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Actualidad y Aplicacin Prctica

Cmo se puede solicitar la prescripcin de una deuda tributaria ante la SUNAT?

Ficha Tcnica
Autor : Dr. Jorge Flores Gallegos Ttulo : Cmo se puede solicitar la prescripcin de una deuda tributaria ante la SUNAT? Fuente : Actualidad Empresarial N 252 - Primera Quincena de Abril 2012

cin sobre la accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, exigir el pago y/o aplicar las sanciones correspondientes estn regulados por el artculo 43 del Cdigo Tributario, as lo establece: A los cuatro (4) aos, siempre y cuando se traten de deudas tributarias declaradas por el contribuyente ante el sco en su debida oportunidad. - A los seis (6) aos, en el caso de deudas tributarias que no hayan sido declaradas y por las cuales son determinadas por la SUNAT. - A los diez (10) aos, para aquellos casos de tributos retenidos o percibidos por responsables de los mismos, aquellos no tienen la calidad de contribuyentes, sin embargo, estn obligados a declarar y pagar el tributo retenido o percibido. Asimismo, cabe precisar que el ltimo prrafo de dicho artculo dispone que: La accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin prescribe a los cuatro (4) aos. Es decir, en el caso que se solicite aplicar una compensacin o solicitar una devolucin, estas prescriben a los 4 aos de forma indefectible.
Plazos de la prescripcin 4 aos 6 aos Siempre que se haya presentado la declaracin jurada correspondiente. Si no se present la declaracin jurada. Si se trata de tributos retenidos o percibidos que no hayan sido pagados por los responsables. Para solicitar compensaciones o devoluciones.

1. Introduccin
En general, al presentar la solicitud de prescripcin de una deuda tributaria, se da inicio a un procedimiento administrativo, por el cual el deudor tributario requiere que se declare terminada la facultad de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin, exigir su pago o aplicar sanciones sobre algunas obligaciones tributarias, y dependiendo de cada uno de estos supuestos transcurridos los plazos establecidos, se legitima la liberacin del contribuyente sobre obligaciones tributarias pendientes de su cumplimiento. Por ello, uno de los aspectos ms importantes de esta institucin en materia tributaria es que la prescripcin no se da por s misma, o por el mero hecho del transcurso del tiempo, sino que esta institucin debe darse por cuanto sus efectos se producen cuando se lo solicita ante la Administracin Tributaria, as lo dispone el artculo 47 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99/EF y modicaciones (Cdigo Tributario, en adelante), es decir, la prescripcin se logra siempre a solicitud de parte, y de ningn forma produce sus efectos por s misma o por un acto de ocio. Adems, la solicitud de prescripcin puede ser presentada en cualquier oportunidad, ya sea que se est fuera o dentro de un proceso administrativo o judicial de acuerdo al artculo 48 del Cdigo Tributario. Por ltimo, hay que tener presente que el pago voluntario de la obligacin prescrita asados los plazos de 4, 6 o 10 aos segn sea el caso no da derecho a solicitar la devolucin del pago realizado, de acuerdo al artculo 49 del Cdigo Tributario. Tomando estos puntos importantes, pasemos a describir sus reglas ms importantes reguladas en el Cdigo Tributario as como sus efectos con ejemplos prcticos.

10 aos

4 aos

3. Cmputo de los plazos de prescripcin

Una de las operaciones que necesariamente tiene que efectuar el contribuyente antes de presentar la solicitud ante la Administracin Tributaria es determinar con precisin, con suma certeza, si est dentro de los tiempos cumplidos por el artculo 44 del Cdigo Tributario, es decir, desde el momento de inicio en el cual el contribuyente puede computar el plazo hasta el momento en que se faculta al contribuyente poder presentar la solicitud de prescripcin. Los plazos que seala la norma tributaria son los siguientes:

2. Plazos de la prescripcin
Los plazos que debe tener en cuenta el contribuyente para solicitar la prescrip-

a. Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el plazo para la presentacin de la declaracin anual respectiva. Por ejemplo, la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta - Ejercicio Gravable de 2011, si su fecha de presentacin vence el 31 de marzo de 2012; el inicio del plazo prescriptorio del tributo declarado pero an pendiente de pago se iniciar el 1 de enero de 2013 contando 4 o 6 aos hasta el 31 de diciembre de 2016 o 2018 respectivamente, pudiendo presentar la solicitud a partir del 1 de enero de 2017 o 2019 en cada caso, siempre y cuando no se haya producido una causal de interrupcin del plazo. b. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible, respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior. Por ejemplo, si una deuda tributaria se convierte en exigible para la Administracin Tributaria desde el da siguiente al vencimiento para su pago, digamos que vence el 15 de abril de 2012; el inicio del plazo prescriptorio del tributo declarado pero an pendiente de pago, se iniciar el 1 de enero de 2013, contando 4 o 6 aos, hasta el 31 de diciembre de 2016 o 2018 respectivamente, pudiendo presentar la solicitud a partir del 1 de enero de 2017 o 2019 en cada caso, siempre y cuando no se haya producido una causal de interrupcin del plazo. c. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria, en los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores. Por ejemplo, el 2 de diciembre de 2011 un profesional independiente emite un comprobante de pago, Recibos por Honorarios, por un servicio prestado a un no domiciliado, quien le paga la suma de S/.15,000.00 el 2 de abril de 2012; el inicio del plazo prescriptorio se iniciar el 1 de enero de 2013, contando 4 o 6 aos, hasta el 31 de diciembre de 2016 o 2018 respectivamente, pudiendo presentar la solicitud a partir del 1 de enero de 2017 o 2019 en cada caso, siempre y cuando no se haya producido una causal de interrupcin del plazo.
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d. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la Administracin Tributaria detect la infraccin. Por ejemplo, la SUNAT dentro de sus labores de scalizacin detecta el 15 de mayo de 2012 que un contribuyente del sector comercio lleva con atraso mayor al permitido diferentes libros y registros vinculados a sus obligaciones tributarias de diferentes ejercicios scales. Al no poder determinar de forma precisa cundo se han cometido las infracciones tributarias, determina el mismo da que observa estos incumplimientos u omisiones sobre el llevado de sus libros emitiendo posteriormente una resolucin de multa. Para este caso, el inicio del plazo prescriptorio se iniciar el 1 de enero de 2013, contando 6 aos, hasta el 31 de diciembre de 2018, pudiendo presentar la solicitud a partir del 1 de enero de 2019, siempre y cuando no se haya producido una causal de interrupcin del plazo. e. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectu el pago indebido o en exceso o en que devino en tal, tratndose de la accin a que se reere el ltimo prrafo del artculo anterior. Por ejemplo, el 15 de abril de 2012 un contribuyente efecta el pago de un tributo que previamente la SUNAT haba compensado de ocio el da anterior, por mandato de una ley. Dicho pago que efectu el contribuyente fue en exceso; en tal sentido, el inicio del plazo prescriptorio se iniciar el 1 de enero de 2013, pudiendo presentar la solicitud de devolucin o de que se le aplique una compensacin hasta el 31 de diciembre de 2016, pasado dicho trmino el contribuyente pierde la oportunidad de aplicar dicho pago en exceso. f. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crdito por tributos cuya devolucin se tiene derecho a solicitar, tratndose de las originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos. Por ejemplo, desde el 15 de abril de 2012, un contribuyente como proveedor cuenta con retenciones no aplicadas que constan en sus declaraciones mensuales de IGV y que va arrastrando desde el periodo tributario febrero-2012 al no ser posible aplicarlas en sus operaciones mensuales, por los cuales forzosamente lo va arrastrando desde el 15 de enero de 2012; en tal sentido, el inicio del plazo prescriptorio se iniciar el 1 de enero de 2013, pudiendo presentar la solicitud de devolucin hasta el 31 de diciembre de 2016, pasado dicho plazo el contribuyente pierde la oportunidad de aplicar dicha retencin de IGV no aplicada. Como podemos apreciar, las reglas y, sobre todo, los plazos establecidos para la Administracin Tributaria, sea para determinar una obligacin o aplicar una sancin econmico o multa, y/o exigir su pago, as como tambin para el contribuyente en el caso de contar con el derecho a solicitar una devolucin o la aplicacin de compensaciones de sus deudas tributarias, en ambos casos, se establecen plazos con diferentes efectos, ya que los plazos prescriptorios impuestos a la SUNAT tienen causales de interrupcin como de suspensin, haciendo difcil llegar al plazo que faculte al contribuyente presentar una solicitud para que se declare la obligacin tributaria prescrita, siendo todo lo contrario para el contribuyente el plazo prescriptorio que se le establece por ser indefectible su trmino. Lo que es comn para ambos casos es la conuencia de dos factores para lograr los efectos de la prescripcin: La inaccin de una de las partes, y el transcurso del tiempo, que para el caso del contribuyente que solicita una devolucin o una compensacin, el trmino del plazo es irreversible, en cambio para la Administracin Tributaria, el derecho de accin que le asiste est favorecido de manera amplia con las causales de interrupcin. En ese sentido, si un contribuyente declar sus obligaciones tributarias pero no las cancel, y pasa el tiempo sin que la SUNAT le exija el pago, digamos al octavo ao de iniciado el plazo prescriptorio, y sin que el contribuyente no presente, por su inaccin, la solicitud que le corresponde, basta una noticacin de la SUNAT que reciba el contribuyente por cualquier medio legalmente vlido generando sus efectos para perder la oportunidad de presentar su solicitud de prescripcin de una deuda declarada pero an no cancelada hace 9 aos. Lo paradjico es que no hay alguna consecuencia por los 9 aos de inaccin por parte del ente recaudador. El caso es diferente para la solicitud de devolucin o compensacin, donde el transcurso del tiempo y la inaccin del contribuyente son trminos impostergables.

4. Causales que interrumpen los plazos de prescripcin

Las causales que interrumpen los plazos de prescripcin ganados por el contribuyente por la propia inaccin del ente recaudador tienen el efecto de prdida del plazo prescriptorio, es decir, se toman como un nuevo inicio del plazo prescriptorio, de volver desde el inicio de 4, 6 o 10 aos para lograr la oportunidad de presentar una solicitud de prescripcin. Es claro que para el contribuyente, estas causales de interrupcin se pueden producir en cualquier momento, para una deuda tributaria pendiente de pago estarn siempre latentes para cortar los plazos prescriptorios en curso, generando como consecuencia un nuevo plazo prescriptorio. Adems, se puede armar que la interrupcin en la prescripcin la hace diferente de otras figuras como la compensacin, la condonacin o la consolidacin, las que tienen por nalidad extinguir deudas tributarias, en cambio para la prescripcin es la prdida de la oportunidad de exigir el derecho mas no extingue la deuda, es decir, la prdida del derecho de accin. Por ello, el artculo 45 del Cdigo Tributario establece una serie de causales por los cuales interrumpen el plazo prescriptorio, estableciendo un nuevo inicio del mismo, los cuales en esencia son actos explcitos o tcitos por parte del contribuyente y de la Administracin Tributaria segn sea el caso, los cuales tenemos: A. El plazo de prescripcin de la facultad de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria se interrumpe: a) Por la presentacin de una solicitud de devolucin. b) Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria. c) Por la noticacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacin de la obligacin tributaria o al ejercicio de la facultad de scalizacin de la Administracin Tributaria, para la determinacin de la obligacin tributaria. d) Por el pago parcial de la deuda. e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago. B. El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin tributaria se interrumpe: a) Por la noticacin de la orden de pago, resolucin de determinacin o resolucin de multa.

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reinicia el plazo prescriptorio contando el plazo ganado anterior a la suspensin del mismo. En ese sentido, el acto de la suspensin no hace prdida del tiempo ganado, sino que contina el cmputo del plazo luego que termina el supuesto o hecho que lo origin. De acuerdo al artculo 46 del Cdigo Tributario, se suspende el curso del plazo prescriptorio en los siguientes casos: A. El plazo de prescripcin de las acciones para determinar la obligacin y aplicar sanciones se suspende: a) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario. b) Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial. c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin. d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido. e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Cdigo Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros. f) Durante la suspensin del plazo para el procedimiento de scalizacin a que se reere el artculo 62-A. B. El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin tributaria se suspende: a) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario. b) Durante la tramitacin de la demanda contencioso administrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial. c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido. d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria. e) Durante el lapso en que la Administracin Tributaria est impedida de efectuar la cobranza de la deuda tributaria por una norma legal. C. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin se suspende: a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin. b) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario. c) Durante la tramitacin de la demanda contencioso administrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial. d) Durante la suspensin del plazo para el procedimiento de scalizacin a que se reere el artculo 62-A. A efectos de lo establecido en el presente artculo, la suspensin que opera durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa, en tanto se d dentro del plazo de prescripcin, no es afectada por la declaracin de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisin de los mismos.

b) Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria. c) Por el pago parcial de la deuda. d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago. e) Por la noticacin de la resolucin de prdida del aplazamiento y/o fraccionamiento. f) Por la noticacin del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto noticado al deudor, dentro del procedimiento de cobranza coactiva. C. El plazo de prescripcin de la accin de aplicar sanciones se interrumpe: a) Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacin de la infraccin o al ejercicio de la facultad de scalizacin de la Administracin Tributaria, para la aplicacin de las sanciones. b) Por la presentacin de una solicitud de devolucin. c) Por el reconocimiento expreso de la infraccin. d) Por el pago parcial de la deuda. e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago. D. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin se interrumpe: a) Por la presentacin de la solicitud de devolucin o de compensacin. b) Por la noticacin del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuanta de un pago en exceso o indebido u otro crdito. c) Por la compensacin automtica o por cualquier accin de la Administracin Tributaria dirigida a efectuar la compensacin de ocio. Cabe precisar que el nuevo plazo prescriptorio no se reinicia al 1 de enero siguiente de producido el supuesto, sino se cuenta desde el da siguiente de producido el acto interruptorio, de acuerdo al ltimo prrafo del artculo 45 de la norma tributaria en mencin.

6. Trmite para solicitar la prescripcin

De acuerdo a la Resolucin de Superintendencia N 178-2011/SUNAT publicada el 01.07.2011, mediante el cual autoriza el uso del formulario para solicitar la declaracin de prescripcin, relativa a la deuda tributaria por concepto de tributos internos y a la aplicacin de sanciones, se dispone las facultades de la Administracin Tributaria se declare prescrita sobre deudas tributarias, de acuerdo a lo siguiente: a) Determinar la obligacin tributaria. b) Exigir el pago de la obligacin tributaria. c) Aplicar sanciones por la comisin de infracciones tributarias. Asimismo, esta solicitud exige consignar la identicacin de la deuda tributaria, cdigo del tributo o multa y perodo tributario, as como los cdigos de las facultades de la Administracin Tributaria que se declaren prescrita para los mismos tributos o multas consignados; estos datos son muy importantes sin el cual no ser posible que sea aceptada por el ente recaudador. De acuerdo al Procedimiento N 55 del TUPA de la SUNAT, para resolver la solicitud la Administracin Tributaria tiene un plazo de 45 das hbiles desde su recepcin, despus de dicho plazo sino se pronuncia opera el silencio administrativo negativo. En caso que la SUNAT declare improcedente la solicitud u opere el silencio administrativo negativo, es decir, si no se pronuncia dentro del plazo de evaluacin descrito en el prrafo anterior, el deudor tributario puede interponer recurso de reclamacin dentro de los 20 das hbiles de haber sido noticado con la resolucin que declar la improcedencia u opere el silencio administrativo negativo. Contra la resolucin que resuelva el recurso de reclamacin cabe interponer recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal. Cabe indicar que la RS N 178-2011/ SUNAT establece el Formulario SOLICITUD DE PRESCRIPCIN DE DEUDA TRIBUTARIA, el cual se puede descargar en el Portal SUNAT: www.sunat.gob.pe y de acuerdo a su Artculo nico dispone que podr ser utilizado dicho formulario, no obstante no le da el carcter de uso obligatorio.
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5. Supuesto en que el plazo de prescripcin se suspende

A diferencia de las causales de la interrupcin que determinan un nuevo plazo prescriptorio, las suspensiones del plazo prescriptorio no reinician un nuevo plazo ni genera una prdida del plazo prescriptorio ganado, sino detiene su curso en el tiempo, y una vez cumplido su objetivo

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