Direito Fiscal - IRS FDUCP

Aulas Prticas IRS Prof. Leonardo Marques dos Santos

IRS - Imposto sobre o rendimento das pessoas singulares Imposto Cedular: antes do 25 de Abril (ainda acontece em Angola) existiam vrios Impostos (Cedulares vrias cdulas). O Prof. Cavaco Silva concentrou todas cdulas num s imposto sobre o rendimento. Mas ainda assim temos um s imposto mas com vrias categorias: 6 categorias (C e D fundidas na categoria B) Imposto que tributa o rendimento acrscimo e no o rendimento fonte. Rendimento de acrscimo: pretende tributar todo o rendimento obtido durante o perodo fiscal independentemente da sua origem: tributa fontes regulares como fontes extraordinrias (mais-valias) tributar tudo o que sejam acrscimos de capacidade contributiva Concepo de rendimento acrscimo facilita o enquadramento das normas legislador pretende tributar mais ou menos tudo, ou seja o legislador tenta tributar acrscimos de capacidade contributiva. Fazer um emprstimo a algum que paga depois com juros Normas do CIRS: todos os pagamentos feitos em territrio nacional so sujeitos a uma reteno na fonte. Qual a parte tributada? S o juro na medida em que corresponde ao acrscimo de rendimento aumento da capacidade contributiva Lgica da tipicidade incidncia objectiva no CIRS como existem varia scategorias de rendimento temos de verificar inicialmente em qual da scategorias incide Incidncia objectiva - qualificao do rendimento numa das categorias - se no se encontrar em nenhuma das al. do cdigo no sujeito de imposto FASES Analtica: incidncia subjectiva + enquadramento do rendimento numa das seis categorias existentes + determinar o rendimento bruto por categoria + determinar o rendimento liquido por categoria. Para cada uma das categorias existem dedues especificas (custos da actividade) Sinttica: todos os rendimentos no mesmo saco englobamento art. 22 rendimento colectvel/tributvel; aplica-se a taxa ao rendimento colectvel colecta; segue-se a dedues as colectas (despesas de sade, e afins- relaciona-se com o agregada familiar)

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Principio da capacidade contributiva implica que se tribute essencialmente o rendimento liquido (diferente do bruto) IRS imposto pessoal com particular ateno s caractersticas do sujeito, imposto nico e progressivo IVA lgica muito matemtica! Enquanto que o IRS um imposto em constante mutao. Incidncia objectiva Incidncia subjectiva (inicio) Incidncia Subjectiva (art. 13) Saber se a pessoa singular residente ou no residente residentes: tributao de base mundial No residentes: sujeitos a imposto apenas em relao aos obtidos em Portugal IRS um imposto bastante pessoal, preocupaes com a situao pessoal do sujeito passivo residente que no tem em relao aos no residentes Condio de residente implica uma ligao fsica ao territrio, ligao econmica e ligao social No residentes taxas liberatrias a 21.5% Residente beneficia mais amplamento dos benefcios do estado social (maior grau do estado escola, estadas) Principio da igualdade: sujeitos a tratamentos diferentes ou residentes e no residentes mas esto em pticas diferentes art.13/1 e art. 16 residncia No residentes tributados pelos rendimentos obtidos em Portugal O que so rendimentos auferidos em Portugal (18)? Rendimentos fisicamente obtidos em Portugal ou pagos por fontes portuguesas esta tipificado na lei exaustivamente pelo legislador Residentes em territrio portugus art. 16 critrio de residncia substancialmente substancial (permanncia al. a) como se controla que ele esta c 183 dias? Questo probatria; o que um dia? Prof. Leonardo: conveno de dupla tributao consagra uma noo de dia) Outro critrio: ainda que o sujeito ano esteja em Portugal 183 dias se ele estiver c nos termos da al. b) a 31 de Dezembro considerado residente Conveno de dupla tributao noo de dia: dia de chegada e dia de sada contam como um dia inteiro independentemente da hora de chegada ou da hora de saia

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art.16/2 caractersticas de pases em terceiro mundo (muito complicado): caso: me esta em Portugal mas o pai emigrou o pai apesar de no estar em Portugal 183 dias considera-se residente; se eu for para Espanha durante 7 meses e os meus pais c ficarem continuo a ser residente em Portugal Histria do artigo: mentalidade de que se emigrou mas que volta para Portugal Art. 16/3 (norma de pais de primeiro mundo): o esperto que quer deslocalizar a residncia para um paraso fiscal o legislador introduz uma norma anti-abuso ainda assim residente em Portugal durante 4anos. Traling tax salvo presuno ilidvel (vou para bora bora gerar um hotel) N6 a 9 regime do residente no habitual Caso beckham: alterao no sistema fiscal permitiu com menos transferncia de rendimentos ter o mesmo rendimento liquido Baseada nessa lei, o legislador (antes da queda do Scrates) mudana de paradigma objectivo: pessoas fora do pais, residentes a viver fora de Portugal ou no residentes a pelo menos 5anos, quando voltam para Portugal so sujeitos a uma tributao mais simptica Prof. Leonardo: Legislador portugus tenta tributar o mximo que consegue OU mudana de paradigma - tributar pouco mas tentar atribuir mais riqueza para Portugal (como na Holanda) O residente no habitual enquanto algum que vem para Portugal mas tem de se verificar os requisitos anteriores (183 dias e afins) mas pode ser no habitual Objectivo atrair riqueza para Portugal (no queremos p rapados): listagem das entidades com valor acrescentado (gestores, cientistas, consultores fiscais advogados fora desta lista mas no os consultores fiscais) que podem beneficiar de menos tributao. Deste modo: -provar que no residiram em Portugal durante 5anos -inserem se na lista das entidades Administrao fiscal colocado entraves pelo que derivada da dificuldade de aplicar o regime. Prof. Leonardo: ptimo regime que atrai investimento para Portugal embora no nos salve da bancarrota Art. 17: Para alem dos requisitos substanciais (183dias ) + mas requisito formal: domicilio fiscal tem de ser a morada da Madeira Residncia fiscal: estou c 183 dias requisitos de substancia Maria Lusa Lobo 2011/2012 Pgina 3

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Domiclilio fiscal formal: registo face administrao fiscal Nota: se eu sair do pais por mais de 6meses tenho de dizer isso administrao fiscal Art. 13/1 sujeito passivo e residir em territrio nacional IRS: art. 103/4 Capacidade contributiva (decorre do principio da igualdade) equivalente a ter o dinheiro no bolso Art. 13/2: sujeito passivo o individuo, ano o agregado familiar mas para calculo aplica-se o conjunto. Contudo h quem defenda que o sujeito passivo o agregado Prof. Leonardo e Prof. Casalta Nabais: sujeito passivo no agregado Capacidade contributiva devida pelo agregado familiar e etc: no olhar como dogmas correntes doutrinarias Sucia: regime dual taxa proporcional que se aplica a toda a gente Dependentes: conceito civil, fiscal 13/4 Porque os maiores? - ate aos 25anos e que estejam na escola - pretende-se estimular os estudos so que a maioria dos estudantes no trabalham mas h custos Dedues colecta da educao: 30 + 160% = 760euros - pai mba 50 000euros - eu catlica 5mil euros - irm clssica 1mil euros Independentemente do valor so posso deduzir 760euros Contudo se eu sair do agregado e arranjar um part time posso deduzir. art. 14 UNIOES DE FACTO Impe uma discriminao positiva ou negativa no se sabe, mas existe um tratamento diferenciado na medida em que as pessoas casadas tem de apresentar uma declarao de IRS conjunta a menos que estejam separadas de facto. Em unies de facto a declarao pode ser conjunta ou no Exemplo: 10 mil 10% 20 mil 20% Maria Lusa Lobo 2011/2012 Pgina 4

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30 mim 30% Split co9njugal declarao conjunta obrigatria para casados enquanto que para unio d efacto relativo (podem fazer o seu planeamento fiscal) Homem 10 mil Mulher 1 mil Atravs do split casual 20 mil a dividir por 2 = 10% Se casar com algum com poucos rendimentos H 50 MIL M 10 MIL R= 60 mil/2 = 30 mil Vantagens da declarao conjunta Nota: separao de facto: o casamento continua mas as pessoas podem ir viver para outra casa 17 A : residentes em outros EM da UE ESPAO ECONOMICO EUROPEU: ZONA EURO COM EXCEPAO DA SUIA Mais-valias: rendimentos espordicos e resultam de uma alienao uma coisa fortuita Mais-valias tributadas pelo saldo anual (venda da casa em que lucro 100 e venda da casa em que perco 100 = no ganhei nada). feito um balano sendo impossvel saber qual o saldo no momento em que se gera a mais-valia. S no fim do ano que tenho de apresentar uma declarao de rendimentos, independentemente de ser zero. Declarao de rendimentos art. 57 e ss Reteno na fonte autnoma: subsidio de ferias e subsidio de natal so sujeitos autonomamente as tabelas anexas. NOTA Interpretao literal do art. 83/2 CIRS: a partir do momento em que se tem trs filhos 160% + 30%+30%+ 30%. Prof. Leonardo: seria um salto muito alto 160% + 30% (pelo terceiro filho) Antes da aprovao do Cdigo do IRS existia um Cdigo de mais-valias e no tributava as mais-valias resultantes da venda de casas. Regime da retrospectividade: expectativa das pessoas que tinham adquirido a casa antes da entrega do CIRS e cujo aquele bem no ia ser tributado (preambulo do CIRS art. 5)

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As vezes h sociedades em que o mesmo accionista tem duas quotas. Razo de ser: podem ter um tratamento fiscal diferente, sendo uma delas anterior a 1989 ela pode no ser tributada quando for vendida. Mais-Valias resultantes da venda de aces: dedues especficas no art. 43 CIRS Aces de pequenas ou mdias empresas s 50% do seu valor sujeito a tributao (art. 43/3 e 4) Os pequenos investidores (saldos no superiores a 500euros) tem uma iseno prevista nos EBF at 2009, as aces de sociedades anonimas quando retidas por mais de 12meses no eram tributadas. Depois por razes de igualdade social comeou a tributar-se a 20%.

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