Trabajo Final de IGV Y ISC

Sistema Tributario Peruano
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IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO Y EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS TTULO I IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO CAPTULO I EL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO Y SUS COMPONENTES
1. Qu es el Impuesto Selectivo al Consumo? Es el impuesto que grava la venta en el pas a nivel de productos de determinados bienes, la importacin de los mismos, la venta en el pas de los mismos bienes cuando es efectuada por el importador y los juegos de azar y apuestas. De manera similar a lo que acontece con el Impuesto General a las Ventas este tributo es de realizacin inmediata, pero se determina mensualmente. Las tasas de este Impuesto oscilan entre 0 y 118%, dependiendo del bien gravado. 2. Cul es su Fundamento Legal? Se fundamenta legalmente en: La Ley de Consolidacin de Impuestos Selectivos de Consumo N 1972. Decreto N 14617 Reglamento de la Ley de Consolidacin de Impuestos Selectivo de Consumo. Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios N 4755
3. Cmo y quines Contribuyen al Impuesto Selectivo al consumo? Es un impuesto selectivo al consumo de bebidas gaseosas, licores, vinos, cervezas y productos derivados del tabaco, tales como cigarrillos, cigarros, puros, entre otros, de produccin nacional e importada; es decir, productos que no son de primera necesidad. En la importacin o internacin de mercancas, la persona natural o jurdica que introduzca las mercancas o a cuyo nombre se efecte la introduccin; y en la venta de mercancas de produccin nacional, el fabricante no artesanal en las condiciones que a tal efecto establezca el reglamento. Para efectos de lo dispuesto en el artculo 8 de la ley, se consideran no artesanales y contribuyentes del impuesto, por disposicin expresa de la Ley: (Art. 8 RLCISC) a) Que fabriquen o ensamblen mercancas gravadas, amparadas o no a convenios o leyes de proteccin industrial, siempre que las ventas durante el perodo fiscal del impuesto sobre la renta, alcancen el monto mnimo de dos millones de colones o la proporcin correspondiente a un perodo no menor de tres meses; es decir, las personas naturales, sociedades o empresas nacionales o extranjeras, que produzcan o fabriquen los bienes gravados por este impuesto, actuando en la ltima fase del proceso destinado a dar al bien la individualidad o terminacin, an cuando su intervencin se lleve a cabo a travs de servicios prestados por terceros.
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b) Que encarguen a otras la fabricacin de artculos gravados, suministrndoles la materia prima, cuando sus ventas totales alcancen el monto mnimo indicado en el inciso anterior; es decir, los importadores de bienes gravados por este impuesto, por cuenta propia o de terceros. c) Tambin deben pagar el tributo todas las personas naturales o jurdicas que realicen las importaciones o internaciones de mercancas gravadas, aun cuando se trate de contribuyentes de este impuesto, es decir, Los prestadores o locadores de servicios gravados por este impuesto.
4. Hecho Generador A) El impuesto tiene como hecho generador: La transferencia de dominio de mercancas gravadas de produccin nacional, a ttulo oneroso o gratuito. La importacin o internacin de mercancas gravadas, nuevas o usadas. B) Se considera ocurrido el hecho generador del impuesto: En las ventas, en la fecha de emisin de la factura o de la entrega de las mercancas, el acto que se realice primero. En la importacin o internacin de mercancas, en el momento de la aceptacin de la pliza o del formulario aduanero, respectivamente. 5. No estarn sujetos a este Impuesto Los exportadores con respecto a las mercancas que exporten. As mismo, se otorgar un crdito a los contribuyentes por las mercancas que exporten y por las materias primas, insumos y productos intermedios incorporados en las mercancas exportadas, sobre los cuales hayan pagado el impuesto. La reimportacin de mercancas nacionales, que ocurra dentro de los tres aos siguientes a su exportacin. El Poder Ejecutivo, el Poder Legislativo, el Poder Judicial, el Tribunal Supremo de Elecciones y las Municipalidades.
6. Excepciones dentro del Impuesto selectivo al Consumo Los importadores que se amparen a Convenios Internacionales o a leyes especiales que as lo establezcan, pero slo con respecto a las mercancas que en ellos se indiquen. 7. Cmo se realizan la Inscripcin? A) Formulario D-106 Declaracin jurada del Impuesto Selectivo de Consumo El formulario para cumplir con esta obligacin tributaria es el D-106, disponible nicamente en el sitio Tributacin Digital de la pgina web del Ministerio de Hacienda, por lo tanto su llenado, presentacin y pago es de forma electrnica.
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8. Periodo Fiscal El periodo fiscal es mensual, con plazo para presentar y pagar el impuesto, a ms tardar dentro de los quince das naturales del mes siguiente al que corresponda la declaracin. En caso de que venza en un da inhbil (sbado, domingo o feriado), se prorroga al da hbil siguiente. 9. Cundo se debe pagar el impuesto? a) Tratndose de importaciones o de internaciones, en el momento previo al des almacenaje de las mercancas efectuado por las aduanas. b) En la venta de mercancas de produccin nacional los fabricantes deben liquidar y pagar el impuesto durante los primeros quince das de cada mes, por todas las ventas efectuadas en el mes anterior. 9.1. De la base del Impuesto
A) Produccin nacional. (Art. 12 RLCISC) La base sobre la cual se calcula el impuesto en el caso de los artculos de produccin nacional, es el precio ms alto de venta al contado del fabricante, independientemente de las condiciones en que se pacte la operacin. No forman parte de la base imponible los impuestos que incidan sobre las ventas de artculos gravados, ni los descuentos concedidos, siempre que sean usuales y reales, que aparezcan en las facturas y que se otorguen con carcter general en condiciones similares. No obstante, no se aceptarn descuentos por pronto pago. Se multiplica el monto total de las ventas de un tipo de artculo especfico, por la tarifa que le corresponda segn la Ley de Consumo y de acuerdo con la partida arancelaria en que clasifique. Al total del impuesto mensual determinado por el contribuyente se deducen los crditos de Impuesto Selectivo de Consumo pagados durante el mes, tanto a nivel interno como en Aduanas, sobre aquellas materias primas o productos intermedios incorporados en los productos finales gravados con este tributo. El resultado de esta operacin ser el impuesto a pagar. B) Importaciones o Internaciones. (Art. 13 RLISC) La base sobre la cual se calcula el impuesto en el caso de importaciones o internaciones de mercancas gravadas con impuestos selectivos de consumo, se determina sumando el valor aduanero (Aduana de Costa Rica) de tales mercancas, calculado segn las disposiciones legales vigentes en materia aduanera, lo efectivamente pagado por derechos de importacin. No formarn parte de la base imponible, cualesquiera otros tributos internos que deban liquidarse sobre tales importaciones. Liquidacin y el pago del Impuesto
9.2.
Transferencias y prestaciones de servicios. En el caso de las transferencias y prestaciones de servicios el impuesto se liquidar y se pagar mensualmente.
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Para los efectos de este artculo los contribuyentes debern presentar una declaracin jurada de las transferencias y prestaciones de servicios realizadas en el mes anterior acompaadas de los documentos que establezca el Reglamento y pagar simultneamente el impuesto. La presentacin de la declaracin jurada as como el pago de este impuesto deber efectuarse dentro del plazo establecido para liquidacin y pago del impuesto a las transferencias de bienes industrializados y servicios. Artculo 369.- IMPORTACIONES. En el caso de importacin de bienes el impuesto se liquidar y pagar conjuntamente con los impuestos aduaneros correspondientes, en la forma y condiciones que establezca el Reglamento. 9.3. Clculo del impuesto La base sobre la cual se debe aplicar la tasa del impuesto que corresponda, se determina de la siguiente manera: a) En la importacin o internacin de mercancas, adicionando al valor CIF aduana de ingreso, los derechos de importacin y el Impuesto de Estabilizacin Econmica efectivamente pagados. No se debe autorizar la introduccin de las mercancas, si los interesados no prueban haber pagado antes del impuesto selectivo de consumo respectivo, el que se consignar por separado en la pliza o en el formulario aduanero, segn el caso. b) En la produccin nacional, sobre el precio de venta al contado del fabricante, del cual solamente se pueden deducir los descuentos usuales y generales que sean concedidos a los compradores en condiciones similares. Los fabricantes deben declarar y pagar el impuesto a ms tardar dentro de los primeros quince das naturales de cada mes, por medio de Tributacin Digital, por todas las ventas efectuadas en el mes anterior al de la declaracin. En todos los casos de ventas efectuadas por fabricantes es obligatorio emitir facturas y consignar en ellas por separado el precio de venta de las mercancas y el impuesto selectivo de consumo que les sea aplicable. c) Se multiplica el monto total de las ventas de un tipo de artculo especfico, por la tarifa que le corresponda segn la Ley de Consolidacin de Impuestos Selectivos de Consumo y de acuerdo con la partida arancelaria en que clasifique. d) Al total del impuesto mensual determinado por el contribuyente se deducen los crditos de Impuesto Selectivo de Consumo pagados durante el mes, tanto a nivel interno como en Aduanas, sobre aquellas materias primas o productos intermedios incorporados en los productos finales gravados con este tributo. El resultado de esta operacin ser el impuesto por pagar.
FRMULA ((VA * TC) + Monto DAI) * %SC
VA: Valor Aduanero TC: Tipo de cambio DAI: Derechos arancelarios de importacin SC: Impuesto selectivo de consumo.
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Por ejemplo: Se importan 120 cajas de cigarrillo, cuyo valor aduanero es de $ 510, a un tipo de cambio de 490. El DAI y SC son 14% y 65% respectivamente. DAI = (510*490)*14%=34,986 Monto SC = ((510*490) + 34,986)*65% Monto SC = 185,175.9
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CAPITULO II
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
2.1. Concepto Es un impuesto monofsico producto final, pues seaplica en una nica fase del proceso de produccin. Es un impuesto que grava solo determinados bienes que no se consideran de primera necesidad, dentro de los que se incluye los juegos de apuestas y azar.
2.2. Operaciones gravadas El Impuesto Selectivo al Consumo grava: a) La venta en el pas a nivel de productor y la importacin de los bienes especificados en los Apndices III y IV; b) La venta en el pas por el importador de los bienes especificados en el literal A del Apndice IV; y, c) Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos y eventos hpicos.
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APENDICE III
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APENDICE IV A.- PRODUCTOS SUJETOS AL SISTEMA AL VALOR - PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 0%
(5) - PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 10%
(5) Modificado por el Artculo 1 del Decreto Supremo N 210-2007-EF, publicado el 23 de diciembre de 2007.
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- PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 17%
- PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 20%
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- (10) PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 30%
- (11) PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 50%
- JUEGOS DE AZAR Y APUESTAS a) Loteras, bingos, rifas y sorteos .................................................................. 10% b) Eliminado por la Cuarta Disposicin Complementaria y Final de la Ley N 27153, publicada el 9 de julio de 1999. c) Eventos hpicos ........................................................................................ 2%
B.- PRODUCTOS AFECTOS A LA APLICACIN DEL MONTO FIJO:
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(14) C.- PRODUCTOS SUJETOS AL SISTEMA DE PRECIO DE VENTA AL PBLICO
2.3. Fundamento legal TUO de la Ley del IGV e ISC, aprobado por Decreto Supremo N 055 99- EF y normas modificatorias. Reglamento de ISC aplicable a los Juegos de Azar y Apuestas, aprobado por Decreto Supremo N 095- 96- EF. Reglamento de la Ley del IGC y ISC, aprobado por Decreto Supremo N029- 94EF, y normas modificatorias. Ley N 27940 (13.02.2003) y Decreto Legislativo N 944.
2.4. Contribuyentes del Impuesto Son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes: a) Los productores o las empresas vinculadas econmicamente a stos, en las ventas realizadas en el pas; b) Las personas que importen los bienes gravados; c) os importadores o las empresas vinculadas econmicamente a stos en las ventas que realicen en el pas de los bienes gravados; y, d) Las entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de azar y apuestas, a que se refiere el inciso c) del Artculo 50. Para efectos de la aplicacin del Impuesto, se entiende por: a) Productor, la persona que acte en la ltima fase del proceso destinado a conferir a los bienes la calidad de productos sujetos al impuesto, aun cuando su intervencin se lleve a cabo a travs de servicios prestados por terceros b) Empresas vinculadas econmicamente, cuando: Una empresa posea ms del 30% del capital de otra empresa, directamente o por intermedio de una tercera. Ms del 30% del capital de dos (2) o ms empresas pertenezca a una misma persona, directa o indirectamente. En cualquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporcin del capital, pertenezca a cnyuges entre s o a personas vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad.
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El capital de dos (2) o ms empresas pertenezca, en ms del 30%, a socios comunes de dichas empresas. Por Reglamento se establezcan otros casos.
2.5. Nacimiento de la obligacin tributaria La obligacin tributaria se origina: a) En la venta de bienes, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero. Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el correspondiente contrato. Tratndose de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, en la fecha o fechas de pago sealadas en el contrato y por los montos establecidos; en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial; o cuando se emite el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento, lo que ocurra primero. b) En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento, lo que ocurra primero. c) En la prestacin de servicios, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero. En los casos de suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios finales telefnicos, tlex y telegrficos, en la fecha de percepcin del ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero. d) En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, en la fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la retribucin, lo que ocurra primero. e) En los contratos de construccin, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones peridicas, lo que ocurra primero. f) En la primera venta de inmuebles, en la fecha de percepcin del ingreso, por el monto que se perciba, sea parcial o total. g) En la importacin de bienes, en la fecha en que se solicita su despacho a consumo.
Para el caso de los juegos de azar y apuestas, la obligacin tributaria se origina al momento en que se percibe el ingreso.
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2.6. Declaracin y pago El plazo para la declaracin y pago del Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los productores y los sujetos a que se refiere el Artculo 57 del presente dispositivo, se determinar de acuerdo a las normas del Cdigo Tributario. La SUNAT establecer los lugares, condiciones, requisitos, informacin y formalidades concernientes a la declaracin y el pago. 2.6.1. Pago por productores o importadores de bienes afectos
El pago del Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los productores o importadores de cerveza, licores, bebidas alcohlicas, bebidas gasificadas, jarabeadas o no, aguas minerales, naturales o artificiales, combustibles derivados del petrleo y cigarrillos, se sujetar a las normas que establezca el Reglamento . 2.6.2. Pago del impuesto en la importacin
El Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los importadores ser liquidado y pagado en la misma forma y oportunidad que el Artculo 32 del presente dispositivo establece para el Impuesto General a las Ventas.
2.7. Sistemas de aplicacin del impuesto El Impuesto se aplicar bajo tres sistemas: a) Al Valor, para los bienes contenidos en el Literal A del Apndice IV y los juegos de azar y apuestas. b) Especfico, para los bienes contenidos en el Apndice III y el Literal B del Apndice IV.
c) Al Valor segn Precio de Venta al Pblico, para los bienes contenidos en el Literal C del Apndice IV.
2.8. Base imponible Base imponible Sistema al valor
Sistema especifico
Sistema al valor segn precio de venta al publico
1. El valor de venta, en la venta de bienes. 2. El valor en aduanas, ms los derechos de importacin pagados por la operacin tratndose de importaciones. 3. Para efectos de los juegos de azar y apuestas, el impuesto se aplicara sobre la diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes por los juegos y apuestas, y el total de premios concedidos en dicho mes. Por el volumen vendido o importado expresado en las unidades de medida, de acuerdo a las condiciones establecidas por Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas. Por el precio de venta al pblico sugerido por el productor o el importador multiplicado por un factor, el cual se obtiene de dividir la unidad (1) entre el resultado de la suma de la tasa del Impuesto General a las Ventas,
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incluida la del Impuesto de Promocin Municipal ms uno (1). El resultado ser redondeando a tres (3) decimales. La base imponible en las ventas internas de productos gravados con el ISC se calcula en funcin al valor de los productos (sistema al valor)
2.9. Modificacin de tasas y/o montos fijos Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, se podrn modificar las tasas y/o montos fijos, as como los bienes contenidos en los Apndices III y/o IV. A ese efecto: La modificacin de los bienes del Apndice III slo podr comprender combustibles fsiles y no fsiles, aceites minerales y productos de su destilacin, materias bituminosas y ceras minerales La modificacin de los bienes del Apndice IV slo podr comprender bebidas, lquidos alcohlicos, tabaco y sucedneos del tabaco elaborados, vehculos automviles, tractores y dems vehculos terrestres sus partes y accesorios. En ambos casos las tasas y/o montos fijos se podrn fijar por el sistema al valor, especfico o al valor segn precio de venta al pblico, debiendo encontrarse dentro de los rangos mnimos y mximos que se indican a continuacin, los cuales sern aplicables aun cuando se modifique el sistema de aplicacin del impuesto, por el equivalente de dichos rangos que resultare aplicable segn el sistema adoptado.
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2.10. Racionalidad tributaria y econmica del ISC 2.10.1. Principios Tributarios que no cumple el ISC en el Per
En el Per, el ISC no cumple necesariamente con los principios tributarios: a) Equidad Horizontal: Contribuyentes de un mismo nivel de ingreso deben estar sujetos a la misma carga tributaria Vertical: Contribuyentes con diferentes niveles de ingreso deben tributar de acuerdo con su capacidad de pago. b) Eficiencia Minimizar la prdida de eficiencia social que el tributo genera. Los impuestos deben ser: Simples: Bajos costos de cumplimiento tributario y de fiscalizacin. De tasas moderadas y bases amplias: Evitar incentivos a la evasin y garantizar cierto nivel de recaudacin. Neutrales: Minimizar la interferencia en las decisiones de productores y consumidores. Ejemplo: Equidad Gaseosas: Los consumidores de un mismo NSE terminan pagando un ISC por litro de bebida distinto de acuerdo con la marca y presentacin que consuman. (Inequidad horizontal) Cerveza: En los NSE de menores ingresos, predomina el consumo de cerveza, cuyo impuesto por litro de alcohol es mayor que otros licores. (Inequidad vertical)
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CARGA IMPOSITIVA ACTUAL DE ISC ESPECFICO POR LITRO DE ALCOHOL 25,0 (en nuevos soles) 22,3
20,0 15,0 10,0 5,2 5,0 0,0 Cerveza Vino Whisky Vodka Ron Pisco Fuente: APOYO Consultora 3,5 3,8 17,0 12,7
50 45 40 35 30 25 20 15 10 5 0
PER: CONSUMO HABITUAL DE BEBIDAS ALCOHLICAS SEGN NSE 1/ (%)

A B C D E
Cerveza
Vino / sangra
Whisky
Ron
Pisco
1/ Consumo habitual: Por lo menos una vez al mes. La encuesta posee un margen de error de +/- 4%. Fuente: IGM 2008, IPSOS APOYO Opinin y M ercado
Ejemplo: Simplicidad en la administracin Dado que el ISC a la gaseosa y cerveza se aplica sobre el valor de venta y el precio sugerido respectivamente, se requiere de una fiscalizacin constante que implica altos costos para la autoridad tributaria. Esta forma de aplicacin del impuesto genera problemas, pues el precio sugerido al pblico no coincide, necesariamente, con el precio efectivamente cobrado
Gaseosas: ms de 44 marcas y 180 presentaciones. Cerveza: ms de 40 presentaciones.
NMERO DE ESTABLECIMIENTOS DE VENTA DE CERVEZA

VENTA DIRECTA Chapa Abierta Bodega-Bar Restaurantes Bar-Restaurante Bar Eventos Otros Chapa Cerrada Bodegas Particular Supermercados Tiendas de conveniencia Licoreras Otros VENTA INDIRECTA 152 51 19 16 12 600 900 000 000 000 500 400 4 000
100 700 75 000 22 000 200 500 1 300 1 700 33 400

Fuente: UCPBJ
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Ejemplo: Tasas moderadas y bases amplias La carga tributaria que enfrentan varios productos gravados por ISC es mayor a la que se observa en la mayora de pases de la regin. Induce a la informalidad.
ISC A BEBIDAS NO ALCOHLICAS E IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) Sobre qu monto se aplica?
50
ESTIMACIN DE LA PRESIN TRIBUTARIA PRECIO AL CONSUMIDOR FINAL 1/ SOBRE EL PRECIO DE CERVEZA AL (total de impuestos como% del LA precio al consumidor) CONSUMIDOR FINAL 1/
42 40 30 20 10 0
Colombia Uruguay Ecuador Brasil Chile Per Argentina Mxico Paraguay
ESTIMACIN DE LA PRESIN TRIBUTARIA SOBRE EL
Pas Argentina Brasil Chile Mxico Paraguay Per Uruguay Colombia Ecuador Bolivia
* Tasa aplicable en Sao Paulo
ISC 8% 17% 13% 5% 17% 10,5% 10%
IVA 21% 18%* 19% 15% 10% 19% 22% 16% 12% 13%
(total del impuesto como % del precio al 39 consumidor) 37 35

34 31 30 23 16
1/Incluye ISC e IGV/IVA.
Fuente: Agencias administradoras tributarias de cada pas.
0,18 bls x litro Ejemplo: Neutralidad
El ISC genera cambios en precios relativos importantes.
RAZN DE PRECIOS ENTRE EL RON Y LA CERVEZA (ron/cerveza, precios en litros)

3,4 3,3 3,2 3,1 5,6 3,0 2,9 2,8 2,7 2,6 2,9 5,4 5,2 5,0 4,8 3,4 6,2 6,0 5,8
RAZN DE PRECIOS ENTRE EL VINO Y LA CERVEZA (vino/cerveza, precios en litros)

6,1
5,2
Antes de impuestos
Despus de impuestos
Fuente: INEI, APOYO Consultora
Antes de impuestos
Despus de impuestos
Fuente: INEI, APOYO Consultora
Considera los precios promedio del INEI para Lima Metropolitana, en el caso del ron y del vino; y el precio promedio a nivel nacional de la cerveza. Datos promedio 2008
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Ejemplo: Nocividad Sin embargo, hay avances positivos en cuanto al ISC a los combustibles y los vehculos. Las reducciones en el ISC a los combustibles se han hecho de acuerdo a su grado de nocividad. Los combustibles limpios y los autos menos contaminantes han sido favorecidos con una mayor reduccin del impuesto.
ISC ESPECFICO E NDICE DE NOCIVIDAD POR COMBUSTIBLE
ISC (S/. por galn) Combustible GLP Gasolina 90 Gasolina 95 Gasolina 97 Queroseno Diesel 2-S2500 Residual 6 2008 2,46 2,92 3,15 1,94 1,39 2016* 0,5 0,8 0,8 0,8 1,9 2 3,1
ndice de Nocividad 1,45 1,55 1,55 1,55 3,81 4,04 22,24
* Ao en que el ISC converge a su valor final
2.10.2. Lineamientos para una propuesta de modificacin
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2.10.3. Algunos problemas encontrados El actual esquema de aplicacin del ISC no cumple con algunos principios en los ejemplos vistos. Cerveza: Adems de no corregir la externalidad, el ISC genera mayores distorsiones en el precio relativo de la cerveza respecto a otras bebidas. Por otro lado, el impuesto no cumple con la equidad vertical y su administracin resulta muy costosa. Gaseosas: El ISC no cumple con que los contribuyentes de un mismo nivel de ingreso estn sujetos a la misma carga tributaria y, debido a la gran cantidad de marcas y presentaciones, requiere de una fiscalizacin constante. Cigarrillos: El ISC no refleja adecuadamente la nocividad del producto e induce a menor pago de impuestos a travs de la venta de sueltos.
Los impuestos ad valoren y especfico difieren en aspectos fundamentales, lo cual conduce a que los resultados de su aplicacin sean distintos:
2.10.4. Propuesta de modificacin Considerando las mejores prcticas internacionales y la teora econmica de la tributacin, sera conveniente aplicar impuestos especficos y no ad-valoren a la cerveza, bebidas alcohlicas, cigarrillos y gaseosas.
El impuesto especfico permitira: 1. Eliminar la inequidad, ya que para cualquier marca o presentacin, el valor del impuesto sera el mismo. 2. Incorporar adecuadamente las externalidades en el caso de productos como las bebidas alcohlicas y los cigarrillos. 3. Facilitar la recaudacin, pues la medicin del volumen producido o importado puede resultar ms simple que la fiscalizacin de una diversidad precios. 4. Evitar que cadas en los precios se traduzcan en prdidas significativas de recaudacin para el fisco. 5. Homogenizar el trato impositivo a los productos importados y nacionales.
2.11. Recaudacin del ao 2012 Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) La recaudacin del ISC total alcanz en diciembre S/. 404 millones (incluyendo el ISC de origen interno y el importado), registrando una disminucin de 3,3% respecto de similar mes del ao anterior. Esto fue resultado de la menor recaudacin del ISC Combustibles que alcanz los S/. 156 millones (cay 23,0%) atenuado por la mayor recaudacin del ISC Otros que ascendi a S/. 248 millones (creci 15,4%). En trminos acumulados, durante el 2012 el ISC total sum S/. 4 919 millones, registrando un crecimiento de 0,5% en trminos reales. Este resultado se explica por la mayor recaudacin del ISC Otros que sum S/. 2 843 millones y creci 10,3%, la misma que fue atenuada por la menor recaudacin del ISC Combustibles que sum S/. 2 075 millones, registrando una disminucin de 10,4%.
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La recaudacin del ISC Combustibles registrada en el 2012 recoge, entre otros, los efectos negativos de contar con bases no comparables durante los 5 meses previos a la publicacin del Decreto Supremo N 097-2011-EF de junio del 2011, mediante el cual se rebajaron las tasas de ISC a los combustibles (bsicamente gasolinas y diesel). En cuanto al ISC Otros, el buen comportamiento asume principalmente el importante dinamismo de la demanda interna (creci 7,5% entre enero y octubre).
2.12.
Tasas y montos fijos de los productos sujetos al ISC
2.12.1. PRODUCTOS SUJETOS AL SISTEMA AL VALOR 2.12.1.1. PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 0% PARTIDAS ARANCELARIAS 8703.10.00.00/ 8703.90.00.90 PRODUCTOS
Slo: un vehculo automvil usado, importado conforme a lo dispuesto por la Ley N 28091 y su reglamento. (Modificado mediante artculo5 del Decreto Supremo N 0102006-RE, publicado el 4.4.2006, vigente desde el 5.4.2006)
8702.10.10.00/ 8702.90.99.90 8703.10.00.00/ 8703.90.00.90 8704.21.00.108704.31.00.10 8702.10.10.00/ 8702.90.99.90
Vehculos usados que hayan sido reacondicionados o reparados en los CETICOS.
Slo: vehculos automviles nuevos ensamblados para el transporte colectivo de personas, con una capacidad proyectada en fbrica de hasta 24 asientos, incluido el del conductor. (De acuerdo con lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo N 075-2000-EF publicado el 22.07.2000 vigente desde 22.07.2000)
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2.12.1.2. PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 17% PARTIDAS ARANCELARIAS 2202.90.00.00 PRODUCTOS Solo: Bebidas rehidratantes o isotnicas, bebidas estimulantes o energizantes y dems bebidas no alcohlicas, gaseadas o no; excepto el suero oral; las preparaciones lquidas que tengan propiedades laxantes o purgantes, diurticas o carminativas, o nutritivas (leche aromatizadas, nctares de frutas y otros complementos o suplementos alimenticios), siempre que todos los productos exceptuados ofrezcan alivio a dolencias o contribuyen a la salud o bienestar general. (De conformidad con la inclusin dispuesta por el artculo 1 del Decreto Supremo N 216-2006-EF, publicado el 29.12.2006 vigente desde el 29.12.2006).
2202.10.00.00
Agua, incluida el agua mineral y la gasificada, azucarada, edulcorada de otro modo o aromatizada.
2.12.1.3. PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 20% PARTIDAS ARANCELARIAS 2207.10.00.00 2207.20.00.10 2207.20.00.90 2208.90.10.00 PRODUCTOS Alcohol etlico sin desnaturalizar. Alcohol etlico y aguardiente desnaturalizados de cualquier graduacin. Alcohol etlico sin desnaturalizar con grado alcohlico volumtrico inferior al 80% vol.
De acuerdo con la modificacin dispuesta por el artculo 1 del Decreto Supremo N 0922013-EF, publicado el 14.5.2013 2.12.1.4. PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 10% PARTIDAS ARANCELARIAS 8703.10.00.00 8703.31.10.00/ 8703.90.00.90 8704.21.10.108704.31.10.10 8704.21.10.908704.21.90.00 8704.31.10.908704.31.90.00 PRODUCTOS
Slo: vehculos automviles nuevos ensamblados proyectados principalmente para el transporte de personas. Camionetas pick up nuevas ensambladas de cabina simple o doble. Slo: chasis cabinados nuevos de camionetas pick up Slo: chasis cabinados nuevos de camionetas pick up
(De acuerdo con la modificacin dispuesta por el artculo 1 del Decreto Supremo N 2102007-EF publicado el 23.12.2007 vigente desde 24.12.2007).
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2.12.1.5. PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 30% PARTIDAS ARANCELARIAS 8701.20.00.00 8702.10.10.00/ 8702.90.99.90 8703.10.00.00/ 8703.90.00.90 8704.21.00.10/ 8704.90.00.00 8706.00.10.00/ 8706.00.90.00 8707.10.00.00/ 8707.90.90.00 PRODUCTOS
Tractores usados de carretera para semirremolques. Slo: Vehculos automviles usados ensamblados para el transporte colectivo de personas Slo: vehculos automviles usados ensamblados proyectados principalmente para el transporte de personas. Vehculos automviles usados concebidos para transporte de mercancas. Chasis usados de vehculos automviles, equipados con su motor. Carroceras usadas de vehculos automviles, incluidas las cabinas.
(De acuerdo con la modificacin dispuesta por el artculo 2 del Decreto Supremo N 0932005-EF publicado el 20.07.2005 vigente desde 21.07.2000)
2.12.1.6. PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 50% (Incluido por el artculo 1 del Decreto Supremo N 128-2001-EF publicado el 30.06.2001, vigente desde 01.07.2001 y modificado por el Decreto Supremo N 178-2004-EF publicado el 07.12.2004, vigente desde 08.12.2004). PARTIDAS ARANCELARIAS 2402.10.00.00 2402.90.00.00 2403.10.00.00/ 2403.91.00.00 PRODUCTOS
Cigarros y cigarritos que contengan tabaco. Los dems cigarros, cigarritos de tabaco o de sucedneos del tabaco. Los dems tabacos y sucedneos del tabaco, elaborados; tabaco "homogenizado" o "reconstituido".
2.12.1.7JUEGOS DE AZAR Y APUESTAS
a) Loteras, bingos, rifas y sorteos .................... 10% b) Literal eliminado en aplicacin de la Cuarta Disposicin Complementaria y Final de la Ley N 27153 publicada el 09.07.1999, vigente desde 10.07.1999. c) Eventos hpicos ........................................... 2%
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2.12.2. PRODUCTOS AFECTOS A LA APLICACIN DEL MONTO FIJO
PARTIDA ARANCELARIA 2402.20.10.00/ 2402.20.20.00
PRODUCTOS Cigarrillos de tabaco negro y Cigarrillos de tabaco rubio
Nuevos Soles 0,007 por cigarrillo (De acuerdo con la inclusin dispuesta por el artculo 1 del Decreto Supremo N 0042010-EF, publicado el 14.1.2010, vigente desde el 15.1.2010).
2208.20.21.00
Pisco
1,50 por litro (De acuerdo con la inclusin dispuesta por el artculo 1 del Decreto Supremo N 1042004-EF, publicado el 24.7.2004, vigente desde el 25.7.2004).
2.13. PRODUCTOS AFECTOS AL SISTEMA DE PRECIOS DE VENTA AL PBLICO De conformidad con el artculo 2 del Decreto Supremo N 092-2013-EF, publicado el 14.5.2013, se excluye a las cervezas del Literal C del Nuevo Apndice IV del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. (Los productores e importadores de los bienes contenidos en el Literal C del Apndice IV del TUO de la Ley del IGV e ISC, presentarn a la SUNAT, a ms tardar al tercer da hbil posterior a la vigencia del Decreto Legislativo N 944, una Declaracin Jurada que contenga la lista de precios de venta al pblico sugeridos de todos sus productos afectos, indicando en su estructura los impuestos que los gravan, conforme a lo dispuesto por la Primera Disposicin Transitoria y Final del decreto legislativo N 944, publicado el 23.12.2003 y vigente a partir del 1.1.2004). 2.14. PRODUCTOS SUJETOS ALTERNATIVAMENTE Los productos sujetos alternativamente al literal a del nuevo apndice iv del sistema al valor, al literal b del nuevo apndice iv del sistema especfico (monto fijo), o al literal c del nuevo apndice iv del sistema al valor segn precio de venta al pblico: El Impuesto a pagar ser el mayor valor que resulte de comparar el resultado obtenido de aplicar la tasa o monto fijo, segn corresponda, de acuerdo a la siguiente tabla:
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BIENES Partidas Arancelarias Productos Grado Alcohlico Literal B del Nuevo Apndice IV Especifico (Monto Fijo)
SISTEMAS Literal A del Nuevo Apndice IV - Al Valor (Tasa) -.Literal C del Nuevo Apndice IV Al Valor segn Precio de Venta al Pblico (Tasa) 30%
2203.00.00.00 2204.10.00.00/ 2204.29.90.00 2205.10.00.00/ 2205.90.00.00 2206.00.00.00 2208.20.22.00/ 2208.70.90.00 2208.90.20.00/ 2208.90.90.00
Lquidos alcohlicos
0 hasta 6
S/. 1,25 por litro
Ms de 6 hasta 20
S/. 2,50 por litro
25%
-.-
Ms de 20
S/. 3,40 por litro
25%
-.-
El mayor valor que resulte producto de la comparacin sealada implicar que los bienes antes descritos se encuentren en el literal A, B o C del Nuevo Apndice IV, segn corresponda, a los cuales les ser de aplicacin las reglas establecidas para cada Literal. Literal D modificado por el artculo 2 del Decreto Supremo N 167-2013-EF, publicado el 9.7.2013 En los casos que el resultado obtenido de aplicar los sistemas a que se refiere el artculo precedente resulte igual, el impuesto a pagar ser el que corresponda al Sistema Especfico
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Conclusiones Primera : El impuesto selectivo al consumo constituye uno de los tributos mas importantes de nuestro pas por que grava sobre bienes de lujo. Segunda: El IGV a constituido en el 2012 el tributo con mayor recaudacin en nuestro pas, Bibliografia http://www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/regla/ http://www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/regla/titulo1.htm http://www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/regla/titulo2.htm http://www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/regla/titulo3.htm
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Anexo
(TEXTO ACTUALIZADO AL 07.10.2005 EN BASE AL DECRETO SUPREMO N 29-94-EF) REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO. DECRETO SUPREMO No. 29-94-EF
REGLAMENTO DEL DECRETO LEGISLATIVO N 775 TITULO I DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (Ttulo I con la sustitucin efectuada por el artculo 1 del Decreto Supremo N 136-1996EF, publicado el 31.12.1996, vigente desde el 01.01.1997).
CAPITULO I NORMAS GENERALES Artculo 1.- Para los fines del presente Reglamento se entender por: a) Decreto: El Decreto Legislativo N 821 y normas modificatorias. b) Impuesto: El Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal. c) Impuesto Selectivo: El Impuesto Selectivo al Consumo. Cuando se haga referencia a un artculo, sin mencionar el dispositivo al cual corresponde, se entender referido al presente Reglamento.
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CAPITULO II DEL AMBITO DE APLICACION DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente: 1. Operaciones gravadas Se encuentran comprendidos en el Artculo 1 del Decreto: a) La venta en el pas de bienes muebles ubicados en el territorio nacional, que se realice en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin, sean stos nuevos o usados, independientemente del lugar en que se celebre el contrato, o del lugar en que se realice el pago. Tambin se consideran ubicados en el pas los bienes cuya inscripcin, matrcula, patente o similar haya sido otorgada en el pas, an cuando al tiempo de efectuarse la venta se encuentren transitoriamente fuera de l. Tratndose de bienes intangibles se consideran ubicados en el territorio nacional cuando el titular y el adquirente se encuentran domiciliados en el pas. Tratndose de bienes muebles no producidos en el pas, se entender que se encuentran ubicados en el territorio nacional cuando hubieran sido importados en forma definitiva. (Inciso sustituido por el artculo 2 Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005). b) Los servicios prestados o utilizados en el pas, independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestacin, y del lugar donde se celebre el contrato. No se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero por sujetos domiciliados en el pas o por un establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el pas, siempre que el mismo no sea consumido o empleado en el territorio nacional. No se consideran utilizados en el pas aquellos servicios de ejecucin inmediata que por su naturaleza se consumen ntegramente en el exterior ni los servicios de reparacin y mantenimiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados en el exterior. Para efecto de la utilizacin de servicios en el pas, se considera que el establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el pas es un sujeto no domiciliado. En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados por sujetos no domiciliados que son utilizados parcialmente en el pas, se entender que slo el sesenta por ciento (60%) es prestado en el territorio nacional, gravndose con el Impuesto slo dicha parte. (Inciso sustituido por el artculo 2Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005).
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(Lo establecido en el segundo prrafo del presente inciso tiene carcter interpretativo, segn lo establece el inciso d) de la Tercera Disposicin Transitoria y Final del Decreto Supremo N 064-2000-EF, publicada el 30.06.2000, vigente desde el 30.06.2000). c) Los contratos de construccin que se ejecuten en el territorio nacional, cualquiera sea su denominacin, sujeto que lo realice, lugar de celebracin del contrato o de percepcin de los ingresos. d) La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional que realicen los constructores de los mismos. Se considera primera venta y consecuentemente operacin gravada, la que se realice con posterioridad a la resolucin, rescisin, nulidad o anulacin de la venta gravada. La posterior venta de inmuebles gravada a que se refiere el inciso d) del Artculo 1 del Decreto, est referida a las ventas que las empresas vinculadas econmicamente al constructor realicen entre s y a las efectuadas por stas a terceros no vinculados. Tratndose de inmuebles en los que se efecten trabajos de ampliacin, la venta de la misma se encontrar gravada con el Impuesto, an cuando se realice conjuntamente con el inmueble del cual forma parte, por el valor de la ampliacin. Se considera ampliacin a toda rea nueva construida. Tambin se encuentra gravada la venta de inmuebles respecto de los cuales se hubiera efectuado trabajos de remodelacin o restauracin, por el valor de los mismos. Para determinar el valor de la ampliacin, trabajos de remodelacin o restauracin, se deber establecer la proporcin existente entre el costo de la ampliacin, remodelacin o restauracin y el valor de adquisicin del inmueble actualizado con la variacin del ndice de Precios al Por Mayor hasta el ltimo da del mes precedente al del inicio de cualquiera de los trabajos sealados anteriormente, ms el referido costo de la ampliacin remodelacin o restauracin. El resultado de la proporcin se multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales. Este porcentaje se aplicar al valor de venta del bien, resultando as la base imponible de la ampliacin, remodelacin o restauracin. No constituye primera venta para efectos del Impuesto, la transferencia de las alcuotas entre copropietarios constructores. e) La importacin de bienes, cualquiera sea el sujeto que la realice. Tratndose del caso de bienes intangibles provenientes del exterior, el Impuesto se aplicar de acuerdo a las reglas de utilizacin de servicios en el pas. En caso que la Superintendencia Nacional de Aduanas - ADUANAS hubiere efectuado la liquidacin y el cobro del Impuesto, ste se considerar como anticipo del Impuesto que en definitiva corresponda. (ltimo prrafo del inciso e) derogado por la Segunda Disposicin Final del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005). 2. Sujeto domiciliado en el pas Un sujeto es domiciliado en el pas cuando rena los requisitos establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta. (Numeral sustituido por el artculo 3 del Decreto Supremo N 64-2000-EF, publicado el 30.06.2000, vigente desde el 30.06.2000).
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3.Definicin de venta Se considera venta, segn lo establecido en los incisos a) y d) del Artculo 1 del Decreto: a) Todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin de propiedad de bienes, independientemente de la denominacin que le den las partes, tales como venta propiamente dicha, permuta, dacin en pago, expropiacin, adjudicacin por disolucin de sociedades, aportes sociales, adjudicacin por remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin. b) La transferencia de bienes efectuados por los comisionistas, y otros que las realicen por cuenta de terceros. c) El retiro de bienes, considerando como tal a: - Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros. - La apropiacin de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o titular de la misma. - El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro de su negocio, salvo que sea necesario para la realizacin de operaciones gravadas. - La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre disposicin y no sean necesarios para la prestacin de sus servicios. - La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren condicin de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestacin de servicios. No se considera venta, los siguientes retiros: - Los casos precisados como excepciones en el numeral 2, inciso a) del Artculo 3 del Decreto. - La entrega a ttulo gratuito de muestras mdicas de medicamentos que se expenden solamente bajo receta mdica. - Los que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros debidamente acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta. - La entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin, siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes, no exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos promedios mensuales de los ltimos doce (12) meses, con un lmite mximo de veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias. En los casos en que se exceda este lmite, slo se encontrar gravado dicho exceso, el cual se determina en cada perodo tributario. Entindase que para efecto del cmputo de los ingresos brutos promedios mensuales, deben incluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del cual ser de aplicacin dicho lmite. (Con carcter interpretativo en aplicacin de lo dispuesto en el inciso c) de la Tercera Disposicin Transitoria y Final del Decreto Supremo N 064-2000-EF publicado el 30.06.2000, vigente desde el 30.06.2000) - La entrega a ttulo gratuito de material documentario que efecten las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin.
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Asimismo, para efecto del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal, no se consideran ventas las entregas de bienes muebles que efecten las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumplan con los requisitos establecidos en el numeral 13 del Artculo 5, excepto el literal c). (Prrafo sustituido por el artculo 4 del Decreto Supremo N 64-2000-EF, publicado el 30.06.2000, vigente desde el 30.06.2000). Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin ser de aplicacin a la entrega de bienes afectos con el Impuesto Selectivo determinado bajo el sistema Al Valor, respecto de este impuesto. (Inclusin del tercer prrafo por el artculo 4 del Decreto Supremo N 64-2000-EF, publicado el 30.06.2000, vigente desde el 30.06.2000). En su caso, la prdida, desaparicin o destruccin de bienes por caso fortuito o fuerza 4. Perdida, desaparicin o destruccin de bienes En su caso, la prdida, desaparicin o destruccin de bienes por caso fortuito o fuerza mayor, as como por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, a que se refiere el numeral 2 del inciso a) del Artculo 3 del Decreto, se acreditar con el informe emitido por la compaa de seguros, de ser el caso, y con el respectivo documento policial el cual deber ser tramitado dentro de los diez (10) das hbiles de producidos los hechos o que se tome conocimiento de la comisin del delito, antes de ser requerido por la SUNAT, por ese perodo. La baja de los bienes, deber contabilizarse en la fecha en que se produjo la prdida, desaparicin, destruccin de los mismos o cuando se tome conocimiento de la comisin del delito. (Numeral sustituido por el artculo 5 del Decreto Supremo N 64-2000-EF, publicado el 30.06.2000, vigente desde el 30.06.2000). 5. Retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios El retiro de los insumos, materias primas y bienes intermedios a que se refiere el numeral 2 del inciso a) del Artculo 3 del Decreto, no se considera venta siempre que el mencionado retiro lo realice la empresa para su propia produccin, sea directamente o a travs de un tercero. 6. Prohibicin de trasladar el impuesto en caso de retiro En ningn caso el Impuesto que grave el retiro de bienes podr trasladarse al adquirente de los mismos. 7. Reorganizacin de empresas Para efectos de este Impuesto, se entiende por reorganizacin de empresas: a) A la reorganizacin de sociedades o empresas a que se refieren las normas que regulan el Impuesto a la Renta. b) Al traspaso en una sola operacin a un nico adquirente, del total del activos y pasivos de empresas unipersonales y de sociedades irregulares que no hayan adquirido tal condicin por incurrir en las causales de los numerales 5 6 del Artculo 423 de la Ley N 26887, con el fin de continuar la explotacin de la actividad econmica a la cual estaban destinados. (Numeral sustituido por el artculo 6 del Decreto Supremo N 64-2000-EF, publicado el 30.06.2000, vigente desde el 30.06.2000).
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8. Bienes no considerados muebles No estn comprendidos en el inciso b) del Artculo 3o del Decreto la moneda nacional, la moneda extranjera, ni cualquier documento representativo de stas; las acciones, participaciones sociales, participaciones en sociedades de hecho, contratos de colaboracin empresarial, asociaciones en participacin y similares, facturas y otros documentos pendientes de cobro, valores mobiliarios y otros ttulos de crdito salvo que la transferencia de los valores mobiliarios, ttulos o documentos implique la de un bien corporal, una nave o aeronave. 9. Venta de bienes ingresados mediante admisin e importacin temporal No est gravada con el Impuesto la transferencia en el pas de mercanca extranjera, ingresada bajo los regmenes de Importacin Temporal o Admisin Temporal regulados por la Ley General de Aduanas, sus normas complementarias y reglamentarias, siempre que se cumpla con los requisitos establecidos por la citada Ley. 10. (Numeral derogado por la Segunda Disposicin Final del Decreto Supremo N 1302005-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005). 11. Operaciones no gravadas 11.1 Adjudicacin de bienes en contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente Lo dispuesto en el inciso m) del Artculo 2 del Decreto ser aplicable a los contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente cuyo objeto sea la obtencin o produccin comn de bienes que sern repartidos entre las partes, de acuerdo a lo que establezca el contrato. Dicha norma no resultar de aplicacin a aquellos contratos en los cuales las partes slo intercambien prestaciones, como es el caso de la permuta y otros similares. 11.2 Asignaciones en contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente Lo dispuesto en el inciso n) del Artculo 2 del Decreto, ser de aplicacin a la asignacin de recursos, bienes, servicios o contratos de construccin que figuren como obligacin expresa, para la realizacin del objeto del contrato de colaboracin empresarial. 11.3 Adquisiciones en contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente Lo dispuesto en el inciso o) del Artculo 2 del Decreto ser de aplicacin a la atribucin que realice el operador del contrato, respecto de las adquisiciones comunes. Para tal efecto, en el contrato de colaboracin deber constar expresamente la proporcin de los gastos que cada parte asumir, o el pacto expreso mediante el cual las partes acuerden que la atribucin de las adquisiciones comunes y del respectivo Impuesto y gasto tributario se efectuar en funcin a la participacin de cada parte establecida en el contrato, debiendo ser puesto en conocimiento de la SUNAT al momento de la comunicacin o solicitud para no llevar contabilidad independiente. Si con posterioridad se modifica el contrato en la parte relativa a la participacin en los gastos que cada parte asumir, se deber comunicar a la SUNAT dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes de efectuada la modificacin. El operador que efecte las adquisiciones atribuir a los otros contratantes la proporcin de los bienes, servicios o contratos de construccin para la realizacin del objeto del contrato.
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11.4 Entidades religiosas Las entidades religiosas enunciadas en el numeral 1 del inciso e) del Artculo 2 del Decreto, son aquellas que cumplan los requisitos para estar exoneradas del Impuesto a la Renta. Para efecto de lo dispuesto en el numeral 1 del inciso e) del Artculo 2 del Decreto, se tendr en cuenta lo siguiente: a) Tratndose de la Iglesia Catlica, se considerar a la Conferencia Episcopal Peruana, los Arzobispados, Obispados, Prelaturas, Vicariatos Apostlicos, Seminarios Diocesanos, Parroquias y las misiones dependientes de ellas, Ordenes y Congregaciones Religiosas, Institutos Seculares asentados en las respectivas Dicesis y otras entidades dependientes de la Iglesia Catlica reconocidas como tales por la autoridad eclesistica competente, que estn inscritos en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT. b) Tratndose de entidades religiosas distintas a la catlica se considerarn a las Asociaciones o Fundaciones cuyos estatutos se hayan aprobado por la autoridad representativa que corresponda y que se encuentren inscritas en los Registros Pblicos y en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT. Las entidades religiosas acreditarn su inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta, con la Resolucin que la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT expide cuando se ha realizado dicha inscripcin, la cual deber ser exhibida a la Superintendencia Nacional de Aduanas, para internar los bienes donados inafectos del Impuesto. (Incisos a, b y ltimo prrafo del numeral 11.4 sustituidos por el artculo 1 del Decreto Supremo N 112-2002-EF, publicado el 19.07.2002, vigente desde el 20.07.2002) (Ver artculo 2 del Decreto Supremo N 112-2002-EF, publicado el 19.7.2002, vigente desde el 20.07.2002). 12. Renuncia a la exoneracin (Ver Resolucin de Superintendencia N 103-2000/SUNAT, publicada el 01.10.2000, vigente desde el 02.12.2000) Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 7 del Decreto se aplicarn las siguientes disposiciones: 12.1 Los sujetos debern presentar una solicitud de renuncia a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, en el formulario que para tal efecto proporcionar la referida Institucin. La SUNAT establecer los requisitos y condiciones que deben cumplir los contribuyentes para que opere la referida renuncia. Asimismo, la citada entidad coordinar con ADUANAS a efecto que est ltima tome conocimiento de los sujetos que han obtenido la renuncia a la exoneracin del Impuesto. La renuncia se har efectiva desde el primer da del mes siguiente de aprobada la solicitud. 12.2 La renuncia a la exoneracin se efectuar por la venta e importacin de todos los bienes contenidos en el Apndice I y por nica vez. A partir de la fecha en que se hace efectiva la renuncia, el sujeto no podr acogerse nuevamente a la exoneracin establecida en el Apndice I del Decreto.
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12.3 Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneracin hubiera sido aprobada podrn utilizar como crdito fiscal, el Impuesto consignado en los comprobantes de pago por adquisiciones efectuadas a partir de la fecha en que se haga efectiva la renuncia. Para efecto de la determinacin del crdito fiscal establecido en el numeral 6.2 del Artculo 6, se considerar que los sujetos inician actividades en la fecha en que se hace efectiva la renuncia. 12.4 Los sujetos que hubieran gravado sus operaciones antes que se haga efectiva la renuncia, la hayan solicitado o no, y que pagaron al fisco el Impuesto trasladado, no entendern convalidada la renuncia, quedando a salvo su derecho de solicitar la devolucin de los montos pagados, de ser el caso. Asimismo el adquirente no podr deducir como crdito fiscal dichos montos. Artculo 3.- En relacin al nacimiento de la obligacin tributaria, se tendr en cuenta lo siguiente: 1. Se entiende por: a) Fecha de entrega de un bien: la fecha en que el bien queda a disposicin del adquirente. b) Fecha de retiro de un bien: la del documento que acredite la salida o consumo del bien. c) Fecha en que se percibe un ingreso o retribucin: la de pago o puesta a disposicin de la contraprestacin pactada, o aquella en la que se haga efectivo un documento de crdito; lo que ocurra primero. (Inciso sustituido por el artculo 3 del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005). d) Fecha en que se emita el comprobante de pago: la fecha en que, de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, ste debe ser emitido o se emita, lo que ocurra primero. (Inciso incorporado por el artculo 4 del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005). (Este inciso tiene carcter interpretativo desde la vigencia de la modificacin efectuada por el Decreto Legislativo N 950, segn lo establecido por la Primera Disposicin Final del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005). (Ver artculo 3 del Decreto Supremo N 186-2005-EF, publicado el 30.12.2005, vigente a partir del 31.12.2005, mediante el cual se Precisan los alcances del Decreto Supremo 130-200-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005). 2. Nacimiento de la obligacin en caso de comisionistas, consignatarios e importacin o admisin temporal En los siguientes casos la obligacin tributaria nace: a) En la entrega de bienes a comisionistas, cuando stos vendan los referidos bienes, perfeccionndose en dicha oportunidad la operacin. En caso de entrega de los bienes en consignacin, cuando el consignatario venda los mencionados bienes, perfeccionndose en esa oportunidad todas las operaciones. b) En la importacin o admisin temporal de bienes, en la fecha en que se produzca cualquier hecho que convierta la importacin o admisin temporal en definitiva.
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3. Nacimiento de la obligacin en caso de pagos parciales En la venta de bienes muebles, los pagos recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposicin del mismo, dan lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, por el monto percibido. En este caso, no da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, la entrega de dinero en calidad de arras de retractacin, antes que exista la obligacin de entregar o transferir la propiedad del bien, siempre que stas no superen en conjunto el quince por ciento (15%) del valor total de venta. En caso de superar dicho porcentaje, se producir el nacimiento de la obligacin tributaria por el importe total entregado. (Prrafo sustituido por el artculo 9 del Decreto Supremo N 64-2000-EF, publicado el 30.06.2000, vigente desde el 30.06.2000) En los casos de prestacin o utilizacin de servicios la obligacin tributaria nace en el momento y por el monto que se percibe. En los casos de servicios prestados por establecimientos de hospedaje, la obligacin tributaria nacer con la percepcin del ingreso, inclusive cuando ste tenga la calidad de depsito, garanta, arras o similares. En la primera venta de inmuebles, se considerar que nace la obligacin tributaria en el momento y por el monto que se percibe, inclusive cuando se le denomina arras de retractacin siempre que stas superen el quince por ciento (15%) del valor total del Inmueble. En todos los casos, las arras confirmatorias se encuentran gravadas con el Impuesto. 4. Nacimiento de la obligacin en el caso de contratos de construccin Respecto al inciso e) del Artculo 4 del Decreto, la obligacin tributaria nace en la fecha de emisin del comprobante de pago por el monto consignado en el mismo o en la fecha de percepcin del ingreso por el monto percibido, lo que ocurra primero, sea ste por concepto de adelanto, de valorizacin peridica, por avance de obra o los saldos respectivos, inclusive cuando se les denomine arras. Tratndose de arras de retractacin, la obligacin tributaria nace cuando stas superen el quince por ciento (15%) del valor total de la construccin. (Numeral sustituido por el artculo 10 del Decreto Supremo N 64-2000-EF, publicado el 30.06.2000, vigente desde el 30.06.2000). 5. Nacimiento de la obligacin en la adquisicin de intangibles del exterior En el caso de intangibles provenientes del exterior, se aplicar lo dispuesto en el inciso d) del Artculo 4o del Decreto. 6. Nacimiento de la obligacin tributaria en las operaciones realizadas en rueda o mesa de productos de las bolsas de productos La obligacin tributaria en operaciones realizadas en la Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, se origina nicamente en la transaccin final en la que se produce la entrega fsica del bien o la prestacin del servicio, de acuerdo a lo siguiente: a) Tratndose de transferencia de bienes, en la fecha en que se emite la orden de entrega por la bolsa respectiva. b) En el caso de servicios, en la fecha en que se emite la pliza correspondiente a la transaccin final.
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CAPITULO III DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III, Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones: 1. Habitualidad Para calificar la habitualidad a que se refiere el Artculo 9 del Decreto, la SUNAT considerar la naturaleza, caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones a fin de determinar el objeto para el cual el sujeto las realiz. En el caso de operaciones de venta, se determinar si la adquisicin o produccin de los bienes tuvo por objeto su uso, consumo, su venta o reventa, debiendo de evaluarse en los dos ltimos casos el carcter habitual dependiendo de la frecuencia y/o monto. Tratndose de servicios, siempre se considerarn habituales aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carcter comercial. (La referencia al trmino servicios contenida en este prrafo comprende tanto a la prestacin como a la utilizacin de servicios, segn lo establecido en el literal d) de la Primera Disposicin Final del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005 ) En los casos de importacin, no se requiere habitualidad o actividad empresarial para ser sujeto del impuesto. Tratndose de lo dispuesto en el inciso e) del Artculo 3 del Decreto, se presume la habitualidad, cuando el enajenante realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de un perodo de doce meses, debindose aplicar a partir de la segunda transferencia del inmueble. De realizarse en un solo contrato la venta de dos o ms inmuebles, se entender que la primera transferencia es la del inmueble de menor valor. No se aplicar lo dispuesto en el prrafo anterior y siempre se encontrar gravada con el Impuesto, la transferencia de inmuebles que hubieran sido mandados a edificar o edificados, total o parcialmente, para efecto de su enajenacin. Asimismo, en la transferencia final de bienes y servicios realizada en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, no se requiere habitualidad para ser sujeto del Impuesto. Las personas a que se refiere el numeral 9.2 del Artculo 9 del Decreto son sujetos del impuesto: a) Tratndose del literal i) nicamente respecto de las importaciones que realicen.
b) Tratndose del literal ii) nicamente respecto de las actividades que realicen en forma habitual. 2. Comisionistas, consignatarios y otros En el caso a que se refiere el literal a) del numeral 2 del Artculo 3 es sujeto del Impuesto la persona por cuya cuenta se realiza la venta.
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Tratndose de entrega de bienes en consignacin y otras formas similares, en las que la venta se realice por cuenta propia, son sujetos del Impuesto tanto el que entrega el bien como el consignatario, de conformidad con el segundo prrafo del literal a) del numeral 2 del Artculo 3. 3. Contratos de colaboracin empresarial Se entiende por Contratos de Colaboracin Empresarial a los contratos de carcter asociativo celebrados entre dos o ms empresas, en los que las prestaciones de las partes sean destinadas a la realizacin de un negocio o actividad empresarial comn, excluyendo a la asociacin en participacin y similares. 4. Reorganizacin de empresas - calidad de constructor En el caso de Reorganizacin de Sociedades o Empresas a que se refiere el Captulo XIII de la Ley del Impuesto a la Renta, para efecto de lo dispuesto en el inciso d) del Artculo 1 del Decreto, la calidad de constructor tambin se transfiere al adquirente del inmueble construido. 5. Agentes de Retencin en la Transferencia de Bienes realizada en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos La Administracin Tributaria establecer los casos en que las Bolsas de Productos actuarn como agentes de retencin del impuesto que se origine en la transferencia final de bienes realizadas en las mismas. La designacin de las Bolsas de Productos como agentes de retencin, establecida en el prrafo anterior, es sin perjuicio de la facultad de la Administracin Tributaria para designar o a otros agentes de retencin, en virtud al Artculo 10 del Cdigo Tributario, aprobado por o Decreto Legislativo N 816 y normas modificatorias. Se exime de responsabilidad solidaria a las referidas Bolsas, cuando los sujetos intervinientes en dicha transferencia que hubieran renunciado a la exoneracin del Apndice I del Decreto, no cumplan con comunicarle este hecho antes de la fecha de emisin de la Pliza.
6. Fideicomiso de titulacin El patrimonio fideicometido ser contribuyente del Impuesto por las operaciones afectas que realice desde la fecha del otorgamiento de la escritura pblica que lo constituya, salvo que sta no se requiera, en cuyo caso ser contribuyente cuando cumpla la formalidad exigida por las normas que regulan la materia para su constitucin. (Numeral incluido por el artculo 2 del Decreto Supremo N 24-2000-EF, publicado el 20.03.2000, vigente desde el 21.03.2000). 7. Personas jurdicas - sociedades irregulares Para efectos del Impuesto, seguirn siendo considerados contribuyentes en calidad de personas jurdicas, aquellas que adquieran la condicin de sociedades irregulares por incurrir en las causales previstas en los numerales 5 y 6 del Artculo 423 de la Ley General de Sociedades. En el caso que las sociedades irregulares diferentes a las que se refiere el prrafo anterior regularicen su situacin, se considerar que existe continuidad entre la sociedad irregular y la regularizada.
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(Numeral incluido por el artculo N 14 del Decreto Supremo N 64-2000-EF, publicado el 30.06.2000, vigente desde el 30.06.2000). 8. Fondos de Inversin Para efectos del Impuesto, los Fondos de Inversin a que hace referencia el numeral 9.1 del Artculo 9 del Decreto, sern aquellos que realicen cualquiera de las inversiones permitidas por el Artculo 27 de la Ley de Fondos de Inversin y sus Sociedades Administradoras aprobada por Decreto Legislativo N 862 y normas modificatorias. (Numeral incluido por el artculo 6 del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005). 9. Sujetos del impuesto Son sujetos del impuesto conforme al numeral 9.1 del Artculo 9 del Decreto, las personas naturales, las personas jurdicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en valores y los fondos de inversin, que desarrollen actividad empresarial y efecten las operaciones descritas en el citado numeral. CAPITULO IV DEL IMPUESTO BRUTO Y LA BASE IMPONIBLE Artculo 5.- El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo el crdito fiscal correspondiente; salvo los casos de la utilizacin de servicios en el pas prestados por sujetos no domiciliados y de la importacin de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto. (Prrafo incluido por el artculo 15 del Decreto Supremo N 64-2000-EF, publicado el 30.06.2000, vigente desde el 30.06.2000). (Ver el inciso c) de la Tercera Disposicin Transitoria y Final del Decreto Supremo N 064-2000-EF publicada el 30.06.2000, vigente desde el 30.06.2000, segn el cual el primer prrafo del artculo 5 tiene carcter interpretativo). La determinacin de impuesto bruto y la base imponible del Impuesto, se regirn por las siguientes normas: 1. Accesoriedad En la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos de construccin, exonerados o inafectos, no se encuentra gravada la entrega de bienes o la prestacin de servicios afectos siempre que formen parte del valor consignado en el comprobante de pago emitido por el propio sujeto y sean necesarios para realizar la operacin de venta del bien, servicio prestado o contrato de construccin. En la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados, formar parte de la base imponible la entrega de bienes o la prestacin de servicios no gravados, siempre que formen parte del valor consignado en el comprobante de pago emitido por el propio sujeto y sean necesarios para realizar la venta del bien, el servicio prestado o el contrato de construccin.
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Lo dispuesto en el primer prrafo del presente numeral ser aplicable siempre que la entrega de bienes o prestacin de servicios: a. Corresponda a prcticas usuales en el mercado; b. Se otorgue con carcter general en todos los casos en los que concurran iguales condiciones; c. No constituya retiro de bienes; o, d. Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva. (ltimo prrafo del presente numeral sustituido por el artculo 16 del Decreto Supremo N 64-2000-EF, publicado el 30.06.2000, vigente desde el 01.07.2000). 2. Base imponible cuando no existe comprobante de pago En caso de no existir comprobante de pago que exprese su importe, se presumir salvo prueba en contrario, que la base imponible es igual al valor de mercado del bien, servicio o contrato de construccin. 3. Base imponible cuando no este determinado el precio Tratndose de permuta y de cualquier operacin de venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin, cuyo precio no est determinado, la base imponible ser fijada de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 6 del Artculo 10. 4. Permuta a) En el caso de permuta de bienes muebles o inmuebles se considerar que cada parte tiene carcter de vendedor. La base imponible de cada venta afecta estar constituida por el valor de venta de los bienes comprendidos en ella de acuerdo a lo establecido en el numeral 3 del presente artculo. b) Lo dispuesto en el inciso anterior es de aplicacin en caso de permuta de servicios y de contratos de construccin. c) Tratndose de operaciones comerciales en las que se intercambien servicios afectos por bienes muebles, inmuebles o contratos de construccin, se tendr como base imponible del servicio el valor de venta que corresponda a los bienes transferidos o el valor de construccin; salvo que el valor de mercado de los servicios sea superior, caso en el cual se tendr como base imponible este ltimo. d) Tratndose de operaciones comerciales en las que se intercambien bienes muebles o inmuebles afectos por contratos de construccin, se tendr como base imponible del contrato de construccin el valor de venta que corresponda a los bienes transferidos; salvo que el valor de mercado del contrato de construccin sea superior, caso en el cual se tendr como base imponible este ltimo. 5. Mutuo de Bienes En los casos que no sea posible aplicar el valor de mercado en el mutuo de bienes previsto en el segundo prrafo del Artculo 15 del Decreto, la base imponible ser el costo de produccin o adquisicin de los bienes segn corresponda, o en su defecto, se determinar de acuerdo a los antecedentes que obren en poder de la SUNAT.
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6. Retiro de bienes En los casos en que no sea posible aplicar el valor de mercado en el retiro de bienes previsto en el primer prrafo del Artculo 15 del Decreto, la base imponible ser el costo de produccin o adquisicin del bien segn corresponda. 7. Entrega a ttulo gratuito en caso de empresas vinculadas En caso no pueda determinarse el valor de mercado del arrendamiento de los bienes cedidos gratuitamente a empresas vinculadas econmicamente, a que se refiere el segundo prrafo del Artculo 15 del Decreto se tomar como base imponible mensual el dozavo del valor que resulte de aplicar el seis por ciento (6%) sobre el valor de adquisicin ajustado, de ser el caso. 8. Comerciantes minoristas Los comerciantes minoristas que no superen mensualmente el monto referencial previsto en el Artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta, que por la modalidad o volumen de ventas no les sea posible discriminar las ventas gravadas de las que no lo estn determinarn la base imponible aplicando al total de ventas del mes, el porcentaje que corresponda a las compras gravadas del mismo perodo en relacin con el total de compras gravadas y no gravadas efectuadas en dicho mes. 9. Base imponible en la primera venta de inmuebles Para determinar la base imponible del impuesto en la primera venta de inmuebles realizada por el constructor, se excluir del monto de la transferencia el valor del terreno. Para tal efecto, se considerar que el valor del terreno representa el cincuenta por ciento (50%) del valor total de la transferencia del inmueble. (Numeral sustituido por el artculo 1 del Decreto Supremo N 64-2001-EF, publicado el 15.04.2001, vigente desde el 16.04.2001). 10. Contratos de colaboracin empresarial 10.1 Contratos de colaboracin empresarial con contabilidad independiente Los contratos de colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente sern sujetos del Impuesto sindoles de aplicacin, adems de las normas generales, las siguientes reglas: a) La asignacin al contrato de bienes, servicios o contratos de construccin hechos por las partes contratantes son operaciones con terceros, siendo su base imponible el valor asignado en el contrato, el que no podr ser menor a su valor en libros o costo del servicio o contrato de construccin realizado, segn sea el caso. b) La transferencia a las partes de los bienes adquiridos por el contrato estar gravada, siendo su base imponible el valor en libros. c) La adjudicacin de los bienes obtenidos y/o producidos en la ejecucin de los contratos, est gravada con el Impuesto, siendo la base imponible su valor al costo. 10.2 Contratos de colaboracin empresarial sin contabilidad independiente Est gravada con el Impuesto, la atribucin total de los bienes indicados en el inciso o) del Artculo 2 del Decreto que se efecte a una de las empresas contratantes, siendo la base imponible el valor de mercado deducida la proporcin correspondiente a dicha parte contratante.
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11. Cargos adicionales Cuando los cargos a que se refiere el Artculo 14 del Decreto no fueran determinables a la fecha de nacimiento de la obligacin, los mismos integrarn la base imponible en el mes que sean determinables o en el que sean pagados, lo que ocurra primero. 12. Envases y embalajes retornables Los envases y embalajes retornables no forman parte de la base imponible. Los contribuyentes debern llevar un sistema de control que permita verificar el movimiento de estos bienes. 13. Descuentos Los descuentos que se concedan u otorguen no forman parte de la base imponible, siempre que: a) Se trate de prcticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas circunstancias tales como pago anticipado, monto, volumen u otros; b) Se otorguen con carcter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones; c) No constituyan retiro de bienes; y, d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva. 14. Entidades religiosas En el caso de transferencia de los bienes donados antes del plazo sealado en el numeral 1 del inciso e) del Artculo 2 del Decreto, la base imponible para determinar el Impuesto a reintegrar estar constituida por el valor indicado en la Declaracin nica de Importacin menos la depreciacin que stos hayan sufrido. 15. Reaseguros No forma parte de la base imponible del Impuesto, el descuento que la aseguradora hace a la prima cedida al reasegurador, siempre que se efecten de acuerdo a las prcticas usuales en dicha actividad. 16. Transferencias de crditos En la transferencia de crditos deber tenerse en cuenta lo siguiente: a) La transferencia de crditos no constituye venta de bienes ni prestacin de servicios. b) El transferente de los crditos deber emitir un documento en el cual conste el monto total del crdito transferido en la fecha en que se produzca la transferencia de los referidos crditos. c) El transferente es contribuyente del Impuesto por las operaciones que originaron los crditos transferidos al adquirente o factor. Por excepcin, el factor o adquirente sern contribuyentes respecto de los intereses y dems ingresos que se devenguen y/o sean determinables a partir de la fecha de la transferencia,
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siempre que no se encuentren incluidos en el monto total consignado en el documento que sustente la transferencia del crdito. Para tal efecto, se considera como fecha de nacimiento de la obligacin tributaria y de la obligacin de emitir el comprobante de pago respectivo, la fecha de percepcin de dichos intereses o ingresos. En este caso los ingresos percibidos por el adquirente o factor constituyen una retribucin por la prestacin de servicios al sujeto que debe pagar dichos montos. d) La adquisicin de crditos efectuada asumiendo el riesgo de los crditos transferidos, no implica que el factor o adquirente efecte una operacin comprendida en el Artculo 1 del Decreto, salvo en lo que corresponda a los servicios adicionales y a los intereses o ingresos a que se refiere el segundo prrafo del inciso anterior. e) La adquisicin de crditos efectuada sin asumir el riesgo de los crditos transferidos, implica la prestacin de un servicio por parte del adquirente de los mismos. Para este efecto, se considera que nace la obligacin tributaria en el momento en que se produce la devolucin del crdito al transferente o ste recompra el mismo al adquirente. En este caso, el adquirente deber emitir un comprobante de pago por el servicio de crdito prestado al transferente, en la oportunidad antes sealada. f) Se considera como valor nominal del crdito transferido, el monto total de dicho crdito incluyendo los intereses y dems ingresos devengados a la fecha de la transferencia del crdito, as como aquellos conceptos que no se hubieren devengando a la fecha de la citada transferencia pero que se consideren como parte del monto transferido, aun cuando no se hubiere emitido el documento a que se refiere el inciso anterior. g) Se considera como valor de la transferencia del crdito, a la retribucin que corresponda al transferente por la transferencia del crdito. En los casos que no pueda determinarse la parte de la retribucin que corresponde por los servicios adicionales, se entender que sta constituye el cien por ciento (100%) de la diferencia entre el valor de transferencia del crdito y su valor nominal. h) En el caso a que se refiere el segundo prrafo del literal anterior, no ser de aplicacin lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 75 del Decreto. (Numeral sustituido por el artculo 19 del Decreto Supremo N 64-2000-EF, publicado el 30.06.2000, vigente desde el 30.06.2000). 17. Operaciones en moneda extanjera En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin en moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria, salvo en el caso de las importaciones en donde la conversin a moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la mencionada Superintendencia en la fecha de pago del Impuesto correspondiente. En los das en que no se publique el tipo de cambio referido se utilizar el ltimo publicado. 18. Base imponible en las operaciones realizadas en la rueda o mesa de productos de las bolsas de productos (Numeral incluido por el artculo 7 del Decreto Supremo N 75-99-EF, publicado el 12.05.1999, vigente desde el 13.05.1999). Tratndose de la transferencia fsica de bienes o de la prestacin de servicios negociados en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, la base imponible est constituida por
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el monto que se concrete en la transaccin final, consignado en la respectiva pliza, sin incluir las comisiones respectivas ni la contribucin a la CONASEV, gravadas con el Impuesto. Tambin forma parte de la base imponible, la prima pagada en el caso de las operaciones con precios por fijar realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos. 19. Fideicomiso de titulizacin (Numeral incluido por el artculo 3 del Decreto Supremo N 024-2000-EF, publicado el 20.03.2000, vigente desde el 21.03.2000) a) La transferencia fiduciaria de activos no constituye venta de bienes ni prestacin de servicios. Para este efecto, el fideicomitente deber emitir un documento que sustente dicha transferencia, en el cual conste el valor del activo transferido, considerando en el caso de crditos, los intereses y dems ingresos devengados a la fecha de la transferencia, as como aquellos conceptos que no se hubieren devengado a la citada fecha pero que expresamente se incluyan o excluyan como parte del monto transferido. La oportunidad en que debe ser entregado el documento ser en la fecha de la transferencia fiduciaria de los referidos activos o en el momento de su entrega fsica, lo que ocurra primero. b) En el caso de transferencia fiduciaria de crditos, el fideicomitente es contribuyente del Impuesto por las operaciones que originaron dichos crditos y por los conceptos no devengados que expresamente se incluyan o excluyan en el documento que sustente la transferencia fiduciaria. El patrimonio fideicometido ser considerado contribuyente respecto de los intereses y dems ingresos que se devenguen y/o sean determinables a partir de la fecha de la transferencia fiduciaria de crditos, siempre que no se encuentren incluidos en el monto total consignado en el documento que sustente la transferencia y que no se hayan excluido expresamente en dicho documento como ingresos del mencionado patrimonio. Para este efecto, se considera como fecha de nacimiento de la obligacin tributaria la fecha de emisin del comprobante de pago o en la que se perciba dichos intereses o ingresos, lo que ocurra primero. En este caso se considera como usuario del servicio, al sujeto que debe pagar dichos montos. c) Lo sealado en el literal anterior se aplicar sin perjuicio de lo dispuesto en el numeral 11 del Apndice II del Decreto. 20. Retribucin del fiduciario (Numeral incluido por el artculo 3 del Decreto Supremo N 024-2000-EF, publicado el 20.03.2000, vigente desde el 21.03.2000) En el fideicomiso de titulizacin se considera retribucin gravada del fiduciario, las comisiones y dems ingresos que perciba como contraprestacin por sus servicios financieros y de administracin del patrimonio fideicometido, abonados por ste o por el fideicomitente, segn se establezca en cada operacin.
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CAPITULO V DEL CREDITO FISCAL Artculo 6.- La aplicacin de las normas sobre crdito fiscal establecidas en el Decreto, se ceir a lo siguiente:
1. Adquisiciones que otorgan derecho a crdito fiscal Los bienes, servicios y contratos de construccin que se destinen a operaciones gravadas y cuya adquisicin o importacin dan derecho a crdito fiscal son: a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos, utilizados en la elaboracin de los bienes que se producen o en los servicios que se presten. b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y equipos, as como sus partes, piezas, repuestos y accesorios. c) Los bienes adquiridos para ser vendidos. d) Otros bienes, servicios y contratos de construccin cuyo uso o consumo sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas y que su importe sea permitido deducir como gasto o costo de la empresa. 2. Documento que debe respaldar el crdito fiscal 2.1 El derecho al crdito fiscal se ejercer nicamente con el original de: a) El comprobante de pago emitido por el vendedor del bien, constructor o prestador del servicio, en la adquisicin en el pas de bienes, encargos de construccin y servicios, o la liquidacin de compra, los cuales debern contener la informacin establecida por el inciso b) del artculo 19 del Decreto, la informacin prevista por el artculo 1 de la Ley N. 29215 y los requisitos y caractersticas mnimos que prevn las normas reglamentarias en materia de comprobantes de pago vigentes al momento de su emisin. Tratndose de comprobantes de pago electrnicos el derecho al crdito fiscal se ejercer con un ejemplar del mismo, salvo en aquellos casos en que las normas sobre la materia dispongan que lo que se otorgue al adquirente o usuario sea su representacin impresa, en cuyo caso el crdito fiscal se ejercer con sta ltima, debiendo tanto el ejemplar como su representacin impresa contener la informacin y cumplir los requisitos y caractersticas antes mencionados. (Primer prrafo del Inciso a) del numeral 2.1 sustituido por el artculo 2 del Decreto Supremo N. 137-2011-EF, publicado el 9.7.2011, vigente desde el 10.7.2011). Los casos de robo o extravo de los referidos documentos no implicarn la prdida del crdito fiscal, siempre que el contribuyente cumpla con las normas aplicables para dichos supuestos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago. Tratndose de los casos en que se emiten liquidaciones de compra, el derecho al crdito fiscal se ejercer con el documento donde conste el pago del Impuesto respectivo.
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b) Copia autenticada por el Agente de Aduanas de la Declaracin nica de Importacin, as como la liquidacin de pago, liquidacin de cobranza u otros documentos emitidos por ADUANAS que acrediten el pago del Impuesto, en la importacin de bienes. c) El comprobante de pago en el cual conste el valor del servicio prestado por el no domiciliado y el documento donde conste el pago del Impuesto respectivo, en la utilizacin de servicios en el pas. En los casos de utilizacin de servicios en el pas que hubieran sido prestados por sujetos no domiciliados, en los que por tratarse de operaciones que de conformidad con los usos y costumbres internacionales no se emitan los comprobantes de pago a que se refiere el prrafo anterior, el crdito fiscal se sustentar con el documento en donde conste el pago del Impuesto. Las modificaciones en el valor de las operaciones de venta, prestacin de servicios o contratos de construccin, se sustentarn con el original de la nota de dbito o crdito, segn corresponda, y las modificaciones en el valor de las importaciones con la liquidacin de cobranza u otros documentos emitidos por ADUANAS que acredite el mayor pago del Impuesto. Cuando el sujeto del Impuesto subsane una omisin en la determinacin y pago del Impuesto con el pago posterior a travs de la correspondiente declaracin rectificatoria y traslade dicho Impuesto al adquirente ste podr utilizarlo como crdito fiscal. Para tal fin, el adquirente sustentar con el original de la nota de dbito y con la copia autenticada notarialmente del documento de pago del Impuesto materia de la subsanacin. El derecho al crdito fiscal se ejercer a partir de la fecha de anotacin en el Registro de Compras, de los documentos que correspondan. d) Los recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador del inmueble por los servicios pblicos de suministro de energa elctrica y agua, as como por los servicios pblicos de telecomunicaciones. El arrendatario o subarrendatario podr hacer uso de crdito fiscal como usuario de dichos servicios, siempre que cumpla con las condiciones establecidas en el Reglamento de Comprobante de Pago. (Inciso d) incluido por el artculo 21 del Decreto Supremo N 64-2000-EF, publicado el 30.06.2000, vigente desde el 30.06.2000). El derecho al crdito fiscal se ejercer en el perodo en el que se realiza la anotacin del comprobante de pago o documento respectivo en el Registro de Compras, siempre que la anotacin se efecte en la hoja que corresponda a dicho perodo y dentro del plazo establecido en el numeral 3 del artculo 10. Para tal efecto, se considerar que el comprobante de pago o documento respectivo ha sido anotado en el Registro de Compras en un determinado perodo, aun cuando la anotacin se realice en el plazo mximo de atraso permitido por las normas emitidas al amparo del numeral 16 del artculo 62 del Cdigo Tributario para efectuar dicha anotacin, siempre que sta se realice dentro del plazo establecido en el numeral 3 del artculo 10. (ltimo prrafo del numeral 2.1 sustituido por el artculo 2 del Decreto Supremo N. 1372011-EF, publicado el 9.7.2011, vigente desde el 10.7.2011).
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2.2. Para efecto de la aplicacin del cuarto prrafo del artculo 19 del Decreto considerando lo dispuesto por el segundo prrafo del artculo 3 de la Ley N. 29215, se tendr en cuenta los siguientes conceptos: 1. Comprobante de pago no fidedigno: Es aquel documento que contiene irregularidades formales en su emisin y/o registro. Se consideran como tales: comprobantes emitidos con enmendaduras, correcciones o interlineaciones; comprobantes que no guardan relacin con lo anotado en el Registro de Compras; comprobantes que contienen informacin distinta entre el original y las copias; comprobantes emitidos manualmente en los cuales no se hubiera consignado con tinta en el original la informacin no necesariamente impresa. Comprobante de pago o nota de dbito que incumpla los requisitos legales y reglamentarios en materia de comprobantes de pago: Es aquel documento que no rene las caractersticas formales y los requisitos mnimos establecidos en las normas sobre la materia, pero que consigna los requisitos de informacin sealados en el artculo 1 de la Ley N. 29215.
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(Numeral 2.2 sustituido por el artculo 3 del Decreto Supremo N. 137-2011-EF, publicado el 9.7.2011, vigente desde el 10.7.2011). 2.3. Para sustentar el crdito fiscal conforme a lo dispuesto en el cuarto prrafo del Artculo 19 del Decreto y en el segundo prrafo del artculo 3 de la Ley N. 29215 el contribuyente deber: 2.3.1. Utilizar los siguientes medios de pago: i. Transferencia de fondos, ii. Cheques con la clusula no negociables, intransferibles, no a la orden u otro equivalente, u iii. Orden de pago. 2.3.2. Cumplir los siguientes requisitos: i. Tratndose de Transferencia de Fondos: a) Debe efectuarse de la cuenta corriente del adquirente a la cuenta del emisor del comprobante de pago o a la del tenedor de la factura negociable, en caso que el emisor haya utilizado dicho ttulo valor conforme a lo dispuesto en la Ley N. 29623. N 047-2011-EF, publicado el 27.03.2011, vigente desde el 5.6.2011). b) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con una sola transferencia, incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corresponder. c) El adquirente debe exhibir la nota de cargo o documento anlogo emitido por el banco y el estado de cuenta donde conste la operacin.
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d) La transferencia debe efectuarse dentro de los cuatro meses de emitido el comprobante. e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada en su contabilidad. ii. Tratndose de cheques: a) Que sea emitido a nombre del emisor del comprobante de pago o del tenedor de la factura negociable, en caso que el emisor haya utilizado dicho ttulo valor conforme a lo dispuesto en la Ley N. 29623. (Literal a) del acpite ii) del numeral2.3.2 del artculo 6sustituido por el artculo 2 del Decreto Supremo N 047-2011-EF, publicado el 27.03.2011, vigente desde el 5.6.2011).
b) Que se verifique que fue el emisor del comprobante de pago quien ha recibido el dinero. Para tal efecto, el adquirente deber exhibir a la SUNAT copia del cheque emitida por el Banco y el estado de cuenta donde conste el cobro del cheque. Cuando se trate de cheque de gerencia, bastar con la copia del cheque y la constancia de su cobro emitidas por el banco. c) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con un solo cheque, incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corresponder. d) Que el cheque corresponda a una cuenta corriente a nombre del adquirente, la misma que deber estar registrada en su contabilidad. e) Que el cheque sea girado dentro de los cuatro meses de emitido el comprobante de pago.
iii. Tratndose de orden de pago: a) Debe efectuarse contra la cuenta corriente del adquirente y a favor del emisor del comprobante de pago o del tenedor de la factura negociable, en caso que el emisor haya utilizado dicho ttulo valor conforme a lo dispuesto en la Ley N. 29623. (Literal a) del acpite iii) del numeral2.3.2 del artculo 6sustituido por el artculo 2 del Decreto Supremo N 047-2001-EF, publicado el 27.03.2001, vigente desde el 28.03.2001).
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b) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con una sola orden de pago, incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corresponder. c) El adquirente debe exhibir la copia de la autorizacin y nota de cargo o documento anlogo emitido por el banco, donde conste la operacin. d) El pago debe efectuarse dentro de los cuatro meses de emitido el comprobante. e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada en su contabilidad. 2.4. Cuando se presenten circunstancias que acarreen la prdida del crdito fiscal pero que permitan su subsanacin y circunstancias que acarreen dicha prdida de manera insubsanable, incluyendo aquellas que configuran operaciones no reales de conformidad con el artculo 44 del Decreto, el crdito fiscal se perder sin posibilidad de subsanacin alguna. (Numeral 2.4 del artculo 6 incorporado por el artculo 5 del Decreto Supremo N. 1372011-EF, publicado el 9.7.2011, vigente desde el 10.7.2011). 2.5. Para efecto de lo dispuesto en el inciso b) del artculo 19 del Decreto considerando lo sealado por el artculo 1 de la Ley N. 29215, se entender por: 1. Medios de acceso pblico de la SUNAT: Al Portal de la SUNAT en la Internet, cuya direccin electrnica es http://www.sunat.gob.pe y aquellos otros que establezca la SUNAT a travs de una Resolucin de Superintendencia. 2. Emisor habilitado para emitir comprobantes de pago o documentos: A aquel contribuyente que a la fecha de emisin de los comprobantes o documentos: a) Se encuentre inscrito en el RUC y la SUNAT no le haya notificado la baja de su inscripcin en dicho registro; b) No est incluido en algn rgimen especial que lo inhabilite a otorgar comprobantes de pago que den derecho a crdito fiscal; y c) Cuente con la autorizacin de impresin, importacin o de emisin del comprobante de pago o documento que emite, segn corresponda. 3. Informacin mnima a que se refiere el artculo 1 de la Ley N. 29215: A la siguiente: a) Identificacin del emisor y del adquiriente o usuario (nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC), o del vendedor tratndose de liquidaciones de compra (nombre y documento de identidad);
b) Identificacin del comprobante de pago (numeracin, serie y fecha de emisin); c) Descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operacin; y, d) Monto de la operacin:
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i. Precio unitario; ii. Valor de venta de los bienes vendidos, valor de la retribucin, valor de la construccin o venta del bien inmueble; e, iii. Importe total de la operacin.
4. Informacin consignada en forma errnea: Aquella que no coincide con la correspondiente a la operacin que el comprobante de pago pretende acreditar. Tratndose del nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC del emisor, no se considerar que dicha informacin ha sido consignada en forma errnea si a pesar de la falta de coincidencia sealada, su contrastacin con la informacin obtenida a travs de los medios de acceso pblico de la SUNAT no permite confusin.
(Numeral 2.5 del artculo 6 incorporado por el artculo 6 del Decreto Supremo N. 1372011-EF, publicado el 9.7.2011, vigente desde el 10.7.2011). 2.6. La no acreditacin en forma objetiva y fehaciente de la informacin a que alude el acpite 3) del numeral 2.5 consignada en forma errnea acarrear la prdida del crdito fiscal contenido en el comprobante de pago en el que se hubiera consignado tal informacin. En el caso que la informacin no acreditada sea la referente a la descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operacin y al valor de venta, se considerar que el comprobante de pago que la contiene consigna datos falsos. (Numeral 2.6 del artculo 6 incorporado por el artculo 6 del Decreto Supremo N. 1372011-EF, publicado el 9.7.2011, vigente desde el 10.7.2011). Lo dispuesto en el presente numeral ser de aplicacin sin perjuicio de lo establecido en el Artculo 44 del Decreto. (Numeral 2.3., sustituido por el artculo 7 del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005). 3. Reintegro de crdito fiscal por la venta de bienes Para calcular el reintegro a que se refiere el Artculo 22 del Decreto, en caso de existir variacin de la tasa del Impuesto entre la fecha de adquisicin del bien y la de su venta, a la diferencia de precios deber aplicarse la tasa vigente a la de adquisicin. El mencionado reintegro deber ser deducido del crdito fiscal que corresponda al perodo tributario en que se produce dicha venta. En caso que el monto del reintegro exceda el crdito fiscal del referido perodo, el exceso deber ser deducido en los perodos siguientes hasta agotarlo. La deduccin, deber afectar las columnas donde se registr el Impuesto que grav la adquisicin del bien cuya venta origin el reintegro.
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(Segundo prrafo del numeral 3) sustituido por el artculo 22 del Decreto Supremo N 64-2000-EF, publicado el 30.06.2000, vigente desde el 30.06.2000). Lo dispuesto en el referido artculo del Decreto no es de aplicacin a las operaciones de arrendamiento financiero. 4. Reintegro de crdito fiscal por desaparicin, destruccin o prdida de bienes La desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin gener un crdito fiscal, as como la de bienes terminados en cuya elaboracin se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisicin tambin gener crdito fiscal; determina la prdida del crdito, debiendo reintegrarse el mismo en la oportunidad, forma y condiciones establecidas en el numeral anterior. La desaparicin, destruccin o prdida de bienes que se produzcan como consecuencia de los hechos previstos en los incisos a) y b) del Artculo 22 del Decreto, se acreditar en la forma sealada por el numeral 4 del Artculo 2. Las mermas y desmedros se acreditarn de conformidad con lo dispuesto en las normas que regulan el Impuesto a la Renta. (Numeral sustituido por el artculo 23 del Decreto Supremo N 64-2000-EF, publicado el 30.06.2000, vigente desde el 30.06.2000). 5. Reintegro de crdito fiscal por nulidad, anulacin, rescisin o resolucin de contratos En caso de nulidad, anulacin, rescisin o resolucin de contratos, se deber reintegrar el crdito fiscal en el mes en que se produzca tal hecho. 6. Sujetos que realizan operaciones gravadas y no gravadas Los sujetos del Impuesto que efecten conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas aplicarn el siguiente procedimiento: 6.1 Contabilizarn separadamente la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones destinados exclusivamente a operaciones gravadas y de exportacin, de aqullas destinadas a operaciones no gravadas. Slo podrn utilizar como crdito fiscal el Impuesto que haya gravado la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones, destinados a operaciones gravadas y de exportacin. Al monto que resulte de la aplicacin del procedimiento sealado en los prrafos anteriores, se le adicionar el crdito fiscal resultante del procedimiento establecido en el punto 6.2. Los contribuyentes debern contabilizar separadamente sus adquisiciones, clasificndolas en: - Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones gravadas y de exportacin;
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- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones no gravadas, excluyendo las exportaciones; - Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no gravadas. 6.2. Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar operaciones gravadas o no con el Impuesto, el crdito fiscal se calcular proporcionalmente con el siguiente procedimiento: a) Se determinar el monto de las operaciones gravadas con el Impuesto, as como las exportaciones de los ltimos doce meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito. b) Se determinar el total de las operaciones del mismo perodo, considerando a las gravadas y a las no gravadas, incluyendo a las exportaciones. c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b) y el resultado se multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales. d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del Impuesto que haya gravado la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones que otorgan derecho a crdito fiscal, resultando as el crdito fiscal del mes. La proporcin se aplicar siempre que en un periodo de doce (12) meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no gravadas cuando menos una vez en el perodo mencionado. Tratndose de contribuyentes que tengan menos de doce (12) meses de actividad, el perodo a que hace referencia el prrafo anterior se computar desde el mes en que inici sus actividades. Los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien actividades, calcularn dicho porcentaje acumulando el monto de las operaciones desde que iniciaron o reiniciaron actividades, incluyendo las del mes al que corresponda el crdito, hasta completar un perodo de doce (12) meses calendario. De all en adelante se aplicar lo dispuesto en los prrafos anteriores. Para efecto de la aplicacin de lo dispuesto en el presente numeral, se tomar en cuenta lo siguiente: i) Se entender como operaciones no gravadas a las comprendidas en el Artculo 1 del Decreto que se encuentren exoneradas o inafectas del Impuesto, incluyendo la primera transferencia de bienes realizada en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, la prestacin de servicios a ttulo gratuito, la venta de inmuebles cuya adquisicin estuvo gravada, as como las cuotas ordinarias o extraordinarias que pagan los asociados a una asociacin sin fines de lucro, los ingresos obtenidos por entidades del sector pblico por tasas y multas, siempre que sean realizados en el pas.
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Tambin se entender como operacin no gravada al servicio de transporte areo internacional de pasajeros que no califique como una operacin interlineal de acuerdo a la definicin contenida en el inciso d) del numeral 18.1 del artculo 6, salvo en los casos en que la aerolnea que realiza el transporte, lo efecte en mrito a un servicio que debe realizar a favor de la aerolnea que emite el boleto areo. Para efecto de lo sealado en el prrafo anterior: - Se considerarn los servicios de transporte areo internacional de pasajeros que se hubieran realizado en el mes. A tal efecto, se tendr en cuenta el valor contenido en el boleto areo o en los documentos que aumenten o disminuyan dicho valor, sin incluir el Impuesto. Asimismo, en aquellos casos en los que el boleto areo comprenda ms de un tramo de transporte y stos sean realizados por distintas aerolneas, cada aerolnea considerar la parte del valor contenido en dicho boleto que le corresponda, sin incluir el Impuesto. - Si con posterioridad a la realizacin del servicio de transporte areo internacional de pasajeros se produjera un aumento o disminucin del valor contenido en el boleto areo, dicho aumento o disminucin se considerar en el mes en que se efecte. (Ver Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Supremo N 1682007-EF, publicado el 31.10.2007, vigente a partir del primer da calendario del mes siguiente al de su publicacin). ii) No se consideran como operaciones no gravadas la transferencia de bienes no considerados muebles; las previstas en los incisos c), i), m), n) y o) del Artculo 2 del Decreto; la transferencia de crditos realizada a favor del factor o del adquirente; la transferencia fiduciaria de bienes muebles e inmuebles, las transferencias de bienes realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos que no impliquen la entrega fsica de bienes, con excepcin de la sealada en i), as como la prestacin de servicios a ttulo gratuito que efecten las empresas como bonificaciones a sus clientes sobre operaciones gravadas. No se incluye para efecto del clculo de la prorrata los montos por operaciones de importacin de bienes y utilizacin de servicios. Tratndose de la prestacin de servicios a ttulo gratuito, se considerar como valor de stos el que normalmente se obtiene en condiciones iguales o similares, en los servicios onerosos que la empresa presta a terceros. En su defecto, o en caso la informacin que mantenga el contribuyente resulte no fehaciente, se considerar como valor de mercado aquel que obtiene un tercero, en el desarrollo de un giro de negocio similar. En su defecto, se considerar el valor que se determine mediante peritaje tcnico formulado por organismo competente. 7. Comprobantes de pago emitidos consignando monto del impuesto equivocado Para la subsanacin a que se refiere el Artculo 19 del Decreto se deber anular el comprobante de pago original y emitir uno nuevo. En su defecto, se proceder de la siguiente manera:
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a) Si el Impuesto que figura en el Comprobante de Pago se hubiere consignado por un monto menor al que corresponda, el interesado slo podr deducir el Impuesto consignado en l. b) Si el Impuesto que figura es por un monto mayor proceder la deduccin nicamente hasta el monto del Impuesto que corresponda. 8. Utilizacin del crdito fiscal por los sujetos obligados a emitir liquidaciones de compra Los sujetos obligados a emitir liquidaciones de compra podrn ejercer el derecho al crdito fiscal siempre que hubieren efectuado la retencin y el pago del Impuesto. Adicionalmente, debern sujetarse a lo establecido en el presente Captulo y en el Captulo VI. El Impuesto pagado por operaciones por las que se hubiera emitido liquidaciones de compra se deducir como crdito fiscal en el perodo en el que se realiza la anotacin de la liquidacin de compra y del documento que acredite el pago del Impuesto, siempre que la anotacin se efecte en la hoja que corresponda a dicho perodo y dentro del plazo establecido en el numeral 3.2 del artculo 10, siendo de aplicacin lo dispuesto en el ltimo prrafo del numeral 2.1 del artculo 6. Para efecto de lo previsto en el prrafo anterior el pago del impuesto por operaciones por las cuales se hubiera emitido liquidaciones de compra deber haber sido efectuado en el formulario que para tal efecto apruebe la SUNAT.
(Segundo prrafo del numeral 8 del artculo 6 sustituido por el artculo 7 del Decreto Supremo N. 137-2011-EF, publicado el 9.7.2011, vigente desde el 10.7.2011).
9. Utilizacin del crdito fiscal en contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente Para efecto de lo dispuesto en el octavo prrafo del Artculo 19 del Decreto, el operador del contrato efectuar la atribucin del Impuesto de manera consolidada mensualmente. (Ver Resolucin de Superintendencia N 022-98/SUNAT, publicada el 11.02.1998, vigente desde el 12.02.1998). (Primer prrafo del numeral 9 del artculo 6 sustituido por el artculo 8 del Decreto Supremo N. 137-2011-EF, publicado el 9.7.2011, vigente desde el 10.7.2011). El operador que realice la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones, no podr utilizar como crdito fiscal ni como gasto o costo para efecto tributario, la proporcin del Impuesto correspondiente a las otras partes del contrato, aun cuando la atribucin no se hubiere producido. Lo dispuesto en los prrafos anteriores es de aplicacin en el caso del ltimo prrafo del literal d) del numeral 1 del Artculo 2.
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10. Gastos de representacin Los gastos de representacin propios del giro o negocio otorgarn derecho a crdito fiscal, en la parte que, en conjunto, no excedan del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos acumulados en el ao calendario hasta el mes en que corresponda aplicarlos, con un lmite mximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias acumulables durante un ao calendario. 11. Aplicacin del crdito en la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados El Impuesto pagado por la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados se deducir como crdito fiscal en el perodo en el que se realiza la anotacin del comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado, de corresponder, y del documento que acredite el pago del Impuesto, siempre que la anotacin se efecte en la hoja que corresponda a dicho perodo y dentro del plazo establecido en el numeral 3.2 del artculo 10, siendo de aplicacin lo dispuesto en el ltimo prrafo del numeral 2.1 del artculo 6. Para efecto de lo previsto en el prrafo anterior el pago del impuesto por la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados deber haber sido efectuado en el formulario que para tal efecto apruebe la SUNAT. 12. Utilizacin del crdito fiscal en el caso de reorganizacin de empresas En el caso de reorganizacin de sociedades o empresas, el crdito fiscal que corresponda a la empresa transferente se prorratear entre las empresas adquirentes, de manera proporcional al valor del activo de cada uno de los bloques patrimoniales resultantes respecto el activo total transferido. Mediante pacto expreso, que deber constar en el acuerdo de reorganizacin, las partes pueden acordar un reparto distinto, lo que deber ser comunicado a la SUNAT, en el plazo, forma y condiciones que sta establezca. Los comprobantes de pago emitidos en un plazo no mayor de 4 (cuatro) meses, contados desde la fecha de inscripcin de la escritura pblica de reorganizacin de sociedades o empresas en los Registros Pblicos a nombre de las sociedades o empresa transferente, segn sea el caso, podrn otorgar el derecho a crdito fiscal a la sociedad o empresa adquirente. En los casos a los que se refiere el inciso b) del numeral 7 del Artculo 2, la transferencia del crdito fiscal opera en la fecha de otorgamiento de la escritura pblica o de no existir sta, en la fecha en que se comunique a la SUNAT mediante escrito simple. (Numeral sustituido por el artculo 26 del Decreto Supremo N 64-2000-EF, publicado el 30.06.2000, vigente desde el 30.06.2000). 13. Coaseguros Las empresas de seguros que en aplicacin de lo dispuesto en el inciso d) del Artculo 10 del Decreto, determine y pague el Impuesto correspondiente a los coaseguradores, tendr derecho a aplicar como crdito fiscal, el ntegro del Impuesto pagado en la adquisicin de bienes y servicios relacionados al coaseguro.
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14. Transferencia del crdito fiscal en el fideicomiso de titulizacin La transferencia del crdito fiscal al patrimonio fideicometido, a que se refiere el primer prrafo o del Artculo 24 del Decreto, se realizar en el perodo en que se efecte la transferencia o fiduciaria de acuerdo a lo establecido en el numeral 19 del Artculo 5 del Reglamento. Sin perjuicio de las normas que regulan el crdito fiscal, el fideicomitente, para efecto de determinar el monto del crdito fiscal susceptible de transferencia efectuar el siguiente procedimiento: a) Determinar el monto de los activos que sern transferidos en dominio fiduciario. b) Determinar el monto del total de sus activos. c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b) y el resultado se multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales. d) Este porcentaje se aplicar sobre el saldo de crdito fiscal declarado correspondiente al perodo anterior a aqul en que se realice la transferencia fiduciaria a que se refiere el prrafo anterior, resultando as el lmite mximo de crdito fiscal a ser transferido al patrimonio fideicometido. Para efecto de las transferencias de crdito fiscal a que se refiere el Artculo 24 del Decreto, el fideicomitente deber presentar a la SUNAT una comunicacin segn la forma y condiciones que sta seale; en el caso de extincin del patrimonio fideicometido, el fiduciario deber presentar la indicada comunicacin. (Numeral incluido por el artculo 5 del Decreto Supremo N 24-2000-EF, publicado el 20.03.2000, vigente desde el 21.03.2000). 15. Operaciones no reales 15.1. El responsable de la emisin del comprobante de pago o nota de dbito que no corresponda a una operacin real, se encontrar obligado al pago del impuesto consignado en stos, conforme a lo dispuesto en el primer prrafo del Artculo 44 del Decreto. 15.2. El adquirente no podr desvirtuar la imputacin de operaciones no reales sealadas en los incisos a) y b) del Artculo 44 del Decreto, con los hechos sealados en los numerales 1) y 2) del referido Artculo. 15.3 Las operaciones no reales sealadas en los incisos a) y b) del Artculo 44 del Decreto se configuran con o sin el consentimiento del sujeto que figura como emisor del comprobante de pago. 15.4 Respecto de las operaciones sealadas en el inciso b) del Artculo 44 del Decreto, se tendr en cuenta lo siguiente: a) Son aquellas en que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota de dbito, no ha realizado verdaderamente la operacin mediante la cual se ha transferido los bienes, prestado los servicios o ejecutado los contratos de construccin,
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habindose empleado su nombre, razn social o denominacin y documentos para aparentar su participacin en dicha operacin. b) El adquirente mantendr el derecho al crdito fiscal siempre que cumpla con lo siguiente: i) Utilice los medios de pago y cumpla con los requisitos sealados en el numeral 2.3 del Artculo 6. ii) Los bienes adquiridos o los servicios utilizados sean los mismos que los consignados en el comprobante de pago. iii) El comprobante de pago rena los requisitos para gozar del crdito fiscal, excepto el de haber consignado la identificacin del transferente, prestador del servicio o constructor. Aun habiendo cumplido con lo sealado anteriormente, se perder el derecho al crdito fiscal si se comprueba que el adquirente o usuario tuvo conocimiento, al momento de realizar la operacin, que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota de dbito, no efectu verdaderamente la operacin. c) El pago del Impuesto consignado en el comprobante de pago por parte del responsable de su emisin es independiente del pago del impuesto originado por la transferencia de bienes, prestacin o utilizacin de los servicios o ejecucin de los contratos de construccin que efectivamente se hubiera realizado. (Numeral incluido por el artculo 8 del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005).
16. Verificacin de informacin Numeral 16 del artculo 6 DEROGADO por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Supremo N. 137-2011-EF, publicado el 9.7.2011, vigente desde el 10.7.2011. 17. Utilizacin del crdito fiscal en el caso de transferencia de bienes en las Bolsas de Productos En el caso de transferencia de bienes realizadas en las Bolsas de Productos, el crdito fiscal de los adquirentes se sustentar con las plizas emitidas por las referidas Bolsas, sin embargo slo podrn ejercer el derecho al mismo a partir de la fecha de emisin de la orden de entrega. (Numeral incluido por el artculo 8 del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005). 18. Crdito Fiscal de la Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 980
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18.1
Definiciones
Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral se entender por: a) b) c) Servicio transporte Boleto areo de : : Al servicio de transporte areo internacional de pasajeros. Al comprobante de pago que se emita por el servicio de transporte. Al acuerdo entre dos aerolneas por el cual una de ellas emite el boleto areo y la otra realiza en todo o en parte el servicio de transporte que figure en dicho boleto. No perder la condicin de acuerdo interlineal el servicio de transporte prestado por una aerolnea distinta a la que emite el boleto areo, an cuando esta ltima realice algunos de los tramos del transporte que figure en dicho boleto. El acuerdo interlineal produce los efectos establecidos en la Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 980 siempre que: i. La aerolnea que emite el boleto areo no perciba pago alguno de parte de la aerolnea que realice el servicio de transporte por cualquier concepto vinculado con dicho servicio. No se considerar que la aerolnea que emite el boleto areo percibe el pago a que alude el prrafo anterior, cuando perciba una comisin por el servicio de emisin y venta del boleto o conserve para si del monto cobrado por el referido boleto la parte que corresponda al Impuesto que grav la operacin o la parte del valor contenido en el boleto areo que le corresponda por el tramo de transporte realizado o la comisin por el servicio de emisin y venta del boleto antes mencionado. (Acpite i) del Inciso c) del numeral 18.1 del artculo 6 del Decreto Supremo N 029-94-EF sustituido por el artculo 1 del Decreto Supremo N 140-2008-EF, publicado el 3.12.2008, vigente a partir del primer da calendario del mes siguiente al de su Publicacin en el Diario Oficial El Peruano).
Acuerdo interlineal :
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d)
Operacin interlineal
ii. La aerolnea que realice el servicio de transporte no lo efecte en mrito a algn servicio que deba realizar a favor de la aerolnea que emite el boleto areo. Al servicio de transporte realizado en virtud de un acuerdo interlineal.
(Ver Decreto Supremo N 140-2008-EF, publicado el 3.12.2008, el cual entrar en vigencia a partir del primer da calendario del mes siguiente al de su publicacin). 18.2 Procedimiento para la deduccin del crdito fiscal
Para la deduccin del crdito fiscal a que se refiere la Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 980, la aerolnea que hubiera realizado operaciones interlineales deber contar con una relacin detallada en la que se consigne la siguiente informacin acerca de los boletos areos emitidos respecto de dichas operaciones: a) Nmero y fecha de emisin del boleto areo, as como de los documentos que aumenten o disminuyan el valor de dicho boleto; b) Identificacin de la aerolnea que emiti el boleto areo; c) Fecha en que se realiz la operacin interlineal por la que se emiti el boleto areo; d) Slo en los casos que hubiese realizado el ntegro del transporte que figura en el boleto areo, el total del valor contenido en el boleto areo o en los documentos que aumenten o disminuyan dicho valor, sin incluir el Impuesto; (Inciso d) del numeral 18.2 del artculo 6 del Decreto Supremo N 029-94EF sustituido por el artculo 2 del Decreto Supremo N 140-2008-EF, publicado el 3.12.2008, vigente a partir del primer da calendario del mes siguiente al de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano). e) La parte del valor contenido en el boleto areo que le corresponda, sin incluir el Impuesto, cuando ste comprenda ms de un tramo de transporte y alguno de stos sea realizado por otra aerolnea. f) Total mensual de los importes a que se refieren los incisos d) y e) del presente numeral. En caso que la relacin detallada contenga errores u omisiones en cuanto a la informacin que deba sealar, se considerarn como operaciones no gravadas para efecto de lo dispuesto en el numeral 6 del artculo 6 a las operaciones interlineales respecto de las cuales se hubiera errado u omitido la informacin. Tratndose de errores, no se aplicar lo antes sealado si es que se consigna la informacin necesaria para identificar la operacin interlineal.
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(Ver Decreto Supremo N 140-2008-EF, publicado el 3.12.2008, el cual entrar en vigencia a partir del primer da calendario del mes siguiente al de su publicacin). 18.3 Sujetos que realizan operaciones interlineales Para efecto de lo dispuesto en el numeral 6 del artculo 6, se considerar a las operaciones interlineales como operaciones gravadas. Lo sealado en el prrafo anterior se aplicar teniendo en cuenta lo siguiente: i) Se considerarn las operaciones interlineales que se hubieran realizado en el mes en que se deduce el crdito fiscal. A tal efecto, se tendr en cuenta el valor contenido en el boleto areo o en los documentos que aumenten o disminuyan dicho valor, sin incluir el Impuesto. Asimismo, en aquellos casos en los que el boleto areo comprenda ms de un tramo de transporte y stos sean realizados por distintas aerolneas, cada aerolnea considerar la parte del valor contenido en dicho boleto que le corresponda, sin incluir el Impuesto. ii) Si con posterioridad a la prestacin de la operacin interlineal se produjera un aumento o disminucin del valor contenido en el boleto areo, dicho aumento o disminucin se considerar en el mes en que se efecte. CAPITULO VI DE LOS AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CREDITO FISCAL Artculo 7.- El ajuste al Impuesto Bruto y al Crdito Fiscal, se sujetar a las siguientes disposiciones: 1. Los ajustes a que se refieren los Artculos 26 y 27 del Decreto se efectuarn en el mes en que se produzcan las rectificaciones, devoluciones o anulaciones de las operaciones originales. 2. Ajuste del crdito en caso de bonificaciones Para efecto del ajuste del Crdito Fiscal a que se refiere el Artculo 28 del Decreto, cuando la bonificacin haya sido otorgada con posterioridad a la emisin del comprobante de pago que respalda la adquisicin de los bienes, el adquirente deducir del crdito fiscal correspondiente al mes de emisin de la respectiva nota de crdito, el originado por la citada bonificacin. 3. Ajuste del impuesto bruto por anulacin de ventas Tratndose de la primera venta de inmuebles efectuada por los constructores de los mismos, cuando no se llegue a celebrar el contrato definitivo se podr deducir del Impuesto Bruto el correspondiente al valor de las arras de retractacin gravadas y arras confirmatorias restituidas, en el mes en que se produzca la restitucin.
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4. Ajuste del crdito fiscal De acuerdo al inciso b) del Artculo 27 del Decreto y al numeral 3 del Artculo 3, deber deducir del crdito fiscal el Impuesto Bruto correspondiente al valor de las arras de retractacin gravadas y arras confirmatorias devueltas cuando no se llegue a celebrar el contrato definitivo. 5. Numeral derogado por la Segunda Disposicin Final del Decreto Supremo N 1302005-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005.
CAPITULO VII DE LA DECLARACION Y DEL PAGO
Artculo 8.- La declaracin y pago del Impuesto se efectuar de acuerdo a las normas siguientes: 1. Notas de crdito y dbito Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 29 del Decreto, se deber considerar los montos consignados en las notas de crdito y dbito. 2. Comunicacin de un no obligado al pago El sujeto del Impuesto, que por cualquier causa no resulte obligado al pago de un mes determinado, efectuar la comunicacin a que se refiere el Artculo 30 del Decreto, en el formulario de declaracin-pago del impuesto, consignando "00" como monto a favor del fisco y se presentar de conformidad con las normas del Cdigo Tributario. 3. Numeral derogado por la Segunda Disposicin Final del Decreto Supremo N 1302005-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005. CAPITULO VIII DE LAS EXPORTACIONES Artculo 9.- Las normas del Decreto sobre Exportacin, se sujetarn a las siguientes disposiciones: 1. Los servicios incluidos en el Apndice V del Decreto se consideran exportados cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos: a) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos.
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b) El exportador sea una persona domiciliada en el pas. c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el pas. d) El uso, explotacin o el aprovechamiento de los servicios por parte del no domiciliado tengan lugar integramente en el extranjero. No cumplen este ltimo requisito, aquellos servicios de ejecucin inmediata y que por su naturaleza se consumen al trmino de su prestacin en el pas. (Numeral 1 del Artculo 9 incorporado por el artculo 3 del Decreto Supremo N 69-2007EF, publicado el 9.6.2007, vigente desde el 10.6.2007). 2. Se consideran bienes, servicios y contratos de construccin, que dan derecho al saldo a favor del exportador, aquellos que cumplan con los requisitos establecidos en los Captulos VI y VII del Decreto y en este Reglamento. Para la determinacin del saldo a favor por exportacin, son de aplicacin las normas contenidas en los Captulos V y VI. 3. El saldo a favor por exportacin ser el determinado de acuerdo al procedimiento establecido en el numeral 6 del Artculo 6. La devolucin del saldo a favor por exportacin se regular por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas. La referida devolucin podr efectuarse mediante cheques no negociables, Notas de Crdito Negociables y/o abono en cuenta corriente o de ahorros. (Numeral sustituido por el artculo 1 del Decreto Supremo N 151-2003-EF, publicado el 11.10.2003, vigente desde el 12.10.2003). 4. El saldo a favor por exportacin slo podr ser compensado con la deuda tributaria correspondiente a tributos respecto a los cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente. 5. Los servicios se consideran exportados hacia los usuarios de los CETICOS cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos: a) Se encuentren incluidos en el Apndice V del Decreto. b) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos. c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional. d) El usuario o beneficiario del servicio sea una empresa constituida o establecida en el CETICOS, calificada como usuaria por la Administracin del CETICOS respectivo; y, e) El uso, explotacin o aprovechamiento de los servicios tenga lugar ntegramente en el mencionado CETICOS. No cumplen con este ltimo requisito, aquellos servicios de ejecucin inmediata y que por su naturaleza se consumen al trmino de su prestacin en el resto del territorio nacional. (Numeral 5) incorporado por el artculo 29 del Decreto Supremo N 64-2000-EF, publicado el 30.06.2000, vigente desde el 30.06.2000).
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6. Los servicios se considerarn exportados hacia los usuarios de la ZOFRATACNA cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos: a) Se encuentren incluidos en el Apndice V del Decreto. b) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos. c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional. d) El beneficiario del servicio sea calificado como usuario por el Comit de Administracin o el Operador; y, e) El uso, explotacin o aprovechamiento de los servicios tenga lugar ntegramente en la ZOFRATACNA. No cumplen con este ltimo requisito, aquellos servicios de ejecucin inmediata y que por su naturaleza se consumen al trmino de su prestacin en el resto del territorio nacional. 7. Los bienes se considerarn exportados concurrentemente los siguientes requisitos: a la ZOFRATACNA cuando cumplan
a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional. b) El adquirente sea calificado como usuario por el Comit de Administracin o el Operador, y sea persona distinta al transferente. c) Se transfieran a ttulo oneroso, lo que deber demostrarse con el comprobante de pago que corresponda, emitido y registrado segn las normas sobre la materia. d) Su uso tenga lugar ntegramente en la ZOFRATACNA. e) El transferente deber sujetarse al procedimiento aduanero de exportacin definitiva de mercancas nacionales o nacionalizadas provenientes del resto del territorio nacional con destino a la ZOFRATACNA. (Numerales 6 y 7 incorporados por el artculo 3 del Decreto Supremo N 11-2002MINCETUR, publicado el 17.12.2002, vigente desde el 18.12.2002). 8. Los bienes se considerarn exportados concurrentemente los siguientes requisitos: a los CETICOS cuando se cumplan
a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional. b) El adquirente sea calificado como usuario por la Administracin del CETICOS respectivo y sea persona distinta al transferente. c) Se transfieran a ttulo oneroso, lo que deber demostrarse con el comprobante de pago que corresponda, emitido y registrado segn las normas sobre la materia. d) El transferente deber sujetarse al procedimiento aduanero de exportacin definitiva de mercancas nacionales o nacionalizadas provenientes del resto del territorio nacional con destino a los CETICOS. e) El uso tenga lugar ntegramente en los CETICOS.
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(Numeral incluido por el artculo 9 del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005).
9. Para efecto de lo dispuesto en el numeral 7 del Artculo 33 del Decreto: 9.1 Se entender por: a) Bienes nacionales: A los bienes muebles ubicados en el territorio nacional. b) Exportacin definitiva, despacho de exportacin o salida definitiva: Al rgimen aduanero de exportacin definitiva, el cual se considerar realizado en la fecha de la regularizacin del rgimen a la que hace referencia el Artculo 85 del Reglamento de la Ley General de Aduanas, aprobado por Decreto Supremo No. 011-2005-EF. c) Comprador del exterior: Al comprador no domiciliado. A tal efecto, la condicin de no domiciliado se determinar conforme a la legislacin del Impuesto a la Renta. d) Documentos emitidos por un Almacn Aduanero o un Almacn General de Depsito a que se refiere el numeral 7 del Artculo 33 del Decreto: A aquellos que cumplan conjuntamente con los requisitos mnimos sealados en el numeral 9.3 del presente Artculo. 9.2 La exportacin definitiva de los bienes deber efectuarse en un plazo no mayor: a) A ocho (8) meses contados a partir de la fecha de la emisin del documento por parte del Almacn Aduanero o Almacn General de Depsito; o b) Al que permanezcan los bienes en el almacn Aduanero o Almacn General de Depsito que emiti el documento. Dicho plazo se ampliar por el tiempo que dure el trmite del rgimen aduanero de exportacin definitiva, siempre que los bienes sean retirados del almacn para su traslado a los lugares de embarque y remisin al exterior. En ningn caso este plazo podr exceder al sealado en el literal a). 9.3 Los documentos que emita el Almacn Aduanero o el Almacn General de Depsito que garanticen la disposicin de los bienes nacionales depositados en tales recintos a favor del comprador del exterior, debern contener los siguientes requisitos mnimos de forma concurrente: a) Denominacin del documento y nmero correlativo. Tales datos debern indicarse en el comprobante de pago que sustente la venta al momento de su emisin o con posterioridad en la forma en que establezca la SUNAT. b) Lugar y fecha de emisin. c) El nombre, domicilio fiscal y RUC del Almacn Aduanero o Almacn General de Depsito. d) El nombre del vendedor (depositante) que pone a disposicin los bienes, as como su nmero de RUC y domicilio fiscal. e) El nombre del comprador del exterior que dispondr de los bienes. Dicho nombre deber coincidir con el consignado en la factura para realizar el despacho de exportacin y en el documento de transporte.
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f) Direccin del lugar donde se encuentran depositados los bienes. g) La clase y especie de los bienes depositados, sealando su cantidad, peso, calidad y estado de conservacin, marca de los bultos y toda otra indicacin que sirva para identificarlos. h) Indicacin expresa de que el documento otorga la disposicin de los bienes depositados a favor del comprador del exterior en tales recintos. i) La fecha de celebracin de la compraventa entre el vendedor y el comprador del exterior, referidos en los literales d) y e), y de ser el caso, su remuneracin, la cual permita determinar la vinculacin de los bienes con dicha compraventa. j) El valor de venta de los bienes. k) La fecha de entrega de los bienes al Almacn Aduanero o Almacn General de Depsito. l) La firma del representante legal del Almacn Aduanero o Almacn General de Depsito. m) Consignar como frase: Certificado Numeral 7 Artculo 33 Ley IGV. 9.4 No se considerar exportacin a la venta a que se refiere el primer prrafo del numeral 7 del Artculo 33 del Decreto, sino una venta realizada en el territorio nacional, cuando: a) Quien realice la exportacin definitiva respecto de los bienes materia de dicha venta sea un sujeto distinto al vendedor original. b) No se efecte la exportacin definitiva de los bienes o cuando habindose efectuado dicha exportacin, sta no se realiz dentro del plazo a que se refiere el numeral 9.2 del presente Artculo. c) Habindose producido la exportacin definitiva de los bienes, stos han sido remitidos a sujeto (s) distinto (s) del comprador del exterior original. d) Con anterioridad a la exportacin definitiva de los bienes, se realice una o ms ventas a sujetos distintos del comprador del exterior original. En este caso, las indicadas ventas tambin se considerarn realizadas en el territorio nacional. e) No se empleen los documentos a que se refiere el literal d) del numeral 9.1 del presente artculo. 9.5 Las ventas que se consideren realizadas en el territorio nacional de acuerdo a lo sealado en el numeral anterior, se entendern gravadas o exoneradas del Impuesto de acuerdo con la normatividad vigente. Asimismo, se considerarn realizadas en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria que establece dicha normatividad.
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Mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT establecer las normas complementarias que sean necesarias para la mejor aplicacin y control de lo establecido en el presente numeral.
CAPITULO IX DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGISTROS Y LOS COMPROBANTES DE PAGO (Ttulo del presente Captulo con la sustitucin efectuada por el artculo 30 del Decreto Supremo N 64-2000-EF, publicado el 30.06.2000, vigente desde el 30.06.2000) Artculo 10.- Los Registros y el registro de los comprobantes de pago, se ceirn a lo siguiente: 1. Informacin mnima de los registros Los Registros a que se refiere el Artculo 37 del Decreto, contendrn la informacin mnima que se detalla a continuacin. Dicha informacin deber anotarse en columnas separadas. El Registro de Compras deber ser legalizado antes de su uso y reunir necesariamente los requisitos establecidos en el presente numeral. La SUNAT a travs de una Resolucin de Superintendencia, podr establecer otros requisitos que debern cumplir los registros o informacin adicional que deban contener. (Tercer prrafo del numeral 1 del artculo 10 sustituido por el artculo 10 del Decreto Supremo N. 137-2011-EF, publicado el 9.7.2011, vigente desde el 10.7.2011). I. Registro de Ventas e Ingresos (Ver artculo 1 del Decreto Supremo N 186-2005-EF, publicado el 30.12.2005, vigente a partir del 31.12.2005, mediante el cual se precisan los alcances del Decreto Supremo 130-200-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005). a) Fecha de emisin del comprobante de pago. b) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo con la codificacin que apruebe la SUNAT. c) Nmero de serie del comprobante de pago o de la mquina registradora, segn corresponda. d) Nmero del comprobante de pago, en forma correlativa por serie o por nmero de la mquina registradora, segn corresponda. e) Nmero de RUC del cliente, cuando cuente con ste. f) Valor de la exportacin, de acuerdo al monto total facturado.
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g) Base imponible de la operacin gravada. En caso de ser una operacin gravada con el Impuesto Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto. h) Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas. i) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso. j) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promocin Municipal, de ser el caso. k) Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible. l) Importe total del comprobante de pago. II. Registro de Compras (Ver artculo 1 del Decreto Supremo N 186-2005-EF, publicado el 30.12.2005, vigente a partir del 31.12.2005, mediante el cual se precisan los alcances del Decreto Supremo 130-200-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005). a) Fecha de emisin del comprobante de pago. b) Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios de suministros de energa elctrica, agua potable y servicios telefnicos, telex y telegrficos, lo que ocurra primero. Fecha de pago del impuesto retenido por liquidaciones de compra. Fecha de pago del impuesto que grave la importacin de bienes, utilizacin de servicios prestados por no domiciliados o la adquisicin de intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda. c) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la codificacin que apruebe la SUNAT. d) Serie del comprobante de pago. e) Nmero del comprobante de pago o nmero de orden del formulario fsico o formulario virtual donde conste el pago del Impuesto, tratndose de liquidaciones de compra, utilizacin de servicios prestados por no domiciliados u otros, nmero de la Declaracin nica de Aduanas, de la Declaracin Simplificada de Importacin, de la liquidacin de cobranza, u otros documentos emitidos por SUNAT que acrediten el crdito fiscal en la importacin de bienes. f) Nmero de RUC del proveedor, cuando corresponda. g) Nombre, razn social o denominacin del proveedor. En caso de personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y nombre completo. h) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y/o de exportacin. i) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin y a operaciones no gravadas.
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j) Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin. k) Valor de las adquisiciones no gravadas. l) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el sujeto pueda utilizarlo como deduccin. m) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada en el inciso h). n) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada en el inciso i). o) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada en el inciso j). p) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible. q) Importe total de las adquisiciones registradas segn comprobantes de pago. r) Nmero de comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado en la utilizacin de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior cuando corresponda. En estos casos se deber registrar la base imponible correspondiente al monto del impuesto pagado. II. Registro de Consignaciones
(Ver artculo 1 del Decreto Supremo N 186-2005-EF, publicado el 30.12.2005, vigente a partir del 31.12.2005, mediante el cual se precisan los alcances del Decreto Supremo 130-200-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005). Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 37 del Decreto, el Registro de Consignaciones se llevar como un registro permanente en unidades. Se llevar un Registro de Consignaciones por cada tipo de bien, en cada uno de los cuales deber especificarse el nombre del bien, cdigo, descripcin y unidad de medida, como datos de cabecera. Adicionalmente en cada Registro, deber anotarse lo siguiente: 1. Para el consignador: a) Fecha de emisin de la gua de remisin referida en el literal b) o del comprobante de pago referido en el literal f). b) Serie y nmero de la gua de remisin, emitida por el consignador, con la que se entregan los bienes al consignatario o se reciben los bienes no vendidos por el consignatario. c) Fecha de entrega o de devolucin del bien, de ocurrir sta. d) Nmero de RUC del consignatario. e) Nombre o razn social del consignatario.
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f) Serie y nmero del comprobante de pago emitido por el consignador una vez perfeccionada la venta de bienes por parte del consignatario; en este caso, deber anotarse en la columna sealada en el inciso b), la serie y el nmero de la gua de remisin con la que se remitieron los referidos bienes al consignatario. g) Cantidad de bienes entregados en consignacin. h) Cantidad de bienes devueltos por el consignatario. i) Cantidad de bienes vendidos. j) Saldo de los bienes en consignacin, de acuerdo a las cantidades anotadas en las columnas g), h) e i). 2. Para el consignatario: a) Fecha de recepcin, devolucin o venta del bien. b) Fecha de emisin de la gua de remisin referida en el literal c) o del comprobante de pago referido en el literal f). c) Serie y nmero de la gua de remisin, emitida por el consignador, con la que se reciben los bienes o se devuelven al consignador los bienes no vendidos. d) Nmero de RUC del consignador. e) Nombre o razn social del consignador. f) Serie y nmero del comprobante de pago emitido por el consignatario por la venta de los bienes recibidos en consignacin; en este caso, deber anotarse en la columna sealada en el inciso c), la serie y el nmero de la gua de remisin con la que recibi los referidos bienes del consignador. g) Cantidad de bienes recibidos en consignacin. h) Cantidad de bienes devueltos al consignador i) Cantidad de bienes vendidos por el consignatario. j) Saldo de los bienes en consignacin, de acuerdo a las cantidades anotadas en las columnas g), h) e i). (Numeral sustituido por el artculo 10 del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005). 2. Informacin adicional para el caso de documentos que modifican el valor de las operaciones Las notas de dbito o de crdito emitidas por el sujeto debern ser anotadas en el Registro de Ventas e Ingresos. Las notas de dbito o de crdito recibidas, as como los documentos que modifican el valor de las operaciones consignadas en las Declaraciones nicas de Aduanas, debern ser anotadas en el Registro de Compras. Adicionalmente a la informacin sealada en el numeral anterior, deber incluirse en los registros de compras o de ventas segn corresponda, los datos referentes al tipo, serie y
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nmero del comprobante de pago respecto del cual se emiti la nota de dbito o crdito, cuando corresponda a un solo comprobante de pago. 3. Registro de operaciones Para las anotaciones en los Registros se deber observar lo siguiente: 3.1. Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas, los contribuyentes del Impuesto debern anotar sus operaciones, as como las modificaciones al valor de las mismas, en el mes en que stas se realicen. Los comprobantes de pago, notas de dbito y los documentos de atribucin a que alude el octavo prrafo del artculo 19 del Decreto debern ser anotados en el Registro de Compras en el perodo de su emisin o dentro de los doce (12) perodos siguientes, en la hoja que corresponda al perodo en que se realiza dicha anotacin. Para tal efecto es de aplicacin lo previsto en el ltimo prrafo del numeral 2.1 del artculo 6. En caso la anotacin se realice vencido el plazo a que se refiere el prrafo anterior, el adquirente perder el derecho al crdito fiscal pudiendo contabilizar el correspondiente Impuesto como gasto o costo para efecto del Impuesto a la Renta. 3.2. Los documentos emitidos por la SUNAT que sustentan el crdito fiscal en operaciones de importacin as como aquellos que sustentan dicho crdito en las operaciones por las que se emiten liquidaciones de compra y en la utilizacin de servicios, debern anotarse en el Registro de Compras en el perodo en que se realiza el pago del Impuesto o dentro de los doce (12) perodos siguientes, en la hoja que corresponda al perodo en que se realiza dicha anotacin. Para tal efecto es de aplicacin lo previsto en el ltimo prrafo del numeral 2.1 del artculo 6. En caso la anotacin se realice vencido el plazo a que se refiere el prrafo anterior, el adquirente perder el derecho al crdito fiscal pudiendo contabilizar el correspondiente Impuesto como gasto o costo para efecto del Impuesto a la Renta. 3.3. Los sujetos del Impuesto que lleven en forma manual los Registros de Ventas e Ingresos, y de Compras, podrn registrar un resumen diario de aquellas operaciones que no otorguen derecho a crdito fiscal, debiendo hacerse referencia a los documentos que acrediten las operaciones, siempre que lleven un sistema de control con el que se pueda efectuar la verificacin individual de cada documento. (Ver artculo 2 del Decreto Supremo N 186-2005-EF, publicado el 30.12.2005, vigente a partir del 31.12.2005, mediante el cual se precisan los alcances del Decreto Supremo 130-200-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005). 3.4. Los sujetos del Impuesto que utilicen sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad podrn anotar en el Registro de Ventas e Ingresos y en el Registro de Compras que no sean llevados de manera electrnica el total de las operaciones diarias que no otorguen derecho a crdito fiscal en forma consolidada, siempre que lleven un sistema de control computarizado que mantenga la informacin detallada y que permita efectuar la verificacin individual de cada documento. (Ver artculos 1 y 2 del Decreto Supremo N 186-2005-EF, publicado el 30.12.2005, vigente a partir del 31.12.2005, mediante el cual se precisan los alcances del Decreto Supremo 130-200-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005). 3.5. Los sistemas de control a que se refieren los numerales 3.3 y 3.4 deben contener como mnimo la informacin exigida para el Registro de Ventas e Ingresos y Registro de Compras establecida en los acpites I y II del numeral 1 del presente artculo.
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Tratndose del Registro de Ventas, cuando exista obligacin de identificar al adquirente o usuario de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, se deber consignar adicionalmente los siguientes datos: a) Nmero de documento de identidad del cliente. b) Apellido paterno, apellido materno y nombre completo. (Ver artculo 1 Decreto Supremo N 186-2005-EF, publicado el 30.12.2005, vigente a partir del 31.12.2005, mediante el cual se precisan los alcances del Decreto Supremo 130-200-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005). 3.6. Para efectos del registro de tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras, que no otorguen derecho a crdito fiscal de acuerdo a las normas de comprobantes de pago, podr anotarse en el Registro de Ventas e Ingresos el importe total de las operaciones realizadas por da y por mquina registradora, consignndose el nmero de la mquina registradora, y los nmeros correlativos autogenerados iniciales y finales emitidos por cada una de stas. 3.7. En los casos de empresas que presten los servicios de suministro de energa elctrica, agua potable, servicios finales de telefona, telex y telegrficos: 3.7.1. Podrn anotar en su Registro de Ventas e Ingresos, un resumen de las operaciones exclusivamente por los servicios sealados en el prrafo anterior, por ciclo de facturacin o por sector o rea geogrfica, segn corresponda, siempre que en el sistema de control computarizado se mantenga la informacin detallada y se pueda efectuar la verificacin individual de cada documento. En dicho sistema de control debern detallar la informacin sealada en el acpite I del numeral 1 del presente artculo, y adicionalmente:
a) Nmero de suministro, de telfono, de telex, de telgrafo o cdigo de usuario, segn corresponda. b) Tipo de documento de identidad del cliente, de acuerdo con la codificacin que apruebe la SUNAT. c) Nmero del Documento de Identidad. d) Apellido paterno, apellido materno y nombre completo o denominacin o razn social. 3.7.2. Debern registrar en el sistema de control computarizado las fechas de vencimiento de cada recibo emitido y la referencia de cobro. 3.8. Para efecto de los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras, deber totalizarse el importe correspondiente a cada columna al final de cada pgina. (Numeral sustituido por el artculo 10 del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005).
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4. Anulacin, reduccin o aumento en el valor de las operaciones Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas se deber anotar en los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras, todas las operaciones que tengan como efecto anular, reducir o aumentar parcial o totalmente el valor de las operaciones. Para que las modificaciones mencionadas tengan validez, debern estar sustentadas, en su caso, por los siguientes documentos: a) Las notas de dbito y de crdito, cuando se emitan respecto de operaciones respaldadas con comprobantes de pago. b) Las liquidaciones de cobranza u otros documentos autorizados por la SUNAT, con respecto de operaciones de Importacin. La SUNAT establecer las normas que le permitan tener informacin de la cantidad y numeracin de las notas de dbito y de crdito de que dispone el sujeto del Impuesto.
5. Cuentas de control Para efecto de control, los sujetos abrirn en su contabilidad las cuentas de balance denominadas "Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal" e "Impuesto Selectivo al Consumo", segn corresponda. A la cuenta "Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal" se abonar mensualmente: a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente a las operaciones gravadas. b) El Impuesto que corresponda a las notas de dbito emitidas respecto de las operaciones gravadas que realice y a las notas de crdito recibidas respecto a las adquisiciones sealadas en el Artculo 18o del Decreto y numeral 1 del Artculo 6. c) El reintegro del Impuesto que corresponda en aplicacin del Artculo 22 del Decreto y de los numerales 3 y 4 del Artculo 6. d) El monto de las compensaciones efectuadas y devoluciones del Impuesto otorgada por la Administracin Tributaria. A dicha cuenta se cargar: a) El monto del Impuesto que haya afectado las adquisiciones que cumplan con lo dispuesto en el Artculo 18 del Decreto y numeral 1 del Artculo 6. b) El Impuesto que corresponda a las notas de dbito recibidas respecto a las adquisiciones sealadas en el Artculo 18 del Decreto y a las notas de crdito emitidas respecto de las operaciones gravadas que realice. c) El Impuesto que respecto a las adquisiciones sealadas en el Artculo 18 del Decreto, haya sido pagado posteriormente por el sujeto del Impuesto a travs de la correspondiente declaracin jurada rectificatoria y se encuentre sustentado en la nota de dbito y dems documentos exigidos. d) El monto del Impuesto mensual pagado. A la Cuenta "Impuesto Selectivo al Consumo", se abonar mensualmente: a) El monto del Impuesto Selectivo correspondiente a las operaciones gravadas. b) El monto del Impuesto Selectivo que corresponda a las notas de dbito emitidas respecto de las operaciones gravadas que realice y a las notas de crdito recibidas respecto a las adquisiciones sealadas en el Artculo 57 del Decreto.
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A dicha cuenta se cargar: a) El monto del Impuesto Selectivo que haya gravado las importaciones o las adquisiciones sealadas en el Artculo 57 del Decreto. b) El monto del Impuesto Selectivo que corresponda a las notas de dbito recibidas respecto a las adquisiciones sealadas en el Artculo 57 del Decreto y a las notas de crdito emitidas respecto de las operaciones gravadas que realice. c) El monto del Impuesto Selectivo pagado. 6. Determinacin de oficio a) Para la determinacin del valor de venta de un bien, de un servicio o contrato de construccin, a que se refiere el primer prrafo del Artculo 42 del Decreto, la SUNAT lo estimar de oficio tomando como referencia el valor de mercado, de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta. A falta de valor de mercado, el valor de venta se determinar de acuerdo a los antecedentes que obren en poder de la SUNAT. b) A fin de establecer de oficio el monto del Impuesto, la SUNAT podr aplicar los promedios y porcentajes generales que establezca con relacin a actividades o explotaciones de un mismo gnero o ramo, a fin de practicar determinaciones y liquidaciones sobre base presunta. La SUNAT podr determinar el monto real de las operaciones de un sujeto del Impuesto aplicando cualquier otro procedimiento, cuando existan irregularidades originadas por causas distintas a las expresamente contempladas en el Artculo 42 del Decreto que determinen que las operaciones contabilizadas no sean fehacientes. 7. Normas Complementarias La SUNAT dictar las normas complementarias relativas a los Registros as como al registro de las operaciones.
TITULO II DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO CAPITULO I DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO SELECTIVO
Artculo 12.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo II Ttulo II del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones: 1. Son sujetos del Impuesto Selectivo: a) En la venta de bienes en el pas: a.1. Los productores o fabricantes, sean personas naturales o jurdicas, que actan directamente en la ltima fase del proceso destinado a producir los bienes especificados en los Apndices III y IV del Decreto.
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a.2. El que encarga fabricar dichos bienes a terceros para venderlos luego por cuenta propia, siempre que financie o entregue insumos, maquinaria, o cualquier otro bien que agregue valor al producto, o cuando sin mediar entrega de bien alguno, se aplique una marca distinta a la del que fabric por encargo. En los casos a que se refiere el prrafo anterior es sujeto del Impuesto Selectivo nicamente el que encarga la fabricacin. Tratndose de aplicacin de una marca, no ser sujeto del Impuesto Selectivo aquel a quien se le ha encargado fabricar un bien, siempre que medie contrato en el que conste que quien encarg fabricarlo le aplicar una marca distinta para su comercializacin. De no existir tal contrato sern sujetos del Impuesto Selectivo tanto el que encarg fabricar como el que fabric el bien. a.3. Los importadores en la venta en el pas de los bienes importados por ellos, especificados en los Apndices III y IV del Decreto. a.4. Las empresas vinculadas econmicamente al importador, productor o fabricante. b) En las importaciones, las personas naturales o jurdicas que importan directamente los bienes especificados en los Apndices III y IV del Decreto o, a cuyo nombre se efecte la importacin. 2. Vinculacin econmica Adicionalmente a los supuestos establecidos en el Artculo 54 del Decreto, existe vinculacin econmica cuando: a. El productor o importador venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre s, el 50% o ms de su produccin o importacin. b. Exista un contrato de colaboracin empresarial con contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato se considera vinculado con cada una de las partes contratantes. No es aplicable lo dispuesto en el tercer prrafo del Artculo 57 del Decreto respecto al monto de venta, a lo sealado en el inciso a) del presente numeral. Para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del presente artculo, se tomarn en cuenta las operaciones realizadas durante los ltimos 12 meses .
CAPITULO II DE LA BASE IMPONIBLE Artculo 13.- Accesoriedad En la venta de bienes gravados, formar parte de la base imponible la entrega de bienes no gravados o prestacin de servicios que sean necesarios para realizar la venta del bien. En la venta de bienes inafectos, se encuentra gravada la entrega de bienes que no sean necesarios para realizar la operacin de venta o su valor es manifiestamente excesivo en relacin a la venta inafecta realizada.
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Lo dispuesto en el prrafo anterior es tambin de aplicacin cuando el bien entregado se encuentra afecto a una tasa mayor que la del bien vendido.
CAPITULO III DEL PAGO Artculo 14.- A las normas del Decreto para el pago del Impuesto Selectivo, les son de aplicacin lo siguiente: 1. Pago del Impuesto El pago del Impuesto Selectivo se ceir a las normas del Captulo VII del Ttulo I, en cuanto no se opongan a lo establecido en el presente captulo. 2. Pago a cargo de productores o importadores de cerveza, licores, bebidas alcohlicas y gasificadas, aguas minerales, combustibles y cigarrillos. El pago del Impuesto Selectivo a cargo de los productores o importadores de cerveza licores, bebidas alcohlicas, bebidas gasificadas, jarabeadas o no, aguas minerales, naturales o artificiales, combustibles derivados del petrleo y cigarrillos se efectuar conforme a lo dispuesto en los artculos 63 y 65 del Decreto, segn corresponda, siendo de aplicacin lo sealado en el numeral anterior. Artculo 15.- A efecto de la comparacin prevista en el Literal D del Nuevo Apndice IV del Decreto, tratndose de la importacin de los bienes contenidos en la tabla del referido Literal, el monto fijo en moneda nacional consignado en dicha tabla, deber convertirse a dlares de los Estados Unidos de Amrica utilizando el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras de Fondos de Pensiones en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria. En los das que no se publique el tipo de cambio referido se utilizar el ltimo publicado. TITULO III DE LAS DISPOSICIONES FINALES Y TRANSITORIAS PRIMERA.- Los sujetos que a la vigencia de la presente norma posean menos de doce meses de actividad calcularn el porcentaje a que se refiere el numeral 6 del artculo 6o. considerando el total de sus operaciones acumuladas incluyendo las del mes a que corresponda el crdito. Este procedimiento ser aplicable hasta completar doce meses, a partir del cual los sujetos se ceirn a lo dispuesto en el numeral 6 del artculo 6o. SEGUNDA.- Los sujetos que al 28 de febrero de 1994 posean un remanente de crdito fiscal y de saldo a favor por exportacin, debern unificarlos en una cuenta que constituir un monto a favor para el mes de marzo de 1994, al cual se le aplicar las normas contenidas en los Captulos V, VI y VIII.
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TERCERA.- Los Documentos Cancelatorios - Tesoro Pblico a que hacen referencia los artculos 74o. y 75o. del Decreto se regirn por lo dispuesto en el Decreto Supremo No. 23990-EF, sus normas complementarias y reglamentarias. Los mencionados Documentos se utilizarn tambin para el pago del Impuesto de Promocin Municipal. CUARTA.- Las reclamaciones de los Impuestos General a las Ventas y Selectivo al Consumo se interpondrn ante la SUNAT, con excepcin de las reclamaciones contra las liquidaciones practicadas por las Aduanas de la Repblica que sern presentadas ante la Aduana que corresponda, la que remitir lo actuado a la SUNAT para su resolucin con el informe respectivo. Las Aduanas tienen competencia para resolver directamente las reclamaciones sobre errores materiales en que pudieran haber incurrido. QUINTA.- Los sujetos del Impuesto Selectivo al Consumo, productores de los bienes comprendidos en los Apndices III y IV del Decreto, estn obligados a llevar contabilidad de costos as como inventario permanente de sus existencias. SEXTA.- Derogada por el artculo 8 del Decreto Supremo N 45-99-EF, publicado el 06.04.1999, vigente desde 06.04.1999.) SETIMA.- Derogada por el artculo 41 del Decreto Supremo N 64-2000-EF, publicado el 30.06.2000 vigente desde el 30.06.2000. OCTAVA.- Derogada por el artculo 8 del Decreto Supremo N 45-99-EF, publicado el 06.04.1999 vigente desde el 06.04.1999. NOVENA.- Para determinar el inicio de la construccin a que se refiere la Tercera Disposicin Transitoria del Decreto, se considerar la fecha del otorgamiento de la Licencia de Construccin, salvo que el contribuyente acredite fehacientemente otra fecha distinta. DECIMA.- Se mantiene vigente el Decreto Supremo No. 052-93-EF referido a los servicios de crdito prestados por bancos e instituciones financieras y crediticias, que no se encuentran exonerados del Impuesto General a las Ventas. DECIMO PRIMERA.- Lo dispuesto en el primer prrafo de la Stima Disposicin Transitoria del Decreto es aplicable nicamente a los sujetos que en virtud de lo establecido en el mencionado dispositivo resulten gravados con los Impuestos General a las Ventas y Selectivo al Consumo. DECIMO SEGUNDA.- Se mantiene vigente el Decreto Supremo No. 021-93-EF referido a la aplicacin como crdito fiscal del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto de Promocin Municipal, por las empresas industriales ubicadas en zona de frontera o de selva, exoneradas de Impuesto General a las Ventas por el artculo 71o. de la Ley No. 23407. DECIMO TERCERA.- No se encuentran incluidos en el concepto de servicio de transporte de carga establecido en el numeral 3 del Apndice II del Decreto, los servicios de mensajera y mudanza. Los servicios complementarios que se sealan en el numeral mencionado en el prrafo precedente, son aquellos que se prestan en forma exclusiva para efectuar el transporte de carga internacional. DECIMO CUARTA.- Los sujetos que celebren contrato de construccin, as como aquellos que realicen la mencionada actividad, no se encuentran obligados a presentar a la SUNAT, la correspondiente Declaracin de Fbrica antes de su inscripcin en el Registro de Propiedad Inmueble.
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DECIMO QUINTA.- Lo dispuesto en la Sexta Disposicin Transitoria del Decreto, no es aplicable a los Certificados Unicos de Compensacin Tributaria regulados por los Decretos Supremos N 308-85-EF y N 100-92-EF y emitidos a favor de las empresas comprendidas en el Decreto Ley N 26099 y el Decreto Supremo N 093-93-PCM. DECIMO SEXTA.- Las sociedades conyugales que hubieran ejercido la opcin de atribuir sus rentas a uno de los cnyuges a efecto de la declaracin de pago del Impuesto a la Renta como sociedad conyugal, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 16o. del Decreto Legislativo No. 774, tributarn el presente Impuesto como una comunidad de bienes. DECIMO SETIMA.- Exclyase del Apndice V del Decreto, el numeral 3.
ALBERTO FUJIMORI FUJIMORI. Presidente Constitucional de la Repblica. JORGE CAMET DICKMANN Ministro de Economa y Finanzas.

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FRMULA ((VA * TC) + Monto DAI) * %SC

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IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

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(5) - PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 10%

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- PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 17%

- PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 20%

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- (10) PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 30%

- (11) PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 50%

B.- PRODUCTOS AFECTOS A LA APLICACIN DEL MONTO FIJO:

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(14) C.- PRODUCTOS SUJETOS AL SISTEMA DE PRECIO DE VENTA AL PBLICO

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2.8. Base imponible Base imponible Sistema al valor

Sistema al valor segn precio de venta al publico

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PER: CONSUMO HABITUAL DE BEBIDAS ALCOHLICAS SEGN NSE 1/ (%)

Gaseosas: ms de 44 marcas y 180 presentaciones. Cerveza: ms de 40 presentaciones.

NMERO DE ESTABLECIMIENTOS DE VENTA DE CERVEZA

100 700 75 000 22 000 200 500 1 300 1 700 33 400

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ESTIMACIN DE LA PRESIN TRIBUTARIA SOBRE EL

ISC 8% 17% 13% 5% 17% 10,5% 10%

(total del impuesto como % del precio al 39 consumidor) 37 35

1/Incluye ISC e IGV/IVA.

Fuente: Agencias administradoras tributarias de cada pas.

0,18 bls x litro Ejemplo: Neutralidad

El ISC genera cambios en precios relativos importantes.

RAZN DE PRECIOS ENTRE EL RON Y LA CERVEZA (ron/cerveza, precios en litros)

RAZN DE PRECIOS ENTRE EL VINO Y LA CERVEZA (vino/cerveza, precios en litros)

Fuente: INEI, APOYO Consultora

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ISC ESPECFICO E NDICE DE NOCIVIDAD POR COMBUSTIBLE

ndice de Nocividad 1,45 1,55 1,55 1,55 3,81 4,04 22,24

* Ao en que el ISC converge a su valor final

2.10.2. Lineamientos para una propuesta de modificacin

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Tasas y montos fijos de los productos sujetos al ISC

8702.10.10.00/ 8702.90.99.90 8703.10.00.00/ 8703.90.00.90 8704.21.00.108704.31.00.10 8702.10.10.00/ 8702.90.99.90

Vehculos usados que hayan sido reacondicionados o reparados en los CETICOS.

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2.12.1.7JUEGOS DE AZAR Y APUESTAS

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2.12.2. PRODUCTOS AFECTOS A LA APLICACIN DEL MONTO FIJO

PARTIDA ARANCELARIA 2402.20.10.00/ 2402.20.20.00

PRODUCTOS Cigarrillos de tabaco negro y Cigarrillos de tabaco rubio

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S/. 1,25 por litro

S/. 2,50 por litro

S/. 3,40 por litro