Precios de transferencia

Precios de transferencia
El precio de transferencia es el precio que pactan dos empresas para transferir, entre ellas, bienes, servicios o derechos. Este precio es relevante, en el mbito tributario, cuando las entidades que pactan el precio tienen vnculos de propiedad o de administracin entre s, (entidades "relacionadas") lo que podra facilitar que la fijacin del precio no se realice en las mismas condiciones que hubiesen sido utilizadas por entidades que no mantengan estos vnculos ("terceros" o "independientes"). En dicho caso, si la fijacin del precio difiere del que se hubiese formado en un mercado abierto, competitivo y sin restricciones, implica que el precio permitira distribuir beneficios entre empresas relacionadas de una manera que podra ser artificialmente favorable a alguna de las entidades. Esto es, una empresa podra vender a otra ms caro o ms barato, que el precio que debera formarse en un mercado de plena competencia, dependiendo de la locacin en la cual un Grupo empresarial tuviese intencin estratgica de acumular utilidades, lo cual podra afectar los intereses de recaudacin de una determinada administracin tributaria. Esto implica que, en caso de transacciones entre entidades relacionadas, el precio de transferencia de bienes, servicios o derechos no siempre sigue las reglas de una economa de mercado; es decir, no siempre se regula mediante la oferta y la demanda. De acuerdo con ello, las normativas de precios de transferencia relativas a impuestos que se han ido estableciendo en todo el mundo en las dos ltimas dcadas buscan asegurar, para los pases que las han incorporado a sus regmenes legales, que su recaudacin de impuestos sobre la renta sea la mxima posible dentro de un mbito de reglas eminentemente tcnicas y de aceptacin global. Por este motivo, la aplicacin poco tcnica, agresiva o abusiva de estas tcnicas puede dar como resultado una sobre-imposicin a una compaa, cuando las fallas de aplicacin se dan en la administracin tributaria, o sub-imposicin cuando ellas existen en las polticas de precios de transferencia de un grupo empresarial.

Definicin
En empresas con varias divisiones, donde cada una genera parte de un mismo producto final, es difcil medir la eficiencia de cada divisin, ya que el ingreso total por las ventas del conglomerado no revela, directamente, si hay divisiones ineficientes que podran estar siendo subsidiadas por las eficientes. As, una empresa textil podra tener divisiones de: cultivo de algodn, hilado, tejido, fabricacin de prendas y venta de las mismas. Cuando esta empresa venda su producto, solo puede saber si en el total del proceso gan o perdi, pero no sabr el grado de eficiencia de cada divisin. Para administrar mejor dicha eficiencia, algunas empresas usan como mtodo los precios de transferencia (PT), de manera tal que sea posible medir el desempeo de sus divisiones. Para este fin, se establece un precio para cada una de las transferencias de productos entre las antedichas divisiones y as, por ejemplo, cuando el algodn sale del campo hacia el procesamiento, la divisin agrcola registra un ingreso por la venta y la divisin de hilado registra un gasto por la compra, afectando al estado financiero que virtualmente tendra cada divisin. El valor que registrar cada divisin depende del parmetro de eficiencia que se quiera usar: el mercado (precio usual de mercado), otras divisiones de la empresa (precio fijado por la Gerencia) o aporte al costo total del producto (costos incurridos), entre los principales mtodos. El precio de transferencia ser por tanto, en esencia, el precio que se fija para la transferencia de bienes o servicios entre dos entidades. Cuando este trmino se refiere a normativas tributarias, entonces se refiere adems al grupo de aplicaciones normativas que buscan evitar que el proceso de fijacin de precios de transferencia ocurridos entre partes relacionadas socave las utilidades de las compaas residentes en el pas que emite la normativa, puesto que ello le representara una disminucin en su base gravable y, por tanto, una menor recaudacin de impuestos.

Precios de transferencia

Precios de transferencia en impuestos

Las normas tributarias sobre precios de transferencia que se han implementado en varios pases alrededor del mundo buscan evitar que empresas relacionadas (casa matriz y filiales, por ejemplo) manipulen los precios bajo los cuales intercambian bienes o servicios, de forma tal que aumenten sus costos o deducciones, o disminuyan sus ingresos gravables en perjuicio de la recaudacin de impuestos a la renta del pas que implementa la norma. De acuerdo con ello, las normativas de precios de transferencia procuran asegurar que la rentabilidad que obtienen las compaas que hacen parte de grupos transnacionales, en cada pas en el cual se encuentren funcionando, corresponda a los beneficios econmicos realmente generados (medidos en funcin de sus propios mercados) por ellas en cada pas, procurando as evitar que haya transferencias arbitrarias de dichos beneficios a otros pases, los cuales podran ser jurisdicciones de baja o nula tributacin. De esta manera, las normas de precios de transferencia en impuestos constituyen una lnea de defensa para las administraciones tributarias de los pases que incorporan normas de este tipo, en la proteccin de la base gravable para los impuestos a la renta de los respectivos pases, lo cual implica, a la vez, que una aplicacin agresiva de la normativa por parte de una administracin tributaria, tiene como consecuencia inevitable que un grupo empresarial se vea obligado a tributar injustamente en un pas a causa de una atribucin inadecuada de beneficios a un pas a travs de una determinacin tributaria con eventuales falencias tcnicas. Dado que los beneficios totales de una transaccin son distribuidos, a travs de los precios de transferencia, entre los pases en los cuales estn ubicadas las entidades participantes de dicha transaccin, las normativas de precios de transferencia se refieren, en general, a un principio jurdico que se encuentra establecido en el artculo noveno del modelo de convenio de la OCDE(Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico) [1] para evitar la doble imposicin, el cual se conoce como el "Principio de Plena Competencia" (Arm's Length, en ingls) y cuyo texto es: "cuando se establezcan o impongan condiciones entre dos partes relacionadas, en sus transacciones comerciales o financieras, que difieran de las que se hubieren estipulado con o entre partes independientes, las utilidades que hubieren sido obtenidas por una de las partes de no existir dichas condiciones pero que, por razn de la aplicacin de esas condiciones no fueron obtenidas, sern cuantificadas y registradas". En la administracin tributaria, las tcnicas de determinacin de PT son usados para determinar las utilidades gravables de grupos empresariales que, por su carcter internacional (transnacional, importador, exportador) tienen divisiones en otros pases, puesto que, si todos los gastos del grupo se producen en un pas que cobra impuestos y la venta se produce en otro que no los cobra o que tiene menor tasa impositiva, la mayor parte de la ganancia no estar pagando impuestos en el pas que pretende imponer sobre el beneficio de la transaccin, o pagar una menor cantidad. En otras palabras, una corporacin puede aprovechar el control que tiene sobre sus vinculados en el exterior, para transferir tributacin de un pas con un mayor nivel de impuestos a uno con menor nivel. Por ello, las legislaciones de precios de transferencia centran su atencin en forma especial sobre las operaciones realizadas entre vinculados econmicos o partes relacionadas, cuando uno de las partes tiene domicilio fiscal en uno de los territorios conocidos como "parasos fiscales". Sin embargo, esta poderosa atraccin de la atencin que ejercen los "parasos fiscales" sobre las administraciones tributarias puede resultar en pretensiones injustificadas de obtener para s el total del beneficio de una operacin cuya rentabilidad se gener nicamente de manera parcial en la jurisdiccin de dicha administracin. En la seccin de ejemplos puede verificarse la forma en que estas puede actuarse bajo estas pretensiones. La problemtica de PT ha ido creciendo con el desarrollo del comercio internacional intragrupo (es decir, el que tiene lugar entre compaas de un mismo grupo que se encuentran localizadas en distintos pases), el cual experiment un empuje importante a partir de la implementacin del Plan Marshall durante la reconstruccin de Europa, posterior a la Segunda Guerra Mundial, puesto que las inversiones realizadas por las compaas estadounidenses en suelo europeo dieron como resultado la aparicin de un intenso trfico de bienes y servicios transcontinental.

Precios de transferencia Por ello, la OCDE - entidad que agrup en sus inicios esencialmente a Europa Occidental y Estados Unidos - , defini un marco metodolgico para determinar, a travs de tcnicas acordadas en conjunto y que por tanto son un campo de entendimiento comn, si los PT, representados por los precios o mrgenes de utilidad, en operaciones realizadas entre compaas relacionadas siguen el llamado "principio de plena competencia". Al agrupar entre los pases miembros de la OCDE a la mayor parte del comercio mundial intragrupo, estas guas metodolgicas (Llamadas Directrices de Precios de Transferencia para Empresas Multinacionales y Administraciones Tributarias [2]) se han convertido en un estndar de facto para la emisin de normativas y disposiciones relativas al tema alrededor del mundo, incluso en pases que no son miembros de la OCDE. Es importante notar que estas directrices apuntan a establecerse como el estndar que debe ser respetado tanto por las administraciones tributarias como por las empresas multinacionales, puesto que, en aquellos casos en que las normativas nacionales generan distorsin (estableciendo exenciones arbitrarias, lmites de rentabilidad con escaso sustento tcnico, mtodos "nuevos" que no se ajustan al campo de entendimiento comn, o vinculan las normas a versiones desactualizadas de las directrices) sobre un estndar internacionalmente aceptado, en general ser para generar beneficios a las administraciones tributarias, en evidente y directo perjuicio de las compaas y la rentabilidad de sus actividades en un pas.

Mtodos de precios de transferencia

Las disposiciones sobre la materia que acogen los principios enunciados por la OCDE, en general, obligan a las empresas a escoger entre seis distintas formas de evaluar el cumplimiento del Principio de Plena Competencia para fines tributarios. Para ello se usa como referencia los precios o mrgenes usuales de transacciones comparables en todo el mundo. Dado que las comparaciones normalmente no son perfectas, se deben realizar los ajustes cuantitativos correspondientes a fin de hacer procedente la comparacin entre operaciones o compaas. En el caso que se demuestre que las operaciones no se realizaron a precios objetivos, la empresa deber ajustar al alza su base tributaria y pagar en consecuencia el impuesto adicional, como si la operacin hubiera tenido los precios o mrgenes que se obtendran en una operacin comparable realizada entre partes independientes. Por ejemplo, si un artculo se vende a una distribuidora, en otro pas, a un precio menor al que cobran otras empresas que venden el mismo artculo, entonces las ganancias del vendedor deben calcularse basadas en el precio usual cobrado por esas otras empresas, con lo cual se incrementa la base gravable y, en consecuencia, la recaudacin tributaria. Es por ello que las empresas que realizan operaciones con sus vincualdos del exterior, en particular las compaas multinacionales, consideran que las regulaciones en PT son uno de los aspectos tributarios que requieren especial atencin y planificacin para evitar consecuencias indeseables como puede ser la doble imposicin sobre un mismo beneficio econmico o un largo proceso de controversia enfrentando a las administraciones tributarias en tribunales fiscales que no cuentan con salas especializadas en el tema y que, por lo tanto, no pueden ser garanta de que la resolucin se realice sobre la base de los mejores criterios tcnicos sino en la aproximacin que los jueces hagan al sentido comn, el cual no es necesariamente evidente en las complejas transacciones del comercio internacional actual.

Precios de transferencia

Precios de transferencia como actividad de planeacin

La relevancia econmica de las sentencias sobre temas relacionados con precios de transferencia y la utilidad de las normativas relacionadas para preservar la base gravable han dado como resultado una masiva adopcin global, a la vez que una gradual incorporacin, en varios pases, de normativas, requerimientos y reformas constantes. Este comportamiento implica que una entidad multinacional que carezca de polticas que le permitan asegurar el cumplimiento de las normativas de precios de transferencia en todas las jurisdicciones que le son relevantes tendr como consecuencia directa la posibilidad de tener que enfrentar pagos por impuestos superiores a los que dicha entidad haba previsto y que, por tanto, la atractividad de sus negocios decaiga. Por este motivo, los precios de transferencia son elementos susceptibles de planificacin, ya que su improvisacin tiende a dar como resultado una incertidumbre importante con relacin al real potencial y atractivo de un negocio.

Ejemplo de abuso de PT por parte de una empresa

La empresa A est ubicada en un pas donde se gravan los beneficios empresariales con un impuesto del 35%, mientras que la empresa B est situada en un pas donde los beneficios empresariales no tributan. Ambas empresas pertenecen al mismo propietario. La empresa A vende a la empresa B su produccin a precio de coste, obteniendo 0 beneficio. La empresa B vende la produccin adquirida a la empresa A en la jurisdiccin de la empresa A, a precio de mercado y obteniendo beneficios, por los cuales no paga impuestos en su jurisdiccin. Resultado: El propietario de las empresas A y B est obteniendo beneficios de su actividad productiva y comercial en la jurisdiccin que grava los beneficios fiscales sin pagar impuestos.

Ejemplo de abuso de PT por parte de una administracin tributaria

Supongamos un grupo transnacional con operaciones en A y poseedor de una entidad de rentas pasivas en B. A es un pas con una tasa impositiva del 35% y B, un paraso fiscal. El Grupo posee, adems, entidades operativas en otros pases, no parasos fiscales, como M, N y O. La compaa localizada en A realiza operaciones de exportacin desde el pas A hacia el pas C, intermedindolas a travs del pas B. Las actividades en A son meramente industriales, no comerciales y son contratadas desde B hacia A de tal manera que en A no hay riesgos de que los productos manufacturados no se vendan, ni tampoco de no contar con dinero para la produccin, pues este es facilitado por adelantado desde B. El Grupo, para poder realizar la venta en C, encarga las actividades de identificacin de mercados, controles de calidad, administracin de inventarios, uso de marcas registradas, gestiones de venta, administracin logstica, entre otras. Estas funciones son realizadas por las entidades en M, N, y O. En este esquema, una parte de la rentabilidad, correspondiente a una produccin sin riesgos, le pertenece a la compaa en A, pero existe, evidentemente, una rentabilidad que debe atribuirse a las compaas en M, N y O, e incluso a la entidad en B, que es la que proporciona el financiamiento de la operacin al contratar y pagar a las entidades operativas. Sin embargo, resulta usual, y es apoyado por leyes en algunos pases, que la administracin tributaria de A busque adjudicar, para la compaa en A, el total del beneficio de la operacin realizada por las compaas en A, B, M, N y O, an cuando la agregacin de valor realizada en A sea solo una parte del total, y siendo necesaria, para la consecucin del beneficio total, procesos de agregacin de valor por parte de M, N y O.

Precios de transferencia

Marco legal en distintos pases

A pesar de que la mayor parte de las normativas siguen los principios definidos por las Guas Normativas de la OCDE (Brasil es la excepcin ms notable, puesto que sus normas no siguen a la OCDE), existen diferentes formatos de aplicacin de las mismas y algunas diferencias son notables, como por ejemplo el "sexto mtodo" argentino, copiado de forma casi literal y sin adaptacin alguna a la realidad de cada pas, por Uruguay, Ecuador y Guatemala. Las compaas transancionales lderes de asesora en impuestos suelen compilar las bases de estas normativas; en la seccin de enlaces externos se encuentra una de dichas compilaciones, preparada a travs de la colaboracin de los practicantes de precios de transferencia de cada uno de los pases incluidos en dicha compilacin.

Marco legal en Venezuela

El 22 de octubre de 1999, segn la Gaceta Oficial No 5390, se emiti el Decreto Ley de Reforma Parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta, el cual introdujo por primera vez las normativas en materia de precios de transferencia. La introduccin de esta nueva norma permite a Venezuela prevenir la transferencia de ingresos al exterior por parte de las compaas multinacionales mediante el manejo de precios de los bienes y servicios importados y exportados a las compaas relacionadas, sea por la razn que fuera. El 28 de diciembre de 2001, se reform nuevamente la Ley de Impuesto Sobre La Renta, esta ltima introdujo importantes cambios a la normativa relativa a la materia de precios de transferencia, desde el artculo 112 hasta el artculo 170. De esta forma se cambi totalmente la normativa legal acerca de los Precios de Transferencia, as como tambin se le dio una orientacin conceptual diferente a la establecida el 22 de octubre de 1999. En la nueva normativa de precios de transferencia se adopt el PRINCIPIO ARM'S LENGTH "Principio de Plena competencia o concurrencia " para transacciones entre compaas relacionadas similar al concepto establecido en la Gua sobre Precios de Transferencia para las Empresas Multinacionales y las Administraciones Fiscales, aprobadas por el Consejo de Organizacin de Cooperacin y Desarrollo Econmico (OCDE) en el ao 1995, de hecho nuestra Ley de Impuesto sobre la Renta contempla la aplicacin de esta norma en forma supletoria. Sujetos pasivos del rgimen de precio de transferencia Los contribuyentes sujetos al impuesto sobre la renta que celebre operaciones con parte vinculadas estn obligados para efecto de esta ley a determinar ingresos, costo y deducciones aplicando la metodologa de precios de transferencia. De la misma manera debern presentar la declaracin informativa de operaciones efectuadas con partes vinculadas en el extranjero ante la oficina de la Administracin Tributaria correspondiente al domicilio fiscal del contribuyente, para ser remitida a la Gerencia de Estudios Econmicos Tributario del SENIAT. Supuestos de vinculacin Las operaciones entre empresas vinculadas ocurren cuando en alguna forma tienen relacin entre ellas. En tal sentido, se consideran en la Ley de Impuesto sobre la Renta en los artculos 117 al 119 los siguientes supuestos para la determinacin de la vinculacin: 1. Participacin directa o indirecta en la direccin, control o capital de otra empresa. 2. Persona interpuesta. 3. Operaciones efectuadas con entidades situadas en jurisdicciones de baja imposicin fiscal, en este ltimo caso se presume la vinculacin, salvo prueba en contrario. Se entiende como transaccin vinculada aquella que se efecta entre este tipo de entidades. Por el contrario, una transaccin no vinculada es aquella efectuada entre partes independientes.

Precios de transferencia Partes Vinculadas y las no Vinculadas La definicin de parte vinculada y no vinculada, en la Ley de Impuesto Sobre La Renta es anloga con los trminos utilizados por la Gua de Precios de Transferencia de la OCDE a continuacin transcribimos los conceptos de parte vinculada y no vinculada establecido por la LISLR: "A los efectos de este Captulo, se entender por parte vinculada la empresa que participe directa o indirectamente en la direccin, control o capital de otra empresa, o cuando la misma persona participe directa o indirectamente en la direccin, control o capital de ambas empresas "Se entender como transaccin vinculada aquella que es efectuada entre partes vinculadas... ". "Se entender como transaccin no vinculada aquella que es efectuada entre partes independientes... ". Una transaccin no vinculada es comparable a una transaccin vinculada si se cumple al menos una de las dos condiciones siguientes: 1. Ninguna de las diferencias, si es que existen, entre las transacciones comparadas o entre las empresas que llevan a cabo esas transacciones comparadas afectarn materialmente al precio o al margen en el mercado libre; o 2. Pueden efectuarse ajustes razonablemente exactos para eliminar lo efectos materiales de dichas diferencias." La Ley de Impuesto Sobre La Renta define que la transaccin no vinculada podra ser comparable, siempre y cuando no existan diferencias, esto se refiere a la caracterstica del elemento a utilizar como parte comparable. En caso de existir diferencias no se puede utilizar como comparable. Al menos que estas diferencias no sean materiales o siempre y cuando se puedan realizar ajustes econmicos o contables para llevarlo a la similitud de la parte examinada. Reglas para los elementos de comparabilidad En la Ley de Impuesto Sobre la Renta en sus artculos 125 al 130 se establecen reglas especficas para los elementos de comparabilidad, los cuales estn clasificado de la siguiente manera: 1. 2. 3. 4. 5. Determinacin de las funciones realizadas. Activos empleados. Riesgos asumidos. Circunstancias econmicas. Estrategias de negocios.

1. Determinacin de las funciones realizadas: Deber efectuarse la comparacin de las funciones llevadas a cabo por las partes, la cual se basar en un anlisis funcional que tendr como objeto identificar y comparar las actividades econmicamente significativas y las responsabilidades asumidas por las partes independientes y por las partes vinculadas, prestando atencin a la estructura y organizacin de las partes. Debern considerarse funciones tales como: diseo, fabricacin, ensamblaje, investigacin y desarrollo, servicios, compra, distribucin, mercadeo, publicidad, transporte, financiamiento y direccin. As mismo, se precisar la relevancia econmica de esas funciones en trminos de su frecuencia, naturaleza y valor para las respectivas partes de la transaccin. Debern identificarse las principales funciones llevadas a cabo por la parte objeto de anlisis, con la finalidad de efectuar los ajustes para eliminar cualquier diferencia material en relacin con las funciones asumidas por cualquier parte independiente considerada comparable. 2. Activos empleados: Para identificar y comparar las funciones realizadas se debe analizar los activos que se emplean, considerando entre otros la clase de activos utilizados y su naturaleza, antigedad, valor de mercado, situacin, grado de proteccin de los derechos de propiedad disponibles, entre otros. 3. Riesgos asumidos:

Precios de transferencia Se tomarn en consideracin los riesgos asumidos por las partes a objeto de comparar las funciones llevadas a cabo por las mismas. Los tipos de riesgos a considerar incluyen los del mercado, tales como las fluctuaciones en el precio de los insumos y de los productos finales; los riesgos de prdidas asociados con la inversin y el uso de los derechos de propiedad, los edificios y los equipos; riesgos en el xito o fracaso de la investigacin o desarrollo; riesgos financieros como los acusados por la variabilidad del tipo de inters y del cambio de divisas; riesgos de los crditos y otros. 4. Circunstancias econmicas: Se considerarn como circunstancias econmicas a fin de determinar el grado de comparacin de los mercados en los que operan las partes independientes y las partes vinculadas, entre otros: la localizacin geogrfica, el tamao de los mercados, el nivel de competencia de los mercados, las posiciones competitivas relativas a los compradores y vendedores, posicin de las empresas en el ciclo de produccin o distribucin, la disponibilidad de bienes y servicios sustitutivos, los niveles de insumos y de demanda en el mercado, el poder de compra de los consumidores, la naturaleza y extensin de las regulaciones gubernamentales del mercado, los costos de produccin, los costos de transporte, el nivel de mercado (detallista o mayorista), la fecha y hora de las transacciones y otros. 5. Estrategias de negocios: Se considerarn como aspectos relativos a las caractersticas de las estrategias de negocios: la diversificacin, aversin al riesgo, valoracin del impacto de los cambios polticos y de las Leyes laborales existentes o previstas, estrategias de penetracin o expansin de mercados; as como todos aquellos factores que se soportan en la marcha diaria de los negocios. Mtodos para la determinacin del precio de transferencia La Ley de Impuesto Sobre La Renta, en sus artculos del 136 al 142 refleja, los mtodos a considerar para evaluar la razonabilidad de los precios de transferencia de acuerdo al principio de arm's length entre partes vinculadas. Los mtodos que se encuentran contemplados en dichos artculos son: 1. Mtodo del Precio Comparable no Controlado. "Comparable Uncontrolled Price, CUP" LISLR Artculo 137: "El mtodo del precio comparable no controlado (comparable Uncontrolled Price Method), consiste en comparar el precio cobrado por transferencia de propiedad o servicios en una transaccin vinculada, con el precio cobrado por transferencia de propiedad o servicios en una transaccin no vinculada comparable, en circunstancia comparable." Mediante este mtodo se compara el precio cargado a bienes o servicios transferido en una transaccin controlada, con el precio atribuido a bienes o servicios transferidos en una operacin no controlada. Las fuentes comparables para la aplicacin de este mtodo puede provenir de: Comparables externos. Son los elementos de comparacin de precios que se realiza entre compaas que no estn incluidas dentro del grupo econmico. Comparables internos. Son los elementos de comparacin que provienen de transacciones realizadas por la empresa con partes no controladas. La informacin de comparables internos es ms fcil de obtener para la empresa, siempre y cuando se hayan realizado operaciones con partes no relacionadas. Las comparables externas resultan ms difciles ubicarlas, esto es debido a que la mayora de la informacin pertenece a compaas privadas. Para la bsqueda de comparables externos es necesario, la adquisicin de una base de datos para la obtencin de la informacin. Para la aplicacin del mtodo CUP debe existir similitudes entre los productos o servicios que se van a comparar, las caractersticas que deben cumplir son: Calidad del producto: Consistencia (ejemplo: metales preciosos, minerales, etc.) duracin (ejemplo: los Granos), grado de humedad. Clausura de contratos: la garanta del producto, volumen de ventas, modalidades de crditos, modalidad de envos, clusula legal. Nivel de Mercado: Mayorista, minorista y otras clusulas de distribucin.

Precios de transferencia Das de transaccin. Intangibles asociados a la venta. Riesgos cambiarios. Las operaciones sern comparables cuando no existan diferencias entre ellas o cuando existiendo, se conoce la incidencia de estas en el precio y por lo tanto se puede ajustar. 2. Mtodo del Precio de Reventa. "Resale Price Method. RPM" LISLR Artculo 138: "El mtodo de precio de reventa (Resale Price Method), se basa en el precio al cual el producto que ha sido comprado a una parte vinculada es revendido a una parte independiente. Este precio de reventa es disminuido con el margen de utilidad calculado sobre el precio de reventa, que representa la cantidad a partir de la cual el revendedor busca cubrir sus gastos de venta y otros gastos operativos y obtener un beneficio adecuado tomando en cuenta las funciones realizadas, los activos empleados y los riesgos asumidos." El mtodo de precio de reventa es el precio de una empresa relacionada cuando le vende a una empresa independiente, al cual se le reduce el margen bruto que cubre los costos y la ganancia del revendedor. Este mtodo por lo general es utilizado para evaluar empresas distribuidoras que revenden los productos sin adicionarles partes o alterarlo fsicamente. En caso de existir diferencia entre la parte examinada y la parte comparable en relacin a las funciones realizadas, trminos contractuales, riesgos asumidos, valor agregado, activo intangible, que afecte materialmente este mtodo no se podr aplicar al menos que se le apliquen los ajustes necesarios. La metodologa para la aplicacin del precio de reventa consiste en determinar la razn del margen bruto de venta de la parte examinada y de la parte comparable, para luego realizar la comparacin entre ambas. En la bsqueda de comparabilidad para el mtodo de reventa se pueden considerar dos fuentes: Precio de Reventa Interno: Es el margen obtenido por distribuidores del grupo en operaciones no controladas comparables. Precio de Reventa Externo: Es el margen que se obtiene un distribuidor independiente en transacciones no controladas comparables. 3. Mtodo de Precio del Costo Adicionado (Cost Plus Method) LISLR Artculo 139: "El mtodo del costo adicionado (Cost Plus Method) se basa en los costos en los que incurre el proveedor de estos bienes, servicios o derechos, en una transaccin vinculada por la propiedad transferida o los servicios prestados a una parte vinculada, aadindose a ste un margen de utilidad, calculado sobre el costo determinado, de acuerdo a las funciones efectuadas y a las condiciones del mercado." Este mtodo se utiliza para determinar los precios de transferencia de productores de bienes y servicios que realizan ventas a partes relacionadas tomando como base el costo de produccin de la empresa vinculada. En este caso, el precio de transferencia se determina sumando a los costos de produccin un margen bruto, lo que debera equivaler al precio de venta que debi haberse establecido entre partes independientes. Ese valor adicional al costo, denominado "mark-up" es un porcentaje que el productor pretende obtener cuando realiza transacciones con partes relacionadas. El cual se expresa en a siguiente frmula: Precio de Ventas = Costo de Produccin + Porcentaje Adicional Este mtodo se utiliza por lo general en las ventas de productos en proceso entre las empresas vinculadas, en ventas a largo plazo o para el caso de prestacin de servicios y especialmente cuando el productor no ha desarrollado un bien intangible propio. Para la aplicacin del mtodo de costo adicionado se debe revisar con precaucin sus costos de produccin, adicionalmente se debe revisar otros factores que inciden en la aplicacin de este mtodo, los cuales son: Estructura general de costo: Vida til de las plantas y equipos. Experiencia en el negocio: Fase de inicio o de madurez de la compaa.

Precios de transferencia Eficiencia gerencial: Poltica de ventas, esquema de compensacin de venta. En caso de existir alguna diferencia significativa, se afectar la aplicacin de este mtodo. Para su uso se debern realizar los ajustes econmicos necesarios. 4. Mtodo de Divisin de Beneficio (Profit Split Method) LISLR Artculo 140: "El mtodo de divisin de beneficios (Profit Split method) consiste en asignar la utilidad de operacin obtenida por partes vinculadas, en la proporcin que hubiera sido asignada con o entre partes independientes, conforme a lo siguiente: A. Se determinar la utilidad de operacin global mediante la suma de la utilidad de operacin obtenida por cada una de las personas relacionadas involucradas en la operacin. B. La utilidad de operacin global, se asignar a cada una de las personas relacionadas considerando elementos tales como activos, costos y gastos de cada una de las partes vinculadas, con respecto a las operaciones entre dichas partes vinculadas." En este mtodo, el beneficio operativo o prdida, derivados de transacciones controladas, se asigna en proporcin a las contribuciones realizadas, ya que se considera que estas ltimas reflejan equitativamente la retribucin que a cada miembro del grupo le correspondera por los esfuerzos realizados. Dichas contribuciones estn determinadas por los gastos, activos fijos o empleados, las funciones cumplidas, los riesgos asumidos y los recursos utilizados por la compaa. Generalmente, cuando las empresas proceden a efectuar un emprendimiento conjunto, deciden de manera anticipada la forma en que se dividiran los beneficios que resulten en la operacin. Pues bien, este mtodo apunta a establecer el mismo procedimiento que hubiesen adoptado tales empresas independientes para dividir las utilidades, sin considerar condiciones especiales impuestas en una transaccin controlada. 5. Mtodo de Margen Neto Transaccional (Transactional Net Margin Method) LISLR Artculo: 141 "Consiste en determinar en transacciones entre partes vinculadas, la utilidad de operacin que hubieran obtenido partes independientes en operaciones comparables, con base en factores de rentabilidad que toman en cuenta variables tales como activos, ventas, costos gastos o flujo de efectivo." En este mtodo se compara el margen neto de ganancia de la parte examinada, con el margen neto de ganancia de la parte no controlada o empresas comparables. El margen obtenido proviene de las ventas menos el conjunto de los costos totales operativos. En la prctica el mtodo margen transaccional neto es utilizado como mtodo de ltimo recurso, para ser aplicado despus de que se haya comprobado la inaplicacin de los otros mtodos tradicionales. Seleccin del mtodo ms adecuado. El sujeto pasivo tiene la obligacin de seleccionar el mtodo que ms se adecu a la operacin examinada con las caractersticas funcionales que presenta la parte examinada. La Ley de Impuesto Sobre La Renta exige que el contribuyente deba considerar el mtodo del precio comparable no controlado como primera opcin antes que otro mtodo a utilizar. [3] LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA Y EL DERECHO HUMANO DE LIBRE CIRCULACIN DE LAS PERSONAS Y SUS BIENES Jos Antonio Martnez Valery

Marco legal en Mxico

En Mxico los Precios de Transferencia aparecen desde 1992, haciendo ya referencia a partes relacionadas y a la facultad de la Secretara de Hacienda (administracin fiscal) de determinar presuntivamente ingresos . Por su situacin geogrfica y la firma del Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte TLCAN, Mxico se volvi un destino importante de inversin extranjera y presencia de empresas multinacionales, por lo que se torna esencial aplicar instrumentos de control fiscal para la recaudacin adecuada de impuestos. De esta forma a partir de 1994 los Precios Transferencia y su cumplimiento toman mayor importancia y son descritos de forma ms detallada en la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR). Actualmente la legislacin mexicana en la materia se ha extendido, incluyendo tambin casos especficos como el de la industria maquiladora que representa un sector importante. La legislacin mexicana mantiene un paralelo estrecho con los lineamientos de la OCDE, definindolos como los montos de las contraprestaciones pactadas entre empresas asociadas para las operaciones intercompaa que pueden

Precios de transferencia ser principalmente de: Financiamiento Prestacin de Servicios Uso, Goce o Enajenacin de Bienes Tangibles Explotacin o transmisin de la propiedad de un bien intangible Enajenacin de acciones

10

Las autoridades fiscales, de la misma forma que sucede en otros pases, utilizan las regulaciones sobre precios de transferencia principalmente para asegurarse que las operaciones entre compaas vinculadas no son medios de manipulacin de las utilidades o prdidas entre empresas. En este sentido se busca comprobar que las operaciones entre partes relacionadas sean realizadas a precios de mercado, es decir, precios comparables a los realizados entre terceros independientes.

Partes Relacionadas
El Artculo 215 -quinto prrafo- de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) seala tres casos para que se configure el supuesto de considerar que dos o ms personas son Partes Relacionadas: (a) Cuando una persona participa de manera directa o indirecta en la administracin, control o capital de la otra. (b) Cuando una persona o grupo de personas participe directa o indirectamente en la administracin, control o capital de dichas personas. (c) Cuando se trate de asociaciones en participacin, se consideran como partes relacionadas sus integrantes, as como las personas que conforme a lo anterior se consideren Partes Relacionadas

Marco Legal en Per

En el portal peruano TRIBUTACIONPERU [4] se precisa que a nivel internacional, las entidades de diversa naturaleza desarrollan complejas operaciones que ameritan en muchos casos la observancia de las regulaciones sobre precios de transferencia, cuya esencia radica en determinar si las transacciones que estas entidades desarrollan son iguales o al menos similares. Se cita a Tulio Rosemburj (Precios de Transferencia. Los Acuerdos de Costes. Instituto de Estudios Fiscales. Universidad de Barcelona 2008) el cual sostiene que el Precio de Transferencia no es una patologa, sino un medio normal de distribucin de costes en el conjunto vinculado, por lo que, en su trfico ordinario resulta susceptible de valoracin y contraste con la rplica del mercado. En TRIBUTACION PER se considera que es necesario que los profesionales tienen el deber de conocer estas disposiciones que facilitarn una mejor estructura de las operaciones intergrupo o sector en la cual un entidad tenga influencia dominante o tenga vnculos contractuales y similares. Los contribuyentes domiciliados en el pas debern presentar la Declaracin Informativa de Precios de Transferencia observando lo siguiente: 1.En el caso de sus operaciones con partes vinculadas se cumplan el siguiente supuesto: El monto de operaciones supere los doscientos mil nuevos soles (S/. 200,000.00). 2.En el caso de operaciones con pases de baja o nula imposicin tributaria: Hubieran realizado al menos una transaccin desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin Mediante Resolucin de Superintendencia N 200-2010-SUNAT se establece el cronograma para la presentacin del PDT 3560 correspondiente al ejercicio 2009 (vencimiento de obligaciones mensuales del mes de julio 2010). ---------0---------10-ago ---------1---------11-ago ---------2---------12-ago ---------3---------13-ago

Precios de transferencia ---------4---------16-ago ---------5---------17-ago ---------6---------18-ago ---------7---------19-ago ---------8---------20-ago ---------9---------23-ago Buenos contribuyentes y UESP 0,1,2,3 y 4 ---------25-ago 5,6,7,8 y 9 ---------24-ago Esta nueva resolucin aprueba que para las declaraciones de los ejercicios siguientes el cronograma de vencimiento ser en el periodo mayo del 2011, 2012 y as sucesivamente.

11

Pases que han implementado regulaciones de Precios de Transferencia

1. 2. 3. 4. 5. Alemania Argentina Australia Austria Azerbaijn

6. Blgica 7. Brasil 8. Canad 9. Chile 10. China 11. Colombia 12. Corea del Sur 13. Croacia 14. Dinamarca 15. El Salvador 16. Ecuador 17. Egipto 18. Eslovenia 19. Espaa 20. Estados Unidos 21. Estonia 22. Filipinas 23. Finlandia 24. Francia 25. Grecia 26. Guatemala 27. Hungra 28. India 29. Indonesia 30. Irlanda 31. Israel 32. Italia 33. Japn 34. Kazajistn 35. Kenia

Precios de transferencia 36. 37. 38. 39. 40. 41. 42. 43. 44. 45. 46. 47. 48. 49. 50. 51. 52. 53. 54. 55. 56. 57. 58. 59. 60. 61. 62. 63. 64. 65. Letonia Lituania Luxemburgo Malasia Malta Mxico Noruega Nueva Zelanda Pases Bajos Panam Per Polonia Portugal Rumania Reino Unido Repblica Checa Repblica Dominicana Repblica Eslovaca Rusia Singapur Sudfrica Suecia Suiza Tailandia Taiwn Turqua Ucrania Uruguay Venezuela Vietnam

12

Lista a julio de 2012

Enlaces externos
Gua de normativas de precios de transferencia en distintos pases 2011 Transfer Pricing Global Reference Guide [5]

Referencias
[1] [2] [3] [4] [5] http:/ / www. ocde. org http:/ / www. oecd. org/ ctp/ tp/ guidelines http:/ / www. vnibrokers. com/ noticias http:/ / www. tributacionperu. com/ blog/ archives/ category/ precios-de-transferencia-2010 http:/ / www. ey. com/ GL/ en/ Services/ Tax/ International-Tax/ Transfer-Pricing-and-Tax-Effective-Supply-Chain-Management/ 2011-Transfer-pricing-global-reference-guide---Transfer-pricing-country-guide

Fuentes y contribuyentes del artculo

13

Fuentes y contribuyentes del artculo

Precios de transferencia Fuente: http://es.wikipedia.org/w/index.php?oldid=69783820 Contribuyentes: AVIADOR, Abelacoa, Alanemilio, Alberffdez, Alexos, Andreasmperu, Anual, Bruno Dominguez, Damifb, Diegusjaimes, Equi, Javier Metre, Jcaraballo, Jkbw, Juanhorowicz, JugHead, Keres, KrestonIDM, Legumvra, Lobillo, Magister Mathematicae, Maguinaga, Meltryth, Pattoko, Ravlillo, Salvador alc, SuperBraulio13, Tomatejc, Ummowoa, VIANEY2043, Vank, Yeza, Yrithinnd, 99 ediciones annimas

Licencia
Creative Commons Attribution-Share Alike 3.0 //creativecommons.org/licenses/by-sa/3.0/