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Auditoria

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Anivaldo Jos
DICaS
1. AUdITORIa INTERNa; NORMa: NBC TI 01 Principais pontos acerca de auditoria interna. A auditoria interna, por sua vez, aquela executada pela prpria organizao, com o objetivo de garantir o atendimento de seus objetivos institucionais, por meio da avaliao contnua de seus procedimentos e controles internos. A auditoria interna funciona como um rgo de assessoramento da administrao, e seu objetivo auxiliar no desempenho das funes e responsabilidades da administrao, fornecendo-lhes anlises, apreciaes, e recomendaes. Percebam que o auditor interno trabalha de forma muito mais ativa do que o externo. Enquanto o externo est preocupado em identificar se h falhas e qual a extenso destas, o auditor tem o objetivo de desenvolver mecanismos que assistam administrao na busca da correo de fraudes e erros. Na auditoria independente, o objetivo a emisso da opinio sobre as demonstraes contbeis, destinado, principalmente, ao pblico externo (acionistas, credores, fisco etc.). J na auditoria interna, o objetivo a elaborao de um relatrio que comunique os trabalhos realizados, as concluses obtidas e as recomendaes e providncias a serem tomadas. O auditor interno, na maior parte das vezes funcionrio da empresa. Porm, tal trabalho tambm pode ser desenvolvido por firmas de auditoria. Mesmo se for um agente externo, a subordinao aqui existe. No assim quando se trata de auditoria externa, pois esta independente de qualquer vnculo empregatcio com a entidade auditada. A auditoria interna deve ser subordinada somente alta administrao para que seu trabalho no fique parcial e viciado. O trabalho do auditor, via de regra, permanente dentro da organizao. Isso faz com que ele possa ter mais tempo na anlise dos fatos ocorridos na organizao. Assim, trabalha com um volume de testes bem superior ao do auditor independente. A auditoria interna tem seu campo de trabalho direcionado auditoria contbil e operacional. J a externa se preocupa apenas com a contbil. Auditoria interna tem sua maior preocupao em assistir administrao. A externa est focada em emitir relatrio das demonstraes contbeis. 2. AUdITORIa NO SETOR PbLICO FEdERaL: ESTE TPICO COMENTaR OS TEMaS aCERCa da aUdITORIa EXISTENTE PaRa O SETOR PUbLICO OU QUE, dE FORMa REFLEXa, SE RELaCIONaM COM ESTE aSSUNTO. Regimento institucional do Senado Federal. Finalidades Comprovar a legalidade e legitimidade e avaliar os resultados, quanto economicidade, eficincia e eficcia da gesto oramentria, financeira e patrimonial nas unidades da administrao direta e entidades supervisionadas da administrao federal, bem como a aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado. Dar suporte ao exerccio pleno da superviso ministerial, atravs das seguintes atividades bsicas: 1. Examinar a observncia da legislao federal especfica e normas correlatas; 2. Avaliar a execuo dos programas de governo, dos contratos, convnios, acordos, ajustes e outros instrumentos congneres; 3. Observar o cumprimento, pelos rgos e entidades, dos princpios fundamentais de planejamento, coordenao, descentralizao, delegao de competncia e controle;

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4. Avaliar o desempenho administrativo e operacional das unidades da administrao direta e entidades supervisionadas; 5. Verificar o controle e a utilizao dos bens e valores sob uso e guarda dos administradores ou gestores; 6. Examinar e avaliar as transferncias e a aplicao dos recursos oramentrios e financeiros das unidades da administrao direta e entidades supervisionadas; e 7. Verificar e avaliar os sistemas de informaes e a utilizao dos recursos computacionais das unidades da administrao direta e entidades supervisionadas. Percebam que as principais finalidades da auditoria governamental esto ligadas confirmao do bom uso do dinheiro pblico. A preocupao aqui se h uma gesto eficiente com a velha mxima: tentar conseguir o mximo resultado com o menor volume de recursos. Objetivos Operacionais da Auditoria Governamental Examinar a regularidade e avaliar a eficincia da gesto administrativa e dos resultados alcanados. Apresentar subsdios para o aperfeioamento dos procedimentos administrativos e controles internos das unidades da administrao direta e entidades supervisionadas. Constituem objeto do exame de auditoria: 1. Os sistemas administrativo e operacional de controle interno utilizados na gesto oramentria, financeira e patrimonial; 2. A execuo dos planos, programas, projetos e atividades que envolvam recursos pblicos; 3. A aplicao dos recursos transferidos pelo Tesouro Nacional a entidades pblicas ou privadas; 4. Os contratos firmados por gestores pblicos com entidades privadas para prestao de servios, execuo de obras e fornecimento de materiais; 5. Os processos de licitao, sua dispensa ou inexigibilidade; 6. Os instrumentos e sistemas de guarda e conservao dos bens e do patrimnio sob responsabilidade das unidades da administrao direta e entidades supervisionadas; 7. Os atos administrativos que resultem direitos e obrigaes para o Poder Pblico, em especial os relacionados com a contratao de emprstimos internos ou externos e com a concesso de avais; 8. A arrecadao e a restituio de receitas de tributos federais; e

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9. Os sistemas eletrnicos de processamento de dados, suas entradas (inputs) e informaes de sada (outputs), objetivando constatar: segurana fsica do ambiente e das instalaes do Centro de Processamento de Dados (CPD); segurana lgica e a confidencialidade nos sistemas (software) desenvolvidos em computadores de diversos portes; eficcia dos servios prestados pela rea de informtica; eficincia na utilizao dos diversos computadores (hardware) existentes na entidade; e verificao do cumprimento da legislao pertinente. Percebam que o foco aqui confirmar se as atividades dos rgos e agentes pblicos so feitas dentro dos ditames da lei e baseada em prticas de boa gerencia. Busca-se, com os pontos citados, a busca do melhor resultado para o cidado. Abrangncia de atuao A abrangncia de atuao da auditoria inclui as atividades de gesto das unidades da administrao direta, entidades supervisionadas, programas de trabalho, recursos e sistemas de controles administrativo, operacional e contbil. Esto sujeitos auditoria: 1. Pessoas, nos diferentes nveis de responsabilidade; 2. Mediante tomada de contas: Os ordenadores de despesas das unidades da administrao direta; Aqueles que arrecadarem, gerirem ou guardarem dinheiros, valores e bens da Unio, ou que por eles respondam; e Aqueles que, estipendiados ou no pelos cofres pblicos, e que, por ao ou omisso, derem causa a perda, subtrao, extravio ou estrago de valores, bens e materiais da Unio pelos quais sejam responsveis. 3. Mediante prestao de contas: Os dirigentes das entidades supervisionadas da administrao indireta; Os responsveis por entidades ou organizaes, de direito pblico ou privado, que se utilizem de contribuies para fins sociais, recebam subvenes ou transferncias conta do Tesouro. Unidades da administrao direta; Entidades supervisionadas da administrao indireta:

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- Autarquias; - Empresas pblicas; - Sociedades de economia mista; - Fundaes pblicas; - Servios sociais autnomos; - Conselhos federais de fiscalizao das profisses liberais; - Fundos especiais e fundos setoriais de investimentos; Tipos de Auditoria: Auditoria de Gesto objetiva emitir opinio com vistas a certificar a regularidade das contas, verificar a execuo de contratos, convnios, acordos ou ajustes, a probidade na aplicao dos dinheiros pblicos e na guarda ou administrao de valores e outros bens da Unio ou a ela confiados, compreendendo, entre outros, os seguintes aspectos: 1. Exame das peas que instruem os processos de tomada ou prestao de contas; 2. Exame da documentao comprobatria dos atos e fatos administrativos; 3. Verificao da existncia fsica de bens e outros valores; 4. Verificao da eficincia dos sistemas de controles administrativo e contbil; e 5. Verificao do cumprimento da legislao pertinente. Auditoria de Programas objetiva acompanhar, examinar e avaliar a execuo de programas e projetos governamentais especficos, bem como a aplicao de recursos descentralizados, compreendendo, entre outros, os seguintes aspectos: 1. Anlise da realizao fsico-financeira em face dos objetivos e metas estabelecidos; 2. Anlise dos demonstrativos e dos relatrios de acompanhamento produzidos com vistas avaliao dos resultados alcanados e a eficincia gerencial; 3. Verificao da documentao instrutiva e comprobatria, quanto propriedade dos gastos realizados; e 4. Anlise da adequao dos instrumentos de gesto contratos, convnios, acordos, ajustes e outros congneres para consecuo dos planos, programas, projetos e atividades desenvolvidas pelo gestor, inclusive quanto legalidade e diretrizes estabelecidas. Auditoria Operacional atua nas reas inter-relacionadas do rgo/entidade, avaliando a eficcia dos seus resultados em relao aos recursos materiais, humanos e tecnolgicos disponveis, bem como a economicidade e eficincia dos controles internos existentes para a gesto dos recursos pblicos. Sua filosofia de abordagem dos fatos de apoio, pela avaliao do atendimento s diretrizes e normas, bem como pela apresentao de sugestes para seu aprimoramento. Auditoria Contbil a tcnica que, utilizada no exame dos registros e documentos e na coleta de informaes e confirmaes, mediante procedimentos especficos, pertinentes ao controle do patrimnio de um rgo ou entidade, objetiva

- Empresas subsidirias, controladas, coligadas ou quaisquer outras de cujo capital o poder pblico tenha o controle direto ou indireto; e - Empresas supranacionais de cujo capital social a Unio participe de forma direta ou indireta, nos termos de seus tratados constitutivos, inclusive em virtude de incorporao ao patrimnio pblico. - Recursos 4. Todos os recursos originrios da lei oramentria anual, de crditos adicionais, de operaes de crdito da Unio, assim como as receitas prprias e as aplicaes da administrao federal direta ou indireta, inclusive fundos especiais. 5. Percebam que todos aqueles, mesmo que no habitualmente e por profisso, usem e tenham acesso a recursos pblicos esto abrangidos pela auditoria governamental. Formas de auditoria governamental 1. Diretas quando realizadas com a utilizao de Analistas de Finanas e Controle Auditor, com atribuio de auditoria, em exerccio nos rgos seccionais, regionais ou setoriais do sistema. 2. Integradas quando realizadas por mais de uma unidade de auditoria do Sistema de Controle Interno SCI. 3. Compartilhadas quando realizadas com a utilizao de auditores de uma entidade para, em conjunto com Auditor do rgo seccional, regional ou setorial, sob a coordenao do rgo seccional, desenvolverem trabalhos especficos na prpria entidade auditada ou numa terceira. 4. Subsidirias quando realizadas pelas respectivas unidades de auditoria interna das entidades em exame, sob a orientao do rgo seccional, regional ou setorial do Sistema. 5. Indiretas quando realizadas por firmas ou empresas privadas de auditoria, contratadas em carter supletivo, devido a situaes excepcionais, para, sob a superviso do rgo seccional, regional ou setorial do Sistema, efetuarem trabalhos em entidades ou projetos.

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obter elementos comprobatrios suficientes que permitam opinar se os registros contbeis foram efetuados de acordo com os princpios fundamentais de contabilidade e se as demonstraes deles originrias refletem, adequadamente, a situao econmico-financeira do patrimnio, os resultados do perodo administrativo examinado e as demais situaes nelas demonstradas. Auditoria de Sistema objetiva assegurar a adequao, privacidade dos dados e informaes oriundas dos sistemas eletrnicos de processamento de dados, observando as diretrizes estabelecidas e a legislao especfica. Auditoria Especial objetiva o exame de fatos ou situaes consideradas relevantes, de natureza incomum ou extraordinria, sendo realizadas para atender determinao do Presidente da Repblica, Ministros de Estado ou por solicitao de outras autoridades. Normas relativas execuo dos trabalhos O auditor governamental, no exerccio de suas funes, ter livre acesso a todas as dependncias do rgo ou entidade auditada, assim como a documentos, valores e livros considerados indispensveis ao cumprimento de suas atribuies, no lhe podendo ser sonegado, sob qualquer pretexto, nenhum processo, documento ou informao. Quando houver limitao da ao do auditor, o fato dever ser comunicado, de imediato, por escrito, ao dirigente da unidade/entidade auditada, solicitando as providncias necessrias. Planejamento dos trabalhos o trabalho de auditoria deve ser adequadamente planejado, de forma a prever a natureza, a extenso e a profundidade dos procedimentos que nele sero empregados, bem como a oportunidade de sua aplicao. 1. Exame preliminar com o objetivo de obter os elementos necessrios ao planejamento dos trabalhos de auditoria, o auditor governamental deve realizar exames preliminares a respeito da natureza e caractersticas das reas, operaes, programas e dos recursos a serem auditados. Para tanto, deve considerar a legislao aplicvel, normas e instrues vigentes, bem como os resultados das ltimas auditorias realizadas e diligncias pendentes ou no de atendimento. 2. Elaborao do programa de trabalho o resultado dos exames preliminares dar suporte ao programa formal de trabalho. A elaborao de um adequado programa de trabalho de auditoria exige: a determinao precisa dos objetivos do exame, ou seja, a identificao completa sobre o que se deseja obter com a auditoria; a identificao do universo a ser examinado; a definio e

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o alcance dos procedimentos a serem utilizados; o estabelecimento das tcnicas apropriadas; a quantificao homem/hora necessria execuo dos trabalhos; e referncia quanto ao uso de material e/ou documentos de exames prvios ou outras instrues especficas. 3. Avaliao dos controles internos o auditor governamental deve efetuar um adequado exame com vistas avaliao da capacidade e efetividade dos sistemas de controles internos contbil, administrativo e operacional das unidades da administrao direta e entidades supervisionadas. 3.1 Capacidade dos sistemas de controle devem ser avaliados os procedimentos, polticas e registros que compem os controles, com o objetivo de constatar se estes proporcionam razovel segurana de que as atividades e operaes se realizam, de forma a possibilitar o atingimento das metas, em termos satisfatrios de economia, eficincia e eficcia. 3.2 Efetividade necessria a realizao de um exame das operaes que se processam nos sistemas de controle, com o propsito de verificar se os procedimentos, polticas, mecanismos, registros etc, que os integram, funcionam de acordo com o previsto e se os objetivos de controle esto sendo atendidos, de forma permanente, sem desvios. 3.3 Exame dos objetivos de controle considerando-se que os rgos/entidades adotam sistemas de controle que compreendem um plano de organizao e de todos os mtodos e procedimentos, de forma ordenada, para: proteger seus recursos; obter informaes oportunas e confiveis; e promover a eficincia operacional, assegurar a observncia das leis, normas e polticas vigentes, com o intuito de alcanar o cumprimento das metas e objetivos estabelecidos, o auditor governamental dever: a) certificar-se da existncia e propriedade dos procedimentos e mecanismos de salvaguarda dos recursos humanos, financeiros e materiais, assim como do devido uso e funcionamento dos mesmos; b) constatar se os sistemas de registros incluem a totalidade das operaes realizadas e se os mtodos e procedimentos utilizados permitem confiar se as informaes financeira e operacional oriundas daqueles, refletem, adequadamente, a boa e regular utilizao dos recursos, bem como o cumprimento das metas e dos objetivos dos programas; c) certificar-se da existncia e idoneidade dos critrios, para identificar, classificar e men-

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surar dados relevantes das operaes, verificando, igualmente, se esto sendo adotados parmetros adequados para avaliao da efetividade, eficincia, eficcia e economicidade dessas operaes; e, d) comprovar se os procedimentos estabelecidos asseguram, razoavelmente, o cumprimento das diretrizes governamentais, das leis, regulamentos, normas e outras disposies de observncia obrigatria. Preveno de impropriedades e irregularidades os sistemas de controle institudos em um rgo/entidade devem conter procedimentos, mecanismos e diretrizes que prevejam ou minimizem o percentual de impropriedades ou irregularidades. Um bom sistema de controle reduz a probabilidade de ocorrerem tais impropriedades ou irregularidades, ainda que no possa evit-las totalmente. Superviso dos trabalhos de auditoria todo trabalho de auditoria, desde seu planejamento at a emisso do parecer e o consequente acompanhamento dos resultados, deve ser supervisionado. Responsabilidade de quem dirige a funo o titular do rgo de auditoria do sistema de controle interno no pode supervisionar, pessoalmente, todas as atividades que envolvem a execuo das auditorias. Logo, indispensvel que delegue parte dessas tarefas a supervisores, devendo para isso, estabelecer mecanismos e procedimentos adequados para avaliar a atuao destes supervisores, assegurando-se de que estes possuam conhecimentos tcnicos e capacidade profissional suficientes ao adequado cumprimento das atribuies que lhes so conferidas. Superviso das equipes de trabalho o Auditor com atribuies de superviso, com maior experincia, conhecimentos tcnicos e capacidade profissional devero instruir e dirigir, adequadamente, seus subordinados, no que tange execuo dos trabalhos e ao cumprimento dos programas de auditoria, devendo, ainda, contribuir para o desenvolvimento dos seus conhecimentos e capacidade profissional. Para maior compreenso dos objetivos, alcance, enfoques, procedimentos e tcnicas a serem aplicadas por parte da equipe, torna-se indispensvel que os supervisores promovam a participao dos componentes das equipes na elaborao do programa de trabalho. Intensidade de superviso o grau de intensidade da superviso exercida sobre a equipe est diretamente relacionado aos seguintes fatores: conhecimento e capacidade profissional dos membros da equipe; o grau de dificuldade previsvel dos trabalhos; e alcance de provveis impropriedades ou irregularidades a detectar no rgo/entidade auditada. No entanto, dever ser evitado o cerceamento da liberdade e flexibilidade necessrias aos componentes da equipe, de tal forma que o pessoal possa alcanar seu prprio desenvolvimento profissional. As evidncias da superviso exercida devero ficar registradas nos prprios papis de trabalho. reas e enfoques da superviso a superviso deve abranger a verificao: a) do correto planejamento dos trabalhos; b) da aplicao de procedimentos e tcnicas para o atingimento das metas/objetivos previstos para a execuo dos trabalhos, de acordo com o programa de auditoria e seus ajustamentos porventura ocorridos; c) da adequada formulao dos papis de trabalho; d) da necessria consistncia das observaes e concluses; e) da fiel observncia dos objetivos de auditoria; f) dos requisitos de qualidade dos pareceres de auditoria, compreendendo: preciso, clareza e objetividade; e g) do cumprimento das normas de auditoria governamental e dos procedimentos de auditoria de aplicao geral. Obteno de evidncias em atendimento aos objetivos da atividade de auditoria, o Auditor dever realizar, na extenso julgada necessria, os testes ou provas adequados nas circunstncias, para obter evidncias qualitativamente aceitveis que fundamentem, de forma objetiva, suas recomendaes e concluses. Finalidade da evidncia consiste na obteno suficiente de elementos para sustentar a emisso de seu parecer, que possam permitir ao Auditor chegar a um grau razovel de convencimento da realidade dos fatos e situaes observados, da veracidade da documentao examinada, da consistncia da contabilizao dos fatos e fidedignidade das informaes e registros gerenciais para fundamentar, solidamente, sua opinio. A validade do seu julgamento depende diretamente da qualidade das evidncias. Qualidade da evidncia considera-se que a evidncia de qualidade satisfatria quando rene as caractersticas de suficincia, competncia e pertinncia. a) Suficincia quando, mediante a aplicao de testes que resultem na obteno de uma ou vrias provas, o Auditor levado a um grau razovel de convencimento a respeito da realidade ou veracidade dos fatos examinados.

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b) Adequao entende-se como tal, quando os testes ou exames realizados so apropriados natureza e caractersticas dos fatos examinados. c) Pertinncia a evidncia pertinente quando h coerncia com as observaes, concluses e recomendaes da auditoria. Critrios para obteno da evidncia na obteno da evidncia, o Auditor se guiar pelos critrios de importncia relativa e de nveis de riscos provveis. A importncia relativa refere-se ao significado da evidncia no conjunto de informaes; os nveis de riscos provveis, s probabilidades de erro na obteno e comprovao da evidncia. Impropriedades e irregularidades o Auditor, no decorrer de qualquer auditoria, dever prestar especial ateno quelas transaes ou situaes que denotem indcios de irregularidades, ainda quando no sejam objeto do seu escopo inicial; e, quando sejam obtidas evidncias das mesmas, dever ser dado o devido destaque em seu parecer, com vistas adoo de providncias corretivas pertinentes. Deteco no obstante no ser o objetivo primeiro da auditoria a busca de impropriedades ou de irregularidades, no decorrer dos exames, o Auditor dever estar consciente da probabilidade de risco de tais ocorrncias, atentando: para as fragilidades dos controles internos; para riscos potenciais a que esto sujeitos os recursos utilizados; s peculiaridades/caractersticas de como se desenvolvem as operaes; para a atitude do pessoal ante os controles existentes, assim como comportamentos indevidos. a) O adequado conhecimento da natureza e peculiaridade das operaes permitem ao Auditor a identificao de indicadores de irregularidades. Os indicadores podem surgir: como consequncia dos controles estabelecidos; pelos resultados do trabalho efetuados pelos prprios auditores; ou por outras fontes de informaes. b) Quando se manifestam tais indicadores, os auditores esto obrigados a ampliar o alcance dos procedimentos necessrios, a fim de evidenciar, nestes casos, a existncia de irregularidades. c) A aplicao dos procedimentos de auditoria no garante a deteco de toda impropriedade ou irregularidade; portanto, a manifestao posterior de uma situao imprpria ou irregular ocorrida no perodo submetido a exame no significa que o trabalho efetuado pelo Auditor tenha sido inadequado, sempre e quando possa demonstrar que o efetuou de

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acordo com o estabelecido pelas Normas de Auditoria do Sistema de Controle Interno. d) Apurao a apurao de impropriedades e irregularidades exige do auditor governamental extrema prudncia e profissionalismo, a fim de alcanar com efetividade os objetivos propostos para a apurao. e) No exerccio de suas atividades, o auditor, ao verificar a ocorrncia de irregularidades, dever de imediato, levar o assunto, por escrito, ao conhecimento do dirigente da unidade/entidade auditada, solicitando os esclarecimentos e justificativas pertinentes. Normas relativas opinio do auditor Independncia o Auditor no exerccio da atividade de auditoria deve manter uma atitude de independncia que assegure a imparcialidade de seu julgamento, nas fases de planejamento, execuo e emisso de seu parecer, bem assim nos demais aspectos relacionados com sua atividade profissional. Soberania durante o desenvolvimento do seu trabalho, o Auditor dever possuir o domnio do julgamento profissional, pautando-se, exclusiva e livremente a seu critrio, no planejamento dos seus exames, na seleo e aplicao de procedimentos tcnicos e testes de auditoria, na definio de suas concluses e na elaborao de seus relatrios e pareceres. Imparcialidade durante seu trabalho, o Auditor est obrigado a abster-se de intervir nos casos onde h conflito de interesses que possam influenciar a absoluta imparcialidade do seu julgamento. Objetividade na execuo de suas atividades, o Auditor se apoiar em fatos e evidncias que permitam o convencimento razovel da realidade ou a veracidade dos fatos, documentos ou situaes examinadas, permitindo a emisso de opinio em bases consistentes. Conhecimento tcnico e capacidade profissional o Auditor no exerccio das atividades de auditoria deve possuir um conjunto de conhecimentos tcnicos, experincia e capacidade para as tarefas que executa; conhecimentos contbeis, econmicos e financeiros; e de outras disciplinas para o adequado cumprimento do objetivo da auditoria. Dever, ainda, ter habilidade no trato com as pessoas e comunicar-se de maneira eficaz. Conhecimento tcnico face a complexidade e magnitude dos objetivos da administrao pblica federal, o Auditor necessita possuir conhecimentos tcnicos das diversas reas relacionadas com as atividades auditadas, de tal forma que o

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permitam comprovar a legalidade e legitimidade dos atos de gesto e avaliar a economicidade, eficincia e eficcia alcanadas no desempenho dos objetivos do rgo ou entidade sob exame. - Conceitos de efetividade, eficincia e eficcia. a) economicidade: operacionalidade ao mnimo custo possvel. Administrao correta dos bens, boa distribuio do tempo, economia de trabalho, tempo e dinheiro, etc., reduo dos gastos num oramento. Em resumo, a administrao prtica e sistemtica das operaes de uma entidade, projeto ou empresa pblica, assegurando custos operacionais mnimos ao realizar as funes que lhe so atribudas. b) eficincia: rendimento efetivo sem desperdcio desnecessrio. A consecuo das metas e outros objetivos constantes de programas de maneira sistemtica, contribuindo para minimizar os custos operacionais, sem diminuir o nvel, qualidade e oportunidade dos servios a serem oferecidos pela entidade, projeto ou empresa pblica. c) eficcia: considera-se eficaz a administrao, plano projeto ou entidade que, na consecuo de seus objetivos, consegue os efeitos necessrios, ou seja, atinge as metas a que se props. Capacidade profissional a capacidade profissional adquirida pela aplicao prtica dos conhecimentos tcnicos. O somatrio de experincias obtidas entre diversas situaes contribuem para o amadurecimento do julgamento profissional, possibilitando o discernimento entre situaes gerais e particulares. Atualizao dos conhecimentos tcnicos o auditor governamental deve manter sua competncia tcnica, atualizando-se quanto ao avano de normas, procedimentos e tcnicas aplicveis auditoria. Cautela e zelo profissional no desempenho de suas funes, na elaborao do relatrio e emisso de sua opinio, o auditor governamental necessita agir com a devida precauo e zelo profissional, devendo acatar as normas de tica profissional, o bom senso em seus atos e recomendaes, o cumprimento das normas gerais de auditoria governamental e o adequado emprego dos procedimentos de auditoria de aplicao geral ou especfica. a) Cautela profissional no desenvolvimento do seu trabalho, o auditor governamental deve manter atitude prudente, com vistas a estabelecer uma adequada extenso dos seus exames, bem como aplicar metodologia apropriada natureza e complexidade de cada exame. b) Zelo profissional o auditor governamental, no desempenho de suas atividades, dever atuar com habilidade, precauo e esmero de modo a reduzir ao mnimo possvel a margem de erro. Comportamento tico no desenvolvimento de seu trabalho, o auditor governamental, independentemente de sua formao profissional, deve ter sempre presente que, como servidor pblico, se obriga a proteger os interesses da sociedade, respeitar as normas de conduta que regem os servidores pblicos, no podendo valer-se da funo em benefcio prprio ou de terceiros. Ficando, ainda, obrigado a guardar confidencialidade das informaes obtidas, no devendo revel-las a terceiros, sem autorizao especfica, salvo se houver obrigao legal ou profissional de assim proceder. a) Exame das peas que instruem os processos de tomada ou prestao de contas; b) Exame da documentao comprobatria dos atos e fatos administrativos; c) Verificao da existncia fsica de bens e outros valores; d) Verificao da eficincia dos sistemas de controles administrativo e contbil; e e) Verificao do cumprimento da legislao pertinente. Normas sobre os Relatrios e pareceres de auditoria governamental Para cada auditoria realizada, o Auditor governamental dever elaborar relatrio que refletir os resultados dos exames efetuados, de acordo com a forma ou tipo de auditoria. As informaes que proporcionem a abordagem da auditoria, quanto aos atos de gesto, fatos ou situaes observados, devem reunir principalmente os seguintes atributos de qualidade: 1. Conciso usar linguagem clara e concisa de forma que seja fcil o seu entendimento por todos, sem necessidade de explicaes adicionais por parte de quem o elaborou; 2. Objetividade deve conter mensagem clara e direta, a fim de que o leitor entenda facilmente o que se pretendeu transmitir; 3. Convico relatar de tal modo que as evidncias conduzam a qualquer pessoa prudente s mesmas concluses a que chegou o auditor; 4. Clareza assegurar-se de que a estrutura do relatrio e a terminologia empregada permitam que as informaes reveladas possam ser entendidas

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por quaisquer pessoas, ainda que no versadas na matria; 5. Integridade devem ser includos no relatrio todos os fatos relevantes observados, sem nenhuma omisso, proporcionando uma viso objetiva das impropriedades/irregularidades apontadas, recomendaes efetuadas e concluso; 6. Coerncia assegurar-se de que os resultados da auditoria correspondam aos objetivos determinados; 7. Oportunidade os relatrios devem ser emitidos tempestivamente, a fim de que os assuntos neles abordados possam ser objeto de oportunas providncias; 8. Apresentao o auditor governamental deve cuidar para que os assuntos sejam apresentados numa sequncia lgica, segundos os objetivos do trabalho, de forma correta, isto , em uma linguagem perfeita, isenta de erros ou rasuras que possam prejudicar o correto entendimento; e 9. Conclusivo o relatrio deve permitir a formao de opinio sobre as atividades realizadas. 10. Os relatrios de auditoria devem seguir os padres usualmente adotados em auditoria governamental, admitindo-se, em determinadas circunstncias, as adaptaes necessrias atravs das quais o Auditor possa se expressar de forma a no prejudicar a interpretao e a avaliao dos resultados dos trabalhos. 11. Na emisso dos relatrios de auditorias realizadas com base no processo de Tomada e Prestao de Contas das unidades gestoras e entidades supervisionadas, necessrio que se atenda aos seguintes requisitos: a) identificar o nmero do processo, perodo examinado e a unidade gestora ou entidade supervisionada; b) indicar as normas que instruam o processo de Tomada ou Prestao de Contas; c) identificar o local em que foi realizado o trabalho de auditoria; d) definir o objetivo da auditoria e identificar as demonstraes financeiras examinadas, no caso de auditoria contbil; e) declarar que o exame foi efetuado por amostragem, na extenso julgada necessria e de acordo com as normas de auditoria aplicveis ao Servio Pblico; f) comentar sobre a extenso dos trabalhos; g) comentar sobre os controles internos, evidenciando, se for o caso, as deficincias e ineficcias dos sistemas; h) relatar sobre o cumprimento, ou no, das diretrizes governamentais e normas legais vigentes;

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i) comentar sobre a eficincia e eficcia na gesto dos recursos, observando os planos, metas e oramentos, bem assim a legalidade, legitimidade e oportunidade na realizao das despesas; j) apresentar, caso seja necessrio, recomendaes visando correo das falhas verificadas durante o exame; k) comentar sobre a implementao das recomendaes de relatrios de auditoria anteriores e/ou diligncias do TCU; e l) concluir, opinando sobre a regularidade ou irregularidade da gesto dos recursos utilizados pelos responsveis pela unidade gestora ou entidades supervisionadas. m) Quando o trabalho do auditor governamental referir-se a exame de aplicao de recursos originrios de contratos firmados com organismos internacionais de crdito, o relatrio de auditoria dever conter, dentre outros, os seguintes requisitos: Normas relativas opinio do auditor No mbito do servio pblico, a opinio do Auditor, com atribuio de auditoria, dever ser expressa atravs de Relatrio e/ou Certificado de auditoria. Certificado de auditoria ser emitido quando o auditor verificar e certificar as contas dos responsveis pela aplicao, utilizao ou guarda de bens e valores pblicos, e de todo aquele que der causa perda, subtrao ou estrago de valores, bens e materiais de propriedade ou responsabilidade da Unio. Tipos de Certificado: 1. Certificado Pleno ser emitido quando o Auditor formar a opinio de que na gesto dos recursos pblicos foram adequadamente observados os princpios da legalidade, legitimidade e economicidade. 2. Certificado Restritivo ser emitido quando o Auditor constatar falhas, omisses ou impropriedades de natureza formal no cumprimento das normas e diretrizes governamentais, quanto legalidade, legitimidade e economicidade e que, pela sua irrelevncia ou imaterialidade, no caracterizar irregularidade de atuao dos agentes responsveis. 3. Certificado de Irregularidade ser emitido quando o Auditor verificar a no observncia da aplicao dos princpios de legalidade, legitimidade e economicidade, constatando a existncia de desfalque, alcance, desvio de bens ou outra irregularidade de que resulte prejuzo quantificvel, para a Fazenda Nacional e/ou comprometam, substancialmente, as demonstraes financeiras

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e a respectiva gesto dos agentes responsveis, no perodo ou exerccio examinado. O Certificado de auditoria requer o atendimento dos seguintes requisitos: a) indicar nmero do processo e exerccio examinado; b) mencionar, no pargrafo inicial, o escopo do trabalho, em funo do tipo de auditoria governamental realizada, unidade gestora ou entidade supervisionada, titular, funo e nmero do CPF; c) citar, no pargrafo intermedirio, as impropriedades ou irregularidades que: - afetem a gesto examinada; - comprometam a economicidade, legalidade e legitimidade da gesto; - caracterizem a inobservncia de normas legais e regulamentares; e - resultem ou no em prejuzo Fazenda Nacional. observando o que contiver no pargrafo intermedirio, concluir, no pargrafo final, emitindo opinio quanto regularidade (ou no) da gesto examinada; conter data do Certificado correspondente ao dia da concluso do trabalho na unidade gestora ou entidade supervisionada; e conter assinatura do Auditor, no caso de auditoria contbil, o nmero do seu registro no Conselho Regional de Contabilidade. d) quando o Auditor no obtiver elementos comprobatrios suficientes e adequados, de tal modo que o impea de formar opinio quanto regularidade da gesto, a opinio decorrente dos exames fica sobrestada(suspensa, adiada), por prazo previamente fixado para o cumprimento de diligncia pelo auditado, o que, mediante novos exames, o Auditor emitir o competente Certificado. Neste caso, quando sobrestado o exame, dever o rgo setorial de controle interno dar cincia da ocorrncia ao Tribunal de Contas da Unio. Na hiptese da ocorrncia de eventos ou transaes subsequentes, que, pela sua relevncia, possam influir substancialmente na posio financeira e patrimonial da entidade, indispensvel que esses fatos sejam considerados em seu Certificado. Definio do Certificado a ser emitido. 1. O Auditor dever usar de toda acuidade e prudncia no momento de definir o tipo de Certificado que emitir como resultado dos seus exames. 2. Dever levar em conta principalmente, que determinados achados de auditoria relacionados com falhas, omisses e impropriedades encontradas, podem significar, ao mesmo tempo, situaes simplesmente imprprias (quando caber a emisso de Certificado Restritivo) ou at mesmo irregulares. Tudo depender do acurado exame de todas as circunstncias envolvidas na situao em julgamento, quando o Auditor ter de avaliar, em conjunto, fatores tais como: frequncia da incidncia ou da reincidncia do achado; descumprimento a recomendaes de auditorias anteriores; evidncia da inteno, ou no; efetivo prejuzo Fazenda Nacional; e outros fatores que possam contribuir para a adequada definio do tipo de Certificado a ser emitido. Vejam agora um quadro que mostra as correspondncias entre os relatrios de auditoria em empresas privadas e as auditorias do setor pblico.
Setor Privado Opinio no modificada ou sem modificaes (sem ressalvas): Opinio modificada (com ressalvas): Opinio adversa Setor Pblico Certificado Pleno

Certificado Restritivo Certificado de Irregularidade

Auditoria operacional do setor pblico O conceito de auditoria operacional pode ser compreendido comparando-o ao conceito de auditoria de regularidade. Assim, enquanto a auditoria de regularidade possui razes nas auditorias contbeis do setor privado, aplica normas relativamente fixas, possui critrios formalizados e est sujeita a expectativas e requisitos especficos, a auditoria operacional tem suas razes na necessidade de anlises independentes e de amplo escopo acerca da economia, da eficincia e da eficcia dos programas e organismos da Administrao, suas anlises so efetuadas em carter no peridico e flexvel quanto aos objetos de fiscalizao, aos mtodos e aos critrios de fiscalizao O TCU elenca uma srie de qualidades que as atividades do setor pblico devem ter. So elas: Economia: consiste na reduo ao mnimo dos custos de aquisio dos recursos empregados em uma atividade, sem comprometimento da qualidade requerida. Eficincia: a relao entre os produtos gerados por uma atividade e os custos dos insumos empregados para produzi-los, no tempo e na qualidade determinados. o esforo do processo de transformao de insumos em produtos. Eficcia: o grau de alcance das metas programadas, independente dos recursos empregados.

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Efetividade: diz respeito ao alcance dos resultados pretendidos a mdio e longo prazos, os efeitos de um programa governamental sobre a populao-alvo. Equidade: que est relacionada ao critrio efetividade e envolve a alocao dos recursos em relao distribuio espacial e ao perfil da populao-alvo, a adequao da oferta de servios s necessidades do pblico-alvo e o exame do impacto diferenciado decorrente da poltica pblica. Seria a distribuio justa dos recursos baseada em critrios de necessidade, projetos de estruturao ou mesmo distribuio de riqueza. Boa prtica administrativa: uma categoria ampla e seus testes procuram verificar se existem sistemas slidos de fiscalizao, procedimentos para o estabelecimento de objetivos, anlise das reclamaes dos usurios, alocao de recursos humanos nas funes prioritrias, entre outros. Baseia-se na ideia de que a boa prtica administrativa, na maior parte das vezes, um padro conhecido pela maioria e que as atividades dos auditados podem ser comparadas a esses padres. uma anlise interna da organizao ou programa auditado. Boa governana: um critrio de auditoria mais orientado ao exterior, a coordenao mais ampla das organizaes determinando a efetividade
Variaes da Auditoria Operacional

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final do programa em contraponto eficincia de um nico processo, como no critrio anterior. Tal critrio avalia, por exemplo, se so adequados o estabelecimento de diretrizes, os relatrios de resultados, a comunicao entre as organizaes envolvidas. Busca compreender os resultados do sistema e no das organizaes ou funes dentro do sistema. Qualidade do servio: o critrio que procura determinar em que medida o servio pblico satisfaz as expectativas de seus usurios. O critrio cumprimento do objetivo (ou atendimento de metas), como o prprio nome diz, avalia em que medida o rgo ou programa cumpriu (ou falhou) seus prprios objetivos, declarados publicamente ou estabelecidos em lei. Nesse caso, no obrigatrio estabelecer uma relao firme entre as aes do programa e o nvel de atendimento das metas. A INTOSAI, Organizao Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores, uma espcie de organizao internacional de Tribunais de Contas de diversos pases um rgo, publica normas sobre as boas prticas de auditoria e possibilita a troca de informaes acerca do julgamento de contas pblicas. Para essa instituio, existem os seguintes tipos de auditoria operacional do setor pblico.
Caractersticas - Avalia o desempenho obtido ou os resultados alcanados. Orientado a resultados - Relaciona desempenho com metas, objetivos, regulamentaes ou outros critrios estabelecidos. - Pode necessitar do auxlio de especialistas para identificar critrios. - As recomendaes tentam eliminar desvios das normas e dos critrios. - Enfoca normas (critrios). - Verifica e analisa problemas, sem referir-se a critrios j estabelecidos. - Formula hipteses e identifica as causas e consequncias dos problemas. Orientado a problemas - Fornece informaes sobre os problemas e como enfrent-los. - Pode gerar propostas de modificao de leis, regulamentaes e da estrutura da organizao. - Enfoca anlises Descendente Concentra-se nos requisitos, intenes, objetivos e expectativas da Administrao e do Poder Legislativo. Concentra-se na gesto dos servios, nos tempos de espera e em outros temas orientados para o cliente (cidado). - Forma juzos sobre como os responsveis tm alcanados as metas ou outros requisitos. - Averigua quem est equivocado (semelhante conformidade). - Procura compreender e explicar as observaes reais efetuadas durante a auditoria. - Analisa os fatores que causaram os problemas e debate as medidas necessrios para evit-los.

Enfoque

Perspectiva Ascendente Accountability Centro de ateno Causa dos problemas

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Temos tambm a classificao de auditorias operacionais trazidas pelo GAO (Government Accountability Office). O GAO a Agncia que fiscaliza os gastos pblicos americanos. As normas emitidas por este rgo servem de parmetro para vrios outros pases. Segundo esta agencia, a classificao da auditoria operacional do setor pblico so as seguintes:
Tipo de avaliao Avaliao de processos Foco do Trabalho Avalia o grau em que um programa est funcionando na forma desejada, se as atividades atendem os requisitos legais e regulamentares, o desenho do programa, as normas profissionais ou as expectativas dos usurios. - Avalia o grau em que um programa alcana seus objetivos. Avaliao de resultados - Concentra-se nos produtos e resultados, inclusive efeitos involuntrios, para julgar a eficcia do programa ou at mesmo qualidade e perspectivas dos clientes. - Pode incluir a anlise dos processos dos programas, para compreender seus resultados. - Avalia a influncia do programa. Avaliao de impacto Avaliao de custo benefcio e de custo eficcia - Compara os resultados do programa com o que poderia ter ocorrido sem ele. - Utilizado quando fatores externos influenciam os resultados de um programa, para destacar qual sua real contribuio. - Compara os produtos ou resultados com os recursos alocados. - Anlise custo-eficcia avalia o custo para atingir um objetivo ou meta do programa, identificando alternativas menos onerosas. - Anlise custo-benefcio identifica todos os custos e todos os benefcios de um programa

O processo de auditoria operacional um ciclo composto pela sequncia de operaes a seguir: selecionando um objeto de estudo; planejando como o tpico ser tratado; levando a efeito a prpria investigao (trabalho de campo); preparando o relatrio; apresentando o relatrio e acompanhando aps a apresentao. Por fim, o TCU traz os critrios de seleo do objeto de auditoria:
Critrio de seleo Conceito Considera a capacidade de a auditoria agregar valor, contribuindo para a avaliao e a melhoria da gesto pblica. Situaes que indicam esse critrio - Mudanas em polticas pblicas, programas, entes governamentais ou surgimento de novas atividades. - Escassez de avaliaes sobre o objeto. - Pouco conhecimento sobre a relao entre uma ao de governo e a soluo de um problema. - Volume de recursos disponveis no oramento. Materialidade Considera os valores envolvidos no objeto. - Diferena entre o orado, o contratado e o pago. - Dimenso econmica do setor onde est inserido o objeto (por exemplo, a rea de regulao). - Opinio de parlamentares, especialistas, institutos de pesquisa ou figuras proeminentes sobre a importncia do objeto. - Declaraes de prioridades nos planos e oramentos pblicos e nas peas que os acompanham. - Presena na mdia. - Estruturas gerenciais complexas (diferentes organizaes envolvidas). - Falta de informaes confiveis ou atualizadas sobre o desempenho do objeto ou falta de clareza. - Problemas de estrutura, planejamento, controle e com sistemas informatizados.

Agregao de valor

Relevncia

Considera questes de interesse da sociedade que esto em debate pblico e so valorizadas. Combina probabilidade de ocorrer um evento adverso e suas consequncias que afetam negativamente a eficincia, eficcia ou efetividade do objeto.

Risco

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3. NOES gERaIS SObRE aUdITORIa INdEPENdENTE. 3.1. DEFINIO E ObjETIvOS: Podemos definir, de maneira mais ampla, a auditoria independente como o exame sistemtico e independente das atividades desenvolvidas em determinada empresa ou setor. A auditoria independente (tambm chamada de auditoria externa) aquela executada por profissionais ou empresas que no possuem vnculo e/ ou subordinao empresa auditada, com o objetivo de trazer uma opinio independente sobre a entidade. Quando o objeto que demanda uma opinio so as demonstraes contbeis, dizemos que se faz necessria uma auditoria independente das demonstraes contbeis. A auditoria contbil uma tcnica da contabilidade que objetiva avaliar as demonstraes contbeis de uma entidade. O Conselho Federal de Contabilidade (CFC), por meio da NBC TA 200, define traz a seguinte definio para auditoria: O objetivo da auditoria aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel. o objetivo da auditoria expressar uma opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel. Ou seja, opinar se as demonstraes contbeis esto livres de distores relevantes. 3.2. TCNICaS E PROCEdIMENTOS dE aUdITORIa O auditor deve definir os procedimentos tcnicos que sero utilizados em seu trabalho de auditoria, de acordo com as caractersticas do trabalho e com as particularidades da empresa auditada. Segundo a NBC TA 500, so os seguintes os sete tipos de tcnicas ou procedimentos de auditoria, elencados pela norma: 1. Inspeo A inspeo envolve o exame de registros ou documentos, internos ou externos, em forma de papel, em forma eletrnica ou em outras mdias, ou o exame fsico de um ativo. A inspeo de registros e documentos fornece evidncia de auditoria com graus variveis de confiabilidade, dependendo de sua natureza e fonte e, no caso de registros internos e documentos, da eficcia dos controles sobre a sua produo.

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Um exemplo de inspeo utilizada como teste a inspeo de registros em busca de evidncia de autorizao. 2. Observao A observao consiste no exame de processo ou procedimento executado por outros, por exemplo, a observao pelo auditor da contagem do estoque pelos empregados da entidade ou da execuo de atividades de controle. A observao fornece evidncia de auditoria a respeito da execuo de processo ou procedimento, mas limitada ao ponto no tempo em que a observao ocorre e pelo fato de que o ato de ser observado pode afetar a maneira como o processo ou procedimento executado. Seria o acompanhamento de como o setor de recebimentos de caixa trabalha 3. Confirmao externa Uma confirmao externa representa evidncia de auditoria obtida pelo auditor como resposta escrita de terceiro (a parte que confirma) ao auditor, em forma escrita, eletrnica ou em outra mdia. Os procedimentos de confirmao externa frequentemente so relevantes no tratamento de afirmaes associadas a certos saldos contbeis e seus elementos. Contudo, as confirmaes externas no precisam se restringir apenas a saldos contbeis. Estas confirmaes so chamadas de circularizao pela literatura de auditoria. A confirmao externa um dos melhores meios que o auditor pode utilizar para formar sua opinio acerca da correo dos saldos da contabilidade. Um dos instrumentos a circularizao que o envio de uma correspondncia a pessoas fora da entidade para confirmar os valores lanados na contabilidade. Um exemplo poderia ser checar com bancos os valores lanados a ttulo de emprstimos e financiamentos. 4. Indagao A indagao consiste na busca de informaes junto a pessoas com conhecimento, financeiro e no financeiro, dentro ou fora da entidade. A indagao utilizada extensamente em toda a auditoria, alm de outros procedimentos de auditoria. As indagaes podem incluir desde indagaes escritas formais at indagaes orais informais. A avaliao das respostas s indagaes parte integral do processo de indagao. Feita de forma verbal, ela pode confirmar pontos importantes da auditoria. Um exemplo buscar informao com funcionrios sobre certas rotinas. 5. Reexecuo: A reexecuo envolve a execuo independente pelo auditor de procedimentos ou controles que foram originalmente realizados como parte do controle interno da entidade. Dessa forma o auditor refaz os passos e as etapas que constituem um procedimento usualmente executado pela entidade para averiguar sua adequao. Um exemplo desse procedimento a

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reexecuo das conciliaes bancrias realizadas pela entidade. 6. Reclculo O reclculo consiste na verificao da exatido matemtica de documentos ou registros. O reclculo pode ser realizado manual ou eletronicamente. Trata-se de um tipo de reexecuo na qual o auditor repete os clculos realizados pela instituio auditada, como, por exemplo, depreciao de equipamentos, juros devidos, proviso para devedores duvidosos. 7. Procedimentos analticos: Os procedimentos analticos consistem em avaliao das informaes feitas por meio de estudo das relaes plausveis entre dados financeiros e no financeiros. Os procedimentos analticos incluem tambm a investigao de flutuaes e relaes identificadas que sejam inconsistentes com outras informaes relevantes ou que se desviem significativamente dos valores previstos. Os procedimentos analticos servem para que o auditor confirme atravs de anlises de ndices se as transaes financeiras apresentam divergncias relevantes. Um exemplo seria analisar se o valor contabilizado como despesas bancrias so compatveis com o emprstimo obtido e com as taxas de juros contratadas. 3.3. PROgRaMa dE TRabaLHO A NBC TA 300 trata dos assuntos relevantes a planejamento de trabalho de auditoria ou programa de trabalho de auditoria. Os principais pontos: Um planejamento adequado benfico para a auditoria das demonstraes contbeis de vrias maneiras, inclusive para: 1. auxiliar o auditor a dedicar ateno apropriada s reas importantes da auditoria; 2. auxiliar o auditor a identificar e resolver tempestivamente problemas potenciais; 3. auxiliar o auditor a organizar adequadamente o trabalho de auditoria para que seja realizado de forma eficaz e eficiente; 4. auxiliar na seleo dos membros da equipe de trabalho com nveis apropriados de capacidade e competncia para responderem aos riscos esperados e na alocao apropriada de tarefas; 5. facilitar a direo e a superviso dos membros da equipe de trabalho e a reviso do seu trabalho; 6. auxiliar, se for o caso, na coordenao do trabalho realizado por outros auditores e especialistas. O objetivo do auditor planejar a auditoria de forma a realiz- la de maneira eficaz. importante destacar que o planejamento no uma fase isolada da auditoria, mas um processo contnuo e iterativo. Um planejamento adequado benfico para a auditoria das demonstraes contbeis, pois auxilia o auditor a dedicar ateno apropriada s reas importantes da auditoria, a identificar e resolver tempestivamente problemas, a organizar adequadamente o trabalho, e a selecionar os membros da equipe de trabalho. De acordo com a NBC TA 300, o planejamento de auditoria envolve a definio de duas grandes fases: a) a estratgia global para o trabalho; e b) o plano de auditoria. O auditor deve estabelecer uma estratgia global de auditoria que defina o alcance, a poca e a direo da auditoria, para orientar o desenvolvimento do plano de auditoria, devendo: 1. identificar as caractersticas do trabalho para definir o seu alcance; 2. definir os objetivos do relatrio do trabalho de forma a planejar a poca da auditoria e a natureza das comunicaes requeridas; 3. considerar os fatores que no julgamento profissional do auditor so significativos para orientar os esforos da equipe do trabalho; 4. considerar os resultados das atividades preliminares do trabalho de auditoria e, quando aplicvel, se relevante o conhecimento obtido em outros trabalhos realizados; e 5. determinar a natureza, a poca e a extenso dos recursos necessrios para realizar o trabalho. O auditor deve estabelecer uma estratgia capaz de orient-lo, de norte-lo, no desenvolvimento de um plano de auditoria. Esse programa de auditoria a descrio detalhada dos passos que dever seguir durante a execuo dos trabalhos e deve conter a descrio de: 1. a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos planejados de avaliao de risco, por meio do entendimento da entidade e de seu ambiente, assim como dos procedimentos adicionais de auditoria planejados no nvel de afirmao; e 2. outros procedimentos de auditoria planejados e necessrios para que o trabalho esteja em conformidade com as normas de auditoria. Analisando as diferenas entre o plano de auditoria e a estratgia global, vemos que o plano mais especfico. Podemos entender tambm que essa especificidade faz dele tambm muito mais detalhado, guardando consigo as particularidades da entidade a ser auditada. A estratgia global quase uma definio genrica de aes. Quase que um padro que o auditor poderia usar em qualquer trabalho.

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Outro ponto importante que o programa de auditoria pode e deve ser mudado enquanto acontece o trabalho de auditoria. No h lgica em definir um plano e este no guardar relao com a realidade e manter-se nesta direo. O auditor deve fazer com que este plano de auditoria seja participativo. Deve envolver toda a firma de auditoria e a administrao da entidade auditada. 3.4. PaPIS dE TRabaLHO Os papis de trabalho so regulamentados atualmente pela NBC TA 230. Hoje eles so denominados de Documentao de Auditoria. A seguir mostraremos os principais pontos acerca deste assunto. Documentao de auditoria o registro dos procedimentos de auditoria executados, da evidncia de auditoria relevante obtida e concluses alcanadas pelo auditor (usualmente tambm utilizada a expresso papis de trabalho). Os papis de trabalho formam o conjunto de formulrios e documentos que contm as informaes e apontamentos obtidos durante o trabalho de auditoria, bem como as provas e descries dessas realizaes. So atravs destes documentos que a auditoria demonstra o que foi executado, quais foram os itens examinados, qual foi a data de execuo dos trabalhos, quem os executou, dentro outras informaes importantes. So objetivos da documentao de auditoria: a) fornecer evidncia de auditoria; b) assistir a equipe de trabalho no planejamento e execuo da auditoria; c) permitir a reviso do trabalho de auditoria; d) permitir que a equipe de trabalho possa ser responsabilizada por seu trabalho; e) manter um registro de assuntos de importncia recorrente para auditorias futuras; f) permitir a conduo de revises e inspees de controle de qualidade; So exemplos de papis de auditoria: Programas de auditoria Anlises Memorandos de assuntos de trabalho Resumos de assuntos significativos Cartas de confirmao e de representao Listas de verificao Outros papis de trabalho. A forma, o contedo e a extenso da documentao de auditoria dependem de fatores como: (a) tamanho e complexidade da entidade;

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(b) natureza dos procedimentos de auditoria a serem executados; (c) riscos identificados de distoro relevante; (d) importncia da evidncia de auditoria obtida; (e) natureza e extenso das excees identificadas; (f) necessidade de documentar a concluso ou a base da concluso no prontamente determinvel a partir da documentao do trabalho executado ou da evidncia de auditoria obtida; (g) metodologia e as ferramentas de auditoria usadas. As firmas de auditoria devem estabelecer polticas e procedimentos para a reteno da documentao de trabalhos. O perodo de reteno para trabalhos de auditoria geralmente no pode ser inferior a 5 (cinco) anos a contar da data do relatrio do auditor ou, se posterior, da data do relatrio do auditor do grupo. Os papis de trabalho devem incluir o juzo do auditor acerca de todas as questes significativas, juntamente com a concluso a que chegou, inclusive nas reas que envolvem questes de difcil julgamento. Os Papis de Trabalho so de propriedade exclusiva do auditor. Podem ser disponibilizados a terceiros com autorizao formal da entidade. Quanto classificao dos papis de trabalho, temos: PERMANENTES: so aqueles de importncia contnua, ano aps ano, ou seja, servem para mais de uma auditoria. So exemplos: organograma; estatuto; descrio do sistema contbil; cpias de contratos de longo prazo; cartes de assinaturas e rubricas das pessoas responsveis pela aprovao das transaes; manuais de procedimentos internos; cpias de atas de reunies com decises que afetem mais de um exerccio; legislaes especficas aplicveis empresa; etc. CORRENTES: so aqueles obtidos como evidncias da auditoria de um determinado exerccio e s valem para aquela auditoria. So exemplos: cartas de circularizao; respostas aos questionamentos do auditor; resultado da contagem fsica; caixa e bancos; contas a receber; imposto de renda; reviso analtica; demonstraes financeiras; questionrio de controle interno, etc.

3.5. TESTES dE aUdITORIa Os procedimentos de auditoria so o conjunto de tcnicas que permitem ao auditor obter evidncias ou provas suficientes e adequadas para fun-

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damentar sua opinio sobre as demonstraes contbeis auditadas, permitindo que eventuais distores relevantes sejam identificadas. Estes procedimentos so hoje tratados na NBC TA 330( Resoluo 1.214/09) em dois tipos: 1. Testes de controle (os antigos testes de observncia): Como nos mostra o prprio nome, estes controles nos mostra se existem os controles internos e, se estes, so efetivos e eficazes. Um exemplo destes controles a segregao de funes ou quando verificamos se os recebimentos e pagamentos so feitos aps serem cumpridas as normas da empresa e pelas pessoas corretas. 2. Procedimentos substantivos (anteriormente chamado de testes substantivos): so os procedimentos de auditoria planejados para detectar distores relevantes no nvel de afirmaes. Os procedimentos substantivos podem ser divididos em: a) Testes de detalhes (denominado testes de transaes e saldos pelas normas antigas), que fornecem evidncias nas quais o auditor verifica se os fatos contbeis foram adequadamente registrados. Verifica-se aqui a existncia de registro de uma operao e a exatido deste registro (baixa de uma duplicata, por exemplo); e b) Procedimentos analticos substantivos (denominado procedimentos de reviso analtica nas normas antigas), que consistem na verificao do comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas. Um exemplo destes testes quando os estoques da empresa auditada reduz-se drasticamente por certo perodo (alguns meses durante o ano). Isto seria motivo para o auditor fazer uso destes testes. Comparando ento os testes nas duas normas, temos: Normas Antigas (NBC T11) Testes de observncia Testes substantivos, divididos em:
- Testes de transaes e saldos - Procedimentos de reviso analtica

3.6. AMOSTRagEM ESTaTSTICa EM aUdITORIa Amostragem em auditoria a aplicao de procedimentos de auditoria em menos de 100% dos itens de populao relevante para fins de auditoria, de maneira que todas as unidades de amostragem tenham a mesma chance de serem selecionadas para proporcionar uma base razovel que possibilite o auditor concluir sobre toda a populao. Risco de amostragem o risco de que a concluso do auditor, com base em amostra, pudesse ser diferente se toda a populao fosse sujeita ao mesmo procedimento de auditoria. Os tipos de risco so: Testes de Controle: 1. Risco de subavaliao da confiabilidade: controles so considerados menos eficazes do que realmente so. 2. Risco de superavaliao de confiabilidade: controles so considerados mais eficazes do que realmente so. Testes de Detalhes: 1. Risco de rejeio incorreta: seja identificada distoro relevante, quando, na verdade, ela no existe. 2. Risco de aceitao incorreta: no seja identificada distoro relevante, quando, na verdade, ela existe. Estratificao o processo de dividir uma populao em subpopulaes, cada uma sendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas semelhantes (geralmente valor monetrio). Com a definio da amostragem de auditoria, o auditor chega a uma concluso sobre aquela parcela da populao testada (amostra) e extrapola essa concluso para toda a populao. A amostra selecionada a partir de unidades de amostragem itens que constituem a populao analisada e que podem ser fsicos (por exemplo, cheques relacionados em comprovante de depsito, lanamentos de crdito em extratos bancrios, faturas de venda ou saldos de devedores) ou unidades monetrias. Na realizao de uma auditoria operacional o auditor pode se utilizar de pesquisas, quando essas pesquisas forem baseadas em amostragem estatstica, ser possvel generalizar as concluses para toda a populao. claro que, para garantir essa generalizao, a amostra deve refletir as caractersticas da populao-alvo, como veremos mais adiante. Alm disso, qualquer deficincia do mtodo amostral utilizado deve ser levada em conta na interpretao dos resultados da pesquisa e ser devidamente relatada.

Novas Normas (NBC TA 330) Teste de controle Procedimentos substantivos, divididos em:
- Testes de detalhes - Procedimentos analticos substantivos

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Ao executar os testes de auditoria o auditor pode utilizar dois tipos de amostragem: estatstica e a no-estatstica (por julgamento). A amostragem estatstica aquela em que a amostra selecionada cientificamente com a finalidade de que os resultados obtidos possam ser estendidos ao conjunto de acordo com a teoria da probabilidade ou as regras estatsticas. De tal forma que esse processo tem as seguintes caractersticas: seleo aleatria dos itens da amostra; e o uso da teoria das probabilidades para avaliar os resultados das amostras, incluindo a mensurao do risco de amostragem. Uma amostragem que no tem as caractersticas acima descritas considerada no estatstica, ou seja, aquela em que a amostra determinada pelo auditor utilizando sua experincia, critrio e conhecimento da entidade, mas sem base cientfica. O emprego de amostragem estatstica recomendvel quando a populao a ser auditada grande e os itens da populao apresentam caractersticas homogneas. O auditor deve selecionar itens para a amostragem de forma que cada unidade de amostragem da populao tenha a mesma chance de ser selecionada. Pela amostragem estatstica, os itens da amostra so selecionados de modo que cada unidade de amostragem tenha uma probabilidade conhecida de ser selecionada. Os principais mtodos para selecionar amostras so: Seleo aleatria (randmica): a que assegura que todos os itens da populao ou do estrato fixado tenham idntica possibilidade de serem escolhidos. Seria, por exemplo, fazer um sorteio mesmo da populao a ser analisada, colocando-se todos os nmeros das duplicatas a pagar a serem analisadas dentro de uma caixa e sorteando-se um percentual delas. Seleo sistemtica (por intervalo): aquela em que a seleo de itens procedida de maneira que haja sempre um intervalo constante entre cada item selecionado, seja a seleo feita diretamente da populao a ser testada, ou por estratos dentro da populao. Seria por exemplo, ao se analisar algumas notas fiscais, utilizar todas aquelas que terminarem com o final 5( 15,25,35, 105,2005, etc). Seleo ao acaso: aquela feita a critrio do auditor, baseada em sua experincia profissional. Esta seleo s seria vlida se o auditor se preocupar em selecionar itens que repre-

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sentem de forma correta as caractersticas da populao analisada. Seleo de bloco: envolve a seleo de um ou mais blocos de itens contguos da populao. Embora, em algumas circunstncias, possa ser apropriado que um procedimento de auditoria examine um bloco de itens, ela raramente seria uma tcnica de seleo de amostra apropriada quando o auditor pretende obter inferncias vlidas sobre toda a populao com base na amostra. Sobre os tipos de erros, podemos comentar: Erro amostral a diferena entre o valor obtido no processo de amostragem e o verdadeiro valor do parmetro que se deseja estimar. Se na definio do processo de amostragem o erro apurado foi de 3% e o apurado na realidade foi de 5%, ento o erro amostral ser de 5 3 = 2. Erro tolervel subdivido em: 1. Distoro tolervel um valor monetrio definido pelo auditor para obter um nvel apropriado de segurana de que esse valor monetrio no seja excedido pela distoro real na populao. 2. Taxa tolervel de desvio a taxa de desvio dos procedimentos de controles internos previstos, definida pelo auditor para obter um nvel apropriado de segurana de que essa taxa de desvio no seja excedida pela taxa real de desvio na populao. Taxa esperada de desvios corresponde ao erro que o auditor espera encontrar em determinado procedimento de controle. Distoro esperada na populao o erro que o auditor espera encontrar em determinado saldo avaliado em um teste de detalhes. 3. 7. EvENTOS OU TRaNSaES SUbSEQUENTES Normatizados pela NBC TA 560 As demonstraes contbeis podem ser afetadas por certos eventos que ocorrem aps a data das demonstraes contbeis. Muitas estruturas de relatrios financeiros referem-se especificamente a esses eventos. Eventos subsequentes (negativos ou positivos) so eventos ocorridos entre a data das demonstraes contbeis e a data do relatrio do auditor independente e fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente aps a data do seu relatrio. Algumas definies trazidas pela norma: Data das demonstraes contbeis a data de encerramento do ltimo perodo coberto pelas demonstraes contbeis.

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Data de aprovao das demonstraes contbeis a data em que todos os quadros que compem as demonstraes contbeis foram elaborados e que aqueles com autoridade reconhecida afirmam que assumem a responsabilidade por essas demonstraes contbeis. Data do relatrio do auditor independente a data do relatrio do auditor independente sobre as demonstraes contbeis. Data de divulgao das demonstraes contbeis a data em que o relatrio do auditor independente e as demonstraes contbeis auditadas so disponibilizados para terceiros. O auditor considera trs situaes de eventos subsequentes: os ocorridos entre a data do trmino do exerccio social e a data da emisso do Relatrio de Auditoria(parecer); os ocorridos depois da emisso do Relatrio e antes da divulgao das Demonstraes Contbeis e; os conhecidos aps a divulgao das Demonstraes Contbeis. Existem fatos que requereriam apenas ajustes. Outros por serem mais relevantes requerem divulgao. Ajustes: Eventos que se referem a condies que j existiam no fim do perodo auditado. Alguns exemplos so o resultado de uma ao judicial ou a falncia de um cliente. Divulgao: Eventos que ocorreram entre a data das Demonstraes Contbeis e a data do relatrio do auditor. Exemplo: mudana de controle acionrio, sinistros, etc. Existem eventos que requerem ajustes e tambm atualizao das divulgaes: Um exemplo da necessidade de atualizao de divulgaes quando se torna pblica, aps a data do balano, alguma evidncia de uma obrigao que existia na data do balano. Alm de considerar se deve reconhecer ou modificar uma proviso, a entidade deve atualizar suas divulgaes sobre a obrigao luz daquela evidncia. A entidade no deve ajustar os valores reconhecidos em suas demonstraes contbeis por eventos subsequentes data do balano que reflitam circunstncias que surgiram aps aquela data. Um exemplo de evento subsequente que no origina ajustes a reduo do valor de mercado das aes de investimentos, que e entidade possui, ocorrido no perodo entre a data do balano e a data de concluso das demonstraes contbeis. Existem eventos entre a data das Demonstraes Contbeis e do Relatrio do Auditor: Neste caso, o auditor responsvel por aplicar procedimentos e solicitar ajustes ou divulgao. Os procedimentos devem ser executados to prximos da data do relatrio quando possvel e incluem: obteno de entendimento dos procedimentos estabelecidos pela administrao para assegurar que os eventos subsequentes so identificados; indagao administrao e, quando apropriado, aos responsveis pela governana sobre a ocorrncia de eventos subsequentes que poderiam afetar as Demonstraes Contbeis; leitura de atas de reunies; leitura das ltimas demonstraes contbeis intermedirias da entidade, se houver. indagao, escritas ou verbais, aos advogados; indagao administrao e obteno de carta de responsabilidade. Existem Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente aps a data do seu relatrio, mas antes da data de divulgao das Demonstraes Contbeis. O auditor independente no tem obrigao de executar nenhum procedimento de auditoria aps a data do seu relatrio. O auditor discute o assunto com a administrao e decide quanto alterao: novo relatrio com dupla data. Se a administrao no alterar as Demonstraes Contbeis: o auditor modifica a opinio caso o relatrio no tenha sido entregue ou adota medidas especiais caso o seu relatrio j tenha sido entregue administrao. Se a administrao alterar as Demonstraes Contbeis, o auditor deve: a) aplicar os procedimentos de auditoria necessrios nas circunstncias da alterao; b) fornecer novo relatrio de auditoria sobre as demonstraes contbeis alteradas. O novo relatrio do auditor independente no deve ter data anterior data de aprovao das demonstraes contbeis alteradas. Existem fatos que chegam ao conhecimento do auditor aps a data da divulgao das demonstraes contbeis: O auditor discute o assunto com a administrao e decide quanto alterao. Se a administrao resolve refazer Demonstraes Contbeis, o auditor aplica novos procedimentos

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e emite novo relatrio de auditoria (nova ou dupla data). Se a administrao no alterar as Demonstraes Contbeis: o auditor adota medidas especiais para impedir que seu Relatrio seja utilizado por terceiros, resguardando, assim, seus direitos e obrigaes legais. Quanto aos efeitos em seu Relatrio de Auditoria (parecer): O auditor independente considera em seu parecer os efeitos decorrentes de transaes e eventos subsequentes relevantes ao exame das Demonstraes Contbeis, mencionandoos como ressalva ou em pargrafo de nfase, quando no ajustadas ou reveladas adequadamente. O auditor independente deve incluir no seu relatrio, novo ou reemitido, Pargrafo de nfase com referncia nota explicativa que esclarece mais detalhadamente a razo da alterao das demonstraes contbeis emitidas anteriormente e do relatrio anterior fornecido pelo auditor independente. 3.8. REvISO aNaLTICa A reviso analtica um procedimento (tcnica) de auditoria. J falamos sobre ele quando comentamos sobre as tcnicas de auditoria. S para reforar iremos comentar novamente. Os procedimentos analticos consistem em avaliao das informaes feitas por meio de estudo das relaes plausveis entre dados financeiros e no financeiros. Os procedimentos analticos incluem tambm a investigao de flutuaes e relaes identificadas que sejam inconsistentes com outras informaes relevantes ou que se desviem significativamente dos valores previstos. Os procedimentos analticos servem para que o auditor confirme atravs de anlises de ndices se as transaes financeiras apresentam divergncias relevantes. Um exemplo seria analisar se o valor contabilizado como despesas bancrias so compatveis com o emprstimo obtido e com as taxas de juros contratadas. Quando o auditor testa os saldos das contas do balano patrimonial e os valores acumulados das contas de receita e despesa (testes de detalhes), ele no tem uma viso geral das demonstraes financeiras e do inter-relacionamento entre contas e transaes. Dessa forma, no consegue constatar se existem situaes anormais ou tendncias que o levassem a dar parecer diferente, ou sugerir ajustes, daquele que seria dado pelo exame apenas das contas de ativo, passivo, receitas e despesas.

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Assim, o objetivo dos procedimentos analticos (ou da reviso analtica) detectar e analisar situaes anormais e significativas constatadas nas demonstraes contbeis, por isso esse um tipo de procedimento normalmente utilizado nos procedimentos substantivos. Esse processo auxilia a identificar reas prioritrias ou reas com problemas, onde o auditor dever concentrar mais sua ateno. Podem ser usados diversos mtodos para executar procedimentos analticos. Esses mtodos variam desde a realizao de comparaes simples at anlises complexas usando tcnicas estatsticas avanadas, e podem ser aplicados para demonstraes contbeis consolidadas, componentes e elementos individuais de informao. Finalmente, importante destacar que, da mesma forma que os procedimentos analticos podem prover indcios e/ou pistas capazes de indicar ao auditor a necessidade de procedimentos adicionais, as concluses obtidas dos resultados dos procedimentos analticos tambm tm a finalidade de corroborar as concluses formadas durante a auditoria de componentes ou elementos individuais das demonstraes contbeis. Isso ajuda o auditor a formar concluses razoveis sobre as quais deve basear a sua opinio. 3.9. ENTREvISTa. A entrevista tambm um procedimento de auditoria e j comentamos sobre ela. Tambm chamada de indagao, pode ser muito til ao auditor na formao de suas opinies. A indagao consiste na busca de informaes junto a pessoas com conhecimento, financeiro e no financeiro, dentro ou fora da entidade, ou seja, coletar dados e informaes com todos aqueles que podem ajudar o auditor a forma sua opinio: funcionrios, diretores, scios, fornecedores, credores, clientes, especialistas etc. A indagao utilizada extensamente em toda a auditoria, pode incluir desde indagaes escritas formais at indagaes orais informais. A avaliao dessas respostas compete ao auditor e parte integral do processo de indagao. As respostas s indagaes podem fornecer ao auditor informaes no obtidas anteriormente ou evidncia de auditoria comprobatria. Alternativamente, as respostas podem fornecer informaes significativamente divergentes de outras obtidas por outras fontes. Embora a indagao possa fornecer importante evidncia de auditoria e possa produzir evidncia de distoro, a indagao, sozinha, geralmente no fornece evidncia de auditoria suficiente da ausncia de distoro relevante no nvel da afir-

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mao nem da eficcia operacional dos controles. A indagao (entrevista) usada junto a outros procedimentos de auditoria pode ser muito til na concluso dos trabalhos. 3.10. CONFERNCIa dE CLCULO O reclculo consiste na verificao da exatido matemtica de documentos ou registros, realizada manual ou eletronicamente. Trata-se de um tipo de reexecuo na qual o auditor repete os clculos realizados pela instituio auditada, como, por exemplo, depreciao de equipamentos, juros devidos, proviso para devedores duvidosos. A conferncia de clculo muito importante ao auditor, j que o auditor no pode tomar como verdade os valores lanados na contabilidade. Precisa, realmente, testar alguns fatos para que sua opinio possa ser mais bem fundamentada. 3.11. CONFIRMaO A confirmao uma forma de investigao que permite ao auditor obter informaes diretamente com terceiros, externos entidade auditada. Nesse procedimento a evidncia de auditoria consiste em resposta de terceiros (a parte que confirma) ao auditor, em forma escrita, eletrnica ou em outra mdia. Assim, o auditor pode solicitar confirmao de termos de contratos ou transaes da entidade com terceiros, bem como confirmar saldos de contas a receber com credores, por exemplo. Para confirmar o auditor faz uso da carta de circularizao. A solicitao de confirmao (circularizao) pode ser positiva ou negativa: Solicitao de confirmao positiva aquela em que a parte que confirma responde diretamente ao auditor indicando se concorda ou discorda das informaes na solicitao (confirmao positiva em preto), ou fornece as informaes solicitadas (confirmao positiva em branco). Se o auditor pergunta a um fornecedor se o valor da dvida da empresa mesmo de R$ 50.000,00, trata-se de uma confirmao positiva em preto ( a resposta sim ou no). J se o auditor pergunta ao fornecedor qual o valor da dvida, temos ento a confirmao positiva em branco. Solicitao de confirmao negativa a solicitao de que a parte que confirma responda diretamente ao auditor somente se discorda das informaes fornecidas na solicitao. As confirmaes positivas trazem maior confiabilidade ao auditor do que as negativas. O auditor, caso no consiga resposta satisfatria com as circularizaes, deve utilizar outros procedimentos de auditoria para confirmar determinado saldo contbil. Em ltimo caso, e dependendo da amplitude deste saldo, informar este fato em seu relatrio de auditoria. 3.12. ObSERvaO A observao consiste no exame de processos ou procedimentos executado por outros, por exemplo, a observao pelo auditor da contagem do estoque pelos empregados da entidade ou da execuo de atividades de controle. Esse procedimento fornece evidncia de auditoria a respeito da execuo de processo ou procedimento, mas limitada ao ponto no tempo em que a observao ocorre e pelo fato de que o ato de ser observado pode afetar a maneira como o processo ou procedimento executado. Se o auditor estiver fazendo o procedimento de observao e os observados souberem que esto sendo vistos, bem provvel que estes sejam mais cautelosos e ajam de uma forma que paream mais correta e iro buscar a perfeio em suas aes, o que dificilmente ocorreria no cotidiano do trabalho. 3.13. PROCEdIMENTOS dE aUdITORIa EM REaS ESPECFICaS daS dEMONSTRaES CONTbEIS. Comentaremos agora quais deveriam ser os procedimentos de algumas contas especficas. Caixa inspeo fsica (contagem do dinheiro); inspeo documental para exame da documentao de pagamento e recebimento. Bancos Conta Movimento inspeo documental (extratos bancrios); investigao e confirmao, pela solicitao de informaes ao banco (circularizao); reviso dos clculos de conciliaes bancrias. Aplicaes Financeiras inspeo documental (extratos bancrios, certificados, recibos) e investigao e confirmao, pela solicitao de informaes ao banco (circularizao). Duplicatas e Outros Ttulos a Receber inspeo documental dos ttulos; investigao e confirmao mediante circularizao junto de devedores. Proviso para Devedores Duvidosos reclculos por meio da conferncia da exatido aritmtica do valor e inspeo para verificao dos documentos que serviram como base para a fixao dos critrios de clculo.

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Mercadorias e Matrias-Primas acompanhamento de inventrio; inspeo fsica; inspeo documental das notas fiscais, faturas, duplicatas; conferncia dos clculos na apurao das sadas e dos estoques finais Despesas Pagas Antecipadamente inspeo dos documentos e reviso dos clculos para a verificao dos valores apropriados como despesa do exerccio. Tambm so aplicveis os procedimentos de investigao e confirmao, por intermdio da circularizao de pessoas que receberam os valores antecipadamente. Participaes Permanentes em Outras Sociedades inspeo documental para a verificao de contratos, estatutos e suas alteraes, certificados de aes, estratos de aes escriturais etc.; reviso dos clculos de provises para perdas, da aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial e do custo de aquisio. Imobilizado inspeo dos documentos de aquisio de bens tangveis; investigao e confirmao com fornecedores de bens mveis e no registro de Imveis, para comprovar a propriedade de imveis; inspeo fsica para constatar

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a existncia dos bens; reviso dos clculos nos casos de depreciao, e exausto acumuladas. Fornecedores inspeo pelo exame dos documentos de compra e investigao e confirmao mediante circularizao de fornecedores. Emprstimos e Financiamentos Bancrios inspeo pelo exame dos contratos e ttulos representativos das dvidas e investigao e confirmao, por meio de circularizao de bancos. Capital Social inspeo pelo exame de contrato ou estatuto e suas alteraes; investigao e confirmao na junta comercial do registro dos atos de constituio e alteraes. Reservas de Capital inspeo pelo exame dos documentos (ttulos, contratos, escrituras etc.) e investigao e confirmao mediante circularizao de pessoas relacionadas aos fatos geradores das reservas. Reservas de Lucros verificao dos clculos feitos na constituio das reservas; inspeo de atas, relatrios e demais documentos que justifiquem a constituio. Receitas, custos e despesas reclculo dos valores, inspeo de documentos, etc.

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dICaS
1. LEI N 6.404/1976 Tambm conhecida por Lei das Sociedades por Aes (S/A), a 6404/76 a legislao base a ser observadas por todas as companhias constitudas no Brasil, que regulamenta as relaes entre a sociedade e seus acionistas. 1.1. PRINCIPaIS PONTOS da LEI daS S/A: o exerccio social das companhias dever ser de um ano, somente se admitindo excees quando: inicia-se o funcionamento e nos casos de alterao do estatuto social; Aes ordinrias so aquelas que conferem aos acionistas direito a voto nas decises da companhia. A companhia poder emitir aes preferenciais, sem direito a voto, que possuiro prioridade na distribuio de dividendos e no reembolso do capital; A companhia pode criar, a qualquer tempo, ttulos negociveis, sem valor nominal e estranhos ao capital social, denominados "partes beneficirias" que conferiro aos seus titulares direito de crdito eventual contra a companhia; Debntures so ttulos de dvida emitidos pela empresa, utilizados para levantar capital para financiamento das atividades, e so escriturados no passivo exatamente como um emprstimo bancrio. A debnture poder assegurar ao seu titular juros, fixos ou variveis, participao no lucro da companhia e prmio de reembolso; So direitos essenciais dos acionistas: I- participar dos lucros sociais; II participar do acervo da companhia, em caso de liquidao; III fiscalizar, na forma prevista nesta Lei, a gesto dos negcios sociais; IV preferncia para a subscrio de aes, partes beneficirias conversveis em aes, debntures conversveis em aes e bnus de subscrio; V retirar-se da sociedade nos casos previstos nesta Lei. As companhias devero publicar ao fim de cada exerccio as seguintes demonstraes: I balano patrimonial; II demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados;

Estatuto da companhia o contrato de constituio, onde constam os detalhes da formao e objeto social da companhia; A constituio da companhia depende do cumprimento dos seguintes requisitos preliminares: - subscrio, pelo menos por 2 (duas) pessoas, de todas as aes em que se divide o capital social fixado no estatuto; - realizao, como entrada, de 10% (dez por cento), no mnimo, do preo de emisso das aes subscritas em dinheiro; - depsito em estabelecimento bancrio autorizado pela CVM, da parte do capital realizado em dinheiro. O estatuto da companhia fixar o valor do capital social, expresso em moeda nacional, formado com contribuies em dinheiro ou em qualquer espcie de bens suscetveis de avaliao em dinheiro; O estatuto fixar o nmero das aes em que se divide o capital social e estabelecer se as aes tero, ou no, valor nominal.

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III demonstrao do resultado do exerccio; . IV demonstrao dos fluxos de caixa; V se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado. Pelas novas definies de ativo imobilizado todos os contratos de arrendamento mercantil (leasing) que transfiram os benefcios e os riscos de qualquer ativo do arrendador para o arrendatrio devem ser tratados como um financiamento. 2. PRINCPIOS FUNdaMENTaIS dE CONTabILIdadE O princpio da entidade reconhece o patrimnio como objeto da contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por conseqncia, nesta acepo, o patrimnio no se confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio. O patrimnio pertence entidade, mas a recproca no verdadeira. A soma ou agregao contbil de patrimnio autnomos no resulta em nova entidade, mas numa unidade de natureza econmico contbil. O princpio da continuidade pressupe que a entidade continuar em operao no futuro e, portanto, a mensurao e a apresentao dos componentes do patrimnio levam em conta esta circunstncia. O princpio da oportunidade refere-se ao processo de mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais para produzir informaes ntegras e tempestivas. A falta de integridade e tempestividade na produo e na divulgao da informao contbil pode ocasionar a perda de sua relevncia, por isso necessrio ponderar a relao entre a oportunidade e a confiabilidade da informao. O Princpio do registro pelo valor original determina que os componentes do patrimnio devem ser inicialmente registrados pelos valores originais das transaes, expressos em moeda nacional. O princpio da atualizao monetria foi revogado por determinao legal considerando que o cenrio atual do Brasil no requer mais o mecanismo. O princpio da competncia determina que os efeitos das transaes e outros eventos sejam reconhecidos nos perodos a que se referem,

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independentemente do recebimento ou pagamento. O princpio da competncia pressupe a simultaneidade da confrontao de receitas e de despesas correlatas. O princpio da prudncia determina a adoo do menor valor para os componentes do ativo e do maior para os do passivo, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido. O princpio da prudncia pressupe o emprego de certo grau de precauo no exerccio dos julgamentos necessrios s estimativas em certas condies de incerteza, no sentido de que ativos e receitas no sejam superestimados e que passivos e despesas no sejam subestimados, atribuindo maior confiabilidade ao processo de mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais 3. PaTRIMNIO: COMPONENTES PaTRIMONIaIS No Balano Patrimonial, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia. 3.1. ATIvO No ativo so classificados todos recursos controlados pela entidade dos quais se esperam benefcios econmicos futuros. Se no h provveis benefcios econmicos, no h reconhecimento de ativo. Disponibilidades so recursos de livre movimentao com liquidez imediata. Exemplos: caixa, depsitos bancrios, numerrio em trnsito e aplicaes de liquidez imediata. Contas a receber com vencimentos aps o trmino do exerccio social seguinte so classificadas no realizvel a longo prazo. A previso para devedores duvidosos no dever ser constituda para crditos com garantias de recebimento ou retomada de bem em caso de falta de pagamento. Existem algumas bancas de concursos, como a Esaf, que consideram que no devero ser constitudas provises sobre duplicatas descontadas, entretanto entendemos que pelo princpio da prudncia estas devem ser constitudas, uma vez que os custos da inadimplncia recairo sobra a sociedade empresarial, e no sobre o estabelecimento bancrio. Participaes em societrias em coligadas e controladas so sempre registradas no ativo no circulante.

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Ateno especial com emprstimo scios ou diretores, pois estes so contabilizados em contas do ativo no circulante. Sempre devemos diferenciar os imveis utilizados para o objetivo empresarial dos imveis de investimentos ou imveis de aluguel. Os primeiros so escriturados na conta de imobilizado enquanto os demais so classificados como investimentos. Ativo intangvel diferente de gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill). Ser ativo intangvel quando for separvel, (puder ser separado da entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado) ou resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais (independentemente de tais direitos serem transferveis ou separveis da entidade ou de outros direitos e obrigaes). Mercadorias, matrias-primas, produtos em fabricao ou estoque devero ser contabilizados pelo custo de aquisio ou produo, deduzidos ao valor de mercado se este for inferior. Devemos prestar uma ateno especial s contas registradas no ativo com saldo credor, pois essas so muito solicitadas em provas de concursos. Exemplos: provises para devedores duvidosos, amortizao de intangvel, depreciaes de maquinrio ou imveis. Em operaes de seguros o premio pago antecipadamente, mas corresponde a um perodo futuro. Assim em obedincia ao princpio da competncia o valor total do premio registrado no ativo e as despesas devero ser apropriadas no decorrer do contrato. Com a extino do ativo diferido pela MP 449/08, o saldo existente em 31 de dezembro de 2008 que, pela sua natureza, no puder ser alocado a outro grupo de contas, poder permanecer no ativo sob essa classificao at sua completa amortizao. (Antes de 31/12/2008 permaneciam no diferido os gastos e despesas pr-operacionais). 3.2. PaSSIvO No passivo so registrados as obrigaes da entidade cuja liquidao se dar com a sada de recursos. Devero ser classificadas no passivo circulante todas as contas com prazo para liquidao durante o ciclo operacional. Alguns passivos circulantes, tais como contas a pagar comerciais e algumas apropriaes por competncia relativas a gastos com empregados e outros custos operacionais so parte do capital circulante usado no ciclo operacional normal da entidade. Tais itens operacionais so classificados como passivos circulantes mesmo que estejam para ser liquidados em mais de doze meses aps a data do balano. Analogamente aos emprstimos a scios e administradores, as dvidas decorrentes de transaes com partes relacionadas devem ser classificadas no passivo no circulante. Obrigaes em moeda estrangeira devem ser convertidas em moeda nacional utilizando-se da taxa de cmbio em vigor na data do balano patrimonial. Com a extino das contas de resultados de exerccios futuros pela lei n 11.941/09, o saldo destas contas dever ser reclassificado no passivo no circulante. Em operaes de desconto de duplicatas, a responsabilidade pela inadimplncia continua a ser da companhia, assim dever ser tratada como um emprstimo financeiro com juros pagos antecipadamente. Ateno como os juros pagos antecipadamente, pois estes so direitos da entidade e devem ser registrados no ativo. Os juros a serem pagos por emprstimos, tambm denominados de encargos financeiros a transcorrer (juros a transcorrer), devem ser registrados no passivo no momento da contratao do emprstimo e apropriados conforme o princpio da competncia. Passivos contingentes so obrigaes possveis cuja existncia depende de eventos futuros e incertos. Os passivos contingentes no devero ser contabilizados no balano financeiro, todavia devem ser indicados em notas explicativas e existncia e probabilidade de ocorrncia. Seguros a pagar uma conta credora do passivo e no deve ser confundido com seguros pagos antecipadamente, conta devedora do ativo, nem com prmio de seguros, que so despesas. 3.3. PaTRIMNIO LQUIdO Sero avaliados pelo valor de patrimnio lquido os investimentos relevantes da pessoa jurdica em sociedades controladas e em sociedades coligadas sobre cuja administrao tenha influncia, ou de que participe com vinte por cento ou mais do capital social. A pessoa jurdica sucessora poder classificar no patrimnio lquido a conta que registrar o gio ou desgio em virtude de incorporao, fuso ou ciso, na qual detenha participao societria

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adquirida com gio ou desgio (sobre o valor de patrimnio lquido). A reserva legal poder ser utilizada somente para compensar prejuzos ou aumentar o capital. A reserva legal dever ser constituda antes de qualquer destinao do lucro lquido do exerccio. Aes em tesouraria, aes da companhia adquiridas por ela prpria, devem ser destacadas no balano como deduo do patrimnio lquido. 4. FaTOS CONTbEIS E RESPECTIvaS vaRIaES PaTRIMONIaIS Fatos contbeis so as operaes realizadas em nome da empresa que modificam as contas patrimoniais. O fato ser permutativo quando o lanamento efetuado no modificar a situao lquida da empresa, ou seja, no alterar o patrimnio lquido. Lembrando que PL = Ativo Passivo, em um fato permutativo para ocorrer um aumento ou diminuio no ativo, necessariamente o passivo ser modificado na mesma proporo. No fato modificativo o lanamento ocorrer em uma das contas patrimoniais e a contrapartida no patrimnio Lquido, modificando seu valor. Se porventura o saldo do PL aumentar o fato ser aumentativo e quando diminuir ser diminutivo. O fato ser misto ou composto quando simultaneamente tivermos lanamentos permutativos e modificativos. 5. CONTaS PaTRIMONIaIS O modelo de contas a seguir no exaustivo, apenas um parmetro de estudo para resoluo de questes.

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- proviso para devedores duvidosos, PDD, (conta credora), 3. Outros crditos - Emprstimos a receber, adiantamentos a terceiros, adiantamento de salrios, emprstimos a funcionrios, tributos a ressarcir, juros a receber, crditos com terceiros. 4. Estoques - Mercadorias para revenda, matrias primas, embalagens, semi-acabados, almoxarifado, mercadorias consignadas, adiantamento para fornecedores, mo de obra direta e indireta. - Proviso de perdas em estoques (conta credora). 5. Investimentos temporrios - Ttulos mobilirios, aes em bolsa, ativos disposio para venda - proviso para reduo a valor de mercado (conta credora). 6. Despesas do exerccio seguinte pagas antecipadamente - Seguros a apropriar, seguros a vencer, aluguis pagos antecipadamente, custos e despesas pagas antecipadamente. II. Ativo No Circulante 1. Realizvel a longo prazo - Emprstimos a coligadas, emprstimos a scios ou diretores, incentivos fiscais, aplicaes financeiras de longo prazo. 2. Investimentos - Participaes societrias, investimentos em controladas e coligadas, Propriedades para investimentos (imveis no utilizados na atividade fim, imveis de aluguel). - gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) 3. Imobilizado - Instalaes, obras em andamento, mquinas e equipamentos, veculos, imobilizado arrendado. - Depreciao acumulada (conta credora). 4. Intangvel - Marcas, patentes, concesses, direitos sobre recursos minerais, pesquisa e desenvolvimento. - Amortizao de intangvel (conta credora), reduo ao valor recupervel (conta credora).

A maioria esmagadora das questes exigir do candidato um conhecimento do plano de contas patrimoniais e de resultados, memorize-os antes de qualquer prova. 5.1. ATIvO: I. Ativo circulante (direitos realizveis no curso do exerccio social subsequente) 1. Disponibilidades (aplicaes de liquidez imediata) - Caixa, Bancos c/ movimento, depsitos bancrios, equivalentes de caixa... 2. Clientes - Duplicatas a receber, clientes, clientes internacionais.

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5.2. PaSSIvO + PaTRIMNIO LQUIdO: III. Passivo circulante 1. Salrios e encargos a pagar - Salrios, gratificaes a pagar, INSS e FGTS a recolher, 13 a pagar, Frias a pagar. 2. Emprstimos e Financiamentos - Parcela a curto prazo de emprstimos, ttulos a pagar, adiantamento de contratos de cmbio. - Duplicatas Descontadas. - Encargos financeiros a transcorrer ou juros a transcorrer (contas devedoras). 3. Fornecedores - Duplicatas a pagar, fornecedores a pagar, contas a pagar. 4. Impostos a recolher - IPI, PIS, COFINS, IR, CSLL, ICMS - Impostos recolhidos a apropriar (Conta devedora). 5. Outras obrigaes - Adiantamento de clientes, vendas recebidas antecipadamente, juros sobre capital prprio a pagar, comisses de vendas a pagar, faturamento para entrega futura, dividendos a pagar. IV. Passivo no circulante (obrigaes com prazo de exigibilidade superior ao ciclo operacional) 1. Emprstimos e financiamentos de longo prazo 2. Debntures - Debntures conversveis em aes, no conversveis, - desgio de debntures a apropriar (conta devedora), custos na emisso de debntures (conta devedora). 3. Provises - Provises trabalhistas, provises previdencirias, provises de garantias. 4. Proviso para resgate de Partes Beneficiarias 5. Obrigaes fiscais de longo prazo - Refis, financiamentos de impostos de longo prazo, parcelamentos governamentais de impostos. V. Patrimnio Liquido 1. Capital Social - Capital subscrito, capital autorizado, capital integralizado, capital constitudo. - capital a subscrever (conta devedora), capital a integralizar (conta devedora), custos na emisso de aes (conta devedora). 2. Reservas de capital - gio na emisso de aes, produto da alienao de partes beneficirias, resultado da correo monetria do capital realizado (enquanto no capitalizado). 3. Ajustes de Avaliao Patrimonial - Aumentos ou diminuies de valor atribudo aos ativos de controladas e coligadas avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial. 4. Reservas de lucros - Reserva legal, reservas de lucros a realizar, reservas para contingncias, reservas estatutrias, dividendo obrigatrio no distribudo. 5. Aes em Tesouraria (conta devedora) 6. Lucros ou Prejuzos acumulados (se lucro credora se prejuzo conta devedora) 6. CONTaS dE RESULTadOS 1. Receita bruta com mercadorias e servios (contas de natureza credora) a. Vendas de produtos b. Vendas de servios 2. Dedues sobre a receita Bruta (contas de natureza devedora) a. Vendas canceladas b. Descontos e abatimentos concedidos c. Impostos sobre vendas (ICMS, ISS, PIS/Cofins) 3. Custo dos Produtos Vendidos (contas de natureza devedora) a. Matria Prima b. Materiais (diretos/ indiretos) c. Mo de obra (direta/ indireta) d. Outros custos (diretos/ indiretos) 4. Despesas Operacionais (contas de natureza devedora) a. Despesas com vendas b. Despesas Administrativas c. Despesas com Provises d. Despesas Financeiras (juros apropriados) 5. Outras receitas Operacionais a. Receitas com aluguel (aluguis ativos) b. Lucros de participaes em controladas/coligadas (mtodo da equivalncia Patrimonial) c. Dividendos recebidos d. Receitas Financeiras 6. Outras Receitas e Despesas a. Ganhos e perdas na alienao de investimentos

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b. Baixa por perecimento, desgaste ou obsolescncia de bens do ativo no circulante 7. Imposto de Renda e Contribuio social (contas de natureza devedora) a. IR e CSLL 8. Participaes (contas de natureza devedora) a. Debntures b. Empregados c. Administradores d. Partes Beneficirias 9. Resultado lquido do exerccio a. Lucro lquido, prejuzo lquido do exerccio 7. ANLISE ECONMICO-FINaNCEIRa ndices de Liquidez: utilizados para avaliar a capacidade de honrar compromissos:
- Liquidez Imediata = Disponibilidades (Caixa,Bancos,etc.) Passivo Circulante Ativo Circulante Passivo Circulante

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ndice de Solvncia: utilizado para verificar o lastro total das operaes. Um ndice de solvncia inferior a 1 indica a existncia de passivo descoberto:
- Solvncia = Ativo Total Passivo Total

ndices de Rentabilidade e Lucratividade: utilizados para verificar o quanto as operaes so lucrativas:


- Retorno do Ativo Total = Lucro Lquido aps IR (Return on Assents) Ativo Total - Retorno sobre Patrimnio= Lucro Lquido aps IR (Return on Equity) Patrimnio Lquido - Lucro por ao = Lucro Lquido aps IR e participaes Nmero de Aes

Ebita =

Lucro Buto (Despesas Operacionais Despesas com Depreciao ou Amortizao)

- Liquidez Corrente =

- Margem Lquida = Lucro Lquido do Exerccio Vendas Lquidas - Margem Operacional = Lucro Operacional Lquido Vendas Lquidas - Retorno sobre Investimento= Lucro Lquido do Exerccio Ativo Total

- Liquidez Seca =

Ativo Circulante Estoques Passivo Circulante

- Liquidez Geral Ativo Circulante + Realizvel a longo prazo (ou total) = Passivo Circulante

Anlise Horizontal verificar a evoluo dos elementos patrimoniais entre exerccios:


Ativo Ativo circulante Disponibilidades Clientes Outros crditos Investimentos temporrios Estoques Ativo No Circulante Realizvel a longo prazo Investimentos Imobilizado Intangvel 890,00 26.200,00 700,00 25.000,00 500,00 20X1 1.190,00 34,00 266,00 1.278,00 28.300,00 300,00 2.000,00 25.000,00 1.000,00 4.000,00 27.100,00 300,00 25.000,00 1.800,00 20X2 1.878,00 100,00 500,00 20X3 4.382,00 4,00 324,00 54,00

Contabilidade 27
Anlise Vertical verificar a relao entre as contas e os grupos de que elas fazem parte em um mesmo exerccio:
Ativo Ativo circulante Disponibilidades Clientes Outros crditos Investimentos temporrios Estoques Ativo No Circulante Realizvel a longo prazo Investimentos Imobilizado Intangvel 20X3 4.382,00 4,00 324,00 54,00 4.000,00 27.100,00 300,00 25.000,00 1.800,00 0,00% 1,11% 92,25% 6,64% 0,09% 7,39% 1,23% 0,00% 91,28% Anlise Vertical

Capital total disposio = recursos prprios + recursos de terceiros = patrimnio lquido + passivo exigvel. Capital lquido (ativo lquido) = ativo total passivo exigvel = patrimnio lquido (PL) = capital prprio. Capital de giro = capital circulante = disponibilidades no ativo circulante = bens e direitos realizveis no curso do exerccio social 8. EFEITOS INFLaCIONRIOS SObRE O PaTRIMNIO daS EMPRESaS A lei das S/A previa, em seu texto original, a correo monetria das demonstraes financeiras com base nos ndices de desvalorizao oficiais, entretanto aps o plano real o reconhecimento dos efeitos inflacionrios nos componentes patrimoniais passou a ser proibido. Com a proibio das correes os balanos passaram a apresentar distores crescentes que no podem ser divulgadas. Uma consequncia da supresso de correo monetria a majorao na base de clculo do imposto de renda. 9. AvaLIaO E CONTabILIZaO dE ITENS PaTRIMONIaIS E dE RESULTadO dE INvESTIMENTOS SOCIETRIOS NO PaS De acordo com os princpios da contabilidade os investimentos e obrigaes patrimoniais no podem ser registrados por um valor superior aque-

le passvel de ser recuperado em uma eventual venda ou em uso na entidade. Assim devero ser reconhecidas e registradas todas as evidncias de desvalorizao de ativos e passivos. O CPC prev trs metodologias bsicas de avaliao de investimentos: - Investimento em ativo imobilizado, bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia, deve ser avaliado pelo custo de aquisio deduzido do saldo da respectiva conta de depreciao, amortizao ou exausto. - Investimentos em controladas/coligadas so contabilizados pelo mtodo da equivalncia patrimonial; - Investimento no relevante avaliado pelo mtodo do custo reduzido ao valor provvel de realizao; Conforme o CPC 04, o gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) no deve ser reconhecido como ativo. No entanto, se o item for adquirido em uma combinao de negcios, passa a fazer parte do gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) reconhecido na data da aquisio em uma conta separada. 9.1. MTOdO da EQUIvaLNCIa PaTRIMONIaL A redao atual da Lei 6404/76 determina que os investimentos em companhias onde h influncia significativa devem ser avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial. A influncia significativa presumida quando a participao superior a 20% do capital social votante da investida. So consideradas controlada ou coligadas empresas onde h participao acionria suficiente para ser enquadrada como influncia significativa. Pelo Mtodo da equivalncia Patrimonial no so constitudas contas credoras no ativo para reduzir o valor do investimento. O valor do investimento na data do balano dever ser ajustado mediante lanamento da diferena a dbito ou a crdito da conta de investimento. Aps exceder o saldo contbil de participao na investida, o resultado negativo aps aplicao do mtodo de equivalncia patrimonial registrado como proviso para perdas provveis no passivo. A contrapartida do pagamento de dividendos de companhias avaliadas pelo mtodo da equivalncia patrimonial diretamente na conta investimentos: D Disponibilidades C Investimento em Controlada/Coligada

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9.2. MTOdO dE REdUO aO vaLOR RECUPERvEL Valor recupervel definido como o maior valor entre o preo lquido de venda do ativo e o seu valor em uso. Caso um desses valores exceda o valor contbil do ativo, no haver desvalorizao nem necessidade de estimar o outro valor. O teste dever ser feito sempre que houver evidncias de diminuio de valor por obsolescncia, danos fsicos, dispndios extraordinrios, etc. Se o valor recupervel do ativo for menor que o valor contbil, a diferena dever ser ajustada pela constituio de provises para perdas, que so contas redutoras dos prprios ativos, em contrapartida ao uma despesa no resultado do exerccio. Caso os fatores que determinaram a constituio destas perdas sejam suprimidos, as provises constitudas devero ser revertidas, reestabelecendo o valor contbil. 9.3. AvaLIaO dE ATIvO IMObILIZadO Os itens do ativo imobilizado devem ser contabilizados pelo custo de aquisio acrescido de todos os gastos fundamentais para coloc-los em funcionamento. No fazem parte do custo gastos administrativos ou valores indiretamente gastos. A depreciao total do ativo calculada a partir do valor contbil inicial menos o valor residual esperado ao final do prazo de depreciao. As parcelas mensais de depreciao, obtidas pela diviso da depreciao total pelo perodo de uso, so contabilizadas a crdito na conta de depreciao acumulada do ativo imobilizado em contrapartida com uma despesa de gio lanada no resultado do exerccio. O valor deprecivel dever ser reavaliado sempre que forem substitudas peas, ou por manuteno, quando houver uma expectativa de incremento no tempo remanescente de depreciao. O valor do ativo dever ser baixado por venda ou quando no houver expectativa de benefcios futuros por utilizao ou alienao. Aps o reconhecimento do imobilizado este poder ser reavaliado quando o seu valor justo for diferente do valor contbil. Em caso de acrscimo de valor patrimonial o lanamento dever ser realizado em contrapartida com a conta de ajustes no PL, em caso de decrscimo a contrapartida ser uma despesa por perda ao valor recupervel. Como cobrado em concursos Veja o exemplo da questo extrada da prova de Auditor Fiscal da Receita Federal de 2012.

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Dos registros da Cia. Galctica, relativos operao de alienao de Investimentos, foram extrados os seguintes dados: Dados da negociao Valor Recebido pela venda Valor patrimonial da conta Investimento Custo Valor do gio j amortizado Saldo da Conta Investimento gio (valor ainda no amortizado) Estimativas de Perdas c/ Investimento registradas Valor em R$ 9.500 9.000 1.500 800 400

EX:

Com base nos dados fornecidos, pode-se afirmar que esse evento gerou (a) um lanamento de crdito na conta de Investimento Valor de Custo no valor de R$ 9.500,00. (b) o reconhecimento de um desembolso na aquisio do investimento no valor de R$ 9.000,00. (c) um Ganho com Alienao de investimentos no valor de R$ 100,00. (d) o registro de um dbito na conta de Investimentos gio no valor total de R$ 800,00. (e) uma Perda com a Alienao de Investimentos no valor de R$ 700,00. COMENTRIOS

uma caracterstica comum em questes de concursos a apresentao de informaes que no sero utilizadas para resolver a questo, como neste exerccio o valor do gio j amortizado, ou seja, o valor j transferido para despesas. Calculando o valor contbil do investimento:
Valor patrimonial da conta Investimento Custo Saldo da Conta Investimento gio (ainda no amortizado) Estimativas de Perdas c/ Investimento registradas Valor Contbil 9.000 800 (400) 9.400

Como o valor recebido na venda foi de R$ 9.500 o resultado da operao foi: resultado = Valor da venda Valor contbil = 9.500 9.400 = R$ 100 Alternativa correta: letra c: O resultado positivo na venda gera um ganho na alienao do investi-

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mento que uma conta de resultado. O lanamento contbil seria:
D Bancos c/ Movimento D Estimativas de perdas c/ investimento C - Valor Patrimonial Investimento C gio no amortizado C Ganho na alienao de investimento - 9.500 (Ativo) - 400 (Ativo) - 9.000 (Ativo) - 800 (Ativo) 100 (Conta de Resultado)

- custos de transformao: material direto, mo de obra direta, perdas de produo, energia eltrica, materiais indiretos, depreciao de maquinrio. Custos diretos so aqueles separveis e facilmente aplicados na produo de mercadorias. Custos indiretos so aqueles apropriados aos produtos por meio de rateio, por exemplo, energia, aluguis, material de limpeza, depreciao. Descontos comerciais obtidos devero ser deduzidos do valor contabilizado. 12. ELabORaO dE dEMONSTRaES CONTbEIS 12.1. DEMONSTRaO dE FLUXO dE CaIXa Atividades operacionais so as principais atividades geradoras de receita da entidade e outras atividades que no so de investimento e tampouco de financiamento. Os fluxos de caixa advindos das atividades operacionais so basicamente derivados das principais atividades geradoras de receita da entidade. Portanto, eles geralmente resultam de transaes e de outros eventos que entram na apurao do lucro lquido ou prejuzo. Atividades de investimento so as referentes aquisio e venda de ativos de longo prazo e de outros investimentos no includos nos equivalentes de caixa. Somente desembolsos que resultam em ativo reconhecido nas demonstraes contbeis so passveis de classificao como atividades de investimento. Atividades de financiamento so aquelas que resultam em mudanas no tamanho e na composio do capital prprio e no capital de terceiros da entidade. Exemplos: caixa recebido pela emisso de aes ou outros instrumentos patrimoniais, pagamentos em caixa a investidores para adquirir ou resgatar aes da entidade, caixa recebido pela emisso de debntures, emprstimos, notas promissrias, outros ttulos de dvida, hipotecas e outros emprstimos de curto e longo prazos, amortizao de emprstimos e financiamentos. Uma nica transao pode incluir fluxos de caixa classificados em mais de uma atividade. Por exemplo, quando o desembolso de caixa para pagamento de emprstimo inclui tanto os juros como o principal, a parte dos juros pode ser classificada como atividade operacional, mas a parte do principal deve ser classificada como atividade de financiamento. Os fluxos de caixa referentes ao imposto de renda (IR) e contribuio social sobre o lucro lquido (CSLL) devem ser divulgados separadamente e devem ser classificados como fluxos de caixa das atividades operacionais.

10. DESTINaO dE RESULTadO A partir do resultado do Exerccio so calculados os valores de destinao ordenadamente: I. Proviso para pagamento de imposto de renda e contribuio social sobre lucro lquido. II. Participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias. As participaes so determinadas, sucessivamente e nessa ordem, com base nos lucros que remanescerem depois de deduzida a participao anteriormente calculada. Aps o pagamento de participaes obtm se o lucro lquido do exerccio e deste a administrao dar destino ao pagamento dos dividendos aps a constituio das reservas de lucros. Do lucro lquido do exerccio, 5% sero aplicados, antes de qualquer outra destinao, na constituio da reserva legal. Esta no exceder 20% do capital social. Aps a reserva legal os lucros sero destinados a composio de outras reservas conforme determinao do estatuto de constituio da companhia. Exemplos: Reservas Estatutrias, Reservas para Contingncias, Reteno de Lucros, etc. A destinao dos lucros para constituio das reservas de lucros e reteno no podero ser aprovadas em prejuzo da distribuio do dividendo obrigatrio. Caso o estatuto seja omisso os acionistas tm direito de receber como dividendo obrigatrio igual a metade do lucro lquido do exerccio diminudo dos valores usados para a constituio da Reserva Legal e da Reserva para Contingncia. 11. AvaLIaO dE ESTOQUES Fundamental na avaliao de estoques a contabilizao do valor do custo a ser reconhecido. Os estoques devem ser registrados pelo valor de custo ou pelo valor lquido de venda (realizvel). Os custos que podem ser alocados no estoques so: - custos de aquisio: transportes, seguro, impostos no recuperveis, capatazia, manuseio.

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Modelo de DFC pelo mtodo direto (NBC TG 03)
Demonstrao de Fluxo de Caixa Fluxos de caixa das atividades operacionais Recebimentos de clientes Pagamentos a fornecedores e empregados Caixa gerado pelas operaes Juros pagos Imposto de renda e contribuio social pagos Imposto de renda na fonte sobre dividendos recebidos Caixa lquido gerado pelas atividades operacionais

Jos Maurcio Bettarello

(+) (-) (-) (-) (-) (-)

Fluxos de caixa das atividades de investimento Compra de ativo imobilizado Recebimento pela venda de equipamento Juros recebidos Dividendos recebidos Caixa lquido consumido pelas atividades de investimento (-) (+) (+) (+)

Fluxos de caixa das atividades de financiamento Recebimento pela emisso de aes Recebimento por emprstimo a longo prazo Pagamento de passivo por arrendamento Dividendos pagos Caixa lquido consumido pelas atividades de financiamento (+) (+) (-) (-)

Aumento lquido de caixa e equivalentes de caixa Caixa e equivalentes de caixa no incio do perodo Caixa e equivalentes de caixa no fim do perodo

12.2. DEMONSTRaO dO RESULTadO dO EXERCCIO


Estrutura da DRE 1 2 3 4 5 6 Receita bruta de vendas Devolues ou vendas canceladas Descontos Incondicionais Tributos incidente em vendas Receita lquida com vendas Custo de mercadorias vendidas (+) (-) (-) (-) =1 (2+3+4) (-)

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7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 Lucro bruto ou resultado operacional bruto Despesas com vendas Despesas administrativas Outras despesas operacionais Receitas Operacionais Lucro ou prejuzo operacional Outras despesas* Outras receitas* Proviso para contribuio social sobre lucro Resultado antes do IR Proviso para Imposto de Renda Participaes de debenturistas Participaes de empregados Participaes de administradores Participaes de partes beneficirias Contribuies para fundos de assistncia e previdncia de empregados Lucro ou prejuzo do exerccio =56 (-) (-) (-) (+) = (7+11) (8+9+10) (-) (+) (-) = (12+14) (13+15) (-) (-) (-) (-) (-) (-) = 16 (17+18+19+20+21+22)

* A lei n 11.941/09 alterou a estrutura da DRE nomeando de outras receitas e outras despesas os campos anteriormente denominados despesas e receitas no operacionais.

So operacionais as despesas no computadas nos custos, necessrias atividade da empresa e manuteno da respectiva fonte produtora. Poder ser computada, como custo ou encargo, em cada perodo de apurao, a importncia correspondente diminuio do valor dos bens do ativo resultante do desgaste pelo uso, ao da natureza e obsolescncia normal. Podem ser objeto de depreciao todos os bens sujeitos a desgaste pelo uso ou por causas naturais ou obsolescncia normal, inclusive: - edifcios e construes, - projetos florestais destinados explorao dos respectivos frutos; - terrenos, salvo em relao aos melhoramentos ou construes; - prdios ou construes no alugados nem utilizados pelo proprietrio na produo dos seus rendimentos ou destinados a revenda; - bens que normalmente aumentam de valor com o tempo, como obras de arte ou antiguidades; - bens para os quais seja registrada quota de exausto;

Na determinao do lucro real somente sero dedutveis as provises: proviso para pagamento de remunerao correspondente a frias e 13 de seus empregados, proviso para imposto de renda, provises tcnicas das companhias de seguro e de capitalizao, bem como das entidades de previdncia privada. A pessoa jurdica poder deduzir, para efeitos de apurao do lucro real, os juros pagos ou creditados individualizadamente a titular, scios ou acionistas, a ttulo de remunerao do capital prprio. 12.3. DEMONSTRaO dO vaLOR adICIONadO. A elaborao da DVA visa apresentar os fatores produzidos pela entidade que contribuem na formao da riqueza nacional, ou formao do Produto Interno Bruto (PIB). A demonstrao evidencia as operaes que agregam valor, descontadas dos valores gerados por terceiros, e o destino dado riqueza produzida. O CPC 09 Prope um modelo bsico para apresentao da Demonstrao do Valor Adicionado reproduzido a seguir.

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DESCRIO 1 RECEITAS 1.1) Vendas de mercadorias, produtos e servios 1.2) Outras receitas 1.3) Receitas relativas construo de ativos prprios 1.4) Proviso para crditos de liquidao duvidosa Reverso / (Constituio) 2 INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui os valores dos impostos ICMS, IPI, PIS e COFINS) Formao da Riqueza 2.1) Custos dos produtos, das mercadorias e dos servios vendidos 2.2) Materiais, energia, servios de terceiros e outros 2.3) Perda / Recuperao de valores ativos 2.4) Outras (especificar) 3 VALOR ADICIONADO BRUTO (= 1 2) 4 DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO 5 VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (= 3 4) 6 VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA 6.1) Resultado de equivalncia patrimonial 6.2) Receitas financeiras 6.3) Outras 7 VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (= 5 + 6) 8 DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO 8.1) Pessoal 8.1.1 Remunerao direta 8.1.2 Benefcios 8.1.3 F.G.T.S 8.2) Impostos, taxas e contribuies Distribuio da riqueza 8.2.1 Federais 8.2.2 Estaduais 8.2.3 Municipais 8.3) Remunerao de capitais de terceiros 8.3.1 Juros 8.3.2 Aluguis 8.3.3 Outras 8.4) Remunerao de capitais prprios 8.4.1 Juros sobre o capital prprio 8.4.2 Dividendos 8.4.3 Lucros retidos / Prejuzo do exerccio 8.4.4 Participao dos no-controladores nos lucros retidos (s p/consolidao)

Jos Maurcio Bettarello


Referncia X2 Referncia X1

Contabilidade 33
13. TRIbUTOS RECUPERvEIS. Tomando por base na Constituio Federal, o Imposto sobre produtos Industrializados (IPI) e o ICMS so impostos no cumulativos, compensando assim o montante devido com os valores pagos nas operaes antecedentes. As contribuies de PIS (Programas de Integrao Social) e Cofins (Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social) passaram a ser tratadas tambm de forma no cumulativa aps a edio das leis 10.637/02 e 10.833/03. Todos os impostos recuperveis devem ser lanados em contas separadas O ICMS um imposto cobrado por dentro, onde o prprio valor do imposto integra a sua base de clculo assim o valor do imposto est incluso no preo das mercadorias. Entretanto em obedincia aos princpios da contabilidade, e legais estes devem ser separados do valor das mercadorias adquiridas em estoque em uma conta de impostos a recuperar. Vide lanamento de uma compra a prazo de mercadorias no valor de R$1000 com alquota de 18% de ICMS:
D Estoques de Mercadorias D ICMS a recuperar C Fornecedores (Duplicatas a pagar) 820 180 1000

criturar como valor a recuperar o valor destacado na nota fiscal de aquisio. Para visualizar como o conceito de impostos recuperveis cobrado em provas segue abaixo a questo cobrada na prova de Analista Tributrio da Receita Federal de 2012
Considere uma operao de compra de materiais para revender, constante de 300 unidades ao preo unitrio de R$ 600,00, com incidncia de ICMS a 12% e de IPI a 8%.

EX:

Se a operao for realizada a prazo, vai gerar uma dvida, com fornecedores, no valor de a) R$ 172.800,00. b) R$ 180.000,00. c) R$ 194.400,00. d) R$ 201.600,00. e) R$ 216.000,00. COMENTRIOS

A questo aborda o conceito de base de clculo do IPI e do ICMS. O IPI um imposto cobrado "por fora", ou seja, o valor do IPI no est incluso no valor da mercadoria. O ICMS um imposto cobrado "por dentro" onde o seu valor englobado no valor da mercadoria. Soluo:
Valor Total de Mercadorias: Valor do IPI: 300 x 600 = R$ 180.000 180.000 x 8% = R$ 14.400

O PIS e a Cofins so contribuies cobradas com base no faturamento mensal, ou seja receita bruta e no so destacados no documento fiscal. Em empresas onde o IR apurado com base no Lucro Real, o PIS e a Cofins podem ser compensados de forma no cumulativa, presumindo um crdito com alquotas de 1,65% e 7,6%, nas entradas o qual no dever fazer parte dos estoques:
D Estoques de Mercadorias D ICMS a recuperar D PIS a recuperar (1,65%) D Cofins a Recuperar (7,6%) C Fornecedores (Duplicatas a pagar) 727,50 180,00 16,50 76,00 1000,00

Como o enunciado informou que as mercadorias so para revenda e o IPI no integra a base de clculo do ICMS nas operaes realizadas entre contribuintes e relativas a produtos destinados industrializao ou comercializao, o ICMS da operao ser:
Valor do ICMS: 180.000 x 12% = R$ 21.600

Assim o valor da Nota Fiscal ser:


Valor das mercadorias com o ICMS incluso: Valor do IPI: R$ 180.000 R$ 14.400 R$ 194.400

O IPI um imposto cobrado "por fora" e seu valor no integra o valor das mercadorias. Para recuperar o IPI, o industrial contribuinte de IPI dever es-

Valor Total da NF

Alternativa correta: letra c:

Informtica 35

Informtica
Luciano Freire
DICaS
1. NOES dE SISTEMa OPERaCIONaL (aMbIENTES LINUX E WINdOwS) Os conhecimento cobrados em relao aos sistemas operacionais tambm tratam do uso destes e no somente a aspectos tericos. Assim, o candidato deve procurar se familiarizar com diferentes sistemas operacionais como Windows (XP, 7 e 8) e Linux. Para isto, o candidato pode utilizar softwares de virtualizao, como o VMWare e o Virtual Box. Nestes possvel instalar um sistema operacional sem a necessidade de particionar o disco rgido. O sistema operacional, adicional, instalado em uma mquina virtual e executado em uma janela do sistema operacional principal. Nas questes apresentadas na matria de sistemas operacionais, nenhuma abordava o sistema Linux. Entretanto, no possvel afirmar que este no ser coberto, em mais questes, em concursos futuros. Assim, importante que o candidato instale uma verso do Linux, atravs de uma mquina Virtual, para se familiarizar com o sistema. Uma das verses mais amigveis o Ubuntu Linux. Este pode ser baixado a partir do seguinte site: http://www.ubuntu.com. Uma boa fonte de informaes para aprender a utilizar o Ubuntu est disponvel no seguinte link: https://help.ubuntu.com/12.10/ubuntu-help/index.html. Uma tema recorrentemente cobrado em concursos o sistema de arquivos do Linux. No Linux, como no Windows, alguns diretrios tm funes bem definidas. A tabela a seguir apresenta os principais diretrios do Linux.
Diretrio /bin /boot /dev /etc /home /lib /mnt /opt /proc /root /sbin /tmp /usr /usr/local Descrio Arquivos binrios de comandos essenciais do sistema. Arquivos de boot (inicializao; boot-loader; Grub); kernel do Linux. Dispositivos (devices) de entrada/sada: floppy, hardisk, cdrom, modem . Arquivos de configurao (scripts) e inicializao. Diretrio local (home) de usurios. Bibliotecas e mdulos(drives): compartilhadas com freqncia. Diretrio de montagem de dispositivos, sistemas de arquivos e partio. Para instalao de programas no oficiais da distribuio. Diretrio virtual (RAM) onde rodam os processos ativos. Diretrio local do superusurio (root). Arquivos de sistema essenciais (binrios do superusurio). Arquivos temporrios gerados por alguns utilitrios. Arquivos de usurios nativos da distribuio. Para instalao de programas no oficiais da distribuio.

36 Luciano Freire
/usr/src /var Arquivos fontes do sistema necessrios para compilar o kernel. Arquivos de log e outros arquivos variveis. Fonte: http://www.vivaolinux.com.br/dica/Estrutura-de-diretorios-do-Linux

A tabela a seguir apresenta alguns termos e significados comumente usados no Linux. Esta pode ser til, principalmente em concursos onde no h uma exigncia de conhecimento aprofundado do sistema.
Termo root KDE Gnome sudo Shell Nautilus Significado Super usurio do Linux. Equivalente ao usurio Administrador do Windows. Este tem a permisso para instalao de programas e configurao do sistema operacional Interface Grfica utilizada em sistemas Linux. Outra interface Grfica utilizada em sistemas Linux. Comando do Linux que permite que um usurio qualquer do sistema adquira privilgios de root para efetuar alguma ao. Nome dado aos interpretadores de comandos do Linux como Tcsh, Bash, etc. Estes so equivalentes aos programas cmd e command do Windows. Gerenciador de arquivos disponvel na interface Gnome e equivalente a Windows Explorer. Os softwares no Linux podem ser instalados atravs de pacotes que so um conjunto software j compilados. No Linux existem ferramentas para gerenciamentos de pacotes como apt-get que fazem o download do software e a instalao deste. Alm dos pacotes, o usurio pode baixar o cdigo fonte de alguns aplicativos e compila-lo para o seu sistema Linux.

Aplicativos

Sobre o sistema operacional Windows, um ponto cobrado e que vale certa ateno so os tipos de arquivos usados no Windows. A tabela a seguir, apresenta os principais cobrados nas questes discutidas.
Formato mpg jpg ou jpeg wpg wmf Tipo de arquivo Padro para gerao de arquivos de udio e vdeo comprimidos, ou seja, o padro comprime o vdeo e udio visando obter uma bola relao entre a qualidade destes e o tamanho do arquivo gerado. Arquivo de imagem que fornece uma boa qualidade com tamanho reduzido de arquivo. Identifica uma imagem bmp (bitmap) ou vetorial criada com o software WordPerfect. O WordPerfect um editor de texto pela empresa Corel um formato criado para o Sistema Operacional Windows e utilizada para armazenar desenhos vetoriais ou imagens como bitmaps. O MP3 um formato que utiliza uma tcnica de compresso com perdas de qualidade sem que esta seja de fcil percepo pelo ouvido humano. Isto feito removendo do udio as frequncias de sons que o ouvido humano no consegue perceber. No formato MP3 existe uma grande reduo no tamanho do arquivo. Entretanto, pode se escolher diferentes nveis de qualidade o que implica em tamanhos de arquivos maiores, mas ainda menores que o original.

MP3

O conhecimento dos atalhos utilizados para executar tarefas no sistema operacional, tambm cobrado em alguns concursos. A tabela a seguir, extrada o site http://windows.microsoft.com/pt-br/windows7/keyboard-shortcuts, apresenta os principais atalhos gerais.
Atalho F1 Ctrl+C (ou Ctrl+Insert) Ctrl+X Ctrl+V (ou Shift+Insert) Ctrl+Z Mostrar a Ajuda Copiar o item selecionado Recortar o item selecionado Colar o item selecionado Desfazer uma ao Resultado

Informtica 37
Ctrl+Y Delete (ou Ctrl+D) Shift+Delete F2 Ctrl+Seta para a Direita Ctrl+Seta para a Esquerda Ctrl+Seta para Baixo Ctrl+Seta para Cima Ctrl+Shift com uma tecla de direo Shift com qualquer tecla de direo Ctrl com qualquer tecla de direo+Barra de Espaos Ctrl+A F3 Alt+Enter Alt+F4 Alt+Barra de Espaos Ctrl+F4 Alt+Tab Ctrl+Alt+Tab Ctrl+Roda de rolagem do mouse Tecla do logotipo do Windows +Tab +Tab Refazer uma ao Excluir o item selecionado e mov-lo para a Lixeira Excluir o item selecionado sem mov-lo para a Lixeira primeiro Renomear o item selecionado Mover o cursor para o incio da prxima palavra Mover o cursor para o incio da palavra anterior Mover o cursor para o incio do prximo pargrafo Mover o cursor para o incio do pargrafo anterior Selecionar um bloco de texto Selecionar mais de um item em uma janela ou na rea de trabalho ou selecionar o texto dentro de um documento Selecionar vrios itens individuais em uma janela ou na rea de trabalho Selecionar todos os itens de um documento ou janela Procurar um arquivo ou uma pasta Exibir as propriedades do item selecionado Fechar o item ativo ou sair do programa ativo Abrir o menu de atalho para a janela ativa Fechar o documento ativo (em programas que permitem vrios documentos abertos simultaneamente) Alternar entre itens abertos Usar as teclas de direo para alternar entre itens abertos Alterar o tamanho dos cones na rea de trabalho Percorrer programas na barra de tarefas usando o Aero Flip 3-D Usar as teclas de seta para percorrer os programas na barra de tarefas utilizando o Aero Flip 3-D Percorrer os itens na ordem em que foram abertos Percorrer os elementos da tela em uma janela ou na rea de trabalho Exibir a lista da barra de endereos no Windows Explorer Exibir o menu de atalho para o item selecionado Abrir o menu Iniciar Exibir o menu correspondente Executar o comando do menu (ou outro comando sublinhado) Ativar a barra de menus no programa ativo Abrir o prximo menu direita ou abrir um submenu Abrir o prximo menu esquerda ou fechar um submenu Atualizar a janela ativa

Ctrl + tecla do logotipo do Windows Alt+Esc F6 F4 Shift+F10 Ctrl+Esc Alt+letra sublinhada Alt+letra sublinhada F10 Seta para a Direita Seta para a Esquerda F5 (ou Ctrl+R)

38 Luciano Freire
Alt+Seta para Cima Esc Ctrl+Shift+Esc Shift quando inserir um CD Alt Esquerdo+Shift Ctrl+Shift Ctrl Direito ou Esquerdo+Shift Exibir a pasta um nvel acima no Windows Explorer Cancelar a tarefa atual Abrir o Gerenciador de Tarefas Evitar que o CD seja executado automaticamente Alternar o idioma de entrada quando houver mais de um idioma de entrada habilitado Alternar o layout do teclado quando houver mais de um layout de teclado habilitado Alternar a direo da leitura de texto em idiomas com leitura da direita para a esquerda

Outras listas de atalhos podem ser encontradas no seguinte site: http://windows.microsoft.com/pt-br/windows7/keyboard-shortcuts.

2. EdIO dE TEXTOS, PLaNILHaS E aPRESENTaES (aMbIENTES MICROSOFT OFFICE E BROFFICE) As questes dos concursos, sobre MS Office e BrOffice/LibreOffice, cobram conhecimentos relacionados ao uso dos aplicativos destes pacotes. Assim, importante que o candidato instale utilize estes softwares no dia a dia, principalmente o BrOffice/LibreOffice. Atravs do uso constante, o candidato ir se habituar e conhecer as principais funes destes softwares. Consequentemente isto ir facilitar a resposta das questes sobre este assunto, pois estas cobram basicamente o manuseio, configuraes e o conhecimento sobre a existncia de determinadas funcionalidades nestes softwares. Devido adoo dos BrOffice/LibreOffice por rgos governamentais importante conhecer os aplicativos que compe esta sute. A tabela a seguir, apresenta os principais aplicativos que compe o BrOffice/ LibreOffice e indica o software equivalente no MS Office.
Software BrOffice/LibreOffice Writer Calc Impress Draw Base Funcionalidade Editor de Texto Planilha Eletrnica Editor de apresentaes multimdia Editor de diagramas e desenhos Banco de Dados Word Excel PowerPoint Visio Access Equivalente MS Office

Outro aspecto importante o conhecimento dos atalhos de teclados mais comuns destes softwares. Isto facilita a execuo de tarefas e por isto o conhecimento das principais teclas de atalho abordado em questes de concurso. As tabelas a seguir apresentam as principais teclas de atalho do MS Office e BrOffice/ LibreOffice.
MS Office(Word e Excel) Tecla de Atalho ALT+ENTER CTRL+[ CTRL+] CTRL+A CTRL+B CTRL+C Inicia uma nova linha na mesma clula. Diminui o tamanho da fonte em uma unidade no texto selecionado Diminui o tamanho da fonte em uma unidade no texto selecionado Seleciona a planilha inteira. Salva o documento. Copia as clulas selecionadas. Ao

Informtica 39
CTRL+D CTRL+DEL CTRL+E CTRL+END CTRL+ENTER CTRL+HOME CTRL+I CTRL+J CTRL+L CTRL+N CTRL+Q CTRL+S CTRL+T CTRL+U CTRL+V CTRL+X CTRL+Z F12 F4 F7 SHIFT+ENTER SHIFT+F3 SHIFT+F7 Abre a janela para formatao de fonte. Apaga a palavra seguinte. Centraliza o texto selecionado Posiciona o curso no final do documento. Preenche o intervalo de clulas selecionado com a entrada atual. Posiciona o cursor no incio do documento. Formata o texto selecionado em itlico. Justifica o texto selecionado. Localiza palavras no texto. Formata o texto selecionado em negrito Alinha o texto selecionado a esquerda. Sublinha o texto selecionado. Seleciona todo o documento Localiza e substitui palavras no texto. Insere o contedo da rea de Transferncia no ponto de insero e substitui qualquer seleo. Disponvel somente aps recortar ou copiar um objeto, texto ou contedo de clula. Recorta um contedo selecionado. Desfaz a ltima ao realizada. Abre a janela salvar como. Repete a ltima ao. Verifica Ortografia e Gramtica. Conclui uma entrada de clula e seleciona a clula de cima. Transforma em maisculas todo o texto selecionado. Abre a janela do dicionrio de sinnimos.

Nos seguintes sites possvel encontrar uma relao completa das teclas de atalho do Word e Excel: a) http://office.microsoft.com/pt-br/word-help/atalhos-de-teclado-do-microsoft-word-HP010370109.aspx#BM5 b) http://office.microsoft.com/pt-br/excel-help/atalhos-de-teclado-no-excel-2010-HP010342494.aspx
LibreOffice (Writer e Calc) Tecla de Atalho F7 CTRL+F7 CTRL+F12 CTRL+A Verifica ortografia. Abre a janela do dicionrio de sinnimos. Insere ou edita uma tabela existente. Seleciona todo o texto. Ao

40 Luciano Freire
CTRL+J CTRL+D CTRL+E CTRL+H CTRL+L CTRL+R CTRL+Y SHIFT+ENTER CTRL+ENTER CTRL+HOME CTRL+END CTRL+DEL SHIFT+HOME SHIFT+END CTRL+F2 Justifica o texto selecionado. Formato o texto selecionado com sublinhado duplo. Centraliza o texto selecionado. Localizar e substituir um texto. Alinha o texto selecionado a esquerda. Alinha o texto selecionado a direita. Repete a ltima ao. Quebra de linha. Quebra de pgina. Ir para o incio do documento. Ir para o fim do documento. Eliminar texto at ao final da palavra. Seleciona todas as clulas desde a atual at a primeira clula da linha. Seleciona todas as clulas desde a atual at a ltima clula da linha. Abre o assistente de funes do Calc

Nos seguintes sites possvel encontrar uma relao completa das teclas de atalho do Writer e Calc: a) http://help.libreoffice.org/Writer/Shortcut_Keys_for_Writer/pt b) http://help.libreoffice.org/Calc/Shortcut_Keys_for_Spreadsheets/pt-BR Dentre os softwares de automao de escritrio, o Excel e Calc possuem uma grande variedade de funes que podem ser cobradas nos concursos. A tabela, a seguir, explica o funcionamento destas funes exemplificando estas para o Excel, mas os mesmos conceitos podem ser aplicados para o Calc do LibreOffice/ BrOffice.
Funo Descrio Realiza a soma de todos os nmeros especificados como argumentos da funo. Sendo que cada argumento pode ser um nmero, referncia a uma clula, intervalo de clulas, matriz, uma frmula ou resultado de outra funo. Calcula a mdia aritmtica de todos os nmeros especificados como argumentos da funo. Sendo que cada argumento pode ser um nmero, referncia a uma clula, intervalo de clulas, matriz, uma frmula ou resultado de outra funo. Exemplo Soma(A1,A2): soma o valor das clulas A1 e A2. Soma(A1:A5): soma o contedo das clulas de A1 at A5. Soma(A1:B2): soma o contedo das clulas da matriz formada pelas clulas de A1 a B2. Mdia(A1,A2): calcula a mdia aritmtica das clulas A1 e A2. Mdia (A1:A5): calcula a mdia aritmtica das clulas de A1 at A5. Mdia(A1:B2): calcula a mdia aritmtica das clulas da matriz formada pelas clulas de A1 a B2. Se(A1>0;Positivo, Negativo) : verifica se o contedo da clula A1 maior que zero. Caso verdadeiro a funo Se retorna Positivo e este valor ser inserido na clula de destino. Caso o resultado da condio seja falso, a funo Se retorna Negativo e este inserido na clula de destino.

Soma

Mdia

Se

Verifica se uma condio verdade ou falsa. A partir da anlise desta condio retorna um valor se a condio for verdadeira e outro se a condio for falsa

Informtica 41
A funo Se utiliza operadores relacionais para especificar a condies. A prxima tabela apresenta os principais operadores relacionais do Excel e Calc.
OPERADOR Relacional SIGNIFICADO Igual a Maior que Menor que Maior ou igual a Menor ou igual a Diferente de EXEMPLO A1 = 5 : compara se o contedo da clula A1 igual a 5 A2 > 0 : compara se o contedo da clula A2 maior que 0. A1 < 5 : compara se o contedo da clula A1 menor que 5 A2 >= 0 : compara se o contedo da clula A2 maior ou igual a 0. A1 <= 5 : compara se o contedo da clula A1 menor ou igual a 5 A1 <> 0 : verifica se o valor de A1 diferente de 0.

= > < >= <= <>

Tambm, nas questes envolvendo planilhas eletrnicas (Excel e Calc) so cobrados o conhecimento dos seguintes operadores:
OPERadOR FUNCIONaLIdadE Determina um intervalo de clulas em uma frmula. Especifica clulas individuais de uma planilha em uma frmula EXEMPLO(S) Soma(A1:A5) : efetua a soma das clulas A1, A2, A3, A4 e A5. Mdia(A1:B2): calcula a mdia das clulas A1, A2, B1 e B2.

: ;

Soma(A1;A5): efetua a soma das clulas A1 e A5.

Suponha que as frmulas, a seguir, esto digitas na clula C1 Soma(A$1;B1): se esta frmula for copiada para a Clula C2 (linha abaixo de C1) o ndice da linha de B1 ser incrementado enquanto que o ndice da linha de A$1 no. A frmula resultante ser Soma(A$1;B2). Soma(A$1;B1): se esta frmula for copiada para a Clula D1 (coluna ao lado de C1) o ndice da coluna da B1 ser incrementado e tambm o ndice da coluna de A$1 visto que o $ est precedendo somente o ndice da linha. A frmula resultante ser Soma(B$1;C1). Soma($A1;B1): se esta frmula for copiada para a Clula C2 (linha abaixo de C1) o ndice da linha da B1 e de $A1 sero incrementados visto que o $ somente est precedendo o ndice da coluna. A frmula resultante ser Soma($A2;B2). Soma($A1;B1): se esta frmula for copiada para a Clula D1 (coluna ao lado de C1) o ndice da coluna da B1 ser alterado e o ndice da coluna de $A1 no, visto que o $ est precedendo o ndice da coluna. A frmula resultante ser Soma($A1;C1). Soma($A$1;B1): como o $ precede tanto o ndice da linha e coluna de A1 se a frmula for copiada para a linha abaixo ou para a coluna ao lado de C1 nem o ndice da linha ou coluna do termo A1 sero alterados. Entretanto B1 ter o seu ndice da linha ou coluna alterado se a frmula for copiada para a linha abaixo ou para a coluna ao lado de C1.

Utilizado para travar o incremento de uma linha ou coluna quando uma frmula copiada de uma clula para outra.

& (E comercial)

Utilizado para fazer a concatenao de dois valores produzindo um texto

A seguinte frmula = A & B &C produz o seguinte resultado ABC

Alm destes operadores, importante conhecer os principais operadores matemticos utilizados nas frmulas do Excel e o Calc. A tabela a seguir apresenta os principais.

42 Luciano Freire
OPERADOR Matemtico + (sinal de mais) (sinal de menos) * (asterisco) / (sinal de diviso) % (sinal de porcentagem) ^ (acento circunflexo) SIGNIFICADO Adio Subtrao Negao Multiplicao Diviso Porcentagem Exponenciao EXEMPLO =3+3 =31=1 =3*3 =3/3 =50*20% =3^5 RESULTadO 6 2 -1 9 1 10 243

Quadro adaptado de http://office.microsoft.com/pt-br/excel-help/operadores-de-calculo-e-precedencia-HP010078886.aspx

Quando o Excel e o Calc avaliam uma frmula, esta analisada da esquerda para a direita se todos os operadores matemticos envolvidos tiverem a mesma ordem de precedncia. A ordem de precedncia indica qual operao deve ser realizada primeiro antes das demais. Por exemplo, em uma frmula envolvendo somas e multiplicaes, as operaes de multiplicao so realizadas antes das somas. O quadro a seguir apresenta a ordem de precedncia dos operadores matemticos.
Operador Descrio Negao (como em 1) Porcentagem Exponenciao Multiplicao e diviso Adio e subtrao Concatenao Menor Ordem de Precedncia Maior

% ^ *e/ +e &

Pela tabela acima, percebe-se que o operador % tem maior precedncia do que o operador de *. Assim, em um formula envolvendo estes dois operadores, o operador % ser calculado antes do *. Alguns operadores possuem a mesma precedncia como + e -. Quando a frmula envolve apenas estes operadores, esta analisada da esquerda para a direita. Em algumas situaes necessrio realizar um clculo em uma ordem de precedncia diferente da definida para os operadores. Por exemplo, no caso do clculo da mdia de trs clulas. Se a frmula for especificada como =A1+A2+A3/3, considerando a ordem de precedncia, o clculo estar errado. Visto que somente A3 dividido por 3 e o resultado somado a A1e A2. Para estes casos, pode se utilizar um par de parnteses ( ) para alterar a ordem de precedncia. Qualquer frmula que estiver entre parnteses tem maior precedncia, ou seja, calculada antes dos demais operadores, os quais so avaliados na ordem de precedncia atual. Assim, a frmula correta para o clculo da mdia de 3 valores = (A1+A2+A3)/3. Nesta, como os parnteses possuem a maior precedncia, primeiro soma se as clulas e o resultado divido por 3. Outro ponto cobrado so os formatos do padro Open Document Format. A tabela a seguir indica os formatos mais comuns.
Formato odt ods odp odb odg odf Tipo de Documento Documentos de texto Planilhas Eletrnicas Apresentaes Multimdia Bancos de Dados Desenhos Vetoriais Equaes

Por fim, muitas questes relacionadas ao MS Office e BrOffice/LibreOffice cobram o conhecimento dos comandos presentes nos menus dos softwares que compem estes pacotes. A memorizao destas informaes acontece com o uso da ferramenta. Entretanto para auxiliar o candidato, em um reviso rpida, as

Informtica 43
tabelas a seguir apresentam os principais menus das ferramentas Word, Excel, Powerpoint (Verso 2010) e seus equivalentes no BrOffice/LibreOffice (Writer, Calc e Impress) da verso 3.6
Word 2010 Menu Imagem

Arquivo

Pgina Inicial

Inserir

Layout da Pgina

Referncias

Reviso

Exibio

44 Luciano Freire
Excel 2010 Menu Imagem

Arquivo

Pgina Inicial

Inserir

Layout da Pgina

Frmulas

Dados

Reviso

Exibio

Informtica 45
PowerPoint 2010 Menu Imagem

Arquivo

Pgina Inicial

Inserir

Design

Transies

Animaes

Apresentao de Slides

46 Luciano Freire

Reviso

Exibio

Observaes: menus adicionais podem ser apresentados dependendo de selees no texto, planilhas e apresentaes ou devido instalao de alguns softwares.
Writer BrOffice/LibreOffice 3.6 Menu Imagem

Barra de Ferramentais

Menu

Imagem

Menu

Imagem

Arquivo

Editar

Informtica 47

Exibir

Inserir

Formatar

Tabela

48 Luciano Freire

Ferramentas

Janela

Calc BrOffice/LibreOffice 3.6 Menu Imagem

Barra de Ferramentas

Menu

Imagem

Menu

Imagem

Arquivo

Editar

Informtica 49

Exibir

Janela

Inserir

Formatar

Ferramentas

Dados

50 Luciano Freire
Impress BrOffice/LibreOffice 3.6 Menu Barra de Ferramentas Menu Imagem Menu Imagem Imagem

Arquivo

Editar

Exibir

Inserir

Informtica 51

Formatar

Ferramentas

Apresentao de Slides

Janela

3. REdES dE COMPUTadORES 3.1. Conceitos bsicos, ferramentas, aplicativos e procedimentos de Internet e intranet. 3.2. Programas de navegao (Microsoft Internet Explorer, Mozilla Firefox, Google Chrome e similares). 3.3 Programas de correio eletrnico (Outlook Express, Mozilla Thunderbird). 3.4 Stios de busca e pesquisa na Internet. 3.5 Grupos de discusso. 3.6 Redes sociais. Na disciplina relacionada a Redes de Computadores, alguns termos so recorrentes em concursos. Conhecer o significado destes essencial para resolver as questes.
Termo Significado uma tecnologia que consegue aproveitar simultneamente uma linha telefnica para a transmisso de dados e voz. Isto ocorre porque apenas uma pequena faixa de frequncia da linha telefnica utilizada para a transmisso de voz. O restante da faixa de frequncia da linha no utilizado. Assim, o modem ADSL utiliza esta faixa de frequencia ociosa para a transmisso de dados utilizando tcnicas de multiplexao como a FDM (Frequency Division Multiplexing Multiplexao por Diviso de Frequncia). Basicamente, a multiplexao consiste em combinar duas ou mais fontes de dados em um nico canal de comunicao. Existem vrias tcnicas para realizar esta multiplexao, dentre as quais a FDM.

ADSL (Assymmetric Digital Subscriber Line)

52 Luciano Freire
uma rede local de computadores privada, ou seja, esta uma rede utilizada apenas por um grupo reduzido de usurios, normalmente, relacionados a uma instituio ou departamento de uma empresa. Esta rede utiliza os mesmos protocolos da Internet (TCP/IP). Entretanto o acesso a estas restrito aos usurios autorizados. Uma intranet, normalmente, no acessvel a partir da Internet por usurios no autorizados. Isto ocorre porque esta utilizada para disponibilizar informaes a todos os usurios internos como relatrios, normas, formulrios, notcias, dentre outros. uma parte da rede de computadores interna de uma empresa que compartilhada com outra empresa parceira ou cliente. Esta utiliza os mesmos protocolos da Internet. Entretanto so adicionados mecanismos de segurana, como criptografia das transmisses, para garantir a segurana do ambiente. Isto ocorre porque os parceiros tero acesso a determinados servios da empresa que somente estariam disponveis aos usurios da rede interna. um tipo de software utilizado para conversas em tempo real. Atravs destes aplicativos, duas ou mais pessoas podem interagir e trocar mensagens instantneas. Este termo se refere aos softwares utilizados para acesso a pginas Web, tambm conhecidos como browsers. Exemplos deste tipo de software: Internet Explorer, Chrome, Firefox, etc. arquitetura de protocolos padro utilizada na Internet. O nome desta arquitetura originado do nome dos protocolos mais famosos que compe a arquitetura: o IP e o TCP. Esta arquitetura est dividida em cinco camadas (fsico, acesso a rede, internet, transporte e aplicao) que possui objetivos especficos visando o acesso internet. Esta arquitetura no foi projetada, mas sim surgiu da juno em uma nica arquitetura de protocolos j utilizados em sistemas Unix para acesso a Internet. o modelo OSI foi uma arquitetura proposta pela ISO para a padronizao da arquitetura de protocolos para o acesso a Internet. No perodo que o modelo OSI foi proposto existia uma srie de protocolos proprietrios. Esta falta de padronizao prejudicava uma comunicao entre sistemas que utilizam arquiteturas de protocolos diferentes. Alm do fato, de atrelar o usurio a um nico fornecedor. Assim a proposta da arquitetura OSI seria para padronizar a arquitetura de protocolos para acesso a Internet. Esta arquitetura possui 7 camadas (fsico, ligao de dados, rede, transporte, sesso, apresentao e aplicao). Esta arquitetura no se tornou o padro para acesso a Internet porque os protocolos do TCP/ IP j eram utilizados em computadores Unix o que facilitou a adoo do TCP/IP em detrimento ao OSI.

Intranet

Extranet

Chat Navegador

TCP/IP

OSI

O conhecimento sobre os aplicativos utilizados para acesso Internet, e-mail e outros servios so temas recorrentes. Alm do domnio dos aplicativos, o candidato deve conhecer os principais protocolos utilizados nas redes de computadores. A tabela a seguir apresenta um resumo sobre estes.
Sigla ARP Protocolo Address Resolution Protocol Funcionalidade Este protocolo utilizado para obter o endereo fsico da placa de rede (MAC Address) a partir do endereo IP um protocolo utilizado para transferncia de arquivos entre servidores de arquivos e computadores clientes Protocolo utilizado para acesso a pginas web. Com este possvel acessar uma pgina em um servidor web, atravs de um navegador. Protocolo utilizado para recebimento de e-mails de servidores de e-mail. As mensagens baixadas por este protocolo so mantidas no servidor sem armazenamento local, permanente, no computador do usurio. Protocolo utilizado para identificao de computadores em uma rede TCP/IP e promover a comunicao entre estes. Softwares Relacionados Implementado no sistema operacional na pilha de protocolos de rede. Clientes de FTP (CuteFTP) e servidores de FTP (Ex: ProFTPD). Navegadores (Internet Explorer, Chrome, Firefox, etc.) e Servidores Web (Ex: Apache).

FTP

File Transfer Protocol

HTTP

Hypertext Protocol

Transfer

IMAP

Internet Message Access Protocol

Clientes de E-mail (Ex: Thunderbird) e servidores de e-mail (Ex: Microsoft Exchange).

IP

Internet Protocol

Implementado no sistema operacional na pilha de protocolos de rede

Informtica 53
um protocolo utilizado para transporte de notcias da Usenet entre servidores de notcias. Este protocolo tambm utilizado por softwares clientes para ler e postar notcias na rede Usenet. Assim, este no utilizado na configurao de e-mails como o POP3. Protocolo utilizado para recebimento de e-mails de servidores de e-mail. As mensagens baixadas por este protocolo so removidas do servidor. Protocolo que define um padro de pacotes para transmisso de dados multimdia (udio e vdeo) sobre redes de computadores baseadas em IP Protocolo utilizado para gerenciamento de computadores em uma rede. O protocolo permite que softwares, chamados agentes, se comuniquem com um ponto de gerenciamento e enviem informaes sobre os equipamentos que gerenciam. Atravs desta comunicao, possvel verificar e gerenciar o desempenho da rede, identificar computadores e dispositivos com mau funcionamento, alm de possibilitar a checagem de recursos (ex: espao em disco), dentre outras opes. Protocolo utilizado para envio de e-mails. Protocolo da camada de transporte do TCP/ IP responsvel pela entrega confivel (com conexo) de dados para aplicaes. Protocolo da camada de transporte do TCP/ IP responsvel pela entrega no confivel (sem conexo) de dados para aplicaes. Por ser mais simples, possui um desempenho melhor com o TCP. Entretanto no h a garantia da entrega dos dados, como ocorre no TCP.

NNTP

Network News Transfer Protocol

Clientes e Servidores de Usenet

POP3

Post Office Protocol

Clientes de E-mail (Ex: Thunderbird) e servidores de e-mail (Ex: Microsoft Exchange). Implementado no sistema operacional na pilha de protocolos de rede

RTP

(Real Time Transporte Protocol)

SMNP

(Simple Network Management Protocol)

Utilizado atravs de ferramentas de gerenciamento de redes com suporte a este protocolo.

SMTP

Simple Mail Transfer Protocol Transmission Control Protocol

Clientes de E-mail (Ex: Thunderbird) e servidores de e-mail (Ex: Microsoft Exchange). Implementado no sistema operacional na pilha de protocolos de rede

TCP

UDP

User Datagram Protocol

Implementado no sistema operacional na pilha de protocolos de rede

Os clientes de e-mail so abordados em diversas questes e concursos. Basicamente, as questes envolvem a configurao destes softwares e tambm os campos utilizados para o envio de mensagens. A tabela a seguir define os principais campos utilizados em clientes de e-mail.
Campo To: Cc: Significado Especifica o destinatrio da mensagem, ou seja, para quem a mensagem endereada. Especifica outros endereos de e-mail para os quais a mensagem ser copiada. Este campo visvel para todos os destinatrios que recebem esta mensagem, ou seja, tanto o destinatrio (To) quanto os que receberam a cpia (Cc) conseguem visualizar os e-mails para os quais as mensagens foram enviadas. Este campo especifica a cpia da mensagem para outros destinatrios com a ocultao dos endereos de e-mail. Todos os endereos de e-mail especificados neste campo no sero visualizados pelos destinatrios especificados nos campos To e Cc.

Cco:

54 Luciano Freire
Nas questes analisadas, referente aso concursos anteriores da PRF, h um predomnio de questes relacionadas ao software de e-mail Thunderbird. Estas cobravam conhecimento sobre as funcionalidades deste software. Em algumas questes foi cobrado o conhecimento sobre as funcionalidades atreladas aos menus do software. Para auxiliar o candidato, a tabela a seguir, apresenta imagens sobre a funcionalidades atreladas ao menus do Thunderbird 2.0 (verso 17). Esta tabela ir ajudar na memorizao das funcionalidades da ferramenta. Entretanto, aconselha-se que o candidato instale o software, configure-o e passo a utiliz-lo no dia a dia para se familiarizar com o uso e as funcionalidades deste.
Thunderbird (verso 17.0.5) Menu Barra de Ferramentas Menu Imagem Menu Imagem Imagem

Arquivo

Editar

Exibir

Ir

Informtica 55

Mensagem

Ferramentas

Ajuda

Em uma rede de computadores so necessrios alguns dispositivos para possibilitar a interligao de computadores em rede. Na prxima tabela so apresentados alguns destes dispositivos.
Dispositivo de Rede Funcionamento um equipamento que permite a integrao de uma ou mquinas em uma rede. Este, ao receber um pacote para ser enviado a um computador, ir replicar o pacote para todos os computadores conectados a ele. Cada computador ir receber o pacote e analisar o endereo de destino. Se este corresponder ao endereo do computador receptor, o pacote processado. Caso contrrio este descartado este dispositivo semelhante a um hub. A diferena que o Switch tem a capacidade de identificar qual computador est conectado a qual porta deste. Isto feito associando o endereo MAC do computador a porta que este se encontra conectada. Desta forma, o Switch no faz a cpia de todos os pacotes para os computadores, como o Hub. Ao contrrio, este identifica qual a porta em que o computador de destino est conectado e envia o pacote recebido somente a este computador. um dispositivo de rede utilizado para interligar redes e/ou traduzir protocolos entre redes que operam com pilhas de protocolos diferentes. Quando um pacote chega ao Gateway, este traduzido para a pilha de protocolos da rede de destino ou adaptado. Todo o controle do trfego de pacotes entre o emissor, do pacote, e o destinatrio gerenciado pelo Gateway. um dispositivo de rede utilizado para gerenciar o trfego de pacotes entre redes visando garantir a entrega deste. Assim, um roteador conectado a duas ou mais redes atravs de interfaces de rede. Quando este recebe um pacote, ele analisa o endereo destino e verifica por qual interface deve encaminhar o pacote. Neste processo de deciso, o roteador faz uso de tabelas de roteamento, as quais definem a partir do endereo de origem por qual interface o pacote precisa ser enviado.

Hub

Switch

Gateway

Roteador

Algumas questes abordavam o conhecimento de comandos de busca do Google. A tabela a seguir resume os principais comandos que podem ser utilizados no buscador.

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Comando termo01 termo02 termo01 termo02 termo01 termo02 Termo01 site: termo02 Exemplo Concurso TRE Concurso TRE Concurso TRE Concurso site www.tre-sp.jus.br Descrio Faz a busca por todas as pginas que contenham a palavra Concurso ou TRE em qualquer ordem. Faz a busca por todas as pginas que contenham o termo Concurso e TRE nesta ordem. Faz a busca por pginas que contenham a palavra Concurso, mas remove da busca todas as pginas que contenham a palavra TER Faz a busca por todas as pginas no domnio www.tre-sp.jus.br que contenham a palavra Concurso.

Uma lista com mais comandos de busca pode se visualizada nos seguintes sites: a) http://www.techtudo.com.br/dicas-e-tutoriais/noticia/2011/07/guia-conheca-todos-os-comandos-de-buscas-do-google.html b) http://www.pontodefusao.com/Dicas/comandos-para-melhorar-sua-busca-no-google 4. CONCEITOS dE ORgaNIZaO E dE gERENCIaMENTO dE INFORMaES, aRQUIvOS, PaSTaS E PROgRaMaS Sobre este item no tenho dicas, visto que as questes so bens especficas. Assim, coloquei alguns questes comentadas sobre o tema para ajudar: (FCC Analista Judicirio rea Judiciria TRE-PR/2012) Sobre o Sistema Operacional Windows 01. XP , considere: I. No Windows Explorer possvel criar atalhos para arquivos em sua rea de trabalho ao clicar com o boto direito do mouse sobre o arquivo desejado e escolher a opo Enviar para e em seguida rea de Trabalho. II. Alm de adicionar atalhos rea de trabalho, tambm possvel adicionar atalhos ao menu Iniciar. Os atalhos para os arquivos favoritos podem aparecer ao lado dos programas. III. Os atalhos incluem uma imagem chamada de cone, que pode ajud-lo a localizar o programa ou arquivo com mais rapidez. Quando voc altera o tema do Windows, o novo tema pode incluir um conjunto de cones personalizados que complementam a aparncia da nova rea de trabalho. IV. Os atalhos so links para programas, documentos, arquivos ou sites. Em vez de pesquisar pastas ou a Internet sempre que voc quiser abrir um arquivo ou um site em particular, basta criar um atalho. Est correto o que consta em (A) I, II e III, apenas. (B) I, II, III e IV. (C) I e IV, apenas. (D) II, III e IV, apenas. (E) II e III, apenas. COMENTRIOS

Nota do autor: atalhos so arquivos especiais do Windows utilizados para referenciar outros arquivos ou pastas. Quando se cria um atalho para o arquivo, este possui um aspecto muito semelhante ao arquivo original. Entretanto, este no uma cpia do item referenciado. Ao clicar sobre o atalho, o arquivo ou pasta, referenciado acionado e aberto. Alternativa correta letra b: todas as afirmaes sobre o uso de atalhos no Windows esto corretas. Alternativas a , c , d e e: as alternativas citadas esto incompletas, visto que no citam todas as afirmaes corretas. Por este mvito, as respectivas alternativas esto parcialmente corretas e no devem ser assinaladas.

Informtica 57
Judicirio rea Judiciria TRE/AP 2011 FCC) O mesmo modo de exibio (Listas, Lado 02. a(Analista lado, Detalhes, etc) que est sendo apresentado na pasta atual, pode ser aplicado a todas as pastas

do Windows XP, na janela Meu computador, clicando-se com o mouse em (A) Tarefas do sistema Modo de exibio. (B) menu Arquivo Opes de pastas Modo de exibio. (C) menu Ferramentas Opes de pastas Modo de exibio. (D) menu Ferramentas Mapear opes de pasta Modo de exibio. (E) Tarefas do sistema Mapear opes de pasta Modo de exibio. COMENTRIOS

Alternativa correta letra c: a opo para configurao do modo de exibio para todas as pastas, no Windows XP, feita acionado a janela Meu Computador e na sequencia clicando em menu Ferramentas Opes de pastas Modo de exibio, como ilustrado pela figura 10.

Figura 10. Configurao do modo de pastas.

Alternativas a e e: a janela Meu computador no possui uma opo no menu chamada de Tarefas do Sistema. Alternativa b: o menu Arquivo da janela Meu computador no possui o item Opes de Pasta. Alternativa d: o menu Ferramentas da janela Meu computador no possui o item Mapear opes de pasta.

58 Luciano Freire

(Analista Judicirio rea Judiciria TRE/ES 2011 CESPE) Com relao figura acima, que mosEx: tra uma janela do Windows XP, julgue os itens subsequentes. Ao se clicar com o boto direito do mouse no cone , apresentada uma lista de 03. opes, entre as quais uma que permite abrir o arquivo correspondente a esse cone. COMENTRIOS

Correto. Clicando com o boto direito sobre o arquivo citado, so disponibilizadas diversas opes, dentre elas, abrir o arquivo. Alm desta opo, o usurio poderia imprimir, recortar, copiar, renomear, remover, criar atalho, verificar as propriedades do arquivo e abrir o arquivo com outro software (diferente daquele associado ao cone da aplicao). clicar o cone correspondente ao arquivo , e, em seguida, se clicar o boto 04. Ao se, ser iniciado o programa antivrus que esteja sendo usado na proteo do computador, que permitir identificar se o arquivo est contaminado por um vrus de macro. COMENTRIOS

utilizado para efetuar pesquisas por arquivos no computador. Assim, ao clicar Incorreto. O boto neste boto, a pgina de pesquisa ser aberta para o usurio indique o tipo de arquivo que deseja localizar e em quais locais a ferramenta dever executar a busca.

05. Ao se clicar o boto


COMENTRIOS

, prximo ao canto superior direito da janela, essa janela ser minimizada.

, no canto superior direito da janela utilizado para minimizar o software para a Correto. O boto barra de programas do Windows XP. se criar uma pasta nova, que fique armazenada na pasta 06. Para . ciente se clicar o boto COMENTRIOS

, sufi-

no executa a criao de um novo diretrio, mas sim altera a visualizao da Incorreto. O boto janela para a pasta acima da pasta corrente. No existe um boto, na janela Meu computador do Windows

Informtica 59
XP que cria uma nova pasta. A criao de uma nova pasta feita clicando com o boto direito do mouse, em uma rea vazia da pasta corrente, e escolher a opo novo pasta Judicirio rea Judiciria TRE/PE 2011 FCC) Utilizando apenas os recursos do Explo07. (Analista rador do Windows XP, para efetuar a cpia de um nico arquivo localizado dentro da pasta A, que est compactada (zipada), para a pasta B, necessrio (A) abrir a pasta A, selecionar o arquivo desejado e efetuar a operao recortar, selecionar a pasta B e efetuar a operao copiar. (B) selecionar a pasta A, efetuar a operao recortar, selecionar a pasta B efetuar a operao colar. (C) abrir a pasta A, selecionar o arquivo desejado e efetuar a operao extrair todos os arquivos. (D) selecionar a pasta B, efetuar a operao nova pasta compactada (zipada), selecionar o arquivo desejado e efetuar a operao colar. (E) abrir a pasta A, selecionar o arquivo desejado e efetuar a operao copiar, abrindo posteriormente a pasta B e efetuar a operao colar. COMENTRIOS

Alternativa correta letra e: aps abrir a pasta, copiar o arquivo, acessar a pasta B e colar o arquivo obtm-se o efeito desejado de se copiar o arquivo da pasta A para a pasta B. Alternativa a: a cpia do arquivo no realizada porque aps recortar o arquivo, quando a pasta B acessada, efetua-se uma cpia. Como no foi utilizada a opo colar, o arquivo no movido para a pasta B. Alternativa b: nesta operao o arquivo recortado da pasta A e colado na pasta B. Entretanto, a questo solicitava que o arquivo fosse copiado. Quando o arquivo recortado e colado, o que ocorre que este movido para o outro diretrio. No caso de uma cpia de arquivo, necessrio que exista uma cpia do arquivo na origem e outra no destino. Fato que no ocorreu nesta operao. Alternativa c: a operao de extrair o contedo do arquivo compactado no move o arquivo para a pasta B. Apenas extrai o contedo deste para a pasta A. Alternativa d: como na operao o arquivo da pasta A no selecionado e copiado, quando a pasta compactada for criada e a operao colar for efetuada no haver a cpia do arquivo para esta pasta. Judicirio rea Judiciria TRE/RN 2011 FCC) Em relao ao Windows Explorer, do Win08. (Analista dows XP, INCORRETO afirmar: (A) Tela de trabalho pode ser dividida em trs partes, sendo que a estrutura de pastas e sub-pastas do sistema so exibidas na poro esquerda da tela. (B) Os botes Voltar, Avanar e Acima, presentes na Barra de Ttulo, permitem a navegao entre as diversas pastas criadas no sistema. (C) Barra de Ttulo, Barra de Menu e Barra de Ferramentas esto localizadas na rea superior da janela. (D) No lado esquerdo, logo abaixo da Barra de Menu, aparecem as unidades dos drives existentes, sendo os mais comuns simbolizados por letras. (E) direita da tela, uma rea de apresentao de informaes exibe o contedo da pasta selecionada na poro esquerda da tela. COMENTRIOS

Alternativa incorreta letra b: os botes Voltar, Avanar e Acima esto localizados na barra de ferramentas do Windows Explorer e no na barra de ttulos como afirmado na alternativa. Alternativas a , c , d e e: fazem afirmaes corretas sobre o Windows Explorer do Windows XP. Judicirio rea Judiciria TRE/TO 2011 FCC) Um arquivo movido para a Lixeira do 09. (Analista Windows

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(A) excludo permanentemente. (B) pode ser restaurado. (C) s pode ser recuperado dentro dos trs primeiros meses aps a movimentao. (D) recupervel desde que tenha sido excludo mediante o uso combinado das teclas shift + del. (E) s pode ser restaurado para o local original. COMENTRIOS

Nota do autor: a Lixeira do Windows funciona com um local temporrio para armazenamento de arquivos excludos. Estes permanecem na Lixeira at o momento que o usurio decida remover todos os itens armazenados nesta. Enquanto os itens permanecem na Lixeira estes podem ser restaurados, caso o usurio tenha excludo um arquivo erroneamente. Aps a esvaziar da Lixeira (excluso de todos os arquivos desta) no mais possvel restaurar os arquivos que estavam armazenados nesta anteriormente. Alternativa correta letra b: um arquivo movido para a Lixeira do Windows pode ser restaurado a qualquer momento, desde que a Lixeira no tenha sido esvaziada. Alternativa a: um arquivo movido para a lixeira somente excludo completamente quando a Lixeira esvaziada. Caso contrrio, este pode ser restaurado a qualquer momento. Alternativa c: no existe um tempo mximo de permanncia dos itens excludos na Lixeira. Alternativa d: ao contrrio. Quando um item excludo utilizando as teclas shift+delete, este no movido para a lixeira, mas sim removido imediatamente e sem possibilidade de restaurao (como no caso do uso da Lixeira). Alternativa e: no existe uma restrio com relao ao local onde o item pode ser restaurado. O usurio pode mover o item da Lixeira para qualquer pasta do Windows. (Analista Judicirio rea Judiciria TRE/AM 2010 FCC) Ao digitar a letra de uma unidade e o de uma pasta (por exemplo, C:\Arquivos de programas) na barra de Endereos do Internet 10. nome Explorer e pressionar ENTER, (A) o contedo da pasta ser exibido em uma nova janela. (B) o contedo da pasta ser exibido na mesma janela. (C) nada acontecer porque o comando no reconhecido. (D) uma mensagem de erro ser exibida. (E) uma nova janela em branco ser aberta. COMENTRIOS

Nota do autor: o Internet Explorer um navegador web. Quando se digita um endereo de uma pasta do sistema na barra de endereos, o Internet Explorer ativa o Windows Explorer para exibir a pasta especificada. Alternativa correta letra a: o contedo da pasta especificada ser exibido pelo Windows Explorer em uma nova janela. Alternativa b: o contedo no ser exibido na mesma janela devido necessidade de se ativar o Windows Explorer para exibir o contedo da pasta. Alternativa c: o comando reconhecido e o contedo da pasta exibido pelo Windows Explorer. Alternativa d: no h exibio de mensagens de erros devido ao fato do contedo ser exibido pelo Windows Explorer. Alternativa e: uma nova janela exibida, mas apresentado o contedo da pasta, ou seja, esta no est em branco.

Informtica 61
(Analista Judicirio rea Judiciria TRE/AM 2010 FCC) Para copiar um arquivo de uma pasta 11. para outra, dentro da mesma unidade (drive), pode-se arrastar o arquivo com o mouse da pasta de origem para a pasta de destino, mantendo pressionada a tecla (A) Shift. (B) Ctrl. (C) Tab. (D Alt. (E) Insert. COMENTRIOS

Alternativa correta letra b: ao selecionar e arrastar um arquivo mantendo a tecla Ctrl pressionada o arquivo copiado da pasta de origem para a de destino. Alternativa a: ao selecionar e arrastar um arquivo mantendo a tecla Shift pressionada o arquivo movido da pasta de origem para a de destino. Alternativas c e e: as teclas citadas no tem efeito sobre a ao de selecionar e arrastar um arquivo da pasta de origem para a de destino. No caso, o resultado ao padro de mover o arquivo. Alternativa d: ao selecionar e arrastar um arquivo mantendo a tecla Alt pressionada criado um link (atalho) na pasta de destino para o arquivo na pasta de origem. Neste caso, no h cpia ou movimentao do arquivo. (Analista Judicirio rea Judiciria TRE/BA/ 2010 CESPE) Julgue os itens que se seguem, a 12. respeito dos sistemas operacionais Windows XP e Linux.

No Windows XP, possvel tornar um diretrio restrito, usando-se funcionalidade encontrada na aba Compartilhamento, que acessada a partir da opo Propriedades do menu Arquivo do Windows Explorer. COMENTRIOS

Correto. A partir da aba Compartilhamento possvel restringir o acesso de usurios locais a pasta, assim como restringir o acesso de usurios de rede ou ainda cancelar o compartilhamento em rede da pasta. (Analista Judicirio Execuo de Mandados TRF 1 regio/ 2006 FCC) O Windows Explorer 13. em uma nica exibio de sua janela mostra normalmente, no quadro esquerda da mesma, (A) a estrutura hierrquica de arquivos, pastas e unidades do computador e, no quadro direita, os diretrios, pastas e arquivos do item selecionado no quadro esquerda. (B) a estrutura hierrquica somente das unidades do computador e, no quadro direita, uma lista simples de todos os diretrios, pastas e arquivos contidos nos meios de armazenamento. (C) a estrutura hierrquica somente das unidades do computador e, no quadro direita, os detalhes de todos os diretrios, pastas e arquivos contidos nos meios de armazenamento. (D) uma lista simples de todos os diretrios, pastas e arquivos contidos nos meios de armazenamento do computador e, no quadro direita, os detalhes de todas as pastas e arquivos do quadro esquerda. (E) uma lista simples de todos os diretrios, pastas e arquivos contidos nos meios de armazenamento do computador e, no quadro direita, os detalhes da pasta ou do arquivo selecionado no quadro esquerda. COMENTRIOS

Alternativa correta letra a: do lado esquerdo o Windows Explorer so apresentadas as pastas e as unidades do computador em uma estrutura hierrquica e a esquerda o contedo do respectivo item selecionado. Alternativa b e c: as pastas tambm so includas na estruturar hierrquica no painel a esquerda do Windows Explorer, alm das unidades do computador. Alternativa d e e: no painel esquerdo do Windows Explorer no so apresentados arquivos.

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5. SEgURaNa da INFORMaO. 5.1 PROCEdIMENTOS dE SEgURaNa. Quando as questes tratam de temas sobre a segurana da informao, normalmente estas abordam conceitos relacionados aos tipos de ameaas virtuais. As tabelas a seguir apresentam a definio das principais ameaas virtuais e ataques.
Ameaa Virtual Descrio o software intencionalmente includo ou inserido em um computador para um propsito prejudicial. Os objetivos de um malware envolvem: comprometer dados e funcionalidades, prover acesso no autorizado, roubar informaes, controlar remotamente um sistemas, alm de outros tipos de aes danosas. Esta categoria envolve todos os tipos de ameaas como vrus, spyware, worms, etc. um programa de computador que possui a capacidade de infectar outros arquivos e de se replicar. Quando um programa infectado executado, o cdigo do vrus acionado gerando novas cpias do vrus, infectando outros programas e at executando aes danosas como remoo de arquivos do computador ou envio de cpias deste por e-mail. Software utilizado para capturar tudo o que digitado no teclado e envia estes dados para um invasor. Programa que faz captura da tela do computador. Ele acionado no momento em que o mouse clicado e captura a regio ao redor do cursor e a envia para um invasor. Software projetado para monitorar as atividades em um computador (ex: acesso a sites na Internet) e enviar estas informaes a terceiros Programa que exibem anncios e propaganda, na tela do computador, sem a autorizao do usurio. Software que modifica a pgina inicial do navegador. O objetivo , por exemplo, redirecionar o usurio a sites de propaganda visando ganhos financeiros para o criador do programa. Tipo de software malicioso que alm de executar uma funo para a qual foi projetado (ex: um jogo) executa outras atividades sem o conhecimento e autorizao do usurio (ex: instala um spyware no computador). Programa malicioso que se autorreplica, no computador do usurio, aps ser instalado. O objetivo deste consumir recursos como espao em disco ou memria para tornar o computador mais lento ou instvel. Programa construdo para explorar uma vulnerabilidade (normalmente um erro de programao) em um determinado aplicativo ou sistema operacional. Descrio Ataque que consiste na sobrescrita de dados em um buffer(regio da memria onde os dados so armazenados) visando o acesso no autorizado e a execuo de comandos. Este tipo de ataque est relacionado a erros de programao Estes erros ocorrem, por exemplo, quando um programador no verifica o tamanho de uma entrada de dados. Assim, o programa possui um buffer que consegue armazenar 200 bytes. Entretanto, se o programador do software no colocou um cdigo para validao do tamanho da quantidade de dados enviada, um atacante pode enviar um dado com 250 bytes. Estes 50 bytes adicionais iro sobrescrever parte da memria onde se encontram as demais instrues do programa. Normalmente, estes bytes adicionais so formatados pelo atacante para permitir a execuo de comandos, enviados por este, para o servidor, como por exemplo, executar um comando para sobrescrever o contedo de um arquivo ou abrir uma janela para que o atacante executar comandos no servidor. Ataque que consiste em alterar o contedo da pgina web de um site aproveitando-se da vulnerabilidade da linguagem de programao ou dos pacotes utilizados no desenvolvimento de aplicao web. Tcnica utilizada por invasores para obter informaes privilegiadas. Esta no utiliza recursos tcnicos. Entretanto extremamente eficaz porque o invasor entra em contato com a vtima e tenta engan-la e fazer com que esta fornea informaes confidencias. Para isto, o engenheiro social normalmente se faz passar por outra pessoa ou por um funcionrio legtimo de uma organizao ou empresa. Tcnica mais sofisticada de phising onde o usurio redirecionado para um site falso devido a alteraes nos dados do servidor de DNS (Domain Name System). Este servidor o responsvel pela traduo de endereos de pginas web, como www.banco.com.br, para endereos de rede.

Malware

Vrus

Keylogger Screenlogger Spyware Adware Hijacker Trojan (Cavalo de Tria)

Wabbit

Exploit Ataques

Buffer Overflow

Defacement

Engenharia Social

Pharming

Informtica 63
Tcnica onde um atacante tenta enganar um usurio para obter informaes confidenciais. Por exemplo, o atacante pode criar um site falso, muito parecido com o site original, onde todas as informaes digitadas sero enviadas para o criador do site. Existem vrias formas de se implementar um phising, mas todas envolvem engenharia social e meios tcnicos (ex: falsificao e e-mails e sites).

Phising

Uma boa fonte de estudos, sobre as principais ameaas a segurana da informao e conceitos relacionados segurana, a Cartilha de Segurana para a Internet publicada pelo Cert.br (Centro de Estudos, Resposta e Tratamento de Incidentes de Segurana no Brasil). A cartilha pode ser acessada gratuitamente atravs do seguinte site: http://cartilha.cert.br/. Alm das ameaas, o candidato deve conhecer as principais ferramentas utilizadas para garantir a segurana de um ambiente computacional. A tabela a seguir, define as principais.
Ferramenta Antivrus Descrio um software residente na memria do computador que carregado no momento que o SO inicializado. Este monitora constantemente o sistema e emprega tcnicas para prevenir, detectar, identificar, remover vrus e outros tipos de malware. uma tcnica de criptografia utilizada para validar o contedo de documentos digitais. Esta tem o objetivo de funcionar como a assinatura convencional. Assim, um usurio utiliza um software de criptografia para realizar a assinatura digital de um documento. Esta assinatura gerada a partir de um cdigo, calculado a partir do texto, e da cifragem deste com a chave do usurio. Como o texto assinado com a chave do usurio possvel, se o usurio possui um certificado digital, validar a assinatura dele no documento. Alm disto, possvel verificar se o documento no foi alterado obtendo o cdigo gerado da assinatura e comparando com o cdigo calculado para a mensagem recebida. Entretanto, est tcnica depende da existncia de um certificado digital. um documento eletrnico que associa um par de chaves pblica e privada a uma pessoa. A partir de um certificado digital o usurio pode cifrar, decifrar e assinar documentos. Alm disto, outros usurios podem utilizar o certificado para verificar o emissor de um documento cifrado ou a assinatura deste em um documento. um tcnica matemtica para codificar um texto para torna-lo inteligvel. Este implementado por algoritmos de criptografia. No processo de codificao (cifragem) utilizada uma chave para gerar o texto codificado. Para obter o texto original, a partir do codificado, tambm necessrio o uso de uma chave. Existem dois tipos de algoritmos de criptografia. Os simtricos e os assimtricos. Os simtricos utilizam uma nica chave para cifrar e decifrar o texto. Esta chave chamada de chave privada. Os assimtricos possuem duas chaves. Uma utilizada para cifrar o texto, chamada de chave pblica, e outra para decifrar, chamada de chave privada. neste tipo de algoritmo de criptografia utiliza-se apenas uma chave para cifrar e decifrar a mensagem. neste tipo de algoritmos utiliza-se um par de chaves para cifrar e decifrar a mensagem. A cifragem feita pela chave pblica e a decifragem feita pela chave privada. A chave privada de conhecimento apenas do proprietrio do par de chaves. J a chave pblica pode ser distribuda pela Internet para que outros usurios consigam enviar mensagens ao proprietrio da chave pblica. Todas as mensagens cifradas com a chave pblica apenas so decifradas com a respectiva chave privada. uma assinatura digital um cdigo que garante que um determinada mensagem ou documento no foi alterado. Esta gerada a partir de um cdigo nico para o contedo da mensagem ou documento. O cdigo gerado utilizando alguma funo hash. Aps isto o cdigo e cifrado utilizando a chave privada de uma pessoa e um algoritmo de assinatura digital. O cdigo cifrado (assinatura) anexado a mensagem ou ao texto. Quando um receptor recebe uma mensagem assinada, este consegue validar se a mensagem no foi alterada. Para isto, o software do receptor gera o cdigo hash do contedo da mensagem ou documento. Aps isto, este decifra o cdigo hash da assinatura utilizando a chave pblica do emissor da mensagem. Caso o cdigo gerado e o cdigo gerado sejam idnticos, garante-se que o contedo no foi alterado. Caso o emissor possua um certificado digital possvel comprovar validar que o emissor da mensagem quem realmente afirma ter assinado a mensagem. Devido associao entre o proprietrio do certificado e o par de chaves definido por este certificado. instituio responsvel pela emisso de certificados digitais para pessoas fsicas e jurdicas. Para se obter um certificado digital, a pessoa precisa entregar uma srie de documentos que comprovam a identidade desta.

Assinatura Digital

Certificado Digital

Criptografia

Criptografia Simtrica

Criptografia Assimtrica

Assinatura Digital

Entidade Certificadora

64 Luciano Freire
um dispositivo de rede colocado na fronteira entre duas redes (Ex: entre uma rede local e a Internet). O objetivo deste analisar o trfego entre as duas e permitir, ou no, que um pacote deixe ou entre em uma determinada rede. Para isto o firewall possui um conjunto de regras que so definidas a partir da poltica de segurana definida pela empresa ou instituio. tipo de firewall que analisa a comunicao via rede entre o computador, a rede local ou a Internet. Este capaz de barrar conexes e restringir acessos de aplicativos a internet (ou rede local). O objetivo destas aes a proteo do computador. uma rede de computadores projetada para ser comprometida. O objetivo desta estudar o comportamento de um invasor. uma ferramenta que simula um sistema operacional vulnervel visando monitorar o ataque de um invasor.

Firewall

Firewall de Host

Honeynet Honeypot

Os sistemas computacionais e dados possuem requisitos de segurana associados a estes. Os requisitos dependem das informaes manipuladas por estes sistemas, sua criticidade, e nvel de importncia da informao. Em algumas questes, necessrio conhecer estes requisitos para respond-las. A tabela a seguir apresenta os principais requisitos de segurana que precisam ser atendidos em diversos sistemas.
Requisito de Segurana Confidencialidade Integridade Disponibilidade Irretratabilidade Consistncia Significado Garantir que a informao somente seja acessada por usurios autorizados. Proteger a informao de ser alterada ou modificada por pessoas no autorizadas ou falhas de hardware e software. Garantir que os servios no se degradem ou se tornem indisponveis para acesso dos usurios. Garantir que o autor de uma determinada ao em um sistema no seja capaz de negar a execuo desta. Este requisito est relacionado ao registro de informaes dos usurios visando identificar os autores de determinas aes no sistema. Garantir que o sistema se comporte como o esperado quando utilizado por usurios autorizados.

Direitos Humanos 65

Direitos Humanos
Paulo Henrique Gonalves Portela

Nota do autor: 1. Apresentaremos, a seguir, algumas dicas referentes matria de Direitos Humanos, objeto do edital do concurso de Auditor Fiscal do Trabalho (AFT) marcado para o ano de 2013. 2. No pretendemos esgotar a matria. De fato, apresentaremos apenas algumas informaes que podem contribuir para orientar os estudos dos candidatos e para chamar a ateno para alguns temas que normalmente aparecem em concursos pblicos que exigem conhecimento em Direitos Humanos. 3. Apresentaremos as dicas de acordo com cada ponto do edital: indicaremos o ponto e, em seguida, as informaes pertinentes. 4. Nem todos os pontos do edital recebero dicas neste material, fundamentalmente pelos seguintes motivos: a) alguns pontos do edital, de teor mais genrico, so especificados no prprio edital. Aqui, optaremos por indicar as dicas pertinentes nos pontos especficos; b) alguns pontos do edital se repetem, motivo pelo qual algumas dicas que talvez fossem pertinentes para alguns pontos aparecero em outros pontos. 5. Em todo caso: por conta da maior importncia de alguns temas, optamos por repetir algumas das dicas em mais de um ponto. 6. IMPORTANTE: o estudo das dicas a seguir no afasta a necessidade da leitura de livros da matria de Direitos Humanos, bem como do exame detido do inteiro teor de textos de tratados e documentos internacionais, bem como de partes do texto da Constituio Federal e de leis internas que consagrem em seu bojo direitos e garantias.

DICAS
1. TEORIa gERaL dOS dIREITOS HUMaNOS 1.1. CONCEITO, TERMINOLOgIa, ESTRUTURa NORMaTIva, FUNdaMENTaO Os direitos humanos so aqueles direitos entendidos como essenciais para que todos os seres humanos sejam indistintamente tratados com a dignidade que inerente a cada membro da espcie humana. Os direitos humanos so tambm conhecidos como direitos humanos fundamentais e direitos fundamentais, expresso esta que de emprego comum quando os direitos humanos so positivados numa ordem constitucional nacional. As principais caractersticas dos direitos humanos so: universalidade; transnacionalidade; inerncia; indisponibilidade; inalienabilidade; irrenunciabilidade; imprescritibilidade; indivisibilidade; interdependncia; complementariedade; historicidade; proibio do retrocesso; e primazia da norma mais favorvel ao indivduo. A doutrina divide os direitos humanos em geraes ou dimenses. Cabe destacar que a diviso em apreo, de carter predominantemente didtico, no afeta a indivisibilidade desses direitos nem estabelece qualquer relao hierrquica entre eles. A primeira gerao dos direitos humanos corresponde aos chamados direitos civis e polticos, ou direitos de liberdade. A segunda gerao referese aos direitos econmicos, sociais e culturais, ou direitos de igualdade. A terceira gerao abrange os chamados direitos da fraternidade, de carter difuso, que no se dirigem especificamente a um indivduo ou a um grupo social, mas ao prprio gnero humano como um todo.

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Os direitos civis e polticos correspondem aos direitos de liberdade da chamada primeira gerao. Os direitos econmicos, sociais e culturais esto vinculados aos direitos de igualdade da segunda gerao. Os direitos globais associam-se aos direitos de terceira gerao. 2. AFIRMaO HISTRICa dOS dIREITOS HUMaNOS A histria da formao dos direitos humanos revela influncias religiosas. A Magna Carta (1215) e o Bill of Rights (1689) caracterizam-se essencialmente por garantir alguns direitos e por limitar o poder estatal, fator estreitamente vinculado proteo dos direitos humanos. A Declarao de Direitos do Bom Povo da Virgnia (Declarao de Virgnia), de 1775, a Independncia Americana (1776), a Constituio dos EUA, de 1787, a Revoluo Francesa (1789) e a Declarao dos Direitos do Homem e do Cidado (1789), fatos histricos associados ao Iluminismo, so marcas na consagrao dos chamados direitos individuais, ou direitos de liberdade, ou direitos civis e polticos. Os principais marcos histricos da consagrao dos direitos sociais so a Revoluo Mexicana (1917), a Constituio da Repblica de Weimar (1919) e a criao da Organizao Internacional do Trabalho (OIT - 1919). A internacionalizao dos direitos humanos teve como principal marco a criao da ONU, em 1945, e a proclamao da Declarao Universal dos Direitos Humanos, em 1948. 3. DIREITOS HUMaNOS E a RESPONSabILIdadE dO ESTadO Nos termos da Declarao de Viena de 1993, Os direitos humanos e as liberdades fundamentais so direitos naturais de todos os seres humanos: sua proteo e promoo so responsabilidades primordiais dos Governos. De acordo com os tratados internacionais, cabe aos Estados garantir a todas as pessoas sob sua jurisdio o gozo de seus direitos, o que deve ocorrer por meio de medidas de cunho administrativo, legislativo e judicial. Os Estados devem tomar as medidas voltadas a adotar disposies de direito interno que permitam que as pessoas sob sua jurisdio possam fruir dos direitos a que fazem jus. Na atualidade, o Estado no pode mais defender que a proteo dos direitos humanos assunto puramente interno, em vista da existncia de muitos mecanismos internacionais de proteo da dignidade humana, que incluem a possibilidade de o Estado ser responsabilizado internacionalmente pelo descumprimento de algum tratado na matria. A responsabilidade do Estado na promoo da dignidade humana primria. J a responsabilidade dos organismos internacionais secundria/subsidiria/complementar, devendo as estruturas internacionais voltadas a proteger os direitos humanos apenas na falha ou na omisso estatal em cumprir seus compromissos na matria. 4. DIREITOS HUMaNOS Na CONSTITUIO FEdERaL A dignidade da pessoa humana um dos fundamentos da Repblica Federativa do Brasil, e sua garantia um dos objetivos do Estado brasileiro. A prevalncia dos direitos humanos, o repdio ao terrorismo e ao racismo e a concesso de asilo poltico so princpios relacionados proteo da dignidade humana, que governam as relaes internacionais do Brasil Todos so iguais perante a lei, sem distino de qualquer natureza, garantindo-se aos brasileiros e aos estrangeiros residentes no Pas a inviolabilidade do direito vida, liberdade, igualdade, segurana e propriedade, nos termos da ordem constitucional. Cabe destacar, porm, que o STF estende esses direitos tambm aos estrangeiros no residentes no Brasil. Os direitos e garantias que repousam no texto constitucional no excluem outros, decorrentes dos princpios e do regime adotados pela ordem constitucional brasileira e de tratados internacionais de que o Brasil faa parte. Os tratados e convenes internacionais sobre direitos humanos que forem aprovados, em cada Casa do Congresso Nacional, em dois turnos, por trs quintos dos votos dos respectivos membros, sero equivalentes s emendas constitucionais. O Brasil se submete jurisdio de Tribunal Penal Internacional a cuja criao tenha manifestado adeso e propugnar pela formao de um tribunal internacional dos direitos humanos. Nas hipteses de grave violao de direitos humanos, o Procurador-Geral da Repblica, com a finalidade de assegurar o cumprimento de obrigaes decorrentes de tratados internacionais de direitos humanos dos quais o Brasil seja parte, poder suscitar, perante o Superior Tribunal de Justia, em qualquer fase do inqurito ou processo, incidente de deslocamento de competncia para a Justia Federal.

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5. DOCUMENTOS HISTRICOS bRaSILEIROS A Constituio de 1824 e a de 1891 consagraram um rol de direitos de cunho predominantemente liberal. A Constituio de 1934 foi o principal marco histrico na consagrao de direitos sociais na ordem jurdica ptria e, em matria eleitoral, marcou a instituio do voto secreto, tendo sido tambm o primeiro texto constitucional a consagrar o voto feminino A Constituio de 1937 manteve o compromisso com os direitos sociais, mas implicou retrocesso na promoo dos direitos humanos no Brasil. A Constituio de 1946 foi marco da redemocratizao ps-Estado Novo, com a retomada do compromisso com direitos civis e polticos e a manuteno dos direitos sociais. A Constituio de 1967 tambm trouxe retrocesso na promoo dos direitos humanos no Brasil. 6. INSTITUCIONaLIZaO dOS dIREITOS E gaRaNTIaS FUNdaMENTaIS Cabe ao Estado o papel primrio na proteo e promoo dos direitos humanos, cabendo aos organismos internacionais papel secundrio na garantia desses direitos. Nesse sentido, para efetivar os direitos da pessoa humana, devero os Estados criar rgos internos na estrutura governamental, voltados a garantir os direitos humanos, e indivduos s podero recorrer a organismos internacionais em busca da reparao de um direito quando esgotarem os recursos internos voltados a assegurar esses direitos: a regra do esgotamento dos recursos internos. A regra do esgotamento dos recursos internos no absoluta e comporta excees, sendo afastada quando esses recursos no existem, no so acessveis, no funcionam de acordo com as regras estabelecidas nos tratados internacionais ou no atuam com a devida celeridade 7. POLTICa NaCIONaL dE dIREITOS HUMaNOS A principal referncia de poltica nacional de direitos humanos no Brasil o III Programa Nacional de Direitos Humanos (PNDH - 3). 8. PROgRaMaS NaCIONaIS dE dIREITOS HUMaNOS O programa nacional de direitos humanos brasileiro o III Programa Nacional de Direitos Humanos (PNDH 3 - Decreto n 7.037/2009), cujo Anexo foi alterado pelo Decreto 7.177, de 12/05/2010. O PNDH-3 comporta objetivos estratgicos e aes programticas voltadas a promover os direitos humanos no Brasil, fixando, para isso, eixos orientadores, com suas respectivas diretrizes. 9. GLObaLIZaO E dIREITOS HUMaNOS A proteo dos direitos humanos um dos principais objetivos das Naes Unidas e tema de grande importncia para a comunidade internacional. 10. A PROTEO INTERNaCIONaL dOS dIREITOS HUMaNOS O sistema de proteo internacional dos direitos humanos o conjunto de normas e de organismos internacionais voltados a proteger e a promover a dignidade humana em carter universal. O sistema conta, portanto, com um aspecto normativo (o Direito Internacional dos Direitos Humanos) e um aspecto institucional (as organizaes internacionais voltadas a garantir a aplicao dos direitos humanos no mundo). As fontes do Direito Internacional dos Direitos Humanos so as fontes do Direito Internacional em geral, especialmente os tratados, embora muitas normas de direitos humanos tambm apaream em atos de organizaes internacionais (vinculantes e no vinculantes) e em documentos de soft law. A proteo internacional dos direitos humanos no elimina a proteo dos direitos humanos no mbito interno. Ao contrrio: os Estados contam com papel principal na garantia dos direitos da pessoa humana, devendo os organismos internacionais encarregados de velar pelos direitos humanos no mbito internacional agir apenas na omisso ou na falha do ente estatal em garantir os direitos das pessoas. Dessa forma, o Estado tem primrio/primordial na garantia dos direitos humanos, e o sistema de proteo internacional dos direitos humanos tem papel secundrio/suplementar/complementar na garantia dos direitos da pessoa humana. Os sistemas internacionais de proteo dos direitos humanos incluem o sistema global (tambm conhecido como sistema internacional ou sistema universal), aberto participao de qualquer pas do mundo, e os sistemas regionais, cuja participao permitida apenas a Estados de determinadas regies do mundo. As normas dos sistemas regionais no podem contrariar as normas do sistema global. O sistema de proteo internacional dos direitos humanos comporta a possibilidade de monitoramento internacional quanto ao cumprimento dos tratados de direitos humanos e de responsabilizao internacional quando do descumprimento desses compromissos.

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O sistema de proteo internacional dos direitos humanos estrutura-se ao redor de trs fundamentos: relativizao da soberania estatal, reavaliao do papel do indivduo luz do Direito Internacional e carter prioritrio do tema. A soberania estatal no deixou de existir; entretanto, no absoluta e no pode, dessa forma, ser invocada diante de violaes dos direitos humanos. Com o sistema de proteo internacional dos direitos humanos e, portanto, com o interesse internacional no tema da proteo da dignidade humana, um Estado no pode mais alegar que a promoo dos direitos humanos tema puramente interno. Dentro do sistema de proteo internacional dos direitos humanos, as pessoas naturais encontram possibilidades de agir diretamente junto a organismos internacionais na defesa de direitos consagrados em tratados internacionais, muitas vezes independentemente da autorizao do Estado de sua nacionalidade ou do Estado sob cuja jurisdio vivem. A formao da ideia de proteo internacional dos direitos humanos tambm conta com contribuio religiosa Para a doutrina, os principais momentos histricos da internacionalizao dos direitos humanos so: o aparecimento do Direito Humanitrio (1863/1864), a criao da Liga da Naes (Sociedade das Naes - 1919) e o incio das atividades da Organizao Internacional do Trabalho (OIT 1919). Entretanto, o grande marco na internacionalizao dos direitos humanos foi a criao da ONU, em 1945. 11. FUNdaMENTOS dOS dIREITOS HUMaNOS A teoria jusnaturalista fundamenta os direitos humanos em uma ordem superior, universal, imutvel e inderrogvel. A teoria positivista fundamenta os direitos humanos na ordem jurdica posta, pelo que somente seriam reconhecidos como direitos humanos aqueles expressamente previstos na norma positiva. A teoria moralista (ou de Perelman) fundamenta os direitos humanos na experincia e conscincia moral de um determinado povo, ou seja, na convico social acerca da necessidade da proteo de determinado valor. Os documentos internacionais indicam que os direitos humanos se fundamentam na dignidade inerente a cada pessoa humana. 12. CaRaCTERSTICaS dOS dIREITOS HUMaNOS NO dIREITO INTERNaCIONaL O sistema de proteo internacional dos direitos humanos caracteriza-se pela possibilidade de monitoramento internacional quanto ao cumprimento dos tratados de direitos humanos e de responsabilizao internacional quando do descumprimento desses compromissos. Entretanto, reiteramos que o papel dos organismos internacionais de proteo dos direitos da pessoa humana secundrio em relao ao papel do Estado, que primrio. De resto, os direitos humanos no Direito Internacional compartilham as caractersticas dos direitos humanos em geral. Em matria de conflito entre o Direito Internacional dos Direitos Humanos e o Direito interno, a doutrina de direitos humanos entende que no so aplicveis as tradicionais teorias do dualismo e do monismo, devendo prevalecer a norma que melhor proteja a pessoa, de acordo com o princpio da primazia da norma mais favorvel ao indivduo, tambm conhecida como primazia da norma mais favorvel vtima. 13. INTERPRETaO E aPLICaO dOS TRaTadOS INTERNaCIONaIS dE PROTEO aOS dIREITOS HUMaNOS Nenhuma disposio de qualquer tratado pode ser interpretada como o reconhecimento a qualquer Estado, grupo ou pessoa, do direito de exercer qualquer atividade ou praticar qualquer ato destinado destruio de quaisquer direitos e liberdades estabelecidos em qualquer norma jurdica: o princpio da primazia da norma mais favorvel ao indivduo, tambm conhecido como primazia da norma mais favorvel vtima. As normas constantes de tratados no excluem outros direitos e garantias que so inerentes ao ser humano, que decorrem da forma democrtica representativa de governo ou que sejam consagrados no Direito interno ou em outros tratados. H limites aos direitos humanos; em sntese, o gozo dos direitos limitado de maneira proporcional necessidade de respeitar os direitos dos demais e de garantir a segurana de todos e as justas e legtimas exigncias da ordem pblica, dentro do quadro de um regime democrtico e de acordo com o estabelecido em lei.

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14. AS TRS vERTENTES da PROTEO INTERNaCIONaL da PESSOa HUMaNa 14.1. DIREITOS HUMaNOS, dIREITO HUMaNITRIO E dIREITO dOS REFUgIadOS. O Direito Internacional Humanitrio visa a regular a assistncia s vtimas dos conflitos armados e a reduzir a violncia inerente guerra, protegendo, fundamentalmente, os no-combatentes e os combatentes fora de combate. O Direito Internacional dos Direitos Humanos complementar em relao ao Direito Internacional Humanitrio, podendo este recorrer de maneira subsidiria s normas daquele. No existe uma entidade nica chamada de Cruz Vermelha. O que existe o que se poderia chamar de movimento da cruz vermelha, formado pelo Comit Internacional da Cruz Vermelha, pela Federao Internacional da Cruz Vermelha e do Crescente Vermelho e pelas sociedades nacionais da Cruz Vermelha e do Crescente Vermelho. O Comit Internacional da Cruz Vermelha uma entidade privada, de direito suo, que se destaca como a principal entidade responsvel pela aplicao do Direito Humanitrio no mundo. Apesar de privado, o CICV conta com personalidade jurdica de Direito Internacional e pode celebrar tratados, e seus integrantes gozam de privilgios e imunidades diplomticos. Entretanto, o CICV no uma ONG. Todas as demais entidades do movimento da cruz vermelha tambm so privadas e de direito interno, organizadas segundo o direito do pas onde esto sediadas. O princpio do non-rfoulement, tpico do Direito dos Refugiados, veda o rechao do pretendente a refgio nas fronteiras do Estado, quando tal rejeio implique o envio dessa pessoa a pas onde sua vida ou integridade correm risco. O princpio do non-rfoulement tambm veda a deportao, a expulso e a extradio de estrangeiro para pases onde sua vida e dignidade estejam em risco. 15. A INTERLIgaO ENTRE O dIREITO INTERNaCIONaL E O dIREITO INTERNO Na PROTEO dOS dIREITOS HUMaNOS De acordo com a doutrina de direitos humanos, deve prevalecer, diante de um conflito entre normas de Direito Internacional e de direito interno que estejam voltadas a proteger a dignidade humana, aquela que melhor proteja a pessoa. o princpio da primazia da norma mais favorvel ao indivduo, tambm conhecido como princpio da primazia da norma mais favorvel vtima. 16. A CONSTITUIO bRaSILEIRa E OS TRaTadOS INTERNaCIONaIS dE dIREITOS HUMaNOS As normas definidoras dos direitos e garantias fundamentais tm aplicao imediata. Entretanto, de acordo com o entendimento do STF, no fica afastada a necessidade de que um tratado de direitos humanos, que porventura alcance status de equivalente a uma emenda constitucional, deva ser objeto de um decreto presidencial de incorporao, que lhe confira vigncia interna. O Brasil abandonou totalmente o entendimento de que os tratados de direitos humanos equivaleriam lei ordinria. A hierarquia dos tratados de direitos humanos no Brasil no uniforme e segue os critrios abaixo:
Tratados de Direitos Humanos aprovados nos termos da cf, art. 5, 3 Equivalentes s emendas constitucionais Demais tratados de direitos humanos Supralegais (prevalecem sobre a lei, mas encontram-se abaixo da Constituio Federal)

A Conveno da ONU sobre os Direitos das Pessoas com Deficincia e seu respectivo Protocolo Facultativo so os nicos tratados de direitos humanos ora em vigor no Brasil que, por terem sido aprovados de acordo com a norma da CF, art. 5, 3, so equivalentes s emendas constitucionais. Os tratados internacionais de direitos humanos ratificados pelo Brasil previamente edio da Emenda Constitucional n 45 foram recepcionados pela atual ordem constitucional brasileira, mas no ganharam automaticamente o status de equivalentes s emendas constitucionais. Para os tratados de direitos humanos que vierem a ser celebrados pelo Brasil, o status de emenda constitucional no automtico e depende da aprovao do ato internacional no Congresso pelo procedimento fixado na CF. art. 5, 3. No julgamento do HC 87.585, em 2008, o Ministro Celso de Mello defendeu que todos os tratados de direitos humanos seriam materialmente constitucionais, independentemente do procedimento congressual de aprovao a que fossem submetidos. O Brasil no adota a noo de supraconstitucionalidade dos tratados de direitos humanos. No confundir supralegalidade (norma hierarquicamente acima da lei) com supraconstitucionalidade (norma hierarquicamente acima da ordem constitucional).

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A idia de primazia da norma mais favorvel ao indivduo, tambm conhecida como primazia da norma mais favorvel vtima ou primazia da norma mais favorvel, a principal noo defendida pela doutrina de direitos humanos como aplicvel soluo de um conflito entre uma norma internacional de direitos humanos e uma norma interna. Atualmente, a idia de primazia da norma mais favorvel ao indivduo ainda no expressamente consagrada na Constituio, mas j comea a ter acolhida na jurisprudncia dos tribunais superiores brasileiros. 17. SISTEMa INTERNaCIONaL dE PROTEO dOS dIREITOS HUMaNOS No sistema de proteo internacional dos direitos humanos, podem coexistir o sistema global e sistemas regionais de proteo dos direitos humanos, desde que estes no contrariem as normas daquele. 18. UNIvERSaLISMO E RELaTIvISMO CULTURaL 18.1. PRECEdENTES HISTRICOS O sistema de proteo internacional dos direitos humanos caracteriza-se pela universalidade e, apesar da polmica doutrinria entre o universalismo e o relativismo cultural, o sistema de proteo internacional dos direitos humanos adota oficialmente a noo universalista. 19. O SISTEMa da LIga daS NaES A Liga das Naes, tambm conhecida como Sociedade das Naes, tinha certa preocupao com a proteo dos direitos humanos no mundo, mas no de maneira genrica, enfatizando diretamente a tutela de certas questes, mas no a dos direitos humanos como um todo. Dentre as questes objeto do trabalho da Liga das Naes e que se relacionavam com a proteo da dignidade humana estavam o trabalho, o tratamento equitativo das populaes indgenas, o trfico de mulheres e crianas e a preveno e combate de doenas. Havia tambm rgos para temas especficos, como a Organizao Internacional do Trabalho (OIT, ento no autnoma), a Organizao de Sade, a Comisso de Escravatura, o Comit para os Refugiados e o Comit para o Estudo do Estatuto Jurdico da Mulher. 20. A ORgaNIZaO INTERNaCIONaL dO TRabaLHO (OIT) A OIT uma organizao internacional e conta, portanto, com personalidade jurdica de Direito Internacional. No incio de sua histria, a OIT no era autnoma e funcionava como mero rgo da Liga das Naes. A OIT parte do Sistema das Naes Unidas, mas no um mero rgo da ONU, tratando-se de um organismo internacional, com personalidade jurdica prpria, vinculada s Naes Unidas por laos de cooperao e por valores comuns. A OIT marcada pelo tripartismo: tm assento nos diferentes rgos da Organizao representantes dos trs principais atores sociais interessados nas relaes laborais, que so os governos dos Estados, as entidades representativas dos trabalhadores e representantes das organizaes de empregadores. Os principais rgos da OIT so: a Conferncia Internacional do Trabalho, o Conselho de Administrao e a Repartio Internacional do Trabalho, tambm conhecida como Bureau Internacional do Trabalho. A delegao de cada Estado-membro Conferncia Internacional do Trabalho composta por quatro delegados: dois representantes de governos, um dos trabalhadores e um dos empregadores. Cada um desses delegados pode votar autonomamente, de maneira independente dos votos dos demais delegados. O Brasil membro permanente do Conselho de Administrao, por ser um dos dez pases-membros da OIT com maior importncia industrial. Os temas prioritrios da OIT, entendidos como fundamentais, so: o trabalho infantil, o trabalho escravo, a liberdade sindical e a discriminao em matria de emprego e ocupao. A produo normativa da OIT condensada nas convenes (tratados internacionais) e recomendaes, formando o chamado Cdigo Internacional do Trabalho. Todos os Estados-Membros da OIT, ainda que no tenham ratificado as convenes relativas aos temas fundamentais da entidade, tm o compromisso de respeitar, promover e tornar realidade os princpios relativos a esses temas pelo mero fato de pertencerem Organizao. Os Estados que no ratificarem uma conveno da OIT no so obrigados a cumpri-la, mas devero ter alguma forma de preocupao efetiva com o tema objeto do tratado no ratificado.

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Os Estados devem submeter o teor das recomendaes s autoridades competentes para legislar ou agir a respeito em at um ano aps terem sido proferidas. O Brasil ainda no ratificou a Conveno 87 da OIT sobre Liberdade Sindical. As normas internacionais permitem que os Estados decidam de que forma a Conveno 87 se aplicar aos membros das foras armadas e policiais. De acordo com a Conveno 98 da OIT, ratificada pelo Brasil, os trabalhadores devero gozar de proteo adequada contra quaisquer atos atentatrios liberdade sindical em matria de emprego, aplicando-se particularmente a atos destinados a: a) subordinar o emprego de um trabalhador condio de no se filiar a um sindicato ou deixar de fazer parte de um sindicato; b) dispensar um trabalhador ou prejudic-lo, por qualquer modo, em virtude de sua filiao a um sindicato ou de sua participao em atividades sindicais, fora das horas de trabalho ou com o consentimento do empregador, durante as mesmas horas. A Conveno 98 da OIT tambm determina que as organizaes de trabalhadores e de empregadores devero gozar de proteo adequada contra quaisquer atos de ingerncia de umas e outras, quer diretamente quer por meio de seus agentes ou membros, em sua formao, funcionamento e administrao. Sero particularmente considerados atos de ingerncia medidas destinadas a provocar a criao de organizaes de trabalhadores dominadas por um empregador ou uma organizao de empregadores, ou a manter organizaes de trabalhadores por outros meios financeiros, com o fim de colocar essas organizaes sob o controle de um empregador ou de uma organizao de empregadores. As normas da OIT no tratam expressamente do imposto sindical, tributo atualmente cobrado no Brasil, embora permitam que a entidade sindical estabelea taxas, para seu financiamento. Nas convenes 29 e 105, da OIT, so considerados trabalhos forados ou obrigatrios aqueles exigidos de um indivduo sob ameaa de qualquer penalidade e para o qual ele no se ofereceu de espontnea vontade, bem como aqueles que se imponham: a) como medida de coero, ou de educao poltica ou como sano dirigida a pessoas que tenham ou exprimam certas opinies polticas, ou manifestem sua oposio ideolgica ordem poltica, social ou econmica estabelecida; b) como mtodo de mobilizao e de utilizao da mo-de-obra para fins de desenvolvimento econmico; c) como medida de disciplina de trabalho; d) como punio por participao em greves; e e) como medida de discriminao racial, social, nacional ou religiosa. Nas convenes da OIT, no so considerados trabalhos forados: os trabalhos exigidos de indivduos condenados judicialmente e que estejam detidos ou livres condicionalmente; os servios de carter militar e o servio civil exigido dos objetores de conscincia; os servios exigidos nos casos de fora maior ou de sinistros que ameacem a vida ou o bem-estar da comunidade; os servios que faam parte das obrigaes cvicas normais; e pequenos trabalhos de uma comunidade, isto , trabalhos executados no interesse direto da coletividade pelos membros desta, contanto que a populao ou seus representantes diretos tenham o direito de se pronunciar sobre a necessidade desse trabalho. De acordo com a Conveno Americana de Direitos Humanos (Pacto de So Jos), os condenados, quando trabalharem, no devero ser postos disposio de particulares, companhias ou pessoas jurdicas privadas, e devem executar suas tarefas sob a vigilncia e controle das autoridades pblicas. As normas de Direito Internacional do Trabalho vedam a diferena de remunerao entre mulheres e homens por trabalho de igual valor. vedada a discriminao em matria de emprego e ocupao. No entanto, As distines, excluses ou preferncias fundadas em qualificaes exigidas para um determinado emprego no so consideradas como discriminao. Tampouco so discriminatrias as medidas especiais de proteo ou de assistncia previstas em outras convenes ou recomendaes adotadas pela Conferncia Internacional do Trabalho. A idade mnima para o trabalho no Direito Internacional , em qualquer caso, a de quinze anos, a teor da Conveno 138 da OIT. Ainda na Conveno 138 da OIT, a idade mnima para o trabalho perigoso de dezoito anos, e do trabalho do aprendiz de catorze anos. O instituto dos trabalhos leves, previsto na Conveno 138 da OIT, no adotado no Brasil. A Conveno 138 permite o trabalho de crianas e adolescentes de qualquer idade em representaes artsticas, desde que autorizado pela autoridade competente, por meio de licena concedida para cada criana e adolescente individualmente, determinando o nmero de horas de durao da atividade e as condies do exerccio da tarefa

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O combate s piores formas de trabalho infantil deve ser o tema prioritrio no mbito da OIT. Consideram-se piores formas de trabalho infantil: todas as formas de escravido ou prticas anlogas escravido, tais como a venda e trfico de crianas, a servido por dvidas e a condio de servo, e o trabalho forado ou obrigatrio, inclusive o recrutamento forado ou obrigatrio de crianas para serem utilizadas em conflitos armados; a utilizao, o recrutamento ou a oferta de crianas para a prostituio, a produo de pornografia ou atuaes pornogrficas; a utilizao, recrutamento ou a oferta de crianas para a realizao de atividades ilcitas, em particular a produo e o trfico de entorpecentes; e, o trabalho que, por sua natureza ou pelas condies em que realizado, suscetvel de prejudicar a sade, a segurana ou a moral das crianas. 21. INSTRUMENTOS INTERNaCIONaIS dE dIREITOS HUMaNOS Os instrumentos internacionais de direitos humanos podem adotar tanto a forma de tratados como a de outros documentos juridicamente vinculantes, como determinadas decises de organizaes internacionais, e no vinculantes, a exemplo de declaraes e outras resolues de organizaes internacionais. Podero tambm adotar a forma de soft law. Sero considerados instrumentos internacionais de direitos humanos tanto aqueles feitos em organismos do sistema global como em sistemas regionais de direitos humanos, devendo os originrios destes no violar o teor de tratados e diplomas daquele. 22. O NCLEO dE dIREITO INTERNaCIONaL dOS dIREITOS HUMaNOS So considerados instrumentos internacionais bsicos de direitos humanos a Declarao Universal dos Direitos Humanos, a Declarao de Viena (1993), o Pacto dos Direitos Civis e Polticos e o Pacto dos Direitos Econmicos, Sociais e Culturais. O ncleo do sistema interamericano de direitos humanos formado pela Declarao Americana dos Direitos e Deveres do Homem e pela Conveno Americana de Direitos Humanos (Pacto de So Jos). 22.1. CaRTa daS NaES UNIdaS A Carta das Naes Unidas no consagra nenhum direito, fixando apenas o carter prioritrio da proteo dos direitos humanos para a comunidade internacional. 22.2. DECLaRaO UNIvERSaL dE dIREITOS HUMaNOS A Declarao Universal dos Direitos Humanos (1948) uma resoluo da Assembleia Geral da ONU e, portanto, no um tratado e, assim, no formalmente vinculante. Entretanto, tem importncia como documento bsico do sistema de proteo internacional dos direitos humanos, podendo-se afirmar ainda que integra o chamado soft law ou o rol de princpios gerais do Direito ou de normas do costume internacional. A Declarao Universal dos Direitos Humanos condena no s o trabalho obrigatrio, mas tambm as prticas correlatas, como o trfico de escravos. A Declarao Universal dos Direitos Humanos contempla outros direitos vinculados ao universo laboral, como: direito ao trabalho; livre escolha de emprego; a condies justas e favorveis de trabalho; proteo contra o desemprego; a igual remunerao por igual trabalho; a uma remunerao justa e satisfatria; liberdade sindical; e a repouso e lazer, inclusive a limitao razovel das horas de trabalho e a frias peridicas remuneradas. 22.3. PaCTO INTERNaCIONaL dE dIREITOS CIvIS E POLTICOS Quando situaes excepcionais ameacem a existncia da nao e sejam proclamadas oficialmente, os Estados podem adotar, na estrita medida em que a situao o exigir, medidas que derroguem determinados, desde que tais medidas no sejam incompatveis com as demais obrigaes que lhes sejam impostas pelo Direito internacional e no acarretem discriminao alguma apenas por motivo de raa, cor, sexo, lngua, religio ou origem social. H direitos inderrogveis em qualquer circunstncia, mesmo de profunda emergncia, como: o direito vida; a proibio da tortura; a proibio da escravido, da servido e do trfico de escravos; a proibio da priso por descumprimento de obrigao contratual; a legalidade e a irretroatividade da lei penal; o direito ao reconhecimento da personalidade jurdica; e a liberdade de pensamento e de opinio. Ningum ser submetido escravido, servido e a trabalhos forados, restando tambm proibido o trfico de escravos. No so considerados trabalhos forados: a) trabalhos normalmente exigidos de um indivduo que detido em virtude de uma deciso judicial legtima ou que tendo sido objeto de uma tal deciso libertado condicionalmente; b) todo o

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servio de carter militar e, nos pases em que a objeo por motivos de conscincia admitida, todo o servio nacional exigido pela lei dos objetores de conscincia; c) todo o servio exigido nos casos de fora maior ou de sinistros que ameacem a vida ou o bem-estar da comunidade; e d) todo o trabalho ou servio formando parte das obrigaes cvicas normais. Toda pessoa ter o direito de associar-se livremente a outras, inclusive o direito de construir sindicatos e de a eles filiar-se, para a proteo de seus interesses, ficando o exerccio desse direito sujeito apenas s restries previstas em lei e que se faam necessrias, em uma sociedade democrtica, no interesse da segurana nacional, da segurana e da ordem pblicas, ou para proteger a sade ou a moral pblicas ou os direitos e liberdades das demais pessoas. A garantia da liberdade sindical no Pacto dos Direitos Civis e Polticos no impede que se submeta a restries legais o exerccio desse direito por membros das foras armadas e da polcia. 22.4. PaCTO INTERNaCIONaL dE dIREITOS ECONMICOS, SOCIaIS E CULTURaIS No Pacto dos Direitos Econmicos, Sociais e Culturais, o direito ao trabalho compreende o direito de toda pessoa de ter a possibilidade de ganhar a vida mediante um trabalho livremente escolhido ou aceito, e as medidas que os Estados tomaro para salvaguardar esse direito devero incluir a orientao e a formao tcnica e profissional, a elaborao de programas, normas e tcnicas apropriadas para assegurar um fdesenvolvimento econmico, social e cultural constante e o pleno emprego produtivo. Os trabalhadores tm direito ao descanso, ao lazer, limitao razovel das horas de trabalho e a frias peridicas remuneradas, assim como remunerao dos feridos Os trabalhadores tm direito a igual oportunidade de serem promovidos, em seu trabalho, categoria superior que lhes corresponda, sem outras consideraes que as de tempo de trabalho e capacidade. Em particular, as mulheres devero ter a garantia de condies de trabalho no inferiores s dos homens e perceber a mesma remunerao que eles por trabalho igual. A liberdade sindical inclui os seguintes direitos: criao de sindicatos; filiao ao sindicato de escolha do trabalhador, sujeitando-se este unicamente aos estatutos da organizao interessada; direito dos sindicatos de formar federaes ou confederaes nacionais e o direito destas de formar organizaes sindicais internacionais ou de filiar-se s mesmas; e o direito dos sindicatos de exercer livremente suas atividades, sem quaisquer limitaes alm daquelas previstas em lei e que sejam necessrias, em uma sociedade democrtica, no interesse da segurana nacional ou da ordem pblica, ou para proteger os direitos e as liberdades das demais pessoas. garantido tambm o direito de greve, exercido de conformidade com as leis de cada pas. O Pacto dos Direitos Econmicos, Sociais e Culturais permite que se submeta a restries legais o exerccio desses direitos pelos membros das foras armadas, da poltica ou da administrao pblica. No h possibilidade de apresentao de peties individuais junto ao Comit de Direitos Econmicos, Sociais e Culturais, rgo encarregado de velar pela aplicao do Pacto dos Direitos Econmicos, Sociais e Culturais. 22.5. CONvENO INTERNaCIONaL SObRE a ELIMINaO dE TOdaS aS FORMaS dE dISCRIMINaO RaCIaL A noo de discriminao racial envolve no apenas a discriminao por motivo de raa, mas tambm pela cor, descendncia ou origem nacional ou tnica. No sero consideradas discriminao racial as medidas especiais tomadas com o nico objetivo de assegurar progresso adequado de certos grupos raciais ou tnicos ou de indivduos que necessitem da proteo que possa ser necessria para proporcionar a tais grupos ou indivduos igual gozo ou exerccio de direitos humanos e liberdades fundamentais, contanto que tais medidas no conduzam, em consequncia, manuteno de direitos separados para diferentes grupos raciais e no prossigam aps terem sido alcanados os seus objetivos. 22.6. CONvENO SObRE a ELIMINaO dE TOdaS aS FORMaS dE dISCRIMINaO CONTRa a MULHER O combate discriminao contra a mulher independe de seu estado civil. H previso expressa de iniciativas de ao afirmativa em favor da mulher. Dentre os direitos especficos consagrados para a mulher no mbito do universo laboral encontram-se: o direito s mesmas oportunidades de emprego e aplicao dos mesmos critrios de seleo em questes de emprego; o direito a igual remunerao e igualdade de tratamento re-

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lativa a um trabalho de igual valor; igualdade de tratamento com respeito avaliao da qualidade do trabalho; salvaguarda da funo de reproduo; licena maternidade; proibio da demisso por motivo de gravidez, licena-maternidade e estado civil; proteo especial s mulheres durante a gravidez nos tipos de trabalho comprovadamente prejudiciais a elas; e oferta de servios que permitam mulher conciliar a maternidade com o acesso ao mercado de trabalho. A Conveno possui um Protocolo Facultativo, que permite a apresentao de denncias individuais acerca da violao dos direitos por ela consagrados junto ao CEDAW (Comit das Naes Unidas para a Eliminao da Discriminao contra a Mulher). 22.7. CONvENO CONTRa a TORTURa E OUTROS TRaTaMENTOS OU PENaS CRUIS, dESUMaNOS OU dEgRadaNTES O conceito de tortura no se interpretar de maneira a restringir qualquer instrumento internacional ou legislao nacional que contenha ou possa conter dispositivos de alcance mais amplo. Nenhuma declarao que se demonstre ter sido prestada como resultado de tortura pode ser invocada como prova em qualquer processo, salvo contra uma pessoa acusada de tortura como prova de que a declarao foi prestada. 22.8. CONvENO SObRE OS dIREITOS da CRIaNa Para o Direito Internacional, criana todo indivduo menor de dezoito anos. Todas as aes relativas s crianas, levadas a efeito por instituies pblicas ou privadas de bem estar social, tribunais, autoridades administrativas ou rgos legislativos, devem considerar, primordialmente, o interesse maior da criana. o princpio do maior (ou melhor) interesse da criana. A proteo da criana no Direito Internacional encontra-se centrada na noo de proibio da explorao do menor de dezoito anos. No universo laboral, a Conveno sobre os Direitos da Criana estabelece normas relativas, por exemplo, ao estabelecimento de uma idade mnima para o trabalho, proteo contra trabalhos perigosos e contra a explorao sexual, o trabalho em atividades ligadas ao narcotrfico e o trfico de crianas. 22.9. CONvENO INTERNaCIONaL SObRE a PROTEO dE dIREITOS dE TOdOS OS MIgRaNTES TRabaLHadORES E MEMbROS dE SUaS FaMLIaS A Conveno internacional sobre a proteo de direitos de todos os migrantes trabalhadores e membros de suas famlias ainda no foi ratificada pelo Brasil. 23. OS LIMITES dOS dIREITOS HUMaNOS Na ORdEM INTERNaCIONaL Os limites dos direitos humanos na ordem internacional so fundamentalmente, os direitos dos demais e os justos e legtimos ditames da ordem pblica. Tais limites devem, porm, ser fixados em lei e no quadro do regime democrtico e devem ser estritamente proporcionais s necessidades de respeito aos direitos dos demais e ordem pblica. 24. A NaTUREZa ObjETIva da PROTEO INTERNaCIONaL dOS dIREITOS HUMaNOS 25. MECaNISMOS dE PROTEO CONTRa aS vIOLaES dE dIREITOS HUMaNOS Os mecanismos de proteo contra as violaes dos direitos humanos podem fazer parte dos rgos internos dos Estados e da estrutura dos organismos internacionais, lembrando que o papel estatal na proteo dos direitos humanos primrio, e o papel das organizaes internacionais secundrio. Os rgos internacionais voltados a proteger os direitos da pessoa humana podem ser jurisdicionais, como a Corte Interamericana de Direitos Humanos, que atuam de maneira semelhante a qualquer tribunal, processando e julgando rus (normalmente Estados) pela violao de normas internacionais de direitos humanos. Os rgos internacionais de proteo dos direitos humanos tambm podem ter carter mais poltico e administrativo, adotando o formato de comisses, comits e comissariados, cujas atividades enfatizam o exame de relatrios, estudos, misses de investigao e procedimentos que resultam em recomendaes, dirigidas aos Estados e desprovidas de carter juridicamente vinculante. Um dos mecanismos comuns de monitoramento do Estado em matria de direitos humanos o peticionamento individual, por meio do qual indivduos ou ONGs apresentam denncias diretamente ao rgo, independentemente de autorizao do Estado sob cuja jurisdio se encontrem ou do qual so nacionais.

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O Comit de Direitos Econmicos, Sociais e Culturais e o Comit para os Direitos da Criana, ambos ligados ONU, no admitem a possibilidade de peticionamento individual. Na Comisso Interamericana de Direitos Humanos da OEA (Organizao dos Estados Americanos), as peties individuais podem ser apresentadas apenas com fundamento na violao de normas do Pacto de So Jos, da Conveno de Belm do Par (Conveno Interamericana para Prevenir, Punir e Erradicar a Violncia contra a Mulher) e do Protocolo de So Salvador, quando estas tutelem o direito educao e a liberdade sindical. Todas as comisses que admitem o peticionamento individual exigem o prvio esgotamento dos recursos internos. 26. RESPONSabILIdadE INTERNaCIONaL EM MaTRIa dE dIREITOS HUMaNOS O Estado internacionalmente responsvel pelas violaes de tratados de direitos humanos, ainda que o fato ilcito tenha ocorrido em algumas de suas unidades subnacionais (Estados da federao, municpios etc.) ou por ato ou omisso de poderes no encarregados da representao internacional do Estado, como o Legislativo e o Judicirio. 27. REgRa dO ESgOTaMENTO dOS RECURSOS INTERNOS Na PROTEO dOS dIREITOS HUMaNOS O requisito do esgotamento dos recursos internos no absoluto, podendo ser afastado diante da ausncia desses recursos, de sua inacessibilidade, da inexistncia do devido processo legal para a proteo dos direitos que se alegue tenham sido violados ou da demora injustificada na deciso acerca desses recursos. 28. MECaNISMO UNILaTERaL E MECaNISMO INSTITUCIONaL OU COLETIvO O sistema convencional da ONU formado pelos tratados e demais documentos estabelecidos naquela organizao, com exceo dos documentos extraconvencionais, que adotam o carter ou de atos das organizaes internacionais ou de soft law. 29. A PROTEO dOS dIREITOS HUMaNOS Na ONU A proteo dos direitos humanos na ONU objeto da Carta das Naes Unidas, que indica o tema como prioritrio. A proteo dos direitos humanos nas Naes Unidas objeto da Declarao Universal dos Direitos Humanos, dos Pactos de Direitos Humanos (Pacto dos Direitos Civis e Polticos e Pacto dos Direitos Econmicos, Sociais e Culturais) e de tratados acerca de temas especficos, como a Conveno Internacional contra a Discriminao Racial (1965), a Conveno Internacional contra a Discriminao contra a Mulher (1979), a Conveno contra a Tortura (1984), a Conveno sobre os Direitos da Criana (1989) e a Conveno sobre os Direitos das Pessoas com Deficincia (Conveno de Nova Iorque - 2007). O principal rgo da ONU para a proteo dos direitos humanos o Alto Comissariado das Naes Unidas para os Direitos Humanos, que auxiliado diretamente pelo Conselho de Direitos Humanos. O Conselho de Direitos Humanos substituiu a Comisso de Direitos Humanos da ONU, a qual no mais existe. A ONU conta tambm com vrios rgos de tratados em sua estrutura, que so os seguintes:
rgo Comit de Direitos Humanos Comit de Direitos Econmicos, Sociais e Culturais Comit para Eliminao da Discriminao Racial (CERD/CEDR) Comit sobre a Eliminao da Discriminao contra a Mulher (CEDAW) Tratado Pacto dos Direitos Civis e Polticos e Protocolo Facultativo Pacto dos Direitos Econmicos, Sociais e Culturais Conveno Internacional contra a Discriminao Racial Conveno Internacional contra a Discriminao contra a Mulher e Protocolo Facultativo Conveno sobre os Direitos da Criana e dos respectivos Protocolos Facultativos Conveno contra a Tortura Conveno Internacional sobre os Direitos das Pessoas com Deficincia (Conveno de Nova Iorque) e Protocolo Facultativo

Comit para os Direitos da Criana (CRC) Comit contra a Tortura (CAT) Comit sobre os Direitos das Pessoas com Deficincia (CRPD)

A Conveno Americana de Direitos Humanos (Pacto de So Jos) no foi elaborado dentro da ONU, mas no mbito da OEA (Organizao dos Estados Americanos). A Comisso Interamericana de Direitos Humanos no rgo da ONU, mas da OEA (Organizao dos Estados Americanos).

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29.1. SISTEMaS CONvENCIONaL E EXTRaCONvENCIONaL da ONU O sistema convencional da ONU formado pelos tratados e demais documentos estabelecidos naquela organizao, como a Declarao Universal dos Direitos Humanos. O sistema extraconvencional da ONU formado pelas normas que emergem das resolues da Organizao, as quais podem ou no ter carter vinculante do ponto de vista jurdico, mas que, de todo modo, tero valor poltico, como fontes materiais do Direito ou como soft law. 30. SISTEMa EUROPEU dE dIREITOS HUMaNOS O sistema europeu de direitos humanos administrado pelo Conselho da Europa, organizao internacional que no se confunde com a Unio Europeia. Os principais tratados so a Conveno Europeia de Direitos Humanos (elaborada dentro do Conselho da Europa) e a Carta dos Direitos Fundamentais da Unio Europia (celebrada no mbito da Unio Europia), bem como a Carta Comunitria dos Direitos Fundamentais Sociais dos Trabalhadores (Carta Social da Unio Europeia), cujo teor acabou incorporado pela Carta dos Direitos Fundamentais da Unio Europeia. A Carta dos Direitos Fundamentais da Unio Europeia foi tornada vinculante pelo Tratado de Lisboa. Na Unio Europeia, vigora a noo de livre circulao de trabalhadores, a qual o Mercosul ainda pretende atingir. No confundir Conselho da Europa (organismo internacional encarregado de cuidar do sistema europeu de direitos humanos) com o Conselho Europeu (rgo da Unio Europeia). 31. SISTEMa INTERaMERICaNO dE dIREITOS HUMaNOS A Organizao dos Estados Americanos (OEA) o organismo internacional encarregada da administrao do sistema interamericano de direitos humanos. O Brasil parte do sistema interamericano. O principal tratado do sistema interamericano a Conveno Americana de Direitos Humanos (Pacto de So Jos), com nfase nos direitos civis e polticos. No h previso de direitos econmicos, sociais e culturais especficos no Pacto de So Jos. No sistema interamericano, os direitos econmicos sociais e culturais so objeto de outro tratado, o Protocolo de So Salvador. Os principais rgos do sistema interamericano so a Comisso Interamericana de Direitos Humanos e a Corte Interamericana de Direitos Humanos. 31.1. COMISSO INTERaMERICaNa dE dIREITOS HUMaNOS E CORTE INTERaMERICaNa dE dIREITOS HUMaNOS. A Comisso e a Corte Interamericana de Direitos Humanos encontram-se vinculados OEA. A Comisso Interamericana de Direitos Humanos no rgo jurisdicional e manifesta-se especialmente por meio de recomendaes, juridicamente no vinculantes. A Comisso Interamericana pode ser acionada por Estados, por indivduos, grupo de pessoas ou entidades no-governamentais legalmente reconhecidas em um ou mais estados-membros da Organizao dos Estados Americanos (OEA). Indivduos, grupos de pessoas ou entidades no-governamentais legalmente reconhecidas em um ou mais estados-membros da Organizao dos Estados Americanos podem apresentar Comisso peties que contenham denncias ou queixas de violao de determinados direitos consagrados nas normas do sistema interamericano. So os seguintes os requisitos para o peticionamento individual 1. A norma violada deve pertencer ao sistema interamericano e ter seu cumprimento sindicvel pela Comisso 2. Esgotamento dos recursos internos 3. Apresentao da petio em at seis meses aps a notificao do esgotamento do ltimo recurso 4. Inexistncia de litispendncia internacional e proibio do bis in idem: o caso no pode estar sendo apreciado por outro foro internacional nem ter sido examinado em outro mecanismo internacional de proteo dos direitos humanos ou pela prpria Comisso 5. Que a petio seja apresentada por um indivduo, um grupo de pessoas ou uma ONG legalmente reconhecida em um ou mais Estadosmembros da OEA Apenas direitos consagrados no Pacto de So Jos e na Conveno de Belm do Par e os direitos educao e liberdade sindical, constantes do Protocolo de So Salvador, podem ser objeto de petio individual junto Comisso Interamericana de Direitos Humanos, sendo, portanto, sindicveis perante aquele rgo.

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A regra do esgotamento dos recursos internos no absoluta e pode ser afastada quando: no existir, na legislao interna do estado de que se tratar, o devido processo legal para a proteo do direito ou direitos que se alegue tenham sido violados; no se houver permitido ao presumido prejudicado em seus direitos o acesso aos recursos da jurisdio interna, ou houver sido ele impedido de esgot-los; e houver demora injustificada na deciso sobre os mencionados recursos. A Comisso move procedimentos apenas contra Estados, no contra pessoas, empresas ou ONGs. A Comisso pode promover misses para verificar in loco a situao dos direitos humanos em pases americanos, as quais, porm, s podem vir ao Brasil com autorizao do governo brasileiro. A Corte Interamericana de Direitos Humanos manifesta-se por meio de sentenas e de pareceres. Conta, portanto, com competncia contenciosa (exame de processos e feitura de sentenas) e consultiva (elaborao de pareceres) Apenas os Estados e a Comisso Interamericana de Direitos Humanos podem acionar a Corte Interamericana de Direitos Humanos. Pessoas, grupos de pessoas ou ONGs no podem apresentar peties diretamente Corte. Apenas Estados podem ser rus perante a Corte Interamericana de Direitos Humanos. Apenas Estados que tenham admitido a competncia contenciosa da Corte Interamericana de Direitos Humanos, o que o caso do Brasil, podem ser rus nesse tribunal internacional independentemente de novo consentimento. A sentena da Corte Interamericana de Direitos Humanos obrigatria e inapelvel e dispensa homologao, e sua parte que determinar indenizao compensatria poder ser executada no pas respectivo pelo processo interno vigente para a execuo de sentenas contra o Estado. No Brasil, a execuo das sentenas da Corte Interamericana de Direitos Humanos ser processada na Justia Federal. Tanto os integrantes da Comisso Interamericana de Direitos Humanos como os juzes da Corte Interamericana de Direitos Humanos atuam a ttulo pessoal, independentemente dos Estados dos quais so nacionais. 31.2. PROTEO dOS dIREITOS HUMaNOS NO MERCOSUL O principal instrumento de proteo dos direitos humanos no Mercosul o Protocolo de Assuno sobre Compromisso com a Promoo e a Proteo dos Direitos Humanos do MERCOSUL. O Protocolo estabelece um mecanismo de consultas envolvendo os Estados do MERCOSUL e um Estado-membro do bloco onde estejam ocorrendo graves e sistemticas violaes dos direitos humanos e liberdades fundamentais, seja em situaes de crise institucional, seja durante a vigncia de estados de exceo previstos nos respectivos ordenamentos constitucionais, tudo para contribuir para fazer cessar a violao. Quando as consultas no gerarem efeitos, e tendo em vista a gravidade da situao, os membros do MERCOSUL podero determinar a suspenso do Estado do bloco. No campo da relao entre Direitos Humanos e Direito do Trabalho, o documento mais importante a Declarao Sociolaboral do Mercosul, que no um tratado. No h previso de direitos ligados ao universo laboral no Tratado de Assuno e no Protocolo de Ouro Preto, que so os principais tratados do Mercosul. O Tribunal Permanente de Reviso do Mercosul (Tribunal de Olivos) no recebe peties individuais nem examina, pelo menos em princpio, casos relativos violao dos direitos humanos no Mercosul. No h nenhuma possibilidade de apresentao de petio individual em nenhum dos rgos do Mercosul. 32. RESPONSabILIdadE INTERNaCIONaL dOS ESTadOS POR vIOLaES dE dIREITOS SOCIaIS, ECONMICOS E CULTURaIS O Comit de Direitos Econmicos, Sociais e Culturais da ONU no aceita peties individuais acerca dos direitos consagrados em seu texto. A Comisso Interamericana de Direitos Humanos pode examinar peties individuais relativas ao Protocolo de So Salvador apenas no tocante ao direito educao e liberdade sindical. 33. MECaNISMOS COLETIvOS E aFIRMaO dO INdIvdUO COMO SUjEITO dE dIREITO INTERNaCIONaL Nem todos os tratados permitem a interposio de petio individual. Com isso, nem todos os rgos de organismos internacionais aceitam denncias apresentadas por indivduos quanto violaes de convenes internacionais. So os seguintes os tratados e rgos que permitem (ou no): vislumbrar a apresentao de peties individuais.

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Tratado Todos os tratados de direitos humanos firmados dentro da ONU Pacto dos Direitos Civis e Polticos e Protocolo Facultativo Pacto dos Direitos Econmicos, Sociais e Culturais Conveno Internacional contra a Discriminao Racial Conveno Internacional contra a Discriminao contra a Mulher e Protocolo Facultativo Conveno sobre os Direitos da Criana e dos respectivos Protocolos Facultativos Conveno contra a Tortura Conveno Internacional sobre os Direitos das Pessoas com Deficincia (Conveno de Nova Iorque) e Protocolo Facultativo Pacto de So Jos Conveno de Belm do Par para Prevenir, Punir e Erradicar a Violncia contra a Mulher Pacto de So Salvador: direito educao e liberdade sindical Pacto de So Salvador (demais artigos) e outros tratados do sistema interamericano rgo(s) Alto Comissariado das Naes Unidas para os Direitos Humanos (OHCHR) e Conselho de Direitos Humanos (UNHRC/CDH) Comit de Direitos Humanos Comit de Direitos Econmicos, Sociais e Culturais Comit para Eliminao da Discriminao Racial (CERD/CEDR) Comit sobre a Eliminao da Discriminao contra a Mulher (CEDAW) Comit para os Direitos da Criana (CRC) Comit contra a Tortura (CAT) Comit sobre os Direitos das Pessoas com Deficincia (CRPD) Comisso Interamericana de Direitos Humanos Comisso Interamericana de Direitos Humanos Possibilidade de peticionamento individual No

Sim No Sim

Sim

No Sim Sim Sim Sim

Comisso Interamericana de Direitos Humanos Comisso Interamericana de Direitos Humanos

Sim No

Normalmente, a apresentao de peties individuais depende, no mnimo, do esgotamento dos recursos internos disponveis para prover a reparao de um direito, em vista do papel primrio do Estado na proteo da dignidade humana. Normalmente, a apresentao de peties individuais depende tambm de no ocorrer o chamado bis in idem nem a litispendncia internacional. 34. IMPLEMENTaO daS dECISES dE RESPONSabILIZaO INTERNaCIONaL dO ESTadO POR vIOLaO dE dIREITOS HUMaNOS No Brasil, as sentenas de tribunais internacionais podero ser cumpridas independentemente de homologao e, em sua parte executria, podero ser executadas na Justia Federal 35. INSTRUMENTOS E NORMaS INTERNaCIONaIS dE DIREITOS HUMaNOS 35.1. DECLaRaO UNIvERSaL dOS DIREITOS HUMaNOS (RESOLUO ASSEMbLEIa ONU dE 10.12.1948) A Declarao Universal dos Direitos Humanos no , tecnicamente, um tratado, constituindo-

se apenas em resoluo da Assembleia Geral da ONU. A Declarao Universal dos Direitos Humanos condena no s o trabalho obrigatrio, mas tambm as prticas correlatas, como o trfico de escravos. A Declarao Universal dos Direitos Humanos contempla outros direitos vinculados ao universo laboral, como: direito ao trabalho; livre escolha de emprego; a condies justas e favorveis de trabalho; proteo contra o desemprego; a igual remunerao por igual trabalho; a uma remunerao justa e satisfatria; liberdade sindical; e a repouso e lazer, inclusive a limitao razovel das horas de trabalho e a frias peridicas remuneradas. 35.2. CONvENO AMERICaNa SObRE DIREITOS HUMaNOS (PaCTO dE SaN JOS dE COSTa RICa, aPROvada PELO DECRETO LEgISLaTIvO N 27, EM 25.09.1992 E PROMULgada PELO DECRETO N 678, dE 06.11.1992) De acordo com o Pacto de So Jos, os Estados tm o dever de adotar as disposies de direito

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interno necessrias para o gozo dos direitos humanos. No Pacto de So Jos, a vida , em geral, protegida desde a concepo. Tambm no Pacto de So Jos so vedados a escravido, a servido, o trfico de escravos, o trfico de mulheres e os trabalhos forados ou obrigatrios. No constituem trabalhos forados ou obrigatrios no Pacto de So Jos os trabalhos ou servios normalmente exigidos de pessoa reclusa em cumprimento de sentena ou resoluo formal expedida pela autoridade judiciria competente. Tais trabalhos ou servios devem ser executados sob a vigilncia e controle das autoridades pblicas, e os indivduos que os executarem no devem ser postos disposio de particulares, companhias ou pessoas jurdicas de carter privado. Tampouco constituem trabalhos forados: o servio militar e, nos pases em que se admite a iseno por motivo de conscincia, qualquer servio nacional que a lei estabelecer em lugar daquele; o servio exigido em casos de perigo ou de calamidade que ameacem a existncia ou o bem-estar da comunidade; e o trabalho ou servio que faa parte das obrigaes cvicas normais. De acordo com o Pacto de So Jos, todas as pessoas tm o direito de associar-se livremente com fins ideolgicos, religiosos, polticos, econmicos, trabalhistas, sociais, culturais, desportivos ou de qualquer outra natureza. O exerccio desse direito s pode estar sujeito s restries previstas em lei e que se faam necessrias, em uma sociedade democrtica, ao interesse da segurana nacional, da segurana e da ordem pblicas, ou para proteger a sade ou a moral pblicas ou os direitos e as liberdades das demais pessoas. O Pacto de So Jos no impede a imposio, pelo Estado, de restries legais, e mesmo a privao do exerccio do direito de associao, aos membros das foras armadas e da polcia. O Pacto de So Jos estatui que Os Estados-partes comprometem-se a adotar as providncias, tanto no mbito interno, como mediante cooperao internacional, especialmente econmica e tcnica, a fim de conseguir progressivamente a plena efetividade dos direitos que decorrem das normas econmicas, sociais e sobre educao, cincia e cultura, constantes da Carta da Organizao dos Estados Americanos, reformada pelo Protocolo de Buenos Aires, na medida dos recursos disponveis, por via legislativa ou por outros meios apropriados. Entretanto, o Pacto de So Jos no estabelece um amplo rol de direitos de segunda dimenso, o que feito no bojo do Protocolo de So Salvador. 36. A AUdITORIa FISCaL dO TRabaLHO COMO agENTE dE PROTEO E CONCRETIZaO dOS dIREITOS FUNdaMENTaIS dOS TRabaLHadORES Na CLT, compete Auditoria Fiscal do Trabalho, dentre outras funes, velar pela segurana e sade no trabalho, pelo registro de sindicatos e associaes de classe e pela correta identificao do trabalhador. Na Lei 10.593/2002, compete ao Auditor Fiscal do Trabalho assegurar, dentre outros pontos, o cumprimento de disposies legais e regulamentares, inclusive as relacionadas segurana e medicina do trabalho, no mbito das relaes de trabalho e de emprego e o respeito aos tratados dos quais o Brasil seja signatrio. 36.1. SEgURaNa E SadE NO TRabaLHO. As regras da CLT referentes segurana e sade no trabalho no so exaustivas. Nesse sentido, a observncia, em todos os locais de trabalho, do disposto neste Capitulo, no desobriga as empresas do cumprimento de outras disposies que, com relao matria, sejam includas em cdigos de obras ou regulamentos sanitrios dos Estados ou Municpios em que se situem os respectivos estabelecimentos, bem como daquelas oriundas de convenes coletivas de trabalho (art. 154) e nos tratados internacionais. Compete especialmente s Delegacias Regionais do Trabalho, nos limites de sua jurisdio: I - promover a fiscalizao do cumprimento das normas de segurana e medicina do trabalho; II - adotar as medidas que se tornem exigveis, determinando as obras e reparos que, em qualquer local de trabalho, se faam necessrias;; e III - impor as penalidades cabveis por descumprimento das normas constantes do Captulo da CLT referente segurana e sade do trabalho. 36.2. COMbaTE REdUO aNLOga aO TRabaLHO ESCRavO A Declarao Universal dos Direitos Humanos determina que Ningum ser mantido em escravido ou servido, a escravido e o trfico de escravos sero proibidos em todas as suas formas. De acordo com a Conveno das Naes Unidas sobre Escravatura (1926), Escravido o estado e a condio de um indivduo sobre o qual se exercem, total ou parcialmente, alguns ou todos os atributos do direito de propriedade. Em conformidade com a Conveno Suplementar sobre Abolio da Escravatura, do Trfego de Escravos e das Instituies e Prticas Anlogas Escravatura, da ONU, de 1956, servido por dvida o estado ou a condio resultante do fato

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de que um devedor se haja comprometido a fornecer, em garantia de uma dvida, seus servios pessoais ou os de algum sobre o qual tenha autoridade, se o valor desses servios no for eqitativamente avaliado no ato da liquidao de dvida ou se a durao desses servios no for limitada nem sua natureza definida. As convenes da OIT acerca do trabalho forado so a 29 (1930) e a 105 (1957). A Conveno 29 da OIT determina que Para os fins da presente conveno, a expresso trabalho forado ou obrigatrio, designar todo trabalho ou servio exigido de um indivduo, sob ameaa de qualquer qualidade, e para o qual ele no de ofereceu de espontnea vontade. De acordo com a Conveno 105 da OIT, todo pas-membro da Organizao Internacional do Trabalho compromete-se a abolir toda forma de trabalho forado ou obrigatrio e dele no fazer uso: a) como medida de coero ou de educao poltica ou como punio por ter ou expressar opinies polticas ou pontos de vista ideologicamente opostos ao sistema poltico, social e econmico vigente; b) como mtodo de mobilizao e de utilizao da mo-de-obra para fins de desenvolvimento econmico; c) como meio de disciplinar a mo-de-obra; d) como punio por participao em greves; e) como medida de discriminao racial, social, nacional ou religiosa. O Protocolo adicional conveno das Naes Unidas contra o crime organizado transnacional relativo preveno, represso e punio do trfico de pessoas, em especial mulheres e crianas (Protocolo de Palermo) define como trfico de pessoas: o recrutamento, o transporte, a transferncia, o alojamento ou o acolhimento de pessoas, recorrendo ameaa ou uso de fora ou a outras formas de coao, ao rapto, fraude, ao engano, ao abuso de autoridade ou situao de vulnerabilidade ou entrega ou aceitao de pagamentos ou benefcios para obter o consentimento de uma pessoa que tenha autoridade sobre outra, para fins de explorao. Reduzir algum condio anloga a de escravo, quer submetendo a trabalhos forados ou a jornadas exaustivas, quer sujeitando a condies degradantes de trabalho, quer restringindo por qualquer meio a sua locomoo em razo de dvida contrada com o empregador ou preposto crime, com pena de recluso de 2 a 8 anos e multa, alm da pena correspondente violncia (Cdigo Penal, art. 149). A pena aumentada at a metade se o crime cometido: I contra criana ou adolescente; II Por motivo de preconceito de raa, cor, etnia, religio ou origem. Nas mesmas penas relativas ao trabalho escravo tambm incorre quem: I cerceia o uso de qualquer meio de transporte por parte do trabalhador com o fim de ret-lo no local de trabalho. II Mantm vigilncia ostensiva no local de trabalho, ou se apodera de objetos os documentos pessoais do trabalhador, com o fim te ret-lo no local de trabalho. 36.3. DISCRIMINaO E aES aFIRMaTIvaS No configura discriminao o emprego de aes ditas afirmativas, voltadas a promover o gozo dos direitos por pessoas ou determinados grupos de pessoas em vista de suas condies peculiares, desde que tais aes sejam temporrias e excepcionais e cessem aps atingir seus objetivos. Nos principais tratados de direitos humanos, h previso expressa de aes afirmativas em prol de mulheres e de grupos ou indivduos discriminados por conta da raa. Na OIT, a Conveno 111 dispe que As medidas especiais de proteo ou de assistncia previstas em outras convenes ou recomendaes adotadas pela Conferncia Internacional do Trabalho no so consideradas como discriminao. 36.4. DIREITOS da MULHER, da CRIaNa, dO AdOLESCENTE E dO IdOSO O Direito Internacional do Trabalho consagra o direito da mulher de receber uma remunerao igual do homem por trabalho de igual valor. A proteo da criana no Direito Internacional e interno encontra-se centrada na noo de proibio da explorao do menor de dezoito anos e na necessidade de permitir sua melhor formao. No Direito Internacional, criana todo indivduo menor de dezoito anos. Todas as aes relativas s crianas, levadas a efeito por instituies pblicas ou privadas de bem estar social, tribunais, autoridades administrativas ou rgos legislativos, devem considerar, primordialmente, o interesse maior da criana. o princpio do maior (ou melhor) interesse da criana. A idade mnima para o trabalho no Direito Internacional , em qualquer caso, a de quinze anos, exceto para o aprendiz, que de catorze anos, e para apresentaes artsticas, em que no h idade mnima, embora o trabalho s seja possvel mediante licenas concedidas em casos individuais. Licenas dessa natureza limitaro o nmero de horas de durao do emprego ou trabalho e estabelecero as condies em que permitido. A CF/88 probe o trabalho noturno, perigoso ou insalubre a menores de dezoito e de qualquer

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trabalho a menores de dezesseis anos, salvo na condio de aprendiz, a partir de quatorze anos. O combate s piores formas de trabalho infantil deve ser o tema prioritrio no mbito da OIT. Consideram-se piores formas de trabalho infantil: todas as formas de escravido ou prticas anlogas escravido, tais como a venda e trfico de crianas, a servido por dvidas e a condio de servo, e o trabalho forado ou obrigatrio, inclusive o recrutamento forado ou obrigatrio de crianas para serem utilizadas em conflitos armados; a utilizao, o recrutamento ou a oferta de crianas para a prostituio, a produo de pornografia ou atuaes pornogrficas; a utilizao, recrutamento ou a oferta de crianas para a realizao de atividades ilcitas, em particular a produo e o trfico de entorpecentes; e, o trabalho que, por sua natureza ou pelas condies em que realizado, suscetvel de prejudicar a sade, a segurana ou a moral das crianas. De acordo com o Estatuto do Idoso, o idoso tem direito ao exerccio de atividade profissional, respeitadas suas condies fsicas, intelectuais e psquicas, vedada a discriminao e a fixao de limite mximo de idade na admisso do idoso em qualquer trabalho ou emprego, inclusive para concursos, ressalvados os casos em que a natureza do cargo o exigir. Tambm de acordo com o Estatuto do Idoso, o primeiro critrio de desempate em concurso pblico ser a idade, dando-se preferncia ao de idade mais elevada 36.5. DIREITO daS PESSOaS COM DEFICINCIa A Conveno de Nova Iorque para a Proteo das Pessoas com Deficincia e seu respectivo Protocolo Adicional so os nicos tratados que, at o momento, foram aprovados nos termos da norma da CF, art. 5, 3, revestindo-se, portanto, do carter de emendas constitucionais. Para a Conveno de Nova Iorque, pessoas com deficincia so aquelas que tm impedimentos de longo prazo de natureza fsica, mental, intelectual ou sensorial, os quais, em interao com diversas barreiras, podem obstruir sua participao plena e efetiva na sociedade em igualdades de condies com as demais pessoas. Dessa forma, o conceito de deficincia amplo, no envolvendo apenas a deficincia fsica. A Conveno de Nova Iorque reconhece o direito das pessoas com deficincia ao trabalho, em igualdade de oportunidades com as demais pessoas, abrangendo o direito oportunidade de se manter com um trabalho de sua livre escolha ou aceitao no mercado laboral, em ambiente de trabalho que seja aberto, inclusivo e acessvel a pessoas com deficincia e protegendo tambm os direitos daqueles que tiverem adquirido uma deficincia no emprego. A partir da vinculao do Brasil ao Protocolo Adicional Conveno de Nova Iorque, possvel que indivduos ou grupos de indivduos residentes no Brasil apresentem comunicaes ao Comit sobre os Direitos das Pessoas com Deficincia da ONU, alegando serem vtimas de violao das disposies da Conveno de Nova Iorque pelo Estado brasileiro. 37. PROgRaMa NaCIONaL dE DIREITOS HUMaNOS (DECRETO N 7.037/2009 EIXOS ORIENTadORES II E III) Dentro do III Programa Nacional de Direitos Humanos (PNDH III) h Eixo Orientador III, que compreende o Objetivo Estratgico VI - Garantia do trabalho decente, adequadamente remunerado, exercido em condies de equidade e segurana e o Objetivo Estratgico VII Combate e preveno ao trabalho escravo, ambos de responsabilidade primordial do Ministrio do Trabalho e Emprego (MTE). Concludo em Fortaleza, em 15/07/2013. Professor Paulo Henrique Gonalves Portela.

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Direito Previdencirio
Adriana Almeida Menezes
DICAS
Nota da Autora: nas dicas de estudo para o concurso de Auditor Fiscal do Trabalho, no escolhemos colocar apenas os tpicos relativos s questes que j foram objeto da ltima prova, mas tambm outros assuntos que foram requeridos no edital do ltimo concurso, englobando o Regime Geral de Previdncia Social. Assim, trouxemos os tpicos relacionados com as questes trazidas, bem como os demais assuntos que a matria de Direito Previdencirio aborda e que podero ser, no futuro prximo, objeto de questes de prova. 1. SEGURIDADE SOCIAL CONCEITO E EVOLUO Apresenta-se, aqui, o histrico da evoluo da Previdncia Social no Brasil:
1543 1808 1824 1835 Exemplos mais antigos da proteo social brasileira santas casas. Montepio para a guarda pessoal de D. Joo VI. A Constituio do Imprio tratou dos socorros pblicos. Criao do MONGERAL, Montepio Geral dos Servidores do Estado. A Constituio de 1891 foi a primeira a conter a expresso aposentadoria, que era concedida a funcionrios pblicos, em caso de invalidez permanente. Ainda sob a gide da Constituio de 1891, foi editada a Lei Eloy Chaves (Decreto-Legislativo n 4.682, de 24/01/1923), que criou caixas de aposentadorias e penses para os ferrovirios, por empresa. 1923 Apesar de no ser o primeiro diploma legal sobre o assunto securitrio (j havia o Decreto-Legislativo n 3.724/19 sobre o seguro obrigatrio de acidentes do trabalho), devido ao desenvolvimento posterior da previdncia e estrutura interna da lei Eloy Chaves, ficou esta conhecida como o marco inicial da Previdncia Social. 1960 1937 1926/28

A Lei n 5.109, de 20.12.1926, estendeu o regime da Lei Eloy Chaves aos porturios e martimos; e pela Lei n 5.485 de 30.06.1928, ele foi estendido ao pessoal das empresas de servios telegrficos e radiotelegrficos. Criao do Ministrio do Trabalho.

1930

1933 Criao do primeiro IAP (Instituto de Aposentadoria e Penses), dos martimos IAPM (Decreto n22.872 de 29.06.1933). OS IAPs atendiam s categorias de trabalhadores. Esses IAPs vo at a dcada de 50. A Constituio de 1934 foi a primeira a estabelecer a forma trplice da fonte de custeio previdenciria, com contribuies do Estado, do empregador e do empregado. Foi, tambm, a primeira Constituio a utilizar a palavra Previdncia, sem o adjetivo social. A Constituio de 1937 no traz novidades, a no ser o uso da palavra seguro social como sinnimo de previdncia social. A Constituio de 1946 foi a primeira a utilizar a expresso previdncia social, substituindo a expresso seguro social. A Lei n 3.807, de 26/08/1960, unificou toda a legislao securitria e ficou conhecida como a Lei Orgnica da Previdncia Social LOPS. Instituio do Fundo de Assistncia e Previdncia do Trabalhador Rural FUNRURAL , institudo pela Lei n 4.214, de 02.03.1963. Ainda na CF/46, foi includo, em 1965, pargrafo proibindo a prestao de benefcio sem a correspondente fonte de custeio. Institutos de Aposentadorias e Penses IAPs foram unificados no Instituto Nacional da Previdncia Social INPS , por meio do Decreto-Lei n 72, de 21.11.1966. A Lei n 5.316, de 14.09.1967, integrou o seguro de acidentes de trabalho previdncia social, fazendo assim desaparecer este seguro como ramo parte.

1934

1946

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1963

1965

1966

1967

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A Lei Complementar n 11, de 25.05.1971, instituiu o Programa de Assistncia ao Trabalhador Rural (PRORURAL), de natureza assistencial, cujo principal benefcio era a aposentadoria por velhice, aps 65 anos de idade, equivalente a 50% do salrio mnimo de maior valor no Pas. A Lei n 6.439/77 institui o SINPAS Sistema Nacional de Previdncia e Assistncia Social. Faziam parte dele: o INPS (Previdncia Social), o INAMPS (Assistncia Mdica), o IAPAS (arrecadao, cobrana e fiscalizao das contribuies previdencirias), a CEME (Central de Medicamentos), a LBA (Legio Brasileira de Assistncia), a FUNABEM (Fundao Nacional do bem-estar do menor) e a DATAPREV (Empresa Pblica de Processamento de Dados da Previdncia Social). A Constituio de 1988 tratou, pela primeira vez no Brasil, da Seguridade Social, entendida como um conjunto integrado de aes de iniciativa dos Poderes Pblicos e da sociedade destinado a assegurar os direitos Sade, Previdncia e Assistncia Social. O SINPAS foi extinto em 1990. A Lei n 8.029, de 12/04/1990, criou o INSS Instituto Nacional do SEGURO SOCIAL , autarquia federal, vinculada ao atual Ministrio da Previdncia Social, por meio da fuso do INPS com o IAPAS. Nesse mesmo ano, foi aprovada a Lei Orgnica da Sade Lei n 8.080/91 que criou o SUS Sistema nico de Sade. 1991 1999 Lei n 8.212 (Plano de Custeio e Organizao da Seguridade Social) e Lei n 8.213 (Plano de Benefcios da Previdncia Social). Decreto n 3.048/99. Regulamento das Leis n 8.212 e 8.213, ambas de 1991. 1 Reforma da Previdncia, transformando aposentadoria por tempo de servio em aposentadoria por tempo de contribuio. Trouxe, tambm, regras de transio para as aposentadorias do RGPS e do servidor pblico. 2 Reforma da Previdncia, mudando regras de aposentadoria do servidor, com o fim da integralidade e da paridade. EC 41/03 Permite, agora, a instituio de contribuio social para o custeio de regime prprio de previdncia social dos servidores pblicos, sobre aposentadorias e penses. O custeio do regime prprio de previdncia social dos servidores pblicos vir, tambm, da contribuio de inativos e pensionistas. Complementa a EC n 41/03, trazendo mais uma regra transitria para a aposentadoria do servidor pblico. Criao da Secretaria da Receita Previdenciria, vinculada ao Ministrio da Previdncia Social com atribuio de fiscalizar, cobrar e arrecadar as contribuies previdencirias.

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Extino da Secretaria da Receita Previdenciria SRP , conferindo Secretaria da Receita Federal do Brasil a atribuio, tambm, da fiscalizao, cobrana e arrecadao das contribuies previdencirias. Decorreu o prazo para sua converso em lei e manteve-se, ento, a SRP. Extino da SRP. A Secretaria da Receita Federal passa a ter a denominao de Secretaria da Receita Federal do Brasil SRFB , com a atribuio, a partir de maio/07, de fiscalizar, arrecadar e cobrar as contribuies previdencirias. Lei n 11457/07 A partir de maio de 2007, o INSS no mais tem atribuio de arrecadar, fiscalizar e cobrar as contribuies previdencirias. Ter a atribuio de conceder, manter e revisar os benefcios previdencirios do Regime Geral de Previdncia Social RGPS. Os crditos das contribuies previdencirias pertencem Unio. Traz redao do art. 6-A para a Emenda Constituio n 41/2003 e altera a forma de clculo das aposentadorias por invalidez do servidor que ingressou no servio pblico antes da data da publicao da EC n 41/2003.

1971

MP n 258/05

1977

1988

1990

EC n 70/2012

A Constituio Federal de 1988, pela primeira vez, trouxe o conceito de seguridade social. Conforme dispe o art. 194, caput da CF, a Seguridade Social compreende um conjunto integrado de aes de iniciativa dos poderes pblicos e da sociedade destinadas a assegurar os direitos sade, previdncia e assistncia social. No so todos os direitos sociais que so assegurados pelo sistema de seguridade social. Apenas os direitos sade, previdncia e assistncia social. A Sade um direito garantido a todos e dever do Estado. Ser prestada independentemente de contribuio seguridade social. As instituies privadas podero participar de forma complementar do SUS, segundo diretrizes deste, mediante contrato de direito pblico ou convnio, tendo preferncia as entidades filantrpicas e as sem fins lucrativos. A Constituio Federal determina que a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios devam aplicar, anualmente, recursos mnimos em aes e servios pblicos de sade. Esses percentuais mnimos sobre a arrecadao tributria devem ser fixados por lei complementar. Foi editada a Lei Complementar n 141/2012 a respeito.

EC 20/98

EC 47/05 MP 222/04, convertida na Lei n 11098/05.

Direito Previdencirio 85
A Assistncia Social um dos subsistemas da Seguridade Social, mas no ser prestada a todos, como o caso da Sade. A Assistncia Social ser prestada a quem dela necessitar, independentemente de contribuio seguridade social. A Constituio Federal assegura pessoa portadora de deficincia e ao idoso, que comprovem no possuir meios de prover a prpria manuteno ou de t-la provida por sua famlia, o benefcio assistencial no valor de um salrio mnimo, desde que atendam os requisitos dispostos na lei. Nesse caso, os requisitos vo estar dispostos em lei ordinria, no caso, a Lei n 8.742/93. A Previdncia Social ser organizada sob a forma de regime geral, ter carter contributivo e de filiao obrigatria, observados os critrios que preservem o equilbrio financeiro e atuarial. Entre outros objetivos, a Previdncia Social atender a cobertura dos eventos de doena, invalidez, morte e idade avanada. Para amparar os servidores pblicos ocupantes de cargos efetivos, a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero criar um regime prprio de previdncia social. A instituio de Regime Prprio de Previdncia Social RPPS feita por lei do respectivo ente federativo (Unio, Estado, Distrito Federal, Municpio). A Unio tem competncia para a edio de normas gerais sobre a matria, o que j foi feito atravs da publicao da Lei n 9.717/1998. Unio, tambm, cabe a criao do regime prprio de previdncia para os seus servidores. Os servidores pblicos titulares apenas de cargos em comisso so segurados do RGPS, sempre. Tambm so filiados obrigatrios do RGPS os agentes que trabalham para a Administrao Pblica submetidos ao regime da CLT e os temporrios (contratados por tempo determinado para atenderem a necessidade temporria de excepcional interesse pblico, na forma do art. 37, IX, da CF). No vo ser amparados pelo regime prprio de previdncia social dos servidores pblicos. Tem-se, ainda, a possibilidade da Previdncia de natureza complementar e facultativa como forma de aumentar a renda do trabalhador. No entanto,segundo o art. 202 da CF, essa proteo de natureza complementar e no obriga a pessoa fsica dela participar.
SEGURIDADE SOCIAL (ARTS. 194/204, CF) Sade arts. 196 a 200, CF Direito de todos e dever do Estado Independe de contribuio para a seguridade social Integra uma rede regionalizada e hierarquizada e constitui um sistema nico SUS Previdncia Social art. 201, CF Organizada sob a forma de regime geral Carcter contributivo Assistncia Social arts. 203 e 204, CF Ser prestada a quem dela necessitar Independe de contribuio para a Seguridade Social Ser financiada com recursos do oramento da seguridade social

Filiao obrigatria

2. PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS O art. 194, pargrafo nico da Constituio Federal elenca os objetivos a serem perseguidos na organizao da Seguridade Social. So entendidos como verdadeiros princpios constitucionais da seguridade social. O princpio da universalidade da cobertura e do atendimento visa cobrir todas as espcies de infortnios sociais que possam ocorrer e atender a todos os residentes no Brasil, em termos de benefcios e servios da Seguridade Social. O princpio da uniformidade e equivalncia dos benefcios e servios s populaes urbanas e rurais ordena que as populaes urbana e rural devam possuir os mesmos direitos a ttulo de seguridade social. Os segurados e dependentes urbanos e rurais devem ter o mesmo tratamento. O princpio da seletividade propicia ao legislador estudar as carncias sociais, priorizando-as em relao s demais, viabilizando a promoo da Seguridade Social factvel. Cobrem-se as necessidades mais essenciais e planeja-se, para o futuro, a cobertura das demais, visando alcanar a Seguridade Social ideal. A distributividade consagra que, aps cada pessoa ter contribudo com o que podia, d-se a cada um de acordo com suas necessidades. Como exemplos da aplicao concreta do princpio da seletividade e distributividade na prestao dos benefcios e servios da seguridade social podem ser citados os benefcios salriofamlia e auxlio-recluso. O princpio da irredutibilidade do valor dos benefcios preceitua que haver nenhuma re-

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duo efetiva dos valores nominais dos benefcios. No poder, tambm, sofrer reduo real o benefcio da previdncia social, nos termos do art. 201,4, CF. No possvel a vinculao do valor dos benefcios ao nmero de salrios mnimos. O princpio da equidade na forma de participao do custeio da seguridade social est intimamente atrelado aos preceitos da igualdade e da capacidade contributiva. Aqueles contribuintes que apresentarem maior capacidade contributiva para o sistema da Seguridade Social arcaro com uma parcela maior de contribuio. Com base nesse princpio, v-se a aplicao de alquotas ou bases de clculo diferenciadas para as contribuies sociais das empresas em razo da atividade econmica, do uso intensivo de mo de obra, do porte da empresa e das condies estruturais do mercado de trabalho (art. 195, 9, CF). O princpio da diversidade de financiamento traz que a base de financiamento do sistema de seguridade social no se concentrar em uma s fonte de tributao, atingindo, em contrapartida, o maior nmero de pessoas capazes de contribuir e a maior constncia de entradas. Isso pode ser verificado pelo disposto no art. 195 da Constituio Federal, que elenca a forma de financiamento da seguridade social de forma direta e indireta por toda a sociedade. O princpio da gesto democrtica e descentralizada da seguridade social deriva dos princpios superiores atinentes origem democrtica do poder e participao popular. A Seguridade Social ter carter democrtico e descentralizado na administrao, mediante gesto quadripartite, com participao dos trabalhadores, dos empregadores, dos aposentados e do Governo nos rgos colegiados. O princpio da solidariedade contributiva est previsto no art. 195 da Constituio Federal, que preceitua que a sociedade, de forma direta ou indireta, ser responsvel pelo financiamento do Sistema de Seguridade Social, visto que o oramento ser composto pelos recursos provenientes dos oramentos dos prprios entes federativos e por todas as contribuies sociais criadas pela Unio para custear o sistema. Nenhum benefcio ou servio da seguridade social poder ser criado, estendido ou majorado sem a correspondente fonte de custeio total. Esse o princpio da preexistncia do custeio (art. 195, 5, CF).

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No haver incidncia de contribuio social sobre os valores de aposentadoria e penso pagos pelo regime geral de previdncia social RGPS. Trata-se de imunidade tributria. 3. OS BENEFICIRIOS DO REGIME GERAL DE PREVIDNCIA SOCIAL Segundo o disposto no art. 201 da Constituio Federal, a Previdncia Social ser organizada sob a forma de regime geral. O Regime Geral de Previdncia Social RGPS foi institudo pela Lei n 8.213/91 e tem como beneficirios (credores das prestaes previdencirias) os segurados e os dependentes.
RELAO PREVIDENCIRIA:

Os segurados do regime geral de previdncia social RGPS so divididos em segurados obrigatrios e facultativos. O segurado obrigatrio a pessoa fsica que vai exercer, de forma lcita, atividade remunerada abrangida pelo RGPS. Sua filiao est ligada ao exerccio da atividade remunerada e obrigatria. Os segurados obrigatrios esto qualificados em cinco categorias: empregado, empregado domstico, trabalhador avulso, contribuinte individual e segurado especial. Empregado
Segurados Obrigatrios:

Empregado domstico Trabalhador Avulso Contribuinte Individual Especial

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Os segurados empregados esto elencados nos art. 11, I, da Lei n 8.213/91. Entre outros, so empregados:
1) o aprendiz; 2) o exercente de mandado eletivo municipal, estadual ou federal, desde que no amparado por regime prprio de previdncia social; 3) o servidor que ocupa exclusivamente cargo em comisso na Unio, nos Estados, do Distrito Federal e nos Municpios, includas suas autarquias e fundaes. Agropecuria Produtor que seja: proprietrio, usufruturio, possuidor, assentado, parceiro, meeiro, outorgados, comodatrio ou arrendatrio rurais. Condio Atividade explorada ENQUADRAMENTO COMO SEGURADO ESPECIAL APS A LEI N 11.718/2008 Limitao da rea explorada At quatro mdulos fiscais, independentemente da regio do pas. Extenso do enquadramento

Caractersticas do segurado empregado domstico:


Trabalho domstico para pessoa fsica ou unidade familiar. Empregado domstico: Carter no eventual do servio prestado. Atividades sem fins lucrativos.

O trabalhador avulso presta servio de natureza eventual a uma ou mais empresas e no precisa ser sindicalizado. Veja as principais caractersticas:
Trabalho de carter eventual, sem vnculo empregatcio. Presta servios para empresas urbanas ou rurais. A intermediao feita pelo sindicato ou rgo gestor de mo de obra OBRIGATRIA. NO precisa ser sindicalizado. A lista de atividades do trabalhador avulso constantes no Decreto n 3.048/99 TAXATIVA. Conforme dispe o art. 7, XXXIV, da CF, so garantidos ao trabalhador avulso os direitos trabalhistas assegurados aos empregados. Pescador artesanal ou assemelhado.

Seringueiro ou extrativista vegetal, que exera suas atividades nos termos da Lei n 9.985, de 18 de julho de 2000, e faa dessas atividades o principal meio de vida. Que faa da pesca profisso habitual ou principal meio de vida.

Sem limitao de rea.

Ao cnjuge ou companheiro, bem como filho maior de 16 anos de idade ou a este equiparado, do segurado enquadrado nas situaes mencionadas anteriormente que, comprovadamente, trabalhe com o grupo familiar respectivo.

Sem limitao de rea.

Trabalhador avulso:

O segurado especial poder contratar empregados no perodo de at 120 pessoas/dia/ano, no podendo ter empregados permanentes. Caso o limite legal seja superado, o segurado especial deixar de ser assim considerado e ser qualificado como contribuinte individual. O segurado especial poder exercer certas atividades sem que, com isso, perca a condio de especial. Veja a tabela abaixo:
ATIVIDADE PERMITIDA CONDIES Por meio de contrato escrito de parceria, meao ou comodato de at 50% de imvel rural cuja rea total no seja superior a 4 mdulos fiscais; desde que outorgante e outorgado continuem a exercer a respectiva atividade, individualmente ou em regime de economia familiar.

O segurado especial vai exercer, individualmente ou em regime de economia familiar, atividade agropecuria, pesqueira, extrativista vegetal ou de seringueiro, conforme tabela abaixo. O segurado especial no precisa ser proprietrio do imvel rural onde exerce suas atividades. Pode ser meeiro, parceiro, arrendatrio rural, usufruturio, comodatrio, etc. No precisa, tambm, morar no imvel rural. Ele pode residir em aglomerado urbano prximo ao imvel rural. Veja a tabela abaixo:

Outorga de imvel rural

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Turismo, inclusive hospedagem rstica Participao em plano de previdncia complementar Programa assistencial oficial de governo Na propriedade rural; por no mais de 120 (cento e vinte) dias ao ano. Institudo por entidade classista a que seja associado; em razo da condio de trabalhador rural ou de produtor rural em regime de economia familiar. Ser beneficirio; ou fazer parte de grupo familiar em que algum componente seja beneficirio. Utilizado pelo prprio grupo familiar, na explorao da atividade; Beneficiamento ou industrializao artesanal considera-se processo de beneficiamento ou industrializao artesanal aquele realizado diretamente pelo prprio produtor rural, pessoa fsica, desde que no esteja sujeito incidncia do Imposto Sobre Produtos Industrializados IPI. Em cooperativa agropecuria. o objeto da sociedade deve ser agrcola, agroindustrial ou agroturstico; o segurado deve manter o exerccio de sua atividade rural como segurado especial; a pessoa jurdica deve ser composta apenas de segurados de igual natureza (especiais) e sediar-se no mesmo municpio ou em municpio limtrofe quele em que eles desenvolvam suas atividades. - efeitos a partir de 2014. Atividade sujeita incidncia de IPI sobre os produtos das atividades desenvolvidas. desde que seja a atividade desenvolvida nos moldes das sociedades descritas na coluna acima. - efeitos a partir de 2014.

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4) aquele que exerce atividade agropecuria, proprietrio ou no, em rea superior a 04 mdulos fiscais; 5) aquele que exerce atividade agropecuria, proprietrio ou no, em rea de at 04 mdulos fiscais, com ajuda de prepostos ou empregados permanentes; 6) aquele que exerce atividade por conta prpria; 7) o microempreendedor individual MEI.

O segurado facultativo a pessoa fsica que no se enquadra na qualidade de segurado obrigatrio do RGPS, tampouco figura como segurado obrigatrio de regime prprio de previdncia social e que, por vontade prpria, filia-se ao RGPS a fim de obter proteo previdenciria do Estado. Sua filiao poder ocorrer para maiores de 16 anos, com a inscrio e o pagamento da primeira contribuio Previdncia Social.
SEgURadO FaCULTaTIvO no pode ser segurado obrigatrio do RGPS ou de qualquer Regime Prprio de Previdncia Social RPPS; a sua filiao se d por ato volitivo (de vontade) com sua inscrio e o pagamento da primeira contribuio previdenciria sem atraso.

Associao

Sociedade empresria, sociedade simples, como empresrio individual ou como titular de empresa individual de responsabilidade limitada, considerada microempresa.

a pessoa fsica tem que ter mais de 16 anos;

Como exemplos de segurados facultativos, podemos citar:


1) a dona de casa; 2) o sndico de condomnio, quando no remunerado; 3) o estudante; 4) o brasileiro que acompanha cnjuge que presta servio no exterior; 5) aquele que deixou de ser segurado obrigatrio da previdncia social.

Os contribuintes individuais esto elencados no art. 11, V, da Lei n 8.213/91. Entre outros contribuintes individuais esto:
1) o ministro de confisso religiosa; 2) o sndico de condomnio que recebe remunerao ou mesmo que seja isento da taxa condominial pelo encargo assumido; 3) o scio de indstria, o scio administrador e o scio cotista que recebe remunerao;

Todo aquele que exercer, concomitantemente, mais de uma atividade remunerada sujeita ao RGPS obrigatoriamente filiado em relao a cada uma delas. O dirigente sindical mantm, durante o exerccio do mandato eletivo, o mesmo enquadramento no RGPS de antes da investidura. O aposentado pelo RGPS que estiver exercendo ou que voltar a exercer atividade abrangida pelo RGPS segurado obrigatrio em relao a essa atividade, ficando sujeito s contribuies de que trata a Lei n 8.212/91, para fins de custeio da Seguridade Social.

Direito Previdencirio 89
O segurado mantm-se vinculado ao Regime Geral de Previdncia Social, independentemente de contribuies, conservando os seus direitos perante a Previdncia Social:
PERODOS DE GRAA MANUTENO DA QUALIDADE DE SEGURADO 3 meses: 6 meses: aps o licenciamento, o segurado incorporado s Foras Armadas para prestar servio militar. aps a cessao das contribuies, no caso do segurado facultativo. cessao das contribuies para os segurados obrigatrios1-2; cessao dos benefcios por incapacidade para todos os tipos de segurados1; cessao da segregao, do segurado acometido de doena de segregao compulsria; aps o livramento condicional. 1. Pode ter acrscimo de 12 meses quando tiver mais de 120 contribuies ininterruptas que no acarretem a perda da qualidade de segurado. 2. Pode ter acrscimo de 12 meses quando o empregado estiver desempregado de forma involuntria e comprovar tal situao por meio do MTE ou outros meios admitidos em direito.

A existncia de dependente de uma classe superior exclui o direito dos dependentes pertencentes s classes seguintes:
1) a dependncia econmica dos dependentes de 1 classe em relao ao segurado presumida, e a dos demais deve ser comprovada; 2) o enteado e o menor tutelado equiparam-se a filho mediante declarao do segurado e desde que comprovada a dependncia econmica na forma estabelecida no Regulamento; 3) a condio de filho invlido deve ser atestada pela percia mdica da Previdncia Social; 4) a incapacidade civil do filho e do irmo com deficincia intelectual ou mental deve ser declarada judicialmente.

12 meses:

Em relao perda da condio de dependente, veja a tabela abaixo:


PERda da QUaLIdadE dE dEPENdENTE Separao sem direito prestao alimentcia para o cnjuge: Divrcio sem direito prestao alimentcia Anulao do casamento para o companheiro ou a companheira: para o filho e irmo menores de 21 anos no emancipados: para o filho e o irmo invlidos: para o filho e o irmo que possuem deficincia intelectual ou mental que os torne absoluta ou relativamente incapazes, assim declarado judicialmente. para os pais: para todos os dependentes: Com a cessao da unio estvel sem direito prestao alimentcia Com a emancipao Ao completar 21 anos de idade Com a cessao da invalidez

Os dependentes do RGPS so divididos em trs classes dispostas no art. 16 da Lei n 8.213/91 e no art. 16 do Decreto n 3.048/99, conforme tabela abaixo:
DEPENdENTES 1 Classe: cnjuge, companheiro(a) e filho no emancipado de qualquer condio, menor de 21 anos ou invlido ou que tenha deficincia intelectual ou mental que o torne absoluta ou relativamente incapaz, assim declarado judicialmente. 2 Classe: 3 Classe: o irmo no emancipado de qualquer condio, menor de 21 anos ou invlido ou que tenha deficincia intelectual ou mental que o torne absoluta ou relativamente incapaz, assim declarado judicialmente.

Pelo levantamento interdio

da

Quando vierem a falecer. Quando vierem a falecer. Com a perda da qualidade de segurado do qual eles eram dependentes.

os pais.

4. DO ACIDENTE DO TRABALHO O acidente do trabalho TPICO o que ocorre pelo exerccio do trabalho a servio da empresa ou pelo exerccio do trabalho dos segurados especiais, provocando leso corporal ou perturba-

Os dependentes pertencentes mesma classe vo concorrer em igualdade de condies, tendo o benefcio dividido em partes iguais entre eles.

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o funcional que cause a morte ou a perda ou a reduo, permanente ou temporria, da capacidade para o trabalho. O acidente do trabalho somente contempla os segurados empregado e trabalhador avulso e o segurado especial. Da, pode-se concluir que somente empregados, trabalhadores avulsos e segurados especiais podero ter seus benefcios caracterizados como de natureza acidentria. A Lei n 8.213/91 estendeu o conceito de acidente do trabalho, considerando como tal as doenas profissionais e do trabalho. Essas doenas so deflagradas em virtude da atividade laborativa desempenhada pelo indivduo. So os chamados acidentes ATPICOS. A doena profissional aquela produzida ou desencadeada pelo exerccio do trabalho peculiar a determinada atividade e constante da respectiva relao elaborada pelo Ministrio da Previdncia Social-MPS. chamada de tecnopatia. A doena do trabalho aquela adquirida ou desencadeada em funo de condies especiais em que o trabalho realizado e com ele se relacione diretamente, constante da relao elaborada pelo MPS. chamada de mesopatia. No so consideradas doenas do trabalho:
1) a doena degenerativa; 2) a doena inerente ao grupo etrio; 3) a doena que no produza incapacidade laborativa; 4) a doena endmica adquirida por segurado habitante de regio em que ela se desenvolva, salvo comprovao de que resultante de exposio ou contato direto determinado pela natureza do trabalho.

Adriana Almeida Menezes


vs da CAT Comunicao de Acidente do Trabalho: 1) at o primeiro dia til seguinte ao da sua ocorrncia; 2) imediatamente no caso de morte autoridade competente. Na falta de comunicao por parte da empresa, podero formalizar a CAT o prprio acidentado, seus dependentes, a entidade sindical competente, o mdico que o assistiu ou qualquer autoridade pblica. O segurado que sofreu acidente do trabalho tem garantida, pelo prazo mnimo de doze meses, a manuteno do seu contrato de trabalho na empresa, aps a cessao do auxlio-doena acidentrio, independentemente de percepo de auxlio-acidente. 5. DOS BENEFCIOS PREVIDENCIRIOS No atual Plano de Benefcios da Previdncia Social PBPS , os benefcios previdencirios em espcie so distribudos em funo da titularidade ativa, na respectiva relao jurdica de direito previdencirio, conforme tabela abaixo. Os servios so prestados para segurados e dependentes, sem distino.
QUADRO DOS BENEFCIOS E SERVIOS Prestaes do RGPS Benefcios Para os segurados Auxlio-doena Auxlio-acidente Aposentadoria por invalidez Aposentadoria por idade Aposentadoria por tempo de contribuio Aposentadoria especial Salrio-famlia Salrio-maternidade Para os dependentes Auxlio-recluso Penso por morte Servios Para os segurados e dependentes Reabilitao profissional Servio social

Alm dos acidentes do trabalho tpicos e atpicos, a Lei n 8.213/91 elenca situaes que so equiparadas ao acidente do trabalho. o que se chama de ACIDENTES POR EQUIPARAO, trazidos pelo art. 21 da Lei. A empresa responsvel pela adoo e uso de medidas coletivas e individuais de proteo e segurana da sade do trabalhador. seu dever prestar informaes pormenorizadas sobre os riscos da operao e do produto a manipular. Constitui contraveno penal, punvel com multa, a empresa deixar de cumprir as normas de segurana e higiene do trabalho. A empresa dever comunicar Previdncia Social a ocorrncia de acidente de trabalho atra-

Direito Previdencirio 91
BENEFCIOS QUE EXIGEM CARNCIA MNIMA DE CONTRIBUIES PREVIDNCIA SOCIAL: auxlio-doena1 aposentadoria por invalidez2 CARNCIA ART. 25 DA LEI N 8.213/91 aposentadoria por idade aposentadoria por tempo de contribuio aposentadoria especial salrio-maternidade para as seguradas facultativa, contribuinte individual e especial 12 contribuies mensais; 12 contribuies mensais; 180 contribuies mensais; 180 contribuies mensais; 180 contribuies mensais; 10 contribuies mensais.3 Data de incio do benefcio DIB AUXLIODOENA Renda mensal inicial RMI 91% do salrio de benefcio. para o empregado, exceto o domstico: a partir do 16 dia do afastamento, se requerido o benefcio at o 30 dia do afastamento; para os demais segurados: a partir da data do incio da incapacidade, se requerido o benefcio at o 30 dia do afastamento; para todos os segurados: a partir da data do requerimento, quando requerido aps o 30 dia do afastamento. Acidentrio= incapacidade decorre de acidente do trabalho. Aps a cessao do auxlio-doena acidentrio o segurado mantm pelo prazo mnimo de doze meses o contrato de trabalho. Previdencirio = incapacidade decorre de outros eventos exceto acidente do trabalho Quando no comparecer percia mdica ou convocao do INSS ou recusar ao tratamento de reabilitao profissional. quando cessar a incapacidade; quando transformar-se em aposentadoria por invalidez; quando conceder auxlio-acidente. quando o segurado falecer. AUXLIO-ACIDENTE Beneficirios Natureza jurdica Empregado, trabalhador avulso e segurado especial. CARTER INDENIZATRIO por reduo na capacidade para o trabalho. Ocorrncia de acidente de qualquer natureza que implique: reduo da capacidade para o trabalho que habitualmente exercia; reduo da capacidade para o trabalho que habitualmente exercia e que exija maior esforo para o desempenho da mesma atividade que exercia poca do acidente; impossibilidade de desempenho da atividade que exercia poca do acidente, porm que permita o desempenho de outra, aps processo de reabilitao profissional, nos casos indicados pela percia mdica do INSS. Carncia Salrio de benefcio SB NO EXIGE CARNCIA MNIMA. Mdia aritmtica simples dos maiores salrios de contribuio correspondentes a 80% do perodo contributivo.

1. Quando a incapacidade do segurado decorrer de acidente de qualquer natureza ou de doenas e afeces especificadas em lista elaborada pelo Ministrio da Previdncia Social, os benefcios de auxlio-doena e de aposentadoria por invalidez no exigem o cumprimento da carncia mnima de contribuies Previdncia Social. 2. Para a segurada especial ser exigida a carncia mnima de 10 meses de exerccio efetivo na atividade rural imediatamente anteriores data do requerimento, ainda que descontnuos. 3. Se o parto antecipar o nmero mnimo de contribuies exigido ser diminudo em nmero igual aos meses de antecipao do parto, comprovada por atestado mdico. Assim, se o parto acontecer no 8 ms de gestao, a carncia sofrer a diminuio de 1 ms, sendo exigidas apenas 9 contribuies mensais.

Classificao do auxliodoena em acidentrio ou previdencirio

Suspenso do benefcio

Cessao do benefcio

AUXLIODOENA Beneficirios Todos os segurados. Incapacidade para o exerccio do trabalho ou atividades habituais por mais de quinze dias consecutivos. Necessidade de percia mdica a cargo da Previdncia Social. 12 contribuies mensais, exceto no caso da causa ter sido acidente de qualquer natureza ou doenas especificadas na lista elaborada pelos Ministrios da Sade e da Previdncia Social. No caso do segurado especial, a carncia de 12 meses de efetivo exerccio na atividade, imediatamente anteriores data do requerimento do benefcio. Salrio de benefcio SB Mdia aritmtica simples dos maiores salrios de contribuio correspondentes a 80% do perodo contributivo.

Requisitos

Requisitos

Carncia

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AUXLIO-ACIDENTE Renda Mensal 50% do salrio de benefcio. inicial RMI Data de incio Dia seguinte ao da cessao do auxliodo benefcio doena. DIB Em caso de retornar incapacidade tempoSuspenso do rria cuja causa seja a mesma que origibenefcio nou o auxlio acidente. Cessao do benefcio com a concesso de qualquer aposentadoria ao segurado; com a morte do segurado. A percepo de salrio, salrio-maternidade ou seguro-desemprego no impede o recebimento do auxlio-acidente. Pode ser concedido ainda que o segurado esteja desempregado, desde que o acidente ocorra em poca que o indivduo esteja na condio de segurado do RGPS. No se acumula com aposentadoria.

Adriana Almeida Menezes


APOSENTADORIA POR INVALIDEZ Beneficirios Todos os segurados

Quando no comparecer percia mdica Suspenso do ou convocao do INSS ou recusar ao benefcio tratamento de reabilitao profissional. quando cessa a incapacidade; Cessao do benefcio quando o segurado falece; quando o segurado retorna voluntariamente atividade.

APOSENTADORIA POR IDADE Todos os segurados. Beneficirios Pode ser, inclusive, concedida quele que perdeu a qualidade de segurado do RGPS, exigindo, nesse caso, o preenchimento da carncia mnima de contribuies e idade. Homem: 65 anos de idade. Trabalhador rural e garimpeiro em regime de economia familiar = 60 anos de idade. Mulher: 60 anos de idade. Trabalhadora rural e garimpeira em regime de economia familiar = 55 anos de idade. 180 contribuies mensais. Carncia No caso do segurado especial, a carncia de 180 meses de efetivo exerccio na atividade, imediatamente anteriores data do requerimento do benefcio. Mdia aritmtica simples dos maiores salrios de contribuio correspondentes a 80% do perodo contributivo, multiplicada pelo fator previdencirio. A aplicao do fator previdencirio utilizada somente se for mais vantajoso para o segurado. 70% do salrio de benefcio, acrescido de 1% para cada grupo de 12 contribuies, no podendo esse acrscimo ultrapassar o total de 30%. para o empregado, includo o domstico: a partir da data do desligamento do emprego, quando requerida at 90 dias do desligamento; a partir da data do requerimento, quando requerido aps o 90 dia do desligamento do emprego. para os demais segurados: a partir da data do requerimento da aposentadoria. Com a morte do segurado.

Outros

APOSENTADORIA POR INVALIDEZ Beneficirios Todos os segurados Incapacidade permanente para o exerccio do trabalho e insuscetvel de reabilitao para o exerccio de atividade que lhe garanta a subsistncia. Necessidade de percia mdica a cargo da Previdncia Social. Doze contribuies mensais, EXCETO no caso da causa ter sido acidente de qualquer natureza ou doenas especificadas na lista elaborada pelos Ministrios da Sade e da Previdncia Social. Requisitos IDADE:

Requisitos

Carncia

No caso do segurado especial, a carncia de 12 meses de efetivo exerccio na atividade, imediatamente anteriores data do requerimento do benefcio. Mdia aritmtica simples dos maiores saSalrio de lrios de contribuio correspondentes a enefcio SB b 80% do perodo contributivo. Renda mensal 100% do salrio de benefcio. inicial RMI Se for concedida pela transformao do auxlio-doena: a partir do dia seguinte ao da cessao do auxlio-doena; Se for concedida de imediato: a) para o empregado, exceto o domstico: a partir do 16 dia do afastamento, Data de incio se requerido o benefcio at o 30 dia do do benefcio afastamento; DIB b) para os demais segurados: a partir da data do incio da incapacidade, se requerido o benefcio at o 30 dia do afastamento; c) para todos os segurados: a partir da data do requerimento, quando requerido aps o 30 dia do afastamento. Classificada em acidentria ou previdenciria Acidentria= incapacidade decorre de acidente do trabalho Previdenciria = incapacidade no decorre de acidente do trabalho

Salrio de benefcio SB

Renda mensal inicial RMI

Data de incio do benefcio DIB

Cessao do benefcio

Direito Previdencirio 93
APOSENTADORIA POR IDADE O professor e a professora de ensino infantil, fundamental e mdio, no tm reduo na idade para esse tipo de aposentadoria. Aposenta-se com 65 anos, se homem, e com 60 anos, se mulher. Pode o segurado retornar atividade remunerada sem perder o benefcio da aposentadoria e dever contribuir em relao nova atividade. A aposentada que retornar a exercer atividade ter direito ao salrio-maternidade em relao nova atividade. APOSENTADORIA POR TEMPO DE CONTRIBUIO O professor e a professora de ensino infantil, fundamental e mdio, tm reduo de cinco anos no tempo de contribuio exigido. Pontos importantes Pode o segurado retornar atividade remunerada sem perder o benefcio da aposentadoria e dever contribuir novamente para a previdncia social em relao nova atividade exercida.

Pontos importantes

APOSENTADORIA ESPECIAL Beneficirios Empregado, trabalhador avulso, cooperado de cooperativa de trabalho, cooperado de cooperativa de produo. Exerccio de trabalho sujeito exposio permanente, no intermitente e nem ocasional a agentes nocivos ou agressivos sade ou integridade fsica, durante 15, 20 ou 25 anos de contribuio. Pode ser, inclusive, concedida quele que perdeu a qualidade de segurado do RGPS, exigindo, nesse caso, o preenchimento da carncia mnima de contribuies. Carncia Salrio de benefcio SB Renda mensal inicial RMI 180 contribuies mensais. Mdia aritmtica simples dos maiores salrios de contribuio correspondentes a 80% do perodo contributivo. 100% do salrio de benefcio. Para o empregado: 1) a partir da data do desligamento do emprego, quando requerida at 90 dias do desligamento; Data de incio do benefcio DIB 2) a partir da data do requerimento, quando requerido aps o 90 dia do desligamento do emprego. Para os demais segurados (trabalhador avulso e cooperados do trabalho e de produo): a partir da data do requerimento da aposentadoria. Com a morte do segurado. Quando o segurado aposentado retornar ao trabalho que o exponha a agentes nocivos ou agressivos sade ou integridade fsica. No precisa ser a mesma condio especial anteriormente exposta, mas, sim, qualquer condio especial de trabalho. Caso o segurado retorne a exercer atividade remunerada, sem que seja em condies especiais, no perde o benefcio da aposentadoria especial, devendo contribuir novamente para a Previdncia Social em relao nova atividade remunerada.

APOSENTADORIA POR TEMPO DE CONTRIBUIO Os segurados, EXCETO: os contribuintes individuais e facultativos que optaram pelo regime simplificado de recolhimento das contribuies (incluso previdenciria); Beneficirios o segurado especial que no contribui facultativamente nos moldes do contribuinte individual; e o MEI. Pode ser, inclusive, concedida quele que perdeu a qualidade de segurado do RGPS, exigindo, nesse caso, o preenchimento da carncia mnima. Tempo de contribuio: Mulher: 30 anos de contribuio. Homem: 35 anos de contribuio. Requisitos Professor de ensino infantil, fundamental e mdio: 30 anos de contribuio. Professora de ensino infantil, fundamental e mdio: 25 anos de contribuio. Carncia 180 contribuies mensais. Mdia aritmtica simples dos maiores salrios de contribuio corresponSalrio de benedentes a 80% do perodo contributivo, fcio SB multiplicada pelo fator previdencirio. Renda mensal inicial RMI 100% do salrio de benefcio Para o empregado, includo o domstico: (1) a partir da data do desligamento do emprego, quando requerida at 90 dias do desligamento; (2) a partir da data do requerimento, quando requerido aps o 90 dia do desligamento do emprego. Para os demais segurados: a partir da data do requerimento da aposentadoria Cessao do benefcio Com a morte do segurado. Cessao do benefcio Requisitos

Data de incio do benefcio DIB

Ponto importante

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SALRIO-FAMLIA empregado, trabalhador avulso em atividade; empregado e trabalhador avulso em gozo de auxlio-doena ou aposentadoria por invalidez ou idade; trabalhador rural aposentado por idade; demais aposentados, desde que empregados ou trabalhadores avulsos, maiores de 65 anos, homem, e de 60 anos, mulher. NO H CARNCIA MNIMA DE CONTRIBUIES. A partir da apresentao da certido de nascimento do filho ou da documentao do equiparado a filho e atestado de vacinao obrigatria para filho at 06 anos e frequncia escolar a partir dos 7 anos de idade. No caso de invalidez de filho ou equiparado maior de 14 anos, deve ser feita percia mdica a cargo da previdncia social. Na falta da entrega da renovao da documentao exigida para a concesso do benefcio. Quando me e pai so, ambos, segurados do RGPS e preencherem os requisitos do benefcio, ser pago salriofamlia para os dois, pai e me. No caso de segurado empregado, o salrio-famlia ser pago pela empresa, que ser reembolsada do valor quando do recolhimento da contribuio previdenciria. A empresa dever conservar, durante cinco anos, os comprovantes dos pagamentos do salrio-famlia para exame pelo INSS e pela Secretaria da Receita Federal do Brasil. SALRIO-MATERNIDADE Beneficirias Todas as seguradas. PARTO, inclusive de natimorto. Requisitos ADOO OU GUARDA JUDICIAL PARA FINS DE ADOO, de crianas. ABORTO NO CRIMINOSO. Empregada, empregada domstica e trabalhadora avulsa = NO H CARNCIA MNIMA EXIGIDA. Carncia Contribuinte individual, segurada facultativa = 10 contribuies mensais. No caso do segurado especial, a carncia de 10 meses de efetivo exerccio na atividade, imediatamente anteriores data do requerimento do benefcio. Cessao do benefcio Data de incio do benefcio DIB

Adriana Almeida Menezes


PARTO = 120 dias, podendo iniciar 28 dias antes do parto, segundo a Lei de Benefcios. Perodo de recebimento ABORTO NO CRIMINOSO = duas semanas. ADOO OU GUARDA JUDICIAL PARA FINS DE ADOO = 120 dias, independentemente da idade da criana. Alterao na redao do art. 71-A da Lei n 8.213/91 pela Medida Provisria n 619/2013. Para a empregada = valor da ltima remunerao, limitado ao valor do subsdio do ministro do STF; Para a trabalhadora avulsa = remunerao equivalente a um ms de trabalho, limitado ao valor do subsdio do ministro do STF; Para empregada domstica = o ltimo salrio-de-contribuio, sujeito ao limite mximo correspondente; Para a contribuinte individual e facultativa = 1/12 da soma dos ltimos 12 salrios-de-contribuio apurados em perodo no superior a quinze meses, limitado o valor ao teto mximo do salrio-de- contribuio. No poder ser pago em valor inferior ao salrio mnimo, Para a segurada especial = um salrio mnimo. No caso de parto= 28 dias antes do parto OU a partir do dia do parto; nos casos de aborto no criminoso e adoo = a partir da data do requerimento. Caso, no parto, ocorra nascimento de natimorto, HAVER PAGAMENTO DE SALRIO-MATERNIDADE. Se houver nascimento de um ou mais filhos, ser pago apenas um salrio maternidade. Caso sejam adotadas 2 ou mais crianas, o perodo de recebimento deve ser o relativo criana de menor idade. Se a me biolgica, segurada do RGPS, tiver recebido salrio maternidade, NO H PROBLEMA para conceder o benefcio adotante. O salrio-maternidade no pode ser acumulado com benefcio por incapacidade (auxlio-doena e aposentadoria por invalidez). No caso de parto = aps 120 dias do incio do benefcio; no caso de aborto no criminoso = aps duas semanas; no caso de adoo ou guarda judicial para fins de adoo = aps 120 dias do incio do benefcio;

Beneficirios

Carncia

Data de incio do benefcio DIB

Renda mensal inicial valor

Suspenso do benefcio

Outras questes

PONTOS IMPORTANTES

Direito Previdencirio 95
PENSO POR MORTE Dependentes. Beneficirios Importante: dependentes da 1 classe no precisam comprovar dependncia econmica. bito do segurado; Requisitos morte presumida declarada por deciso judicial. No exige carncia mnima de contribuies. Quando o segurado j era aposentado = valor da aposentadoria. Quando o segurado encontrava-se em atividade = 100% do valor da aposentadoria por invalidez que teria direito o segurado na data do bito. A cota parte do filho ou do irmo que possui deficincia intelectual ou mental que o torne absoluta ou relativamente incapaz, declarado judicialmente ser reduzida em 30% quando o dependente exercer atividade remunerada. Data do bito, quando: A) requerido por maior de 16 anos, at o 30 dia da data do bito; B) requerido por menor de 16 anos, at 30 dias aps completar essa idade. Benefcio devido a partir de Data do requerimento: quando superado o prazo acima mencionado. Data da deciso judicial: quando se tratar de morte presumida. Data da ocorrncia, no caso de catstrofe, acidente ou desastre: se requerida at trinta dias desta. Quando o dependente invlido no comparecer percia mdica ou convocao do INSS ou no se submeter ao processo de reabilitao profissional quando prescrito pela previdncia social. Quando o filho ou irmo completar 21 anos, salvo na condio de invlido ou que possua deficincia intelectual ou mental, declarado judicialmente; quando o dependente invlido tiver a invalidez cessada; pela morte do dependente pensionista. pelo levantamento da interdio no caso de filhos e irmos com deficincia mental ou intelectual, declarado judicialmente. Carncia Renda mensal inicial RMI Requisitos PENSO POR MORTE A penso no se acumula com penso deixada por cnjuge ou companheira, dando-se o direito opo pela mais vantajosa. O casamento do(a) cnjuge ou do(a) companheiro(a) aps a concesso do benefcio no faz cessar a penso por morte. Segundo entendimento do STJ, a mulher que renunciou aos alimentos na separao judicial ou divrcio, poder ter direito penso por morte, se comprovada a dependncia econmica superveniente. O recebimento de penso por morte no impede o pagamento de segurodesemprego quando o dependente tiver direito. AUXLIO-RECLUSO Dependentes. Beneficirios Importante: dependentes da 1 classe no precisam comprovar dependncia econmica Recolhimento do segurado priso para cumprir pena em regime fechado ou semi-aberto. Pode ser concedido quando a priso for provisria. O ltimo salrio de contribuio do segurado deve ser igual ou menor que R$ 971,33. No pode o segurado estar recebendo auxlio-doena, aposentadorias, abono de permanncia em servio ou remunerao de empresa. NO H CARNCIA = 100% do valor da aposentadoria por invalidez a que teria direito o segurado na data do recolhimento priso. Data do recolhimento priso, quando: A) requerido por maior de 16 anos, at o 30 dia da priso; B) requerido por menor de 16 anos, at 30 dias aps completar essa idade. Data do requerimento: quando superado o prazo acima mencionado. Em caso de fuga. Em caso de recebimento de auxliodoena pelo segurado. Nesse caso, tem que haver a concordncia do dependente. no caso do dependente no apresentar o atestado trimestral emitido pela autoridade competente. no caso do segurado deixar a priso por livramento condicional ou para cumprir pena em regime aberto.

Carncia

Outras questes

Renda mensal inicial RMI

Suspenso do benefcio

Data de incio do benefcio DIB

Cessao do benefcio

Suspenso do benefcio

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AUXLIO-RECLUSO Quando o dependente perde essa qualidade de beneficirio; Cessao do benefcio quando o segurado passa a receber aposentadoria; quando o segurado morre. Nesse caso, o valor do auxlio-recluso se converte automaticamente em penso por morte; na data da soltura. Equipara-se condio de recolhido priso a situao do maior de 16 e menor de 18 anos que se encontre internado em estabelecimento educacional ou congnere, sob custdia do Juizado da Infncia e da Juventude, desde que, obviamente, segurado do RGPS.

Adriana Almeida Menezes


Para melhor compreenso, as contribuies residuais da seguridade social devem ser criadas, observando o disposto no art. 195, 4 da CF:
Nova contribuio da Seguridade Social deve observar (art. 195, 4, CF) No ter fato gerador ou base de clculo das contribuies sociais j discriminadas na CF.

Ser criada por lei complementar

Ser no cumulativa

Pontos importantes

6. FINANCIAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL PARTE CONSTITUCIONAL As contribuies sociais que vo financiar a Seguridade Social ostentam natureza jurdica tributria. Observe o quadro esquematizado a respeito das contribuies da Seguridade Social que tem a Unio competncia para instituir atravs de lei ordinria ou medida provisria:
Das Contribuies Sociais de Financiamento da Seguridade Social (art. 195,CF) Sobre a folha de salrio e demais rendimentos pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio (art.195,I, a, CF). Sobre a receita ou faturamento (art. 195,I,b,CF) Sobre o lucro (art.195,I,c,CF) Do trabalhador e dos demais segurados do Regime Geral de Previdncia Social (art.195,II, CF) Sobre a receita de concursos de prognsticos (art. 195,III, CF) Do importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei a ele equiparar (art.195, IV, CF).

Todas as contribuies sociais de financiamento da Seguridade Social devem respeitar o princpio da noventena ou prazo nonagesimal. Suas cobranas somente sero legtimas depois de decorridos noventa dias aps a publicao da lei que as instituiu ou as modificou. possvel a diferenciao de alquota ou base de clculo das contribuies das empresas sobre a folha de pagamento e demais rendimentos, sobre a receita e sobre o lucro, em razo da atividade econmica, da utilizao intensiva de mo de obra, do porte da empresa ou da condio estrutural do mercado de trabalho (art. 195, 9, CF). A pessoa jurdica em dbito com o sistema da Seguridade Social no poder contratar com o Poder Pblico, nem dele receber benefcios ou incentivos fiscais ou creditcios (art.195, 3, CF). So isentas de contribuio para a seguridade social as entidades beneficentes de assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas em lei. Trata-se de imunidade tributria por ser regramento constitucional. Os proventos de penso e aposentadorias concedidos pelo RGPS no tero incidncia de contribuio social. 7. FINANCIAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL PARTE CONSTITUCIONAL As contribuies sociais que vo financiar a Seguridade Social ostentam natureza jurdica tributria. Observe o quadro esquematizado a respeito das contribuies da Seguridade Social que tem a Unio competncia para instituir atravs de lei ordinria ou medida provisria:

Do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada (art.195,I,CF)

A Unio poder criar novas contribuies sociais alm daquelas que j se encontram previstas no texto constitucional. Trata-se, no caso, da competncia residual tributria e, por isso, as novas contribuies scias so, muitas vezes, chamadas, de contribuies residuais da Seguridade Social.

Direito Previdencirio 97
Das Contribuies Sociais de Financiamento da Seguridade Social (art. 195,CF) Sobre a folha de salrio e demais rendimentos pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio (art. 195,I,a,CF). Sobre a receita ou faturamento (art. 195,I,b,CF) Sobre o lucro (art.195,I,c,CF) Do trabalhador e dos demais segurados do Regime Geral de Previdncia Social (art. 195,II, CF) Sobre a receita de concursos de prognsticos (art. 195,III, CF) Do importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei a ele equiparar (art.195, IV, CF).

So isentas de contribuio para a seguridade social as entidades beneficentes de assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas em lei. Trata-se de imunidade tributria por ser regramento constitucional. Os proventos de penso e aposentadorias concedidos pelo RGPS no tero incidncia de contribuio social. 8. SALRIO DE CONTRIBUIO Salrio de contribuio a expresso que quantifica a base de clculo da contribuio previdenciria dos segurados da previdncia social. O 13 salrio considerado salrio de contribuio e, sobre ele, em qualquer hiptese, recair a contribuio previdenciria. Haver a incidncia da contribuio previdenciria sobre a parcela do 13 salrio quando ele for pago no curso do contrato do trabalho ou, mesmo, sobre o 13 salrio proporcional pago no momento do desligamento do emprego. O 13 salrio no integra o clculo do salrio de benefcio A contribuio previdenciria incide sobre o abono incorporado ao salrio. O total das dirias pagas, quando excedente a cinquenta por cento da remunerao mensal salrio de contribuio. Observe a tabela a seguir acerca das parcelas integrantes e no integrantes do salrio de contribuio, de forma exemplificativa:
Parcela paga de acordo com a legislao* Salrio Horas extras Salrio de contribuio Sim X X X X X X X X X1 X X2 No

Do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada (art. 195,I,CF)

A Unio poder criar novas contribuies sociais alm daquelas que j se encontram previstas no texto constitucional. Trata-se, no caso, da competncia residual tributria e, por isso, as novas contribuies scias so, muitas vezes, chamadas, de contribuies residuais da Seguridade Social. Para melhor compreenso, as contribuies residuais da seguridade social devem ser criadas, observando o disposto no art. 195, 4 da CF:
Nova contribuio da Seguridade Social deve observar (art. 195, 4, CF) Ser criada por lei complementar Ser no cumulativa No ter fato gerador ou base de clculo das contribuies sociais j discriminadas na CF.

Todas as contribuies sociais de financiamento da Seguridade Social devem respeitar o princpio da noventena ou prazo nonagesimal. Suas cobranas somente sero legtimas depois de decorridos noventa dias aps a publicao da lei que as instituiu ou as modificou. possvel a diferenciao de alquota ou base de clculo das contribuies das empresas sobre a folha de pagamento e demais rendimentos, sobre a receita e sobre o lucro, em razo da atividade econmica, da utilizao intensiva de mo de obra, do porte da empresa ou da condio estrutural do mercado de trabalho (art. 195, 9, CF). A pessoa jurdica em dbito com o sistema da Seguridade Social no poder contratar com o Poder Pblico, nem dele receber benefcios ou incentivos fiscais ou creditcios (art. 195, 3, CF).

Comisses e percentagens Adicional de insalubridade e de periculosidade Adicional noturno Adicional de tempo de servio Adicional de transferncia Ajuda de custo paga mensalmente Frias gozadas Venda de 10 dias de frias Adicional de 1/3 sobre as frias gozadas

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Salrio de contribuio Sim No X X X X X X X3 X X X X4 X5

Adriana Almeida Menezes


Salrio de contribuio Sim No X X X X X X X X X X X X

Parcela paga de acordo com a legislao* Frias indenizadas Adicional de 1/3 sobre as frias indenizadas 13 salrio 13 salrio proporcional pago na resciso 13 salrio referente a 1/12 do aviso prvio indenizado Aviso prvio trabalhado Aviso prvio indenizado Gratificaes de desempenho pagas habitualmente Gratificaes de desempenho pagas eventualmente Dirias de at 50% da remunerao Dirias superiores a 50% da remunerao Participao nos lucros ou resultados Distribuio de lucros e dividendos Salrio-maternidade Aposentadorias e penses pagas pelo RGPS Outros benefcios pagos pelo RGPS, exceto salrio- maternidade Vale-transporte Vale alimentao ou cesta bsica Auxlio-creche ou auxlio-bab Previdncia privada complementar: valor das contribuies pago pela pessoa jurdica, desde que disponvel totalidade dos empregados e dirigentes Plano de sade mdico ou odontolgico, desde que a cobertura abranja a totalidade dos empregados e dirigentes da empresa. Complemento de auxlio-doena, desde que extensivo totalidade dos empregados da empresa

Parcela paga de acordo com a legislao* Plano de educao Bolsa de estgios Bolsa de estudos Pr-labore dos scios Pagamento de 40% do FGTS nas despedidas Ajuda de custo para mudana paga em nica parcela Seguro de vida em grupo Abono do PIS Programa de demisso voluntria Direitos autorais Valores despendidos com ministros de confisso religiosa Vale-cultura

* Deve ser observada a legislao especfica. Se a parcela for paga em desacordo com a legislao especfica, haver incidncia da contribuio previdenciria. 1. O STJ vem entendendo que as frias usufrudas so parcelas indenizatrias e no sofrem incidncia de contribuio previdenciria - REsp 1322945 / DF. RECURSO ESPECIAL 2012/0097408-8 Relator(a) Ministro NAPOLEO NUNES MAIA FILHO (1133) rgo Julgador: PRIMEIRA SEO Data do Julgamento 27/02/2013. Data da Publicao/Fonte DJe 08/03/2013. 2. Jurisprudncia STJ e STF no sentido de no incidir contribuio previdenciria sobre 1/3 constitucional de frias. 3. Segundo entendimento recente do STJ , o aviso prvio o aviso prvio indenizado tem natureza indenizatria e no sofre incidncia de contribuio previdenciria (REsp 1.221.665-PR, Rel. Min. Teori Albino Zavascki, julgado em 8/2/2011. Informativo STJ N. 462.). 4. Nesse caso, a incidncia da contribuio previdenciria ser sobre o valor total das dirias. 5. Se a distribuio dos lucros no estiver de acordo com a legislao especfica haver incidncia da contribuio previdenciria. SE o pagamento de PLR for feito em periodicidade inferior a um semestre civil ou mais de duas vezes no mesmo ano haver a incidncia de contribuio previdenciria sobre o valor pago. 6. O STJ vem entendendo que o salrio-maternidade parcela indenizatria e no sofre incidncia de contribuio previdenciria - REsp 1322945 / DF. RECURSO ESPECIAL 2012/0097408-8 Relator(a) Ministro NAPOLEO NUNES MAIA FILHO (1133) rgo Julgador: PRIMEIRA SEO Data do Julgamento 27/02/2013. Data da Publicao/ Fonte DJe 08/03/2013.

X X6 X7

X X8 X X

Direito Previdencirio 99
7. H imunidade tributria (art. 195, II, CF) 8. Segundo entendimento recente do STF e Smula n 60 da AGU, o vale-transporte mesmo pago em dinheiro no ter incidncia de contribuio previdenciria. Contribuinte individual Contribuinte individual que opta pelo regime especial de incluso previdenciria (base de clculo = 01 salrio mnimo) Contribuinte Individual que presta servios s empresas em geral (inclusive as optantes pelo SIMPLES NACIONAL.) Contribuinte Individual que presta servios entidade beneficente e assistncia social isenta das contribuies sociais Alquota Responsvel pelo recolhimento

9. DA CONTRIBUIO DOS SEGURADOS A contribuio dos segurados empregado, empregado domstico e trabalhador avulso segurados ser calculada aplicando-se a alquota de 8, 9 ou 11%, sobre o salrio de contribuio, observando a faixa de remunerao em que se encontra o segurado. Confira a tabela com valores atualizados a partir de 01 de janeiro de 2013, pela Portaria n 15 do MPS/MF de 10 de janeiro de 2013:
Salrio de contribuio (R$) at 1.247,70 de 1.247,71 at 2.079,50 de 2.079,51 at 4.159,00 Alquota para fins de contribuio Recolhimento ao INSS 8% 9% 11 %

11%

Contribuinte individual

11%

Alquota de contribuio a ser D E S C O N TA D A (retida) pela EMPRESA. Alquota de contribuio a ser DESCONTADA (retida) pela ENTIDADE BENEFICIENTE.

20%

1. A alquota do transportador rodovirio autnomo de 20% sobre uma base reduzida que corresponde a 20% do valor total do frete. 2. O contribuinte individual contratado por pessoa jurdica obrigada a proceder arrecadao e ao recolhimento da contribuio por ele devida, cuja remunerao recebida ou creditada no ms, por servios prestados a ela, for inferior ao limite mnimo do salrio de contribuio, obrigado a complementar a sua contribuio mensal, diretamente, mediante a aplicao da alquota de 20% sobre o valor resultante da seguinte diferena: (SALRIO MNIMO) Remunerao mensal. No esto obrigadas a reter a contribuio do contribuinte individual as misses diplomticas, as reparties consulares, os organismos internacionais e as pessoas fsicas. Contribuinte individual Responsvel pelo recolhimento

O trabalhador rural contratado por produtor rural pessoa fsica por perodo de at dois meses em um ano enquadrado como empregado e sua contribuio ser de 8% sobre o salrio de contribuio, independentemente da remunerao do trabalhador rural. Os empregados, os empregados domsticos e trabalhadores avulsos no tm a obrigao de recolher suas contribuies previdencirias diretamente Unio, embora sejam contribuintes. A contribuio ser descontada (retida) pelos empregadores ou tomadores de servios que ficaro com a responsabilidade de repassar aos cofres da Unio. Veja o quadro com as principais formas de contribuio dos contribuintes individuais:
Contribuinte individual Contribuinte Individual que presta servios por conta prpria Contribuinte Individual que presta servios a outro contribuinte individual equiparado a empresa ou a produtor rural ou a misso diplomtica e repartio consular de carreira estrangeira. Alquota Responsvel pelo recolhimento Contribuinte individual

Alquota

Cooperado de trabalho que presta servio para pessoas jurdicas

11%

Alquota de contribuio a ser DESCONTADA (retida) pela COOPERATIVA DE TRABALHO

20%1

Cooperado de trabalho que presta servio para pessoas fsicas

20%

Alquota de contribuio a ser DESCONTADA (retida) pela COOPERATIVA DE TRABALHO

20%

Contribuinte individual

MEI Microempreendedor Individual (base de calculo = 01 salrio mnimo)

5%

Recolhimento prprio

100
A contribuio do segurado facultativo ser de 20% sobre seu salrio de contribuio. O segurado poder escolher, a cada ms, o valor do seu salrio de contribuio, observando apenas que no poder ser inferior ao valor do salrio-mnimo nem superior ao valor mximo fixado pela Previdncia Social. Caso o segurado facultativo seja de baixa renda ter uma alquota menor a ttulo de contribuio, devendo observar a tabela abaixo:
Contribuio do segurado facultativo Valor por ele declarado Segurado facultativo que opta pelo regime especial de incluso previdenciria Segurado facultativo sem renda prpria que se dedica exclusivamente ao trabalho domstico no mbito de sua residncia pertencente famlia de baixa renda (at 02 salrios mnimos) e inscrito no cadastro nico do Governo Federal Alquota 20% 11% sobre um salrio mnimo SAT/GILRAT segundo o grau de risco da empresa decorrente dos riscos ambientais do trabalho3 Adicional de SAT/ GILRAT Empresas que possuem segurados expostos a condies de trabalho que ensejam a concesso do benefcio aposentadoria especial. Adicional de SAT/ GILRAT Empresas que expem contribuintes individuais cooperados de trabalho a condies de trabalho que ensejam a concesso do benefcio a p o s e nt a d o r i a especial. O servio contratado atravs de cooperativa de trabalho.

Adriana Almeida Menezes


CONTRIBUIES SOCIAIS PREVIDENCIRIAS DAS EMPRESAS EM GERAL Contribuio Alquota Base de Clculo Valor Bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de Servios realizados por Cooperativas de Trabalho 15% servios, relativamente a servios que lhes so prestados por cooperados por intermdio de cooperativas de trabalho. Remuneraes pagas, devidas ou creditadas a qualquer ttulo, no decorrer do ms, ao segurado empregado e trabalhador avulso. Remuneraes pagas, devidas ou creditadas, a qualquer ttulo, no decorrer do ms, aos segurados expostos a riscos que ensejem a concesso de aposentadoria especial aps quinze, vinte ou vinte e cincos anos de contribuio.

1% leve 2% mdio 3% grave

5% sobre um salrio mnimo.

12% 15 anos de contribuio 9% 20 anos de contribuio 6% 25 anos de contribuio

A contribuio do segurado especial ser de 2,1% sobre a receita bruta, proveniente da comercializao da sua produo. 10. DA CONTRIBUIO DAS EMPRESAS Para o Direito Previdncirio empresa conceituada como a firma individual ou sociedade que assume o risco da atividade econmica urbana e rural, com fins lucrativos ou no, bem como os rgos e entidades da administrao pblica direta, indireta e fundacional. Em relao s contribuies previdencirias das empresas, em geral, veja a tabela a seguir:
CONTRIBUIES SOCIAIS PREVIDENCIRIAS DAS EMPRESAS EM GERAL Contribuio Alquota Base de Clculo Remuneraes pagas, devidas ou creditadas, a qualquer ttulo, no decorrer do ms, aos segurados empregados e trabalhadores avulsos. Remuneraes ou retribuies pagas, devidas ou creditadas no decorrer do ms ao segurado contribuinte individual.

9% 15 anos de contribuio 7% 20 anos de contribuio 5% 25 anos de contribuio

Remuneraes pagas, devidas ou creditadas, a qualquer ttulo, no decorrer do ms, aos segurados expostos a riscos que ensejem a concesso de aposentadoria especial aps quinze, vinte ou vinte e cinco anos de contribuio.

1. No caso de instituies financeiras a alquota da contribuio de 22,5%. 2. No caso de instituies financeiras a alquota da contribuio de 22,5%. 3. Essa contribuio poder ter sua alquota diminuda em at 50% ou aumentada em at 100% dependendo do enquadramento da empresa no FAP fator acidentrio de preveno.

Folha de salrios e demais rendimentos

20%1

R emuneraes pagas a Contribuintes Individuais.

20%2

Veja o quadro elucidativo abaixo acerca da contribuio do produtor rural pessoa fsica como entidade equiparada empresa:

Direito Previdencirio 101


Discriminao da contribuio do produtor rural pessoa fsica Parcela bsica sobre a comercializao da produo rural SAT/GILRAT sobre a comercializao da produo rural SENAR sobre a comercializao da produo rural* Contribuio sobre a remunerao de contribuintes individuais contratados Contribuio sobre a nota fiscal de servios contratados atravs de cooperativa de trabalho Alquota 2,0 % 0,1% 0,2% 20%

da a todos os segurados a seu servio, de forma coletiva por estabelecimento, por obra de construo civil e por tomador de servios, com a correspondente totalizao e resumo geral. A empresa obrigada a lanar mensalmente em ttulos prprios de sua contabilidade, de forma discriminada, os fatos geradores de todas as contribuies sociais a cargo da empresa, as contribuies sociais previdencirias descontadas dos segurados, as decorrentes de sub-rogao, as retenes e os totais recolhidos. Esto as empresas obrigadas a prestar Secretaria da Receita Federal do Brasil todas as informaes cadastrais, financeiras e contbeis de interesse da mesma, na forma por ela estabelecida, bem como os esclarecimentos necessrios fiscalizao. A empresa obrigada a comunicar, mensalmente, aos empregados, por intermdio de documento a ser definido em regulamento, os valores recolhidos sobre o total de sua remunerao ao INSS. A empresa obrigada a declarar Secretaria da Receita Federal do Brasil e ao Conselho Curador do Fundo de Garantia do Tempo de Servio FGTS , na forma, prazo e condies estabelecidos por esses rgos, dados relacionados a fatos geradores, base de clculo e valores devidos da contribuio previdenciria e outras informaes de interesse do INSS ou do Conselho Curador do FGTS. feita por da GFIP. A empresa obrigada a inscrever no RGPS os segurados empregados e os trabalhadores avulsos a seu servio, bem como os contribuintes individuais que lhe prestarem servios. A empresa obrigada a arrecadar a contribuio previdenciria a cargo dos segurados empregados, trabalhadores avulsos e contribuintes individuais que lhe prestam servios e repassar aos cofres da Unio. A empresa que contratar servio atravs de cesso de mo de obra dever reter 11% do valor da nota fiscal ou fatura de servio emitida a ttulo de contribuio previdenciria da empresa contratada. O Municpio e o Distrito Federal, por intermdio do rgo competente, tm a obrigao de fornecer mensalmente Secretaria da Receita Federal do Brasil relao de alvars para construo civil e documentos de habite-se concedidos. O Titular do Cartrio de Registro Civil de Pessoas Naturais fica obrigado a comunicar ao INSS, at o dia 10 de cada ms, o registro dos bitos ocorridos no ms imediatamente anterior, devendo na relao constar a filiao, a data e o local de nascimento da pessoa falecida.

15%

* A contribuio para o SENAR no contribuio para o financiamento da seguridade social. Trata-se de contribuio social de terceiros.

Veja o quadro das contribuies previdencirias da pessoa jurdica que se dedica exclusivamente atividade rural e das agroindstrias1:
Discriminao da contribuio do produtor rural, pessoa jurdica e das agroindstrias Parcela bsica sobre a comercializao da produo rural SAT/GILRAT sobre a comercializao da produo rural SENAR sobre a comercializao da produo rural* Contribuio sobre a remunerao de contribuintes individuais contratados Contribuio sobre a nota fiscal de servios contratados atravs de cooperativa de trabalho Alquota 2,5 % 0,1% 0,25% 20%

15%

* A contribuio para o SENAR no contribuio para o financiamento da seguridade social. Trata-se de contribuio social de terceiros.

11. DAS OBRIGAES ACESSRIAS As obrigaes acessrias so obrigaes positivas (de fazer) ou negativas (de no fazer) no interesse da arrecadao ou fiscalizao dos tributos. O descumprimento da obrigao acessria est sujeita imposio de multa. A empresa deve preparar a folha de pagamento mensal da remunerao paga, devida ou credita-

1. No recolhem sobre a receita bruta da comercializao da produo as cooperativas, as agroindstrias que se dedicam carcinicultura, psicultura, suinocultura e avicultura e ao florestamento e reflorestamento (empresas fabricantes de papel).

102
A empresa obrigada a matricular a obra de construo civil executada sob sua responsabilidade, dentro do prazo de trinta dias contados do incio da execuo. 12. DOS PRAZOS DE RECOLHIMENTO DAS CONTRIBUIES PREVIDENCIRIAS Veja os quadros a seguir acerca dos prazos de recolhimento das contribuies previdencirias:
Prazo de recolhimento At o dia 20 do ms seguinte ao da competncia, ou at o dia til imediatamente anterior se no houver expediente bancrio no dia 20 do ms. Contribuies Dia 15 do ms seguinte ao da competncia, prorrogando-se para o dia til imediatamente posterior quando no houver expediente bancrio no dia 15 do ms. Prazo de recolhimento

Adriana Almeida Menezes


Contribuies A contribuio de 5% incidente sobre a receita bruta de espetculos desportivos a ser recolhida pelo promotor do espetculo relativa associao desportiva que mantm equipe profissional de futebol. As contribuies do contribuinte individual, quando recolhidas pelo prprio segurado. As contribuies do segurado facultativo. As contribuies descontadas do segurado empregado domstico. As contribuies a cargo do empregador domstico. A contribuio incidente sobre o valor do 13 salrio a ser paga pelas empresas e pelo empregador domstico. A contribuio de responsabilidade do empregador domstico relativa competncia de novembro e do 13 salrio. **No caso de resciso de contrato de trabalho, as contribuies devidas sero recolhidas no dia 20 do ms seguinte ao da resciso, computando-se em separado a parcela referente ao 13 salrio.

At 2 dias teis aps a realizao do evento.

As contribuies a cargo da empresa incidentes sobre a remunerao de segurados empregado, trabalhador avulso e contribuinte individual.

As contribuies da empresa (15%) incidentes sobre o valor bruto da nota fiscal ou fatura de servio, relativo a servios que lhe tenha sido prestados por cooperados, por intermdio de cooperativas de trabalho. As retenes de 11% sobre o valor dos servios contidos em nota fiscal prestados mediante cesso de mo de obra ou empreitada. As contribuies incidentes sobre a comercializao da produo rural adquirida de produtor rural, pessoa fsica, ou segurado especial. A contribuio de 5% incidente sobre patrocnio, licenciamento de uso de marcas e smbolos, publicidade, propaganda e transmisso de espetculos descontadas pelas empresas das associaes desportivas que mantm equipe profissional de futebol. As contribuies descontadas dos segurados empregados e trabalhadores avulsos. As contribuies descontadas do contribuinte individual pela empresa (inclusive as descontadas do cooperado pela cooperativa de trabalho). A contribuio do microempreendedor individual MEI - como segurado e como empregador

Dia 20 de dezembro, antecipandose para o dia til imediatamente anterior quando no houver expediente bancrio naquele dia.

As contribuies previdencirias que no forem pagas


dentro do prazo previsto pela legislao tributria, acarretam para os responsveis imposio de multa e juros de mora, incidentes sobre o valor principal devido: MULTA DE MORA Alquota Base para Incidncia Temo Inicial Termo Final Limite Mximo 0,33% ao dia Valor da contribuio devido 1 dia subsequente ao do vencimento do prazo previsto para o pagamento da contribuio Dia em que ocorrer o seu pagamento 20%

At o dia 20 do ms seguinte ao da competncia, ou at o dia til imediatamente anterior se no houver expediente bancrio no dia 20 do ms.

E
JUROS DE SELIC (A contar do 1 dia do ms subsequente ao dia do vencimento) 1% (Ms do pagamento)

JUROS DE MORA

Direito Previdencirio 103


13. DAS OUTRAS RECEITAS DA SEGURIDADE SOCIAL No mbito federal, o oramento da Seguridade Social
composto das seguintes receitas:

14. DA RESPONSABILIDADE SOLIDRIA A responsabilidade solidria passiva tributria no comporta benefcio de ordem.

O proprietrio, o incorporador, o dono da obra ou condmino da unidade imobiliria, qualquer que seja a forma de contratao da construo, reforma ou acrscimo, so solidrios com o construtor, e estes com a subempreiteira, pelo cumprimento das obrigaes para com a Seguridade Social.

I receitas da Unio; II receitas das contribuies sociais; III receitas de outras fontes. A contribuio da Unio constituda por recursos adicionais do Oramento Fiscal que esto fixados na Lei Oramentria Anual.

As empresas que integram grupo econmico de qualquer natureza respondem solidariamente pelas obrigaes previdencirias

A contribuio social sobre a receita de concurso de prognstico incide sobre as receitas de concursos que envolvem o sorteio de nmeros ou smbolos, loterias e apostas, nas esferas federal, estadual ou municipal pelo Poder Pblico ou por sociedades comerciais ou civis.

Os produtores rurais integrantes do consrcio simplificado de produtores rurais respondem, tambm, solidariamente pelas obrigaes previdencirias do consrcio.

O operador porturio e o rgo gestor e mo de obra so


solidariamente responsveis pelo pagamento das contribuies previdencirias e demais obrigaes, inclusive as acessrias, devidas Seguridade Social, arrecadadas pela SRFB, relativamente requisio de mo de obra de trabalhador avulso.

Quando os concursos de prognsticos forem realizados


por rgos do Poder Pblico a receita da Seguridade Social, para a esfera de governo que realizar o concurso, ser a renda lquida, exce tuando-se os valores destinados ao Programa de Crdito Educativo. E a renda lquida definida como o valor total arrecadado, subtrados o valor destinado ao pagamento de prmios e impostos e s despesas com a administrao.

15. DA DECADNCIA E PRESCRIO DAS CONTRIBUIES DA SEGURIDADE SOCIAL O prazo de decadncia das contribuies da seguridade social de 05 anos. Para que a Secretaria da Receita Federal do Brasil SRFB possa vir a constituir os crditos relativos a tais contribuies, deve-se observar o prazo de 05 anos contados a partir: do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o crdito poderia ser constitudo; da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por vcio formal, a constituio de crdito anteriormente efetuada. O prazo prescricional a ser observado para a cobrana das contribuies da seguridade social de 05 anos contados da data da constituio definitiva do crdito.

Algumas fontes de receita para a seguridade social que


merecem destaque:

multas, juros moratrios, atualizao monetria; 40% (quarenta por cento) do resultado dos leiles dos bens apreendidos pela Secretaria da Receita Federal do Brasil; 50% (cinqenta por cento) dos valores obtidos e aplicados na forma do pargrafo nico do art. 243 da Constituio Federal; 45% do valor do DPVAT destinado ao Sistema nico de Sade SUS para custeio da assistncia mdico-hospitalar dos segurados vitimados em acidentes de trnsito.