3.

7 Responsabilidad originada por el incumplimiento Al igual que en otras normas del derecho, para que stas sean obedecidas, se requiere que al no acatar el contribuyente una obligacin de dar, hacer o no hacer en el mbito impositivo, traiga como efecto una consecuencia, que satisfaga daos y perjuicios al fisco, as como responsabilidades administrativas o penales, no slo en cuanto al sujeto directo de la imposicin, sino tambin respecto al responsable solidario. * Responsabilidad de satisfacer el dao y el perjuicio ocasionados Por lo que hace a este tipo de responsabilidad, son aplicables las figuras jurdicas de la actualizacin, los recargos y dems indemnizaciones. * Actualizacin A partir del 1 o de enero de 1990 se crea un nuevo art 17-A en el Cdigo Fiscal de la Federacin, que dice lo siguiente: El monto de las contribuciones, aprovechamientos, as como de las devoluciones a cargo del fisco federal, se actualizar por el transcurso del tiempo y con motivo de los cambios de precios en el pas, para lo cual se aplicar el factor de actualizacin a las cantidades que se deban actualizar. Dicho factor se obtendr dividiendo el ndice Nacional de Precios al Consumidor del mes anterior al ms reciente del periodo entre el citado ndice correspondiente al mes anterior al ms antiguo de dicho perodo. Las contribuciones, los aprovechamientos, as como las devoluciones a cargo del fisco federal, no se actualizarn por fracciones de mes. En los casos en que el ndice Nacional de Precios al Consumidor del mes anterior al ms reciente del periodo, no haya sido publicado por el Banco de Mxico, la actualizacin de que se trate se realizar aplicando el ltimo ndice mensual publicado. Los valores de bienes u operaciones se actualizarn de acuerdo con lo dispuesto por este artculo, cuando las leyes fiscales asilo establezcan. Las disposiciones sealarn en cada caso el periodo de que se trate.

Las cantidades actualizadas conservan la naturaleza jurdica que tenan antes de la actualizacin. El monto de sta, determinado en los pagos provisionales y del ejercicio, no ser deducible ni acreditable. Cuando el resultado de la operacin a que se refiere el primer prrafo de este artculo sea menor a 1, el factor de actualizacin que se aplicar al monto de las

contribuciones, aprovechamientos y devoluciones a cargo del fisco federal, as como a los valores de bienes u operaciones de que se traten, ser 1. Las cantidades en moneda nacional que se establezcan en este Cdigo, se actualizarn cuando el incremento porcentual acumulado del ndice Nacional de Precios al Consumidor desde el mes en que se actualizaron por ltima vez, exceda del 10%. Dicha actualizacin se llevar a cabo a partir del mes de enero del siguiente ejercicio a aqul en el que se haya dado dicho incremento. Para la actualizacin mencionada se considerar el periodo comprendido desde el mes en el que stas se actualizaron por ltima vez y hasta el ltimo mes del ejercicio en el que se exceda el porcentaje citado. Para estos efectos, el factor de actualizacin se obtendr dividiendo el ndice Nacional de Precios al Consumidor correspondiente al mes anterior al ms antiguo de dicho periodo. El Servicio de Administracin Tributaria realizar las operaciones aritmticas previstas en este artculo y publicara el factor de actualizacin as como las cantidades actualizadas en el Diario Oficial de la Federacin. Para determinar el monto de las cantidades a que se refiere el prrafo anterior, se considerarn, inclusive, las fracciones de peso; no obstante lo anterior, dicho monto se ajustar para que las cantidades de 0.01 a 5.00 pesos en exceso de una decena, se ajusten a la decena inmediata anterior y de 5.01 a 9.99 pesos en exceso de una docena, se ajusten a la docena inmediata superior. Cuando de conformidad con las disposiciones fiscales se deban realizar operaciones aritmticas, con el fin de determinar factores o proporciones, las mismas debern calcularse hasta el diezmilsimo. Esta disposicin sirve de pauta para que se puedan actualizar las contribuciones, con el fin de indexar los valores por medio de los ndices nacionales de precios al consumidor del mes ms reciente entre el ms antiguo del periodo que se calcula. Este sistema modifica el sistema de los accesorios fiscales en un mecanismo novedoso que plantea un anlisis de este accesorio fiscal. Dicho sistema de actualizacin abarca las sanciones por lo sealado en el art 70 del Cdigo Fiscal de la Federacin, slo que por lo dispuesto en el art 2 transitorio del decreto que modifica las leyes fiscales a partir de 1990, este clculo tomar como mes ms antiguo el de diciembre de 1989. De tal suerte que al dividir el ndice nacional de precios al consumidor ms reciente entre el ms antiguo, nos arroja el factor de actualizacin que se multiplica a la contribucin omitida. Posteriormente, se aplica la tasa de recargos por cada mes que transcurra a partir de la fecha de exigibilidad del pago. Asimismo, estimamos que una solucin ms justa hubiera sido establecer un sistema nico de gravamen para que se adicione la actualizacin con la tasa mnima cuando se incurren y se cancele dicha tasa cuando exista autorizacin a

cubrir el adeudo en parcialidades; ya que por este medio se evitara un doble gravamen por la misma causa, dado que la misma se origina, como seala Sergio Francisco de la Garza, "por aquella relacin que tiene como presupuesto el retardo en el cumplimiento de la obligacin de pago de una prestacin fiscal principal y su contenido es el pago de intereses". Contribuciones. El artculo 21 del Cdigo Fiscal de la Federacin, que prev la actualizacin del monto de aqullas, adems del pago de los recargos, no es inconstitucional. Establece el artculo 21 del Cdigo Fiscal de la Federacin que "cuando no se cubran las contribuciones en la fecha o dentro del plazo fijado por las disposiciones fiscales, el monto de las mismas se actualizar desde el mes en que debi hacerse el pago y hasta que el mismo se efecte; adems, debern pagarse recargos por concepto de indemnizacin al fisco federal por la falta de pago oportuno". La naturaleza jurdica de los recargos y de la actualizacin del monto de las contribuciones es diferente, pues aun cuando ambas figuras operen por no cubrirse las contribuciones en la fecha o dentro del plazo fijado por las disposiciones fiscales, los recargos son accesorios de las contribuciones y tienen por objeto indemnizar al fisco por la falta oportuna del pago, mientras que la actualizacin opera por el transcurso del tiempo y con motivo de los cambios de precios en el pas, a fin de dar el valor real al monto de la contribucin en el momento del pago para que el fisco reciba una suma equivalente a la que hubiera recibido de haberse cubierto en tiempo la contribucin. Mas con ello no se le resarcen los perjuicios ocasionados por la falta oportuna de pago, concretamente por no haber podido disponer en su momento de las cantidades de dinero derivadas del pago oportuno de las contribuciones a fin de sufragar los gastos pblicos; adems, la cantidad actualizada conserva la naturaleza de contribucin. Por tanto, el artculo 21 del cdigo citado no es inconstitucional, pues no establece doble indemnizacin por la falta oportuna del pago de las contribuciones. * Responsabilidad solidaria De acuerdo con el art 26 del CFF, son responsables solidarios con los contribuyentes: I. Los retenedores y las personas a quienes las leyes impongan la obligacin de recaudar contribuciones a cargo de los contribuyentes, hasta por el monto de dichas contribuciones. II. A. Las personas que estn obligadas a efectuar pagos provisionales por cuenta del contribuyente, hasta por el monto de estos pagos. III. Los liquidadores y sndicos por las contribuciones que debieron pagar a cargo de la sociedad en liquidacin o quiebra, as como de aquellas que se causaron durante su gestin. No ser aplicable lo dispuesto en el prrafo anterior cuando la sociedad en liquidacin cumpla con las obligaciones de presentar los avisos y de proporcionar los informes a que se refiere el Cdigo Fiscal de la Federacin y su reglamento.

La persona o personas, cualquiera que sea el nombre con que se les designe, que tengan conferida la direccin general, la gerencia general, o la administracin nica de las personas morales, sern responsables solidarios por las contribuciones causadas o no retenidas por dichas personas morales durante su gestin, as como por las que debieron pagarse o enterarse durante la misma, en la parte del inters fiscal que no alcance a ser garantizada con los bienes de la persona moral que dirigen, cuando dicha persona moral incurra en cualquiera de los siguientes supuestos: a) No solicite su inscripcin en el registro federal de contribuyentes. b) Cambie su domicilio sin presentar el aviso correspondiente en los trminos del reglamento del cdigo en comento, siempre que dicho cambio se efecte despus de que se le hubiera notificado el inicio del ejercicio de las facultades de comprobacin previstas en el CFF y antes de que se haya notificado la resolucin que se dicte con motivo de dicho ejercicio, o cuando el cambio se realice despus de que se le hubiera notificado un crdito fiscal y antes de que ste se haya cubierto o hubiera quedado sin efectos. c) No lleve contabilidad, la oculte o la destruya. IV. Los adquirentes de negociaciones, respecto de las contribuciones que se hubieran causado en relacin con las actividades realizadas en la negociacin, cuando perteneca a otra persona, sin que la responsabilidad exceda del valor de la misma. V. Los representantes, sea cual fuere el nombre con el que se les designe, de personas no residentes en el pas, con cuya intervencin stas efecten actividades por las que deban pagarse contribuciones, hasta por el monto de dichas contribuciones. VI. Quienes ejerzan la patria potestad o la tutela, por las contribuciones a cargo de su representado. VII. Los legatarios y los donatarios a ttulo particular respecto de las obligaciones fiscales que se hubieran causado en relacin con los bienes legados o donados, hasta por el monto de stos. VIII. Quienes manifiesten su voluntad de asumir responsabilidad solidaria. IX. Los terceros que para garantizar el inters fiscal constituyan depsito, prenda o hipoteca o permitan el secuestro de bienes, hasta por el valor de los dados en garanta, sin que en ningn caso su responsabilidad exceda del monto de: inters garantizado.

X. Los socios o accionistas, respecto de las contribuciones que se hubieran causado en relacin con las actividades realizadas por la sociedad cuando tenan tal calidad, en la parte del inters fiscal que no alcance a ser garantizada con los bienes de la misma, siempre que dicha sociedad incurra en cualquiera de los supuestos a que se refieren los incs a), b) y c) del punto tres de este tema, sin que la responsabilidad exceda de la participacin que tenan en e. capital social de la sociedad durante el periodo o a la fecha de que se trate. XI. Las sociedades que, debiendo inscribir en el registro o libro de acciones o partes sociales a sus socios o accionistas,, inscriban a personas fsicas o morales que no comprueben haber retenido y enterado, en caso de que as proceda, el impuesto sobre la renta causado por el enajenante de tales acciones o partes sociales o, en su caso, haber recibido copia del dictamen respectivo y en su caso, copia de la declaracin en la que conste el pago del impuesto correspondiente. XII. Las sociedades escindidas, por las contribuciones causadas en relacin con la trasmisin de los activos, pasivos y de capital trasmitidos por la escndante, as como por las contribuciones causadas por esta ltima con anterioridad a la escisin, sin que la responsabilidad exceda del valor del capital de cada una de ellas al momento de la escisin. XIII. Las empresas residentes en Mxico o los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el pas, por el impuesto que se cause por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes y por mantener inventarios en territorio nacional para ser transformados o que ya hubieran sido transformados en los trminos del art 1 o de la Ley del Impuesto al Activo, hasta por el monto de dicha contribucin. XIV. Las personas a quienes residentes en el extranjero les presten servicios personales subordinados o independientes, cuando stos sean pagados por residentes en el extranjero hasta el monto del impuesto causado. XV. La sociedad que administre o los propietarios de los inmuebles afectos al servicio turstico de tiempo compartido prestado por residentes en el extranjero, cuando sean partes relacionadas en los trminos de los arts 106-A y 215 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, hasta por el monto de las contribuciones que se omitan. XVI. Derogada. XVII. Los asociados, respecto de las contribuciones que se hubieran causado en relacin con las actividades realizadas por el asociante mediante la asociacin en participacin, cuando tenan tal calidad, en la parte del inters fiscal que no alcance a ser garantizada por los bienes de la misma, siempre que la asociacin en participacin incurra en cualquiera de los supuestos a que se refieren los incs a), b) y c) de la fracc III del art 26 del cff, sin que la responsabilidad exceda de la

aportacin hecha a la asociacin en participacin durante el periodo o a la fecha de que se trate. La responsabilidad solidaria comprender los accesorios, con excepcin de las multas. Lo dispuesto en este prrafo no impide que los responsables solidarios puedan ser endonados por los actos u omisiones propios.

* Transformacin de la obligacin formal de retencin o recaudacin en obligacin de pago Es natural que la obligacin de retencin o recaudacin se transforme en una obligacin de pago: de no ser as, los sujetos encargados de esa obligacin no lo haran, pues sabran que esa omisin no les deparara ninguna consecuencia jurdica. Por esta razn, como ya se destac, el art 26, fracc I, del Cdigo Fiscal de la Federacin dispone que son responsables solidarios los retenedores y las personas a quienes las leyes impongan la obligacin de recaudar contribuciones a cargo de los contribuyentes, hasta por el monto de dichas contribuciones. * Derecho a repetir contra el contribuyente La circunstancia de que en un momento determinado el responsable solidario pague una contribucin a cargo del sujeto pasivo principal no implica que aqul sufra en ltima instancia un impacto econmico en su patrimonio que no pueda resarcir, pues tiene la accin civil para repetir en contra del obligado principal de la relacin jurdico-impositiva. * Responsabilidad por infraccin administrativa El poder sancionador de la administracin pblica en materia impositiva puede ser ejercido de dos maneras: la primera con sanciones por infracciones administrativas, y la segunda en aplicacin de penas por actos u omisiones tipificadas como delitos fiscales. * Concepto de infraccin y sus clasificaciones Infraccin es una consecuencia al incumplimiento de la norma impositiva y que trae aparejera una sancin. As, se dice que si A es, debe ser B y que si B no es, debe ser C, de modo que C es una sancin. sta representa una presin psicolgica y una amenaza par3 provocar el cumplimiento del derecho. Eduardo Garca Mynez define la sancin como la "consecuencia jurdica que el incumplimiento de un deber produce en relacin con el obligado". AI imponer sanciones, el fisco no busca recaudar, sino castigar a los infractores ejemplificar a los dems contribuyentes acerca de los efectos nocivos que pueden sufrir si tambin violentan el rgimen impositivo.

Caracteres de la responsabilidad por infracciones fiscales Margarita Lomel Cerezo2 seala los siguientes caracteres de la responsabilidad por infracciones fiscales: 1. Para que exista dicha responsabilidad, debe haber violacin de una norma ce derecho tributario. 2. La violacin tiene siempre un carcter de derecho pblico, aunque no se produzca un dao concreto para el fisco, porque la norma violada es de derecho pblico y su transgresin afecta el orden jurdico tributario, que existe en razn de necesidades e intereses pblicos, fundamentalmente que el Estado cuente con los recursos indispensables para atender los gastos pblicos. 3. La responsabilidad derivada de una infraccin fiscal comprende no slo la obligacin de reparar el dao causado al fisco, o sea el pago de los impuestos o derechos y los recargos correspondientes, sino la de sufrir la pena, multa, clausura suspensin de actividades, etctera. 4. Se origina por dolo o culpa, reales o al menos presuntos, del infractor, sin que sea admisible, como regla general, la responsabilidad objetiva. 5. En principio, la responsabilidad es personal, aunque se admiten excepciones que se basan en ciertas presunciones de culpabilidad, por instigacin o complicidad derivadas de las relaciones especiales entre el responsable directo y otras personas Clasificacin de las infracciones Las infracciones, faltas o contravenciones a las disposiciones fiscales se pueden dividir en dos especies: a) Las infracciones administrativas, las cuales son determinadas o sancionadas por la autoridad administrativa y tienen como sancin penas distintas de la privacin de la libertad. b) Delitos fiscales, que se refieren a la accin u omisin sancionadas con pena privativa de la libertad. Otras clasificaciones son como sigue: a) Infracciones que producen un perjuicio econmico, por ejemplo: no pagar un impuesto. b) Infracciones en las cuales no existe perjuicio econmico, no se presentan declaraciones informativas.

c) Infracciones dolosas o culposas. En las primeras hay la voluntad de violentar la norma fiscal y en las segundas no. d) Infracciones sustantivas y formales. En las primeras se vulnera una norma fiscal principal y las segundas nicamente se refieren a infracciones de los deberes formales que tiene que cumplir el sujeto pasivo de la relacin jurdico-contributiva. e) Infracciones segn los sujetos que las realizan, cometidas por el sujeto directo o por un tercero. De conformidad con el Cdigo Fiscal de la Federacin, las infracciones administrativas en el mbito fiscal se clasifican de la forma siguiente: Infracciones Sanciones o multas 1. Relacionadas con el registro federal de contribuyentes 2. Vinculadas con la obligacin de pagar las contribuciones, as 3. Asociadas con la obligacin de llevar contabilidad 4. Relacionadas con las instituciones de crdito 5. Referentes a los usuarios de los servicios y los cuentahabientes de las instituciones de crdito 6. Vinculadas con el factoraje financiero 7. Relacionadas con las casas de bolsa 8. Asociadas con las facultades de comprobacin 9. Referentes a los marbetes y precintos 10. Vinculadas con los fabricantes, productores o envasadores de bebidas alcohlicas fermentadas, cerveza, bebidas refrescantes y tabacos labrados 11. Concernientes a los funcionarios pblicos 12. Relacionadas con responsabilidades de terceros 13. Vinculadas con los dictmenes de estados financieros del contador pblico por no informar omisin de contribuciones. 14. De los contadores, abogados o cualquier otro asesor en materia fiscal, no advertir a los destinatarios de la opinin que otorgue por escrito, si el criterio contenido en la misma es diverso a los criterios que en su caso hubiere dado a conocer la autoridad fiscal conforme al inc h) de la fracc I, del art 33 del CFF.

Fundamentacin y motivacin de los provedos sancionadores

Por otro lado, el art 75 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que las autoridades fiscales, al imponer multas por la comisin de las infracciones sealadas en las leyes fiscales, incluidas las contribuciones al comercio exterior, debern fundar y motivar sus resoluciones y tomar en cuenta las agravantes previstas en las fraccs I, II, III, IV, V y VI del citado precepto legal. Tambin se indica en la fracc. V que cuando por un acto o una omisin se infrinjan diversas disposiciones fiscales a las que correspondan varias multas, slo se aplicar la correspondiente a la infraccin cuya multa sea mayor. Pero, a la vez se seala que se trata de la presentacin de declaraciones o avisos, cuando por diferentes contribuciones se deba presentar una misma forma oficial o se omita hacerlo por alguna de ellas, se aplicar una multa por cada contribucin no declarada u obligacin no cumplida. * Sanciones administrativas y sus clasificaciones Las sanciones administrativas se pueden clasificar como sigue: Multa. Arresto. Clausura. Suspensin de actividades. Confiscacin de bienes.

Caractersticas de la multa fiscal. La aplicacin de multas, por infracciones a las disposiciones fiscales, se har independientemente de que se exija el pago de las contribuciones respectivas y sus dems accesorios, as como de las penas que impongan las autoridades judiciales cuando se incurra en la responsabilidad penal. El monto de las contribuciones, aprovechamientos, as como de las devoluciones a cargo del fisco federal, se actualizar por el transcurso del tiempo y con motivo de los cambios de precios en el pas, para lo cual se aplicar el factor de actualizacin a las cantidades que se deban actualizar. Dicho factor se obtendr dividiendo el ndice Nacional de Precios al Consumidor del mes anterior al ms reciente del periodo entre el citado ndice correspondiente al mes anterior al ms antiguo de dicho periodo. Las contribuciones, los aprovechamientos, as como las devoluciones a cargo del fisco federal, no se actualizarn por fracciones de mes. Cuando las multas no se paguen en la fecha establecida en las disposiciones fiscales, el monto de las mismas se actualizar desde el mes en que debi hacerse el pago hasta que el mismo se efecte, en los trminos del art 17-A del Cdigo Fiscal de la Federacin. Para efectuar el pago de las cantidades que resulten, las mismas se ajustarn con e. penltimo prrafo del art 20 del Cdigo Fiscal de la Federacin.

Las cantidades referidas estn sujetas a cambios, en virtud de las reformas fiscales Condonacin de multas La condonacin de las multas se contempla en el art 74 del Cdigo Fiscal de la Federacin cuando faculta a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, la que podr condonar las multas por infraccin a las disposiciones fiscales, inclusive las determinadas por el propio contribuyente, para lo cual apreciar discrecionalmente las circunstancias del caso; en su caso, los motivos que tuvo la autoridad que impuso la sancin. La solicitud de condonacin de multas en los trminos de este artculo no constituir instancia y las resoluciones que dicte la Secretara de Hacienda y Crdito Pblica al respecto no podrn ser impugnadas por los medios de defensa que establece el Cdigo Fiscal de la Federacin. La solicitud dar lugar a la suspensin del procedimiento administrativo de ejecucin, si as se pide y se garantiza el inters fiscal. Slo proceder la condonacin de multas que hayan quedado firmes y siempre que un acto administrativo conexo no sea materia de impugnacin. Multas. Pago espontneo Como ya se seal en otra parte del libro, no se impondrn multas cuando el sujeto pasivo de la relacin jurdica tributaria pague espontneamente sus contribuciones en trminos de lo dispuesto por el art 73 del Cdigo Fiscal de la Federacin. Multa excesiva Slo se recuerda que la Constitucin, en su art 22, prohbe la multa excesiva, as como las penas inusitadas y trascendentales. Arresto El arresto no es aplicable en materia impositiva, pues est vinculado a faltas a los reglamentos gubernativos o cvicos. Clausura la clausura no debe aplicarse en el mbito fiscal, por los efectos que produce, pues cerrar la puerta de los negocios o establecimientos equivale a matar a la gallina de los huevos de oro, ya que si se cierra la fuente que genera riqueza, no habr ingresos para la hacienda pblica.