BLACK

COLOR

Contabilidad y Enfoque Tributario

Contabilidad & Enfoque Tributario

(Propiedad intelectual: Informativo Caballero Bustamante)
GASTOS PREOPERATIVOS
INICIALES O DE PREAPERTURA

Enunciado
En el mes de agosto se constituye la empresa MALU S.A., la misma que incurre en
los siguiente gastos, debidamente sustentados, relacionados con la constitucin que se
muestran a continuacin:
Gastos incurridos para
S/.
constituir la empresa

Pago a abogado por elaboracin de la

minuta
1 250.00

Pago a Notaria Pblica por elevacin a

escritura pblica
2 100.00

Pago de tasa por gastos registrales

3 35.00

Otros gastos: inscripcin del nombramiento

de Directores
2 35.00

Compra de libros contables (Libro de

Inventario y Balances, Libro Mayor, Libro
de Planillas de Remuneraciones, Libro de
Actas, Libro de Caja, Registro de Compras
y Registro de Ventas.
4 240.00

Pago a Notario Pblico por la legalizacin

de los libros contables
2 120.00

Pago de tasa al Banco de la Nacin por

autorizacin de Libro de Planillas
3 40.00

Pago de tasa segn el tipo de actividad

a la municipalidad por concepto de
licencia de funcionamiento
5 15.00

Solucin
Tratamiento Contable
Los conceptos sealados en el cuadro
son erogaciones en que se incurre a fin de
poner en funcionamiento la empresa y que
se realizan durante la etapa inicial, conocida con el nombre de Constitucin de empresa o etapa de desarrollo, dado que constituyen los desembolsos iniciales del negocio y aquellos que los ponen en marcha;
realizando actividades tales como planificacin financiera, obtencin de capital, exploracin de recursos naturales, desarrollo de
los recursos naturales, establecimiento de
fuentes de aprovisionamiento, adquisicin
de propiedades, plantas y equipos, formacin de personal y desarrollo de mercados.
Reciben tambin el nombre de gastos
preoperativos o gastos de promocin en vista que se incurren en la formacin o mejoramiento de una nueva empresa o actividad
para, que duda cabe, generar beneficios
econmicos futuros a la empresa. Segn la
NIC 38 se les denomina gastos de establecimiento, comprendiendo los desembolsos
por inicio de operaciones tales como costos
legales y administrativos soportados en la
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE

creacin de una entidad con personalidad

jurdica. Sin embargo, tal como lo seala el
literal a) del prrafo 69 de la NIC 38:
Activos Intangibles: no se adquiere ni se
crea ningn intangible ni de otro tipo que
pueda ser reconocido como tal, por lo tanto, debe reconocerse como gasto en el
momento en que se incurra en l. De lo anterior, el registro contable de dichos desembolsos sera el siguiente:

REGISTRO CONTABLE

63 SERVICIOS PRESTADOS

POR TERCEROS
505.00

632 Honorarios,

comisiones y

corretajes

632.1 Servi
cio de

Abogado 1 250.00

639 Otros

servicios

639.9 Servi
cios nota
2 255.00
riales

64 TRIBUTOS
90.00

646 Tributos de

gobiernos locales

646.1 Tasas 5 15.00

649 Otros

tributos 3 75.00

65 CARGAS DIVERSAS

DE GESTIN 4
240.00

659 Otras cargas

diversas de gestin

659.1 Libros de

contabilidad

40 TRIBUTOS POR PAGAR

94.05

401 Gobierno Central

4011 IGV e IPM

46 CUENTAS POR

PAGAR DIVERSAS
929.05

469 Otras cuentas por

pagar diversas

x/x Por los gastos de

constitucin.

IGV 19% (255 + 240).

94 GASTOS

ADMINISTRATIVOS

835.00

79 CARGAS IMPUTABLES

A CUENTA DE COSTOS
835.00
x/x Por el destino de las

cuentas 63, 64 y 65

x
Tratamiento Tributario
Para efectos de la determinacin de la
renta neta de tercera categora los gastos
preoperativos iniciales, los gastos preoperativos originados por la expansin de las
actividades, los intereses devengados durante el perodo preoperativo y los gastos
de organizacin, segn el literal g) del artculo 37 del TUO del Impuesto a la Renta a
opcin del contribuyente, podrn deducirse
en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo mximo de diez (10)
aos, a partir del ejercicio en que se inicie
la produccin o explotacin de acuerdo
a lo sealado por el artculo 21 inciso d) del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta. De lo anterior vemos que la norma
confiere un derecho de opcin conforme al
cual puede considerar determinadas erogaciones como gastos corrientes del ejercicio
o como inversiones sujetas a amortizacin.
Suponiendo que el contribuyente opta por
deducirlo en el momento en que se incurre,
ser deducible en la medida que cuente con
el comprobante de pago correspondiente
que lo sustente.
ARRENDAMIENTO
FINANCIERO - LEASING

Enunciado
La empresa REMA S.A. para adquirir una
maquinaria que necesitaba para los servicios
que realiza celebra un contrato de Arrendamiento Financiero con el Banco BeaBank encontrndose en el contrato la siguiente informacin:
Detalle
S/.
Cuotas

Valor del Bien

52,941.19 *
Cuota adelantada
19,327.73

33,613.46
Total Intereses
6,337.08

Financiacin
(36 cuotas)
39,950.54
1,109.74
Portes por pagar
37.00

39,987.54
IGV 19%
7,597.63

Total (36 cuotas)

47,585.17
1,321.81

* Incluye Opcin de compra S/. 1.00

1ra. quincena, AGOSTO 2006

REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

A9

BLACK

COLOR

Informativo Derecho Tributario

Cmo sera el tratamiento contable y tributario para el arrendatario, de las primeras operaciones realizadas considerando el
pago adelantado?

389 Otras cargas

diferidas

389.1 IGV
7,597.63

389.2 Portes

Solucin
Tratamiento Contable
En primer lugar debe calificarse el contrato de arrendamiento celebrado con el Banco
BeaBank. Si bien no existe una propiedad legal sobre el bien existen circunstancias como
la opcin de compra que conllevan segn el
prrafo 10 de la NIC 17 (Modificada en 2003)
para clasificar el mismo como un contrato de
arrendamiento financiero. En este sentido, el
desembolso efectuado por la empresa al inicio del contrato califica como un anticipo que
debe registrarse como sigue:

REGISTRO CONTABLE

42 PROVEEDORES
19,327.73

422 Anticipos

otorgados

40 TRIBUTOS POR PAGAR 3,672.27

401 Gobierno Central

4011 IGV e IPM

42 PROVEEDORES
23,000.00

421 Facturas por pagar

x/x Por provisin de la F/.

del anticipo.

42 PROVEEDORES
23,000.00

421 Facturas por pagar

10 CAJA Y BANCOS
23,000.00

104 Cuentas corrientes

x/x Por cancelacin del

anticipo.

x
Ahora, en la fecha en que se produce el
comienzo del plazo de arrendamiento, fecha
de reconocimiento del arrendamiento, la empresa deber reconocer un activo y un pasivo
por el mismo importe, igual al valor razonable, tal como a continuacin se muestra:

REGISTRO CONTABLE

33 INMUEBLES,

MAQUINARIA Y

EQUIPO
52,941.19

333 Maquinaria y

equipo

38 CARGAS DIFERIDAS 13,971.71

381 Intereses por

pagar
6,337.08

A10

1ra. quincena, AGOSTO 2006

REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

37.00

42 PROVEEDORES
19,327.73

422 Anticipos

otorgados

46 CUENTAS POR PAGAR

DIVERSAS
47,585.17

469 Otras cuentas por

pagar diversas

x/x Por el vehculo adquirido

en arrendamiento financiero.

De esta forma cuando se produzca el

pago de la primera cuota deber procederse
a disminuir la obligacin como sigue:

REGISTRO CONTABLE

46 CUENTAS POR PAGAR

DIVERSAS
1,321.81

469 Otras cuentas

por pagar diversas

10 CAJA Y BANCOS
1,321.81

104 Cuentas Corrientes

x/x Por la cancelacin

de la primera cuota

x
Dado que este contrato da lugar a un
gasto financiero que se distribuye entre los
perodos que constituyen el plazo del arrendamiento tendr que reconocerse el devengamiento de los intereses como sigue:

REGISTRO CONTABLE

63 SERVICIOS PRESTADOS

POR TERCEROS
1.03 (*)

639 Otros servicios

67 CARGAS FINANCIERAS 176.03 (**)

679 Otras cargas

financieras

38 CARGAS DIFERIDAS
177.06

381 Intereses

por pagar
176.03

389.2 Portes
1.03

x/x Por el devengado de

los intereses y portes.

(*) S/. 37 36 meses.

(**) S/. 6,337.08 36 meses.

94 GASTOS

ADMINISTRATIVOS
1.03

97 GASTOS

FINANCIEROS
176.03

79 CARGAS IMPUTABLES

A CUENTA DE COSTOS
177.06

x/x Por el destino de las

cuentas.

x
Por ltimo, el asiento por el IGV que
pudiera aplicar como crdito fiscal sera:

REGISTRO CONTABLE

40 TRIBUTOS POR PAGAR 211.05

401 Gobierno Central

4011 IGV e IPM

38 CARGAS DIFERIDAS
211.05

389 Otras cargas

diferidas

389.1 IGV

x/x Por el IGV como crdito

fiscal 19% (S/. 1,109.74 + 1.03)

x
La poltica de depreciacin para este activo depreciable debe ser coherente con la
seguida para el resto de activos depreciables
que posea, y la depreciacin contabilizada
se calcular sobre las bases establecidas en
la NIC 16, Inmuebles, Maquinaria y Equipo,
la misma que seala que ser distribuida
durante su vida til, es decir, durante el perodo por el cual se espera utilizar el activo,
afectando a resultados del perodo.
Tratamiento Tributario
Conforme con la Ley N 27394 el contrato de arrendamiento financiero se debe registrar de acuerdo con las normas contables
(NIC 17), sustentndose de conformidad con
el artculo 4 del D. Leg. N 915 con el correspondiente contrato. No obstante lo anterior
se seala tambin que el arrendatario deber activar el bien por el monto del Capital
Financiado que en algunos casos coincide
con el valor de adquisicin. Respecto a la
depreciacin aplicable sobre el bien en principio le resulta aplicable las reglas generales,
pudiendo optar de conformidad con el artculo 18 de la Ley de Arrendamiento Financiero (D.Leg. N 299) por una tasa de depreciacin en funcin a la duracin del contrato
(tres aos en nuestro caso), siempre que se
cumpla con los siguientes requisitos:
El bien objeto del contrato debe ser un
bien que sea considerado costo o gasto
para el Impuestos a la Renta.
Deben utilizarse exclusivamente en su
actividad empresarial
Debe tener una duracin mnima, que para
el caso de bienes muebles, no puede ser
menor de dos (2) aos.
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE