REGIMEN DE RETENCIONES, PERCEPCIONES Y DETRACCIONES (Segunda Parte) Su tratamiento Contable y Tributario http://www.perucontable.com/modules/news/article.php?

storyid=337 [b] SISTEMA DE PERCEPCIN DEL IGV: Es un rgimen que se aplica a los Clientes (a los que Compran a un Agente de Percepcin) donde se efectan las percepciones del IGV practicado por los Agentes de Percepcin, encargados de su posterior entrega al fisco. Mientras que el Cliente consignara el impuesto que se le hubiera percibido, a efecto de su deduccin del tributo a pagar con cargo a que la percepcin se descuente al impuesto a pagar del mes. Se aplica a las operaciones gravadas con IGV que se efecten a partir del 01 de junio del 2002 Los Agentes de Percepcin del IGV: Son generalmente los vendedores de bienes muebles, designados por la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia, donde se consignan los nmeros de RUC de las Empresas designadas por SUNAT como Agentes de Percepcin del IGV. Se aplica las tasas correspondientes (Cuadro N 01) sobre el precio de venta de la suma total que est obligado a pagar el cliente, incluido los tributos que gravan dicha operacin. La condicin de AGENTE DE PERCEPCION se acredita mediante el Certificado de Agente de Percepcin del IGV, que entrega SUNAT por el tiempo que ellos estimen conveniente. El Agente de Percepcin debe entregar a su Cliente el Comprobante de Percepcin al momento de efectuar la percepcin. La designacin que hace la norma, del sujeto que debe efectuar la percepcin en este caso viene a ser el Proveedor, el cual deber de efectuar la percepcin segn como se detalla en el Cuadro N 01 sobre el importe de la operacin. La Percepcin del IGV es un mecanismo por el cual SUNAT, designa a determinados contribuyentes como Agentes de Percepcin, para que realicen un cobro adelantado aplicado a sus Clientes de IGV, teniendo para tal efecto tres normas que regulan el Rgimen de Percepciones, los cuales son: CUADRO N 01

a) Percepciones a la adquisicin de Combustibles (Resolucin de Superintendencia N 128-2002/SUNAT)

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mbito de Aplicacin : Se aplica a los clientes en las Operaciones de adquisiciones de combustibles lquidos derivados del petrleo, que se encuentren gravados con el IGV. Importe de la Percepcin: Ser determinado aplicando el 1% sobre el precio de venta. Dicho importe deber consignarse de manera referencial en el Comprobante de Pago que acredita la operacin. Oportunidad de la Percepcin: El Agente de Percepcin efectuar la percepcin del impuesto en el momento en que se realice el cobro total o parcial, con prescindencia de la fecha en que se efectu la operacin gravada con el IGV, siempre que a la fecha de cobro mantenga la condicin de tal. A continuacin mostramos un modelo de Comprobante de Percepcin para la Adquisicin de Combustible CUADRO N 02

Cuentas y Registro de Control: El Agente de Percepcin y el Cliente debern llevar, segn sea el caso, las siguientes Cuentas y Registro de Control. El Agente de Percepcin llevara la cuenta contable denominada: 40 Tributos por Pagar ....4011 IGV ............40.1.1.4 IGV Percepciones por Pagar. Asimismo deber llevar un Registro del Rgimen de Percepciones donde controlara los dbitos y los crditos con respecto a la Cuenta por Cobrar por cada cliente. El Cliente llevara la cuenta contable denominada: 40 Tributos por Pagar ....4011 IGV ............40.1.1.3 IGV Percepciones por Aplicar. b) Percepciones a la importacin de bienes (Resolucin de Superintendencia N 203-2003/SUNAT) Mecanismo que asegura el pago del IGV correspondiente a las ventas internas de aquellos sujetos que se abastecen a travs de la importacin, a partir de la cual inician la cadena de produccin y la comercializacin de sus productos.

mbito de Aplicacin: Se aplica a las Operaciones de Importacin Definitiva de bienes gravadas con el IGV, segn el cual la SUNAT percibir del Importador un monto por concepto del impuesto que causar en sus operaciones posteriores. Importe de la Percepcin: El monto de la percepcin del IGV ser determinado aplicando los siguientes porcentajes sobre el importe de la operacin: a) 10%: Cuando el importador se encuentre, a la fecha en que se efecte la numeracin de la DUA, en algunos de los siguientes supuestos: 1. Tenga la condicin de Domicilio Fiscal No Habido de acuerdo con las normas vigentes: 2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su RUC, y dicha condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria. 3. Hubieran suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria. 4. No cuenten con N de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA. 5. Realice por primera vez una operacin y/o Rgimen Aduanero. 6. Estando inscrito en el Registro nico de Contribuyentes, no se encuentre afecto al IGV. b) 5% Cuando el importador nacionalice sus bienes usados. c) 3.5% cuando el importador no se encuentre en ninguno de los dos supuestos anteriores. Oportunidad de la Percepcin: Se debe efectuar la percepcin del IGV con anterioridad a la entrega de la mercanca, en la fecha del nacimiento de la obligacin tributaria en la importacin. Operaciones Excluidas de la Percepcin del IGV: No se aplicara la percepcin a que se refieren la presente resolucin a la importacin definitiva: 1. Derivada de Regmenes de Importacin Temporal para Reexportacin de un mismo Estado o de Admisin Temporal para perfeccionamiento activo. 2. De mercancas mediante Declaracin Simplificada de Importacin o al amparo del Reglamento de Equipaje y Menaje de Casa. 3. Realizada por Agentes de Retencin del IGV exceptuadas por la SUNAT. A continuacin mostramos un modelo de Liquidacin de Cobranza Constancia de Percepcin para la Importacin. CUADRO N 03

Cuentas y Registro de Control: El Importador debern llevar, segn sea el caso, las siguientes Cuentas y Registro de Control. El Importador llevara la cuenta contable denominada: 40 Tributos por Pagar ....4011 IGV ............40.1.1.3 IGV Percepciones por Aplicar. Caso Prctico La Empresa Per Importa S.A.C., es un negocio que se dedica a la comercializacin de bienes gravados con el IGV, realiza una importacin definitiva de repuesto mecnicos procedentes de Osaka Japn. - 12 de Febrero de 2005, fecha de la Factura Japonesa N 645-2879, debidamente cancelada, as como el seguro y el flete. - 18 de Febrero de 2005, fecha de descarga de los bienes. - 20 de Febrero de 2005, fecha de numeracin de la DUA y de la Constancia de Percepcin hecha por SUNAT. - 22 de Febrero de 2005, tipo de Cambio de la Fecha de la DUA S/.3.350, en aplicacin del Artculo 7 de la presente Resolucin La Empresa Per Importa S.A.C. no se encuentra comprendido en ninguno de los supuestos del Artculo N 4, inciso de la Resolucin N 203-2003/SUNAT. La DUA N 235-2005-094258 del 30 de Junio de 2005, tiene el siguiente detalle, expresado en Dlares Americanos CIF........................................25,000.00 Valor FOB...............22,000.00 Flete......................1,000.00 Seguro...................2,000.00 Ad-Valorem 12%.......................3,000.00 IPM............................................560.00 IGV.........................................4,760.00 Precio Total............................33,320.00 Tasa de Percepcin 3.5%...........1,166.20 Per Importa S.A.C. en su condicin de Importador, debe efectuar un pago anticipado del IGV, por la venta de bienes importados que en un futuro debe realizar. Base de la Percepcin: + Valor de Aduanas (CIF) + Derechos (Ad-Valorem + Tributos (IPM e IGV) -----------------------------Importe de la Percepcin

El 22 de Febrero de 2005 se hace la conversin de la Moneda Extranjera a Moneda Nacional con el T/C del S/.3.350 -----------------------------------------------------------------Concepto.....................U S $........T/C.............S/.
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-----------------------------------------------------------------Valor en Aduanas......25,000.00....3.350....S/.83,750.00 Derechos y Tributos Que gravan la Importacin: - Ad-Valorem.............3,000.00....3.350....S/..10,050.00 - IPM e IGV...............5,320.00....3.350....S/..17,822.00 ------------------------------------------------------------------Total......................33,320.00....3.350....S/.111,622.00 Aplicacin de la Percepcin Importe de la Operacin S/.111,622.00 x 3.5% = 3,906.77 Para cobrar la Percepcin SUNAT emitir la Liquidacin de Cobranza Constancia de Percepcin, expresada en Moneda Nacional, al momento de la numeracin de la DUA. TRATAMIENTO CONTABLE: En el Libro Caja ------------------- X ------------------40 Tributos por Pagar.....................3,906.77 ....401 Gobierno Central ..........40.1.1.3 IGV Percepciones por Aplicar. 10..............Caja y Bancos..............................3,906.77 .................104 Cuenta Corriente x/x Por el pago de la percepcin .....segn Liquidacin de Cobranza .....Constancia de Percepcin.

c) Percepciones a la venta de bienes (Resolucin de Superintendencia N 189-2004/SUNAT) Ambito de Aplicacin: Es aplicable a las Operaciones de Venta de bienes gravados con el IGV, por el cual el Agente de Percepcin percibir del cliente un monto por concepto de IGV que este ultimo causara en sus operaciones posteriores. El cliente esta obligado a aceptar la percepcin correspondiente. Importe de la Percepcin: Hasta el 30 de Junio de 2005 el monto de la percepcin resultaba de aplicar sobre el precio de venta incluido el IGV el porcentaje de 2%. A partir del primero de julio el porcentaje a aplicar depender del tipo de comprobante de pago que sustente la operacin de acuerdo al siguiente cuadro. CUADRO N 04

Oportunidad de la Percepcin: El Agente de Percepcin efectuar la percepcin del IGV en el momento en que se realice el cobro total o parcial, con prescindencia de la fecha en que se realizo la operacin gravada con el impuesto, siempre que a la fecha de cobro mantenga la condicin de tal. Operaciones Excluidas de la Percepcin del IGV: No se efectuara la percepcin, en las siguientes operaciones: 1. Cuando se cumplan en forma concurrente los siguientes requisitos: a) Se emita un Comprobante Pago que otorgue derecho a crdito fiscal. b) El pago total del Precio de Venta se efecte a travs de algn Instrumento de Pago. Tratndose de pagos parciales realizados mediante dichos instrumentos, no se efectuar la percepcin slo respecto de dicho pago parcial; y. c) El Cliente tenga la condicin de Agente de Retencin o figure en el Listado de entidades que podrn ser exceptuadas de la percepcin del IGV. 2. Realizara con Clientes que tengan la condicin de consumidores finales. (El cliente sea una persona natural, y el importe de los bienes adquiridos sea igual o inferior a S/.700 por Comprobante de Pago, exceptuando cuando se emita un Comprobante de Pago que permita sustentar el Crdito Fiscal del IGV y se trate de una venta por entrega de bienes en consignacin). 3. De venta de combustible liquido derivado del petrleo y/o gas licuado del petrleo, despachado a vehculos de circulacin terrestre a travs de surtidores de combustibles en establecimientos debidamente autorizados, por la Direccin General de Hidrocarburos del Ministerio de Energa y Minas. CUESTIONES A CONSIDERAR : En las Ventas al Contado: En las ventas al contado, no ser necesario emitir el Comprobante de Percepcin Venta Interna, cuando el Agente de Percepcin consigne en el Comprobante de Pago (Factura) la frase Comprobante de Percepcin Venta Interna, los datos de identificacin del Cliente, el monto total cobrado en moneda nacional, incluida la percepcin y el importe de la percepcin en moneda nacional. El uso de los PDT para las Percepciones:

- El Agente de Percepcin utlizara el PDT 633 Agente de Percepcin - El Cliente utilizara el PDT 621 IGV-Renta Se debe tomar en cuenta la relacin de los bienes sujetos al rgimen de percepciones del IGV a la venta de bienes (ANEXO 01)

CASO PRACTICO La Empresa Distribuidora Maguia Figueroa S.A.C. compra 1,000 paquetes de gaseosas Inca Kola 1.5 Litro a S/.11.90 cada paquete a la Empresa Corporacin Jos R. Lindley S.A. que se dedica a la produccin y venta de bebidas gaseosas y de refrescos por un precio total de S/.11,900. De conformidad con la norma correspondiente, la Empresa Corporacin Jos R. Lindley S.A. demuestra que es un Agente de Percepcin del IGV y que aplicara la Tasa del 2%, a las Facturas por la compra de Gaseosas. Para tal efecto Corporacin Jos R. Lindley S.A. emite su Factura, y se encarga de efectuar percepcin del IGV emitiendo solamente la Factura ya que en dicho comprobante, ya viene detallado el monto de la percepcin del IGV, debido a que la transaccin se hizo al contado, y con ese fundamento ya no es necesario que se emita un comprobante de percepcin. A continuacin detallamos lo siguiente: El 10/07/2005 la Factura N 060-4853 que emite Corporacin Jos R. Lindley S.A. con RUC N 20127765279 Valor de Venta........10,000 IGV 19%..................1,900 Precio de Venta.......11,900 2% de Percepcin........238 Total a Cobrar.........12,138

CUADRO N 05

AGENTE DE PERCEPCIN Corporacin Jos R. Lindley S.A. VENTA DE MERCADERIAS En el Libro Registro de Ventas y en el Libro Diario ------------------- X ------------------12 Clientes....................................11,900 ....121 Facturas por Cobrar 40..............Tributos por Pagar..........................1,900
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.................401 Gobierno Central .......................4011 IGV 70..............Ventas........................................10,000 .................701 Mercadera x/x Por la Provisin de la Venta .....segn Factura N 060-4853 En el Registro de Percepcin y en el Libro Caja ------------------- X ------------------10 Caja y Bancos..............................238 ....104 Cuenta Corriente 40..............Tributos por Pagar..........................238 ..................401 Gobierno Central ........................4011 IGV ...............................40114 IGV Percepc. X Pagar x/x Por la cobranza de la .....percepcin hecha al cliente .....segn Factura N 060-4853. En el Libro Caja ------------------- X ------------------10 Caja y Bancos...........................11,900 ....104 Cuenta Corriente 12..............Clientes......................................11,900 .................121 Facturas por Cobrar x/x Por el Cobro de la diferencia de la .....Factura N 060-4853. Suponiendo que fuera la nica percepcin que aplico la Empresa Corporacin Jos R. Lindley S.A.. De acuerdo al vencimiento de su RUC N 20882702461, el 22 de Agosto de 2005 decide pagar sus tributos correspondiente al Perodo Julio 2005 en el Banco de Wiese. PDT IGV-Renta Formulario Virtual N 0621 Concepto..............Base Imponible.......IGV Ventas.......................10,000.............1,900 Compras......................7,000...........<1,330> IGV Resultante.....................................570 PDT Agentes de Percepcin Formulario Virtual N 0633 Percepcin a efectuar............................238

CUANDO CANCELE EL IGV EN EL BANCO DE WIESE: IGV Resultante....................................570 Percepcin a Pagar...............................238 En el Libro Caja ------------------- X ------------------40 Tributos por Pagar......................570 ....401 Gobierno Central ..........4011 IGV 10..............Caja y Bancos...............................570
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.................104 Cuenta Corriente x/x Pago del IGV

En el Libro Caja ------------------- X ------------------40 Tributos por Pagar......................238 ....401 Gobierno Central ..........4011 IGV .................40114 IGV Percepc. X Pagar 10..............Caja y Bancos...............................238 .................104 Cuenta Corriente x/x Pago de la Percepcin de IGV CLIENTE Distribuidora Maguia Figueroa S.A.C. COMPRA DE MERCADERIA En el Registro de Compras y en el Libro Diario ------------------- X ------------------60 Compras.................................10,000 ....601 Mercadera 40 Tributos por Pagar.....................1,900 ....401 Gobierno Central ..........4011 IGV 42..............Proveedores.................................11,900 .................421 Facturas por Pagar x/x Por la Provisin de la Compra .....segn Factura N 060-4853 ------------------- X ------------------20 Mercadera..............................10,000 ....201 Mercadera 61..............Variacin de Existencias................10,000 .................611 Mercadera x/x Por la entrada al Almacn En el Libro Caja ------------------- X ------------------42 Proveedores............................11,900 ....421 Facturas por Pagar 10..............Caja y Bancos..............................11,900 .................104 Cuenta Corriente x/x Por el Pago de al diferencia de la .....Factura N 060-4853. En el Libro Caja ------------------- X ------------------40 Tributos por Pagar........................238 ....401 Gobierno Central ..........4011 IGV .................4011.3 IGV Percepc. x Aplicar 10..............Caja y Bancos...................................238 .................104 Cuenta Corriente x/x Por el pago de la Percepcin segn ......Factura N 060-4853.

Suponiendo que fuera la nica percepcin que aplico a la Distribuidora Maguia Figueroa S.A.C.. De acuerdo al vencimiento de su RUC N 20559202431, el 22 de Agosto de 2005 decide pagar sus tributos correspondiente al Perodo Julio 2005 en el Banco de Interbank. PDT IGV-Renta, Formulario Virtual N 0621 Concepto..............Base Imponible.......IGV Ventas.......................10,000.............1,900 Compras......................7,000...........<1,330> IGV Resultante.....................................570 Menos Percepciones.......................< 238> IGV por Pagar......................................332 CUANDO CANCELE EL IGV EN EL BANCO DE INTERBANK: Importe de la Percepcin........................238 IGV por Pagar a Julio 2005......................332 En el Libro Diario ------------------- X ------------------40 Tributos por Pagar........................238 ....401 Gobierno Central ..........4011 IGV 40..............Tributos por Pagar........................238 ..................401 Gobierno Central ........................4011 IGV ...............................4011.3 IGV Percepc. x Aplicar x/x Por la Compensacin de la percepcin ......del IGV hecha para Corporacin Jos ......R. Lindley S.A. En el Libro Caja ------------------- X ------------------40 Tributos por Pagar........................332 ....401 Gobierno Central ..........4011 IGV 10..............Caja y Bancos.................................332 .................104 Cuenta Corriente x/x Por el pago de las percepciones .....del IGV, de Julio de 2005.

Fuente Bibliografica: Web Site de SUNAT: www.sunat.gob.pe Diccionario Contemporneo Revista Entrelneas Pioner Tributario Informativo Caballero Bustamante Pioner Tributario Revista Entrelineas

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LAS RETENCIONES, PERCEPCIONES DEL IGV Y LAS DETRACCIONES(Tercera Parte) Su tratamiento Contable y Tributario http://www.perucontable.com/modules/news/article.php?storyid=349 SISTEMA DE DETRACCIONES Consiste en la detraccin o descuento que efecta el Comprador o usuario de un bien o servicio comprendido en dicho sistema, aplicando un porcentaje fijado por la norma, sobre el Precio del Proveedor (Vendedor), para luego depositarlo en el Banco de la Nacin, en una cuenta corriente que esta a nombre del Proveedor (Vendedor) o del quien presta el servicio con el fin de que los montos depositados en dicha cuenta solamente pueden ser destinados al pago de tributos del Proveedor (Vendedor). Base Legal: El Decreto Legislativo N 917 publicado el 26/04/2001 y modificado por Ley N 27877 del 14/12/2002 que establece un Sistema de pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central por el cual se deber detraer del Precio del Proveedor, los bienes que estn comprendidos en dicho sistema, aplicando un porcentaje que ser fijado mediante Decreto Supremo. Con la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT del 01 de julio del 2002, entr en vigencia el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT), con el Gobierno Central, tambin denominado como Sistema de Detracciones. Las primeras actividades involucrados en esta red de alto incumplimiento durante los procesos de comercializacin, son: El Azcar, el Arroz Pilado, el Alcohol Etlico, la Pesca, el Maz Amarillo, el Algodn, la Caa de Azcar, la Madera, los Desechos Metlicos, la piedra y arena para la construccin y otros productos comprendidos en el inciso a) del Apndice I de la Ley del IGV (en los casos de renuncia a la exoneracin a dicho impuesto), como son la Leche Cruda Entera, el Caf en Grano, los Esprragos, entre otros productos. Fundamentos de la Detraccin por el Legislador: Su aparicin se debe a que luego de diversas auditorias, cruces de informacin y estudios de campo, la SUNAT ha establecido la existencia de un primer grupo de sectores en los que se generan altos niveles de incumplimiento e informalidad, a los que se ha aplicado de manera paulatina, y desde el 01 de julio del 2002. El principio de equidad, en el cual se inspira la SUNAT, y que se sustenta en la nocin de todos los que generan riqueza paguen tributos, ha motivado la creacin de sistemas para que, por ejemplo, importantes sectores productivos, comerciales e industriales, en donde existen altos niveles de informalidad y de incumplimiento tributario, paguen los tributos que les corresponden. Su introduccin en el sistema tributario esta bsicamente en la ampliacin de la base tributaria y en el incremento de la recaudacin. La finalidad de la Detraccin es asegurar el destino del importe que corresponde al pago de una operacin, destinndola exclusivamente a la cancelacin de tributos. Justamente, la Detraccin obliga a los Proveedores (usualmente informales) a identificarse, inscribirse en el Registro nico del Contribuyente (RUC) y tener una cuenta en la que se le depositara parte de lo que les debi pagar el Comprador. Dicha cuenta corriente se convierte en

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una especie de fondo de garanta para que se paguen los Tributos a cargo de SUNAT a los que est obligado el Proveedor (Vendedor). La tasa de detraccin del IGV est establecida por tipo de bien o servicio, considerando su estructura de costos y los componentes de IGV que poseen en cada caso. Vale decir que un contribuyente que paga puntual y correctamente el IGV no deber tener depsitos superiores al que le corresponde.

Grafico N 01

Sujetos Involucrados En el Rgimen de Retenciones y de Percepciones, se determina puntualmente quines son los sujetos designados como agentes de retencin y percepcin. En el Sistema de Detracciones (SPOT); La SUNAT no designa Agentes de Detraccin. En este sistema, se encuentran comprendidos de manera general todos los sujetos que adquieran bienes o servicios comprendidos en el sistema, independientemente del tipo de persona que se trate, pudiendo darse casos en los cuales sean personas naturales o jurdicas, del sector estatal o privado, etc. Cual es la diferencia entre los Agentes de Retencin y de Percepcin con el Sistema de Detraccin? - En los Agentes de Retencin son designados por SUNAT - En el Sistema de Detraccin grava a las actividades que se encuentran debidamente especificados en la Norma. La Norma no regula supuestos de Proveedores o Prestadores del Servicio excluidos del SPOT. As por ejemplo, se encuentran incluidos tambin los Buenos Contribuyentes. Por ende, en principio todo aquel que venda bienes o preste servicios comprendidos en el Sistema de Detracciones debe ser sujeto de Detraccin. Lo que la norma s regula son supuestos en los cuales no opera la detraccin Para saber si los bienes o servicios que adquieren se encuentran o no incluidos en el Sistema de Detracciones (SPOT), se deber revisar los Anexos 01, 02 y 03 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT. Por lo tanto; el Sistema de Detracciones slo resulta aplicable a las operaciones que se encuentran comprendidas en la Resolucin N 183-2004/SUNAT .
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En suma las Empresas deben establecer qu actividades desarrollan y en funcin a ello analizar cules estn comprendidas en el Sistema de Detracciones. Por ejemplo: Una Empresa que se dedica a brindar Servicios de Enseanza y Servicios de Asesora Financiera, slo estar comprendido dentro del Sistema de Detraccin por el Servicio de Asesora Financiera. mbito de Aplicacin y Monto del Depsito: a) La venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de 3ra Categora para efecto del Impuesto a la Renta. De las operaciones a que se refiere el inciso a), a la suma total que queda obligado a pagar el adquiriente, y cualquier otro cargo vinculado a la operacin que se consigne en el comprobante de pago que la sustente o en otro documento, incluidos los tributos que graven la operacin. Excepcionalmente, en la venta de bienes muebles, cuando el importe de la operacin no sea fehaciente, el adquiriente aplicara el porcentaje sobre el Precio de Mercado, es decir, se considera que el importe de la operacin no es fehaciente cuando sea inferior al Precio de Mercado. En los casos en que el sujeto obligado sea sealado dentro del inciso a) numeral 5.1 del Articulo 5 (Sujetos Obligados a Efectuar el Depsito), el importe de la operacin ser el Valor de Mercado de acuerdo con el Artculo N 32 del Impuesto a la Renta. b) El retiro de bienes gravados con el IGV a que se refiere el inciso a) del Artculo N 3 de la Ley del IGV El Monto del Depsito.- Se aplicara sobre el Precio de Mercado c) El traslado de bienes fuera del centro de produccin, as como desde cualquier zona geogrfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del pas, cuando dicho traslado no se origine en una operacin de venta. Se encuentra comprendido en el presente inciso el traslado de bienes realizado por emisor itinerante de comprobantes de pago. El Monto del Depsito.- se aplicara sobre el Precio de Mercado Monto del Depsito: El monto del depsito resultara de aplicar los porcentajes que se indican para cada uno de los bienes sujetos al sistema sealados en e Anexo N 01, 02 y 03 sobre el importe de la operacin. Cabe precisar, que la participacin del Banco de la Nacin en la aplicacin del Sistema de Detraccin es la de un recaudador y depositario de los montos detrados. Actualmente el Banco Wiese Sudameris, ya brinda el servicio de detracciones, junto con el Banco de la Nacin. Sujetos Obligados a Efectuar el Depsito a) El adquiriente del bien mueble o inmueble, usuario del servicio o quien encarga la construccin, tratndose de operaciones a que se encuentran comprendidos dentro del inciso a) del articulo N 03 mbito de Aplicacin. SUNAT establecer los casos en que el Proveedor de bienes podr efectuar el Deposito por cuenta de sus Adquirientes, as como la forma y condiciones para realizarlo, sin perjuicio del

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monto que se establezca de conformidad con el Artculo N 7 Momento para efectuar el Depsito. La Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, establece con precisin los sujetos obligados a efectuar el depsito: Para el Anexo 01 el Artculo 05 Para el Anexo 02 el Artculo 10 Para el Anexo 03 el Artculo 15 Cuando el Proveedor del bien, prestador de servicios o quien ejecuta el contrato de construccin reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito, este quedara obligado a efectuarlo de acuerdo a lo establecido en la presente norma, hasta el 5to da hbil siguiente de haber recibido el importe, SALVO en la venta de bienes en que el depsito deba efectuarse con anterioridad al traslado, en cuyo caso el proveedor realizara el depsito previo a dicho traslado, sin perjuicio de las sanciones que correspondan al adquiriente del bien, usuario del servicio o quien encarga la construccin. Excepcionalmente SUNAT establecer los casos en que el Proveedor del bien, prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construccin, ser el nico sujeto obligado a efectuar el depsito. Operaciones Sujetas al Sistema: Grafico N 02

NOTA: Respecto a los traslados NO originados en operaciones de venta. NO estn sujetos al Sistema los traslados efectuados: 1. Dentro de las zonas geogrficas que gozan de beneficios tributarios. 2. Entre Centros de Produccin en una misma provincia. 3. Hacia la Zona Primaria Aduanera. En estos ltimos dos casos, se requiere que por la operacin realizada con anterioridad (Operacin de compra o traslado) se haya efectuado el depsito. 4. Dentro de la Zona Primaria. 5. Desde la Zona Primaria hacia el centro de produccin. En estos ltimos dos casos, el traslado debe sustentarse adicionalmente con el documento de trmite aduanero correspondiente (DUA, entre otros). Operaciones Exceptuadas del Sistema:
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Anexo N 01: 1) Operaciones sujetas al Sistema por importes menores o iguales a UIT por unidad de transporte. 2) Operaciones de ventas gravadas con el IGV, cuando por la operacin se emita Pliza de Adjudicacin con ocasin del remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros. Anexo N 02: 1) Operaciones sujetas al Sistema por importes menores o iguales a UIT. No estarn exceptuadas las operaciones menores a UIT cuando: * Se emite un Comprobante de Pago que permita sustentar crdito fiscal o costo/gasto para efecto tributario. * Compras del Sector Pblico *Carnes y despojos comestibles siempre estarn exceptuados cuando no excedan la UIT. Comentario: La Resolucin de Superintendencia N 055-2005/SUNAT menciona la Inaplicacin temporal del SPOT con relacin a los animales vivos, carnes y despojos comestibles, abonos, cueros y pieles de origen animal del Anexo 02 hasta el 30 de Setiembre de 2005

2) Operaciones de ventas gravadas con El IGV, cuando por la operacin se emita Pliza de Adjudicacin con ocasin del remate o adjudicacin por los martilleros Pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros. 3) Operaciones en las que se emita Liquidacin de Compra (venta de madera gravada con IGV no aplica el uso de la Liquidacin de Compra Numeral 3 Anexo 1) Anexo N 03: 1) Operaciones sujetas al Sistema por importes menores o iguales a UIT. No estarn exceptuadas las operaciones menor es a UIT cuando: * Se emite un Comprante de Pago que permita sustentar crdito fiscal o costo/gasto para efecto tributario. * Compras del Sector Pblico En el caso de arrendamiento de bienes muebles y de los servicios Empresariales, sealados en los numerales 2 y 5 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, el sistema se aplicar si la operacin es superior a S/.700.00 Servicios No Comprendidos en el Sistema Servicios de Publicidad: Anexo 3 Numeral 5 inciso F No est comprendida dentro de esta actividad:

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La venta de tiempo o espacio en radio, televisin o medios escritos, tales como peridicos, revistas y guas telefnicas impresas de abonados y/o anunciantes, interesados en la obtencin de anuncios, incluso cuando dicha venta sea realizada por el concesionario exclusivo de un determinado medio de radio, televisin o escrito. Nota: Slo estar exceptuado si el servicio consiste exclusivamente en la venta del tiempo y/o espacio indicados. Los servicios incluidos en los numerales 4 y 5 del Anexo 3 (Movimiento de carga y Otros servicios empresariales) prestados por los Operadores de Comercio Exterior* a los sujetos que soliciten cualquiera de los regmenes, operaciones o destinos aduaneros especiales o de excepcin, siempre que tales servicios estn vinculados a operaciones de comercio exterior. *Operadores de Comercio Exterior: Agentes martimos y agentes generales de lneas navieras Compaas areas Agentes de carga internacional Almacenes aduaneros Empresas de servicios de mensajera internacional Agentes de Aduana

Como se acredita la Detraccin?: Mediante la Constancia de Depsito que se efecta ante el Banco de la Nacin como se detalla: Clic para ver Modelo de Constancia de Depsito en PDF Grafico N 04

Para que sirven los depsitos de las detracciones en la cuenta del Titular? El Vendedor, utilizar los fondos depositados en su cuenta del Banco de la Nacin provenientes de las Detracciones que le efectuaron sus Compradores para cancelar el pago de sus obligaciones tributarias. a) Deudas Tributarias por concepto de Tributos (IGV, ISC) o Multas, as como los Anticipos (ITAN) y Pagos a Cuenta por dichos Tributos, incluido los Intereses Moratorios que constituyan ingresos del Tesoro Pblico, administrados o recaudados por la SUNAT y las originadas por EsSalud y la ONP. b) Las Costas y Gasto en que la SUNAT hubiera incurrido en los procesos de Cobranza Coactiva como son las Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa no reclamadas dentro de los
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plazos de Ley, las Ordenes de Pago notificadas conforme a Ley, etc.

Cules son los requisitos para la apertura de las cuentas corrientes? El Banco de la Nacin requiere para la apertura de las cuentas corrientes del Sistema de Detracciones (Decreto Legislativo N 940) lo siguiente: Para Personas Naturales: Carta del interesado solicitando la apertura de la cuenta corriente conforme al Decreto Legislativo N 940 adjuntando: 1. Copia Simple del RUC 2. Copia legalizada notarialmente del DNI 3. Juego de tarjetas de registro de firmas: - Dos (02) tarjetas blancas - Una (01) tarjeta con recuadro amarillo para cada firmante 4.Carta del interesado solicitando chequeras para la cuenta corriente. El nmero de la cuenta corriente se entrega el mismo da, y el talonario con los cheques se entregar en el transcurso de los 5 das hbiles siguientes. Para Personas Jurdicas: Carta de la entidad solicitando la apertura de la cuenta corriente conforme al Decreto Legislativo N 940, adjuntando: 1. Copia legalizada notarialmente de la escritura pblica de Constitucin de la empresa. 2. Copia legalizada notarialmente del DNI del representante legal o los autorizados para la firma con poderes vigentes. 3. Copia Simple del RUC. 4. Vigencia de poderes de (los) representante(s) legal(es), original del poder con antigedad no mayor de 10 das. 5. Juego de tarjetas de registro de firmas: - Dos (02) tarjetas blancas - Una (01) tarjeta con recuadro amarillo para cada firmante. 6. Carta del interesado solicitando chequeras para la cuenta corriente. El nmero de la cuenta corriente se entrega el mismo da, y el talonario con los cheques se entregar en el transcurso de los 5 das hbiles siguientes. Consorcios, Joint ventures y otras formas de contratos de colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente: Carta de la entidad solicitando la apertura de la cuenta corriente conforme al Decreto Legislativo N 940, adjuntando: - Copia legalizada notarialmente del contrato - Copia legalizada notarialmente del DNI del representante legal o los autorizados para la firma con poderes vigentes.
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- Copia Simple del Comprobante de Informacin Registrada (ficha RUC) en el que figure el representante legal registrado ante SUNAT, el cual necesariamente ser el responsable de la cuenta. - Vigencia de poderes de (los) representante(s) legal(es), original del poder con antigedad no mayor de 10 das. - Juego de tarjetas de registro de firmas: Dos (02) tarjetas blancas Una (01) tarjeta con recuadro amarillo para cada firmante Carta del interesado solicitando chequeras para la cuenta corriente.

Funcionamiento de la Detraccin: El sistema consiste en que el comprador de arroz, azcar, alcohol etlico y de los dems productos contemplados en los Anexos 01, 02 y 03 a los que se aplica la Detraccin, o quien efecte un retiro de estos productos de algn almacn, deben detraer, restar o descontar del precio. Por ejemplo, para algunos productos, el 10% del Precio de Venta (incluido el IGV), o restar el 10% de la suma total que queda obligado a pagar al Proveedor (Vendedor), y depositarlo en una cuenta especial habilitada por el Banco de la Nacin a nombre de este ltimo (vendedor), para lo cual necesita tener nmero de RUC y abrir la referida cuenta.

Grafico N 05

Grafico N 06, 07, 08, 09

Procedimiento del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central "Sistema de Detracciones" PASO 01: El comprador / usuario antes de retirar la mercadera o efectuar el pago por el servicio, detrae un porcentaje (vara entre 9 a 14%) del precio de venta del bien /servicio. PASO 02: El comprador / usuario deposita en el Banco el monto detrado, en la cuenta aperturada a nombre de su proveedor.

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PASO 03: El depsito se realiza en efectivo, a travs de Internet o mediante cheque certificado. PASO 04: El Banco otorga al comprador / usuario la "Constancia de Depsito" PASO 05: El comprador / usuario entrega el original y las copias de la "Constancia de Depsito" al proveedor. PASO 06: El proveedor consigna en el original y copias de la "Constancia de Depsito" el nmero de la Factura y Gua de Remisin. Para el traslado de los bienes es requisito, adems de la Gua de Remisin llevar la Constancia de Depsito y la Factura (tratndose de azcar, alcohol y madera). El monto depositado en la cuenta del proveedor le sirve para el pago de todos los Tributos a cargo de SUNAT, inclusive contribuciones de EsSalud y ONP. Vencido 4 meses sin poder utilizar el crdito, el proveedor puede solicitar a SUNAT la devolucin de los montos depositados en la cuenta de Detracciones. La sancin en casos de incumplimiento del transportista ser: Multa o Internamiento del Vehculo. El comprador / usuario ser sancionado con el 100% del monto no Detrado y no tendr derecho a Crdito Fiscal o Saldo a Favor del Exportador

Consultas recientes absueltas por SUNAT a la Cmara de Comercio de Lima (Carta N 072-2005-SUNAT de 15.08.05 Informes N 057, 177 y 178-2005-SUNAT) Servicios Informticos.- El Desarrollo de sistemas y programas informticos (clase 7220) NO estn afectos a las detracciones Servicios Notariales.- Los servicios notariales y los servicios de mediacin y conciliacin (clase 7411) SI estn afectos al SPOT. Transporte de Carga.- Por el momento, el transporte de carga no est afecto a las detracciones Movimiento de Carga.- Para SUNAT no califica como servicio de transporte. Servicios Pblicos.- Estn afecto a las detracciones cuando generan renta de tercera (servicios contratados - pactados) y no cuando se cobran tasas tributarias. Publicidad.- No est afecta a la detraccin la venta de espacios para difusin de publicidad en diarios, revistas, radio, TV a partir del 29.09.2004 La distribucin y entrega de encartes y/o revistas y publireportajes se considera publicidad (clase 7430) y por tanto est afecta al SPOT. Venta de alcohol.- El vendedor que traslada el alcohol etlico vendido, est obligado a realizar la detraccin (en su propia cuenta BN), cuando los importes de las operaciones superan UIT (S/ 1,650). Traslado de madera.-Falta regular cmo se realiza el SPOT cuando la madera se traslada en partes.

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CIIU.- La clasificacin CIIU del contribuyente es irrelevante, slo debe tomarse en cuenta si la operacin est o no afecta al SPOT. Operacin sujeta al SPOT.-Slo se consigna en los comprobantes de pago y no en las guas de remisin. Facturacin.- La operacin afecta al SPOT se factura por separado de otras operaciones. Crdito Fiscal.- Si no se deposita el 100% de la detraccin, el contribuyente no tiene derecho a utilizar proporcionalmente el crdito fiscal, gasto costo.

Comentarios Finales: El pago no oportuno de la detraccin no genera intereses moratorios Es importante recalcar, que cuando el adquiriente compra un bien que esta sujeto al Sistema de Detracciones (Spot), debe hacer el depsito de la Detraccin para evitar los siguientes malestares: Grafico N 10

* El no poder ejercer el derecho al Crdito Fiscal por no tener la Constancia de Depsito. * No se podra deducir los gastos y/o costos para efectos del impuesto a la Renta de 3ra Categora y * La sancin de una multa del 100% por el monto no detrado, con una gradualidad del: 100% si adquiriente o proveedor cumple con la subsanacin, hasta el 5to da hbil siguiente a la fecha o plazo previsto para efectuar el depsito. 70% cumple con la subsanacin, desde el 6to hasta el dcimo quinto da hbil siguiente a la fecha o plazo previsto para efectuar el depsito 50% si se realiza la subsanacin despus del dcimo quinto da hbil siguiente a la fecha o plazo previsto para efectuar el deposito y antes que surta efecto cualquier notificacin en la que se comunicara al infractor que ha incurrido en infraccin.

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CASO PRACTICO INTEGRAL La Empresa Comercial Francis Shirley SAC compra Azcar a la Empresa productora Azuquitar del Norte SRL, dicha compra asciende a un Precio Total de S/.11,900.

PROCEDIMIENTO Y TRATAMIENTO CONTABLE El Adquiriente Comercial Francis Shirley SAC La Empresa Vendedora, Azuquitar del Norte SRL esta sujeta a la Detraccin del 10%, por la venta de Azcar. El Comprador Comercial Francis Shirley SAC determina la Detraccin por la Compra de la Azcar por estar comprendida dentro de los alcances del Anexo N 01 de la norma. Calculo de la Detraccin Precio de Compra......................11,900 10% Detraccin de 11,900........< 1,190> Neto a Pagar............................10,710 El Comprador Comercial Francis Shirley SAC efecta el deposito por S/.1,190 en la cuenta del Banco de la Nacin que ha sido abierta por el Proveedor. El Banco de la Nacin recibe la Detraccin de S/.1,190 efectuada por el Comprador y entrega la constancia de deposito refrendada y numerada (Original y Dos Copias). Libro Caja ------------------- X ------------------42 Proveedores..............................1,190 ....422 Anticipo de Proveedores 10..............Caja y Bancos................................1,190 .................104 Cuenta Corriente x/x Por el depsito de la detraccin .....en la cuenta del Banco de la Nacin, .....segn Constancia de Depsito El Comprador Comercial Francis Shirley SAC entrega directamente al Proveedor Azuquitar del Norte SRL la Constancia de Deposito y el saldo a pagar que a continuacin se detalla: Precio de Compra......................11,900 10% Detraccin de 11,900........< 1,190> Neto a Pagar............................10,710 El Proveedor Azuquitar del Norte SRL con la Constancia de Deposito, emite la Factura y en esta Constancia de Deposito anotara los datos del Comprobante y de la Gua de Remisin, de ser el caso. Detalle de la Factura N 030-1520 que emite Azuquitar del Norte SRL y que Comercial Francis Shirley SAC debe provisionar la Compra que a continuacin se detalla: Valor de Compra......10,000 IGV 19%..................1,900 Precio de Compra.....11,900

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Registro de Compras y Libro Diario ------------------- X ------------------60 Compras.................................10,000 ....601 Mercadera 40 Tributos por Pagar.....................1,900 ....401 Gobierno Central ..........4011 IGV 42..............Proveedores.................................11,900 .................421 Facturas por Pagar x/x Por la Provisin de la Compra .....segn Factura N 030-1520 ------------------- X ------------------20 Mercadera..............................10,000 ....201 Mercadera 61..............Variacin de Existencias................10,000 .................611 Mercadera x/x Por la entrada al Almacn Libro Diario ------------------- X ------------------42 Proveedores..............................1,190 ....421 Facturas por Pagar 42..............Proveedores..................................1,190 .................422 Anticipo de Proveedores x/x Por la compensacin de la .....Detraccin hecha al Proveedor. Libro Caja ------------------- X ------------------42 Proveedores............................10,710 ....421 Facturas por Pagar 10..............Caja y Bancos..............................10,710 .................104 Cuenta Corriente x/x Por el Pago de al diferencia de la .....Factura N 030-1520. El Comprador Comercial Francis Shirley SAC declara y paga su IGV segn le corresponda utilizando su Factura de Compra y la Constancia de Deposito como sustento de su Crdito Fiscal.

El Proveedor Azuquitar del Norte SRL Libro Caja ------------------- X ------------------10 Caja y Bancos............................1,190 ....109 Fondo Sujeto a Restriccin 12..............Clientes........................................1,190 .................122 Anticipo de Clientes x/x Por el depsito de la detraccin .....en la cuenta del Banco de la Nacin, .....segn Constancia de Depsito Registro de Ventas y Libro Diario
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------------------- X ------------------12 Clientes....................................11,900 ....121 Facturas por Cobrar 40..............Tributos por Pagar..........................1,900 .................401 Gobierno Central .......................4011 IGV 70..............Ventas........................................10,000 .................701 Mercadera x/x Por la Provisin de la Venta .....segn Factura N 030-1520 Libro Diario ------------------- X ------------------12 Clientes.....................................1,190 ....122 Anticipo de Clientes 12..............Clientes........................................1,190 .................121 Facturas por Cobrar x/x Por la compensacin de la .....detraccin hecha al cliente. Libro Caja ------------------- X ------------------10 Caja y Bancos...........................10,710 ....104 Cuenta Corriente 12..............Clientes...................................... 10,710 .................121 Facturas por Cobrar x/x Por el Cobro de al diferencia de la .....Factura N 030-1520. Suponiendo que fuera la nica Detraccin que aplico Azuquitar del Norte SRL. De acuerdo al vencimiento de su RUC N 20337080211, el 22 de Agosto de 2005 decide pagar sus tributos correspondiente al Perodo Julio 2005 emitiendo un cheque contra su cuenta del Banco de la Nacin y el saldo en efectivo. Concepto..............Base Imponible.......IGV Ventas.....................100,000...........19,000 Compras....................70,000.........<13,300> IGV por Pagar...................................5,700 CUANDO CANCELE EL IGV EN EL BANCO DE LA NACIN: Cuenta e importe de la Detraccin que figura en el Banco de la Nacin de Azuquitar del Norte SRL.............<1,190> Dinero en efectivo para cubrir el saldo pendiente de pago...............<4,510> IGV por Pagar Julio 2005.....................5,700 Libro Caja ------------------- X ------------------40 Tributos por Pagar......................5,700 ....401 Gobierno Central ..........4011 IGV 10..............Caja y Bancos...............................1,190 .................109 Fondo Sujeto a Restriccin
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10..............Caja y Bancos...............................4,510 .................104 Cuenta Corriente x/x Por la cancelacin del IGV del .....presente mes.

CASO PRACTICO N 02 La Empresa Yo Fui Lorna y Cojinova SAC vende productos Hidrobiologicos comprendido en el Anexo N 02, emitiendo una Boleta de Venta con fecha 15 de Agosto de 2005 por S/.1,650 Argumento Legal: El Sistema no se aplicara cuando el importe de la operacin sea igual o menor a UIT, vigente a la fecha en que se origina la obligacin tributaria del IGV. El Articulo 8 Inc. a) Numeral 8.2: Dispone que no operar la excepcin cuando por la operacin sujeta al sistema se emita comprobante de pago que permita sustentar el Crdito Fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto y/o costo para efecto tributario. SOLUCION: En este caso se emiti una Boleta de Venta, la cual no permite deducir gasto y/o costo para efectos tributarios y es menor a UIT (S/.1,650). No se tiene la obligacin de efectuar el depsito por el Sistema de Detraccin

CASO PRACTICO N 03 La Empresa Algodones del Per SAC vende productos de Algodn comprendido en el Anexo N 02, emitiendo una Factura con fecha 20 de Agosto de 2005 por S/.1,600 Argumento Legal: El Sistema no se aplicara cuando el importe de la operacin sea igual o menor a UIT, vigente a la fecha en que se origina la obligacin tributaria del IGV. El Articulo 8 Inc. a) Numeral 8.2: Dispone que no operar la excepcin cuando por la operacin sujeta al sistema se emita comprobante de pago que permita sustentar el Crdito Fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto y/o costo para efecto tributario. SOLUCION: En el presente caso se emiti una Factura, la cual permite deducir gasto y/o costo para efectos tributarios y se tiene la obligacin de efectuar el deposito por el Sistema de Detraccin.

CASO PRACTICO N 04 La Empresa Consultora Se que Volvers SAC presta servicios de Asesora Empresarial comprendido en el Anexo N 03, emitiendo una Factura con fecha 25 de Agosto de 2005 por S/.500 En el caso de arrendamiento de bienes muebles y de los servicios Empresariales, sealados en los
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numerales 2 y 5 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, el sistema se aplicar si la operacin es superior a S/.700.00 SOLUCION: En el presente caso se emiti una Factura, la cual permite sustentar Crdito Fiscal y deducir gasto y/o costo para efectos tributarios por S/.500 y es menor a S/.700 no se tendr la obligacin de efectuar el deposito por el Sistema de Detraccin.

Fuente Bibliografica:

Base Legal: Decreto Supremo N 155-2004-EF Texto Unico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, referente al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central Fecha de Publicacin: 14 de Noviembre de 2004 Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT Normas para la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central a que se refiere el Decreto legislativo N 940. Web Site de SUNAT: www.sunat.gob.pe Diccionario Contemporneo Revista Entrelneas Pioner Tributario Informativo Caballero Bustamante Pioner Tributario Revista Entrelneas Seminario: Detracciones, Percepciones y Retenciones, Compulsa del IGV Revista Entrelineas

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