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Informativo Caballero Bustamante

NOVEDADES WEB Sistema de Detracciones Incorporan al SPOT a los bienes exonerados del IGV, al oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV y a los minerales no metlicos
Resolucin de Superintendencia N 249-2012/SUNAT Fecha de Publicacin Fecha de Vigencia : 30.10.2012 : 01.11.2012 (1) Entre las modificaciones realizadas destacamos las siguientes: cientos y 00/100 Nuevos Soles); as, al citado supuesto se ha agregado en calidad de excepciones a la regla (es decir que siempre se aplicar la detraccin independientemente de cual fuere el monto), a los bienes sealados en los numerales 6 (Residuos, subproductos, desechos, recortes, desperdicios y formas primarias derivadas de los mismos), 16 (Oro gravado con IGV), 19 (Minerales metlicos no aurferos) y 21 (Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV) del Anexo 2.

2. Operaciones sujetas al Sistema, en la venta de los bienes sealados en el Anexo 2

Como sabemos, el artculo 7 de la R.S N 183-2004/SUNAT estableca que tratndose de los bienes sealados en el Anexo 2, las operaciones sujetas al sistema son las siguientes: a) La venta gravada con el IGV. b) El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV. La norma en comentario ha incorporado el literal c), como otro supuesto afecto a detracciones, con el siguiente texto: c) La venta de bienes exonerada del IGV cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta. Tratndose de la venta de bienes prevista en el inciso a) del numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley N 27037 - Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, y sus normas modificatorias y complementarias, nicamente estarn sujetos al Sistema los bienes a que se refiere el inciso b) del numeral 21 del Anexo 2. En este ltimo supuesto, si bien expresamente se trata operaciones exoneradas del IGV por el tipo de bien comercializado, dichas actividades no se encuentran exentas del pago de Impuesto a la Renta y otros tributos; siendo ello as, los referidos depsitos permitirn un mayor control de dichas operaciones y podrn ser destinadas a otros tributos diferentes al IGV.

1. Introduccin y antecedentes
Como sabemos, el Texto nico Ordenado (TUO) del Decreto Legislativo N 940, aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF, regula el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT), tambin denominado Sistema de Detracciones, cuya finalidad es generar fondos, a travs de depsitos realizados por los sujetos obligados en las cuentas abiertas en el Banco de la Nacin, destinados a asegurar el pago de las deudas tributarias, costas y gastos administrativos del titular de dichas cuentas. Dicho sistema se encuentra reglamentado por la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT (en adelante R.S N 183-2004/ SUNAT) que establece disposiciones para la aplicacin de las detracciones a la venta, retiro de bienes y prestacin de servicios sealados en los Anexos 1, 2 y 3 de la citada norma. En ese sentido, la norma en comentario modifica las disposiciones referidas a los bienes afectos a las detracciones del Anexo 2, incorporando nuevos bienes a dicha relacin, sealando en los considerandos de la misma que, respecto del cumplimiento de las obligaciones tributarias de sujetos dedicados a la venta de oro exonerado del IGV y la venta de concentrados metlicos de minerales metlicos no aurferos, existe en el sector de la minera un alto nivel de evasin tributaria, lo que hace necesario incorporar al mbito de aplicacin del SPOT la venta de determinados bienes obtenidos como producto de dichas actividades; y que, asimismo, tambin resulta conveniente incorporar al mbito del SPOT la venta de otros bienes exonerada del IGV. As, se considera que, a fin de asegurar el pago de las obligaciones tributarias a cargo de los sujetos que realicen ventas gravadas con el IGV de determinados minerales no metlicos, se ha visto por conveniente incorporar dichos bienes al Anexo 2 de tal forma que se vean afectados por el sistema.

4. Informacin a consignar en la constancia de depsito de las detracciones

El numeral 18.2 del artculo 18 de la R.S. N 183-2004/SUNAT establece la obligatoriedad de consignar en el original y las copias de la constancia de depsito, o en documento anexo a cada una de stas, la siguiente informacin de los comprobantes de pago y guas de remisin emitidas respecto de las operaciones afectas a detraccin: a) Serie, nmero, fecha de emisin y tipo de comprobante, as como el precio de la venta, del servicio o del contrato de construccin, incluidos los tributos que gravan la operacin, por cada comprobante de pago; y, b) Serie, nmero y fecha de emisin de cada gua de remisin. (). Con la modificacin efectuada por la Resolucin de Superintendencia N 249-2012/ SUNAT se est variando el Segundo Prrafo de la norma citada del siguiente modo: En las operaciones sujetas al Sistema referidas a los bienes sealados en el Anexo 1, dicha informacin deber ser consignada con anterioridad al traslado de los bienes, mientras que en el caso de las operaciones referidas a los bienes, servicios y contratos de construccin detallados en los Anexos 2 y 3 podr ser consignada hasta la fecha en que se origine la obligacin tributaria del IGV, salvo cuando se trate de las operaciones referidas a los bienes descritos en los numerales 20 (Bienes exonerados del IGV) y 21 (Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV) del Anexo 2, en cuyo caso la referida informacin deber consignarse

3. Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema en la venta de los bienes sealados en el Anexo 2
El artculo 8 de la R.S N 183-2004/SUNAT, establece las operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema, consignndose en el literal a) aquellas operaciones cuyo importe sea igual o menor a S/. 700.00 (Sete-

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COMENTARIOS ESPECIALES
6. Solicitud de Libre Disposicin de los montos depositados
Se sustituye el numeral 25.2 del artculo 25, que regula el procedimiento especial para solicitar la libre disposicin de los montos depositados por operaciones sujetas al sistema referidas a los bienes sealados en los Anexos 1 y 2. Sin embargo, se mantiene toda la redaccin del texto anterior que regula el referido procedimiento, pero se excluye de este a los numerales 20 (Bienes exonerados del IGV) y 21 (Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV) del Anexo 2. Entindase que respecto a dichas operaciones excluidas del procedimiento especial a aplicar para la solicitud de libre disposicin de los montos depositados, ser de aplicacin el procedimiento general regulado en el numeral 25.1 del citado artculo 25.
DEFINICIN 7 Bienes gravados con el IGV, por renuncia a la exoneracin DESCRIPCIN Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV, siempre que el proveedor hubiera renunciado a la exoneracin del IGV. Se excluye de esta definicin a los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales incluidas expresamente en otras definiciones del presente anexo. Esta definicin incluye lo siguiente: a) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2616.90.10.00, 7108.13.00.00/7108.20.00.00. b) Slo la amalgama de oro comprendida en la subpartida nacional 2843.90.00.00. c) Slo los desperdicios y desechos de oro, comprendidos en la subpartida nacional 7112.91.00.00. d) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 7108.11.00.00 y 7108.12.00.00, cuando el proveedor hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV. Slo el mineral metalfero y sus concentrados, escorias y cenizas comprendidos en las subpartidas nacionales del Captulo 26 de la Seccin V del Arancel de Aduanas aprobado por el Decreto Supremo N 238-2011-EF, incluso cuando se presenten en conjunto con otros minerales o cuando hayan sido objeto de un proceso de chancado y/o molienda. No se incluye en esta definicin a los bienes comprendidos en la subpartida nacional 2616.90.10.00. Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV. Se excluye de esta definicin a los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales incluidas expresamente en otras definiciones del presente anexo. En esta definicin se incluye lo siguiente: a) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 7108.11.00.00 y 7108.12.00.00. b) La venta de bienes prevista en el inciso a) del numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley N 27037 - Ley de Promocin de la Inversin en la Amazonia, y sus normas modificatorias y complementarias, respecto de: b.1) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 7108.11.00.00/ 7108.20.00.00. b.2) Slo la amalgama de oro comprendida en la subpartida nacional 2843.90.00.00. b.3) Slo los desperdicios y desechos de oro, comprendidos en la subpartida nacional 7112.91.00.00. b.4) Slo el mineral metalfero y sus concentrados, escorias y cenizas comprendidos en las subpartidas nacionales del Captulo 26 de la Seccin V del Arancel de Aduanas aprobado por el Decreto Supremo N 238-2011-EF, incluso cuando se presenten en conjunto con otros minerales o cuando hayan sido objeto de un proceso de chancado y/o molienda. % 10%

hasta la fecha en que se habra originado la obligacin tributaria del IGV si tales bienes no estuviesen exonerados de dicho impuesto; ello es as, en atencin de la incorporacin de bienes exonerados del IGV en el Anexo 2 de la R.S. N 183-2004/SUNAT.

5. Operaciones en moneda extranjera

El artculo 20 de la R.S. N 183-2004/ SUNAT establece el tipo de cambio que corresponde aplicar para efectuar los depsitos de detracciones cuando la operacin es realizada en moneda extranjera. Con la inclusin de los nuevos supuestos en el Anexo 2, se ha dispuesto que: b) En el caso de las operaciones referidas a los bienes descritos en los numerales 20 (Bienes exonerados del IGV) y 21 (Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV) del Anexo 2, en la fecha en que se habra originado la obligacin tributaria del IGV si no estuviesen exoneradas de dicho impuesto o en la fecha en que se deba efectuar el depsito, lo que ocurra primero.
Norma anterior (vigente hasta el 31.10.2012) Artculo 26.- Causales y procedimiento de ingreso como recaudacin 26.1 Los montos depositados sern ingresados como recaudacin cuando respecto del titular de la cuenta se presente cualquiera de las situaciones previstas en el numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley, para lo cual se deber tener en cuenta lo siguiente: () b) El titular de la cuenta incurrir en la situacin prevista en el inciso a) del numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley cuando se verifiquen las siguientes inconsistencias, salvo que stas sean subsanadas mediante la presentacin de una declaracin rectificatoria, con anterioridad a cualquier notificacin de la SUNAT sobre el particular: b.1) El importe de las operaciones gravadas con el IGV que se consigne en las declaraciones de dicho impuesto, sea inferior al importe de las operaciones de venta y/o prestacin de servicios respecto de las cuales se hubiera efectuado el depsito. b.2) El importe de los ingresos gravados con el Impuesto a la Renta que se consigne en las declaraciones de dicho impuesto, sea inferior al importe de las operaciones de venta y/o prestacin de servicios por los cuales se hubiera efectuado el depsito.

16 Oro gravado con el IGV

12%

7. Causales y procedimiento de ingreso como recaudacin

Norma actual con la modificacin R.S N 249-2012 (vigente a partir del 01.11.2012)

19 M i n e r a l e s metlicos no aurferos

12%

Artculo 26.- Causales y procedimiento de ingreso como recaudacin 26.1 Los montos depositados sern ingresados como recaudacin cuando respecto del titular de la cuenta se presente cualquiera de las situaciones previstas en el numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley, para lo cual se deber tener en cuenta lo siguiente: () b) El titular de la cuenta incurrir en la situacin prevista en el inciso a) del numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley cuando se verifiquen las siguientes inconsistencias, salvo que stas sean subsanadas mediante la presentacin de una declaracin rectificatoria, con anterioridad a cualquier notificacin de la SUNAT sobre el particular: b.1) El importe de las operaciones gravadas con el IGV que se consigne en las declaraciones de dicho impuesto, sea inferior al importe de las operaciones de venta y/o prestacin de servicios respecto de las cuales se hubiera efectuado el depsito. b.2) El importe de las operaciones exoneradas del IGV que se consigne en las declaraciones de dicho impuesto, sea inferior al importe de las operaciones de venta exoneradas del IGV respecto de las cuales se hubiera efectuado el depsito. b.3) El importe de los ingresos gravados con el Impuesto a la Renta que se consigne en las declaraciones de dicho impuesto, sea inferior al importe de las operaciones de venta y/o prestacin de servicios por los cuales se hubiera efectuado el depsito.

20 Bienes exonerados del IGV

1.5%

21 Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV

5%

En razn a la modificacin del artculo 7 de la R.S N 183-2004/SUNAT, se incluye como operacin sujeta al sistema, tratndose de los bienes sealados en el Anexo 2, a la venta de bienes exonerada del IGV cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta y se adiciona una causal de ingreso como recaudacin, esto es cuando: () el importe de las operaciones exoneradas del IGV que se consigne en las declaraciones de dicho impuesto, sea inferior al importe de las operaciones de venta exoneradas del IGV res-

pecto de las cuales se hubiera efectuado el depsito; es decir, cuando se verifique una diferencia entre los montos declarados y los depsitos efectuados.

8. Modificacin del Anexo 2

La norma materia de comentario sustituye la definicin de los numerales 7, 16 y 19 del Anexo 2 de la R.S N 183-2004/SUNAT e incorpora los numerales 20, 21 y 22 al citado anexo, tal como se muestra a continuacin:

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6% 22 Minerales no Esta definicin incluye: metlicos a) Los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2504.10.00.00, 2504.90.00.00, 2506.10.00.00/2509.00.00.00, 2511.10.00.00, 2512.00.00.00, 2513 .10.00.10/2514.00.00.00, 2518.10.0 0.00/25.18.30.00.00, 2520.10.00.00, 2520.20.00.00, 2522.10.00.00/2522.30.00.00, 2526.10.00.00/2528.00.90.00, 2701.11.00.00/ 2704.00.30.00 y 2706.00.00.00. b) Slo la puzolana comprendida en la subpartida nacional 2530.90.00.90.

NOTA (1) La nica Disposicin Complementaria Final de la norma en comentario, establece que la misma entrar en vigencia el 1 de noviembre de 2012 y ser aplicable a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir de dicha fecha. Respecto a las operaciones exoneradas del IGV, ser aplicable a aquellas cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se habra originado a partir de dicha fecha si no estuviesen exoneradas de dicho impuesto. n