer obligaciones y ejercer derechos. Al iniciar un negocio, empresa, rentar bienes inmuebles, al trabajar independientemente o mediante un salario el primer paso es darse de alta en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC) del SAT (Sistema para la Administracin Tributaria); para ello existen dos opciones: 1. Utilizando el servicio de inscripcin inmediata en el RFC que consiste en acudir a una pequea entrevista al Mdulo de Atencin que corresponda, con previa cita. 2. Acudir al Mdulo de Asistencia. Puede ocupar directamente ese mdulo, ser necesario informarse previamente sobre la documentacin que deber presentarse. Para darse de alta en el R.F.C., existen diferentes regmenes donde deber ubicar su actividad al momento de iniciar operaciones. Todos los puntos expuestos son segn el sitio electrnico o fuentes del propio R.F.C. Las siguientes son las ms comunes: Pequeos Contribuyentes. Es para las personas que se dediquen a las actividades como el comercio, es decir al comprar y vender todo tipo de bienes, por ejemplo: papeleras, farmacias, miscelneas, refaccionaras, fruteras. Siempre que las ventas o los ingresos (sin descontar los gastos y compras) no rebasen de $2'000,000.00 al ao y no se den facturas ni se desglose el IVA. Rgimen Intermedio. En este rgimen se consideran los mismos giros que en el de pequeo contribuyente, slo que las ventas o los ingresos (sin descontar los gastos y compras) no rebasen de $4'000,000.00 al ao. La ventaja de estas dos modalidades es que existen menos obligaciones fiscales que en el rgimen de actividades empresariales.

 Salarios. Comprende a todas las personas que prestan un trabajo personal subordinado a otra persona (patrn) mediante el pago de un salario. El pago del impuesto a que se refiere este rgimen debe efectuarse mediante retencin que efecten las citadas personas morales (patrones). Actividades profesionales o por honorarios. Las personas que se dediquen a ejercer su profesin, arte u oficio de manera independiente como los abogados, mdicos, dentistas, contadores, arquitectos, enfermeras, deportistas, msicos, cantantes, agentes de seguros y de fianzas, artistas y en general cualquier persona que sea contratada por honorarios y que deba expedir recibos cada vez que obtenga ingresos. Actividades Empresariales. Persona fsica que desea mantener una actividad de tipo empresarial para aprovechar las ventajas del rgimen de las sociedades mercantiles. Esto implica tambin mayores obligaciones fiscales. El impuesto sobre la renta para personas Fsicas (ISR) A los efectos de este impuesto constituye la renta y totalidad de los rendimientos netos y los aumentos o disminuciones de patrimonio del sujeto obligado al pago del impuesto. Tcnicamente se considera rendimiento neto a la diferencia que existe entre el importe ntegro de las rentas que obtiene el sujeto pasivo y los gastos que son deducibles segn la ley reguladora del impuesto. Estas rentas pueden provenir del trabajo personal, de rendimientos del capital o de actividades empresariales o profesionales.

OBLIGACIONES

DE

LAS

PERSONAS

FSICAS

Una vez realizada la inscripcin ante el Registro Federal de Contribuyentes, se deber cumplir con las siguientes obligaciones:

Llevar

contabilidad.

Esta obligacin podr cumplirse llevando slo un libro de ingresos, egresos y de registro de inversiones y deducciones, por lo que no ser necesario contratar los servicios de un Contador Pblico para el registro de las operaciones en dicho libro.

La contabilidad, incluyendo toda la documentacin de carcter fiscal, deber conservarse por un periodo de 5 aos.

 Expedir y conservar comprobantes fiscales por las actividades que se realicen.

Presentar

declaraciones

informativas.

Solicitar

constancias.

Presentar avisos de cambio de situacin fiscal cuando se d el caso.

Cuando se presten servicios a personas morales, como son las sociedades annimas, asociaciones o sociedades civiles, entidades de Gobierno, entre otras, se debern solicitar las constancias de percepciones y retenciones, ya que mediante este documento se acreditan las retenciones del impuesto sobre la renta y del impuesto al valor agregado que hayan efectuado las citadas personas. 4. ISR de las personas morales Una persona moral es una agrupacin de personas que se unen para realizar un fin determinado, por ejemplo, una sociedad mercantil o una asociacin civil. Las Personas Morales se clasifican en regmenes dependiendo de la actividad a la que se dediquen, los regmenes fiscales son los siguientes:

Personas Morales Con Fines No Lucrativos. Incluye a todas las personas morales cuya finalidad no es obtener una ganancia econmica, tales como instituciones de asistencia o de beneficencia, asociaciones de padres de familia, asociaciones o sociedades civiles con fines polticos, deportivos o religiosos, asociaciones civiles de colonos o las que administren un inmueble de propiedad en condominio, asociaciones patronales, sindicatos obreros, cmaras de comercio e industria, asociaciones o sociedades civiles de enseanza, asociaciones o sociedades civiles de investigacin cientfica o tecnolgica, sociedades cooperativas de consumo, sociedades mutualistas, asociaciones o sociedades civiles organizadas sin fines de lucro, colegios de profesionales, partidos polticos, entre otras.

Personas Morales Del Rgimen Simplificado. Este rgimen incluye slo a quienes se dedican exclusivamente al autotransporte terrestre de carga o de pasajeros, as como a quienes desarrollan actividades agrcolas, ganaderas,

silvcolas

pesqueras,

las

empresas

integradoras.

Personas Morales Del Regimen General. Comprende a las sociedades mercantiles, asociaciones civiles de profesionales que realicen actividades lucrativas, sociedades cooperativas de produccin, instituciones de crdito tales como bancos y casas de bolsa, organismos descentralizados que comercialicen bienes o servicios.

OBLIGACIONES

DE

LAS

PERSONAS

MORALES

Los contribuyentes que obtengan sus ingresos dentro de los regmenes de las personas morales tienen las obligaciones siguientes:

Las personas morales debern calcular el impuesto sobre la renta, aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 32%.

Llevar la contabilidad de conformidad con el cdigo f iscal de la federacin.

Expedir comprobantes por las actividades que realicen y conservar una copia de los mismos a disposicin de las autoridades fiscales.

Expedir constancias en las que asienten el monto de los pagos efectuados que constituyan ingresos de fuente de riqueza ubicada en Mxico.

Presentar, a mas tardar el da 15 de febrero de cada ao, ante las autoridades fiscales, la informacin correspondiente de las personas a las que les hubieran efectuado retenciones en el ao del ejercicio.

Proporcionar la informacin de las operaciones efectuadas en el ao de calendario inmediato anterior con los proveedores y con los clientes que se requiera en la forma oficial que para tal efecto expidan las autoridades fiscales. Proporcionar la informacin de las operaciones efectuadas en el ao de calendario inmediato anterior con los proveedores y con los clientes que se requiera en la forma oficial que para tal efecto expidan las autoridades fiscales..

 Llevar un registro de las operaciones que efecten con ttulos valor emitidos en serie.

Obtener y conservar la documentacin comprobatoria, tratndose de contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero.

Las personas morales llevaran una cuenta de utilidad fiscal neta. Esta cuenta se adicionara con la utilidad fiscal neta de cada ejercicio. 5. Declaracin anual

Por regla general, todas las personas fsicas deben presentar en el mes de abril de cada ao su declaracin anual, excepto los pequeos contribuyentes y los asalariados con ingresos inferiores a $300,000.00 al ao, siempre que se trate de su nico ingreso.

Es el clculo del impuesto que corresponde al ingreso anual, y al que se le disminuyen o restan las retenciones y los pagos provisionales efectuados en el ao.

La declaracin anual se presentar en el mes de abril del siguiente ao.

Es necesario determinar la cantidad de ingresos que se obtuvieron en el ao. A esta cantidad se le restar el total de gastos comprobados con facturas que tengan el IVA desglosado del mismo periodo, y el resultado ser la Utilidad fiscal.

Si los gastos fueron superiores a los ingresos, entonces se tendr un saldo denominado "Prdida fiscal".

Si en el ao anterior se determin una prdida fiscal y no se ha disminuido, dicho importe deber restarse a la "Utilidad fiscal" y el resultado ser la "Utilidad gravable".

Si no existen prdidas, la "Utilidad fiscal" y la "Utilidad gravable" sern la misma cantidad.

A la "Utilidad gravable" se le restar el importe de las deducciones o gastos personales, y el resultado que se obtenga ser la "Base del impuesto".

Para calcular el impuesto anual, a la "Base del impuesto" se le debe aplicar la tarifa del impuesto sobre la renta (32%), y al resultado, restarle el subsidio que corresponda conforme a la tabla de subsidio. El resultado ser el "Impuesto determinado".

Al "Impuesto determinado" se le restar (acreditar) el importe de los pagos provisionales que se hayan efectuado en el ao 2003, as como las retenciones que hubieran efectuado las personas morales, y el resultado ser la cantidad que se tiene que pagar de ISR.

poca

de

la

presentacin

Segn l articulo 175 de la Ley del Impuesto Sobre La Renta las personas fsicas que obtengan ingresos en un ao de calendario, estn obligados a pagar su impuesto anual mediante declaracin que se presentar durante el mes de abril del ao siguiente.

Lugar

de

presentacin

de

la

declaracin

Las declaraciones anuales correspondientes al ejercicio del ISR, incluyendo sus complementarias, extemporneas y de correccin fiscal, debern presentarlas por medio de:

Institucin

de

crdito

autorizada

(Banco)

La

Administracin

Local

de

Recaudacin

Internet

Formas

de

pago

Quienes obtuvieron saldo a cargo podrn efectuar el pago en efectivo, mediante cheque personal de la misma institucin de crdito ante la cual se paga, o por transferencia electrnica de fondos.

En el caso de pago con cheque personal debe de anotar en l las siguientes inscripciones:

En el anverso Para abono en cuenta bancaria de la Tesorera de la Federacin

En el reverso: Cheque librado para el pago de contribuciones federales a cargo del contribuyente (nombre del contribuyente) con Registro Federal de Contribuyentes (clave del RFC del contribuyente). Para abono en cuenta bancaria de la Tesorera de la Federacin.

Como se mencion anteriormente con motivo de la modernizacin del Sistema Recaudatorio, posiblemente se determine que los pagos correspondientes a la declaracin anual 2003 la cual se presentar en el mes de abril de 2004, se efecten nicamente por medio de transferencia electrnica de fondos.

5. Rgimen simplificado A partir de 1990, la Ley del Impuesto Sobre la Renta cambio drsticamente sobre los requisitos para considerarse contribuyente menor, especificando un lmite de ingresos muy bajo, limitando el giro a la venta de productos no industrializados y el establecimiento a un local en la va pblica; ante estos requisitos, un grupo de contribuyentes se vio en la obligacin de abandonar este rgimen que ofreca muchas ventajas por la poca carga administrativa e impositiva que tenia. De la misma manera, la ley, a partir de 1990 desapareci el Rgimen de Bases

Especiales de Tributacin, que consista en determinar una cuota fija anual sobre diversas bases (hectreas de cultivo, cabezas de ganado, unidades de transporte, etc.), regmenes que la autoridad pretendi sustituir con el llamado Rgimen Opcional, que como su nombre lo indicaba durante 1990 era optativo; en 1991 este rgimen cambio incluso de nombre, pues dej de serlo para un numeroso grupo de contribuyentes, conocindose a partir de entonces y hasta la fecha como Rgimen simplificado, que un poco ms tarde en el ao de 2002 se reestructurara dicha ley sobre el Rgimen Simplificado. El rgimen simplificado es un sistema de flujo de efectivo que consiste substancialmente en determinar el Impuesto Sobre la Renta sobre la diferencia de restar al total de los ingresos de efectivo el total de las deducciones de efectivo del negocio. Dicho Rgimen se encuentra contenido en la Ley del Impuesto Sobre la Renta, como a continuacin se describe: Personas Fsicas: TITULO II - CAPITULO VII - Artculos 79 al 85 Personas Morales: TITULO IV - CAPITULO II - SECCION I - Artculo 127 1. Sujetos Sujeto: Se denomina sujeto a toda persona o todo ente capaz de tener derechos y obligaciones, y pueden ser: Persona Fsica: Es todo individuo que tiene capacidad legal para contraer obligaciones y derechos. Persona Moral: Es un grupo de personas fsicas que se obligan a combinar sus esfuerzos o recursos para la realizacin de un fin comn, entre otras, las sociedades civiles, los organismos descentralizados que realice preponderantemente actividades empresariales, las instituciones de crdito, las sociedades y asociaciones civiles y la asociacin en participacin cuando a travs de ella se realicen actividades empresariales en Mxico. (Art. 8 de la L.I.S.R.) 2. 3. 6. Pagos Resultado Entradas provisionales y y fechas de fiscal salidas presentacin

Generalmente se hacen en forma mensual, excepto en los siguientes casos:

Los pequeos contribuyentes las presentan de manera bimestral, salvo en el

primer semestre de 2003, en el que las debieron presentar semestralmente.

Los arrendadores (slo de casa habitacin) las presentan trimestralmente.

Las personas morales del sector primario (agrcola, ganadero, silvcola y de pesca) podrn hacerlo de manera semestral.

Dicho pago se determinar restando de la totalidad de los ingresos obtenidos en el periodo comprendido desde el 1 de enero de 2003 y hasta el ltimo da del mes al que corresponda el pago, las deducciones o gastos que se comprueben con facturas y que tengan desglosado el IVA correspondientes al mismo periodo, y en su caso, la prdida fiscal ocurrida en el ao anterior que no se hubiera disminuido.

Al resultado que se obtenga conforme al prrafo anterior, se le aplicar la tarifa que publique la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico para cada uno de los periodos de pago, tomando como base la establecida en el artculo 113 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

TARIFA

Lmite

inferior

Lmite

superior

Cuota

fija

Tasa

0.01

429.44

0.00

3.00

429.45

3,644.94

12.88

10.00

3,644.95

6,405.65

334.43

17.00

6,405.66

7,446.29

803.76

25.00

7,446.30

En

adelante

1,063.92

32.00

Contra el impuesto que resulte a cargo conforme al prrafo anterior, se restar el subsidio que se determine de la aplicacin de la tabla que publique la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico para cada uno de los periodos de pago.

A la cantidad determinada se le disminuirn los pagos provisionales realizados anteriormente durante el mismo ao, as como las retenciones del impuesto sobre la renta que hubieran efectuado las personas morales.

Las personas fsicas, dependiendo de sus ingresos, deben pagar por Internet, o bien en las ventanillas de los bancos autorizados utilizando la Tarjeta Tributaria. Fechas de presentacin. Los pagos provisionales y definitivos generalmente deben presentarse cada mes, a ms tardar el da 17 del mes siguiente al que corresponda el pago; sin embargo, tiene de uno a cinco das ms de plazo, segn el sexto dgito numrico de su RFC:

|Sexto dgito |1 y 2 |3 y 4 |5 y 6 |7 y 8 |9 y 0

numrico |Da |Da |Da |Da |Da

del RFC |Fecha 17 ms un 17 ms dos 17 ms tres 17 ms cuatro 17 ms cinco

lmite da das das das das

de

pago hbil hbiles hbiles hbiles hbiles

| | | | | |

1. Facultades administrativas. 2. Medios de defensa Son instrumentos que la ley establece para proteger a los afectados por la violacin o no aplicacin de las disposiciones fiscales y son medios de control sobre los actos de autoridad. Por lo tanto, a travs de los medios de defensa, las resoluciones administrativas o actos de autoridad son revisados para que se realicen conforme a la ley.

Disposiciones legales en que se fundamentan los medios de defensa: Constitucin poltica de los Estados Unidos Mexicanos. Cdigo Fiscal de la Federacin. Leyes fiscales. Cdigo Federal de Procedimientos Civiles. Ley de Amparo. [pic]

[pic] Multa que se aplica por notificaciones ilegales. En el supuesto que se deje sin efectos una notificacin practicada ilegalmente, se impondr al notificador una multa de diez veces el salario mnimo general diario del rea geogrfica correspondiente al Distrito Federal. Violaciones Cometidas En Las Propias Resoluciones O Sentencias. Son las relacionadas con la estructura interna de las sentencias o resoluciones, y que deparan incumplimiento a los principios de congruencia y exhaustividad, ejemplificando:- Variacin de litis.- Falta de estudio de planteamientos de las partes.- Omisin en la valoracin de pruebas.- Introduccin de elementos no ofrecidos como pruebas. Estrategias De Defensa. La unidad encargada de la defensa jurdica de la entidad federativa deber estar coordinada con sta, a efecto de contar con elementos que permitan determinar la viabilidad del recurso de revisin.Establecer la competencia de la unidad administrativa facultada para su interposicin, ello es analizar si la autoridad demandada est facultada para hacerlo valer por s, o bien por conducto de otra Unidad Administrativa, en trminos del artculo 248, del Cdigo Fiscal de la Federacin.- En el escrito relativo al recurso de revisin, deber transcribirse la parte de la sentencia que se considere afecta los intereses del Fisco Federal.- Los agravios debern plantearse de manera clara, concisa y suficiente, con la finalidad de destacar la ilegalidad de la sentencia recurrida. 3. Recursos administrativos Introduccin. De relevante inters no slo para el estudioso del derecho fiscal, sino para los contribuyentes, es conocer las defensas de stos ante el Estado, personificado en el fisco. Estas defensas son necesarias en los casos en que el fisco, al apartarse de la autntica norma jurdica, afecta los intereses de los sujetos pasivos. Ha existido un doble criterio acerca de si estas defensas han de intentarse a) ante autoridad diversa de la responsable de la violacin del derecho del contribuyente, y b) ante la misma autoridad, cuya actuacin considera el

lesionado violatoria de normas jurdicas en su perjuicio. El legislador mexicano ha optado por el segundo criterio, dejando desde luego abierta la posibilidad de que en caso de que resulte intil el intento de defensa del que se considera lesionado, ante la responsable, recurra, en instancias posteriores, a otras autoridades; as existe la posibilidad de que despus de agotar su defensa ante el fisco, la intente ante el Tribunal Fiscal de la Federacin, y, en caso de que no quede satisfecho con la resolucin de este organismo, promueva amparo ante la autoridad judicial federal. En la forma anterior la defensa del contribuyente se considera suficiente, pues si la autoridad no dejara sin efecto el acto o resolucin que impugna el responsable fiscal, ste tiene otras dos instancias; as, la resolucin de la autoridad fiscal siempre ser provisional, en espera de que en el plazo que la misma ley seale, el afectado la impugne, so pena de que logre definitividad. Enunciado de los recursos administrativos en la materia fiscal. El artculo 116 del Cdigo Fiscal de la Federacin en vigor enuncia solamente los recursos de revocacin y de oposicin al procedimiento administrativo de ejecucin, que se podrn hacer valer contra los actos administrativos que se dictan en materia fiscal. La fraccin III, que aluda al recurso de nulidad de notificaciones, fue derogada. No obstante lo anterior, el artculo 129 del mismo Cdigo seala: Cuando se alegue que un acto administrativo no fue notificado o que lo fue ilegalmente, siempre que se trate de los recurribles conforme a los artculos 117 y 118, se estar a las reglas siguientes: I. Si el particular afirma conocer el acto administrativo, la impugnacin contra la notificacin se har valer mediante la interposicin del recurso administrativo que proceda contra dicho acto, en el que manifestar la fecha en que lo conoci. En caso de que tambin impugne el acto administrativo, los agravios se expresarn en el citado recurso, conjuntamente con los que se formulen contra la notificacin. II. Si el particular niega conocer el acto, manifestar tal desconocimiento interponiendo el recurso administrativo ante la autoridad fiscal competente para notificar dicho acto. La citada autoridad le dar a conocer el acto junto con la notificacin que del mismo se hubiera practicado, para lo cual el particular sealar en el escrito del propio recurso, el domicilio en que se le debe dar a conocer y el nombre de la persona facultada al efecto. Si no hace alguno de los sealamientos mencionados, la autoridad citada dar a conocer el acto y la notificacin por estrados. El particular tendr un plazo de cuarenta y cinco das a partir del siguiente al en que la autoridad se los haya dado a conocer, para ampliar el recurso administrativo, impugnando el acto y su notificacin o slo la notificacin. III. La autoridad competente para resolver el recurso administrativo estudiar los agravios expresados contra la notificacin, previamente al examen de la

impugnacin que, en su caso, se haya hecho del acto administrativo. IV. Si se resuelve que no hubo notificacin o que fue ilegal, tendr al recurrente como sabedor del acto administrativo desde la fecha en que manifest conocerlo o en que se le dio a conocer en los trminos de la fraccin II, quedando sin efectos todo lo actuado en base a aqulla, y proceder al estudio de la impugnacin que, en su caso, hubiese formulado en contra de dicho recurso. Si se resuelve que la notificacin fue legalmente practicada y, como consecuencia de ello, la impugnacin contra el acto se interpuso extemporneamente, desechar dicho recurso. En el caso de actos regulados por otras leyes federales, la impugnacin de la notificacin efectuada por autoridades fiscales se har mediante el recurso administrativo que, en su caso, establezcan dichas leyes y de acuerdo con lo previsto por este artculo. Como se observa, el citado recurso de nulidad genricamente contina existiendo, si bien se ha buscado un curso del mismo, aludiendo a los otros que el artculo 116 menciona. Si, como se ver, los recursos de revocacin y de oposicin al procedimiento administrativo de ejecucin son muy importantes para la defensa del contribuyente, el de nulidad de notificaciones no lo es menos. Lo anterior se demuestra porque la defensa del promovente que representa el mencionado recurso de nulidad de notificaciones necesita de ms amplio apoyo. Igualmente, se demuestra la trascendencia del citado recurso, por su aparicin en otras ramas del derecho, especialmente en la procesal. Tan importante es el citado recurso, que de su ejercicio y resolucin depende la continuacin o anulacin de procesos judiciales y administrativos, pues sabido es que la falta de notificacin de un acto o resolucin anula dichos procesos. Naturaleza de los recursos administrativos. El recurso administrativo es una defensa de los intereses del promovente ante el Estado, por lo que no se trata de un litigio de partes en pugna. En relacin con lo apuntado, Nava Negrete ha escrito: "Es el recurso administrativo un procedimiento desarrollado en la esfera de la administracin y no un proceso o juicio ni rua jurisdiccional promovida ante un tribunal. "Nava Negrete, Alfonso, Derecho procesal administrativo, Mxico, Porra, 1959, p. 88; vase igualmente Margain Manautou, Emilio, Introduccin al derecho tributario mexicano, Mxico, Universidad Autnoma de S.L.P., 1969, p. 158. Posteriormente, el mismo autor agrega: "La administracin actuar conforme a derecho pero su funcin en el recurso administrativo es hacer un nuevo examen del acto impugnado, que bien puede hacerlo ante los imperativos de la norma legal o ante la realidad de los hechos, para ajustarlo a ellos". Ibidem. De lo dicho por Nava Negrete se siguen caracteres importantes del recurso

administrativo, como: a) que ha de hacerse valer ante la autoridad cuya resolucin o actos se pretende impugnar con el mismo; b) que con el mismo se pretende motivar a la responsable a que antes estudi, a efecto de que emita diversa resolucin, que segn el promovente se ajuste a derecho, y, consecuentemente, le libere de la situacin en que la anterior lo ha puesto. Luego se aludir detalladamente a los caracteres del recurso ya sealados. Trascendencia de los recursos administrativos. En cumplimiento del principio de legalidad los funcionarios pblicos han de realizar cuanto la ley les ordena, pero nicamente lo que les ordena. Cuando se habla de ley, se alude a preceptos que se ajustan a lo jurdico, no a dictados de otra ndole. Para el aplicador ordinario, el marco de la juridicidad es la Constitucin; si bien en casos excepcionales ha de eludir la aplicacin de los preceptos de sta, cuando considere que hacerlo implicara violacin a la lgica comn de la realidad. Existen diversos casos en que en la materia fiscal es evidente la necesidad de, razonadamente, no recurrir a la aplicacin de algunos preceptos constitucionales, que no obstante las frecuentes propuestas de estudiosos de la materia, no se han adaptado a la realidad que se vive en Mxico, lo que resulta sumamente penoso. Ha escrito Margain Manautou: "Los actos de la administracin pblica deben estar fundados en leyes y ordenamientos tales que resistan un anlisis frente a la carta magna del pas, o en otros trminos, que la administracin debe sustentar su actuacin frente a los particulares en la legalidad de sus actos". Margain Manautou, Emilio, El recurso administrativo en Mxico. Estudios jurdicos, Mxico, Jus, 1985, p. 13. Cuando el aplicador del derecho positivo, olvidndose del camino que le seala la ley, emite resoluciones o realiza actos que violan la juridicidad necesaria de los mismos, el afectado por esas conductas, ante la carencia del seguro fundamento legal y la falta de una motivacin adecuada de los mismos, apoyado en el artculo 16 de nuestra Constitucin federal y en la ley secundaria relativa, puede impugnar tales resoluciones y conductas de aquella autoridad. En lo dicho se manifiesta la bondad y trascendencia de los recursos administrativos. De lo dicho se desprende con claridad el concepto del recurso administrativo, el que no es sino la defensa de que el contribuyente dispone para hacer frente a conductas o resoluciones de autoridad que con violacin del derecho afectan sus intereses. Cuando se da la circunstancia que presupone la motivacin del recurso, el inters jurdico del recurrente es manifiesto y procede el recurso, con todas las consecuencias legales que prevn las leyes de la materia. Nuestra Constitucin ha sido precisa en lo que a defensa de los intereses de los agraviados se refiere; la letra del artculo 16 no deja lugar a duda del propsito que el Constituyente tuvo al redactarlo: "Nadie puede ser molestado

en su persona, familia, domicilio, papeles y posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente, que funde y motive la causa legal del procedimiento". Cualquier violacin al precepto constitucional aludido amerita recurso, perfectamente fundado. Se constituye as, el recurso administrativo en un instrumento de control de los actos y resoluciones de la autoridad, los que de acuerdo con la Constitucin han de ajustarse al principio de legalidad, so pena de resultar ineficaces jurdicamente. Es el recurso administrativo tutela de los intereses de los responsables fiscales contra los abusos o los errores de la autoridad, cuando hace o pretende hacer aplicacin equivocada de la autntica ley. Procedencia de los recursos administrativos. Siendo dos los recursos anunciados por el Cdigo Fiscal de la Federacin, las condiciones de procedencia son dos; para ello conviene transcribir los artculos de este ordenamiento que a ello refieren. El artculo 117 del Cdigo, refirindose al recurso de revocacin, indica: El recurso de revocacin proceder contra las resoluciones definitivas que: I. Determinen contribuciones o accesorios. II. Nieguen la devolucin de cantidades que procedan conforme a la Ley. III. Siendo diversas de las anteriores, dicten las autoridades aduaneras. Dado que la determinacin de contribuciones que el fisco lleva a cabo puede ser ordinaria o presuntiva, contra lo que puede pensarse al respecto, conviene aclarar que el citado recurso de revocacin procede en ambos casos, pues en ambos lo que interesa es impugnar un acto de autoridad lesivo del inters del promovente. La fraccin II del precepto transcrito alude a los casos en que, sea en virtud de un pago de lo indebido (artculo 22 del Cdigo) o de otra circunstancia en que el fisco haya obtenido o mantenga en su poder, por cualquier otro motivo, lcito o ilcito, cantidades que ha de reintegrar a ese particular. Finalmente, la fraccin III alude a las disposiciones que haya dictado la autoridad aduanera, o a los actos de la misma; pero que no sean de los que constituyen o se llevan a cabo durante el recientemente establecido inicio del procedimiento administrativo de ejecucin, que ahora es competente para realizar la autoridad aduanera con apoyo en el artculo 121 de la Ley de la materia. La aclaracin contenida en el prrafo anterior habr que tenerla presente con gran cuidado, pues adems de atender a una novedad de la Ley Aduanera, como se ver luego, si no se toma en cuenta se puede incurrir en inexactitud al aplicar el artculo 128 de la Ley. El artculo 118 del Cdigo Fiscal alude a la procedencia del recurso de oposicin al procedimiento administrativo de ejecucin, de la siguiente manera: El recurso de oposicin al procedimiento administrativo de ejecucin proceder contra los actos que;

I. Exijan el pago de crditos fiscales, cuando se alegue que stos se han extinguido o que su monto real es inferior al exigido, siempre que el cobro en exceso sea imputable a la oficina ejecutora o se refiera a recargos, gastos de ejecucin o a la indemnizacin a que se refiere el artculo 21 de este Cdigo. II. Se dicten en el procedimiento administrativo de ejecucin, cuando se alegue que ste no se ha ajustado a la Ley. III. Afecten el inters jurdico de terceros, en los casos a que se refiere el artculo 128 de este Cdigo. IV. Determinen el valor de los bienes embargados a que se refiere el artculo 175 de este Cdigo. La primera fraccin de este artculo supone el caso en que el fisco, en ejercicio de la facultad econmico-coactiva, mediante el procedimiento administrativo de ejecucin, exija al contribuyente el pago de crditos fiscales inexistentes, o el crdito se refiera a recargos, gastos de ejecucin o a la indemnizacin por cheques devueltos por el banco librado. Si se tiene en cuenta que segn el artculo 2 del mismo Cdigo Fiscal, los recargos, los gastos de ejecucin y la indemnizacin a que tiene derecho el fisco por la devolucin por parte del banco librado de cheques que ha recibido aqul en pago de crditos fiscales, "participan de la misma naturaleza" que las contribuciones, resulta intil la aclaracin que en relacin con los crditos relativos hace la fraccin. La fraccin II se refiere al caso preciso de la procedencia de este recurso, que concuerda plenamente con el nombre del mismo. La fraccin III del artculo que se viene comentando alude a un caso de tercera, pues el recurso ha de promoverse por alguien que no es el sujeto pasivo. La fraccin prev terceras excluyentes de dominio y terceras excluyentes de preferencia. La tercera, como es del conocimiento de los procesalistas, es la intervencin de alguien que sin ser parte en un proceso, hasta ese momento, deviene en el mismo para defender un derecho que ya le ha sido afectado, o que est por afectrsele; o para coadyuvar con quienes s son partes en dicho procedimiento. Las terceras pueden ser coadyuvantes y excluyentes; para efectos de este estudio interesa slo las segundas. Dice Eduardo Pallares: Las terceras excluyentes son de dos clases: las de dominio y las de preferencia. Las primeras tienen por objeto que se declare que el tercero opositor es dueo del bien que est en litigio (en el caso que me ocupa debe decirse "embargado") en el juicio principal, que se levante el embargo que ha recado sobre l y se le devuelva con todos sus accesorios, o bien que es el titular de la accin ejercitada en dicho juicio [...] Las terceras de preferencia tienen por objeto que se declare que el tercerista tiene preferencia en el pago, respecto del acreedor embargante en el juicio principal.

Pallares, Eduardo, Diccionario de derecho procesal civil, Mxico, Porra, 1966. A continuacin Pallares menciona el procedimiento a seguir en la interposicin y seguimiento de las terceras. Las terceras referidas en esta fraccin son tanto la excluyente de dominio, como la excluyente de preferencia; la primera se da en el caso de que un bien que se ha embargado por el fisco a un deudor fiscal, no pertenezca a dicho deudor. Resulta lgico que en este caso el dueo del bien embargado pueda intervenir en tercera para recuperar dicho bien; la segunda se produce en los casos en que un tercero, de acuerdo con el artculo 149 del mismo Cdigo, tenga preferencia sobre el fisco para cobrar un crdito. Autoridad competente para conocer de estos recursos. Como no se trata de recursos que se hagan valer en procedimiento contencioso, la autoridad competente, para conocer de los mismos, ha de ser la propia que emiti la resolucin que con el recurso se pretende impugnar, o realice o est a punto de realizar el acto cuya ilegalidad ha dado motivo a la impugnacin; al respecto, el artculo 121 del Cdigo Fiscal seala: El escrito de interposicin del recurso deber presentarse ante la autoridad que emiti o ejecut el acto impugnado, dentro de los cuarenta y cinco das siguientes a aquel en que haya sufrido efectos su notificacin. Si el particular tiene su domicilio fuera de la poblacin en que radique la autoridad que emiti o ejecut el acto impugnado, el escrito de interposicin del recurso podr presentarse en la oficina exactora ms cercana a dicho domicilio o enviarlo a la autoridad que emiti o ejecut el acto, por correo certificado con acuse de recibo, siempre que el envo se efecte desde el lugar en que resida el recurrente. En estos casos, se tendr como fecha de presentacin del escrito respectivo, la del da en que se entregue a la oficina exactora o se deposite en la oficina de correos. Si el particular afectado por un acto o resolucin administrativa fallece durante el plazo a que se refiere este artculo, se suspender hasta un ao, si antes no se hubiere aceptado el cargo de representante de la sucesin. Requisito que ha de satisfacer el promovente. Como en otros campos del derecho, el legislador del Cdigo Fiscal de la Federacin ha tenido cuidado de sealar los requisitos que se han de satisfacer para hacer procedente el recurso administrativo: El escrito de interposicin del recurso deber satisfacer los requisitos del artculo 18 de este Cdigo y sealar adems: I. El acto que se impugna. II. Los agravios que le cause el acto impugnado. III. Las pruebas y los hechos controvertidos de que se trata (artculo 122). Resultara sin sentido pretender hacer valer un recurso sin que se exprese el acto que se quiere impugnar; y adems, el acto o resolucin que se impugnen deben expresarse en forma precisa, que no quede lugar a duda acerca de la conducta o resolucin de la autoridad, so pena de que se deseche por improcedente dicho recurso (mismo artculo).

Los agravios tambin constituyen materia del recurso, por lo que la carencia de ellos igualmente lo hacen improcedente. Los agravios deben de tal manera razonarse que sea evidente, con la expresin de los mismos, que con la conducta de la autoridad se est afectando el inters jurdico del recurrente. Ha de tenerse en cuenta al aludir al acto que se imponga, que ste no constituya una resolucin dictada en otro recurso administrativo, o que se trate de actos que se realizan en cumplimiento de resoluciones dictadas en otros recursos o en sentencias (y habra que agregar) que hayan quedado firmes. Tampoco el acto o resolucin que se impugnan por la va del recurso han de haber sido impugnados antes, ya sea en recurso similar, o que se trate de alguno cuya nulidad se haya demandado ante el Tribunal Fiscal de la Federacin. Ni los actos que dan origen al recurso han de ser de aquellos que se consideran consentidos, en virtud de no haber sido impugnados en los plazos que la ley seala para hacerlo. Estos actos o resoluciones se califican de firmes, y, como es sabido, contra los mismos no cabe recurso u otra defensa. Por otra parte, los mencionados actos tampoco pueden ser de los que se califiquen de conexos con otros que hayan sido motivo de otro recurso, o de otro medio de defensa. Asimismo, resulta lgico que el acto o resolucin que con el recurso se impugnan no deben haber sido revocados por la autoridad que los emiti, pues seguramente que con apoyo en el artculo 124 del mismo Cdigo, la autoridad ante la que se promueve declarar improcedente la defensa. Por lo que hace a los agravios, ya que precisamente con el recurso se pretende evitar los efectos dainos de una resolucin o una conducta de la autoridad, conviene que los mismos se expresen no slo con claridad, sino que el recurrente ha de buscar, al formularlos, expresar en cada caso el inters jurdico que con el recurso se pretende defender. Lo anterior implica razonar el agravio expresando el derecho que con el mismo se ha violado; lo contrario seguramente deja endeble el valor del agravio. En relacin con las pruebas a que se refiere la fraccin III del artculo 122, recurdese que es elemento sin el que no puede tener xito cualquier proceso o impugnacin, pues resulta sin sentido el que se expresen hechos y se formulen peticiones, si no constan fehacientemente los primeros y, sin el apoyo legal, se formulan las peticiones del promovente. La segunda parte del artculo 122 seala: Cuando no se expresen los agravios a que se refiere la fraccin II de este artculo, la autoridad fiscal desechar por improcedente el recurso interpuesto. Cuando no se seale el acto que se impugna, los hechos controvertidos, o no se ofrezcan las pruebas a que se refieren las fracciones I y III, la autoridad fiscal requerir al promovente para que dentro del plazo de cinco das cumpla con dichos requisitos. Si dentro de dicho plazo no se seala el acto que se impugna se tendr por no presentado el recurso; si el requerimiento que se incumple se refiere al sealamiento de los hechos controvertidos o al

ofrecimiento de pruebas, el promovente perder el derecho a sealar los citados hechos o se tendrn por no ofrecidas las pruebas, respectivamente. Como el trmite de los recursos debe realizarse atendiendo a contenidos de la ley, cuya interpretacin y aplicacin ha de ajustarse a lo jurdico, el legislador tuvo la atingencia de establecer en el tercer prrafo del artculo que se comenta: Cuando no se gestione en nombre propio, la representacin de los interesados deber recaer en licenciado en derecho. No ser aplicable lo dispuesto en este prrafo si la gestin se realiza en nombre de una persona moral en los trminos de la Ley que la regula y conforme a sus estatutos, sin perjuicio de lo que disponga la legislacin de profesiones. Caractersticas de las resoluciones que se impugnan va el recurso administrativo. De las ideas expresadas en renglones anteriores se desprende indirectamente que la resolucin que se impugna con un recurso administrativo ha de satisfacer determinados caracteres; lo anterior se exige para evitar trmites superfluos que constituyen violacin al principio de economa procesal. En relacin con lo anterior, dice Margain Manautou: La sola existencia de una resolucin administrativa, expedida en contra de un particular, no implica que pueda impugnarse en recurso administrativo, sino que ella debe reunir ciertas caractersticas para que, dndose, sea una resolucin impugnable mediante el recurso administrativo. Las caractersticas que debe reunir dicha resolucin, son: 1. Que sea definitiva; 2. Que sea personal y concreta; 3. Que cause agravio; 4. Que conste por escrito, excepcin hecha de la derivada de una negativa ficta; y 5. Que sea nueva. Op. cit., p. 42. La definitividad de una resolucin implica que se ha concluido los trmites e instruccin para la misma, y en tal virtud, se ha pronunciado; esto es, que se han agotado legalmente las posibilidades de hacer correccin o aadido a tal resolucin. Estas resoluciones no pueden revocarse ni modificarse de oficio por la autoridad emitente. Creo que vale la pena agregar una aclaracin al respecto: no es lo mismo una resolucin definitiva que una resolucin firme; la definitiva es aqulla con la que concluye una instancia; la firme es aquella que habiendo sido definitiva, ha transcurrido despus de la fecha de su emisin un tiempo en que pudo ser impugnada sin que se haya hecho, o habiendo sido impugnada, tal impugnacin no haya prosperado. Este tipo de resoluciones no son impugnables, ya que si lo fuesen resultara sin fin el proceso en que se hubiesen dictado. Por lo que respecta a que la resolucin ha de ser personal y concreta, habr que tener en cuenta que en sta, como en cualquier materia jurdica, no

pueden impugnarse sino por medio de otros procedimientos, resoluciones que carezcan de esta caracterstica, y que cuando concretamente la resolucin afecta a alguien, y slo entonces, puede formularse la defensa por la va que se estudia. El que la resolucin que se impugna con el recurso haya de causar agravio es elemental, pues la carencia de esa afectacin hace ausente la causa primera del recurso, ya que ste resulta sin sentido, si no se ha afectado el inters del recurrente. Habr que agregar en este punto que la afectacin mediante el agravio debe ser a un inters tutelado por la ley; es decir, ha de ser un inters jurdico, pues es condicin para la procedencia del recurso la fundamentacin del mismo, y sta requiere la alusin al derecho violado al promovente. Para que el recurso sea procedente, de acuerdo con el artculo 123 del Cdigo, el promovente deber acompaar el documento en que conste el acto impugnado; y si no lo hiciese, ser requerido por la autoridad fiscal para que satisfaga este requisito, en el entendido de que si a pesar de ello no lo aportase en el plazo de cinco das, el recurso se tendr por no interpuesto. Ya que en el caso de negativa ficta la resolucin no existe, pues precisamente por carencia de la misma se da la defensa, slo deber probar el recurrente que formula la instancia o solicitud, dentro del plazo legal, que no fue atendida sta en el tiempo que la ley da a la autoridad para hacerlo. La negativa ficta est prevista en el artculo 38 del Cdigo Fiscal. Por lo que Margain llama resolucin "nueva", habr que entender que los recursos administrativos son improcedentes, segn el artculo 124 del Cdigo Fiscal, cuando la resolucin que se impugna haya sido dictada en otro recurso, o en cumplimiento de sta o de una sentencia, o que haya sido impugnada ante el Tribunal Fiscal de la Federacin. Opcionalidad del recurso de revocacin. De acuerdo con la ley y la doctrina, hay recursos que deben agotarse antes de que se promueva ante instancia superior, y recursos cuyo agotamiento es opcional antes de esta promocin. El Cdigo Fiscal de la Federacin, en el artculo 125, indica que el recurso de revocacin es de los segundos a que se hace referencia en el prrafo anterior, pues segn este precepto el interesado podr optar por impugnar un acto a travs del mismo, o promover directamente contra dicho acto, juicio ante el Tribunal Fiscal de la Federacin. Conviene agregar a lo dicho que de acuerdo con el artculo 36 del mismo Cdigo, "las resoluciones administrativas de carcter individual favorables a un particular slo podrn ser modificadas por el Tribunal Fiscal de la Federacin mediante juicio iniciado por las autoridades fiscales". Algn antiguo texto del artculo al que corresponde el 36 aclaraba que las mencionadas resoluciones no eran revocables por la autoridad que las emita. La razn de esta irrevocabilidad es que la resolucin que beneficia a un contribuyente, de acuerdo con el criterio sostenido en esta materia, constituye un derecho que se acumula al activo del patrimonio de ste, y la revocacin

equivaldra a ese derecho, con violacin del artculo 14 de nuestra Constitucin federal. Otros recursos considerados administrativos. Existen organismos fiscales autnomos como el Instituto Mexicano del Seguro Social y el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores. Estos organismos realizan actividades de fisco y ante ellos tambin se pueden interponer recursos administrativos de naturaleza fiscal. Recursos que establece la ley del seguro social. El artculo 274 de la Ley del Seguro Social dice: Cuando los patrones y dems sujetos obligados, as como los asegurados o sus beneficiarios consideren impugnable algn acto definitivo del Instituto, acudirn en inconformidad, en la forma y trminos que establezca el Reglamento, ante el Consejo Tcnico, el que resolver lo procedente. El propio Reglamento establecer procedimientos administrativos de aclaracin y los trminos para hacerlos valer, sin perjuicio del de inconformidad a que se refiere el prrafo anterior. Las resoluciones, acuerdos o liquidaciones del Instituto que no hubiesen sido impugnados en la forma y trminos que seale el reglamento correspondiente, se entendern consentidos. No discutiendo en este estudio la constitucionalidad de la intervencin de los citados organismos con facultad econmico-coactiva (pues no es materia que ataa, el que se ajuste o no al principio de soberana) slo me ocupar de los recursos que establecen las leyes del Seguro Social y del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores. Tal como aparecen en la ley. En el caso del Seguro Social, la autoridad competente para conocer del recurso, segn el artculo 2o. del Reglamento del artculo 274 de la Ley, es la Unidad de Inconformidades, dependiente del Consejo Tcnico de este organismo. Corresponder al secretario general del Instituto, o, en su defecto, al prosecretario general, la instruccin del asunto hasta ponerlo en estado de resolucin. Estos mismos funcionarios estn facultados para resolver sobre la admisin del recurso y la suspensin del procedimiento administrativo de ejecucin, en su caso. Tambin, de acuerdo con el artculo 253 de la Ley, pueden conocer de este recurso los consejeros consultivos delegacionales, previa autorizacin del Consejo Tcnico del Instituto. El recurso de inconformidad deber interponerse en plazo de quince das hbiles que sigan a la fecha en que surta efecto la notificacin del acto "definitivo" que con el mismo se impugne (artculo 4o. del Reglamento). Tratndose, en el caso del Seguro Social, de obligaciones y derechos, tanto de los trabajadores como de los patrones, unos y otros podrn interponer el recurso de que se viene hablando, y como, por otra parte, frecuentemente los sindicatos de aqullos son titulares de los contratos (colectivos) de trabajo, habr que dar vista a estas agrupaciones de la valuacin actuarial de las

prestaciones contractuales, en caso de inconformidad patronal con la misma. Asimismo, si la inconformidad con las prestaciones es promovida por los trabajadores o sus beneficiarios, se dar vista a los patrones con el fin de que expresen lo que a su derecho convenga (artculo 5o. del Reglamento). Las notificaciones relativas al procedimiento de este recurso se harn de acuerdo con el Cdigo Fiscal de la Federacin (artculo 6o. del Reglamento) (artculos 129, 134, 135, 136 y 137, 139 y 140 del Cdigo Fiscal de la Federacin). El acto recurrido puede suspenderse a solicitud del recurrente, si se da garanta en los trminos de los artculos 141 y 142 del Cdigo Fiscal de la Federacin. Recurso de revocacin en materia del seguro social. Con el mismo rgimen del recurso de revocacin en materia fiscal, en la del Seguro Social se da el recurso de igual nombre, slo que aqu la defensa se produce contra las resoluciones en materia de admisin del recurso y de las pruebas ofrecidas en el de inconformidad. En relacin con este recurso de revocacin, indica el artculo 26 del Reglamento del artculo 274 de la Ley del Seguro Social: Contra las resoluciones del secretario general del Instituto o del secretario del Consejo Consultivo Delegacional, en materia de admisin del recurso y de las pruebas ofrecidas, proceder el recurso de revocacin ante el Consejo Tcnico o ante el Consejo Consultivo Delegacional correspondiente. El recurso se interpondr dentro de los tres das siguientes al en que surta efecto la notificacin del acuerdo recurrido y se decidir de plano. Recurso previsto en la ley del instituto del fondo nacional de la vivienda para los trabajadores (infonavit). Ante el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores se da un recurso de inconformidad contra resoluciones individuales de este Instituto. Dice el artculo 52 de la Ley relativa: En los casos de inconformidad de las empresas, de los trabajadores o sus beneficiarios sobre la inscripcin en el Instituto, derecho a crditos, cuanta de aportaciones y de descuentos, as como sobre cualquier acto del Instituto que lesione derechos de los trabajadores inscritos, de sus beneficiarios o de los patrones, se podr promover ante el propio Instituto un recurso de inconformidad. El Reglamento correspondiente determinar la forma y trminos en que se podr interponer el recurso de inconformidad a que se refiere este artculo. El rgano del INFONAVIT competente para conocer del mencionado recurso de inconformidad es la Comisin de Inconformidades y de Valuacin. La aludida comisin se integrar en forma tripartita con un miembro por cada representacin, designados conforme a lo dispuesto por el artculo 16, fraccin XII, de la presente Ley. Por cada miembro propietario se designar un suplente. La comisin conocer de las controversias que se susciten sobre el valor de las prestaciones que las empresas estuvieren otorgando a los trabajadores, en

materia de habitacin, para decidir si son inferiores, iguales o superiores al porcentaje consignado en el artculo 136 de la Ley Federal del Trabajo y poder determinar las aportaciones que deban enterar al Instituto o si quedan exentas de tal aportacin. Una vez tramitadas las controversias en los trminos del reglamento respectivo, la Comisin presentar un dictamen sobre las mismas al Consejo de Administracin, que resolver lo que a su juicio proceda (artculo 25). El prrafo segundo del artculo 1o. del Reglamento de la Comisin de Inconformidades y de Valuacin del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores seala: "La comisin conocer, substanciar y resolver los recursos que promuevan ante el Instituto, los patrones, los trabajadores o sus causahabientes y beneficiarios, en los trminos del presente Reglamento". Luego, el artculo 5o. del mismo Reglamento indica: "El recurso de inconformidad o la controversia sobre valuacin se interpondr por escrito, directamente ante la Comisin o por correo certificado con acuse de recibo, caso este ltimo en que se tendr como fecha de presentacin la del da en que hayan sido depositados en la oficina de correos". La controversia a que se alude en este artculo no nos interesa, pues si de la misma conoce la Comisin, en segunda instancia es competencia, segn el tercer prrafo del artculo 53 de la Ley del INFONAVIT, de la Junta Federal de Conciliacin y Arbitraje, y no se trata de un recurso. El artculo 7o. del Reglamento dice: "Procede el recurso de inconformidad contra las resoluciones individualizadas del Instituto de Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, que los trabajadores, sus beneficiarios o los patrones estimen lesivas de sus derechos. No sern recurribles las resoluciones de carcter general expedidas por el Instituto". Segn el artculo 9o. del Reglamento, disponen de treinta das los trabajadores, y de quince los patrones para interponer el recurso de inconformidad, a partir del siguiente en que se les haya notificado el acto que impugnan, o de aquel en que los interesados demuestren haber tenido conocimiento del mismo; estos das sern hbiles. Del escrito en que se interponga el recurso se dar vista a los terceros que pudieran estar interesados en el mismo, a efecto de que en plazo de diez das manifiesten lo que a su derecho convenga; asimismo, se solicitar al Instituto el expediente del que haya emanado el acto impugnado para que se enve en plazo no mayor de cinco das (artculo 12 del Reglamento). Si los terceros interesados fuesen trabajadores sindicalizados, ser suficiente dar vista al sindicato titular del contrato colectivo ley; si estos trabajadores no fuesen sindicalizados, al drseles vista se les requerir para que designen representante comn, en el sentido de que si no lo nombran lo har la Comisin. Recibido el expediente y rendidas las pruebas, la secretara de la Comisin, en un plazo de diez das, formular un proyecto de resolucin, para que en un plazo de quince das la Comisin resuelva (artculo 15 del Reglamento).

De los recursos administrativos regulados por el cdigo financiero del distrito federal. El Cdigo Financiero del Distrito Federal (publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 31 de diciembre de 1994) en el artculo 547 enuncia los recursos administrativos que proceden en la materia que este ordenamiento regula; tales recursos son: I. El de revocacin, II. El de oposicin al procedimiento administrativo de ejecucin, y III. El de oposicin de tercero. Como se observa, adems de los recursos que se enuncian en el artculo 116 del Cdigo Fiscal de la Federacin, en el Cdigo Financiero del Distrito Federal aparece el de oposicin de tercero. En esta forma el recurso de oposicin al procedimiento administrativo de ejecucin, que de acuerdo con el artculo 128 del Cdigo Fiscal de la Federacin puede interponerse por el contribuyente o por un tercero que concurra para excluir del embargo que se hace al contribuyente, un bien propiedad del mismo tercero, o para hacer valer la preferencia que tiene de que se le pague antes que al fisco, se ha descompuesto en el Cdigo Financiero en el (recurso) de "oposicin al procedimiento administrativo de ejecucin" que promueve el sujeto pasivo, y el de "oposicin de un tercero", equivalente ste a la intervencin del tercerista, que prev el Cdigo Fiscal de la Federacin. Por otra parte el Cdigo Financiero, en el mismo artculo 547, hace la pertinente aclaracin de que "Las resoluciones que se dicten como consecuencia de recursos no establecidos legalmente, sern nulas". Y contina diciendo que: Dicha nulidad ser declarada, an de oficio, por la autoridad superior de la que hubiese dictado la resolucin, si sta no modifica, en favor del particular, la primera resolucin; si hubiera modificacin favorable al particular, la nulidad de la nueva resolucin slo podr ser declarada por el Tribunal de lo Contencioso Administrativo del Distrito Federal. Los recursos administrativos que prev el Cdigo Financiero, a diferencia de los que regula el Cdigo Fiscal, se promueven ante la Procuradura Fiscal del Distrito Federal; en tanto que los segundos se manejan "ante la autoridad que emiti o ejecut el acto impugnado" (artculo 121 del Cdigo Fiscal). Los actos administrativos contra los que proceden los recursos sealados en el Cdigo Financiero, segn el artculo 549 del mismo ordenamiento, son los previstos por los artculos 551, 552 y 553, que a la letra dicen: Artculo 551. El recurso de revocacin proceder contra actos administrativos en los que se determinen contribuciones o sus accesorios; en los que se niegue la devolucin de cantidades que procedan conforme a la ley, en los que se determinen responsabilidades resarcitorias y en los que se impongan multas por infraccin a las disposiciones previstas en este ordenamiento. Artculo 552. El recurso de oposicin al procedimiento administrativo de ejecucin proceder en contra de los siguientes actos administrativos que: I. Exijan el pago de crditos fiscales, cuando se alegue que stos se han

extinguido o que su monto real es inferior al exigido, siempre que el cobro en exceso sea imputable a la oficina recaudadora o se refiera a recargos, gastos de ejecucin o a la indemnizacin a que se refiera el artculo 48 del Cdigo, o II. Se dicten en el procedimiento administrativo de ejecucin, cuando se alegue que ste no se ha ajustado a la ley. En este caso, la oposicin no podr hacerse valer sino en contra de la convocatoria en primera almoneda, salvo que se trate de actos cuya ejecucin material sea de imposible reparacin o de actos de ejecucin sobre bienes legalmente inembargables. Si la violacin se comete con posterioridad a dicho acto o se trata de venta de bienes fuera de subasta, el recurso se har valer en contra del acto que finque el remate o que autorice la venta fuera de subasta dentro de los quince das siguientes al en que surta efectos la notificacin de los mismos o, si stos no le fueron notificados a partir de que tenga conocimiento de ellos. En la oposicin a que se refiere este artculo no podr discutirse la validez del acto en el que se haya determinado el crdito fiscal. Tampoco en este recurso se podr discutir la validez de la notificacin realizada por las autoridades federales, respecto de la resolucin que determine crditos fiscales federales, y que de acuerdo con la coordinacin fiscal corresponde a las autoridades fiscales del Distrito Federal su cobro. Este recurso no procede en contra de actos que tengan por objeto hacer efectivas las fianzas otorgadas en garanta de obligaciones fiscales o contractuales a cargo de terceros. Artculo 553. El recurso de oposicin de tercero podr hacerse valer, en los siguientes casos: I. Por quien no siendo la persona contra la que se dict el mandamiento de ejecucin, afirme ser propietario de los bienes embargados, y II. Por quien afirme tener derecho a que los crditos a su favor se cubran preferentemente a los fiscales. En el caso previsto en la fraccin II de este artculo, el recurso podr hacerse valer en cualquier tiempo hasta antes de que se haya aplicado el importe del remate para cubrir el crdito fiscal. Algunas discrepancias. Si se ve el artculo 117 del Cdigo Fiscal de la Federacin, se observar que existe discrepancia entre el mismo y el 551 del Cdigo Financiero, ya que el primero indica que este recurso proceder contra las resoluciones definitivas que: I. Determinen contribuciones o accesorios. II. Nieguen la devolucin de cantidades que procedan conforme a la Ley. III. Siendo diversas de las anteriores, dicten las autoridades aduaneras. La diferencia se debe a que el Cdigo Financiero es ley local del Distrito Federal, por lo que no ha de referirse a la materia aduanera, que es de naturaleza federal. Como queda dicho, el recurso de oposicin al procedimiento administrativo de ejecucin, previsto por el Cdigo Fiscal, puede promoverse por el contribuyente. Este recurso, en el Cdigo Financiero, se complementa por el de

oposicin de tercero, que equivale a la tercera prevista por el Cdigo Fiscal en los artculos 118 y 128. De la impugnacin de notificaciones. Por el enunciado de este subtema, se observa que el Cdigo Financiero, como el Fiscal de la Federacin, ha previsto la impugnacin de notificaciones ilegalmente realizadas; dice el artculo 554 del primer ordenamiento: Cuando se alegue que un acto administrativo no fue notificado o que lo fue ilegalmente, siempre que se trate de los recurribles conforme a los artculos 551, 552 y 553 de este Cdigo, se estar a lo siguiente: I. Si el recurrente afirma conocer el acto administrativo, la impugnacin contra su notificacin se har valer mediante la interposicin del recurso administrativo que proceda contra dicho acto, en el que manifestar la fecha en que lo conoci. Para tal efecto, deber impugnar tanto el acto como su notificacin, de manera conjunta. II. Si el recurrente niega conocer el acto, bajo protesta de decir verdad, manifestar tal desconocimiento en el escrito por el que interponga el recurso administrativo. La Procuradura Fiscal del Distrito Federal dar a conocer el acto junto con la notificacin que del mismo se hubiera practicado, para lo cual el contribuyente sealar, en el escrito del propio recurso, el domicilio en que se le debe dar a conocer y el nombre de la persona facultada para tal efecto. Si no hace tal sealamiento, la autoridad citada dar a conocer el acto y la notificacin en el domicilio que se haya sealado para or y recibir notificaciones o, en su ausencia, lo har por estrados. El recurrente tendr un plazo de 15 das, a partir del siguiente al en que la autoridad se los haya dado a conocer, para ampliar el recurso administrativo impugnado, simultneamente, el acto y su notificacin. III. La Procuradura Fiscal para resolver el recurso administrativo estudiar los argumentos expresados contra la notificacin, previamente al examen de la impugnacin que haya hecho del acto administrativo. IV. Si se resuelve que no hubo notificacin a que fue ilegal, se tendr al recurrente como sabedor del acto impugnado desde la fecha en que manifest conocerlo o en que se le dio a conocer en los trminos de la fraccin II, quedando sin efectos todo lo actuado con base en aqulla, y se proceder al estudio de la impugnacin en contra el acto administrativo. Si se resuelve que la notificacin fue legalmente practicada y, como consecuencia de ello, la impugnacin contra el acto se interpuso extemporneamente, se desechar dicho recurso. En el caso de actos regulados por leyes federales, respecto de los cuales las autoridades fiscales del Distrito Federal tengan encomendado su cobro, la impugnacin de la notificacin de los mismos se har a travs del recurso que, en su caso, establezca la Ley respectiva y de acuerdo con lo previsto en la legislacin federal aplicable. El precepto transcrito concuerda en su contenido con el artculo 129 del Cdigo

Fiscal, slo que en el transcrito, al promovente se llama "recurrente", con lo que el legislador le dio a esta impugnacin el carcter de recurso, en tanto el legislador del Cdigo Fiscal, despus de derogar la fraccin III, del artculo 116, que daba a este trmite el nombre de recurso, la sigue regulando en el artculo 129 aludido, sin referirse a "recurrente", como lo hace el financiero, sino al "particular". Otros recursos administrativos. Como existen otros recursos administrativos "no fiscales", me interesa reiterar a quienes consultan al respecto, y manifestar a cualquier interesado, que tales recursos no proceden por actos o resoluciones de autoridades fiscales, sino de otras que actan en la esfera administrativa no fiscal. Ejemplo de los mencionados recursos se encuentra en la Ley Federal de Procedimiento Administrativo, publicada en el Diario Oficial de la Federacin del 4 de agosto de 1994. Para efectos de este trabajo, los recursos aludidos en el prrafo anterior no nos interesan, sin que ello implique displicencia por los mismos, pues son muy importantes en la materia administrativa. 4. Notificaciones Una notificacin es el medio establecido en el Cdigo Fiscal de la Federacin a travs del cual la autoridad fiscal da a conocer a los contribuyentes, a los responsables solidarios o a terceros, el contenido de un acto administrativo a efecto de que estn en posibilidad de cumplirlo o de impugnarlo. Cul es el fundamento constitucional de las notificaciones? El Artculo 16, primer prrafo de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, que a la letra establece: Nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio, papeles o posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente, que funde y motive la causa legal del procedimiento.... De lo anterior se deriva que todo acto administrativo debe ser notificado por escrito y sustentado con los correspondientes fundamentos legales en los que la autoridad competente se soporte. Qu disposiciones legales regulan las notificaciones en materia fiscal? Los Artculos del 134 al 140 del Cdigo Fiscal de la Federacin. En En dnde consta el documento el acto denominado de "Acta la de notificacin? notificacin".

Qu efectos jurdicos tienen las notificaciones? Dos, principales: a. Dar a conocer al contribuyente el contenido de un acto administrativo. b. Iniciar el cmputo de los trminos legales para la interposicin de los medios de defensa.

Cules

son

los

tipos

de

notificaciones

que

existen?

|Tipo de notificacin |Casos en los que se | | |utiliza o aplica | |Personales o por correo certificado o electrnico con acuse de | Citatorio. | |recibo; en el caso de correo electrnico, ser el documento digital| Requerimientos. | |con Firma Electrnica Avanzada que transmita el destinatario al | Solicitudes de informes o de | |abrir el documento digital que le hubiera sido enviado. |documentos, y | | | Resoluciones administrativas contra las que se pueda interponer algn | | |medio de defensa. | |Estrados. El documento que se deba notificar se fija durante 15 |Cuando la persona a quien deba notificarse: | |das consecutivos en las oficinas de la autoridad que notifica, en |Desaparezca despus de iniciadas las facultades de comprobacin. | |un sitio abierto al pblico, y dando a conocer el documento durante|Se oponga a la diligencia de notificacin. | |el mismo plazo, en la pgina electrnica de la autoridad fiscal. |Desocupe el local donde tenga su | | |domicilio fiscal: | |Tratndose de los edictos y estrados de las unidades |Sin presentar aviso de cambio de domicilio fiscal, despus de la | |administrativas del SAT, se debern dar a conocer en el portal de |notificacin de la orden de visita y antes de un ao a partir de la | |Internet (www.sat.gob.mx) en el apartado correspondiente a |notificacin. | |publicaciones de Edictos o Estrados, segn corresponda. |Despus de la notificacin de un crdito fiscal y antes de que ste se | | |haya garantizado, pagado o quedado sin efectos. | |Tratndose de las unidades administrativas de la SHCP, las |En los supuestos establecidos por las leyes fiscales y el propio Cdigo | |publicaciones se harn en el portal de Internet de la Secretara de|Fiscal de la Federacin. | |Hacienda y Crdito Pblico (www.shcp.gob.mx). | | |Edictos |Cuando la persona a quien deba notificarse: | |Se publicar un resumen de los actos que se notifican: durante tres| Haya fallecido y se desconozca al representante de la sucesin. | |das consecutivos en el Diario Oficial de la Federacin; por un da| Hubiera desaparecido. | |en uno de los peridicos de mayor circulacin, y durante quince | Se ignore su domicilio. | |das consecutivos en la pgina electrnica de la autoridad fiscal. | El domicilio del particular o el de su representante no se ubiquen en |

| |territorio nacional. | |Instructivo | Para la notificacin de actos relativos al procedimiento administrativo| |Se fijar en un lugar visible del domicilio del particular o del |de ejecucin. | |representante legal. | Cuando la persona que se deba notificar no est en el domicilio, y | | |quien se encuentre se niegue a recibir la notificacin. | |Correo ordinario o telegrama | Actos distintos de los sealados anteriormente. | Cuando se trate de notificaciones o de actos que deban surtir efectos en el extranjero, las autoridades fiscales las podrn efectuar personalmente, por correo certificado, correo ordinario, telegrama, edictos, mensajera con acuse de recibo, transmisin facsimilar con acuse de recibo por la misma va, o por los medios establecidos conforme a lo dispuesto en los tratados o acuerdos internacionales suscritos por Mxico. Qu procede si la persona a quien se debe notificar no est en el domicilio? Tratndose de notificaciones que se deban realizar personalmente, el notificador dejar citatorio en el domicilio para que la persona espere a una hora fija del da hbil siguiente o acuda a notificarse, en un plazo de seis das, a las oficinas de las autoridades fiscales. En las notificaciones relativas al procedimiento administrativo de ejecucin se estar a lo siguiente: En caso de que el interesado o su representante legal no se encuentren, la diligencia se practicar con quien est en el domicilio fiscal, o con un vecino. Si quien se encuentre en el domicilio, o el vecino, se niega a recibir la notificacin, se har mediante instructivo que se fijar en un lugar visible de dicho domicilio. Cundo se consideran realizadas las notificaciones? | | | | | se | | la | |

|Tipo de notificacin |Fecha de notificacin | Personal. |La fecha en que se recibe la notificacin. | Correo certificado. | | Correo ordinario, o | | Telegrama. | |Por estrados. |Ser la del decimosexto da siguiente al primer da en que hubiera | |fijado o publicado el mismo |Por edictos. |Ser la de la ltima publicacin en el Diario Oficial de Federacin o | |en la pgina electrnica, segn sea el caso.

Una vez efectuada la notificacin, el cmputo de los plazos para cumplir o impugnar, en su caso, el acto notificado, iniciar el da hbil siguiente a aqul en que se haya realizado. Cuando el interesado o su representante legal manifiesten conocer el acto administrativo, dicha manifestacin hace las veces de notificacin en forma, desde la fecha en que se tenga tal conocimiento. Cmo deben contarse los plazos que seala la ley? En los plazos fijados en das, no se contarn: Sbados y domingos. 1 de enero, 5 de febrero y 21 de marzo. 1 y 5 de mayo. 16 de septiembre. 20 de noviembre. 1 de diciembre de cada seis aos, cuando corresponda a la transmis in del Poder Ejecutivo Federal. 25 de diciembre, y Cuando la autoridad fiscal federal tenga vacaciones generales. En los plazos fijados por periodos y aqullos en los que se seale una fecha determinada para su extincin, se contarn todos los das. Es importante que cuando el contribuyente reciba alguna notificacin de las autoridades fiscales, anote la fecha de recepcin o bien conserve los documentos por los cuales le notificaron, ya que esa fecha es el punto de partida para contar los plazos legales y, en su caso, para impugnar la resolucin o el acto de que se trate. En qu lugares se puede notificar? En las oficinas de las autoridades fiscales, si las personas a quienes deba notificarse se presentan en las mismas. En el ltimo domicilio que el interesado haya sealado para efectos del Registro Federal de Contribuyentes, excepto que hubiera designado otro para recibirlas al iniciar alguna instancia o en el curso de un procedimiento administrativo. La notificacin personal, realizada con quien deba entenderse, ser legalmente vlida aun cuando no se efecte en el domicilio respectivo o en las oficinas de las autoridades fiscales. Cuando se notifique a sociedades en liquidacin y se hayan nombrado varios liquidadores, las notificaciones que deban efectuarse con las mismas se podrn hacer con cualquiera de ellos

5.

Juicio

de

nulidad

6. Requerimiento de pago 7. Embargo 8. Remate 9. Suspensin del procedimiento administrativo de ejecucin 7. Impuesto al valor agregado. (Conocimiento general) 1. Generalidades 2. Acreditamiento del impuesto 7.3. Declaraciones 7.4. Actos o actividades gravadas 7.5. Obligaciones de los contribuyentes 7.6. Pagos provisionales y declaracin anual 7.7. Rgimen simplificado 7.8. Obligaciones de los contribuyentes 7.9. Facultades de las autoridades 8. Impuesto al activo. 1. Generalidades 2. Determinacin del impuesto 8.3. Reduccin del Impuesto 9. Reglamento interior del SAT. 1. Reglamento interior del SAT. 2. Competencia y organizacin. 3. Facultades de las Unidades Administrativas del SAT. 4. De la administracin general de asistencia al contribuyente. 5. De la administracin general de grandes contribuyentes. 6. De la administracin general de recaudacin. 7. De la administracin general de auditoria fiscal federal. 8. De la administracin general jurdica. 9. De la administracin general de aduanas. 10. De la administracin general de valuacin. 11. De la administracin general del destino de bienes de comercio exterior propiedad del fisco federal.