Contabilidad y Decisiones Capitulo 7 Jos Manuel Palenque

Anlisis de los elementos del costo de produccin CAPITULO 7

Basndonos en el hecho de que los costos contables estn formados por la acumulacin de alores y habiendo definido los tres elementos con encionales del costo de produccin! Materiales" Mano de #bra y #tros costos de $abricacin" el presente cap%tulo tiene por ob&eto" anali'ar" en forma ms detallada cada uno de ellos y la forma como inte(ran el costo de productos terminados" como un paso pre io a la contabili'acin por cualquiera de los dos )istemas ya descritos* MATERIALES. Los materiales en forma general, constituyen el costo bsico de un producto y son bienes tangibles que al ser transformados se convierten en un producto acabado. Se ha preferido usar el trmino materiales en lugar de materias primas, por ser la primera una expresin ms amplia, en cambio, materias primas se usa solamente para aquellos bienes que son presentados como ofrece la naturaleza sin transformacin alguna, como ser troncos, minerales, petrleo, etc., todos los dems, ya tienen alg n proceso de fabricacin. !onsideramos que la denominacin de materiales, cubre todos los casos posibles sea de materias primas o materiales ya procesados. Clasi icacin.

"a#o el t$tulo de materiales, podemos encontrar las posibles siguientes subclasificaciones% Materiales directos identificables y mensurables con el producto acabado. Materiales indirectos, posiblemente identificables en algunos casos aunque no tan fcilmente como los anteriores, suelen ser dif$cilmente mensurables en relacin a la unidad terminada en s$. Suministros de fbrica que no son parte del producto terminado, pero son esenciales a la produccin, como los carburantes, aceites, grasas para mantenimiento del equipo, artefactos de iluminacin art$culos de limpieza y otros. Suministros de oficina, como materiales de escritorio, papeler$a, etc. &odos los grupos anteriores pertenecen al inventario de materiales, hasta que son requeridos por los diferentes centros de costo para ser utilizados o consumidos como costos o

Contabilidad y Decisiones Capitulo 7 Jos Manuel Palenque como gastos. La figura '.( nos muestra el flu#o de los materiales por su destino y expiracin.

Costo de materiales. El !alor de los materiales comprende"

)l costo de adquisicin. )l costo de fletes y transportes. )l costo de inspeccin y almacena#e.

)l costo de adquisicin es el valor correspondiente a la factura del vendedor con los respectivos descuentos. )s frecuente que algunos contadores registren los descuentos como ingresos varios. Si bien es cierto por una parte que el procedimiento es aceptable, por la facilidad que significa su registro, por otra partiendo del punto de vista de que tales descuentos son una consecuencia ya sea del volumen comprado o del pronto pago, es recomendable que figuren como una disminucin al valor de los materiales. *tros contadores, simplemente toman en cuenta, para efectos contables, el costo neto de la factura+ que si bien facilita a n ms el registro, no permite conocer para efectos de decisin, las venta#as recibidas por la empresa de acuerdo con su pol$tica de compras. Los cargos adicionales a la factura son generalmente ocasionados por plazos mayores en los pagos. )n ese caso, corresponden a gastos financieros claramente establecidos. Los costos por fletes y transportes, son parte del costo de materiales. !uando una factura incluye varios materiales y un solo $tem de fletes y transportes, surge el problema de identificar, qu parte de dicho costo corresponde a cada material. ,ara solucionar, se har una prorrata sobre una base razonable de distribucin, que puede ser el precio, el peso o el volumen,

Contabilidad y Decisiones Capitulo 7 Jos Manuel Palenque seg n los casos. )l e#emplo siguiente demuestra la determinacin del costo de materiales, tomando en cuenta el cargo por concepto de fletes y transportes.

Contabilidad y Decisiones Capitulo 7 Jos Manuel Palenque +a primera alternati a se usa" en ausencia de informacin sobre peso y olumen* +os se(uros son cobrados en base al alor declarado" ese %tem podr ser distribuido en funcin del precio declarado por cada material*

!uando los materiales son adquiridos en el exterior, todos los cargos inherentes a derechos arancelarios, despachos aduaneros etc., constituyen costo de adquisicin.

Los costos de almacena#e que comprenden, la recepcin de materiales, inspeccin, manipuleo y mantenimiento de almacenes, son cargados como gastos del per$odo o como otros costos de fabricacin, por la dificultad prctica que significa asignarlos a los diferentes materiales que conforman los inventarios, que adems estn en permanente movimiento. -esde el punto de vista terico y a n prctico, cuando se cuenta con los medios para hacerlo, son costos integrantes de materiales.

,or la experiencia de per$odos anteriores, algunas empresas, cargan los $tems de almacn con una tasa o factor predeterminado por tal concepto. )n todo caso, se debe tener en cuenta la importancia del concepto de materialidad para evitar incrementos de costos con valores no significativos o que pueden ser absorbidos por los otros costos de fabricacin.

Conta#ili$acin de los materiales.% ,artiendo de los datos anteriores y considerando que un ./0 de los materiales han sido entregados a la produccin, los asientos contables sern%

Los asientos dos y tres, pueden ser condensados en uno solo cuando no se emplea la cuenta 1ateriales en ,roceso.

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)s tambin frecuente hacer el cargo a 1ateriales o ,roductos en proceso 2de los materiales empleados3 por la diferencia existente entre el inventario inicial, ms las compras, menos el inventario final. !onsideramos que tal camino, elimina el control adecuado del movimiento tanto de almacenes como de los productos en proceso, aunque se supone que la diferenciar$a en su totalidad consumida por la produccin. )n este caso las mermas, deterioros o robos que podr$an presentarse en almacenes o en el mismo proceso productivo, no son controlables.

Si el valor de los fletes y transportes no hubiese sido distribuido entre los materiales, el ingreso a almacenes ser solo por 4 (5./// y los restantes 4 6// absorbidos por la cuenta fletes y trasportes que puede ser una cuenta de prdida o de los otros costos de fabricacin. Las consecuencias de aplicar uno u otro camino se pueden observar fcilmente. )n el primer caso, en que los fletes son distribuidos entre los materiales, existe una relacin ms lgica entre el inventario de materiales y el costo de productos en proceso. )n el segundo caso, tanto el costo de materiales como los inventarios, son ms peque7os y las cuentas de prdidas o los otros costos de fabricacin ms altos. Si consideramos que los almacenes mover$an vol menes mayores de material, las diferencias ser$an muy significativas.

Los m&todos de In!entarlos.% La mayor o menor incidencia en los costos de materiales en proceso, se ver afectada tambin, por el mtodo que se emplee en el control de los inventarios descritos en el apndice 8 de la primera parte, como 9:9*, L:9*, o promedio ponderado. La seleccin depender de la pol$tica de la empresa, basada en las condiciones del medio ambiente empresarial y econmico del pa$s donde desarrolla sus actividades.

Precio estndar de los materiales.% *tra forma de contabilizar los materiales, es a travs de los precios estndar, con el ob#eto de mantener un precio similar del mismo material en varios procesos productivos y las venta#as propias de los costos estndar, especialmente cuando el sistema es por *rdenes de &raba#o. )ste mtodo, asigna un valor predeterminado para cada unidad mane#ada, registrando las diferencias en una cuenta de variaciones al precio estndar de materiales.

Contabilidad y Decisiones Capitulo 7 Jos Manuel Palenque ;sumamos los siguientes datos% )l precio predeterminado por la empresa para el material <=< es de 4 8/ la unidad. Se adquieren (./// unidades al valor de 4 (6,./ utilizando './ unidades en el proceso productivo. Los asientos contables sern%

&omando los mismos datos anteriores, pero con un precio de compra por unidad de 4 8/,>/ tendr$amos%

)n ambos casos, ya sea el valor por unidad superior o inferior al valor predeterminado, la alternativa ( afecta al total de los inventarios, mientras que la alternativa 8 slo afecta a la parte que ingresa a la produccin y no as$ a los inventarios. )l tratamiento que se da a la diferencia neta de la cuenta

Contabilidad y Decisiones Capitulo 7 Jos Manuel Palenque Variaciones al Precio Estndar al final del per$odo, podr ser el de ,rdidas o ?anancias o su traspaso a la cuenta *tros !ostos de 9abricacin. MA'O (E O)RA.

;l igual que los materiales, la mano de obra es tambin clasificada en directa e indirecta, en funcin de la produccin. !orresponden al trmino directa, los costos del personal espec$ficamente relacionado e identificable con la produccin del bien o servicio en particular. Los dems costos de mano de obra se clasifican como indirectos. )n una muebler$a, los carpinteros y operadores de maquinaria que transforman la madera y otros elementos en muebles, en sus diferentes etapas de produccin, llmese preparado, armado y acabado del producto, constituyen la mano de obra directa, mientras que el personal de supervisin control de calidad y otros constituyen la mano de obra indirecta, por ser la funcin de este personal ms amplia y corresponder simultneamente a varios departamentos o productos, sin poder identificar con cada uno en particular y menos a n con la unidad espec$fica de cada producto.

)s importante notar que el trmino Mano de Obra es empleado en el presente traba#o, solamente para los recursos humanos empleados en la produccin de bienes o servicios y el trmino sueldos para el personal de administracin, ventas, etc.

La 1ano de *bra -irecta es cargada a los productos en proceso como un elemento independiente dentro del costo de produccin, mientras que la 1ano de *bra :ndirecta es acumulada como una parte de los *tros !ostos de 9abricacin. La figura '.8 muestra el flu#o de estos costos utilizando la terminolog$a explicada.

Costo de la mano de o#ra.% )l costo de la 1ano de *bra, est formado fundamentalmente por dos grandes rubros, el primero que corresponde a la planilla o nmina de sueldos y salarios y que es pagada peridicamente al empleado u obrero. )l segundo rubro corresponde a las incidencias sociales y costos adicionales que significa el personal de la empresa y que, de acuerdo, ya sea con la pol$tica de la firma o con las disposiciones legales de cada pa$s, var$a porcentualmente en su significacin costo en relacin al primer rubro, tales como remuneraciones adicionales por @avidad, primas de produccin, vacaciones, aportes a los sistemas de seguridad social, seguros de diferente naturaleza, previsiones para retiro del personal, etc., que son el incremento en el costo de mano de obra, aunque algunos de ellos no sean percibidos en trminos de dinero en la gestin o directamente por el traba#ador.

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)n los pa$ses donde el proceso inflacionario es muy significativo, los sueldos suelen ser incrementados peridicamente o con ciertos beneficios adicionales para equilibrar el efecto econmico de tal fenmeno o con compensaciones en servicios o especies, como alimentacin dentro del traba#o, transporte pagado por la empresa, sistemas de pulper$a o abastecimiento subvencionados, etc. )l tratamiento de tales costos, es motivo de un estudio especial para cada empresa en particular y no se puede generalizar. Sin embargo, todos ellos son de una u otra manera, al menos tericamente, parte del costo de los servicios personales, y en cuanto sea posible, deben ser tratados contablemente como tales. )n la prctica son cargados a *tros !ostos de 9abricacin en la mayor$a de los casos y, en algunos, como gastos del per$odo.

; manera indicativa, pero no limitativa, citaremos los $tems de planillas e incidencias sociales ms comunes en los pa$ses de la ;mrica del Sur y que son parte del costo de mano de obra%

Salario bsico% :ncluye algunas veces diferentes tipos de bonos que forman parte del salario. Sobre tiempos% !uando existen varios turnos de traba#o o se traba#a extraordinariamente fuera del horario normal. "onos de antigAedad% Bn porcenta#e sobre el sueldo bsico seg n los a7os de servicio del traba#ador en la empresa. ;signaciones 9amiliares% ,agados generalmente a un valor fi#o o porcentual seg n el n mero de los hi#os menores.

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Sueldo o "onificacin de @avidad% )n algunos pa$ses se paga un sueldo adicional al a7o por concepto de aguinaldo de @avidad. ,rimas de ,roduccin% !orrespondiente a un bono adicional anual de un sueldo, o dos, o parte de uno por mayor produccin. Cacaciones anuales% )quivalente a un n mero determinado de d$as por cada a7o de servicios. :mpuestos y ;portes de la )mpresa pagados a los sistemas de Seguridad Social, consistente en un porcenta#e sobre el valor de planillas. Deservas para retiros del personal, tales como indemnizacin y desahucios 2 variable en cada pa$s3. ,agos por d$as considerados como feriados nacionales, ;7o @uevo, @avidad, d$a del &raba#o, -$a de la :ndependencia de cada pa$s, etc.

!omo se puede observar la significacin por incidencias sociales variar en cada empresa y en cada pa$s, y ello puede significar entre un >/ al (// por ciento ms valor de la planilla de sueldos y es costo de los servicios personales, como 1ano de *bra o como Sueldos.

Tratamiento Conta#le de las Incidencias de Planillas.%

,artiendo del punto de vista de que la planilla o nmina, puede ser clasificada en directa o indirecta en funcin de la produccin, es lgico que las incidencias Sociales y otras, sean tambin consideradas como mano de obra directa o indirecta, en la parte que correspondan a una u otra clasificacin. Bna prctica no recomendable, pero muy generalizada, que de hecho conduce a decisiones de riesgo calculando costos incompletos de la mano de obra, consiste en considerar todas las incidencias que no figuran en la planilla o nmina como mano de obra indirecta, o como costo fi#o, sin tomar en cuenta que gran parte de ellas son directas y variables y aumentan o disminuyen en funcin directa a cada clasificacin de la mano de obra.

So#re tiempos* Tra#a+o 'octurno.%

)l pago de sobre tiempos y traba#o nocturno, puede ser originado por varias razones, las ms importantes son%

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,lan de ,roduccin continua y tecnolog$a empleada u otras condiciones, que determinan que se debe operar 8E horas diarias. )xceso de pedidos en relacin a la capacidad de la planta. :neficiencia de la produccin en el horario normal de traba#o, debido a cualquier causa.

)n el primer caso, cuando la planta debe traba#ar regularmente 8E horas diarias en forma continua por estar el proceso tcnico as$ dise7ado, o porque econmicamente sea #ustificable, el personal traba#a en > o E turnos de F 5 horas diarias continuas y las remuneraciones, bsicamente iguales para cada turno, son incrementadas por los sobre pagos de los turnos que traba#an fuera del horario normal de traba#o, de noche, en d$as feriados, u otros. La determinacin del costo de mano de obra hora por cada traba#ador se obtendr en base al promedio del total ganado en un per$odo dado sobre las horas del per$odo. -e acuerdo a la programacin los traba#adores son asignados a traba#ar una semana o (/ d$as en cada uno de los turnos, y las remuneraciones son lgicamente diferentes para cada turno, de conformidad a la pol$tica de remuneraciones de la empresa y las leyes sociales propias de cada pa$s. &omemos como e#emplo, que un traba#ador es asignado durante un mes al siguiente plan de traba#o G horario% E. horas en el primer turno a tasa normal de E. horas en el segundo turno a tasa normal ms E. horas en el tercer turno a tasa normal ms 8. horas en el primer turno a tasa normal ms (F/ horas en el mes !lculo del salario promedio hora% !;1:@* ; E. horas a 4 8/.H E. horas a 4 8..H E. horas a 4 >/.H 8. horas a 4 E/.H (F/ horas por !osto promedio 4 6//. H 4 (.(8..H 4 (.>./.H 4 (.///.H 4 E.>'..H !;1:@* " E. x ( E. x (,8. E. x (,./ 8. x 8 (F/ Iora E. .F,8. F', ./ ./.H 8(5.'. 9actor 4 8/.H por hora. 8.0 de recargo. ./0 de recargo. (//0 de recargo. 2d$as domingos3.

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)l camino ; nos muestra el clculo con valores en 4. )l camino " por obtencin del promedio ponderado, de donde el factor resultante es multiplicado por la tasa horaria normal. )ste clculo por cualquiera de los caminos, es muy importante para el uso de costos predeterminados tanto en el sistema de rdenes cuando fuera aplicable, como en la preparacin de presupuestos de obra, control y planificacin de los costos de mano de obra en cualquiera de los sistemas. ,ara la b squeda de costos completos, al resultado anterior se deber sumar el porcenta#e de incidencias sociales. )l dbito total, a 1ano de *bra -irecta o :ndirecta seg n los es obvio. !uando el sobre tiempo es motivado proceso de pedidos sobre la capacidad de la planta el pago adicional constituye parte del costo de productos en proceso en 1ano de *bra -irecta. Los contadores por la sencillez que significa el registro, suelen cargar el sobre tiempo a *tros !ostos de 9abricacin. )n el tercer caso, cuando los sobre tiempos se deben a ineficiencia en la produccin dentro del horario normal de traba#o, el costo de sobre tiempo es cargado a costos del periodo, refle#ndose como prdida en el estado de resultados. TIEMPO OCIOSO. )l tiempo ocioso, corresponde generalmente a%

9allas de planificacin. ,aro de maquinaria por insuficiente mantenimiento o por otras razones fortuitas. 9alta de actividad. 9alta de materiales. *tros factores.

)stos costos determinados en resumen por la ho#a de tiempo, pueden ser cargados en dos formas% primera como otros gastos de fabricacin y segunda como prdidas del per$odo. Bna forma aceptable de operar es, que as$ como existen mermas normales en los materiales que no son tomadas en cuenta, un tiempo ocioso m$nimo puede ser reconocido como normal por cada hora de traba#o seg n la tecnolog$a y tipo de labor que desempe7a el traba#ador y en lo dems casos, corresponder ya sea a otros costos de fabricacin o directamente a ,rdidas y ?anancias, dependiendo de las causas que motivaron el tiempo ocioso. CO'TA)ILI,ACIO' (E LOS SER-ICIOS PERSO'ALES. La planilla o nmina de sueldos que en las empresas grandes o medianas es separada en, planillas de produccin, planilla de administracin, planilla de ventas, etc., en las empresas de menor tama7o corresponde

Contabilidad y Decisiones Capitulo 7 Jos Manuel Palenque generalmente a todos los sueldos y salarios de la empresa como un todo. ,or tanto, habr que hacer un clculo previo, para determinar qu costos corresponden a cada grupo de traba#o, llmese directo, indirecto, administracin, ventas, etc. ; manera de e#emplo numrico y con el ob#eto de aclarar el #uego contable tenemos la siguiente informacin de planilla resumida de la 1uebler$a J !olonial < correspondiente al mes de 1arzo de (65( 2figura '.>3.

Las siguientes incidencias sociales m$nimas que no figuran en planilla son determinadas por Ley en el caso presente 2K3. ;portes patronales de la empresa a la Seguridad Social (.0 "onificacin de @avidad a pagarse en -iciembre 5,>>0 Deserva para :ndemnizaciones un sueldo por a7o 5,>>0 &otal de incidencias sobre planillas >(,FF0

,-. +as +eyes sociales de cada pa%s son diferentes y por tanto los porcenta&es de incidencias son tambin diferentes* /n el e&emplo se han tomado los ms (enerali'ados" slo para efectos de clculo y contabilidad* Si bien la mayor$a de las empresas sigue el camino sencillo de debitar las incidencias sociales a la cuenta de *tros !ostos de 9abricacin, en el e#emplo presente. "uscando la me#or aproximacin al costo, se ha preferido seguir el mtodo de asignar a cada tipo de servicio personal, la respectiva incidencia,

Contabilidad y Decisiones Capitulo 7 Jos Manuel Palenque por ser adems la forma ms recomendable de acuerdo con la teor$a ya explicada. )l cuadro de la figura '.E nos presenta el clculo de las incidencias.

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Contabilidad y Decisiones Capitulo 7 Jos Manuel Palenque E3 ,or el traspaso a la cuenta de productos en proceso. ,roductos en proceso 6(.//>,>6 >..>./,'( 8..6>F,>. E.'68,E8 8E.56F,6(

a 1ano de *bra -irecta -ept. ; a 1ano de *bra -irecta -ept. " a 1ano de *bra -irecta -ept. ! a *tros !ostos de 9abricacin

)s evidente que todo el proceso anterior puede ser resumido hasta en un solo asiento como se detalla ms aba#o. ,ero el ob#etivo del registro ms detallado es el de establecer control en cada uno de los $tems del costo, su significacin en el costo total de productos terminados y en proceso y las decisiones que se pueden tomar en base a tal informacin. )l asiento resumido ser$a el siguiente%

,roductos en ,roceso ?astos ?enerales ;dministracin ?astos ?enerales de Centa a Sueldos por pagar a :mpuestos retenidos

6(.//>,>6 ((./.6,EE F.'.E,(F '/...F,// (/.EE(,// (.F.>,// (8.>6',./ F.55E,'. F.55E,'E

a ;portes Laborales a la Seg. Soc. a ;portes ,atronales a la J J a Deserva para :ndemnizac. 9uturas a Deserva Sueldo @avidad

-e una u otra alternativa, el ciclo contable de la mano de obra se completa con el pago de los servicios personales.

Contabilidad y Decisiones Capitulo 7 Jos Manuel Palenque .3 ,lanillas por ,agar ;porte Laboral Seg. Soc. ;porte ,atronal Seg. Soc. :mpuestos retenidos a !a#a o "anco '/...F,// (8.>6',./ (.F.>,// (/.EE(,// 6../E',./

/l ob&eti o del e&ercicio anterior ha sido el demostrar la contabili'acin de los ser icios personales" su composicin en trminos de costos y cuentas y su incidencia final en los productos en proceso* +os llamados departamentos 0" B" y C" del e&emplo y que corresponden a los departamentos de preparacin" armado y acabado de la Muebler%a Colonial" en cualquier situacin real" pueden corresponder a cualquier tipo de denominacin" centro de costos" o n1mero de rdenes de traba&o se(1n los sistemas a usarse* /l principio y el mtodo es bsicamente el mismo en todos los casos*

OTROS COSTOS (E .A)RICACIO' / OC.0. &odos los dems costos de fabricacin que no sean materiales directos y mano de obra indirecta, son contabilizados en la cuenta Otros Costos de Fabricacin, 2 *!9 3, para luego pasar a formar parte de los productos en proceso y terminados. Como se ha e2plicado en el cap%tulo anterior al referirnos a los elementos del costo" el trmino otros costos de fabricacin" es demasiado amplio y comprende muchas subdi isones" cuentas y subcuentas" costos reales y aplicados" costos directos e indirectos" una parte fi&a" otra ariable" otra mi2ta" etc* /s por ello que por e&ercer un buen control a ni el (erencial" una subdi isin en (rupos de cuentas es fundamental y necesaria*

Cuando los costos son tratados por absorcin" la l(ica consecuencia es que el elemento influye en el precio de costo del producto en relacin in ersa al olumen" ale decir que a mayor produccin" los costos unitarios sern menores" por ser mayor el n1mero de unidades entre las que se distribuyen los otros costos de fabricacin" como se muestra en el e&emplo si(uiente en el cuadro de la fi(ura 7*3*

)i una fbrica empleada 4 56 en material directo por unidad de produccin y 4 57 en mano de obra directa" siendo los costos totales de los otros costos de fabricacin de 4 87*777 a cualquier ni el de produccin entre 5*777 y 9*777 unidades , cuando los #C$ son fi&os . tenemos!

Contabilidad y Decisiones Capitulo 7 Jos Manuel Palenque CONSIDERACIONES GENERALES ACERCA DE LA CLASIFICACION DE LOS OTROS COSTOS DE FABRICACION.

!omo tenemos dicho, un costo es directo cuando puede identificarse con el ob#etivo del costo, as$ el sueldo de un supervisor del departamento de produccin ;, es directo en relacin al departamento ; pero indirecto en relacin a cada uno de los productos que en l se fabrican, al no ser identificable con cada producto en particular. )n el caso de elaborar en ese departamento un solo producto, ser$a directo al mismo tiempo, tambin al producto. Los costos de materiales y mano de obra del departamento de energ$a o del departamento de mantenimiento, son directos para cada uno de los departamentos respectivos, pero indirectos para los dems departamentos de produccin o servicio. )n este sentido, podemos encontrar Otros costos de fabricacin directos e indirectos. *tra clasificacin corresponde a la de *!9 fi#os y *!9 variables y *!9 semifi#os o semivariables y que los llamaremos Mixtos.

,ara efectos de contabilizacin y decisiones, es recomendable separarlos en su parte fi#a y variable, en la forma ms aproximada posible facilitar su asignacin en solo dos grupos. Si los costos cambian con el volumen de actividad dentro del rango significativo sern ariables y si se mantienen constantes a cualquier nivel de actividades dentro del mismo rango sern fi!os. Los costos directos pueden ser al mismo tiempo variables y los indirectos fi#os en relacin al producto o departamento, pero se debe tener en cuenta que en algunos casos tal relacin no existe.

Bna otra clasificacin ms amplia es la correspondiente a la establecida seg n el grupo o cuentas de ob#eto del gasto o costo y que alcanza a todas las cuentas de costo. ,ermite una subdivisin ms apropiada al tipo de empresa en particular y su asignacin como costos fi#os, variables, directos o indirectos, seg n el sector donde sea debitado el costo. )s de gran ayuda para la toma de

Contabilidad y Decisiones Capitulo 7 Jos Manuel Palenque decisiones y elaboracin del presupuesto, la claridad en el registro de las operaciones, en el anlisis de sus componentes y tambin para la evaluacin de la actuacin de los encargados de cada centro de costos.

; manera de e#emplo los *!9 podr$an clasificarse por ob#eto del gasto en los grupos siguientes%

1ateriales indirectos. Suministros de fbrica. &raba#o indirecto. Servicios p blicos 2 luz, energ$a, telfonos 3. !ostos departamentales de servicio. !argos fi#os generales 2 alquileres, seguros, depreciacin 3. !argos fi#os espec$ficos 2 regal$as, mermas, impuestos a la produccin espec$fica, etc. 3.

&odos los costos anteriores y los subgrupos, podrn a su vez ser fi#os, variables directos o indirectos, seg n el caso.

.LU1O (E LOS OTROS COSTOS (E .A)RICACIO'. ;sumamos una fbrica de muebles con tres departamentos de produccin% ,reparacin, armado y acabado y dos departamentos de servicio% 1antenimiento y *ficina de fbrica. Los costos son establecidos por -epartamentos y la !uenta *tros !ostos de 9abricacin es distribuida entre los diferentes departamentos de conformidad a una base preestablecida. ; su vez, el costo total de los departamentos de servicio es distribuido entre los otros departamentos de servicio y produccin, o, directamente solo a los departamentos de produccin. &odo ello siempre ba#o el mtodo de costeo por absorcin 2figura '.F3.

Distribucin de los Otros Costos de Fabricacin.-

Los *!9 pueden ser bsicamente de dos clases% los que pueden ser identificados con un centro de costos en particular, llmese departamento, seccin, producto, etc., y que son cargados al centro que los origina directamente y, los que no pudiendo ser identificados tienen que ser distribuidos entre todos los centros de costos siguiendo una base de

Contabilidad y Decisiones Capitulo 7 Jos Manuel Palenque distribucin, luego de haber sido acumulados en forma peridica. Los criterios empleados pueden ser los siguientes%

-istribuir en relacin al espacio ocupado por cada centro% los alquileres de fbrica, depreciacin del edificio, calefaccin, aire acondicionado, mantenimiento y limpieza, seguros e impuestos sobre la propiedad. -istribuir en base al n mero de personal u horas traba#adas en cada departamento o seccin% los gastos de alimentacin oficina de fbrica, oficina de personal, inspeccin y servicios que estn en relacin con los recursos humanos. Los costos de energ$a elctrica, pueden distribuirse en relacin% al n mero de puntos de luz, capacidad de consumo de las mquinas en I,, o finalmente espacio ocupado.

?eneralmente los contadores, por facilidad de registro, distribuyen estos costos tomando en cuenta el costo primo de cada departamento horasHhombre u horasHmquina, seg n que el tipo de servicio tenga mayor o menor relacin con la base seleccionada.

,ara demostrar la distribucin anteriormente explicada, se prepara una planilla de asignaciones de los $tems de los otros costos de fabricacin a ser distribuidos entre los diferentes departamentos y, finalmente, entre los productos de cada departamento como se muestra en la figura '.F.

Contabilidad y Decisiones Capitulo 7 Jos Manuel Palenque OTROS COSTOS (E .A)RICACIO' PRE(ETERMI'A(OS.

)l criterio de distribucin explicado en el acpite anterior, es aplicable en aquellos casos en los que es costo es calculado a posteriori a la produccin% ,ero tal situacin en la mayor$a de los casos, no es posible, pues la determinacin del precio de costo debe hacerse en la medida en que avanza la produccin, para que al momento de efectuar el traspaso de productos en proceso a productos acabados, ingresen los productos al almacn con su respectivo costo, pues las empresas deben comercializar y rotar los inventarios en forma continua. -e otro modo, se tendr$a que esperar la finalizacin del per$odo, para poder distribuirlos y recin valorar el inventario de productos terminados. ,or otra parte, las variaciones de produccin entre un per$odo y otro y la diferencia entre los *!9 entre un mes y otro, causar$an grandes variaciones en el costo de produccin terminados que son similares entre un lote y otro. Los costos que son pagados, por e#emplo una sola vez al a7o como impuestos o seguros, afectar$an grandemente a la produccin del mes en que se hace el desembolso, no obstante de corresponder el pago a todo el a7o. &odo este anlisis de la situacin anterior, en la practica, demorar$a muchas decisiones. ,or las razones indicadas el uso de los costos predeterminados, facilita una distribucin ms equilibrada entre todo el proceso productivo al menos parcialmente en los *!9. )sto consiste en que, seleccionada una base se asigna el valor correspondiente a los productos, como veremos en la figura '.'.

Procedimiento de clculo.% ,ara calcular los costos predeterminados de los *tros !ostos de 9abricacin, se debe estimar% a3 )l nivel de actividad, en trminos de unidades de medida para el prximo per$odo. b3 )l costo presupuestado total de los *!9 y dividir dicho costo predeterminado entre las unidades de medida correspondientes al nivel de actividad estimado. -e este modo se obtiene la tasa o factor por cada unidad de medida presupuestada. La validez del mtodo, depender fundamentalmente del grado de mayor aproximacin de las estimaciones a los valores actuales o reales.

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;sumamos la siguiente informacin para consignarla en el clculo del cuadro.

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*tros costos de fabricacin predeterminados seg n presupuesto ya ser distribuidos% 4 F/.///.H

Bnidades presupuestarias de produccin !ostos de 1ateriales directos !osto de 1ano de *bra !ostos ,rimo @ mero de IorasHIombre @ mero de IorasH1quina

>.///.H 4 >F.///.H 4 >/.///.H 4 FF.///.H 4 ..5//.H 4 >..//.H

-entro de los sistemas de contabilidad de costos enunciados, la aplicacin de los otros costos de fabricacin predeterminados es de gran importancia en el sistema de rdenes de traba#o, por el flu#o constante que existe en la terminacin de productos durante un solo per$odo. La presentacin de presupuestos de traba#o, es tambin basada fundamentalmente en los costos predeterminados.

ariaciones en los costos !redeter"inados.-

La diferencia entre los costos reales y predeterminados, da lugar a variaciones por exceso o por defecto, que es motivada por varios factores tales como% cambio en el nivel de produccin, incremento o disminucin de precios de materiales o servicios no controlables por la empresa, econom$a en los costos, etc. !uando el valor asignado es mayor al real, denomina sobreestimado o sobre aplicado y cuando el valor re es mayor al valor predeterminado se denomina subestimado o subaplicado. Si en el e#emplo dado, el nivel de actividad fuese de >./>/ unidades con un costo real de *!9 de F(.///.H, tendremos que los cargos aplicados fueron de >./// unidades por 8/ 4 igual a F/.F//, luego la variacin neta de los *!9 dar igual a%

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!ostos reales F(.///.H !ostos aplicados F/.F//.H Cariacin subaplicada E//.H

La diferencia entre el valor presupuestado y real se denomina ariaciones de presupuestos+ mientras que la diferencia entre el valor presupuestado y el aplicado se llama de olumen o capacidad. Anlisis de las !ariaciones.% ariacin de !resu!uesto#

*tros costos de fabricacin presupuestados *tros costos de fabricacin reales Cariacin subaplicada de presupuesto

F/.///.H F(.///.H (.///.H 2 (.///.H 3

ariacin de ca!acidad#

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*tros costos de fabricacin presupuestados *tros costos de fabricacin aplicados Cariacin sobre aplicada de capacidad

F/.///.H F/.F//.H F//.H F//.H

Cariacin @eta subaplicada E//.H !ontablemente, estas variaciones se registran en cuentas separadas de variaciones.

)s posible llegar a un anlisis a n ms detallado separando los costos fi#os y variables dentro de los *!9. &rataremos posteriormente este aspecto al referirnos a los costos estndar. CO'TA)ILI,ACIO' (E LOS OTROS COSTOS (E .A)RICACIO'.

)n el primer caso, o sea registrando solamente los costos histricos, las cuentas de costos que conforman los *!9, se debitan por las operaciones originales y se acreditan por el traspaso peridico a la cuenta de *!9+ la que a su vez se acreditar por el traspaso a productos en proceso, en la forma que se indica en el diagrama de la figura '.6 #untamente con los asientos de diario%

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)n el caso de usar costos de fabricacin predeterminados, se usarn dos cuentas% una que corresponde a los Otros Costos de Fabricacin "eales y otra a los Otros Costos de Fabricacin #plicados. Los $tems componentes del costo real como alquileres, materiales indirectos, depreciaciones, etc., se debitan por la operacin original y se acreditan por el traspaso peridico a la cuenta de J *tros !ostos de 9abricacin Deales J. Los costos aplicados se debitan a la cuenta de ,roduccin en ,roceso y se acreditan a la cuenta de *tros !ostos de 9abricacin ;plicados. 9inalmente, ambas cuentas de *!9 aplicados y reales, se cierran entre ellas, registrando la diferencia en las cuentas de variaciones de ,resupuesto y !apacidad. )l diagrama de la figura '.(/ muestra el flu#o y asientos de diario correspondientes.

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/stablecida la diferencia neta entre los #C$ reales y aplicados y refle&ados en las cuentas de ariaciones" stas se cierran por la cuenta de Prdidas y :anancias" " como aumento o disminucin al costo de productos endidos en la parte endida" ad&untando el costo de los productos terminados y en proceso que estn en in entario al momento del cierre*

RESUME'

)l costo de un producto o servicio, est formado por 1ateriales directos, 1ano de obra directa y otros costos de fabricacin.

)l costo bsico est constituido por los materiales de cualquier producto, que al ser transformados se convierten en productos terminados.

Los materiales se clasifican en -irectos e :ndirectos+ los primeros, identificables y mesurables con el producto en s$ y los indirectos que no forman parte del producto acabado cuyo valor de ser identificable con el producto en si es de escasa significacin.

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)n un sentido ms amplio los suministros de fbrica y oficina, son tambin materiales. )l valor de los materiales comprende% adquisicin, fletes y transportes, costos de inspeccin y almacena#e 2 manipuleo 3. Se contabilizan como un elemento separado de los dems que conforman el costo del producto. )l mtodo de inventarios a emplearse 2 9:9*, L:9* o promedio 3 es un factor determinante en el clculo de costos.

La mano de *bra directa, que es el segundo elemento, constituye una parte del costo de conversin, y contabiliza los valores y recursos empleados en el pago de los recursos humanos que intervienen en la produccin.

Se denomina 1ano de *bra -irecta, al costo del personal que act a directamente sobre los materiales directos para su transformacin, y 1ano de *bra indirecta a todos los dems. Su costo estimado por el valor de las nminas o planillas y las incidencias adicionales de carcter social, legal o empresarial que no figuran en planilla, pero que son cargos resultantes del empleo del personal. Los sobre tiempos, traba#o nocturno y tiempo ocioso, son tratados en forma especial como costo del producto o como resultados, seg n el anlisis de factores que los hayan motivado. Los *tros !ostos de 9abricacin 2*!93 conocidos tambin como *verhead constituyen el tercer elemento del costo de produccin y est formado por todos los dems costos que no son materiales directos y mano de obra directa. )n el mtodo de ;bsorcin, su costo es dividido entre el n mero de unidades de produccin, significando una relacin inversa entre costo por unidad y volumen, esto es, menor costo a mayor volumen y viceversa. La dificultad que entra7a la contabilizacin y control de los *!9, ha hecho necesaria la b squeda de diferentes caminos de distribucin para asignar estos costos a los productos en la forma ms racional posible.

)n el mtodo de costeo variable o directo, se dividen los costos en fi#os y variables los primeros son cargados a costos del per$odo y los variables al producto mismo.

!uando se emplean costos predeterminados, es posible hacer una distribucin ms oportuna a la produccin y a las variaciones resultantes, especialmente en el caso de ordenes espec$ficas de traba#o. Son calculados previa seleccin de una base adecuada de distribucin. Las variaciones son a#ustadas al final del per$odo o de un proceso productivo espec$fico.