INFORME

ESPECIAL El valor razonable de activos biolgicos y productos agrcolas

Roxana Lourdes PREZ PERALTA(*)

RESUMEN EJECUTIVO

ara poder determinar el valor razonable de los activos biolgicos y productos agrcolas se debe tener en cuenta el valor del mercado activo, considerando caractersticas similares tales como: calidad, edad, peso, longitud; seleccionando los atributos que les correspondan para la jacin de los precios. La valuacin de un activo biolgico o producto agrcola debe considerar factores como la transformacin biolgica que produce un aumento en el valor de estos bienes sin tener un desembolso directo relacionado con estos. En el presente informe ahondaremos de una manera prctica cmo determinar el valor razonable de este tipo de bienes en aplicacin de la NIC 41 Agricultura.

INTRODUCCIN
Sabemos que la NIC 41 Agricultura establece el tratamiento contable, la presentacin en los estados financieros y la informacin a revelar relacionados con la actividad agrcola, que es un tema no cubierto por otras Normas Internacionales de Contabilidad. La actividad agrcola es la gestin, por parte de una empresa, de la transformacin biolgica de animales vivos o

plantas (activos biolgicos) ya sea para su venta, para generar productos agrcolas o para obtener activos biolgicos adicionales. Establece, entre otras cosas, el tratamiento contable de los activos biolgicos a lo largo del periodo de crecimiento, degradacin, produccin y procreacin, as como la valoracin inicial de los productos agrcolas en el punto de su cosecha o recoleccin. Tambin exige la valoracin de estos activos biolgicos, segn su valor razonable

menos los costos de ventas, as como su reconocimiento al inicio y final del periodo del cual estamos informando. Las razones para apoyar la medicin de los activos biolgicos a su valor razonable, obedece a que permite reconocer la transformacin biolgica (crecimiento) en los periodos que ocurren.

I. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Segn lo establecido en la NIC 41 Agricultura, la empresa reconocer Agricultura

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productos agropecuarios en fecha futura, dichos precios corresponden a los de valor de mercado, por lo tanto, el valor razonable de un activo biolgico o de un producto agropecuario no necesariamente se ajustar por la existencia de los mencionados contratos. Sin embargo, si el contrato es oneroso, tal como lo define la NIC 37 Provisiones, pasivos, y activos contingentes, debe efectuarse el ajuste siguiendo el tratamiento sealado por dicha norma contable. 3. En el caso de tener acceso a diferentes mercados activos, la empresa utilizar como valor razonable, el precio utilizado en el mercado en que piensa operar sus bienes o servicios. 4. De no existir un mercado activo para determinar el valor razonable de un activo biolgico o producto agropecuario, deber utilizarse la siguiente informacin: a) El precio ms reciente en el mercado en la transaccin de los bienes y servicios que se piensa comercializar, considerando que no existan cambios significativos entre fecha de transaccin y la fecha del balance que se informa. b) Los precios del mercado en las que se comercialicen bienes o servicios similares, estos precios tendrn que ser ajustados para reflejar las diferencias existentes. c) La referencias de precios de los diferentes sectores, como por ejemplo: el valor del ganado expresado por kilogramos de carne. 5. En algunas circunstancias, pueden no estar disponibles precios determinados por el mercado para un activo biolgico en su condicin actual, para tales casos, establece la NIC 41 Agricultura, que se determinar el valor razonable utilizando, el valor actual de los flujos netos de efectivo esperados del activo, descontados a una tasa de inters definido por el mercado (revisar prrafos 20, 21,22 de la NIC 41). desembolsos necesarios para situar el activo biolgico en el mercado. Condicin actual: Sin considerar las variaciones por transformacin biolgica futuras tales como: 1. Cambios en los activos biolgicos, mediante el proceso de: a) crecimiento (incremento en la cantidad o mejora en la calidad de un animal o planta); b) degradacin (decremento en la cantidad o deterioro en la calidad del animal o planta; c) procreacin (obtencin de plantas o animales vivos adicionales). 2. Obtencin de productos agrcolas, como la lana, el algodn, la leche, la uva, etc.

(contabilizar) un activo biolgico o un producto agrcola, solo si: a) La empresa controla el activo como resultado de hechos pasados, b) Sea probable que fluyan hacia la empresa los beneficios econmicos futuros asociados con el activo, y c) El valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de manera confiable. Alcance del reconocimiento: Activo biolgico, ser medido a su valor razonable neto de los costos estimados para su venta a la fecha de su reconocimiento inicial y posteriormente a la fecha de cierre de cada balance. Producto agrcola, obtenido de los activos biolgicos de la empresa a la fecha de su cosecha o recoleccin se medir a su valor razonable, neto de los costos estimados para su venta.

IV. COSTOS EN EL PUNTO DE VENTA

Para cuantificar los gastos incurridos en llevar un activo biolgico o un producto agropecuario a su punto de venta, se debern incluir los siguientes conceptos: Comisiones a intermediarios y comerciantes. Cargos que correspondan a las agencias reguladoras y a las bolsas o mercados de productos, e Impuestos y gravmenes que recaen sobre la transferencia de activos biolgicos. Se excluyen los costos de transportes y otros costos necesarios para situar el activo biolgico en el mercado, al haber sido considerados para la determinacin del valor razonable del activo biolgico o producto agropecuario.

II. VALOR RAZONABLE DEL ACTIVO BIOLGICO

Segn la NIC 41 Agricultura, el valor razonable est referido al valor del mercado activo del activo biolgico o producto agropecuario, en funcin de las actividades referenciales del mercado activo como por ejemplo: edad, calidad, peso, longitud, etc. Los trminos empleados en el prrafo anterior son definidos por la norma contable bajo los siguientes trminos: Valor razonable: Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo entre dos partes bien informadas que realizan una transaccin libre; y Mercado activo: Lugar donde se dan todas las condiciones siguientes: a) Los bienes o servicios negociados son homogneos; b) Compradores y vendedores se encuentran en todo momento para determinado bien o servicio; y c) Los precios de los bienes y servicios estn disponibles para el pblico. La norma en mencin nos efecta las recomendaciones o precisiones siguientes: 1. Que, para la determinacin del valor razonable de un activo biolgico o de un producto agropecuario es recomendable agruparlos por los atributos ms significativos con que el mercado activo los valoriza, por ejemplo: por edad, calidad o por otra unidad de medida tales como kilogramos, litros, etc. 2. Que, por el hecho de existir contratos de ventas con precios pactados para vender sus activos biolgicos o

V. IMPOSIBILIDAD DE MEDIR EL VALOR RAZONABLE

Por lo expuesto en los prrafos anteriores, mencionamos que los activos biolgicos deben ser medidos a su valor razonable; sin embargo, pueden existir hechos o circunstancias que nos excepten de valuar dichos activos biolgicos a su valor razonable, por no poder determinar de manera confiable en el momento de su reconocimiento inicial. Esta excepcin podr ser vlida, solo si: a) Al momento de su medicin no existan disponibles en el mercado precios o valores para la fijacin de precios; y b) Se haya determinado claramente que no son confiables otras estimaciones alternativas del valor razonable. Por lo tanto, estos activos biolgicos deben ser medidos a su costo menos la depreciacin acumulada y cualquier estimacin por desvalorizacin.

III. FACTORES A CONSIDERAR PARA LA DETERMINACIN DEL VALOR RAZONABLE

Para su determinacin se tendr en cuenta lo siguiente: Ubicacin: El precio del mercado activo menos el costo del transporte y otros

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Tener en cuenta que, si una empresa ha reconocido inicialmente un activo biolgico a su valor razonable menos los costos de venta, y posteriormente no existiera informacin en el mercado activo o no pudiera determinar el valor actual de los flujos netos de efectivo, deber continuar valuando sus activos biolgicos a su valor razonable en el momento que dicho valor sea medido confiablemente. La empresa, que no haya podido reconocer su activo biolgico a su valor razonable, deber revelar dicha informacin en una Nota a los Estados Financieros (prrafos 54 y 55 de la NIC 41 Agricultura).
Donde: VP = C = Vu = i = n =
3522 De origen vegetal 35221 Valor razonable 76 Ganancia por medicin de activos no financieros al valor razonable 762 Activo inmovilizado 7622 Activos biolgicos x/x Por el reconocimiento del incremento del valor razonable de la plantacin. ------------------x------------------

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Valor Presente Cantidad Valor unitario Tasa de inters Tiempo

= = = = =

? 600 rboles S/. 200 6% TEA 15 aos

1,090

Calculando:
VP = 600 x 200 (1 + 0.06 )15 VP = 120,000 (1.06 )15

VP = 50,071.81

Aclaraciones: 1. El tratamiento contable aplicado corresponde a activos biolgicos de vida til de larga duracin, en aplicacin de lo sealado en la NIC 41, prrafos 20, 21 y 22. 2. La adopcin por primera vez de esta norma contable, tendr que ser contabilizada de acuerdo con la NIC 8 Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores (prrafo 59 NIC 41). 3. En los siguientes periodos econmicos, para el caso hasta el ao 2026, se tendrn que realizar similares clculos de actualizacin y asientos contables.

1. Reconocimiento del valor razonable al 1 de enero de 2011

ASIENTO CONTABLE

CASO PRCTICO

------------------x-----------------35 Activos biolgicos 352 Activos biolgicos en desarrollo 3522 De origen vegetal 35221 Valor razonable 59 Resultados acumulados 591 Utilidades no distribuidas 5912 Ingresos de aos anteriores x/x Por el reconocimiento del valor razonable en aplicacin por primera vez de la NIC 41. ------------------x-----------------50,072 50,072

Adopcin por primera vez del valor razonable

La empresa Maderas del Per al 31 de diciembre de 2011 cuenta con una plantacin forestal de rboles de cedro, que posteriormente ser empleada para la fabricacin de muebles. Nos consultan cmo deben proceder si por primera vez aplicarn la NIC 41 Agricultura, para ello nos proporcionaron la siguiente informacin: 1. La plantacin forestal se realiz en el ao 2006 (hace 5 aos). 2. Se plantaron 600 rboles de cedro, a los que no se asign su costo inicial. 3. Se calcula unos 20 aos de tiempo de maduracin de los rboles. Para poder proceder con la determinacin del valor razonable, contamos con la siguiente informacin adicional: 1. Los valores razonables para los rboles maduros de cedro cotizados en un mercado activo son:
Al 1 de enero 2011 Al 31 de diciembre 2011 S/. 200 S/. 210

2. Determinacin del valor razonable al 31 de diciembre de 2011

Donde: VP = C = Vu = i = n = ? 600 rboles S/. 210 6% TEA 14 aos 600 x 210 ( 1 + 0.06 )14 126,000 (1.06 )14 55,729.92

CASO PRCTICO

Cosecha de producto agrcola

Calculando:
VP VP VP = = =

La agrcola Don Ricardo, dedicada a la actividad agraria, cosecha caf (producto agrcola); se sabe que durante el ao uno (1) ha incurrido en los siguientes costos por el importe de S/. 8,060, por los conceptos que a continuacin detallamos:
Materiales diversos Mano de obra - personal dependiente Seguro social Servicio de personal contratado Depreciacin de maquinarias Depreciacin de equipos S/. 600 4,000 360 2,000 800 300 8,060

2. WACC Costo promedio ponderado de capital de la empresa se calcula en un 6% como tasa efectiva anual. Procedimiento para la subsanacin de dicho error contable: Determinar el valor razonable al 1 de enero del periodo 2011 Para ello utilizaremos la frmula del Valor presente de los flujos netos de efectivo:
VP = C x Vu (1 + i )n

Entonces:
Valor razonable al 31 de diciembre 2011 55,730 (-) Valor razonable al 1 de enero 2011 (50,072) Incremento del valor razonable 5,658

3. Reconocimiento del incremento del valor razonable

ASIENTO CONTABLE
------------------x-----------------35 Activos biolgicos 352 Activos biolgicos en desarrollo 1,090

Ahora, para la cosecha del caf del ao dos (2) se desea determinar el valor razonable de dicho producto agrcola, teniendo conocimiento que en el mercado activo el precio de la cosecha asciende a S/. 15,000. Adems, para determinar el valor razonable y el valor de la cosecha del caf,

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41 Remuneraciones y participaciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 42121 Facturas emitidas x/x Por los costos incurridos en la cosecha del caf. ---------------- x ---------------3,068 3,480

se estima que los costos incurridos en el punto de venta es por S/. 5,300 por los siguientes conceptos:
Costo de transporte del caf Otros costos necesarios para llevar el caf al mercado activo Comisiones de intermediarios y comerciantes Cargos de agencias reguladoras o mercados organizados Impuestos y gravmenes no recuperables sobre las transferencias Otros costos estimados S/. 1,200 600 1,350 900 1,800

5. Determinacin del ajuste del valor el libros

S/. Valor de la cosecha del caf (-) Menos Costo histrico de la cosecha del caf Valor del ajuste del costo x/x (8,060) 1,090 9,150

Reconocimiento del incremento del valor de la cosecha del caf.

2. Transferencia de los costos reales incurridos en el periodo

1,500 300 4,050 5,850 ASIENTO CONTABLE
---------------- x ---------------35 Activos biolgicos 352 Activos biolgicos en desarrollo 3522 De origen vegetal 35222 Costo 72 Produccin de activo inmovilizado 724 Activos biolgicos rrollo de origen vegetal x/x Por la transferencia de los costos reales incurridos en la cosecha del caf. ---------------- x ---------------7242 Activos biolgicos en desa600 8,060 8,060

Aclaraciones: 1. El procedimiento seguido en el presente caso est cumpliendo con lo establecido en la NIC 41 Agricultura, hasta el punto de su cosecha. (Prrafos 3, 5, 8, 9 y 12 de la NIC 41). 2. El incremento del valor de la cosecha, en nuestro caso de S/. 1,090 debe ser reconocido como ingreso en el periodo sobre el que se informa la medicin de la cosecha. Es preciso tener en cuenta que en aplicacin del prrafo 20 de la NIC 12, este reconocimiento va a generar una diferencia temporaria, por lo tanto, dar lugar a un activo o pasivo por impuestos diferidos.

Cmo determinar el valor razonable hasta el punto de la cosecha? Proceso contable 1. Costos incurridos en el periodo 2011 (ao 1)
ASIENTO CONTABLE
---------------- x ---------------60 Compras 6032 Suministros 62 Gastos de personal, directores y gerentes 6211 Sueldos y salarios 6271 Rgimen de prestaciones de salud tados por terceros 638 Servicios de contratistas 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 68142 Maquinarias y equipos de explotacin 800 68145 Equipos diversos 300 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 40111 IGV - Cuenta propia 39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados 39132 Maquinarias y equipos de explotacin 800 39135 Equipos diversos 300 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 4031 EsSalud 4032 ONP 360 520 880 1,100 468 1,100 360 2,000 63 Gastos de servicios pres4,000 4,360

3. Determinacin del valor razonable del producto agrcola

S/. Valor de mercado de la cosecha del caf (-) Menos Costo de transporte del caf Otros costos necesarios para llevar el caf al mercado activo Valor razonable (1,200) (600) 13,200 15,000

4. Determinacin del valor de la cosecha del caf

S/. Valor razonable (-) Menos Comisiones de intermediarios y comerciantes Cargos de agencias reguladoras o mercados organizados Impuestos y gravmenes no recuperables sobre las transferencias Otros costos estimados Valor de la cosecha (1,350) (900) (1,500) (300) 9,150
(*) Contadora Pblica Colegiada de la Universidad Alas Peruanas. Diplomado especial de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) en la Financial & Accounting School FAS. Asesora Tributaria y Contable de Contadores & Empresas.

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