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Ficha Tcnica
Autor : Dra. Jenny Pea Castillo Ttulo : Consideraciones a tomar en cuenta en el caso de las liquidaciones de compra Fuente : Actualidad Empresarial N 253 - Segunda Quincena de Abril 2012
a. Debe ser una persona natural. b. El transferente debe estar imposibilitado de otorgar comprobante de pago por carecer de nmero de RUC. c. El transferente debe tener la calidad de sujeto productor o acopiador.
Cabe indicar que, para poder imprimir liquidaciones de compra, el contribuyente debe afectarse (dar de alta) a los tributos retenciones de IGV (1012) y retenciones de renta (3039) ante la SUNAT. El trmite puede efectuarlo con la Formulario preimpreso N 2119.
00000999
LOTE
FORMULARIO GRATUITO
El numeral 1.3 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece que las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho y otros entes colectivos, se encuentran obligadas a emitir liquidaciones de compra por las adquisiciones que efecten a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extraccin de madera, de productos silvestres, minera aurfera artesanal, artesana, desperdicios, desechos metlicos, desechos no metlicos, desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que los transferentes de estos bienes no otorguen comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC. En ese sentido, en el siguiente informe se proceder a desarrollar algunas consideraciones a tomar en cuenta al momento de la determinacin y pago del ITAN.
FORMULARIO
USO SUNAT
FOLIO
NMERO DE RUC
RUBRO II.
DATOS
GENERALES
DEL
CONTRIBUYENTE CDIGO TELFONOS CDIGO DE PROFESIN U OFICIO (Ver Tabla N 11) FAX FECHA INICIO ACTIV.
DA MES AO
TIPO DE CONTRIBUYENTE
NOMBRE COMERCIAL
N LICENCIA MUNICIPAL
ACTIVIDAD
ECONMICA
PRINCIPAL
CDIGO
CIIU
SIST. DE EMISIN DE COMPROB. DE PAGO
(MARCAR CON "X")
NO
ACTIVIDADES
CDIGO
CIIU
CDIGO
CIIU
SISTEMA DE CONTABILIDAD
SE
ACEPTAN
CORREO ELECTRNICO
CORREO ELECTRNICO
RUBRO III.
DEPARTAMENTO
DOMICILIO
FISCAL
PROVINCIA
BORRONES
DISTRITO
USO SUNAT
UBIGEO
TIPO
TIPO
NI
CONDICIN DEL INMUEBLE
ENMENDADURAS
OTRAS REFERENCIAS
SEXO
NACIONALIDAD
(Tabla 7)
PAIS DE PROCEDENCIA
(Slo si es extranjero)
DOMICILIADO
(Tabla 8)
DIA
MES
AO
RUBRO V.
DA
DATOS DE LA EMPRESA
PARTIDA REGISTRAL TOMO O FICHA FOLIO ASIENTO ORIGEN DEL CAPITAL
(Ver Tabla Anexa N 9) (Si es mixto o extranjero)
PAIS DE ORIGEN
RUBRO VI.
CDIGO (Ver Tabla Anexa N 10)
TRIBUTOS AFECTOS
(MARCAR CON "X")
AFECTACIN
EXONERACIN
AFECTACIN
EXONERACIN
MARQUE CON "X" , SI AUTORIZA O NO A OTRA PERSONA PARA LA PRESENTACIN DE ESTA DECLARACIN : SI IDENTIFICACIN DE LA PERSONA AUTORIZADA : FIRMA
NO
CONSTANCIA DE RECEPCION
DOCUMENTO DE IDENTIDAD
APELLIDOS Y NOMBRES
APELLIDOS Y NOMBRES
SELLO Y FIRMA
que se realicen respecto de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, respecto de las cuales NO debe aplicarse la retencin del Impuesto a la Renta. Al respecto, es importante destacar lo indicado en el Informe N 066-2007/SUNAT, en el cual la Administracin Tributaria interpreta que, cuando un producto (silvestre cochinilla) es recolectado en lugares (tunales naturales) donde no intervino el hombre, constituye un producto silvestre y no un producto primario derivado de la actividad agropecuaria y, por consiguiente, s corresponde aplicar la retencin por concepto de Impuesto a la Renta.
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Instituto Pacco
rea Tributaria
3. Operaciones no sujetas a retencin del Impuesto a la Renta en la emisin de la liquidacin de compra
Las operaciones que no se encuentran sujetas a retencin del Impuesto a la Renta son las siguientes:
Operaciones Las operaciones que se realicen respecto de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, como las frutas y verduras. Las operaciones que se encuentran exoneradas o inafectas del Impuesto a la Renta. Las operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00. Base legal Artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT
Guas de Pagos Varios; donde se deber consignar los siguientes datos: N de RUC del agente de retencin. Periodo tributario al que corresponde la declaracin. Cdigo de Tributo-3039 Retenciones Renta-Liquidaciones de Compra. Importe a pagar incluyendo intereses.
lo indicado en el ltimo prrafo del artculo 6 del Decreto Supremo N 150-2007-EF-TUO de la Ley N 28194 para la lucha contra la evasin y para la formulacin de la economa, el cual establece que se encuentran exceptuados las obligaciones de pago que se realicen en un distrito en el que no existe agencia o sucursal de una empresa del sistema nanciero, siempre que concurran las siguientes condiciones: Quien reciba el dinero tenga domicilio scal en dicho distrito. Tratndose de personas naturales no obligadas a jar domicilio scal, se tendr en consideracin el lugar de su residencia habitual. En el distrito sealado como domicilio scal se ubique el bien transferido, se preste el servicio o se entregue o devuelva el mutuo de dinero. El pago, entrega o devolucin del mutuo de dinero se realice en presencia de un Notario o Juez de Paz que haga sus veces, quien dar fe del acto. De no cumplir con ello, lamentablemente se considerar como no bancarizado, producindose, en ese caso, la prdida del gasto o costo y el crdito scal para el caso del adquirente de los productos.
8. Preguntas frecuentes
8.1. La bra de vicua y la bra de guanaco obtenidas de la esquila de animales vivos pueden ser consideradas productos primarios derivados de la actividad agropecuaria? Conforme a lo establecido en el Informe N 032-2010/SUNAT, la bra de vicua y la bra de guanaco obtenidas de la esquila de animales vivos no pueden ser consideradas productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, sino que constituyen productos de origen silvestre. En ese sentido, la adquisicin de dichos productos sustentada con liquidaciones de compra se encontrar comprendida dentro de los alcances del Rgimen de Retenciones del Impuesto a la Renta sobre operaciones por las cuales se emitan liquidaciones de compra, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT. 8.2. Se encuentra sujeto a detracciones las operaciones sobre las cuales se emite liquidacin de compra? Segn la artculos 3 y 8 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/ SUNAT, el sistema de detracciones no se aplicar cuando se hubiese emitido liquidaciones de compra.
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8.3. Se puede emitir liquidaciones de compra a vendedores cuyo nmero de RUC hubiese sido dado de baja de ocio a la fecha de emisin de tales comprobantes de pago? Conforme a lo indicado en el Oficio N 004-2007/SUNAT, tratndose de la adquisicin de los bienes expresamente detallados en el numeral 1.3 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, bastar con que se verique objetivamente que los sujetos sealados en dicho numeral carecen de nmero de RUC, para que los adquirentes de los productos indicados emitan liquidaciones de compra. As mismo, debe entenderse que el productor y/o acopiador de los productos antes indicados carece de nmero de RUC cuando no se encuentra inscrito en tal registro, sea porque: Estando obligado a inscribirse en el RUC, no ha obtenido un nmero de RUC. Estando inscrito en el RUC, la SUNAT ha dado de baja su inscripcin a solicitud de parte. Estando inscrito en el RUC, la SUNAT, de ocio, ha dado de baja su inscripcin. En ese orden de ideas, procede emitir liquidaciones de compra a vendedores cuyo nmero de RUC hubiese sido dado de baja de ocio a la fecha de emisin de tales comprobantes de pago, siempre que se trate de la adquisicin de los bienes contemplados en el numeral 1.3 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago. 8.4. Procede la emisin de una liquidacin de compra por la adquisicin de arroz pilado a pequeos agricultores? El Informe N 130-2007/SUNAT establece que mediante el Ocio N 703 -2006-AG-DVM, el Viceministerio de Agricultura del Ministerio de Agricultura, ha sealado que se entiende por producto primario aquel que no ha tenido transformacin manufacturera, o que est en su estado natural, comprendiendo actividades como la agricultura, la ganadera, la silvicultura y las extractivas. De otro lado, con el Oficio N 269 -2007-AG-VM, el citado Viceministerio ha indicado que el arroz pilado es el resultado de un proceso de transformacin y acondicionamiento a travs de maquinaria y equipos. Aade que, dentro de la cadena de valor, el arroz pilado ha incrementado su valor agregado, respecto al arroz en cscara cosechado en campo. En ese sentido, el arroz pilado no constituye un producto primario derivado de
9. Caso prctico
La empresa DESTRUCCIONES METALICAS S.A.C. est acogida al rgimen general y tiene como actividad comercial el acopio de desechos metlicos y no metlicos, para su transformacin y posterior comercializacin. En el periodo marzo de 2012 emiti una liquidacin de compra, por la adquisicin de chatarra por la suma de S/. 20,000.00. En el PDT 617 declar la retencin del Impuesto General a la Ventas por S/. 3600.00, pero no cumpli con pagarla dentro del plazo respectivo; a la vez, la empresa omiti declarar la retencin por concepto de Impuesto a la Renta. Se consulta por las infracciones incurridas. Solucin 1. En primer trmino, se ha incurrido en la infraccin prevista en el numeral 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario, por retenciones de IGV no pagadas en fecha. Por tanto, la multa ser el 50% de la retencin no
RUC N 20645235749
LIQUIDACIN DE COMPRA
Principal: Av. Los Pinos N 172 Miraores, Lima Seor (es): Luis Armando Jimnez Daz Direccin: Km 25 de la carretera Puquio-Lucanas-Ayacucho CANTIDAD 10 DESCRIPCIN Toneladas de desechos metlicos y no metlicos Son: Veintitres Mil Seiscientos 00/100 Nuevos Soles CREATIVE S.A.C. GRFICA CREATIVE RUC: 20458963258 N Aut. Imp. 54962831478 Fecha de Impresin: 01.01.2012 Subtotal IGV (18%) TOTAL 20,000.00 3,600.00 23,600.00 COMPRADOR VENDEDOR SUNAT 001 - 0001725 Fecha de emisin: 02.03.12 Doc. de identidad: 40537309 VALOR DE VTA 20,000.00
P. UNITARIO 2,000
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