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9 Facultades de la autoridad para exigir las responsabilidades derivadas del incumplimiento En esta seccin se alude a las atribuciones que pueden ejercer los representantes de la hacienda pblica ante el incumplimiento de sus obligaciones por el sujeto pasivo de la relacin jurdico-tributaria. * Determinacin presuntiva de la contribucin omitida La determinacin presuntiva la regulan los arts 55 al 61 del Cdigo Fiscal de la Federacin. De conformidad con el art 55 del cdigo en cita, las autoridades fiscales podrn determinar presuntivamente la utilidad fiscal de los contribuyentes, o el remanente distribuible de las personas que tributan, conforme al Ttulo III de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, sus ingresos, y el valor de los actos, actividades o activos, por los que deban pagar contribuciones, cuando: I. Se opongan u obstaculicen la iniciacin o desarrollo de las facultades de comprobacin de las autoridades fiscales; u omitan presentar la declaracin del ejercicio de cualquier contribucin hasta el momento en que se inicie el ejercicio de dichas facultades y siempre que haya transcurrido ms de un mes desde el da en que venci el plazo para la presentacin de la declaracin de que se trate. Lo dispuesto en esta fraccin no es aplicable a aportaciones de seguridad social. II. No presenten los libros y registros de contabilidad, la documentacin comprobatoria de ms de 3% de alguno de los conceptos de las declaraciones, o no proporcionen los informes relativos al cumplimiento de las disposiciones fiscales. III. Se d alguna de las siguientes irregularidades: a) Omisin del registro de operaciones, ingresos o compras, as como alteracin del costo, por ms de 3 % sobre los declarados en el ejercicio. b) Registro de compras, gastos o servicios no realizados o no recibidos. c) Omisin o alteracin en el registro de existencias que deban figurar en los inventarios, o registren dichas existencias a precios distintos de los de costo, siempre que en ambos casos el importe exceda de 3 % del costo de los inventarios. IV. No cumplan con las obligaciones sobre valuacin de inventarios o no lleven el procedimiento de control de los mismos, que establezcan las disposiciones fiscales. V. No se tengan en operacin las mquinas registradoras de comprobacin fiscal o bien, los equipos y sistemas electrnicos de registro fiscal que hubieran autorizado

las autoridades fiscales, los destruyan, alteren o impidan el propsito para el que fueron instalados. VI. Se adviertan otras irregularidades en contabilidad que imposibiliten el conocimiento de sus operaciones. La determinacin presuntiva a que se refiere este independientemente de las sanciones a que haya lugar. Procedimiento de determinacin presuntiva Para los efectos de la determinacin presuntiva las autoridades fiscales calcularn los ingresos brutos de los contribuyentes, el valor de los actos, actividades o activos sobre los que proceda el pago de contribuciones, para el ejercicio de que se trate, indistintamente con cualquiera de los siguientes procedimientos: I. Utilizando los datos de la contabilidad del contribuyente. II. Tomando como base los datos contenidos en las declaraciones del ejercicio correspondiente a cualquier contribucin, sea del mismo ejercicio o de cualquier otro, con las modificaciones que, en su caso, hubieran tenido con motivo del ejercicio de las facultades de comprobacin. III. A partir de la informacin que proporcionen terceros a solicitud de las autoridades fiscales, cuando tengan relacin de negocios con el contribuyente. IV. Con otra informacin obtenida por las autoridades fiscales en el ejercicio de s facultades de comprobacin. V. Utilizando medios indirectos de la investigacin econmica o de cualquier o clase. * Exigir la actualizacin de contribuciones y el pago de recargos e indemnizaciones artculo proceder

Muerte del infractor

En el derecho penal moderno es un principio establecido que la muerte del delincuente extingue la accin penal y las sanciones corporales. En algunas legislaciones penales se declara que la extincin comprende tambin a todas o algunas de las sanciones pecuniarias. En este ltimo caso se encuentra el Cdigo penal del Distrito Federal que en su art 91 dispone: "La muerte del delincuente extingue la accin penal, as como las sanciones que se le hubieren impuesto, a

excepcin de la reparacin del dao, y la de decomiso de los instrumentos con que se cometi el delito de las cosas que sean efecto u objeto de l".

*Aplicacin del procedimiento administrativo de ejecucin Se conoce como procedimiento administrativo de ejecucin el conjunto de actos administrativos que lleva a cabo la autoridad fiscal, en forma coactiva, independientemente c la voluntad del obligado para exigir el pago de crditos fiscales no cubiertos, ni garantizados dentro de los plazos sealados por la ley y con el propsito de recaudar los importes debidos, aun en contra de la voluntad del deudor. Las diversas acciones que puede realizar la autoridad fiscal, dentro del procedimiento administrativo de ejecucin, estn incluidas en el ttulo V, captulo III, del CFF. cual comprende del art 145 a 196-B; sin embargo, la aplicacin del procedimiento ejecutivo est prevista especficamente en el primer prr del art 145, el cual seala que autoridades fiscales exigirn el pago de los crditos fiscales que no hubieren sido cubiertos o garantizados dentro de los plazos sealados por la ley, mediante el multicitado procedimiento administrativo de ejecucin. En ningn caso se aplicar el procedimiento administrativo de ejecucin para cobrar crditos derivados de productos, dado que stos son contraprestaciones por los servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho privado, as como por el uso, aprovechamientos o enajenacin de bienes del dominio privado. El procedimiento administrativo de ejecucin se desarrolla mediante una serie de actos procedimentales con carcter de actos administrativos; sin embargo, stos no tienen carcter de procesales, ya que no existe controversia, ni partes en el sentido procesal. Esos actos procedimentales se dividen en los rubros principales que siguen: Requerimiento de pago. Embargo. Intervencin. Remate. Requerimiento de pago Para echar a andar el procedimiento administrativo de ejecucin por la autoridad fiscal, sta debe dictar mandamiento de ejecucin motivado y fundado, en el cual exponga las razones y fundamentos legales que lo apoyen y disponga exigir al deudor pagar el crdito, que en ese mandamiento se designe al ejecutor que deba practicar el requerimiento, que en su oportunidad se notifique ste y que se levante acta pormenorizada del requerimiento, una de cuyas copias ha de ser entregada a la persona con quien se entienda la diligencia.

El requerimiento constituye el acto inicial del procedimiento administrativo de ejecucin, en trminos del art 145 del CFF, el cual dispone que las autoridades fiscales exigirn el pago de los crditos fiscales que no hubieren sido cubiertos o garantizados dentro de los plazos sealados por la ley, mediante el procedimiento administrativo de ejecucin. Por tanto, se proceder a lo establecido por el art 151 del citado cdigo, que seala: "Las autoridades fiscales, para hacer efectivo un crdito fiscal exigible y el importe de sus accesorios legales, requerirn de pago al deudor..." El requerimiento debe notificarse al deudor, ya sea personalmente o por edictos, en caso de que el deudor haya desaparecido, se ignore su domicilio o se encuentre en el extranjero sin haber dejado representante legal acreditado ante las autoridades fiscales conforme a lo previsto por los arts 134 y 137. Cuando no se halle al deudor, se le dejar citatorio y si la persona citada o su representante legal no lo esperaren, se practicar la diligencia con quien se encuentre en el domicilio o, en su defecto, con algn vecino. En caso de que stos ltimos se negasen a recibir la notificacin, sta se har por medio de instructivo, que se fijar en lugar visible de dicho domicilio, debiendo el notificador asentar razn de tal circunstancia. El requerimiento de pago se puede originar por la exigibilidad al cese de la prrroga, o de la autorizacin para pagar en parcialidades, por error aritmtico en las declaraciones o por las situaciones previstas en la fracc I del art 41 del CFF (pagos determinados en forma provisional, por omitir la presentacin de declaraciones peridica; para el pago de contribuciones). Ante ello, el deudor podr efectuar el pago dentro de los seis das hbiles siguientes a la fecha en que surta sus efectos la notificacin del requerimiento. Embargo La palabra embargo se deriva del verbo embargar, que proviene del latn vulgar imbarricare, usado en la pennsula ibrica con el significado de "cerrar una puerta con trancas o barras", que perteneca al procedimiento originario del embargo. El embargo tiene la naturaleza de un gravamen real, temporal, oponible a tercero, del cual es titular nicamente el rgano jurisdiccional sujeto a las contingencias del proceso, en el cual tanto el ejecutante como el ejecutado y el mismo depositario deben cumplir las cargas, obligaciones y derechos respectivos". El embargo es el acto administrativo que tiene por objeto salvaguardar los intereses del fisco federal, mediante el aseguramiento de bienes propiedad del sujeto pasivo o deudor, a fin de hacer efectivo el importe de crditos insolutos, por medio de la enajenacin de stos. Tales bienes debern ser suficientes para permitir que el producto de su enajenacin cubra el crdito fiscal y sus accesorios. El art 151 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que el embargo podr recaer en lo siguiente:

a) Bienes suficientes para, en su caso, rematarlos, enajenarlos fuera de subasta o adjudicarlos a fayor del fisco. b) Negociaciones con todo lo que de hecho y por derecho les corresponda, a fin de obtener, mediante la intervencin de ellas, los ingresos necesarios que permitan satisfacer el crdito fiscal y los accesorios legales. Sergio Francisco de la Garza establece las clases de supuestos para que proceda el embargo, a saber: a) La existencia de un crdito fiscal respecto del cual se haya iniciado un procedimiento de ejecucin, si en el acto del requerimiento de pago el deudor no cubre totalmente el crdito a su cargo, o transcurrido el plazo de seis das cuando se han concedido prrrogas o autorizado el pago en parcialidades (art 151, CFF) si el deudor no ha hecho el pago correspondiente. b) La peticin del interesado para garantizar un crdito fiscal. Este supuesto tiene relacin con el art 141, fracc.VI el cual lo establece como una de las formas que puede elegir el deudor para garantizar un crdito fiscal, pero no constituye una medida coactiva de la autoridad fiscal; por tanto, no corresponden al procedimiento administrativo de ejecucin, sin embargo, se sujetan a ste cuando procede la efectividad de la garanta. c) Se podr practicar embargo precautorio para garantizar el inters fiscal en los trminos del art 145 del CFF. Por ejemplo si el contribuyente se opone u obstaculiza el inicio o desarrollo de facultades de comprobacin, etctera. d) Cuando al realizarse actos de inspeccin y vigilancia se encuentren bienes cuya importacin debi ser manifestada a las autoridades fiscales o autorizadas por stas, siempre que quien practique la inspeccin est facultado para ello en la orden respectiva. Los embargos precautorios tambin podr practicarlos la autoridad fiscal para exigir la presentacin de declaraciones, avisos u otros documentos, cuando stos no hayan sido presentados por las personas fsicas o morales obligadas a ello, dentro de los plazos sealados en la disposiciones fiscales respectivas. El fundamento legal de dichos embargos precautorios lo encontramos en el art 41, fracc II, del Cdigo Fiscal de la Federacin, el cual precisa que aqullos podrn efectuarse respecto de bienes o negociaciones cuando el contribuyente: Haya omitido presentar declaraciones en los tres ltimos ejercicios. No atienda tres requerimientos de la autoridad por una misma omisin en la presentacin de documentos distintos de las declaraciones. No atienda un requerimiento de la autoridad por el que se le exija la presentador de declaraciones.

Estos embargos quedan sin efecto al cumplir el contribuyente con el requerimient: o dos meses despus de practicados si, no obstante el incumplimiento, las autoridades fiscales no inician el ejercicio de sus facultades de comprobacin. Suspensin del procedimiento de ejecucin Podr suspenderse al procedimiento de ejecucin, cuando se garantice el inters fiscal en los trminos siguientes: Embargo precautorio Hay que tener presente que la SCJN, en algunos casos los ha declarado inconstitucionales en virtud de que sin existir crdito fiscal an, el contribuyente ya sufre no slo actos de molestia, sino de privacin en su patrimonio. Sealamiento de bienes para la prctica de embargo Una vez que proceda a practicar el embargo sobre bienes propiedad del deudor, la persona con quien se entienda la diligencia tendr derecho a sealar los bienes a embargar, siempre que los mismos sean de fcil realizacin o venta, para lo cual deber sujetarse al orden sealado por el art 155 del cff, como sigue: Dinero, metales preciosos y depsitos bancarios. Acciones, bonos, cupones vencidos, valores mobiliarios y, en general, crditos de inmediato y fcil cobro a cargo de entidades o dependencias de la Federacin, estados, municipios y de instituciones o empresas de reconocida solvencia. Bienes muebles, no comprendidos en las fracciones anteriores. Bienes inmuebles. La autoridad fiscal podr asegurar bienes sin sujetarse al orden indicado si ocurre alguno de los supuestos a que se refiere el art 156 del cdigo fiscal, cuando: a) El deudor o la persona con quien se entienda la diligencia no seale bienes suficientes, ajuicio del ejecutor, o no se haya ajustado al orden establecido. b) Cuando, teniendo otros bienes susceptibles de embargo, el deudor seale: Bienes ubicados fuera de la circunscripcin de la oficina ejecutora.

Bienes que ya tengan cualquier gravamen real o algn embargo anterior. Bienes de fcil descomposicin o deterioro o materiales inflamables. La persona con quien se entienda el acto administrativo de embargo podr designar dos testigos. Si no lo hiciere o si al terminarlo los testigos designados se negaren a firmar, as lo har constar la autoridad fiscal correspondiente en el acta de embargo. Tales circunstancias no afectarn la legalidad del embargo, pues as lo previene el art 155, ltimo prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin. La SCJN ha sostenido reiteradamente que el embargo debe recaer siempre en bienes propiedad del deudor, de manera que si se demuestra en autos que el bien secuestrado pertenece a un tercero, deber aceptarse que este ltimo se halle legalmente capacitado para ejercer la accin que corresponda a fin de recuperar lo que es suyo. No es admisible el argumento de que la compraventa efectuada con anterioridad al embargo no puede producir perjuicio a la autoridad embargante, cuando dicha compraventa no fue inscrita en el Registro pblico de la propiedad, pues esa falta de inscripcin determina que el ttulo de dominio no sea oponible a un tercero, como en el caso es el fisco. En efecto, debe entenderse que cuando la ley establece que los ttulos de propiedad no registrados no son oponibles a terceros, se refiere slo a aquellos con iguales derechos reales oponibles a este ltimo. Por tanto, sin necesidad de analizar el problema de si el embargo produce o no derechos reales, debe estimarse que cuando el embargo limita el derecho de propiedad, tal limitacin no puede oponerse a quien invoca el dominio adquirido de manera indudable con anterioridad al secuestro, debido a que todo mandamiento de ejecucin descansa en el supuesto de que se har efectivo en bienes del deudor y no en los de un tercero, cuya accin para recuperar el bien secuestrado no puede destruirse alegando que la escritura de propiedad relativa no se encuentra registrada, si el contrato de compraventa se perfeccion antes de que se cumpliera el mandamiento de ejecucin, pues dicho contrato transfiere la propiedad independientemente de que no se registre oportunamente.

Depsito de los bienes embargados Los bienes o negociaciones embargados se dejarn bajo la guarda del depositario o depositarios que fueren necesarios. En el CFF, el art 153 faculta a los jefes de las oficinas ejecutoras para que nombren y remuevan libremente a los depositarios bajo su responsabilidad. Dicha designacin podrn efectuarla los ejecutores cuando no lo haga el jefe de la oficina ejecutora correspondiente, y el nombramiento podr recaer en los propios ejecutados. En los embargos practicados sobre fincas o inmuebles en arrendamiento, el nombramiento de administrador se har sin que previamente se designe interventor con cargo a la caja. Su funcin principal ser la de cobrar las rentas

cada mes, para lo cual se notificar el embargo a los arrendatarios y se les apercibir con el fin de que sus pagos subsecuentes los hagan por conducto del administrador. Anteriormente el CFF de 1967 contena en su art 128 una relacin de facultades, responsabilidades y obligaciones de los depositarios, no repetidas en el nuevo CFF de 1981, y son las siguientes: I. Garantizar su manejo a satisfaccin de la oficina ejecutora. II. Manifestar a la oficina su domicilio y casa-habitacin, as como los cambios de domicilio o habitacin. III. Remitir a la oficina inventario de los bienes o negociaciones objeto del secuestro, con expresin de los valores determinados en el momento del embargo, incluso los de arrendamiento, si se hicieron constar en la diligencia, o en caso contrario, luego que sean recabados. En todo caso, en el inventario debe hacerse constar la ubicacin de los bienes o el lugar donde se guardan, a cuyo respecto todo depositario debe dar cuenta a la misma oficina de los cambios de localizacin que se efectuaren. IV. Recaudar los frutos y productos de los bienes secuestrados o los resultados netos de las negociaciones embargadas y entregar su importe en la caja de la oficina, diariamente o a medida que se efecte la recaudacin. V. Ejercitar ante las autoridades competentes las acciones y actos de gestin necesarios para hacer efectivos los crditos materia del depsito o incluidos en l, as como las rentas, regalas y cualesquiera otras prestaciones en numerario o en especie. VI. Erogar los gastos de administracin, mediante aprobacin de la oficina ejecutora, cuando sean depositarios administradores, o ministrar el importe de tales gastos, previa la comprobacin procedente, si slo fueren depositarios interventores. VII. Rendir cuentas mensuales comprobadas a la oficina ejecutora. VIII. El depositario interventor que tuviere conocimiento de irregularidades en el manejo de las negociaciones sujetas a embargo o de operaciones que pongan en peligro los intereses del fisco federal dictar las medidas provisionales urgentes y deber dar cuenta a la oficina ejecutora, la que podr ratificarlas o modificarlas. Los depositarios desempearn su cargo conforme a las disposiciones legales y su responsabilidad slo cesar con la entrega de los bienes embargados, a satisfaccin de las autoridades fiscales. En los casos en que, con perjuicio para el fisco federal, los depositarios dispusieren para s o para otro del bien depositado, de sus productos o de las garantas que de cualquier crdito fiscal se hubieren

constituido, se harn acreedores a la sancin estipulada en el art 112 del CFF, consistente en pena de prisin de tres meses a seis aos, o de tres a nueve aos si el valor de lo dispuesto excediere de $88 539.00. Tales sanciones se aplicarn tambin a los depositarios que oculten los bienes o no los pongan a disposicin de la autoridad competente, cuando sta los requiera. A su vez, las incidencias relativas a la diligencia de embargo se harn constar en el acta pormenorizada que levantar el ejecutor, de la cual se entregar copia a la persona con quien se hubiere entendido la diligencia. Oposicin al embargo En previsin a la posibilidad de que al designarse bienes para el embargo se oponga un tercero argumentando tener el dominio de aqullos, el art 158 del CFF seala que en tal caso no se practicar el embargo si se demuestra en el mismo acto la propiedad con pruebas documentales suficientes, a juicio del ejecutor. Para que la autoridad fiscal conozca y resuelva en definitiva acerca del particular, se somete a su consideracin la resolucin provisional del ejecutor, as como los documentos exhibidos en el momento de la operacin. Si las pruebas aportadas no fueren suficientes ajuicio de la autoridad fiscal, sta ordenar al ejecutor continuar con la diligencia y, de llegarse al embargo de los bienes, se notificar al interesado su derecho a promover el recurso de revocacin en trminos del art 128 del mismo cdigo. Concurrencia de autoridades en el embargo de bienes El art 159 del CFF prev que cuando los bienes sealados para el embargo se encuentren sujetos a embargo de otras autoridades no fiscales o a cdula hipotecaria, se practicar no obstante la diligencia, entregndose los bienes al depositario designado por la oficina ejecutora o por el ejecutor, dndose aviso a dichas autoridades para que puedan demostrar su derecho de prelacin en el cobro, si lo tuvieran. Si tales bienes hubieran sido embargados por autoridades fiscales locales, se efectuar la diligencia instruida por la oficina ejecutora, entregndose los bienes al depositario designado por sta y dndose aviso a la autoridad local. De existir controversia, sta ser resuelta por los tribunales judiciales de la Federacin. Mientras se dicta resolucin, no se har la aplicacin del producto, salvo si se otorga garanta del inters fiscal a satisfaccin de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. Para la resolucin de las controversias, los tribunales tomarn en cuenta las garantas constituidas, as como las reglas sealadas en el art 147 del CFF, que son:

I.

La preferencia corresponder al fisco que tenga a su favor crditos por impuestos referentes a la propiedad raz, tratndose de los frutos de los bienes inmuebles o del producto de la venta de stos, II. En los dems casos, la preferencia corresponder al fisco que tenga el carcter de primer embargante. Si la concurrencia en el procedimiento administrativo de ejecucin de autoridades tributarias locales y federales ocurriera cuando las primeras estuvieran fungiendo como autoridades federales, de acuerdo con los convenios de coordinacin fiscal y con los celebrados con organismos descentralizados competentes para el cobro coactivo de contribuciones federales, proceder que las acciones se inicien o continen por la oficina ejecutora respecto de todos los crditos fiscales federales omitidos (art 148 del CFF). El producto obtenido como consecuencia de la aplicacin del procedimiento administrativo de ejecucin se destinar en primer trmino a cubrir los gastos de ejecucin y los accesorios de las aportaciones de seguridad social, en seguida al pago tanto de dichas aportaciones como de los accesorios de las dems contribuciones y de otros crditos fiscales, y por ltimo se cubrirn tales contribuciones y crditos, como lo previene el art 148 del mismo cdigo. Cabe agregar que el propio cdigo menciona en su art 149 que el fisco federal tendr preferencia para recibir el pago de crditos provenientes de ingresos que la Federacin deba percibir, con excepcin de: Adeudos garantizados con prenda o hipoteca. Adeudos por concepto de alimentos, salarios o sueldos devengados en el ltimo ao. Indemnizaciones a los trabajadores, de acuerdo con la Ley Federal del Trabajo. Inscripcin del embargo El embargo de bienes races, de derechos reales o de negociaciones de cualquier gnero se inscribir en el registro pblico que corresponda en atencin a la naturaleza de los bienes o derechos de que se trate. Cuando los bienes races, derechos reales o negociaciones queden comprendidos en la jurisdiccin de dos o ms oficinas del registro pblico que corresponda en todas ellas se inscribir el embargo. Embargo de crditos El embargo de crditos constituye otro acto de desarrollo del procedimiento administrativo de ejecucin. Este embargo requiere que sea notificado el deudor

del embargado, para que pague las cantidades adeudadas a su acreedor en la oficina ejecutora, con el apercibimiento de doble pago en caso de desobediencia, de conformidad con el art 160 del CFF. La Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha sostenido que cuando el fisco embarga las rentas de una casa por adeudos fiscales, se constituye en los derechos del arrendador y, en consecuencia, slo podr exigir dichas rentas "mediante el estatuto legal que rige las obligaciones de los inquilinos". En estos casos, no se debe aplicar a los inquilinos el procedimiento econmico-coactivo. Embargo de dinero o de bienes preciosos Cuando se embargue dinero, metales preciosos, alhajas, objetos de arte o valores mobiliarios, el depositario los entregar a la oficina ejecutora, previo inventario, dentro de un plazo que no exceder de 24 horas. Las sumas de dinero objeto del embargo, as como la cantidad que seale el ejecutado, la cual nunca podr ser menor del 25% del importe de los frutos y productos de los bienes embargados, se aplicarn a cubrir el crdito fiscal al recibirse en la caja de la oficina ejecutora (art 161 del CFF).

Embargo de bienes de fcil descomposicin o de materias inflamables En cuanto al embargo de bienes de fcil descomposicin o de materias inflamables, puede suceder que en la localidad de que se trate no se puedan guardar o depositar en lugares apropiados para su conservacin. En ese caso proceder llevar a cabo la venta de los bienes fuera de subasta, hacindose saber al deudor el derecho que tiene para proponer comprador (art 192 del CFF). Impedimento material a la prctica del embargo Para llevar a cabo la diligencia de embargo, el ejecutor puede encontrarse con resistencia por parte del deudor o de otras personas, quienes materialmente le impidan el acceso al domicilio del deudor o al lugar donde se encuentren los bienes, para posesionar de ellos al depositario. Cuando el deudor u otra persona impidan materialmente al ejecutor su acceso al lugar donde se encuentren los bienes por embargar o extraer, si ya estuvieren embargados, podr solicitarse el auxilio de la polica o de alguna otra fuerza pblica para llevar adelante el procedimiento de ejecucin, como lo previenen los arts 40, fracc I, y 162 del cdigo fiscal. Cuando la persona con quien se entienda el embargo se niegue a abrir las puertas de las construcciones, edificios o casas sealadas para la traba o cuando se presuma que existan bienes susceptibles de embargo, el ejecutor obtendr acuerdo fundado y motivado del jefe de la oficina ejecutora mediante el cual se

disponga que sean rotas las cerraduras, ante dos testigos, para que se haga entrega del inmueble al depositario o de seguir adelante la diligencia de embargo, cumpliendo dicho acuerdo con las formalidades establecidas en el art 16 de la Constitucin. De igual manera deber procederse cuando la persona con quien se entienda la diligencia no abra los muebles en que el ejecutor suponga se guarden dinero, alhajas, objetos de arte y otros bienes embargables, salvo si ello no fuere factible, en cuyo caso se embargarn los muebles cerrados, incluido su contenido. En tal supuesto, el ejecutor sellar los muebles y los enviar en depsito a la oficina ejecutora, apercibiendo al deudor o a su representante legal para que acudan a abrirlos en el trmino de tres das y de que si no lo hicieren, se solicitar su apertura a un experto, ante dos testigos designados por la propia oficina ejecutora, levantndose acta en la que se consignar el inventario de los bienes encontrados, la cual ser firmada por el ejecutor, los testigos y por el depositario. Una copia de dicha acta quedar a disposicin del embargado. Cuando los bienes se encuentren unidos a los inmuebles o sean de difcil transportacin, el ejecutor practicar embargo sobre ellos, incluido su contenido, sellndolos para su posterior apertura en la forma sealada. El embargo de muebles cerrados y su contenido est previsto en los arts. 163 del CFF y 75 de su reglamento. Intervencin En lneas anteriores se mencion que las autoridades fiscales podrn embargar negociaciones con todo lo que de hecho y por derecho les corresponda, a fin de obtener mediante su intervencin los ingresos que permitan cubrir el crdito fiscal y sus accesorios legales (art 151, fracc II, del CFF). El TFF ha interpretado el art 141, fracc V, del CFF, en el sentido de que el depsito de 10%_de los ingresos que tenga la caja en la negociacin embargada procede slo en el embargo practicado dentro del procedimiento administrativo de ejecucin, mas no en el embargo de la va administrativa, en atencin a que este tipo de embargo se practica para garantizar el inters fiscal.17 17 RTFF, segunda poca, nm 66, VI-1985. pg 1028. Para que tales intervenciones puedan realizarse, se requiere designar interventores con cargo a la caja o administradores, segn se trate de negociaciones -comercial, industrial, agrcola, ganadera o de pesca- o de bienes races que produzcan rentas. Ello implica que el depositario designado en el momento de efectuarse el embargo tendr que ser removido de su cargo a efecto de sustituirlo por persona idnea para desempear como depositario interventor o depositario administrador, segn el caso. Interventor con cargo a la caja

El interventor encargado de la caja tiene las obligaciones siguientes: a) Separar de los ingresos que obtenga la negociacin las cantidades requeridas para el pago de salarios y de otros crditos preferentes a cargo de la negociacin, como indemnizaciones a los trabajadores, alimentos o los garantizados con prenda o hipoteca. b) Retirar 10% de los ingresos en dinero y enterarlos diariamente a medida que efecte la recaudacin por conducto de institucin bancaria autorizada, utilizando para ello el formato establecido, cuya copia sellada presentar a la oficina ejecutora con objeto de comprobar dicho entero. c) Dictar, cuando tenga conocimiento de irregularidades en el manejo de la negociacin o de operaciones que pongan en peligro los intereses del fisco federal, las medidas provisionales urgentes que estime necesarias para proteger dichos intereses, y dar cuenta de ello a la oficina, la cual podr ratificarlas o modificarlas. Si tales medidas no fueren acatadas, la oficina ejecutora ordenar que se ponga trmino a la intervencin con cargo a la caja y se convierta en administracin o, si fuere procedente, que se enajene la negociacin conforme a las normas contenidas en el cdigo fiscal y dems disposiciones legales aplicables (art 165 del CFF).

Al disponer la oficina ejecutora el nombramiento de un interventor administrador, debe solicitarse la inscripcin de dicho nombramiento en el registro pblico que corresponda al domicilio de la negociacin intervenida. Las facultades del interventor administrador son ms amplias que las del interventor con cargo a la caja, como se enmarca en el art 166 del CFF, pues abarcan las que normalmente corresponden a la administracin de la sociedad y le confieren plenos poderes respecto a las facultades que requieren clusula especial conforme a la ley, para ejercer actos relativos a lo siguiente: Dominio y administracin de la negociacin. Pleitos y cobranzas. Otorgar y suscribir ttulos de crdito. Presentar denuncias y querellas y desistir de estas ltimas, previo acuerdo de la oficina ejecutora. Otorgar los poderes generales o especiales que se requieran, o revocar los otorgados o los conferidos por la sociedad intervenida y los que l mismo hubiere otorgado. El interventor administrador no se supedita en su actuacin al consejo de administracin o a la asamblea de accionistas, socios o partcipes. En negociaciones que no constituyan sociedad, tiene todas las facultades que asisten

al dueo, para la conservacin y buena marcha del negocio; de ah que quien ejerza dicho cargo deber tener los conocimientos, experiencia y caractersticas necesarias para administrar convenientemente la negociacin intervenida. No obstante, cuando se trate de negociaciones que constituyan una sociedad, la asamblea o la administracin de aqullas podrn continuar con sus reuniones regulares para conocer de los asuntos que les competan y de los informes que formule el interventor administrador acerca del funcionamiento y operaciones de la negociacin, as como para opinar respecto a los asuntos que ste someta a su consideracin (art 169 del CFF). Entre las obligaciones del interventor administrador establecidas en el art 167 del cff estn las siguientes: a) Rendir cuentas mensuales comprobadas a la oficina ejecutora. b) Recaudar el 10% de las ventas o ingresos diarios en la negociacin intervenida, despus de separar las cantidades que correspondan por concepto de salarios y dems crditos preferentes a que se refiere el CFF, y enterar su importe al fisco federal en la medida que se efecte la recaudacin. El interventor administrador no podr enajenar los bienes del activo fijo. Cuando se den los supuestos de enajenacin de la negociacin intervenida a que se refiere el art 172 del CFF, se proceder al remate de conformidad con las disposiciones contenidas en la seccin cuarta, del captulo III del CFF. Levantamiento de la intervencin Una vez que el crdito o crditos fiscales a cargo de la negociacin intervenida queden cubiertos, incluidos sus accesorios legales, se proceder a dar trmino a la intervencin, solicitando al registro pblico que corresponda la tildacin de las inscripciones que se hubieren efectuado. De no lograrse la efectividad de los adeudos, las autoridades fiscales podrn proceder a la enajenacin de la negociacin intervenida cuando lo recaudado en tres meses no alcance a cubrir por lo menos el 24 % del crdito fiscal, salvo que se trate de negociaciones que obtengan sus ingresos en un determinado periodo del ao, en cuyo caso el por-ciento ser el que corresponda al nmero de meses transcurridos a razn del 8 % mensual y siempre que lo recaudado no alcance para cubrir el porciento del crdito que resulte. Ante la hiptesis de llegarse a la enajenacin de la negociacin intervenida, tambin proceder el levantamiento de la intervencin y la gestin de las cancelaciones correspondientes en el registro pblico respectivo. De acuerdo con lo previsto en el art 170 del CFF, cuando la negociacin a intervenir ya lo estuviere por mandato de otra autoridad, se nombrar, no obstante,

el nuevo interventor, quien se har cargo de todas las intervenciones mientras subsista la efectuaos por las autoridades fiscales (art 170). A su vez, la designacin o el cambio de dicho interventor deber comunicarse a las autoridades que hubieren ordenado las intervenciones anteriores, o las que ocurriere.' con posterioridad, si tal fuere el caso. Remate El remate es el conjunto de actos jurdicos que permiten a la autoridad realizar la venta forzada de bienes para satisfacer una obligacin. La palabra remate es sinnimo de subasta y de almoneda, porque en Roma se denominaba subastare y en Espaa almoneda que era el mercado de las cosas ganadas en guerra pujadas cuanto ms se pudiere, sin que fuera factible el engao. A su vez, Fnech considera que la enajenacin forzosa es el acto central y decisivo del procedimiento de ejecucin con el fin de satisfacer la pretensin de la autoridad fiscal, y afirma que es un acto complejo, con unidad de tiempo e integrado por tres declaraciones de voluntad, que son: a) El rgano o su titular propone la venta, previo anuncio, de los objetos y precio de apertura al concurrente que ofrezca el precio ms elevado. b) Los asistentes, previa constitucin de un depsito que es un tanto por ciento del precio de apertura, realizan sus ofertas, en las cuales aceptan la oferta hecha por el rgano, exigindose para ser vlidas las que sigan a la primera en que el importe sea superior al anterior oferente. c) Una declaracin del rgano, en virtud de la cual, despus de afirmar que la ltima oferta no ha sido mejorada, establece que es eficaz para concluir el contrata de venta, si a la oferta se une el pago del precio ofrecido. La irrevocabilidad de la oferta se demuestra en que, al ser la ltima aceptada, si el oferente no realiza el pago perder el depsito, constituido para licitar. Base para enajenar los bienes embargados La base para enajenar los bienes se determina de la manera siguiente, de conformidad con el art 175 del cff: a) Respecto de bienes muebles, sta se fija de comn acuerdo entre la autoridad y el embargado, en un plazo de seis das contados a partir de la fecha en que se haya practicado el embargo. A falta de acuerdo, la autoridad practicar un avalo pericial. b) En caso de bienes inmuebles, la base para su enajenacin se establecer mediante el avalo pericial, conforme a las reglas que establece el CFF.

c) Cuando se trate de negociaciones, la base para enajenarlas se obtendr mediante avalo pericial. Todo avalo deber notificarse personalmente al embargado; a su vez, la valuacin es el acto procedimental que consiste en fijar un valor a los bienes embargados como acto previo a la enajenacin o adjudicacin forzosa. Impugnacin de los avalos Cuando el embargado o terceros acreedores no estn conformes con la valuacin efectuada podrn promover el recurso de revocacin, conforme a la fracc II, inc d) del art 117 del CFF. Dicha promocin debern hacerla dentro de los 10 das siguientes a aquel en que surta efectos la notificacin del avalo, debiendo designar en el escrito del recurso a perito valuador, de su parte, en cuyo caso el nombramiento deber recaer en cualquiera de los valuadores a que hace mencin el art 4 del RCFF. En caso de que el embargado o terceros acreedores no promuevan el preindicado recurso dentro del trmino sealado en el prrafo anterior, o no designen en l a un valuador de su parte, o habindose nombrado perito por dichas personas no se presente el dictamen dentro de los plazos a que se refiere el quinto prrafo del art 175 del CFF, se tendr por aceptado el avalo hecho por la autoridad. Si el dictamen del perito designado por el embargado o terceros acreedores seala como valor de los bienes una cantidad que sobrepase en ms de 10% al determinado conforme al primer prrafo del art 175 del CFF, la autoridad exactora deber designar dentro del trmino de seis das, a un perito tercero, cuyo dictamen ser el que fije en definitiva la base para la enajenacin de los bienes. Plazo para rendir un dictamen El plazo en que los peritos deben rendir dictamen acerca del avalo de los bienes sera en todos los casos, el siguiente: Diez das si se trata de bienes muebles. Veinte das cuando se trate de inmuebles. Treinta das en caso de negociaciones. Dichos plazos se calcularn a partir de la fecha de su aceptacin. Vigencia de los avalos Conforme al art 4 del RCFF, la vigencia de los avalos ser de seis meses, contados a partir de la fecha en que se efecten, pero quedarn sin efecto los valores consignados en dicho avalo, cuando se lleven a cabo construcciones,

instalaciones o mejoras permanentes al bien de que se trate, aunque no haya transcurrido el plazo de los seis meses. Procedencia de la enajenacin La enajenacin de los bienes embargados en trminos del art 173 del mencionado cdigo fiscal procede como sigue: a) A partir del da siguiente a aquel en que se hubiese fijado la base, de conformidad con el art 175 del CFF. , b) Cuando el embargado no proponga comprador antes del da en que se finque el remate o antes de que los bienes se enajenen o se adjudiquen a favor del fisco. c) Al quedar firme la resolucin, recada en los medios de defensa que se hubieren hecho valer, que confirme el acto impugnado, siempre que as proceda conforme a la fase de trmite en que se encuentre el crdito. d) Respecto de embargos precautorios, cuando los crditos se hagan exigibles y no sean pagados al momento del requerimiento. Subasta pblica Toda enajenacin deber efectuarse en subasta pblica, salvo los casos que el CFF autoriza; esto implica que la trasmisin de la propiedad de un bien tendr que hacerse a quien ofrezca mayor cantidad que la sealada con base en las ofertas hechas por quienes concurran al acto. La subasta pblica es un modo de venta cuya funcin consiste en provocar la concurrencia de los compradores para que se efecte a favor del que ofrezca el mejor precio. Dicha subasta deber celebrarse en el local de la oficina exactora; sin embargo, la autoridad podr designar otro lugar si la venta se hace fuera de remate, como cuando sta se encomiende a alguna empresa o institucin dedicada a la compraventa y subasta de bienes. La autoridad tambin podr ordenar, en su caso, que los bienes embargados se vendan en lotes o piezas sueltas. Acreedores del embargado Para el remate de bienes races, derechos reales o negociaciones, se requiere que la oficina ejecutora obtenga, previamente a la convocatoria de remate, un certificado de gravmenes expedido por el Registro Pblico de la Propiedad y/o de comercio, correspondiente a los ltimos 10 aos, que permita notificar personalmente a los acreedores del embargado, si los hubiere, a efecto de que asistan al acto de remate y hagan las observaciones que estimen procedentes, las

cuales sern resueltas por la oficina ejecutora en el acto de la diligencia, en los trminos del art 177 del CFF. Cuando no sea factible citar a los acreedores por ignorarse su domicilio o por cualquier otra situacin de las previstas en el art 134, fracc IV, del CFF (por edictos, nicamente cuando la persona a quien deba notificrsele hubiera fallecido y no se conozca al representante de la sucesin, hubiese desaparecido, se ignore su domicilio o ste o el de su representante no se encuentren en territorio nacional), dicho citatorio se har mediante la convocatoria de remate, en la cual se asentar el nombre del acreedor o acreedores, quienes podrn concurrir al remate y hacer las observaciones que estimen pertinentes, las cuales resolver en el acto de la diligencia la propia oficina. Convocatoria de remate Con objeto de que el pblico tenga la oportunidad de enterarse de que la oficina ejecutora efectuar el remate de los bienes embargados, sta deber emitir, al da siguiente de haber quedado firme el avalo (para que tenga verificativo, dentro de los 30 das hbiles siguientes a la fecha en que se hubiere fijado el precio por considerar base para la enajenacin), la convocatoria que deber publicarse por lo menos 10 das antes de la fecha sealada para dicho remate. La publicacin de la convocatoria se har de la manera siguiente: a) La convocatoria se fijar en el sitio visible y usual de la oficina ejecutora y en los lugares pblicos que se juzgue conveniente. Adems, la convocatoria se dar a conocer en la pgina electrnica de las autoridades fiscales. En la convocatoria se darn a conocer los bienes objeto del remate, el valor que servir de base para su enajenacin, as como los requisitos que debern cumplir los postores para concurrir al mismo. Postura legal El art 179 del CFF establece que la postura legal es el ofrecimiento que hacen los interesados en adquirir los bienes a rematar, conforme a las formalidades legales correspondientes, el cual deber cubrir las dos terceras partes del valor sealado como base para el remate. En toda postura deber ofrecerse de contado por lo menos la parte suficiente para cubrir el inters fiscal, es decir, el monto total del crdito o crditos, incluidos los recargos y dems accesorios de aqullos, como lo dispone el art 180 del CFF. Cuando el importe de la postura legal sea menor al inters fiscal, los bienes embargados se rematarn de contado. La autoridad ejecutora podr enajenar a plazos los bienes embargados cuando no haya postura para adquirirlos de contado, siempre que el comprador garantice el

saldo de los adeudos ms los intereses respectivos en alguna de las formas que previene el art 141 del CFF. Durante los plazos concedidos se causarn intereses a los recargos exigibles para el caso de pago a plazo de los crditos fiscales, conforme a lo previsto por el art 76 del RCFF. Conforme al art 182 del CFF, el documento digital en el que se haga la postura lega deber contener los siguientes datos: I. Cuando se trate de personas fsicas, el nombre, la nacionalidad y el domicilio de postor y, en su caso, la clave del registro federal de contribuyentes; tratndose de sociedades, el nombre o razn social, la fecha de constitucin, la clave del registro federal de contribuyentes en su caso y el domicilio social. II. La cantidad que se ofrezca. III. El nmero de cuenta bancaria y nombre de la institucin de crdito en la que se reintegrarn, en su caso, las cantidades que se hubieran dado en depsito. IV. La direccin de correo electrnico y el domicilio para or y recibir notificaciones. V. El monto y nmero de la transferencia electrnica de fondos que haya realizado.: Las posturas debern enviarse en documento digital con firma electrnica avanzada a la direccin electrnica que se seale en la convocatoria para el remate. El Servicio de Administracin Tributaria mandar los mensajes que confirmen la recepcin de las posturas. Dichos mensajes tendrn las caractersticas que a travs de reglas de carcter general emita el citado rgano. Para intervenir en una subasta ser necesario que el postor, antes de enviar su postura, realice una transferencia electrnica de fondos equivalente cuando menos al diez por ciento del valor fijado a los bienes en la convocatoria. Esta transferencia deber hacerse de conformidad con las reglas de carcter general que para tal efecto expida el Servicio de Administracin Tributaria y su importe se considerar como depsito para los efectos del prrafo segundo del art 181 y de los arts 184, . 185 y 186 de todos del CFF. El importe de los depsitos que se constituyen de acuerdo con lo que establece el presente artculo, servir de garanta para el cumplimiento de las obligaciones que contraigan los postores por las adjudicaciones que se les hagan de los bienes rematados. Despus de fincado el remate se devolvern a los postores los fondos transferidos electrnicamente, excepto los que correspondan al admitido, cuyo valor continuar como garanta del cumplimiento de su obligacin y, en su caso, como parte del precio de venta.

El Servicio de Administracin Tributaria, a travs de reglas de carcter general, podr establecer facilidades administrativas para que en sustitucin de la firma electrnica avanzada, se empleen otros medios de identificacin electrnica. Calificacin y fincamiento del remate En la pgina electrnica de subastas del Servicio de Administracin Tributaria, se especificar el periodo correspondiente a cada remate, el registro de los postores y las posturas que se reciban, as como la fecha y hora de su recepcin. Cada subasta tendr una duracin de 8 das que empezar a partir de las 12:00 horas del primer da y concluir a las 12:00 horas del octavo da. En dicho periodo los postores presentarn sus posturas y podrn mejorar las propuestas. Para los efectos de este prrafo se entender que las 12:00 horas corresponden a la Zona Centro. Si dentro de los veinte minutos previos al vencimiento del plazo de remate se recibe una postura que mejore las anteriores, el remate no se cerrar conforme al trmino mencionado en el prrafo precedente, en este caso y a partir de las 12:00 horas del da de que se trate, el Servicio de Administracin Tributaria conceder plazos sucesivos de 5 minutos cada uno, hasta que la ltima postura no sea mejorada. Una vez transcurrido el ltimo plazo sin que se reciba una mejor postura se tendr por concluido el remate. El Servicio de Administracin Tributaria fincar el remate a favor de quien haya hecho la mejor postura. Cuando existan varios postores que hayan ofrecido una suma igual y dicha suma sea la postura ms alta, se aceptar la primera postura que se haya recibido. Una vez fincado el remate se comunicar el resultado del mismo a travs de medios electrnicos a los postores que hubieren participado en l, remitiendo el acta que al efecto se levante. Adjudicacin al adquirente de los bienes rematados Una vez fincado el remate de los bienes embargados a favor del mejor postor, se llevar a cabo lo sealado en el art 185 del CFF. Si se trata de bienes muebles, se tramitar la aplicacin del depsito constituido. Dentro de los tres das siguientes a la fecha del remate, el postor deber enterar mediante transferencia electrnica de fondos efectuada conforme a las reglas de carcter general que al efecto expida el Servicio de Administracin Tributaria, el saldo de la cantidad ofrecida de contado en su postura o la que hubiere resultado de las mejoras. Tan pronto como el postor cumpla con el requisito a que se refiere el prrafo anterior, la oficina ejecutora proceder a entregarle los bienes que le hubiere

adjudicado conjuntamente con los documentos o facturas que con antelacin se le hayan solicitado al deudor. Una vez adjudicados los bienes al adquirente, ste deber retirarlos en el momento en que la autoridad los ponga a su disposicin. En caso de no hacerlo, se causarn derechos por el almacenaje a partir del da siguiente. Para el caso de que sean bienes inmuebles o negociaciones, el art 186 del CFF previene que la oficina ejecutora tramitar la aplicacin del depsito constituido. Por su parte, el postor deber enterar mediante transferencia electrnica de fondos efectuada conforme a las reglas de carcter general que al efecto expida el Servicio de Administracin Tributaria, dentro de los 10 das siguientes a la fecha del remate, el saldo de la cantidad ofrecida de contado en su postura o la que hubiere resultado de las mejoras. Hecho el pago a que se refiere el prrafo anterior y designado en su caso el notario por el postor, se citar al ejecutado para que, dentro del plazo de 10 das, otorgue y firme la escritura de venta correspondiente, apercibido de que si no lo hiciere, el jefe de le oficina ejecutora lo har en su rebelda. El ejecutado, aun en el caso de rebelda, responde por la eviccin y los vicios ocultos. Los bienes pasarn a ser propiedad del adquirente libres de gravmenes y a fin de que stos se cancelen, cuando se trate de inmuebles, la autoridad ejecutora lo comunicar al registro pblico que corresponda, en un plazo que no exceder de 15 das, en les trminos del art 187 del CFF. Si se trata de inmuebles, una vez que se otorgue y firme la escritura en la cual conste la adjudicacin, la autoridad ejecutora dispondr que se entregue al adquirente y dictar las rdenes necesarias, aun las de desocupacin si estuviere habitado por el ejecutado o por terceros que no pudieran acreditar legalmente su uso, segn lo dispone el art 188 del CFF. Cabe sealar que si el postor a cuyo favor se finca el remate no cumple con las obligaciones contradas, perder el monto de su depsito, el cual se aplicar a favor del fisco federal, reanudndose las almonedas, segn proceda (art 184 del CFF). Aplicacin del producto de remate El producto obtenido del remate de los bienes embargados se aplicar a cubrir el crdito fiscal. Si son varios crditos, la aplicacin se har empezando por el ms antiguo y en el orden que establece el art 20 del CFF, como sigue: Gastos de ejecucin. Recargos. Multas.

Indemnizacin de 20% por cheques no cubiertos a su presentacin. Crdito principal.

El TFF resolvi que "los gastos de ejecucin no constituyen un crdito fiscal diferente del crdito principal que por medio del procedimiento econmico-coactivo trate de cobrarse... Sin ningn esfuerzo puede, por tanto, llegarse a la conclusin final de que si por cualquier motivo se declara ilcito el procedimiento de ejecucin, los gastos causados por ese procedimiento deben, asimismo, declararse incobrables, y que si se declara la nulidad de la resolucin administrativa que se pretende ejecutar mediante el procedimiento de.ejecucin, tal resolucin "de ninguna manera puede servir de apoyo al derecho que se pretende de cobrar honorarios y gastos causados por el propio embargo". .....Cuando existan excedentes despus de haberse cubierto el crdito fiscal, se entregar al embargado, salvo si mediare orden de autoridad competente o cuando el propio deudor acepte por escrito que se haga entrega total o parcial del saldo a un tercero. Ampliacin de embargo El embargo podr ampliarse en cualquier momento del procedimiento administrativo de ejecucin, cuando la oficina ejecutora estime que los bienes embargados son insuficientes para cubrir los crditos fiscales. Adjudicacin al fisco federal La palabra adjudicacin proviene del latn adjudicatio-onis, accin y efecto de adjudicar, derivada de ad, a, y judicare, juzgar, declarar que una cosa corresponde a una persona, o conferrsela en satisfaccin de algn derecho, o apropiarse de alguna cosa. La adjudicacin se refiere al acto por medio del cual una autoridad competente atribuye o reconoce a una persona el derecho a gozar de un bien patrimonial. 23 23 Alicia Elena Prez Duarte, Diccionario jurdico mexicano, Instituto de Investigaciones Jurdicas, UNAM, 5a ed, Editorial Porra, t A-CH, Mxico. 1992, pg 104. En los casos previstos por el art 190 del CFF, el fisco federal tendr preferencia para adjudicarse en cualquier almoneda los bienes ofrecidos en remate, como sigue: A falta de postores. A falta de pujas. En caso de posturas o pujas iguales.

Cuando no hubiera postores o no se hubieran presentado posturas legales, la autoridad se adjudicar el bien. En este caso el valor de la adjudicacin ser el 60 % del valor de avalo. Los bienes que se adjudiquen a favor del fisco federal, podrn ser dorados, para obras o servicios pblicos, o a instituciones asistenciales o de beneficencia autorizadas para recibir donativos deducibles del impuesto sobre la renta. La adjudicacin se tendr por formalizada una vez que la autoridad ejecutora firme el acta de adjudicacin correspondiente. Cuando la traslacin de bienes se deba inscribir en el Registro Pblico de la Propiedad, el acta de adjudicacin debidamente firmada por la autoridad ejecutora tendr el carcter de escritura pblica y ser el documento pblico que se considerar como testimonio de escritura para los efectos de inscripcin en dicho Registro. Para los efectos de la Ley de Ingresos de la Federacin, los ingresos obtenidos por la adjudicacin se registrarn, hasta el momento en el que se tenga por formalizada la adjudicacin. El registro a que se refiere el prrafo anterior se realizar disminuyendo de las entidades a que alude dicho prrafo, segn corresponda, los gastos de administracin y mantenimiento, as como las erogaciones extraordinarias en que hubiesen incurrido las autoridades fiscales, durante el periodo comprendido desde que se practic el embargo y hasta su adjudicacin, y el excedente que corresponda. Devolver al deudor de conformidad con lo establecido en la fracc I del art 196 del CFF. Una vez aplicado el producto obtenido por la adjudicacin, en los trminos del art 194 del CFF el saldo que, en su caso quede pendiente a cargo del contribuyente, se registrar en una subcuenta especial de crditos incobrables. Los bienes adjudicados por la autoridades fiscales de conformidad con lo dispuesto en este artculo, sern considerados, para todos los efectos legales, como bienes sujetos al rgimen del dominio pblico de la nacin, hasta en tanto sean destinados o donados para obras o servicios pblicos, en los trminos del art 191 del CFF. Aceptacin del bien en pago o adjudicacin Para los efectos del art 25 de la Ley del Servicio de Tesorera de la Federacin, las adjudicaciones tendrn la naturaleza de dacin en pago. 5% Para el Fondo de Administracin y Mantenimiento

De los ingresos obtenidos por remates de las bienes, disminuidos con los gastos de administracin y mantenimiento, se destinar el 5% a un fondo de administracin y mantenimiento de dichos bienes, que se constituir en la Tesorera de la Federacin, de conformidad con las reglas generales que al efecto emita la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. Una vez que se hayan rematado los bienes, la autoridad fiscal deber reintegrar los recursos que haya obtenido de dicho fondo y de existir remanente, se entregar el 5% de los ingresos obtenidos para su capitalizacin. Enajenacin fuera de remate Consiste en transmisin del dominio sobre una cosa o derecho que nos pertenece a otro u otros sujetos. La palabra podra tener un significado ms genrico comprendindose todo acto u actos por el que trasmitimos una cosa o un derecho a otra u otras personas Se indic con anterioridad que, conforme al art 178 del Cdigo Fiscal de la Federacin, mientras no se finque el remate el embargado puede proponer comprador que ofrezca de contado la cantidad suficiente para cubrir el crdito fiscal. Al respecto, conviene considerar que el art 192 del referido Cdigo Fiscal, prev que los bienes podrn enajenarse fuera de remate cuando: El embargado proponga comprador antes del da en que se finque el remate, se enajenen o adjudiquen los bienes a favor del fisco, siempre que el precio en que se vendan cubra el valor que se haya sealado a los bienes embargados. Se trate de bienes de fcil descomposicin o deterioro, o de materiales inflamables, siempre que en la localidad no se puedan guardar o depositar en lugares apropiados para su conservacin. Es importante sealar que, en tanto no se rematen o adjudiquen los bienes al fisco, el embargado podr pagar el crdito total o parcialmente y recuperar aqullos de inmediato en la proporcin del pago, tomndose en cuenta el precio del avalo (art 195 del CFF.) De ocurrir lo anterior, el embargado deber retirar los bienes una vez que la administracin ejecutora los ponga a su disposicin, pues de no hacerlo, se causarn derechos de almacenaje a partir del da siguiente. Prohibicin para adquirir bienes del remate La adquisicin de los bienes objeto de remate queda prohibida por s o por medio de interpsita persona a los jefes y dems personas de las oficinas ejecutoras, as como a aquellos que hubieren intervenido por parte del fisco federal en el procedimiento administrativo. El remate efectuado con infraccin a este precepto ser nulo y se sancionar a los infractores (art 189 del CFF.) Abandono de bienes embargados

Causarn abandono en favor del fisco federal los bienes embargados por las autoridades fiscales, en los siguientes casos: Cuando habiendo sido enajenados o adjudicados los bienes al adquirente, no se retiren del lugar donde se encuentren, dentro de dos meses contados a partir de /la fecha en que se pongan a su disposicin. Cuando el embargado efecte el pago del crdito fiscal u obtenga resolucin o sentencia favorable que ordene su devolucin derivada de la interposicin de algn medie-de defensa antes que se hubieran rematado, enajenado o adjudicado los bienes y no los retire del lugar donde se encuentren dentro de dos meses contados a partir de la fecha en que se pongan a disposicin del interesado. Se trate de bienes muebles que no hubieren sido rematados despus de transcurridos 18 meses de practicado el embargo y respecto de los cuales no se hubiere interpuesto ningn medio de defensa. Se trate de bienes que por cualquier circunstancia se encuentren en depsito en poder de la autoridad y los propietarios de los mismos no los retiren dentro de dos meses contados a partir de la fecha en que se pongan a su disposicin.

Se entender que los bienes se encuentran a disposicin del interesado a partir del da siguiente a aquel en que se le notifique la resolucin correspondiente. Cuando los bienes embargados hubieran causado abandono, las autoridades fiscales notificarn personalmente o por correo certificado con acuse de recibo a los propietarios de aqullos, que ha transcurrido el plazo de abandono y que cuentan con 15 das para retirar los bienes, previo pago de los derechos de almacenaje causados. En los casos en que no se hubiera sealado domicilio o el sealado no corresponda a la persona, la notificacin se efectuar a travs de estrados. Los bienes que pasen a propiedad del fisco federal conforme al art 196-A del CFF podrn ser enajenados o donarse para obras o servicios pblicos, o a instituciones asistenciales o de beneficencia autorizadas conforme a las leyes de la materia. El producto de la venta se destinar a pagar los cargos originados por el manejo, almacenaje, custodia y gastos de venta de los citados bienes en los trminos que mediante reglas establezca la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. Los plazos de abandono a que se refiera el art 196-A de dicho cdigo se interrumpirn:

Por la interposicin del recurso administrativo o la presentacin de la demanda e 3 el juicio que proceda. (El recurso o la demanda solo interrumpirn los plazos de que se trata, cuando la resolucin definitiva que recaiga no confirme, en todo o en parte, la que se impugn.) Por consulta entre autoridades, si de dicha consulta depende la entrega de los bienes a los interesados.

* Ineficacia de actos o contratos para efectos fiscales Si bien las teoras tradicionales en materia fiscal sealan la ineficacia o inaplicabilidad de los contratos o acuerdos para efectos fiscales, son dogmas que la doctrina moderna debe corregir y en ocasiones stos han de tenerse en cuenta, por ejemplo: cuando en un contrato de arrendamiento el inquilino se compromete a pagar por el obligado directo el impuesto, pues no hay que olvidar que los convenios son fuente del derecho en materia civil y no se pueden desconocer en las leyes fiscales. As, el art 70, fracc XVII, del Cdigo Financiero del Distrito Federal, establece que son responsables solidarios quienes expresen su voluntad por medio de un contrato o ttulo de concesin de pagar las contribuciones en vez del sujeto directo obligado en la relacin jurdica principal.

* Aplicacin de medidas de apremio El art 41 del Cdigo Fiscal de la Federacin, establece que cuando las personas obligadas a presentar declaraciones, avisos y dems documentos no lo hagan dentro de los plazos sealados en las disposiciones fiscales, las autoridades fiscales exigirn la presentacin del documento respectivo ante las oficinas correspondientes, procedimiento en forma simultnea o sucesiva a realizar uno o varios de los actos siguientes: * Cobro provisional de contribuciones Tratndose de la omisin en la presentacin de una declaracin peridica para el pago de contribuciones, ya sea provisional o del ejercicio, podrn hacer efectiva al contribuyente o responsable solidario que haya incurrido en la omisin una cantidad igual a la contribucin que hubiera determinado en la ltima o cualquiera de las seis ltimas declaraciones de que se trate, o la que resulte para dichos periodos de la determinacin formulada por la autoridad, segn corresponda, cuando haya omitido presentar oportunamente alguna declaracin subsecuente para el pago de contribuciones propias o retenidas, Esta cantidad a pagar tendr el carcter de pago provisional y no libera a los obligados de presentar la declaracin omitida. Cuando la omisin sea de una declaracin de las que se conozca de manera fehaciente la cantidad a la que le es aplicable la tasa o cuota respectiva, la propia

secretara podr hacer efectiva al contribuyente, con carcter provisional, una cantidad igual a la contribucin que a ste corresponda determinar, sin que el pago lo libere de presentar la declaracin omitida. Si el contribuyente o responsable solidario presenta la declaracin omitida antes de que se le haga efectiva la cantidad resultante conforme a lo previsto en esta fraccin, queda liberado de hacer el pago determinado provisionalmente. Si la declaracin se presenta despus de haberse efectuado el pago provisional determinado por la autoridad, ste se disminuir del importe que se tenga que pagar con la declaracin que se presente. * Embargo precautorio La fracc II del art 41 del CFF seala que se pueden embargar precautoriamente los bienes o la negociacin cuando el contribuyente haya omitido presentar declaraciones en los ltimos tres ejercicios o cuando no atienda tres requerimientos de la autoridad en los trminos de la fracc III del citado artculo por una misma omisin, salvo tratndose de declaraciones en que bastar con no atender un requerimiento. El embargo quedar sin efecto cuando el contribuyente cumpla con el requerimiento o dos meses despus de practicado, si, no obstante el incumplimiento, las autoridades fiscales no inician el ejercicio de sus facultades de comprobacin. * Imposicin de multas En cuanto a este punto, el art 41, en su fracc III, del Cdigo Fiscal de la Federacin dispone que cuando las personas obligadas a presentar declaraciones, avisos y dems documentos no lo hicieren en los plazos sealados, las autoridades fiscales podrn imponer la multa que corresponda y requerir la presentacin del documento omitido en o plazo de 15 das para el primero y de seis para los subsecuentes requerimientos. Si no se atiende el requerimiento, se impondr la multa correspondiente, que cuando se trata de declaraciones ser una multa por cada obligacin omitida. En ningn caso la autoridad formular ms de tres requerimientos por una misma omisin. En este caso y agotados los actos sealados en la misma, se pondrn los hechos en conocimientos de la autoridad competente, para que se proceda por desobediencia a mandato legtimo de autoridad competente.

* Requerir le presentacin del documento omitido No es necesario que la autoridad fiscal requiera el documento omitido previo a la imposicin de una multa formal.

Si bien en el primer prrafo del artculo 41 del Cdigo Fiscal de la Federacin, se establece que cuando los contribuyentes no cumplan con presentar declaraciones, avisos y dems documentos, las autoridades fiscales exigirn la presentacin del documento respectivo procediendo en la forma que se seala, y posteriormente, en su fraccin I, se establece que impondr la multa que corresponda en los trminos del Cdigo Fiscal de la Federacin y requerir hasta en tres ocasiones la presentacin del documento omitido otorgando al contribuyente un plazo de quince das para el cumplimiento de cada requerimiento, no debe entenderse el contenido de dicho numeral, en el sentido de que debe primeramente requerir la presentacin del documento de manera previa a la imposicin de la multa, pues de lo establecido en la fraccin I del mismo precepto, es muy claro en establecer la forma en que debe proceder la autoridad, la cual es imponer la multa que corresponda y requerir hasta en tres ocasiones la presentacin del documento omitido, de lo que se impone concluir que la imposicin de la multa y el requerimiento del documento omitido deben ser de manera simultnea, y no este ltimo de manera previa a la imposicin de la primera. * Solicitar el auxilio de la fuerza pblica El uso de la fuerza pblica est contemplado en el art 40 del Cdigo Fiscal de la Federacin, el cual seala: Cuando los contribuyentes, los responsables solidarios o terceros con ellos relacionados se opongan u obstaculicen el ejercicio de las facultades de las autoridades fiscales stas podrn indistintamente:
I.

Solicitar el auxilio de la fuerza pblica.

II. Imponer la multa que corresponda en los trminos del Cdigo Fiscal de Federacin. III. Solicitar a la autoridad competente se proceda por desobediencia a un mandac: legtimo de autoridad competente. Al respecto, las autoridades judiciales federales y los cuerpos de seguridad o policiales debern prestar en forma expedita el apoyo que solicite la autoridad fiscal. En los casos de cuerpos de seguridad pblica de las entidades federativas, de Distrito Federal o de los municipios, el apoyo se solicitar en los trminos de los ordenamientos que regulan la seguridad pblica o, en su caso, de conformidad con los acuerdos de colaboracin administrativa que se tengan celebrados con la Federacin.