PRESENTACION

Opiniones de SUNAT Sobre Temas Tributarios

Presentacin El presente libro virtual contiene diversas opiniones de la SUNAT en materia tributaria, el lector podr ubicar especficamente para un determinado caso o materia la opinin segn el tema de su inters en forma rpida ya que se ha clasificado dichas opiniones por tema, el propsito del presente libro es tener un material de consulta con respecto a temas tributarios controvertidos que puedan ser de su inters, y resolver situaciones que se le puedan presentar al lector en el desarrollo de su trabajo profesional y que se desempeen dentro del campo tributario y adems como material de informacin para fines de investigacin para estudiantes y personas interesadas en el campo tributario. Para ello se ha seleccionado diversos informes relacionados con los siguientes temas: Contenido I. Impuesto a la Renta II. Impuesto General a las Ventas III. Impuesto a las Transacciones Financieras IV. Sistema de Detracciones VI. Rgimen de Percepciones VII. Rgimen de Retenciones VIII. Cdigo Tributario IX. Comprobantes de Pago Se han seleccionado los temas tributarios ms relevantes y los informes trascendentes que por su contenido deben estar al alcance de nuestros lectores y esperamos que les sea de utilidad.

RENTA

SUMILLA: La Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Supremo N 219-2007-EF regula los efectos para el Impuesto a la Renta de las transferencias de crditos realizadas a travs de operaciones de factoring, descuento u otras operaciones reguladas por el Cdigo Civil.

CARTA N 131-2008-SUNAT/200000

Lima, 26 de Agosto de 2008 Ingeniero EDUARDO FARAH HAYN Presidente SOCIEDAD NACIONAL DE INDUSTRIAS Presente

Ref. :

1) Carta R. 006/SNI-DL/2005 2) Carta DL-SNI/017-2006

De mi consideracin: Es grato dirigirme a usted en atencin al documento 1) de la referencia( ), mediante el cual su Despacho formula las siguientes consultas: 1. Teniendo en cuenta que el cedente emite una factura por el monto que le abona el cesionario (monto que es menor al crdito transferido, como consecuencia del porcentaje que cobra el cesionario), cul es el procedimiento correcto para sustentar y aplicar la diferencia que se produce entre el valor de la primera factura emitida al cliente cedido y el menor valor por el cual el cedente emite la segunda factura al cesionario?
[1]

2. De otro lado, no obstante que el artculo 75 de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo dispone que la cesin de crditos no constituye venta de bienes ni prestacin de servicios, existe la obligacin de efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta en la medida que el cedente debe emitir una nueva factura por la cesin de los crditos que provienen de una operacin de venta de bienes que ha sido facturada anteriormente? Sobre el particular, de acuerdo a lo dispuesto en la Segunda Disposicin Complementaria Final [2] del Decreto Supremo N 219-2007-EF( ), las transferencias de crditos realizadas a travs de operaciones de factoring, descuento u otras operaciones reguladas por el Cdigo Civil, por las cuales el factor, descontante o adquirente adquiere a ttulo oneroso, de una persona, empresa o entidad (cliente o transferente), instrumentos con contenido crediticio, tienen los siguientes efectos para el Impuesto a la Renta: 1. Para el clculo de los pagos a cuenta del Impuesto, el cliente o transferente considerar los ingresos que se devenguen en la operacin que dio origen al instrumento con contenido crediticio transferido. El monto percibido del adquirente del crdito no formar parte de la base de clculo de tales pagos a cuenta. 2. En las transferencias de crditos en las que el adquirente asume el riesgo crediticio del deudor:

2.1.

Para el factor o adquirente del crdito: La diferencia entre el valor nominal del crdito y el valor de transferencia constituye un ingreso por servicios, gravable con el Impuesto a la Renta. Para el cliente o transferente del crdito: La transferencia del crdito le genera un gasto deducible, determinado por la diferencia entre el valor nominal del crdito y el valor de transferencia.

2.2.

3. En las transferencias de crditos en las que el adquirente no asume el riesgo crediticio del deudor: 3.1 Para el descontante o adquirente del crdito: La diferencia entre el valor nominal del crdito y el valor de transferencia constituir inters por el servicio de financiamiento. Para el cliente o transferente del crdito: La diferencia entre el valor nominal del crdito y el valor de transferencia constituir gasto deducible por concepto de intereses por el servicio de financiamiento.

3.2

Agrega la norma que, para efectos del Impuesto a la Renta, las transferencias de crditos se sustentarn con el contrato correspondiente. Hago propicia la ocasin para expresarle los sentimientos de mi mayor consideracin y estima. Atentamente, ORIGINAL FIRMADO POR ENRIQUE VEJARANO VELASQUEZ Superintendente Nacional Adjunto de Tributos Internos
[1]

Reiterado con el documento 2) del mismo rubro. Publicado el 31.12.2007.

[2]

abc DESCRIPTOR: II.- IMPUESTO A LA RENTA 7. Rentas de Tercera Categora 7.1. Rentas de Tercera Categora. 7.1.3 Transferencia de crditos

SUMILLA: Se consulta si un crdito destinado a financiar un proyecto de inversin para el desarrollo de plantaciones agrcolas califica como un crdito de fomento exonerado del Impuesto a la Renta. Al respecto, de la revisin de la normatividad que regula el Impuesto a la Renta y el Impuesto General a las Ventas, as como de la normatividad sectorial, se aprecia que no existe en nuestra legislacin una definicin de crdito de fomento. En consecuencia, es preciso sealar que esta Administracin Tributaria no podra, a priori, determinar que un crdito destinado a financiar un proyecto de inversin para el desarrollo de plantaciones agrcolas califica como un crdito de fomento por el solo hecho que los beneficiarios se encuentren comprendidos dentro de los alcances de la Ley de Promocin del Sector Agrario, pues tal condicin deber analizarse en cada situacin particular.

"Decenio de las Personas con Discapacidad en el Per" "Ao de las Cumbres Mundiales en el Per"

CARTA N 057-2008-SUNAT/200000 Lima, 02 de abril de 2008 Seora BEATRIZ TUBINO BARDALES Gerente Instituto Peruano del Esprrago y Hortalizas Presente REF.: Carta N IPEH_015/2008

De mi consideracin: Me dirijo a usted en relacin con el documento de la referencia, mediante el cual su Despacho consulta si un crdito destinado a financiar un proyecto de inversin para el desarrollo de plantaciones agrcolas califica como un crdito de fomento, de conformidad con lo indicado en el inciso c) del artculo 19 del Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta, [1] aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF( ). Al respecto, cabe sealar que el inciso c) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que estn exonerados del impuesto hasta el 31 de diciembre del ao 2008, los intereses provenientes de crditos de fomento otorgados directa o mediante proveedores o intermediarios financieros por organismos internacionales o instituciones gubernamentales extranjeras. Por su parte, el tercer prrafo del inciso r) del artculo 2 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el [2] Decreto Supremo N 055-99-EF( ), seala que no estn gravados con el IGV, los intereses y comisiones provenientes de crditos de fomento otorgados directamente o mediante intermediarios financieros, por organismos internacionales o instituciones gubernamentales extranjeras, a que se refiere el inciso c) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Ahora bien, de la revisin de la normatividad que regula el Impuesto a la Renta y el IGV, as como de la normatividad sectorial, se aprecia que no existe en nuestra legislacin una definicin de crdito de fomento.

En tal sentido, teniendo en cuenta que para el otorgamiento de cada prstamo se celebra un contrato con la institucin u organismo encargado de conceder el mismo, esta Administracin Tributaria deber evaluar en cada caso en concreto si dicho prstamo califica o no como un crdito de fomento, considerando las condiciones y caractersticas de la operacin. En consecuencia, es preciso sealar que esta Administracin Tributaria no podra, a priori, determinar que un crdito destinado a financiar un proyecto de inversin para el desarrollo de plantaciones agrcolas califica como un crdito de fomento por el solo hecho que los beneficiarios se encuentren comprendidos dentro de los alcances de la Ley de Promocin del [3] Sector Agrario( ), pues tal condicin deber analizarse en cada situacin particular. Es propicia la ocasin para expresarle los sentimientos de mi mayor consideracin y estima. Atentamente, Original firmado por ENRIQUE VEJARANO VELASQUEZ Superintendente Nacional Adjunto de Tributos Internos
[1]

Publicado el 8.12.2004 y normas modificatorias. Publicado el 15.4.1999 y normas modificatorias. Ley N 27360, publicada el 31.10.2000 y normas modificatorias.

[2] [3]

DESCRIPTOR : II. IMPUESTO A LA RENTA 5. EXONERACIONES

rap

SUMILLA : Al no encontrarse todava vigente el Decreto Legislativo N 972, por el ejercicio gravable 2008 sern de aplicacin los actuales artculos 54 y 56 contenidos en el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo que las personas naturales, sucesiones indivisas y personas jurdicas no domiciliadas en el pas seguirn tributando sus rentas de fuente peruana con las tasas sealadas en dichos artculos.

CARTA N 060-2008-SUNAT/200000 Lima, 16 de abril de 2008 Seor WALTER GUTIERREZ CAMACHO Decano Colegio de Abogados de Lima Presente Ref.: Carta s/n de fecha 13 de marzo de 2008. De mi consideracin: Es grato dirigirme a usted en atencin al documento de la referencia, mediante el cual su Despacho formula consultas sobre la sustitucin de los artculos 54 y 56 del Texto nico (1) Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta , efectuada a travs de la Primera y (2) Segunda Disposiciones Complementarias de la Ley N 29168 , en los siguientes trminos: 1. A partir del 1 de enero de 2008, tratndose de personas naturales no domiciliadas, las rentas de primera categora provenientes del arrendamiento, subarrendamiento y cesin de bienes, as como las rentas de segunda categora no comprendidas expresamente en los literales b), c) y d) del artculo 54 de la Ley del Impuesto a la Renta, sustituido por la Primera Disposicin Complementaria de la Ley N 29168, se encuentran gravadas con la alcuota del 5%? 2. El inciso h) del artculo 56 de la Ley del Impuesto a la Renta, segn texto sustituido por la Segunda Disposicin Complementaria de la Ley N 29168, establece que el impuesto a las personas jurdicas no domiciliadas en el pas, en el caso de rentas provenientes de la enajenacin de valores mobiliarios realizada dentro del pas, se determinar aplicando la tasa del 5%. Con la finalidad de comprender el mbito de aplicacin de esta disposicin, consulta: cules son los requisitos y condiciones exigidos para que la enajenacin de valores mobiliarios se considere "realizada dentro del pas"? Al respecto, cabe sealar que, mediante los artculos 16 y 17 del Decreto Legislativo N (3) 972 , se dispone la sustitucin de los artculos 54 y 56 del TUO de la Ley del Impuesto a la (4) Renta, respectivamente . Asimismo, de acuerdo a su nica Disposicin Complementaria Final, dicho Decreto Legislativo entrar en vigencia a partir del 1.1.2009. Posteriormente, la Primera y Segunda Disposiciones Complementarias de la Ley N 29168 han sustituido los artculos 16 y 17 del Decreto Legislativo N 972, los cuales, a su vez, dispusieron la sustitucin de los artculos 54 y 56 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, sin variar la entrada en vigencia establecida para el 1.1.2009.

En razn a lo expuesto, al no encontrarse todava vigente el Decreto Legislativo N 972, por el (5) ejercicio gravable 2008 sern de aplicacin los actuales artculos 54 y 56 contenidos en el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo que las personas naturales, sucesiones indivisas y personas jurdicas no domiciliadas en el pas seguirn tributando sus rentas de fuente (6) peruana con las tasas sealadas en dichos artculos . Sin perjuicio de lo anteriormente afirmado, cabe mencionar que esta Superintendencia Nacional viene evaluando los criterios que se debern utilizar a partir del 1.1.2009 para definir cundo una enajenacin de valores mobiliarios es realizada en el pas. Hago propicia la oportunidad para expresarle los sentimientos de mi mayor consideracin y estima. Atentamente, ORIGINAL FIRMADO POR ENRIQUE VEJARANO VELSQUEZ Superintendente Nacional Adjunto de Tributos Internos

(1)

Aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias.

(2)

Publicada el 20.12.2007. Decreto Legislativo sobre tratamiento de las rentas de capital, publicado el 10.3.2007.

(3)

(4)

Estos artculos regulan las alcuotas aplicables a las personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en el pas, y a las personas jurdicas no domiciliadas en el pas.
(5)

Incluida la incorporacin del segundo prrafo establecida en el artculo 3 de la Ley N 29168.

(6)

Es decir, las personas naturales no domiciliadas aplicarn la tasa del treinta por ciento (30%), salvo por las rentas por concepto de dividendos y otras formas de distribucin de utilidades que obtengan de las personas jurdicas a que se refiere el artculo 14 de la Ley (4.1%) y las rentas que obtengan los artista intrpretes y ejecutantes cuando se trate de rentas por espectculos en vivo realizados en el pas (15%); en tanto que las personas jurdicas no domiciliadas aplicarn la tasa del treinta por ciento (30%) a menos que resulte aplicable otra alcuota en los supuestos expresamente detallados en el articulo 56.

rap/eglo DESCRIPTOR: II. IMPUESTO A LA RENTA 8. TASAS DEL IMPUESTO

SUMILLA: A fin de determinar si nos encontramos ante un servicio que califique como asistencia tcnica, cuya retribucin constituya renta de fuente peruana, ser necesario establecer en cada caso concreto la configuracin de los elementos constitutivos dispuestos en el inciso c) del artculo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta; los cuales han sido analizados en los Informes N 014-2005-SUNAT/2B0000 y N 021-2005-SUNAT/2B0000.

CARTA N 067-2008-SUNAT/200000

Lima, 28 de abril de 2008 Seora Caterina Podest Mevius Gerente General Sociedad Nacional de Minera, Petrleo y Energa Presente Ref.: Carta GG-C-073-08 De mi consideracin: Es grato dirigirme a usted en atencin al documento de la referencia, mediante el cual consulta si los servicios de "asesora y asistencia para la obtencin de financiamiento" para un proyecto a ser ejecutado en Per, prestados a favor de una empresa domiciliada que no presta servicios de asesora financiera y que no es una entidad bancaria o financiera, estn incluidos dentro de la definicin de "Asistencia Tcnica". Al respecto, es del caso sealar que no resulta posible establecer, a priori, si un servicio en particular califica como "asistencia tcnica" para efecto de la legislacin del Impuesto a la Renta, toda vez que la clasificacin de un determinado servicio como asistencia tcnica demanda el anlisis de las caractersticas del mismo. En ese sentido, a fin de determinar si nos encontramos ante un servicio que califique como "asistencia tcnica", cuya retribucin constituya renta de fuente peruana, ser necesario establecer en cada caso concreto la configuracin de los elementos constitutivos dispuestos en (1) el inciso c) del artculo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta ; los cuales han sido analizados en los Informes N 014-2005-SUNAT/2B0000 y N 021-2005(2) SUNAT/2B0000 . Es propicia la ocasin para expresarle los sentimientos de mi mayor consideracin y estima. Atentamente, Original firmado por ENRIQUE VEJARANO VELSQUEZ Superintendente Nacional Adjunto de Tributos Internos SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

(1)

Aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF, publicado el 21.9.1994 y normas modificatorias.

(2)

Los cuales se encuentran a su disposicin en la pgina web de la SUNAT.

pgj DESCRIPTOR: II. IMPUESTO A LA RENTA 2. BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO 2.3. ASISTENCIA TCNICA

SUMILLA: De la lectura del Informe N 053-2008-SUNAT/2B0000 se desprende que las normas que regulan la exoneracin del Impuesto a la Renta a los ingresos obtenidos por los usuarios de la ZOFRATACNA no han establecido el cumplimiento de determinado porcentaje de ventas de bienes al interior de la ZOFRATACNA para gozar de dicho beneficio.

CARTA N 082-2008-SUNAT/200000 Lima, 06 de junio de 2008 Seor VICTOR ZUBIAURR DVILA Presidente de la Asociacin de los Usuarios de la ZOFRATACNA - AZOFRA Presente Ref.: Carta N 003-2008-PCD./AZOFRA De mi consideracin: Es grato dirigirme a usted en relacin con el documento de la referencia, mediante el cual manifiesta lo siguiente: Teniendo en consideracin que el artculo 7 de la Ley N 27688 establece que las actividades de servicios, que incluyen -entre otras- el almacenamiento o distribucin de mercancas, estn exoneradas del Impuesto a la Renta, y que el inciso e) del artculo 5 del Reglamento de la Ley N 27688, aprobado por Decreto Supremo N 011-2002-MINCETUR y precisado por el Decreto Supremo N 008-2007-MINCETUR, establece que la distribucin de mercancas es definida como la actividad que comprende la comercializacin interna y/o externa de las mercancas ingresadas por los usuarios a los Depsitos Francos de la ZOFRATACNA, se consulta lo siguiente: 1. Al amparo de las normas citadas, la renta de las empresas comercializadoras usuarias de la ZOFRATACNA que importan mercancas y las venden en ZOFRATACNA o fuera de ella, est exonerada del Impuesto a la Renta? 2. En caso de ser afirmativa la respuesta a la pregunta anterior desde cundo gozan de la exoneracin del Impuesto a la Renta, las empresas usuarias de ZOFRATACNA que comercializan mercancas? 3. Estn exoneradas del Impuesto a la Renta, las rentas que se generen por las ventas de bienes realizadas a otros usuarios de ZOFRATACNA y/o aquellas efectuadas hacia el resto del territorio, an cuando las ventas al resto del territorio representen un mayor porcentaje de sus operaciones y la fuerza de ventas est localizado fuera de la ZOFRATACNA?. En principio, entendemos que las consultas formuladas se encuentran referidas a la aplicacin del Impuesto a la Renta a los ingresos obtenidos por empresas usuarias de la ZOFRATACNA que se dedican a la compra y venta de bienes que no producen, los cuales son ingresados a los Depsitos Francos de la referida Zona Franca para su posterior venta. Sobre el particular, cabe indicar que con ocasin de anteriores consultas de ndole similar, mediante el Informe N 053-2008-SUNAT/2B0000 (cuya copia se adjunta al presente), la Intendencia Nacional Jurdica emiti opinin respecto de los temas planteados en la primera y segunda consultas.

De otro lado, en cuanto a la tercera consulta, en el extremo vinculado al porcentaje de ventas, corresponde sealar que de la lectura del mencionado Informe se desprende que las normas que regulan la exoneracin del Impuesto a la Renta a los ingresos que obtienen los usuarios de la ZOFRATACNA en el supuesto materia de consulta, no han establecido el cumplimiento de determinado porcentaje de ventas de los citados bienes al interior de la ZOFRATACNA para gozar de dicha exoneracin. Finalmente, en lo que respecta a la segunda parte de la tercera consulta, la cual se encuentra referida al lugar donde est localizada "la fuerza de ventas", a fin de poder atender la inquietud formulada, resulta necesario nos seale qu debemos entender por dicho trmino. En todo caso, teniendo en cuenta que conforme a lo dispuesto en el artculo 93 del Texto nico (1) Ordenado del Cdigo Tributario , las consultas formuladas por las entidades representativas de las actividades econmicas, laborales y profesionales, as como las entidades del Sector Pblico Nacional, deben versar sobre el sentido y alcance de las normas tributarias; solicitamos nos precise la normatividad respecto de la cual requiere el pronunciamiento. Es propicia la ocasin para expresarle los sentimientos de mi mayor consideracin y estima. Atentamente, ENRIQUE VEJARANO VELASQUEZ Superintendente Nacional Adjunto de Tributos Internos

(1)

Aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias.

mac/rap DESCRIPTOR : II. IMPUESTO A LA RENTA 5. EXONERACONES ZOFRATACNA

Sumilla: En el Informe N 228-2004-SUNAT/2B0000 esta Administracin Tributaria ha concluido que, para efecto del IGV, a fin de determinar si el servicio prestado por un no domiciliado ha sido consumido o empleado en el territorio nacional, deber atenderse al lugar en el que se hace el uso inmediato o el primer acto de disposicin del servicio; para cuyo efecto deber tenerse en cuenta el tipo de operacin realizada, los acuerdos adoptados entre las partes y las situaciones particulares que se presenten en cada caso. Por ello, no es posible establecer a priori una regla general y abstracta para determinar si un servicio prestado por un no domiciliado ha sido consumido o empleado en territorio nacional, pues para ello resulta indispensable un anlisis casustico y particular del caso concreto. Tratndose de las comisiones pagadas a sujetos no domiciliados por concepto del servicio prestado ntegramente en el exterior a favor de un sujeto domiciliado, consistente en conseguir compradores en el extranjero para los productos que comercializa ste ltimo, en el Informe N 014-2005-SUNAT/2B0000 esta Administracin Tributaria ha sealado que no constituyen renta de fuente peruana; criterio que se mantiene a la fecha.

CARTA N 119-2008-SUNAT/200000

Lima, 25 de julio de 2008. Seor EDUARDO FARAH HAYN Presidente de la Sociedad Nacional de Industrias Presente

Ref.: Carta DL-SNI/063-2008 De mi consideracin: Es grato dirigirme a usted en relacin con el documento de la referencia, mediante el cual se formulan las siguientes consultas:

1. Para efecto de la aplicacin del Impuesto General a las Ventas (IGV)[1], el servicio
que presta un comisionista no domiciliado (de nacionalidad boliviana) a una empresa exportadora con el objeto de conseguir clientes en el extranjero que compren bienes que sern vendidos o exportados por el sujeto domiciliado, es consumido en el territorio nacional? Los ingresos que percibe el comisionista no domiciliado se consideran renta de fuente peruana y, por ende, estn sujetos a la retencin del Impuesto a la Renta? Cules son los requisitos que debe contener la factura o documento que emite el comisionista no domiciliado a efecto de evitar cualquier posible contingencia en la deduccin como gasto de la comisin pagada?

2. 3.

En principio, entendemos que las consultas planteadas hacen referencia a la prestacin de un servicio, ntegramente en el exterior, por parte de un comisionista no domiciliado a favor de un sujeto domiciliado, consistente en conseguir compradores en el extranjero para los productos que comercializa ste ltimo. Al respecto, en cuanto a la primera consulta, cabe sealar que en el Informe N 228-2004[2] SUNAT/2B0000( ), esta Administracin Tributaria ha concluido que, para efecto del IGV, a fin de determinar si el servicio prestado por un no domiciliado ha sido consumido o empleado en el

territorio nacional, deber atenderse al lugar en el que se hace el uso inmediato o el primer acto de disposicin del servicio; para cuyo efecto deber tenerse en cuenta el tipo de operacin realizada, los acuerdos adoptados entre las partes y las situaciones particulares que se presenten en cada caso. Por lo tanto, no es posible establecer a priori una regla general y abstracta para determinar si un servicio prestado por un no domiciliado ha sido consumido o empleado en territorio nacional, pues para ello resulta indispensable un anlisis casustico y particular del caso concreto. As, por ejemplo, en caso que, al igual que en el supuesto materia de anlisis del Informe N [3] 228-2004-SUNAT/2B0000( ), el comisionista no domiciliado obtenga la retribucin en la oportunidad en que el sujeto domiciliado celebra la compraventa con el comprador del exterior; el servicio prestado por aqul no se encontrar, en principio, gravado con el IGV en tanto su consumo o empleo se producira en el exterior, lugar del primer acto de disposicin del [4] servicio( ). De otro lado, en lo que se refiere a la segunda interrogante, a propsito de una consulta de ndole similar, esta Administracin Tributaria ha emitido el Informe N 014-20052 SUNAT/2B0000( ), en el cual se seala que las comisiones pagadas a sujetos no domiciliados por concepto del servicio materia de consulta no constituyen renta de fuente peruana; criterio que se mantiene a la fecha. Finalmente, en lo que atae a la tercera consulta, debe tenerse en cuenta lo indicado en la 2 segunda conclusin del Informe N 095-2006-SUNAT/2B0000( ). Es propicia la ocasin para expresarle los sentimientos de mi mayor consideracin y estima.

Atentamente, ORIGINAL FIRMADO POR ENRIQUE VEJARANO VELSQUEZ Superintendente Nacional Adjunto de Tributos Internos
[1]

Teniendo en cuenta que de acuerdo con lo establecido en el inciso b) del artculo 1 del Texto nico Ordenado de la Ley del IGV e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF (publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias), la utilizacin de servicios en el pas se encuentra gravada con el IGV, siendo que dicha operacin se configura cuando el servicio es prestado por un sujeto no domiciliado y es consumido o empleado en el territorio nacional. Disponible en la Pgina Web de la SUNAT: www.sunat.gob.pe. Referido a un supuesto en el que el servicio prestado por el comisionista no domiciliado tena por objeto conseguir proveedores en el extranjero. No obstante, lo afirmado puede variar dependiendo de las particularidades que se presenten en cada caso concreto.

[2]

[3]

[4]

mac/ Descriptor: IV. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 1. AMBITO DE APLICACIN Y NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA 1.1. Operaciones gravadas 1.2 Servicios 1.2.2. Utilizacin II. 2. IMPUESTO A LA RENTA BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO

2.2. No domiciliados

SUMILLA: No resulta posible establecer, a priori, si un servicio en particular, como los servicios legales y los servicios de asesora sobre temas financieros, de recursos humanos, de administracin, tesorera, etc., califican como asistencia tcnica para efecto de la legislacin del Impuesto a la Renta, toda vez que la clasificacin de un determinado servicio como asistencia tcnica demanda el anlisis de las caractersticas propias del mismo. A fin de determinar si nos encontramos ante un servicio que califique como asistencia tcnica, cuya retribucin constituya renta de fuente peruana, ser necesario establecer en cada caso concreto la configuracin de los elementos constitutivos dispuestos en el inciso c) del artculo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta; los cuales han sido analizados en los Informes N 014-2005-SUNAT/2B0000, N 021-2005-SUNAT/2B0000 y N 168-2008SUNAT/2B0000. De acuerdo con el ltimo informe mencionado, una caracterstica que debe cumplir determinado servicio para calificar como asistencia tcnica es la esencialidad del conocimiento especializado no patentable que es transmitido respecto del proceso productivo, de comercializacin, de prestacin de servicios o de cualquier otra actividad realizada por el usuario.

CARTA N 133-2008-SUNAT/200000 Lima, 27 de agosto de 2008 Seor Jos Rosas Bernedo Gerente General Cmara de Comercio de Lima Presente.Ref.: Carta GG/046-08/GL De mi consideracin: Es grato dirigirme a usted en atencin al documento de la referencia, mediante el cual consulta lo siguiente: 1. Se considera que existe una transferencia de conocimiento en los servicios legales prestados por sujetos no domiciliados en los que el prestador del servicio emite un informe sealando las normas consultadas y el razonamiento seguido para llegar a una determinada conclusin? 2. Todo servicio de consultora o asesora prestado por un sujeto no domiciliado sobre temas financieros, de recursos humanos, de administracin , tesorera, etc. que implique dar un consejo o una recomendacin constituye asistencia tcnica? 3. Todo servicio de consultora o asesora prestados por un sujeto no domiciliado sobre temas financieros, de recursos humanos, de administracin, tesorera, etc. que implique dar un consejo o una recomendacin constituye asistencia tcnica slo en la medida en que el prestador del servicio evidencia los procedimientos seguidos a fin de llegar a su recomendacin? 4. En el caso de servicios de consultora y asesora prestados por sujetos no domiciliados, la transferencia de conocimientos especializados se evidencia en la transmisin de los mtodos o mecanismos utilizados a travs de los cuales se presta el servicio? De no ser

as cul es el elemento objetivo que evidencia la transmisin de conocimientos especializados? Al respecto, es del caso sealar que con relacin a la primera, segunda y tercera interrogantes no resulta posible establecer, a priori, si un servicio en particular, como los servicios legales y los servicios de asesora sobre temas financieros, de recursos humanos, de administracin, tesorera, etc., califican como asistencia tcnica para efecto de la legislacin del Impuesto a la Renta, toda vez que la clasificacin de un determinado servicio como asistencia tcnica demanda el anlisis de las caractersticas propias del mismo. En ese sentido, a fin de determinar si nos encontramos ante un servicio que califique como asistencia tcnica, cuya retribucin constituya renta de fuente peruana, ser necesario establecer en cada caso concreto la configuracin de los elementos constitutivos dispuestos en [1] el inciso c) del artculo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta( ); los cuales han sido analizados en los Informes N 014-2005-SUNAT/2B0000, N 021-2005[2] [3] SUNAT/2B0000( )( ) y en el Informe N 168-2008-SUNAT/2B0000 cuya copia se adjunta a la presente carta. Debe destacarse que, de acuerdo con el ltimo informe mencionado, una caracterstica que debe cumplir determinado servicio para calificar como asistencia tcnica es la esencialidad del conocimiento especializado no patentable que es transmitido respecto del proceso productivo, de comercializacin, de prestacin de servicios o de cualquier otra actividad realizada por el usuario. En tal sentido, los servicios de consultora o asesora que presten los sujetos no domiciliados, para ser considerados como servicios de asistencia tcnica, adems de reunir las dems caracterstica contenidas en el inciso c) del artculo 4 -A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, debern ser indispensables para que el usuario desarrolle su actividad, no siendo suficiente que dichos servicios sean deducibles como gasto por el usuario al amparo del [4] artculo 37 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta( ). En otros trminos, los servicios de consultora o asesora prestados por sujetos no domiciliados sern considerados servicios de asistencia tcnica cuando hagan posible que el usuario desarrolle su proceso productivo, de comercializacin, de prestacin de servicios o de cualquier otra actividad que genere ingresos para dicho usuario; sin perjuicio del cumplimiento de las otras caractersticas contempladas en las normas reglamentarias. As, por ejemplo, tratndose de un servicio de consultora prestado por un sujeto no domiciliado sobre temas relacionados con mejoras del clima laboral a favor de una empresa dedicada a la manufactura de bienes, no sera Asistencia Tcnica toda vez que no se estaramos frente a un conocimiento especializado no patentable cuya transmisin sea esencial para el proceso productivo, de comercializacin, de prestacin de servicios o de cualquier otra actividad realizada por el usuario. En cambio, si ese mismo servicio fuera prestado a una empresa dedicada al mejoramiento de las relaciones laborales, s se tratara de la transmisin de un conocimiento especializado no patentable que constituya Asistencia Tcnica, por cuanto en este ltimo caso, estaramos frente a un servicio que es esencial para la realizacin de la actividad del usuario. De otro lado, cabe sealar que, de conformidad con el artculo 93 del Texto nico Ordenado [5] de Cdigo Tributario( ), las entidades representativas de las actividadeseconmicas, laborales y profesionales, as como las entidades del Sector Pblico Nacional, podrn formular consultas motivadas sobre el sentido y alcance de las normas tributarias. Agrega el citado artculo que las consultas que no se ajustan a lo antes establecido sern devueltas no pudiendo originar respuesta del rgano administrador ni a ttulo informativo. En consecuencia, la SUNAT se encuentra imposibilitada de absolver las cuarta interrogante planteada, puesto que no rene los requisitos para que proceda su atencin, toda vez que no versa sobre el sentido y alcance de las normas que implique la interpretacin de la legislacin tributaria, sino que est orientada a determinar cul sera el elemento objetivo que evidencia la

transmisin de conocimientos especializados, lo cual es un supuesto de ndole probatorio que debe establecerse en cada caso en particular. Es propicia la ocasin para expresarle los sentimientos de mi mayor consideracin y estima. Atentamente, ORIGINAL FIRMADO POR ENRIQUE VEJARANO VELASQUEZ Superintendente Nacional Adjunto de Tributos Internos
[1]

Aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF, publicado el 21.9.1994, y normas modificatorias. Los cuales se encuentran a su disposicin en el portal de SUNAT: www.sunat.gob.pe. En dicho Informe se seala que el servicio de valorizacin de mercancas no tiene como objeto proporcionar o transferir conocimientos especializados no patentables, el cual constituye uno de los requisitos que configuran el concepto de asistencia tcnica. En efecto, se afirma que: (...) el servicio de valorizacin de mercancas descrito en el prrafo anterior, tiene como propsito fundamental la entrega de un documento en el que se seala el precio, cantidad y/o calidad de una determinada mercanca, sin que exista la obligacin del prestador del servicio de transmitir al usuario los mtodos o mecanismos utilizados a travs de los cuales realiza la valorizacin o se determina la cantidad y/o calidad de los bienes.

[2]

[3]

[4]

Aprobado por el Decreto Supremo N 179-204-EF, publicado el 8.12.204, y normas modificatorias. [5] Aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias.

DESCRIPTOR : II. IMPUESTO A LA RENTA 2. BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO 2.2 No domiciliados
rap/abc

SUMILLA: 1. Si bien el requisito de la contribucin razonable para calificar al IFD como uno de cobertura ha sido incorporado en el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta por el Decreto Legislativo N 970, las disposiciones introducidas en la norma reglamentaria por el Decreto Supremo N 2192007-EF para medir la eficacia de un IFD solo resultan aplicables para los ejercicios 2008 y siguientes. 2. Para efecto del clculo del ratio de eficacia, el valor vigente de un IFD que se negocie en un mecanismo centralizado que califique como mercado reconocido es el valor establecido en dicho mercado en funcin al precio o valor que el elemento subyacente que le da origen tenga al 31 de diciembre de cada ejercicio o al momento en que se produzca cualquiera de los hechos sealados en el segundo prrafo del inciso a) del artculo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, y no el valor de transaccin que tendra el IFD en caso de ser cedido. 3. Para efecto del clculo del ratio de eficacia, el valor del IFD fijado en el contrato celebrado es el precio o valor del elemento subyacente acordado entre las partes, y no el valor al que se transara el IFD en caso de ser cedido. 4. Cualquier relacin jurdica que se pacte sobre bienes futuros ser considerada un IFD cuanto tenga las caractersticas contenidas en la definicin contemplada en el inciso a) del artculo 5-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

INFORME N 157-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se formulan las siguientes consultas: 1. El requisito de eficacia contenido en el numeral 1 del inciso b) del artculo 5-A de la Ley del Impuesto a la Renta, resulta aplicable durante el ejercicio 2007 para la calificacin de un Instrumento Financiero Derivado (IFD) con fines de cobertura? En otras palabras, resulta aplicable el requisito de eficacia para el ejercicio 2007, considerando que en dicho ejercicio no exista norma vigente alguna que permita determinar la forma de clculo del ratio de 80%/125%? 2. Qu debe entenderse como valor vigente de un i nstrumento financiero derivado en el mercado reconocido a dicha fecha para efectos del clculo del ratio de eficacia? 3. Qu debe entenderse por valor del instrumento financiero derivado fijado en el contrato celebrado para efectos del clculo del ratio de eficacia? 4. Un contrato de compra-venta sobre bien futuro celebrado en virtud de lo establecido por el artculo 1534 del Cdigo Civil califica como un Instrumento Financiero Derivado para propsitos del Impuesto a la Renta? BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias; entre otras, el Decreto Legislativo N 970, publicado el 24.12.2006 (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF, publicado el 21.9.1994, y normas modificatorias; entre otras, el Decreto

Supremo N 219-2007-EF, publicado el 31.12.2007 (en adelante, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta). Cdigo Civil, promulgado por el Decreto Legislativo N 295, publicado el 25.7.1984, y normas modificatorias. ANLISIS: Para efectos del presente anlisis, se parte de las siguientes premisas: Las consultas estn referidas a Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de cobertura. Las consultas no comprenden a aquellos Instrumentos Financieros Derivados celebrados por empresas del Sistema Financiero, los cuales se rigen por las disposiciones especficas dictadas por la Superintendencia de Banca y Seguros respecto de la calificacin de cobertura o de no cobertura, as como del reconocimiento de ingresos o prdidas([1]). 1. El Decreto Legislativo N 970 modific el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y estableci el tratamiento tributario aplicable a los Instrumentos Financieros Derivados - IFDs, el cual entr en vigencia a partir del 1.1.2007([2]). As pues, el inciso a) del artculo 5-A del referido TUO seala que los IFDs son contratos que involucran a contratantes que ocupan posiciones de compra o de venta y cuyo valor deriva del movimiento en el precio o valor de un elemento subyacente que le da origen([3]). No requieren de una inversin neta inicial, o en todo caso dicha inversin suele ser mnima y se liquidan en una fecha predeterminada. Aade que, los IFDs a los que se refiere este inciso corresponden a los que conforme a las prcticas financieras generalmente aceptadas se efectan bajo el nombre de: contratos forward, contratos de futuros, contratos de opcin, swaps financieros, la combinacin que resulte de los antes mencionados y otros hbridos financieros. Por su parte, el inciso b) del citado artculo 5-A, en concordancia con el acpite iv) del mismo inciso, dispone que los IFDs celebrados con fines de cobertura son aquellos contratados en el curso ordinario del negocio, empresa o actividad con el objeto de evitar, atenuar o eliminar el riesgo, por el efecto de futuras fluctuaciones en precios de mercaderas, commodities, tipos de cambio, tasas de inters o cualquier otro ndice de referencia, que puede recaer sobre: b.1 Activos y bienes destinados a generar rentas o ingresos gravados con el Impuesto y que sean propios del giro del negocio. b.2 Obligaciones y otros pasivos incurridos para ser destinados al giro del negocio, empresa o actividad. Seala que tambin se consideran celebrados con fines de cobertura los IFDs que las personas o entidades exoneradas o inafectas del impuesto contratan sobre sus activos, bienes u obligaciones y otros pasivos, cuando los mismos estn destinados al cumplimiento de sus fines o al desarrollo de sus funciones. Ahora bien, de conformidad con el numeral 1) del inciso b) del artculo 5-A en mencin, un IFD tiene fines de cobertura cuando cumple, entre otros requisitos, con contribuir razonablemente a eliminar, atenuar o evitar el riesgo al que se alude en el acpite iv) de este inciso b)([4]). Se entiende que la contribucin del IFD es razonable si resulta altamente eficaz para conseguir dicho fin, lo cual se verifica si la relacin entre el resultado neto obtenido en el mercado del

derivado y el resultado neto obtenido en el mercado de contado o spot, se encuentra en un rango de ochenta por ciento (80%) a ciento veinticinco por ciento (125%). Asimismo, se indica que el resultado neto de cada mercado se determinar considerando el valor registrado al inicio de la cobertura y aqul correspondiente al cierre de cada ejercicio o al momento en que se produzca cualquiera de los hechos sealados en el segundo prrafo del inciso a) del artculo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta([5]), segn corresponda. Posteriormente, mediante el Decreto Supremo N 219-2007-EF se aprobaron las modificaciones al Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, las mismas que entraron en vigencia a partir del 1.1.2008. Dicho Decreto Supremo incorpora, entre otros, el artculo 2-A, el cual establece que para determinar si la relacin entre el resultado neto obtenido en el mercado del instrumento financiero derivado y el resultado neto obtenido en el mercado de contado o spot se encuentra en el rango de ochenta por ciento (80%) a ciento veinticinco por ciento (125%), de acuerdo con lo previsto en el numeral 1) del inciso b) del artculo 5- A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, se aplicar la siguiente frmula: RED = [RNMD / RNMS] * 100 Donde: RED: Ratio de eficacia del derivado.

RNMD: El resultado neto en el mercado del derivado, es la diferencia expresada en valor absoluto que resulta de deducir del valor vigente del instrumento financiero derivado al cierre de cada ejercicio o al momento en que se produzca cualquiera de los hechos sealados en el segundo prrafo del inciso a) del artculo 57 de la Ley -segn lo previsto en el tercer y cuarto prrafos del presente artculo- el valor del instrumento financiero derivado fijado en el contrato celebrado. RNMS: El resultado neto en el mercado de contado o spot, es la diferencia expresada en valor absoluto que resulta de deducir del valor vigente del elemento subyacente al cierre de cada ejercicio o al momento en que se produzca cualquiera de los hechos sealados en el segundo prrafo del inciso a) del artculo 57 de la Ley -segn lo previsto en el tercer y cuarto prrafos del presente artculo- el valor del elemento subyacente vigente en la fecha de la celebracin del instrumento financiero derivado. Se aade que el resultado neto en el mercado del derivado, el resultado neto en el mercado de contado o spot y el ratio de eficacia del derivado sern redondeados considerando dos (2) decimales. Si el resultado neto en el mercado de contado o spot es cero, se considerar que el ratio de eficacia no est dentro del rango mencionado en el prrafo anterior. Como se aprecia, a partir del 1.1.2007, el Decreto Legislativo N 970, mediante la incorporacin del artculo 5-A al TUO de la Ley del Impuesto a la Renta ha introducido en la legislacin relativa a dicho tributo el requisito de la contribucin razonable del IFD para eliminar, atenuar o evitar el riesgo mencionado en el acpite iv) del inciso b) de dicho artculo, a efecto de calificar a un IFD como un instrumento de cobertura. Sin embargo, las normas para medir la eficacia de los IFDs, introducidas en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, entraron a regir a partir del 1.1.2008 por mandato expreso del Decreto Supremo N 219-2007-EF.

Por tanto, si bien el requisito de la contribucin razonable para calificar al IFD como uno de cobertura ha sido incorporado en el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta por el Decreto Legislativo N 970, las disposiciones introducidas en la norma reglamentaria para medir la eficacia de la cobertura solo resultan aplicables para los ejercicios 2008 y siguientes. 2. En lo referente a la segunda consulta, conforme a lo dispuesto en el artculo 2-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el resultado neto en el mercado del derivado (RNMD) es la diferencia expresada en valor absoluto que resulta de deducir del valor vigente del IFD al cierre de cada ejercicio o al momento en que se produzca cualquiera de los hechos sealados en el segundo prrafo del inciso a) del artculo 57 de la Ley -segn lo prescrito en el tercer y cuarto prrafos de dicho artculo- el valor del IFD fijado en el contrato celebrado. Asimismo, el citado artculo 2-A establece que el valor vigente de un IFD, al cierre de cada ejercicio gravable o al momento en que se produzca cualquiera de los hechos sealados en el segundo prrafo del inciso a) del artculo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, segn corresponda, ser el siguiente: a. Si se negocia en un mecanismo centralizado de negociacin([6]) que califique como mercado reconocido([7]), ser el valor que el IFD tenga en el citado mecanismo a dicha fecha. De no existir un IFD con la misma fecha de vencimiento, ser el valor que el subyacente tenga en el mercado de contado o spot. b. Si no se negocia en un mecanismo centralizado de negociacin que califique como mercado reconocido, ser el valor que el subyacente tenga en el mercado de contado o spot. Tal como se aprecia de las normas glosadas, el valor vigente de un IFD en el mercado reconocido a que se refiere la consulta, es el valor que el IFD tenga en un mecanismo centralizado de negociacin que califique como mercado reconocido al 31 de diciembre o a la fecha en que se presenten cualquiera de los supuestos contenidos en el segundo prrafo del inciso a) del artculo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, segn corresponda. Ahora bien, el valor del IFD en dicho mecanismo equivale al precio o valor que el elemento subyacente que le da origen tenga en el mismo al 31 de diciembre de cada ejercicio o a la fecha en que se produzca cualquiera de los supuestos a que se refiere el prrafo precedente. Ello se desprende de la definicin contenida en el inciso a) del artculo 5-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, en la cual se seala expresamente que el valor de los IFDs deriva del movimiento en el precio o valor de un elemento subyacente que le da origen. Igualmente de la lectura de los incisos a) y b) del artculo 2-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, se desprende que para efectos de las normas analizadas, el valor vigente de un IFD se define en funcin al valor del elemento subyacente. En ese sentido, el valor vigente de un IFD que se negocie en un mecanismo centralizado que califique como mercado reconocido es el valor establecido en dicho mercado en funcin al precio o valor que el elemento subyacente que le da origen tenga al 31 de diciembre de cada ejercicio o al momento en que se produzca cualquiera de los hechos sealados en el segundo prrafo del inciso a) del artculo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, y no el valor de transaccin que tendra el IFD en caso de ser cedido. 3. Respecto a la tercera consulta, tal como lo dispone el artculo 2-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, para determinar el RNMD debe restarse del valor vigente del IFD al cierre de cada ejercicio o al momento en que se produzca cualquiera de los hechos sealados en el segundo prrafo del inciso a) del artculo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, el valor del IFD fijado en el contrato celebrado. As pues, en la misma lnea de pensamiento que la respuesta anterior, teniendo en cuenta la definicin contemplada en el inciso a) del artculo 5-A del TUO de la Ley del Impuesto a la

Renta, se colige que el valor del IFD fijado en el contrato celebrado es el precio o valor del elemento subyacente acordado entre las partes. En efecto, debe tenerse en cuenta que, precisamente, al pactarse el IFD, dicho precio o valor es el fijado por las partes integrantes de la relacin jurdica. 4. En lo que concierne a la cuarta interrogante, cabe sealar que de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 1529 del Cdigo Civil, por la compraventa el vendedor se obliga a transferir la propiedad de un bien al comprador y ste a pagar su precio en dinero. Por su parte, el artculo 1532 del mencionado Cdigo dispone que pueden venderse los bienes existentes o que puedan existir, siempre que sean determinados o susceptibles de determinacin y cuya enajenacin no est prohibida por la ley. Adicionalmente, el artculo 1534 del citado Cdigo Civil seala que en la venta de un bien que ambas parten saben que es futuro, el contrato est sujeto a la condicin suspensiva de que llegue a tener existencia. De las normas antes citadas, se aprecia que el contrato de compraventa puede pactarse respecto de un bien futuro, esto es. que no existe a la fecha de celebracin del contrato, pero que hay certidumbre de que existir. Por otro lado, si bien el elemento subyacente puede ser un elemento de existencia actual o futura, nicamente calificar como un IFD aquella relacin jurdica que encuadre en la definicin contenida en el inciso a) del artculo 5-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, es decir, que adems de involucrar posiciones de compra o de venta, su valor se derive del movimiento en el precio o valor de un elemento subyacente que le da origen. En ese orden de ideas, cualquier relacin jurdica que se pacte sobre bienes futuros ser considerada un IFD cuanto tenga las caractersticas contenidas en la definicin contemplada en el inciso a) del artculo 5-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. CONCLUSIONES: 1. Si bien el requisito de la contribucin razonable para calificar al IFD como uno de cobertura ha sido incorporado en el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta por el Decreto Legislativo N 970, las disposiciones introducidas en la norma reglamentaria por el Decreto Supremo N 2192007-EF para medir la eficacia de un IFD solo resultan aplicables para los ejercicios 2008 y siguientes. 2. Para efecto del clculo del ratio de eficacia, el valor vigente de un IFD que se negocie en un mecanismo centralizado que califique como mercado reconocido es el valor establecido en dicho mercado en funcin al precio o valor que el elemento subyacente que le da origen tenga al 31 de diciembre de cada ejercicio o al momento en que se produzca cualquiera de los hechos sealados en el segundo prrafo del inciso a) del artculo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, y no el valor de transaccin que tendra el IFD en caso de ser cedido. 3. Para efecto del clculo del ratio de eficacia, el valor del IFD fijado en el contrato celebrado es el precio o valor del elemento subyacente acordado entre las partes, y no el valor al que se transara el IFD en caso de ser cedido. 4. Cualquier relacin jurdica que se pacte sobre bienes futuros ser considerada un IFD cuanto tenga las caractersticas contenidas en la definicin contemplada en el inciso a) del artculo 5-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Lima, 23 de julio de 2008

ORIGINAL CLARA ROSSANA Intendente Nacional Jurdico

FIRMADO URTEAGA

POR GOLDSTEIN

[1] Tal como lo dispone el inciso d) del artculo 5-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. [2] Segn lo sealado en la Tercera Disposicin Complementaria Final del citado Decreto Legislativo. [3] El numeral 6 de la Quincuagsima Segunda Disposicin Transitoria y Final del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta define al elemento subyacente como el elemento referencial sobre el cual se estructura el IFD y que puede ser financiero (tasa de inters, tipos de cambio, bonos, ndices burstiles, entre otros), no financiero (productos agrcolas, metales, petrleo, entre otros) u otro derivado, que tiene existencia actual o de cuya existencia futura existe certeza. [4] Dicho acpite seala que el deudor tributario debe contar con documentacin formal que permita identificar el riesgo que se busca eliminar, atenuar o evitar, tales como la variacin de precios, fluctuacin del tipo de cambio, variaciones en el mercado con relacin a los activos o bienes que reciben la cobertura o de la tasa de inters con relacin a obligaciones y otros pasivos incurridos que reciben la cobertura. [5] Conforme a lo dispuesto en dicha norma, en el caso de los IFDs, las rentas y prdidas se considerarn devengadas en el ejercicio en que ocurra cualquiera de los siguientes hechos: 1. Entrega fsica del elemento subyacente, 2. Liquidacin en efectivo, 3. Cierre de posiciones, 4. Abandono de la opcin en la fecha en que la opcin expira, sin ejercerla, 5. Cesin de la posicin contractual, y 6. Fecha fijada en el contrato de swap financiero para la realizacin del intercambio peridico de flujos financieros. [6] El numeral 13 de la Quincuagsima Segunda Disposicin Transitoria y Final del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta define a los mecanismos centralizados de negociacin como las entidades ubicadas en el pas o en el extranjero que renen e interconectan simultneamente a varios compradores y vendedores con el objeto de cotizar y negociar valores, productos, contratos y similares. Se encuentran regulados y supervisados por las autoridades reguladores de los mercados de valores. [7] El inciso a) del numeral 14 de la Disposicin mencionada en la nota precedente seala que se entiende que un IFD se celebra en un mercado reconocido cuando se negocia en un mecanismo centralizado de negociacin, que cuente al menos con dos (2) aos de operacin y de haber sido autorizado para funcionar con tal carcter de conformidad con las leyes del pas en que se encuentren, donde los precios que se determinen sean de conocimiento pblico y no puedan ser manipulados por las partes contratantes de los IFDs.

rom A0134-D8 Impuesto a la Renta - Instrumentos Financieros Derivados II. IMPUESTO A LA RENTA 7. RENTAS DE TERCERA CATEGORA 7.1 Rentas de tercera categora

SUMILLA:

1. Tratndose de prstamos de dinero entre partes vinculadas domiciliadas, en los que no

se pactan intereses, deben aplicarse las normas de precios de transferencia reguladas por el artculo 32-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta a fin de determinar el valor de mercado de dichas transacciones.

2. En el caso de prstamos de dinero entre partes vinculadas domiciliadas en los que no

se pacten intereses, las citadas operaciones no se deben incluir para efecto de determinar los montos de operaciones para el cumplimiento de la obligacin de presentar la declaracin jurada anual informativa y de contar con estudio tcnico de precios de transferencia.

INFORME N 119-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA : Se formulan las siguientes consultas relativas al caso de prstamos de dinero entre partes vinculadas domiciliadas, en los que no se pactan intereses:

1. Deben aplicarse las reglas de precios de transferencia?; es decir, aun cuando no se

apliquen intereses, la parte que efecta el prstamo debe pagar el Impuesto a la Renta, en funcin a las reglas de valor de mercado, determinando un inters presunto y sobre esta base pagar el impuesto?

2. En cuanto a las obligaciones formales, existira o no obligacin de presentar la

declaracin anual informativa y/o contar con el estudio tcnico de precios de transferencia, cuando dichos prstamos o sus devoluciones superen los montos sealados en la norma respectiva? BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF, publicado el 21.9.1994, y normas modificatorias (en adelante, el Reglamento). Resolucin de Superintendencia N 167-2006/SUNAT, que establece excepciones a la obligacin de presentar declaracin jurada informativa y de contar con estudio tcnico de precios de transferencia, publicada el 14.10.2006, y norma modificatoria. ANALISIS: 1. El artculo 26 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta seala que para los efectos del impuesto se presume, salvo prueba en contrario constituida por los libros de contabilidad del deudor, que todo prstamo en dinero, cualquiera que sea su denominacin, naturaleza o forma o razn, devenga un inters no inferior a la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros. Regir dicha presuncin an cuando no se hubiera fijado el tipo de inters, se hubiera estipulado que el prstamo no devengar intereses, o se hubiera convenido en el pago de un inters menor. Tratndose de prstamos en moneda extranjera se presume que devengan un inters no

menor a la tasa promedio de depsitos a seis (6) meses del mercado intercambiario de Londres del ltimo semestre calendario del ao anterior. Cuando se efecte cualquier pago a cuenta de capital e intereses, deber determinarse la cantidad correspondiente a estos ltimos en el comprobante que expida el acreedor. Asimismo, agrega que en todo caso, se considerar inters, la diferencia entre la cantidad que recibe el deudor y la mayor suma que devuelva, en tanto no se acredite lo contrario. Igualmente, dicho artculo establece que las disposiciones sealadas en los prrafos precedentes sern de aplicacin en aquellos casos en los que no exista vinculacin entre las partes intervinientes en la operacin de prstamo. De verificarse tal vinculacin, ser de aplicacin lo dispuesto por el numeral 4) del artculo 32 de dicho TUO. Por su parte, el artculo 32 del citado TUO establece que en los casos de ventas, aportes de bienes y dems transferencias de propiedad, de prestacin de servicios y cualquier otro tipo de transaccin a cualquier ttulo, el valor asignado a los bienes, servicios y dems prestaciones, para efectos del citado impuesto, ser el valor de mercado. Si el valor asignado difiere al de mercado, sea por sobrevaluacin o subvaluacin, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT proceder a ajustarlo tanto para el adquirente como para el transferente. El numeral 4 del aludido artculo indica que para las transacciones entre partes vinculadas o que se realicen desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin, se considera valor de mercado a los precios y monto de las contraprestaciones que hubieran sido acordados con o entre partes independientes en transacciones comparables, en condiciones iguales o similares, de acuerdo a lo establecido en el artculo 32-A de dicho TUO. El artculo 32-A del referido TUO establece las disposiciones relativas a la aplicacin de las normas de precios de transferencia a las transacciones sealadas en el prrafo precedente. De acuerdo con lo dispuesto en el numeral 3) del inciso a) del artculo 108 del Reglamento, las normas de precios de transferencia se aplicarn, entre otros supuestos, en transacciones celebradas a ttulo oneroso o gratuito, incluyendo las que corresponden a la cesin gratuita de bienes muebles a que se refiere el inciso h) del artculo 28 de dicho TUO. Como se aprecia de las normas citadas, en el caso de prstamos de dinero entre partes vinculadas, no se aplica la presuncin de intereses prevista en el artculo 26 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, sino las normas sobre precios de transferencia contempladas en el numeral 4 del artculo 32 y en el artculo 32 -A de dicho TUO a fin de determinar el valor de mercado de dichas operaciones. Al respecto, debe tenerse en cuenta que, conforme al criterio establecido en el Informe N 090[1] 2006-SUNAT/2B0000( ), los servicios a los que se refiere el primer prrafo del artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta comprenden tanto a aquellos realizados a ttulo oneroso, como a aquellos realizados a ttulo gratuito por empresas, los cuales debern ser ajustados al valor de mercado para efecto del Impuesto a la Renta. En tal sentido, tratndose de prstamos de dinero entre partes vinculadas domiciliadas, en los que no se pactan intereses, deben aplicarse las normas de precios de transferencia reguladas por el artculo 32-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta a fin de determinar el valor de mercado de dichas transacciones. 2. En lo que respecta a la segunda consulta, mediante la Resolucin de Superintendencia N 167-2006/SUNAT se dictaron las normas para establecer los contribuyentes que se encuentran

obligados a presentar la declaracin jurada anual informativa y a contar con el estudio tcnico de precios de transferencia. El artculo 3 de la mencionada resolucin establece que los contribuyentes que, de acuerdo al TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, tengan la condicin de domiciliados en el pas debern presentar una declaracin jurada anual informativa cuando en el ejercicio gravable al que corresponda la declaracin:

a. El monto de operaciones supere los doscientos mil nuevos soles (S/. 200,000.00); y/o, b. Hubieran realizado al menos una transaccin desde, hacia o a travs de pases o
territorios de baja o nula imposicin. Las transacciones que sern objeto de la declaracin a que se refiere el prrafo anterior, en el supuesto del inciso a), sern todas las realizadas con sus partes vinculadas; mientras que en el supuesto del inciso b) sern todas las realizadas desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin. Por su parte, el artculo 4 de la citada resolucin seala que los contribuyentes que, de acuerdo al TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, tengan la condicin de domiciliados en el pas debern contar con estudio tcnico de precios de transferencia cuando en el ejercicio gravable:

a. Los ingresos devengados superen los seis millones de nuevos soles (S/. 6,000,000.00)
y el monto de operaciones supere un milln de nuevos soles (S/.1,000,000.00); y/o,

b. Hubieran realizado al menos una transaccin desde, hacia o a travs de pases o

territorios de baja o nula imposicin. Las transacciones que sern objeto del estudio tcnico a que se refiere el prrafo anterior, en el supuesto del inciso a), sern todas las realizadas con sus partes vinculadas; mientras que en el supuesto del inciso b) sern todas las realizadas desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin. Ahora bien, el numeral 3 del artculo 1 de la citada Resolucin define como monto de operaciones a la suma de los montos numricos pactados entre las partes, sin distinguir signo positivo o negativo, de los conceptos que se sealan a continuacin y que correspondan a las transacciones realizadas entre partes vinculadas:

i. ii.

Los ingresos devengados en el ejercicio. Las adquisiciones de bienes y/o servicios realizadas en el ejercicio.

Tratndose de transferencias de propiedad a ttulo gratuito, el transferente y el adquirente debern considerar el importe del costo computable del bien. Agrega que, para efecto de lo dispuesto en los prrafos anteriores, se incluirn las transacciones realizadas entre partes vinculadas desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin. De las normas antes glosadas, fluye que el monto de operaciones que debe ser tenido en cuenta para determinar la obligacin de presentar la declaracin jurada anual informativa y la de contar con un estudio tcnico de precios de transferencia es la suma de los montos pactados entre las partes de cada transaccin, con excepcin del supuesto de transferencias de propiedad a ttulo gratuito (en las que se considera el importe del costo computable del bien).

Por tanto, en el caso de prstamos de dinero entre partes vinculadas domiciliadas en los que no se pacten intereses, como el monto de las operaciones entre dichas partes es cero, dado que no se han estipulado intereses, las citadas operaciones no se deben incluir para efecto de determinar los montos de las operaciones para el cumplimiento de las obligaciones arriba mencionadas. CONCLUSIONES: 1. Tratndose de prstamos de dinero entre partes vinculadas domiciliadas, en los que no se pactan intereses, deben aplicarse las normas de precios de transferencia reguladas por el artculo 32-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta a fin de determinar el valor de mercado de dichas transacciones. 2. En el caso de prstamos de dinero entre partes vinculadas domiciliadas en los que no se pacten intereses, las citadas operaciones no se deben incluir para efecto de determinar los montos de operaciones para el cumplimiento de la obligacin de presentar la declaracin jurada anual informativa y de contar con estudio tcnico de precios de transferencia. Lima, 26 de junio de 2008 ORIGINAL FIRMADO POR CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

[1]

Disponible en la pgina web de la SUNAT (http://www.sunat.gob.pe).

rom A0241-D8 IMPUESTO A LA RENTA - Precios de transferencia

II. IMPUESTO A LA RENTA 7. RENTAS DE TERCERA CATEGORA 7.1 Rentas de tercera categora 7.1. 1.Renta bruta 7.1.2 Deducciones

SUMILLA: Tratndose de un inmueble que cuenta con una edificacin realizada con financiamiento propio del contribuyente que ya se encuentra en uso para la generacin de rentas gravadas, respecto del cual se va a efectuar una ampliacin que va a ser financiada mediante un contrato de retroarrendamiento financiero, por el cual el contribuyente transfiere al banco la edificacin preexistente, y ste le entrega dicho bien en arrendamiento financiero: 1. El valor de la edificacin existente antes de la celebracin del contrato de arrendamiento financiero deber continuar deprecindose conforme a las reglas generales previstas en la legislacin del Impuesto a la Renta. Para efecto del Impuesto a la Renta, y como consecuencia del contrato de retroarrendamiento financiero celebrado con el banco, no debe computarse un resultado gravado con dicho tributo por la transferencia del inmueble con la edificacin existente, salvo que se presenten algunas de las circunstancias contenidas en el artculo 9 del Decreto Legislativo N 915.

2.

INFORME N 186-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se plantea el supuesto de empresas que celebran contratos de arrendamiento financiero con los bancos para financiar la construccin de fbricas, las cuales cuentan con obras civiles ya avanzadas, que representan el cincuenta por ciento (50%) del valor final que tendran las fbricas. Estas obras civiles han sido efectuadas por los propios contribuyentes y luego son transferidas a los bancos al momento de suscribirse los contratos de arrendamiento financiero respectivos. En relacin con dicho supuesto, se formulan las siguientes consultas: 1. Cabe aplicar el rgimen tributario vigente para operaciones de arrendamiento financiero, que supone, entre otros, la posibilidad de reconocer la depreciacin acelerada de los bienes en arrendamiento financiero, bajo un mtodo lineal en funcin al plazo del contrato, sobre el ntegro de las fbricas, es decir, incluyendo tanto la parte financiada por los bancos, como la porcin correspondiente a las obras civiles previamente transferidas por los contribuyentes? De ser negativa la respuesta a la consulta anterior, cul sera el rgimen tributario aplicable a las obras civiles, integrantes de las fbricas y transferidas a los bancos, pero que no forman parte del financiamiento otorgado por stos mediante el contrato de arrendamiento financiero? Cabra aplicar respecto de dichas obras, el rgimen fiscal del retroarrendamiento financiero, es decir, no reconocer un resultado computable tributariamente como consecuencia de su enajenacin a los bancos y, ms bien, continuar el contribuyente depreciando dichos activos en las mismas condiciones y sobre el mismo valor anterior a la transferencia?

2.

3.

BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 12294-EF, publicado el 21.9.1994, y normas modificatorias (en adelante, el Reglamento).

Decreto Legislativo N 299, norma sobre arrendamiento financiero, publicado el 29.7.1984, y normas modificatorias, entre ellas, el Decreto Legislativo N 915, publicado el 12.4.2001.

ANLISIS: Para efectos del presente anlisis, se parte de las siguientes premisas: Se trata de un inmueble que cuenta con una edificacin realizada con financiamiento propio del contribuyente. La edificacin existente ya se encuentra en uso para la generacin de rentas gravadas. La ampliacin de la edificacin va a ser financiada mediante un contrato de retroarrendamiento financiero, por el cual el contribuyente transfiere al banco la edificacin preexistente, y ste le entrega dicho bien en arrendamiento financiero.

En ese sentido, se entiende que el objeto de las consultas es determinar: a) Si la depreciacin de la edificacin existente antes del contrato de arrendamiento financiero debe continuar rigindose por las normas generales del Impuesto a la Renta o deber regirse por el segundo prrafo del artculo 18 del Decreto Legislativo N 299. Si, para efectos del Impuesto a la Renta, debe reconocerse un resultado gravado con dicho tributo por la transferencia al banco del inmueble con la edificacin existente.

b)

Al respecto, cabe sealar lo siguiente: 1. De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 1 del Decreto Legislativo N 299, se considera arrendamiento financiero al contrato mercantil que tiene por objeto la locacin de bienes muebles o inmuebles por una empresa locadora para el uso por la arrendataria, mediante pago de cuotas peridicas y con opcin a favor de la arrendataria de comprar dichos bienes por un valor pactado. Por su parte, el artculo 18 del citado Decreto seala que, para efectos tributarios( ), los bienes objeto de arrendamiento financiero se consideran activo fijo del arrendatario y se registrarn contablemente de acuerdo a las Normas Internacionales de Contabilidad. Aade que la depreciacin se efectuar conforme a lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta. Agrega dicho artculo que, excepcionalmente, se podr aplicar como tasa de depreciacin mxima anual aquella que se determine de manera lineal en funcin a la cantidad de aos que comprende el contrato, siempre que ste rena las siguientes caractersticas: 1. Su objeto exclusivo debe consistir en la cesin en uso de bienes muebles o inmuebles, que cumplan con el requisito de ser considerados costo o gasto para efectos de la Ley del Impuesto a la Renta. 2. El arrendatario debe utilizar los bienes arrendados exclusivamente en el desarrollo de su actividad empresarial. 3. Su duracin mnima ha de ser de dos (2) o de cinco (5) aos, segn tenga por objeto bienes muebles o inmuebles, respectivamente. Este plazo podr ser variado por Decreto Supremo. 4. La opcin de compra slo podr ser ejercitada al trmino del contrato.
[1]

2.

Adicionalmente, indica que si en el transcurso del contrato se incumpliera con alguno de los requisitos sealados en el prrafo anterior, el arrendatario deber rectificar sus declaraciones juradas anuales del Impuesto a la Renta y reintegrar el impuesto correspondiente ms el inters moratorio, sin sanciones. La resolucin del contrato por falta de pago no originar la obligacin de reintegrar el impuesto ni rectificar las declaraciones juradas antes mencionadas. Asimismo, seala que el arrendador considerar la operacin de arrendamiento financiero como una colocacin de acuerdo a las normas contables pertinentes. Finalmente, dispone que en los casos en que el bien cuyo uso se cede haya sido objeto de una previa transmisin, directa o indirecta, por parte del cesionario al cedente, el cesionario debe continuar depreciando ese bien en las mismas condiciones [2] y sobre el mismo valor anterior a la transmisin( ). 3. De otro lado, de acuerdo a lo establecido en el artculo 38 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y en el inciso c) del artculo 22 de su Reglamento, se permite la deduccin por depreciacin que corresponda al desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo, a partir del mes en que dichos bienes sean utilizados por los contribuyentes en actividades productoras de rentas gravadas de tercera categora. Como se aprecia de las normas antes citadas, los bienes que son objeto de un contrato de arrendamiento financiero pueden, excepcionalmente, depreciarse con una tasa mxima anual que se determina de manera lineal en funcin al nmero de aos que comprende el contrato, y no en funcin a las tasas mximas previstas en la legislacin del Impuesto a la Renta, siempre que se cumplan con los requisitos antes detallados. Sin embargo, tratndose de un retroarrendamiento financiero, en el cual el bien arrendado es transferido previamente del cesionario al cedente, para fines del Impuesto a la Renta, la depreciacin del bien seguir computndose de acuerdo a las reglas aplicables antes que se produjera su enajenacin, esto es, segn las normas previstas en el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento. En ese sentido, en el caso del inmueble que es transferido por el arrendatario a favor del arrendador, el valor de la edificacin existente antes de la celebracin del contrato de arrendamiento financiero deber continuar deprecindose conforme a las reglas generales previstas en la legislacin del Impuesto a la Renta, sin que tal cmputo se vea afectado por la realizacin de una ampliacin de la edificacin ni por la modalidad de financiamiento a la que se recurra para la ejecucin de dicha ampliacin. 5. Asimismo, en el supuesto planteado, ser de aplicacin el artculo 9 del Decreto Legislativo N 915, el cual precisa que cuando el arrendador adquiera un bien del arrendatario para luego entregrselo a l mismo en arrendamiento financiero, los resultados provenientes de dicha enajenacin no se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta, salvo que: a) El arrendatario por cualquier motivo no ejerza la opcin de compra, en cuyo caso, la renta se devengar en el ejercicio en que vence el plazo para ejercer dicha opcin. b) Por cualquier motivo se deje sin efecto el contrato, en cuyo caso la renta se devenga en el ejercicio en que tal situacin se produzca. En consecuencia, para efecto del Impuesto a la Renta, no deber computarse un resultado gravado con dicho tributo por la transferencia al banco del inmueble con la edificacin existente para fines de su posterior cesin en arrendamiento financiero, salvo que se presenten algunas de las excepciones consignadas en el prrafo precedente. CONCLUSIONES:

4.

Teniendo en cuenta las premisas sealadas en el rubro Anlisis del presente Informe, se concluye lo siguiente: 1. El valor de la edificacin existente antes de la celebracin del contrato de arrendamiento financiero deber continuar deprecindose conforme a las reglas generales previstas en la legislacin del Impuesto a la Renta. Para efecto del Impuesto a la Renta, y como consecuencia del contrato de retroarrendamiento financiero celebrado con el banco, no debe computarse un resultado gravado con dicho tributo por la transferencia del inmueble con la edificacin existente, salvo que se presenten algunas de las circunstancias contenidas en el artculo 9 del Decreto Legislativo N 915.

2.

Lima, 30 de setiembre de 2008

ORIGINAL FIRMADO POR CLARA ROSANA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico
[1]

El artculo 2 del Decreto Legislativo N 915 precisa que la modificacin del artculo 18 de la Ley de Arrendamiento Financiero (Decreto Legislativo N 299) slo resulta de aplicacin para efecto del Impuesto a la Renta y las normas de ajuste por inflacin del balance general con incidencia tributaria. [2] Este artculo hace referencia a la figura del retroarrendamiento financiero, por el cual, una empresa que requiere de financiamiento, transmite a un tercero un activo afectado a su actividad a cambio de efectivo, e inmediatamente y sin solucin de continuidad, lo toma en leasing con la opcin de recomprarlo. ( MALUMIAN, Nicols, DIPLOTTI, Adrin G. y GUTIRREZ, Pablo: Leasing: Anlisis legal, fiscal y contable, Buenos Aires, La L ey 2000, p. 17)

II. IMPUESTO A LA RENTA 7. RENTAS DE TERCERA CATEGORA 7.1 Rentas de tercera categora 7.1.2 Deducciones rom A0257-D8 IMPUESTO A LA RENTA - Tratamiento del arrendamiento financiero a las ampliaciones de fbricas

SUMILLA: 1. Si el agente de retencin consign y pag, en su declaracin original, el monto realmente retenido al contribuyente en virtud del Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores, el cual fue en exceso, y en la rectificatoria declara el monto que le corresponda retener conforme a ley; no surge para dicho agente el derecho a compensacin, por cuanto no se genera para ste ningn pago en exceso. 2. Si el agente de retencin consign y pag, en su declaracin original, el importe efectivamente retenido por concepto del Impuesto a la Renta de no domiciliados por rentas distintas a la quinta categora, el cual fue modificado mediante la presentacin de una declaracin rectificatoria al monto que le corresponda retener conforme a ley; dicho agente de retencin no tendr derecho a compensar la retencin en exceso con la deuda que por el mismo concepto deba abonar al fisco con posterioridad al perodo rectificado. 3. Si en su declaracin original, por error, el agente de retencin declar un monto mayor al realmente retenido al contribuyente en virtud del Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores o por concepto del Impuesto a la Renta de no domiciliados por rentas distintas a la quinta categora, error que es corregido mediante la presentacin de una declaracin rectificatoria, se configurar para dicho agente un pago en exceso o indebido cuyo crdito puede ser compensado por aqul contra las deudas que por los mismos conceptos se originen con posterioridad al perodo rectificado.

INFORME N 009-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta si procede la compensacin de pagos por concepto de retenciones del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto a la Renta de no domiciliados, efectuados con la declaracin original y que luego de presentada la declaracin rectificatoria devienen en pagos en exceso, contra deudas del agente de retencin por perodos posteriores pero de igual concepto. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias (en adelante, "TUO del Cdigo Tributario"). Texto nico Ordenado de la Ley del IGV e Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, "TUO de la Ley del IGV"). Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias (en adelante, "TUO de la Ley del Impuesto a la Renta"). Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT, norma que establece el Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores y designa agentes de retencin, publicada el 19.4.2002, y normas modificatorias. Resolucin de Superintendencia N 055-2003/SUNAT, que precisa aplicacin del artculo 11 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT, publicada el 1.3.2003. ANLISIS:

En principio, cabe indicar que a fin de absolver la consulta formulada, se parte de las siguientes premisas: a. La deuda a compensar corresponde al agente de retencin por concepto de las retenciones efectuadas en virtud del Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores y las retenciones del Impuesto a la Renta de no domiciliados por concepto de rentas distintas a la quinta categora, que se originen con posterioridad al perodo rectificado. b. El supuesto crdito a compensar se ha originado producto de la presentacin de una declaracin rectificatoria que ha surtido efectos, de conformidad con lo dispuesto en el (1) artculo 88 del TUO del Cdigo Tributario , por retenciones del IGV y retenciones del Impuesto a la Renta de no domiciliados, por concepto de rentas distintas a quinta categora, en la cual se determina un monto menor de retenciones a pagar en relacin con la declaracin original. c. La presentacin de la declaracin rectificatoria, consignando un menor importe de retenciones, se sustenta en las siguientes circunstancias: c.1) El agente de retencin consign y pag, en su declaracin original, el monto realmente retenido al contribuyente, el cual fue en exceso, y en la rectificatoria declara el monto que le corresponda retener conforme a ley; o, c.2) El agente de retencin consign y pag, por error, en su declaracin original, un monto mayor al realmente retenido al contribuyente, error que es corregido mediante la presentacin de la declaracin rectificatoria. Teniendo en cuenta tales premisas, es necesario determinar si en los supuestos indicados en c.1) y c.2) se origina un crdito a favor del agente de retencin que pueda ser compensado contra la deuda indicada en a). Ello por cuanto la compensacin tiene lugar cuando dos personas renen, por derecho propio, la calidad de acreedor y deudor recprocamente, (2) produciendo la extincin de ambas deudas hasta el lmite de la menor , siempre y cuando se (3) cumpla con los requisitos establecidos en el artculo 40 del TUO del Cdigo Tributario . Al respecto, cabe sealar lo siguiente: 1. En lo que se refiere al supuesto c.1), en la parte relativa al Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores, debe tenerse en cuenta lo siguiente: 1.1 Las retenciones efectuadas en virtud a dicho Rgimen constituyen pagos del IGV que en definitiva le corresponde pagar a los proveedores como contribuyentes del tributo. En efecto, aun cuando se designan agentes de retencin, los pagos que estos responsables realizan al Fisco corresponden a los contribuyentes que soportan la retencin que se efecta. 1.2 En tal sentido, los proveedores deducen los montos que le hubieran retenido del Impuesto a pagar para efectos de la determinacin mensual del IGV, de conformidad con el artculo 31 del TUO de la Ley del IGV. Adems, el citado dispositivo seala que en caso que no existieran operaciones gravadas o ser stas insuficientes para absorber las retenciones, el contribuyente podr: Arrastrar las retenciones no aplicadas a los meses siguientes. Si las retenciones no pudieran ser aplicadas, en un plazo no menor de tres (3) perodos consecutivos, el contribuyente podr optar por solicitar la devolucin de las mismas.

En caso se opte por solicitar la devolucin de los saldos no aplicados, la solicitud slo proceder hasta por el saldo acumulado no aplicado o compensado al ltimo perodo vencido a la fecha de presentacin de la solicitud, siempre que en la declaracin de dicho perodo conste el saldo cuya devolucin se solicita. La SUNAT establecer la forma y condiciones en que se realizarn tanto la solicitud como la devolucin. Solicitar la compensacin a pedido de parte, en cuyo caso ser de aplicacin lo dispuesto en la Dcimo Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 981. Esta solicitud podr efectuarse a partir del perodo siguiente a aquel en que se generaron las retenciones o percepciones no aplicadas. Conforme fluye de lo anterior, el pago en exceso, es decir el crdito que puede ser objeto de compensacin o devolucin, de ser el caso, se establece al momento de la determinacin mensual del IGV, en la medida que se genera un saldo no aplicado de retenciones para el proveedor, contribuyente del mencionado tributo. De ah que las retenciones que el agente de retencin hubiera efectuado en exceso al proveedor no constituyen por s mismas un pago en exceso para dicho agente, por cuanto no es el contribuyente del IGV, por lo que mal podran originarle un derecho de (4) compensacin . Adicionalmente, debe tenerse en cuenta que el artculo 9 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT establece que el agente de retencindeclarar el monto total de las retenciones practicadas en el perodo y efectuar el pago respectivo utilizando el PDT Agentes de Retencin, Formulario Virtual N 626. En tal sentido, aun cuando las retenciones practicadas por el agente de retencin hayan sido en exceso, las mismas deben ser declaradas y pagadas por dicho agente, a efecto de su deduccin por parte del proveedor, contribuyente del IGV. Reafirma lo anterior la regulacin prevista en la Resolucin de Superintendencia N 055-2003/SUNAT respecto de las retenciones indebidas practicadas a sujetos del IGV, es decir de aquellas efectuadas sin considerar las excepciones a la obligacin de retener o las operaciones excluidas de la retencin. En efecto, dicha Resolucin precisa que lo establecido en el artculo 11 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT, referido a la deduccin y devolucin de las retenciones del IGV, resulta de aplicacin en los casos en que se hubieran efectuado retenciones sin considerar la excepcin de la obligacin de retener o las operaciones excluidas de la retencin establecidas en los artculos 3 y 5 de la citada Resolucin, respectivamente, siempre que el monto retenido haya sido incluido en la declaracin del proveedor y el agente de retencin hubiera efectuado el pago respectivo. Como se puede apreciar, la citada disposicin corrobora lo afirmado precedentemente en el sentido que el agente de retencin debe declarar y pagar las retenciones que efecte, aun cuando stas sean en exceso o indebidas. Dichas retenciones pueden ser deducidas por el proveedor de su IGV a pagar, tras lo cual ste podr determinar si existe un pago en exceso sujeto a compensacin o devolucin, segn corresponda. Por lo expuesto, si el agente de retencin consign y pag, en su declaracin original, el monto realmente retenido al contribuyente en virtud del Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores, el cual fue en exceso, y en la rectificatoria declara el monto que le corresponda retener conforme a ley; no surge para dicho agente el derecho a compensacin, por cuanto no se genera para ste ningn pago en exceso.

2. De otro lado, tratndose de retenciones del Impuesto a la Renta de no domiciliados , y en cuanto a si en el supuesto c.1) existe un crdito a favor del agente de retencin que pueda ser compensado contra la deuda que dicho agente debe abonar al fisco por el mismo concepto (retenciones del Impuesto a la Renta de no domiciliados por rentas distintas a la quinta categora), originada con posterioridad al perodo rectificado; debe (6) tenerse en cuenta el criterio vertido en el Informe N 066-2001-SUNAT/K00000 . As, conforme se seala en dicho Informe, el contribuyente no domiciliado en el pas es quien se encuentra legalmente facultado a solicitar al fisco la devolucin de retenciones practicadas en forma indebida o en exceso por concepto del Impuesto a la Renta; salvo que exista un procedimiento especfico establecido, tal como es el caso de las rentas de quinta categora. Cabe indicar que si bien el citado Informe se pronuncia sobre el sujeto facultado a solicitar la devolucin de las retenciones indebidas o en exceso realizadas a sujetos no domiciliados por concepto del Impuesto a la Renta, el sustento que lo ampara resulta aplicable tratndose de la compensacin, toda vez que para ambos supuestos (devolucin y compensacin) se debe determinar el sujeto que tiene derecho al crdito originado de la retencin indebida o en exceso, siendo ste -en el caso materia de examen- el sujeto no domiciliado, en su condicin de contribuyente obligado al cumplimiento del pago del tributo o deudor por cuenta propia, y no el agente de retencin. En ese orden de ideas, si el agente de retencin consign y pag, en su declaracin original, el importe efectivamente retenido por concepto del Impuesto a la Renta de no domiciliados por rentas distintas a la quinta categora, el cual fue modificado mediante la presentacin de una declaracin rectificatoria al monto que le corresponda retener conforme a ley; dicho agente de retencin no tendr derecho a compensar la retencin en exceso con la deuda que por el mismo concepto deba abonar al fisco con posterioridad al perodo rectificado. 3. Finalmente, respecto a la situacin planteada en c.2), en la cual en su declaracin original, por error, el agente de retencin declar y pag un monto mayor al realmente retenido al contribuyente en virtud del Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores o por concepto del Impuesto a la Renta de no domiciliados por rentas distintas a la quinta categora, error que es corregido mediante la presentacin de una declaracin rectificatoria, s se configurara para el agente de retencin un pago en exceso o indebido cuyo crdito puede ser compensado por aqul contra las deudas que por los mismos conceptos se originen con posterioridad al perodo rectificado. CONCLUSIONES: 1. Si el agente de retencin consign y pag, en su declaracin original, el monto realmente retenido al contribuyente en virtud del Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores, el cual fue en exceso, y en la rectificatoria declara el monto que le corresponda retener conforme a ley; no surge para dicho agente el derecho a compensacin, por cuanto no se genera para ste ningn pago en exceso. 2. Si el agente de retencin consign y pag, en su declaracin original, el importe efectivamente retenido por concepto del Impuesto a la Renta de no domiciliados por rentas distintas a la quinta categora, el cual fue modificado mediante la presentacin de una declaracin rectificatoria al monto que le corresponda retener conforme a ley; dicho agente de retencin no tendr derecho a compensar la retencin en exceso con la deuda que por el mismo concepto deba abonar al fisco con posterioridad al perodo rectificado. 3. Si en su declaracin original, por error, el agente de retencin declar un monto mayor al realmente retenido al contribuyente en virtud del Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores o por concepto del Impuesto a la Renta de no domiciliados

(5)

por rentas distintas a la quinta categora, error que es corregido mediante la presentacin de una declaracin rectificatoria, se configurar para dicho agente un pago en exceso o indebido cuyo crdito puede ser compensado por aqul contra las deudas que por los mismos conceptos se originen con posterioridad al perodo rectificado. Lima, 18 de enero de 2008 Original firmado por CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

De conformidad con el quinto prrafo del artculo 88 del TUO del Cdigo Tributario, la declaracin rectificatoria surtir efecto con su presentacin siempre que determine igual o mayor obligacin. En caso contrario, surtir efectos si dentro de un plazo de sesenta (60) das hbiles siguientes a su presentacin la Administracin Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella, sin perjuicio del derecho de la Administracin Tributaria de efectuar la verificacin o fiscalizacin posterior que corresponda en ejercicio de sus facultades.
(2)

De acuerdo a lo sealado en el Informe N 113-2002-SUNAT/K00000, disponible en la pgina web de la SUNAT (http://www.sunat.gob.pe).

(3)

De conformidad con el primer prrafo del artculo 40 del TUO del Cdigo Tributario, la deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con los crditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a perodos no prescritos, que sean administrados por el mismo rgano administrador y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma entidad.
(4)

Si bien de conformidad con el numeral 2 del artculo 18 del TUO del Cdigo Tributario, efectuada la retencin, el agente de retencin es el nico responsable ante la Administracin Tributaria del cumplimiento de la obligacin tributaria, ello no conlleva a considerar que dicho agente se constituya en acreedor del crdito, puesto que dicha calidad ha sido otorgada por la normatividad antes citada al proveedor, contribuyente del IGV, en caso de generar un saldo no aplicado de retenciones.
(5)

El artculo 76 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta seala que las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza, debern retener y abonar al fisco con carcter definitivo dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, los impuestos a que se refieren los artculos 54 y 56 de dicha Ley, segn el caso. Agrega dicho artculo que, los contribuyentes que contabilicen como gasto o costo las regalas, y retribuciones por servicios, asistencia tcnica, cesin en uso u otros de naturaleza similar, a favor de no domiciliados, debern abonar al fisco el monto equivalente a la retencin en el mes en que se produzca su registro contable, independientemente si se pagan o no las respectivas contraprestaciones a los no domiciliados. Dicho pago se realizar en el plazo indicado en el prrafo anterior.
(6)

Disponible en la pgina web de la SUNAT: http://www.sunat.gob.pe.

ebb A0566 - D7 Impuesto General a las Ventas: Rgimen de Retenciones Impuesto a la Renta: Retenciones a no domiciliados Cdigo Tributario: Compensacin

DESCRIPTOR : CDIGO TRIBUTARIO 1. LA OBLIGACIN TRIBUTARIA 1.2 . Deuda tributaria 1.2.3 Compensacin IMPUESTO A LA RENTA 11. RENTAS DE NO DOMICILIADOS 11.3 Retenciones IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 4. DECLARACIN Y PAGO 4.1 Retenciones

INFORME N 018-2008-SUNAT/2B0000 SUMILLA: 1. La prestacin efectuada por un proveedor no domiciliado que realiza en el exterior servicios de elaboracin de balances de operaciones, compensaciones de divisas por deudas y acreencias, estados de cuenta y reportes estadsticos, empleando procesos en batch, y que son remitidos al cliente ubicado y domiciliado en el pas, constituye un servicio digital y genera renta de fuente peruana gravada con el Impuesto a la Renta. 2. La prestacin efectuada por un proveedor no domiciliado que realiza procesos automatizados que emiten respuesta desde su servidor ubicado en territorio extranjero hasta el servidor del cliente ubicado y domiciliado en el pas, constituye un servicio digital y origina renta de fuente peruana gravada con el Impuesto a la Renta. 3. La prestacin efectuada por un proveedor (persona no domiciliada), el cual es contratado por una empresa domiciliada (cliente) para prestar el servicio de autorizacin de transacciones mediante conexin por red digital con una tercera empresa no domiciliada, la que, a su vez, por encargo de la empresa domiciliada, hace efectiva una transaccin financiera en el exterior a favor de una cuarta empresa, constituye un servicio digital y genera renta de fuente peruana gravada con el Impuesto a la Renta. 4. Las rentas obtenidas por la prestacin de los servicios a que se refieren las conclusiones anteriores tributarn con la tasa del treinta por ciento (30%) y se encontrarn sujetas a retencin conforme a lo previsto en el artculo 76 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

MATERIA : Se consulta si constituyen rentas de fuente peruana sujetas a retencin del Impuesto a la Renta, los supuestos que se indican a continuacin: 1. Las rentas generadas por los servicios de elaboracin de balances de operaciones, compensaciones de divisas por deudas y acreencias, estados de cuenta y reportes estadsticos, realizados en el exterior por un proveedor de servicios (persona no domiciliada) para su cliente (persona domiciliada en el Per). De acuerdo a los trminos de la consulta, el proveedor no domiciliado pone a disposicin del cliente una lnea de acceso privado para que ste pueda cargar la informacin que luego el proveedor descargar y almacenar en su servidor ubicado en el exterior. El proveedor no domiciliado descarga la informacin en su servidor para realizar procesos en batch mediante programas aplicativos diseados por l a fin de procesar y obtener los balances de operaciones, efectuar las compensaciones de divisas por deudas y acreencias, generar los estados de cuenta y los reportes estadsticos. El procesamiento de la informacin puede durar varias horas y se realiza sobre lotes de informacin durante un perodo de tiempo sin que el cliente pueda tener acceso a los programas ni pueda ejecutarlos o monitorearlos. La informacin solicitada, estados de cuenta y balances son puestos a disposicin del cliente, todo en una fecha y hora determinada, remitindosele los resultados o reportes a travs de alguno de los siguientes canales: correo postal, fax, archivo adjunto a correo electrnico, archivo almacenado en medios magntico; descargando la informacin a travs del acceso que el proveedor pone a disposicin del cliente. El servicio es facturado en relacin a la cantidad de "inputs", de procesos realizados y/o al nmero de "outputs" de informacin generados.

2. Las rentas generadas por un proveedor de servicios (persona no domiciliada) que realiza procesos automatizados que emiten respuesta desde su servidor ubicado en territorio extranjero hasta el servidor del cliente ubicado y domiciliado en el pas. Segn lo sealado en la consulta, a travs de un acceso en lnea, el cliente domiciliado conecta su servidor al servidor del proveedor extranjero y le proporciona data de forma automtica. El proveedor ejecuta automticamente en su servidor programas aplicativos diseados por l, con el propsito de procesar y obtener la informacin de respuesta solicitada por el cliente y generar una respuesta en lnea (la prestacin del servicio es en lnea, el procesamiento de la informacin y de la respuesta es inmediata, se realiza en tiempo real y de forma automtica). 3. Las rentas generadas por un proveedor (persona no domiciliada), el cual recibe el encargo de una empresa domiciliada (cliente) para prestar el servicio de autorizacin de transacciones a favor de una tercera empresa no domiciliada, la que a su vez realiza una transaccin financiera en el exterior a favor de una cuarta empresa domiciliada. El proveedor no domiciliado autoriza las transacciones mediante la ejecucin de procesos automatizados que emiten respuesta desde su servidor ubicado en el exterior, hasta el servidor del tercero no domiciliado tambin ubicado en el exterior. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 12294-EF, publicado el 21.9.1994, y normas modificatorias (en adelante, el Reglamento). ANLISIS: 1. El artculo 6 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que en el caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae slo sobre las rentas gravadas de fuente peruana. De otro lado, conforme a lo dispuesto en el inciso i) del artculo 9 del citado TUO, en general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos, se consideran rentas de fuente peruana las obtenidas por servicios digitales prestados a travs del Internet o de cualquier adaptacin o aplicacin de los protocolos, plataformas o de la tecnologa utilizada por Internet o cualquier otra red a travs de la que se presten servicios equivalentes, cuando el servicio se utilice econmicamente, use o (1) consuma en el pas . Por su parte, el inciso b) del artculo 4-A del Reglamento seala que se entiende por servicio digital a todo servicio que se pone a disposicin del usuario a travs del Internet o de cualquier adaptacin o aplicacin de los protocolos, plataformas o de la tecnologa utilizada por Internet o cualquier otra red a travs de la que se presten servicios equivalentes mediante accesos en lnea y que se caracteriza por ser esencialmente automtico y no ser viable en ausencia de la tecnologa de la informacin. Para efecto del Reglamento, las referencias a pgina de Internet, proveedor de Internet, operador de Internet o Internet, comprenden tanto a Internet como a cualquier otra red, pblica o privada. Asimismo, menciona una relacin no taxativa de operaciones consideradas como servicios digitales.

Como se aprecia de las normas glosadas, para que una operacin sea calificada como servicio digital y por ende constituya renta de fuente peruana gravada con el Impuesto a la Renta, debe cumplir con las caractersticas antes descritas, adems de utilizarse econmicamente, usarse o consumirse en el pas. En este orden de ideas, resulta necesario analizar las caractersticas de los servicios digitales: En primer lugar, se trata de un servicio, esto es, la realizacin de una prestacin de una persona para otra. En segundo trmino, el servicio debe prestarse a travs del Internet o de cualquier adaptacin o aplicacin de los protocolos, plataformas o de la (2) tecnologa utilizada por Internet o cualquier otra red . Cabe sealar que "la Internet es una red mundial, conformada por un conjunto de diversas redes que utilizan el mismo programa de computacin -protocolo-, el TCP/IC (Transfer Control Protocol/ Internet Protocol). (...) Las Intranet, en cambio son redes privadas, que usan el mismo programa de computacin que la Internet, pero estn configuradas de tal forma que el pblico en general no tiene acceso a (3) ellas" . En tercer lugar, el servicio se presta mediante accesos en lnea. El trmino (4)(5) "acceso" significa conexin al Internet u otra red o sistema . Tambin puede (6)(7) entenderse como conectarse a una site . Cabe sealar que el trmino "en lnea" ( on line) tiene varios significados. As tenemos que el Diccionario de Informtica define dicho trmino como "(...) 2. Por extensin, conectado en este momento a la red. 3. Dcese de la base de datos o recurso que se encuentra disponible para los requerimientos que le hagan desde la red. 4. Dcese del usuario de la red que est participando en (8) una conversacin" . Por su parte, el Diccionario de Informtica e Internet de Microsoft contiene las siguientes definiciones: "(...) 2. En referencia a una o ms computadoras, dcese de las que estn conectadas a una red. (...) 3. En referencia a un usuario, el trmino refiere a que ste se encuentra conectado a Internet, a un (9) servicio en lnea, a una BBS , o que utiliza un mdem para conectarse a otro mdem. 4. Tambin en referencia a un usuario, que es capaz de conectarse a Internet, un servicio en lnea o una BBS, por disponer de una cuenta que le (10) permite el acceso" . En cuarto lugar, debe ser esencialmente automtico, esto es, debe requerir una mnima intervencin humana. En tal sentido, conforme a la segunda acepcin del trmino, automtico es "dicho de un mecanismo: Que funciona en todo o en (11) parte por s solo" . Vale decir, debe ser esencialmente automatizado. Finalmente, depende de la tecnologa de la informacin, lo que implica que slo es viable si existe desarrollo bsico de herramientas informticas. 2. Ahora bien, en el primer supuesto planteado, el proveedor no domiciliado pone a disposicin del cliente una lnea de acceso privado para que ste pueda cargar la informacin que luego el proveedor descargar y almacenar en su servidor ubicado en el exterior. El proveedor no domiciliado descarga la informacin en su servidor para realizar procesos "en batch" mediante programas aplicativos diseados por l a fin de procesar y obtener los balances de operaciones, efectuar las compensaciones de divisas por deudas y acreencias, generar los estados de cuenta y los reportes estadsticos. El procesamiento de la informacin puede durar varias horas y se realiza sobre lotes de informacin durante un perodo de tiempo sin que el cliente pueda tener acceso a los

programas ni pueda ejecutarlos o monitorearlos. La informacin solicitada, estados de cuenta y balances son puestos a disposicin del cliente, todo en una fecha y hora determinada, remitindosele los resultados o reportes a travs de alguno de los siguientes canales: correo postal, fax, archivo adjunto a correo electrnico, archivo almacenado en medios magntico; descargando la informacin a travs del acceso que el proveedor pone a disposicin del cliente. El servicio es facturado en relacin a la cantidad de "inputs", de procesos realizados y/o al nmero de "outputs" de informacin generados. Al respecto, debe tenerse en cuenta, en primer lugar, que la operacin consiste en un servicio, puesto que el proveedor elabora y genera balances, efecta compensaciones, estados de cuenta y reportes, los cuales son remitidos al cliente, por lo que cumple con la primera de las caractersticas mencionadas. Por el tenor de la consulta, se entiende que el servicio se realiza a travs de la internet o red similar, por lo que tambin se cumple con la segunda caracterstica. Igualmente, el servicio se lleva a cabo mediante procesos "en batch", conforme a los cuales la informacin solicitada, estados de cuenta y balances son puestos a disposicin del cliente, todo en una fecha y hora determinada. El trmino "batch processing" significa "procesamiento por lotes o por tandas. El procesamiento de un grupo de transacciones de una sola vez. Las transacciones se renen y se procesan (12) frente a los archivos maestros (...) al final del da o en algn otro perodo de tiempo ." Sobre este punto, el Reglamento, al indicar que el servicio se pone a disposicin mediante accesos en lnea, se refiere a que el servicio se presta al usuario mediante conexin a la red, tal como se desprende de las definiciones citadas anteriormente, pero no implica necesariamente que el servicio sea prestado mediante una respuesta inmediata a un requerimiento. Ello implica que es determinante para calificar un servicio como digital el medio a travs del cual se accede a la prestacin del servicio (conexin a la red), pero no la forma cmo se procesa la informacin, esto es, mediante un procesamiento inmediato o "en batch". A manera de ejemplo podemos citar que el numeral 7 del inciso b) del artculo 4-A del Reglamento, considera como "servicios digitales" al acceso electrnico a servicios de consultora, por el cual se pueden proveer servicios profesionales (consultores, abogados, mdicos, etc.) a travs del correo electrnico, video conferencia u otro medio remoto de comunicacin. Ahora bien, la prestacin de este servicio no se da siempre en lnea (de manera inmediata) pues por el contenido de la consulta, el procesamiento de la misma para dar una respuesta puede tardar, con lo que la prestacin es mediata. A ello debe agregarse que hay autores que consideran al correo electrnico como una operacin fuera de lnea (off line) porque el intercambio de mensajes es sucesivo, a diferencia del "chateo" que tiene la caracterstica de ser on line, porque la comunicacin es simultnea, ya que todos los que participan del dilogo estn emitiendo y recibiendo los mensajes al (13) mismo tiempo . Sin embargo, el Reglamento ha calificado al acceso electrnico a servicios de consultora como un servicio digital a pesar de no necesariamente originar una respuesta al usuario de forma inmediata, lo cual evidencia que la rapidez con la que se ejecuta el servicio en relacin con el requerimiento del usuario no es determinante para que se considere la existencia de un acceso en lnea. De lo expuesto en los prrafos precedentes, fluye que el servicio analizado es prestado mediante accesos en lnea, aun cuando la ejecucin del servicio no se haga de modo inmediato y pueda durar varias horas para su culminacin.

En cuanto a las caractersticas de que el servicio sea automtico y que dependa de la tecnologa de la informacin, la operacin objeto de anlisis se ajusta a dichas caractersticas, conforme a la descripcin que se ha efectuado del servicio. Por tanto, el mencionado servicio cumple con todas las caractersticas para ser considerado como un servicio digital de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 4-A del Reglamento, sin importar que los resultados e informacin, objeto de la prestacin del servicio, adems de poder ser descargados digitalmente, puedan enviarse por fax, correo convencional u otro medio. En lo que respecta al origen de la fuente del ingreso, segn lo dispuesto en los numerales 1 y 2 del inciso b) del artculo 4-A del Reglamento, el servicio digital se utiliza econmicamente, se usa o se consume en el pas, cuando ocurre cualquiera de los siguientes supuestos: 1. Sirve para el desarrollo de las actividades econmicas de un contribuyente perceptor de rentas de tercera categora o para el cumplimiento de los fines a que se refiere el inciso c) del primer prrafo del artculo 18 del TUO de la Ley (14) del Impuesto a la Renta de una persona jurdica inafecta al impuesto, ambos domiciliados, con el propsito de generar ingresos gravados o no con el impuesto. Se presume que un contribuyente perceptor de rentas de tercera categora que considera como gasto o costo la contraprestacin por el servicio digital, el que cumple con el principio de causalidad previsto en el primer prrafo del artculo (15) 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta , utiliza econmicamente el servicio en el pas. 2. Sirve para el desarrollo de las actividades econmicas de los sujetos intermediarios a los que se refiere el numeral 5) del inciso b) del artculo 3 del (16) Reglamento con el propsito de generar ingresos gravados o no con el impuesto. En tal sentido, de acuerdo a lo sealado en el prrafo precedente, se aprecia que en el supuesto materia de consulta, el servicio digital se utiliza econmicamente, se usa o se consume en el pas, por lo que la retribucin que se deba pagar por l constituye renta de fuente peruana. 3. De otro lado, y segn los trminos de la consulta, en el segundo supuesto el cliente domiciliado, a travs de un acceso en lnea, conecta su servidor al servidor del proveedor no domiciliado y le proporciona un conjunto de datos en forma automtica. El proveedor ejecuta automticamente en su servidor programas aplicativos diseados por l a fin de procesar y generar una respuesta en tiempo real. Al respecto, se tiene que, la operacin descrita configura un servicio (hay una prestacin de hacer) a favor del cliente domiciliado; adicionalmente, el servicio se brinda a travs de una red (sea Internet, Intranet, Extranet u otra clase de redes), mediante acceso en lnea (conexin al servidor del proveedor), en forma automtica (hay un mnima intervencin humana) y depende de la tecnologa de la informacin. Por tanto, el mencionado servicio cumple con las caractersticas para ser considerado como un servicio digital de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 4-A del Reglamento. En tal sentido, considerando adems que el servicio bajo anlisis, en los trminos contenidos en el inciso b) del articulo 4-A del Reglamento, se utiliza econmicamente, se usa o se consume en el pas, la ganancia derivada de esta operacin constituye renta de fuente peruana. 4. Conforme a los trminos de la consulta, en el tercer supuesto se tiene lo siguiente:

- Una empresa domiciliada ("cuarta empresa") requiere realizar transacciones financieras en el extranjero, para lo cual contrata a una empresa domiciliada ("cliente"), quien le ofrece prestarle los servicios a travs de una empresa no domiciliada ("tercera empresa"). - A su vez, el cliente encarga a un proveedor de servicios no domiciliado (proveedor) prestar el servicio de autorizacin de transacciones a fin que la tercera empresa no domiciliada pueda hacer efectivo el servicio requerido en el exterior. Para tal propsito, la tercera empresa conecta su servidor al del proveedor y solicita la ejecucin del servicio de autorizacin de transacciones contratado por el cliente, para lo cual proporciona al proveedor informacin digitalizada sobre dichas transacciones. - El proveedor no domiciliado ejecuta automticamente en su servidor programas aplicativos a fin de procesar y obtener la informacin de respuesta (17) en lnea solicitada por la tercera empresa . Con esta informacin, la tercera empresa realiza la transaccin financiera. - El proveedor no domiciliado, luego de efectuada la ejecucin del servicio mediante acceso en lnea, comunica al cliente domiciliado dicha ejecucin y le solicita el pago de sus servicios. El cliente paga al proveedor por el servicio de autorizacin de la transaccin. - El cliente domiciliado notifica a la cuarta empresa la ejecucin del servicio y recibe el pago de la comisin pactada entre ambos por el servicio financiero prestado en el extranjero. De los prrafos precedentes, se advierte, en primer lugar, que en el presente caso estamos frente a un contrato entre dos personas domiciliadas (cuarta empresa y cliente), por el cual el cliente se compromete a efectuar un servicio financiero en el extranjero a favor de la cuarta empresa. Para tal efecto, el cliente ofrece prestar el servicio objeto del contrato a travs de una tercera empresa no domiciliada, la cual hace efectiva la transaccin financiera. A su vez, para realizar dicho servicio se requiere la intervencin de un proveedor no domiciliado, quien mediante conexin digital presta el servicio de autorizacin de transacciones. Como se aprecia de la operacin antes mencionada, se presentan las siguientes relaciones contractuales: - Relacin cliente/cuarta empresa: El cliente se compromete a efectuar un servicio de transacciones financieras en el exterior para lo cual requiere la participacin de empresas no domiciliadas (proveedor y tercera empresa). La cuarta empresa paga una comisin al cliente por el servicio prestado en el exterior, mas no tiene relacin contractual con las empresas no domiciliadas ni debe efectuarles pago alguno. - Relacin cliente/tercera empresa: El cliente compromete el accionar de la tercera empresa a efecto de brindar en el exterior el servicio a la cuarta empresa. Del tenor de la consulta fluye que el cliente no acta como intermediario de la tercera empresa, sino como el locador del servicio dado que cobra a la cuarta empresa por el servicio prestado en el exterior. - Relacin cliente/proveedor: A efecto de prestar el servicio de transaccin financiera, se requiere la intervencin de un proveedor no domiciliado, quien presta el servicio de autorizacin para que la tercera empresa pueda cumplir con ejecutar la transaccin financiera. Una vez efectuado el servicio a su

cargo, comunica al cliente para que ste le abone la tarifa convenida por el servicio. En el presente caso la operacin realizada por el proveedor no domiciliado es un servicio, pues se trata de una prestacin de hacer (ejecutar el servicio de autorizacin de transacciones contratado por la cuarta empresa). En segundo lugar, fluye de la consulta que el servicio se brinda a travs de la red (sea sta Internet, Intranet, Extranet u otra clase de redes). En tercer lugar, el servicio se presta mediante conexin en lnea entre el proveedor no domiciliado y la tercera empresa no domiciliada, aun cuando, en el esquema explicado, el usuario del servicio de autorizacin de transacciones no es, propiamente, la tercera empresa no domiciliada. La evidencia de ello la constituye la comunicacin que efecta el proveedor al cliente de haber ejecutado el servicio y en el pago que ste efecta a favor de aqul. Adicionalmente, como ya se indic al analizar la relacin entre el cliente y la tercera empresa, el prestador del servicio frente a la cuarta empresa es el cliente y la tercera empresa acta como canal o medio para que el servicio se haga efectivo en el exterior a favor de la cuarta empresa. De lo expuesto en los prrafos precedentes, se aprecia que es el cliente quien contrata al proveedor no domiciliado, por lo que el servicio que presta el proveedor mediante conexin por red digital con la tercera empresa no domiciliada es, en realidad, un servicio prestado al cliente para que ste, a su vez, pueda prestar sus servicios en el exterior. Por tanto, el servicio en cuestin cumple con la caracterstica de que sea prestado mediante accesos en lnea. Finalmente, el servicio en cuestin cumple con las caractersticas de que sea prestado en forma automtica (hay una mnima intervencin humana) y que dependa de la tecnologa de la informacin. En tal sentido, puede afirmarse que el servicio materia de consulta cumple con las caractersticas para ser considerado como un servicio digital de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 4-A del Reglamento. En lo que respecta a la utilizacin econmica, uso o consumo del citado servicio en el pas, debe cumplirse con lo dispuesto en el inciso b) del artculo 4-A del Reglamento, esto es, que el servicio sirva para el desarrollo de las actividades econmicas de un contribuyente perceptor de rentas de tercera categora o para el cumplimiento de los fines de una persona jurdica inafecta al Impuesto a la Renta, ambos domiciliados, con el propsito de generar ingresos gravados o no con el impuesto; o para el desarrollo de las actividades econmicas de los sujetos intermediarios que actan a nombre de una empresa unipersonal, sociedad o entidad constituida en el exterior, con el propsito de generar ingresos gravados o no con el impuesto. Adicionalmente, como se ha indicado, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 4-A del Reglamento, se presume la utilizacin econmica si el contribuyente perceptor de rentas de tercera categora considera como costo o gasto la contraprestacin por el servicio digital, el cual cumple con el principio de causalidad previsto en el primer prrafo del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. En ese sentido, se aprecia que el servicio digital es utilizado econmicamente, usado o consumido en el pas, por lo cual la retribucin que deba pagarse por l constituye renta de fuente peruana.

5. Por otro lado, el artculo 54 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que las personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en el pas calcularn su impuesto aplicando la tasa del treinta por ciento (30%) a las pensiones o remuneraciones por servicios personales cumplidos en el pas, regalas y otras rentas. El inciso g) del artculo 56 del mismo TUO seala que el Impuesto a la Renta correspondiente a personas jurdicas no domiciliadas por las rentas distintas a las mencionadas en los otros incisos de dicho artculo se determinar aplicando la tasa del treinta por ciento (30%). En tanto, segn el artculo 76 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza, debern retener y abonar al fisco con carcter definitivo dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, los impuestos a que se refieren los artculos 54 y 56, segn sea el caso. Aade que los contribuyentes que contabilicen como costo o gasto las regalas y retribuciones por servicios, asistencia tcnica, cesin en uso u otros de naturaleza similar, a favor de no domiciliados, debern abonar al fisco el monto equivalente a la retencin en el mes en que se produzca su registro contable, independientemente de si se pagan o no las respectivas contraprestaciones a los no domiciliados. Dichos pagos se realizarn en el plazo indicado en el prrafo anterior. En consecuencia, las rentas obtenidas por la prestacin de los servicios analizados en los numerales anteriores del presente informe, al constituir rentas de fuente peruana, tributarn con la tasa del treinta por ciento (30%) y se encontrarn sujetas a retencin conforme a lo previsto en el artculo 76 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta CONCLUSIONES: Teniendo en cuenta las caractersticas de los servicios descritos en el rubro "Materia" del presente Informe, puede concluirse lo siguiente: 1. La prestacin efectuada por un proveedor no domiciliado que realiza en el exterior servicios de elaboracin de balances de operaciones, compensaciones de divisas por deudas y acreencias, estados de cuenta y reportes estadsticos, empleando procesos "en batch", y que son remitidos al cliente ubicado y domiciliado en el pas, constituye un servicio digital y genera renta de fuente peruana gravada con el Impuesto a la Renta. 2. La prestacin efectuada por un proveedor no domiciliado que realiza procesos automatizados que emiten respuesta desde su servidor ubicado en territorio extranjero hasta el servidor del cliente ubicado y domiciliado en el pas, constituye un servicio digital y origina renta de fuente peruana gravada con el Impuesto a la Renta. 3. La prestacin efectuada por un proveedor (persona no domiciliada), el cual es contratado por una empresa domiciliada (cliente) para prestar el servicio de autorizacin de transacciones mediante conexin por red digital con una tercera empresa no domiciliada, la que, a su vez, por encargo de la empresa domiciliada, hace efectiva una transaccin financiera en el exterior a favor de una cuarta empresa, constituye un servicio digital y genera renta de fuente peruana gravada con el Impuesto a la Renta. 4. Las rentas obtenidas por la prestacin de los servicios a que se refieren las conclusiones anteriores tributarn con la tasa del treinta por ciento (30%) y se encontrarn sujetas a retencin conforme a lo previsto en el artculo 76 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Lima, 07.02.2008

Original firmado por: CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

De acuerdo con la modificacin efectuada por el Decreto Legislativo N 970, publicado el 24.12.2006, vigente a partir del 1.1.2007.
(2)

Tales como Intranet o Extranet.

(3)

HARGAIN, Daniel: Glosario en Comercio Electrnico - Anlisis jurdico multidisciplinario, Editorial B de F, Montevideo - Buenos Aires, 2003, pg. 2.
(4)

Definicin contenida en el Diccionario de Informtica e Internet de Microsoft, Mc Graw Hill Interamericana, 2001, pg. 13.
(5)

Diccionario de Informtica, Editorial Cultural, Madrid, 1999, pg. 6. Idem, pg 6.

(6)

(7)

Se define el trmino site como localizacin, sitio. Dcese del host de Internet que permite acceso remoto a travs de FTP, telnet, gopher, etc. Idem, pg. 299 A su vez, se entiende por host al ordenador central del cual estn enganchadas las lneas de la red.
(8)

Idem, pg. 108.

(9)

Diccionario de Informtica e Internet de Microsoft, Mc Graw Hill Interamericana, 2001, pag. 47. Acrnimo de Bulletin Board System; (Sistema de boletn electrnico), sistema informtico equipado con uno o ms mdems, u otros medios de acceso a la red que sirve de centro de informacin y de transmisin de mensajes para los usuarios remotos.
(10)

Idem, pg. 141. http://www.rae.es/

(11)

(12)

FREEDMAN, Alan, Diccionario de Computacin Bilinge, Tomo I, Editorial Mc Graw Hill, 1994, pp. 57-58.
(13)

HARGAIN Daniel: Incidencia del comercio electrnico en el mbito jurdico: planteo general. En Comercio Electrnico - Anlisis jurdico multidisciplinario , Editorial B de F, Montevideo - Buenos Aires, 2003, pgina 21.
(14)

Este es el caso de las fundaciones legalmente establecidas cuyo instrumento de constitucin comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura, investigacin superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de las empresas.
(15)

De acuerdo con dicho principio, se deduce de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

(16)

Dichos sujetos intermediarios son los corredores, comisionistas generales o representantes independientes, que realizan actividades en el pas por cuenta de una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza, constituida en el exterior.
(17)

La prestacin es en lnea, el procesamiento de la informacin y la respuesta es inmediata, se realiza en tiempo real y de forma automtica.

rom/ A0472-D7 A0488-D7 IMPUESTO A LA RENTA RENTAS DE NO DOMICILIADOS II. IMPUESTO A LA RENTA 2. BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO 2.2 No domiciliados

SUMILLA: Se desarrolla la incidencia que, en el Impuesto a la Renta y en el Impuesto a las Transacciones Financieras, puede tener la repatriacin de moneda extranjera al Per. Impuesto a la Renta El solo ingreso al pas de moneda extranjera no habilita a que la SUNAT pueda presumir que se trata de renta de fuente peruana no declarada, por lo que, en principio, no existira la obligacin de presentar la respectiva declaracin jurada determinativa del Impuesto a la Renta, declarando el monto correspondiente a la repatriacin. Sin embargo, los contribuyentes no podrn justificar incrementos patrimoniales con el ingreso al pas de moneda extranjera cuyo origen no est debidamente sustentado, presumindose que los incrementos patrimoniales no justificados constituyen renta neta no declarada por aquellos, gravada con el Impuesto a la Renta. Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) Las operaciones sujetas al ITF que pueden tener relacin con el ingreso al pas de moneda extranjera son las siguientes: a. La acreditacin o dbito realizados en cualquier modalidad de cuentas abiertas en las empresas del Sistema Financiero, excepto la acreditacin, dbito o transferencia entre cuentas de un mismo titular mantenidas en una misma empresa del Sistema Financiero o entre sus cuentas mantenidas en diferentes empresas del Sistema Financiero (inciso a)). b. Los giros o envos de dinero efectuados a travs de: i) Una empresa del Sistema Financiero, sin utilizar las cuentas a que se refiere el inciso a) antes sealado (numeral 1 del inciso e)). ii) Una empresa de Transferencia de Fondos u otra persona o entidad generadora de renta de tercera categora. La norma agrega que tambin est gravada la entrega al beneficiario del dinero girado o enviado (numeral 2 del inciso e).

c.

La entrega o recepcin de fondos propios o de terceros que constituyan un sistema de pagos organizado en el pas o en el exterior, sin intervencin de una empresa del Sistema Financiero, aun cuando se empleen cuentas abiertas en empresas bancarias o financieras no domiciliadas. En este supuesto se presume, sin admitir prueba en contrario, que por cada entrega o recepcin de fondos existe una acreditacin y un dbito, debiendo el organizador del sistema de pagos abonar el impuesto correspondiente a cada una de las citadas operaciones (inciso f)).

A fin de determinar si nace la obligacin tributaria del ITF y, en su caso, quin es el contribuyente del Impuesto, debe tenerse en cuenta el mbito espacial en el que se produce el supuesto previsto en la norma como operacin gravada con el ITF. As, conforme se ha indicado en el Informe N 028-2004-SUNAT/2B0000, como descripcin legal -condicionante de un mandato legislativo- la hiptesis de incidencia slo califica un hecho como hbil para determinar el nacimiento de una obligacin, cuando ese hecho se d (se realice, suceda) en el mbito territorial de validez de la ley, esto es, en el rea espacial a la que se extiende la competencia del legislador tributario.

INFORME N 041-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se solicita informacin sobre el tratamiento tributario para la repatriacin de moneda extranjera al Per. BASE LEGAL: Ley N 27390, Ley que regula el tratamiento tributario del ingreso al pas de moneda extranjera, publicada el 30.12.2000. Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF, publicado el 21.9.1994, y normas modificatorias. Texto nico Ordenado de la Ley N 28194, Ley para la lucha contra la evasin y para la formalizacin de la economa, aprobado por el Decreto Supremo N 150-2007-EF, publicado el 23.9.2007 (en adelante, TUO de la Ley N 28194). Reglamento de la Ley N 28194, aprobado por el Decreto Supremo N 047-2004-EF, publicado el 8.4.2004, y normas modificatorias. ANLISIS Y CONCLUSIONES: La repatriacin de moneda extranjera al Per puede tener incidencia en el Impuesto a la Renta y en el Impuesto a las Transacciones Financieras, conforme se detalla a continuacin: 1. Impuesto a la Renta El artculo 1 de la Ley N 27390 seala que el ingreso al pas de moneda extranjera es (1) libre y est garantizado por el Estado. La norma agrega que la Administracin Tributaria no podr presumir que se trata de renta de fuente peruana no declarada y, con ella, los contribuyentes no podrn sustentar incrementos patrimoniales no justificados. En relacin con dicha disposicin, cabe tener en cuenta que de acuerdo con lo establecido en el artculo 52 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta se presume que los incrementos (2) patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado por el deudor tributario, constituyen renta neta no declarada por ste. Agrega la norma que los incrementos patrimoniales no podrn ser justificados, entre otros, con el ingreso al pas de moneda extranjera cuyo origen no est debidamente sustentado. As pues, de lo establecido en el artculo 1 de la Ley N 27390 y en el artculo 52 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, se desprende lo siguiente: a) El solo ingreso al pas de moneda extranjera no habilita a que la SUNAT pueda presumir que se trata de renta de fuente peruana no declarada, por lo que, en principio, no existira la obligacin de presentar la respectiva declaracin jurada determinativa del Impuesto a la Renta, declarando el monto correspondiente a la repatriacin. b) Sin embargo, los contribuyentes no podrn justificar incrementos patrimoniales con el ingreso al pas de moneda extranjera cuyo origen no est debidamente sustentado.

En tal supuesto, se presume que tales incrementos patrimoniales no justificados constituyen renta neta no declarada por aquellos, gravada con el Impuesto a la Renta. 2. Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) Mediante el artculo 9 del TUO de la Ley N 28194 se crea con carcter temporal el ITF, con la finalidad de luchar contra la evasin y ampliar la base tributaria. 2.1. Operaciones gravadas El artculo 9 del citado TUO detalla las operaciones en moneda nacional o extranjera que se encuentran gravadas con el ITF. As, las operaciones gravadas con dicho impuesto que pueden tener relacin con el (3) ingreso al pas de moneda extranjera son las siguientes : - La acreditacin o dbito realizados en cualquier modalidad de cuentas (4) abiertas en las empresas del Sistema Financiero , excepto la acreditacin, dbito o transferencia entre cuentas de un mismo titular mantenidas en una misma empresa del Sistema Financiero o entre sus cuentas mantenidas en diferentes empresas del Sistema Financiero (inciso a)). - Los giros o envos de dinero efectuados a travs de: 1. Una empresa del Sistema Financiero, sin utilizar las cuentas a que se refiere el inciso a) antes sealado (numeral 1 del inciso e)). 2. Una empresa de Transferencia de Fondos u otra persona o entidad generadora de renta de tercera categora. La norma agrega que tambin est gravada la entrega al beneficiario del dinero girado o enviado (numeral 2 del inciso e) - La entrega o recepcin de fondos propios o de terceros que constituyan un (6) sistema de pagos organizado en el pas o en el exterior, sin intervencin de una empresa del Sistema Financiero, aun cuando se empleen cuentas abiertas en empresas bancarias o financieras no domiciliadas. En este supuesto se presume, sin admitir prueba en contrario, que por cada entrega o recepcin de fondos existe una acreditacin y un dbito, debiendo el organizador del sistema de pagos abonar el impuesto correspondiente a cada una de las citadas operaciones (inciso f)). 2.2 Contribuyentes De acuerdo con lo establecido en el artculo 15 del TUO de la Ley N 28194, son contribuyentes del ITF, tratndose de las operaciones mencionadas en el numeral 2.1. del presente Informe, los siguientes sujetos: - Los titulares de las cuentas a que se refiere el inciso a) del artculo 9 antes citado. Tratndose de cuentas abiertas a nombre de ms de una persona, ya sea en forma mancomunada o solidaria, se considerar como titular de la cuenta a la persona natural o jurdica, sociedad conyugal, sucesin indivisa, asociacin de hecho de profesionales, comunidad de bienes, fondos mutuos de inversin en valores, fondos de inversin, fideicomisos de titulizacin, el fideicomitente en los fideicomisos bancarios, consorcio, joint venture u otra forma de contrato de colaboracin empresarial que lleve contabilidad independiente cuyo nombre figure en primer lugar. Tratndose de fideicomisos bancarios, de existir
(5)

pluralidad de fideicomitentes, se considerar titular a aqul designado en el acto constitutivo del fideicomiso para cada una de las cuentas. De no establecerlo el acto constitutivo, se considerar titular a aqul cuyo nombre figure en primer lugar en el acto constitutivo. El titular ser, asimismo, el nico autorizado a efectuar la deduccin para (7) efectos del Impuesto a la Renta . - Las personas naturales, jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, asociaciones de hecho de profesionales, comunidad de bienes, fondos mutuos de inversin en valores, fondos de inversin, fideicomisos bancarios o de titulizacin, as como los consorcios, joint ventures, u otras formas de contratos de colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente que: i. Ordenen los giros o envos de dinero, respecto de las operaciones a que se refiere el numeral 1 del inciso e) del artculo 9. Ordenen los giros o envos de dinero, as como las que reciban los fondos en calidad de beneficiarias, respecto de las operaciones a que se refiere el numeral 2 del inciso e) del artculo 9. Organicen el sistema de pagos a que se refiere el inciso f) del artculo 9, sin perjuicio de la responsabilidad solidaria que tendr quien ordene la entrega o reciba los fondos, por las operaciones que ha realizado con el organizador.

ii.

iii.

2.3. Base imponible La base imponible est constituida por el valor de la operacin afecta, sin deduccin alguna. Para el caso de operaciones en moneda extranjera, la conversin a moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado compra, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria o, en su defecto, el ltimo publicado. Tratndose de monedas cuyo tipo de cambio no es publicado por dicha institucin, se deber considerar el tipo de cambio promedio ponderado compra fijado de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. 2.4. Alcuota El ITF se determinar aplicando sobre el valor de la operacin afecta, las siguientes alcuotas: Periodo A partir del 01 de enero de 2008 hasta el 31 de diciembre de 2008 A partir del 01 de enero de 2009 hasta el 31 de diciembre de 2009 A partir del 01 de enero de 2010 2.5. Nacimiento de la obligacin tributaria Alcuota 0.07% 0.06% 0.05%

En las operaciones mencionadas en el numeral 2.1. del presente Informe, la obligacin tributaria del ITF nace: a. Al efectuar la acreditacin o dbito en las cuentas, a que se refiere el inciso a) del artculo 9. b. Al ordenar el giro o envo de dinero, en el supuesto previsto en el numeral 1 del inciso e) del artculo 9. c. Al ordenar el giro o envo de dinero y al entregar al beneficiario el dinero girado o enviado, en el supuesto previsto en el numeral 2 del inciso e) del artculo 9. d. Al entregar o recibir los fondos propios o de terceros, a que se refiere el inciso f) del artculo 9. Ahora bien, y en especial referencia a la repatriacin de moneda extranjera, cabe indicar que a fin de determinar si nace la obligacin tributaria del ITF y, en su caso, quin es el contribuyente del Impuesto, debe tenerse en cuenta el mbito espacial en el que se produce el supuesto previsto en la norma como operacin gravada con el ITF. En efecto, conforme se ha indicado en el Informe N 028-2004-SUNAT/2B0000 , como descripcin legal -condicionante de un mandato legislativo- la hiptesis de incidencia slo califica un hecho como hbil para determinar el nacimiento de una obligacin, cuando ese hecho se d (se realice, suceda) en el mbito territorial de validez de la ley, esto es, en el rea espacial a la que se extiende la competencia del legislador tributario. As, por ejemplo, en el mencionado Informe se concluye que en caso que el giro o envo de dinero efectuado a travs de una Empresa de Transferencia de Fondos se inicie en el extranjero, a fin que el dinero sea entregado en el territorio nacional, el contribuyente del ITF ser nicamente el beneficiario de tal giro o envo; siendo la Empresa de Transferencia de Fondos responsable del citado Impuesto. Lima, 31 de marzo de 2,008. ORIGINAL FIRMADO POR CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico
(10) (9)

(1)

Resulta importante destacar que, a diferencia de lo que estuvo previsto en el Decreto Supremo N 094-88-EF (publicado el 29.6.1988), la Ley materia de comentario no condiciona la aplicacin de lo dispuesto en ella al ingreso de la moneda extranjera a travs de las entidades del sistema financiero del pas.
(2)

El artculo 92 del citado TUO dispone que para determinar las rentas o cualquier ingreso que justifiquen los incrementos patrimoniales, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT podr requerir al deudor tributario que sustente el destino de dichas rentas o ingresos. El mismo artculo agrega que el incremento patrimonial se determinar tomando en cuenta, entre otros, los signos exteriores de riqueza, las variaciones patrimoniales, la adquisicin y transferencia de bienes, las inversiones, los depsitos en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del extranjero, los consumos, los gastos efectuados durante el ejercicio fiscalizado, aun cuando stos no se reflejen en su patrimonio al final del ejercicio, de acuerdo a los mtodos que establezca elReglamento.
(3)

Cabe sealar que esta relacin de operaciones gravadas con el ITF es solo referencial.

(4)

El inciso b) del artculo 2 del TUO de la Ley N 28194 define como Empresas del Sistema Financiero a las empresas bancarias, empresas financieras, cajas municipales de ahorro y crdito, cooperativas de ahorro y crdito autorizadas a captar depsitos del pblico, cajas rurales de ahorro y crdito, cajas municipales de crdito popular y empresas de desarrollo de la pequea y micro empresa -EDPYMES- a que se refiere la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, y normas modificatorias. Estn igualmente comprendidos el Banco de la Nacin, COFIDE, el Banco Agropecuario, el Banco Central de Reserva del Per, as como cualquier otra entidad que se cree para realizar intermediacin financiera relacionada con actividades que el Estado decida promover.
(5)

De conformidad con el inciso f) del artculo 6 del Reglamento de la Ley N 28194, se entender por Empresa de Transferencia de Fondos a la empresa de servicios complementarios y conexos a que se refiere el numeral 5 del artculo 17 de la Ley N 26702, cuya actividad principal consiste en recibir dinero en moneda nacional o extranjera, para ser entregado a un beneficiario, en territorio nacional o en el exterior.
(6)

El inciso g) del artculo 6 del Reglamento antes mencionado define como Sistema de pagos organizado, al mecanismo implementado dentro de las empresas para entregar o recibir, de manera regular, fondos propios o de terceros sin utilizar los servicios de las Empresas del Sistema Financiero, con prescindencia de la denominacin que le otorguen las partes, los mecanismos que se utilicen para llevarlos a cabo, su instrumentacin jurdica o su finalidad de evadir o no el impuesto.
(7)

Tratndose de sujetos generadores de rentas de tercera categora, la deduccin del Impuesto se sujetar a las normas generales establecidas en la Ley del Impuesto a la Renta. En el caso de sujetos generadores de rentas de otras categoras, la deduccin tendr como lmite la renta neta global sin considerar la renta correspondiente a la de quinta categora, de ser el caso.
(9)

Disponible en la pgina web de la SUNAT: www.sunat.gob.pe.

(10)

Dicho criterio se mantiene vigente, teniendo en cuenta que el TUO de la Ley N 28194 ha recogido, sin variacin, el tenor del numeral 2 del inciso e) del artculo 9 as como el inciso b.5) del artculo 13 del Decreto Legislativo N 939.

RRD A0072-D8

IMPUESTO A LA RENTA: TRATAMIENTO TRIBUTARIO DEL INGRESO AL PAIS DE MONEDA EXTRANJERA IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS: TRATAMIENTO TRIBUTARIO DEL INGRESO AL PAIS DE MONEDA EXTRANJERA DESCRIPTOR : II. IMPUESTO A LA RENTA 10. RGIMEN PARA DETERMINAR LA RENTA NETA OTROS. IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS

INFORME N 045-2008-SUNAT/2B0000 SUMILLA : 1. Para efecto de la inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta, en el caso de asociaciones sin fines de lucro, la SUNAT verifica que haya cumplido con: Presentar el Formulario 2119 Solicitud de inscripcin o comunicacin de afectacin de tributos firmado por el titular o su representante legal acreditado en el Registro nico de Contribuyentes. Exhibir original y presentar fotocopia simple del instrumento de constitucin y de modificatoria (de ser el caso), inscrito en los registros pblicos. Presentar ficha registral completa y actualizada. El plazo de resolucin y notificacin es no mayor de cuarenta y cinco (45) das hbiles. En caso de no resolverse las solicitudes indicadas en el plazo establecido, se podr interponer recurso de reclamacin dando por denegada su solicitud. 2. Una vez verificado el cumplimiento de todos los requisitos consignados en el TUPA de la SUNAT, la SUNAT emite una Resolucin de Intendencia o una Resolucin de Jefatura Zonal de la autoridad competente que aprueba el trmite, la misma que acredita la inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta. 3. De verificarse que una asociacin sin fines de lucro no cumple con los requisitos establecidos en el inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, en uso de las atribuciones reconocidas en el TUO del Cdigo Tributario, corresponde a la SUNAT determinar y cobrar la deuda tributaria cuyo pago haya sido omitido por el contribuyente, sin perjuicio de la aplicacin de las sanciones a que hubiera lugar.

INFORME N 045-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se formulan las siguientes consultas: 1. Cul es el procedimiento que realiza la SUNAT previamente a la expedicin de la constancia de inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta en el caso de las asociaciones sin fines de lucro? Qu acto expide la SUNAT a efectos de acreditar dicha inscripcin? 2. Qu acciones viene tomando la SUNAT de conocer que una asociacin sin fines de lucro exonerada no cumple con lo establecido en el inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta? BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.8.1999 y normas modificatorias (en adelante, TUO del Cdigo Tributario).

Texto nico de Procedimientos Administrativos de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (en adelante, TUPA de la SUNAT), aprobado por el Decreto Supremo N 005-2007-EF, publicado el 28.1.2007. ANLISIS: 1. Respecto a la primera consulta, cabe indicar que el inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que, estn exoneradas de dicho impuesto hasta el 31 de diciembre de 2008, entre otras, las rentas de asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitucin comprenda exclusivamente, alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales y/o de vivienda; siempre que destinen sus rentas a sus fines especficos en el pas; no las distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados y que en sus estatutos est previsto que su patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de los fines contemplados en este inciso El penltimo prrafo de dicho artculo seala que las entidades antes mencionadas debern solicitar su inscripcin en la SUNAT, con arreglo al reglamento. 2. Ahora bien, el procedimiento que debe seguirse a efecto de solicitar la inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta se encuentra contemplado en la Seccin I del TUPA de la SUNAT, Procedimiento N 34, en el cual se detallan los requisitos para acceder a dicho registro, los que a continuacin se sealan: Presentar el Formulario 2119 "Solicitud de inscripcin o comunicacin de afectacin de tributos" firmado por el titular o su representante legal acreditado en el Registro nico de Contribuyentes. Tratndose de asociaciones, adicionalmente debern: Exhibir original y presentar fotocopia simple del instrumento de constitucin y de modificatoria (de ser el caso), inscrito en los registros pblicos. Presentar ficha registral completa y actualizada. Adicionalmente, cabe sealar que los artculos 162 y 163 del TUO del Cdigo Tributario establecen, respecto de las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria, entre otros aspectos, lo siguiente: Debern ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) das hbiles. En caso de no resolverse las solicitudes indicadas en el plazo establecido, se podr interponer recurso de reclamacin dando por denegada su solicitud. En ese sentido, una vez verificado el cumplimiento de todos los requisitos consignados en el TUPA citado, la SUNAT emite una Resolucin de Intendencia o una Resolucin de Jefatura (1) Zonal de la autoridad competente que aprueba el trmite , la misma que acredita la inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta. 3. En cuanto a la segunda consulta, el ltimo prrafo del artculo 19 antes citado dispone que la verificacin del incumplimiento de algunos de los requisitos establecidos, entre otros, en el inciso b) de dicho artculo, dar lugar a presumir, sin admitir prueba en contrario, que la totalidad de las rentas percibidas por las entidades contempladas en el referido inciso, han estado gravadas con el Impuesto a la Renta por los ejercicios gravables no prescritos, sindoles de aplicacin las sanciones establecidas en el Cdigo Tributario.

Por lo tanto, de verificarse que una asociacin sin fines de lucro no cumple con los requisitos (2) establecidos en el inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta , en uso de las atribuciones reconocidas en el TUO del Cdigo Tributario, corresponde a la SUNAT determinar y cobrar la deuda tributaria cuyo pago haya sido omitido por el contribuyente, sin perjuicio de la aplicacin de las sanciones a que hubiera lugar. CONCLUSIONES:

1. Para efecto de la inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la

Renta, en el caso de asociaciones sin fines de lucro, la SUNAT verifica que haya cumplido con: Presentar el Formulario 2119 "Solicitud de inscripcin o comunicacin de afectacin de tributos" firmado por el titular o su representante legal acreditado en el Registro nico de Contribuyentes. Exhibir original y presentar fotocopia simple del instrumento de constitucin y de modificatoria (de ser el caso), inscrito en los registros pblicos. Presentar ficha registral completa y actualizada. El plazo de resolucin y notificacin es no mayor de cuarenta y cinco (45) das hbiles. En caso de no resolverse las solicitudes indicadas en el plazo establecido, se podr interponer recurso de reclamacin dando por denegada su solicitud.

2. Una vez verificado el cumplimiento de todos los requisitos consignados en el TUPA de

la SUNAT, la SUNAT emite una Resolucin de Intendencia o una Resolucin de Jefatura Zonal de la autoridad competente que aprueba el trmite, la misma que acredita la inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta.

3. De verificarse que una asociacin sin fines de lucro no cumple con los requisitos
establecidos en el inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, en uso de las atribuciones reconocidas en el TUO del Cdigo Tributario, corresponde a la SUNAT determinar y cobrar la deuda tributaria cuyo pago haya sido omitido por el contribuyente, sin perjuicio de la aplicacin de las sanciones a que hubiera lugar. Lima, 10 abril de 2008 ORIGINAL FIRMADO POR CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

Segn el TUPA de la SUNAT, corresponde aprobar el trmite al Intendente Nacional de Servicios al Contribuyente para las contribuyentes de la Intendencia Regional Lima y al Intendente de Principales Contribuyentes Nacionales, Intendente Regional o Jefe de Oficina Zonal, segn el Directorio.
(2)

Por ejemplo, sus rentas no se destinen a los fines especficos de la asociacin.

rap/eglo A133-D8 IMPUESTO A LA RENTA Asociaciones sin fines de lucro DESCRIPTOR : II. IMPUESTO A LA RENTA 5. EXONERACIONES

INFORME N 046-2008-SUNAT/2B0000 SUMILLA: 1. Los gastos de movilidad contemplados en el inciso a1) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta son los incurridos a efecto que los trabajadores puedan desplazarse de un lugar a otro, con la finalidad de cumplir las labores vinculadas con la actividad del empleador, sea utilizando sus propias unidades de transporte o no. 2. Los gastos de combustible, mantenimiento, reparacin, llantas, seguro, SOAT, entre otros, en los que pueden incurrir los trabajadores que laboran con sus propias unidades de transporte, no constituyen gastos de movilidad ni tampoco son gastos incurridos en vehculos automotores deducibles al amparo de los incisos a1) y w) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, respectivamente. 3. El monto entregado al trabajador que exceda el lmite establecido en el inciso a1) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (4% diario de la Remuneracin Mnima Vital Mensual por cada trabajador, sustentado con la planilla respectiva), no puede deducirse a ttulo de gastos incurridos en vehculos automotores a que se refiere el inciso w) de dicho artculo. 4. Los importes entregados a los trabajadores por concepto de gastos de movilidad no constituyen retribuciones por servicios personales y, por ende, no califican como rentas de quinta categora; sin importar si tales montos superan o no el equivalente diario de 4% de la Remuneracin Mnima Vital Mensual. 5. En caso los trabajadores empleen sus propias unidades de transporte para realizar las funciones y labores asignadas por su empleador, ello no constituye una cesin de bienes a este ltimo, por lo que no se configurara el supuesto para aplicar la renta presunta contenida en el segundo prrafo del inciso b) del artculo 23 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

INFORME N 046-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA: Se plantea el supuesto de empresas que requieren que sus trabajadores laboren con sus propios vehculos, a fin que puedan realizar la propaganda, ventas y cobranzas que se les encarga, situacin que ha sido pactada en los respectivos contratos de trabajo, reconocindoles los gastos en que dichos trabajadores incurren. En relacin con dicho supuesto, se formulan las siguientes consultas: 1. Qu conceptos incluye o qu debe entenderse por gastos de movilidad a que se refiere el inciso a1) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta y el inciso v) del artculo 21 de su Reglamento? 2. Cuando las empresas requieren que sus trabajadores laboren con sus propios vehculos, generndoles gastos de combustible, mantenimiento, reparacin, llantas, seguro, Seguro Obligatorio de Accidentes de Trnsito (SOAT), entre otros, se debe considerar que los gastos en que incurren constituyen gastos de movilidad de acuerdo con las normas antes citadas, o se trata de gastos incurridos en vehculos automotores a que se refiere el inciso w) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta y el inciso r) del artculo 21 de su Reglamento? 3. Respecto de los citados incisos, se debe considerar que los incisos a1) y w) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta son excluyentes o complementarios? En

ese sentido, puede cancelarse el lmite establecido en el inciso a1) como gastos de movilidad y la diferencia como gastos incurridos en vehculos automotores de acuerdo con el inciso w)? 4. Respecto de los trabajadores, el exceso del lmite diario equivalente a cuatro por ciento (4%) de la Remuneracin Mnima Vital Mensual que reciben, debe ser considerado como renta de quinta categora a pesar que se trata de una condicin de trabajo, y no constituye beneficio o ventaja patrimonial directa en la medida que se destina al uso y/o mantenimiento de los vehculos? o debe considerarse que se aplica la presuncin establecida en el inciso b) del artculo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual seala que en caso de cesin de bienes muebles efectuada por personas naturales a ttulo gratuito, a precio no determinado, o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza, cuando es efectuada a contribuyentes de la tercera categora, se genera una renta ficta anual del 8% del valor de adquisicin de dichos vehculos? BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004 y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF, publicado el 21.9.1994 y normas modificatorias (en adelante, el Reglamento). Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 650, Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios, aprobado por el Decreto Supremo N 001-97-TR, publicado el 1.3.1997 y normas modificatorias (en adelante, TUO del Decreto Legislativo N 650). ANLISIS: 1. El artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta seala que, a fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por dicha ley. Ahora bien, el inciso a1) del artculo 37 del citado TUO dispone que son deducibles los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean necesarios para el cabal desempeo de sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa de los mismos. Agrega que los gastos por concepto de movilidad podrn ser sustentados con comprobantes de pago o con una planilla suscrita por el trabajador usuario de la movilidad, en la forma y condiciones que se seale en el Reglamento. Los gastos sustentados con esta planilla no podrn exceder, por cada trabajador, del importe diario equivalente al 4% de la Remuneracin Mnima Vital Mensual de los trabajadores sujetos a la actividad privada. Asimismo, se establece que no se aceptar la deduccin de gastos de movilidad sustentados con la planilla a que se hace referencia en el prrafo anterior, en el caso de trabajadores que tengan a su disposicin movilidad asignada por el contribuyente. Por su parte, el inciso v) del artculo 21 del Reglamento seala que los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores se sustentarn con comprobantes de pago o con la planilla de gastos de movilidad.

Como se aprecia de las normas antes glosadas, los gastos de movilidad son aquellos en los que se incurre a efecto que el trabajador pueda trasladarse o desplazarse de un lugar a otro, con la finalidad de poder cumplir las labores vinculadas con la actividad del contribuyente, esto es, son gastos necesarios para el cabal desempeo de las funciones asignadas al trabajador y, por ende, coadyuvan a la generacin de rentas para el contribuyente. Cabe tener en cuenta que los gastos por concepto de movilidad comprenden los importes entregados a los trabajadores para su traslado o desplazamiento, sea utilizando sus propias unidades de transporte o no, siempre que sean necesarios para realizar sus funciones propias y no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa (1) de tales trabajadores . 2. Con relacin a la segunda consulta, cabe indicar que los gastos de combustible, mantenimiento, reparacin, llantas, seguro, SOAT, entre otros, en los que pueden incurrir los trabajadores que laboran con sus propias unidades de transporte, no constituyen gastos de movilidad pues, tal como se ha sostenido en el numeral precedente, dichos gastos estn constituidos por los importes que se entregan al trabajador para que pueda trasladarse o desplazarse de un lugar a otro, con la finalidad de cumplir las labores vinculadas con la actividad del contribuyente. De otro lado, respecto a si los gastos antes detallados pueden deducirse como gastos incurridos en vehculos automotores, debe sealarse que el inciso w) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que son deducibles: "w) Tratndose de los gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras A2, A3 y A4 que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa, los siguientes conceptos: (i) cualquier forma de cesin en uso, tales como arrendamiento, arrendamiento financiero y otros; (ii) funcionamiento, entendido como los destinados a combustible, lubricantes, mantenimiento, seguros, reparacin y similares; y, (iii) depreciacin por desgaste. Tambin sern deducibles los gastos referidos a vehculos automotores de las citadas categoras asignados a actividades de direccin, representacin y administracin de la empresa, de acuerdo con la tabla que fije el reglamento en funcin a indicadores tales como la dimensin de la empresa, la naturaleza de las actividades o la conformacin de los activos. Se considera que la utilizacin del vehculo resulta estrictamente indispensable y se aplica en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa, tratndose de empresas que se dedican al servicio de taxi, al transporte turstico, al arrendamiento o cualquier otra forma de cesin en uso de automviles, as como de empresas que realicen otras actividades que se encuentren en situacin similar, conforme a los criterios que se establezcan por reglamento." De la norma citada precedentemente, fluye que los gastos a que se refiere son aquellos generados por los vehculos automotores asignados y empleados por el propio contribuyente para el desarrollo de sus actividades o de las actividades de direccin, representacin y administracin de la empresa, sea que figuren en su contabilidad como bienes del activo o respecto de los cuales se ha cedido su uso por cualquier forma (como es el caso del arrendamiento, arrendamiento financiero, entre otros). Ahora bien, la cesin en uso de vehculos automotores implica que los propietarios de los mismos realizan la entrega en posesin de stos al contribuyente para que pueda utilizarlos en el desarrollo de sus actividades propias del giro del negocio o empresa o en las actividades de direccin, representacin y administracin, debiendo, en principio, devolverse dichos bienes al finalizar el plazo convenido.

No obstante, ello no ocurre en el supuesto planteado en la consulta, pues no existe entre el trabajador y su empleador ninguna cesin en uso de los vehculos automotores, sino que son los mismos trabajadores los que mantienen la posesin y utilizan tales vehculos para desarrollar las labores y funciones asignadas por aqul. Por consiguiente, dado que los trabajadores no ceden sus vehculos al contribuyente, los gastos de combustible, mantenimiento, reparacin, llantas, seguro, SOAT, entre otros, no constituyen gastos de vehculos automotores deducibles al amparo del inciso (2) w) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta . 3. En cuanto a la tercera consulta, y tal como se aprecia de lo expuesto en los numerales 1 y 2 del presente Informe, puede afirmarse que los gastos de movilidad y los gastos de vehculos automotores regulados en los incisos a1) y w) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, respectivamente, no son complementarios sino excluyentes, dado que regulan conceptos distintos. Por tanto, el monto entregado al trabajador que exceda el lmite establecido en el inciso a1) (4% diario de la Remuneracin Mnima Vital Mensual por cada trabajador, sustentado por la planilla respectiva) no puede deducirse a ttulo de gastos incurridos en vehculos automotores a que se refiere el inciso w) del artculo 37 del citado TUO. 4. En lo que respecta a la cuarta interrogante, como ya se indic en el numeral 1 del presente Informe, los gastos de movilidad son importes que se entregan al trabajador para que se desplace y pueda cumplir con las funciones y labores asignadas por su empleador, las mismas que coadyuvan a la generacin de rentas de tercera categora. Otra caracterstica de los gastos de movilidad es que dichas sumas no deben constituir beneficio o ventaja patrimonial directa de los trabajadores, esto es, no son de libre disposicin sino que se entregan a stos para que puedan cumplir con las funciones o labores encargadas por el empleador. En este orden de ideas, los importes asignados por concepto de gastos de movilidad pueden considerarse como condicin de trabajo, dado que se otorgan al trabajador para que cumpla los servicios contratados; y no constituyen beneficio o ventaja patrimonial directa para el mismo. Ahora bien, conforme a lo dispuesto en el inciso a) del artculo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, son rentas de quinta categora las obtenidas por concepto del trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos,

electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y, en
general, toda retribucin por servicios personales. Aade dicha norma que no se considerarn como tales, las cantidades que percibe el servidor por asuntos del servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas que por su monto revelen el propsito de evadir el impuesto. Por otra parte, el inciso i) del artculo 19 del TUO del Decreto Legislativo N 650 seala que no se considera remuneracin, todos aquellos montos que se otorgan al trabajador para el cabal desempeo de su labor, o con ocasin de sus funciones, tales como movilidad, viticos, gastos de representacin, vestuario y en general todo lo que razonablemente cumpla tal objeto y no constituya beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador.

De las normas expuestas fluye que los importes entregados a los trabajadores por concepto de gastos de movilidad no constituyen retribuciones por servicios personales y, por ende, no califican como rentas de quinta categora, sin importar si tales montos (3) superan o no el equivalente diario de 4% de la Remuneracin Mnima Vital Mensual . De otro lado, el

segundo prrafo del inciso b) del artculo 23 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que se presume sin admitir prueba en contrario, que la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin o amortizacin admite dicha ley, efectuada por personas naturales a ttulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza, a contribuyentes generadores de renta de tercera categora o a entidades comprendidas en
el ltimo prrafo del artculo 14 del referido TUO, genera un renta bruta anual no menor al ocho por ciento (8%) del valor de adquisicin, construccin o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes. La norma citada en el prrafo precedente parte del supuesto que se produzca la cesin de bienes, esto es, la entrega en posesin de bienes al contribuyente generador de rentas de tercera categora, y como ya se ha indicado en el numeral 2 del presente Informe, en el caso que el trabajador emplee su propio vehculo para el ejercicio de sus funciones, no existe ninguna cesin en uso de los mismos. As pues, al no producirse la cesin de bienes, no se configurara el supuesto para aplicar la renta presunta contenida en el segundo prrafo del inciso b) del artculo 23 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. CONCLUSIONES:

1. Los gastos de movilidad contemplados en el inciso a1) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta son aquellos en los que se incurre a efecto que los trabajadores puedan desplazarse de un lugar a otro, con la finalidad de cumplir las labores vinculadas con la actividad del empleador, sea utilizando sus propias unidades de transporte o no. 2. Los gastos de combustible, mantenimiento, reparacin, llantas, seguro, SOAT, entre otros, en los que pueden incurrir los trabajadores que laboran con sus propias unidades de transporte, no constituyen gastos de movilidad ni tampoco son gastos incurridos en vehculos automotores deducibles al amparo de los incisos a1) y w) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, respectivamente. 3. El monto entregado al trabajador que exceda el lmite establecido en el inciso a1) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (4% diario de la Remuneracin Mnima Vital Mensual por cada trabajador, sustentado con la planilla respectiva), no puede deducirse a ttulo de gastos incurridos en vehculos automotores a que se refiere el inciso w) de dicho artculo.
4.

Los importes entregados a los trabajadores por concepto de gastos de movilidad no constituyen retribuciones por servicios personales y, por ende, no
califican como rentas de quinta categora; sin importar si tales montos superan o no el equivalente diario de 4% de la Remuneracin Mnima Vital Mensual.

5. En caso los trabajadores empleen sus propias unidades de transporte para realizar las funciones y labores asignadas por su empleador, ello no constituye una cesin de bienes a este ltimo, por lo que no se configurara el supuesto para aplicar la renta presunta contenida en el segundo prrafo del inciso b) del artculo 23 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Lima, 10 de abril de 2008. ORIGINAL FIRMADO POR CLARA URTEAGA INTENDENTE NACIONAL JURDICO

(1)

Tngase en cuenta que los gastos materia de comentario deben cumplir con el principio de causalidad y, conforme lo dispone el ltimo prrafo del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, debern ser normalmente para la actividad que genera la renta gravada, as como cumplir con criterios tales como razonabilidad en relacin con los ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos a que se refieren los incisos l), ll) y a.2) del citado artculo 37, entre otros.
(2)

Sin perjuicio de lo sealado en los prrafos precedentes, cabe mencionar que algunos de los gastos por los conceptos antes detallados podran deducirse para la determinacin de la renta neta de tercera categora, siempre que se acredite que se cumple con el principio de causalidad, esto es, que son necesarios para producir rentas o mantener la fuente productora de las mismas.
(3)

Distinto es el caso del empleador, quien para efectos de determinar la renta neta de tercera categora, puede deducir como gastos de movilidad nicamente hasta el lmite fijado por el inciso a1) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, esto es, el importe diario de 4% de la Remuneracin Mnima Vital Mensual por cada trabajador, en caso sustente dichos gastos con la planilla de movilidad.

rom A0080-D8 IMPUESTO A LA RENTA - Deduccin de gastos por movilidad y de vehculos DESCRIPTOR : II. IMPUESTO A LA RENTA 7. RENTAS DE TERCERA CATEGORA 7.1 Rentas de tercera categora 7.1.2 Deducciones

SUMILLA : 1. Actualmente los ingresos que obtengan los usuarios de la ZOFRATACNA, incluyendo a los usuarios que realicen las actividades de almacenamiento y distribucin de mercancas, se encuentran exonerados del Impuesto a la Renta; siempre y cuando se trate de actividades autorizadas a ser realizadas en dicha zona. De conformidad con la opinin tcnica emitida por el MEF, los ingresos que se originen en la compra y venta de bienes que no produce el usuario de la ZOFRATACNA gozan de la exoneracin del Impuesto a la Renta, pues se tratara de una actividad de distribucin de mercancas; siempre que tales mercancas hayan sido ingresadas por dichos usuarios a los Depsitos Francos de la ZOFRATACNA. Esta exoneracin comprende a los ingresos provenientes de enajenaciones destinadas al exterior que den lugar a operaciones de reexpedicin. Sin perjuicio de ello, debe tenerse en cuenta que la comercializacin interna y/o externa de mercancas recin fue considerada como una actividad autorizada a partir de la vigencia de la modificacin dispuesta por el Decreto Supremo N 008-2007-MINCETUR. Los usuarios de la ZOFRATACNA que obtuvieron ingresos provenientes de actividades distintas a las industriales y agroindustriales no se encontraban dentro de los alcances del artculo 8 de la Ley de la ZOFRATACNA, segn el texto original aprobado por la Ley N 27688. 4. La modificacin al texto del primer prrafo del artculo 7 de la Ley de la ZOFRATACNA efectuada por la Ley N 28599 no afecta el rgimen tributario aplicable a las actividades de 12 maquila y servicios( ) 5. Los ingresos que obtengan los usuarios de la ZOFRATACNA provenientes de las actividades detalladas en el primer prrafo del artculo 7 de la Ley de la ZOFRATACNA gozan de la exoneracin del Impuesto a la Renta, aun cuando estas actividades se realicen para el resto del territorio nacional.

INFORME N 053-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se formulan las siguientes consultas: 1. Los usuarios de la Zona Franca de Tacna, que desarrollan actividades de servicios tales como almacenamiento o distribucin de mercancas se encuentran exonerados, entre otros, del Impuesto a la Renta desde el 1.1.2003? 2. Cul es el alcance de la exoneracin del Impuesto a la Renta para los usuarios de la Zona Franca de Tacna calificados como: 1) Usuarios Administradores de Depsito Franco Particular, 2) Usuarios Administradores de Depsito Franco Pblico, y 3) Usuarios de Depsito Franco Pblico, que desarrollan la actividad de almacenamiento y distribucin de mercancas en la ZOFRATACNA? 3. Las disposiciones establecidas en el artculo 8 de la Ley N 27688, antes de ser modificadas por la Ley N 28599, a travs de las cuales se afecta con el Impuesto a la Renta el 50% de las operaciones diferentes a la exportacin de los bienes producidos por un usuario de la ZOFRATACNA, se aplicaban nicamente a los usuarios de la Zona Franca de Tacna que desarrollaban actividades industriales y agroindustriales o se aplicaban tambin a usuarios que desarrollaban actividades distintas a las antes

mencionadas? 4. La modificacin del artculo 7 de la Ley N 27688 afecta y/o modifica la aplicacin de la exoneracin del Impuesto a la Renta establecida en dicha Ley para el desarrollo de las actividades de maquila y actividades de servicios, las que incluyen el almacenamiento o distribucin, desembalaje, embalaje, envasado, rotulado, etiquetado, divisin, exhibicin, clasificacin de mercancas? 5. La modificacin del artculo 8 de la Ley N 27688 afecta y/o modifica la aplicacin de la exoneracin del Impuesto a la Renta establecida en dicha Ley para el desarrollo de las actividades de maquila y actividades de servicios, las que incluyen el almacenamiento o distribucin, desembalaje, embalaje, envasado, rotulado, etiquetado, divisin, exhibicin, clasificacin de mercancas? 6. Si el usuario autorizado para el desarrollo de actividades de almacenamiento y distribucin de mercancas, es autorizado y desarrolla a la vez actividades de ensamblaje, se encuentra exonerado del Impuesto a la Renta por las utilidades que le genere la venta al resto del territorio nacional y/o al exterior de las mercancas por l ensambladas? BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). Ley N 27688, Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna, publicada el (1) 28.3.2002, y normas modificatorias (en adelante, Ley de la ZOFRATACNA). Texto nico Ordenado del Reglamento de la Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna, aprobado por el Decreto Supremo N 002-2006-MINCETUR, publicado el (2) 11.2.2006, y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley de la ZOFRATACNA). Reglamento Interno del Comit de Administracin de la Zona Franca y Zona Comercial de Tacna, aprobado por la Resolucin Ministerial N 122-2004-MINCETUR/DM, publicada el 8.4.2004 (en adelante, Reglamento Interno del Comit de Administracin).

ANLISIS: I. En principio, a fin de brindar atencin a las consultas planteadas, se har una breve resea general de la normatividad aplicable: 1. ZOFRATACNA El artculo 1 de la Ley de la ZOFRATACNA declara de inters nacional el desarrollo de la Zona Franca de Tacna -ZOFRATACNA- para la realizacin de actividades industriales, agroindustriales, de maquila y de servicios, y de la Zona Comercial de Tacna, con la finalidad de contribuir al desarrollo socioeconmico sostenible del Departamento de Tacna, a travs de la promocin de la inversin y desarrollo tecnolgico. Por su parte, el artculo 2 de la Ley en referencia dispone que se entender (3) por Zona Franca a la parte del territorio nacional perfectamente delimitada en la que las mercancas que en ella se internen se consideran como si no estuviesen en el territorio aduanero para efectos de los derechos e impuestos de importacin, bajo la presuncin de extraterritorialidad aduanera, gozando de

un rgimen especial en materia tributaria de acuerdo a lo que se establece en dicha ley. Precisa la referida norma que la extraterritorialidad no alcanza al mbito tributario no aduanero, el que se rige, en lo no previsto por dicha ley, por las disposiciones tributarias vigentes. 2. ACTIVIDADES A DESARROLLARSE EN LA ZOFRATACNA El primer prrafo del artculo 7 de la Ley de la ZOFRATACNA establece que se podrn desarrollar actividades industriales, agroindustriales, de maquila, ensamblaje y de servicios, los que incluyen, el almacenamiento o distribucin, desembalaje, embalaje, envasado, rotulado, etiquetado, divisin, exhibicin, clasificacin de mercancas, entre otros; as como la reparacin, reacondicionamiento y/o mantenimiento de maquinaria, motores y equipos para la actividad minera, de acuerdo a la lista aprobada por resolucin ministerial del Ministerio de la Produccin en coordinacin con el Ministerio de Economa y Finanzas. De otro lado, el inciso e) del artculo 5 del Reglamento de la Ley de la ZOFRATACNA seala que entre las actividades que podrn desarrollar los usuarios al interior de la ZOFRATACNA se encuentran las actividades de servicios, tales como: Almacenamiento de Mercancas: Actividad destinada al Depsito y Custodia de las mercancas procedentes del Exterior, del Resto del Territorio Nacional y/o las producidas o manufacturadas en la ZOFRATACNA y Zona de Extensin, para su posterior comercializacin interna y/o externa de conformidad con dicho reglamento. Distribucin de Mercancas: Actividad que comprende la comercializacin interna y/o externa de las mercancas ingresadas por (4) los usuarios a los Depsitos Francos de la ZOFRATACNA .

Por su parte, el inciso g) del artculo 1 del citado Reglamento define a la Reexpedicin como a la salida definitiva de la ZOFRATACNA con destino al exterior de mercancas almacenadas sin haber sufrido ningn tipo de (5) transformacin, elaboracin o reparacin dentro de dicha Zona . 3. USUARIOS DE LA ZOFRATACNA El artculo 40 de la Ley de la ZOFRATACNA dispone que se considera Usuario a toda persona natural o jurdica, nacional o extranjera, que celebra contrato de cesin en uso oneroso de espacios fsicos y/o usuario con el Operador, para desarrollar cualquiera de las actividades establecidas en los artculos 7 y 18 de dicha ley, segn corresponda. Asimismo, el inciso e) del artculo 1 del Reglamento de la Ley de la ZOFRATACNA define como Usuario a la persona natural o jurdica, nacional o extranjera, que celebra contrato de cesin en uso oneroso de los lotes de terreno de la ZOFRATACNA, y de ser el caso con sus edificaciones, y/o usuario con el Operador, para el desarrollo de cualquiera de las actividades (6) sealadas en los artculos 5 y 11 de dicho Reglamento, segn corresponda . En igual sentido, el inciso g) del artculo 4 del Reglamento Interno del Comit de Administracin seala que el usuario es la persona natural o jurdica,

nacional o extranjera, que siendo o no cesionario, celebra contrato con la Administracin de la ZOFRATACNA, para desarrollar cualquiera de las actividades establecidas en los artculos 7 y 18 de la Ley de la ZOFRATACNA. Ahora bien, de conformidad con el artculo 13 del Reglamento antes mencionado, el usuario de la ZOFRATACNA puede desarrollar ms de una actividad permitida por la Ley de la ZOFRATACNA. Adicionalmente, el artculo 15 del citado Reglamento Interno seala que los usuarios se clasifican de acuerdo a la naturaleza de las actividades que desarrollan segn lo establecido en los artculos 7 y 18 de la Ley de la ZOFRATACNA. Agrega que, en el caso de usuarios de la actividad de almacenamiento y distribucin de mercancas, stos pueden ser: Usuarios Administradores de Depsito Franco Particular, Usuarios Administradores de Depsito Franco Pblico y Usuarios de Depsito Franco Pblico. Sobre el particular, el artculo 17 del mismo Reglamento establece que son obligaciones de los usuarios, entre otras, las siguientes: Usuario de Depsito Franco Pblico Almacenar y comercializar en el Depsito Franco Pblico, nicamente mercancas consignadas a su nombre, con la documentacin correspondiente. Ingresar, traspasar, trasladar y retirarmercancas, de su propiedad con la correspondiente autorizacin y documentacin que fije la Administracin. Usuario Administrador de Depsito Franco Pblico Almacenar nicamente mercancasconsignadas a nombre de usuarios de Depsito Franco Pblico, con la documentacin correspondiente. Ingresar, traspasar, trasladar y autorizar el retiro de mercancas, de sus instalaciones, con la autorizacin y documentacin que fije la Administracin. Verificar que las mercancas cuyo destino es la Zona Comercial de Tacna, previo a la salida de sus instalaciones cuenten con los distintivos de identificacin correspondientes, de acuerdo a las disposiciones que para el efecto emita la Administracin. 4. DEPSITOS FRANCOS El artculo 3 del Reglamento de la Ley de la ZOFRATACNA seala que los Depsitos Francos son recintos ubicados al interior de la ZOFRATACNA, Usuario Administrador de Depsito Franco Particular Almacenar y comercializar en el Depsito Franco nicamente mercancasconsignadas a su nombre, con la documentacin correspondiente. Ingresar, trasladar y autorizar el retiro desus mercancas, de sus instalaciones, con la autorizacin y documentacin que fije la Administracin. Colocar y verificar los distintivos de identificacin a las mercancas cuyo destino es la Zona Comercial de Tacna, de acuerdo a las disposiciones que para el efecto emita la Administracin.

perfectamente delimitados y cercados donde sin excepcin, se almacenan todas las mercancas provenientes del Exterior, del Resto del Territorio Nacional, de los CETICOS, de la ZEEDEPUNO, de la ZOFRATACNA, de la Zona de Extensin, para el desarrollo de las actividades permitidas y autorizadas, de acuerdo a la Ley de la ZOFRATACNA, a dicho Reglamento y dems normas complementarias. Agrega que los Depsitos Francos pueden ser: a) Pblicos: cuando estn destinados a prestar actividades de servicios calificadas como tal conforme el artculo 5 del Reglamento de la Ley de la ZOFRATACNA, a cualquier usuario autorizado por la Administracin de la ZOFRATACNA. La administracin de estos Depsitos est a cargo de la Administracin de la ZOFRATACNA, la que podr otorgarla en concesin a terceros bajo responsabilidad. b) Particulares: cuando estn destinados a realizar actividades de servicios calificadas como tal conforme el artculo 5 del Reglamento de la Ley de la ZOFRATACNA, nicamente sobre mercancas del propio usuario autorizado por la Administracin de la ZOFRATACNA. 5. EXONERACIONES Y OBLIGACIONES TRIBUTARIAS El segundo prrafo del artculo 7 de la Ley de la ZOFRATACNA seala que los usuarios que realicen las actividades detalladas en su primer (7) prrafo estn exonerados del Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas (IGV), Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), Impuesto de Promocin Municipal (IPM), Impuesto Extraordinario de Solidaridad (IES), as como de todo tributo, tanto del gobierno central, regional y municipal, creado o por crearse, inclusive de aqullos que requieran de norma exoneratoria expresa, excepto las aportaciones a ESSALUD y las tasas. Agrega, en su tercer prrafo, que las operaciones que se efecten entre los usuarios dentro de la ZOFRATACNA, estn exoneradas del IGV e IPM. Por su parte, el artculo 7 del Reglamento de la Ley de la ZOFRATACNA establece que los usuarios que se constituyan o establezcan en la ZOFRATACNA para la realizacin de las actividades sealadas en el artculo 5 del mismo Reglamento, estarn exonerados del Impuesto a la Renta, IGV, ISC, IPM, IES, as como de todo tributo, tanto del gobierno central, regional y municipal, creado o por crearse, inclusive de aquellos que requieran de norma exoneratoria expresa, excepto las aportaciones a ESSALUD y las tasas. Aade que las operaciones efectuadas entre los usuarios indicados en el prrafo precedente y dentro de la ZOFRATACNA, estn exoneradas del IGV e IPM, siempre que dichas operaciones sean respecto de las actividades que los usuarios hayan sido autorizados a realizar por la administracin de la ZOFRATACNA. Las operaciones efectuadas con el resto del territorio nacional estarn gravadas con todos los tributos que afecten las ventas, importaciones y prestacin de servicios. De otro lado, el artculo 8 de la Ley de la ZOFRATACNA establece que las operaciones que efecten los usuarios para realizar las actividades sealadas en el artculo 7 de dicha norma, estarn gravadas con todos los tributos que afecten las ventas, importaciones y prestaciones de servicios, segn corresponda, cuando se realicen para el resto del territorio nacional.
(8)

6. VIGENCIA El artculo 42 de la Ley de la ZOFRATACNA dispone que dicha norma regir a partir de la vigencia del Reglamento correspondiente. Las exoneraciones a que se refiere esta Ley tendrn una vigencia de 20 aos a partir de la vigencia del Reglamento, con excepcin del Impuesto a la Renta, en cuyo caso regir desde el primer da del ao calendario siguiente a la entrada en vigencia del Reglamento. Igualmente, la Primera Disposicin Final y Transitoria del Reglamento de la Ley de la ZOFRATACNA establece que las exoneraciones a que se refiere dicho Reglamento tendrn una vigencia de 20 aos contados a partir de su vigencia, con excepcin del Impuesto a la Renta, en cuyo caso regir desde el primer da del ao calendario siguiente a la entrada en vigencia de dicha norma. 7. IMPUESTO A LA RENTA De acuerdo con lo establecido en el artculo 1 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, este Impuesto grava: las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos; las ganancias de capital; otros ingresos provenientes de terceros, establecidos por dicha Ley; y las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por la mencionada Ley. II. Teniendo en cuenta el marco normativo antes desarrollado, corresponde brindar respuesta a las consultas planteadas. 1. En cuanto a las consultas 1 y 2, entendemos que las mismas estn orientadas a determinar si se encuentran exonerados del Impuesto a la Renta los usuarios de la ZOFRATACNA que desarrollan las actividades de almacenamiento o distribucin de mercancas. Al respecto, cabe sealar que de acuerdo con las normas anteriormente citadas, los usuarios de la ZOFRATACNA gozan de la exoneracin del Impuesto a la Renta en la medida que desarrollen en la ZOFRATACNA las actividades detalladas en el primer prrafo del artculo 7 de la Ley de la ZOFRATACNA, vale decir, actividades industriales, agroindustriales, de maquila, ensamblaje y de servicios, los que incluyen, el almacenamiento o distribucin, desembalaje, embalaje, envasado, rotulado, etiquetado, divisin, exhibicin, clasificacin de mercancas, entre otros; as como la reparacin, reacondicionamiento y/o mantenimiento de maquinaria, motores y equipos para la actividad minera, de acuerdo a la lista aprobada por resolucin ministerial del Ministerio de la Produccin en coordinacin con el Ministerio de Economa y Finanzas. En tal sentido, los ingresos derivados de las mencionadas actividades desarrolladas por los usuarios de la ZOFRATACNA, incluyendo a los usuarios de las actividades de almacenamiento y distribucin de mercancas, se encuentran exonerados del Impuesto a la Renta; siempre y cuando se trate de actividades autorizadas a ser realizadas en dicha zona. Ahora bien, mediante el Informe N 083-2008-EF/66.01, emitido por la Direccin General de Poltica de Ingresos Pblicos del Ministerio de Economa y Finanzas (9) (MEF) , se ha sealado lo siguiente: "a partir de la vigencia de la Ley N 28599 que modifica los artculos 7 y 8 de la Ley N 27688, se exonera del Impuesto a la Renta a los usuarios que realicen en la ZOFRATACNA las actividades permitidas de desarrollar en ella, entre las cuales se encontraran las operaciones efectuadas entre los usuarios

autorizados por el Comit de Administracin de la ZOFRATACNA." "los beneficios tributarios indicados en el artculo 7 de la Ley N 27688 y normas modificatorias, son de aplicacin para los usuarios autorizados de realizar la actividad de distribucin de mercancas, comprendindose dentro de esta, segn el contenido de la definicin prevista en el Reglamento de la acotada Ley, la compra y venta de bienes que no produce el usuario." (...) "en el caso de la venta al resto del territorio nacional dado que se trata de mercancas que han sido ingresadas por los usuarios a los Depsitos Francos de la ZOFRATACNA estaramos frente a una actividad de distribucin de mercancas, la cual de acuerdo al inciso e) del artculo 5 del Texto nico Ordenado del Reglamento de la Ley N 27688 comprende la comercializacin externa de mercancas." En igual sentido, en el Informe N 787-2008-EF/60.01 , la Oficina General de Asesora Jurdica del MEF afirma que: "(i) los beneficios tributarios indicados en el artculo 7 de la Ley (N 27688) y normas modificatorias, son de aplicacin para los usuarios autorizados de realizar, entre otras actividades, la de distribucin de mercancas, la cual entendemos que comprende segn la definicin prevista en el artculo 5 del Reglamento de la Ley, la compra y venta de bienes que no produce el usuario; y que (ii) la reexpedicin de bienes desde la ZOFRATACNA es un concepto independiente de las actividades que se desarrollan en la ZOFRATACNA, as como que en el caso de la venta al resto del territorio nacional, toda vez que se trata de mercancas que han sido ingresadas por los usuarios a los Depsitos Francos de la ZOFRATACNA, estamos frente a una actividad de distribucin de mercancas, la cual de acuerdo al inciso e) del artculo 5 del Reglamento de la Ley comprende la comercializacin externa de mercancas." Segn se desprende de los informes antes glosados, los ingresos que se originen en la compra y venta de bienes que no produce el usuario de la ZOFRATACNA gozan de la exoneracin del Impuesto a la Renta, pues se tratara de una actividad de distribucin de mercancas; siempre que tales mercancas hayan sido ingresadas por dichos usuarios a los Depsitos Francos de la ZOFRATACNA. Esta exoneracin comprende a los ingresos provenientes de enajenaciones destinadas al exterior que den lugar a operaciones de reexpedicin. Sin perjuicio de ello, debe tenerse en cuenta que la comercializacin interna y/o externa de mercancas recin fue considerada como una actividad autorizada a partir de la vigencia de la modificacin dispuesta por el Decreto Supremo N 008-2007MINCETUR.
(9)

2.

En relacin con la tercera consulta, partimos de la premisa que la misma se encuentra dirigida a establecer si la condicin de exportacin contenida en el artculo 8 de la Ley de la ZOFRATACNA, antes de la derogatoria dispuesta por la Dcimo Tercera Disposicin Complementaria y Final de la Ley N 28569 e inclusin efectuada por la Ley N 28599, resultaba de aplicacin nicamente a los usuarios de la ZOFRATACNA que solamente desarrollaban actividades industriales y agroindustriales o tambin se aplicaba a los usuarios que desarrollaban solo actividades distintas a las antes mencionadas. Sobre el particular, resulta preciso tener en cuenta el texto original del artculo 8 de la Ley de la ZOFRATACNA, en cuanto al tratamiento de la exoneracin del Impuesto a la Renta para los usuarios de la ZOFRATACNA. El primer prrafo del mencionado artculo sealaba que "las empresas que se constituyan o establezcan en la ZOFRATACNA cuyas operaciones anuales correspondan en no menos del 50% a la exportacin de los bienes que producen (10) podrn acogerse a las exoneraciones mencionadas en el artculo 7." .

Agregaba su segundo prrafo que "estas empresas podrn efectuar otro tipo de operaciones, inclusive entre usuarios de la ZOFRATACNA, hasta por el equivalente del 50% de sus operaciones anuales, sin perder los beneficios mencionados en el artculo 7. Dichas empresas estarn gravadas con el Impuesto a la Renta por las operaciones antes indicadas. Asimismo, estas operaciones estarn gravadas con todos los tributos que afecten las ventas, importaciones y prestaciones de servicios segn corresponda, cuando se realicen en el resto del territorio nacional." Por su parte, el artculo 8 del Reglamento de la Ley de Zona Franca y Zona Comercial (11) de Tacna sealaba que "los usuarios que se constituyan o establezcan en la ZOFRATACNA y en la Zona de Extensin para el desarrollo de las actividades industriales y agroindustriales y cuyas operaciones anuales correspondan en no menos del 50% a la exportacin definitiva de los bienes que producen, podrn acogerse a las exoneraciones establecidas en el Artculo 7 del Reglamento." Como se observa, en un primer momento, el artculo 8 de la Ley de la ZOFRATACNA condicion la exoneracin del Impuesto a la Renta establecida en el segundo prrafo del artculo 7 de dicha ley a que las operaciones anuales efectuadas por los usuarios correspondieran en no menos del 50% a la exportacin de los bienes que producan. Ahora bien, tal como expresamente lo seal el texto original del artculo 8 del Reglamento, dicho condicionamiento solo se encontraba dirigido a los usuarios de la ZOFRATACNA que obtuvieran ingresos por el desarrollo de las actividades industriales o agroindustriales; debido a que son las actividades permitidas que corresponden a la produccin de bienes. En consecuencia, los usuarios de la ZOFRATACNA que obtuvieron ingresos provenientes de actividades distintas a las industriales y agroindustriales no se encontraban dentro de los alcances del artculo 8 de la Ley de la ZOFRATACNA, segn el texto original aprobado por la Ley N 27688. 3. En lo que respecta a la cuarta consulta, referida a si la modificacin efectuada por la Ley N 28599 al artculo 7 de la Ley de la ZOFRATACNA afecta y/o modifica la aplicacin de la exoneracin del Impuesto a la Renta a las actividades de maquila y servicios, cabe indicar lo siguiente: Mediante el artculo 2 de la Ley N 28599 se sustituye el primer prrafo del texto original del artculo 7 de la Ley de la ZOFRATACNA, el cual detallaba las actividades que podan desarrollarse en dicha zona. As pues, con la nueva redaccin se incluy el trmino "entre otros", as como la reparacin, reacondicionamiento y/o mantenimiento de maquinaria, motores y equipos para la actividad minera, de acuerdo a la lista aprobada por resolucin ministerial del Ministerio de la Produccin en coordinacin con el Ministerio de Economa y Finanzas. Asimismo, se agreg un prrafo disponindose que por decreto supremo refrendado por los Ministros de Comercio Exterior y Turismo, de la Produccin y de Economa y Finanzas podrn incluirse otras actividades. Como se puede apreciar, la modificacin al texto del primer prrafo del artculo 7 de la Ley de la ZOFRATACNA efectuada por la Ley N 28599, en s misma, no afecta el rgimen tributario aplicable a las actividades de maquila y servicios, pues dicha modificacin mantiene la referencia a tales actividades, habindose limitado a efectuar (12) los cambios arriba mencionados .

4.

En lo que corresponde a la quinta y sexta consultas, tal como se ha consignado lneas arriba, el texto original del artculo 8 de la Ley de la ZOFTRATACNA dispona que las empresas que producan bienes, por sus operaciones distintas a las exportaciones, se encontraban gravadas con el Impuesto a la Renta, as como con todos los tributos que afectan las ventas, importaciones y prestaciones de servicios segn corresponda cuando se realizaban en el resto del territorio nacional.

Ahora bien, el actual texto del artculo 8 de la Ley de la ZOFRATACNA dispone que las operaciones que efecten los usuarios para realizar las actividades sealadas en el artculo 7 de la referida Ley, estarn gravadas con todos los tributos que afecten las ventas, importaciones y prestaciones de servicios, segn corresponda, cuando se realicen para el resto del territorio nacional. En igual sentido, el tercer prrafo del artculo 7 del Reglamento de la Ley de la ZOFRATACNA seala que las operaciones efectuadas con el resto del territorio nacional estarn gravadas con todos los tributos que afecten las ventas, importaciones y prestacin de servicios. Como se puede apreciar, el texto vigente del artculo 8 -a diferencia del texto originalno grava con el Impuesto a la Renta las operaciones que los usuarios de la ZOFRATACNA realicen con el resto del territorio nacional, pues nicamente grava tales operaciones con los tributos que afectan las ventas, importaciones y prestaciones de servicios. Adems, debe tenerse en cuenta que el mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta no incluye las ventas, importaciones y prestaciones de servicio, sino que comprende a las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, las ganancias de capital, otros ingresos que provengan de terceros establecidos en la legislacin del Impuesto a la Renta, as como las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute establecidas en la misma legislacin. En tal sentido, los ingresos que obtengan los usuarios de la ZOFRATACNA provenientes de las actividades detalladas en el primer prrafo del artculo 7 de la Ley de la ZOFRATACNA gozan de la exoneracin del Impuesto a la Renta, aun cuando estas actividades se realicen para el resto del territorio nacional, toda vez que la citada exoneracin no ha distinguido respecto del destino del producto de las actividades autorizadas. CONCLUSIONES: 1. Actualmente los ingresos que obtengan los usuarios de la ZOFRATACNA, incluyendo a los usuarios que realicen las actividades de almacenamiento y distribucin de mercancas, se encuentran exonerados del Impuesto a la Renta; siempre y cuando se trate de actividades autorizadas a ser realizadas en dicha zona. 2. De conformidad con la opinin tcnica emitida por el MEF, los ingresos que se originen en la compra y venta de bienes que no produce el usuario de la ZOFRATACNA gozan de la exoneracin del Impuesto a la Renta, pues se tratara de una actividad de distribucin de mercancas; siempre que tales mercancas hayan sido ingresadas por dichos usuarios a los Depsitos Francos de la ZOFRATACNA. Esta exoneracin comprende a los ingresos provenientes de enajenaciones destinadas al exterior que den lugar a operaciones de reexpedicin. Sin perjuicio de ello, debe tenerse en cuenta que la comercializacin interna y/o externa de mercancas recin fue considerada como una actividad autorizada a partir de la vigencia de la modificacin dispuesta por el Decreto Supremo N 008-2007MINCETUR. 3. Los usuarios de la ZOFRATACNA que obtuvieron ingresos provenientes de actividades distintas a las industriales y agroindustriales no se encontraban dentro de los alcances del artculo 8 de la Ley de la ZOFRATACNA, segn el texto original aprobado por la Ley N 27688. 4. La modificacin al texto del primer prrafo del artculo 7 de la Ley de la ZOFRATACNA efectuada por la Ley N 28599 no afecta el rgimen tributario aplicable a las

(13)

actividades de maquila y servicios( ) 5. Los ingresos que obtengan los usuarios de la ZOFRATACNA provenientes de las actividades detalladas en el primer prrafo del artculo 7 de la Ley de la ZOFRATACNA gozan de la exoneracin del Impuesto a la Renta, aun cuando estas actividades se realicen para el resto del territorio nacional. Lima, 17 de abril de 2008 ORIGINAL FIRMADO POR CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

12

(1)

Entre otras, la Ley N 28599, Ley que modifica la Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna, publicada el 16.8.2005.
(2)

Entre otras, el Decreto Supremo N 008-2007-MINCETUR, publicado el 30.6.2007.

(3)

El artculo 3 de dicha Ley seala que la Zona Franca de Tacna, ZOFRATACNA, est constituida sobre el rea fsica del actual Centro de Exportacin, Transformacin, Industria, Comercializacin y Servicios (CETICOS) de Tacna.
(4)

Texto incorporado por el Decreto Supremo N 008-2007-MINCETUR.

(5)

El Procedimiento INTA-PG.23, aprobado mediante la Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas N 000114-2004/SUNAT/A, publicada el 17.3.2004,seala en su numeral 2 del rubro C de la Seccin VI que la salida de mercancas hacia el exterior de la ZOFRATACNA se efecta bajo las siguientes modalidades: a) Exportacin.- para aquellas mercancas nacionales, nacionalizadas o extranjeras que hayan sufrido algn proceso de transformacin, elaboracin o reparacin dentro de la zona. Dicha operacin es autorizada y controlada por la SUNAT. b) Reexpedicin.- para aquellas mercancas extranjeras o nacionales que salen en forma definitiva de la ZOFRATACNA con destino al exterior sin haber sufrido ningn tipo de transformacin, elaboracin o reparacin dentro de esa zona. Esta operacin es autorizada y controlada por la administracin de la ZOFRATACNA.
(6)

Agrega que tambin califica como usuario la persona natural o jurdica, que ejerce la opcin de compra de los terrenos y de ser el caso con sus edificaciones, recibidos en cesin en uso, o la compra inmediata de los mismos, de acuerdo a lo sealado en dicho Reglamento.
(7)

Vale decir, actividades industriales, agroindustriales, de maquila, ensamblaje y de servicios, los que incluyen, el almacenamiento o distribucin, desembalaje, embalaje, envasado, rotulado, etiquetado, divisin, exhibicin, clasificacin de mercancas, entre otros; as como la reparacin, reacondicionamiento y/o mantenimiento de maquinaria, motores y equipos para la actividad minera, de acuerdo a la lista aprobada por resolucin ministerial del Ministerio de la Produccin en coordinacin con el Ministro de Economa y Finanzas. Por decreto supremo refrendado por los Ministros de Comercio Exterior y Turismo, de la Produccin y de Economa y Finanzas podrn incluirse otras actividades.
(8)

El inciso h) del artculo 1 del Reglamento de la Ley de la ZOFRATACNA define como Resto del Territorio Nacional al territorio nacional, excluida la Zona Comercial de Tacna, la ZOFRATACNA y la Zona de Extensin.

(9)

Remitido a esta Administracin Tributaria mediante el Oficio N 107-2008-EF/15.01.

(10)

El cuarto prrafo del mencionado artculo seala que se entender como bienes que produce los que hubiesen sido elaborados o manufacturados por los mismos usuarios en las zonas francas.
(11)

Aprobado por el Decreto Supremo N 011-2002-MINCETUR, publicado el 17.12.2002.

(12)

Sin perjuicio del criterio establecido en su oportunidad a travs del Informe N 231-2005SUNAT/2B0000 del 28.9.2005.
(13)

Incorporado por el artculo 3 de la Ley N 28599, publicada el 16.8.2005.

rap/mac A0160-D8 A0161-D8 A0162-D8 IMPUESTO A LA RENTA EXONERACIN ZOFRATACNA. DESCRIPTOR : II. IMPUESTO A LA RENTA 5. EXONERACIONES

Sumilla : La exoneracin al pago del Impuesto a la Renta dispuesta en el artculo 82 de TUO de la Ley General de Cooperativas estuvo vigente hasta el ejercicio gravable 1990; por lo que, a la fecha, las Federaciones Nacionales de Cooperativas no gozan de la exoneracin del Impuesto a la Renta al amparo de la aludida norma. No obstante, si dichas entidades cumplen con los requisitos establecidos en el literal b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, se encontrarn exoneradas de dicho Impuesto hasta el 31.12.2008; en cuyo caso, debern solicitar su inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta a cargo de la SUNAT.

INFORME N 057-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta si las Federaciones Nacionales de Cooperativas gozan de la exoneracin al pago del Impuesto a la Renta en aplicacin de lo dispuesto en el artculo 82 del Texto nico Ordenado de la Ley General de Cooperativas, y en ese sentido, no corresponde la exigencia de los requisitos establecidos en el literal b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, ni se encuentran obligadas a inscribirse en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta a cargo de la SUNAT. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley General de Cooperativas, aprobado por el Decreto Supremo N 074-90-TR, publicado el 7.1.1991 y normas modificatorias (en adelante, TUO de la LGC). Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004 y normas modificatorias (en adelante, TUO de la LIR). ANLISIS: De acuerdo con lo establecido en el primer prrafo del artculo 82 del TUO de la LGC, la (1) Confederacin Nacional de Cooperativas y las federaciones nacionales de cooperativas estn (2) exentas del Impuesto a la Renta . Ahora bien, en cuanto a la vigencia del mencionado beneficio, debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el artculo 121 del citado TUO, conforme al cual las exenciones, exoneraciones y beneficios tributarios y cualesquiera otros incentivos de que actualmente gozan las organizaciones cooperativas en virtud de normas legales anteriores a dicha Ley y que ella no las incluye expresamente, continuarn en vigencia durante diez aos a partir de la fecha de promulgacin de sta, salvo que por efecto de las mismas disposiciones tuvieran una mayor duracin o que, por ser inherentes a las entidades cooperativas favorecidas, deban tener vigencia permanente. Agrega dicho artculo que las exenciones, exoneraciones y dems beneficios e incentivos tributarios establecidos por la referida Ley regirn durante el mismo plazo de diez aos fijado en el aludido artculo. De otro lado, en relacin con el cmputo de dicho plazo, cabe indicar que el inciso 2 del artculo 126 del TUO de la LGC estableci que, tratndose de impuestos de periodicidad anual, los beneficios rigen a partir del ejercicio gravable de 1981. As pues, siendo que la exoneracin prevista en el primer prrafo del artculo 82 del TUO de la LGC empez a regir, respecto de los impuestos de periodicidad anual como es el caso del

Impuesto a la Renta, a partir del ejercicio gravable 1981, y su vigencia era de 10 aos, al no haberse prorrogado la misma, dicha exoneracin estuvo vigente hasta el ejercicio gravable 1990; por lo que, a la fecha, las federaciones nacionales de cooperativas no gozan de la exoneracin del Impuesto a la Renta al amparo de la aludida norma. Sin perjuicio de ello, es del caso sealar que en tanto las referidas entidades se constituyen como asociaciones de fines no econmicos, se deber evaluar, en cada caso en particular, si (3) resulta de aplicacin la exoneracin prevista en el literal b) del artculo 19 del TUO de la LIR , en cuyo caso y tal como lo dispone el penltimo prrafo del mismo artculo, la entidad deber (4) solicitar su inscripcin en la SUNAT , con arreglo al Reglamento. CONCLUSIN: La exoneracin prevista en el primer prrafo del artculo 82 del TUO de la LGC, a favor de las Federaciones Nacionales de Cooperativas, estuvo vigente hasta el ejercicio gravable 1990; por lo que, a la fecha, dichas entidades no gozan de la exoneracin del Impuesto a la Renta al amparo de la aludida norma. Lima, 17 de abril de 2008 Original firmado por: CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

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Conforme lo seala el artculo 60 del TUO de la LGC, las federaciones nacionales de cooperativas son asociaciones de fines no econmicos que se constituyen para realizar, por lo menos, las actividades al servicio de las organizaciones cooperativas integradas en ellas, detalladas en dicho artculo.
(2)

El Tribunal Fiscal, en su Resolucin N 17246, que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria, ha sostenido que el trmino exenta est referido al contribuyente en el sentido de exoneracin.
(3)

Segn el cual, estn exoneradas del pago del Impuesto a la Renta, hasta el 31 de diciembre del ao 2008, las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitucin comprenda, exclusivamente, alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales y/o de vivienda; siempre que destinen sus rentas a sus fines especficos en el pas; no las distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados y que en sus estatutos est previsto que su patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de los fines antes mencionados.
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En el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta.

ere A0130-D8 IMPUESTO A LA RENTA Exoneracin a favor de las Federaciones Nacionales de Cooperativas

SUMILLA: La exoneracin del Impuesto a la Renta establecida en el artculo 3 de la Ley N 29165 no alcanza a las regalas que por derechos de autor se paguen a las empresas titulares de los derechos patrimoniales de autor, referidos a la reproduccin y distribucin al pblico de la obra, cedidos de conformidad con el Decreto Legislativo N 822.

INFORME N 062-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta si la exoneracin del Impuesto a la Renta dispuesta en el artculo 3 de la Ley N 29165 alcanza a las regalas que por derechos de autor se paguen a las empresas que ostenten los derechos patrimoniales del autor referidos a la reproduccin y distribucin al pblico de una obra, cedidos de conformidad con lo dispuesto en el Decreto Legislativo N 822. BASE LEGAL: Ley sobre el Derecho de Autor, Decreto Legislativo N 822, publicado el 24.4.1996, y normas modificatorias. Ley N 29165, que modifica la Ley N 26905 , Ley de Depsito Legal en la Biblioteca (2) Nacional del Per, y la Ley N 28086 , Ley de Democratizacin del Libro y de Fomento de la Lectura; publicada el 20.12.2007. ANLISIS: 1. Mediante el artculo 3 de la Ley N 29165 se dispuso la exoneracin del pago del Impuesto a la Renta a las regalas que, por derechos de autor, perciban los autores y traductores nacionales y extranjeros, por concepto de libros editados e impresos en el territorio nacional, por un plazo de seis (6) aos, de conformidad con el inciso c) del (3) artculo 2 del Decreto Legislativo N 977 . La norma agrega que esta exoneracin regir a partir del 1 de enero de 2008. 2. Ahora bien, el numeral 1 del artculo 2 de la Ley sobre el Derecho de Autor define como "Autor" a la persona natural que realiza la creacin intelectual. Asimismo, el numeral 43 del artculo 2 de la citada Ley define como "Titularidad" la calidad del titular de derechos reconocidos por la misma Ley. En relacin a ello, el numeral 44 del artculo en mencin define como "Titularidad originaria", la que emana de la sola creacin de la obra. A su vez, el numeral 45 del mismo artculo seala que "Titularidad derivada" es la que surge por circunstancias distintas de la creacin, sea por mandato o presuncin legal, o bien por cesin mediante acto entre vivos o transmisin mortis causa. Por otro lado, el artculo 10 de la Ley sobre el Derecho de Autor indica que el autor es (4) el titular originario de los derechos exclusivos sobre la obra, de orden moral y (5) patrimonial , reconocidos por dicha Ley. En cuanto a los derechos patrimoniales, el artculo 88 de la referida Ley dispone que el derecho patrimonial puede transferirse por mandato o presuncin legal, mediante cesin entre vivos o transmisin mortis causa, por cualquiera de los medios permitidos por la ley.
(1)

Asimismo, el segundo prrafo del artculo 89 seala que la cesin se limita al derecho o derechos cedidos, y al tiempo y mbito territorial pactados contractualmente. Cada una de las modalidades de utilizacin de las obras es independiente de las dems y, en consecuencia, la cesin sobre cada forma de uso debe constar en forma expresa y escrita, quedando reservados al autor todos los derechos que no haya cedido en forma explcita. 3. Como puede observarse de las normas antes glosadas, el autor es la persona natural que realiza la creacin intelectual y es el titular originario de los derechos morales y patrimoniales exclusivos sobre la obra. As pues, cuando se produce la cesin de los derechos patrimoniales de la obra, dicha cesin se limita al derecho o derechos cedidos, siendo que el cesionario tendr la titularidad derivada de los derechos patrimoniales sobre la misma, mas no as su calidad de autor. 4. En razn de lo expuesto, la exoneracin establecida en el artculo 3 de la Ley N 29165 es aplicable a las personas naturales titulares originarias de los derechos (6) patrimoniales sobre la obra , que perciban regalas por derechos de autor, por concepto de libros editados e impresos en el territorio nacional. En tal sentido, y teniendo en cuenta lo dispuesto en el tercer prrafo de la Norma VIII (7) del Ttulo Preliminar del Texto nico del Cdigo Tributario , la exoneracin antes mencionada no alcanza a las regalas que por derechos de autor se paguen a las empresas titulares de los derechos patrimoniales del autor, referidos a la reproduccin y distribucin al pblico de la obra, cedidos de conformidad con el Decreto Legislativo N 822. CONCLUSIN: La exoneracin del Impuesto a la Renta establecida en el artculo 3 de la Ley N 29165 no alcanza a las regalas que por derechos de autor se paguen a las empresas titulares de los derechos patrimoniales de autor, referidos a la reproduccin y distribucin al pblico de la obra, cedidos de conformidad con el Decreto Legislativo N 822. Lima, 23 de abril de 2,008. ORIGINAL FIRMADO POR ELSA HERNNDEZ PEA Intendente Nacional (e) INTENDENCIA NACIONAL JURDICA

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Publicada el 20.12.1997, y normas modificatorias. Publicada el 11.10.2003.

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(3)

El artculo 2 del Decreto Legislativo N 977, que establece la Ley marco para la dacin de exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios, publicado el 15.3.2007, seala las reglas para la dacin de normas legales que contengan exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios. As, en el inciso c) de dicho artculo se estipula que el articulado de la propuesta legislativa deber sealar de manera clara y detallada el objetivo de la medida, los sujetos beneficiarios, as como el plazo de vigencia del beneficio, el cual no podr exceder de seis (6) aos. Toda exoneracin, incentivo o beneficio tributario concedido sin sealar plazo de vigencia, se entender otorgado por un plazo mximo de seis (6) aos.

(4)

De acuerdo con el artculo 22 de la Ley bajo comentario, son derechos morales: a. b. c. d. e. f. El derecho de divulgacin. El derecho de paternidad. El derecho de integridad. El derecho de modificacin o variacin. El derecho de retiro de la obra del comercio. El derecho de acceso.

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Conforme lo establece el artculo 31 de la Ley sobre el Derecho de Autor, el derecho patrimonial comprende, especialmente, el derecho exclusivo de realizar, autorizar o prohibir: a. b. c. d. e. f. La reproduccin de la obra por cualquier forma o procedimiento. La comunicacin al pblico de la obra por cualquier medio. La distribucin al pblico de la obra. La traduccin, adaptacin, arreglo u otra transformacin de la obra. La importacin al territorio nacional de copias de la obra hechas sin autorizacin del titular del derecho por cualquier medio incluyendo mediante transmisin. Cualquier otra forma de utilizacin de la obra que no est contemplada en la ley como excepcin al derecho patrimonial, siendo la lista que antecede meramente enunciativa y no taxativa.

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As como a los traductores nacionales o extranjeros.

(7)

Aprobado por el Decreto Supremo 135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias. Dicha Norma establece en su tercer prrafo que, en va de interpretacin no podr crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los sealados en la Ley.

rrd A0101-D8 IMPUESTO A LA RENTA: Exoneracin de regalas Derechos de autor. DESCRIPTOR: II. IMPUESTO A LA RENTA 5. EXONERACIONES

SUMILLA : 1. El Informe N 081-2004-SUNAT/2B0000 no se encuentra vigente en virtud del precedente de observancia obligatoria establecido mediante la RTF N 00899-4-2008. 2. De igual manera, debe considerarse que se cumple con el requisito establecido en el inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta si las asociaciones sin fines de lucro, en sus estatutos, han dispuesto que en lo no previsto en ellos se aplican supletoriamente las disposiciones del Cdigo Civil. 3. Sin embargo, a partir del precedente establecido en la RTF N 00899-4-2008 no puede entenderse que se cumple con el requisito establecido en el inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta cuando las asociaciones sin fines de lucro han previsto en sus estatutos que la entidad beneficiaria no tendr fines de lucro. INFORME N 065-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: A raz de la publicacin con fecha 1.2.2008 de la Resolucin del Tribunal Fiscal (RTF) de Observancia Obligatoria N 00899-4-2008, se consulta lo siguiente: 1. Si siguen vigentes los criterios establecidos en el Informe N 081-2004-SUNAT/2B0000 de fecha 18.5.2004. 2. Si se debe considerar que no se cumple con el requisito establecido en el inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta si las asociaciones sin fines de lucro, en sus estatutos, han sealado nicamente que la entidad beneficiaria no tendr fines de lucro o han dispuesto que en lo no previsto se aplican supletoriamente las disposiciones del Cdigo Civil. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.8.1999 y normas modificatorias. Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias. ANLISIS: 1. El inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que estn exonerados del impuesto hasta el 31 de diciembre del ao 2008 las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitucin comprenda, exclusivamente, alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales y/o de vivienda; siempre que destinen sus rentas a sus fines especficos en el pas; no las distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados y que en sus estatutos est previsto que su patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de los fines contemplados en este inciso. Agrega el referido inciso que la disposicin estatutaria a que se refiere este inciso no ser exigible a las entidades e instituciones de cooperacin tcnica internacional (ENIEX) constituidas en el extranjero, las que debern estar inscritas en el Registro de Entidades e Instituciones de Cooperacin Tcnica Internacional del Ministerio de Relaciones Exteriores.

2. El primer prrafo del artculo 154 del TUO del Cdigo Tributario seala que las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y con carcter general el sentido de normas tributarias, as como las emitidas en virtud del artculo (1) 102 , constituirn jurisprudencia de observancia obligatoria para los rganos de la Administracin Tributaria, mientras dicha interpretacin no sea modificada por el mismo Tribunal, por va reglamentaria o por Ley. En este caso, en la resolucin correspondiente el Tribunal Fiscal sealar que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria y dispondr la publicacin de su texto en el Diario Oficial.

3.

Mediante el Informe N 081-2004-SUNAT/2B0000 se concluy lo siguiente: Para efecto de gozar de la exoneracin del Impuesto a la Renta, las asociaciones debern cumplir, adems de los otros requisitos establecidos en el inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, con prever en forma expresa en sus estatutos que en caso de disolucin el patrimonio se destinar a cualquiera de los fines contemplados en dicho inciso. Asimismo, a las asociaciones que no hayan cumplido con el requisito sealado en el prrafo precedente, se les considerar exoneradas a partir del cumplimiento del mismo, es decir, a partir de la fecha en que efecten la modificacin de los estatutos. En caso que en los estatutos de las asociaciones no se haya previsto el destino del patrimonio en el supuesto de producirse la disolucin, no se podr dar por cumplido el requisito antes mencionado mediante la remisin al artculo 98 del Cdigo Civil.

4. En la RTF de Observancia Obligatoria N 00899-4-2008, publicada el 1.2.2008, se ha dispuesto como precedente que "se cumple el requisito del inciso b) del artculo 19 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 054-99-EF, cuando en los estatutos de las asociaciones sin fines de lucro no se ha establecido el destino del patrimonio en caso de disolucin, por ser de aplicacin supletoria el artculo 98 del Cdigo Civil." 5. Ahora bien, de conformidad con lo dispuesto por el artculo 154 del TUO del Cdigo Tributario, la SUNAT como rgano de la Administracin Tributaria debe acatar la interpretacin establecida por el rgano colegiado en sus resoluciones de Observancia Obligatoria. En tal sentido, dado que el pronunciamiento emitido por la Administracin Tributaria colisiona con lo sealado por el Tribunal Fiscal, el Informe N 081-2004SUNAT/2B0000 no se encuentra vigente en mrito a la RTF N 00899-4-2008 que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria.

6.

De igual manera, conforme al precedente de observancia obligatoria establecido por el Tribunal Fiscal, debe considerarse que se cumple con el requisito establecido en el inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta si las asociaciones sin fines de lucro, en sus estatutos, han dispuesto que en lo no previsto en ellos se aplican supletoriamente las disposiciones del Cdigo Civil. Sin embargo, a partir del precedente establecido en la RTF N 00899-4-2008 no puede entenderse que se cumple con el requisito establecido en el inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta cuando las asociaciones sin fines de lucro han previsto en sus estatutos que la entidad beneficiaria no tendr fines de lucro, por cuanto, en este supuesto, al existir una previsin estatutaria expresa, no resulta de aplicacin supletoria lo dispuesto en el artculo 98 del Cdigo Civil.

7.

CONCLUSIONES: 1. El Informe N 081-2004-SUNAT/2B0000 no se encuentra vigente en virtud del precedente de observancia obligatoria establecido mediante la RTF N 00899-4-2008. 2. De igual manera, debe considerarse que se cumple con el requisito establecido en el inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta si las asociaciones sin fines de lucro, en sus estatutos, han dispuesto que en lo no previsto en ellos se aplican supletoriamente las disposiciones del Cdigo Civil. 3. Sin embargo, a partir del precedente establecido en la RTF N 00899-4-2008 no puede entenderse que se cumple con el requisito establecido en el inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta cuando las asociaciones sin fines de lucro han previsto en sus estatutos que la entidad beneficiaria no tendr fines de lucro. Lima, 25 de abril de 2008 ORIGINAL FIRMADO POR ELSA HERNNDEZ PEA Intendente Nacional Jurdico (e)

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Este artculo seala que al resolver el Tribunal Fiscal deber aplicar la norma de mayor jerarqua. En dicho caso, la resolucin deber ser emitida con carcter de jurisprudencia de observancia obligatoria, de acuerdo a lo establecido en el artculo 154.

rap A0196-D8 IMPUESTO A LA RENTA Exoneracin de las asociaciones sin fines de lucro. DESCRIPTOR : II. IMPUESTO A LA RENTA 5. EXONERACIONES

SUMILLA: I. AUTORIZACIN PARA IMPRIMIR GUAS DE REMISIN: 1. Del 1.1.1993 al 10.2.1993 Entre el 1.1.1993 y el 10.2.1993 no existi norma alguna que obligara a solicitar una autorizacin previa a la impresin de guas de remisin. Sin embargo, debe tenerse en cuenta que, segn lo dispuesto en el inciso b) de la Tercera Disposicin Transitoria del Nuevo Reglamento de Comprobantes de Pago (RCP), aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 067-93-EF/SUNAT, quienes hubieran ordenado la impresin, entre otros documentos, de guas de remisin, con posterioridad a la presentacin del Formulario N 868 y hasta el 10.2.1993, deban declararlo ante la SUNAT presentando el Formulario N 876 y su Anexo 1. 2. Del 11.2.1993 al 11.6.1993 Durante este perodo, quien ordenaba la impresin de guas de remisin deba declarar ante la SUNAT tal hecho en el Formulario N 876. 3. Del 12.6.1993 al 31.12.1994 A partir del 1.7.1993, las imprentas no podan imprimir guas de remisin sin que, previamente, el sujeto obligado a su emisin presentara el Formulario N 876 y su Anexo 1. Asimismo, y estando a lo establecido en el inciso e) de la Tercera Disposicin Transitoria del Nuevo RCP, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 06793-EF/SUNAT, quienes hubieran ordenado la impresin de guas de remisin hasta el 30.6.1993, podan regularizar la omisin a la presentacin previa del Formulario N 876 y su Anexo 1, en los plazos previstos en el inciso i) de la mencionada Disposicin. II INFRACCIONES EN QUE PODRAN INCURRIR LAS EMPRESAS ENCARGADAS DE LAS IMPRESIONES DE LAS GUIAS DE REMISIN: 1. Del 1.1.1993 al 10.2.1993

Si las imprentas nicamente impriman guas de remisin, no estaban obligadas a estar inscritas en los registros de la SUNAT para poder efectuar los trabajos de impresin de dichas guas, toda vez que, para este perodo, la obligacin de tal registro estaba circunscrita a aquellas empresas que imprimieran comprobantes de pago. 2. Del 11.2.1993 al 11.6.1993

Durante este perodo las imprentas que nicamente impriman guas de remisin tampoco estaban obligadas a estar inscritas en los registros de la SUNAT para efectuar los trabajos de impresin de dichos documentos. 3. Del 12.6.1993 al 31.12.2004 A) Toda vez que el Nuevo RCP aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 067-93-EF/SUNAT estableci la obligacin de las imprentas de inscribirse en el Registro de Imprentas que llevaba la SUNAT, de efectuar la impresin de guas de remisin sin estar inscritas en dicho registro, incurran en la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 173 del Cdigo Tributario.

B) Las imprentas y empresas grficas que incumplieran las obligaciones establecidas en el Nuevo RCP seran retiradas del Registro de Empresas que Realizan Trabajos de Impresin. No obstante, dichos sujetos podan solicitar su posterior reinscripcin luego de transcurridos tres (3) aos. III OTROS ASPECTOS RELACIONADOS A LA IMPRESIN DE GUIAS DE REMISIN: 1. Del 1.1.1993 al 10.2.1993

En este perodo an no se haban establecido los requisitos y caractersticas que deban cumplir las guas de remisin. 2. Del 11.2.1993 al 11.6.1993

El artculo 36 del RCP, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 010-93EF/SUNAT, seal los requisitos bsicos que deban contener las guas de remisin (informacin impresa e informacin no impresa). 3. Del 12.6.1993 al 31.12.1994

A partir del 1.7.1993 slo se poda encargar la impresin de guas de remisin que reunieran los requisitos y caractersticas previstos en el Nuevo RCP, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 067-93-EF/SUNAT. Al efecto, debe indicarse que tales requisitos y caractersticas estaban detallados en los artculos 41 y 42, concordante este ltimo con el artculo 20 del mencionado Nuevo RCP.

INFORME N 077-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta si para los ejercicios 1993 y 1994 se estableca alguna autorizacin para imprimir guas de remisin y cules eran las infracciones que podan cometer las empresas encargadas de hacer las impresiones de las mismas, as como todo lo relacionado a la impresin de las referidas guas. BASE LEGAL: Decreto Ley N 25632 Establece la obligacin de emitir comprobantes de pago en las transferencias de bienes, en propiedad o en uso, o en prestaciones de servicios de cualquier naturaleza, publicado el 24.7.1992, y vigente a partir del 1.9.1992; antes de la modificatoria efectuada por el Decreto Legislativo N 814, publicado el 20.4.1996. Resolucin de Superintendencia N 198-92-EF/SUNAT, mediante la cual se aprueba el Formulario: Declaracin Jurada Existencia de Comprobantes de Pago, publicada el 1.9.1992. Reglamento de Comprobantes de Pago (RCP), aprobado por la Resolucin de (1) Superintendencia N 010-93-EF/SUNAT , publicada el 10.2.1993 y vigente desde el 11.2.1993 hasta el 11.6.1993. Nuevo Texto del Reglamento de Comprobantes de Pago (Nuevo RCP), aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 067-93-EF/SUNAT, publicada el 11.6.1993 y

vigente desde el 12.6.1993 hasta el 21.5.1995. Nuevo Texto del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Ley N 25859, publicado el 24.11.1992 y vigente a partir del 1.12.1992 hasta el 31.12.1993. Nuevo Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Legislativo N 773, publicado el 31.12.1993 y vigente a partir del 1.1.1994 hasta el 21.4.1996. ANLISIS Y CONCLUSIONES : I. AUTORIZACIN PARA IMPRIMIR GUAS DE REMISIN: 1. Del 1.1.1993 al 10.2.1993 Entre el 1.1.1993 y el 10.2.1993 no existi norma alguna que obligara a solicitar una autorizacin previa a la impresin de guas de remisin. Sin embargo, debe tenerse en cuenta que, segn lo dispuesto en el inciso b) de la Tercera Disposicin Transitoria del Nuevo RCP, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 067-93-EF/SUNAT, quienes hubieran ordenado la impresin, entre otros documentos, de guas de remisin, con posterioridad a la presentacin del (3) Formulario N 868 y hasta el 10.2.1993, deban declararlo ante la SUNAT (4)(5) presentando el Formulario N 876 y su Anexo 1 . Agregaba este inciso que dichos documentos tendran validez hasta el 30.9.1993. 2. Del 11.2.1993 al 11.6.1993 El artculo 37 del RCP, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 010-93EF/SUNAT, sealaba que los sujetos que utilizaran guas de remisin o guas de despacho deban cumplir con declarar ante la SUNAT la impresin de dichos documentos en el Formulario N 876. Es decir, durante este perodo, quien ordenaba la impresin de guas de remisin deba declarar ante la SUNAT tal hecho en el Formulario N 876. Ahora bien, mediante el inciso e) de la Tercera Disposicin Transitoria del Nuevo RCP, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 067-93-EF/SUNAT, se estableci que quienes hubieran ordenado la impresin, entre otros, de guas de remisin entre el 11.2.1993 y el 30.6.1993, deban declarar tal hecho ante la SUNAT presentando el 4 5 Formulario N 876 y su Anexo 1( )( ), adjuntando un ejemplar de los documentos que se hubieran mandado a imprimir y que reunieran los requisitos y caractersticas (6) previstos en el Reglamento . Agregaba dicha disposicin que los documentos que no reunan los requisitos y caractersticas previstos en dicho Reglamento tendran validez hasta el 30.9.1993. 3. Del 12.6.1993 al 31.12.1994 Conforme al artculo 26 del Nuevo RCP, aprobado por la Resolucin de (7) Superintendencia N 067-93-EF/SUNAT , para la impresin de guas de remisin los sujetos obligados a su emisin deban presentar previamente una declaracin de acuerdo al siguiente procedimiento: a. Estimaban el nmero de guas de remisin que podan necesitar durante los seis (6) meses siguientes como mnimo, cifra a la que se sujetara la autorizacin de impresin.
(2)

b. Presentaban la declaracin en el Formulario N 876 y su Anexo 1, ante la Intendencia Regional u Oficina Zonal que corresponda a su domicilio fiscal. La impresin deba iniciarse en un plazo no mayor de dos (2) meses de presentada la declaracin, pudiendo encargarse el trabajo por parte o por el total de las guas de remisin para las cuales se solicit la autorizacin. Adicionalmente, la impresin deba realizarse por la imprenta o empresa grfica (8) sealada en el formulario, de lo contrario se presentara una nueva declaracin . Por su parte, el inciso a) de la Tercera Disposicin Transitoria del Nuevo RCP, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 067-93/SUNAT, dispuso que a partir del 1.7.1993 los trabajos que realicen las imprentas que elaboren, entre otros documentos, guas de remisin, se sujetaran a lo dispuesto en dicho RCP. De la norma antes citada se aprecia que, a partir del 1.7.1993, las imprentas no podan imprimir guas de remisin sin que, previamente, el sujeto obligado a su emisin presentara el Formulario N 876 y su Anexo 1. Asimismo, y estando a lo establecido en el inciso e) de la Tercera Disposicin Transitoria del Nuevo RCP, aprobado por la mencionada Resolucin, quienes hubieran ordenado la impresin de guas de remisin hasta el 30.6.1993, podan regularizar la omisin a la presentacin previa del Formulario N 876 y su Anexo 1, en los plazos previstos en el inciso i) de la mencionada Disposicin. II. INFRACCIONES EN QUE PODRAN INCURRIR LAS EMPRESAS ENCARGADAS DE LAS IMPRESIONES DE LAS GUIAS DE REMISIN: 1. Del 1.1.1993 al 10.2.1993 El artculo 4 del Decreto Ley N 25632 sealaba que la impresin de formatos de comprobantes de pago, cualquiera sea su modalidad, la realizaran nicamente las empresas como tales registradas en la SUNAT. Aada que la SUNAT establecera los mecanismos adecuados para controlar la impresin o utilizacin de comprobantes de pago, incluyendo aquellos que se emitan por medios mecanizados o computarizados. Agregaba que los mecanismos de control incluan la obligacin de declarar la impresin de comprobantes de pago. De otro lado, el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 198-92-EF/SUNAT seal que, de acuerdo a lo establecido en el artculo 4 del Decreto Ley N 25632, las empresas que imprimieran comprobantes de pago se consideraran registradas en la SUNAT, siempre que contaran con Libreta o Cdula Tributaria. As, de las normas glosadas fluye que, en este perodo, nicamente las imprentas registradas ante la SUNAT podan imprimir comprobantes de pago. No obstante, bastaba con que dichas imprentas contaran con Libreta o Cdula Tributaria para que la SUNAT las considerase registradas como tales, conforme lo seal el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 198-92-EF/SUNAT. Ahora bien, si las imprentas nicamente impriman guas de remisin, no estaban obligadas a estar inscritas en los registros de la SUNAT para poder efectuar los trabajos de impresin de dichas guas, toda vez que, para este perodo, la obligacin de tal registro estaba circunscrita a aquellas empresas que imprimieran comprobantes de pago.

2. Del 11.2.1993 al 11.6.1993 El artculo 28 del RCP, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 010-93EF/SUNAT, sealaba que las empresas que realizaran trabajos de impresin de comprobantes de pago, deban registrarse en la SUNAT presentando el Formulario N 884 a la Intendencia Regional u Oficina Zonal que correspondiera a su domicilio fiscal. Agregaba que no podan efectuar trabajos de impresin de comprobantes quienes no (9) presentaran el mencionado formulario . Como se puede apreciar, durante este perodo las imprentas que nicamente impriman guas de remisin tampoco estaban obligadas a estar inscritas en los registros de la SUNAT para efectuar los trabajos de impresin de dichos documentos. 3. 12. Del 12.6.1993 al 31.12.2004 A) De acuerdo con el inciso a) del artculo 27 del Nuevo RCP, aprobado por la (10) Resolucin de Superintendencia N 067-93-EF/SUNAT , las empresas que realizaran trabajos de impresin de guas de remisin, entre otros documentos, deban presentar el Formulario N 884 a la Intendencia Regional u Oficina Zonal que correspondiera a su domicilio fiscal, para inscribirse en el Registro de Empresas que Realizan Trabajos de Impresin. Agregaba que, en la primera presentacin del mencionado Formulario, se declarara la informacin que se indica: 1. Tipo de trabajo a realizar (impresin o importacin). 2. Sistema de Impresin. 3. Tipo de Formato de Impresin. Aada que no podan efectuar dichos trabajos quienes no presentaran esta declaracin. Asimismo, el inciso h) de la Tercera Disposicin Transitoria del Nuevo RCP bajo comentario estableci que la inscripcin de las empresas que realizaban trabajos de impresin de comprobantes de pago y guas de remisin, entre otros documentos, utilizando el Formulario N 884, se iniciara al da siguiente de publicado el mencionado Reglamento, es decir a partir del 12.6.1993. Ahora bien, el numeral 1 del artculo 173 del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Ley N 25859, as como el numeral 1 del artculo 173 del Nuevo Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Legislativo N 773, vigentes durante este perodo, sealaron que constitua infraccin relacionada con la obligacin de inscribirse o acreditar la inscripcin en los registros de la Administracin Tributaria, no inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aquellos en que la inscripcin (11) constitua condicin para el goce de un beneficio . As, toda vez que el Nuevo RCP estableci la obligacin de las imprentas de inscribirse en el Registro de Imprentas que llevaba la SUNAT, de efectuar la impresin de guas de remisin sin estar inscritas en dicho registro, incurran en la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 173 ya citado. B) Por otra parte, el inciso a) del artculo 28 del citado Reglamento dispuso que las empresas que realizaran trabajos de impresin, estaban obligadas a efectuar los mismos nicamente para quienes entreguen copia del Formulario N 876 y de su Anexo 1, selladas por la SUNAT, las que archivaran en orden cronolgico.

El inciso b) del mismo artculo estableca que las imprentas deban controlar que a la fecha de solicitar sus servicios no se encontrara vencido el plazo de dos (2) meses a que se refera el artculo 26, debiendo sellar y consignar la fecha al momento de recepcionar las copias del Formulario N 876 y su anexo 1. Cabe mencionar que, de conformidad al segundo prrafo del citado artculo, las imprentas y empresas grficas que incumplieran tales obligaciones seran retiradas del Registro de Empresas que Realizan Trabajos de Impresin. No obstante, dichos sujetos podan solicitar su posterior reinscripcin luego de transcurridos tres (3) aos. De otro lado, el inciso c) del artculo 28 del Nuevo RCP antes mencionado, sealaba que las empresas que realizaran trabajos de impresin, deban declarar semestralmente los trabajos mediante el Formulario N 892, ante la Intendencia Regional u Oficina Zonal a la que corresponda su domicilio fiscal, como se seala: i) En el mes de octubre, respecto a los trabajos realizados durante el perodo comprendido entre abril y setiembre. ii) En el mes de abril, respecto a los trabajos realizados durante el perodo comprendido entre octubre y marzo. Finalmente, conforme al ltimo prrafo del artculo 28 antes citado, aquellos que no presentaran el Formulario N 892 por dos semestres consecutivos, seran retirados del aludido Registro de Empresas que Realizan Trabajos de Impresin; sin embargo, tales sujetos podan solicitar su posterior reinscripcin luego de transcurrido un (1) ao. Es decir, durante la vigencia del Nuevo RCP, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 067-93-EF/SUNAT, se efectuaba el retiro de las imprentas o empresas grficas del registro que llevaba la SUNAT si aquellas incumplan las obligaciones establecidas en los incisos a), b) y c) del artculo 28 antes glosado. III. OTROS ASPECTOS RELACIONADOS A LA IMPRESIN DE GUIAS DE REMISIN: 1. Del 1.1.1993 al 10.2.1993 En este perodo an no se haban establecido los requisitos y caractersticas que deban cumplir las guas de remisin. 2. Del 11.2.1993 al 11.6.1993 El artculo 36 del RCP, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 010-93EF/SUNAT, seal los requisitos bsicos que deban contener las guas de remisin (informacin impresa e informacin no impresa). Sin embargo, debe tenerse presente la Segunda Disposicin Transitoria del Nuevo RCP, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 067-93-EF/SUNAT, la cual dispuso que las guas de remisin impresas hasta el 30.6.1993, que contuvieran el nmero de Libreta Tributaria o Cdula Tributaria del emisor y/o de la imprenta podan ser utilizadas hasta el 30.9.1993, aadindose el nmero de R.U.C. del emisor. Agregaba dicha Disposicin que, quienes hicieran uso de sistemas computarizados podan emplear los formatos que venan utilizando hasta el 30.9.1993, an cuando stos no renan los requisitos y caractersticas sealados en el mencionado RCP, siempre que se consigne el nmero de R.U.C. del emisor. 3. Del 12.6.1993 al 31.12.1994

Si bien, como se ha sealado en el numeral anterior, hasta el 30.9.1993 se podan utilizar las guas de remisin impresas hasta el 30.6.1993, que contuvieran el nmero de Libreta Tributaria o Cdula Tributaria del emisor y/o de la imprenta, siempre que se aadiera el nmero de R.U.C. del emisor; cabe mencionar que a partir del 1.7.1993 slo se poda encargar la impresin de guas de remisin que reunieran los requisitos y caractersticas previstos en el Nuevo RCP, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 067-93-EF/SUNAT. Al efecto, debe indicarse que tales requisitos y caractersticas estaban detallados en los artculos 41 y 42, concordante este ltimo con el artculo 20 del mencionado Nuevo RCP. Lima, 8 de Mayo de 2008 Original firmado por CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

Cuya Fe de Erratas fue publicada el 15.2.1993.

(2)

Teniendo en cuenta que la consulta abarca los aos 1993 y 1994, para efecto del presente anlisis se partir del 1.1.1993 hasta el 31.12.1994.
(3)

Formulario de Declaracin Jurada Existencia de Comprobantes de Pago, aprobado mediante la Resolucin de Superintendencia N 198-92-EF/SUNAT, el cual deba presentarse en los plazos establecidos en el artculo 2 de la mencionada Resolucin, segn cronograma y segn se tratara del tipo de contribuyente.
(4)

Formulario de Declaracin Jurada de Autorizacin de Impresin, Informacin sobre Series Asignadas y sobre Mquinas Registradoras, aprobado por la Cuarta Disposicin Transitoria del citado Nuevo RCP.
(5)

Cabe agregar que los incisos i) y j) de la Tercera Disposicin Transitoria del Nuevo RCP, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 067-93-EF/SUNAT, establecieron el plazo y lugar de presentacin de dicha Declaracin, respectivamente.
(6)

Los requisitos bsicos que deban contener las guas de remisin que se imprimieran en este perodo, se encontraban detallados en el artculo 36 del RCP, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 010-93-EF/SUNAT.
(7)

Norma aplicable para la impresin de guas de remisin conforme al artculo 31 del Nuevo RCP, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 067-93-EF/SUNAT.
(8)

Las empresas que realizaban trabajos de impresin deban cumplir con lo detallado en los artculos 27 y 28 del Nuevo RCP, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 06793/SUNAT.
(9)

Al respecto, debe tenerse presente que, por el plazo de noventa das (90) de publicada la Resolucin de Superintendencia N 010-93-EF/SUNAT, se excepto de la obligacin de inscribirse en dicho registro a las mencionadas imprentas como requisito para la impresin de comprobantes de pago, segn se aprecia del inciso e) de la Tercera Disposicin Transitoria del RCP aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 010-93-EF/SUNAT, debindose regularizar tal omisin dentro de los quince (15) das posteriores al vencimiento del referido plazo.

(10)

Aplicable a las guas de remisin de conformidad al artculo 31 del Nuevo RCP:

(11)

Dicha infraccin se encontraba sancionada con una multa del veinte por ciento (20%) de la UIT de acuerdo a la Tabla I de Infracciones y Sanciones aprobada por el Decreto Ley N 25859.

pgj A0142-D8 REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO Impresin de guas de remisin. DESCRIPTOR : IV. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 7. COMPROBANTES DE PAGO 7.1 GUAS DE REMISIN

SUMILLA: Las pensiones devengadas por los aos 2005 a 2007, que sean puestas a disposicin del pensionista en el 2008, deben tenerse en cuenta para efectos de la liquidacin de la COSAP correspondiente al mes en que se produzca dicha puesta a disposicin. A fin de efectuar el clculo de la COSAP respecto de las citadas pensiones, deber tenerse en cuenta el procedimiento establecido en el numeral 7.3 del artculo 7 del Reglamento de la Ley N 28046, lo cual implica que las pensiones antes indicadas debern atribuirse al mes en el cual debieron ser puestas a disposicin del pensionista, a lo cual se sumar, de ser el caso, la pensin que hubiese sido percibida en dicho mes. Teniendo en cuenta el monto as establecido, se determinar la suma a retener por concepto de la COSAP correspondiente al perodo en que se paguen o pongan a disposicin las pensiones, aplicando el procedimiento previsto en el numera 7.1 del artculo 7 del Reglamento de la Ley N 28046, considerando la UIT y las tasas del Impuesto a la Renta vigentes al momento del pago o puesta a disposicin de las pensiones.

INFORME N 083-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se formulan las siguientes consultas referidas al clculo de la Contribucin Solidaria para la Asistencia Previsional (COSAP): 1. La forma de clculo de la COSAP incluye a los montos devengados generados en ejercicios anteriores que se pongan a disposicin del pensionista en el presente ejercicio?; y, en ese sentido: 2. Debe realizarse el clculo de la COSAP como si los montos de las pensiones recalculadas hubieran sido pagadas en la oportunidad en que se generaron dichas pensiones (es decir, de forma mensual desde el ao 2005) o, por el contrario, debe realizarse el clculo sobre el monto total y acumulado ms los ingresos que perciba el pensionista en el mes en que se realice dicho depsito en el presente ejercicio? BASE LEGAL: Ley N 28046, Ley que crea el Fondo y la Contribucin Solidaria para la Asistencia Previsional, publicada el 31.7.2003. Reglamento de la Ley N 28046 que crea el Fondo y la Contribucin Solidaria para la Asistencia Previsional, aprobado por el Decreto Supremo N 053-2004-EF, publicado el 20.4.2004, y norma modificatoria. ANLISIS: En principio, entendemos que las consultas formuladas se encuentran orientadas a determinar la forma en que se debe efectuar el clculo de la COSAP tratndose de pensiones devengadas, generadas entre los aos 2005 a 2007, y que van a ser puestas a disposicin del pensionista en el 2008. Al respecto, cabe indicar lo siguiente: 1. Mediante el artculo 4 de la Ley N 28046 se crea la COSAP, con la finalidad de financiar el pago de las pensiones y la nivelacin de los pensionistas comprendidos en (1) el rgimen del Decreto Ley N 20530 ; establecindose en el artculo 5 de dicha Ley que la citada Contribucin grava a las pensiones de aquellos beneficiarios que perciban

como pensin por el mencionado rgimen previsional, la suma que anualmente exceda (2) las 14 UIT . Por su parte, los artculos 6 y 7 de la citada Ley sealan que la obligacin nace al momento en que se paguen las pensiones o se pongan a disposicin de su perceptor; siendo la tasa de la COSAP equivalente a las tasas del Impuesto a la Renta aplicables a las personas naturales. Asimismo, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 8 de la Ley, son agentes de retencin de la COSAP, las entidades del Sector Pblico Nacional que paguen o pongan a disposicin las pensiones de sus beneficiarios. 2. De otro lado, el artculo 6 del Reglamento de la Ley N 28046 establece que el nacimiento de la obligacin tributaria correspondiente a la COSAP se produce en la fecha en que el Agente de retencin pague o ponga a disposicin del contribuyente, en forma total o parcial, las pensiones gravadas; habindose regulado en el numeral 7.1 del artculo 7 del mencionado Reglamento el procedimiento que el Agente de Retencin deber seguir tanto para la identificacin del contribuyente afecto como para (3) la determinacin del monto a retener por cada mes . Asimismo, cabe indicar que, tratndose de las pensiones que sean percibidas por el contribuyente por concepto de varios meses, el numeral 7.3 del artculo 7 del mismo Reglamento seala que la liquidacin de la Contribucin a retener se efectuar en forma independiente por cada mes, considerando la totalidad de las pensiones que corresponda a cada perodo y de acuerdo con el procedimiento previsto en el numeral 7.1. 3. Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, el nacimiento de la obligacin tributaria de la COSAP se origina en el momento en que se perciban las pensiones a favor de su perceptor, entendindose que la percepcin se produce cuando se paguen o pongan a disposicin del contribuyente, en forma total o parcial, las pensiones gravadas. En ese sentido, en lo que se refiere a la primera consulta, puede concluirse que los montos devengados por concepto de pensiones generadas en los aos 2005 a 2007, que sean puestas a disposicin del pensionista en el 2008, deben tenerse en cuenta para efectos de la liquidacin de la COSAP correspondiente al mes en que se produzca dicha puesta a disposicin. 4. En relacin con la segunda consulta, cabe indicar que el numeral 7.3 del artculo 7 del Reglamento de la Ley N 28046 regula expresamente el procedimiento a seguir para la liquidacin de la COSAP, en el caso que el contribuyente perciba pensiones por concepto de varios meses. As, conforme a lo dispuesto en la citada norma, el Agente de Retencin deber efectuar la liquidacin de la Contribucin en forma independiente por cada mes, considerando la totalidad de las pensiones que corresponda a cada perodo y de acuerdo con el procedimiento previsto en el numeral 7.1 del mismo artculo 7. Ello implica que las pensiones correspondientes a varios meses de los aos 2005 a 2007, pero percibidas en el 2008, debern atribuirse al mes en el cual debieron ser puestas a disposicin del pensionista, a lo cual se sumar, de ser el caso, la pensin que hubiese sido percibida en dicho mes. Teniendo en cuenta el monto as establecido, (4) se determinar la suma a retener por concepto de la COSAP , aplicando el procedimiento previsto en el numeral 7.1 del artculo 7 del Reglamento de la Ley N 28046, considerando la UIT y las tasas del Impuesto a la Renta vigentes en el momento del pago o puesta a disposicin de las pensiones.

CONCLUSIONES: 1. Las pensiones devengadas por los aos 2005 a 2007, que sean puestas a disposicin del pensionista en el 2008, deben tenerse en cuenta para efectos de la liquidacin de la COSAP correspondiente al mes en que se produzca dicha puesta a disposicin. 2. A fin de efectuar el clculo de la COSAP respecto de las citadas pensiones, deber tenerse en cuenta el procedimiento establecido en el numeral 7.3 del artculo 7 del Reglamento de la Ley N 28046. Lima, 19 MAY 2008 Original firmado por CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

Publicado el 26.2.1974, que aprueba el Rgimen de pensiones y compensaciones por servicios civiles prestados al Estado no comprendidos en el Decreto Ley N 19990.
(2)

De acuerdo con el artculo 4 del Reglamento de la Ley, son sujetos pasivos en calidad de contribuyentes, quienes tengan la calidad de beneficiarios de pensiones de cesanta, invalidez, viudez, orfandad y ascendencia reguladas por el Decreto Ley N 20530, cuya suma anualmente exceda las 14 UIT.
(3)

Conforme a lo establecido en el numeral 7.1 del artculo 7 del Reglamento de la Ley N 28046, la Contribucin ser liquidada mensualmente por el Agente de retencin de acuerdo con el siguiente procedimiento: a. Identificacin del contribuyente afecto:

Para identificar al contribuyente afecto se determinar si sus pensiones anuales exceden la suma de 14 UIT, de la siguiente manera: i. Se multiplica la pensin mensual por el nmero de meses que falte para terminar el ao, incluyendo el mes por el cual se efecta la retencin. ii. Al resultado obtenido se le sumar, en su caso, las pensiones, aguinaldos y cualquier otro concepto gravado que sea puesto a disposicin del contribuyente, en su calidad de pensionista, en los meses siguientes del mismo ao. iii. Al resultado que se obtenga por aplicacin de los acpites i. y ii. antes mencionados, se les sumar en su caso, las pensiones, aguinaldos y cualquier otro concepto puestos a su disposicin en los meses anteriores del mismo ao. Si la suma que se obtenga de la aplicacin de los literales anteriores excede de 14 UIT, se proceder a calcular la Contribucin de conformidad con lo dispuesto en el inciso b. b. Determinacin del monto a retener por cada mes:

i. A las pensiones que perciba el contribuyente en el mes de la retencin, se le restar el monto equivalente a un dozavo de 14 UIT. ii. Al resultado obtenido en el acpite i., se le aplicarn las tasas que se indican a continuacin: ESCALA Hasta un dozavo de 27 UIT TASA 15%

Por el exceso de un dozavo de 27 UIT y hasta un dozavo de 54 UIT Por el exceso de un dozavo de 54 UIT
(4)

21% 30%

Correspondiente al periodo en que se paguen o pongan a disposicin las pensiones.

ere A0125.1-D8 / A0177.1-D8 / A0193.1-D8/ A0194.1-D8 CONTRIBUCIN SOLIDARIA PARA LA ASISTENCIA PREVISIONAL DESCRIPTOR VIII. REGMENES ESPECIALES OTROS CONTRIBUCIN SOLIDARIA PARA LAS ASISTENCIA PREVISIONAL -COSAP

SUMILLA: 1. Los sujetos generadores de rentas de tercera categora podrn aplicar la deduccin establecida en el inciso z) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta an cuando contraten a un solo trabajador con discapacidad. 2. Los Gobiernos Regionales y Locales, al no ser sujetos del Impuesto a la Renta, no pueden aplicar la deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen a los trabajadores con discapacidad prevista en el inciso z) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

INFORME N 084-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se formulan las siguientes consultas respecto a la deduccin adicional por remuneraciones pagadas a personas con discapacidad para determinar la renta neta de tercera categora contemplada en el inciso z) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta: 1. Dicha norma procede con la contratacin de una sola persona con discapacidad? 2. Las municipalidades y gobiernos regionales al contratar personas con discapacidad sern beneficiadas con dicha norma? BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF, publicado el 21.9.1994, y normas modificatorias en especial el Decreto Supremo N 219-2007-EF, publicado el 31.12.2007 (en adelante, el Reglamento). ANLISIS:

1.

De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, a fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por dicha ley, en consecuencia, conforme al inciso z) de dicho artculo, los sujetos generadores de rentas de tercera categora cuando empleen personas con discapacidad, tendrn derecho a una deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen a estas personas en un porcentaje que ser fijado por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, en concordancia (1) con lo dispuesto en el artculo 35 de la Ley N 27050 , Ley General de la Persona con Discapacidad. Por su parte, los numerales 1, 2 y 3 del inciso x) del artculo 21 del Reglamento, incorporado por el Decreto Supremo N 217-2007-EF, establecen que para efectos de aplicar el porcentaje adicional a que se refiere el inciso z) del artculo 37 del TUO antes mencionado, se tomar en cuenta lo siguiente: 1. Se considera persona con discapacidad a aquella que tiene una o ms deficiencias evidenciadas con la prdida significativa de alguna o algunas de sus funciones fsicas, mentales o sensoriales, que impliquen la disminucin o

ausencia de la capacidad de realizar una actividad dentro de formas o mrgenes considerados normales, limitndola en el desempeo de un rol, funcin o ejercicio de actividades y oportunidades para participar equitativamente dentro de la sociedad. 2. Se entiende por remuneracin cualquier retribucin por servicios que constituya renta de quinta categora para la Ley. 3. El porcentaje de deduccin adicional ser el siguiente: Porcentaje de personas con discapacidad que laboran para el generador de rentas de tercera categora, calculado sobre el total de trabajadores Hasta 30 % Ms de 30% Porcentaje de deduccin adicional aplicable a las remuneraciones pagadas por cada persona con discapacidad 50 % 80 %

El monto adicional deducible anualmente por cada persona con discapacidad no podr exceder de veinticuatro (24) remuneraciones mnimas vitales. Tratndose de trabajadores con menos de un ao de relacin laboral, el monto adicional deducible no podr exceder de dos (2) remuneraciones mnimas vitales por mes laborado por cada persona con discapacidad. Para los efectos del presente prrafo, se tomar la remuneracin mnima vital vigente al cierre del ejercicio. El porcentaje de personas con discapacidad que laboran para el generador de rentas de tercera categora se debe calcular por cada ejercicio gravable. De acuerdo con lo indicado en las normas glosadas, para determinar la renta neta de tercera categora, debe restarse de la renta bruta de dicha categora, entre otros conceptos, la deduccin contemplada en el inciso z) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Ahora bien, ni el citado TUO ni su Reglamento establecen como requisito para aplicar la deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen a los trabajadores con discapacidad prevista en el inciso z) del artculo 37 del referido TUO, que los sujetos generadores de rentas de tercera categora empleen un nmero mnimo de trabajadores discapacitados, por lo cual dichos sujetos podrn aplicar la referida deduccin an cuando contraten a un solo trabajador con discapacidad. 2. Con relacin a la segunda consulta, el inciso a) del artculo 18 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta seala que no es sujeto pasivo del citado impuesto el Sector Pblico Nacional, con excepcin de las Empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado. El artculo 7 del Reglamento seala que, de conformidad con lo dispuesto en el inciso a) del artculo 18 de la Ley, no son contribuyentes del Impuesto: a. b. c. d. e. El Gobierno Central. Los Gobiernos Regionales. Los Gobiernos Locales. Las Instituciones Pblicas sectorialmente agrupadas o no. Las Sociedades de Beneficencia Pblica.

f.

Los Organismos Descentralizados Autnomos

Conforme a lo indicado en las normas citadas en los prrafos precedentes, los Gobiernos Regionales y Locales no son sujetos del Impuesto a la Renta al formar parte integrante del Sector Pblico Nacional, por lo que, al encontrarse fuera del mbito de aplicacin del citado impuesto, no les corresponde determinar el mismo. En consecuencia, los Gobiernos Regionales y Locales no pueden aplicar la deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen a los trabajadores con discapacidad prevista en el inciso z) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. CONCLUSIONES: 1. Los sujetos generadores de rentas de tercera categora podrn aplicar la deduccin establecida en el inciso z) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta an cuando contraten a un solo trabajador con discapacidad. 2. Los Gobiernos Regionales y Locales, al no ser sujetos del Impuesto a la Renta, no pueden aplicar la deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen a los trabajadores con discapacidad prevista en el inciso z) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Lima, 20 de mayo de 2008 Original firmado por: CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

Publicada el 6.1.1999. El citado artculo seala que las entidades pblicas o privadas, que a partir de la vigencia de la citada ley empleen persona con discapacidad, obtendrn deduccin de la renta bruta sobre las remuneraciones que se paguen a estas personas, en un porcentaje adicional que ser fijado por el Ministerio de Economa y Finanzas.

rom A0188-D8 IMPUESTO A LA RENTA - Deduccin adicional por las remuneraciones pagadas a personas con discapacidad II. IMPUESTO A LA RENTA 7. RENTAS DE TERCERA CATEGORA 7.1 Rentas de tercera categora 7.1.2 Deducciones

SUMILLA No es exigible que el Colegio de Notarios presente la Declaracin Anual de Notarios o la Constancia de no tener informacin a declarar respecto a los notarios que cesaron a partir del 13.7.2005.

INFORME N 088-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta si resulta exigible que el Colegio de Notarios presente las declaraciones anuales de notarios o la constancia de no tener informacin respecto a los notarios que cesaron a partir del 13.7.2005. BASE LEGAL: Reglamento para la presentacin de la Declaracin Anual de Notarios, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 138-99/SUNAT, publicada el 14.12.1999, y normas modificatorias (en adelante, el Reglamento). Decreto Ley N 26002, Ley del Notariado, publicado el 27.12.1992, y normas modificatorias. ANLISIS: 1. El artculo 3 del Reglamento dispone que se encuentran obligados a presentar la Declaracin Anual de Notarios, los Notarios a nivel nacional que durante el ejercicio hayan, por lo menos: a. Realizado una autorizacin de libros y registros; b. Otorgado una escritura pblica que contenga operaciones patrimoniales; c. Legalizado un formulario registral; d. Participado en la transferencia de bienes muebles registrables o no registrables; o e. Certificado un Formulario de Inscripcin en el que consta una Garanta Mobiliaria. Aade que, los Notarios que no hubieran realizado ninguno de los actos sealados en el prrafo anterior debern presentar el formato denominado "Constancia de no tener informacin a declarar". Agrega que, cuando se produzca el cese del notario, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 22 del Decreto Ley N 26002, el notario que se encargue del oficio y cierre de registros deber presentar, a nombre del notario que cesa, la Declaracin o "Constancia de no tener informacin a declarar" correspondiente al ejercicio en el que se produjo el cese. Tambin presentar la Declaracin o "Constancia de no tener informacin a declarar" correspondiente al ejercicio anterior, si al momento del cese no hubiera vencido el plazo para presentar dicha Declaracin o constancia. Asimismo, indica que en todos los casos a que se refiere el presente prrafo, el notario encargado utilizar el nmero de RUC del notario cesado.

De otro lado, el artculo 9 del mencionado Reglamento establece que la Declaracin o la "Constancia de no tener informacin a declarar" segn sea el caso, deber ser presentada el ltimo da hbil del mes de enero del ejercicio siguiente al que corresponda. Agrega que tratndose de buenos contribuyentes, la presentacin de los mencionados documentos, se realizar el tercer da hbil del mes de febrero del ejercicio siguiente al que corresponda. Adicionalmente, indica que cuando se produzca el cese del notario, a que se refiere el tercer prrafo del artculo 3 del Reglamento, la presentacin de la Declaracin o la "Constancia de no tener informacin a declarar" se efectuar en los plazos sealados en los prrafos anteriores, segn corresponda, o en el plazo de treinta das contados desde la fecha en que se designe a un notario que se encargue del oficio. 2. Como se aprecia, la norma citada seala expresamente a los obligados a la presentacin de la Declaracin Anual de Notarios, considerando entre stos al notario que se encargue del oficio y cierre de registros de aquel notario que hubiera cesado en el cargo, de acuerdo con el artculo 22 de la Ley del Notariado. Igualmente, el Reglamento establece el plazo para la presentacin de dicha Declaracin o de la "Constancia de no tener informacin a declarar" cuando se produzca el cese del notario, fijando como uno de los trminos para tal efecto el da treinta contado desde la fecha en que se designe al notario para que se encargue del oficio. 3. Ahora bien, el mencionado artculo 22 de la Ley del Notariado, antes de la modificacin efectuada por la Ley N 28580, vigente a partir del 13.7.2005, estableci que en caso de cese de un notario en ejercicio, el Colegio de Notarios, con conocimiento del Consejo del Notariado, designara a un notario que se encargue del oficio y cierre sus registros, sentndose a continuacin del ltimo instrumento pblico de cada registro, un acta suscrita con el Decano del Colegio de Notarios o con un miembro que ste designe. Sin embargo, la Ley N 28580 modifica el citado artculo 22 y seala que en caso de cese de un notario en ejercicio, el Colegio de Notarios, con conocimiento del Consejo del Notariado, se encargar del cierre de sus registros, sentndose a continuacin del ltimo instrumento pblico de cada registro, un acta suscrita con el Decano del Colegio de Notarios donde pertenezca el notario cesado. Asimismo, la mencionada Ley tambin modifica el inciso m) del artculo 130 de la Ley del Notariado, estableciendo que corresponde a los Colegios de Notarios administrar los archivos del notario cesado, encargndose del oficio y cierre de sus registros. 4. Como puede apreciarse, a partir de la vigencia de la modificacin introducida por la Ley N 28580, ya no existe un notario designado por el Colegio de Notarios para encargarse del oficio y cierre de los registros del notario cesado, sino que es el mismo Colegio de Notarios quien se encarga de ello; es decir, se ha modificado el sujeto responsable del oficio y cierre de los registros del notario cesado. 5. En tal sentido, y toda vez que en el Reglamento se ha designado, entre otros, como sujeto obligado a la presentacin de la Declaracin Anual de Notarios o la "Constancia de no tener informacin a declarar", al notario que se encargue del oficio y cierre de registros de los notarios cesados, funciones que a partir de la vigencia de la modificacin introducida por la Ley N 28580 ya no se otorgan a notario alguno, sino que son asumidas por el Colegio de Notarios, no resulta exigible la presentacin de dicha Declaracin o de la "Constancia de no tener informacin a declarar" respecto a

los notarios que cesaron a partir del 13.7.2005, por cuanto el Colegio de Notarios no ha sido considerado como sujeto obligado a tal presentacin. CONCLUSIN: No es exigible que el Colegio de Notarios presente la Declaracin Anual de Notarios o la "Constancia de no tener informacin a declarar" respecto a los notarios que cesaron a partir del 13.7.2005. Lima, 28 de Mayo de 2008 Original firmado por CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

pgj A0207D8 DECLARACIN ANUAL DE NOTARIOS Sujetos obligados DESCRIPTOR : IX, OTROS 1. PDT NOTARIOS

SUMILLA: Tratndose de un mutuo de dinero en el que el mutuatario recibi del mutuante una suma de dinero sin utilizar los Medios de Pago a que se refiere el artculo 5 del Texto nico Ordenado de la Ley N 28194, Ley para la lucha contra la evasin y para la formalizacin de la economa, existiendo la obligacin de ello, el mutuatario no podr sustentar incremento patrimonial ni una mayor disponibilidad de ingresos para el pago de obligaciones o la realizacin de consumos con la suma recibida del mutuante.

INFORME N 090-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: Teniendo en cuenta lo sealado en el ltimo prrafo del artculo 8 de la Ley N 28194, se consulta si se puede presumir, sin admitir prueba en contrario, que una empresa mutuataria no acredita el incremento patrimonial o una mayor disponibilidad de ingresos para el pago de obligaciones o la realizacin de consumos, al no utilizar el mutuante los medios de pago para entregar el dinero prestado, considerando que la empresa contabiliz dicha operacin y cuenta con los contratos de mutuo que sustentan la entrega del dinero en prstamo. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley N 28194, Ley para la lucha contra la evasin y para la formalizacin de la economa, aprobado por el Decreto Supremo N 150-2007EF, publicado el 23.9.2007 (en adelante, TUO de la Ley N 28194).

Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF, publicado el 21.9.1994, y normas modificatorias.

ANLISIS: En principio, entendemos que la consulta formulada est orientada a determinar si es posible para el mutuatario, sustentar con la contabilizacin del dinero prestado y los contratos de mutuo, el incremento patrimonial o una mayor disponibilidad de ingresos para el pago de obligaciones o la realizacin de consumos, a pesar que el mutuante no ha utilizado los Medios de Pago sealados en el artculo 5 del TUO de la Ley N 28194, estando obligado a ello. Atendiendo a lo anterior, cabe indicar lo siguiente: 1. De acuerdo con lo establecido en el artculo 3 del TUO de la Ley N 28194, las obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe sea (1) superior al monto a que se refiere el artculo 4 se debern pagar utilizando los (2) Medios de Pago a que se refiere el artculo 5 , aun cuando se cancelen mediante pagos parciales menores a dichos montos. Agrega, que tambin se utilizarn los Medios de Pago cuando se entregue o devuelva montos de dinero por concepto de mutuos de dinero, sea cual fuera el monto del

referido contrato . 2. Por su parte, el artculo 8 del TUO de la Ley N 28194 regula las consecuencias jurdico tributarias derivadas del incumplimiento de la obligacin de utilizar Medios de Pago. As, segn lo dispuesto en el quinto prrafo de dicho artculo, tratndose de mutuos de dinero realizados por medios distintos a los sealados en el artculo 5, la entrega de dinero por el mutuante o la devolucin del mismo por el mutuatario no permitir que este ltimo sustente incremento patrimonial ni una mayor disponibilidad de ingresos para el pago de obligaciones o la realizacin de consumos, debiendo el mutuante, por su parte, justificar el origen del dinero otorgado en mutuo. 3. Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, el efecto tributario para el mutuatario, en caso que el mutuante no hubiera utilizado Medios de Pago, estando obligado a ello, es la imposibilidad de sustentar incremento patrimonial o una mayor disponibilidad de ingresos para el pago de obligaciones o la realizacin de consumos con la suma recibida del mutuante. Tal consecuencia resulta del incumplimiento de un mandato legal de orden pblico tributario como es la exigencia de utilizar Medios de Pago, la cual se encuentra taxativa (4) e inequvocamente prevista en la norma . Ms an, debe tenerse en cuenta que dicha consecuencia se encuentra recogida en el artculo 52 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, segn el cual se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado por el deudor tributario, constituyen renta neta no declarada por ste; agregando la norma que, los (5) incrementos patrimoniales no podrn ser justificados con : a. Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en escritura pblica o en otro documento fehaciente. b. Utilidades derivadas de actividades ilcitas. c. El ingreso al pas de moneda extranjera cuyo origen no est debidamente sustentado. d. Los ingresos percibidos que estuvieran a disposicin del deudor tributario pero que no los hubiera dispuesto ni cobrado, as como los saldos disponibles en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del extranjero que no hayan sido retirados. e. Otros ingresos, entre ellos, los provenientes de prstamos que no renan las condiciones que seale el Reglamento. As, en cuanto a estos ltimos ingresos, el artculo 60-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta seala que de conformidad con el inciso e) del artculo 52 de la Ley y del ltimo prrafo del artculo 8 de la Ley N 28194, los prstamos de dinero slo podrn justificar los incrementos patrimoniales cuando renan los requisitos establecidos en dicho artculo. Entre otros, el numeral 3 del citado artculo dispone que, tratndose de los mutuatarios obligados a utilizar los Medios de Pago a que se refiere el artculo 5 de la Ley N 28194, stos podrn justificar los incrementos patrimoniales cuando el dinero hubiera sido recibido a travs de los Medios de Pago, supuesto en el cual debern identificar la entidad del Sistema Financiero que intermedi la transferencia de fondos. 4. En virtud de lo expuesto, tratndose de un mutuo de dinero en el que el mutuatario recibi del mutuante una suma de dinero sin utilizar los Medios de Pago a que se refiere el artculo 5 del TUO de la Ley N 28194, existiendo la obligacin de ello, el mutuatario no podr sustentar incremento patrimonial ni una mayor disponibilidad de ingresos para el pago de obligaciones o la realizacin de consumos con la suma recibida del mutuante. CONCLUSIN:

(3)

Tratndose de un mutuo de dinero en el que el mutuatario recibi del mutuante una suma de dinero sin utilizar los Medios de Pago a que se refiere el artculo 5 del TUO de la Ley N 28194, existiendo la obligacin de ello, el mutuatario no podr sustentar incremento patrimonial ni una mayor disponibilidad de ingresos para el pago de obligaciones o la realizacin de consumos con la suma recibida del mutuante. Lima, 5 de junio de 2008. Original firmado por CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

El primer prrafo del artculo 4 del mencionado TUO seala que el monto a partir del cual se deber utilizar Medios de Pago es de tres mil quinientos nuevos soles (S/. 3,500) o mil dlares americanos (US$ 1,000).
(2)

El artculo 5 del TUO establece que los Medios de Pago a travs de empresas del Sistema Financiero que se utilizarn en los supuestos previstos en el artculo 3 son los siguientes:

a. b. c. d. e. f. g.

Depsitos en cuentas. Giros. Transferencias de fondos. rdenes de pago. Tarjetas de dbito expedidas en el pas. Tarjetas de crdito expedidas en el pas. Cheques con la clusula de no negociables, intransferibles, no a la orden u otra equivalente, emitidos al amparo del artculo 190 de la Ley de Ttulos Valores.

Agrega la norma que los Medios de Pago sealados en el prrafo anterior son aqullos a que se refiere la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, y normas modificatorias; y que mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se podr autorizar el uso de otros Medios de Pago considerando, entre otros, su frecuencia y uso en las empresas del Sistema Financiero o fuera de ellas.
(3)

No obstante, debe tenerse en cuenta que de acuerdo con el artculo 6 del TUO de la Ley N 28194, quedan exceptuados de la obligacin de utilizar Medios de Pago, entre otros, la entrega o devolucin de mutuos de dinero que se cumplan en un distrito en el que no existe agencia o sucursal de una empresa del Sistema Financiero, siempre que concurran las condiciones establecidas en dicho artculo.
(4)

Es del caso sealar que los efectos tributarios derivados del incumplimiento de la obligacin de utilizar Medios de Pago, segn el artculo 8 del TUO de la Ley N 28194, han sido reconocidos por el Tribunal Fiscal en diversas Resoluciones, tales como las Nos. 04131-1-2005, 01572-5-2006 y 06426-4-2007.
(5)

Cabe indicar que en Resoluciones como las Nos. 07300-2-2003, 07335-4-2003 y 01692-4-2006, el Tribunal Fiscal ha sealado que corresponde a la Administracin acreditar la existencia de incrementos patrimoniales del contribuyente, resultando de cargo de este ltimo justificar tales incrementos patrimoniales con los medios de prueba pertinentes, siendo que dicha justificacin no podr efectuarse, por ejemplo, con el resultado de actividades ilcitas, conforme expresamente lo dispone el artculo 52 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

pnr A0206-D8 IMPUESTO A LA RENTA: INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO BANCARIZACIN: UTILIZACIN DE MEDIOS DE PAGO EN MUTUOS DE DINERO

DESCRIPTOR : IMPUESTO A LA RENTA 18. Renta Neta 18.1 Incremento patrimonial no justificado IX. BANCARIZACIN

1. Ley N 28194 1.1 Utilizacin de Medios de Pago en mutuos de dinero

SUMILLA: Informe referido a los regmenes tributarios a los que podran acogerse las MYPE, de corresponder: Nuevo Rgimen Simplificado o Rgimen Especial del Impuesto a la Renta. Adicionalmente, respecto a la documentacin que las MYPE deben presentar a la SUNAT ante un requerimiento de sta a fin de verificar la correcta determinacin de la obligacin tributaria, depender del rgimen tributario en el cual se encuentren ubicadas. En tal sentido, si resulta estar acogido al Nuevo RUS no tiene la obligacin de llevar registros ni libros contables, y, si est acogido al RER debe llevar nicamente como libros contables el Registro de Ventas e Ingresos y, adicionalmente, el Registro de Compras si se encuentra afecto al IGV, tal como se ha sealado anteriormente.

INFORME N 092-2008-SUNAT/2B0000

MATERIA: Regmenes Tributarios aplicables a las Micro y Pequeas Empresas (MYPE).

BASE LEGAL: Ley N 28015, Ley de Promocin y Formalizacin de la Micro y Pequea Empresa, publicada el 3.7.2003. Reglamento de la Ley de Promocin y Formalizacin de la Micro y Pequea Empresa, aprobado por el Decreto Supremo N 009-2003-TR, publicado el 12.9.2003. Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004 y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). Decreto Legislativo N 937, publicado el 14.11.2003 y normas modificatorias, Texto del Nuevo Rgimen nico Simplificado (en adelante, Ley del Nuevo RUS). ANTECEDENTES: Mediante el Oficio N 0487/2007-2008-CT/CR, el Presidente de la Comisin de Trabajo del Congreso de la Repblica deriv a la Comisin de Defensa del Consumidor y Organismos Reguladores de los Servicios Pblicos la Carta de fecha 1.2.2008 de la Asociacin de Artesanos y Actividades PYMES de Pequea Minera, Comercio y Procesamiento, Seor de Luren. En dicha carta, la citada Asociacin manifiesta que producto de su propia precariedad laboral y su naturaleza, no llevan por evidentes razones, la prolija y ampulosa documentacin que puede requerir la SUNAT, sin embargo les ha sido solicitada y han cumplido con la mejor disposicin y con lo que tienen a la mano. Agrega que, por ese motivo, han absuelto sendos cuestionarios alcanzados por personal de la Administracin Tributaria. Adiciona que, de acuerdo a lo que comprenden como desenlace de estos requerimientos, existira una alta probabilidad de que fuesen sancionados severamente por desconocer aspectos tributarios, legales y contables, que como han mencionado, por su precariedad y naturaleza del trabajo no conocen cabalmente. En ese sentido, a travs del Oficio N 0715-1473-4-5, el Presidente de la Comisin de Defensa del Consumidor y Organismos Reguladores de los Servicios Pblicos del Congreso de la Repblica, solicita un informe de las alternativas que se requeriran para adecuar acertadamente las MYPE a nuestra realidad social y tributaria.

ANLISIS: Poltica Fiscal Respecto a las alternativas que se requeriran para adecuar acertadamente las MYPE a nuestra realidad social y tributaria, cabe sealar que la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) no se encuentra facultada para atender dicha solicitud, por tratarse de decisiones de poltica fiscal sobre las cuales esta Administracin Tributaria carece de competencia. En efecto, resulta necesario sealar que la SUNAT, como ente ejecutor de la poltica fiscal y tributaria del Estado, se limita, en estricto cumplimiento de sus funciones, a aplicar las normas legales de acuerdo con lo establecido en la Constitucin Poltica del Estado. As pues, la SUNAT aplica las normas que conforman el marco tributario dictado por el Poder Legislativo o el Poder Ejecutivo, segn corresponda. Cabe mencionar que entre las funciones y atribuciones que tiene la SUNAT( ) se encuentra la de administrar, recaudar y fiscalizar los tributos internos del Gobierno Nacional, con excepcin de los municipales, as como las aportaciones al Seguro Social de Salud (ESSALUD) y a la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP). De otro lado, conforme al artculo 24 del Reglamento de Organizacin y Funciones del [2] Ministerio de Economa y Finanzas( ), corresponde a la Direccin General de Poltica de Ingresos Pblicos, emitir opinin sobre temas y decisiones de poltica fiscal, en concordancia con la poltica econmica del gobierno.
[1]

Regmenes aplicables El artculo 2 de la Ley de Promocin y Formalizacin de la MYPE seala que la MYPE es la unidad econmica constituida por una persona natural o jurdica, bajo cualquier forma de organizacin o gestin empresarial contemplada en la legislacin vigente, que tiene como objeto desarrollar actividades de extraccin, transformacin, produccin, comercializacin de bienes o prestacin de servicios. De conformidad con lo establecido en el artculo 3 de la citada Ley, las MYPE deben reunir las siguientes caractersticas concurrentes: a) El nmero total de trabajadores: La microempresa abarca de 1 hasta 10 trabajadores inclusive. La pequea empresa abarca de 1 hasta 50 trabajadores inclusive. b) Niveles de ventas anuales: La microempresa: hasta el monto mximo de 150 Unidades Impositivas Tributarias (UIT). La pequea empresa: a partir del monto mximo sealado para las microempresas y hasta 850 UIT. Ahora bien, atendiendo a que, en general, la condicin de las MYPE, responde a la poca magnitud econmica relativa de las mismas, los regmenes tributarios a los que podran [3] acogerse tales empresas, de corresponder, seran( ):

1. Nuevo Rgimen nico Simplificado (Nuevo RUS). Es un rgimen tributario promocional dirigido a las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el pas, que exclusivamente obtengan Rentas de Tercera Categora por la realizacin de actividades empresariales, y a las personas naturales no profesionales, que perciban Rentas de Cuarta Categora nicamente por actividades de [4] oficios( ); siempre que en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos brutos no superen los S/.360,000.00 (trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles) y cuando en algn mes tales ingresos no excedan el lmite permitido para la categora ms alta de este rgimen, entre otras condiciones. Las ventajas que ofrece el Nuevo RUS a los sujetos que se acojan a dicho rgimen son la de ubicarse en una categora de acuerdo con su realidad econmica, no existe la obligacin de llevar registros ni libros contables, as como tampoco hay obligacin de declarar y pagar el Impuesto a la Renta, el Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal, pues al producirse el acogimiento a este rgimen, dichas obligaciones son reemplazadas por la cuota mensual que deben pagar, en su calidad de contribuyentes, los [5] sujetos acogidos al mismo( ). Las obligaciones que tiene un contribuyente del Nuevo RUS, entre otras, son: a) Pagar mensualmente la cuota del Nuevo RUS de acuerdo con el cronograma de vencimientos aprobado por la SUNAT y archivar la constancia de dicho pago en orden cronolgico. Emitir y entregar slo los comprobantes de pago autorizados para este rgimen [6] tributario( ). Si tiene trabajadores dependientes, debe declarar y pagar la Contribucin al ESSALUD, as como declarar y retenerles el Impuesto a la Renta de Quinta Categora y sus aportaciones a la ONP.
[7]

b)

c)

2. Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER)( ). Es un rgimen tributario promocional dirigido a personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas domiciliadas en el pas, que obtengan Rentas de Tercera Categora provenientes de actividades de comercio y/o industria o actividades de [8] servicios( ), siempre que en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos netos no superen los S/.360,000.00 (trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles). Las ventajas que ofrece el RER a los sujetos que se acojan a dicho rgimen, entre otras, es la de llevar nicamente como libros contables el Registro de Ventas e Ingresos y, [9] adicionalmente, el Registro de Compras en los casos que se encuentren afectos al IGV( ). Adicionalmente, efectan el pago de la cuota mensual con carcter cancelatorio por concepto del Impuesto a la Renta, no teniendo que presentar declaracin jurada anual ni realizar un pago adicional por este tributo. Dicho pago se efecta con una tasa de 1.5% de sus ingresos netos mensuales si realizan exclusivamente actividades de comercio y/o industria, o, con una tasa de 2.5% de sus ingresos netos mensuales si realizan exclusivamente actividades de servicios, o, con una tasa de 2.5% de sus ingresos netos mensuales si realizan conjuntamente actividades de comercio y/o industria y actividades de servicios. Adems de las indicadas, las obligaciones que tiene un contribuyente del RER, entre otras, es la de declarar y pagar sus obligaciones tributarias por los dems tributos a los que se encuentre afecto, as como efectuar y pagar las retenciones que seala la ley, de acuerdo con el cronograma de pagos aprobado por la SUNAT.

Finalmente, respecto a la documentacin que las MYPE deben presentar a la SUNAT ante un requerimiento de sta a fin de verificar la correcta determinacin de la obligacin tributaria, depender del rgimen tributario en el cual se encuentren ubicadas. En tal sentido, si resulta estar acogido al Nuevo RUS no tiene la obligacin de llevar registros ni libros contables, y, si est acogido al RER debe llevar nicamente como libros contables el Registro de Ventas e Ingresos y, adicionalmente, el Registro de Compras si se encuentra afecto al IGV, tal como se ha sealado anteriormente. Lima, 05 de julio de 2008 Original firmado por CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

[1]

De acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Organizacin y Funciones de la SUNAT, aprobado por el Decreto Supremo N 115-2002-PCM, publicado el 28.10.2002.

[2]

Modificado por la Resolucin Ministerial N 158-2001-EF/15, publicada el 19.5.2001, en lo concerniente a los rganos dependientes del Viceministro de Economa. [3] Cabe mencionar que el artculo 50 de la Ley N 28015 dispone que los trabajadores y conductores de las microempresas comprendidos en esta norma son asegurados regulares al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud. De otro lado, el artculo 51 de la misma Ley establece que los trabajadores y los conductores de las microempresas comprendidas en el presente rgimen podrn afiliarse a cualquiera de los regmenes previsionales, siendo opcin del trabajador y del conductor su incorporacin o permanencia en los mismos.
[4] [5]

Sin perjuicio de las exclusiones contenidas en el artculo 3 del Decreto Legislativo N 937. Respecto de los tributos no comprendidos por este Rgimen, los contribuyentes acogidos al Nuevo RUS tambin estarn sujetos a dichos tributos, siempre que de conformidad con las normas que los regulan sean tambin contribuyentes de los mismos. Esto es, boletas de venta, tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras que no permitan ejercer el derecho al crdito fiscal ni ser utilizados para sustentar gasto y/o costo para efectos tributarios, u otros documentos que expresamente les autorice el Reglamento de Comprobantes de pago aprobado por la SUNAT. Regulado en el Captulo XV del Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, sus normas modificatorias, reglamentarias y complementarias. Sin perjuicio de las exclusiones contenidas en el artculo 118 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. De acuerdo a lo sealado en la nica Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 968, publicado el 24.12.2006 Hasta el ejercicio gravable 2006, segn. lo establecido en el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 071-2004/SUNAT, publicada el 26.3.2004, los sujetos que se acogan al RER tenan la obligacin de llevar como libros contables el Registro de Ventas e Ingresos, Registro de Compras y el Libro de Inventarios y Balances.

[6]

[7]

[8]

[9]

DESCRIPTOR : I. CDIGO TRIBUTARIO 4. INFRACCIONES SANCIONES Y DELITOS 4.1 Determinacin de la infraccin II. IMPUESTO A LA RENTA 16. RGIMEN ESPECIAL VII. RGIMEN NICO SIMPLIFICADO
rap A0249-D8 IMPUESTO A LA RENTA Rgimen Especial de Renta Micro y Pequea Empresa NUEVO RUS Micro y Pequea Empresa CDIGO TRIBUTARIO Sanciones a Micro y Pequea Empresa

INFORME N 094-2008-SUNAT/2B0000

SUMILLA: Tratndose de la enajenacin de derechos sobre inmuebles futuros que genere rentas de segunda categora, el enajenante deber efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta de segunda categora por dicha operacin en el mes siguiente de suscrita la minuta respectiva, independientemente de la forma de pago pactada o de la percepcin del pago por parte del enajenante, de acuerdo a los plazos sealados por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.

MATERIA: Se consulta sobre la oportunidad en que debe efectuarse el pago a cuenta del Impuesto a la Renta de segunda categora por la ganancia de capital derivada de la venta de bien futuro o venta en planos. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF, publicado el 21.9.1994, y normas modificatorias (en adelante, el Reglamento). ANALISIS: El artculo 84-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que en los casos de enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos, el enajenante abonar con carcter de pago a cuenta del impuesto que en definitiva le corresponda por el ejercicio gravable y dentro del mes siguiente de suscrita la minuta de compra venta o del negocio jurdico que corresponda, un importe equivalente al 0.5% del valor de venta. Agrega que el enajenante deber presentar ante el notario pblico el comprobante o el formulario de pago que acredite el pago del Impuesto al que se refiere este artculo, como requisito previo a la elevacin de la Escritura Pblica de la minuta respectiva. Por su parte, el artculo 53-A del Reglamento seala que los pagos a cuenta por la enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos a que se refiere el artculo 84-A del citado TUO, son pagos a cuenta del Impuesto por rentas de la segunda categora. Asimismo, dispone que dichos pagos a cuenta se efectuarn en el mes siguiente de suscrita la minuta respectiva y dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, independientemente de la forma de pago pactada o de la percepcin del pago por parte del enajenante. Como se aprecia de las normas antes glosadas, cuando se enajenan inmuebles o derechos sobre los mismos, por los cuales se generan rentas de segunda categora, existe la obligacin de efectuar el pago a cuenta por tales rentas, no habindose establecido excepciones o tratamientos diferenciados en funcin de la existencia o no del inmueble cuyos derechos son objeto de la enajenacin.

En ese sentido, tratndose de la enajenacin de derechos sobre inmuebles futuros que generen rentas de segunda categora, el enajenante deber efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta por dicha operacin en el mes siguiente de suscrita la minuta respectiva, de acuerdo a los plazos sealados por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual. CONCLUSIN: Tratndose de la enajenacin de derechos sobre inmuebles futuros que genere rentas de segunda categora, el enajenante deber efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta de segunda categora por dicha operacin en el mes siguiente de suscrita la minuta respectiva, independientemente de la forma de pago pactada o de la percepcin del pago por parte del enajenante, de acuerdo a los plazos sealados por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual. Lima, 11.06.2008 Original firmado por: CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional jurdico

rom A0226-D8 IMPUESTO A LA RENTA - Pagos a cuenta por ganancias de capital generadas por enajenacin de inmuebles

II. IMPUESTO A LA RENTA 13. DECLARACION JURADA, LIQUIDACIN Y PAGO DEL IMPUESTO 13.1 Pagos a cuenta

SUMILLA: Para efecto del inciso c) del artculo 19 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, se pueden tomar balances formulados a una fecha distinta a la del fin del ejercicio gravable, siempre y cuando no tengan una antigedad mayor a doce meses y que los mismos hayan sido formulados por el directorio de la empresa emisora.

INFORME N 100-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: Con relacin al sentido y alcances del inciso c) del artculo 19 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, para determinar el valor de mercado de acciones comunes no cotizadas en Bolsa, se consulta si se pueden presentar balances cerrados a una fecha distinta a la del fin del ejercicio gravable. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF, publicado el 21.9.1994, y normas modificatorias.

Ley N 26887 Ley General de Sociedades, publicada el 9.12.1997, y normas modificatorias (en adelante, LGS). ANLISIS: 1. El artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que en los casos de ventas, aportes de bienes y dems transferencias de propiedad, de prestacin de servicios y cualquier otro tipo de transaccin a cualquier ttulo, el valor asignado a los bienes, servicios y dems prestaciones, para efectos del Impuesto, ser el de mercado. Si el valor asignado difiere al de mercado, sea por sobrevaluacin o subvaluacin, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT proceder a ajustarlo tanto para el adquirente como para el transferente. Agrega el numeral 2 del segundo prrafo del mismo artculo que, para los efectos de dicha Ley, se considera valor de mercado para los valores, cuando se coticen en el mercado burstil, el precio de dicho mercado; en caso contrario, su valor se determinar de acuerdo a las normas que seale el Reglamento. Aade dicho numeral que, tratndose de valores transados en bolsas de productos, el valor de mercado ser aqul en el que se concreten las negociaciones realizadas en rueda de bolsa. 2. Por su parte, el inciso c) del artculo 19 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta seala que, de conformidad con lo dispuesto por el primer prrafo del artculo 32 de la Ley, para efecto de determinar el valor de mercado en la enajenacin de valores se deber tener en cuenta que, de tratarse de acciones o participaciones que no coticen en bolsa o en algn mecanismo centralizado de negociacin, el valor de mercado ser el valor de la transaccin el mismo que no podr ser inferior al valor de participacin patrimonial de la accin o participacin que se enajena.

Agrega que el valor de participacin patrimonial deber ser calculado sobre la base del ltimo balance de la empresa emisora cerrado con anterioridad a la fecha de la enajenacin, el cual no podr tener una antigedad mayor a doce meses. De no contar con dicho balance, el valor de mercado ser el valor de tasacin. Aade que el clculo del valor de participacin patrimonial a que se refiere el prrafo anterior se efectuar dividiendo el valor de todo el patrimonio de la sociedad emisora entre el nmero de acciones y/o participaciones emitidas. En caso la sociedad emisora est obligada a realizar ajustes por inflacin para efectos tributarios, el valor del patrimonio deber ser tomado del balance ajustado. Finalmente, indica que si en los estatutos o en cualquier norma interna de la sociedad emisora se dispone que ciertas acciones y/o participaciones tendrn una participacin porcentual en el patrimonio de la sociedad, distinta a la del resto de acciones, el valor de participacin patrimonial de aqullas deber ser calculado aplicando dichos porcentajes especiales sobre el patrimonio de la empresa, dividiendo el resultado obtenido entre el nmero de acciones y/o participaciones emitidas. El valor patrimonial del resto de acciones o participaciones se calcular siguiendo el procedimiento descrito en el prrafo anterior pero tomando como referencia el patrimonio sin considerar la participacin de las acciones preferenciales. 3. De otro lado, el artculo 221 de la LGS dispone que finalizado el ejercicio el directorio debe formular la memoria, los estados financieros y la propuesta de aplicacin de las utilidades en caso de haberlas. De estos documentos debe resultar, con claridad y precisin, la situacin econmica y financiera de la sociedad, el estado de sus negocios y los resultados obtenidos en el ejercicio vencido. Adiciona que los estados financieros deben ser puestos a disposicin de los accionistas con la antelacin necesaria para ser sometidos, conforme a ley, a (1) consideracin de la junta obligatoria anual . Por su parte, la Cuarta Disposicin Final de la LGS indica que para efectos de dicha Ley se entender por Estados Financieros: el balance general y el estado de ganancias y prdidas. 4. Al respecto, Enrique Elas Laroza, al comentar el artculo 221 de la LGS, afirma que "de los documentos necesarios para la rendicin de cuentas, por parte del directorio, el balance es, sin duda, aquel que refleja, ms que ningn otro, la situacin integral del patrimonio de la sociedad y, en consecuencia, el que mejor expresa su situacin (2) econmica y financiera ." Asimismo, el citado autor agrega que "(...) podemos concluir cual es la naturaleza jurdica del balance: (a) Fundamentalmente, es una cuenta patrimonial que expresa la situacin, a una fecha determinada, de todos los activos y pasivos de la sociedad, con lo cual se entiende que el concepto de patrimonio al cual se refiere es, correctamente, el de integridad de activos y pasivos de la persona jurdica; (b) El balance describe peridicamente la situacin econmica y financiera de la sociedad y, como tal, es la principal cuenta societaria que facilita al directorio el cumplir con su obligacin de rendir cuentas ante la junta general de accionistas; (c) Contiene un resumen retrospectivo del perodo al que se refiere y expresa el resultado del mismo, debiendo ser un reflejo fiel (3) de las operaciones y documentos que lo sustentan sin aadir ni omitir nada ." 5. Ahora bien, de la lectura del artculo 221 de la LGS, se tiene que se ha establecido al directorio, como rgano societario responsable, la obligacin mnima anual de formular el balance general y el estado de ganancias y prdidas (estados financieros), para ser puestos a consideracin de la junta obligatoria anual de accionistas. Adicionalmente, la misma LGS permite que el balance se prepare en fechas distintas a la anteriormente indicada, tal como se establece en los siguiente casos: los artculos

40, 230 y 231 a fin de determinar la posibilidad de distribucin de dividendos a los (4) socios ; los artculos 176, 220 y 407 para establecer las medidas correctivas en los casos de prdida de mas del 50% del capital; los artculos 104 y 105 que regulan la procedencia de los distintos casos de adquisicin de acciones propias; el artculo 200 que determina la valorizacin de las acciones no cotizadas en bolsa cuando el accionista opta por el derecho de separacin; el artculo 213 para los procesos de aumento de capital por oferta a terceros; el artculo 216 para algunas de las modalidades de reduccin del capital social. Adems, el balance general constituye un documento indispensable en los procesos de reorganizacin de sociedades. Respecto a la formulacin de balances en el curso del ejercicio, la doctrina nacional afirma que "en cuanto rgano administrador, el directorio est plenamente facultado para formular un balance en cualquier fecha en el curso del ejercicio a fin de establecer (5) la situacin financiera y patrimonial de la sociedad ." 6. Por otro lado, tal como se desprende del texto del inciso c) del artculo 19 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, para efectos de determinar el valor de las acciones o participaciones que no son cotizadas en bolsa, la nica limitacin temporal que existe es que el ltimo balance cerrado no tenga una antigedad mayor a doce meses, sin sealar una fecha especfica de cierre. 7. En mrito a lo expuesto, se tiene que, para efecto del inciso c) del artculo 19 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, se pueden tomar balances formulados a una fecha distinta a la del fin del ejercicio gravable, siempre y cuando no tengan una antigedad mayor a doce meses y que los mismos hayan sido formulados por el directorio de la empresa emisora. CONCLUSIN: Para efecto del inciso c) del artculo 19 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, se pueden tomar balances formulados a una fecha distinta a la del fin del ejercicio gravable, siempre y cuando no tengan una antigedad mayor a doce meses y que los mismos hayan sido formulados por el directorio de la empresa emisora. Lima, 13.06.2008 Original firmado por: CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

El artculo 114 de la LGS establece que la junta general de accionistas se rene obligatoriamente cuando menos una vez al ao dentro de los tres meses siguientes a la terminacin del ejercicio econmico, y tiene por objeto, entre otros, pronunciarse sobre la gestin social y los resultados econmicos del ejercicio anterior expresados en los estados financieros del ejercicio anterior.
(2)

ELAS LAROZA, Enrique. Derecho Societario Peruano. Lima Per 1999. Editora Normas Legales SAC. Tomo II, pgina 580.
(3)

Ibdem. Pginas 581-582.

(4)

Sobre el particular, el artculo 10 de la Ley Marco para el crecimiento de la Inversin Privada, aprobado por el Decreto Legislativo N 757, publicado el 13.11.1991 y normas modificatorias, dispone que el Estado garantiza el derecho a las empresas, cualquiera que sea la forma empresarial que adopten, a acordar libremente la distribucin del ntegro de las utilidades o dividendos que generen y el derecho de los inversionistas a recibir la totalidad de lo que les correspondan, inclusive los referidos al ejercicio en curso de acuerdo a balances peridicos, sin perjuicio de las obligaciones concernientes a la participacin de los trabajadores, la reserva legal y las responsabilidades del caso conforme a lo establecido en la LGS, siempre que se cumplan con las obligaciones tributarias pertinentes.
(5)

Manual Societario. Editorial Economa y Finanzas S.R.L. Lima Per. Tomo I, pgina 403.

rap A0166-D8 IMPUESTO A LA RENTA Determinacin del valor de acciones o participaciones que no coticen en bolsa. DESCRIPTOR : II. IMPUESTO A LA RENTA 7. RENTAS DE TERECERA CATEGORA 7.1 Rentas de tercera categora 7.1.1 Renta Bruta

SUMILLA: 1. La conclusin contenida en el Informe N 040-2007-SUNAT/2B0000 resulta aplicable tambin para los ejercicios 2001 a 2005, dado que las disposiciones que sustentan el mismo no han sufrido modificaciones sustanciales durante dichos ejercicios y hasta la fecha.

2. Respecto al valor pagado por concepto de la adquisicin del derecho de permiso de pesca para la operacin de embarcaciones pesqueras de bandera nacional, el adquirente solo puede considerarlo como gasto o amortizarlo proporcionalmente por el plazo de diez (10) aos a partir del momento en que dicho activo est afectado a la generacin de renta gravada. De no haber procedido de este modo, el contribuyente deber rectificar las obligaciones tributarias respectivas. 3. El contribuyente que ya hubiera presentado anteriormente una declaracin rectificatoria sin utilizar el precio pagado por la adquisicin de un activo intangible de duracin limitada, sea como gasto o mediante la correspondiente amortizacin del ejercicio, deber rectificar la obligacin tributaria respectiva, para lo cual tendr que presentar una nueva declaracin rectificatoria. De ser as, dicho contribuyente incurrir en la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario, correspondindole la aplicacin de la sancin respectiva, conforme a las Tablas de Infracciones y Sanciones del mencionado TUO. La sociedad o empresa que adquiera un derecho de permiso de pesca para operar embarcaciones pesqueras de bandera nacional, como consecuencia de un proceso de reorganizacin de sociedades o empresas, continuar amortizando por el lapso pendiente hasta concluir la amortizacin, teniendo en consideracin que el perodo mximo es de diez (10) aos, tal como lo establece el inciso g) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

INFORME N 101-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se formulan las siguientes consultas: 1. Cmo se realizara la amortizacin o gasto de un derecho de permiso de pesca para la operacin de embarcaciones pesqueras de bandera nacional adquirido en el ao 2004 o antes, que no se consider como gasto en dicho ejercicio y tampoco se realiz la amortizacin correspondiente, teniendo en cuenta que en el Informe N 040-2007SUNAT/2B0000 se ha sealado que el mencionado derecho constituye un activo intangible de duracin limitada, en aplicacin de lo regulado en la NIC 38, la cual es de obligatorio cumplimiento a partir del ejercicio 2006? 2. Si como consecuencia de la utilizacin del precio pagado en la adquisicin de un intangible de duracin limitada, se deben presentar declaraciones rectificatorias por perodos respecto de los cuales ya se present una anterior declaracin; corresponde la aplicacin de una multa equivalente al 30% de la UIT, por presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo perodo o tributo? 3. En un proceso de reorganizacin de empresas que conlleve un cambio de titularidad en el permiso de pesca, correspondera que el nuevo titular del permiso amortice el valor correspondiente al mismo, iniciando nuevamente los plazos de uno (1) o diez (10) aos a eleccin del contribuyente? BASE LEGAL:

Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF, publicado el 21.9.1994, y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta). Decreto Ley N 25977, Ley General de Pesquera, publicado el 22.12.1992 y normas modificatorias. Reglamento de la Ley General de Pesquera, aprobado por el Decreto Supremo N 012-2001-PE, publicado el 14.3.2001, y normas modificatorias. Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.8.1999 y normas modificatorias (en adelante, TUO del Cdigo Tributario). ANLISIS: 1. En cuanto a la primera consulta, a travs del Informe N 040-2007-SUNAT/2B0000 se concluy que el pago efectuado por la adquisicin del derecho de permiso de pesca para la operacin de embarcaciones pesqueras de bandera nacional, a opcin del contribuyente, podr amortizarse proporcionalmente en el plazo mximo de diez (10) aos o considerarse como gasto, aplicndose a los resultados del negocio en un solo ejercicio, siempre que dicho intangible se encuentre afecto a la generacin de rentas gravadas de la tercera [1] categora( ). Dicha conclusin se sustent en los siguientes fundamentos: 1) Si bien el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento establecen las caractersticas de un activo intangible de duracin limitada, ambos dispositivos no han conceptualizado lo que debe entenderse por activo intangible, por lo que resulta necesario remitirse a las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs). 2) Del anlisis de la NIC 38, en particular de los prrafos 10, 12, 13 y 17, as como de la Ley General de Pesquera y su Reglamento, se tiene que el derecho de permiso de pesca para la operacin de embarcaciones pesqueras de bandera nacional constituye un activo intangible para su titular al cumplir con los requisitos sealados por la citada [2] NIC para que un activo sea calificado como tal( ), debiendo contabilizarse en forma independiente de la embarcacin pesquera de bandera nacional a la cual se encuentra ligado. 3) A partir de lo dispuesto en la Ley General de Pesquera, su reglamento y el prrafo 90 de la NIC 38, se establece que el derecho de permiso de pesca es un activo intangible indesligable de la embarcacin pesquera de bandera nacional, de lo que se puede inferir que la vida til del activo intangible ser similar a la vida til del activo al cual se considera indesligable, puesto que su existencia est condicionada a la existencia de dicho activo. En tal sentido, aun cuando el plazo legal de vigencia del derecho de permiso de pesca tiene como limite la caducidad del mismo, que se dara al incumplir las condiciones en las que fue otorgado, es correcto afirmar que existe un lmite temporal de duracin para dicho activo intangible. 2. Debe tenerse en consideracin que el texto de la NIC 38 original( ), relativa a los activos [4] intangibles, no difiere en lo sustancial del tenor de la NIC 38 modificada( ), en cuanto a los temas que han sido analizados en el Informe N 040-2007-SUNAT/2B0000. De otro lado, los textos del inciso g) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y del artculo 25 de su Reglamento, vigentes para el ejercicio 2001, no han sufrido modificacin alguna hasta la fecha.
[3]

A su vez, los artculos 43, 45, 46 y 76 de la Ley General de Pesquera y los artculos 33, 34 y 121 de su Reglamento, que establecen las caractersticas del derecho del permiso de pesca para operar embarcaciones de bandera nacional y que se analizaron en el Informe ya citado, vigentes el ao 2001, tampoco han sufrido modificaciones sustanciales a la fecha. Por tanto, la conclusin contenida en el Informe N 040-2007-SUNAT/2B0000 resulta aplicable tambin para los ejercicios 2001 a 2005, perodos en que estuvo vigente la NIC 38 (Original). 3. De otro lado, el numeral 4 del inciso a) del artculo 25 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta establece que el tratamiento previsto en el numeral 1) de dicho inciso, respecto del precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, slo proceder cuando los intangibles se encuentren afectados a la generacin de rentas gravadas de tercera categora. De lo expuesto en los prrafos precedentes, fluye que el valor pagado por concepto de la adquisicin del derecho del permiso de pesca para la operacin de embarcaciones pesqueras de bandera nacional, a opcin del contribuyente, puede considerarse como gasto en un solo ejercicio o amortizarlo proporcionalmente por el plazo de diez (10) aos, a partir del momento en que dicho activo se encuentre afectado a la generacin de renta gravada, por lo que si el contribuyente no procedi de este modo, deber rectificar las obligaciones tributarias respectivas. 4. Respecto a la segunda consulta, cabe sealar que el numeral 5 del artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario dispone que constituye infraccin relacionada con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones, el presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y perodo tributario. Por su parte, el artculo 165 del mismo TUO establece que la infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con las medidas detalladas en dicho artculo. Ahora bien, de acuerdo con lo indicado en el numeral anterior del presente Informe, el contribuyente que ya hubiera presentado anteriormente una declaracin rectificatoria sin utilizar el precio pagado por la adquisicin de un activo intangible de duracin limitada, sea como gasto o mediante la correspondiente amortizacin del ejercicio, deber rectificar la obligacin tributaria respectiva, para lo cual tendr que presentar una nueva declaracin rectificatoria. De ser as, dicho contribuyente incurrir en la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario, correspondindole la aplicacin de la sancin respectiva, conforme a las Tablas de Infracciones y Sanciones del mencionado TUO. 5. En cuanto a la tercera consulta, entendemos que la misma est orientada a determinar si en el caso de reorganizacin de sociedades o empresas, la amortizacin del permiso de pesca para la operacin de embarcaciones pesqueras de bandera nacional (activo intangible de duracin limitada) que viene efectuando una empresa debe continuarse realizando por el plazo que falte por el nuevo titular o iniciarse nuevamente el cmputo del plazo de diez (10) aos que seala el inciso g) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Al respecto, el inciso g) del artculo 44 del referido TUO seala que no son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora, la amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin, juanillos y otros activos intangibles similares. Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, a opcin del contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos. La SUNAT previa opinin de los organismos tcnicos pertinentes, est facultada para

determinar el valor real de dichos intangibles, para efectos tributarios, cuando considere que el precio consignado no corresponde a la realidad. Por su parte, el artculo 107 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta seala que en la reorganizacin de sociedades o empresas, el adquirente conservar el derecho del transferente de amortizar los gastos y el precio de los activos intangibles a que se refiere el inciso g) del artculo 44 de la Ley por el resto del plazo y en la forma establecida en dichas normas. Aade que el adquirente conservar los dems derechos que seale el reglamento. Como puede apreciarse, la reorganizacin de sociedades o empresas implica un cambio del titular del derecho a amortizar el precio pagado por los activos intangibles y no una modificacin del plazo de amortizacin de los mismos o el inicio de un nuevo plazo. En tal sentido, si la empresa transferente de un derecho de permiso de pesca para la operacin de embarcaciones pesqueras de bandera nacional ya vena ejerciendo su derecho de amortizacin sobre dicho permiso, la sociedad o empresa adquirente de dicho activo como consecuencia de un proceso de reorganizacin continuar amortizando por el lapso pendiente hasta concluir la amortizacin, teniendo en consideracin que el perodo mximo es de diez (10) aos, tal como lo establece el inciso g) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

CONCLUSIONES: 1. La conclusin contenida en el Informe N 040-2007-SUNAT/2B0000 resulta aplicable tambin para los ejercicios 2001 a 2005, dado que las disposiciones que sustentan el mismo no han sufrido modificaciones sustanciales durante dichos ejercicios y hasta la fecha.

2. Respecto al valor pagado por concepto de la adquisicin del derecho de permiso de pesca para la operacin de embarcaciones pesqueras de bandera nacional, el adquirente solo puede considerarlo como gasto o amortizarlo proporcionalmente por el plazo de diez (10) aos a partir del momento en que dicho activo est afectado a la generacin de renta gravada. De no haber procedido de este modo, el contribuyente deber rectificar las obligaciones tributarias respectivas. 3. El contribuyente que ya hubiera presentado anteriormente una declaracin rectificatoria sin utilizar el precio pagado por la adquisicin de un activo intangible de duracin limitada, sea como gasto o mediante la correspondiente amortizacin del ejercicio, deber rectificar la obligacin tributaria respectiva, para lo cual tendr que presentar una nueva declaracin rectificatoria. De ser as, dicho contribuyente incurrir en la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario, correspondindole la aplicacin de la sancin respectiva, conforme a las Tablas de Infracciones y Sanciones del mencionado TUO. La sociedad o empresa que adquiera un derecho de permiso de pesca para operar embarcaciones pesqueras de bandera nacional, como consecuencia de un proceso de reorganizacin de sociedades o empresas, continuar amortizando por el lapso pendiente hasta concluir la amortizacin, teniendo en consideracin que el perodo mximo es de diez (10) aos, tal como lo establece el inciso g) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Lima, 13 de junio de 2008 Original firmado por CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

[1]

Para arribar a dicha conclusin se parti de las siguiente premisas: La consulta estaba referida al derecho de permiso de pesca para la operacin de embarcaciones pesqueras de bandera nacional a que se refiere el artculo 43 del Decreto Ley N 25977, el cual haba sido transferido conjuntamente con la embarcacin. La consulta buscaba determinar si el pago realizado por el mencionado derecho podra, a opcin del contribuyente, amortizarse proporcionalmente en el plazo de 10 aos o considerarse como gasto, aplicndose a los resultados del negocio en un solo ejercicio, de conformidad con el inciso g) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

[2]

Como son : i) identificabilidad, ii) existencia de beneficios econmicos futuros y iii) control sobre el recurso en cuestin.
[3]

Oficializada mediante la Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 020-2000-EF/93.01, publicada el 21.12.2000 y vigente a partir del 1.1.2001. Oficializada mediante la Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 034-2005-EF/93.01, publicada el 2.3.2005, y vigente para los Estados Financieros que comienzan el 1.1.2006 y optativamente para los que comienzan a partir del 1.1.2005.

[4]

DESCRIPTOR : I. CDIGO TRIBUTARIO 4. INFRACCIONES SANCIONES Y DELITOS 4.1 Determinacin de la infraccin II. IMPUESTO A LA RENTA 7. RENTAS DE TERCERA CATEGORA 7.1 Rentas de tercera categora 7.1.2 Deducciones

pgj/rom/rap A0546-D7 A0563-D7 A0119-D8 IMPUESTO A LA RENTA Amortizacin de intangibles

SUMILLA : La Tercera Disposicin Transitoria de la Ley N 29200 no resulta aplicable a las personas perceptoras de rentas de cualquier categora que hubieran realizado o realicen donaciones a partir del 17.2.2008 sin estar inscritas en el Registro de Donantes, con la finalidad de atender a la poblacin afectada por el desastre natural ocurrido en las zonas declaradas en estado de emergencia conforme al Decreto Supremo N 068-97-PCM, normas ampliatorias y modificatorias. Las donaciones que se efecten a partir del 17.2.2008 a favor de la poblacin afectada de las localidades declaradas en estado de emergencia por desastres producidos por fenmenos naturales, debern regirse por lo dispuesto en los artculos 1 al 6 de la Ley N 29200. INFORME N 137-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta si la Tercera Disposicin Transitoria de la Ley N 29200 es aplicable a las personas perceptoras de rentas de cualquier categora que deseen realizar donaciones sin estar inscritas en el Registro de Donantes, cuya finalidad ser atender a la poblacin afectada por el desastre natural ocurrido en las zonas declaradas en estado de emergencia, teniendo en cuenta que mediante Decreto Supremo N 040-2008-PCM se ha prorrogado el estado de emergencia en el departamento de Ica; las provincias de Castrovirreyna, Huaytar y el distrito de Acobambilla de la provincia de Huancavelica del departamento de Huancavelica; y las provincias de Caete y Yauyos del departamento de Lima. BASE LEGAL: Ley N 29200, que establece disposiciones para las donaciones efectuadas en casos de estado de emergencia por desastres producidos por fenmenos naturales, publicada el 16.2.2008. Decreto Supremo N 068-2007-PCM, mediante el cual se declara el Estado de Emergencia en el departamento de Ica y la provincia de Caete del departamento de [1] Lima, publicada el 16.8.2007, y normas ampliatorias y modificatorias( ). ANLISIS: En principio, entendemos que la consulta est orientada a establecer si la Tercera Disposicin Transitoria de la Ley N 29200 es aplicable a las personas perceptoras de rentas de cualquier categora que, con posterioridad a la vigencia de dicha Ley, realicen donaciones sin estar inscritas en el Registro de Donantes de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT, cuya finalidad sera atender a la poblacin afectada por los desastres naturales ocurridos en las zonas declaradas en estado de emergencia conforme al Decreto Supremo N 068-2007-PCM, y normas ampliatorias y modificatorias. Al respecto, cabe indicar lo siguiente: 1. El primer prrafo de la Tercera Disposicin Transitoria de la Ley N 29200 dispone que las personas perceptoras de rentas de cualquier categora que hubieran realizado donaciones sin haber estado inscritas en el Registro de Donantes, que tengan como fin la atencin de la poblacin afectada por el desastre natural ocurrido en las zonas declaradas en estado de emergencia por el Decreto Supremo N 068-2007-PCM, ampliatorias y modificatorias, a partir de dicha declaratoria de estado de emergencia y hasta antes de la vigencia de la presente norma, a favor de las entidades calificadas a que se refiere el inciso b) del numeral 2.1 del [2] artculo 2( ), tendrn derecho a un crdito contra el Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio 2008, sin derecho a devolucin.

Asimismo, la mencionada Disposicin Transitoria seala, en sus siguientes prrafos, la forma, requisitos y procedimiento para calcular y aplicar el crdito indicado. 2. Como se aprecia del texto de la citada Disposicin Transitoria, sta resulta aplicable a las personas perceptoras de rentas de cualquiera categora que hubieranrealizado donaciones a partir del 16.8.2007, fecha de la declaracin del estado de emergencia mediante el Decreto Supremo N 068-2007-PCM, y hasta el 16.2.2008, fecha anterior a la vigencia de la Ley N 29200: Sin haber estado inscritas en el Registro de Donantes; Siempre que las mencionadas donaciones hubiera tenido como fin la atencin de la poblacin afectada por el desastre natural ocurrido en las zonas declaradas en estado de emergencia por el Decreto Supremo N 068-2007-PCM, ampliatorias y modificatorias; y, En tanto tales donaciones se hubieran efectuado a favor de las entidades calificadas como entidades perceptoras de donaciones por el Ministerio de Economa y Finanzas. En tal sentido, la Tercera Disposicin Transitoria de la Ley N 29200 no resulta aplicable a las personas perceptoras de rentas de cualquier categora que, a partir del 17.2.2008, realicen donaciones sin estar inscritas en el Registro de Donantes de la SUNAT, con la finalidad de atender a la poblacin afectada por el desastre natural ocurrido en las zonas declaradas en estado de emergencia por el Decreto Supremo N 068-2007-PCM, ampliatorias y modificatorias. 3. Ahora bien, cabe agregar que las donaciones que se efecten a partir del 17.2.2008 a favor de la poblacin afectada de las localidades declaradas en estado de emergencia por desastres producidos por fenmenos naturales, debern regirse por lo dispuesto en los artculos 1 al 6 de la Ley N 29200. As pues, y en cuanto a lo concerniente al Registro de Donantes, se dispone que en tales [3] casos no se exigir la inscripcin en el Registro de Donantes de la SUNAT( ), cuando: a. La donacin tenga como fin la atencin a la poblacin afectada por desastres producidos por fenmenos naturales, en los casos en que se declare el estado de emergencia por dicha causa; y, Este requisito se considerar cumplido con el documento que emita la entidad preceptora de donaciones, en el que deje constancia del destino de los bienes. b. La donacin se realice a travs de una entidad calificada como entidad perceptora de donaciones por el Ministerio de Economa y Finanzas. Es del caso mencionar que la no exigibilidad de la inscripcin en el Registro de Donantes se aplicar mientras se mantenga la declaratoria del estado de emergencia, y no enerva el cumplimiento de los dems requisitos y condiciones establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento, para efecto de considerar las donaciones como gasto deducible, incluido el lmite del 10% sealado en el inciso x) del artculo 37 y en el inciso b) del artculo 49 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta. CONCLUSIONES: 1. La Tercera Disposicin Transitoria de la Ley N 29200 no resulta aplicable a las personas perceptoras de rentas de cualquier categora que hubieran realizado o realicen donaciones a partir del 17.2.2008 sin estar inscritas en el Registro de Donantes, con la finalidad de atender a la poblacin afectada por el desastre natural ocurrido en las zonas declaradas en estado de emergencia conforme al Decreto Supremo N 068-97-PCM, normas ampliatorias y modificatorias.

2. Las donaciones que se efecten a partir del 17.2.2008 a favor de la poblacin afectada de las localidades declaradas en estado de emergencia por desastres producidos por fenmenos naturales, debern regirse por lo dispuesto en los artculos 1 al 6 de la Ley N 29200. Lima, 30 de Junio de 2008 Original firmado por CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

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Entre ellas, el Decreto Supremo N 040-2008-PCM, publicado el 6.6.2008, mediante el cual se prorroga por el trmino de sesenta (60) das, a partir del 12.6.2008, el Estado de Emergencia en el departamento de Ica; las provincias de Castrovirreyna, Huaytar y el distrito de Acobambilla de la provincia de Huancavelica del departamento de Huancavelica; y las provincias de Caete y Yauyos del departamento de Lima. Es decir a favor de entidades calificadas como entidades perceptoras de donaciones por el Ministerio de Economa Finanzas. A que se refiere el numeral 1.3 del inciso s) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias, para efecto de la deduccin prevista en el inciso x) del artculo 37 e inciso b) del artculo 49 de la Ley del Impuesto a la Renta, cuyo Texto nico Ordenado ha sido aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias.

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pgj A0296-D8 A0297-D8 A0302-D8 Impuesto a la Renta Donaciones. DESCRIPTOR : II.- IMPUESTO A LA RENTA 18.- OTROS 18.1.- DONACIONES

SUMILLA: Bajo el contexto normativo vigente con anterioridad al Decreto Legislativo N 973 se concluye que cuando el inciso b) del artculo 11 del Reglamento de la Ley que aprueba las normas de Promocin del Sector Agrario seala que pueden acogerse al Rgimen de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas las empresas nuevas que produzcan en el futuro los bienes detallados en el programa de inversin, los mismos que deben ser destinados a la exportacin o cuya venta se encuentre gravada con el impuesto; dicha disposicin hace alusin a aquellas empresas nuevas que efectuaran ellas mismas la exportacin de los mencionados bienes o su venta gravada con el IGV y que, por tal razn, generaran saldo a favor del exportador o crdito fiscal cuya recuperacin podan obtener en forma anticipada en virtud del citado rgimen.

INFORME N 138-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: Bajo el contexto normativo vigente con anterioridad al Decreto Legislativo N 973, se consulta sobre los alcances del requisito previsto en el inciso b) del artculo 11 del Reglamento de la Ley N 27360 Ley que aprueba las Normas de Promocin del Sector Agrario, referido al Rgimen de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas (IGV), en el extremo que seala que los bienes materia del programa de inversin deben ser destinados a la exportacin o cuya venta se encuentre gravada con el impuesto. BASE LEGAL: Ley N 27360, Ley que aprueba las normas de Promocin del Sector Agrario, publicada el 31.10.2000. Reglamento de la Ley N 27360, aprobado por el Decreto Supremo N 049-2002-AG, publicado el 11.9.2002. ANLISIS: 1. Mediante la Ley N 27360 se declar de inters prioritario la inversin y desarrollo del sector agrario, establecindose diversos beneficios tributarios a favor de los sujetos [1] comprendidos en los alcances de dicha Ley( ). As, el artculo 5 de la referida Ley seala que las personas naturales o jurdicas comprendidas en los alcances del mencionado dispositivo, que se encuentren en la etapa preproductiva de sus inversiones, podrn recuperar anticipadamente el IGV pagado por las adquisiciones de bienes de capital, insumos, servicios y contratos de construccin, de acuerdo a los montos, plazos, cobertura, condiciones y procedimientos que se establezcan en el Reglamento. La etapa preproductiva de las inversiones en ningn caso podr exceder de 5 (cinco) aos de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. 2. Por su parte, el artculo 10 del Reglamento de la Ley N 27360 indica que el rgimen a que se refiere la norma antes citada, consiste en la devolucin mediante Notas de Crdito Negociables, que realizar la SUNAT del impuesto pagado en las operaciones de importacin y/o adquisicin local de insumos y bienes de capital, as como servicios y contratos de [2] construccin, siempre que se utilicen directamente en la etapa preproductiva( ). Agrega la norma que, los beneficiarios sustentarn la inversin ejecutada en cada ejercicio mediante la presentacin a la SUNAT de una declaracin jurada refrendada por una Sociedad de Auditora

en la cual se detalle la inversin realizada en la etapa preproductiva. La mencionada declaracin jurada deber estar acompaada de un informe tcnico sustentatorio preparado por la referida sociedad. Asimismo, el artculo 11 del citado Reglamento establece que pueden acogerse al mencionado Rgimen:

a. Las empresas nuevas que se encuentren exclusivamente durante la etapa

preproductiva del total de sus inversiones; y,

b. Las empresas nuevas que produzcan en el futuro, los principales bienes sealados en
el programa de inversin a que se refiere el artculo 5 de dicho Reglamento( ), los mismos que deben ser destinados a la exportacin o cuya venta se encuentre gravada con el impuesto. El artculo en mencin agrega que, en el caso de los contribuyentes que exonerados del impuesto, a efecto de gozar del rgimen debern presentar renuncia a dicha exoneracin y obtener la aprobacin de la misma, previo al referido rgimen. Dicha renuncia se realizar conforme a lo dispuesto en la Superintendencia N 103-2000/SUNAT, en lo que le fuera aplicable. se encuentren la solicitud de acogimiento al Resolucin de
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Adicionalmente, la norma indica que los beneficiarios a los que se les otorgue alguna exoneracin con posterioridad al acogimiento al rgimen, debern presentar la solicitud de renuncia a dicha exoneracin dentro del mes siguiente a la publicacin de la norma que la concede; en caso de no presentar la referida solicitud o no obtener su aprobacin, debern reintegrar el impuesto que recuperaron anticipadamente. El monto a reintegrar deber ser actualizado, de acuerdo a lo sealado en el ltimo prrafo del artculo 17 del Reglamento. 3. Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, el rgimen materia de anlisis permite a los sujetos beneficiarios de la Ley N 27360, que se encontrasen en la etapa preproductiva de sus inversiones, obtener la devolucin del IGV que grava las operaciones de importacin y/o adquisicin local de insumos y bienes de capital, as como servicios y contratos [4] de construccin( ) que se utilicen directamente en dicha etapa preproductiva. Al respecto, cabe indicar que el establecimiento de un rgimen como el antes mencionado se efecta teniendo en cuenta que, dentro de la mecnica de los Impuestos al Valor Agregado (como es el caso del Impuesto General a las Ventas), el Impuesto slo debe incidir sobre el valor agregado en cada una de las etapas de la cadena de produccin y distribucin de bienes y servicios, para lo cual el Impuesto que es trasladado al contribuyente en sus adquisiciones destinadas a operaciones gravadas (crdito fiscal), puede ser deducido por ste del IGV que grava sus operaciones (dbito fiscal); siendo que a travs del mecanismo de traslacin se transfiere la carga del impuesto al consumidor final. As, tratndose de sujetos que, por encontrarse en la etapa preproductiva o preoperativa, no [5] pueden efectuar dicha deduccin debido a que no generan dbito fiscal( ), se establece bajo determinadas condiciones el rgimen de recuperacin anticipada a fin de evitar que el IGV trasladado en sus adquisiciones tenga un efecto negativo al convertirse, dado el tiempo que [6] tendra que transcurrir para que pueda efectuarse tal deduccin( ), en un costo financiero. En ese contexto es que el rgimen de recuperacin anticipada permite recuperar anticipadamente, va devolucin, el IGV que, si se tratara de empresas que realizan operaciones gravadas, podra ser deducido como crdito fiscal o, en su caso, ser aplicado como saldo a favor del exportador, esto ltimo teniendo en cuenta que la mecnica del [7] Impuesto en el caso peruano se rige por el principio de imposicin en el pas de destino( ), el

cual obliga a restituir al exportador, va compensacin o devolucin, el IGV que haya afectado sus adquisiciones destinadas a exportaciones. 4. Atendiendo a lo anterior, debemos concluir que cuando el inciso b) del artculo 11 del Reglamento de la Ley N 27360 seala que pueden acogerse al Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV las empresas nuevas que produzcan en el futuro los bienes sealados en el programa de inversin, los mismos que deben ser destinados a la exportacin o cuya venta se encuentre gravada con el impuesto; dicha disposicin hace alusin a aquellas empresas nuevas que efectuaran ellas mismas la exportacin de los mencionados bienes o su venta gravada con el IGV y que, por tal razn, generaran saldo a favor del exportador o crdito fiscal cuya recuperacin podran obtener en forma anticipada en virtud del citado rgimen. CONCLUSIN: Cuando el inciso b) del artculo 11 del Reglamento de la Ley N 27360 seala que pueden acogerse al Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV las empresas nuevas que produzcan en el futuro los bienes sealados en el programa de inversin, los mismos que deben ser destinados a la exportacin o cuya venta se encuentre gravada con el impuesto; dicha disposicin hace alusin a aquellas empresas nuevas que efectuaran ellas mismas la exportacin de los mencionados bienes o su venta gravada con el IGV y que, por tal razn, generaran saldo a favor del exportador o crdito fiscal cuya recuperacin podan obtener en forma anticipada en virtud del citado rgimen. Lima, 30 de junio de 2008. Original firmado por CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

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Segn lo establecido en el artculo 2 de la Ley en concordancia con el numeral 1 del artculo 2 de su Reglamento, son beneficiarios de sta las personas naturales o jurdicas que desarrollen principalmente actividades de cultivo y/o crianza, con excepcin de la industria forestal; as como las personas naturales o jurdicas que realicen principalmente actividad agroindustrial, siempre que utilicen principalmente productos agropecuarios, producidos directamente o adquiridos de las personas que desarrollen cultivos y/o crianzas antes mencionadas, en reas donde se producen dichos productos, fuera de la Provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao. No estn incluidas en la citada Ley las actividades agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cerveza. Adicionalmente, son beneficiarias de la mencionada Ley, las personas naturales o jurdicas que desarrollen actividad avcola que no utiliza maz amarillo duro importado en el proceso productivo.

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Para tal efecto, el numeral 7 del artculo 2 del Reglamento de la Ley N 27360 seala que por etapa preproductiva debe entenderse el perodo anterior al inicio de las operaciones productivas; considerndose iniciadas las referidas operaciones, cuando se realice la primera transferencia de los principales bienes indicados en el programa de inversin a que se refiere el artculo 5 del Reglamento. Dicha etapa se determinar por cada contribuyente. Aade que, por excepcin, se encuentran comprendidas en la etapa preproductiva las transferencias provenientes de cultivos secundarios. Asimismo, la norma indica que dicha etapa en ningn caso podr exceder de cinco (5) aos, la misma que deber ser computada desde la fecha de acogimiento a los beneficios, segn lo

dispuesto en el artculo 3 del Reglamento. La etapa preproductiva finaliza cuando los beneficiarios inicien sus operaciones productivas, culmine el plazo de vigencia del beneficio o transcurran los cinco (5) aos antes referidos, lo que ocurra primero.
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Conforme establece el artculo 5 del Reglamento, los beneficiarios que realicen las inversiones a que se refiere el numeral 4.2 del artculo 4 y el artculo 5 de la Ley, debern presentar un programa de inversin ante el Ministerio de Agricultura, de acuerdo al formato que ste apruebe. El beneficiario deber exhibir copia del referido programa cuando la SUNAT lo requiera. Tal como se ha indicado en el Informe N 146-2007-SUNAT/2B0000 (disponible en la pgina web de la SUNAT: http://www.sunat.gob.pe), para efecto de gozar del beneficio de recuperacin anticipada del IGV establecido en la Ley N 27360, no se requiere que el beneficiario pague el IGV que grave sus adquisiciones de bienes de capital, insumos, servicios y contratos de construccin. No obstante, para efecto de la recuperacin anticipada del IGV que grave la importacin de bienes y la utilizacin de servicios, dicho Impuesto s debe encontrarse pagado, entendindose como tal a aquel acreditado con los documentos emitidos por la SUNAT en el caso de la importacin de bienes y el que consta en el formulario respectivo tratndose de la utilizacin de servicios. Es importante resaltar que, tratndose de ventas internas de los bienes materia del programa de inversin, la condicin para acceder al rgimen es que las mismas se encuentren gravadas con el IGV. As pues, si tales bienes estuvieran exonerados de este Impuesto por encontrarse comprendidos en el Apndice I del Texto nico de la Ley del IGV, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF(publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias), el sujeto no gozar del Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV, salvo que renuncie a dicha exoneracin, conforme lo establece el artculo 11 del Reglamento de la Ley N 27360. Lo cual ocurrira con el inicio de la etapa productiva u operativa. En virtud de este principio, las exportaciones nacionales deben concurrir al mercado internacional libre de impuestos y gravmenes, incrementando con esa medida la competitividad de los precios de los productos nacionales en el comercio internacional. Es as que, en aplicacin de dicho principio, la imposicin a las exportaciones gira en torno a la tasa cero para los bienes y servicios que se exporten; de forma tal que el exportador por el hecho de trasladar para su consumo en el exterior, los bienes o servicios de que se trate, tenga derecho a la devolucin de los impuestos que hayan gravado los bienes o servicios vinculados a la exportacin. En: La Imposicin al Consumo en el Per. Estudio Terico -Prctico de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. Bravo Sheen, David y; Villanueva Gutirrez, Walker, Lima : Estudio Caballero Bustamante, 1998, pg 255.

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pnr A0222-D8 AGRARIO LEY N 27360 REGIMEN DE RECUPERACIN ANTICIPADA DEL IGV DESCRIPTOR : VIII. REGMENES ESPECIALES 3. Otros 3.1 Rgimen Agrario Ley N 27360 3.1.1 Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV

Sumilla: Considerando la naturaleza retributiva que le otorga el Decreto Supremo N 108-2006-EF, el cofinanciamiento otorgado por el Estado como contraprestacin en el caso de las concesiones otorgadas al amparo del inciso c) del artculo 14 del Texto nico Ordenado de las normas con rango de Ley que regulan la entrega en concesin al sector privado de las obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos, aprobado por el Decreto Supremo N 059-96-PCM, se encuentra gravado con el Impuesto a la Renta y con el IGV.

INFORME N 153-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta si el cofinanciamiento proporcionado por el Estado en el caso de las concesiones otorgadas al amparo del inciso c) del artculo 14 del Texto nico Ordenado de las normas con rango de Ley que regulan la entrega en concesin al sector privado de las obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos, aprobado por el Decreto Supremo N 059-96-PCM, se encuentra gravado con el Impuesto a la Renta y/o el Impuesto General a las Ventas (IGV). BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto [1] Supremo N 179-2004-EF( ) (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto [2] Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF( ) (en adelante, TUO de la Ley del IGV). Texto nico Ordenado de las normas con rango de Ley que regulan la entrega en concesin al sector privado de las obras pblicas de infraestructura y de servicios [3] pblicos, aprobado por el Decreto Supremo N 059-96-PCM( ) (en adelante, TUO de la Ley de concesin de obras y servicios pblicos). Reglamento del Texto nico Ordenado de las normas con rango de Ley que regulan la entrega en concesin al sector privado de las obras pblicas de infraestructura y de [4] servicios pblicos, aprobado por el Decreto Supremo N 060-96-PCM( ) (en adelante, Reglamento del TUO de la Ley de concesin de obras y servicios pblicos). Decreto Supremo N 108-2006-EF( ), mediante el cual se dictan normas relativas al Reglamento del Texto nico Ordenado de las normas con rango de Ley que regulan la entrega en concesin al sector privado de las obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos respecto a la naturaleza de las concesiones y cofinanciamiento del Estado. ANLISIS:
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1. De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 3 del Reglamento del TUO de la Ley de

concesin de obras y servicios pblicos, se entiende por concesin al acto administrativo por el cual el Estado otorga a personas jurdicas nacionales o extranjeras la ejecucin y explotacin de determinadas obras pblicas de infraestructura o la prestacin de determinados servicios pblicos, aprobados previamente por la PROMCEPRI, por un plazo establecido. Se entiende por ejecucin de la obra su construccin, reparacin y/o ampliacin. Agrega la norma que la explotacin de la obra o la prestacin del servicio comprende, entre otros, la prestacin del servicio bsico y los servicios complementarios.

De otro lado, el inciso c) del artculo 14 del TUO de la Ley de concesin de obras y servicios pblicos establece que la concesin podr otorgarse bajo la modalidad de cofinanciamiento por el Estado, con una entrega inicial durante la etapa de construccin o con entregas en la etapa de la explotacin, reintegrables o no. Por su parte, el artculo 3 del Decreto Supremo N 108-2006-EF seala que en el caso de concesiones cofinanciadas por el Estado, a que se refiere la norma antes citada, los montos que perciba el concesionario por la ejecucin y explotacin de la obra y/o prestacin del servicio constituyen el sistema de recuperacin de la inversin y/o de los costos o gastos de operacin y mantenimiento efectuados; por lo tanto, la retribucin econmica por el servicio prestado por el concesionario. Asimismo, el artculo 2 del citado Decreto Supremo establece que el concesionario percibir como contraprestacin por el servicio pblico a ser prestado, una retribucin que puede consistir en: (a) tarifas, peajes, precio, entre otros, a ser cobrados a los usuarios finales, y/o, de no ser suficientes, (b) un cofinanciamiento que consiste en un pago total o parcial a cargo del Concedente, que puede provenir de cualquier fuente que no tenga un destino especfico previsto por ley, para cubrir las inversiones y/o la operacin y mantenimiento, a ser entregado mediante una suma nica peridica, y/o (c) cualquier otra modalidad de contraprestacin acordada por las partes. As pues, conforme se aprecia de las normas antes citadas, el cofinanciamiento es una de las modalidades de retribucin econmica que perciben los concesionarios por la prestacin de los servicios materia de la concesin.

2. As definido el cofinanciamiento, y considerando la naturaleza retributiva que le otorga

el Decreto Supremo N 108-2006-EF, corresponde determinar si dicho concepto se encuentra gravado con el Impuesto a la Renta y/o con el IGV: Impuesto a la Renta

El artculo 1 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que el referido Impuesto grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos. Ahora bien, respecto a la aplicacin conjunta del capital y el trabajo, cuenta que de acuerdo a la doctrina la empresa es, en s misma, comercial y lucrativa; se caracteriza por la combinacin del capital y el fin de obtener cabe tener en esencialmente trabajo, con el [6] utilidades( ).

Por su parte, el inciso a) del artculo 28 del citado TUO seala que son rentas de tercera categora las derivadas del comercio, la industria o minera; de la prestacin de servicios comerciales, industriales o de ndole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalizacin; y en general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes. Tal como se aprecia de lo antes expuesto, las rentas provenientes de las empresas, entre otras actividades, por la prestacin de servicios comerciales, industriales o de ndole similar constituyen rentas de tercera categora y se encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta. En ese sentido, el cofinanciamiento otorgado por el Estado como contraprestacin por los servicios prestados por los concesionarios se encuentra gravado con el Impuesto a la Renta. Impuesto General a las Ventas

El artculo 1 del TUO de la Ley del IGV establece que este Impuesto grava, entre otras operaciones, la prestacin de servicios en el pas. De otro lado, el numeral 1 del inciso c) del artculo 3 del citado TUO define al servicio como toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no est afecto a este ltimo Impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. Ahora bien, teniendo en cuenta que el cofinanciamiento otorgado por el Estado es una contraprestacin por los servicios prestados por el concesionario y que la misma constituye renta de tercera categora, dicho concepto se encuentra gravado con el [7] IGV( ). CONCLUSIN: Considerando la naturaleza retributiva que le otorga el Decreto Supremo N 108-2006-EF, el cofinanciamiento otorgado por el Estado como contraprestacin en el caso de las concesiones otorgadas al amparo del inciso c) del artculo 14 del Texto nico Ordenado de las normas con rango de Ley que regulan la entrega en concesin al sector privado de las obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos, aprobado por el Decreto Supremo N 059-96-PCM, se [8] encuentra gravado con el Impuesto a la Renta y con el IGV( ). Lima, 17 JUL 2008 Original firmado por CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

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Publicado el 8.12.2004 y normas modificatorias. Publicado el 15.4.1999 y normas modificatorias. Publicado el 27.12.1996 y normas modificatorias. Publicado el 28.12.1996 y norma modificatoria. Publicado el 11.7.2006. GARCA MULLIN, Roque. Impuesto sobre la Renta: Teora y Tcnica del Impuesto. Centro Interamericano de Estudios Tributarios (CIET) Organizacin de Estados Americanos. Buenos Aires 1978. Al respecto, cabe tener en cuenta que en el Informe N 265-2006-EF/66.01, la Direccin General de Poltica de Ingresos Pblicos del Ministerio de Economa y Finanzas opina que la actividad del concesionario importara una prestacin de hacer para todo efecto tributario, sin perjuicio que para ello deba ejecutar la construccin, reparacin y/o ampliacin de una obra de manera previa. Sin perjuicio de que pueda resultar aplicable algn beneficio tributario.

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abc A0510.1-D7 Comprobantes de pago, Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta Concesin de obras pblicas. Descriptor: II. Impuesto a la Renta IV. Impuesto General a las Ventas

SUMILLA: Conforme a la definicin contenida en el inciso c) del artculo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, un servicio se considerar como asistencia tcnica cuando, adems de cumplir con las otras caractersticas sealadas por la norma, transmita conocimientos especializados no patentables esenciales para el proceso productivo, de comercializacin, de prestacin de servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario de la cual se originan los ingresos del contribuyente.

INFORME N 168-2008-SUNAT/2B0000

MATERIA: Se consulta lo siguiente: Cules son los alcances del requisito de que los servicios contratados sean necesarios en el proceso productivo, de comercializacin, de prestacin de servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario contenido en el primer prrafo del inciso c) del artculo 4 -A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta?

BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF, publicado el 21.9.1994, y normas modificatorias. ANLISIS:

1. El inciso j) artculo 9 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que en
general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos, se considera renta de fuente peruana a la obtenida por asistencia tcnica, cuando sta se utilice econmicamente en el pas. Por su parte, el inciso c) del artculo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta seala que se entiende por Asistencia Tcnica a todo servicio independiente, sea suministrado desde el exterior o en el pas, por el cual el prestador se compromete a utilizar sus habilidades, mediante la aplicacin de ciertos procedimientos, artes o tcnicas, con el objeto de proporcionar conocimientos especializados, no patentables, que sean necesarios en el proceso productivo, de comercializacin, de prestacin de servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario. Aade que la asistencia tcnica tambin comprende el adiestramiento de personas para la aplicacin de los conocimientos especializados a que se refiere el prrafo anterior. Igualmente, agrega que no se considera como asistencia tcnica a:

i. ii. iii.

Las contraprestaciones pagadas a trabajadores del usuario por los servicios que presten al amparo de su contrato de trabajo. Los servicios de marketing y publicidad. Las informaciones sobre mejoras, perfeccionamientos y otras novedades relacionadas con patentes de invencin, procedimientos patentables y similares.

iv. v.

Las actividades que se desarrollen a fin de suministrar las informaciones relativas a la experiencia industrial, comercial y cientfica a las que se refieren los artculos 27 de la Ley y 16 del Reglamento. La supervisin de importaciones.

En estos dos ltimos casos la contraprestacin recibir el tratamiento de regalas([1]). Agrega la norma que la renta neta por concepto de asistencia tcnica, de conformidad con lo establecido por el inciso d) del artculo 76 de la Ley, no incluye los gastos asumidos por el contratante domiciliado por concepto de pasajes fuera y dentro del pas y de viticos en el pas. En cualquier caso, seala dicho inciso, la asistencia tcnica comprende los siguientes servicios:

1. Servicios de ingeniera: La ejecucin y supervisin del montaje, instalacin y

puesta en marcha de las mquinas, equipos y plantas productoras; la calibracin, inspeccin, reparacin y mantenimiento de las mquinas, equipos; y la realizacin de pruebas y ensayos, incluyendo control de calidad, estudios de factibilidad y proyectos definitivos de ingeniera y de arquitectura.

2. Investigacin y desarrollo de proyectos: La elaboracin y ejecucin de

programas pilotos, la investigacin y experimentos de laboratorios; los servicios de explotacin y la planificacin o programacin tcnica de unidades productoras.

3. Asesora y consultora financiera: asesora en valoracin de entidades

financieras y bancarias y en la elaboracin de planes, programas y promocin a nivel internacional de venta de las mismas; asistencia para la distribucin, colocacin y venta de valores emitidos por entidades financieras.

2. Respecto al significado del trmino necesario empleado en la definicin c ontenida en

el inciso c) del artculo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el Diccionario de la Lengua Espaola seala, entre las acepciones posibles, aquello que es menester indispensablemente, o hace falta para un fin. As tenemos que, a efecto que un servicio califique como asistencia tcnica, el servicio prestado debe tener tal grado de conexin con el proceso productivo, de comercializacin, de prestacin de servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario, que resulte siendo indispensable para el desarrollo de dicho proceso. Es decir, sin la prestacin de dicho servicio el usuario no se encontrara en la posibilidad de desarrollar su actividad, factor que resulta esencial para considerar el servicio como de asistencia tcnica. En ese sentido, de acuerdo con la definicin contenida en la norma reglamentaria, un servicio de asistencia tcnica, para ser tal, adems de cumplir con las otras caractersticas sealadas por dicha norma, deber transmitir conocimientos especializados no patentables esenciales para la realizacin del proceso del cual se originan los ingresos del contribuyente. En caso contrario, de no guardar dicho grado de vinculacin con el proceso respectivo, un servicio no podr ser considerado como de asistencia tcnica, aun cuando se trate de un gasto causal en los trminos del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta([2]). CONCLUSIN: Conforme a la definicin contenida en el inciso c) del artculo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, un servicio se considerar como asistencia tcnica cuando, adems de cumplir con las otras caractersticas sealadas por la norma, transmita conocimientos

especializados no patentables esenciales para el proceso productivo, de comercializacin, de prestacin de servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario de la cual se originan los ingresos del contribuyente. Lima, 21 de agosto de 2008 ORIGINAL FIRMADO POR ELSA HERNNDEZ PEA Intendente Nacional Jurdico (e)
[1] [2]

Debe entenderse referido a los acpites iii) y iv). El encabezado de dicho artculo seala que, a fin de establecer la renta neta de tercera categora, se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta ley.

rap A0270-D8 IMPUESTO A LA RENTA Asistencia Tcnica. DESCRIPTOR : II. IMPUESTO A LA RENTA 2. BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO 2.2 No domiciliados

SUMILLA: De acuerdo con lo dispuesto en el inciso a) del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 021-2007/SUNAT, los deudores tributarios con domicilio fiscal en los departamentos de Tumbes, Piura, Lambayeque y Ucayali, declarados en Estado de Emergencia por el Decreto Supremo N 016-2008-PCM: 1. Podan presentar las declaraciones juradas y efectuar los pagos de sus obligaciones tributarias mensuales correspondientes a los perodos enero y febrero de 2008 hasta la fecha de vencimiento de las obligaciones tributarias mensuales del periodo marzo de 2008.

2. Deban presentar las declaraciones juradas y efectuar los pagos de sus obligaciones
tributarias mensuales correspondientes a los perodos marzo y abril de 2008 de acuerdo con el cronograma para el cumplimiento de las obligaciones tributarias correspondientes al ao 2008 establecido por la Resolucin de Superintendencia N 233-2007/SUNAT.

3. Podan presentar la declaracin jurada y efectuar el pago del Impuesto a la Renta y del
Impuesto a las Transacciones Financieras correspondientes al ejercicio 2007 hasta la fecha de vencimiento de las obligaciones tributarias mensuales del periodo abril de 2008. INFORME N 172-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se formulan las siguientes consultas relativas a la prrroga de los plazos de vencimiento de las obligaciones tributarias por desastres naturales regulada por la Resolucin de Superintendencia N 021-2007/SUNAT, tratndose de los deudores tributarios domiciliados en los departamentos de Tumbes, Piura, Lambayeque y Ucayali, los cuales fueron declarados en Estado de Emergencia por el Decreto Supremo N 016-2008-PCM: 1. En cuanto al inciso a) del artculo 2 de dicha Resolucin, cul es el plazo para que los deudores tributarios de las zonas de Tumbes, Piura, Lambayeque y Ucayali, presenten sus declaraciones y pagos correspondientes a las obligaciones mensuales de enero, febrero, marzo y abril de 2008?

2. En cuanto al inciso d) del artculo 2 de la Resolucin antes citada, qu plazo tienen

los deudores tributarios de las zonas antes mencionadas para presentar su declaracin y pagar el Impuesto a la Renta y el Impuesto a las Transacciones Financieras correspondientes al ejercicio 2007? BASE LEGAL: Resolucin de Superintendencia N 021-2007/SUNAT, publicada el 26.1.2007, y norma modificatoria, que establece facilidades para los deudores tributarios afectados como consecuencia del desastre natural acaecido en los distritos de San Ramn y Vitoc de la provincia de Chanchamayo. Resolucin de Superintendencia N 233-2007/SUNAT, publicada el 27.12.2007, la cual establece el cronograma para el cumplimiento de las obligaciones tributarias correspondientes al ao 2008. Decreto Supremo N 016-2008-PCM, publicado el 28.2.2008, que declara el Estado de Emergencia por desastre natural en los departamentos de Tumbes, Piura, Lambayeque y Ucayali. Decreto Supremo N 032-2008-PCM, publicado el 25.4.2008, que prorroga el Estado de Emergencia en los departamentos de Tumbes, Piura, Lambayeque y Ucayali. ANLISIS:

1. Mediante el Decreto Supremo N 016-2008-PCM se declar el Estado de Emergencia

por desastre natural en los departamentos de Tumbes, Piura, Lambayeque y Ucayali por el plazo de sesenta (60) das calendario (del 29.2.2008 al 28.4.2008), el cual fue prorrogado por el Decreto Supremo N 032-2008-PCM por el trmino de sesenta (60) das calendario a partir del 29.4.2008.

2. Por su parte, el inciso a) del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 0212007/SUNAT establece que cuando se publique un Decreto Supremo que declare en emergencia una zona por desastres naturales, los deudores tributarios que tengan su domicilio fiscal en ella tendrn en cuenta que las obligaciones tributarias mensuales que venzan en el mes de la declaratoria de emergencia podrn ser declaradas y pagadas hasta el plazo de vencimiento de las obligaciones tributarias mensuales correspondientes al perodo siguiente a aquel en que se hubiera producido dicha declaratoria. Agrega el citado inciso que el mismo plazo se aplicar respecto de las obligaciones tributarias mensuales que venzan en el mes siguiente al de la declaratoria de emergencia. Para estos efectos se deber considerar la fecha que corresponda al ltimo dgito de su RUC, de acuerdo al cronograma aprobado por la SUNAT.

3. Segn lo dispuesto por el artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 2332007/SUNAT, los deudores tributarios cumplirn con realizar el pago de los tributos de liquidacin mensual, cuotas, pagos a cuenta mensuales, tributos retenidos o percibidos, as como con presentar las declaraciones relativas a los tributos a su cargo, administrados y/o recaudados por la SUNAT correspondientes a los perodos tributarios de enero a diciembre del ao 2008, de acuerdo con el cronograma detallado en el Anexo N 1 que forma parte de dicha Resolucin de Superintendencia. Conforme al mencionado Anexo, los plazos para cumplir con declarar y pagar las obligaciones tributarias correspondientes a los perodos tributarios enero, febrero, marzo y abril de 2008 vencan ntegramente en el mes siguiente al del perodo respectivo.

4. Teniendo en cuenta lo expuesto, dado que la declaracin del Estado de Emergencia en

los departamentos de Tumbes, Piura, Lambayeque y Ucayali se produjo en febrero de 2008, mes en que vencen las obligaciones tributarias mensuales del perodo enero de 2008, las obligaciones tributarias de dicho perodo a cargo de los deudores tributarios domiciliados en los mencionados departamentos podan ser declaradas y pagadas hasta el plazo de vencimiento de las obligaciones correspondientes al perodo siguiente a aquel en que se produjo la declaratoria, esto es, podan declararse y pagarse hasta la fecha de vencimiento de las obligaciones tributarias mensuales del periodo marzo de 2008. En relacin con las obligaciones tributarias mensuales correspondientes al perodo febrero de 2008, considerando que su vencimiento se produjo en marzo del mismo [1] ao( ), tambin se aplica respecto de dicho perodo la prrroga del plazo de vencimiento, por lo que las obligaciones tributarias mensuales correspondientes al perodo febrero de 2008 de los deudores tributarios domiciliados en los departamentos de Tumbes, Piura, Lambayeque y Ucayali podan ser declaradas y pagadas hasta la fecha de vencimiento de las obligaciones tributarias mensuales del periodo marzo de 2008.

5. En lo que respecta a las obligaciones tributarias mensuales de los perodos tributarios

marzo y abril de 2008, la prrroga de los plazos de vencimiento regulada en el inciso a) del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 021-2007/SUNAT no resulta aplicable a dichos perodos, por lo que las referidas obligaciones deban ser declaradas y pagadas en los plazos previstos en el cronograma para el cumplimiento de las obligaciones tributarias establecido por la Resolucin de Superintendencia N 233-

2007/SUNAT. En efecto, dicho inciso no contempla ningn tratamiento especial en el caso en que se prorrogue el Estado de Emergencia de una zona por motivo de desastres naturales.

6. De otro lado, el inciso d) del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 0212007/SUNAT establece que la declaracin jurada anual y el pago del Impuesto a la Renta y del Impuesto a las Transacciones Financieras a que se refiere el inciso g) del artculo 9 del Texto nico Ordenado de la Ley para la lucha contra la evasin y para la [2] formalizacin de la economa aprobado por Decreto Supremo N 150-2007-EF( ), que venza en el perodo comprendido entre la fecha de la declaratoria de emergencia y el ltimo da calendario del mes en que vence el plazo de dicha declaratoria de acuerdo con lo establecido por el decreto supremo correspondiente y sin considerar las prrrogas que se dicten con posterioridad, podrn ser declaradas y pagadas, hasta el plazo de vencimiento de las obligaciones tributarias mensuales correspondientes al perodo tributario en el cual vence el plazo de la declaratoria de emergencia. Asimismo, el mencionado inciso dispone que el mismo plazo se aplicar respecto de la declaracin jurada anual y pago del Impuesto a la Renta y del Impuesto a las Transacciones Financieras, cuyo cronograma de vencimiento se inicie en el mes en que finalice el plazo de la declaratoria de emergencia, sin considerar prrrogas, y que venza en el mes siguiente.

7. Tal como seala expresamente el inciso citado en el numeral anterior, a fin de

prorrogar el plazo de vencimiento de dichas obligaciones tributarias por desastres naturales no se tomarn en cuenta las prrrogas del Estado de Emergencia. Por tanto, la prrroga del Estado de Emergencia dispuesta por el Decreto Supremo N 032-2008-PCM y que rigi a partir del 29.4.2008 no deba tenerse en cuenta para efecto de la prrroga de los plazos de vencimiento para presentar la declaracin jurada anual y realizar el pago del Impuesto a la Renta y del Impuesto a las Transacciones [3] Financieras correspondientes al ejercicio gravable 2007( ). Siendo ello as, como la declaratoria del Estado de Emergencia dispuesta por el Decreto Supremo N 016-2008-EF, sin considerar su prrroga, venci en abril de 2008, la presentacin de la declaracin jurada y el pago del Impuesto a la Renta y del Impuesto a las Transacciones Financieras correspondientes al ejercicio gravable 2007 de los deudores tributarios domiciliados en los departamentos de Tumbes, Piura, Lambayeque y Ucayali deban efectuarse hasta la fecha de vencimiento de las obligaciones tributarias mensuales del periodo abril de 2008. CONCLUSIONES: 1. Los deudores tributarios con domicilio fiscal en los departamentos de Tumbes, Piura, Lambayeque y Ucayali, declarados en Estado de Emergencia por el Decreto Supremo N 016-2008-PCM, podan presentar las declaraciones juradas y efectuar los pagos de sus obligaciones tributarias mensuales correspondientes a los perodos enero y febrero de 2008 hasta la fecha de vencimiento de las obligaciones tributarias mensuales del periodo marzo de 2008.

2. Los mencionados deudores deban presentar las declaraciones juradas y efectuar los
pagos de sus obligaciones tributarias mensuales correspondientes a los perodos marzo y abril de 2008 de acuerdo con el cronograma para el cumplimiento de las obligaciones tributarias correspondientes al ao 2008 establecido por la Resolucin de Superintendencia N 233-2007/SUNAT.

3. Los deudores tributarios con domicilio fiscal en los departamentos de Tumbes, Piura,
Lambayeque y Ucayali, declarados en Estado de Emergencia por el Decreto Supremo N 016-2008-PCM, podan presentar la declaracin jurada y efectuar el pago del Impuesto a la Renta y del Impuesto a las Transacciones Financieras correspondientes al ejercicio 2007 hasta la fecha de vencimiento de las obligaciones tributarias mensuales del periodo abril de 2008.

Lima, 29 de agosto de 2008. ORIGINAL FIRMADO POR ELSA HERNNDEZ PEA Intendente Nacional Jurdico (e)
[1]

Es decir, en el mes siguiente al de la declaratoria del Estado de Emergencia.

[2]

Publicado el 23.9.2007. Conforme a lo dispuesto en el referido inciso, el Impuesto a las Transacciones Financieras grava los pagos, en un ejercicio gravable, de ms del quince por ciento (15%) de las obligaciones de la persona o entidad generadora de rentas de tercera categora sin utilizar dinero en efectivo o Medios de Pago. En estos casos se aplicar el doble de la alcuota prevista en el artculo 10 de la Ley sobre los montos cancelados que excedan el porcentaje anteriormente sealado. [3] El cronograma para efectuar la declaracin y el pago del Impuesto a la Renta y el Impuesto a las Transacciones Financieras del ejercicio gravable 2007 fue aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 002-2008/SUNAT, publicada el 8.1.2008. Las fechas de vencimiento estaban comprendidas entre el 26.3.2008 y el 8.4.2008.

rom A0387-D8 CDIGO TRIBUTARIO - Prrroga de plazos de vencimiento por declaratoria del Estado de Emergencia por desastres naturales

I. CDIGO TRIBUTARIO 1.2 DEUDA TRIBUTARIA 1.2.1 Pago

Sumilla: 1. Si, por ejemplo, un ingreso se devenga en noviembre de 2008 pero la empresa toma conocimiento del mismo en febrero de 2009, dicho ingreso debe ser considerado para el pago a cuenta del Impuesto a la Renta del perodo tributario en el que se deveng. Las empresas que se dedican a proveer de profesionales mdicos a terceros, no se encontrarn incluidas en la prohibicin de acogerse al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta prevista en el literal x.1 del inciso b) del artculo 118 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

2.

INFORME N 187-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se formulan las siguientes consultas: 1. Por ejemplo, si un ingreso se devenga en noviembre de 2008, pero la empresa toma conocimiento del mismo en febrero de 2009, dicho ingreso debe ser parte de la base del pago a cuenta en el ejercicio 2009 o en el ejercicio 2008?

2. Teniendo en cuenta que el literal x.1 del inciso b) del artculo 118 del Decreto Legislativo N 968 establece que quedan excluidas del Rgimen Especial de Renta las actividades de mdicos y odontlogos, las sociedades cuyo giro social sea el de prestar servicios mdicos a clnicas o a personas a travs de la contratacin de mdicos, podrn acogerse al referido Sistema? BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto [1] Supremo N 179-2004-EF( ), y normas modificatorias, incluido el Decreto Legislativo N [2] 968( ) (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122[3] 94-EF( ), y normas modificatorias.

ANLISIS: 1. En relacin con la primera consulta, cabe indicar que, de conformidad con lo dispuesto en el inciso a) del artculo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, las rentas de la tercera categora se considerarn producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen. Agrega la norma que las rentas de las personas jurdicas se considerarn del ejercicio gravable en que cierra su ejercicio comercial. De igual forma, las rentas provenientes de empresas unipersonales sern imputadas por el propietario al ejercicio gravable en el que cierra el ejercicio comercial. De otro lado, conforme a la doctrina en el sistema de lo devengado, tambin llamado causado, se atiende nicamente al momento en que nace el derecho al cobro, aunque no se haya hecho efectivo. Dicho de otro modo, la sola existencia de un ttulo o derecho a percibir la renta, independientemente que sea exigible o no, lleva a considerarla como [4] devengada y por ende imputable a ese ejercicio( ).

A mayor abundamiento, cabe tener en cuenta que en virtud de lo devengado, los ingresos son computables en el ejercicio en que se adquiere el derecho a recibirlos (sean [5] percibidos o no) (...)( ). As pues, para efecto del Impuesto a la Renta de tercera categora resulta irrelevante la fecha en la cual se tom conocimiento de un ingreso, debindose considerar la fecha en que el mismo se deveng. En ese orden de ideas, si, por ejemplo, un ingreso se devenga en noviembre de 2008 pero la empresa toma conocimiento del mismo en febrero de 2009, dicho ingreso debe ser considerado para el pago a cuenta del Impuesto a la Renta del perodo tributario en el que se deveng. 2. En lo que concierne a la segunda consulta, entendemos que la misma se encuentra referida a empresas que prestan el servicio de provisin de profesionales mdicos a terceros. Al respecto, cabe indicar que conforme a lo dispuesto en el literal x.1 del inciso b) del artculo 118 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, no podrn acogerse al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta los sujetos que, segn la revisin de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme CIIU aplicable en el Per segn las normas correspondientes; realicen actividades de mdicos y odontlogos. De acuerdo con la CIIU Revisin 3, la Clase 8512 Actividades de mdicos y odontlogos (...) abarca las actividades de consulta y tratamiento por mdicos de medicina general y especializada, incluso los cirujanos y odontlogos, comprende las actividades de dichos profesionales en instituciones de atencin de la salud (entre ellas las clnicas y los servicios de hospital para pacientes externos y las sociedades integradas por grupos de mdicos cuyos servicios deben pagarse por adelantado) y en consultorios privados. Se incluyen adems las actividades realizadas en clnicas de empresas, escuelas, hogares de ancianos, organizaciones sindicales y asociaciones profesionales, as como en el domicilio de los pacientes. Por lo general los pacientes son ambulatorios y pueden ser remitidos a un especialista por el mdico de medicina general. Agrega que las actividades de atencin odontolgica pueden ser generales o especializadas y llevarse a cabo en consultorios privados y en clnicas de pacientes externos, incluso las clnicas de empresas, escuelas, etc., as como en salas de operaciones. En ese sentido, resulta claro que las empresas que se dedican a proveer de profesionales [6] mdicos a terceros no se encuentran comprendidas en la Clase 8512 de la CIIU( ). En consecuencia, las empresas que se dedican a proveer de profesionales mdicos a terceros, no se encontrarn incluidas en la prohibicin de acogerse al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta prevista en el literal x.1 del inciso b) del artculo 118 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. CONCLUSIONES: 1. Si, por ejemplo, un ingreso se devenga en noviembre de 2008 pero la empresa toma conocimiento del mismo en febrero de 2009, dicho ingreso debe ser considerado para el pago a cuenta del Impuesto a la Renta del perodo tributario en el que se deveng.

2.

Las empresas que se dedican a proveer de profesionales mdicos a terceros, no se encontrarn incluidas en la prohibicin de acogerse al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta prevista en el literal x.1 del inciso b) del artculo 118 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Lima, 02 OCT 2008 Original firmado por CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico
[1]

Publicado el 8.12.2004. Publicado el 24.12.2006. Publicado el 21.9.1994. GARCA MULLN, Roque. Manual del Impuesto a la Renta. CIET, Diciembre de 1978; pp. 46. Manual del Impuesto a la Renta. Tomo I. Editorial Economa y Finanzas; pp. 142. Dichas empresas se encontraran comprendidas en la Clase 7491 Obtencin y dotacin de personal, que incluye la bsqueda, seleccin, recomendacin y colocacin de personal para empleo en distintos sectores. Los servicios pueden prestarse a empleadores y a candidatos a empleo y pueden abarcar la formulacin de descripciones de funciones, la seleccin y el examen de candidatos, la verificacin de referencias, etc. Se incluyen las actividades de bsqueda y colocacin de personal ejecutivo, as como las de subcontratacin de mano de obra, a saber, las consistentes en proporcionar, por lo general temporalmente, personal ya contratado y remunerado por la agencia.

[2]

[3]

[4]

[5] [6]

Descriptor: II. Impuesto a la Renta 16. Rgimen Especial

abc A0422-D8 Impuesto a la Renta Criterio del devengado. RER servicios mdicos.

Sumilla: A las transferencias (ventas) de activos que se efecten entre entidades estatales o empresas de propiedad total del Estado, al amparo de lo dispuesto en el inciso a) del artculo 2 del Decreto Legislativo N 674 - Ley de Promocin de la Inversin Privada en las Empresas del Estado, no les resulta de aplicacin las normas contenidas en el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, al no existir ingreso que pueda ser considerado como renta para efecto de dicho Impuesto.

INFORME N 189-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta cul es el valor que debe considerarse para efecto del clculo del Impuesto a la Renta, en el caso de transferencias (ventas) de activos que se efecten entre entidades estatales o empresas de propiedad total del Estado, al amparo del inciso a) del artculo 2 del Decreto Legislativo N 674 - Ley de Promocin de la Inversin Privada en las Empresas del Estado. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). Decreto Legislativo N 674, la Ley de Promocin de la Inversin Privada en las Empresas del Estado, publicado el 27.9.1991, y normas modificatorias. Decreto Supremo N 070-92-PCM, Reglamento de la Ley de Promocin de la Inversin Privada en las Empresas del Estado, publicado el 17.7.1992, y normas modificatorias. Ley de Bases de la Descentralizacin, Ley N 27783, publicada el 20.7.2002.

ANLISIS: 1. LEY DE PROMOCIN DE LA INVERSIN PRIVADA EN LAS EMPRESAS DEL ESTADO Mediante esta norma se declara de inters nacional la promocin de la inversin privada en el mbito de las empresas que conforman la Actividad Empresarial del Estado, para cuyo efecto, se entiende por inversin privada aquella que proviene de personas naturales o jurdicas, nacionales o extranjeras, pblicas o privadas, distintas del Estado Peruano, de los organismos que integran el sector pblico nacional, y de las empresas del Estado (artculo 1). Se seala como una de las modalidades bajo las cuales se promueve el crecimiento de la inversin privada en el mbito de las empresas que conforman la Actividad Empresarial del Estado, a la transferencia del total o de una parte de sus acciones y/o activos (inciso a) del artculo 2). Por su parte, en el Ttulo II de la Seccin II del dispositivo legal bajo comentario, se dictan las normas respecto de la transferencia de acciones y activos; conteniendo el Captulo I las referidas a la transferencia de acciones y el Captulo II aquellas relacionadas con la transferencia de activos. As pues, en el Captulo II se seala lo siguiente:

a. La venta de activos, sean cosas o derechos, se efectuar a travs de los mecanismos establecidos en el Captulo anterior (transferencia de acciones), en lo que les sea aplicable segn su naturaleza (artculo 19). b. No se encuentran sujetas a las normas sobre transferencia de activos a que se refiere este Captulo, aquellas transferencias que se efecten entre entidades estatales o empresas de propiedad total del Estado, las cuales se efectuarn [1] en forma directa y al valor que apruebe la COPRI( ). Dichas transferencias, se efectuarn para cumplir los fines de la mencionada Ley en la empresa, que transfiere el bien o para ayudar a cumplir tales fines en la empresa que lo recibe, previa aprobacin de la COPRI (artculo 20). Se aade que no estn comprendidas dentro de los alcances de esta norma las transferencias de acciones o activos que realicen las empresas que conforman la Actividad Empresarial del Estado en ejercicio del giro habitual de sus operaciones (Segunda Disposicin Complementaria, Transitoria y Final). Se indica que los recursos que se obtengan como consecuencia del proceso a que se refiere esta Ley, constituyen ingreso del Tesoro Pblico y debern destinarse al desarrollo de programas orientados a la erradicacin de la pobreza y a la pacificacin del pas (Quinta Disposicin Complementaria, Transitoria y Final).

2.

REGLAMENTO DE LA LEY DE PROMOCIN DE LA INVERSIN PRIVADA EN LAS EMPRESAS DEL ESTADO El artculo 33 del Reglamento( ) establece que los recursos a que se hace referencia en la Quinta Disposicin Final de la Ley, son los que se obtengan como consecuencia de la enajenacin de las acciones o de los activos que sean propiedad del Estado, directamente o de una Empresa del Estado, y en general, los que resulten de la ejecucin del proceso de promocin respectivo bajo cualquiera de las modalidades a que se refiere el artculo 2 de la Ley, deducidos los gastos imputables, directa o indirectamente, a la ejecucin del citado proceso, aprobado por el Comit Especial, as como el 2% que se debe transferir a la COPRI conforme al artculo 30 de la Ley. Agrega la norma que en la transferencia de los recursos al Tesoro Pblico, se proceder de la siguiente forma: 1. Producida la enajenacin, en forma inmediata se dar de baja al activo respectivo de la contabilidad de la empresa, por su valor en libros, y se disminuir correlativamente el patrimonio social en el citado importe. Los recursos a que se viene haciendo referencia, incluyendo el exceso sobre el valor en libros que pudiera haberse generado en la enajenacin, constituyen ntegramente ingreso del Tesoro Pblico, por lo que son recibidos por la empresa titular del activo o de las acciones de que se trate, a ttulo de depsito, para su inmediata entrega al Tesoro Pblico.
[2]

2.

Asimismo, indica que, excepcionalmente, sin embargo, la COPRI puede aprobar que los recursos en referencia se canalicen previa y alternativamente a la empresa respectiva, siempre que tales recursos se destinen a solventar programas de racionalizacin o saneamiento econmico, financiero, administrativo, legal, laboral y otros en la empresa, en la medida que tales programas hayan sido previamente aprobados por COPRI. Aade que, cuando la aplicacin de lo que establece la Quinta Disposicin Complementaria, Transitoria y Final de la Ley y segundo y tercer prrafos del artculo 33 del Reglamento, puede afectar la capacidad operativa o la solvencia de la empresa del Estado de que se trate, la COPRI puede aprobar acciones destinadas a proteger esa capacidad operativa y solvencia, tales como aporte de capital y otros. 3. LEY DE BASES DE LA DESCENTRALIZACIN

Todos los recursos que efectivamente se perciban, como consecuencia de los procesos de privatizacin y concesiones, constituyen recursos pblicos (Tercera Disposicin Complementaria, Transitoria y Final). 4. TUO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA A fin de determinar el valor que debe considerarse para efectos del clculo del Impuesto a la Renta en el caso materia de consulta, es preciso establecer, en primer lugar, si la contraprestacin que obtienen las entidades estatales o empresas de propiedad total del Estado como consecuencia de las transferencias de activos realizadas de conformidad con lo dispuesto en el inciso a) del artculo 2 del Decreto Legislativo N 674, genera una renta para efectos de la aplicacin del referido Impuesto. Al respecto, tal como lo seala la Resolucin del Tribunal Fiscal N 03170-1-2006, de acuerdo con la teora de la renta producto, renta es la utilidad o ganancia susceptible de obtenerse peridicamente de una fuente ms o menos durable en estado de explotacin (...). Por su parte, de acuerdo con la teora del flujo de riqueza, el concepto de renta se identifica con el beneficio, gravndose toda utilidad, con prescindencia que provenga de una fuente peridica o durable, en este caso, renta es la totalidad de enriquecimientos provenientes de terceros o sea el total del flujo de riqueza que desde terceros fluye hacia el contribuyente en un perodo dado. En el caso de la legislacin peruana para efectos de delimitar el concepto de renta de las [3] empresas, se recogen ambas teoras( ). As, el inciso a) del artculo 1 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta contiene el concepto de renta producto, al establecer que el Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores; por su parte, el ltimo prrafo del artculo 3 del referido TUO seala que, en general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o beneficio derivado de las operaciones con terceros, as como el resultado por la exposicin a la inflacin determinado conforme a la legislacin vigente. 5. Como puede apreciarse de lo anteriormente glosado, de acuerdo con el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, dicho Impuesto grava, precisamente, las rentas, ganancias o beneficios obtenidos por los sujetos. Ahora bien, tratndose del supuesto materia de consulta, de conformidad con la Quinta Disposicin Complementaria, Transitoria y Final del Decreto Legislativo N 674, los recursos obtenidos como consecuencia del proceso a que se refiere dicha norma -entre los cuales se encuentran los ingresos obtenidos por la venta de activos- constituyen ingresos del Tesoro Pblico con un destino especfico; evidencindose que con la venta de activos no existe un ingreso o beneficio a favor de la entidad estatal o empresa de propiedad total del Estado, siendo recibido nicamente en calidad de depsito. Por ello se incluye expresamente un procedimiento para dar de baja al activo de la contabilidad de la transferente y la disminucin del patrimonio social en el mismo importe. Este criterio se ve corroborado en el hecho que se establezca una disposicin destinada a proteger la capacidad operativa y solvencia de la empresa del Estado, en caso que stas sean afectadas por la entrega al Tesoro Pblico de los recursos provenientes de las transferencias de activos materia de consulta. En este sentido, al no existir ingreso que pueda ser considerado como renta para efecto del Impuesto a la Renta, no resultarn de aplicacin las normas contenidas en el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. CONCLUSIN:

A las transferencias (ventas) de activos que se efecten entre entidades estatales o empresas de propiedad total del Estado, al amparo de lo dispuesto en el inciso a) del artculo 2 del Decreto Legislativo N 674, no les resultar de aplicacin las normas contenidas en el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Lima, 7 de octubre del 2008. ORIGINAL FIRMADO POR CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
[1]

Actualmente, PROINVERSION. Artculo con fuerza de Ley, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 8 de la Ley N 26438, publicada el 11.1.1995. La legislacin tambin considera la teora de incremento ms patrimonio en algunos conceptos especficos.

[2]

[3]

Descriptor: II. IMPUESTO A LA RENTA 1. MBITO DE APLICACIN mac A0399-D8 IR - valor de activos - transferencia - Decreto Legislativo N 674.

SUMILLA : 1. Una vez cerrado el ejercicio gravable, el contribuyente que percibe exclusivamente rentas de quinta categora debe solicitar la devolucin del exceso retenido presentando el Formato aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 036-98/SUNAT. 2. El Formato debe ser presentado al agente de retencin para el que labora el contribuyente o al agente de retencin del cual obtiene la mayor renta de quinta categora, en caso labore para ms de una persona o entidad. De no encontrarse percibiendo rentas de quinta categora, el contribuyente deber presentar el Formato ante el ltimo agente de retencin del que percibi dichas rentas. 3. En todos los casos, el agente de retencin ante el cual se ha presentado el Formato deber proceder a la devolucin del monto retenido en exceso.

INFORME N 197-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: Respecto de la devolucin de las retenciones en exceso por rentas de quinta categora, se consulta lo siguiente: 1. 2. Quin debe efectuar la devolucin del exceso? Cul es el procedimiento que debe seguir el contribuyente para solicitar la devolucin?

BASE -

LEGAL:

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 12294-EF, publicado el 21.9.1994, y normas modificatorias. Resolucin de Superintendencia N 036-98/SUNAT, que establece el procedimiento para que contribuyentes de rentas de quinta categora efecten el pago del Impuesto no retenido o soliciten devolucin del exceso, publicada el 21.3.1998.

ANLISIS: En principio, entendemos que las consultas estn referidas al supuesto de contribuyentes que durante un determinado ejercicio gravable han percibido exclusivamente rentas de quinta categora y que, con posterioridad al cierre de dicho ejercicio, se hubiera determinado que los montos retenidos por el agente de retencin resultan superiores al impuesto que en definitiva le corresponda pagar al contribuyente. Sobre el particular, pueden darse dos supuestos: i. Contribuyentes que se encontraban percibiendo rentas de quinta categora dentro del plazo establecido para el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio correspondiente al de las retenciones en exceso. Contribuyentes que durante el aludido plazo, dejaron de percibir tales rentas.

ii.

Bajo este contexto, cabe sealar lo siguiente: El inciso b) del artculo 42 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta establece que cuando con posterioridad al cierre del ejercicio se determinen retenciones en exceso por rentas

de quinta categora efectuadas a contribuyentes que no se encuentren obligados a presentar declaracin, sern de aplicacin las disposiciones que la SUNAT establezca para tal efecto. As pues, mediante la Resolucin de Superintendencia N 036-98/SUNAT se estableci el procedimiento para que los contribuyentes de rentas de quinta categora efecten el pago del impuesto no retenido o soliciten la devolucin del exceso. Ahora bien, conforme al inciso b) del artculo 2 de la mencionada Resolucin de Superintendencia, la misma es de aplicacin a aquellos contribuyentes que hubieran percibido exclusivamente rentas de quinta categora durante un ejercicio gravable, siempre que con posterioridad al cierre del ejercicio se hubiera determinado que los montos retenidos por el agente de retencin resultan superiores al impuesto que en definitiva le corresponda pagar al contribuyente. De otro lado, el inciso b) del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia bajo comentario indica que, tratndose del supuesto antes detallado, el contribuyente que dentro del plazo establecido para el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio correspondiente, se encuentra percibiendo rentas de quinta categora, deber observar lo siguiente: 1. Presentar al agente de retencin para el que labora, el Formato en el que determinar el impuesto a su cargo y el monto retenido en exceso. Asimismo indicar si solicita su devolucin o su aplicacin contra las siguientes retenciones por pagos a cuenta hasta agotar el exceso. La devolucin a que se refiere el prrafo anterior ser efectuada directamente por el agente de retencin al contribuyente. En los casos en que habiendo solicitado la compensacin, el contribuyente dejase de laborar para el agente de retencin, ste deber devolver al contribuyente la parte no compensada. El contribuyente que hubiera dejado de laborar para la persona o entidad que le efectu las retenciones deber presentar el Formato, ante el agente de retencin para el que labora dentro del plazo del pago de regularizacin del Impuesto a la Renta. 2. El contribuyente que perciba rentas de quinta categora de ms de una persona o entidad, presentar el Formato al agente de retencin que le abone la mayor renta durante el mes en que se efecte la presentacin del mismo. Aade este inciso que, en todos los casos, el agente de retencin compensar los montos devueltos con las retenciones de quinta categora que debe efectuar a dicho contribuyente o a otros, en dicho mes y en los siguientes. Por su parte, el inciso b) del artculo 4 de la misma Resolucin de Superintendencia seala que en el caso de un contribuyente que dentro del plazo establecido para el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio correspondiente, hubiere dejado de percibir rentas de quinta categora o slo las percibiera de una entidad no obligada a efectuar retenciones, y se le hubiera retenido un monto superior al impuesto que en definitiva le corresponde pagar, deber presentar el Formato ante el ltimo agente de retencin del que percibi rentas de quinta categora y solicitar al mismo su devolucin. Se agrega que, para el presente caso, ser de aplicacin lo establecido en el ltimo prrafo del [1] artculo anterior( ). Como se puede apreciar de las normas anteriormente glosadas, una vez cerrado el ejercicio gravable, para obtener la devolucin de las retenciones en exceso por rentas de quinta categora, los contribuyentes que perciban exclusivamente dichas rentas debern solicitar la devolucin presentando el Formato aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 03698/SUNAT. Ahora bien, el aludido Formato se presentar de acuerdo a lo siguiente( ):
[2]

ii. -

Si el contribuyente se encuentra percibiendo rentas de quinta categora: El Formato se presentar ante el agente de retencin para el que labora. En caso de obtener rentas de quinta categora de ms de una persona o entidad, presentar el Formato al agente de retencin que le abone la mayor renta durante el mes en que se efecte la presentacin del mismo.

iii.

Si el contribuyente hubiere dejado de percibir rentas de quinta categora, presentar el Formato ante el ltimo agente de retencin del que percibi dichas rentas.

En ambos supuestos, el agente de retencin ante el cual se ha presentado el Formato deber [3] proceder a la devolucin del monto retenido en exceso( ).

CONCLUSIONES: 1. Una vez cerrado el ejercicio gravable, el contribuyente que percibe exclusivamente rentas de quinta categora debe solicitar la devolucin del exceso retenido presentando el Formato aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 036-98/SUNAT. 2. El Formato debe ser presentado al agente de retencin para el que labora el contribuyente o al agente de retencin del cual obtiene la mayor renta de quinta categora, en caso labore para ms de una persona o entidad. De no encontrarse percibiendo rentas de quinta categora, el contribuyente deber presentar el Formato ante el ltimo agente de retencin del que percibi dichas rentas. 3. En todos los casos, el agente de retencin ante el cual se ha presentado el Formato deber proceder a la devolucin del monto retenido en exceso.

Lima, 21 de Octubre de 2008 Original firmado por Clara Urtega Goldstein Intendente Nacional Jurdico
[1]

Esto es, que en todos los casos, el agente de retencin compensar los montos devueltos con las retenciones de quinta categora que deba efectuar a dicho contribuyente o a otros, en dicho mes y en los siguientes. Debe tenerse en cuenta que, segn el criterio contenido en el Oficio N 091-2004-SUNAT/2B0000, no existe una disposicin que establezca, en general, un plazo perentorio dentro del cual deba ser presentada la solicitud de devolucin ante el ex-empleador o nuevo empleador, segn corresponda, y cuyo incumplimiento acarree la imposibilidad de solicitar la devolucin de las retenciones en exceso ante stos. Al respecto, y tal como se cita en el mismo Informe, de acuerdo con lo establecido en el tercer prrafo del artculo 43 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias, la accin para solicitar la devolucin prescribe a los cuatro (4) aos.

[2]

[3]

Este agente compensar los montos devueltos con las retenciones de quinta categora que debe efectuar al contribuyente solicitante o a otros, en dicho mes y en los siguientes.

DESCRIPTOR : II. IMPUESTO A LA RENTA 12. RESPONSABLES Y RETENCIONES DEL IMPUESTO 12.2 RETENCIONES

pgj

A0453-D8 Impuesto a la Renta Retenciones de Rentas de Quinta Categora.

SUMILLA : El Decreto Legislativo N 945, que modifica la Ley del Impuesto a la Renta, entr en vigencia el 1.1.2004. INFORME N 198-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta la fecha en que entr en vigencia el Decreto Legislativo N 945, referido al Impuesto a la Renta. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO del Cdigo Tributario). Decreto Legislativo N 945, que modifica la Ley del Impuesto a la Renta, publicado el 23.12.2003. ANLISIS: La Norma X del Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo Tributario establece que las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial, salvo disposicin contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte. Aade la norma que, tratndose de elementos contemplados en el inciso a) de la Norma IV de este Ttulo, las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer da del siguiente ao calendario, a excepcin de la supresin de tributos y de la designacin de los agentes de retencin o percepcin, las cuales rigen desde la vigencia de la Ley, Decreto Supremo o la Resolucin de Superintendencia, de ser el caso. Por su parte, el inciso a) de la Norma IV del citado Ttulo Preliminar dispone que slo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegacin, se puede crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generador de la obligacin tributaria, la base para su clculo y la alcuota; el acreedor tributario; el deudor tributario y el agente de retencin o percepcin, sin perjuicio de lo [1] establecido en el Artculo 10( ). De las normas antes glosadas se tiene que, en principio, las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial. Ahora bien, teniendo en consideracin que mediante el Decreto Legislativo N 945 se efectan diversas modificaciones a la Ley del Impuesto a la Renta, referidas a la determinacin y pago de dicho impuesto, el cual es un tributo de periodicidad anual, puede concluirse que el citado Decreto Legislativo N 945 entr en vigencia el 1.1.2004.

CONCLUSIN: El Decreto Legislativo N 945 entr en vigencia el 1.1.2004. Lima, 21 de Octubre de 2008. Original firmado por CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico
[1]

Referido a la designacin de los Agentes de Retencin y Percepcin.

DESCRIPTOR I. CDIGO TRIBUTARIO Vigencia de normas tributarias mvl A0488-D8 Cdigo Tributario Vigencia de normas tributarias

SUMILLA: De acuerdo con lo dispuesto en el inciso d) del artculo 48 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, tratndose de la exoneracin de dicho impuesto a las empresas no domiciliadas de transporte areo internacional: 1. Para que proceda dicha exoneracin resulta suficiente que la reciprocidad sea potencial o formal, por lo que el beneficio en mencin ser aplicable an cuando no existan lneas areas peruanas que operen efectivamente en los pases donde dichas empresas tienen su sede. La exoneracin del Impuesto a la Renta rige a partir del perodo tributario en el que dichas empresas generaron rentas por las referidas actividades, siempre que la documentacin -a que se refiere el numeral 2) del inciso b) del artculo 27 del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta- que se presente ante la SUNAT acredite que en tal perodo era aplicable similar beneficio a las lneas areas peruanas.

2.

INFORME N 199-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se formulan las siguientes consultas: 1. Para que proceda la exoneracin del Impuesto a la Renta a las empresas no domiciliadas de transporte areo, prevista en el inciso d) del artculo 48 de la Ley del citado impuesto, es necesario que exista reciprocidad efectiva, esto es, que las lneas peruanas operen en los pases donde dichas empresas tienen su sede, o basta que la reciprocidad sea potencial, esto es, que las citadas empresas slo cumplan con los requisitos previstos en la legislacin de dicho impuesto, an cuando no existan lneas peruanas que operen efectivamente en tales pases? La exoneracin del Impuesto a la Renta a las empresas no domiciliadas de transporte areo rige a partir del ejercicio en que stas presentan a la SUNAT la constancia emitida por la Administracin Tributaria del pas donde tienen su sede en la que acreditan que su legislacin otorga la exoneracin de dicho impuesto a las lneas peruanas que operan en tales pases?

2.

BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF, publicado el 21.9.1994, y normas modificatorias, entre ellas el Decreto Supremo N 086-2004-EF, publicado el 4.7.2004 (en adelante, el Reglamento). ANLISIS: 1. El inciso d) del artculo 48 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que se presume, sin admitir prueba en contrario, que los contribuyentes no domiciliados en el pas y las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior, que desarrollen las actividades de transporte entre la Repblica y el extranjero, obtienen rentas netas de fuente peruana iguales al 1% de los ingresos brutos por el transporte areo y 2% de los ingresos brutos por fletamento o transporte martimo, salvo los casos en que por reciprocidad con el tratamiento

otorgado a lneas peruanas que operen en otros pases, proceda la exoneracin del Impuesto a la Renta a las lneas extranjeras con sede en tales pases. La empresa no domiciliada acreditar la exoneracin mediante constancia emitida por la Administracin Tributaria del pas donde tiene su sede, debidamente autenticada por el Cnsul peruano en dicho pas y legalizada por el Ministerio de Relaciones Exteriores. [1] Por su parte, el numeral 2) del inciso b) del artculo 27 del Reglamento( ), dispone que para efecto de lo establecido en el inciso d) del artculo 48 delcitado TUO, las empresas no domiciliadas que realicen actividades de transporte areo entre el Per y el extranjero, a fin de gozar de la exoneracin debern presentar a la SUNAT una constancia emitida por la Administracin Tributaria del pas donde tienen su sede, debidamente autenticada por el Cnsul peruano en dicho pas y legalizada por el Ministerio de Relaciones Exteriores del Per, o cualquier otra documentacin que acredite de manera fehaciente que su legislacin otorga la exoneracin del Impuesto a la Renta a las lneas peruanas que operan en dichos pases. Agrega que, la SUNAT evaluar la informacin presentada, quedando facultada a requerir cualquier informacin adicional que estime pertinente. Tal exoneracin estar vigente mientras se mantenga el beneficio concedido a las lneas peruanas. Finalmente, seala que de producirse la derogatoria del tratamiento exoneratorio recproco, las lneas peruanas afectadas por la derogatoria, as como las empresas no domiciliadas que gocen de dicha exoneracin por reciprocidad, debern comunicar tal hecho a la SUNAT, dentro del mes siguiente de publicada la norma que deroga la exoneracin. 2. Como se aprecia, de las normas antes glosadas, la legislacin del Impuesto a la Renta recoge el Principio de Reciprocidad, al disponer que las empresas no domiciliadas de transporte areo internacional estn exoneradas del citado impuesto, siempre que en los pases donde dichas empresas tengan su sede se conceda igual trato exoneratorio a las lneas peruanas. Para Julin Palacin( ) la reciprocidad consiste en que cada pas cede al otro algo en funcin a lo que a su vez por su parte, desea obtener. Segn Ricardo Mndez( ), la reciprocidad internacional es el trmino que se da a la costumbre que sigue un Estado determinado de conceder a otro Estado un trato semejante al que recibe de l, en un determinado punto de cooperacin internacional. Cabe sealar que la reciprocidad puede ser real o formal. La primera atender a los beneficios efectivamente percibidos por las partes; la segunda, al simple hecho de las [4] concesiones( ). Ahora bien, en la legislacin del Impuesto a la Renta, la reciprocidad se acredita con la constancia emitida por la Administracin Tributaria del pas donde las empresas no domiciliadas de transporte areo tienen su sede o mediante cualquier otra documentacin que demuestre fehacientemente que la legislacin de dicho pas otorga la exoneracin del Impuesto a la Renta a las lneas areas peruanas que operen en el mismo, vale decir, en este caso, se ha optado por una reciprocidad formal. En efecto, no se exige que los documentos antes descritos deban acreditar que las lneas areas nacionales efectivamente operen y gocen de la exoneracin del Impuesto a la Renta en los otros pases de los cuales provienen las empresas no domiciliadas que pretenden gozar del beneficio dispuesto en el inciso d) del artculo 48 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; por lo que sera suficiente que exista la posibilidad que tal actividad se realice al amparo de la legislacin de dichos pases que conceden un beneficio similar.
[3] [2]

Por tanto, para que proceda la exoneracin del Impuesto a la Renta a favor de las empresas no domiciliadas de transporte areo, prevista en el inciso d) del artculo 48 del TUO de la Ley del citado impuesto, resulta suficiente que la reciprocidad sea potencial o formal, por lo que el beneficio en mencin ser aplicable an cuando no existan lneas peruanas que operen efectivamente en los pases donde las citadas empresas tienen su sede. 3. De otro lado, en lo que respecta al momento en que empieza a regir la exoneracin del Impuesto a la Renta a favor de las empresas no domiciliadas de transporte areo internacional, debe tenerse en cuenta que la presentacin de la documentacin a que se refiere el numeral 2) del inciso b) del artculo 27 del Reglamento es un mecanismo mediante el cual se acredita o comprueba el cumplimiento del tratamiento exoneratorio recproco a las lneas areas peruanas en el pas extranjero. En ese sentido, si bien dicha documentacin debe ser presentada a efecto que las empresas no domiciliadas de transporte areo internacional gocen de la exoneracin del Impuesto a la Renta, la exoneracin no rige a partir de su presentacin a la SUNAT, sino que sus efectos se retrotraen al perodo tributario en que dichas empresas generaron las rentas por las actividades antes mencionadas, siempre que se pruebe que en dicho perodo era aplicable similar beneficio a las lneas areas peruanas. CONCLUSIONES: 1. Para que proceda la exoneracin del Impuesto a la Renta a las empresas no domiciliadas de transporte areo, prevista en el inciso d) del artculo 48 del TUO de la Ley de dicho impuesto, resulta suficiente que la reciprocidad sea potencial o formal, por lo que el beneficio en mencin ser aplicable an cuando no existan lneas areas peruanas que operen efectivamente en los pases donde dichas empresas tienen su sede. La exoneracin del Impuesto a la Renta a las empresas no domiciliadas de transporte areo internacional rige a partir del perodo tributario en el que dichas empresas generaron rentas por las referidas actividades, siempre que la documentacin -a que se refiere el numeral 2) del inciso b) del artculo 27 del Reglamento- que se presente ante la SUNAT acredite que en tal perodo era aplicable similar beneficio a las lneas areas peruanas.

2.

Lima, 21 de octubre de 2008

ORIGINAL FIRMADO POR CLARA ROSANA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico
[1]

Artculo sustituido por el Decreto Supremo N 086-2004-EF, vigente a partir del 5.7.2004. PALACIN FERNANDEZ, Julin en www.tnews.com.pe MENDEZ SILVA, Ricardo en Enciclopedia Jurdica Mexicana T. VI. Q - Z, Mxico, Porra, UNAM, Instituto de Investigaciones Jurdicas 2002, p. 53 Sentencia de la Sala de Consulta y Servicio Civil del Consejo de Estado de Colombia (Radicacin N 1013) en (http://basedoc.superservicios.gov.co)

[2]

[3]

[4]

rom A0451-D8 IMPUESTO A LA RENTA - Exoneracin del impuesto a las empresas no domiciliadas de transporte areo o martimo II. IMPUESTO A LA RENTA 11. RENTAS DE NO DOMICILIADOS 1.1.1 Presuncin por Rentas Netas

SUMILLA: A fin de determinar la calidad de empresa similar, segn lo dispuesto por el articulo 61 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, no resulta necesario que las tres empresas que se pretende tomar como muestra renan entre ellas las mismas condiciones establecidas en la norma.

INFORME N 202-2008-SUNAT/2B0000

MATERIA: Se consulta si para determinar la calidad de empresa similar, segn lo dispuesto en el artculo 61 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, la muestra elegida debe contar con las mismas condiciones.

BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF, publicado el 21.9.1994, y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta). ANLISIS: 1. El artculo 93 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta seala que para los efectos de la determinacin sobre base presunta, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT podr determinar ventas, ingresos o renta neta aplicando promedios, coeficientes y/o porcentajes. Agrega que para fijar el promedio, coeficiente y/o porcentaje, servirn especialmente como elementos determinantes: el capital invertido en la explotacin, el volumen de las transacciones y rentas de otros ejercicios gravables, el monto de las compra-ventas efectuadas, las existencias de mercaderas o productos, el monto de los depsitos bancarios, el rendimiento normal del negocio o explotacin de empresas similares, los salarios, alquileres del negocio y otros gastos generales. Asimismo, el referido artculo establece que en los casos que deba obtenerse el promedio de empresas similares o de personas que se encuentren en condiciones similares, se tomar como muestra tres empresas o personas que renan las condiciones similares que establezca el Reglamento. Aade que, en caso de no existir empresas o personas de acuerdo a dichas condiciones, se tomarn tres empresas o personas, segn corresponda, que se encuentren en la misma Clasificacin Industrial Internacional Uniforme CIIU. 2. Al respecto, el segundo prrafo del artculo 59 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que, tratndose de las presunciones a que se refiere el artculo 93 de la Ley, slo se aplicarn cuando no sea posible determinar la obligacin tributaria sobre base cierta y cuando no sea aplicable alguna otra presuncin establecida en el Cdigo Tributario. Por su parte, el inciso a) del artculo 61 del citado Reglamento establece que para la aplicacin de las presunciones previstas en el artculo 93 de la Ley, se considerarn como empresas similares a aqullas que teniendo la misma actividad o giro principal que la del deudor tributario al que se aplicar la presuncin, se equiparen en tres o ms de las siguientes condiciones:

1. Nmero de trabajadores. 2. Puntos de venta.

3. Monto de los pasivos 4. Monto de compras, costos o gastos. 5. Consumos de agua, energa elctrica o servicio telefnico. 6. Capital invertido en la explotacin. 7. Volumen de las transacciones. 8. Existencia de mercaderas o bienes. 9. Monto de los depsitos bancarios. 10. Cualquier otra informacin que tenga a su disposicin la Administracin Tributaria.
Ahora bien, el inciso c) del mismo artculo regula las pautas a seguir en lo concerniente a la seleccin de empresas similares, estableciendo que:

1. Cuando la SUNAT considere otras condiciones conforme al numeral 10) del inciso a),
stas debern ser razonables para la seleccin de empresas similares, debiendo elegirse aquellas que tengan en cuenta la realidad econmica del contribuyente.

2. Las condiciones que seleccione la SUNAT a fin de determinar las empresas similares,
sern aquellas de las que tenga informacin fehaciente. Si por causas imputables al deudor tributario, la SUNAT no tuviera informacin fehaciente de, al menos, tres condiciones de aqul, la Administracin Tributaria podr utilizar slo las condiciones de las que tenga informacin a fin de seleccionar las empresas similares. Para seleccionar a las empresas similares se tomarn las condiciones existentes en el ejercicio fiscalizado, admitindose en cada condicin una diferencia de hasta el diez por ciento (10%) respecto de la informacin con que cuente la SUNAT del sujeto fiscalizado. En todos los procedimientos presuntivos en los que deba aplicarse promedios, coeficientes y/o porcentajes de empresas similares, se seleccionarn tres empresas, segn corresponda.

3. De no haber empresas de acuerdo a las condiciones del deudor tributario, o de no

tener informacin fehaciente de ninguna condicin del deudor tributario por no estar inscrito en el RUC o por cualquier otra causa imputable a l, se seleccionar, a criterio de la Administracin Tributaria, tres empresas que se encuentren en la misma Clasificacin Industrial Internacional Uniforme CIIU del deudor tributario. La CIIU ser la declarada por el deudor tributario en el RUC o la que se determine en el procedimiento de verificacin o fiscalizacin, de no estar inscrito en dicho registro o de no haber declarado la CIIU que le corresponde. Para tal efecto, se tomarn todos los dgitos de la CIIU. De no existir empresas a seleccionar que se ubiquen en la misma CIIU, se tomarn los tres primeros dgitos o, en su defecto, menos dgitos hasta encontrar una empresa similar, no pudiendo en ningn caso considerar menos de dos dgitos para realizar dicha seleccin.

4. De haber ms de tres empresas que renan las condiciones para ser consideradas
como similares o que se encuentren en la misma CIIU, se seleccionar a aqullas que tengan la misma ubicacin geogrfica en el ejercicio fiscalizado, prefirindose las empresas del mismo distrito, provincia, departamento, regin, en ese mismo orden de prelacin o, en su defecto, de cualquier zona geogrfica del pas.

5. De las empresas seleccionadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente artculo, se

tomar a aquellas empresas que declaren el mayor impuesto resultante.

3. De las normas glosadas, se tiene que la legislacin del Impuesto a la Renta contempla la determinacin de dicho impuesto mediante presunciones por aplicacin de promedios, coeficientes y/o porcentajes, las mismas que sern de aplicacin subsidiaria, es decir, cuando no sea posible determinar la obligacin tributaria sobre base cierta o en base a las presunciones previstas en el Cdigo Tributario. Para efecto de obtener el promedio de empresas similares, se tomar como muestra tres empresas que renan las condiciones similares establecidas por el Reglamento. As, el artculo 61 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta seala las condiciones que la Administracin Tributaria debe tomar en consideracin a fin de determinar las empresas similares para la aplicacin de las presunciones utilizando promedios, coeficientes y/o porcentajes. En efecto, dicho artculo detalla las condiciones que la SUNAT tomar en cuenta para calificar como similares a otras empresas que tengan la misma actividad o giro principal que la del deudor tributario, evalundose aquellas condiciones respecto de las cuales se tenga informacin fehaciente de dicho deudor tributario, las cuales debern, como regla general, ser por lo menos tres. Ahora bien, dado que el procedimiento regulado busca equiparar o comparar al deudor tributario con otras empresas similares, resulta suficiente que las tres empresas que se pretende tomar como muestra renan al menos tres de las condiciones establecidas, no siendo necesario que se cumplan las mismas condiciones entre ellas. En razn a lo expuesto, a fin de determinar la calidad de empresa similar, segn lo dispuesto por el articulo 61 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, no resulta necesario que las tres empresas que se pretende tomar como muestra renan entre ellas las mismas condiciones establecidas en la norma.

CONCLUSIN: A fin de determinar la calidad de empresa similar, segn lo dispuesto por el articulo 61 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, no resulta necesario que las tres empresas que se pretende tomar como muestra renan entre ellas las mismas condiciones establecidas en la norma. Lima, 23 de octubre de 2008 Original firmado por CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

rap A0452-D8 IMPUESTO A LA RENTA Base Presunta Empresa Similar.

DESCRIPTOR : II. IMPUESTO A LA RENTA 14. ADMINISTRACIN Y PAGO DEL IMPUESTO

SUMILLA: Las entidades pblicas pertenecientes a Estados extranjeros estn afectas al Impuesto a la Renta por sus rentas de fuente peruana, con excepcin de las regalas por asesoramiento tcnico, econmico, financiero o de otra ndole que dichas entidades presten desde el exterior, las cuales estn exoneradas del citado impuesto. INFORME N 212-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta si las entidades pblicas pertenecientes a un Estado extranjero( ) estn afectas al Impuesto a la Renta. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). ANLISIS Y COMENTARIOS: 1. En principio, resulta necesario detallar la normatividad del Impuesto a la Renta aplicable [2] en el supuesto analizado( ): MBITO DE APLICACIN El artculo 1 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que dicho impuesto grava: a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos. b) Las ganancias de capital. c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por dicha ley. d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por dicha Ley. CONTRIBUYENTES El artculo 6 del TUO antes citado seala que estn sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes que, conforme a las disposiciones de dicho TUO, se consideran domiciliados en el pas, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitucin de las jurdicas, ni la ubicacin de la fuente productora. En caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae slo sobre las rentas gravadas de fuente peruana. Es del caso indicar que conforme a lo dispuesto en el inciso f) del artculo 14 del TUO bajo comentario, son contribuyentes del impuesto, las personas jurdicas, considerndose como tales a las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior, que en cualquier forma perciban renta de fuente peruana.
[1]

RENTAS DE FUENTE PERUANA El artculo 9 del referido TUO dispone que, en general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o [3] cumplimiento de los contratos, se considera rentas de fuente peruana, entre otras( ): a) Las producidas por predios y los derechos relativos a los mismos, incluyendo las que provienen de su enajenacin, cuando los predios estn situados en el territorio de la Repblica. b) Las producidas por bienes o derechos, cuando los mismos estn situados fsicamente o utilizados econmicamente en el pas. Tratndose de las regalas a que se refiere el artculo 27 del TUO, la renta es de fuente peruana cuando los bienes o derechos por los cuales se pagan las regalas se utilizan econmicamente en el pas o cuando las regalas son pagadas por un sujeto domiciliado en el pas. c) Las producidas por capitales, as como los intereses, comisiones, primas y toda suma adicional al inters pactado por prstamos, crditos u otra operacin financiera, cuando el capital est colocado o sea utilizado econmicamente en el pas; o cuando el pagador sea un sujeto domiciliado en el pas. Se incluye dentro del concepto de pagador a la Sociedad Administradora de un Fondo de Inversin o Fondo Mutuo de Inversin en Valores, a la Sociedad Titulizadora de un Patrimonio Fideicometido y al fiduciario del Fideicomiso Bancario. d) Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, cuando la empresa o sociedad que los distribuya, pague o acredite se encuentre domiciliada en el pas, o cuando el Fondo de Inversin, Fondo Mutuo de Inversin en Valores, Patrimonios Fideicometidos o el fiduciario bancario que los distribuya, pague o acredite se encuentren constituidos o establecidos en el pas. Igualmente se consideran rentas de fuente peruana los rendimientos de los ADRs (American Depositary Receipts) y GDRs (Global Depositary Receipts) que tengan como subyacente acciones emitidas por empresas domiciliadas en el pas. e) Las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier ndole, que se lleven a cabo en territorio nacional. f) Las obtenidas por la enajenacin, redencin o rescate de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios cuando las empresas, sociedades, Fondos de Inversin, Fondos Mutuos de Inversin en Valores o Patrimonios Fideicometidos que los hayan emitido estn constituidos o establecidos en el Per. Igualmente se consideran rentas de fuente peruana las obtenidas por la enajenacin de los ADRs (American Depositary Receipts) y GDRs (Global Depositary Receipts) que tengan como subyacente acciones emitidas por empresas domiciliadas en el pas. g) Las obtenidas por servicios digitales prestados a travs del Internet o de cualquier adaptacin o aplicacin de los protocolos, plataformas o de la tecnologa utilizada por Internet o cualquier otra red a travs de la que se presten servicios equivalentes, cuando el servicio se utilice econmicamente, use o consuma en el pas. h) La obtenida por asistencia tcnica, cuando sta se utilice econmicamente en el pas. EXONERACIONES El inciso k) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta seala que estn exoneradas del impuesto hasta el 31 de diciembre del ao 2008, las regalas por asesoramiento tcnico, econmico, financiero, o de otra ndole, prestados desde el exterior por entidades estatales u organismos internacionales.

2.

Como se aprecia de las normas antes glosadas, las entidades pblicas no domiciliadas en el Per pertenecientes a Estados extranjeros tienen la calidad de contribuyentes del Impuesto a la Renta, en su condicin de personas jurdicas. Ahora bien, tales sujetos estn afectos al Impuesto a la Renta nicamente por aquellos ingresos que califiquen como rentas gravables y que sean considerados de fuente peruana. En tal sentido, a efecto de determinar si los ingresos obtenidos por las entidades antes mencionadas se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta, deber analizarse la fuente generadora de dichas rentas. As pues, por ejemplo, si los ingresos provienen de actividades realizadas en el pas o de bienes o derechos situados o utilizados econmicamente en el pas, dichos ingresos constituyen renta de fuente peruana y se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta. Por el contrario, si los ingresos provienen de actividades que se realizan ntegramente [4] en el exterior( ), los mismos no constituyen renta de fuente peruana y, por lo tanto, no estn gravados con el Impuesto a la Renta, sin perjuicio de la exoneracin aplicable a las regalas por asesoramiento tcnico, econmico, financiero, o de otra ndole que presten desde el exterior las entidades estatales.

CONCLUSIN: Las entidades pblicas pertenecientes a Estados extranjeros estn afectas al Impuesto a la Renta por sus rentas de fuente peruana, con excepcin de las regalas por asesoramiento tcnico, econmico, financiero o de otra ndole que dichas entidades presten desde el exterior, las cuales estn exoneradas del citado impuesto. Lima, 6 de noviembre de 2008 CLARA ROSANA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico
[1]

Consideradas como no domiciliadas para efecto del Impuesto a la Renta.

[2]

Cabe mencionar que a este supuesto no le resultara aplicable la inafectacin prevista en el inciso a) del artculo 18 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, pues nicamente est comprendido dentro de sus alcances el Sector Pblico Nacional, esto es, las entidades que integran el Estado Peruano, con excepcin de las empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado. [3] El artculo 10 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta tambin considera como rentas de fuente peruana, entre otras: a) Los intereses de obligaciones, cuando la entidad emisora ha sido constituida en el pas, cualquiera sea el lugar donde se realice la emisin o la ubicacin de los bienes afectados en garanta; b) Los resultados provenientes de la contratacin de Instrumentos Financieros Derivados obtenidos por sujetos domiciliados en el pas. Tratndose de Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de cobertura, slo se considerarn de fuente peruana los resultados obtenidos por sujetos domiciliado en el pas, cuando los activos, bienes, obligaciones o pasivos incurridos que recibirn la cobertura estn afectados a la generacin de rentas de fuente peruana. [4] Siempre que no se trate de ingresos por servicios digitales y asistencia tcnica.

rom A0368-D8

A0381-D8 IMPUESTO A LA RENTA - Inafectacin del Impuesto a la Renta por transferencia a no domiciliado. II. IMPUESTO A LA RENTA 2. BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO 2.12 No domiciliados 5. EXONERACIONES

SUMILLA: 1. De acuerdo con las disposiciones vigentes en el ejercicio 2003, procede acotar con la tasa de 4.1% sobre toda suma o entrega en especie que al practicarse la fiscalizacin resulte renta gravable de la tercera categora, en tanto signifique una disposicin indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control tributario, aun en el supuesto que la empresa obtuviera prdida tributaria por el ejercicio mencionado. 2. A los inversionistas extranjeros no domiciliados en el pas que han suscrito convenios de estabilidad jurdica con el Estado con anterioridad a la vigencia de la Ley N 27804, no les alcanza el gravamen adicional del 4.1% por concepto distribucin de dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades. Asimismo, el inversionista extranjero estabiliza el Impuesto a la Renta que le resultara aplicable a la fecha de suscripcin del convenio respectivo, sin importar si la empresa receptora de la inversin tiene proyectos o concesiones mineras desarrolladas o explotadas luego de la fecha de suscripcin del convenio de estabilidad. 3. El inversionista extranjero, que hubiere suscrito un convenio de estabilidad jurdica celebrado bajo el amparo de los Decretos Legislativos N 662 y N 757, tiene como limitacin para ceder su posicin contractual en el convenio a favor de otro inversionista, sea nacional o extranjero, la de contar con la autorizacin previa del Organismo Nacional Competente. 4. En caso de una fusin por absorcin a celebrarse con posterioridad a la entrada en vigencia de la Ley N 27514, en la cual la empresa absorbente tiene vigente un convenio de estabilidad jurdica celebrado al amparo de los Decretos Legislativos N 662 y N 757, dicho convenio no perder su vigencia. INFORME N 215-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: 1. Procede acotar por disposicin indirecta de rentas, cuando los reparos determinados en fiscalizacin no originan una renta gravable y por el contrario se determina prdida tributaria, considerando lo dispuesto por el inciso g) del artculo 24-A y el segundo prrafo del artculo 55 de la Ley del Impuesto a la Renta vigente al 1.12.2003? 2. Los inversionistas extranjeros que han suscrito convenios de estabilidad jurdica con el Estado, con anterioridad a la vigencia de la Ley N 27804, estn sujetos a la tasa del 4.1%? De no ser as, puede extenderse esta garanta a todas sus concesiones o proyectos mineros an cuando estos han sido iniciados con posterioridad a su suscripcin? 3. Existe una limitacin para la cesin de posicin contractual de un inversionista extranjero que suscribe convenios de estabilidad jurdica? 4. Pierde vigencia un convenio de estabilidad jurdica suscrito con anterioridad a la Ley N 27514, cuando se realice una reorganizacin de sociedades como la fusin, la que no implica la desaparicin de la entidad receptora?

BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 12294-EF, publicado el 21.9.1994, y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta).

Decreto Legislativo N 662 Rgimen de Estabilidad Jurdica a la Inversin Extranjera, publicado el 2.9.1991. Decreto Legislativo N 757 Ley Marco para el crecimiento de la Inversin Privada, publicado el 13.11.1991, y normas modificatorias. Reglamento de los Regmenes de Garanta a la Inversin Privada, aprobado por el Decreto Supremo N 162-92-EF, publicado el 12.10.1992. Ley N 27391 Ley que modifica las Leyes N 27342 que regula los Convenios de Estabilidad Jurdica al amparo de los Decretos Legislativos N 662 y 757, y Ley N 27343 que regula los Contratos de Estabilidad Jurdica con el Estado al amparo de las leyes sectoriales, publicada el 30.12.2000. Ley N 27514 Ley que modifica el Rgimen de Suscripcin de Convenios de Estabilidad Jurdica, publicada el 28.8.2001. Ley N 26887 Ley General de Sociedades (LGS), publicada el 9.12.1997 y normas modificatorias.

ANLISIS: En principio, entendemos que las consultas N 2, N 3 y N 4 estn referidas a los convenios de estabilidad jurdica que han sido celebrados al amparo de los Decretos Legislativos N 662 y N 757. 1. Con respecto a la primera consulta, cabe sealar que el inciso g) del artculo 24-A del TUO [1] de la Ley del Impuesto a la Renta, vigente durante el ejercicio gravable 2003( ), estableca que, para los efectos del Impuesto, se entenda por dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades a toda suma o entrega en especie que, al practicarse la fiscalizacin respectiva, resulte renta gravable de la tercera categora, siempre que el egreso, por su naturaleza, signifique una disposicin indirecta de dicha renta, no susceptible de posterior control tributario. Agregaba que el impuesto a aplicarse sobre estas rentas se regulaba en el artculo 55 de dicha Ley. Sobre el particular, el segundo prrafo del artculo 55 del referido TUO( ), vigente durante el ejercicio gravable 2003, sealaba que las personas jurdicas se encontraban sujetas a una tasa adicional del 4.1% sobre toda suma cargada como gasto que resulte renta gravable o cargo a utilidades o reservas de libre disposicin siempre que el egreso, por su naturaleza, signifique una disposicin indirecta de dicha renta, no susceptible de posterior control tributario. Est afecta a la misma tasa toda suma que, al practicarse la fiscalizacin respectiva, se determine como ingreso no declarado. De otro lado, el artculo 92 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta( ) establece que el 4.1% que grava a los dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades es de aplicacin general, procede con independencia de la tasa del Impuesto a la Renta por la que tributa la persona jurdica que efecta la distribucin. Agrega que al monto correspondiente a la tasa del 4.1% no le son de aplicacin los crditos a que tuviese derecho el contribuyente. Como se aprecia, la legislacin del Impuesto a la Renta vigente en el ejercicio 2003 consideraba como dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades a toda suma o entrega en especie que conllevara una disposicin indirecta de renta; aun cuando, en estricto, dicho supuesto no correspondiera a una distribucin de dividendos o utilidades realizada conforme a la Ley General de Sociedades.
[3] [2]

Asimismo, el gravamen del 4.1% aplicable a las personas jurdicas sobre las sumas comprendidas en el inciso g) del artculo 24-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, era independiente del gravamen que deban aplicar sobre su renta neta imponible. Adicionalmente, cabe sealar que la referencia del citado inciso g) del artculo 24-A del referido TUO a que la suma o entrega en especie resulte renta gravable se limitaba al concepto identificado al practicarse la fiscalizacin, mas no al resultado del ejercicio, tal como se desprende de la redaccin de dicho artculo. En ese sentido, procede acotar con la tasa de 4.1% sobre las sumas o entregas en especie a que se refera el inciso g) del artculo 24-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta vigente en el ejercicio 2003, aun en el supuesto que la empresa hubiera obtenido prdida tributaria por el mencionado ejercicio. 2. Con referencia a la segunda pregunta( ), a partir del 1.1.2003, la Ley N 27804 incorpor al TUO de la Ley del Impuesto a la Renta el artculo 24-A, cuyos incisos a) al f) establecieron los supuestos considerados como dividendos y cualquier otra forma de distribucin de [5] utilidades para efectos de este impuesto( ). A su vez, el artculo 54 del referido TUO, incorporado por el artculo 16 de la Ley N 27804, dispone que, para el caso de personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en el pas, en caso de rentas por concepto de dividendos y otras formas de distribucin de utilidades que obtengan de las personas jurdicas a que se refiere el artculo 14 de dicha Ley, el impuesto resulta de aplicar la tasa del cuatro punto uno por ciento (4.1%) sobre el monto que se distribuya. Asimismo, el inciso e) artculo 56 del TUO en mencin, incorporado por el artculo 18 de la Ley N 27804, seala que el impuesto a las personas jurdicas no domiciliadas en el pas se determinar aplicando la tasa del cuatro punto uno por ciento (4.1%), tratndose de dividendos y otras formas de distribucin de utilidades recibidas de las personas jurdicas a que se refiere el artculo 14 de dicha Ley. Ahora bien, el inciso a) del artculo 10 del Decreto Legislativo N 662 establece que el Organismo Nacional Competente, en representacin del Estado, podr celebrar con los inversionistas extranjeros, con anterioridad a la realizacin de la inversin y al registro correspondiente, convenios para garantizarles la estabilidad del rgimen tributario vigente al momento de celebrarse el convenio. Agrega este inciso que, en virtud de la estabilidad del rgimen tributario que se garantiza, el inversionista extranjero respecto al Impuesto a la Renta de cargo de la empresa receptora de la inversin y al que afecte las utilidades que se le atribuyan y/o los dividendos que se distribuyan en su favor, no se ver afectado con una tasa mayor que aquella considerada en el convenio correspondiente, de manera tal que si el Impuesto a la Renta de cargo de la empresa aumentara, se reducir la tasa que afecte al inversionista extranjero en la parte necesaria para permitir que la utilidad de la empresa que finalmente sea de libre disposicin para l, sea por lo menos igual a la garantizada. Por su parte, el primer prrafo del inciso a) del artculo 23 del Reglamento de los Regmenes de Garanta a la Inversin Privada dispone que la estabilidad del rgimen tributario implica para los inversionistas que se les garantiza que, mientras est vigente el convenio de estabilidad, los montos que les correspondan no se vern afectados con el Impuesto a la Renta que resulte en una carga tributaria mayor a aquella que se encontraba vigente a la fecha de suscripcin del convenio, de tal modo que tendrn derecho a recibir efectivamente dichos montos en la misma proporcin, por los siguientes conceptos: a.1 Los dividendos que se acuerden en su favor; a.2 Las utilidades que se les atribuyan; a.3 Las utilidades que se encuentren a su disposicin; o, a.4 La remesa de los montos que les correspondan por cualquiera de los conceptos contemplados en los diversos numerales del presente inciso.
[4]

De otro lado, el artculo 24 del referido Reglamento seala que, en mrito a lo prescrito en [6] las normas legales a que se refiere el artculo 1 de dicho Decreto Supremo( ), por medio de los convenios de estabilidad jurdica se otorga excepcionalmente ultractividad al rgimen legal que rega al momento de suscribirse el convenio y en tanto se encuentre vigente el mismo, en las materias sobre los cuales se otorga la estabilidad. Aade que la ultractividad a que se refiere el prrafo anterior implica que a quienes se encuentren amparados por convenios de estabilidad jurdica se les seguir aplicando la misma legislacin que rega al momento de la suscripcin del convenio, sin que les afecten las modificaciones que se introduzcan a la misma sobre las materias y por el plazo previstos en dicho convenio, incluida la derogatoria de las normas legales, as se trate de disposiciones que resulten menos o ms favorables. Adicionalmente, segn la Clusula Tercera del Modelo para la Suscripcin de Convenios de Estabilidad Jurdica con Inversionistas (en el caso de inversiones provenientes del exterior), la estabilidad del rgimen tributario referido al Impuesto a la Renta comprende al gravamen aplicable a los dividendos que se acuerden a favor del inversionista, las utilidades que se le atribuyan y las utilidades que se encuentren a su disposicin, vigentes al momento de la celebracin del convenio. Segn se desprende de la legislacin citada, los convenios de estabilidad jurdica, incorporados a nuestro ordenamiento jurdico por los Decretos Legislativos N 662 y N 757, tienen como uno de sus efectos conferir al inversionista, por excepcin y bajo determinados requisitos establecidos por la ley, la ultractividad del rgimen legal que rega al momento de suscribirse el convenio -y en tanto se encuentre vigente el mismo- en las materias sobre las cuales se otorga la estabilidad, entre las que se encuentra la tributaria. En mrito a lo expuesto, considerando que la ultractividad tributaria del inversionista extranjero comprende el Impuesto a la Renta que le corresponda abonar por los dividendos que se distribuyan a su favor, puede afirmarse que a los inversionistas extranjeros no domiciliados en el pas que han suscrito convenios de estabilidad jurdica con el Estado con anterioridad a la vigencia de las modificaciones al TUO de la Ley del Impuesto a la Renta realizada por la Ley N 27804, no les alcanza el gravamen adicional del 4.1% por concepto de distribucin de dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades. Asimismo, debe tenerse en cuenta que con la suscripcin del convenio de estabilidad jurdica con el Estado, el inversionista extranjero estabiliza el Impuesto a la Renta que le resultara aplicable a la fecha de suscripcin del convenio respectivo, sin importar si la empresa receptora de la inversin tiene proyectos o concesiones mineras desarrolladas o explotadas luego de tal fecha. 3. Respecto a la tercera interrogante, el artculo 42 del Decreto Legislativo N 757 seala que el Estado podr aprobar la cesin de posicin contractual realizada por un inversionista en favor de otro inversionista con respecto al convenio de estabilidad jurdica que hubiera celebrado. Por su parte, el inciso g) del artculo 26 del Reglamento de los Regmenes de Garanta a la Inversin Privada establece que los convenios de estabilidad jurdica tienen como caracterstica el poder ser objeto de cesin de posicin contractual siempre que cuenten para el efecto con la autorizacin previa del Organismo Nacional Competente, con excepcin de aquellos que otorgan estabilidad jurdica a las empresas receptoras de las inversiones. En virtud a las normas glosadas, se tiene que la cesin de posicin contractual est contemplada para el caso de los inversionistas, con la condicin que dicha cesin sea a favor de otro inversionista y cuente con la autorizacin previa del Organismo Nacional Competente. Se excepta de esta posibilidad a las empresas receptoras de la inversin que no podrn ceder su posicin contractual.

En razn a lo expuesto, se concluye que el inversionista extranjero, que hubiere suscrito un convenio de estabilidad jurdica al amparo de los Decretos Legislativo N 662 y N 757, tiene como limitacin para ceder su posicin contractual en el convenio a favor de otro inversionista, sea nacional o extranjero, la de contar con la autorizacin previa del Organismo Nacional Competente. 4. Con referencia a la cuarta consulta, se entiende que la misma plantea el supuesto de una fusin por absorcin a celebrarse con posterioridad a la entrada en vigencia de la Ley N 27514, en la cual la empresa absorbente tiene vigente un convenio de estabilidad jurdica suscrito al amparo de los Decreto Legislativos N 662 y N 757. Al respecto, cabe indicar que mediante la Ley N 27514 se modific el rgimen de suscripcin de Convenios de Estabilidad Jurdica, cuyo artculo 1 sustituy el texto del artculo 1 de la Ley N 27342 estableciendo que a partir de la fecha en los convenios de estabilidad jurdica que se celebren con el Estado, al amparo de los Decretos Legislativos N 662 y N 757, se estabilizar el Impuesto a la Renta que corresponde aplicar de acuerdo a las normas vigentes al momento de la suscripcin del convenio correspondiente, sin [7] perjuicio de lo dispuesto en las disposiciones transitorias( ). De otro lado, el numeral 2.1 del artculo 2 de la Ley N 27391 seala que en el caso de la reorganizacin de sociedades o empresas, no podrn ser transmitidos los beneficios conferidos a travs de los convenios de estabilidad suscritos al amparo de los Decretos Legislativos N 662 y N 757, a alguna de las partes intervinientes en dicha reorganizacin, salvo autorizacin expresa del Organismo Nacional Competente, previa opinin tcnica de la SUNAT. Dicho Organismo Nacional Competente deber informar a la Comisin de Economa del Congreso. Por su parte, el artculo 344 de la LGS dispone que por la fusin dos a ms sociedades se renen para formar una sola cumpliendo los requisitos prescritos por dicha Ley. El inciso 2) de dicho artculo seala que la fusin puede adoptar la forma de absorcin de una o ms sociedades por otra sociedad existente y origina la extincin de la personalidad jurdica de la sociedad o sociedades absorbidas. Aade que la sociedad absorbente asume, a ttulo universal, y en bloque, los patrimonios de las absorbidas. As pues, con la modificacin establecida por la Ley N 27391, en el caso de reorganizacin de sociedades, los beneficios conferidos al amparo de los Decretos Legislativos N 662 y N 757, ya sea al inversionista o a la empresa receptora de la inversin, pueden ser transmitidos a algunas de las partes intervinientes en dicha reorganizacin, siempre que se cuente con autorizacin expresa del Organismo Nacional Competente, previa opinin tcnica de la Administracin Tributaria. En consecuencia, dado que la empresa absorbente en el proceso de fusin resulta ser la entidad que goza de la estabilidad jurdica, no se produce por efecto de la reorganizacin empresarial la transferencia de dicho atributo. En ese sentido, de realizarse la fusin por absorcin en los trminos planteados en la consulta, el convenio de estabilidad jurdica suscrito al amparo de los Decretos Legislativos N 662 y N 757 no perder su vigencia.

CONCLUSIONES: 1. De acuerdo con las disposiciones vigentes en el ejercicio 2003, procede acotar con la tasa de 4.1% sobre toda suma o entrega en especie que al practicarse la fiscalizacin resulte renta gravable de la tercera categora, en tanto signifique una disposicin indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control tributario, aun en el supuesto que la empresa obtuviera prdida tributaria por el ejercicio mencionado. 2. A los inversionistas extranjeros no domiciliados en el pas que han suscrito convenios de estabilidad jurdica con el Estado con anterioridad a la vigencia de la Ley N 27804, no les alcanza el gravamen adicional del 4.1% por concepto distribucin de dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades.

Asimismo, el inversionista extranjero estabiliza el Impuesto a la Renta que le resultara aplicable a la fecha de suscripcin del convenio respectivo, sin importar si la empresa receptora de la inversin tiene proyectos o concesiones mineras desarrolladas o explotadas luego de la fecha de suscripcin del convenio de estabilidad. 3. El inversionista extranjero, que hubiere suscrito un convenio de estabilidad jurdica celebrado bajo el amparo de los Decretos Legislativos N 662 y N 757, tiene como limitacin para ceder su posicin contractual en el convenio a favor de otro inversionista, sea nacional o extranjero, la de contar con la autorizacin previa del Organismo Nacional Competente. 4. En caso de una fusin por absorcin a celebrarse con posterioridad a la entrada en vigencia de la Ley N 27514, en la cual la empresa absorbente tiene vigente un convenio de estabilidad jurdica celebrado al amparo de los Decretos Legislativos N 662 y N 757, [8] dicho convenio no perder su vigencia( ). Lima, 06 de noviembre de 2008

Original firmado por CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

[1]

Artculo incorporado por el artculo 8 de la Ley N 27804, publicada el 2.8.2002. Artculo incorporado por el artculo 17 de la Ley N 27804. Artculo incorporado por el artculo 22 del Decreto Supremo N 017-2003-EF, publicado el 13.2.2003. Se entiende que esta consulta se refiere al gravamen de los dividendos y otras formas de distribucin de utilidades en los casos contemplados en los incisos a), b), c), d), e) y f) del artculo 24-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta aplicable a los sujetos extranjeros no domiciliados en el pas. Adems del inciso g), analizado en el numeral anterior. Esto es, el Decreto Legislativo N 662, as como el Ttulo II y el Captulo I del Ttulo V del Decreto Legislativo N 757. Cabe mencionar que la Ley N 27514 entr en vigencia el 29.9.2001. Con este criterio se modifica el criterio contenido en el Informe N 101-2001SUNAT/K00000.

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[3]

[4]

[5] [6]

[7]

[8]

DESCRIPTOR : II. IMPUESTO A LA RENTA 6. PERSONAS NATURALES 6.1 Renta Bruta 6.1.2 Segunda Categora

7. RENTAS DE TERCERA CATEGORA 8. TASAS DEL IMPUESTO 15. REORGANIZACIN DE SOCIEDADES O EMPRESAS rap A0223-D8 IMPUESTO A LA RENTA Aplicacin de la Tasa Adicional a la disposicin indirecta de renta Convenios de Estabilidad Jurdica.

SUMILLA: 1. Los trabajadores pesqueros bajo relacin de dependencia, cuya cobertura de seguridad social en salud al 1.9.2005 le corresponda a la CBSSP, se incorporan a ESSALUD como afiliados regulares del RCSSS, aun cuando no se hayan afiliado o inscrito ante la CBSSP estando obligados a ello. 2. Para efecto de la determinacin de las aportaciones a ESSALUD de los trabajadores pesqueros no afiliados a la CBSSP debe aplicarse la Base Imponible Mnima establecida en la Cuarta Disposicin Final del Reglamento de la Ley N 28320. 3. Los trabajadores pesqueros dependientes se encuentran inmersos en forma obligatoria en el rgimen pensionario administrado por la CBSSP, no pudindose acoger al Sistema Nacional de Pensiones o al Sistema Privado de Pensiones, aun cuando tales trabajadores no se encuentren afiliados a la CBSSP. INFORME N 239-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se formulan las siguientes consultas vinculadas con el Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud aplicable a los trabajadores pesqueros no afiliados a la Caja de Beneficios y Seguridad Social del Pescador (CBSSP): 1. En el caso de las entidades empleadoras de trabajadores pesqueros no afiliados a la CBSSP, podran regir las normas laborales de la actividad privada, en cuyo caso, habra algn impedimento para que stos sean incorporados como asegurados regulares al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud (RCSSS) que administra el ESSALUD conforme al artculo 3 de la Ley N 26790? 2. Para la determinacin de las aportaciones de los trabajadores pesqueros no afiliados a la CBSSP, se aplicara la Base Imponible Mnima establecida en la Cuarta Disposicin Final del Decreto Supremo N 005-2005-TR? 3. Pueden los trabajadores pesqueros no afiliados a la CBSSP acogerse a los regmenes pensionarios del Sistema Nacional de Pensiones o Sistema Privado de Pensiones, o slo les corresponde su afiliacin al rgimen pensionario de la CBSSP? BASE LEGAL:

Decreto Supremo N 01, Decreto de creacin de la Caja de Beneficios Sociales del Pescador, publicado el 25.1.1965. Decreto Supremo N 009-75-TR, norma que regula el contrato de trabajo pesquero de los pescadores de consumo humano directo en sus modalidades fundamentales de pesca de arrastre y pesca de cerco, boliche o caa, de fecha 25.11.1975. Decreto Supremo N 009-76-TR, norma que regula el contrato de trabajo pesquero de los pescadores anchoveteros al servicio de la pequea empresa de extraccin de anchoveta, de fecha 21.7.1976. Estatuto de la Caja de Beneficios Sociales del Pescador, aprobado por la Resolucin Suprema N 086-78-TR, de fecha 21.9.1978. Estatuto de la Caja de Beneficios y Seguridad Social del Pescador, aprobado por la Resolucin Suprema N 002-90-TR, publicada el 25.1.1990.

Resolucin Suprema N 011-93-TR, norma que establece rganos de direccin y fiscalizacin con participacin de empleadores y trabajadores en la Caja de Beneficios y Seguridad Social del Pescador, publicada el 23.7.1993. Ley N 28193, Ley que prorroga el plazo de vigencia del Comit Especial Multisectorial de Reestructuracin de la Caja de Beneficios y Seguridad Social del Pescador, publicada el 20.3.2004. Ley N 28320, Ley que ampla el plazo a que se refiere el inciso a) del artculo 3 de la Ley N 28193, publicada el 7.8.2004. Reglamento de la Ley N 28320, sobre la incorporacin a ESSALUD de los afiliados de la Caja de Beneficios y Seguridad Social del Pescador, aprobado por el Decreto Supremo N 005-2005-TR, publicado el 11.8.2005, y normas modificatorias. ANLISIS:

1. En cuanto a la primera consulta, es del caso indicar lo siguiente: Mediante el Decreto Supremo N 01 se crea la Caja de Beneficios Sociales del Pescador, y se seala que dicha entidad otorgar a los pescadores los beneficios de compensacin por cese en la actividad pesquera, descanso peridico, y otros que establezcan los Estatutos (1) pertinentes . De otro lado, por Decreto Supremo N 009-75-TR se regula el contrato de trabajo pesquero de los pescadores de consumo humano directo en sus modalidades fundamentales de pesca de arrastre y pesca de cerco, boliche o caa, establecindose en su artculo 45 que los derechos de los pescadores al descanso vacacional y al pago de compensacin por descanso peridico anual, durante el mes en que tenga lugar, as como a la compensacin por cese en el trabajo pesquero, a la jubilacin y a la atencin de los riesgos de enfermedad de ellos y su cnyuge e hijos menores, se rigen por lo establecido en el Estatuto de la Caja de Beneficios Sociales del Pescador, en el Reglamento del Fondo de Jubilacin del Pescador y en las disposiciones concernientes al fondo de prestaciones y de la Caja de Beneficios Sociales del Pescador, con las modificaciones contenidas en dicho Decreto. Asimismo, por Decreto Supremo N 009-76-TR se norma el contrato de trabajo pesquero de los pescadores anchoveteros al servicio de la pequea empresa de extraccin de anchoveta, sealndose en su artculo 15 que los derechos de los pescadores al pago de la compensacin por descanso peridico anual, durante el mes en que tenga lugar, as como la compensacin por cese en el trabajo pesquero, a la jubilacin, a los subsidios por enfermedad y a las pensiones por invalidez, se rigen por lo establecido en el Estatuto de la Caja de Beneficios Sociales del Pescador, en el Reglamento del Fondo de Jubilacin del Pescador y en las disposiciones concernientes al Fondo de Prestaciones de la Caja de Beneficios Sociales del Pescador con las modificaciones contenidas en dicho Decreto. Por su parte, mediante el Estatuto de la CBSSP, aprobado por la Resolucin Suprema N 08678-TR, se incluye como beneficiarios no slo a los pescadores dedicados a la pesca de consumo humano indirecto y a los dedicados a la pesca de consumo humano directo sino (2) tambin a aquellos dedicados a la pesca artesanal o independiente , siempre que cumplan (3) con las condiciones y requisitos sealados . Dicha situacin tambin fue recogida en el (4) Estatuto aprobado por la Resolucin Suprema N 002-90-TR , disponindose adems -en su artculo 49- que para tener derecho a los beneficios y prestaciones de salud se requiere: a. Acreditar la condicin de pescador con la documentacin expedida por la Autoridad de Marina; y,

b. Cumplir los requisitos y condiciones previstos por la CBSSP, estar inscrito en sus registros; y, figurar en los respectivos documentos de control. Cabe indicar que de conformidad con el artculo 50 de este ltimo Estatuto, la inscripcin de los pescadores es personal y de carcter obligatorio; y, segn el artculo 56, todos los (5) pescadores, excepto los artesanales , sujetos a regulaciones especficas, percibirn sin diferencias, los beneficios que otorga la CBSSP, segn lo estipulado en los Reglamentos respectivos. Adems, en el primer prrafo del artculo 1 de la Resolucin Suprema N 011-93-TR se seala que la CBSSP es una persona jurdica de derecho privado con patrimonio distinto al del Estado, que tiene la finalidad social, reconocida por el Estado, de administrar las prestaciones de seguridad social y los beneficios compensatorios de los trabajadores pescadores, reconocindose en su artculo 2 que dicha institucin administra un rgimen especial. De las normas glosadas en los prrafos precedentes, se desprende que la CBSSP fue creada por el Estado como un rgimen especial con la finalidad de administrar y otorgar prestaciones de seguridad social y los beneficios compensatorios a los pescadores, siendo obligatoria su afiliacin o inscripcin respecto de aquellos que laboran en el sector de consumo humano (6) directo o indirecto bajo relacin de dependencia . Ahora bien, el literal a) del artculo 3 de la Ley N 28193 dispuso que el ESSALUD asumira las atenciones y prestaciones econmicas de salud que se encontraban a cargo de la CBSSP, (7) dentro de un plazo que no excedera de 60 das contados a partir de la vigencia de la citada Ley, fecha a partir de la cual la CBSSP dejara de brindar dichas prestaciones. En cumplimiento de lo dispuesto en dicho literal, ESSALUD debera coordinar con la SUNAT, la forma de pago de las aportaciones teniendo en consideracin el rgimen especial de la actividad pesquera. Por su parte, el artculo 2 del Reglamento de la Ley N 28320 establece que dicho cuerpo normativo regula las prestaciones de seguridad social en salud de los trabajadores pesqueros bajo relacin de dependencia y de los pensionistas pesqueros, cuya cobertura de seguridad (9) social en salud a la fecha de entrada en vigor de dicho dispositivo corresponda a la CBSSP, de conformidad con su Estatuto. Asimismo, el artculo 3 del mencionado Reglamento indica que los trabajadores pesqueros y pensionistas de la CBSSP se incorporan a ESSALUD como afiliados regulares del RCSSS, en las condiciones que se establecen en dicho Reglamento. Como puede apreciarse, los trabajadores pesqueros bajo relacin de dependencia, cuya cobertura de seguridad social en salud al 1.9.2005 le corresponda a la CBSSP, se incorporan a ESSALUD como afiliados regulares del RCSSS, no habindose excluido de dicha disposicin a aquellos trabajadores pesqueros dependientes que no se hayan afiliado o inscrito ante la CBSSP estando obligados a ello. En concordancia a lo antes afirmado, la Gerencia Central de Aseguramiento de ESSALUD, (10), mediante Carta N 362-GCASEG-ESSALUD-2008 ha indicado que todos los trabajadores pesqueros dependientes del pas se encuentran comprendidos dentro del RCSSS. 1. Respecto a la segunda interrogante, se debe considerar lo siguiente: De conformidad con lo sealado en el numeral 1 del presente Informe, aquellos trabajadores pesqueros dependientes que no se hayan afiliado o inscrito ante la CBSSP al 1.9.2005, estando obligados a ello, se incorporan a ESSALUD como afiliados regulares del RCSSS, resultndoles de aplicacin lo dispuesto en el Reglamento de la Ley N 28320. En consecuencia, habida cuenta que la Cuarta Disposicin Final del mencionado Reglamento indica que la base imponible mnima mensual ser de 4.4 RMV vigente el
(8)

ltimo da del mes por el que el armador declara y paga las aportaciones del trabajador pesquero, y, que esta base imponible mnima podr variar cada dos aos, previa (11) evaluacin econmica que realice ESSALUD ; tal regulacin resulta aplicable a los trabajadores pesqueros dependientes que no se hayan afiliado o inscrito ante la CBSSP al 1.9.2005. 2. En relacin con la tercera consulta, cabe sealar lo siguiente: Tal como se ha indicado anteriormente, mediante el Decreto Supremo N 01 se crea la Caja de Beneficios Sociales del Pescador, y se seala que dicha entidad otorgar a los pescadores los beneficios de compensacin por cese en la actividad pesquera, descanso peridico, y otros que establezcan los Estatutos pertinentes. As pues, de conformidad con el artculo 1 del Estatuto de la CBSSP vigente, aprobado por el Comit Especial Multisectorial de Reestructuracin de conformidad con lo previsto en la Ley N (12) (13) 27766 y en la Ley N 28193 , el plan de reestructuracin integral y el Estatuto contemplan una nueva organizacin econmica, financiera y administrativa en la que la CBSSP administra nicamente el Fondo de Pensiones y supervisa el pago por parte de los empleadores de los beneficios sociales. Las obligaciones y prestaciones derivadas de los Fondos de cese, vacaciones y gratificaciones, de cargo de los empleadores, sern canceladas directamente por (14) stos a los beneficiarios con la supervisin de la CBSSP , adicionalmente las prestaciones de salud estarn a cargo de los empleadores armadores quienes cancelarn directamente al (15) ESSALUD el aporte correspondiente . Ahora bien, segn lo expuesto en el numeral 1 del presente Informe, la CBSSP administra el rgimen especial de seguridad social de los trabajadores pescadores dependientes, siendo obligatoria su afiliacin o inscripcin respecto de aquellos que laboran en el sector de consumo humano directo o indirecto bajo relacin de dependencia. Actualmente, dicho rgimen slo comprende la administracin del Sistema de Pensiones, segn lo indicado en el prrafo (16) anterior . Por consiguiente, los trabajadores pesqueros dependientes se encuentran inmersos en forma obligatoria en el rgimen pensionario administrado por la CBSSP, no pudindose acoger al Sistema Nacional de Pensiones o al Sistema Privado de Pensiones, aun cuando tales trabajadores no se encuentren afiliados a la CBSSP. CONCLUSIONES:

1. Los trabajadores pesqueros bajo relacin de dependencia, cuya cobertura de seguridad social en salud al 1.9.2005 le corresponda a la CBSSP, se incorporan a ESSALUD como afiliados regulares del RCSSS, aun cuando no se hayan afiliado o inscrito ante la CBSSP estando obligados a ello. 2. Para efecto de la determinacin de las aportaciones a ESSALUD de los trabajadores pesqueros no afiliados a la CBSSP debe aplicarse la Base Imponible Mnima establecida en la Cuarta Disposicin Final del Reglamento de la Ley N 28320. 3. Los trabajadores pesqueros dependientes se encuentran inmersos en forma obligatoria en el rgimen pensionario administrado por la CBSSP, no pudindose acoger al Sistema Nacional de Pensiones o al Sistema Privado de Pensiones, aun cuando tales trabajadores no se encuentren afiliados a la CBSSP. Lima, 15 de diciembre 2008

Original firmado por

CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(01)Por Resolucin Suprema N 021-TR, publicada el 22.5.1982, se establece que la CBSSP asume las funciones, atribuciones, derechos y obligaciones y patrimonio de la Caja de
Beneficios Sociales del Pescador, creada por Decreto Supremo N 01.

(02)Mediante la Ley N 27177, publicada el 25.9.1999, se incorpora a los pescadores artesanales independientes del mar y de los recursos hdricos continentales y a los procesadores
pesqueros artesanales independientes como afiliados regulares del ESSALUD.

(03)Esto es:

a. b.

Acreditar su condicin de pescador con la documentacin expedida por la Autoridad de Marina; y, Estar inscrito en los Registros de la Caja y figurar en los respectivos documentos de control de produccin de pesca.

(04)El artculo 48 del mencionado Estatuto seala como beneficiarios activos a los trabajadores pescadores profesionales dedicados a la pesca industrial de consumo humano directo o indirecto y los pescadores profesionales artesanales.
(05)A travs de la Carta N 187-2008-GG-CBSSP, la CBSSP nos informa que, con anterioridad a la vigencia de la Ley N 27177, a los pescadores artesanales o independientes slo se les retena por los aportes por concepto de prestaciones de salud y por concepto de jubilacin, viudez, orfandad y capital de defuncin.

(06)Lo cual ha sido corroborado por la CBSSP mediante la citada Carta N 187-2008-GG-CBSSP.

En el referido documento, la CBSSP ha indicado que "siendo beneficiarios directos de la CBSSP los trabajadores pescadores que laboran en el sector de consumo humano directo e indirecto, bajo relacin de dependencia laboral, los empleadores de los mismos (armadores y/o empresas pesqueras) estn obligados a aportar a la CBSSP (...)".

(07)Ampliado por 210 das ms, de acuerdo a lo dispuesto en la Ley N 28320.

(08)La Primera Disposicin Complementaria y Final de la Ley N 28320 seala que el Poder Ejecutivo a travs del Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo, emite las disposiciones reglamentarias necesarias que regulen la situacin especial de los afiliados regulares a que se refiere el literal a) del artculo 3 de la Ley N 28193, con la opinin tcnica favorable del ESSALUD.

(09)Por disposicin del artculo 2 del Decreto Supremo N 005-2005-TR, el Reglamento entr en vigencia el primer da del mes siguiente a su publicacin, esto es, el 1.9.2005.

(10))Remitida a esta Superintendencia Nacional con el Oficio N 403-SG-ESSALUD-2008.

(11))Mediante el artculo 1 del Decreto Supremo N 010-2005-TR se precisa que la base mnima imponible prevista en la Cuarta Disposicin Final del Reglamento de la Ley N 28320, es aplicada independientemente de los das laborados por el trabajador pesquero durante el perodo mensual declarado. Excepcionalmente, tratndose de trabajadores que perciban subsidios, la base mensual mnima imponible se determinar de forma proporcional a los das no subsidiados del mes correspondiente.

(12)Publicada el 27.6.2002.

(13)Mediante Acuerdo N 012-002-2004-CEMR-CBSSP, del 20.4.2004.

(14)Mediante el Decreto Supremo N 014-2004-TR, publicado el 15.12.2004, se regula el pago de beneficios compensatorios y sociales de los trabajadores pescadores, cuya supervisin corresponda a la CBSSP.

(15)En virtud a lo dispuesto en el inciso a) del artculo 3 de la Ley N 28193.

(16)De conformidad con la Segunda Disposicin Final del Reglamento de la Ley N 28320, la administracin del Sistema de Pensiones de los afiliados de la CBSSP contina a cargo de dicha entidad.

SUMILLA: El tutor deber presentar la declaracin y efectuar el pago del Impuesto a la Renta por cuenta del menor incapaz utilizando el nmero del RUC de dicho menor, y no deber adicionar las rentas de este a sus propias rentas para tributar sobre el total. INFORME N 241-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta lo siguiente: Tratndose de las rentas percibidas por un menor en calidad de condmino de un inmueble arrendado, quien se encuentra bajo el rgimen de la tutela, corresponde que el tutor adicione a sus rentas del menor a efecto de cumplir con la declaracin y pago del Impuesto a la Renta? O debe declarar y pagar dicho impuesto de manera independiente?, en este ltimo caso, qu documento de identificacin debe utilizar? BASE LEGAL: Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO del Cdigo Tributario). Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF, publicado el 21.9.1994, y normas modificatorias. Decreto Legislativo N 943, publicado el 20.12.2003, Ley del Registro nico de Contribuyentes (en adelante, Ley del RUC). Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT, publicada el 18.9.2004, y normas modificatorias, que aprueba las disposiciones reglamentarias del Decreto Legislativo N 943 que aprob la Ley del RUC. Cdigo Civil, promulgado mediante el Decreto Legislativo N 295, publicado el 25.7.1984, y normas modificatorias. ANLISIS: 1. El artculo 42 del Cdigo Civil establece que tienen plena capacidad de ejercicio de sus derechos civiles las personas que hayan cumplido dieciocho aos de edad, salvo lo (1) dispuesto en los artculos 43 y 44 . El artculo 45 del citado Cdigo seala que los representantes legales de los incapaces ejercen los derechos civiles de stos, segn las normas referentes a la patria potestad, tutela y curatela. Por su parte, el artculo 502 del mismo Cdigo dispone que al menor que no est bajo la patria potestad se nombrar tutor que cuide de su persona y bienes.

2.

El artculo 7 del TUO del Cdigo Tributario seala que el deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como contribuyente o responsable. El artculo 8 del citado TUO dispone que contribuyente es aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacin tributaria. Al respecto, el numeral 1 del artculo 16 del TUO en referencia dispone que estn obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de representantes, con los recursos que administren o que dispongan, los padres, tutores y curadores de los incapaces. Agrega el segundo prrafo del mismo artculo que en el caso del numeral 1 la responsabilidad solidaria surge cuando por accin u omisin del representante se produce el incumplimiento de las obligaciones tributarias del representado. De otro lado, el artculo 21 del citado TUO refiere que tienen capacidad tributaria las personas naturales o jurdicas, comunidades de bienes, patrimonios, sucesiones indivisas fideicomisos, sociedades de hecho, sociedades conyugales u otros entes colectivos, aunque estn limitados o carezcan de capacidad o personalidad jurdica segn el derecho privado o pblico, siempre que la Ley le atribuya la calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias. Asimismo, el primer prrafo del artculo 22 del TUO del Cdigo Tributario establece que la representacin de los sujetos que carezcan de personera jurdica corresponder a sus integrantes, administradores o representantes legales o designados. Agrega que tratndose de personas naturales que carezcan de capacidad jurdica para obrar actuarn sus representantes legales o judiciales.

3.

El primer prrafo del artculo 14 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta seala que son contribuyentes del impuesto las personas naturales, las sucesiones indivisas, las asociaciones de hecho de profesionales y similares y las personas jurdicas. Agrega que tambin se considerarn contribuyentes a las sociedades conyugales que ejercieran la opcin prevista en el artculo 16 de dicha ley. Por su parte, el inciso b) del artculo 67 del TUO en referencia dispone que los padres, tutores y curadores de los incapaces estn obligados a pagar el impuesto con los recursos que administren o dispongan y a cumplir las dems obligaciones que, de acuerdo con las disposiciones de dicha ley corresponden a los contribuyentes. Al respecto, el artculo 79 del citado TUO indica que los contribuyentes del impuesto, que obtengan rentas computables para efecto de dicha ley, debern presentar declaracin jurada de la renta obtenida en el ejercicio gravable. De otro lado, el inciso a) del artculo 47 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta seala que estn obligadas a presentar la declaracin a que se refiere el artculo 79 de la Ley las personas naturales domiciliadas en el pas, incluyendo a las sociedades conyugales que ejerzan la opcin prevista en el artculo 16 de la Ley.

4.

De las normas citadas, se tiene que, de acuerdo con las disposiciones del Derecho Civil, como regla general, el menor de edad carece de capacidad jurdica para obrar por su cuenta. Ante esta ausencia de capacidad, los padres o los tutores, segn corresponda, actuarn como sus representantes legales para todo efecto jurdico cuidando de su persona y bienes. Sin embargo, en el caso materia de consulta, el menor de edad incapaz que genere ingresos afectos al Impuesto a la Renta es considerado para efectos tributarios como

una persona natural con capacidad tributaria, y como tal, sujeto a derechos y obligaciones tributarias. As, se tiene que en la persona del menor de edad incapaz tambin recae la condicin de deudor tributario en calidad de contribuyente, al ser el sujeto que produce el hecho generador de la obligacin tributaria consistente en la generacin de rentas de primera categora en el ejercicio gravable correspondiente. En tal sentido, dicho menor debe cumplir con el pago del mencionado impuesto y presentar la declaracin correspondiente. Ahora bien, de modo similar a lo regulado por el Cdigo Civil, el TUO del Cdigo Tributario ha dispuesto que cuando la persona natural sujeta a las disposiciones de dicho cuerpo normativo carezca de capacidad jurdica para obrar, ser su representante legal o judicial el encargado de actuar a su nombre. Segn sealan dicho TUO y el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, los representantes -entre ellos, los tutores- deben pagar las obligaciones tributarias con los recursos que administren o dispongan, as como cumplir con las dems obligaciones aplicables. En ese sentido, en el supuesto planteado, el tutor deber presentar la declaracin y efectuar el pago del Impuesto a la Renta por cuenta del menor incapaz y no deber adicionar las rentas del menor a sus propias rentas para tributar sobre el total, por cuanto se trata de obligaciones correspondientes a dos sujetos distintos. 5. De otro lado, los incisos a) y d) del artculo 2 de la Ley del RUC sealan que deben inscribirse en el RUC a cargo de la SUNAT todas las personas naturales o jurdicas, sucesiones indivisas sociedades de hecho u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados o no en el pas, que se encuentren en alguno de los siguientes supuestos: a) Que sean contribuyentes y/o responsables de tributos administrados por la SUNAT conforme a las leyes vigentes. d) Que por los actos u operaciones que realicen, la SUNAT considerare necesaria su incorporacin al registro. Por su parte, el inciso a) del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 2102004/SUNAT establece que debern inscribirse en el RUC los sujetos sealados en el (2) Anexo N 1 de dicha Resolucin que adquieran la condicin de contribuyentes y/o responsables de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT. 6. Como puede apreciarse, la persona natural que sea contribuyente y/o responsable de tributos administrados por la SUNAT deber inscribirse en el RUC a cargo de la (3). administracin tributaria Consecuentemente, es obligatorio que el menor de edad incapaz que ostente la calidad de contribuyente sea inscrito en dicho padrn, obligacin que, conforme a lo expuesto en el presente Informe, deber ser cumplida por intermedio de su tutor actuando como representante legal. 7. En razn a lo expuesto, el tutor que debe declarar y pagar el Impuesto a la Renta por cuenta del menor de edad, deber cumplir con dichas obligaciones como representante utilizando el nmero del RUC del menor.

CONCLUSIN: El tutor deber presentar la declaracin y efectuar el pago del Impuesto a la Renta por cuenta del menor incapaz utilizando el nmero del RUC de dicho menor, y no deber adicionar las rentas de este a sus propias rentas para tributar sobre el total.

Lima, 16 de diciembre de 2008

Original firmado por CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

rap A0438-D8 IMPUESTO A LA RENTA Ingresos obtenidos por un menor de edad bajo el rgimen de tutela. REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES Menor de edad.

(01)

Dichos artculos regulan los supuestos de incapacidad absoluta e incapacidad relativa. El nmero de orden 1 indica como sujeto obligado a inscribirse a la persona natural con o sin negocio. Salvo las excepciones contempladas en el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT.

(02)

(03)

SUMILLA: Tratndose de las personas que prestan servicios bajo la modalidad de Contrato Administrativo de Servicios (CAS): 1) Los pagos que las entidades pblicas hayan efectuado o que efecten por concepto del rgimen contributivo de la Seguridad Social hasta el 31.12.2008 por dichas personas constituyen pagos indebidos respecto de los cuales dichas entidades podrn solicitar su devolucin o compensacin, de acuerdo con las normas aplicables. 2) La obligacin de pagar al rgimen contributivo de la Seguridad Social en Salud por las citadas personas entra en vigencia para todas las entidades pblicas a partir del 1.1.2009, sin excepcin. 3) La calificacin como rentas de cuarta categora aplicable a las contraprestaciones abonadas a los sujetos contratados bajo la modalidad de CAS rige a partir del 26.11.2008. En cuanto a las contraprestaciones puestas a disposicin del 29.6.2008 hasta el 25.11.2008, deber determinarse en cada caso concreto si se trata de rentas de cuarta o quinta categora, no siendo posible determinar va una consulta si las retenciones que se hubieran hecho hasta esa fecha considerando a las mencionadas retribuciones como rentas de cuarta categora constituyen pagos indebidos. 4) Las personas contratadas bajo la modalidad de CAS estn obligadas a emitir recibos por honorarios por la prestacin de sus servicios. INFORME N 245-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta lo siguiente: 1) Los aportes que se hubieran efectuado al ESSALUD por los contratos regulados por el Decreto Legislativo N 1057, constituyen pagos indebidos respecto de los cuales pueden aplicarse los procedimientos de devolucin o compensacin? 2) En virtud a la Tercera Disposicin Complementaria Final del Reglamento del Decreto Legislativo N 1057, debe entenderse que a partir del 1 de enero de 2009 se cumple con lo regulado en la Cuarta Disposicin Complementaria Transitoria del citado Decreto? 3) En el caso de las entidades que hubieran retenido y pagado por las contraprestaciones econmicas abonadas a las personas contratadas bajo la modalidad de contrato administrativo de servicios como rentas distintas a las de cuarta categora, dichas retenciones constituyen pagos indebidos respecto de los cuales se podr solicitar la devolucin y/o compensacin? 4) Corresponde o no emitir recibos por honorarios por las contraprestaciones econmicas abonadas a las personas que prestan servicios bajo la modalidad de contrato administrativo de servicios? BASE LEGAL:

- Decreto Legislativo N 1057, que regula el Rgimen Especial de Contratacin Administrativa de Servicios, publicado el 28.6.2008. - Reglamento del Decreto Legislativo N 1057, aprobado por el Decreto Supremo N 075-2008PCM, publicado el 25.11.2008 (en adelante, el Reglamento).

- Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias. - Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO del Cdigo Tributario). - Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, publicada el 24.1.1999 (en adelante, RCP), y normas modificatorias. ANLISIS: 1. Con relacin a la primera consulta, de acuerdo a lo regulado en la Tercera Disposicin Complementaria Final del Reglamento, tratndose de las personas que prestan servicios bajo la modalidad de contrato administrativo de servicios (CAS), la obligacin de pago al rgimen contributivo de la Seguridad Social en Salud y la obligacin de registro, operar a partir del 1.1.2009, con cargo a los presupuestos institucionales de los pliegos respectivos aprobados para dicho ao fiscal, sin demandar recursos adicionales al Tesoro Pblico. Esto implica que los pagos que las entidades pblicas hayan efectuado o que efecten por dicho rgimen hasta el 31.12.2008, constituyen pagos indebidos respecto de los cuales se podr tramitar su devolucin o compensacin, de acuerdo con las normas aplicables. 2. Respecto de la segunda consulta, tal como se desprende de la Tercera Disposicin Complementaria Final del Reglamento, la obligacin de pagar al rgimen contributivo de la Seguridad Social en Salud por las personas contratadas o que se contraten bajo la modalidad de CAS entra en vigencia para todas las entidades pblicas a partir del 1 de enero de 2009, sin que las norma contemple excepcin alguna. 3. En relacin con la tercera consulta, la Stima Disposicin Complementaria Final del Reglamento seala que para efectos del Impuesto a la Renta, las contraprestaciones derivadas de los servicios prestados bajo el mbito de aplicacin del Decreto Legislativo N 1057 y el citado reglamento son rentas de cuarta categora. La Disposicin en cuestin rige a partir de la entrada en vigencia del Reglamento, esto es, a partir del 26.11.2008, dado que ste se public con posterioridad a la norma reglamentada, de acuerdo con lo establecido en la Norma X del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario. Por tanto, la calificacin como rentas de cuarta categora aplicable a las contraprestaciones derivadas de la modalidad de CAS rige a partir de dicha fecha. En lo que respecta al perodo del 29.6.2008 al 25.11.2008, toda vez que el Decreto Legislativo N 1057 no contiene una regla de calificacin sobre la categora de rentas a las que pertenecen las mencionadas contraprestaciones, corresponder aplicar las reglas de categorizacin contenidas en los artculos 33 y 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, los cuales contienen los supuestos que, para fines de dicho impuesto, constituyen rentas de cuarta y quinta categora, respectivamente. Para ello, en cada caso concreto y de acuerdo con las caractersticas particulares de cada prestacin de servicios, deber determinarse cul de dichas categoras resulta aplicable para las contraprestaciones derivadas de las modalidad de CAS que se hubieran puesto a disposicin del 29.6.2008 hasta el 25.11.2008, inclusive. En tal sentido, no se puede determinar por la va de una consulta si las retenciones que se hubieran hecho en ese lapso considerando a las mencionadas retribuciones como rentas distintas a las de cuarta categora constituyen pagos indebidos (1). 4. En lo que respecta a la cuarta consulta, cabe sealar que el numeral 2.1 del artculo 4 del RCP establece que los recibos por honorarios se emitirn en los siguientes casos:

a) Por la prestacin de servicios a travs del ejercicio individual de cualquier profesin, arte ciencia u oficio. b) Por todo otro servicio que genere rentas de cuarta categora, salvo lo establecido en el numeral 5 del artculo 7 de dicho reglamento(2). Por su parte, el numeral 1.2 del artculo 6 del RCP dispone que estn obligados a emitir comprobantes de pago, las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que presten servicios, entendindose como tales a toda accin o prestacin a favor de un tercero, a ttulo gratuito u oneroso. Dado que las contraprestaciones que se abonan a las personas contratadas bajo la modalidad de CAS constituyen rentas de cuarta categora, dichas personas se encuentran obligadas a emitir recibos por honorarios de acuerdo con lo regulado en las normas antes citadas. CONCLUSIONES: 1) Tratndose de las personas que prestan servicios bajo la modalidad de CAS, los pagos que las entidades pblicas hayan efectuado o que efecten por concepto del rgimen contributivo de la Seguridad Social hasta el 31.12.2008 constituyen pagos indebidos respecto de los cuales dichas entidades podrn solicitar su devolucin o compensacin, de acuerdo con las normas aplicables. 2) La obligacin de pagar al rgimen contributivo de la Seguridad Social en Salud por las personas contratadas o que se contraten bajo la modalidad de CAS entra en vigencia para todas las entidades pblicas a partir del 1.1.2009, sin excepcin. 3) La calificacin como rentas de cuarta categora aplicable a las contraprestaciones abonadas a los sujetos contratados bajo la modalidad de CAS rige a partir del 26.11.2008. En cuanto a las contraprestaciones puestas a disposicin del 29.6.2008 hasta el 25.11.2008, deber determinarse en cada caso concreto si se trata de rentas de cuarta o quinta categora, no siendo posible determinar va una consulta si las retenciones que se hubieran hecho hasta esa fecha considerando a las mencionadas retribuciones como rentas de cuarta categora constituyen pagos indebidos. 4) Las personas contratadas bajo la modalidad de CAS estn obligadas a emitir recibos por honorarios por la prestacin de sus servicios. Lima, 22 de diciembre de 2008.

ORIGINAL FIRMADO POR CLARA ROSANA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico rom

A0642-D8
IMPUESTO A LA RENTA - Contrato administrativo de servicios

(1) Igual ocurrira en el caso de las retribuciones efectuadas a los sujetos contratados bajo la modalidad de servicios no personales hasta antes de la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 1057.

(2)El numeral 1.5 del artculo 7 de dicho reglamento seala que se excepta de la obligacin de emitir comprobantes de pago por los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas, albaceas, sndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y actividades similares.

SUMILLA La Sptima Disposicin Complementaria Final del Decreto Supremo N 075-2008PCM(), que aprueba el Reglamento del Decreto Legislativo N 1057, ha establecido que para efectos del Impuesto a la Renta, las contraprestaciones derivadas de los servicios prestados bajo el mbito de aplicacin del Decreto Legislativo N 1057 y del citado reglamento, son rentas de cuarta categora. "Decenio de las Personas con Discapacidad en el Per" "Ao de las Cumbres Mundiales en el Per"

OFICIO N 538-2008-SUNAT/200000 Lima, 28 de Noviembre de 2008 Seor Economista Gonzalo Ruiz Daz Secretario Tcnico (e) Fondo de Inversin en Telecomunicaciones Ministerio de Transportes y Comunicaciones Presente Ref.: Oficio N 2744-2008-MTC/24 De mi consideracin: Es grato dirigirme a usted en atencin al documento de la referencia, mediante el cual su Despacho formula consulta sobre la categora de renta aplicable a los ingresos del personal contratado bajo la modalidad de Contratacin Administrativa de Servicios CAS, regulada mediante Decreto Legislativo N 1057. Sobre el particular, cabe indicar que la Sptima Disposicin Complementaria Final del Decreto Supremo N 075-2008-PCM(1), que aprueba el Reglamento del Decreto Legislativo N 1057, ha establecido que para efectos del Impuesto a la Renta, las contraprestaciones derivadas de los servicios prestados bajo el mbito de aplicacin del Decreto Legislativo N 1057 y del citado reglamento, son rentas de cuarta categora. Es propicia la oportunidad para manifestarle los sentimientos de mi especial consideracin. Atentamente,

mvl
(1)Publicado el 25.11.2008.

IGV

Sumilla: 1. Tal como se ha indicado en el Informe N 228-2005-SUNAT/2B0000, dado que el departamento de San Martn no ha dejado de formar parte de la Amazona para los dems beneficios dispuestos en la Ley N 27037, Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona(), con excepcin de los expresamente sealados en la Ley N 28575, se tiene que la venta de bienes para su consumo en la Amazona a que se refiere el inciso a) del numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley N 27037, estar exonerada del IGV cuando dicho consumo se realice incluso en el departamento de San Martn. 2. En el supuesto de los bienes contenidos en el Apndice del Decreto Ley N 21503 y los especificados y totalmente liberados en el Arancel Comn anexo al Protocolo modificatorio del Convenio de Cooperacin Aduanera Peruano Colombiano de 1938, provenientes de sujetos afectos del resto del pas, ingresados a Pucallpa y Yurimaguas destinados a ser consumidos en el departamento de San Martn, no se podr gozar del beneficio del reintegro tributario establecido en el artculo 48 del TUO de la Ley del IGV, por cuanto su consumo no se realizara en la Regin Selva. 3. En el Informe N 228-2005-SUNAT/2B0000 se ha sostenido que toda vez que la exclusin dispuesta por el artculo 4 de la Ley N 28575 alcanza nicamente al departamento de San Martn, en principio, la importacin de bienes que se efecte en el resto de la Amazona por empresas ubicadas en ella se encontrar exonerada del IGV, siempre que dichos bienes se destinen al consumo en la Amazona. Sin embargo, si los referidos bienes se consumen en el departamento de San Martn, no podra gozarse de la exoneracin del IGV a la importacin de bienes, dado que al ser consumidos en la Regin San Martn, no se estara cumpliendo con el requisito de que el consumo se realice en la Amazona. 4. Toda vez que el departamento de San Martn sigue perteneciendo a la Amazona para efectos de la aplicacin de la exoneracin establecida en el inciso a) del numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley N 27037, la venta de bienes en dicha zona se encuentra exonerada del IGV, siendo indiferente que los bienes hayan sido inicialmente ingresados a Pucallpa o Yurimaguas.

CARTA N 011-2006-SUNAT/2B0000 Lima, 19 de enero de 2006 Seor SANDRO RIVERO UZTEGUI Presidente Cmara de Comercio y Produccin de San Martn - Tarapoto Presente Ref. 1) Carta N : 099.2005.CCPSM 2) Carta N 158.2005.CCPSM (original y fax)

De mi consideracin: Tengo el agrado de dirigirme a usted en atencin al documento 1) de la referencia, mediante el cual su Despacho formula las siguientes consultas vinculadas con la Ley N 28575(1), Ley de Inversin y Desarrollo de la Regin San Martn y Eliminacin de Exoneraciones e Incentivos Tributarios: 1. Los productos que se comercializan en la Regin San Martn deben estar gravados con el Impuesto General a las Ventas (IGV)?. Sealar base legal. 2. Es posible adquirir mercadera de Pucallpa o Yurimaguas que se han beneficiado del reintegro tributario del IGV y comercializarse sin IGV en la Regin San Martn?. 3. Es posible adquirir mercadera de Pucallpa o Yurimaguas que se ha beneficiado con la devolucin de derechos del ad-valorem e IGV y comercializarlas sin IGV en la Regin San Martn?. 4. Es posible que una empresa constituida en la Regin San Martn, contando con sucursal en Pucallpa o Yurimaguas, adquiera su producto a travs de su sucursal y trasladarla a la Regin San Martn para su eventual venta sin gravar IGV?. Adicionalmente, en virtud del documento 2) de la referencia, la entidad a su cargo expresa su preocupacin y total disconformidad con el criterio adoptado por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, en el Informe N 2282005-SUNAT/2B0000; solicitando se modifiquen los criterios vertidos en el mismo, a fin de evitar costos administrativos a los contribuyentes. Asimismo, en dicho documento se exponen los argumentos que sustentan su pedido. En lo que concierne a la solicitud planteada en el documento 2) de la referencia, le informamos que luego de evaluar los argumentos expuestos por la entidad que representa as como los que sustentaron la expedicin del Informe materia de observacin, esta Intendencia Nacional se ratifica en los criterios contenidos en el Informe N 228-2005-SUNAT/2B0000. Adicionalmente, cabe aclarar que del criterio expuesto en el citado Informe no fluye la conclusin expresada en el inciso b) del numeral 3 del documento 2) de la referencia, toda vez que aun cuando el departamento de San Martn no es considerado Amazona para efectos de la exoneracin a la importacin de bienes dispuesta en la Tercera Disposicin Complementaria de la Ley N 27037, s se encuentra comprendido en la exoneracin dispuesta en el inciso a) del numeral 13.1 del artculo 13 de la citada Ley, resultando de aplicacin la exoneracin del IGV a la venta de bienes dentro de dicho departamento, para su consumo en la Amazona. Ahora bien, en relacin con lo manifestado en el numeral 7 del citado documento 2) de la referencia, cabe precisar que la funcin de interpretacin sobre el sentido y alcance de las normas tributarias que realiza la Administracin Tributaria en aplicacin de lo dispuesto en el artculo 93 del Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario(2) no se ejerce de manera discrecional, por cuanto la interpretacin de una norma jurdica no se encuentra asociada a la voluntad de la Administracin Tributaria, vale decir, no se trata de una "decisin administrativa.

En ese sentido, la interpretacin de las normas tributarias realizada por la Administracin Tributaria se apoya en argumentos jurdicos y no en la aplicacin de la discrecionalidad. De otro lado, respecto de las consultas formuladas mediante el documento 1) de la referencia, cabe indicar lo siguiente: 1. En relacin con la primera interrogante, es del caso sealar que tal como se ha indicado en el Informe N 228-2005-SUNAT/2B0000, dado que el departamento de San Martn no ha dejado de formar parte de la Amazona para los dems beneficios dispuestos en la Ley N 27037, Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona(3), con excepcin de los expresamente sealados en la Ley N 28575, se tiene que la venta de bienes para su consumo en la Amazona a que se refiere el inciso a) del numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley N 27037, estar exonerada del IGV cuando dicho consumo se realice incluso en el departamento de San Martn. 2. En lo que concierne a la segunda consulta, debe precisarse que conforme al criterio vertido en el citado Informe, si la Ley N 28575 ha excluido al departamento de San Martn del mbito de aplicacin del artculo 48 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo(4), en buena cuenta ha excluido a dicho departamento del territorio denominado "Regin Selva", por cuanto el reintegro tributario constituye el nico beneficio aplicable a esa Regin. En tal sentido, los bienes contenidos en el Apndice del Decreto Ley N 21503 y los especificados y totalmente liberados en el Arancel Comn anexo al Protocolo modificatorio del Convenio de Cooperacin Aduanera Peruano Colombiano de 1938, provenientes de sujetos afectos del resto del pas, que se consuman en el departamento de San Martn, no otorgan derecho al reintegro tributario a que se refiere el artculo 48 del TUO de la Ley del IGV, por cuanto el consumo no se realiza en la Regin Selva. Teniendo en consideracin lo antes expresado, en el supuesto de los bienes antes mencionados ingresados a Pucallpa y Yurimaguas destinados a ser consumidos en el departamento de San Martn, no se podr gozar del beneficio del reintegro tributario establecido en el artculo 48 del TUO de la Ley del IGV, por cuanto su consumo no se realizara en la Regin Selva. Sin perjuicio de lo anterior, y como se ha indicado precedentemente, la venta de dichos bienes en el departamento San Martn para su consumo en ella se encontrar exonerada del IGV, en virtud a lo dispuesto en el inciso a) del numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley N 27037. Vale decir que, la exclusin del departamento de San Martn del beneficio del reintegro tributario no implica que haya quedado sin efecto la aplicacin de la exoneracin del IGV a la venta de bienes a dicho departamento. 3. En lo que se refiere a la tercera interrogante, entendemos que la misma se encuentra referida al supuesto en el cual se han importado bienes a la Amazona, especficamente Pucallpa o Yurimaguas, en aplicacin de lo dispuesto en la Tercera Disposicin Complementaria de la Ley N 27037 (5), pero dichos bienes sern consumidos en el departamento de San Martn. Sobre el particular, en el Informe N 228-2005-SUNAT/2B0000 se ha sostenido que toda vez que la exclusin dispuesta por el artculo 4 de la Ley N 28575 alcanza nicamente al departamento de San Martn, en principio, la importacin de bienes que se efecte en el resto de la Amazona

por empresas ubicadas en ella se encontrar exonerada del IGV, siempre que dichos bienes se destinen al consumo en la Amazona. Sin embargo, si los referidos bienes se consumen en el departamento de San Martn, no podra gozarse de la exoneracin del IGV a la importacin de bienes, dado que al ser consumidos en la Regin San Martn, no se estara cumpliendo con el requisito de que el consumo se realice en la Amazona. De igual manera, la exclusin del departamento de San Martn del beneficio de la exoneracin del IGV a la importacin de bienes destinados a su consumo en la Amazona no implica que haya quedado sin efecto la exoneracin del IGV a la venta de bienes a dicho departamento, conforme lo dispone el inciso a) del numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley N 27037. 4. Respecto de la cuarta consulta, es del caso sealar que toda vez que el departamento de San Martn sigue perteneciendo a la Amazona para efectos de la aplicacin de la exoneracin establecida en el inciso a) del numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley N 27037, la venta de bienes en dicha zona se encuentra exonerada del IGV, siendo indiferente que los bienes hayan sido inicialmente ingresados a Pucallpa o Yurimaguas. Hago propicia la oportunidad para expresarle los sentimientos de mi mayor consideracin y estima. Atentamente, Original firmado por: CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

Publicada el 6.7.2005.

(2)

Aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.8.1999 y, normas modificatorias.

(3)

Publicada el 30.12.1998, y norma modificatoria.

(4)

Aprobada por el Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el 15.4.1999 y, normas modificatorias.

(5)

Esta Disposicin establece que la importacin de bienes que se destine al consumo en la Amazona se encontrar exonerada del IGV.

abc A0681-D5 A0689-D5 A0690-D5 AMAZONA Eliminacin del reintegro tributario y la exoneracin a las importaciones al departamento de San Martn Ley N 28575. Descriptor: VIII. Regmenes Especiales 3. Otros Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona.

Sumilla: 1. El IGV e IPM que grava las compras de bienes y servicios, efectuadas con financiacin provenientes de donaciones del exterior y de la cooperacin tcnica internacional no reembolsable otorgadas por Gobiernos e Instituciones Extranjeras u Organismos de Cooperacin Tcnica Internacional en favor del Gobierno Peruano, entidades estatales excepto empresas, o instituciones sin fines de lucro previamente autorizadas y acordadas con el Gobierno Peruano, podr ser objeto de devolucin, siempre que se cumpla con lo dispuesto por el Decreto Legislativo N 783 y su norma reglamentaria. 2. No esta gravada con el IGV e ISC, la importacin de bienes efectuada con financiacin de donaciones del exterior, siempre que estn destinados a la ejecucin de obras pblicas por convenios realizados conforme a acuerdos bilaterales de cooperacin tcnica celebrados entre el Gobierno del Per y otros Estados u Organismos Internacionales Gubernamentales de fuentes bilaterales y multilaterales, de conformidad con lo previsto en el numeral 3 del inciso e) del artculo 2 del TUO de la Ley del IGV e ISC y el artculo 67 de dicho TUO. 3. No est gravada con el IGV e ISC, la importacin o transferencia de bienes que se efecte a ttulo gratuito, a favor de Entidades y Dependencias del Sector Pblico, excepto empresas; as como a favor de las ENIEX, ONGD-PERU nacionales e IPREDA, inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la APCI, siempre que sea aprobada por Resolucin Ministerial del Sector correspondiente y de acuerdo con lo dispuesto en el inciso k) del artculo 2 del TUO de la Ley del IGV e ISC y el artculo 67 de dicho TUO. 4. Estn exoneradas del Impuesto a la Renta, las ONGD, ENIEX e IPREDA que se constituyan como asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitucin comprenda alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, de vivienda; siempre que no se distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados y que en sus estatutos est previsto que su patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de los fines antes mencionados y de acuerdo con lo dispuesto en el inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Las ENIEX no estn obligadas a cumplir con la disposicin estatutaria a que se hace referencia en el prrafo precedente, pero debern acreditar su inscripcin vigente en el Registro de ENIEX del Ministerio de Relaciones Exteriores.

INFORME N 257-2006-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se solicita la siguiente informacin: 1. El Rgimen Tributario aplicable a las operaciones y recursos provenientes de la Cooperacin Tcnica Internacional No Reembolsable (Gubernamentales y No Gubernamentales). 2. Los beneficios tributarios que gozan las entidades ejecutoras de Cooperacin Tcnica Internacional (Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo ONGD, Entidades e Instituciones Extranjeras de Cooperacin Tcnica

Internacional ENIEX e Instituciones Privadas sin fines de Lucro Receptoras de Donaciones de Carcter Asistencial o Educacional provenientes de Exterior IPREDA). BASE LEGAL: Decreto Legislativo N 783(1), que aprueba norma sobre devolucin de impuestos que gravan las adquisiciones con donaciones del exterior e importaciones de misiones diplomticas y otros. Decreto Supremo N 36-94-EF(2), que reglamenta el otorgamiento del beneficio tributario en las compras de bienes efectuadas con financiacin de donaciones y Cooperacin Tcnica Internacional No Reembolsable. Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99EF(3) (en adelante, TUO de la Ley del IGV e ISC). Decreto Supremo N 099-96-EF(4), que establece procedimientos para la aplicacin de la inafectacin de impuestos y derechos arancelarios a las donaciones efectuadas a favor del Sector Pblico. Reglamento de la Inafectacin del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo a las Donaciones, aprobado por el Decreto Supremo N 041-2004-EF(5) (en adelante, Reglamento de Donaciones). Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF(6) (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF(7) (en adelante, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta). ANLISIS:

1. Rgimen Tributario aplicable a las operaciones y recursos

provenientes de la Cooperacin Tcnica Internacional No Reembolsable (Gubernamentales y No Gubernamentales)

En principio, entendemos que se solicita informacin respecto a los beneficios tributarios concedidos mediante el Decreto Legislativo N 783, el inciso e) del artculo 2 del TUO de la Ley del IGV e ISC y el artculo 67 de dicho TUO. 1.1. Devolucin del IGV Decreto Legislativo N 783 1.1.1. Alcances del beneficio El beneficio consiste en la devolucin del IGV(8) que grava las compras de bienes y servicios, efectuadas con financiacin proveniente de donaciones del exterior y de la cooperacin tcnica internacional no reembolsable otorgadas por Gobiernos e Instituciones Extranjeras u Organismos de Cooperacin Tcnica Internacional en favor del Gobierno Peruano, entidades estatales excepto empresas, o

instituciones sin fines de lucro previamente autorizadas y acordadas con el Gobierno Peruano. La referida devolucin se har efectiva mediante el Sistema de Notas de Crdito Negociables. 1.1.2. Sujetos del beneficio a. Los Gobiernos Extranjeros: Los gobiernos reconocidos de cada pas, representados oficialmente por sus Ministerios de Relaciones Exteriores o equivalentes en su territorio y por sus Misiones Diplomticas (incluyendo Embajadas), Jefes de Misin, Agentes Diplomticos, Oficinas Consulares y Cnsules y las Agencias Oficiales de Cooperacin, en el Per, y que estn igualmente acreditadas en el pas; b. Los Organismos de Cooperacin Tcnica Internacional: Aquellos que forman parte del Sistema de Naciones Unidas y los que por iniciativa de algunos Estados miembros de Naciones Unidas se han constituido con alcance regional y subregional, con representantes residentes y funcionarios acreditados en el pas, as como a las Agencias de Cooperacin Tcnica Internacional que estn acreditadas ante el Gobierno Peruano; c. El Gobierno Peruano y Entidades Estatales: Entidades y dependencias pertenecientes al Gobierno Central, Gobierno Regional y Gobierno Local, las Instituciones Pblicas Descentralizadas, los Organismos Descentralizados Autnomos y dems Entidades del Sector Pblico, excepto empresas, conforme a lo dispuesto en la Ley N 27209, Ley de Gestin Presupuestaria del Estado, o norma que la sustituya; y, d. Las Instituciones sin fines de lucro previamente autorizadas y acordadas: ENIEX, registradas en la Agencia Peruana de Cooperacin Internacional APCI(9); ONGD PER; e IPREDA, registradas en la APCI, que cumplan los requisitos establecidos en el inciso g) del artculo 2 del Decreto Supremo N 3694-EF. Los referidos sujetos deben cumplir los siguientes requisitos: a. Financiar o ejecutar programas, proyectos o actividades autorizadas por el Gobierno; b. Utilizar fondos provenientes de cooperacin tcnica internacional no reembolsable o donaciones del exterior; y, c. Contar con planes de operaciones registrados o aprobados donde figuren las adquisiciones a efectuarse

durante el perodo con recursos que proporciona la fuente cooperante. 1.1. 3. Procedimiento Los sujetos del beneficio debern obtener una constancia de la APCI, la que deber ser remitida a la SUNAT. Dicha constancia acreditar lo siguiente: a. Nombre del sujeto del beneficio; b. Acuerdo, Convenio o Registro del que fluye su derecho a solicitar la devolucin. c. Programa o proyecto o actividad derivada de donaciones del exterior o de cooperacin tcnica internacional no reembolsable, que se encuentran financiando o ejecutando. d. Relacin de bienes y/o servicios contenidos en los planes de operacin por los cuales procede la devolucin. e. Fecha de vencimiento; la que no podr exceder la fecha de vigencia fijada para el plan de operaciones. Asimismo, la entidad que emite las mencionadas constancias deber remitir en forma simultnea, copia de las mismas al Ministerio de Economa y Finanzas. La devolucin de los Impuestos discriminados que se hayan trasladado en las adquisiciones de bienes y servicios, se efectuar mediante Notas de Crdito Negociables. En el caso de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, no ser de aplicacin lo relacionado con la discriminacin ni traslado de impuestos. Las solicitudes de devolucin podrn ser presentadas dentro de los 6 meses de efectuada la adquisicin de bienes y servicios, siempre que se encuentren sustentadas en los comprobantes de pagos respectivos. Las solicitudes son cancelatorias frente al perodo mensual que comprende. El monto mnimo para solicitar la devolucin, es el equivalente a 0.25 de una Unidad Impositiva Tributaria(10). Los sujetos del beneficio solicitarn ante la Intendencia Regional, la emisin de las Notas de Crdito Negociables, indicando el nmero y monto de las mismas; para tal efecto debern adjuntar los siguientes documentos: a. Copia de la constancia emitida por la APCI, debidamente calificada y autenticada por el fedatario de la SUNAT. b. Relacin detallada de la totalidad de los comprobantes de pago correspondientes al perodo por el que se

solicita la devolucin, indicando el nmero de Registro nico de Contribuyente (RUC) de quienes la emitieron, la serie, el nmero y la fecha de los mismos, as como el monto de los Impuestos. En el caso de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados: i) No ser de aplicacin lo relacionado con el nmero de RUC del emisor, ni la serie y el nmero del comprobante de pago; y, ii) En la referida relacin, adicionalmente, deber indicarse los datos del documento que acredite el pago de los Impuestos. c. Copia de la factura o ticket correspondiente a la SUNAT, entregados con ocasin de la adquisicin de bienes y servicios, en los cuales conste en forma discriminada el monto de los Impuestos. Las mencionadas copias debern emitirse de conformidad a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. En el caso de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, bastar con presentar la fotocopia del comprobante de pago respectivo sin que ste tenga que cumplir con los requisitos antes mencionados. La SUNAT podr requerir que la informacin contenida en los documentos a que se refieren los incisos a) y b) sea presentada en medio informtico, de acuerdo a la forma y condiciones que establezca para tal fin. En este caso, la SUNAT podr exceptuar de la presentacin de los documentos a que se refiere el prrafo anterior. Para efecto de la devolucin la SUNAT deber verificar: a. Que los comprobantes de pago consignen el nombre y RUC del sujeto del beneficio(11). En el caso de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, no ser de aplicacin lo relacionado con el nmero de RUC del sujeto del beneficio. b. Que los Impuestos a devolverse corresponden slo a los bienes y servicios incluidos en los respectivos planes de operaciones, o necesarios para la emergencia declarada de acuerdo a la informacin proporcionada en la Constancia emitida por la APCI. La SUNAT emitir las Notas de Crdito Negociables y las entregar al sujeto del beneficio dentro de los 5 das hbiles siguientes a la fecha en que hubiera presentado la solicitud y cumplido con los requisitos exigidos(12). Toda informacin falsa o dolosa proporcionada por la entidad beneficiaria la hace acreedora a las sanciones que establecen las leyes, convenios y acuerdos.

Simultneamente a la emisin de las Notas de Crdito Negociable, la SUNAT deber informar a la Direccin General de Tesoro Pblico del Ministerio de Economa y Finanzas, la cantidad y el monto de las Notas de Crdito Negociables entregadas a cada uno de los sujetos del beneficio. Los sujetos del beneficio tributario que hayan hecho uso del mismo, al trmino de cada programa, proyecto o actividad, emitirn un informe que indique el total de los impuestos devueltos y las adquisiciones que les dieron origen. El informe ser remitido en dos ejemplares a la APCI. El rgano receptor del informe remitir uno de los dos ejemplares recibidos al Ministerio de Economa y Finanzas. 1.2. Inafectacin a Importacin de Bienes Numeral 3 del inciso e) del artculo 2 del TUO de la Ley del IGV e ISC y artculo 67 de dicho TUO. No esta gravada con el IGV e ISC, la importacin de bienes efectuada con financiacin de donaciones del exterior, siempre que estn destinados a la ejecucin de obras pblicas por convenios realizados conforme a acuerdos bilaterales de cooperacin tcnica celebrados entre el Gobierno del Per y otros Estados u Organismos Internacionales Gubernamentales de fuentes bilaterales y multilaterales. Los convenios realizados conforme a acuerdos bilaterales de cooperacin tcnica para la ejecucin de servicios y obras pblicas son aquellos que cumplen los siguientes requisitos:

a. Se realizan a travs de transferencias de dinero, bienes y servicios destinados a complementar y ejecutar programas, proyectos y actividades de alcance nacional, sectorial, regional, subregional y local, careciendo de la obligacin de ser devueltas a la fuente cooperante, lo que debe constar en los convenios o en los planes de presupuesto. b. Su ejecucin, incluyendo la internacin de bienes con financiacin de donaciones, es llevada a cabo por una entidad del Estado o una entidad privada, siempre que se encuentre prevista en el Convenio o que est permitida la intervencin de entidades privadas. c. Cuente con la resolucin de aceptacin de la donacin del Gobierno Peruano de acuerdo a la legislacin vigente. 2. Beneficios Tributarios que gozan las entidades ejecutoras de Cooperacin Tcnica Internacional (ONGD, ENIEX e IPREDA) En este punto, se sealan los beneficios tributarios que se aplican a las donaciones realizadas a favor de ONGD, ENIEX e IPREDA, respecto del IGV e ISC, as como a la exoneracin del Impuesto a la Renta a las asociaciones sin fines de lucro.

2.1. Inafectacin del IGV e ISC Inciso k) del artculo 2 del TUO de la Ley del IGV e ISC y artculo 67 de dicho TUO 2.1.1. Alcance y sujetos del beneficio No est gravada con el IGV, la importacin o transferencia de bienes que se efecte a ttulo gratuito, a favor de Entidades y Dependencias del Sector Pblico, excepto empresas; as como a favor de las ENIEX, ONGD-PERU nacionales e IPREDA, inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la APCI, siempre que sea aprobada por Resolucin Ministerial del Sector correspondiente. En este caso, el donante no pierde el derecho a aplicar el crdito fiscal que corresponda al bien donado. Asimismo, la referida transferencia e importacin de bienes tampoco est gravada con el ISC. De acuerdo con el Reglamento de Donaciones las operaciones que se encuentran comprendidas dentro de los alcances de la mencionada inafectacin, son las siguientes: a. La importacin de bienes transferidos a ttulo gratuito a favor de los Donatarios. b. La transferencia de bienes a ttulo gratuito a favor de los Donatarios. Asimismo dicho reglamento precisa que estn incluidas en la inafectacin todas aquellas donaciones cuyos beneficiarios son los sujetos que califiquen como Donatarios, considerndose como tales: Las Entidades y Dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas. Las ENIEX; las ONGD-PER nacionales; y, las IPREDA, inscritas en los Registros correspondientes que tiene a su cargo la APCI(13). 2.1.2. Procedimiento Para gozar del beneficio se requiere contar con una Resolucin Ministerial del sector correspondiente que apruebe la donacin. Ahora bien, tratndose de las donaciones efectuadas a favor de las ENIEX, ONGD-PER e IPREDA el sector que debe expedir la respectiva resolucin de aprobacin es el Ministerio de Relaciones Exteriores. Para obtener la mencionada resolucin, los donatarios deben presentar, ante el sector correspondiente, entre otras, la siguiente documentacin(14):

a. Oficio o carta dirigida al Ministro del sector correspondiente solicitando la aprobacin de la donacin. b. Carta o certificado de donacin, suscrita por el titular o representante legal del donante, en la que conste la voluntad de efectuar la donacin y el destino de la misma. En el caso de donaciones provenientes del exterior, dichos documentos debern ser legalizados por el Consulado del Per que corresponda, as como por la Direccin de Legalizaciones del Ministerio de Relaciones Exteriores. c. Documento de embarque (Gua area, Conocimiento de Embarque, Carta Porte, Conocimiento Terrestre, u otros documentos anlogos). d. Resolucin de aceptacin de donacin, Acuerdo de Concejo Municipal o Regional, mediante la cual se acepta la donacin, de corresponder. e. Documento que tenga el carcter de declaracin jurada en el cual se describa los bienes donados, su cantidad, peso y valor, de ser el caso. f. Constancia vigente de inscripcin en el registro correspondiente que tiene a su cargo la APCI, tratndose de ENIEX, ONGD-PER e IPREDA. g. Tratndose de medicinas, alimentos, equipos de comunicacin, vehculos de transporte, equipos mdicos, el donatario podr solicitar opinin tcnica favorable del sector correspondiente, de acuerdo a las normas legales sobre la materia. 2.2. Exoneracin del Impuesto a la Renta Inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta Cabe mencionar que como el objetivo del presente informe es sealar los beneficios vinculados a la cooperacin tcnica internacional, no se har alusin a los beneficios dispuestos en el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta a favor de determinados contribuyentes domiciliados en el pas que efecten donaciones(15). Por consiguiente, nicamente se har referencia a la exoneracin del Impuesto a la Renta aplicable a determinadas asociaciones sin fines de lucro, de acuerdo a lo previsto en el inciso b) del artculo 19 del mencionado TUO. 2.2.1. Alcance y sujetos del beneficio Se exonera del Impuesto hasta el 31.12.2006, las rentas destinadas a sus fines especficos en el pas, de fundaciones afectas(16) y de asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitucin comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia,

asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, de vivienda; siempre que no se distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados y que en sus estatutos est previsto que su patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de los fines antes mencionados. Las ENIEX no estn obligadas a cumplir con la disposicin estatutaria a que se hace referencia en el prrafo precedente, pero debern acreditar su inscripcin vigente en el Registro de ENIEX del Ministerio de Relaciones Exteriores. Cabe indicar que no estn sujetas a esta exoneracin, las rentas provenientes de operaciones mercantiles, distintas a sus fines estatutarios que realicen las fundaciones afectas y asociaciones sin fines de lucro. El Ministerio de Economa y Finanzas dictar las normas reglamentarias para la clasificacin de los beneficiarios y la correspondiente aplicacin de lo sealado en el presente prrafo. La verificacin del incumplimiento de alguno de los requisitos para el goce de la exoneracin da lugar a presumir, sin admitir prueba en contrario, que la totalidad de las rentas percibidas por las entidades han estado gravadas con el Impuesto a la Renta por los ejercicios gravables no prescritos, sindoles de aplicacin las sanciones establecidas en el Cdigo Tributario. 2.2.2. Procedimiento Las entidades beneficiarias debern inscribirse en el Registro de entidades exoneradas del Impuesto a la Renta, sin embargo el referido registro es declarativo y no constitutivo del derecho a la exoneracin. Para la inscripcin deben acompaar el testimonio o copia simple del instrumento de constitucin inscrito en los Registros Pblicos. El registro deber actualizarse cada vez que se modifiquen los Estatutos, acompaando el testimonio o copia simple del instrumento correspondiente. La SUNAT solicitar cualquier otra informacin o documentacin que considere conveniente. CONCLUSIONES: 1. El IGV e IPM que grava las compras de bienes y servicios, efectuadas con financiacin provenientes de donaciones del exterior y de la cooperacin tcnica internacional no reembolsable otorgadas por Gobiernos e Instituciones Extranjeras u Organismos de Cooperacin Tcnica Internacional en favor del Gobierno Peruano, entidades estatales excepto empresas, o instituciones sin fines de lucro previamente autorizadas y acordadas con el Gobierno Peruano, podr ser objeto de devolucin, siempre que se cumpla con lo dispuesto por el Decreto Legislativo N 783 y su norma

reglamentaria. 2. No esta gravada con el IGV e ISC, la importacin de bienes efectuada con financiacin de donaciones del exterior, siempre que estn destinados a la ejecucin de obras pblicas por convenios realizados conforme a acuerdos bilaterales de cooperacin tcnica celebrados entre el Gobierno del Per y otros Estados u Organismos Internacionales Gubernamentales de fuentes bilaterales y multilaterales, de conformidad con lo previsto en el numeral 3 del inciso e) del artculo 2 del TUO de la Ley del IGV e ISC y el artculo 67 de dicho TUO. 3. No est gravada con el IGV e ISC, la importacin o transferencia de bienes que se efecte a ttulo gratuito, a favor de Entidades y Dependencias del Sector Pblico, excepto empresas; as como a favor de las ENIEX, ONGDPERU nacionales e IPREDA, inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la APCI, siempre que sea aprobada por Resolucin Ministerial del Sector correspondiente y de acuerdo con lo dispuesto en el inciso k) del artculo 2 del TUO de la Ley del IGV e ISC y el artculo 67 de dicho TUO. 4. Estn exoneradas del Impuesto a la Renta, las ONGD, ENIEX e IPREDA que se constituyan como asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitucin comprenda alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, de vivienda; siempre que no se distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados y que en sus estatutos est previsto que su patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de los fines antes mencionados y de acuerdo con lo dispuesto en el inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Las ENIEX no estn obligadas a cumplir con la disposicin estatutaria a que se hace referencia en el prrafo precedente, pero debern acreditar su inscripcin vigente en el Registro de ENIEX del Ministerio de Relaciones Exteriores. Lima, 08 NOV. 2006. Original firmado por: CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

Publicada el 31.12.1993 y normas modificatorias.

Cabe sealar que mediante la Ley N 28148, publicada el 30.12.2003, se prorrog hasta el 31.12.2006 la vigencia de lo dispuesto en el Decreto Legislativo N 783 y normas modificatorias.
(2)

Publicado el 10.4.1994 y normas modificatorias. Publicado el 15.4.1999 y normas modificatorias. Publicado el 7.10.1996 y modificatoria. Publicado el 26.3.2004.

(3)

(4)

(5)

(6)

Publicado el 8.12.2004 y normas modificatorias. Publicado el 21.9.1994 y normas modificatorias

(7)

(8)

Cuando en el presente informe se haga referencia al IGV se debe considerar comprendido tambin el IPM.
(9)

Debe tenerse en cuenta que mediante la Primera Disposicin Transitoria de la Ley N 27692 - Ley de Creacin de la Agencia Peruana de Cooperacin Internacional - APCI, publicada el 12.4.2002, la APCI asume, entre otros, las funciones de la Secretara Ejecutiva de Cooperacin Tcnica Internacional de la Presidencia del Consejo de Ministros (SECTI) y de la Oficina de Cooperacin Internacional del Ministerio de Relaciones Exteriores (OCI).
(10)

Actualmente, S/. 850.00 (ochocientos cincuenta Nuevos Soles).

(11)

Debe tenerse en cuenta que de conformidad con lo establecido por el Decreto Legislativo N 943, Ley del Registro nico de Contribuyentes, en concordancia con la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT, se encuentran obligados a inscribirse en el RUC, los sujetos que soliciten la devolucin del IGV al amparo de lo dispuesto en el Decreto Legislativo N 783 y normas modificatorias y reglamentarias. La mencionada obligacin deber ser cumplida para proceder a la tramitacin de la solicitud de devolucin respectiva.
(12)

Las normas del Reglamento de Notas de Crdito Negociables son de aplicacin en lo pertinente, en tanto no se opongan a lo dispuesto en el Decreto Supremo N 036-94-EF.
(13)

Cabe mencionar que el Reglamento de Donaciones entiende como donantes a los Gobiernos Extranjeros, las Organizaciones y Organismos Internacionales, las personas o entidades pblicas o privadas establecidas en el exterior, as como las personas naturales y jurdicas establecidas en el pas que efecten donaciones a favor de los donatarios.
(14)

Cuando no se incluya la documentacin sealada o sta no sea consistente, se devolver el expediente al solicitante para la rectificacin y/o sustentacin que corresponda.
(15)

Dichos beneficios consisten en la deducibilidad de la donacin (sujeta a un lmite y requisitos) para la determinacin de la renta neta, y se encuentran contemplados en el inciso x) del artculo 37 y en el inciso b) del artculo 49 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
(16)

Cabe indicar que no son sujetos pasivos del Impuesto a la Renta, las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitucin comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura, investigacin superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de las empresas; fines cuyo cumplimiento deber acreditarse con arreglo a los dispositivos legales vigentes sobre la materia (fundaciones inafectas).

abc/rap A0726-D6 Impuesto General a las Ventas - Devolucin de impuestos e inafectacin por cooperacin tcnica internacional. Impuesto Selectivo al Consumo - Inafectacin por cooperacin tcnica internacional. Impuesto a la Renta - Exoneracin a las asociaciones sin fines de lucro. Descriptor : IV. Impuesto General a las Ventas II. Impuesto a la Renta Otros Cooperacin Tcnica

SUMILLA: Si al momento del traspaso la empresa unipersonal tiene determinados activos y pasivos, stos tienen que ser transferidos en una sola operacin y a un nico adquirente con el fin de continuar la explotacin de la actividad econmica a la cual estaban destinados para efecto de la inafectacin dispuesta por el inciso c) del artculo 2 del TUO de la Ley del IGV. Si con anterioridad al mencionado traspaso, la empresa hubiera transferido activos y pasivos o una de sus lneas de negocio, ello no afecta la inafectacin aplicable a la transferencia de bienes realizada con motivo del traspaso. INFORME N 262-2006-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta si en caso que una empresa unipersonal antes del traspaso del total de activos y pasivos para la constitucin de una persona jurdica, reduce el capital o excluye una actividad econmica, se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF(1), y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV). Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 029-94-EF(2), cuyo Ttulo I fuera sustituido por el Decreto Supremo N 136-96-EF(3) y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del IGV). ANLISIS: Para efecto del presente anlisis, se parte de la premisa que la consulta se encuentra encaminada a determinar si resulta de aplicacin lo dispuesto en el inciso c) del artculo 2 del TUO de la Ley del IGV, tratndose de la transferencia en propiedad de bienes, efectuada por una empresa unipersonal por motivo del traspaso a una empresa individual de responsabilidad limitada, sociedad de responsabilidad limitada o sociedad annima, aun cuando previamente se hayan transferido bienes como consecuencia de la reduccin de capital o exclusin de una actividad econmica de la empresa unipersonal. En este sentido, cabe indicar lo siguiente: 1. El artculo 1 de TUO de la Ley de IGV establece que dicho Impuesto grava, entre otras operaciones, la venta en el pas de bienes muebles. Ahora bien, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 3 del referido TUO, se entiende por venta: - Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes(4).

- El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efecten como descuento o bonificacin, con excepcin de los sealados por esta Ley y su Reglamento. 2. Por su parte, el inciso c) del artculo 2 del citado TUO dispone que no estn gravados con el IGV, la transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la reorganizacin de empresas. 3. Asimismo, el numeral 7 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV indica que, para efecto de dicho Impuesto, se entiende por reorganizacin de empresas: a) A la reorganizacin de sociedades o empresas a que se refieren las normas que regulan el Impuesto a la Renta. b) Al traspaso en una sola operacin a un nico adquirente, del total del activos y pasivos de empresas unipersonales y de sociedades irregulares que no hayan adquirido tal condicin por incurrir en las causales de los numerales 5 6 del artculo 423 de la Ley N 26887, con el fin de continuar la explotacin de la actividad econmica a la cual estaban destinados. 4. En el supuesto de traspaso de empresas unipersonales, la inafectacin resulta aplicable en tanto la transferencia de los bienes se efecte por efecto de la reorganizacin de empresas; esto es, cuando en una sola operacin a un nico adquirente, se traspase el total de activos y pasivos, con el fin de continuar la explotacin de la actividad econmica a la cual estaban destinados. 5. De lo antes mencionado, se puede concluir que, si al momento del traspaso la empresa unipersonal tiene determinados activos y pasivos, stos tienen que ser transferidos en una sola operacin y a un nico adquirente con el fin de continuar la explotacin de la actividad econmica a la cual estaban destinados para efecto de la inafectacin dispuesta por el inciso c) del artculo 2 del TUO de la Ley del IGV. Si con anterioridad al mencionado traspaso, la empresa hubiera transferido activos y pasivos o una de sus lneas de negocio, ello no afecta la inafectacin aplicable a la transferencia de bienes realizada con motivo del traspaso(5). CONCLUSIN: Si al momento del traspaso la empresa unipersonal tiene determinados activos y pasivos, stos tienen que ser transferidos en una sola operacin y a un nico adquirente con el fin de continuar la explotacin de la actividad econmica a la cual estaban destinados para efecto de la inafectacin dispuesta por el inciso c) del artculo 2 del TUO de la Ley del IGV. Si con anterioridad al mencionado traspaso, la empresa hubiera transferido activos y pasivos o una de sus lneas de negocio, ello no afecta la inafectacin aplicable a la transferencia de bienes realizada con motivo del traspaso(5). Lima, 16 de noviembre de 2006.

Original firmado por CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional INTENDENCIA NACIONAL JURIDICA

(1)

Publicado el 15.4.1999. Publicado el 29.3.1994. Publicado el 31.12.1996.

(2)

(3)

(4)

Asimismo, debe tenerse en consideracin que, en virtud de lo dispuesto en el numeral 3 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, se considera venta, segn lo establecido en los incisos a) y d) del Artculo 1 del TUO de la Ley del IGV:

a. Todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin de propiedad de bienes,

b. c.

independientemente de la denominacin que le den las partes, tales como venta propiamente dicha, permuta, dacin en pago, expropiacin, adjudicacin por disolucin de sociedades, aportes sociales, adjudicacin por remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin. La transferencia de bienes efectuados por los comisionistas, y otros que las realicen por cuenta de terceros. El retiro de bienes, considerando como tal a: - Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros. - La apropiacin de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o titular de la misma. - El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro de su negocio, salvo que sea necesario para la realizacin de operaciones gravadas. - La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre disposicin y no sean necesarios para la prestacin de sus servicios. - La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren condicin de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestacin de servicios

(5)

Lo antes sealado es sin perjuicio de lo dispuesto en la Norma VIII del Ttulo Preliminar del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 13599-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias, segn la cual para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT tendr en cuenta los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.

DESCRIPTOR: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS AMBITO DE APLICACIN Y NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA 1.3. Inafectaciones

SUMILLA: Los contribuyentes que realicen las operaciones de venta o importacin de los bienes comprendidos en el Apndice I del TUO de la Ley del IGV, podrn renunciar a la exoneracin optando por pagar el impuesto por el total de dichas operaciones, de acuerdo a lo establecido por el Reglamento de la Ley del IGV. INFORME N 264-2006-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta si el artculo 7 de la Ley del Impuesto General a las Ventas referido a la renuncia a la exoneracin de dicho Impuesto, es vlido para el oro como producto exonerado del mismo. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF(1), y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV). Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 029-94-EF(2), cuyo Ttulo I fuera sustituido por el Decreto Supremo N 136-96-EF(3) y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del IGV). ANLISIS: 1. El artculo 1 de TUO de la Ley de IGV establece que dicho Impuesto grava, entre otras operaciones, la venta en el pas de bienes muebles. 2. Por su parte, el artculo 5 del referido TUO dispone que estn exoneradas del referido Impuesto las operaciones contenidas en los Apndices I y II del citado TUO. 3. A su vez el artculo 70 del mismo TUO seala que la mencin de los bienes que hace el Apndice I es referencial, debiendo considerarse para los efectos del Impuesto, los bienes contenidos en las Partidas Arancelarias, indicadas en l, salvo que expresamente se disponga lo contrario. 4. Debe tenerse en consideracin que en el Apndice I del mencionado TUO se seala que se encuentra exonerada del IGV, la venta en el pas o importacin de: PARTIDAS ARANCELARIAS 7108.11.00.00 7108.12.00.00 PRODUCTOS Oro para uso no monetario en polvo. Oro para uso no monetario en bruto.

5.

6. En cuanto a la renuncia a dicha exoneracin, el artculo 7 del citado TUO indica que los contribuyentes que realicen las operaciones comprendidas en el Apndice I podrn renunciar a la exoneracin optando por pagar el impuesto por el total de dichas operaciones, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. 7. As, el numeral 12 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV establece las disposiciones reglamentarias aplicables a la mencionada renuncia. Entre dichas disposiciones se seala que la SUNAT establecer los requisitos y condiciones que deben cumplir los contribuyentes para que opere la referida renuncia(4). Asimismo, se indica que la renuncia a la exoneracin se efectuar por la venta e importacin de todos los bienes contenidos en el Apndice I y por nica vez. A partir de la fecha en que se hace efectiva la renuncia, el sujeto no podr acogerse nuevamente a la exoneracin establecida en el Apndice I del TUO de la Ley del IGV. CONCLUSIN: Los contribuyentes que realicen las operaciones de venta o importacin de los bienes comprendidos en el Apndice I del TUO de la Ley del IGV podrn renunciar a la exoneracin optando por pagar el impuesto por el total de dichas operaciones, de acuerdo a lo establecido por el Reglamento de la Ley del IGV. Lima, 13 de noviembre de 2006. Original firmado por CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional INTENDENCIA NACIONAL JURDICA

(1)

Publicado el 15.4.1999. Publicado el 29.3.1994. Publicado el 31.12.1996. Resolucin de Superintendencia N 103-2000/SUNAT, publicada el 1.10.2000.

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mac/ A0645-D6 IGV EXONERACIN - RENUNCIA. DESCRIPTOR: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS AMBITO DE APLICACIN Y NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA 1.4. Exoneraciones

SUMILLA: La falta de la legalizacin oportuna del Registro de Compras no ocasiona que el contribuyente pierda el derecho de aplicar las retenciones y las percepciones efectuadas por sus proveedores o clientes, contra el IGV correspondiente. INFORME N 270-2006-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta si la falta de legalizacin oportuna del Registro de Compras ocasiona que el contribuyente pierda el derecho a usar las retenciones y/o percepciones efectuadas por sus clientes y/o proveedores, en el perodo o perodos en que se mantuvo dicha situacin. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF(1) y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV). Ley N 28053(2) que establece disposiciones con relacin a percepciones y retenciones y modifica la Ley del Impuesto General a las Venta e Impuesto Selectivo al Consumo. Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT(3) que establece el Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores y designa agentes de retencin y normas modificatorias. Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT(4) que establece el Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la venta de bienes y designacin de agentes de percepcin y normas modificatorias. Resolucin de Superintendencia N 128-2002/SUNAT(5) que establece el Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la adquisicin de combustible y designacin de agentes de percepcin y normas modificatorias. Resolucin de Superintendencia N 203-2003/SUNAT(6) que establece el Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la importacin de bienes y normas modificatorias. ANLISIS: 1. El tercer prrafo del inciso c) del artculo 10 del TUO de la Ley del IGV dispone que las retenciones o percepciones se efectuarn en la oportunidad, forma, plazos y condiciones que establezca la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, quien podr determinar la obligacin de llevar los registros que sean necesarios. El artculo 31 del mismo TUO dispone que las retenciones o percepciones que se hubieran efectuado por concepto del Impuesto General a las Ventas y/o del Impuesto de Promocin Municipal, se deducirn del Impuesto a pagar. Agrega, que en caso que no existieran operaciones gravadas o ser stas insuficientes para absorber las retenciones o percepciones, el contribuyente

podr arrastrar las retenciones o percepciones no aplicadas a los meses siguientes. Aade que si las retenciones o percepciones no pudieran ser aplicadas, el contribuyente podr optar por solicitar la devolucin de las mismas. La SUNAT establecer la forma, oportunidad y condiciones en que se realizarn tanto la solicitud como la devolucin. 2. El artculo 4 de la Ley N 28053 seala que para efecto de lo dispuesto en el artculo 31 del TUO de la Ley del IGV, cuando se cuente con retenciones y/o percepciones declaradas en el perodo y/o en perodos anteriores, stas se deducirn del impuesto a pagar en el siguiente orden: a) Las percepciones declaradas en el perodo. b) El saldo no aplicado de percepciones que conste en la declaracin del perodo correspondiente a percepciones declaradas en perodos anteriores. c) Una vez agotadas las percepciones, de ser el caso, se deducirn las retenciones en el orden establecido en los literales anteriores. 3. Respecto al Rgimen de Retenciones del IGV, cabe mencionar que el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT establece que es aplicable a los Proveedores en las operaciones de venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestacin de servicios y contratos de construccin gravadas con dicho impuesto(7). De otro lado, el artculo 10 de la citada Resolucin dispone que el proveedor deber efectuar su declaracin y pago mensual del IGV utilizando el PDT IGV Renta Mensual, Formulario Virtual 621 - versin 3.0, donde consignar el impuesto que se le hubiera retenido, a efecto de su deduccin del tributo a pagar. Asimismo, el artculo 11 del la referida Resolucin indica que el Proveedor podr deducir del impuesto a pagar las retenciones que le hubieran efectuado hasta el ltimo da del perodo al que corresponda la declaracin. Agrega que si no existieran operaciones gravadas o si stas resultaran insuficientes para absorber las retenciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrar a los perodos siguientes hasta agotarlo, no pudiendo ser materia de compensacin con otra deuda tributaria. Por su parte, el artculo 13 de dicha resolucin establece la obligacin del proveedor de abrir una subcuenta denominada "IGV Retenido" dentro de la cuenta IGV para controlar las retenciones que le hubieran efectuado los agentes de retencin, as como las aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar. 4. Con referencia al Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la venta de bienes, el numeral 2.1 del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT establece que es aplicable a las operaciones de venta gravadas con el IGV, de los bienes sealados en el Anexo 1, por el cual el agente de percepcin percibir del cliente un monto por concepto del IGV que este ltimo causar en sus operaciones posteriores. El cliente est obligado a aceptar la percepcin correspondiente(8). El artculo 13 de la mencionada Resolucin dispone que el cliente, sujeto

del IGV, deber efectuar su declaracin y pago mensual del IGV utilizando el PDT - IGV Renta Mensual, Formulario Virtual 621 - versin 4.4, donde consignar las percepciones practicadas por sus agentes de percepcin, a efecto de su deduccin del tributo a pagar. Asimismo, el numeral 14.1 del artculo 14 de la misma norma establece que el cliente, sujeto del IGV, podr deducir del impuesto a pagar las percepciones practicadas por sus agentes de percepcin hasta el ltimo da del perodo al que corresponda la declaracin. Si no existieran operaciones gravadas o si stas resultaran insuficientes para absorber las percepciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrar a los perodos siguientes hasta agotarlo, no pudiendo ser materia de compensacin con otra deuda tributaria. Igualmente, el artculo 16 de dicha resolucin seala la obligacin del cliente de abrir una subcuenta denominada "IGV Percepciones por Aplicar" dentro de la cuenta IGV para controlar las percepciones que le hubieran efectuado los agentes de percepcin, as como las aplicaciones de dichas percepciones al IGV por pagar o las devoluciones por tal concepto efectuadas por la SUNAT, de ser el caso. 5. En cuanto al Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la adquisicin de combustible, el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 1282002/SUNAT establece que es aplicable al cliente, en las operaciones de adquisicin de combustibles lquidos derivados del petrleo, que se encuentren gravadas con el IGV. De otro lado, el artculo 9 de la misma Resolucin dispone que el Cliente deber efectuar su declaracin y pago mensual del IGV utilizando el PDT IGV Renta Mensual, Formulario Virtual 621 - versin 3.0, donde consignar el impuesto que se le hubiera percibido, a efecto de su deduccin del tributo a pagar. Asimismo, el artculo 10 de la referida Resolucin seala que el cliente podr deducir del impuesto a pagar, las percepciones que le hubieran efectuado hasta el ltimo da del perodo al que corresponda la declaracin. Aade que si no existieran operaciones gravadas o si sta resultaran insuficientes para absorber las percepciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrar a los perodos siguientes hasta agotarlo, no pudiendo ser materia de compensacin con otra deuda tributaria. Respecto a las cuentas y registro de control, el artculo 11 de dicha resolucin establece la obligacin del cliente de abrir una subcuenta denominada "IGV Percepciones por Aplicar" dentro de la cuenta IGV para controlar las percepciones que le hubieran efectuado los agentes de percepcin, as como las aplicaciones de dichas percepciones al IGV por pagar. 6. Sobre el Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la importacin de bienes, el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 2032003/SUNAT establece que es aplicable a las operaciones de importacin definitiva de bienes gravadas con el IGV, segn el cual la SUNAT percibir del importador un monto por concepto de impuesto que causar en sus operaciones posteriores(9). El articulo 9 de la misma Resolucin seala que el importador, sujeto del

IGV, deber efectuar su declaracin y pago mensual de dicho impuesto utilizando el PDT - IGV Renta Mensual, Formulario Virtual 621 - versin 3.8, donde consignar el monto que se le hubiera percibido, a efecto de su deduccin del IGV a pagar. Por su parte, el numeral 10.1 del artculo 10 de la mencionada Resolucin dispone que el importador, sujeto del IGV, podr deducir del impuesto a pagar las percepciones que le hubieran efectuado hasta el ltimo da del perodo al que corresponda la declaracin. Agrega que si no existieran operaciones gravadas o si stas resultaran insuficientes para absorber las percepciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrar a los periodos siguiente hasta agotarlo, no pudiendo ser materia de compensacin con otra deuda tributaria. A su vez, el artculo 12 de dicha resolucin establece la obligacin del importador de abrir una subcuenta denominada "IGV Percepciones por Aplicar" dentro de la cuenta IGV para controlar las percepciones que le hubieran efectuado, as como las aplicaciones de dichas percepciones al IGV por pagar o las devoluciones por tal concepto efectuadas por la SUNAT, de ser el caso. 7. Como fluye de lo expuesto en los prrafos precedentes, la SUNAT ha regulado el rgimen de retenciones (Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT) y regmenes de percepciones (Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT, 128-2002/SUNAT y 2032003/SUNAT) aplicables a dicho impuesto. Tanto en el caso del rgimen de retenciones, como en el rgimen de percepciones, los sujetos del impuesto, al momento de efectuar su declaracin y pago mensual del IGV, deducirn los montos que les hubieran retenido y percibido contra el impuesto que les corresponda pagar. Si bien para el control de los montos retenidos y percibidos se ha establecido el deber de abrir las subcuentas "IGV Retenido" e "IGV Percibido por Aplicar" dentro de la cuenta IGV, segn corresponda; sin embargo, no se ha prescrito que su incumplimiento origine la prdida del derecho a aplicar la retencin o la percepcin. Asimismo, las normas que regulan los regmenes bajo comentario no han condicionado el derecho de aplicar las retenciones y percepciones efectuadas contra el IGV a la legalizacin del Registro de Compras que debe llevar el sujeto del IGV por aplicacin de las normas de este impuesto. En conclusin, la falta de la legalizacin oportuna del Registro de Compras no ocasiona que el contribuyente pierda el derecho de aplicar las retenciones y las percepciones efectuadas por sus proveedores o clientes, contra el IGV correspondiente. CONCLUSIN: La falta de la legalizacin oportuna del Registro de Compras no ocasiona que el contribuyente pierda el derecho de aplicar las retenciones y las percepciones efectuadas por sus proveedores o clientes, contra el IGV correspondiente. Lima, 20.11.2007

Original firmado por: CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

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Publicado el 15.4.1999. Publicada el 8.8.2003. Publicada el 19.4.2002. Publicada el 1.4.2006. Publicada el 17.9.2002. Publicada el 1.11.2003. Sin embargo, debe tenerse en cuenta las excepciones y exclusiones que contempla la misma norma.

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Debe considerarse las operaciones excluidas de la percepcin contempladas en las normas de la materia.
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Debe tenerse en cuenta las operaciones excluidas de la percepcin contempladas en las normas de la materia.

rap A0685-D6 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS RGIMEN DE RETENCIONES RGIMEN DE PERCEPCIONES

DESCRIPTOR : IV. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 3. CALCULO DEL IMPUESTO RETENCIONES Y/O PERCEPCIONES

SUMILLA: 1. Las prestaciones de asistencia sanitaria en casos de estancia temporal a que alude el artculo 9 del Convenio de Seguridad Social suscrito entre la Repblica del Per y el Reino de Espaa, constituyen servicios prestados en el pas y, por tal, gravados con el IGV; ms aun cuando no existe ninguna exoneracin aplicable a dichos servicios. Si el prestador del servicio es un sujeto que no realiza actividad empresarial, dicha operacin se encontrar gravada con el IGV en la medida que el mismo sea habitual en la realizacin de tales operaciones. 2. El tipo de comprobante de pago que debe emitirse por las prestaciones de servicios depender del sujeto a quien se presta, siendo irrelevante si la operacin se encuentra o no gravada con impuestos.

INFORME N 277-2006-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se formulan las siguientes consultas vinculadas con el "Convenio de Seguridad Social entre la Repblica del Per y el Reino de Espaa", aprobado por la Resolucin Legislativa N 28158 y ratificado por el Decreto Supremo N 036-2004-RE: 1. El reembolso de los gastos de asistencia sanitaria, como consecuencia de la aplicacin de los artculos 9 y 10 del Convenio antes citado, est afecto al pago del Impuesto General a las Ventas (IGV) por tratarse de un servicio prestado en el territorio nacional?. 2. En caso que dichos servicios no estuvieren afectos al pago del IGV, qu tipo de comprobante de pago deber emitirse por el cobro que se efecte? BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF(1) y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV). Decreto Supremo N 29-94-EF(2), cuyo Ttulo I fuera sustituido por el Decreto Supremo N 136-96-EF(3) y normas modificatorias, Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas. (en adelante, Reglamento de la Ley del IGV). Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT(4) y normas modificatorias (en adelante, RCP). ANLISIS: En principio, entendemos que las consultas se encuentran orientadas a determinar si las prestaciones de asistencia sanitaria efectuadas en virtud a lo dispuesto en el artculo 9 del Convenio de Seguridad Social entre la Repblica del Per y el Reino

de Espaa, se encuentran gravadas con el IGV, y si, en este caso, procede la emisin de comprobantes de pago. Bajo este contexto, cabe manifestar lo siguiente: 1. El prrafo 1 del artculo 9 del Convenio de Seguridad Social entre la Repblica del Per y el Reino de Espaa, seala que el trabajador o el pensionista, que rena las condiciones exigidas por la legislacin de una Parte Contratante para tener derecho a las prestaciones de asistencia sanitaria(5), y cuyo estado de salud las requiera en caso de emergencia mdica, cuando se encuentren temporalmente en el territorio de la otra Parte, se beneficiarn de dichas prestaciones, siempre que sean nacionales de esta ltima Parte. Agrega el citado prrafo que, las prestaciones le sern servidas por la Institucin del pas en que se encuentren de conformidad con las modalidades y contenidos de su legislacin y con cargo a la Institucin Competente de la otra Parte Contratante(6). Por su parte, el prrafo 1 del artculo 10 del mencionado Convenio establece que los gastos ocasionados en virtud de las prestaciones de asistencia sanitaria concedidas por la Institucin de una Parte Contratante por cuenta de la Institucin Competente de la otra Parte, sern reembolsados en base a gastos reales segn el procedimiento que se determine en el Acuerdo Administrativo previsto en el artculo 29 de dicho Convenio. 2. Ahora bien, el inciso b) del artculo 1 del TUO de la Ley del IGV grava con este impuesto, entre otras, a la prestacin de servicios en el pas. Para este efecto, el numeral 1 del inciso c) del artculo 3 del citado TUO seala que se entiende por "servicios" a toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto a ste ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. Agrega el citado artculo que el servicio es prestado en el pas cuando el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en l para efecto del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar de celebracin del contrato o del pago de la retribucin. Por su parte, el inciso b) del numeral 9.1 del artculo 9 de la norma bajo anlisis establece que son sujetos del IGV, en calidad de contribuyentes, entre otros, las personas naturales, las personas jurdicas y sucesiones indivisas que presten en el pas servicios afectos. Sin embargo, el numeral 9.2 del mencionado artculo dispone que, tratndose de sujetos que no realicen actividad empresarial, sern considerados sujetos del impuesto cuando: a) Importen bienes afectos; b) Realicen de manera habitual las dems operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del impuesto(7).

Cabe mencionar que en el Apndice II del TUO de la Ley del IGV, que contiene la relacin de servicios exonerados, no se ha incluido los servicios de asistencia sanitaria. 3. Como puede apreciarse de las normas antes glosadas, las prestaciones de asistencia sanitaria en casos de estancia temporal a que alude el artculo 9 del Convenio, constituyen servicios prestados en el pas(8) y, por tal, gravados con el IGV; ms aun cuando no existe ninguna exoneracin aplicable a dichos servicios. Cabe mencionar que si el prestador del servicio es un sujeto que no realiza actividad empresarial, dicha operacin se encontrar gravada con el IGV en la medida que el mismo sea habitual en la realizacin de tales operaciones. 4. En cuanto a la obligacin de emitir comprobantes de pago, cabe indicar que el artculo 6 del RCP establece que estn obligados a emitir tales documentos, entre otras, las personas naturales o jurdicas que presten servicios; entendindose como tales a toda accin o prestacin en favor de un tercero, a ttulo gratuito u oneroso. Cabe agregar que, esta definicin de servicios no incluye a aquellos prestados por las entidades del Sector Pblico Nacional, que generen ingresos que constituyan tasas. De lo anteriormente expuesto, fluye que existe la obligacin de emitir comprobantes de pago por la prestacin de servicios a ttulo oneroso. De otro lado, en cuanto al tipo de comprobante de pago que debe emitirse, deber tenerse en cuenta lo dispuesto en el artculo 4 del referido Reglamento. As, por ejemplo, se establece que las facturas debern emitirse, entre otros, en los siguientes casos a) Cuando la operacin se realice con sujetos del Impuesto General a las Ventas que tengan derecho al crdito fiscal. b) Cuando el comprador o usuario lo solicite a fin de sustentar gasto o costo para efecto tributario. La citada norma seala que slo se emitirn a favor del adquirente o usuario que posea nmero de Registro nico de Contribuyentes (RUC), exceptundose de este requisito a las operaciones expresamente contempladas en la norma bajo comentario. El numeral 3 del citado artculo 4 del RCP seala que las boletas de venta se emitirn en los siguientes casos: a) En operaciones con consumidores o usuarios finales. b) En operaciones realizadas por los sujetos del Rgimen nico Simplificado. Aade la norma que las boletas de venta no permitirn ejercer el derecho al crdito fiscal, ni podrn sustentar gasto o costo para efecto tributario, ni crdito deducible, salvo en los casos que la ley lo permita.

Como puede apreciarse, el tipo de comprobante de pago que debe emitirse depende del sujeto a quien se presta el servicio, siendo irrelevante si el servicio por el que se emite se encuentra o no gravado con impuestos. Finalmente, cabe agregar que el ltimo prrafo del numeral 6 del artculo 5 del RCP establece que la obligacin de otorgar comprobantes de pago rige an cuando la transferencia de bienes, entrega en uso o prestacin de servicios no se encuentre afecta a tributos, o cuando stos hubieran sido liquidados, percibidos o retenidos con anterioridad al otorgamiento de los mismos. CONCLUSIONES: 1. Las prestaciones de asistencia sanitaria en casos de estancia temporal a que alude el artculo 9 del Convenio de Seguridad Social suscrito entre la Repblica del Per y el Reino de Espaa, constituyen servicios prestados en el pas y, por tal, gravados con el IGV; ms aun cuando no existe ninguna exoneracin aplicable a dichos servicios. Si el prestador del servicio es un sujeto que no realiza actividad empresarial, dicha operacin se encontrar gravada con el IGV en la medida que el mismo sea habitual en la realizacin de tales operaciones. 2. El tipo de comprobante de pago que debe emitirse por la prestaciones de servicios depender del sujeto a quien se presta, siendo irrelevante si la operacin se encuentra o no gravado con impuestos. Lima, 24 de noviembre del 2006 Original firmado por: Clara Urteaga Goldstein Intendente Nacional Jurdico

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Publicado el 15.4.1999. Publicado el 29.3.1994. Publicado el 31.12.1996. Publicada el 24.1.1999.

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De acuerdo con la definicin consignada en el prrafo 1 del artculo 1 del Convenio, se considera como Prestacin de Asistencia Sanitaria a la prestacin de los servicios mdicos y farmacuticos conducentes a conservar o restablecer la salud en casos de enfermedad comn o profesional, maternidad o accidente, cualquiera que sea su causa.
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Es la institucin responsable, de acuerdo con la legislacin de cada una de las Partes Contratantes, del reconocimiento del derecho y del abono de las prestaciones o, en su caso, alternativamente de la administracin y aplicacin de uno o ms regmenes de la Seguridad Social.
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Para este efecto, el artculo 4 del Reglamento de la Ley del IGV seala que para calificar la habitualidad a que se refiere el artculo 9 del TUO de la Ley del IGV, la SUNAT

considerar la naturaleza, caracterstica, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones a fin de determinar el objeto para el cual el sujeto las realiz. Agrega que, tratndose de servicios, siempre se considerarn habituales aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carcter comercial.
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En el Informe N 132-2001-SUNAT/K00000, la Administracin Tributaria ha concluido que si bien las entidades del Sector Pblico Nacional se encuentran inafectas al Impuesto a la Renta, ello no obsta para que las mismas estn gravadas con el IGV por los servicios que presten, siempre que por dichos servicios perciban ingresos que, por su naturaleza, califiquen como rentas de tercera categora para efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no estn obligadas al pago por concepto de este ltimo Impuesto.

rmt A0688-D6 Impuesto General a las Ventas Prestacin de servicios. Comprobantes de Pago Prestacin de servicios Facturacin a si mismo. DESCRIPTOR IV IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

1.1.2 SERVICIOS 1.1.2.1. PRESTACION

SUMILLA: 1. Las transferencias onerosas de material mdico y medicinas efectuadas por entidades de derecho pblico se encontrarn gravadas con el IGV, siempre que dichas operaciones se realicen de manera habitual. 2. Los prestaciones de servicios mdicos denominados "servicio de clnica" a los que se refiere la Resolucin Ministerial N 071-90-SA/DM efectuados por entidades de derecho pblico se encontrarn gravadas con el IGV, en tanto se realicen de manera habitual. INFORME N 279-2006-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta respecto al tratamiento tributario de los ingresos obtenidos mediante las ventas de material mdico, medicinas o prestacin de servicios mdicos prestados por las clnicas que operan en los Hospitales e Institutos del Ministerio de Salud. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF(1), y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV). Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 029-94-EF(2), cuyo Ttulo I fuera sustituido por el Decreto Supremo N 136-96-EF(3) y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del IGV). ANLISIS: En principio, para efecto del presente anlisis se parte de la premisa que la consulta se encuentra referida a la afectacin con el IGV de la venta de material mdico y medicinas y de la prestacin de servicios mdicos denominados "servicio de clnica" a los que se refiere la Resolucin Ministerial N 071-90-SA/DM(4), efectuadas por entidades de derecho pblico. En ese sentido, cabe indicar lo siguiente: 1. De conformidad con lo establecido en el artculo 1 del TUO de la Ley del IGV este Impuesto grava, entre otras operaciones, la venta de bienes muebles en el pas y la prestacin de servicios en el pas. 2. Respecto a la venta, el artculo 3 del citado TUO dispone que se entiende por venta a: - Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes. - El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efecten

como descuento o bonificacin, con excepcin de los sealados por esta Ley y su Reglamento, tales como los citados en dicho artculo. 3. Asimismo, el numeral 9.2 del artculo 9 del referido TUO seala que, entre otros, tratndose de entidades de derecho pblico que no realizan actividad empresarial, sern consideradas sujetos del Impuesto cuando importen bienes afectos y cuando realicen de manera habitual las dems operaciones comprendidas dentro del campo de aplicacin del Impuesto. Agrega dicho numeral que la habitualidad se calificar en base a la naturaleza, caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones, conforme a lo que establezca el Reglamento. Se considera habitualidad la reventa. En concordancia con la norma citada, el artculo 4 del Reglamento de la Ley del IGV indica que, para calificar la habitualidad a que se refiere el artculo 9 del TUO, la SUNAT considerar la naturaleza, caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones a fin de determinar el objeto para el cual el sujeto las realiz. Aade la norma que, en el caso de operaciones de venta, se determinar si la adquisicin o produccin de los bienes tuvo por objeto su uso, consumo, su venta o reventa, debiendo de evaluarse en los dos ltimos casos el carcter habitual dependiendo de la frecuencia y/o monto. Agrega que, tratndose de servicios, siempre se considerarn habituales aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carcter comercial. 4. Ahora bien, respecto a la consulta referida a la afectacin con el IGV de la venta de material mdico y medicinas efectuada por entidades de derecho pblico, deber tenerse en cuenta si dichas transferencias se efectan a ttulo oneroso o gratuito. En caso que las transferencias de bienes muebles por parte de las entidades mencionadas se efecten a ttulo oneroso, se encontrarn gravadas con el IGV, siempre que dichas operaciones se realicen de manera habitual, para lo cual se tendr en cuenta lo dispuesto por las normas antes citadas. En cuanto a las transferencias de bienes a ttulo gratuito (retiro de bienes), dichas operaciones slo se encontrarn gravadas con el IGV cuando sean efectuadas por empresas, tal como se seal en el Oficio N 511-99A00000(5). 5. Respecto a la prestacin de servicios mdicos denominados "servicio de clnica" a que se refiere la Resolucin Ministerial N 071-90-SA/DM, efectuados por entidades de derecho pblico, cabe sealar que el numeral 1 del inciso c) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV seala que para efectos del Impuesto, se entiende por servicios a toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. Por su parte, la Direccin General de Poltica de Ingresos Pblicos del Ministerio de Economa y Finanzas, mediante Informe N 165-2006EF/66.01, seala que los servicios prestados en clnicas de los hospitales e

institutos del Ministerio de Salud (entidades pblicas) no tendran naturaleza tributaria, puesto que no cumpliran con los requisitos establecidos para ser considerados como tales(6). Por lo tanto, teniendo en consideracin lo sealado en el artculo 9 del TUO de la Ley del IGV y el artculo 4 del Reglamento de la Ley del IGV citados en el presente Informe, se puede concluir que la prestacin de servicios efectuada por las entidades de Derecho Pblico estar gravada con el IGV en la medida que exista habitualidad(7). CONCLUSIONES: 1. Las transferencias onerosas de material mdico y medicinas efectuadas por entidades de derecho pblico se encontrarn gravadas con el IGV, siempre que dichas operaciones se realicen de manera habitual. 2. Los prestaciones de servicios mdicos denominados "servicio de clnica" a los que se refiere la Resolucin Ministerial N 071-90-SA/DM efectuados por entidades de derecho pblico se encontrarn gravadas con el IGV, en tanto se realicen de manera habitual (7). Lima, 27 de noviembre de 2006 Original firmado por CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional INTENDENCIA NACIONAL JURIDICA

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Publicado el 15.4.1999. Publicado el 29.3.1994. Publicado el 31.12.1996.

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Publicada el 23.2.1990 y derogada por la Resolucin Ministerial N 5862006/MINSA, publicada el 26.6.2006.

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Disponible en la Pgina Web de la SUNAT (http://www.sunat.gob.pe).

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En dicho Informe se seala como principales caractersticas de la tasa, las siguientes: Origen legal.- La tasa es un tributo que se exige por la prestacin de un servicio pblico contemplado en la ley como presupuesto de hecho para cobrarlo. En tal sentido, el estado slo podra exigir el cumplimiento del pago por el servicio prestado siempre y cuando se produzca el supuesto de hecho de la norma que crea el servicio. Adems, tal como ha sido sealado en el Cdigo Tributario, no constituye tasa aquel pago que se origine en la prestacin de un servicio de naturaleza contractual, caso en el cual nos encontraramos ante un precio pblico.

El hecho generador de la obligacin consiste en la prestacin de un servicio pblico del Estado individualizado en el contribuyente.- La actividad estatal tiene que estar vinculada a la prestacin de un servicio pblico, entendiendo como tal a la actividad que el Estado realiza con la finalidad de satisfacer las necesidades pblicas. Los recursos obtenidos deben estar destinados a cubrir el costo de los servicios que constituyen el supuesto de la obligacin.- el producto de la recaudacin de las tasas debe tener como nico destino las necesidades financieras del servicio correspondiente. Adicionalmente, en doctrina se considera como otra de las caractersticas principales de la tasa: Que el servicio prestado sea inherente a la soberana estatal.- este presupuesto implica que el rgano pblico se encuentre en la obligacin jurdica de prestar el servicio en virtud de normas constitucionales o legales. En este sentido, la citada Direccin General seala que de se acuerdo al Reglamento que norma la atencin de las Clnicas de los Hospitales e Institutos del Ministerio de Salud se advierte que el servicio prestado consiste en la atencin de pacientes con una mejor situacin econmica que desean una atencin particular ofrecida por profesionales que trabajan al servicio del Ministerio de salud y tiene como finalidad el financiamiento parcial del costo que demanda la atencin de pacientes indigentes, lo cual permitir la ampliacin de los servicios de salud que el Estado debe prestar a la comunidad en general. Aade que de acuerdo a ello se advierte que los recursos que se ob tengan en las clnicas cubriran los costos de un servicio diferente al que diera origen al pago, pues si bien el servicio est dirigido a la atencin de pacientes que gozan de un mayor poder adquisitivo y que por tanto requieren de una atencin particular, dichos recursos estarn dirigidos a financiar los costos que irrogan los servicios de salud brindados en los hospitales, especialmente aquellos destinados a pacientes indigentes, lo cual permitira inferir que el costo es mayor al servicio que presta. Asimismo, seala que si bien constituye una funcin primordial del Estado el garantizar a todos el acceso equitativo a los servicios de salud; en el caso de las clnicas, los servicios que se prestan estaran orientados a pacientes que, dada su mejor situacin econmica, desean una atencin particular ofrecida por profesionales que trabajan al servicio del Ministerio de Salud; por lo cual, no constituyen una actividad relacionada con el inters pblico puesto que slo est dirigida a un segmento de la poblacin.
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Debe resaltarse que siempre se considerarn habituales aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carcter comercial.

mac A0589-D6 IGV-SERVICIOS-CLINICAS DE HOSPITALES E INSTITUTOS DEL MINISTERIO DE SALUD. DESCRIPTOR: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS AMBITO DE APLICACIN Y NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA 1.1. Operaciones gravadas SUJETOS DEL IMPUESTO 2.1. Contribuyentes 2.1.1. Habitualidad

SUMILLA: 1. Para efecto de la exoneracin del IGV establecida en la Ley N 28086, tratndose de la venta en el pas de los libros y productos editoriales afines impresos antes de vigencia de dicha norma, no es requisito el registro del proyecto editorial correspondiente a dichos bienes. 2. Todo libro o producto editorial afn producido en el pas, debe exhibir cada una de las indicaciones contendidas en el artculo 9 de la Ley N 28086 para efecto del goce de los beneficios tributarios otorgados por dicha Ley. 3. El crdito tributario por reinversin tendr una vigencia de 12 aos comenzando a regir a partir del 1.1.2004 y terminando el 31.12. 2015; siendo los beneficiarios de dicho crdito aquellos denominados "inversionistas", en los trminos sealados en el Informe N 226-2004-SUNAT/2B0000. 4. Si de la aplicacin del crdito por reinversin por parte del contribuyente, ste no tuviera Impuesto a la Renta por regularizar, los pagos a cuenta efectuados por dicho Impuesto constituirn saldo a favor del contribuyente, quien podr optar por solicitar su devolucin o por aplicarlo contra los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente a aqul en que se presente la declaracin jurada donde se consigne dicho saldo, para lo cual el contribuyente expresar su opcin en la declaracin jurada anual

INFORME N 297-2006-SUNAT/2B0000 MATERIA: En cuanto a la Ley de Democratizacin del Libro y Fomento de la Lectura y normas complementarias y reglamentarias, se formulan las siguientes consultas: 1. Qu sucede con aquellas publicaciones que fueron impresas o importadas antes del 7.10.2005, fecha de publicacin del Decreto Supremo N 1302005-EF, que no inscribieron su proyecto editorial, pero que continan vendiendo sus libros con posterioridad al 1.11.2005, fecha en la que la exoneracin del Impuesto General a las Ventas para stos quedaba sin efecto? 2. Podrn regularizar su inscripcin con fecha posterior al 1.11.2005 y de esta manera facturar la venta de libros sin el Impuesto General a las Ventas? 3. Respecto a este mismo punto, es necesario que los libros que se produzcan en el pas deban cumplir con los 11 puntos que indica la Ley N 28086 en su artculo 9, para gozar de la exoneracin del Impuesto General a las Ventas?. 4. El beneficio del crdito por reinversin tendr vigencia hasta el 2016, para las empresas constituidas como personas jurdicas domiciliadas en el Per que reinviertan en editoras, distribuidoras y libreras, cuya actividad exclusiva es la edicin, comercializacin, exportacin-importacin o distribucin de libros y productos editoriales afines?

5. De tener una reinversin total, el impuesto a pagar es cero y los pagos a cuenta realizados durante el ejercicio pueden ser aplicados a los pagos a cuenta del siguiente ejercicio? BASE LEGAL: Ley N 28086(1) - Ley de Democratizacin del Libro y de Fomento de la Lectura (en adelante, Ley del Libro). Reglamento de la Ley de Democratizacin del Libro y de Fomento de la Lectura, aprobado por el Decreto Supremo N 008-2004-ED(2) y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del Libro). Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF(3), y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF(4), y normas modificatorias (en adelante, el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta). ANLISIS: A. A) Impuesto General a las Ventas Para efecto de la primera y segunda consultas, se parte de la premisa que las mismas se encuentran encaminadas a determinar si, para efecto de gozar de la exoneracin del Impuesto General a las Ventas (IGV) en las ventas en el pas de los libros y productos editoriales afines impresos en el pas antes de la vigencia de la Ley N 28086, es necesario regularizar el registro de los respectivos proyectos editoriales en la Biblioteca Nacional. Sobre el particular, cabe indicar lo siguiente: - El artculo 19 de la Ley del Libro dispone la exoneracin del IGV a la importacin y/o venta en el pas de los libros y productos editoriales afines. Aade dicho artculo que esta exoneracin regir por un perodo de doce aos contados a partir de la vigencia de la misma Ley(5); asimismo, se dispone que en el Reglamento se dictarn las normas complementarias para la mejor aplicacin de este beneficio. - Por su parte, el artculo 44 del Reglamento de la Ley del Libro seala que los libros y productos editoriales afines exonerados del IGV segn lo establecido en el artculo 19 de la aludida Ley, se detallan en el Anexo B que forma parte de dicho Reglamento. - Mediante el artculo 7 de la Ley del Libro, se crea el Registro del Proyecto Editorial en la Biblioteca Nacional; sealndose que el registro del proyecto editorial es requisito obligatorio para que el editor goce de los beneficios de la presente ley, de acuerdo al Reglamento(6). Asimismo, el numeral 31 del artculo 5 de la Ley del Libro, define al proyecto editorial como el plan de elaboracin de uno o ms libros,

o productos editoriales afines, emprendido por una empresa editorial, acogindose a los alcances de dicha Ley. - Adicionalmente, el artculo 3 del Reglamento de la Ley del Libro dispone que el registro de cada Proyecto Editorial se extender a solicitud del editor que pretenda gozar de los beneficios establecidos en la Ley. - A su vez, el artculo 4 del citado Reglamento indica que la solicitud de inscripcin del Proyecto Editorial se presenta ante la Biblioteca Nacional del Per y deber contener la siguiente informacin: a. Nombre completo o razn social, documento de identidad, nmero de RUC. domicilio fiscal, telfono, correo electrnico y fax, correspondientes al editor solicitante. b. Autor(es), ttulo(s), ao y edicin que corresponde, sus seudnimos, traductor y compilador, de ser los casos, de la(s) obra(s) a ser registrada(s). c. Breve resumen de su contenido. d. Tiraje (cantidad) de ejemplares a ser impresos. e. Declaracin Jurada donde se especifica contar con el documento que acredita la cesin de los derechos de autor para el Proyecto Editorial a realizarse. Los datos consignados en la Ficha Registral tienen carcter de declaracin jurada. - Por ltimo, cabe mencionar que la Primera Disposicin Transitoria del Reglamento de la Ley del Libro indica que las solicitudes de inscripcin de Proyectos Editoriales presentadas ante la Biblioteca Nacional del Per en el perodo comprendido desde la publicacin de la Ley (11.10.2003) y del Reglamento (19.5.2004), debern adecuarse a lo dispuesto en el Ttulo II de dicho Reglamento en un plazo no mayor de treinta (30) das calendario. - De las normas citadas, fluye que, para efecto del goce de los beneficios establecidos por la Ley N 28086 a favor de los editores, es preciso que a partir de la vigencia de dicha Ley, los mismos realicen el registro de sus proyectos editoriales en la Biblioteca Nacional; entendindose que dichos proyectos se encuentran referidos al plan de elaboracin de uno ms libros o productos editoriales afines quesern impresos. En este orden de ideas, se puede concluir que no resulta de aplicacin para efecto de la exoneracin en comentario, el registro de los proyectos editoriales de los ejemplares ya impresos a la fecha de inicio de vigencia de la Ley N 28086. En cuanto a la tercera consulta, cabe manifestar que el artculo 9 de la Ley del Libro dispone que todo Libro o producto editorial afn producido en el pas y reconocido por la presente ley, debe exhibir en forma obligatoria las siguientes indicaciones:

- Ttulo de la obra. - Nombre y/o seudnimo del autor. - Nombre del traductor, adaptador y/o compilador si lo hubiera. - Smbolo de derechos reservados (copyright) con indicacin del nombre del autor y ao de la primera publicacin. - Identificacin de los artistas grficos que intervienen en la obra. - Nombre y domicilio del editor seguidos del ao y del tiraje de cada edicin. - Pie de imprenta, con el nombre y domicilio del impresor reproductor. - Registro de ISBN o ISSN o ISMN, segn corresponda. - Registro del proyecto editorial en la Biblioteca Nacional. - Constancia del Depsito Legal. - Cdigo de Barras. Asimismo, dicho artculo dispone que la ausencia de cualquiera de las informaciones a que se refiere el mismo, determina la exclusin o prdida automtica de los beneficios que otorga dicha ley, sin perjuicio de las acciones que la Oficina de Derechos de Autor del INDECOPI pueda emprender en los casos que se produzcan infracciones que violen la legislacin sobre la materia. Finalmente, aade que corresponder a la Biblioteca Nacional del Per velar por el cumplimiento de lo dispuesto en este artculo y, en caso de incumplimiento, informar a la SUNAT, PROMOLIBRO e INDECOPI. Como puede apreciarse, todo libro o producto editorial afn producido en el pas debe exhibir cada una de las indicaciones contenidas en el artculo 9 de la Ley N 28086 para efecto del goce de los benficos tributarios otorgados por dicha Ley, entre ellos, la exoneracin del IGV a la venta en el pas de dichos bienes; salvo que, por la naturaleza de la indicacin, sta no resulte aplicable en determinado caso, como es el nombre del traductor, adaptador y/o compilador. B. Impuesto a la Renta Crdito Tributario por reinversin. 1. En el Informe N 226-2004-SUNAT/2B0000(7) se ha concluido lo siguiente: "Las empresas beneficiarias con el crdito tributario por reinversin son las denominadas "inversionistas". a) Empresas ya constituidas como personas jurdicas domiciliadas en el pas que se dediquen a la industria editorial, en cualquiera de sus fases, as como a la circulacin del libro y

productos editoriales afines. En este caso no se exige exclusividad en el desarrollo de dichas actividades. b) Nuevas empresas editoras, distribuidoras y libreras, cuya actividad exclusiva sea la edicin, comercializacin, exportacin, importacin o distribucin de libros y productos editoriales afines; es decir, que desarrollen exclusivamente cualquiera de las fases de la industria editorial. A efecto de gozar de este beneficio, las empresas inversionistas antes mencionadas debern invertir: o En programas de reinversin para el desarrollo de su propia actividad empresarial. Los programas de reinversin slo pueden estar referidos a la ejecucin de actividades que conforman las fases de la industria editorial, as como la circulacin del libro y productos editoriales afines. o En programas de reinversin para el establecimiento de otras empresas, cuya actividad exclusiva es la edicin, comercializacin, exportacin, importacin o distribucin de libros y productos editoriales afines. c) Aquellas empresas que ofrecen servicios de prepensa y las de industria grfica. A efecto de gozar del crdito tributario por reinversin, estas empresas debern invertir en Proyectos Editoriales desarrollados por las empresas constitudas como personas jurdicas domiciliadas en el pas, detalladas en el literal a) del numeral 3 del rubro Anlisis del presente informe". En este sentido, en el caso materia de consulta, debe entenderse como empresas beneficiarias con el crdito por reinversin a aquellas denominadas "inversionistas", en los trminos sealados en los prrafos precedentes. 2. El artculo 18 de la Ley del Libro seala que durante 12 (doce) aos, a partir del 1 de enero del ao siguiente de la vigencia de la citada ley, las empresas a que se refiere el numeral 1 del artculo 17(8), que reinviertan total o parcialmente su renta neta imponible, determinada de conformidad al TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento, en bienes y servicios para el desarrollo de su propia actividad empresarial o en el establecimiento de otras empresas de estos rubros, tendrn derecho a un crdito tributario por reinversin equivalente a la tasa del Impuesto a la Renta vigente, aplicable sobre el monto reinvertido, de acuerdo a Ley. Agrega dicho artculo que, las empresas que ofrecen servicios de preprensa y las de industria grfica gozarn de este beneficio, siempre que participen en la realizacin de proyectos editoriales amparados por dicha ley. Asimismo, indica que el plan de reinversin ser aprobado por el Sector correspondiente.

Finalmente, establece dicho artculo que las caractersticas de los programas de reinversin, la forma y condiciones para el goce del beneficio a que se refiere el presente artculo, se sealan en su Reglamento. Como puede apreciarse de la norma citada, el crdito tributario por reinversin tendr una vigencia de 12 aos, comenzando a regir a partir del 1.1.2004 hasta el 31.12.2015(9). 3. De otro lado, el inciso a) del artculo 52 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que al impuesto determinado por el ejercicio gravable se le deducir los siguientes crditos, en el orden que se seala. 1. El crdito por Impuesto a la Renta de fuente extranjera. 2. El crdito por reinversin. 3. Otros crditos sin derecho a devolucin. 4. El saldo a favor del Impuesto de los ejercicios anteriores. Contra las rentas de tercera categora slo se podr compensar el saldo a favor originado por renta de la misma categora. 5. Los pagos a cuenta del Impuesto. 6. El impuesto percibido. 7. El impuesto retenido. Tratndose de retenciones efectuadas sobre rentas devengadas, el impuesto retenido slo podr deducirse en el ejercicio en que dichas rentas sean puestas a disposicin del contribuyente y siempre que se descuente de las mismas los importes retenidos. 8. Otros crditos con derecho a devolucin. Como puede apreciarse de la norma citada, los crditos por reinversin tienen prioridad frente a los pagos a cuenta para efecto de su deduccin del Impuesto a la Renta de tercera categora. De otro lado, el artculo 87 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta indica que si las cantidades abonadas a cuenta con arreglo a lo establecido en los artculos precedentes resultasen inferiores al monto del impuesto que, segn declaracin jurada anual, sea de cargo del contribuyente, la diferencia se cancelar al momento de presentar dicha declaracin. Si el monto de los pagos a cuenta excediera del impuesto que corresponda abonar al contribuyente segn la declaracin jurada anual, ste consignar tal circunstancia en dicha declaracin y la SUNAT, previa comprobacin, devolver el exceso pagado. Los contribuyentes que as lo prefieran podrn aplicar las sumas a su favor contra los pagos a cuenta mensuales que sean de su cargo, por los meses siguientes al de la presentacin de la declaracin jurada,

de lo que dejarn constancia expresa en dicha declaracin, sujeta a verificacin por la SUNAT. A su vez, de acuerdo a lo previsto en el numeral 4 del artculo 55 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el saldo a favor originado por rentas de tercera categora generado en el ejercicio inmediato anterior deber ser compensado slo cuando se haya acreditado en la declaracin jurada anual y no se solicite devolucin por el mismo y nicamente contra los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente a aqul en que se presente la declaracin jurada donde se consigne dicho saldo. En ningn caso podr ser aplicado contra el anticipo adicional. Si de la aplicacin del crdito por reinversin por parte del contribuyente, ste no tuviera Impuesto a la Renta por regularizar, los pagos a cuenta efectuados por dicho Impuesto constituirn saldo a favor del contribuyente, quien podr optar por solicitar su devolucin o por aplicarlo contra los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente a aqul en que se presente la declaracin jurada donde se consigne dicho saldo, para lo cual el contribuyente expresar su opcin en la declaracin jurada anual. CONCLUSIONES:
1. Para efecto de la exoneracin del IGV establecida en la Ley N 28086,

tratndose de la venta en el pas de los libros y productos editoriales afines impresos antes de vigencia de dicha norma, no es requisito el registro del proyecto editorial correspondiente a dichos bienes.
2. Todo libro o producto editorial afn producido en el pas, debe exhibir cada

una de las indicaciones contendidas en el artculo 9 de la Ley N 28086 para efecto del goce de los beneficios tributarios otorgados por dicha Ley.
3. El crdito tributario por reinversin tendr una vigencia de 12 aos

comenzando a regir a partir del 1.1.2004 y terminando el 31.12. 2015; siendo los beneficiarios de dicho crdito aquellos denominados "inversionistas", en los trminos sealados en el Informe N 226-2004SUNAT/2B0000.
4. Si de la aplicacin del crdito por reinversin por parte del contribuyente,

ste no tuviera Impuesto a la Renta por regularizar, los pagos a cuenta efectuados por dicho Impuesto constituirn saldo a favor del contribuyente, quien podr optar por solicitar su devolucin o por aplicarlo contra los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente a aqul en que se presente la declaracin jurada donde se consigne dicho saldo, para lo cual el contribuyente expresar su opcin en la declaracin jurada anual Lima, 20 de diciembre de 2006 Original firmado por: CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

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Publicada el 11.10.2003. Publicado el 19.5.2004. Publicado el 8.12.2004. Publicado el 21.9.1994. La Ley del Libro entr en vigencia el 12.10.2003.

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Asimismo, indica que la Biblioteca Nacional informa inmediatamente y de oficio a la SUNAT, a PROMOLIBRO y a INDECOPI, de acuerdo al Reglamento, sobre el contenido de la ficha de registro de los proyectos editoriales, para fines de control y fiscalizacin del buen uso de los beneficios tributarios y arancelarios previstos en la citada Ley.
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El cual se encuentra disponible en la pgina WEB de la SUNAT: http://www.sunat.gob.pe. Cabe mencionar que las normas que se citan en dicho Informe se encuentran vigentes.
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El numeral 1 del artculo 17 de la Ley del Libro seala que esta Ley promueve todas las fases de la industria editorial, as como la circulacin del libro y productos editoriales afines, a cargo de empresas constituidas como personas jurdicas domiciliadas en el pas, y fomenta el establecimiento de nuevas editoras, distribuidoras y libreras, cuya actividad exclusiva es la edicin, comercializacin, exportacin, importacin o distribucin de libros y productos editoriales afines.
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En cuanto a cmputo de plazos de vigencia de un beneficio tributario aplicable al Impuesto a la Renta, resulta ilustrativo lo sealado en la Resolucin del Tribunal Fiscal Observancia Obligatoria N 381-2-1997, publicada en el Diario Oficial El Peruano el 16.6.1997. En dicha resolucin se seala que a partir del ejercicio 1991 ya no se encuentra vigente la exoneracin prevista en el numeral 1 del artculo 66 del Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley General de Cooperativas aprobado por el Decreto Supremo N 074-90-TR, por lo que las cooperativas se encuentran afectas al Impuesto a la Renta por los ingresos provenientes de las operaciones realizadas con sus socios a partir de dicho ejercicio. Sobre el particular, cabe anotar que las exoneraciones establecidas por el TUO de la citada Ley regan por un plazo de diez aos, computndose el mismo a partir del ejercicio gravable 1981.

gfs / mac / rap A0830 - D5 LEY DEL LIBRO - Exoneracin del IGV. LEY DEL LIBRO - Impuesto a la Renta Programa de Reinversin.

DESCRIPTOR : II. IMPUESTO A LA RENTA DECLARACIN JURADA, LIQUIDACIN Y PAGO DEL IMPUESTO Programa de Reinversin IV. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS AMBITO DE APLICACIN Y NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA 1.4 Exoneraciones Ley del Libro VIII. REGMENES ESPECIALES 3. OTROS LEY DEL LIBRO

SUMILLA: 1. Las Direcciones de Salud, Direcciones Regionales de Salud, Institutos Especializados, Hospitales, Centros de Salud y Puestos de Salud del Ministerio de Salud pueden utilizar el crdito fiscal consignado en los comprobantes de pago de adquisicin de bienes o servicios necesarios para la venta de medicamentos a ttulo oneroso, siempre que cumplan con los requisitos sealados en los artculos 18 y 19 del TUO de la Ley del IGV. 2. La transferencia de medicamentos a ttulo gratuito realizada por dichas entidades no otorga derecho al uso de crdito fiscal. 3. Las indicadas entidades no incurren en infraccin por la emisin de comprobantes de pago sin estar obligado a hacerlo. 4. Las mencionadas entidades estn obligadas a registrar las operaciones que realicen en los Registros de Venta e Ingresos, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV. 5. Los referidos comprobantes de pago no son registrados en las declaraciones juradas del IGV. 6. Se incurre en la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario si se emite una factura en la que no conste el IGV discriminado. INFORME N 303-2006-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se formulan las siguientes consultas: 1. Las Direcciones de Salud, Direcciones Regionales de Salud, Institutos Especializados y Hospitales del Ministerio de Salud, considerados Unidades Ejecutoras con calidad de contribuyentes y que realizan operaciones gravadas con el Impuesto General a las Ventas (IGV) (comercializacin de medicamentos): 1.1. Pueden utilizar el crdito fiscal consignado en las facturas emitidas por las empresas farmacuticas por las compras de medicamentos financiadas con sus cuentas corrientes de recursos ordinarios o donaciones y transferencias? 1.2. Pueden utilizar el crdito fiscal consignado en las facturas de las compras de aquellos bienes o contratacin de servicios necesarios para la comercializacin de los medicamentos? 2. Si no se emite el comprobante de pago por la transferencia de medicamentos a ttulo gratuito, se pierde el crdito fiscal pagado en la compra de los mismos y que han sido comunicados a la autoridad tributaria en los plazos y con las formalidades que las normas establecen? 3. Si aun no estando obligado a hacerlo, se dispone que las Direcciones de Salud, Direcciones Regionales de Salud, Institutos Especializados, Hospitales, Centros de Salud y Puestos de Salud del Ministerio de Salud

emitan boletas de venta o ticket por la prestacin de servicios de salud y la transferencia gratuita de medicamentos a personas naturales: 3.1. Constituye una infraccin tributaria emitir un comprobante de pago, sin estar obligado a hacerlo? 3.2 Qu obligaciones tributarias estaran obligados a cumplir los establecimientos del Ministerio de Salud, respecto al registro y comunicacin de dichos comprobantes de pago? 4. Constituye una infraccin tributaria emitir facturas sin desagregar el IGV?

BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF(1) y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV). Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 029-94-EF(2), cuyo Ttulo I fue sustituido por el Decreto Supremo N 136-96-EF(3) y normas modificatorias, entre ellas, el Decreto Supremo N 130-2005-EF(4) y el Decreto Supremo N 186-2005-EF(5) (en adelante, Reglamento de la Ley del IGV). Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT(6), y normas modificatorias (en adelante, RCP). Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF(7) y normas modificatorias (en adelante, TUO del Cdigo Tributario). ANLISIS: En principio, a fin de precisar las consultas se parte de la premisa que las entidades mencionadas en las consultas pertenecen al Sector Pblico Nacional, teniendo la calidad de unidades ejecutoras; y que los cobros que realizan por las prestaciones de salud constituyen tributos (tasas)(8). As, en relacin con las consultas formuladas, es del caso sealar lo siguiente: 1. Respecto a la primera consulta, cabe sealar que conforme a lo dispuesto en el artculo 1 del TUO de la Ley del IGV, este Impuesto grava, entre otras operaciones, la venta en el pas de bienes muebles. Por su parte, el numeral 1 del inciso a) del artculo 3 del citado TUO establece que para los efectos de la aplicacin del IGV se entiende por venta, todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes. De otro lado, el artculo 9 del referido TUO seala que tratndose, entre otros, de las entidades de derecho pblico que no realizan actividad

empresarial, sern consideradas sujetos del IGV cuando importen bienes afectos y cuando realicen de manera habitual las dems operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del impuesto. As pues, como quiera que las Direcciones de Salud, Direcciones Regionales de Salud, Institutos Especializados y Hospitales del Ministerio de Salud pertenecen al Sector Pblico Nacional, los mismos constituyen entidades de derecho pblico. En ese sentido, las transferencias de medicamentos a ttulo oneroso que efecten dichas entidades se encontrarn gravadas con el IGV, siempre que tales operaciones se realicen de manera habitual (9). Ahora bien, el artculo 11 del TUO de la Ley del IGV dispone que el Impuesto a pagar se determina mensualmente, deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo el crdito fiscal, determinado de acuerdo a lo previsto en los captulos V, VI y VII del Ttulo I del TUO en comentario. Pues bien, dado que la transferencia habitual de medicamentos a ttulo oneroso efectuada por dichas entidades est gravada con el IGV, las mismas tendrn derecho a deducir del Impuesto Bruto, el crdito fiscal correspondiente. En relacin con el crdito fiscal, el artculo 18 del citado TUO establece que el mismo est constituido por el IGV consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados. Agrega la norma que, slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construccin o importaciones que renan los requisitos siguientes: a. Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto. b. Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto. De otro lado, el artculo 19 del TUO en comentario seala que para ejercer el derecho al crdito fiscal a que se refiere el artculo 18 antes citado, se cumplirn, entre otros, los siguientes requisitos formales: a. Que el impuesto est consignado por separado en el comprobante de pago que acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de construccin, o de ser el caso, en la nota de dbito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del Impuesto en la importacin de bienes. Agrega que los comprobantes de pago y documentos a que se hace referencia en este inciso son aquellos que de acuerdo con las normas pertinentes sustentan el crdito fiscal.

b. Que los comprobantes de pago o documentos hayan sido emitidos de conformidad con las disposiciones sobre la materia; y c. Que los comprobantes de pago, las notas de dbito, los documentos emitidos por SUNAT a los que se refiere el inciso a), o el formulario donde conste el pago del Impuesto en la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados; hayan sido anotados por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras, dentro del plazo que establece el Reglamento. El mencionado Registro debe estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento. Cabe agregar que, segn el numeral 1 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV, los bienes, servicios y contratos de construccin que se destinen a operaciones gravadas y cuya adquisicin o importacin dan derecho a crdito fiscal son: a. Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos, utilizados en la elaboracin de los bienes que se producen o en los servicios que se presten. b. Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y equipos, as como sus partes, piezas, repuestos y accesorios. c. Los bienes adquiridos para ser vendidos. d. Otros bienes, servicios y contratos de construccin cuyo uso o consumo sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas y que su importe sea permitido deducir como gasto o costo de la empresa. En ese orden de ideas, el Impuesto trasladado en la adquisicin de bienes y servicios destinados a la comercializacin de medicamentos gravada con el IGV, efectuada por las entidades del Sector Pblico Nacional, podr utilizarse como crdito fiscal, siempre y cuando se cumplan los requisitos sustanciales y formales establecidos en los artculos 18 y 19 antes citados(10). Cabe resaltar que las normas que regulan el ejercicio del derecho al crdito fiscal no condicionan su uso a la procedencia de los recursos con los cuales se adquieran los bienes y/o servicios. En ese sentido, resulta irrelevante que los recursos destinados a la adquisicin de bienes y servicios vinculados a la comercializacin de medicamentos realizada por las entidades sean ordinarios o provengan de donaciones o transferencias. 2. En relacin con la segunda consulta, es del caso indicar que el numeral 2 del inciso a) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV establece que para efectos de la aplicacin del IGV se entiende por venta, el retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efecten como descuento o bonificacin, con excepcin de los sealados en el citado TUO y en el Reglamento. De otro lado, conforme al criterio expuesto en el Oficio N 511-99-A00000, las transferencias de medicamentes a ttulo gratuito slo se encontrarn gravadas cuando sean efectuadas por empresas (11). En ese sentido, las transferencias de medicamentos a ttulo gratuito efectuadas por los establecimientos de salud, que son entidades pblicas, no

califican como retiro de bienes y, por tal, dicha operacin no se encuentra gravada con el IGV. Ahora bien, y tal como se mencionara precedentemente, uno de los requisitos para tener derecho a crdito fiscal, es que las adquisiciones de bienes y servicios gravados estn destinadas a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto (inciso b) del artculo 18 del TUO de la Ley del IGV). Pues bien, considerando que la transferencia de medicamentos a ttulo gratuito efectuada por las mencionadas entidades no es una operacin por la que se deba pagar el IGV, la adquisicin de bienes y servicios vinculados a la transferencia gratuita de tales medicamentos no otorga derecho al crdito fiscal(10), independientemente que se emita o no un comprobante de pago por dicha transferencia. 3. En relacin con la consulta contenida en el numeral 3.1 del rubro Materia del presente Informe, cabe sealar que el numeral 1 del artculo 6 del RCP dispone que estn obligados a emitir comprobantes de pago las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que realicen transferencias de bienes a ttulo gratuito u oneroso: a. Derivadas de actos y/o contratos de compraventa, permuta, donacin, dacin en pago y en general todas aquellas operaciones que supongan la entrega de un bien en propiedad. b. Derivadas de actos y/o contratos de cesin en uso, arrendamiento, usufructo, arrendamiento financiero, asociacin en participacin, comodato y en general todas aquellas operaciones en las que el transferente otorgue el derecho a usar el bien. Asimismo, el numeral 1.2 del citado artculo 6 establece que estn obligadas a emitir comprobantes de pago las personas antes mencionadas por la prestacin de servicios, entendindose como tales a toda accin o prestacin a favor de un tercero, a ttulo gratuito u oneroso Agrega este ltimo numeral que, esta definicin de servicios no incluye a aqullos prestados por las entidades del Sector Pblico Nacional, que generen ingresos que constituyan tasas. Por su parte, el numeral 1.1 del artculo 7 del RCP seala que se excepta de la obligacin de emitir comprobantes de pago por latransferencia de bienes o prestacin de servicios a ttulo gratuito efectuados, entre otros, por las entidades pertenecientes al Sector Pblico Nacional, salvo las empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado. Tal como se aprecia de las normas antes citadas, y dado que las Direcciones de Salud, Direcciones Regionales de Salud, Institutos Especializados, Hospitales, Centros de Salud y Puestos de Salud pertenecen al Sector Pblico Nacional, las mismas estn obligadas a emitir comprobantes de pago por la transferencia de bienes o prestacin de servicios(12) que realicen a ttulo oneroso.

Ahora bien, en el caso de la transferencia de bienes o prestacin de servicios que se realice a ttulo gratuito, dichas entidades no se encuentran obligadas a emitir comprobante de pago alguno. De otro lado, tratndose de la prestacin de servicios de salud por los que se cobran tasas, dichos servicios no se encuentran gravados con el IGV ni se enmarcan en la definicin de servicios contemplada en el RCP. En consecuencia, tampoco existe la obligacin de emitir comprobantes de pago de acuerdo con lo dispuesto en el mencionado RCP. Cabe sealar que en el TUO del Cdigo Tributario no se ha tipificado infraccin alguna relacionada con la emisin de comprobantes de pago sin estar obligado a hacerlo. En consecuencia, no constituye infraccin tributaria la emisin de un comprobante de pago de acuerdo al RCP, sin estar obligado a hacerlo. 4. En lo que concierne a la consulta contenida en el numeral 3.2 del rubro Materia del presente Informe, entendemos que la misma est referida a si deben registrarse en el Registro de Ventas e Ingresos y declararse los comprobantes de pago emitidos por la prestacin de servicios de salud y por la transferencia gratuita de medicamentos(13). Al respecto, cabe sealar que el artculo 37 del TUO de la Ley del IGV establece que los contribuyentes del Impuesto estn obligados a llevar, entre otros, un Registro de Ventas e Ingresos, en el que anotarn las operaciones que realicen, de acuerdo a las normas que seale el Reglamento. Por su parte, el artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV detalla la informacin mnima que debern contener, entre otros, el mencionado Registro de Ventas e Ingresos. As pues, en el caso planteado, existe la obligacin de registrar las operaciones que realicen en los Registros de Venta e Ingresos. A efecto del registro de dichas operaciones, se deber consignar la informacin exigida en el Reglamento. De otro lado, el artculo 29 del TUO de la Ley del IGV establece que los sujetos del Impuesto, sea en calidad de contribuyentes como de responsables, debern presentar una declaracin jurada sobre las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el perodo tributario del mes calendario anterior, en la cual dejarn constancia del Impuesto mensual, del crdito fiscal y, en su caso, del Impuesto retenido o percibido. Igualmente, determinarn y pagarn el Impuesto resultante o, si correspondiere, determinarn el saldo del crdito fiscal que haya excedido al Impuesto del respectivo perodo. As pues, en la declaracin jurada mensual del IGV nicamente se refleja el dbito fiscal y el crdito fiscal, as como las operaciones gravadas y no gravadas con el Impuesto; por lo que, los comprobantes de pago no son registrados en dicha declaracin jurada. 5. En cuanto a la cuarta consulta, cabe indicar que conforme a lo dispuesto en el artculo 2 del RCP se consideran comprobantes de pago, entre otros, a las facturas, siempre que las mismas cumplan con todas las caractersticas y

requisitos mnimos establecidos en dicho Reglamento. Ahora bien, el artculo 8 del RCP detalla los requisitos mnimos que deben contener los comprobantes de pago. As, tratndose de las facturas, el numeral 1.12 del citado artculo seala que debern contener como informacin no necesariamente impresa, el monto discriminado de los tributos que gravan la operacin y otros cargos adicionales, en su caso, indicando el nombre del tributo y/o concepto y la tasa respectiva. As pues, uno de los requisitos mnimos que debe contener una factura para ser considerada comprobante de pago es el monto discriminado de los tributos que graven la operacin. Ahora bien, cabe tener en cuenta que el numeral 2 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario establece que constituye infraccin relacionada con la obligacin de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago, emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos de la gua de remisin. En ese sentido, si se emite una factura en la que no conste el IGV discriminado se incurrira en la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario(14). CONCLUSIONES: 1. Las Direcciones de Salud, Direcciones Regionales de Salud, Institutos Especializados, Hospitales, Centros de Salud y Puestos de Salud del Ministerio de Salud pueden utilizar el crdito fiscal consignado en los comprobantes de pago de adquisicin de bienes o servicios necesarios para la venta de medicamentos a ttulo oneroso, siempre que cumplan con los requisitos sealados en los artculos 18 y 19 del TUO de la Ley del IGV. 2. La transferencia de medicamentos a ttulo gratuito realizada por las Direcciones de Salud, Direcciones Regionales de Salud, Institutos Especializados, Hospitales, Centros de Salud y Puestos de Salud del Ministerio de Salud, no otorga derecho al uso de crdito fiscal. 3. Las Direcciones de Salud, Direcciones Regionales de Salud, Institutos Especializados, Hospitales, Centros de Salud y Puestos de Salud del Ministerio de Salud no incurren en infraccin por la emisin de comprobantes de pago sin estar obligado a hacerlo. 4. Las Direcciones de Salud, Direcciones Regionales de Salud, Institutos Especializados, Hospitales, Centros de Salud y Puestos de Salud estn obligadas a registrar las operaciones que realicen en los Registros de Venta e Ingresos, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV. Los referidos comprobantes de pago no son registrados en las declaraciones juradas del IGV. 5. Se incurre en la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario si se emite una factura en la que no conste el IGV discriminado. Lima, 27 de diciembre del 2006

Original firmado por CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

Publicado el 15.4.1999. Publicado el 29.3.1994. Publicado el 31.12.1996. Publicado el 7.10.2005 y vigente a partir del 1.11.2005. Publicado el 30.12.2005. Publicada el 24.1.1999. Publicado el 19.8.1999.

(2)

(3)

(4)

(5)

(6)

(7)

(8)

Cabe mencionar que si la premisa variara podra variar el anlisis efectuado en el presente Informe.
(9)

Debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el artculo 9 del TUO de la Ley del IGV y el artculo 4 de su Reglamento.
(10)

Sin perjuicio de tener en consideracin los procedimientos detallados en el numeral 6 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV, cuando los sujetos del Impuesto efecten conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas.
(11)

Bajo el mismo criterio se ha emitido el Informe N 337-2002-SUNAT/K00000, en el cual se seala que el retiro de bienes es una figura que slo puede ser realizada por una empresa. Si bien el mencionado Informe est referido a las Municipalidades, el criterio contenido en el mismo resulta de aplicacin, en general, a todas las entidades estatales pertenecientes al Sector Pblico Nacional, excepto las empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado, a que se refiere el artculo 18 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
(12)

Entendindose que estos servicios son distintos a aquellos cuyo ingreso constituye un tributo (tasa).
(13)

De acuerdo a lo coordinado con la entidad consultante, cuando en la consulta se hace mencin a la comunicacin de los comprobantes de pago, debe entenderse que se est refiriendo a la declaracin de los mismos.
(14)

Sobre este punto cabe anotar que el inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley de IGV establece como requisito formal para el ejercicio del derecho al crdito fiscal que los comprobantes de pago o documentos hayan sido emitidos de conformidad con las disposiciones sobre la materia. Agrega la norma que, cuando se hubiere omitido consignar separadamente el monto del Impuesto, estando obligado a ello o, en su caso, se hubiere consignado por un monto equivocado, proceder la subsanacin conforme a lo dispuesto por el Reglamento. El crdito fiscal slo podr aplicarse a partir del mes en que se efecte tal subsanacin.

Ahora bien el numeral 7 del artculo 6 del Reglamento del TUO de la Ley del IGV seala que para la subsanacin a que se refiere el artculo 19 del citado TUO se deber anular el comprobante de pago original y emitir uno nuevo.

abc/gsm A0599-D6/ A0600-D6/ A0601-D6 Impuesto General y Comprobantes de Pago Transferencia de medicamentos y prestacin de servicios realizadas por establecimientos del Ministerio de Salud. DESCRIPTOR : IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 3. CLCULO DEL IMPUESTO 3.3 Crdito Fiscal

Sumilla: La venta de combustibles, lubricantes y carburantes a embarcaciones pesqueras no se encuentra comprendida en la exoneracin dispuesta en el numeral 8.7 del artculo 8 de la Ley N 28583. INFORME N 45-2006-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta si la exoneracin del Impuesto General a las Ventas (IGV) y del Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) por un plazo de 10 aos a la venta de combustibles, lubricantes y carburantes a naves de bandera nacional para el transporte acutico en trfico nacional o cabotaje, prevista en el numeral 8.7 del artculo 8 de la Ley N 28583, Ley de Reactivacin y Promocin de la Marina Mercante, es aplicable a las embarcaciones pesqueras (dedicadas a la pesca y al transporte de productos marinos). BASE LEGAL: Ley N 28583, Ley de Reactivacin y Promocin de la Marina Mercante Nacional(1). Decreto Ley N 25977, Ley General de Pesquera(2). ANLISIS: En relacin con la consulta formulada, entendemos que la misma se encuentra orientada a determinar si la venta de combustibles, lubricantes y carburantes a embarcaciones pesqueras se encuentra comprendida en la exoneracin prevista en el numeral 8.7 del artculo 8 de la Ley N 28583. Sobre el particular, es del caso sealar lo siguiente: 1. El artculo 3 de la Ley N 28583 establece que su mbito de aplicacin est comprendido por: - Los Navieros Nacionales, Empresas Navieras Nacionales y las naves de bandera peruana que realizan transporte acutico en trfico nacional o cabotaje e internacional. - La Industria de la Construccin Naval, Reparacin Naval y actividades conexas. Ahora bien, el numeral 1 del artculo 4 de la Ley bajo comentario define al Naviero Nacional o Empresa Naviera Nacional como la persona natural de nacionalidad peruana o persona jurdica constituida en el Per, con domicilio principal, sede real y efectiva en el pas, que se dedique al servicio del transporte acutico en trfico nacional o cabotaje y/o trfico internacional y sea propietario o arrendatario bajo las modalidades de Arrendamiento Financiero o Arrendamiento a Casco Desnudo, con opcin de compra obligatoria, de por lo menos una nave mercante de bandera peruana y haya obtenido el correspondiente Permiso de Operacin de la Direccin General de Transporte Acutico(3).

De otro lado, el numeral 2 del citado artculo define a la Nave como toda construccin flotante dotada de propulsin propia destinada a la navegacin por agua para el transporte de mercancas y/o pasajeros, incluidas sus partes integrantes y sus pertenencias. Aade que, son partes integrantes de la nave el casco, la maquinaria y todas aquellas que no pueden ser separadas de ella sin alterarla intrnsecamente. Son pertenencias de la nave las que, sin formar parte del mismo, estn afectadas al servicio de sta en forma permanente. Agrega que, tambin se considera Nave a la unidad formada por un remolcador y una o ms chatas o barcazas sin propulsin, empujadas o remolcadas por aqul. Por su parte, el numeral 3 del artculo 4 de la Ley N 28583 define al transporte acutico como aqul transporte de mercancas y/o pasajeros por medio de una nave. 2. Tal como puede apreciarse de las normas antes citadas, la Ley N 28583 resulta de aplicacin, entre otros, a los Navieros Nacionales, a las Empresas Navieras Nacionales y a las naves de bandera peruana que realicen transporte acutico en trfico nacional o cabotaje y en trfico internacional; entendindose como "transporte acutico" a aqul transporte de mercancas y/o pasajeros por medio de una nave. Cabe tener en cuenta que de acuerdo con las definiciones contenidas en la citada Ley, tanto los Navieros Nacionales como las Empresas Navieras Nacionales deben dedicarse al servicio del transporte acutico en trfico nacional o cabotaje y/o trfico internacional. 3. Ahora bien, el numeral 7.1 del artculo 7 de la citada Ley dispone que el transporte acutico comercial en trfico nacional o cabotaje, queda reservado, exclusivamente, a naves mercantes de bandera peruana de propiedad del Naviero Nacional o Empresa Naviera Nacional o bajo las modalidades de Arrendamiento Financiero o Arrendamiento a Casco Desnudo, con opcin de compra obligatoria; salvo lo dispuesto en el numeral 7.4(4). Adicionalmente, el artculo 5 de la Ley N 28583 establece que el Ministerio de Transportes y Comunicaciones, a travs de la Direccin General de Transporte Acutico, disear, normar y ejecutar la promocin y desarrollo de la Marina Mercante Nacional. Por su parte, el numeral 6.1 del artculo 6 seala que el Permiso de Operacin es la autorizacin administrativa que otorga la Direccin General de Transporte Acutico a un Naviero Nacional o Empresa Naviera Nacional, certificando la capacidad legal, tcnica y patrimonial para efectuar actividad naviera comercial con especificacin de trficos, servicios, rutas y frecuencias. As pues, conforme se aprecia de las normas citadas, el transporte acutico comercial en trfico nacional o cabotaje se reserva nicamente a favor de los Navieros Nacionales o Empresas Navieras Nacionales(5) cuya actividad, segn la propia Ley, sea prestar servicios de transporte de mercancas y/o pasajeros, contando con el correspondiente Permiso de Operacin de la Direccin General de Transporte Acutico del Ministerio de Transportes y Comunicaciones.

4. Ahora bien, el numeral 8.7 del artculo 8 de la Ley N 28583 dispone que la venta de combustibles, lubricantes y carburantes a naves de bandera nacional para el transporte acutico en trfico nacional o cabotaje est exonerada del IGV e ISC, por un perodo de 10 aos. Vale decir, la exoneracin opera cuando se trata de naves de bandera peruana dedicadas al servicio de transporte acutico de mercancas y/o pasajeros en trfico nacional o cabotaje, los cuales deben ser de los Navieros Nacionales o Empresas Navieras Nacionales que cuenten con el Permiso de Operaciones de la Direccin General de Transporte Acutico del Ministerio de Transportes y Comunicaciones. 5. En relacin con las embarcaciones pesqueras, es del caso sealar que el numeral 1 del inciso c) del artculo 43 de la Ley General de Pesquera establece que para el desarrollo de las actividades pesqueras(6) conforme lo disponga el Reglamento de dicha Ley, las personas naturales y jurdicas requerirn permiso de pesca para la operacin de embarcaciones pesqueras de bandera nacional. Por su parte, el artculo 46 de la citada Ley dispone que las concesiones, autorizaciones, permisos y licencias, sern otorgados, a nivel nacional, por el Ministerio de Pesquera(7). Asimismo, el artculo 52 de la Ley bajo comentario seala que el Ministerio de Pesquera lleva el Registro General de Pesquera que consta, entre otros, del Registro de Propiedad de Embarcaciones Pesqueras. Tal como se aprecia de las normas antes citadas, las embarcaciones pesqueras de bandera nacional estn destinadas a desarrollar actividades pesqueras y se encuentran reguladas por el Ministerio de Pesquera, debiendo contar con el respectivo permiso de pesca. 6. En consecuencia, la venta de combustibles, lubricantes y carburantes a embarcaciones pesqueras no se encuentra comprendida en la exoneracin dispuesta en el numeral 8.7 del artculo 8 de la Ley N 28583, toda vez que dichas embarcaciones no estn destinadas a prestar servicios de transporte acutico de mercancas y/o pasajeros en trfico nacional o cabotaje ni se encuentran reguladas por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones, sino que desarrollan actividades pesqueras y requieren de una autorizacin otorgada por el Ministerio de Pesquera para operar. CONCLUSIN: La venta de combustibles, lubricantes y carburantes a embarcaciones pesqueras no se encuentra comprendida en la exoneracin dispuesta en el numeral 8.7 del artculo 8 de la Ley N 28583. Lima, 06 FEB. 2006 Original firmado por: CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

Publicada el 22.7.2005.

(2)

Publicado el 22.12.1992, y normas modificatorias.

(3)

Aade que la propiedad de la persona jurdica debe ser nacional y que por lo menos el cincuenta y uno por ciento (51%) del capital social de la empresa, suscrito y pagado, debe ser de propiedad de ciudadanos peruanos. El Presidente del Directorio, la mayora de Directores y el Gerente General, deben ser de nacionalidad peruana y residir en el Per.
(4)

Segn el cual, el transporte de hidrocarburos en trfico nacional o cabotaje queda reservado hasta en un veinticinco por ciento (25%) para los buques de la Marina de Guerra del Per, por razones de seguridad y defensa nacional.
(5)

Propietarios o arrendatarios (bajo las modalidades de Arrendamiento Financiero o Arrendamiento a Casco Desnudo con opcin de compra obligatoria) de naves mercantes de bandera peruana.
(6)

Cabe sealar que conforme a dicha Ley, la actividad pesquera est conformada por: - La investigacin y capacitacin, - La extraccin, - El procesamiento, - La comercializacin y servicios, - La actividad pesquera artesanal, y; - La acuicultura.

(7)

Actualmente, Ministerio de la Produccin.

abc A003-D6 IGV e ISC Venta de combustibles, lubricantes y carburantes a embarcaciones pesqueras. Descriptor: IV. Impuesto General a las Ventas

SUMILLA: A fin de gozar del reintegro tributario contemplado en el artculo 20 de la Ley N 28086, no se requiere que el lGV se encuentre pagado, salvo en los casos de importacin de bienes y utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, debindose adicionalmente tener en cuenta lo sealado en la Nota a pie de pgina N 5 del presente documento.

INFORME N 028-2006-SUNAT/2B0000 MATERIA : En relacin con el beneficio del reintegro tributario, regulado en el artculo 20 de la Ley N 28086 - Ley de Democratizacin del Libro y de Fomento de la Lectura, se consulta a qu supuesto se refiere la frase "impuesto pagado" contenida en el artculo 37 del Reglamento aprobado por el Decreto Supremo N 008-2004-ED. BASE LEGAL: Ley de Democratizacin del Libro y de Fomento de la Lectura, Ley N 28086(1). Reglamento de la Ley de Democratizacin del Libro y de Fomento de la Lectura, aprobado por el Decreto Supremo N 008-2004-ED(2). Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99EF(3); en adelante, TUO de la Ley del IGV. ANLISIS: 1. El numeral 20.1 del artculo 20 de la Ley N 28086 seala que los editores de libros tendrn derecho a un reintegro tributario equivalente al Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en los comprobantes de pago correspondientes a sus adquisiciones e importaciones de bienes de capital, materia prima, insumos, servicios de preprensa electrnica y servicios grficos destinados a la realizacin del Proyecto Editorial. De otro lado, el artculo 37 del Reglamento de la Ley de Democratizacin del Libro y de Fomento de la Lectura dispone que el reintegro tributario consiste en la devolucin mediante notas de crdito negociables o cheques no negociables del Impuesto pagado por las adquisiciones e importaciones de bienes de capital, materia prima, insumos, servicios de preprensa electrnica y servicios grficos destinados a la realizacin de los Proyectos Editoriales. Los bienes y servicios materia de este beneficios son los que se indica en el Anexo A que forma parte de dicho Reglamento. Adicionalmente, el artculo 39 del Reglamento en mencin establece que pueden solicitar el beneficio, los editores que cumplan entre otros requisitos, los consignados en los numerales 5, 6 y 7: Que el valor total del impuesto consignado en cada uno de los documentos a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 37, que

haya gravado la adquisicin y/o importacin del insumo, materia prima o el bien de capital y servicios segn corresponda, no deber ser inferior a una (1) UIT (numeral 5)(4). Que las adquisiciones de bienes y servicios se encuentren anotados en el Registro de Compras a que se refiere el artculo 19 del TUO de la Ley del IGV, al que se le deber aadir una columna para sealar el monto del impuesto materia del beneficio (numeral 6). Que las adquisiciones de bienes y servicios cumplan con las disposiciones contenidas en los captulos VI y Vll del TUO de la Ley del IGV (numeral 7). Asimismo, el inciso a) del artculo 40 del citado Reglamento seala que para solicitar la devolucin deber tenerse en cuenta que la devolucin del impuesto se podr solicitar mensualmente, siempre que se anote la factura, nota de dbito o nota de crdito, o la Declaracin nica de Aduanas y los dems documentos de importacin, segn sea el caso, en el Registro de Compras. Agrega que una vez que se solicite la devolucin de un determinado perodo no podr presentarse otra solicitud por el mismo perodo o por perodos anteriores. 2. Del anlisis de los requisitos para el goce del beneficio de reintegro tributario antes mencionados fluye que entre otros, el beneficiario debe cumplir conjuntamente con los requisitos establecidos en los artculos 18 y 19 del TUO de la Ley del IGV y sus normas reglamentarias respectivas, los cuales regulan lo concerniente a los requisitos sustanciales y requisitos formales del crdito fiscal. Ahora bien, el artculo 18 del TUO de la Ley del IGV seala que el crdito fiscal est constituido por el IGV consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados. Como se puede apreciar, la existencia del crdito fiscal no se encuentra condicionada a que el impuesto se encuentre pagado, salvo en los casos de importacin de bienes y utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados(5). De otro lado, los otros dos requisitos citados tampoco condicionan el goce del beneficio al pago del IGV, tan es as que en el numeral 5 se hace referencia al Impuesto consignado, entre otros, en las facturas o notas de dbito que haya gravado la adquisicin de los bienes(6). 3. Por otra parte, de la revisin de las condiciones para solicitar la devolucin establecidas en el artculo 40 del Reglamento de la Ley de Democratizacin del Libro y de Fomento de la Lectura, se observa que la norma no requiere que el impuesto se encuentre pagado, sino ms bien que el comprobante de pago se encuentre anotado en el Registro de Compras. 4. En consecuencia, de una interpretacin sistemtica de las normas antes mencionadas, cabe concluir que a fin de gozar del reintegro tributario contemplado en el artculo 20 de la Ley N 28086, no se requiere que el IGV se encuentre pagado, salvo en los casos de importacin de bienes y utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, debindose

adicionalmente tener en cuenta lo sealado en la Nota a pie de pgina N 5 del presente documento. CONCLUSIN: A fin de gozar del reintegro tributario contemplado en el artculo 20 de la Ley N 28086, no se requiere que el lGV se encuentre pagado, salvo en los casos de importacin de bienes y utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, debindose adicionalmente tener en cuenta lo sealado en la Nota a pie de pgina N 5 del presente documento. Lima, 25 de enero de 2006 Original firmado por CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

Publicada el 11.10.2003. Publicado el 19.5.2004 y normas modificatorias. Publicado el 15.4.1999 y normas modificatorias.

(2)

(3)

(4)

Respecto a este punto adicionalmente se debe tener en cuenta lo dispuesto en la Tercera Disposicin Transitoria del Reglamento de la Ley N 28086.
(5)

El citado artculo tambin dispone que tratndose de comprobantes de pago, notas de dbito o documentos no fidedignos o que incumplen con los requisitos legales y reglamentarios, no se perder el derecho al crdito fiscal en la adquisicin de bienes, prestacin o utilizacin de servicios, contratos de construccin e importacin, cuando el pago del total de la operacin, incluyendo el pago del Impuesto y de la percepcin, de ser el caso, se hubiere efectuado mediante los medios de pago que seale el Reglamento y siempre que cumpla con los requisitos que seale dicho Reglamento.
(6)

Es de mencionar que los dems requisitos contemplados en el artculo 37 del Reglamento bajo comentario tampoco condicionan el goce del beneficio al pago del Impuesto.

rap A0518-D5 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS REINTEGRO DE IGV LEY DE DEMOCRATIZACIN Y FOMENTO DE LA LECTURA OTRO LEY N 2806 LEY DE DEMOCRATIZACIN DEL LIBRO Y DE FOMENTO DE LA LECTURA

SUMILLA: Tratndose del ingreso de combustible del exterior al Per, por parte de una empresa comercializadora domiciliada en el pas, para su posterior comercializacin/venta a aerolneas internacionales en el aeropuerto Jorge Chvez antes de su despacho a consumo; siendo que el combustible entrara en el territorio nacional fsicamente a la Planta del Callao, operada por Petroper S.A. y de all sera llevado en camiones a los terminales de almacenamiento de combustibles ubicados en el citado aeropuerto desde donde se llevaran a cabo las ventas o transferencias a las lneas areas internacionales: Dicho ingreso al pas puede tramitarse mediante el rgimen aduanero de Depsito de Aduana con suspensin del pago de tributos hasta por un plazo mximo de seis (06) meses. El citado combustible puede ser objeto de venta, sin que sea necesario efectuar una gestin u obtener una autorizacin especial previa; el adquirente puede optar por reembarcar el combustible en las aeronaves. La empresa comercializadora no puede ingresar el combustible extranjero mediante el destino aduanero especial de Rancho de Nave. La venta de combustible que se encuentra bajo el rgimen aduanero de Depsito de Aduana, no se encuentra afecta al IGV. Las rentas que una empresa domiciliada en el pas genera por la venta de bienes ingresados bajo el rgimen aduanero de Depsito de Aduana, a favor de compaas de aviacin internacional, constituyen rentas gravadas con el Impuesto a la Renta. INFORME N 032-2006-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se formulan consultas sobre el tratamiento tributario y aduanero que debe recibir el ingreso de combustible del exterior al Per, para su posterior comercializacin/venta antes de su despacho a consumo a aerolneas internacionales en el aeropuerto Jorge Chvez. La operacin sera efectuada por una compaa comercializadora domiciliada en el Per. El combustible entrara en el territorio nacional fsicamente a la Planta del Callao, operada por Petroper S.A. y de all sera llevado en camiones a los terminales de almacenamiento de combustibles ubicados en el citado aeropuerto. Desde estos terminales se llevaran a cabo las ventas o transferencias a las lneas areas internacionales. Las consultas son las siguientes: 1. Es factible ingresar combustible del exterior al Per a travs del rgimen aduanero de Depsito de Aduana?. 2. Con las caractersticas logsticas sealadas anteriormente, sera necesario realizar algn tipo de gestin especial para efectuar una venta bajo el rgimen aduanero de Depsito de Aduana?. 3. Para este tipo de operacin, podra utilizarse alternativamente el destino aduanero especial de "Rancho de Nave" regulado a su vez en la Ley General de Aduanas?.

4. Teniendo en cuenta el tipo de operacin comercial de que se trata, tanto para el rgimen de Depsito de Aduana como para el Rancho de Nave, cul sera el tratamiento en materia del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto a la Renta que recibira la comercializacin/venta de los combustibles no nacionalizados segn la forma antes indicada, realizada por una empresa domiciliada en el pas a compaas de aviacin internacionales?. Podra deducirse que la comercializacin/venta de este combustible estara fuera del mbito de aplicacin del Impuesto General a las Ventas, entendiendo que el consumo de dicho combustible no se estara generando en la cadena nacional de produccin y distribucin?. En tal caso, estaramos frente a una inafectacin total del Impuesto General a las Ventas?. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley General de Aduanas, aprobado por el Decreto Supremo N 129-2004-EF, publicado el 12.9.2004 (en adelante TUO de la LGA). Decreto Supremo N 173-2005-EF, que establece disposiciones relativas al almacenamiento de combustible para uso areo y el abastecimiento de combustible extranjero para aeronaves de servicio de transporte internacional de carga y/o pasajeros, publicado el 8.12.2005. Procedimiento General de Depsito de Aduana INTA-PG.03, aprobado por la Resolucin de Intendencia Nacional de Aduanas N 000 ADT/2000-003750, publicada el 18.2.2000 y modificatorias (en adelante Procedimiento General de Depsito de Aduana). Procedimiento General de "Rancho de Nave" INTA-PG.18, aprobado por la Resolucin de Intendencia Nacional N 002126, publicada el 7.12.1998 y modificatoria. Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado mediante Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el 15.4.1999 y modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV). Decreto Supremo N 130-2005-EF, norma que modifica el Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, publicado el 7.10.2005. Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004 y modificatorias (en adelante TUO del IR).

ANLISIS: En principio es preciso indicar que para efectos del presente informe se han tomado en cuenta las normas legales actualmente vigentes. 1. Respecto a la primera consulta, debemos sealar que a travs del rgimen aduanero de Depsito de Aduana, previsto en el artculo 60 y siguientes del

TUO de la LGA, se permite el ingreso al pas de mercancas provenientes del exterior sin el pago de tributos, hasta por un plazo mximo de seis (06) meses, siendo factible que el combustible materia de consulta se destine al citado rgimen(1). 2. Con relacin a la segunda consulta, cabe mencionar que de acuerdo a lo sealado en el artculo 62 del TUO de la LGA, no existe una gestin especial para realizar la venta del combustible que se encuentra destinado al rgimen aduanero de Depsito de Aduana, para su trmite debe endosarse el Certificado de Depsito a favor del nuevo dueo; el adquirente o nuevo dueo puede optar por destinar el combustible al rgimen de importacin definitiva o a la operacin de reembarque antes de la culminacin del plazo del rgimen. En el caso que se opte por reembarcar el combustible deber tenerse en cuenta el Procedimiento General de Reembarque y lo dispuesto por el Decreto Supremo N 173-2005-EF vigente a partir del 24.12.2005(2). 3. En cuanto a la tercera consulta, es de sealarse que la citada empresa comercializadora no puede ingresar combustible extranjero mediante el destino aduanero especial de Rancho de Nave, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso f) del artculo 83 del TUO de la LGA y lo sealado en el numeral 3) del Rubro VI Normas Generales, del Procedimiento General de "Rancho de Nave" INTA-PG.18. 4. Sobre la cuarta consulta, y considerando lo manifestado anteriormente, se emite opinin nicamente sobre el tratamiento a aplicarse por concepto del IGV e Impuesto a la Renta, a la venta de combustibles materia de consulta ingresados mediante el rgimen aduanero de Depsito de Aduana. Ante ello cabe indicar lo siguiente: Segn el artculo 1 del TUO de la Ley del IGV, dicho Impuesto grava, entre otras operaciones, la venta en el pas de bienes muebles. Mediante el inciso a) de la Primera Disposicin Final del Decreto Supremo N 130-2005-EF, se precisa que desde la vigencia del Decreto Legislativo N 950(3), la venta de bienes muebles no producidos en el pas antes de su importacin definitiva, no se encuentra afecta al IGV. En este sentido, la venta de los bienes antes mencionados, no se encontrar gravada con el IGV. En lo referente al Impuesto a la Renta, conforme a lo dispuesto en el artculo 6 del TUO del IR, estn sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes que, conforme a las disposiciones de esta Ley, se consideran domiciliados en el pas, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitucin de las jurdicas, ni la ubicacin de la fuente productora. As, las rentas que la empresa domiciliada en el pas genere por dicha venta, constituyen rentas gravadas con el Impuesto a la Renta. CONCLUSIONES:

1. El ingreso al pas de combustible proveniente del exterior puede tramitarse mediante el rgimen aduanero de Depsito de Aduana con suspensin del pago de tributos hasta por un plazo mximo de seis (06) meses. 2. El combustible materia de consulta puede ser objeto de venta, sin que sea necesario efectuar una gestin u obtener una autorizacin especial previa; el adquirente puede optar por reembarcar el combustible en las aeronaves. 3. La empresa comercializadora mencionada en la consulta, no puede ingresar combustible extranjero mediante el destino aduanero especial de Rancho de Nave. 4. La venta de combustible que se encuentra bajo el rgimen aduanero de Depsito de Aduana, no se encuentra afecta al IGV. 5. Las rentas que una empresa domiciliada en el pas genera por la venta de bienes ingresados bajo el rgimen aduanero de Depsito de Aduana, a favor de compaas de aviacin internacional, constituyen rentas gravadas con el Impuesto a la Renta. Lima, 26 de enero del 2006. ORIGINAL FIRMADO POR Clara Urteaga Goldstein Intendente Nacional Jurdico

(1)

Debe tenerse en cuenta que el numeral 3) del Rubro VI, del Procedimiento General de Depsito de Aduana INTA-PG.03 dispone lo siguiente: Las mercancas tales como combustibles y mercancas inflamables con punto de ignicin inferior a 50 grados centgrados debidamente rotulados, as como productos qumicos que atenten contra la vida y la salud de las personas, animales o vegetales, contenidos en los envases sellados y debidamente etiquetados, slo pueden ser ingresadas a los Depsitos Aduaneros Autorizados que cuenten con recintos especiales para su adecuado almacenamiento.
(2)

Anteriormente el adquirente no poda efectuar el reembarque de combustible areo para aprovisionamiento al exterior, pues de acuerdo con el artculo 135 del Reglamento de la LGA, slo proceda la operacin aduanera de reembarque para la salida de mercancas destinadas al exterior, supuesto que no se cumpla en el caso del combustible para aprovisionamiento, porque ste ya haba comenzado a ser consumido en el pas por el medio de transporte que lo adquiri, por tanto no se trata de una mercanca que va a ser consumida en el exterior. Posteriormente se permiti el reembarque de combustible marino mediante el Decreto Supremo N 160-2001-EF para el suministro de naves de bandera extranjera.
(3)

Esto es, a partir del 1.3.2004.

A0048D5 IGV - VENTA DE COMBUSTIBLES - REGIMEN ADUANERO DE DEPOSITO DE ADUANA IGV - VENTA DE COMBUSTIBLES - REGIMEN ADUANERO DE RANCHO DE NAVE DESCRIPTOR: IMPUESTO A LA RENTA 2. BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 1. AMBITO DE APLICACIN Y NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA 1.1 Operaciones gravadas. VIII. REGMENES ESPECIALES 3. OTROS

SUMILLA: De acuerdo con lo sealado en el Informe N 271-2005-SUNAT/2B0000, la exclusin de los bienes comprendidos en las partidas arancelarias 4901.10.00.00/4901.99.00.00 del Literal A del Apndice I del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas, dispuesta por el inciso a) del artculo 12 del Decreto Supremo N 130-2005-EF, no deja sin vigencia ni modifica los alcances de la exoneracin del Impuesto General a las Ventas regulada por el artculo 19 de la Ley N 28086 y el artculo 44 y Anexo B de su reglamento aprobado por el Decreto Supremo N 008-2004-ED.

OFICIO N 767-2006-SUNAT/200000 Lima, 29 de diciembre de 2006 Seor HUGO NEYRA SAMANEZ Director Nacional Biblioteca Nacional del Per Ciudad Ref.: Oficio N 933-2005-BNP/DN De mi consideracin: Es grato dirigirme a usted en atencin al documento de la referencia, mediante el cual su Despacho formula diversas consultas sobre la Ley N 28086(1) - Ley de Democratizacin del Libro y Fomento de la Lectura: 1. Qu sucede con aquellas publicaciones que fueron impresas o importadas antes del 7.10.2005, fecha de publicacin del Decreto Supremo N 1302005-EF, que no inscribieron su proyecto editorial, pero que continan vendiendo sus libros con posterioridad al 1.11.2005, fecha en la que la exoneracin del Impuesto General a las Ventas para stos quedaba sin efecto? 2. Podrn regularizar su inscripcin con fecha posterior al 1.11.2005 y de esta manera facturar la venta de libros sin el Impuesto General a las Ventas? 3. Respecto a este mismo punto, es necesario que los libros que se produzcan en el pas deban cumplir con los 11 puntos que indica la Ley N 28086 en su artculo 9, para gozar de la exoneracin del Impuesto General a las Ventas? 4. El beneficio del crdito por reinversin tendr vigencia hasta el 2016, para las empresas constituidas como personas jurdicas domiciliadas en el Per que reinviertan en editoras, distribuidoras y libreras, cuya actividad exclusiva es la edicin, comercializacin, exportacin-importacin o distribucin de libros y productos editoriales afines? 5. De tener una reinversin total, el impuesto a pagar es cero y los pagos a cuenta realizados durante el ejercicio pueden ser aplicados a los pagos a cuenta del siguiente ejercicio?

6. La adquisicin de edificios y su respectivo equipamiento, los pagos realizados a los autores por concepto de derechos de autor, los pagos a correctores de estilo, los pagos por remuneracin de ventas y capacitacin de vendedores efectuados por una editorial, forman parte del programa de reinversin, siendo que adems se puede incluir en el mismo a las inversiones en la formacin de otras empresas? Sobre el particular, se remite adjunto al presente, el Informe N 297-2006SUNAT/2B0000, mediante el cual se absuelven las consultas 1, 2, 3, 4 y 5. Con respecto a la primera consulta, cabe agregar que, de acuerdo con lo sealado en el Informe N 271-2005-SUNAT/2B0000(2), la exclusin de los bienes comprendidos en las partidas arancelarias 4901.10.00.00/4901.99.00.00 del Literal A del Apndice I del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas(3), dispuesta por el inciso a) del artculo 12 del Decreto Supremo N 1302005-EF(4), no deja sin vigencia ni modifica los alcances de la exoneracin del Impuesto General a las Ventas regulada por el artculo 19 de la Ley N 28086 y el artculo 44 y Anexo B de su reglamento aprobado por el Decreto Supremo N 0082004-ED(5). Por tal razn, para efecto de atender esta consulta en el Informe adjunto se parte de la premisa que la misma est referida a libros impresos con anterioridad a la vigencia de la Ley N 28086. De otra parte, en relacin a las consultas contenidas en el numeral 6 del documento de la referencia, cabe manifestar que dichas consultas continan en evaluacin de esta Administracin Tributaria, con excepcin de la referida al programa de reinversin en la formacin de otras empresas(6), toda vez que, ante una consulta similar, mediante el Informe N 226-2004-SUNAT/2B0000(2), se ha emitido la opinin respectiva. Es propicia la ocasin para expresarle los sentimientos de mi mayor consideracin y estima. Atentamente, ENRIQUE VEJARANO VELASQUEZ Superintendente Nacional

(1)

Publicada el 11.10.2003. El cual se encuentra disponible en la Pgina Web de la SUNAT: http://www.sunat.gob.pe.

(2)

(3)

Aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el 15.4.1999 y normas modificatorias.

(4)

Publicado el 7.10.2005. Publicado el 19.5.2004 y normas modificatorias.

(5)

(6)

Debe tenerse en cuenta que, si la reinversin se efecta en una empresa distinta a la inversionista, este hecho deber constar en el programa de inversin de la empresa que recibe la inversin, tal como lo ha establecido el inciso b.7) del literal b del artculo 26 del

Reglamento de la Ley de Democratizacin del Libro y de Fomento de la Lectura aprobado por el Decreto Supremo N 008-2004-ED.

gfs / mac / rap. DESCRIPTOR : IV. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS AMBITO DE APLICACIN Y NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA 1.4 Exoneraciones Ley del Libro

Sumilla: Tratndose de la venta de bienes en la Amazona, sea que el consumo se realice o no en el departamento de San Martn (pero dentro de la Amazona), resultan de aplicacin los pronunciamientos emitidos por esta Superintendencia Nacional en el Informe N 228-2005-SUNAT/2B0000 y en la Carta N 011-2006-SUNAT/2B0000, en los que se seala que la exclusin del departamento de San Martn del beneficio de la exoneracin del IGV a la importacin de bienes destinados a su consumo en la Amazona no implica que haya quedado sin efecto la exoneracin del IGV a la venta de bienes a dicho departamento, conforme lo dispuesto en el inciso a) del numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley N 27037.

CARTA N 205-2006-SUNAT/200000 Lima, 17 JUL. 2006 Seor ALAN KESSEL DEL RIO Presidente Cmara Nacional de Comercio, Produccin y Servicios PERUCMARAS Presente Ref.: Carta CNC/594-06 De mi consideracin: Me dirijo a usted en atencin al documento de la referencia, mediante el cual su Despacho remite copia de diversos documentos generados por la Cmara de Comercio y Produccin de San Martn Tarapoto, a travs de los cuales manifiesta que aparentemente existira discordancia entre el sentido del artculo 4 de la Ley N 28575(1), y lo dispuesto en las Circulares N 023-2005/SUNAT/A(2) y N 0132006/SUNAT/A(3). Asimismo, seala que las citadas Circulares se encuentran referidas a la venta interna de los bienes, estableciendo la aplicacin del Impuesto General a las Ventas (IGV) y el pago del tributo referencial a los bienes nacionalizados fuera del departamento de San Martn, con lo cual se estara rebasando los lmites de la Ley. Sobre el particular, cabe manifestarle que las Circulares N 023-2005/SUNAT/A y N 013-2006/SUNAT/A se encuentran referidas a la importacin de bienes a la Amazona; sin hacer alusin a la exoneracin del IGV a la venta de tales bienes realizada en la Amazona, incluso cuando el consumo se realice en el departamento de San Martn. En ese sentido, tratndose de la venta de bienes en la Amazona, sea que el consumo se realice o no en el departamento de San Martn (pero dentro de la Amazona), resultan de aplicacin los pronunciamientos emitidos por esta Superintendencia Nacional en el Informe N 228-2005-SUNAT/2B0000 y en la Carta N 011-2006-SUNAT/2B0000(4), en los que se seala que la exclusin del departamento de San Martn del beneficio de la exoneracin del IGV a la importacin de bienes destinados a su consumo en la Amazona no implica que haya quedado sin efecto la exoneracin del IGV a la venta de bienes a dicho

departamento, conforme lo dispuesto en el inciso a) del numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley N 27037. Es propicia la ocasin para manifestarle los sentimientos de mi mayor consideracin y estima. Atentamente, Original firmado por Enrique Vejarano Velasquez Superintendente Nacional Adjunto de Tributos Internos

(1)

Publicada el 6.7.2005.

El artculo 4 de dicha Ley, excluye al departamento de San Martn del mbito de aplicacin de lo dispuesto en la Tercera Disposicin Complementaria de la Ley N 27037, Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, referido a la exoneracin del Impuesto General a las Ventas (IGV) por la importacin de bienes que se destinen al consumo en la Amazona.
(2)

Que precisa la exclusin del departamento de San Martn del mbito de aplicacin de lo dispuesto en la Tercera Disposicin Complementaria de la Ley N 27037. Publicada el 12.10.2005.
(3)

Precisa el cobro de los tributos diferenciales por el ingreso de mercanca de la zona de tratamiento especial al amparo de la Ley N 27037 al departamento de San Martn. Publicada el 21.5.2006.
(4)

Remitida a la Cmara de Comercio y Produccin de San Martn Tarapoto.

rmt/abc Descriptor: OTROS AMAZONA

SUMILLA: Respecto a si resulta de aplicacin la tasa reducida del Impuesto a la Renta y la exoneracin del Impuesto General a las Ventas (IGV), previstos en los artculos 12 y 13 de la Ley de la Amazona, tratndose de servicios que se presten ntegramente en los departamentos de Loreto, Ucayali y Madre de Dios a favor de empresas que, a su vez, destinarn el producto final a la Amazona (sea dentro o fuera de los citados departamentos) o fuera de ella, resulta de aplicacin el criterio contenido en el Informe N 088-2006-SUNAT/2B0000. De acuerdo con el citado Informe, para efecto del goce de la exoneracin del IGV, tratndose de servicios prestados en la Amazona, slo es necesario que la empresa que presta dichos servicios cumpla los requisitos para ser considerada ubicada en dicha zona geogrfica. Se agrega que, para fines de la aplicacin de la tasa reducida del Impuesto a la Renta, las empresas que desarrollan actividades en la Amazona, no slo debern cumplir los requisitos para ser consideradas empresas ubicadas en dicha zona, sino adems dedicarse principalmente a alguna de las actividades a que se hace alusin en el numeral 2 del citado Informe, las mismas que se sealan taxativamente en el numeral 11.1 del artculo 11 y en el artculo 12 de la Ley de la Amazona y que tambin se mencionan en el artculo 3 del Reglamento de la Ley de la Amazona. Adicionalmente, el citado artculo 3 de la norma reglamentaria, establece que las referidas actividades -con excepcin de la contemplada en el inciso k) del mismodeben ser realizadas por las empresas en forma directa o por encargo a un tercero, el cual tambin gozar del beneficio siempre que rena los requisitos sealados en el artculo 2 del citado Reglamento. CARTA N 213-2006-SUNAT/200000

Lima, 4 de agosto de 2006 Seor CSAR BEDN ROCHA Director Ejecutivo Asociacin Gas LP Per Presente Ref.: Carta AGLPP / 034 - 2006 De mi consideracin: Tengo el agrado de dirigirme a usted en atencin al documento de la referencia, mediante el cual la entidad que usted dirige formula diversas consultas sobre los alcances de los artculos 13 y 14 de la Ley N 27037(1), as como del Decreto Supremo N 005-99-EF(2) y las normas emitidas por el Ministerio de Energa y Minas relacionadas con la Comercializacin de Gas y otros combustibles lquidos. En principio, cabe indicar que de conformidad con lo dispuesto en el artculo 93 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario(3), las consultas que pueden formular las entidades representativas de las actividades econmicas, laborales y profesionales, as como las entidades del Sector Pblico Nacional, deben versar sobre el sentido y alcance de las normas tributarias.

As pues, esta Administracin Tributaria no resulta competente para pronunciarse respecto de las consecuencias penales y administrativas que se deriven de las consultas formuladas por su Despacho. Ahora bien, respecto de las consultas contenidas en el tem a) del numeral 2) del documento de la referencia, con la presente se remite el Informe N 189 -2006SUNAT/2B0000, mediante el cual se brinda atencin a las mismas. En lo que concierne a las consultas contenidas en el numeral 4) del mencionado documento, entendemos que las mismas se encuentran orientadas a determinar si resulta de aplicacin la tasa reducida del Impuesto a la Renta y la exoneracin del Impuesto General a las Ventas (IGV), previstos en los artculos 12 y 13 de la Ley de la Amazona, tratndose de servicios que se presten ntegramente en los departamentos de Loreto, Ucayali y Madre de Dios a favor de empresas que, a su vez, destinarn el producto final a la Amazona (sea dentro o fuera de los citados departamentos) o fuera de ella(4). Al respecto, resulta de aplicacin el criterio contenido en el Informe N 088-2006SUNAT/2B0000(5), segn el cual, para efecto del goce de la exoneracin del IGV, tratndose de servicios prestados en la Amazona, slo es necesario que la empresa que presta dichos servicios cumpla los requisitos para ser considerada ubicada en dicha zona geogrfica(6). Se agrega que, para fines de la aplicacin de la tasa reducida del Impuesto a la Renta, las empresas que desarrollan actividades en la Amazona, no slo debern cumplir los requisitos para ser consideradas empresas ubicadas en dicha zona, sino adems dedicarse principalmente a alguna de las actividades a que se hace alusin en el numeral 2 del citado Informe, las mismas que se sealan taxativamente en el numeral 11.1 del artculo 11 y en el artculo 12 de la Ley de la Amazona y que tambin se mencionan en el artculo 3 del Reglamento de la Ley de la Amazona. Adicionalmente, es del caso sealar que el citado artculo artculo 3 de la norma reglamentaria, establece que las referidas actividades -con excepcin de la contemplada en el inciso k) del mismo-(7) deben ser realizadas por las empresas en forma directa o por encargo a un tercero, el cual tambin gozar del beneficio siempre que rena los requisitos sealados en el artculo 2 del citado Reglamento. Finalmente, le manifestamos que dada la cantidad, complejidad y diversidad de los temas planteados por su Despacho en el documento de la referencia, esta Superintendencia Nacional se encuentra evaluando las dems consultas formuladas, las cuales sern atendidas en el ms breve plazo. Es propicia la ocasin para manifestarle los sentimientos de mi mayor consideracin y estima. Atentamente, Original firmado por: ENRIQUE VEJARANO VELSQUEZ Superintendente Nacional Adjunto de Tributos Internos

(1)

Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, publicada el 30.12.1998, y normas modificatorias; en adelante, Ley de la Amazona.

(2)

Reglamento para la aplicacin de los beneficios tributarios a la venta de petrleo, gas natural y sus derivados, publicado el 19.1.1999.
(3)

Aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias.

(4)

Se parte de la premisa que el trmino maquila aludido en su consulta se encuentra referido al servicio de fabricacin por encargo.
(5)

El cual se encuentra a su disposicin en la pgina web de la SUNAT (www.sunat.gob.pe).

(6)

Independientemente que, posteriormente, el usuario de los servicios comercialice el producto tanto en el mercado nacional como internacional.
(7)

Es de resaltar que en el inciso k) del artculo 3 del Reglamento de la Ley de la Amazona se menciona a las empresas ubicadas en la Amazona cuya actividad principal es la actividad de comercio. Sin embargo, debe considerarse que las mismas slo tienen derecho a aplicar tasas reducidas del Impuesto a la Renta en la medida que cumplan con lo dispuesto en el numeral 12.4 del artculo 12 de la Ley de la Amazona.

SUMILLA: 1. A fin de establecer si los intereses que se devengan por pago extemporneo, segn la fecha del contrato son intereses moratorios inafectos al IGV o intereses compensatorios gravados, debe analizarse en cada caso concreto, para lo cual se tendr en cuenta, entre otros aspectos, lo sealado en el contrato y en la normatividad sobre la materia. 2. A fin de determinar el tratamiento tributario respecto del Impuesto a la Renta, IGV y del Reglamento de Comprobantes de Pago, de los bienes y servicios suministrados por los propietarios a los contratistas de obra, debe previamente definirse los alcances de la relacin contractual entablada entre las partes, definicin que no corresponde efectuar a SUNAT mediante la absolucin de una consulta escrita. 3. En relacin con las indemnizaciones originadas en procesos judiciales y arbitrales se mantiene vigente el criterio sealado en el Oficio N 251-96-I2.0000 del 15.11.1996. 4. A fin de establecer la naturaleza del monto fijo mensual entregado al Presidente de Directorio por funciones de representacin permanente, adicional a las dietas de directorio y la categora de renta que le corresponde, debe evaluarse de acuerdo a las caractersticas de cada caso particular, si tales funciones encuadran en alguno de los supuestos previstos en los artculos 33 y 34 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, evaluacin que slo es posible realizar, teniendo en cuenta todos los elementos de hecho que concurran en cada supuesto concreto. 5. A fin de establecer la naturaleza del monto fijo mensual entregado al Presidente de Directorio por funciones de representacin permanente, adicional a las dietas de directorio y la categora de renta que le corresponde, debe evaluarse de acuerdo a las caractersticas de cada caso particular, si tales funciones encuadran en alguno de los supuestos previstos en los artculos 33 y 34 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, evaluacin que slo es posible realizar, teniendo en cuenta todos los elementos de hecho que concurran en cada supuesto concreto. 6. En relacin a si califican como indemnizacin inafecta al IGV, las compensaciones econmicas que el Estado paga al concesionario en contratos de concesin, debe tenerse en cuenta que de acuerdo con el artculo 2 del Decreto Supremo N 1082006-EF, el concesionario percibir como contraprestacin por el servicio pblico a ser prestado, una retribucin que puede consistir en: a) tarifas, peajes, precio, entre otros, a ser cobrados a los usuarios finales, y/o, de no ser suficientes, b) un cofinanciamiento que consiste en un pago total o parcial a cargo del concedente, que puede provenir de cualquier fuente que no tenga un destino especfico previsto por la ley, para cubrir las inversiones y/o la operacin y mantenimiento, a ser entregado mediante una suma nica peridica, y/o c) cualquier otra modalidad de contraprestacin acordada por las partes. En el caso de concesiones cofinanciadas por el Estado, a que se refiere el inciso c) del artculo 14 del Texto nico Ordenado de las normas con rango de Ley que regulan la entrega en concesin al sector privado de las obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos, aprobado por Decreto Supremo N 059-96PCM y normas modificatorias, los montos que perciba el concesionario por la ejecucin y explotacin de la obra y/o prestacin del servicio constituyen el sistema de recuperacin de la inversin y/o de los costos o gastos de operacin y mantenimiento efectuados; por lo tanto, la retribucin econmica por el servicio prestado por el concesionario.

CARTA N 225-2006-SUNAT/200000 Lima, 29 de agosto del 2006 Seor Ingeniero CARLOS VEGAS QUINTANA Gerente General Cmara Peruana de la Construccin CAPECO Presente.Ref.: Carta CPC s/n del 12.5.2006 De mi consideracin: Es grato dirigirme a usted en atencin al documento de la referencia, mediante el cual su Despacho formula las siguientes: 1. Los intereses que se devengan por pago extemporneo, segn la fecha del contrato, son intereses moratorios inafectos al IGV, o son intereses compensatorios gravados con IGV? 2. En el sector construccin es comn que surjan conflictos de diversa naturaleza, que originan procesos judiciales y arbitrales, que dan lugar al pago de indemnizaciones a favor del contratista. 2.1 Estas indemnizaciones que reciben los contratistas estn gravadas con el IGV? 2.2 Las compensaciones econmicas que el Estado paga al concesionario en contratos de concesin (por ejemplo en el caso de concesiones de carreteras cuando el peaje no llega al mnimo de recaudacin planteada en el contrato con el Estado) califican como una indemnizacin inafecta al IGV?

3. Considerando que las empresas de construccin reciben diversos ingresos como venta de terrenos (sin construccin), indemnizaciones, intereses moratorios, entre otros; se consulta si los ingresos por operaciones inafectas al IGV no contenidas en la definicin de "operaciones no gravadas" en el artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC, tales como las antes indicadas, deben considerase para efecto de calcular la prorrata del IGV. 4. Los intereses pagados por pago extemporneo de valorizaciones por parte del Estado estn exonerados del Impuesto a la Renta? 5. Consulta complementaria a respuesta remitida por carta N 144-2006SUNAT/200000 (punto 6 de anlisis del Informe N 082-2006SUNAT/2B0000). Se plantea que las empresas de construccin presentan a sus clientes propuestas econmicas y valorizaciones cuyos precios fijados en el contrato incluyen partidas como combustibles, alimentacin, salud, entre otros. Por motivos de carcter logstico, ambiental o de seguridad, determinados propietarios suministran dichos bienes y servicios al contratista. En la

practica, el propietario descuenta el monto de dichos bienes y servicios de la valorizacin que le presenta el contratista, de la siguiente forma: - Valorizacin segn contrato: 1000 - Bienes y servicios suministrados por el propietario: 100 - Monto neto a pagar: 900. Cmo debe facturarse y gravarse con IGV e Impuesto a la Renta: en base a la valorizacin segn contrato o en base al monto neto? 6. Respecto del Impuesto a la Renta de no domiciliados, se formulan las siguientes consultas: 6.1 Para el caso de servicios que no son asistencia tcnica ni actividad artstica (por ejemplo un asesor o consultor), los pasajes y viticos (alimentacin y hospedaje) que una empresa local asume para el no domiciliado, constituyen renta gravada con el Impuesto a la Renta de no domiciliados o no lo constituyen?. 6.2 Dicha respuesta cambia en la medida que el contrato respectivo establezca expresamente la obligacin de la empresa local de pagar los pasajes y viticos del sujeto no domiciliado?. 6.3 El hecho de que la obligacin de pagar pasajes y viticos de asistencia tcnica por parte del sujeto domiciliado figure en el contrato de manera expresa, constituye un requisito para que estos pagos no estn gravados?. 7. El lmite indicado en el inciso r) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta resulta aplicable a los viticos que se pagan a prestadores de servicios (domiciliados o no domiciliados) que no estn en planilla de la empresa, como por ejemplo los gastos por concepto de viticos incurridos al contratar un consultor no domiciliado?. 8. En algunas empresas se otorga al presidente del Directorio funciones de representacin permanente, a cambio de lo cual, adicionalmente a las dietas de directorio, se le paga un monto fijo mensual. Cul es la naturaleza de dichos pagos mensuales? son rentas de cuarta o quinta categora? 9. Segn las normas de guas de remisin, calificarn como transporte privado aquellos en los que el remitente utilice transporte de su propiedad o los que tiene en arrendamiento financiero. 9.1 Cuando una empresa utiliza camiones alquilados (no arrendamiento financiero), estamos ante transporte privado o transporte pblico? 9.2 En caso que la respuesta sea transporte pblico, quin emitir la gua de remisin transportista?, el propietario del vehculo o el arrendatario? Sobre el particular, cabe indicar lo siguiente:

1. Respecto a las consultas contenidas en los numerales 3, 6.1, 6.2 y 7 (segn la numeracin correspondiente dada en el documento de la referencia), adjunto al presente se remite el Informe N 200-2006-SUNAT/2B0000, mediante el cual se brinda atencin a las mismas. 2. En cuanto a las consultas a que se refieren los numerales 1, 5 y 8 del documento de la referencia, lamentamos no poder absolverlas en aplicacin de lo dispuesto en el artculo 93 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario(1), dado que las mismas no se encuentran referidas al sentido y alcance de las normas tributarias. En efecto, de conformidad con el citado artculo, las entidades representativas de las actividades econmicas, laborales y profesionales, as como las entidades del Sector Pblico Nacional, podrn formular consultas motivadas sobre el sentido y alcance de las normas tributarias. Agrega dicho artculo que las consultas que no se ajusten a lo establecido en el prrafo precedente sern devueltas no pudiendo originar respuesta del rgano administrador ni a ttulo informativo. En ese sentido, las consultas que no versan sobre el sentido y alcance de las normas tributarias, no pueden ser atendidas por la SUNAT. Ahora bien, de la lectura efectuada a las citadas consultas, se tiene lo siguiente: - Numeral 1.- En cuanto a la consulta contenida en este numeral la entidad a su cargo seala que en las relaciones contractuales que se establecen con los clientes, se determinan fechas de pago que muchas veces son incumplidas, generndose el devengo de intereses por parte del propietario, en particular, en los contratos celebrados con el Estado. En este aspecto aade que, el Tribunal Fiscal en resolucin de observancia obligatoria ha determinado que los intereses moratorios no estn gravados con el Impuesto General a las Ventas. Sobre la base de lo indicado en el prrafo precedente, consulta si los intereses que se devengan por pago extemporneo, segn la fecha del contrato (por parte de un particular o del Estado), son intereses moratorios inafectos al IGV o son intereses compensatorios gravados con dicho Impuesto. Sobre el particular, como se podr apreciar, la citada consulta no se encuentra encaminada a conocer el sentido y alcance de una norma tributaria, sino a determinar la naturaleza jurdica que corresponde atribuir a los intereses que se devengan por el pago extemporneo, tratndose de contratos de construccin celebrados con el Estado o empresas privadas. En efecto, lo que se solicita se dilucide es si un determinado inters tiene carcter moratorio o compensatorio, lo cual no puede efectuarse en va de absolucin de consulta, sino que debe analizarse en cada caso concreto, para lo cual se tendr en cuenta, entre otros aspectos, lo sealado en el contrato y en la normatividad sobre la materia.

- Numeral 5.- Esta consulta es formulada con carcter complementario a la respuesta emitida mediante el Informe N 0822006-SUNAT/2B0000. Sobre el particular, cabe sealar que en la cuarta conclusin del Informe antes citado se ha indicado que en el supuesto de un contrato de obra regulado por el Cdigo Civil, en el cual uno de los materiales necesarios para la ejecucin de lo obra (combustible) es proporcionado por el comitente (consumidor directo), de acuerdo a lo previsto en el artculo 1773 del Cdigo Civil(2), la entrega de dicho combustible a los contratistas de obra, no califica como una operacin gravada para efecto del Impuesto a la Renta y del IGV. Ahora bien, tal como se indicara en el numeral 6 de la parte anlisis de dicho informe, la evaluacin respecto de la calificacin o no de venta de la entrega de combustible por parte del consumidor directo a los contratistas, debe efectuarse en cada caso concreto, para lo cual deber analizarse los trminos contractuales acordados entre las partes, la identificacin de las contraprestaciones a que estn obligadas, as como las figuras jurdicas que se evidencien de los trminos contractuales. As por ejemplo, la entrega de combustible podra ser considerada como una dacin en pago (pago en especie)(3), entrega de materiales en un contrato de obra, etc. En este sentido, para efecto del referido Informe se parti de la premisa que se trataba de un contrato de construccin o contrato de obra regulado por el Cdigo Civil, en el cual uno de los materiales necesarios para la ejecucin de la obra (combustible) es proporcionado por el comitente (consumidor directo), de acuerdo a lo previsto en el artculo 1773 del Cdigo Civil. Como se puede apreciar la conclusin antes mencionada se circunscriba a la premisa formulada, razn por la cual si el supuesto planteado en su consulta difiere del planteado en la premisa, la conclusin podra variar. En esta oportunidad, con relacin a la situacin que la entidad a su cargo plantea, se le reitera que no resulta posible dar atencin a la consulta contenida en el citado numeral 5, dado que a fin de determinar el tratamiento tributario respecto del Impuesto a la Renta, del IGV y del Reglamento de Comprobantes de Pago, debe previamente definirse los alcances de la relacin contractual entablada entre las partes, definicin que no corresponde efectuar a esta Administracin Tributaria mediante la absolucin de una consulta escrita. - Numeral 8.- Se consulta cul es la naturaleza del monto fijo mensual entregado al Presidente de Directorio por las funciones de representacin permanente, adicional a las dietas de directorio. Al respecto, cabe indicar que a fin de establecer la naturaleza del monto a que se refiere el prrafo anterior y la categora de renta que le corresponde, debe evaluarse de acuerdo a las caractersticas de cada caso particular, si las funciones a que se refiere la consulta

encuadran en alguno de los supuestos previstos en los artculos 33 y 34 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta (4), evaluacin que slo es posible realizar, teniendo en cuenta todos los elementos de hecho que concurran en cada supuesto concreto.

3. En lo concerniente a la consulta contenida en los numerales 2.1 y 2.2 del documento de la referencia, debemos indicar lo siguiente: - Numeral 2.1.- En l se seala que en el sector construccin es comn que surjan conflictos de diversa naturaleza, que originan procesos judiciales y arbitrales, que dan lugar al pago de indemnizaciones a favor del contratista. Ante ello, se consulta si dichas indemnizaciones se encuentran gravadas con el IGV. Sobre esta consulta, cabe manifestar que mediante Oficio N 251-96I2.0000 de 15.11.1996(5) esta Superintendencia ha emitido opinin sobre el particular. Debe tenerse en cuenta que el criterio vertido en dicho documento es de aplicacin en la actualidad, dado que el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas(6), contiene normas similares a las contempladas en el Decreto Legislativo N 775 (7) y Decreto Legislativo N 821(8), en lo que atae al tema materia de consulta. - Numeral 2.2.- En relacin con la consulta referida a las compensaciones econmicas que el Estado paga al concesionario en contratos de concesin, cabe indicar que de acuerdo con lo previsto en el artculo 2 del Decreto Supremo N 108-2006-EF(9), el concesionario percibir como contraprestacin por el servicio pblico a ser prestado, una retribucin que puede consistir en: a) tarifas, peajes, precio, entre otros, a ser cobrados a los usuarios finales, y/o, de no ser suficientes, b) un cofinanciamiento que consiste en un pago total o parcial a cargo del concedente, que puede provenir de cualquier fuente que no tenga un destino especfico previsto por la ley, para cubrir las inversiones y/o la operacin y mantenimiento, a ser entregado mediante una suma nica peridica, y/o c) cualquier otra modalidad de contraprestacin acordada por las partes. Asimismo, el artculo 3 del citado Decreto Supremo dispone que en el caso de concesiones cofinanciadas por el Estado, a que se refiere el inciso c) del artculo 14 del Texto nico Ordenado de las normas con rango de Ley que regulan la entrega en concesin al sector privado de las obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos, aprobado por Decreto Supremo N 059-96-PCM y normas modificatorias, los montos que perciba el concesionario por la ejecucin y explotacin de la obra y/o prestacin del servicio constituyen el sistema de recuperacin de la inversin y/o de los costos o gastos de operacin y mantenimiento efectuados; por lo tanto, la retribucin econmica por el servicio prestado por el concesionario.

4. En relacin con las consultas a que se refieren los numerales 4, 6.3, 9.1 y 9.2 del documento de la referencia, las mismas an se encuentran en evaluacin. Es propicia la ocasin para expresarle los sentimientos de mi mayor consideracin y estima. Atentamente, Original firmado por ENRIQUE VEJARANO VELASQUEZ Superintendente Nacional Adjunto de Tributos Internos

(1)

Aprobado mediante Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.8.1999 y normas modificatorias, en adelante TUO del Cdigo Tributario.
(2)

En el citado artculo se dispone que los materiales necesarios para la ejecucin de la obra deben ser proporcionados por el comitente, salvo costumbre o pacto distinto.
(3)

Esta figura se dara por ejemplo si de acuerdo a lo pactado los bienes deben ser proporcionados por el contratista y no obstante ello, el comitente entrega tales bienes a dicho contratista.
(4)

Aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004 y normas modificatorias.

(5)

El mismo que se encuentra a su disposicin en el Portal Tributario de la SUNAT (http://www.sunat.gob.pe).

(6)

Aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el 15.4.1999 y normas modificatorias.

(7)

Publicado el 31.12.1993 Publicado el 23.4.1996 Publicado el 11.7.2006.

(8)

(9)

gsm / mac / gfs

DESCRIPTOR : IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS MBITO DE APLICACIN Y NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA 1.3 Inafectaciones

SUMILLA: La Cuarta Disposicin Transitoria del Decreto Supremo N 017-2003-EF precis que la modificacin introducida por el artculo 2 de la Ley N 27153 al artculo 50 de la Ley, referido al arrastre de prdida, es de aplicacin a las prdidas que se originen a partir del ejercicio 2002; en tal razn, en la actualidad no se encuentra vigente el criterio contenido en el Informe N 320-2002-SUNAT/K00000.

CARTA N 233-2006-SUNAT/200000 Lima, 25.9.2006 Seor JOS ROSAS BERNEDO Gerente General Cmara de Comercio de Lima Presente. Ref.: Carta GG/041-06/GL De mi consideracin: Es grato dirigirme a usted en atencin al documento de la referencia, mediante el cual la entidad a su cargo solicita se confirme la validez y vigencia del criterio vertido a travs del Informe N 320-2002-SUNAT/K00000, teniendo en cuenta la modificacin dispuesta por la Ley N 27153 al artculo 50 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta y la precisin dada por la Cuarta Disposicin Final del Decreto Supremo N 017-2003-EF. Al respecto, cabe indicar lo siguiente: 1. Mediante Informe N 320-2002-SUNAT/K00000 del 6.11.2002, esta Administracin Tributaria se pronunci en el sentido que la compensacin de la prdida obtenida en el ejercicio 2001 se rega por lo dispuesto en el artculo 50 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta (1), segn texto vigente a partir del 1.1.2002 (es decir, considerando la sustitucin dispuesta por el artculo 2 de la Ley N 27153 (2)). En tal sentido, de acuerdo con dicho informe, los contribuyentes deban computar el plazo de 4 (cuatro) aos para compensar tal prdida, desde el primer ejercicio en que obtenan la renta neta. 2. Posteriormente, la Cuarta Disposicin Transitoria del Decreto Supremo N 017-2003-EF(3) precis que la modificacin introducida por el artculo 2 de la Ley N 27153 al artculo 50 de la Ley, referido al arrastre de prdida, es de aplicacin a las prdidas que se originen a partir del ejercicio 2002. Agrega que el arrastre de prdidas originadas en ejercicios anteriores se calcular conforme a lo dispuesto en el artculo 8 y la Primera Disposicin Final de la Ley N 27356(4). Asimismo, indica que dicha aclaracin normativa tiene los efectos previstos en el artculo 170 numeral 1 del Cdigo Tributario

3. A partir de lo precedentemente expuesto, se aprecia que en la actualidad no se encuentra vigente el criterio contenido en el Informe N 320-2002SUNAT/K00000. Atentamente, Original firmado por MARCO CAMACHO SANDOVAL Superintendente Nacional Adjunto de Tributos Internos(e)

(1)

Aprobado por el Decreto Supremo N 054-99-EF, publicado el 14.4.1999; dispositivo vigente a la fecha de la elaboracin del citado Informe (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
(2)

Publicada el 28.8.2001.

Mediante el citado artculo se modifica el artculo 50 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta en los siguientes trminos: "Los contribuyentes domiciliados en el pas debern compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, a las rentas netas de tercera categora que obtengan en los 4 (cuatro) ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio en que obtengan dicha renta neta. El saldo que no resulte compensado una vez transcurrido ese lapso no podr computarse en los ejercicios siguientes.
(3)

Publicado el 13.2.2003, dispositivo que adecua el Reglamento a las modificaciones realizadas en el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
(4)

Publicada el 18.10.2000.

Mediante el artculo 8 de la citada Ley se sustituye el artculo 50 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta en los siguientes trminos: Los contribuyentes domiciliados en el pas debern compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, a las rentas netas de tercera categora que obtengan en los 4 (cuatro) ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio de su generacin. El saldo que no resulte compensado, una vez transcurrido ese lapso, no podr computarse en los ejercicios siguientes. Los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas debern considerar entre los ingresos a dichas rentas a fin de determinar l a prdida neta compensable. Por su parte, la Primera Disposicin Final de dicha Ley dispone que el arrastre de las prdidas generadas hasta el ejercicio 2000 se regir por lo siguiente: 1. Aquellas prdidas que no hubieran empezado a computar el plazo hasta el ejercicio 2000, se les aplicar 4 (cuatro) aos contados a partir del ejercicio 2001, inclusive.

2. Aquellas prdidas cuyo plazo de 4 (cuatro) ejercicios hubiera empezado a computarse, terminarn el cmputo de dicho plazo.

DESCRIPTOR: II. IMPUESTO A LA RENTA 13. Declaracin jurada, liquidacin y pago del impuesto compensacin de prdidas. gfs/.

SUMILLA: En el supuesto que una empresa que cumple con los requisitos para ser considerada como ubicada en la Amazona y respecto de operaciones que se encuentran exoneradas del IGV, por error hubiera desagregado en la factura el monto IGV: 1. El contribuyente no se encuentra obligado a abonar al fisco el monto consignado en la factura como correspondiente al IGV, toda vez que se trata de una operacin que al estar exonerada de dicho Impuesto, no est gravada con el mismo. 2. Asimismo, como quiera que en dicho supuesto se ha consignado en el comprobante de pago un valor de venta menor, dicho valor deber ser aumentado emitindose para tal efecto una nota de dbito que sustente el incremento en el valor de la operacin. Adicionalmente, el monto del IGV consignado en el comprobante de pago deber ser rebajado en su totalidad, toda vez que la operacin no se encuentra gravada con dicho Impuesto. Pata tal efecto, deber emitirse la nota de crdito correspondiente. La emisin de las referidas notas no implicar la anulacin de la operacin efectuada, ni la del comprobante emitido en relacin a sta.

CARTA N 278-2006-SUNAT/200000 Lima, 21 de diciembre del 2005 Seor CARLOS VEGAS QUINTANA Gerente General Cmara Peruana de la Construccin Presente Ref.: Carta CPC-254 De mi consideracin: Me dirijo a usted en atencin al documento de la referencia, mediante el cual su Despacho formula las siguientes consultas vinculadas con los alcances de la Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona(1), la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV)(2) y su Reglamento(3): 1. Es obligatorio entregar al fisco el importe equivalente al IGV que se hubiera desagregado, incorrectamente, en facturas de venta por operaciones exoneradas realizadas al amparo de la Ley de la Amazona, emitidas con las formalidades sealadas en el primer y segundo prrafo del artculo 10 de su Reglamento(4)? 2. Es obligatorio emitir y entregar notas de crdito para corregir el IGV desagregado incorrectamente en facturas de venta por operaciones exoneradas realizadas al amparo de la Ley de la Amazona, emitidas con las formalidades sealadas en el primer y segundo prrafo del artculo 10 de

su Reglamento, aun cuando la operacin hubiera sido anotada, registrada y declarada correctamente por el contribuyente del impuesto, como operacin exonerada del IGV? 3. De ser afirmativa la respuesta a la pregunta anterior, la no emisin y entrega de las notas de crdito origina la obligacin, a cargo del emisor del comprobante de pago, de entregar al fisco el importe equivalente al IGV que se hubiera desagregado incorrectamente en la factura de venta, aun cuando la operacin hubiera sido anotada, registrada y declarada correctamente por ste, como operacin exonerada del IGV? En principio, partimos de la premisa que las consultas plantean el supuesto de una empresa que cumple con los requisitos para ser considerada como ubicada en la Amazona y respecto de operaciones que se encuentran exoneradas del IGV de conformidad con el artculo 13 de la Ley de la Amazona. Asimismo, entendemos que se trata de una operacin exonerada del IGV, en la cual por error se desagrega en la factura el monto del impuesto. As, por ejemplo: Valor de venta IGV Precio de Venta 100 19 ------119

Cuando en la factura se debi indicar nicamente: Valor de venta 119

Al respecto, es del caso sealar lo siguiente(5): 1. El artculo 11 del TUO de la Ley del IGV dispone que el Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo el crdito fiscal, determinado de acuerdo a lo previsto en los captulos V, VI y VII del presente Ttulo. Agrega que en la importacin de bienes, el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto. Por su parte, el artculo 12 del citado TUO establece que el Impuesto Bruto, correspondiente a cada operacin gravada es el monto resultante de aplicar la tasa del Impuesto sobre la base imponible. Conforme se aprecia de las normas antes citadas, en el supuesto planteado el contribuyente no se encuentra obligado a abonar al fisco el monto consignado en la factura como correspondiente al IGV, toda vez que se trata de una operacin que al estar exonerada de dicho Impuesto, no est gravada con el mismo. 2. De otro lado, cabe tener en cuenta que el numeral 1 del artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago (RCP)(6) establece, entre otras, las siguientes normas aplicables a las notas de crdito y dbito: NOTAS DE CRDITO

Las notas de crdito se emitirn por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros. Debern contener los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago en relacin a los cuales se emitan. Slo podrn ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad. NOTAS DE DBITO Las notas de dbito se emitirn para recuperar costos o gastos incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisin de la factura o boleta de venta, como intereses por mora u otros. Debern contener los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago en relacin a los cuales se emitan. Slo podrn ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad. As pues, como quiera que en el supuesto planteado se ha consignado en el comprobante de pago un valor de venta menor, dicho valor deber ser aumentado emitindose para tal efecto una nota de dbito que sustente el incremento en el valor de la operacin. Adicionalmente, en dicho supuesto el monto del IGV consignado en el comprobante de pago deber ser rebajado en su totalidad, toda vez que la operacin no se encuentra gravada con dicho Impuesto. Pata tal efecto, deber emitirse la nota de crdito correspondiente. Cabe indicar que la emisin de las referidas notas no implicar la anulacin de la operacin efectuada, ni la del comprobante emitido en relacin a sta. Hago propicia la ocasin para expresarle los sentimientos de mi mayor consideracin y estima. Atentamente, ORIGINAL FIRMADO POR: Enrique Vejarano Velsquez Superintendente Nacional Adjunto de Tributos Internos

(1)

Ley N 27037, publicada el 30.12.1998. En adelante, Ley de la Amazona.

(2)

Cuyo Texto nico Ordenado (TUO) fue aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el 15.4.1999 y normas modificatorias. En adelante, TUO de la Ley del IGV.
(3)

Aprobado por el Decreto Supremo N 29-94-EF, publicado el 29.3.1994 y normas modificatorias. En adelante, Reglamento de la Ley del IGV.

(4)

Aprobado por el Decreto Supremo N 103-99-EF, publicado el 26.6.1999 y norma modificatoria. En adelante, Reglamento de la Ley de la Amazona.
(5)

Debe tenerse en cuenta que el anlisis realizado est partiendo de las premisas anteriormente descritas, por lo que si el supuesto es diferente, el anlisis y las consecuencias podran variar.
(6)

Aprobado por Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, publicado el 24.1.1999 y normas modificatorias.

rmt.abc DESCRIPTOR: IV IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 6. Registro y facturacin del impuesto

Sumilla: 1. El inciso b) del artculo 2 del Reglamento de Donaciones referido a la inafectacin del IGV e ISC a la transferencia de bienes a ttulo gratuito a favor de los donatarios comprende, entre otros supuestos: a. La transferencia de bienes a ttulo gratuito que hayan sido adquiridos en el pas; b. La transferencia de bienes que hayan sido manufacturados por el propio donante; y, c. La transferencia de bienes a ttulo gratuito que hayan sido previamente importados. 2. Toda vez que las transferencias de bienes a ttulo gratuito mencionadas en el numeral precedente se encuentran enmarcadas en la inafectacin a que se refiere el inciso b) del artculo 2 del Reglamento de Donaciones, corresponde que el Ministerio de Relaciones Exteriores emita una Resolucin de Aprobacin por las donaciones efectuadas a favor de las ENIEX, ONGD-PER e IPREDA. 3. La nica Disposicin Final y Transitoria del Reglamento de Donaciones resulta de aplicacin al supuesto establecido en el inciso a) del artculo 2 del Reglamento de Donaciones, referido a la importacin de bienes transferidos a ttulo gratuito a favor de los Donatarios.

INFORME N 0073-2006-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se formulan las siguientes consultas: 1. El inciso b) del artculo 2 del Reglamento de la Inafectacin del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) a las Donaciones, aprobado por el Decreto Supremo N 041-2004-EF comprendera, entre otros supuestos, la transferencia a favor de los donatarios de bienes a ttulo gratuito que (i) hayan sido previamente importados por el donante conforme a ley y cumpliendo con todas las formalidades legalmente exigidas para tales efectos; (ii) hayan sido adquiridos en el pas; o, (iii) que hayan sido manufacturados por el propio donante?. 2. Corresponde al Ministerio de Relaciones Exteriores emitir una Resolucin de aprobacin por las donaciones efectuadas a favor de cualquiera de las entidades comprendidas en el inciso c) del artculo 3 del Reglamento antes mencionado(1), cuando el donante haya realizado alguna de las transferencias detalladas en la consulta anterior?. 3. Cul es la interpretacin correcta de la nica Disposicin Final y Transitoria del Reglamento de la Inafectacin del IGV e ISC a las Donaciones, en concordancia con lo sealado en el inciso b) del artculo 2 del citado Reglamento?.

BASE LEGAL: Reglamento de la Inafectacin del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo a las Donaciones, aprobado por el Decreto Supremo N 041-2004-EF(2) (en adelante, Reglamento de Donaciones). Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99EF(3) y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV). ANLISIS: 1. En relacin con la primera consulta, entendemos que la misma se encuentra orientada a determinar si corresponde la inafectacin del IGV e ISC a la transferencia de bienes a ttulo gratuito efectuada a favor de las ENIEX, ONGD-PER e IPREDA; en los siguientes casos: a) Cuando los bienes hayan sido previamente importados por el donante; b) Cuando los bienes hayan sido adquiridos en el pas; o, c) Cuando los bienes hayan sido manufacturados por el propio donante. Al respecto, es del caso sealar que de conformidad con lo dispuesto en el inciso k) del artculo 2 del TUO de la Ley del IGV, no estn gravadas con el IGV, la importacin o transferencia de bienes que se efecte a ttulo gratuito, a favor de Entidades y Dependencias del Sector Pblico, excepto empresas; as como a favor de las ENIEX, ONGD-PER e IPREDA, inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperacin Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones Exteriores, siempre que sea aprobada por Resolucin Ministerial del Sector correspondiente. En este caso, el donante no pierde el derecho a aplicar el crdito fiscal que corresponda al bien donado. Asimismo, el segundo prrafo del artculo 67 del citado TUO establece que no estn gravadas con el Impuesto Selectivo al Consumo las operaciones de importacin de bienes que se efecten conforme con lo dispuesto en los numerales 1 y 3 del inciso e) del artculo 2, as como la importacin o transferencia de bienes a ttulo gratuito, a que se refiere el inciso k) del artculo 2 del mencionado TUO. Por su parte, el artculo 2 del Reglamento de Donaciones seala que las operaciones que se encuentran comprendidas dentro de los alcances de la inafectacin del IGV e ISC a que se refieren el inciso k) del artculo 2 y el segundo prrafo del artculo 67 del TUO de la Ley del IGV, respectivamente, son las siguientes: La importacin de bienes transferidos a ttulo gratuito a favor de los Donatarios. La transferencia de bienes a ttulo gratuito a favor de los Donatarios.

La inafectacin antes mencionada incluye todas aquellas donaciones cuyos beneficiarios son los sujetos que califiquen como Donatarios. 2. En lo que concierne a la inafectacin del IGV e ISC a la transferencia de bienes a ttulo gratuito a favor de los referidos donatarios, dispuesta en el inciso b) del artculo 2 del Reglamento de Donaciones, cabe sealar que en tanto en la referida norma no se hace distincin respecto de la procedencia de los bienes, la misma comprende, entre otros supuestos, aquellas transferencias a ttulo gratuito de bienes: a) Que hayan sido adquiridos en el pas; b) que hayan sido manufacturados por el propio donante; o, c) Que hayan sido previamente importados por el donante. 3. Respecto de la segunda interrogante, cabe indicar que de conformidad con lo dispuesto en el inciso c) del artculo 3 del Reglamento de Donaciones, para efecto del TUO de la Ley del IGV, el Ministerio de Relaciones Exteriores expedir la Resolucin de Aprobacin correspondiente a las donaciones efectuadas a favor de las ENIEX, ONGD-PER e IPREDA. En ese sentido, toda vez que las transferencias de bienes a ttulo gratuito mencionadas en el numeral precedente se encuentran enmarcadas en la inafectacin a que se refiere el inciso b) del artculo 2 del Reglamento de Donaciones, corresponde que el Ministerio de Relaciones Exteriores emita una Resolucin de Aprobacin por las donaciones efectuadas a favor de los citados donatarios. 4. En relacin con la tercera consulta, es del caso sealar que de acuerdo con la nica Disposicin Final y Transitoria del Reglamento de Donaciones, lo dispuesto en la misma es de aplicacin a los bienes que se encuentren pendientes de Despacho Aduanero o a aquellas que se hayan retirado y se encuentren pendientes de regularizacin. Como se puede apreciar, el citado Reglamento de Donaciones hace alusin al despacho aduanero(4) y a la regularizacin de bienes que hayan sido retirados, los cuales son etapas que deben seguirse a efecto de importar los bienes transferidos a ttulo gratuito a favor de los donatarios. En consecuencia, la citada Disposicin resulta de aplicacin al supuesto establecido en el inciso a) del artculo 2 del Reglamento de Donaciones, referido a la importacin de bienes transferidos a ttulo gratuito a favor de los Donatarios. Ahora bien, cabe precisar que la aplicacin de la Disposicin bajo comentario resultaba de aplicacin a las importaciones de bienes transferidos a ttulo gratuito a favor de los Donatarios, que se encontraban pendientes de Despacho Aduanero o a aquellas que se hubieran retirado y se encontraban pendientes de regularizacin a la fecha de entrada en vigencia del Reglamento de Donaciones(5). CONCLUSIONES:

1. El inciso b) del artculo 2 del Reglamento de Donaciones referido a la inafectacin del IGV e ISC a la transferencia de bienes a ttulo gratuito a favor de los donatarios comprende, entre otros supuestos: a) La transferencia de bienes a ttulo gratuito que hayan sido adquiridos en el pas; b) La transferencia de bienes que hayan sido manufacturados por el propio donante; y, c) La transferencia de bienes a ttulo gratuito que hayan sido previamente importados. 2. Toda vez que las transferencias de bienes a ttulo gratuito mencionadas en el numeral precedente se encuentran enmarcadas en la inafectacin a que se refiere el inciso b) del artculo 2 del Reglamento de Donaciones, corresponde que el Ministerio de Relaciones Exteriores emita una Resolucin de Aprobacin por las donaciones efectuadas a favor de las ENIEX, ONGDPER e IPREDA. 3. La nica Disposicin Final y Transitoria del Reglamento de Donaciones resulta de aplicacin al supuesto establecido en el inciso a) del artculo 2 del Reglamento de Donaciones, referido a la importacin de bienes transferidos a ttulo gratuito a favor de los Donatarios. Lima, 16 de marzo de 2006 Original firmado por: CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

Vale decir, las Entidades e Instituciones Extranjeras de Cooperacin Tcnica Internacional (ENIEX); las Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo (ONGD-PER) nacionales; y, las Instituciones Privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carcter asistencial o educacional (IPREDA); inscritas en los Registros correspondientes que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperacin Internacional (APCI) adscrita al Ministerio de Relaciones Exteriores.
(2)

Publicado el 26.3.2004. Publicado el 15.4.1999.

(3)

(4)

Conforme al Glosario de Trminos Aduaneros del Texto nico Ordenado de la Ley General de Aduanas, aprobado por el Decreto Supremo N 129-2004-EF (publicado el 12.9.2004), el Despacho es el cumplimiento de las formalidades aduaneras necesarias para importar y exportar las mercancas o someterlas a otros regmenes, operaciones o destinos aduaneros.
(5)

27.3.2004.

abc A072-D6 IGV e ISC Donaciones. Descriptor: IV. Impuesto General a las Ventas Donaciones

SUMILLA: Tratndose de la donacin de bienes (incluidos libros) efectuada a favor de entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, corresponder aplicar la inafectacin del IGV dispuesta en el inciso k) del artculo 2 del TUO de la Ley del IGV.

INFORME N 011-2006-SUNAT/2B0000 MATERIA: Tratndose de la donacin de libros a favor del Estado, corresponde aplicar la inafectacin del Impuesto General a las Ventas establecida en el inciso k) del artculo 2 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y su Reglamento, o la exoneracin otorgada por el inciso a) del artculo 22 de la Ley N 28086 - Ley de Democratizacin del Libro y Fomento de la Lectura y su Reglamento?. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto (1) Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV). Reglamento de la Inafectacin del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) a las donaciones, aprobado por Decreto Supremo N 041(2) 2004-EF . Ley de Democratizacin del Libro y de Fomento de la Lectura, Ley N 28086(3) (en adelante, Ley de Democratizacin del Libro). Reglamento de la Ley de Democratizacin del Libro y de Fomento de la Lectura, aprobado por Decreto Supremo N 008-2004-ED(4) y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley de Democratizacin del Libro). ANLISIS: 1. Ley del Impuesto General a las Ventas El inciso k) del artculo 2 del TUO de la Ley del IGV, seala que no est gravada con este Impuesto, la importacin o transferencia de bienes que se efecte a ttulo gratuito, a favor, entre otros, de Entidades y Dependencias del Sector Pblico, excepto empresas; siempre que sea aprobada por Resolucin Ministerial del Sector correspondiente. Como puede apreciarse de la citada norma, la transferencia gratuita de bienes (donacin) a favor de Entidades y Dependencias del Sector Pblico, excepto empresas, no est afecta al IGV, siempre que dicha donacin se apruebe mediante Resolucin Ministerial del sector correspondiente. Ahora bien, a efecto de regular la cobertura, los requisitos y el procedimiento a seguir para la aplicacin de la referida inafectacin, se emiti el Reglamento de la inafectacin del IGV e ISC a las donaciones.

As, de conformidad con el artculo 2 del mencionado Reglamento, las operaciones que se encuentran comprendidas dentro de los alcances de la inafectacin del IGV son las siguientes: a. La importacin de bienes transferidos a ttulo gratuito a favor de los donatarios(5). b. La transferencia de bienes a ttulo gratuito a favor de los donatarios. Agrega el citado artculo que, la inafectacin bajo comentario incluye todas aquellas donaciones cuyos beneficiarios son los sujetos que califiquen como donatarios. Adicionalmente, el artculo 3 del citado Reglamento dispone que para efecto de la Ley del IGV e ISC el Ministerio de Justicia, el Ministerio de Economa y Finanzas; y, el Ministerio de Relaciones Exteriores sern los Sectores que expedirn la Resolucin de aprobacin correspondiente a las donaciones efectuadas a favor de las entidades consignadas en dicho artculo.

2. Ley de Democratizacin del Libro Conforme al inciso a) del artculo 22 de la Ley de Democratizacin del Libro est exonerado del IGV y de todo otro impuesto que le resulte aplicable, las donaciones, que tengan por objeto el cumplimiento de los fines de la citada ley(6), destinadas al Sistema Nacional de Bibliotecas, a FONDOLIBRO, al Ministerio de Educacin y a las entidades sin fines de lucro que desarrollen proyectos especficos de carcter cultural como ferias, encuentros, concursos y otros dedicados al fomento de la creatividad literaria y de la promocin de la lectura. Por su parte, el artculo 45 del Reglamento de la citada Ley dispone que para efectos de la exoneracin antes mencionada, las donaciones debern ser aprobadas por Resolucin del Ministerio de Educacin. 3. De las normas glosadas en los prrafos precedentes, se tiene que las donaciones de bienes (incluidos los libros) a favor de las entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas; han sido reguladas en los siguientes dispositivos previndose el tratamiento que a continuacin se indica: a. Inafectacin del IGV dispuesta en el inciso k) del artculo 2 del TUO de la Ley del IGV. En este caso, se requiere que la donacin a favor de las entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, sea aprobada por Resolucin Ministerial del sector correspondiente. b. Exoneracin del IGV regulada en el artculo 22 de la Ley de Democratizacin del Libro, siempre que las donaciones tengan por objeto el cumplimiento de los fines de la citada ley, se destinen a las entidades expresamente contempladas en dicho artculo, y sean aprobadas por Resolucin del Ministerio de Educacin.

En ese orden de ideas, el tema a dilucidar es cul de dichos tratamientos debe aplicarse a las referidas donaciones. 4. Al respecto, de acuerdo a la doctrina jurdica, la exoneracin y la inafectacin tienen naturaleza distinta. As, Bravo Cucci(7) manifiesta que "la no sujecin, no incidencia o inafectacin, es una situacin fctica que implica que un hecho ocurrido en el mundo fenomnico, no se ha subsumido en una hiptesis de incidencia tributaria y, en consecuencia, no se ha producido la incidencia...". En cuanto a la exoneracin seala "... una exoneracin no implica el surgimiento de una obligacin tributaria ni la extincin de una preexistente, sin perjuicio de haberse producido en el plano fctico, el hecho previsto en abstracto en la hiptesis de incidencia...". Por su parte, Prez Royo(8) indica que el sentido de las normas de no sujecin es "el de aclarar o completar la definicin del hecho imponible, a travs de una determinacin negativa, que explicita o aclara supuestos que caen fuera de su mbito". Agrega dicho autor que "... las normas de exencin se configuran como supuesto de excepcin respecto del hecho imponible (no obstante haberse realizado ste, sus consecuencias no se producen o no se producen en todo su alcance); mientras que en la norma de no sujecin, lo que hacen es precisar los confines del hecho imponible, explicar que ste, pese a algunas apariencias, no ha tenido lugar...". Sobre el particular, en la Resolucin N 355-5-98 el Tribunal Fiscal se ha pronunciado sealando que "...en la exoneracin se produce el hecho imponible, pero en virtud de una norma legal neutralizante no surge la obligacin de pago, en la inafectacin no nace la obligacin tributaria ya que el hecho no se encuadra o no est comprendido en el supuesto establecido por la Ley como hecho generador". 5. Como se puede apreciar de la doctrina y jurisprudencia precedentemente citada, la inafectacin supone que un hecho o supuesto no se encuentre comprendido en la hiptesis de incidencia tributaria prevista en la ley, de all que de ocurrir aqul en la realidad, no se produzca la incidencia del tributo. En la exoneracin, sin embargo, el hecho o supuesto que se verifica en la realidad s se encuentra comprendido en la hiptesis de incidencia contemplada en la norma, sin embargo, en mrito de la norma exoneratoria no nace la obligacin de pago. Vale decir, a diferencia de la inafectacin, la exoneracin supone la existencia de un hecho o supuesto incidido con el tributo por encontrarse comprendido en la hiptesis de incidencia prevista en la ley, circunstancia que no se da respecto de las donaciones materia de consulta, toda vez que stas por disposicin del inciso k) del artculo 2 del TUO de la Ley del IGV se encuentran inafectas de este Impuesto. En ese orden de ideas, y atendiendo a que la inafectacin establecida en la citada norma del TUO de la Ley del IGV no ha sido derogada, no resultar de aplicacin a las donaciones materia de consulta, la exoneracin prevista en el inciso a) del artculo 22 de la Ley de Democratizacin del Libro; toda vez que ste -reiteramos- no pudo haber exonerado del IGV un hecho o supuesto que no se encontraba subsumido en la hiptesis de incidencia

tributaria de dicho tributo. En tal virtud, tratndose de la donacin de libros efectuada a favor de entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional corresponder aplicar la inafectacin del IGV establecida en el inciso k) del artculo 2 del TUO de la Ley de este Impuesto(9). CONCLUSIN: En el caso de donaciones de bienes (incluidos libros) que se efecten a favor de las entidades o dependencias del Sector Pblico Nacional, se deber aplicar lo dispuesto en el inciso k) del artculo 2 del TUO de la Ley del IGV. Lima, 13 de enero del 2006 Original firmado por Clara Rossana Urteaga Goldstein Intendente Nacional Jurdico

(1)

Publicado el 15.4.1999. Publicado el 26.3.2004. Publicado el 11.10.2003. Publicado el 19.5.2004.

(2)

(3)

(4)

(5)

De acuerdo con los incisos b) y c) del artculo 1 del Reglamento de la inafectacin del IGV e ISC a las donaciones, son donatarios, entre otros, las Entidades y Dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas; entendindose como tales, a los pliegos presupuestarios correspondientes a los niveles de Gobierno Nacional, Regional y Local, el Poder Judicial, los Organismos Constitucionalmente Autnomos -tales como: el Ministerio Pblico, el Jurado Nacional de Elecciones, la Oficina Nacional de Procesos Electorales, el Registro Nacional de Identificacin y Estado Civil, el Consejo Nacional de la Magistratura, la Defensora del Pueblo, la Contralora General de la Repblica, el Banco Central de Reserva del Per, la Superintendencia de Banca y Seguros y el Tribunal Constitucional-, las Instituciones Pblicas Descentralizadas y dems entidades del Sector Pblico que cuenten con una asignacin presupuestaria en la Ley Anual de Presupuesto.
(6)

Segn lo establece el artculo 2 de la Ley de Democratizacin del Libro, son objetivos de la misma, entre otros, los siguientes:

a. Crear conciencia pblica del valor y funcin del libro como agente fundamental en el desarrollo
integral de la persona, en la transmisin del conocimiento, en la afirmacin de la identidad nacional, en la difusin cultural y en la promocin y estmulo de la investigacin cientfica y social. Democratizar el acceso al libro y fomentar el hbito de la lectura. Garantizar la libre circulacin del libro y de los productos editoriales afines. Favorecer y promover el Sistema Nacional de Bibliotecas y la conservacin del patrimonio bibliogrfico y documental de la Nacin.

b. c. d.
(7)

Bravo Cucci, Jorge. Fundamentos de Derecho Tributario. 1 edicin , pp 227 y 249-250. Prez Royo, Fernando. Derecho Financiero y Tributario Parte General . 10 edicin., pp.134-137.

(8)

(9)

Ello sin perjuicio de que la exoneracin prevista en el inciso a) del artculo 22 de la Ley de Democratizacin del Libro resulte de aplicacin a supuestos no comprendidos en la citada inafectacin.

rmt A0573-D4 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Donaciones de libros al Estado.

Sumilla: 1. La venta en la Zona Comercial de Tacna de las mercancas que se internen a la misma desde terceros pases a travs de los depsitos francos de la ZOFRATACNA que han ingresado por los puntos sealados en el artculo 10 del Reglamento y que estn contenidas en la lista de subpartidas nacionales de mercancas aprobada por el Decreto Supremo N 124-2003-EF, se encontrar exonerada del IGV, IPM, ISC y dems impuestos creados y por crearse que gravan las operaciones de venta de bienes; siempre que: a. La operacin se efecte en la Zona Comercial de Tacna. b. El vendedor tenga la calidad de usuario de la citada Zona. c. El comprador sea una persona natural que tenga la calidad de turista, segn la definicin contenida en el inciso i) del artculo 1 del Reglamento de la Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna. 2. La exoneracin del IGV aplicable a la venta de los bienes detallados en el Decreto Supremo N 124-2003-EF en la Zona Comercial de Tacna a favor de los turistas, opera aun cuando dicha venta exceda los montos y volmenes establecidos en el Decreto Supremo N 202-92-EF o se trate de bienes que no se encuentran contenidos en dicho Decreto Supremo. INFORME N 015-2006-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se formula consulta respecto del alcance de la exoneracin del Impuesto General a las Ventas (IGV) establecida en el artculo 20 de la Ley N 27688, en cuanto a la venta de bienes no contemplados en la relacin de artculos que podrn ser adquiridos por los turistas que visiten la Zona de Tratamiento Especial Comercial de Tacna establecida por el Decreto Supremo N 202-92-EF, o por montos y volmenes superiores a los sealados en dicho Decreto. BASE LEGAL: Ley N 27688, Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna(1) (en adelante, Ley de Zona Franca). Reglamento de la Ley N 27688, modificada por la Ley N 27825(2), Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna, aprobado por el Decreto Supremo N 011-2002-MINCETUR(3) (en adelante, el Reglamento). Decreto Supremo N 202-92-EF(4), que aprueba la relacin de artculos que podrn ser adquiridos por los turistas que visiten la Zona de Tratamiento Especial Comercial de Tacna. Decreto Supremo N 124-2003-EF(5), que aprueba la lista de subpartidas nacionales de mercancas que pueden ingresar para su comercializacin a la Zona Comercial de Tacna a travs de los depsitos francos de la ZOFRATACNA. ANLISIS: En relacin con la consulta formulada, entendemos que la misma se encuentra orientada a determinar los requisitos o condiciones que debe cumplir la venta de bienes efectuada a los turistas en la Zona Comercial de Tacna para encontrarse

exonerada del IGV, de acuerdo a lo establecido en el artculo 20 de la Ley de Zona Franca. Sobre el particular, es del caso sealar lo siguiente: 1. El artculo 1 de la Ley de Zona Franca declara de inters nacional el desarrollo de la Zona Franca de Tacna (ZOFRATACNA) para la realizacin de actividades industriales, agroindustriales, de maquila y de servicios, y de la Zona Comercial de Tacna, con la finalidad de contribuir al desarrollo socioeconmico sostenible del departamento de Tacna, a travs de la promocin de la inversin y desarrollo tecnolgico. Conforme a lo dispuesto en el artculo 18 de la citada Ley, para los efectos de la misma, se entender como Zona Comercial de Tacna, el rea geogrfica determinada en el artculo 4(6), en la que las mercancas que en ella se internen desde terceros pases a travs de los depsitos francos de la ZOFRATACNA estarn exoneradas del IGV, Impuesto de Promocin Municipal (IPM) e Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), as como de todo impuesto creado o por crearse, inclusive los que requieran de exoneracin expresa, pagando nicamente un Arancel Especial. Por su parte, el artculo 19 de la Ley bajo comentario dispone que por Decreto Supremo, refrendado por los Ministros de Economa y Finanzas, de Comercio Exterior y Turismo y de la Produccin, previa opinin del Comit de Administracin de la ZOFRATACNA, se establecer la relacin de bienes susceptibles de ser comercializados en la Zona Comercial de Tacna. As pues, mediante Decreto Supremo N 124-2003-EF se aprueba la lista de subpartidas nacionales de las mercaderas que, a travs de los depsitos francos de la ZOFRATACNA, pueden ingresar para su comercializacin a la Zona Comercial de Tacna(7). 2. Como se aprecia de las normas antes citadas, los bienes detallados en el Decreto Supremo N 124-2003-EF que se internen a la Zona Comercial de Tacna desde terceros pases a travs de los depsitos francos de la ZOFRATACNA, estarn exonerados del IGV, IPM e ISC, as como de todo impuesto creado o por crearse, inclusive de aquellos que requieran exoneracin expresa, pagando nicamente un Arancel Especial. 3. De otro lado, el artculo 20 de la Ley de Zona Franca establece que las operaciones de venta de bienes dentro de la Zona Comercial de Tacna a las personas naturales que las adquieran para uso y consumo personal sin fines comerciales y/o empresariales, estn exoneradas del IGV, IPM e ISC y dems tributos creados y por crearse que gravan las operaciones de venta de bienes, con excepcin del Impuesto a la Renta. Agrega la norma que, las personas naturales que adquieran bienes en la Zona Comercial de Tacna, podrn acogerse a una Franquicia de Compra cuyo monto, cantidad o volumen ser determinado por Decreto Supremo, refrendado por los Ministros de Economa y Finanzas y de Comercio Exterior y Turismo. Asimismo, dispone que en tanto se apruebe dicho dispositivo se mantendr vigente lo dispuesto en el Decreto Supremo N 202-92-EF(8). Adicionalmente, seala que slo las personas naturales que en calidad de turistas(9) adquieran bienes en la Zona Comercial segn lo sealado en el prrafo anterior podrn trasladarlos al resto del territorio nacional.

Por su parte, el artculo 11 del Reglamento dispone que la venta de mercancas a que se refiere el artculo 10 del Reglamento(10), dentro de la citada Zona Comercial estar exonerada del IGV, IPM e ISC y dems impuestos creados y por crearse que graven las operaciones de venta, siempre que sea efectuada por los usuarios de la Zona Comercial de Tacna a las personas naturales que en calidad de turistas visiten dicha Zona. Adems establece que el monto y volumen de los bienes al detalle que podrn comprar las personas naturales que en calidad de turistas visiten la Zona Comercial de Tacna sern los establecidos en el Decreto Supremo N 202-92-EF o norma que lo modifique o sustituya. 4. As pues, la venta en la Zona Comercial de Tacna de las mercancas que se internen a la misma desde terceros pases a travs de los depsitos francos de la ZOFRATACNA que han ingresado por los puntos sealados en el artculo 10 del Reglamento y que estn contenidas en la lista de subpartidas nacionales de mercancas aprobada por el Decreto Supremo N 124-2003-EF, se encontrar exonerada del IGV, IPM, ISC y dems impuestos creados y por crearse que gravan las operaciones de venta de bienes; siempre que: a. La operacin se efecte en la Zona Comercial de Tacna. b. El vendedor tenga la calidad de usuario de la citada Zona. c. El comprador sea una persona natural que tenga la calidad de turista, segn la definicin contenida en el inciso i) del artculo 1 del Reglamento. Cabe indicar que la exoneracin del IGV aplicable a la venta de los bienes detallados en el Decreto Supremo N 124-2003-EF en la Zona Comercial de Tacna a favor de los turistas, opera aun cuando dicha venta exceda los montos y volmenes establecidos en el Decreto Supremo N 202-92-EF o se trate de bienes que no se encuentran contenidos en este ltimo Decreto Supremo. 5. Ahora bien, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 29 del Reglamento, la salida de mercancas desde la ZOFRATACNA hacia el resto del territorio nacional, deber cumplir con las normas legales y administrativas aplicables a las importaciones. Por su parte, el artculo 33 del citado Reglamento establece que la nacionalizacin de mercancas con fines comerciales se efectuar ante la SUNAT en los Depsitos Francos de la ZOFRATACNA estando prohibida que sta se efecte en la Zona Comercial de Tacna. Agrega la norma que no est permitida la nacionalizacin de mercancas para el rgimen general en la Zona Comercial de Tacna, con excepcin de aqullas realizadas por turistas que excedan la cantidad y valor indicados en el Decreto Supremo N 202-92-EF o norma que lo modifique o sustituya, cuyas mercancas por su cantidad se evidencien no tengan fines comerciales. Tal como fluye de las normas antes citadas, la salida de mercancas desde la ZOFRATACNA hacia el resto del territorio nacional se encontrar sujeta a la legislacin aplicable a las importaciones, no estando permitida la nacionalizacin de las mismas para el rgimen general en la Zona Comercial de Tacna, salvo que se trate de mercancas adquiridas por turistas en dicha

Zona cuyo valor y cantidad excedan los lmites establecidos en el Decreto Supremo N 202-92-EF, y se evidencie que por su cantidad no tienen fines comerciales, en cuyo caso deber efectuarse la nacionalizacin en la Zona Comercial de Tacna, debindose pagar los tributos que afectan la importacin(11). En caso no se exceda la cantidad y valor indicados en dicho Decreto Supremo operar la Franquicia de Compra establecida en el artculo 20 de la Ley de Zona Franca(12). 6. En ese sentido, puede concluirse que los turistas pueden adquirir en la Zona Comercial de Tacna cualquiera de los bienes contenidos en el Decreto Supremo N 124-2003-EF exonerados del IGV. CONCLUSIONES: 1. La venta en la Zona Comercial de Tacna de las mercancas que se internen a la misma desde terceros pases a travs de los depsitos francos de la ZOFRATACNA que han ingresado por los puntos sealados en el artculo 10 del Reglamento y que estn contenidas en la lista de subpartidas nacionales de mercancas aprobada por el Decreto Supremo N 124-2003-EF, se encontrar exonerada del IGV, IPM, ISC y dems impuestos creados y por crearse que gravan las operaciones de venta de bienes; siempre que: a. La operacin se efecte en la Zona Comercial de Tacna. b. El vendedor tenga la calidad de usuario de la citada Zona. c. El comprador sea una persona natural que tenga la calidad de turista, segn la definicin contenida en el inciso i) del artculo 1 del Reglamento.

2. La exoneracin del IGV aplicable a la venta de los bienes detallados en el Decreto Supremo N 124-2003-EF en la Zona Comercial de Tacna a favor de los turistas, opera aun cuando dicha venta exceda los montos y volmenes establecidos en el Decreto Supremo N 202-92-EF o se trate de bienes que no se encuentran contenidos en dicho Decreto Supremo. Lima, 16 de enero de 2006 Original firmado por CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

Publicada el 28.3.2002, y normas modificatorias. Publicada el 12.9.2002. Publicado el 17.12.2002. Publicado el 3.12.1992. Publicado el 3.9.2003.

(2)

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(4)

(5)

(6)

Segn el cual, la Zona Comercial de Tacna corresponde a la actual Zona de Comercializacin de Tacna y comprende el distrito de Tacna de la provincia de Tacna, as como el rea donde se encuentran funcionando los mercadillos en el distrito del Alto de la Alianza de la provincia de Tacna.
(7)

Cabe sealar que el artculo 10 del Reglamento dispuso que en tanto se aprobara el aludido Decreto Supremo, el porcentaje del Arancel Especial, su distribucin, y la lista de mercancas que podrn ingresar a la Zona Comercial de Tacna, mantendrn transitoriamente su vigencia el Decreto Supremo N 112-97EF; el Decreto Supremo N 31-95-ITINCI, el Decreto Supremo N 202-92-EF, el Decreto Supremo N 013-96-EF; la Resolucin de Superintendencia de Aduanas N 247-96, y normas modificatorias y complementarias, respectivamente.
(8)

Que aprueba la relacin de artculos que podrn ser adquiridos al detalle, as como los montos y volmenes de compras que pueden efectuar los turistas que visiten dicha Zona.
(9)

Entendindose como tal, a toda persona natural domiciliada fuera de la provincia de Tacna, cuya finalidad de viaje no es la de ejercer una actividad comercial y cuyo perodo de permanencia no sea menor a un da ni mayor a 60 das ( inciso i) del artculo 1 del Reglamento).
(10)

Es decir, las mercancas provenientes del exterior que ingresen a la ZOFRATACNA a travs de los puertos de Ilo y Matarani, Aeropuerto de Tacna y el Muelle Peruano de Arica y que luego ingresan a la Zona Comercial de Tacna provenientes de los depsitos francos ubicados en la ZOFRATACNA. Excepcionalmente, y hasta el 31.12.2005, podrn ingresar a la Zona Comercial de Tacna mercancas provenientes de los depsitos francos de la ZOFRATACNA que hayan ingresado por el Puesto de Control Fronterizo de San Rosa, mediante el trmite del Rgimen Simplificado de Mercancas. Ahora bien, cabe precisar que las referidas mercancas son aquellas contenidas en la Lista de subpartidas nacionales de mercancas que pueden ingresar para su comercializacin a la Zona Comercial de Tacna a travs de los depsitos francos de la ZOFRATACNA, aprobada por el Decreto Supremo N 124-2003-EF.
(11)

Conforme lo dispone el artculo 3 del Decreto Supremo N 202-92-EF.

(12)

Adicionalmente, cabe sealar que la Seccin A del Anexo del Decreto Supremo N 202-92-EF contiene la relacin de artculos que pueden internarse libres del pago de tributos; en tanto que la Seccin B del citado Anexo contiene la relacin de artculos que pueden internarse libres de pago de tributos hasta por la suma de tres mil dlares americanos.

rmt/abc A0776-D5 Zonas Francas - Venta de bienes a turistas. Impuesto General a las Ventas Exoneracin a la venta de bienes efectuada a turistas en la Zona Comercial de Tacna. Descriptor : VIII Regmenes Especiales 3. Otros Zona de Tratamiento Especial Comercial de Tacna.

Sumilla: 1. Tratndose de la prestacin de servicios, el nacimiento de la obligacin tributaria para efectos del IGV, se origina en cualquiera de las siguientes oportunidades, dependiendo de cul ocurra primero: a. Fecha en que se percibe la retribucin o ingreso, entendindose como tal, la fecha de pago o puesta a disposicin de la contraprestacin pactada, o aquella en la que se haga efectivo un documento de crdito; lo que ocurra primero. b. Fecha en que se emita el comprobante de pago, entendindose como tal, la fecha en que, de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 5 del artculo 5 del RCP ste debe ser emitido; o, la fecha en que efectivamente se emita; lo que ocurra primero. 2. Para efecto del Impuesto a la Renta, los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios efectuada por personas jurdicas se imputan al ejercicio gravable en que se devenguen; vale decir, al momento en que se adquiere el derecho a recibirlos (sean percibidos o no), siendo irrelevante la fecha en que los ingresos sean percibidos o el momento en que se emita el comprobante de pago que sustente la operacin.

INFORME N 021-2006-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se formulan las siguientes consultas: 1. En las prestaciones de servicios, cul es el sentido y alcance de la frase "cuando se emita el comprobante de pago" establecida textualmente en el inciso c) del artculo 4 de la Ley del IGV, que determina que en la prestacin de servicios, la obligacin tributaria se origina en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero?. 2. En la prestacin de servicios por personas jurdicas, para el Impuesto a la Renta, se considerar la fecha en que se percibe el ingreso, o cuando se emite la factura?. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF(1) y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV). Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 029-94-EF(2), cuyo Ttulo I fue sustituido por el Decreto Supremo N 136-96-EF(3) y normas modificatorias, entre ellas el Decreto Supremo N 130-2005-EF(4) y el Decreto Supremo N 186-2005-EF(5) (en adelante, Reglamento de la Ley del

IGV). Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT(6) y normas modificatorias (en adelante, RCP). Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF(7) y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). ANLISIS: 1. En relacin con la primera consulta, cabe indicar que el inciso c) del artculo 4 del TUO de la Ley del IGV establece que, en la prestacin de servicios, la obligacin tributaria se origina en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero(8). De otro lado, el numeral 1 del artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV define lo que debe entenderse por "fecha en que se percibe un ingreso o retribucin" y "fecha en que se emita el comprobante de pago". As, conforme al inciso c) de la norma citada se entiende por "fecha en que se percibe un ingreso o retribucin", la de pago o puesta a disposicin de la contraprestacin pactada, o aquella en la que se haga efectivo un documento de crdito; lo que ocurra primero. Por su parte, el inciso d) del numeral 1 del artculo 3 del mencionado Reglamento(9) dispone que se entiende por "fecha en que se emita el comprobante de pago", la fecha en que, de acuerdo al RCP, ste debe ser emitido o se emita, lo que ocurra primero. Ahora bien, el numeral 5 del artculo 5 del RCP establece que tratndose de la prestacin de servicios, incluyendo el arrendamiento y arrendamiento financiero, los comprobantes de pago debern ser entregados, cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra primero: La culminacin del servicio. La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el comprobante de pago por el monto percibido. El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del servicio, debindose emitir el comprobante de pago por el monto que corresponda a cada vencimiento. 2. As pues, conforme se puede apreciar de las normas antes glosadas, tratndose de la prestacin de servicios, el nacimiento de la obligacin tributaria para efectos del IGV, se origina en cualquiera de las siguientes oportunidades, dependiendo de lo que ocurra primero: a. En la fecha en que se percibe la retribucin o ingreso, entendindose como tal, la fecha de pago o puesta a disposicin de la contraprestacin pactada o aquella en que se haga efectivo un documento de crdito, lo que ocurra primero.

b. En la fecha en que se emita el comprobante de pago, entendindose como tal alguna de las siguientes oportunidades, dependiendo de cul ocurra primero: La fecha en que, de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 5 del artculo 5 del RCP, el comprobante de pago debe ser emitido; o, La fecha en que efectivamente se emita. En ese sentido, por ejemplo, si por la prestacin de un servicio no se ha percibido an retribucin alguna ni se ha emitido el comprobante de pago respectivo, pese a que segn lo establecido en el RCP ya surgi la obligacin de emitirlo, el nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se habr producido en la oportunidad en que el comprobante de pago debi emitirse de acuerdo con el RCP. 3. En lo que concierne a la segunda consulta, cabe indicar que de conformidad con lo dispuesto en el inciso a) del artculo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, las rentas de tercera categora se considerarn producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen. Agrega la norma que, las rentas de las personas jurdicas se considerarn del ejercicio gravable en que cierra su ejercicio comercial. De igual forma, las rentas provenientes de empresas unipersonales sern imputadas por el propietario al ejercicio gravable en el que cierra el ejercicio comercial. Ahora bien, conforme a la doctrina "en el sistema de lo devengado, tambin llamado causado, se atiende nicamente al momento en que nace el derecho al cobro, aunque no se haya hecho efectivo. Dicho de otro modo, la sola existencia de un ttulo o derecho a percibir la renta, independientemente que sea exigible o no, lleva a considerarla como devengada y por ende imputable a ese ejercicio"(10). A mayor abundamiento, en virtud del criterio de "lo devengado", en contraste con el criterio de lo percibido, "los ingresos son computables en el ejercicio en que se adquiere el derecho a recibirlos (sean percibidos o no) (...)"(11). Teniendo en consideracin lo antes expuesto, para efecto del Impuesto a la Renta, los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios efectuada por personas jurdicas se imputan al ejercicio gravable en que se devenguen; vale decir, al momento en que se adquiere el derecho a recibirlos (sean percibidos o no). En ese sentido, resulta irrelevante la fecha en que los ingresos sean percibidos o el momento en que se emita el comprobante de pago que sustente la operacin. CONCLUSIONES: 1. Tratndose de la prestacin de servicios, el nacimiento de la obligacin tributaria para efectos del IGV, se origina en cualquiera de las siguientes oportunidades, dependiendo de cul ocurra primero: a. Fecha en que se percibe la retribucin o ingreso, entendindose como tal, la fecha de pago o puesta a disposicin de la contraprestacin pactada, o aquella en la que se haga efectivo un documento de

crdito; lo que ocurra primero. b. Fecha en que se emita el comprobante de pago, entendindose como tal, la fecha en que, de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 5 del artculo 5 del RCP ste debe ser emitido; o, la fecha en que efectivamente se emita; lo que ocurra primero(9). 2. Para efecto del Impuesto a la Renta, los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios efectuada por personas jurdicas se imputan al ejercicio gravable en que se devenguen; vale decir, al momento en que se adquiere el derecho a recibirlos (sean percibidos o no), siendo irrelevante la fecha en que los ingresos sean percibidos o el momento en que se emita el comprobante de pago que sustente la operacin. Lima, 18 de enero 2006. Original firmado por: CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

Publicado el 15.4.1999. Publicado el 29.3.1994. Publicado el 31.12.1996. Publicado el 7.10.2005 y vigente a partir del 1.11.2005. Publicado el 30.12.2005. Publicada el 24.1.1999. Publicado el 8.12.2004.

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Segn texto modificado por el Decreto Legislativo N 950, publicado el 3.2.2004 y vigente a partir del 1.3.2004.
(9)

Incorporado por el artculo 4 del Decreto Supremo N 130-2005-EF.

Debe tenerse en cuenta que el artculo 3 del Decreto Supremo N 186-2005-EF precis que, con anterioridad a la incorporacin del inciso d) al numeral 1 del artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV, dispuesta por el artculo 4 del Decreto Supremo N 130-2005-EF, y durante el perodo comprendido desde la vigencia del Decreto Legislativo N 950 hasta el 31.10.2005, por fecha en que se emita el comprobante de pago se entender a la fecha en que ste se emita.
(10)

46.
(11)

GARCA MULLN, Roque. Manual del Impuesto a la Renta. CIET, Diciembre de 1978, pp.

Manual del Impuesto a la Renta. Tomo I. Editorial Economa y Finanzas; pp. 142.

abc A0679.1-D5 Impuesto General a las Ventas Nacimiento de la obligacin tributaria. Impuesto a la Renta Nacimiento de la obligacin tributaria. Descriptor : IV. Impuesto General a las Ventas 1. mbito de aplicacin y nacimiento de la obligacin tributaria 1.2. Nacimiento de la obligacin tributaria II. Impuesto a la Renta

SUMILLA: Con ocasin de la notificacin de la Resolucin de inscripcin de oficio cabe presumir, sin admitir prueba en contrario, como domicilio fiscal del sujeto respecto del cual se hace dicha inscripcin, alguno de los domicilios indicados en el artculo 12 del TUO del Cdigo Tributario debiendo notificarse observando lo dispuesto en el artculo 104 del TUO del Cdigo Tributario. El saldo a favor del Impuesto a la Renta ser un concepto rectificable si el formulario que aprueba la SUNAT para la declaracin del impuesto exige la manifestacin de dicho acto. El saldo a favor del IGV es un dato rectificable. INFORME N 047-2006-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se formulan las siguientes consultas: 1. Notificado en el Diario Oficial El Peruano y en la pgina WEB de SUNAT, de conformidad con lo establecido por el artculo 105 del Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario y la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT, el inicio del procedimiento de inscripcin de oficio, qu procedimiento se debe seguir para la notificacin de la Resolucin de Intendencia que ordena la inscripcin de oficio en el RUC y para fijar el domicilio fiscal del contribuyente?. 2. Cuando el tributo resultante de aplicar la tasa sobre la base imponible no constituya la obligacin tributaria que corresponda cancelar, en tanto a dicho importe se le deba deducir el saldo a favor del perodo anterior o los crditos establecidos por Ley, se puede entender que estos conceptos forman parte de la determinacin de la obligacin tributaria y que, por tanto, pueden modificarse con la presentacin de una declaracin jurada rectificatoria?. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado mediante Decreto Supremo N 135-1999-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO del Cdigo Tributario). Ley del Registro nico de Contribuyentes, Decreto Legislativo N 943, publicado el 20.12.2003 (en adelante, Ley del RUC). Disposiciones Reglamentarias del Decreto Legislativo N 943 que aprob la Ley del Registro nico de Contribuyentes, Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT y normas modificatorias, publicada el 18.9.2004 (en adelante, Reglamento de la Ley del RUC). Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004 y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF(1) (en adelante, TUO de la Ley del IGV).

ANLISIS: Las preguntas sern analizadas en el mismo orden planteado en la consulta. 1. En principio, entendemos que la primera consulta est referida al supuesto de personas naturales que no han sealado domicilio fiscal al no haberse inscrito en el RUC pese a encontrarse obligadas a hacerlo por ser contribuyentes y/o responsables de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT y a quienes previamente les ha sido puesto en conocimiento el inicio del procedimiento de inscripcin de oficio en el RUC por la Administracin Tributaria. En ese sentido debemos indicar lo siguiente: El literal c) del artculo 6 de la Ley del RUC dispone que la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia establecer los supuestos en los cuales de oficio, proceder a la inscripcin o exclusin y a la modificacin de datos declarados en el RUC. El artculo 7 del Reglamento de la Ley del RUC seala que sern inscritos de oficio en el RUC los sujetos que se encuentren en alguna de las siguientes situaciones: a. Aquellos que no habindose inscrito en el RUC, fueran detectados realizando actividades generadoras de obligaciones tributarias. b. Aquellos que adquieran la condicin de deudores tributarios, por incurrir en incremento patrimonial no justificado o en otros supuestos en que se apliquen presunciones establecidas en las normas tributarias, de ser el caso. c. Aquellos a los que se les atribuya responsabilidad solidaria.

Agrega que la SUNAT podr inscribir de oficio a aquellos sujetos respecto de los cuales, como producto de la informacin proporcionada por terceros, se establezca la realizacin de actividades generadoras de obligaciones tributarias. Aade que la inscripcin de oficio ser realizada por la SUNAT y notificada al sujeto inscrito mediante una Resolucin. Segn indica, la referida Resolucin podr contener adems el mandato de complementar la informacin necesaria para los efectos de la inscripcin en el RUC, detallando los datos que se solicitan y otorgando un plazo para cumplir con la indicada obligacin no menor a (5) das hbiles, contados desde el da siguiente de notificada. Asimismo, de acuerdo con lo previsto en el artculo 2 de la norma reglamentaria antes citada, deben inscribirse en el RUC, entre otras, las personas naturales con o sin negocio, que adquieran la condicin de contribuyentes y/o responsables de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, encontrndose obligadas a comunicar los datos referentes a su domicilio fiscal de conformidad con el artculo 17 de la misma norma. De otro lado, el primer prrafo del artculo 11 del TUO del Cdigo Tributario dispone que los sujetos obligados a inscribirse ante la Administracin Tributaria de acuerdo a las normas respectivas tienen la obligacin de fijar y cambiar su domicilio fiscal, conforme sta lo establezca.

Asimismo, el artculo 12 del citado TUO indica que cuando las personas naturales no fijen un domicilio fiscal, se presume como tal, sin admitir prueba en contrario, cualquiera de los siguientes lugares: a. El de su residencia habitual, presumindose sta cuando exista permanencia en un lugar mayor a seis (6) meses. b. Aqul donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales. c. Aqul donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones tributarias.

Agrega que en caso de existir ms de un domicilio fiscal en el sentido de este artculo, el que elija la Administracin Tributaria. Por su parte, el artculo 104 del citado TUO establece las formas de notificacin de los actos administrativos, las mismas que, en principio, se realizan indistintamente, por cualquiera de las formas en l indicadas. De las normas citadas se tiene que con la obligacin de inscripcin en el RUC los deudores tributarios tambin tienen la obligacin de fijar su domicilio fiscal. Cuando no lo hacen resulta aplicable el artculo 12 del TUO del Cdigo Tributario. Por otra parte, la Administracin Tributaria est facultada a inscribir de oficio a las personas que se encuentran en alguna de las situaciones indicadas en el artculo 7 del Reglamento de la Ley del RUC. Ahora bien, con ocasin de la notificacin de la Resolucin de inscripcin de oficio cabe presumir, sin admitir prueba en contrario, como domicilio fiscal del sujeto respecto del cual se hace dicha inscripcin, alguno de los domicilios indicados en el artculo 12 del TUO del Cdigo Tributario. Respecto a la notificacin de la Resolucin de inscripcin de oficio en el RUC, la misma debe ser notificada de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 104 del TUO del Cdigo Tributario. 2. En relacin con la segunda consulta se parte de las siguientes premisas: - Se encuentra vinculada al Impuesto a la Renta de Tercera Categora del ejercicio e Impuesto General a las Ventas. - Entendemos que est referida al saldo a favor del ejercicio o periodo anterior. Al respecto, cabe indicar lo siguiente: El primer prrafo del artculo 88 del TUO del Cdigo Tributario seala que la declaracin tributaria es la manifestacin de hechos comunicados a la Administracin Tributaria en la forma y lugar establecidos por Ley, Reglamento, Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, la cual podr constituir la base para la determinacin de la obligacin tributaria. Asimismo, el cuarto prrafo del mismo artculo dispone que la declaracin referida a la determinacin de la obligacin tributaria podr ser sustituida dentro del plazo de presentacin de la misma. Vencido ste, podr ser

rectificada, dentro del plazo de prescripcin, presentando para tal efecto la declaracin rectificatoria respectiva. Transcurrido el plazo de prescripcin no podr presentarse declaracin rectificatoria alguna. Como se puede observar, la declaracin tributaria contiene la manifestacin del deudor tributario respecto de los hechos que las normas correspondientes han establecido. Dicha declaracin puede ser modificada, de modo tal que todos o cualquiera de los hechos manifestados originalmente por mandato normativo pueden resultar sustituidos o rectificados, segn el caso, a falta de norma que limite tal posibilidad. Ahora bien, para establecer si la informacin relativa al saldo a favor del ejercicio o periodo anterior debe estar contenida en la declaracin tributaria y, por ende, puede ser materia de rectificacin, es necesario revisar las normas que regulan el Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas. As, en el caso del Impuesto a la Renta, el primer prrafo del artculo 79 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que los contribuyentes del Impuesto, que obtengan rentas computables para los efectos de dicha Ley, debern presentar declaracin jurada de la renta obtenida en el ejercicio gravable. Asimismo, el quinto prrafo de dicho artculo establece que las declaraciones juradas, balances y anexos se debern presentar en los medios, condiciones, forma, plazos y lugares que determine la SUNAT. A su vez, el segundo prrafo del artculo 87 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta indica que si el monto de los pagos a cuenta excediera del impuesto que corresponda abonar al contribuyente segn su declaracin jurada anual, ste consignar tal circunstancia en dicha declaracin y la SUNAT, previa comprobacin, devolver el exceso pagado. Los contribuyentes que as lo prefieran podrn aplicar las sumas a su favor contra los pagos a cuenta mensuales que sean de su cargo, por los meses siguientes al de la presentacin de la declaracin jurada, de lo que dejarn constancia expresa en dicha declaracin, sujeta a verificacin por la SUNAT. Adems, el inciso c) del artculo 88 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta(2) dispone que los contribuyentes obligados o no a presentar las declaraciones a que se refiere el artculo 79, deducirn de su impuesto, los saldos a favor del contribuyente reconocidos por la SUNAT o establecidos por el propio responsable en sus declaraciones juradas anteriores como consecuencia de los crditos autorizados en dicho artculo, siempre que dichas declaraciones no hayan sido impugnadas. La existencia y aplicacin de estos ltimos saldos quedan sujetos a verificacin por parte de la mencionada Superintendencia. En tal sentido, considerando la obligatoriedad de aplicar el saldo a favor del ejercicio anterior cuando el contribuyente no haya optado por su devolucin, si el formulario de declaracin del Impuesto a la Renta aprobado por la SUNAT exige, como parte de la manifestacin del deudor tributario, la declaracin del saldo a favor del ejercicio anterior, este dato podr ser materia de rectificacin(3). De otra parte, en lo que se refiere al Impuesto General a las Ventas, el artculo 25 del TUO de la Ley del IGV dispone que cuando en un mes

determinado el monto del crdito fiscal sea mayor que el monto del Impuesto Bruto, el exceso constituir saldo a favor del sujeto del Impuesto. Aade que dicho saldo se aplicar como crdito fiscal en los meses siguientes hasta agotarlo(4). A su vez, el primer prrafo del artculo 29 de dicho TUO seala que los sujetos del IGV, sea en calidad de contribuyentes como de responsables, debern presentar una declaracin jurada sobre las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el periodo tributario del mes calendario anterior, en la cual dejarn constancia del Impuesto mensual, del crdito fiscal y, en su caso, del Impuesto retenido o percibido. Igualmente determinarn y pagarn el Impuesto resultante o, si correspondiere, determinarn el saldo del crdito fiscal que haya excedido al Impuesto del respectivo periodo. Del anlisis de las normas citadas se tiene que los contribuyentes deben comunicar a la Administracin Tributaria a travs de su declaracin del IGV el crdito fiscal, concepto que incluye el saldo a favor del periodo anterior, por lo cual este dato puede ser materia de rectificacin. CONCLUSIONES: 1. Con ocasin de la notificacin de la Resolucin de inscripcin de oficio cabe presumir, sin admitir prueba en contrario, como domicilio fiscal del sujeto respecto del cual se hace dicha inscripcin, alguno de los domicilios indicados en el artculo 12 del TUO del Cdigo Tributario debiendo notificarse observando lo dispuesto en el artculo 104 del TUO del Cdigo Tributario. 2. El saldo a favor del Impuesto a la Renta ser un concepto rectificable si el formulario que aprueba la SUNAT para la declaracin del impuesto exige la manifestacin de dicho acto. El saldo a favor del IGV es un dato rectificable. Lima, 09 de febrero del 2006 Original firmado por CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

Publicado el 15.4.1999 y normas modificatorias.

(2)

De acuerdo a lo prescrito en artculo 52 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF, publicado el 21.9.1994, y normas modificatorias, los conceptos previstos en el artculo 88 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta constituyen crdito contra el Impuesto. A fin de aplicar lo dispuesto en el artculo en mencin, se observar entre otras disposiciones, que al Impuesto determinado por el ejercicio gravable se le deducir los siguientes crditos, en el orden que se seala:

1. 2. 3. 4.

El crdito por Impuesto a la Renta de fuente extranjera. El crdito por reinversin. Otros crditos sin derecho a devolucin. El saldo a favor del Impuesto de los ejercicios anteriores. Contra las rentas de tercera categora slo se podr compensar el saldo a favor originado por rentas de la misma categora.

5. Los pagos a cuenta del Impuesto. 6. El Impuesto percibido. 7. El Impuesto retenido. Tratndose de retenciones sobre rentas devengadas, el

8.
(3)

Impuesto retenido slo podr deducirse en el ejercicio en que dichas rentas sean puestas a disposicin del contribuyente y siempre que se descuente de las mismas los importes retenidos. Otros crditos con derecho a devolucin.

Por ejemplo, mediante la Resolucin de Superintendencia N 004-2006/SUNAT, publicada el 8.1.2006, se aprobaron los formularios virtuales 655 y 656 para Personas Naturales Otras Rentas y Tercera Categora e ITF, respectivamente, as como los formularios preimpresos 955 y 956, para Personas Naturales Otras Rentas y Tercera Categora e ITF respectivamente, para la Declaracin Anual del Impuesto a la Renta del Ejercicio Gravable 2005. En dichos formularios se consigna, entre otros conceptos a declarar, los saldos a favor del contribuyente.
(4)

Mediante la Resolucin de Superintendencia N 71-2005/SUNAT, publicada el 2.4.2005, se aprob la ltima versin del PDT 621 IGV- Renta Mensual. En dicho PDT se observa que a efecto de calcular el IGV mensual se deduce del impuesto como crdito fiscal, el saldo a favor de periodos anteriores.

DESCRIPTOR: CDIGO TRIBUTARIO LA OBLIGACIN TRIBUTARIA 1.1 Deudor tributario 1.1.5 Domicilio fiscal

gsm / gfs A0718 D5 CDIGO TRIBUTARIO Domicilio Fiscal. CDIGO TRIBUTARIO Rectificatorias CDIGO TRIBUTARIO Recurso de Reclamacin contra Orden de Pago.

SUMILLA: 1. Los servicios prestados por empresas no domiciliadas en el Per que son contratadas para efectuar, a ttulo oneroso, los trmites y gestiones necesarios a fin que las mercaderas adquiridas por personas naturales que no realizan actividad empresarial, directamente en el exterior o a travs de Internet, sean entregadas en los domicilios de stas ltimas en el pas, se encuentran gravados con el Impuesto General a las Ventas. 2. Las personas naturales que no realizan actividad empresarial y que utilicen en el pas los servicios antes referidos, son sujetos del Impuesto General a las Ventas en calidad de contribuyentes, dado que de acuerdo con las normas, el hecho que dichos servicios sean onerosos y de carcter comercial hace que aqullas sean habituales en la realizacin de dichas operaciones. INFORME N 055-2006-SUNAT/2B0000

MATERIA: En relacin con los bienes que son comprados a travs de Internet por personas naturales domiciliadas en el pas, se formulan las siguientes consultas: 1. El servicio prestado por empresas no domiciliadas consistente en recibir mercadera en casillas postales del exterior, almacenarla, enviarla al Per, nacionalizarla y entregarla a domicilio, se encuentra gravado o no con el Impuesto General a las Ventas?. 2. En el supuesto de estar gravado, cmo se definen respecto del caso planteado, las reglas de habitualidad para determinar a los sujetos pasivos de la obligacin tributaria?. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99EF(1) y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas). Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 029-94-EF(2), cuyo Ttulo I fue sustituido por el Decreto Supremo N 136-96-EF(3) y normas modificatorias, entre otras, el Decreto Supremo N 130-2005-EF(4) (en adelante, Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas). ANLISIS: En principio, entendemos que las consultas formuladas se encuentran referidas al supuesto de empresas no domiciliadas que son contratadas para efectuar a ttulo oneroso los trmites y gestiones necesarios con la finalidad que las mercaderas adquiridas por personas naturales que no realizan actividad empresarial, directamente en el exterior o a travs de Internet, sean entregadas en los domicilios de stas ltimas en el pas(5).

Sobre el particular, cabe sealar lo siguiente: 1. De acuerdo con lo establecido en el inciso b) del artculo 1 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas, se encuentra gravada con dicho Impuesto la prestacin o utilizacin de servicios en el pas . Al respecto, el numeral 1 del inciso c) del artculo 3 del citado TUO define "servicio" como toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. Agrega la norma que se entiende que el servicio es prestado en el pas cuando el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en l para efecto del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar de celebracin del contrato o del pago de la retribucin; en tanto que se entiende que el servicio es utilizado en el pas cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el territorio nacional, independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestacin y del lugar donde se celebre el contrato(6). 2. Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, para efecto de considerar que un servicio es utilizado en el pas, resulta irrelevante el lugar de celebracin del contrato o del pago de la retribucin, bastando dos elementos para que dicha operacin se encuentre gravada con el Impuesto General a las Ventas: a. Que el servicio sea prestado por un sujeto no domiciliado en el pas; y, b. Que el servicio sea consumido o utilizado en el pas. La mencionada figura corresponde a lo que en doctrina se conoce como importacin de servicios, operacin respecto de la cual Ral DAlessandro ha sealado que "por similitud a la importacin de bienes, la importacin de servicios parecera significar que alguien que acta en un pas extranjero introduce en un pas de destino un servicio por el cual quien lo recibe all est dispuesto a pagar un precio por l"(7). 3. Ahora bien, a fin de determinar si el servicio materia de consulta, prestado por una empresa no domiciliada en el Per, configura una operacin de utilizacin de servicios gravada con el Impuesto General a las Ventas, debemos establecer si el consumo, empleo o utilizacin del mismo se produce en el pas. Para tal efecto, cabe tener en cuenta la Resolucin N 001-2-2000, que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria(8), en la cual el Tribunal Fiscal se ha pronunciado sobre los alcances de la "utilizacin econmica". Si bien dicha Resolucin est referida a la exportacin de servicios durante la vigencia del anterior Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobado por el Decreto Supremo N 269-91-EF, consideramos que la determinacin del lugar donde se utilizan los servicios tanto para la importacin como para la exportacin de servicios debe ser la misma. En consecuencia, el criterio esbozado en la aludida Resolucin resultar de aplicacin para el caso materia de anlisis(9).

As, en la referida Resolucin el Tribunal Fiscal, ante la ausencia de una norma que defina qu debe entenderse por utilizacin econmica, recurre a su acepcin gramatical, recogiendo la definicin contenida en el Diccionario de la Lengua Espaola, segn el cual "utilizar" significa aprovecharse de una cosa. Dicho aprovechamiento, agrega el mencionado Tribunal, se manifiesta de forma distinta de acuerdo al tipo de operacin realizada y a la forma como ha sido convenida entre las partes contratantes. As, por ejemplo, tratndose del servicio consistente en contactar potenciales compradores en el pas e informar a su comitente del exterior, a cambio de una retribucin por dicha labor, el Tribunal Fiscal seala que el "tema de la utilizacin econmica est vinculado al beneficio inmediato que el proveedor del exterior obtena de la informacin proporcionada por su representante local, referida principalmente a los potenciales compradores de su mercadera, permitindole asimismo disminuir sus costos de transaccin para futuras operaciones con el Per". Agrega el Tribunal que "la utilizacin econmica o aprovechamiento que el proveedor del exterior obtena de estos servicios, se vea materializada en forma objetiva en el hecho que pagaba una retribucin a su representante en el pas con prescindencia de concretar ventas de mercadera sobre la base de la informacin recibida". En tal sentido, se concluye que la informacin brindada por la recurrente a su comitente, fue econmica y directamente utilizada por ste en el exterior. De otro lado, en cuanto a los servicios de intermediacin y asesoramiento para la colocacin de mercadera en territorio nacional, el Tribunal seala que de la informacin que obra en el expediente "puede inferirse que convencionalmente las partes han acordado el momento en el cual la actividad de la recurrente representa un beneficio econmico para su comitente y por tanto genera el pago de la comisin pactada: una vez que el comprador pag y no efectu reclamos por la mercadera recibida, supuesto de hecho que se verifica en territorio nacional, cuando los bienes adquiridos ya han sido importados". Fluye de lo anterior que a fin de determinar si un servicio es consumido o empleado en el territorio nacional, deben analizarse, en primer lugar, las condiciones contractuales de cada caso en particular y, en base a ello, establecer el lugar donde se lleva a cabo el aprovechamiento o primer acto de disposicin del servicio. Pues bien, en el supuesto planteado nos encontramos ante una relacin contractual, de tipo comercial con una pluralidad de prestaciones, realizadas tanto en el pas como el extranjero, con la nica finalidad de trasladar la mercadera adquirida en el exterior al domicilio de la persona natural en el Per. En ese orden de ideas, el uso del servicio materia de consulta tiene lugar en el pas, toda vez que el aprovechamiento del mismo; vale decir, el beneficio proporcionado por el mismo se produce en el momento que la mercadera es entregada en el domicilio de la persona natural; oportunidad en la que segn lo contratado se satisface el inters del usuario. En tal sentido, el supuesto materia de anlisis califica como una operacin

de utilizacin de servicios en el pas afecta al Impuesto General a las Ventas. 4. En cuanto a la segunda consulta, debe tenerse en cuenta el numeral 9.2 del artculo 9 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas, conforme al cual tratndose de, entre otros, personas naturales que no realicen actividad empresarial, sern consideradas sujetos del Impuesto cuando: i. ii. Importen bienes afectos; Realicen de manera habitual las dems operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del Impuesto.

Al respecto, el numeral 1 del artculo 4 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas establece en su tercer prrafo que, tratndose de servicios, siempre se considerarn habituales aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carcter comercial. Cabe destacar que en relacin con la citada norma, el inciso d) de la Primera Disposicin Final del Decreto Supremo N 130-2005-EF ha precisado que la referencia al trmino "servicios" contenida en la misma, comprende tanto a la prestacin como a la utilizacin de servicios. En consecuencia, en tanto el servicio materia de consulta califica como uno oneroso de carcter comercial, su utilizacin en el pas siempre se considerar habitual; por lo que la persona natural que utilice el mismo tendr la condicin de sujeto del Impuesto General a las Ventas en calidad de contribuyente. CONCLUSIONES: 1. Los servicios prestados por empresas no domiciliadas en el Per que son contratadas para efectuar, a ttulo oneroso, los trmites y gestiones necesarios a fin que las mercaderas adquiridas por personas naturales que no realizan actividad empresarial, directamente en el exterior o a travs de Internet, sean entregadas en los domicilios de stas ltimas en el pas, se encuentran gravados con el Impuesto General a las Ventas. 2. Las personas naturales que no realizan actividad empresarial y que utilicen en el pas los servicios antes referidos, son sujetos del Impuesto General a las Ventas en calidad de contribuyentes, dado que de acuerdo con las normas, el hecho que dichos servicios sean onerosos y de carcter comercial hace que aqullas sean habituales en la realizacin de dichas operaciones. Lima, 28 de febrero de 2006. Original firmado por: CLARA URTEAGA GOLDSTEIN INTENDENTE NACIONAL JURIDICA

(1)

Publicado el 15.4.1999. Publicado el 29.3.1994. Publicado el 31.12.1996.

(2)

(3)

(4)

Publicado el 7.10.2005.

(5)

Cabe mencionar que para efecto de elaborar el presente Informe se parte del supuesto esbozado en este prrafo. No obstante, es del caso sealar que si el supuesto tuviera alguna variacin, ello podra originar que tambin se modifiquen las conclusiones.
(6)

Conforme a lo establecido en el inciso b) del numeral 1 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, no se consideran utilizados en el pas aquellos servicios de ejecucin inmediata que por su naturaleza se consumen ntegramente en el exterior. Agrega que para efecto de la utilizacin de servicios en el pas, se considera que el establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el pas es un sujeto no domiciliado.
(7)

DALESSANDRO, Ral. Citado por Francisco Pantigoso Velloso en: El Impuesto General a las Ventas y el tratamiento de las prestaciones internacionales de servicios. En: Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributario, Volumen N 28, Junio 1995, pg. 65.
(8)

Publicada el 26.1.2000.

(9)

Adicionalmente, debe tenerse en cuenta que si bien la referida Resolucin hace alusin al Decreto Supremo N 269-91-EF, en ella el Tribunal Fiscal ha sealado que cuando en dicha norma se consigna el trmino utilizado econmicamente en el exterior, debe entenderse al aprovechamiento, trmino que las normas actuales recogen; de all que consideremos que el razonamiento efectuado por el Tribunal Fiscal en la aludida Resolucin resulta aplicable a la fecha.

ZVS A0087-D6/A0088-D6/A0089-D6 IGV SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS DESCRIPTOR: I IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS AMBITO DE APLICACIN Y NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA 1.1.2. Servicios 1.1.2.2. Utilizacin

SUMILLA: Los ingresos originados por la aplicacin del beneficio del Crdito Fiscal Especial regulado en la Ley de Amazona no se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta. INFORME N 064-2006-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta si el Crdito Fiscal Especial a que se refiere la Ley N 27037 Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, constituye una ganancia o ingreso que se encuentre gravado con el Impuesto a la Renta. BASE LEGAL: Ley N 27037 Ley de Promocin de la Inversin de la Amazona, publicada el 30.12.1998 y normas modificatorias (en adelante, Ley de la Amazona). Reglamento de las Disposiciones Tributarias contenidas en la Ley de Promocin de la Inversin de la Amazona, aprobado mediante Decreto Supremo N 103-99-EF, publicado el 26.6.1999, y norma modificatoria (en adelante, Reglamento de la Ley de la Amazona). Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004 y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo N 122-94-EF, publicado el 21.9.1994, y normas modificatorias (en adelante, el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta). ANLISIS: AMAZONA CRDITO FISCAL ESPECIAL El numeral 13.2 del artculo 13 de la Ley de la Amazona, dispone que los contribuyentes ubicados en la Amazona, que se dediquen principalmente a las actividades comprendidas en el numeral 11.1 del artculo 11 (1), gozarn de un crdito fiscal especial para determinar el Impuesto General a las Ventas que corresponda a la venta de bienes gravados que efecten fuera de dicho mbito. Agrega dicho numeral que el crdito fiscal especial ser equivalente al 25% (veinticinco por ciento) del Impuesto Bruto Mensual para los contribuyentes ubicados en la Amazona(2). Por excepcin, para los contribuyentes ubicados en los departamentos de Loreto, Madre de Dios y los distritos de Iparia y Masisea de la Provincia de Coronel Portillo y las provincias de Atalaya y Purs del departamento de Ucayali, el crdito fiscal ser de 50% (cincuenta por ciento) del Impuesto Bruto Mensual. Para efecto de lo dispuesto en los prrafos anteriores se aplicar el siguiente procedimiento:

a. Determinarn el impuesto bruto correspondiente a las operaciones gravadas del mes. b. Deducirn, del Impuesto bruto, el crdito fiscal determinado conforme a la legislacin del Impuesto General a las Ventas (IGV). c. Deducirn el crdito fiscal especial. d. La aplicacin de este crdito fiscal especial no generar saldos a favor del contribuyente, no podr ser arrastrado a los meses siguientes, ni dar derecho a solicitar su devolucin. e. El monto resultante constituir el impuesto a pagar. f. El importe deducido o aplicado como crdito fiscal especial, deber abonarse a la cuenta de ganancias y prdidas de las empresas.

Por su parte, el artculo 12 del Reglamento de la Ley de Amazona indica que para la aplicacin del crdito fiscal especial a que se refiere el numeral 13.2 del artculo 13 de la Ley de la Amazona, se deber seguir las siguientes reglas: 1. El monto del crdito fiscal especial se calcular por separado aplicando el 25% o 50%, segn sea el caso, sobre el impuesto bruto mensual que corresponda exclusivamente por la venta de bienes. 2. Se determinar el impuesto bruto que corresponda por todas las operaciones gravadas del mes. 3. Se deducir del Impuesto bruto sealado en el numeral anterior, el crdito fiscal determinado conforme a la legislacin del Impuesto General a las Ventas y que corresponda a todas las operaciones gravadas del mes. 4. Se deducir el crdito fiscal especial, calculado de acuerdo a lo sealado en el numeral 1. 5. El monto resultante constituir el Impuesto a pagar. Agrega dicho dispositivo que el crdito fiscal especial es aplicable para determinar el IGV que corresponda a la venta de bienes que se efecte fuera del mbito geogrfico de la Amazona, siempre que dichos bienes sean producto del desarrollo de las actividades sealadas en el numeral 11.1 del artculo 11 de la Ley. Adicionalmente, establece que se presume que la venta de bienes se efecta a valor de mercado, de acuerdo a las normas generales del Impuesto a la Renta. Aade que las empresas estn obligadas a acreditar a la cuenta de ganancias y prdidas el monto del crdito fiscal especial que efectivamente hayan deducido o aplicado, en el mes que corresponde a su uso. Como se puede observar de las normas citadas, la Ley de la Amazona establece entre otros beneficios -previo cumplimiento de los requisitos previstos en las normas sobre la materia para tal efecto-, el de una deduccin en la determinacin del IGV, en un monto equivalente al 25% 50% del impuesto bruto determinado correspondiente a la venta de bienes gravados, segn la ubicacin de la empresa, siendo denominado Crdito Fiscal Especial, el cual no generar saldos a favor ni podr ser arrastrado a los meses siguientes ni dar derecho a solicitar devolucin.

Asimismo, se seala que el importe deducido como Crdito Fiscal Especial, deber estar acreditado en la cuenta de Ganancias y Prdidas. IMPUESTO A LA RENTA El artculo 1 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que el citado impuesto grava: a. Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos. b. Las ganancias de capital. c. Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta Ley. d. Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por esta Ley. A su vez, el ltimo prrafo del artculo 3 del TUO antes citado seala que, en general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros, as como el resultado por exposicin a la inflacin determinado conforme a la legislacin vigente. Por su parte, el inciso g) del artculo 1 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, considerando la sustitucin efectuada por el artculo 2 del Decreto Supremo N 086-2004-EF(3), establece que la ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros a que alude el ltimo prrafo del artculo 3 del mencionado TUO, se refiere a la obtenida en el devenir de la actividad de la empresa en sus relaciones con otros particulares, en las que los intervinientes participan en igualdad de condiciones y consienten el nacimiento de obligaciones. Agrega dicho inciso que, en consecuencia, constituye ganancia o ingreso para una empresa, la proveniente de actividades accidentales, los ingresos eventuales y la proveniente de transferencias a ttulo gratuito que realice un particular a su favor. En estos casos, el adquirente deber considerar la ganancia o ingreso al valor de ingreso al patrimonio. Conforme fluye de las normas citadas, el Impuesto a la Renta considera como rentas gravadas, entre otras, a las que responden al criterio de renta-producto(4), vale decir, a las que provienen de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos; as como a las ganancias consideradas dentro del criterio de flujo de riqueza(5) y que correspondan a empresas. Ahora bien, los ingresos obtenidos por los contribuyentes derivados de la aplicacin del beneficio del Crdito Fiscal Especial no cumplen con el criterio de renta-producto pues se originan en la aplicacin de una norma legal que tiene por objeto promover el desarrollo sostenible e integral de la Amazona, y no de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos. De otro lado, debe tenerse en consideracin que los ingresos generados a favor de los contribuyentes al aplicar el beneficio del Crdito Fiscal Especial, no se originan de operaciones con particulares en los trminos sealados en el inciso g) del artculo 1 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, sino de un derecho concedido en base al IUS IMPERIUM del Estado, por lo que el referido ingreso tampoco se ajusta al criterio de flujo de riqueza asumido por nuestra legislacin.

En consecuencia, los ingresos originados por la aplicacin del beneficio del Crdito Fiscal Especial regulado en la Ley de la Amazona no se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta. CONCLUSIN: Los ingresos originados por la aplicacin del beneficio del Crdito Fiscal Especial regulado en la Ley de la Amazona no se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta. Lima, 13 de marzo de 2006. Original firmado por: CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

El numeral 11.1 del artculo 11 de la Ley de la Amazona, establece que para efectos de lo dispuesto en el artculo 12 y el numeral 13.2. del artculo 13 de dicha Ley se encuentran comprendidas las siguientes actividades econmicas: agropecuarias, acuicultura, pesca, turismo, as como las actividades manufactureras vinculadas al procesamiento, transformacin y comercializacin de productos primarios provenientes de las actividades antes indicadas y la transformacin forestal, siempre que sean producidos en la zona.
(2)

Por disposicin del artculo 3 de la ley N 28575, publicada el 6.7.2005, se excluye al departamento de San Martn del mbito de aplicacin referido al crdito fiscal especial.
(3)

Publicado el 4.7.2004.

(4)

GARCA MULLN, Juan Roque, Manual del Impuesto a la Renta, Instituto de Capacitacin Tributaria Repblica Dominicana 1980, pp. 14 y 15. Este criterio, en el cual subyace una concepcin de la renta tipo econmico y objetivo, entiende que es tal el producto peridico que proviene de una fuente durable en estado de explotacin.
(5)

GARCA MULLN, Juan Roque, Manual del Impuesto a la Renta, Instituto de Capacitacin Tributaria Repblica Dominicana 1980, pp. 17 y 18. (...) El total del flujo de riqueza que desde los terceros fluye hacia el contribuyente, en un periodo dado.

gfs A0097 D6 IMPUESTO A LA RENTA - Renta Producto - Crdito Fiscal Especial Ley de Amazona. IMPUESTO A LA RENTA - Ingresos provenientes de Terceros Crdito Fiscal Especial Ley de Amazona

SUMILLA: La prestacin de servicios realizada por una persona natural domiciliada en la Amazona a favor de una persona jurdica constituida y domiciliada fuera de dicho mbito geogrfico, por los cuales genera rentas de tercera categora, se encontrar exonerada del IGV, en la medida que la persona natural cumpla con todos los requisitos exigidos en el artculo 2 del Reglamento de la Ley de la Amazona para ser considerada como una "empresa ubicada en la Amazona", entre los cuales se encuentra que dichos servicios deben ser prestados en la Amazona; siendo irrelevante que la usuaria de los servicios sea una empresa constituida y domiciliada fuera de la Amazona. INFORME N 078-2006-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta si de conformidad con la Ley N 27037 Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, se encuentran exonerados del Impuesto General a las Ventas (IGV) los servicios prestados en la Amazona por una persona natural domiciliada en dicho mbito geogrfico a favor de una persona jurdica constituida y domiciliada fuera de la Amazona. BASE LEGAL: Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, Ley N 27037 (1) (en adelante, Ley de la Amazona). Reglamento de las Disposiciones Tributarias contenidas en la Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, aprobado por el Decreto Supremo N 103-99-EF(2) (en adelante, Reglamento de la Ley de la Amazona). ANLISIS: El artculo 3 de la Ley de la Amazona establece que para efecto de dicha Ley, la Amazona comprende los departamentos de Loreto, Madre de Dios, Ucayali, Amazonas y San Martn, as como algunos distritos y provincias de los departamentos de Ayacucho, Cajamarca, Cuzco, Hunuco, Junn, Pasco, Puno Huancavelica, La Libertad y Piura(3). Por su parte, el numeral 13.1 del artculo 13 de la citada Ley establece que los contribuyentes ubicados en la Amazona gozarn de la exoneracin del IGV, entre otras operaciones, por los servicios que se presten en dicha zona. Adicionalmente, cabe indicar que el artculo 2 del Reglamento de la Ley de la Amazona dispone que los beneficios tributarios establecidos, entre otros, en el artculo 13 de dicha Ley, sern de aplicacin nicamente a las empresas ubicadas en la Amazona. Para tal efecto, el artculo 1 del mencionado Reglamento define a la empresa como la persona natural, sociedad conyugal, sucesin indivisa y personas consideradas jurdicas por la Ley del Impuesto a la Renta, generadoras de rentas de tercera categora, ubicadas en la Amazona. De otro lado, el citado artculo 2 del Reglamento bajo comentario, establece que se entiende que una empresa est ubicada en la Amazona cuando cumpla con los siguientes requisitos:

a. Que su domicilio fiscal se encuentre ubicado en la Amazona, el cual debe coincidir con el lugar donde se encuentra su sede central (4). b. Que se encuentre inscrita en las Oficinas Registrales de la Amazona, en caso de tratarse de una persona jurdica. c. Que en la Amazona se encuentre como mnimo el 70% de sus activos fijos, debiendo estar incluido en dicho porcentaje, la totalidad de los medios de produccin, entendindose por tal, los inmuebles, maquinarias y equipos utilizados directamente en la generacin de la produccin de bienes, servicios o contratos de construccin. d. Que no tenga produccin fuera de la Amazona. Tratndose de servicios, se entiende por produccin la prestacin de servicios en la Amazona . Agrega la norma que, los requisitos antes sealados son concurrentes y debern mantenerse mientras dure el goce de los beneficios tributarios. En caso contrario, stos se perdern a partir del mes siguiente de ocurrido el incumplimiento de cualquiera de ellos, y por el resto del ejercicio gravable. As pues, tal como se aprecia de las normas antes mencionadas, la exoneracin del IGV aplicable a los servicios, proceder en la medida que tales servicios sean prestados dentro de la Amazona por empresas ubicadas en dicho mbito geogrfico; debiendo para tal efecto, cumplirse de manera concurrente con todos los requisitos sealados en el Reglamento de la Ley de la Amazona. En tal sentido, si la prestacin de los servicios es realizada en la Amazona por una persona natural, la cual genera por los mismos rentas de tercera categora (5), la exoneracin del IGV proceder siempre que dicha persona natural cumpla con todos los requisitos exigidos por el artculo 2 del Reglamento de la Ley de la Amazona para ser considerada como una "empresa ubicada en la Amazona"; siendo irrelevante que la usuaria de los servicios sea una empresa constituida y domiciliada fuera de la Amazona. CONCLUSIN: La prestacin de servicios realizada por una persona natural domiciliada en la Amazona a favor de una persona jurdica constituida y domiciliada fuera de dicho mbito geogrfico, por los cuales genera rentas de tercera categora, se encontrar exonerada del IGV, en la medida que la persona natural cumpla con todos los requisitos exigidos en el artculo 2 del Reglamento de la Ley de la Amazona para ser considerada como una "empresa ubicada en la Amazona", entre los cuales se encuentra que dichos servicios deben ser prestados en la Amazona; siendo irrelevante que la usuaria de los servicios sea una empresa constituida y domiciliada fuera de la Amazona. Lima, 20.3.2006 Original firmado por: CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

Publicada el 30.12.1998, y normas modificatorias.

(2)

Publicado el 26.06.1999, y normas modificatorias. Los cuales se encuentran detallados en el artculo 3 de la Ley de la Amazona.

(3)

(4)

Entendindose por sede central, el lugar donde tiene su administracin y lleva su contabilidad.
(5)

Cabe mencionar que si por la prestacin de los servicios la persona natural genera rentas distintas a las de la tercera categora, dicho servicio no se encuentra comprendido dentro del mbito de aplicacin del IGV.

rmt/abc A093-D6 IGV Servicio de distribucin de productos en la Amazona. DESCRIPTOR: OTROS Amazona

Sumilla: La venta de los "residuos (barba seca) de pota, tentculos ms grandes que son dos por cada pota" y de la "barba fresca de pota, sometida a limpieza, y que luego se ensarta con anzuelos para colgarse y secarse al sol artesanalmente, (en cuyo secado no interviene agua potable, qumicos, sal, ni ningn otro insumo)" se encuentran exoneradas del IGV. INFORME N 079-2006-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se describe el siguiente tratamiento de los residuos de pota (barba): 1. Se compra la barba (tentculos ms grandes, que son dos por cada pota) de pota fresca y lavada en el terminal pesquero. 2. Posteriormente, dicho producto es trasladado a un campo abierto para secarlo artesanalmente, colgndolo en anzuelos. En el secado no interviene agua potable, qumicos, sal, ni ningn otro insumo. El tiempo de secado al sol es de aproximadamente una semana. El proceso termina al descolgarlo y pesarlo, para luego ser vendido. En relacin al proceso antes descrito, se consulta si la referida actividad estara afecta o no al IGV; y de ser as, se solicita se indique la partida arancelaria que le corresponde a los productos obtenidos de dicho proceso. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF(1) y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV). ANLISIS: En relacin con la consulta formulada, entendemos que la misma se encuentra orientada a determinar si la venta de los siguientes productos se encuentra afecta o no al IGV: 1. Residuos (barba seca) de pota, tentculos ms grandes que son dos por cada pota. 2. Barba fresca de pota, sometida a limpieza, y que luego se ensarta con anzuelos para colgarse y secarse al sol artesanalmente (en cuyo secado no interviene agua potable, qumicos, sal, ni ningn otro insumo). Al respecto, es del caso sealar que el artculo 5 del TUO de la Ley del IGV establece que estn exoneradas del IGV las operaciones contenidas en los Apndices I y II(2). De otro lado, conforme a lo dispuesto en el literal A) del Apndice I del citado TUO, est exonerada del IGV la venta en el pas o la importacin, entre otros bienes, de: Partidas Arancelarias Productos

0301.10.00.00/ 0307.99.90.90

Pescados, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos, excepto pescados destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado.

Ahora bien, mediante el Informe N 312-2006-SUNAT/3A1200, la Divisin de Nomenclatura Arancelaria de la Gerencia de Procedimientos, Nomenclatura y Operadores de la Intendencia Nacional de Tcnica Aduanera ha sealado lo siguiente: 1. El producto denominado "RESIDUOS (BARBA SECA) DE POTA", tentculos ms grandes que son dos por cada pota, clasifica en la subpartida nacional 0307.49.00.00(3). 2. El producto denominado "BARBA FRESCA DE POTA", sometida a limpieza, y que luego se ensarta con anzuelos para colgarse y secarse al sol artesanalmente (en cuyo secado no interviene agua potable, qumicos, sal, ni ningn otro insumo)", se clasifica en la subpartida nacional 0307.41.00.00(3). As pues, teniendo en consideracin que las partidas arancelarias que comprenden los productos antes mencionados, se encuentran incluidas dentro del rango de las partidas arancelarias del Apndice I del TUO de la Ley del IGV (0301.10.00.00/ 0307.99.90.90), la venta de dichos productos se encuentra exonerada del IGV. CONCLUSIN: La venta de los "residuos (barba seca) de pota, tentculos ms grandes que son dos por cada pota" y de la "barba fresca de pota, sometida a limpieza, y que luego se ensarta con anzuelos para colgarse y secarse al sol artesanalmente, (en cuyo secado no interviene agua potable, qumicos, sal, ni ningn otro insumo)" se encuentran exoneradas del IGV. Lima, 20 de marzo de 2006. Original firmado por: CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

Publicado el 15.4.1999.

(2)

Cabe sealar que el artculo 7 del citado TUO dispone que las exoneraciones contenidas en los Apndices I y II tendrn vigencia hasta el 31.12.2006.
(3)

Cabe aadir que la mencionada Divisin seala que, en la Nomenclatura del Arancel de Aduanas, la Seccin I contiene a los animales vivos y productos del reino animal y el Captulo 3 a los pescados y crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos, donde el texto de la partida 03.07 comprende a los moluscos siempre que se presenten vivos, frescos, refrigerados, congelados, secos, salados o en salmuera; o que hayan sufrido operaciones de descabezado, troceado, cortado en filetes, picado o molido, y siempre que sean aptos para el consumo humano.

Asimismo indica que, tambin se clasifican en esta partida las partes de moluscos y dems invertebrados acuticos (por ejemplo, las gnadas de erizos de mar) con la condicin de que estas partes no hayan sido sometidas a tratamientos distintos a los indicados en el prrafo anterior.

abc A0158-D6 IGV - Apndice I - Venta de residuos (barba seca) de pota (molusco). Descriptor: IV. Impuesto General a las Ventas 1.4. Exoneraciones

SUMILLA: 1. Conforme se indica en el Informe N 172-2001-SUNAT/K00000, si el usuario de los CETICOS adquiere bienes en el resto del territorio nacional y los ingresa a dichos Centros, la venta efectuada por el proveedor no podr ser considerada como exportacin. En ste ltimo caso, se habra gravado correctamente dicha operacin con el IGV. Tratndose de la importacin de los activos que sern utilizados para el desarrollo de las actividades por las cuales se ha recibido autorizacin por la Administracin del CETICOS PAITA, por un usuario del CETICOS - PAITA, siempre que tales bienes ingresen a dicho Centro siendo desembarcados por el puerto de Paita, la misma no estar afecta al pago de derechos arancelarios ni a los tributos internos que gravan la importacin. 2. La exoneracin del Impuesto a la Renta, IGV, IPM e ISC aplicable a la exportacin de bienes contemplada en el primer prrafo del artculo 3 del TUO de las Normas con Rango de Ley emitidas en relacin a los CETICOS, aplicable al CETICOS PAITA, es respecto nicamente de los bienes producidos dentro del mbito del CETICOS por las propias empresas usuarias del mismo; por lo que tratndose de mercancas producidas fuera de dicho Centro que hayan ingresado al recinto de CETICOS para su exportacin desde el mismo, no procede la aludida exoneracin. 3. Conforme al rgimen del CETICOS - PAITA, el ingreso de mercancas nacionales y la prestacin de servicios provenientes del resto del territorio nacional hacia dicho centro, se consideran como una exportacin, por lo que en tales casos existe la obligacin de emitir facturas que acrediten la realizacin de la transferencia de bienes o la prestacin de servicios materia de la exportacin. No obstante, el cumplimiento de las obligaciones vinculadas con la emisin de comprobantes de pago tratndose de operaciones que califican o no como exportaciones, en las que se consigne o no el IGV correspondiente, constituye un aspecto distinto e independiente de la aplicacin de las normas que regulan los requisitos y procedimientos aduaneros establecidos para realizar una exportacin de bienes o servicios, los cuales tambin deben ser cumplidos a fin de proceder con dicha operacin de exportacin. 4. La importacin definitiva (para su posterior regularizacin documentaria) de insumos y materias primas consideradas como urgentes para su utilizacin en el proceso productivo de empresas industriales instaladas en el recinto CETICOS - PAITA, puede sujetarse a la modalidad de despacho urgente previsto por el literal c) del artculo 63 y siguientes del Reglamento de la Ley General de Aduanas. INFORME N 080-2006-SUNAT/2B0000 MATERIA: En relacin con los beneficios tributarios contenidos en el artculo 3 del Texto nico Ordenado de las Normas con Rango de Ley emitidas en relacin a los Centros de Exportacin, Transformacin, Industria, Comercializacin y Servicios (CETICOS), se formulan las siguientes consultas:

1. Considerando que conforme al rgimen del CETICOS - PAITA, el usuario del mismo, autorizado para la produccin y comercializacin, se encuentra exonerado, entre otros, del Impuesto General a las Ventas (IGV), Impuesto de Promocin Municipal (IPM) y de derechos arancelarios, segn el caso; al comprar tales usuarios activos (como vehculos para el transporte de mercancas o de su personal, naves para pesca, cmaras frigorficas u otros), para prestar otros servicios que no son actividades de produccin o comercializacin, gozan de exoneracin del IGV e IPM (cuando estos activos se compran de proveedores nacionales) y de derechos arancelarios y tributos internos (cuando dichos activos son importados)?. 2. Si constituye condicionamiento para la exoneracin el hecho que la mercanca deba ingresar necesariamente al recinto del CETICOS PAITA o basta el hecho que sta venga consignada a una empresa que se establezca como usuaria de este CETICOS; y de ser el caso, si se pierde el beneficio al salir de este recinto. 3. Si cabe el ingreso de mercancas nacionales y la prestacin de servicios provenientes del resto del territorio nacional hacia el CETICOS PAITA, con comprobante de pago y pago de Impuesto General a las Ventas; y no como exportacin, que necesariamente debe ser con Orden de Embarque o Declaracin Simplificada, ya que de acuerdo al artculo 5 del Decreto Legislativo 864, tal ingreso es considerado como exportacin (1). 4. Si cabe el ingreso y posterior regularizacin documentaria de insumos y productos en los casos de mercancas susceptibles de descomposicin o de urgencia para la planta, por cuanto existe un desfase en el tiempo entre que se consigue la documentacin aduanera de ingresos de mercancas, las horas en que entran las mercancas a CETICOS y la disponibilidad del escaso personal de SUNAT en cuanto a su atencin, numeracin, refrendo y diligenciamiento de las ordenes de embarque numeradas por los usuarios, principalmente de las actividades de industria. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado (TUO) de las Normas con Rango de Ley emitidas en relacin a los Centros de Exportacin, Transformacin, Industria, Comercializacin y Servicios (CETICOS), aprobado mediante Decreto Supremo N 112-97-EF(2), y normas modificatorias. Reglamento de los CETICOS, aprobado mediante Decreto Supremo N 02396-ITINCI(3), y normas modificatorias. Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado mediante Decreto Supremo N 055-99-EF(4), y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV). Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado mediante Decreto Supremo N 029-94EF(5), y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del IGV). Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT(6), y normas modificatorias. Reglamento de la Ley General de Aduanas, aprobado mediante Decreto Supremo N 011-2005-EF(7) (en adelante, Reglamento de la Ley General de

Aduanas). Procedimiento de Importacin Definitiva, INTA-PG.01, aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 000524-2003/SUNAT/A(8). ANLISIS: 1. En relacin con la primera interrogante, se parte de la premisa que la misma se encuentra referida a la venta de bienes que constituirn activos que sern utilizados para el desarrollo de las actividades por las cuales tales empresas han recibido autorizacin por la Administracin del CETICOS PAITA(9). Bajo esta premisa, entendemos que se consulta si la venta de dichos bienes efectuada por los proveedores del resto del pas a usuarios del CETICOS PAITA est exonerada del IGV; y si la importacin de los mismos bienes por parte de los usuarios del mencionado CETICOS se encuentra exonerada del pago de derechos arancelarios y tributos internos. Sobre el particular, cabe indicar que en el Informe N 172-2001SUNAT/K00000(10) -en el cual se analiza un supuesto similar al de la presente consulta- se ha sealado que en la medida que la venta de bienes provenientes del resto del territorio nacional califique como una exportacin, la misma no se encontrar gravada con el IGV(11). En dicho Informe se aade que la calificacin de exportacin no se otorga a la venta de mercancas nacionales a usuarios de los CETICOS, sino al ingreso de dichos bienes hacia los CETICOS, siendo por lo tanto exportador el sujeto que efecta dicho ingreso. Por consiguiente, si el usuario adquiere los bienes en el resto del territorio nacional y los ingresa a dichos Centros, la venta efectuada por el proveedor no podr ser considerada como exportacin. En ste ltimo caso, se habra gravado correctamente dicha operacin. En cuanto a la exoneracin de derechos arancelarios y tributos internos tratndose de la importacin de los activos antes mencionados por parte de los usuarios del CETICOS - PAITA, debe sealarse que el artculo 4 del TUO de las normas con rango de ley emitidas en relacin a los CETICOS, dispone que los CETICOS de Ilo, Matarani y Tacna, as como de Paita, se consideran Zonas Primarias Aduaneras. En este sentido, las mercancas que ingresen a dichos Centros, desembarcadas nicamente por los puertos de Ilo y Matarani, o de Paita, respectivamente, no estn afectos al pago de derechos arancelarios, IGV, Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), IPM y dems tributos que gravan las mismas, incluyendo los que requieran mencin expresa y podrn ser objeto de reexpedicin al exterior(12). Aade que el ingreso de mercancas al resto del territorio nacional provenientes de dichos Centros estar sujeto a los derechos arancelarios, IGV, ISC, IPM y dems tributos de importacin que corresponda. Como fluye de las normas glosadas, si bien, en general, la importacin de mercancas al pas se encuentra afecta al pago de los tributos correspondientes (IGV y derechos arancelarios, entre otros), tratndose de la importacin de los activos materia de la presente consulta por un usuario del CETICOS - PAITA, siempre que tales bienes ingresen a dicho Centro siendo desembarcados por el puerto de Paita, la misma no estar afecta al pago de derechos arancelarios ni a los tributos internos que gravan la importacin. Adicionalmente, debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el

artculo 2 de la Ley N 28528, en cuanto al traslado de mercancas por va martima ingresadas por el Puerto del Callao. 2. Respecto de la segunda interrogante, entendemos que la misma se encuentra dirigida a que se determine si para efecto de la exoneracin contemplada en el primer prrafo del artculo 3 del TUO de las Normas con Rango de Ley emitidas en relacin a los CETICOS, tratndose del CETICOS PAITA, constituye un requisito el que la mercanca objeto de la exportacin haya ingresado necesariamente al recinto de dicho CETICOS y salga para su exportacin a terceros pases desde el referido recinto. Partiendo de dicha premisa, cabe sealar lo siguiente: Mediante el artculo 2 del TUO de las Normas con Rango de Ley emitidas en relacin a los CETICOS, se cre, entre otros, sobre la base del rea e infraestructura de la Zona Franca Industrial de Paita, el Centro de Exportacin, Transformacin, Industria, Comercializacin y Servicios de Paita, destinado a la realizacin de dichas actividades. Aade que en dicho Centro, se podrn prestar servicios de reparacin, reacondicionamiento de mercancas, modificaciones, mezcla, envasado, maquila, transformacin, perfeccionamiento activo, distribucin y almacenamiento de bienes, entre otros; y que por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se autorizara la lista de actividades productivas y de servicios que podrn instalarse en dicho CETICOS(13). El primer prrafo del artculo 3 del TUO de las Normas con Rango de Ley emitidas en relacin a los CETICOS, con la modificacin dispuesta por la Ley N 28569(14), dispone que las empresas que se constituyan o establezcan, entre otros, en el CETICOS - PAITA hasta el 31.12.2012(15), estarn exoneradas hasta el 31.12.2012 del Impuesto a la Renta, IGV, IPM, ISC, as como de todo impuesto, tasa, aportacin o contribucin, tanto del gobierno central como municipal, incluso de aquellos que requieren de norma exoneratoria expresa; por las operaciones de exportacin de los bienes que producen(16)(12). Dichas empresas podrn efectuar otro tipo de operaciones inclusive entre usuarios de un CETICOS(17), sin perder el beneficio establecido en este artculo. Agrega que tales empresas estarn gravadas con el Impuesto a la Renta por las operaciones antes indicadas. Asimismo, aade que las citadas operaciones estarn gravadas con todos los tributos que afecten las ventas, importaciones y prestaciones de servicios segn corresponda, cuando se realicen en el resto del territorio nacional, excepto lo dispuesto en los artculos 12o y 13o del citado TUO(18). Adicionalmente, dicho artculo establece que para lo dispuesto en el mismo, se entender como "operaciones" las exportaciones, la reexpedicin de mercancas al exterior y las establecidas en el artculo 1 del Decreto Legislativo N 821 excepto las importaciones; y como "bienes que produce" los que hubiesen sido elaborados o manufacturados por el mismo usuario del CETICOS. Adems, seala que los productos fabricados por los usuarios del CETICOS PAITA, podrn ingresar al resto del territorio nacional bajo los regmenes de admisin temporal, importacin temporal y reposicin de mercancas en

franquicia. Como fluye de las normas glosadas, el CETICOS - PAITA es un rea geogrfica debidamente delimitada, cuya creacin tiene, entre otros objetivos, generar un polo de desarrollo en la zona en la que se haya ubicado; para lo cual, entre otros, se otorgaron incentivos tributarios, como los contenidos en el artculo 3 del TUO de las Normas con Rango de Ley emitidas en relacin a los CETICOS. Cabe indicar que los beneficios tributarios contemplados en el artculo 3 del aludido TUO, vigentes hasta el 31.12.2012, resultan de aplicacin a los usuarios del CETICOS PAITA constituidos o establecidos hasta esa misma fecha. Ahora bien, en cuanto a la exoneracin del Impuesto a la Renta, IGV, IPM e ISC aplicable a la exportacin de bienes, se advierte que la misma opera nicamente tratndose de la exportacin de los bienes producidos dentro del mbito del CETICOS por las propias empresas usuarias del mismo; por lo que tratndose de mercancas producidas fuera de dicho Centro que hayan ingresado al recinto de CETICOS para su exportacin desde el mismo, no procede la aludida exoneracin(19). 3. En cuanto a la tercera consulta, el inciso d) del apartado 1.1. del numeral 1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece que las facturas se emitirn, entre otros, en las operaciones de exportacin consideradas como tales por las normas del IGV; y que en el caso de la venta de bienes en los establecimientos ubicados en la Zona Internacional de los aeropuertos de la Repblica, si la operacin se realiza con consumidores finales, se emitirn boletas de venta o tickets. Por su parte, el artculo 7 del TUO de las Normas con Rango de Ley emitidas en relacin a los CETICOS dispone que el ingreso de mercancas nacionales y la prestacin de servicios provenientes del resto del territorio nacional hacia los CETICOS de Ilo, Matarani y Tacna, as como de Paita, se considerar como una exportacin. Si sta tiene el carcter de definitiva, le ser aplicable las normas referidas a la restitucin simplificada de los derechos arancelarios y del IGV, as como cualquier otra norma que en materia tributaria se dicte vinculada a las exportaciones. De otro lado, el artculo 33 del TUO de la Ley del IGV, establece que la exportacin de bienes o servicios(20), as como los contratos de construccin ejecutados en el exterior, no estn afectos a dicho Impuesto; y que tambin se consideran exportacin, las operaciones en l sealadas. De las normas glosadas se tiene que en caso la operacin califique como una exportacin debe emitirse, como comprobante de pago, facturas que acrediten la realizacin de la transferencia de bienes o la prestacin de servicios materia de la exportacin; las mismas que no deben consignar IGV alguno, toda vez que dichas operaciones no estn afectas al referido Impuesto(21). Por el contrario, tratndose de operaciones que no califiquen como exportaciones por carecer de algn requisito para ser consideradas como tales, deber emitirse el comprobante de pago correspondiente respecto de las mismas, las cuales consignarn el IGV respectivo, salvo que gocen de alguna exoneracin o inafectacin.

As, conforme al rgimen del CETICOS - PAITA, el ingreso de mercancas nacionales y la prestacin de servicios provenientes del resto del territorio nacional hacia dicho centro, se consideran como una exportacin (22), por lo que en tales casos existe la obligacin de emitir facturas que acrediten la realizacin de la transferencia de bienes o la prestacin de servicios materia de la exportacin. No obstante, es necesario advertir que el cumplimiento de las obligaciones vinculadas con la emisin de comprobantes de pago tratndose de operaciones que califican o no como exportaciones, en las que se consigne o no el IGV correspondiente, constituye un aspecto distinto e independiente de la aplicacin de las normas que regulan los requisitos y procedimientos aduaneros establecidos para realizar una exportacin de bienes o servicios, los cuales tambin deben ser cumplidos a fin de proceder con dicha operacin de exportacin(23). 4. La cuarta consulta est referida a determinar un mecanismo operativo que permita la importacin definitiva (para su posterior regularizacin documentaria) de insumos y materias primas consideradas como urgentes para su utilizacin en el proceso productivo de empresas industriales instaladas en el recinto CETICOS PAITA en la elaboracin de mercancas destinadas a la exportacin. Al respecto, el artculo 63 del Reglamento de la Ley General de Aduanas precisa que las declaraciones se tramitan bajo las siguientes modalidades de despacho aduanero: a) Normal; b) Anticipado; o, c) Urgente. Si bien para efectuar el despacho normal se requiere que las mercancas se encuentren en el territorio aduanero y cuenten con todos los documentos exigidos por la normativa aduanera, en el caso de mercancas calificadas como envos urgentes, el trmite de la Declaracin nica de Aduanas se puede iniciar antes de la llegada del medio de transporte o hasta tres (03) das despus del trmino de la descarga segn lo indicado por el artculo 65 del precitado texto legal, siendo posible la presentacin de la documentacin sustentatoria del rgimen, de manera posterior a la numeracin de la Declaracin, de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 4) del literal C) del Procedimiento INTA-PG.01, Procedimiento de Importacin Definitiva. El artculo 66 del Reglamento de la Ley General de Aduanas seala que constituyen envos de urgencia las mercancas que por su naturaleza o el lugar donde deban ser almacenadas, requieran de un tratamiento diferencial, pudiendo ser destinadas a los regmenes de importacin, admisin temporal para perfeccionamiento activo, importacin temporal o depsito de aduana(24). Cabe sealar que la declaracin sujeta a la modalidad de despacho urgente no exime al declarante de la obligacin de cumplir con todas las formalidades y documentos exigidos por el rgimen solicitado. CONCLUSIONES: 1. Conforme se indica en el Informe N 172-2001-SUNAT/K00000, si el usuario de los CETICOS adquiere bienes en el resto del territorio nacional y los

ingresa a dichos Centros, la venta efectuada por el proveedor no podr ser considerada como exportacin. En ste ltimo caso, se habra gravado correctamente dicha operacin con el IGV. Tratndose de la importacin de los activos a que se refiere la premisa establecida para la primera consulta, por un usuario del CETICOS - PAITA, siempre que tales bienes ingresen a dicho Centro siendo desembarcados por el puerto de Paita, la misma no estar afecta al pago de derechos arancelarios ni a los tributos internos que gravan la importacin. 2. La exoneracin del Impuesto a la Renta, IGV, IPM e ISC aplicable a la exportacin de bienes contemplada en el primer prrafo del artculo 3 del TUO de las Normas con Rango de Ley emitidas en relacin a los CETICOS, aplicable al CETICOS PAITA, es respecto nicamente de los bienes producidos dentro del mbito del CETICOS por las propias empresas usuarias del mismo; por lo que tratndose de mercancas producidas fuera de dicho Centro que hayan ingresado al recinto de CETICOS para su exportacin desde el mismo, no procede la aludida exoneracin(19). 3. Conforme al rgimen del CETICOS - PAITA, el ingreso de mercancas nacionales y la prestacin de servicios provenientes del resto del territorio nacional hacia dicho centro, se consideran como una exportacin (22), por lo que en tales casos existe la obligacin de emitir facturas que acrediten la realizacin de la transferencia de bienes o la prestacin de servicios materia de la exportacin. No obstante, el cumplimiento de las obligaciones vinculadas con la emisin de comprobantes de pago tratndose de operaciones que califican o no como exportaciones, en las que se consigne o no el IGV correspondiente, constituye un aspecto distinto e independiente de la aplicacin de las normas que regulan los requisitos y procedimientos aduaneros establecidos para realizar una exportacin de bienes o servicios, los cuales tambin deben ser cumplidos a fin de proceder con dicha operacin de exportacin. 4. La importacin definitiva (para su posterior regularizacin documentaria) de insumos y materias primas consideradas como urgentes para su utilizacin en el proceso productivo de empresas industriales instaladas en el recinto CETICOS - PAITA, puede sujetarse a la modalidad de despacho urgente previsto por el literal c) del artculo 63 y siguientes del Reglamento de la Ley General de Aduanas. Lima, 20.3.2006 ORIGINAL FIRMADO POR CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

Idntica norma se encuentra recogida en el artculo 7 del Texto nico Ordenado de las Normas con Rango de Ley emitidas en relacin a los CETICOS, aprobado mediante Decreto Supremo N 112-97-EF. Por tal motivo, el presente anlisis se realizar de acuerdo con las disposiciones contenidas en esta ltima norma.
(2)

Publicado el 3.9.1997.

Dicho TUO compendia los Decretos Legislativos Nros. 842, 864 y 865, entre otras normas emitidas en relacin con los CETICOS.
(3)

Publicado el 4.1.1997. Publicado el 15.4.1999. Publicado el 29.3.1994. Publicada el 24.1.1999. Publicado el 26.1.2005. Publicada el 3.12.2003.

(4)

(5)

(6)

(7)

(8)

(9)

Cabe mencionar que las citadas actividades son las detalladas en el artculo 7 del Reglamento de los CETICOS.
(10)

Al cual se puede acceder a travs de nuestra pgina web: www.sunat.gob.pe.

(11)

Cabe indicar que conforme al artculo 76 de la Ley de Tributacin Municipal, aprobada por Decreto Legislativo N 776 (publicado el 31.12.1993) y normas modificatorias, el IPM slo grava las operaciones afectas al rgimen del IGV y se rige por sus mismas normas.
(12)

Asimismo, el artculo 2 de la Ley N 28528, publicada el 25.5.2005, autoriza, bajo control aduanero, el traslado de mercancas por va martima ingresadas por el Puerto del Callao hacia los Puertos de llo, Matarani y Paita para su destino final a los CETICOS de llo, Matarani y Paita, respectivamente. El traslado se efectuar con la sola presentacin de la Solicitud de Traslado, acogindose a los procedimientos y beneficios tributarios contemplados en los Decretos Legislativos Nros. 842 y 864, as como sus modificatorias. Aade que dicha autorizacin es aplicable para la salida de mercancas por va martima proveniente de los CETICOS por los Puertos de llo, Matarani y Paita, hacia el Puerto del Callao, para su destino final al exterior.
(13)

El artculo 7 del Reglamento de los CETICOS detalla las actividades que podrn desarrollar en los mismos los usuarios de dichos Centros.
(14)

Publicada el 5.7.2005.

La Primera Disposicin Modificatoria de la Ley N 28569 modifica el artculo 3 del TUO de las Normas con Rango de Ley emitidas en relacin a los CETICOS, respecto al plazo de constitucin de las empresas y el plazo de las exoneraciones hasta el 31.12.2012. Asimismo, la Dcimo Tercera Disposicin Complementaria, Derogatoria y Final de la aludida Ley deja sin efecto la aplicacin del porcentaje previsto en el artculo 3 del referido TUO.
(15)

Antes de la modificacin dispuesta por la Ley N 28569 el beneficio era para empresas constituidas o establecidas en el CETICOS hasta el 31.12.2004.
(16)

Para efectos del beneficio bajo anlisis, con anterioridad a la modificacin dispuesta por la Ley N 28569, las operaciones anuales de los usuarios del CETICOS deban corresponder en no menos del 92% a la exportacin de los bienes que producan.
(17)

Con anterioridad a la modificacin dispuesta por la Ley N 28569, el lmite para este tipo de operaciones era hasta por el equivalente del 8% de sus operaciones anuales.
(18)

Normas referidas a la venta de bienes en la Zona de Comercializacin de Tacna.

(19)

Sin perjuicio que no resulte aplicable el IGV, IPM e ISC por tratarse de una operacin de exportacin.
(20)

Cabe indicar que el numeral 5 del artculo 9 del Reglamento de la Ley del IGV, establece que los servicios se consideran exportados hacia los usuarios de los CETICOS cuando cumplan concurrente con los siguientes requisitos:

a. Se encuentren incluidos en el Apndice V del TUO de la Ley del IGV. b. Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago c. d. e.

que corresponda, emitido de acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos. El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional. El usuario o beneficiario del servicio sea una empresa constituida o establecida en el CETICOS, calificada como usuaria por la Administracin del CETICOS respectivo; y, El uso, explotacin o aprovechamiento de los servicios tenga lugar ntegramente en el mencionado CETICOS.

Aade que no cumplen con este ltimo requisito, aquellos servicios de ejecucin inmediata y que por su naturaleza se consumen al trmino de su prestacin en el resto del territorio nacional.
(21)

Debe tenerse en cuenta lo sealado en el Informe N 172-2001-SUNAT/K0000.

(22)

En la medida que se cumplan concurrentemente con todos los requisitos sealados en el numeral 5 del artculo 9 del Reglamento de la Ley del IGV.
(23)

Debe tenerse en cuenta que conforme al artculo 14 del Reglamento de los CETICOS, la exportacin definitiva desde y hacia dichos Centros ser efectuada ante ADUANAS cumpliendo con los requisitos establecidos en la Ley General de Aduanas y su Reglamento.
(24)

El segundo prrafo del artculo 66 del Reglamento de la Ley General de Aduanas seala que se pueden despachar como envos de urgencia las siguientes mercancas:

a. rganos, sangre y plasma sanguneo de origen humano; b. Mercancas y materias perecederas susceptibles de descomposicin o deterioro, c. d. e. f. g. h. i. j. k.

destinadas a la investigacin cientfica, alimentacin u otro tipo de consumo; Materiales radioactivos; Animales vivos; Explosivos, combustibles y mercancas inflamables; Diarios, revistas y publicaciones peridicas; Medicamentos y vacunas; Piedras y metales preciosos, billetes, cuos y monedas; Mercancas a granel; Maquinarias y equipos de gran peso y volumen; Partes y piezas o repuestos para maquinaria para no paralizar el proceso productivo, solicitados por el productor; l. Carga peligrosa; m. Insumos para no paralizar el proceso productivo, solicitados por el productor; y n. Otras mercancas que a criterio del intendente de la aduana merezcan tal calificacin.

pbr/ncf/icd A0129.1-D6 CETICOS - PAITA: Beneficios tributarios - Requisitos. CETICOS - PAITA: Beneficios tributarios Comprobantes de Pago. DESCRIPTOR: OTROS (RGIMEN DE CETICOS)

Sumilla: 1. El servicio de aserrado de madera prestado en la Amazona se encuentra exonerado del IGV siempre que la empresa que lo preste cumpla con los requisitos para ser considerada empresa ubicada en la Amazona. 2. Las empresas que prestan exclusivamente el servicio de aserrado de madera en la Amazona, podrn aplicar la tasa reducida del Impuesto a la Renta de tercera categora (5% 10% segn corresponda) siempre que cumplan los requisitos para ser consideradas empresas ubicadas en la Amazona.

INFORME N 088-2006-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta si las empresas dedicadas exclusivamente a prestar el servicio de aserrado de madera a terceros, los cuales posteriormente comercializan dicho producto tanto en el mercado nacional como internacional, se encuentran enmarcadas dentro de los beneficios establecidos en los artculos 12 y 13 de la Ley N 27037- Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona. BASE LEGAL: Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona - Ley N 27037(1) y normas modificatorias (en adelante, Ley de la Amazona). Reglamento de las Disposiciones Tributarias contenidas en la Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, aprobado por el Decreto Supremo N 103-99-EF(2) y norma modificatoria (en adelante, Reglamento de la Ley de la Amazona). ANLISIS: En principio, partimos de la premisa que la consulta formulada est referida a servicios de aserrado de madera que son prestados en la Amazona, por empresas ubicadas en dicha zona(3). En cuanto a dicho supuesto, entendemos que la consulta est orientada a determinar si es de aplicacin la tasa reducida del Impuesto a la Renta (IR) y la exoneracin del Impuesto General a las Ventas (IGV), previstos en los artculos 12 y 13 de la Ley de la Amazona, respectivamente. Sobre el particular, cabe sealar lo siguiente: 1. El artculo 3 de la Ley de la Amazona dispone que para efecto de esta Ley, la Amazona comprende los departamentos de Loreto, Madre de Dios, Ucayali, Amazonas y San Martn(), as como algunos distritos y provincias() de los departamentos de Ayacucho, Cajamarca, Cuzco, Hunuco, Junn, Pasco, Puno, Huancavelica, La Libertad y Piura. 2. Por su parte, el numeral 12.1 del artculo 12 de la Ley de la Amazona establece que los contribuyentes ubicados en dicha zona, dedicados principalmente() a las actividades comprendidas en el numeral 11.1 del

artculo 11 de dicha Ley, esto es, la actividad agropecuaria, acuicultura, pesca, turismo, as como las actividades manufactureras vinculadas al procesamiento, transformacin y comercializacin de productos primarios provenientes de las actividades antes indicadas y la transformacin forestal, as como a las actividades de extraccin forestal, siempre que sean producidos en la zona, aplicarn para efectos del IR correspondiente a rentas de tercera categora, una tasa de 10%. Asimismo, el numeral 12.2 del artculo bajo anlisis dispone que por excepcin los contribuyentes ubicados en los departamentos de Loreto, Madre de Dios y los distritos de Iparia y Masisea de la provincia de Coronel Portillo y las provincias de Atalaya y Purs del departamento de Ucayali, dedicados principalmente a las actividades econmicas antes mencionadas, aplicarn para efecto del IR correspondientes a rentas de tercera categora, una tasa del 5%. Para este efecto, el inciso g) del artculo 3 del Reglamento de la Ley de la Amazona seala que la transformacin forestal comprende entre otros, el aserrado y acepilladura de madera; la fabricacin de hojas de madera para enchapado; la fabricacin de madera terciada, tableros laminados, tableros de partculas y otros tableros y paneles. 3. De otro lado, el inciso b) del numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley de la Amazona establece que los contribuyentes ubicados en la Amazona gozarn de la exoneracin del IGV por los servicios que se presten en la zona. Aade que, los contribuyentes aplicarn el IGV en todas sus operaciones fuera de la Amazona, de acuerdo con las normas generales del Impuesto. 4. Ahora bien, para efecto del goce de los beneficios tributarios antes mencionados, el numeral 11.2 del artculo 11 de la Ley de la Amazona indica que los contribuyentes debern cumplir con los requisitos que establezca el Reglamento, el cual deber tomar en cuenta el domicilio de su sede central, su inscripcin en los Registros Pblicos y que sus activos y/o produccin se encuentren y se realicen en la Amazona, en un porcentaje no menor al 70% (setenta por ciento) del total de sus activos y/o produccin. As, el artculo 2 del Reglamento de la Ley de la Amazona dispone que los beneficios tributarios del IR e IGV, entre otros, sern de aplicacin nicamente a las empresas ubicadas en dicho mbito geogrfico. Agrega que se entender que una empresa est ubicada en la Amazona cuando cumpla con los siguientes requisitos concurrentes, debiendo mantenerse el cumplimiento de los mismos mientras dure el goce de los beneficios tributarios: a. Domicilio fiscal: El domicilio fiscal debe estar ubicado en la Amazona y debe coincidir con el lugar donde se encuentra su sede central. Se entiende por sede central el lugar donde tenga su administracin y lleve su contabilidad. A estos efectos: - Se considera que la empresa tiene su administracin en la Amazona siempre que la SUNAT pueda verificar fehacientemente que en ella est ubicado el centro de operaciones y labores permanente

de quien o quienes dirigen la empresa, as como la informacin que permita efectuar la referida labor de direccin. - Se considera que la contabilidad es llevada en la Amazona siempre que en el domicilio fiscal de la empresa se encuentren los libros y registros contables, los documentos sustentatorios que el contribuyente est obligado a proporcionar a la SUNAT, as como el responsable de los mismos. b. Inscripcin en los Registros Pblicos: La persona jurdica debe estar inscrita en las Oficinas Registrales de la Amazona. c. Activos Fijos: En la Amazona debe encontrarse como mnimo el 70% de sus activos fijos. Dentro de este porcentaje deber estar incluida la totalidad de los medios de produccin, entendindose por tal los inmuebles, maquinarias y equipos utilizados directamente en la generacin de la produccin de bienes, servicios o contratos de construccin. d. Produccin: No tener produccin fuera de la Amazona, no siendo aplicable este requisito a las empresas comercializadoras. Tratndose de servicios se entiende por produccin la prestacin de servicios. 5. Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, para efecto del goce de la exoneracin del IGV, tratndose de servicios prestados en la Amazona, slo es necesario que la empresa que presta dichos servicios cumpla los requisitos para ser considerada ubicada en dicha zona geogrfica; por consiguiente, en el supuesto materia de consulta si la empresa que presta el servicio de aserrado de madera cumple estos requisitos estar exonerada del citado Impuesto por la referida operacin. No obstante, para fines de la aplicacin de la tasa reducida del IR, las empresas que desarrollan actividades en la Amazona, no slo debern cumplir los requisitos para ser consideradas empresas ubicadas en dicha zona, sino adems dedicarse principalmente() a alguna de las actividades a que se ha hecho alusin en el numeral 2 del presente Informe. Ahora bien, teniendo en cuenta que el aserrado de madera es una de las operaciones que se encuentra comprendida dentro de la transformacin forestal, la cual es una de las actividades que goza de dicho beneficio de acuerdo con la definicin establecida en el Reglamento de la Ley de la Amazona, las empresas a que se hace referencia en la consulta, dedicadas exclusivamente a la prestacin de tal servicio, podrn aplicar la tasa reducida del Impuesto a la Renta de tercera categora (5% 10%, segn corresponda), siempre que cumplan los requisitos para ser consideradas empresas ubicadas en la Amazona. CONCLUSIONES: 1. El servicio de aserrado de madera prestado en la Amazona se encuentra exonerado del IGV siempre que la empresa que lo preste cumpla con los requisitos para ser considerada empresa ubicada en la Amazona. 2. Las empresas que prestan exclusivamente el servicio de aserrado de madera en la Amazona, podrn aplicar la tasa reducida del Impuesto a la Renta de

tercera categora (5% 10% segn corresponda) siempre que cumplan los requisitos para ser consideradas empresas ubicadas en la Amazona. Lima, 22.3.2006 Original firmado por: CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

Publicada el 30.12.1998. Publicado el 26.6.1999.

(2)

(3)

Cabe mencionar que conforme a lo previsto en el artculo 2 del Reglamento de la Ley de la Amazona, se entender que una empresa est ubicada en la Amazona cuando cumpla con los requisitos que dicho artculo seala.
(4)

Cabe indicar que mediante la Ley N 28575, publicada el 6.7.2005, se ha excluido al departamento de San Martn del mbito de aplicacin de lo dispuesto por el numeral 13.2 del artculo 13 de la Ley de la Amazona as como del mbito de aplicacin de lo sealado por su Tercera Disposicin Complementaria, referidos al crdito especial del IGV y la exoneracin del IGV por la importacin de bienes que se destine al consumo de la Amazona, respectivamente.
(5)

Los cuales se encuentran detallados en el mismo artculo de la Ley.

(6)

El artculo 4 del Reglamento de la Ley de la Amazona contiene las disposiciones que deben tenerse en cuenta a efecto de determinar si una empresa se dedica principalmente a alguna de las mencionadas actividades. Entre otros, seala que se entender que la actividad principal a que se dedica una empresa es aqulla que durante el ejercicio gravable anterior le gener el 80% o ms de sus ingresos netos totales, porcentaje que incluye los ingresos provenientes de la comercializacin de los bienes producidos por la empresa, realizada directamente por ella. Agrega dicha norma que, si ninguna actividad alcanzara por s sola el porcentaje antes referido, se cumplir el requisito de la actividad principal cuando el conjunto de las actividades que desarrolla alcance o supere dicho porcentaje, siempre que tales actividades se encuentren comprendidas en el numeral 11. 1 del artculo 11 o en el artculo 12 de la Ley.
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Ver nota a pie de pgina N 5.

rmt A092-D6 Amazona Servicio de aserrado IGV Exoneracin Servicio de aserrado Impuesto a la Renta Reduccin de la tasa Descriptor OTROS Amazonia

SUMILLA : 1. Los servicios a los que se refiere el primer prrafo del artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta comprenden tanto a aquellos realizados a ttulo oneroso, como a aquellos realizados a ttulo gratuito por empresas, los cuales debern ser ajustados al valor de mercado para efecto del Impuesto a la Renta. 2. Los servicios prestados a ttulo gratuito no se encuentran gravados con el Impuesto General a las Ventas, salvo el supuesto previsto en el numeral 2 del inciso c) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV. 3. Tratndose de servicios prestados por los operadores de comercio exterior a sujetos que realizan despachos aduaneros, resulta de aplicacin lo dispuesto en el artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. INFORME N 090-2006-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se formulan las siguientes consultas: 1. Cul es la interpretacin de la SUNAT al primer prrafo del artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, modificada por la Ley N 28655, en cuanto se refiere a la prestacin de servicios?, incluye todo tipo de prestacin de servicios, sea a ttulo oneroso o a ttulo gratuito?. 2. Se incluyen en dicha interpretacin a los operadores de comercio exterior que brindan servicios a sujetos que realizan despachos aduaneros?. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado mediante Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV). Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado mediante Decreto Supremo N 029-94-EF, publicado el 29.3.1994, cuyo Ttulo I fuera sustituido por el Decreto Supremo N 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del IGV). ANLISIS: 1. En principio, se parte de la premisa que la primera consulta se encuentra orientada a determinar si la prestacin de servicios a que se refiere el artculo 32 del TUO del Impuesto a la Renta incluye a las operaciones a ttulo oneroso y gratuito que presta una empresa, y su incidencia tanto para el Impuesto a la Renta como para el Impuesto General a las Ventas. IMPUESTO A LA RENTA

De conformidad con lo dispuesto en el primer prrafo del artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta en los casos de ventas, aportes de bienes y dems transferencias de propiedad, de prestacin de servicios y cualquier otro tipo de transaccin a cualquier ttulo, el valor asignado a los bienes, servicios y dems prestaciones, para efectos del Impuesto, ser el de mercado. Si el valor asignado difiere al de mercado, sea por sobrevaluacin o subvaluacin, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT proceder a ajustarlo tanto para el adquirente como para el transferente. Como se observa de la norma antes glosada, tratndose de operaciones en las que exista transferencia de propiedad, as como en los casos de prestacin de servicios, el valor que debe considerarse es el de mercado. Adicionalmente, la norma ha establecido, de manera expresa, que dicha disposicin tambin es aplicable para cualquier otro tipo de transaccin a cualquier ttulo, lo cual comprende tanto a las operaciones realizadas a ttulo oneroso como a aquellas realizadas a ttulo gratuito(1). En ese sentido, los servicios a los que se refiere el primer prrafo del artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta comprenden tanto a aquellos realizados a ttulo oneroso, como a aquellos realizados a ttulo gratuito por empresas, los cuales debern ser ajustados al valor de mercado para efecto del Impuesto a la Renta. Es del caso mencionar que el inciso d) del artculo 1 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que el Impuesto a la Renta grava las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por esta ley. Al respecto, debe tenerse en cuenta que el primer prrafo del artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta ha incorporado una ficcin legal mediante la cual se imputa una renta en el caso de prestacin de servicios realizados a ttulo gratuito; lo cual implica que la normatividad del Impuesto a la Renta ha incorporado dentro del campo de aplicacin de dicho impuesto a los servicios prestados a ttulo gratuito, atribuyndole el carcter de renta gravada. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
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El tercer prrafo del artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta seala que lo dispuesto en dicho artculo tambin ser de aplicacin para el Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, salvo para la determinacin del saldo a favor materia de devolucin o compensacin. Sin embargo, debe tenerse en cuenta lo siguiente: El numeral 1 del inciso c) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV establece que se entiende por servicios a toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. El numeral 2 del inciso c) del artculo 3 del aludido TUO seala que tambin se considera servicio a la entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de propiedad, de bienes que conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra econmicamente, salvo en los casos sealados en

el Reglamento. Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, se considera como prestacin de servicios gravada con el Impuesto General a las Ventas a aquella por la cual se percibe una retribucin o ingreso (ttulo oneroso), as como a la entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de propiedad, de bienes que conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra econmicamente. Ahora bien, teniendo en cuenta que en los casos de servicios prestados a ttulo gratuito no se percibe una retribucin o ingreso, los mismos no se encontrarn gravados con el Impuesto General a las Ventas y, en consecuencia, no ser de aplicacin lo dispuesto en el primer prrafo del artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Cabe sealar que, a diferencia del Impuesto a la Renta, la normatividad del Impuesto General a las Ventas no ha establecido una ficcin legal mediante la cual se incorpore dentro del campo de aplicacin de dicho impuesto a los servicios gratuitos. 2. Con respecto a la segunda consulta, cabe indicar que tal como fluye del artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, la obligacin de ajustar los servicios prestados a valor de mercado se aplica en todas las operaciones, no habindose establecido excepcin alguna respecto de la actividad econmica que realiza el sujeto que efecta la prestacin del servicio. En ese sentido, tratndose de servicios prestados por los operadores de comercio exterior a sujetos que realizan despachos aduaneros, resulta de aplicacin lo dispuesto en el artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. CONCLUSIONES: 1. Los servicios a los que se refiere el primer prrafo del artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta comprenden tanto a aquellos realizados a ttulo oneroso, como a aquellos realizados a ttulo gratuito por empresas, los cuales debern ser ajustados al valor de mercado para efecto del Impuesto a la Renta. 2. Los servicios prestados a ttulo gratuito no se encuentran gravados con el Impuesto General a las Ventas, salvo el supuesto previsto en el numeral 2 del inciso c) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV. 3. Tratndose de servicios prestados por los operadores de comercio exterior a sujetos que realizan despachos aduaneros, resulta de aplicacin lo dispuesto en el artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Lima, 30.3.2006 Original firmado por CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

Debe tenerse en cuenta, adicionalmente, que en la Exposicin de Motivos de la Ley N 28655, el legislador ha sealado como fundamento de la modificacin efectuada al artculo 32 del TUO del Impuesto a la Renta: (...) Establecer la obligacin de ajustar a valor de mercado la prestacin de servicios aun cuando se hubiese efectuado a ttulo gratuito.
(2)

Para el desarrollo de este tema se asume que la pregunta no se refiere a servicios consistentes en la entrega a ttulo gratuito que no implican transferencia de propiedad de bienes que conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra econmicamente.

cat AO124-D6 IMPUESTO A LA RENTA Valor de mercado. DESCRIPTOR : IMPUESTO A LA RENTA 7. Rentas de tercera categora 7.1 Rentas de tercera categora 7.1.1 Renta bruta

SUMILLA: De producirse el vencimiento de la carta fianza presentada por el contribuyente a fin de garantizar la devolucin del monto solicitado por concepto de reintegro tributario a que se refiere el artculo 47 del TUO de la Ley de IGV, no podr requerirse la renovacin de dicha carta fianza. INFORME N 107-2006-SUNAT /2B0000 MATERIA: En relacin con la presentacin de una carta fianza que garantiza el monto cuya devolucin se solicita por concepto de reintegro tributario a que se refiere el artculo 47 del Texto nico Ordenado de la Ley del IGV, se formula la siguiente consulta: Ante el vencimiento de la carta fianza, que fue otorgada por un contribuyente que tena perfil de riesgo de incumplimiento tributario de acuerdo a lo dispuesto en la Resolucin de Superintendencia N 224-2004/SUNAT, corresponde solicitar su renovacin teniendo en cuenta que de acuerdo a lo establecido en la Resolucin de Superintendencia N 249-2005/SUNAT, que modific dicha norma, el contribuyente no tiene perfil de riesgo de incumplimiento tributario?. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV). Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 029-94-EF, publicado el 29.4.1994, cuyo Ttulo I fue sustituido por el Decreto Supremo N 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo). Resolucin de Superintendencia N 224-2004/SUNAT, que aprueba normas complementarias del Reintegro Tributario para la Regin Selva, publicada el 29.9.2004, modificada por la Resolucin de Superintendencia N 2492005/SUNAT(1). ANLISIS: El artculo 47 del TUO de la Ley del IGV seala que la SUNAT podr solicitar que se garantice el monto cuya devolucin se solicita por concepto de reintegro tributario a los comerciantes de la Regin Selva que hubieran incurrido en alguno de los supuestos a que se refiere el artculo 56 del Cdigo Tributario(2) o tengan un perfil de riesgo de incumplimiento tributario. Para tal efecto, mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT se establecer entre otros aspectos, las caractersticas, forma, plazo y condiciones relacionadas con las referidas garantas; as como los criterios para establecer el perfil de riesgo de incumplimiento tributario. Por su parte, el primer prrafo del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 224-2004/SUNAT indica que de acuerdo a lo establecido en el artculo 47 antes

citado, el comerciante deber presentar una carta fianza que tendr las caractersticas siguientes: a. Ser irrevocable, solidaria, incondicional y de ejecucin inmediata; b. Emitida por un monto igual o mayor al monto solicitado; c. Emitida por una entidad bancaria autorizada por la Superintendencia de Banca y Seguros, cuyo establecimiento est ubicado en el mismo departamento en que se encuentre la dependencia de la SUNAT a la cual pertenezca el comerciante que solicit el Reintegro; d. Emitida a favor de la SUNAT; e. Vigencia mnima de ciento veinte (120) das calendario contados a partir de la fecha de presentacin de la solicitud. La SUNAT podr requerir al solicitante le extensin hasta por doce (12) meses del plazo de vigencia de las garanta en el caso sealado en el inciso b) del numeral 7.4 del artculo 11 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo(3); y, f. Ser ejecutable a slo requerimiento de la SUNAT.

De otro lado, el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 2242004/SUNAT, establece que el criterio para determinar que un comerciante tiene un "Perfil de riesgo de incumplimiento tributario", a que se refiere el artculo 47 del TUO de la Ley del IGV, ser que tuviera sentencia condenatoria por delito tributario o aduanero, que se encontrara vigente(4). Como se puede apreciar de las normas glosadas, la SUNAT podr exigir al contribuyente la presentacin de una carta fianza que garantice el monto cuya devolucin se solicita por concepto de reintegro tributario, la cual debe reunir las caractersticas sealadas en el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 224-2004/SUNAT, siempre que dicho contribuyente se encuentre en algn supuesto establecido en el artculo 56 del TUO del Cdigo Tributario, o tenga el perfil de riesgo de incumplimiento tributario establecido en el artculo 4 de la mencionada Resolucin de Superintendencia. Ahora bien, cabe destacar que el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 224-2004/SUNAT al establecer las caractersticas que debe tener la carta fianza, ha dispuesto que la misma debe tener como plazo mnimo de vigencia 120 das calendario contados a partir de la fecha de presentacin de la solicitud, habiendo indicado expresamente que slo en el caso mencionado en el inciso b) del numeral 7.4 del artculo 11 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo podr solicitarse al contribuyente la extensin de la vigencia de dicha garanta hasta por doce meses. En tal virtud, de producirse el vencimiento de la carta fianza presentada por el contribuyente a fin de garantizar la devolucin del monto solicitado por concepto de reintegro tributario, no podr requerirse la renovacin de dicha carta fianza, pues la normatividad que regula las caractersticas de la misma, no ha previsto tal posibilidad. nicamente, por excepcin, en el caso antes sealado la SUNAT podr solicitar al contribuyente la extensin de la vigencia de dicha carta fianza hasta por doce meses(5). CONCLUSIN:

De producirse el vencimiento de la carta fianza presentada por el contribuyente a fin de garantizar la devolucin del monto solicitado por concepto de reintegro tributario, no podr requerirse la renovacin de dicha carta fianza. Lima, 25.4.2006 ORIGINAL FIRMADO POR CLARA URTEAGA GOLDSTEIN INTENDENTE NACIONAL JURDICO

(1)

Publicada el 10.12.2005. Artculo referido a medidas cautelares previas.

(2)

(3)

Dicho inciso establece que la SUNAT resolver la solicitud y, de ser el caso, efectuar el Reintegro Tributario, dentro del plazo de seis (6) meses siguientes a la fecha de presentacin de la solicitud, si se detectase indicios de evasin tributaria por parte del comerciante, o en cualquier eslabn de la cadena de comercializacin del bien materia de Reintegro, incluso en la etapa de produccin o extraccin, o si se hubiera abierto instruccin por delito tributario o aduanero al comerciante o al representante legal de las empresas que hayan intervenido en la referida cadena de comercializacin, de conformidad con lo dispuesto por la Primera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 950.
(4)

Cabe mencionar que dicho artculo, antes de la modificacin efectuada por la Resolucin de Superintendencia N 249-2005/SUNAT, dispona que el criterio para determinar que un comerciante tena un Perfil de riesgo de incumplimiento tributario, a que se refiere el artculo 47 del TUO de la Ley del IGV era que la SUNAT le hubiere detectado que incurri en los ltimos doce (12) meses anteriores a la presentacin de la solicitud de Reintegro Tributario, en alguna de las infracciones contempladas en los numerales 15 y 16 del artculo 174, numerales 1, 2 y 5 del artculo 175, numeral 1 del artculo 176, numeral 1, 5, 7 y 16 del artculo 177 y el numeral 1 del artculo 178 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, y normas modificatorias, an cuando no se hubiera aplicado la sancin correspondiente.
(5)

Para dicho efecto no interesa que el contribuyente no cumpla con el perfil de riesgo de incumplimiento tributario.

cat A0251 D6 REINTEGRO TRIBUTARIO Renovacin de carta fianza. DESCRIPTOR : VIII. REGMENES ESPECIALES 3. OTROS REINTEGRO TRIBUTARIO RENOVACIN DE CARTA FIANZA.

SUMILLA : Las operaciones de venta realizadas por personas naturales generadoras de rentas de tercera categora a quienes se les emite liquidaciones de compra por carecer de RUC, gozarn de la exoneracin del Impuesto General a las Ventas IGV establecida por la Ley de la Amazona siempre que se verifique que el domicilio fiscal determinado de acuerdo al artculo 12 del TUO del Cdigo Tributario se encuentra ubicado en la Amazona y coincide con el de su sede principal y se cumplan, adicionalmente, con los dems requisitos establecidos en las normas que regulan la materia para ser considerada como una empresa ubicada en la Amazona, y con los requisitos previstos para que proceda la exoneracin. INFORME N 123-2006-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta si las personas naturales a quienes se les emite liquidaciones de compra por las operaciones de venta realizadas en la Amazona, cuentan con domicilio fiscal, de tal forma que las operaciones de venta que realicen se encuentren exoneradas del Impuesto General a las Ventas (IGV) de conformidad con la Ley de la Amazona. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO del Cdigo Tributario).

Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT, que aprueba las Disposiciones Reglamentarias del Decreto Legislativo N 943, Ley del Registro nico de Contribuyentes, publicada el 18.9.2004 y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del RUC).

Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, Ley N 27037, publicada el 30.12.1998, y normas modificatorias (en adelante, Ley de la Amazona).

Reglamento de las Disposiciones Tributarias contenidas en la Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, aprobado por el Decreto Supremo N 103-99-EF, publicado el 26.6.1999, y norma modificatoria (en adelante, Reglamento de la Ley de la Amazona).

Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, publicada el 24.1.1999, y normas modificatorias (en adelante, RCP). ANLISIS: A fin de absolver la consulta planteada, se parte de las siguientes premisas:

La persona natural realiza, en la Amazona, operaciones de venta por las cuales genera rentas de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta.

La referida persona natural no se encuentra inscrita en el Registro nico de Contribuyentes (RUC) y, por tal motivo, no ha sealado a la Administracin Tributaria ningn domicilio fiscal. Asimismo, la Administracin Tributaria tampoco ha procedido a inscribirla de oficio en dicho Registro.

Se emiten las liquidaciones de compra de acuerdo con los supuestos establecidos en el numeral 3 del artculo 6 del RCP. Teniendo en cuenta las premisas antes detalladas, cabe indicar lo siguiente: 1. El artculo 11 del TUO del Cdigo Tributario dispone, entre otros aspectos, que los sujetos obligados a inscribirse ante la Administracin Tributaria de acuerdo a las normas respectivas tienen la obligacin de fijar y cambiar su domicilio fiscal, conforme sta lo establezca. Seala que el domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto tributario; sin perjuicio de la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la Administracin Tributaria de sealar expresamente un domicilio procesal al iniciar cada uno de sus procedimiento tributarios. Agrega que la Administracin Tributaria est facultada a requerir que se fije un nuevo domicilio fiscal cuando, a su criterio, ste dificulte el ejercicio de sus funciones. Asimismo, establece que excepcionalmente, en los casos que se establezca mediante Resolucin de Superintendencia, la Administracin Tributaria podr considerar como domicilio fiscal los lugares sealados en el prrafo siguiente, previo requerimiento al sujeto obligado a inscribirse. Aade que en caso no se cumpla con efectuar el cambio requerido en el plazo otorgado por la Administracin Tributaria, se podr considerar como domicilio fiscal cualesquiera de los lugares a que se hace mencin en los artculos 12, 13, 14 y 15, segn el caso. Dicho domicilio no podr ser variado por el sujeto obligado a inscribirse ante la Administracin Tributaria sin autorizacin de sta. 2. De otro lado, el artculo 7 del Reglamento de la Ley del RUC, dispone, entre otros aspectos, que sern inscritos de oficio en el RUC los sujetos que se encuentren en alguna de las siguientes situaciones: a. Aquellos que no habindose inscrito en el RUC, fueran detectados realizando actividades generadoras de obligaciones tributarias. b. Aquellos que adquieran la condicin de deudores tributarios, por incurrir en incremento patrimonial no justificado o en otros supuestos en que se apliquen presunciones establecidas en las normas tributarias, de ser el caso. c. Aquellos a los que se les atribuya responsabilidad solidaria.

Agrega que la SUNAT podr inscribir de oficio a aquellos sujetos respecto de los cuales, como producto de la informacin proporcionada por terceros, se establezca la realizacin de actividades generadoras de obligaciones tributarias. En los casos de inscripcin de oficio por los hechos sealados en el presente artculo, con excepcin del inciso c), los sujetos debern cumplir con sus obligaciones tributarias a partir de la fecha de generacin de los hechos imponibles determinada por la SUNAT, la misma que podr ser incluso anterior a la fecha de la inscripcin de oficio. La inscripcin de oficio ser realizada por la SUNAT y notificada al sujeto inscrito mediante una Resolucin. Asimismo, aade que la referida Resolucin podr contener adems el mandato de complementar la informacin necesaria para efectos de la inscripcin en el RUC, detallando los datos que se solicitan y otorgando un plazo para cumplir con la indicada obligacin no menor a (5) das hbiles, contados desde el da siguiente de notificada. Por su parte, el numeral 8.1 del artculo 8 del mismo Reglamento, seala que la SUNAT, de oficio, efectuar la incorporacin, modificacin o actualizacin de la informacin del RUC que no hubiera sido comunicada por los sujetos inscritos o sus representantes legales, y de la cual hubiera tomado conocimiento en las acciones de fiscalizacin y/o verificacin que haya llevado a cabo(1). 3. Como se observa de las normas anteriormente glosadas, a fin que una determinada persona natural cuente con un domicilio fiscal, como regla general, dicho domicilio debe ser sealado a la Administracin Tributaria por el propio sujeto. Por su parte, tratndose de las inscripciones de oficio en el RUC realizadas por la Administracin Tributaria, la SUNAT tiene la facultad de fijar el domicilio fiscal de la persona natural que no lo hubiera sealado(2). Ahora bien, si no nos encontrramos ante ninguno de los supuestos anteriores (es decir, el caso de personas naturales que han sealado su domicilio fiscal a la Administracin Tributaria, o respecto de las cuales la SUNAT les hubiera fijado de oficio el respectivo domicilio fiscal), resultarn de aplicacin las presunciones establecidas en el artculo 12 del TUO del Cdigo Tributario; por cuanto dicha disposicin tiene por finalidad ubicar en un lugar determinado a aquellas personas naturales que se encontraran obligadas a inscribirse en el RUC, independientemente que efectivamente se inscriban o no en dicho Registro. En efecto, dicho artculo establece que cuando las personas naturales no fijen un domicilio fiscal, se presume como tal, sin admitir prueba en contrario, cualquiera de los siguientes lugares: a. El de su residencia habitual, presumindose sta cuando exista permanencia en un lugar mayor a seis (6) meses. b. Aqul donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales.

c. Aqul donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones tributarias. Agrega el artculo bajo comentario que, en caso de existir ms de un domicilio fiscal en el sentido de este artculo, el que elija la Administracin Tributaria. 4. De otro lado, teniendo en cuenta que para el goce del beneficio tributario relativo al IGV establecido por la Ley de la Amazona(3) se requiere contar con un domicilio fiscal ubicado en dicha zona geogrfica(4), deber verificarse en cada caso en particular si dicho domicilio determinado en funcin a lo dispuesto en el artculo 12 del TUO del Cdigo Tributario, se encuentra ubicado en la Amazona y si coincide con el lugar donde se encuentra su sede principal. De ser as, y de cumplirse adicionalmente con los dems requisitos establecidos en las normas que regulan la materia para ser considerada como una empresa ubicada en la Amazona as como con los requisitos para que proceda la exoneracin, las operaciones de venta realizadas por personas naturales a quienes se les emite liquidaciones de compra por carecer de RUC, gozarn de la exoneracin del IGV establecida por la Ley de la Amazona(5). Finalmente, cabe indicar que el hecho que en la liquidacin de compra se consigne el domicilio del vendedor y el lugar donde se realiz la operacin (6), no conlleva que dicha direccin constituya, por el slo motivo de estar consignada en un comprobante de pago, el domicilio fiscal del sujeto que realiza la venta, por cuanto tal implicancia no se encuentra prevista en ninguna norma legal. CONCLUSIN: Las operaciones de venta realizadas por personas naturales generadoras de rentas de tercera categora a quienes se les emite liquidaciones de compra por carecer de RUC, gozarn de la exoneracin del IGV establecida por la Ley de la Amazona siempre que se verifique que el domicilio fiscal determinado de acuerdo al artculo 12 del TUO del Cdigo Tributario se encuentra ubicado en la Amazona y coincide con el de su sede principal y se cumplan, adicionalmente, con los dems requisitos establecidos en las normas que regulan la materia para ser considerada como una empresa ubicada en la Amazona, y con los requisitos previstos para que proceda la exoneracin. Lima, 22 de mayo del 2006 Original firmado por: CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

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El numeral 17.4 del artculo 17 del Reglamento de la Ley del RUC, indica que, entre la informacin que obligatoriamente debe ser comunicada a la SUNAT para la inscripcin en el RUC, se encuentran los datos referidos al domicilio fiscal del respectivo sujeto (que incluye el domicilio fiscal, la condicin del inmueble declarado como domicilio fiscal y el nmero de telfono, en caso el contribuyente cuente con servicio telefnico).

(2)

Para efecto de lo cual, la SUNAT puede considerar como domicilio fiscal cualesquiera de los lugares a que se hace mencin en el artculo 12 del TUO del Cdigo Tributario.
(3)

El numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley de la Amazona, dispone que los contribuyentes ubicados en la Amazona gozarn de la exoneracin del IGV, por las siguientes operaciones: a) b) La venta de bienes que se efecte en la zona para su consumo en la misma; Los servicios que se presten en la zona; y,

c) Los contratos de construccin o la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos en dicha zona. Agrega que los contribuyentes aplicarn el IGV en todas sus operaciones fuera del mbito indicado en el prrafo anterior, de acuerdo a las normas generales del sealado impuesto.
(4)

El inciso a) del artculo 2 del Reglamento de la Ley de la Amazona, dispone que se deber entender que una empresa est ubicada en la Amazona cuando, entre otros requisitos, el domicilio fiscal del sujeto est ubicado en la Amazona y coincida con el lugar donde se encuentra su sede central.
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Ello sin perjuicio de la facultad que el artculo 7 del Reglamento de la Ley del RUC otorga a la Administracin Tributaria.
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Ello en razn de lo establecido en el inciso b) del numeral 4.7 del tem 4) del artculo 8 del RCP, el cual seala que la liquidacin de compra tendr como informacin no necesariamente impresa el domicilio del vendedor y lugar donde se realiz la operacin. Agrega que deber consignarse en ambos casos el distrito, la provincia y el departamento al cual pertenecen. Adicionalmente, se anotarn los datos referenciales que permitan su ubicacin.

rmt/icd A0252-D6 A0310-D6 AMAZONA - CUMPLIMIENTO DE REQUISITOS PARA GOZAR DE LA EXONERACIN. DESCRIPTOR : VIII Regmenes Especiales 3.OTROS - AMAZONIA

Sumilla : La transferencia en el pas de vehculos usados efectuada por personas naturales que no realizan actividad empresarial no se encontrar afecta al IGV, independientemente de quien sea el adquirente; salvo que las personas naturales transferentes califiquen como habituales en la realizacin de este tipo de operaciones. INFORME N 133-2006-SUNAT/2B0000 MATERIA: Impuesto General a las Ventas (IGV) - Transferencia en el pas de vehculos usados efectuada por personas naturales que no realizan actividad empresarial. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99EF (1) y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV). Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 029-94-EF(2), cuyo Ttulo I fue sustituido por el Decreto Supremo N 136-96-EF(3) y normas modificatorias; en adelante, Reglamento de la Ley del IGV. ANLISIS: 1. De conformidad con lo dispuesto en el artculo 1 del TUO de la Ley del IGV, el referido Impuesto grava, entre otras operaciones, la venta en el pas de bienes muebles. Por su parte, el inciso b) del artculo 2 del citado TUO establece que no se encuentra gravada con el IGV, la transferencia de bienes usados que efecten las personas naturales o jurdicas que no realicen actividad empresarial, salvo que sean habituales en la realizacin de este tipo de operaciones. 2. De otro lado, el numeral 9.2 del artculo 9 del TUO bajo comentario dispone que tratndose de las personas naturales, las personas jurdicas, entidades de derecho pblico o privado, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, que no realicen actividad empresarial, sern consideradas sujetos del impuesto cuando: i. Importen bienes afectos; ii. Realicen de manera habitual las dems operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del Impuesto. Agrega la norma que, la habitualidad se calificar en base a la naturaleza, caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones, conforme a lo que establezca el Reglamento de Ley del IGV. Se considera habitualidad la reventa.

Sin perjuicio de lo antes sealado se considerar habitual la transferencia que efecte el importador de vehculos usados antes de transcurrido un (01) ao de numerada la Declaracin nica de Aduanas respectiva o documento que haga sus veces. 3. Por su parte, el numeral 1 del artculo 4 del Reglamento de la Ley del IGV establece que para calificar la habitualidad a que se refiere el citado artculo 9, la SUNAT considerar la naturaleza, caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones a fin de determinar el objeto para el cual el sujeto las realiz. Aade la norma que, en el caso de operaciones de venta, se determinar si la adquisicin o produccin de los bienes tuvo por objeto su uso, consumo, su venta o reventa, debiendo de evaluarse en los dos ltimos casos el carcter habitual dependiendo de la frecuencia y/o monto. 4. De las normas antes glosadas fluye que la transferencia en el pas de vehculos usados efectuada por personas naturales que no realizan actividad empresarial no se encontrar afecta al IGV, independientemente de quien sea el sujeto adquirente; salvo que las personas naturales transferentes califiquen como habituales en la realizacin de este tipo de operaciones. Ahora bien, a efecto de establecer si una persona natural es o no habitual en este tipo de operaciones, deber atenderse a lo dispuesto en las normas que regulan el IGV, anteriormente mencionadas. 5. Finalmente, en el supuesto que la operacin estuviera gravada con el IGV, debe tenerse en cuenta que si bien el sujeto del IGV es el vendedor del vehculo usado, quien soporta la carga econmica es el adquirente del mismo, el cual deber aceptar el traslado del Impuesto, tal como lo dispone el tercer prrafo del artculo 38 del TUO de la Ley del IGV. CONCLUSIN: La transferencia en el pas de vehculos usados efectuada por personas naturales que no realizan actividad empresarial no se encontrar afecta al IGV, independientemente de quien sea el adquirente; salvo que las personas naturales transferentes califiquen como habituales en la realizacin de este tipo de operaciones. Lima, 31 MAYO 2006 Original firmado por: CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

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Publicado el 15.4.1999. Publicado el 29.3.1994. Publicado el 31.12.1996.

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rmt/abc 316-D6 Impuesto General a las Ventas Diplomticos extranjeros. Descriptor: IV. Impuesto General a las Ventas 1.1. Operaciones gravadas.

SUMILLA: Los servicios prestados por los Centros Experimentales de Formacin Profesional CEFOP estarn inafectos al IGV, siempre que se encuentren comprendidos en el Anexo I del Decreto Supremo N 046-97-EF.

INFORME N 142-2006-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta si los se encuentran inafectos al pago del Impuesto General a las Ventas respecto de los servicios educativos que brindan. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado mediante Decreto Supremo N 055-99-EF(1) y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV). Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 029-94-EF(2), cuyo Ttulo I fuera sustituido por el Decreto Supremo N 136-96-EF(3) y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del IGV). Decreto Supremo N 046-97-EF(4) y normas modificatorias, mediante el cual se aprueba la relacin de bienes y servicios inafectos al pago del IGV. Ley General de Educacin, Ley N 28044(5) y normas modificatorias. ANLISIS: 1. De acuerdo con lo establecido en el artculo 1 del TUO de la Ley del IGV, dicho Impuesto grava, entre otras operaciones, la prestacin de servicios en el pas. 2. Por su parte, el literal g) del artculo 2 del citado TUO dispone que no est gravada con el impuesto, la transferencia o importacin de bienes y la prestacin de servicios que efecten las Instituciones Educativas Pblicas o Particulares exclusivamente para sus fines propios. Asimismo, seala que mediante Decreto Supremo se aprobar la relacin de bienes y servicios inafectos al pago del Impuesto General a las Ventas. 3. Es as que, el artculo 1 del Decreto Supremo N 046-97-EF aprueba la relacin de bienes y servicios contenida en su Anexo I, para efecto de la inafectacin del IGV aplicable a las operaciones de venta y prestacin de servicios. As, en el numeral 1 de dicho Anexo, se seala como servicios inafectos, a los servicios educativos vinculados a la preparacin inicial, primaria, secundaria, superior, especial, ocupacional, entre otros. Incluye: derechos de inscripcin, matrculas, exmenes, pensiones, asociaciones de padres de familia, seguro mdico educativo y cualquier otro concepto cobrado por el servicio educativo.

Como se puede apreciar, la inafectacin contenida en el literal g) del artculo 2 del citado TUO, es de aplicacin a los servicios educativos prestados por las Instituciones Educativas Particulares o Pblicas, vinculados a la preparacin inicial, primaria, secundaria, superior, especial, ocupacional, entre otros. 4. En cuanto a la calificacin como Instituciones Educativas de los CEFOP, debe tenerse en consideracin lo siguiente: El artculo 40 de la Ley General de Educacin, define a la Educacin Tcnico-Productiva como una forma de educacin orientada a la adquisicin de competencias laborales y empresariales en una perspectiva de desarrollo sostenible y competitivo. Por su parte el artculo 67 de la citada Ley seala que la Institucin Educativa comprende los centros de Educacin Bsica, los de Educacin Tcnico-Productiva y las Instituciones de Educacin Superior. En el Informe N 101-2006-DINESST-UFP de 25.1.2006 emitido por la Unidad de Formacin Profesional(6) se seala que los CEFOP creados en el marco del Programa de Apoyo al Ajuste Social Estructural: Desarrollo e Insercin Laboral de Jvenes en el Per (PASE), son entidades educativas debidamente autorizadas por el Ministerio de Educacin para brindar Formacin Profesional Tcnica, y experimentar un modelo de Formacin Profesional Tcnica que incluye el desarrollo de una nueva propuesta curricular, basado en el enfoque por competencias, y un nuevo modelo de gestin del centro. En este sentido, los CEFOP constituyen instituciones educativas. 5. De acuerdo a lo anteriormente sealado, los servicios prestados por los CEFOP estarn inafectos al IGV en tanto se encuentren comprendidos en el Anexo I del Decreto Supremo N 046-97-EF. CONCLUSIN: Los servicios prestados por los CEFOP estarn inafectos al IGV, siempre que se encuentren comprendidos en el Anexo I del Decreto Supremo N 046-97-EF. Lima, 12 de junio del 2006. ORIGINAL FIRMADO POR CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Intendencia Nacional Jurdica

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Publicado el 15.4.1999. Publicado el 29.3.1994. Publicado el 31.12.1996.

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Publicado el 30.4.1997. Publicada el 29.7.2003

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De la entonces Direccin Nacional de Educacin Secundaria y Superior Tecnolgica, hoy Direccin de Educacin Superior Tecnolgica y Tcnico Productiva. Dicho Informe fue remitido por la Oficina de Asesora Jurdica del Ministerio de Educacin con el Oficio N 1222006-ME/SG-OAJ de 7.4.2006.

mac/ A0273D6 IGV INAFECTACION SERVICIOS EDUCATIVOS DESCRIPTOR: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS AMBITO DE APLICACIN Y NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA 3. Inafectaciones

SUMILLA: El servicio de estacionamiento internacional de aeronaves no se encuentra sujeto al mbito de aplicacin del SPOT. Tratndose del uso de los puentes de abordaje, en principio, deber analizarse en cada caso si estamos ante el arrendamiento o cesin en uso de un bien o frente a un servicio de distinta ndole, para lo cual deber tenerse en consideracin la naturaleza del contrato suscrito entre las partes y sus alcances jurdicos( 3). As pues, en caso la operacin materia de consulta implica la cesin en uso de un bien, dicha operacin calificar como servicio de arrendamiento de bienes incluido en el numeral 2 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT y, como tal, sujeto al SPOT.

INFORME N 149-2006-SUNAT/2B0000 MATERIA: En relacin con las normas que regulan la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), se consulta: 1. Si el uso del estacionamiento internacional de aeronaves se encuentra sujeto al SPOT. 2. Si el uso de los puentes de abordaje se encuentra sujeto al SPOT. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940 referente al SPOT, aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF, publicado el 14.11.2004, y normas modificatorias (en adelante, TUO del Decreto Legislativo N 940). Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, que establece normas para la aplicacin del SPOT a que se refiere el Decreto Legislativo N 940, publicada el 15.8.2004, y normas modificatorias(1). Cdigo Civil de 1984, aprobado por el Decreto Legislativo N 295, publicado el 25.7.1994, y normas modificatorias (en adelante, Cdigo Civil). ANLISIS: 1. En cuanto a la primera consulta, se parte de la premisa que la misma est orientada a determinar si el servicio de estacionamiento internacional de aeronaves se encuentra sujeto al SPOT. Al respecto, el artculo 3 del TUO del Decreto Legislativo N 940 establece que se entendern por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta. Por su parte, el inciso a) del artculo 13 del TUO mencionado dispone que

mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT designar los sectores econmicos, los bienes, servicios y contratos de construccin a los que resultar de aplicacin el SPOT, as como el porcentaje o valor fijo aplicable a cada uno de ellos. As, mediante los Anexos N 1, 2 y 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT se establecen los bienes y servicios sujetos al SPOT, siendo que el numeral 2 del citado Anexo N 3, seala como servicio sujeto al SPOT al de arrendamiento de bienes. En dicho numeral, se define al "arrendamiento de bienes" como el arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes muebles e inmuebles. Agrega que, para tal efecto, se consideran bienes muebles a los definidos en el inciso b) del artculo 3 de la Ley del IGV. Asimismo, seala que se incluye en dicha definicin al arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes muebles con operario en tanto no califique como contrato de construccin. Aade que no se incluyen en tal definicin a los contratos de arrendamiento financiero. Adicionalmente, el inciso c) del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 056-2006/SUNAT, ha precisado que, tratndose del servicio de arrendamiento de bienes a que se refiere el numeral 2 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, no se considera como arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes inmuebles al servicio de estacionamiento o garaje de vehculos . Como puede apreciarse, las normas que regulan el SPOT han establecido de manera expresa que el servicio de estacionamiento o garaje de vehculos no se encuentra comprendido dentro del concepto de "arrendamiento de bienes" a que hace referencia el numeral 2 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, y como consecuencia de ello, no constituye un servicio sujeto al SPOT. Ahora bien, de acuerdo al Diccionario de la Lengua Espaola(2), el trmino "estacionamiento" significa, en su segunda acepcin, "Lugar o recinto reservado para estacionar vehculos". Asimismo, la palabra "vehculo", en su primera acepcin, significa "Medio de transporte de personas o cosas"; y la palabra "aeronave", en su nica acepcin, significa "Vehculo capaz de navegar por el aire". En ese sentido, cuando las normas que regulan el SPOT sealan que el servicio de estacionamiento o garaje de vehculos no se considera como arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes inmuebles, a que se refiere el numeral 2 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, debe entenderse incluido al servicio de estacionamiento de aeronaves. En consecuencia, el servicio de estacionamiento internacional de aeronaves no se encuentra sujeto al mbito de aplicacin del SPOT. 2. Con respecto a la segunda consulta, en principio, deber analizarse en cada caso si estamos ante el arrendamiento o cesin en uso de un bien o frente a un servicio de distinta ndole, para lo cual deber tenerse en consideracin la naturaleza del contrato suscrito entre las partes y sus alcances jurdicos(3).

As pues, en caso la operacin materia de consulta implique la cesin en uso de un bien, dicha operacin calificar como "servicio de arrendamiento de bienes", incluido en el numeral 2 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT y, como tal, sujeto al SPOT. CONCLUSIONES: 1. El servicio de estacionamiento internacional de aeronaves no se encuentra sujeto al mbito de aplicacin del SPOT. 2. Tratndose del uso de los puentes de abordaje, en principio, deber analizarse en cada caso si estamos ante el arrendamiento o cesin en uso de un bien o frente a un servicio de distinta ndole, para lo cual deber tenerse en consideracin la naturaleza del contrato suscrito entre las partes y sus alcances jurdicos(3). As pues, en caso la operacin materia de consulta implica la cesin en uso de un bien, dicha operacin calificar como servicio de arrendamiento de bienes incluido en el numeral 2 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT y, como tal, sujeto al SPOT. Lima, 19 de junio de 2006. ORIGINAL FIRMADO POR CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

Entre ellas, la Resolucin de Superintendencia N 258-2005/SUNAT, publicada el 29.12.2005 y la Resolucin de Superintendencia N 056-2006/SUNAT, publicada el 2.4.2006.
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Real Academia Espaola. Vigsimo segunda edicin.

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Debe tenerse en cuenta que, segn el artculo 168 del Cdigo Civil, el acto jurdico debe ser interpretado de acuerdo con lo que se haya expresado en l y segn el principio de buena fe. Por otro lado, conforme al artculo 1666 de dicho Cdigo, por el arrendamiento el arrendador se obliga a ceder temporalmente al arrendatario el uso de un bien por cierta renta convenida; lo cual implica que deber evaluarse si en determinada relacin jurdica el aspecto primordial es la cesin en uso del bien o no.

rrd A0346-D6 SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL DESCRIPTOR : VIII. REGMENES ESPECIALES 3. OTROS SPOT

SUMILLA : Teniendo en cuenta las premisas sealadas en el presente Informe, se concluye que el servicio de fabricacin de bienes por encargo materia de consulta califica como un contrato de prestacin de servicios en la modalidad de contrato de obra, siendo que dicha operacin se encuentra gravada con el IGV como un "servicio". El contrato de fabricacin de bienes por encargo materia de consulta en el cual se pacta que el encargante otorga al encargado el dinero a fin que ste se encargue de la adquisicin de los bienes o insumos necesarios para la fabricacin materia del encargo, configura un servicio de fabricacin por encargo para efectos del SPOT, por lo que se encuentra sujeto a dicho sistema.

INFORME N 151-2006-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se formulan las siguientes consultas: Si para efectos del Impuesto General a las Ventas (IGV), un contrato de servicios de fabricacin por encargo oneroso, en el que se pacta que quien encarga la fabricacin otorga el financiamiento al encargado de la fabricacin para que sta pueda ser llevada a cabo, califica como un servicio o como una venta de bienes. En el supuesto que el contrato sealado en el numeral anterior califique como un servicio afecto al IGV, tal operacin se encuentra comprendida en el numeral 7 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT y, por lo tanto, sujeta a Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT)? BASE LEGAL: Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias. Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV). Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940 referente al SPOT, aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF, publicado el 14.11.2004, y normas modificatorias (en adelante, TUO del Decreto Legislativo N 940). Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, que establece normas para la aplicacin del SPOT a que se refiere el Decreto Legislativo N 940, publicada el 15.8.2004, y normas modificatorias(1). Cdigo Civil de 1984, aprobado por el Decreto Legislativo N 295, publicado el 25.7.1994 (en adelante, Cdigo Civil). ANLISIS:

En principio, a fin de absolver las citadas consultas, se parte de las siguientes premisas(2): Existe un contrato de fabricacin de bienes por encargo, mediante el cual una persona denominada encargante acuerda la fabricacin de determinados bienes con otra denominada encargada, siendo que la segunda se obliga con la primera a entregarle el resultado final de la fabricacin materia del encargo. Se asume que, en este caso, tiene relevancia el resultado final de la obra, para lo cual el encargado deber seguir las instrucciones del encargante. Asimismo, se pacta que el encargante otorga al encargado el dinero a fin que ste ltimo adquiera los bienes o insumos necesarios para la fabricacin de los bienes materia del encargo. El encargado recibe del encargante una retribucin por la fabricacin de los bienes, la cual se considera renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto a este ltimo impuesto.

1. En funcin a las indicadas premisas, se analiza si dicha operacin califica

para efectos del IGV, como una venta en el pas de bienes muebles o como una prestacin de servicios en el pas. Al respecto, cabe manifestar lo siguiente: a. En principio, cabe sealar que en la medida que las normas tributarias no han definido lo que debe entenderse por un contrato de fabricacin de bienes por encargo, corresponde determinar cul es la naturaleza jurdica del mismo a fin de establecer el tratamiento tributario que le corresponde. En ese sentido, la Norma IX del Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo Tributario que contempla el principio de aplicacin supletoria de las normas, seala que en lo no previsto por dicho Cdigo o en otras normas tributarias podrn aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen. Agrega, que supletoriamente se aplicarn los Principios del Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los Principios Generales del Derecho. As, resulta pertinente sealar que el Cdigo Civil regula en su Ttulo IX los contratos de prestacin de servicios, sealando en el artculo 1755 que "por la prestacin de servicios se conviene que stos o su resultado sean proporcionados por el prestador al comitente". Sobre el particular, de acuerdo con la Exposicin de Motivos del artculo antes glosado, el objeto del mismo es definir el contrato de prestacin de servicios, entendido como categora general que abarca todos los contratos en los que surge una obligacin a cargo de una de las partes de proporcionar a la otra no slo sus servicios sino tambin el resultado de stos. Asimismo, seala que los servicios pueden consistir en el trabajo intelectual o en el manual, y que el resultado puede bien ser material o bien artstico, cientfico, literario, etc.(3).

De otro lado, el artculo 1756 del citado Cdigo Civil establece que son modalidades de la prestacin de servicios nominados, entre otras: La locacin de servicios (regulada por los artculos 1764 al 1770). El contrato de obra (regulado por los artculos 1771 al 1789). Asimismo, en cuanto al contrato de obra, el artculo 1771 del Cdigo Civil seala que "por el contrato de obra el contratista se obliga a hacer una obra determinada y el comitente a pagarle una retribucin". As pues, de las normas citadas y segn la opinin de especialistas en la materia(4), podemos afirmar que: En el contrato de obra lo determinante es la elaboracin o transformacin de la materia, existiendo una actividad productiva de corte empresarial, siendo este un contrato con obligaciones de resultados en el que tiene un valor preponderante el resultado final de la obra. Se caracteriza por la obligacin que asume el empresario de proporcionar al dueo de la obra el resultado de la prestacin de sus servicios, contra el pago de una retribucin. En el contrato de obra se prev la posibilidad de subcontratar ntegramente la realizacin de la obra, siempre que se cuente con autorizacin escrita del comitente (artculo 1772 del Cdigo Civil). Los perfiles del contrato de obra son netamente empresariales y existe, en suma, una organizacin econmica proporcionada por el contratista destinada a la realizacin de la obra. Los materiales necesarios para la ejecucin de la obra deben ser proporcionados por el comitente, salvo costumbre o pacto distinto (artculo 1773 del Cdigo Civil). De igual forma, resulta pertinente indicar que: El contratista est obligado a hacer la obra en la forma y plazos convenidos en el contrato o, en su defecto, en el que se acostumbre (numeral 1 del artculo 1774 del Cdigo Civil). El contratista no puede introducir variaciones en las caractersticas convenidas de la obra sin la aprobacin escrita del comitente (artculo 1775 del Cdigo Civil). El comitente, antes de la recepcin de la obra, tiene derecho a su comprobacin. Si el comitente descuida proceder a ella sin justo motivo o bien no comunica su resultado dentro de un breve plazo, la obra se considera aceptada (artculo 1778 del Cdigo Civil)(5)

De las caractersticas antes anotadas podemos establecer que el objeto del contrato de obra est dado por el resultado del trabajo realizado por el contratista y no por la prestacin de sus servicios personales en s misma, de modo tal que el contratista compromete la realizacin de una obra determinada (obligacin de resultados) y no la prestacin de sus servicios personales en s misma (obligacin de medios). Asimismo, el contrato de obra tendr como nota caracterstica su carcter empresarial, sin tener mayor relevancia quin proporcione los materiales o el valor de los mismos. Por consiguiente, y conforme a las premisas descritas en la presente consulta, podemos concluir que la naturaleza de la operacin materia de consulta corresponde a la de un contrato de prestacin de servicios en la modalidad de un contrato de obra. b. Habindose determinado la naturaleza jurdica de la operacin materia de anlisis, procederemos a analizar su tratamiento tributario correspondiente. El artculo 1 del TUO de la Ley del IGV seala que dicho impuesto grava, entre otras operaciones, la prestacin de servicios en el pas. Al respecto, el artculo 3 del citado TUO define a los servicios, entre otros, como toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. Como puede apreciarse, dado que la operacin materia de consulta califica como un contrato de prestacin de servicios en su modalidad de contrato de obra, la misma est gravada con el IGV como "servicio", siempre que la retribucin percibida por el prestador del servicio este considerada como renta de tercera categora para efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto a este ltimo impuesto. 2. Con respecto a la segunda consulta, cabe sealar que el artculo 3 del TUO del Decreto Legislativo N 940 establece que se entendern por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta. Por su parte, el inciso a) del artculo 13 del mencionado TUO dispone que mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT designar los sectores econmicos, los bienes, servicios y contratos de construccin a los que resultar de aplicacin el SPOT, as como el porcentaje o valor fijo aplicable a cada uno de ellos. As, mediante los Anexos N 1, 2 y 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT se establecen los bienes y servicios sujetos al SPOT,

siendo que el numeral 7 del citado Anexo N 3, seala como servicio sujeto al SPOT la fabricacin de bienes por encargo. En dicho numeral, se define la fabricacin de bienes por encargo como aquel servicio mediante el cual el prestador del mismo se hace cargo de una parte o de todo el proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin de un bien. Para tal efecto, el usuario del servicio entregar todo o parte de las materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien necesario para la obtencin de aqullos que se hubiera encargado elaborar, producir, fabricar o transformar. Se incluye en la citada definicin a la venta de bienes, cuando las materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien con los que el vendedor ha elaborado, producido, fabricado o transformado los bienes vendidos, han sido transferidos bajo cualquier ttulo por el comprador de los mismos. La norma agrega que no se incluye en la referida definicin (6): a. Las operaciones por las cuales el usuario entrega nicamente avos textiles, en tanto el prestador se hace cargo de todo el proceso de fabricacin de prendas textiles. Para efecto de dicha disposicin, son avos textiles, los siguientes bienes: etiquetas, hangtags, stickers, entretelas, elsticos, aplicaciones, botones, broches, ojalillos, hebillas, cierres, clips, colgadores, cordones, cintas twill, sujetadores, alfileres, almas, bolsas, plataformas y cajas de embalaje. b. Las operaciones por las cuales el usuario entrega nicamente diseos, planos o cualquier bien intangible, mientras que el prestador se hace cargo de todo el proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin de un bien. Adicionalmente, cabe indicar que el inciso a) del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 056-2006/SUNAT, ha precisado que, tratndose del servicio de fabricacin por encargo a que se refiere el numeral 7 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, el proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin implica la obtencin por parte del usuario de un bien de igual o distinta naturaleza o forma respecto de aqul que hubiera sido entregado por ste al prestador del servicio. Conforme puede apreciarse de lo anteriormente sealado, las normas que regulan el SPOT han establecido como uno de los servicios sujetos a dicho Sistema el de fabricacin de bienes por encargo, habindose dispuesto como requisito para que se configure el mismo, que el usuario del servicio debe entregar todo o parte de las materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien necesario para la elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin de los bienes materia del encargo, de manera tal que dicho usuario obtenga bienes de igual o distinta naturaleza o forma respecto de aquellos bienes que hubieran sido entregados al prestador del servicio para el cumplimiento del encargo. Vale decir, que para que se configure el servicio de fabricacin por encargo, la norma del SPOT exige que el usuario del servicio entregue al prestador del mismo cualquier bien necesario para la obtencin de los bienes materia del encargo.

Ahora bien, corresponde en este extremo determinar si la operacin mediante la cual el usuario del servicio entrega al prestador del mismo el dinero a fin que ste adquiera bienes que permitirn obtener los bienes materia de encargo configura el "servicio de fabricacin de bienes por encargo" previsto en el numeral 7 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT. Sobre el particular, cabe sealar que las normas del SPOT no han definido lo que debe entenderse por el trmino "bien" o "bienes" como elementos necesarios para la elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin de los bienes materia del encargo(7), razn por la cual es necesario recurrir a las acepciones generales de dichos trminos. As pues, en su acepcin general, el trmino "bienes" significa "todos los cuerpos, en la mayor amplitud material, tiles, apropiables y adecuados para satisfacer necesidades humanas. Ms en concreto, los que componen la hacienda, el caudal, la riqueza o el patrimonio de las personas"(8). Asimismo, en su acepcin econmica, el trmino "bien" significa "cualquier objeto o servicio capaz de satisfacer una necesidad"(9). Conforme a lo antes expuesto, se puede concluir que cuando la norma del SPOT dispone que para que se configure el servicio de fabricacin por encargo, el usuario del servicio debe entregar al prestador del mismo todo o parte de las materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien necesario para la obtencin de aquellos que se hubiera encargado elaborar, producir, fabricar o transformar, debe entenderse que dentro del trmino "bien" o "bienes" tambin est incluido el dinero necesario para la obtencin de los bienes materia de la fabricacin por encargo(10). En consecuencia, el contrato de fabricacin de bienes por encargo materia de consulta en el cual se pacta que el encargante otorga al encargado el dinero a fin que ste se encargue de la adquisicin de los bienes o insumos necesarios para la fabricacin materia del encargo, configura un servicio de fabricacin por encargo para efectos del SPOT, por lo que se encuentra sujeto a dicho sistema. CONCLUSIONES: 1. Teniendo en cuenta las premisas sealadas en el presente Informe, se concluye que el servicio de fabricacin de bienes por encargo materia de consulta califica como un contrato de prestacin de servicios en la modalidad de contrato de obra, siendo que dicha operacin se encuentra gravada con el IGV como un "servicio". 2. El contrato de fabricacin de bienes por encargo materia de consulta en el cual se pacta que el encargante otorga al encargado el dinero a fin que ste se encargue de la adquisicin de los bienes o insumos necesarios para la fabricacin materia del encargo, configura un servicio de fabricacin por encargo para efectos del SPOT, por lo que se encuentra sujeto a dicho sistema. Lima, 14 de junio de 2006. ORIGINAL FIRMADO POR CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

Entre ellas, la Resolucin de Superintendencia N 258-2005/SUNAT, publicada el 29.12.2005 y la Resolucin de Superintendencia N 056-2006/SUNAT, publicada el 2.4.2006.
(2)

Cabe sealar que el presente anlisis se realiza en funcin de las premisas generales que se detallan en este rubro. No obstante, si dichas premisas no coinciden con las caractersticas y peculiaridades que efectivamente se determinen en la ejecucin de un contrato, las consecuencias tributarias podran ser diferentes. En el mismo sentido, debe tenerse en cuenta que de acuerdo al segundo prrafo de la Norma VIII del TUO del Cdigo Tributario, para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT tomar en cuenta los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen persigan o establezcan los deudores tributarios. La norma agrega que en va de interpretacin no podr crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos a los sealados en la Ley.
(3)

Comisin Encargada del Estudio y Revisin del Cdigo Civil, compiladora: Delia Revoredo de Debakey; CDIGO CIVIL VI, Exposicin de Motivos y Comentarios; OKURA Editore s S.A., Lima 1985, pgina 441.
(4)

REVOREDO DE MUR, Delia en la Exposicin de Motivos del Cdigo Civil, y ARIAS SCHREIBER PEZET, Max y CRDENAS QUIROZ, Carlos en la Exgesis del Cdigo Civil Peruano de 1984.
(5)

Se entiende aceptada la obra, si el comitente la recibe sin reserva, aun cuando no se haya procedido a su verificacin (artculo 1778 del Cdigo Civil).
(6)

Cabe destacar que este prrafo ha sido incluido como una modificacin a travs del inciso c) del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 056-2006/SUNAT. Esta modificacin rige a partir del 3.4.2006.
(7)

Como si lo han hecho con los trminos Venta y Servicios. As, los incisos h) e i) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT establecen que para efectos de la aplicacin del SPOT, los trminos Venta y Servicios se definirn de acuerdo a las operaciones sealadas en los incisos a) y c) del artculo 3 de la Ley del IGV, respectivamente. Asimismo, en lo que concierne especficamente al arrendamiento de bienes regulado en el numeral 2 del Anexo 3 de la citada Resolucin, se ha sealado que para efectos de dicho numeral se consideran bienes muebles a los definidos en el inciso b) del artculo 3 de la Ley del IGV.
(8)

CABANELLAS, GUILLERMO. Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual. Editorial Heliasta S.R.L. 18. Edicin. Buenos Aires, 1981. Tomo I, Pag. 447.
(9)

ARTHUR ANDERSEN SA. Diccionario de Economa y Negocios. Editorial Espasa Calpe S.A. Madrid 1999. Pag. 53.
(10)

Ms an, cuando las normas del SPOT no han sealado de manera expresa que la fabricacin de bienes por encargo mediante el cual el usuario del servicio entrega al prestador del mismo el dinero para la adquisicin de los bienes materia de la fabricacin no configura el servicio de fabricacin de bienes por encargo para efectos del SPOT.

rrd/icd A0318-D6 SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL DESCRIPTOR : IV. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 1. MBITO DE APLICACIN Y NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA 1.1 OPERACIONES GRAVADAS 1.1.2 SERVICIOS VIII. REGMENES ESPECIALES 3. OTROS SPOT

SUMILLA: 1. Todo aquel servicio de transporte de personas realizado por va terrestre gravado con el IGV y por el cual el prestador del mismo emita un comprobante de pago que permita ejercer el derecho al crdito fiscal del IGV, se encuentra sujeto al SPOT. 2. Los servicios de hospedaje, de depsito de bienes y de estacionamiento o garaje de vehculos no se consideran como arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes inmuebles para efecto de lo dispuesto en el numeral 2 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT. En consecuencia, dichos servicios no se encuentran sujetos al SPOT. 3. Partiendo de las premisas sealadas en el presente Informe, la cesin en uso que efectan los hoteles de sus salas de exposiciones y restaurantes a terceros se encuentra sujeta al SPOT. 4. La cesin en uso temporal de las instalaciones y ambientes que una asociacin sin fines de lucro realiza a favor de sus asociados, como consecuencia del ejercicio de los derechos que se les confiere en su calidad de asociados provenientes de sus cotizaciones mensuales; no se encuentra sujeta al SPOT. 5. El subarrendamiento de un predio que realiza una persona natural no habitual y por el cual percibe rentas de primera categora para efectos del Impuesto a la Renta, no est sujeto al SPOT.

INFORME N 153-2006-SUNAT/2B0000 MATERIA: En relacin con las normas que regulan la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), se formulan las siguientes consultas: 1) En cuanto al servicio de transporte de personas se consulta: 1.1) El servicio pblico de personas que presta una empresa de taxis, est afecto o no al SPOT? 1.2) El servicio de movilidad escolar, los prestados con fines tursticos, recreativos y similares, estn o no afectos al SPOT? 2) Con respecto al arrendamiento de inmuebles por parte de personas jurdicas que generan rentas de tercera categora, se consulta lo siguiente: 2.1) En el caso de hoteles, est afecta al SPOT la cesin de sus ambientes, que incluye habitaciones, sala de exposiciones, restaurantes, etc.? 2.2) El servicio de hospedaje por un importe mayor a S/. 700.00 est afecto a la detraccin como arrendamiento de la habitacin?

2.3) El cobro por el uso de estacionamiento en hoteles o similares, calificara como arrendamiento afecto a la detraccin? 2.4) El servicio de estacionamiento en playa de estacionamiento constituye o no arrendamiento de inmuebles? 3) Est afecto al SPOT la cesin gratuita que hacen las asociaciones, clubes y similares de sus instalaciones y ambientes para el uso temporal de sus asociados? 4) Est afecto al SPOT el subarrendamiento que realiza una persona natural de un inmueble, el mismo que genera rentas de segunda categora y no est afecto al IGV, aun cuando dicho inmueble sea propiedad de una persona jurdica? 5) Los servicios de almacenaje estn afectos al SPOT? BASE LEGAL: Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940 referente al SPOT, aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF, publicado el 14.11.2004, y norma modificatoria (en adelante, TUO del Decreto Legislativo N 940). Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, que establece normas para la aplicacin del SPOT a que se refiere el Decreto Legislativo N 940, publicada el 15.8.2004, y normas modificatorias(1). Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV). Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 029-94-EF, publicado el 29.3.1994, y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del IGV). Directiva N 004-95/SUNAT, mediante la cual se precisa que no estn afectos al IGV los ingresos que perciben las asociaciones sin fines de lucro por concepto de pago de cuotas mensuales de sus asociados, publicada el 15.10.1995. Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la LIR). Cdigo Civil, aprobado por el Decreto Legislativo N 295, publicado el 25.7.1984, y normas modificatorias. ANLISIS: 1. En lo que concierne a las consultas del numeral 1), se entiende que las mismas estn referidas al servicio de transporte de personas descrito en el numeral 8 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT. Al respecto, cabe indicar que el artculo 12 de la citada Resolucin establece que estarn sujetos al SPOT los servicios gravados con el IGV

sealados en el Anexo 3, entre los cuales se encuentra el servicio de transporte de personas descrito en el numeral 8 del citado Anexo. El aludido numeral 8 del Anexo 3 define el servicio de transporte de personas como aquel servicio prestado por va terrestre, por el cual se emita comprobante de pago que permita ejercer el derecho al crdito fiscal del IGV, de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago. Como fluye de la definicin antes sealada, estaremos ante un servicio de transporte de personas sujeto al SPOT siempre que concurran las siguientes condiciones: Que sea un servicio de transporte de personas realizado por va terrestre gravado con el IGV(2). Que por dicha operacin, el prestador del servicio emita un comprobante de pago que permita ejercer el derecho al crdito fiscal del IGV. Ahora bien, cabe resaltar que las normas que regulan el SPOT no han exceptuado o excluido de la aplicacin de dicho sistema, ningn supuesto de servicio de transporte de personas, por lo que se entiende que todos aquellos que cumplan con las condiciones antes mencionadas constituyen servicios sujetos al SPOT. En consecuencia, todo aquel servicio de transporte de personas realizado por va terrestre gravado con el IGV y por el cual el prestador del mismo emita un comprobante de pago que permita ejercer el derecho al crdito fiscal del IGV, se encuentra sujeto al SPOT. 2. En cuanto a las consultas N 2.2), N 2.3), N 2.4) y N 5), cabe sealar que el artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT establece que estarn sujetos al SPOT los servicios gravados con el IGV sealados en el Anexo 3; siendo que el numeral 2 de dicho Anexo comprende como servicio sujeto al SPOT lo siguiente: ANEXO 3: SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA DEFINICIN DESCRIPCIN PORCENTAJE 12%

Arrendamiento Al arrendamiento, subarrendamiento o cesin de bienes en uso de bienes muebles e inmuebles. Para tal efecto, se consideran bienes muebles a los definidos en el inciso b) del artculo 3 de la Ley del IGV. Se incluye en la presente definicin al arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes muebles con operario en tanto no califique como contrato de construccin. No se incluyen en esta definicin los contratos de arrendamiento financiero.

Por su parte, el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 0562006/SUNAT, precisa que tratndose del servicio de arrendamiento de

bienes a que se refiere el numeral 2 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, no se considera como arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes inmuebles lo siguiente: El servicio de hospedaje. El servicio de depsito de bienes. El servicio de estacionamiento o garaje de vehculos. Como puede observarse, los servicios de hospedaje, de depsito de bienes y de estacionamiento o garaje de vehculos no se consideran como arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes inmuebles para efecto de lo dispuesto en el numeral 2 del Anexo 3 de la mencionada Resolucin; por lo que dichos servicios no se encuentran sujetos al SPOT. 3. En cuanto a la consulta N 2.1), se parte de las siguientes premisas: a. La consulta est orientada a determinar si la cesin en uso que efectan los hoteles de sus salas de exposiciones y restaurantes a terceros, se encuentra sujeta al SPOT(3). b. Que el servicio que se presta est circunscrito a la cesin en uso de las instalaciones del hotel. As por ejemplo, que no se trata de un servicio de hospedaje ni de uno de alimentacin. Al respecto, cabe indicar que el artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT establece que estarn sujetos al SPOT los servicios gravados con el IGV sealados en el Anexo 3. Ahora bien, en el numeral 2 del mencionado Anexo 3 se seala como servicio sujeto al SPOT al arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes muebles e inmuebles. Conforme puede advertirse, las normas del SPOT han considerado como servicio sujeto a dicho sistema, entre otros, a la cesin en uso temporal de bienes inmuebles(4) gravada con el IGV, con prescindencia del sujeto que la presta. En ese sentido, la cesin en uso que efectan los hoteles de sus salas de exposiciones y restaurantes a terceros se encuentra sujeta al SPOT. 4. En cuanto a la consulta N 3, entendemos que la misma plantea el supuesto de la cesin en uso temporal de las instalaciones y ambientes que una asociacin sin fines de lucro realiza a favor de sus asociados, como consecuencia del ejercicio de los derechos que se les confiere en su calidad de asociados provenientes de sus cotizaciones mensuales(5). Al respecto, segn lo dispuesto por el artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, estarn sujetos al SPOT los servicios gravados con el IGV sealados en el Anexo 3 de dicha Resolucin; entendindose por "servicios" a la prestacin de servicios en el pas comprendida en el inciso c) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV.

As pues, los servicios sujetos al SPOT son aquellos que se encuentran gravados con el IGV y que estn sealados en el Anexo 3 de la aludida Resolucin de Superintendencia. Ahora bien, de acuerdo a lo instruido en la Directiva N 004-95/SUNAT, los ingresos que perciban las asociaciones sin fines de lucro respecto al pago de las cotizaciones mensuales que realizan sus asociados se encuentran inafectos al IGV(6); por cuanto dichos ingresos no suponen la contraprestacin por un servicio, sino el cumplimiento de una obligacin de cargo de los asociados para el mantenimiento y funcionamiento de la asociacin a la cual pertenecen; as como, para el asociado, significa mantener su status y por ende le permite ejercitar sus derechos en la asociacin. En tal sentido, no puede entenderse que la asociacin presta un "servicio" a sus asociados en los trminos a que se refiere el numeral 1 del inciso c) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV(7). Por consiguiente, al no estar gravados con el IGV los servicios materia de consulta, los mismos no se encuentran sujetos al SPOT. 5. En cuanto a la consulta N 4, partimos de la premisa que la misma est orientada a determinar si est sujeto al SPOT el subarrendamiento(8) de un inmueble que realiza una persona natural no habitual y por el cual percibe renta de primera categora para efecto del Impuesto a la Renta(8). Asimismo, se entiende que el subarrendatario arrienda total o parcialmente el bien arrendado de propiedad del arrendador que es una persona jurdica. Al respecto, cabe indicar que el inciso c) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV, establece que para la aplicacin de dicho impuesto se entiende por servicio a toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. Adicionalmente, el inciso a) del artculo 2 del citado TUO dispone que no estn gravados con el impuesto, el arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes muebles e inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta de primera o de segunda categoras, gravadas con el Impuesto a la Renta. Como puede observarse de las normas antes citadas, el subarrendamiento de un predio que realiza una persona natural no habitual y por el cual percibe rentas de primera categora para efecto del Impuesto a la Renta, constituye una operacin inafecta del IGV. En ese sentido, teniendo en cuenta que los servicios sujetos al SPOT son aquellos que se encuentran gravados con el IGV y que estn sealados en el Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, puede concluirse que el subarrendamiento de un predio que realiza una persona natural no habitual y por el cual percibe rentas de primera categora para efectos del Impuesto a la Renta, no est sujeto al SPOT. CONCLUSIONES:

1. Todo aquel servicio de transporte de personas realizado por va terrestre gravado con el IGV y por el cual el prestador del mismo emita un comprobante de pago que permita ejercer el derecho al crdito fiscal del IGV, se encuentra sujeto al SPOT. 2. Los servicios de hospedaje, de depsito de bienes y de estacionamiento o garaje de vehculos no se consideran como arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes inmuebles para efecto de lo dispuesto en el numeral 2 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT. En consecuencia, dichos servicios no se encuentran sujetos al SPOT. 3. Partiendo de las premisas sealadas en el presente Informe, la cesin en uso que efectan los hoteles de sus salas de exposiciones y restaurantes a terceros se encuentra sujeta al SPOT. 4. La cesin en uso temporal de las instalaciones y ambientes que una asociacin sin fines de lucro realiza a favor de sus asociados, como consecuencia del ejercicio de los derechos que se les confiere en su calidad de asociados provenientes de sus cotizaciones mensuales; no se encuentra sujeta al SPOT. 5. El subarrendamiento de un predio que realiza una persona natural no habitual y por el cual percibe rentas de primera categora para efectos del Impuesto a la Renta, no est sujeto al SPOT. Lima, 19.6.2006 ORIGINAL FIRMADO POR CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

Entre las normas modificatorias se encuentra la Resolucin de Superintendencia N 2582005/SUNAT, publicada el 29.12.2005 y la Resolucin de Superintendencia N 0562006/SUNAT, publicada el 2.4.2006.
(2)

Cabe sealar que conforme se precisa en la Dcima Primera Disposicin Final del Reglamento de la Ley del IGV, la exoneracin prevista en el numeral 2 del Apndice II del TUO de la Ley del IGV, no incluye al transporte en vehculos de alquiler prestado a turistas, escolares, personal de empresas y cualquier otro similar.
(3)

Como ya se mencionara, mediante la Resolucin de Superintendencia N 0562006/SUNAT se ha precisado que tratndose del servicio de arrendamiento de bienes a que se refiere el numeral 2 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT, no se considera como arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes inmuebles, entre otros, el servicio de hospedaje.
(4)

Sea que la cesin en uso del bien inmueble arrendado sea total o parcial.

(5)

Es decir, no hay un pago que realiza el asociado como retribucin por la cesin en uso de las instalaciones.
(6)

Criterio que se mantiene hasta la actualidad, por cuanto las normas analizadas no han variado sustancialmente en cuanto a su contenido.

(7)

Dicho numeral seala que para efectos de la aplicacin del IGV, se entiende por servicios a toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.
(8)

El artculo 1692 del Cdigo Civil establece que el subarrendamiento es el arrendamiento total o parcial de un bien arrendado que celebra el arrendatario a favor de un tercero, a cambio de una renta, con asentimiento escrito del arrendador.
(9)

Conforme al primer prrafo del inciso a) del artculo 23 del TUO de la LIR, son rentas de primera categora, el producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios, as como el importe pactado por los servicios suministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario y que legalmente corresponda al locador.

icd/rrd A0412-D6 SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL

SUMILLA: 1. Para efecto de la exoneracin del Impuesto General a las Ventas establecida en la Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, el suministro de energa elctrica califica como prestacin de servicios. 2. Las empresas que se encuentren gozando de la exoneracin del Impuesto General a las Ventas por prestar servicios en la Amazona, debern gravar con dicho Impuesto el total de sus operaciones realizadas a partir del mes siguiente en que se efecte la prestacin de servicios fuera de dicho mbito geogrfico, y por el resto del ejercicio gravable. INFORME N 163-2006-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se formulan las siguientes consultas relacionadas con la energa elctrica: 1. La energa elctrica que las empresas brindan a los usuarios, se considera venta de un bien o prestacin de un servicio, teniendo en cuenta que dichas empresas son las que generan la energa y la distribuyen?. 2. En caso que las referidas empresas vendan, mediante un contrato energa a otra empresa, y sta ltima la distribuya a usuarios fuera de la zona de Amazona, cmo se considerar la energa elctrica: como venta de un bien gravado o como la prestacin de un servicio gravado?. 3. A pesar que tales empresas estn acogidas a la Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, venden o prestan el servicio, si fuera el caso, fuera de dicha zona, pierden por ello el beneficio?. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias; en adelante, TUO de la Ley del IGV. Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona - Ley N 27037, publicada el 30.12.1998, y normas modificatorias. Reglamento de las Disposiciones Tributarias contenidas en la Ley N 27037, aprobado por Decreto Supremo N 103-99-EF, publicado el 26.6.1999, y modificatoria; en adelante, Reglamento de la Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona. Ley de Concesiones Elctricas, Decreto Ley N 25844, publicado el 19.11.1992. Reglamento de Comprobante de Pago, aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, publicada el 24.1.1999 y normas modificatorias. ANLISIS:

En principio, cabe indicar que para efecto del presente informe, se entiende que las dos primeras consultas se encuentran orientadas a determinar si el suministro de energa elctrica a los usuarios constituye venta de bienes o prestacin de servicios para fines de la exoneracin del Impuesto General a las Ventas (IGV) establecida en la Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona. Asimismo, respecto de la tercera consulta, se considera que la misma plantea el caso de empresas que se encuentran gozando de la exoneracin del IGV antes indicada, por prestar servicios en la Amazona, y que a partir de un determinado momento comienzan a prestar algunos servicios fuera de dicho mbito geogrfico; en este sentido, se consulta si tales empresas pierden la exoneracin del IGV respecto de todos los servicios que prestan o nicamente respecto de los servicios prestados fuera de la Amazona. Sobre el particular, debemos indicar lo siguiente: 1. En cuanto a la primera y segunda consultas, de conformidad con lo dispuesto en los incisos a) y b) del artculo 1 del TUO de la Ley del IGV, este Impuesto grava, entre otros, la venta en el pas de bienes muebles y la prestacin o utilizacin de servicios en el pas. Por su parte, el numeral 1 del inciso c) del artculo 3 del citado TUO, define como servicio a toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero(1). Asimismo, el artculo 4 del mencionado TUO, referido al nacimiento de la obligacin tributaria, seala en su inciso c) que en los casos de suministro de energa elctrica dicha obligacin se origina en la fecha de percepcin del ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero En el Apndice V del referido TUO, se sealan las operaciones consideradas como exportacin de servicios, habindose consignado en el numeral 12 al suministro de energa elctrica a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre que sea utilizado fuera del pas. Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, para efecto del IGV se ha considerado al suministro de energa elctrica como la prestacin de un servicio. Adicionalmente, debe tenerse en consideracin que en el Reglamento de Comprobantes de Pago se considera al suministro de energa elctrica como un servicio. En efecto, en el numeral 6.1 del artculo 4 del citado Reglamento, se consideran documentos autorizados que permiten sustentar gasto o costo para efecto tributario, ejercer el derecho al crdito fiscal, segn sea el caso, siempre que se identifique al adquirente o usuario y se discrimine el Impuesto, los recibos emitidos por los servicios pblicos de suministro de energa elctrica, entre otros. Por ltimo, el artculo 2 de la Ley de Concesiones Elctricas califica al suministro regular de energa elctrica para uso colectivo como servicio pblico de electricidad.

2. En lo que respecta a la tercera consulta, cabe indicar lo siguiente: De conformidad con lo establecido en el numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, los contribuyentes ubicados en la Amazona(2) gozarn de la exoneracin del IGV, por las siguientes operaciones. a. La venta de bienes que se efecte en la zona para su consumo en la misma; b. Los servicios que se presten en la zona; y, c. Los contratos de construccin o la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos en dicha zona. Agrega dicho numeral que, los contribuyentes aplicarn el IGV en todas sus operaciones fuera del mbito indicado en el prrafo anterior, de acuerdo a las normas generales del sealado impuesto. Por su parte, el artculo 11 del Reglamento de la Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona dispone que los servicios que se presten dentro de la Amazona estn exonerados del IGV cuando sean prestados por sujetos que cumplan con los requisitos establecidos en el artculo 2 de dicha norma reglamentaria. As, el artculo 2 del mencionado Reglamento establece que los beneficios tributarios del IGV sealados, entre otros, en el artculo 13 de la Ley, sern de aplicacin nicamente a las empresas ubicadas en la Amazona. Para este efecto, se entender que una empresa est ubicada en la Amazona cuando, entre otros requisitos, no tenga produccin fuera de dicha zona. Tratndose de servicios, se entender por produccin la prestacin de servicios en la Amazona. Adicionalmente, el citado artculo 2 del Reglamento dispone que los requisitos en l establecidos son concurrentes y debern mantenerse mientras dure el goce de los beneficios tributarios. En caso contrario, stos se perdern a partir del mes siguiente de ocurrido el incumplimiento de cualquiera de ellos, y por el resto del ejercicio gravable. De conformidad con las normas antes citadas, la exoneracin del IGV a los servicios prestados en la Amazona es de aplicacin a los contribuyentes ubicados en ella. As, para efecto de determinar si el sujeto se encuentra ubicado en la Amazona deber verificarse, entre otros requisitos concurrentes, que no tenga produccin fuera de ella; es decir que, tratndose de servicios, no preste los mismos fuera de la Amazona. CONCLUSIONES: 1. Para efecto de la exoneracin del IGV establecida en la Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, el suministro de energa elctrica califica como prestacin de servicios. 2. Las empresas que se encuentren gozando de la exoneracin del IGV por prestar servicios en la Amazona, debern gravar con dicho Impuesto el total de sus operaciones realizadas a partir del mes siguiente en que se efecte la

prestacin de servicios fuera de dicho mbito geogrfico, y por el resto del ejercicio gravable(3). Lima, 27 de Junio del 2006. ORIGINAL FIRMADO POR CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Intendencia Nacional Jurdica

(1)

Cabe mencionar que el numeral 2 del referido inciso contempla que tambin constituye servicio para efecto del IGV, la entrega a ttulo gratuito que no implique la transferencia de propiedad, de bienes que conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra econmicamente, salvo los casos sealados en el Reglamento.
(2)

El artculo 3 de la Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona seala el mbito geogrfico que comprende la Amazona.
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Partiendo de la premisa que cumplen con los otros requisitos para ser consideradas como ubicadas en la Amazona

mac A0238-D6 AMAZONIA EXONERACIN DEL IGV SERVICIOS PRESTADOS FUERA DE LA AMAZONIA DESCRIPTOR: REGMENES ESPECIALES 3. OTROS

SUMILLA:

1. La venta de gas licuado de petrleo (GLP) y dems bienes muebles realizada

en la Amazona por una empresa ubicada fuera de los departamentos de Loreto, Ucayali y Madre de Dios, pero dentro de la Amazona, cuyo consumo se realiza en la Amazona, se encontrar exonerada del IGV, siempre que, adicionalmente, se cumplan con los dems requisitos correspondientes. Por el contrario, si el consumo se efecta fuera de la Amazona, dicha operacin de venta estar gravada con el IGV.

2. La venta de GLP y dems bienes muebles efectuada por empresas ubicadas

fuera de los departamentos de Loreto, Ucayali y Madre de Dios pero dentro de la Amazona, se encuentra gravada con el ISC; independientemente del lugar en el cual se realice el consumo.

INFORME N 189-2006-SUNAT/2B0000 MATERIA: Tratndose de una empresa ubicada fuera de los departamentos de Loreto, Ucayali y Madre de Dios (en adelante, "los tres departamentos") pero dentro de la Amazona, cul es el tratamiento tributario, respecto del Impuesto General a las Ventas (IGV), el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) y el cumplimiento de los requisitos establecidos en el Decreto Supremo N 103-99-EF, que se debe aplicar a la venta de Gas Licuado de Petrleo (GLP) y dems bienes muebles, cuyo consumo se realizar: i) dentro de la Amazona, pero fuera de "los tres departamentos"; ii) dentro de "los tres departamentos"; y, iii) fuera de la Amazona? BASE LEGAL: Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, Ley N 27037 (1); en adelante, Ley de la Amazona. Reglamento de las Disposiciones Tributarias contenidas en la Ley N 27037, Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, aprobado por el Decreto Supremo N 103-99-EF(2); en adelante, Reglamento de la Ley de la Amazona. ANLISIS: Respecto a la consulta formulada, es del caso sealar lo siguiente: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV).En lo que concierne al IGV, cabe indicar que el inciso a) del numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley de la Amazona establece que los contribuyentes ubicados en la Amazona gozarn de la exoneracin del IGV por la venta de bienes que se efecte en dicha zona para su consumo en ella. Aade que, los contribuyentes aplicarn el IGV en todas sus operaciones fuera de la Amazona, de acuerdo con las normas generales del Impuesto. Por su parte, el numeral 11.2 del artculo 11 de la mencionada Ley indica que para el goce de los beneficios tributarios sealados, entre otros, en el artculo 13 de la misma, los contribuyentes debern cumplir con los

requisitos que establezca el Reglamento, el cual deber tomar en cuenta el domicilio de su sede central, su inscripcin en los Registros Pblicos y que sus activos y/o produccin se encuentren y se realicen en la Amazona, en un porcentaje no menor al 70% (setenta por ciento) del total de sus activos y/o produccin. As, el artculo 2 del Reglamento de la Ley de la Amazona dispone, entre otros, que los beneficios del IGV sern de aplicacin nicamente a las empresas ubicadas en dicho mbito geogrfico. Agrega que se entender que una empresa est ubicada en la Amazona cuando cumpla con los siguientes requisitos concurrentes, debindolos mantener mientras dure el goce de los beneficios tributarios: a) Domicilio fiscal: El domicilio fiscal debe estar ubicado en la Amazona y debe coincidir con el lugar donde se encuentra su sede central. Se entiende por sede central el lugar donde tenga su administracin y lleve su contabilidad. A estos efectos: Se considera que la empresa tiene su administracin en la Amazona siempre que la SUNAT pueda verificar fehacientemente que en ella est ubicado el centro de operaciones y labores permanente de quien o quienes dirigen la empresa, as como la informacin que permita efectuar la referida labor de direccin. Se considera que la contabilidad es llevada en la Amazona siempre que en el domicilio fiscal de la empresa se encuentren los libros y registros contables, los documentos sustentatorios que el contribuyente est obligado a proporcionar a la SUNAT, as como el responsable de los mismos. b) Inscripcin en los Registros Pblicos: La persona jurdica debe estar inscrita en las Oficinas Registrales de la Amazona. c) Activos Fijos: En la Amazona debe encontrarse como mnimo el 70% de sus activos fijos. Dentro de este porcentaje deber estar incluida la totalidad de los medios de produccin. d) Produccin: No tener produccin fuera de la Amazona, no siendo aplicable este requisito a las empresas comercializadoras. Los bienes producidos en la Amazona podrn ser comercializados dentro o fuera de la Amazona, sujetos a los requisitos y condiciones establecidos en el artculo 13 de la Ley. Ahora bien, conforme al criterio expuesto en el Informe N 102-2005SUNAT/2B0000(3), la venta de petrleo, gas natural y sus derivados que se efecte en la Amazona para su consumo en la misma, por parte de empresas ubicadas en departamentos distintos de Loreto, Ucayali o Madre de Dios, pero dentro de la Amazona, se encuentra comprendida dentro de los alcances de la exoneracin del IGV prevista en el numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley de la Amazona; sindole de aplicacin el referido beneficio siempre que se cumplan los requisitos exigidos en las normas que

regulan la materia (entre ellos, lo dispuesto en el artculo 2 del Reglamento de la Ley de la Amazona). En consecuencia, la venta de GLP y dems bienes muebles realizada en la Amazona por una empresa ubicada fuera de "los tres departamentos" pero dentro de la Amazona, cuyo consumo se realiza en la Amazona (4), se encontrar exonerada del IGV, siempre que, adicionalmente, se cumplan con los dems requisitos correspondientes. Por el contrario, si el consumo se efecta fuera de la Amazona, dicha operacin de venta estar gravada con el IGV. IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO.En lo que se refiere al ISC, debe tenerse en cuenta que el beneficio dispuesto en el numeral 13.1. del artculo 13 de la Ley de la Amazona slo se refiere a la exoneracin del IGV por la venta de bienes (entre ellos, petrleo, gas natural y sus derivados) realizada por empresas ubicadas en la Amazona que se efecte en dicho mbito geogrfico para su consumo en el mismo; mas no exonera del ISC a este tipo de operaciones. De otro lado, cabe resaltar que la exoneracin del ISC a la venta de petrleo, gas natural y sus derivados dispuesta en el numeral 14.1 del artculo 14 de la Ley de la Amazona, slo resulta de aplicacin a las empresas ubicadas en "los tres departamentos", mas no as a aquellas ubicadas fuera de los mismos pero dentro de la Amazona(5). En ese orden de ideas, la venta de GLP y dems bienes muebles afectos al ISC efectuada por empresas ubicadas fuera de "los tres departamentos" pero dentro de la Amazona, se encuentra gravada con el ISC; independientemente del lugar en el cual se realice el consumo. CONCLUSIONES: 1. La venta de GLP y dems bienes muebles realizada en la Amazona por una empresa ubicada fuera de "los tres departamentos" pero dentro de la Amazona, cuyo consumo se realiza en la Amazona( 6), se encontrar exonerada del IGV, siempre que, adicionalmente, se cumplan con los dems requisitos correspondientes. Por el contrario, si el consumo se efecta fuera de la Amazona, dicha operacin de venta estar gravada con el IGV. 2. La venta de GLP y dems bienes muebles efectuada por empresas ubicadas fuera de "los tres departamentos" pero dentro de la Amazona, se encuentra gravada con el ISC; independientemente del lugar en el cual se realice el consumo. Lima, 2 de agosto de 2006 Original firmado por: CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

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Publicada el 30.12.1998, y normas modificatorias.

(2)

Publicado el 26.6.1999. El cual se encuentra a su disposicin en la pgina web de la SUNAT (www.sunat.gob.pe). Sea dentro o fuera de los tres departamentos.

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(4)

(5)

En cuanto a este tema puede revisarse el Informe N 214-2005-SUNAT/2B0000, el cual se encuentra a su disposicin en la pgina web de la SUNAT (www.sunat.gob.pe).

rmt/abc A0101-D6 Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona - Venta de petrleo y gas natural en la Amazona .

SUMILLA: Las entidades del Sector Pblico Nacional afectas al IGV, deben anotar sus adquisiciones sustentadas en documentos emitidos por no domiciliados, en el mismo mes en que dichas operaciones se realicen. En cuanto a los documentos emitidos por la SUNAT que sustentan el crdito fiscal en operaciones de importacin y aquellos que sustentan la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, los mismos deben anotarse a partir de la fecha en que se efectu el pago del Impuesto. Tratndose de rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza obtenidas por sujetos no domiciliados, en general, en la oportunidad en que las personas o entidades paguen o acrediten dichas rentas a beneficiarios no domiciliados, debern retener el Impuesto a la Renta correspondiente, y abonarlo al fisco dentro del plazo establecido. Tratndose de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, la obligacin tributaria se origina en la fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la retribucin, lo que ocurra primero; no requirindose la presentacin de declaracin del IGV sino que debe efectuarse el pago de dicho impuesto mediante el Sistema Pago Fcil. El sujeto respecto del cual se establece la obligacin de actuar como agente de retencin es aqul que paga o acredita las rentas al no domiciliado, por lo que la retencin del Impuesto a la Renta de la persona jurdica no domiciliada debe ser practicada por la entidad que efecte el pago o la acreditacin de las rentas, lo cual slo puede establecerse en cada caso concreto. Tratndose de rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza obtenidas por sujetos no domiciliados, en la oportunidad que la entidad del Sector Pblico Nacional pague o acredite dichas rentas a beneficiarios no domiciliados, deber retener el Impuesto a la Renta correspondiente, y abonarlo al fisco dentro de su respectivo plazo.

INFORME N 235-2006-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta lo siguiente: 1. En relacin con la oportunidad de registro en entidades del Sector Pblico, en qu momento se debe registrar un comprobante de pago (factura y/o recibo) emitido por un no domiciliado? 2. En qu momento nace la obligacin de pago a la Administracin Tributaria del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto a la Renta, cuando resulten aplicables, por comprobantes de pago emitidos por un no domiciliado? 3. Para el caso de una entidad del Sector Pblico que es una unidad ejecutora de un Convenio de Prstamos Sectoriales firmado con un organismo internacional; que, a su vez, la unidad ejecutora tiene varias unidades

subejecutoras; y que, en virtud de dicho Convenio, se puede contratar a entidades no domiciliadas en el pas quin es el sujeto obligado a efectuar la retencin de impuestos a los no domiciliados: la unidad ejecutora o la subejecutora? en qu oportunidad se debe efectuar tal retencin? BASE LEGAL: Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF(1), y normas modificatorias; en adelante, TUO de la Ley del IGV. Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 029-94-EF(2), y normas modificatorias; en adelante, Reglamento de la Ley del IGV. Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF(3), y normas modificatorias. Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF(4), y normas modificatorias. Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF(5), y normas modificatorias. Resolucin de Superintendencia N 087-99/SUNAT(6). Resolucin de Superintendencia N 125-2003/SUNAT(7), y normas modificatorias, que ampla las disposiciones para la declaracin y/o pago de obligaciones tributarias mediante el Sistema Pago Fcil. ANLISIS: 1. En cuanto a la primera consulta, entendemos que la misma se encuentra orientada a que se determine en qu momento las entidades del Sector Pblico Nacional afectas al Impuesto General a las Ventas(8) deben anotar en su Registro de Compras los documentos emitidos por no domiciliados. Al respecto, el artculo 37 del TUO de la Ley del IGV establece que los contribuyentes del Impuesto estn obligados a llevar un Registro de Ventas e Ingresos y un Registro de Compras, en los que anotarn las operaciones que realicen, de acuerdo a las normas que seale el Reglamento. Por su parte, el numeral 3.1 del artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV dispone que para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas, los contribuyentes del Impuesto debern anotar sus operaciones, as como las modificaciones al valor de las mismas, en el mes en que stas se realicen. Aade que para efecto del Registro de Compras, las adquisiciones podrn ser anotadas dentro de los cuatro (4) perodos tributarios computados a partir del primer da del mes siguiente de la fecha de emisin del documento que corresponda, siempre que los documentos respectivos sean recibidos con retraso(9). Asimismo, el numeral 3.2 del mencionado artculo establece que los documentos emitidos por la SUNAT que sustentan el crdito fiscal en operaciones de importacin, las liquidaciones de compra y aquellos que

sustentan la utilizacin de servicios, debern anotarse a partir de la fecha en que se efectu el pago del Impuesto. Como puede advertirse, en principio, los contribuyentes del IGV (incluyendo las entidades del Sector Pblico Nacional) deben anotar sus adquisiciones, as como las modificaciones al valor de las mismas, en el mismo mes en que se realicen, sea que se trate de operaciones sustentadas con documentos emitidos por no domiciliados. Ahora, excepcionalmente, en los casos en que tales documentos sean recibidos con retraso, podrn ser anotados en el Registro de Compras dentro de los 4 perodos tributarios computados a partir del primer da del mes siguiente de la fecha de emisin del documento que corresponda. No obstante, tratndose de documentos emitidos por la SUNAT que sustentan el crdito fiscal en operaciones de importacin, las liquidaciones de compra y aquellos que sustentan la utilizacin de servicios, los mismos deben anotarse a partir de la fecha en que se efectu el pago del Impuesto(10). 2. En cuanto a la segunda consulta, y en lo que concierne al Impuesto a la Renta, entendemos que la misma se refiere a la oportunidad en la cual debe efectuarse la retencin de este Impuesto, cuando los sujetos no domiciliados obtengan rentas de fuente peruana provenientes de sus operaciones realizadas con entidades del Sector Pblico Nacional (11). Sobre el particular, cabe indicar que el inciso c) del artculo 71 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que son agentes de retencin de dicho impuesto las personas o entidades que paguen o acrediten rentas de cualquier naturaleza a beneficiarios no domiciliados. Por su parte, el artculo 76 del mismo TUO dispone que las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza, debern retener y abonar al fisco con carcter definitivo dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual(12), los impuestos a que se refieren los artculos 54 y 56 de esta Ley, segn sea el caso. Aade el citado artculo que los contribuyentes que contabilicen como gasto o costo las regalas, y retribuciones por servicios, asistencia tcnica, cesin en uso u otros de naturaleza similar, a favor de no domiciliados, debern abonar al fisco el monto equivalente a la retencin en el mes en que se produzca su registro contable, independientemente de si se pagan o no las respectivas contraprestaciones a los no domiciliados. Dicho pago se realizar en el plazo indicado en el prrafo anterior. De las normas glosadas fluye que tratndose de rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza obtenidas por sujetos no domiciliados, en general, en la oportunidad en que las personas o entidades paguen o acrediten dichas rentas a beneficiarios no domiciliados, debern retener el Impuesto a la Renta correspondiente, y abonarlo al fisco dentro del plazo establecido (13). Sin embargo, tratndose de regalas, retribuciones por servicios, asistencia tcnica, cesin en uso u otros de naturaleza similar, cuando los contribuyentes lo contabilicen como gasto o costo, debern efectuar la retencin en el mes en que se produzca dicho registro contable, aun cuando no se hubieran pagado las respectivas contraprestaciones a los no

domiciliados(14). 3. Ahora bien, respecto del Impuesto General a las Ventas, entendemos que la consulta est orientada a determinar la oportunidad en que debe pagarse este Impuesto, cuando se utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados. El inciso d) del artculo 4 del TUO de la Ley del IGV establece que en la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, la obligacin tributaria se origina en la fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la retribucin, lo que ocurra primero(15). Por su parte, el artculo 30 del TUO de la Ley del IGV establece que la declaracin y el pago del Impuesto debern efectuarse conjuntamente en la forma y condiciones que establezca la SUNAT, dentro del mes calendario siguiente al perodo tributario a que corresponde la declaracin y pago. Aade que la declaracin y pago del Impuesto se efectuar en el plazo previsto en las normas del Cdigo Tributario. De otro lado, el segundo prrafo del artculo 32 del TUO de la Ley del IGV establece que el impuesto que afecta la utilizacin de servicios en el pas prestados por no domiciliados ser determinado y pagado por el contribuyente en la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT. Al respecto, el artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 08799/SUNAT dispone que los deudores tributarios estarn eximidos de presentar declaracin del IGV por el concepto de la utilizacin en el pas de los servicios prestados por no domiciliados(16). De las normas glosadas se aprecia que, tratndose de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, la obligacin tributaria se origina en la fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la retribucin, lo que ocurra primero; no requirindose la presentacin de declaracin del IGV sino que debe efectuarse el pago de dicho impuesto mediante el Sistema Pago Fcil. 4. En cuanto a la ltima consulta entendemos que la misma se encuentra dirigida a que se determine el sujeto obligado a efectuar la retencin del Impuesto a la Renta y la oportunidad de dicha retencin, en el caso que una entidad del Sector Pblico Nacional (que es una unidad ejecutora de un Convenio de Prstamos Sectoriales suscrito con un organismo internacional) tenga varias unidades subejecutoras, y que, en virtud de dicho Convenio, se contrate a personas jurdicas no domiciliadas en el pas(17). Al respecto, segn fluye del inciso c) del artculo 71 y el artculo 76 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, ya antes citados, son agentes de retencin las personas o entidades que paguen o acrediten rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza a beneficiarios no domiciliados; debiendo aquellos retener y abonar al fisco con carcter definitivo dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, el Impuesto a la Renta correspondiente. Como puede apreciarse, el sujeto respecto del cual se establece la obligacin de actuar como agente de retencin es aqul que paga o acredita las rentas al no domiciliado, por lo que la retencin del Impuesto a la Renta correspondiente a la persona jurdica no domiciliada debe ser practicada por

la entidad obligada a efectuar el pago o la acreditacin de las rentas, lo cual slo puede establecerse en cada caso concreto(18). Cabe indicar que el hecho que sea un tercero el que financie a la referida entidad para que sta pueda cumplir con el pago a los no domiciliados, no convierte a aqul en el sujeto que paga o abona las rentas a stos(19). En ese sentido, y tal como se ha mencionado en los prrafos precedentes, tratndose de rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza obtenidas por sujetos no domiciliados, en general, en la oportunidad en que las personas o entidades paguen o acrediten dichas rentas a beneficiarios no domiciliados, debern retener el Impuesto a la Renta correspondiente, y abonarlo al fisco dentro del plazo establecido. CONCLUSIONES: 1. Las entidades del Sector Pblico Nacional afectas al IGV, deben anotar sus adquisiciones sustentadas en documentos emitidos por no domiciliados, en el mismo mes en que dichas operaciones se realicen (20). En cuanto a los documentos emitidos por la SUNAT que sustentan el crdito fiscal en operaciones de importacin y aquellos que sustentan la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, los mismos deben anotarse a partir de la fecha en que se efectu el pago del Impuesto(10). 2. Tratndose de rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza obtenidas por sujetos no domiciliados, en general, en la oportunidad en que las personas o entidades paguen o acrediten dichas rentas a beneficiarios no domiciliados, debern retener el Impuesto a la Renta correspondiente, y abonarlo al fisco dentro del plazo establecido(21). 3. Tratndose de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, la obligacin tributaria se origina en la fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la retribucin, lo que ocurra primero; no requirindose la presentacin de declaracin del IGV sino que debe efectuarse el pago de dicho impuesto mediante el Sistema Pago Fcil. 4. El sujeto respecto del cual se establece la obligacin de actuar como agente de retencin es aqul que paga o acredita las rentas al no domiciliado, por lo que la retencin del Impuesto a la Renta de la persona jurdica no domiciliada debe ser practicada por la entidad que efecte el pago o la acreditacin de las rentas, lo cual slo puede establecerse en cada caso concreto. 5. Tratndose de rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza obtenidas por sujetos no domiciliados, en la oportunidad que la entidad del Sector Pblico Nacional pague o acredite dichas rentas a beneficiarios no domiciliados, deber retener el Impuesto a la Renta correspondiente, y abonarlo al fisco dentro de su respectivo plazo. Lima, 25.9.2006 ORIGINAL FIRMADO POR CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

Publicado el 15.4.1999. Publicado el 29.3.1994. Publicado el 8.12.2004. Publicado el 21.9.1994. Publicado el 19.8.1999. Publicada el 25.7.1999. Publicada el 25.6.2003.

(2)

(3)

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(6)

(7)

(8)

Considerando que las entidades del Sector Pblico Nacional pueden ser contribuyentes del IGV, en la medida que realicen de manera habitual las operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del impuesto; y que, conforme a lo establecido en el inciso a) del artculo 18 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, no son sujetos pasivos de dicho impuesto, entre otros, el Sector Pblico Nacional, con excepcin de las empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado.
(9)

La misma disposicin legal seala que vencido este ltimo plazo el adquirente que haya perdido el derecho al crdito fiscal podr contabilizar el correspondiente Impuesto como gasto o costo para efecto del Impuesto a la Renta, de corresponder.
(10)

En el Informe N 124-2005-SUNAT/2B000 (al cual se puede acceder a travs de nuestra pgina web: www.sunat.gob.pe), se ha concluido que para efecto del ejercicio del derecho al crdito fiscal, la anotacin en el Registro de Compras de los documentos emitidos por SUNAT que acrediten el pago del IGV en las importaciones, no est sujeta al plazo previsto en el numeral 3.1. del artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV (criterio que, a la fecha, resulta vlido).
(11)

Cabe mencionar que los artculos 9, 10 y 11 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta detallan los conceptos que se consideran renta de fuente peruana.
(12)

El inciso b) del artculo 29 del TUO del Cdigo Tributario establece que los tributos de determinacin mensual, entre otros, se pagarn dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente; habiendo la SUNAT establecido cronogramas de pagos para stos, en base a la facultad otorgada por el mismo artculo 29.
(13)

Es del caso sealar que conforme al artculo 33 del TUO del Cdigo Tributario, el monto del tributo no pagado dentro de los plazos establecidos devengar un inters equivalente a la Tasa de Inters Moratorio (TIM), el cual se calcular hasta la fecha de pago del tributo omitido.
(14)

Cabe tener en cuenta que esta regla se aplica nicamente cuando los contribuyentes domiciliados contabilicen como costo o gasto las regalas, retribuciones por servicios, asistencia tcnica, cesin en uso u otros de naturaleza similar. En caso de no estar obligado a realizar dicha contabilizacin (por ejemplo, por tratarse de un sujeto inafecto del Impuesto a la Renta), deber aplicarse la regla general (es decir, que la retencin se realiza en la oportunidad en que se pague o acredite la renta.
(15)

Tratndose de la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, el contribuyente del IGV es el usuario de tales servicios. Ahora bien, en el caso de, entre otras, personas jurdicas y entidades de derecho pblico o privado que no realicen actividad empresarial,

sern consideradas sujetos del impuesto cuando realicen de manera habitual la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados (artculo 9 del TUO de la Ley del IGV). Debe tenerse en cuenta que, tratndose de servicios, siempre se considerarn habituales aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carcter comercial (numeral 1 del artculo 4 del Reglamento de la Ley del IGV).
(16)

Aada que dicho concepto deba ser pagado utilizando las boletas de pago Ns 1062 1262, segn corresponda, o conforme a lo dispuesto en la Resolucin de Superintendencia N 079-99-SUNAT; y que el perodo tributario que deben consignar en la boleta es el que corresponde a la fecha en que realiza el pago. Sin embargo, las referidas boletas de pago, entre otros formularios, fueron reemplazadas por el Sistema Pago Fcil segn lo dispuesto por el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 125-2003/SUNAT. El Sistema Pago Fcil es aqul a travs del cual los deudores tributarios declararn y/o pagarn sus obligaciones tributarias, prescindiendo del uso de los formularios preimpresos para ello (inciso a) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 1252003/SUNAT).
(17)

El artculo 14 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que para los efectos de dicha Ley, se considerarn personas jurdicas, entre otras, a las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior, que en cualquier forma perciban renta de fuente peruana (inciso f).
(18)

En efecto, deber verificarse en cada caso si es la unidad ejecutora o la unidad subejecutora la obligada al pago de la retribucin a favor de la persona jurdica no domiciliada.
(19)

As, por ejemplo, si es la unidad ejecutora la que contrata directamente con los no domiciliados, ella ser la obligada al pago o abono de la retribucin correspondiente y, por ende, a efectuar la respectiva retencin; a pesar que sea un tercero (en este caso, un organismo internacional) el que financie la operacin.
(20)

Excepcionalmente, en los casos en que tales documentos sean recibidos con retraso, podrn ser anotados en el Registro de Compras dentro de los 4 perodos tributarios computados a partir del primer da del mes siguiente de la fecha de emisin del documento que corresponda.
(21)

Sin embargo, tratndose de regalas, retribuciones por servicios, asistencia tcnica, cesin en uso u otros de naturaleza similar, cuando los contribuyentes lo contabilicen como gasto o costo, debern efectuar la retencin en el mes en que se produzca dicho registro contable, aun cuando no se hubieran pagado las respectivas contraprestaciones a los no domiciliados.

ncf A0432-D6 IMPUESTO A LA RENTA: retenciones a no domiciliados. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: utilizacin de servicios en el pas prestados por no domiciliados y registro de operaciones. DESCRIPTOR: IV. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 6. REGISTROS Y FACTURACIN DEL IMPUESTO 6.1. Registros

SUMILLA : Teniendo en cuenta que el contrato de lease back tiene como caracterstica la transferencia de propiedad de un bien mueble o inmueble, en tal caso, no se habra cumplido con el requisito de no inicio de actividades establecido por la normatividad que regula el Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV; razn por la cual, en tal supuesto, no proceder el acogimiento a dicho Rgimen.

INFORME N 245-2006-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta si la legislacin tributaria permite utilizar el lease back a fines de recuperacin anticipada del IGV. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF, publicado el 15.4.1999 y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV). Decreto Supremo N 046-96-EF, norma que establece plazos, montos, cobertura de bienes y servicios, procedimientos y vigencia del Rgimen de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas, publicado el 13.4.1996 y normas modificatorias. ANLISIS: Para efecto de la presenta consulta, se parte de la premisa que la misma se encuentra orientada a determinar si en el caso de celebrarse un contrato de lease back entre una empresa y una entidad bancaria, habiendo aqulla transferido uno o ms activos a la citada entidad, es aplicable el Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV. Al respecto, mediante el primer prrafo del artculo 78 del TUO de la Ley del IGV se crea el Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV pagado en las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital realizadas por personas naturales o jurdicas que se dediquen en el pas a actividades productivas de bienes y servicios destinados a exportacin o cuya venta se encuentre gravada con el IGV(1). Por su parte, el artculo 3 del Decreto Supremo N 046-96-EF dispone que pueden acogerse al Rgimen las personas naturales o jurdicas que no habiendo iniciado su actividad productiva, importen y/o adquieran localmente bienes de capital para la produccin de bienes y servicios destinados a la exportacin o gravados con el Impuesto, incluyendo a quienes opten por la renuncia a la exoneracin del Impuesto por operaciones comprendidas en el Apndice I del Decreto. Agrega el citado artculo que para tal efecto, se entiende que una persona natural o jurdica ha iniciado su actividad productiva cuando realice la primera exportacin de un bien o servicio, o la primera transferencia de un bien o prestacin de servicios.

Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, el Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV es de aplicacin a las personas naturales o jurdicas que no habiendo iniciado su actividad productiva, entre otros requisitos, se dediquen en el pas a la produccin de bienes y servicios destinados a la exportacin o cuya venta se encuentra gravada con dicho impuesto; para lo cual se considera que se ha iniciado actividades, entre otros, cuando realice la primera transferencia de un bien. Ahora bien, debe tenerse en cuenta que por el contrato de lease back una empresa vende un bien de su propiedad, de naturaleza mueble o inmueble, a una empresa de leasing, la que simultneamente le concede en leasing el mismo bien, contra el pago de un canon peridico, durante un plazo determinado, y al final del cual le otorga una opcin de compra por un valor residual establecido en el contrato(2). As, siendo que el contrato de lease back tiene como caracterstica principal la transferencia de un bien mueble o inmueble, en tal caso, no se habra cumplido con el requisito de no inicio de actividades establecido por la normatividad que regula el Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV, razn por la cual, en tal supuesto, no proceder el acogimiento a dicho Rgimen. Sin perjuicio de ello, la empresa que transfiere el activo a la entidad bancaria podr deducir del impuesto bruto del perodo correspondiente a la citada transferencia, el crdito fiscal a que tenga derecho; en el caso que el crdito fiscal resulte mayor al impuesto bruto, el exceso constituir saldo a favor del sujeto del impuesto, el cual se aplicar como crdito fiscal hasta agotarlo(3). CONCLUSIN: Teniendo en cuenta que el contrato de lease back tiene como caracterstica la transferencia de propiedad de un bien mueble o inmueble, en tal caso, no se habra cumplido con el requisito de no inicio de actividades establecido por la normatividad que regula el Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV; razn por la cual, en tal supuesto, no proceder el acogimiento a dicho Rgimen. Lima, 17.10.2006 Original firmado por CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

Cabe mencionar que el citado texto ha sido recogido por el TUO de la Ley del IGV de las anteriores normas que regularon dicho Impuesto, esto es del Decreto Legislativo N 821, publicado el 23.4.1996, y del Decreto Legislativo N 775, publicado el 31.12.1993.
(2)

HUAYANAY CH. Hugo. Contratos, doctrina, legislacin y modelos. Lima, pg. 138. Tal como lo dispone el artculo 25 del TUO de la Ley del IGV.

(3)

cat A0598-D6 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS RGIMEN DE RECUPERACIN ANTICIPADA. DESCRIPTOR : VIII. REGMENES ESPECIALES 3. OTROS RGIMEN DE RECUPERACIN ANTICIPADA - LEASEBACK

SUMILLA: Cualquier concepto que no es considerado como operacin no gravada no debe formar parte del clculo de la prorrata a que se refiere el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV. Si el sujeto domiciliado asume el gasto por pasajes, alojamiento y viticos de los sujetos no domiciliados y no existe reembolso por parte de estos ltimos, dichos montos constituyen parte de la retribucin por el servicio prestado en el pas, encontrndose afectos al Impuesto a la Renta, toda vez que el servicio genera renta de fuente peruana. El gasto incurrido por un sujeto domiciliado correspondiente a viticos del prestador del servicio no domiciliado en el pas, constituye una mayor retribucin para dicho no domiciliado y es deducible en su totalidad para efecto de la determinacin del Impuesto a la Renta de tercera categora del sujeto domiciliado, siempre que dicho gasto cumpla con el principio de causalidad. INFORME N 200-2006-SUNAT/2B0000 MATERIA: 1. Considerando que las empresas de construccin reciben diversos ingresos como venta de terrenos (sin construccin), indemnizaciones, intereses moratorios, entre otros; se consulta si los ingresos por operaciones inafectas al IGV no contenidas en la definicin de "operaciones no gravadas" en el artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC, tales como las antes indicadas, deben considerase para efecto de calcular la prorrata del IGV. 2. Respecto del Impuesto a la Renta de no domiciliados, se formulan las siguientes consultas: 2.1 Para el caso de servicios que no son asistencia tcnica ni actividad artstica (por ejemplo un asesor o consultor), los pasajes y viticos (alimentacin y hospedaje) que una empresa local asume para el no domiciliado, constituyen renta gravada con el Impuesto a la Renta de no domiciliados o no lo constituyen?. 2.2 Dicha respuesta cambia en la medida que el contrato respectivo establezca expresamente la obligacin de la empresa local de pagar los pasajes y viticos del sujeto no domiciliado?. 3. El lmite indicado en el inciso r) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta resulta aplicable a los viticos que se pagan a prestadores de servicios (domiciliados o no domiciliados) que no estn en planilla de la empresa, como por ejemplo los gastos por concepto de viticos incurridos al contratar un consultor no domiciliado?. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF(1), y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV).

Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 029-94-EF(2), cuyo Ttulo I fuera sustituido por el Decreto Supremo N 136-96-EF(3) y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del IGV). Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF(4) y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF(5), y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta). ANLISIS: 1. En cuanto a la consulta referida a si los ingresos por operaciones inafectas al IGV no contenidas en la definicin de "operaciones no gravadas" en el artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV deben considerarse para efecto de calcular la prorrata del IGV, cabe sealar lo siguiente: De conformidad con lo dispuesto en el artculo 23 del TUO de la Ley del IGV, para efecto de la determinacin del crdito fiscal, cuando el sujeto del Impuesto realice conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas, deber seguirse el procedimiento que seale el Reglamento. Slo para efecto del presente artculo y tratndose de las operaciones comprendidas en el inciso d) del artculo 1 del TUO de la Ley del IGV (6), se considerar como operacin no gravada, la transferencia del terreno. Por su parte, el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV dispone que cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar operaciones gravadas o no con el Impuesto, el crdito fiscal se calcular proporcionalmente de acuerdo al procedimiento contenido en dicho numeral. a) Se determinar el monto de las operaciones gravadas con el Impuesto, as como las exportaciones de los ltimos doce meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito. b) Se determinar el total de las operaciones del mismo perodo, considerando a las gravadas y a las no gravadas, incluyendo a las exportaciones. c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b) y el resultado se multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales. d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del Impuesto que haya gravado la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones que otorgan derecho a crdito fiscal, resultando as el crdito fiscal del mes. Aade la norma que la proporcin se aplicar siempre que en un periodo de doce meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no gravadas cuando menos una vez en el perodo mencionado.

Asimismo, seala que para efecto de la aplicacin de lo dispuesto en el citado numeral 6.2, se tomar en cuenta lo siguiente: i) Se entender como operaciones no gravadas a las comprendidas en el artculo 1 del Decreto que se encuentren exoneradas o inafectas del Impuesto, incluyendo la primera transferencia de bienes realizada en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, la prestacin de servicios a ttulo gratuito, la venta de inmuebles cuya adquisicin estuvo gravada, as como las cuotas ordinarias o extraordinarias que pagan los asociados a una asociacin sin fines de lucro, los ingresos obtenidos por entidades del sector pblico por tasas y multas, siempre que sean realizados en el pas. ii) No se consideran como operaciones no gravadas la transferencia de bienes no considerados muebles; las previstas en los incisos c), i), m), n) y o) del artculo 2 del Decreto; la transferencia de crditos realizada a favor del factor o del adquirente; la transferencia fiduciaria de bienes muebles e inmuebles, las transferencias de bienes realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos que no impliquen la entrega fsica de bienes, con excepcin de la sealada en i), as como la prestacin de servicios a ttulo gratuito que efecten las empresas como bonificaciones a sus clientes sobre operaciones gravadas. No se incluye para efecto del clculo de la prorrata los montos por operaciones de importacin de bienes y utilizacin de servicios. Como se puede apreciar, las normas han sealado los conceptos que se debern considerar como operaciones no gravadas con el IGV. Por tal motivo, cualquier concepto que no es considerado como operacin no gravada(7) no debe formar parte del clculo de la prorrata a que se refiere el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV. 2. Respecto a las consultas a que se refieren los numerales 2.1 y 2.2 del presente Informe, se parte de las siguientes premisas: No involucra la aplicacin de Convenios de Doble Imposicin. No se verifica el reembolso por parte de los sujetos no domiciliados, de los importes por conceptos de pasajes, hospedaje y viticos. El servicio es prestado ntegramente en el pas. Los servicios prestados no califican como asistencia tcnica y las rentas que generan son de tercera o cuarta categora. Al respecto, cabe indicar lo siguiente: El segundo prrafo del artculo 6 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta seala que en caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae slo sobre las rentas gravadas de fuente peruana. En concordancia con dicho dispositivo, el inciso b) del artculo 5 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que los

contribuyentes no domiciliados en el pas tributarn por la totalidad de sus rentas de fuente peruana. Por su parte, los incisos e) y f) del artculo 9 del citado TUO establecen que en general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos, se considera renta de fuente peruana las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier otra ndole, que se lleven a cabo en territorio nacional y las originadas en el trabajo personal que se lleven a cabo en territorio nacional. Agrega dicho dispositivo, que no se encuentran comprendidas en los citados incisos, las rentas obtenidas en su pas de origen por personas naturales no domiciliadas, que ingresan al pas temporalmente con el fin de efectuar actividades vinculadas con: actos previos a la realizacin de inversiones extranjeras o negocios de cualquier tipo; actos destinados a supervisar o controlar la inversin o el negocio, tales como los de recoleccin de datos o informacin o la realizacin de entrevistas con personas del sector pblico o privado; actos relacionados con la contratacin de personal local; actos relacionados con la firma de convenios o actos similares. A su vez, el artculo 76 del citado TUO indica que las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza, debern retener y abonar al fisco con carcter definitivo dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, los impuestos a que se refieren los artculos 54 y 56 de dicho TUO, segn sea el caso. Aade dicho artculo en sus incisos d) y e) que para los efectos de la retencin establecida, se consideran rentas netas, sin admitir prueba en contrario la totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a otras rentas de tercera categora, excepto en los casos a que se refiere el inciso g) de dicho artculo(8), as como el ochenta por ciento (80%) de los importes pagados o acreditados por rentas de cuarta categora. En el caso materia de consulta, considerando las premisas planteadas, se trata de rentas por servicios prestados en el pas por sujetos no domiciliados que pueden ser calificadas como de tercera o cuarta categora. Ahora bien, respecto de los conceptos otorgados por el sujeto domiciliado al no domiciliado como pasajes, hospedaje y viticos no reembolsables, los mismos constituyen parte de la retribucin del servicio prestado. En efecto, cuando el sujeto no domiciliado fija la retribucin por su servicio, el importe de dicha retribucin supone la inclusin del costo del desplazamiento a un lugar distinto al de su residencia habitual. As, el hecho que los mencionados conceptos -pasajes, hospedaje y viticos- se encuentren desagregados en el contrato respectivo no enerva su naturaleza de retribucin, toda vez que forman parte de la rentabilidad implcita en el clculo de la contraprestacin(9). En tal sentido, si un sujeto domiciliado asume "el gasto por pasajes, alojamiento y viticos de sujetos no domiciliados" y no existe reembolso por parte de estos ltimos, dichos montos constituyen parte de la retribucin por

el servicio prestado en el pas, encontrndose afectos al Impuesto a la Renta, toda vez que el servicio genera renta de fuente peruana. Para efecto del desarrollo del anlisis de la pregunta 3, se parte de la premisa que la consulta est referida a los "gastos por concepto de viticos" asumidos por un sujeto domiciliado para efecto de la prestacin de servicios en el pas por parte de un sujeto no domiciliado, cuando tales servicios generan renta gravable de cuarta categora para ste ltimo. El primer prrafo del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que a fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados a la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la propia ley. Asimismo, el ltimo prrafo del mismo artculo seala que para efecto de determinar que los gastos son necesarios para producir y mantener la fuente, stos debern ser normales para la actividad que genera la renta gravada, as como cumplir con criterios tales como razonabilidad en relacin con los ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos a que se refieren los incisos l) y ll)(10) del referido artculo 37, entre otros. Como se puede apreciar, en principio todos los gastos necesarios para la generacin de la renta gravada son deducibles, en aplicacin del principio de causalidad recogido en el artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, sin perjuicio que algunos de dichos gastos se encuentran limitados expresamente por la propia norma(11). Ahora bien, en el supuesto materia de consulta los "gastos por concepto de viticos asumidos por el sujeto domiciliado", constituyen para el prestador del servicio una mayor renta proveniente de dicho servicio, por las razones sealadas en el anlisis efectuado respecto de las consultas anteriores. En este sentido, teniendo en cuenta que dichos gastos forman parte de la retribucin al prestador del servicio, y que ni el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta ni su Reglamento han establecido expresamente lmite o prohibicin alguna para su deducibilidad, los mismos son deducibles en su totalidad para efecto de la determinacin del Impuesto a la Renta de tercera categora del sujeto domiciliado, siempre que se cumpla con el principio de causalidad(12). CONCLUSIONES: 1. Cualquier concepto que no es considerado como operacin no gravada(7) no debe formar parte del clculo de la prorrata a que se refiere el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV. 2. Partiendo de las premisas planteadas en el presente informe, si el sujeto domiciliado asume "el gasto por pasajes, alojamiento y viticos de los sujetos no domiciliados" y no existe reembolso por parte de estos ltimos, dichos montos constituyen parte de la retribucin por el servicio prestado en el pas, encontrndose afectos al Impuesto a la Renta, toda vez que el servicio genera renta de fuente peruana. 3. En el supuesto planteado, "el gasto incurrido por un sujeto domiciliado correspondiente a viticos del prestador del servicio no domiciliado en el

pas", constituye una mayor retribucin para dicho no domiciliado y es deducible en su totalidad para efecto de la determinacin del Impuesto a la Renta de tercera categora del sujeto domiciliado, siempre que dicho gasto cumpla con el principio de causalidad(12). Lima, 22 de agosto del 2006 Original firmado por CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

Publicado el 15.4.1999. Publicado el 29.3.1994. Publicado el 31.12.1996. Publicado el 8.12.2004. Publicado el 21.9.1994.

(2)

(3)

(4)

(5)

(6)

De acuerdo a lo dispuesto en el referido inciso d), el IGV grava la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos, Asimismo, grava la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de ste o de empresas vinculadas econmicamente con el mismo. Agrega que lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando se demuestre que el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado. Aade que tambin se considera como primera venta la que se efecte con posterioridad a la reorganizacin o traspaso de empresas.
(7)

Que tampoco es exportacin ni venta gravada.

(8)

El referido inciso hace mencin al importe que resulte de deducir la recuperacin del capital invertido, en los casos de rentas no comprendidas en los incisos anteriores, provenientes de la enajenacin de bienes o derechos o de la explotacin de bienes que sufran desgaste. Agrega que la deduccin del capital invertido se efectuar con arreglo a las normas que a tal efecto establecer el Reglamento.
(9)

Resulta pertinente sealar que similar criterio se encuentra recogido en la RTF N 076454-2005 de Observancia Obligatoria, publicada el 22.12.2005. En efecto, en dicha RTF se establece el siguiente criterio: los gastos por concepto de pasajes, hospedaje y viticos asumidos por un sujeto domiciliado con ocasin de la actividad artstica de un sujeto no domiciliado constituyen renta gravable de este ltimo . En los considerandos de la citada RTF se indica: Resulta claro que la prestacin de servicios por parte de los sujetos no domiciliados tiene su origen en un acuerdo de voluntades entre stos y el contratista domiciliado, siendo que los primeros deben evaluar los costos y beneficios antes de aceptar y perfeccionar el acto jurdico o contrato a suscribir, y en tal sentido los gastos que tales sujetos efecten por

trasladarse al lugar de ejecucin de sus servicios, corresponden a erogaciones que provienen de consideraciones personales ajenas a la actividad gravada, y que forman parte de los costos que demanda el aceptar la oferta contractual en un lugar distinto al de su residencia habitual. En consecuencia, el hecho que el contratista domiciliado asuma el pago de los gastos por concepto de pasajes, alojamiento y viticos que son de carcter personal de los sujetos no domiciliados y que stos no los hayan reembolsado, representan una ventaja o beneficio patrimonial que debe afectarse con el Impuesto a la Renta al formar parte de la contraprestacin por los servicios prestados. Las retribuciones que pueden otorgarse por la prestacin de servicios de no domiciliados en el territorio nacional pueden ser en efectivo o especie, considerndose dentro de este ltimo a las sumas vinculadas con desembolsos por pasajes, alojamiento y viticos.
(10)

El inciso l) dispone que son deducibles los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vnculo laboral existente y con motivo del cese. Estas retribuciones podrn deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio. Por su parte, el inciso ll) establece que son deducibles los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos; as como los gastos de enfermedad de cualquier servidor. Adicionalmente, seala que son deducibles los gastos que efecte el empleador por las primas de seguro de salud del cnyuge e hijos del trabajador, siempre que estos ltimos sean menores de 18 aos. Aade que tambin estn comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 aos que se encuentren incapacitados. Agrega que los gastos recreativos a que se refiere este inciso sern deducibles en la parte que no exceda del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40 Unidades Impositivas Tributarias.
(11)

Cabe mencionar que el aludido TUO tambin contempla gastos cuya deduccin est prohibida.
(12)

Adicionalmente, debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el inciso v) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

gfs / gsm / mac A0333-D6 IIMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - CREDITO FISCAL - PRORRATEO IMPUESTO A LA RENTA - RENTA DE NO DOMICILIADOS - GASTOS ASUMIDOS POR CONTRATACIN. IMPUESTO A LA RENTA - RENTA NETA - VITICOS. DESCRIPTOR : IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 3. CLCULO DEL IMPUESTO 3.3 Crdito Fiscal

Sumilla: Conforme al criterio expuesto en el Informe N 284-2002-SUNAT/K00000, "los comerciantes de la Regin de Selva podrn solicitar el Reintegro Tributario por los bienes adquiridos que no son destinados a su comercializacin pero que son necesarios para la operatividad de la actividad comercial, siempre que cumplan con los requisitos y procedimientos establecidos en las normas pertinentes ".

CARTA N 030-2007-SUNAT/200000

Lima, 19 FEB. 2007 Seor Juan Antonio Jara Gallardo Presidente de la Asociacin de Empresas Envasadoras de Gas del Per Presente

Ref. : Carta de 24.11.2004(1) De mi consideracin: Es grato dirigirme a usted en atencin al documento de la referencia, mediante el cual su Despacho consulta si se cumple con el requisito relativo al "consumo" en la Regin Selva a que se refiere el artculo 48 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo(2), cuando los comerciantes que cumplen con los requisitos para el goce del beneficio del reintegro tributario adquieren bienes que no van a ser comercializados, sino que van a ser utilizados para realizar su actividad comercial. Sobre el particular, es del caso indicar que conforme al criterio expuesto en el Informe N 284-2002-SUNAT/K00000(3), "los comerciantes de la Regin de Selva podrn solicitar el Reintegro Tributario por los bienes adquiridos que no son destinados a su comercializacin pero que son necesarios para la operatividad de la actividad comercial, siempre que cumplan con los requisitos y procedimientos establecidos en las normas pertinentes"(4). Hago propicia la ocasin para expresarle los sentimientos de mi mayor consideracin y estima. Atentamente, ENRIQUE VEJARANO VELASQUEZ Superintendente Nacional Adjunto de Tributos Internos

(1)

Recepcionada por Mesa de Partes de la Intendencia Regional Lima el 1.12.2006.

(2)

Aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el 15.4.1999 y normas modificatorias.

(3)

El cual se encuentra a su disposicin en nuestra pgina web: www.sunat.gob.pe.

(4)

Cabe resaltar que el referido criterio resulta de aplicacin a la consulta formulada pese al tiempo transcurrido desde su emisin, toda vez que las modificatorias y sustitutorias de las normas en que se basa dicho Informe no inciden en la conclusin ah expresada.

rmt/abc Descriptor: VII. Regmenes Especiales 3. Otros Amazona

SUMILLA: La venta de combustible a empresas que no prestan servicio de transporte internacional de carga y/o de pasajeros, no podr ser calificada como exportacin para efecto del IGV al amparo de lo dispuesto en el numeral 5 del artculo 33 de la Ley del IGV. Sin embargo, cabe mencionar que conforme al artculo 2 de la Ley N 28965, se considera exportacin el abastecimiento de combustible a las embarcaciones de bandera extranjera que capturan recursos hidrobiolgicos altamente migratorios, en cuyo caso ser de aplicacin el rgimen aduanero de exportacin a que se refiere el Texto nico Ordenado de la Ley General de Aduanas, aprobado mediante Decreto Supremo N 129-2004-EF, y el TUO de la Ley del IGV, siempre que el recurso extrado se desembarque en planta industrial pesquera nacional, en un porcentaje mnimo del treinta por ciento de la carga en bodega.

CARTA N 034-2007-SUNAT/200000 Lima, 21 de febrero de 2007. Seor JOSE ROSAS BERNEDO Gerente General Cmara Comercio de Lima Presente.Ref.: Carta GG/066-06/GL De mi consideracin: Es grato dirigirme a usted en atencin al documento de la referencia, mediante el cual su Despacho consulta si, dentro del marco normativo de la Ley N 28462 y su norma reglamentaria, califican como exportacin y por lo tanto se encuentran inafectos del pago del Impuesto General a las Ventas (IGV) los siguientes supuestos: 1. La venta de combustible a empresas cuyas naves se dedican a la actividad de extraccin de los recursos naturales (pesca) en aguas internacionales y que entran a los puertos peruanos para realizar compras de combustibles. 2. La venta de combustible a empresas cuyas naves (madrinas) se dedican a acopiar y/o recolectar las especies marinas capturadas por naves pesqueras en aguas nacionales o internacionales, para luego ser transportadas a otro pas. 3. La venta de combustible de trfico internacional (armadores u operadores de la nave, en adelante el cliente), en las cuales participa un broker en la nominacin (pedido de combustible para el cliente) logstica del abastecimiento de combustible, garantizando el pago a travs de una carta fianza bancaria (con vigencia peridica, con la que el broker garantizara la facilidad de pago que se le otorgara por las compras de sus clientes armadores que efecta durante el perodo). 4. La venta de combustibles a los Agentes Generales (agentes navieros) y agentes martimos, teniendo en cuenta que stos, al tener la condicin de porteadores contractuales, pueden celebrar contratos en nombre de su representada (armadores/empresas de transporte internacional de carga).

Tngase presente que el vendedor puede facturar indistintamente a la empresa de transporte internacional de carga y/o pasajeros o a los agentes generales y/o agentes martimos (domiciliados). Asimismo, consulta si un agente financiero o los denominados Agentes Protectores podran garantizar y efectuar el pago directamente por las compras de combustibles que efectan los Agentes Martimos y/o Agentes Generales de las Empresas de Transporte Internacional de Carga y/o Pasajeros. Aade que, de ser procedente lo anteriormente descrito, con qu documentos se acreditara el nombramiento de Agente Protector o Agente Financiero, que puede ser nombrado por el Armador, Agente General/Agente Naviero. En principio, entendemos que las consultas estn orientadas a determinar el alcance de lo dispuesto en el numeral 5 del artculo 33 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF(1), y normas modificatorias. Sobre el particular, cabe indicar lo siguiente: En lo que respecta a la primera y segunda consulta, el artculo 33 del TUO de la Ley del IGV dispone que la exportacin de bienes o servicios, as como los contratos de construccin ejecutados en el exterior, no estn afectos al Impuesto General a las Ventas. Asimismo, indica que tambin se consideran exportacin, las operaciones que dicho artculo seala. De este modo, el numeral 5 del mencionado artculo 33(2) dispone que se considera exportacin la venta a las empresas que presten el servicio de transporte internacional de carga y/o de pasajeros, de los bienes destinados al uso o consumo de los pasajeros y miembros de la tripulacin a bordo de las naves de transporte martimo o areo; as como de los bienes que sean necesarios para el funcionamiento, conservacin y mantenimiento de los referidos medios de transporte, incluyendo, entre otros bienes, combustibles, lubricantes y carburantes. Agrega dicho numeral que, para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, los citados bienes deben ser embarcados por el vendedor durante la permanencia de las naves o aeronaves en la zona primaria aduanera y debe seguirse el procedimiento que se establezca mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. Como se puede apreciar, para efecto del numeral 5 del artculo 33 del TUO de la Ley del IGV, se considera como exportacin la venta de los bienes sealados en el mencionado numeral 5 (entre los cuales se encuentra el combustible), siempre que: La venta se efecte a empresas que presten el servicio de transporte internacional de carga y/o de pasajeros. Se trate de bienes destinados al uso o consumo de los pasajeros y miembros de la tripulacin a bordo de las naves de transporte martimo o areo(3); as como necesarios para el funcionamiento, conservacin y mantenimiento de los referidos medios de transporte, incluyendo, entre otros bienes, los combustibles, lubricantes y carburantes.

Los citados bienes sean embarcados por el vendedor durante la permanencia de las naves o aeronaves en la zona primaria aduanera; y Se siga el procedimiento establecido mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. En este sentido, en lo que respecta a la primera y segunda consultas, la venta de combustible a empresas que no prestan servicio(4) de transporte internacional de carga y/o de pasajeros, no podr ser calificada como exportacin para efecto del IGV al amparo de lo dispuesto en el numeral 5 del artculo 33 de la Ley del IGV (5). Sin embargo, cabe mencionar que conforme al artculo 2 de la Ley N 28965 (6), se considera exportacin el abastecimiento de combustible a las naves sealadas en el artculo 1 de dicha Ley(7), en cuyo caso ser de aplicacin el rgimen aduanero de exportacin a que se refiere el Texto nico Ordenado de la Ley General de Aduanas, aprobado mediante Decreto Supremo N 129-2004-EF, y el TUO de la Ley del IGV, siempre que el recurso extrado se desembarque en planta industrial pesquera nacional, en un porcentaje mnimo del treinta por ciento de la carga en bodega. Agrega dicho artculo que, para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, el combustible se considerar exportado en el momento en que sea embarcado en la nave. Asimismo, incida que el combustible debe ser embarcado por el armador durante la permanencia de la nave en la zona primaria aduanera y debe seguirse el procedimiento que se establezca mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de la Produccin. Respecto de la tercera y cuarta consultas, las mismas an se encuentran en evaluacin junto con otras consultas de carcter similar. En lo referido a la consulta encaminada a determinar si, en caso de compras efectuadas por los Agentes Martimos, los agentes financieros pueden garantizar y efectuar el pago directamente, debemos sealar que, de conformidad con el artculo 93 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF(8) y normas modificatorias, las entidades representativas de las actividades econmicas, laborales y profesionales, as como las entidades del Sector Pblico Nacional, podrn formular consultas motivadas sobre el sentido y alcance de las normas tributarias. Agrega el citado artculo que las consultas que no se ajusten a lo establecido en el prrafo precedente sern devueltas no pudiendo originar respuesta del rgano administrador ni a ttulo informativo. Como puede apreciarse, este Despacho se encuentra imposibilitado de emitir el pronunciamiento solicitado, toda vez que la consulta no versa sobre el sentido y alcance de las normas tributarias, sino respecto de la posibilidad que el Agente Martimo otorgue garanta y efecte pagos en caso de compras que efecten dichos sujetos. Es propicia la ocasin para expresarle los sentimientos de mi mayor consideracin y estima. Atentamente, Original firmado por ENRIQUE VEJARANO VELSQUEZ

Superintendente Nacional Adjunto de Tributos Internos Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria

(1)

Publicado el 15.4.1999, en adelante TUO de la Ley del IGV.

(2)

Incluido en el TUO de la Ley del IGV por el artculo 2 de la Ley N 28462 materia de consulta.
(3)

Las naves deben efectuar el transporte martimo o areo internacional, no slo el acopio de bienes.
(4)

Debe tenerse en consideracin que, de conformidad con lo sealado en el numeral 1 del inciso c) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV, se entiende por servicios, entre otros, a toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto a este ltimo Impuesto.
(5)

Tal es el caso, por ejemplo, de las empresas que realizan la extraccin de recursos naturales pesqueros y trasladan sus propios productos.
(6)

Ley de Promocin para la Extraccin de Recursos Hidrobiolgicos Altamente Migratorios, publicada el 24.1.2007.
(7)

El referido artculo 1 dispone que a los recursos hidrobiolgicos altamente migratorios, calificados como tales por el Ministerio de la Produccin, que sean capturados por embarcaciones de bandera extranjera premunidas de permisos de pesca otorgados por el Per u otros pases, independientemente de la zona de captura, les son de aplicacin los regmenes aduaneros previstos en el Texto nico Ordenado de la Ley General de Aduanas.
(8)

Publicado el 19.8.1999.

/mac

SUMILLA: Se trata de operaciones exoneradas del IGV, en las cuales se ha desagregado incorrectamente en la factura de venta un importe equivalente a dicho impuesto, aun cuando la operacin hubiera sido anotada, registrada y declarada correctamente por el contribuyente como una operacin exonerada del IGV. Bajo esta premisa, se consulta si la no emisin y entrega de las notas de crdito y/o dbito a efecto de modificar el importe del valor de venta y del impuesto, origina la obligacin de empozar al fisco el importe equivalente al IGV desagregado incorrectamente. Al respecto, tal como se seal en la Carta N 278-2006-SUNAT/200000, el contribuyente no se encuentra obligado a abonar al Fisco el monto consignado en la factura como correspondiente al IGV, toda vez que se trata de una operacin que al estar exonerada de dicho Impuesto, no est gravada con el mismo.

CARTA N 38-2007-SUNAT/200000 Lima, 05 MAR 2007 Seor Ingeniero CARLOS VEGAS QUINTANA Gerente General Cmara Peruana de la Construccin - CAPECO Presente

Ref.: Carta CPC-021-07

De mi consideracin: Me dirijo a usted en atencin al documento de la referencia, mediante el cual su Despacho solicita se le aclare si la no emisin y entrega de las notas de crdito y/o dbito a las que se refiere la Carta N 278-2006-SUNAT/20000(1) origina la obligacin de empozar al fisco el importe equivalente al IGV desagregado incorrectamente en la factura de venta, aun cuando la operacin hubiera sido anotada, registrada y declarada correctamente por el contribuyente, como una operacin exonerada del IGV. Sobre el particular, cabe manifestarle que tal como se le seal en la Carta antes mencionada, respecto del supuesto contenido en la misma, "(...) el contribuyente no se encuentra obligado a abonar al Fisco el monto consignado en la factura como correspondiente al IGV, toda vez que se trata de una operacin que al estar exonerada de dicho Impuesto, no est gravada con el mismo". Hago propicia la ocasin para manifestarle los sentimientos de mi mayor consideracin y estima. Atentamente, ENRIQUE VEJARANO VELASQUEZ Superintendente Nacional Adjunto de Tributos Internos

(1)

Mediante la cual se brind atencin a la Carta N CPC-254, en la que se planteaba el supuesto de una empresa que cumpliendo con los requisitos establecidos en la Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona para gozar, entre otros beneficios, de la exoneracin del Impuesto General a las Ventas (IGV), desagrega incorrectamente dicho Impuesto en las facturas de venta; pero, anota, registra y declara correctamente dicha venta como una operacin exonerada. Para efecto de atender esta consulta se parti de la premisa que se mantena el precio total de la operacin. Con relacin al supuesto antes indicado, esta Superintendencia Nacional seal que como quiera que (...) se ha consignado en el comprobante de pago un valor de venta menor, dicho valor deber ser aumentado emitindose para tal efecto una nota de dbito que sustente el incremento en el valor de la operacin. Adicionalmente, en dicho supuesto el monto del IGV consignado en el comprobante de pago deber ser rebajado en su totalidad, toda vez que la operacin no se encuentra gravada con dicho impuesto. Para tal efecto deber emitirse la nota de crdito correspondiente.

abc/rmt escriptor: IV. Impuesto General a las Ventas

SUMILLA: Las donaciones o contribuciones en efectivo que reciban las asociaciones sin nimo de lucro de terceros no asociados, se encuentran afectas al IGV si pueden considerarse como la contraprestacin por algn servicio realizado por dicha asociacin a favor del tercero no asociado, siempre que sea habitual (independientemente a la denominacin que reciban), para lo cual deber analizarse cada caso concreto.

"Decenio de las Personas con Discapacidad en el Per" "Ao del Deber Ciudadano"

CARTA N 133-2007-SUNAT/200000 Lima, 28 de agosto de 2007 Seorita PATRICIA TEULLET PIPOLI Gerente General Sociedad de Comercio Exterior del Per - COMEXPERU Presente.Ref.: Carta N 044-2007/GG/COMEXPERU De mi consideracin: Es grato dirigirme a usted en atencin al documento de la referencia, mediante el cual su Despacho consulta si las donaciones o contribuciones recibidas por una asociacin sin fines de lucro se encuentran afectas al Impuesto General a las Ventas (IGV). Cabe indicar que, de lo expresado en el documento de consulta, se puede apreciar que la misma hace alusin a donaciones o contribuciones en efectivo que son efectuadas por sujetos que no tienen la calidad de asociados. Sobre el particular, es necesario sealar que mediante Informe N 0012-2002SUNAT/K00000(1), se indic que, de conformidad con lo dispuesto en las normas que regulan el Impuesto General a las Ventas, los servicios onerosos prestados por las asociaciones sin fines de lucro a terceros no asociados, se encuentran gravados con dicho Impuesto, siempre que exista habitualidad. Asimismo, en el citado Informe se menciona que las personas que no realicen actividad empresarial pero que realicen operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del Impuesto, son sujetos del mismo nicamente respecto de las actividades que realicen en forma habitual; siendo que, tratndose de servicios, siempre se considerarn habituales aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carcter comercial(2). En este sentido, a fin de determinar si las asociaciones sin nimo de lucro se encuentran afectas al IGV por las donaciones o contribuciones en efectivo que

reciban de terceros no asociados, es preciso verificar, en primer lugar si tales ingresos pueden considerarse como la contraprestacin por algn servicio realizado por dicha asociacin a favor del tercero no asociado, para lo cual deber analizarse cada caso concreto. As pues, si los ingresos obtenidos no suponen la contraprestacin por un servicio individualizado en el tercero no asociado, los mismos no se encontraran gravados con el IGV. Por el contrario, si dichos ingresos (independientemente a la denominacin que reciban) constituyen la retribucin por un servicio prestado a favor del tercero no asociado, dicha operacin estar gravada con el IGV, siempre que sea habitual(3) Es propicia la ocasin para expresarle los sentimientos de mi mayor consideracin y estima. Atentamente, Original firmado por ENRIQUE VEJARANO VELASQUEZ Superintendente Nacional Adjunto de Tributos Internos

(1)

El cual se encuentra a su disposicin en el Portal de la SUNAT: www.sunat.gob.pe

(2)

Cabe indicar que, tratndose de sujetos que no realizan actividad empresarial, las normas que regulan el IGV en la actualidad contienen disposiciones similares a las citadas en el mencionado informe.
(3)

Tratndose de servicios, siempre se considerarn habituales aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carcter comercial.

mac/

DESCRIPTOR: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 1. mbito de aplicacin y nacimiento de la obligacin tributaria 1.1. Operaciones gravadas 1.1.2. Servicios 1.1.2.1. Prestacin

SUMILLA: El IGV pagado en las adquisiciones (importacin y/o compra) de los diversos bienes incluidos por el Decreto Supremo N 106-2007-EF en el Apndice I del TUO de la Ley del IGV, efectuadas hasta el 19 de julio de 2007, cuya venta se realizar a partir del 20 de julio de 2007, debe ser aplicado como crdito fiscal en el mes correspondiente, siempre que en dicha oportunidad se hubieran cumplido con todos los requisitos formales y sustanciales establecidos por la norma. En caso lo hubiera, el saldo a favor deber ser arrastrado a los meses siguientes, a fin de ser aplicado para determinar el impuesto correspondiente a los perodos tributarios posteriores por efecto de operaciones afectas que pudiera tener el mismo sujeto. En lo que concierne a la Partida Arancelaria N 3105.20.00.00, respecto a si la exoneracin est referida a mezclas compuestas nicamente por los tres elementos mencionados (nitrgeno, fsforo y potasio) o alcanza tambin a productos que contienen elementos adicionales a los indicados, se adjunta copia del Informe N 190-2007-SUNAT/2B0000, mediante el cual se ha emitido pronunciamiento en relacin con el tema materia de dicha consulta.

CARTA N 176-2007-SUNAT/200000 Lima, 12 de noviembre de 2,007. Seor JOS ROSAS BERNEDO Gerente General Cmara de Comercio de Lima Presente Ref.: Carta GG/039-07/GL De mi consideracin: Es grato dirigirme a usted en atencin al documento de la referencia, mediante el cual su Despacho, en relacin con el Decreto Supremo N 106-2007-EF(1) que incluy diversos bienes en el Literal A del Apndice I del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo(2), formula las siguientes consultas: 1. Cul es el tratamiento que debe darse al IGV pagado en las adquisiciones (importacin y/o compra local) de los productos incluidos en el Apndice I de la Ley del IGV por el Decreto Supremo N 106-2007-EF, realizadas hasta el 19 de julio de 2007, cuya venta se realizar a partir del 20 de julio de 2007? Debe mantenerse como "crdito fiscal" o considerarse como "costo" o "gasto"? De considerarse "costo" o "gasto", cul sera el criterio para discriminar qu parte es crdito y qu parte es gasto? 2. Respecto de la Partida Arancelaria N 3105.20.00.00: La exoneracin est referida a mezclas compuestas nicamente por los tres elementos mencionados (nitrgeno, fsforo y potasio) o alcanza tambin a productos que contienen elementos adicionales a los indicados? Al respecto, cabe indicar que, en lo que se refiere a la primera consulta, resulta de aplicacin el criterio vertido en el Informe N 311-2003-SUNAT/2B0000(3)(4), en el

cual se seala que en el caso de la legislacin peruana, la deduccin por las compras (crdito fiscal) se aplica en el mes de cumplidos los requisitos formales y sustanciales que establecen las normas respectivas(5). As, el clculo mensual del impuesto a pagar (impuesto bruto menos crdito fiscal), se efecta teniendo en consideracin el crdito fiscal aplicable al perodo, constituyendo el remanente un saldo a favor del sujeto del impuesto, el cual se aplicar como crdito fiscal en los meses siguientes hasta agotarlo. En ese sentido, en el caso materia de la primera consulta, el IGV pagado en las adquisiciones (importacin y/o compra) de los diversos bienes incluidos por el Decreto Supremo N 106-2007-EF en el Apndice I del TUO de la Ley del IGV, efectuadas hasta el 19 de julio de 2007, cuya venta se realizar a partir del 20 de julio de 2007, debe ser aplicado como crdito fiscal en el mes correspondiente, siempre que en dicha oportunidad se hubieran cumplido con todos los requisitos formales y sustanciales establecidos por la norma. En caso lo hubiera, el saldo a favor deber ser arrastrado a los meses siguientes, a fin de ser aplicado para determinar el impuesto correspondiente a los perodos tributarios posteriores por efecto de operaciones afectas que pudiera tener el mismo sujeto. De otro lado, en lo que concierne a la segunda consulta, se adjunta copia del Informe N 190-2007-SUNAT/2B0000, mediante el cual se ha emitido pronunciamiento en relacin con el tema materia de dicha consulta. Es propicia la ocasin para expresarle los sentimientos de mi mayor consideracin y estima. Atentamente, ORIGINAL FIRMADO POR ENRIQUE VEJARANO VELSQUEZ Superintendente Nacional Adjunto de Tributos Internos

(1)

Publicado el 19.7.2007.

(2)

Aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias. En adelante, TUO de la Ley del IGV.
(3)

El cual se encuentra disponible en la Pgina Web de la SUNAT ingresando por la siguiente direccin: www.sunat.gob.pe.
(4)

Emitido en respuesta a una consulta orientada a determinar si poda considerarse como crdito fiscal el IGV que grav la adquisicin o importacin de medicamentos y/o insumos necesarios para la fabricacin nacional de los equivalentes teraputicos que se importan (mismo principio activo) para tratamiento de enfermedades oncolgicas y del VIH/SIDA, efectuada antes de la vigencia de la Ley N 27450 que inafect la venta e importacin de tales bienes, en caso que dichos bienes hubieran sido vendidos en fecha posterior a la entrada en vigencia de la Ley.
(5)

Debe tenerse en consideracin que las normas que regulan el IGV establecen como un requisito formal para el ejercicio del derecho al crdito fiscal, la previa anotacin del documento sustentatorio en el respectivo Registro de Compras.

RRD Se adjunta: Copia del Informe N 190-2007-SUNAT/2B0000 (2 folios). DESCRIPTOR : IV. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 1. MBITO DE APLICACIN Y NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA 1.4. EXONERACIONES 3. CLCULO DEL IMPUESTO 3.3 CRDITO FISCAL

SUMILLA: 1. Se encuentra exonerada la venta e importacin de los bienes contenidos en las Partidas Arancelarias 8542.21.00.00, 8471.70.00.00 y 8473.30.00.00, sean estos nuevos o usados, e indistintamente de la actividad a la que se dedican los sujetos que importen o vendan tales bienes. 2. No resulta de aplicacin lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 14 del TUO de la Ley del IGV, en los casos en que con motivo de la venta gravada de una computadora se entregan bienes y/o servicios accesorios gravados con el IGV; a pesar que el 70% del valor de la computadora est constituido por partes y piezas exoneradas del IGV en virtud a lo previsto en el artculo 2 de la Ley N 28827 y el 30% est conformado por partes y piezas gravadas con dicho Impuesto.

INFORME N 018-2007-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se formulan las siguientes consultas: 1. La exoneracin del Impuesto General a las Ventas (IGV) en la importacin y venta local de los bienes incorporados en el Apndice I de la Ley del Impuesto General a las Ventas, segn lo dispuesto por la Ley N 28827, es de aplicacin general y beneficia a las personas naturales y jurdicas que realizan tales operaciones? 2. Los bienes exonerados son los comprendidos en las subpartidas N 8542.21.00.00 (procesadores digitales), N 8471.70.00.00 (unidades de memoria) y N 8473.30.00.00 (que comprende partes y accesorios de la partida 8471)? 3. Resulta de aplicacin lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 14 del Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que con motivo de la venta de una computadora se entregan bienes y/o servicios accesorios gravados con el IGV; teniendo en cuenta que el 70% del valor de la computadora est constituido por partes y piezas exoneradas del IGV en virtud a lo previsto en el artculo 2 de la Ley N 28827 y el 30% est conformado por partes y piezas gravadas con dicho Impuesto? BASE LEGAL: Ley de Impulso a la Formalizacin del Ensamblaje de Computadoras en el Per, Ley N 28827(1). Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF(2) y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV). Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 029-94-EF(3), cuyo Ttulo I fue sustituido por el Decreto Supremo N 136-96-EF(4) y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del IGV).

ANLISIS:

1. En relacin con la primera y segunda consultas, es del caso sealar que el

artculo 2 de la Ley N 28827 adiciona a partir de la fecha de publicacin de la misma, las siguientes partidas y productos en el Apndice I del Impuesto General a las Ventas del TUO de la Ley del IGV: PRODUCTOS Procesadores Discos duros Memorias

PARTIDAS ARANCELARIAS 8542.21.00.00 8471.70.00.00 8473.30.00.00

Ahora bien, el artculo 70 del TUO de la Ley del IGV dispone que la mencin de los bienes que hacen los Apndices I, III y IV es referencial, debiendo considerarse para los efectos del Impuesto, los bienes contenidos en las Partidas Arancelarias indicadas en los mencionados Apndices, salvo que expresamente se disponga lo contrario. De las normas precedentemente citadas, se aprecia que la adicin de las partidas arancelarias antes mencionadas al Apndice I del TUO de la Ley del IGV implica que estn exoneradas del IGV, las operaciones de venta e importacin de la totalidad de los bienes contenidos en dichas partidas, ya sea que stos sean nuevos o usados; teniendo en cuenta que para los efectos del impuesto, deben considerarse los bienes que forman parte de cada una de las partidas arancelarias anteriormente descritas, y no nicamente la descripcin genrica que se hace de los mismos. En efecto, aun cuando el artculo 1 de la Ley N 28827 dispone que el objeto de la misma es promover la formalizacin de la industria de ensamblaje de computadoras nuevas en el Per, a fin de propiciar la reduccin de la brecha digital, lo cierto es que el artculo 2 de dicha Ley no efecta distingo alguno en cuanto a la condicin de los bienes materia de beneficio ni tampoco restringe que el mismo solo ser de aplicacin a los productos expresamente mencionados. De otro lado, el citado artculo 2 tampoco hace distincin alguna en cuanto a la actividad a la que deben dedicarse los sujetos que importen o vendan los bienes contenidos en las citadas partidas arancelarias, por lo que la exoneracin bajo comentario, resulta de aplicacin a todos los sujetos que efecten las operaciones sealadas en los prrafos precedentes. En ese sentido, la exoneracin del IGV dispuesta en la Ley N 28827 es general y objetiva.

2. En lo que concierne a la tercera consulta, es del caso sealar que el segundo

prrafo del artculo 14 del TUO de la Ley del IGV establece que cuando con motivo de la venta de bienes, la prestacin de servicios gravados o el contrato de construccin se proporcione bienes muebles o servicios, el valor de stos formar parte de la base imponible, an cuando se encuentren exonerados o inafectos. Asimismo, cuando con motivo de la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos de construccin exonerados o inafectos se proporcione bienes muebles o servicios, el valor de stos estar tambin exonerado o inafecto.

Por su parte, el primer prrafo del numeral 1 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV dispone que en la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos de construccin, exonerados o inafectos, no se encuentra gravada la entrega de bienes o la prestacin de servicios afectos siempre que formen parte del valor consignado en el comprobante de pago emitido por el propio sujeto y sean necesarios para realizar la operacin de venta del bien, servicio prestado o contrato de construccin. Agrega la norma que, en la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados, formar parte de la base imponible la entrega de bienes o la prestacin de servicios no gravados, siempre que formen parte del valor consignado en el comprobante de pago emitido por el propio sujeto y sean necesarios para realizar la venta del bien, el servicio prestado o el contrato de construccin. Aade que, lo dispuesto en el primer prrafo del numeral 1 antes citado ser aplicable siempre que la entrega de bienes o prestacin de servicios: a. Corresponda a prcticas usuales en el mercado; b. Se otorgue con carcter general en todos los casos en los que concurran iguales condiciones; c. No constituya retiro de bienes; o, d. Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito. Como puede apreciarse de las normas glosadas precedentemente, las mismas regulan reglas de accesoriedad en funcin a si la obligacin principal genera o no la obligacin de pagar el IGV, siempre que se cumplan los requisitos sealados en dichas normas, en los siguientes supuestos: La entrega de bienes y prestacin de servicios exonerados o inafectos con ocasin de la realizacin de operaciones gravadas. La entrega de bienes y prestacin de servicios gravados con ocasin de la realizacin de operaciones exoneradas o inafectas. As pues, como quiera que en el supuesto consultado se entregan bienes y/o servicios gravados con ocasin de la venta de una computadora gravada con el IGV, no resulta de aplicacin lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 14 del TUO de la Ley del IGV. En tal sentido, no se encuentra exonerada del IGV la entrega de bienes y/o servicios gravados con ocasin de dicha venta. Debe tenerse en cuenta que aun cuando la mayor parte del valor de la computadora est constituido por bienes exonerados del IGV, en aplicacin de lo dispuesto en el artculo 2 de la Ley N 28827, lo cierto es que la computadora es un bien distinto a las partes y piezas que la conforman; razn por la cual, no podra afirmarse que la venta de la misma se encuentra exonerada del IGV, al no encontrarse la computadora en el Apndice I del TUO de la Ley del IGV. CONCLUSIONES:

1. Se encuentra exonerada la venta e importacin de los bienes contenidos en las Partidas Arancelarias 8542.21.00.00, 8471.70.00.00 y 8473.30.00.00, sean estos nuevos o usados, e indistintamente de la actividad a la que se dedican los sujetos que importen o vendan tales bienes. 2. No resulta de aplicacin lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 14 del TUO de la Ley del IGV, en los casos en que con motivo de la venta gravada de una computadora se entregan bienes y/o servicios accesorios gravados con el IGV; a pesar que el 70% del valor de la computadora est constituido por partes y piezas exoneradas del IGV en virtud a lo previsto en el artculo 2 de la Ley N 28827 y el 30% est conformado por partes y piezas gravadas con dicho Impuesto. Lima, 15 de enero de 2007 Original firmado por: CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

Publicada el 23.7.2006. Publicado el 15.4.1999. Publicado el 29.3.1994. Publicado el 31.12.1996.

(2)

(3)

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abc/rmt A0795-D6 Impuesto General a las Ventas - Ley de Impulso a la formalizacin del ensamblaje de computadoras, Ley N 28827. DESCRIPTOR: IV. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 1.4 Exoneraciones

SUMILLA : 1. Los derechos antidumping constituyen multas de carcter administrativo que establece la Comisin de Dumping y Subsidios del INDECOPI. 2. Los derechos antidumping no forman parte del costo de adquisicin del bien, a que se refiere el numeral 1) del artculo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. 3. Los derechos antidumping no son deducibles como gasto para la determinacin de la renta imponible de tercera categora. 4. Los derechos antidumping no forman parte de la base imponible en la importacin de bienes, a que se refiere el inciso e) del artculo 13 del TUO de la Ley del IGV.

INFORME N 026-2007-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se formulan las siguientes consultas: 1. Para efectos de la determinacin de las obligaciones tributarias de los contribuyentes, al momento de establecer el tratamiento de los derechos antidumping, se debe recoger y atribuir la naturaleza jurdica que el artculo 46 del Decreto Supremo N 006-2003-PCM les ha conferido? 2. Para efectos del Impuesto a la Renta, el pago por derechos antidumping es deducible como costo a efecto de determinar este impuesto, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, o por el contrario, no es deducible de acuerdo a lo establecido en el inciso c) del artculo 44 del mismo texto legal, por constituir un gasto no deducible? 3. Para efectos del Impuesto General a las Ventas, el pago de los derechos antidumping por la importacin de bienes debe ser incorporado dentro de la base imponible de este impuesto ya que estara enmarcado dentro del trmino "derechos" a los que hace referencia el inciso a) del artculo 13 del TUO de la Ley del IGV, o por el contrario, al ser una sancin administrativa no se encuentra encuadrada dentro del tal supuesto? BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley General de Aduanas, aprobado por el Decreto Supremo N 129-2004-EF, publicado el 12.9.2004, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley General de Aduanas). Normas para evitar y corregir las distorsiones de la competencia en el mercado generadas por el "dumping" y los subsidios, Decreto Supremo N 133-91-EF, publicado el 13.6.1991, y normas modificatorias (en adelante, Decreto Supremo N 133-91-EF). Reglamento de las normas previstas en el "Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo VI del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994", el "Acuerdo sobre Subvenciones y Medidas Compensatorias" y en el "Acuerdo sobre Agricultura", Decreto Supremo N 006-2003-PCM, publicado el 11.1.2003 (en adelante, Decreto Supremo N 06-2003-PCM).

Reglamento para la Valoracin de Mercancas segn el Acuerdo sobre Valoracin en Aduana de la Organizacin Mundial de Comercio, aprobado por el Decreto Supremo N 186-99-EF, publicado el 29.12.1999, y normas modificatorias (en adelante, Reglamento para la Valoracin de Mercancas). Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV). ANLISIS: 1. En relacin con la primera consulta, entendemos que la misma se encuentra orientada a determinar cul es la naturaleza jurdica de los derechos antidumping. Al respecto, cabe sealar que el artculo 18 del TUO de la Ley General de Aduanas establece que la deuda tributaria est constituida por los derechos arancelarios y dems tributos y cuando corresponda por las multas e intereses. Por su parte, el artculo 55 del Decreto Supremo N 006-2003-PCM (aplicable a los pases miembros de la OMC), establece que Aduanas SUNAT- es competente para efectuar el cobro de los derechos antidumping y compensatorios establecidos por la Comisin de Dumping y Subsidios del Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de la Proteccin de la Propiedad Intelectual (INDECOPI). A su vez, el artculo 46 del citado Decreto Supremo dispone que los derechos antidumping y compensatorios tienen la condicin de multa y no constituyen en forma alguna tributo. En el mismo sentido, el artculo 9 del Decreto Supremo N 133-91-EF, aplicable a los pases que no son miembros de la OMC, seala que los derechos antidumping tienen la condicin de detracciones compensatorias para evitar daos a la economa del pas y no constituyen en forma alguna tributo. Asimismo, en mrito a la Primera Disposicin Complementaria del Decreto Supremo N 006-2003-PCM, el tratamiento de multa de los derechos antidumping, dispuesto por el artculo 46, tambin es aplicable para los derechos antidumping aplicados por los pases que no son miembros de la OMC, regulados por el Decreto Supremo N 133-91-EF. Ahora bien, el Glosario de Trminos Aduaneros del TUO de la Ley General de Aduanas define a la multa, dentro del mbito aduanero, como la "sancin pecuniaria que se impone a los responsables de infracciones administrativas aduaneras" que importen violacin de normas aduaneras", entendindose por tal a aquellas acciones u omisiones que importen violacin de las normas aduaneras(1). Como puede apreciarse, los derechos antidumping constituyen multas que establece la Comisin de Dumping y Subsidios del INDECOPI, cuando comprueba que existe distorsiones generadas en el mercado por las prcticas de dumping.

En tal sentido, dichos derechos antidumping no se encuentran incluidos dentro de la definicin de multa establecida en el Glosario de Trminos Aduaneros, al no haberse verificado la violacin de normas aduaneras y, por tanto, no forman parte del concepto de "deuda tributaria aduanera". 2. Con respecto a la segunda consulta, se entiende que la misma comprende a su vez las siguientes interrogantes: a. Si el pago por derechos antidumping forma parte del costo de adquisicin de los bienes, a que se refiere el artculo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; o, b. Si el pago por derechos antidumping no puede ser deducible como gasto, de acuerdo a lo establecido en el inciso c) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. En cuanto a la primera interrogante del presente numeral, cabe sealar que el artculo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que la renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable. El segundo prrafo del citado artculo, agrega que, cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados. Por su parte, el quinto prrafo del artculo en mencin, dispone que por costo computable de los bienes enajenados, se entender el costo de adquisicin, produccin o construccin, o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado conforme a Ley, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflacin con incidencia tributaria. As, el numeral 1) del mismo artculo seala que para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, se entiende por costo de adquisicin: la contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas con carcter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisicin o enajenacin de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados econmicamente. La norma agrega que en ningn caso los intereses formarn parte del costo de adquisicin. Ahora bien, el numeral 11 de la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 2 que define los "Costos de Adquisicin", establece que el costo de adquisicin de los inventarios comprender el precio de compra, los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin.

En tal sentido, atendiendo a lo expresado en el numeral 1 del rubro Anlisis del presente Informe, segn el cual los derechos antidumping constituyen multas de carcter administrativo que establece la Comisin de Dumping y Subsidios del INDECOPI, puede concluirse que los citados derechos no forman parte del costo de adquisicin del bien, a que se refiere el numeral 1) del artculo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. En efecto, dado que los derechos antidumping tienen naturaleza de multa administrativa impuesta por el INDECOPI, no constituye contraprestacin pagada por el bien materia de adquisicin ni gasto necesario para colocar el bien en condiciones de ser usado, enajenado o aprovechado econmicamente. Respecto a la interrogante b) del presente numeral, cabe indicar que el artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta seala que, a fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por dicho TUO. Por su parte, el inciso c) del artculo 44 del mencionado TUO dispone que no son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora, las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional. Debe tenerse en cuenta que las multas y sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional respecto de las cuales no procede la deduccin para la determinacin de la renta imponible de tercera categora, son aquellas que corresponden ser aplicadas en virtud a lo dispuesto en una norma legal. As pues, teniendo en cuenta que los derechos antidumping constituyen multas administrativas establecidas por la Comisin de Dumping y Subsidios del INDECOPI, el cual es un organismo del Sector Pblico Nacional(2), dicho concepto no es deducible como gasto para la determinacin de la renta imponible de tercera categora. 3. En lo que concierne a la tercera consulta, entendemos que la misma tiene por finalidad establecer si, para efecto del Impuesto General a las Ventas, los derechos antidumping forman parte de la base imponible por la importacin de bienes a que se refiere el inciso e) del artculo 13 del TUO de la Ley del IGV. Sobre el particular, cabe sealar que el inciso e) del artculo 13 del TUO de la Ley del IGV establece que, en las importaciones, la base imponible est constituida por el Valor en Aduanas determinado con arreglo a la legislacin pertinente, ms los derechos e impuestos que afecten la importacin con excepcin del Impuesto General a las Ventas. Ahora bien, de acuerdo con el Reglamento para la Valoracin de Mercancas, el valor en aduana se determina de conformidad con los procedimientos y mtodos del Acuerdo del Valor de la OMC(3). En ese sentido, de conformidad con el primer mtodo de valoracin, el valor en aduana es el valor de transaccin, es decir, el precio realmente pagado o por pagar por las mercancas cuando stas se venden para su exportacin al pas de importacin.

Asimismo, al valor de transaccin se debe adicionar cuando corresponda: las comisiones y gastos de corretaje, salvo las comisiones de compra; los costos de los envases o embalajes y gastos de embalajes; las prestaciones a cargo del comprador, cnones y derechos de licencia; los productos ulteriores que reviertan al vendedor; y los costos del transporte, seguro y gastos conexos hasta el lugar de importacin. De otro lado, como se seal anteriormente, los derechos antidumping no tienen naturaleza de derechos ni impuestos que afecten la importacin. Como puede observarse, los derechos antidumping no forman parte del valor en aduanas ni tampoco son derechos e impuestos que afecten la importacin y, por ende, no se incluyen dentro de la base imponible en la importacin de bienes, a que se refiere el inciso e) del artculo 13 del TUO de la Ley del IGV. CONCLUSIONES: 1. Los derechos antidumping constituyen multas de carcter administrativo que establece la Comisin de Dumping y Subsidios del INDECOPI. 2. Los derechos antidumping no forman parte del costo de adquisicin del bien, a que se refiere el numeral 1) del artculo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. 3. Los derechos antidumping no son deducibles como gasto para la determinacin de la renta imponible de tercera categora. 4. Los derechos antidumping no forman parte de la base imponible en la importacin de bienes, a que se refiere el inciso e) del artculo 13 del TUO de la Ley del IGV. Lima, 05 de febrero de 2007. ORIGINAL FIRMADO POR CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

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COSSIO JARA, Fernando, Comentarios a la Ley General de Aduanas, CIF-ADUANAS, Edicin 2001, p. 189.
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El artculo 1 del Reglamento de Organizacin y Funciones del INDECOPI, aprobado por el Decreto Supremo N 077-2005-PCM, publicado el 12.10.2005, establece que el Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de la Proteccin de la Propiedad Intelectual INDECOPI es un organismo pblico descentralizado adscrito a la Presidencia del Consejo de Ministros, que cuenta con autonoma tcnica, econmica, presupuestal y administrativa.
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Mediante Decisin 571 del 15.12.2003, se aprobaron las normas para determinar el Valor en Aduanas de las Mercancas Importadas y se dispuso que los mtodos para determinar el valor son: Primer mtodo: Valor de Transaccin de las mercancas importadas. Segundo mtodo: Valor de Transaccin de mercancas idnticas.

Tercer mtodo: Valor de Transaccin de mercancas similares. Cuarto mtodo: Mtodo de valor deductivo. Quinto mtodo: Mtodo del valor reconstruido. Sexto mtodo: Mtodo del ltimo recurso. Cabe indicar que la valoracin de las mercancas importadas, generalmente, se realizan por el primer mtodo, debindose recurrir sucesivamente a los siguientes mtodos cuando no se pueda determinar el valor por el primero.

rrd A0581-D6 NATURALEZA JURDICA DE LOS DERECHOS ANTIDUMPING. IMPUESTO A LA RENTA RENTAS DE TERCERA CATEGORA - DEDUCCIN DE LOS DERECHOS ANTIDUMPING. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS BASE IMPONIBLE - VALOR EN ADUANA - DERECHOS ANTIDUMPING. DESCRIPTOR : 3. OTROS II. IMPUESTO A LA RENTA

7. RENTAS DE TERCERA CATEGORA 7.1. RENTAS DE TERCERA CATEGORA 7.1.1. RENTA BRUTA 7.1.2. DEDUCCIONES III. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 3. CLCULO DEL IMPUESTO 3.1 BASE IMPONIBLE

SUMILLA: - Procede utilizar el crdito fiscal por el IGV que grava los pasajes y viticos de un sujeto no domiciliado, siempre que dichas adquisiciones puedan ser permitidas como costo o gasto de la empresa domiciliada para efecto del Impuesto a la Renta y se destinen a la realizacin de las operaciones gravadas con el IGV de la empresa. - El pago de la contribucin impuesta con ocasin de la concesin otorgada al amparo del TUO de las Normas con Rango de Ley que regulan la entrega en concesin al Sector Privado de las Obras Pblicas de Infraestructura y de Servicios Pblicos es deducible para la determinacin del Impuesto a la Renta de tercera categora del concesionario.

INFORME N 029-2007-SUNAT/2B0000 MATERIA: 1. En los contratos de concesiones de carreteras, se entrega la cobranza del peaje a los concesionarios. En dichos contratos se ha indicado que una parte de la recaudacin del peaje debe ser entregada al Estado, en cabeza de alguna entidad del gobierno. As, por ejemplo, el concesionario factura al usuario de la carretera S/. 100 ms Impuesto General a las Ventas; y debe entregar al Estado, en virtud del contrato S/. 10. En tal sentido, se consulta si el pago al Estado (S/. 10 en el ejemplo) se debe considerar gasto del concesionario? 2. Una empresa domiciliada en el pas asume los pasajes y viticos del sujeto no domiciliado, y recibe a nombre propio (de la empresa domiciliada) las facturas de los proveedores (hotel, aerolnea, restaurantes, etc.) La empresa domiciliada que asume los pasajes y viticos del sujeto no domiciliado podr usar como crdito fiscal el IGV que grava las adquisiciones de bienes y servicios por dichos conceptos (pasajes y viticos del sujeto no domiciliado)? BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004 y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF, publicado el 21.9.1994 y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta). Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el 15.4.1999 y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV). Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado mediante Decreto Supremo N 029-94-EF, publicado el 29.3.1994, y normas modificatorias (en adelante, Reglamento

de la Ley del IGV). Texto nico Ordenado (TUO) de las Normas con Rango de Ley que regulan la Entrega en concesin al Sector Privado de las Obras Pblicas de Infraestructura y de Servicios Pblicos, aprobado por el Decreto Supremo N 059-96-PCM, y normas modificatorias, publicado el 27.12.1996. Reglamento del Texto nico Ordenado (TUO) de las normas con rango de Ley que regulan la entrega en concesin al Sector Privado de las obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos, aprobado por Decreto Supremo N 060-96-PCM, publicado el 28.12.1996 y modificatorias (en adelante, Reglamento del TUO de las Normas con Rango de Ley que regulan la Entrega en concesin al Sector Privado de las Obras Pblicas de Infraestructura y de Servicios Pblicos). ANLISIS: A. CONCESIONES DE CARRETERAS ENTREGAS AL ESTADO Para efecto de absolucin de la consulta 1, se parte de la premisa que la misma se encuentra referida a contratos de concesin de obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos a ttulo oneroso, suscritos con el Estado al amparo de lo dispuesto en el Texto nico Ordenado aprobado por Decreto Supremo N 059-96PCM; en los cuales se ha impuesto al concesionario una contribucin determinada a favor del Estado consistente en una participacin sobre sus beneficios. Sobre el particular, cabe indicar lo siguiente: 1. De conformidad con lo dispuesto en el artculo 14 del TUO de las Normas con Rango de Ley que regulan la Entrega en concesin al Sector Privado de las Obras Pblicas de Infraestructura y de Servicios Pblicos, la concesin podr otorgarse bajo cualquiera de las siguientes modalidades: - A ttulo oneroso, imponiendo al concesionario una contribucin determinada en dinero o una participacin sobre sus beneficios a favor del Estado; - A ttulo gratuito; - Cofinanciada por el Estado, con una entrega inicial durante la etapa de construccin o con entregas en las etapas de explotacin; reintegrables o no; - Mixta, cuando concurran ms de una de las modalidades antes sealadas. 2. El artculo 3 del Reglamento del TUO de las Normas con Rango de Ley que regulan la Entrega en concesin al Sector Privado de las Obras Pblicas de Infraestructura y de Servicios Pblicos establece que se entiende por concesin el acto administrativo por el cual el Estado otorga a personas jurdicas nacionales o extranjeras la ejecucin y explotacin de determinadas obras pblicas de infraestructura o la prestacin de ciertos servicios pblicos, aprobados previamente por el PROMCEPRI, por un plazo establecido. El artculo 14 de dicho Reglamento seala que, para efectos del otorgamiento de concesiones, el Comit Especial respectivo, convocar a

Licitacin Pblica Especial o a Concurso de Proyectos Integrales, nacionales o internacionales, segn el caso. Por su parte, el inciso b) del artculo 20 del mismo Reglamento dispone que el Comit Especial proceder a evaluar las propuestas, teniendo en consideracin, entre otros criterios, los pagos que pudiera realizar el concesionario a favor del Estado. El artculo 22 del mencionado Reglamento indica que la concesin se otorgar al titular de la propuesta ms conveniente, por acuerdo del Comit Especial que ser comunicado a los postores en la fecha establecida en las bases. 3. Mediante el Oficio N 307-98-EF/66.11, la entonces Direccin General de Poltica Fiscal del Ministerio de Economa y Finanzas seal que el monto que cobra el Estado al concesionario por el otorgamiento de la concesin, es un recurso de carcter patrimonial cuya naturaleza no es tributaria, considerndosele como una renta de propiedad. Para efecto de dicho pronunciamiento, la citada Direccin tom en consideracin lo dispuesto en la Ley N 26703 Ley de Gestin Presupuestaria del Estado(1). 4. El primer prrafo del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que, a fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados a la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la propia ley. Asimismo, el ltimo prrafo del mismo artculo seala que para efecto de determinar que los gastos son necesarios para producir y mantener la fuente, stos debern ser normales para la actividad que genera la renta gravada, as como cumplir con criterios tales como razonabilidad en relacin con los ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos a que se refieren los incisos l) y ll)(2) del referido artculo 37, entre otros. 5. Como se puede apreciar, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, en principio, todos los gastos necesarios para la generacin de la renta gravada son deducibles, en aplicacin del principio de causalidad recogido en el artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, sin perjuicio que algunos de dichos gastos se encuentran limitados expresamente por la propia norma (3). Ahora bien, en el supuesto materia de consulta, la contribucin impuesta por la concesin otorgada es un desembolso necesario para poder realizar la actividad que genera la renta gravada. En efecto, de acuerdo con las normas citadas, dicha contribucin forma parte del compromiso asumido por el inversionista para el otorgamiento de la concesin, derecho cuya titularidad permite la obtencin de ingresos gravados con el Impuesto a la Renta. En tal sentido, en principio es deducible para efecto de la determinacin del Impuesto a la Renta de tercera categora del concesionario, el pago de la contribucin impuesta con ocasin de la concesin otorgada(4). B. APLICACIN COMO CRDITO FISCAL DEL IGV QUE GRAVA LOS VITICOS DE NO DOMICILIADOS

Al respecto, entendemos que la presente consulta se encuentra referida a los "gastos por concepto de viticos (hotel, pasajes areos, restaurantes, etc.)" asumidos por un sujeto domiciliado para efecto de la prestacin de servicios en el pas por parte de un sujeto no domiciliado, cuando tales servicios generan renta gravable de cuarta categora para este ltimo, y no existe reembolso por parte del sujeto no domiciliado; siendo que las facturas respectivas han sido emitidas a favor del sujeto domiciliado. Al respecto, cabe indicar lo siguiente: 1. De conformidad con lo dispuesto en el artculo 18 del TUO de la Ley del IGV, el crdito fiscal est constituido por dicho Impuesto consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados. Agrega la norma que, slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construccin o importaciones que renan los requisitos siguientes (5): a. Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta, an cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto. b. Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.

2. Por su parte el numeral 1 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV dispone que los bienes, servicios y contratos de construccin que se destinen a operaciones gravadas y cuya adquisicin o importacin dan derecho a crdito fiscal son: a. Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos, utilizados en la elaboracin de los bienes que se producen o en los servicios que se presten. b. Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y equipos, as como sus partes, piezas, repuestos y accesorios. c. Los bienes adquiridos para ser vendidos. d. Otros bienes, servicios y contratos de construccin cuyo uso o consumo sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas y que su importe sea permitido deducir como gasto o costo de la empresa. Como se puede apreciar, para efecto del derecho al crdito fiscal en el supuesto materia de consulta, se deber tener en consideracin en cada caso concreto si las adquisiciones de servicios efectuadas pueden ser permitidos como gasto o costo de la empresa para efecto del Impuesto a la Renta(6), y si estn destinadas a la realizacin de las operaciones gravadas con el IGV de la empresa.

En tal sentido, proceder la utilizacin del crdito fiscal por el IGV que grava los pasajes y viticos de un sujeto no domiciliado siempre que se cumpla con los requisitos sealados(7). CONCLUSIONES: 1. El pago de la contribucin impuesta con ocasin de la concesin otorgada al amparo del TUO de las Normas con Rango de Ley que regulan la entrega en concesin al Sector Privado de las Obras Pblicas de Infraestructura y de Servicios Pblicos es deducible para la determinacin del Impuesto a la Renta de tercera categora del concesionario(4). 2. Procede utilizar el crdito fiscal por el IGV que grava los pasajes y viticos de un sujeto no domiciliado, siempre que dichas adquisiciones puedan ser permitidas como costo o gasto de la empresa domiciliada para efecto del Impuesto a la Renta y se destinen a la realizacin de las operaciones gravadas con el IGV de la empresa(7). Lima, 07 de febrero del 2007. Original firmado por CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

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Cabe indicar que norma similar a la contenida en la Ley N 26703 se encuentra recogida en el artculo 11 de la Ley N 28411 - Ley General del Sistema Nacional de Presupuesto, publicada el 8.12.2004.
(2)

El inciso l) dispone que son deducibles los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vnculo laboral existente y con motivo del cese. Por su parte, el inciso ll) establece que son deducibles los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos; as como los gastos de enfermedad de cualquier servidor. Adicionalmente, seala que son deducibles los gastos que efecte el empleador por las primas de seguro de salud del cnyuge e hijos del trabajador, siempre que estos ltimos sean menores de 18 aos. Aade que tambin estn comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 aos que se encuentren incapacitados. Agrega que los gastos recreativos a que se refiere este inciso sern deducibles en la parte que no exceda del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40 Unidades Impositivas Tributarias.
(3)

Cabe mencionar que el aludido TUO tambin contempla gastos cuya deduccin est prohibida.
(4)

Sin perjuicio del cumplimiento de otras normas que resulten aplicables para efecto que proceda la deduccin del gasto.

(5)

Adicionalmente el artculo 19 del mencionado TUO seala los requisitos formales que se deber cumplir para efecto de ejercer el derecho al crdito fiscal. Asimismo, existen otras normas que establecen otros supuestos.
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Para lo cual deber analizarse el cumplimiento del principio de causalidad.

(7)

Adems del cumplimiento de otros requisitos y condiciones para el goce y ejercicio del crdito fiscal dispuestos en las normas correspondientes.

gsm/mac A0746-D6 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - OPERACIONES GRAVADAS CONCESIONES DE CARRETERAS IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - CREDITO FISCAL VITICOS DE NO DOMICLIADOS COMPROBANTE DE PAGO CONCESIONES DE CARRETERAS IMPUESTO A LA RENTA GASTO CONCESIONES DE CARRETERAS DESCRIPTOR : IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 3. CLCULO DEL IMPUESTO 3.3 Crdito Fiscal 3.3.1 Requisitos Sustanciales

SUMILLA: La importacin de libros impresos en el exterior, que no son de autor peruano y no contienen temas peruanos, gozan de la exoneracin del IGV prevista en el numeral 19.1 del artculo 19 de la Ley del Libro, aun cuando respecto de los mismos no exista la obligacin de efectuar el depsito legal.

INFORME N 038-2007-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta si los importadores de libros impresos en el exterior, que no sean de autor peruano y no contengan temas peruanos, tienen que efectuar el depsito legal para acceder al goce de los beneficios y exenciones tributarias reconocidos y garantizados por la Ley N 28086, Ley de Democratizacin del Libro y de Fomento de la Lectura. BASE LEGAL: Ley N 28086(1), Ley de Democratizacin del Libro y de Fomento de la Lectura (en adelante, Ley del Libro). Reglamento de la Ley de Democratizacin del Libro y de Fomento de la Lectura, aprobado por el Decreto Supremo N 008-2004-ED(2) y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del Libro). Ley N 26905(3), Ley de Depsito Legal en la Biblioteca Nacional del Per, y normas modificatorias (en adelante, Ley del Depsito Legal). Reglamento de la Ley de Depsito Legal en la Biblioteca Nacional, aprobado por el Decreto Supremo N 017-98-ED(4) (en adelante, Reglamento de la Ley del Depsito Legal). ANLISIS: De acuerdo con lo establecido en el artculo 1 de la Ley del Depsito Legal, este dispositivo tiene como fin incrementar el patrimonio nacional bibliogrfico, informtico e informativo en general, que incluye toda obra impresa, grabacin fnica y videocinta, as como toda programa de computadora y cualquier otro soporte que registre informacin. Para tal efecto, el inciso e) del artculo 2 de la mencionada Ley dispone que estn obligados a cumplir con el depsito legal(5), los importadores, respecto de las obras de autores y temas peruanos o impresos en el exterior que se pretenda hacer circular en el pas. Por su parte, el artculo 1 del Reglamento de la Ley del Depsito Legal seala que la finalidad principal de la Ley del Depsito Legal es enriquecer el Patrimonio Cultural Bibliogrfico, Informtico e Informativo de la Nacin, a cargo de la Biblioteca Nacional del Per, incrementarlo y conservarlo, as como promover su difusin. Agrega que, no es objeto de depsito legal el material bibliogrfico o especial que no sea peruano o peruanista.

Asimismo, el inciso c) del artculo 1 del referido Reglamento establece que estn obligados a cumplir con la Ley del Depsito Legal, los editores, importadores, distribuidores y/o representantes comerciales de materiales bibliogrficos y especiales de impresin extranjera, cuyo contenido informativo se refiera de alguna forma al Per. Ahora bien, mediante el Oficio N 033-2007-BNP/DN, la Direccin Nacional de la Biblioteca Nacional del Per ha expresado que la obligacin a que se refiere el inciso e) del artculo 2 de la Ley del Depsito Legal comprende a: Todas las importaciones de material bibliogrfico que se pretendan circular en el pas y que contienen temas peruanos, sin importar si las obras son creadas por autores nacionales o extranjeros. Todas las importaciones de material bibliogrfico que se pretendan circular en el pas creados por peruanos aun cuando no contengan temas peruanistas. En ese sentido, y conforme se indica en el Oficio N 010-2007-BNP/OAL, emitido por la Oficina de Asesora Legal de la mencionada entidad, complementando el citado pronunciamiento, no se encuentran sujetas a la obligacin de efectuar el depsito legal las importaciones de obras de autores no peruanos con contenido diferente a temas peruanos. Atendiendo a lo anterior, entendemos que la consulta formulada est orientada a determinar si la importacin de libros impresos en el exterior, que no son de autor peruano y no contienen temas peruanos, gozan de la exoneracin del Impuesto General a las Ventas (IGV) prevista en el numeral 19.1 del artculo 19 de la Ley del Libro, aun cuando respecto de los mismos no existe la obligacin de efectuar el depsito legal. Sobre el particular, cabe sealar lo siguiente: 1. De conformidad con lo establecido en el numeral 1 del artculo 17 de la Ley del Libro, dicha Ley promueve todas las fases de la industria editorial, as como la circulacin del libro y productos editoriales afines, a cargo de empresas constituidas como personas jurdicas domiciliadas en el pas, y fomenta el establecimiento de nuevas editoras, distribuidoras y libreras, cuya actividad exclusiva es la edicin, comercializacin, exportacin, importacin o distribucin de libros y productos editoriales afines. En concordancia con tal objetivo, la mencionada Ley contempla diversos beneficios de carcter tributario. 2. Entre otros, el numeral 19.1 del artculo 19 de la Ley del Libro exonera del IGV la importacin y/o venta en el pas de los libros y productos editoriales afines; exoneracin que regir por un perodo de doce aos contados a partir de la vigencia de dicha Ley. Al respecto, de la revisin de la aludida Ley y su Reglamento se puede apreciar que cuando stos sealan los libros y productos editoriales afines que gozan de la referida exoneracin, no efectan distingo alguno en funcin a la nacionalidad del autor ni tampoco prevn limitaciones en relacin con el contenido peruanista de la obra.

3. Atendiendo a lo anterior, si bien el artculo 8 de la Ley del Libro dispone que el depsito legal normado por la Ley N 26905 es obligatorio para el goce de los beneficios y exenciones tributarias reconocidos y garantizados por dicha Ley; debe entenderse que tal condicionamiento slo resulta de aplicacin en los casos en que de acuerdo con la Ley del Depsito Legal deba cumplirse con la obligacin establecida por este dispositivo. CONCLUSIN: La importacin de libros impresos en el exterior, que no son de autor peruano y no contienen temas peruanos, gozan de la exoneracin del IGV prevista en el numeral 19.1 del artculo 19 de la Ley del Libro, aun cuando respecto de los mismos no exista la obligacin de efectuar el depsito legal. Lima, 02 de marzo de 2007 Original firmado por: CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

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Publicada el 11.10.2003. Publicado el 19.5.2004. Publicada el 20.12.1997. Publicado el 3.9.1998.

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Conforme indica el artculo 2 del Reglamento de la Ley del Depsito Legal, ste consiste en la obligacin solidaria de los responsables, de entregar a la Biblioteca Nacional del Per el nmero de ejemplares que seala la Ley, de material bibliogrfico y especial.

zvs/rap A0075-D7 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: Exoneracin a la importacin de libros y productos editoriales afines. DESCRIPTOR : IV. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 1. AMBITO DE APLICACIN Y NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA 1.4 Exoneraciones

SUMILLA: La venta de terrenos sin construir no se encuentra dentro del campo de aplicacin del IGV.

INFORME N 061-2007-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta si la venta de terrenos sin construir se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF, publicado el 15.4.1999 y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV). Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 029-94-EF, publicado el 29.3.1994, cuyo Ttulo I fuera sustituido por el Decreto Supremo N 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del IGV). ANLISIS: 1. De conformidad con lo dispuesto en el artculo 1 del TUO de la Ley del IGV, dicho Impuesto grava, entre otras operaciones, la venta de bienes muebles() y la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. 2. Conforme a lo dispuesto en el inciso e) del artculo 3 del mencionado TUO, se considera constructor a cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella. Asimismo, el inciso d) del artculo 3 de la citada norma seala que se entiende por construccin, las actividades clasificadas como tal en la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas. 3. De otro lado, el inciso d) del artculo 13 del citado TUO de la Ley del IGV seala que en la venta de inmuebles, la base imponible est constituida por el ingreso percibido, con exclusin del correspondiente al valor del terreno. Asimismo, el numeral 9 del artculo 5 del Reglamento de la del IGV establece que para determinar la base imponible del impuesto en la primera venta de inmuebles realizada por el constructor, se excluir del monto de la transferencia el valor del terreno. Para tal efecto, se considerar que el valor del terreno representa el cincuenta por ciento (50%) del valor total de la transferencia del inmueble.

4. De las normas antes glosadas fluye que no se encuentra dentro del campo de aplicacin del IGV la venta de terrenos sin construir, al no constituir la venta de un bien mueble ni la primera venta de un bien inmueble efectuada por el constructor. CONCLUSIN: La venta de terrenos sin construir no se encuentra dentro del campo de aplicacin del IGV. Lima, 3 de abril de 2007. Original firmado por CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

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De acuerdo con lo sealado en el inciso b) del artculo 3 del TUO en mencin se entiende por bienes muebles a los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes.

mac/ A0142-D7 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS OPERACIONES GRAVADAS VENTA DE TERRENOS. DESCRIPTOR : IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS AMBITO DE APLICACION 1.1.1 Ventas afectas

Sumilla: 1. El requisito de realizar el 100% de las ventas de petrleo y/o gas natural y sus derivados dentro de los departamentos de Loreto, Ucayali o Madre de Dios, se refiere nicamente a las transferencias de propiedad de bienes; tomando en consideracin la definicin de venta contenida en el TUO de la Ley del IGV. 2. Si una empresa comercializadora que se dedica exclusivamente a la venta de petrleo y/o gas natural y sus derivados en los departamentos de Loreto, Ucayali o Madre de Dios incumple cualquiera de los requisitos antes mencionados, incluido el relacionado a los activos fijos, perder los beneficios de la exoneracin del IGV e ISC contemplados en el artculo 14 de la Ley de la Amazona. 3. Si una empresa comercializadora que se dedica exclusivamente a la venta petrleo y sus derivados y/o gas natural y sus derivados transfiere dichos bienes a otra empresa comercializadora, la referida operacin no estar comprendida en los alcances de la exoneracin del IGV e ISC, prevista en el artculo 14 de la Ley de la Amazona. En cuanto a la venta de tales bienes que realizara una empresa petrolera a la primera empresa comercializadora que rene los requisitos que establece el Decreto Supremo N 005-99-EF, dicha operacin se encuentra exonerada del IGV e ISC conforme al artculo antes citado, siempre que se hubiera realizado en los puntos de venta debidamente autorizados por la Direccin General de Hidrocarburos y declarados ante la SUNAT, los cuales deben estar ubicados en los departamentos de Loreto, Ucayali o Madre de Dios.

INFORME N 062-2007-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se formulan las siguientes consultas: 1. El inciso c) del numeral 3.2 del artculo 3 del Decreto Supremo N 005-99EF establece que a efecto de gozar de la exoneracin establecida en el artculo 14 de la Ley N 27037(1), las empresas comercializadoras debern tener el 100% de sus activos fijos y efectuar el 100% de sus ventas dentro de los departamentos de Loreto, Ucayali y Madre de Dios. En tal sentido: a. El concepto "venta" incluye "prestaciones de servicios"?; b. La falta de cumplimiento de cualquiera de los requisitos determina la prdida total para el contribuyente de los beneficios del artculo 14 de la Ley N 27037, Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona o ello solo afecta a las operaciones relacionadas con el requisito que se considera incumplido?; y, c. Basta con tener un activo fijo fuera de "los tres departamentos" para considerar incumplidos los requisitos fijados por el citado Decreto Supremo?

2. Cules son las consecuencias tributarias que recaeran sobre una empresa comercializadora que, a su vez, transfiere combustible a otra empresa comercializadora, y cules seran las consecuencias tributarias para la empresa petrolera que realiz la venta a la primera empresa comercializadora? BASE LEGAL: Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, Ley N 27037 (2); en adelante, Ley de la Amazona. Reglamento de las Disposiciones Tributarias contenidas en la Ley N 27037, aprobado por el Decreto Supremo N 103-99-EF(3); en adelante, Reglamento de la Ley de la Amazona. Decreto Supremo N 005-99-EF(4), que aprueba las normas reglamentarias para la aplicacin de los beneficios tributarios a la venta de petrleo, gas natural y sus derivados. Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al Consumo ISC), aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF(5); en adelante, TUO de la Ley del IGV. ANLISIS: En relacin con las consultas formuladas, se parte de la premisa que las mismas se encuentran referidas a empresas comercializadoras que se dedican exclusivamente a la venta de petrleo y/o gas natural y sus derivados en los departamentos de Loreto, Ucayali y Madre de Dios. As planteada la premisa, es del caso sealar lo siguiente: 1. En relacin con la consulta detallada en el inciso a) del numeral 1 del rubro Materia, cabe indicar que el numeral 14.1 del artculo 14 de la Ley de la Amazona establece que las empresas ubicadas en los departamentos de Loreto, Ucayali y Madre de Dios se encontrarn exoneradas del IGV y del ISC aplicable al petrleo, gas natural y sus derivados, segn corresponda, por las ventas que realicen en dichos departamentos para el consumo en stos. Ahora bien, a efecto del goce del beneficio dispuesto por el numeral antes glosado, el inciso c) del numeral 3.2 del artculo 3 del Decreto Supremo N 005-99-EF dispone que las empresas comercializadoras debern cumplir con tener el 100% de sus activos fijos y efectuar el 100% de sus ventas dentro de los departamentos de Loreto, Ucayali o Madre de Dios(6). As pues, en lo que concierne al requisito referido a efectuar el 100% de las ventas dentro de los departamentos de Loreto, Ucayali y Madre de Dios, cabe tener en cuenta que el artculo 3 del TUO de la Ley del IGV define lo que debe entenderse por "venta" y "servicios" para efectos de la aplicacin del IGV(7). En efecto, el numeral 1 del inciso a) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV define a la "venta" como todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se d a los

contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes. Asimismo, el numeral 2 del citado inciso establece que tambin se entiende por venta el retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efecten como descuento o bonificacin, con excepcin de los sealados en la Ley y su Reglamento. Por su parte, el inciso c) del artculo 3 del mencionado TUO define a los "servicios" como toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. Tal como se puede apreciar, se ha establecido una diferenciacin entre el concepto de venta y el de servicios; razn por la cual, se entiende que el requisito de realizar el 100% de las ventas de petrleo, gas natural y sus derivados dentro de los departamentos de Loreto, Ucayali y Madre de Dios se refiere nicamente a las transferencias de propiedad de tales bienes, tomando en consideracin la definicin de "venta" contenida en el TUO de la Ley del IGV. 2. Respecto a las consultas sealadas en los incisos b) y c) del numeral 1 del rubro Materia, el numeral 3.2 del artculo 3 del Decreto Supremo N 00599-EF establece algunos de los requisitos que deben cumplir las empresas comercializadoras para la aplicacin de los beneficios tributarios a la venta de petrleo, gas natural y sus derivados, tales como: a. Estar ubicadas en los departamentos de Loreto, Ucayali o Madre de Dios. Se entender que una empresa est ubicada en el lugar donde tenga establecida su sede central, la cual deber coincidir con su domicilio fiscal. b. La persona jurdica deber estar constituida e inscrita en la Oficina Registral de los departamentos de Loreto, Ucayali o Madre de Dios. c. Tener el 100% de sus activos fijos y efectuar el 100% de sus ventas dentro de los departamentos de Loreto, Ucayali o Madre de Dios. d. Llevar un registro, en unidades, por cada uno de los combustibles adquiridos y vendidos. Agrega la norma que, los requisitos antes indicados debern mantenerse durante todo el perodo de goce de los beneficios tributarios. En caso contrario, stos se perdern automticamente. Pues bien, conforme se aprecia de la norma citada, a efecto que las empresas comercializadoras gocen de la exoneracin del IGV e ISC por la venta de petrleo y/o gas natural y sus derivados que realicen en los departamentos de Loreto, Ucayali o Madre de Dios para el consumo en stos, debern cumplir durante el perodo de goce del beneficio todos los requisitos anteriormente detallados; razn por la cual, el incumplimiento de alguno de ellos determina la prdida de los beneficios tributarios de manera automtica.

En consecuencia, si una empresa comercializadora que se dedica exclusivamente a la venta de petrleo y/o gas natural y sus derivados en los departamentos de Loreto, Ucayali o Madre de Dios incumple cualquiera de los requisitos antes mencionados, incluido el relacionado a los activos fijos(8), perder los beneficios de la exoneracin del IGV e ISC contemplados en el artculo 14 de la Ley de la Amazona por todas sus operaciones. 3. En relacin con la segunda consulta, cabe sealar que el inciso c) del artculo 1 del Decreto Supremo N 005-99-EF define a la "Empresa Comercializadora" como aqul establecimiento de venta al pblico de combustible o distribuidor minorista de acuerdo a lo dispuesto en el Reglamento para la Comercializacin de Combustibles, ubicado en los departamentos de Loreto, Ucayali o Madre de Dios, que perciba rentas de tercera categora principalmente por la comercializacin de petrleo y sus derivados y/o gas natural y sus derivados, que cumpla con los requisitos establecidos en el presente reglamento. Por su parte, el numeral 3.1 del artculo 3 del citado Decreto Supremo establece que las empresas comercializadoras slo vendern al pblico, para su propio consumo, combustibles exonerados del IGV e ISC . En consecuencia, no podrn efectuar ventas de combustibles exonerados de dichos impuestos a otra empresa comercializadora, al transportista salvo que las adquisiciones sean para su propio consumo, ni al consumidor directo. En tal sentido, si una empresa comercializadora vende petrleo y sus derivados y/o gas natural y sus derivados a otra empresa comercializadora, dicha venta no estar comprendida en los alcances de la exoneracin del IGV e ISC, prevista en el artculo 14 de la Ley de la Amazona. Ahora bien, en cuanto a la venta de tales bienes que realizara una empresa petrolera(9) a la primera empresa comercializadora que rene los requisitos que establece el Decreto Supremo N 005-99-EF, dicha operacin se encuentra exonerada del IGV e ISC conforme al artculo antes citado, siempre que se hubiera realizado en los puntos de venta debidamente autorizados por la Direccin General de Hidrocarburos y declarados ante la SUNAT, los cuales deben estar ubicados en los departamentos de Loreto, Ucayali o Madre de Dios. En efecto, el artculo 2 del Decreto Supremo N 005-99-EF dispone que las empresas petroleras slo podrn efectuar ventas de combustible, exoneradas del IGV e ISC, a las empresas comercializadoras o consumidores directos que renan los requisitos establecidos en dicho Decreto Supremo. Agrega que, las ventas exoneradas slo podrn ser realizadas en los puntos de venta debidamente autorizados por la Direccin General de Hidrocarburos y declarados ante la SUNAT, los cuales debern estar ubicados en los departamentos de Loreto, Ucayali o Madre de Dios. CONCLUSIONES: 1. El requisito de realizar el 100% de las ventas de petrleo y/o gas natural y sus derivados dentro de los departamentos de Loreto, Ucayali o Madre de Dios, se refiere nicamente a las transferencias de propiedad de bienes; tomando en consideracin la definicin de "venta" contenida en el TUO de la

Ley del IGV. 2. Si una empresa comercializadora que se dedica exclusivamente a la venta de petrleo y/o gas natural y sus derivados en los departamentos de Loreto, Ucayali o Madre de Dios incumple cualquiera de los requisitos antes mencionados, incluido el relacionado a los activos fijos, perder los beneficios de la exoneracin del IGV e ISC contemplados en el artculo 14 de la Ley de la Amazona. 3. Si una empresa comercializadora que se dedica exclusivamente a la venta petrleo y sus derivados y/o gas natural y sus derivados transfiere dichos bienes a otra empresa comercializadora, la referida operacin no estar comprendida en los alcances de la exoneracin del IGV e ISC, prevista en el artculo 14 de la Ley de la Amazona. En cuanto a la venta de tales bienes que realizara una empresa petrolera a la primera empresa comercializadora que rene los requisitos que establece el Decreto Supremo N 005-99-EF, dicha operacin se encuentra exonerada del IGV e ISC conforme al artculo antes citado, siempre que se hubiera realizado en los puntos de venta debidamente autorizados por la Direccin General de Hidrocarburos y declarados ante la SUNAT, los cuales deben estar ubicados en los departamentos de Loreto, Ucayali o Madre de Dios. Lima, 10 ABR. 2007 Original firmado por: CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

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Segn el cual, las empresas ubicadas en los departamentos de Loreto, Ucayali y Madre de Dios se encontrarn exoneradas del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto Selectivo al consumo aplicable al petrleo, gas natural y sus derivados, segn corresponda, por las ventas que realicen en dichos departamentos para el consumo en stos.
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Publicada el 30.12.1998, y normas modificatorias. Publicado el 26.6.1999, y norma modificatoria. Publicado el 19.1.1999. Publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias. Es de resaltar que las normas contemplan, adems, otros requisitos.

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Debe tenerse en cuenta que la Quinta Disposicin Final y Transitoria del Reglamento de la Ley de la Amazona, seala que en todo lo no previsto por la Ley de la Amazona, o por la presente norma, se aplicarn las normas generales de cada tributo.
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Cabe indicar que la norma en comentario no ha establecido diferenciacin alguna respecto a la cantidad de activos fijos que deben encontrarse fuera de la Amazona para que se pierdan los beneficios a que se refiere el artculo 14 de la Ley de la Amazona. En ese sentido, la referida prdida operar aun cuando un activo se encuentre fuera de la zona de beneficio.

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De acuerdo a lo dispuesto en el inciso b) del artculo 1 del Decreto Supremo N 005-99EF, es una empresa que cuenta con una o ms plantas de refinacin y/o de abastecimiento de petrleo crudo y derivados, as como de gas natural y derivados que se constituya como distribuidor mayorista en los departamentos de Loreto, Ucayali y/o Madre de Dios.

abc/rmt A0571-D6 Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona - Venta de petrleo y gas natural en la Amazona. Descriptor: VIII. Regmenes Especiales 3. Otros Amazona

Sumilla: 1. Las personas jurdicas sin fines de lucro no domiciliadas en el pas que prestan servicios en la Amazona no estn exoneradas del IGV. 2. A fin de determinar si nos encontramos ante un servicio que califique como asistencia tcnica o consultora cuya retribucin constituya renta de fuente peruana, corresponder establecer en cada caso concreto si se configuran los elementos constitutivos que caracterizan a cada uno de tales servicios. Las tasas del Impuesto a la Renta aplicables a las personas jurdicas sin fines de lucro no domiciliadas en el pas sern de: 15% por asistencia tcnica. La norma seala que el usuario local deber obtener y presentar a la SUNAT una declaracin jurada expedida por la empresa no domiciliada en la que sta declare que prestar la asistencia tcnica y registrar los ingresos que ella genere y un informe de una firma de auditores de prestigio internacional en el que se certifique que la asistencia tcnica ha sido prestada efectivamente. 30% por servicios de consultora, siempre que no califiquen como asistencia tcnica.

INFORME N 065-2007-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se formulan las siguientes consultas vinculadas con los servicios de asistencia tcnica y consultora prestados en la Amazona Peruana, por personas jurdicas sin fines de lucro no domiciliadas en el pas: 1. Estn exonerados del Impuesto General a las Ventas (IGV) al amparo de la Ley N 27037, Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona? 2. La tasa del Impuesto a la Renta a aplicarse es del 15%? De ser as, qu procedimiento se debe seguir? BASE LEGAL: Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, aprobada por la Ley N 27037(1) (en adelante, Ley de la Amazona). Reglamento de la Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, aprobado por el Decreto Supremo N 103-99-EF(2) (en adelante, Reglamento de la Ley de la Amazona). Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF(3) (en adelante, TUO de la Ley del IGV). Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 029-94-EF(4), cuyo Ttulo I fue sustituido por el Decreto Supremo N 136-96-EF(5) (en

adelante, Reglamento de la Ley del IGV). Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF(6) (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF(7) (en adelante, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta).

ANLISIS: En relacin con las consultas formuladas, entendemos que las mismas plantean el supuesto de personas jurdicas sin fines de lucro, no domiciliadas en el pas, que prestan servicios en la Amazona y cuyo consumo se realiza en la misma. Asimismo, dichas personas jurdicas no tienen un establecimiento permanente en el pas, en los trminos establecidos en el artculo 3 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta(8). As planteado el supuesto, es del caso sealar lo siguiente: 1. En lo que concierne a la primera consulta, cabe indicar que conforme a lo dispuesto en el artculo 2 del Reglamento de la Ley de la Amazona, la exoneracin del IGV por la prestacin de servicios en la Amazona, entre otros, ser de aplicacin nicamente a las empresas(9) ubicadas en la Amazona(10). Agrega la norma que, se entender que una empresa est ubicada en la Amazona cuando cumpla con los requisitos siguientes: a) Domicilio fiscal: El domicilio fiscal debe estar ubicado en la Amazona y debe coincidir con el lugar donde se encuentra su sede central. Se entiende por sede central el lugar donde tenga su administracin y lleve su contabilidad. A estos efectos: Se considera que la empresa tiene su administracin en la Amazona siempre que la SUNAT pueda verificar fehacientemente que en ella est ubicado el centro de operaciones y labores permanente de quien o quienes dirigen la empresa, as como la informacin que permita efectuar la referida labor de direccin. Se considera que la contabilidad es llevada en la Amazona siempre que en el domicilio fiscal de la empresa se encuentren los libros y registros contables, los documentos sustentatorios que el contribuyente est obligado a proporcionar a la SUNAT, as como el responsable de los mismos. b) Inscripcin en los Registros Pblicos: La persona jurdica debe estar inscrita en las Oficinas Registrales de la Amazona.

c) Activos Fijos: En la Amazona debe encontrarse como mnimo el 70% de sus activos fijos. Dentro de este porcentaje deber estar incluida la totalidad de los medios de produccin. d) Produccin: No tener produccin fuera de la Amazona, no siendo aplicable este requisito a las empresas comercializadoras. Los bienes producidos en la Amazona podrn ser comercializados dentro o fuera de la Amazona, sujetos a los requisitos y condiciones establecidos en el artculo 13 de la Ley. Agrega que, tratndose de servicios o contratos de construccin, se entender por produccin la prestacin de servicios o la ejecucin de contratos de construccin en la Amazona, segn corresponda. Aade que, los mencionados requisitos son concurrentes y debern mantenerse mientras dure el goce de los beneficios tributarios establecidos en la Ley de la Amazona. As pues, como quiera que las entidades materia de consulta no se encuentran domiciliadas en el pas, las mismas no cumplen con los requisitos anteriormente detallados para calificar como "empresas ubicadas en la Amazona" y, por ende, no podrn gozar de los beneficios tributarios contemplados en la Ley de la Amazona(11), aun cuando presten servicios en dicho mbito geogrfico. En consecuencia, los servicios prestados en la Amazona por personas jurdicas sin fines de lucro, no domiciliadas en el pas, no se encuentran exonerados del IGV. 2. Sin perjuicio de lo anteriormente mencionado, cabe tener en cuenta que en el Informe N 228-2004-SUNAT/2B0000(12) se seala que conforme al inciso b) del artculo 1 del TUO de la Ley del IGV(13), se encuentra gravada con dicho Impuesto, la prestacin o utilizacin de servicios en el pas; y que para efecto de considerar que un servicio es utilizado en el pas, resulta irrelevante el lugar de celebracin del contrato o del pago de la retribucin, bastando dos elementos para que dicha operacin se encuentre gravada con el IGV: Que el servicio sea prestado por un sujeto no domiciliado en el pas; y, Que el servicio sea consumido o utilizado en el pas. De otro lado, el numeral 9.1 del artculo 9 del TUO de la Ley del IGV dispone que son sujetos del Impuesto en calidad de contribuyentes, entre otros, las personas naturales y las personas jurdicas que utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados. Por su parte, el numeral 9.2 del citado artculo seala que tratndose, entre otros, de personas naturales y personas jurdicas, que no realicen actividad empresarial, sern consideradas sujetos del Impuesto cuando: i. ii. Importen bienes afectos; Realicen de manera habitual las dems operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del Impuesto.

En lo que se refiere a la habitualidad para el caso de los servicios, el tercer prrafo del numeral 1 del artculo 4 del Reglamento de la Ley del IGV establece que, tratndose de servicios, siempre se considerarn habituales aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carcter comercial(14). De lo expuesto en los prrafos precedentes, fluye que los servicios materia de consulta califican como una utilizacin de servicios en el pas y, por tal, se encuentran gravados con el IGV; toda vez que se trata de servicios prestados por no domiciliados que son consumidos en el territorio nacional, independientemente que se presten y consuman en la Amazona. En efecto, la Ley de la Amazona exonera del IGV la prestacin de servicios en la Amazona, ms no la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados. Ello se corrobora con lo dispuesto en el artculo 11 del Reglamento de la Ley de la Amazona, segn el cual los servicios que se presten dentro de la Amazona estn exonerados del IGV cuando sean prestados por sujetos que cumplan con los requisitos establecidos en el artculo 2 de dicho Reglamento(15); lo cual implica que dichos requisitos nunca podran cumplirse cuando quien presta el servicio es un sujeto no domiciliado. Ahora bien, en cuanto al contribuyente del impuesto en el caso de la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, sern aquellas personas naturales o jurdicas usuarias de los servicios prestados por no domiciliados. Si el usuario del servicio es una persona natural o jurdica que no realiza actividad empresarial, tendr la condicin de contribuyente en la medida que sea habitual en dichas operaciones. Para tal efecto, deber evaluarse si los servicios prestados por lo no domiciliados son onerosos y similares con los de carcter comercial. 3. En relacin con la segunda interrogante, en principio, cabe sealar que va absolucin de una consulta no resulta posible establecer a priori si los servicios materia de la misma constituyen asistencia tcnica o consultora. En ese sentido, a fin de determinar si nos encontramos ante un servicio que califique como "asistencia tcnica" o "consultora" cuya retribucin constituya renta de fuente peruana, corresponder establecer en cada caso concreto si se configuran los elementos constitutivos que caracterizan a cada uno de tales servicios. Sin perjuicio de lo antes sealado, puede sealarse lo siguiente: a. Asistencia Tcnica El inciso j) del artculo 9 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que, en general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos, se consideran rentas de fuente peruana las obtenidas por Asistencia Tcnica, cuando sta se utilice econmicamente en el pas. Ahora bien, conforme al inciso c) del artculo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta se entiende por Asistencia Tcnica a

todo servicio independiente, sea suministrado desde el exterior o en el pas, por el cual el prestador se compromete a utilizar sus habilidades, mediante la aplicacin de ciertos procedimientos, artes o tcnicas, con el objeto de proporcionar conocimientos especializados, no patentables, que sean necesarios en el proceso productivo, de comercializacin, de prestacin de servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario. La asistencia tcnica tambin comprende el adiestramiento de personas para la aplicacin de los conocimientos especializados a que se refiere el prrafo anterior. No se considera como asistencia tcnica a: i. ii. iii. iv. Las contraprestaciones pagadas a trabajadores del usuario por los servicios que presten al amparo de su contrato de trabajo. Los servicios de marketing y publicidad. Las informaciones sobre mejoras, perfeccionamientos y otras novedades relacionadas con patentes de invencin, procedimientos patentables y similares. Las actividades que se desarrollen a fin de suministrar las informaciones relativas a la experiencia industrial, comercial y cientfica a las que se refieren los artculos 27 de la Ley y 16 del Reglamento. La supervisin de importaciones.

v.

En estos dos ltimos casos la contraprestacin recibir el tratamiento de regalas(16). Agrega la norma que, la renta neta por concepto de asistencia tcnica, de conformidad con lo establecido por el inciso d) del artculo 76 de la Ley, no incluye los gastos asumidos por el contratante domiciliado por concepto de pasajes fuera y dentro del pas y de viticos en el pas. En cualquier caso, la asistencia tcnica comprende los siguientes servicios: 1. Servicios de ingeniera: La ejecucin y supervisin del montaje, instalacin y puesta en marcha de las mquinas, equipos y plantas productoras; la calibracin, inspeccin, reparacin y mantenimiento de las mquinas, equipos; y la realizacin de pruebas y ensayos, incluyendo control de calidad, estudios de factibilidad y proyectos definitivos de ingeniera y de arquitectura. 2. Investigacin y desarrollo de proyectos: La elaboracin y ejecucin de programas pilotos, la investigacin y experimentos de laboratorios; los servicios de explotacin y la planificacin o programacin tcnica de unidades productoras. 3. Asesora y consultora financiera: asesora en valoracin de entidades financieras y bancarias y en la elaboracin de planes, programas y promocin a nivel internacional de venta de las mismas; asistencia para la distribucin, colocacin y venta de valores emitidos por entidades financieras.

La asistencia tcnica se utiliza econmicamente en el pas, cuando ocurre cualquiera de los siguientes supuestos: 1. Sirve para el desarrollo de las actividades o cumplimiento de sus fines, de personas domiciliadas en el pas, con prescindencia que tales personas generen ingresos gravados o no. Se presume que un contribuyente perceptor de rentas de tercera categora que considera como gasto o costo la contraprestacin por la asistencia tcnica, el que cumple con el principio de causalidad previsto en el primer prrafo del artculo 37 de la Ley, utiliza econmicamente el servicio en el pas. 2. Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier entidad del Sector Pblico Nacional. Por consiguiente, y tal como ya se ha mencionado, a efecto de determinar si nos encontramos ante un servicio que califique como "asistencia tcnica" cuya retribucin constituya renta de fuente peruana, ser necesario establecer en cada caso concreto la configuracin de los elementos constitutivos dispuestos en el inciso c) del artculo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta; los cuales han sido analizados en el Informe N 21-2005SUNAT/2B0000(11). En cuanto a la tasa aplicable para este tipo de servicios, el inciso f) del artculo 56 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que tratndose de Asistencia Tcnica, el Impuesto a las personas jurdicas no domiciliadas en el pas se determinar aplicando la tasa del 15%(17). Agrega la norma que, el usuario local deber obtener y presentar a la SUNAT una declaracin jurada expedida por la empresa no domiciliada en la que sta declare que prestar la asistencia tcnica y registrar los ingresos que ella genere y un informe de una firma de auditores de prestigio internacional en el que se certifique que la asistencia tcnica ha sido prestada efectivamente. b. Servicios de Consultora En lo que concierne a los servicios de consultora, y conforme al criterio contenido en el Informe N 011-2005-SUNAT/2B0000(11), tratndose de contribuyentes no domiciliados en el pas, en principio, la legislacin del Impuesto a la Renta slo grava las rentas obtenidas por la prestacin de servicios realizados en el territorio nacional. En ese sentido, en la medida que los servicios de consultora materia de anlisis sean prestados en el territorio nacional, las rentas derivadas de los mismos se encontrarn gravadas con el Impuesto a la Renta. Asimismo, el citado Informe seala que, en principio, las rentas de contribuyentes no domiciliados, obtenidas por la prestacin de servicios realizados ntegramente fuera del pas no se encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta.

Ahora bien, lo anteriormente sealado no resulta de aplicacin, entre otras, a las rentas obtenidas por la prestacin de servicios digitales a travs del Internet(18), por servicios de asistencia tcnica(19) ni por regalas(20). En tal sentido, si los llamados servicios de consultora calificaran como servicios digitales a travs del Internet, asistencia tcnica o regalas, se encontrarn gravados con el Impuesto a la Renta; a pesar que el servicio se preste ntegramente en el exterior. Tratndose de los servicios de consultora, cabe tener en cuenta que el inciso g) del artculo 56 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que tratndose de otras rentas, dentro de las cuales se encontraran las obtenidas por los servicios de consultora materia de consulta (siempre que no califiquen como asistencia tcnica), la tasa del Impuesto a la Renta ser del 30%(17). CONCLUSIONES: 1. Las personas jurdicas sin fines de lucro no domiciliadas en el pas que prestan servicios en la Amazona no estn exoneradas del IGV. 2. A fin de determinar si nos encontramos ante un servicio que califique como "asistencia tcnica" o "consultora" cuya retribucin constituya renta de fuente peruana, corresponder establecer en cada caso concreto si se configuran los elementos constitutivos que caracterizan a cada uno de tales servicios. Las tasas del Impuesto a la Renta aplicables a las personas jurdicas sin fines de lucro no domiciliadas en el pas sern de: 15% por asistencia tcnica. La norma seala que el usuario local deber obtener y presentar a la SUNAT una declaracin jurada expedida por la empresa no domiciliada en la que sta declare que prestar la asistencia tcnica y registrar los ingresos que ella genere y un informe de una firma de auditores de prestigio internacional en el que se certifique que la asistencia tcnica ha sido prestada efectivamente. 30% por servicios de consultora(21), siempre que no califiquen como asistencia tcnica. Lima, 11 ABR. 2007 Original firmado por: CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

Publicada el 30.12.1998 y normas modificatorias. Publicado el 26.6.1999 y norma modificatoria. Publicado el 15.4.1999 y normas modificatorias.

(2)

(3)

(4)

Publicado el 29.3.1994 y normas modificatorias. Publicado el 31.12.1996. Publicado el 8.12.2004 y normas modificatorias. Publicado el 21.9.1994 y normas modificatorias.

(5)

(6)

(7)

(8)

Segn el cual, constituye establecimiento permanente distinto a las sucursales y agencias: 1. Cualquier lugar fijo de negocios en el que se desarrolle total o parcialmente, la actividad de una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior. En tanto se desarrolle la actividad con arreglo a lo dispuesto en el prrafo anterior, constituyen establecimientos permanentes los centros administrativos, las oficinas, las fbricas, los talleres, los lugares de extraccin de recursos naturales y cualquier instalacin o estructura, fija o mvil, utilizada para la exploracin o explotacin de recursos naturales. 2. Cuando una persona acta en el pas a nombre de una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior, si dicha persona tiene, y habitualmente ejerce en el pas, poderes para concertar contratos en nombre de las mismas. 3. Cuando la persona que acta a nombre de una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior, mantiene habitualmente en el pas existencias de bienes o mercancas para ser negociadas en el pas por cuenta de las mismas.
Agrega que, no constituye establecimiento permanente:

1. El uso de instalaciones destinadas exclusivamente a almacenar o exponer bienes o mercancas pertenecientes a la empresa. 2. El mantenimiento de existencias de bienes o mercanca pertenecientes a la empresa con fines exclusivos de almacenaje o exposicin. 3. El mantenimiento de un lugar fijo dedicado exclusivamente a la compra de bienes o mercancas para abastecimiento de la empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior, o la obtencin de informacin para la misma. 4. El mantenimiento de un lugar fijo dedicado exclusivamente a realizar, por cuenta de empresas unipersonales, sociedades o entidades de cualquier naturaleza constituida en el exterior, cualquier otra actividad de carcter preparatorio o auxiliar. 5. Cuando una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior, realiza en el pas operaciones comerciales por Intermedio de un corredor, un comisionista general o cualquier otro representante independiente, siempre que el corredor, comisionista general o representante independiente acte como tal en el desempeo habitual de sus actividades. No obstante, cuando ese representante realice ms del 80% de sus actividades en nombre de tal empresa, no ser considerado como representante independiente en el

sentido del presente numeral. 6. La sola obtencin de rentas netas de fuente peruana a que se refiere el artculo 48 de la Ley.
(9)

El numeral 2 del artculo 1 del Reglamento de la Ley de la Amazona define a las Empresas como las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas consideradas jurdicas por la Ley del Impuesto a la Renta, generadoras de rentas de tercera categora, ubicadas en la Amazona. Las sociedades conyugales son aqullas que ejerzan la opcin prevista en el artculo 16 de la Ley del Impuesto a la Renta.
(10)

Cabe tener en cuenta que el numeral 3.1 del artculo 3 de la Ley de la Amazona establece el mbito geogrfico que comprende la Amazona para efecto de dicha Ley.
(11)

Incluido el beneficio consistente en la reduccin de la tasa del Impuesto a la Renta, a que se refiere el artculo 12 de la Ley de la Amazona.
(12)

El cual se encuentra a su disposicin en la pgina web de la SUNAT: www.sunat.gob.pe.

(13)

Vigente a la fecha.

(14)

Cabe tener en cuenta que el inciso d) de la Primera Disposicin Final del Decreto Supremo N 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005, ha precisado que la referencia al trmino servicios contenida en el tercer prrafo del numeral 1 del artculo 4 del Reglamento de la Ley del IGV, antes citado, comprende tanto a la prestacin como a la utilizacin de servicios.
(15)

Tratndose del servicio de transporte, se considera prestado dentro de la Amazona al que se ejecuta ntegramente en la misma.
(16)

Debe entenderse referido a los acpites iii) y iv).

(17) Este pago se realiza va retencin en la fuente, conforme lo dispone el artculo 76 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. En efecto, dicho artculo dispone que las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana tienen la obligacin de retener y abonar al fisco con carcter definitivo los impuestos a que se refieren los artculos 54 y 56 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Agrega que los contribuyentes que contabilicen como gasto o costo las regalas, y retribuciones por servicios, asistencia tcnica, cesin en uso u otros de naturaleza similar a favor de no domiciliados, debern abonar al fisco el monto equivalente a la retencin en el mes en que se produzca su registro contable, independientemente de si se pagan o no las respectivas contraprestaciones a los no domiciliados. Dicho pago se realizar en el plazo indicado en el prrafo anterior.
(18)

Definidos en el inciso b) del artculo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Con relacin a dichos servicios, cabe tener en cuenta que conforme al numeral 7 de la citada norma, una de las modalidades de los servicios digitales es el Acceso electrnico a servicios de consultora, que es el servicio por el cual se pueden

proveer servicios profesionales (consultores, abogados, etc.) a travs del correo electrnico, video conferencia u otro medio remoto de comunicacin.
(19)

Definidos en el inciso c) del artculo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Cabe anotar, que entre las modalidades de dichos servicios se encuentran los Servicios de asesora y consultora financiera, que es la asesora en valoracin de entidades financieras y bancarias y en la elaboracin de planes, programas y promocin a nivel internacional de venta de las mismas; asistencia para la distribucin, colocacin y venta de valores emitidos por entidades financieras.
(20)

Definidas en el artculo 27 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

(21)

Incluidos el Acceso electrnico a servicios de consultora (Servicios Digitales a travs de Internet).

abc/rmt A0114-D7 Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona Servicios de asistencia tcnica y consultora prestados en la Amazona Peruana por personas jurdicas sin fines de lucro no domiciliadas en el pas. Descriptor: II. Impuesto a la Renta 11. Rentas de no domiciliados 11.3 Retenciones

SUMILLA: Las empresas que gozan de la estabilidad tributaria otorgada por Contratos de Garantas y Medidas de Promocin de la Inversin, suscritos al amparo del TUO de la Ley General de Minera y cuyo programa de inversin o estudio de factibilidad ha sido presentado con anterioridad a la entrada en vigencia de la Ley N 27343; y que comprende la alcuota del IGV, pueden utilizar como crdito fiscal o saldo a favor del exportador, el ntegro del IGV que grav sus adquisiciones, an cuando dicho Impuesto haya sido calculado con una alcuota superior a la que aplican dichas empresas a sus operaciones gravadas. INFORME N 069-2007-SUNAT/2B0000

MATERIA: Se formulan las siguientes consultas: Corresponde utilizar como crdito fiscal o saldo a favor del exportador, el total del Impuesto General a las Ventas consignado en los comprobantes de pago y dems documentos sustentatorios del crdito fiscal, gravados con la alcuota del 19%, considerando que la tasa estabilizada que aplica el contribuyente en sus operaciones gravadas es de 18%?. De ser negativa la respuesta a la pregunta anterior, procede desconocer todo el crdito fiscal utilizado del referido exceso del 1%?, o puede utilizarse proporcionalmente una parte de dicho 1% aplicando la proporcin de las exportaciones sobre las ventas totales bajo la premisa tributaria bsica de no exportar impuestos?. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF, publicado el 15.4.1999 y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV). Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 029-94-EF, publicado el 29.3.1994, cuyo Ttulo I fuera sustituido por el Decreto Supremo N 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del IGV). Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera, aprobado por el Decreto Supremo N 014-92-EM, publicado el 4.6.1992 y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley General de Minera). ANLISIS: Para efecto de absolver las consultas formuladas, se parte de las siguientes premisas: Las citadas consultas se encuentran encaminadas a determinar si, en el caso de aquellas empresas que gozan de la estabilidad tributaria otorgada por

Contratos de Garantas y Medidas de Promocin de la Inversin suscritos al amparo del TUO de la Ley General de Minera y cuyo programa de inversin o estudio de factibilidad ha sido presentado con anterioridad a la entrada en vigencia de la Ley N 27343(1) que comprende la tasa del IGV, pueden aplicar como crdito fiscal o como saldo a favor del exportador el ntegro del IGV que grav sus adquisiciones. El IGV que grava sus adquisiciones cumple con los requisitos exigidos para ser considerado como crdito fiscal. Sobre el particular, cabe indicar lo siguiente: 1. Tal como se indicara en el Informe N 041-2004-SUNAT/2B0000(2), de conformidad con lo dispuesto en el inciso a) del artculo 80 del TUO de la Ley General de Minera en concordancia con el inciso a) del artculo 14 del Reglamento de la Ley General de Minera, los contratos a que se refieren los artculos 78 y 82 del citado TUO(3), garantizarn al titular de la actividad minera la estabilidad tributaria, por la cual quedar sujeto, nicamente, al rgimen tributario vigente a la fecha de aprobacin del programa de inversin(4), no sindole de aplicacin ningn tributo que se cree con posterioridad. Tampoco le sern de aplicacin los cambios que pudieran introducirse en el rgimen de determinacin y pago de los tributos que le sean aplicables salvo que el titular de actividad minera opte por tributar de acuerdo con el rgimen modificado. Asimismo, en dicho Informe se concluye que, en relacin con el IGV, la estabilidad tributaria comprende la alcuota de dicho Impuesto. 2. En lo que respecta a la determinacin del IGV, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 11 del TUO de la Ley del IGV, dicho Impuesto se determina mensualmente, deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo el crdito fiscal, calculado de acuerdo a lo previsto en los captulos V, VI y VII del Ttulo I referido al citado Impuesto(5). En cuanto al Impuesto Bruto, el artculo 12 de la citada norma seala que el correspondiente a cada operacin gravada, es el monto resultante de aplicar la tasa del Impuesto sobre la base imponible; en tanto que el Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente por cada perodo tributario, es la suma de los Impuestos Brutos determinados conforme al mismo artculo por las operaciones gravadas de ese perodo. Respecto al crdito fiscal, el artculo 18 del TUO mencionado seala que est constituido por el IGV consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados. Aade que slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construccin o importaciones que renan los requisitos formales y sustanciales que dicho artculo contiene. Por su parte, el artculo 19 del mismo TUO establece que para ejercer el derecho al crdito fiscal se cumplirn los requisitos formales mencionados en dicho artculo.

3. Ahora bien, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 34 del citado TUO, el monto del IGV que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construccin y las plizas de importacin, dar derecho a un saldo a favor del exportador conforme lo disponga el Reglamento de la Ley del IGV. Agrega dicho artculo que, a fin de establecer dicho saldo sern de aplicacin las disposiciones referidas al crdito fiscal contenidas en los Captulos VI y VII del TUO de la Ley del IGV(6). 4. Como se puede apreciar, las normas que regulan el IGV han establecido que el crdito fiscal est constituido por el IGV que grava la adquisicin de bienes y servicios, contratos de construccin, importacin del bien o utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados (7), sin que se haya establecido un tope en su aplicacin en funcin de la tasa del Impuesto que la empresa adquirente de los bienes debe aplicar en sus propias operaciones para determinar el impuesto bruto(8). En consecuencia, las empresas que gozan de la estabilidad tributaria materia de consulta, pueden utilizar como crdito fiscal o saldo a favor del exportador, el ntegro del IGV que grav sus adquisiciones de bienes, servicios y contratos de construccin, an cuando dicho IGV haya sido calculado con una alcuota superior a la que aplican dichas empresas a sus operaciones gravadas(9). CONCLUSIN: Las empresas que gozan de la estabilidad tributaria otorgada por Contratos de Garantas y Medidas de Promocin de la Inversin, suscritos al amparo del TUO de la Ley General de Minera y cuyo programa de inversin o estudio de factibilidad ha sido presentado con anterioridad a la entrada en vigencia de la Ley N 27343; y que comprende la alcuota del IGV, pueden utilizar como crdito fiscal o saldo a favor del exportador, el ntegro del IGV que grav sus adquisiciones, an cuando dicho Impuesto haya sido calculado con una alcuota superior a la que aplican dichas empresas a sus operaciones gravadas(9). Lima, 13 de abril de 2007. Original firmado por CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

Publicada el 6.9.2000. Disponible en la Pgina Web de la SUNAT (http://www.sunat.gob.pe).

(2)

(3)

Suscritos al amparo del TUO de la Ley General de Minera y cuyo programa de inversin o estudio de factibilidad ha sido presentado con anterioridad a la entrada en vigencia de la Ley N 27343.
(4)

Es preciso manifestar que el programa de inversin opera para aquellos contratos a que se refiere los artculos 78 y 79 del TUO de la Ley General de Minera. Para el caso de contratos a que se refieren los artculos 82 y 83 del

mencionado TUO, el rgimen tributario se estabiliza a la fecha de aprobacin del estudio de factibilidad tcnico-econmico, conforme al artculo 85 del mismo.
(5)

En la importacin de bienes, el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.

(6)

El Captulo VI se encuentra referido al Crdito Fiscal y el Captulo VII a los ajustes al Impuesto Bruto y al Crdito Fiscal.
(7)

Siempre que se cumpla con los requisitos establecidos por las normas que regulen el IGV.
(8)

Sin perjuicio de lo antes sealado, debe tenerse en consideracin que, conforme a lo dispuesto en los artculos 3 y 4 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables, aprobado mediante Decreto Supremo N 126-94-EF (publicado el 29.9.1994) y normas modificatorias, el Saldo a Favor por Exportacin se deducir del Impuesto Bruto del IGV a cargo del sujeto y de quedar un monto a su favor, ste se denominar Saldo a Favor Materia del Beneficio, del cual se deducir las compensaciones efectuadas. Asimismo, de quedar un monto a favor del exportador, ste podr solicitar su devolucin mediante las Notas de Crdito Negociables. La compensacin o devolucin tendr como lmite un porcentaje equivalente a la tasa del IGV incluyendo el Impuesto de Promocin Municipal, sobre las exportaciones realizadas en el perodo. El Saldo a Favor Materia del Beneficio que exceda dicho lmite podr ser arrastrado como Saldo a Favor por Exportacin a los meses siguientes.
(9)

Siempre que se cumpla con los requisitos establecidos por las normas que regulan el IGV.

mac/ A0129-D7 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS CREDITO FISCAL CONVENIO DE ESTABILIDAD TRIBUTARIA.

DESCRIPTOR : IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 3. CLCULO DEL IMPUESTO 3.3 Crdito fiscal 5. EXPORTACIONES 5.2 Saldo a favor del exportador

Sumilla: En el Formulario N 1662, utilizado para el pago del Impuesto General a las Ventas (IGV) por la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, entre otros, debe consignarse como perodo tributario la fecha en que se realiza el pago.

INFORME N 075-2007-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta si en el Formulario Virtual N 1662, utilizado para el pago del Impuesto General a las Ventas (IGV) por la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, entre otros, se debe consignar como perodo tributario la fecha en que se realiza el pago. BASE LEGAL: Resolucin de Superintendencia N 087-99/SUNAT(1), norma que aprueba Formularios y dicta disposiciones aplicables a la presentacin de declaraciones tributarias. Resolucin de Superintendencia N 125-2003/SUNAT(2), norma que ampla disposiciones para la declaracin y/o pago de obligaciones tributarias mediante el Sistema de Pago Fcil. Resolucin de Superintendencia N 231-2004/SUNAT(3), norma que deroga la nica Disposicin Transitoria de la Resolucin de Superintendencia N 099-2003/SUNAT y Primera Disposicin Transitoria y Final de la Resolucin de Superintendencia N 125-2003/SUNAT y deja si efecto formularios. ANLISIS: El artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 087-99/SUNAT establece que los deudores tributarios, estarn eximidos de presentar declaracin del IGV por el concepto de la utilizacin en el pas de los servicios prestados por no domiciliados. Dicho concepto deber ser pagado utilizando las boletas de pago N 1062 (4) 1262(5), segn corresponda, o conforme a lo dispuesto en la Resolucin de Superintendencia N 079-99-SUNAT(6). Aade que el perodo tributario que deben consignar en la boleta es el que corresponde a la fecha en que realiza el pago. Tal como se aprecia de la norma antes citada, tratndose de la utilizacin en el pas de los servicios prestados por no domiciliados, la obligacin de consignar como perodo tributario la fecha en que se realiza el pago, resultaba de aplicacin tanto a los medios de pago fsicos (Boletas de Pago N 1062 y N 1262) como a los medios de pago virtuales (mecanismo de pago aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 079-99/SUNAT). Ahora bien, mediante la Resolucin de Superintendencia N 125-2003/SUNAT, los formularios N 1062 y N 1262, entre otros, fueron reemplazados por el Sistema Pago Fcil, el cual genera el formulario N 1662 - Boleta de Pago, que constituye la constancia del pago de tributos, multas o conceptos vinculados a tributos internos.

No obstante, la Primera Disposicin Transitoria y Final de la mencionada Resolucin de Superintendencia permiti se continen utilizando los formularios N 1062 Boleta de Pago utilizado por los Medianos y Pequeos Contribuyentes, cuando los deudores tributarios deban efectuar la declaracin y/o pago de los conceptos sealados en los artculos 3 y 4 de dicha Resolucin en los lugares detallados en el Anexo 2, en tanto las entidades bancarias autorizadas por la SUNAT no pudieran recepcionar los pagos a travs del Sistema Pago Fcil. Posteriormente, la Resolucin de Superintendencia N 231-2004/SUNAT derog la Disposicin antes glosada, dejando sin efecto el Formulario N 1062. As pues, si bien los formularios fsicos N 1062 y N 1262 fueron reemplazados por el Formulario Virtual N 1662, ello no implica que, en el caso de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, hubiera quedado sin efecto la obligacin de consignar como perodo tributario el que corresponde a la fecha de pago, la cual se encuentra establecida en el artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 087-99/SUNAT. En efecto, nicamente se ha producido un cambio en cuanto al medio a travs del cual debe efectuarse el pago del concepto antes mencionado, mantenindose vigente lo relativo a la informacin del perodo tributario que debe proporcionarse a efecto de realizar dicho pago; mas aun cuando no existe otra disposicin legal que hubiera sealado algo diferente. CONCLUSIN: En el Formulario N 1662, utilizado para el pago del Impuesto General a las Ventas (IGV) por la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, entre otros, debe consignarse como perodo tributario la fecha en que se realiza el pago. Lima, 24 ABR. 2007. Original firmado por: CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

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Publicada el 25.7.1999. Publicada el 25.6.2003. Publicada el 7.10.2004. Boleta de pago utilizada por los Medianos y Pequeos Contribuyentes. Boleta de pago utilizada por los Principales Contribuyentes.

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Esto es, que sin necesidad de presentar los formularios que la SUNAT tena aprobados, los medianos y pequeos contribuyentes podan efectuar la declaracin y pago del Rgimen nico Simplificado (RUS), as como el pago de tributos, multas, fraccionamientos, costas y gastos administrativos, en las oficinas de los bancos autorizados para ello. A fin de efectuar la declaracin y/o pago de los conceptos antes sealados, los mencionados contribuyentes informaban al cajero-receptor del banco autorizado, los datos

correspondientes a dicha declaracin y/o pago, los que constaban impresos en la Constancia de Pago que era emitida por el banco en seal de conformidad de la transaccin realizada. Cabe sealar que este mecanismo de pago fue derogado por la Resolucin de Superintendencia N 125-2003/SUNAT.

rmt/abc A0122-D7 IGV - Formulario N 1662 Utilizacin de servicios prestados por no domiciliados. Descriptor: IV. Impuesto General a las Ventas 4. Declaracin y pago

SUMILLA: Con anterioridad a la exclusin dispuesta por el Decreto Legislativo N 980: 1. No se encontraban incluidos en ninguna de las Partidas Arancelarias contenidas en el Apndice I del TUO de la Ley del IGV: las cintas para impresoras clasificadas en la subpartida nacional 9612.10.00.00; el toner que se presenta en envases tales como botellas, galoneras, tubos, tambores, cilindros, etc., clasificado en la subpartida nacional 3707.90.00.00; los cartuchos de tinta que no presentan integrado a su estructura un circuito integrado laminado, as como las tintas para impresin que se presenten en envases tales como botellas, galoneras, tubos, tambores, cilindros clasificados en 3215.11.00.00 (negras) y 3215.19.00.00 (color). 2. Se encontraban comprendidos en la Partida Arancelaria 8473.30.00.00, los toner (cartridge o cartuchos) y los cabezales de tinta considerados como partes o accesorios para mquinas de la Partida 84.71, con las caractersticas y exclusiones sealadas en el presente Informe. INFORME N 076-2007-SUNAT/2B0000 MATERIA: Considerando que mediante Ley N 28827 se adicionaron partidas y productos en el Apndice I del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, se consulta si en dichos productos se encuentran considerados los toner para impresoras, cintas para impresoras y cabezales de tinta. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF, publicado el 15.4.1999 y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV). Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 029-94-EF, publicado el 29.3.1994, cuyo Ttulo I fuera sustituido por el Decreto Supremo N 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del IGV). Ley N 28827 Ley de Impulso a la Formalizacin del Ensamblaje de Computadoras en el Per, publicada el 23.7.2006. ANLISIS: A efecto del presente Informe, se parte de la premisa que la consulta se encuentra encaminada a determinar si antes de la exclusin dispuesta por la Primera Disposicin Complementaria y Derogatoria del Decreto Legislativo N 980 (1) se encontraban exonerados del IGV, la venta e importacin de toner para impresoras, cintas para impresoras y cabezales de tinta. Sobre el particular, cabe indicar lo siguiente:

1. Conforme a lo dispuesto en el artculo 1 del TUO de la Ley del IGV, dicho

Impuesto grava, entre otras operaciones, la venta en el pas de bienes muebles y la importacin de bienes.

2.

Por su parte, la Ley N 28827, a partir del 23.7.2006 incorpor en el Apndice I del TUO de la Ley del IGV como bienes cuya venta e importacin se encontraban exoneradas a los contenidos en las siguientes Partidas Arancelarias: PARTIDAS ARANCELARIAS PRODUCTOS 8542.21.00.00 Procesadores 8471.70.00.00 Discos Duros 8473.30.00.00 Memorias

3. De otro lado, el artculo 70 del TUO antes citado dispone que la mencin de
los bienes que hacen los Apndices I, III y IV es referencial, debiendo considerarse para los efectos del Impuesto, los bienes contenidos en las Partidas Arancelarias, indicadas en los mencionados apndices, salvo que expresamente se disponga lo contrario.

4. Ahora bien, tratndose de los bienes materia de consulta, mediante el

Informe N 392-2007-SUNAT/3A1200, la Divisin de Nomenclatura Arancelaria de la Gerencia de Procedimientos, Nomenclatura y Operaciones de la Intendencia Nacional de Tcnica Aduanera, indica lo siguiente: a. En cuanto a las cintas para impresoras, las mismas se clasifican en la subpartida nacional 9612.10.00.00(2). b. Respecto al toner y cabezales de tinta, debe tenerse en cuenta la siguiente clasificacin:

Partida Arancelaria (2)

Producto

3707.90.00.00 Toner que se presenta en envases tales como botellas, galoneras, tubos, tambores, cilindros, etc. Cartuchos de tinta que no presentan integrado a su estructura un circuito integrado laminado, as como las tintas para impresin que se presenten en envases tales 3215.11.00.00 como botellas, galoneras, tubos, tambores, cilindros: 3215.19.00.00 Negras Color 8473.30.00.00 Dicha partida comprende las partes y accesorios para mquinas de la partida 84.71, entre otros: Toner (cartridge o cartuchos) para impresoras de la partida 84.71, que se presentan como un mecanismo compacto, de estructura rgida, de

material plstico, de forma y diseo apropiado para ser insertado dentro de una impresora de mquina para el tratamiento o procesamiento de datos y en cuyo interior contiene cilindros o rodillos incluido el fotoconductor, engranajes de material plstico, mecanismo de limpieza, toner (incluso sin toner) Cabezales de tinta (cartuchos) para impresoras de la partida 84.71, que se presentan como recipientes (cartucho) de plstico, cerrado, de forma y diseo apropiado para ser incorporado en impresoras de inyeccin de tinta y en cuyo interior contiene tinta (incluso sin tinta) y en la parte externa presentan integrado al cartucho, un circuito integrado laminado que se extiende hasta el distribuidor de tinta, el cual gobierna la salida de la misma a travs de los inyectores y toberas, suministrando la cantidad de tinta necesaria para la impresin. Se excluyen de la subpartida nacional 8473.30.00.00, entre otros: Los cartuchos de toner y cabezales de tinta que no sean exclusivos para impresoras de la Partida 84.71, tales como: Los utilizados con impresoras para fotografas, impresoras para gigantografas, impresoras trmicas que funcionan generalmente con registradoras, los cuales se clasifican en la subpartida nacional 8443.90.00.00. Los utilizados con mquinas de fax, los cuales se clasifican en la subpartida nacional 8517.90.00.00. Los utilizados con las mquinas denominadas multifuncionales (impresora, escner y fotocopiadora a la vez) los cuales se clasifican en la subpartida nacional 9009.99.00.00. Los utilizados con los aparatos de fotocopia o mquinas fotocopiadoras, los cuales se clasifican en la subpartida nacional 9009.99.00.00; y Los que son susceptibles de ser utilizados indistintamente tanto en impresoras de la partida 84.71 como en cualquiera de los aparatos anteriormente descritos, los cuales en aplicacin de la Regla General 3 c) para la interpretacin de la Nomenclatura, se clasifican en la subpartida nacional 9009.99.00.00.

CONCLUSIONES:

Con anterioridad a la exclusin dispuesta por el Decreto Legislativo N 980:

1. Las cintas para impresoras clasificadas en la subpartida nacional

9612.10.00.00; el toner que se presenta en envases tales como botellas, galoneras, tubos, tambores, cilindros, etc., clasificado en la subpartida nacional 3707.90.00.00; los cartuchos de tinta que no presentan integrado a su estructura un circuito integrado laminado, as como las tintas para impresin que se presenten en envases tales como botellas, galoneras, tubos, tambores, cilindros clasificados en 3215.11.00.00 (negras) y 3215.19.00.00 (color); no se encontraban incluidos en ninguna de las Partidas Arancelarias contenidas en el Apndice I del TUO de la Ley del IGV.

2. Los toner (cartridge o cartuchos) y los cabezales de tinta considerados como

partes o accesorios para mquinas de la Partida 84.71, con las caractersticas y exclusiones sealadas en el presente Informe, se encontraban comprendidos en la Partida Arancelaria 8473.30.00.00, la que fue adicionada al Apndice I del TUO de la Ley del IGV por la Ley N 28827.

Lima, 24 de abril de 2007. Original firmado por CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

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Publicado el 15.3.2007 y vigente a partir del 1.4.2007. La citada norma excluye del Literal A del Apndice I del TUO de la Ley del IGV, los bienes comprendidos en las siguientes Partidas Arancelarias: 8542.21.00.00 (procesadores), 8471.70.00.00 (discos duros) y 8473.30.00.00 (memorias).
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Del Arancel de Aduanas aprobado por Decreto Supremo N 239-2001-EF, publicado el 29.12.2001 y modificatorias.

mac/ A0175-D7 IGV - EXONERACIN TONER PARA IMPRESORAS CINTAS PARA IMPRESORAS Y CABEZALES DE TINTA. DESCRIPTOR : IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS AMBITO DE APLICACION 1.4 Exoneraciones

SUMILLA: 1. En el supuesto planteado, si la actividad de comercializacin del software se lleva a cabo en el pas, la empresa no domiciliada habra obtenido rentas de fuente peruana de conformidad con el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta Si la operacin fuera la cesin en uso del software, por la cual la empresa domiciliada paga regalas, tambin se habra generado rentas de fuente peruana para el no domiciliado, conforme a lo dispuesto en el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. En ambos casos, la entidad del Sector Pblico Nacional debe retener a la empresa no domiciliada, el Impuesto a la Renta correspondiente y abonarlo al fisco con carcter definitivo dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario. Si la operacin fuera de venta de hardware, la entidad del Sector Pblico Nacional est obligada a retener a la empresa no domiciliada el Impuesto a la Renta correspondiente y abonarlo al fisco con carcter definitivo dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario. Respecto de aquellos servicios que califiquen como asistencia tcnica, la tasa aplicable para la retencin del Impuesto a la Renta ser de 15% cuando el servicio sea prestado por una persona jurdica no domiciliada, conforme el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta En cambio, las rentas por los otros servicios, incluyendo los servicios de asesora que no califican como asistencia tcnica estn afectos a la tasa general de retencin del Impuesto a la Renta de no domiciliados (30%), respecto de las rentas que califiquen como de fuente peruana. 2. Tratndose de servicios prestados por una empresa no domiciliada que han de ser utilizados en el pas, el usuario del servicio (entidad del Sector Pblico Nacional) ser sujeto del IGV en calidad de contribuyente, correspondindole pagar el impuesto por cuenta propia. Si la operacin fuera una cesin definitiva (venta) de un software, la venta no se encontrara dentro del campo de aplicacin del IGV, al no tratarse de una venta en el pas de bienes muebles, toda vez que -en el caso consultado- el titular del intangible es un sujeto no domiciliado en el pas. Sin embargo, debe tenerse en cuenta que de acuerdo al Reglamento de la Ley del IGV, se encuentra gravada con dicho impuesto, la importacin de bienes, cualquiera sea el sujeto que la realice. Si bien la empresa no domiciliada que efecta la venta tiene la calidad de contribuyente del IGV; tambin ser deudor tributario la entidad del Sector Pblico Nacional, como responsable solidario del pago de dicho impuesto Las personas o entidades que paguen o acrediten tales rentas a entidades no domiciliadas deben efectuar la retencin del Impuesto a la Renta y abonarlo al fisco con carcter definitivo dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, conforme a lo dispuesto en el artculo 76 del aludido TUO teniendo en cuenta que los servicios materia de anlisis son similares con los de carcter comercial, tales servicios prestados por una empresa no domiciliada a favor de una entidad del Sector Pblico Nacional, se encontrarn

gravados con el IGV, en la medida que sean consumidos o utilizados en el pas. En este caso, la entidad del Sector Pblico Nacional ser sujeto del impuesto como contribuyente, correspondindole pagar el mismo por cuenta propia.

INFORME N 077-2007-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta si un contribuyente del sector pblico, que no es habitual en la venta de bienes y servicios, se encuentra obligado a efectuar la retencin del Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas (IGV), tratndose de un contrato suscrito con una empresa no domiciliada, en el cual esta ltima se encuentra obligada a la provisin de un sistema (software), la venta de los equipos (hardware) y brindar el servicio de instalacin y puesta en produccin, entendido ste como capacitacin al personal, asesoramiento, supervisin y optimizacin peridica del sistema. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004 y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF, publicado el 21.9.1994 y normas modificatorias. Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF, publicado el 15.4.1999 y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV). Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 029-94-EF, publicado el 29.3.1994, cuyo Ttulo I fuera sustituido por el Decreto Supremo N 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del IGV). ANLISIS(1): En principio, cabe indicar que se parte de las siguientes premisas: 1. La consulta plantea tres operaciones distintas(2), las cuales se detallan a continuacin: a. La cesin de programas de instrucciones para computadoras (software). b. La compraventa hardware. c. La prestacin del servicio de instalacin y puesta en funcionamiento de los bienes antes sealados; que incluye capacitacin al personal de la entidad adquirente, asesoramiento, supervisin y optimizacin peridica del sistema. 2. Dichas operaciones son llevadas a cabo entre una empresa no domiciliada(3) (vendedora/prestadora del servicio) y una entidad del Sector Pblico Nacional que no es empresa conformante de la actividad empresarial

del Estado (adquirente/usuaria del servicio). 3. Tratndose de la venta de bienes, la actividad de comercializacin de los mismos se realiza en el pas; y tratndose de la prestacin de servicios, stos tambin se efectan en l. 4. Tratndose de la venta de bienes, la entrega de stos al adquirente se realiza en el pas. Partiendo de estas premisas, cabe indicar lo siguiente: 1. CESIN DE SOFTWARE.1.1 Impuesto a la Renta En principio, debe distinguirse si la contraprestacin por la cesin de un software constituye un pago por concepto de regalas o se trata de la contraprestacin por una enajenacin(4). Sobre el particular, en el Informe N 311-2005-SUNAT/2B0000(5) se concluye, entre otros, lo siguiente: a. Para efectos del Impuesto a la Renta, en la adquisicin de copias de software, la retribucin que pagan los licenciatarios a los licenciantes respecto de contratos que impliquen la simple licencia de uso(6) personal de tales programas para computadoras no califica como regala(7). b. En la adquisicin de software hecho a la medida o de programas estandarizados, la retribucin que se pague ser la contraprestacin a una enajenacin de bienes tratndose de adquisiciones que impliquen el simple otorgamiento de licencias de uso(6) personal del software. c. Cuando se entrega un solo ejemplar del programa que se instala en el servidor para ser utilizado desde un nmero determinado de computadoras, por cada una de las cuales se paga las correspondientes licencias de uso (6), se est ante una enajenacin para efectos del Impuesto a la Renta. Asimismo, cabe agregar que conforme a lo dispuesto en el artculo 16 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, cuando la contraprestacin corresponda a la cesin definitiva, ilimitada y exclusiva de los derechos patrimoniales sobre el programa, se entender configurada una enajenacin. En cambio, la contraprestacin calificar como regala cuando se produzca una cesin parcial de los derechos patrimoniales sobre el programa para la explotacin del mismo por parte del cesionario(8). Ahora bien, siendo que en el supuesto planteado en el presente Informe la actividad de comercializacin del software se lleva a cabo en el pas, la empresa no domiciliada habra obtenido rentas de fuente peruana de conformidad con lo dispuesto en el inciso e) del artculo 9 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta(9). De otro lado, si la operacin fuera la cesin en uso del software, por la cual la empresa domiciliada paga regalas, tambin se habra generado rentas de fuente peruana para el no domiciliado, conforme a lo dispuesto en el

segundo prrafo del inciso b) del artculo 9 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta(10). En ambos casos, la entidad del Sector Pblico Nacional (adquirente, licenciataria o cesionaria) debe retener a la empresa no domiciliada (enajenante, licenciante o cesionante), el Impuesto a la Renta correspondiente y abonarlo al fisco con carcter definitivo dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 76 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta(11). 1.2 IGV En este caso, tambin deber distinguirse si la contraprestacin pactada constituye un pago por concepto de regalas (servicio) o se trata de la contraprestacin por una enajenacin (venta)(12). As pues, si se tratara de un servicio, resultara de aplicacin el criterio vertido en el Informe N 305-2005-SUNAT/2B0000(5). En efecto, en dicho Informe se indica que el IGV grava la utilizacin de servicios en el pas (13), siendo sujeto del Impuesto quien utilice los servicios prestados por el sujeto no domiciliado. Si el usuario es una persona o entidad que no realiza actividad empresarial, la operacin slo se encontrar gravada si existe habitualidad, considerndose como habitual aquel servicio oneroso que sea similar con los de carcter comercial,como es el caso de la cesin en uso de software elaborado a pedido. Cabe indicar que, si bien el aludido Informe se refiere especficamente a la cesin en uso de software elaborado a pedido, el mismo criterio tambin resulta aplicable a la cesin en uso de programas estandarizados. En ese sentido, tratndose de servicios prestados por una empresa no domiciliada que han de ser utilizados en el pas, el usuario del servicio (entidad del Sector Pblico Nacional) ser sujeto del IGV en calidad de contribuyente, correspondindole pagar el impuesto por cuenta propia. De otro lado, si la operacin fuera una cesin definitiva (venta) de un software, debe tenerse en cuenta que el artculo 1 del TUO de la Ley del IGV dispone que dicho Impuesto grava, entre otras operaciones, la venta en el pas de bienes muebles. Por su parte, el inciso b) del artculo 3 del citado TUO seala que se entiende por bienes muebles a los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes. Ahora bien, el literal a) del numeral 1 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV seala que se considera como operacin gravada la venta en el pas de bienes muebles ubicados en el territorio nacional, que se realice en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin, sean stos nuevos o usados, independientemente del lugar en que se celebre el contrato, o del lugar en que se realice el pago.

Agrega dicho literal que tambin se consideran ubicados en el pas los bienes cuya inscripcin, matrcula, patente o similar haya sido otorgada en el pas, an cuando al tiempo de efectuarse la venta se encuentren transitoriamente fuera de l. Aade que tratndose de bienes intangibles, se consideran ubicados en el territorio nacional cuando el titular y el adquirente se encuentren domiciliados en el pas. De las normas antes citadas, se tiene que la venta del software no se encontrara dentro del campo de aplicacin del IGV, al no tratarse de una venta en el pas de bienes muebles, toda vez que -en el caso consultado- el titular del intangible es un sujeto no domiciliado en el pas. Sin embargo, debe tenerse en cuenta que de acuerdo al inciso e) del numeral 1 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, se encuentra gravada con dicho impuesto, la importacin de bienes, cualquiera sea el sujeto que la realice. Aade este inciso que, tratndose del caso de bienes intangibles provenientes del exterior, el impuesto se aplicar de acuerdo a las reglas de utilizacin de servicios en el pas; y en caso que la SUNAT hubiere efectuado la liquidacin y el cobro del Impuesto, ste se considerar como anticipo del Impuesto que en definitiva corresponda. 2. COMPRAVENTA DE HARDWARE.2.1 Impuesto a la Renta Toda vez que en el supuesto planteado en el presente Informe la actividad de comercializacin del hardware se lleva a cabo en el pas, se tendra que la empresa no domiciliada obtiene rentas de fuente peruana de conformidad con lo dispuesto en el inciso e) del artculo 9 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta(9). Por consiguiente, la entidad del Sector Pblico Nacional (adquirente del hardware) est obligada a retener a la empresa no domiciliada (vendedora) el Impuesto a la Renta correspondiente y abonarlo al fisco con carcter definitivo dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 76 del Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta(11). 2.2 IGV Tal como se ha mencionado precedentemente, el IGV grava la venta en el pas de bienes muebles ubicados en el territorio nacional, por lo que, bajo las premisas anteriormente detalladas, la operacin de venta realizada por la empresa no domiciliada se encontrar gravada con el IGV, siendo contribuyente de este impuesto la empresa no domiciliada(14). Ahora bien, conforme a lo dispuesto en el inciso a) del artculo 10 del TUO de la Ley del IGV, son sujetos del Impuesto en calidad de responsables solidarios(15), entre otros, el comprador de los bienes, cuando el vendedor no tenga domicilio en el pas.

En consecuencia, si bien la empresa no domiciliada que efecta la venta tiene la calidad de contribuyente del IGV; tambin ser deudor tributario la entidad del Sector Pblico Nacional, como responsable solidario del pago de dicho impuesto(16). 3. SERVICIOS DE INSTALACIN Y PUESTA EN FUNCIONAMIENTO DEL SOFTWARE Y HARDWARE ADQUIRIDOS; QUE INCLUYE CAPACITACIN AL PERSONAL DE LA ENTIDAD ADQUIRENTE, ASESORAMIENTO, SUPERVISIN Y OPTIMIZACIN PERIDICA DEL SISTEMA.3.1 Impuesto a la Renta En cuanto a los servicios en cuestin, en principio, debe sealarse que su tratamiento tributario depende del tipo de servicio del que se trate, lo cual slo puede establecerse en cada caso concreto. Considerando lo sealado en el prrafo precedente, respecto de aquellos servicios que califiquen como asistencia tcnica(17)(18), la tasa aplicable para la retencin del Impuesto a la Renta ser de 15% cuando el servicio sea prestado por una persona jurdica no domiciliada, conforme lo dispone el inciso f) del artculo 56 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta(19)(20). En cambio, las rentas por los otros servicios, incluyendo los servicios de asesora que no califican como asistencia tcnica(21), estn afectos a la tasa general de retencin del Impuesto a la Renta de no domiciliados (30%), respecto de las rentas que califiquen como de fuente peruana. Las personas o entidades que paguen o acrediten tales rentas a entidades no domiciliadas deben efectuar la retencin del Impuesto a la Renta y abonarlo al fisco con carcter definitivo dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, conforme a lo dispuesto en el artculo 76 del aludido TUO(11). 3.2 IGV Reproduciendo lo sealado en el numeral 1.2 del presente Informe, el IGV grava la utilizacin de servicios en el pas, siendo sujeto del Impuesto quien utilice los servicios prestados por el sujeto no domiciliado. Si el usuario es una persona o entidad que no realiza actividad empresarial, la operacin slo se encontrar gravada si existe habitualidad, considerndose como habitual aquel servicio oneroso que sea similar con los de carcter comercial. En consecuencia, teniendo en cuenta que los servicios materia de anlisis son similares con los de carcter comercial, tales servicios prestados por una empresa no domiciliada a favor de una entidad del Sector Pblico Nacional, se encontrarn gravados con el IGV, en la medida que sean consumidos o utilizados en el pas(13). En este caso, la entidad del Sector Pblico Nacional ser sujeto del impuesto como contribuyente, correspondindole pagar el mismo por cuenta propia. Lima, 24 de abril del 2007.

Original firmado por CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

Cabe resaltar que cualquier modificacin de las premisas, puede implicar tambin la modificacin del anlisis y las conclusiones arribadas.
(2)

Es decir que, para el IGV, ninguna de estas operaciones es accesoria de la otra; y, para el Impuesto a la Renta, an cuando concurran conjuntamente, los importes relativos a cada una de ellas pueden discriminarse y, en ese sentido, resulta aplicable el artculo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual establece que en caso concurran conjuntamente con la prestacin del servicio digital o con la asistencia tcnica o con cualquier otra operacin, otras prestaciones de diferente naturaleza, los importes relativos a cada una de ellas debern discriminarse a fin de otorgar el tratamiento que corresponda a cada operacin individualizada.
(3)

Que no cuenta con un establecimiento permanente en el pas.

(4)

Mediante el Oficio N 00679-2005/ODA-INDECOPI, el Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de la Proteccin de la Propiedad Intelectual (INDECOPI) ha sealado que el concepto de la retribucin que abona el que encarga la creacin de un software depender del acuerdo establecido por las partes en el contrato. Esto no puede establecerse a priori, sino que depender de lo estipulado en el respectivo contrato, pudiendo acordarse que dicha retribucin es por la cesin de los derechos patrimoniales sobre la obra o slo por la prestacin de servicios (cesin en uso de un software).
(5)

Al cual se puede acceder a travs del Portal Tributario (www.sunat.gob.pe).

(6)

En el Oficio N 00679-2005/ODA-INDECOPI, la Oficina de Derechos de Autor del INDECOPI ha sealado que el contrato de licencia de uso regulado por el artculo 95 del Decreto Legislativo N 822, Ley sobre el Derecho de Autor (publicado el 24.4.1996, y normas modificatorias), est referido a la autorizacin o permiso que otorga el autor o titular de los derechos patrimoniales de un programa de ordenador o software a fin de que su obra pueda ser reproducida temporalmente en la memoria temporal del ordenador (a esta reproduccin se le denomina comnmente uso) en una forma determinada y segn lo convenido en el contrato sin que ello implique la transferencia de ningn derecho. Esta autorizacin, salvo pacto en contrario, es no exclusiva e intransferible. Existiendo una contraprestacin determinada a cambio. Como fluye de lo antes sealado, mediante el contrato de licencia de uso de software a que se refiere el artculo 95 de la Ley sobre el Derecho de Autor, el autor o titular de los derechos patrimoniales de un programa de ordenador o software permite que un tercero (licenciatario) use su obra y en forma determinada, no exclusiva e intransferible, de acuerdo a lo convenido en el contrato, a cambio de una contraprestacin, y sin que ello implique la transferencia de la titularidad de ningn derecho. En tal sentido, puede concluirse que el contrato de licencia de uso de software, as como sus actualizaciones, implica la cesin en uso de uno de los atributos del derecho de autor (realizar la reproduccin de la obra por cualquier forma o procedimiento).
(7)

Esta conclusin se sustenta en que se ha establecido normativamente que cuando la contraprestacin retribuya la adquisicin de una copia del programa para el uso personal del adquirente, se entender configurada una enajenacin (artculo 16 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta); y en el entendido de que para dicho uso se requerira contar con la correspondiente licencia de uso (la cual subyace en dicha adquisicin).

Ahora bien, el tratamiento de enajenacin respecto de la adquisicin de una copia del programa para el uso personal del adquirente ser aplicable tambin tratndose de software que es vendido a travs de Internet (bajado de la red).
(8)

Conforme a lo dispuesto en el artculo 16 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, la cesin en uso de programas de instrucciones para computadoras (software) cuya contraprestacin genera una regala segn lo previsto en el primer prrafo del artculo 27 de la Ley, puede efectuarse a travs de las siguientes modalidades contractuales: 1) Licencia de uso de derechos patrimoniales sobre el programa.

2) Cesin parcial de los derechos patrimoniales sobre el programa para la explotacin del mismo por parte del cesionario. Cabe mencionar que el primer prrafo del artculo 27 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone que cualquiera sea la denominacin que le acuerden las partes, se considera regala a toda contraprestacin en efectivo o en especie originada por el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas, diseos o modelos, planos, procesos o frmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios, artsticos o cientficos, as como toda contraprestacin por la cesin en uso de los programas de instrucciones para computadoras (software) y por la informacin relativa a la experiencia industrial, comercial o cientfica.
(9)

El inciso e) del artculo 9 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que, en general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos, se considera rentas de fuente peruana, las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier ndole, que se lleven a cabo en territorio nacional.

Dicho prrafo establece que, en general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos, se considera rentas de fuente peruana cuando los bienes o derechos por los cuales se pagan las regalas se utilizan econmicamente en el pas o cuando las regalas son pagadas por un sujeto domiciliado en el pas.
(10) (11)

El mencionado artculo dispone que las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza, debern retener y abonar al fisco con carcter definitivo dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, los impuestos a que se refieren los artculos 54 y 56 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, segn sea el caso.
(12)

Es necesario sealar que los supuestos en los cuales se entiende configurada una enajenacin o cesin parcial de software, de conformidad con la normatividad del Impuesto a la Renta, no necesariamente son los mismos para el caso del IGV. Ello se debe a que las normas que regulan este ltimo Impuesto, a diferencia de las que regulan el Impuesto a la Renta, no contienen disposiciones especiales a fin de determinar cundo se est ante una venta o un servicio, cuando en tales casos el objeto de la prestacin sea un software.
(13)

En el Informe N 228-2004-SUNAT/2B0000 (al cual se puede acceder a travs del Portal Tributario de la SUNAT) se seala que conforme al inciso b) del artculo 1 del TUO de la Ley

del IGV, se encuentra gravada con dicho impuesto, la prestacin o utilizacin de servicios en el pas; y que para efecto de considerar que un servicio es utilizado en el pas, resulta irrelevante el lugar de celebracin del contrato o del pago de la retribucin, bastando dos elementos para que dicha operacin se encuentre gravada con el IGV: Que el servicio sea prestado por un sujeto no domiciliado en el pas; y, Que el servicio sea consumido o utilizado en el pas. Asimismo, en el referido informe se concluye que para efecto del IGV, a fin de determinar si el servicio prestado por un no domiciliado ha sido consumido o empleado en el territorio nacional, deber atenderse al lugar en el que se hace el uso inmediato o el primer acto de disposicin del servicio; y que para tal efecto, debern analizarse las condiciones contractuales que han acordado las partes a fin de establecer dnde se considera que el servicio ha sido consumido o empleado.
(14)

Conforme a lo dispuesto en el numeral 9.1 del artculo 9 del TUO de la Ley del IGV. Dicha norma establece que son sujetos del Impuesto en calidad de contribuyentes, entre otros, las personas naturales y jurdicas que efecten ventas en el pas de bienes afectos, en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin (inciso a).
(15)

El autor Hctor B. Villegas manifiesta que si la ley crea un responsable solidario, el destinatario legal del tributo permanece dentro de la relacin jurdica bajo la denominacin de contribuyente. Surge entonces un doble vnculo obligacional cuyo objeto (la prestacin tributaria) es nico. Ambos vnculos (fisco con contribuyente y fisco con responsable solidario) son autnomos pero integran una sola relacin jurdica por identidad de objeto. Por eso ambos vnculos, si bien autnomos (en el sentido de que el fisco puede exigir indistintamente a cualquiera de ambos sujetos pasivos la totalidad de la prestacin tributaria), son interdependientes (en el sentido de que extinguida la obligacin sustancial para uno de los dos sujetos pasivos, queda tambin extinguida para el otro).
(16)

Ello implicara que la Administracin Tributaria, indistintamente, puede exigir el pago del impuesto correspondiente al sujeto no domiciliado o a la entidad del Sector Pblico Nacional.
(17)

Mediante el Informe N 021-2005-SUNAT/2B0000, se hace un anlisis de los elementos constitutivos que configuran un servicio de asistencia tcnica (sin perjuicio de los casos calificados como tales por el inciso c) del artculo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta); y en el Informe N 011-2005-SUNAT/2B0000 se concluye que las rentas obtenidas por asistencia tcnica se consideran de fuente peruana cuando sta se utilice econmicamente en el pas (en el inciso c) del artculo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, se seala que dicha asistencia tcnica se utiliza econmicamente en el pas cuando, entre otros, sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier entidad del Sector Pblico Nacional, entre otros). Puede accederse a los Informe citados a travs del Portal Tributario de la SUNAT.
(18)

Como por ejemplo, el adiestramiento de personas para la aplicacin de los conocimientos especializados que son objeto de la asistencia tcnica, respecto del cual se ha sealado expresamente que est comprendido dentro de dicho servicio (inciso c) del artculo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta).
(19)

En la referida norma tambin se seala que el usuario local deber obtener y presentar a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT una declaracin jurada expedida por la empresa no domiciliada en la que sta declare que prestar la asistencia tcnica y registrar los ingresos que ella genere y un informe de una firma de auditores de prestigio internacional en el que se certifique que la asistencia tcnica ha sido prestada efectivamente.
(20)

Debe tenerse en cuenta que el artculo 56 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece las tasas de este impuesto correspondientes a las personas jurdicas no domiciliadas en el pas, entendindose como tales, conforme al inciso f) del artculo 14 del aludido TUO, a las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de cualquier

naturaleza, constituidas en el exterior, que en cualquier forma perciban renta de fuente peruana.
(21)

Conforme a lo dispuesto en el numeral 3 del inciso c) del artculo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, en cualquier caso, la asistencia tcnica comprende, entre otros, los servicios de asesora y consultora financiera, entendida como asesora en valoracin de entidades financieras y bancarias y en la elaboracin de planes, programas y promocin a nivel internacional de venta de las mismas; asistencia para la distribucin, colocacin y venta de valores emitidos por entidades financieras.

ncf A0112-D7 IMPUESTO A LA RENTA: cesin en uso de software, venta de hardware, instalacin, capacitacin, asesoramiento y supervisin. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: cesin en uso de software, venta de hardware, instalacin, capacitacin, asesoramiento y supervisin. DESCRIPTOR : IMPUESTO A LA RENTA 1. MBITO DE APLICACIN 2. BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO 2.2 Domiciliados 11. RETENCIONES DE NO DOMICILIADOS 11.2 Tasas IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 1. MBITO DE APLICACIN Y NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA 1.1 Operaciones gravadas 1.1.1 Ventas afectas 1.1.1.2 Bienes Muebles 1.1.2 Servicios 1.1.2.2 Utilizacin

SUMILLA: Marco legal tributario del Impuesto a la Renta, IGV y Regmenes Aduaneros aplicable a las embarcaciones pesqueras de bandera extranjera por la explotacin de recursos hidrobiolgicos en aguas jurisdiccionales peruanas. INFORME N 085-2007-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta cul es el marco legal tributario aplicable a las embarcaciones pesqueras de bandera extranjera por la explotacin de recursos hidrobiolgicos en aguas jurisdiccionales peruanas. BASE LEGAL: Constitucin Poltica del Per de 1993. Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004 y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IR). Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF, publicado el 21.9.1994, y normas modificatorias (en adelante, el Reglamento de la Ley del IR). Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV). Decreto Ley N 25977 Ley General de Pesquera, publicado el 22.12.1992, y normas modificatorias (en adelante, Ley General de Pesquera). Reglamento de la Ley General de Pesquera, aprobado por el Decreto Supremo N 012-2001-PE, publicado el 14.3.2001, y normas modificatorias. Ley N 28965 Ley de Promocin para la Extraccin de Recursos Hidrobiolgicos Altamente Migratorios, publicada el 24.1.2007. Texto nico Ordenado de la Ley General de Aduanas, aprobado por el Decreto Supremo N 129-2004-EF, publicado el 12.9.2004, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la LGA). Decisin N 416 de la Comunidad Andina, mediante la cual se adoptan normas especiales para la calificacin y certificacin del origen del universo de las mercancas comprendidas en la NANDINA, aplicables al comercio en el mercado ampliado de los Pases Miembros del Acuerdo de Cartagena. ANLISIS: Para efecto del presente anlisis, entendemos que las consultas estn referidas al Impuesto a la Renta (IR), Impuesto General a las Ventas (IGV) y Regmenes Aduaneros aplicables a embarcaciones pesqueras de bandera extranjera que operen en aguas peruanas.

Al respecto, cabe sealar lo siguiente: 1. En principio, la legislacin tributaria peruana no ha contemplado un tratamiento tributario y aduanero en funcin a la nacionalidad de la bandera de las embarcaciones pesqueras, pues el tratamiento previsto en las normas correspondientes ha sido aprobado en funcin a los sujetos que realizan diversas actividades econmicas, incluida la extraccin de recursos hidrobiolgicos. Pues bien, respecto de la legislacin tributaria aplicable a los sujetos que extraen recursos hidrobiolgicos en embarcaciones pesqueras de bandera extranjera, cabe sealar que ellos se rigen por las normas comunes aplicables a la generalidad de contribuyentes(1). As, en el caso del IR, el artculo 6 del TUO de la Ley del IR seala que estn sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes que, conforme a las disposiciones de esta ley, se consideran domiciliados en el pas, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitucin de las jurdicas, ni la ubicacin de la fuente productora; establecindose respecto de los contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes, que el impuesto recaer slo sobre las rentas gravadas de fuente peruana. Asimismo, el inciso e) del artculo 7 del citado TUO establece que se consideran domiciliados en el pas, las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Per de personas naturales o jurdicas no domiciliadas en el pas, en cuyo caso la condicin de domiciliado alcanza a la sucursal, agencia u otro establecimiento permanente, en cuanto a su renta de fuente peruana. Ahora bien, de conformidad con el numeral 1 del inciso a) del artculo 3 del Reglamento de la Ley del IR, constituye establecimiento permanente distinto a las sucursales y agencias, entre otros, cualquier lugar fijo de negocios en el que se desarrolle total o parcialmente, la actividad de una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior. Agrega el referido numeral que, en tanto se desarrolle la actividad con arreglo a lo dispuesto en el prrafo anterior, constituyen establecimientos permanentes los centros administrativos, las oficinas, las fbricas, los talleres, los lugares de extraccin de recursos naturales y cualquier instalacin o estructura, fija o mvil, utilizada para la exploracin o explotacin de recursos naturales. Por su parte, el inciso e) del artculo 9 del TUO de la Ley del IR dispone que en general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos, se considera rentas de fuente peruana, las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier ndole, que se lleven a cabo en territorio nacional. Asimismo, de acuerdo al artculo 11 del TUO de la Ley del IR, tambin se consideran ntegramente de fuente peruana las rentas del exportador provenientes de la exportacin de bienes producidos, manufacturados o comprados en el pas.

Agrega que para efectos de dicho artculo, se entiende tambin por exportacin la remisin al exterior realizada por filiales, sucursales, representantes, agentes de compra u otros intermediarios de personas naturales o jurdicas del extranjero. En ese sentido, constituyen renta de fuente peruana los ingresos obtenidos por la explotacin de los recursos hidrobiolgicos capturados por embarcaciones pesqueras de bandera extranjera en aguas jurisdiccionales peruanas. Por lo tanto, debern tributar por dichos ingresos los sujetos domiciliados o no en el pas, incluyendo a las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Per de sujetos domiciliados en el exterior. 2. De otro lado, en relacin con el IGV, cabe sealar que el artculo 1 del Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del IGV dispone que el impuesto grava las siguientes operaciones: a) La venta en el pas de bienes muebles; b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas; c) Los contratos de construccin; d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. e) La importacin de bienes. Asimismo, el artculo 5 del indicado TUO seala que estn exoneradas del IGV las operaciones contenidas en los Apndices I y II de la propia norma (2). Por su parte, el artculo 33 del TUO referido en el prrafo anterior dispone que la exportacin de bienes o servicios, as como los contratos de construccin ejecutados en el exterior, no estn afectos al IGV. As, la aplicacin, exoneracin o inafectacin del IGV respecto de las operaciones derivadas de la explotacin de recursos hidrobiolgicos capturados por embarcaciones pesqueras de bandera extranjera en aguas jurisdiccionales peruanas por sujetos domiciliados o no en el pas depender de cada situacin en particular y de acuerdo a la normatividad comn que le resulte aplicable. 3. En relacin con los Regmenes Aduaneros, las operaciones de embarcaciones pesqueras de bandera extranjera en aguas jurisdiccionales peruanas se encuentran reguladas por la Ley General de Pesquera y su Reglamento, lo que implica que por dichas embarcaciones debe solicitarse el correspondiente permiso de pesca ante el subsector de Pesquera del Ministerio de la Produccin. Asimismo, de conformidad con el artculo 66 de la Constitucin Poltica del Per, concordante con el inciso a) del artculo 1 de la Decisin 416 de la Comunidad Andina los productos hidrobiolgicos capturados en aguas nacionales y en aguas internacionales por las embarcaciones pesqueras de bandera extranjera, con permiso de pesca nacional, se consideran productos

peruanos y por ende son susceptibles de ser sometidos -entre otros- al rgimen de exportacin definitiva regulado por el TUO de la LGA. Abundando en lo sealado, el artculo 1 de la Ley N 28965 seala textualmente que a los recursos hidrobiolgicos altamente migratorios calificados como tales por el Ministerio de la Produccin que sean capturados por embarcaciones de bandera extranjera premunidos de permisos de pesca otorgados por el Per u otros pases, independientemente de la zona de captura, les son de aplicacin los regmenes aduaneros previstos en el TUO de la LGA. En tal virtud, la salida definitiva al exterior de los productos hidrobiolgicos capturados en aguas jurisdiccionales peruanas por embarcaciones pesqueras de bandera extranjera, premunidas de permisos de pesca otorgados por el Per, debe someterse a las formalidades aduaneras establecidas en el artculo 54 y siguientes del TUO de la LGA que regula entre otros, el rgimen de exportacin definitiva en los casos de salida definitiva de productos nacionales. CONCLUSIONES: 1. Constituyen renta de fuente peruana los ingresos obtenidos por la explotacin de los recursos hidrobiolgicos capturados por embarcaciones pesqueras de bandera extranjera en aguas jurisdiccionales peruanas. Por lo tanto, debern tributar el Impuesto a la Renta por dichos ingresos los sujetos domiciliados o no en el pas, incluyendo a las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Per de sujetos domiciliados en el exterior. 2. La aplicacin, exoneracin o inafectacin del IGV respecto de las operaciones derivadas de la explotacin de recursos hidrobiolgicos capturados por embarcaciones pesqueras de bandera extranjera en aguas jurisdiccionales peruanas por sujetos domiciliados o no en el pas depender de cada situacin en particular y de acuerdo a la normatividad comn que le resulte aplicable. 3. La salida definitiva al exterior de los productos hidrobiolgicos capturados en aguas jurisdiccionales peruanas por embarcaciones pesqueras de bandera extranjera, premunidas de permisos de pesca otorgados por el Per, debe someterse a las formalidades aduaneras establecidas en el artculo 54 y siguientes del TUO de la LGA que regula entre otros, el rgimen de exportacin definitiva en los casos de salida definitiva de productos nacionales. Lima, 08 de mayo del 2007 Original firmado por CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

Sin perjuicio de ello, el artculo 2 de la Ley N 28965 regula el tratamiento de la venta de combustible a las embarcaciones de bandera extranjera premunidas de permisos de pesca otorgados por el Per u otros pases que capturen recursos hidrobiolgicos altamente migratorios, disponiendo que ser de aplicacin el rgimen aduanero de exportacin a que se refieren el Texto nico Ordenado de la Ley General de Aduanas y el TUO de la Ley del IGV,

siempre que el recurso extrado se desembarque en planta industrial pesquera nacional, en un porcentaje mnimo del treinta por ciento (30%) de la carga de la bodega. Aade este artculo que, para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, el combustible se considerar exportado en el momento en que sea embarcado en la nave. Agrega que el combustible debe ser embarcado por el armador durante la permanencia de la nave en la zona primaria aduanera y debe seguirse el procedimiento que se establezca mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de la Produccin.
(2)

El Apndice I Operaciones exoneradas del IGV del TUO de la Ley del IGV seala que, entre otras, est exonerada del IGV la venta en el pas o importacin de los bienes comprendidos en las Partidas Arancelarias 0301.10.00.00 / 0307.99.90.90: pescados, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos, excepto pescados destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado.

gfs / gsm A0227 - D7 Rgimen tributario aplicable a embarcaciones de bandera extranjera por la explotacin de recursos hidrobiolgicos. DESCRIPTOR : OTROS

SUMILLA: La distribucin al pblico de software, a ttulo oneroso, por medio de la venta u otra forma de transmisin de la propiedad a que se refiere el artculo 34 de la Ley sobre el Derecho de Autor, constituye venta para efectos del IGV.

INFORME N 095-2007-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta si dentro del marco normativo previsto en el Decreto Legislativo N 822, la distribucin del software al pblico bajo la modalidad de una venta, llevada a cabo por los denominados distribuidores y comercializadores, puede ser catalogada como una venta o un servicio, para efectos del Impuesto General a las Ventas (IGV). BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV e ISC). Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 029-94-EF, publicado el 29.3.1994, cuyo Ttulo I fuera sustituido por el Decreto Supremo N 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del IGV). Decreto Legislativo N 822, Ley sobre el Derecho de Autor, publicado el 24.4.1996, y normas modificatorias. ANLISIS: En principio, a fin de absolver la consulta planteada, se parte de la premisa que la misma versa sobre un contrato de distribucin mediante el cual el titular de la obra (software) autoriza a un tercero a distribuir (comercializar(1)) su obra al pblico en un territorio determinado, habindose pactado en dicho contrato la distribucin al pblico mediante la venta u otra forma de transmisin de propiedad del software. As, en el supuesto planteado, se consulta si la comercializacin del software, a ttulo oneroso, que efecta el tercero al pblico es una venta o un servicio para efectos del IGV. Al respecto, cabe sealar lo siguiente: 1. El artculo 30 de la Ley sobre el Derecho de Autor establece que el autor goza del derecho exclusivo de explotar su obra(2) bajo cualquier forma o procedimiento, y de obtener por ello beneficios, salvo en los casos de excepcin legal expresa.

Por su parte, el artculo 31 de la mencionada Ley dispone que el derecho patrimonial comprende, especialmente, el derecho exclusivo de realizar, autorizar o prohibir, entre otros, la distribucin al pblico de la obra(3). As, el artculo 34 de la referida Ley seala que la distribucin comprende la puesta a disposicin del pblico, por cualquier medio o procedimiento, del original o copias de la obra, por medio de la venta, canje, permuta u otra forma de transmisin de la propiedad, alquiler, prstamo pblico o cualquier otra modalidad de uso o explotacin. El citado artculo agrega que cuando la comercializacin autorizada de los ejemplares se realice mediante venta u otra forma de transmisin de la propiedad, el titular de los derechos patrimoniales no podr oponerse a la reventa de los mismos en el pas para el cual han sido autorizadas, pero conserva los derechos de traduccin, adaptacin, arreglo u otra transformacin, comunicacin pblica y reproduccin de la obra, as como el de autorizar o no el arrendamiento o el prstamo pblico de los ejemplares. Como se aprecia, una vez cedido el derecho patrimonial de distribucin(4), el distribuidor pone a disposicin del pblico el original o copias de la obra protegida, como es el caso del software, de acuerdo a las modalidades que se pacten en el contrato respectivo, constituyendo una de dichas modalidades, la venta u otra forma de transmisin de la propiedad. 2. Ahora bien, segn se advierte de la consulta, en el supuesto planteado en la misma se est ante una modalidad de distribucin que implica la venta o transmisin de la propiedad del software. Vale decir, el software ha de ser distribuido al pblico por medio de la venta u otra forma de transmisin de la propiedad, tal como expresamente lo prev la Ley sobre el Derecho de Autor. En ese sentido, y en atencin a la consulta, debe tenerse en cuenta que de conformidad con lo establecido en el inciso a) del artculo 1 del TUO de la Ley del IGV e ISC, el IGV grava la venta en el pas de bienes muebles. Al respecto, el numeral 1 del inciso a) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV e ISC dispone que debe entenderse por venta a todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes. A su vez, el inciso b) del mismo artculo 3 indica que se entiende por bienes muebles a los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes. Por su parte, el inciso a) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV seala que se considera venta segn lo establecido en los incisos a) y d) del artculo 1 del TUO de la Ley del IGV e ISC, a todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin de propiedad de bienes, independientemente de la denominacin que le den las partes, tales como venta propiamente dicha, permuta, dacin en pago, expropiacin, adjudicacin por disolucin de sociedades, aportes sociales, adjudicacin por remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin.

3. As pues, conforme fluye de las normas antes glosadas, califica como venta para efecto del IGV todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transferencia de propiedad de un bien, independientemente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia, as como de las condiciones pactadas, como ocurre en el supuesto materia de consulta(5). En tal sentido, la distribucin al pblico de software, a ttulo oneroso, por medio de la venta u otra forma de transmisin de la propiedad efectuada de conformidad con la Ley sobre el Derecho de Autor constituye venta para efectos del IGV. CONCLUSIN(6): La distribucin al pblico de software, a ttulo oneroso, por medio de la venta u otra forma de transmisin de la propiedad a que se refiere el artculo 34 de la Ley sobre el Derecho de Autor, constituye venta para efectos del IGV. Lima, 25 de mayo de 2,007. ORIGINAL FIRMADO POR CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

De acuerdo al Diccionario de la lengua espaola de la Real Academia Espaola se entiende por comercializar: poner a la venta un producto.
(2)

Conforme al artculo 5 de la Ley sobre el Derecho de Autor, estn comprendidas entre las obras protegidas por dicha Ley, entre otros, los programas de ordenador (inciso k). Al respecto, de acuerdo a lo indicado en el numeral 34 del artculo 1 de la citada Ley, se entiende por programa de ordenador (software) a la expresin de un conjunto de instrucciones mediante palabras, cdigos, planes o en cualquier otra forma que, al ser incorporadas en un dispositivo de lectura automatizada, es capaz de hacer que un computador ejecute una tarea u obtenga un resultado. La proteccin del programa de ordenador comprende tambin la documentacin tcnica y los manuales de uso.
(3)

El aludido artculo dispone que el derecho patrimonial comprende, especialmente, el derecho exclusivo de realizar, autorizar o prohibir: a. b. c. d. e. La reproduccin de la obra por cualquier forma o procedimiento. La comunicacin al pblico de la obra por cualquier medio. La distribucin al pblico de la obra. La traduccin, adaptacin, arreglo u otra transformacin de la obra. La importacin al territorio nacional de copias de la obra hechas sin autorizacin del titular del derecho por cualquier medio incluyendo mediante transmisin. Cualquier otra forma de utilizacin de la obra que no est contemplada en la ley como excepcin al derecho patrimonial, siendo la lista que antecede meramente enunciativa y no taxativa.

f.

(4)

Es del caso indicar que, de acuerdo a lo sealado por la Oficina de Derechos de Autor del Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de la Proteccin de la Propiedad Intelectual (INDECOPI) en el Oficio N 00679-2005/ODA-INDECOPI, cuando se adquiere una o ms copias de un programa estandarizado para destinarlo a su comercializacin como mercadera, se est ante un contrato de distribucin, mediante el cual el titular del derecho autoriza a un tercero a distribuir (comercializar) su obra en un territorio determinado de acuerdo a las modalidades pactadas en el referido contrato.
(5)

No obstante, cabe mencionar que los bienes intangibles se consideran ubicados en el territorio nacional cuando el titular y el adquirente se encuentren domiciliados en el pas.
(6)

La presente conclusin debe entenderse considerando la premisa planteada al inicio del rubro anlisis del Informe.

rrd A0177-D7 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS VENTA DE SOFTWARE. DESCRIPTOR: VIII. REGMENES ESPECIALES 3. OTROS 3.1 SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL SPOT.

SUMILLA: Los intereses compensatorios, originados por la venta al crdito de bienes exonerada del IGV, se encuentran exonerados de dicho impuesto. El comprador, en el supuesto que el vendedor de tales bienes aplique el IGV sobre los intereses compensatorios, consignndolos separadamente en el respectivo comprobante de pago, no podr hacer uso del crdito fiscal correspondiente.

INFORME N 103-2007-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta: 1. Si los intereses, generados por la venta al crdito de bienes exonerados del Impuesto General a las Ventas (IGV), se encuentran tambin exonerados de dicho impuesto. 2. Si el comprador, en el supuesto que el vendedor de tales bienes aplique el IGV sobre los intereses compensatorios, consignndolos separadamente en el respectivo comprobante de pago, podra hacer uso del crdito fiscal correspondiente. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV). Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 029-94-EF, publicado el 29.3.1994, y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del IGV). ANLISIS: En cuanto a la primera consulta, se parte del supuesto que la misma est dirigida a establecer si los intereses compensatorios, originados en la venta al crdito de bienes muebles e inmuebles exonerados del IGV, se encuentran tambin exonerados de dicho impuesto. Al respecto, el artculo 1 del TUO de la Ley del IGV seala que dicho impuesto grava, entre otros, la venta(1) en el pas de bienes muebles(2) y la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. Aade el citado dispositivo, que tambin se encontrar gravada la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de ste o de empresas vinculadas econmicamente con el mismo.

Agrega, que lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando se demuestre que el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado. Ahora bien, el primer prrafo del artculo 14 del TUO de la Ley del IGV seala que se entiende por valor de venta del bien, retribucin por servicio, valor de construccin o venta de bien inmueble, segn el caso, la suma total que queda obligado a pagar el adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la construccin. Se entender que esa suma est integrada por el valor total consignado en el comprobante de pago de los bienes, servicios o construccin, incluyendo los cargos que se efecten por separado de aqul y an cuando se originen en la prestacin de servicios complementarios, en intereses devengados por el precio no pagado o en gastos de financiacin de la operacin. Los gastos realizados por cuenta del comprador o usuario del servicio forman parte de la base imponible cuando consten en el respectivo comprobante de pago emitido a nombre del vendedor, constructor o quien preste el servicio. Como puede apreciarse de la norma glosada, en la venta de un bien, para efecto de las normas que regulan el IGV, el valor de venta de dicha operacin est constituido por todo aquello que se encuentra obligado a pagar el adquirente, incluyendo a los intereses compensatorios(3). En tal sentido, si una operacin de venta de bienes muebles o inmuebles se encuentra exonerada del IGV, los intereses compensatorios al formar parte del valor de venta de tal operacin, tambin se encontrarn exonerados del impuesto. En lo que se refiere a la segunda consulta, cabe indicar que de conformidad con el numeral 3 del cuarto prrafo del artculo 19 del TUO de la Ley del IGV, no darn derecho al crdito fiscal, entre otros, los comprobantes que hayan sido otorgados por operaciones exoneradas del impuesto. CONCLUSIONES: 1. Los intereses compensatorios, originados por la venta al crdito de bienes exonerada del IGV, se encuentran exonerados de dicho impuesto. 2. El comprador, en el supuesto que el vendedor de tales bienes aplique el IGV sobre los intereses compensatorios, consignndolos separadamente en el respectivo comprobante de pago, no podr hacer uso del crdito fiscal correspondiente. Lima, 6 de junio de 2007 Original firmado por CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

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El inciso a) del artculo 3 del citado TUO establece que para los efectos de la aplicacin del IGV se entiende por venta: i) todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes; y ii) el retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efecten como descuento o bonificacin, con excepcin de los sealados por dicho TUO y su Reglamento.

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El inciso b) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV dispone que se entiende por bienes muebles a los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes. Por su parte, el numeral 8 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV detalla los bienes que no estn comprendidos en el inciso b) del artculo 3 del aludido TUO, esto es, que no estn considerados como bienes muebles.
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El Tribunal Fiscal mediante Resolucin N 214-5-2000, publicada el 5.5.2000, que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria, al analizar el artculo 14 del TUO de la Ley del IGV seala que dicho artculo se encuentra referido exclusivamente a los intereses compensatorios que si forman parte del valor de venta, y agrega que los intereses de naturaleza moratoria no estn incluidos de forma expresa dentro de tal concepto.

ebb/ A0281 - D7 Impuesto General a las Ventas intereses compensatorios venta de bienes exonerada DESCRIPTOR : IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 1. MBITO DE APLICACIN Y NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA 1.4 Operaciones exoneradas

SUMILLA: La primera venta de inmuebles futuros se encuentra gravada con el IGV. La obligacin tributaria nacer en la fecha de percepcin, parcial o total, del ingreso.

INFORME N 104-2007-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta si la venta de bien futuro, en el caso de inmuebles, se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas, bajo el supuesto regulado en el inciso d) del artculo 1 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, "TUO de la Ley del IGV"). Cdigo Civil, aprobado por el Decreto Legislativo N 295, publicado el 24.7.1984, y normas modificatorias. Directiva N 012-99/SUNAT, publicada el 21.8.1999. ANLISIS: En principio, se entiende que la consulta est orientada a establecer si la primera venta de un bien inmueble futuro se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas (IGV) y, de ser as, en qu oportunidad nacera la obligacin tributaria. Al respecto, cabe indicar lo siguiente: El inciso d) del artculo 1 del TUO de la Ley del IGV seala que dicho impuesto grava la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. Aade el citado dispositivo que tambin se encontrar gravada la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de ste o de empresas vinculadas econmicamente con el mismo. Agrega, que lo establecido en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando se demuestre que el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado. Se entiende por valor de mercado el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que el constructor o la empresa realizan con terceros no vinculados, o el valor de tasacin, el que resulte mayor. Ahora bien, el inciso a) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV dispone que para los efectos de la aplicacin del citado impuesto se entiende por venta:

1. Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes; y, 2. El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efecten como descuento o bonificacin, con excepcin de los sealados por dicho TUO y su Reglamento. Por su parte, de acuerdo con lo establecido en el artculo 1534 del Cdigo Civil, los contratos pueden tener como objeto la transferencia de propiedad de bienes futuros. Por lo expuesto, toda vez que la normativa que regula el IGV no ha distinguido si las operaciones de venta deben recaer sobre bienes existentes o bienes futuros, la venta de bien futuro, en el caso de inmuebles, se encuentra gravada con el IGV. Dicha posicin tambin ha sido sustentada por la SUNAT en la Directiva N 01299/SUNAT(1). De otro lado, cabe mencionar que el inciso f) del artculo 4 del TUO de la Ley del IGV dispone que en la primera venta de inmuebles, la obligacin tributaria se origina en la fecha de percepcin del ingreso, por el monto que se perciba, sea parcial o total. En tal sentido, dicha regla sobre nacimiento de la obligacin tributaria tambin se aplica a la primera venta de inmuebles futuros. CONCLUSIN: La primera venta de inmuebles futuros se encuentra gravada con el IGV. La obligacin tributaria nacer en la fecha de percepcin, parcial o total, del ingreso. Lima, 6 de junio de 2007 Original firmado por CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

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Mediante esta Directiva se precis que la primera venta de inmuebles futuros est incluida dentro de los alcances del Literal B del Apndice I del TUO de la Ley del IGV.

ebb/ A0283 - D7 Impuesto General a las Ventas primera venta de inmueble futuro DESCRIPTOR : IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 1. MBITO DE APLICACIN Y NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA 1.1 Operaciones gravadas 1.1.4 Primera venta de inmuebles

SUMILLA: Las transferencias de bienes a ttulo gratuito realizadas entre empresas del Estado (empresas de derecho pblico, empresas estatales de derecho privado y empresas de economa mixta), se encuentran inafectas del IGV; siempre que las mismas se efecten de conformidad a disposiciones legales que as lo establezcan.

INFORME N 110-2007-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta si todas las transferencias que se realicen a ttulo gratuito entre empresas del Estado se encuentran inafectas del Impuesto General a las Ventas (IGV), conforme a la Dcimo Quinta Disposicin Final del Decreto Supremo N 13696-EF, o slo cuando existe de por medio una cesin de posicin contractual como consecuencia de la aplicacin del inciso d) del artculo 6 de la Ley N 26221. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF, publicado el 15.4.1999 y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV). Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 29-94-EF, publicado el 29.3.1994 y normas modificatorias, entre ellas, el Decreto Supremo N 136-96-EF, publicado el 31.12.1996 (en adelante, Reglamento de la Ley del IGV). Ley de la Actividad Empresarial del Estado, Ley N 24948, publicada el 4.12.1988 y normas modificatorias. ANLISIS: En relacin con la consulta formulada, partimos de la premisa que la misma se encuentra referida a las empresas que pertenecen al Estado, de conformidad con lo dispuesto en la Ley de la Actividad Empresarial del Estado, Ley N 24948. As definida la premisa, es del caso sealar lo siguiente: 1. El inciso k) del artculo 2 del TUO de la Ley del IGV establece que no estn gravadas con el IGV la importacin o transferencia de bienes que se efecte a ttulo gratuito, a favor, entre otros, de Entidades y Dependencias del Sector Pblico, excepto empresas, siempre que sea aprobada por Resolucin Ministerial del Sector correspondiente. Agrega que, no est gravada la transferencia de bienes al Estado, efectuada a ttulo gratuito, de conformidad a disposiciones legales que as lo establezcan. Conforme se aprecia de la norma antes citada, en la misma se establecen dos supuestos de inafectacin del IGV:

La importacin o transferencia de bienes a ttulo gratuito efectuada a favor de Entidades y Dependencias del Sector Pblico, exceptundose expresamente a las empresas del Estado (primer prrafo). La transferencia de bienes a ttulo gratuito realizada a favor del Estado, de conformidad a disposiciones legales que as lo establezcan (segundo prrafo). 2. En lo que concierne a este ltimo supuesto, ntese que el mismo resulta de aplicacin al "Estado" en general, no habindose efectuado exclusin expresa de alguno de sus componentes. Con relacin a la estructura orgnica del Estado, cabe tener en cuenta que conforme a la doctrina, los componentes del Estado Peruano son: el Gobierno Central, los gobiernos regionales, los gobiernos locales, los distintos rganos constitucionales con funciones especficas, la administracin pblica y las empresas del Estado(1). As pues, entre los beneficiarios de la inafectacin establecida en el segundo prrafo del inciso k) del artculo 2 del TUO de la Ley del IGV se encuentran las empresas del Estado. Ahora bien, a efecto de determinar cules seran las empresas que pertenecen al Estado, es del caso indicar que de acuerdo a lo dispuesto en los artculos 5 al 9 de la Ley de la Actividad Empresarial del Estado, ste acta en el mbito empresarial bajo las siguientes formas: Empresas de Derecho Pblico.- Son las que se crean por ley y gozan de tributos propios de la Administracin Pblica. Empresas del Estado de Derecho Privado.- Son las constituidas originalmente o reorganizadas como sociedad annima de acuerdo a ley, cuyo capital pertenece totalmente al Estado. Empresas de Economa Mixta.- Son personas jurdicas de Derecho Privado en las cuales el Estado participa asociado con terceros en los capitales y en la direccin de la sociedad; el Estado tiene directa o indirectamente una participacin accionaria mayoritaria que le garantiza el control de las decisiones de toda ndole en los rganos de gobierno de la sociedad. Accionariado del Estado.- Est constituido por la participacin minoritaria del Estado en personas jurdicas de derecho privado diferentes a las mencionadas en los prrafos b) y c) antes mencionados. Para que dicho accionariado sea calificado como de "Accionariado del Estado" se requiere que las acciones sean de propiedad directa de un organismo estatal o cualesquiera de las empresas mencionadas en los prrafos a), b) y c). La participacin del Estado bajo esta modalidad no califica a la empresa como "Empresa del Estado" y en consecuencia no est sujeta a lo dispuesto en la Ley de la Actividad Empresarial del Estado. Como puede observarse, las empresas del Estado son: las Empresas de Derecho Pblico, las Empresas del Estado de Derecho Privado y las Empresas de Economa Mixta.

3. En ese orden de ideas, la inafectacin contenida en el segundo prrafo del inciso k) del artculo 2 del TUO de la Ley del IGV es aplicable a las transferencias de bienes a ttulo gratuito efectuadas a favor, entre otros, de las empresas del Estado (empresas de derecho pblico, empresas estatales de derecho privado y empresas de economa mixta), independientemente de quin sea el sujeto que las efecte (esto es, que puede tratarse de otra empresa del Estado) o que dichas transferencias se den como consecuencia de una cesin de posicin contractual. En consecuencia, las transferencias de bienes a ttulo gratuito en favor de empresas de derecho pblico, empresas estatales de derecho privado y empresas de economa mixta se encuentran inafectas del IGV, siempre que sean efectuadas en aplicacin de una norma legal que as lo establezca. CONCLUSIN: Las transferencias de bienes a ttulo gratuito realizadas entre empresas del Estado (empresas de derecho pblico, empresas estatales de derecho privado y empresas de economa mixta), se encuentran inafectas del IGV; siempre que las mismas se efecten de conformidad a disposiciones legales que as lo establezcan. Lima, 19 JUN 2007 Original firmado por CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

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RUBIO CORREA , Marcial. El Sistema Jurdico - Introduccin al Derecho. 6ta. Edicin. Fondo Editorial de la Pontificia Universidad Catlica del Per. Lima, 1993. pp.52.

ere/abc A0263-D7 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - Transferencia de bienes a ttulo gratuito a favor de empresas estatales. DESCRIPTOR IV. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS MBITO DE APLICACIN Y NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA 1.3. Inafectaciones

SUMILLAS : La transferencia gratuita o donacin de dinero en efectivo, sea en moneda nacional o extranjera, que efecte el Estado o una entidad privada nacional o internacional a favor de las Entidades Prestadoras de Servicios de Saneamiento no se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas.

INFORME N 116-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta si las donaciones y/o transferencias financieras que reciben las Entidades Prestadoras de Servicios de Saneamiento EPS, destinadas al estudio y ejecucin de obras de saneamiento, se encuentran gravadas con el Impuesto General a las Ventas, cuando el donante y/o transferente es el Estado o una Entidad Privada nacional o internacional. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV). Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 29-94-EF, publicado el 29.3.1994, cuyo Ttulo I fue sustituido por el Decreto Supremo N 136-96-EF, publicado el 30.12.1996, y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del IGV). ANLISIS: En principio, entendemos que la consulta est orientada a establecer si la transferencia gratuita o donacin de sumas de dinero que efecta el Estado o entidades privadas nacionales o extranjeras, a favor de las Entidades Prestadoras de Servicios de Saneamiento EPS, se encuentra o no gravada con el Impuesto General a las Ventas (IGV). Al respecto, debemos sealar lo siguiente: El inciso a) del artculo 1 del TUO de la Ley del IGV establece que el citado impuesto grava, la venta en el pas de bienes muebles. Por su parte, conforme al inciso a) del artculo 3 del mencionado TUO, para los efectos de la aplicacin del IGV debe entenderse por venta: 1. Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esta transferencia y de las condiciones pactadas por las partes; y, 2. El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa [1] misma, incluyendo los que se efecten como descuento o bonificacin . En igual sentido, el inciso c) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV seala que se considera venta, el retiro de bienes, considerando como tal, entre otros, a todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros. De otro lado, el inciso b) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV considera bienes muebles a los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes.

No obstante, segn el numeral 8 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, no se consideran bienes muebles, entre otros, la moneda nacional, la moneda extranjera, ni cualquier documento representativo de stas. De las normas glosadas, fluye que el Impuesto General a las Ventas grava, entre otras operaciones, las transferencias en el pas a ttulo gratuito de bienes muebles, con la excepcin de aquellas transferencias no consideradas ventas para fines del impuesto. Ahora bien, teniendo en cuenta que tanto la moneda nacional como la moneda extranjera, as como cualquier documento representativo de stas, no son considerados por las normas que regulan dicho tributo como bienes muebles, se tiene que la transferencia gratuita o donacin de dinero en efectivo, sea en moneda nacional o extranjera, que efecte el Estado o una entidad privada nacional o internacional a favor de las EPS no se encuentra dentro del campo de aplicacin del Impuesto General a las Ventas y, por lo tanto, no est gravada con el mismo. CONCLUSIN: La transferencia gratuita o donacin de dinero en efectivo, sea en moneda nacional o extranjera, que efecte el Estado o una entidad privada nacional o internacional a favor de las EPS no se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas. Lima, 24 de Junio de 2008 Original firmado por CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico
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La citada norma no considera venta los siguientes retiros: El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboracin de los bienes que produce la empresa. La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricacin de otros bienes que la empresa le hubiere encargado. El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construccin de un inmueble. El retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin, destruccin o prdida de bienes, debidamente acreditada conforme lo disponga el Reglamento. El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas. Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados a favor de terceros. El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condicin de trabajo, siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios, o cuando dicha entrega se disponga mediante Ley. El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogacin a las empresas de seguros de los bienes siniestrados que hayan sido recuperados.

pgj A274-D8 Impuesto General a las Ventas Donacin y/o transferencias de sumas de dinero

DESCRIPTOR : IV.IMPUESTO 1. MBITO DE APLICACIN 1.3.- INAFECTACIONES

GENERAL Y NACIMIENTO

A DE

LA

LAS OBLIGACIN

VENTAS TRIBUTARIA

SUMILLA: Para efecto de gozar del beneficio de recuperacin anticipada del IGV establecido en la Ley N 27360, no se requiere que el beneficiario pague el IGV que grave sus adquisiciones de bienes de capital, insumos, servicios y contratos de construccin; con excepcin de la recuperacin anticipada del IGV que grave la importacin de bienes y la utilizacin de servicios, en cuyo caso dicho Impuesto s debe encontrarse pagado, entendindose como tal a aquel acreditado con los documentos emitidos por la SUNAT en el caso de la importacin de bienes y el que consta en el formulario respectivo tratndose de la utilizacin de servicios.

INFORME N 146-2007-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta si el artculo 5 de la Ley N 27360 - Ley que aprueba las normas de Promocin del Sector Agrario, cuando seala que la recuperacin anticipada opera respecto del Impuesto General a las Ventas (IGV) pagado por las adquisiciones de bienes de capital, insumos, servicios y contratos de construccin, se refiere al trmino "pagado" conforme se entiende en el lenguaje comn o de acuerdo al significado tcnico jurdico. BASE LEGAL: Ley N 27360, Ley que aprueba las normas de Promocin del Sector Agrario(1).

Reglamento de la Ley N 27360, aprobado por el Decreto Supremo N 049-2002-AG(2).

Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF(3)(en adelante, TUO de la Ley del IGV). ANLISIS: 1. Mediante la Ley N 27360 se otorgaron diversos beneficios tributarios a, entre otros sujetos, las personas naturales o jurdicas que desarrollen cultivos y/o crianzas, con excepcin de la industria forestal. De acuerdo a lo dispuesto en el artculo 5 de la referida Ley, las personas naturales o jurdicas comprendidas en los alcances del citado dispositivo, que se encuentren en la etapa preproductiva de sus inversiones, podrn recuperar anticipadamente el IGV, pagados por las adquisiciones de bienes de capital, insumos, servicios y contratos de construccin, de acuerdo a los montos, plazos, cobertura, condiciones y procedimientos que se establezcan en el Reglamento. 2. Es as que el Reglamento de la Ley N 27360 seala lo siguiente:

a. El rgimen a que se refiere el artculo 5 de la Ley, consiste en la devolucin mediante Notas de Crdito Negociables, que realizar la SUNAT del impuesto pagado en las operaciones de importacin y/o adquisicin local de insumos y bienes de capital, as como servicios y contratos de construccin, siempre que se utilicen directamente en la etapa preproductiva (artculo 10). b. La devolucin del impuesto se podr solicitar mensualmente, siempre que se anote la factura, nota de dbito o nota de crdito, o la declaracin nica de aduanas y los dems documentos de importacin, segn sea el caso, en el Registro de Compras. Una vez que se solicite la devolucin de un determinado perodo no podr presentarse otra solicitud por el mismo perodo o por perodos anteriores (artculo 12). c. Los insumos y bienes de capital, servicios y contratos de construccin comprendidos dentro del rgimen, debern cumplir, entre otras, con las siguientes condiciones: c.1 El valor total del impuesto consignado en las facturas, notas de dbito o notas de crdito o declaracin nica de aduanas y dems documentos de importacin, que haya gravado la adquisicin y/o importacin del insumo, el bien de capital o el contrato de construccin, segn corresponda, no deber ser inferior a dos (2) UIT, vigente al momento de la presentacin de la solicitud. Lo antes indicado no ser aplicable a los servicios (inciso c) del artculo 13). c.2 Debern estar anotados en el Registro de Compras a que se refiere el artculo 19 del TUO de la Ley del IGV, al que se le deber aadir una columna para sealar el monto del impuesto materia del beneficio (inciso e) del artculo 13). 3. Ahora bien, para efecto de determinar qu debe entenderse por "IGV pagado", susceptible del beneficio de recuperacin anticipada contenido en el artculo 5 de la Ley N 27360, debe tenerse en consideracin que, dentro de la mecnica de los Impuestos al Valor Agregado (como es el caso del Impuesto General a las Ventas), el Impuesto que es trasladado al contribuyente en sus adquisiciones realizadas en determinado perodo y destinadas a operaciones gravadas (crdito fiscal), puede ser deducido por ste del IGV que grava sus operaciones del mismo perodo (dbito fiscal)(4), independientemente del cumplimiento de la contraprestacin o pago por la respectiva adquisicin(5). Sin embargo, tratndose de sujetos que, por estar en etapa preproductiva o preoperativa, no pueden efectuar dicha deduccin por no generar dbito fiscal, en determinados supuestos se establecen los Regmenes de Recuperacin Anticipada que permiten "recuperar" anticipadamente va devolucin, el IGV que, en otras circunstancias, podra ser deducido como crdito fiscal. 4. De otro lado, cabe tener en cuenta que el artculo 18 del TUO de la Ley del IGV seala que el crdito fiscal est constituido por el IGV consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados. Asimismo, tanto en dicho artculo como en el artculo 19

del citado TUO se establecen requisitos sustanciales y formales para la generacin y ejercicio del derecho del uso del crdito fiscal. Entre otros, el inciso c) del artculo 19 del TUO de la Ley del IGV dispone que para ejercer el derecho al crdito fiscal, los comprobantes de pago, las notas de dbito, los documentos emitidos por la SUNAT a los que se refiere el inciso a) del mismo artculo(6), o el formulario donde conste el pago del Impuesto en la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados; hayan sido anotados por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras, dentro del plazo que seale el Reglamento. 5. Como se puede apreciar, de conformidad con las normas que regulan el IGV, la existencia del crdito fiscal no se encuentra condicionada a que el impuesto se encuentre pagado, salvo en los casos de importacin de bienes y utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados (7). De otro lado, ni la Ley N 27360 ni su norma reglamentaria contienen disposiciones que condicionen el goce del beneficio de recuperacin anticipada al pago del IGV, tan es as que el artculo 13 de dicho Reglamento hace referencia al impuesto consignado, entre otros, en las facturas o notas de dbito que haya gravado la adquisicin de bienes. Es ms, entre las condiciones que deben cumplirse para la validez de la cobertura del rgimen de recuperacin anticipada, detalladas en el antes mencionado artculo 13, ninguna de ellas est referida a que deba haberse pagado el IGV, sino ms bien a que el comprobante de pago se encuentre anotado en el Registro de Compras. 6. De acuerdo a lo antes expresado, se puede concluir que, para efecto de gozar del beneficio de recuperacin anticipada del IGV establecido en la Ley N 27360, no se requiere que el beneficiario pague el IGV que grave sus adquisiciones de bienes de capital, insumos, servicios y contratos de construccin; motivo por el cual es irrelevante determinar si el trmino "pagado" contenido en el artculo 5 de la Ley N 27360 se deba entender en su acepcin comn o jurdica. Situacin diferente es el caso de la recuperacin anticipada del IGV que grave la importacin de bienes y la utilizacin de servicios, en los cuales el impuesto debe encontrarse pagado, entendindose como tal a aquel acreditado con los documentos emitidos por la SUNAT en el caso de la importacin de bienes y el que consta en el formulario respectivo tratndose de la utilizacin de servicios. CONCLUSIONES: Para efecto de gozar del beneficio de recuperacin anticipada del IGV establecido en la Ley N 27360, no se requiere que el beneficiario pague el IGV que grave sus adquisiciones de bienes de capital, insumos, servicios y contratos de construccin. No obstante, para efecto de la recuperacin anticipada del IGV que grave la importacin de bienes y la utilizacin de servicios, dicho Impuesto s debe encontrarse pagado, entendindose como tal a aquel acreditado con los documentos emitidos por la SUNAT en el caso de la importacin de bienes y el que consta en el formulario respectivo tratndose de la utilizacin de servicios. Lima, 9 de agosto de 2007.

Original firmado por CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional

(1)

Publicada el 31.10.2000 y norma modificatoria. Publicado el 11.9.2002. Publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias.

(2)

(3)

(4)

En la medida que se cumplan los requisitos sustanciales y formales establecidos para tal efecto.
(5)

Excepto en el caso de la importacin de bienes y la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, en donde no existe el traslado del impuesto y el mismo debe encontrarse pagado a efecto de poder ejercer el derecho al crdito fiscal.
(6)

El cual hace alusin a los documentos emitidos por la SUNAT que acrediten el pago del Impuesto en la importacin de bienes.
(7)

No obstante, es preciso agregar que el artculo 19 del mencionado TUO tambin dispone que tratndose de comprobantes de pago, notas de dbito o documentos no fidedignos o que incumplan con los requisitos legales y reglamentarios, no se perder el derecho al crdito fiscal en la adquisicin de bienes, prestacin o utilizacin de servicios, contratos de construccin e importacin, cuando el pago del total de la operacin, incluyendo el pago del Impuesto y de la percepcin, de ser el caso, se hubiere efectuado mediante los medios de pago que seale el Reglamento y siempre que cumpla con los requisitos que establezca dicho Reglamento.

mac/ A0327-D7

A0335-D7 LEY N 27360 - IGV - REGIMEN DE RECUPERACIN ANTICIPADA DESCRIPTOR: REGMENES ESPECIALES 3. OTROS

Sumilla: Durante los meses de enero a marzo de 2007, la venta en el pas o la importacin del cartucho de toner para impresora marca HP, modelo 2420 Laserjet, se encontraba exonerada del IGV.

INFORME N 152-2007-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta si el cartucho de toner para impresoras marca HP modelo 2420 se encontraba exonerado del Impuesto General a las Ventas (IGV) durante los meses de enero a marzo de 2007 al amparo de la Ley N 28827. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF(1) y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV). Ley N 28827(2), Ley de Impulso a la Formalizacin del Ensamblaje de Computadoras en el Per. Decreto Legislativo N 980(3), que modifica la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. ANLISIS: 1. El artculo 1 del TUO de la Ley del IGV establece que dicho Impuesto grava, entre otras operaciones, la venta de bienes muebles en el pas y la importacin de bienes. 2. De otro lado, el literal A) del Apndice I del citado TUO detalla la lista de bienes cuya venta en el pas e importacin se encuentra exonerada del IGV. Ahora bien, a partir del 23.7.2006, la Ley N 28827 incorpor en el Apndice I del TUO de la Ley del IGV, los bienes contenidos en las siguientes Partidas Arancelarias: PARTIDAS ARANCELARIAS 8542.21.00.00 8471.70.00.00 8473.30.00.00 PRODUCTOS Procesadores Discos duros Memorias

No obstante, las mencionadas Partidas Arancelarias fueron excluidas de dicho Apndice mediante la Primera Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 980(4); por lo que, a partir del 1.4.2007, la venta en el pas y la importacin de los bienes contenidos en dichas Partidas Arancelarias ya no se encuentran exoneradas del IGV.

3. Por su parte, el artculo 70 del TUO de la Ley del IGV dispone que la mencin de los bienes que hacen los Apndices I, III y IV es referencial, debiendo considerarse para los efectos del Impuesto, los bienes contenidos en las Partidas Arancelarias indicadas en los mencionados apndices, salvo que expresamente se disponga lo contrario. 4. Ahora bien, en relacin con el toner para impresoras marca HP modelo 2420, mediante el Informe N 1148-2007-SUNAT/3A1200, la Divisin de Nomenclatura Arancelaria de la Gerencia de Procedimientos, Nomenclatura y Operaciones de la Intendencia Nacional de Tcnica Aduanera ha sealado que "el producto CARTUCHO DE TONER PARA IMPRESORA MARCA HP, MODELO 2420 LASERJET, que corresponde a un mecanismo compacto, de estructura rgida, de material plstico, en cuyo interior se ubican cilindros, rodillos incluido el fotoconductor, engranajes de material plstico, mecanismo de limpieza y toner, con forma y diseo apropiado para ser insertado dentro de una impresora para mquina para el tratamiento o procesamiento de datos marca HP, modelo 2420 LASERJET, le corresponde clasificarse en la Seccin XVI, Captulo 84, Partida 84.73, que comprende a las partes y accesorios para aparatos de las Partidas 84.69 a 84.72; donde por ser para mquinas de la Partida 84.71, se clasifica en la subpartida nacional 8473.30.00.00 en aplicacin de la 1ra y 6ta Reglas Generales para la Interpretacin de la Nomenclatura del Arancel de Aduanas aprobado por D.S. 239-2001-EF". 5. As pues, toda vez que el cartucho de toner para impresora marca HP, modelo 2420 Laserjet se clasifica en la Partida Arancelaria 8473.30.00.00, la venta en el pas o la importacin de dicho bien se encontraba exonerada del IGV durante los meses de enero a marzo de 2007. CONCLUSIN: Durante los meses de enero a marzo de 2007, la venta en el pas o la importacin del cartucho de toner para impresora marca HP, modelo 2420 Laserjet, se encontraba exonerada del IGV. Lima, 15 AGO 2007 Original firmado por: CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

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Publicado el 15.4.1999 Publicada el 23.7.2006 Publicado el 15.3.2007 Vigente desde el 1.4.2007

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abc A0391-D7 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Ley N 28827. Descriptor: IV. Impuesto General a las Ventas 1.4. Exoneraciones

Sumilla: La venta de semforos de tres luces y controladores elctricos efectuada en la Amazona se encontrar exonerada del IGV, siempre que tales bienes sean consumidos en la Amazona y que la venta sea realizada por empresas ubicadas en dicha zona geogrfica; las cuales deben cumplir de manera concurrente con todos los requisitos sealados en el Reglamento de la Ley de la Amazona. INFORME N 153-2007-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta si la venta de semforos de tres luces y de controladores elctricos se encuentra exonerada del Impuesto General a las Ventas (IGV) en la Regin Selva. BASE LEGAL: Ley N 27037(1), Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona (en adelante, Ley de la Amazona). Reglamento de las Disposiciones Tributarias contenidas en la Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, aprobado por el Decreto Supremo N 103-99-EF(2) (en adelante, Reglamento de la Ley de la Amazona). ANLISIS: En principio, entendemos que la consulta formulada se encuentra orientada a determinar si la venta de semforos de tres luces y de controladores elctricos se encuentra exonerada del IGV, al amparo de lo dispuesto en la Ley de la Amazona(3). As pues, en relacin con la referida consulta, es del caso sealar lo siguiente: 1. El artculo 3 de la Ley de la Amazona establece que para efecto de dicha Ley, la Amazona comprende los departamentos de Loreto, Madre de Dios, Ucayali, Amazonas y San Martn, as como algunos distritos y provincias de los departamentos de Ayacucho, Cajamarca, Cuzco, Hunuco, Junn, Pasco, Puno, Huancavelica, La Libertad y Piura(4). 2. Por su parte, el numeral 13.1 del artculo 13 de la citada Ley dispone que los contribuyentes ubicados en la Amazona gozarn de la exoneracin del IGV, entre otras operaciones, por la venta de bienes que se efecte en dicha zona para su consumo en la misma. Agrega que, los contribuyentes aplicarn el IGV en todas sus operaciones fuera del mbito de la Amazona, de acuerdo a las normas generales del sealado impuesto. 3. De otro lado, cabe tener en cuenta que el artculo 2 del Reglamento de la Ley de la Amazona seala que los beneficios tributarios establecidos, entre otros, en el artculo 13 de dicha Ley, sern de aplicacin nicamente a las empresas ubicadas en la Amazona. Para tal efecto, el artculo 1 del mencionado Reglamento define a la empresa como la persona natural, sociedad conyugal, sucesin indivisa y

personas consideradas jurdicas por la Ley del Impuesto a la Renta, generadoras de rentas de tercera categora, ubicadas en la Amazona . Asimismo, el citado artculo 2 del Reglamento bajo comentario establece que se entiende que una empresa est ubicada en la Amazona cuando cumpla con los siguientes requisitos: a. Que su domicilio fiscal se encuentre ubicado en la Amazona, el cual debe coincidir con el lugar donde se encuentra su sede central (5). b. Que se encuentre inscrita en las Oficinas Registrales de la Amazona, en caso de tratarse de una persona jurdica. c. Que en la Amazona se encuentre como mnimo el 70% de sus activos fijos, debiendo estar incluido en dicho porcentaje, la totalidad de los medios de produccin, entendindose por tal, los inmuebles, maquinarias y equipos utilizados directamente en la generacin de la produccin de bienes, servicios o contratos de construccin. d. Que no tenga produccin fuera de la Amazona. Este requisito no es aplicable a las empresas de comercializacin. Agrega la norma que los requisitos antes sealados son concurrentes y debern mantenerse mientras dure el goce de los beneficios tributarios. En caso contrario, stos se perdern a partir del mes siguiente de ocurrido el incumplimiento de cualquiera de ellos, y por el resto del ejercicio gravable. 4. Siendo ello as, la venta de semforos de tres luces y de controladores elctricos efectuada en la Amazona para consumo en la misma se encontrar exonerada del IGV, siempre que tal venta sea realizada por empresas ubicadas en la Amazona, debiendo para tal efecto, cumplirse de manera concurrente con todos los requisitos sealados en el Reglamento de la Ley de la Amazona. CONCLUSIN: La venta de semforos de tres luces y controladores elctricos efectuada en la Amazona se encontrar exonerada del IGV, siempre que tales bienes sean consumidos en la Amazona y que la venta sea realizada por empresas ubicadas en dicha zona geogrfica; las cuales deben cumplir de manera concurrente con todos los requisitos sealados en el Reglamento de la Ley de la Amazona. Lima, 28 AGO 2007 Original firmado por: CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

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Publicada el 30.12.1998, y normas modificatorias. Publicado el 26.6.1999, y norma modificatoria.

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Ello por cuanto, actualmente, la exoneracin del IGV aplicable a la venta de bienes est contemplada en la Ley de la Amazona y no en el Captulo XI del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el 15.4.1999 y normas modificatorias. En efecto, dicho captulo se encuentra referido al Reintegro Tributario para la Regin Selva.
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Los cuales se encuentran detallados en el artculo 3 de la Ley de la Amazona.

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Entendindose por sede central, el lugar donde tiene su administracin y lleva su contabilidad.

abc A0432-D7 Amazona Venta de bienes en la Amazona. Descriptor : IV. Impuesto General a las Ventas VIII. Regmenes Especiales 3. Otros - Amazona

SUMILLA: Dentro del contexto normativo vigente con anterioridad al Decreto Legislativo N 980, en el caso de comprobantes de pago cuya fecha de emisin fuera anterior a la de legalizacin del Registro de Compras, el derecho al crdito fiscal sustentado en dichos documentos se poda ejercer a partir del perodo correspondiente a la fecha de legalizacin, siempre que dichas anotaciones se hubiesen efectuado dentro de los plazos previstos en la norma reglamentaria.

INFORME N 158-2007-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se formula la siguiente consulta respecto de los alcances de la precisin efectuada por el Decreto Legislativo N 929 al inciso c) del artculo 19 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), antes de la modificacin dispuesta por el Decreto Legislativo N 980: Tratndose de comprobantes de pago cuya fecha de emisin fuera anterior a la de legalizacin del Registro de Compras, se puede ejercer el derecho al crdito fiscal sustentado en dichos documentos a partir del perodo correspondiente a la fecha de legalizacin, sin que para ello sea de aplicacin el plazo para efectuar la anotacin previsto en el Reglamento de la Ley del IGV e ISC? BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado mediante Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV e ISC). Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado mediante Decreto Supremo N 029-94-EF, publicado el 29.3.1994, cuyo Ttulo I fuera sustituido por el Decreto Supremo N 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del IGV e ISC). Decreto Legislativo N 929, que precisa los alcances del inciso c) del artculo 19 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, publicado el 10.10.2003. Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, que establece las normas referidas a libros y registros vinculados a asuntos tributarios, publicada el 30.12.2006. ANLISIS: 1. El inciso c) del artculo 19 del TUO de la Ley del IGV e ISC (1), sealaba como requisito formal para ejercer el derecho al crdito fiscal a que se refiere el artculo 18 del citado TUO(2), que los comprobantes de pago, las notas de dbito, los documentos emitidos por SUNAT a los que se refiere el inciso a) del mismo artculo 19, o el formulario donde conste el pago del

Impuesto en la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados; hubieran sido anotados por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras, dentro del plazo que seale el Reglamento. Agregaba que el mencionado Registro deba estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento. Asimismo, el numeral 2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC dispone que, el derecho al crdito fiscal se ejercer a partir de la fecha de anotacin en el Registro de Compras, de los documentos que correspondan; agregando que, de no efectuarse la anotacin en el plazo establecido en el Captulo IX, no se podr ejercer el citado derecho. 2. En cuanto al plazo para efectuar las anotaciones, el numeral 3.1 del artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC (contenido en el Captulo IX de este Reglamento) establece que, para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas, los contribuyentes del Impuesto debern anotar sus operaciones as como las modificaciones al valor de las mismas, en el mes en que stas se realicen. Aade que para efecto del Registro de Compras, las adquisiciones podrn ser anotadas dentro de los cuatro (4) perodos tributarios computados a partir del primer da del mes siguiente de la fecha de emisin del documento que corresponda, siempre que los documentos respectivos sean recibidos con retraso. Vencido este ltimo plazo el adquirente que haya perdido el derecho al crdito fiscal podr contabilizar el correspondiente Impuesto como gasto o costo para efecto del Impuesto a la Renta. Adicionalmente, el numeral 3.2 del mencionado artculo 10 dispone que los documentos emitidos por la SUNAT que sustentan el crdito fiscal en operaciones de importacin, las liquidaciones de compra y aquellos que sustentan la utilizacin de servicios, debern anotarse a partir de la fecha en que se efectu el pago del Impuesto. 3. De otro lado, mediante el artculo 1 del Decreto Legislativo N 929 se efectuaron precisiones a fin de poder determinar cundo se consideran cumplidos los requisitos previstos en el inciso c) del artculo 19 del TUO de la Ley del IGV e ISC(1), relacionados con la legalizacin del Registro de Compras, para cuyo efecto la norma dispuso que se deber tener en cuenta lo siguiente: a) El Registro de Compras deber ser legalizado antes de su uso, de acuerdo a las normas vigentes(3); b) El crdito fiscal se ejercer a partir de la fecha de anotacin de los documentos que correspondan en el Registro de Compras debidamente legalizado; c) Tratndose de documentos que sustentan crdito fiscal cuya fecha de emisin sea anterior a la de legalizacin del Registro de Compras, slo se podr ejercer el derecho a dicho crdito a partir del perodo correspondiente a la fecha de legalizacin. Asimismo, el artculo 2 del mencionado Decreto Legislativo precis que el incumplimiento en la anotacin en el Registro de Compras de los comprobantes de pago, notas de dbito, documentos emitidos por ADUANAS y el documento donde conste el pago del Impuesto en la utilizacin de servicios prestados por no

domiciliados, dentro del plazo que establezca el Reglamento de la Ley del IGV e ISC, implica la prdida del crdito fiscal en ellos consignados. 4. Como se puede apreciar de las normas antes citadas, el artculo 1 del Decreto Legislativo N 929 efecta precisiones que permiten determinar el cumplimiento de los requisitos establecidos en el inciso c) del artculo 19 del TUO de la Ley del IGV e ISC para efecto de ejercer el derecho al crdito fiscal, no habiendo modificado o dejado sin efecto el cumplimiento del requisito referido al plazo para realizar las anotaciones de los documentos que sustentan dicho crdito. As, para efecto de la aplicacin de lo sealado en el inciso c) del artculo 1 del Decreto Legislativo N 929, debe concordarse esta norma con lo dispuesto en el artculo 2 del mismo Decreto en lo que respecta al plazo para efectuar la anotacin. 5. En ese sentido, y dentro del contexto normativo vigente con anterioridad a la modificacin efectuada por el Decreto Legislativo N 980, para cumplir con el requisito formal establecido en el inciso c) del artculo 19 del TUO de la Ley del IGV e ISC, era preciso que los documentos que sustentaban el crdito fiscal hubieran sido anotados en el Registro de Compras dentro del plazo que sealaba el Reglamento, esto es, anotados en el mes en que se realizaron las operaciones respectivas o a partir de la fecha en que se efectu el pago del Impuesto; y nicamente tratndose de documentos recibidos con retraso, la anotacin poda efectuarse dentro de los cuatro perodos tributarios computados a partir del primer da del mes siguiente de la fecha de emisin del documento que corresponda, perdindose el derecho al crdito fiscal vencido este ltimo plazo(4). En buena cuenta, el crdito fiscal poda ejercerse a partir de la fecha de anotacin de los documentos en el Registro de Compras previamente legalizado; o a partir del perodo en que se efectuase la legalizacin (en caso que la fecha de emisin de dichos documentos fuera anterior a la fecha de legalizacin del Registro de Compras); siempre que dichas anotaciones se efecten dentro de los plazos previstos en la norma reglamentaria (5). CONCLUSIN: Dentro del contexto normativo vigente con anterioridad al Decreto Legislativo N 980, en el caso de comprobantes de pago cuya fecha de emisin fuera anterior a la de legalizacin del Registro de Compras, el derecho al crdito fiscal sustentado en dichos documentos se poda ejercer a partir del perodo correspondiente a la fecha de legalizacin, siempre que dichas anotaciones se hubiesen efectuado dentro de los plazos previstos en la norma reglamentaria. Lima, 3 de septiembre de 2007. Original firmado por CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

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Segn texto vigente con anterioridad a la modificacin dispuesta por el Decreto Legislativo N 980.

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El cual establece los requisitos sustanciales del crdito fiscal.

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Cabe sealar que el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT establece que los libros y registros vinculados a asuntos tributarios debern ser legalizados antes de su uso, incluso cuando sean llevados en hojas sueltas o continuas.
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Debe tenerse en cuenta que en el Informe N 124-2005-SUNAT/2B0000 (el cual se encuentra a su disposicin en la Pgina Web de la SUNAT: www.sunat.gob.pe), se ha concluido que para efecto del ejercicio del derecho al crdito fiscal, la anotacin en el Registro de Compras de los documentos emitidos por la SUNAT que acrediten el pago del IGV en las importaciones, no est sujeta al plazo previsto en el numeral 3.1 del artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC.
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Este criterio ha sido manifestado anteriormente por esta Administracin Tributaria en el Informe N 304-2003-SUNAT/2B0000 e Informe N 241-2005-SUNAT/2B0000, los cuales tambin se encuentran a su disposicin en la Pgina Web de la SUNAT.

mac/ A0244-D7 A0374-D7 IGV-CREDITO FISCAL-ANOTACION EN EL REGISTRO DE COMPRAS DESCRIPTOR : IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 3. Clculo del Impuesto

3.3 Crdito fiscal 3.3.2 Requisitos formales

SUMILLA: nicamente se encuentra gravado con el IGV el componente denominado gastos administrativos a que se refiere el numeral 27.1 del artculo 27 del Reglamento de Supervisin de las Asociaciones de Fondos Regionales o Provinciales contra Accidentes de Trnsito (AFOCAT) y de Funcionamiento de la Central de Riesgos de Siniestralidad derivada de Accidentes de Trnsito, aprobado mediante Decreto Supremo N 040-2006-MTC, pues dicho componente tiene por finalidad cubrir los costos en que incurra la AFOCAT en el ejercicio de sus funciones.

INFORME N 169-2007-SUNAT /2B0000 MATERIA: Se consulta si se encuentran gravados con el Impuesto General a las Ventas, los aportes a que se refiere el numeral 27.1 del artculo 27 del Reglamento de Supervisin de las Asociaciones de Fondos Regionales o Provinciales contra Accidentes de Trnsito (AFOCAT), respecto de los cuales las AFOCAT emiten los Certificados contra Accidentes de Trnsito. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado mediante Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV e ISC).

Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado mediante Decreto Supremo N 029-94-EF, publicado el 29.3.1994, cuyo Ttulo I fuera sustituido por el Decreto Supremo N 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del IGV e ISC).

Ley General de Transporte y Trnsito Terrestre, Ley N 27181, publicada el 8.10.1999, y normas modificatorias.

Reglamento de Supervisin de las Asociaciones de Fondos Regionales o Provinciales contra Accidentes de Trnsito (AFOCAT) y de Funcionamiento de la Central de Riesgos de Siniestralidad derivada de Accidentes de Trnsito, aprobado mediante Decreto Supremo N 040-2006-MTC, publicado el 19.12.2006, y norma modificatoria (en adelante, Reglamento de Supervisin de las AFOCAT). ANLISIS: Sobre el particular cabe indicar lo siguiente: 1. El numeral 30.1 del artculo 30 de la Ley General de Transporte y Trnsito Terrestre(1), establece que todo vehculo automotor que circule en el territorio de la Repblica debe contar con una pliza de seguros vigente del Seguro Obligatorio de Accidentes de Trnsito - SOAT o certificados contra

accidentes de trnsito, que contengan trminos equivalentes, condiciones semejantes o mayores coberturas ofertadas que el SOAT vigente, en cuyo caso las asociaciones de fondos regionales o provinciales contra accidentes de trnsito - AFOCAT entregarn el certificado; y adems el distintivo que acredita la vigencia del mismo, destinados exclusivamente a vehculos de transporte pblico terrestre y mototaxis, urbano o interurbano, que presten servicios al interior de la regin o provincia, que slo tendrn validez dentro de la respectiva circunscripcin de funcionamiento. Por su parte, el Reglamento de Supervisin de las AFOCAT dispone lo siguiente: La AFOCAT es la persona jurdica constituida como asociacin conforme al Cdigo Civil y conformada por personas naturales y/o jurdicas que cuenten con concesin o autorizacin otorgada por la autoridad competente para la prestacin de los servicios pblicos de transporte terrestre urbano e interurbano regular de personas, incluyendo el servicio de transporte en taxi y el servicio de transporte pblico especial de pasajeros en vehculos menores, con la finalidad principal de administrar los Fondos Regionales o Provinciales contra Accidentes de Trnsito (en adelante, el Fondo) conformados por los aportes de sus miembros o asociados, pudiendo realizar otras actividades complementarias a su finalidad principal (numeral 2.2 del artculo 2). El Fondo es un patrimonio autnomo constituido por los aportes de los miembros de la AFOCAT, incluyendo el rendimiento generado por el mismo, con la finalidad de cubrir las consecuencias de muerte o lesiones derivadas de los accidentes de trnsito en que han intervenido los vehculos de sus miembros que cuentan con el CAT (numeral 2.7 del artculo 2). nicamente pueden ser miembros o asociados de las AFOCAT las personas naturales y/o jurdicas que cuenten con concesin o autorizacin otorgada por la autoridad competente para la prestacin de los servicios pblicos de transporte terrestre urbano e interurbano regular de personas en una misma jurisdiccin regional o provincial, incluyendo el servicio de transporte en taxi y el servicio de transporte pblico especial de pasajeros en vehculos menores (artculo 8). Las AFOCAT tienen como finalidad principal la de constituir y administrar los Fondos conformados con los aportes de sus miembros. Pueden realizar actividades complementarias a su finalidad principal, en cuyo caso la administracin del Fondo ser independiente a la realizada sobre los activos y pasivos que correspondan a las actividades complementarias. Asimismo, los miembros de una AFOCAT tienen la doble condicin de asociados y de tomadores del CAT y su aporte no constituye un aporte de capital a la AFOCAT, sino un aporte para la conformacin y administracin del Fondo (artculo 10). De manera previa al inicio de sus operaciones, las AFOCAT debern inscribirse en el Registro de AFOCAT, el cual constituye un catastro global de informacin dependiente de la Direccin General de Circulacin Terrestre del Ministerio de Transportes y Comunicaciones

(MTC) (artculo 11). En cuanto a las condiciones econmicas para la inscripcin de las AFOCAT en el respectivo Registro se encuentran: i. ii. Tener depositado el importe del Fondo en la cuenta que determine el MTC (numeral 22.1 del artculo 22). Contar con la Nota Tcnica AFOCAT actualizada que sustenta el aporte anual por el Certificado contra Accidentes de Trnsito (CAT). Dicha Nota Tcnica deber contar como mnimo, entre otros, con la siguiente informacin (numeral 22.2 del artculo 22): a) El sustento tcnico del aporte de riesgo por tipo de cobertura y clase de vehculo, con aplicacin de mtodos y procedimientos de la ciencia estadstica; b) El sustento tcnico del componente del aporte anual para cubrir los gastos administrativos en que incurra la AFOCAT para el ejercicio de sus funciones, sobre la base de un anlisis de costos y del nmero esperado de vehculos coberturados de la AFOCAT. Sin perjuicio de las facultades de las AFOCAT para administrar los riesgos generados por los vehculos coberturados, la administracin financiera de los recursos del Fondo ser entregada en fideicomiso a una entidad fiduciaria debidamente autorizada conforme a lo establecido en la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, la misma que ser previamente designada por el MTC (numeral 26.1 del artculo 26). Los aportes tienen los siguientes componentes: aporte de riesgo y gastos administrativos. Asimismo, el Fondo se conforma con el aporte de riesgo y el rendimiento generado por la administracin del mismo (numerales 27.1 y 27.3 del artculo 27). La cuanta de los aportes, as como de sus componentes, se sustentan en la Nota Tcnica AFOCAT (numeral 27.4 del artculo 27). 2. De otro lado, de acuerdo con lo establecido en el artculo 1 del TUO de la Ley del IGV e ISC, dicho impuesto grava, entre otras operaciones, la prestacin de servicios en el pas. Por su parte, el numeral 1) del inciso c) del artculo 3 del referido TUO define como servicios a toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora, para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto a ste ltimo Impuesto, incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. Adicionalmente, el numeral 9.2 del artculo 9 del mencionado TUO dispone que, tratndose de las personas naturales, las personas jurdicas, entidades de derecho pblico o privado, las sociedades conyugales que ejerzan la

opcin sobre atribucin de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, que no realicen actividad empresarial, sern consideradas sujetos del impuesto cuando: i. ii. Importen bienes afectos; Realicen de manera habitual las dems operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del Impuesto.

Aade la norma que, la habitualidad se calificar en base a la naturaleza, caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones, conforme a lo que establezca el Reglamento. Se considera habitualidad la reventa. Por su parte, el numeral 1 del artculo 4 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC dispone que, tratndose de servicios, siempre se considerarn habituales aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carcter comercial. Asimismo, en cuanto a la base imponible aplicable a la prestacin de servicios, el inciso b) del artculo 13 del mismo TUO seala que est constituida por el total de la retribucin, debiendo entenderse como tal, conforme a lo dispuesto en el artculo 14 del mencionado TUO, a la suma total que queda obligado a pagar el usuario del servicio. 3. De las normas antes citadas, puede apreciarse que las AFOCAT tienen como finalidad principal la de constituir y administrar los Fondos Regionales o Provinciales contra Accidentes de Trnsito. Los mencionados Fondos son patrimonios autnomos en relacin con las AFOCAT, que se encuentran constituidos por los aportes de los miembros de dichas asociaciones, con la finalidad de cubrir las consecuencias de muerte o lesiones derivadas de los accidentes de trnsito en que han intervenido los vehculos de sus miembros que cuentan con el CAT. El aporte que efectan los asociados del AFOCAT a la misma asociacin en su condicin de tomadores del CAT, no constituye un aporte de capital a la AFOCAT, sino un aporte para la conformacin y administracin del Fondo, el cual est compuesto por dos conceptos: a) gastos administrativos y, b) aporte de riesgo. 4. Ahora bien, en cuanto al componente de dicho aporte denominado "gastos administrativos", de acuerdo con lo sealado el inciso b) del numeral 22.2 del artculo 22 del Reglamento de Supervisin de las AFOCAT, dicho componente tiene como finalidad cubrir los costos en que incurra la AFOCAT en el ejercicio de sus funciones, una de las cuales es administrar el Fondo. As, siendo que dicho servicio de administracin es similar con los de carcter comercial, y considerando que las AFOCAT son personas jurdicas de derecho privado que no realizan actividad empresarial, se considerar que el componente denominado "gastos administrativos" constituye la contraprestacin por un servicio realizado por el AFOCAT en forma habitual, estando por lo tanto gravado con el IGV.

Cabe sealar que el criterio antes mencionado, es compartido por la Direccin General de Poltica de Ingresos Pblicos en el Informe Tcnico N 233-2007-EF/66.01. 5. De otro lado, en lo que se refiere al componente denominado "aporte de riesgo", conforme se puede apreciar de lo establecido en el inciso a) del numeral 22.2 del artculo 22 del Reglamento de Supervisin de las AFOCAT, dicho aporte es entregado por el miembro del AFOCAT para la conformacin y administracin del Fondo, variando su importe en funcin al tipo de cobertura y clase de vehculo. En ese sentido, se puede afirmar que los aportes de riesgo entregados por los asociados no constituyen la contraprestacin por algn servicio que la AFOCAT realice, pues la entrega al Fondo se produce con una finalidad especfica establecida por la norma, la cual es la conformacin del mismo (2). En tal virtud, se puede concluir que el componente denominado "aporte de riesgo" del aporte a que se refiere el numeral 27.1 del artculo 27 del Reglamento de Supervisin de las AFOCAT, no se encuentra gravado con el IGV. CONCLUSIN: Las AFOCAT se encuentran gravadas con el IGV nicamente respecto del componente denominado "gastos administrativos" a que se refiere el numeral 27.1 del artculo 27 del Reglamento de Supervisin de las AFOCAT, pues dicho componente tiene por finalidad cubrir los costos en que incurra la AFOCAT en el ejercicio de sus funciones. Lima, 25 de septiembre de 2007. Original firmado por CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

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Con la modificacin dispuesta por el artculo 1 de la Ley N 28839, publicada el 24.7.2006.

(2)

En el Informe Tcnico N 233-2007-EF/66.01, la Direccin General de Poltica de Ingresos Pblicos, ha sealado que la AFOCAT slo acta como nexo entre el asociado y el Fondo y que nunca tiene disponibilidad sobre el dinero, por lo que no se tratara, entonces, de un beneficio econmico a favor de la asociacin.

mac/ A0454-D7 IGV- afectacin aportes - Fondo Regional o Provincial contra Accidentes de Trnsito - AFOCAT. DESCRIPTOR : MBITO E APLICACIN 1.1 Operaciones gravadas 1.1.2 Servicios 1.1.2.1 Prestacin

SUMILLA: 1. Cuando el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV incluye expresamente como operacin no gravada a los ingresos obtenidos por entidades del sector pblico por tasas y multas, implica que dichos conceptos deben formar parte del clculo de la prorrata a que se refiere la citada norma. Los ingresos por contribuciones de seguridad social no se encuentran considerados como operaciones no gravadas para efecto del clculo de la prorrata, regulado en el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV.

2.

INFORME N 173-2007-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se formulan las siguientes consultas respecto de lo normado en el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas referido al clculo del crdito fiscal, tratndose de sujetos que realizan conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas:

1. A qu se refiere la norma cuando indica como operacin no gravada a los

ingresos obtenidos por entidades del sector pblico por tasas y multas?

2. Los ingresos por contribuciones de seguridad social se encuentran dentro

del mbito considerado como operacin no gravada? BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV e ISC). Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 029-94-EF, publicado el 29.3.1994, cuyo Ttulo I fuera sustituido por el Decreto Supremo N 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del IGV). Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO del Cdigo Tributario). ANLISIS: 1. El artculo 23 del TUO de la Ley del IGV e ISC dispone que, para efecto de la determinacin del crdito fiscal, cuando el sujeto del Impuesto realice conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas, deber seguirse el procedimiento que seale el Reglamento. Aade la norma que, slo para efecto de este artculo y tratndose de las operaciones comprendidas en el inciso d) del artculo 1 del referido TUO(1), se considerarn como operaciones no gravadas, la transferencia del terreno.

2. Al respecto, el numeral 6.1 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV regula el procedimiento que debern seguir los sujetos del Impuesto que efecten conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas, y que contabilicen separadamente la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones destinados exclusivamente a operaciones gravadas y de exportacin, de aquellas destinadas a operaciones no gravadas. Por su parte, el numeral 6.2 del mismo artculo establece que cuando el sujeto, realizando conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas con el Impuesto, no pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar dichas operaciones, el crdito fiscal se calcular proporcionalmente de acuerdo con el siguiente procedimiento: a) Se determinar el monto de las operaciones gravadas con el Impuesto, as como las exportaciones de los ltimos doce meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito. b) Se determinar el total de las operaciones del mismo perodo, considerando a las gravadas y a las no gravadas, incluyendo a las exportaciones. c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b) y el resultado se multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales. d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del Impuesto que haya gravado la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones que otorgan derecho a crdito fiscal, resultando as el crdito fiscal del mes. Adicionalmente, el citado numeral 6.2 dispone que para efecto de la aplicacin de lo dispuesto en el mismo, se tomar en cuenta lo siguiente: i) Se entender como operaciones no gravadas a las comprendidas en el artculo 1 del Decreto que se encuentren exoneradas o inafectas del Impuesto, incluyendo la primera transferencia de bienes realizada en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, la prestacin de servicios a ttulo gratuito, la venta de inmuebles cuya adquisicin estuvo gravada, as como las cuotas ordinarias o extraordinarias que pagan los asociados a una asociacin sin fines de lucro, los ingresos obtenidos por entidades del sector pblico por tasas y multas, siempre que sean realizados en el pas. ii) No se consideran como operaciones no gravadas la transferencia de bienes no considerados muebles; las previstas en los incisos c), i), m), n) y o) del artculo 2 del Decreto; la transferencia de crditos realizada a favor del factor o del adquirente; la transferencia fiduciaria de bienes muebles e inmuebles, las transferencias de bienes realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos que no impliquen la entrega fsica de bienes, con excepcin de la sealada en i), as como la prestacin de servicios a ttulo gratuito que efecten las empresas como bonificaciones a sus clientes sobre operaciones gravadas.

3. De las normas anteriormente glosadas, se aprecia que los sujetos del Impuesto que efecten conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas y que no puedan determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar uno u otro tipo de operaciones, debern calcular el crdito fiscal proporcionalmente aplicando el procedimiento detallado en el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV. As, en el referido numeral se indica expresamente los conceptos que deben ser considerados como operaciones no gravadas; por lo que cualquier concepto no incluido en el mismo(2) no formar parte del clculo de la prorrata a que se refiere el numeral bajo comentario. En este sentido, cuando la norma considera como operaciones no gravadas a los ingresos obtenidos por entidades del sector pblico por tasas y multas, implica que tales ingresos deben ser incluidos en el denominador para efecto del prorrateo del crdito fiscal. 4. En lo que se refiere a la segunda consulta, entendemos que la misma se encuentra orientada a determinar si los ingresos por contribuciones de seguridad social son considerados como "operaciones no gravadas" para efecto del prorrateo del crdito fiscal a que se refiere el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV. Al respecto, tal como se sealara anteriormente, el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV ha detallado expresamente los conceptos considerados por dicha norma como operaciones no gravadas, no habiendo incluido a los ingresos por contribuciones de seguridad social. De otro lado, cabe tener en cuenta que las contribuciones a la seguridad social y las tasas son conceptos diferentes entre s, an cuando se encuentran comprendidos en el trmino genrico "tributos"(3). CONCLUSIONES: 1. Cuando el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV incluye expresamente como operacin no gravada a los ingresos obtenidos por entidades del sector pblico por tasas y multas, implica que dichos conceptos deben formar parte del clculo de la prorrata a que se refiere la citada norma. 2. Los ingresos por contribuciones de seguridad social no se encuentran considerados como operaciones no gravadas para efecto del clculo de la prorrata, regulado en el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV. Lima, 1 de octubre de 2007. Original firmado por CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

El cual se encuentra referido a la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.

(2)

Que tampoco es exportacin ni venta gravada.

(3)

En efecto, la Norma II del Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo Tributario, seala que el trmino genrico tributo comprende: a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa en favor del contribuyente por parte del Estado. b) Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales. c) Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente.

mac/ A0407-D7 IGV - prorrata del crdito fiscal - operaciones no gravadas. DESCRIPTOR : IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 3. Clculo del Impuesto 3.3 Crdito fiscal

SUMILLA: El ingreso al pas de bienes muebles donados a favor de Entidades y Dependencias del Sector Pblico Nacional a travs del Servicio de Valija Extraordinaria constituye una importacin; y como tal, se encuentra inafecto al pago del IGV e ISC, siempre que se cumplan con las formalidades y requisitos que exigen las normas sobre la materia.

INFORME N 180-2007-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta si el ingreso de bienes muebles donados a favor de Entidades y Dependencias del Sector Pblico Nacional a travs del Servicio de Valija Extraordinaria, se encuentra inafecto al Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) o si corresponde reintegrar los tributos correspondientes. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV). Reglamento del Servicio de Valijas Diplomticas del Ministerio de Relaciones Exteriores, aprobado por la Resolucin Vice Ministerial N 102-RE de fecha 9.10.2003 (en adelante, Reglamento del Servicio de Valijas Diplomticas). Texto nico Ordenado de la Ley General de Aduanas, aprobado el Decreto Supremo N 129-2004-EF, publicado el 12.9.2004, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley General de Aduanas). ANLISIS: 1. El artculo 1 del TUO de la Ley del IGV establece que se encuentran gravados con dicho impuesto, entre otras operaciones, la importacin de bienes. Por su parte, el inciso k) del artculo 2 del citado TUO dispone que no estn gravados con el referido impuesto, la importacin o transferencia de bienes que se efecte a ttulo gratuito, a favor de Entidades y Dependencias del Sector Pblico, excepto empresas; as como a favor de las Entidades e Instituciones Extranjeras de Cooperacin Tcnica Internacional (ENIEX), Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo (ONGD-PERU) nacionales e Instituciones Privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carcter asistencial o educacional, inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperacin Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones Exteriores, siempre que sea aprobada por Resolucin Ministerial del Sector correspondiente. Agrega que, en este caso, el donante no pierde el derecho a aplicar el crdito fiscal que corresponda al bien donado.

2. De otro lado, el artculo 1 del Reglamento del Servicio de Valijas Diplomticas establece que la Valija Diplomtica es una bolsa o saco destinado al traslado de documentos diplomticos o de objetos de uso oficial, que intercambian el Ministerio de Relaciones Exteriores con las Misiones del Servicio Exterior y viceversa. Asimismo, el artculo 27 del citado Reglamento seala que las valijas extraordinarias son aquellas que por razones del servicio, la importancia de su contenido o su volumen, deben ser atendidas de manera inmediata o fuera del rol establecido para el despacho de valijas diplomticas. A su vez, el artculo 28 del mismo Reglamento dispone que la valija extraordinaria puede contener, entre otros objetos: correspondencia oficial, materiales de informacin turstica, muestras comerciales, valores, obras de arte, artesanas, medicinas y donaciones. 3. Por su parte, el artculo 52 del TUO de la Ley General de Aduanas define a la importacin como aqul rgimen aduanero que permite el ingreso legal de mercancas provenientes del exterior, para ser destinadas al consumo. Adicionalmente, se seala que las mercancas extranjeras se considerarn nacionalizadas cuando haya sido concedido el levante, momento en que culmina el despacho de importacin. La norma agrega que el despacho urgente de los envos de socorro y urgencia se efectuar limitando el control de la autoridad aduanera al mnimo necesario, de acuerdo a las condiciones, lmites, entre otros aspectos que establezca el Reglamento. 4. As pues, si se tiene en cuenta que la importacin es el rgimen aduanero que permite el ingreso legal de mercancas provenientes del exterior para ser destinadas al consumo y tomando como marco conceptual la definicin del trmino "importacin" establecida en el mismo TUO de la Ley General de Aduanas, se concluye que el ingreso de bienes a travs del servicio de valija extraordinaria califica como una importacin, por lo cual debe cumplirse con las formalidades exigidas para el rgimen. En consecuencia, el ingreso al pas de bienes muebles donados a favor de Entidades y Dependencias del Sector Pblico Nacional a travs del Servicio de Valija Extraordinaria constituye una importacin; y como tal, se encuentra inafecto al pago del IGV e ISC, siempre que se cumplan con las formalidades y requisitos que exigen las normas sobre la materia. CONCLUSIN: El ingreso al pas de bienes muebles donados a favor de Entidades y Dependencias del Sector Pblico Nacional a travs del Servicio de Valija Extraordinaria constituye una importacin; y como tal, se encuentra inafecto al pago del IGV e ISC, siempre que se cumplan con las formalidades y requisitos que exigen las normas sobre la materia. Lima, 4 de octubre de 2.007.

ORIGINAL FIRMADO POR CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

rrd A0370-D7 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS SERVICIO DE VALIJA EXTRAORDINARIA DESCRIPTOR : IV. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 1. AMBITO DE APLICACIN Y NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA 1.3. Inafectaciones

SUMILLA: La subpartida nacional 3105.20.00.00 comprende a los abonos minerales o qumicos que nicamente contengan los tres elementos fertilizantes: nitrgeno, fsforo y potasio; por lo que, la exoneracin del IGV contenida en el Apndice I del TUO de la Ley que regula dicho tributo -cuando menciona a dicha subpartida- slo alcanza a estos bienes.

INFORME N 190-2007-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta si los abonos minerales o qumicos que se encuentran exonerados del IGV son aquellos que contienen exclusivamente los tres elementos fertilizantes mencionados en la Partida Arancelaria 3105.20.00.00 (esto es, nitrgeno, fsforo y potasio), o se refieren a todos aquellos abonos comprendidos en la citada partida arancelaria que, adems de dichos elementos, puedan contener otros, tales como magnesio, hierro, zinc, manganeso, boro, azufre, etc. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF(1) y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV). ANLISIS: El artculo 5 del TUO de la Ley del IGV establece que estn exoneradas del IGV las operaciones contenidas en los Apndices I y II(2). As, de acuerdo a lo sealado en el Apndice I, se encuentra exonerada del IGV la venta en el pas o importacin de los bienes contenidos en las partidas arancelarias comprendidas en dicho Apndice(3), como es el caso de la siguiente: PARTIDA ARANCELARIA 3105.20.00.00 DESCRIPCIN ABONOS MINERALES O QUMICOS CON LOS TRES ELEMENTOS FERTILIZANTES: NITRGENO, FSFORO Y POTASIO.

Al respecto, mediante el Informe N 1437-2007-SUNAT/3A1200, la Divisin de Nomenclatura Arancelaria de la Gerencia de Procedimientos, Nomenclatura y Operadores de la Intendencia Nacional de Tcnica Aduanera, ha sealado que la subpartida S.A. 3105.20 designa expresamente abonos minerales o qumicos con los tres elementos fertilizantes: nitrgeno, fsforo y potasio. Agrega que, la presencia de otros elementos no est permitida en la composicin, ya que el texto de la subpartida se encuentra limitado a los tres componentes citados: nitrgeno, fsforo y potasio, y la mezcla con sustancias no fertilizantes lo llevara a la consideracin de "los dems abonos".

En tal sentido, se concluye que la subpartida nacional 3105.20.00.00 slo comprende a los abonos minerales o qumicos con los tres elementos fertilizantes: nitrgeno, fsforo y potasio. Por consiguiente, se encuentra exonerada del IGV la venta en el pas o la importacin de los abonos minerales o qumicos que exclusivamente contengan los tres elementos fertilizantes: nitrgeno, fsforo y potasio, comprendidos en la subpartida nacional 3105.20.00.00. CONCLUSIN: La subpartida nacional 3105.20.00.00 comprende a los abonos minerales o qumicos que nicamente contengan los tres elementos fertilizantes: nitrgeno, fsforo y potasio; por lo que, la exoneracin del IGV contenida en el Apndice I del TUO de la Ley que regula dicho tributo solo alcanza a estos bienes. Lima, 17 de octubre de 2,007. ORIGINAL FIRMADO POR CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

Publicado el 15.4.1999.

(2)

Cabe indicar que el artculo 7 del citado TUO dispone que las exoneraciones contenidas en los Apndices I y II tendrn vigencia hasta el 31.12.2009.
(3)

El artculo 70 del referido TUO seala que la mencin de los bienes que hacen los Apndices I, III y IV es referencial, debiendo considerarse para los efectos del Impuesto, los bienes contenidos en las Partidas Arancelarias, indicadas en los mencionados Apndices, salvo que expresamente se disponga lo contrario.

rrd A0529-D7 IGV APNDICE I - ABONOS MINERALES O QUMICOS CON LOS TRES ELEMENTOS FERTILIZANTES: NITRGENO, FSFORO Y POTASIO. DESCRIPTOR : IV. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 1. AMBITO DE APLICACIN Y NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA 1.4. Exoneraciones

Sumilla: Para efecto del beneficio contenido en el segundo prrafo de la Primera Disposicin Complementaria de la Ley N 28462, Ley de Fortalecimiento del Servicio de Transporte Internacional de Carga y/o Pasajeros en los Sectores Martimo y Areo, no resulta aplicable el procedimiento regulado en el Decreto Supremo N 0462005-EF, modificado por el Decreto Supremo N 110-2005-EF.

INFORME N 195-2007-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta si la aplicacin del segundo prrafo de la Primera Disposicin Complementaria de la Ley N 28462, Ley de Fortalecimiento del Servicio de Transporte Internacional de Carga y/o Pasajeros en los sectores Martimo y Areo, relativo a la no exigibilidad de las compensaciones y/o devoluciones realizadas a favor de las empresas que desarrollan las operaciones descritas en dicha Ley antes de su vigencia, est supeditada al resultado del procedimiento establecido en el artculo 2 del Reglamento de la Ley N 28462, aprobado por el Decreto Supremo N 046-2005-EF. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF(1), y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV). Ley N 28462(2), Ley de Fortalecimiento del Servicio de Transporte Internacional de Carga y/o Pasajeros en los Sectores Martimo y Areo. Decreto Supremo N 046-2005-EF(3), que reglamenta la Ley N 28462 Ley de Fortalecimiento del Servicio de Transporte Internacional de Carga y/o Pasajeros en los Sectores Martimo y Areo; modificado por el Decreto Supremo N 110-2005-EF(4). ANLISIS: 1. El artculo 2 de la Ley N 28462 incluye en el numeral 5 del artculo 33 del TUO de la Ley del IGV, como operacin de exportacin, a la venta a las empresas que presten el servicio de transporte internacional de carga y/o de pasajeros, de los bienes destinados al uso o consumo de los pasajeros y miembros de la tripulacin a bordo de las naves de transporte martimo o areo; as como de los bienes que sean necesarios para el funcionamiento, conservacin y mantenimiento de los referidos medios de transporte, incluyendo, entre otros bienes, combustibles, lubricantes y carburantes; sealando que por decreto supremo refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas se establecer la lista de bienes sujetos a dicho rgimen. Agrega que, para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, los citados bienes deben ser embarcados por el vendedor durante la permanencia de las naves o aeronaves en la zona primaria aduanera y debe seguirse el

procedimiento que se establezca mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. Por su parte, el artculo 3 de la citada Ley establece que en aplicacin de lo dispuesto en el mencionado artculo 2, slo otorga saldo a favor el IGV correspondiente a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones que se efecten a partir de la entrada en vigencia de dicha Ley. 2. Conforme se puede apreciar, antes de la vigencia de la Ley N 28462 (5), la venta a las empresas que prestan el servicio de transporte internacional de carga y/o de pasajeros, de los bienes destinados al uso o consumo de los pasajeros y miembros de la tripulacin a bordo de las naves de transporte martimo o areo; as como de los bienes que sean necesarios para el funcionamiento, conservacin y mantenimiento de los referidos medios de transporte, incluyendo, entre otros bienes, combustibles, lubricantes y carburantes, constitua una venta de bienes en el pas gravada con el IGV, de conformidad con lo dispuesto en el inciso a) del artculo 1 del TUO de la Ley del IGV; por lo que, el IGV de las adquisiciones de bienes y servicios, las importaciones y los contratos de construccin destinadas a tal operacin otorgaban derecho a crdito fiscal (6) y no saldo a favor del exportador. Es recin a partir de la entrada en vigencia de la Ley N 28462, que la venta de los bienes antes sealados a las empresas de transporte internacional de carga y/o pasajeros constituye una exportacin; y por ende, las adquisiciones de bienes y servicios, las importaciones y los contratos de construccin destinados a dicha exportacin y efectuados a partir del 14.1.2005, generan saldo a favor del exportador.

3. Ahora bien, el primer prrafo de la Primera Disposicin Complementaria de

la Ley N 28462 declara con carcter excepcional extinguida la deuda tributaria que por concepto del IGV o del Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) se hubiere generado a la fecha de entrada en vigencia de la mencionada Ley por la venta destinada a las empresas areas o navieras que presten servicio de transporte internacional de carga y/o de pasajeros, de los bienes destinados para el uso y consumo a bordo de los medios de transporte, as como los bienes necesarios para el funcionamiento, conservacin y mantenimiento de stos, incluyendo, entre otros bienes, combustibles, lubricantes y carburantes, as como la generada por la aplicacin de los regmenes aduaneros por dicha operacin. Asimismo, el segundo prrafo de la referida Disposicin Complementaria dispone que no ser exigible la devolucin y/o pago de los montos que por concepto del saldo a favor del IGV hubiera sido compensado o devuelto con anterioridad a la Ley N 28462; as como por la aplicacin de regmenes aduaneros devolutivos.

4. De lo glosado en el numeral precedente, se aprecia que el primer y segundo prrafo de la Disposicin Complementaria de la Ley N 28462 regulan situaciones distintas respecto de aquellos contribuyentes que hayan realizado las operaciones descritas en la norma. En efecto, en tanto en el primer prrafo se extingue la deuda tributaria generada antes de la vigencia de la Ley N 28462 por la realizacin de tales operaciones; en el segundo, se exime al contribuyente de restituir y/o pagar los montos que por concepto del saldo a favor del exportador del IGV hubiera sido compensado

o devuelto antes de la vigencia de la citada Ley; as como por la aplicacin de regmenes aduaneros devolutivos. A fin de hacer efectivo lo regulado en el primer prrafo de la Primera Disposicin Complementaria de la Ley N 28462, se dict el Decreto Supremo N 046-2005-EF, modificado por el Decreto Supremo N 1102005-EF, mediante el cual se estableci el procedimiento para la determinacin de la deuda tributaria correspondiente a perodos anteriores a la vigencia de la Ley N 28462 que sera materia de extincin. Cabe indicar que el procedimiento establecido en el Decreto Supremo N 046-2005-EF, modificado por el Decreto Supremo N 110-2005-EF, slo es de aplicacin al supuesto sealado en el primer prrafo de la Primera Disposicin Complementaria de la Ley N 28462; mas no al contenido en el segundo prrafo de la citada Disposicin. A mayor abundamiento, cabe tener en cuenta que en la parte considerativa del Decreto Supremo N 046-2006-EF y del Decreto Supremo N 110-2005EF se hace alusin a lo dispuesto en el primer prrafo de la Primera Disposicin Complementaria de la Ley N 28462, mas no al segundo. CONCLUSIN: Para efecto del beneficio contenido en el segundo prrafo de la Primera Disposicin Complementaria de la Ley N 28462 no resulta aplicable el procedimiento regulado en el Decreto Supremo N 046-2005-EF, modificado por el Decreto Supremo N 110-2005-EF. Lima, 22 OCT 2007 Original firmado por CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

Publicado el 15.4.1999. Publicada el 13.1.2005. Publicado el 21.4.2005. Publicado el 2.9.2005. Esta Ley entr en vigencia el 14.1.2005.

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(5)

(6)

Siempre que se cumplieran los requisitos establecidos en los artculos 18 y 19 del TUO de la Ley del IGV.

abc/ebb A0378-D7 IGV Rancho de naves. Descriptor: IV. Impuesto General a las Ventas 5. Exportaciones 5.1 Exportacin de bienes y servicios

SUMILLA : 1. La retribucin otorgada a una empresa no domiciliada por parte de una empresa domiciliada por concepto de la cesin en el exterior de su posicin contractual en un contrato de prestacin de servicios pendiente de ejecucin en el territorio nacional, no califica como renta de fuente peruana. 2. La venta en el exterior de un software por parte de un sujeto no domiciliado a favor de otro sujeto domiciliado en el pas, sea que dicha enajenacin se realice a travs de internet o por cualquier otro medio, no se encuentra dentro del campo de aplicacin del IGV, al no tratarse de una venta en el pas de bienes muebles. Sin embargo, debe tenerse en cuenta que se encuentra gravada con dicho impuesto la importacin de bienes, cualquiera sea el sujeto que la realice y que, tratndose del caso de bienes intangibles provenientes del exterior, el impuesto se aplicar de acuerdo a las reglas de utilizacin de servicios en el pas. 3. La importacin de software que viene en un soporte informtico para equipo de proceso de datos no se encuentra gravada con derechos arancelarios, siempre que en la Factura Comercial que ampara la mencionada operacin se diferencie el valor de ambos. De igual modo, no se encuentra gravado con los mencionados derechos, el ingreso a nuestro pas por internet, de este tipo de software. La importacin de software ligado a la mercanca importada que ingresa a nuestro pas por cualquier medio estar gravada con derechos arancelarios, siempre que el valor de este software se encuentre dentro del precio total que haya pagado o que vaya a pagar el comprador, en una venta para exportacin a nuestro pas, o cuando el pago por el derecho de licencia del citado software est relacionado con la mercanca importada, siempre que el comprador lo pague directa o indirectamente como condicin de venta de la mercanca, su monto no ha sido incluido en el precio de la misma, y su valor puede ser determinado en forma objetiva y cuantificable.

INFORME N 198-2007-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se formula las siguientes consultas: 1. La cesin de posicin contractual realizada en el extranjero por una empresa no domiciliada a una empresa domiciliada, constituye o no renta de fuente peruana?. Cabe sealar que el contrato es uno de prestacin de servicios. 2. El pago realizado por una persona domiciliada a favor de una no domiciliada por la adquisicin de un software entendida como cesin definitiva (venta), se encuentra gravado con el Impuesto General a las Ventas y los derechos arancelarios?, existe alguna diferencia si el software ingresa por internet? BASE LEGAL:

Cdigo Civil, aprobado por el Decreto Legislativo N 295, publicado el 25.7.1984 y normas modificatorias. Acuerdo relativo a la aplicacin del Artculo VII del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994, aprobado por la Resolucin Legislativa N 26407, publicado el 18.12.1994 (en adelante, Acuerdo sobre Valoracin en Aduana de la OMC). Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF, publicado el 21.9.1994, y normas modificatorias. Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV). Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 029-94-EF, publicado el 29.3.1994, cuyo Ttulo I fuera sustituido por el Decreto Supremo N 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del IGV). Decreto Supremo N 186-99-EF, que incorpora a la legislacin nacional, el Acuerdo sobre Valoracin en Aduana de la OMC as como las Decisiones del Comit de Valoracin en Aduana de la OMC y los Instrumentos del Comit Tcnico de Valoracin en Aduana (Bruselas), y aprueba el Reglamento del citado Acuerdo, publicado el 29.12.1999 y sus normas modificatorias (en adelante, Reglamento del Acuerdo). Decreto Supremo N 128-99-EF que incorpora a la legislacin nacional lo dispuesto en el prrafo 2 de la Decisin 4.1 del Comit de Valoracin en Aduanas de la OMC, sobre "Valoracin de los soportes informticos con software para equipos de proceso de datos", publicado el 31.7.1999 (en adelante Decreto Supremo N 128-99-EF). Procedimiento Especfico "Valoracin de Soportes Informticos importados con Software" INTA-PE.01.14 (v2), aprobado por Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas N 000546-2003/SUNAT/A, publicado el 10.12.2003 (en adelante, Procedimiento de Software). ANLISIS: A fin de dar atencin a la consulta descrita en el numeral 1 del rubro Materia del presente Informe, se parte de las siguientes premisas: Una empresa "A" domiciliada en el Per ha celebrado con una empresa "B" no domiciliada un contrato de prestacin de servicios que se llevar a cabo en el territorio nacional, el cual todava no se ejecuta. La consulta busca determinar si la retribucin otorgada a la empresa "B" no domiciliada por parte de otra empresa "C" domiciliada por concepto de la cesin de su posicin contractual, celebrada en el exterior, en el contrato de

prestacin de servicios sealado en la premisa anterior califica como renta de fuente peruana. Bajo estas premisas, cabe indicar lo siguiente: 1. El artculo 1437 del Cdigo Civil establece que en la cesin de posicin contractual el cedente se aparta de sus derechos y obligaciones y unos y otros son asumidos por el cesionario desde el momento en que se celebre la cesin. Es decir que, la cesin de posicin contractual es la operacin jurdica mediante la cual uno de los titulares originales (cedente) de una determinada relacin contractual cede a un tercero (cesionario) dicha titularidad a fin que, mantenindose objetivamente intacta la relacin contractual, ella vincule al nuevo titular con el otro titular original (cedido), desde luego con el asentimiento de ste(1). Ahora bien, el artculo 1 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta seala que dicho impuesto grava: a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos. b) Las ganancias de capital. c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta Ley. d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por esta Ley. Por su parte, el artculo 2 de dicho TUO dispone que para los efectos del citado Impuesto, constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenacin(2) de bienes de capital. Aade que se entiende por bienes de capital a aquellos que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de negocio o de empresa. En tal sentido, se puede afirmar que dentro del concepto de ganancias de capital se encuadra el ingreso obtenido por la cesin de posicin contractual, que en el caso materia de consulta sera la renta que se imputa al cedente, no domiciliado, producto de la enajenacin de su posicin dentro de un contrato de prestacin de servicios que se llevar a acabo en el territorio nacional. De otro lado, el artculo 6 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que estn sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes que, conforme a las disposiciones de dicha Ley, se consideran domiciliados en el pas, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitucin de las jurdicas, ni la ubicacin de la fuente productora.

Agrega dicho artculo que en caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae slo sobre las rentas gravadas de fuente peruana. A su vez, el inciso b) del artculo 9 de dicho TUO dispone que, en general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos, se considera rentas de fuente peruana, a las producidas por bienes o derechos, cuando los mismos estn situados fsicamente o utilizados econmicamente en el pas. Como puede apreciarse de las normas citadas, nuestra legislacin del Impuesto a la Renta, para el caso de sujetos no domiciliados, adopta como criterio de vinculacin el criterio objetivo de la localizacin de la fuente. As, constituye renta de fuente peruana, entre otras, las originadas por bienes y derechos que se encuentren situados fsicamente o utilizados econmicamente en el pas. Al respecto, de acuerdo al Diccionario de la Lengua Espaola, "producir" significa, entre otras acepciones, engendrar, procrear, criar, rendir fruto, rentar y redituar inters. Por su parte, la doctrina(3) seala que "cuando se alude a rentas producidas por bienes debe entenderse que la Ley no se refiere a ellos como aportados -para integrarlos a una masa que se emplea como capital- sino al rendimiento directo que pueden producir por la va de arrendamiento, cesin temporal o cualquier otro contrato en cuya virtud el uso de los bienes en el pas da lugar a una retribucin en favor del propietario no domiciliado que, as, resulta convertido en contribuyente por obtener rentas de fuente peruana". En el supuesto planteado en la consulta, como quiera que el objeto de la enajenacin es un bien de capital -la posicin contractual-; no se origina la obtencin de frutos, ya que la transferencia importa a la fuente misma. En ese orden de ideas, el ingreso obtenido por el sujeto no domiciliado por la cesin en el exterior de la posicin contractual de un contrato de prestacin de servicios an no ejecutado en el Per, no encuadra en el inciso b) del artculo 9 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, pues el mismo no contempla a la enajenacin de bienes de capital(4). Abunda sobre el tema sealado el hecho de que el inciso a) del artculo 9 del citado TUO establezca expresamente como renta de fuente peruana a "las producidas por predios y los derechos relativos a los mismos, incluyendo las que provienen de su enajenacin, cuando los predios estn situados en el territorio de la Repblica", redaccin que es distinta a la contenida en el inciso b) del mismo artculo. 2. En relacin con las consultas descritas en el numeral 2 del rubro Materia del presente Informe, se parte de la premisa que las mismas buscan determinar el tratamiento tributario para efecto del Impuesto General a las Ventas (IGV) y los derechos arancelarios en el caso de la venta en el exterior de un software por parte de un sujeto no domiciliado a uno domiciliado en el pas. Al respecto, cabe indicar lo siguiente:

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

a. El artculo 1 del TUO de la Ley del IGV dispone que dicho Impuesto grava,
entre otras operaciones, la venta en el pas de bienes muebles. Por su parte, el inciso b) del artculo 3 del citado TUO seala que se entiende por bienes muebles a los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes. Ahora bien, el literal a) del numeral 1 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV establece que se considera como operacin gravada la venta en el pas de bienes muebles ubicados en el territorio nacional, que se realice en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin, sean stos nuevos o usados, independientemente del lugar en que se celebre el contrato, o del lugar en que se realice el pago. Agrega dicho literal que tambin se consideran ubicados en el pas los bienes cuya inscripcin, matrcula, patente o similar haya sido otorgado en el pas, an cuando al tiempo de efectuarse la venta se encuentren transitoriamente fuera de l. Aade que tratndose de bienes intangibles, se consideran ubicados en el territorio nacional cuando el titular y el adquirente se encuentren domiciliados en el pas. b. De las normas antes citadas, se puede afirmar que la venta en el extranjero del software materia de consulta, no se encuentra dentro del campo de aplicacin del IGV al no tratarse de una venta en el pas de bienes muebles. En efecto, en el supuesto consultado, el titular del software es un sujeto no domiciliado en el pas, razn por la cual el bien intangible no se considera ubicado en el territorio nacional. En tal sentido, la venta del software materia de consulta efectuado por un sujeto no domiciliado a favor de un sujeto domiciliado, sea que dicha enajenacin se realice a travs de internet o por cualquier otro medio, no se encuentra gravada con el IGV. Sin embargo, debe tenerse en cuenta que, de acuerdo al inciso e) del numeral 1 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, se encuentra gravada con dicho impuesto, la importacin de bienes, cualquiera sea el sujeto que la realice. Aade este inciso que, tratndose del caso de bienes intangibles provenientes del exterior, el impuesto se aplicar de acuerdo a las reglas de utilizacin de servicios en el pas; y en caso, que la SUNAT hubiere efectuado la liquidacin y el cobro del Impuesto, ste se considerar como anticipo del Impuesto que en definitiva corresponda. DERECHOS ARANCELARIOS

a. El tratamiento arancelario sobre la importacin del software(5) en nuestro pas se encuentra regulado por las disposiciones del Acuerdo sobre Valoracin en Aduana de la OMC, el Reglamento del Acuerdo, el prrafo 2 de la Decisin 4.1 sobre "Valoracin de los soportes informticos con software para Equipos de proceso de datos" del Comit de Valoracin en Aduana de la OMC, incorporado a nuestra legislacin nacional mediante Decreto Supremo N 128-99-EF y las pautas establecidas en el Procedimiento de Software. Para efectuar el anlisis sobre la materia consultada de acuerdo a los dispositivos legales sealados en el prrafo precedente , debemos comenzar por definir el concepto de "valor en aduana", el cual segn lo dispuesto en el inciso i) del Artculo 1 del Reglamento del Acuerdo, es la base imponible de los derechos arancelarios ad valorem, establecida de conformidad a los procedimientos y mtodos del Acuerdo sobre Valoracin en Aduana de la OMC. En tal sentido, si el valor de un determinado tipo de software se incluye o se adiciona al valor en aduana, este resultar gravado con los derechos arancelarios ad valorem. b. En el Procedimiento de Software se precisan los tipos de software que usualmente ingresan a nuestro pas, los que pasaremos a detallar a continuacin: - "Software para equipos de proceso de datos".- De acuerdo a lo sealado en los numerales 1 y 2 del rubro VI: Normas Generales y el numeral 3 del rubro XI: Definiciones y Abreviaturas del Procedimiento de Software, se trata de un tipo de software que puede aplicarse a cualquier equipo de proceso de datos(6), es decir, que este software no est ligado a una determinada mercanca importada. El costo o valor del mencionado software no se encuentra comprendido dentro del valor en aduana, siempre que se distinga del costo o valor del "soporte informtico"(7), por lo que en el supuesto que se verifique tal distincin no resultara gravado con el pago de los derechos arancelarios, en tal sentido se le denomina "software no imponible", siendo considerado por el citado procedimiento como un software netamente de servicios(8). El Procedimiento de Software ha precisado este tipo de tratamiento al amparo de lo establecido en los artculos 1 y 2 del Decreto Supremo N 128-99-EF(9). - "Software ligado a la mercanca importada".- De conformidad con lo dispuesto en el numeral 3 del rubro VI: Normas Generales y el inciso a) del numeral 2 del rubro XI: Definiciones y Abreviaturas del Procedimiento de Software, se trata de un tipo de software que ha sido diseado para operar con un determinado equipo, mquina, instalacin industrial o anlogos importados, necesarios para que dichos bienes puedan realizar una determinada operacin o funcin. Esta clase de software puede ingresar a nuestro pas en un soporte fsico o sin l, ya sea por va telefnica, internet, correo electrnico, va satlite(10), etc. Se trata en consecuencia de un "software imponible"(11) creado exclusivamente para operar con un determinado equipo o mquina, hecho que lo diferencia del "software para equipos de proceso de Datos", no resultndole aplicable lo dispuesto en el Decreto Supremo N 128-99-EF.

En tal consideracin, el costo o valor de este software formar parte del valor en aduana de la mercanca importada, si se encuentra dentro del precio total que haya pagado o que vaya a pagar el comprador, en una venta para su exportacin al pas, de conformidad a lo establecido por el Artculo 3 del Reglamento del Acuerdo(12), o en el caso que el pago por el derecho de licencia de este software se encuentra dentro del supuesto indicado en el inciso c) numeral 1 y numeral 3 del Artculo 8 del Acuerdo de Valoracin en Aduana de la OMC(13); es decir, si dicho pago est relacionado con la mercanca importada, si el comprador debe pagarlo directa o indirectamente como condicin de venta de la citada mercanca, si el mencionado pago no ha sido incluido en el precio de la mercanca importada y si este pago es objetivo y cuantificable. c. De otro lado, sobre la interrogante respecto a si existe diferencia en el tratamiento arancelario de los tipos de softwares mencionados en el presente Informe, considerando la forma de ingreso de stos a nuestro pas (con soporte informtico importado o por internet) debemos indicar lo siguiente: - En el caso del ingreso a nuestro pas de un "software para equipos de proceso de datos" a travs de la importacin definitiva de un soporte informtico, en cuya Factura Comercial que ampara dicha importacin se distingue el valor del software del valor del soporte, solo se tomar en cuenta este ltimo valor para determinar el valor en aduana de la mercanca, de lo contrario, se considerarn ambos valores(14) para efecto de la aplicacin de los derechos arancelarios. Si este tipo de software es remitido por internet, no existira en este caso un soporte informtico que nos permitira determinar el valor en aduana, en tanto que el citado software ser considerado netamente de servicios, de acuerdo a lo establecido por el numeral 3 del rubro XI: Definiciones y Abreviaturas del Procedimiento de Software, por tratarse de un "software no imponible". - Tratndose de un "software ligado a la mercanca importada", que se encuentre en el supuesto sealado por el Artculo 3 del Reglamento del Acuerdo o en el caso que el pago por derecho de licencia de este software se encuentre en la hiptesis regulada en el inciso c) numeral 1 y numeral 3 del Artculo 8 del Acuerdo sobre Valoracin en Aduana de la OMC; el valor de este software se incluye en el valor en aduana de la mercanca, sin interesar en este caso la va que se utilice para su ingreso al pas (con soporte informtico o sin l, ya sea por va telefnica, internet, correo electrnico, via satlite, etc.). Cuando este software ingresa al pas mediante un soporte informtico, debe adicionarse el valor del soporte informtico al valor en aduana de la mercanca de acuerdo a los mencionados artculos(15), para efecto de la aplicacin de los derechos arancelarios. CONCLUSIONES: 1. La retribucin otorgada a una empresa no domiciliada por parte de una empresa domiciliada por concepto de la cesin en el exterior de su posicin contractual en un contrato de prestacin de servicios pendiente de ejecucin

en el territorio nacional, no califica como renta de fuente peruana. 2. La venta en el exterior de un software por parte de un sujeto no domiciliado a favor de otro sujeto domiciliado en el pas, sea que dicha enajenacin se realice a travs de internet o por cualquier otro medio, no se encuentra dentro del campo de aplicacin del IGV, al no tratarse de una venta en el pas de bienes muebles. Sin embargo, debe tenerse en cuenta que se encuentra gravada con dicho impuesto la importacin de bienes, cualquiera sea el sujeto que la realice y que, tratndose del caso de bienes intangibles provenientes del exterior, el impuesto se aplicar de acuerdo a las reglas de utilizacin de servicios en el pas. 3. La importacin de software que viene en un soporte informtico para "equipo de proceso de datos" no se encuentra gravada con derechos arancelarios, siempre que en la Factura Comercial que ampara la mencionada operacin se diferencie el valor de ambos. De igual modo, no se encuentra gravado con los mencionados derechos, el ingreso a nuestro pas por internet, de este tipo de software. La importacin de "software ligado a la mercanca importada" que ingresa a nuestro pas por cualquier medio estar gravada con derechos arancelarios, siempre que el valor de este software se encuentre dentro del precio total que haya pagado o que vaya a pagar el comprador, en una venta para exportacin a nuestro pas, o cuando el pago por el derecho de licencia del citado software est relacionado con la mercanca importada, siempre que el comprador lo pague directa o indirectamente como condicin de venta de la mercanca, su monto no ha sido incluido en el precio de la misma, y su valor puede ser determinado en forma objetiva y cuantificable. Lima, 30 Oct 2007 ORIGINAL FIRMADO POR CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

DE LA PUENTE Y LAVALLE, Manuel. El Contrato en General. Comentarios a la Seccin Primera del Libro VII del Cdigo Civil. Tomo II. Palestra Editores. 2003. pp. 508 y 509.
(2)

De acuerdo al artculo 5 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, se entiende por enajenacin a la venta, permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposicin por el que se transmita el dominio a ttulo oneroso.
(3)

MEDRANO CORNEJO, Humberto. Los Criterios de Vinculacin en el Impuesto a la Renta. En: Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributario. Vol. N 20 Junio, 1991. pg. 34. A la fecha de la elaboracin de dicho estudio, el texto del artculo bajo anlisis era el siguiente: Artculo 9, inciso b).- Son rentas de fuente peruana: Las producidas por capitales, bienes o derechos -incluidas las regalas- situados fsicamente o colocados o utilizados econmicamente en el pas.

(4)

Asimismo, tampoco se encuadra en los otros supuestos para determinar las rentas de fuente peruana, regulados en el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
(5)

De acuerdo con el numeral 1 del rubro XI : Definiciones y Abreviaturas del Procedimiento de Software, se denomina software a las instrucciones destinadas a ser cargadas en la memoria de una computadora, desde dnde sern ejecutadas para cumplir con un fin especfico. Esta definicin, comprende los programas en cualquiera de sus estados: fuente u objeto, ste ltimo concepto abarca al software denominado multimedia. Los datos o instrucciones (software) no incluyen las grabaciones sonoras, cinematogrficas o de vdeo.
(6)

Segn la definicin indicada en el numeral 2, rubro V: Definiciones de la Circular N 0382005 de 28.12.2005, el equipo de proceso o procesamiento de datos es todo equipo informtico que permite el procesamiento de la informacin.
(7)

Segn el numeral 4 del rubro XI : Definiciones y Abreviaturas del Procedimiento de Software, se denomina soporte informtico a los medios magnticos, pticos o de otro tipo en el que se registra el software; como por ejemplo: disquetes, casetes, cintas magnticas, CD ROM, entre otros.
(8)

De acuerdo a lo sealado en el numeral 3 del rubro XI : Definiciones y Abreviaturas del Procedimiento de Software.
(9)

Dispositivo legal que incorpora a nuestra legislacin nacional el prrafo 2 de la Decisin 4.1 del Comit de Valoracin en Aduana de la OMC, el cual seala que para determinar el valor en aduana de los soportes informticos importados que lleven datos e instrucciones, se tomar en consideracin nicamente el costo o valor del soporte informtico propiamente dicho. Por consiguiente, el valor en aduana no comprender el costo o valor de los datos e instrucciones, siempre que ste se distinga del costo o valor del soporte informtico.
(10)

La Organizacin Mundial del Comercio (OMA) mediante Carta N 96/V-58 de 20.09.1996 seala, que en virtud al Artculo 1 del Acuerdo sobre Valoracin en Aduana de la OMC y su Nota Interpretativa, la OMA cree que es posible que haya situaciones en dnde el pago por el software importado por va satlite puede encontrarse dentro del pago total realizado o por efectuarse por el comprador con respecto de los bienes importados. El acuerdo de venta implica el suministro del equipo por ejemplo una manufactura robtica, as como el software operador para hacer que este equipo realice una determinada operacin o funcin particular.
(11)

De conformidad a lo sealado en el numeral 4 del rubro IV Normas Generales del Procedimiento de Software.
(12)

El Artculo 3 del Reglamento del Acuerdo establece el primer mtodo de valoracin Valor de Transaccin de las Mercancas Importadas, de acuerdo con este mtodo, debe aplicarse el precio realmente pagado o por pagar por las mercancas importadas cuando stas se venden para su exportacin y cuando correspondan a la ltima venta, a un importador residente en el territorio aduanero peruano con los ajustes sealados en el Artculo 8 del Acuerdo sobre Valoracin en Aduana de la OMC cuando corresponda.
(13)

El inciso c) numeral 1 del Artculo 8 del Acuerdo sobre Valoracin en Aduana de la OMC, seala que para determinar el valor en aduana deben aadirse al precio realmente pagado o por pagar por las mercancas importadas, los cnones y derechos de licencia relacionados con las mercancas objeto de valoracin y que el comprador tenga que pagar directa o indirectamente como condicin de venta de dichas mercancas, en la medida que los mencionados cnones y derechos no estn incluidos en el precio realmente pagado o por pagar. El numeral 3 de este Artculo seala que solo se podr incluir este pago sobre la base de datos objetivos y cuantificables.
(14)

De acuerdo a los numerales 1 y 2 del rubro VI: Normas Generales del Procedimiento de Software y de lo dispuesto por los artculos 1 y 2 del Decreto Supremo N 128-99-EF.

(15)

De conformidad a lo precisado en el numeral 3 del rubro VI: Normas Generales del Procedimiento de Software.

gfs / mac /chd A0774-D6

IMPUESTO A LA RENTA: Rentas de Fuente Peruana - Cesin de Posicin Contractual. IMPUESTO A LA RENTA: Retenciones por enajenacin de un software. IMPUESTO GENERAL A LA VENTAS: Venta de software. DERECHOS ARANCELARIOS: Importacin de software. DESCRIPTOR : II IMPUESTO A LA RENTA : 11. RENTAS DE NO DOMICILIADO 11.3 RTENCIONES

IV IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS AMBITO DE APLICACIN Y NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA 1.1 Operaciones Gravadas 1.1.2 Servicios 1.1.2.2. Utilizacin

Sumilla : Los montos pagados a las asociaciones para adquirir la condicin de asociado, no deben ser considerados como operaciones no gravadas para efecto del procedimiento establecido en el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV. INFORME N 199-2007-SUNAT/2B0000 MATERIA : Se consulta si debe considerarse como operacin no gravada para efectos de la aplicacin del procedimiento de la prorrata a las cuotas de ingreso que pagan a las asociaciones los postulantes a la condicin de socio. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF(1) (en adelante, TUO de la Ley del IGV). Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 29-94-EF(2) y normas modificatorias, entre ellas, el Decreto Supremo N 136-96-EF(3) (en adelante, Reglamento de la Ley del IGV). Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF(4) (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). ANLISIS: Con relacin a la consulta formulada, partimos de la premisa que la misma se encuentra referida a los montos que se pagan a las asociaciones en cumplimiento de uno de los requisitos para adquirir la calidad de asociado. As planteada la premisa, a fin de determinar si dichos montos deben ser considerados "operaciones no gravadas" para efectos del procedimiento establecido en el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV, es del caso sealar lo siguiente: 1. El artculo 23 del TUO de la Ley del IGV dispone que para efecto de la determinacin del crdito fiscal, cuando el sujeto del Impuesto realice conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas, deber seguirse el procedimiento que seale el Reglamento de la Ley del IGV. En ese sentido, el numeral 6 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV establece el procedimiento para determinar el crdito fiscal que debern aplicar los sujetos del Impuesto que efecten conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas. El numeral 6.2 del citado artculo seala que cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar operaciones gravadas o no con el Impuesto, el crdito fiscal se calcular proporcionalmente con el siguiente procedimiento:

a. Se determinar el monto de las operaciones gravadas con el Impuesto, as como las exportaciones de los ltimos doce meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito. b. Se determinar el total de las operaciones del mismo perodo, considerando a las gravadas y a las no gravadas, incluyendo a las exportaciones. c. El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b) y el resultado se multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales. d. Este porcentaje se aplicar sobre el monto del Impuesto que haya gravado la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones que otorgan derecho a crdito fiscal, resultando as el crdito fiscal del mes. Aade la norma que, para efecto de la aplicacin de lo dispuesto en dicho numeral, se tomar en cuenta lo siguiente: i. Se entender como operaciones no gravadas a las comprendidas en el artculo 1 del Decreto(5) que se encuentren exoneradas o inafectas del Impuesto, incluyendo la primera transferencia de bienes realizada en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, la prestacin de servicios a ttulo gratuito, la venta de inmuebles cuya adquisicin estuvo gravada, as como las cuotas ordinarias o extraordinarias que pagan los asociados a una asociacin sin fines de lucro, los ingresos obtenidos por entidades del sector pblico por tasas y multas, siempre que sean realizados en el pas. No se consideran como operaciones no gravadas la transferencia de bienes no considerados muebles; las previstas en los incisos c), i), m), n) y o) del artculo 2 del Decreto; la transferencia de crditos realizada a favor del factor o del adquirente; la transferencia fiduciaria de bienes muebles e inmuebles, las transferencias de bienes realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos que no impliquen la entrega fsica de bienes, con excepcin de la sealada en i), as como la prestacin de servicios a ttulo gratuito que efecten las empresas como bonificaciones a sus clientes sobre operaciones gravadas.

ii.

2. Como se puede apreciar de las normas antes citadas, se consideran "operaciones no gravadas" para efectos del procedimiento establecido en el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV, a aquellas operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del IGV pero que se encuentran inafectas o exoneradas. Asimismo, se incluye dentro del concepto de "operaciones no gravadas", entre otras, a las cuotas ordinarias o extraordinarias que pagan los asociados a una asociacin sin fines de lucro. Teniendo en consideracin lo antes expuesto, a fin de brindar atencin a la consulta formulada resulta necesario determinar si los montos que se pagan a las asociaciones en cumplimiento de uno de los requisitos para adquirir la calidad de asociado se encuentran o no dentro del mbito de aplicacin del IGV y si estn inafectas o exoneradas de dicho Impuesto.

Ahora bien, en caso se determinara que dichos montos no estn comprendidos dentro del mbito de aplicacin del IGV, deber evaluarse si los mismos califican como "cuotas ordinarias o extraordinarias que pagan los asociados a una asociacin sin fines de lucro". 3. Sobre el particular, es del caso sealar que conforme a lo dispuesto en el artculo 1 del TUO de la Ley del IGV, se encuentra gravada con dicho Impuesto, entre otras operaciones, la prestacin de servicios en el pas. De otro lado, el numeral 1 del inciso c) del artculo 3 del citado TUO define como servicio a toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no est afecto a este ltimo Impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. Por su parte, el inciso a) del artculo 28 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que son rentas de tercera categora las derivadas del comercio, la industria o minera; de la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestacin de servicios comerciales, industriales o de ndole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalizacin; y, en general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra, produccin y venta, permuta o disposicin de bienes. En el caso de los montos abonados a las asociaciones por ingreso, los mismos son importes dinerarios que los postulantes pagan a fin de cumplir los requisitos y acceder a la condicin de asociados para ejercer as los derechos que conlleva dicha calidad, por lo que no constituyen contraprestaciones por algn servicio prestado por la asociacin. Al no tener la naturaleza de servicio, dicha operacin no se encuentra dentro del mbito de aplicacin del IGV. A continuacin, corresponde determinar si los montos materia de consulta califican como "cuotas ordinarias o extraordinarias que pagan los asociados" a efecto de considerarlas o no como "operaciones no gravadas" de acuerdo a lo normado en el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV. Al respecto, debe tenerse en cuenta que los montos que se pagan como cuota de ingreso tienen una naturaleza distinta a las cuotas ordinarias y extraordinarias que deben ser pagadas como obligacin inherente a la condicin de asociado; pues dichos montos tienen como causa la incorporacin como miembro de la asociacin, en tanto que las cuotas de asociados se fundamentan en la vigencia y mantenimiento del estatus jurdico del asociado. En ese orden de ideas, los montos materia de consulta no constituyen "operaciones no gravadas" para efectos del procedimiento establecido en el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV. CONCLUSIN:

Los montos pagados a las asociaciones para adquirir la condicin de asociado, no deben ser considerados como "operaciones no gravadas" para efecto del procedimiento establecido en el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV. Lima, 30 OCT. 2007 Original firmado por CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

Publicado el 15.4.1999 y normas modificatorias. Publicado el 29.3.1994. Publicado el 31.12.1996. Publicado el 8.12.2004 y normas modificatorias. Entendindose como tal al TUO de la Ley del IGV.

(2)

(3)

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(5)

Conforme a lo dispuesto en el artculo 1 del citado TUO, el IGV grava las siguientes operaciones: La venta en el pas de bienes muebles; La prestacin o utilizacin de servicios en el pas; Los contratos de construccin; La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos; y, e. La importacin de bienes. a. b. c. d.

abc/mech A0516D7 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Cuotas pagadas a asociaciones sin fines de lucro. Descriptor : IV. Impuesto General a las Ventas Operaciones no gravadas

SUMILLA: El ingreso por concepto del cargo de GRP cobrado por las distintas empresas como parte de su componente tarifario por el servicio prestado constituyen rentas gravadas, comprendidas en el inciso a) del artculo 1 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, y por ende, dichas empresas deben asumir el pago del impuesto El cargo por GRP forma parte de la base imponible del IGV del servicio correspondiente, impuesto que ser de cargo del prestador del servicio.

INFORME N 211-2007-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta si el monto por concepto de Cargo por Garanta de Red Principal establecido en el numeral 7.6 del artculo 7 de la Ley N 27133, afecto o no al Impuesto a la Renta y al Impuesto General a las Ventas, y en todo caso, quin debe asumir dichos impuestos. BASE LEGAL: Ley N 27133 Ley de Promocin del Desarrollo de la Industria del Gas Natural(1). Reglamento de la Ley de Promocin del Desarrollo de la Industria del Gas Natural, aprobado por Decreto Supremo N 040-99-EM(2). Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF(3) (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99EF(4) (en adelante, TUO de la Ley del IGV). ANLISIS: 1. El primer prrafo del artculo 5 de la Ley N 27133 dispone que, adicionalmente a los procedimientos contenidos en la Ley Orgnica de Hidrocarburos, el otorgamiento en Concesin para el transporte de gas, transporte de condensados y la distribucin de gas por red de ductos, se podr efectuar segn los procedimientos contenidos en el Texto nico Ordenado(5). El numeral 6.1 del artculo 6 de dicha Ley establece que los proyectos de Red Principal(6) adjudicados segn las modalidades establecidas en el Texto nico Ordenado podrn incluir un mecanismo para garantizar los ingresos anuales que retribuyan adecuadamente el Costo del Servicio(7) a los inversionistas. Por su parte, los numerales 7.1, 7.2, 7.4 y 7.6 del artculo 7 de la Ley citada indican lo siguiente:

La recuperacin del Costo de Servicio ser garantizada a los inversionistas a travs de los Ingresos Garantizados anuales. Los Ingresos Garantizados son aquellos que se aseguran como mnimo al inversionista de Red Principal a lo largo del tiempo y estn en funcin de la Capacidad Garantizada(8) y de la Tarifa Base(9). Los Ingresos Garantizados anuales a que se refiere el presente artculo sern cubiertos mediante: a. Los recursos provenientes de la prestacin del servicio de transporte; y, b. La Garanta cubierta por los usuarios elctricos mediante el cargo por Garanta por Red Principal a que se refiere el numeral 7.6. La Comisin de Tarifas de Energa incorporar peridicamente a la tarifa elctrica en el rubro correspondiente al peaje del Sistema Principal de Transmisin Elctrica a que se refiere el artculo 59 del Decreto Ley N 25844, Ley de Concesiones Elctricas, un cargo que se denominar Garanta por Red Principal. Dicho cargo permitir cubrir, de ser necesario, los Ingresos Garantizados. 2. De otro lado, los numerales 7.1 y 7.2 del artculo 7 del Reglamento de la Ley de Promocin del Desarrollo de la Industria del Gas Natural disponen lo siguiente sobre los Ingresos Garantizados al Concesionario de la Red Principal: La Capacidad Garantizada ser especificada en el Contrato para cada ao de operacin del Perodo de Recuperacin. El Concesionario de la Red Principal tendr un Ingreso Garantizado para el Ao de Clculo igual a la suma actualizada de los Ingresos Garantizados mensuales considerando la Tasa de Descuento fijada en el Contrato. Dicho ingreso ser pagado mediante el aporte de: a. Los Generadores Elctricos; b. Los Otros Consumidores; y c. La Garanta por Red Principal. El monto de la Garanta por Red Principal ser determinado con el objeto de cubrir el Ingreso Garantizado anual en el Ao de Clculo, de acuerdo con los plazos y condiciones fijados en el Contrato. 3. Se aprecia de las normas citadas que, para efecto de la concesin de Red Principal, se establece un mecanismo para garantizar los ingresos anuales que retribuyan adecuadamente el Costo del Servicio a los inversionistas, el cual ha sido denominado Ingresos Garantizados al Concesionario de la Red Principal. Al respecto, mediante el Oficio N 167-2007-EM/DGH, la Direccin General de Hidrocarburos del Ministerio de Energa y Minas ha sealado que los Ingresos Garantizados anuales son cubiertos por: i) los recursos provenientes de la prestacin del servicio de transporte y distribucin de gas natural por la Red Principal (cobro de tarifas); y por ii) la garanta cubierta por los usuarios elctricos mediante el cargo por la Garanta de Red Principal (en adelante, GRP).

Agrega que, en cuanto a lo sealado en el punto i), son aportados a los concesionarios por los Usuarios de la Red, quienes vienen a ser los usuarios que utilizan el gas natural; y en lo referente al punto ii), es un cargo que es asumido por los usuarios elctricos. Es decir, existen dos tipos de usuarios relacionados con el Servicio de Transporte de Gas Natural por la Red Principal, los usuarios que consumen gas natural (directamente) y los usuarios elctricos (indirectamente). Cabe mencionar que el monto de la GRP ser determinado con el objeto de cubrir el Ingreso Garantizado anual en el Ao de Clculo, de acuerdo con los plazos y condiciones fijados en el contrato, habiendo quedado establecido que se trata de un cargo incorporado a la tarifa elctrica en el rubro correspondiente al peaje del Sistema Principal de Transmisin Elctrica. El Cargo de GRP es establecido por la Comisin de Tarifas de Energa y es cobrado por la empresa u organismo designado por Decreto Supremo, independientemente del cobro efectuado por el concesionario por el servicio de transporte de gas que presta. Con relacin al mecanismo de recaudacin de la GRP, mediante el Oficio N 0373-2007-GART, la Gerencia Adjunta de Regulacin Tarifaria del Organismo Supervisor de la Inversin en Energa y Minera OSINERGMIN ha indicado: "... tal como lo seala el numeral 7.6 del artculo 7 de la Ley N 27133 Ley de Promocin del Desarrollo de la Industria del Gas Natural, OSINERGMIN calcula e incorpora cada vez que se realiza el clculo del peaje por el uso del Sistema Principal de Transmisin Elctrica un cargo que se denomina Garanta por Red Principal (GRP), esto ocurre una vez al ao, durante la fijacin tarifaria de las Tarifas en Barra, es as que en la resolucin que fija las Tarifas en Barra, se incluye el cargo por concepto de la GRP. Las empresas distribuidoras de electricidad recaudan el cargo de GRP de los consumidores de electricidad a travs de los recibos de consumo mensual, luego, transfieren dicho cargo a los generadores elctricos en los pagos por sus compras de electricidad a Tarifas en Barra, la cual incluye los costos de generacin y los costos de transmisin, estos ltimos incluyen el peaje por el Sistema Principal de Transmisin, dentro del cual se encuentra el cargo por GRP. El rubro en el que se ubica la GRP en el recibo o factura depende de la opcin tarifaria o tipo de consumidor del que se trate. As, por ejemplo, en el caso de los consumidores residenciales el cargo se encuentra contenido en el rubro de consumo de energa, en los consumidores mayores o ms sofisticados que poseen tarifas binomias (cargo por potencia y por energa) el cargo se encuentra en la facturacin por la potencia utilizada, en el caso de los clientes libres el cargo se incluye en la facturacin por el uso de la transmisin." 4. Ahora bien, el inciso a) del artculo 1 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que dicho impuesto grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos.

Sobre el particular, el concepto de renta recogido en el prrafo anterior es el criterio de la renta producto. Este criterio, en el cual subyace una concepcin de la renta de tipo econmica y objetivo, entiende que es tal "el producto peridico que proviene de una fuente durable en estado de explotacin". Por consiguiente, slo son categorizables como rentas, los enriquecimientos que llenen estos requisitos: a) sean un producto; b) provengan de una fuente durable; c) sean peridicos; d) la fuente haya sido puesta en explotacin (habilitacin)(10). As pues, en el supuesto analizado, el titular de la concesin de transporte de gas natural por ductos y distribucin de gas natural por red de ductos, por mandato de una norma jurdica que garantiza su inversin, recibe el monto recaudado por concepto de GRP, el cual est destinado a asegurarle una retribucin adecuada por sus servicios. El monto correspondiente al cargo de GRP se encuentra incluido como parte del componente tarifario por el servicio prestado que cobra tanto la empresa distribuidora de electricidad, como la empresa transmisora de electricidad, as como la empresa generadora de electricidad y, finalmente, el titular de la concesin de transporte de gas natural por ductos y distribucin de gas natural por red de ductos. En mrito a lo expuesto, se concluye que el ingreso por concepto del cargo de GRP cobrado por las distintas empresas como parte de su componente tarifario por el servicio prestado constituyen rentas gravadas, comprendidas en el inciso a) del artculo 1 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, y por ende, dichas empresas deben asumir el pago del impuesto(11). 5. De otro lado, de acuerdo con el artculo 1 del TUO de la Ley del IGV, dicho tributo grava la venta en el pas de bienes muebles, la prestacin o utilizacin de servicios en el pas, los contratos de construccin, la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos y la importacin de bienes. El numeral 1) del inciso c) del artculo 3 del citado TUO establece que se entiende por servicio a toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. Por su parte, segn el inciso b) del artculo 13 del TUO en mencin, tratndose de la prestacin o utilizacin de servicios, la base imponible est constituida por el total de la retribucin. A su vez, el artculo 14 del mismo TUO seala que se entiende, entre otros, por retribucin por servicios a la suma total que queda obligado a pagar el usuario del servicio. Al respecto, tal como se ha indicado precedentemente, el monto por concepto de GRP forma parte de las tarifas que deben pagar los consumidores de electricidad a las empresas distribuidoras, as como de la tarifa en barra que stas deben pagar a las empresas generadoras de electricidad. Asimismo, el cargo por GRP integra el peaje del Sistema

Principal de Transmisin Elctrica, el cual forma parte de la tarifa que deben pagar las empresas generadoras de electricidad. En tal sentido, el cargo por GRP forma parte de la base imponible del IGV del servicio correspondiente, impuesto que ser de cargo del prestador del servicio(12). CONCLUSIONES: 1. El ingreso por concepto del cargo de GRP cobrado por las distintas empresas como parte de su componente tarifario por el servicio prestado constituyen rentas gravadas, comprendidas en el inciso a) del artculo 1 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, y por ende, dichas empresas deben asumir el pago del impuesto 2. El cargo por GRP forma parte de la base imponible del IGV del servicio correspondiente, impuesto que ser de cargo del prestador del servicio. Lima, 21 de noviembre de 2007 Original firmado por CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

Publicada el 4.6.1999, y norma modificatoria. Publicado el 15.9.1999, y normas modificatorias. Publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias. Publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias. Definicin contenida en el numeral 2.14 del artculo 2 de la Ley N 27133:

(2)

(3)

(4)

(5)

Texto nico Ordenado.- Texto nico Ordenado de las Normas con Rango de Ley que regulan la Entrega en Concesin al Sector Privado de las Obras Pblicas de Infraestructura y de Servicios Pblicos, aprobado por Decreto Supremo N 059-96PCM y sus normas complementarias.
(6)

Definicin contenida en el numeral 2.12 del artculo 2 de la Ley N 27133:

Red Principal.- Red de Ductos destinada al Transporte de Gas Natural y a la Distribucin en alta presin del Gas Natural, incluidas las conexiones de los Consumidores Inciales.
(7)

Definicin contenida en el numeral 2.6 del artculo 2 de la Ley N 27133:

Costo del Servicio.- Costo eficiente del servicio de la Red Principal ofertado por el inversionista segn los procedimientos de otorgamiento del Texto nico Ordenado. Dicho costo incluye la inversin y los costos de operacin y mantenimiento del inversionista.

(8)

Definicin contenida en el numeral 2.3 del artculo 2 de la Ley N 27133:

Capacidad Garantizada.- Capacidad de transporte por la Red Principal exigida como mnimo, segn lo establecido en el Contrato respectivo.
(9)

El numeral 7.3 del artculo 7 de la Ley N 27133 establece que la Tarifa Base se determinar en funcin al Costo del Servicio y la Capacidad Garantizada anual de tal manera que el valor presente del flujo de ingresos anuales sea igual al Costo del Servicio, utilizando la tasa de descuento y el perodo de recuperacin establecido en el Contrato.
(10)

GARCIA MULLN, Juan Roque. Impuesto sobre la Renta: Teora y Tcnica del Impuesto. Centro Interamericano de Estudios Tributarios (CIET) Organizacin de Estados Americanos. Buenos Aires, 1978. pp. 13 - 16.
(11)

De acuerdo con el artculo 14 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, son contribuyentes del impuesto las personas naturales, las sucesiones indivisas, las asociaciones de hecho de profesionales y similares y las personas jurdicas. Tambin se consideran contribuyentes a las sociedades conyugales que ejercieran la opcin prevista en el artculo 16 de dicha Ley.
(12)

El numeral 9.1 del artculo 9 del TUO de la Ley del IGV establece que son sujetos del Impuesto en calidad de contribuyentes, las personas naturales, las personas jurdicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en valores y los fondos de inversin que desarrollen actividad empresarial que: a. Efecten ventas en el pas de bienes afectos, en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin; b. Presten en el pas servicios afectos; c. Utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados; d. Ejecuten contratos de construccin afectos; e. Efecten ventas afectas de bienes inmuebles; f. Importen bienes afectos.

rap/pgj A0256-D7 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS-AFECTACION-GARANTA POR RED PRINCIPAL IMPUESTO A LA RENTA- AFECTACION-GARANTA POR RED PRINCIPAL II. IMPUESTO A LA RENTA MBITO DE APLICACIN

IV. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS OPERACIONES GRAVADAS 1.1.2 Servicios 1.1.2.1 Prestacin

SUMILLA: La primera venta de inmuebles futuros se encuentra gravada con el IGV, naciendo la obligacin tributaria en la fecha de percepcin, parcial o total, del ingreso. Aun cuando mediante el presente Informe se mantiene el criterio expresado en el Informe N 104-2007-SUNAT/2B0000, no se produce la duplicidad de criterio a que alude el numeral 2) del artculo 170 del TUO del Cdigo Tributario.

INFORME N 215-2007-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se efectan las siguientes consultas: 1. En el caso de la primera venta de bien inmueble futuro, cundo nace la obligacin tributaria para fines del IGV, teniendo en consideracin que la obligacin de transferir la propiedad surge desde el momento en que el bien llega a existir, por ser sta la oportunidad en que se cumple con la condicin suspensiva prevista en el artculo 1534 del Cdigo Civil? 2. En caso la Administracin Tributaria mantenga el criterio expresado en el Informe N 104-2007-SUNAT/2B0000, se habra producido una duplicidad de criterio dentro de la Administracin Tributaria, conforme al numeral 2) del artculo 170 del Cdigo Tributario y, por tanto, no procedera aplicar intereses ni multas a los contribuyentes que utilizaron el criterio anterior contenido en las Resoluciones del Tribunal Fiscal N 0640-5-2001, N 04318-5-2005 y N 01104-2-2007, teniendo en cuenta que el Tribunal Fiscal y la SUNAT son parte de la Administracin Tributaria en la fase resolutiva y de definicin de criterios interpretativos en el mbito tributario? BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, "TUO de la Ley del IGV"). Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias (en adelante, "TUO del Cdigo Tributario"). Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 029-94-EF, publicado el 29.3.1994, cuyo Ttulo I fue modificado por el Decreto Supremo N 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, y normas modificatorias (en adelante, "Reglamento de la Ley del IGV"). ANLISIS: 1. En cuanto a la primera consulta, tal como esta Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT ha indicado en el Informe N 104-2007SUNAT/2B0000(1), la primera venta de inmuebles futuros se encuentra

gravada con el IGV, naciendo la obligacin tributaria en la fecha de percepcin, parcial o total, del ingreso. En dicho Informe se seala que el criterio en l contenido se sustenta en lo dispuesto por el inciso d) del artculo 1 del TUO de la Ley del IGV, el cual, al sealar las operaciones gravadas con el IGV, no ha distinguido si las operaciones de venta de bienes inmuebles deben recaer sobre bienes existentes o bienes futuros. Asimismo, ntese que aun cuando en el caso de la venta de bienes inmuebles futuros la percepcin del ingreso (parcial o total) puede efectuarse antes de que el bien llegue a existir, el inciso f) del artculo 4 del referido TUO - al sealar el momento en el cual nace la obligacin tributaria tratndose de la primera venta de inmuebles- nicamente ha dispuesto que ser en la fecha de percepcin del ingreso, por el monto que se perciba, sea parcial o total, no habiendo efectuado distingo entre la venta de bienes inmuebles existentes o futuros. Adicionalmente, debe tenerse en cuenta que el inciso a) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV considera como venta a todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin de propiedad de bienes (2), por lo que siendo el contrato de compra venta de bien futuro el que origina la obligacin de transferir la propiedad de un bien futuro al comprador y ste a pagar su precio en dinero, la operacin de venta estara gravada con el impuesto. 2. Respecto de la segunda consulta, cabe indicar que el numeral 2 del artculo 170 del TUO del Cdigo Tributario seala que no procede la aplicacin de intereses ni sanciones cuando la Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la aplicacin de la norma y slo respecto de los hechos producidos, mientras el criterio anterior estuvo vigente. Sin embargo, en el tema materia de la primera consulta, no resulta de aplicacin lo dispuesto en el norma anteriormente citada, por cuanto no ha existido duplicidad de criterio dentro del rgano Administrador del Tributo. En efecto, debe tenerse en consideracin que el rgano Administrador del Tributo ha mantenido un criterio uniforme(3) y por su parte el Tribunal Fiscal, en las Resoluciones N 0640-5-2001, N 04318-5-2005 y N 01104-2-2007, ha emitido sus pronunciamientos como resultado del ejercicio del derecho de defensa que tienen los contribuyentes de impugnar los actos emitidos por la SUNAT(4), por lo que no resulta de aplicacin lo dispuesto en el numeral 2 del artculo 170 del TUO del Cdigo Tributario. CONCLUSIONES: 1. La primera venta de inmuebles futuros se encuentra gravada con el IGV, naciendo la obligacin tributaria en la fecha de percepcin, parcial o total, del ingreso. 2. Aun cuando mediante el presente Informe se mantiene el criterio expresado en el Informe N 104-2007-SUNAT/2B0000, no se produce la duplicidad de criterio a que alude el numeral 2) del artculo 170 del TUO del Cdigo Tributario. Lima, 10 de diciembre de 2007

Original firmado por CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

El cual se encuentra a disposicin en el Portal de la SUNAT: www.sunat.gob.pe.

(2)

Independientemente de la denominacin que le den las partes, tales como la venta propiamente dicha, permuta, dacin en pago, expropiacin, entre otros.
(3)

Tanto en la Directiva N 012-99/SUNAT como en el Informe N 104-2007SUNAT/2B0000, se ha sostenido que la venta de bien inmueble futuro se encuentra gravada con el IGV, sealndose en el ltimo de los documentos que la obligacin tributaria se origina en la fecha de percepcin del ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial.
(4)

Ms an, cabe indicar que de conformidad con lo dispuesto en el artculo 154 del TUO del Cdigo Tributario, las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y con carcter general el sentido de normas tributarias, as como las emitidas en virtud del artculo 102, slo obligan a la Administracin Tributaria si constituyen jurisprudencia de observancia obligatoria en los trminos sealados en dicho artculo.

mac/ebb A0570 - D7 Impuesto General a las Ventas-primera venta de inmueble futuro Cdigo Tributario-inaplicacin de intereses y sanciones

DESCRIPTOR : IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 1. MBITO DE APLICACIN Y NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA 1.1 Operaciones gravadas 1.1.4 Primera venta de inmuebles

Sumilla: Tal como se concluy en el Oficio N 030-2004-2B0000, "en la medida que los ingresos obtenidos por los servicios que presta una determinada entidad del Sector Pblico Nacional califiquen como tasas (derechos), dichos servicios no se encontrarn gravados con el IGV". Ahora bien, "a fin de establecer si los ingresos generados por la prestacin de los servicios constituyen un concepto tributario (tasas) deber analizarse cada caso concreto, considerando las caractersticas del servicio en particular". Tampoco se encontrarn gravados con el IGV, los servicios detallados en el Apndice II del TUO de la Ley del IGV o en otra normas legal que contenga una exoneracin expresa de este impuesto. Sin embargo, tratndose de servicios prestados por entidades del Sector Pblico Nacional cuya retribucin no constituya tasa ni se encuentren exonerados, los mismos estarn gravados con el IGV en la medida que exista habitualidad. Asimismo, segn el criterio expuesto en el Oficio N 030-2004-2B0000, de conformidad con el inciso b) del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, "si por los servicios prestados por una entidad del Sector Pblico Nacional se cobran tasas, no existir la obligacin de emitir comprobantes de pago por tales servicios".

OFICIO N 073-2007-SUNAT/200000 Lima, 27 FEB. 2007 Seor FABIN NOVAK TALAVERA Director General de Poltica y Estrategia (e) Ministerio de Defensa Presente Ref. : 1) Oficio N 3386DGPE/C/02 2) Oficio N 028-2007PCM/SGP-SG De mi consideracin: Es grato dirigirme a usted en atencin al documento 1) de la referencia (1), mediante el cual su Despacho formula las siguientes consultas a efecto de actualizar los Textos nicos de Procedimientos Administrativos de algunas de las instituciones del sector Defensa: 1. En la determinacin del costo total de los procedimientos del Texto nico de Procedimientos Administrativos (TUPA), se debe considerar el Impuesto General a las Ventas (IGV)?

2. Cul es el sustento legal para considerar o no este Impuesto? 3. De no incluirse el IGV, es exigible la entrega de factura por el servicio proporcionado? Sobre el particular, cabe tener en cuenta el criterio contenido en el Oficio N 0302004-2B0000(2), el cual fue emitido por esta Superintendencia Nacional, a efecto de absolver consultas similares a las planteadas por su Despacho. As pues, en lo que concierne a la primera y segunda interrogantes, entendemos que las mismas estn orientadas a determinar si los servicios onerosos que prestan las instituciones del sector Defensa y que se encuentran contenidos en sus respectivos TUPAs, estn gravados con el IGV. Al respecto, es del caso indicar que tal como se concluy en el citado Oficio, " en la medida que los ingresos obtenidos por los servicios que presta una determinada entidad del Sector Pblico Nacional califiquen como tasas (derechos), dichos servicios no se encontrarn gravados con el IGV". Ahora bien, "a fin de establecer si los ingresos generados por la prestacin de los servicios constituyen un concepto tributario (tasas) deber analizarse cada caso concreto, considerando las caractersticas del servicio en particular" . Ello, en aplicacin de lo dispuesto en la Norma II del Ttulo Preliminar del Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario(3) y el inciso b) del artculo 1 concordado con el inciso b) del artculo 3 del Texto nico Ordenado de la Ley del IGV e Impuesto Selectivo al Consumo(4). De otro lado, cabe tener en cuenta que tampoco se encontrarn gravados con el IGV, los servicios detallados en el Apndice II del TUO de la Ley del IGV o en otra norma legal que contenga una exoneracin expresa de este impuesto. Ahora bien, tratndose de servicios prestados por entidades del Sector Pblico Nacional cuya retribucin no constituya tasa ni se encuentren exonerados segn lo sealado en el prrafo precedente; estarn gravados con el IGV, en tanto exista habitualidad, en aplicacin de lo establecido en el numeral 9.2 del artculo 9 del TUO de la Ley del IGV(5). En relacin con la tercera consulta, entendemos que la misma se encuentra orientada a determinar si existe la obligacin de entregar comprobantes de pago por la prestacin de un servicio a cambio del cual se cobra una tasa y que, por ende, no se encuentra afecto al IGV. As planteada la premisa, de acuerdo al criterio expuesto en el Oficio N 030-20042B0000, de conformidad con el inciso b) del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago(6), "si por los servicios prestados por una entidad del Sector Pblico Nacional se cobran tasas, no existir la obligacin de emitir comprobantes de pago por tales servicios"(7). Hago propicia la ocasin para expresarle los sentimientos de mi mayor consideracin y estima. Atentamente,

ENRIQUE VEJARANO VELASQUEZ Superintendente Nacional Adjunto de Tributos Internos

(1)

El cual nos fuera remitido por la Presidencia del Consejo de Ministros con el documento 2) del mismo rubro.
(2)

El cual se encuentra a su disposicin en la pgina web de la SUNAT: www.sunat.gob.pe.

(3)

Aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.8.1999 y normas modificatorias. Segn esta norma, el trmino genrico tributo comprende: el Impuesto, la Contribucin y la Tasa; definiendo como tasa al tributo cuya obligacin tiene como derecho generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. Agrega la norma que no es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual. Asimismo, la norma en comentario seala que las tasas, entre otras, pueden ser: arbitrios, derechos y licencias; definiendo como derechos a las tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos.
(4)

Aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el 15.4.1999 y normas modificatorias. En adelante, TUO de la Ley del IGV. De acuerdo con las cuales, el IGV grava, entre otras operaciones, la prestacin de servicios en el pas, entendindose como servicio, entre otros, a toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto a este ltimo Impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles y el arrendamiento financiero.
(5)

Dicho numeral dispone que, tratndose de las personas naturales, las personas jurdicas, entidades de derecho pblico o privado, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, que no realicen actividad empresarial, sern consideradas sujetos del impuesto cuando: i. Importen bienes afectos; ii. Realicen de manera habitual las dems operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del Impuesto. La habitualidad se calificar en base a la naturaleza, caractersticas, monto, frecuencia o volumen y/o periodicidad de las operaciones, conforme a lo que establezca el Reglamento. Se considera habitualidad la reventa. Por su parte, el numeral 1 del artculo 4 del Reglamento de la Ley del IGV, aprobado por el Decreto Supremo N 029-94-EF (publicado el 29.3.1994 y normas modificatorias), establece que para calificar la habitualidad a que se refiere el artculo 9 del Decreto, la SUNAT considerar la naturaleza, caractersticas, monto, frecuencia,

volumen y/o periodicidad de las operaciones a fin de determinar el objeto para el cual el sujeto las realiz. Agrega que, tratndose de servicios, siempre se considerarn habituales aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carcter comercial.
(6)

Aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, publicada el 24.1.1999 y normas modificatorias. Actualmente, es el numeral 2 del artculo 6 del citado Reglamento.
(7)

Cabe precisar que tratndose de servicios por los que se cobra una retribucin que no tiene carcter de tasa existe la obligacin de emitir comprobantes de pago, de acuerdo con lo establecido en el numeral 2 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, segn el cual, estn obligadas a emitir comprobantes de pago las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que presten servicios, entendindose como tales a toda accin o prestacin de un tercero, a ttulo gratuito u oneroso. Adicionalmente, debe tenerse en cuenta que la obligacin de otorgar comprobantes de pago rige aun cuando, entre otros, la prestacin de servicios no se encuentre afecta a tributos, o cuando stos hubiesen sido liquidados, percibidos o retenidos con anterioridad al otorgamiento de los mismos (ltimo prrafo del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago).

rmt/abc Descriptor: IV. Impuesto General a las ventas 1. mbito de aplicacin 1.1.2 Servicios

SUMILLA: La prestacin del servicio mdico denominado Servicio de Salud Bajo Tarifario Diferenciado efectuado por entidades de derecho pblico se encontrara gravada con el Impuesto General a las Ventas en tanto se realice de manera habitual.

OFICIO N 153-2007-SUNAT/200000 Lima, 03.04.2007 Seor PEDRO TAPIA ALVARADO Jefe del rgano de Control Institucional Instituto Especializado de Salud del Nio Ministerio de Salud Presente Ref. : Oficio N 012-OCI-INSN-07 De mi consideracin: Me dirijo a usted en relacin al documento de la referencia, mediante el cual consulta si el pronunciamiento tcnico contenido en el Informe N 279-2006SUNAT/2B0000(1), basado en la Resolucin Ministerial N 071-90-SA/DM(2), es aplicable a lo establecido mediante Resolucin Ministerial N 586-2006/MINSA. Al respecto, le indicamos lo siguiente: Mediante la Resolucin Ministerial N 071-90-SA/DM, se reglament la atencin en las Clnicas de los Hospitales e Institutos del Ministerio de Salud, servicio que consista en la atencin de pacientes con una mejor situacin econmica que deseaban una atencin particular ofrecida por profesionales que trabajaban al servicio del Ministerio de salud y tena como finalidad el financiamiento parcial del costo que demandaba la atencin de pacientes indigentes, lo cual permitira la ampliacin de los servicios de salud que el Estado debe prestar a la comunicad en general(3). De acuerdo con el Informe N 165-2006-EF/66.01, los servicios prestados en Clnicas de los Hospitales e Institutos del Ministerio de Salud no tendran naturaleza tributaria, puesto que no cumpliran con los requisitos establecidos para ser considerados como tales(4). Sobre la base de este pronunciamiento, en el Informe N 279-2006-SUNAT/2B0000 se concluy que las prestaciones de servicios mdicos denominados "servicio de clnica" a los que se refiere Resolucin Ministerial N 07190-SA/DM efectuados por entidades de derecho pblico se encontrarn gravados con el Impuesto General a las Ventas, en tanto se realicen de manera habitual(5). La Resolucin Ministerial N 586-2006/MINSA deroga la Resolucin Ministerial N 071-90-SA/DM, y aprueba la Directiva N 092-MINSA/DGSP-V.01, Directiva para el Funcionamiento del Servicio de Salud Bajo Tarifario Diferenciado en los Hospitales e Institutos Especializados de la Red Asistencial del Ministerio de Salud. Segn se seala en dicha Directiva, su objetivo es lograr a travs del Servicio de Salud Bajo Tarifario Diferenciado, la ampliacin de los servicios de salud, el

mejoramiento de la infraestructura de los establecimientos y el equipamiento de los mismos, a partir de los recursos obtenidos en virtud de la maximizacin del uso de la capacidad instalada y del valor agregado de los recursos humanos existentes en los establecimientos de salud precitados. Asimismo, el Servicio de Salud Bajo Tarifario Diferenciado es definido por la misma Directiva como el conjunto de prestaciones asistenciales brindadas en virtud de un tarifario diferenciado, por los Hospitales e Institutos Especializados de la Red Asistencial del Ministerio de Salud, autorizados para tal efecto, en el marco de las prestaciones que regularmente ofertan y a las cuales los usuarios acceden con libertad de eleccin. Conforme a la mencionada Directiva, el destino y uso de los recursos recaudados por este concepto deber efectuarse de acuerdo a la Ley de Presupuesto del Sector Pblico del ao fiscal correspondiente y las medidas presupuestales complementarias, asegurando la recuperacin del costo y el cumplimiento de los objetivos de el Servicio de Salud Bajo Tarifario Diferenciado y que como mximo, el 70% del rubro correspondiente a honorarios profesionales, antes de la aplicacin del IGV, se destinar al pago del personal profesional responsable de la atencin final, en tanto que la diferencia se destinar a la ampliacin de la cobertura de servicios de salud de la poblacin ms desprotegida, financiando parte del costo que demande su atencin; as como al mejoramiento de la infraestructura, mantenimiento y re-equipamiento de dichos establecimientos. Como se observa, siguiendo el criterio establecido por la Direccin General de Poltica de Ingresos Pblicos en el Informe N 165-2006-EF/66.01, el Servicio de Salud Bajo Tarifario Diferenciado, a que se refiere la Directiva N 092MINSA/DGSP-V.01, aprobada por Resolucin Ministerial N 586-2006/MINSA, no tiene tampoco naturaleza tributaria, puesto que no cumple con los requisitos establecidos para ser considerado como tal. En consecuencia, la prestacin del servicio mdico denominado Servicio de Salud Bajo Tarifario Diferenciado efectuado por entidades de derecho pblico se encontrara gravada con el Impuesto General a las Ventas en tanto se realice de manera habitual(6). Es propicia la oportunidad para expresarle los sentimientos de mi especial consideracin y estima. Atentamente, Original firmado por ENRIQUE VEJARANO VELSQUEZ Superintendente Nacional Adjunto de Tributos Internos

(1)

Remitido al Director General del Instituto Especializado de Salud del Nio con el Oficio N 708-2006SUNAT/200000.
(2)

Publicada el 23.2.1990 y derogada mediante la Resolucin Ministerial N 586-2006/MINSA, publicada el 26.6.2006.

(3)

Como seala la Direccin General de Poltica de Ingresos Pblicos del Ministerio de Economa y Finanzas, mediante Informe N 165-2006-EF/66.01.

(4)

En el mencionado Informe se seala como principales caractersticas de la tasa, las siguientes:

Origen legal.- La tasa es un tributo que se exige por la prestacin de un servicio pblico contemplado en la ley como presupuesto de hecho para cobrarlo. En tal sentido, el estado slo podra exigir el cumplimiento del pago por el servicio prestado siempre y cuando se produzca el supuesto de hecho de la norma que crea el servicio. Adems, tal como ha sido sealado en el Cdigo Tributario, no constituye tasa aquel pago que se origine en la prestacin de un servicio de naturaleza contractual, caso en el cual nos encontraramos ante un precio pblico. El hecho generador de la obligacin consiste en la prestacin de un servicio pblico del Estado individualizado en el contribuyente.- La actividad estatal tiene que estar vinculada a la prestacin de un servicio pblico, entendiendo como tal a la actividad que el Estado realiza con la finalidad de satisfacer las necesidades pblicas. Los recursos obtenidos deben estar destinados a cubrir el costo de los servicios que constituyen el supuesto de la obligacin.- el producto de la recaudacin de las tasas debe tener como nico destino las necesidades financieras del servicio correspondiente. Adicionalmente, en doctrina se considera como otra de las caractersticas principales de la tasa: Que el servicio prestado sea inherente a la soberana estatal.- este presupuesto implica que el rgano pblico se encuentre en la obligacin jurdica de prestar el servicio en virtud de normas constitucionales o legales.
(5)

Debe resaltarse que siempre se considerarn habituales aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carcter comercial.
(6)

De acuerdo con el artculo 4 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 029-94-EF, publicado el 29.3.1994, cuyo Ttulo I fuera sustituido por el Decreto Supremo N 136-96-EF, publicado el 30.12.1996, y normas modificatorias, siempre se considerarn habituales aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carcter comercial.

pgj A060-D7 IGV Servicios en Clnicas de Hospitales e Institutos del Ministerio de Salud. DESCRIPTOR: IX OTROS ESSALUD

SUMILLA: 1. En la medida que el representante comn tenga poder suficiente para vender el bien mueble afecto en garanta mobiliaria de propiedad del representado (propietario) y, asimismo, est obligado a llevar contabilidad completa segn las normas vigentes, ser considerado como responsable solidario respecto de la totalidad del IGV que se genere por dicha venta, aun cuando el valor del bien no supere la acreencia. 2. El representante comn no tiene la calidad de agente de retencin en la venta del bien mueble afecto en garanta mobiliaria.

INFORME N 015-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se formulan las siguientes consultas referidas a la adjudicacin de bienes en el marco de la Ley N 28677 - Ley de la Garanta Mobiliaria: 1. Le alcanza al Representante Comn la responsabilidad solidaria contenida en la Ley del Impuesto General a las Ventas, por vender bienes por cuenta de terceros? 2. Cul es el lmite de la responsabilidad solidaria indicada anteriormente? Es posible que sta alcance al Representante Comn aun cuando el valor del bien adjudicado no supere la acreencia y, por lo tanto, el acreedor no est obligado a pagar al Representante Comn ninguna diferencia de valor? 3. Si el valor del bien adjudicado supera la acreencia, el acreedor est obligado a entregar al Representante Comn el remanente. Sobre este remanente, el Representante Comn debe retener el Impuesto General a las Ventas y proceder a depositarlo en el Banco de la Nacin o pagarlo a la Administracin Tributaria mediante el formulario Boleta de Pago varios, o debe ser declarado como parte de sus obligaciones mensuales? 4. Si el valor del bien adjudicado no supera la acreencia, igualmente el Representante Comn en este caso, est obligado a retener el IGV o en su defecto pagarlo a la SUNAT? BASE LEGAL: Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO del Cdigo Tributario). Ley N 28677 - Ley de la Garanta Mobiliaria, publicada el 1.3.2006. Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, publicada el 24.1.1999, y normas modificatorias (en adelante, RCP). Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO

de la Ley del IGV e ISC) Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 029-94-EF, publicado el 29.3.1994, cuyo Ttulo I fuera sustituido por el Decreto Supremo N 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del IGV e ISC). Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores y designacin de agentes de retencion, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT, publicada el 19.4.2002, y normas sustitutorias. ANLISIS: Para efecto del presente Informe, se parte de las siguientes premisas: Las consultas formuladas se encuentran enmarcadas en el otorgamiento de la garanta mobiliaria regulada por la Ley N 28677, en el cual las partes acuerdan la adjudicacin de la propiedad del bien mueble por parte del acreedor garantizado. La transferencia del bien mueble a favor del acreedor garantizado es una operacin que se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas. Sobre el particular cabe indicar lo siguiente(1): 1. La Ley de la Garanta Mobiliaria dispone que: Tiene por objeto regular la garanta mobiliaria para asegurar obligaciones de toda naturaleza, presentes o futuras, determinadas o determinables, sujetas o no a modalidad (artculo 1). Si es exigible la obligacin garantizada, el acreedor garantizado puede proceder a la venta del bien mueble afectado en garanta mobiliaria en la forma establecida en el artculo 47. Entre otros, el referido artculo seala lo siguiente:

a. En el acto constitutivo de la garanta mobiliaria se otorgar poder especfico e irrevocable a un tercero para realizar y formalizar la transferencia del bien mueble afecto en garanta mobiliaria. No se admite el pacto mediante el cual el propio acreedor garantizado sea el representante. El poder no requiere inscripcin distinta de la que contiene el Registro respectivo. Para estos efectos no resulta aplicable el segundo prrafo del artculo 153 del Cdigo Civil ni el artculo 156 del mismo(2) (numeral 1 del artculo 47). b. Producido el incumplimiento del deudor, del cual dejar constancia el acreedor garantizado mediante carta notarial dirigida al deudor y al representante y, en su caso, al constituyente, el acreedor garantizado podr proceder a la venta del bien mueble afectado en garanta mobiliaria, despus de transcurridos tres das hbiles de recibida la carta notarial (numeral 3 del artculo 47).

El bien mueble afecto en garanta mobiliaria incautado(3) ser entregado de inmediato al representante encargado de la venta del bien mueble o, en su defecto, al acreedor garantizado. El acreedor garantizado deber hacer los arreglos necesarios para el transporte y custodia del bien mueble. Es responsable de su conservacin (artculo 52). Es vlido que las partes acuerden que el acreedor garantizado pueda adjudicarse la propiedad del bien mueble afecto en garanta mobiliaria. Para la validez del pacto se requiere, bajo sancin de nulidad, incluir el valor del bien mueble afecto en garanta mobiliaria acordado por las partes y, adems otorgarse el poder a que se refiere el numeral 53.6 del artculo 53 (numeral 53.1 del artculo 53). Producido el incumplimiento, el acreedor garantizado que desee adjudicarse el bien mueble afecto en garanta mobiliaria deber comunicar notarialmente al deudor y al representante a que se refiere el numeral 53.6 del artculo 53, as como, de ser el caso, al constituyente y al depositario, el monto detallado de la obligacin garantizada no pagada y el valor del bien mueble afecto en garanta mobiliaria acordado por las partes (numeral 53.2 del artculo 53). Si el valor del bien mueble afecto en garanta mobiliaria fuera menor que el monto de la deuda, el acreedor garantizado podr exigir el saldo mediante la emisin de un ttulo con mrito ejecutivo o en la va del proceso de ejecucin (numeral 53.3 del artculo 53). Si el valor del bien mueble afecto en garanta mobiliaria fuere mayor que el monto de la deuda, el acreedor garantizado deber pagar la diferencia al representante a que se refiere el numeral 53.6 del artculo 53, dentro de un plazo de diez das de recibida por el deudor la comunicacin mencionada en el numeral 53.2 del mismo artculo. Vencido dicho plazo sin pagarse la diferencia, el deudor podr exigir en la va sumarsima el pago de una multa no menor de cinco veces la diferencia, ms intereses y gastos. Todo pacto que fije un monto inferior, es nulo (numeral 53.4 del artculo 53). Al momento de pactarse la posibilidad de adjudicacin del bien mueble afecto en garanta mobiliaria, las partes debern otorgar poder especfico e irrevocable a un representante comn para que en caso de incumplimiento proceda a suscribir la documentacin necesaria para la transferencia del bien mueble afecto en garanta mobiliaria. En ningn caso el representante podr ser el propio acreedor garantizado. El poder constar en el formulario de inscripcin y se inscribir conjuntamente con el pacto. Para estos efectos no resulta aplicable el segundo prrafo del artculo 153 del Cdigo Civil. Es requisito de validez para efectos de transferir la propiedad del bien mueble gravado a favor del acreedor garantizado, que ste pague al representante la diferencia del valor o la multa previstos en el numeral 53.4 (numeral 53.6 del artculo 53). 2. Por su parte, el artculo 10 del TUO de la Ley del IGV e ISC dispone que son sujetos del Impuesto en calidad de responsables solidarios, entre otros:

Los comisionistas, subastadores, martilleros y todos los que vendan o subasten bienes por cuenta de terceros, siempre que estn obligados a llevar contabilidad completa segn las normas vigentes. Las personas naturales, las sociedades u otras personas jurdicas, instituciones y entidades pblicas o privadas designadas: a. Por Ley, Decreto Supremo o por Resolucin de Superintendencia como agentes de retencin o percepcin del Impuesto de acuerdo a lo establecido en el artculo 10 del Cdigo Tributario(4); y b. Por Decreto Supremo o por Resolucin de Superintendencia como agentes de percepcin del Impuesto que causarn los importadores y/o adquirentes de bienes, quienes encarguen la construccin o los usuarios de servicios en las operaciones posteriores. Asimismo, indica que las retenciones o percepciones se efectuarn por el monto, en la oportunidad, forma, plazos y condiciones que establezca la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, la cual podr determinar la obligacin de llevar los registros que sean necesarios. 3. Pues bien, en lo que respecta a las consultas 1 y 2, tal como se aprecia de la norma citada en el numeral anterior, la misma considera como sujetos del Impuesto en calidad de responsables solidarios, entre otros, a todos los que vendan(5) o subasten bienes por cuenta de terceros, siempre que estn obligados a llevar contabilidad completa segn las normas vigentes. As, en lo que corresponde al supuesto materia de consulta, debe tenerse en consideracin que de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 53.6 del artculo 53 de la Ley de la Garanta Mobiliaria, al momento de pactarse la posibilidad de adjudicacin del bien mueble afecto en garanta mobiliaria, las partes deben otorgar poder especfico e irrevocable a un representante comn para que en caso de incumplimiento proceda a suscribir la documentacin necesaria para la transferencia de dicho bien, sealndose que en ningn caso el representante podr ser el propio acreedor garantizado. En ese sentido, se tiene que mediante el poder otorgado al representante comn se le faculta para vender el bien materia de la garanta mobiliaria, por cuenta del propietario de ste. Ahora bien, debe tenerse en cuenta que tratndose de la adjudicacin del bien mueble afecto en garanta, por parte de acreedor garantizado, el numeral 53.6 del artculo 53 de la Ley de la Garanta Mobiliaria no ha eximido de la obligacin dispuesta en el artculo 156 del Cdigo Civil, en lo que respecta a que el encargo de disponer de la propiedad del representado conste en forma indubitable y por escritura pblica(6). Por consiguiente, en la medida que el representante comn tenga poder suficiente para vender el bien mueble afecto en garanta mobiliaria de propiedad del representado (propietario) y, asimismo, est obligado a llevar contabilidad completa segn las normas vigentes, ser considerado como responsable solidario respecto de la totalidad del IGV que se genere por

dicha venta, an cuando el valor del bien no supere la acreencia, dado que para las normas que regulan dicho Impuesto tal circunstancia resulta irrelevante para efectos de la asignacin de responsabilidad solidaria. 4. En cuanto a las consultas 3 y 4 referidas a la retencin del IGV, entendemos que las mismas estn orientadas a determinar si, respecto de la operacin gravada en la cual el acreedor garantizado adquiere la propiedad del bien mueble afecto en garanta mobiliaria, el representante comn debe efectuar la retencin del Impuesto correspondiente. Sobre el particular, cabe indicar que, conforme a lo sealado en el artculo 10 del TUO de la Ley del IGV e ISC antes citado, son sujetos del Impuesto en calidad de responsables solidarios, las personas naturales, las sociedades u otras personas jurdicas, instituciones y entidades pblicas o privadas designadas por Ley, Decreto Supremo o por Resolucin de Superintendencia como agentes de retencin del Impuesto de acuerdo a lo establecido en el artculo 10 del Cdigo Tributario. As, al amparo de las facultades antes indicadas, y respecto de las retenciones del IGV, debe tenerse en consideracin lo dispuesto en la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT y el RCP. La Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT regula el Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores en las operaciones de venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestacin de servicios y contratos de construccin gravadas con dicho impuesto; siendo el agente de retencin el adquirente del bien mueble o inmueble, usuario del servicio o quien encarga la construccin, designado por la SUNAT. De lo anteriormente glosado se tiene que, a fin que un sujeto tenga la condicin de agente de retencin, deber ser el adquirente del bien y adicionalmente haber sido designado como tal por la SUNAT. En cuanto al RCP, en el artculo 4 se designa como agente de retencin al comprador que emite las liquidaciones de compra, respecto de los tributos que gravan la operacin (numeral 4.4); as como a los martilleros pblicos y entidades que intervengan en el remate o adjudicacin de bienes por venta forzada y por los cuales se emite las Plizas de Adjudicacin (literal g del numeral 6.1). Ahora bien, de lo dispuesto en la Ley de la Garanta Mobiliaria, el representante comn no adquiere el bien mueble afecto en garanta mobiliaria y tampoco acta en calidad de martillero pblico ni entidad que remate o subaste bienes por cuenta de terceros por los cuales deba emitir una Pliza de Adjudicacin, no existiendo, adems, ninguna otra norma tributaria que lo designe como agente de retencin. En tal sentido, dicho representante comn no se encuentra obligado a efectuar retencin alguna, sin perjuicio de la responsabilidad solidaria a que se hace referencia en el numeral precedente. CONCLUSIONES: En el marco de lo dispuesto en la Ley de la Garanta Mobiliaria: 1. En la medida que el representante comn tenga poder suficiente para vender el bien mueble afecto en garanta mobiliaria de propiedad del

representado (propietario) y, asimismo, est obligado a llevar contabilidad completa segn las normas vigentes, ser considerado como responsable solidario respecto de la totalidad del IGV que se genere por dicha venta, an cuando el valor del bien no supere la acreencia. 2. El representante comn no tiene la calidad de agente de retencin en la venta del bien mueble afecto en garanta mobiliaria. Lima, 30 ENE 2008 Original firmado por CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

No obstante lo sealado en el presente Informe, debe estarse a lo que dispongan las normas reglamentarias o de precisin que pudieran emitirse.
(2)

El artculo 153 del Cdigo Civil dispone que el poder es irrevocable siempre que se estipule para un acto especial o por tiempo limitado o cuando es otorgado en inters comn del representado y del representante o de un tercero. Agrega la norma, en su segundo prrafo, que el plazo del poder irrevocable no puede ser mayor a un ao. Por su parte, el artculo 156 del aludido Cdigo Civil establece que, para disponer de la propiedad del representado o gravar sus bienes, se requiere que el encargo conste en forma indubitable y por escritura pblica, bajo sancin de nulidad.
(3)

La incautacin constituye una de las formas de tomar posesin del bien mueble afecto a garanta mobiliaria, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 51 de la Ley de la Garanta Mobiliaria.
(4)

El citado artculo seala que, en defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser designados agentes de retencin o percepcin los sujetos que, por razn de su actividad, funcin o posicin contractual estn en posibilidad de retener o percibir tributos o entregarlos al acreedor tributario. Adicionalmente, la Administracin Tributaria podr designar como agente de retencin o percepcin a los sujetos que considere que se encuentran en disposicin para efectuar la retencin o percepcin de tributos.
(5)

De acuerdo con lo establecido en el numeral 3 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC, se considera venta, entre otros:

a. Todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin de propiedad de bienes,

independientemente de la denominacin que le den las partes, tales como venta propiamente dicha, permuta, dacin en pago, expropiacin, adjudicacin por disolucin de sociedades, aportes sociales, adjudicacin por remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin. por cuenta de terceros.

b. La transferencia de bienes efectuados por los comisionistas, y otros que las realicen
(6)

Distinto es el caso del otorgamiento del poder especfico e irrevocable sealado en el numeral 1 del artculo 47 de la Ley de la Garanta Mobiliaria.

mac/ere A0207.1-D7 A0470.1-D7 A032-D8 IGV-RETENCION-RESPONSABILIDAD SOLIDARIA-ADJUDICACION-LEY DE GARANTIA MOBILIARIA DESCRIPTOR IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS SUJETOS DEL IMPUESTO 2.2 Responsables Solidarios

SUMILLA: Respecto del monto de los intereses que se generan por el financiamiento otorgado por el propio vendedor de los bienes materia de la importacin que se encuentran detallados en el Literal A del Apndice I del TUO de la Ley del IGV, debe tenerse en cuenta lo siguiente: En caso que forme parte del valor en aduana de las mercancas importadas y, por ende, integre la base imponible del IGV aplicable a las importaciones, se encontrar exonerado del IGV. De no formar parte del valor en aduana de las mercancas importadas, al no integrar la base imponible del IGV aplicable a las importaciones, no est sujeto al IGV por este concepto.

INFORME N 016-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta si los intereses de financiamiento por operaciones de importacin de productos exonerados que son facturados por el proveedor del exterior, se encuentran tambin exonerados del IGV en aplicacin del principio de accesoriedad. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV). Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado mediante Decreto Supremo N 029-94-EF, publicado el 29.3.1994, cuyo Ttulo I fuera sustituido por el Decreto Supremo N 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del IGV). Reglamento Comunitario de la Decisin 571 - Valor en Aduana de las Mercancas Importadas, aprobado por la Resolucin 846. Decreto Supremo N 186-99-EF, publicado el 29.12.1999, y normas modificatorias.

ANLISIS: En principio, entendemos que la consulta formulada est orientada a determinar si el monto de los intereses que se generan por el financiamiento otorgado por el propio vendedor de los bienes materia de la importacin, se encuentra gravado o no con el IGV que afecta dicha importacin. Atendiendo a lo anterior, cabe indicar lo siguiente: 1. En cuanto a la primera consulta, debe tenerse en cuenta que, conforme a lo dispuesto en el artculo 1 del TUO de la Ley del IGV, este Impuesto grava las siguientes operaciones: a) La venta en el pas de bienes muebles; b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas;

c) Los contratos de construccin; d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos; y, e) La importacin de bienes. 2. Por su parte, el artculo 5 del citado TUO dispone que estn exoneradas del IGV las operaciones contenidas en los Apndices I y II; siendo que el Literal A del Apndice I detalla los bienes cuya venta en el pas o importacin se encuentra exonerada. As, por efecto de la referida exoneracin, en el caso de la importacin de los bienes contenidos en el Literal A del Apndice I del TUO de la Ley del IGV, aun cuando se verifique la realizacin del hecho calificado como imponible (importacin de dichos bienes) no se genera la obligacin de pago del tributo respectivo. 3. Ahora bien, a fin de determinar si la exoneracin del IGV que grave la importacin de los bienes contenidos en el Literal A del Apndice I del mencionado TUO alcanza a los intereses de financiamiento materia de consulta, debe analizarse si los citados intereses forman parte de la base imponible del IGV que grava la importacin de bienes. 4. Al respecto, el inciso e) del artculo 13 del TUO de la Ley del IGV dispone que, en la importacin de bienes, la base imponible est constituida por el valor en Aduana determinado con arreglo a la legislacin pertinente, ms los derechos e impuestos que afecten la importacin con excepcin del Impuesto General a las Ventas. 5. Segn lo establecido en la Decisin 3.1 del Comit de Valoracin en Aduana de la (1) Organizacin Mundial del Comercio (OMC) , los intereses devengados en virtud de un acuerdo de financiacin (tanto si facilita la financiacin el vendedor como si lo hace una entidad bancaria u otra persona fsica o jurdica) concertado por el comprador y relativo a la compra de las mercancas importadas no forman parte del valor en aduana de las mercancas importadas, siempre que: a. Los intereses se distingan del precio realmente pagado o por pagar por dichas mercancas; b. El acuerdo de financiacin se haya concertado por escrito; c. Cuando se le requiera, el comprador pueda demostrar: Que tales mercancas se venden realmente al precio declarado como precio realmente pagado o por pagar; y Que el tipo de inters reclamado no excede del nivel aplicado a este tipo de transacciones en el pas y en el momento en que se haya facilitado la financiacin. Asimismo, el Reglamento Comunitario de la Decisin 571 - Valor en Aduana de las Mercancas Importadas, establece en el literal e) del numeral 1 de su artculo 31 que los intereses incluidos en la factura comercial, devengados en virtud de un acuerdo de financiacin concertado por el comprador y relativo a la compra de las mercancas importadas no forman parte del valor en Aduanas, siempre que concurran las circunstancias previstas en la Decisin 3.1 del Comit de Valoracin de la OMC. Cabe sealar que las normas citadas no hacen distincin sobre los tipos de intereses a los que resultan aplicable la Decisin 3.1. En tal sentido, la referida Decisin es aplicable a todo tipo de inters concertado por el comprador y relativo a la compra de las mercancas importadas. As, tambin, es aplicable tanto a los intereses consignados en la misma factura que sustenta la adquisicin de las mercancas importadas como a los consignados en documento aparte referidos a la misma transaccin.

6. De lo expuesto se tiene dos posibilidades respecto de los intereses materia de consulta: Que de conformidad con las normas antes citadas, dichos intereses formen parte del valor en aduana de las mercancas importadas y, por ende, integren la base imponible del IGV aplicable a las importaciones. En este caso, considerando la exoneracin dispuesta por el TUO de la Ley del IGV a la importacin de los bienes materia de consulta, el monto correspondiente a los intereses a que se refiere la consulta se encontrar exonerado del IGV. Que no formen parte del valor en aduana de las mercancas importadas. En cuyo caso, al no integrar la base imponible del IGV aplicable a las importaciones, dichos intereses no estn sujetos al IGV por este concepto. CONCLUSIN: Respecto del monto de los intereses que se generan por el financiamiento otorgado por el propio vendedor de los bienes materia de la importacin que se encuentran detallados en el Literal A del Apndice I del TUO de la Ley del IGV, debe tenerse en cuenta lo siguiente: En caso que forme parte del valor en aduana de las mercancas importadas y, por ende, integren la base imponible del IGV aplicable a las importaciones, se encontrar exonerado del IGV.

De no formar parte del valor en aduana de las mercancas importadas, al no integrar la base imponible del IGV aplicable a las importaciones, no est sujeto al IGV por este concepto. Lima, 5 de febrero de 2008. Original firmado por CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

Recogido por nuestra legislacin de conformidad con el artculo 2 del Decreto Supremo N 186-99-EF.

mac/ A0549D7 Impuesto General a las Ventas intereses por financiamiento. DESCRIPTOR : IV. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS CALCULO DEL IMPUESTO Base imponible

Sumilla: Para efecto de gozar de la exoneracin del IGV prevista en el artculo 19 de la Ley N 28085, Ley de Democratizacin del Libro y Fomento de la Lectura, los sujetos que se limitan a importar libros impresos en el exterior, no deben efectuar la inscripcin en el Registro del Proyecto Editorial ante la Biblioteca Nacional del Per.

INFORME N 019-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA : Se consulta si para efecto de gozar de la exoneracin del Impuesto General a las Ventas (IGV) a la importacin de libros, prevista en el artculo 19 de la Ley de Democratizacin del Libro y Fomento de la Lectura, los importadores de libros impresos en el exterior, que no sean de autores peruanos y no contengan temas peruanos, deben efectuar el Registro del Proyecto Editorial ante la Biblioteca Nacional del Per. BASE LEGAL: Ley N 28086 , Ley de Democratizacin del Libro y Fomento de la Lectura, (en adelante, Ley del Libro). Reglamento de la Ley de Democratizacin del Libro y Fomento de la Lectura, aprobado (2) por el Decreto Supremo N 008-2004-ED (en adelante, Reglamento de la Ley del Libro). ANLISIS: 1. En relacin con la consulta formulada, es del caso sealar que en virtud del Captulo I del Ttulo IV de la Ley del Libro, se establecieron diversos beneficios tributarios para el fomento de la actividad editorial. As, en virtud del artculo 19 de la Ley del Libro se exoner del IGV a la importacin (3) (4) y/o venta en el pas de los libros y productos editoriales afines por un perodo de (5) doce (12) aos contados a partir de la vigencia de dicha Ley . 2. De otro lado, mediante el artculo 7 de la Ley del Libro se cre el registro de proyectos editoriales en la Biblioteca Nacional. Agrega dicho artculo que el registro del proyecto editorial es requisito obligatorio para que el editor goce de los beneficios de dicha Ley, de acuerdo al Reglamento. Ahora bien, el numeral 11 del artculo 5 de la citada Ley define al Editor como la persona natural o jurdica domiciliada en el pas que, en virtud de contrato celebrado con el autor o sus derechohabientes, adquiere la facultad de utilizar y explotar la obra intelectual, asumiendo la iniciativa y la responsabilidad de editarla en forma de libro o formatos editoriales afines con la finalidad de divulgarla. Mediante un proceso tcnico y creativo, el editor conduce y financia el proyecto editorial hasta darle forma de libro, o de producto editorial afn, a la obra intelectual a su cargo, con el objeto de ponerla a disposicin del pblico. Es tambin el promotor de las obras de los autores con los que contrata. El editor, como parte de la actividad editorial, articula los procesos de correccin, diagramacin, diseo grfico y fijacin del texto en los soportes correspondientes (preprensa). Es el responsable de la calidad material del producto final.
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Por su parte, conforme a lo dispuesto en el artculo 3 del Reglamento de la Ley del Libro, el registro de cada Proyecto Editorial se extender a solicitud del editor que pretenda gozar de los beneficios establecidos en la Ley. El artculo 4 del citado Reglamento dispone que la solicitud de inscripcin del Proyecto Editorial se presenta ante la Biblioteca Nacional del Per y deber contener la siguiente informacin: a) Nombre completo o razn social, documento de identidad, nmero de RUC, domicilio fiscal, telfono, correo electrnico y fax, correspondientes al editor solicitante. b) Autor(es), ttulo(s), ao y edicin que corresponde, sus seudnimos, traductor y compilador, de ser los casos, de la(s) obra(s) a ser registrada(s). c) Breve resumen de su contenido. d) Tiraje (cantidad) de ejemplares a ser impresos. e) Declaracin jurada donde se especifica contar con el documento que acredita la cesin de los derechos de autor para el Proyecto Editorial a realizarse. Agrega que los datos consignados en la Ficha Registral tienen carcter de declaracin jurada. 3. Como se puede apreciar de las normas antes citadas, en principio, a fin que los editores gocen de los beneficios tributarios establecidos en la Ley del Libro, los mismos deben registrar sus proyectos editoriales en el Registro de Proyectos Editoriales que lleva la Biblioteca Nacional del Per. Al respecto, cabe tener en cuenta que de acuerdo a lo opinado por la Biblioteca Nacional del Per en el Oficio N 002-2008-BNP/OAL, "en los Registros de Proyectos Editoriales solo deben inscribirse los editores domiciliados en el Pas, respecto de proyectos editoriales que se ejecuten en el Per". As pues, el requisito de la inscripcin de los Proyectos Editoriales en el Registro de Proyectos Editoriales que lleva la Biblioteca Nacional est dirigido a los editores, tal como se encuentran definidos en el numeral 11 del artculo 5 de la Ley del Libro. Asimismo, dicho requisito es solo aplicable respecto de proyectos editoriales que se ejecuten en el pas, con prescindencia de la nacionalidad del autor y del tema del libro o del producto editorial afn. En consecuencia, considerando que los sujetos que se limitan a importar libros impresos en el exterior no estn obligados a efectuar la inscripcin en el Registro de Proyectos Editoriales de la Biblioteca Nacional, dichos sujetos, para efecto de gozar de la exoneracin del IGV a la importacin de libros prevista en el artculo 19 de la Ley del Libro, no requieren de tal inscripcin. CONCLUSIN: Para efecto de gozar de la exoneracin del IGV prevista en el artculo 19 de la Ley del Libro, los sujetos que se limitan a importar libros impresos en el exterior, no deben efectuar la inscripcin en el Registro del Proyecto Editorial ante la Biblioteca Nacional del Per. Lima, 08 FEB 2008

Original firmado por CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

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Publicada el 11.10.2003. Publicado el 19.5.2004 y normas modificatorias.

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El numeral 25 del artculo 5 de la Ley del Libro define al Libro como el medio unitario, no peridico, a travs del cual el autor comunica su obra con el fin de transmitir conocimientos, opiniones, experiencias y/o creaciones cientficas, artsticas o literarias. Es el objeto de la actividad editorial, tanto en su formato impreso como en su formato digital (libros en edicin electrnica), o en formatos de audio o audiovisuales (libros hablados en casetes, discos compactos u otros soportes), o en escritura en relieve (sistema Braille); comprende todas las formas de libre expresin creativa, educativa o de difusin cientfica, cultural y turstica.
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El numeral 30 del artculo 5 de la Ley del Libro define a los Productos editoriales afines como los productos editoriales afines al libro, a las publicaciones peridicas no noticiosas, los fascculos coleccionables y las publicaciones en el sistema braille, que en todos los casos sean de contenido estrictamente cientfico, educativo o cultural. Asimismo, las guas tursticas y las publicaciones de partituras de obras musicales. Se exceptan de la definicin anterior los catlogos informativos y comerciales no bibliogrficos, las publicaciones que contengan horscopos, fotonovelas, modas, juegos de azar y las publicaciones pornogrficas y sucedneos.
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12.10.2003.

abc A024-D8 IGV Registro del Proyecto Editorial en la Importacin de libros. Descriptor : IV. Impuesto General a las Ventas

Sumilla: Las personas jurdicas constituidas fuera de los departamentos de Ucayali, Hunuco y San Martn, cuya administracin y contabilidad tambin se encuentre fuera de dichos departamentos, aun cuando cuenten con sucursales en los mismos, no gozan de la exoneracin del IGV por la importacin de bienes que se destinen al consumo en la Amazona.

INFORME N 038-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: Teniendo en consideracin que mediante la Ley N 29175 se ha ampliado la exoneracin del Impuesto General a las Ventas (IGV) por la importacin de bienes a los departamentos de Ucayali, San Martn y Hunuco, se consulta si es posible o no otorgar dicho beneficio tributario a las empresas cuyas oficinas principales operan en zonas no comprendidas en los referidos departamentos pero que cuentan con sucursales dentro de la delimitacin geogrfica de los mismos. BASE LEGAL: Ley N 29175 , Ley que complementa el Decreto Legislativo N 978. (2) Ley N 27037 , Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona (en adelante, Ley de la Amazona). Reglamento de las disposiciones tributarias contenidas en la Ley de la Amazona, (3) aprobado por el Decreto Supremo N 103-99-EF (en adelante, Reglamento de la Ley de la Amazona). ANLISIS: En principio, entendemos que la consulta formulada se encuentra referida a empresas que renen las siguientes caractersticas: Son personas jurdicas constituidas fuera de los departamentos de Ucayali, Hunuco y San Martn; Su administracin y contabilidad (sede central) se encuentra ubicada fuera de dichos departamentos; y, Cuentan con sucursales en los mencionados departamentos; entendindose como "sucursal" a la figura jurdica regulada en el artculo 396 de la Ley N 26887, Ley (4) General de Sociedades . Bajo estas premisas, cabe indicar lo siguiente: 1. Conforme a lo dispuesto en el numeral 2.1 del artculo 2 de la Ley N 29175, a partir del 31.12.2007 y hasta 31.12.2012, se aplicar para el departamento de Ucayali la exoneracin del IGV por la importacin de bienes que se destinen al consumo en la (5) Amazona, a la que se refiere el artculo 8 del Decreto Legislativo N 978 . Por su parte, mediante la Cuarta y Quinta Disposiciones Complementarias y Finales de la Ley N 29175 se incorporaron a los departamentos de San Martn y Hunuco, respectivamente, dentro del rgimen previsto en el artculo 2 antes citado. As pues, en virtud de la Ley N 29175, a partir del 31.12.2007 y hasta el 31.12.2012, se restituye para los departamentos de Ucayali, San Martn y Hunuco el beneficio de la exoneracin del IGV por la importacin de bienes que se destinen al consumo en la Amazona, previsto en la Tercera Disposicin Complementaria de la Ley de la
(6) (1)

Amazona. 2. De otro lado, segn lo sealado en el artculo 2 del Reglamento de la Ley de la Amazona, entre otros, el beneficio tributario previsto en la Tercera Disposicin Complementaria de la Ley de la Amazona ser de aplicacin nicamente a las empresas ubicadas en dicha zona. Agrega la norma que, para estos efectos, se entiende que una empresa est ubicada en la Amazona cuando cumpla con los siguientes requisitos: a) Domicilio Fiscal El domicilio fiscal de la empresa debe estar ubicado en la Amazona y deber coincidir con el lugar donde se encuentre su sede central, entendindose por tal, el lugar donde tenga su administracin y lleve su contabilidad, conforme a (7) lo dispuesto en los incisos a.1 y a.2 del citado artculo . b) Inscripcin en Registros Pblicos Si la empresa es una persona jurdica, la misma deber encontrarse inscrita en las Oficinas Registrales de la Amazona. Este requisito se considerar cumplido tanto si la empresa se inscribi originalmente en los Registros Pblicos de la Amazona como si dicha inscripcin se realiz con motivo de un posterior cambio domiciliario. c) Activos Fijos El 70% de los activos fijos de la empresa, como mnimo, deber encontrarse en la Amazona. d) Produccin La empresa no deber tener produccin fuera de la Amazona. Este requisito no es aplicable a las empresas de comercializacin. Cabe indicar que los requisitos antes mencionados son concurrentes y debern mantenerse mientras dure el goce del beneficio tributario. En caso contrario, stos se perdern a partir del mes siguiente de ocurrido el incumplimiento de cualquiera de ellos, y por el resto del ejercicio gravable. 3. Como puede apreciarse, a efecto que las empresas gocen de la exoneracin del IGV por la importacin de bienes que se destinen al consumo en la Amazona, debern cumplir con todos los requisitos establecidos en el artculo 2 del Reglamento de la Ley de la Amazona, los cuales son concurrentes y debern mantenerse mientras dure el goce del beneficio. Vale decir, bastar que las empresas incumplan uno solo de los requisitos antes detallados para que las mismas no gocen, entre otros beneficios, de la exoneracin del IGV por la importacin de bienes que se destinen al consumo en la Amazona. 4. Ahora bien, dado que en el supuesto planteado, las sedes centrales de las personas jurdicas se encontraran ubicadas fuera de los departamentos de Ucayali, Hunuco o San Martn, dichas empresas no cumpliran con el requisito de tener su domicilio fiscal en la Amazona, al no encontrarse en tales departamentos su administracin y contabilidad. Igualmente, las empresas en mencin no cumpliran con el requisito de encontrarse inscritas en las Oficinas Registrales de los departamentos de Ucayali, Hunuco o San

Martn. En ese sentido, las empresas materia de consulta no podrn gozar de la exoneracin del IGV por la importacin de bienes que se destinen al consumo en la Amazona. CONCLUSIN: Las personas jurdicas constituidas fuera de los departamentos de Ucayali, Hunuco y San Martn, cuya administracin y contabilidad tambin se encuentre fuera de dichos (4) departamentos, aun cuando cuenten con sucursales en los mismos, no gozan de la exoneracin del IGV por la importacin de bienes que se destinen al consumo en la Amazona. Lima, 18 MAR. 2008 Original firmado por PATRICIA PINGLO TRIPI Intendente Nacional Jurdico(e)

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Publicada el 30.12.2007. Publicada el 30.12.1998 y normas modificatorias. Publicado el 26.6.1999 y normas modificatorias.

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Publicada el 9.12.1997 y normas modificatorias. Conforme al citado artculo, es sucursal todo establecimiento secundario a travs del cual una sociedad desarrolla, en lugar distinto a su domicilio, determinadas actividades comprendidas dentro de su objeto social. La sucursal carece de personera jurdica independiente de su principal. Est dotada de representacin legal permanente y goza de autonoma de gestin en el mbito de las actividades que la principal le asigna, conforme a los poderes que otorga a sus representantes.
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Que establece la entrega a los gobiernos regionales o locales de la Regin Selva y de la Amazona, para inversin y gasto social, del ntegro de los recursos tributarios cuya actual exoneracin no ha beneficiado a la poblacin, publicado el 15.3.2007. Mediante dicho artculo se excluyen, a partir del 1.7.2007 (segn Fe de Erratas publicada el 27.3.2007), entre otros, a los departamentos de Ucayali y Hunuco del mbito de aplicacin de lo dispuesto en la Tercera Disposicin Complementaria de la Ley de la Amazona, referida a la exoneracin del IGV por la importacin de bienes que se destinen al consumo en la Amazona.
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De acuerdo a lo dispuesto en la Cuarta Disposicin Complementaria y Final de la Ley N 29175, toda mencin al artculo 8 del Decreto Legislativo N 978 contenida en el artculo 2 de la Ley N 29175, debe entenderse referida al artculo 4 de la Ley N 28575. Ahora bien, mediante el artculo 4 de la Ley N 28575, Ley de Inversin y Desarrollo de la Regin San Martn y eliminacin de exoneraciones e incentivos tributarios (publicada el 6.7.2005), se excluy, a partir del 7.7.2005, al departamento de San Martn de la exoneracin del IGV por la importacin de bienes que se destinen al consumo en la Amazona, dispuesta en la Tercera Disposicin Complementaria de la Ley de la Amazona.
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Segn los cuales:

a.1 Se considera que la empresa tiene su administracin en la Amazona siempre que la SUNAT pueda verificar fehacientemente que en ella est ubicado el centro de operaciones y

labores permanente de quien o quienes dirigen la empresa, as como la informacin que permita efectuar la referida labor de direccin. El requisito establecido en este inciso no implica la residencia permanente en la Amazona de los directivos de la empresa. a.2 Se considera que la contabilidad es llevada en la Amazona siempre que en el domicilio fiscal de la empresa se encuentren los libros y registros contables, los documentos sustentatorios que el contribuyente est obligado a proporcionar a la SUNAT, as como el responsable de los mismos. El requisito establecido en este inciso no implica la residencia permanente en la Amazona del citado responsable.

abc A082-D8 Ley N 29175 Exoneracin del IGV por la importacin de bienes a los departamentos de Ucayali, San Martn y Hunuco. Descriptor: VIII. Regmenes Especiales Amazona

Sumilla: La exoneracin del IGV dispuesta por el artculo 8 del TUO de las normas de los CETICOS es (1) aplicable cuando el Usuario de los CETICOS acta como contribuyente del mencionado Impuesto, ms no respecto de aquellas operaciones en las que tenga la calidad de incidido econmicamente.
o

INFORME N 039-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta si la exoneracin del Impuesto General a las Ventas (IGV) dispuesta por el o artculo 8 del Texto nico Ordenado de las Normas con Rango de Ley emitidas en relacin a los Centros de Exportacin, Transformacin, Industria, Comercializacin y Servicios, es (1) aplicable cuando el Usuario de los CETICOS acta como usuario de los servicios -gravados con dicho Impuesto- que son prestados por la Administracin de los referidos Centros. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de las Normas con Rango de Ley emitidas en relacin a los Centros de Exportacin, Transformacin, Industria, Comercializacin y Servicios, aprobado por el Decreto Supremo N 112-97-EF, publicado el 3.9.1997, y norma modificatoria (en adelante, TUO de las normas de los CETICOS). Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV). ANLISIS: 1. De acuerdo a lo dispuesto en el artculo 8 del TUO de las normas de los CETICOS, a o partir de la fecha de vigencia de la Ley N 26831 y hasta el 31 de diciembre del ao 2012, los ingresos que se obtengan por la reexpedicin al exterior de mercancas extranjeras desde un CETICOS, estn exonerados del Impuesto a la Renta. Asimismo, durante el mismo perodo, las operaciones que se efecten entre los usuarios dentro de un CETICOS, estarn exoneradas del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto de Promocin Municipal (IPM). Como se puede apreciar, la exoneracin del IGV e IPM contenida en el TUO de las normas de los CETICOS es de aplicacin respecto de operaciones gravadas con tales impuestos, que realice el usuario de un CETICOS a favor de otro usuario y dentro de dicha zona. 2. De otro lado, respecto a la estructura del IGV , debe tenerse en cuenta que el mismo constituye un impuesto indirecto que grava, entre otras operaciones, la prestacin de (3) servicios ; es decir, que se traslada hacia delante hasta llegar al consumidor final quien paga el tributo (incidido econmicamente), como parte del precio, sin que existan efectos acumulativos, por cuanto de dicho impuesto se deduce el crdito fiscal (impuesto trasladado en las adquisiciones). Dado que el IGV grava la prestacin de servicios en el pas, se consideran como (4) contribuyentes a los sujetos que realicen dichas operaciones . Adicionalmente, el artculo 38 del TUO de la Ley del IGV seala que el usuario del servicio est obligado a aceptar el traslado del Impuesto. De lo anteriormente expuesto, fluye que, tratndose de la prestacin de servicios en el pas, el contribuyente (sujeto del impuesto) es aqul que presta el servicio, aun cuando
(2) o

el usuario del mismo deba soportar la incidencia econmica del IGV con motivo de su traslado. 3. Ahora bien, mediante la exoneracin el legislador pretende neutralizar la consecuencia normal al producirse el hecho imponible establecida por la norma tributaria, la cual es el pago. As pues, la exoneracin resulta aplicable a las operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del impuesto, realizadas por aqul considerado como sujeto del mismo, puesto que de no existir la norma exoneratoria, sera el obligado al pago del impuesto. Por consiguiente, una exoneracin alcanza nicamente a las operaciones efectuadas por aqul considerado como sujeto del impuesto. En tal sentido, puede afirmarse que cuando se concede una exoneracin, la misma beneficia al sujeto que realiza la operacin afecta al IGV y no al incidido econmicamente. En efecto, en ningn caso la exoneracin de impuestos otorgada a un sujeto alcanza a operaciones en la que ste no sea sujeto del impuesto, sino (5) nicamente un incidido econmicamente . 4. En consecuencia, la exoneracin del IGV prevista en el artculo 8 del TUO de las normas de los CETICOS resulta de aplicacin en tanto el Usuario de los (1) CETICOS acte en calidad de contribuyente (sujeto del IGV), mas no respecto de aquellas operaciones en las que tenga la calidad de incidido econmicamente. CONCLUSIN: La exoneracin del IGV dispuesta por el artculo 8 del TUO de las normas de los CETICOS es (1) aplicable cuando el Usuario de los CETICOS acta como contribuyente del mencionado Impuesto, ms no respecto de aquellas operaciones en las que tenga la calidad de incidido econmicamente. Lima, 26 de Marzo de 2008. Original firmado por CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico
o

(1)

En los trminos a que se refiere el artculo 6 del Reglamento de los CETICOS, aprobado por el Decreto Supremo N 023-96-ITINCI, publicado el 4.1.1997, y normas modificatorias.
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En cuanto al IPM, cabe indicar que, conforme a lo dispuesto en el artculo 76 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por el Decreto Supremo N 1562004-EF, publicado el 15.11.2004, dicho tributo grava con la tasa del 2% las operaciones afectas al rgimen del IGV y se rige por sus mismas normas.
(3)

De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 1 del TUO de la Ley del IGV, el citado tributo grava, entre otras operaciones, la prestacin de servicios en el pas; entendindose como tal a: 1. Toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. 2. La entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de propiedad, de bienes que conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra econmicamente, salvo en los casos sealados en el Reglamento.

Para efecto de establecer la vinculacin econmica, ser de aplicacin lo establecido en el artculo 54 del TUO bajo comentario.
(4)

El inciso b) del numeral 9.1 del artculo 9 del mencionado TUO dispone que son sujetos del IGV en calidad de contribuyentes, las personas naturales, las personas jurdicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en valores y los fondos de inversin que desarrollen actividad empresarial, que presten en el pas servicios afectos.
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Criterio contenido en el Oficio N 178-97-I2.0000, disponible en la pgina web de la SUNAT: http://www.sunat.gob.pe.

mac/ A079-D8 CETICOS EXONERACIN DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Descriptor VIII. REGIMENES ESPECIALES.

OTROS. CENTROS DE EXPORTACIN, TRANSFORMACIN, INDUSTRIA, COMERCIALIZACIN Y SERVICIOS CETICOS. CETICOS IV. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS. 1.AMBITO DE APLICACIN Y NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA. 1.4. EXONERACIONES.

SUMILLA: 1. Para fines de la procedencia del beneficio de devolucin previsto en el artculo 1 del Decreto Legislativo N 783, y tratndose de ENIEX y ONGD que no sean contribuyentes del IGV, no resultar de aplicacin el requisito sealado en el inciso c) del artculo 19 del TUO del IGV, por lo que para efectos del goce del referido beneficio no ser exigible que las adquisiciones comprendidas dentro del mismo se encuentren anotadas en un Registro de Compras. No obstante, en el caso de las ENIEX y ONGD que tengan la condicin de contribuyentes del IGV, el aludido requisito s ser exigible para efectos de que proceda la mencionada devolucin. 2. La obligacin de presentar la declaracin jurada mensual a que se refiere el artculo 29 del TUO del IGV nicamente alcanza a los sujetos del Impuesto, por lo que tratndose de ENIEX u ONGD beneficiarias de la devolucin a que se refiere el artculo 1 del Decreto Legislativo N 783 que no tengan dicha condicin, no ser exigible el cumplimiento de la obligacin antes referida. 3. Para efecto del clculo del IGV e IPM materia de la devolucin prevista en el artculo 1 del Decreto Legislativo N 783, no resulta de aplicacin el procedimiento regulado en el numeral 6 del artculo 6 del Reglamento del IGV. 4. Las personas jurdicas que sean contribuyentes del IGV de acuerdo con lo establecido en el artculo 9 del TUO que regula dicho Impuesto deben cumplir, entre otros, con la obligacin de llevar el Registro de Compras correspondiente, independientemente de que por aplicacin de una norma resulten exoneradas del pago del referido Impuesto.

INFORME N 040-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se formulan las siguientes consultas en relacin con las obligaciones formales que, como consecuencia de la publicacin del Decreto Legislativo N 950, deben cumplir las ONG y ENIEX beneficiarias del Decreto Legislativo N 783 a efectos de solicitar la devolucin del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto de Promocin Municipal (IPM), as como aquellas ONG y ENIEX que realizan adquisiciones con donaciones del exterior y no solicitan la devolucin sealada en el mencionado Decreto: 1. Es obligatorio que las adquisiciones efectuadas por los beneficiarios del Decreto Legislativo N 783, vinculadas al Decreto Supremo N 036-94-EF, se encuentren anotadas en un Registro de Compras debidamente legalizado para que proceda la devolucin? 2. Es obligatorio que las adquisiciones que son motivo de devolucin se informen en la declaracin jurada mensual del IGV-Renta?. Si se informan, dnde se reflejan? 3. Para las adquisiciones gravadas que son motivo de devolucin, les son de aplicacin el procedimiento regulado por el inciso 6 del artculo 6 del Decreto Supremo N 02994-EF? 4. Respecto de las ONG y ENIEX que no solicitan la devolucin del IGV regulada por el Decreto Legislativo N 783, les son de aplicacin las normas sobre registro de operaciones y presentacin de declaraciones? 5. Las personas jurdicas privadas que estn exoneradas del IGV, se encuentran obligadas a llevar un Registro de Compras con efectos tributarios?

BASE LEGAL: Decreto Legislativo N 783, que aprueba norma sobre devolucin de impuestos que gravan las adquisiciones con donaciones del exterior e importaciones de misiones diplomticas y otros, publicado el 31.12.1993, y normas ampliatorias. Decreto Supremo N 36-94-EF, mediante el cual se reglamenta el otorgamiento de beneficio tributario en las compras de bienes efectuadas con financiacin de donaciones y Cooperacin Tcnica Internacional No Reembolsable, publicado el 10.4.1994, y normas modificatorias. Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO del IGV). Decreto Legislativo N 950, que modifica la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, publicado el 3.2.2004. Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 29-94-EF, publicado el 29.3.1994, cuyo Ttulo I fue sustituido por el Decreto Supremo N 136-96-EF, publicado el 31.12.1996, y normas modificatorias (en adelante, Reglamento del IGV). ANLISIS:
1.

De acuerdo con lo establecido en el artculo 1 del Decreto Legislativo N 783, el IGV y el IPM que se pague en las compras de bienes y servicios, efectuadas con financiacin provenientes de donaciones del exterior y de la cooperacin tcnica internacional no reembolsable otorgadas por Gobiernos e Instituciones Extranjeras u Organismos de Cooperacin Tcnica Internacional en favor del Gobierno Peruano, entidades estatales excepto empresas, o instituciones sin fines de lucro previamente autorizadas y acordadas con el Gobierno Peruano, podr ser objeto de devolucin. Para tal efecto, el inciso g) del artculo 2 del Decreto Supremo N 36-94-EF seala que se entiende por "instituciones sin fines de lucro previamente autorizadas y acordadas" a las Entidades e Instituciones Extranjeras de Cooperacin Tcnica Internacional (ENIEX), registradas en el Ministerio de Relaciones Exteriores; los Organismos No Gubernamentales de Desarrollo (ONGD Per); e instituciones privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carcter asistencial y educacional provenientes del exterior (IPREDA), registradas en la Agencia Peruana de (2) Cooperacin Internacional (APCI) ; que: a. Tienen inscripcin vigente en los registros que conduce la APCI, de acuerdo a lo establecido por el Decreto Legislativo N 719 y su Reglamento; el Decreto Supremo N 076-93-PCM y Resolucin Suprema N 508-93-PCM. b. Estn inscritas en el Registro de entidades exoneradas del Impuesto a la Renta que conduce la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT). c. Se encuentren financiando o ejecutando al menos un programa, proyecto o actividad que involucra cooperacin tcnica internacional no reembolsable, o donaciones provenientes del exterior, aprobados o registrados por el Gobierno Peruano. En ningn caso habr un doble reintegro por el mismo concepto. d. Tienen constancia de recepcin por parte de la APCI, del informe sobre el avance de ejecucin del programa, proyecto o actividades a su cargo, correspondiente al del semestre inmediato anterior a aqul en el cual se solicita
(1)

el beneficio concedido por el Decreto Legislativo N 783. e. Destinan exclusivamente los recursos para los fines del programa, proyecto o actividad que derivan del Convenio de cooperacin tcnica internacional no reembolsable o del objetivo de donacin. Asimismo, el artculo 3 del referido Decreto Supremo establece que las instituciones antes mencionadas, entre otros, sern sujetos del beneficio tributario previsto en el artculo 1 del Decreto Legislativo N 783, siempre que: Financien o ejecuten programas, proyectos o actividades autorizadas por el Gobierno; Utilicen fondos provenientes de cooperacin tcnica internacional no reembolsable o donaciones del exterior; y, Cuenten con planes de operaciones registrados o aprobados donde figuren las adquisiciones a efectuarse durante el perodo con recursos que proporciona la fuente cooperante. De otro lado, la citada norma reglamentaria seala en sus artculos 6 y 7 que los (3) sujetos beneficiarios solicitarn la devolucin , mediante la emisin de las Notas de Crdito Negociables correspondientes, dentro de los seis meses de efectuada la adquisicin de bienes y servicios, adjuntando los siguientes documentos: a. Copia de la constancia de la APCI, debidamente calificada y autenticada por el fedatario de la SUNAT. b. Relacin detallada de la totalidad de los comprobantes de pago correspondientes al perodo por el que se solicita la devolucin, indicando el nmero del Registro nico del Contribuyente (RUC) de quienes la emitieron, la serie, el nmero y la fecha de los mismos, as como el monto de los Impuestos. En el caso de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, la norma seala que: i) No ser de aplicacin lo relacionado con el nmero de RUC del emisor, ni la serie y el nmero del comprobante de pago; y, ii) En la referida relacin, adicionalmente, deber indicarse los datos del documento que acredite el pago de los Impuestos. c. Copia de la factura o ticket correspondiente a la SUNAT, entregados con ocasin de la adquisicin de bienes y servicios, en los cuales conste en forma discriminada el monto de los Impuestos. Las mencionadas copias debern emitirse de conformidad a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. En el caso de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, bastar con presentar la fotocopia del comprobante de pago respectivo sin que ste tenga que cumplir con los requisitos antes mencionados. Adicionalmente, el artculo 8 del Reglamento bajo comentario establece que, para efecto de la devolucin, la SUNAT deber verificar lo siguiente: a. Que los comprobantes de pago consignen el nombre y RUC del sujeto del beneficio, no siendo ste ltimo dato de aplicacin en el caso de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados.

b. Que los Impuestos a devolverse corresponden slo a los bienes y servicios incluidos en los respectivos planes de operaciones, o necesarios para la emergencia declarada de acuerdo a la informacin proporcionada en la constancia correspondiente. 2. Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, las ENIEX y ONGD-Per, entre otras entidades, que cumplan los requisitos establecidos en los artculos 2 y 3 del Decreto Supremo N 36-94-EF pueden gozar del beneficio de devolucin del IGV e IPM que hubieran gravado sus adquisiciones de bienes y servicios destinados a programas o proyectos o actividades que involucran cooperacin tcnica internacional no reembolsable o donaciones provenientes del exterior, autorizadas por el Gobierno; solicitando para tal efecto, la devolucin respectiva conforme a lo sealado en dicho Decreto. Cabe indicar que, aun cuando el Decreto en mencin slo contempla, para efectos del goce del beneficio, los requisitos detallados en el acpite precedente, mediante la Tercera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 950 se ha sealado que las disposiciones referidas al crdito fiscal contenidas en el Captulo VI del TUO del IGV, sern aplicables en lo que sea pertinente, a los beneficios tributarios establecidos bajo la naturaleza de los regmenes de recuperacin anticipada del IGV, los reintegros tributarios y las devoluciones del IGV, respecto del IGV originado por la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, o el pagado en la importacin del bien o (4) con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados . 3. Pues bien, conforme se observa, la citada Disposicin resulta ser bastante amplia en cuanto a los beneficios de devolucin del IGV comprendidos dentro de sus alcances, estando incluido entre stos el beneficio de devolucin del IGV materia de consulta. En ese orden de ideas, respecto del beneficio en mencin sern de aplicacin las disposiciones referidas al crdito fiscal contenidas en el Captulo VI del TUO del IGV, en lo que sea pertinente, lo que supone efectuar un anlisis de tales disposiciones atendiendo a la naturaleza y caractersticas de dicho beneficio. 4. As, en lo que corresponde a la primera consulta, el inciso c) del artculo 19 del TUO del IGV, comprendido en el Captulo VI de este TUO, establece como requisito formal para ejercer el derecho al crdito fiscal que los comprobantes de pago, las notas de dbito, los documentos emitidos por la SUNAT a los que se refiere el inciso a) de dicho artculo, o el formulario donde conste el pago del Impuesto en la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados; hayan sido anotados por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras, dentro del plazo que seale el Reglamento. El mencionado Registro deber estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el (5) Reglamento . Ahora bien, a fin de determinar si la aplicacin de dicho requisito resulta pertinente tratndose del beneficio materia de consulta, debe tenerse en cuenta que segn el artculo 37 del TUO del IGV, son los contribuyentes del Impuesto quienes estn obligados a llevar un Registro de Ventas e Ingresos y un Registro de Compras, en los que anotarn las operaciones que realicen, de acuerdo a las normas que seale el Reglamento. Dicha obligacin tiene su sustento en la necesidad de control respecto de la determinacin del IGV a pagar, el cual conforme a lo establecido en el artculo 11 del mencionado TUO, se determina mensualmente, deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo el crdito fiscal; determinacin en la que adquiere lgica la exigencia prevista en el inciso c) del artculo 19 del TUO del IGV en el sentido que el documento que sustenta el crdito fiscal haya sido anotado por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras dentro del plazo sealado en el Reglamento. En ese orden de ideas, tratndose de una ENIEX u ONGD que no resulte ser contribuyente del IGV conforme a lo establecido en el numeral 9.2 del artculo 9 del

TUO del IGV , mal podra resultar de aplicacin el requisito en mencin, para efectos de la procedencia de la devolucin a que se refiere el artculo 1 del Decreto Legislativo N 783. En efecto, en tanto dichas entidades no califiquen como contribuyentes del IGV no les resultar exigible la obligacin de llevar el Registro de Compras, no pudiendo entenderse exigible la misma para fines del goce del beneficio materia de consulta, toda vez que ello implicara establecer un condicionamiento que excedera las normas del IGV que prevn tal obligacin nicamente en el caso de los contribuyentes del Impuesto. Ms an, un condicionamiento de tal naturaleza no guardara correspondencia con el objeto y caractersticas del beneficio, el mismo que busca eliminar la incidencia del traslado del Impuesto en las adquisiciones de bienes y servicios realizadas, entre otros, por las ENIEX y ONGD, destinadas a programas o proyectos o actividades que involucran cooperacin tcnica internacional no reembolsable o donaciones provenientes del exterior, autorizadas por el Gobierno. Distinto, sin embargo, sera el caso de una ENIEX u ONGD que s califica como contribuyente del IGV y que, por ende, se encuentra obligada a llevar un Registro de (7) Compras en el cual debe anotar todas sus operaciones , puesto que por aplicacin de la Tercera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 950 deber cumplir con el requisito previsto en el inciso c) del artculo 19 del TUO del IGV para efectos que proceda la devolucin correspondiente. 5. De otro lado, en lo que atae a la segunda consulta, cabe sealar que de acuerdo con lo establecido en el artculo 29 del TUO del IGV, los sujetos del Impuesto, sea en calidad de contribuyentes como de responsables, debern presentar una declaracin jurada sobre las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el perodo tributario del mes calendario anterior, en la cual dejarn constancia del Impuesto mensual, del crdito fiscal y, en su caso, del Impuesto retenido o percibido. Igualmente determinarn y pagarn el Impuesto resultante o, si correspondiere, determinarn el saldo del crdito (8) fiscal que haya excedido al Impuesto del respectivo perodo . Como se puede apreciar, la obligacin en mencin nicamente alcanza a los sujetos del Impuesto, por lo que tratndose de ENIEX u ONGD beneficiarias de la devolucin a que se refiere el artculo 1 del Decreto Legislativo N 783 que no tengan dicha condicin, no ser exigible el cumplimiento de la obligacin antes referida. 6. En lo que corresponde a la tercera consulta, entendemos que la misma est orientada a determinar si para efecto del clculo del IGV e IPM materia de la devolucin prevista en el artculo 1 del Decreto Legislativo N 783, resulta de aplicacin el procedimiento regulado en el numeral 6 del artculo 6 del Reglamento del IGV. Al respecto, cabe tener en cuenta que la citada norma reglamentaria regula el (9) procedimiento que, de acuerdo con lo establecido en el artculo 23 del TUO del IGV , deber seguirse para efecto de la determinacin del crdito fiscal, cuando el sujeto del Impuesto realice conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas. As, la referida norma reglamentaria dispone que tales sujetos aplicarn el siguiente procedimiento: i. Contabilizarn separadamente la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones destinados exclusivamente a operaciones gravadas y de exportacin, de aqullas destinadas a operaciones no gravadas; pudiendo utilizar como crdito fiscal slo el Impuesto que haya gravado la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones, (10) destinados a operaciones gravadas y de exportacin . Al monto que resulte de la aplicacin del procedimiento antes sealado, se le

(6)

adicionar el crdito fiscal resultante del procedimiento que se indica en ii). ii. ii) Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar operaciones gravadas o no con el Impuesto, el crdito fiscal se calcular proporcionalmente con el siguiente procedimiento: a) Se determinar el monto de las operaciones gravadas con el Impuesto, as como las exportaciones de los ltimos doce meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito. b) Se determinar el total de las operaciones del mismo perodo, considerando a las gravadas y a las no gravadas, incluyendo a las exportaciones. c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b) y el resultado se multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales. d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del Impuesto que haya gravado la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones que otorgan derecho a crdito fiscal, resultando as el crdito fiscal del mes. Dicha proporcin se aplicar siempre que en un perodo de doce (12) meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no gravadas cuando menos una vez en el perodo mencionado. Agrega la norma que, tratndose de contribuyentes que tengan menos de doce (12) meses de actividad, el perodo a que hace referencia el prrafo anterior se computar desde el mes en que inici sus actividades; asimismo, indica que los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien actividades, calcularn dicho porcentaje acumulando el monto de las operaciones desde que iniciaron o reiniciaron actividades, incluyendo las del mes al que corresponda el crdito, hasta completar un perodo de doce (12) meses calendario, debiendo aplicar en adelante lo dispuesto en los prrafos anteriores. Como se puede apreciar, las citadas normas regulan el procedimiento que los sujetos del Impuesto que realicen conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas debern seguir para efecto de calcular el crdito fiscal que deducirn del Impuesto Bruto de cada perodo tributario. Ahora bien, como ya se mencion precedentemente, el beneficio de devolucin materia de consulta tiene por objeto eliminar la incidencia del traslado del Impuesto en las adquisiciones de bienes y servicios realizadas, entre otros, por las ENIEX y ONGD, destinadas a programas o proyectos o actividades que involucran cooperacin tcnica internacional no reembolsable o donaciones provenientes del exterior, autorizadas por el Gobierno; considerando el carcter no empresarial de las actividades que dentro de este marco son realizadas por dichas entidades. As pues, atendiendo a la naturaleza de tales programas, proyectos o actividades comprendidos dentro del beneficio de devolucin a que se refiere el artculo 1 del Decreto Legislativo N 783, as como al objeto del mismo, mal podra afirmarse que, para fines de determinar el monto materia de dicha devolucin, resulte de aplicacin el procedimiento previsto en el numeral 6 del artculo 6 del Reglamento del TUO del IGV. Afirmar lo contrario implicara limitar el beneficio en mencin, otorgado respecto de todas las adquisiciones de bienes y servicios efectuadas con financiacin provenientes

de donaciones del exterior y de la cooperacin tcnica internacional no reembolsable, incluidas en el respectivo plan de operaciones registrado o aprobado por el Gobierno Peruano y que sean destinadas exclusivamente a los programas, proyectos o actividades que derivan del respectivo convenio de cooperacin tcnica o del objetivo de la donacin; lo que lleva implcito el no destino de tales adquisiciones a operaciones gravadas con el IGV, condicin necesaria para que el Impuesto que grava la adquisicin de bienes o servicios tenga el carcter de crdito fiscal. En virtud de lo anterior, la citada conclusin resulta de aplicacin aun cuando la ENIEX u ONGD sea contribuyente del IGV, en caso que adems de las actividades relacionadas con los programas o proyectos que involucran cooperacin tcnica internacional no reembolsable o donaciones provenientes del exterior, autorizadas por el Gobierno, desarrollen de manera habitual operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del IGV. 7. En cuanto a la cuarta consulta orientada a establecer si las ENIEX u ONGD que no soliciten la devolucin prevista en el artculo 1 del Decreto Legislativo N 783 le son de aplicacin las normas sobre registro de operaciones y presentacin de declaraciones, nos remitimos a lo sealado en los numerales 4 y 5 del presente Informe, habida cuenta que el criterio expresado en ellos no vara en funcin a si el sujeto que califica como beneficiario de la mencionada devolucin solicite o no la misma. 8. Finalmente, en cuanto a la quinta consulta, cabe tener en cuenta que conforme a lo dispuesto en el artculo 37 del TUO del IGV, los contribuyentes del Impuesto estn obligados a llevar un Registro de Ventas e Ingresos y un Registro de Compras, en los que anotarn las operaciones que realicen, de acuerdo a las normas que seale el Reglamento; sin que ste ni ninguna otra norma haya previsto excepciones a dicha obligacin. En ese sentido, las personas jurdicas que sean contribuyentes del IGV de acuerdo con lo establecido en el artculo 9 del citado TUO debern cumplir, entre otros, con la obligacin de llevar el Registro de Compras correspondiente, independientemente que por aplicacin de una norma resulten exoneradas del pago del IGV, habida cuenta que dicha exoneracin no los exime del cumplimiento de las obligaciones formales derivadas de la realizacin de operaciones comprendidas dentro del campo de (11) aplicacin del Impuesto . CONCLUSIONES: 1. Para fines de la procedencia del beneficio de devolucin previsto en el artculo 1 del Decreto Legislativo N 783, y tratndose de ENIEX y ONGD que no sean contribuyentes del IGV, no resultar de aplicacin el requisito sealado en el inciso c) del artculo 19 del TUO del IGV, por lo que para efectos del goce del referido beneficio no ser exigible que las adquisiciones comprendidas dentro del mismo se encuentren anotadas en un Registro de Compras. No obstante, en el caso de las ENIEX y ONGD que tengan la condicin de contribuyentes del IGV, el aludido requisito s ser exigible para efectos de que proceda la mencionada devolucin. 2. La obligacin de presentar la declaracin jurada mensual a que se refiere el artculo 29 del TUO del IGV nicamente alcanza a los sujetos del Impuesto, por lo que tratndose de ENIEX u ONGD beneficiarias de la devolucin a que se refiere el artculo 1 del Decreto Legislativo N 783 que no tengan dicha condicin, no ser exigible el cumplimiento de la obligacin antes referida. 3. Para efecto del clculo del IGV e IPM materia de la devolucin prevista en el artculo 1 del Decreto Legislativo N 783, no resulta de aplicacin el procedimiento regulado en el numeral 6 del artculo 6 del Reglamento del IGV.

4. Las personas jurdicas que sean contribuyentes del IGV de acuerdo con lo establecido en el artculo 9 del TUO que regula dicho Impuesto deben cumplir, entre otros, con la obligacin de llevar el Registro de Compras correspondiente, independientemente de que por aplicacin de una norma resulten exoneradas del pago del referido Impuesto. Lima, 28 de marzo de 2008 Original firmado por CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

Emitido de conformidad con lo establecido en el artculo 3 del Decreto Legislativo N 783, segn el cual por decreto supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se establecer el monto a partir del cual proceder la devolucin del IGV y del IPM a que se refiere el artculo 1 de dicho Decreto Legislativo, as como los requisitos que debern cumplir las entidades beneficiarias para la calificacin de la SUNAT, la relacin de bienes y servicios por los cuales procede la devolucin y las dems normas reglamentarias requeridas para el cumplimiento de lo prescrito en el Decreto.
(2)

Debe tenerse en cuenta que mediante la Primera Disposicin Transitoria de la Ley N 27692 - Ley de Creacin de la Agencia Peruana de Cooperacin Internacional - APCI, publicada el 12.4.2002, la APCI asume, entre otros, las funciones de la Secretara Ejecutiva de Cooperacin Tcnica Internacional de la Presidencia del Consejo de Ministros (SECTI) y de la Oficina de Cooperacin Internacional del Ministerio de Relaciones Exteriores (OCI).
(3)

Segn establece la norma, el monto mnimo para solicitar la devolucin es el equivalente a 0.25 de una Unidad Impositiva Tributaria.
(4)

Es del caso mencionar que, con anterioridad a la vigencia de este Decreto Legislativo, en el Informe N 271-2003-SUNAT/2B0000 (disponible en la pgina web de esta Administracin Tributaria:http://www.sunat.gob.pe) se concluy que para fines de efectuar las devoluciones del IGV e IPM previstas en los artculos 1 y 4 del Decreto Legislativo N 783, no resultaba exigible el cumplimiento de las disposiciones contenidas en el Captulo VI del TUO del IGV.
(5)

Aade la norma que la legalizacin extempornea del Registro de Compras despus de su uso no implicar la prdida del crdito fiscal, en tanto los comprobantes de pago u otros documentos que sustenten dicho crdito hayan sido anotados en ste dentro del plazo que seale el Reglamento, en cuyo caso el derecho al crdito fiscal se ejercer a partir del perodo correspondiente a la fecha de la legalizacin del Registro de Compras, salvo que el contribuyente impugne la aplicacin del crdito fiscal en dicho perodo, en cuyo caso ste se suspender, debiendo estarse a lo que resuelva el rgano resolutor correspondiente. Lo anterior es sin perjuicio de las multas que pudieran corresponder.
(6)

Segn el cual, tratndose de las personas naturales, las personas jurdicas, entidades de derecho pblico o privado, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, que no realicen actividad empresarial, sern consideradas sujetos del Impuesto cuando: i) Importen bienes afectos;

ii) Realicen de manera habitual las dems operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del Impuesto.

Agrega la norma que la habitualidad se calificar en base a la naturaleza, caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones, conforme a lo que establezca el Reglamento, considerndose habitual la reventa.
(7)

Sea que las adquisiciones otorguen derecho al beneficio o no.

(8)

Agrega la norma en su ltimo prrafo que, la SUNAT podr establecer o exceptuar de la obligacin de presentar declaraciones juradas en los casos que estime convenientes, a efecto de garantizar una mejor administracin o recaudacin del Impuesto.
(9)

Comprendido en el Captulo VI del TUO del IGV.

(10)

Para dicho efecto, la norma seala que los contribuyentes debern contabilizar separadamente sus adquisiciones, clasificndolas en: a) destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones gravadas y de exportacin; b) destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones no gravadas, excluyendo las exportaciones; y, c) destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no gravadas.
(11)

As lo ha entendido adems el Tribunal Fiscal en Resoluciones como la N 291-3-97, 028594-2003 y 02590-4-2005.

zvs A0796-D6 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: BENEFICIO DE DEVOLUCIN REGULADO POR EL DECRETO LEGISLATIVO DESCRIPTOR : IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Otros. Beneficio de Devolucin regulado por el Decreto Legislativo N 783

SUMILLA: Los Gobiernos Regionales que, a travs de sus Gerencias Regionales de Infraestructura u Organismos Pblicos Descentralizados, realizan inversin pblica en la ejecucin de obras de infraestructura y de servicios pblicos, no califican como beneficiarios estatales para efectos del reintegro tributario del Impuesto General a las Ventas previsto en la Ley N 28754. INFORME N 071-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta si los Gobiernos Regionales que, a travs de sus Gerencias Regionales de Infraestructura u Organismos Pblicos Descentralizados, realizan inversin pblica en la ejecucin de obras de infraestructura y de servicios pblicos, califican como beneficiarios estatales para efectos del reintegro tributario del Impuesto General a las Ventas previsto en la Ley N 28754. BASE LEGAL: Ley N 28754, Ley que elimina sobrecostos en la provisin de obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos mediante inversin pblica o privada, publicada el 6.6.2006. Reglamento de la Ley N 28754, aprobado por el Decreto Supremo N 110-2007-EF, publicado el 1.8.2007. ANLISIS: 1. De acuerdo con lo establecido en el numeral 1.1 del artculo 1 de la Ley N 28754, las personas jurdicas que celebren contratos de concesin, a partir de la vigencia de la misma, en virtud de las disposiciones contenidas en el Decreto Supremo N 059-96(1) PCM y normas modificatorias y que se encuentren en la etapa preoperativa, obtendrn derecho al reintegro tributario equivalente al Impuesto General a las Ventas (IGV) que les sea trasladado o que paguen durante dicha etapa, siempre que el mismo no pueda ser aplicado como crdito fiscal. Agrega el citado artculo, en su numeral 1.2, que el reintegro tributario a que se refiere el prrafo precedente comprende nicamente el IGV que haya sido trasladado o pagado en las operaciones de importacin y/o adquisicin local de bienes intermedios nuevos, bienes de capital nuevos, servicios y contratos de construccin que se utilicen directamente en la ejecucin de los proyectos de inversin materia de los respectivos contratos de concesin. Adicionalmente, el artculo 5 de la referida Ley dispone que las empresas del Estado de Derecho Privado del Gobierno Nacional, gobierno regional y gobierno local que realicen obras de infraestructura y de servicios pblicos gozan tambin del reintegro tributario establecido en dicha Ley. 2. Por su parte, el literal b) del numeral 1.1 del artculo 1 del Reglamento de la Ley N 28754 seala que se entender por "Beneficiarios" del mencionado reintegro tributario a los Beneficiarios Privados o Beneficiarios Estatales que se encuentren en la etapa preoperativa de la obra pblica de infraestructura y de servicios pblicos. Al respecto, los literales c) y d) del mismo numeral establecen que por Beneficiarios Privados o Beneficiarios Estatales se entender a los siguientes sujetos respectivamente:

Beneficiarios Privados: A las personas jurdicas que celebren contrato de concesin, en virtud de las disposiciones contenidas en el Decreto Supremo N 059-96-PCM y normas modificatorias, que celebren el Contrato de Inversin con el Estado y hayan sido calificadas para gozar del reintegro tributario establecido en la Ley. Beneficiarios Estatales: A las empresas del Estado de Derecho Privado del gobierno nacional, gobierno regional y gobierno local que realicen obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos, que celebren el Contrato de Inversin con el Estado y que hayan sido calificadas para gozar del reintegro tributario establecido en la Ley. 3. Asimismo, cabe tener en cuenta que, para efecto de acogerse al beneficio materia de anlisis, el artculo 7 del Reglamento de la Ley N 28754 dispone que los Beneficiarios debern cumplir con los siguientes requisitos: a) Suscribir un Contrato de Inversin con el Estado para la realizacin de inversiones (2) en obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos . b) Contar con el decreto supremo que los califique para gozar del Rgimen. c) Encontrarse en la etapa preoperativa de la obra pblica de infraestructura y de servicios pblicos materia del Contrato de Inversin. Agrega la norma que, tratndose de Beneficiarios Privados, debern cumplir adems con haber celebrado de manera previa un contrato de concesin al amparo de lo dispuesto por el Decreto Supremo N 059-96-PCM y normas modificatorias. 4. Ahora bien, en cuanto al primero de los requisitos antes citados, resulta pertinente destacar que de acuerdo con lo establecido en el numeral 8.1 del artculo 8 del Reglamento bajo comentario, el Contrato de Inversin a que se refiere el mismo ser suscrito con el Sector correspondiente y la Agencia de Promocin de la Inversin Privada PROINVERSIN, en forma previa a la expedicin del decreto supremo con el que se califique a las empresas concesionarias y a las empresas del Estado de Derecho Privado para gozar del Rgimen. Al respecto, el literal k) del numeral 1.1 del artculo 1 del mismo Reglamento seala que se entender por "Sector correspondiente" a la entidad del gobierno nacional, regional o local que en el marco de sus competencias es la encargada de celebrar y suscribir en representacin del gobierno central, regional o local, contratos de concesin al amparo del Decreto Supremo N 059-96-PCM; aadiendo que, en el caso deempresas del Estado de Derecho Privado, ser el gobierno nacional, regional o local en cuyo mbito de competencia se encuentre la referida empresa. Asimismo, tratndose del tercer requisito, cabe indicar que conforme a lo dispuesto en el numeral 3.1 del artculo 3 del mencionado Reglamento, se entiende por etapa (3) preoperativa al perodo anterior al inicio de operaciones productivas ; sealando el numeral 3.4 del mismo artculo, que el inicio de operaciones productivas se considerar respecto de la obra pblica de infraestructura y de servicios pblicos materia del contrato de inversin suscrito, en el caso de Beneficiarios Privados, o de la obra pblica de infraestructura y de servicio pblico ejecutada por la empresa estatal de Derecho Privado materia del Contrato de Inversin. 4. Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, slo califican como beneficiarios estatales del reintegro tributario establecido por la Ley N 28754, las (4) empresas estatales de Derecho Privado que correspondan al mbito del gobierno nacional, de los gobiernos regionales o de los gobiernos locales, que realicen obras

pblicas de infraestructura y de servicios pblicos, siempre que cumplan con los requisitos establecidos para acogerse a dicho beneficio. Las normas que regulan el beneficio en mencin, no han previsto la posibilidad que los Gobiernos Regionales, como tales y que realicen inversin pblica en la ejecucin de obras de infraestructura y de servicios pblicos, sea a travs de sus Gerencias Regionales de Infraestructura u Organismos Pblicos Descentralizados, sean beneficiarios estatales del reintegro tributario del IGV previsto en la Ley N 28754. CONCLUSIN: Los Gobiernos Regionales que, a travs de sus Gerencias Regionales de Infraestructura u Organismos Pblicos Descentralizados, realizan inversin pblica en la ejecucin de obras de infraestructura y de servicios pblicos, no califican como beneficiarios estatales para efectos del reintegro tributario del Impuesto General a las Ventas previsto en la Ley N 28754. Lima, 6 de mayo de 2008. Original firmado por CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

Texto nico Ordenado de las normas con rango de Ley que regulan la entrega en concesin al sector privado de las obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos, publicado el 27.12.1996 y normas modificatorias.
(2)

La norma seala que los compromisos de inversin para la ejecucin del proyecto materia del Contrato de Inversin, no podrn ser menores a cinco millones de dlares de los Estados Unidos de Amrica (US$ 5 000 000,00) como monto de inversin total incluida la etapa preoperativa. Dicho monto no incluye el IGV.
(3)

Segn lo establecido por la norma constituye inicio de operaciones productivas la explotacin de las obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos.
(4)

De acuerdo con lo establecido en el artculo 7 de la Ley N 24948, que aprueba la Ley de la Actividad Empresarial del Estado, publicada el 4.12.1988, son empresas de Derecho Privado las constituidas originalmente o reorganizadas como sociedad annima de acuerdo a ley, cuyo capital pertenece totalmente al Estado.

pnr A071-D8 IGV Reintegro Tributario a inversionistas estatales y privados segn Ley N 28754. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 9. Otros 9.1 Reintegro Tributario a inversionistas estatales y privados segn Ley N 28754

SUMILLA: 1. Para el goce de la exoneracin del IGV aplicable a los contratos de construccin, dispuesta por el inciso c) del numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley N 27037 - Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, las empresas deben cumplir con todos los requisitos para ser consideradas como ubicadas en la Amazona, y la ejecucin de los mencionados contratos debe realizarse en dicha zona.. Los requisitos antes referidos son concurrentes y debern mantenerse mientras dure el goce de los beneficios tributarios. En caso contrario, stos se perdern a partir del mes siguiente de ocurrido el incumplimiento de cualquiera de ellos, y por el resto del ejercicio gravable. 2. La normatividad aplicable no ha establecido como requisito para gozar de la exoneracin del IGV, a que se refiere la norma antes sealada, ningn plazo mnimo que el contribuyente deba acreditar. Asimismo, para el goce del beneficio bajo comentario no se requiere que, al momento de suscribirse un contrato de ejecucin de obra, el contribuyente especifique o invoque contractualmente dicho beneficio. 3. En cuanto al procedimiento para acogerse al beneficio de la exoneracin del IGV, la legislacin solo exige que las empresas que cumplan con todos los requisitos para ser consideradas como ubicadas en la Amazona comuniquen a la Administracin Tributaria dicha exoneracin. La mencionada comunicacin se efectuar en la forma sealada en el artculo 17 de la Resolucin de Superintendencia N 044-2000/SUNAT, norma que establece disposiciones sobre declaracin y pago de diversas obligaciones tributarias mediante Programas de Declaracin Telemtica.

INFORME N 136-2008-SUNAT /2B0000 MATERIA: Se formulan las siguientes consultas referidas a la exoneracin del Impuesto General a las Ventas (IGV), establecida en la Ley N 27037 - Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona: 1. Cul es el plazo mnimo que el contribuyente o proveedor debe acreditar, para acogerse a la exoneracin del IGV? 2. Cules son los requisitos y procedimientos que debe cumplir un Contratista para acogerse al beneficio de la exoneracin del IGV? 3. Al momento de suscribirse un contrato de ejecucin de obra pblica:

a. El Contratista debe especificar la sujecin al beneficio de la exoneracin al IGV, en

virtud a la Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona?

b. El Contratista no invoca ni establece contractualmente su acogimiento a la exoneracin

del IGV, sin embargo, se verifica que cumple con los requisitos para gozar de la exoneracin de este impuesto. En tal sentido, puede sujetarse a la exoneracin del IGV? BASE LEGAL: Ley N 27037, Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, publicada el 30.12.1998, y normas modificatorias (en adelante, Ley de la Amazona). Reglamento de las Disposiciones Tributarias contenidas en la Ley N 27037, aprobado por el Decreto Supremo N 103-99-EF, publicado el 26.6.1999, y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley de la Amazona). Resolucin de Superintendencia N 044-2000/SUNAT, que establece disposiciones sobre declaracin y pago de diversas obligaciones tributarias mediante Programas de Declaracin Telemtica, publicada el 25.3.2000. ANLISIS: En principio, entendemos que las consultas formuladas estn referidas a la aplicacin de la exoneracin del IGV a los contratos de construccin, prevista en el inciso c) del numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley de Amazona. Bajo esta premisa, cabe indicar lo siguiente: 1. El artculo 3 de la Ley de la Amazona dispone que para efecto de esta Ley, la Amazona comprende los departamentos de Loreto, Madre de Dios, Ucayali, Amazonas y San Martn, as como algunos distritos y provincias de los departamentos de Ayacucho, Cajamarca, Cusco, [1] Hunuco, Junn, Pasco, Puno, Huancavelica, La Libertad y Piura( ). De otro lado, el numeral 13.1 del artculo 13 de la mencionada Ley seala que los contribuyentes ubicados en la Amazona gozarn de la exoneracin del IGV, por las siguientes operaciones: a. La venta de bienes que se efecte en la zona para su consumo en la misma; b. Los servicios que se presten en la zona; y,

c.

Los contratos de construccin o la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos en dicha zona.

Agrega el citado numeral que los contribuyentes aplicarn el IGV en todas sus operaciones fuera del mbito indicado en el prrafo anterior, de acuerdo a las normas generales del IGV. Por su parte, el numeral 11.2 del artculo 11 de la Ley bajo comentario establece que para el goce de los beneficios tributarios sealados, entre otros, en el artculo 13 antes glosado, los contribuyentes debern cumplir con los requisitos que establezca el Reglamento, el cual deber tener en cuenta el domicilio de su sede central, su inscripcin en los Registros Pblicos y que sus activos y/o produccin se encuentren y se realicen en la Amazona, en un porcentaje no menor al 70% (setenta por ciento) del total de sus activos y/o produccin. 2. En igual sentido, el artculo 7 del Reglamento de la Ley de la Amazona dispone que para el goce de las exoneraciones contenidas, entre otras, en el numeral 13.1 del artculo 13 de dicha Ley, las empresas debern cumplir nicamente con los requisitos establecidos en el artculo 2 del citado Reglamento, cualquiera sea la actividad econmica que realicen, debiendo comunicarlo bajo la forma y condiciones que establezca la SUNAT. As, se tiene que el artculo 2 del Reglamento antes aludido seala que los beneficios tributarios del IGV detallados en el artculo 13 de la Ley, entre otros, sern de aplicacin [2] nicamente a las empresas ubicadas en la Amazona, entendindose que una empresa( ) est ubicada en la Amazona cuando cumpla con los siguientes requisitos: a. Su domicilio fiscal debe estar ubicado en la Amazona y deber coincidir con el lugar [3] donde se encuentra su sede central( ). b. La persona jurdica debe estar inscrita en las Oficinas Registrales de la Amazona. Este requisito se considerar cumplido tanto si la empresa se inscribi originalmente en los Registros Pblicos de la Amazona como si dicha inscripcin se realiz con motivo de un posterior cambio domiciliario. c. En la Amazona debe encontrarse como mnimo el 70% de sus activos fijos, debiendo estar incluida en dicho porcentaje, la totalidad de los medios de produccin, entendindose por tal, los inmuebles, maquinarias y equipos utilizados directamente en la generacin de la produccin de bienes, servicios o contratos de construccin.
[4]

d. No tener produccin fuera de la Amazona( ). Tratndose de servicios o contratos de construccin, se entiende por produccin la prestacin de servicios o la ejecucin de contratos de construccin en la Amazona, segn corresponda. Para las empresas constructoras, definidas como tales por el inciso e) del artculo 3 del Texto nico [5] Ordenado de la Ley del IGV( ), se entender por produccin la primera venta de inmuebles. Cabe indicar que los requisitos antes detallados son concurrentes y debern mantenerse mientras dure el goce de los beneficios tributarios. En caso contrario, stos se perdern a partir del mes siguiente de ocurrido el incumplimiento de cualquiera de ellos, y por el resto del ejercicio gravable. 4. De las normas glosadas en los prrafos precedentes, se aprecia que los sujetos beneficiados con la exoneracin del IGV a los contratos de construccin, dispuesta por el inciso c) del numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley de la Amazona, son aquellas empresas que cumplan con todos los requisitos detallados en el numeral 2 del rubro Anlisis del presente Informe para ser consideradas como ubicadas en la Amazona, siempre que la ejecucin de los mencionados contratos se realice en la Amazona. Por consiguiente, si las empresas ubicadas en la Amazona no ejecutan los contratos de construccin en dicho mbito geogrfico, tales operaciones se encontrarn gravadas con el IGV.

Ahora bien, cabe mencionar que la normatividad aplicable no ha establecido, como requisito para gozar de la exoneracin del IGV, ningn plazo mnimo que el contribuyente deba acreditar. De otro lado, en cuanto al procedimiento para acogerse al beneficio de la exoneracin del IGV, es necesario indicar que la legislacin slo exige que las empresas que cumplan con todos los requisitos para ser consideradas como ubicadas en la Amazona comuniquen a la Administracin Tributaria dicha exoneracin. As pues, conforme a lo dispuesto en el artculo 17 de la Resolucin de Superintendencia N 044-2000/SUNAT, las empresas ubicadas en la Amazona darn por cumplida la comunicacin de la exoneracin del IGV, indicando el monto de las ventas exoneradas en la casilla N 105 del Formulario N 118 o 119, o en el PDT IGVRenta Mensual, segn corresponda. En tal sentido, para el goce del beneficio bajo comentario no se requiere que, al momento de suscribirse un contrato de ejecucin de obra, el contribuyente especifique o invoque contractualmente dicho beneficio. CONCLUSIONES: 1. Para el goce de la exoneracin del IGV aplicable a los contratos de construccin, dispuesta por el inciso c) del numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley de la Amazona, las empresas deben cumplir con todos los requisitos detallados en el numeral 2 del rubro Anlisis del presente Informe para ser consideradas como ubicadas en la Amazona, y la ejecucin de los mencionados contratos debe realizarse en la Amazona. Los requisitos antes detallados son concurrentes y debern mantenerse mientras dure el goce de los beneficios tributarios. En caso contrario, stos se perdern a partir del mes siguiente de ocurrido el incumplimiento de cualquiera de ellos, y por el resto del ejercicio gravable. 2. La normatividad aplicable no ha establecido como requisito para gozar de la exoneracin del IGV, a que se refiere la norma antes sealada, ningn plazo mnimo que el contribuyente deba acreditar. Asimismo, para el goce del beneficio bajo comentario no se requiere que, al momento de suscribirse un contrato de ejecucin de obra, el contribuyente especifique o invoque contractualmente dicho beneficio. 3. En cuanto al procedimiento para acogerse al beneficio de la exoneracin del IGV, la legislacin solo exige que las empresas que cumplan con todos los requisitos para ser consideradas como ubicadas en la Amazona comuniquen a la Administracin Tributaria dicha exoneracin. La mencionada comunicacin se efectuar en la forma sealada en el artculo 17 de la Resolucin de Superintendencia N 044-2000/SUNAT. Lima, 30 de junio de 2008. Original firmado por CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

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Estos distritos y provincias son los siguientes: a) Distritos de Sivia y Ayahuanco de la provincia de Huanta y Ayna, San Miguel y Santa Rosa de la provincia de La Mar del departamento de Ayacucho.

b) Provincias de Jan y San Ignacio del departamento de Cajamarca. c) Distritos de Yanatile de la provincia de Calca, la provincia de La Convencin, Kosipata de la provincia de Paucartambo, Camanti y Marcapata de la provincia de Quispicanchis, del departamento del Cusco. d) Provincias de Leoncio Prado, Puerto Inca, Maran y Pachitea, as como los distritos de Monzn de la provincia de Huamales, Churubamba, Santa Mara del Valle, Chinchao, Hunuco, Amarilis y Pillco Marca de la provincia de Hunuco, Conchamarca, Tomayquichua y Ambo del departamento de Hunuco. e) Provincias de Chanchamayo y Satipo del departamento de Junn. f) Provincia de Oxapampa del departamento de Pasco.

g) Distritos de Coaza, Ayapata, Ituata, Ollachea y de San Gabn de la provincia de Carabaya y San Juan de Dios, Limbani, Yanahuaya, Phara y Alto Inambari, Sandia y Patambuco de la provincia de Sandia, del departamento de Puno. h) Distritos de Huachocolpa y Tintay Puncu de la provincia de Tayacaja del departamento de Huancavelica. i) j) Distrito de Ongn de la provincia de Pataz del departamento de La Libertad. Distrito de Carmen de la Frontera de la provincia de Huancabamba del departamento de Piura.

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De conformidad con el numeral 2 del artculo 1 del Reglamento de la Ley de la Amazona, se entiende por Empresa a las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas consideradas jurdicas por la Ley del Impuesto a la Renta, generadoras de rentas de tercera categora, ubicadas en la Amazona. Por sede central se entiende al lugar donde la empresa tiene su administracin y lleva su contabilidad. Este requisito no es aplicable a las empresas de comercializacin. Aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias.

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pnr A0276-D8 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Rgimen de Amazona Requisitos para su acogimiento DESCRIPTOR : IV. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 8. Regmenes Especiales 8.2 Rgimen de Amazona 8.2.1 Requisitos para su acogimiento

SUMILLA: Bajo el contexto normativo vigente con anterioridad al Decreto Legislativo N 973 se concluye que cuando el inciso b) del artculo 11 del Reglamento de la Ley que aprueba las normas de Promocin del Sector Agrario seala que pueden acogerse al Rgimen de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas las empresas nuevas que produzcan en el futuro los bienes detallados en el programa de inversin, los mismos que deben ser destinados a la exportacin o cuya venta se encuentre gravada con el impuesto; dicha disposicin hace alusin a aquellas empresas nuevas que efectuaran ellas mismas la exportacin de los mencionados bienes o su venta gravada con el IGV y que, por tal razn, generaran saldo a favor del exportador o crdito fiscal cuya recuperacin podan obtener en forma anticipada en virtud del citado rgimen.

INFORME N 138-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: Bajo el contexto normativo vigente con anterioridad al Decreto Legislativo N 973, se consulta sobre los alcances del requisito previsto en el inciso b) del artculo 11 del Reglamento de la Ley N 27360 Ley que aprueba las Normas de Promocin del Sector Agrario, referido al Rgimen de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas (IGV), en el extremo que seala que los bienes materia del programa de inversin deben ser destinados a la exportacin o cuya venta se encuentre gravada con el impuesto. BASE LEGAL: Ley N 27360, Ley que aprueba las normas de Promocin del Sector Agrario, publicada el 31.10.2000. Reglamento de la Ley N 27360, aprobado por el Decreto Supremo N 049-2002-AG, publicado el 11.9.2002. ANLISIS: 1. Mediante la Ley N 27360 se declar de inters prioritario la inversin y desarrollo del sector agrario, establecindose diversos beneficios tributarios a favor de los sujetos [1] comprendidos en los alcances de dicha Ley( ). As, el artculo 5 de la referida Ley seala que las personas naturales o jurdicas comprendidas en los alcances del mencionado dispositivo, que se encuentren en la etapa preproductiva de sus inversiones, podrn recuperar anticipadamente el IGV pagado por las adquisiciones de bienes de capital, insumos, servicios y contratos de construccin, de acuerdo a los montos, plazos, cobertura, condiciones y procedimientos que se establezcan en el Reglamento. La etapa preproductiva de las inversiones en ningn caso podr exceder de 5 (cinco) aos de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. 2. Por su parte, el artculo 10 del Reglamento de la Ley N 27360 indica que el rgimen a que se refiere la norma antes citada, consiste en la devolucin mediante Notas de Crdito Negociables, que realizar la SUNAT del impuesto pagado en las operaciones de importacin y/o adquisicin local de insumos y bienes de capital, as como servicios y contratos de [2] construccin, siempre que se utilicen directamente en la etapa preproductiva( ). Agrega la norma que, los beneficiarios sustentarn la inversin ejecutada en cada ejercicio mediante la presentacin a la SUNAT de una declaracin jurada refrendada por una Sociedad de Auditora

en la cual se detalle la inversin realizada en la etapa preproductiva. La mencionada declaracin jurada deber estar acompaada de un informe tcnico sustentatorio preparado por la referida sociedad. Asimismo, el artculo 11 del citado Reglamento establece que pueden acogerse al mencionado Rgimen:

a. Las empresas nuevas que se encuentren exclusivamente durante la etapa

preproductiva del total de sus inversiones; y,

b. Las empresas nuevas que produzcan en el futuro, los principales bienes sealados en
el programa de inversin a que se refiere el artculo 5 de dicho Reglamento( ), los mismos que deben ser destinados a la exportacin o cuya venta se encuentre gravada con el impuesto. El artculo en mencin agrega que, en el caso de los contribuyentes que exonerados del impuesto, a efecto de gozar del rgimen debern presentar renuncia a dicha exoneracin y obtener la aprobacin de la misma, previo al referido rgimen. Dicha renuncia se realizar conforme a lo dispuesto en la Superintendencia N 103-2000/SUNAT, en lo que le fuera aplicable. se encuentren la solicitud de acogimiento al Resolucin de
[3]

Adicionalmente, la norma indica que los beneficiarios a los que se les otorgue alguna exoneracin con posterioridad al acogimiento al rgimen, debern presentar la solicitud de renuncia a dicha exoneracin dentro del mes siguiente a la publicacin de la norma que la concede; en caso de no presentar la referida solicitud o no obtener su aprobacin, debern reintegrar el impuesto que recuperaron anticipadamente. El monto a reintegrar deber ser actualizado, de acuerdo a lo sealado en el ltimo prrafo del artculo 17 del Reglamento. 3. Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, el rgimen materia de anlisis permite a los sujetos beneficiarios de la Ley N 27360, que se encontrasen en la etapa preproductiva de sus inversiones, obtener la devolucin del IGV que grava las operaciones de importacin y/o adquisicin local de insumos y bienes de capital, as como servicios y contratos [4] de construccin( ) que se utilicen directamente en dicha etapa preproductiva. Al respecto, cabe indicar que el establecimiento de un rgimen como el antes mencionado se efecta teniendo en cuenta que, dentro de la mecnica de los Impuestos al Valor Agregado (como es el caso del Impuesto General a las Ventas), el Impuesto slo debe incidir sobre el valor agregado en cada una de las etapas de la cadena de produccin y distribucin de bienes y servicios, para lo cual el Impuesto que es trasladado al contribuyente en sus adquisiciones destinadas a operaciones gravadas (crdito fiscal), puede ser deducido por ste del IGV que grava sus operaciones (dbito fiscal); siendo que a travs del mecanismo de traslacin se transfiere la carga del impuesto al consumidor final. As, tratndose de sujetos que, por encontrarse en la etapa preproductiva o preoperativa, no [5] pueden efectuar dicha deduccin debido a que no generan dbito fiscal( ), se establece bajo determinadas condiciones el rgimen de recuperacin anticipada a fin de evitar que el IGV trasladado en sus adquisiciones tenga un efecto negativo al convertirse, dado el tiempo que [6] tendra que transcurrir para que pueda efectuarse tal deduccin( ), en un costo financiero. En ese contexto es que el rgimen de recuperacin anticipada permite recuperar anticipadamente, va devolucin, el IGV que, si se tratara de empresas que realizan operaciones gravadas, podra ser deducido como crdito fiscal o, en su caso, ser aplicado como saldo a favor del exportador, esto ltimo teniendo en cuenta que la mecnica del [7] Impuesto en el caso peruano se rige por el principio de imposicin en el pas de destino( ), el

cual obliga a restituir al exportador, va compensacin o devolucin, el IGV que haya afectado sus adquisiciones destinadas a exportaciones. 4. Atendiendo a lo anterior, debemos concluir que cuando el inciso b) del artculo 11 del Reglamento de la Ley N 27360 seala que pueden acogerse al Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV las empresas nuevas que produzcan en el futuro los bienes sealados en el programa de inversin, los mismos que deben ser destinados a la exportacin o cuya venta se encuentre gravada con el impuesto; dicha disposicin hace alusin a aquellas empresas nuevas que efectuaran ellas mismas la exportacin de los mencionados bienes o su venta gravada con el IGV y que, por tal razn, generaran saldo a favor del exportador o crdito fiscal cuya recuperacin podran obtener en forma anticipada en virtud del citado rgimen. CONCLUSIN: Cuando el inciso b) del artculo 11 del Reglamento de la Ley N 27360 seala que pueden acogerse al Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV las empresas nuevas que produzcan en el futuro los bienes sealados en el programa de inversin, los mismos que deben ser destinados a la exportacin o cuya venta se encuentre gravada con el impuesto; dicha disposicin hace alusin a aquellas empresas nuevas que efectuaran ellas mismas la exportacin de los mencionados bienes o su venta gravada con el IGV y que, por tal razn, generaran saldo a favor del exportador o crdito fiscal cuya recuperacin podan obtener en forma anticipada en virtud del citado rgimen. Lima, 30 de junio de 2008. Original firmado por CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

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Segn lo establecido en el artculo 2 de la Ley en concordancia con el numeral 1 del artculo 2 de su Reglamento, son beneficiarios de sta las personas naturales o jurdicas que desarrollen principalmente actividades de cultivo y/o crianza, con excepcin de la industria forestal; as como las personas naturales o jurdicas que realicen principalmente actividad agroindustrial, siempre que utilicen principalmente productos agropecuarios, producidos directamente o adquiridos de las personas que desarrollen cultivos y/o crianzas antes mencionadas, en reas donde se producen dichos productos, fuera de la Provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao. No estn incluidas en la citada Ley las actividades agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cerveza. Adicionalmente, son beneficiarias de la mencionada Ley, las personas naturales o jurdicas que desarrollen actividad avcola que no utiliza maz amarillo duro importado en el proceso productivo.

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Para tal efecto, el numeral 7 del artculo 2 del Reglamento de la Ley N 27360 seala que por etapa preproductiva debe entenderse el perodo anterior al inicio de las operaciones productivas; considerndose iniciadas las referidas operaciones, cuando se realice la primera transferencia de los principales bienes indicados en el programa de inversin a que se refiere el artculo 5 del Reglamento. Dicha etapa se determinar por cada contribuyente. Aade que, por excepcin, se encuentran comprendidas en la etapa preproductiva las transferencias provenientes de cultivos secundarios. Asimismo, la norma indica que dicha etapa en ningn caso podr exceder de cinco (5) aos, la misma que deber ser computada desde la fecha de acogimiento a los beneficios, segn lo

dispuesto en el artculo 3 del Reglamento. La etapa preproductiva finaliza cuando los beneficiarios inicien sus operaciones productivas, culmine el plazo de vigencia del beneficio o transcurran los cinco (5) aos antes referidos, lo que ocurra primero.
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Conforme establece el artculo 5 del Reglamento, los beneficiarios que realicen las inversiones a que se refiere el numeral 4.2 del artculo 4 y el artculo 5 de la Ley, debern presentar un programa de inversin ante el Ministerio de Agricultura, de acuerdo al formato que ste apruebe. El beneficiario deber exhibir copia del referido programa cuando la SUNAT lo requiera. Tal como se ha indicado en el Informe N 146-2007-SUNAT/2B0000 (disponible en la pgina web de la SUNAT: http://www.sunat.gob.pe), para efecto de gozar del beneficio de recuperacin anticipada del IGV establecido en la Ley N 27360, no se requiere que el beneficiario pague el IGV que grave sus adquisiciones de bienes de capital, insumos, servicios y contratos de construccin. No obstante, para efecto de la recuperacin anticipada del IGV que grave la importacin de bienes y la utilizacin de servicios, dicho Impuesto s debe encontrarse pagado, entendindose como tal a aquel acreditado con los documentos emitidos por la SUNAT en el caso de la importacin de bienes y el que consta en el formulario respectivo tratndose de la utilizacin de servicios. Es importante resaltar que, tratndose de ventas internas de los bienes materia del programa de inversin, la condicin para acceder al rgimen es que las mismas se encuentren gravadas con el IGV. As pues, si tales bienes estuvieran exonerados de este Impuesto por encontrarse comprendidos en el Apndice I del Texto nico de la Ley del IGV, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF(publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias), el sujeto no gozar del Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV, salvo que renuncie a dicha exoneracin, conforme lo establece el artculo 11 del Reglamento de la Ley N 27360. Lo cual ocurrira con el inicio de la etapa productiva u operativa. En virtud de este principio, las exportaciones nacionales deben concurrir al mercado internacional libre de impuestos y gravmenes, incrementando con esa medida la competitividad de los precios de los productos nacionales en el comercio internacional. Es as que, en aplicacin de dicho principio, la imposicin a las exportaciones gira en torno a la tasa cero para los bienes y servicios que se exporten; de forma tal que el exportador por el hecho de trasladar para su consumo en el exterior, los bienes o servicios de que se trate, tenga derecho a la devolucin de los impuestos que hayan gravado los bienes o servicios vinculados a la exportacin. En: La Imposicin al Consumo en el Per. Estudio Terico -Prctico de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. Bravo Sheen, David y; Villanueva Gutirrez, Walker, Lima : Estudio Caballero Bustamante, 1998, pg 255.

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pnr A0222-D8 AGRARIO LEY N 27360 REGIMEN DE RECUPERACIN ANTICIPADA DEL IGV DESCRIPTOR : VIII. REGMENES ESPECIALES 3. Otros 3.1 Rgimen Agrario Ley N 27360 3.1.1 Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV

Sumilla: Considerando la naturaleza retributiva que le otorga el Decreto Supremo N 108-2006-EF, el cofinanciamiento otorgado por el Estado como contraprestacin en el caso de las concesiones otorgadas al amparo del inciso c) del artculo 14 del Texto nico Ordenado de las normas con rango de Ley que regulan la entrega en concesin al sector privado de las obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos, aprobado por el Decreto Supremo N 059-96-PCM, se encuentra gravado con el Impuesto a la Renta y con el IGV.

INFORME N 153-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta si el cofinanciamiento proporcionado por el Estado en el caso de las concesiones otorgadas al amparo del inciso c) del artculo 14 del Texto nico Ordenado de las normas con rango de Ley que regulan la entrega en concesin al sector privado de las obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos, aprobado por el Decreto Supremo N 059-96-PCM, se encuentra gravado con el Impuesto a la Renta y/o el Impuesto General a las Ventas (IGV). BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto [1] Supremo N 179-2004-EF( ) (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto [2] Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF( ) (en adelante, TUO de la Ley del IGV). Texto nico Ordenado de las normas con rango de Ley que regulan la entrega en concesin al sector privado de las obras pblicas de infraestructura y de servicios [3] pblicos, aprobado por el Decreto Supremo N 059-96-PCM( ) (en adelante, TUO de la Ley de concesin de obras y servicios pblicos). Reglamento del Texto nico Ordenado de las normas con rango de Ley que regulan la entrega en concesin al sector privado de las obras pblicas de infraestructura y de [4] servicios pblicos, aprobado por el Decreto Supremo N 060-96-PCM( ) (en adelante, Reglamento del TUO de la Ley de concesin de obras y servicios pblicos). Decreto Supremo N 108-2006-EF( ), mediante el cual se dictan normas relativas al Reglamento del Texto nico Ordenado de las normas con rango de Ley que regulan la entrega en concesin al sector privado de las obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos respecto a la naturaleza de las concesiones y cofinanciamiento del Estado. ANLISIS:
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1. De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 3 del Reglamento del TUO de la Ley de

concesin de obras y servicios pblicos, se entiende por concesin al acto administrativo por el cual el Estado otorga a personas jurdicas nacionales o extranjeras la ejecucin y explotacin de determinadas obras pblicas de infraestructura o la prestacin de determinados servicios pblicos, aprobados previamente por la PROMCEPRI, por un plazo establecido. Se entiende por ejecucin de la obra su construccin, reparacin y/o ampliacin. Agrega la norma que la explotacin de la obra o la prestacin del servicio comprende, entre otros, la prestacin del servicio bsico y los servicios complementarios.

De otro lado, el inciso c) del artculo 14 del TUO de la Ley de concesin de obras y servicios pblicos establece que la concesin podr otorgarse bajo la modalidad de cofinanciamiento por el Estado, con una entrega inicial durante la etapa de construccin o con entregas en la etapa de la explotacin, reintegrables o no. Por su parte, el artculo 3 del Decreto Supremo N 108-2006-EF seala que en el caso de concesiones cofinanciadas por el Estado, a que se refiere la norma antes citada, los montos que perciba el concesionario por la ejecucin y explotacin de la obra y/o prestacin del servicio constituyen el sistema de recuperacin de la inversin y/o de los costos o gastos de operacin y mantenimiento efectuados; por lo tanto, la retribucin econmica por el servicio prestado por el concesionario. Asimismo, el artculo 2 del citado Decreto Supremo establece que el concesionario percibir como contraprestacin por el servicio pblico a ser prestado, una retribucin que puede consistir en: (a) tarifas, peajes, precio, entre otros, a ser cobrados a los usuarios finales, y/o, de no ser suficientes, (b) un cofinanciamiento que consiste en un pago total o parcial a cargo del Concedente, que puede provenir de cualquier fuente que no tenga un destino especfico previsto por ley, para cubrir las inversiones y/o la operacin y mantenimiento, a ser entregado mediante una suma nica peridica, y/o (c) cualquier otra modalidad de contraprestacin acordada por las partes. As pues, conforme se aprecia de las normas antes citadas, el cofinanciamiento es una de las modalidades de retribucin econmica que perciben los concesionarios por la prestacin de los servicios materia de la concesin.

2. As definido el cofinanciamiento, y considerando la naturaleza retributiva que le otorga

el Decreto Supremo N 108-2006-EF, corresponde determinar si dicho concepto se encuentra gravado con el Impuesto a la Renta y/o con el IGV: Impuesto a la Renta

El artculo 1 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que el referido Impuesto grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos. Ahora bien, respecto a la aplicacin conjunta del capital y el trabajo, cuenta que de acuerdo a la doctrina la empresa es, en s misma, comercial y lucrativa; se caracteriza por la combinacin del capital y el fin de obtener cabe tener en esencialmente trabajo, con el [6] utilidades( ).

Por su parte, el inciso a) del artculo 28 del citado TUO seala que son rentas de tercera categora las derivadas del comercio, la industria o minera; de la prestacin de servicios comerciales, industriales o de ndole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalizacin; y en general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes. Tal como se aprecia de lo antes expuesto, las rentas provenientes de las empresas, entre otras actividades, por la prestacin de servicios comerciales, industriales o de ndole similar constituyen rentas de tercera categora y se encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta. En ese sentido, el cofinanciamiento otorgado por el Estado como contraprestacin por los servicios prestados por los concesionarios se encuentra gravado con el Impuesto a la Renta. Impuesto General a las Ventas

El artculo 1 del TUO de la Ley del IGV establece que este Impuesto grava, entre otras operaciones, la prestacin de servicios en el pas. De otro lado, el numeral 1 del inciso c) del artculo 3 del citado TUO define al servicio como toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no est afecto a este ltimo Impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. Ahora bien, teniendo en cuenta que el cofinanciamiento otorgado por el Estado es una contraprestacin por los servicios prestados por el concesionario y que la misma constituye renta de tercera categora, dicho concepto se encuentra gravado con el [7] IGV( ). CONCLUSIN: Considerando la naturaleza retributiva que le otorga el Decreto Supremo N 108-2006-EF, el cofinanciamiento otorgado por el Estado como contraprestacin en el caso de las concesiones otorgadas al amparo del inciso c) del artculo 14 del Texto nico Ordenado de las normas con rango de Ley que regulan la entrega en concesin al sector privado de las obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos, aprobado por el Decreto Supremo N 059-96-PCM, se [8] encuentra gravado con el Impuesto a la Renta y con el IGV( ). Lima, 17 JUL 2008 Original firmado por CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

[1]

Publicado el 8.12.2004 y normas modificatorias. Publicado el 15.4.1999 y normas modificatorias. Publicado el 27.12.1996 y normas modificatorias. Publicado el 28.12.1996 y norma modificatoria. Publicado el 11.7.2006. GARCA MULLIN, Roque. Impuesto sobre la Renta: Teora y Tcnica del Impuesto. Centro Interamericano de Estudios Tributarios (CIET) Organizacin de Estados Americanos. Buenos Aires 1978. Al respecto, cabe tener en cuenta que en el Informe N 265-2006-EF/66.01, la Direccin General de Poltica de Ingresos Pblicos del Ministerio de Economa y Finanzas opina que la actividad del concesionario importara una prestacin de hacer para todo efecto tributario, sin perjuicio que para ello deba ejecutar la construccin, reparacin y/o ampliacin de una obra de manera previa. Sin perjuicio de que pueda resultar aplicable algn beneficio tributario.

[2]

[3]

[4]

[5]

[6]

[7]

[8]

abc A0510.1-D7 Comprobantes de pago, Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta Concesin de obras pblicas. Descriptor: II. Impuesto a la Renta IV. Impuesto General a las Ventas

SUMILLA : En enero de 2006 el agua potable que ha sido microfiltrada y purificada mediante rayos ultravioletas y comercializada como agua pura en envases retornables de 5 galones se encontraba afecta al ISC.

INFORME N 162-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta si en enero de 2006 el agua potable que ha sido microfiltrada y purificada mediante rayos ultravioletas y es comercializada como agua pura en envases retornables de 5 galones se encontraba afecta al Impuesto Selectivo al Consumo (ISC). BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto [1] Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF , y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV e ISC). ANLISIS: El literal A del Nuevo Apndice IV del TUO de la Ley del IGV e ISC, vigente a enero de 2006, estableca que estaban afectos al ISC con la tasa del 17%, entre otros productos: Partida Arancelaria [2] 2201.90.00.10 Producto Agua sin gasear.

Mediante el Informe N 0826-2008-SUNAT/3A1200, la Divisin de Nomenclatura Arancelaria de la Gerencia de Procedimientos, Nomenclatura y Operadores de la Intendencia Nacional de Tcnica Aduanera (INTA) ha sealado que en la Nomenclatura del Sistema Armonizado, en la Seccin IV, Captulo 22, por el texto de la Partida 22.01 se clasifican en ella, las aguas, sin adicin de azcar u otro edulcorante ni aromatizada; como por ejemplo, el agua comn natural; es decir, el agua que no es mineral y est sin gasear. Esta agua puede estar depurada por procedimientos fsicos o qumicos, excepto el agua destilada (que clasifica en la partida 28.53), as mismo puede estar contenida en cualquier tipo de envase y de capacidad. En consecuencia, por aplicacin de la 1 y 6 Regla General de Interpretacin de la Nomenclatura, el agua microfiltrada y purificada se clasifica en la subpartida nacional 2201.90.00.10, tanto en el Arancel de Aduanas aprobado por el DS 239-2001-EF (vigente en enero de 2006) y por el DS 017-2007-EF (vigente desde el 01 de abril de 2007). As pues, teniendo en cuenta el citado Informe, al mes enero de 2006 el agua potable que ha sido microfiltrada y purificada mediante rayos ultravioletas y comercializada como agua pura en envases retornables de 5 galones se encontraba comprendida en la subpartida nacional 2201.90.00.10, por lo que en dicho mes este producto se encontraba incluido en el Nuevo Apndice IV del TUO de la Ley del IGV e ISC, y por ende, estaba afecto al ISC. CONCLUSIN: En enero de 2006 el agua potable que ha sido microfiltrada y purificada mediante rayos ultravioletas y comercializada como agua pura en envases retornables de 5 galones se encontraba afecta al ISC. Lima, 8 de Agosto de 2008. ORIGINAL FIRMADO POR CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

[1]

Publicado el 15.4.1999.

[2]

Partida Arancelaria introducida por el artculo 1 del Decreto Supremo N 094-2001-EF, publicado el 22.5.2001. Cabe indicar que el Nuevo Apndice IV del TUO de la Ley del IGV e ISC fue modificado por el Decreto Supremo N 216-2006-EF, publicado el 29.12.2006.

abc A0356-D8 Impuesto Selectivo al Consumo Agua potable microfiltrada y purificada mediante rayos ultravioletas. DESCRIPTOR V. IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1. OPERACIONES GRAVADAS

SUMILLA: 1. El beneficio a que se refiere el artculo 1 de la Ley N 28625 slo existir para aquellos contribuyentes que al 13.1.2005 hubieran efectuado Operaciones de Rancho de Naves, siempre que no hayan trasladado al adquirente el IGV correspondiente por dichas ventas y que, conforme al procedimiento establecido en el artculo 4 del Decreto Supremo N 099-2006-EF, determinen un crdito a compensar.

2. Para el clculo del crdito a compensar se debe considerar lo siguiente:

Cuando el artculo 4 del Decreto Supremo N 099-2006-EF hace mencin al IGV que hubiera correspondido en perodos anteriores a la entrada en vigencia de la Ley N 28462, est considerando a las operaciones que se hubieran realizado hasta el perodo diciembre de 2004. En la determinacin del crdito materia de compensacin deben considerarse el total de las operaciones realizadas por el beneficiario y no slo aquellas Operaciones de Rancho de Naves.

INFORME N 163-2008-SUNAT/2B0000

MATERIA: Se formula consulta en relacin con la determinacin de la existencia y clculo del beneficio a que se refiere la Ley N 28625 y el Decreto Supremo N 099-2006-EF; y, si para ello se deben considerar: a. Las operaciones al mes de diciembre de 2004 (perodo anterior a la vigencia de la Ley N 28462) o al 13 de enero de 2005 (fecha anterior a la vigencia de la Ley N 28462)?

b. Slo las ventas y adquisiciones destinadas a las operaciones a que se refiere la

Primera Disposicin Complementaria de la Ley N 28462; o, el dbito y crdito fiscal del Impuesto General a las Ventas (IGV) correspondiente al total de las operaciones. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto [1] Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF , y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV). Ley N 28462 , Ley de Fortalecimiento del Servicio de Transporte Internacional de Carga y/o Pasajeros en los Sectores Martimo y Areo. [3] Decreto Supremo N 046-2005-EF , que reglamenta la Ley N 28462 Ley de Fortalecimiento del Servicio de Transporte Internacional de Carga y/o Pasajeros en los [4] Sectores Martimo y Areo; modificado por el Decreto Supremo N 110-2005-EF Ley N 28625 , Ley de Procedimiento Complementario de Extincin de la Deuda Tributaria de la Ley N 28462, Ley de Fortalecimiento del Servicio de Transporte Internacional de Carga y/o Pasajeros en los Sectores Martimo y Areo. [6] Decreto Supremo N 099-2006-EF , que aprueba las normas reglamentarias para la aplicacin del beneficio dispuesto por la Ley N 28625; modificado por el Decreto Supremo N 004-2007[7] EF . ANLISIS: 1. De acuerdo con lo establecido en el artculo 1 de la Ley N 28625, el IGV pagado por las adquisiciones exclusivamente destinadas a operaciones a que se refiere la Primera [8] Disposicin Complementaria de la Ley N 28462 que el contribuyente no haya
[5] [2]

deducido del impuesto bruto como crdito fiscal generado por dichas operaciones o no haya sido objeto de recuperacin por otro mecanismo podr ser aplicado slo al pago de la deuda tributaria correspondiente a tributos que sean ingresos del Tesoro Pblico y respecto de los cuales el sujeto tenga la condicin de contribuyente.

2. En relacin con la aplicacin del beneficio en mencin, el inciso c) del artculo 2 del
Decreto Supremo N 099-2006-EF seala que los beneficiarios del mismo son aquellos [9] contribuyentes que con anterioridad a la vigencia de la Ley N 28462 hubieran efectuado las Operaciones de Rancho de Naves, y siempre que no hayan trasladado al adquirente el IGV correspondiente por dichas ventas. Asimismo, el numeral 3.1 del artculo 3 del citado Decreto Supremo establece que el beneficio a que se refiere el artculo 1 de la Ley N 28625 consiste en la compensacin de un crdito equivalente al IGV pagado por las adquisiciones exclusivamente destinadas a Operaciones de Rancho de Naves, que no haya sido deducido por los beneficiarios del Impuesto Bruto como crdito fiscal o que no haya sido objeto de recuperacin por otro mecanismo. Por su parte, el artculo 4 del mismo Decreto Supremo dispone que a efectos de determinar el monto para compensar a que se refiere el artculo 1 de la Ley N 28625, los beneficiarios debern seguir el procedimiento siguiente: a. Determinar el IGV que hubiera correspondido en perodos anteriores a la entrada en vigencia de la Ley N 28462 de considerar las Operaciones de Rancho de Naves como si se trataran de exportaciones. Para tal efecto, se tomarn en cuenta las normas que regulan el IGV - TUO de la Ley del IGV.

b. Si como consecuencia de lo sealado en a) resultase un monto a favor del

beneficiario, a ste se le deducirn las compensaciones y devoluciones efectuadas hasta la entrada en vigencia de la Ley N 28462; as como el importe del saldo a favor del contribuyente a que se refiere el inciso b) del numeral 2.2 del artculo 2 del Decreto Supremo N 046-2005-EF y norma modificatoria. El monto obtenido luego de la deduccin antes indicada, se denominar Crdito para Compensar Ley N 28625. Como se puede apreciar de las normas citadas, el beneficio materia de anlisis consiste en la compensacin de un crdito equivalente al IGV pagado por las adquisiciones exclusivamente destinadas a Operaciones de Rancho de Naves, que no haya sido deducido del Impuesto Bruto como crdito fiscal o que no haya sido objeto de recuperacin por otro mecanismo; beneficio al que slo podrn acceder aquellos contribuyentes que al 13.1.2005 hubieran efectuado tales operaciones, siempre que no hayan trasladado al adquirente el IGV correspondiente por dichas ventas. Ntese que las normas que regulan el beneficio establecen una equivalencia entre el IGV pagado por las adquisiciones exclusivamente destinadas a Operaciones de Rancho de Naves, que no haya sido deducido del Impuesto Bruto como crdito fiscal o que no haya sido objeto de recuperacin por otro mecanismo, y el crdito materia de compensacin, el cual debe establecerse segn las disposiciones contenidas en el artculo 4 del Decreto Supremo N 099-2006-EF. En ese sentido, puede concluirse que el beneficio slo existir para aquellos

3.

contribuyentes que al 13.1.2005 hubieran efectuado Operaciones de Rancho de Naves, siempre que no hayan trasladado al adquirente el IGV correspondiente por dichas ventas y que, conforme al procedimiento establecido en la norma sealada en el prrafo precedente, determinen un crdito a compensar.

4. Ahora bien, a efecto de determinar el mencionado crdito materia de compensacin,

segn lo dispuesto en el artculo 4 del Decreto Supremo N 099-2006-EF, debe determinarse el IGV que hubiera correspondido en perodos anteriores a la entrada en vigencia de la Ley N 28462, considerando a las Operaciones de Rancho de Naves como si se trataran de exportaciones, aplicando para ello las normas del TUO de la Ley del IGV. Al respecto, por un lado, debe tenerse en cuenta que cuando la citada norma reglamentaria hace mencin al IGV que hubiera correspondido en perodos anteriores a la entrada en vigencia de la Ley N 28462, est considerando a las operaciones que se hubieran realizado hasta el perodo diciembre de 2004, dado que dicho impuesto es un tributo de periodicidad mensual, cuyo perodo es entendido como aqul que empieza el 1 de cada mes y termina el ltimo da del mismo. En tal sentido, para la determinacin del crdito a compensar no se incluyen aquellas operaciones realizadas del 1 al 13 de enero de 2005. Adicionalmente, habida cuenta que la aludida norma reglamentaria dispone la aplicacin de las normas del TUO de la Ley del IGV, debe tenerse en consideracin que conforme al artculo 11 de dicho texto legal, el Impuesto a pagar se determina [10] mensualmente, deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo el crdito fiscal [11] respectivo , lo que implica que, para determinar el crdito materia de compensacin, debe establecerse el Impuesto que hubiera correspondido hasta el perodo diciembre de 2004, deduciendo del dbito fiscal del total de las operaciones de cada perodo el crdito fiscal y/o saldo a favor del exportador respectivo. Vale decir, al igual que para la determinacin del IGV a pagar, en la determinacin del crdito materia de compensacin, debe considerarse el total de las operaciones realizadas por el beneficiario y no slo aquellas Operaciones de Rancho de Naves; lo contrario conllevara inaplicar lo dispuesto en el TUO de la Ley del IGV y, por ende, desvirtuar la regulacin contenida en el artculo 4 del Decreto Supremo N 099-2006EF. Finalmente, si luego de aplicar las normas del TUO de la Ley del IGV de acuerdo a lo indicado en los prrafos anteriores, resultase un monto de saldo a favor del beneficiario, a ste se le deducirn las compensaciones y devoluciones efectuadas hasta la entrada en vigencia de la Ley N 28462; as como el importe del saldo a favor del contribuyente a que se refiere el inciso b) del numeral 2.2 del artculo 2 del Decreto [12] Supremo N 046-2005-EF . El monto que se obtenga luego de las referidas deducciones constituir el crdito a compensar a que se refiere el beneficio previsto en el artculo 1 de la Ley N 28625. CONCLUSIONES: 1. El beneficio a que se refiere el artculo 1 de la Ley N 28625 slo existir para aquellos contribuyentes que al 13.1.2005 hubieran efectuado Operaciones de Rancho de Naves, siempre que no hayan trasladado al adquirente el IGV correspondiente por dichas ventas y que, conforme al procedimiento establecido en el artculo 4 del Decreto Supremo N 099-2006-EF, determinen un crdito a compensar.

2. Para el clculo del crdito a compensar antes mencionado se debe considerar lo

siguiente: Cuando el artculo 4 del Decreto Supremo N 099-2006-EF hace mencin al IGV que hubiera correspondido en perodos anteriores a la entrada en vigencia de la Ley N 28462, est considerando a las operaciones que se hubieran realizado hasta el perodo diciembre de 2004. En la determinacin del crdito materia de compensacin deben considerarse el total de las operaciones realizadas por el beneficiario y no slo aquellas Operaciones de Rancho de Naves. Lima, 12 de Agosto de 2008 Original firmado por CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

Publicado el 15.4.1999. Publicada el 13.1.2005. [3] Publicado el 21.4.2005. [4] Publicado el 2.9.2005. [5] Publicada el 18.11.2005. [6] Publicado el 6.7.2006. [7] Publicado el 25.1.2007. [8] Tales operaciones son, conforme a lo indicado en el inciso d) del artculo 2 del Decreto Supremo N 099-2006-EF, las ventas realizadas a las empresas areas o navieras que presten el servicio de transporte internacional de carga y/o de pasajeros de los bienes destinados para el uso y consumo a bordo de los medios de transporte, as como los bienes necesarios para el funcionamiento, conservacin y mantenimiento de stos, incluyendo, entre otros bienes, combustibles, lubricantes y carburantes. En adelante, Operaciones de Rancho de Naves. [9] Esto es, al 13.1.2005. [10] De acuerdo con lo establecido en el artculo 12 del citado TUO, el Impuesto Bruto correspondiente a cada operacin gravada es el monto resultante de aplicar la tasa del Impuesto sobre la base imponible. Agrega la norma que el Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente por cada perodo tributario, es la suma de los Impuestos Brutos determinados conforme al prrafo precedente por las operaciones gravadas de ese perodo. [11] Cabe sealar que conforme al artculo 35 del TUO de la Ley del IGV, el saldo a favor del exportador a que se refiere el artculo anterior, se deducir del Impuesto Bruto, si lo hubiere, de cargo del mismo sujeto. De no ser posible esa deduccin en el perodo por no existir operaciones gravadas o ser stas insuficientes para absorber dicho saldo, el exportador podr compensarlo automticamente con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de regularizacin del Impuesto a la Renta. Aade que si no tuviera Impuesto a la Renta que pagar durante el ao o en el transcurso de algn mes o ste fuera insuficiente para absorber dicho saldo, podr compensarlo con la deuda tributaria correspondiente a cualquier otro tributo que sea ingreso del Tesoro Pblico respecto de los cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente
[1] [2]

Saldo resultante luego de la determinacin del IGV en perodos anteriores a la Ley N 28462, segn el procedimiento establecido en dicho Decreto Supremo.
[12]

ebb A0273 D8 Impuesto DESCRIPTOR : IV. IMPUESTO 9. RANCHO GENERAL DE A LAS VENTAS NAVES General a las Ventas rancho de naves

9.1 Crdito a compensar - Ley 28625

SUMILLA: En relacin con la primera venta de inmuebles realizada por los constructores de los mismos: 1. A efecto de determinar la base imponible del IGV, tratndose de operaciones de venta al contado, el valor total de la transferencia del inmueble, al cual se le deducir el cincuenta por ciento (50%) del valor del terreno, no incluye el monto del IGV que corresponda por la mencionada operacin. 2. El IGV que grava la venta de bienes o prestacin de servicios destinados exclusivamente a la construccin del inmueble podr deducirse en su integridad como crdito fiscal, en la medida que dichas adquisiciones se contabilicen separadamente de aqullas destinadas a la venta del terreno. En caso que no pueda discriminarse las adquisiciones que han sido destinadas a realizar las operaciones gravadas y no gravadas, deber utilizarse el procedimiento de la prorrata, regulado por el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV.

INFORME N 185-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: En relacin con la primera venta de inmuebles realizada por el constructor, se consulta: 1. A efecto de determinar la base imponible del IGV, tratndose de operaciones de venta al contado, qu debe considerarse como valor total de la transferencia del inmueble a que se refiere el numeral 9 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV? dicho concepto incluye el IGV? 2. Tratndose de contribuyentes que realizan slo operaciones gravadas, el ntegro del IGV que grava la adquisicin de cemento, fierro, ladrillo y, en general, de todos los bienes y servicios destinados exclusivamente a la construccin se puede usar como crdito fiscal? BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV). Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 029-94-EF, publicado el 29.3.1994, y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del IGV).

ANLISIS: 1. En cuanto a la primera consulta, cabe indicar lo siguiente( ): De conformidad con el inciso d) del artculo 1 del TUO de la Ley del IGV dicho Impuesto grava la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. El inciso d) del artculo 13 del citado TUO dispone que la base imponible, en la primera venta de inmuebles, est constituida por el ingreso percibido, con exclusin del correspondiente al valor del terreno.
[1]

Por su parte, el numeral 9 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV seala que para determinar la base imponible del impuesto en la primera venta de inmuebles realizada por el constructor, se excluir del monto de la transferencia el valor del terreno. Para tal efecto, se considerar que el valor del terreno representa el cincuenta por ciento (50%) del valor total de la transferencia del inmueble. Como se puede apreciar de las normas glosadas, la base imponible del IGV, tratndose del supuesto materia de consulta, est constituida por el valor total de la transferencia del inmueble al que se le deduce el valor del terreno, equivalente al cincuenta por ciento (50%) de dicho monto. Ahora bien, a efecto de determinar si el valor total de la transferencia incluye el IGV que corresponde a la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos, es necesario tener en cuenta la definicin de base imponible. Al respecto, David Bravo [2] Sheen y Walker Villanueva Gutierrez( ) sealan que Entendemos por base imponible la cuantificacin del aspecto material de la hiptesis de incidencia. Si por ejemplo, realizamos la venta de un bien gravada con el IGV (aspecto material), la Base Imponible responder a la siguiente interrogante: sobre qu monto de dicha operacin se deber aplicar el 18%? Como podemos observar, la respuesta necesariamente se reflejar en una cifra determinada, de all que se afirme que la Base Imponible constituye la parte mensurable (susceptible de ser medida) sobre la cual se aplica la tasa o alcuota del Impuesto para [3] obtener el Dbito Fiscal de cada operacin( ). As pues, dado que la base imponible constituye la parte mensurable sobre la cual se aplica la tasa o alcuota del IGV, dicha base no podra contener el monto del IGV que [4] corresponda a la operacin( ). Por lo tanto, en el supuesto materia de consulta, el valor total de la transferencia del inmueble al cual se le deducir el cincuenta por ciento (50%) del valor del terreno, no incluye el monto del IGV que corresponda por la mencionada operacin. 2. Con relacin a la segunda consulta, el artculo 23 del TUO de la Ley del IGV establece que para efecto de la determinacin del crdito fiscal, cuando el sujeto del Impuesto realice conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas, deber seguirse el procedimiento que seale el Reglamento. Agrega dicho artculo, que slo para efecto del mismo y tratndose de las operaciones comprendidas en el inciso d) del artculo 1 del mencionado TUO, esto es, la primera venta de inmuebles realizada por el constructor, se considerarn como operaciones no gravadas, la transferencia del terreno. Del citado artculo se desprende que, aun cuando el constructor al realizar la primera venta de inmuebles efecta una sola operacin gravada con el IGV, nicamente para efecto del clculo del crdito fiscal, debe entenderse como operacin gravada la transferencia de la construccin y como operacin no gravada la transferencia del terreno. Ahora bien, el numeral 6.1 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV dispone que los sujetos del IGV que efecten conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas contabilizarn separadamente la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones destinados exclusivamente a operaciones gravadas y de exportacin, de aqullas destinadas a operaciones no gravadas.

Aade que, slo podrn utilizar como crdito fiscal el Impuesto que haya gravado la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones, destinados a operaciones gravadas y de exportacin. Asimismo, indica que al monto que resulte de la aplicacin del procedimiento sealado en los prrafos anteriores, se le adicionar el crdito fiscal resultante del procedimiento establecido en el numeral 6.2, que establece el mecanismo de prorrata o proporcionalidad para determinar el crdito fiscal en los casos en que el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar operaciones gravadas o no con dicho impuesto. Cabe indicar que la diferenciacin de las adquisiciones segn su destino a operaciones gravadas, no gravadas o de utilizacin comn, tiene por finalidad identificar y determinar si el IGV trasladado por las adquisiciones corresponde a operaciones por las que se debe pagar el Impuesto, y por lo tanto, deducibles del impuesto bruto del perodo, situacin que guarda coherencia con uno de los requisitos sustanciales del crdito fiscal, ste es el relacionado con el hecho que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el [5] Impuesto( ). As pues, el IGV que grava la venta de bienes o prestacin de servicios destinados exclusivamente a la construccin del inmueble podr deducirse en su integridad como crdito fiscal, en la medida que dichas adquisiciones se contabilicen separadamente de aqullas destinadas a la venta del terreno. De no ser posible su discriminacin, ser de aplicacin lo dispuesto en el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV. CONCLUSIONES: En relacin con la primera venta de inmuebles realizada por los constructores de los mismos: 1. A efecto de determinar la base imponible del IGV, tratndose de operaciones de venta al contado, el valor total de la transferencia del inmueble, al cual se le deducir el cincuenta por ciento (50%) del valor del terreno, no incluye el monto del IGV que corresponda por la mencionada operacin. 2. El IGV que grava la venta de bienes o prestacin de servicios destinados exclusivamente a la construccin del inmueble podr deducirse en su integridad como crdito fiscal, en la medida que dichas adquisiciones se contabilicen separadamente de aqullas destinadas a la venta del terreno. En caso que no pueda discriminarse las adquisiciones que han sido destinadas a realizar las operaciones gravadas y no gravadas, deber utilizarse el procedimiento de la prorrata, regulado por el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV. Lima, 30 de setiembre de 2008 Original firmado por CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico
[1]

Entendemos que no se trata de la primera venta de inmuebles a que se refiere el Literal b) del Apndice I del TUO de la Ley de IGV. [2] En La Imposicin al Consumo en el Per, Estudio Caballero Bustamante, pgina 55.
[3]

Cabe indicar que actualmente, de conformidad con el artculo 17 del TUO de la Ley del IGV, la tasa del IGV e IPM es de 19%.

[4]

En la Carta N 278-2006-SUNAT/200000, disponible en el Portal de la SUNAT (www.sunat.gob.pe) se consigna el siguiente ejemplo: Valor de venta IGV Precio 100 19 de venta 119

[5]

Criterio tambin considerado por el Tribunal Fiscal en la Resolucin N 841-2-2001.

rap/ebb A0380-D8 IGV-primera venta de inmuebles

SUMILLA: 1. Tratndose de la venta de bienes muebles en el pas, contratada a travs de Internet, en la que el pago parcial o total se realiza con anterioridad a la entrega del bien: a) La obligacin tributaria del IGV nacer en la fecha en que se percibe el pago y por el monto percibido. b) Dicha obligacin nacer aun cuando no se haya cumplido con la emisin del comprobante de pago en la oportunidad sealada en el Reglamento de Comprobantes de Pago. c) El comprobante de pago deber emitirse en la fecha en que se perciba el pago total o cada pago parcial, y por el monto percibido, y entregarse conjuntamente con el bien. 2. La infraccin contenida en el numeral 1 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario, consistente en no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago, no comprende la emisin tarda de estos documentos.

INFORME N 201-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se plantea el supuesto de la venta de bienes muebles en el pas, en la cual los compradores eligen el producto a adquirir mediante Internet, generando para ello una orden de compra virtual que contiene una numeracin y las caractersticas del producto as como el precio de venta; no obstante, al realizar dichos compradores en forma parcial o total pagos adelantados a la entrega del bien (en la cuenta del vendedor), no consignan el nmero de [1] orden de compra que permita identificar al cliente( ). Tratndose del mencionado supuesto, se formulan las siguientes consultas: 1. Se deber entender que el vendedor ha percibido los ingresos y, por ende, ha nacido la obligacin de pagar el Impuesto General a las Ventas (IGV) en el perodo en que se percibe el pago y por el monto recibido? 2. La obligacin de pagar el IGV deber cumplirse independientemente a la emisin del comprobante de pago? 3. El vendedor tendra la obligacin de emitir el comprobante de pago en la fecha en que se percibi el pago o en la fecha en que se identifique al comprador del bien? 4. Se incurre en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario cuando se emiten los comprobantes de pago con posterioridad a la oportunidad contemplada en el Reglamento de Comprobantes de Pago?

BASE LEGAL: Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO del Cdigo Tributario). Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV).

Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 029-94-EF, publicado el 29.3.1994, y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del IGV). Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, publicada el 24.1.1999, y normas modificatorias.

ANLISIS: 1. En cuanto a la primera, segunda y tercera consultas, cabe indicar que de acuerdo con lo establecido en el artculo 1 del TUO de la Ley del IGV, en concordancia con el inciso a) del artculo 3 de dicho cuerpo normativo, el IGV grava, entre otras operaciones, la venta en el pas de bienes muebles, entendindose como tal, a todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso independientemente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes, as como el retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efecten como descuento o bonificacin, con excepcin de los sealados por dicho TUO y su Reglamento. De otro lado, el inciso a) del artculo 4 del mencionado TUO seala que la obligacin tributaria se origina, en la venta de bienes, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero. Conforme a lo dispuesto en el inciso d) del numeral 1 del artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV, para efecto del nacimiento de la obligacin tributaria, debe entenderse como fecha en que se emita el comprobante de pago a aqulla en que, de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, ste debe ser emitido o se emita, lo que ocurra primero. Por su parte, el numeral 3 del artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV establece que en la venta de bienes muebles, tratndose de pagos parciales, los pagos recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposicin del mismo, dan lugar al [2] nacimiento de la obligacin tributaria, por el monto percibido( ). Ahora bien, resulta pertinente indicar que el numeral 1 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago seala que, en la transferencia de bienes muebles, los comprobantes de pago debern ser entregados en el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero. Agrega dicho numeral que, en el caso que la transferencia sea concertada por Internet, telfono, telefax u otros medios similares, en los que el pago se efecte mediante tarjeta de crdito o de dbito y/o abono en cuenta con anterioridad a la entrega del bien, el comprobante de pago deber emitirse en la fecha en que se perciba el ingreso y entregarse conjuntamente con el bien. De las normas glosadas en los prrafos precedentes se tiene que el IGV grava, entre otros, la transferencia de bienes muebles a ttulo oneroso, independientemente de la forma o circunstancias en que se realice la operacin de venta, resultando por ello irrelevante que la contratacin de esta operacin se haya realizado va Internet, como en el supuesto planteado. Asimismo, fluye de las citadas normas que en caso se reciba el pago pactado sea parcial o total, anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposicin del mismo, la obligacin tributaria del IGV nacer en la fecha en que se percibe el pago y por el monto percibido, aun cuando no se haya cumplido con la emisin del comprobante de pago en la oportunidad sealada en el Reglamento de Comprobantes de Pago. En cuanto a la emisin del comprobante de pago en el supuesto planteado, dado que el pago parcial o total es efectuado mediante el abono en cuenta con anterioridad a la

entrega del bien, el comprobante de pago deber emitirse en la fecha en que se perciba el ingreso y por el monto percibido, debiendo entregarse conjuntamente con el bien. Ntese que si a la fecha en que se entrega el bien no se ha cancelado en su integridad el precio pactado, deber emitirse el comprobante de pago por el saldo pendiente de pago, considerando que este documento debe ser entregado en el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero. 2. En cuanto a la cuarta consulta, cabe indicar que de conformidad con el artculo 164 del TUO del Cdigo Tributario, es infraccin tributaria, todo acto u omisin que importe la violacin de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el Ttulo I del Libro Cuarto del mencionado cuerpo normativo o en otras leyes o decretos legislativos. Ahora bien, segn el numeral 1 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario, constituye infraccin tributaria relacionada con la obligacin de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago, no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin. Como se puede apreciar, la norma antes glosada slo tipifica como infraccin la omisin en la emisin y/o en el otorgamiento de comprobantes de pago mas no la emisin tarda de los mismos, por lo que si se presentara esta ltima situacin no estara comprendida en la tipificacin contenida en el numeral 1 del artculo 174 del mencionado TUO. CONCLUSIONES: 3. Tratndose de la venta de bienes muebles en el pas, contratada a travs de Internet, en la que el pago parcial o total se realiza con anterioridad a la entrega del bien: d) La obligacin tributaria del IGV nacer en la fecha en que se percibe el pago y por el monto percibido. e) Dicha obligacin nacer aun cuando no se haya cumplido con la emisin del comprobante de pago en la oportunidad sealada en el Reglamento de Comprobantes de Pago. f) El comprobante de pago deber emitirse en la fecha en que se perciba el pago total o cada pago parcial, y por el monto percibido, y entregarse conjuntamente con el bien.

4. La infraccin contenida en el numeral 1 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario, consistente en no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago, no comprende la emisin tarda de estos documentos. Lima, 21 de octubre de 2008 Original firmado por CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico
[1]

En este supuesto, tanto el comprador como el vendedor son sujetos domiciliados en el pas. [2] Agrega la norma que en este caso, no da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, la entrega de dinero en calidad de arras de retractacin, antes que exista la obligacin de entregar o transferir la propiedad del bien, siempre que stas no superen en conjunto el quince por ciento (15%) del valor total de venta. En caso de superar dicho porcentaje, se producir el nacimiento de la obligacin tributaria por el importe total entregado.

ebb A0373-D8 IGV-venta de bienes muebles Cdigo Tributario-Infracciones y sanciones Comprobantes de pago-oportunidad de entrega DESCRIPTOR : I. CDIGO TRIBUTARIO 4. INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS 4.3 Infracciones

4.3.2 Comprobantes de pago

IV. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

1.

MBITO DE APLICACIN Y NACIOMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA 1.2 Nacimiento de la obligacin tributaria 7. COMPROBANTES DE PAGO

Sumilla: 1. Durante el ao 2001, la venta del producto chuo o tunta se encontraba gravada con el IGV. 2. Los productores agrarios que presuman que sus ventas brutas durante el ao 2001 no superaban las 50 UIT, no tenan la necesidad de presentar el Formulario N 4899, en la medida que ya lo hubieran presentado en aos anteriores. No obstante, el citado Formulario deba ser presentado por aquellos productores agrarios que iniciaran actividades durante dicho ejercicio.

INFORME N 210-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se formulan las siguientes consultas: 1. Durante el ao 2001, el chuo o tunta se encontraba exonerado del Impuesto General a las Ventas? 2. Considerando que para el ao 2001 no se ha autorizado el Formulario 4899, para efectos del acogimiento a la Ley N 26564 y tomando en cuenta que el mencionado formulario no tiene nmero de orden, se debe presentar el Formulario 4899 de aos anteriores en fotocopia? BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el 15.4.1999 y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV). Resolucin de Superintendencia N 027-99/SUNAT, que aprob el Formulario N 4899 Declaracin Jurada Productores Agrarios Ley N 27033, publicada el 10.3.1999. Resolucin de Superintendencia N 15-2000/SUNAT, que estableci el plazo de presentacin del Formulario N 4899 Declaracin Jurada Productores Agrarios - Ley N 27217, publicada el 22.1.2000. Resolucin de Superintendencia N 029-2000/SUNAT, que ampli el plazo de presentacin del Formulario N 4899 Declaracin Jurada Productores Agrarios, publicada el 29.2.2000.

ANLISIS: En principio, cabe sealar que el presente anlisis se efectuar considerando la normatividad vigente en el ao 2001. 1. En cuanto a la primera consulta, debe indicarse que el artculo 5 del TUO de la Ley del IGV dispone que estn exoneradas del IGV las operaciones contenidas en los Apndices I y II. Al respecto, el artculo 70 del citado TUO establece que la mencin de los bienes que hace, entre otros, el Apndice I es referencial, debiendo considerase para los efectos del Impuesto, los bienes contenidos en las Partidas Arancelarias indicadas en el mencionado Apndice, salvo que expresamente se disponga lo contrario.

Cabe sealar que el Apndice I contiene la relacin de bienes cuya venta en el pas o importacin se encuentra exonerada del IGV. Ahora bien, en el caso del chuo o tunta, debe tenerse en consideracin que ambos productos se encuentran contenidos en la Partida Arancelaria 0712.90.90.00. En efecto, en la Nomenclatura Arancelaria vigente en el ao 2001, la papa est considerada como una hortaliza del Captulo 7, razn por la cual en la Nota 3 de dicho Captulo, se indica que la partida 07.12 comprende todas las hortalizas secas de las especies clasificadas en las partidas 07.01 a 07.11, con algunas excepciones; por lo que los productos bajo anlisis estn comprendidos en la partida 0712.90.90.00. En consecuencia, dado que la Partida antes mencionada no se encontraba comprendida en el Apndice I del TUO de la Ley del IGV vigente en el ao 2001, la venta del chuo o [1] tunta estaba gravada con el IGV( ). 2. Respecto a la segunda consulta cabe indicar que mediante la Resolucin de Superintendencia N 027-99/SUNAT se aprob el Formulario N 4899 Declaracin Jurada Productores Agrarios Ley N 27033, el cual deba ser presentado por los productores agrarios que presuman que sus ventas brutas durante 1999 no superaban las cincuenta (50) Unidades Impositivas Tributarias (UIT). De otro lado, con la Resolucin de Superintendencia N 15-2000/SUNAT, tambin se dispuso que los productores agrarios que presuman que sus ventas brutas durante el ao 2000 no superaban las 50 UIT deban presentar el Formulario N 4899 Declaracin Jurada Productores Agrarios - Ley N 27217. Posteriormente, mediante el artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 0292000/SUNAT se estableci que aquellos productores agrarios que presuman que sus ventas brutas durante el ejercicio no superaban las 50 UIT deban presentar el Formulario N 4899 Declaracin Jurada Productores Agrarios, siempre que ste no hubiera sido presentado con anterioridad, en tanto dure la vigencia de la exoneracin establecida en la [2] Ley N 26564( ) Asimismo, el artculo 3 de la referida Resolucin de Superintendencia precis que tratndose de productores agrarios que inicien actividades en el ejercicio, deban presentar [3] el Formulario N 4899 hasta el ltimo da hbil del mes en el que inician actividades( ). Como puede apreciarse de lo sealado en los prrafos precedentes, de acuerdo a lo dispuesto en la Resolucin de Superintendencia N 029-2000/SUNAT, los productores agrarios que presuman que sus ventas brutas durante el ao 2001 no superaran las 50 UIT, no tenan la necesidad de presentar el Formulario N 4899, en la medida que ya lo hubieran presentado en aos anteriores. Cabe indicar que dichos productores agrarios no tenan que volver a presentarlo en tanto se mantuviera la exoneracin dispuesta en la Ley [4] N 26564 y ampliatorias( ). No obstante, el citado Formulario deba ser presentado por aquellos productores agrarios que iniciaran actividades durante dicho ejercicio. CONCLUSIONES: 1. Durante el ao 2001, la venta del producto chuo o tunta se encontraba gravada con el IGV. 2. Los productores agrarios que presuman que sus ventas brutas durante el ao 2001 no superaban las 50 UIT, no tenan la necesidad de presentar el Formulario N 4899, en la medida que ya lo hubieran presentado en aos anteriores. No obstante, el citado Formulario deba ser presentado por aquellos productores agrarios que iniciaran actividades durante dicho ejercicio.

Lima, 05 NOV 2008 ORIGINAL CLARA ROSSANA Intendente Nacional Jurdico

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FIRMADO URTEAGA

POR GOLDSTEIN

Esta conclusin resulta aplicable a la fecha. La exoneracin prevista en la Ley N 26564 estuvo vigente hasta el 31.12.2002, por efecto de la prrroga dispuesta por la Ley N 27445. Mediante el Oficio N 086-2000-KC0000 se ha sealado que la presentacin del Formulario N 4899 tena carcter declarativo y no constitutivo del acogimiento a los beneficios contenidos en la Ley N 26564. El tercer considerando de la Resolucin de Superintendencia N 029-2000/SUNAT sealaba que se ha estimado conveniente modificar el plazo para la presentacin del Formulario N 4899, as como precisar que no tendrn que presentarlo nuevamente quienes ya lo hubieran hecho, mientras se mantuviera la exoneracin prevista en la Ley N 26564 y normas que la prorrogan.

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Descriptor: IV. Impuesto General a las Ventas VIII. Regmenes Especiales 3. Otros Sector Agrario

abc A0776.1-D1 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS SECTOR AGRARIO EMISIN DE LIQUIDACIONES DE COMPRA.

Sumilla : 1. Las empresas constituidas en el departamento de San Martn que se dediquen principalmente a las actividades detalladas en el numeral 11.1 del artculo 11 de la Ley de la Amazona y que, adicionalmente, realicen contratos de construccin en la Amazona podrn gozar del crdito fiscal especial. 2. Los contratos de construccin ejecutados en el departamento de San Martn por empresas ubicadas en el mismo, se encuentran exonerados del IGV.

INFORME N 224-2008-SUNAT/2B0000

MATERIA: Se formulan las siguientes consultas vinculadas con el rgimen tributario aplicable a las empresas ubicadas en el departamento de San Martn: 1. Si una empresa ubicada en el departamento de San Martn cuya actividad principal sea alguna o algunas de las comprendidas en el numeral 11.1 del artculo 11 de la Ley de la Amazona y que, adicionalmente, ejecuta contratos de construccin en la Amazona, tiene derecho al crdito fiscal especial del Impuesto General a las Ventas. 2. Si estn gravados o no con el IGV los contratos de construccin ejecutados en el departamento de San Martn por empresas ubicadas en dicho departamento.

BASE LEGAL: Ley N 27037([1]), Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona (en adelante, Ley de la Amazona). Reglamento de la Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, aprobado por el Decreto Supremo N 103-99-EF([2]) (en adelante Reglamento de la Ley de la Amazona). Ley N 28575([3]), Ley de Inversin y Desarrollo de la Regin San Martn y eliminacin de exoneraciones e incentivos tributarios.

ANLISIS: En principio, entendemos que cuando las consultas planteadas aluden a una empresa ubicada en el departamento de San Martn([4]), es porque la misma

cumple con todos los requisitos previstos en el artculo 2 del Reglamento de la Ley de la Amazona([5]). Bajo esta premisa, es del caso sealar lo siguiente: 1. En cuanto a la primera consulta, cabe indicar que el numeral 13.2 del artculo 13 de la Ley de la Amazona dispone que los contribuyentes ubicados en la Amazona, que se dediquen principalmente a las actividades comprendidas en el numeral 11.1 del artculo 11([6]), gozarn de un crdito fiscal especial para determinar el Impuesto General a las Ventas (IGV) que corresponda a la venta de bienes gravados que efecten fuera de dicho mbito. Agrega la norma que, el crdito fiscal especial ser equivalente al 25% (veinticinco por ciento) del Impuesto Bruto Mensual para los contribuyentes ubicados en la Amazona. Aade que, para efecto de lo dispuesto en los prrafos anteriores se aplicar el siguiente procedimiento: a) Determinarn el impuesto bruto correspondiente a las operaciones gravadas del mes. b) Deducirn, del impuesto bruto, el crdito fiscal determinado conforme a la legislacin del IGV. c) Deducirn el crdito fiscal especial. La aplicacin de este crdito fiscal especial no generar saldos a favor del contribuyente, no podr ser arrastrado a los meses siguientes, ni dar derecho a solicitar su devolucin. d) El monto resultante constituir el impuesto a pagar. Por su parte, el artculo 12 del Reglamento de la Ley de Amazona seala que el monto del crdito fiscal especial se calcular por separado aplicando el 25% sobre el impuesto bruto mensual que corresponda exclusivamente por la venta de bienes. Asimismo, indica que dicho crdito es aplicable para determinar el IGV que corresponda a la venta de bienes que se efecte fuera del mbito geogrfico de la Amazona, siempre que dichos bienes sean producto del desarrollo de las actividades sealadas en el numeral 11.1 del artculo 11 de la Ley de la Amazona. Conforme se puede apreciar de las normas antes glosadas, las empresas ubicadas en el departamento de San Martn dedicadas principalmente a alguna o algunas de las actividades econmicas comprendidas en el numeral 11.1 del artculo 11 de la Ley de la Amazona, pueden gozar de un crdito fiscal especial del IGV equivalente al 25% del Impuesto Bruto Mensual que correspondaexclusivamente por la venta de bienes gravados

con el IGV efectuada fuera de la Amazona , siempre que dichos bienes sean producto del desarrollo de las actividades antes mencionadas. Debe tenerse en cuenta que si bien solo corresponde utilizar este crdito fiscal especial por la venta de bienes gravados con el IGV efectuada fuera de la Amazona, y siempre que dichos bienes sean producto del desarrollo de las actividades econmicas comprendidas en el numeral 11.1 del artculo 11 de la Ley de la Amazona, ello no significa que se hubiera limitado su aplicacin a las empresas que realicen exclusivamente venta de bienes. En efecto, la propia normatividad dispone que los beneficiarios son aquellos dedicados principalmente y no nicamente a las citadas actividades. En tal sentido, una empresa ubicada en el departamento de San Martn cuya actividad principal sea alguna o algunas de las comprendidas en el numeral 11.1 del artculo 11 de la Ley de la Amazona que, adicionalmente, ejecuta contratos de construccin en la Amazona, tiene derecho al crdito fiscal especial del IGV([7])([8]). 2. Respecto a la segunda interrogante, es del caso indicar que en la Carta N 011-2006-SUNAT/2B0000([9]) se ha sealado que (...) tal como se ha indicado en el Informe N 228-2005-SUNAT/2B0000([10]), dado que el departamento de San Martn no ha dejado de formar parte de la Amazona para los dems beneficios dispuestos en la Ley N 27037, Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona([11]), con excepcin de los expresamente sealados en la Ley N 28575, se tiene que la venta de bienes para su consumo en la Amazona a que se refiere el inciso a) del numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley N 27037, estar exonerada del IGV cuando dicho consumo se realice incluso en el departamento de San Martn. Siguiendo este orden de ideas, puede afirmarse que, como quiera que el departamento de San Martn no ha dejado de formar parte de la Amazona para efectos de la exoneracin dispuesta en el inciso c) del numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley antes citada, los contratos de construccin ejecutados en dicho departamento por empresas ubicadas en el mismo, se encuentran exonerados del IGV([12]). En efecto, el inciso c) del numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona establece que los contribuyentes ubicados en la Amazona gozarn de la exoneracin del IGV por los contratos de construccin que se realicen en dicha zona.

CONCLUSIONES:

1. Las empresas constituidas en el departamento de San Martn que se dediquen principalmente a las actividades detalladas en el numeral 11.1 del artculo 11 de la Ley de la Amazona y que, adicionalmente, realicen

contratos de construccin en la Amazona podrn gozar del crdito fiscal especial.

2. Los contratos de construccin ejecutados en el departamento de San Martn por empresas ubicadas en el mismo, se encuentran exonerados del IGV. Lima, 28 NOV 2008.

Original firmado por

CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

abc/mvl A0567-D8 Amazona Ley N 28575.

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Publicada el 30.12.1998 y normas modificatorias. Publicado el 26.6.1999 y normas modificatorias. Publicada el 6.7.2005. Dicho departamento conforma el mbito geogrfico de la Amazona, de acuerdo con el artculo 3 de la Ley de la Amazona. Segn el cual, se entender que una empresa est ubicada en la Amazona cuando cumpla con los requisitos siguientes: a) Domicilio fiscal: El domicilio fiscal debe estar ubicado en la Amazona y debe coincidir con el lugar donde se encuentre su sede central. Se entiende por sede central el lugar donde tenga su administracin y lleve su contabilidad. Inscripcin en Registros Pblicos: La persona jurdica debe estar inscrita en las Oficinas Registrales de la Amazona. Activos Fijos: En la Amazona debe encontrarse como mnimo el 70% de sus activos fijos. Dentro de este porcentaje deber estar incluida la totalidad de los medios de produccin. Produccin: No tener produccin fuera de la Amazona, no siendo aplicable este requisito a las empresas comercializadoras. Los bienes producidos en la Amazona podrn ser comercializados dentro o fuera de la Amazona, sujetos a los requisitos y condiciones establecidos en el artculo 13 de la Ley.

[2]

[3]

[4]

[5]

b)

c)

d)

Los mencionados requisitos son concurrentes y debern mantenerse mientras dure el goce de los beneficios tributarios establecidos en la Ley de la Amazona.

[6]

Vale decir, las siguientes actividades econmicas: agropecuaria, acuicultura, pesca, turismo, as como las actividades manufactureras vinculadas al procesamiento, transformacin y comercializacin de productos primarios provenientes de las actividades antes indicadas y la transformacin forestal, siempre que dichas actividades se realicen en la zona. Pero nicamente por sus operaciones de venta de bienes gravados con el IGV efectuada fuera de la Amazona, siempre que dichos bienes sean producto del desarrollo de las actividades econmicas comprendidas en el numeral 11.1 del artculo 11 de la Ley de la Amazona. Cabe tener en cuenta que, conforme a la Ley N 28575, a partir del 1.1.2012 se excluye al departamento de San Martn del mbito de aplicacin de lo dispuesto en el numeral 13.2 del artculo 13 de la Ley N 27037, referido al crdito fiscal especial del IGV. Disponible en la pgina web de la SUNAT: http://www.sunat.gob.pe. Disponible en la pgina web de la SUNAT: http://www.sunat.gob.pe. Publicada el 30.12.1998, y norma modificatoria. Sin perjuicio de ello, cabe tener en cuenta que a partir del 1.1.2009 se excluye a los departamentos de Amazonas, Ucayali, San Martn, Madre de Dios, la provincia de Alto Amazonas del departamento de Loreto, as como a las provincias y distritos de los dems departamentos que conforman la Amazona, de la exoneracin del IGV dispuesta en el numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley de la Amazona (artculo 11 del Decreto Legislativo N 978).

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DESCRIPTOR : IV. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 10. SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL ebb A0530-D8 SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL SERVICIO DE INSTALACIN DE EQUIPOS ELECTRNICOS, OLEOHIDRULICOS Y DE REFRIGERACIN

SUMILLA: 1. Existe la obligacin a cargo de los contribuyentes comprendidos en el Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV del Decreto Legislativo N 818 de deducir en su declaracin jurada mensual del IGV el monto de la devolucin solicitada del impuesto pagado en las operaciones comprendidas en el citado Rgimen, siendo que dicha deduccin debe realizarse en el mes en que se solicita la devolucin. 2. No es posible que la SUNAT pueda desconocer la informacin proporcionada por la Entidad sobre la utilizacin de las importaciones o adquisiciones locales de bienes intermedios nuevos, bienes de capital nuevos, servicios y contratos de construccin en la ejecucin del Contrato Sectorial y/o contrato de inversin. 3. En caso el contribuyente hubiera declarado correctamente su obligacin tributaria con ocasin de la presentacin de la declaracin jurada pago, considerando correctamente el crdito fiscal correspondiente al IGV e IPM, la obtencin de una mayor devolucin por el Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV no habra configurado la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario. 4. La multa de doscientos por ciento (200%) del monto del Impuesto cuya devolucin se hubiera obtenido indebidamente a que se refiere el Decreto Supremo N 032-97-EF no es aplicable a los sujetos incluidos en el Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV a que se refiere el Decreto Legislativo N 818. INFORME N 251-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se formulan las siguientes consultas en relacin con el Rgimen de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas (IGV) establecido en el Decreto Legislativo N 818, aplicable a los contribuyentes que hubieran firmado contratos sectoriales con el Estado con anterioridad (1) a la vigencia del Decreto Legislativo N 973 : 1. Existe obligacin de los contribuyentes incluidos en el Decreto Legislativo N 818, de deducir en la declaracin jurada del IGV el monto de Rgimen de Recuperacin Anticipada solicitado en la devolucin? De ser as, en qu oportunidad corresponde hacerlo? 2. Una vez verificadas las importaciones o adquisiciones locales de bienes intermedios nuevos, bienes de capital nuevos, servicios y contratos de construccin por el ente regulador, es posible que la SUNAT pueda desconocer lo sealado por aqul con el fin de verificar nuevamente la utilizacin directa de los bienes en la ejecucin del Contrato? 3. Cabe sancionar con la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario en los casos en que la Administracin Tributaria devuelva un monto por el Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV y, posteriormente, el sector correspondiente seale un monto menor por concepto de devolucin? 4. Corresponde sancionar, con la sancin prevista en el Decreto Supremo N 032-97-EF, a los contribuyentes a los que se les devuelva indebidamente un monto por el Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV establecido en el Decreto Legislativo N 818? BASE LEGAL: Decreto Legislativo N 818, que precisa el inicio de operaciones productivas de empresas que suscriban contratos con el Estado para la exploracin, desarrollo y/o explotacin de recursos naturales, publicado el 23.4.1996, y normas modificatorias. Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO del Cdigo Tributario).

Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV). Reglamento de Notas de Crdito Negociables, aprobado por el Decreto Supremo N 126-94-EF, publicado el 29.9.1994, y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de NCN). Decreto Supremo N 046-96-EF, que establece plazos, montos, cobertura de bienes y servicios, procedimientos y vigencia del Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV creado por el Decreto Legislativo N 775, publicado el 13.4.1996, y normas modificatorias. Decreto Supremo N 032-97-EF, que incrementa la sancin aplicable a contribuyentes que gocen indebidamente del Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV, publicado el 13.4.1997. Decreto Supremo N 084-98-EF, que aprueba el nuevo Reglamento del Decreto Legislativo N 818, publicado el 14.8.1998 (en adelante, Reglamento del Decreto Legislativo N 818). Resolucin de Superintendencia N 021-99/SUNAT, que establece el procedimiento de recuperacin anticipada del IGV e IPM aplicable a contribuyentes no comprendidos dentro de los alcances de las Resoluciones N 112-97/SUNAT y N 034-98/SUNAT, publicada el 12.2.1999, y normas modificatorias. Resolucin de Superintendencia N 142-2001/SUNAT, que establece el procedimiento a seguir por contribuyentes que acten bajo la forma de contratos de colaboracin empresarial que no llevan contabilidad independiente, para acreditar el acogimiento al Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV, publicada el 27.12.2001, y norma modificatoria. ANLISIS: 1. En cuanto a la primera consulta, mediante el Decreto Legislativo N 818 se establecen normas tributarias aplicables a las empresas que suscriban contrato con el Estado al amparo de las leyes sectoriales, para la exploracin, desarrollo y/o explotacin de recursos naturales, para efecto del acogimiento al Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV. El artculo 1 del mencionado Decreto Legislativo indica que mediante Resolucin Suprema refrendada por el Ministro de Economa y Finanzas y el titular del Sector correspondiente se aprobar a las empresas que califiquen como beneficiarios del referido Rgimen, as como los requisitos y caractersticas que deba cumplir cada contrato. Asimismo, el artculo 3 del citado dispositivo seala que por Decreto Supremo se dictarn las normas complementarias y reglamentarias mediante las cuales se establezca el alcance, procedimiento y otros aspectos necesarios para mejor aplicacin de lo previsto en la norma. Por su parte, el artculo 8 del Reglamento del Decreto Legislativo N 818 establece que para efectos del Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV le son de aplicacin las normas contenidas en el Decreto Supremo N 046-96-EF y normas modificatorias, tanto en lo referente a los requisitos, presentacin de informacin, sanciones y otras disposiciones en tanto no se oponga a lo dispuesto en dicho Reglamento.

Ahora bien, el artculo 8 del Decreto Supremo N 046-96-EF seala que ser de aplicacin al Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV creado por el artculo 79 (2) del Decreto Legislativo N 775 , lo dispuesto por dicho Decreto Legislativo y normas reglamentarias, as como por el Reglamento de Notas de Crdito Negociables, en tanto no se opongan a dicho dispositivo legal. El artculo 9 del Reglamento de NCN establece que las compensaciones efectuadas y el monto cuya devolucin se solicita se deducirn del Saldo a Favor Materia del Beneficio en el mes en que se presenta la comunicacin o la solicitud. Como puede apreciarse, en aplicacin de la remisin dispuesta por el artculo 8 del Reglamento del Decreto Legislativo N 818 al Decreto Supremo N 046-96-EF, y a su vez, por el artculo 8 del citado Decreto Supremo al Reglamento de NCN, resulta exigible la obligacin establecida en el artculo 9 de este ltimo Reglamento para el caso de los sujetos incluidos en el Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV del Decreto Legislativo N 818, que solicitan la devolucin del Impuesto pagado en la importacin y/o adquisicin local de bienes intermedios nuevos, bienes de capital nuevos, servicios y contratos de construccin que se utilicen directamente en la ejecucin del Contrato Sectorial, dado que dicha regulacin no se opone a disposicin alguna de las contenidas en el Reglamento del Decreto Legislativo N 818. En ese sentido, existe la obligacin a cargo de los contribuyentes incluidos en el Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV del Decreto Legislativo N 818, de deducir en su declaracin jurada mensual del IGV, el monto de la devolucin solicitada del impuesto pagado en las operaciones comprendidas en el citado Rgimen, siendo que dicha deduccin debe realizarse en el mes en que se solicita la devolucin. 2. Respecto a la segunda consulta, el tercer prrafo del artculo 2 del Reglamento del Decreto Legislativo N 818 establece que las entidades del Estado encargadas de (3) controlar los Contratos Sectoriales y/o el contrato de inversin , informarn peridicamente a la SUNAT, las importaciones o adquisiciones locales de bienes, servicios y contratos de construccin que realicen las empresas sujetas al Rgimen, para la ejecucin de la inversin. El cuarto prrafo del citado artculo agrega que la SUNAT establecer la forma y condiciones en que deber ser remitida la informacin a que se refiere el prrafo anterior. Por su parte, el artculo 4 del mencionado Reglamento dispone que la cobertura del Rgimen de Recuperacin Anticipada aplicable a las Empresas, consistente en la devolucin del (4) Impuesto Pagado , podr comprender las operaciones de importacin y/o adquisicin local de bienes intermedios nuevos, bienes de capital nuevos, servicios y contratos de construccin que se utilicen directamente en la ejecucin del Contrato Sectorial. Aade que el alcance de las operaciones indicadas en el prrafo anterior se establecer para cada Contrato Sectorial y deber aprobarse en la Resolucin Suprema refrendada por el Ministro de Economa y Finanzas y el titular del Sector correspondiente. Asimismo, el artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N 021-99/SUNAT seala que en virtud a lo establecido en el artculo 2 del Reglamento del Decreto Legislativo N 818, la (6), Entidad correspondiente deber informar a la SUNAT que los montos solicitados en devolucin, corresponden a las adquisiciones materia del beneficio de recuperacin anticipada. La norma agrega que, para cumplir con lo dispuesto en el prrafo anterior, la Entidad correspondiente, deber remitir a la SUNAT dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a la fecha de recepcin del medio magntico, la siguiente informacin: a. Monto por el que procede la devolucin.
(5)

b. Monto por el que no procede la devolucin, adjuntando la relacin detallada de los documentos comprendidos en dicho monto, indicando el motivo de la improcedencia de cada uno de los documentos. Aade que dicha informacin deber ser proporcionada en medios magnticos, cuyo formato e instructivo ser proporcionado por las oficinas de la SUNAT correspondientes. Por su parte, el artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N 142(7) (8) 2001/SUNAT dispone que la Entidad deber informar mensualmente a la SUNAT de los montos proporcionados por el operador que corresponden a las adquisiciones materia del Rgimen de Recuperacin Anticipada. El mencionado artculo agrega que para cumplir con lo dispuesto en el prrafo anterior, la Entidad deber remitir a la SUNAT, dentro de los diez (10) das hbiles siguientes a la fecha de recepcin del medio magntico, la siguiente informacin: a. Monto mensual por el que procede la devolucin. b. Monto mensual por el que no procede la devolucin, adjuntando la relacin detallada de los documentos comprendidos en dicho monto, indicando el motivo de la improcedencia de cada uno de los documentos. Asimismo, indica que dicha informacin deber ser proporcionada en medio magntico, para lo cual la SUNAT pondr a su disposicin el formato e instructivo que corresponda. Como puede apreciarse de las normas antes glosadas, las Entidades encargadas de controlar los Contratos Sectoriales y/o el contrato de inversin son las competentes para informar peridicamente a la SUNAT las importaciones o adquisiciones locales de bienes, servicios y contratos de construccin que realicen las empresas sujetas al Rgimen de Recuperacin Anticipada para la ejecucin de la inversin. Adicionalmente, dichas Entidades debern informar a la SUNAT que los montos solicitados en devolucin corresponden a las adquisiciones materia del beneficio de recuperacin anticipada; sealando para tal efecto el monto por el que procede la devolucin, as como el monto por el que no procede la misma. Por lo expuesto, no es posible que la SUNAT pueda desconocer la informacin proporcionada por la Entidad sobre la utilizacin de las importaciones o adquisiciones locales de bienes intermedios nuevos, bienes de capital nuevos, servicios y contratos de construccin en la ejecucin del Contrato Sectorial y/o contrato de inversin, ms aun cuando en virtud al Principio de Legalidad previsto en el numeral 1.1 del Artculo IV del Ttulo Preliminar de la Ley (9) N 27444 Ley del Procedimiento Administrativo General , las autoridades administrativas deben actuar con respeto a la Constitucin, la ley y al derecho, dentro de las facultades que le (10). estn atribuidas y de acuerdo con los fines para los que les fueron conferidas 3. Con relacin a la tercera consulta, se parte de la premisa que el contribuyente declar correctamente su obligacin tributaria con ocasin de la presentacin de la declaracin jurada pago, determinando correctamente los saldos o crditos a su favor, y que en tal situacin, se requiere conocer si corresponde sancionar con la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario cuando la Administracin Tributaria devuelva un monto por el Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV y posteriormente el sector correspondiente seale un monto mensual menor por el que procede la devolucin. El artculo 9 de la Resolucin de Superintendencia N 021-99/SUNAT seala que en caso de determinarse la existencia de montos devueltos indebidamente utilizando el Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV a que se refiere el Decreto Legislativo N 818, stos sern considerados en la determinacin de los montos a devolver,

correspondientes a solicitudes de devolucin de perodos siguientes, sin perjuicio de la aplicacin de las sanciones que pudieran corresponder. Por su parte, el artculo 10 de la Resolucin de Superintendencia N 142-2001/SUNAT dispone que los participantes sern pasibles de las sanciones correspondientes por los montos devueltos en exceso. Ahora bien, el numeral 1 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario seala que constituye infraccin relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributarias el no incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares Al respecto, debe tenerse en cuenta que el tipo legal citado en el prrafo precedente toma en consideracin el hecho que el deudor tributario no declare correctamente su obligacin tributaria con ocasin de la presentacin de la declaracin jurada pago, determinando incorrectamente los saldos o crditos a su favor con el fin de obtener una devolucin indebida o un aumento indebido de saldos o crditos. As pues, el deudor tributario incurre en la referida infraccin si en su declaracin jurada consigna informacin que no se ajusta a la realidad con el fin de obtener indebidamente Notas de Crdito Negociables, o porque declar cualquier cifra o dato falso que implique un (11) aumento indebido de saldos o crditos a su favor . En tal virtud, si el contribuyente hubiera declarado correctamente su obligacin tributaria con ocasin de la presentacin de la declaracin jurada pago, considerando correctamente el crdito fiscal correspondiente al IGV e IPM, la obtencin de una mayor devolucin por el Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV no habra configurado la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario. 4. En lo que concierne a la cuarta consulta formulada, se entiende que la misma tiene por objeto establecer si la multa de doscientos por ciento (200%), a que se refiere el artculo 1 del Decreto Supremo N 032-97-EF, es aplicable a los contribuyentes que gocen indebidamente del Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV contemplado en el Decreto Legislativo N 818. Al respecto, cabe sealar que el artculo 78 del TUO de la Ley del IGV contempla el Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV pagado en las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital realizadas por personas naturales o jurdicas que se dediquen en el pas a actividades productivas de bienes y servicios destinados a exportacin o cuya venta se encuentre gravada con el IGV. Asimismo, el mencionado artculo dispone que mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la SUNAT, se establecer los plazos, montos, cobertura de los bienes y servicios, procedimientos a seguir y vigencia del Rgimen. Adems, el ltimo prrafo del citado artculo dispone que los contribuyentes que gocen indebidamente del Rgimen, sern pasibles de una multa aplicable sobre el monto indebidamente obtenido, sin perjuicio de la responsabilidad penal a que hubiere lugar. Agrega que, por decreto supremo se establecer la multa correspondiente.

Ahora bien, mediante el Decreto Supremo N 046-96-EF se regula los plazos, montos, cobertura de bienes y servicios, procedimientos y vigencia del Rgimen de Recuperacin Anticipada a que se refieren los prrafos anteriores; y, a travs del artculo 1 del Decreto Supremo N 032-97-EF, se establece la multa equivalente al doscientos por ciento (200%) del monto del Impuesto cuya devolucin se hubiera obtenido indebidamente. Aade que dicha multa incrementar la sancin que corresponda a la infraccin tipificada en el numeral 2 del (12) artculo 178 del Cdigo Tributario , en los casos en que los contribuyentes gocen indebidamente del Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV, a que se refiere el artculo 78 del Decreto Legislativo N 821 y normas modificatorias. De otro lado, el artculo 8 del Reglamento del Decreto Legislativo N 818 dispone que al Rgimen de Recuperacin Anticipada establecido mediante dicho Decreto Legislativo le son de aplicacin las normas contenidas en el Decreto Supremo N 046-96-EF y normas modificatorias, tanto en lo referente a los requisitos, presentacin de informacin, sanciones y otras disposiciones, en la medida que no se opongan a lo dispuesto en dicho Reglamento. Dado que el artculo 1 del Decreto Supremo N 032-97-EF no constituye una modificacin de las disposiciones contenidas en el Decreto Supremo N 046-96-EF y normas modificatorias, se puede afirmar que la multa de doscientos por ciento (200%) del monto del Impuesto cuya devolucin se hubiera obtenido indebidamente slo est referida al Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV establecido en el artculo 78 del TUO de la Ley del IGV, no siendo posible interpretar que dicha sancin es aplicable a los sujetos incluidos en el Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV a que se refiere el Decreto Legislativo N 818. En consecuencia, la multa de doscientos por ciento (200%) del monto del Impuesto cuya devolucin se hubiera obtenido indebidamente a que se refiere el Decreto Supremo N 032-97EF no es aplicable a los sujetos incluidos en el Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV a que se refiere el Decreto Legislativo N 818. CONCLUSIONES: 1. Existe la obligacin a cargo de los contribuyentes comprendidos en el Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV del Decreto Legislativo N 818 de deducir en su declaracin jurada mensual del IGV el monto de la devolucin solicitada del impuesto pagado en las operaciones comprendidas en el citado Rgimen, siendo que dicha deduccin debe realizarse en el mes en que se solicita la devolucin. 2. No es posible que la SUNAT pueda desconocer la informacin proporcionada por la Entidad sobre la utilizacin de las importaciones o adquisiciones locales de bienes intermedios nuevos, bienes de capital nuevos, servicios y contratos de construccin en la ejecucin del Contrato Sectorial y/o contrato de inversin. 3. En caso el contribuyente hubiera declarado correctamente su obligacin tributaria con ocasin de la presentacin de la declaracin jurada pago, considerando correctamente el crdito fiscal correspondiente al IGV e IPM, la obtencin de una mayor devolucin por el Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV no habra configurado la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario. 4. La multa de doscientos por ciento (200%) del monto del Impuesto cuya devolucin se hubiera obtenido indebidamente a que se refiere el Decreto Supremo N 032-97-EF no es aplicable a los sujetos incluidos en el Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV a que se refiere el Decreto Legislativo N 818. Lima, 24 de diciembre de 2008

Original firmado por CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN

Intendente Nacional Jurdico rrd/ebb A0389-D8

REGIMEN DE RECUPERACIN ANTICIPADA DEL IGV DECRETO LEGISLATIVO N 818

(1)

Ley que establece el Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada del IGV, publicada el 10.3.2007. Actualmente, dicho Rgimen se encuentra contemplado en el artculo 78 del TUO de la Ley del IGV.

(2)

(3)

A que se refiere el artculo 2 de la Ley N 26911, Ley que ampla los alcances del Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV a las empresas que exploten recursos naturales, publicada el 16.1.1998.
(4) De conformidad con el inciso i) del artculo 1 del Reglamento del Decreto Legislativo N 818 se considera "Impuesto Pagado" al crdito fiscal generado correspondiente al IGV e IPM.

(5) Norma que regula el procedimiento de recuperacin anticipada del IGV e IPM aplicable a los contribuyentes que acten bajo una forma distinta a los contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente a la de sus socios.

(6) El inciso e) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 021-99/SUNAT entiende por "Entidad" al Ministerio del Sector, organismos o instituciones pblicas pertenecientes a ste, o sociedad de auditoria a que se refiere el artculo 2 de la Ley N 26911.

(7)Norma que regula el procedimiento de recuperacin anticipada del IGV e IPM aplicable a los contribuyentes que acten bajo la forma de contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente a la de sus socios.

(8)El inciso e) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 142-2001/SUNAT entiende por "Entidad" al Ministerio del Sector, organismos, empresas o instituciones pblicas pertenecientes a ste, o sociedad de auditora a que se refiere el artculo 2 de la Ley N 26911.

(9)Publicada el 11.4.2001.

(10)Ello sin perjuicio de que la SUNAT pueda verificar el cumplimiento de los requisitos para el ejercicio del crdito fiscal.

(11)As se ha sealado en el anlisis del Informe N 300-2005-SUNAT/2B0000, disponible en la pgina web de la SUNAT: http://www.sunat.gob.pe.

(12)Conforme al numeral 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Legislativo N 816, publicado el 21.4.1996, vigente a la fecha que entr en vigencia el Decreto Supremo N 032-97-EF, constitua infraccin relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributarias el declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias con el fin de obtener indebidamente Notas de Crdito Negociables u otros valores similares o que impliquen un aumento indebido de saldos o crditos a favor del deudor tributario.

Sumilla: Conforme con el criterio expuesto en el Informe N 015-2005-SUNAT/2B0000, "la deduccin del ISC pagado en la importacin, procede siempre que la venta interna de los bienes importados tambin se encuentre gravada con este impuesto, es decir, que esta deduccin proceder nicamente cuando se trate de los bienes especificados en el literal A del Apndice IV". As pues, como quiera que los vehculos materia de la consulta estuvieron incluidos en el literal A del Apndice IV del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF, y por ende, la importacin y la venta de los mismos se encontraba gravada con el ISC hasta el 23.12.2007, el ISC pagado en dicha importacin podr ser aplicado contra el ISC que se origine por la venta interna de los bienes que en la actualidad se encuentran considerados en el mencionado literal A.

CARTA N 008-2008-SUNAT/200000 Lima, 16 ENE 2008 Seor IVN BESICH PONZE Director Ejecutivo Asociacin de Representantes Automotrices del Per - ARAPER Presente Ref.: Carta ARAPER-DE-004-08 De mi consideracin: Es grato dirigirme a usted en relacin con el documento de la referencia, mediante el cual su Despacho consulta si el crdito fiscal generado hasta el 23 de diciembre de 2007, en la importacin de los vehculos excluidos del literal A del Apndice IV del Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo por el Decreto Supremo N 210-2007-EF(1), puede ser aplicado contra el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) que origine la venta local de vehculos afectos. Sobre el particular, cabe tener en cuenta que conforme con el criterio expuesto en el Informe N 015-2005-SUNAT/2B0000(2), "la deduccin del ISC pagado en la importacin, procede siempre que la venta interna de los bienes importados tambin se encuentre gravada con este impuesto, es decir, que esta deduccin proceder nicamente cuando se trate de los bienes especificados en el literal A del Apndice IV". As pues, como quiera que los vehculos materia de la consulta estuvieron incluidos en el literal A del Apndice IV del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF(3), y por ende, la importacin y la venta de los mismos se encontraba gravada con el ISC hasta el 23.12.2007, el ISC pagado en dicha importacin podr ser aplicado contra el ISC que se origine por la venta interna de los bienes que en la actualidad se encuentran considerados en el mencionado literal A.

Es propicia la ocasin para expresarle los sentimientos de mi mayor consideracin y estima. Atentamente, Original firmado por: ENRIQUE VEJARANO VELASQUEZ Superintendente Nacional Adjunto de Tributos Internos

(1)

Publicado el 23.12.2007. El cual se encuentra a su disposicin en la pgina web de SUNAT: www.sunat.gob.pe. Publicado el 15.4.1999 y normas modificatorias.

(2)

(3)

abc Descriptor: V. Impuesto Selectivo al Consumo

Sumilla: En el caso que las empresas de estiba y desestiba no hayan prestado este servicio, no se producir el hecho imponible afecto al IGV, ello aun cuando dichas empresas cobren a la agencia martima que requiri su servicio el monto que -en virtud de las normas que regulan el trabajo portuario- se encuentran obligadas a abonar a sus trabajadores pese a la no prestacin del servicio. En este supuesto, al no haberse prestado los servicios de estiba y desestiba no existe obligacin de emitir comprobante de pago. No obstante, deber determinarse en cada caso concreto a qu concepto corresponde el pago que, en el supuesto planteado, abonara la agencia martima a la empresa de estiba y desestiba a fin de determinar si el mismo est gravado con IGV.

CARTA N 112-2008-SUNAT/200000 Lima, 15 de julio de 2008 Seor SABINO ZACONETA TORRES Gerente General Asociacin Peruana de Agentes Martimos Presente Ref.: Carta APAM-G-5126-2008 De mi consideracin: Es grato dirigirme a usted en relacin con el documento de la referencia, mediante el cual su Despacho expone que, en el trabajo portuario, existen ocasiones en las cuales, por razones ajenas a la Empresa de Estiba y Desestiba, el servicio portuario de estiba no puede ser prestado, pese a lo cual las empresas de estiba y desestiba estn obligadas a pagar las remuneraciones a los trabajadores que fueron nombrados aun cuando stos no hayan [1] efectuado labor alguna( ). Agrega que, en el supuesto antes referido, algunas empresas de estiba y desestiba optan por facturar el servicio a la agencia martima, sin aplicar el Impuesto General a las Ventas (IGV), y otras consideran que este tributo s debe ser aplicado, debido a que el servicio de estiba y desestiba nunca se prest y, por tanto, el monto a facturar no podra beneficiarse con la exoneracin establecida en el numeral 3 del Apndice II del Texto nico Ordenado de la Ley [2] del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo( ). En ese contexto, consulta si en los casos en que el servicio de estiba y desestiba, incluido en el numeral 3 del Apndice II del citado TUO, no sea prestado por circunstancias ajenas a la empresa que lo deba prestar, la facturacin por dicho concepto debe incluir o no el IGV. Sobre el particular, cabe indicar lo siguiente: 1. De conformidad con lo dispuesto en el artculo 5 del TUO de la Ley del IGV, estn exoneradas de dicho Impuesto, entre otros, las operaciones contenidas en el Apndice II del mencionado TUO. As, el numeral 3 del referido Apndice II seala como servicios exonerados del IGV, a los servicios de transporte de carga que se realicen desde el pas hacia el exterior y los que se realicen desde el exterior hacia el pas, as como los servicios complementarios necesarios para llevar a cabo dicho transporte, siempre que se realicen en la zona primaria de aduanas. Para tal efecto, entre los servicios complementarios a que se hace referencia en el prrafo anterior, se incluye a los servicios de estiba y desestiba. 2. Ahora bien, tal como se ha indicado en el Informe N 039-2008-SUNAT/2B0000( ), mediante la exoneracin el legislador pretende neutralizar la consecuencia normal al producirse el hecho imponible establecido por la norma, la cual es el pago. As pues, la exoneracin resulta aplicable a las operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del impuesto, realizadas por aqul considerado como sujeto del mismo.
[3]

En tal sentido, de no haberse realizado la operacin comprendida dentro del mbito de aplicacin del IGV, no resulta aplicable la exoneracin establecida por la ley, en tanto que al no producirse el hecho imponible no se genera la obligacin de pago que se pretende neutralizar con la exoneracin. 3. Por consiguiente, tratndose del supuesto materia de consulta, al no haberse prestado los servicios de estiba y desestiba no se genera la obligacin de pago del IGV por parte del sujeto, puesto que no se produce el hecho imponible dispuesto por la norma. Por ende, obviamente, no cabe considerar la aplicacin de norma exoneratoria alguna. Sin perjuicio de lo anterior, es pertinente sealar que conforme a lo dispuesto en el [4] artculo 1 de la Ley Marco de Comprobantes de Pago( ), estn obligados a emitir dichos documentos todas las personas que transfieran bienes, en propiedad o en uso, o presten servicios de cualquier naturaleza. Aade la norma que esta obligacin rige aun cuando la transferencia o prestacin no se encuentre afecta a tributos. En el mismo sentido, el artculo 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago( ) establece que el comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso, o la prestacin de servicios. En consecuencia, en la medida que se transfieran bienes, en propiedad o en uso, o se presten servicios de cualquier naturaleza, afectos o no a tributos, se deber emitir un comprobante de pago; lo cual no ocurre en el supuesto materia de consulta al no haberse prestado los servicios de estiba y desestiba. 5. No obstante, deber determinarse en cada caso concreto a qu concepto corresponde el pago que, en el supuesto planteado, abonara la agencia martima a la empresa de estiba [6] y desestiba( ), a fin de determinar si el mismo est gravado con el IGV. Al respecto, cabe sealar que si dicho pago tuviera carcter indemnizatorio, el mismo no se encontrar afecto al IGV, conforme se ha indicado en el Oficio N 251-96-I2.0000(3). Es propicia la ocasin para expresarle los sentimientos de mi mayor consideracin y estima. Atentamente, ORIGINAL FIRMADO POR ENRIQUE VEJARANO VELSQUEZ Superintendente Nacional Adjunto de Tributos Internos
[5]

4.

[1] Al respecto, alude a lo dispuesto en el artculo 20 del Texto nico Ordenado del Reglamento de la Ley del Trabajo Portuario, aprobado por el Decreto Supremo N 0132004-TR, publicado el 27.10.2004, conforme al cual si una vez formalizada la nombrada, la ejecucin del trabajo no se llegara a realizar total o parcialmente por motivos ajenos al trabajador y/o empleador, aquel percibir el ntegro de la remuneracin por la jornada establecida, salvo que el empleador d aviso al trabajador antes del inicio de sta.
[2]

Aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias. En adelante, TUO de la Ley del IGV. Disponible en la Pgina Web de la SUNAT (http://www.sunat.gob.pe).

[3]

[4]

Decreto Ley N 25632, publicado el 24.7.1992, y normas modificatorias. Aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, publicada el 24.1.1999, y normas modificatorias. Que, entendemos, no sera retribucin por el servicio, puesto que ste no se prest.

[5]

[6]

mac/

Descriptor: IV. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 1. MBITO DE APLICACIN Y NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA 1.1 Operaciones gravadas 1.2 Nacimiento de la obligacin Tributaria VIII. COMPROBANTES DE PAGO

Sumilla: En el Informe N 228-2004-SUNAT/2B0000 esta Administracin Tributaria ha concluido que, para efecto del IGV, a fin de determinar si el servicio prestado por un no domiciliado ha sido consumido o empleado en el territorio nacional, deber atenderse al lugar en el que se hace el uso inmediato o el primer acto de disposicin del servicio; para cuyo efecto deber tenerse en cuenta el tipo de operacin realizada, los acuerdos adoptados entre las partes y las situaciones particulares que se presenten en cada caso. Por ello, no es posible establecer a priori una regla general y abstracta para determinar si un servicio prestado por un no domiciliado ha sido consumido o empleado en territorio nacional, pues para ello resulta indispensable un anlisis casustico y particular del caso concreto. Tratndose de las comisiones pagadas a sujetos no domiciliados por concepto del servicio prestado ntegramente en el exterior a favor de un sujeto domiciliado, consistente en conseguir compradores en el extranjero para los productos que comercializa ste ltimo, en el Informe N 014-2005-SUNAT/2B0000 esta Administracin Tributaria ha sealado que no constituyen renta de fuente peruana; criterio que se mantiene a la fecha.

CARTA N 119-2008-SUNAT/200000

Lima, 25 de julio de 2008. Seor EDUARDO FARAH HAYN Presidente de la Sociedad Nacional de Industrias Presente

Ref.: Carta DL-SNI/063-2008 De mi consideracin: Es grato dirigirme a usted en relacin con el documento de la referencia, mediante el cual se formulan las siguientes consultas:

1. Para efecto de la aplicacin del Impuesto General a las Ventas (IGV)[1], el servicio
que presta un comisionista no domiciliado (de nacionalidad boliviana) a una empresa exportadora con el objeto de conseguir clientes en el extranjero que compren bienes que sern vendidos o exportados por el sujeto domiciliado, es consumido en el territorio nacional? Los ingresos que percibe el comisionista no domiciliado se consideran renta de fuente peruana y, por ende, estn sujetos a la retencin del Impuesto a la Renta? Cules son los requisitos que debe contener la factura o documento que emite el comisionista no domiciliado a efecto de evitar cualquier posible contingencia en la deduccin como gasto de la comisin pagada?

2. 3.

En principio, entendemos que las consultas planteadas hacen referencia a la prestacin de un servicio, ntegramente en el exterior, por parte de un comisionista no domiciliado a favor de un sujeto domiciliado, consistente en conseguir compradores en el extranjero para los productos que comercializa ste ltimo. Al respecto, en cuanto a la primera consulta, cabe sealar que en el Informe N 228-2004[2] SUNAT/2B0000( ), esta Administracin Tributaria ha concluido que, para efecto del IGV, a fin de determinar si el servicio prestado por un no domiciliado ha sido consumido o empleado en el

territorio nacional, deber atenderse al lugar en el que se hace el uso inmediato o el primer acto de disposicin del servicio; para cuyo efecto deber tenerse en cuenta el tipo de operacin realizada, los acuerdos adoptados entre las partes y las situaciones particulares que se presenten en cada caso. Por lo tanto, no es posible establecer a priori una regla general y abstracta para determinar si un servicio prestado por un no domiciliado ha sido consumido o empleado en territorio nacional, pues para ello resulta indispensable un anlisis casustico y particular del caso concreto. As, por ejemplo, en caso que, al igual que en el supuesto materia de anlisis del Informe N [3] 228-2004-SUNAT/2B0000( ), el comisionista no domiciliado obtenga la retribucin en la oportunidad en que el sujeto domiciliado celebra la compraventa con el comprador del exterior; el servicio prestado por aqul no se encontrar, en principio, gravado con el IGV en tanto su consumo o empleo se producira en el exterior, lugar del primer acto de disposicin del [4] servicio( ). De otro lado, en lo que se refiere a la segunda interrogante, a propsito de una consulta de ndole similar, esta Administracin Tributaria ha emitido el Informe N 014-20052 SUNAT/2B0000( ), en el cual se seala que las comisiones pagadas a sujetos no domiciliados por concepto del servicio materia de consulta no constituyen renta de fuente peruana; criterio que se mantiene a la fecha. Finalmente, en lo que atae a la tercera consulta, debe tenerse en cuenta lo indicado en la 2 segunda conclusin del Informe N 095-2006-SUNAT/2B0000( ). Es propicia la ocasin para expresarle los sentimientos de mi mayor consideracin y estima.

Atentamente, ORIGINAL FIRMADO POR ENRIQUE VEJARANO VELSQUEZ Superintendente Nacional Adjunto de Tributos Internos
[1]

Teniendo en cuenta que de acuerdo con lo establecido en el inciso b) del artculo 1 del Texto nico Ordenado de la Ley del IGV e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF (publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias), la utilizacin de servicios en el pas se encuentra gravada con el IGV, siendo que dicha operacin se configura cuando el servicio es prestado por un sujeto no domiciliado y es consumido o empleado en el territorio nacional. Disponible en la Pgina Web de la SUNAT: www.sunat.gob.pe. Referido a un supuesto en el que el servicio prestado por el comisionista no domiciliado tena por objeto conseguir proveedores en el extranjero. No obstante, lo afirmado puede variar dependiendo de las particularidades que se presenten en cada caso concreto.

[2]

[3]

[4]

mac/ Descriptor: IV. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 1. AMBITO DE APLICACIN Y NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA 1.1. Operaciones gravadas 1.2 Servicios 1.2.2. Utilizacin II. 2. IMPUESTO A LA RENTA BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO

2.2. No domiciliados

ITF

SUMILLA: Se desarrolla la incidencia que, en el Impuesto a la Renta y en el Impuesto a las Transacciones Financieras, puede tener la repatriacin de moneda extranjera al Per. Impuesto a la Renta El solo ingreso al pas de moneda extranjera no habilita a que la SUNAT pueda presumir que se trata de renta de fuente peruana no declarada, por lo que, en principio, no existira la obligacin de presentar la respectiva declaracin jurada determinativa del Impuesto a la Renta, declarando el monto correspondiente a la repatriacin. Sin embargo, los contribuyentes no podrn justificar incrementos patrimoniales con el ingreso al pas de moneda extranjera cuyo origen no est debidamente sustentado, presumindose que los incrementos patrimoniales no justificados constituyen renta neta no declarada por aquellos, gravada con el Impuesto a la Renta. Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) Las operaciones sujetas al ITF que pueden tener relacin con el ingreso al pas de moneda extranjera son las siguientes: a. La acreditacin o dbito realizados en cualquier modalidad de cuentas abiertas en las empresas del Sistema Financiero, excepto la acreditacin, dbito o transferencia entre cuentas de un mismo titular mantenidas en una misma empresa del Sistema Financiero o entre sus cuentas mantenidas en diferentes empresas del Sistema Financiero (inciso a)). b. Los giros o envos de dinero efectuados a travs de: i) Una empresa del Sistema Financiero, sin utilizar las cuentas a que se refiere el inciso a) antes sealado (numeral 1 del inciso e)). ii) Una empresa de Transferencia de Fondos u otra persona o entidad generadora de renta de tercera categora. La norma agrega que tambin est gravada la entrega al beneficiario del dinero girado o enviado (numeral 2 del inciso e).

c.

La entrega o recepcin de fondos propios o de terceros que constituyan un sistema de pagos organizado en el pas o en el exterior, sin intervencin de una empresa del Sistema Financiero, aun cuando se empleen cuentas abiertas en empresas bancarias o financieras no domiciliadas. En este supuesto se presume, sin admitir prueba en contrario, que por cada entrega o recepcin de fondos existe una acreditacin y un dbito, debiendo el organizador del sistema de pagos abonar el impuesto correspondiente a cada una de las citadas operaciones (inciso f)).

A fin de determinar si nace la obligacin tributaria del ITF y, en su caso, quin es el contribuyente del Impuesto, debe tenerse en cuenta el mbito espacial en el que se produce el supuesto previsto en la norma como operacin gravada con el ITF. As, conforme se ha indicado en el Informe N 028-2004-SUNAT/2B0000, como descripcin legal -condicionante de un mandato legislativo- la hiptesis de incidencia slo califica un hecho como hbil para determinar el nacimiento de una obligacin, cuando ese hecho se d (se realice, suceda) en el mbito territorial de validez de la ley, esto es, en el rea espacial a la que se extiende la competencia del legislador tributario.

INFORME N 041-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se solicita informacin sobre el tratamiento tributario para la repatriacin de moneda extranjera al Per. BASE LEGAL: Ley N 27390, Ley que regula el tratamiento tributario del ingreso al pas de moneda extranjera, publicada el 30.12.2000. Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF, publicado el 21.9.1994, y normas modificatorias. Texto nico Ordenado de la Ley N 28194, Ley para la lucha contra la evasin y para la formalizacin de la economa, aprobado por el Decreto Supremo N 150-2007-EF, publicado el 23.9.2007 (en adelante, TUO de la Ley N 28194). Reglamento de la Ley N 28194, aprobado por el Decreto Supremo N 047-2004-EF, publicado el 8.4.2004, y normas modificatorias. ANLISIS Y CONCLUSIONES: La repatriacin de moneda extranjera al Per puede tener incidencia en el Impuesto a la Renta y en el Impuesto a las Transacciones Financieras, conforme se detalla a continuacin: 1. Impuesto a la Renta El artculo 1 de la Ley N 27390 seala que el ingreso al pas de moneda extranjera es (1) libre y est garantizado por el Estado. La norma agrega que la Administracin Tributaria no podr presumir que se trata de renta de fuente peruana no declarada y, con ella, los contribuyentes no podrn sustentar incrementos patrimoniales no justificados. En relacin con dicha disposicin, cabe tener en cuenta que de acuerdo con lo establecido en el artculo 52 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta se presume que los incrementos (2) patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado por el deudor tributario, constituyen renta neta no declarada por ste. Agrega la norma que los incrementos patrimoniales no podrn ser justificados, entre otros, con el ingreso al pas de moneda extranjera cuyo origen no est debidamente sustentado. As pues, de lo establecido en el artculo 1 de la Ley N 27390 y en el artculo 52 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, se desprende lo siguiente: a) El solo ingreso al pas de moneda extranjera no habilita a que la SUNAT pueda presumir que se trata de renta de fuente peruana no declarada, por lo que, en principio, no existira la obligacin de presentar la respectiva declaracin jurada determinativa del Impuesto a la Renta, declarando el monto correspondiente a la repatriacin. b) Sin embargo, los contribuyentes no podrn justificar incrementos patrimoniales con el ingreso al pas de moneda extranjera cuyo origen no est debidamente sustentado.

En tal supuesto, se presume que tales incrementos patrimoniales no justificados constituyen renta neta no declarada por aquellos, gravada con el Impuesto a la Renta. 2. Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) Mediante el artculo 9 del TUO de la Ley N 28194 se crea con carcter temporal el ITF, con la finalidad de luchar contra la evasin y ampliar la base tributaria. 2.1. Operaciones gravadas El artculo 9 del citado TUO detalla las operaciones en moneda nacional o extranjera que se encuentran gravadas con el ITF. As, las operaciones gravadas con dicho impuesto que pueden tener relacin con el (3) ingreso al pas de moneda extranjera son las siguientes : - La acreditacin o dbito realizados en cualquier modalidad de cuentas (4) abiertas en las empresas del Sistema Financiero , excepto la acreditacin, dbito o transferencia entre cuentas de un mismo titular mantenidas en una misma empresa del Sistema Financiero o entre sus cuentas mantenidas en diferentes empresas del Sistema Financiero (inciso a)). - Los giros o envos de dinero efectuados a travs de: 1. Una empresa del Sistema Financiero, sin utilizar las cuentas a que se refiere el inciso a) antes sealado (numeral 1 del inciso e)). 2. Una empresa de Transferencia de Fondos u otra persona o entidad generadora de renta de tercera categora. La norma agrega que tambin est gravada la entrega al beneficiario del dinero girado o enviado (numeral 2 del inciso e) - La entrega o recepcin de fondos propios o de terceros que constituyan un (6) sistema de pagos organizado en el pas o en el exterior, sin intervencin de una empresa del Sistema Financiero, aun cuando se empleen cuentas abiertas en empresas bancarias o financieras no domiciliadas. En este supuesto se presume, sin admitir prueba en contrario, que por cada entrega o recepcin de fondos existe una acreditacin y un dbito, debiendo el organizador del sistema de pagos abonar el impuesto correspondiente a cada una de las citadas operaciones (inciso f)). 2.2 Contribuyentes De acuerdo con lo establecido en el artculo 15 del TUO de la Ley N 28194, son contribuyentes del ITF, tratndose de las operaciones mencionadas en el numeral 2.1. del presente Informe, los siguientes sujetos: - Los titulares de las cuentas a que se refiere el inciso a) del artculo 9 antes citado. Tratndose de cuentas abiertas a nombre de ms de una persona, ya sea en forma mancomunada o solidaria, se considerar como titular de la cuenta a la persona natural o jurdica, sociedad conyugal, sucesin indivisa, asociacin de hecho de profesionales, comunidad de bienes, fondos mutuos de inversin en valores, fondos de inversin, fideicomisos de titulizacin, el fideicomitente en los fideicomisos bancarios, consorcio, joint venture u otra forma de contrato de colaboracin empresarial que lleve contabilidad independiente cuyo nombre figure en primer lugar. Tratndose de fideicomisos bancarios, de existir
(5)

pluralidad de fideicomitentes, se considerar titular a aqul designado en el acto constitutivo del fideicomiso para cada una de las cuentas. De no establecerlo el acto constitutivo, se considerar titular a aqul cuyo nombre figure en primer lugar en el acto constitutivo. El titular ser, asimismo, el nico autorizado a efectuar la deduccin para (7) efectos del Impuesto a la Renta . - Las personas naturales, jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, asociaciones de hecho de profesionales, comunidad de bienes, fondos mutuos de inversin en valores, fondos de inversin, fideicomisos bancarios o de titulizacin, as como los consorcios, joint ventures, u otras formas de contratos de colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente que: i. Ordenen los giros o envos de dinero, respecto de las operaciones a que se refiere el numeral 1 del inciso e) del artculo 9. Ordenen los giros o envos de dinero, as como las que reciban los fondos en calidad de beneficiarias, respecto de las operaciones a que se refiere el numeral 2 del inciso e) del artculo 9. Organicen el sistema de pagos a que se refiere el inciso f) del artculo 9, sin perjuicio de la responsabilidad solidaria que tendr quien ordene la entrega o reciba los fondos, por las operaciones que ha realizado con el organizador.

ii.

iii.

2.3. Base imponible La base imponible est constituida por el valor de la operacin afecta, sin deduccin alguna. Para el caso de operaciones en moneda extranjera, la conversin a moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado compra, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria o, en su defecto, el ltimo publicado. Tratndose de monedas cuyo tipo de cambio no es publicado por dicha institucin, se deber considerar el tipo de cambio promedio ponderado compra fijado de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. 2.4. Alcuota El ITF se determinar aplicando sobre el valor de la operacin afecta, las siguientes alcuotas: Periodo A partir del 01 de enero de 2008 hasta el 31 de diciembre de 2008 A partir del 01 de enero de 2009 hasta el 31 de diciembre de 2009 A partir del 01 de enero de 2010 2.5. Nacimiento de la obligacin tributaria Alcuota 0.07% 0.06% 0.05%

En las operaciones mencionadas en el numeral 2.1. del presente Informe, la obligacin tributaria del ITF nace: a. Al efectuar la acreditacin o dbito en las cuentas, a que se refiere el inciso a) del artculo 9. b. Al ordenar el giro o envo de dinero, en el supuesto previsto en el numeral 1 del inciso e) del artculo 9. c. Al ordenar el giro o envo de dinero y al entregar al beneficiario el dinero girado o enviado, en el supuesto previsto en el numeral 2 del inciso e) del artculo 9. d. Al entregar o recibir los fondos propios o de terceros, a que se refiere el inciso f) del artculo 9. Ahora bien, y en especial referencia a la repatriacin de moneda extranjera, cabe indicar que a fin de determinar si nace la obligacin tributaria del ITF y, en su caso, quin es el contribuyente del Impuesto, debe tenerse en cuenta el mbito espacial en el que se produce el supuesto previsto en la norma como operacin gravada con el ITF. En efecto, conforme se ha indicado en el Informe N 028-2004-SUNAT/2B0000 , como descripcin legal -condicionante de un mandato legislativo- la hiptesis de incidencia slo califica un hecho como hbil para determinar el nacimiento de una obligacin, cuando ese hecho se d (se realice, suceda) en el mbito territorial de validez de la ley, esto es, en el rea espacial a la que se extiende la competencia del legislador tributario. As, por ejemplo, en el mencionado Informe se concluye que en caso que el giro o envo de dinero efectuado a travs de una Empresa de Transferencia de Fondos se inicie en el extranjero, a fin que el dinero sea entregado en el territorio nacional, el contribuyente del ITF ser nicamente el beneficiario de tal giro o envo; siendo la Empresa de Transferencia de Fondos responsable del citado Impuesto. Lima, 31 de marzo de 2,008. ORIGINAL FIRMADO POR CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico
(10) (9)

(1)

Resulta importante destacar que, a diferencia de lo que estuvo previsto en el Decreto Supremo N 094-88-EF (publicado el 29.6.1988), la Ley materia de comentario no condiciona la aplicacin de lo dispuesto en ella al ingreso de la moneda extranjera a travs de las entidades del sistema financiero del pas.
(2)

El artculo 92 del citado TUO dispone que para determinar las rentas o cualquier ingreso que justifiquen los incrementos patrimoniales, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT podr requerir al deudor tributario que sustente el destino de dichas rentas o ingresos. El mismo artculo agrega que el incremento patrimonial se determinar tomando en cuenta, entre otros, los signos exteriores de riqueza, las variaciones patrimoniales, la adquisicin y transferencia de bienes, las inversiones, los depsitos en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del extranjero, los consumos, los gastos efectuados durante el ejercicio fiscalizado, aun cuando stos no se reflejen en su patrimonio al final del ejercicio, de acuerdo a los mtodos que establezca elReglamento.
(3)

Cabe sealar que esta relacin de operaciones gravadas con el ITF es solo referencial.

(4)

El inciso b) del artculo 2 del TUO de la Ley N 28194 define como Empresas del Sistema Financiero a las empresas bancarias, empresas financieras, cajas municipales de ahorro y crdito, cooperativas de ahorro y crdito autorizadas a captar depsitos del pblico, cajas rurales de ahorro y crdito, cajas municipales de crdito popular y empresas de desarrollo de la pequea y micro empresa -EDPYMES- a que se refiere la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, y normas modificatorias. Estn igualmente comprendidos el Banco de la Nacin, COFIDE, el Banco Agropecuario, el Banco Central de Reserva del Per, as como cualquier otra entidad que se cree para realizar intermediacin financiera relacionada con actividades que el Estado decida promover.
(5)

De conformidad con el inciso f) del artculo 6 del Reglamento de la Ley N 28194, se entender por Empresa de Transferencia de Fondos a la empresa de servicios complementarios y conexos a que se refiere el numeral 5 del artculo 17 de la Ley N 26702, cuya actividad principal consiste en recibir dinero en moneda nacional o extranjera, para ser entregado a un beneficiario, en territorio nacional o en el exterior.
(6)

El inciso g) del artculo 6 del Reglamento antes mencionado define como Sistema de pagos organizado, al mecanismo implementado dentro de las empresas para entregar o recibir, de manera regular, fondos propios o de terceros sin utilizar los servicios de las Empresas del Sistema Financiero, con prescindencia de la denominacin que le otorguen las partes, los mecanismos que se utilicen para llevarlos a cabo, su instrumentacin jurdica o su finalidad de evadir o no el impuesto.
(7)

Tratndose de sujetos generadores de rentas de tercera categora, la deduccin del Impuesto se sujetar a las normas generales establecidas en la Ley del Impuesto a la Renta. En el caso de sujetos generadores de rentas de otras categoras, la deduccin tendr como lmite la renta neta global sin considerar la renta correspondiente a la de quinta categora, de ser el caso.
(9)

Disponible en la pgina web de la SUNAT: www.sunat.gob.pe.

(10)

Dicho criterio se mantiene vigente, teniendo en cuenta que el TUO de la Ley N 28194 ha recogido, sin variacin, el tenor del numeral 2 del inciso e) del artculo 9 as como el inciso b.5) del artculo 13 del Decreto Legislativo N 939.

RRD A0072-D8

IMPUESTO A LA RENTA: TRATAMIENTO TRIBUTARIO DEL INGRESO AL PAIS DE MONEDA EXTRANJERA IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS: TRATAMIENTO TRIBUTARIO DEL INGRESO AL PAIS DE MONEDA EXTRANJERA DESCRIPTOR : II. IMPUESTO A LA RENTA 10. RGIMEN PARA DETERMINAR LA RENTA NETA OTROS. IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS

DETRACCIONES

SUMILLA: Para efecto del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT): Tratndose del alquiler de maquinaria especializada para la preparacin del terreno, la cual es operada por personal dependiente o contratado por la empresa duea de la mquina, realizndose el pago por hectrea y, en algunos casos, por horas; deber en principio analizarse en cada caso concreto si estamos ante el alquiler de maquinaria con operario, o frente a un servicio de distinta ndole, para lo cual deber tenerse en consideracin la naturaleza del contrato suscrito entre las partes y sus alcances jurdicos. Si se est ante el supuesto de la prestacin del servicio de arrendamiento de bienes muebles con operario, debe tenerse en cuenta que dicho servicio se encuentra incluido en el Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT. En caso se est ante un servicio de preparacin de terrenos que implique el desarrollo integral de las actividades de nivelacin de suelo, arado, etc., en terrenos destinados para el cultivo de caa de azcar; tal servicio no se encuentra incluido en el Anexo antes mencionado. Tratndose de la movilizacin de la tierra para dejar nivelado el suelo o para abrir acequias o surcos, en caso que dicha actividad forme parte de la prestacin de los servicios de preparacin del terreno para la siembra, no cabra considerarla como sujeta al SPOT. En cuanto a las actividades de arrume y carguo, para efecto de determinar si se encuentran sujetas al SPOT, es necesario en primer lugar establecer en cada caso particular si constituyen por s mismas los servicios materia de contratacin; o si, por el contrario, son actividades que forman parte de otro servicio que es el que ha sido contratado. Una vez determinado el supuesto materia de consulta se deber verificar si dichos servicios se encuentran consignados en el Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT. A efecto de evaluar si determinada actividad se encuentra sujeta al SPOT, es irrelevante si se encuentra vinculada a productos terminados o no, dado que las normas que regulan dicho Sistema no ha efectuado dicho distingo.

CARTA N 018-2006-SUNAT/2B0000

Lima, 6 de febrero de 2006 Seor Ingeniero Freddy Flores Herrera Gerente de la Asociacin Peruana de Productores de Azcar - APPAR Presente

Ref. : Carta de 27.4.2005 De mi consideracin: Tengo el agrado de dirigirme a usted en relacin con el documento de la referencia, mediante el cual seala que en el proceso de preparacin de terrenos se efectan una serie de actividades como son la nivelacin de suelos, arado, etc., los que requieren del uso de maquinaria especializada. Estos servicios son prestados de manera integral por contratistas, los cuales no slo alquilan la maquinaria sino que sta es operada por personal dependiente o contratado por la empresa duea de la mquina, realizndose el pago por hectrea y, en algunos casos, por horas. Ante ello se consulta: Si el citado alquiler se encuentra comprendido en el numeral 2 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT. Si el movimiento que se hace del suelo (a fin de dejarlo plano, abrir acequias o surcos) para hacer til la tierra para el cultivo, configura el "movimiento de carga" a que hace referencia el numeral 4 del Anexo 3 de la mencionada Resolucin de Superintendencia. Adicionalmente, se seala que la cosecha de caa de azcar implica una secuencia de actividades que van desde la "quema" o el corte de la caa por machete hasta el transporte a la fbrica para su respectiva molienda. Se seala que dentro de esta actividad se encuentra el arrume y el carguo. Ante ello se consulta si, se encuentran sujetas al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT) como movimiento de carga las actividades de arrume y carguo, teniendo en consideracin que los bienes que se arruman y cargan no son an productos terminados. Al respecto, cabe indicar lo siguiente: 1. El inciso a) del artculo 3 del Texto nico Ordenado (TUO) del Decreto Legislativo N 940 referente al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (1) dispone que se entendern por operaciones sujetas a dicho Sistema, a la venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el Impuesto General a las Ventas (IGV) y/o Impuesto Selectivo al Consumo o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta. 2. Por su parte, el inciso a) del artculo 13 del TUO mencionado seala que mediante Resolucin de Superintendencia se designar los sectores econmicos, los bienes, servicios y contratos de construccin, a los que resultar de aplicacin el SPOT, as como el porcentaje o valor fijo aplicable a cada uno de ellos. Es as que, el artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT(2) establece que estarn sujetos al SPOT los servicios gravados con el IGV sealados en el Anexo 3 de la citada Resolucin.

Cabe indicar que, entre los servicios sealados en el Anexo 3 se encuentran los siguientes: DEFINICION DESCRIPCIN PORCENTAJE

Arrendamiento Al arrendamiento, 12% de bienes subarrendamiento o cesin en uso de bienes muebles e inmuebles. Para tal efecto, se consideran bienes muebles a los definidos en el inciso b) del artculo 3 de la Ley del IGV. Se incluye en la presente definicin al arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes muebles con operario en tanto no califique como contrato de construccin. No se incluye en esta definicin los contratos de arrendamiento financiero.

Movimiento de A la estiba o carga, desestiba carga o descarga, movilizacin y/o tarja de bienes: Para tal efecto se entender por: a. Estiba o carga: A la colocacin conveniente y en forma ordenada de los bienes a bordo de cualquier medio de transporte, segn las instrucciones del usuario del servicio. b. Desestiba o descarga: Al retiro conveniente y en forma ordenada de los bienes que se encuentran a bordo de cualquier medio de transporte, segn las instrucciones del usuario del servicio. c. Movilizacin: A

14%

cualquier movimiento de los bienes, realizada dentro del centro de produccin(3). d. Tarja: Al conteo y registro de los bienes que se cargan o descargan, o que se encuentren dentro del centro de produccin, comprendiendo la anotacin de la informacin que en cada caso se requiera, tal como el tipo de mercanca, cantidad, marcas, estado y condicin exterior del embalaje y si se separ para inventario. No se incluye en esta definicin el servicio de transporte de bienes, ni los servicios a los que se refiere el numeral 3 del Apndice II de la Ley del IGV.

3. Teniendo en consideracin las normas antes citadas pasaremos a efectuar el anlisis respecto a las consultas formuladas: En cuanto a las consultas relacionadas con la preparacin del terreno, deber en principio analizarse en cada caso concreto si estamos ante el alquiler de maquinaria con operario, o frente a un servicio de distinta ndole; para lo cual deber tenerse en consideracin la naturaleza del contrato suscrito entre las partes y sus alcances jurdicos(4). As, en caso se concluya que se est ante el supuesto de la prestacin del servicio de arrendamiento de bienes muebles con operario, debe tenerse en cuenta que dicho servicio se encuentra incluido en el Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT. De otro lado, en caso se est ante un servicio de preparacin de terrenos que implique el desarrollo integral de las actividades de nivelacin de suelo, arado, etc., en terrenos destinados para el cultivo de caa de azcar; de la revisin efectuada al Anexo antes mencionado, se puede verificar que tal servicio no se encuentra incluido en el mismo.

Ante este segundo supuesto, respecto a la posibilidad de considerar como movimiento de carga la actividad que realiza el prestador del servicio de mover la tierra para dejar nivelado el suelo o para abrir acequias o surcos, debe tenerse presente que en el caso planteado dicha actividad forma parte de la prestacin de los servicios de preparacin del terreno para la siembra; por lo tanto, no cabra considerarla como sujeta al SPOT. En lo que se refiere a las actividades de arrume y carguo, para efecto de determinar si se encuentran sujetas al SPOT, es necesario en primer lugar establecer en cada caso particular si constituyen por s mismas los servicios materia de contratacin; o si, por el contrario, son actividades que forman parte de otro servicio que es el que ha sido contratado, por ejemplo si tal servicio fuera la cosecha de caa de azcar. Una vez determinado el supuesto materia de consulta se deber verificar si dichos servicios se encuentran consignados en el Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT. De este modo, si lo que se hubiere contratado es el servicio de arrume y carguo, calificara como movimiento de carga y, por ende, se encontrara sujeta al SPOT. De otro lado, si lo que se hubiere contratado es el servicio de cosecha y transporte, y como parte de esos servicios se realiza el arrume y carguo, estas actividades no se consideraran incluidas en el mencionado Anexo. Por ltimo, cabe indicar que a efecto de evaluar si determinada actividad se encuentra sujeta al SPOT, es irrelevante si se encuentra vinculada a productos terminados o no, dado que las normas que regulan dicho Sistema no ha efectuado dicho distingo. Es propicia la ocasin para manifestarle los sentimientos de mi mayor consideracin y estima. Atentamente, ORIGINAL FIRMADO POR CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

Aprobado por Decreto Supremo N 155-2004-EF, publicado el 14.11.2004 (en adelante, TUO del Decreto Legislativo N 940) y modificatoria.
(2)

Dispositivo que contiene normas para la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central al que se refiere el Decreto Legislativo N 940, publicado el 15.8.2004, y modificatorias.
(3)

El inciso k) del artculo 1 de la mencionada Resolucin, indica que el centro de produccin es todo establecimiento donde se efecta, el proceso de produccin, extraccin, transformacin, acopio y/o almacenaje de bienes, sean estos establecimientos de propiedad del titular de la cuenta o de terceros, incluidos los Almacenes Generales de Depsito, regulados por la Resolucin SBS N 040-2002 y norma modificatoria, as como los Almacenes Aduaneros, regulados por el Decreto Supremo N 08-95-EF y normas modificatorias.

(4)

Debe tenerse en cuenta que, segn el artculo 168 del Cdigo Civil, el acto jurdico debe ser interpretado de acuerdo con lo que se haya expresado en l y segn el principio de buena fe. Asimismo, de acuerdo con el artculo 1666 de dicho Cdigo, por el arrendamiento el arrendador se obliga a ceder temporalmente al arrendatario el uso de un bien por cierta renta convenida, lo cual implica que deber evaluarse si en determinada relacin jurdica el aspecto primordial es la cesin del bien o no.

mac/ A253D5 SPOT-alquiler de maquinaria-movimiento de carga-servicio de arrume-servicio de carguo. DESCRIPTOR: REGMENES ESPECIALES 3. OTROS

SUMILLA: Las normas que regulan el SPOT han establecido de manera expresa que el servicio de estacionamiento o garaje de vehculos no se encuentra comprendido dentro del concepto de arrendamiento de bienes a que hace referencia el numeral 2 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, y como consecuencia de ello, no constituye un servicio sujeto al SPOT.

CARTA N 161-2006-SUNAT/200000 Lima, 21.4.2006 Seor CARLOS VEGAS QUINTANA Gerente General Cmara Peruana de la Construccin Presente.Ref.: Carta CPC-058-06 De mi consideracin: Es grato dirigirme a usted en atencin al documento de la referencia, mediante el cual su Despacho formula las siguientes consultas: 1. Cul es el tratamiento de los contratos de estacionamiento o garaje para fines de la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT) el cual, a partir de la modificacin introducida por la Resolucin de Superintendencia N 258-2005/SUNAT, incluye como operacin sujeta al SPOT el arrendamiento o cesin en uso de bienes inmuebles? 2. Asimismo, en caso se considerara que los contratos de estacionamiento o garaje se encuentran sujetos al SPOT, las diversas prestaciones que se brindan con ocasin de dichos contratos deberan respaldarse en comprobantes de pago emitidos en forma independiente, con el objeto de aplicar la detraccin a que se refiere el SPOT slo al valor de la "cesin en uso" del espacio para el aparcamiento? Al respecto, cabe indicar lo siguiente: En principio, en cuanto a la primera consulta, se parte de la premisa que ella busca determinar si el servicio de estacionamiento o garaje de vehculos se encuentra incluido dentro del arrendamiento de bienes a que hace referencia el numeral 2 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT(1), y como consecuencia de ello, si constituye o no un servicio sujeto al SPOT. Sobre el particular, cabe sealar que el inciso c) del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 056-2006/SUNAT, ha precisado que, tratndose del servicio de arrendamiento de bienes a que se refiere el numeral 2 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, no se considera como arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes inmuebles al servicio de estacionamiento o garaje de vehculos.

As, se advierte que las normas que regulan el SPOT han establecido de manera expresa que el servicio de estacionamiento o garaje de vehculos no se encuentra comprendido dentro del concepto de arrendamiento de bienes a que hace referencia el numeral 2 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT, y como consecuencia de ello, no constituye un servicio sujeto al SPOT. Cabe indicar que considerando que la primera consulta ha sido absuelta en sentido negativo, no se ha emitido opinin respecto a la segunda interrogante formulada. Es propicia la ocasin para expresarle los sentimientos de mi mayor consideracin y estima. Atentamente, ENRIQUE VEJARANO VELSQUEZ SUPERINTENDENTE NACIONAL ADJUNTO DE TRIBUTOS INTERNOS

(1)

Que establece las normas para la aplicacin del SPOT a que se refiere el Decreto Legislativo N 940, publicada el 15.8.2004, y normas modificatorias entre ellas, la Resolucin de Superintendencia N 258-2005/SUNAT, publicada el 29.12.2005, y la Resolucin de Superintendencia N 056-2006/SUNAT, publicada el 2.4.2006.

icd/rrd DESCRIPTOR: OTROS (SPOT)

SUMILLA: Mediante el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 056-2006/SUNAT, se ha precisado que tratndose del servicio de arrendamiento de bienes a que se refiere el numeral 2 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT, no se considera como arrendamiento, subarrendamiento o cesin de uso de bienes inmuebles sujetos al SPOT, lo siguiente: a. El servicio de hospedaje. b. El servicio de depsito de bienes. c. El servicio de estacionamiento o garaje de vehculos.

CARTA N 162-2006-SUNAT/200000 Lima, 21 de abril de 2006. Seor DANIEL RATTI VASQUEZ Presidente Asociacin de Empresas de Transporte Areo Internacional. Lima.Ref. : Carta N 0026-2006-P/AETAI De mi consideracin: Es grato dirigirme a usted con relacin al documento de la referencia, mediante el cual su Despacho consulta si las operaciones que a continuacin se detallan se encuentran dentro de los alcances del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT(1), que aprueba las normas para la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT): 1. Estacionamiento internacional de las aeronaves en el Aeropuerto Internacional Jorge Chavez (AIJCH), el cual se cancela al administrador del AIJCH, Lima Airport Partners LAP. Seala que este supuesto se genera al momento de la utilizacin de la plataforma del AIJCH, en donde se ubican las aeronaves durante su permanencia en el aeropuerto. 2. Puentes de abordaje de pasajeros (mangas), cuya tarifa por hora o fraccin de uso se cancela al administrador del AIJCH, Lima Airport Partners LAP(2). 3. Uso (alquiler) de habitaciones de tripulacin y pilotos en hoteles. 4. Uso (alquiler) de habitaciones del personal de la aerolnea y pasajeros en hoteles. Agrega que los dos primeros servicios son brindados en lo que se denomina zona primaria del AIJCH, tienen una tarifa por su uso y son gravados con el 19% del IGV.

Al respecto, debemos indicar que de conformidad con el artculo 93 del Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF(3) y normas modificatorias, las entidades representativas de las actividades econmicas, laborales y profesionales, as como las entidades del Sector Pblico Nacional, podrn formular consultas motivadas sobre el sentido y alcance de las normas tributarias. El citado artculo aade que las consultas que no se ajusten a lo establecido en el prrafo precedente sern devueltas, no pudiendo originar respuesta del rgano administrador ni a ttulo informativo. Como puede apreciarse, esta Superintendencia Nacional se encuentra imposibilitada de emitir pronunciamiento respecto de las consultas planteadas en el documento de la referencia, por cuanto las mismas no versan sobre el sentido y alcance de las normas que implique la interpretacin de la legislacin tributaria, sino que se encuentran referidas a su aplicacin a un caso concreto. Sin perjuicio de lo antes expuesto, y de acuerdo a lo previsto en el artculo 84 del TUO del Cdigo Tributario, perteneciendo su representada al directorio de Medianos y Pequeos Contribuyentes de la Intendencia Regional Lima, puede acercarse a cualquiera de los Centros de Servicios al Contribuyente a fin que se le brinde la debida orientacin e informacin verbal; o realizar su consulta telefnicamente a la Central de Consultas 3150730. No obstante lo sealado, tenemos a bien informarle que mediante el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 056-2006/SUNAT(4), se ha precisado que tratndose del servicio de arrendamiento de bienes a que se refiere el numeral 2 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, no se considera como arrendamiento, subarrendamiento o cesin de uso de bienes inmuebles sujetos al SPOT, lo siguiente: a. El servicio de hospedaje. b. El servicio de depsito de bienes. c. El servicio de estacionamiento o garaje de vehculos. Hago propicia la oportunidad para expresarle los sentimientos de mi consideracin y estima. Atentamente, ORIGINAL FIRMADO POR ENRIQUE VEJARANO VELASQUEZ Superintendente Nacional Adjunto de Tributos Internos

(1)

Publicada el 15.8.2004, y normas modificatorias.

El numeral 2 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT establece como servicios sujetos al SPOT, el arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes muebles e inmuebles.
(2)

Al respecto, seala que los puentes de abordaje son parte de la infraestructura del edificio terminal del AIJCH, los cuales se adecuan para poder calzar en las respectivas puertas de acceso a las aeronaves Es decir, son apndices el edificio

terminal movibles, retrctiles, que se acomodan al tipo de aeronave que los vaya a necesitar para el desembarque y embarque de pasajeros. En estricto, no podran ser considerados bienes inmuebles ya que los puentes o mangas no son estructuras fijas, inamovibles sino que son operados y acondicionados segn los requerimientos de la aeronave.
(3)

Publicado el 19.8.1999. Publicada el 2.4.2006.

(4)

edro/rrd/icd DESCRIPTOR: VIII. REGMENES ESPECIALES 3. OTROS SPOT

SUMILLA: Bajo el entendido de que la consulta est referida a un servicio de reacondicionamiento o reparacin con caucho de neumticos, se remite copia del Informe N 161-2006-SUNAT/2B0000, a travs del cual se brind atencin a una consulta de carcter similar. As, en el mencionado Informe se concluy que el servicio de reacondicionamiento o reparacin con caucho de diversos bienes muebles, no configura el servicio de fabricacin de bienes por encargo a que hace referencia el numeral 7 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2006/SUNAT y, en consecuencia, no se encuentra sujeto al SPOT.

CARTA N 218-2006-SUNAT/200000 Lima, 9 de agosto de 2,006. Seor C.P.C. PEDRO M. RAMREZ ROSSEL Decano Colegio de Contadores Pblicos de Lima Presente Ref.: Carta N 1058-CD-2005 De mi consideracin: Es grato dirigirme a usted en atencin al documento de la referencia, mediante el cual su Despacho consulta si el servicio de reencauche y/o vulcanizacin de neumticos, que en su esencia o naturaleza de la cosa, es un servicio de reparacin, al no encontrarse comprendido dentro del concepto genrico de fabricacin de bienes por encargo a que se refiere el numeral 7 del Anexo N 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2006/SUNAT(1), se encuentra dentro de los alcances del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT) aprobado por el Decreto Legislativo N 940(2). Al respecto, en el entendido que su consulta est referida a un servicio de reacondicionamiento o reparacin con caucho, adjunto al presente le remitimos copia del Informe N 161-2006-SUNAT/2B0000, a travs del cual se ha brindado atencin a una consulta de carcter similar(3). Cabe sealar que en el citado Informe N 161-2006-SUNAT/2B0000, se ha concluido que el servicio de reacondicionamiento o reparacin con caucho de diversos bienes muebles(4), no configura el servicio de fabricacin de bienes por encargo a que hace referencia el numeral 7 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2006/SUNAT(5), y en consecuencia, no se encuentra sujeto al SPOT(6). Es propicia la ocasin para expresarle los sentimientos de mi mayor consideracin y estima. Atentamente,

ENRIQUE VEJARANO VELASQUEZ Superintendente Nacional Adjunto de Tributos Internos

(1)

Publicada el 15.8.2004, y normas modificatorias; entre ellas, la Resolucin de Superintendencia N 258-2005/SUNAT, publicada el 29.12.2005 y la Resolucin de Superintendencia N 056-2006/SUNAT, publicada el 2.4.2006.
(2)

El Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, fue aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF, publicado el 14.11.2004, y normas modificatorias.
(3)

En dicha oportunidad se consult si los servicios de reencauche de neumticos de automvil, camin ligero, buses y camiones; revestimiento con caucho de tuberas, equipos industriales (bombas, ciclones, molinos, poleas, tolvas, guarderas, etc.); y reparaciones con caucho de equipos en general y de llantas; se encuentran sujetos al SPOT por encontrarse incluidos en el numeral 7 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT. Al respecto, se parti de la premisa que las consultas formuladas buscaban determinar si el servicio de reacondicionamiento o reparacin con caucho de diversos bienes muebles, configura o no el servicio de fabricacin de bienes por encargo a que hace referencia el numeral 7 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
(4)

Los cuales constituyen maquinaria y equipo que el usuario viene utilizando en el desarrollo de sus actividades.
(5)

Adicionalmente, tampoco configura ninguno de los dems servicios descritos en el Anexo 3 de la citada Resolucin.
(6)

En el entendido, adems, que los bienes muebles que requieren el reacondicionamiento o reparacin con caucho no estn incluidos en la relacin de bienes a que hace referencia el numeral 3 del Anexo 3 de la mencionada Resolucin de Superintendencia.

rrd DESCRIPTOR : VIII. REGMENES ESPECIALES 3. OTROS 3.1 SPOT

SUMILLA: A travs de los Informes N 118-2006-SUNAT/2B0000 y N 119-2006SUNAT/2B0000, se ha emitido pronunciamiento sobre la configuracin del servicio de fabricacin de bienes por encargo, a que hace referencia el numeral 7 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT. As por ejemplo, se configurar el servicio de fabricacin de bienes por encargo en los siguientes supuestos: - Cuando para la elaboracin del bien "A", el usuario entrega al prestador del servicio los bienes "B", "C" y/o "D", necesarios para elaborar el primer bien. - Cuando el servicio tiene como finalidad que el prestador del mismo agregue algn detalle o caracterstica al bien "A", y este bien "A" es entregado por el usuario al prestador del servicio. - Cuando el servicio tiene como objeto que el prestador del mismo modifique las caractersticas o la condicin del bien "A" (color, tamao, forma, etc), y este bien "A" es entregado por el usuario al prestador del servicio.

CARTA N 248-2006-SUNAT/200000 Lima, 19 de octubre de 2,006. Seor JOS ROSAS BERNEDO Gerente General Cmara de Comercio de Lima Presente Ref.: Carta GG/040-06/GL De mi consideracin: Es grato dirigirme a usted en atencin al documento de la referencia, mediante el cual su Despacho consulta si el servicio de templado que consiste en un proceso termoqumico en el cual se calientan piezas de acero, que son proporcionadas por el usuario del servicio, y que por un enfriamiento brusco, se consigue el endurecimiento de dichas piezas sin cambiar su peso, forma y medida, se encuentra o no sujeto al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT). En principio, se parte de la premisa que la consulta tiene por objeto determinar si el proceso antes sealado configura o no el servicio de fabricacin de bienes por encargo, a que hace referencia el numeral 7 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT(1). Sobre el particular, ponemos en su conocimiento que a travs de los Informes N 118-2006-SUNAT/2B0000 y N 119-2006-SUNAT/2B0000, se ha emitido pronunciamiento sobre la configuracin del servicio de fabricacin de bienes por encargo, a que alude la norma antes mencionada.

As pues, en los citados Informes se ha concluido que para la configuracin del servicio de fabricacin de bienes por encargo deber observarse si con motivo de la prestacin del aludido servicio, el usuario ha entregado al prestador del mismo cualquier bien necesario para la realizacin del encargo, sin importar si entre los bienes que el usuario entrega y posteriormente recibe en virtud del servicio, existe identidad o no de naturaleza o de forma, o si tienen igual o distinta condicin o caracterstica. As por ejemplo, se configurar el servicio de fabricacin de bienes por encargo en los siguientes supuestos: - Cuando para la elaboracin del bien "A", el usuario entrega al prestador del servicio los bienes "B", "C" y/o "D", necesarios para elaborar el primer bien. - Cuando el servicio tiene como finalidad que el prestador del mismo agregue algn detalle o caracterstica al bien "A", y este bien "A" es entregado por el usuario al prestador del servicio. - Cuando el servicio tiene como objeto que el prestador del mismo modifique las caractersticas o la condicin del bien "A" (color, tamao, forma, etc), y este bien "A" es entregado por el usuario al prestador del servicio. Cabe sealar que los Informes N 118-2006-SUNAT/2B0000 y N 119-2006SUNAT/2B0000(2) antes citados se encuentran a su disposicin ingresando a la pgina web de la SUNAT por la siguiente direccin: www.sunat.gob.pe. Es propicia la ocasin para expresarle los sentimientos de mi mayor consideracin y estima. Atentamente, ORIGINAL FIRMADO POR ENRIQUE VEJARANO VELASQUEZ Superintendente Nacional Adjunto de Tributos Internos

(1)

Publicada el 15.8.2004, y normas modificatorias.

(2)

El Informe N 119-2006-SUNAT/2B0000 fue remitido a su Despacho mediante la Carta N 170-2006-SUNAT/200000 de fecha 25.5.2006.

rrd DESCRIPTOR: VIII. REGMENES ESPECIALES 3. OTROS SPOT

SUMILLA: Para que una determinada operacin de prestacin de servicios sea considerada dentro de los alcances de la exclusin contenida en el numeral 2 de la Cuarta Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, se debe cumplir con los siguientes requisitos: a) Que el servicio sea prestado por un operador de comercio exterior. b) Que el servicio sea prestado a un sujeto que solicite cualquiera de los regmenes, operaciones o destinos aduaneros. El cumplimiento de los requisitos antes detallados deber verificarse en cada caso concreto, atendiendo a las relaciones contractuales celebradas entre las partes: 1. As pues, en el supuesto que la relacin contractual, prestacin de servicios, se entable entre el Agente de Aduana (operador de comercio exterior) y el usuario de dicho servicio (importador, exportador, dueo), donde la empresa intermediaria u otro operador de comercio exterior acta como un tercero ajeno a dicha relacin contractual; puede afirmarse que dicho servicio se encuentra comprendido en la exclusin prevista en el numeral 2 de la Cuarta Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT. 2. Por el contrario, si la relacin contractual se entabla entre el Agente de Aduana (operador de comercio exterior) y una empresa intermediaria u otro operador de comercio exterior, resultar de aplicacin lo sealado en la Carta N 022-2005SUNAT/2B0000.

CARTA N 267-2006-SUNAT/200000 Lima, 29 de noviembre de 2006. Seor FERNANDO ZIMIC ESCURRA Gerente Asociacin de Agentes de Aduana del Per Presente

Ref.: Carta CAAAP N 106-2006 De mi consideracin: Es grato dirigirme a usted en atencin al documento de la referencia, mediante el cual su Despacho seala haber tomado conocimiento del pronunciamiento emitido por esta Administracin Tributaria a travs de la Carta N 022-2005SUNAT/2B0000 dirigida a la Cmara de Comercio de Lima, con relacin a los alcances de la exclusin prevista en el numeral 2 de la Cuarta Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT(1). Sobre el particular, sostiene que en el citado pronunciamiento existen matices que deben ser puestos en consideracin con respecto al operador de comercio exterior

denominado "agente de aduana". Para tal efecto, la entidad a su cargo formula distintas precisiones. En atencin a dichas razones, su Despacho solicita se tenga a bien revisar los alcances de la Carta N 022-2005-SUNAT/2B000 en lo que atae al agente de aduana. Al respecto, cabe sealar lo siguiente:
1.

Mediante la Carta N 022-2005-SUNAT/2B0000 esta Administracin Tributaria ha concluido que los servicios materia de consulta (2) se encuentran sujetos al SPOT, en la medida que no les resulta de aplicacin el numeral 2 de la Cuarta Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT(3), toda vez que:

1. El servicio no es prestado a un usuario que solicita cualquiera de los regmenes, operaciones o destinos aduaneros. 2. El prestatario del servicio es un operador de comercio exterior y no un sujeto que solicite cualquiera de los regmenes, operaciones o destinos aduaneros. As pues, en la mencionada Carta se ha sostenido que para que una determinada operacin de prestacin de servicios sea considerada dentro de los alcances de la exclusin contenida en el numeral 2 de la Cuarta Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, se debe cumplir con los siguientes requisitos: a. Que el servicio sea prestado por un operador de comercio exterior. b. Que el servicio sea prestado a un sujeto que solicite cualquiera de los regmenes, operaciones o destinos aduaneros. 2. Ahora bien, cabe mencionar que el cumplimiento de los requisitos antes detallados deber verificarse en cada caso concreto, atendiendo a las relaciones contractuales celebradas entre las partes. As pues, en el supuesto que la relacin contractual, prestacin de servicios, se entable entre el Agente de Aduana (operador de comercio exterior) y el usuario de dicho servicio (importador, exportador, dueo), donde la empresa intermediaria u otro operador de comercio exterior acta como un tercero ajeno a dicha relacin contractual (4); puede afirmarse que dicho servicio se encuentra comprendido en la exclusin prevista en el numeral 2 de la Cuarta Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT.
3.

Por el contrario, si la relacin contractual se entabla entre el Agente de Aduana (operador de comercio exterior) y una empresa intermediaria u otro operador de comercio exterior(5), resultar de aplicacin lo sealado en la Carta N 022-2005-SUNAT/2B0000.

Atentamente,

ORIGINAL FIRMADO POR ENRIQUE VEJARANO VELASQUEZ Superintendente Nacional Adjunto de Tributos Internos

(1)

Publicada el 15.8.2004 y normas modificatorias. Mediante el artculo 2 de la Resolucin N 221-2004/SUNAT, publicada el 28.9.2004, se incorpor la Cuarta Disposicin Final a la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
(2)

La Cmara de Comercio de Lima formul las siguientes consultas:

1. Se encuentran comprendidos en el SPOT, los servicios que son prestados por

operadores de comercio exterior a usuarios (importadores o exportadores), cuando tales servicios son facturados a empresas intermediarias, an cuando los servicios sean utilizados por los importadores/exportadores? operadores de comercio exterior a usuarios (importadores o exportadores), cuando tales servicios son facturados a otros operadores de comercio exterior, an cuando los servicios son utilizados por los importadores/exportadores?

2. Se encuentran comprendidos en el SPOT, los servicios que son prestados por

En cuanto a la primera consulta, se parti de la premisa que la misma est referida a determinar si el servicio prestado por un operador de comercio exterior a una empresa intermediaria que ha contratado con un usuario, se encuentra o no sujeto al SPOT en aplicacin de lo establecido en el numeral 2 de la Cuarta Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT y normas modificatorias. Con respecto a la segunda consulta, se entendi que se plantea el supuesto en que el servicio es prestado por un operador de comercio exterior a otro operador.
(3)

Esta norma dispone que no estn incluidos en los numerales 4 y 5 del Anexo 3, los servicios prestados por operadores de comercio exterior a los sujetos que soliciten cualquiera de los regmenes, operaciones o destinos aduaneros especiales o de excepcin, siempre que tales servicios estn vinculados a operaciones de comercio exterior. Para efecto de lo indicado en el prrafo anterior, se considerar como operadores de comercio exterior a los siguientes, siempre que hubieran sido debidamente autorizados para actuar como tales por las entidades competentes:

a. b. c. d. e. f.
(4)

Agentes Martimos y Agentes Generales de Lneas Navieras. Compaas Areas. Agentes de Carga Internacional. Almacenes Aduaneros. Empresas de Servicio de Mensajera Internacional. Agentes de Aduana.

En este caso, corresponder que el comprobante de pago sea emitido a nombre del usuario del servicio (importador, exportador, dueo), teniendo en cuenta que, justamente, dicho comprobante es el documento que acredita la prestacin del servicio a favor del usuario; independiente que el pago de la obligacin sea efectuado por un tercero. Por tal motivo, en el Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, publicada el 24.1.1999, y normas modificatorias, se exige, por ejemplo tratndose de las facturas, que en las mismas se consignen los apellidos y nombres, o denominacin o razn social del adquirente o usuario (como informacin no necesariamente impresa).

(5)

Siguiendo el mismo razonamiento de la nota anterior, corresponder que el comprobante de pago sea emitido a nombre de la empresa intermediaria u otro operador de comercio exterior, segn corresponda, considerando que son los usuarios del servicio.

gfs/rrrd DESCRIPTOR: VIII. REGMENES ESPECIALES 3. OTROS SPOT

SUMILLA: La prestacin de servicios de recarga de extintores (equipos usados) contra incendios de conformidad con las Normas Tcnicas Peruanas sobre la materia clasifica en la Clase CIIU 7495 Actividades de envase y empaque, por lo que dicha actividad s se encuentra sujeta al SPOT. La prestacin del servicio de mantenimiento de los extintores contra incendios clasifica en la Clase CIIU 2919 Fabricacin de otros tipos de maquinaria de uso general, por lo que no se encuentra comprendida dentro de los alcances del SPOT. La venta de extintores contra incendios (equipos nuevos), los cuales son cargados al momento de su comercializacin, clasifica en la Clase CIIU 5239 Venta al por menor de otros productos en almacenes especializados, no encontrndose sujeta al SPOT.

INFORME N 017-2006-SUNAT/2B0000 MATERIA: En relacin con el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), se formulan las siguientes consultas: 1. Si la recarga de extintores (equipos usados) contra incendios, se encuentra sujeta al SPOT. 2. Si la actividad de mantenimiento de dichos equipos, tambin se encuentra comprendida dentro de los alcances del sistema. 3. Si la venta de extintores contra incendios (equipos nuevos) est sujeta a la detraccin a que obliga el SPOT, teniendo en cuenta que stos son cargados al momento de su comercializacin. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado (TUO) del Decreto Legislativo N 940 referente al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF, publicado el 14.11.2004, y norma modificatoria. Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, que establece normas para la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central al que se refiere el Decreto Legislativo N 940, publicada el 15.8.2004, y normas modificatorias. ANLISIS: 1. De acuerdo con el artculo 2 del TUO del Decreto Legislativo N 940, el SPOT tiene como finalidad generar fondos para el pago de las deudas tributarias, costas y gastos, a travs de depsitos que debern efectuar los sujetos obligados, respecto de las operaciones sujetas al Sistema, en las cuentas bancarias que para tal efecto se abrirn en el Banco de la Nacin o en las entidades a que se refiere el numeral 8.4 del artculo 8.

Ahora bien, en cuanto a los servicios sujetos al Sistema, el artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT(1) establece como tales, a los servicios gravados con el Impuesto General a las Ventas (IGV) sealados en el Anexo 3. Al respecto, cabe indicar que en el numeral 5 del referido Anexo se incluyen como servicios sujetos al Sistema a las actividades que se sealan a continuacin, comprendidas en la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas - Tercera Revisin, siempre que no estn comprendidas en la definicin de intermediacin laboral y tercerizacin contenida en dicho Anexo(2): a. Actividades Jurdicas (7411). b. Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora; asesoramiento en materia de impuestos (7412). c. Investigaciones de mercados y realizacin de encuestas de opinin pblica (7413). d. Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin (7414). e. Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico (7421). f. Publicidad (7430). g. Actividades de investigacin y seguridad (7492). h. Actividades de limpieza de edificios (7493). i. Actividades de envase y empaque (7495).

Como se puede apreciar de las normas glosadas, se encuentran sujetos al SPOT, entre otros, los servicios expresamente mencionados en el numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT. 2. Respecto de los servicios materia de consulta, cabe sealar que en el Anexo adjunto al Oficio N 084-2005-INEI/DNCN de fecha 12 de octubre de 2005, el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI) ha indicado lo siguiente: a. La prestacin de servicios de recarga de extintores (equipos usados) contra incendios de conformidad con las Normas Tcnicas Peruanas sobre la materia se clasifica en la Clase CIIU 7495 Actividades de envase y empaque, pues las notas explicativas de dicha CIIU, se adaptan a las caractersticas de este servicio. b. La prestacin del servicio de mantenimiento de los extintores contra incendios clasifica en la Clase CIIU 2919 Fabricacin de otros tipos de maquinaria de uso general, al estar consideradas en esta clase actividades relativas al mantenimiento y reparacin de dichos productos.

c. La venta de extintores contra incendios (equipos nuevos), los cuales son cargados al momento de su comercializacin, clasifica en la Clase CIIU 5239 Venta al por menor de otros productos en almacenes especializados(3). 3. Atendiendo a lo anterior, debemos concluir lo siguiente respecto de las consultas planteadas: Como quiera que la prestacin de servicios de recarga de extintores (equipos usados) contra incendios de conformidad con las Normas Tcnicas Peruanas sobre la materia clasifica en la Clase CIIU 7495 Actividades de envase y empaque, dicha actividad s se encuentra sujeta al SPOT. La prestacin del servicio de mantenimiento de extintores contra incendios clasifica en la Clase CIIU 2919 Fabricacin de otros tipos de maquinaria de uso general, por lo que no se encuentra comprendida dentro de los alcances del SPOT. La venta de extintores contra incendios (equipos nuevos), los cuales son cargados al momento de su comercializacin, clasifica en la Clase CIIU 5239 Venta al por menor de otros productos en almacenes especializados, no encontrndose sujeta al SPOT. CONCLUSIONES: 1. La prestacin de servicios de recarga de extintores (equipos usados) contra incendios de conformidad con las Normas Tcnicas Peruanas sobre la materia clasifica en la Clase CIIU 7495 Actividades de envase y empaque, por lo que dicha actividad s se encuentra sujeta al SPOT. 2. La prestacin del servicio de mantenimiento de los extintores contra incendios clasifica en la Clase CIIU 2919 Fabricacin de otros tipos de maquinaria de uso general, por lo que no se encuentra comprendida dentro de los alcances del SPOT. 3. La venta de extintores contra incendios (equipos nuevos), los cuales son cargados al momento de su comercializacin, clasifica en la Clase CIIU 5239 Venta al por menor de otros productos en almacenes especializados, no encontrndose sujeta al SPOT. Lima, 16 de enero de 2006 Original firmado por: CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

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Emitida al amparo de lo dispuesto en el artculo 13 del Decreto Legislativo N 940, ahora artculo 13 de su TUO, segn el cual mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT: a. Designar los sectores econmicos, los bienes, servicios y contratos de construccin a los que resultar de aplicacin el SPOT, as como el porcentaje o valor fijo aplicable a cada uno de ellos; y,

b. Regular lo relativo a los registros, la forma de acreditacin, exclusiones y procedimiento para realizar la detraccin y/o el depsito, el mecanismo de aplicacin o destino de los montos ingresados como recaudacin, entre otros aspectos.
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Partimos de la premisa que los servicios materia de consulta no califican como servicios de intermediacin laboral y tercerizacin en los trminos sealados en el numeral 1 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT. Debe destacarse que tratndose de bienes, nicamente estn sujetos al SPOT los sealados en los Anexos 1 y 2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004SUNAT, entre lo cuales no estn los citados extinguidores.
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rap A726-D5 SPOT Servicios sujetos a la detraccin. OTROS SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS (SPOT)

SUMILLA: 1. El servicio de fabricacin de bienes por encargo sujeto al SPOT, no incluye aquellas operaciones por las cuales el usuario entrega nicamente bienes intangibles, en tanto el prestador se hace cargo de todo el proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin de un bien. Los contratos de construccin constituyen operaciones que no se encuentran sujetas al SPOT, no calificando los mismos como una operacin de fabricacin de bienes por encargo. Para la aplicacin del trmino contrato de construccin a que se refiere el numeral 2 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT y normas modificatorias, deber tenerse en cuenta lo dispuesto en el inciso d) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV (que establece que para efectos de la aplicacin de dicho impuesto se entiende por construccin, las actividades clasificadas como construccin en la CIIU de las Naciones Unidas). En el supuesto que la empresa A contrate con la empresa B, a fin que sta ltima transporte bienes por va terrestre de propiedad de la empresa A desde Lima y los ponga a disposicin en la ciudad Trujillo, se configura un servicio de transporte y no un alquiler de bien mueble con operario. Los Notarios no tienen la obligacin de requerir a los sujetos generadores de renta de tercera categora el pago a cuenta del Impuesto a la renta de tercera categora derivado de la ganancia de capital por enajenacin de inmuebles o derechos sobre ellos.

2.

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5.

INFORME N 097-2006-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se formulan las siguientes consultas: 1. En relacin con las normas que regulan la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), referidas a la fabricacin de bienes por encargo, a que hace referencia el numeral 7 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, modificada por la Resolucin de Superintendencia N 258-2005/SUNAT: 1.1 Se incluye dentro del concepto de fabricacin de bienes por encargo, nicamente bienes tangibles que se incorporen fsicamente al bien a fabricar o tambin se est haciendo referencia a bienes intangibles como planos, logos, diseos, patrones, fotografas, etc? 1.2 El contrato de construccin debe ser calificado como fabricacin de bienes por encargo cuando el propietario entrega a la empresa de construccin materiales, planos y dems?

2. En relacin con las normas que regulan la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), al arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes muebles con operario en tanto

no califique como contrato de construccin, a que hace referencia el numeral 2 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, modificada por la Resolucin de Superintendencia N 258-2005/SUNAT: 2.1 Cuando se hace referencia a que la cesin en uso de bienes muebles con operario califique como contrato de construccin, debemos entender como contrato de construccin a la definicin contenida en la Divisin 45 de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme (CIIU)? 2.2 Cuando la empresa A contrata el servicio de transporte de bienes de un punto del pas a otro punto del pas, por ejemplo, la empresa M contrata a la empresa N para transportar bienes de Lima a Trujillo, estaramos ante alquiler de bienes muebles con operario? 3. En cuanto a la obligacin de los notarios de exigir el pago a cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera Categora en la enajenacin de inmuebles, a que se hace referencia en el artculo 11 de la Ley N 28655 que modifica la Ley del Impuesto a la Renta, se consulta si, los notarios pueden exigir a una empresa domiciliada (perceptora de rentas de tercera categora) el pago a cuenta del Impuesto a la Renta? BASE LEGAL: Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF(1) (en adelante, TUO de la Ley del IGV). Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940 referente al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF(2) (en adelante, TUO del Decreto Legislativo N 940). Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT(3), que establece normas para la aplicacin del SPOT a que se refiere el Decreto Legislativo N 940. Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF(4) (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF(5) (en adelante, el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta). Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF(6) (en adelante, TUO del Cdigo Tributario). Ley General de Transporte y Trnsito Terrestre, Ley N 27181(7). Reglamento Nacional de Administracin de Transporte, aprobado por el Decreto Supremo N 009-2004-MTC(8). Cdigo Civil, aprobado por el Decreto Legislativo N 295 (9). ANLISIS:

1. SPOT Fabricacin de bienes por encargo 1.1 En relacin con la consulta contenida en el numeral 1.1, cabe indicar que el artculo 3 del TUO del Decreto Legislativo N 940 seala que se entendern por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta. Por su parte, el inciso a) del artculo 13 del TUO mencionado dispone que mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT designar los sectores econmicos, los bienes, servicios y contratos de construccin a los que resultar de aplicacin el SPOT, as como el porcentaje o valor fijo aplicable a cada uno de ellos. As, mediante los Anexos 1, 2 y 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT se establecen los bienes y servicios sujetos al SPOT, siendo que el numeral 7 del citado Anexo 3, seala como servicio sujeto al SPOT la fabricacin de bienes por encargo. En dicho numeral, se define el aludido concepto como aquel servicio mediante el cual el prestador del mismo se hace cargo de una parte o de todo el proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin de un bien. Para tal efecto, el usuario del servicio entregar todo o parte de las materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien necesario para la obtencin de aqullos que se hubiera encargado elaborar, producir, fabricar o transformar. Se incluye en la citada definicin a la venta de bienes, cuando las materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien con los que el vendedor ha elaborado, producido, fabricado o transformado los bienes vendidos, han sido transferidos bajo cualquier ttulo por el comprador de los mismos. Agrega la norma que no se incluye en la citada definicin (10): a) Las operaciones por las cuales el usuario entrega nicamente avos textiles, en tanto el prestador se hace cargo de todo el proceso de fabricacin de prendas textiles. Para efecto de dicha disposicin, son avos textiles, los siguientes bienes: etiquetas, hangtags, stickers, entretelas, elsticos, aplicaciones, botones, broches, ojalillos, hebillas, cierres, clips, colgadores, cordones, cintas twill, sujetadores, alfileres, almas, bolsas, plataformas y cajas de embalaje. b) Las operaciones por las cuales el usuario entrega nicamente diseos, planos o cualquier bien intangible, mientras que el prestador se hace cargo de todo el proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin de un bien. Como fluye de lo anteriormente glosado, las normas que regulan el SPOT han establecido como uno de los servicios sujetos al mismo al

de fabricacin de bienes por encargo, habindose dispuesto que para que se configure el mismo, el usuario del servicio debe entregar, en general, todo o parte de los bienes necesarios para la obtencin de los bienes materia del encargo. No obstante, las aludidas normas han excluido de manera expresa de la definicin de fabricacin de bienes por encargo aquellas operaciones por las cuales el usuario entrega nicamente diseos, planos o cualquier bien intangible, mientras el prestador se hace cargo de todo el proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin de un bien. En consecuencia, el servicio de fabricacin de bienes por encargo sujeto al SPOT, no incluye aquellas operaciones por las cuales el usuario entrega nicamente bienes intangibles, en tanto el prestador se hace cargo de todo el proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin de un bien. 1.2 Respecto a la consulta del numeral 1.2, y como se ha sealado anteriormente, la SUNAT tiene la funcin de designar los sectores econmicos, los bienes, servicios y contratos de construccin a los que resultar de aplicacin el SPOT, as como el porcentaje o valor fijo aplicable a cada uno de ellos. Ahora bien, el inciso i) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT define como "servicios" a la prestacin de servicios en el pas comprendida en el inciso c) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV, por lo que se entiende que para efectos del SPOT no se consideran como servicios aquellas actividades que para el IGV califican como construccin, toda vez que estas ltimas estn reguladas en el inciso d) del mismo artculo(11). As, siendo que hasta la fecha la SUNAT no ha designado los contratos de construccin que estaran sujetos al SPOT, habindolo hecho slo respecto a determinados servicios y bienes cuya venta est sujeta a dicho sistema, debe entenderse que a los primeros (contratos de construccin) no les resulta de aplicacin las normas del SPOT, no calificando los mismos como una operacin de fabricacin de bienes por encargo. 2. SPOT Arrendamiento, subarrendamiento y cesin en uso de bienes muebles con operario 2.1 Con relacin a la consulta N 2.1, partimos de la premisa que la misma est orientada a determinar si, para la aplicacin del trmino "contrato de construccin" a que se refiere el numeral 2 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, deber tenerse en cuenta la definicin de "construccin" contenida en el inciso d) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV(7). Al respecto, el artculo 3 del TUO del Decreto Legislativo N 940 seala que se entendern por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta.

Por su parte, el inciso a) del artculo 13 del citado TUO dispone que mediante Resolucin de Superintendencia, la SUNAT designar los sectores econmicos, los bienes, servicios y contratos de construccin a los que resultar de aplicacin el SPOT, as como el porcentaje o valor fijo aplicable a cada uno de ellos. As, mediante los Anexos 1, 2 y 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT se establecen los bienes y servicios sujetos al SPOT, siendo que el numeral 2 del Anexo 3, seala como servicio sujeto al SPOT lo siguiente: ANEXO 3: SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA DEFINICIN DESCRIPCIN PORCENTAJE

Arrendamiento Al arrendamiento, 12% de bienes(12) subarrendamiento o cesin en uso de bienes muebles e inmuebles. Para tal efecto, se consideran bienes muebles a los definidos en el inciso b) del artculo 3 de la Ley del IGV. Se incluye en la presente definicin al arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes muebles con operario en tanto no califique como contrato de construccin. No se incluyen en esta definicin los contratos de arrendamiento financiero. Como se advierte de las normas mencionadas, los contratos de construccin gravados con el IGV o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta, constituyen operaciones susceptibles de estar sujetas al SPOT; sin embargo, dicho Sistema no les resulta aplicable pues, como se ha indicado en el numeral 1.2 del rubro Anlisis del presente Informe, hasta la fecha la SUNAT no ha designado los contratos de construccin que estaran sujetos a dicho Sistema.

Ahora bien, las normas que regulan el SPOT no han sealado lo que debe entenderse por contrato de construccin, habiendo hecho referencia slo a que deben constituir operaciones gravadas con el IGV o generar ingresos que constituyan renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta. No obstante, teniendo en cuenta que en el Anexo 3 antes mencionado se incluyen los servicios gravados con el IGV(13), puede afirmarse que en el numeral 2 del citado Anexo 3 se ha efectuado una distincin entre "contratos de construccin" y "servicios de arrendamiento de bienes gravados con el IGV"; vale decir, las propias normas que regulan el SPOT han sujetado la definicin de "contrato de construccin" a las disposiciones contenidas en el TUO de la Ley del IGV. En tal sentido, cabe sealar que el inciso c) del artculo 1 del TUO de la Ley del IGV establece que el IGV grava, entre otras operaciones, los contratos de construccin. Asimismo, el inciso d) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV establece que para efectos de la aplicacin de dicho impuesto se entiende por construccin, las actividades clasificadas como construccin en la CIIU de las Naciones Unidas. Ahora bien, las actividades de construccin que se encuentran comprendidas en la Divisin 45 de la CIIU Tercera Revisin, son las siguientes: 4510 Preparacin del terreno. 4511 Construccin de edificios completos y de parte de edificios; obras de ingeniera civil. 4530 Acondicionamiento de edificios. 4540 Terminacin de edificios. 4550 Alquiler de equipo de construccin y demolicin dotado de operario. Por lo expuesto, se concluye que para la determinacin del trmino "contrato de construccin" a que se refiere el numeral 2 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT y normas modificatorias, deber tenerse en cuenta lo dispuesto en el inciso d) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV. 2.2 En cuanto a la pregunta N 2.2, se parte de la premisa que sta tiene por objeto determinar si en el supuesto que la empresa A contrate con la empresa B, a fin que sta transporte bienes por va terrestre de propiedad de la empresa A desde Lima y los ponga a disposicin en la ciudad Trujillo, se configura un servicio de transporte o un alquiler de bien mueble con operario. Al respecto, cabe recordar que la Norma IX del Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo Tributario, establece que en lo no previsto por dicho TUO o en otras normas tributarias podrn aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen.

La norma agrega que supletoriamente se aplicarn los Principios del Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los Principios Generales del Derecho. As, el inciso b) del artculo 2 de la Ley General de Transporte y Trnsito Terrestre, define el Servicio de Transporte como la actividad econmica que provee los medios para realizar el Transporte Terrestre, que incluye la explotacin de infraestructura de transporte de uso pblico. Por su parte, el numeral 3.28 del artculo 3 del Reglamento Nacional de Administracin de Transporte, dispone que para los efectos de dicho Reglamento se entender por servicio de transporte, al servicio de transporte terrestre de personas y al servicio de transporte terrestre de mercancas, que se brinda previa autorizacin o concesin de la autoridad competente, segn corresponda. Asimismo, el numeral 3.30 del artculo 3 del citado Reglamento establece que se considera Transportista a la persona natural o jurdica que presta servicio de transporte terrestre de personas y/o mercancas, debiendo contar con autorizacin o concesin, segn corresponda, otorgada por la autoridad competente. Como puede apreciarse, la actividad de transporte terrestre de personas y/o mercancas supone la prestacin conjunta de una serie de servicios que consiste en el desplazamiento de dichas personas y/o mercancas a travs de un vehculo de transporte desde un lugar hacia otro, para lo cual el transportista utiliza la infraestructura de la cual dispone y asume la responsabilidad por la prestacin del servicio a favor del usuario del mismo. Por el contrario, en el caso de un contrato de alquiler de vehculo de transporte, el arrendador cede el uso de dicho bien al arrendatario a fin que sea ste quien efecte el transporte respectivo de un lugar a otro(14), siendo responsabilidad del arrendatario la realizacin o no del acto de transporte correspondiente. Asimismo, el alquiler de un vehculo de transporte no conlleva en s mismo, la utilizacin de la infraestructura de la cual podra disponer el arrendador para la explotacin de su unidad de transporte. Por lo antes expuesto, en el supuesto que la empresa A contrate con la empresa B, a fin que sta ltima transporte bienes por va terrestre de propiedad de la empresa A desde Lima y los ponga a disposicin en la ciudad Trujillo, se configura un servicio de transporte y no un alquiler de bien mueble con operario(15). 3. Impuesto a la Renta Pagos a cuenta en la enajenacin de inmuebles La Trigsimo Stima Disposicin Transitoria y Final del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que los notarios pblicos estn obligados a verificar la retencin con carcter definitivo o el pago a cuenta del Impuesto a la Renta, segn corresponda, en el caso de enajenacin de inmuebles, no pudiendo elevar a Escritura Pblica aquellos contratos en los que no se acredite el pago previo.

Asimismo, indica que los notarios debern insertar en las Escrituras Pblicas copia del comprobante o formulario de pago que acredite el pago del Impuesto. Los notarios que incumplan lo dispuesto por esta ley sern solidariamente responsables con el contribuyente por el pago del Impuesto que deje de percibir el Fisco. Ahora bien, el artculo 84-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece en los casos de enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos, que el enajenante abonar con carcter de pago a cuenta del impuesto que en definitiva le corresponda por el ejercicio gravable y dentro del mes siguiente de suscrita la minuta de compra venta o del negocio jurdico que corresponda, un importe equivalente al 0.5% del valor de venta. El enajenante deber presentar ante el notario pblico el comprobante o el formulario de pago que acredite el pago del Impuesto al que se refiere dicho artculo, como requisito previo a la elevacin de la Escritura Pblica de la minuta respectiva. Por su parte, el artculo 53-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que los pagos a cuenta por la enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos a que se refiere el artculo 84-A de la Ley, son pagos a cuenta del Impuesto por rentas de la segunda categora. Dichos pagos a cuenta se efectuarn en el mes siguiente de suscrita la minuta respectiva y dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, independientemente de la forma de pago pactada o de la percepcin del pago por parte del enajenante. Agrega dicho dispositivo que mediante Resolucin de Superintendencia, la SUNAT podr establecer el medio, condiciones, forma y lugares para efectuar dichos pagos a cuenta(16). A su vez, el artculo 53-B del citado Reglamento dispone que en las enajenaciones a que se refiere el artculo 84-A de dicho TUO, sea que se formalicen mediante Escritura Pblica o mediante formulario registral, se tomar en cuenta lo siguiente: 1. El enajenante deber presentar ante el Notario: a) Tratndose de enajenaciones sujetas al pago a cuenta: el comprobante o el formulario de pago que acredite el pago a cuenta del Impuesto. b) Tratndose de enajenaciones no sujetas al pago a cuenta: b.1) Una comunicacin con carcter de declaracin jurada en el sentido que: (i) La ganancia de capital proveniente de dicha enajenacin constituye renta de tercera categora; o, (ii) El inmueble enajenado es su casa habitacin.

La forma, condiciones y requisitos de dicha comunicacin sern establecidos por la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia(17). b.2) La ltima declaracin jurada de autoavalo. A tal efecto, deber presentar la declaracin del ejercicio corriente, salvo en los meses de enero y febrero, en las que podr presentar la declaracin del ejercicio anterior. b.3) El ttulo de propiedad que acredite su condicin de propietario por un perodo mayor a dos (2) aos del inmueble objeto de enajenacin. c) Tratndose de enajenaciones de inmuebles adquiridos antes del 1.1.2004: el documento de fecha cierta en que conste la adquisicin del inmueble, el documento donde conste la sucesin intestada o la constancia de inscripcin en los Registros Pblicos del testamento o el formulario registral respectivos, segn corresponda. 2. El notario deber: a) Verificar que el comprobante o formulario de pago que acredite el pago a cuenta del Impuesto: a.1) Corresponda al nmero del Registro nico de Contribuyentes del enajenante. a.2) Corresponda al 0.5% del valor de venta del inmueble o de los derechos relativos al mismo, que figure en la minuta, y por la parte que resulte gravada con el impuesto. Entindase por valor de venta al valor de transferencia del inmueble materia de enajenacin. b) Insertar los documentos a que se refiere el inciso 1) de dicho artculo, en la Escritura Pblica respectiva. c) Archivar junto con el formulario registral los documentos a que se refiere el inciso 1) de dicho artculo. El Notario de ser el caso, slo podr elevar a Escritura Pblica la minuta respectiva, cuando el enajenante le presente el comprobante o formulario de pago por la obligacin que le corresponde o los documentos a que se refiere los literales b) y c) del inciso 1) de dicho artculo. Como puede apreciarse de las normas citadas, en los casos de enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos, existe la obligacin por parte de los sujetos generadores de rentas de segunda categora del Impuesto a la Renta, de presentar ante el Notario el comprobante o el formulario de pago, segn sea el caso, que acredite el pago a cuenta o definitivo del Impuesto a la Renta.

Asimismo, en el caso que la enajenacin haya generado una renta de tercera categora, el notario deber insertar en la Escritura Pblica la declaracin jurada que presente el enajenante respecto a la categora de renta obtenida. En consecuencia, los notarios no tienen la obligacin de requerir a los sujetos domiciliados generados de renta de tercera categora el pago a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categora derivado de la ganancia de capital por enajenacin de inmuebles o derechos sobre ellos. CONCLUSIONES: 1. El servicio de fabricacin de bienes por encargo sujeto al SPOT, no incluye aquellas operaciones por las cuales el usuario entrega nicamente bienes intangibles, en tanto el prestador se hace cargo de todo el proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin de un bien. 2. Los contratos de construccin constituyen operaciones que no se encuentran sujetas al SPOT, no calificando los mismos como una operacin de fabricacin de bienes por encargo. 3. Para la aplicacin del trmino "contrato de construccin" a que se refiere el numeral 2 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT y normas modificatorias, deber tenerse en cuenta lo dispuesto en el inciso d) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV. 4. En el supuesto que la empresa A contrate con la empresa B, a fin que sta ltima transporte bienes por va terrestre de propiedad de la empresa A desde Lima y los ponga a disposicin en la ciudad Trujillo, se configura un servicio de transporte y no un alquiler de bien mueble con operario. 5. Los Notarios no tienen la obligacin de requerir a los sujetos generados de renta de tercera categora el pago a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categora derivado de la ganancia de capital por enajenacin de inmuebles o derechos sobre ellos. Lima, 7.4.2006 ORIGINAL FIRMADO POR CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

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Publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias. Publicado el 14.11.2004, y normas modificatorias.

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Publicada el 15.8.2004 y vigente desde el 15.9.2004, conforme a lo establecido en el artculo 29 de dicha resolucin, y normas modificatorias, entre ellas, la Resolucin de Superintendencia N 258-2005/SUNAT, publicada el 29.12.2005 y la Resolucin de Superintendencia N 056-2006/SUNAT, publicada el 2.4.2006.
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Publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias.

(5)

Publicado el 21.9.1994, y normas modificatorias. Publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias. Publicada el 8.10.1999, y normas modificatorias. Publicado el 3.3.2004, y normas modificatorias. Publicado el 25.7.1984, y normas modificatorias.

(6)

(7)

(8)

(9)

(10)

Cabe destacar que este prrafo ha sido incluido como una modificacin a travs del inciso c) del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 056-2006/SUNAT. Esta modificacin rige a partir del 3.4.2006.
(11)

En el mencionado inciso d) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV se define como construccin a las actividades clasificadas como tales en la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.
(12)

El artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 056-2006/SUNAT, precisa que tratndose del servicio de arrendamiento de bienes a que se refiere el numeral 2 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, no se considera como arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes inmuebles lo siguiente: a) b) c)
(13)

El servicio de hospedaje. El servicio de depsito de bienes. El servicio de estacionamiento o garaje de vehculos.

En virtud de lo dispuesto en el artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT.

(14)

El artculo 1666 del Cdigo Civil establece que por el arrendamiento el arrendador se obliga a ceder temporalmente al arrendatario el uso de un bien por cierta renta convenida. Asimismo, el numeral 1 del artculo 1681 del citado Cdigo seala que el arrendatario est obligado a recibir el bien, cuidarlo diligentemente y usarlo para el destino que se le concedi en el contrato o al que pueda presumirse de las circunstancias.
(15)

Al respecto, cabe sealar que hasta la fecha, no existe Resolucin de Superintendencia que establezca como operacin sujeta al SPOT al transporte pblico o privado de bienes realizado por va terrestre, razn por la cual dicho servicio no se encuentra dentro del mbito de aplicacin del mencionado sistema.
(16)

Mediante Resolucin de Superintendencia N 181-2004/SUNAT, publicada el 7.8.2004, se dictan normas sobre los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por rentas de Segunda Categora por enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos.
(17)

Mediante Resolucin de Superintendencia N 093-2005/SUNAT, publicada el 20.5.2005, se establece la forma, condiciones y requisitos de la comunicacin sobre enajenaciones de inmuebles o derechos sobre los mismos, no sujetas al pago a cuenta del Impuesto a la Renta de segunda categora.

gfs/icd/rrd A0118-D6 A0121-D6 SPOT - FABRICACIN DE BIENES POR ENCARGO SPOT - ALQUILER DE BIENES MUEBLES CON OPERARIO IMPUESTO A LA RENTA - INMUEBLES: OBLIGACIONES POR PARTE DEL NOTARIO. IMPUESTO A LA RENTA - PRECIOS DE TRANSFERENCIA: REGMENES DIFERENCIALES DEL IMPUESTO A LA RENTA. IMPUESTO A LA RENTA - PRECIOS DE TRANSFERENCIA: APLICACIN. DESCRIPTOR: OTROS (SPOT)

SUMILLA: El supuesto de la venta de bienes de parte del fabricante de los mismos a favor del respectivo adquirente, en el cual este ltimo transfiri al fabricante, bajo cualquier ttulo, bienes intangibles que sirvieron para elaborar los bienes materia de la operacin de venta, no califica como un servicio de fabricacin de bienes por encargo, por lo que no constituye una operacin sujeta al SPOT. INFORME N 101-2006-SUNAT/2B0000 MATERIA: En relacin con las normas que regulan la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), se consulta si se encuentra dentro del mbito de aplicacin de dicho Sistema como fabricacin de bienes por encargo, la operacin de compra de bienes, en la cual el proveedor (fabricante) realice la fabricacin de determinados bienes utilizando la marca o especificaciones, o diseo entregado por el cliente adquirente o comprador de los citados bienes. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940 referente al SPOT, aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF, publicado el 14.11.2004, y normas modificatorias (en adelante, TUO del Decreto Legislativo N 940). Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, que establece normas para la aplicacin del SPOT a que se refiere el Decreto Legislativo N 940, publicada el 15.8.2004, y normas modificatorias(1). ANLISIS: En principio, se parte de la premisa que la consulta planteada se refiere a la fabricacin de bienes por encargo regulada en el numeral 7 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, y se entiende que en el supuesto planteado se presentan los siguientes elementos: Existe una operacin de venta de bienes de parte del fabricante de los mismos a favor del respectivo adquirente. El adquirente transfiri al fabricante, bajo cualquier ttulo, bienes intangibles que sirvieron para elaborar los bienes materia de la operacin de venta. Sobre el particular, cabe indicar que el artculo 3 del TUO del Decreto Legislativo N 940 seala que se entendern por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta. Por su parte, el inciso a) del artculo 13 del TUO mencionado dispone que mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT designar los sectores econmicos, los bienes, servicios y contratos de construccin a los que resultar de aplicacin el SPOT, as como el porcentaje o valor fijo aplicable a cada uno de ellos.

As, mediante los Anexos 1, 2 y 3 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT se establecen los bienes y servicios sujetos al SPOT, siendo que el numeral 7 del citado Anexo 3, seala como servicio sujeto al SPOT la fabricacin de bienes por encargo. En dicho numeral, se define el aludido concepto como aquel servicio mediante el cual el prestador del mismo se hace cargo de una parte o de todo el proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin de un bien. Para tal efecto, el usuario del servicio entregar todo o parte de las materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien necesario para la obtencin de aqullos que se hubiera encargado elaborar, producir, fabricar o transformar. Se incluye en la citada definicin a la venta de bienes, cuando las materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien con los que el vendedor ha elaborado, producido, fabricado o transformado los bienes vendidos, han sido transferidos bajo cualquier ttulo por el comprador de los mismos. Agrega la norma que no se incluye en la citada definicin (2): a. Las operaciones por las cuales el usuario entrega nicamente avos textiles, en tanto el prestador se hace cargo de todo el proceso de fabricacin de prendas textiles. Para efecto de dicha disposicin, son avos textiles, los siguientes bienes: etiquetas, hangtags, stickers, entretelas, elsticos, aplicaciones, botones, broches, ojalillos, hebillas, cierres, clips, colgadores, cordones, cintas twill, sujetadores, alfileres, almas, bolsas, plataformas y cajas de embalaje. b. Las operaciones por las cuales el usuario entrega nicamente diseos, planos o cualquier bien intangible, mientras que el prestador se hace cargo de todo el proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin de un bien. Como fluye de lo anteriormente glosado, las normas que regulan el SPOT han establecido como uno de los servicios sujetos al mismo al de fabricacin de bienes por encargo, habindose dispuesto que para que se configure el mismo, el usuario del servicio debe entregar, en general, todo o parte de los bienes necesarios para la obtencin de los bienes materia del encargo. Asimismo, dicho servicio se configura cuando el adquirente de los bienes materia del encargo transfiere al fabricante, bajo cualquier ttulo, bienes que sirven para elaborar los bienes materia de una operacin de venta(3). No obstante, las aludidas normas han excluido de manera expresa de la definicin de fabricacin de bienes por encargo aquellas operaciones por las cuales el usuario entrega nicamente diseos, planos o cualquier bien intangible, mientras el prestador se hace cargo de todo el proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin de un bien. Cabe indicar que la referida exclusin, debe entenderse tambin aplicable a las operaciones de venta de bienes que son consideradas como servicios de fabricacin de bienes para efectos de las normas que regulan el SPOT. En consecuencia, el supuesto de la venta de bienes de parte del fabricante de los mismos a favor del respectivo adquirente, en el cual este ltimo transfiri al fabricante, bajo cualquier ttulo, bienes intangibles que sirvieron para elaborar los bienes materia de la operacin de venta, no califica como un servicio de fabricacin de bienes por encargo, por lo que no constituye una operacin sujeta al SPOT.

CONCLUSIN: El supuesto de la venta de bienes de parte del fabricante de los mismos a favor del respectivo adquirente, en el cual este ltimo transfiri al fabricante, bajo cualquier ttulo, bienes intangibles que sirvieron para elaborar los bienes materia de la operacin de venta, no califica como un servicio de fabricacin de bienes por encargo, por lo que no constituye una operacin sujeta al SPOT. Lima, 19.4.2006 ORIGINAL FIRMADO POR CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

Entre ellas, la Resolucin de Superintendencia N 258-2005/SUNAT, publicada el 29.12.2005 y la Resolucin de Superintendencia N 056-2006/SUNAT, publicada el 2.4.2006.
(2)

Cabe destacar que este prrafo ha sido incluido como una modificacin a travs del inciso c) del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 056-2006/SUNAT. Esta modificacin rige a partir del 3.4.2006.
(3)

Mediante el inciso a) del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 0562006/SUNAT, se precisa que el proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin implica la obtencin por parte del usuario de un bien de igual o distinta naturaleza o forma respecto de aqul que hubiera sido entregado por ste al prestador del servicio.

icd A0134.1-D6 SPOT - FABRICACIN DE BIENES POR ENCARGO DESCRIPTOR: OTROS (SPOT)

SUMILLA: El supuesto en el cual un sujeto, a cambio de una retribucin o ingreso que se considera renta de tercera categora, presta el servicio de relacionar clientes o referenciar posibles compradores a favor de una empresa para la adquisicin de sus productos, y para cuyo efecto no se celebra ningn contrato de mandato, ni se realiza -por parte del prestador del servicio- ningn acto jurdico de contenido comercial por cuenta e inters de la empresa usuaria; no configura el servicio de comisin mercantil a que hace referencia el numeral 6 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, y por lo tanto no se encuentra sujeto al SPOT. INFORME N 112-2006-SUNAT/2B0000 MATERIA: En relacin con las normas que regulan la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), se consulta si el servicio de referenciar personas (posibles compradores) a una entidad o empresa para la adquisicin de productos se encuentra sujeto a dicho Sistema. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, referente al SPOT, aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF, publicado el 14.11.2004, y normas modificatorias (en adelante, TUO del Decreto Legislativo N 940). Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, que establece normas para la aplicacin del SPOT a que se refiere el Decreto Legislativo N 940, publicada el 15.8.2004, y normas modificatorias(1). Cdigo Civil, aprobado por Decreto Legislativo N 295, publicado el 25.7.1984, y normas modificatorias. Cdigo de Comercio, publicado el 15.2.1902, y normas modificatorias. ANLISIS: En principio, a fin de absolver la consulta planteada, se parte de las siguientes premisas: Existe un sujeto que, a cambio de una retribucin o ingreso que se considera renta de tercera categora, presta el servicio de relacionar clientes o referenciar posibles compradores a favor de una empresa para la adquisicin de sus productos(2). Para la prestacin del servicio, la empresa usuaria no celebra ningn tipo de mandato con el sujeto que lo presta, y, en la ejecucin del servicio, el prestador no realiza ningn acto jurdico por cuenta e inters de la empresa usuaria. Bajo este contexto, entendemos que lo que se busca determinar es si el supuesto as planteado configura o no el servicio de comisin mercantil al que hace referencia el numeral 6 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT, y por lo tanto, si se encuentra sujeto al SPOT.

Al respecto, cabe indicar que el artculo 3 del TUO del Decreto Legislativo N 940 seala que se entendern por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta(3). Por su parte, el artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT establece que estarn sujetos al SPOT los servicios gravados con el IGV sealados en el Anexo 3(4). As, el numeral 6 del Anexo 3 de la referida Resolucin define como servicio de comisin mercantil, al Mandato que tiene por objeto un acto u operacin de comercio en la que el comitente o el comisionista son comerciantes o agentes mediadores de comercio, de conformidad con el artculo 237 del Cdigo de Comercio(5). El citado numeral, establece que se excluye de dicha definicin al mandato en el que el comisionista es: a. Un corredor o agente de intermediacin de operaciones en la Bolsa de Productos o Bolsa de Valores. b. Una empresa del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros. c. Un Agente de Aduana y el comitente aquel que solicite cualquiera de los regmenes, operaciones, o destinos aduaneros especiales o de excepcin.

Como fluye de lo anterior, las normas que regulan el SPOT han establecido como uno de los servicios sujetos al Sistema a la comisin mercantil, habindose dispuesto que para que se configure la misma debe existir un mandato que tenga por objeto un acto u operacin de comercio y en la que el comitente o el comisionista sean comerciantes o agentes mediadores de comercio. Ahora bien, a fin de determinar si nos encontramos ante un servicio de comisin mercantil sujeto al SPOT, resulta necesario determinar lo que debe entenderse por "mandato que tenga por objeto un acto u operacin de comercio". As, en principio, en cuanto al trmino "mandato", cabe indicar que ni las normas que regulan el SPOT ni las contenidas en el Cdigo de Comercio establecen un concepto genrico de lo que debe entenderse como tal, por lo que resulta pertinente recurrir a lo dispuesto en el Cdigo Civil a fin de definir sus alcances. De esta forma, el artculo 1790 del Cdigo Civil que define el mandato, establece que por dicho contrato el mandatario se obliga a realizar uno o ms actos jurdicos, por cuenta y en inters del mandante(6)(7). A su vez, el artculo 140 del citado Cdigo dispone que el acto jurdico es la manifestacin de voluntad destinada a crear, regular, modificar o extinguir relaciones jurdicas. Como fluye de las normas citadas, el mandato es una modalidad contractual mediante la cual una las partes, denominada mandatario, se obliga a realizar uno o ms actos jurdicos, por cuenta y en inters de la otra parte, denominada mandante.

En relacin con la definicin del mandato contenida en el mencionado artculo 1790, en la exposicin de motivos y comentarios del Cdigo Civil se seala que (8): "El contenido de la actividad a la que se obliga el mandatario, esto es, el cumplimiento de uno o ms actos jurdicos, distingue al mandato de la locacin de servicios y del contrato de obra, si bien en todos ellos la nota comn es la prestacin de servicios por una parte a otra. En efecto, la locacin de servicios tiene por objeto servicios materiales e intelectuales, mientras que el contrato de obra tiene por objeto la realizacin de hecho materiales. ... El precepto aclara, por lo tanto, que el mandato no consiste en la ejecucin de cualquier tipo de actos, sino exclusivamente actos jurdicos (artculo 140). Cabe as que el mandato "se refiera a la constitucin de un negocio jurdico (compraventa, dar o recibir en mutuo, etc.), a su extincin (pagar una obligacin), a su modificacin (cambiar el tipo de inters de un mutuo), a su aseguramiento (obtener la constitucin de una hipoteca)". De otro lado, cabe indicar que el artculo 237 del Cdigo de Comercio establece que se reputar comisin mercantil el mandato, cuando tenga por objeto un acto u operacin de comercio, y sea comerciante o agente mediador del comercio el comitente o el comisionista(9). De esta manera, teniendo en cuenta las disposiciones del Cdigo Civil respecto a lo que debe entenderse por mandato, y a lo sealado por el Cdigo de Comercio respecto a los alcances de la comisin mercantil, podemos afirmar que a fin de determinar si estamos ante tal supuesto (comisin mercantil) deber verificarse si existe un mandato en virtud del cual una de las partes (mandatario o comisionista) se obliga a realizar uno o ms actos jurdicos de contenido comercial o mercantil, sea en nombre propio o en el de su comitente, por cuenta y en inters de este ltimo. En consecuencia, teniendo en cuenta que en el supuesto planteado la prestacin de servicios no se deriva de la existencia de un contrato de mandato, y que la ejecucin de tales servicios no conlleva la realizacin de actos jurdicos de contenido comercial por cuenta y en inters del usuario de los mismos; tal supuesto no configura el servicio de comisin mercantil a que hace referencia el numeral 6 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, y por lo tanto no se encuentra sujeto al SPOT. CONCLUSIN: El supuesto en el cual un sujeto, a cambio de una retribucin o ingreso que se considera renta de tercera categora, presta el servicio de relacionar clientes o referenciar posibles compradores a favor de una empresa para la adquisicin de sus productos, y para cuyo efecto no se celebra ningn contrato de mandato, ni se realiza -por parte del prestador del servicio- ningn acto jurdico de contenido comercial por cuenta e inters de la empresa usuaria; no configura el servicio de comisin mercantil a que hace referencia el numeral 6 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, y por lo tanto no se encuentra sujeto al SPOT. Lima, 4.5.2006

ORIGINAL FIRMADO POR CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

Entre las normas modificatorias se encuentra la Resolucin de Superintendencia N 2582005/SUNAT, publicada el 29.12.2005 y la Resolucin de Superintendencia N 0562006/SUNAT, publicada el 2.4.2006.
(2)

De acuerdo a lo sealado en el documento de consulta, el sujeto se limita a efectuar el contacto entre las partes que podran posteriormente celebrar contratos de compra - venta, sin sujetarse a instrucciones emitidas por la empresa, ni rendir cuenta alguna de sus actividades.
(3)

De acuerdo al inciso a) del artculo 13 de dicho TUO, mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT designar los sectores econmicos, los bienes, servicios y contratos de construccin a los que resultar de aplicacin el SPOT, as como el porcentaje o valor fijo aplicable a cada uno de ellos.
(4)

Para tal efecto, se entiende por servicio a la prestacin de servicios en el pas comprendida en el inciso c) del artculo 3 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo (inciso i) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT).
(5)

El artculo 237 del Cdigo de Comercio establece que se reputar comisin mercantil el mandato, cuando tenga por objeto un acto u operacin de comercio, y sea comerciante o agente mediador del comercio el comitente o el comisionista.
(6)

El artculo 1791 del mismo Cdigo seala que el mandato se presume oneroso.

(7)

El mandato puede ser otorgado con o sin representacin del mandante (artculos 1806 y 1809 del Cdigo Civil, respectivamente).
(8)

Comisin Encargada del Estudio y Revisin del Cdigo Civil, compiladora: Delia Revoredo de Debakey; CDIGO CIVIL VI, Exposicin de Motivos y Comentarios; OKURA Editores S.A., Lima 1985, pginas 491 y 492.
(9)

El artculo 238 del mismo Cdigo dispone que el comisionista podr desempear la comisin, contratando en nombre propio o en el de su comitente. De ello se advierte que el mandato que configura una comisin mercantil puede ser con o sin representacin.

icd A0245-D6 SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL DESCRIPTOR: OTROS (SPOT)

SUMILLA: El servicio de pilado de arroz que presta una persona natural o jurdica que genera rentas de tercera categora, en el cual el usuario entrega al prestador del mismo el arroz sin pilar a fin de obtener el arroz pilado, configura un servicio de fabricacin de bienes por encargo segn lo establecido en el numeral 7 del Anexo N 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, y como consecuencia de ello dicho servicio se encuentra sujeto al SPOT. El servicio sujeto al SPOT sealado en el prrafo anterior, constituye uno distinto e independiente de la operacin sujeta a dicho Sistema por concepto de la presuncin de venta a que hace referencia el artculo 4 de la Ley del IVAP, en virtud de la cual el usuario del servicio de pilado debe hacer un depsito en su propia cuenta cuando retire los bienes de las instalaciones del molino.

INFORME N 114-2006-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta si el servicio de pilado de arroz que presta una persona natural o jurdica que genera rentas de tercera categora, se encuentra comprendido dentro del servicio de fabricacin de bienes por encargo a que hace referencia el numeral 7 del Anexo N 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, y si como consecuencia de ello, el mismo se encuentra sujeto al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT). Para tal efecto, el usuario del servicio entrega al prestador del mismo el arroz con cscara o sin pilar y el servicio tiene como finalidad que el usuario obtenga el arroz pilado. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940 referido al SPOT, aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF, publicado el 14.11.2004, y normas modificatorias (en adelante, TUO del Decreto Legislativo N 940). Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, que establece normas para la aplicacin del SPOT a que se refiere el Decreto Legislativo N 940, publicada el 15.8.2004, y normas modificatorias(1). Ley N 28211, que crea el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado, publicada el 22.4.2004, y norma modificatoria, (en adelante, Ley del IVAP). Resolucin de Superintendencia N 266-2004/SUNAT, que aprueba diversas disposiciones aplicables a los sujetos del IVAP, publicada el 4.11.2004, y norma modificatoria. ANLISIS: El artculo 3 del TUO del Decreto Legislativo N 940 seala que se entendern por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el IGV

y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta. Por su parte, el inciso a) del artculo 13 del TUO mencionado dispone que mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT designar los sectores econmicos, los bienes, servicios y contratos de construccin a los que resultar de aplicacin el SPOT, as como el porcentaje o valor fijo aplicable a cada uno de ellos. As, mediante los Anexos N 1, 2 y 3 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT se establecen los bienes y servicios sujetos al SPOT, siendo que el numeral 7 del citado Anexo N 3 seala como servicio sujeto al SPOT la fabricacin de bienes por encargo. En dicho numeral, se define el aludido concepto como aquel servicio mediante el cual el prestador del mismo se hace cargo de una parte o de todo el proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin de un bien. Para tal efecto, el usuario del servicio entregar todo o parte de las materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien necesario para la obtencin de aqullos que se hubiera encargado elaborar, producir, fabricar o transformar. Se incluye en la citada definicin a la venta de bienes, cuando las materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien con los que el vendedor ha elaborado, producido, fabricado o transformado los bienes vendidos, han sido transferidos bajo cualquier ttulo por el comprador de los mismos. Agrega la norma que no se incluye en la referida definicin (2): a. Las operaciones por las cuales el usuario entrega nicamente avos textiles, en tanto el prestador se hace cargo de todo el proceso de fabricacin de prendas textiles. Para efecto de dicha disposicin, son avos textiles, los siguientes bienes: etiquetas, hangtags, stickers, entretelas, elsticos, aplicaciones, botones, broches, ojalillos, hebillas, cierres, clips, colgadores, cordones, cintas twill, sujetadores, alfileres, almas, bolsas, plataformas y cajas de embalaje. b. Las operaciones por las cuales el usuario entrega nicamente diseos, planos o cualquier bien intangible, mientras que el prestador se hace cargo de todo el proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin de un bien. Como fluye de lo anteriormente citado, las normas que regulan el SPOT han establecido como uno de los servicios sujetos al mismo al de fabricacin de bienes por encargo, habindose dispuesto que para que se configure el mismo, el usuario del servicio debe entregar todo o parte de los bienes necesarios para la elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin de los bienes materia del encargo. Ahora bien, el inciso a) del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 056-2006/SUNAT, ha precisado que, tratndose del servicio de fabricacin por encargo a que se refiere el numeral 7 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, el proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin implica la obtencin por parte del usuario de un bien de igual o distinta naturaleza o forma respecto de aqul que hubiera sido entregado por ste al prestador del servicio. As pues, se advierte que las normas que regulan el SPOT han establecido que, para efectos de dicho sistema, nos encontramos ante un proceso de elaboracin,

produccin, fabricacin o transformacin cuando, en trminos generales, en virtud del servicio que tiene como objeto que el prestador del mismo se haga cargo de una parte o de todo el referido proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin de un bien, se entrega al usuario un determinado bien, cualquiera fuera su condicin o caracterstica; toda vez que se prescinde tener en cuenta si dicho bien es de igual o distinta naturaleza o de igual o distinta forma respecto del bien que fue entregado al prestador del servicio para la realizacin del encargo(3). En consecuencia, para la configuracin del servicio de fabricacin de bienes por encargo deber observarse si con motivo de la prestacin del aludido servicio, el usuario ha entregado al prestador del mismo cualquier bien necesario para la realizacin del encargo, sin importar si entre los bienes que el usuario entrega y posteriormente recibe en virtud del servicio, existe identidad o no de naturaleza o de forma, o si tienen igual o distinta condicin o caracterstica. En virtud de lo antes sealado, el servicio de pilado de arroz que presta una persona natural o jurdica que genera rentas de tercera categora, en el cual el usuario entrega al prestador del mismo el arroz sin pilar a fin de obtener el arroz pilado, configura un servicio de fabricacin de bienes por encargo segn lo establecido en el numeral 7 del Anexo N 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, y como consecuencia de ello dicho servicio se encuentra sujeto al SPOT(4). Ahora bien, cabe indicar que el servicio sujeto al SPOT sealado en el prrafo anterior, constituye uno distinto e independiente de la operacin sujeta a dicho Sistema por concepto de la presuncin de venta a que hace referencia el artculo 4 de la Ley del IVAP, en virtud de la cual debe efectuarse otro depsito por dicho concepto. En efecto, en el citado artculo 4 de la Ley del IVAP se seala que en todos los casos del retiro de los bienes afectos al IVAP fuera de las instalaciones del molino se presumir realizada una primera venta de dichos productos. Agrega que, en el caso que los bienes afectos al IVAP sean retirados de tales instalaciones por el usuario del servicio de pilado, ste ser el obligado a efectuar el depsito correspondiente al SPOT, establecido por el Decreto Legislativo N 940 y norma modificatoria, en la cuenta abierta a su nombre en el Banco de la Nacin. Para determinar el monto del depsito aplicar el porcentaje respectivo sobre el precio de mercado que regula dicho sistema. Asimismo, se establece que el propietario del molino y/o el sujeto que presta el servicio de pilado de arroz adquieren la calidad de responsable solidario del IVAP si los bienes afectos a dicho impuesto son retirados de sus instalaciones sin que se haya efectuado el depsito correspondiente en la cuenta que se haya abierto para tal fin en el Banco de la Nacin. Por su parte, el inciso c) del artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 266-2004/SUNAT, dispone que el obligado a efectuar el depsito por concepto del SPOT es el usuario del servicio de pilado cuando retire los bienes(5) de las instalaciones del Molino, y en consecuencia opere la presuncin de primera venta a que se refiere el artculo 4 de la Ley del IVAP. Como se advierte de las mencionadas normas, cuando el usuario del servicio de pilado retira los bienes de las instalaciones del molino se presume que existe una primera venta de los mismos gravada con el IVAP, la cual se encuentra sujeta al

SPOT, debindose, en consecuencia, realizar el depsito respectivo por dicho concepto(6). Por lo tanto, en un supuesto como el planteado en la presente consulta, se generar la obligacin de realizar dos depsitos por las dos operaciones sujetas al SPOT que se presentan: El primero, realizado por el usuario del servicio en la cuenta del prestador del mismo (molino), por concepto del servicio de pilado de arroz en razn de lo establecido en el numeral 7 del Anexo N 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT. El segundo, realizado tambin por el usuario del servicio en su propia cuenta por concepto de la presuncin de venta gravada con el IVAP que se produce cuando retira los bienes de las instalaciones del molino, en virtud de lo dispuesto en el artculo 4 de la Ley del IVAP . CONCLUSIN: El servicio de pilado de arroz que presta una persona natural o jurdica que genera rentas de tercera categora, en el cual el usuario entrega al prestador del mismo el arroz sin pilar a fin de obtener el arroz pilado, configura un servicio de fabricacin de bienes por encargo segn lo establecido en el numeral 7 del Anexo N 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, y como consecuencia de ello dicho servicio se encuentra sujeto al SPOT. El servicio sujeto al SPOT sealado en el prrafo anterior, constituye uno distinto e independiente de la operacin sujeta a dicho Sistema por concepto de la presuncin de venta a que hace referencia el artculo 4 de la Ley del IVAP, en virtud de la cual el usuario del servicio de pilado debe hacer un depsito en su propia cuenta cuando retire los bienes de las instalaciones del molino. Lima, 5.5.2006 ORIGINAL FIRMADO POR CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

Entre ellas, la Resolucin de Superintendencia N 258-2005/SUNAT, publicada el 29.12.2005 y la Resolucin de Superintendencia N 056-2006/SUNAT, publicada el 2.4.2006.
(2)

Cabe destacar que este prrafo ha sido incluido como una modificacin a travs del inciso c) del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 056-2006/SUNAT. Esta modificacin rige a partir del 3.4.2006.
(3)

Debe tenerse en cuenta las exclusiones de la definicin de fabricacin de bienes por encargo sealadas en el numeral 7 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
(4)

Debe tenerse en cuenta las operaciones exceptuadas de la aplicacin del SPOT sealadas en el artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.

(5)

El inciso b) del artculo 1 de la misma Resolucin define como bienes a los comprendidos en las subpartidas nacionales 1006.20.00.00, 1006.30.00.00, 1006.40.00.00 y 2302.20.00.00.
(6)

El cual se determina aplicando el porcentaje de tres y ochenta y cinco centsimos por ciento (3.85%) sobre el importe de la operacin (artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 266-2004/SUNAT).

icd A0215-D6, A0254-D6 SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL DESCRIPTOR: OTROS (SPOT)

SUMILLA: 1) Para la configuracin del servicio de fabricacin de bienes por encargo deber observarse si con motivo de la prestacin del servicio que tiene como objeto que el prestador del mismo se haga cargo de una parte o de todo el proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin de un bien, el usuario ha entregado al prestador del mismo cualquier bien necesario para la realizacin del encargo, sin importar si entre los bienes que el usuario entrega y posteriormente recibe en virtud del servicio, existe identidad o no de naturaleza o de forma, o si tienen igual o distinta condicin o caracterstica. 2) La cesin en uso de bienes muebles e inmuebles que se encuentran sujetas al SPOT, incluye a los bienes muebles e inmuebles de naturaleza intangible. 3) El contrato de licencia de uso de software, as como sus actualizaciones, implica la cesin en uso de uno de los atributos del derecho de autor (realizar la reproduccin de la obra por cualquier forma o procedimiento) y, por consiguiente, califica como servicio sujeto al SPOT. 4) Los servicios por los cuales no se percibe retribucin alguna (servicios gratuitos), sea que stos consistan en la cesin en uso de bienes muebles e inmuebles o en la prestacin de servicios empresariales, no se encuentran sujetos al SPOT. 5) El servicio de estacionamiento o garaje de vehculos no se considera como arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes inmuebles a que hace referencia el numeral 2 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT, y como consecuencia de ello, no constituye un servicio sujeto al SPOT. 6) Todo aquel servicio de transporte de personas realizado por va terrestre que est gravado con el IGV, y por el cual el prestador del mismo emita un comprobante de pago que permita ejercer el derecho al crdito fiscal del IGV, se encuentra sujeto al SPOT. INFORME N 118-2006-SUNAT/2B0000 MATERIA: En relacin con las normas que regulan la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), se consulta si los siguientes servicios se encuentran dentro del mbito de aplicacin de dicho sistema: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. El servicio de corte de madera y fierro. El servicio de lavado del jean como proceso previo para su produccin. La cesin en uso de intangibles. La venta de paquetes de software que incluye la licencia de uso. La cesin en uso de bienes inmuebles o muebles a ttulo gratuito. El contrato de abonado de estacionamiento. El servicio que prestan las empresas de taxi. El servicio que prestan las personas que eventualmente se dedican a la movilidad escolar. 9. Los servicios empresariales a ttulo gratuito.

BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV). Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, referido al SPOT, aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF, publicado el 14.11.2004, y normas modificatorias (en adelante, TUO del Decreto Legislativo N 940). Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, que establece normas para la aplicacin del SPOT a que se refiere el Decreto Legislativo N 940, publicada el 15.8.2004, y normas modificatorias(1). Ley sobre el Derecho de Autor, Decreto Legislativo N 822, publicado el 24.4.1996, y normas modificatorias. Cdigo Civil, aprobado por el Decreto legislativo N 295, publicado el 25.7.1984, y normas modificatorias. ANLISIS: 1. Respecto a las consultas contenidas en los numerales 1) y 2), se entiende que las mismas pretenden determinar si los supuestos all planteados configuran o no el servicio de fabricacin de bienes por encargo. As, se tiene que el artculo 3 del TUO del Decreto Legislativo N 940 seala que se entendern por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta. Por su parte, el inciso a) del artculo 13 del TUO mencionado dispone que mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT designar los sectores econmicos, los bienes, servicios y contratos de construccin a los que resultar de aplicacin el SPOT, as como el porcentaje o valor fijo aplicable a cada uno de ellos. Mediante los Anexos N 1, 2 y 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT se establecen los bienes y servicios sujetos al SPOT, siendo que el numeral 7 del citado Anexo N 3, seala como servicio sujeto al SPOT la fabricacin de bienes por encargo. En dicho numeral, se define el aludido concepto como aquel servicio mediante el cual el prestador del mismo se hace cargo de una parte o de todo el proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin de un bien. Para tal efecto, el usuario del servicio entregar todo o parte de las materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien necesario para la obtencin de aqullos que se hubiera encargado elaborar, producir, fabricar o transformar. Se incluye en la citada definicin a la venta de bienes, cuando las materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien con los que el vendedor ha elaborado, producido, fabricado o transformado los bienes vendidos, han sido transferidos bajo cualquier ttulo por el comprador de los mismos.

Agrega la norma que no se incluye en la referida definicin (2): a. Las operaciones por las cuales el usuario entrega nicamente avos textiles, en tanto el prestador se hace cargo de todo el proceso de fabricacin de prendas textiles. Para efecto de dicha disposicin, son avos textiles, los siguientes bienes: etiquetas, hangtags, stickers, entretelas, elsticos, aplicaciones, botones, broches, ojalillos, hebillas, cierres, clips, colgadores, cordones, cintas twill, sujetadores, alfileres, almas, bolsas, plataformas y cajas de embalaje. b. Las operaciones por las cuales el usuario entrega nicamente diseos, planos o cualquier bien intangible, mientras que el prestador se hace cargo de todo el proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin de un bien. Como fluye de lo anteriormente citado, las normas que regulan el SPOT han establecido como uno de los servicios sujetos al mismo al de fabricacin de bienes por encargo, habindose dispuesto que para que se configure el mismo, el usuario del servicio debe entregar todo o parte de los bienes necesarios para la elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin de los bienes materia del encargo. Ahora bien, el inciso a) del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 056-2006/SUNAT, ha precisado que, tratndose del servicio de fabricacin por encargo a que se refiere el numeral 7 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, el proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin implica la obtencin por parte del usuario de un bien de igual o distinta naturaleza o forma respecto de aqul que hubiera sido entregado por ste al prestador del servicio. As pues, se advierte que las normas que regulan el SPOT han establecido que, para efectos de dicho sistema, nos encontramos ante un proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin cuando, en trminos generales, en virtud del servicio que tiene como objeto que el prestador del mismo se haga cargo de una parte o de todo el referido proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin de un bien, se entrega al usuario un determinado bien, cualquiera fuera su condicin o caracterstica; toda vez que se prescinde tener en cuenta si dicho bien es de igual o distinta naturaleza o de igual o distinta forma respecto del bien que fue entregado al prestador del servicio para la realizacin del encargo(3). En consecuencia, para la configuracin del servicio de fabricacin de bienes por encargo deber observarse si con motivo de la prestacin del aludido servicio, el usuario ha entregado al prestador del mismo cualquier bien necesario para la realizacin del encargo, sin importar si entre los bienes que el usuario entrega y posteriormente recibe en virtud del servicio, existe identidad o no de naturaleza o de forma, o si tienen igual o distinta condicin o caracterstica. Por ejemplo, se configurar el servicio de fabricacin de bienes por encargo en los siguientes supuestos: Cuando para la elaboracin del bien "A", el usuario entrega al prestador del servicio los bienes "B", "C" y/o "D", necesarios para

elaborar el primer bien. Cuando el servicio tiene como finalidad que el prestador del mismo agregue algn detalle o caracterstica al bien "A", y este bien "A" es entregado por el usuario al prestador del servicio. Cuando el servicio tiene como objeto que el prestador del mismo modifique las caractersticas o la condicin del bien "A" (color, tamao, forma, etc), y este bien "A" es entregado por el usuario al prestador del servicio. 2. En relacin con el supuesto al que se refiere el numeral 3), respecto a si se encuentra sujeta al SPOT la cesin en uso de bienes intangibles, cabe indicar que el artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT establece que estarn sujetos al SPOT los servicios gravados con el IGV sealados en el Anexo 3; siendo que el numeral 2 del citado Anexo 3, seala como servicio sujeto al SPOT lo siguiente: ANEXO 3: SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA DEFINICIN DESCRIPCIN PORCENTAJE

Arrendamiento Al arrendamiento, 12% de bienes(4) subarrendamiento o cesin en uso de bienes muebles e inmuebles. Para tal efecto, se consideran bienes muebles a los definidos en el inciso b) del artculo 3 de la Ley del IGV. Se incluye en la presente definicin al arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes muebles con operario en tanto no califique como contrato de construccin. No se incluyen en esta definicin los contratos de arrendamiento financiero. Conforme puede observarse, las normas que regulan el SPOT han establecido como uno de los servicios sujetos al mismo al arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes muebles e inmuebles. Ahora bien, tratndose de bienes muebles, expresamente se ha sealado que se considerarn como tales a los definidos en el inciso b) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV, es decir, a los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes.

Como puede apreciarse, de acuerdo con las normas que regulan el SPOT, est sujeta al Sistema la cesin en uso de bienes muebles, incluyndose dentro de los mismos a los intangibles. Ahora bien, en lo que se refiere a la definicin de "bienes inmuebles", las normas del SPOT no han sealado cules sern considerados como tales. En tal sentido, a efecto de determinar qu debe entenderse como "bienes inmuebles" deber recurrirse en forma supletoria a las normas del Cdigo Civil, toda vez que este ordenamiento legal contempla una distincin entre bienes muebles e inmuebles(5). Es as que, los bienes considerados inmuebles para el Cdigo Civil tambin calificaran como tales para el SPOT (salvo que esta ltima norma, como dispositivo especial y en aplicacin del principio de autonoma del Derecho Tributario, les hubiere considerado como muebles). Cabe sealar que el artculo 885 del Cdigo Civil lista una relacin de bienes considerados como inmuebles, entre los cuales, se advierte que tambin se ha incluido una relacin de bienes de naturaleza intangible, tales como las concesiones para explotar servicios pblicos, las concesiones mineras obtenidas por particulares y los derechos sobre inmuebles inscribibles en el registro. En ese sentido, cuando el numeral 2 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT hace referencia, como servicio sujeto al SPOT, al arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes muebles e inmuebles, debe entenderse que dicha norma est incluyendo tambin a los bienes muebles e inmuebles de naturaleza intangible; ms aun cuando no ha efectuado diferenciacin alguna respecto a la naturaleza de tales bienes(6). 3. En cuanto al supuesto contenido en el numeral 4), se parte de la premisa que el mismo tiene por objeto determinar si el contrato de licencia de uso de software a que se refiere el artculo 95 del Decreto Legislativo N 822 se encuentra afecto al SPOT(7). Al respecto, el artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT dispone que estarn sujetos al SPOT los servicios gravados con el IGV sealados en el Anexo 3. As pues, el numeral 2 del citado Anexo incluye como servicio sujeto al SPOT el arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes muebles e inmuebles. Aade que para tal efecto, se considera bienes muebles a los definidos en el inciso b) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV. Agrega que no se incluye en esta definicin los contratos de arrendamiento financiero. El inciso b) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV establece que para efectos de la aplicacin de dicho impuesto se entiende por "bienes muebles" a los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes. Como puede apreciarse, si bien para efecto del TUO de la Ley del IGV, el derecho de autor califica como un bien mueble, debe determinarse si los contratos de licencia de uso de software a que se refiere el artculo 95 del Decreto Legislativo N 822 as como sus actualizaciones, califican como una cesin en uso de un bien mueble.

El numeral 16 del artculo 2 del Decreto Legislativo N 822, dispone que a los efectos de este Decreto, la licencia es la autorizacin o permiso que concede el titular de los derechos (licenciante) al usuario de la obra u otra produccin protegida (licenciatario), para utilizarse en una forma determinada y de conformidad con las condiciones convenidas en el contrato de licencia. La norma agrega que, a diferencia de la cesin, la licencia no transfiere la titularidad de los derechos. Por su parte, el primer prrafo del artculo 95 del Decreto Legislativo en mencin, establece que el titular de derechos patrimoniales puede igualmente conceder a terceros una simple licencia de uso, no exclusiva e intransferible, la cual se regir por las estipulaciones del contrato respectivo y las atinentes a la cesin de derechos, en cuanto sean aplicables. El segundo prrafo agrega que los contratos de cesin de derechos patrimoniales, los de licencia de uso, y cualquier otra autorizacin que otorgue el titular de derecho, deben hacerse por escrito, salvo en los casos en que la ley presume la transferencia entre vivos de tales derechos. Ahora bien, mediante Oficio N 00679-2005/ODA-INDECOPI, la Oficina de Derechos de Autor del INDECOPI ha sealado que el contrato de licencia de uso regulado por el artculo 95 del Decreto Legislativo N 822, est referido a la autorizacin o permiso que otorga el autor o titular de los derechos patrimoniales de un programa de ordenador o software a fin de que su obra pueda ser reproducida temporalmente en la memoria temporal del ordenador (a esta reproduccin se le denomina comnmente uso) en una forma determinada y segn lo convenido en el contrato sin que ello implique la transferencia de ningn derecho. Esta autorizacin, salvo pacto en contrario, es no exclusiva e intransferible. Existiendo una contraprestacin determinada a cambio. De otro lado, el artculo 6 del citado Decreto Legislativo establece que sin perjuicio de los derechos que subsistan sobre la obra originaria y de la correspondiente autorizacin, son tambin objeto de proteccin como obras derivadas siempre que revistan caractersticas de originalidad, las revisiones, actualizaciones y anotaciones. De las normas anteriormente glosadas, fluye que mediante el contrato de licencia de uso de software a que se refiere el artculo 95 del Decreto Legislativo N 822, el autor o titular de los derechos patrimoniales de un programa de ordenador o software permite que un tercero (licenciatario) use su obra y en forma determinada, no exclusiva e intransferible, de acuerdo a lo convenido en el contrato, a cambio de una contraprestacin, y sin que ello implique la transferencia de la titularidad de ningn derecho. En tal sentido, puede concluirse que el contrato de licencia de uso de software, as como sus actualizaciones, implica la cesin en uso de uno de los atributos del derecho de autor (realizar la reproduccin de la obra por cualquier forma o procedimiento) y, por consiguiente, calificar como servicio sujeto al SPOT. 4. Respecto a los supuestos contenidos en los numerales 5) y 9), cabe indicar que el artculo 3 del TUO del Decreto Legislativo N 940 seala que se entendern por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta.

Por su parte, el artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT establece que estarn sujetos al SPOT los servicios gravados con el IGV sealados en el Anexo 3(8). As pues, los servicios sujetos al SPOT son aquellos que se encuentran gravados con el IGV y que estn sealados en el Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia antes mencionada; entendindose por "servicios" a la prestacin de servicios en el pas comprendida en el inciso c) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV (inciso i) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia bajo comentario). Ahora bien, el numeral 1 del inciso c) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV, establece que para la aplicacin de dicho impuesto se entiende por "servicio" a toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero(9). Agrega el citado numeral que se entiende que el servicio es prestado en el pas cuando el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en l para efecto del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar de celebracin del contrato o del pago de la retribucin. En tal sentido, toda vez que los servicios por los cuales no se percibe retribucin alguna (sea que estos consistan en la cesin en uso de bienes muebles e inmuebles o en la prestacin de servicios empresariales), no son considerados como "servicios" para efectos del TUO de la Ley del IGV y, por lo tanto, estn fuera del mbito de aplicacin del aludido TUO(9); los mismos no se encuentran sujetos al SPOT(8). 5. En relacin con el supuesto planteado en el numeral 6), se parte de la premisa que el mismo busca determinar si el servicio de estacionamiento o garaje de vehculos se encuentra incluido dentro del arrendamiento de bienes a que hace referencia el numeral 2 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, y como consecuencia de ello, si constituye o no un servicio sujeto al SPOT. Sobre el particular, cabe sealar que el inciso c) del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 056-2006/SUNAT, ha precisado que, tratndose del servicio de arrendamiento de bienes a que se refiere el numeral 2 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT, no se considera como arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes inmuebles el servicio de estacionamiento o garaje de vehculos. As, se advierte que las normas que regulan el SPOT han establecido de manera expresa que el servicio de estacionamiento o garaje de vehculos no se considera como arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes inmuebles a que hace referencia el numeral 2 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, y como consecuencia de ello, no constituye un servicio sujeto al SPOT. 6. En lo que concierne a las consultas planteadas en los numerales 7) y 8), se entiende que ellas estn referidas al servicio de transporte de personas

descrito en el numeral 8 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT. Al respecto, cabe indicar que el artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT establece que estarn sujetos al SPOT los servicios gravados con el IGV sealados en el Anexo 3, entre los cuales se encuentra el servicio de transporte de personas descrito en el numeral 8 del citado Anexo. El aludido numeral 8 del Anexo 3 define el servicio de transporte de personas como aquel servicio prestado por va terrestre, por el cual se emita comprobante de pago que permita ejercer el derecho al crdito fiscal del IGV, de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago. Como fluye de la definicin antes sealada, estaremos ante un servicio de transporte de personas sujeto al SPOT siempre que concurran las siguientes condiciones: Que sea un servicio de transporte de personas realizado por va terrestre gravado con el IGV. Que por dicha operacin, el prestador del servicio emita un comprobante de pago que permita ejercer el derecho al crdito fiscal del IGV. Ahora bien, cabe resaltar que las normas que regulan el SPOT no han exceptuado o excluido de la aplicacin de dicho sistema, ningn supuesto de servicio de transporte de personas, por lo que se entiende que todos aquellos que cumplan con las condiciones antes mencionadas constituyen servicios sujetos al SPOT. En consecuencia, todo aquel servicio de transporte de personas realizado por va terrestre que ste gravado con el IGV, y por el cual el prestador del mismo emita un comprobante de pago que permita ejercer el derecho al crdito fiscal del IGV, se encuentra sujeto al SPOT. CONCLUSIONES: 1. Para la configuracin del servicio de fabricacin de bienes por encargo deber observarse si con motivo de la prestacin del servicio que tiene como objeto que el prestador del mismo se haga cargo de una parte o de todo el proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin de un bien, el usuario ha entregado al prestador del mismo cualquier bien necesario para la realizacin del encargo, sin importar si entre los bienes que el usuario entrega y posteriormente recibe en virtud del servicio, existe identidad o no de naturaleza o de forma, o si tienen igual o distinta condicin o caracterstica(10). 2. La cesin en uso de bienes muebles e inmuebles que se encuentran sujetas al SPOT, incluye a los bienes muebles e inmuebles de naturaleza intangible. 3. El contrato de licencia de uso de software, as como sus actualizaciones, implica la cesin en uso de uno de los atributos del derecho de autor (realizar la reproduccin de la obra por cualquier forma o procedimiento) y, por consiguiente, califica como servicio sujeto al SPOT.

4. Los servicios por los cuales no se percibe retribucin alguna (servicios gratuitos), sea que stos consistan en la cesin en uso de bienes muebles e inmuebles o en la prestacin de servicios empresariales, no se encuentran sujetos al SPOT. 5. El servicio de estacionamiento o garaje de vehculos no se considera como arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes inmuebles a que hace referencia el numeral 2 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, y como consecuencia de ello, no constituye un servicio sujeto al SPOT. 6. Todo aquel servicio de transporte de personas realizado por va terrestre que est gravado con el IGV, y por el cual el prestador del mismo emita un comprobante de pago que permita ejercer el derecho al crdito fiscal del IGV, se encuentra sujeto al SPOT. Lima, 15.5.2006 ORIGINAL FIRMADO POR CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

Entre ellas, la Resolucin de Superintendencia N 258-2005/SUNAT, publicada el 29.12.2005 y la Resolucin de Superintendencia N 056-2006/SUNAT, publicada el 2.4.2006.
(2)

Cabe destacar que este prrafo ha sido incluido como una modificacin a travs del inciso c) del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 056-2006/SUNAT. Esta modificacin rige a partir del 3.4.2006.
(3)

Debe tenerse en cuenta las exclusiones de la definicin de fabricacin de bienes por encargo sealadas en el numeral 7 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
(4)

El artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 056-2006/SUNAT, precisa que tratndose del servicio de arrendamiento de bienes a que se refiere el numeral 2 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, no se considera como arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes inmuebles lo siguiente:

a. El servicio de hospedaje. b. El servicio de depsito de bienes. c. El servicio de estacionamiento o garaje de vehculos.

(5)

La Norma IX del Ttulo Preliminar del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias, dispone que en lo no previsto por dicho Cdigo o en otras normas tributarias podrn aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen. Dicha norma agrega que, supletoriamente, se aplicarn los Principios del Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los Principios Generales del Derecho.
(6)

No obstante, debe tenerse presente que a fin de estar sujeta al SPOT, la cesin en uso debe estar gravada con el IGV.

(7)

Segn lo sealado por la Oficina de Derechos de Autor del INDECOPI en su Oficio N 00679-2005/ODA-INDECOPI, cuando se adquiere una copia del software para uso personal, debe adquirirse necesariamente una licencia de uso que le otorga al adquirente el derecho de efectuar una copia temporal del software. Aade, que si tal licencia de uso subyace o no en dicha adquisicin, lo determinar el contrato correspondiente. Asimismo, ha indicado que tratndose de software hecho a la medida, el concepto de la retribucin que abona el que encarga la creacin de un software (si es por la prestacin del servicio o por la enajenacin del software) depender del acuerdo establecido por las partes en el contrato. Agrega, que esto no puede establecerse a priori, sino que depender de lo estipulado en el respectivo contrato, pudiendo acordarse de que dicha retribucin es por la cesin de los derechos patrimoniales sobre la obra o slo por la prestacin del servicio.
(8)

Debe adicionalmente tenerse en cuenta que en el artculo 13 de la mencionada Resolucin de Superintendencia se detallan los servicios respecto de los cuales no se aplicar el SPOT.
(9)

No obstante, cabe mencionar que el numeral 2 del inciso c) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV, considera como servicio gravado con el IGV la entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de propiedad de bienes que conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra econmicamente, salvo en los casos sealados en el Reglamento.
(10)

Debe tenerse en cuenta las exclusiones de la definicin de fabricacin de bienes por encargo sealadas en el numeral 7 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.

icd/rrd A0204-D6 SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL DESCRIPTOR: OTROS (SPOT)

SUMILLA : 1. Los servicios por los cuales no se percibe una retribucin (servicios gratuitos) no se encuentran sujetos al SPOT. 2. Los servicios a ttulo oneroso prestados por una persona natural que no realiza actividad empresarial y que estn comprendidos dentro de la clase 7495 de la CIIU de las Naciones Unidas Tercera Revisin, estn sujetos al SPOT. 3. Tratndose de operaciones sujetas al SPOT, el traslado de los bienes sealados en el Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT que se sustenta con una constancia que acredita el depsito parcial por concepto del SPOT configura la infraccin tipificada en el numeral 8 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario, la cual est sancionada con el comiso de bienes. 4. Para la configuracin del servicio de fabricacin de bienes por encargo deber observarse si con motivo de la prestacin del servicio que tiene como objeto que el prestador del mismo se haga cargo de una parte o de todo el proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin de un bien, el usuario ha entregado al prestador del mismo cualquier bien necesario para la realizacin del encargo, sin importar si entre los bienes que el usuario entrega y posteriormente recibe en virtud del servicio, existe identidad o no de naturaleza o de forma, o si tienen igual o distinta condicin o caracterstica. De otro lado, en la medida que el usuario del servicio entregue todo o una parte de los bienes necesarios para la elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin de los bienes materia del encargo, sin importar la cantidad o calidad de aquellos, o su proporcin respecto de los bienes que se obtienen, se habr configurado un servicio de fabricacin de bienes sujeto al SPOT. 5. La detraccin respecto de una operacin no afecta al SPOT y el consiguiente depsito de dicho monto en la cuenta del titular en el Banco de la Nacin, supone la realizacin de un depsito indebido. 6. Partiendo de las premisas sealadas en este Informe y en la medida que el desarrollo y servicio de un sistema informtico para la formulacin presupuestal de una empresa, a requerimiento del usuario, en lenguaje JAVA y utilizado como software ORACLE, se encuentren comprendidos en la definicin correspondiente a la clase 7220 Consultores en Programas de Informtica y Suministros de Programas de Informtica de la CIIU - Tercera Revisin, los mismos no estarn sujetos al SPOT. 7. El contrato de licencia de uso de software, as como sus actualizaciones, implica la cesin en uso de uno de los atributos del derecho de autor (realizar la reproduccin de la obra por cualquier forma o procedimiento) y, por consiguiente, califica como servicio sujeto al SPOT. 8. Corresponde analizar en cada supuesto en particular cules son las operaciones que no se encuentran sujetas al SPOT en razn que su importe no supere la media (1/2) UIT o los S/. 700.00 (setecientos y 00/100 Nuevos Soles), teniendo en cuenta para ello lo regulado en la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.

INFORME N 119-2006-SUNAT/2B0000 MATERIA: En relacin con las normas que regulan la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), se formulan las siguientes consultas: 1. Al no estar gravados con el Impuesto General a las Ventas los servicios gratuitos, tales servicios no resultan afectos al SPOT? 2. El servicio de embolsado, etiquetado, prestado por persona natural no habitual, no est sujeto al SPOT? 3. Si el depsito de la detraccin es incompleto, es causal de comiso de los bienes durante su traslado? 4. En relacin con el servicio de fabricacin de bienes por encargo se consulta lo siguiente: 4.1) El servicio de corte de madera, aluminio, fierro, etc, consistente en la entrega de "planchas" para que sean cortadas de un tamao determinado configura como "fabricacin por encargo"? 4.2) Es determinante o influye la proporcin entre los bienes entregados y el producto que se devuelve? 4.3) La entrega de un producto terminado para la colocacin de un "cintillo" de seguridad; o el pegado de una etiqueta, no se considera fabricacin por encargo? 4.4) El servicio de reciclaje de desechos (fierro, acero, etc) para su comercializacin posterior, no se considera fabricacin por encargo y en consecuencia, dicho servicio no est afecto al SPOT? 4.5) Los clientes entregan el material (papel) para realizar diversos acabados finales en libros y revistas, estos servicios calificaran como fabricacin por encargo? 4.6) Estn o no afectos al SPOT los servicios de plastificado, barnizado, encolado de lomo, corte de filete de libros y revistas, costura de cuadernillos o libros?

5. La detraccin de una operacin no afecta constituye un depsito indebido? 6. Respecto a las actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin, se consulta: 6.1) El servicio y desarrollo de un sistema para la formulacin presupuestal, desarrollado en lenguaje JAVA y utilizado como software ORACLE, se considera como una actividad de asesoramiento empresarial contemplada en la CIIU 7414 y, por lo tanto, sujeta a detraccin?; o,

6.2) Podra considerarse como comprendida en la CIIU 7220, consultora en programas de informtica y suministro de programas de informtica?

7. La venta de paquetes de software (que contiene sus respectivas licencias de uso), se encuentra o no afecta a las detracciones? 8. Cules son los casos donde el monto mnimo, exceptuado del SPOT es media UIT y S/. 700?

BASE LEGAL: Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV). Reglamento de la Ley del IGV e ISC, aprobado mediante el Decreto Supremo N 029-94-EF, publicado el 29.3.1994, y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del IGV). Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940 referente al SPOT, aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF, publicado el 14.11.2004, y normas modificatorias (en adelante, TUO del Decreto Legislativo N 940). Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, que establece normas para la aplicacin del SPOT a que se refiere el Decreto Legislativo N 940, publicada el 15.8.2004, y normas modificatorias(1). Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias. Decreto Legislativo N 822, Ley sobre el Derecho de Autor, publicado el 24.4.1996, y normas modificatorias. ANLISIS:

1. En cuanto a la primera consulta, cabe indicar que el artculo 3 del TUO del

Decreto Legislativo N 940 seala que se entendern por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta. Por su parte, el artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT establece que estarn sujetos al SPOT los servicios gravados con el IGV sealados en el Anexo 3(2). De acuerdo a las normas citadas, los servicios sujetos al SPOT son aquellos que se encuentran gravados con el IGV y que estn sealados en el Anexo 3 de la aludida Resolucin de Superintendencia. Ahora bien, el numeral 1 del inciso c) del artculo 3 del TUO de la Ley del

IGV, establece que para la aplicacin de dicho impuesto se entiende por "servicio" a toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero(3). En tal sentido, toda vez que los servicios por los cuales no se percibe retribucin alguna (servicios gratuitos) no son considerados como "servicios" para efectos del TUO de la Ley del IGV(3) y, por lo tanto, estn fuera del mbito de aplicacin del aludido TUO; los mismos no se encuentran sujetos al SPOT(2).

2. Respecto a la segunda interrogante, se parte de la premisa que la persona

natural que presta los servicios materia de consulta, por los cuales percibe una retribucin, no realiza actividad empresarial, y que sus ingresos califican como rentas de tercera categora para efectos del Impuesto a la Renta. Asimismo, se entiende que los servicios que se prestan (embolsado y etiquetado) estn comprendidos dentro de la clase 7495 de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas Tercera Revisin. Sobre el particular, el numeral 9.2 del artculo 9 del TUO de la Ley del IGV dispone que tratndose, entre otras, de las personas naturales que no realicen actividad empresarial, sern consideradas sujetos del IGV (en calidad de contribuyentes) cuando: i. Importen bienes afectos; ii. Realicen de manera habitual las dems operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del IGV. Agrega la norma que la habitualidad se calificar en base a la naturaleza, caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones, conforme a lo que establezca el Reglamento. Aade que se considera habitualidad la reventa. Por su parte, el numeral 1 del artculo 4 del Reglamento de la Ley del IGV, establece que tratndose de servicios, siempre se considerarn habituales aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carcter comercial. Como fluye de lo anterior, en principio, la persona natural que no realiza actividad empresarial y que no realiza de manera habitual operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del IGV (4), no es considerada sujeto de dicho impuesto en calidad de contribuyente. No obstante, tratndose de los servicios, se dispone que siempre se considerarn habituales aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carcter comercial, siendo que, en este caso, tales servicios s se encontrarn gravados con el IGV. En tal sentido, considerando que los servicios a ttulo oneroso prestados por una persona natural que no realiza actividad empresarial(5) y que estn comprendidos dentro de la clase 7495 de la CIIU de las Naciones Unidas Tercera Revisin, constituyen servicios similares con los de carcter

comercial, los mismos estarn gravados con el IGV, y dichas operaciones estarn sujetas al SPOT de conformidad con lo sealado en el inciso i) del numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT(6).

3. En lo que concierne a la tercera consulta, se entiende que la misma se

refiere a si se configura la infraccin tipificada en el numeral 8 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario, cuando, tratndose de una operacin sujeta al SPOT, el traslado de los bienes sealados en el Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, se sustenta con una constancia que acredita parcialmente el monto que debe ser depositado conforme a las normas que regulan el SPOT. Al respecto, cabe indicar que el primer prrafo del numeral 10.1 del artculo 10 del TUO del Decreto Legislativo N 940, establece que en las operaciones sujetas al SPOT en las cuales el depsito a que se refiere el artculo 2 deba efectuarse con anterioridad al inicio del traslado, el remitente deber sustentar el traslado de bienes con el documento que acredita el ntegro del depsito, la gua de remisin y el comprobante de pago que acredite fehacientemente la propiedad en caso exista obligacin de emitir este ltimo de acuerdo con las normas correspondientes. Asimismo, el numeral 12.1 del artculo 12 del mismo TUO dispone que el incumplimiento de las obligaciones sealadas en dicha norma ser sancionado de conformidad con lo dispuesto en el TUO del Cdigo Tributario. Por su parte, los artculos 4, 9 y 14 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, sealan que el monto del depsito a que obliga el SPOT resultar de aplicar sobre el importe de la operacin, los porcentajes que se indican para cada uno de los bienes y servicios sujetos al Sistema sealados en los Anexos 1, 2 y 3, segn corresponda. A su vez, conforme lo establece el inciso a) del numeral 17.1 del artculo 17 de la citada Resolucin, en todas las operaciones sujetas al sistema, el sujeto obligado deber efectuar el depsito, en su integridad, en la cuenta abierta en el Banco de la Nacin a nombre de los sujetos a los que se refiere el artculo 6 de la Ley, segn el caso, en el momento establecido en dicha Resolucin. Como puede apreciarse, la obligacin de efectuar el depsito dispuesto por el SPOT slo se cumplir en la medida que el sujeto obligado realice el depsito en el Banco de la Nacin del ntegro del monto que resulte de aplicar sobre el importe de la operacin los porcentajes indicados. En igual sentido, el numeral 17.2 del artculo 17 de la Resolucin bajo comentario dispone que, sin perjuicio de lo que indica el numeral anterior, tratndose de operaciones sujetas al SPOT referidas a los bienes sealados en el Anexo 1, el traslado deber sustentarse con la(s) constancia(s) que acredite(n) el ntegro del depsito correspondiente a los bienes trasladados y la(s) gua(s) de remisin respectiva(s). Aade que el depsito deber efectuarse respecto de cada unidad de transporte. Ahora bien, cabe indicar que el numeral 8 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario seala que constituye infraccin relacionada con la obligacin de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos, remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la remisin.

Cabe mencionar que dicha infraccin est sancionada con el comiso de bienes. De las citadas normas fluye que, tratndose de operaciones sujetas al SPOT, el traslado de los bienes sealados en el Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT debe sustentarse, entre otros, con la constancia que acredite el ntegro del depsito correspondiente por concepto del SPOT, no habindose contemplado en las normas respectivas la posibilidad que tal traslado pueda sustentarse con una constancia que acredite slo un depsito parcial del aludido monto. Siendo ello as, de trasladarse los bienes materia de comentario acompaando como sustento una constancia que acredite el depsito parcial por concepto del SPOT, se estara incumpliendo con la obligacin de sustentar dicho traslado con el documento previsto para dicho efecto por las normas que regulan el SPOT. En consecuencia, tratndose de operaciones sujetas al SPOT, el traslado de los bienes sealados en el Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT que se sustenta con una constancia que acredita el depsito parcial por concepto del SPOT configura la infraccin tipificada en el numeral 8 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario, la cual est sancionada con el comiso de bienes.

4. En cuanto a las consultas contenidas en el numeral 4 referidas a la

fabricacin de bienes por encargo, cabe sealar lo siguiente: El artculo 3 del TUO del Decreto Legislativo N 940 seala que se entendern por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta. Por su parte, el inciso a) del artculo 13 del TUO mencionado dispone que mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT designar los sectores econmicos, los bienes, servicios y contratos de construccin a los que resultar de aplicacin el SPOT, as como el porcentaje o valor fijo aplicable a cada uno de ellos. As, mediante los Anexos N 1, 2 y 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT se establecen los bienes y servicios sujetos al SPOT, siendo que el numeral 7 del citado Anexo N 3, seala como servicio sujeto al SPOT la fabricacin de bienes por encargo. En dicho numeral, se define el aludido concepto como aquel servicio mediante el cual el prestador del mismo se hace cargo de una parte o de todo el proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin de un bien. Para tal efecto, el usuario del servicio entregar todo o parte de las materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien necesario para la obtencin de aqullos que se hubiera encargado elaborar, producir, fabricar o transformar. Se incluye en la citada definicin a la venta de bienes, cuando las materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien con los que el vendedor ha elaborado, producido, fabricado o transformado los bienes vendidos, han sido transferidos bajo cualquier ttulo por el comprador de los mismos.

Agrega la norma que no se incluye en la referida definicin (7): a) Las operaciones por las cuales el usuario entrega nicamente avos textiles, en tanto el prestador se hace cargo de todo el proceso de fabricacin de prendas textiles. Para efecto de dicha disposicin, son avos textiles, los siguientes bienes: etiquetas, hangtags, stickers, entretelas, elsticos, aplicaciones, botones, broches, ojalillos, hebillas, cierres, clips, colgadores, cordones, cintas twill, sujetadores, alfileres, almas, bolsas, plataformas y cajas de embalaje. b) Las operaciones por las cuales el usuario entrega nicamente diseos, planos o cualquier bien intangible, mientras que el prestador se hace cargo de todo el proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin de un bien. Como se desprende de lo anteriormente citado, las normas que regulan el SPOT han establecido como uno de los servicios sujetos al mismo al de fabricacin de bienes por encargo, habindose dispuesto que para que se configure el mismo, el usuario del servicio debe entregar todo o parte de los bienes necesarios para la elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin de los bienes materia del encargo. Ahora bien, el inciso a) del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 056-2006/SUNAT, ha precisado que, tratndose del servicio de fabricacin por encargo a que se refiere el numeral 7 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, el proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin implica la obtencin por parte del usuario de un bien de igual o distinta naturaleza o forma respecto de aqul que hubiera sido entregado por ste al prestador del servicio. As pues, se advierte que las normas que regulan el SPOT han establecido que, para efectos de dicho sistema, nos encontramos ante un proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin cuando, en trminos generales, en virtud del servicio que tiene como objeto que el prestador del mismo se haga cargo de una parte o de todo el referido proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin de un bien, se entrega al usuario un determinado bien, cualquiera fuera su condicin o caracterstica; toda vez que se prescinde tener en cuenta si dicho bien es de igual o distinta naturaleza o de igual o distinta forma respecto del bien que fue entregado al prestador del servicio para la realizacin del encargo(8). En consecuencia, para la configuracin del servicio de fabricacin de bienes por encargo deber observarse si con motivo de la prestacin del aludido servicio, el usuario ha entregado al prestador del mismo cualquier bien necesario para la realizacin del encargo, sin importar si entre los bienes que el usuario entrega y posteriormente recibe en virtud del servicio, existe identidad o no de naturaleza o de forma, o si tienen igual o distinta condicin o caracterstica. En virtud de lo anterior, y en cuanto a las consultas contenidas en los numerales 4.1, 4.3, 4.4, 4.5 y 4.6, deber analizarse en cada supuesto en particular si concurren los requisitos sealados en el prrafo anterior a fin de determinar si se configura el servicio de fabricacin de bienes por encargo,

siendo que de ser afirmativo, las respectivas operaciones estarn sujetas al SPOT(9). As por ejemplo, se configurar el servicio de fabricacin de bienes por encargo en los siguientes supuestos: Cuando para la elaboracin del bien "A", el usuario entrega al prestador del servicio los bienes "B", "C" y/o "D", necesarios para elaborar el primer bien. Cuando el servicio tiene como finalidad que el prestador del mismo agregue algn detalle o caracterstica al bien "A", y este bien "A" es entregado por el usuario al prestador del servicio. Cuando el servicio tiene como objeto que el prestador del mismo modifique las caractersticas o la condicin del bien "A" (color, tamao, forma, etc), y este bien "A" es entregado por el usuario al prestador del servicio. De otro lado, respecto a la consulta a que se refiere el numeral 4.2, es pertinente indicar que las normas del SPOT relativas a la fabricacin de bienes por encargo, no han establecido que debe existir una determinada proporcin o porcentaje entre los bienes que se entregan al prestador del servicio y los bienes que se obtienen a partir de ellos, a fin que se configure el servicio de fabricacin de bienes por encargo. En razn de lo anterior, en la medida que el usuario del servicio entregue todo o una parte de los bienes necesarios para la elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin de los bienes materia del encargo, sin importar la cantidad o calidad de aquellos, o su proporcin respecto a los bienes que se obtienen, se habr configurado un servicio de fabricacin de bienes sujeto al SPOT.

5. Con respecto a la interrogante del numeral 5, se parte de la premisa que

sta tiene por objeto determinar si la detraccin de una operacin no afecta al SPOT y el consiguiente depsito de dicho monto en la cuenta del titular en el Banco de la Nacin, constituye un depsito indebido. Al respecto, cabe mencionar que los artculos 4, 9 y 14 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, sealan que el monto del depsito a que obliga el SPOT resultar de aplicar sobre el importe de la operacin, los porcentajes que se indican para cada uno de los bienes y servicios sujetos al Sistema sealados en los Anexos 1, 2 y 3, segn corresponda. Asimismo, el inciso a) del numeral 17.1 del artculo 17 de la citada Resolucin, establece que en todas las operaciones sujetas al Sistema, el sujeto obligado deber efectuar el depsito en su integridad, en la cuenta abierta en el Banco de Nacin a nombre de los sujetos a los que se refiere el artculo 6 del TUO del Decreto Legislativo N 940, segn el caso, en el momento establecido en dicha Resolucin. Como puede observarse, las normas del SPOT han regulado un procedimiento especfico para efectuar el clculo y el depsito de las operaciones afectas al Sistema; en ese sentido, la detraccin respecto de una operacin no afecta al SPOT y el consiguiente depsito de dicho monto

en la cuenta del titular en el Banco de la Nacin, supone la realizacin de un depsito indebido.

6. En cuanto a las dos consultas contenidas en el numeral 6, se parte de la

premisa que las mismas estn orientadas a determinar si el desarrollo y servicio de un sistema informtico para la formulacin presupuestal de la empresa, a requerimiento del usuario, en lenguaje JAVA y utilizado como software ORACLE, se considera como una actividad de asesoramiento empresarial contemplada en la CIIU 7414 y, por lo tanto, sujeta a detraccin; o podra considerarse comprendida en la CIUU 7220 como actividad de consultora en programas de informtica y suministro de programas de informtica. Asimismo, se entiende que: El servicio materia de consulta no califica como servicio de intermediacin laboral y tercerizacin en los trminos sealados en el numeral 1 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT. Para la realizacin del aludido servicio, el usuario del mismo no entrega al prestador ningn tipo de bien necesario para ello. Que el servicio materia de consulta no implica un contrato de licencia de uso de software a que se refiere el artculo 95 del Decreto Legislativo N 822. Al respecto, el artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT dispone que estarn sujetos al SPOT los servicios gravados con el Impuesto General a las Ventas (IGV) sealados en el Anexo 3 de dicha Resolucin. As, en el numeral 5 del referido Anexo 3 se incluyen como servicios sujetos al SPOT a cualquiera de las siguientes actividades comprendidas en la CIIU de las Naciones Unidas - Tercera Revisin, siempre que no estn comprendidas en la definicin de intermediacin laboral y tercerizacin contenida en dicho Anexo: a. Actividades jurdicas (7411). b. Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora; asesoramiento en materia de impuestos (7412). c. Investigaciones de mercados y realizacin de encuestas de opinin pblica (7413). d. Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin (7414). e. Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico (7421). f. Publicidad (7430). g. Actividades de investigacin y seguridad (7492).

h. Actividades de limpieza de edificios (7493). i. Actividades de envase y empaque (7495).

Sobre el particular, cabe sealar que en el Anexo 2 adjunto al Oficio N 0942004-INEI/DNCN, el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI) ha manifestado que los servicios informticos tales como desarrollo de sistemas y programas informticos se encuentran comprendidos en la clase 7220 de la CIIU Tercera Revisin. De acuerdo con el citado Oficio del INEI, "En esta clase se incluyen las actividades relacionadas con el anlisis, el diseo y la programacin de sistemas listos para ser utilizados. Por lo general, esto supone el anlisis de las necesidades y los problemas de los usuarios, con miras a determinar la solucin ms econmica, y la produccin de los programas necesarios para lograr esa solucin, tambin se incluye la simple elaboracin de programas con arreglo a las instrucciones de los usuarios. Concretamente, estas actividades comprenden la formulacin, la produccin y el suministro de programas encargados por los usuarios, incluida la documentacin pertinente, y de programas listos para ser utilizados (programas comerciales) o de fcil confeccin". En tal sentido, en la medida que los servicios materia de consulta se encuentren comprendidos en la definicin antes citada correspondiente a la clase 7220 Consultores en Programas de Informtica y Suministros de Programas de Informtica de la CIIU - Tercera Revisin, los mismos no estarn sujetos al SPOT.

7. En lo que concierne a la interrogante del numeral 7), se parte de la premisa

que la misma tiene por objeto determinar si el contrato de licencia de uso de software a que se refiere el artculo 95 del Decreto Legislativo N 822 se encuentra afecto al SPOT(10). Al respecto, el artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT dispone que estarn sujetos al SPOT los servicios gravados con el IGV sealados en el Anexo 3. As pues, el numeral 2 del citado Anexo incluye como servicio sujeto al SPOT el arrendamiento de bienes muebles, y describe a esta operacin como al arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes muebles e inmuebles. Aade que para tal efecto, se consideran bienes muebles a los definidos en el inciso b) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV. Adicionalmente, no se incluye en esta definicin los contratos de arrendamiento financiero. El inciso b) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV establece que para efectos de la aplicacin de dicho impuesto se entiende por "bienes muebles" a los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes. Como puede apreciarse, si bien para efecto del TUO de la Ley del IGV, el derecho de autor califica como un bien mueble, debe determinarse si los contratos de licencia de uso de software a que se refiere el artculo 95 del Decreto Legislativo N 822 as como sus actualizaciones, califican como una cesin en uso de un bien mueble.

El numeral 16 del artculo 2 del Decreto Legislativo N 822, dispone que a los efectos de este Decreto, la licencia es la autorizacin o permiso que concede el titular de los derechos (licenciante) al usuario de la obra u otra produccin protegida (licenciatario), para utilizarse en una forma determinada y de conformidad con las condiciones convenidas en el contrato de licencia. La norma agrega que, a diferencia de la cesin, la licencia no transfiere la titularidad de los derechos. Por su parte, el primer prrafo del artculo 95 del Decreto Legislativo en mencin, establece que el titular de derechos patrimoniales puede igualmente conceder a terceros una simple licencia de uso, no exclusiva e intransferible, la cual se regir por las estipulaciones del contrato respectivo y las atinentes a la cesin de derechos, en cuanto sean aplicables. El segundo prrafo agrega que los contratos de cesin de derechos patrimoniales, los de licencia de uso, y cualquier otra autorizacin que otorgue el titular de derecho, deben hacerse por escrito, salvo en los casos en que la ley presume la transferencia entre vivos de tales derechos. Ahora bien, mediante Oficio N 00679-2005/ODA-INDECOPI, la Oficina de Derechos de Autor del INDECOPI ha sealado que el contrato de licencia de uso regulado por el artculo 95 del Decreto Legislativo N 822, est referido a la autorizacin o permiso que otorga el autor o titular de los derechos patrimoniales de un programa de ordenador o software a fin de que su obra pueda ser reproducida temporalmente en la memoria temporal del ordenador (a esta reproduccin se le denomina comnmente uso) en una forma determinada y segn lo convenido en el contrato sin que ello implique la transferencia de ningn derecho. Esta autorizacin, salvo pacto en contrario, es no exclusiva e intransferible. Existiendo una contraprestacin determinada a cambio. De otro lado, el artculo 6 del citado Decreto Legislativo establece que sin perjuicio de los derechos que subsistan sobre la obra originaria y de la correspondiente autorizacin, son tambin objeto de proteccin como obras derivadas siempre que revistan caractersticas de originalidad, las revisiones, actualizaciones y anotaciones. De las normas anteriormente glosadas, fluye que mediante el contrato de licencia de uso de software a que se refiere el artculo 95 del Decreto Legislativo N 822, el autor o titular de los derechos patrimoniales de un programa de ordenador o software permite que un tercero (licenciatario) use su obra en forma determinada, no exclusiva e intransferible, de acuerdo a lo convenido en el contrato, a cambio de una contraprestacin, y sin que ello implique la transferencia de la titularidad de ningn derecho. En tal sentido, puede concluirse que el contrato de licencia de uso de software, as como sus actualizaciones, implica la cesin en uso de uno de los atributos del derecho de autor (realizar la reproduccin de la obra por cualquier forma o procedimiento) y, por consiguiente, calificar como servicio sujeto al SPOT.

8. En relacin con la consulta del numeral 8), cabe indicar lo siguiente: a. El criterio de la media (1/2) UIT utilizado para determinar qu
operaciones no se encuentran sujetas al SPOT, resulta aplicable a las operaciones que comprenden los bienes sealados en el Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.

As, de conformidad con lo establecido en el numeral 2.1 del artculo 2 de la mencionada Resolucin, tratndose de los bienes sealados en el Anexo 1, las operaciones sujetas al SPOT son las que ah se indican, siempre que el importe de la operacin sea mayor a media (1/2) UIT, de lo que fluye que las operaciones cuyo importe sea igual o menor al sealado, no estarn sujetas al SPOT. No obstante, la referida norma indica que en las operaciones cuyo importe sea igual o menor a media (1/2) UIT, el SPOT se aplicar cuando, por cada unidad de transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes del Anexo 1 trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.

b. De otro lado, en cuanto al criterio de las operaciones cuyo importe

sea igual o menor a S/. 700 (setecientos y 00/100 nuevos soles), cabe sealar que:

Se utiliza tratndose de los bienes sealados en el Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, respecto de los cuales el SPOT no se aplica cuando el importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), ello de acuerdo a lo dispuesto en el inciso a) del artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT. De igual forma, se utiliza en el caso de los servicios gravados con el IGV sealados en el Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, respecto de los cuales el SPOT no se aplica cuando el importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), ello de acuerdo a lo dispuesto en el inciso a) del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT. En razn de lo expuesto, deber analizarse en cada supuesto en particular cules son las operaciones que no se encuentran sujetas al SPOT en razn que su importe no supere la media (1/2) UIT o los S/. 700.00 (setecientos y 00/100 Nuevos Soles). CONCLUSIONES: 1. Los servicios por los cuales no se percibe una retribucin (servicios gratuitos) no se encuentran sujetos al SPOT. 2. Los servicios a ttulo oneroso prestados por una persona natural que no realiza actividad empresarial(11) y que estn comprendidos dentro de la clase 7495 de la CIIU de las Naciones Unidas Tercera Revisin, estn sujetos al SPOT. 3. Tratndose de operaciones sujetas al SPOT, el traslado de los bienes sealados en el Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT que se sustenta con una constancia que acredita el depsito parcial por concepto del SPOT configura la infraccin tipificada en el numeral 8 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario, la cual est sancionada

con el comiso de bienes. 4. Para la configuracin del servicio de fabricacin de bienes por encargo deber observarse si con motivo de la prestacin del servicio que tiene como objeto que el prestador del mismo se haga cargo de una parte o de todo el proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin de un bien, el usuario ha entregado al prestador del mismo cualquier bien necesario para la realizacin del encargo, sin importar si entre los bienes que el usuario entrega y posteriormente recibe en virtud del servicio, existe identidad o no de naturaleza o de forma, o si tienen igual o distinta condicin o caracterstica(12). De otro lado, en la medida que el usuario del servicio entregue todo o una parte de los bienes necesarios para la elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin de los bienes materia del encargo, sin importar la cantidad o calidad de aquellos, o su proporcin respecto de los bienes que se obtienen, se habr configurado un servicio de fabricacin de bienes sujeto al SPOT. 5. La detraccin respecto de una operacin no afecta al SPOT y el consiguiente depsito de dicho monto en la cuenta del titular en el Banco de la Nacin, supone la realizacin de un depsito indebido. 6. Partiendo de las premisas sealadas en este Informe y en la medida que el desarrollo y servicio de un sistema informtico para la formulacin presupuestal de una empresa, a requerimiento del usuario, en lenguaje JAVA y utilizado como software ORACLE, se encuentren comprendidos en la definicin correspondiente a la clase 7220 Consultores en Programas de Informtica y Suministros de Programas de Informtica de la CIIU - Tercera Revisin, los mismos no estarn sujetos al SPOT. 7. El contrato de licencia de uso de software, as como sus actualizaciones, implica la cesin en uso de uno de los atributos del derecho de autor (realizar la reproduccin de la obra por cualquier forma o procedimiento) y, por consiguiente, califica como servicio sujeto al SPOT. 8. Corresponde analizar en cada supuesto en particular cules son las operaciones que no se encuentran sujetas al SPOT en razn que su importe no supere la media (1/2) UIT o los S/. 700.00 (setecientos y 00/100 Nuevos Soles), teniendo en cuenta para ello lo regulado en la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT. Lima, 16 de mayo de 2006. Original firmado por: CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

Entre ellas, la Resolucin de Superintendencia N 258-2005/SUNAT, publicada el 29.12.2005 y la Resolucin de Superintendencia N 056-2006/SUNAT, publicada el 2.4.2006.
(2)

Adicionalmente, cabe tener en cuenta que en el artculo 13 de la mencionada Resolucin de Superintendencia se detallan los servicios respecto de los cuales no se aplicar el SPOT.

(3)

No obstante, cabe mencionar que el numeral 2 del inciso c) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV, considera como servicio gravado con el IGV la entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de propiedad de bienes que conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra econmicamente, salvo en los casos sealados en el Reglamento.
(4)

Salvo el caso de la importacin de bienes, respecto de la que no se requiere de habitualidad.

(5)

Cuyos ingresos califican como rentas de tercera categora para efectos del Impuesto a la Renta.
(6)

En dicho inciso se seala que se encuentran sujetos al SPOT los servicios de envase y empaque comprendidos en la clase 7495 de la CIIU de las Naciones Unidas - Tercera Revisin.
(7)

Cabe destacar que este prrafo ha sido incluido como una modificacin a travs del inciso c) del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 0562006/SUNAT. Esta modificacin rige a partir del 3.4.2006.
(8)

Debe tenerse en cuenta las exclusiones de la definicin de fabricacin de bienes por encargo sealadas en el numeral 7 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
(9)

Salvo que se incurra en algn supuesto de excepcin.

(10)

Segn lo sealado por la Oficina de Derechos de Autor del INDECOPI en su Oficio N 00679-2005/ODA-INDECOPI, cuando se adquiere una copia del software para uso personal, debe adquirirse necesariamente una licencia de uso que le otorga al adquirente el derecho de efectuar una copia temporal del software. Aade, que si tal licencia de uso subyace o no en dicha adquisicin, lo determinar el contrato correspondiente. Asimismo, ha indicado que tratndose de software hecho a la medida, el concepto de la retribucin que abona el que encarga la creacin de un software (si es por la prestacin del servicio o por la enajenacin del software) depender del acuerdo establecido por las partes en el contrato. Agrega, que esto no puede establecerse a priori, sino que depender de lo estipulado en el respectivo contrato, pudiendo acordarse de que dicha retribucin es por la cesin de los derechos patrimoniales sobre la obra o slo por la prestacin del servicio.
(11)

Cuyos ingresos califican como rentas de tercera categora para efectos del Impuesto a la Renta.
(12)

Debe tenerse en cuenta las exclusiones de la definicin de fabricacin de bienes por encargo sealadas en el numeral 7 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.

icd/rrd A0133-D6 SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL DESCRIPTOR : VIII. REGIMENES ESPECIALES 3. OTROS SPOT

SUMILLA : Se configura el servicio de comisin mercantil al que hace referencia el numeral 6 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, cuando la Agencia Martima, en virtud del mandato, acta por cuenta y en inters del mandante(6) y realiza uno o ms actos jurdicos de contenido comercial; a cambio de una retribucin o comisin que se considera renta de tercera categora para efectos del Impuesto a la Renta. INFORME N 132-2006-SUNAT/2B0000 MATERIA: En relacin con las normas que regulan la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), se consulta si las comisiones de Agenciamiento Martimo que se cobra tanto a clientes nacionales como extranjeros se encuentran sujetas a dicho Sistema. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, referido al SPOT, aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF, publicado el 14.11.2004, y norma modificatoria (en adelante, TUO del Decreto Legislativo N 940). Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, que establece normas para la aplicacin del SPOT a que se refiere el Decreto Legislativo N 940, publicada el 15.8.2004, y normas modificatorias(1). Cdigo Civil, aprobado por el Decreto Legislativo N 295, publicado el 25.7.1984, y normas modificatorias. Cdigo de Comercio, publicado el 15.2.1902, y normas modificatorias. Reglamento de Agencias Generales, Martimas, Fluviales, Lacustres, Empresas y Cooperativas de Estiba y Desestiba, aprobado por el Decreto Supremo N 010-99-MTC, publicado el 12.4.1999, y norma modificatoria. ANLISIS: En principio, se parte de la premisa que la Agencia Martima es una persona jurdica constituida en el pas conforme a ley, que a efecto de prestar sus servicios celebra un contrato de mandato con el usuario de los mismos(2), actuando por cuenta y en inters de stos ltimos para realizar uno o varios actos jurdicos; a cambio de una retribucin o comisin que se considera renta de tercera categora para efectos del Impuesto a la Renta. En funcin a dicha premisa, entendemos que la consulta est orientada a determinar si el supuesto antes planteado configura el "servicio de comisin mercantil" a que se refiere el numeral 6 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT. Al respecto, cabe sealar lo siguiente: 1. 1. El artculo 3 del TUO del Decreto Legislativo N 940 dispone que se entendern por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de

bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta(3). Por su parte, el artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT establece que estarn sujetos al SPOT los servicios gravados con el IGV sealados en el Anexo 3(4). As pues, el numeral 6 del Anexo 3 de la referida Resolucin define como "servicio de comisin mercantil", al mandato que tiene por objeto un acto u operacin de comercio en la que el comitente o el comisionista son comerciantes o agentes mediadores de comercio, de conformidad con el artculo 237 del Cdigo de Comercio(5). El citado numeral, establece que se excluye de dicha definicin al mandato en el que el comisionista es: a. Un corredor o agente de intermediacin de operaciones en la Bolsa de Productos o Bolsa de Valores. b. Una empresa del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros. c. Un Agente de Aduana y el comitente aquel que solicite cualquiera de los regmenes, operaciones, o destinos aduaneros especiales o de excepcin. 2. Como fluye de lo sealado en el numeral precedente, las normas que regulan el SPOT han establecido como uno de los servicios sujetos al Sistema a la "comisin mercantil", habindose dispuesto que para que se configure la misma debe existir un mandato que tenga por objeto un acto u operacin de comercio y en la que el comitente o el comisionista sean comerciantes o agentes mediadores de comercio. Cabe mencionar que en el Informe N 112-2006-SUNAT/2B0000, se ha sealado que teniendo en cuenta las disposiciones del Cdigo Civil respecto a lo que debe entenderse por mandato, y a lo sealado por el Cdigo de Comercio respecto a los alcances de la comisin mercantil, puede afirmarse que a fin de determinar si se est ante un servicio de comisin mercantil sujeto al SPOT, deber verificarse si existe un mandato en virtud del cual una de las partes (mandatario o comisionista) se obliga a realizar uno o ms actos jurdicos de contenido comercial o mercantil, sea en nombre propio o en el de su comitente, por cuenta y en inters de este ltimo. 3. Ahora bien, el artculo 6 del Reglamento de Agencias Generales, Martimas, Fluviales, Lacustres, Empresas y Cooperativas de Estiba y Desestiba, establece que las Agencias Martimas, Agencias Fluviales y Agencias Lacustres, son personas jurdicas constituidas en el pas conforme a ley, que, por cuenta o delegacin del capitn, propietario, armador, fletador u operador de nave mercante o Agencia General, se encuentran en capacidad de cumplir una o varias de las siguientes actividades: a. Operaciones de recepcin, despacho y avituallamiento de las naves mercantes y de pasajeros; trmites para el movimiento de tripulacin, pasajeros y carga; y, en general, atender a las naves en todos sus requerimientos, desde su recepcin hasta el zarpe de las mismas;

b. Operaciones portuarias conexas a las indicadas en el inciso precedente; c. Practicar las diligencias necesarias para dar cumplimiento a las disposiciones emanadas de las autoridades competentes, en el ejercicio de sus atribuciones; d. Emitir, firmar y cancelar, por cuenta y en nombre de sus principales, los conocimientos de embarque y dems documentos pertinentes; e. Designar a las empresas de estiba, en los puertos nacionales donde arriben las naves mercantes que agencien; y, f. Otras que pudiera encomendarle el capitn, propietario, armador, fletador u operador de la nave o el Agente General.

Asimismo, el artculo 7 del citado Reglamento dispone que toda nave mercante de bandera, nacional o extranjera, estar obligatoriamente representada por una Agencia Martima, Fluvial o Lacustre, segn corresponda y debidamente autorizada por la Direccin General, en los puertos de la Repblica donde arribe, la que tendr la calidad de representante del capitn, propietario, armador, fletador u operador de la nave que agencie. Por su parte, el artculo 8 del Reglamento bajo comentario seala que es adems inherente a las Agencias Martimas, Fluviales y Lacustres la representacin judicial del capitn, propietario, naviero, armador, fletador u operador de la nave o naves que agencie; personera procesal que es activa y pasiva, con las facultades generales y especiales del mandato judicial. Como puede apreciarse, la Agencia Martima se encuentra facultada a realizar uno o ms actos jurdicos de contenido comercial o mercantil, sea en nombre propio o en el de sus clientes, por cuenta y en inters de estos ltimos. 4. De conformidad con lo expuesto en los prrafos precedentes, y teniendo en cuenta el supuesto planteado en la consulta, se tiene que se configura el servicio de comisin mercantil al que hace referencia el numeral 6 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, cuando la Agencia Martima, en virtud del mandato, acta por cuenta y en inters del mandante(6) y realiza uno o ms actos jurdicos de contenido comercial; a cambio de una retribucin o comisin que se considera renta de tercera categora para efectos del Impuesto a la Renta. Cabe sealar que la exclusin contenida en el inciso c) del numeral 6 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT no resulta de aplicacin analgica a los servicios prestados por las Agencias Martimas, por cuanto de conformidad con la Norma VIII del Ttulo Preliminar del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario(7), en va de interpretacin no podr crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los sealados en la Ley. CONCLUSIN:

Se configura el servicio de comisin mercantil al que hace referencia el numeral 6 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, cuando la Agencia Martima, en virtud del mandato, acta por cuenta y en inters del mandante(6) y realiza uno o ms actos jurdicos de contenido comercial; a cambio de una retribucin o comisin que se considera renta de tercera categora para efectos del Impuesto a la Renta. Lima, 31 de mayo de 2006. ORIGINAL FIRMADO POR CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

Entre las normas modificatorias se encuentra la Resolucin de Superintendencia N 2582005/SUNAT, publicada el 29.12.2005, y la Resolucin de Superintendencia N 0562006/SUNAT, publicada el 2.4.2006.
(2)

Es decir, con el capitn, propietario, armador, fletador u operador de la nave.

(3)

De acuerdo al inciso a) del artculo 13 de dicho TUO, mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT designar los sectores econmicos, los bienes, servicios y contratos de construccin a los que resultar de aplicacin el SPOT, as como el porcentaje o valor fijo aplicable a cada uno de ellos.
(4)

El inciso i) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT dispone que para efecto de la aplicacin de la citada resolucin, se entiende por servicio a la prestacin de servicios en el pas comprendida en el inciso c) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV.
(5)

El artculo 237 del Cdigo de Comercio establece que se reputar comisin mercantil el mandato, cuando tenga por objeto un acto u operacin de comercio, y sea comerciante o agente mediador del comercio el comitente o el comisionista.
(6)

Es decir, por cuenta e inters del capitn, propietario, armador, fletador u operador de la nave.
(7)

Aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias.

rrd A0329-D6 SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL DESCRIPTOR : VIII. REGMENES ESPECIALES 3. OTROS SPOT

SUMILLA: 1. El alquiler de un camin con chofer de propiedad de una empresa que no es de construccin para transportar un equipo de construccin, se clasifica en la Clase 6023 de la CIIU Tercera Revisin como transporte de carga por carretera. En consecuencia, dicha operacin no califica como un "contrato de construccin" para efectos del SPOT. 2. Si la empresa de construccin efecta el alquiler de un camin con chofer para transportar bienes que no son equipos de construccin (por ejemplo, muebles del propietario y/o de terceros), dicha operacin calificar como una actividad de transporte de carga clasificada en la Clase 6023 de la CIIU Tercera Revisin, y en tal sentido, no calificar como "contrato de construccin" para efectos del SPOT. 3. Para definir qu bienes materia de alquiler calificaran como "contrato de construccin", adems de lo sealado a lo largo del presente Informe, el INEI ha recalcado que para clasificar a una empresa constructora que alquila maquinaria y equipo de construccin con sus operarios en la "Clase 4550 Alquiler de equipos de construccin y demolicin dotado de operarios", es necesario tener en cuenta la naturaleza de los bienes transportados.

INFORME N 141-2006-SUNAT/2B0000 MATERIA: En relacin con las normas que regulan la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), se formulan las siguientes consultas: 1. El alquiler de un camin con chofer de propiedad de una empresa que no es de construccin que transporte un equipo de construccin (un tractor), calificara como "contrato de construccin"? 2. Todo alquiler de bienes con operario realizado por una empresa de construccin calificara como contrato de construccin, por ejemplo el alquiler de un camin con chofer que traslade muebles del propietario y/o terceros? 3. Cul es el criterio que se debe tomar para definir qu bienes materia de alquiler calificaran como "contrato de construccin"? BASE LEGAL: Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF(1) (en adelante, TUO de la Ley del IGV). Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, referente al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF(2) (en adelante, TUO del Decreto Legislativo N 940).

Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT(3), que establece normas para la aplicacin del SPOT a que se refiere el Decreto Legislativo N 940. ANLISIS: 1. El artculo 3 del TUO del Decreto Legislativo N 940 seala que se entendern por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta. Por su parte, el inciso a) del artculo 13 del mencionado TUO dispone que mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT designar los sectores econmicos, los bienes, servicios y contratos de construccin a los que resultar de aplicacin el SPOT, as como el porcentaje o valor fijo aplicable a cada uno de ellos. As, mediante los Anexos 1, 2 y 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT se establecen los bienes y servicios sujetos al SPOT, siendo que el numeral 2 del Anexo 3, seala como servicio sujeto al SPOT lo siguiente: ANEXO 3: SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA DEFINICIN DESCRIPCIN PORCENTAJE 12%

Arrendamiento Al arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes muebles de bienes(4) e inmuebles. Para tal efecto, se consideran bienes muebles a los definidos en el inciso b) del artculo 3 de la Ley del IGV. Se incluye en la presente definicin al arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes muebles con operario en tanto no califique como contrato de construccin. No se incluyen en esta definicin los contratos de arrendamiento financiero.

Ahora bien, tal como se ha sostenido en el Informe N 097-2006/SUNAT, para la determinacin del trmino "contrato de construccin" a que se refiere el numeral 2 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT y normas modificatorias, deber tenerse en cuenta lo dispuesto en el inciso d) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV. Pues bien, el inciso d) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV establece que para efectos de la aplicacin de dicho impuesto se entiende por construccin, las actividades clasificadas como construccin en la CIIU de las Naciones Unidas.

Al respecto, las actividades de construccin que se encuentran comprendidas en la Divisin 45 de la CIIU Tercera Revisin, son las siguientes: 4510 Preparacin del terreno. 4511 Construccin de edificios completos y de parte de edificios; obras de ingeniera civil. 4530 Acondicionamiento de edificios. 4540 Terminacin de edificios. 4550 Alquiler de equipo de construccin y demolicin dotado de operario. 2. Teniendo en cuenta lo antes mencionado, y respecto a la primera consulta, cabe sealar que de acuerdo al Anexo adjunto al Oficio N 033-2006INEI/DNCN, el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI) ha manifestado que el alquiler de un camin con chofer de propiedad de una empresa que no es de construccin para transportar un equipo de construccin se clasifica en la Clase 6023 Transporte de carga por carretera. Sobre esta actividad econmica, el INEI ha sealado que en esta clase, que abarca todos los tipos de transporte regular y no regular de carga por carretera, se incluye el transporte en camin de una gran variedad de mercancas, como troncos, ganado, productos refrigerados, carga pesada, carga a granel, muebles de mudanzas, etc.; tambin se incluyen el transporte de carga en vehculos de traccin humana y animal y el alquiler de camiones con conductor u operario. En cuanto a las Exclusiones, dicha entidad ha manifestado que el funcionamiento de estaciones terminales para la manipulacin de la carga se incluye en la clase 6303 (Otras actividades de transporte complementarias) y que el embalaje de cajas y cajones con fines de transporte se incluye en la clase 6309 (Actividades de otras agencias de transporte). Conforme puede apreciarse de lo antes expuesto, el alquiler de un camin con chofer de propiedad de una empresa que no es de construccin para transportar un equipo de construccin, no califica como un "contrato de construccin" para efectos del SPOT, sino que constituye un transporte de carga por carretera. 3. En cuanto a la segunda consulta, en el Anexo adjunto al Oficio N 033-2006INEI/DNCN, el INEI ha manifestado que una empresa que se dedica a la construccin, su actividad principal estar clasificada en el sector construccin (divisin 45 - Construccin), pero si la empresa realiza una actividad secundaria, tal como el alquiler de un camin con chofer para transportar bienes que no son equipos de construccin, sta corresponde a la actividad de transporte de carga clase CIIU 6023. En buena cuenta, sostiene que la naturaleza de los bienes a transportar es importante para hacer la clasificacin. As, si los bienes transportados estn relacionados a la actividad construccin, estarn comprendidos dentro de la divisin 45 Construccin. Por otro lado, si se trata del alquiler de un camin con chofer para transportar bienes que no son equipos de construccin, a

sta le corresponde la actividad de transporte de carga (Clase CIIU 6023) y est relacionada con la produccin secundaria de la empresa constructora. En consecuencia, si una empresa de construccin efecta el alquiler de un camin con chofer, dicha actividad calificar como "contrato de construccin" en la medida que la naturaleza de los bienes materia del transporte estn relacionados con la actividad de construccin que realiza la empresa. En este supuesto, tal actividad se encontrar clasificada en la Clase 4550 de la CIIU Tercera Revisin. En cambio, si la empresa de construccin efecta el alquiler de un camin con chofer para transportar bienes que no son equipos de construccin (por ejemplo, muebles del propietario y/o de terceros), dicha operacin calificar como una actividad de transporte de carga clasificada en la Clase 6023 de la CIIU Tercera Revisin, y en tal sentido, no calificar como "contrato de construccin" para efectos del SPOT. 4. En cuanto al criterio que debe tomarse para definir qu bienes materia de alquiler calificaran como "contrato de construccin", adems de lo anteriormente sealado, cabe mencionar que el INEI ha recalcado que para clasificar a una empresa constructora que alquila maquinaria y equipo de construccin con sus operarios en la "Clase 4550 - Alquiler de equipos de construccin y demolicin dotado de operarios", es necesario tener en cuenta la naturaleza de los bienes transportados. CONCLUSIONES: 1. El alquiler de un camin con chofer de propiedad de una empresa que no es de construccin para transportar un equipo de construccin, se clasifica en la Clase 6023 de la CIIU Tercera Revisin como transporte de carga por carretera. En consecuencia, dicha operacin no califica como un "contrato de construccin" para efectos del SPOT. 2. Si la empresa de construccin efecta el alquiler de un camin con chofer para transportar bienes que no son equipos de construccin (por ejemplo, muebles del propietario y/o de terceros), dicha operacin calificar como una actividad de transporte de carga clasificada en la Clase 6023 de la CIIU Tercera Revisin, y en tal sentido, no calificar como "contrato de construccin" para efectos del SPOT. 3. Para definir qu bienes materia de alquiler calificaran como "contrato de construccin", adems de lo sealado a lo largo del presente Informe, el INEI ha recalcado que para clasificar a una empresa constructora que alquila maquinaria y equipo de construccin con sus operarios en la "Clase 4550 Alquiler de equipos de construccin y demolicin dotado de operarios", es necesario tener en cuenta la naturaleza de los bienes transportados. Lima, 9 de junio de 2006. ORIGINAL FIRMADO POR CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

Publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias.

(2)

Publicado el 14.11.2004, y normas modificatorias.

(3)

Publicada el 15.8.2004 y vigente desde el 15.9.2004, conforme a lo establecido en el artculo 29 de dicha Resolucin, y normas modificatorias, entre ellas, la Resolucin de Superintendencia N 258-2005/SUNAT, publicada el 29.12.2005 y la Resolucin de Superintendencia N 056-2006/SUNAT, publicada el 2.4.2006.
(4)

El artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 056-2006/SUNAT, precisa que tratndose del servicio de arrendamiento de bienes a que se refiere el numeral 2 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, no se considera como arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes inmuebles lo siguiente: a) b) c) El servicio de hospedaje. El servicio de depsito de bienes. El servicio de estacionamiento o garaje de vehculos.

rrd A0362-D6 SPOT - ALQUILER DE BIENES MUEBLES CON OPERARIO DESCRIPTOR : VIII. REGMENES ESPECIALES 3. OTROS SPOT

SUMILLA: El supuesto en que una empresa contrata con otra para que le preste el servicio de cobranza de sus facturas, pactndose como retribucin un determinado porcentaje de la cobranza realizada, no configurar el servicio de comisin mercantil a que hace referencia el numeral 6 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, en la medida que el encargo de la cobranza no implique la posibilidad de realizar uno o ms actos jurdicos de contenido comercial o mercantil, en nombre propio o en el del comitente, por cuenta y en inters de este ltimo. Las normas que regulan el SPOT han dispuesto como reglas para determinar qu servicios se encuentran sujetos al mismo, el que estn gravados con el IGV y que se encuentren consignados en el Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT; siendo que dichos servicios estarn gravados con el IGV en la medida que la retribucin o ingreso por la prestacin de los mismos se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto a este ltimo impuesto(9). El servicio de comisin mercantil al que se refiere el inciso q) del artculo 2 del TUO de la Ley del IGV, al no estar gravado con el IGV, no se encuentra sujeto al SPOT. En caso que el monto por concepto de Impuesto Predial y Arbitrios Municipales que legalmente correspondan al propietario del inmueble, as como los gastos de mantenimiento del mismo en caso que dicho gasto corresponda al arrendador, fueran asumidos por el arrendatario, dichos montos integrarn la suma total que el arrendatario queda obligado a pagar al arrendador por el bien arrendado. En consecuencia, tales conceptos tambin formarn parte del importe de la operacin sobre la cual se calcular la detraccin. El arrendamiento que efectan las asociaciones sin fines de lucro de sus ambientes para eventos tales como cursos, conferencias, eventos deportivos, fiestas, etc., a favor de sujetos que son o no sus asociados a cambio de una retribucin por dicho servicio, califica como un servicio sujeto al SPOT. El servicio de transporte fluvial de carga prestado por una empresa de transporte no constituye una operacin sujeta al SPOT. El arrendamiento de un camin gra (sin operario) constituye un servicio sujeto al SPOT con el porcentaje del 12% aplicable sobre el importe de dicha operacin, salvo que se trate de una operacin de arrendamiento financiero.

INFORME N 154-2006-SUNAT/2B0000 MATERIA: En relacin con las normas que regulan la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), se formulan las siguientes consultas: 1. Respecto al servicio de comisin mercantil se consulta lo siguiente:

1.1) No califica como comisin mercantil el servicio de cobranza de facturas que realizan determinadas empresas a favor de otras, an cuando la contraprestacin por dicho servicio se pacte en un porcentaje sobre las facturas cobradas? 1.2) Slo incluye comisiones que constituyan rentas de tercera categora para su perceptor? 1.3) La denominada "comisin mercantil", incluida como exportacin de servicios en el Apndice V de la Ley del IGV, por colocar productos extranjeros en el pas, al no estar gravada con el IGV, no est afecta al SPOT? 2. En cuanto al arrendamiento de inmuebles por parte de personas jurdicas que generan rentas de tercera categora, se consulta lo siguiente: 2.1) El 12% sobre el importe de la operacin incluye arbitrios y el impuesto predial asumidos por el arrendamiento? 2.2) Si el arrendamiento incluye mantenimiento del inmueble, debe facturarse por separado? 2.3) En caso de asociaciones sin fines de lucro, clubes y otros, est afecta al SPOT la cesin de ambientes para determinados eventos (cursos, conferencias, eventos deportivos, fiestas, etc.)? 3. Con relacin a los servicios de transporte y alquiler de gra se consulta lo siguiente: 3.1) Estn afectos al SPOT los servicios que prestan las empresas de transporte fluvial de carga que, para tal fin, alquilan gras? 3.2) Qu porcentaje de detraccin se aplica: el 14% por la descarga o el 9% por el alquiler de maquinarias? BASE LEGAL: Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, referido al SPOT, aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF, publicado el 14.11.2004, y norma modificatoria (en adelante, TUO del Decreto Legislativo N 940). Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, que establece normas para la aplicacin del SPOT a que se refiere el Decreto Legislativo N 940, publicada el 15.8.2004, y normas modificatorias(1). Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV). Directiva N 003-95/SUNAT, mediante la cual se precisa si los ingresos de las asociaciones sin fines de lucro estn afectos al Impuesto General a las Ventas, publicada el 14.10.1995.

Directiva N 001-98/SUNAT, con la cual se precisa los alcances de la inafectacin del Impuesto General a las Ventas a los ingresos que obtienen las asociaciones sin fines de lucro por concepto de cotizaciones mensuales de los asociados, publicada el 30.1.1998. Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IR). Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF, publicado el 21.9.1994, y normas modificatorias (en adelante, el Reglamento de la Ley del IR). Cdigo Civil, aprobado por Decreto Legislativo N 295, publicado el 25.7.1984, y normas modificatorias. Cdigo de Comercio, publicado el 15.2.1902, y normas modificatorias. ANLISIS: 1. En cuanto a las consultas contenidas en los numerales 1.1, 1.2 y 1.3, vinculadas con el servicio de comisin mercantil, cabe indicar que el artculo 3 del TUO del Decreto Legislativo N 940 seala que se entendern por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta(2). Por su parte, el artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT establece que estarn sujetos al SPOT los servicios gravados con el IGV sealados en el Anexo 3(3). As pues, el numeral 6 del Anexo 3 de la referida Resolucin define como "servicio de comisin mercantil" al mandato que tiene por objeto un acto u operacin de comercio en la que el comitente o el comisionista son comerciantes o agentes mediadores de comercio, de conformidad con el artculo 237 del Cdigo de Comercio(4). El citado numeral, establece que se excluye de dicha definicin al mandato en el que el comisionista es: a) Un corredor o agente de intermediacin de operaciones en la Bolsa de Productos o Bolsa de Valores. b) Una empresa del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros. c) Un Agente de Aduana y el comitente aquel que solicite cualquiera de los regmenes, operaciones, o destinos aduaneros especiales o de excepcin. Como fluye de lo anterior, las normas que regulan el SPOT han establecido como uno de los servicios sujetos al Sistema a la comisin mercantil, habindose dispuesto que para que se configure la misma debe existir un mandato que tenga por objeto un acto u operacin de comercio y en la que el comitente o el comisionista sea comerciante o agente mediador de comercio.

Ahora bien, a fin de determinar si nos encontramos ante un servicio de comisin mercantil sujeto al SPOT, resulta necesario determinar lo que debe entenderse por "mandato que tenga por objeto un acto u operacin de comercio". As, en principio, en cuanto al trmino "mandato", cabe indicar que ni las normas que regulan el SPOT ni las contenidas en el Cdigo de Comercio establecen un concepto de lo que debe entenderse como tal, por lo que resulta pertinente recurrir a lo dispuesto en el Cdigo Civil a fin de definir sus alcances. De esta forma, el artculo 1790 del Cdigo Civil que define el mandato, establece que por dicho contrato el mandatario se obliga a realizar uno o ms actos jurdicos, por cuenta y en inters del mandante(5)(6). A su vez, el artculo 140 del mismo Cdigo dispone que el acto jurdico es la manifestacin de voluntad destinada a crear, regular, modificar o extinguir relaciones jurdicas. Como fluye de las normas citadas, el mandato es una modalidad contractual mediante la cual una las partes, denominada mandatario, se obliga a realizar uno o ms actos jurdicos, por cuenta y en inters de la otra parte, denominada mandante. En relacin con la definicin del mandato contenida en el mencionado artculo 1790, en la exposicin de motivos del Cdigo Civil se seala que(7): "El contenido de la actividad a la que se obliga el mandatario, esto es, el cumplimiento de uno o ms actos jurdicos, distingue al mandato de la locacin de servicios y del contrato de obra, si bien en todos ellos la nota comn es la prestacin de servicios por una parte a otra. En efecto, la locacin de servicios tiene por objeto servicios materiales e intelectuales, mientras que el contrato de obra tiene por objeto la realizacin de hecho materiales. ... El precepto aclara, por lo tanto, que el mandato no consiste en la ejecucin de cualquier tipo de actos, sino exclusivamente actos jurdicos (artculo 140). Cabe as que el mandato "se refiera a la constitucin de un negocio jurdico (compraventa, dar o recibir en mutuo, etc), a su extincin (pagar una obligacin), a su modificacin (cambiar el tipo de inters de un mutuo), a su aseguramiento (obtener la constitucin de una hipoteca)". De otro lado, cabe indicar que el artculo 237 del Cdigo de Comercio establece que se reputar comisin mercantil el mandato, cuando tenga por objeto un acto u operacin de comercio, y sea comerciante o agente mediador del comercio el comitente o el comisionista (8). De esta manera, considerando las disposiciones del Cdigo Civil respecto a lo que debe entenderse por mandato, y a lo sealado por el Cdigo de Comercio respecto a los alcances de la comisin mercantil, podemos afirmar que a fin de determinar si estamos ante tal supuesto (comisin mercantil) deber verificarse si existe un mandato en virtud del cual una de las partes

(mandatario o comisionista) se obliga a realizar uno o ms actos jurdicos de contenido comercial o mercantil, sea en nombre propio o en el de su comitente, por cuenta y en inters de este ltimo. 2. Ahora bien, a efecto de brindar atencin a la consulta formulada en el numeral 1.1, entendemos que la misma est referida a si el supuesto en el que una empresa contrata con otra para que le preste el servicio de cobranza de sus facturas, pactndose como retribucin un determinado porcentaje de la cobranza realizada, configura o no el servicio de comisin mercantil al que hace referencia el numeral 6 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT. Sobre el particular, cabe sealar que en la medida que en el supuesto antes descrito el encargo de la cobranza no implique la posibilidad de realizar uno o ms actos jurdicos de contenido comercial o mercantil, en nombre propio o en el del comitente, por cuenta y en inters de este ltimo, no se configurara el servicio de comisin mercantil a que hace referencia el numeral 6 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT, puesto que no se advertira la existencia de un mandato. 3. Respecto a la consulta planteada en el numeral 1.2, en el sentido de si slo se incluiran las comisiones mercantiles que constituyan rentas de tercera categora, tal como se ha indicado precedentemente, el artculo 3 del TUO del Decreto Legislativo N 940 seala que se entendern por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta. De otro lado, el artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT establece que estarn sujetos al SPOT los servicios gravados con el IGV sealados en el Anexo 3, entre los cuales se encuentra el de comisin mercantil; entendindose por "servicios" a la prestacin de servicios en el pas comprendida en el inciso c) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV (inciso i) del artculo 1 de dicha Resolucin de Superintendencia). Pues bien, el numeral 1 del inciso c) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV define como servicios a toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. Agrega que, se entiende que el servicio es prestado en el pas cuando el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en l para efecto del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar de celebracin del contrato o del pago de la retribucin. Como fluye de las normas que regulan el SPOT, las mismas han dispuesto como reglas para determinar qu servicios se encuentran sujetos a este Sistema, el que estn gravados con el IGV y que se encuentren consignados en el Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT. Cabe mencionar que dichos servicios estarn gravados con el IGV en la medida que la retribucin o ingreso por la prestacin de los mismos se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la

Renta, an cuando no est afecto a este ltimo impuesto(9). 4. En relacin con la consulta contenida en el numeral 1.3, se entiende que la misma pretende determinar si los servicios de comisin mercantil a que hace referencia el inciso q) del artculo 2 del TUO de la Ley del IGV, se encuentran sujetos al SPOT(). Sobre el particular, como se ha indicado anteriormente, las normas que regulan el SPOT han dispuesto como reglas para determinar qu servicios se encuentran sujetos al mismo, el que estn gravados con el IGV y que se encuentran consignados en el Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT. Por lo tanto, teniendo en cuenta que el supuesto descrito en el inciso q) del artculo 2 del TUO de la Ley del IGV constituye un servicio que no est gravado con el IGV por mandato expreso de la norma, el mismo no se encuentra sujeto al SPOT. 5. En relacin con las consultas N 2.1) y N 2.2), se parte de las siguientes premisas: - El arrendador es una persona jurdica que arrienda un inmueble de su propiedad, y por lo cual obtiene rentas de tercera categora. - La suma total que queda obligado a pagar el arrendatario al arrendador incluye los montos por concepto del Impuesto Predial y Arbitrios Municipales que legalmente corresponden al propietario, as como el gasto por mantenimiento del inmueble en caso que dicho gasto corresponda al arrendador; siendo que dichos montos son asumidos por el arrendatario. Bajo estas premisas, entendemos que las consultas estn orientadas a determinar si, para efectos del SPOT, el importe sobre el cual debe efectuarse la detraccin comprende a los montos por concepto del Impuesto Predial y Arbitrios Municipales que legalmente corresponden al propietario, as como el gasto por mantenimiento del inmueble en caso que dicho gasto corresponda al arrendador, los cuales han sido asumidos por el arrendatario. Al respecto, cabe sealar que el artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT establece que estarn sujetos al SPOT los servicios gravados con el IGV(11) sealados en el Anexo 3. As, el numeral 2 de dicho Anexo comprende como servicio sujeto al SPOT lo siguiente: ANEXO 3: SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA DEFINICIN DESCRIPCIN PORCENTAJE 12%

Arrendamiento Al arrendamiento, subarrendamiento o cesin de bienes en uso de bienes muebles e inmuebles. Para tal efecto, se consideran bienes muebles a los definidos en el inciso b) del artculo 3 de la Ley del IGV. Se incluye en la presente definicin al arrendamiento, subarrendamiento o cesin en

uso de bienes muebles con operario en tanto no califique como contrato de construccin. No se incluyen en esta definicin los contratos de arrendamiento financiero. Conforme se advierte de lo anterior, el arrendamiento de un bien inmueble gravado con el IGV est considerado como servicio sujeto al SPOT. Ahora bien, de conformidad con el artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, el monto del depsito resultar de aplicar los porcentajes que se indican para cada uno de los servicios sujetos al Sistema sealados en el Anexo 3, sobre el importe de la operacin. De otro lado, segn el literal j.1) del inciso j) del artculo 1 de la mencionada Resolucin, para efecto de dicha Resolucin se entender por "importe de la operacin", tratndose de operaciones de venta de bienes o prestacin de servicios, a la suma total que queda obligado a pagar el adquirente o usuario de servicio, y cualquier otro cargo vinculado a la operacin que se consigne en el comprobante de pago que la sustente o en otro documento, incluidos los tributos que graven la operacin. De las normas antes glosadas, fluye que tratndose del arrendamiento de bienes inmuebles gravado con el IGV, el importe de la operacin est constituido por la suma total convenida que el arrendatario queda obligado a pagar al arrendador, as como cualquier otro cargo vinculado a la operacin que se consigne en el comprobante de pago que la sustente o en otro documento, incluidos los tributos que graven la operacin. En tal sentido, en caso que el monto por concepto de Impuesto Predial y Arbitrios Municipales que legalmente correspondan al propietario del inmueble, as como los gastos de mantenimiento del mismo en caso que dicho gasto corresponda al arrendador, fueran asumidos por el arrendatario(12), dichos montos integrarn la suma total que el arrendatario queda obligado a pagar al arrendador por el bien arrendado. En consecuencia, tales conceptos tambin formarn parte del importe de la operacin sobre la cual se calcular la detraccin. En lo que concierne a la pregunta N 2.3), se parte de la premisa que la misma est orientada a determinar si se encuentra sujeto al SPOT, el alquiler a ttulo oneroso que efectan las asociaciones sin fines de lucro (clubes y otros) de sus ambientes para eventos tales como cursos, conferencias, eventos deportivos, fiestas, etc., a favor de sujetos que son o no sus asociados. Al respecto, cabe sealar que mediante la Directiva N 003-95/SUNAT se ha instruido que los ingresos que perciban las asociaciones sin fines de lucro por la prestacin de servicios tales como foros, seminarios, publicidad, alquiler de canchas, entre otros, siempre que exista habitualidad, se encuentran gravados con el Impuesto General a las Ventas al constituir renta de tercera categora para efectos del Impuesto a la Renta(13). Cabe mencionar que conforme al numeral 1 del artculo 4 del Reglamento de la Ley del IGV, tratndose de servicios, siempre se considerarn

habituales aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carcter comercial. Como puede observarse, el arrendamiento a ttulo oneroso que efectan las asociaciones sin fines de lucro de sus ambientes para eventos tales como cursos, conferencias, eventos deportivos, fiestas, etc., a favor de sujetos que son o no sus asociados, se encuentra gravado con el IGV, al constituir la retribucin por dicho servicio renta de tercera categora para efectos del Impuesto a la Renta, y verificarse la existencia de la habitualidad, puesto que el servicio prestado es similar con los de carcter comercial. Ahora bien, el artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT establece que estarn sujetos al SPOT los servicios gravados con el IGV sealados en el Anexo 3, siendo que el numeral 2 del Anexo 3, seala como servicio sujeto al SPOT, entre otros, el arrendamiento de bienes inmuebles(14). En consecuencia, se concluye que el arrendamiento a ttulo oneroso que efectan las asociaciones sin fines de lucro de sus ambientes para eventos tales como cursos, conferencias, eventos deportivos, fiestas, etc., a favor de sujetos que son o no sus asociados, al constituir un servicio gravado con el IGV y estar comprendido en el numeral 2 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, califica como un servicio sujeto al SPOT. 7. En lo concerniente a las consultas N 3.1) y N 3.2), entendemos que las mismas contienen las siguientes tres (3) interrogantes: a) El servicio de transporte fluvial de carga prestado por una empresa de transporte se encuentra sujeto al SPOT? b) El servicio de arrendamiento de gra sin operario, en el cual el arrendatario es una empresa de transporte de carga que presta servicios de transporte fluvial de carga, se encuentra sujeto al SPOT? c) Qu porcentaje se aplica al servicio de arrendamiento del camin gra sin operario? Con respecto a la interrogante a), cabe indicar que el inciso a) del artculo 13 del TUO del Decreto Legislativo N 940 dispone que mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT designar los sectores econmicos, los bienes, servicios y contratos de construccin a los que resultar de aplicacin el SPOT, as como el porcentaje o valor fijo aplicable a cada uno de ellos. As, el artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT establece que estarn sujetos al SPOT los servicios gravados con el IGV sealados en el Anexo 3. De la revisin del Anexo 3 de la citada Resolucin de Superintendencia se observa que, a la fecha, las normas que regulan el SPOT no han considerado como servicio afecto a dicho Sistema al servicio de transporte fluvial de carga prestado por una empresa de transporte.

En cuanto a las interrogantes b) y c), cabe indicar que el numeral 2 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT ha sealado que est sujeto al SPOT el arrendamiento de bienes muebles: DEFINICIN DESCRIPCIN PORCENTAJE 12%

Arrendamiento Al arrendamiento, subarrendamiento o cesin de bienes en uso de bienes muebles e inmuebles. Para tal efecto, se consideran bienes muebles a los definidos en el inciso b) del artculo 3 de la Ley del IGV. Se incluye en la presente definicin al arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes muebles con operario en tanto no califique como contrato de construccin. No se incluyen en esta definicin los contratos de arrendamiento financiero.

As, el inciso b) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV establece que para los efectos de la aplicacin del dicho impuesto se entiende por bienes muebles, los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismo, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes. De las normas antes glosadas, fluye que el arrendamiento de un camin gra (sin operario) es considerado como un servicio sujeto al SPOT, salvo que se trate de una operacin de arrendamiento financiero; independientemente del giro del negocio que realice la empresa arrendataria de bien o si la actividad desarrollada por esta ltima se encuentra o no sujeta al SPOT. Asimismo, el porcentaje aplicable a dicha operacin es el 12%. CONCLUSIONES: 1. El supuesto en que una empresa contrata con otra para que le preste el servicio de cobranza de sus facturas, pactndose como retribucin un determinado porcentaje de la cobranza realizada, no configurar el servicio de comisin mercantil a que hace referencia el numeral 6 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, en la medida que el encargo de la cobranza no implique la posibilidad de realizar uno o ms actos jurdicos de contenido comercial o mercantil, en nombre propio o en el del comitente, por cuenta y en inters de este ltimo. 2. Las normas que regulan el SPOT han dispuesto como reglas para determinar qu servicios se encuentran sujetos al mismo, el que estn gravados con el IGV y que se encuentren consignados en el Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT; siendo que dichos servicios estarn gravados con el IGV en la medida que la retribucin o ingreso por la prestacin de los mismos se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto a este ltimo

impuesto(9). 3. El servicio de comisin mercantil al que se refiere el inciso q) del artculo 2 del TUO de la Ley del IGV, al no estar gravado con el IGV, no se encuentra sujeto al SPOT. 4. En caso que el monto por concepto de Impuesto Predial y Arbitrios Municipales que legalmente correspondan al propietario del inmueble, as como los gastos de mantenimiento del mismo en caso que dicho gasto corresponda al arrendador, fueran asumidos por el arrendatario, dichos montos integrarn la suma total que el arrendatario queda obligado a pagar al arrendador por el bien arrendado. En consecuencia, tales conceptos tambin formarn parte del importe de la operacin sobre la cual se calcular la detraccin. 5. El arrendamiento que efectan las asociaciones sin fines de lucro de sus ambientes para eventos tales como cursos, conferencias, eventos deportivos, fiestas, etc., a favor de sujetos que son o no sus asociados a cambio de una retribucin por dicho servicio, califica como un servicio sujeto al SPOT. 6. El servicio de transporte fluvial de carga prestado por una empresa de transporte no constituye una operacin sujeta al SPOT. 7. El arrendamiento de un camin gra (sin operario) constituye un servicio sujeto al SPOT con el porcentaje del 12% aplicable sobre el importe de dicha operacin, salvo que se trate de una operacin de arrendamiento financiero. Lima, 19.6.2006 ORIGINAL FIRMADO POR CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

Entre las normas modificatorias se encuentra la Resolucin de Superintendencia N 2582005/SUNAT, publicada el 29.12.2005, y la Resolucin de Superintendencia N 0562006/SUNAT, publicada el 2.4.2006.
(2)

De acuerdo al inciso a) del artculo 13 de dicho TUO, mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT designar los sectores econmicos, los bienes, servicios y contratos de construccin a los que resultar de aplicacin el SPOT, as como el porcentaje o valor fijo aplicable a cada uno de ellos.
(3)

Para tal efecto, se entiende por servicio a la prestacin de servicios en el pas comprendida en el inciso c) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV (inciso i) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT).
(4)

El artculo 237 del Cdigo de Comercio establece que se reputar comisin mercantil el mandato, cuando tenga por objeto un acto u operacin de comercio, y sea comerciante o agente mediador del comercio el comitente o el comisionista.
(5)

El artculo 1791 del Cdigo Civil seala que el mandato se presume oneroso.

(6)

El mandato puede ser otorgado con o sin representacin del mandante (artculos 1806 y 1809 del Cdigo Civil, respectivamente).

(7)

ARIAS SCHREIBER PEZET, Max, con la colaboracin de CRDENAS QUIROZ, Carlos y ARIAS SCHREIBER MONTERO, ngela. Exposicin de Motivos y Comentarios Contratos en General, pginas 491 y 492.
(8)

El artculo 238 del Cdigo de Comercio dispone que el comisionista podr desempear la comisin, contratando en nombre propio o en el de su comitente. De ello se advierte que el mandato que configura una comisin mercantil puede ser con o sin representacin.
(9)

Es de resaltar que el inciso b) del artculo 28 del TUO de la Ley del IR dispone que son rentas de tercera categora las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar. Por su parte, el artculo 17 del Reglamento de la Ley del IR seala que para efecto de lo dispuesto en el artculo 28 se considera agentes mediadores de comercio a los corredores de seguro y comisionistas mercantiles.
(10)

El mencionado inciso seala que no estn gravados con el IGV, los servicios de comisin mercantil prestados a personas no domiciliadas en relacin con la venta en el pas de productos provenientes del exterior, siempre que el comisionista acte como intermediario entre un sujeto domiciliado en el pas y otro no domiciliado y la comisin sea pagada desde el exterior.
(11)

Para tal efecto, se entiende por servicio a la prestacin de servicios en el pas comprendida en el inciso c) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV (inciso i) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT).
(12)

Sea que lo entregue directamente al arrendador o lo abone a la entidad correspondiente. Esta instruccin se mantiene vigente a la fecha.

(13)

Cabe mencionar que mediante la Directiva N 001-98/SUNAT se ha precisado que los pagos que los asociados efecten por conceptos diferentes a los mencionados en la Directiva N 004-95/SUNAT, tales como, la retribucin por la prestacin de servicios individualizados a cada asociado y no colectivamente, no se encuentran incluidos en los alcances de la misma; debindose determinar en cada caso el cumplimiento de lo sealado en la Ley del IGV para efecto de considerarlo gravado con dicho Impuesto, por la prestacin de un servicio.
(14)

Tal como se observa del cuadro consignado en el numeral anterior del presente Informe.

icd/rrd A0281.1-D6 SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL INFORME N 154-2006-SUNAT/2B0000 DESCRIPTOR: OTROS (SPOT)

SUMILLA: El servicio de inspeccin en el puerto de embarque de la temperatura de los contenedores refrigerados, no se encuentra comprendido en el inciso d) del numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT y, por tal, no se encuentra sujeto al SPOT. INFORME N 158-2006-SUNAT/2B0000 MATERIA: En relacin con las normas que regulan la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), se consulta si el servicio de inspeccin en el puerto de embarque de la temperatura de los contenedores refrigerados, se encuentra afecto a la detraccin, por encontrarse incluido en el inciso d) del numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, referente al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF(1) (en adelante, TUO del Decreto Legislativo N 940). Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT(2), que establece normas para la aplicacin del SPOT a que se refiere el Decreto Legislativo N 940. Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF(3) (en adelante, TUO de la Ley del IGV). ANLISIS: En principio, se parte de la premisa que la consulta est orientada a determinar si el servicio de inspeccin en el puerto de embarque de la temperatura de los contenedores refrigerados, por el cual se percibe una retribucin que se considera renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, se encuentra comprendido en el inciso d) del numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT y, por tal, sujeto al SPOT. Al respecto, cabe sealar que el artculo 3 del TUO del Decreto Legislativo N 940 dispone que se entendern por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta. Segn lo dispuesto por el artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, estarn sujetos al SPOT los servicios gravados con el IGV sealados en el Anexo 3 de dicha Resolucin; debindose entender por "servicios" a la prestacin de servicios en el pas comprendida en el inciso c) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV(4).

Conforme a lo expuesto, los servicios sujetos al SPOT son aquellos que se encuentran gravados con el IGV y que estn sealados en el Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT. As pues, en el numeral 5 del Anexo 3 de la citada Resolucin de Superintendencia, se incluyen como "Otros servicios empresariales" sujetos al SPOT a cualquiera de las siguientes actividades comprendidas en la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas - Tercera Revisin, siempre que no estn comprendidas en la definicin de intermediacin laboral y tercerizacin contenida en dicho Anexo(5): a) Actividades jurdicas (7411). b) Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora; asesoramiento en materia de impuestos (7412). c) Investigaciones de mercados y realizacin de encuestas de opinin pblica (7413). d) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin (7414). e) Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico (7421). f) Publicidad (7430). g) Actividades de investigacin y seguridad (7492). h) Actividades de limpieza de edificios (7493). i) Actividades de envase y empaque (7495). Ahora bien, de acuerdo al Anexo adjunto al Oficio N 039-2006-INEI/DNCN, el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI) ha manifestado que de acuerdo al servicio tcnico que prestan, las empresas que realizan el servicio de inspeccin en el puerto de embarque de la temperatura de los contenedores refrigerados deben ser clasificadas en la Clase 7422 de la CIIU Ensayos y anlisis tcnicos. Al respecto, el INEI ha sealado que esta clase abarca los ensayos e inspecciones de todo tipo de materiales y productos, como por ejemplo minerales, alimentos, etc., para determinar su composicin y pureza; los ensayos de calificacin y fiabilidad, la certificacin de productos, los anlisis de defectos, la evaluacin de materiales, etc.; los ensayos para determinar las propiedades fsicas y el rendimiento de productos y materiales en cuanto, por ejemplo, a su resistencia, espesor, durabilidad, conductividad elctrica, radiactividad, etc., tambin se incluyen los ensayos de productos textiles, los ensayos radiogrficos de soldaduras y articulaciones y los ensayos de mquinas, motores, automviles, instrumentos y equipo electrnico, se basen o no en el uso de maquetas o modelos de barcos, aeronaves, represas, etc.(6). Como puede apreciarse, el servicio de inspeccin en el puerto de embarque de la temperatura de los contenedores refrigerados, no se encuentra comprendido en el

inciso d) del numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT y, por tal, no se encuentra sujeto al SPOT. CONCLUSIN: El servicio de inspeccin en el puerto de embarque de la temperatura de los contenedores refrigerados, no se encuentra comprendido en el inciso d) del numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT y, por tal, no se encuentra sujeto al SPOT. Lima, 21 de junio de 2006. ORIGINAL FIRMADO POR CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

Publicado el 14.11.2004, y normas modificatorias.

(2)

Publicada el 15.8.2004 y vigente desde el 15.9.2004, conforme a lo establecido en el artculo 29 de dicha Resolucin, y normas modificatorias; entre ellas, la Resolucin de Superintendencia N 2582005/SUNAT, publicada el 29.12.2005 y la Resolucin de Superintendencia N 056-2006/SUNAT, publicada el 2.4.2006.
(3)

Publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias.

(4)

El inciso c) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV establece que para los efectos de la aplicacin de dicho impuesto se entiende por servicios, entre otro, a toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.
(5)

Se parte de la premisa que el servicio materia de consulta no califica como servicio de intermediacin laboral y tercerizacin en los trminos sealados en el numeral 1 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
(6)

Adicionalmente, seala que se excluyen de esta clase las actividades de ensayo y anlisis de especimenes mdicos y odontolgicos, las mismas que se incluyen en la clase 8519 (Otras actividades relacionadas con la salud humana).

rrd A0369-D6 SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL DESCRIPTOR : VIII. REGMENES ESPECIALES 3. OTROS SPOT

SUMILLA: Partiendo de las premisas sealadas para efecto del presente Informe, el servicio de reacondicionamiento o reparacin con caucho de diversos bienes muebles, no configura el servicio de fabricacin de bienes por encargo a que hace referencia el numeral 7 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, y en consecuencia no se encuentra sujeto al SPOT. INFORME N 161-2006-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta si los siguientes servicios se encuentran sujetos al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), por encontrarse incluidos en el numeral 7 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT, referido a la "Fabricacin de bienes por encargo": Reencauche de neumticos de automvil, camin ligero, buses y camiones. Revestimiento con caucho de tuberas, equipos industriales (bombas, ciclones, molinos, poleas, tolvas, guarderas, etc.). Reparaciones con caucho de equipos en general y de llantas. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940 referido al SPOT, aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF, publicado el 14.11.2004, y normas modificatorias (en adelante, TUO del Decreto Legislativo N 940). Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, que establece normas para la aplicacin del SPOT a que se refiere el Decreto Legislativo N 940, publicada el 15.8.2004, y normas modificatorias(1). ANLISIS: En principio, se parte de la premisa que las consultas formuladas buscan determinar si el servicio de reacondicionamiento o reparacin con caucho de diversos bienes muebles(2), configura o no el servicio de fabricacin de bienes por encargo a que hace referencia el numeral 7 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT. Asimismo, se entiende que los bienes muebles que requieren el reacondicionamiento o reparacin con caucho no estn incluidos en la relacin de bienes a que hace referencia el numeral 3 del Anexo 3 de la mencionada Resolucin(3). Al respecto, el artculo 3 del TUO del Decreto Legislativo N 940 seala que se entendern por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta. Por su parte, el inciso a) del artculo 13 del mencionado TUO dispone que mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT designar los sectores

econmicos, los bienes, servicios y contratos de construccin a los que resultar de aplicacin el SPOT, as como el porcentaje o valor fijo aplicable a cada uno de ellos. As, el artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT establece que estarn sujetos al SPOT los servicios gravados con el IGV sealados en el Anexo 3(4), siendo que el numeral 7 de dicho Anexo seala como servicio sujeto al SPOT la fabricacin de bienes por encargo. En el citado numeral, se define el aludido servicio como aquel mediante el cual el prestador del mismo se hace cargo de una parte o de todo el proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin de un bien. Para tal efecto, el usuario del servicio entregar todo o parte de las materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien necesario para la obtencin de aqullos que se hubiera encargado elaborar, producir, fabricar o transformar. Se incluye en la citada definicin a la venta de bienes, cuando las materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien con los que el vendedor ha elaborado, producido, fabricado o transformado los bienes vendidos, han sido transferidos bajo cualquier ttulo por el comprador de los mismos. Agrega la norma que no se incluye en la referida definicin (5): a. Las operaciones por las cuales el usuario entrega nicamente avos textiles, en tanto el prestador se hace cargo de todo el proceso de fabricacin de prendas textiles. Para efecto de dicha disposicin, son avos textiles, los siguientes bienes: etiquetas, hangtags, stickers, entretelas, elsticos, aplicaciones, botones, broches, ojalillos, hebillas, cierres, clips, colgadores, cordones, cintas twill, sujetadores, alfileres, almas, bolsas, plataformas y cajas de embalaje. b. Las operaciones por las cuales el usuario entrega nicamente diseos, planos o cualquier bien intangible, mientras que el prestador se hace cargo de todo el proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin de un bien. Como fluye de lo anteriormente citado, las normas que regulan el SPOT han establecido como uno de los servicios sujetos al mismo al de fabricacin de bienes por encargo, habindose dispuesto que para que se configure el mismo, el usuario del servicio debe entregar todo o parte de los bienes necesarios para la elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin de los bienes materia del encargo. Ahora bien, el inciso a) del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 056-2006/SUNAT, ha precisado que, tratndose del servicio de fabricacin por encargo a que se refiere el numeral 7 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, el proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin implica la obtencin por parte del usuario de un bien de igual o distinta naturaleza o forma respecto de aqul que hubiera sido entregado por ste al prestador del servicio. As pues, se advierte que las normas que regulan el SPOT han establecido que, para efectos de dicho sistema, nos encontramos ante un servicio de fabricacin por encargo cuando, en trminos generales, en virtud del servicio que tiene como objeto que el prestador del mismo se haga cargo de una parte o de todo el proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin de un bien, se entrega al usuario un determinado bien, cualquiera fuera su condicin o caracterstica(6).

En el supuesto planteado, sin embargo, se observa que el servicio descrito no tiene como objeto que el prestador del mismo se haga cargo de una parte o de todo el referido proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin de un bien, sino que consiste en el reacondicionamiento o reparacin de un bien mueble que, debido a su utilizacin, ha sufrido un desgaste o deterioro que motiva la necesidad de su reacondicionamiento o reparacin, para cuyo efecto el usuario entrega el bien respectivo al prestador del servicio para la realizacin del mismo. En razn de lo anterior, partiendo de las premisas sealadas para efecto del presente Informe, se entiende que el servicio de reacondicionamiento o reparacin con caucho de diversos bienes muebles(2), no configura el servicio de fabricacin de bienes por encargo a que hace referencia el numeral 7 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT(7), y en consecuencia no se encuentra sujeto al SPOT. Lo anterior se verifica con el hecho que las propias normas que regulan el SPOT han establecido como uno de los servicios sujetos al mismo el mantenimiento o reparacin de los bienes muebles all incluidos(8), con lo cual se ha realizado una diferenciacin entre dicho servicio y el de fabricacin de bienes por encargo. CONCLUSIN: Partiendo de las premisas sealadas para efecto del presente Informe, el servicio de reacondicionamiento o reparacin con caucho de diversos bienes muebles (9), no configura el servicio de fabricacin de bienes por encargo a que hace referencia el numeral 7 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT(10), y en consecuencia no se encuentra sujeto al SPOT. Lima, 26.6.2006 ORIGINAL FIRMADO POR CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

Entre ellas, la Resolucin de Superintendencia N 258-2005/SUNAT, publicada el 29.12.2005 y la Resolucin de Superintendencia N 056-2006/SUNAT, publicada el 2.4.2006.
(2)

Los cuales constituyen maquinaria y equipo que el usuario viene utilizando en el desarrollo de sus actividades.
(3)

En el referido numeral 3 se sealan los servicios de mantenimiento o reparacin de bienes sujetos al SPOT. As, tratndose de la reparacin con caucho de alguno de los bienes sealados en dicho numeral, el citado servicio se encontrar sujeto al SPOT en razn de lo all sealado.
(4)

En el artculo 13 de la referida Resolucin se sealan las operaciones exceptuadas de la aplicacin del SPOT.
(5)

Cabe destacar que este prrafo ha sido incluido como una modificacin a travs del inciso c) del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 056-2006/SUNAT. Esta modificacin rige a partir del 3.4.2006.

(6)

Debe tenerse en cuenta las exclusiones de la definicin de fabricacin de bienes por encargo sealadas en el numeral 7 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
(7)

Adicionalmente, tampoco configura ninguno de los dems servicios descritos en el Anexo 3 de la citada Resolucin.
(8)

En el numeral 3 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.

(9)

Los cuales constituyen maquinaria y equipo que el usuario viene utilizando en el desarrollo de sus actividades.
(10)

Adicionalmente, tampoco configura ninguno de los dems servicios descritos en el Anexo 3 de la citada Resolucin.

icd A0383-D6 SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL DESCRIPTOR: OTROS (SPOT)

SUMILLA : 1. En el servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre gravado con el IGV, sujeto al SPOT, el obligado a realizar el depsito es, en principio, el usuario del servicio. Por el contrario, ser el prestador del servicio el sujeto obligado a efectuar el depsito de la detraccin, cuando reciba la totalidad del importe sin haberse acreditado el depsito respectivo; sin perjuicio de la sancin que corresponda al usuario del servicio que omiti realizar el depsito habiendo estado obligado a efectuarlo. 2. A fin de tener en cuenta la oportunidad para efectuar el depsito de la detraccin por el servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre sujeto al SPOT, debern observarse los supuestos previstos en el artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT, segn corresponda. 3. Los servicios de colocacin de logotipos en boletines, en bolsas y en las paredes de locales donde se realizan eventos a cambio de una contraprestacin, al considerarse incluidos en la Clase 7430 como actividades de "Publicidad", se encuentran comprendidos en el numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, y por tal motivo, se encuentran sujetos al SPOT. 4. Los servicios de colocacin de productos en exhibicin, al considerarse incluidos en la Clase 7499 como "Otras actividades empresariales n.c.p.", no se encuentran comprendidos en el numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, y por consiguiente, no se encuentran sujetos al SPOT.

INFORME N 173-2006-SUNAT/2B0000 MATERIA: En relacin con las normas que regulan la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), se consulta lo siguiente: 1. En el servicio de transporte de carga, el obligado a realizar el depsito de la detraccin es el usuario del servicio? 2. En el transporte de carga, para conocer el monto a detraer en el Banco de la Nacin, antes del traslado debe emitirse la factura, an cuando no se haya percibido retribucin alguna ni se haya prestado el servicio? 3. La colocacin de productos en exhibicin, logos en boletines, en bolsas y en la pared del local donde se realiza un evento, a cambio de una contraprestacin, califica como "publicidad" afecta a la detraccin? BASE LEGAL: Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, referente al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF(1) (en adelante, TUO del

Decreto Legislativo N 940). Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT(2), que establece las normas para la aplicacin del SPOT a que se refiere el Decreto Legislativo N 940. Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT(3), que establece las normas para la aplicacin del SPOT a que se refiere el Decreto Legislativo N 940, al transporte de bienes realizado por va terrestre. Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF(4) (en adelante, TUO de la Ley del IGV). ANLISIS: 1. Con relacin a la primera consulta, cabe sealar que el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT establece que estar sujeto al SPOT, el servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre gravado con el IGV, siempre que el importe de la operacin o el valor referencial, segn corresponda, sea mayor a S/. 400.00 (Cuatrocientos y 00/100 Nuevos Soles)(5). Por su parte, el artculo 5 de la citada Resolucin de Superintendencia establece que los sujetos obligados a efectuar el depsito son: a. El usuario del servicio. b. El prestador del servicio cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo, sin perjuicio de la sancin que corresponda al usuario del servicio que omiti realizar el depsito habiendo estado obligado a efectuarlo. Conforme puede observarse, en el servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre gravado con el IGV, sujeto al SPOT, el obligado a realizar el depsito es, en principio, el usuario del servicio. Por el contrario, ser el prestador del servicio el sujeto obligado a efectuar el depsito de la detraccin, cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo. 2. En cuanto a la segunda consulta, se parte de la premisa que la misma est orientada a determinar la oportunidad en que debe efectuarse el depsito de la detraccin; es decir, si dicho depsito debe realizarse antes que se inicie el servicio de transporte de bienes, an cuando todava no se hubiera percibido ninguna retribucin. Al respecto, cabe indicar que el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT, establece que el monto del depsito resultar de aplicar el porcentaje del ocho por ciento (8%) sobre: a. El importe de la operacin o el valor referencial, el que resulte mayor, tratndose del servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre respecto del cual corresponda determinar el referido valor de conformidad con el Decreto Supremo N 010-2006-MTC(6).

Agrega que, de ser el caso, se deber determinar un valor referencial preliminar por cada viaje a que se refiere el inciso e) del artculo 2 del Decreto Supremo N 010-2006-MTC y por cada vehculo utilizado para la prestacin del servicio, siendo la suma de dichos valores el valor referencial correspondiente al servicio prestado que deber tomarse en cuenta para la comparacin indicada en el primer prrafo del citado numeral. Para efecto de lo dispuesto en este numeral, se indica que el importe de la operacin y el valor referencial sern consignados en el comprobante de pago por el prestador del servicio, de acuerdo a lo indicado en el inciso b.3) del artculo 9 de dicha Resolucin de Superintendecia y aade que el usuario del servicio determinar el monto del depsito aplicando el referido porcentaje sobre el que resulte mayor. b. El importe de la operacin, tratndose del servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre: b.1) Respecto del cual no sea posible determinar el valor referencial de acuerdo con el Decreto Supremo N 010-2006MTC. b.2) En el que los bienes transportados en un mismo vehculo correspondan a dos (2) o ms usuarios. Por otro lado, en cuanto al momento para efectuar el depsito, el artculo 6 de la citada Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT dispone que el depsito se realizar: a. Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o dentro del quinto (5) da hbil del mes siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el usuario del servicio. b. Dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operacin, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el prestador del servicio. Conforme a lo anteriormente sealado, a fin de tener en cuenta la oportunidad para efectuar el depsito de la detraccin por el servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre sujeto al SPOT, debern observarse los supuestos previstos en el artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT, segn corresponda(7). 3. En lo que concierne a la tercera consulta, cabe sealar que el artculo 3 del TUO del Decreto Legislativo N 940 dispone que se entendern por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta. Por su parte, el artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT, establece que estarn sujetos al SPOT los servicios gravados con el IGV sealados en el Anexo 3 de dicha Resolucin, debindose

entender por "servicios" a la prestacin de servicios en el pas comprendida en el inciso c) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV (8). Conforme a lo expuesto, los servicios sujetos al SPOT son aquellos que se encuentran gravados con el IGV y que estn sealados en el Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT. As pues, en el numeral 5 del Anexo 3 de la citada Resolucin de Superintendencia, se incluyen como "Otros servicios empresariales" sujetos al SPOT a cualquiera de las siguientes actividades comprendidas en la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas - Tercera Revisin, siempre que no estn comprendidas en la definicin de intermediacin laboral y tercerizacin contenida en dicho Anexo(9): a. Actividades jurdicas (7411). b. Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora; asesoramiento en materia de impuestos (7412). c. Investigaciones de mercados y realizacin de encuestas de opinin pblica (7413). d. Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin (7414). e. Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico (7421). f. Publicidad (7430). g. Actividades de investigacin y seguridad (7492). h. Actividades de limpieza de edificios (7493). i. Actividades de envase y empaque (7495). Ahora bien, de acuerdo al Anexo adjunto al Oficio N 044-2006-INEI/DNCN, el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI) ha manifestado lo siguiente: a. Los servicios de colocacin de productos en exhibicin se clasifican en la Clase 7499 Otras actividades empresariales n.c.p. Al respecto, seala que en esta clase, que abarca una gran variedad de actividades de servicios realizadas generalmente para clientes comerciales, se incluye, entre otras, las actividades de demostracin y exhibicin. Aade que tambin se incluyen en esta clase las actividades realizadas por agencias en nombre de particulares para obtener contratos de actuacin en pelculas cinematogrficas, obras teatrales y otros espectculos culturales y deportivos, y para ofertar libros, guiones, obras de arte, fotografas, etc., a editores, productores, etc.(10). b. Los servicios de colocacin de logotipos en boletines, en bolsas y en las paredes de locales donde se realizan eventos, a cambio de una contraprestacin, se clasifican en la Clase 7430 Publicidad. El INEI sostiene que en esta clase se incluye la prestacin de servicios de publicidad. Agrega que las actividades de las empresas de publicidad abarcan la creacin y colocacin de anuncios para sus clientes en revistas, peridicos y estaciones de radio y televisin; la publicidad al aire libre, como por ejemplo mediante carteles,

tableros, boletines y carteleras, y la decoracin de escaparates, el diseo de salas de exhibicin, la colocacin de anuncios de automviles y autobuses, etc.; la representacin de los medios de difusin, a saber, la venta de tiempo y espacio de diversos medios de difusin interesados en la obtencin de anuncios; la publicidad area; la distribucin y entrega de materiales y muestras de publicidad y el alquiler de espacios de publicidad(11). Conforme puede apreciarse, los servicios de colocacin de logotipos en boletines, en bolsas y en las paredes de locales donde se realizan eventos a cambio de una contraprestacin, al considerarse incluidos en la Clase 7430 como actividades de "Publicidad", se encuentran comprendidos en el numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT; y por tal motivo, se encuentran sujetos al SPOT. En cambio, los servicios de colocacin de productos en exhibicin, al considerarse incluidos en la Clase 7499 como "Otras actividades empresariales n.c.p.", no se encuentran comprendidos en el numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT(12), y por consiguiente, no se encuentran sujetos al SPOT. CONCLUSIONES: 1. En el servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre gravado con el IGV, sujeto al SPOT, el obligado a realizar el depsito es, en principio, el usuario del servicio. Por el contrario, ser el prestador del servicio el sujeto obligado a efectuar el depsito de la detraccin, cuando reciba la totalidad del importe sin haberse acreditado el depsito respectivo; sin perjuicio de la sancin que corresponda al usuario del servicio que omiti realizar el depsito habiendo estado obligado a efectuarlo. 2. A fin de tener en cuenta la oportunidad para efectuar el depsito de la detraccin por el servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre sujeto al SPOT, debern observarse los supuestos previstos en el artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT, segn corresponda. 3. Los servicios de colocacin de logotipos en boletines, en bolsas y en las paredes de locales donde se realizan eventos a cambio de una contraprestacin, al considerarse incluidos en la Clase 7430 como actividades de "Publicidad", se encuentran comprendidos en el numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, y por tal motivo, se encuentran sujetos al SPOT. 4. Los servicios de colocacin de productos en exhibicin, al considerarse incluidos en la Clase 7499 como "Otras actividades empresariales n.c.p.", no se encuentran comprendidos en el numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, y por consiguiente, no se encuentran sujetos al SPOT. Lima, 3 de julio de 2006.

ORIGINAL FIRMADO POR CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

Publicado el 14.11.2004, y normas modificatorias.

(2)

Publicada el 15.8.2004 y vigente desde el 15.9.2004, conforme a lo establecido en el artculo 29 de dicha Resolucin, y normas modificatorias; entre ellas, la Resolucin de Superintendencia N 258-2005/SUNAT, publicada el 29.12.2005 y la Resolucin de Superintendencia N 056-2006/SUNAT, publicada el 2.4.2006.
(3)

Publicada el 13.5.2006 y vigente a partir del 17.7.2006; modificada por la Resolucin de Superintendencia N 081-2006/SUNAT, publicada el 26.5.2006, y la Resolucin de Superintendencia N 110-2006/SUNAT, publicada el 1.7.2006.
(4)

Publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias. Dicho servicio no incluye:

(5)

a. El servicio de transporte de bienes realizado por va frrea. b. El transporte de equipaje, en los casos en que concurra con el servicio de transporte c.
(6)

de pasajeros por va terrestre. El transporte de caudales o valores.

Publicada el 25.3.2006.

(7)

Ello sin perjuicio que el comprobante de pago que sustenta el servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre, gravado con el IGV, sujeto al SPOT, se entregue en la oportunidad establecida en el numeral 5 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, publicada el 24.1.1999, y normas modificatorias.
(8)

De acuerdo con el inciso i) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT, para los efectos de dicha resolucin se entiende por Servicios a la prestacin de servicios en el pas comprendida en el inciso c) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV. Por su parte, el numeral 1 del inciso c) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV establece que para los efectos de la aplicacin de dicho impuesto se entiende por servicios, entre otros, a toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.
(9)

Los servicios materia de consulta no califican como servicios de intermediacin laboral y tercerizacin en los trminos sealados en el numeral 1 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
(10)

Adicionalmente, se indica que se excluyen de esta clase, entre otras, la exhibicin de anuncios y otras actividades de diseo publicitario que se incluyen en la clase 7430 (Publicidad).
(11)

Adicionalmente, se seala que se excluyen de esta clase las siguientes actividades: La impresin de material publicitario se incluye en la clase 2221 (Actividades de impresin). El estudio de mercados se incluye en la clase 7413.

Las actividades de relaciones pblicas se incluyen en la clase 7414 (actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin). Las actividades de publicidad por correo se incluyen en la clase 7499 (Otras actividades empresariales n.c.p.) La produccin de anuncios comerciales para su difusin por radio, televisin y cinematgrafos se incluye en la clase pertinente del grupo 921 (Actividades de cinematografa, radio y televisin y otras actividades de entretenimiento).
(12)

Asimismo, dichos servicios tampoco se encuentran comprendidos en los otros numerales del citado Anexo 3.

rrd A0416-D6 SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL DESCRIPTOR : VIII. REGMENES ESPECIALES 3. OTROS SPOT

SUMILLA : Los servicios de seminarios, charlas o conferencias que a cambio de una contraprestacin presta una asociacin sin fines de lucro a sus asociados, no se encuentran sujetos al SPOT. INFORME N 174-2006-SUNAT/2B0000 MATERIA: En relacin con las normas que regulan la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), se consulta si los servicios de seminarios, charlas o conferencias que presta una asociacin sin fines de lucro a sus asociados se encuentran dentro del mbito de aplicacin del SPOT. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, referido al SPOT, aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF, publicado el 14.11.2004, y normas modificatorias (en adelante, TUO del Decreto Legislativo N 940). Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, que establece normas para la aplicacin del SPOT a que se refiere el Decreto Legislativo N 940, publicada el 15.8.2004, y normas modificatorias(1). Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV). Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 029-94-EF, publicado el 29.3.1994, y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del IGV). Directiva N 003-95/SUNAT, mediante la cual se precisa si los ingresos de las asociaciones sin fines de lucro estn afectos al Impuesto General a las Ventas, publicada el 14.10.1995. Directiva N 004-95/SUNAT, segn la cual se precisa que no estn afectos al Impuesto General a las Ventas los ingresos que perciben las asociaciones sin fines de lucro por concepto de pago de cuotas mensuales de sus asociados, publicada el 15.10.1995. Directiva N 001-98/SUNAT, con la cual se precisa los alcances de la inafectacin del Impuesto General a las Ventas a los ingresos que obtienen las asociaciones sin fines de lucro por concepto de cotizaciones mensuales de los asociados, a que se refiere la Directiva N 004-95/SUNAT, publicada el 30.1.1998.

ANLISIS: En relacin con la consulta planteada, se parte de la premisa que la misma est orientada a determinar si los servicios de seminarios, charlas o conferencias que a

ttulo oneroso presta una asociacin sin fines de lucro a sus asociados, se encuentran afectos al SPOT. Al respecto, cabe sealar lo siguiente: El artculo 3 del TUO del Decreto Legislativo N 940 seala que se entendern por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta. Por su parte, el inciso a) del artculo 13 del TUO mencionado dispone que mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT designar los sectores econmicos, los bienes, servicios y contratos de construccin a los que resultar de aplicacin el SPOT, as como el porcentaje o valor fijo aplicable a cada uno de ellos. As, de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, estn sujetos al SPOT los servicios gravados con el IGV sealados en el Anexo 3 de dicha Resolucin; debindose entender por "servicios" a la prestacin de servicios en el pas comprendida en el inciso c) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV(2). Al respecto, el inciso c) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV establece que para los efectos de la aplicacin de dicho impuesto se entiende por servicios, entre otros, a toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. As pues, los servicios sujetos al SPOT son aquellos que se encuentran gravados con el IGV y que estn sealados en el Anexo 3 de la aludida Resolucin de Superintendencia. Ahora bien, mediante la Directiva N 003-95/SUNAT se ha instruido que los ingresos que perciban las asociaciones sin fines de lucro por la prestacin de servicios tales como foros, seminarios, publicidad, alquiler de canchas, entre otros, siempre que exista habitualidad, se encuentran gravados con el IGV al constituir renta de tercera categora para efectos del Impuesto a la Renta (3). Cabe mencionar que conforme al numeral 1 del artculo 4 del Reglamento de la Ley del IGV, tratndose de servicios, siempre se considerarn habituales aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carcter comercial. Como puede observarse, los servicios que a cambio de una contraprestacin presta una asociacin sin fines de lucro a sus asociados se encuentran gravados con el IGV, siempre que sean similares con los de carcter comercial. Ahora bien, teniendo en cuenta las normas que regulan la aplicacin del SPOT, corresponde determinar si los servicios de seminarios, charlas o conferencias que a ttulo oneroso presta una asociacin sin fines de lucro a sus asociados, se encuentran comprendidos en el Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.

Al respecto, cabe indicar que mediante el anexo adjunto al Oficio N 039-2006INEI/DNCN, el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI) ha manifestado lo siguiente: Las empresas que se inscriben como asociaciones sin fines de lucro, de acuerdo a la actividad que realizan, pueden ser clasificadas en las clases 9111, 9112, 9120, 9191, 9192 9199. No obstante, los servicios de seminarios, charlas o conferencias que efectan este tipo de empresas, son considerados como una actividad secundaria que pertenece a la clase CIIU 8090: Educacin de Adultos y otro tipo de enseanzas. Como se puede apreciar de lo sealado por dicha entidad, los mencionados servicios no estn comprendidos en el numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, donde se incluyen como "Otros servicios empresariales" sujetos al SPOT a cualquiera de las siguientes actividades comprendidas en la CIIU de las Naciones Unidas - Tercera Revisin, siempre que no estn comprendidas en la definicin de intermediacin laboral y tercerizacin contenida en dicho Anexo: a. Actividades jurdicas (7411). b. Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora; asesoramiento en materia de impuestos (7412). c. Investigaciones de mercados y realizacin de encuestas de opinin pblica (7413). d. Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin (7414). e. Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico (7421). f. Publicidad (7430). g. Actividades de investigacin y seguridad (7492). h. Actividades de limpieza de edificios (7493). i. Actividades de envase y empaque (7495). De otro lado, los referidos servicios tampoco estn comprendidos en los otros numerales del citado Anexo 3. En consecuencia, los servicios de seminarios, charlas o conferencias que a cambio de una contraprestacin presta una asociacin sin fines de lucro a sus asociados, no se encuentran sujetos al SPOT. CONCLUSIN: Los servicios de seminarios, charlas o conferencias que a cambio de una contraprestacin presta una asociacin sin fines de lucro a sus asociados, no se encuentran sujetos al SPOT. Lima, 4 de julio de 2006. ORIGINAL FIRMADO POR CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

Entre ellas, la Resolucin de Superintendencia N 258-2005/SUNAT, publicada el 29.12.2005 y la Resolucin de Superintendencia N 056-2006/SUNAT, publicada el 2.4.2006.
(2)

De acuerdo a lo dispuesto en el inciso i) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.

(3)

Esta instruccin se mantiene vigente a la fecha.

Ahora bien, cabe mencionar que mediante la Directiva N 001-98/SUNAT se ha precisado que los pagos que los asociados efecten por conceptos diferentes a los mencionados en la Directiva N 004-95/SUNAT, tales como, la retribucin por la prestacin de servicios individualizados a cada asociado y no colectivamente, no se encuentran incluidos en los alcances de la misma; debindose determinar en cada caso el cumplimiento de lo sealado en la Ley del IGV para efecto de considerarlo gravado con dicho Impuesto, por la prestacin de un servicio. De otro lado, en la Directiva N 004-95/SUNAT se seala que los ingresos que perciban las asociaciones sin fines de lucro respecto al pago de las cotizaciones mensuales que realizan sus asociados se encuentran inafectos al IGV. Es de resaltar que esta ltima Directiva parte de la consideracin que las cotizaciones mensuales no suponen la contraprestacin por un servicio, sino el cumplimiento de una obligacin de cargo de los asociados para el mantenimiento y funcionamiento de la asociacin, y que para el asociado significa mantener su status y por ende le permite ejercitar sus derechos en la asociacin. Adicionalmente, cabe destacar que dicha Directiva se refiere a servicios que otorga la asociacin que no son individualizables a cada asociado, sino que se otorgan colectivamente en base a sus cotizaciones o aportes solidarios.

icd/rrd A0411-D6 SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL DESCRIPTOR : VIII. REGMENES ESPECIALES

3. OTROS SPOT

SUMILLA: Los servicios especializados de encofrado, gasfitera, pintado y carpintera que prestan personas naturales, cuando son subcontratadas por empresas constructoras, y por los cuales generan rentas de tercera categora para efectos del Impuesto a la Renta, no se encuentran comprendidos en la clase 7421 "Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico" de la CIIU Tercera Revisin; y, por tanto, tales servicios no estn sujetos al SPOT al no estar incluidos en el literal e) del numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004-SUNAT, ni en ninguno de los otros supuestos previstos en el citado Anexo.

INFORME N 210-2006-SUNAT/2B0000 MATERIA: En relacin con las normas que regulan la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), se consulta si los servicios especializados que prestan personas naturales (encofradores, gasfiteros, pintores, carpinteros, etc.), cuando son subcontratadas por empresas constructoras, se encuentran sujetos a dicho Sistema. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF(1) (en adelante, TUO de la Ley del IGV). Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, referido al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF(2) (en adelante, TUO del Decreto Legislativo N 940). Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT(3), que establece normas para la aplicacin del SPOT a que se refiere el Decreto Legislativo N 940. ANLISIS: A fin de absolver la presente consulta, se parte de la premisa que las personas naturales (encofradores, gasfiteros, pintores y carpinteros) que prestan servicios especializados a empresas constructoras que las subcontratan, generan por tales servicios una retribucin o ingreso que se considera renta de tercera categora para efectos del Impuesto a la Renta. Al respecto, cabe indicar lo siguiente: 1. El artculo 3 del TUO del Decreto Legislativo N 940 seala que se entendern por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta.

Por su parte, el inciso a) del artculo 13 del mencionado TUO dispone que mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT designar los sectores econmicos, los bienes, servicios y contratos de construccin a los que resultar de aplicacin el SPOT, as como el porcentaje o valor fijo aplicable a cada uno de ellos. As, mediante los Anexos 1, 2 y 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT se sealan los bienes y servicios(4) sujetos al SPOT, siendo que el numeral 5 del Anexo 3, comprende como servicios sujetos al SPOT a "Otros servicios empresariales". En efecto, el numeral 5 del Anexo 3 de la mencionada Resolucin de Superintendencia establece como servicios sujetos al SPOT a "Otros servicios empresariales", describiendo como tales a cualquiera de las actividades all listadas comprendidas en la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas Tercera Revisin, siempre que las mismas no estn comprendidas en la definicin de intermediacin laboral y tercerizacin contenidas en dicho Anexo. Ahora bien, literal e) del numeral 5 del Anexo 3 de la citada Resolucin de Superintendencia considera como servicios sujetos al SPOT, a las actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico comprendidas en la clase 7421 de la CIIU - Tercera Revisin. 2. En cuanto a los servicios materia de consulta, cabe sealar que de acuerdo al Anexo adjunto al Oficio N 063-2006-INEI/DNCN, el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI) ha manifestado que las empresas(5) que prestan servicios de encofrado, gasfitera, pintado y carpintera, cuando son subcontratadas por empresas constructoras, deben ser clasificadas en las siguientes clases de la CIIU: "Clase 4520 Construccin de edificios completos y de partes de edificios; obras de ingeniera civil En esta clase se incluyen actividades corrientes y algunas actividades especiales de empresas de construccin de edificios y estructuras de ingeniera civil, independientemente del tipo de materiales que se utilicen. Se incluyen las obras nuevas, las ampliaciones y reformas, la ereccin in situ de estructuras y edificios prefabricados y la construccin de obras de ndole temporal. Tambin se incluye la reparacin de obras de ingeniera civil, pero las reparaciones de edificios que no constituyen reformas ni ampliaciones completas se incluyen en su mayor parte en las clases 4530 (Acondicionamiento de edificios) y 4540 (Terminacin de edificios). Las actividades corrientes de construccin consisten principalmente en la construccin de viviendas, edificios de oficinas, locales de almacenes y otros edificios pblicos y de servicios, locales agropecuarios, etc., y en la construccin de obras de ingeniera civil, como carreteras, calles, puentes, tneles, lneas de ferrocarril, campos de aviacin, puertos y otros proyectos de ordenamiento hdrico, sistemas de riego, redes de alcantarillado, instalaciones industriales, tuberas y lneas de transmisin de energa elctrica, instalaciones deportivas, etc. Estas actividades pueden llevarse a cabo por cuenta propia, a cambio de una Retribucin o por contrata. La ejecucin de partes de obras, y a veces de obras completas puede encomendarse a subcontratistas.

Las actividades de construccin especiales comprenden la preparacin y construccin de ciertas partes de las obras antes mencionadas y por lo general se concentran en un aspecto Comn a diferentes estructuras y requieren la utilizacin de tcnicas y equipos especiales. Se trata de actividades tales como la hincadura de pilotes, la cimentacin, la perforacin de pozos de agua, la ereccin de estructuras de edificios, el hormigonado, la colocacin de mampuestos de ladrillo y de piedra, la instalacin de andamios, la construccin de techos, etc. tambin se incluye la ereccin de estructuras de acero, siempre que los componentes de la estructura no sean fabricados por la unidad constructora. Las actividades de Construccin especiales se realizan principalmente mediante subcontratos, en particular en el caso de los trabajos de Reparacin que se realizan directamente para el dueo de la propiedad"(6). "Clase 4530 Acondicionamiento de edificios Esta clase abarca todas las actividades de instalacin necesarias para habilitar los edificios. Dichas actividades suelen realizarse en la obra, aunque ciertas partes de los trabajos pueden llevarse a cabo en un taller especializado. Se incluyen actividades tales como la instalacin de caeras, sistemas de calefaccin y aire acondicionado, antenas, sistemas de alarma y otros sistemas elctricos, sistemas de extincin de incendios mediante aspersores, ascensores y escaleras mecnicas, etc. tambin se incluyen los trabajos de aislamiento (hdrico, Trmico y sonoro), chapistera, colocacin de tuberas para procesos industriales, instalacin de sistemas de refrigeracin para uso comercial y de sistemas de alumbrado y Sealizacin para carreteras, ferrocarriles, aeropuertos, puertos, etc., as como la instalacin de centrales de energa elctrica, transformadores, estaciones de telecomunicaciones y de radar, etc. tambin se incluyen las reparaciones relacionadas con esas actividades." "Clase 4540 Terminacin de edificios Esta clase comprende una gama de actividades que contribuyen a la terminacin o acabado de una obra, como por ejemplo las de encristalado, revoque, pintura, ornamentacin, revestimiento de pisos y paredes con baldosas y azulejos, y con otros materiales (como parqu, alfombras, papel tapiz para paredes, etc.), pulimento de pisos, carpintera final, insonorizacin, limpieza de fachadas, etc. tambin se incluyen las reparaciones relacionadas con esas actividades"(7). 3. Conforme puede observarse, los servicios especializados de encofrado, gasfitera, pintado y carpintera que prestan personas naturales, cuando son subcontratadas por empresas constructoras, y por los cuales generan rentas de tercera categora para efectos del Impuesto a la Renta, no se encuentran comprendidos en la clase 7421 - "Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico" de la CIIU Tercera Revisin; y, por tanto, tales servicios no estaran sujetos al SPOT al no estar incluidos en el literal e) del numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004-SUNAT, ni en ninguno de los otros supuestos previstos en dicho Anexo. En efecto, los mencionados servicios estn clasificados en la clase 4520 (Construccin de edificios completos y de partes de edificios; obras de ingeniera civil), clase 4530 (Acondicionamiento de edificios) y clase 4540 (Terminacin de edificios) de la CIIU Tercera Revisin; y como tal, estn

comprendidos en la Divisin 45 "Construccin" de la referida clasificacin internacional. Al respecto, cabe mencionar que en el Informe N 097-2006SUNAT/2B0000(8), se ha expresado que los contratos de construccin gravados con el IGV o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta, constituyen operaciones susceptibles de estar sujetos al SPOT; sin embargo, hasta la fecha, la SUNAT no ha designado los contratos de construccin que estaran sujetos a dicho Sistema. En ese sentido, los servicios especializados materia de consulta, los mismos que estn comprendidos en la Divisin 45 "Construccin" de la CIIU Tercera Revisin, tampoco se encuentran sujetos al SPOT como "contratos de construccin". CONCLUSIN: Los servicios especializados de encofrado, gasfitera, pintado y carpintera que prestan personas naturales, cuando son subcontratadas por empresas constructoras, y por los cuales generan rentas de tercera categora para efectos del Impuesto a la Renta, no se encuentran comprendidos en la clase 7421 "Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico" de la CIIU Tercera Revisin; y, por tanto, tales servicios no estn sujetos al SPOT al no estar incluidos en el literal e) del numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004-SUNAT, ni en ninguno de los otros supuestos previstos en el citado Anexo(9). Lima, 04 de septiembre de 2,006. ORIGINAL FIRMADO POR CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

Publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias. Publicado el 14.11.2004, y normas modificatorias.

(2)

(3)

Publicada el 15.8.2004 y vigente desde el 15.9.2004, conforme a lo establecido en el artculo 29 de dicha Resolucin, y normas modificatorias; entre ellas, la Resolucin de Superintendencia N 258-2005/SUNAT, publicada el 29.12.2005 y la Resolucin de Superintendencia N 056-2006/SUNAT, publicada el 2.4.2006.
(4)

Cabe sealar que el inciso i) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT dispone que para efecto de dicha Resolucin, se entiende por Servicios a la prestacin de servicios en el pas comprendida en el inciso c) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV. As, el numeral 1 del inciso c) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV, establece que para la aplicacin de dicho impuesto se entiende por servicio, entre otros, a toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.

(5)

Se ha entendido que los servicios materia de consulta son prestados por personas naturales con negocio o empresas unipersonales, es decir, que desarrollan actividad empresarial.
(6)

Con respecto a las exclusiones a esta actividad, el INEI ha manifestado, entre otros aspectos, que las actividades de planificacin y diseos paisajsticos, de empradizar y enjardinar y cuidar prados, jardines y rboles se incluyen en la clase 0140 (Actividades de servicios agrcolas y ganaderos, excepto las actividades veterinarias). Asimismo, ha sealado que las actividades especiales de construccin consistentes en el acondicionamiento y la terminacin (o acabado) de edificios se incluyen en las clases 4530 y 4540, respectivamente. Del mismo modo, ha indicado que las actividades de arquitectura e ingeniera se incluyen en la clase 7421 (Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico).
(7)

Como exclusiones a esta actividad, el INEI ha sealado que la instalacin de partes y piezas de carpintera de fabricacin propia, incluso de carpintera metlica, se incluyen en la clase pertinente de industria, segn el tipo de material utilizado; por ejemplo, la instalacin de partes y piezas de madera se incluye en la clase 2022 (Fabricacin de partes y piezas de carpintera para edificios y construcciones). Agrega, que la limpieza de ventanas, tanto por dentro como por fuera, y de chimeneas, calderas, interiores, etc., se incluye en la clase 7493 (Actividades de limpieza de edificios).
(8)

El cual se encuentra a su disposicin en el Portal Tributario de la SUNAT (www.sunat.gob.pe).

(9)

Tampoco se encuentran sujetos al SPOT como Contratos de Construccin.

rrd A0526-D6 SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL SERVICIOS ESPECIALIZADOS (ENCOFRADORES, GASFITEROS, PINTORES, CARPINTEROS). DESCRIPTOR: VIII. REGMENES ESPECIALES 3. OTROS SPOT

SUMILLA: El servicio de empaque y etiquetado de productos prestado por un tercero (fabricante de cajas o empaques) a quien se le entrega un producto ya terminado (por ejemplo, galletas) a efectos que lo empaque y etiquete para su adecuada comercializacin y a quien el usuario no ha entregado ningn insumo o materia prima necesaria para que dicho tercero fabrique las envolturas o cajas solicitadas, constituye un servicio de envase y empaque comprendido en la Clase 7495 "Actividades de envase y empaque" de la CIIU Tercera Revisin y, por lo tanto, sujeto al SPOT, por estar incluido en el literal i) del numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.

INFORME N 213-2006-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta si el servicio de empaque y etiquetado de productos se encuentra dentro del concepto de fabricacin de bienes por encargo, cuando dicho servicio es prestado por un tercero (fabricante de cajas o empaques) a quien se le entrega un producto ya terminado (por ejemplo: galletas) a efectos que lo empaque y etiquete para su adecuada comercializacin, y a quien el usuario no ha entregado ningn insumo o materia prima necesaria para que dicho tercero fabrique las envolturas o cajas solicitadas. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, referido al SPOT, aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF, publicado el 14.11.2004, y normas modificatorias (en adelante, TUO del Decreto Legislativo N 940). Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, que establece normas para la aplicacin del SPOT a que se refiere el Decreto Legislativo N 940, publicada el 15.8.2004, y normas modificatorias(1). ANLISIS: 1. El artculo 3 del TUO del Decreto Legislativo N 940 seala que se entendern por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta. Por su parte, el inciso a) del artculo 13 del citado TUO dispone que mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT designar los sectores econmicos, los bienes, servicios y contratos de construccin a los que resultar de aplicacin el SPOT, as como el porcentaje o valor fijo aplicable a cada uno de ellos. As pues, mediante los Anexos N 1, 2 y 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT se establecen los bienes y servicios sujetos al SPOT, siendo que el numeral 7 del citado Anexo N 3, seala como servicio sujeto al SPOT la fabricacin de bienes por encargo. 2. En el referido numeral 7 del Anexo 3, se define la fabricacin de bienes por encargo como aquel servicio mediante el cual el prestador del mismo se

hace cargo de una parte o de todo el proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin de un bien. Para tal efecto, el usuario del servicio entregar todo o parte de las materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien necesario para la obtencin de aqullos que se hubiera encargado elaborar, producir, fabricar o transformar. Se incluye en la citada definicin a la venta de bienes, cuando las materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien con los que el vendedor ha elaborado, producido, fabricado o transformado los bienes vendidos, han sido transferidos bajo cualquier ttulo por el comprador de los mismos. Agrega la norma que no se incluye en la referida definicin (2): a) Las operaciones por las cuales el usuario entrega nicamente avos textiles, en tanto el prestador se hace cargo de todo el proceso de fabricacin de prendas textiles. Para efecto de dicha disposicin, son avos textiles, los siguientes bienes: etiquetas, hangtags, stickers, entretelas, elsticos, aplicaciones, botones, broches, ojalillos, hebillas, cierres, clips, colgadores, cordones, cintas twill, sujetadores, alfileres, almas, bolsas, plataformas y cajas de embalaje. b) Las operaciones por las cuales el usuario entrega nicamente diseos, planos o cualquier bien intangible, mientras que el prestador se hace cargo de todo el proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin de un bien. Como fluye de lo anteriormente citado, se ha establecido como uno de los servicios sujetos al SPOT al de fabricacin de bienes por encargo, habindose dispuesto que para que se configure el mismo, el usuario del servicio debe entregar todo o parte de los bienes necesarios para la elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin de los bienes materia del encargo. 3. Ahora bien, el inciso a) del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 056-2006/SUNAT, ha precisado que, tratndose del servicio de fabricacin por encargo a que se refiere el numeral 7 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, el proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin implica la obtencin por parte del usuario de un bien de igual o distinta naturaleza o forma respecto de aqul que hubiera sido entregado por ste al prestador del servicio. As pues, se advierte que las normas que regulan el SPOT han establecido que, para efectos de dicho sistema, nos encontramos ante un proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin cuando, en trminos generales, en virtud del servicio que tiene como objeto que el prestador del mismo se haga cargo de una parte o de todo el referido proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin de un bien, se entrega al usuario un determinado bien, cualquiera fuera su condicin o caracterstica; toda vez que se prescinde tener en cuenta si dicho bien es de igual o distinta naturaleza o de igual o distinta forma respecto del bien que fue entregado al prestador del servicio para la realizacin del encargo(3). En consecuencia, para la configuracin del servicio de fabricacin de bienes por encargo deber observarse si con motivo de la prestacin del aludido

servicio, el usuario ha entregado al prestador del mismo cualquier bien necesario para la realizacin del encargo, sin importar si entre los bienes que el usuario entrega y posteriormente recibe en virtud del servicio, existe identidad o no de naturaleza o de forma, o si tienen igual o distinta condicin o caracterstica. 4. Sin perjuicio de lo mencionado en los prrafos precedentes, el inciso b) del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 056-2006/SUNAT, precisa que el servicio de fabricacin por encargo a que se refiere el numeral 7 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, no incluye la actividad de envase y empaque comprendida en la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas Tercera Revisin (7495), la cual se encuentra comprendida en el numeral 5 del Anexo 3 de esta ltima Resolucin. En efecto, el numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT establece como sujetos al SPOT a "Otros servicios empresariales", describiendo como tales a cualquiera de las actividades all listadas comprendidas en la CIIU de las Naciones Unidas Tercera Revisin, siempre que las mismas no estn comprendidas en la definicin de intermediacin laboral y tercerizacin contenidas en dicho Anexo. Pues bien, el literal i) del numeral 5 del Anexo 3 de la citada Resolucin de Superintendencia considera como servicios sujetos al SPOT, a las actividades de envase y empaque (7495). Ahora bien, con respecto al servicio materia de consulta, cabe sealar que de acuerdo al Anexo adjunto al Oficio N 063-2006-INEI/DNCN, el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI) ha manifestado que las empresas que se dedican a las actividades de envases y empaque renen las siguientes caractersticas: "Clase: 7495 Actividades de envase y empaque En esta clase se incluyen las actividades de envase y empaque a cambio de una retribucin o por contrata, tales como la mezcla de sustancias y su insercin en aerosoles, latas, botellas, etc. el envase de productos farmacuticos, cosmticos, etc.; el montaje de novedades y botones en tarjetas, el rotulado, el estampado, la impresin, el embalaje de bultos y la envoltura de regalos, sean realizados o no mediante un proceso de automatizado." En cuanto a las Exclusiones, dicha entidad ha manifestado que las actividades de empaque para transporte se incluyen en la clase 6309 (Actividades de otras agencias de transporte). 5. En consecuencia, el servicio de empaque y etiquetado de productos prestado por un tercero (fabricante de cajas o empaques) a quien se le entrega un producto ya terminado (por ejemplo, galletas) a efectos que lo empaque y etiquete para su adecuada comercializacin y a quien el usuario no ha entregado ningn insumo o materia prima necesaria para que dicho tercero fabrique las envolturas o cajas solicitadas, no constituye un servicio de fabricacin de bienes por encargo en los trminos definidos en el numeral 7 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT; sino ms bien, un servicio de envase y empaque comprendido en la Clase 7495 "Actividades de envase y empaque" de la CIIU Tercera Revisin y, por lo

tanto, sujeto al SPOT, por estar incluido en el literal i) del numeral 5 del Anexo 3 de la citada Resolucin de Superintendencia. CONCLUSIN: El servicio de empaque y etiquetado de productos prestado por un tercero (fabricante de cajas o empaques) a quien se le entrega un producto ya terminado (por ejemplo, galletas) a efectos que lo empaque y etiquete para su adecuada comercializacin y a quien el usuario no ha entregado ningn insumo o materia prima necesaria para que dicho tercero fabrique las envolturas o cajas solicitadas, constituye un servicio de envase y empaque comprendido en la Clase 7495 "Actividades de envase y empaque" de la CIIU Tercera Revisin y, por lo tanto, sujeto al SPOT, por estar incluido en el literal i) del numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT. Lima, 4 de setiembre de 2006. ORIGINAL FIRMADO POR: CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

Entre ellas, la Resolucin de Superintendencia N 258-2005/SUNAT, publicada el 29.12.2005 y la Resolucin de Superintendencia N 056-2006/SUNAT, publicada el 2.4.2006.
(2)

Cabe destacar que este prrafo ha sido incluido como una modificacin a travs del inciso c) del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 056-2006/SUNAT. Esta modificacin rige a partir del 3.4.2006.
(3)

Debe tenerse en cuenta las exclusiones de la definicin de fabricacin de bienes por encargo sealadas en el numeral 7 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.

rrd A0548-D6

SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL SERVICIOS DE ENVASE Y EMPAQUE DESCRIPTOR : VIII. REGMENES ESPECIALES 3. OTROS SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL

SUMILLA: Los servicios de marketing directo que una empresa presta a travs de trabajo con pblico, que ejecuta en el campo proyectos publicitarios elaborados por las Agencias de Publicidad de sus clientes, al considerarse incluidos en la Clase 7430 como actividades de "Publicidad", se encuentran comprendidos en el numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT; y por tal motivo, sujetos al SPOT.

INFORME N 232-2006-SUNAT/2B0000 MATERIA: En relacin con las normas que regulan la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), se consulta si los servicios de marketing directo que una empresa presta a travs de trabajo con pblico, que ejecuta en el campo proyectos publicitarios elaborados por las Agencias de Publicidad de sus clientes, se encuentran sujetos a dicho Sistema (1). BASE LEGAL: Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF(2) (en adelante, TUO de la Ley del IGV). Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, referido al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF(3) (en adelante, TUO del Decreto Legislativo N 940). Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT(4), que establece normas para la aplicacin del SPOT a que se refiere el Decreto Legislativo N 940. ANLISIS:

1. El artculo 3 del TUO del Decreto Legislativo N 940 seala que se

entendern por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta. Por su parte, el inciso a) del artculo 13 del mencionado TUO dispone que mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT designar los sectores econmicos, los bienes, servicios y contratos de construccin a los que resultar de aplicacin el SPOT, as como el porcentaje o valor fijo aplicable a cada uno de ellos. As, mediante los Anexos 1, 2 y 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT se sealan los bienes y servicios(5) sujetos al SPOT, siendo que el numeral 5 del Anexo 3, comprende como servicios sujetos al SPOT a "Otros servicios empresariales".

En efecto, el numeral 5 del Anexo 3 de la mencionada Resolucin de Superintendencia considera como servicios sujetos al SPOT a "Otros servicios empresariales", describiendo como tales a cualquiera de las actividades all listadas, comprendidas en la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas Tercera Revisin, siempre que las mismas no estn comprendidas en la definicin de intermediacin laboral y tercerizacin contenidas en dicho Anexo(6). Pues bien, el literal f) del numeral 5 del Anexo 3 de la citada Resolucin de Superintendencia establece como servicios sujetos al SPOT, a las actividades de "Publicidad" comprendidas en la clase 7430 de la CIIU - Tercera Revisin. 2. En cuanto a los servicios materia de consulta, cabe sealar que de acuerdo al Anexo adjunto al Oficio N 078-2006-INEI/DNCN, el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI) ha manifestado que las empresas que se dedican a dichas actividades se encuentran comprendidas en la siguiente clase de la CIIU: "Clase 7430 Publicidad Esta clase incluye la provisin de una completa gama de servicios publicitarios creacin y realizacin de campaas publicitarias. Las actividades de las empresas de publicidad abarcan la creacin y colocacin de anuncios para sus clientes en revistas, peridicos y estaciones de radio y televisin; la publicidad al aire libre, como por ejemplo mediante carteles, tableros, boletines y carteleras, y la decoracin de escaparates, el diseo de salas de exhibicin, la colocacin de anuncios en automviles y autobuses, etc.; la representacin de los medios de difusin, a saber, la venta de tiempo y espacio de diversos medios de difusin interesados en la obtencin de anuncios; la publicidad area; la distribucin y entrega de materiales y muestras de publicidad; y el alquiler de espacios de publicidad"(7). 3. Conforme puede observarse, los servicios de marketing directo que una empresa presta a travs de trabajo con pblico, que ejecuta en el campo proyectos publicitarios elaborados por las Agencias de Publicidad de sus clientes, al considerarse incluidos en la Clase 7430 como actividades de "Publicidad", se encuentran comprendidos en el numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT; y por tal motivo, sujetos al SPOT. CONCLUSIN: Los servicios de marketing directo que una empresa presta a travs de trabajo con pblico, que ejecuta en el campo proyectos publicitarios elaborados por las Agencias de Publicidad de sus clientes, al considerarse incluidos en la Clase 7430 como actividades de "Publicidad", se encuentran comprendidos en el numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT; y por tal motivo, sujetos al SPOT. Lima, 19 de setiembre de 2006. ORIGINAL FIRMADO POR: CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

Las actividades objeto de consulta consisten en la ejecucin de las promociones y campaas de mercadeo, degustacin, impulsacin y mercaderismo en autoservicios y mercados de toda ndole, desarrollo de campaas de volanteo, perifoneo y operativos masivos, entre otras actividades, como almacenar material para estas campaas masivas. Asimismo, indica que los servicios pueden incluir tambin el transporte y distribucin a nivel nacional de este material promocional.
(2)

Publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias. Publicado el 14.11.2004, y normas modificatorias.

(3)

(4)

Publicada el 15.8.2004 y vigente desde el 15.9.2004, conforme a lo establecido en el artculo 29 de dicha Resolucin, y normas modificatorias; entre ellas, la Resolucin de Superintendencia N 258-2005/SUNAT, publicada el 29.12.2005 y la Resolucin de Superintendencia N 056-2006/SUNAT, publicada el 2.4.2006.
(5)

Cabe sealar que el inciso i) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT dispone que para efecto de dicha Resolucin, se entiende por servicios a la prestacin de servicios en el pas comprendida en el inciso c) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV. As, el numeral 1 del inciso c) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV, establece que para la aplicacin de dicho impuesto se entiende por servicio, entre otros, a toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.
(6)

Debe tenerse en cuenta que los servicios materia de consulta no califican como servicios de intermediacin laboral y tercerizacin en los trminos sealados en el numeral 1 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
(7)

Como exclusiones a esta actividad, el INEI ha sealado lo siguiente: La impresin de material publicitario se incluye en la clase 2221 (Actividades de impresin). El estudio de mercados se incluye en la clase 7413. Las actividades de relaciones pblicas se incluyen en la clase 7414 (Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin). Las actividades de publicidad por correo se incluyen en la clase 7499 (Otras actividades empresariales n.c.p.) La produccin de anuncios comerciales para su difusin por radio, televisin y cinematgrafos se incluye en la clase pertinente del grupo 921 (Actividades de cinematografa, radio y televisin y otras actividades de entretenimiento).

rrd A0607-D6 SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL SERVICIOS DE MARKETING DIRECTO. DESCRIPTOR : VIII. REGMENES ESPECIALES 3. OTROS SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL

SUMILLA: La Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT que aprueba las normas para la aplicacin del SPOT al transporte de bienes realizado por va terrestre, entr en vigencia el 17.7.2006 y estuvo en vigor hasta el 24.7.2006 inclusive, habindose suspendido la aplicacin de dicho Sistema desde el 25.7.2006 hasta el 31.8.2006, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 127-2006/SUNAT.

INFORME N 247-2006-SUNAT/2B0000 MATERIA: En relacin con las normas que regulan el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT) aplicable al servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre, se consulta si resulta de aplicacin dicho Sistema en el perodo comprendido entre el 17 al 24 de julio de 2006, teniendo en cuenta que la Resolucin de Superintendencia N 127-2006/SUNAT posterg su aplicacin. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, referido al SPOT, aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF, publicado el 14.11.2004, y normas modificatorias (en adelante, TUO del Decreto Legislativo N 940). Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT, que establece normas para la aplicacin del SPOT al transporte de bienes realizado por va terrestre, publicada el 13.5.2006, y normas modificatorias. Resolucin de Superintendencia N 110-2006/SUNAT, que modifica la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT, publicada el 1.7.2006. Resolucin de Superintendencia N 127-2006/SUNAT, que suspende la aplicacin del SPOT al transporte de bienes realizado por va terrestre, publicada el 25.7.2006. ANLISIS: El inciso a) del artculo 3 del TUO del Decreto Legislativo N 940 seala que se entendern por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta. Por su parte, el inciso a) del artculo 13 del mencionado TUO dispone que mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT designar los sectores econmicos, los bienes, servicios y contratos de construccin a los que resultar de aplicacin el SPOT, as como el porcentaje o valor fijo aplicable a cada uno de ellos. As, mediante la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT, se dictaron normas para la aplicacin del SPOT al transporte de bienes realizado por va terrestre, habindose dispuesto en su artculo 18 que dicha Resolucin entrar en

vigencia a partir el 17.7.2006(1), siendo de aplicacin a las operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir de dicha fecha. Posteriormente, con fecha 25.7.2006, se public la Resolucin de Superintendencia N 127-2006/SUNAT(2), cuyo artculo 1 suspendi hasta el 31.8.2006 la vigencia de la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT antes citada. Como puede apreciarse de las normas antes glosadas, la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT que aprueba las normas para la aplicacin del SPOT al transporte de bienes realizado por va terrestre, entr en vigencia el 17.5.2006(3) y estuvo en vigor hasta el 24.7.2006 inclusive, habindose suspendido la aplicacin de dicho Sistema desde el 25.7.2006 hasta el 31.8.2006, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 1272006/SUNAT(4). CONCLUSIN: La Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT que aprueba las normas para la aplicacin del SPOT al transporte de bienes realizado por va terrestre, entr en vigencia el 17.7.2006(3) y estuvo en vigor hasta el 24.7.2006 inclusive, habindose suspendido la aplicacin de dicho Sistema desde el 25.7.2006 hasta el 31.8.2006, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 127-2006/SUNAT(4). Lima, 17 de octubre de 2,006. ORIGINAL FIRMADO POR CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

El texto original del artculo 18 de la Resolucin de Superintendencia N 0732006/SUNAT estableci que dicha Resolucin entrara en vigencia a partir del 1.7.2006.
(1)

Sin embargo, la Resolucin de Superintendencia N 110-2006/SUNAT, vigente desde el 1.7.2006, sustituy el artculo 18 de la Resolucin de Superintendencia N 0732006/SUNAT, disponindose que esta entrara en vigencia a partir del 17.7.2006, siendo de aplicacin a las operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir de dicha fecha.
(2)

Vigente desde el mismo da de su publicacin.

(3)

Tal como se seala, adems, expresamente en el primer considerando de la Resolucin de Superintendencia N 127-2006/SUNAT.
(4)

A partir del 1.9.2006 vuelve a entrar en aplicacin el referido Sistema.

rrd A0636-D6 SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL TRASPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE VIGENCIA DE LA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 0732006/SUNAT. DESCRIPTOR: VIII. REGMENES ESPECIALES 3. OTROS SPOT

SUMILLA: Cuando el servicio de transporte de bienes por va terrestre dentro del mbito local, a que se refiere la primera tabla del rubro mbito Local del "Anexo 1: Valores referenciales del transporte de bienes por va terrestre durante operativos en puerto y en el mbito local", no tenga como punto de origen ni de destino el Puerto del Callao, el monto del depsito resultar de aplicar el porcentaje de 4% sobre el importe de la operacin; toda vez que en este supuesto no resulta posible determinar el valor referencial de acuerdo con el Decreto Supremo N 010-2006MTC. INFORME N 298-2006-SUNAT/2B0000 MATERIA: En relacin con las normas que regulan el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT) aplicable al servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre, se consulta cul sera el valor para el clculo de la detraccin cuando el servicio de transporte de carga se realiza entre distintos puntos del Anexo I del Decreto Supremo N 010-2006-MTC, modificado por el Decreto Supremo N 033-2006-MTC, sin que el lugar de inicio del traslado o el de destino, sea el puerto del Callao o la zona primaria(1). BASE LEGAL: Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, referido al SPOT, aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF, publicado el 14.11.2004, y normas modificatorias (en adelante, TUO del Decreto Legislativo N 940). Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT, que establece normas para la aplicacin del SPOT al transporte de bienes realizado por va terrestre, publicada el 13.5.2006, y normas modificatorias. Decreto Supremo N 010-2006-MTC, que aprueba la tabla de valores referenciales para la aplicacin del SPOT en el servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre, publicado el 25.3.2006, modificado por el Decreto Supremo N 033-2006-MTC, publicado el 30.9.2006 (en adelante, Decreto Supremo N 010-2006-MTC). ANLISIS: Se parte de la premisa que la consulta est dirigida a que se determine sobre qu importe o valor referencial se calcula el monto del depsito para la aplicacin del SPOT, tratndose del servicio de transporte de bienes por va terrestre dentro del mbito local a que se refiere la primera tabla del rubro mbito Local del "Anexo I: Valores referenciales del transporte de bienes por va terrestre durante operativos en puerto y en el mbito local", cuando el origen y destino de dicho servicio no sea el Puerto del Callao. Al respecto, cabe sealar lo siguiente: 1. El inciso a) del artculo 3 del TUO del Decreto Legislativo N 940 seala que se entendern por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta.

Por su parte, el artculo 4 del mencionado TUO dispone que el monto del depsito ser determinado mediante cualquiera de los mtodos all sealados, de acuerdo a lo que establezca la SUNAT teniendo en cuenta las caractersticas de los sectores econmicos, bienes o servicios involucrados en las operaciones sujetas al Sistema. As, el inciso d) del citado artculo 4 establece que, tratndose del servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre, el monto del depsito ser determinado mediante un porcentaje aplicable sobre el importe de la operacin o sobre el monto sealado en la tabla de valores referenciales que ser aprobada mediante decreto supremo refrendado por el Ministerio de Transporte y Comunicaciones, el que resulte mayor, Agrega la norma que la tabla de valores referenciales a que se refiere el prrafo anterior, podr ser actualizada peridicamente siguiendo el mismo procedimiento establecido para su aprobacin. Aade, que en caso que no exista un valor referencial aprobado, el monto del depsito se determinar aplicando el porcentaje sobre el importe de la operacin. De otro lado, el inciso a) del artculo 13 del aludido TUO dispone que mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT designar los sectores econmicos, los bienes, servicios y contratos de construccin a los que resultar de aplicacin el SPOT, as como el porcentaje o valor fijo aplicable a cada uno de ellos. 2. Mediante la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT, se dictaron normas para la aplicacin del SPOT al transporte de bienes realizado por va terrestre, habindose dispuesto en el numeral 2.1 de su artculo 2 que estar sujeto a dicho Sistema el servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre gravado con el IGV, siempre que el importe de la operacin o el valor referencial, segn corresponda, sea mayor a S/. 400.00 (Cuatrocientos y 00/100 Nuevos Soles). Asimismo, el artculo 4 de la citada Resolucin de Superintendencia establece que el monto del depsito resultar de aplicar el porcentaje de 4% sobre: a) El importe de la operacin o el valor referencial, el que resulte mayor, tratndose del servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre respecto del cual corresponda determinar el referido valor de conformidad con el Decreto Supremo N 010-2006-MTC (Numeral 4.1)(2). b) El importe de la operacin, tratndose del servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre: - Respecto del cual no sea posible determinar el valor referencial de acuerdo con el Decreto Supremo N 010-2006-MTC. - En el que los bienes transportados en un mismo vehculo correspondan a dos (2) o ms usuarios (Numeral 4.2). 3. De otro lado, la primera tabla del rubro mbito Local del Anexo I del Decreto Supremo N 010-2006-MTC, establece los "Valores referenciales del transporte de bienes realizado por va terrestre durante operativos en puerto y en el mbito local" de acuerdo al siguiente detalle:

ANEXO I VALORES REFERENCIALES DEL TRANSPORTE DE BIENES POR VA TERRESTRE DURANTE OPERATIVOS EN PUERTO Y EN EL MBITO LOCAL AMBITO LOCAL ORIGEN - DESTINO O VICEVERSA Del Puerto del Callao a: Contenedor es llenos: VALOR REFERENCIAL Contenedor es vacios: Carga gener al y lquido s en: Graneles en tolvas: Alimento s, cisternas y otros Minerales fertilizant es

N S/. X viaje ZON AI 07 K M Distrito del Callao, La Punta, Bellavista, La Perla y Carmen de la Legua. Distrito del Callao (al Norte de San Agustn), San Miguel, Brea y Cercado de Lima. S/. 432,29 S/. 128,25(1) S/. 9,69

N S/. X Ton. S/. 6,21 S/. 8,28

7 15 K M

S/. 480,33

S/. 171,07

S/. 12.92

S/. 8,28

S/. 12,92

Ventanilla, Puente 15-30 KM Piedra, Comas, San Martn de Porres, Los Olivos, Independenci a, Rmac, El Agustino, Santa Anita, La Victoria, Pueblo Libre, Jess Mara, San Luis, Lince, Magdalena del Mar, San isidro, San Borja, Miraflores,

ZONA II

S/. 579,47

S/. 15,39

S/. 12,92

S/. 15,39

Surquillo, Barranco, Santiago de Surco, Ate, Vitarte, San Juan de Lurigancho. Chorrillos, Lurn, Villa El Salvador, 30-45 KM Pachacamac, Villa Mara del Triunfo, San Juan de Miraflores, Chaclacayo, Carabayllo, La Molina, Ancn y Santa Rosa. ZONA III S/. 700,71 S/. 18,20

1) Vlido para devoluciones dentro de la misma zona. Conforme puede observarse, la aludida tabla del Anexo I del Decreto Supremo N 010-2006-MTC no ha previsto los valores referenciales del transporte de bienes por va terrestre en el mbito local, cuando el servicio de transporte no tenga como punto de origen ni de destino el Puerto del Callao. As por ejemplo, no existe valor referencial cuando el transporte tiene como lugares de origen y destino los distritos de Los Olivos y de Villa El Salvador, respectivamente. Al respecto, debe tenerse en cuenta que el artculo 6 del citado Decreto Supremo N 010-2006-MTC ha establecido que tratndose del transporte de bienes durante operativos en puerto y en el mbito local no considerados en las tablas del Anexo I de dicho Decreto Supremo, as como en el transporte de bienes de varios generadores en un mismo vehculo, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria determinar el tratamiento correspondiente para la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, de acuerdo con el artculo 4 del TUO de del Decreto Legislativo N 940. 4. En consecuencia, partiendo de la premisa fijada para la presente consulta y teniendo en cuenta lo expuesto en los numerales 1, 2 y 3 del presente Informe, cuando el transporte de bienes por va terrestre en el mbito local no tenga como punto de origen ni de destino el Puerto del Callao, el monto del depsito resultar de aplicar el porcentaje de 4% sobre el importe de la operacin, toda vez que en este supuesto no resulta posible determinar el valor referencial de acuerdo con el Decreto Supremo N 010-2006-MTC. CONCLUSIN: Teniendo en cuenta la premisa fijada para la presente consulta, cuando el transporte de bienes por va terrestre en el mbito local, no tenga como punto de origen ni de destino el Puerto del Callao, el monto del depsito resultar de aplicar el porcentaje de 4% sobre el importe de la operacin, toda vez que en este

supuesto no resulta posible determinar el valor referencial de acuerdo con el Decreto Supremo N 010-2006-MTC. Lima, 20 de diciembre de 2006. ORIGINAL FIRMADO POR CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

A ttulo de ejemplo, se seala como lugares de origen y destino, el distrito de Los Olivos y el de Villa El Salvador, respectivamente.
(2)

Agrega este numeral que, de ser el caso, se deber determinar un valor referencial preliminar por cada viaje a que se refiere el inciso e) del artculo 2 del Decreto Supremo N 010-2006-MTC y por cada vehculo utilizado para la prestacin del servicio, siendo la suma de dichos valores el valor referencial correspondiente al servicio prestado que deber tomarse en cuenta para la comparacin indicada en dicho numeral. Para efecto de lo dispuesto en este numeral, se dispone que el importe de la operacin y el valor referencial sern consignados en el comprobante de pago por el prestador del servicio, de acuerdo a lo indicado en el inciso b.3) del artculo 9 de la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT. Aade, que el usuario del servicio determinar el monto del depsito aplicando el referido porcentaje sobre el que resulte mayor.

rrd A0751-D6 SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL TRASPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE TABLA DE VALORES REFERENCIALES DESCRIPTOR : VIII. REGMENES ESPECIALES 3. OTROS SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

SUMILLA: Se remite copia del Oficio N 015-2005-SUNAT/2B0000, en el cual se indica que el afirmado, material de base, compuesto por piedra, arena y arcilla, no se clasifica en las subpartidas nacionales 2505.10.00.00, 2505.90.00.00, 2515.11.00.00/2517.49.00.00 y 2521.00.00.00; por el contrario, al ser una preparacin de materias minerales naturales le corresponde clasificarse en la subpartida nacional 3824.90.99.99 del Arancel de Aduanas, aprobado por Decreto Supremo N 239-2001-EF. En ese sentido, se concluye que el referido bien no se encontraba ni se encuentra sujeto al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, regulado por los Decretos Legislativos N 917 y 940. OFICIO N 002 -2006-SUNAT/2B0000 Lima, 06 enero 2006 Seora CARMEN PADILLA YEPEZ Gerente Oficina de Contabilidad Municipalidad Provincial de Piura Presente Ref. : Oficio N 0139-2004-GA/MPP De mi consideracin: Me dirijo a usted en atencin al documento de la referencia, mediante el cual consulta si en la descripcin correspondiente a los bienes sujetos al Sistema de Detracciones, en el rubro arena y piedra, se encuentra incluido el afirmado preparado. Sobre el particular, se adjunta al presente copia del Oficio N 015-2005SUNAT/2B0000(1), a travs del cual se ha dado respuesta a una consulta de carcter similar a la formulada por su Despacho. As, en el mencionado Oficio se indica que el afirmado, material de base, compuesto por piedra, arena y arcilla, no se clasifica en las subpartidas nacionales 2505.10.00.00, 2505.90.00.00, 2515.11.00.00/2517.49.00.00 y 2521.00.00.00; por el contrario, al ser una preparacin de materias minerales naturales le corresponde clasificarse en la subpartida nacional 3824.90.99.99 del Arancel de Aduanas, aprobado por Decreto Supremo N 239-2001-EF. En ese sentido, se concluye que el referido bien no se encontraba ni se encuentra sujeto al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, regulado por los Decretos Legislativos N 917 y 940. Finalmente, es del caso sealar que si bien la normatividad que regula el aludido Sistema ha tenido, a la fecha, varias modificaciones, las mismas no han variado la conclusin antes citada. Hago propicia la oportunidad para expresarle los sentimientos de mi mayor consideracin y estima. Atentamente,

ORIGINAL FIRMADO POR CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdica

(1)

El cual adems, se encuentra disponible en la pgina web de la SUNAT: www.sunat.gob.pe

zvs A0005-D6 SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL AFIRMADO PREPARADO DESCRIPTOR: I IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 8. REGMENES ESPECIALES 8.2. Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central

SUMILLA: La venta de software no es una operacin sujeta al SPOT, toda vez que dicho bien (intangible) no se encuentra comprendido en los Anexos 1 y 2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.

CARTA N 003-2007-SUNAT/200000 Lima, 29 de mayo de 2,007. Seor Jos Rosas Bernedo Gerente General Cmara de Comercio de Lima Presente Ref. : Carta GG/013-07/GL De mi consideracin: Tengo el agrado de dirigirme a usted en atencin al documento de la referencia, mediante el cual su Despacho, en relacin con el Sistema de Pago de Obligaciones con el Gobierno Central SPOT, formula diversas consultas orientadas a determinar si la cesin definitiva de software (programa de ordenador) bajo la modalidad de distribucin al pblico realizada por distribuidores y otros comercializadores (resellers) se encuentra o no sujeta al SPOT. Al respecto, sostiene que la calificacin de una operacin como una de cesin de software reviste singular relevancia. Ello en la medida que si se calificase la operacin como una de cesin temporal de software, sta (la operacin) se encontrara, a su entender, sujeta al SPOT, segn lo expresado en diversos Informes de SUNAT (Informe N 118-2006-SUNAT/2B0000, Informe N 119-2006SUNAT/2B0000 e Informe N 308-2005-SUNAT/2B0000). Agrega que, en el caso de la distribucin de la obra (software) en estricto sentido, cabe preguntarse si los distribuidores (coloquialmente llamados resellers en el mbito de la comercializacin de productos informticos), cuando proceden a la distribucin (transferencia) del software a otro distribuidor o al pblico, realizan una operacin de venta o una prestacin de servicios para efectos del IGV?. En tal virtud, su Despacho formula las siguientes consultas: 1. Si dentro del marco normativo previsto en el Decreto Legislativo N 822, la distribucin del software al pblico bajo la modalidad de una venta, llevada a cabo por los denominados distribuidores y comercializadores, puede ser catalogada como una venta en estricto sentido o un servicio, para efectos del IGV. 2. De calificar la referida operacin como una venta o un servicio gravado con el IGV, la misma se encuentra o no sujeta al SPOT? 3. De considerarse que la operacin est sujeta al SPOT, qu sucede en aquellos casos de venta de software estandarizado que incluyen la licencia

de uso, pero de uso indefinido, no obligado a actualizaciones y por lo tanto no son reproducidas temporalmente en la memoria de un ordenador? Sobre el particular, se adjunta a la presente el Informe N 095-2007SUNAT/2B0000, mediante el cual se brinda respuesta a la primera consulta formulada. Respecto a la segunda interrogante, debemos indicar que con ocasin de las consultas formuladas por su Despacho mediante Carta GG 051.10.06/GL(1) se le remiti la Carta N 265-2006-SUNAT/2B0000(2) a la cual se adjunt copia del Informe N 244-2006-SUNAT/2B0000(3), cuyo criterio resultaba de aplicacin a la consulta formulada en dicha oportunidad. En el aludido Informe N 244-2006-SUNAT/2B0000 se concluye que la transferencia de propiedad que, a ttulo oneroso, hace una empresa a otra de su cartera de clientes, know how acerca de los procesos de fabricacin y venta de productos, y tcnicas de mercadeo (transferencia que supone nica y exclusivamente la transferencia de propiedad de los citados intangibles), no se encuentra sujeta al SPOT, toda vez que los indicados bienes no estn comprendidos en los Anexos 1 y 2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT. As pues, teniendo en cuenta el criterio contenido en el Informe adjunto a la presente, la venta de software no es una operacin sujeta al SPOT, toda vez que dicho bien (intangible) no se encuentra comprendido en los Anexos 1 y 2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT. Por otro lado, cabe mencionar que no se brinda atencin a la tercera consulta toda vez que su absolucin se encontraba supeditada a que la segunda interrogante sea absuelta en sentido afirmativo, lo cual no ocurre en el presente caso. Aprovecho la ocasin para expresarle los sentimientos de mi especial consideracin y estima. Atentamente, ORIGINAL FIRMADO POR ENRIQUE VEJARANO VELSQUEZ Superintendente Nacional Adjunto de Tributos Internos

(1)

En aquella oportunidad, su Despacho consult, entre otros, si la venta de software es una operacin afecta al SPOT, aun cuando slo exista un pago nico, y no una contraprestacin permanente por el uso.
(2)

A la cual se puede acceder a travs del Portal Tributario (www.sunat.gob.pe). Al cual se puede acceder a travs del Portal Tributario (www.sunat.gob.pe).

(3)

SUMILLA : 1. No existe legislacin especfica aplicable a los Servicios Logsticos Integrales, por lo que deber evaluarse, en cada caso concreto, la naturaleza de las prestaciones que brinda el operador logstico integral a sus clientes y sus alcances jurdicos. 2. A efecto que pueda resultar de aplicacin el criterio contenido en la Carta N 018-2006-SUNAT/2B0000, debe determinarse si las actividades involucradas en el contrato suscrito con el operador logstico integral tienen por objeto la prestacin del servicio que es materia del contrato, vale decir, si se trata de un servicio nico y distinto al desarrollo de tales actividades. As pues, si el operador logstico integral presta a su cliente un servicio nico y distinto al servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre (a pesar que para prestar ese servicio logstico integral se requiera realizar alguna actividad de transporte), dicho servicio no se enmarcar dentro de los alcances del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT, mediante la cual se dictaron normas para la aplicacin del SPOT al transporte de bienes realizado por va terrestre. No obstante, el servicio en mencin puede encontrarse sujeto al SPOT en la medida que est comprendido en alguno de los numerales del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.

CARTA N 022-2007-SUNAT/200000 Lima, 9 de febrero de 2007. Seor FERNANDO ZIMIC ESCURRA Gerente Asociacin de Agentes de Aduana del Per Presente

Ref.: Carta CAAAP/115-2006 De mi consideracin: Es grato dirigirme a usted en atencin al documento de la referencia, mediante el cual su Despacho, respecto de la Resolucin de Superintendencia N 0732006/SUNAT que regula la aplicacin del SPOT al servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre, expone lo siguiente: 1. Que en el desarrollo del comercio exterior, la labor del Servicio Logstico Integral incluye diversos conceptos cobrados por los agentes portuarios, agentes martimos, lneas areas, embarcadores, terminales de almacenamiento, agentes de aduana y transporte(1). 2. Que se trata de un servicio integral, global, que si bien su costo puede ser desagregado en diversas prestaciones (no sin cierta dificultad ya que existen costos como los administrativos y otros que involucran a todas las prestaciones del servicio integral), resulta muy difcil y siempre cuestionable el desagregar entre las prestaciones la diferencia entre el costo y el precio

facturado al cliente o valor agregado del servicio, ya que el mismo se obtiene por la conjuncin de todas las prestaciones. 3. Que el Servicio Logstico Integral es jurdicamente un contrato innominado cuyo valor agregado se obtiene del conjunto de prestaciones siendo sumamente difcil y discutible su asignacin a cada una de las prestaciones del precio total que por servicio se cobra la cliente. Teniendo en cuenta lo anteriormente expuesto, se consulta si el servicio de transporte de bienes que forma parte de una de las actividades o prestaciones del Servicio Logstico Integral, se encuentra o no dentro del campo de aplicacin del SPOT. Al respecto, cabe sealar lo siguiente: 1. El inciso a) del artculo 3 del Texto nico Ordenado (TUO) del Decreto Legislativo N 940, referente al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central(2), seala que se entender por operaciones sujetas a dicho Sistema, a la venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el Impuesto General a las Ventas (IGV) y/o Impuesto Selectivo al Consumo o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta. Por su parte, el inciso a) del artculo 13 del mencionado TUO dispone que mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT designar los sectores econmicos, los bienes, servicios y contratos de construccin a los que resultar de aplicacin el SPOT, as como el porcentaje o valor fijo aplicable a cada uno de ellos. As pues, mediante la Resolucin de Superintendencia N 0732006/SUNAT(3), se dictaron normas para la aplicacin del SPOT al transporte de bienes realizado por va terrestre, habindose dispuesto en el numeral 2.1 de su artculo 2 que estar sujeto a dicho Sistema el servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre gravado con el IGV, siempre que el importe de la operacin o el valor referencial, segn corresponda, sea mayor a S/. 400.00 (Cuatrocientos y 00/100 Nuevos Soles). La norma agrega que, para tal efecto, se tendr en cuenta lo siguiente: a. En los casos en que el prestador del servicio de transporte de bienes por va terrestre subcontrate con un tercero la realizacin total o parcial del servicio, esta ltima operacin tambin estar sujeta al Sistema. Asimismo, estarn comprendidas en el Sistema las sucesivas subcontrataciones que se efecten, de ser el caso. b. Los servicios comprendidos en el numeral 4 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT y normas modificatorias, formarn parte de la definicin a que se refiere el prrafo anterior cuando se presten conjuntamente con el servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre y se incluyan en el comprobante de pago emitido por dicho servicio, en cuyo caso les ser de aplicacin lo dispuesto en la presente resolucin. 2. En principio, cabe mencionar que no existe legislacin especfica aplicable a los Servicios Logsticos Integrales, por lo que deber evaluarse, en cada caso concreto, la naturaleza de las prestaciones que brinda el operador

logstico integral a sus clientes y sus alcances jurdicos(4). Ahora bien, a efecto que pueda resultar de aplicacin el criterio contenido en la Carta N 018-2006-SUNAT/2B0000(5), debe determinarse si las actividades involucradas en el contrato suscrito con el operador logstico integral tienen por objeto la prestacin del servicio que es materia del contrato, vale decir, si se trata de un servicio nico y distinto al desarrollo de tales actividades(6). As pues, si el operador logstico integral presta a su cliente un servicio nico y distinto al servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre (a pesar que para prestar ese servicio logstico integral se requiera realizar alguna actividad de transporte), dicho servicio no se enmarcar dentro de los alcances del citado artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT. No obstante, el servicio en mencin puede encontrarse sujeto al SPOT en la medida que est comprendido en alguno de los numerales del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT(7). Hago propicia la oportunidad para expresarle los sentimientos de mi especial consideracin y estima. Atentamente, ORIGINAL FIRMADO POR ENRIQUE VEJARANO VELASQUEZ Superintendente Nacional Adjunto de Tributos Internos

(1)

Dichos conceptos, an cuando cada empresa puede llamar diferente al mismo servicio, son:

a.

Agente Portuario y Agente Martimo: Copia no negociable de B/L Precinto de seguridad Transmisin de B/L Gremios Gastos administrativos Desvo de contenedor Sobrestada de contenedor Visto bueno Lnea Area y embarcador Handling Flete Visto bueno Terminal de almacenamiento Almacenaje Derecho de descarga Traccin Manipuleo Entrega de contenedor Lavado de contenedor Seguro de contenedor Aforo fsico de mercadera Montacargas Gastos administrativos Gastos financieros Agencia de Aduana Gastos operativos Gastos administrativos

b.

c.

d.

e.

Transporte Transporte Cuadrilla

(2)

Aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF, publicado el 14.11.2004, y normas modificatorias. Publicada el 13.5.2006, y normas modificatorias.

(3)

(4)

Debe tenerse en cuenta que, segn el artculo 168 del Cdigo Civil, promulgado por el Decreto Legislativo N 295, publicado el 25.7.1984, y normas modificatorias, el acto jurdico debe ser interpretado de acuerdo con lo que se haya expresado en l y segn el principio de buena fe.
(5)

A que se alude en el documento de la referencia.

(6)

Haciendo un smil con la venta de bienes, podra establecerse una relacin idntica entre insumo y producto final.
(7)

Que establece las normas para la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central al que se refiere el Decreto Legislativo N 940, publicada el 15.8.2004, y normas modificatorias.

rrd

DESCRIPTOR : III. REGMENES ESPECIALES 3. OTROS SPOT

SUMILLA: La venta de caballos, asnos, mulos, burdganos y animales vivos de las especies bovina, porcina, ovina o caprina comprendidos en las subpartidas nacionales 0101.10.10.00/0104.20.90.00 que realiza un proveedor que ha renunciado a la exoneracin del IGV, se encuentra sujeta al SPOT en aplicacin del numeral 7 del Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.

CARTA N 056-2007-SUNAT/200000

Lima, 28 de marzo de 2007 Seora ANA MARA TRELLES PONCE Gerente General Asociacin Peruana de Porcicultores Presente

Ref: Carta N 0987-2006-APP-P

De mi consideracin: Es grato dirigirme a usted en atencin al documento de la referencia, mediante el cual, en relacin con las normas que regulan el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), su Despacho consulta si la venta de animales vivos comprendidos en las subpartidas nacionales 0101.10.10.00/0104.20.90.00 que realiza un proveedor que ha renunciado a la exoneracin del Impuesto General a las Ventas (IGV), se encuentra sujeta a dicho Sistema. Al respecto, cabe indicar que el numeral 7 del Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT(1) contiene el siguiente detalle: ANEXO 2 BIENES SUJETOS AL SISTEMA (...) DEFINICIN 7 Bienes del Inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV DESCRIPCIN PORCENTAJE

Bienes comprendidos en las 10% subpartidas nacionales del Inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV, siempre que el proveedor hubiera renunciado a la exoneracin del IGV. Se excluye de esta definicin a los bienes comprendidos en las

subpartidas nacionales incluidas expresamente en otras definiciones del presente anexo. El sistema no se aplica a la leche cruda entera comprendida en la subpartida nacional 0401.20.00.00. Como puede apreciarse, conforme a la redaccin actual del citado numeral 7, la venta de los animales vivos comprendidos en las subpartidas nacionales 0101.10.10.00/0104.20.90.00 que realiza un proveedor que ha renunciado a la exoneracin del IGV, se encuentra sujeta al SPOT; por cuanto, en estricto, se trata de bienes comprendidos en el Literal A del Apndice I del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, respecto de los cuales el proveedor ha renunciado a la exoneracin del IGV y, adems, no estn comprendidos en las subpartidas nacionales incluidas expresamente en otras definiciones del citado Anexo. En consecuencia, la venta de caballos, asnos, mulos, burdganos y animales vivos de las especies bovina, porcina, ovina o caprina comprendidos en las subpartidas nacionales 0101.10.10.00/0104.20.90.00 que realiza un proveedor que ha renunciado a la exoneracin del IGV, se encuentra sujeta al SPOT en aplicacin del numeral 7 del Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT. Hago propicia la oportunidad para expresarle los sentimientos de mi especial consideracin y estima. Atentamente, Original firmado por: Enrique Vejarano Velsquez Superintendente Nacional Adjunto de Tributos Internos

Rrd DESCRIPTOR: OTROS - Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias - SPOT

SUMILLA: Si el encargado o prestador del servicio recibe el dinero en calidad de adelanto por su servicio, dicha operacin no calificar como "fabricacin de bienes por encargo" en los trminos del numeral 7 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT y, en consecuencia, no estar sujeta al SPOT.

CARTA N 060-2007-SUNAT/200000 Lima, 3 de abril de 2,007. Seor EDUARDO FARAH HAYN Presidente Sociedad Nacional de Industrias Presente Ref.: Carta DL-SNI/012-2007

De mi consideracin: Es grato dirigirme a usted en atencin al documento de la referencia, mediante el cual su Despacho requiere que se precise si en virtud de lo sealado en el Informe N 151-2006-SUNAT/2B0000, se configura el servicio de fabricacin de bienes por encargo cuando el encargante o usuario entrega dinero al encargado o prestador del servicio en calidad de adelanto por el servicio que va a prestar, sin que tal dinero se utilice para adquirir bienes que permitan al prestador obtener los bienes materia de encargo, sino que dicho dinero ser utilizado por el prestador del servicio para pagar deudas diversas; por ejemplo, pago a proveedores, alquileres, servicios, cuotas de prstamos, etc. Al respecto, cabe sealar que mediante el Informe N 151-2006-SUNAT/2B0000, esta Administracin Tributaria ha concluido, entre otros, que el contrato de fabricacin de bienes por encargo materia de consulta(1) en el cual se pacta que el encargante otorga al encargado el dinero a fin que ste se encargue de la adquisicin de los bienes o insumos necesarios para la fabricacin materia del encargo, configura un servicio de fabricacin por encargo para efectos del SPOT, por lo que se encuentra sujeto a dicho sistema. As pues, en dicho Informe se ha sostenido que cuando la norma del SPOT (2) dispone que para que se configure el servicio de fabricacin por encargo, el usuario del servicio debe entregar al prestador del mismo todo o parte de las materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien necesario para la obtencin de aquellos que se hubiera encargado elaborar, producir, fabricar o transformar; debe entenderse que dentro del trmino "bien" o "bienes" tambin est incluido el dinero necesario para la obtencin de los bienes materia de la fabricacin por encargo. En ese orden de ideas, si el encargado o prestador del servicio recibe el dinero en calidad de adelanto por su servicio, dicha operacin no calificar como "fabricacin de bienes por encargo" en los trminos del numeral 7 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT y, en consecuencia, no estar sujeta al SPOT.

En efecto, en buena cuenta, lo que se est configurando es un pago adelantado de la retribucin pactada por el servicio de fabricacin de los citados bienes, ms no una operacin de fabricacin de bienes por encargo entendida en los trminos del numeral 7 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT. Hago propicia la oportunidad para expresarle los sentimientos de mi consideracin y estima. Atentamente, ORIGINAL FIRMADO POR ENRIQUE VEJARANO VELSQUEZ Superintendente Nacional Adjunto de Tributos Internos

(1)

Para absolver la consulta, se partieron de las siguientes premisas: Existe un contrato de fabricacin de bienes por encargo, mediante el cual una persona denominada encargante acuerda la fabricacin de determinados bienes con otra denominada encargada, siendo que la segunda se obliga con la primera a entregarle el resultado final de la fabricacin materia del encargo. Se asume que, en este caso, tiene relevancia el resultado final de la obra, para lo cual el encargado deber seguir las instrucciones del encargante. Asimismo, se pacta que el encargante otorga al encargado el dinero a fin que ste ltimo adquiera los bienes o insumos necesarios para la fabricacin de los bienes materia del encargo. El encargado recibe del encargante una retribucin por la fabricacin de los bienes, la cual se considera renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto a este ltimo impuesto.

(2)

El numeral 7 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, publicada el 15.8.2004, y normas modificatorias, define a la fabricacin de bienes por encargo como aquel servicio mediante el cual el prestador del mismo se hace cargo de una parte o de todo el proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin de un bien. Para tal efecto, el usuario del servicio entregar todo o parte de las materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien necesario para la obtencin de aqullos que se hubiera encargado elaborar, producir, fabricar o transformar. Se incluye en la citada definicin a la venta de bienes, cuando las materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien con los que el vendedor ha elaborado, producido, fabricado o transformado los bienes vendidos, han sido transferidos bajo cualquier ttulo por el comprador de los mismos. La norma agrega que, no se incluye en la referida definicin:

a. Las operaciones por las cuales el usuario entrega nicamente avos textiles, en tanto

el prestador se hace cargo de todo el proceso de fabricacin de prendas textiles. Para efecto de dicha disposicin, son avos textiles, los siguientes bienes: etiquetas, hangtags, stickers, entretelas, elsticos, aplicaciones, botones, broches, ojalillos, hebillas, cierres, clips, colgadores, cordones, cintas twill, sujetadores, alfileres, almas, bolsas, plataformas y cajas de embalaje. cualquier bien intangible, mientras que el prestador se hace cargo de todo el proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin de un bien.

b. Las operaciones por las cuales el usuario entrega nicamente diseos, planos o

Adicionalmente, cabe indicar que el inciso a) del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 056-2006/SUNAT, publicada el 2.4.2006, ha precisado que, tratndose del servicio de fabricacin por encargo a que se refiere el numeral 7 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, el proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin implica la obtencin por parte del usuario de un bien de igual o distinta naturaleza o forma respecto de aqul que hubiera sido entregado por ste al prestador del servicio.

rrd DESCRIPTOR : VIII. REGMENES ESPECIALES 3. OTROS SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

SUMILLA: Se encontrar comprendida dentro de los alcances del numeral 1) de la Cuarta Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, toda venta de espacio en cualquier medio escrito, incluyendo peridicos, boletines y revistas institucionales, gremiales, acadmicas, etc; siempre que el servicio prestado consista exclusivamente en la venta de dicho espacio.

CARTA N 070-2007-SUNAT/200000 Lima, 16 de abril de 2,007. Seor EDUARDO FARAH HAYN Presidente Sociedad Nacional de Industrias Presente Ref: Carta DL-SNI/ 015-2007 De mi consideracin: Es grato dirigirme a usted en atencin al documento de la referencia, mediante el cual su Despacho, en relacin con la aplicacin de las normas que regulan el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), consulta si la exclusin dispuesta en numeral 1) de la Cuarta Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, se refiere a toda venta de espacio publicitario en cualquier medio escrito como por ejemplo: revistas (institucionales, gremiales y acadmicas), peridicos y boletines, cuya distribucin se realice a nivel empresarial, sectorial o nacional. Al respecto, cabe sealar que el artculo 3 del Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940 referido al SPOT(1), dispone que se entendern por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta. Por su parte, el artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT(2), establece que estarn sujetos al SPOT los servicios gravados con el IGV sealados en el Anexo 3 de dicha Resolucin, debindose entender por "servicios" a la prestacin de servicios en el pas comprendida en el inciso c) del artculo 3 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo(3). Conforme a lo antes expuesto, los servicios sujetos al SPOT son aquellos que se encuentran gravados con el IGV y que estn sealados en el Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT. As pues, en el inciso f) del numeral 5 del Anexo 3 de la citada Resolucin de Superintendencia se incluyen como "Otros servicios empresariales" sujetos al SPOT a la actividad de "Publicidad" comprendida en la clase 7430 de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas - Tercera Revisin(4).

No obstante, el numeral 1) de la Cuarta Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, establece que no est comprendida en el inciso f) del numeral 5 del Anexo 3 de dicha Resolucin, la venta de tiempo o espacio en radio, televisin o medios escritos tales como peridicos, revistas y guas telefnicas impresas de abonados y/o anunciantes, interesados en la obtencin de anuncios, incluso cuando dicha venta sea realizada por el concesionario exclusivo de un determinado medio de radio, televisin o escrito. Agrega que, lo sealado en el prrafo anterior slo operar cuando el servicio prestado consista exclusivamente en la venta del tiempo o espacio antes indicados(5). Conforme puede apreciarse, si bien los servicios de publicidad comprendidos en la clase 7430 de la CIIU Tercera Revisin se encuentran sujetos al SPOT, no se incluye en dicho Sistema a los servicios que consistan exclusivamente en la venta de tiempo o espacio, en los trminos sealados en el numeral 1) de la Cuarta Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT anteriormente glosado. Ahora bien, cabe mencionar que esta ltima disposicin no ha efectuado restriccin alguna en cuanto al medio escrito en el cual se vender el espacio publicitario, habiendo nicamente consignado una relacin enunciativa (tales como). Por consiguiente, se encontrar comprendida dentro de los alcances de la norma bajo comentario, toda venta de espacio en cualquier medio escrito, incluyendo peridicos, boletines y revistas institucionales, gremiales, acadmicas, etc; siempre que el servicio prestado consista exclusivamente en la venta de dicho espacio. De igual manera, no se ha efectuado ninguna diferenciacin respecto al alcance que debe existir en la distribucin de dichos medios escritos, pudiendo, en consecuencia, tratarse de medios escritos cuya distribucin se realice a nivel empresarial, sectorial o nacional. Finalmente, en lo que concierne a los supuestos planteados en el documento de la referencia, cabe indicar que a efecto de determinar si los mismos se encuentran comprendidos en la exclusin prevista en el numeral 1) de la Cuarta Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, deber analizarse en cada caso en particular si se trata de un servicio de publicidad comprendido en la clase 7430 de la CIIU Tercera Revisin y, posteriormente, si dicho servicio de publicidad consiste exclusivamente en la venta de tiempo o espacio en los trminos sealados en el numeral antes mencionado(6). Hago propicia la oportunidad para expresarle los sentimientos de mi especial consideracin y estima. Atentamente, ORIGINAL FIRMADO POR ENRIQUE VEJARANO VELSQUEZ Superintendente Nacional Adjunto de Tributos Internos

(1)

Aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF, publicado el 14.11.2004, y norma modificatoria.

(2)

Que aprueba las normas para la aplicacin del SPOT a que se refiere el Decreto Legislativo N 940, publicada el 15.8.2004, y normas modificatorias.
(3)

Segn el inciso i) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT.

(4)

Siempre que no est comprendida en la definicin de intermediacin laboral y tercerizacin contenida en dicho Anexo 3.
(5)

Cabe mencionar que conforme a lo establecido en el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 221-2004/SUNAT, lo dispuesto en este numeral ser de aplicacin a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria se produzca a partir de la vigencia de dicha Resolucin, esto es, desde el 29.9.2004.
(6)

De no encontrarse comprendido en la clase 7430 de la CIIU - Tercera Revisin, deber evaluarse si el servicio en mencin puede encontrarse incluido en otros numerales del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.

rrd DESCRIPTOR : VIII. REGMENES ESPECIALES 3. OTROS SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

SUMILLA: La bonificacin adicional al precio de venta inicialmente pactado, que se encuentra obligado a pagar el comprador al proveedor de chatarra,cuando ste sobrepasa ciertos topes de venta predeterminados, forma parte del importe de la operacin, y por ende, se encuentra sujeto a la aplicacin del SPOT. INFORME N 003-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: En relacin con las normas que regulan la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, se consulta si la bonificacin adicional al precio de venta inicialmente pactado, que se encuentra obligado a pagar el comprador de chatarra(1) a su proveedor cuando ste sobrepasa ciertos topes de venta predeterminados, se encuentra incluido dentro del importe de la operacin, y por ende, si dicho concepto se encuentra sujeto al mencionado Sistema. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, referente al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF(2) (en adelante, TUO del Decreto Legislativo N 940). Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT(3), que establece normas para la aplicacin del SPOT a que se refiere el Decreto Legislativo N 940. ANLISIS: El artculo 3 del TUO del Decreto Legislativo N 940 establece que se entendern por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta. Por su parte, el inciso j.1) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT seala que para efecto de dicha Resolucin se entender por importe de la operacin, tratndose de operaciones de venta de bienes o prestacin de servicios, a la suma total que queda obligado a pagar el adquiriente o usuario de servicio, y cualquier otro cargo vinculado a la operacin que se consigne en el comprobante de pago que la sustente o en otro documento, incluidos los tributos que graven la operacin. Agrega el citado inciso que, en el caso de la venta de bienes, cuando la suma a la que se refiere el prrafo anterior sea inferior al valor de mercado determinado de acuerdo con el artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta(4), se considerar ste ltimo, incluidos el IGV e ISC segn corresponda, de conformidad con lo dispuesto en el ltimo prrafo del inciso l) del artculo 1 del TUO del Decreto Legislativo N 940. Como puede apreciarse de la norma antes glosada, en principio, el importe de la operacin sobre el cual se aplica la detraccin del SPOT es la suma total que queda

obligado a pagar el adquiriente o usuario del servicio, incluido cualquier otro cargo vinculado a dicha operacin que se consigne en el comprobante de pago que la sustente o en otro documento. As pues, en el caso materia de consulta, se tiene que la bonificacin que paga el comprador de chatarra a su proveedor es una suma adicional al precio de venta inicialmente pactado, cuyo abono est condicionado al hecho que el proveedor sobrepase ciertos topes de venta predeterminados. En consecuencia, dicha suma adicional forma parte de la suma total que queda obligado a pagar el adquirente de los bienes. En razn de lo expuesto, la bonificacin adicional al precio de venta inicialmente pactado, que se encuentra obligado a pagar el comprador al proveedor de chatarra, cuando ste sobrepasa ciertos topes de venta predeterminados, forma parte del importe de la operacin, y por ende, se encuentra sujeto a la aplicacin del SPOT. CONCLUSIN: La bonificacin adicional al precio de venta inicialmente pactado, que se encuentra obligado a pagar el comprador al proveedor de chatarra, cuando ste sobrepasa ciertos topes de venta predeterminados, forma parte del importe de la operacin, y por ende, se encuentra sujeto a la aplicacin del SPOT. Lima, 07 de enero de 2,008. ORIGINAL FIRMADO POR CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

Para efecto del presente Informe, se entiende po r chatarra a los bienes comprendidos en el literal b) del numeral 6) del Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, cuya venta se encuentra sujeta al SPOT.
(2)

Publicado el 14.11.2004, y norma modificatoria. Publicada el 15.8.2004, y normas modificatorias.

(3)

(4)

Cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias.

rrd/mech A0589-D7 SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL IMPORTE DE LA OPERACIN BONIFICACIN. DESCRIPTOR : VIII. REGMENES ESPECIALES 3. OTROS SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL

SUMILLA: El servicio integral de venta de productos farmacuticos que una empresa presta con la finalidad de incentivar la venta de los productos de un tercero, al considerarse incluido en la Clase 7430 como actividades de Publicidad, se encuentra compre ndido en el numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, que establece normas para la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT) a que se refiere el Decreto Legislativo N 940; y por lo tanto, sujeto a dicho Sistema.

INFORME N 148-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se plantea el supuesto de empresas que prestan el servicio integral de venta de productos [1] farmacuticos , en virtud del cual se comprometen a realizar mltiples prestaciones orientadas a incentivar las ventas de los productos de la empresa usuaria, siendo algunas de ellas las siguientes: Respecto de productos farmacuticos que se expenden sin receta mdica , la empresa se compromete a: i) coordinar la colocacin de los anuncios publicitarios en los distintos medios de difusin; ii) adquirir y coordinar la distribucin del material promocional; iii) organizar talleres de difusin de los productos; y, iv) ejecutar programas de fidelizacin de algunos productos. En relacin con los productos farmacuticos que se expenden con receta mdica , la empresa se compromete a: i) ejecutar programas de divulgacin cientfica orientados a enviar a mdicos a congresos nacionales e internacionales a fin de informarlos sobre las bondades del medicamento; y, ii) organizar y ejecutar planes de visita de los vendedores a los consultorios de los mdicos con la finalidad de explicar las bondades del producto. Para ambos productos, la empresa se compromete a: i) participar en actividades que ofrecen las asociaciones de pacientes que potencialmente pueden incrementar las buenas referencias de las cualidades del producto; ii) participar en ofertas de creacin de bibliotecas en un instituto de salud; iii) adquirir accesos a suscripciones electrnicas que son brindadas a potenciales referentes; iv) equipar reas de instituciones de salud; v) otorgar becas de estudios para fomentar potenciales referentes; vi) realizar todas las acciones necesarias para verificar que los productos farmacuticos que la empresa usuaria vende al pblico no generen una reaccin adversa en los pacientes; vii) realizar todas las gestiones ante la DIGEMID para obtener todas las autorizaciones legales que los productos farmacuticos requieran para su comercializacin; y, viii) realizar todas las coordinaciones para que las farmacias y cadenas comerciales donde se expenden los productos farmacuticos se encuentren debidamente abastecidas.
[3] [2]

Al respecto, se consulta si dicho servicio califica como un servicio de publicidad sujeto al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT); y de no ser as, si el mismo calificara como algn otro servicio sujeto al referido Sistema, conforme al Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto [4] Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF (en adelante, TUO de la Ley del IGV). Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, referido al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), aprobado por el Decreto [5] Supremo N 155-2004-EF (en adelante, TUO del Decreto Legislativo N 940). Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT , que establece normas para la aplicacin del SPOT a que se refiere el Decreto Legislativo N 940. ANLISIS: 1. El artculo 3 del TUO del Decreto Legislativo N 940 seala que se entendern por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta.
[6]

Por su parte, el inciso a) del artculo 13 del mencionado TUO dispone que mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT designar los sectores econmicos, los bienes, servicios y contratos de construccin a los que resultar de aplicacin el SPOT, as como el porcentaje o valor fijo aplicable a cada uno de ellos. As, mediante los Anexos 1, 2 y 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183[7] 2004/SUNAT se detallan los bienes y servicios sujetos al SPOT, siendo que el numeral 5 del Anexo 3, comprende como servicios sujetos a este Sistema a Otros servicios empresariales. En efecto, el numeral 5 del Anexo 3 de la mencionada Resolucin de Superintendencia considera como servicios sujetos al SPOT a Otros servicios empresariales, describiendo como tales a cualquiera de las actividades all listadas, comprendidas en la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas Tercera Revisin, siempre que las mismas no estn incluidas en la definicin de intermediacin laboral y [8] tercerizacin contenidas en dicho Anexo . Entre las actividades consideradas como Otros servicios empresariales se encuentra la de Publicidad comprendida en la clase 7430 de la CIIU - Tercera Revisin (literal f) del numeral 5). 2. Ahora bien, en relacin con el servicio materia de consulta, en el Anexo del Oficio N 0792008-INEI/DNCN, precisado con el Oficio N 117-2008-INEI/DNCN, el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI) ha concluido que de acuerdo al servicio que prestan, las empresas proveedoras de servicios que tienen la finalidad de incentivar la venta de los productos de un tercero, se encuentran clasificadas en la clase 7430: Publicidad. Al respecto, en el Anexo del citado Oficio N 079-2008-INEI/DNCN, el INEI adjunta la nota explicativa de la Clase 7430 Publicidad segn la CIIU Revisin 3: Clase: 7430 Publicidad En esta clase se incluye la prestacin de servicios de publicidad. Las actividades de las empresas de publicidad abarcan la creacin y colocacin de anuncios para sus clientes en revistas, peridicos y estaciones de radio y televisin; la publicidad al aire libre, como por ejemplo mediante carteles, tableros, boletines y carteleras, y la decoracin de escaparates, el diseo de salas de exhibicin, la colocacin de anuncios en automviles y autobuses, etc.; la representacin de los medios de difusin, a saber, la venta de tiempo y espacio de diversos medios de difusin interesados en la obtencin de anuncios; la publicidad area; la distribucin y entrega de materiales y muestras de publicidad; y el alquiler de espacios de publicidad. Tambin se encargan de creacin de stand o puestos; conduccin de campaas de [9] marketing y otros servicios publicitarios con el objetivo de atraer y retener clientes . 3. En consecuencia, conforme puede apreciarse, el servicio integral de venta de productos farmacuticos que una empresa presta con la finalidad de incentivar la venta de los productos de un tercero, al considerarse incluido en la Clase 7430 como actividades de Publicidad, se encuentra comprendido en el numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT; y por lo tanto, sujeto al SPOT. CONCLUSIN: El servicio integral de venta de productos farmacuticos que una empresa presta con la finalidad de incentivar la venta de los productos de un tercero, al considerarse incluido en la Clase 7430 como actividades de Publicidad, se encuentra comprendido en el numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT; y por lo tanto, sujeto al SPOT. Lima, 16 de julio de 2008.

Original firmado por CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

[1]

Se entiende que, por dicho servicio, las empresas perciben una retribucin que se considera renta de tercera categora para efectos del Impuesto a la Renta. Que pueden ser promovidos a travs de una difusin masiva y directa, sin ninguna restriccin. Que por una restriccin legal, no pueden ser promovidos a travs de una difusin masiva y directa, sino a travs de mecanismos de incentivos indirectos orientados fundamentalmente a informar adecuadamente a los mdicos sobre las bondades del medicamento. Publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias. Publicado el 14.11.2004, y normas modificatorias. Publicada el 15.8.2004, y normas modificatorias. Cabe sealar que el inciso i) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT dispone que para efecto de dicha Resolucin, se entiende por servicios a la prestacin de servicios en el pas comprendida en el inciso c) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV. As, el numeral 1 del inciso c) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV, establece que para la aplicacin de dicho impuesto se entiende por servicio, a toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.

[2]

[3]

[4]

[5]

[6]

[7]

[8]

Entendemos que el servicio materia de consulta no califica como servicio de intermediacin laboral y tercerizacin en los trminos sealados en el numeral 1 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT. Como exclusiones a la Clase: 7430 Publicidad, el INEI ha sealado lo siguiente: La impresin de material publicitario se incluye en la clase 2221 (Actividades de impresin). El estudio de mercados se incluye en la clase 7413. Las actividades de relaciones pblicas se incluyen en la clase 7414 (Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin). Las actividades de publicidad por correo se incluyen en la clase 7499 (Otras actividades empresariales n.c.p.)

[9]

rrd/eglo
A0290-D8 SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL SERVICIO INTEGRAL DE VENTAS DE PRODUCTOD FARMACUTICOS.

SUMILLA: El servicio de movimiento de carga que se produce en la devolucin de contenedores al terminal de almacenamiento se encuentra incluido en la Cuarta Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004-SUNAT y, por lo tanto, no se encuentra sujeto al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT).

INFORME N 164-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta si el servicio de movimiento de carga que se produce en la devolucin de contenedores al terminal de almacenamiento, se encuentra sujeto al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT). BASE LEGAL: Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, referente al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF, publicado el 14.11.2004, y norma modificatoria (en adelante, TUO del Decreto Legislativo N 940). Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, que establece normas para la aplicacin del SPOT a que se refiere el Decreto Legislativo N 940, publicada el 15.8.2004, y normas modificatorias. ANLISIS: Para efecto del presente Informe, se parte de la premisa que la consulta se encuentra referida a la movilizacin de contenedores vacos que no han sido nacionalizados y que estn sujetos al Rgimen de Ingreso y Salida de Contenedores. Asimismo, que el servicio de movilizacin es prestado por un Almacn Aduanero autorizado a actuar como tal por la entidad competente, en favor del dueo o consignatario de las mercancas ingresadas dentro del contenedor materia de movilizacin por parte del Almacn Aduanero, bajo cualquiera de los regmenes, operaciones o destinos aduaneros principales o de excepcin. En este sentido, se entiende que la interrogante planteada est orientada a establecer si el servicio materia de consulta se encuentra incluido en la Cuarta Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT y si, por lo tanto, no le es aplicable el SPOT. Al respecto, cabe indicar lo siguiente: 1. El inciso a) del artculo 3 del TUO del Decreto Legislativo N 940 establece que se entendern por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el Impuesto General a las Ventas (IGV) y/o Impuesto Selectivo al Consumo o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta. Por su parte, el artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT seala que estn sujetos al SPOT los servicios gravados con el IGV sealados en el Anexo 3 de la citada Resolucin. Ahora bien, en el numeral 4 del Anexo 3 de la mencionada Resolucin se encuentra incluido el servicio de movimiento de carga, el cual comprende a la estiba o carga, desestiba o descarga, movilizacin y/o tarja de bienes.

2.

Asimismo, en dicho numeral se seala que para tal efecto se entender por: a) Estiba o carga: A la colocacin conveniente y en forma ordenada de los bienes a bordo de cualquier medio de transporte, segn las instrucciones del usuario del servicio. Desestiba o descarga: Al retiro conveniente y en forma ordenada de los bienes que se encuentran a bordo de cualquier medio de transporte, segn las instrucciones del usuario del servicio. Movilizacin: A cualquier movimiento de los bienes, realizada dentro del centro de produccin. Tarja: Al conteo y registro de los bienes que se cargan o descargan, o que se encuentren dentro del centro de produccin, comprendiendo la anotacin de la informacin que en cada caso se requiera, tal como el tipo de mercanca, cantidad, marcas, estado y condicin exterior del embalaje y si se separ para inventario.

b)

c)

d)

Aade el referido numeral que no se incluye en esta definicin el servicio de transporte de bienes, ni los servicios a los que se refiere el numeral 3 del Apndice II de la Ley del IGV. 3. A su vez, el numeral 2 de la Cuarta Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004-SUNAT dispone que no estn incluidos en el numeral 4 del Anexo 3 en comentario los servicios prestados por operadores de comercio exterior a los sujetos que soliciten cualquiera de los regmenes, operaciones o destinos aduaneros principales o de excepcin, siempre que tales servicios estn vinculados a operaciones de comercio exterior. Segn dicho numeral, para efecto de lo indicado en el prrafo anterior, se considerar como operador de comercio exterior, entre otros, a los Almacenes Aduaneros. 4. Si bien el servicio materia de consulta puede considerase como un supuesto de movilizacin de bienes, es necesario verificar si dicho servicio se encuentra comprendido dentro de los alcances del numeral 2 de la Cuarta Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, para ser excluido de la aplicacin del SPOT. Cabe tener en cuenta que, de acuerdo con las premisas del presente Informe, el servicio bajo anlisis es prestado por un Almacn Aduanero autorizado a actuar como tal por la autoridad competente a favor del dueo o consignatario de las mercancas ingresadas dentro del contenedor materia de movilizacin, bajo cualquiera de los regmenes, operaciones o destinos aduaneros principales o de excepcin. Por otro lado, la movilizacin de un contenedor despus de ser vaciado, para su depsito en los recintos de un Almacn Aduanero, est vinculada a una operacin de comercio exterior, en razn a que la utilizacin de dicho contenedor como elemento de transporte se deriv de la destinacin de mercancas a un rgimen aduanero, operacin o destino aduanero especial o de excepcin para su internamiento al territorio nacional y su devolucin est relacionada a la ltima fase del servicio logstico prestado al dueo o consignatario de la mercanca. 5. De lo antes expuesto, se puede afirmar que el servicio materia de consulta se encuentra incluido en la Cuarta Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia N 1832004-SUNAT y, por ende, no se encuentra sujeto al SPOT.

CONCLUSIN: El servicio de movimiento de carga que se produce en la devolucin de contenedores al terminal de almacenamiento se encuentra incluido en la Cuarta Disposicin Final de la

Resolucin de Superintendencia N 183-2004-SUNAT y, por lo tanto, no se encuentra sujeto al SPOT. Lima, 14 de agosto de 2008. ORIGINAL FIRMADO POR CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

mac/ A0365-D8 SPOT - MOVILIZACIN DE CONTENEDORES VACOS.

SUMILLA : 1. El traslado de madera desde la Zona de Amazona debido a su venta para exportacin no constituye una operacin sujeta al SPOT. 2. El traslado de madera por parte de una empresa ubicada en la Amazona hacia su establecimiento ubicado fuera de dicha zona para su procesamiento y posterior venta para exportacin debe sustentarse con las guas de remisin correspondientes. 3. Cuando la produccin se realiza ntegramente dentro de la Amazona, no se pierden los beneficios establecidos en la Ley de la Amazona por el hecho de tener una oficina fuera de dicha zona geogrfica encargada de la facturacin y el despacho aduanero; debindose tener presente, adems, que para mantener los beneficios, la contabilidad debe ser llevada en la Amazona. 4. Los servicios de transporte que presten las empresas ubicadas en la Amazona no se encuentran exonerados del IGV cuando el traslado se inicie dentro de dicha zona y concluya fuera de ella. 5. Proceder la emisin de liquidaciones de compra por la adquisicin de madera rolliza, siempre que la adquisicin sea a personas naturales que, por carecer de RUC, no otorguen comprobantes de pago. Esta conclusin es extensiva a la adquisicin de madera rolliza que se efecte en la zona de Amazona.

INFORME N 165-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se formulan las siguientes consultas relativas a la Ley de Inversiones en la Amazona y los regmenes promocionales para dicha zona: 1. Una empresa establecida en la Zona de Selva (Pucallpa) que traslada madera para exportacin, se encuentra obligada a efectuar la detraccin? 2. Qu documentos y obligaciones se generan por el traslado de madera por parte de una empresa establecida en la Zona de Selva que enva su produccin a Lima para procesar en su propio establecimiento a fin de darle mayor valor agregado para su posterior exportacin: Slo con Gua de Remisin, sin factura ni detraccin? Con Gua de Remisin, factura y detraccin?

3. Si la empresa establecida en la Zona de Selva, tiene una oficina en Lima que le suministra apoyo logstico y despacho aduanero: a. Pierde el beneficio establecido en la Ley de Inversiones en la Amazona por utilizar los servicios de facturacin y despacho aduanero? b. Cul debe ser la situacin de su contabilidad? 4. Si el producto elaborado en la Zona de Selva, paga flete para ser exportado (Pucallpa Lima), se considera este flete pagado como costo incurrido en la Zona de Selva? 5. Se puede utilizar el documento "Liquidacin de compra", en la adquisicin de madera en la Zona de Selva?

BASE LEGAL: Ley N 27037 - Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, publicada el 30.12.1998, y normas modificatorias (en adelante, Ley de la Amazona). Reglamento de las Disposiciones Tributarias Contenidas en la Ley N 27037, Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, aprobado por el Decreto Supremo N 10399-EF, publicado el 26.6.1999, y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley de la Amazona). Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV). Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF, publicado el 14.11.2004, y normas modificatorias (en adelante, TUO del SPOT). Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, que establece las Normas para la aplicacin del Sistema de Pagos de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT) a que se refiere el Decreto Legislativo N 940, publicada el 15.8.2004, y normas modificatorias. Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT - Reglamento de Comprobantes de Pago, publicada el 24.1.1999, y normas modificatorias (en adelante, RCP). ANLISIS: Para efectos del presente anlisis, entendemos que las consultas se encuentran orientadas a determinar lo siguiente: 1. Si el traslado de madera debido a su venta para exportacin, desde la zona de la Amazona, se encuentra sujeto al SPOT. 2. Si el traslado de madera por parte de una empresa ubicada en la Amazona, hacia su establecimiento ubicado fuera de dicha zona para su procesamiento y posterior venta para exportacin, se debe sustentar con Gua de Remisin, Factura y Constancia de Deposito del SPOT. 3. Si por el hecho de tener una oficina ubicada fuera de la Amazona, encargada de la facturacin y el despacho aduanero, una empresa cuya produccin se realiza ntegramente en dicha zona geogrfica pierde los beneficios tributarios establecidos en la Ley de la Amazona, y cul debera ser el lugar donde lleve su contabilidad para mantener dichos beneficios. 4. Si el flete pagado por el servicio de traslado para la exportacin de un producto elaborado en la Amazona, que se inicia en dicha zona y concluye fuera de ella goza de la exoneracin del IGV. 5. Si la Liquidacin de compra puede utilizarse para la adquisicin de madera rolliza en la Zona de la Amazona. En atencin a las premisas antes detalladas, cabe sealar lo siguiente:
1.

De acuerdo con el artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT, tratndose de los bienes sealados en el Anexo 2, las operaciones sujetas al Sistema son las siguientes:

a. La venta gravada con el IGV; y b. El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV. Dentro de los bienes incluidos en el Anexo 2 de dicha Resolucin de Superintendencia se encuentra la madera: DEFINICIN 15 Madera DESCRIPCIN Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 4403.10.00.00/4404.20.00.00, 4407.10.10.00/4409.20.90.00 y 4412.13.00.00/4413.00.00.00. De otro lado, el artculo 33 del TUO de la Ley del IGV establece que la exportacin de bienes o servicios, as como los contratos de construccin ejecutados en el exterior, no estn afectos al Impuesto General a las Ventas. En efecto, en el supuesto planteado, no se presenta una venta gravada con el IGV, as como tampoco un retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV, pues se trata de una operacin onerosa no afecta al IGV. Por lo tanto, el traslado de madera debido a su venta para exportacin, al no constituir esta una venta gravada con el IGV ni un retiro considerado venta, no se encuentra sujeto al SPOT. Cabe sealar que, para los bienes incluidos en el Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, no se ha contemplado como supuesto de aplicacin del SPOT el traslado fuera del centro de produccin, as como desde cualquier zona geogrfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del pas cuando dicho traslado no se origine en una operacin de venta, a diferencia del caso de los bienes detallados en el Anexo 1 de dicha resolucin().
2.

El numeral 1 del artculo 17 del RCP dispone que la gua de remisin sustenta el traslado de bienes entre distintas direcciones, salvo lo dispuesto en el artculo 21 de dicho reglamento(). A su vez, el numeral 3 del artculo 17 del RCP establece que el traslado de bienes comprendidos en el TUO del SPOT deber estar sustentado con la gua de remisin que corresponda y el documento que acredite el depsito en el Banco de la Nacin, en los casos en que as lo establezcan las normas correspondientes. En ese sentido, y estando a lo sealado en el numeral anterior, el traslado de la madera por parte de una empresa ubicada en la Amazona, hacia su establecimiento ubicado fuera de dicha zona para su procesamiento y posterior venta para exportacin, no constituye una operacin sujeta al SPOT; por lo que no existe obligacin de sustentar dicho traslado con la Constancia de Deposito en el Banco de la Nacin. Sin embargo, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 17 del RCP, para sustentar el traslado de bienes entre distintas direcciones, es necesaria la utilizacin de las guas de remisin, por lo cual s sern exigibles dichos documentos para el traslado de la madera en el supuesto planteado(). Finalmente, es conveniente mencionar que conforme al artculo 1 del RCP el comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la

entrega en uso, o la prestacin de servicios, situaciones que para el caso de la consulta presentada no han ocurrido, por lo que no corresponde la emisin de una factura por parte de la empresa ubicada en la Amazona. 3. Segn el numeral 11.2 del artculo 11 de la Ley de la Amazona, para el goce de los beneficios tributarios, sealados en los artculos 12, 13, 14 y 15 de la Ley, los contribuyentes debern cumplir con los requisitos que establezca el Reglamento, el cual deber tomar en cuenta el domicilio de su sede central, su inscripcin en los Registros Pblicos y que sus activos y/o produccin se encuentren y se realicen en la Amazona, y en un porcentaje no menor al 70% (setenta por ciento) del total de sus activos y/o produccin(). De otro lado, segn lo sealado en el artculo 2 del Reglamento de la Ley de la Amazona, para estos efectos, se entiende que una empresa est ubicada en la Amazona cuando cumpla, entre otros, con los requisitos establecidos en los literales a.2 y d), es decir, que la contabilidad sea llevada en la Amazona y que la empresa no deba tener produccin fuera de la zona geogrfica de beneficio . Dispone, adems, el artculo citado que los bienes producidos en la Amazona podrn ser comercializados dentro o fuera de la Amazona, sujetos a los requisitos y condiciones establecidos en el artculo 13 de la Ley de la Amazona(). El mismo artculo del Reglamento complementa indicando que los requisitos establecidos son concurrentes y debern mantenerse mientras dure el goce de los beneficios tributarios. En caso contrario, stos se perdern a partir del mes siguiente de ocurrido el incumplimiento de cualquiera de ellos, y por el resto del ejercicio gravable. Fluye entonces que, cuando la produccin se realiza ntegramente dentro de la Amazona, no se pierden los beneficios establecidos en la Ley de la Amazona por el hecho de tener una oficina fuera de dicha zona geogrfica encargada de la facturacin y el despacho aduanero; debindose tener presente, adicionalmente, que para mantener los beneficios, la contabilidad debe ser llevada en la Amazona(). Debe tenerse en cuenta que segn el inciso a.2 del artculo 2 del Reglamento de la Ley de la Amazona, se considera que la contabilidad es llevada en la Amazona siempre que en el domicilio fiscal de la empresa se encuentren los libros y registros contables, los documentos sustentatorios que el contribuyente est obligado a proporcionar a la SUNAT, as como el responsable de los mismos. El requisito establecido en este inciso no implica la residencia permanente en la Amazona del citado responsable.
4.

El artculo 11 del Reglamento de la Ley de la Amazona indica que los servicios que se presten dentro de la Amazona estn exonerados del IGV cuando sean prestados por sujetos que cumplan con los requisitos establecidos en el artculo 2 del Reglamento citado. Agrega que, tratndose del servicio de transporte, se considera prestado dentro de la Amazona al que se ejecuta ntegramente en la misma. Por consiguiente, los servicios de transporte que presten las empresas ubicadas en la Amazona no se encuentran exonerados del IGV cuando el traslado se inicie dentro de dicha zona y concluya fuera de ella.

5. El numeral 1.3 del artculo 6 del RCP dispone que las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos se encuentran obligados a emitir liquidacin de compra por las adquisiciones que efecten a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extraccin de madera, de productos silvestres, minera aurfera artesanal, artesana y desperdicios y desechos metlicos y no metlicos, desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que

estas personas no otorguen comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC. Mediante Resolucin de Superintendencia se podrn establecer otros casos en los que se deba emitir liquidacin de compra. En atencin a lo indicado y conforme a la opinin emitida por la Intendencia Forestal y de Fauna Silvestre del Instituto Nacional de Recursos Naturales INRENA, mediante el Oficio N 623-2005-INRENA-IFFS-DACFFS, se entiende por "producto forestal al estado natural" al rbol u otro recurso forestal de origen natural o artificial en pie, sin ningn tipo de transformacin; en tanto que el "producto forestal primario" comprende al rbol u otro recurso forestal de origen natural o artificial talado y/o trozado (madera rolliza). Asimismo, seala que el rbol talado y/o trozado (madera rolliza) de origen cultivado o artificial (plantaciones forestales en rodales, linderos y en sistemas agroforestales), constituye producto primario derivado de la actividad agropecuaria. En este orden de ideas, proceder la emisin de liquidaciones de compra por la adquisicin de madera rolliza, al ser considerado dicho bien como producto primario derivado de la actividad agropecuaria, siempre que la adquisicin sea a personas naturales que, por carecer de RUC, no otorguen comprobantes de pago. Esta conclusin es extensiva a la adquisicin de madera rolliza que se efecte en la zona de Amazona, por cuanto el RCP no hace distincin en funcin a dicha circunstancia. CONCLUSIONES: 1. El traslado de madera desde la zona de Amazona, debido a su venta para exportacin, no constituye una operacin sujeta al SPOT. 2. El traslado de madera por parte de una empresa ubicada en la Amazona hacia su establecimiento ubicado fuera de dicha zona para su procesamiento y posterior venta para exportacin debe sustentarse con las guas de remisin correspondientes. 3. Cuando la produccin se realiza ntegramente dentro de la Amazona, no se pierden los beneficios establecidos en la Ley de la Amazona por el hecho de tener una oficina fuera de dicha zona geogrfica encargada de la facturacin y el despacho aduanero; debindose tener presente, adems, que para mantener los beneficios concedidos por dicha ley, la contabilidad debe ser llevada en la Amazona. 4. Los servicios de transporte que presten las empresas ubicadas en la Amazona no se encuentran exonerados del IGV cuando el traslado se inicie dentro de dicha zona y concluya fuera de ella. 5. Proceder la emisin de liquidaciones de compra por la adquisicin de madera rolliza, siempre que la adquisicin sea a personas naturales que, por carecer de RUC, no otorguen comprobantes de pago. Esta conclusin es extensiva a la adquisicin de madera rolliza que se efecte en la zona de Amazona. Lima, 15.8.2008 Original firmado por CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

[1]

Inciso c) del numeral 2.1 del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT.

[2]

Este artculo indica los traslados exceptuados de ser sustentados con gua de remisin. Para tal efecto, conforme al artculo 18 del RCP, deber tenerse en cuenta si se trata de un transporte privado o pblico. Se asume que esta pregunta ha sido planteada en el contexto normativo anterior a la vigencia del Decreto Legislativo N 1035, publicado el 25.6.2008. Segn este artculo, los contribuyentes aplicarn el IGV en todas sus operaciones fuera del mbito indicado en dicho artculo, de acuerdo a las normas generales del sealado impuesto. Adems de cumplirse los dems requisitos contenidos en el artculo 2 del Reglamento de la Ley de la Amazona.

[3]

[4]

[5]

[6]

mvl A0315-D8 LEY DE PROMOCION DE LA AMAZONIA Alcance de los beneficios tributarios DESCRIPTOR VIII. REGIMENES ESPECIALES Amazona

SUMILLA: No se encuentra sujeto al SPOT el servicio de instalacin de equipos electrnicos, oleohidrulicos y de refrigeracin que se presta y factura de mantera independiente a la venta o importacin de los mencionados equipos.

INFORME N 218-2008-SUNAT/2B0000

MATERIA: Se consulta si el servicio de instalacin de equipos electrnicos, oleohidrulicos y de refrigeracin se encuentra sujeto al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT). Para tal efecto, se solicita tener en cuenta lo siguiente: Dichos equipos cumplen una funcin especfica en una unidad productiva de cada empresa usuaria. La importacin de dichos equipos incluye el correspondiente manual de instalacin. La instalacin de los mencionados equipos la efectan tcnicos, bajo la supervisin de un ingeniero.

BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al [1] Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF( ) (en adelante, TUO de la Ley del IGV). Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, referente al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, aprobado por el Decreto Supremo N [2] 155-2004-EF( ) (en adelante, TUO del Decreto Legislativo N 940). Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT( ), que establece normas para la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central al que se refiere el Decreto Legislativo N 940.
[3]

ANLISIS: A efecto de absolver la presente consulta, se parte de la premisa que el servicio de instalacin de equipos electrnicos, oleohidrulicos y de refrigeracin se presta y se factura de manera independiente a la venta o importacin de los citados equipos, no siendo una operacin accesoria de los mismos. En ese sentido, cabe sealar lo siguiente: 1. El artculo 3 del TUO del Decreto Legislativo N 940 establece que se entendern por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta. Por su parte, el inciso a) del artculo 13 del mencionado TUO dispone que mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT designar los sectores econmicos, los bienes, servicios, contratos de construccin o transporte pblico de pasajeros y/o transporte

pblico o privado de bienes realizados por va terrestre a los que resultar de aplicacin el SPOT, as como el porcentaje o valor fijo aplicable a cada uno de ellos. As, mediante los Anexos 1, 2 y 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183[4] 2004/SUNAT se detallan los bienes y servicios( ) sujetos al SPOT, siendo que el numeral 5 del Anexo 3 comprende como servicios sujetos a este Sistema a Otros servicios empresariales. En efecto, el numeral 5 del Anexo 3 de la mencionada Resolucin de Superintendencia considera como servicios sujetos al SPOT a Otros servicios empresariales, describiendo como tales a cualquiera de las actividades all listadas, comprendidas en la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas Tercera Revisin, siempre que las mismas no estn incluidas en la definicin de intermediacin laboral y [5] tercerizacin contenidas en dicho Anexo( ). 2. Ahora bien, en relacin con el servicio materia de consulta, en el Anexo del Oficio N 2562008-INEI/DNCN, precisado mediante Oficio N 432-2008-INEI/DNCN, el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI) ha concluido que dicho servicio de instalacin de los equipos electrnicos, leo hidrulicos y de refrigeracin se encuentra clasificado en la CIIU 4530- Acondicionamiento de edificios. Al respecto, en el Anexo del Oficio N 256-2008-INEI/DNCN, el INEI adjunta la nota explicativa de la Clase 4530 Acondicionamiento de edificios segn la CIIU Revisin 3: Clase: 4530 Acondicionamiento de edificios Esta clase abarca todas las actividades de instalacin necesarias para habilitar los edificios. Dichas actividades suelen realizarse en la obra, aunque ciertas partes de los trabajos pueden llevarse a cabo en un taller especializado. Se incluyen actividades tales como la instalacin de caeras, sistemas de calefaccin y aire acondicionado, antenas, sistemas de alarma y otros sistemas elctricos, sistemas de extincin de incendios mediante aspersores, ascensores y escaleras mecnicas, etc. tambin se incluyen los trabajos de aislamiento (hdrico, Trmico y sonoro), chapistera, colocacin de tuberas para procesos industriales, instalacin de sistemas de refrigeracin para uso comercial y de sistemas de alumbrado y Sealizacin para carreteras, ferrocarriles, aeropuertos, puertos, etc., as como la instalacin de centrales de energa elctrica, transformadores, estaciones de telecomunicaciones y de radar, etc. tambin se incluyen las reparaciones relacionadas con esas actividades. 3. Conforme puede apreciarse, el servicio de instalacin de equipos electrnicos, oleohidrulicos y de refrigeracin materia de consulta, al considerarse incluido en la Clase 4530 como actividades de Acondicionamiento de edificios, no se encuentra comprendido en ninguna de las actividades previstas en el numeral 5 del Anexo 3de la [6] Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT( ). En consecuencia, dicho servicio no est sujeto al SPOT.

CONCLUSIN: No se encuentra sujeto al SPOT el servicio de instalacin de equipos electrnicos, oleohidrulicos y de refrigeracin que se presta y factura de mantera independiente a la venta o importacin de los mencionados equipos.

Lima, 11 de noviembre de 2008 Original firmado por CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico
[1]

Publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias.

[2]

Publicado el 14.11.2004, y normas modificatorias. Publicada el 15.8.2004, y normas modificatorias. Cabe indicar que el inciso i) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT dispone que para efecto de dicha Resolucin, se entiende por servicios a la prestacin de servicios en el pas comprendida en el inciso c) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV. As, el numeral 1 del inciso c) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV, seala que para la aplicacin de dicho impuesto se entiende por servicio, a toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.

[3]

[4]

[5]

Entendemos que el servicio materia de consulta no califica como servicio de intermediacin laboral y tercerizacin en los trminos sealados en el numeral 1 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT. Tampoco est comprendido en ninguno de los otros servicios previstos en el Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.

[6]

DESCRIPTOR : IV. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 10. SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL ebb A0530-D8 SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL SERVICIO DE INSTALACIN DE EQUIPOS ELECTRNICOS, OLEOHIDRULICOS Y DE REFRIGERACIN

SUMILLA: 1. Conforme se ha concluido en el Informe N 217-2005-SUNAT/2B0000, el traslado fuera del centro de produccin de bienes comprendidos en el Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT a efecto de ser exportados, constituye una operacin sujeta al SPOT, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso c) del numeral 2.1 del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT; criterio que, a la fecha, se mantiene. 2. De acuerdo con lo establecido en el numeral 5.3 del artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, el propietario de los bienes que realice o encargue el traslado de los bienes comprendidos en el Anexo 1 de dicha Resolucin ser el sujeto obligado a efectuar el depsito respectivo; siendo que la determinacin de la persona que ostenta tal calidad depender, en cada caso concreto, de las condiciones contractuales pactadas entre el vendedor y el cliente no domiciliado.

CARTA N 071-2008-SUNAT/200000 Lima, 30 de abril de 2,008. Seor EDUARDO FARAH HAYN Presidente Sociedad Nacional de Industrias Presente Ref.: Carta DL-SNI/036-2008 De mi consideracin: Es grato dirigirme a usted en atencin al documento de la referencia, mediante el cual su Despacho solicita se emita pronunciamiento respecto de la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), en el supuesto regulado en el literal c) del numeral 2.1 del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT y modificatorias, referido al traslado fuera del centro de produccin de los bienes contenidos en el Anexo 1, cuando dicho traslado se efecta hacia la zona primaria aduanera con motivo de su exportacin. Al respecto, cabe indicar que, en relacin con el tema materia de consulta, esta Administracin (1) Tributaria ha emitido el Informe N 217-2005-SUNAT/2B0000 , en el cual se ha sealado que entre las operaciones sujetas al SPOT se encuentra el traslado de bienes fuera del centro de (2) produccin que no se origine en una operacin de venta gravada con el IGV . Asimismo, se ha sostenido que tratndose de las exportaciones, las mismas no constituyen (3) operaciones gravadas con el IGV , por lo que no podran ser consideradas como "ventas" para efectos del SPOT. En ese sentido, en el citado Informe N 217-2005-SUNAT/2B0000 se ha concluido, entre otros, que el traslado fuera del centro de produccin de bienes comprendidos en el Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT a efecto de ser exportados, constituye una operacin sujeta al SPOT, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso c) del numeral 2.1 del (4) artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT . Ahora, si bien es cierto el Informe N 217-2005-SUNAT/2B0000 fue emitido antes de la modificacin del numeral 2.1 del artculo 2 de la citada Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, introducida por el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 178(5) 2005/SUNAT , dicha modificacin no vara sino por el contrario, ratifica, con carcter de

precisin, el sentido de la conclusin antes mencionada, por lo que la misma se mantiene plenamente vigente. Finalmente, es del caso sealar que tratndose del supuesto materia de consulta, y de acuerdo con lo establecido en el numeral 5.3 del artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, el propietario de los bienes que realice o encargue el traslado ser el sujeto obligado a efectuar el depsito respectivo; siendo que la determinacin de la persona que ostenta tal calidad depender, en cada caso concreto, de las condiciones contractuales pactadas entre el vendedor y el cliente no domiciliado. Es propicia la ocasin para expresarle los sentimientos de mi mayor consideracin y estima. Atentamente, ORIGINAL FIRMADO POR ENRIQUE VEJARANO VELSQUEZ Superintendente Nacional Adjunto de Tributos Internos

(1)

Disponible en la pgina web de la SUNAT: www.sunat.gob.pe.

(2)

Habida cuenta que de lo dispuesto en el inciso h) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, se puede apreciar que cuando en esta Resolucin se hace mencin a las operaciones de venta se est refiriendo a las ventas gravadas con el IGV.
(3)

En efecto, el artculo 33 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias, seala que la exportacin de bienes o servicios, as como los contratos de construccin ejecutados en el exterior, no estn afectos al IGV.
(4)

No obstante, debe tenerse en cuenta que se encontraran exceptuados de la aplicacin del SPOT, entre otros, los traslados realizados hacia la Zona Primaria a la que se refiere la Ley General de Aduanas, siempre que respecto de los bienes trasladados se hubiera efectuado el depsito producto del cualquier operacin sujeta al SPOT realizada con anterioridad y quien efecte el traslado haya sido sujeto obligado y/o adquirente en dicha operacin (inciso b.2) del numeral 2.2 del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT).
(5)

Publicada el 22.9.2005 y vigente a partir del 1.10.2005.

rrd DESCRIPTOR: VIII. REGMENES ESPECIALES 3. OTROS SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL

PERCEPCIONES

SUMILLA: Se plantea el supuesto de un contribuyente que solicita la devolucin del saldo de percepciones del IGV no aplicadas, acumulado en octubre, noviembre y diciembre de 2007; solicitud que es declarada improcedente por un error de forma. Posteriormente, el contribuyente decide presentar en el mes de mayo de 2008 una nueva solicitud a fin de obtener la devolucin del referido saldo, consultando sobre el perodo que debe consignar en su solicitud de devolucin, formulario 4949. En relacin con dicho supuesto se seala que, en caso se presente un formulario 4949 en el mes de mayo de 2008, deber consignarse como perodo tributario el ltimo perodo vencido a la fecha de presentacin de dicha solicitud y en cuya declaracin conste el saldo acumulado de retenciones o percepciones no aplicadas a ese perodo. De esta forma, si a la fecha de presentacin del formulario 4949, ya hubiera vencido el plazo para la declaracin y pago de las obligaciones tributarias mensuales correspondientes al mes de abril de 2008, se deber consignar como perodo tributario el perodo abril de 2008, teniendo en cuenta que en la declaracin correspondiente a este perodo deber constar el saldo acumulado de percepciones no aplicadas hasta el mismo.

CARTA N 109-2008-SUNAT/200000 Lima, 11 de julio de 2008 Seor JOS ROSAS BERNEDO Gerente General Cmara de Comercio de Lima Presente

Ref.: Carta GG/030-08/GL De mi consideracin: Es grato dirigirme a usted en atencin al documento de la referencia, mediante el cual su Despacho expone la siguiente situacin vinculada a la devolucin de retenciones y percepciones del Impuesto General a las Ventas no aplicadas: En el supuesto que el saldo de percepciones no aplicadas en tres meses consecutivos se consigne en la declaracin mensual correspondiente al tercer perodo (de los tres consecutivos), pero este ltimo no sea, valga la redundancia, el ltimo perodo vencido a la fecha de presentacin de la solicitud, cul es el perodo tributario que debe consignarse en el Formulario N 4949 Solicitud de devolucin? Por ejemplo, cuando un contribuyente solicita la devolucin del saldo acumulado en octubre, noviembre y diciembre de un determinado ao, dicho saldo ya no podr ser considerado como tal en la declaracin mensual correspondiente al mes de enero del siguiente ao, fecha en que es muy probable que tal solicitud se encuentre pendiente de resolucin. Al obtener meses despus una resolucin que declara improcedente (por razones de forma) la solicitud de devolucin por el saldo de percepciones no aplicadas en los referidos meses de octubre, noviembre y diciembre, queda expedito el derecho del contribuyente de solicitar nuevamente la devolucin de dicho saldo, subsanando el error de forma que podra haber ocurrido. As, posteriormente este contribuyente decide presentar una nueva solicitud del saldo de percepciones no aplicadas en el aludido perodo de octubre, noviembre y diciembre. En este caso, el ltimo perodo vencido a la fecha de presentacin de la nueva solicitud de devolucin ser, por ejemplo, el mes de abril si la indicada solicitud se presentara en mayo. Sin embargo, el perodo en cuya declaracin conste el referido saldo de percepciones por el que se solicita ser diciembre. Teniendo en cuenta la situacin antes descrita, su Despacho consulta si en aplicacin de la [1] Primera Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia N 126-2004/SUNAT( ), acaso se tendra que consignar en el rubro perodo tributario del Formulario N 4949 Solicitud de Devolucin el perodo abril, pese a que se est solicitando la devolucin del perodo noviembre, octubre y diciembre? o qu perodo debiera consignarse en el mencionado formulario de darse tal hiptesis? Al respecto, cabe sealar que la Primera Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia N 126-2004/SUNAT dispone que en las solicitudes de devolucin de las retenciones o percepciones no aplicadas a que se refieren las Resoluciones de [2] [3] [4] Superintendencia Ns 037-2002/SUNAT( ), 128-2002/SUNAT( ), 203-2003/SUNAT( ) y sus respectivas normas modificatorias, se deber consignar como perodo tributario en el

Formulario N 4949 Solicitud de Devolucin, el ltimo vencido a la fecha de presentacin de la solicitud y en cuya declaracin conste el saldo acumulado de retenciones o percepciones no aplicadas a ese perodo, ello sin perjuicio que el monto cuya devolucin se solicita sea menor a dicho saldo. Agrega la norma que el cmputo del plazo establecido en las citadas resoluciones para poder solicitar la devolucin de las retenciones o percepciones no aplicadas, se iniciar a partir del perodo siguiente a aquel consignado en la ltima solicitud de devolucin presentada, de ser el caso, an cuando en dicha solicitud no se hubiera incluido la totalidad del saldo acumulado a esa fecha. Conforme se desprende de la norma antes glosada, y teniendo en cuenta la situacin descrita por su Despacho, en caso se presente un formulario 4949 en el mes de mayo de 2008, deber consignarse como perodo tributario el ltimo perodo vencido a la fecha de presentacin de dicha solicitud y en cuya declaracin conste el saldo acumulado de retenciones o percepciones no aplicadas a ese perodo. As pues, si a la fecha de presentacin del referido formulario 4949, que se realiza en el mes de mayo de 2008, ya hubiera vencido el plazo para la declaracin y pago de las obligaciones tributarias mensuales correspondientes al mes de abril de 2008, se deber consignar como [5] perodo tributario el perodo abril de 2008( ), teniendo en cuenta que en la declaracin correspondiente a este perodo deber constar el saldo acumulado de percepciones no aplicadas hasta el mismo. Finalmente, conforme a lo dispuesto en el segundo prrafo de la Primera Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia N 126-2004/SUNAT, debe tenerse en cuenta que el [6] cmputo establecido en las citadas resoluciones( ) para poder solicitar la devolucin de las retenciones o percepciones no aplicadas, se iniciar a partir del perodo siguiente a aquel consignado en la ltima solicitud de devolucin presentada, de ser el caso, an cuando en dicha solicitud no se hubiera incluido la totalidad del saldo acumulado a esa fecha. Es propicia la ocasin para expresarle los sentimientos de mi mayor consideracin y estima. Atentamente, ORIGINAL FIRMADO POR ENRIQUE VEJARANO VELSQUEZ Superintendente Nacional Adjunto de Tributos Internos

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Publicada el 27.5.2004. Que aprueba el Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores y designacin de Agentes de Retencin, publicada el 19.4.2002. Que aprueba el Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la adquisicin de combustible y designacin de Agentes de Percepcin, publicada el 17.9.2002. Que aprueba el Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la importacin de bienes, publicada el 17.11.2003. En caso que an no hubiera vencido el plazo para la declaracin y pago de las obligaciones tributarias mensuales correspondientes al mes de abril de 2008, se deber consignar como perodo tributario el perodo marzo de 2008. Se refiere a las Resoluciones de Superintendencia Ns 037-2002/SUNAT, 128-2002/SUNAT y 203-2003/SUNAT.

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DESCRIPTOR : VIII. REGMENES ESPECIALES 3. Otros 3.3 Rgimen de Percepciones y Retenciones del Impuesto General a las Ventas 3.3.1 Solicitud de devolucin de Retenciones y Percepciones no aplicadas.

SUMILLA : A las devoluciones por el Impuesto Temporal a los Activos Netos efectuadas en aplicacin del artculo 8 de la Ley N 28424, les es de aplicacin lo establecido en el primer prrafo del artculo 2 de la Ley N 29191. A las devoluciones por retenciones y percepciones del Impuesto General a las Ventas, les es de aplicacin lo normado por el artculo 5 de la Ley N 28053, la cual constituye norma especial aplicable a tales conceptos; siendo, por ende, aplicable a dichas devoluciones el inters establecido en el literal b) del artculo 38 del TUO de Cdigo Tributario.

INFORME N 054-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se formulan las siguientes consultas: 1. A las devoluciones por Impuesto Temporal a los Activos Netos les es aplicable lo establecido en el primer prrafo del artculo 2 de la Ley N 29191? 2. A las devoluciones por retenciones y percepciones del Impuesto General a las Ventas les es aplicable lo establecido en el primer prrafo del artculo 2 de la Ley N 29191? Ello implicara una derogacin tcita de las leyes especiales que regulaban la devolucin de las mismas? BASE LEGAL: Ley N 28424, Ley que crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos, publicada el 21.12.2004, y norma modificatoria (en adelante, Ley del ITAN). Reglamento de la Ley del ITAN, aprobado por el Decreto Supremo N 025-2005-EF, publicado el 16.2.2005 (en adelante, Reglamento de la Ley del ITAN). Ley N 29173, Ley que establece el Rgimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas, publicada el 23.12.2007. Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT, que aprueba el Rgimen de Retenciones del Impuesto General a las Ventas aplicable a los proveedores y designa a agentes de retencin, publicada el 19.4.2002. Ley N 28053, Ley que establece disposiciones con relacin a percepciones y retenciones, publicada el 8.8.2003. Ley N 29191, Ley que establece la aplicacin de intereses a las devoluciones por crditos por tributos, publicada el 20.1.2008. Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO del Cdigo Tributario). Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV). ANLISIS: I. Para efecto del presente Informe, se parte de las siguientes premisas:

Las devoluciones del ITAN materia de consulta, son aquellas efectuadas en virtud de lo dispuesto en el tercer prrafo del artculo 8 de la Ley del ITAN y el artculo 10 del Reglamento de esta Ley. En cuanto a las devoluciones por retenciones y percepciones del IGV, se entiende que la consulta se encuentra referida a aquellas que se efectan en aplicacin de lo establecido en el artculo 31 del TUO de la Ley del IGV. As, a fin de brindar atencin a las consultas planteadas, se efectuar una breve resea general de la normatividad aplicable: 1. IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS - ITAN Mediante el artculo 1 de la Ley N 28424 se crea el ITAN, aplicable a los generadores de renta de tercera categora sujetos al Rgimen General del Impuesto a la Renta. El Impuesto se aplica sobre los activos netos al 31 de diciembre del ao anterior, surgiendo la obligacin el 1 de enero de cada ejercicio. El artculo 8 de la referida Ley dispone que el monto efectivamente pagado, sea total o parcialmente, por concepto del ITAN podr utilizarse como crdito: a. Contra los pagos a cuenta del Rgimen General del Impuesto a la Renta de los perodos tributarios de marzo a diciembre del ejercicio gravable por el cual se pag el Impuesto, y siempre que se acredite el Impuesto hasta la fecha de vencimiento de cada uno de los pagos a cuenta. b. Contra el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable al que corresponda. Agrega la norma, en su tercer prrafo, que en caso de que se opte por su devolucin, este derecho nicamente se generar con la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ao correspondiente. Para solicitar la devolucin el contribuyente deber sustentar la prdida tributaria o el menor Impuesto obtenido sobre la base de las normas del rgimen general. La devolucin deber efectuarse en un plazo no mayor de sesenta (60) das de presentada la solicitud. Vencido dicho plazo el solicitante podr considerar aprobada su solicitud. En este caso la SUNAT bajo responsabilidad deber emitir las Notas de Crdito Negociables, de acuerdo a lo establecido por el Cdigo Tributario y sus normas complementarias. Por su parte, el artculo 10 del Reglamento de la Ley del ITAN establece que, si luego de acreditar el Impuesto contra los pagos a cuenta mensuales y/o contra el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio por el cual se pag el Impuesto quedara un saldo no aplicado, este saldo podr ser devuelto de acuerdo a lo sealado en el tercer prrafo del artculo 8 de la Ley, no pudiendo aplicarse contra futuros pagos del Impuesto a la Renta. 2. RETENCIONES Y PERCEPCIONES DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV) Conforme a lo establecido en la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT, que regula el Rgimen de Retenciones del IGV, el Agente de Retencin designado (1) mediante Resolucin de Superintendencia retendr al proveedor un porcentaje del importe de la operacin, debiendo declarar el monto total de las retenciones practicadas en el perodo y efectuar el pago respectivo utilizando el PDT Agente de Retencin, Formulario Virtual N 626. Por su parte, el proveedor deber efectuar su declaracin y pago mensual del IGV consignando el impuesto que se le hubiere retenido, a efecto de su deduccin del tributo a pagar.

De otro lado, en cuanto al Rgimen de Percepciones del IGV, de acuerdo con lo sealado en la Ley N 29173, el Agente de Percepcin percibe del cliente o importador un monto por concepto del IGV que stos ltimos causarn en sus operaciones posteriores, estando obligado a ingresar al fisco dicho monto. Por su parte, el cliente o importador deber efectuar su declaracin y pago mensual del IGV consignando el monto que se le hubiera percibido a efecto de su deduccin del IGV a pagar. Cabe indicar que segn lo dispuesto en el artculo 31 del TUO de la Ley del IGV, el (2) contribuyente deducir del IGV a pagar las retenciones o percepciones que se hubieran efectuado por concepto del citado Impuesto. Aade la norma que, en caso que no existieran operaciones gravadas o ser stas insuficientes para absorber las retenciones o percepciones, el contribuyente podr: a. Arrastrar las retenciones o percepciones no aplicadas a los meses siguientes. b. Si las retenciones o percepciones no pudieran ser aplicadas en un plazo no menor de tres (3) perodos consecutivos, el contribuyente podr optar por solicitar la devolucin de las mismas. En caso de que opte por solicitar la devolucin de los saldos no aplicados, la solicitud solo proceder hasta por el saldo acumulado no aplicado o compensado al ltimo perodo vencido a la fecha de presentacin de la solicitud, siempre que en la declaracin de dicho perodo conste el saldo cuya devolucin se solicita. La SUNAT establecer la forma y condiciones en que se realizarn tanto la solicitud como la devolucin. c. Solicitar la compensacin a pedido de parte, en cuyo caso ser de aplicacin lo dispuesto en la Dcimo Segunda Disposicin Complementaria del Decreto Legislativo N 981. Esta solicitud podr efectuarse a partir del perodo siguiente a aquel en que se generaron las retenciones o percepciones no aplicadas. 3. DEVOLUCIN DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 38 del TUO del Cdigo Tributario , las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuarn en moneda nacional, agregndoles un inters fijado por la Administracin Tributaria, en el perodo comprendido entre el da siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin respectiva, de conformidad con lo siguiente: a. Tratndose de pago indebido o en exceso que resulte como consecuencia de cualquier documento emitido por la Administracin Tributaria, a travs del cual se exija el pago de una deuda tributaria, se aplicar la tasa de inters moratorio (TIM) prevista en el artculo 33. b. Tratndose de pago indebido o en exceso que no se encuentre comprendido en el supuesto sealado en el literal a), la tasa de inters no podr ser inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN), publicada por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el ltimo da hbil del ao anterior, multiplicada por un factor de 1,20. Los intereses se calcularn aplicando el procedimiento establecido en el artculo 33 del mismo TUO del Cdigo Tributario.
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Agrega este artculo que, tratndose de las devoluciones efectuadas por la Administracin Tributaria que resulten en exceso o en forma indebida, el deudor tributario deber restituir el monto de dichas devoluciones aplicando la tasa de inters moratorio (TIM) prevista en el artculo 33, por el perodo comprendido entre la fecha de la devolucin y la fecha en que se produzca la restitucin. Tratndose de aquellas devoluciones que se tornen en indebidas, se aplicar el inters a que se refiere el literal (4) b) del primer prrafo . De otro lado, el artculo 5 de la Ley N 28053 precisa que el inters aplicable a las devoluciones de las retenciones y/o percepciones no aplicadas del IGV es aquel a que se refiere el artculo 38 del TUO del Cdigo Tributario. Dicho inters se aplicar en el perodo comprendido entre la fecha de presentacin o de vencimiento de la declaracin mensual donde conste el saldo acumulado de las retenciones y/o percepciones por el cual se solicita la devolucin, lo que ocurra primero, y la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin respectiva. No obstante, se aplicar la tasa de inters moratorio (TIM) a que se refiere el artculo 33 del TUO del Cdigo Tributario a partir del da siguiente en que venza el plazo con el que cuenta la Administracin Tributaria para pronunciarse sobre la solicitud de devolucin hasta la fecha en que la misma se ponga a disposicin del solicitante. 4. DEVOLUCIN DE CRDITOS POR TRIBUTOS El artculo 2 de la Ley N 29191 dispone que a los crditos por tributos les ser de aplicacin el inters a que se refiere el literal b) del artculo 38 del TUO del Cdigo Tributario, en el perodo comprendido entre el trigsimo primer da hbil de presentada la solicitud de devolucin y la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin, salvo que las normas vigentes establezcan un plazo mayor a treinta (30) das hbiles para atender las solicitudes, caso en el cual los referidos intereses sern de aplicacin en el perodo comprendido entre el da siguiente al vencimiento del plazo establecido en la norma legal para que la Administracin Tributaria resuelva la solicitud de devolucin y la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la citada devolucin. Aade la norma que, para efectos de la aplicacin de lo sealado en el prrafo precedente se entiende por crditos por tributos el saldo a favor del exportador, el reintegro tributario, recuperacin anticipada del IGV e Impuesto de Promocin Municipal (IPM), devolucin definitiva del IGV e IPM, la restitucin de derechos arancelarios y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias que no constituya pagos indebidos o en exceso. Adicionalmente, se seala que, los intereses se calcularn aplicando el procedimiento establecido en el artculo 33 del TUO del Cdigo Tributario. Por ltimo, se dispone que, tratndose de las devoluciones a que se refiere dicha Ley, que resulten en exceso o en forma indebida, la restitucin se regir por las normas que regulan los crditos tributarios, debiendo considerarse como parte de la base de clculo de la TIM, a que se refiere el artculo 33 del TUO del Cdigo Tributario, los intereses a que se refiere dicho artculo 2. II. Teniendo en cuenta el marco normativo antes desarrollado, procederemos a brindar respuesta a las consultas planteadas: 1. DEVOLUCIONES POR ITAN De las normas antes glosadas se puede apreciar que el artculo 38 del TUO del Cdigo Tributario regula la devolucin de los pagos efectuados indebidamente o en exceso, en tanto que el artculo 2 de la Ley N 29191 establece el inters aplicable a

las devoluciones de los crditos por tributos que no constituyan pagos indebidos o en exceso. En lo que respecta al ITAN, se tiene que el monto efectivamente pagado por este concepto, sea total o parcialmente, puede ser utilizado como crdito contra los pagos a cuenta del Rgimen General del Impuesto a la Renta de los perodos tributarios de marzo a diciembre del ejercicio gravable por el cual se pag el Impuesto, o contra el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable al que corresponda el pago del ITAN. Adicionalmente, los sujetos del ITAN estn facultados a solicitar la devolucin del referido Impuesto, siempre que sustenten la prdida tributaria o el menor Impuesto a la Renta obtenido de acuerdo a las normas del Rgimen General del Impuesto a la Renta o exista saldo no aplicado contra los pagos a cuenta y/o contra el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio por el cual se pag el ITAN. Ahora bien, conforme a lo sealado en el Informe N 099-2006-SUNAT/2B0000 , "la solicitud de devolucin que estn autorizados a presentar los sujetos del ITAN no corresponde a la devolucin de un pago en el que haya mediado un error, es decir indebido o en exceso, sino al cumplimiento de lo dispuesto en la norma especial que regula dicho Impuesto". Por ello, se concluy que respecto de los pagos del ITAN materia de devolucin, no resultan de aplicacin las normas contenidas en el artculo 38 del TUO del Cdigo Tributario, toda vez que dicha devolucin no involucra un pago indebido o en exceso. Siendo as, es preciso analizar si los pagos del ITAN susceptibles de devolucin constituyen "crditos por tributos" a que hace referencia el artculo 2 de la Ley N 29191 y si, por lo tanto, les es aplicable el inters sealado en el primer prrafo de dicho artculo. Al respecto, aun cuando la norma en comentario no contiene, en estricto, una definicin de "crditos por tributos", seala que como tales deber entenderse al saldo a favor del exportador, el reintegro tributario, recuperacin anticipada del IGV e IPM, devolucin definitiva del IGV e IPM, la restitucin de derechos arancelarios y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias que no constituya pagos indebidos o en exceso. Como puede apreciarse el elemento similar que contienen dichos conceptos es la existencia de un monto a favor del sujeto pasivo de la relacin jurdico-tributaria, que tiene como origen una obligacin de carcter tributario, estando comprendido en el mismo cualquier concepto al que las normas especiales le den la condicin de crdito sujeto a devolucin. En este aspecto, debe tenerse en cuenta lo sealado en la Exposicin de Motivos del Proyecto de Ley que diera lugar a la Ley N 29191, en el cual se indica que dicho proyecto tiene por finalidad "reconocer la prdida financiera que le significa a los sujetos el no contar con los recursos financieros que se derivan de normas que otorgan la devolucin de tributos en el plazo en ellas estipulado (...) se plantea el artculo 2 a fin de permitir que se apliquen intereses a los crditos por tributos que no califiquen como pagos indebidos o en exceso, cuando la Administracin Tributaria no hubiera resuelto la solicitud de devolucin respectiva en los plazos (...)". De lo antes sealado, se puede afirmar que a las devoluciones por ITAN les es de aplicacin lo establecido en el primer prrafo del artculo 2 de la Ley N 29191. 2. DEVOLUCIONES POR RETENCIONES Y PERCEPCIONES DEL IGV
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Tratndose de las retenciones y percepciones del IGV, aun cuando el ingreso al fisco de los montos retenidos o percibidos lo efecta el agente de retencin o percepcin designado como tal, dichos montos constituyen pagos por concepto del IGV que en definitiva corresponde a los contribuyentes del tributo (proveedor, cliente o importador, segn sea el caso); por ello, la norma establece que stos ltimos puedan deducir tales montos a efecto de la determinacin mensual del IGV a su cargo. En caso de no existir operaciones gravadas o ser stas insuficientes para absorber las retenciones o percepciones, el contribuyente podr arrastrarlas, solicitar su devolucin o compensarlas de acuerdo con lo establecido por las normas para tal efecto. En este sentido, y tal como se seala en el Informe N 009-2008-SUNAT/2B0000, para (6) el caso de las retenciones del IGV , "el pago en exceso, es decir el crdito que puede ser objeto de compensacin o devolucin, de ser el caso, se establece al momento de la determinacin mensual del IGV, en la medida que se genera un saldo no aplicado de retenciones para el proveedor, contribuyente del mencionado tributo. (...) Dichas retenciones pueden ser deducidas por el proveedor de su IGV a pagar, tras lo cual ste podr determinar si existe un pago en exceso sujeto a compensacin o devolucin, segn corresponda". As, se puede afirmar que los montos retenidos o percibidos por aplicacin del Rgimen de Retenciones o Percepciones del IGV, y cuya devolucin puede ser (7) solicitada por el contribuyente del IGV, constituyen montos pagados en exceso y, por ende, para efecto del clculo de intereses resulta de aplicacin lo establecido en el (8) literal b) del artculo 38 del TUO de Cdigo Tributario . Sin embargo, para la determinacin del perodo en el cual se aplicar el inters antes indicado, deber estarse a lo normado por el artculo 5 de la Ley N 28053, la cual constituye norma especial que regula las devoluciones de las retenciones y/o percepciones del IGV. CONCLUSIONES: 1. A las devoluciones por ITAN efectuadas en aplicacin del artculo 8 de la Ley N 28424, les es de aplicacin lo establecido en el primer prrafo del artculo 2 de la Ley N 29191. 2. A las devoluciones por retenciones y percepciones del IGV, les es de aplicacin lo normado por el artculo 5 de la Ley N 28053, la cual constituye norma especial aplicable a tales conceptos; siendo, por ende, aplicable a dichas devoluciones el inters establecido en el literal b) del artculo 38 del TUO de Cdigo Tributario. Lima,17 de abril de 2008. ORIGINAL CLARA Intendente Nacional Jurdico FIRMADO URTEAGA POR GOLDSTEIN

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Se entiende por tal, al vendedor del bien mueble o inmueble, prestador del servicio o al que ejecuta los contratos de construccin, en las operaciones gravadas con el IGV (inciso d) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT).
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Sujeto retenido o percibido. Segn texto sustituido por el artculo 1 de la Ley N 29191.

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Cabe indicar que antes de la sustitucin dispuesta por la Ley N 29191, el artculo 38 del TUO del Cdigo Tributario sealaba lo siguiente: Artculo 38.- Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuarn en moneda nacional agregndoles un inters fijado por la Administracin Tributaria, el cual no podr ser inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN) publicada por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el ltimo da hbil del ao anterior, multiplicado por un factor de 1,20, en el perodo comprendido entre el da siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin respectiva. Los intereses se calcularn aplicando el procedimiento establecido en el Artculo 33. Cuando por Ley especial se dispongan devoluciones, las mismas se efectuarn en las condiciones que la Ley establezca. Tratndose de las devoluciones efectuadas por la Administracin Tributaria que resulten en exceso o en forma indebida, el deudor tributario deber restituir el monto de dichas devoluciones, aplicando la tasa de inters moratorio (TIM) prevista en el Artculo 33, por el perodo comprendido entre la fecha de la devolucin y la fecha en que se produzca la restitucin. Tratndose de aquellas que se tornen en indebidas, se aplicar el inters a que se refiere el primer prrafo del presente artculo.
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Disponible en la pgina web de la SUNAT: http://www.sunat.gob.pe. Criterio que tambin resultara aplicable para el caso de las percepciones.

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Sobre este aspecto, debe tenerse en consideracin lo sealado en la Exposicin de Motivos del Proyecto que diera lugar al Decreto Legislativo N 981, el cual seala lo siguiente : (...) el Cdigo Tributario ha previsto que el pago de la obligacin tributaria tratndose de tributos de liquidacin mensual, como es el caso del IGV, sea efectuado no slo en forma directa por parte del contribuyente sino tambin a travs de su retencin o percepcin en caso que se haya designado agentes de retencin o percepcin para tal efecto. En este sentido, los pagos en exceso pueden originarse tambin en retenciones o percepciones, como es el caso de las efectuadas de conformidad con el Rgimen de Retenciones del IGV y el Rgimen de Percepciones del IGV, regulados por las Resoluciones de Superintendencia Nms. 037-2002/SUNAT26 y 058-2006/SUNAT27. (...) Cabe resaltar que los tributos retenidos y percibidos, por su propia naturaleza, suponen que los sujetos del IGV soporten dicha detraccin por parte de los agentes de retencin y percepcin, en un momento anterior al de su aplicacin efectiva contra el impuesto respecto del cual se produce la retencin y percepcin. Ambos conceptos tienden a asegurar el cumplimiento de la obligacin tributaria por lo que a partir de su entrega o abono al fisco no corresponde en estricto atribuirles la calidad de pagos en exceso, supuesto que en cualquier caso se verifica recin con la imposibilidad de su aplicacin total o parcial, lo que ocurre en una etapa posterior y se refleja en las declaraciones mensuales del sujeto retenido o percibido.
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Es decir, que la tasa de inters no podr ser inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN), publicada por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el ltimo da hbil del ao anterior, multiplicado por un factor de 1,20.

mac/ A0083-D8 A0116-D8 CODIGO TRIBUTARIO ITAN IGV IGV - PERCEPCIONES - DEVOLUCIN DESCRIPTOR: I. 1. 1.2 1.2.1 Pago

DEVOLUCIN RETENCIONES

DE

CREDITOS -

POR

TRIBUTOS DEVOLUCIN DEVOLUCIN

CDIGO LA Deuda OBLIGACIN

TRIBUTARIO TRIBUTARIA Tributaria

SUMILLA: La tasa de inters aplicable a las devoluciones por retenciones y percepciones no aplicadas del IGV, por el ao 2008, es la consignada en el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 001-2008/SUNAT. En caso venza el plazo con el que cuenta la Administracin Tributaria para pronunciarse sobre la solicitud de devolucin de tales conceptos, se aplicar la tasa de inters moratorio (TIM) a que se refiere el artculo 33 del TUO del Cdigo Tributario a partir del da siguiente en que venza dicho plazo hasta la fecha en que la devolucin se ponga a disposicin del solicitante.

INFORME N 113-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta cul de las tasas de inters sealadas en la Resolucin de Superintendencia N 001-2008/SUNAT es aplicable a las devoluciones por retenciones y percepciones no aplicadas del Impuesto General a las Ventas (IGV) por el ao 2008, teniendo en cuenta que las mismas califican como montos pagados en exceso al serles aplicable el inciso b) del artculo 38 del Cdigo Tributario, con la inclusin efectuada por la Ley N 29191.

BASE LEGAL: Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO del Cdigo Tributario). Ley N 28053, Ley que establece disposiciones con relacin a percepciones y retenciones, publicada el 8.8.2003. Ley N 29191, Ley que establece la aplicacin de intereses a las devoluciones por crditos por tributos, publicada el 20.1.2008. Resolucin de Superintendencia N 001-2008/SUNAT, norma que fija las tasas de inters aplicables a las devoluciones por pagos realizados indebidamente o en exceso por concepto de tributos internos y aduaneros, as como por las retenciones y/o percepciones no aplicadas del IGV, publicada el 3.1.2008. ANLISIS: 1. Conforme se seala en el Informe N 054-2008-SUNAT/2B0000, los montos retenidos o percibidos por aplicacin del Rgimen de Retenciones o Percepciones del IGV, y cuya devolucin puede ser solicitada por el contribuyente del IGV, constituyen montos pagados en exceso y, por ende, para efecto del clculo de intereses resulta de aplicacin lo establecido en el literal b) del artculo 38 del TUO del Cdigo Tributario. Sin embargo, se agrega en dicho Informe que, para la determinacin del perodo en el cual se aplicar el inters antes indicado, deber estarse a lo normado por el artculo 5 de la Ley N 28053, la cual constituye norma especial que regula las devoluciones de las retenciones y/o percepciones del IGV. 2. Pues bien, el artculo 5 de la Ley N 28053 precisa que el inters aplicable a las devoluciones de las retenciones y/o percepciones no aplicadas del IGV es aquel a que se refiere el artculo 38 del TUO del Cdigo Tributario.

Aade la norma que dicho inters se aplicar en el perodo comprendido entre la fecha de presentacin o de vencimiento de la declaracin mensual donde conste el saldo acumulado de las retenciones y/o percepciones por el cual se solicita la devolucin, lo que ocurra primero, y la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin respectiva. No obstante, se aplicar la tasa de inters moratorio (TIM) a que se refiere el artculo 33 del TUO del Cdigo Tributario a partir del da siguiente en que venza el plazo con el que cuenta la Administracin Tributaria para pronunciarse sobre la solicitud de devolucin hasta la fecha en que la misma se ponga a disposicin del solicitante. 3. Como se puede apreciar, la norma antes glosada contiene las siguientes disposiciones: Por un lado, precisa que el inters aplicable a las devoluciones de las retenciones y/o percepciones no aplicadas del IGV es aquel a que se refiere el artculo 38 del TUO del Cdigo Tributario. Este artculo es el relativo a la devolucin de pagos indebidos o en exceso. De otro lado, seala el perodo en que se aplicar dicho inters, cual es el comprendido entre la fecha de presentacin o de vencimiento de la declaracin mensual donde conste el saldo acumulado de las retenciones y/o percepciones por el cual se solicita la devolucin, lo que ocurra primero, y la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin respectiva. Y, por ltimo, en caso venza el plazo establecido para que la Administracin Tributaria se pronuncie sobre la solicitud de devolucin, dispone la aplicacin de la tasa de inters moratorio (TIM) a que se refiere el artculo 33 del TUO del Cdigo Tributario, a partir del da siguiente del vencimiento del plazo en mencin hasta la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin correspondiente. 4. Ahora bien, debe tenerse en cuenta que, antes de la sustitucin del artculo 38 del (1) TUO del Cdigo Tributario efectuada por la Ley N 29191 , el citado artculo estableca una regla nica relativa al inters aplicable a la devolucin de pagos indebidos o en exceso, sin diferenciar la circunstancia que habra originado dichos (2) pagos . Posteriormente, con la referida sustitucin, el artculo en mencin regula la tasa de inters aplicable, diferenciando dos supuestos: a. Pagos indebidos o en exceso que resulten como consecuencia de cualquier documento emitido por la Administracin Tributaria, a travs del cual se exija el pago de la deuda tributaria, en cuyo caso se dispone la aplicacin de la tasa de inters moratorio (TIM) prevista en el artculo 33 del referido TUO; y, b. Pagos indebidos o en exceso que no se encuentren comprendidos en el supuesto anterior, respecto de los cuales se aplicar el inters fijado por la Administracin Tributaria, el mismo que no podr ser inferior a la TIPMN, publicada por la SBS el ltimo da hbil del ao anterior, multiplicada por un factor de 1,20. Al respecto, cabe indicar que, atendiendo a tal diferenciacin, es que tratndose de la devolucin de retenciones o percepciones no aplicadas del IGV, la remisin que efecta el artculo 5 de la Ley N 28053 debe entenderse referida al literal b) del artculo 38 del TUO del Cdigo Tributario, actualmente vigente; resultando por ello de aplicacin esta norma, tal como se sealara en el Informe N 054-2008SUNAT/2B0000. 5. En ese contexto, debe tenerse en cuenta que la Resolucin de Superintendencia N 001-2008/SUNAT estableci las tasas de inters aplicables, a partir del 1.1.2008, a la devolucin de pagos realizados indebidamente o en exceso por concepto de tributos

internos y aduaneros ; as como para la devolucin de retenciones y/o percepciones no aplicadas del IGV. En el sexto y sptimo Considerando de la referida Resolucin se seala que la SUNAT puede fijar las tasas de devolucin en atencin a circunstancias diferentes, siempre que se respete el lmite fijado en el artculo 38 del TUO del Cdigo Tributario; en ese sentido, se consider necesario establecer tasas de inters diferenciadas tratndose de la devolucin de pagos realizados indebidamente o en exceso, por concepto de tributos internos y aduaneros; as como para la devolucin por retenciones y/o percepciones del IGV. En efecto, en los artculos 1 y 2 de la mencionada Resolucin se fija en ochenta centsimos por ciento (0,80%) mensual y en treinta centsimos por ciento (0,30%) mensual, las tasas de inters aplicables desde el 1 de enero hasta el 31 de diciembre de 2008, a las devoluciones en moneda nacional y en moneda extranjera, respectivamente, que se efecten por pagos realizados indebidamente o en exceso. Asimismo, en el artculo 3 de dicha Resolucin se fija en uno y dos dcimos por ciento (1,2%) mensual, la tasa de inters aplicable desde el 1 de enero hasta el 31 de diciembre de 2008, a las devoluciones en moneda nacional que se efecten por las retenciones y/o percepciones no aplicadas del IGV. 6. As pues, es dentro del marco del artculo 38 del TUO del Cdigo Tributario -que regula las devoluciones de pagos indebidos o en exceso- que se ha establecido la aplicacin, desde el 1 de enero hasta el 31 de diciembre de 2008, de una tasa de inters especial, tratndose de la devolucin de retenciones y/o percepciones no aplicadas del IGV. En ese sentido, la tasa de inters aplicable a las devoluciones por retenciones y/o percepciones no aplicadas del IGV durante el perodo comprendido entre el 1 de enero hasta el 31 de diciembre de 2008 es la prevista en el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 001-2008/SUNAT; criterio que no se ve afectado con la (4) sustitucin efectuada por la Ley N 29191 al artculo 38 del TUO del Cdigo Tributario. 7. Sin perjuicio de lo anterior, y en caso venza el plazo con el que cuenta la Administracin Tributaria para pronunciarse sobre la solicitud de devolucin de retenciones y/o percepciones no aplicadas del IGV, debe estarse a lo establecido en el artculo 5 de la Ley N 28053, en el extremo que dispone la aplicacin de la tasa de inters moratorio (TIM) a que se refiere el artculo 33 del TUO del Cdigo Tributario, a partir del da siguiente al del vencimiento del plazo antes mencionado hasta la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin respectiva. Ello, teniendo en cuenta que -tal como se indic en el Informe N 054-2008SUNAT/2B0000-, dicho artculo constituye norma especial que regula las devoluciones de las retenciones y/o percepciones no aplicadas del IGV, la cual, como tal, debe aplicarse tanto en lo referido a dicho extremo como en lo que concierne a la determinacin del perodo durante el cual se aplicar el inters respectivo. CONCLUSIN: La tasa de inters aplicable a las devoluciones por retenciones y percepciones no aplicadas del IGV, por el ao 2008, es la consignada en el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 001-2008/SUNAT. En caso venza el plazo con el que cuenta la Administracin Tributaria para pronunciarse sobre la solicitud de devolucin de tales conceptos, se aplicar la tasa de inters moratorio (TIM) a que se refiere el artculo 33 del TUO del Cdigo Tributario a partir del da siguiente en que venza dicho plazo hasta la fecha en que la devolucin se ponga a disposicin del solicitante.

(3)

Lima, 20 de junio de 2008. ORIGINAL FIRMADO POR CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

Vigente a partir del 1.2.2008.

(2)

El texto anterior del artculo bajo comentario dispona la aplicacin de un inters fijado por la Administracin, el cual no poda ser inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN) publicada por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras de Fondos de Pensiones (SBS) el ltimo da del ao anterior, multiplicado por un factor de 1,20 en el perodo comprendido entre el da siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se pusiera a disposicin del solicitante la devolucin respectiva.
(3)

Tratndose de devoluciones tanto en moneda nacional como en moneda extranjera.

(4)

Cuya entrada en vigencia se produjo con posterioridad a la de la Resolucin de Superintendencia N 001-2008/SUNAT.

mac/ A0252-D8 CODIGO TRIBUTARIO - DEVOLUCIN DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO IGV - RETENCIONES - DEVOLUCIN IGV - PERCEPCIONES - DEVOLUCIN DESCRIPTOR: CDIGO TRIBUTARIO 1. LA OBLIGACIN TRIBUTARIA 1.2 Deuda Tributaria 1.2.1 Pago

SUMILLA: La responsabilidad solidaria por las retenciones y percepciones no efectuadas durante la vigencia del numeral 2 del artculo 18 del TUO del Cdigo Tributario, modificado por el Decreto Legislativo N 953 (6.2.2004 al 11.12.2005), no se encuentra caduca, resultndole de aplicacin los plazos de prescripcin establecidos en el artculo 43 del citado TUO. INFORME N 262-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta si las obligaciones tributarias de los responsables solidarios, por retenciones y percepciones no efectuadas correspondientes a los periodos comprendidos durante la vigencia del numeral 2 del artculo 18 del Cdigo Tributario, modificado por el Decreto Legislativo N 953 (6 de febrero de 2004 al 11 de diciembre de 2005), se encuentran caducas a la luz de lo establecido en la Sentencia del Tribunal Constitucional N 002-2006-TI/PC de fecha 16 de mayo de 2007. BASE LEGAL: o Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.8.1999 y normas modificatorias (en adelante, TUO del Cdigo Tributario). Decreto Legislativo N 953, publicado el 5.2.2004. Ley N 28647, publicada el 11.12.2005. Cdigo Procesal Constitucional, aprobado por la Ley N 28237, publicada el 31.5.2004.

o o o

ANLISIS: 1. El artculo 9 del Decreto Legislativo N 953 sustituy a partir del 6.2.2004 el texto del numeral 2 del artculo 18 del TUO del Cdigo Tributario, estableciendo que son responsables solidarios con el contribuyente: "Los agentes de retencin o percepcin, cuando hubieren omitido la retencin o percepcin a que estaban obligados, por las deudas tributarias del contribuyente relativas al mismo tributo y hasta por el monto que se debi retener o percibir. La responsabilidad cesar al vencimiento del ao siguiente a la fecha en que se debi efectuar la retencin o percepcin. Efectuada la retencin o percepcin el agente es el nico responsable ante la Administracin Tributaria". Antes de dicha sustitucin, el artculo en mencin no estableca un plazo especfico relativo a la responsabilidad solidaria de los agentes de retencin o percepcin que no cumpliesen con efectuar la retencin o percepcin a la cual estaban obligados, por lo que se les aplicaban los plazos de prescripcin contemplados en el artculo 43 del TUO del Cdigo Tributario.

2.

Sobre el particular, el Tribunal Fiscal mediante Resolucin de Observancia Obligatoria N 09050-5-2004, publicada el 27.11.2004, estableci el siguiente criterio vinculante: "El plazo de un ao sealado por el numeral 2) del artculo 18 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF y modificado por Decreto Legislativo N 953, para determinar la responsabilidad solidaria del agente retenedor o perceptor, es un plazo de caducidad. La responsabilidad solidaria del agente retenedor o perceptor, se mantendr hasta el 31 de diciembre del ao siguiente a aqul en que debi retenerse o percibirse el tributo, operando el cese de dicha responsabilidad al da siguiente. El plazo incorporado por el Decreto Legislativo N 953 al numeral 2 del artculo 18 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF es aplicable a los agentes de retencin o percepcin que incurrieron en omisiones en las retenciones o percepciones antes de la entrada en vigencia de dicho decreto legislativo, en cuyo caso se computa desde la fecha en que se incurri en la omisin". En ese sentido, de acuerdo al criterio del Tribunal Fiscal, el plazo de caducidad previsto en el numeral 2) del artculo 18 del TUO del Cdigo Tributario, segn la modificacin dispuesta por el Decreto Legislativo N 953; resultaba aplicable incluso para aquellos casos en que las omisiones en las retenciones o percepciones se hubieran producido con anterioridad a la entrada en vigencia del mencionado Decreto Legislativo.

3.

Posteriormente, mediante la Ley N 28647, vigente a partir del 12.12.2005, se sustituy nuevamente el numeral 2 del artculo 18 del TUO del Cdigo Tributario, eliminndose el plazo de caducidad antes indicado, quedando su redaccin de la siguiente manera(): "(Son responsables solidarios con el contribuyente) los agentes de retencin o percepcin, cuando hubieren omitido la retencin o percepcin a que estaban obligados. Efectuada la retencin o percepcin el agente es el nico responsable ante la Administracin Tributaria". Asimismo, la Disposicin Transitoria nica de la aludida Ley precis que el numeral 2 del artculo 18 del TUO del Cdigo Tributario, vigente antes de la sustitucin realizada por el artculo 1 de la Ley N 28647, slo resultaba aplicable cuando los agentes de retencin o percepcin hubieran omitido la retencin o percepcin durante el lapso en que estuvo vigente la modificacin de dicho numeral efectuada por el Decreto Legislativo N 953, es decir, del 6.2.2004 al 11.12.2005.

4.

En cuanto a la citada Disposicin Transitoria nica de la Ley N 28647, mediante Sentencia del Pleno Jurisdiccional del 16.5.2007 recada en el expediente N 00002-2006-AI, el Tribunal Constitucional la ha declarado inconstitucional(). En el Fundamento 33 de dicha Sentencia se seala que la Disposicin Transitoria nica de la Ley N 28647 "(...) contraviene no slo el principio de irretroactividad de las normas consagrado en los artculos 103 y 109 de nuestra Constitucin, y en el artculo X del Ttulo Preliminar del Cdigo

Tributario, sino tambin el principio de legalidad, que dispone el sometimiento de la potestad tributaria a la Constitucin y las leyes. Esta violacin del principio de irretroactividad de las normas y, consecuentemente, del principio de legalidad previsto en el artculo 74 de la Constitucin, obliga a este Tribunal a declarar la inconstitucionalidad de la norma sometida a enjuiciamiento" . 5. Ahora bien, el primer prrafo del artculo 81 del Cdigo Procesal Constitucional establece que las sentencias fundadas recadas en el proceso de inconstitucionalidad dejan sin efecto las normas sobre las cuales se pronuncian; asimismo, se indica que tienen alcances generales, carecen de efectos retroactivos, se publican ntegramente en el Diario Oficial El Peruano y producen efectos desde el da siguiente de su publicacin. Por su parte, el segundo prrafo del citado artculo dispone que cuando se declara la inconstitucionalidad de normas tributarias por violacin del artculo 74 de la Constitucin, como en el presente caso, el Tribunal debe determinar de manera expresa en la sentencia los efectos de su decisin en el tiempo; aade que asimismo, resuelve lo pertinente respecto de las situaciones jurdicas producidas mientras estuvo en vigencia. Es as que en el Fundamento 37 de la mencionada Sentencia, se seala que "a fin de no provocar un desequilibrio presupuestal que termine suscitando una inestabilidad de mayores proporciones que la provocada por la norma inconstitucional, este Tribunal considera pertinente declarar que esta sentencia tiene efectos hacia el futuro (ex nunc); por ende, las obligaciones tributarias de los responsables solidarios extinguidas, en virtud de los medios contemplados en el Cdigo Tributario o en virtud de resoluciones administrativas o judiciales firmes emitidas con anterioridad a la presente sentencia, conservan su estado. No obstante, las obligaciones tributarias de los responsables solidarios que estn pendientes debern resolverse conforme a la presente declaratoria de inconstitucionalidad." 6. En ese sentido, al haberse declarado inconstitucional la Disposicin Transitoria nica de la Ley N 28647, con las excepciones contempladas en el Fundamento 37 de la citada Sentencia, se ha dejado sin efecto la limitacin o restriccin que la misma efectuaba al mbito de aplicacin temporal del Decreto Legislativo N 953, al sealar que el plazo de caducidad incorporado por ste al numeral 2 del artculo 18 del TUO del Cdigo Tributario, slo resultaba de aplicacin a los agentes de retencin o percepcin que incurrieron en omisiones en las retenciones o percepciones durante la vigencia de dicho Decreto Legislativo. De este modo, de acuerdo con el criterio establecido por el Tribunal Constitucional, el texto del numeral 2 del artculo 18 del TUO del Cdigo Tributario introducido por el Decreto Legislativo N 953 no slo resultaba aplicable -como haba sealado la Disposicin Transitoria nica de la Ley N 28647- a las retenciones o percepciones omitidas entre el 6.2.2004 y el 11.12.2005, sino tambin a aquellas retenciones o percepciones que se hubieran omitido en una fecha anterior al 6.2.2004. Ms an, el Tribunal Constitucional en el Fundamento 28 de la sentencia en mencin ha sealado que dicha limitacin "(...) efectuada por la Disposicin Transitoria nica de la Ley N 28647, convierte en inaplicable el mencionado Decreto, pues el plazo de caducidad para la responsabilidad solidaria de las omisiones surgidas entre el 6 de febrero de 2004 y el 11 de diciembre de

2005 (vigencia del Decreto), recin vencer el 31 de diciembre de 2005 y el 31 de diciembre de 2006, respectivamente, fechas en las cuales el mencionado Decreto Legislativo ya no tendr vigencia, pues el 12 de diciembre de 2005 fue modificado por la Ley N 28647 (norma que restableca el texto inicial del artculo 18.2 del Cdigo Tributario)". De ello se desprende, siguiendo con el razonamiento efectuado por el Tribunal Constitucional en la Sentencia bajo comentario, que, de no declararse la inconstitucionalidad de la restriccin contenida en la Disposicin Transitoria nica de la Ley N 28647, el texto del numeral 2 del artculo 18 del TUO del Cdigo Tributario segn la modificacin dispuesta por el Decreto Legislativo N 953 hubiera carecido de efectos, por cuanto, como la caducidad de la responsabilidad solidaria para las retenciones o percepciones omitidas entre el 6.2.2004 y el 11.12.2005 no se haba consumado a la fecha de la sustitucin de dicho texto dispuesta por el artculo 1 de la Ley N 28647, tal responsabilidad solidaria se debe regir por lo regulado en el TUO del Cdigo Tributario a partir del 12.12.2005. 7. Lo afirmado por el Tribunal Constitucional se sustenta en lo sealado en la Sentencia del 28.6.2004 recada en el expediente N 0606-2004-AA/TC, segn la cual "(...) nuestro ordenamiento adopta la teora de los hechos cumplidos (excepto en materia penal cuando favorece al reo), de modo que la norma se aplica a las consecuencias y situaciones jurdicas existentes". En el mismo sentido se ha pronunciado esta Superintendencia Nacional en el Informe N 055-2005-SUNAT/2B0000(), al sealar que nuestra legislacin ha optado por la teora de los hechos cumplidos, esto es, aquella que privilegia la aplicacin inmediata de las normas legales. De acuerdo a la teora en mencin, la nueva ley tiene aplicacin inmediata a las relaciones y situaciones jurdicas existentes al momento en que ella entra en vigencia; es decir que la nueva ley empieza a regir las consecuencias de situaciones y relaciones que le eran pre-existentes y que siguen desplegando sus efectos a su entrada en vigencia, no correspondiendo su aplicacin a aquellos hechos, situaciones o relaciones que se hubiesen iniciado, desarrollado y concluido hasta su publicacin dado que de hacerlo se estara quebrantando el principio de irretroactividad de las normas. 8. En ese orden de ideas, en virtud de la teora de los hechos cumplidos, lo dispuesto por el artculo 1 de la Ley N 28647, que suprimi el plazo de caducidad establecido mediante el Decreto Legislativo N 953 para la responsabilidad solidaria, sujetndola nuevamente a los plazos prescriptorios del artculo 43 del TUO del Cdigo Tributario, resulta de aplicacin a todas las situaciones que a la entrada en vigencia de la Ley N 28647 no estuvieran caducas.

Siendo ello as, dado que el plazo de caducidad que fuera establecido mediante el Decreto Legislativo N 953, aplicable a la responsabilidad solidaria de los agentes de retencin o percepcin que no hubieran efectuado las retenciones o percepciones entre el 6.2.2004 y el 11.12.2005 (vigencia del Decreto), venca el 31.12.2005 para las retenciones y percepciones correspondientes al ao 2004, y el 31.12.2006 para las correspondientes al ao 2005; al 12.12.2005, fecha en la cual entr en vigencia la Ley N 28647, el plazo en mencin no se haba cumplido y, por lo tanto, no haba caducado la responsabilidad solidaria en mencin.

En consecuencia, a dichos supuestos les resulta de aplicacin los plazos de prescripcin establecidos en el artculo 43 del TUO del Cdigo Tributario; por lo tanto, al no encontrarse prescrita a la fecha la accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria por las retenciones y percepciones no efectuadas entre el 6.2.2004 y el 11.12.2005, ni la accin para exigir su pago, la atribucin de responsabilidad solidaria que se haya efectuado o que se efecte por dicho concepto, resulta legalmente vlida. CONCLUSIONES: 1. La responsabilidad solidaria por las retenciones y percepciones no efectuadas durante la vigencia del numeral 2 del artculo 18 del TUO del Cdigo Tributario, modificado por el Decreto Legislativo N 953 (6.2.2004 al 11.12.2005), no se encuentra caduca, resultndole de aplicacin los plazos de prescripcin establecidos en el artculo 43 del citado TUO. 2. Con el presente Informe se modifica el criterio expuesto en el Informe N 0492006-SUNAT/2B0000. Lima, 30 DIC 2008 ORIGINAL FIRMADO POR CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

ere A0397-D8 CDIGO TRIBUTARIO Responsabilidad Solidaria por retenciones y percepciones no efectuadas.

RETENCIONES IGV

SUMILLA: 1. Si el agente de retencin consign y pag, en su declaracin original, el monto realmente retenido al contribuyente en virtud del Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores, el cual fue en exceso, y en la rectificatoria declara el monto que le corresponda retener conforme a ley; no surge para dicho agente el derecho a compensacin, por cuanto no se genera para ste ningn pago en exceso. 2. Si el agente de retencin consign y pag, en su declaracin original, el importe efectivamente retenido por concepto del Impuesto a la Renta de no domiciliados por rentas distintas a la quinta categora, el cual fue modificado mediante la presentacin de una declaracin rectificatoria al monto que le corresponda retener conforme a ley; dicho agente de retencin no tendr derecho a compensar la retencin en exceso con la deuda que por el mismo concepto deba abonar al fisco con posterioridad al perodo rectificado. 3. Si en su declaracin original, por error, el agente de retencin declar un monto mayor al realmente retenido al contribuyente en virtud del Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores o por concepto del Impuesto a la Renta de no domiciliados por rentas distintas a la quinta categora, error que es corregido mediante la presentacin de una declaracin rectificatoria, se configurar para dicho agente un pago en exceso o indebido cuyo crdito puede ser compensado por aqul contra las deudas que por los mismos conceptos se originen con posterioridad al perodo rectificado.

INFORME N 009-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta si procede la compensacin de pagos por concepto de retenciones del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto a la Renta de no domiciliados, efectuados con la declaracin original y que luego de presentada la declaracin rectificatoria devienen en pagos en exceso, contra deudas del agente de retencin por perodos posteriores pero de igual concepto. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias (en adelante, "TUO del Cdigo Tributario"). Texto nico Ordenado de la Ley del IGV e Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, "TUO de la Ley del IGV"). Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias (en adelante, "TUO de la Ley del Impuesto a la Renta"). Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT, norma que establece el Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores y designa agentes de retencin, publicada el 19.4.2002, y normas modificatorias. Resolucin de Superintendencia N 055-2003/SUNAT, que precisa aplicacin del artculo 11 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT, publicada el 1.3.2003. ANLISIS:

En principio, cabe indicar que a fin de absolver la consulta formulada, se parte de las siguientes premisas: a. La deuda a compensar corresponde al agente de retencin por concepto de las retenciones efectuadas en virtud del Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores y las retenciones del Impuesto a la Renta de no domiciliados por concepto de rentas distintas a la quinta categora, que se originen con posterioridad al perodo rectificado. b. El supuesto crdito a compensar se ha originado producto de la presentacin de una declaracin rectificatoria que ha surtido efectos, de conformidad con lo dispuesto en el (1) artculo 88 del TUO del Cdigo Tributario , por retenciones del IGV y retenciones del Impuesto a la Renta de no domiciliados, por concepto de rentas distintas a quinta categora, en la cual se determina un monto menor de retenciones a pagar en relacin con la declaracin original. c. La presentacin de la declaracin rectificatoria, consignando un menor importe de retenciones, se sustenta en las siguientes circunstancias: c.1) El agente de retencin consign y pag, en su declaracin original, el monto realmente retenido al contribuyente, el cual fue en exceso, y en la rectificatoria declara el monto que le corresponda retener conforme a ley; o, c.2) El agente de retencin consign y pag, por error, en su declaracin original, un monto mayor al realmente retenido al contribuyente, error que es corregido mediante la presentacin de la declaracin rectificatoria. Teniendo en cuenta tales premisas, es necesario determinar si en los supuestos indicados en c.1) y c.2) se origina un crdito a favor del agente de retencin que pueda ser compensado contra la deuda indicada en a). Ello por cuanto la compensacin tiene lugar cuando dos personas renen, por derecho propio, la calidad de acreedor y deudor recprocamente, (2) produciendo la extincin de ambas deudas hasta el lmite de la menor , siempre y cuando se (3) cumpla con los requisitos establecidos en el artculo 40 del TUO del Cdigo Tributario . Al respecto, cabe sealar lo siguiente: 1. En lo que se refiere al supuesto c.1), en la parte relativa al Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores, debe tenerse en cuenta lo siguiente: 1.1 Las retenciones efectuadas en virtud a dicho Rgimen constituyen pagos del IGV que en definitiva le corresponde pagar a los proveedores como contribuyentes del tributo. En efecto, aun cuando se designan agentes de retencin, los pagos que estos responsables realizan al Fisco corresponden a los contribuyentes que soportan la retencin que se efecta. 1.2 En tal sentido, los proveedores deducen los montos que le hubieran retenido del Impuesto a pagar para efectos de la determinacin mensual del IGV, de conformidad con el artculo 31 del TUO de la Ley del IGV. Adems, el citado dispositivo seala que en caso que no existieran operaciones gravadas o ser stas insuficientes para absorber las retenciones, el contribuyente podr: Arrastrar las retenciones no aplicadas a los meses siguientes. Si las retenciones no pudieran ser aplicadas, en un plazo no menor de tres (3) perodos consecutivos, el contribuyente podr optar por solicitar la devolucin de las mismas.

En caso se opte por solicitar la devolucin de los saldos no aplicados, la solicitud slo proceder hasta por el saldo acumulado no aplicado o compensado al ltimo perodo vencido a la fecha de presentacin de la solicitud, siempre que en la declaracin de dicho perodo conste el saldo cuya devolucin se solicita. La SUNAT establecer la forma y condiciones en que se realizarn tanto la solicitud como la devolucin. Solicitar la compensacin a pedido de parte, en cuyo caso ser de aplicacin lo dispuesto en la Dcimo Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 981. Esta solicitud podr efectuarse a partir del perodo siguiente a aquel en que se generaron las retenciones o percepciones no aplicadas. Conforme fluye de lo anterior, el pago en exceso, es decir el crdito que puede ser objeto de compensacin o devolucin, de ser el caso, se establece al momento de la determinacin mensual del IGV, en la medida que se genera un saldo no aplicado de retenciones para el proveedor, contribuyente del mencionado tributo. De ah que las retenciones que el agente de retencin hubiera efectuado en exceso al proveedor no constituyen por s mismas un pago en exceso para dicho agente, por cuanto no es el contribuyente del IGV, por lo que mal podran originarle un derecho de (4) compensacin . Adicionalmente, debe tenerse en cuenta que el artculo 9 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT establece que el agente de retencin declarar el monto total de las retenciones practicadas en el perodo y efectuar el pago respectivo utilizando el PDT Agentes de Retencin, Formulario Virtual N 626. En tal sentido, aun cuando las retenciones practicadas por el agente de retencin hayan sido en exceso, las mismas deben ser declaradas y pagadas por dicho agente, a efecto de su deduccin por parte del proveedor, contribuyente del IGV. Reafirma lo anterior la regulacin prevista en la Resolucin de Superintendencia N 055-2003/SUNAT respecto de las retenciones indebidas practicadas a sujetos del IGV, es decir de aquellas efectuadas sin considerar las excepciones a la obligacin de retener o las operaciones excluidas de la retencin. En efecto, dicha Resolucin precisa que lo establecido en el artculo 11 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT, referido a la deduccin y devolucin de las retenciones del IGV, resulta de aplicacin en los casos en que se hubieran efectuado retenciones sin considerar la excepcin de la obligacin de retener o las operaciones excluidas de la retencin establecidas en los artculos 3 y 5 de la citada Resolucin, respectivamente, siempre que el monto retenido haya sido incluido en la declaracin del proveedor y el agente de retencin hubiera efectuado el pago respectivo. Como se puede apreciar, la citada disposicin corrobora lo afirmado precedentemente en el sentido que el agente de retencin debe declarar y pagar las retenciones que efecte, aun cuando stas sean en exceso o indebidas. Dichas retenciones pueden ser deducidas por el proveedor de su IGV a pagar, tras lo cual ste podr determinar si existe un pago en exceso sujeto a compensacin o devolucin, segn corresponda. Por lo expuesto, si el agente de retencin consign y pag, en su declaracin original, el monto realmente retenido al contribuyente en virtud del Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores, el cual fue en exceso, y en la rectificatoria declara el monto que le corresponda retener conforme a ley; no surge para dicho agente el derecho a compensacin, por cuanto no se genera para ste ningn pago en exceso.

2. De otro lado, tratndose de retenciones del Impuesto a la Renta de no domiciliados , y en cuanto a si en el supuesto c.1) existe un crdito a favor del agente de retencin que pueda ser compensado contra la deuda que dicho agente debe abonar al fisco por el mismo concepto (retenciones del Impuesto a la Renta de no domiciliados por rentas distintas a la quinta categora), originada con posterioridad al perodo rectificado; debe (6) tenerse en cuenta el criterio vertido en el Informe N 066-2001-SUNAT/K00000 . As, conforme se seala en dicho Informe, el contribuyente no domiciliado en el pas es quien se encuentra legalmente facultado a solicitar al fisco la devolucin de retenciones practicadas en forma indebida o en exceso por concepto del Impuesto a la Renta; salvo que exista un procedimiento especfico establecido, tal como es el caso de las rentas de quinta categora. Cabe indicar que si bien el citado Informe se pronuncia sobre el sujeto facultado a solicitar la devolucin de las retenciones indebidas o en exceso realizadas a sujetos no domiciliados por concepto del Impuesto a la Renta, el sustento que lo ampara resulta aplicable tratndose de la compensacin, toda vez que para ambos supuestos (devolucin y compensacin) se debe determinar el sujeto que tiene derecho al crdito originado de la retencin indebida o en exceso, siendo ste -en el caso materia de examen- el sujeto no domiciliado, en su condicin de contribuyente obligado al cumplimiento del pago del tributo o deudor por cuenta propia, y no el agente de retencin. En ese orden de ideas, si el agente de retencin consign y pag, en su declaracin original, el importe efectivamente retenido por concepto del Impuesto a la Renta de no domiciliados por rentas distintas a la quinta categora, el cual fue modificado mediante la presentacin de una declaracin rectificatoria al monto que le corresponda retener conforme a ley; dicho agente de retencin no tendr derecho a compensar la retencin en exceso con la deuda que por el mismo concepto deba abonar al fisco con posterioridad al perodo rectificado. 3. Finalmente, respecto a la situacin planteada en c.2), en la cual en su declaracin original, por error, el agente de retencin declar y pag un monto mayor al realmente retenido al contribuyente en virtud del Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores o por concepto del Impuesto a la Renta de no domiciliados por rentas distintas a la quinta categora, error que es corregido mediante la presentacin de una declaracin rectificatoria, s se configurara para el agente de retencin un pago en exceso o indebido cuyo crdito puede ser compensado por aqul contra las deudas que por los mismos conceptos se originen con posterioridad al perodo rectificado. CONCLUSIONES: 1. Si el agente de retencin consign y pag, en su declaracin original, el monto realmente retenido al contribuyente en virtud del Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores, el cual fue en exceso, y en la rectificatoria declara el monto que le corresponda retener conforme a ley; no surge para dicho agente el derecho a compensacin, por cuanto no se genera para ste ningn pago en exceso. 2. Si el agente de retencin consign y pag, en su declaracin original, el importe efectivamente retenido por concepto del Impuesto a la Renta de no domiciliados por rentas distintas a la quinta categora, el cual fue modificado mediante la presentacin de una declaracin rectificatoria al monto que le corresponda retener conforme a ley; dicho agente de retencin no tendr derecho a compensar la retencin en exceso con la deuda que por el mismo concepto deba abonar al fisco con posterioridad al perodo rectificado. 3. Si en su declaracin original, por error, el agente de retencin declar un monto mayor al realmente retenido al contribuyente en virtud del Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores o por concepto del Impuesto a la Renta de no domiciliados

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por rentas distintas a la quinta categora, error que es corregido mediante la presentacin de una declaracin rectificatoria, se configurar para dicho agente un pago en exceso o indebido cuyo crdito puede ser compensado por aqul contra las deudas que por los mismos conceptos se originen con posterioridad al perodo rectificado. Lima, 18 de enero de 2008 Original firmado por CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

De conformidad con el quinto prrafo del artculo 88 del TUO del Cdigo Tributario, la declaracin rectificatoria surtir efecto con su presentacin siempre que determine igual o mayor obligacin. En caso contrario, surtir efectos si dentro de un plazo de sesenta (60) das hbiles siguientes a su presentacin la Administracin Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella, sin perjuicio del derecho de la Administracin Tributaria de efectuar la verificacin o fiscalizacin posterior que corresponda en ejercicio de sus facultades.
(2)

De acuerdo a lo sealado en el Informe N 113-2002-SUNAT/K00000, disponible en la pgina web de la SUNAT (http://www.sunat.gob.pe).

(3)

De conformidad con el primer prrafo del artculo 40 del TUO del Cdigo Tributario, la deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con los crditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a perodos no prescritos, que sean administrados por el mismo rgano administrador y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma entidad.
(4)

Si bien de conformidad con el numeral 2 del artculo 18 del TUO del Cdigo Tributario, efectuada la retencin, el agente de retencin es el nico responsable ante la Administracin Tributaria del cumplimiento de la obligacin tributaria, ello no conlleva a considerar que dicho agente se constituya en acreedor del crdito, puesto que dicha calidad ha sido otorgada por la normatividad antes citada al proveedor, contribuyente del IGV, en caso de generar un saldo no aplicado de retenciones.
(5)

El artculo 76 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta seala que las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza, debern retener y abonar al fisco con carcter definitivo dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, los impuestos a que se refieren los artculos 54 y 56 de dicha Ley, segn el caso. Agrega dicho artculo que, los contribuyentes que contabilicen como gasto o costo las regalas, y retribuciones por servicios, asistencia tcnica, cesin en uso u otros de naturaleza similar, a favor de no domiciliados, debern abonar al fisco el monto equivalente a la retencin en el mes en que se produzca su registro contable, independientemente si se pagan o no las respectivas contraprestaciones a los no domiciliados. Dicho pago se realizar en el plazo indicado en el prrafo anterior.
(6)

Disponible en la pgina web de la SUNAT: http://www.sunat.gob.pe.

ebb A0566 - D7 Impuesto General a las Ventas: Rgimen de Retenciones Impuesto a la Renta: Retenciones a no domiciliados Cdigo Tributario: Compensacin

DESCRIPTOR : CDIGO TRIBUTARIO 1. LA OBLIGACIN TRIBUTARIA 1.2 . Deuda tributaria 1.2.3 Compensacin IMPUESTO A LA RENTA 11. RENTAS DE NO DOMICILIADOS 11.3 Retenciones IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 4. DECLARACIN Y PAGO 4.1 Retenciones

SUMILLA: No son nulas las resoluciones que se hubieran emitido con anterioridad a la precisin establecida en la nica Disposicin Transitoria de la Ley N 28647, mediante las cuales se dispuso el quiebre por caducidad de los valores emitidos por la omisin de las retenciones o percepciones producida antes de la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 953. En virtud de lo dispuesto expresamente por la Ley N 28647, el plazo de caducidad cuyo cmputo se hubiera iniciado durante el lapso comprendido entre la vigencia del Decreto Legislativo N 953 y la vigencia de la Ley N 28647, deber seguir computndose, aun cuando dicho plazo culmine con posterioridad a la entrada en vigencia de la mencionada Ley. En aquellos casos en los que las omisiones o percepciones se hubieran producido antes de la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 953, no resulta de aplicacin el plazo de caducidad. INFORME N 049-2006-SUNAT/2B0000 MATERIA: En relacin al plazo de caducidad establecido en el numeral 2 del artculo 18 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario antes de la sustitucin efectuada por la Ley N 28647, se formulan las siguientes consultas: 1. Es vlida la resolucin que haya efectuado el quiebre por caducidad de valores emitidos por omisin de retenciones o percepciones generada antes de la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 953, emitida con anterioridad a la precisin establecida en la Disposicin Transitoria de la Ley N 28647?. 2. Los plazos de caducidad iniciados con posterioridad al Decreto Legislativo N 953 y antes de la entrada en vigencia de la Ley N 28647, debern seguir computndose, aun cuando dichos perodos culminen luego de la vigencia de la Ley N 28647?. 3. Opera el plazo de caducidad tratndose de la omisin de retenciones o percepciones no realizadas antes de la sustitucin efectuada por el Decreto Legislativo N 953, aun cuando el referido plazo se haya cumplido cuando ya se encontraba vigente la referida norma legal?. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF(1), y normas modificatorias, entre ellas el Decreto Legislativo N 953(2) (en adelante, TUO del Cdigo Tributario). Ley N 28647, Ley que sustituye el numeral 2 del artculo 18 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario(3). ANLISIS: 1. Con relacin a la primera consulta, se parte de la premisa que la misma se encuentra orientada a determinar si son nulas las resoluciones que se

hubieran emitido con anterioridad a la precisin establecida en la nica Disposicin Transitoria de la Ley N 28647, mediante las cuales se dispuso el quiebre por caducidad de los valores emitidos por la omisin de las retenciones o percepciones producida antes de la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 953. Al respecto, cabe sealar que el artculo 9 del Decreto Legislativo N 953 sustituy a partir del 6.2.2004 el texto del numeral 2 del artculo 18 del TUO del Cdigo Tributario(4), estableciendo que: "Son responsables solidarios con el contribuyente los agentes de retencin o percepcin, cuando hubieren omitido la retencin o percepcin a que estaban obligados, por las deudas tributarias del contribuyente relativas al mismo tributo y hasta por el monto que se debi retener o percibir. La responsabilidad cesar al vencimiento del ao siguiente a la fecha en que se debi efectuar la retencin o percepcin. Efectuada la retencin o percepcin el agente es el nico responsable ante la Administracin Tributaria". 2. El Tribunal Fiscal, mediante Resolucin de Observancia Obligatoria N 09050-5-2004, publicada el 27.11.2004, indic lo siguiente: "El plazo de un ao sealado por el numeral 2) del artculo 18 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF y modificado por Decreto Legislativo N 953, para determinar la responsabilidad solidaria del agente retenedor o perceptor, es un plazo de caducidad. La responsabilidad solidaria del agente retenedor o perceptor, se mantendr hasta el 31 de diciembre del ao siguiente a aqul en que debi retenerse o percibirse el tributo, operando el cese de dicha responsabilidad al da siguiente. El plazo incorporado por el Decreto Legislativo N 953 al numeral 2 del artculo 18 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF es aplicable a los agentes de retencin o percepcin que incurrieron en omisiones en las retenciones o percepciones antes de la entrada en vigencia de dicho decreto legislativo, en cuyo caso se computa desde la fecha en que se incurri en la omisin". As, segn el criterio del Tribunal Fiscal, el plazo de caducidad establecido en el numeral 2) del artculo 18 del TUO del Cdigo Tributario, resultaba aplicable, incluso para aquellos casos en que las omisiones en las retenciones o percepciones se hubieran producido con anterioridad a la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 953. 3. Mediante la Ley N 28647, a partir del 12.12.2005 se sustituy nuevamente el numeral 2 del artculo 18 del TUO del Cdigo Tributario por la siguiente redaccin: "Son responsables solidarios con el contribuyente los agentes de retencin o percepcin, cuando hubieren omitido la retencin o percepcin a que estaban obligados. Efectuada la retencin o

percepcin el agente es el nico responsable ante la Administracin Tributaria". Adicionalmente, la nica Disposicin Transitoria de la aludida Ley precis que el numeral 2 del artculo 18 del TUO del Cdigo Tributario, vigente antes de la sustitucin realizada por el artculo 1 de la Ley N 28647, slo resultaba aplicable cuando los agentes de retencin o percepcin hubieran omitido la retencin o percepcin durante el lapso en que estuvo vigente la modificacin de dicho numeral efectuada por el Decreto Legislativo N 953. Es as que, en virtud de la precisin efectuada por la mencionada Disposicin Transitoria, debe entenderse que el plazo de caducidad a que se refiere el numeral 2 del artculo 18 del TUO del Cdigo Tributario vigente antes de la sustitucin efectuada por la Ley N 28647, resulta aplicable para aquellos casos en que la omisin a la retencin o percepcin se hubiera producido durante la vigencia del texto introducido por el Decreto Legislativo N 953 esto es, del 6.2.2004 hasta el 11.12.2005-. 4. Respecto a si se consideran nulas las resoluciones emitidas con anterioridad a la precisin efectuada por la Ley N 28647, mediante las cuales se dispuso el quiebre de los valores impugnados por los agentes de retencin o percepcin por caducidad en el plazo respecto de omisiones ocurridas antes de la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 953, debe tenerse en cuenta que dichos actos slo sern considerados nulos en la medida que se hubiera configurado alguna de las causales previstas en el primer prrafo del artculo 109 del TUO del Cdigo Tributario. El primer prrafo del artculo 109 del TUO del Cdigo Tributario establece que los actos de la Administracin Tributaria son nulos en los casos siguientes: 1. Los dictados por rgano incompetente en razn de la materia. Para estos efectos, se entiende por rganos competentes a los sealados en el Ttulo I del Libro II del presente Cdigo. 2. Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido; y, 3. Cuando por disposicin administrativa se establezcan infracciones o se apliquen sanciones no previstas en la ley. Al respecto, se tiene que el hecho que la Administracin haya emitido una resolucin aplicando el criterio establecido por el Tribunal Fiscal y que con posterioridad se emita una norma de precisin en sentido diferente, constituye un error de derecho lo cual no est contemplado como causal de nulidad. Adicionalmente, debe destacarse que en el supuesto planteado no puede aplicarse la causal de nulidad prevista en el artculo 10 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444, publicada el 11.4.2001, y normas modificatorias, pues no se presenta un caso de falta de previsin por parte de la norma tributaria que requiera la aplicacin supletoria de dicha Ley (Norma IX del Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo Tributario).

Por lo tanto, en el supuesto planteado en la primera consulta, no son nulas las resoluciones que se hubieran emitido con anterioridad a la precisin establecida en la nica Disposicin Transitoria de la Ley N 28647, mediante las cuales se dispuso el quiebre por caducidad de los valores emitidos por la omisin de las retenciones o percepciones producida antes de la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 953. 5. Con relacin a las segunda y terceras consultas, debe tenerse en cuenta lo sealado en el numeral 3 del presente Informe, en el sentido de que conforme a la precisin efectuada por la nica Disposicin Transitoria de la Ley N 28647, el plazo de caducidad a que se refiere el numeral 2 del artculo 18 del TUO del Cdigo Tributario vigente antes de la sustitucin efectuada por la Ley N 28647, slo resulta aplicable para aquellos casos en que las omisiones o percepciones se hubieran producido durante la vigencia del Decreto Legislativo N 953 -esto es, del 6.2.2004 hasta el 11.12.2005-. As pues, y en virtud de lo dispuesto expresamente por la Ley N 28647, el plazo de caducidad cuyo cmputo se hubiera iniciado durante el lapso comprendido entre la vigencia del Decreto Legislativo N 953 y la vigencia de la Ley N 28647, deber seguir computndose, aun cuando dicho plazo culmine con posterioridad a la entrada en vigencia de la mencionada Ley. Por el contrario, en aquellos casos en los que las omisiones o percepciones se hubieran producido antes de la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 953, no resulta de aplicacin el plazo de caducidad, pues tal como se ha sealado en los prrafos precedentes, dicho plazo slo es aplicable para aquellos casos en los que las omisiones se hubieran producido entre el 6.2.2004 hasta el 11.12.2005. CONCLUSIONES: 1. No son nulas las resoluciones que se hubieran emitido con anterioridad a la precisin establecida en la nica Disposicin Transitoria de la Ley N 28647, mediante las cuales se dispuso el quiebre por caducidad de los valores emitidos por la omisin de las retenciones o percepciones producida antes de la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 953. 2. En virtud de lo dispuesto expresamente por la Ley N 28647, el plazo de caducidad cuyo cmputo se hubiera iniciado durante el lapso comprendido entre la vigencia del Decreto Legislativo N 953 y la vigencia de la Ley N 28647, deber seguir computndose, aun cuando dicho plazo culmine con posterioridad a la entrada en vigencia de la mencionada Ley. 3. En aquellos casos en los que las omisiones o percepciones se hubieran producido antes de la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 953, no resulta de aplicacin el plazo de caducidad. Lima, 13.02.2006 Original firmado por: CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

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Publicado el 19.8.1999.

(2)

Publicado el 5.2.2004. Publicada el 11.12.2005.

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El texto original del aludido inciso estableca que : Son responsables solidarios con el contribuyente los agentes de retencin o percepcin, cuando hubieren omitido la retencin o percepcin a que estaban obligados. Efectuada la retencin o percepcin el agente es el nico responsable ante la Administracin Tributaria.

cat A0030 D6 CDIGO TRIBUTARIO Responsabilidad solidaria de los agentes de retencin o percepcin. DESCRIPTOR 1. CDIGO TRIBUTARIO 1. LA OBLIGACIN TRIBUTARIA 1.1 DEUDOR TRIBUTARIO 1.1.3 RESPONSABILIDAD SOLIDARIA 1.2 DEUDA TRIBUTARIA 1.2.6 PRESCRIPCIN

Sumilla: Cuando la cochinilla es recolectada en tunales naturales donde no intervino el hombre, en tierras de propiedad privada (comunidades campesinas generalmente) y tierras del Estado, constituye un producto silvestre y no un producto primario derivado de la actividad agropecuaria. Siendo as, en la medida que existe la obligacin de emitir liquidaciones de compra por las adquisiciones que se efecten a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos silvestres, siempre que stas no otorguen comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC; la transferencia de la cochinilla, como producto silvestre recolectado por personas naturales, se encuentra dentro de los alcances del Rgimen de Retenciones del Impuesto a la Renta a que se refiere la Resolucin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT.

INFORME N 066-2007-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta si para efectos de la Resolucin de Superintendencia N 033-2006SUNAT se considera "producto primario derivado de la actividad agropecuaria" al producto silvestre cochinilla, que es recolectado por personas naturales. BASE LEGAL: Resolucin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT, que regula el Rgimen de Retenciones del Impuesto a la Renta sobre operaciones por las cuales se emitan liquidaciones de compra, publicada el 18.11.2005, y normas modificatorias, entre ellas, la Resolucin de Superintendencia N 033-2006/SUNAT(1). ANLISIS: En relacin con la consulta formulada, entendemos que la misma se encuentra orientada a determinar si la transferencia del producto silvestre "cochinilla", recolectada por personas naturales, se encuentra dentro de los alcances del Rgimen de Retencin del Impuesto a la Renta sobre operaciones por las cuales se emitan liquidaciones de compra (en adelante, Rgimen de Retenciones del Impuesto a la Renta). Al respecto, cabe indicar que el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT dispone que la misma regula el Rgimen de Retenciones del Impuesto a la Renta aplicable a las operaciones(2) por las cuales el adquirente est obligado a emitir liquidaciones de compra o que, sin estarlo, emita documentos como liquidaciones de compra(3). Agrega que, no se encuentran comprendidos dentro de los alcances del citado Rgimen de Retenciones, las operaciones que se realicen respecto deproductos primarios derivados de la actividad agropecuaria. Ahora bien, a efecto de determinar si la adquisicin del producto silvestre cochinilla recolectada por personas naturales, se encuentra comprendida o no dentro de los alcances del Rgimen de Retenciones del Impuesto a la Renta, resulta necesario

establecer si dicho producto constituye un "producto primario derivado de la actividad agropecuaria". Sobre el particular, mediante el Oficio N 559-2006-AG-DVM, el Vice Ministerio de Agricultura del Ministerio de Agricultura ha sealado que la cochinilla puede provenir tanto de la recoleccin de plantas silvestres, como de la instalacin de cultivos. As, aunque se trate de un mismo producto, depender del mtodo de produccin para que se los considere silvestres o derivados de la actividad agraria o forestal. No obstante, en ambos casos se trata de productos primarios. A tal efecto, del Informe Tcnico adjunto al Oficio N 052-2006-INRENA-J-IFFS(4), se aprecia que si bien la cochinilla es un producto primario(5), para entenderse considerado como "producto primario derivado de la actividad agropecuaria" debe tratarse de un recurso cosechado y/o recolectado que proviene de cultivos, plantaciones realizadas por el hombre, sin ninguna transformacin. Para mayor detalle, mediante el Oficio N 270-2007-INRENA-J-IFFS, el Instituto Nacional de Recursos Naturales (INRENA) del Ministerio de Agricultura ha sealado que la cochinilla se encuentra en las condiciones siguientes: 1. Producto primario derivado de la actividad agropecuaria, cuando es recolectada de cultivos o plantaciones de tunas realizadas por el hombre en tierras de propiedad privada. 2. Producto silvestre, cuando se recolecta en tunales naturales donde no intervino el hombre, en tierras de propiedad privada (comunidades campesinas generalmente) y tierras del Estado. Como se puede apreciar, la cochinilla ser considerada "producto primario derivado de la actividad agropecuaria", siempre que sea recolectada de cultivos o plantaciones de tunas realizadas por el hombre; mientras que ser "producto silvestre", si la misma es recolectada en tunales naturales donde no intervino el hombre. En consecuencia, toda vez que la consulta formulada plantea el supuesto de la transferencia de la cochinilla, como producto silvestre recolectado por personas naturales, puede afirmarse que la misma no es producto primario derivado de la actividad agropecuaria. En tal sentido, y toda vez que por la operacin antes mencionada existe la obligacin de emitir liquidaciones de compra(6), dicha transferencia se encuentra dentro de los alcances del Rgimen de Retenciones del Impuesto a la Renta a que se refiere la Resolucin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT. CONCLUSIN: Cuando la cochinilla es recolectada en tunales naturales donde no intervino el hombre, en tierras de propiedad privada (comunidades campesinas generalmente) y tierras del Estado, constituye un producto silvestre y no un producto primario derivado de la actividad agropecuaria. Siendo as, en la medida que existe la obligacin de emitir liquidaciones de compra por las adquisiciones que se efecten a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos silvestres, siempre que stas no otorguen comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC; la transferencia de la cochinilla, como producto silvestre recolectado por personas naturales, se encuentra dentro de los

alcances del Rgimen de Retenciones del Impuesto a la Renta a que se refiere la Resolucin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT. Lima, 13 ABR. 2007. Original firmado por: CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

Publicada el 24.2.2006.

(2)

Se entiende por operacin a la transferencia de bienes en propiedad efectuada por personas naturales, por la cual el adquirente est obligado a emitir liquidaciones de compra o, sin estarlo, emite documentos como liquidaciones de compra (inciso c) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT).
(3)

Se entiende por liquidacin de compra al documento emitido de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago y que, por tanto, tiene la calidad de comprobante de pago (inciso a) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT). De otro lado, se considera documento emitido como liquidacin de compra, al documento impreso como liquidacin de compra con la respectiva autorizacin de la SUNAT, pero emitido en supuestos no previstos en el numeral 3 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago (inciso b) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT).
(4)

Que fuera remitido con el Oficio N 559-2006-AG-DVM.

(5)

Entendido como el rbol, fruto, hojas u otro recurso de origen natural o cultivado por el hombre sin ninguna transformacin, ms que el talado, cosechado o recolectado.
(6)

El numeral 1.3 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, publicada el 24.1.1999, y normas modificatorias, dispone que las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos se encuentran obligados a emitir liquidacin de compra por las adquisiciones que efecten a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extraccin de madera, de productos silvestres, minera aurfera artesanal, artesana y desperdicios y desechos metlicos y no metlicos, desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que estas personas no otorguen comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC. Mediante Resolucin de Superintendencia se podrn establecer otros casos en los que se deba emitir liquidacin de compra.

abc A0136-D7 Impuesto a la Renta Rgimen de Retenciones del Impuesto a la Renta. Descriptor: II. Impuesto a la Renta Rgimen de Retencin del Impuesto a la Renta

SUMILLA: La tasa de inters aplicable a las devoluciones por retenciones y percepciones no aplicadas del IGV, por el ao 2008, es la consignada en el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 001-2008/SUNAT. En caso venza el plazo con el que cuenta la Administracin Tributaria para pronunciarse sobre la solicitud de devolucin de tales conceptos, se aplicar la tasa de inters moratorio (TIM) a que se refiere el artculo 33 del TUO del Cdigo Tributario a partir del da siguiente en que venza dicho plazo hasta la fecha en que la devolucin se ponga a disposicin del solicitante.

INFORME N 113-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta cul de las tasas de inters sealadas en la Resolucin de Superintendencia N 001-2008/SUNAT es aplicable a las devoluciones por retenciones y percepciones no aplicadas del Impuesto General a las Ventas (IGV) por el ao 2008, teniendo en cuenta que las mismas califican como montos pagados en exceso al serles aplicable el inciso b) del artculo 38 del Cdigo Tributario, con la inclusin efectuada por la Ley N 29191.

BASE LEGAL: Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO del Cdigo Tributario). Ley N 28053, Ley que establece disposiciones con relacin a percepciones y retenciones, publicada el 8.8.2003. Ley N 29191, Ley que establece la aplicacin de intereses a las devoluciones por crditos por tributos, publicada el 20.1.2008. Resolucin de Superintendencia N 001-2008/SUNAT, norma que fija las tasas de inters aplicables a las devoluciones por pagos realizados indebidamente o en exceso por concepto de tributos internos y aduaneros, as como por las retenciones y/o percepciones no aplicadas del IGV, publicada el 3.1.2008. ANLISIS: 1. Conforme se seala en el Informe N 054-2008-SUNAT/2B0000, los montos retenidos o percibidos por aplicacin del Rgimen de Retenciones o Percepciones del IGV, y cuya devolucin puede ser solicitada por el contribuyente del IGV, constituyen montos pagados en exceso y, por ende, para efecto del clculo de intereses resulta de aplicacin lo establecido en el literal b) del artculo 38 del TUO del Cdigo Tributario. Sin embargo, se agrega en dicho Informe que, para la determinacin del perodo en el cual se aplicar el inters antes indicado, deber estarse a lo normado por el artculo 5 de la Ley N 28053, la cual constituye norma especial que regula las devoluciones de las retenciones y/o percepciones del IGV. 2. Pues bien, el artculo 5 de la Ley N 28053 precisa que el inters aplicable a las devoluciones de las retenciones y/o percepciones no aplicadas del IGV es aquel a que se refiere el artculo 38 del TUO del Cdigo Tributario.

Aade la norma que dicho inters se aplicar en el perodo comprendido entre la fecha de presentacin o de vencimiento de la declaracin mensual donde conste el saldo acumulado de las retenciones y/o percepciones por el cual se solicita la devolucin, lo que ocurra primero, y la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin respectiva. No obstante, se aplicar la tasa de inters moratorio (TIM) a que se refiere el artculo 33 del TUO del Cdigo Tributario a partir del da siguiente en que venza el plazo con el que cuenta la Administracin Tributaria para pronunciarse sobre la solicitud de devolucin hasta la fecha en que la misma se ponga a disposicin del solicitante. 3. Como se puede apreciar, la norma antes glosada contiene las siguientes disposiciones: Por un lado, precisa que el inters aplicable a las devoluciones de las retenciones y/o percepciones no aplicadas del IGV es aquel a que se refiere el artculo 38 del TUO del Cdigo Tributario. Este artculo es el relativo a la devolucin de pagos indebidos o en exceso. De otro lado, seala el perodo en que se aplicar dicho inters, cual es el comprendido entre la fecha de presentacin o de vencimiento de la declaracin mensual donde conste el saldo acumulado de las retenciones y/o percepciones por el cual se solicita la devolucin, lo que ocurra primero, y la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin respectiva. Y, por ltimo, en caso venza el plazo establecido para que la Administracin Tributaria se pronuncie sobre la solicitud de devolucin, dispone la aplicacin de la tasa de inters moratorio (TIM) a que se refiere el artculo 33 del TUO del Cdigo Tributario, a partir del da siguiente del vencimiento del plazo en mencin hasta la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin correspondiente. 4. Ahora bien, debe tenerse en cuenta que, antes de la sustitucin del artculo 38 del (1) TUO del Cdigo Tributario efectuada por la Ley N 29191 , el citado artculo estableca una regla nica relativa al inters aplicable a la devolucin de pagos indebidos o en exceso, sin diferenciar la circunstancia que habra originado dichos (2) pagos . Posteriormente, con la referida sustitucin, el artculo en mencin regula la tasa de inters aplicable, diferenciando dos supuestos: a. Pagos indebidos o en exceso que resulten como consecuencia de cualquier documento emitido por la Administracin Tributaria, a travs del cual se exija el pago de la deuda tributaria, en cuyo caso se dispone la aplicacin de la tasa de inters moratorio (TIM) prevista en el artculo 33 del referido TUO; y, b. Pagos indebidos o en exceso que no se encuentren comprendidos en el supuesto anterior, respecto de los cuales se aplicar el inters fijado por la Administracin Tributaria, el mismo que no podr ser inferior a la TIPMN, publicada por la SBS el ltimo da hbil del ao anterior, multiplicada por un factor de 1,20. Al respecto, cabe indicar que, atendiendo a tal diferenciacin, es que tratndose de la devolucin de retenciones o percepciones no aplicadas del IGV, la remisin que efecta el artculo 5 de la Ley N 28053 debe entenderse referida al literal b) del artculo 38 del TUO del Cdigo Tributario, actualmente vigente; resultando por ello de aplicacin esta norma, tal como se sealara en el Informe N 054-2008SUNAT/2B0000. 5. En ese contexto, debe tenerse en cuenta que la Resolucin de Superintendencia N 001-2008/SUNAT estableci las tasas de inters aplicables, a partir del 1.1.2008, a la devolucin de pagos realizados indebidamente o en exceso por concepto de tributos

internos y aduaneros ; as como para la devolucin de retenciones y/o percepciones no aplicadas del IGV. En el sexto y sptimo Considerando de la referida Resolucin se seala que la SUNAT puede fijar las tasas de devolucin en atencin a circunstancias diferentes, siempre que se respete el lmite fijado en el artculo 38 del TUO del Cdigo Tributario; en ese sentido, se consider necesario establecer tasas de inters diferenciadas tratndose de la devolucin de pagos realizados indebidamente o en exceso, por concepto de tributos internos y aduaneros; as como para la devolucin por retenciones y/o percepciones del IGV. En efecto, en los artculos 1 y 2 de la mencionada Resolucin se fija en ochenta centsimos por ciento (0,80%) mensual y en treinta centsimos por ciento (0,30%) mensual, las tasas de inters aplicables desde el 1 de enero hasta el 31 de diciembre de 2008, a las devoluciones en moneda nacional y en moneda extranjera, respectivamente, que se efecten por pagos realizados indebidamente o en exceso. Asimismo, en el artculo 3 de dicha Resolucin se fija en uno y dos dcimos por ciento (1,2%) mensual, la tasa de inters aplicable desde el 1 de enero hasta el 31 de diciembre de 2008, a las devoluciones en moneda nacional que se efecten por las retenciones y/o percepciones no aplicadas del IGV. 6. As pues, es dentro del marco del artculo 38 del TUO del Cdigo Tributario -que regula las devoluciones de pagos indebidos o en exceso- que se ha establecido la aplicacin, desde el 1 de enero hasta el 31 de diciembre de 2008, de una tasa de inters especial, tratndose de la devolucin de retenciones y/o percepciones no aplicadas del IGV. En ese sentido, la tasa de inters aplicable a las devoluciones por retenciones y/o percepciones no aplicadas del IGV durante el perodo comprendido entre el 1 de enero hasta el 31 de diciembre de 2008 es la prevista en el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 001-2008/SUNAT; criterio que no se ve afectado con la (4) sustitucin efectuada por la Ley N 29191 al artculo 38 del TUO del Cdigo Tributario. 7. Sin perjuicio de lo anterior, y en caso venza el plazo con el que cuenta la Administracin Tributaria para pronunciarse sobre la solicitud de devolucin de retenciones y/o percepciones no aplicadas del IGV, debe estarse a lo establecido en el artculo 5 de la Ley N 28053, en el extremo que dispone la aplicacin de la tasa de inters moratorio (TIM) a que se refiere el artculo 33 del TUO del Cdigo Tributario, a partir del da siguiente al del vencimiento del plazo antes mencionado hasta la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin respectiva. Ello, teniendo en cuenta que -tal como se indic en el Informe N 054-2008SUNAT/2B0000-, dicho artculo constituye norma especial que regula las devoluciones de las retenciones y/o percepciones no aplicadas del IGV, la cual, como tal, debe aplicarse tanto en lo referido a dicho extremo como en lo que concierne a la determinacin del perodo durante el cual se aplicar el inters respectivo. CONCLUSIN: La tasa de inters aplicable a las devoluciones por retenciones y percepciones no aplicadas del IGV, por el ao 2008, es la consignada en el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 001-2008/SUNAT. En caso venza el plazo con el que cuenta la Administracin Tributaria para pronunciarse sobre la solicitud de devolucin de tales conceptos, se aplicar la tasa de inters moratorio (TIM) a que se refiere el artculo 33 del TUO del Cdigo Tributario a partir del da siguiente en que venza dicho plazo hasta la fecha en que la devolucin se ponga a disposicin del solicitante.

(3)

Lima, 20 de junio de 2008. ORIGINAL FIRMADO POR CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

Vigente a partir del 1.2.2008.

(2)

El texto anterior del artculo bajo comentario dispona la aplicacin de un inters fijado por la Administracin, el cual no poda ser inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN) publicada por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras de Fondos de Pensiones (SBS) el ltimo da del ao anterior, multiplicado por un factor de 1,20 en el perodo comprendido entre el da siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se pusiera a disposicin del solicitante la devolucin respectiva.
(3)

Tratndose de devoluciones tanto en moneda nacional como en moneda extranjera.

(4)

Cuya entrada en vigencia se produjo con posterioridad a la de la Resolucin de Superintendencia N 001-2008/SUNAT.

mac/ A0252-D8 CODIGO TRIBUTARIO - DEVOLUCIN DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO IGV - RETENCIONES - DEVOLUCIN IGV - PERCEPCIONES - DEVOLUCIN DESCRIPTOR: CDIGO TRIBUTARIO 1. LA OBLIGACIN TRIBUTARIA 1.2 Deuda Tributaria 1.2.1 Pago

SUMILLA: Si un contribuyente tiene un crdito por devolucin de retenciones o percepciones del IGV y la Administracin Tributaria durante una verificacin y/o fiscalizacin efectuada a raz de la solicitud de devolucin de dicho crdito determina deuda tributaria pendiente de pago, podr compensar de oficio dicho crdito con la indicada deuda, siempre que corresponda a perodos no prescritos, administrados por el mismo rgano administrador y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma entidad. INFORME N 188-2006-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta si corresponde realizar la compensacin producto de la verificacin y/o fiscalizacin en las devoluciones solicitadas por percepciones y/o retenciones del IGV. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado mediante Decreto Supremo N 135-1999-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO del Cdigo Tributario). Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado mediante Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV). Ley N 28053, Ley que establece disposiciones con relacin a percepciones y retenciones y modifica la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, publicada el 8.8.2003. Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT, que establece el Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores, publicada el 19.4.2002, y normas modificatorias. Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT, que establece el Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la venta de bienes y designacin de agentes de percepcin, publicada el 1.4.2006. ANLISIS: 1. El inciso c) del artculo 39 del TUO del Cdigo Tributario dispone que tratndose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT, en los casos en que sta determine reparos como consecuencia de la verificacin o fiscalizacin efectuada a partir de la solicitud de devolucin presentada, deber proceder a la determinacin del monto a devolver considerando los resultados de dicha verificacin o fiscalizacin. Adicionalmente, si producto de la verificacin o fiscalizacin antes mencionada, se encontraran omisiones en otros tributos o infracciones, la deuda tributaria que se genere por dichos conceptos podr ser compensada con el pago en exceso, indebido, saldo a favor u otro concepto similar cuya devolucin se solicita. De existir un saldo pendiente sujeto a devolucin, se

proceder a la emisin de las Notas de Crdito Negociables, cheques no negociables y/o al abono en cuenta corriente o de ahorros. Las Notas de Crdito Negociables y los cheques no negociables podrn ser aplicadas al pago de las deudas tributarias exigibles, de ser el caso. Para este efecto, los cheques no negociables se girarn a la orden de la Administracin Tributaria. 2. Por su parte, el artculo 40 del referido TUO seala que la deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con los crditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a perodos no prescritos, que sean administrados por el mismo rgano administrador y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma entidad. A tal efecto, la compensacin podr realizarse en cualquiera de las siguientes formas: 1. Compensacin automtica, nicamente en los casos establecidos expresamente por ley. 2. Compensacin de oficio por la Administracin Tributaria: a. Si durante una verificacin y/o fiscalizacin determina una deuda tributaria pendiente de pago y la existencia de los crditos a que se refiere el presente artculo. b. Si de acuerdo a la informacin que contienen los sistemas de la SUNAT sobre declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe una deuda tributaria pendiente de pago. La SUNAT sealar los supuestos en que opera la referida compensacin. En tales casos, la imputacin se efectuar de conformidad con el artculo 31. 3. Compensacin a solicitud de parte, la que deber ser efectuada por la Administracin Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos, forma y condiciones que sta seale. La compensacin sealada en los numerales 2) y 3) del prrafo precedente surtir efecto en la fecha en que la deuda tributaria existe y los crditos a que se refiere el primer prrafo del presente artculo comenzaron a coexistir y hasta el agotamiento de estos ltimos. Para efecto de este artculo, son crditos por tributos el saldo a favor del exportador, el reintegro tributario y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias. 3. De otro lado, mediante la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/ SUNAT se establece el Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores en las operaciones de venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestacin de servicios y contratos de construccin gravadas con dicho Impuesto.

El artculo 11 de la indicada Resolucin, dispone que el proveedor podr deducir del impuesto a pagar las retenciones que le hubieran efectuado hasta el ltimo da del perodo al que corresponda la declaracin. Agrega, que si no existieran operaciones gravadas o si stas resultaran insuficientes para absorber las retenciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrar a los perodos siguientes hasta agotarlo, no pudiendo ser materia de compensacin con otra deuda tributaria. Aade que el proveedor podr solicitar la devolucin de las retenciones no aplicadas que consten en la declaracin del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de tres (3) perodos consecutivos. Asimismo, mediante la Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT se establece el Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a las operaciones de venta gravadas con el Impuesto, de los bienes detallados en el Anexo 1 de la propia Resolucin. El numeral 14.1 del artculo 14 de la Resolucin a que se refiere el prrafo anterior seala que el cliente, sujeto del IGV, podr deducir del impuesto a pagar las percepciones practicadas por sus agentes de percepcin hasta el ltimo da del perodo al que corresponda la declaracin. Aade que si no existieran operaciones gravadas o si stas resultaran insuficientes para absorber las percepciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrar a los perodos siguientes hasta agotarlo, no pudiendo ser materia de compensacin con otra deuda tributaria. El numeral 14.2 del indicado artculo 14 seala que el cliente podr solicitar la devolucin de las percepciones no aplicadas que consten en la declaracin del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de tres (3) perodos consecutivos. 4. Por su parte, el artculo 31 del TUO de la Ley del IGV dispone que las retenciones o percepciones que se hubieran efectuado por concepto del Impuesto General a las Ventas y/o del Impuesto de Promocin Municipal, se deducirn del Impuesto a pagar. Agrega que en caso no existieran operaciones gravadas o ser stas insuficientes para absorber las retenciones o percepciones, el contribuyente podr arrastrar las retenciones o percepciones no aplicadas a los meses siguientes. Asimismo, si las retenciones o percepciones no pudieran ser aplicadas, el contribuyente podr optar por solicitar la devolucin de las mismas. La SUNAT establecer la forma, oportunidad y condiciones en que se realizarn tanto la solicitud como la devolucin. 5. A su vez, el artculo 6 de la Ley N 28053 dispone que presentada la solicitud de devolucin de las retenciones y/o percepciones no aplicadas del Impuesto General a las Ventas, el contribuyente no podr arrastrar el monto cuya devolucin solicita contra el Impuesto correspondiente a los meses siguientes.

6. Del anlisis de las normas citadas se tiene que los contribuyentes se encuentran autorizados a presentar solicitudes de devolucin por los pagos indebidos o en exceso. As, tratndose de retenciones y percepciones que no pudieran ser aplicadas de acuerdo a las normas que regulan tales Regmenes, los contribuyentes pueden solicitar su devolucin conforme el TUO del Cdigo Tributario. Asimismo, las normas que regulan los Regmenes de Retenciones y Percepciones del IGV establecen la forma como los contribuyentes del impuesto deben cumplir con su obligacin del IGV, y nicamente permiten la compensacin automtica de los montos retenidos y percibidos que no han sido absorbidos por la deuda del IGV del perodo contra la deuda del mismo tributo correspondiente a los siguientes perodos. Esta compensacin slo es vlida mientras el monto arrastrable no sea objeto de una solicitud de devolucin. Por otra parte, la compensacin de oficio que se encuentra autorizada a realizar la Administracin Tributaria que no es materia de regulacin en las normas de los Regmenes de Retenciones y Percepciones del IGV durante un proceso de verificacin y/o fiscalizacin iniciado a raz de una solicitud de devolucin es, precisamente, la referida a los crditos, entre otros, por tributos pagados indebidamente o en exceso. En ese sentido, en la medida que no hay norma que lo prohba, si un contribuyente tiene un crdito por devolucin de retenciones o percepciones del IGV y la Administracin Tributaria durante una verificacin y/o fiscalizacin efectuada a raz de la solicitud de devolucin de dicho crdito determina deuda tributaria pendiente de pago, podr compensar de oficio dicho crdito con la indicada deuda, siempre que corresponda a perodos no prescritos, administrados por el mismo rgano administrador y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma entidad. CONCLUSIN: En la medida que no hay norma que lo prohbe, si un contribuyente tiene un crdito por devolucin de retenciones o percepciones del IGV y la Administracin Tributaria durante una verificacin y/o fiscalizacin efectuada a raz de la solicitud de devolucin de dicho crdito determina deuda tributaria pendiente de pago, podr compensar de oficio dicho crdito con la indicada deuda, siempre que corresponda a perodos no prescritos, administrados por el mismo rgano administrador y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma entidad. Lima, 01 de agosto del 2006. Original firmado por CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

gsm A0296-D6 CODIGO TRIBUTARIO IGV COMPENSACIN DE OFICIO DE RETENCIONES Y PERCEPCIONES NO APLICADAS DESCRIPTOR : CDIGO TRIBUTARIO 1.2 DEUDA TRIBUTARIA 1.2.3 Compensacin

SUMILLA: Tratndose de la prestacin del servicio de hospedaje o expendio de comidas y bebidas en la que se fije el recargo al consumo a que se refiere la Quinta Disposicin Complementaria del Decreto Ley N 25988, dicho concepto integrar el importe de la operacin sobre el cual debe aplicarse la retencin del 6% a que obliga el Rgimen de Retenciones del IGV.

INFORME N 209-2008-SUNAT/2B0000

MATERIA: Se consulta si es correcto que se aplique la retencin del 6% sobre el importe total de una factura, segn lo dispone el Rgimen de Retenciones del IGV; cuando dicha factura incluye el recargo al consumo por la prestacin del servicio de hospedaje o expendio de comidas y bebidas, a que se refiere la Quinta Disposicin Complementaria del Decreto Ley N 25988.

BASE LEGAL: Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT, que establece el Rgimen de [1] Retenciones del IGV aplicable a los proveedores y designacin de agentes de retencin( ). Decreto Ley N 25988, Ley de Racionalizacin del Sistema Tributario Nacional y de [2] eliminacin de privilegios y sobrecostos( ) Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al [3] Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF( ) (en adelante, TUO de la Ley del IGV).

ANLISIS: 1. Mediante la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT se estableci el Rgimen de retenciones del IGV aplicable a los Proveedores en las operaciones de venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestacin de servicios y contratos de construccin gravadas con dicho impuesto. Al respecto, el artculo 6 de la citada Resolucin dispone que el monto de la retencin ser el seis por ciento (6%) del importe de la operacin. El inciso e) del artculo 1 de dicha Resolucin seala que, para efecto de la misma, se entiende por importe de operacin a la suma total que queda obligado a pagar el adquirente, el usuario del servicio o quien encarga la construccin, incluido los tributos que graven la operacin. 2. De otro lado, la Quinta Disposicin Complementaria del Decreto Ley N 25988 dispone [4] que los establecimientos de hospedaje( ) o expendio de comidas y bebidas en acuerdo con sus trabajadores, podrn fijar un recargo al consumo no mayor al 13% del valor de los servicios que prestan, en sustitucin del tributo que se deroga en el inciso f) del artculo 3 [5] del mencionado Decreto Ley( ). Agrega que el recargo al consumo, si fuera el caso, ser abonado por los usuarios del servicio en la forma y modo que cada establecimiento fije, y que su percepcin por los trabajadores no tendr carcter remunerativo y, en consecuencia, no estar afecto a las contribuciones de Seguridad Social ni FONAVI, ni afecto a indemnizacin, beneficios laborales o compensacin alguna. Asimismo, la citada Disposicin indica que el mencionado recargo no forma parte de la base imponible del Impuesto General a las Ventas.

En la misma lnea de lo sealado en el prrafo anterior, el cuarto prrafo del artculo 14 del TUO de la Ley del IGV establece que en el servicio de alojamiento y expendio de comidas y bebidas, no forma parte de la base imponible de dicho impuesto, el recargo al consumo a que se refiere la Quinta Disposicin Complementaria del Decreto Ley N 25988. 3. Conforme puede apreciarse de las normas glosadas, el monto de la retencin del seis por ciento (6%) opera sobre el importe de la operacin, definido como la suma total que queda obligado a pagar el adquirente, el usuario del servicio o quien encarga la construccin, incluido los tributos que graven la operacin. Ahora bien, cuando en la prestacin del servicio de alojamiento y expendio de comidas y bebidas se fije el recargo al consumo a que se refiere la Quinta Disposicin Complementaria del Decreto Ley N 25988, dicho concepto integrar el importe de la operacin, toda vez que forma parte de la suma total que queda obligado a pagar el usuario del servicio y, como tal, se encuentra sujeto a la retencin del 6%, ello an cuando el referido recargo no forme parte de la base imponible del IGV. Debe tenerse en cuenta que, en el caso planteado, no existe dos operaciones sino una sola consistente en el servicio de hospedaje o expendio de comidas y bebidas, respecto del cual su contraprestacin contempla: 1) 2) La retribucin por el servicio prestado; y, El recargo al consumo a que se refiere la Quinta Disposicin Complementaria del Decreto Ley N 25988, que se calcula en funcin al valor o retribucin del mismo servicio.

En ese orden de ideas, no resulta aplicable la Cuarta Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT la cual establece que los comprobantes de pago que se emitan por operaciones gravadas con el IGV que se encuentren comprendidas en el Rgimen no podrn incluir operaciones no gravadas con el impuesto, toda vez que en este caso existe una sola operacin gravada con IGV.

CONCLUSIN: Tratndose de la prestacin del servicio de hospedaje o expendio de comidas y bebidas en la que se fije el recargo al consumo a que se refiere la Quinta Disposicin Complementaria del Decreto Ley N 25988, dicho concepto integrar el importe de la operacin sobre el cual debe aplicarse la retencin del 6% a que obliga el Rgimen de Retenciones del IGV.

Lima, 30 de octubre de 2,008.

ORIGINAL FIRMADO POR CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico
[1]

Publicada el 19.4.2002, y normas modificatorias. Publicado el 24.12.1992. Publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias. De acuerdo al Diccionario de la Lengua Espaola de la Real Academia espaola (Vigsima segunda edicin), la palabra Hospedaje en su primera acepcin significa Alojamiento y asistencia que se da a alguien. Mediante el inciso f) del artculo 3 del citado Decreto Ley se deroga la Ley N 24896, que cre el Impuesto al Consumo de Hoteles y Restaurantes destinado al financiamiento del

[2]

[3] [4]

[5]

salario y las aportaciones al Fondo de Jubilacin de los trabajadores de los establecimientos de hospedaje y expendio de comidas y bebidas.

DESCRIPTOR : VIII. REGMENES ESPECIALES 3. OTROS SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL rrd A0440-D8 RGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV RECARGO AL CONSUMO DECRETO LEY N 25988.

SUMILLA: La responsabilidad solidaria por las retenciones y percepciones no efectuadas durante la vigencia del numeral 2 del artculo 18 del TUO del Cdigo Tributario, modificado por el Decreto Legislativo N 953 (6.2.2004 al 11.12.2005), no se encuentra caduca, resultndole de aplicacin los plazos de prescripcin establecidos en el artculo 43 del citado TUO. INFORME N 262-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta si las obligaciones tributarias de los responsables solidarios, por retenciones y percepciones no efectuadas correspondientes a los periodos comprendidos durante la vigencia del numeral 2 del artculo 18 del Cdigo Tributario, modificado por el Decreto Legislativo N 953 (6 de febrero de 2004 al 11 de diciembre de 2005), se encuentran caducas a la luz de lo establecido en la Sentencia del Tribunal Constitucional N 002-2006-TI/PC de fecha 16 de mayo de 2007. BASE LEGAL: o Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.8.1999 y normas modificatorias (en adelante, TUO del Cdigo Tributario). Decreto Legislativo N 953, publicado el 5.2.2004. Ley N 28647, publicada el 11.12.2005. Cdigo Procesal Constitucional, aprobado por la Ley N 28237, publicada el 31.5.2004.

o o o

ANLISIS:
1.

El artculo 9 del Decreto Legislativo N 953 sustituy a partir del 6.2.2004 el texto del numeral 2 del artculo 18 del TUO del Cdigo Tributario, estableciendo que son responsables solidarios con el contribuyente: "Los agentes de retencin o percepcin, cuando hubieren omitido la retencin o percepcin a que estaban obligados, por las deudas tributarias del contribuyente relativas al mismo tributo y hasta por el monto que se debi retener o percibir. La responsabilidad cesar al vencimiento del ao siguiente a la fecha en que se debi efectuar la retencin o percepcin. Efectuada la retencin o percepcin el agente es el nico responsable ante la Administracin Tributaria". Antes de dicha sustitucin, el artculo en mencin no estableca un plazo especfico relativo a la responsabilidad solidaria de los agentes de retencin o percepcin que no cumpliesen con efectuar la retencin o percepcin a la cual estaban obligados, por lo que se les aplicaban los plazos de prescripcin contemplados en el artculo 43 del TUO del Cdigo Tributario.

2.

Sobre el particular, el Tribunal Fiscal mediante Resolucin de Observancia Obligatoria N 09050-5-2004, publicada el 27.11.2004, estableci el siguiente criterio vinculante: "El plazo de un ao sealado por el numeral 2) del artculo 18 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF y modificado por Decreto Legislativo N 953, para determinar la responsabilidad solidaria del agente retenedor o perceptor, es un plazo de caducidad. La responsabilidad solidaria del agente retenedor o perceptor, se mantendr hasta el 31 de diciembre del ao siguiente a aqul en que debi retenerse o percibirse el tributo, operando el cese de dicha responsabilidad al da siguiente. El plazo incorporado por el Decreto Legislativo N 953 al numeral 2 del artculo 18 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF es aplicable a los agentes de retencin o percepcin que incurrieron en omisiones en las retenciones o percepciones antes de la entrada en vigencia de dicho decreto legislativo, en cuyo caso se computa desde la fecha en que se incurri en la omisin". En ese sentido, de acuerdo al criterio del Tribunal Fiscal, el plazo de caducidad previsto en el numeral 2) del artculo 18 del TUO del Cdigo Tributario, segn la modificacin dispuesta por el Decreto Legislativo N 953; resultaba aplicable incluso para aquellos casos en que las omisiones en las retenciones o percepciones se hubieran producido con anterioridad a la entrada en vigencia del mencionado Decreto Legislativo.

3.

Posteriormente, mediante la Ley N 28647, vigente a partir del 12.12.2005, se sustituy nuevamente el numeral 2 del artculo 18 del TUO del Cdigo Tributario, eliminndose el plazo de caducidad antes indicado, quedando su redaccin de la siguiente manera(): "(Son responsables solidarios con el contribuyente) los agentes de retencin o percepcin, cuando hubieren omitido la retencin o percepcin a que estaban obligados. Efectuada la retencin o percepcin el agente es el nico responsable ante la Administracin Tributaria". Asimismo, la Disposicin Transitoria nica de la aludida Ley precis que el numeral 2 del artculo 18 del TUO del Cdigo Tributario, vigente antes de la sustitucin realizada por el artculo 1 de la Ley N 28647, slo resultaba aplicable cuando los agentes de retencin o percepcin hubieran omitido la retencin o percepcin durante el lapso en que estuvo vigente la modificacin de dicho numeral efectuada por el Decreto Legislativo N 953, es decir, del 6.2.2004 al 11.12.2005.

4.

En cuanto a la citada Disposicin Transitoria nica de la Ley N 28647, mediante Sentencia del Pleno Jurisdiccional del 16.5.2007 recada en el expediente N 00002-2006-AI, el Tribunal Constitucional la ha declarado inconstitucional(). En el Fundamento 33 de dicha Sentencia se seala que la Disposicin Transitoria nica de la Ley N 28647 "(...) contraviene no slo el principio de irretroactividad de las normas consagrado en los artculos 103 y 109 de nuestra Constitucin, y en el artculo X del Ttulo Preliminar del Cdigo

Tributario, sino tambin el principio de legalidad, que dispone el sometimiento de la potestad tributaria a la Constitucin y las leyes. Esta violacin del principio de irretroactividad de las normas y, consecuentemente, del principio de legalidad previsto en el artculo 74 de la Constitucin, obliga a este Tribunal a declarar la inconstitucionalidad de la norma sometida a enjuiciamiento" .
5.

Ahora bien, el primer prrafo del artculo 81 del Cdigo Procesal Constitucional establece que las sentencias fundadas recadas en el proceso de inconstitucionalidad dejan sin efecto las normas sobre las cuales se pronuncian; asimismo, se indica que tienen alcances generales, carecen de efectos retroactivos, se publican ntegramente en el Diario Oficial El Peruano y producen efectos desde el da siguiente de su publicacin. Por su parte, el segundo prrafo del citado artculo dispone que cuando se declara la inconstitucionalidad de normas tributarias por violacin del artculo 74 de la Constitucin, como en el presente caso, el Tribunal debe determinar de manera expresa en la sentencia los efectos de su decisin en el tiempo; aade que asimismo, resuelve lo pertinente respecto de las situaciones jurdicas producidas mientras estuvo en vigencia. Es as que en el Fundamento 37 de la mencionada Sentencia, se seala que "a fin de no provocar un desequilibrio presupuestal que termine suscitando una inestabilidad de mayores proporciones que la provocada por la norma inconstitucional, este Tribunal considera pertinente declarar que esta sentencia tiene efectos hacia el futuro (ex nunc); por ende, las obligaciones tributarias de los responsables solidarios extinguidas, en virtud de los medios contemplados en el Cdigo Tributario o en virtud de resoluciones administrativas o judiciales firmes emitidas con anterioridad a la presente sentencia, conservan su estado. No obstante, las obligaciones tributarias de los responsables solidarios que estn pendientes debern resolverse conforme a la presente declaratoria de inconstitucionalidad."

6.

En ese sentido, al haberse declarado inconstitucional la Disposicin Transitoria nica de la Ley N 28647, con las excepciones contempladas en el Fundamento 37 de la citada Sentencia, se ha dejado sin efecto la limitacin o restriccin que la misma efectuaba al mbito de aplicacin temporal del Decreto Legislativo N 953, al sealar que el plazo de caducidad incorporado por ste al numeral 2 del artculo 18 del TUO del Cdigo Tributario, slo resultaba de aplicacin a los agentes de retencin o percepcin que incurrieron en omisiones en las retenciones o percepciones durante la vigencia de dicho Decreto Legislativo. De este modo, de acuerdo con el criterio establecido por el Tribunal Constitucional, el texto del numeral 2 del artculo 18 del TUO del Cdigo Tributario introducido por el Decreto Legislativo N 953 no slo resultaba aplicable -como haba sealado la Disposicin Transitoria nica de la Ley N 28647- a las retenciones o percepciones omitidas entre el 6.2.2004 y el 11.12.2005, sino tambin a aquellas retenciones o percepciones que se hubieran omitido en una fecha anterior al 6.2.2004. Ms an, el Tribunal Constitucional en el Fundamento 28 de la sentencia en mencin ha sealado que dicha limitacin "(...) efectuada por la Disposicin Transitoria nica de la Ley N 28647, convierte en inaplicable el mencionado Decreto, pues el plazo de caducidad para la responsabilidad solidaria de las omisiones surgidas entre el 6 de febrero de 2004 y el 11 de diciembre de

2005 (vigencia del Decreto), recin vencer el 31 de diciembre de 2005 y el 31 de diciembre de 2006, respectivamente, fechas en las cuales el mencionado Decreto Legislativo ya no tendr vigencia, pues el 12 de diciembre de 2005 fue modificado por la Ley N 28647 (norma que restableca el texto inicial del artculo 18.2 del Cdigo Tributario)". De ello se desprende, siguiendo con el razonamiento efectuado por el Tribunal Constitucional en la Sentencia bajo comentario, que, de no declararse la inconstitucionalidad de la restriccin contenida en la Disposicin Transitoria nica de la Ley N 28647, el texto del numeral 2 del artculo 18 del TUO del Cdigo Tributario segn la modificacin dispuesta por el Decreto Legislativo N 953 hubiera carecido de efectos, por cuanto, como la caducidad de la responsabilidad solidaria para las retenciones o percepciones omitidas entre el 6.2.2004 y el 11.12.2005 no se haba consumado a la fecha de la sustitucin de dicho texto dispuesta por el artculo 1 de la Ley N 28647, tal responsabilidad solidaria se debe regir por lo regulado en el TUO del Cdigo Tributario a partir del 12.12.2005.
7.

Lo afirmado por el Tribunal Constitucional se sustenta en lo sealado en la Sentencia del 28.6.2004 recada en el expediente N 0606-2004-AA/TC, segn la cual "(...) nuestro ordenamiento adopta la teora de los hechos cumplidos (excepto en materia penal cuando favorece al reo), de modo que la norma se aplica a las consecuencias y situaciones jurdicas existentes". En el mismo sentido se ha pronunciado esta Superintendencia Nacional en el Informe N 055-2005-SUNAT/2B0000(), al sealar que nuestra legislacin ha optado por la teora de los hechos cumplidos, esto es, aquella que privilegia la aplicacin inmediata de las normas legales. De acuerdo a la teora en mencin, la nueva ley tiene aplicacin inmediata a las relaciones y situaciones jurdicas existentes al momento en que ella entra en vigencia; es decir que la nueva ley empieza a regir las consecuencias de situaciones y relaciones que le eran pre-existentes y que siguen desplegando sus efectos a su entrada en vigencia, no correspondiendo su aplicacin a aquellos hechos, situaciones o relaciones que se hubiesen iniciado, desarrollado y concluido hasta su publicacin dado que de hacerlo se estara quebrantando el principio de irretroactividad de las normas.

8.

En ese orden de ideas, en virtud de la teora de los hechos cumplidos, lo dispuesto por el artculo 1 de la Ley N 28647, que suprimi el plazo de caducidad establecido mediante el Decreto Legislativo N 953 para la responsabilidad solidaria, sujetndola nuevamente a los plazos prescriptorios del artculo 43 del TUO del Cdigo Tributario, resulta de aplicacin a todas las situaciones que a la entrada en vigencia de la Ley N 28647 no estuvieran caducas.

Siendo ello as, dado que el plazo de caducidad que fuera establecido mediante el Decreto Legislativo N 953, aplicable a la responsabilidad solidaria de los agentes de retencin o percepcin que no hubieran efectuado las retenciones o percepciones entre el 6.2.2004 y el 11.12.2005 (vigencia del Decreto), venca el 31.12.2005 para las retenciones y percepciones correspondientes al ao 2004, y el 31.12.2006 para las correspondientes al ao 2005; al 12.12.2005, fecha en la cual entr en vigencia la Ley N 28647, el plazo en mencin no se haba cumplido y, por lo tanto, no haba caducado la responsabilidad solidaria en mencin.

En consecuencia, a dichos supuestos les resulta de aplicacin los plazos de prescripcin establecidos en el artculo 43 del TUO del Cdigo Tributario; por lo tanto, al no encontrarse prescrita a la fecha la accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria por las retenciones y percepciones no efectuadas entre el 6.2.2004 y el 11.12.2005, ni la accin para exigir su pago, la atribucin de responsabilidad solidaria que se haya efectuado o que se efecte por dicho concepto, resulta legalmente vlida. CONCLUSIONES: 1. La responsabilidad solidaria por las retenciones y percepciones no efectuadas durante la vigencia del numeral 2 del artculo 18 del TUO del Cdigo Tributario, modificado por el Decreto Legislativo N 953 (6.2.2004 al 11.12.2005), no se encuentra caduca, resultndole de aplicacin los plazos de prescripcin establecidos en el artculo 43 del citado TUO. 2. Con el presente Informe se modifica el criterio expuesto en el Informe N 0492006-SUNAT/2B0000. Lima, 30 DIC 2008 ORIGINAL FIRMADO POR CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

ere A0397-D8 CDIGO TRIBUTARIO Responsabilidad Solidaria por retenciones y percepciones no efectuadas.

CODIGO

SUMILLA: En relacin con el fraccionamiento otorgado al amparo del artculo 36 del TUO del Cdigo Tributario, incluyendo el Rgimen Excepcional de Aplazamiento y/o Fraccionamiento (REAF), cuando en el mes que corresponde efectuar el pago de una cuota pero con anterioridad a su fecha de vencimiento, se realizan pagos parciales de dicha cuota y, posteriormente, pero antes del referido vencimiento, se procede a cancelar el total de la deuda acogida al fraccionamiento; el inters que deber aplicarse ser el que se genere hasta la fecha en que se efecte la cancelacin del total de la deuda.

INFORME N 032-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: En relacin con el fraccionamiento otorgado al amparo del artculo 36 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, incluyendo el Rgimen Excepcional de Aplazamiento y/o Fraccionamiento-REAF, se indica que existen casos en los que en un mes determinado se efectan pagos parciales respecto de la cuota que corresponde pagar en dicho mes y, con fecha posterior pero antes del vencimiento de la misma, se cancela el total de la deuda acogida al fraccionamiento. Bajo este contexto, se consulta si procede calcular el inters del fraccionamiento hasta el vencimiento de dicha cuota previsto en la Resolucin aprobatoria, de conformidad con el inciso a) del numeral 18.2 del artculo 18 de la Resolucin de Superintendencia N 199-2004/SUNAT y el literal i) del inciso b) del numeral 13.2 del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 130-2005/SUNAT, o si procede calcular el mismo nicamente hasta la fecha de cancelacin total, de conformidad con el inciso c) del numeral 18.2 de la Resolucin de Superintendencia N 199-2004/SUNAT y el artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia N 130-2005/SUNAT. BASE LEGAL: Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la deuda tributaria, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 199-2004/SUNAT, publicada el 28.8.2004, y normas modificatorias. Rgimen Excepcional de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la deuda tributaria, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 130-2005/SUNAT, publicada el 17.7.2005, y normas modificatorias (en adelante, Reglamento del REAF). ANLISIS: 1. El literal a) del numeral 18.2 del artculo 18 del Reglamento de Aplazamiento y/o (1) Fraccionamiento de la deuda tributaria seala que el pago antes del plazo de vencimiento del aplazamiento o de las cuotas del fraccionamiento incluir los intereses devengados y los que se devengaran hasta el vencimiento previsto en la resolucin aprobatoria. Por su parte, el literal c) del numeral 18.2 del mismo artculo establece que, nicamente, en el caso de la cancelacin del total de la deuda acogida a un aplazamiento y/o fraccionamiento, se considerar el clculo de los intereses hasta la fecha de cancelacin, excepto cuando se trate de la ltima cuota. 2. En similar sentido a las normas citadas precedentemente, el literal b) del numeral 13.2 (1) del artculo 13 del Reglamento del REAF dispone que, tratndose de fraccionamientos, los pagos mensuales se imputarn, cuando no existan cuotas de fraccionamientos vencidas e impagas, a la cuota que vence en el mes en que se

realiza el pago, la cual incluye los intereses devengados y los que se devengaran hasta el vencimiento establecido en la resolucin aprobatoria. Asimismo, el artculo 14 del mencionado Reglamento seala que, nicamente, en el caso de la cancelacin anticipada del total de la deuda acogida al Rgimen Excepcional, se considerar el clculo de los intereses hasta la fecha de cancelacin, excepto cuando se trate de la ltima cuota del fraccionamiento o del ltimo mes correspondiente al vencimiento del plazo para el aplazamiento. 3. Pues bien, de las normas antes glosadas se puede apreciar que, tratndose del pago de una cuota antes de la fecha de su vencimiento, la regla general prevista tanto en el Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la deuda tributaria como en el Reglamento del REAF es que al efectuarse el mismo debern considerarse no slo los intereses devengados sino los que se devengaran hasta la fecha de dicho (2) vencimiento . La referida regla, sin embargo, no resulta de aplicacin en el supuesto materia de consulta, en el que se efectu un pago parcial de la cuota con anterioridad a la fecha de su vencimiento y, posteriormente pero tambin con anterioridad a dicha fecha, el deudor tributario cancela el total de la deuda acogida al fraccionamiento. En efecto, debe tenerse en cuenta que tratndose de la cancelacin del total de la deuda acogida al fraccionamiento, tanto el Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la deuda tributaria como el Reglamento del REAF han dispuesto que, en dicho supuesto, se considere el clculo de intereses hasta la fecha de cancelacin, estableciendo como nica excepcin a ello, el caso de la ltima cuota del (3) fraccionamiento . Ms an, los aludidos Reglamentos no contienen disposicin alguna que seale que, en supuestos como el planteado en la presente consulta, el pago efectuado anticipadamente por el total de la deuda acogida, deba imputarse en primer lugar, al saldo pendiente de pago correspondiente a la cuota del mes en que se efecta la cancelacin, incluyendo los intereses que se devengaran hasta su vencimiento, y luego imputarse al saldo del principal. CONCLUSIN: En relacin con el fraccionamiento otorgado al amparo del artculo 36 del TUO del Cdigo Tributario, incluyendo el REAF, cuando en el mes que corresponde efectuar el pago de una cuota pero con anterioridad a su fecha de vencimiento, se realizan pagos parciales de dicha cuota y, posteriormente, pero antes del referido vencimiento, se procede a cancelar el total de la deuda acogida al fraccionamiento; el inters que deber aplicarse ser el que se genere hasta la fecha en que se efecte la cancelacin del total de la deuda. Lima, 25 de febrero de 2008 Original firmado por PATRICIA PINGLO TRIPI Intendente Nacional Jurdico (e)

(1)

Emitido al amparo del artculo 36 del Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias, conforme al cual, en casos particulares, la Administracin Tributaria est facultada a conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite, con excepcin de tributos retenidos o percibidos.

(2)

Tngase en cuenta que de acuerdo con lo establecido en el literal c) del artculo 20 del Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la deuda tributaria as como en el literal b) del artculo 15 del Reglamento del REAF, el inters del fraccionamiento es un inters al rebatir mensual sobre el saldo de la deuda acogida, que se calcula aplicando la tasa de inters de fraccionamiento durante el perodo comprendido desde el da siguiente del vencimiento de la cuota anterior hasta el da de vencimiento de la cuota correspondiente, con excepcin de la primera cuota del fraccionamiento.
(3)

Supuesto de excepcin que, entendemos, no se presenta en la consulta planteada.

SUMILLA: Si vencido el plazo establecido en el artculo 10 de la Resolucin de Superintendencia N 2342006/SUNAT, el contribuyente incumple con presentar la documentacin contable previamente solicitada por la Administracin Tributaria, incurrir en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, consistente en no exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite.

INFORME N 035-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta si el contribuyente que, vencido el plazo establecido en el artculo 10 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, incumple con presentar la documentacin contable previamente solicitada por la Administracin Tributaria, incurre en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, consistente en no exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.8.1999 y normas modificatorias (en adelante, TUO del Cdigo Tributario).

Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, que establece las normas referidas a Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios, publicada el 30.12.2006. ANLISIS: 1. De acuerdo con lo establecido en el numeral 7 del artculo 87 del TUO del Cdigo Tributario, los administrados estn obligados a facilitar las labores de fiscalizacin y determinacin que realice la Administracin Tributaria y en especial debern conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrnico, as como los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estn relacionados con ellas, mientras el tributo no est prescrito. Agrega la norma que, el deudor tributario deber comunicar a la Administracin Tributaria, en un plazo de quince (15) das hbiles, la prdida, destruccin por siniestro, asaltos y otros, de los libros, registros, documentos y antecedentes mencionados anteriormente y que el plazo para rehacer los libros y registros ser fijado por SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia, sin perjuicio de la facultad de la Administracin Tributaria para aplicar los procedimientos de determinacin sobre base presunta a que se refiere el artculo 64. 2. Ahora bien, el numeral 9.1. del artculo 9 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT establece que los deudores tributarios que hubieran sufrido la prdida o destruccin por siniestro, asalto y otros, de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, documentos y otros antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estn relacionados con ellas, respecto de tributos no prescritos, debern comunicar tales hechos a la SUNAT dentro del plazo de quince (15) das hbiles establecido en el (1) Cdigo Tributario .

Por su parte, los numerales 10.1 y 10.2 del artculo 10 de la citada Resolucin disponen que los deudores tributarios sealados en el artculo 9 del mismo, tendrn un plazo de sesenta (60) das calendarios para rehacer los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, documentos y otros antecedentes mencionados en el artculo anterior; y que slo en el caso que, por razones debidamente justificadas, el deudor tributario requiera un plazo mayor para rehacer la referida documentacin, la SUNAT otorgar la prrroga correspondiente, previa evaluacin. Asimismo, el numeral 10.3 del artculo en mencin establece que el deudor tributario deber contar con la documentacin sustentatoria que acredite los hechos que originaron la prdida o destruccin, y que los plazos se computarn a partir del da siguiente de ocurridos los hechos. 3. Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, los deudores tributarios estn obligados a facilitar las labores de fiscalizacin y determinacin que realice la Administracin Tributaria y, en ese sentido, deben conservar sus libros y registros, as como su documentacin vinculada a asuntos tributarios, mientras el tributo no est prescrito, siendo que en caso de prdida o destruccin por siniestro, asalto y otros de tales libros, registros o documentacin deben cumplir con rehacerla dentro del plazo de sesenta (60) das calendario o el mayor plazo que otorgue la SUNAT, conforme a lo establecido en el artculo 10 de la Resolucin de Superintendencia N 2342006/SUNAT. Una vez transcurrido el mencionado plazo, los deudores tributarios que hubieran sufrido la prdida o destruccin por siniestro, asalto y otros, de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, documentos y otros antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estn relacionados con ellas, se encuentran obligados a contar con los mismos. 4. De otro lado, de acuerdo con lo indicado en el numeral 1 del artculo 177 del TUO del Cdigo Tributario constituye infraccin relacionada con la obligacin de permitir el control de la Administracin, informar y comparecer ante la misma, el no exhibir los libros, registros, u otros documentos que sta solicite. Al respecto, tratndose del supuesto planteado y conforme se ha sealado precedentemente, vencido el plazo establecido en el artculo 10 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, el deudor tributario est obligado a contar con los libros, registros u otra documentacin vinculada a asuntos tributarios, que fue materia de prdida o destruccin por siniestro, asalto y otros; en cuya virtud debe cumplir con exhibirla ante el requerimiento de la Administracin Tributaria. En consecuencia, de no cumplir con tal exhibicin, dicho deudor incurrir en la infraccin (2) tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del TUO del Cdigo Tributario . CONCLUSIN: Si vencido el plazo establecido en el artculo 10 de la Resolucin de Superintendencia N 2342006/SUNAT, el contribuyente incumple con presentar la documentacin contable previamente solicitada por la Administracin Tributaria, incurrir en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, consistente en no exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite. Lima, 04 MAR 2008 Original firmado por PATRICIA PINGLO TRIPI Intendente Nacional Jurdico (e)

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Cabe indicar que conforme a lo sealado en el numeral 9.4 del artculo 9 de la mencionada Resolucin, lo establecido en dicho artculo no ser aplicable a los documentos a los que se hace referencia en el Reglamento de Comprobantes de Pago, a los cuales se les aplicar el procedimiento dispuesto en dicho Reglamento.
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Criterio sostenido tambin por el Tribunal Fiscal en las Resoluciones N 02183-3-2005, N 01246-22006, N 01568-5-2006, N 04022-2-2006 y N 10484-4-2007.

ere A051-D8 CDIGO TRBUTARIO Infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del TUO del Cdigo Tributario. DESCRIPTOR : CDIGO TRIBUTARIO 4. INFRACCIONES SANCIONES Y DELITOS 4.3 Infracciones 4.3.5 Control de la administracin

INFORME N 045-2008-SUNAT/2B0000 SUMILLA : 1. Para efecto de la inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta, en el caso de asociaciones sin fines de lucro, la SUNAT verifica que haya cumplido con: Presentar el Formulario 2119 Solicitud de inscripcin o comunicacin de afectacin de tributos firmado por el titular o su representante legal acreditado en el Registro nico de Contribuyentes. Exhibir original y presentar fotocopia simple del instrumento de constitucin y de modificatoria (de ser el caso), inscrito en los registros pblicos. Presentar ficha registral completa y actualizada. El plazo de resolucin y notificacin es no mayor de cuarenta y cinco (45) das hbiles. En caso de no resolverse las solicitudes indicadas en el plazo establecido, se podr interponer recurso de reclamacin dando por denegada su solicitud. 2. Una vez verificado el cumplimiento de todos los requisitos consignados en el TUPA de la SUNAT, la SUNAT emite una Resolucin de Intendencia o una Resolucin de Jefatura Zonal de la autoridad competente que aprueba el trmite, la misma que acredita la inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta. 3. De verificarse que una asociacin sin fines de lucro no cumple con los requisitos establecidos en el inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, en uso de las atribuciones reconocidas en el TUO del Cdigo Tributario, corresponde a la SUNAT determinar y cobrar la deuda tributaria cuyo pago haya sido omitido por el contribuyente, sin perjuicio de la aplicacin de las sanciones a que hubiera lugar.

INFORME N 045-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se formulan las siguientes consultas: 1. Cul es el procedimiento que realiza la SUNAT previamente a la expedicin de la constancia de inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta en el caso de las asociaciones sin fines de lucro? Qu acto expide la SUNAT a efectos de acreditar dicha inscripcin? 2. Qu acciones viene tomando la SUNAT de conocer que una asociacin sin fines de lucro exonerada no cumple con lo establecido en el inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta? BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.8.1999 y normas modificatorias (en adelante, TUO del Cdigo Tributario).

Texto nico de Procedimientos Administrativos de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (en adelante, TUPA de la SUNAT), aprobado por el Decreto Supremo N 005-2007-EF, publicado el 28.1.2007. ANLISIS: 1. Respecto a la primera consulta, cabe indicar que el inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que, estn exoneradas de dicho impuesto hasta el 31 de diciembre de 2008, entre otras, las rentas de asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitucin comprenda exclusivamente, alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales y/o de vivienda; siempre que destinen sus rentas a sus fines especficos en el pas; no las distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados y que en sus estatutos est previsto que su patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de los fines contemplados en este inciso El penltimo prrafo de dicho artculo seala que las entidades antes mencionadas debern solicitar su inscripcin en la SUNAT, con arreglo al reglamento. 2. Ahora bien, el procedimiento que debe seguirse a efecto de solicitar la inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta se encuentra contemplado en la Seccin I del TUPA de la SUNAT, Procedimiento N 34, en el cual se detallan los requisitos para acceder a dicho registro, los que a continuacin se sealan: Presentar el Formulario 2119 "Solicitud de inscripcin o comunicacin de afectacin de tributos" firmado por el titular o su representante legal acreditado en el Registro nico de Contribuyentes. Tratndose de asociaciones, adicionalmente debern: Exhibir original y presentar fotocopia simple del instrumento de constitucin y de modificatoria (de ser el caso), inscrito en los registros pblicos. Presentar ficha registral completa y actualizada. Adicionalmente, cabe sealar que los artculos 162 y 163 del TUO del Cdigo Tributario establecen, respecto de las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria, entre otros aspectos, lo siguiente: Debern ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) das hbiles. En caso de no resolverse las solicitudes indicadas en el plazo establecido, se podr interponer recurso de reclamacin dando por denegada su solicitud. En ese sentido, una vez verificado el cumplimiento de todos los requisitos consignados en el TUPA citado, la SUNAT emite una Resolucin de Intendencia o una Resolucin de Jefatura (1) Zonal de la autoridad competente que aprueba el trmite , la misma que acredita la inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta. 3. En cuanto a la segunda consulta, el ltimo prrafo del artculo 19 antes citado dispone que la verificacin del incumplimiento de algunos de los requisitos establecidos, entre otros, en el inciso b) de dicho artculo, dar lugar a presumir, sin admitir prueba en contrario, que la totalidad de las rentas percibidas por las entidades contempladas en el referido inciso, han estado gravadas con el Impuesto a la Renta por los ejercicios gravables no prescritos, sindoles de aplicacin las sanciones establecidas en el Cdigo Tributario.

Por lo tanto, de verificarse que una asociacin sin fines de lucro no cumple con los requisitos (2) establecidos en el inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta , en uso de las atribuciones reconocidas en el TUO del Cdigo Tributario, corresponde a la SUNAT determinar y cobrar la deuda tributaria cuyo pago haya sido omitido por el contribuyente, sin perjuicio de la aplicacin de las sanciones a que hubiera lugar. CONCLUSIONES:

1. Para efecto de la inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la

Renta, en el caso de asociaciones sin fines de lucro, la SUNAT verifica que haya cumplido con: Presentar el Formulario 2119 "Solicitud de inscripcin o comunicacin de afectacin de tributos" firmado por el titular o su representante legal acreditado en el Registro nico de Contribuyentes. Exhibir original y presentar fotocopia simple del instrumento de constitucin y de modificatoria (de ser el caso), inscrito en los registros pblicos. Presentar ficha registral completa y actualizada. El plazo de resolucin y notificacin es no mayor de cuarenta y cinco (45) das hbiles. En caso de no resolverse las solicitudes indicadas en el plazo establecido, se podr interponer recurso de reclamacin dando por denegada su solicitud.

2. Una vez verificado el cumplimiento de todos los requisitos consignados en el TUPA de

la SUNAT, la SUNAT emite una Resolucin de Intendencia o una Resolucin de Jefatura Zonal de la autoridad competente que aprueba el trmite, la misma que acredita la inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta.

3. De verificarse que una asociacin sin fines de lucro no cumple con los requisitos
establecidos en el inciso b) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, en uso de las atribuciones reconocidas en el TUO del Cdigo Tributario, corresponde a la SUNAT determinar y cobrar la deuda tributaria cuyo pago haya sido omitido por el contribuyente, sin perjuicio de la aplicacin de las sanciones a que hubiera lugar. Lima, 10 abril de 2008 ORIGINAL FIRMADO POR CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

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Segn el TUPA de la SUNAT, corresponde aprobar el trmite al Intendente Nacional de Servicios al Contribuyente para las contribuyentes de la Intendencia Regional Lima y al Intendente de Principales Contribuyentes Nacionales, Intendente Regional o Jefe de Oficina Zonal, segn el Directorio.
(2)

Por ejemplo, sus rentas no se destinen a los fines especficos de la asociacin.

rap/eglo A133-D8 IMPUESTO A LA RENTA Asociaciones sin fines de lucro DESCRIPTOR : II. IMPUESTO A LA RENTA 5. EXONERACIONES

SUMILLA : A las devoluciones por el Impuesto Temporal a los Activos Netos efectuadas en aplicacin del artculo 8 de la Ley N 28424, les es de aplicacin lo establecido en el primer prrafo del artculo 2 de la Ley N 29191. A las devoluciones por retenciones y percepciones del Impuesto General a las Ventas, les es de aplicacin lo normado por el artculo 5 de la Ley N 28053, la cual constituye norma especial aplicable a tales conceptos; siendo, por ende, aplicable a dichas devoluciones el inters establecido en el literal b) del artculo 38 del TUO de Cdigo Tributario.

INFORME N 054-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se formulan las siguientes consultas: 1. A las devoluciones por Impuesto Temporal a los Activos Netos les es aplicable lo establecido en el primer prrafo del artculo 2 de la Ley N 29191? 2. A las devoluciones por retenciones y percepciones del Impuesto General a las Ventas les es aplicable lo establecido en el primer prrafo del artculo 2 de la Ley N 29191? Ello implicara una derogacin tcita de las leyes especiales que regulaban la devolucin de las mismas? BASE LEGAL: Ley N 28424, Ley que crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos, publicada el 21.12.2004, y norma modificatoria (en adelante, Ley del ITAN). Reglamento de la Ley del ITAN, aprobado por el Decreto Supremo N 025-2005-EF, publicado el 16.2.2005 (en adelante, Reglamento de la Ley del ITAN). Ley N 29173, Ley que establece el Rgimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas, publicada el 23.12.2007. Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT, que aprueba el Rgimen de Retenciones del Impuesto General a las Ventas aplicable a los proveedores y designa a agentes de retencin, publicada el 19.4.2002. Ley N 28053, Ley que establece disposiciones con relacin a percepciones y retenciones, publicada el 8.8.2003. Ley N 29191, Ley que establece la aplicacin de intereses a las devoluciones por crditos por tributos, publicada el 20.1.2008. Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO del Cdigo Tributario). Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV). ANLISIS: I. Para efecto del presente Informe, se parte de las siguientes premisas:

Las devoluciones del ITAN materia de consulta, son aquellas efectuadas en virtud de lo dispuesto en el tercer prrafo del artculo 8 de la Ley del ITAN y el artculo 10 del Reglamento de esta Ley. En cuanto a las devoluciones por retenciones y percepciones del IGV, se entiende que la consulta se encuentra referida a aquellas que se efectan en aplicacin de lo establecido en el artculo 31 del TUO de la Ley del IGV. As, a fin de brindar atencin a las consultas planteadas, se efectuar una breve resea general de la normatividad aplicable: 1. IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS - ITAN Mediante el artculo 1 de la Ley N 28424 se crea el ITAN, aplicable a los generadores de renta de tercera categora sujetos al Rgimen General del Impuesto a la Renta. El Impuesto se aplica sobre los activos netos al 31 de diciembre del ao anterior, surgiendo la obligacin el 1 de enero de cada ejercicio. El artculo 8 de la referida Ley dispone que el monto efectivamente pagado, sea total o parcialmente, por concepto del ITAN podr utilizarse como crdito: a. Contra los pagos a cuenta del Rgimen General del Impuesto a la Renta de los perodos tributarios de marzo a diciembre del ejercicio gravable por el cual se pag el Impuesto, y siempre que se acredite el Impuesto hasta la fecha de vencimiento de cada uno de los pagos a cuenta. b. Contra el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable al que corresponda. Agrega la norma, en su tercer prrafo, que en caso de que se opte por su devolucin, este derecho nicamente se generar con la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ao correspondiente. Para solicitar la devolucin el contribuyente deber sustentar la prdida tributaria o el menor Impuesto obtenido sobre la base de las normas del rgimen general. La devolucin deber efectuarse en un plazo no mayor de sesenta (60) das de presentada la solicitud. Vencido dicho plazo el solicitante podr considerar aprobada su solicitud. En este caso la SUNAT bajo responsabilidad deber emitir las Notas de Crdito Negociables, de acuerdo a lo establecido por el Cdigo Tributario y sus normas complementarias. Por su parte, el artculo 10 del Reglamento de la Ley del ITAN establece que, si luego de acreditar el Impuesto contra los pagos a cuenta mensuales y/o contra el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio por el cual se pag el Impuesto quedara un saldo no aplicado, este saldo podr ser devuelto de acuerdo a lo sealado en el tercer prrafo del artculo 8 de la Ley, no pudiendo aplicarse contra futuros pagos del Impuesto a la Renta. 2. RETENCIONES Y PERCEPCIONES DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV) Conforme a lo establecido en la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT, que regula el Rgimen de Retenciones del IGV, el Agente de Retencin designado (1) mediante Resolucin de Superintendencia retendr al proveedor un porcentaje del importe de la operacin, debiendo declarar el monto total de las retenciones practicadas en el perodo y efectuar el pago respectivo utilizando el PDT Agente de Retencin, Formulario Virtual N 626. Por su parte, el proveedor deber efectuar su declaracin y pago mensual del IGV consignando el impuesto que se le hubiere retenido, a efecto de su deduccin del tributo a pagar.

De otro lado, en cuanto al Rgimen de Percepciones del IGV, de acuerdo con lo sealado en la Ley N 29173, el Agente de Percepcin percibe del cliente o importador un monto por concepto del IGV que stos ltimos causarn en sus operaciones posteriores, estando obligado a ingresar al fisco dicho monto. Por su parte, el cliente o importador deber efectuar su declaracin y pago mensual del IGV consignando el monto que se le hubiera percibido a efecto de su deduccin del IGV a pagar. Cabe indicar que segn lo dispuesto en el artculo 31 del TUO de la Ley del IGV, el (2) contribuyente deducir del IGV a pagar las retenciones o percepciones que se hubieran efectuado por concepto del citado Impuesto. Aade la norma que, en caso que no existieran operaciones gravadas o ser stas insuficientes para absorber las retenciones o percepciones, el contribuyente podr: a. Arrastrar las retenciones o percepciones no aplicadas a los meses siguientes. b. Si las retenciones o percepciones no pudieran ser aplicadas en un plazo no menor de tres (3) perodos consecutivos, el contribuyente podr optar por solicitar la devolucin de las mismas. En caso de que opte por solicitar la devolucin de los saldos no aplicados, la solicitud solo proceder hasta por el saldo acumulado no aplicado o compensado al ltimo perodo vencido a la fecha de presentacin de la solicitud, siempre que en la declaracin de dicho perodo conste el saldo cuya devolucin se solicita. La SUNAT establecer la forma y condiciones en que se realizarn tanto la solicitud como la devolucin. c. Solicitar la compensacin a pedido de parte, en cuyo caso ser de aplicacin lo dispuesto en la Dcimo Segunda Disposicin Complementaria del Decreto Legislativo N 981. Esta solicitud podr efectuarse a partir del perodo siguiente a aquel en que se generaron las retenciones o percepciones no aplicadas. 3. DEVOLUCIN DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 38 del TUO del Cdigo Tributario , las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuarn en moneda nacional, agregndoles un inters fijado por la Administracin Tributaria, en el perodo comprendido entre el da siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin respectiva, de conformidad con lo siguiente: a. Tratndose de pago indebido o en exceso que resulte como consecuencia de cualquier documento emitido por la Administracin Tributaria, a travs del cual se exija el pago de una deuda tributaria, se aplicar la tasa de inters moratorio (TIM) prevista en el artculo 33. b. Tratndose de pago indebido o en exceso que no se encuentre comprendido en el supuesto sealado en el literal a), la tasa de inters no podr ser inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN), publicada por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el ltimo da hbil del ao anterior, multiplicada por un factor de 1,20. Los intereses se calcularn aplicando el procedimiento establecido en el artculo 33 del mismo TUO del Cdigo Tributario.
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Agrega este artculo que, tratndose de las devoluciones efectuadas por la Administracin Tributaria que resulten en exceso o en forma indebida, el deudor tributario deber restituir el monto de dichas devoluciones aplicando la tasa de inters moratorio (TIM) prevista en el artculo 33, por el perodo comprendido entre la fecha de la devolucin y la fecha en que se produzca la restitucin. Tratndose de aquellas devoluciones que se tornen en indebidas, se aplicar el inters a que se refiere el literal (4) b) del primer prrafo . De otro lado, el artculo 5 de la Ley N 28053 precisa que el inters aplicable a las devoluciones de las retenciones y/o percepciones no aplicadas del IGV es aquel a que se refiere el artculo 38 del TUO del Cdigo Tributario. Dicho inters se aplicar en el perodo comprendido entre la fecha de presentacin o de vencimiento de la declaracin mensual donde conste el saldo acumulado de las retenciones y/o percepciones por el cual se solicita la devolucin, lo que ocurra primero, y la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin respectiva. No obstante, se aplicar la tasa de inters moratorio (TIM) a que se refiere el artculo 33 del TUO del Cdigo Tributario a partir del da siguiente en que venza el plazo con el que cuenta la Administracin Tributaria para pronunciarse sobre la solicitud de devolucin hasta la fecha en que la misma se ponga a disposicin del solicitante. 4. DEVOLUCIN DE CRDITOS POR TRIBUTOS El artculo 2 de la Ley N 29191 dispone que a los crditos por tributos les ser de aplicacin el inters a que se refiere el literal b) del artculo 38 del TUO del Cdigo Tributario, en el perodo comprendido entre el trigsimo primer da hbil de presentada la solicitud de devolucin y la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin, salvo que las normas vigentes establezcan un plazo mayor a treinta (30) das hbiles para atender las solicitudes, caso en el cual los referidos intereses sern de aplicacin en el perodo comprendido entre el da siguiente al vencimiento del plazo establecido en la norma legal para que la Administracin Tributaria resuelva la solicitud de devolucin y la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la citada devolucin. Aade la norma que, para efectos de la aplicacin de lo sealado en el prrafo precedente se entiende por crditos por tributos el saldo a favor del exportador, el reintegro tributario, recuperacin anticipada del IGV e Impuesto de Promocin Municipal (IPM), devolucin definitiva del IGV e IPM, la restitucin de derechos arancelarios y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias que no constituya pagos indebidos o en exceso. Adicionalmente, se seala que, los intereses se calcularn aplicando el procedimiento establecido en el artculo 33 del TUO del Cdigo Tributario. Por ltimo, se dispone que, tratndose de las devoluciones a que se refiere dicha Ley, que resulten en exceso o en forma indebida, la restitucin se regir por las normas que regulan los crditos tributarios, debiendo considerarse como parte de la base de clculo de la TIM, a que se refiere el artculo 33 del TUO del Cdigo Tributario, los intereses a que se refiere dicho artculo 2. II. Teniendo en cuenta el marco normativo antes desarrollado, procederemos a brindar respuesta a las consultas planteadas: 1. DEVOLUCIONES POR ITAN De las normas antes glosadas se puede apreciar que el artculo 38 del TUO del Cdigo Tributario regula la devolucin de los pagos efectuados indebidamente o en exceso, en tanto que el artculo 2 de la Ley N 29191 establece el inters aplicable a

las devoluciones de los crditos por tributos que no constituyan pagos indebidos o en exceso. En lo que respecta al ITAN, se tiene que el monto efectivamente pagado por este concepto, sea total o parcialmente, puede ser utilizado como crdito contra los pagos a cuenta del Rgimen General del Impuesto a la Renta de los perodos tributarios de marzo a diciembre del ejercicio gravable por el cual se pag el Impuesto, o contra el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable al que corresponda el pago del ITAN. Adicionalmente, los sujetos del ITAN estn facultados a solicitar la devolucin del referido Impuesto, siempre que sustenten la prdida tributaria o el menor Impuesto a la Renta obtenido de acuerdo a las normas del Rgimen General del Impuesto a la Renta o exista saldo no aplicado contra los pagos a cuenta y/o contra el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio por el cual se pag el ITAN. Ahora bien, conforme a lo sealado en el Informe N 099-2006-SUNAT/2B0000 , "la solicitud de devolucin que estn autorizados a presentar los sujetos del ITAN no corresponde a la devolucin de un pago en el que haya mediado un error, es decir indebido o en exceso, sino al cumplimiento de lo dispuesto en la norma especial que regula dicho Impuesto". Por ello, se concluy que respecto de los pagos del ITAN materia de devolucin, no resultan de aplicacin las normas contenidas en el artculo 38 del TUO del Cdigo Tributario, toda vez que dicha devolucin no involucra un pago indebido o en exceso. Siendo as, es preciso analizar si los pagos del ITAN susceptibles de devolucin constituyen "crditos por tributos" a que hace referencia el artculo 2 de la Ley N 29191 y si, por lo tanto, les es aplicable el inters sealado en el primer prrafo de dicho artculo. Al respecto, aun cuando la norma en comentario no contiene, en estricto, una definicin de "crditos por tributos", seala que como tales deber entenderse al saldo a favor del exportador, el reintegro tributario, recuperacin anticipada del IGV e IPM, devolucin definitiva del IGV e IPM, la restitucin de derechos arancelarios y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias que no constituya pagos indebidos o en exceso. Como puede apreciarse el elemento similar que contienen dichos conceptos es la existencia de un monto a favor del sujeto pasivo de la relacin jurdico-tributaria, que tiene como origen una obligacin de carcter tributario, estando comprendido en el mismo cualquier concepto al que las normas especiales le den la condicin de crdito sujeto a devolucin. En este aspecto, debe tenerse en cuenta lo sealado en la Exposicin de Motivos del Proyecto de Ley que diera lugar a la Ley N 29191, en el cual se indica que dicho proyecto tiene por finalidad "reconocer la prdida financiera que le significa a los sujetos el no contar con los recursos financieros que se derivan de normas que otorgan la devolucin de tributos en el plazo en ellas estipulado (...) se plantea el artculo 2 a fin de permitir que se apliquen intereses a los crditos por tributos que no califiquen como pagos indebidos o en exceso, cuando la Administracin Tributaria no hubiera resuelto la solicitud de devolucin respectiva en los plazos (...)". De lo antes sealado, se puede afirmar que a las devoluciones por ITAN les es de aplicacin lo establecido en el primer prrafo del artculo 2 de la Ley N 29191. 2. DEVOLUCIONES POR RETENCIONES Y PERCEPCIONES DEL IGV
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Tratndose de las retenciones y percepciones del IGV, aun cuando el ingreso al fisco de los montos retenidos o percibidos lo efecta el agente de retencin o percepcin designado como tal, dichos montos constituyen pagos por concepto del IGV que en definitiva corresponde a los contribuyentes del tributo (proveedor, cliente o importador, segn sea el caso); por ello, la norma establece que stos ltimos puedan deducir tales montos a efecto de la determinacin mensual del IGV a su cargo. En caso de no existir operaciones gravadas o ser stas insuficientes para absorber las retenciones o percepciones, el contribuyente podr arrastrarlas, solicitar su devolucin o compensarlas de acuerdo con lo establecido por las normas para tal efecto. En este sentido, y tal como se seala en el Informe N 009-2008-SUNAT/2B0000, para (6) el caso de las retenciones del IGV , "el pago en exceso, es decir el crdito que puede ser objeto de compensacin o devolucin, de ser el caso, se establece al momento de la determinacin mensual del IGV, en la medida que se genera un saldo no aplicado de retenciones para el proveedor, contribuyente del mencionado tributo. (...) Dichas retenciones pueden ser deducidas por el proveedor de su IGV a pagar, tras lo cual ste podr determinar si existe un pago en exceso sujeto a compensacin o devolucin, segn corresponda". As, se puede afirmar que los montos retenidos o percibidos por aplicacin del Rgimen de Retenciones o Percepciones del IGV, y cuya devolucin puede ser (7) solicitada por el contribuyente del IGV, constituyen montos pagados en exceso y, por ende, para efecto del clculo de intereses resulta de aplicacin lo establecido en el (8) literal b) del artculo 38 del TUO de Cdigo Tributario . Sin embargo, para la determinacin del perodo en el cual se aplicar el inters antes indicado, deber estarse a lo normado por el artculo 5 de la Ley N 28053, la cual constituye norma especial que regula las devoluciones de las retenciones y/o percepciones del IGV. CONCLUSIONES: 1. A las devoluciones por ITAN efectuadas en aplicacin del artculo 8 de la Ley N 28424, les es de aplicacin lo establecido en el primer prrafo del artculo 2 de la Ley N 29191. 2. A las devoluciones por retenciones y percepciones del IGV, les es de aplicacin lo normado por el artculo 5 de la Ley N 28053, la cual constituye norma especial aplicable a tales conceptos; siendo, por ende, aplicable a dichas devoluciones el inters establecido en el literal b) del artculo 38 del TUO de Cdigo Tributario. Lima,17 de abril de 2008. ORIGINAL CLARA Intendente Nacional Jurdico FIRMADO URTEAGA POR GOLDSTEIN

(1)

Se entiende por tal, al vendedor del bien mueble o inmueble, prestador del servicio o al que ejecuta los contratos de construccin, en las operaciones gravadas con el IGV (inciso d) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT).
(2)

Sujeto retenido o percibido. Segn texto sustituido por el artculo 1 de la Ley N 29191.

(3)

(4)

Cabe indicar que antes de la sustitucin dispuesta por la Ley N 29191, el artculo 38 del TUO del Cdigo Tributario sealaba lo siguiente: Artculo 38.- Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuarn en moneda nacional agregndoles un inters fijado por la Administracin Tributaria, el cual no podr ser inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN) publicada por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el ltimo da hbil del ao anterior, multiplicado por un factor de 1,20, en el perodo comprendido entre el da siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin respectiva. Los intereses se calcularn aplicando el procedimiento establecido en el Artculo 33. Cuando por Ley especial se dispongan devoluciones, las mismas se efectuarn en las condiciones que la Ley establezca. Tratndose de las devoluciones efectuadas por la Administracin Tributaria que resulten en exceso o en forma indebida, el deudor tributario deber restituir el monto de dichas devoluciones, aplicando la tasa de inters moratorio (TIM) prevista en el Artculo 33, por el perodo comprendido entre la fecha de la devolucin y la fecha en que se produzca la restitucin. Tratndose de aquellas que se tornen en indebidas, se aplicar el inters a que se refiere el primer prrafo del presente artculo.
(5)

Disponible en la pgina web de la SUNAT: http://www.sunat.gob.pe. Criterio que tambin resultara aplicable para el caso de las percepciones.

(6)

(7)

Sobre este aspecto, debe tenerse en consideracin lo sealado en la Exposicin de Motivos del Proyecto que diera lugar al Decreto Legislativo N 981, el cual seala lo siguiente : (...) el Cdigo Tributario ha previsto que el pago de la obligacin tributaria tratndose de tributos de liquidacin mensual, como es el caso del IGV, sea efectuado no slo en forma directa por parte del contribuyente sino tambin a travs de su retencin o percepcin en caso que se haya designado agentes de retencin o percepcin para tal efecto. En este sentido, los pagos en exceso pueden originarse tambin en retenciones o percepciones, como es el caso de las efectuadas de conformidad con el Rgimen de Retenciones del IGV y el Rgimen de Percepciones del IGV, regulados por las Resoluciones de Superintendencia Nms. 037-2002/SUNAT26 y 058-2006/SUNAT27. (...) Cabe resaltar que los tributos retenidos y percibidos, por su propia naturaleza, suponen que los sujetos del IGV soporten dicha detraccin por parte de los agentes de retencin y percepcin, en un momento anterior al de su aplicacin efectiva contra el impuesto respecto del cual se produce la retencin y percepcin. Ambos conceptos tienden a asegurar el cumplimiento de la obligacin tributaria por lo que a partir de su entrega o abono al fisco no corresponde en estricto atribuirles la calidad de pagos en exceso, supuesto que en cualquier caso se verifica recin con la imposibilidad de su aplicacin total o parcial, lo que ocurre en una etapa posterior y se refleja en las declaraciones mensuales del sujeto retenido o percibido.
(8)

Es decir, que la tasa de inters no podr ser inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN), publicada por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el ltimo da hbil del ao anterior, multiplicado por un factor de 1,20.

mac/ A0083-D8 A0116-D8 CODIGO TRIBUTARIO ITAN IGV IGV - PERCEPCIONES - DEVOLUCIN DESCRIPTOR: I. 1. 1.2 1.2.1 Pago

DEVOLUCIN RETENCIONES

DE

CREDITOS -

POR

TRIBUTOS DEVOLUCIN DEVOLUCIN

CDIGO LA Deuda OBLIGACIN

TRIBUTARIO TRIBUTARIA Tributaria

Sumilla : La exoneracin al pago del Impuesto a la Renta dispuesta en el artculo 82 de TUO de la Ley General de Cooperativas estuvo vigente hasta el ejercicio gravable 1990; por lo que, a la fecha, las Federaciones Nacionales de Cooperativas no gozan de la exoneracin del Impuesto a la Renta al amparo de la aludida norma. No obstante, si dichas entidades cumplen con los requisitos establecidos en el literal b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, se encontrarn exoneradas de dicho Impuesto hasta el 31.12.2008; en cuyo caso, debern solicitar su inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta a cargo de la SUNAT.

INFORME N 057-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta si las Federaciones Nacionales de Cooperativas gozan de la exoneracin al pago del Impuesto a la Renta en aplicacin de lo dispuesto en el artculo 82 del Texto nico Ordenado de la Ley General de Cooperativas, y en ese sentido, no corresponde la exigencia de los requisitos establecidos en el literal b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, ni se encuentran obligadas a inscribirse en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta a cargo de la SUNAT. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley General de Cooperativas, aprobado por el Decreto Supremo N 074-90-TR, publicado el 7.1.1991 y normas modificatorias (en adelante, TUO de la LGC). Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004 y normas modificatorias (en adelante, TUO de la LIR). ANLISIS: De acuerdo con lo establecido en el primer prrafo del artculo 82 del TUO de la LGC, la (1) Confederacin Nacional de Cooperativas y las federaciones nacionales de cooperativas estn (2) exentas del Impuesto a la Renta . Ahora bien, en cuanto a la vigencia del mencionado beneficio, debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el artculo 121 del citado TUO, conforme al cual las exenciones, exoneraciones y beneficios tributarios y cualesquiera otros incentivos de que actualmente gozan las organizaciones cooperativas en virtud de normas legales anteriores a dicha Ley y que ella no las incluye expresamente, continuarn en vigencia durante diez aos a partir de la fecha de promulgacin de sta, salvo que por efecto de las mismas disposiciones tuvieran una mayor duracin o que, por ser inherentes a las entidades cooperativas favorecidas, deban tener vigencia permanente. Agrega dicho artculo que las exenciones, exoneraciones y dems beneficios e incentivos tributarios establecidos por la referida Ley regirn durante el mismo plazo de diez aos fijado en el aludido artculo. De otro lado, en relacin con el cmputo de dicho plazo, cabe indicar que el inciso 2 del artculo 126 del TUO de la LGC estableci que, tratndose de impuestos de periodicidad anual, los beneficios rigen a partir del ejercicio gravable de 1981. As pues, siendo que la exoneracin prevista en el primer prrafo del artculo 82 del TUO de la LGC empez a regir, respecto de los impuestos de periodicidad anual como es el caso del

Impuesto a la Renta, a partir del ejercicio gravable 1981, y su vigencia era de 10 aos, al no haberse prorrogado la misma, dicha exoneracin estuvo vigente hasta el ejercicio gravable 1990; por lo que, a la fecha, las federaciones nacionales de cooperativas no gozan de la exoneracin del Impuesto a la Renta al amparo de la aludida norma. Sin perjuicio de ello, es del caso sealar que en tanto las referidas entidades se constituyen como asociaciones de fines no econmicos, se deber evaluar, en cada caso en particular, si (3) resulta de aplicacin la exoneracin prevista en el literal b) del artculo 19 del TUO de la LIR , en cuyo caso y tal como lo dispone el penltimo prrafo del mismo artculo, la entidad deber (4) solicitar su inscripcin en la SUNAT , con arreglo al Reglamento. CONCLUSIN: La exoneracin prevista en el primer prrafo del artculo 82 del TUO de la LGC, a favor de las Federaciones Nacionales de Cooperativas, estuvo vigente hasta el ejercicio gravable 1990; por lo que, a la fecha, dichas entidades no gozan de la exoneracin del Impuesto a la Renta al amparo de la aludida norma. Lima, 17 de abril de 2008 Original firmado por: CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

Conforme lo seala el artculo 60 del TUO de la LGC, las federaciones nacionales de cooperativas son asociaciones de fines no econmicos que se constituyen para realizar, por lo menos, las actividades al servicio de las organizaciones cooperativas integradas en ellas, detalladas en dicho artculo.
(2)

El Tribunal Fiscal, en su Resolucin N 17246, que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria, ha sostenido que el trmino exenta est referido al contribuyente en el sentido de exoneracin.
(3)

Segn el cual, estn exoneradas del pago del Impuesto a la Renta, hasta el 31 de diciembre del ao 2008, las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitucin comprenda, exclusivamente, alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales y/o de vivienda; siempre que destinen sus rentas a sus fines especficos en el pas; no las distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados y que en sus estatutos est previsto que su patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de los fines antes mencionados.
(4)

En el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta.

ere A0130-D8 IMPUESTO A LA RENTA Exoneracin a favor de las Federaciones Nacionales de Cooperativas

SUMILLA: No es posible que, a solicitud del sujeto fiscalizado, se prorrogue el plazo otorgado a ste para la presentacin de sus observaciones a las conclusiones comunicadas por la Administracin Tributaria en el Requerimiento emitido en virtud de lo dispuesto en el artculo 75 del TUO del Cdigo Tributario.

INFORME N 064-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta si es posible prorrogar el vencimiento del Requerimiento asociado al artculo 75 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, en el que se comunica los resultados del procedimiento de fiscalizacin. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias. Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT, aprobado por el Decreto Supremo N 085-2007-EF, publicado el 29.6.2007. ANLISIS: En principio, entendemos que la consulta formulada est orientada a determinar si es posible que, a solicitud del sujeto fiscalizado, se prorrogue el plazo otorgado a ste para la presentacin de sus observaciones a las conclusiones comunicadas por la Administracin Tributaria en el Requerimiento emitido en virtud de lo dispuesto en el artculo 75 del TUO del Cdigo Tributario. Bajo esta premisa, cabe indicar lo siguiente: 1. De acuerdo con lo establecido en el artculo 75 del TUO del Cdigo Tributario, concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin, la Administracin Tributaria emitir la correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago, si fuera el caso. No obstante, previamente a la emisin de las referidas resoluciones, la Administracin Tributaria podr comunicar sus conclusiones a los contribuyentes, indicndoles expresamente las observaciones formuladas y, cuando corresponda, las infracciones que se les imputan, siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique. Agrega la norma que, en estos casos, dentro del plazo que la Administracin Tributaria establezca en dicha comunicacin, el que no podr ser menor a tres (3) das hbiles; el contribuyente o responsable podr presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados, debidamente sustentadas, a efecto que la Administracin Tributaria las considere, de ser el caso. La documentacin que se presente ante la Administracin Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no ser merituada en el proceso de verificacin o fiscalizacin. 2. Por su parte, el artculo 4 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT seala que mediante el Requerimiento se solicita al Sujeto Fiscalizado, la exhibicin y/o presentacin de informes, anlisis, libros de actas, registros y libros contables y dems documentos y/o informacin, relacionados con hechos susceptibles

de generar obligaciones tributarias o para fiscalizar inafectaciones, exoneraciones o beneficios tributarios. Tambin, ser utilizado para: a. Solicitar la sustentacin legal y/o documentaria respecto de las observaciones e infracciones imputadas durante el transcurso del Procedimiento de Fiscalizacin; o, b. Comunicar, de ser el caso, las conclusiones del Procedimiento de Fiscalizacin indicando las observaciones formuladas e infracciones detectadas en ste, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo Tributario. Aade este artculo que el Requerimiento, adems de lo establecido en el artculo 2 (1) del mencionado Reglamento , deber indicar el lugar y la fecha en que el Sujeto Fiscalizado debe cumplir con dicha obligacin. 3. Ahora bien, el artculo 9 del Reglamento antes citado regula lo concerniente a la comunicacin de las conclusiones del Procedimiento de Fiscalizacin, prevista en el artculo 75 del TUO del Cdigo Tributario, indicando que la misma se efectuar a travs de un Requerimiento, el cual ser cerrado una vez vencido el plazo consignado en l. Como se puede apreciar, la norma antes glosada, que regula especficamente el Requerimiento materia de consulta, no hace mencin alguna a la posibilidad de que, a solicitud del sujeto fiscalizado, se pueda prorrogar el plazo inicialmente otorgado por la Administracin Tributaria, lo que s ocurre tratndose de los Requerimientos a que se refieren los artculos 7 y 8 del mencionado Reglamento, mediante los cuales se requiere al sujeto fiscalizado la exhibicin y/o presentacin de determinada documentacin. As pues, de lo anterior fluye claramente que, tratndose del Requerimiento emitido en virtud de lo dispuesto en el artculo 75 del TUO del Cdigo Tributario, se ha excluido la posibilidad de otorgar un plazo adicional al inicialmente concedido. 4. En tal sentido, de una interpretacin sistemtica de lo dispuesto en las normas antes glosadas, puede afirmarse que ni el TUO del Cdigo Tributario ni el Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT han contemplado la posibilidad de prorrogar el plazo otorgado en aquellos Requerimientos emitidos al amparo de lo dispuesto en el artculo 75 del TUO del Cdigo Tributario. CONCLUSIN: No es posible que, a solicitud del sujeto fiscalizado, se prorrogue el plazo otorgado a ste para la presentacin de sus observaciones a las conclusiones comunicadas por la Administracin Tributaria en el Requerimiento emitido en virtud de lo dispuesto en el artculo 75 del TUO del Cdigo Tributario. Lima, 24 ABR 2008 Original firmado por ELSA HERNANDEZ PEA Intendente Nacional Jurdico (e)

(1)

Este artculo detalla los datos mnimos que debern contener, entre otros documentos, los Requerimientos: a. Nombre o razn social del Sujeto Fiscalizado;

b. c. d. e. f. g.

Domicilio Fiscal; RUC; Nmero del documento; Fecha; Objeto o contenido del documento; La firma del trabajador de la SUNAT competente.

ere A053-D8 CDIGO TRIBUTARIO Prrroga del plazo otorgado en Requerimiento - Artculo 75 del TUO del Cdigo Tributario. DESCRIPTOR : CDIGO TRIBUTARIO LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS 2.3 Valores 2.3.1 Resolucin de Determinacin

SUMILLA: El Ejecutor Coactivo no deber suspender el Procedimiento de Cobranza Coactiva de las rdenes de Pago, durante el plazo que se otorgue al contribuyente para cumplir con el requerimiento de pago previo dispuesto en el artculo 136 del TUO del Cdigo Tributario, cuando el reclamo es presentado dentro del plazo de 20 das hbiles de notificada la Orden de Pago pero sin acreditar otras circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser improcedente.

INFORME N 074-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta si el Ejecutor Coactivo deber suspender el Procedimiento de Cobranza Coactiva de las rdenes de Pago, durante el plazo que se otorgue al contribuyente para cumplir con el requerimiento de pago previo dispuesto en el artculo 136 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, cuando el reclamo es presentado dentro del plazo de 20 das de notificada la Orden de Pago pero sin acreditar otras circunstancias que puedan evidenciar que la cobranza podra ser improcedente, de acuerdo a lo establecido en el numeral 3 inciso a) del artculo 119 del Cdigo Tributario. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 13599-EF, publicado el 19.8.1999 y normas modificatorias (en adelante, TUO del Cdigo Tributario). ANLISIS: 1. De acuerdo con lo establecido en el inciso d) del artculo 115 del TUO del Cdigo Tributario, se considera deuda exigible que dar lugar a las acciones de coercin para su cobranza, a la que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley. Por su parte, el artculo 119 del citado TUO dispone que ninguna autoridad ni rgano administrativo, poltico, ni judicial podr suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva en trmite con excepcin del Ejecutor Coactivo quien deber actuar conforme a lo establecido en dicho artculo, esto es, atendiendo a los supuestos de suspensin o conclusin que en l se detallan. As, el numeral 3 del inciso a) del artculo en mencin seala que el Ejecutor Coactivo suspender temporalmente el Procedimiento de Cobranza Coactiva, excepcionalmente, tratndose de Ordenes de Pago, y cuando medien otras circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser improcedente y siempre que la reclamacin se hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de notificada la Orden de Pago. En este caso, la Administracin deber admitir y resolver la reclamacin dentro del plazo de noventa (90) das hbiles, bajo responsabilidad del rgano competente. 2. De otro lado, el segundo prrafo del artculo 136 del TUO del Cdigo Tributario dispone que para interponer reclamacin contra la Orden de Pago es requisito acreditar el pago previo de la totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que se realice el pago, excepto en el caso establecido en el numeral 3 del inciso a) del artculo 119 del citado TUO. Ahora bien, el primer prrafo del artculo 140 del citado TUO del Cdigo Tributario, que regula la subsanacin de requisitos de admisibilidad, seala que la Administracin Tributaria notificar al reclamante para que, dentro del trmino de quince (15) das hbiles,

subsane las omisiones que pudieran existir cuando el recurso de reclamacin no cumpla con los requisitos para su admisin a trmite. 3. Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, la deuda tributaria contenida en una Orden de Pago notificada conforme a ley es exigible coactivamente, sin que la interposicin de un recurso de reclamacin contra dicho acto modifique tal circunstancia, tan es as que segn lo dispuesto en el artculo 136 del TUO del Cdigo Tributario, para la admisin a trmite del referido recurso debe acreditarse, como regla general, el pago previo de la totalidad de la deuda. Es solo por excepcin, en aquellos casos en que existan circunstancias que evidencien que el cobro de la deuda podra resultar improcedente, y siempre que la reclamacin contra la Orden de Pago se hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte das hbiles de notificado dicho acto, que el Ejecutor Coactivo suspender temporalmente la cobranza coactiva. De verificarse dichas condiciones, y tambin por excepcin, proceder adems que se admita a trmite el recurso de reclamacin interpuesto contra la Orden de Pago, sin [1] acreditar el pago previo de la deuda contenida en la misma( ) 4. En tal sentido, toda vez que en el supuesto materia de consulta no concurren las condiciones antes mencionadas, al no haberse acreditado que median circunstancias que evidencien la improcedencia del cobro, no proceder que el Ejecutor Coactivo suspenda temporalmente el Procedimiento de Cobranza Coactiva de conformidad con lo establecido en el numeral 3 del inciso a) del artculo 119 del TUO del Cdigo Tributario; aun cuando el reclamo hubiera sido presentado oportunamente. A mayor abundamiento, cabe sealar que el hecho que de acuerdo a lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 136 y primer prrafo del artculo 140 del TUO del Cdigo Tributario, la Administracin Tributaria deba requerir al contribuyente para que en un plazo de 15 das hbiles acredite el pago de la deuda impugnada, no modifica la afirmacin antes efectuada, toda vez que dicho requerimiento nicamente tiene por finalidad que se cumpla con uno de los requisitos establecidos a fin de admitir la reclamacin presentada, pero en modo alguno implica que durante dicho plazo la citada Orden de Pago deje de ser exigible, ms an cuando no existe norma alguna que disponga la suspensin del Procedimiento de Cobranza Coactiva durante el plazo en mencin.

CONCLUSIN: El Ejecutor Coactivo no deber suspender el Procedimiento de Cobranza Coactiva de las rdenes de Pago, durante el plazo que se otorgue al contribuyente para cumplir con el requerimiento de pago previo dispuesto en el artculo 136 del TUO del Cdigo Tributario, cuando el reclamo es presentado dentro del plazo de 20 das hbiles de notificada la Orden de Pago pero sin acreditar otras circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser improcedente. Lima, 06 de mayo de 2,008. ORIGINAL FIRMADO POR CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

[1]

Sin perjuicio del cumplimiento de los dems requisitos establecidos en el TUO del Cdigo Tributario para su admisin a trmite.

DESCRIPTOR : I. CDIGO TRIBUTARIO 3. PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS 3.2 COBRANZA COACTIVA 3.2.4 SUSPENSIN ere A0139-D8 CDIGO TRIBUTARIO Suspensin del Procedimiento de Cobranza Coactiva

SUMILLA: I. AUTORIZACIN PARA IMPRIMIR GUAS DE REMISIN: 1. Del 1.1.1993 al 10.2.1993 Entre el 1.1.1993 y el 10.2.1993 no existi norma alguna que obligara a solicitar una autorizacin previa a la impresin de guas de remisin. Sin embargo, debe tenerse en cuenta que, segn lo dispuesto en el inciso b) de la Tercera Disposicin Transitoria del Nuevo Reglamento de Comprobantes de Pago (RCP), aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 067-93-EF/SUNAT, quienes hubieran ordenado la impresin, entre otros documentos, de guas de remisin, con posterioridad a la presentacin del Formulario N 868 y hasta el 10.2.1993, deban declararlo ante la SUNAT presentando el Formulario N 876 y su Anexo 1. 2. Del 11.2.1993 al 11.6.1993 Durante este perodo, quien ordenaba la impresin de guas de remisin deba declarar ante la SUNAT tal hecho en el Formulario N 876. 3. Del 12.6.1993 al 31.12.1994 A partir del 1.7.1993, las imprentas no podan imprimir guas de remisin sin que, previamente, el sujeto obligado a su emisin presentara el Formulario N 876 y su Anexo 1. Asimismo, y estando a lo establecido en el inciso e) de la Tercera Disposicin Transitoria del Nuevo RCP, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 06793-EF/SUNAT, quienes hubieran ordenado la impresin de guas de remisin hasta el 30.6.1993, podan regularizar la omisin a la presentacin previa del Formulario N 876 y su Anexo 1, en los plazos previstos en el inciso i) de la mencionada Disposicin. II INFRACCIONES EN QUE PODRAN INCURRIR LAS EMPRESAS ENCARGADAS DE LAS IMPRESIONES DE LAS GUIAS DE REMISIN: 1. Del 1.1.1993 al 10.2.1993

Si las imprentas nicamente impriman guas de remisin, no estaban obligadas a estar inscritas en los registros de la SUNAT para poder efectuar los trabajos de impresin de dichas guas, toda vez que, para este perodo, la obligacin de tal registro estaba circunscrita a aquellas empresas que imprimieran comprobantes de pago. 2. Del 11.2.1993 al 11.6.1993

Durante este perodo las imprentas que nicamente impriman guas de remisin tampoco estaban obligadas a estar inscritas en los registros de la SUNAT para efectuar los trabajos de impresin de dichos documentos. 3. Del 12.6.1993 al 31.12.2004 A) Toda vez que el Nuevo RCP aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 067-93-EF/SUNAT estableci la obligacin de las imprentas de inscribirse en el Registro de Imprentas que llevaba la SUNAT, de efectuar la impresin de guas de remisin sin estar inscritas en dicho registro, incurran en la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 173 del Cdigo Tributario.

B) Las imprentas y empresas grficas que incumplieran las obligaciones establecidas en el Nuevo RCP seran retiradas del Registro de Empresas que Realizan Trabajos de Impresin. No obstante, dichos sujetos podan solicitar su posterior reinscripcin luego de transcurridos tres (3) aos. III OTROS ASPECTOS RELACIONADOS A LA IMPRESIN DE GUIAS DE REMISIN: 1. Del 1.1.1993 al 10.2.1993

En este perodo an no se haban establecido los requisitos y caractersticas que deban cumplir las guas de remisin. 2. Del 11.2.1993 al 11.6.1993

El artculo 36 del RCP, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 010-93EF/SUNAT, seal los requisitos bsicos que deban contener las guas de remisin (informacin impresa e informacin no impresa). 3. Del 12.6.1993 al 31.12.1994

A partir del 1.7.1993 slo se poda encargar la impresin de guas de remisin que reunieran los requisitos y caractersticas previstos en el Nuevo RCP, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 067-93-EF/SUNAT. Al efecto, debe indicarse que tales requisitos y caractersticas estaban detallados en los artculos 41 y 42, concordante este ltimo con el artculo 20 del mencionado Nuevo RCP.

INFORME N 077-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta si para los ejercicios 1993 y 1994 se estableca alguna autorizacin para imprimir guas de remisin y cules eran las infracciones que podan cometer las empresas encargadas de hacer las impresiones de las mismas, as como todo lo relacionado a la impresin de las referidas guas. BASE LEGAL: Decreto Ley N 25632 Establece la obligacin de emitir comprobantes de pago en las transferencias de bienes, en propiedad o en uso, o en prestaciones de servicios de cualquier naturaleza, publicado el 24.7.1992, y vigente a partir del 1.9.1992; antes de la modificatoria efectuada por el Decreto Legislativo N 814, publicado el 20.4.1996. Resolucin de Superintendencia N 198-92-EF/SUNAT, mediante la cual se aprueba el Formulario: Declaracin Jurada Existencia de Comprobantes de Pago, publicada el 1.9.1992. Reglamento de Comprobantes de Pago (RCP), aprobado por la Resolucin de (1) Superintendencia N 010-93-EF/SUNAT , publicada el 10.2.1993 y vigente desde el 11.2.1993 hasta el 11.6.1993. Nuevo Texto del Reglamento de Comprobantes de Pago (Nuevo RCP), aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 067-93-EF/SUNAT, publicada el 11.6.1993 y

vigente desde el 12.6.1993 hasta el 21.5.1995. Nuevo Texto del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Ley N 25859, publicado el 24.11.1992 y vigente a partir del 1.12.1992 hasta el 31.12.1993. Nuevo Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Legislativo N 773, publicado el 31.12.1993 y vigente a partir del 1.1.1994 hasta el 21.4.1996. ANLISIS Y CONCLUSIONES : I. AUTORIZACIN PARA IMPRIMIR GUAS DE REMISIN: 1. Del 1.1.1993 al 10.2.1993 Entre el 1.1.1993 y el 10.2.1993 no existi norma alguna que obligara a solicitar una autorizacin previa a la impresin de guas de remisin. Sin embargo, debe tenerse en cuenta que, segn lo dispuesto en el inciso b) de la Tercera Disposicin Transitoria del Nuevo RCP, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 067-93-EF/SUNAT, quienes hubieran ordenado la impresin, entre otros documentos, de guas de remisin, con posterioridad a la presentacin del (3) Formulario N 868 y hasta el 10.2.1993, deban declararlo ante la SUNAT (4)(5) presentando el Formulario N 876 y su Anexo 1 . Agregaba este inciso que dichos documentos tendran validez hasta el 30.9.1993. 2. Del 11.2.1993 al 11.6.1993 El artculo 37 del RCP, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 010-93EF/SUNAT, sealaba que los sujetos que utilizaran guas de remisin o guas de despacho deban cumplir con declarar ante la SUNAT la impresin de dichos documentos en el Formulario N 876. Es decir, durante este perodo, quien ordenaba la impresin de guas de remisin deba declarar ante la SUNAT tal hecho en el Formulario N 876. Ahora bien, mediante el inciso e) de la Tercera Disposicin Transitoria del Nuevo RCP, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 067-93-EF/SUNAT, se estableci que quienes hubieran ordenado la impresin, entre otros, de guas de remisin entre el 11.2.1993 y el 30.6.1993, deban declarar tal hecho ante la SUNAT presentando el 4 5 Formulario N 876 y su Anexo 1( )( ), adjuntando un ejemplar de los documentos que se hubieran mandado a imprimir y que reunieran los requisitos y caractersticas (6) previstos en el Reglamento . Agregaba dicha disposicin que los documentos que no reunan los requisitos y caractersticas previstos en dicho Reglamento tendran validez hasta el 30.9.1993. 3. Del 12.6.1993 al 31.12.1994 Conforme al artculo 26 del Nuevo RCP, aprobado por la Resolucin de (7) Superintendencia N 067-93-EF/SUNAT , para la impresin de guas de remisin los sujetos obligados a su emisin deban presentar previamente una declaracin de acuerdo al siguiente procedimiento: a. Estimaban el nmero de guas de remisin que podan necesitar durante los seis (6) meses siguientes como mnimo, cifra a la que se sujetara la autorizacin de impresin.
(2)

b. Presentaban la declaracin en el Formulario N 876 y su Anexo 1, ante la Intendencia Regional u Oficina Zonal que corresponda a su domicilio fiscal. La impresin deba iniciarse en un plazo no mayor de dos (2) meses de presentada la declaracin, pudiendo encargarse el trabajo por parte o por el total de las guas de remisin para las cuales se solicit la autorizacin. Adicionalmente, la impresin deba realizarse por la imprenta o empresa grfica (8) sealada en el formulario, de lo contrario se presentara una nueva declaracin . Por su parte, el inciso a) de la Tercera Disposicin Transitoria del Nuevo RCP, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 067-93/SUNAT, dispuso que a partir del 1.7.1993 los trabajos que realicen las imprentas que elaboren, entre otros documentos, guas de remisin, se sujetaran a lo dispuesto en dicho RCP. De la norma antes citada se aprecia que, a partir del 1.7.1993, las imprentas no podan imprimir guas de remisin sin que, previamente, el sujeto obligado a su emisin presentara el Formulario N 876 y su Anexo 1. Asimismo, y estando a lo establecido en el inciso e) de la Tercera Disposicin Transitoria del Nuevo RCP, aprobado por la mencionada Resolucin, quienes hubieran ordenado la impresin de guas de remisin hasta el 30.6.1993, podan regularizar la omisin a la presentacin previa del Formulario N 876 y su Anexo 1, en los plazos previstos en el inciso i) de la mencionada Disposicin. II. INFRACCIONES EN QUE PODRAN INCURRIR LAS EMPRESAS ENCARGADAS DE LAS IMPRESIONES DE LAS GUIAS DE REMISIN: 1. Del 1.1.1993 al 10.2.1993 El artculo 4 del Decreto Ley N 25632 sealaba que la impresin de formatos de comprobantes de pago, cualquiera sea su modalidad, la realizaran nicamente las empresas como tales registradas en la SUNAT. Aada que la SUNAT establecera los mecanismos adecuados para controlar la impresin o utilizacin de comprobantes de pago, incluyendo aquellos que se emitan por medios mecanizados o computarizados. Agregaba que los mecanismos de control incluan la obligacin de declarar la impresin de comprobantes de pago. De otro lado, el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 198-92-EF/SUNAT seal que, de acuerdo a lo establecido en el artculo 4 del Decreto Ley N 25632, las empresas que imprimieran comprobantes de pago se consideraran registradas en la SUNAT, siempre que contaran con Libreta o Cdula Tributaria. As, de las normas glosadas fluye que, en este perodo, nicamente las imprentas registradas ante la SUNAT podan imprimir comprobantes de pago. No obstante, bastaba con que dichas imprentas contaran con Libreta o Cdula Tributaria para que la SUNAT las considerase registradas como tales, conforme lo seal el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 198-92-EF/SUNAT. Ahora bien, si las imprentas nicamente impriman guas de remisin, no estaban obligadas a estar inscritas en los registros de la SUNAT para poder efectuar los trabajos de impresin de dichas guas, toda vez que, para este perodo, la obligacin de tal registro estaba circunscrita a aquellas empresas que imprimieran comprobantes de pago.

2. Del 11.2.1993 al 11.6.1993 El artculo 28 del RCP, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 010-93EF/SUNAT, sealaba que las empresas que realizaran trabajos de impresin de comprobantes de pago, deban registrarse en la SUNAT presentando el Formulario N 884 a la Intendencia Regional u Oficina Zonal que correspondiera a su domicilio fiscal. Agregaba que no podan efectuar trabajos de impresin de comprobantes quienes no (9) presentaran el mencionado formulario . Como se puede apreciar, durante este perodo las imprentas que nicamente impriman guas de remisin tampoco estaban obligadas a estar inscritas en los registros de la SUNAT para efectuar los trabajos de impresin de dichos documentos. 3. 12. Del 12.6.1993 al 31.12.2004 A) De acuerdo con el inciso a) del artculo 27 del Nuevo RCP, aprobado por la (10) Resolucin de Superintendencia N 067-93-EF/SUNAT , las empresas que realizaran trabajos de impresin de guas de remisin, entre otros documentos, deban presentar el Formulario N 884 a la Intendencia Regional u Oficina Zonal que correspondiera a su domicilio fiscal, para inscribirse en el Registro de Empresas que Realizan Trabajos de Impresin. Agregaba que, en la primera presentacin del mencionado Formulario, se declarara la informacin que se indica: 1. Tipo de trabajo a realizar (impresin o importacin). 2. Sistema de Impresin. 3. Tipo de Formato de Impresin. Aada que no podan efectuar dichos trabajos quienes no presentaran esta declaracin. Asimismo, el inciso h) de la Tercera Disposicin Transitoria del Nuevo RCP bajo comentario estableci que la inscripcin de las empresas que realizaban trabajos de impresin de comprobantes de pago y guas de remisin, entre otros documentos, utilizando el Formulario N 884, se iniciara al da siguiente de publicado el mencionado Reglamento, es decir a partir del 12.6.1993. Ahora bien, el numeral 1 del artculo 173 del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Ley N 25859, as como el numeral 1 del artculo 173 del Nuevo Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Legislativo N 773, vigentes durante este perodo, sealaron que constitua infraccin relacionada con la obligacin de inscribirse o acreditar la inscripcin en los registros de la Administracin Tributaria, no inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aquellos en que la inscripcin (11) constitua condicin para el goce de un beneficio . As, toda vez que el Nuevo RCP estableci la obligacin de las imprentas de inscribirse en el Registro de Imprentas que llevaba la SUNAT, de efectuar la impresin de guas de remisin sin estar inscritas en dicho registro, incurran en la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 173 ya citado. B) Por otra parte, el inciso a) del artculo 28 del citado Reglamento dispuso que las empresas que realizaran trabajos de impresin, estaban obligadas a efectuar los mismos nicamente para quienes entreguen copia del Formulario N 876 y de su Anexo 1, selladas por la SUNAT, las que archivaran en orden cronolgico.

El inciso b) del mismo artculo estableca que las imprentas deban controlar que a la fecha de solicitar sus servicios no se encontrara vencido el plazo de dos (2) meses a que se refera el artculo 26, debiendo sellar y consignar la fecha al momento de recepcionar las copias del Formulario N 876 y su anexo 1. Cabe mencionar que, de conformidad al segundo prrafo del citado artculo, las imprentas y empresas grficas que incumplieran tales obligaciones seran retiradas del Registro de Empresas que Realizan Trabajos de Impresin. No obstante, dichos sujetos podan solicitar su posterior reinscripcin luego de transcurridos tres (3) aos. De otro lado, el inciso c) del artculo 28 del Nuevo RCP antes mencionado, sealaba que las empresas que realizaran trabajos de impresin, deban declarar semestralmente los trabajos mediante el Formulario N 892, ante la Intendencia Regional u Oficina Zonal a la que corresponda su domicilio fiscal, como se seala: i) En el mes de octubre, respecto a los trabajos realizados durante el perodo comprendido entre abril y setiembre. ii) En el mes de abril, respecto a los trabajos realizados durante el perodo comprendido entre octubre y marzo. Finalmente, conforme al ltimo prrafo del artculo 28 antes citado, aquellos que no presentaran el Formulario N 892 por dos semestres consecutivos, seran retirados del aludido Registro de Empresas que Realizan Trabajos de Impresin; sin embargo, tales sujetos podan solicitar su posterior reinscripcin luego de transcurrido un (1) ao. Es decir, durante la vigencia del Nuevo RCP, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 067-93-EF/SUNAT, se efectuaba el retiro de las imprentas o empresas grficas del registro que llevaba la SUNAT si aquellas incumplan las obligaciones establecidas en los incisos a), b) y c) del artculo 28 antes glosado. III. OTROS ASPECTOS RELACIONADOS A LA IMPRESIN DE GUIAS DE REMISIN: 1. Del 1.1.1993 al 10.2.1993 En este perodo an no se haban establecido los requisitos y caractersticas que deban cumplir las guas de remisin. 2. Del 11.2.1993 al 11.6.1993 El artculo 36 del RCP, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 010-93EF/SUNAT, seal los requisitos bsicos que deban contener las guas de remisin (informacin impresa e informacin no impresa). Sin embargo, debe tenerse presente la Segunda Disposicin Transitoria del Nuevo RCP, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 067-93-EF/SUNAT, la cual dispuso que las guas de remisin impresas hasta el 30.6.1993, que contuvieran el nmero de Libreta Tributaria o Cdula Tributaria del emisor y/o de la imprenta podan ser utilizadas hasta el 30.9.1993, aadindose el nmero de R.U.C. del emisor. Agregaba dicha Disposicin que, quienes hicieran uso de sistemas computarizados podan emplear los formatos que venan utilizando hasta el 30.9.1993, an cuando stos no renan los requisitos y caractersticas sealados en el mencionado RCP, siempre que se consigne el nmero de R.U.C. del emisor. 3. Del 12.6.1993 al 31.12.1994

Si bien, como se ha sealado en el numeral anterior, hasta el 30.9.1993 se podan utilizar las guas de remisin impresas hasta el 30.6.1993, que contuvieran el nmero de Libreta Tributaria o Cdula Tributaria del emisor y/o de la imprenta, siempre que se aadiera el nmero de R.U.C. del emisor; cabe mencionar que a partir del 1.7.1993 slo se poda encargar la impresin de guas de remisin que reunieran los requisitos y caractersticas previstos en el Nuevo RCP, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 067-93-EF/SUNAT. Al efecto, debe indicarse que tales requisitos y caractersticas estaban detallados en los artculos 41 y 42, concordante este ltimo con el artculo 20 del mencionado Nuevo RCP. Lima, 8 de Mayo de 2008 Original firmado por CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

Cuya Fe de Erratas fue publicada el 15.2.1993.

(2)

Teniendo en cuenta que la consulta abarca los aos 1993 y 1994, para efecto del presente anlisis se partir del 1.1.1993 hasta el 31.12.1994.
(3)

Formulario de Declaracin Jurada Existencia de Comprobantes de Pago, aprobado mediante la Resolucin de Superintendencia N 198-92-EF/SUNAT, el cual deba presentarse en los plazos establecidos en el artculo 2 de la mencionada Resolucin, segn cronograma y segn se tratara del tipo de contribuyente.
(4)

Formulario de Declaracin Jurada de Autorizacin de Impresin, Informacin sobre Series Asignadas y sobre Mquinas Registradoras, aprobado por la Cuarta Disposicin Transitoria del citado Nuevo RCP.
(5)

Cabe agregar que los incisos i) y j) de la Tercera Disposicin Transitoria del Nuevo RCP, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 067-93-EF/SUNAT, establecieron el plazo y lugar de presentacin de dicha Declaracin, respectivamente.
(6)

Los requisitos bsicos que deban contener las guas de remisin que se imprimieran en este perodo, se encontraban detallados en el artculo 36 del RCP, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 010-93-EF/SUNAT.
(7)

Norma aplicable para la impresin de guas de remisin conforme al artculo 31 del Nuevo RCP, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 067-93-EF/SUNAT.
(8)

Las empresas que realizaban trabajos de impresin deban cumplir con lo detallado en los artculos 27 y 28 del Nuevo RCP, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 06793/SUNAT.
(9)

Al respecto, debe tenerse presente que, por el plazo de noventa das (90) de publicada la Resolucin de Superintendencia N 010-93-EF/SUNAT, se excepto de la obligacin de inscribirse en dicho registro a las mencionadas imprentas como requisito para la impresin de comprobantes de pago, segn se aprecia del inciso e) de la Tercera Disposicin Transitoria del RCP aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 010-93-EF/SUNAT, debindose regularizar tal omisin dentro de los quince (15) das posteriores al vencimiento del referido plazo.

(10)

Aplicable a las guas de remisin de conformidad al artculo 31 del Nuevo RCP:

(11)

Dicha infraccin se encontraba sancionada con una multa del veinte por ciento (20%) de la UIT de acuerdo a la Tabla I de Infracciones y Sanciones aprobada por el Decreto Ley N 25859.

pgj A0142-D8 REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO Impresin de guas de remisin. DESCRIPTOR : IV. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 7. COMPROBANTES DE PAGO 7.1 GUAS DE REMISIN

SUMILLA: 1. La conclusin contenida en el Informe N 040-2007-SUNAT/2B0000 resulta aplicable tambin para los ejercicios 2001 a 2005, dado que las disposiciones que sustentan el mismo no han sufrido modificaciones sustanciales durante dichos ejercicios y hasta la fecha.

2. Respecto al valor pagado por concepto de la adquisicin del derecho de permiso de pesca para la operacin de embarcaciones pesqueras de bandera nacional, el adquirente solo puede considerarlo como gasto o amortizarlo proporcionalmente por el plazo de diez (10) aos a partir del momento en que dicho activo est afectado a la generacin de renta gravada. De no haber procedido de este modo, el contribuyente deber rectificar las obligaciones tributarias respectivas. 3. El contribuyente que ya hubiera presentado anteriormente una declaracin rectificatoria sin utilizar el precio pagado por la adquisicin de un activo intangible de duracin limitada, sea como gasto o mediante la correspondiente amortizacin del ejercicio, deber rectificar la obligacin tributaria respectiva, para lo cual tendr que presentar una nueva declaracin rectificatoria. De ser as, dicho contribuyente incurrir en la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario, correspondindole la aplicacin de la sancin respectiva, conforme a las Tablas de Infracciones y Sanciones del mencionado TUO. La sociedad o empresa que adquiera un derecho de permiso de pesca para operar embarcaciones pesqueras de bandera nacional, como consecuencia de un proceso de reorganizacin de sociedades o empresas, continuar amortizando por el lapso pendiente hasta concluir la amortizacin, teniendo en consideracin que el perodo mximo es de diez (10) aos, tal como lo establece el inciso g) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

INFORME N 101-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se formulan las siguientes consultas: 1. Cmo se realizara la amortizacin o gasto de un derecho de permiso de pesca para la operacin de embarcaciones pesqueras de bandera nacional adquirido en el ao 2004 o antes, que no se consider como gasto en dicho ejercicio y tampoco se realiz la amortizacin correspondiente, teniendo en cuenta que en el Informe N 040-2007SUNAT/2B0000 se ha sealado que el mencionado derecho constituye un activo intangible de duracin limitada, en aplicacin de lo regulado en la NIC 38, la cual es de obligatorio cumplimiento a partir del ejercicio 2006? 2. Si como consecuencia de la utilizacin del precio pagado en la adquisicin de un intangible de duracin limitada, se deben presentar declaraciones rectificatorias por perodos respecto de los cuales ya se present una anterior declaracin; corresponde la aplicacin de una multa equivalente al 30% de la UIT, por presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo perodo o tributo? 3. En un proceso de reorganizacin de empresas que conlleve un cambio de titularidad en el permiso de pesca, correspondera que el nuevo titular del permiso amortice el valor correspondiente al mismo, iniciando nuevamente los plazos de uno (1) o diez (10) aos a eleccin del contribuyente? BASE LEGAL:

Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF, publicado el 21.9.1994, y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta). Decreto Ley N 25977, Ley General de Pesquera, publicado el 22.12.1992 y normas modificatorias. Reglamento de la Ley General de Pesquera, aprobado por el Decreto Supremo N 012-2001-PE, publicado el 14.3.2001, y normas modificatorias. Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.8.1999 y normas modificatorias (en adelante, TUO del Cdigo Tributario). ANLISIS: 1. En cuanto a la primera consulta, a travs del Informe N 040-2007-SUNAT/2B0000 se concluy que el pago efectuado por la adquisicin del derecho de permiso de pesca para la operacin de embarcaciones pesqueras de bandera nacional, a opcin del contribuyente, podr amortizarse proporcionalmente en el plazo mximo de diez (10) aos o considerarse como gasto, aplicndose a los resultados del negocio en un solo ejercicio, siempre que dicho intangible se encuentre afecto a la generacin de rentas gravadas de la tercera [1] categora( ). Dicha conclusin se sustent en los siguientes fundamentos: 1) Si bien el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento establecen las caractersticas de un activo intangible de duracin limitada, ambos dispositivos no han conceptualizado lo que debe entenderse por activo intangible, por lo que resulta necesario remitirse a las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs). 2) Del anlisis de la NIC 38, en particular de los prrafos 10, 12, 13 y 17, as como de la Ley General de Pesquera y su Reglamento, se tiene que el derecho de permiso de pesca para la operacin de embarcaciones pesqueras de bandera nacional constituye un activo intangible para su titular al cumplir con los requisitos sealados por la citada [2] NIC para que un activo sea calificado como tal( ), debiendo contabilizarse en forma independiente de la embarcacin pesquera de bandera nacional a la cual se encuentra ligado. 3) A partir de lo dispuesto en la Ley General de Pesquera, su reglamento y el prrafo 90 de la NIC 38, se establece que el derecho de permiso de pesca es un activo intangible indesligable de la embarcacin pesquera de bandera nacional, de lo que se puede inferir que la vida til del activo intangible ser similar a la vida til del activo al cual se considera indesligable, puesto que su existencia est condicionada a la existencia de dicho activo. En tal sentido, aun cuando el plazo legal de vigencia del derecho de permiso de pesca tiene como limite la caducidad del mismo, que se dara al incumplir las condiciones en las que fue otorgado, es correcto afirmar que existe un lmite temporal de duracin para dicho activo intangible. 2. Debe tenerse en consideracin que el texto de la NIC 38 original( ), relativa a los activos [4] intangibles, no difiere en lo sustancial del tenor de la NIC 38 modificada( ), en cuanto a los temas que han sido analizados en el Informe N 040-2007-SUNAT/2B0000. De otro lado, los textos del inciso g) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y del artculo 25 de su Reglamento, vigentes para el ejercicio 2001, no han sufrido modificacin alguna hasta la fecha.
[3]

A su vez, los artculos 43, 45, 46 y 76 de la Ley General de Pesquera y los artculos 33, 34 y 121 de su Reglamento, que establecen las caractersticas del derecho del permiso de pesca para operar embarcaciones de bandera nacional y que se analizaron en el Informe ya citado, vigentes el ao 2001, tampoco han sufrido modificaciones sustanciales a la fecha. Por tanto, la conclusin contenida en el Informe N 040-2007-SUNAT/2B0000 resulta aplicable tambin para los ejercicios 2001 a 2005, perodos en que estuvo vigente la NIC 38 (Original). 3. De otro lado, el numeral 4 del inciso a) del artculo 25 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta establece que el tratamiento previsto en el numeral 1) de dicho inciso, respecto del precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, slo proceder cuando los intangibles se encuentren afectados a la generacin de rentas gravadas de tercera categora. De lo expuesto en los prrafos precedentes, fluye que el valor pagado por concepto de la adquisicin del derecho del permiso de pesca para la operacin de embarcaciones pesqueras de bandera nacional, a opcin del contribuyente, puede considerarse como gasto en un solo ejercicio o amortizarlo proporcionalmente por el plazo de diez (10) aos, a partir del momento en que dicho activo se encuentre afectado a la generacin de renta gravada, por lo que si el contribuyente no procedi de este modo, deber rectificar las obligaciones tributarias respectivas. 4. Respecto a la segunda consulta, cabe sealar que el numeral 5 del artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario dispone que constituye infraccin relacionada con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones, el presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y perodo tributario. Por su parte, el artculo 165 del mismo TUO establece que la infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con las medidas detalladas en dicho artculo. Ahora bien, de acuerdo con lo indicado en el numeral anterior del presente Informe, el contribuyente que ya hubiera presentado anteriormente una declaracin rectificatoria sin utilizar el precio pagado por la adquisicin de un activo intangible de duracin limitada, sea como gasto o mediante la correspondiente amortizacin del ejercicio, deber rectificar la obligacin tributaria respectiva, para lo cual tendr que presentar una nueva declaracin rectificatoria. De ser as, dicho contribuyente incurrir en la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario, correspondindole la aplicacin de la sancin respectiva, conforme a las Tablas de Infracciones y Sanciones del mencionado TUO. 5. En cuanto a la tercera consulta, entendemos que la misma est orientada a determinar si en el caso de reorganizacin de sociedades o empresas, la amortizacin del permiso de pesca para la operacin de embarcaciones pesqueras de bandera nacional (activo intangible de duracin limitada) que viene efectuando una empresa debe continuarse realizando por el plazo que falte por el nuevo titular o iniciarse nuevamente el cmputo del plazo de diez (10) aos que seala el inciso g) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Al respecto, el inciso g) del artculo 44 del referido TUO seala que no son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora, la amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin, juanillos y otros activos intangibles similares. Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, a opcin del contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos. La SUNAT previa opinin de los organismos tcnicos pertinentes, est facultada para

determinar el valor real de dichos intangibles, para efectos tributarios, cuando considere que el precio consignado no corresponde a la realidad. Por su parte, el artculo 107 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta seala que en la reorganizacin de sociedades o empresas, el adquirente conservar el derecho del transferente de amortizar los gastos y el precio de los activos intangibles a que se refiere el inciso g) del artculo 44 de la Ley por el resto del plazo y en la forma establecida en dichas normas. Aade que el adquirente conservar los dems derechos que seale el reglamento. Como puede apreciarse, la reorganizacin de sociedades o empresas implica un cambio del titular del derecho a amortizar el precio pagado por los activos intangibles y no una modificacin del plazo de amortizacin de los mismos o el inicio de un nuevo plazo. En tal sentido, si la empresa transferente de un derecho de permiso de pesca para la operacin de embarcaciones pesqueras de bandera nacional ya vena ejerciendo su derecho de amortizacin sobre dicho permiso, la sociedad o empresa adquirente de dicho activo como consecuencia de un proceso de reorganizacin continuar amortizando por el lapso pendiente hasta concluir la amortizacin, teniendo en consideracin que el perodo mximo es de diez (10) aos, tal como lo establece el inciso g) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

CONCLUSIONES: 1. La conclusin contenida en el Informe N 040-2007-SUNAT/2B0000 resulta aplicable tambin para los ejercicios 2001 a 2005, dado que las disposiciones que sustentan el mismo no han sufrido modificaciones sustanciales durante dichos ejercicios y hasta la fecha.

2. Respecto al valor pagado por concepto de la adquisicin del derecho de permiso de pesca para la operacin de embarcaciones pesqueras de bandera nacional, el adquirente solo puede considerarlo como gasto o amortizarlo proporcionalmente por el plazo de diez (10) aos a partir del momento en que dicho activo est afectado a la generacin de renta gravada. De no haber procedido de este modo, el contribuyente deber rectificar las obligaciones tributarias respectivas. 3. El contribuyente que ya hubiera presentado anteriormente una declaracin rectificatoria sin utilizar el precio pagado por la adquisicin de un activo intangible de duracin limitada, sea como gasto o mediante la correspondiente amortizacin del ejercicio, deber rectificar la obligacin tributaria respectiva, para lo cual tendr que presentar una nueva declaracin rectificatoria. De ser as, dicho contribuyente incurrir en la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario, correspondindole la aplicacin de la sancin respectiva, conforme a las Tablas de Infracciones y Sanciones del mencionado TUO. La sociedad o empresa que adquiera un derecho de permiso de pesca para operar embarcaciones pesqueras de bandera nacional, como consecuencia de un proceso de reorganizacin de sociedades o empresas, continuar amortizando por el lapso pendiente hasta concluir la amortizacin, teniendo en consideracin que el perodo mximo es de diez (10) aos, tal como lo establece el inciso g) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Lima, 13 de junio de 2008 Original firmado por CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

[1]

Para arribar a dicha conclusin se parti de las siguiente premisas: La consulta estaba referida al derecho de permiso de pesca para la operacin de embarcaciones pesqueras de bandera nacional a que se refiere el artculo 43 del Decreto Ley N 25977, el cual haba sido transferido conjuntamente con la embarcacin. La consulta buscaba determinar si el pago realizado por el mencionado derecho podra, a opcin del contribuyente, amortizarse proporcionalmente en el plazo de 10 aos o considerarse como gasto, aplicndose a los resultados del negocio en un solo ejercicio, de conformidad con el inciso g) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

[2]

Como son : i) identificabilidad, ii) existencia de beneficios econmicos futuros y iii) control sobre el recurso en cuestin.
[3]

Oficializada mediante la Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 020-2000-EF/93.01, publicada el 21.12.2000 y vigente a partir del 1.1.2001. Oficializada mediante la Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 034-2005-EF/93.01, publicada el 2.3.2005, y vigente para los Estados Financieros que comienzan el 1.1.2006 y optativamente para los que comienzan a partir del 1.1.2005.

[4]

DESCRIPTOR : I. CDIGO TRIBUTARIO 4. INFRACCIONES SANCIONES Y DELITOS 4.1 Determinacin de la infraccin II. IMPUESTO A LA RENTA 7. RENTAS DE TERCERA CATEGORA 7.1 Rentas de tercera categora 7.1.2 Deducciones

pgj/rom/rap A0546-D7 A0563-D7 A0119-D8 IMPUESTO A LA RENTA Amortizacin de intangibles

SUMILLA: En el procedimiento de fiscalizacin, cuando el contribuyente no exhiba la documentacin que acredite las cancelaciones realizadas utilizando los Medios de Pago a los que hace referencia el TUO de la Ley N 28194, se configura la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del TUO del Cdigo Tributario.

INFORME N 171-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta si el hecho de que el contribuyente no exhiba los medios de pagos requeridos por la Administracin Tributaria configura la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 177 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, al considerarse que no exhibi otros documentos solicitados. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO del Cdigo Tributario). Texto nico Ordenado de la Ley N 28194, Ley para la Lucha Contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa, aprobado por Decreto Supremo N 150-2007-EF, publicado el 23.9.2007 (en adelante, TUO de la Ley N 28194). ANLISIS: En principio, se parte de la premisa que la consulta busca establecer si, durante el procedimiento de fiscalizacin, la no exhibicin de la documentacin que acredita las cancelaciones realizadas utilizando los Medios de Pago a los que se refiere el TUO de la Ley N 28194 configura la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del TUO del Cdigo Tributario. Al respecto, cabe sealar lo siguiente: 1. El artculo 3 del TUO de la Ley N 28194 dispone que las obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe sea superior al monto a que se refiere [1] el artculo 4 se debern pagar utilizando los Medios de Pago a que se refiere el artculo 5, aun cuando se cancelen mediante pagos parciales menores a dichos montos. Agrega que tambin se utilizarn los Medios de Pago cuando se entregue o devuelva montos de dinero por concepto de mutuos de dinero, sea cual fuera el monto del referido contrato. El primer prrafo del artculo 5 del TUO de la Ley N 28194 seala que los Medios de Pago a travs de empresas del Sistema Financiero que se utilizarn en los supuestos [2] previstos en el artculo 3 son los siguientes : a) b) c) d) e) f) g) Depsitos en cuentas. Giros. Transferencias de fondos. rdenes de pago. Tarjetas de dbito expedidas en el pas. Tarjetas de crdito expedidas en el pas. Cheque con la clusula de no negociables, intransferibles, no a la orden u otra equivalente, emitidos al amparo del artculo 190 de la Ley de Ttulos Valores.

El primer prrafo del artculo 8 del citado TUO establece que, para efectos tributarios, los pagos que se efecten sin utilizar Medios de Pago no darn derecho a deducir gastos, costos o crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos

a favor, reintegros arancelarios.

tributarios,

recuperacin

anticipada,

restitucin

de

derechos

2. De otro lado, el numeral 5 del artculo 87 del TUO del Cdigo Tributario seala que los administrados estn obligados a facilitar las labores de fiscalizacin y determinacin que realice la Administracin Tributaria y en especial debern permitir el control por la Administracin Tributaria, as como presentar o exhibir, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, segn seale la Administracin, las declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros contables y dems documentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, en la forma, plazos y condiciones que le sean requeridos, as como formular las aclaraciones que le sean solicitadas. Por su parte, el artculo 164 del citado TUO establece que es infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe la violacin de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el Ttulo de Infracciones y Sanciones Administrativas de dicho TUO o en otras leyes o decretos legislativos. As, se tiene que, segn el numeral 1 del artculo 177 del TUO del Cdigo Tributario, constituye infraccin relacionada con la obligacin de permitir el control de la Administracin, informar y comparecer ante la misma, el no exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite. 3. Como se puede observar, los Medios de Pago constituyen modalidades de pago reguladas por el TUO de la Ley N 28194, que deben ser utilizadas con la finalidad de acreditar la realizacin de operaciones con terceros cuando el importe sea superior al monto establecido. Su falta de empleo tiene como efecto tributario la imposibilidad de deducir gastos, costos o crditos, entre otros. Asimismo, el TUO del Cdigo Tributario establece la obligacin de los deudores tributarios de permitir el control por la Administracin Tributaria, incluyendo el deber de exhibir los documentos que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias. Precisamente, la infraccin sealada en el numeral 1 del artculo 177 del TUO citado est referida al incumplimiento en la exhibicin de libros, registros y otros documentos que la Administracin Tributaria solicite como parte de sus labores de control. En mrito a lo expuesto, se concluye que, en el procedimiento de fiscalizacin, cuando el contribuyente no exhiba la documentacin que acredite las cancelaciones realizadas utilizando los Medios de Pago a los que hace referencia el TUO de la Ley N 28194, se configura la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del TUO del Cdigo Tributario.

CONCLUSIN: En el procedimiento de fiscalizacin, cuando el contribuyente no exhiba la documentacin que acredite las cancelaciones realizadas utilizando los Medios de Pago a los que hace referencia el TUO de la Ley N 28194, se configura la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del TUO del Cdigo Tributario. Lima, 29 de agosto de 2008

ORIGINAL FIRMADO POR ELSA HERNNDEZ PEA Intendente Nacional Jurdico (e)

[1]

El primer prrafo de este artculo seala que el monto a partir del cual se deber utilizar Medios de Pago es de tres mil quinientos nuevos soles (S/.3,500) o mil dlares americanos (US$1,000). Sin perjuicio de los Medios de Pago a los que se refiere la Primera Disposicin Final del Decreto Supremo N 047-2004-EF, publicado el 8.4.2004.

[2]

rap A0376-D8 CDIGO TRIBUTARIO Infraccin Tributaria Medios de Pago.

DESCRIPTOR : I. CDIGO TRIBUTARIO 4. INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS 4.3 Infracciones 4.3.5 Control de la administracin

SUMILLA: 1. Tratndose de la venta de bienes muebles en el pas, contratada a travs de Internet, en la que el pago parcial o total se realiza con anterioridad a la entrega del bien: a) La obligacin tributaria del IGV nacer en la fecha en que se percibe el pago y por el monto percibido. b) Dicha obligacin nacer aun cuando no se haya cumplido con la emisin del comprobante de pago en la oportunidad sealada en el Reglamento de Comprobantes de Pago. c) El comprobante de pago deber emitirse en la fecha en que se perciba el pago total o cada pago parcial, y por el monto percibido, y entregarse conjuntamente con el bien. 2. La infraccin contenida en el numeral 1 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario, consistente en no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago, no comprende la emisin tarda de estos documentos.

INFORME N 201-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se plantea el supuesto de la venta de bienes muebles en el pas, en la cual los compradores eligen el producto a adquirir mediante Internet, generando para ello una orden de compra virtual que contiene una numeracin y las caractersticas del producto as como el precio de venta; no obstante, al realizar dichos compradores en forma parcial o total pagos adelantados a la entrega del bien (en la cuenta del vendedor), no consignan el nmero de [1] orden de compra que permita identificar al cliente( ). Tratndose del mencionado supuesto, se formulan las siguientes consultas: 1. Se deber entender que el vendedor ha percibido los ingresos y, por ende, ha nacido la obligacin de pagar el Impuesto General a las Ventas (IGV) en el perodo en que se percibe el pago y por el monto recibido? 2. La obligacin de pagar el IGV deber cumplirse independientemente a la emisin del comprobante de pago? 3. El vendedor tendra la obligacin de emitir el comprobante de pago en la fecha en que se percibi el pago o en la fecha en que se identifique al comprador del bien? 4. Se incurre en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario cuando se emiten los comprobantes de pago con posterioridad a la oportunidad contemplada en el Reglamento de Comprobantes de Pago?

BASE LEGAL: Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO del Cdigo Tributario). Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV).

Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 029-94-EF, publicado el 29.3.1994, y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del IGV). Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, publicada el 24.1.1999, y normas modificatorias.

ANLISIS: 1. En cuanto a la primera, segunda y tercera consultas, cabe indicar que de acuerdo con lo establecido en el artculo 1 del TUO de la Ley del IGV, en concordancia con el inciso a) del artculo 3 de dicho cuerpo normativo, el IGV grava, entre otras operaciones, la venta en el pas de bienes muebles, entendindose como tal, a todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso independientemente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes, as como el retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efecten como descuento o bonificacin, con excepcin de los sealados por dicho TUO y su Reglamento. De otro lado, el inciso a) del artculo 4 del mencionado TUO seala que la obligacin tributaria se origina, en la venta de bienes, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero. Conforme a lo dispuesto en el inciso d) del numeral 1 del artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV, para efecto del nacimiento de la obligacin tributaria, debe entenderse como fecha en que se emita el comprobante de pago a aqulla en que, de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, ste debe ser emitido o se emita, lo que ocurra primero. Por su parte, el numeral 3 del artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV establece que en la venta de bienes muebles, tratndose de pagos parciales, los pagos recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposicin del mismo, dan lugar al [2] nacimiento de la obligacin tributaria, por el monto percibido( ). Ahora bien, resulta pertinente indicar que el numeral 1 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago seala que, en la transferencia de bienes muebles, los comprobantes de pago debern ser entregados en el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero. Agrega dicho numeral que, en el caso que la transferencia sea concertada por Internet, telfono, telefax u otros medios similares, en los que el pago se efecte mediante tarjeta de crdito o de dbito y/o abono en cuenta con anterioridad a la entrega del bien, el comprobante de pago deber emitirse en la fecha en que se perciba el ingreso y entregarse conjuntamente con el bien. De las normas glosadas en los prrafos precedentes se tiene que el IGV grava, entre otros, la transferencia de bienes muebles a ttulo oneroso, independientemente de la forma o circunstancias en que se realice la operacin de venta, resultando por ello irrelevante que la contratacin de esta operacin se haya realizado va Internet, como en el supuesto planteado. Asimismo, fluye de las citadas normas que en caso se reciba el pago pactado sea parcial o total, anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposicin del mismo, la obligacin tributaria del IGV nacer en la fecha en que se percibe el pago y por el monto percibido, aun cuando no se haya cumplido con la emisin del comprobante de pago en la oportunidad sealada en el Reglamento de Comprobantes de Pago. En cuanto a la emisin del comprobante de pago en el supuesto planteado, dado que el pago parcial o total es efectuado mediante el abono en cuenta con anterioridad a la

entrega del bien, el comprobante de pago deber emitirse en la fecha en que se perciba el ingreso y por el monto percibido, debiendo entregarse conjuntamente con el bien. Ntese que si a la fecha en que se entrega el bien no se ha cancelado en su integridad el precio pactado, deber emitirse el comprobante de pago por el saldo pendiente de pago, considerando que este documento debe ser entregado en el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero. 2. En cuanto a la cuarta consulta, cabe indicar que de conformidad con el artculo 164 del TUO del Cdigo Tributario, es infraccin tributaria, todo acto u omisin que importe la violacin de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el Ttulo I del Libro Cuarto del mencionado cuerpo normativo o en otras leyes o decretos legislativos. Ahora bien, segn el numeral 1 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario, constituye infraccin tributaria relacionada con la obligacin de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago, no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin. Como se puede apreciar, la norma antes glosada slo tipifica como infraccin la omisin en la emisin y/o en el otorgamiento de comprobantes de pago mas no la emisin tarda de los mismos, por lo que si se presentara esta ltima situacin no estara comprendida en la tipificacin contenida en el numeral 1 del artculo 174 del mencionado TUO. CONCLUSIONES: 3. Tratndose de la venta de bienes muebles en el pas, contratada a travs de Internet, en la que el pago parcial o total se realiza con anterioridad a la entrega del bien: d) La obligacin tributaria del IGV nacer en la fecha en que se percibe el pago y por el monto percibido. e) Dicha obligacin nacer aun cuando no se haya cumplido con la emisin del comprobante de pago en la oportunidad sealada en el Reglamento de Comprobantes de Pago. f) El comprobante de pago deber emitirse en la fecha en que se perciba el pago total o cada pago parcial, y por el monto percibido, y entregarse conjuntamente con el bien.

4. La infraccin contenida en el numeral 1 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario, consistente en no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago, no comprende la emisin tarda de estos documentos. Lima, 21 de octubre de 2008 Original firmado por CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico
[1]

En este supuesto, tanto el comprador como el vendedor son sujetos domiciliados en el pas. [2] Agrega la norma que en este caso, no da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, la entrega de dinero en calidad de arras de retractacin, antes que exista la obligacin de entregar o transferir la propiedad del bien, siempre que stas no superen en conjunto el quince por ciento (15%) del valor total de venta. En caso de superar dicho porcentaje, se producir el nacimiento de la obligacin tributaria por el importe total entregado.

ebb A0373-D8 IGV-venta de bienes muebles Cdigo Tributario-Infracciones y sanciones Comprobantes de pago-oportunidad de entrega DESCRIPTOR : I. CDIGO TRIBUTARIO 4. INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS 4.3 Infracciones

4.3.2 Comprobantes de pago

IV. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

1.

MBITO DE APLICACIN Y NACIOMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA 1.2 Nacimiento de la obligacin tributaria 7. COMPROBANTES DE PAGO

Sumilla: No resulta de aplicacin el ltimo prrafo del artculo 21 del Reglamento de Fraccionamiento, introducido por la Resolucin de Superintendencia N 097-2007/SUNAT, a los fraccionamientos otorgados en virtud del artculo 36 del TUO del Cdigo Tributario respecto de los cuales, antes de la vigencia de la modificacin de dicho Reglamento, se hubiera incurrido en la causal de prdida referida a no pagar el ntegro de dos cuotas consecutivas, aun cuando a la fecha no se haya emitido la Resolucin de Prdida correspondiente.

INFORME N 216-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta si resulta de aplicacin el ltimo prrafo del artculo 21 del Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la deuda tributaria, introducido por la Resolucin de Superintendencia N 097-2007/SUNAT, a los fraccionamientos otorgados en virtud del artculo 36 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario respecto de los cuales, antes de la vigencia de la modificacin de dicho Reglamento, se ha incurrido en la causal de prdida referida a no pagar el ntegro de dos cuotas consecutivas y, a la fecha, no se ha emitido la Resolucin de Prdida correspondiente. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99[1] EF( ) (en adelante, TUO del Cdigo Tributario). Constitucin Poltica del Per (en adelante, la Constitucin). Cdigo Civil, promulgado por el Decreto Legislativo N 295( ). Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la deuda tributaria, aprobado por la [3] Resolucin de Superintendencia N 199-2004/SUNAT( ) (en adelante, Reglamento de Fraccionamiento). Resolucin de Superintendencia N 097-2007/SUNAT( ), que modifica el Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la deuda tributaria y aprueba nueva versin del PDT Fraccionamiento 36 C.T. Formulario Virtual N 687.
[4] [2]

ANLISIS: 1. El artculo 21 del Reglamento de Fraccionamiento detalla las causales de prdida del [5] fraccionamiento otorgado en virtud del artculo 36 del TUO del Cdigo Tributario( ), entre las cuales se encuentra el adeudar el ntegro de dos cuotas consecutivas (inciso a). El artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 097-2007/SUNAT incorpor como ltimo prrafo del citado artculo 21 que la prdida ser determinada en base a las causales previstas en el reglamento vigente al momento de la emisin de la resolucin que declare la misma. 2. Ahora bien, a efecto de determinar si la modificacin introducida al Reglamento de Fraccionamiento por la Resolucin de Superintendencia N 097-2007/SUNAT resulta de aplicacin a los fraccionamientos concedidos con anterioridad respecto de los cuales se ha

incurrido en causal de prdida antes de la vigencia de dicha norma y, a la fecha, no se ha emitido la Resolucin de Prdida, cabe tener en cuenta lo siguiente: El segundo prrafo del artculo 103 de la Constitucin dispone que ninguna ley tiene fuerza ni efecto retroactivos, salvo en materia penal, cuando favorece al reo. Por su parte, el artculo III del Cdigo Civil( ) establece que la ley se aplica a las consecuencias de las relaciones y situaciones jurdicas existentes. No tiene fuerza ni efectos retroactivos, salvo las excepciones previstas en la Constitucin Poltica del Per. Con relacin a esta ltima norma, el jurista Marcial Rubio Correa( ) sostiene que la misma (...)establece en su primera parte, como regla general, la concepcin correspondiente a la teora de los hechos cumplidos, pues indica que la nueva ley tiene aplicacin inmediata a las relaciones y situaciones jurdicas existentes (debe entenderse, existentes al momento en que ella entra en vigencia). Es decir, que la nueva ley empieza a regir las consecuencias de situaciones y relaciones que le eran pre-existentes. Agrega que, En otras palabras, la disposicin del artculo III que comentamos se pronuncia claramente por la aplicacin inmediata de la norma jurdica, desecha lo que hemos denominado aplicacin ultraactiva, y slo considera la aplicacin retroactiva en 7 los casos que autoriza expresamente (...) la Constitucin( ). 3. Conforme se puede apreciar de lo antes expuesto, nuestro ordenamiento jurdico est regido por el principio de la aplicacin inmediata de las normas; lo cual significa que las disposiciones legales regularn las relaciones y situaciones jurdicas existentes a su fecha de vigencia. En ese sentido, el ltimo prrafo del artculo 21 del Reglamento de Fraccionamiento resulta de aplicacin a los fraccionamientos existentes a su fecha de entrada en vigencia (24.5.2007); vale decir, a aquellos respecto de los cuales no se ha incurrido en prdida de acuerdo a las reglas aplicables en su oportunidad. Por lo tanto, tratndose de los fraccionamientos otorgados en virtud del artculo 36 del TUO del Cdigo Tributario respecto de los cuales se incurri en causal de prdida por el no pago del ntegro de dos cuotas consecutivas antes de la entrada en vigencia del ltimo prrafo del artculo 21 del Reglamento de Fraccionamiento, dicha norma no les resultar de aplicacin, aun cuando a la fecha no se haya emitido la Resolucin de Prdida correspondiente. CONCLUSIN: No resulta de aplicacin el ltimo prrafo del artculo 21 del Reglamento de Fraccionamiento, introducido por la Resolucin de Superintendencia N 097-2007/SUNAT, a los fraccionamientos otorgados en virtud del artculo 36 del TUO del Cdigo Tributario respecto de los cuales, antes de la vigencia de la modificacin de dicho Reglamento, se hubiera incurrido en la causal de prdida referida a no pagar el ntegro de dos cuotas consecutivas, aun cuando a la fecha no se haya emitido la Resolucin de Prdida correspondiente. Lima, 06 NOV 2008
[7] [6]

CLARA ROSANA Intendente Nacional Jurdico

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URTEAGA

GOLDSTEIN

Publicado el 19.8.1999 y normas modificatorias. Publicado el 25.7.1984 y normas modificatorias. Publicada el 28.8.2004 y norma modificatoria. Publicada el 23.5.2007. Segn el cual, se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria con carcter general, excepto en los casos de tributos retenidos o percibidos, de la manera que establezca el Poder Ejecutivo. Aplicable supletoriamente, de acuerdo a lo dispuesto en la Norma IX del TUO del Cdigo Tributario. RUBIO CORREA, Marcial. Para leer el Cdigo Civil Ttulo Preliminar. Vol. III. 6ta Edicin. Fondo Editorial de la Pontificia Universidad Catlica del Per. Lima, 1993; pag. 66.

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[6]

[7]

Descriptor:

I. Cdigo Tributario 1.2. Deuda Tributario 1.2.2. Aplazamiento/ Fraccionamiento abc A0454-D8 Cdigo Tributario Fraccionamiento del artculo 36.

SUMILLA: Procede la conclusin del Procedimiento de Cobranza Coactiva iniciado antes de la entrada en vigencia del numeral 9 del inciso b) del artculo 119 del TUO del Cdigo Tributario, que en la actualidad se mantenga en trmite, y que corresponda a deuda tributaria respecto de la cual, tambin antes de dicha fecha, se hubiere interpuesto recurso de reclamacin o apelacin extemporneamente presentndose carta fianza INFORME N 225-2008-SUNAT/2B0000

MATERIA: Se consulta si procede la conclusin del Procedimiento de Cobranza Coactiva, en los casos en que habindose interpuesto reclamacin o apelacin extemporneamente, se hubiera presentado carta fianza en atencin a los artculos 137 o 146 del Cdigo Tributario con anterioridad a la entrada en vigencia del numeral 9 del literal b) del artculo 119 del Cdigo Tributario, introducido por el Decreto Legislativo N 969. BASE LEGAL: Constitucin Poltica del Per, publicada el 30.12.1993. Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias, entre ellas el Decreto Legislativo N 969, publicado el 24.12.2006. ANLISIS: 1. El numeral 9 del inciso b) del artculo 119 del TUO del Cdigo Tributario, incorporado (1) por el Decreto Legislativo N 969 , establece que el Ejecutor Coactivo deber dar por concluido el Procedimiento de Cobranza Coactiva, levantar los embargos y ordenar el archivo de los actuados, cuando el deudor tributario hubiera presentado reclamacin o apelacin vencidos los plazos establecidos para la interposicin de dichos recursos, cumpliendo con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en los (2) Artculos 137 o 146 . 2. Ahora bien, entendemos que la consulta formulada est orientada a determinar si la citada norma resulta aplicable a aquellos casos en los cuales, antes de su entrada en vigencia, el deudor tributario hubiere interpuesto recurso de reclamacin o apelacin extemporneamente presentado carta fianza por la deuda impugnada en atencin a lo dispuesto en los artculos 137 o 146 del TUO del Cdigo Tributario; y, en ese sentido, si en dichos casos, el Ejecutor Coactivo debe dar por concluido el Procedimiento de Cobranza Coactiva referido al pago de la deuda impugnada. 3. Al respecto, resulta necesario sealar que el artculo 103 de la Constitucin Poltica dispone que la ley, desde su entrada en vigencia, se aplica a las consecuencias de las relaciones y situaciones jurdicas existentes y no tiene fuerza ni efectivos retroactivos; salvo, en ambos supuestos, en materia penal cuando favorece al reo. Por su parte, el artculo 109 del citado cuerpo legal seala que la ley es obligatoria desde el da siguiente de su publicacin en el diario oficial, salvo disposicin contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte. 4. Sobre el particular, cabe indicar que el Tribunal Constitucional ha sostenido en la Sentencia recada en el Expediente N 0606-2004-AA/TC que en lo que respecta a la vigencia de las normas "(...) nuestro ordenamiento adopta la teora de los hechos cumplidos (excepto en materia penal cuando favorece al reo), de modo que la norma se aplica a las consecuencias y situaciones jurdicas existentes".

En el mismo sentido, en el Informe N 055-2005-SUNAT/2B0000 , se ha sealado que nuestra legislacin ha optado por la teora de los hechos cumplidos, esto es, aquella que privilegia la aplicacin inmediata de las normas legales. De acuerdo con la teora en mencin, la nueva ley tiene aplicacin inmediata a las relaciones y situaciones jurdicas existentes al momento en que ella entra en vigencia; es decir, que la nueva ley empieza a regir las consecuencias de situaciones y relaciones que le eran pre-existentes y que siguen desplegando sus efectos a su entrada en vigencia, no correspondiendo su aplicacin a aquellos hechos, situaciones o relaciones que se hubiesen iniciado, desarrollado y concluido hasta su publicacin dado que de hacerlo se estara quebrantando el principio de irretroactividad de las normas. Siendo ello as, lo dispuesto en el numeral 9 del inciso b) del artculo 119 del TUO del Cdigo Tributario, vigente desde el 25.12.2006, es aplicable no slo a las relaciones y situaciones jurdicas originadas a partir de su entrada en vigencia, sino tambin a las consecuencias de situaciones y relaciones que le eran pre-existentes y que siguen desplegando sus efectos. En ese sentido, al amparo de lo establecido en la norma antes citada, los Ejecutores Coactivos deben dar por concluidos aquellos Procedimientos de Cobranza Coactiva iniciados antes del 25.12.2006 que en la actualidad se mantengan en trmite y que correspondan a deuda tributaria respecto de la cual, tambin antes de dicha fecha, se hubiere interpuesto recurso de reclamacin o apelacin extemporneamente presentndose carta fianza en atencin a lo dispuesto por los artculos 137 o 146 del TUO del Cdigo Tributario. CONCLUSIN: Procede la conclusin del Procedimiento de Cobranza Coactiva iniciado antes de la entrada en vigencia del numeral 9 del inciso b) del artculo 119 del TUO del Cdigo Tributario, que en la actualidad se mantenga en trmite, y que corresponda a deuda tributaria respecto de la cual, tambin antes de dicha fecha, se hubiere interpuesto recurso de reclamacin o apelacin extemporneamente presentndose carta fianza en atencin a lo dispuesto por los artculos 137 o 146 del citado TUO.

(3)

Vigente a partir del 25.12.2006.

(1)

Cabe indicar que en el Informe N 042-2005-SUNAT/2B0000 (disponible en la pgina web de la SUNAT http://www.sunat.gob.pe), emitido en base a la legislacin anterior a dicha modificacin, se concluy que en el caso que la impugnacin extempornea de la deuda se interponga con la presentacin de una carta bancaria o financiera, corresponder suspender el Procedimiento de Cobranza Coactiva respectivo.
(2) Dichos artculos sealan que para presentar un recurso de reclamacin o apelacin vencido el plazo legal, debe acreditarse el pago de la deuda tributaria reclamada o apelada, actualizada hasta la fecha de pago, o presentar carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por seis (6) meses posteriores a la fecha de interposicin del recurso, con una vigencia de seis (6) meses, debiendo renovarse por perodos similares dentro del plazo que seale la Administracin.

(3) Disponible en la pgina web de la SUNAT.

Lima, 01 DIC 2008

ORIGINAL FIRMADO POR

CLARA URTEAGA GOLDSTEIN

Intendente Nacional Jurdico

ere A0516-D8 CDIGO TRIBUTARIO Conclusin del Procedimiento de Cobranza Coactiva

SUMILLA: La responsabilidad solidaria por las retenciones y percepciones no efectuadas durante la vigencia del numeral 2 del artculo 18 del TUO del Cdigo Tributario, modificado por el Decreto Legislativo N 953 (6.2.2004 al 11.12.2005), no se encuentra caduca, resultndole de aplicacin los plazos de prescripcin establecidos en el artculo 43 del citado TUO. INFORME N 262-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta si las obligaciones tributarias de los responsables solidarios, por retenciones y percepciones no efectuadas correspondientes a los periodos comprendidos durante la vigencia del numeral 2 del artculo 18 del Cdigo Tributario, modificado por el Decreto Legislativo N 953 (6 de febrero de 2004 al 11 de diciembre de 2005), se encuentran caducas a la luz de lo establecido en la Sentencia del Tribunal Constitucional N 002-2006-TI/PC de fecha 16 de mayo de 2007. BASE LEGAL: o Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.8.1999 y normas modificatorias (en adelante, TUO del Cdigo Tributario). Decreto Legislativo N 953, publicado el 5.2.2004. Ley N 28647, publicada el 11.12.2005. Cdigo Procesal Constitucional, aprobado por la Ley N 28237, publicada el 31.5.2004.

o o o

ANLISIS: 1. El artculo 9 del Decreto Legislativo N 953 sustituy a partir del 6.2.2004 el texto del numeral 2 del artculo 18 del TUO del Cdigo Tributario, estableciendo que son responsables solidarios con el contribuyente: "Los agentes de retencin o percepcin, cuando hubieren omitido la retencin o percepcin a que estaban obligados, por las deudas tributarias del contribuyente relativas al mismo tributo y hasta por el monto que se debi retener o percibir. La responsabilidad cesar al vencimiento del ao siguiente a la fecha en que se debi efectuar la retencin o percepcin. Efectuada la retencin o percepcin el agente es el nico responsable ante la Administracin Tributaria". Antes de dicha sustitucin, el artculo en mencin no estableca un plazo especfico relativo a la responsabilidad solidaria de los agentes de retencin o percepcin que no cumpliesen con efectuar la retencin o percepcin a la cual estaban obligados, por lo que se les aplicaban los plazos de prescripcin contemplados en el artculo 43 del TUO del Cdigo Tributario.

2.

Sobre el particular, el Tribunal Fiscal mediante Resolucin de Observancia Obligatoria N 09050-5-2004, publicada el 27.11.2004, estableci el siguiente criterio vinculante: "El plazo de un ao sealado por el numeral 2) del artculo 18 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF y modificado por Decreto Legislativo N 953, para determinar la responsabilidad solidaria del agente retenedor o perceptor, es un plazo de caducidad. La responsabilidad solidaria del agente retenedor o perceptor, se mantendr hasta el 31 de diciembre del ao siguiente a aqul en que debi retenerse o percibirse el tributo, operando el cese de dicha responsabilidad al da siguiente. El plazo incorporado por el Decreto Legislativo N 953 al numeral 2 del artculo 18 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF es aplicable a los agentes de retencin o percepcin que incurrieron en omisiones en las retenciones o percepciones antes de la entrada en vigencia de dicho decreto legislativo, en cuyo caso se computa desde la fecha en que se incurri en la omisin". En ese sentido, de acuerdo al criterio del Tribunal Fiscal, el plazo de caducidad previsto en el numeral 2) del artculo 18 del TUO del Cdigo Tributario, segn la modificacin dispuesta por el Decreto Legislativo N 953; resultaba aplicable incluso para aquellos casos en que las omisiones en las retenciones o percepciones se hubieran producido con anterioridad a la entrada en vigencia del mencionado Decreto Legislativo.

3.

Posteriormente, mediante la Ley N 28647, vigente a partir del 12.12.2005, se sustituy nuevamente el numeral 2 del artculo 18 del TUO del Cdigo Tributario, eliminndose el plazo de caducidad antes indicado, quedando su redaccin de la siguiente manera(): "(Son responsables solidarios con el contribuyente) los agentes de retencin o percepcin, cuando hubieren omitido la retencin o percepcin a que estaban obligados. Efectuada la retencin o percepcin el agente es el nico responsable ante la Administracin Tributaria". Asimismo, la Disposicin Transitoria nica de la aludida Ley precis que el numeral 2 del artculo 18 del TUO del Cdigo Tributario, vigente antes de la sustitucin realizada por el artculo 1 de la Ley N 28647, slo resultaba aplicable cuando los agentes de retencin o percepcin hubieran omitido la retencin o percepcin durante el lapso en que estuvo vigente la modificacin de dicho numeral efectuada por el Decreto Legislativo N 953, es decir, del 6.2.2004 al 11.12.2005.

4.

En cuanto a la citada Disposicin Transitoria nica de la Ley N 28647, mediante Sentencia del Pleno Jurisdiccional del 16.5.2007 recada en el expediente N 00002-2006-AI, el Tribunal Constitucional la ha declarado inconstitucional(). En el Fundamento 33 de dicha Sentencia se seala que la Disposicin Transitoria nica de la Ley N 28647 "(...) contraviene no slo el principio de irretroactividad de las normas consagrado en los artculos 103 y 109 de nuestra Constitucin, y en el artculo X del Ttulo Preliminar del Cdigo

Tributario, sino tambin el principio de legalidad, que dispone el sometimiento de la potestad tributaria a la Constitucin y las leyes. Esta violacin del principio de irretroactividad de las normas y, consecuentemente, del principio de legalidad previsto en el artculo 74 de la Constitucin, obliga a este Tribunal a declarar la inconstitucionalidad de la norma sometida a enjuiciamiento" . 5. Ahora bien, el primer prrafo del artculo 81 del Cdigo Procesal Constitucional establece que las sentencias fundadas recadas en el proceso de inconstitucionalidad dejan sin efecto las normas sobre las cuales se pronuncian; asimismo, se indica que tienen alcances generales, carecen de efectos retroactivos, se publican ntegramente en el Diario Oficial El Peruano y producen efectos desde el da siguiente de su publicacin. Por su parte, el segundo prrafo del citado artculo dispone que cuando se declara la inconstitucionalidad de normas tributarias por violacin del artculo 74 de la Constitucin, como en el presente caso, el Tribunal debe determinar de manera expresa en la sentencia los efectos de su decisin en el tiempo; aade que asimismo, resuelve lo pertinente respecto de las situaciones jurdicas producidas mientras estuvo en vigencia. Es as que en el Fundamento 37 de la mencionada Sentencia, se seala que "a fin de no provocar un desequilibrio presupuestal que termine suscitando una inestabilidad de mayores proporciones que la provocada por la norma inconstitucional, este Tribunal considera pertinente declarar que esta sentencia tiene efectos hacia el futuro (ex nunc); por ende, las obligaciones tributarias de los responsables solidarios extinguidas, en virtud de los medios contemplados en el Cdigo Tributario o en virtud de resoluciones administrativas o judiciales firmes emitidas con anterioridad a la presente sentencia, conservan su estado. No obstante, las obligaciones tributarias de los responsables solidarios que estn pendientes debern resolverse conforme a la presente declaratoria de inconstitucionalidad." 6. En ese sentido, al haberse declarado inconstitucional la Disposicin Transitoria nica de la Ley N 28647, con las excepciones contempladas en el Fundamento 37 de la citada Sentencia, se ha dejado sin efecto la limitacin o restriccin que la misma efectuaba al mbito de aplicacin temporal del Decreto Legislativo N 953, al sealar que el plazo de caducidad incorporado por ste al numeral 2 del artculo 18 del TUO del Cdigo Tributario, slo resultaba de aplicacin a los agentes de retencin o percepcin que incurrieron en omisiones en las retenciones o percepciones durante la vigencia de dicho Decreto Legislativo. De este modo, de acuerdo con el criterio establecido por el Tribunal Constitucional, el texto del numeral 2 del artculo 18 del TUO del Cdigo Tributario introducido por el Decreto Legislativo N 953 no slo resultaba aplicable -como haba sealado la Disposicin Transitoria nica de la Ley N 28647- a las retenciones o percepciones omitidas entre el 6.2.2004 y el 11.12.2005, sino tambin a aquellas retenciones o percepciones que se hubieran omitido en una fecha anterior al 6.2.2004. Ms an, el Tribunal Constitucional en el Fundamento 28 de la sentencia en mencin ha sealado que dicha limitacin "(...) efectuada por la Disposicin Transitoria nica de la Ley N 28647, convierte en inaplicable el mencionado Decreto, pues el plazo de caducidad para la responsabilidad solidaria de las omisiones surgidas entre el 6 de febrero de 2004 y el 11 de diciembre de

2005 (vigencia del Decreto), recin vencer el 31 de diciembre de 2005 y el 31 de diciembre de 2006, respectivamente, fechas en las cuales el mencionado Decreto Legislativo ya no tendr vigencia, pues el 12 de diciembre de 2005 fue modificado por la Ley N 28647 (norma que restableca el texto inicial del artculo 18.2 del Cdigo Tributario)". De ello se desprende, siguiendo con el razonamiento efectuado por el Tribunal Constitucional en la Sentencia bajo comentario, que, de no declararse la inconstitucionalidad de la restriccin contenida en la Disposicin Transitoria nica de la Ley N 28647, el texto del numeral 2 del artculo 18 del TUO del Cdigo Tributario segn la modificacin dispuesta por el Decreto Legislativo N 953 hubiera carecido de efectos, por cuanto, como la caducidad de la responsabilidad solidaria para las retenciones o percepciones omitidas entre el 6.2.2004 y el 11.12.2005 no se haba consumado a la fecha de la sustitucin de dicho texto dispuesta por el artculo 1 de la Ley N 28647, tal responsabilidad solidaria se debe regir por lo regulado en el TUO del Cdigo Tributario a partir del 12.12.2005. 7. Lo afirmado por el Tribunal Constitucional se sustenta en lo sealado en la Sentencia del 28.6.2004 recada en el expediente N 0606-2004-AA/TC, segn la cual "(...) nuestro ordenamiento adopta la teora de los hechos cumplidos (excepto en materia penal cuando favorece al reo), de modo que la norma se aplica a las consecuencias y situaciones jurdicas existentes". En el mismo sentido se ha pronunciado esta Superintendencia Nacional en el Informe N 055-2005-SUNAT/2B0000(), al sealar que nuestra legislacin ha optado por la teora de los hechos cumplidos, esto es, aquella que privilegia la aplicacin inmediata de las normas legales. De acuerdo a la teora en mencin, la nueva ley tiene aplicacin inmediata a las relaciones y situaciones jurdicas existentes al momento en que ella entra en vigencia; es decir que la nueva ley empieza a regir las consecuencias de situaciones y relaciones que le eran pre-existentes y que siguen desplegando sus efectos a su entrada en vigencia, no correspondiendo su aplicacin a aquellos hechos, situaciones o relaciones que se hubiesen iniciado, desarrollado y concluido hasta su publicacin dado que de hacerlo se estara quebrantando el principio de irretroactividad de las normas. 8. En ese orden de ideas, en virtud de la teora de los hechos cumplidos, lo dispuesto por el artculo 1 de la Ley N 28647, que suprimi el plazo de caducidad establecido mediante el Decreto Legislativo N 953 para la responsabilidad solidaria, sujetndola nuevamente a los plazos prescriptorios del artculo 43 del TUO del Cdigo Tributario, resulta de aplicacin a todas las situaciones que a la entrada en vigencia de la Ley N 28647 no estuvieran caducas.

Siendo ello as, dado que el plazo de caducidad que fuera establecido mediante el Decreto Legislativo N 953, aplicable a la responsabilidad solidaria de los agentes de retencin o percepcin que no hubieran efectuado las retenciones o percepciones entre el 6.2.2004 y el 11.12.2005 (vigencia del Decreto), venca el 31.12.2005 para las retenciones y percepciones correspondientes al ao 2004, y el 31.12.2006 para las correspondientes al ao 2005; al 12.12.2005, fecha en la cual entr en vigencia la Ley N 28647, el plazo en mencin no se haba cumplido y, por lo tanto, no haba caducado la responsabilidad solidaria en mencin.

En consecuencia, a dichos supuestos les resulta de aplicacin los plazos de prescripcin establecidos en el artculo 43 del TUO del Cdigo Tributario; por lo tanto, al no encontrarse prescrita a la fecha la accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria por las retenciones y percepciones no efectuadas entre el 6.2.2004 y el 11.12.2005, ni la accin para exigir su pago, la atribucin de responsabilidad solidaria que se haya efectuado o que se efecte por dicho concepto, resulta legalmente vlida. CONCLUSIONES: 1. La responsabilidad solidaria por las retenciones y percepciones no efectuadas durante la vigencia del numeral 2 del artculo 18 del TUO del Cdigo Tributario, modificado por el Decreto Legislativo N 953 (6.2.2004 al 11.12.2005), no se encuentra caduca, resultndole de aplicacin los plazos de prescripcin establecidos en el artculo 43 del citado TUO. 2. Con el presente Informe se modifica el criterio expuesto en el Informe N 0492006-SUNAT/2B0000. Lima, 30 DIC 2008 ORIGINAL FIRMADO POR CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

ere A0397-D8 CDIGO TRIBUTARIO Responsabilidad Solidaria por retenciones y percepciones no efectuadas.

SUMILLA: La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) no es la entidad competente para regular los alcances del artculo 32 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario respecto a tributos cuya administracin no le corresponde, como el caso de las tasas registrales cuya liquidacin y cobro es funcin de los rganos de laSuperintendencia Nacional de los Registros Pblicos (SUNARP).

OFICIO N 359-2008-SUNAT/200000

Lima, 22 de julio de 2008 Seora MARA DELIA CAMBURSANO GARAGORRI Superintendente Nacional de los Registros Pblicos Presente.REF.: a) Oficio N 029-2008-SUNARP-GL-GG/SN b) Oficio N 105-2008-SUNARP-GL-GG/SN

De mi consideracin: Me dirijo a usted con relacin al documento a) de la referencia, reiterado con el documento b) del mismo rubro, mediante el cual consulta si la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) es la entidad competente para regular los alcances del artculo 32 [1] dispuesto por el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario( ), respecto a tasas cobradas a travs de tarjetas de crdito por entidades como la Superintendencia Nacional de los Registros Pblicos (SUNARP) que administra sus propios recursos; o, si dicha regulacin corresponde ser realizada directamente por sta. Al respecto, cabe mencionar lo siguiente: 1. El primer prrafo del artculo 32 del TUO del Cdigo Tributario, dispone que el pago de la deuda tributaria se realizar en moneda nacional. Asimismo, en su literal e) establece que se podr utilizar como medio de pago la tarjeta de crdito. El segundo prrafo del mismo artculo seala que el pago mediante tarjeta de crdito se sujetar a los requisitos, formas, procedimientos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria. 2. Por otra parte, el citado TUO del Cdigo Tributario establece en su artculo 50 que la SUNAT es competente para la administracin de tributos internos y de los derechos arancelarios. 3. De acuerdo al literal c) del artculo 15 del Reglamento de Organizacin y Funciones de la [3] Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria( ), son funciones y atribuciones de la SUNAT, entre otras, expedir dentro del mbito de su competencia, disposiciones en materia tributaria y aduanera, estableciendo obligaciones de los contribuyentes, responsables y/o usuarios del servicio aduanero, disponer medidas que conduzcan a la simplificacin de los regmenes y trmites aduaneros, as como normar los procedimientos que se deriven de stos. 4. En este orden de ideas, se aprecia que la SUNAT nicamente tiene competencia para emitir disposiciones en materia tributaria respecto de aquellos tributos cuya administracin le corresponda.

5. Por otro lado, el literal g) del artculo 111 del Reglamento de Organizacin y Funciones de [4] la Superintendencia Nacional de los Registros Pblicos( ), dispone que son funciones de las Oficinas Registrales, entre otras, (...) efectuar las liquidaciones y recibir los pagos que por concepto de tasas registrales efecten los usuarios. 6. Cabe tener en cuenta que, de acuerdo con el Ttulo II del Libro Segundo del TUO del Cdigo Tributario, entre las facultades propias de la Administracin Tributaria se encuentran las de recaudacin, as como las de determinacin y fiscalizacin, atribuciones que la SUNAT no tiene respecto a las tasas registrales cobradas por la SUNARP. En virtud a lo expuesto precedentemente, esta Superintendencia Nacional no es la entidad competente para regular los alcances del artculo 32 del TUO del Cdigo Tributario respecto a tributos cuya administracin no le corresponde, como el caso de las tasas registrales cuya liquidacin y cobro es funcin de los rganos de la SUNARP. Es propicia la ocasin para expresarle los sentimientos de mi mayor consideracin y estima personal. Atentamente, Original ENRIQUE Superintendente Tributos
[1]

firmado VEJARANO Nacional

Adjunto

por: VELASQUEZ de Internos

Aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO del Cdigo Tributario). Aprobado por el Decreto Supremo N 115-2002-PCM, publicado el 28.10.2002. Aprobado por la Resolucin Suprema N 139-2002-JUS, publicada el 22.7.2002.

[3]

[4]

DESCRIPTOR : I. CDIGO TRIBUTARIO 1. LA OBLIGACIN TRIBUTARIA 1.2 Deuda Tributaria 1.2.1 Pago Medios de Pago

COMPROBANTES DE PAGO

SUMILLA: 1. Las agencias navieras no estn obligadas a emitir comprobantes de pago por las sumas de dinero que les entregan las agencias de aduanas en calidad de garanta, a efecto que, luego de culminada la operacin de comercio exterior, aquellas autoricen el retiro de sus contenedores; siempre que la entrega del dinero no suponga ningn pago a cuenta por el uso de dichos contenedores. 2. Asimismo, las agencias navieras tampoco se encuentran obligadas a emitir comprobantes de pago por la devolucin del dinero entregado en calidad de garanta que realizaron a su favor las agencias de aduanas. INFORME N 001-2006-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta si las agencias navieras estn obligadas a emitir comprobantes de pago por las entregas de dinero, en calidad de garanta, que efectan las agencias de aduanas, a efecto que aquellas autoricen el retiro de sus contenedores. BASE LEGAL: Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, publicada el 24.1.1999, y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de Comprobantes de Pago). Cdigo Civil de 1984, promulgado por el Decreto Legislativo N 295, publicado el 25.7.1984, y normas modificatorias. ANLISIS: En principio, entendemos que la consulta tiene por objeto determinar si las agencias navieras estn obligadas a emitir comprobantes de pago por las sumas de dinero que les entregan las agencias de aduanas en calidad de garanta a efecto que, luego de culminada la operacin de comercio exterior, aquellas autoricen el retiro de sus contenedores; siendo que la entrega del dinero no supone ningn pago a cuenta por el uso de dichos contenedores(1). Al respecto, cabe indicar que el artculo 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago seala que el comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso, o la prestacin de servicios. De otro lado, el numeral 1 del artculo 6 del citado Reglamento establece que estn obligados a emitir comprobantes de pago, las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que realicen transferencias de bienes a ttulo gratuito u oneroso:

a. Derivadas de actos y/o contratos de compraventa, permuta, donacin, dacin en pago y en general todas aquellas operaciones que supongan la entrega de un bien en propiedad. b. Derivadas de actos y/o contratos de cesin en uso, arrendamiento, usufructo, arrendamiento financiero, asociacin en participacin, comodato y en general todas aquellas operaciones en las que el transferente otorgue el derecho a usar un bien. Asimismo, el numeral 2 del artculo 6 del Reglamento bajo comentario dispone que estn obligados a emitir comprobantes de pago, las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que presten servicios, entendindose como tales a toda accin o prestacin a favor de un tercero, a ttulo gratuito u oneroso. La norma agrega que esta definicin de servicios no incluye a aquellos prestados por las entidades del Sector Pblico Nacional, que generen ingresos que constituyan tasas. Conforme se aprecia de las normas antes glosadas, se encuentran obligadas a emitir comprobantes de pago, las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que: transfieran bienes en propiedad, otorguen el derecho usar un bien o presten servicios a favor de un tercero, sea a ttulo gratuito u oneroso. Ahora bien, teniendo en cuenta que la entrega del dinero por parte de las agencias de aduanas se efecta en calidad de garanta, a efecto que las agencias navieras luego de concluida la operacin de comercio exterior- autoricen el retiro de sus contenedores, no existira la obligacin por parte de stas ltimas de emitir comprobantes de pago por dichos conceptos. En efecto, el dinero recibido en calidad de garanta no supone el pago del precio por la entrega en propiedad de ningn bien, ni constituye la contraprestacin por el uso de bien alguno o la retribucin por la prestacin de algn servicio; sino que tiene por finalidad asegurar el cumplimiento de las obligaciones a cargo de las agencias de aduanas consistentes en el buen uso, conservacin y entrega en el plazo acordado de los contenedores(2). En igual sentido, las agencias navieras tampoco se encuentran obligadas a emitir comprobantes de pago por la devolucin del dinero entregado en calidad de garanta que realizaron a su favor las agencias de aduanas, toda vez que tal operacin de devolucin no supone la entrega en propiedad de un bien, el derecho al uso del mismo o la prestacin de un servicio; sino ms bien la consecuencia jurdica por la extincin de la obligacin principal consistente en la devolucin de los contenedores en buen uso, conservacin y entrega en plazo acordado de tales embalajes. CONCLUSIONES: 1. Las agencias navieras no estn obligadas a emitir comprobantes de pago por las sumas de dinero que les entregan las agencias de aduanas en calidad de

garanta, a efecto que, luego de culminada la operacin de comercio exterior, aquellas autoricen el retiro de sus contenedores; siempre que la entrega del dinero no suponga ningn pago a cuenta por el uso de dichos contenedores(1)(2). 2. Asimismo, las agencias navieras tampoco se encuentran obligadas a emitir comprobantes de pago por la devolucin del dinero entregado en calidad de garanta que realizaron a su favor las agencias de aduanas. Lima, 04 de enero de 2006. ORIGINAL FIRMADO POR CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

Cabe mencionar que el presente anlisis puede variar en caso se verificaran premisas diferentes. Adicionalmente, debe tenerse en cuenta que en virtud a lo dispuesto en la Norma VIII del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias, para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT tomar en cuenta los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.
(2)

Sin perjuicio de lo dispuesto en el numeral 7 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago, que establece que los comprobantes de pago debern ser entregados en los casos de entrega de depsito, garanta, arras o similares, cuando impliquen el nacimiento de la obligacin tributaria para efecto del Impuesto, en el momento y por el monto percibido.

RRD A0749-D5 COMPROBANTES DE PAGO ENTREGA DE DINERO POR CONCEPTO DE GARANTA. DESCRIPTOR: IV. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 7. COMPROBANTES DE PAGO OTROS. ENTREGA DE DINERO POR CONCEPTO DE GARANTA.

Sumilla: 1. La emisin de tickets o cintas por mquinas registradoras cuya alta no ha sido declarada ante la SUNAT o se han emitido en un establecimiento distinto al declarado o son emitidos por mquinas registradoras que han sido dadas de baja ante la SUNAT, no implica la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario, en la medida que dichos documentos cumplan con todos los requisitos mnimos y caractersticas establecidos en los artculos 8 y 9 del RCP. 2. El incumplimiento por parte del usuario de la mquina registradora en cuanto a su obligacin de declarar la alta de las mismas, implica la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 11 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario. Se incurre en esta misma infraccin cuando se utilizan mquinas registradoras cuya baja ha sido declarada ante la SUNAT. 3. Si el usuario de la mquina registradora utiliza la misma en un establecimiento distinto al declarado ante la Administracin Tributaria, habra incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 12 del artculo 174 del citado TUO del Cdigo Tributario.

INFORME N 010-2006-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se formulan las siguientes consultas: 1. Los tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras cuya alta no ha sido declarada ante la SUNAT, no son considerados comprobantes de pago, procediendo la deteccin de las infracciones tipificadas en los numerales 2 y 11 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario vigente? 2. Los tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras cuya alta ha sido declarada en un establecimiento distinto al de emisin, no son considerados comprobantes de pago, procediendo la deteccin de las infracciones tipificadas en los numerales 2 y 12 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario vigente? 3. Los tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras cuya baja ha sido declarada ante la SUNAT, no son considerados comprobantes de pago, procediendo la deteccin de las infracciones tipificadas en los numerales 2 y 11 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario vigente? BASE LEGAL: Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, publicada el 24.1.1999, y normas modificatorias (en adelante, RCP). Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO del Cdigo Tributario). ANLISIS:

En principio, se parte de la premisa que los tickets o cintas han sido emitidos por mquinas registradoras que cumplen con las especificaciones detalladas en el numeral 6 del artculo 8 del RCP(1). Bajo esta premisa, cabe indicar lo siguiente: 1. El artculo 1 del RCP establece que el comprobante de pago es el documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso, o la prestacin de servicios. De otro lado, el artculo 2 de la citada norma seala que slo se consideran comprobantes de pago, siempre que cumplan con todas las caractersticas y requisitos mnimos establecidos en el referido Reglamento, entre otros, los tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras. Por su parte, el numeral 5 del artculo 4 del referido RCP dispone que los tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras slo podrn ser emitidos en moneda nacional y se emitirn en los siguientes casos: 1. Tickets o cintas que no permiten ejercer el derecho al crdito fiscal, crdito deducible, ni sustentar gasto o costo para efecto tributario, salvo en los casos que la ley lo permita: a. En operaciones con consumidores finales. b. En operaciones realizadas por los sujetos del Rgimen nico Simplificado. 2. Tickets o cintas que permiten sustentar crdito fiscal, gasto o costo para efecto tributario, o crdito deducible, siempre que: a. Se identifique al adquirente o usuario con su nmero de RUC as como con sus apellidos y nombres o denominacin o razn social. b. Se emitan como mnimo en original y una copia, adems de la cinta testigo. c. Se discrimine el monto del tributo que grava la operacin, salvo que se trate de una operacin gravada con el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.

Aade el numeral 5.4 del referido artculo 4 del RCP que los tickets que se emitan en las operaciones realizadas con las Unidades Ejecutoras y Entidades del Sector Pblico Nacional a las que se refiere el Decreto Supremo N 053-97-PCM y normas modificatorias, cuando dichas Unidades Ejecutoras y Entidades adquieran los bienes y/o servicios definidos como tales en el artculo 1 del citado Decreto Supremo, debern cumplir con lo dispuesto en el numeral precedente, salvo que las adquisiciones se efecten a sujetos del Rgimen nico Simplificado. 2. Ahora bien, en cuanto a los requisitos mnimos y caractersticas que deben contener los tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras para ser considerados como comprobantes, cabe indicar que los mismos se encuentran detallados en los artculos 8 y 9 del RCP, respectivamente.

As, respecto de los requisitos mnimos, el numeral 5 del artculo 8 del RCP, seala que la informacin impresa por la mquina registradora deber ser la siguiente: 5.1. Datos de identificacin del emisor: a. Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente los contribuyentes que generen rentas de tercera categora debern consignar su nombre comercial, si lo tuvieran. b. Direccin del establecimiento en el cual se emite el ticket. c. Nmero de RUC. 5.2. Numeracin correlativa y autogenerada por la mquina registradora que deber constar de por lo menos cuatro dgitos, pudiendo omitirse la impresin de los ceros (00) a la izquierda, debiendo emplearse hasta el ltimo nmero que permita la mquina, antes de retornar a cero (0). 5.3. Nmero de serie de fabricacin de la mquina registradora. 5.4. Bien vendido, cedido en uso, servicio prestado, y/o cdigo que lo identifique. 5.5. Importe de la venta, de la cesin en uso o del servicio prestado. 5.6. Fecha y hora de emisin. 5.7. El ticket o cinta debe ser emitido como mnimo en original y cinta testigo, salvo en el caso al que se refiere el numeral 5.3 del artculo 4, en el que debe ser emitido como mnimo en original y una copia, adems de la cinta testigo. En este caso, el original, la copia y la cinta testigo deben contener el nmero de RUC del adquirente o usuario y la descripcin del bien vendido o cedido en uso, o del servicio prestado. Los apellidos y nombres, o la denominacin o razn social del adquirente o usuario deben constar por lo menos en el original y la copia, de manera no necesariamente impresa por la mquina registradora. El original y la copia deben ser identificables como tales. 5.8. Los datos de identificacin del emisor podrn consignarse de manera impresa. La impresin de la informacin antes mencionada debe ser legible. Por su parte, cabe tener en cuenta que el artculo 9 del RCP seala las caractersticas de los comprobantes de pago. El numeral 3 del citado artculo indica que tratndose de tickets o cintas, la copia a que se refieren los numerales 5.3. y 5.4. del artculo 4, ser expedida utilizando papel carbonado o autocopiativo qumico, no siendo

necesario especificar el destino de la copia. La impresin en la cinta testigo no deber ser trmica. 3. Conforme puede apreciarse de las normas antes citadas, sern considerados comprobantes de pagos aquellos documentos emitidos de acuerdo con las caractersticas y requisitos mnimos establecidos en el RCP. 4. De otro lado, el artculo 12 del RCP establece diversas disposiciones que debern cumplir los obligados a emitir documentos, as como las empresas que realicen trabajos de impresin y/o importacin de los mismos, denominadas imprentas para efecto de lo establecido en dicho artculo. Pues bien, el numeral 3 del citado artculo seala, entre otras, las siguientes normas aplicables a los usuarios de mquinas registradoras: 3.1. Debern declarar en el formulario de mquinas registradoras "Formulario N 809", lo siguiente: a) El incremento (ALTA). Se considera ALTA al uso de nuevas mquinas, al reinicio de uso de mquinas dadas de baja, as como a la primera presentacin de la declaracin sobre mquinas registradoras. La mquina registradora debe asignarse a un establecimiento declarado ante la SUNAT. b) La disminucin (BAJA). Se considera BAJA la no utilizacin temporal o definitiva de mquinas registradoras. c) El cambio de ubicacin de mquinas registradoras de un establecimiento a otro establecimiento de una misma empresa. 3.2. Los hechos mencionados en el numeral anterior debern declararse a la SUNAT dentro de los cinco (5) das de producidos. 5. Tal como se seal anteriormente, los tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras constituirn comprobantes de pago en la medida que cumplan con todos los requisitos mnimos y caractersticas establecidas en los artculos 8 y 9 del RCP, respectivamente. Cabe sealar que si bien el usuario de la mquina registradora debe cumplir con lo establecido en el numeral 3 del artculo 12 del RCP, dicha disposicin no constituye un requisito mnimo ni una caracterstica que deban reunir los tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras a efecto de ser considerados comprobantes de pago, sino que es una obligacin a cargo de los usuarios de las mencionadas mquinas registradoras. En consecuencia, la emisin de tickets o cintas por mquinas registradoras cuya alta no ha sido declarada ante la SUNAT o se han emitido en un establecimiento distinto al declarado o son emitidos por mquinas registradoras que han sido dadas de baja ante la SUNAT, no implica la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario(2), en la medida que dichos documentos cumplan con todos los requisitos mnimos y caractersticas establecidos en los artculos 8 y 9 del RCP.

Adicionalmente, cabe sealar que el incumplimiento por parte del usuario de la mquina registradora en cuanto a su obligacin de declarar la alta de las mismas, implica la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 11 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario, puesto que estara utilizando mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no declarados o sin la autorizacin de la Administracin Tributaria para emitir comprobantes de pago o documentos complementarios a stos. Se incurre en esta misma infraccin cuando se utilizan mquinas registradoras cuya baja ha sido declarada ante la SUNAT. De otro lado, si el usuario de la mquina registradora utiliza la misma en un establecimiento distinto al declarado ante la Administracin Tributaria, habra incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 12 del artculo 174 del citado TUO del Cdigo Tributario, al utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin en establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para su utilizacin. CONCLUSIONES: 1. La emisin de tickets o cintas por mquinas registradoras cuya alta no ha sido declarada ante la SUNAT o se han emitido en un establecimiento distinto al declarado o son emitidos por mquinas registradoras que han sido dadas de baja ante la SUNAT, no implica la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario, en la medida que dichos documentos cumplan con todos los requisitos mnimos y caractersticas establecidos en los artculos 8 y 9 del RCP. 2. El incumplimiento por parte del usuario de la mquina registradora en cuanto a su obligacin de declarar la alta de las mismas, implica la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 11 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario. Se incurre en esta misma infraccin cuando se utilizan mquinas registradoras cuya baja ha sido declarada ante la SUNAT. 3. Si el usuario de la mquina registradora utiliza la misma en un establecimiento distinto al declarado ante la Administracin Tributaria, habra incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 12 del artculo 174 del citado TUO del Cdigo Tributario. Lima, 12.01.2006 Original firmado por CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

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El numeral 6 del artculo 8 del RCP seala que las mquinas registradoras que emitan tickets a los que se refiere el presente Reglamento, debern ser, para efecto de la emisin de comprobantes de pago, de programa cerrado, entendindose como tal, aqul que no permite modificaciones o alteraciones de los programas de fbrica, tales como modificacin de datos en el nmero de mquina registradora, nmero correlativo autogenerado, nmero correlativo de totales Z (total ventas del da) y gran total (total de ventas desde que se inicia el uso de la mquina registradora). Todo ello sin perjuicio de las funciones adicionales que el mencionado programa permita, distintas a las requeridas para la emisin de comprobantes de pago.

Agrega la norma que las mquinas registradoras deben registrar en la cinta testigo la informacin relativa a todas las operaciones realizadas. La cinta testigo, no deber ser detenida por ningn medio o concepto durante el funcionamiento de la mquina registradora; caso contrario, los tickets emitidos no sern considerados comprobantes de pago.
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Vale decir, emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.

pbr/abc A0816-D5 COMPROBANTES DE PAGOS TICKETS EMITIDOS POR MAQUINAS REGISTRADORAS. Descriptor : IV Impuesto General a las Ventas 7. Comprobantes de Pago

Sumilla: Procede la emisin de liquidaciones de compra por las adquisiciones de algas marinas derivadas de la pesca artesanal, siempre que dichas adquisiciones sean efectuadas a personas naturales productoras y/o acopiadoras de tales bienes.

INFORME N 065-2006-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta si se puede emitir liquidaciones de compra por la adquisicin de algas marinas, teniendo en consideracin lo dispuesto en el numeral 3 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago. BASE LEGAL: Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT(1). ANLISIS: 1. De conformidad con lo dispuesto en el numeral 3 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos se encuentran obligados a emitir liquidacin de compra por las adquisiciones que efecten a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extraccin de madera, de productos silvestres, minera aurfera artesanal, artesana y desperdicios y desechos metlicos y no metlicos, desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que estas personas no otorguen comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC. Como se puede apreciar de la norma antes citada, las liquidaciones de compra se emiten por las adquisiciones realizadas a personas naturales productoras y/o acopiadoras de, entre otros productos, productos primarios derivados de la pesca artesanal, cuando dichas personas no otorgan comprobante de pago por carecer de nmero de RUC. 2. Ahora bien, mediante el Oficio N 401-2006-PRODUCE/DNEPP-Dch-Dchi, la Direccin Nacional de Extraccin y Procesamiento Pesquero del Ministerio de la Produccin seala que la extraccin del recurso "algas marinas" constituye una labor eminentemente artesanal. Agrega la citada Direccin que, el recurso "algas marinas" se considera como producto primario. De otro lado, a travs del Oficio N DE-300-041-2006-PRODUCE/IMP el Instituto Peruano del Mar del Per (IMARPE) manifest que considera pertinente dar a las macroalgas marinas el tratamiento de un producto primario derivado de la pesca artesanal. 3. En ese orden de ideas, procede la emisin de liquidaciones de compra por las adquisiciones de algas marinas derivadas de la pesca artesanal, siempre

que dichas adquisiciones sean efectuadas a personas naturales productoras y/o acopiadoras de tales bienes. CONCLUSIN: Procede la emisin de liquidaciones de compra por las adquisiciones de algas marinas derivadas de la pesca artesanal, siempre que dichas adquisiciones sean efectuadas a personas naturales productoras y/o acopiadoras de tales bienes. Lima, 13 de marzo de 2006. Original firmado por: CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

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Publicada el 24.1.1999, y normas modificatorias.

abc A0105-D6 Reglamento de Comprobantes de Pago- Liquidaciones de Compra- Adquisicin de algas marinas.

Descriptor : IV. Impuesto General a las Ventas 7. Comprobantes de Pago.

Sumilla: 1. Una empresa no necesita obtener un nmero de RUC diferente por cada una de las actividades que realiza. 2. En el caso que una empresa al momento de su inscripcin en el RUC haya registrado como actividad econmica principal o secundaria una distinta a la venta de terrenos e inmuebles y, posteriormente, cambie su giro a esta ltima actividad sin haber comunicado tal modificacin dentro del plazo de 5 das hbiles, la empresa incurrir en la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 173 del TUO del Cdigo Tributario. 3. Si una empresa comunica al momento de su inscripcin en el RUC una actividad econmica principal que no es conforme con la realidad, habra incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 173 del TUO del Cdigo Tributario. 4. En el supuesto que una empresa realice ventas de terrenos e inmuebles sin haberse inscrito en el RUC, la misma incurrir en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 173 del TUO del Cdigo Tributario. 5. De acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no existe la posibilidad de entregar comprobantes de pago "provisionales", habiendo establecido este Reglamento la oportunidad en la que se deben entregar los comprobantes de pago. 6. Son vlidos los comprobantes de pago emitidos que sustentan la venta de terrenos e inmuebles en los cuales se hubiera consignado el nmero de RUC del contribuyente; ms an cuando el Reglamento de Comprobantes de Pago no exige como requisito de validez de los mismos que se consigne de manera expresa las actividades a las que se dedica la empresa. INFORME N 176-2006-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se formulan las siguientes consultas: 1. Si para la venta de terrenos o inmuebles es necesario obtener un Registro nico de Contribuyentes (RUC) especficamente para dicho rubro. 2. Qu infraccin estara cometiendo una razn social que realice la venta de terrenos o inmuebles, utilizando un nmero de RUC que corresponde a otro rubro o simplemente este RUC no exista? 3. Es legal que una razn social que se dedica a la venta de terrenos e inmuebles entregue Boletas de Venta o Recibos con un RUC que corresponde a otro rubro, bajo el pretexto de que estos documentos son provisionales y que posteriormente sern canjeados? BASE LEGAL: Decreto Legislativo N 943(1), Ley del Registro nico de Contribuyentes (en adelante, Ley del RUC).

Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT(2), que aprueba disposiciones reglamentarias del Decreto Legislativo N 943, Ley del RUC, y normas modificatorias. Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF(3) y normas modificatorias (en adelante, TUO del Cdigo Tributario). Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT(4) y normas modificatorias (en adelante, RCP). ANLISIS(5): En relacin con las consultas formuladas, partimos de la premisa que las mismas se encuentran referidas a una empresa(6) que se dedica, entre otras actividades, a la venta de terrenos e inmuebles. Al respecto, cabe sealar lo siguiente: 1. En lo que concierne a la primera consulta, entendemos que la misma se encuentra orientada a determinar si una empresa necesita obtener un nmero de RUC diferente por cada una de las actividades que realiza. Sobre el particular, es del caso indicar que conforme a lo dispuesto en el artculo 2 de la Ley del RUC, deben inscribirse en el RUC a cargo de la SUNAT, todas las personas naturales o jurdicas, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados o no en el pas que, entre otros, sean contribuyentes y/o responsables de tributos administrados por la SUNAT, conforme a las leyes vigentes. Por su parte, el inciso a) del artculo 6 de la Ley bajo comentario establece que la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia establecer las personas obligadas a inscribirse en el RUC conforme a lo sealado en el citado artculo 2 y las exceptuadas de dicha obligacin. As pues, mediante la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT se aprobaron las disposiciones reglamentarias de la Ley del RUC. El artculo 2 de la citada Resolucin de Superintendencia dispone que debern inscribirse en el RUC, entre otros, los sujetos sealados en el Anexo N 1 de la misma que adquieran la condicin de contribuyentes y/o responsables de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT(7). Conforme fluye de las normas antes citadas, en la medida que una empresa adquiera la condicin de contribuyente y/o responsable de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se encontrar obligada a inscribirse en el RUC(8). Cabe sealar que el artculo 3 de la Ley del RUC establece que el nmero de inscripcin en el RUC ser de carcter permanente y uso obligatorio en cualquier documento que presenten o actuacin que realicen ante la SUNAT. Por su parte, el artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 2102004-SUNAT dispone que el nmero de RUC es de uso exclusivo para su titular.

Ahora bien, cabe tener en cuenta que conforme al criterio expuesto en el Oficio N 50-2005-SUNAT/2B0000(9), los contribuyentes y/o responsables de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, as como las personas jurdicas y otras entidades comprendidas en los incisos b) al d) del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT, estn obligados a comunicar, al momento de su inscripcin en el RUC, la actividad econmica por la que obtienen mayores ingresos (actividad econmica principal); no existiendo norma alguna que, para efectos del RUC, obligue a los sujetos que deben inscribirse en ste a comunicar, adems, todas las actividades econmicas adicionales que realizan. Como puede apreciarse, el nmero de inscripcin en el RUC es de carcter permanente e identifica a los sujetos que adquieren la calidad de contribuyentes y/o responsables de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT; por lo que, dicho nmero de inscripcin es nico por cada empresa, independientemente del tipo o la cantidad de actividades que realice. En ese orden de ideas, una empresa no necesita obtener un nmero de RUC diferente por cada una de las actividades que realiza. 2. En relacin con la segunda interrogante, entendemos que la misma est referida a los siguientes supuestos: a. Una empresa que realiza ventas de terrenos e inmuebles utilizando su nmero de RUC, siendo que en su Comprobante de Informacin Registrada (CIR) no se encuentra consignada dicha actividad como "actividad econmica principal" o "actividad econmica secundaria". Al respecto, y tal como se ha manifestado en el numeral precedente, los contribuyentes y/o responsables al solicitar la inscripcin en el RUC debern comunicar obligatoriamente a la SUNAT como dato vinculado a la actividad econmica, la actividad econmica principal(10); no existiendo obligacin de comunicar, adems, todas las actividades econmicas adicionales que realizan (11). Ahora bien, el inciso l) del artculo 24 de la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT dispone que el contribuyente y/o responsable o su representante legal deber comunicar a la SUNAT cualquier modificacin en la informacin proporcionada por el deudor tributario dentro del plazo de 5 das hbiles de producidos los hechos. As por ejemplo, deber informarse el cambio de la actividad econmica principal, cuya comunicacin es obligatoria al momento de la inscripcin en el RUC; o, el cambio de la actividad econmica secundaria, siempre que esta informacin haya sido comunicada al momento de dicha inscripcin. De otro lado, el numeral 5 del artculo 173 del TUO del Cdigo Tributario establece que constituye infraccin relacionada con la obligacin de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin en los registros de la Administracin Tributaria, no proporcionar o comunicar informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los registros o

proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria. Pues bien, en el caso que una empresa al momento de su inscripcin en el RUC haya registrado como actividad econmica principal o secundaria una distinta a la venta de terrenos e inmuebles y, posteriormente, cambie su giro a esta ltima actividad sin haber comunicado tal modificacin dentro del plazo de 5 das hbiles, la empresa incurrir en la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 173 del TUO antes citado. Por el contrario, si una empresa comunica al momento de su inscripcin en el RUC una actividad econmica principal que no es conforme con la realidad, dicha empresa habra incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 173 del TUO del Cdigo Tributario (proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida por la Administracin Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio, o actualizacin en los registros, no conforme con la realidad). Finalmente, cabe tener en cuenta que conforme al criterio expuesto en el Oficio N 50-2005-SUNAT/2B0000, el hecho que un sujeto comunique al momento de su inscripcin en el RUC una actividad econmica principal que no es conforme con la realidad y/o no haya cumplido con comunicar a la SUNAT cualquier modificacin de la informacin proporcionada para efectos de dicho registro (entre otros, la informacin relativa a su actividad econmica), no invalidan tal inscripcin ni la validez del nmero de RUC otorgado por la Administracin Tributaria, sin perjuicio de la aplicacin de las sanciones que correspondan conforme a lo establecido en el TUO del Cdigo Tributario. b. Una empresa que realiza ventas de terrenos e inmuebles sin haberse inscrito en el RUC. De acuerdo a lo dispuesto en el numeral 1 del artculo 173 del TUO del Cdigo Tributario constituye infraccin relacionada con la obligacin de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin en los Registros de la Administracin Tributaria, no inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aqullos en que la inscripcin constituye condicin para el goce de un beneficio. En aplicacin de la norma antes citada, en el supuesto planteado, la empresa habra incurrido en la infraccin de no inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria(12). 3. Respecto a la emisin de los documentos denominados "recibos", en principio, cabe indicar que el RCP no ha considerado como comprobante de pago al documento antes mencionado(13); siendo que dicho Reglamento lo que ha contemplado como comprobante de pago es al denominado "recibo por honorario", el cual nicamente puede ser emitido por la prestacin de servicios a travs del ejercicio individual de cualquier profesin, ciencia, arte u oficio y por todo otro servicio que genere rentas de cuarta categora, salvo lo establecido en el numeral 1.5 del artculo 7 del citado Reglamento(14).

En ese sentido, las empresas que realicen ventas de terrenos e inmuebles, no podrn emitir recibos por honorarios por esta actividad, correspondiendo la emisin, segn sea el caso, de facturas, boletas de venta o tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras(15). De otro lado, cabe resaltar que de acuerdo al citado RCP no existe la posibilidad de entregar documentos o comprobantes de pago "provisionales", habiendo establecido este Reglamento la oportunidad en la que deben ser entregados los comprobantes de pago(16). Ahora bien, en lo que concierne a la entrega de boletas de venta con un RUC que corresponde a otro rubro, entendemos que la consulta plantea un supuesto de ndole similar al contenido en el literal a) del numeral 2 del rubro Anlisis del presente Informe. En tal caso, y conforme a lo sealado en dicho literal, sin perjuicio de las sanciones que correspondan conforme a lo establecido en el TUO del Cdigo Tributario, es vlido el nmero de RUC otorgado por la Administracin Tributaria a pesar que el sujeto hubiera comunicado al momento de su inscripcin en el RUC una actividad principal que no es conforme con la realidad y/o no haya cumplido con comunicar cualquier modificacin de la informacin proporcionada para efectos de dicho registro (entre otros, la informacin relativa a su actividad econmica). En consecuencia, resultan vlidos los comprobantes de pago emitidos que sustentan la venta de terrenos e inmuebles en los cuales se hubiera consignado el nmero de RUC del contribuyente(17); ms an cuando el RCP no exige como requisito de validez de los mismos que se consigne de manera expresa las actividades a las que se dedica la empresa. CONCLUSIONES: 1. Una empresa no necesita obtener un nmero de RUC diferente por cada una de las actividades que realiza. 2. En el caso que una empresa al momento de su inscripcin en el RUC haya registrado como actividad econmica principal o secundaria una distinta a la venta de terrenos e inmuebles y, posteriormente, cambie su giro a esta ltima actividad sin haber comunicado tal modificacin dentro del plazo de 5 das hbiles, la empresa incurrir en la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 173 del TUO del Cdigo Tributario. 3. Si una empresa comunica al momento de su inscripcin en el RUC una actividad econmica principal que no es conforme con la realidad, habra incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 173 del TUO del Cdigo Tributario. 4. En el supuesto que una empresa realice ventas de terrenos e inmuebles sin haberse inscrito en el RUC, la misma incurrir en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 173 del TUO del Cdigo Tributario. 5. De acuerdo con el RCP no existe la posibilidad de entregar comprobantes de pago "provisionales", habiendo establecido este Reglamento la oportunidad en la que se deben entregar los comprobantes de pago( 16).

6. Son vlidos los comprobantes de pago emitidos que sustentan la venta de terrenos e inmuebles en los cuales se hubiera consignado el nmero de RUC del contribuyente; ms an cuando el RCP no exige como requisito de validez de los mismos que se consigne de manera expresa las actividades a las que se dedica la empresa. Lima, 13 JUL. 2006 Original firmado por CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

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Publicado el 20.12.2003. Publicada el 18.9.2004. Publicado el 19.8.1999. Publicada el 24.1.1999.

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(5)

Cabe indicar que el presente anlisis se efecta segn la normatividad actualmente vigente. No obstante, el mismo tambin resulta de aplicacin a la fecha en la cual se formularon las consultas.
(6)

Sea persona natural con negocio o persona jurdica.

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Cabe indicar que en el citado Anexo estn incluidas, entre otras, las personas naturales con negocio y las personas jurdicas.
(8)

Cabe mencionar que el artculo 3 de la citada Resolucin de Superintendencia establece los sujetos que no deben inscribirse en el RUC.
(9)

De fecha 6.5.2005, que se encuentra a su disposicin en la pgina web de la SUNAT (www.sunat.gob.pe) y cuya copia se adjunta.
(10)

Entendindose como tal, aqulla que realizan los obligados a inscribirse en el RUC por la que obtienen mayores ingresos (Inciso g) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT).
(11)

Se entiende por actividad econmica secundaria, la actividad o actividades ejercidas por los obligados a inscribirse en el RUC, adicionalmente a la actividad principal (inciso h) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT).
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Ello sin perjuicio de la infraccin correspondiente por la emisin de un documento en el cual se hubiera consignado un nmero de RUC inexistente (teniendo en cuenta que la empresa no se ha inscrito en dicho Registro). En este caso, se habr configurado la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario.
(13)

Cabe indicar que de conformidad con lo dispuesto en el numeral 2 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario, constituye infraccin relacionada con la obligacin de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago, emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.

(14)

Dicho numeral excepta de la obligacin de emitir comprobantes de pago por los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas, albaceas, sndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y actividades similares.
(15)

Caso contrario, incurrirn en la infraccin tipificada en el numeral 3 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario, la cual se configura cuando se emite y/u otorga comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
(16)

Conforme a lo dispuesto en el artculo 5 del RCP, los comprobantes de pago debern ser entregados, entre otros, en las siguientes oportunidades: En la transferencia de bienes inmuebles, en la fecha en que se perciba el ingreso o la fecha en que se celebre el contrato, lo que ocurra primero. En la primera venta de bienes inmuebles que realice el constructor, en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial. En la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposicin del mismo, en la fecha y por el monto percibido. En los contratos de construccin, en la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial y por el monto efectivamente percibido. Agrega la norma que, la entrega de los comprobantes de pago podr anticiparse a las fechas antes sealadas.
(17)

Siempre que, adicionalmente, los comprobantes de pago cumplan con todos los requisitos y caractersticas mnimas exigidos por el RCP.

rmt/abc A0397-D6 REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES Obligacin de inscribirse en el RUC. CDIGO TRIBUTARIO Infracciones tipificadas en los artculo 173 y 174 del TUO del Cdigo Tributario.

Descriptor: I. Cdigo Tributario 4. Infracciones, Sanciones y delitos 4.3. Infracciones 4.3.1. Inscripcin 4.3.2. Comprobantes de pago

SUMILLA: Conforme se indica en el Informe N 012-2001-SUNAT-K00000, los negocios dedicados al servicio de expendio de comidas cumplirn con el requisito relativo a la descripcin o tipo de servicio contemplado en el numeral 1.9 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago, si es que en las facturas que expiden consignan la frase por consumo. Sin embargo, en la medida que resulte posible indicar la cantidad y/o unidad de medida en relacin con el servicio prestado, tambin deber consignarse esta informacin en la factura. CARTA N 208-2006-SUNAT/200000 Lima, 24 de julio 2006 Seor WILFREDO CARBAJAL BAZN Presidente Cmara de Comercio y Produccin de la Provincia de Huaura Presente Ref.: Carta N 167 CCPPH-H-05 De mi consideracin: Tengo el agrado de dirigirme a usted en atencin al documento de la referencia, mediante el cual la entidad que usted dirige formula consulta en relacin a las facturas valederas por consumo, es decir, si en el detalle de las facturas se debe consignar el desglose del consumo o simplemente escribir la expresin por consumo, de acuerdo a la jurisprudencia que autoriza la palabra consumo RTF N 09582-5-2001. En principio, entendemos que la consulta formulada se encuentra orientada a determinar si al emitirse una factura por un servicio de expendio de alimentos en restaurantes puede consignarse nicamente la frase "por consumo"(1). Al respecto, cabe sealar que esta Superintendencia Nacional ha emitido pronunciamiento sobre el tema materia de consulta mediante el Informe N 0122001-SUNAT-K00000(2). En efecto, en el referido Informe se concluye que: "Los negocios a que se refiere el prrafo anterior(3), cumplirn con el requisito relativo a la descripcin o tipo de servicio contemplado en el numeral 1.9 del artculo 8 del RCP(4), si es que en las facturas que expiden consignan la frase "por consumo". Sin embargo, en la medida que resulte posible indicar la cantidad y/o unidad de medida en relacin con el servicio prestado, tambin deber consignarse esta informacin en la factura". Es propicia la ocasin para manifestarle los sentimientos de mi mayor consideracin y estima. Atentamente, ORIGINAL FIRMADO POR ENRIQUE VEJARANO VELASQUEZ Superintendente Nacional de Tributos Internos

(1)

Teniendo en cuenta que la Resolucin del Tribunal Fiscal N 09582-5-2001 se encuentra referida, entre otros aspectos, a la emisin de facturas tratndose del servicio de expendio de alimentos.
(2)

El cual se encuentra disponible en la pgina WEB de la SUNAT (www.sunat.gob.pe).

Cabe mencionar que el criterio contenido en dicho Informe resultara de aplicacin a la fecha.
(3)

Refirindose a los negocios que brindan el servicio de expendio de comidas y bebidas tales como restaurantes y bares.
(4)

El numeral 1.9 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, publicada el 24.1.1999, y normas modificatorias, seala que las facturas consignarn como requisitos mnimos relativos a la informacin no necesariamente impresa, el bien vendido o cedido en uso, descripcin o tipo de servicio prestado indicando la cantidad, unidad de medida, nmero de serie y/o nmero de motor, si se trata de un bien identificable, de ser el caso.

pbr

SUMILLA: Los servicios especializados de encofrado, gasfitera, pintado y carpintera que prestan personas naturales, cuando son subcontratadas por empresas constructoras, y por los cuales generan rentas de tercera categora para efectos del Impuesto a la Renta, no se encuentran comprendidos en la clase 7421 "Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico" de la CIIU Tercera Revisin; y, por tanto, tales servicios no estn sujetos al SPOT al no estar incluidos en el literal e) del numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004-SUNAT, ni en ninguno de los otros supuestos previstos en el citado Anexo.

INFORME N 210-2006-SUNAT/2B0000 MATERIA: En relacin con las normas que regulan la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), se consulta si los servicios especializados que prestan personas naturales (encofradores, gasfiteros, pintores, carpinteros, etc.), cuando son subcontratadas por empresas constructoras, se encuentran sujetos a dicho Sistema. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF(1) (en adelante, TUO de la Ley del IGV). Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, referido al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF(2) (en adelante, TUO del Decreto Legislativo N 940). Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT(3), que establece normas para la aplicacin del SPOT a que se refiere el Decreto Legislativo N 940. ANLISIS: A fin de absolver la presente consulta, se parte de la premisa que las personas naturales (encofradores, gasfiteros, pintores y carpinteros) que prestan servicios especializados a empresas constructoras que las subcontratan, generan por tales servicios una retribucin o ingreso que se considera renta de tercera categora para efectos del Impuesto a la Renta. Al respecto, cabe indicar lo siguiente: 1. El artculo 3 del TUO del Decreto Legislativo N 940 seala que se entendern por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta.

Por su parte, el inciso a) del artculo 13 del mencionado TUO dispone que mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT designar los sectores econmicos, los bienes, servicios y contratos de construccin a los que resultar de aplicacin el SPOT, as como el porcentaje o valor fijo aplicable a cada uno de ellos. As, mediante los Anexos 1, 2 y 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT se sealan los bienes y servicios(4) sujetos al SPOT, siendo que el numeral 5 del Anexo 3, comprende como servicios sujetos al SPOT a "Otros servicios empresariales". En efecto, el numeral 5 del Anexo 3 de la mencionada Resolucin de Superintendencia establece como servicios sujetos al SPOT a "Otros servicios empresariales", describiendo como tales a cualquiera de las actividades all listadas comprendidas en la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas Tercera Revisin, siempre que las mismas no estn comprendidas en la definicin de intermediacin laboral y tercerizacin contenidas en dicho Anexo. Ahora bien, literal e) del numeral 5 del Anexo 3 de la citada Resolucin de Superintendencia considera como servicios sujetos al SPOT, a las actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico comprendidas en la clase 7421 de la CIIU - Tercera Revisin. 2. En cuanto a los servicios materia de consulta, cabe sealar que de acuerdo al Anexo adjunto al Oficio N 063-2006-INEI/DNCN, el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI) ha manifestado que las empresas(5) que prestan servicios de encofrado, gasfitera, pintado y carpintera, cuando son subcontratadas por empresas constructoras, deben ser clasificadas en las siguientes clases de la CIIU: "Clase 4520 Construccin de edificios completos y de partes de edificios; obras de ingeniera civil En esta clase se incluyen actividades corrientes y algunas actividades especiales de empresas de construccin de edificios y estructuras de ingeniera civil, independientemente del tipo de materiales que se utilicen. Se incluyen las obras nuevas, las ampliaciones y reformas, la ereccin in situ de estructuras y edificios prefabricados y la construccin de obras de ndole temporal. Tambin se incluye la reparacin de obras de ingeniera civil, pero las reparaciones de edificios que no constituyen reformas ni ampliaciones completas se incluyen en su mayor parte en las clases 4530 (Acondicionamiento de edificios) y 4540 (Terminacin de edificios). Las actividades corrientes de construccin consisten principalmente en la construccin de viviendas, edificios de oficinas, locales de almacenes y otros edificios pblicos y de servicios, locales agropecuarios, etc., y en la construccin de obras de ingeniera civil, como carreteras, calles, puentes, tneles, lneas de ferrocarril, campos de aviacin, puertos y otros proyectos de ordenamiento hdrico, sistemas de riego, redes de alcantarillado, instalaciones industriales, tuberas y lneas de transmisin de energa elctrica, instalaciones deportivas, etc. Estas actividades pueden llevarse a cabo por cuenta propia, a cambio de una Retribucin o por contrata. La ejecucin de partes de obras, y a veces de obras completas puede encomendarse a subcontratistas.

Las actividades de construccin especiales comprenden la preparacin y construccin de ciertas partes de las obras antes mencionadas y por lo general se concentran en un aspecto Comn a diferentes estructuras y requieren la utilizacin de tcnicas y equipos especiales. Se trata de actividades tales como la hincadura de pilotes, la cimentacin, la perforacin de pozos de agua, la ereccin de estructuras de edificios, el hormigonado, la colocacin de mampuestos de ladrillo y de piedra, la instalacin de andamios, la construccin de techos, etc. tambin se incluye la ereccin de estructuras de acero, siempre que los componentes de la estructura no sean fabricados por la unidad constructora. Las actividades de Construccin especiales se realizan principalmente mediante subcontratos, en particular en el caso de los trabajos de Reparacin que se realizan directamente para el dueo de la propiedad"(6). "Clase 4530 Acondicionamiento de edificios Esta clase abarca todas las actividades de instalacin necesarias para habilitar los edificios. Dichas actividades suelen realizarse en la obra, aunque ciertas partes de los trabajos pueden llevarse a cabo en un taller especializado. Se incluyen actividades tales como la instalacin de caeras, sistemas de calefaccin y aire acondicionado, antenas, sistemas de alarma y otros sistemas elctricos, sistemas de extincin de incendios mediante aspersores, ascensores y escaleras mecnicas, etc. tambin se incluyen los trabajos de aislamiento (hdrico, Trmico y sonoro), chapistera, colocacin de tuberas para procesos industriales, instalacin de sistemas de refrigeracin para uso comercial y de sistemas de alumbrado y Sealizacin para carreteras, ferrocarriles, aeropuertos, puertos, etc., as como la instalacin de centrales de energa elctrica, transformadores, estaciones de telecomunicaciones y de radar, etc. tambin se incluyen las reparaciones relacionadas con esas actividades." "Clase 4540 Terminacin de edificios Esta clase comprende una gama de actividades que contribuyen a la terminacin o acabado de una obra, como por ejemplo las de encristalado, revoque, pintura, ornamentacin, revestimiento de pisos y paredes con baldosas y azulejos, y con otros materiales (como parqu, alfombras, papel tapiz para paredes, etc.), pulimento de pisos, carpintera final, insonorizacin, limpieza de fachadas, etc. tambin se incluyen las reparaciones relacionadas con esas actividades"(7). 3. Conforme puede observarse, los servicios especializados de encofrado, gasfitera, pintado y carpintera que prestan personas naturales, cuando son subcontratadas por empresas constructoras, y por los cuales generan rentas de tercera categora para efectos del Impuesto a la Renta, no se encuentran comprendidos en la clase 7421 - "Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico" de la CIIU Tercera Revisin; y, por tanto, tales servicios no estaran sujetos al SPOT al no estar incluidos en el literal e) del numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004-SUNAT, ni en ninguno de los otros supuestos previstos en dicho Anexo. En efecto, los mencionados servicios estn clasificados en la clase 4520 (Construccin de edificios completos y de partes de edificios; obras de ingeniera civil), clase 4530 (Acondicionamiento de edificios) y clase 4540 (Terminacin de edificios) de la CIIU Tercera Revisin; y como tal, estn

comprendidos en la Divisin 45 "Construccin" de la referida clasificacin internacional. Al respecto, cabe mencionar que en el Informe N 097-2006SUNAT/2B0000(8), se ha expresado que los contratos de construccin gravados con el IGV o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la Renta, constituyen operaciones susceptibles de estar sujetos al SPOT; sin embargo, hasta la fecha, la SUNAT no ha designado los contratos de construccin que estaran sujetos a dicho Sistema. En ese sentido, los servicios especializados materia de consulta, los mismos que estn comprendidos en la Divisin 45 "Construccin" de la CIIU Tercera Revisin, tampoco se encuentran sujetos al SPOT como "contratos de construccin". CONCLUSIN: Los servicios especializados de encofrado, gasfitera, pintado y carpintera que prestan personas naturales, cuando son subcontratadas por empresas constructoras, y por los cuales generan rentas de tercera categora para efectos del Impuesto a la Renta, no se encuentran comprendidos en la clase 7421 "Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico" de la CIIU Tercera Revisin; y, por tanto, tales servicios no estn sujetos al SPOT al no estar incluidos en el literal e) del numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004-SUNAT, ni en ninguno de los otros supuestos previstos en el citado Anexo(9). Lima, 04 de septiembre de 2,006. ORIGINAL FIRMADO POR CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

Publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias. Publicado el 14.11.2004, y normas modificatorias.

(2)

(3)

Publicada el 15.8.2004 y vigente desde el 15.9.2004, conforme a lo establecido en el artculo 29 de dicha Resolucin, y normas modificatorias; entre ellas, la Resolucin de Superintendencia N 258-2005/SUNAT, publicada el 29.12.2005 y la Resolucin de Superintendencia N 056-2006/SUNAT, publicada el 2.4.2006.
(4)

Cabe sealar que el inciso i) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT dispone que para efecto de dicha Resolucin, se entiende por Servicios a la prestacin de servicios en el pas comprendida en el inciso c) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV. As, el numeral 1 del inciso c) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV, establece que para la aplicacin de dicho impuesto se entiende por servicio, entre otros, a toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.

(5)

Se ha entendido que los servicios materia de consulta son prestados por personas naturales con negocio o empresas unipersonales, es decir, que desarrollan actividad empresarial.
(6)

Con respecto a las exclusiones a esta actividad, el INEI ha manifestado, entre otros aspectos, que las actividades de planificacin y diseos paisajsticos, de empradizar y enjardinar y cuidar prados, jardines y rboles se incluyen en la clase 0140 (Actividades de servicios agrcolas y ganaderos, excepto las actividades veterinarias). Asimismo, ha sealado que las actividades especiales de construccin consistentes en el acondicionamiento y la terminacin (o acabado) de edificios se incluyen en las clases 4530 y 4540, respectivamente. Del mismo modo, ha indicado que las actividades de arquitectura e ingeniera se incluyen en la clase 7421 (Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico).
(7)

Como exclusiones a esta actividad, el INEI ha sealado que la instalacin de partes y piezas de carpintera de fabricacin propia, incluso de carpintera metlica, se incluyen en la clase pertinente de industria, segn el tipo de material utilizado; por ejemplo, la instalacin de partes y piezas de madera se incluye en la clase 2022 (Fabricacin de partes y piezas de carpintera para edificios y construcciones). Agrega, que la limpieza de ventanas, tanto por dentro como por fuera, y de chimeneas, calderas, interiores, etc., se incluye en la clase 7493 (Actividades de limpieza de edificios).
(8)

El cual se encuentra a su disposicin en el Portal Tributario de la SUNAT (www.sunat.gob.pe).

(9)

Tampoco se encuentran sujetos al SPOT como Contratos de Construccin.

rrd A0526-D6 SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL SERVICIOS ESPECIALIZADOS (ENCOFRADORES, GASFITEROS, PINTORES, CARPINTEROS). DESCRIPTOR: VIII. REGMENES ESPECIALES 3. OTROS SPOT

Sumilla: 1. Para efecto de lo dispuesto en el numeral 3 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, se considera producto primario derivado de la actividad agropecuaria, el ganado vacuno, ovino o caprino. 2. La tara y las nueces de Brasil que son recolectadas en bosques naturales, constituyen un producto silvestre y no un producto primario derivado de la actividad agropecuaria. En tal sentido, en la medida que existe la obligacin de emitir liquidacin de compra por las adquisiciones que se efecten a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos silvestres, siempre que estas personas no otorguen comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC; dicha operacin se encontrar comprendida dentro de los alcances del Rgimen de Retencin del Impuesto a la Renta a que se refiere la Resolucin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT.

INFORME N 243-2006-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se formulan las siguientes consultas: 1. Si para efecto de lo dispuesto en el numeral 3 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, se considera producto primario derivado de la actividad agropecuaria, la adquisicin de ganado vacuno, ovino o caprino. 2. Si para efectos de la Resolucin de Superintendencia N 033-2006-SUNAT se consideran productos primarios derivados de la actividad agropecuaria a los productos silvestres como la tara, nueces de Brasil y similares que son recolectadas por personas naturales. BASE LEGAL: Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT(1) y normas modificatorias (en adelante, RCP). Resolucin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT(2), que aprueba el Rgimen de Retencin del Impuesto a la Renta sobre operaciones por las cuales se emitan liquidaciones de compra, y normas modificatorias, entre ellas, la Resolucin de Superintendencia N 033-2006/SUNAT(3). ANLISIS: 1. En relacin con la primera consulta, es del caso sealar que conforme a lo dispuesto en el numeral 3 del artculo 6 del RCP, las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos se encuentran obligados a emitir liquidacin de compra por las adquisiciones que efecten a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extraccin de madera, de productos silvestres, minera aurfera artesanal, artesana y desperdicios y desechos metlicos y no metlicos, desechos de papel y desperdicios de caucho,

siempre que estas personas no otorguen comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC. En ese sentido, a efecto de determinar si de conformidad con lo dispuesto en la norma antes citada corresponde emitir liquidaciones de compra por la adquisicin de ganado vacuno, ovino y caprino, resulta necesario establecer si dichos productos constituyen productos primarios derivados de la actividad agropecuaria. Al respecto, mediante el Oficio N 559-2006-AG-DVM, el Vice Ministerio de Agricultura del Ministerio de Agricultura ha sealado que, bsicamente, se diferencia el sector primario, del secundario y terciario. El primero abarca, entre otras actividades, la agricultura, la ganadera, la silvicultura y las extractivas, en tanto que el segundo a la manufactura y construccin, y el tercero a los servicios. Agrega que se entiende por producto primario aquel que no ha tenido transformacin manufacturera, o que est en estado natural; por lo que, concluye, el ganado vacuno, caprino y ovino, son considerados productos primarios derivados de la actividad agropecuaria. En base a lo anteriormente sealado, puede afirmarse que las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos se encuentran obligados a emitir liquidacin de compra por la adquisicin de ganado vacuno, caprino y ovino que efecten a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, siempre que estas personas no otorguen comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC. 2. Respecto a la segunda consulta, entendemos que la misma se encuentra orientada a determinar si la transferencia de los productos silvestres tara y nueces de Brasil, recolectados por personas naturales, se encuentra dentro de los alcances del Rgimen de Retencin del Impuesto a la Renta sobre operaciones por las cuales se emitan liquidaciones de compra. Es del caso sealar que conforme lo dispone el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT, la mencionada Resolucin regula el Rgimen de Retenciones del Impuesto a la Renta aplicable a las operaciones(4) por las cuales el adquirente est obligado a emitir liquidaciones de compra o que, sin estarlo, emita documentos como liquidaciones de compra. Agrega la norma que, no se encuentran comprendidos dentro de los alcances del citado Rgimen de Retenciones, las operaciones que se realicen respecto de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria. As pues, para de determinar si los bienes bajo comentario que son recolectados por personas naturales, se encuentran comprendidos o no dentro de los alcances del Rgimen de Retenciones, resulta necesario establecer si dichos productos constituyen productos primarios derivados de la actividad agropecuaria. Sobre el particular, mediante el Oficio N 559-2006-AG-DVM, el Vice Ministerio de Agricultura del Ministerio de Agricultura ha sealado que la tara y las nueces de Brasil pueden provenir tanto de la recoleccin de plantas silvestres, como de la instalacin de cultivos. As, aunque se trate de un

mismo producto, depender del mtodo de produccin para que se los considere silvestres o derivados de la actividad agraria o forestal. No obstante, en ambos casos se trata de productos primarios. A tal efecto, del Informe Tcnico adjunto al Oficio N 052-2006-INRENA-JIFFS(5), se aprecia que si bien la tara y las castaas o nueces de Brasil son productos primarios(6), para entenderse considerados como "productos primarios derivados de la actividad agropecuaria" debe tratarse de recursos cosechados y/o recolectados que provienen de cultivos, plantaciones realizadas por el hombre, sin ninguna transformacin. En tal sentido, se tiene que los frutos de la tara y las castaas que se recolectan de las plantaciones forestales realizadas por el hombre pueden ser considerados como productos primarios derivados de la actividad agropecuaria; en tanto que si se recolectan en bosques naturales, se trata de un producto silvestre. En consecuencia, teniendo en cuenta que la consulta plantea el supuesto de la transferencia de tara y nueces de Brasil, como productos silvestres, recolectados por personas naturales, puede afirmarse que los mismos no son productos primarios derivados de la actividad agropecuaria. No obstante ello, y en virtud a lo establecido en el numeral 3 del artculo 6 del RCP glosado en el numeral 1 del rubro Anlisis del presente Informe, existe la obligacin de emitir liquidacin de compra por las adquisiciones que se efecten a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos silvestres, siempre que estas personas no otorguen comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC. Por consiguiente, la operacin materia de anlisis, toda vez que existe la obligacin de emitir liquidacin de compra, se encuentra dentro de los alcances del Rgimen de Retencin del Impuesto a la Renta a que se refiere la Resolucin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT. CONCLUSIONES: 1. Para efecto de lo dispuesto en el numeral 3 del artculo 6 del RCP, se considera producto primario derivado de la actividad agropecuaria, el ganado vacuno, ovino o caprino. 2. La tara y las nueces de Brasil que son recolectadas en bosques naturales, constituyen un producto silvestre y no un producto primario derivado de la actividad agropecuaria. En tal sentido, en la medida que existe la obligacin de emitir liquidacin de compra por las adquisiciones que se efecten a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos silvestres, siempre que estas personas no otorguen comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC; dicha operacin se encontrar comprendida dentro de los alcances del Rgimen de Retencin del Impuesto a la Renta a que se refiere la Resolucin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT. Lima, 17 OCT. 2006 Original firmado por: CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

Publicada el 24.1.1999. Publicada el 18.11.2005. Publicada el 24.2.2006.

(2)

(3)

(4)

Entendindose por operacin, a la transferencia de bienes en propiedad efectuada por personas naturales, por la cual el adquirente est obligado a emitir liquidaciones de compra o, sin estarlo, emite documentos como liquidaciones de compra (inciso c) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT). Se entiende por liquidacin de compra al documento emitido de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago y que, por tanto, tiene la calidad de comprobante de pago; y por documento emitido como liquidacin de compra, al documento impreso como liquidacin de compra con la respectiva autorizacin de la SUNAT, pero emitido en supuestos no previstos en el numeral 3 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
(5)

Que fuera remitido con el Oficio N 559-2006-AG-DVM.

(6)

Entendido como el rbol, fruto, hojas u otro recurso de origen natural o cultivado por el hombre sin ninguna transformacin, ms que el talado, cosechado o recolectado.

abc A0633-D6 A0634-D6 Comprobantes de Pago Liquidaciones de Compra. Impuesto a la Renta Rgimen de Retenciones del Impuesto a la Renta. Descripcin: IV. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 7. Comprobantes de Pago

II. IMPUESTO A LA RENTA Rgimen de Retencin del Impuesto a la Renta.

Sumilla: En aplicacin de lo dispuesto en el numeral 1.2 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, se debe emitir comprobantes de pago por los montos cobrados por el ingreso a las reas Naturales Protegidas con fines tursticos o recreativos.

OFICIO N 451-2006-SUNAT/100000

Lima, 1 DIC 2006 Seor JOS MACEDO SNCHEZ Congresista Congreso de la Repblica Presente

Ref.: Oficio N 005-2006/CR-JMS.PGT.INRENA De mi consideracin: Es grato dirigirme a usted en relacin con el documento de la referencia, mediante el cual su Despacho solicita se le remita un informe respecto a si es obligatorio que las instituciones pblicas expidan comprobantes de pago por los pagos que deben efectuar las personas que deseen ingresar a las Zonas Reservadas como la de Tambopata. Ello, en razn a que conforme a lo informado por la Asociacin de Establecimientos de Hospedaje Ecotursticos de Puerto Maldonado (AEHEPEM)(1), el rea competente del INRENA slo se ha limitado a entregar tickets sin valor contable. En principio, cabe mencionar que teniendo en cuenta que la SUNAT no puede en va de absolucin de una consulta, emitir pronunciamiento sobre casos concretos (2), se analizar si el cobro de los montos por el ingreso a un rea Natural Protegida del Sistema Nacional de reas Naturales Protegidas (SINANPE), conforme al numeral 135.1 del artculo 135 del Decreto Supremo N 038-2001-AG(3), Reglamento de la Ley de reas Naturales Protegidas (ANP), origina la obligacin de emitir comprobantes de pago. Sobre el particular, es del caso sealar que conforme a lo dispuesto en el numeral 1.2 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago(4), estn obligados a emitir comprobantes de pago las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que presten servicios, entendindose como tales a toda accin o prestacin a favor de un tercero, a ttulo gratuito u oneroso. Agrega que esta definicin de servicios no incluye a aquellos prestados por las entidades del Sector Pblico Nacional, que generen ingresos que constituyan tasas.

En ese sentido, a efecto de determinar si en el supuesto planteado corresponde que se emita comprobantes de pago, resulta necesario establecer si dichos cobros constituyen o no tasas. Al respecto, es del caso indicar que la Norma II del Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo Tributario define a la tasa como el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual. Ahora bien, el numeral 135.1 del artculo 135 del Decreto Supremo N 038-2001-AG, Reglamento de la Ley de ANP, dispone que mediante Resolucin Jefatural se establecen los montos a cancelar por el ingreso a un ANP del SINANPE con fines tursticos o recreativos a fin de usar de manera no consuntiva el paisaje natural del rea. Este monto no constituye tributo. Conforme se aprecia de las normas antes citadas, los montos cobrados por el ingreso a las ANP con fines tursticos o recreativos no constituyen tasas. En ese orden de ideas, en aplicacin de lo dispuesto en el numeral 1.2 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, se debe emitir comprobantes de pago por dicho concepto. Hago propicia la oportunidad para expresarle los sentimientos de mi mayor consideracin y estima. Atentamente, NAHIL HIRSH CARRILLO Superintendente Nacional

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Con Carta de fecha 3.10.2006.

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Conforme al artculo 93 del Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.8.1999 y normas modificatorias.
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Publicado el 26.6.2001.

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Aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, publicada el 24.1.1999 y normas modificatorias.

abc Descriptor: IV. Impuesto General a las Ventas 7. Comprobantes de Pago

SUMILLA: El punto de llegada que se consigna en las guas de remisin (Remitente y/o Transportista) no debe coincidir necesariamente con el domicilio fiscal o con los establecimientos anexos declarados ante la SUNAT. No obstante, tratndose del traslado de bienes entre establecimientos de una misma empresa, las direcciones de los establecimientos que constituyan puntos de partida y de llegada deben haber sido declaradas en el RUC

INFORME N 044-2007-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta si el punto de llegada que se consigna en las guas de remisin debe coincidir necesariamente con el domicilio fiscal o con los establecimientos anexos declarados ante la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT), o si puede consignarse alguna otra direccin. BASE LEGAL: Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT(1) (en adelante, RCP). ANLISIS(2): 1. El artculo 17 del RCP establece que la gua de remisin sustenta el traslado de bienes entre distintas direcciones, salvo lo dispuesto en el artculo 21(3). Agrega la norma que el traslado de bienes, para efecto del Captulo V del citado RCP, se realiza a travs de las siguientes modalidades: a. Transporte privado, cuando el transporte de bienes es realizado por el propietario o poseedor de los bienes objeto del traslado, o por los sujetos sealados en los numerales 1.2 a 1.6 del artculo 18, contando para ello con unidades propias de transporte o tomadas en arrendamiento financiero. Por excepcin, se considera transporte privado aquel que es prestado en el mbito provincial para el reparto o distribucin exclusiva de bienes en vehculos de propiedad del fabricante o productor de los bienes repartidos o distribuidos, tomados en arrendamiento por el que realiza la actividad de reparto o distribucin. b. Transporte pblico, cuando el servicio de transporte de bienes es prestado por terceros. Por su parte, el artculo 18 del Reglamento en comentario dispone que cuando el traslado se realice bajo la modalidad de transporte privado, se deber emitir una gua de remisin denominada "Gua de Remisin Remitente"; mientras que, cuando el traslado se realice bajo la modalidad de transporte pblico, se emitirn dos guas de remisin: una "Gua de Remisin Remitente" y una "Gua de Remisin Transportista"(4).

2. De otro lado, el numeral 19.2 del artculo 19 del RCP establece que para efecto de lo sealado en el presente Reglamento, se considerar que un documento no rene los requisitos y caractersticas para ser considerados como guas de remisin si incumple los requisitos y caractersticas detallados en dicho numeral. As, entre la informacin no necesariamente impresa que debe consignarse en la "Gua de Remisin Remitente", se incluye, entre otros, la direccin del punto de llegada. Tratndose de la "Gua de Remisin Transportista", deber consignarse como informacin no necesariamente impresa, entre otros, el distrito y departamento del punto de llegada. 3. Conforme se aprecia de las normas antes citadas, entre la informacin que debe consignarse en las guas de remisin se deber incluir, como informacin no necesariamente impresa, los datos relativos al punto de llegada, sea que se trate de la "Gua de Remisin Remitente" como de la "Gua de Remisin Transportista". Ahora bien, cabe resaltar que dentro de los requisitos y caractersticas exigidos por el RCP no se ha establecido que el punto de llegada deba coincidir necesariamente con el domicilio fiscal o algn establecimiento anexo declarado ante la SUNAT. En ese sentido, resulta vlido que en dichas guas de remisin se consigne como punto de llegada una direccin diferente a dichos lugares. Sin perjuicio de lo antes expuesto, debe tenerse en cuenta que el numeral 3.2 del artculo 20 del RCP establece que en el caso de traslado de bienes entre establecimientos de una misma empresa, las direcciones de los establecimientos que constituyan puntos de partida y de llegada deben haber sido declaradas en el Registro nico de Contribuyentes (RUC), conforme a lo dispuesto en las normas sobre la materia(5). CONCLUSIONES: El punto de llegada que se consigna en las guas de remisin (Remitente y/o Transportista) no debe coincidir necesariamente con el domicilio fiscal o con los establecimientos anexos declarados ante la SUNAT. No obstante, tratndose del traslado de bienes entre establecimientos de una misma empresa, las direcciones de los establecimientos que constituyan puntos de partida y de llegada deben haber sido declaradas en el RUC (5). Lima, 22.3.2007 Original firmado por Clara Urteaga Goldstein Intendente Nacional Jurdico

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Publicado el 24.1.1999 y normas modificatorias.

(2)

Cabe tener en cuenta que en el anlisis efectuado se ha considerado el tratamiento genrico de las guas de remisin; no habindose analizado los casos especficos de traslado de bienes contemplados en el RCP.
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Referido a los traslados exceptuados de ser sustentados con gua de remisin.

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No obstante, conforme a lo dispuesto en el numeral 2.2 del artculo 18 del RCP se emitir una sola gua de remisin a cargo del transportista, tratndose de bienes cuya propiedad o posesin al inicio del traslado corresponda a: Sujetos no obligados a emitir comprobantes de pago o gua de remisin. Las personas obligadas a emitir recibos por honorarios. Sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado.
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Por lo que, si se consignara como punto de llegada una direccin no declarada en el RUC se incumplira con el requisito referido al punto de llegada, establecido en el numeral 19.2 del artculo 19 del RCP.

abc/rmt A0108-D7 Comprobantes de Pago - Informacin que debe contener una Gua de Remisin. DESCRIPTOR OTROS Comprobantes de Pago Punto de llegada.

SUMILLA : 1. Conforme al artculo 11 del TUO del Cdigo Tributario, el domicilio fiscal es el lugar fijado por el deudor tributario para todo efecto tributario dentro del territorio nacional, el cual debe ser comunicado a la Administracin Tributaria en la forma que sta lo establezca, siendo que la propia Administracin Tributaria puede requerir su cambio, cuando ste dificulte el ejercicio de sus funciones. Por su parte, la casa matriz es el establecimiento donde la empresa dirige los diversos establecimientos que pudiera tener. 2. Si la casa matriz es un lugar distinto al fijado como domicilio fiscal, los sujetos obligados a inscribirse en el RUC que perciban rentas de tercera categora debern comunicar la informacin relativa al mismo en calidad de establecimiento anexo al momento de su inscripcin en el mencionado registro. 3. Son vlidas las facturas, las boletas de ventas y las liquidaciones de compra emitidas sin consignar la direccin del domicilio fiscal cuando este sea distinto a la casa matriz o al establecimiento donde est el punto de emisin.

INFORME N 052-2007-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta lo siguiente: 1. Qu se entiende por direccin de la casa matriz y domicilio fiscal?. 2. Es obligatorio que los contribuyentes que perciban rentas de tercera categora declaren la direccin de una casa matriz?. 3. Es vlido el comprobante de pago que slo consigna la direccin del establecimiento, por ser el punto de emisin, si en la ficha RUC tiene declarado un domicilio fiscal en un lugar distinto? Debera consignarse estas dos direcciones por no haber declarado una casa matriz?. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias.

Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, publicada el 24.1.1999, y normas modificatorias.

Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT, publicada el 18.9.2004, y normas modificatorias, mediante la cual se aprueban Disposiciones Reglamentarias del Decreto Legislativo N 943 que aprob la Ley del Registro nico de Contribuyentes. ANLISIS:

1. El artculo 11 del TUO del Cdigo Tributario establece que los sujetos obligados a inscribirse ante la Administracin Tributaria de acuerdo a las normas respectivas tienen la obligacin de fijar y cambiar su domicilio fiscal, conforme sta lo establezca. Aade que el domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto tributario; sin perjuicio de la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la Administracin Tributaria de sealar expresamente un domicilio procesal al iniciar cada uno de sus procedimientos tributarios. Asimismo, dispone dicho artculo que la Administracin Tributaria est facultada a requerir que se fije un nuevo domicilio fiscal cuando, a su criterio, ste dificulte el ejercicio de sus funciones. Como se aprecia de la norma citada, el TUO del Cdigo Tributario ha definido expresamente el domicilio fiscal, sealando que ste es el lugar fijado por el deudor tributario dentro del territorio nacional, el cual debe ser comunicado a la Administracin Tributaria en la forma que sta lo establezca, siendo que la propia Administracin Tributaria puede requerir su cambio, cuando ste dificulte el ejercicio de sus funciones. De otro lado, en cuanto a la definicin de casa matriz, podemos sealar que el Dr. Ricardo Beaumont Callirgos(1), cuando comenta el artculo 396 de la Ley N 26887 Ley General de Sociedades(2), referido al concepto de las sucursales, diferencia a sta de la casa matriz, sealando que se trata de dos establecimientos distintos. Citando al jurista mejicano Rodrguez Rodrguez, seala que la sucursal es el establecimiento distinto de la matriz, en el que tambin se atienden directamente los negocios que constituyen la actividad de la empresa con independencia jurdica y econmica, sin perjuicio de la concentracin total de los resultados econmicos y del derecho de direccin y representacin de la matriz. Asimismo, al resear las caractersticas de las sucursales, indica que stas deben estar subordinadas a la alta direccin de la casa matriz en el sentido de que sta pueda dar instrucciones a aqulla. Finalmente seala que, la diferencia entre el establecimiento principal y la sucursal se define en el hecho que, mientras que en el primero se encuentra la alta direccin del negocio, el centro de las operaciones comerciales, desde donde se imparte las directivas generales, la sucursal est subordinada econmica y jurdicamente al establecimiento principal, cuyas rdenes debe acatar(3). As, podemos concluir que la casa matriz es el establecimiento donde la empresa dirige los diversos establecimientos que pudiera tener. 2. Respecto a la segunda consulta, el artculo 17 de la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT seala que los contribuyentes y/o responsables al solicitar la inscripcin en el RUC, debern comunicar obligatoriamente a la SUNAT, entre otra informacin, la referida al domicilio fiscal y a los establecimientos anexos, en caso contara con estos al momento de su inscripcin. El artculo 19 de la mencionada Resolucin dispone que los contribuyentes y/o responsables que desarrollen sus actividades en ms de un

establecimiento, debern comunicar tal hecho al momento de su inscripcin en el RUC, indicando su ubicacin. Agrega que la informacin relativa a establecimientos anexos es la siguiente: a. Tipo de establecimiento (casa matriz, sucursales, agencia, locales comerciales o de servicios, sedes productivas, depsitos o almacenes, oficinas administrativas y dems lugares de desarrollo de la actividad empresarial). b. Domicilio. c. Condicin del inmueble declarado como establecimiento anexo (propio, alquilado, cedido en uso u otros). Asimismo, el artculo 24 de la indicada Resolucin seala que el contribuyente y/o responsable o su representante legal debern comunicar a la SUNAT, dentro del plazo de cinco (5) das hbiles de producidos, entre otros hechos, la instalacin o cierre permanente de establecimientos ubicados en el pas (casa matriz, sucursales, agencias, locales comerciales o de servicios, sedes productivas, depsitos o almacenes, oficinas administrativas y dems lugares de desarrollo de la actividad empresarial), as como la modificacin de datos de los establecimientos que se encuentren registrados. As, de las normas glosadas y de lo sealado en el punto anterior, se infiere que si la casa matriz es un lugar distinto al fijado como domicilio fiscal, los sujetos obligados a inscribirse en el RUC que perciban rentas de tercera categora debern comunicar la informacin relativa al mismo en calidad de establecimiento anexo al momento de su inscripcin en el mencionado registro. 3. En cuanto a la tercera consulta, en principio, entendemos que la pregunta est referida a las facturas, boletas de venta y liquidaciones de compra sealadas en los incisos a), c) y d) del artculo 2 del Reglamento de Comprobantes de Pago. El artculo 8 del citado Reglamento seala, entre otros requisitos mnimos impresos de las facturas, boletas de venta y liquidaciones de compra, la direccin de la casa matriz y del establecimiento donde est localizado el punto de emisin. Agrega que podr consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos que posee el contribuyente. Como se aprecia, toda vez que las normas legales citadas no han considerado como requisito mnimo impreso de las facturas, las boletas de venta y las liquidaciones de compra la direccin del domicilio fiscal cuando este sea distinto a la casa matriz o al establecimiento donde est localizado el punto de emisin, resultan vlidos tales comprobantes de pago emitidos sin dicha informacin. CONCLUSIONES: 1. Conforme al artculo 11 del TUO del Cdigo Tributario, el domicilio fiscal es el lugar fijado por el deudor tributario para todo efecto tributario dentro del territorio nacional, el cual debe ser comunicado a la Administracin Tributaria en la forma que sta lo establezca, siendo que la propia Administracin Tributaria puede requerir su cambio, cuando ste dificulte el ejercicio de sus funciones.

Por su parte, la casa matriz es el establecimiento donde la empresa dirige los diversos establecimientos que pudiera tener. 2. Si la casa matriz es un lugar distinto al fijado como domicilio fiscal, los sujetos obligados a inscribirse en el RUC que perciban rentas de tercera categora debern comunicar la informacin relativa al mismo en calidad de establecimiento anexo al momento de su inscripcin en el mencionado registro. 3. Son vlidas las facturas, las boletas de ventas y las liquidaciones de compra emitidas sin consignar la direccin del domicilio fiscal cuando este sea distinto a la casa matriz o al establecimiento donde est el punto de emisin. Lima, 28.3.2007 Original firmado por CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

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En su obra Comentarios a la Nueva Ley General de Sociedades. Lima: Gaceta Jurdica. 1998. Publicada el 9.12.1997.

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Cabe mencionar que en las indicaciones del Formulario 2040 Registro nico de Contribuyentes Establecimientos Anexos, se indica que la casa matriz es el lugar donde la empresa centraliza las operaciones realizadas por sus sucursales y/o agencias.

pgj A0781-D6 Reglamento de Comprobantes de Pago DESCRIPTOR : IX. COMPROBANTES DE PAGO

SUMILLA: 1. Cuando el billete de pasaje de transporte areo no cumpla con los requisitos mnimos dispuesto por la Resolucin de Superintendencia N 166-2004/SUNAT, las compaas de aviacin comercial podrn emitir facturas, boletas de venta o tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras, cuando se est en los casos sealados en el artculo 4 del RCP, pudiendo adjuntar al billete de pasaje, uno de dichos documentos. 2. La obligacin de entregar el comprobante de pago en la prestacin de dichos servicios debe cumplirse cuando tenga lugar cualquiera de los supuestos establecidos en el numeral 5 del artculo 5 del RCP, el que ocurra primero, pudiendo ser la oportunidad de la percepcin parcial o total de la retribucin.

INFORME N 072-2007-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta si es posible: 1. Que las compaas de aviacin comercial puedan adjuntar al boleto de transporte areo (que no cumple con los requisitos exigidos por la Resolucin de Superintendencia N 166-2004/SUNAT) un documento que cumpla con los requisitos exigidos para ser considerado como un comprobante de pago, tales como una factura comercial o una boleta de venta. 2. Que dichos comprobantes se pueden emitir en la fecha de recepcin de la retribucin correspondiente(1). BASE LEGAL: Reglamento de Comprobantes de Pago (RCP), aprobado por Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, publicado el 24.1.1999 y modificatorias. Normas para la emisin de Boletos de Transporte Areo de Pasajeros, Resolucin de Superintendencia N 166-2004/SUNAT, publicada el 4.7.2004. Ley N 27261 - Ley de Aeronutica Civil en el Per, publicada el 10.5.2000 y modificatorias. ANLISIS: Sobre el particular, cabe indicar lo siguiente: 1. El numeral 101.1 del artculo 101 de la Ley N 27621 dispone que el contrato de transporte areo de pasajeros debe constar por escrito. Aade que el billete de pasaje acredita la existencia del contrato.

2. De otro lado, el artculo 1 del RCP establece que el comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso, o la prestacin de servicios. El artculo 2 del RCP seala taxativamente los documentos que se consideran comprobantes de pago, siempre que cumplan con todas las caractersticas y requisitos mnimos establecidos en el aludido Reglamento. Entre dichos documentos se encuentran las facturas, las boletas de venta, los tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras, y los documentos autorizados en el numeral 6 del artculo 4 del mencionado RCP. Entre los documentos autorizados por el numeral 6 del artculo 4 figuran los Boletos de Transporte Areo que emiten las Compaas de Aviacin Comercial por el servicio de transporte areo regular de pasajeros, de conformidad con lo dispuesto en la Ley N 27261, Ley de Aeronutica Civil. Asimismo, el artculo 4 del RCP seala los casos en los cuales sern emitidos, entre otros, las facturas, las boletas de ventas y los tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras. Por su parte, el primer prrafo del artculo 16 del RCP dispone que las normas contenidas en los Captulos III y IV(2) de dicho reglamento, a excepcin de las normas contenidas en el numeral 11 del artculo 12 (3), no sern de aplicacin a los comprobantes de pago a que se refieren los incisos f) y g) del artculo 2, los cuales debern cumplir con las disposiciones especficas que la SUNAT determine. A su vez, el numeral 5 del artculo 5 del RCP regula la oportunidad de entrega de los comprobantes de pago en la prestacin de servicios, incluyendo el arrendamiento y arrendamiento financiero, disponiendo que tal obligacin debe cumplirse cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra primero: La culminacin del servicio. La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el comprobante de pago por el monto percibido. El vencimiento de plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del servicio, debindose emitir el comprobante de pago por el monto que corresponda a cada vencimiento. Agrega, que tratndose de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 de dicho reglamento(4), la SUNAT podr autorizar la emisin del respectivo comprobante de pago en momentos distintos a los sealados en el prrafo anterior, siempre que permita a la SUNAT un adecuado control tributario. Cabe sealar que el artculo 6 del RCP regula los obligados a emitir el comprobante de pago, entre los cuales se encuentran las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que presten servicios, entendindose como tales a toda accin o prestacin a favor de un tercero, a ttulo gratuito u oneroso.

3. El artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 166-2004/SUNAT, norma emitida al amparo del artculo 16 del RCP, establece que los Boletos de Transporte Areo, independientemente de su forma de emisin, sern considerados comprobantes de pago cuando contengan los requisitos mnimos consignados en dicho artculo. 4. De las normas citadas, se observa que el billete de pasaje emitido por las Compaas de Aviacin Comercial acredita la existencia del contrato de transporte areo. Asimismo, los Boletos de Transporte Areo que emitan las Compaas de Aviacin Comercial son documentos autorizados considerados como comprobantes de pago y deben cumplir con los requisitos mnimos dispuestos por la Resolucin de Superintendencia N 166-2004/SUNAT. En tal sentido, con relacin a la primera consulta, toda vez que el billete de transporte areo emitido por parte de las compaas de aviacin comercial por el servicio de transporte areo regular de pasajeros no cumple con los requisitos mnimos dispuestos por la Resolucin de Superintendencia N 166-2004/SUNAT, dichas compaas podrn cumplir con sus obligaciones relativas a la emisin de comprobantes de pago mediante la emisin de otros documentos previstos en el RCP, ya sean facturas, boletas de venta o tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras, de conformidad a lo dispuesto en el artculo 4 del mismo reglamento. Debe tenerse en cuenta que no existe prohibicin legal para que las compaas de aviacin comercial adjunten al billete de pasaje de transporte areo que no cumple con los requisitos mnimos dispuestos por la Resolucin de Superintendencia N 166-2004/SUNAT otro documento emitido al amparo del RCP para acreditar la prestacin de servicios con fines tributarios. En ese orden de ideas, cuando el billete de pasaje de transporte areo no cumpla con los requisitos mnimos dispuestos por la Resolucin de Superintendencia N 166-2004/SUNAT, las compaas de aviacin comercial podrn emitir y entregar facturas, boletas de venta o tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras, cuando se est en los casos sealados en el artculo 4 del RCP, pudiendo adjuntar al billete de pasaje de transporte areo uno de dichos documentos. 5. En cuanto a la segunda consulta, tal como se ha sealado, la oportunidad de entrega del comprobante de pago en la prestacin de servicios, est establecida en el numeral 5 del artculo 5 del RCP. Al respecto, cabe sealar que dicha norma es de cumplimiento obligatorio para las compaas de aviacin comercial, cuando ocurra alguno de los supuestos establecidos, toda vez que la SUNAT no ha establecido una disposicin distinta para el servicio de transporte areo regular de pasajeros. En razn a lo expuesto, la obligacin de entregar el comprobante de pago en la prestacin de dichos servicios debe cumplirse cuando tenga lugar cualquiera de los supuestos establecidos en el numeral 5 del artculo 5 del RCP, el que ocurra primero, pudiendo ser la oportunidad de la percepcin parcial o total de la retribucin. CONCLUSIONES:

1. Cuando el billete de pasaje de transporte areo no cumpla con los requisitos mnimos dispuesto por la Resolucin de Superintendencia N 1662004/SUNAT, las compaas de aviacin comercial podrn emitir facturas, boletas de venta o tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras, cuando se est en los casos sealados en el artculo 4 del RCP, pudiendo adjuntar al billete de pasaje, uno de dichos documentos. 2. La obligacin de entregar el comprobante de pago en la prestacin de dichos servicios debe cumplirse cuando tenga lugar cualquiera de los supuestos establecidos en el numeral 5 del artculo 5 del RCP, el que ocurra primero, pudiendo ser la oportunidad de la percepcin parcial o total de la retribucin. Lima, 16 de abril de 2007 Original firmado por CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

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Entendemos que se encuentra referida a la oportunidad de entrega del comprobante de pago que acredita la prestacin del servicio de transporte areo regular de pasajeros.
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Captulos referidos a Requisitos y Caractersticas de los Comprobantes de Pago y Obligaciones Generales.

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Referido a normas aplicables en el caso de robo o extravo de documentos entregados.

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Entre los cuales se encuentran los Boletos de Transporte Areo que emiten las Compaas de Aviacin Comercial por el servicio de transporte regular de pasajeros, de conformidad con lo dispuesto en la Ley N 27621, Ley de Aeronutica Civil del Per.

rap A144-D7 REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO Boletos de transporte areo de pasajeros. DESCRIPTOR : REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO - Boleto de transporte areo de pasajeros

SUMILLA: No resulta vlido que, debido a la reprogramacin de la fecha de pago, el proveedor de la prestacin de servicios al Sector Pblico Nacional anule el comprobante de pago.

INFORME N 086-2007-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta si es vlido que, debido a la reprogramacin de la fecha de pago, el proveedor anule el comprobante de pago originalmente emitido por la prestacin de servicios a entidades del sector pblico nacional. BASE LEGAL: Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, publicada el 24.1.1999, y normas modificatorias (en adelante, RCP). ANLISIS: 1. El artculo 1 del RCP establece que el comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso, o la prestacin de servicios. A su vez, el numeral 5 del artculo 5 del RCP regula la oportunidad de entrega de los comprobantes de pago en la prestacin de servicios, incluyendo el arrendamiento y arrendamiento financiero; disponiendo que tal obligacin debe cumplirse cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra primero: La culminacin del servicio. La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el comprobante de pago por el monto percibido. El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del servicio, debindose emitir el comprobante de pago por el monto que corresponda a cada vencimiento. Agrega que, tratndose de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4(1) de dicho reglamento, la SUNAT podr autorizar la emisin del respectivo comprobante de pago en momentos distintos a los sealados en el prrafo anterior, siempre que permita a la SUNAT un adecuado control tributario. Asimismo, indica que lo dispuesto en dicho numeral no es aplicable a la prestacin de servicios generadores de rentas de cuarta categora a ttulo oneroso, en cuyo caso los comprobantes de pago debern ser entregados en el momento en que se perciba la retribucin y por el monto de la misma.

Adicionalmente, el penltimo prrafo del artculo 5 del RCP establece que la entrega de los comprobantes de pago podr anticiparse a las fechas antes sealadas. 2. Tal como se aprecia, el comprobante de pago es un documento que acredita, entre otras operaciones, la prestacin de servicios. Adicionalmente, la oportunidad de entrega del comprobante de pago en la prestacin de servicios est establecida en el numeral 5 del artculo 5 del RCP, siendo posible que su entrega se anticipe a las fechas sealadas en dicho numeral. 3. Ahora bien, de la revisin del RCP se aprecia que no se ha contemplado la posibilidad de que un comprobante de pago emitido y entregado conforme a las normas establecidas en dicho reglamento sea anulado por el hecho de no haber sido cancelado el importe del servicio en la oportunidad acordada inicialmente. En consecuencia, puede afirmarse que no resulta vlido que, debido a la reprogramacin de la fecha de pago, el proveedor de la prestacin de servicios al sector pblico nacional anule el comprobante de pago originalmente emitido y entregado, conforme a lo dispuesto en el RCP. CONCLUSIN: No resulta vlido que, debido a la reprogramacin de la fecha de pago, el proveedor de la prestacin de servicios al sector pblico nacional anule el comprobante de pago originalmente emitido y entregado, conforme a lo dispuesto en el RCP. Lima, 10 de mayo de 2007 Original firmado por CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

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Se refiere a documentos autorizados distintos a las facturas, boletas de venta, recibos por honorarios, liquidaciones de compra y tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras, los cuales permitirn sustentar gasto o costo para efecto tributario, ejercer el derecho al crdito fiscal o al crdito deducible, segn sea el caso, siempre que se identifique al adquirente o usuario y se discrimine el Impuesto. Estos documentos debern contener el nmero de RUC del emisor y un nmero correlativo que los identifique.

pgj/rap A0201-D7 REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO Anulacin de Comprobantes de Pago DESCRIPTOR : IV. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 7. Comprobantes de Pago

Sumilla: El nuevo punto de llegada que se debe consignar en las guas de remisin (Remitente y/o Transportista), en caso que el transportista o el remitente se viesen imposibilitados de entregar al destinatario los bienes trasladados, por causas no imputables a ellos, no debe coincidir necesariamente con un establecimiento anexo de dicho destinatario.

INFORME N 094-2007-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta si cuando el transportista o el remitente arriban a un punto de llegada consignado en la gua de remisin correspondiente, encontrndose imposibilitados de entregar los bienes trasladados en dicho punto de llegada por causas no imputables a ellos y deban dirigirse a un punto de llegada distinto, es necesario que el nuevo punto de llegada sea un establecimiento anexo del destinatario consignado en la gua de remisin? BASE LEGAL: Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT(1) (en adelante, RCP). ANLISIS(2): En principio, partimos de la premisa que el traslado a que hace referencia la consulta es uno en el que el motivo del mismo es distinto al traslado entre establecimientos de la misma empresa. Atendiendo a lo anterior, cabe indicar lo siguiente: 1. El artculo 17 del RCP establece que la gua de remisin sustenta el traslado de bienes entre distintas direcciones, salvo lo dispuesto en el artculo 21 (3). Agrega la norma que el traslado de bienes, para efecto del Captulo V del citado RCP, se realiza a travs de las siguientes modalidades: a. Transporte privado, cuando el transporte de bienes es realizado por el propietario o poseedor de los bienes objeto del traslado, o por los sujetos sealados en los numerales 1.2 a 1.6 del artculo 18, contando para ello con unidades propias de transporte o tomadas en arrendamiento financiero. Por excepcin, se considera transporte privado aquel que es prestado en el mbito provincial para el reparto o distribucin exclusiva de bienes en vehculos de propiedad del fabricante o productor de los bienes repartidos o distribuidos, tomados en arrendamiento por el que realiza la actividad de reparto o distribucin. b. Transporte pblico, cuando el servicio de transporte de bienes es prestado por terceros.

Por su parte, el artculo 18 del Reglamento en comentario dispone que cuando el traslado se realice bajo la modalidad de transporte privado, se deber emitir una gua de remisin denominada "Gua de Remisin Remitente"; mientras que, cuando el traslado se realice bajo la modalidad de transporte pblico, se emitirn dos guas de remisin: una "Gua de Remisin Remitente" y una "Gua de Remisin Transportista"(4). 2. A su vez, el numeral 19.2 del artculo 19 del RCP establece que para efecto de lo sealado en el presente Reglamento, se considerar que un documento no rene los requisitos y caractersticas para ser considerados como guas de remisin si incumple los requisitos y caractersticas detallados en dicho numeral. As, entre la informacin no necesariamente impresa que debe consignarse en la "Gua de Remisin Remitente", se incluye, entre otros, la direccin del punto de llegada. Tratndose de la "Gua de Remisin Transportista", deber consignarse como informacin no necesariamente impresa, entre otros, el distrito y departamento del punto de llegada. 3. De otro lado, el numeral 2.1 del artculo 20 del RCP seala que en el caso que el transportista o el remitente, por causas no imputables a stos, se viesen imposibilitados de arribar al punto de llegada consignado en la gua de remisin o habiendo arribado al punto de llegada, se viesen imposibilitados de entregar los bienes trasladados y en consecuencia deban partir a otro punto distinto, al momento en que se produzca el hecho que genere dicha imposibilidad debern consignar en la misma gua de remisin del transportista -en el caso de transporte pblico- o del remitente -en el caso de transporte privado- que sustentaba el traslado interrumpido, los nuevos puntos de partida y de llegada, indicando el motivo de la interrupcin del traslado. Agrega que, lo antes dispuesto tambin es aplicable a los casos en que los bienes trasladados no puedan ser entregados al destinatario por motivos tales como rechazo y anulacin de compraventa. 4. Como se puede apreciar de las normas antes citadas, entre la informacin que debe consignarse en las guas de remisin se deber incluir, como informacin no necesariamente impresa, los datos relativos al punto de llegada, sea que se trate de la "Gua de Remisin Remitente" como de la "Gua de Remisin Transportista". Ahora bien, tal como se ha concluido en el Informe N 044-2007SUNAT/2B0000(5) el punto de llegada que se consigna en las guas de remisin (Remitente y/o Transportista) no debe coincidir necesariamente con el domicilio fiscal o con los establecimientos anexos declarados ante la SUNAT(6), toda vez que dentro de los requisitos y caractersticas exigidos por el RCP no se ha establecido tal condicionamiento. De igual forma y, tratndose del supuesto materia de consulta, se puede apreciar que las normas del RCP tampoco han establecido restriccin alguna respecto del nuevo punto de llegada que debe consignarse en la gua de remisin en caso que el transportista o el remitente se viesen imposibilitados de entregar al destinatario, en el punto de llegada original, los bienes trasladados, por causas no imputables a ellos.

En ese sentido, en el caso del supuesto en mencin, el nuevo punto de llegada a consignarse en la gua de remisin (Remitente y/o Transportista) no necesariamente debe coincidir con un establecimiento anexo del destinatario. CONCLUSIN: El nuevo punto de llegada que se debe consignar en las guas de remisin (Remitente y/o Transportista), en caso que el transportista o el remitente se viesen imposibilitados de entregar al destinatario los bienes trasladados, por causas no imputables a ellos, no debe coincidir necesariamente con un establecimiento anexo de dicho destinatario. Lima, 22 MAY. 2007 Original firmado por: CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

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Publicado el 24.1.1999, y normas modificatorias.

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Cabe tener en cuenta que en el anlisis efectuado se ha considerado el tratamiento genrico de las guas de remisin; no habindose analizado los casos especficos de traslado de bienes contemplados en el RCP.
(3)

Referido a los traslados exceptuados de ser sustentados con gua de remisin.

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No obstante, conforme a lo dispuesto en el numeral 2.2 del artculo 18 del RCP se emitir una sola gua de remisin a cargo del transportista, tratndose de bienes cuya propiedad o posesin al inicio del traslado corresponda a: (5)

Sujetos no obligados a emitir comprobantes de pago o gua de remisin. Las personas obligadas a emitir recibos por honorarios. Sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado. Disponible en la pgina web de la SUNAT: www.sunat.gob.pe.

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No obstante, se agrega que, tratndose del traslado de bienes entre establecimientos de una misma empresa, las direcciones de los establecimientos que constituyan punto de partida y de llegada deben haber sido declaradas en el RUC.

abc A0167-D7 Comprobantes de Pago - Punto de llegada en las guas de remisin. Descriptor : IV. Impuesto General a las Ventas 7. Comprobantes de Pago

SUMILLA: 1. Se encuentra gravado con el Impuesto a la Renta el ingreso obtenido por una empresa constituida en el pas con ocasin de la enajenacin de un bien del activo fijo producido por ella misma. 2. No corresponde la emisin de una boleta de venta por la ganancia obtenida en el cambio de cheques adquiridos a un precio menor al que figura en dichos cheques.

INFORME N 124-2007-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se formulan las siguientes consultas: 1. En el caso de empresas constituidas en el pas que nicamente realizan la venta de bienes contenidos en el Apndice I del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, est gravada con el Impuesto a la Renta, la venta que efecta dicha empresa de un activo fijo producido por ella misma? 2. En el caso de casas de cambio, deben emitir una boleta de venta por la ganancia obtenida en el cambio de cheques adquiridos a un precio menor al que figura en dichos cheques? BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004 y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, publicada el 24.1.1999 y normas modificatorias (en adelante, RCP). ANLISIS: 1. En relacin con la primera consulta debemos indicar que de conformidad con lo dispuesto en el inciso b) del artculo 1 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, este Impuesto grava, entre otros conceptos, las ganancias de capital. Por su parte, el artculo 2 del referido TUO establece que para efectos de dicha Ley, constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenacin de bienes de capital, entendindose por bienes de capital a aquellos que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de negocio o de empresa. A su vez, el numeral 4 del literal b) del citado artculo 2 seala que, entre las operaciones que generan ganancia de capital de acuerdo a la Ley, se encuentra la enajenacin de bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de personas jurdicas o empresas constituidas en el pas, de las empresas unipersonales domiciliadas a que se refiere el tercer prrafo del

artculo 14 o de sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior que desarrollen actividades generadoras de rentas de la tercera categora. Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, el ingreso obtenido por una empresa constituida en el pas, con ocasin de la enajenacin de un bien del activo fijo producido por ella misma, se encuentra gravado con el Impuesto a la Renta. 2. En relacin con la segunda consulta debemos indicar que, conforme a lo dispuesto en el numeral 1.1. del artculo 6 del RCP, estn obligadas a emitir comprobantes de pago, las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que realicen transferencias de bienes a ttulo gratuito u oneroso: a) Derivadas de actos y/o contratos de compraventa, permuta, donacin, dacin en pago y en general todas aquellas operaciones que supongan la entrega de un bien en propiedad. b) Derivadas de actos y/o contratos de cesin en uso, arrendamiento, usufructo, arrendamiento financiero, asociacin en participacin, comodato y en general todas aquellas operaciones en las que el transferente otorgue el derecho a usar un bien. Asimismo, de acuerdo con lo establecido en el numeral 1.2. del mismo artculo del RCP, tambin se encuentran obligadas a emitir comprobantes de pago, las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que presten servicios, entendindose como tales a toda accin o prestacin a favor de un tercero, a ttulo gratuito u oneroso(1). Ahora bien, en el supuesto materia de la segunda consulta no se aprecia que la ganancia obtenida se haya producido como consecuencia de la transferencia de un bien o la prestacin de un servicio, por lo que no corresponde la emisin de una boleta de venta. CONCLUSIONES: 1. Se encuentra gravado con el Impuesto a la Renta el ingreso obtenido por una empresa constituida en el pas con ocasin de la enajenacin de un bien del activo fijo producido por ella misma. 2. No corresponde la emisin de una boleta de venta por la ganancia obtenida en el cambio de cheques adquiridos a un precio menor al que figura en dichos cheques. Lima, 9 de julio de 2007 Original firmado por CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

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Esta definicin de servicios no incluye a aquellos prestados por las entidades del Sector Pblico Nacional, que generan ingresos que constituyan tasas.

mac / gsm A0232-D7 IGV EXONERACIN EN LA VENTA DE BIENES DEL ACTIVO FIJO REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO OBLIGACIN DE EMITIR COMPROBANTE DE PAGO DESCRIPTOR : IMPUESTO A LA RENTA 1. MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO IX. COMPROBANTES DE PAGO

Sumilla: No procede la emisin de liquidaciones de compra por la adquisicin de arroz pilado a pequeos agricultores.

INFORME N 130-2007-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta si por la adquisicin de arroz pilado a pequeos agricultores se puede emitir el comprobante de pago denominado Liquidacin de compra. BASE LEGAL: Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT(1) y normas modificatorias (en adelante, RCP). ANLISIS: El numeral 1.3 del artculo 6 del RCP establece que las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos se encuentran obligados a emitir liquidacin de compra por las adquisiciones que efecten a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extraccin de madera, de productos silvestres, minera aurfera artesanal, artesana y desperdicios y desechos metlicos y no metlicos, desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que estas personas no otorguen comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC. Mediante Resolucin de Superintendencia se podrn establecer otros casos en los que se deba emitir liquidacin de compra. En ese sentido, a efecto de determinar si de conformidad con lo dispuesto en la norma antes citada corresponde emitir liquidaciones de compra por la adquisicin de arroz pilado, resulta necesario establecer si dicho producto constituye un "producto primario derivado de la actividad agropecuaria". Al respecto, mediante el Oficio N 703-2006-AG-DVM, el Vice Ministerio de Agricultura del Ministerio de Agricultura, dando atencin a la consulta formulada respecto a qu se debe entender por "producto primario derivado de la actividad agropecuaria", ha sealado que se entiende por producto primario aquel que no ha tenido transformacin manufacturera(2), o que est en su estado natural, comprendiendo actividades como la agricultura, la ganadera, la silvicultura y las extractivas. De otro lado, con el Oficio N 269-2007-AG-VM, el citado Vice Ministerio ha indicado que el arroz pilado es el resultado de un proceso de transformacin y acondicionamiento a travs de maquinaria y equipos. Aade que, dentro de la cadena de valor, el arroz pilado ha incrementado su valor agregado, respecto al arroz en cscara cosechado en campo. Conforme se aprecia de los pronunciamientos antes sealados, el arroz pilado no constituye un producto primario derivado de la actividad agropecuaria, toda vez que el mismo no se encuentra en su estado natural, siendo ms bien, el resultado

de un proceso de transformacin y acondicionamiento a travs de maquinaria y equipo que, dentro de la cadena de valor, ha incrementado su valor agregado respecto al arroz en cscara cosechado en campo. En consecuencia, no procede la emisin de liquidaciones de compra por la adquisicin de arroz pilado a pequeos agricultores. CONCLUSIN: No procede la emisin de liquidaciones de compra por la adquisicin de arroz pilado a pequeos agricultores. Lima, 12 Julio 2007 Original firmado por CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

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Publicada el 24.1.1999.

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La Vigsima Segunda edicin del Diccionario de la Legua Espaola de la Real Academia Espaola define al trmino manufactura, en su primera acepcin, como la obra hecha a mano o con auxilio de mquina.

abc/rrd A0240-D7 COMPROBANTES DE PAGO LIQUIDACIONES DE COMPRA - PRODUCTO PRIMARIO - ARROZ PILADO Descriptor : IV. Impuesto General a las Ventas 7. Comprobantes de Pago

Sumilla Se cumplir con el requisito de consignar en la factura la denominacin social del adquirente o usuario (numeral 1.7 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago), si se anota la denominacin social abreviada de dichos sujetos.

INFORME N 136-2007-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta si una empresa adquirente o usuaria que est identificada con su denominacin social abreviada y el nmero de Registro nico de Contribuyentes (RUC) en las facturas que emiten sus proveedores, est cumpliendo con el requisito formal de consignar la denominacin social exigida por el Reglamento de Comprobantes de Pago. BASE LEGAL: Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT(1) (en adelante, RCP). Ley N 26887(2), Ley General de Sociedades. ANLISIS: En principio, se asume como premisa que la consulta plantea la validez de las facturas que se emiten consignando la denominacin social abreviada a la que se refiere el artculo 9 de la Ley N 26887. Al respecto, es del caso sealar lo siguiente: 1. El artculo 2 del RCP dispone que slo se consideran comprobantes de pago, siempre que cumplan con todas las caractersticas y requisitos mnimos establecidos en el citado Reglamento, entre otros, las facturas. De otro lado, el numeral 1 del artculo 8 del RCP detalla los requisitos mnimos que deben contener las facturas. As, el numeral 1.7 del citado artculo seala que las facturas debern contener como informacin no necesariamente impresa los apellidos y nombres, o denominacin o razn social del adquirente o usuario. Esto es, a efecto que una factura sea considerada comprobante de pago deber contener como informacin no necesariamente impresa, entre otros, la denominacin o razn social del adquirente o usuario. 2. En lo que concierne a la denominacin social, es del caso indicar que el artculo 9 de la Ley General de Sociedades establece que la sociedad tiene una denominacin o razn social, segn corresponda a su forma societaria. En el primer caso puede utilizar, adems, un nombre abreviado. Al respecto, cabe sealar que la doctrina y la costumbre coinciden en diferenciar los conceptos de "denominacin social" y de "razn social". La

primera es propia de las sociedades de responsabilidad limitada y la segunda de las de responsabilidad ilimitada(3). En ese sentido, las sociedades de responsabilidad limitada se identificarn mediante una denominacin social, pudiendo utilizar adems, una denominacin social abreviada. 3. En ese orden de ideas, como quiera que en el numeral 1.7 del artculo 8 del RCP no se hace distincin alguna respecto a la denominacin social que debe contener la factura, es decir, si debe ser la denominacin social completa o la abreviada; se cumplir con el requisito de consignar en las facturas la denominacin social del adquirente o usuario, si se anota la denominacin social abreviada de dichos sujetos. CONCLUSIN: Se cumplir con el requisito de consignar en la factura la denominacin social del adquirente o usuario (numeral 1.7 del artculo 8 del RCP), si se anota la denominacin social abreviada de dichos sujetos. Lima, 17 JUL. 2007 Original firmado por: CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

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Publicada el 24.1.1999 y normas modificatorias. Publicada el 9.12.1997 y normas modificatorias.

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ELIAS LAROSA, Enrique. Ley General de Sociedades Comentada. Vol. 1. Editora Normas Legales. Trujillo, 1,998. p. 39.

abc A0329-D7 Comprobantes de Pago - Requisito de la denominacin social del adquirente o usuario. Descriptor : IV. Impuesto General a las Ventas 7. Comprobantes de Pago

Sumilla: 1. Las entidades estatales se encuentran obligadas a emitir comprobantes de pago por los contratos de concesin de obras pblicas a ttulo oneroso que celebren con los particulares. 2. Los contratos de concesin de obras pblicas a ttulo oneroso no se encuentran gravados con el IGV.

INFORME N 151-2007-SUNAT/2B0000 MATERIA: En relacin a los pagos de origen contractual recibidos por las entidades estatales como consecuencia de los Contratos de Concesin de Obras Pblicas, se formulan las siguientes consultas: 1. Las entidades del Estado estn obligadas a emitir comprobantes de pago por los mismos? 2. Estn gravados con el Impuesto General a las Ventas (IGV)? BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de las normas con rango de Ley que regulan la entrega en concesin al sector privado de las obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos, aprobado por el Decreto Supremo N 059-96-PCM(1) (en adelante, TUO de la Ley de Concesiones). Reglamento del TUO de las normas con rango de Ley que regulan la entrega en concesin al sector privado de las obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos, aprobado por el Decreto Supremo N 060-96-PCM(2). Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT(3) (en adelante, RCP). Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 05599-EF(4) (en adelante, TUO de la Ley del IGV). Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF(5). Decreto Supremo N 064-2000-EF(6), que modifica Apndices del TUO de la Ley del IGV, su reglamento y emite disposiciones complementarias. ANLISIS:

1. Segn lo dispuesto en el artculo 2 del TUO de la Ley de Concesiones, la

modalidad bajo la cual se promueve la inversin privada en el mbito de las obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos es la concesin.

Ahora bien, el artculo 3 del Reglamento del citado TUO define a la Concesin como el acto administrativo por el cual el Estado otorga a personas jurdicas, nacionales o extranjeras, la ejecucin y explotacin de determinadas obras pblicas de infraestructura o la prestacin de determinados servicios pblicos, aprobados previamente por la PROMCEPRI(7), por un plazo establecido. Entindase por ejecucin de la obra su construccin, reparacin y/o ampliacin. De otro lado, el artculo 13 del TUO en comentario dispone que la concesin sobre bienes pblicos no otorga un derecho real sobre los mismos. Sin embargo, en estos casos, el contrato de concesin constituir ttulo suficiente para que el concesionario haga valer los derechos que dicho contrato le otorga frente a terceros, en especial el de cobrar las tarifas, precios, peajes y otros sistemas de recuperacin de las inversiones. Adicionalmente, el artculo 14 del mismo TUO seala que la concesin podr otorgarse, entre otros, a ttulo oneroso, imponiendo al concesionario una contribucin determinada en dinero o una participacin sobre sus beneficios a favor del Estado. Conforme se puede apreciar, en virtud del contrato de concesin de obra pblica, el Estado otorga a personas jurdicas, nacionales o extranjeras (concesionarios), la explotacin temporal de bienes pblicos, especficamente, obras pblicas; a cambio que los concesionarios las construyan, reparen y/o amplen. En consecuencia, podra afirmarse que mediante el contrato de concesin de obra pblica, el cual puede ser a ttulo oneroso, el Estado cede temporalmente la explotacin de un bien a un concesionario. 2. En relacin con la primera consulta, es del caso indicar que el artculo 1 del RCP dispone que el comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso, o la prestacin de servicios. Por su parte, el inciso b) del numeral 1.1 del artculo 6 del citado Reglamento establece que estn obligados a emitir comprobantes de pago, las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho y otros entes colectivos que realicen transferencias de bienes a ttulo gratuito u oneroso, derivadas de actos y/o contratos de cesin en uso, arrendamiento, usufructo, arrendamiento financiero, asociacin en participacin, comodato y en general todas aquellas operaciones en las que el transferente otorgue el derecho a usar un bien. Asimismo, el ltimo prrafo del artculo 5 del RCP dispone que la obligacin de otorgar comprobantes de pago rige an cuando la transferencia de bienes, entrega en uso o prestacin de servicios no se encuentre afecta a tributos, o cuando stos hubieran sido liquidados, percibidos o retenidos con anterioridad al otorgamiento de los mismos. En ese sentido, las entidades del Estado se encuentran obligadas a emitir comprobantes de pago por los contratos de concesin de obra pblica a ttulo oneroso que celebren con los particulares, atendiendo a que en virtud de dichos contratos se entrega o cede la explotacin de un bien (8).

3. En lo que concierne a la segunda interrogante, cabe sealar que el artculo 1 del TUO de la Ley del IGV establece que dicho Impuesto grava, entre otras operaciones, la prestacin de servicios en el pas y los contratos de construccin. Tal como se seal en el numeral 1 del rubro Anlisis del presente Informe, en virtud del contrato de concesin de obra pblica, el cual puede ser a ttulo oneroso, el Estado cede temporalmente la explotacin de un bien a un concesionario. As, a efecto de determinar si dicha operacin est o no gravada con el IGV, resulta necesario establecer si la misma califica como "servicio" o "contrato de construccin". Respecto al concepto de "servicios", el inciso c) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV los define como toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. Ahora bien, el inciso e) del artculo 28 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que son rentas de tercera categora, las dems rentas que obtengan las personas jurdicas a que se refiere el artculo 14 de dicho TUO y las empresas domiciliadas en el pas, comprendidas en los incisos a) y b) de este artculo o en su ltimo prrafo, cualquiera sea la categora a la que debiera atribuirse. Sin embargo, cabe resaltar que el Estado no es considerado como persona jurdica para efectos del Impuesto a la Renta, pues no se encuentra incluido en la relacin de contribuyentes contenida en el artculo 14 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. En ese sentido, el contrato de concesin de obra pblica a ttulo oneroso no califica como "servicio" para efecto del IGV, toda vez que los ingresos obtenidos por el Estado por dicho concepto no califican como rentas de tercera categora, sino como rentas de primera categora. En efecto, el inciso b) del artculo 23 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta seala que son rentas de primera categora las producidas por la locacin o cesin temporal de cosas muebles o inmuebles, excepto predios. A mayor abundamiento, cabe sealar que el inciso a) del artculo 2 del TUO de la Ley del IGV dispone que no estn gravados con dicho Impuesto el arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes muebles e inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta de primera o de segunda categoras gravadas con el Impuesto a la Renta. De otro lado, en cuanto a si los contratos de concesin de obra pueden calificar como "contratos de construccin", es del caso indicar que de conformidad con lo dispuesto en el inciso g) de la Primera Disposicin Transitoria y Final del Decreto Supremo N 064-2000-EF(9), los contratos de concesin para la ejecucin y explotacin de obras pblicas de infraestructura, celebrados de conformidad con las normas sobre la materia, no configuran contratos de construccin entre el Estado y los concesionarios.

En consecuencia, los contratos de concesin de obra pblica a ttulo oneroso no se encuentran gravados con el IGV, toda vez que los mismos no califican como "servicios" ni como "contratos de construccin" para efecto del IGV. CONCLUSIONES: 1. Las entidades estatales se encuentran obligadas a emitir comprobantes de pago por los contratos de concesin de obras pblicas a ttulo oneroso que celebren con los particulares. 2. Los contratos de concesin de obras pblicas a ttulo oneroso no se encuentran gravados con el IGV. Lima, 10 AGO. 2007 Original firmado por: CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

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Publicado el 27.12.1996 y normas modificatorias. Publicado el 28.12.1996 y norma modificatoria. Publicada el 24.1.1999 y normas modificatorias. Publicado el 15.4.1999 y normas modificatorias. Publicado el 8.12.2004 y normas modificatorias. Publicado el 30.6.2000. Comisin de Promocin de Concesiones Privadas. Igual obligacin existe en los casos de cesiones de bienes a ttulo gratuito.

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Publicado el 30.6.2000, que modifica apndices del TUO de la Ley del IGV, su Reglamento y emiten disposiciones complementarias.

abc A0367-D7 IGV y Comprobantes de Pago- Pagos efectuados al Estado por Contratos de Concesin de Obras Pblicas. Descriptor : IV. Impuesto General a las Ventas 7. Comprobantes de Pago

SUMILLA: No existe obligacin de emitir un comprobante de pago por la emisin de una Letra de Cambio o un Pagar girados a la orden de un tercero, donde an dichos ttulos valores no han entrado en circulacin a travs del endoso, por cuanto la incorporacin del derecho patrimonial al valor materializado girado a la orden de un tercero beneficiario, no supone en s misma, la entrega de un bien en propiedad, el derecho a usar el mismo, o la prestacin de un servicio.

INFORME N 184-2007-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta si existe la obligacin de emitir un comprobante de pago por la emisin de una Letra de Cambio o de un Pagar girados a la orden de un tercero. BASE LEGAL: Ley de Ttulos Valores, Ley N 27287(1) y normas modificatorias. Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT(2) y normas modificatorias. ANLISIS: 1. El artculo 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago seala que el comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso, o la prestacin de servicios. A su vez, el numeral 1 del artculo 6 del citado Reglamento establece que estn obligados a emitir comprobantes de pago, entre otros: 1.1 Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que realicen transferencias de bienes a ttulo gratuito u oneroso: a) Derivadas de actos y/o contratos de compraventa, permuta, donacin, dacin en pago y en general todas aquellas operaciones que supongan la entrega de un bien en propiedad. b) Derivadas de actos y/o contratos de cesin en uso, arrendamiento, usufructo, arrendamiento financiero, asociacin en participacin, comodato y en general todas aquellas operaciones en las que el transferente otorgue el derecho a usar un bien. 1.2 Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que presten servicios, entendindose como tales a toda accin o prestacin a favor de un tercero, a ttulo gratuito u oneroso(3).

Como puede apreciarse, el comprobante de pago es un documento cuya emisin se exige en aquellas operaciones que supongan la entrega de un bien en propiedad, el derecho a usar el mismo, o en la prestacin de servicios, sean a ttulo gratuito u oneroso. 2. Por su parte, el numeral 1.1 del artculo 1 de la Ley de Ttulos Valores establece que los valores materializados que representan o incorporan derechos patrimoniales tendrn la calidad y los efectos de Ttulo Valor, cuando estn destinados a la circulacin, siempre que renan los requisitos formales esenciales que, por imperio de la ley, les corresponda segn su naturaleza. Las clusulas que restrinjan o limiten su circulacin o el hecho de no haber circulado, no afectan su calidad de ttulo valor. El artculo 12 de la citada Ley dispone que los ttulos valores confieren a su legtimo tenedor, el derecho exclusivo a disponer o, de ser el caso, gravar o afectar los bienes que en ellos se mencionan; sin perjuicio de las excepciones que seale la Ley. Ms adelante, el artculo 26 de la Ley en mencin seala que el ttulo valor a la orden es el emitido con la clusula "a la orden", con indicacin del nombre de persona determinada, quien es su legtimo titular. Agrega que se transmite por endoso y consiguiente entrega del ttulo, salvo pacto de truncamiento conforme a lo dispuesto en el ultimo prrafo de dicho artculo(4). Asimismo, el numeral 34.1 del artculo 34 establece que el endoso es la forma de transmisin de los ttulos valores a la orden y debe constar en el reverso del ttulo respectivo o en hoja adherida a l y reunir los requisitos sealados en dicho numeral. De otro lado, las Secciones Primera y Segunda de la Parte Especial del Libro Segundo de la Ley de Ttulos Valores establecen los requisitos formales esenciales relacionados con la emisin de la Letra de Cambio y del Pagar, respectivamente; entre otros, los relativos a las formas de girar dichos ttulos valores. As, el literal e) del numeral 119.1 del artculo 119 de la mencionada Ley dispone que la Letra de Cambio debe contener el nombre de la persona a quien o a la orden de quien debe hacerse el pago. Asimismo, el artculo 122 de dicha Ley, que regula las formas de girar la Letra de Cambio, seala que dicho ttulo valor puede ser girado, entre otros, a la orden de un tercero. Del mismo modo, en lo que concierne al contenido del Pagar, el inciso d) del numeral 158.1 del artculo 158 establece que el Pagar debe contener el nombre de la persona a quien o a la orden de quien debe hacerse el pago. Por su parte, el artculo 162 de la Ley bajo comentario dispone que son de aplicacin al Pagar, en cuanto no resulten incompatibles con su naturaleza, las disposiciones referidas a la Letra de Cambio. De las normas anteriormente glosadas fluye que la Letra de Cambio y el Pagar pueden ser girados a la orden de un tercero beneficiario, quien es el legtimo titular de dichos ttulos a quien debe hacerse el pago.

3. Ahora bien, conforme fluye del numeral 1.1 del artculo 1 de la Ley de

Ttulos Valores antes glosado, y de acuerdo a lo sealado en la doctrina jurdica nacional, los Ttulos Valores(5) "Representan o incorporan derechos patrimoniales(...) incorporar es tomar cuerpo, materializarse; en este caso el derecho, que es una cosa incorporal, se materializa cuando se consigna en el ttulo, formndose tal vinculacin que se confunde el derecho con el mismo ttulo(..)". Mas adelante, se precisa que "...ese derecho incorporado es, o debe ser, uno patrimonial"(6). En cuanto al endoso del ttulo valor a la orden, la misma doctrina ha sealado que "El endoso es una declaracin de voluntad unilateral, abstracta, autnoma, tpica y formal por el cual el endosante ordena al deudor que cumpla con la prestacin a favor del endosatario, permitiendo de esta forma la circulacin del ttulo"(7). En tal sentido, se puede afirmar que en la emisin de una Letra de Cambio o un Pagar girados a la orden de un tercero, donde an dichos ttulos valores no han entrado en circulacin a travs del endoso, se produce la incorporacin de un derecho patrimonial en dichos valores, a favor de un tercero beneficiario a la orden de quien debe hacerse el pago. Tal incorporacin del derecho patrimonial al valor materializado (Letra de Cambio o Pagar) girado a la orden de un tercero beneficiario, no supone, en s misma, la entrega de un bien en propiedad, el derecho a usar el mismo, o la prestacin de un servicio. En consecuencia, no existe obligacin de emitir un comprobante de pago por la emisin de una Letra de Cambio o un Pagar girados a la orden de un tercero.

5. Sin perjuicio de lo anteriormente expuesto, debe tenerse en cuenta el Informe N 082-2005-SUNAT/2B0000, en el cual se ha concluido que en las transferencias de crditos en las que el factor o adquirente asume el riesgo crediticio del cliente o deudor, incluidas aquellas que se realizan mediante el endoso en propiedad de un ttulo valor que incorpora un derecho crediticio, el transferente se encuentra obligado a emitir el correspondiente comprobante de pago, de acuerdo con lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. CONCLUSIN: No existe obligacin de emitir un comprobante de pago por la emisin de una Letra de Cambio o un Pagar girados a la orden de un tercero(8). Lima, 5 de octubre de 2,007. ORIGINAL FIRMADO POR CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

Publicada el 19.6.2000. Publicada el 24.1.1999

(2)

(3)

La norma agrega que esta definicin no incluye a aquellos prestados por las entidades del Sector Pblico Nacional, que generan ingresos que constituyan tasas.
(4)

El numeral 26.3 del artculo 26 de la citada Ley seala que puede prescindirse de la entrega fsica al endosatario del ttulo valor endosado a ste, previo pacto de truncamiento al respecto entre el endosante y el endosatario, sustituyndolo por otra formalidad mecnica o electrnica, de lo que debe mantenerse constancia fehaciente. Aade que para este efecto, deber observarse las disposiciones del artculo 215 de la referida Ley.
(5)

Entre ellos, la Letra de Cambio y el Pagar.

(6)

BEAUMONT CALLIRGOS, RICARDO y CASTELLARES AGUILAR, ROLANDO. Comentarios a la Nueva Ley de Ttulos Valores. Gaceta Jurdica. Lima. Primera edicin; 2000. Pag. 43.
(7)

BEAUMONT CALLIRGOS, RICARDO y CASTELLARES AGUILAR, ROLANDO. Op. Cit. Pag. 182.
(8)

Sin perjuicio de lo establecido en el Informe N 082-2005-SUNAT/2B0000.

rrd A0463-D7 COMPROBANTES DE PAGO EMISIN DE LETRAS DE CAMBIO Y PAGAR DESCRIPTOR : IV. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 7. COMPROBANTES DE PAGO

SUMILLAS : Resulta vlido efectuar la anulacin total de una venta en un local distinto al local en que se efectu dicha operacin, emitiendo para tal efecto la nota de crdito correspondiente con el nmero de serie asignado al local en el que se efecta dicha anulacin.

INFORME N 191-2007-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta si resulta vlido anular un comprobante de pago mediante una nota de crdito emitida en un local distinto al que se efectu la operacin y con un nmero de serie diferente al del comprobante de pago.

BASE LEGAL: Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, publicada el 24.1.1999, y normas modificatorias. ANLISIS: Para efecto del presente anlisis, entendemos que la consulta se refiere al supuesto en el que una empresa efecta la venta de sus productos emitiendo el correspondiente comprobante de pago en uno de sus establecimientos y luego se procede a la anulacin total de la operacin de venta en otro de sus establecimientos, emitiendo, por tanto, la nota de crdito por la anulacin de la operacin con una serie distinta a la que corresponde al comprobante de pago. Al respecto, cabe indicar lo siguiente: 1. El numeral 1 del artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago seala que las notas de crdito se emitirn por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros, que debern contener los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago en relacin a los cuales se emitan y que slo podrn ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad (1). Asimismo, el numeral 3 del citado artculo dispone que podr utilizarse una sola serie a fin de modificar cualquier tipo de comprobantes de pago, siempre que se cumplan con los requisitos y caractersticas establecidos para las facturas(2). Agrega el siguiente numeral que las notas de crdito deben consignar la serie y nmero del comprobante de pago que modifican. 2. De otro lado, conforme al artculo 9 del citado Reglamento, una de las caractersticas de los comprobantes de pago es la numeracin de los mismos, la cual, a excepcin de los tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras, constar de diez (10) dgitos, de los cuales los tres (3)

primeros, de izquierda a derecha corresponden a la serie, y sern empleados para identificar el punto de emisin(3). Los puntos de emisin pueden ser: a. Fijos, cuando se trate de emisiones efectuadas dentro de establecimientos declarados ante la SUNAT, tales como Casa Matriz, Sucursal, Agencia, Local Comercial, Local de Servicios o Depsitos. b. Mviles, cuando se trate de emisiones efectuadas por emisores itinerantes, tales como distribuidores a travs de vehculos, vendedores puerta a puerta, que emitan comprobantes de pago y mantengan relacin de dependencia con algn establecimiento declarado ante la SUNAT. Agrega dicho artculo que en un mismo establecimiento se podr establecer ms de un punto de emisin. Asimismo, indica que las series establecidas no podrn variarse ni intercambiarse entre establecimientos de un mismo sujeto obligado a emitir documentos.

3. Como se aprecia de lo anteriormente glosado, no existe norma que obligue a

que la emisin de una nota de crdito por la anulacin total de una operacin de venta deba efectuarse en el mismo local en el que se emiti el comprobante de pago correspondiente.

Por otro lado, no existe restriccin en cuanto a que la nota de crdito sea utilizado para determinado comprobante de pago y no nicamente a los que tienen consignada la identificacin del adquirente. En tal sentido, toda vez que las series establecidas no pueden variarse ni intercambiarse entre establecimientos de un mismo sujeto, resulta vlido efectuar la anulacin de una venta en un local distinto al local en que se efectu dicha operacin, emitiendo para tal efecto la nota de crdito correspondiente con el nmero de serie asignado al local en el cual se efecta dicha anulacin(4). CONCLUSIN: Resulta vlido efectuar la anulacin total de una venta en un local distinto al local en que se efectu dicha operacin, emitiendo para tal efecto la nota de crdito correspondiente con el nmero de serie asignado al local en el que se efecta dicha anulacin. Lima, 17 Oct 2007 Original firmado por CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

Cabe resaltar que el ltimo prrafo del numeral 6.3 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece que los sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado no podrn emitir facturas, recibos por honorarios,

liquidaciones de compra, tickets que permitan sustentar gasto o costo para efecto tributario o dar derecho al crdito fiscal del Impuesto, notas de crdito ni notas de dbito.
(2)

Requisitos y caractersticas que se encuentran sealados en los artculos 8 y 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
(3)

Los siete (7) nmeros restantes, corresponden al nmero correlativo. Estarn separados de la serie por un guin (-) o por el smbolo numrico (N). Para cada serie establecida, el nmero correlativo comenzar sin excepcin del 0000001, pudiendo omitirse la impresin de los ceros a la izquierda.
(4)

Sin perjuicio de ello, de conformidad con lo establecido en el inciso b) del artculo 26 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el 15.4.1999, y, normas modificatorias.

pgj/rap A0351-D7 REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO Notas de Crdito IV. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS : 7. COMPROBANTES DE PAGO

SUMILLA : No es posible imprimir o emitir facturas, liquidaciones de compra, boletas de venta, recibos por honorarios y tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras, empleando un software que impida el cumplimiento de las caractersticas y requisitos mnimos establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.

INFORME N 218-2007-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta si de acuerdo a la normatividad vigente que regula la emisin e impresin de los comprobantes de pago en nuestro pas, es vlido que dichos documentos se emitan e impriman empleando un software que permite imprimir los comprobantes de pago en impresora lser, en hojas sueltas y por el nmero de copias que sea necesario, en la que cada hoja impresa sera como un original. BASE LEGAL: Resolucin de Superintendencia N 007-99-SUNAT, publicada el 24.1.1999, y normas modificatorias; en adelante RCP. ANLISIS: El artculo 2 del RCP establece que slo se consideran comprobantes de pago, siempre que cumplan con todas las caractersticas y requisitos mnimos establecidos en el presente reglamento, los siguientes: a. b. c. d. e. f. g. Facturas. Recibos por honorarios. Boletas de venta. Liquidaciones de compra. Tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras. Los documentos autorizados en el numeral 6 del artculo 4. Otros documentos que por su contenido y sistema de emisin permitan un adecuado control tributario y se encuentren expresamente autorizados, de manera previa, por la SUNAT.

De otro lado, el artculo 8 del citado RCP seala los requisitos mnimos que deben tener los comprobantes de pago, indicando que: a. Las facturas, recibos por honorarios, boletas de venta y liquidaciones de compra debern tener como informacin impresa, entre otros, los datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin, as como el nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT. b. Los tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras, entre otros requisitos, deben ser emitidos como mnimo en original y cinta testigo, salvo en el caso al que se refiere el numeral 5.3 del artculo 4(1), en el que debe ser emitido como mnimo en original y una copia, adems de la cinta testigo. Asimismo, las mquinas registradoras que emitan tickets a los que se refiere el RCP, debern ser, para efecto de la emisin de comprobantes de pago, de "programa cerrado", entendindose como tal, aqul que no permite

modificaciones o alteraciones de los programas de fbrica, tales como modificacin de datos en el nmero de mquina registradora, nmero correlativo autogenerado, nmero correlativo de totales Z (total de ventas del da) y gran total (total de ventas desde que se inicia el uso de la mquina registradora). Todo ello sin perjuicio de las funciones adicionales que el mencionado programa permita, distintas a las requeridas para la emisin de comprobantes de pago. Adems, las mquinas registradoras deben registrar en la cinta testigo la informacin relativa a todas las operaciones realizadas. La cinta testigo, no deber ser detenida por ningn medio y/o concepto durante el funcionamiento de la mquina registradora; caso contrario, los tickets emitidos no sern considerados comprobantes de pago. Por su parte, el artculo 9 del mencionado RCP detalla las caractersticas de los comprobantes de pago, sealando, entre ellas, que en el caso de las facturas, liquidaciones de compra, boletas de venta y recibos por honorarios, las copias sern expedidas mediante el empleo de papel carbn, carbonado o autocopiativo qumico. En el caso de los tickets o cintas, la copia a que se refieren los numerales 5.3(1) y 5.4(2) del artculo 4, ser expedida utilizando papel carbonado o autocopiativo qumico. La impresin de la cinta testigo no deber ser trmica. De otro lado, el numeral 7 del artculo 12 del RCP establece que los que empleen sistemas computarizados para la emisin de comprobantes de pago debern utilizar formatos impresos por imprentas o empresas grficas, de acuerdo a los requisitos y caractersticas sealados en dicho reglamento. Fluye de las normas glosadas que si las facturas, recibos por honorarios, boletas de venta, liquidaciones de compra, tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras no cumplen con las caractersticas y requisitos mnimos establecidos para ellos en el RCP, no sern considerados comprobantes de pago. En tal sentido, si las facturas, recibos por honorarios, boletas de venta y liquidaciones de compra no cumplen, entre otras caractersticas y requisitos mnimos sealados en el RCP, con ser impresos(3) por imprentas o empresas grficas autorizadas por la SUNAT, previa presentacin de la autorizacin correspondiente, o no contienen de manera impresa los datos de la imprenta o empresa grfica que efectu su impresin, o sus copias no son emitidas mediante papel carbn, carbonado o autocopiativo qumico; tales documentos no podrn ser considerados comprobantes de pago. Lo mismo ocurre con los tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras que no cuenten con las caractersticas y requisitos que el RCP seala para ellos, como es el caso, por ejemplo, si sus copias, de corresponder, no son emitidas mediante papel carbonado o autocopiativo qumico. En consecuencia, de acuerdo con las disposiciones legales vigentes, no es posible imprimir o emitir facturas, liquidaciones de compra, boletas de venta, recibos por honorarios y tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras empleando el software materia de la consulta, pues este impide el cumplimiento de algunas de las caractersticas y requisitos mnimos establecidos en el RCP, para que los citados documentos sean considerados comprobantes de pago. CONCLUSIN:

No es posible imprimir o emitir facturas, liquidaciones de compra, boletas de venta, recibos por honorarios y tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras, empleando un software que impida el cumplimiento de las caractersticas y requisitos mnimos establecidos por el RCP(4). Lima, 12 de diciembre de 2007 ORIGINAL FIRMADO POR CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

El cual alude a los tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras, que sustentan crdito fiscal, gasto o costo para efecto tributario, o crdito deducible, siempre que:

a. Se identifique al adquirente o usuario con su nmero de RUC, as como con b. c.

(2)

sus apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Se emitan como mnimo en original y una copia, adems de la cinta testigo. Se discrimine el monto del tributo que grava la operacin, salvo que se trate de una operacin gravada con el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.

Este numeral seala que los tickets que se emitan en las operaciones realizadas con las Unidades Ejecutoras y Entidades del Sector Pblico Nacional a las que se refiere el Decreto Supremo N 053-97-PCM y normas modificatorias, cuando dichas Unidades Ejecutoras y Entidades adquieran los bienes y/o servicios definidos como tales en el artculo 1 del citado Decreto Supremo, debern cumplir con lo dispuesto en el numeral 5.3 antes glosado, salvo que las adquisiciones se efecten a sujetos del Rgimen nico Simplificado.
(3)

Debe indicarse que la respuesta est orientada a la impresin y emisin de comprobantes de pago y no a la importacin de los mismos, siguiendo el alcance de la consulta planteada.
(4)

Como sera el caso de un software que permitira imprimir los documentos en impresora lser, en hojas sueltas y por el nmero de copias que sea necesario, en el que cada hoja impresa sera como un original.

pgj A0506-D7 COMPROBANTES DE PAGO impresin sistema oracle DESCRIPTOR : IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 7. COMPROBANTES DE PAGO

SUMILLA: 1. Las liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes cuyo RUC se encuentra en estado de baja de oficio, o emitidas sin consignar el documento de identidad del comprador, permiten sustentar gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta siempre que se trate de la adquisicin de bienes contemplados en el numeral 1.3 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago. 2. Las liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes que se encuentran con suspensin temporal de actividades y/o que la actividad declarada en el RUC no corresponde a la operacin que figura en la liquidacin de compra emitida y/o cuando no solicitaron la autorizacin de impresin de comprobantes de pago, no permiten sustentar gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta 3. Las liquidaciones de compra que no consignan el lugar donde se realiza la compra, ni el dato adicional que permita precisar su ubicacin no se consideran comprobantes de pago y no sustentan gasto ni costo para efectos del Impuesto a la Renta. 4. Las liquidaciones de compra emitidas sin consignar el documento de identidad del comprador permiten sustentar gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta, siempre que se trate de la adquisicin de bienes contemplados en el numeral 1.3 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

INFORME N 221-2007-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta si las liquidaciones de compra emitidas en los casos que se indican a continuacin sustentan gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta: 1. Las emitidas a contribuyentes cuyo nmero de RUC se encuentra en estado de baja de oficio, o que se encuentran con suspensin temporal de actividades, y/o cuando la actividad declarada en el RUC no corresponde a la operacin que figura en la liquidacin de compra emitida, y/o cuando no solicitaron la autorizacin de impresin de comprobantes de pago. 2. Las emitidas sin sealar el lugar dnde se realiza la compra, ni el dato adicional que permita precisar su ubicacin y/o que tampoco consignan el nmero del documento de identidad del comprador. BASE LEGAL: Decreto Ley N 25632, Ley Marco de Comprobantes de Pago, publicado el 24.7.1992, y normas modificatorias (en adelante, Ley de Comprobantes de Pago). Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, publicada el 24.1.1999, y normas modificatorias (en adelante, RCP).

Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT publicada el 18.9.2004, que aprueba disposiciones reglamentarias del Decreto Legislativo N 943, Ley del RUC, y normas modificatorias. ANLISIS: 1. De acuerdo a lo sealado en el artculo 1 de la Ley de Comprobantes de Pago, estn obligados a emitir comprobantes de pago todas las personas que transfieran bienes, en propiedad o en uso, o presten servicios de cualquier naturaleza. Esta obligacin rige aun cuando la transferencia o prestacin no se encuentre afecta a tributos. Por su parte, los incisos a) y e) del articulo 3 de la citada ley disponen que para efectos de lo dispuesto en dicha norma, la SUNAT sealar las caractersticas y requisitos mnimos de los comprobantes de pago as como los comprobantes de pago que permitan sustentar gasto o costo con efecto tributario, ejercer el derecho al crdito fiscal o al crdito deducible, y cualquier otro sustento de naturaleza similar. De otro lado, el numeral 4 del artculo 4 del RCP seala que las liquidaciones de compra se emitirn en los casos sealados en el numeral 3 del artculo 6 del RCP y cuando se determine por Ley, Decreto Supremo o Resolucin de Superintendencia, y que podrn ser empleadas para sustentar gasto o costo para efecto tributario. Por su parte, el numeral 1.3 del artculo 6 del RCP(1) establece que las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos se encuentran obligados a emitir liquidacin de compra por las adquisiciones que efecten a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extraccin de madera, de productos silvestres, minera aurfera artesanal, artesana y desperdicios y desechos metlicos y no metlicos, desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que estas personas no otorguen comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC. Mediante Resolucin de Superintendencia se podrn establecer otros casos en los que se deba emitir liquidacin de compra. De las normas citadas fluye que el supuesto para que proceda la emisin de liquidaciones de compra, y por ende para que dichos comprobantes puedan sustentar gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta, es que el sujeto que transfiere bienes especificados en el numeral 1.3 mencionado carezca de RUC y en consecuencia no pueda emitir comprobantes de pago. Por tanto, se analizar si en las consultas formuladas se cumple el supuesto antes citado. 1.1 Liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes que poseen nmero de RUC pero se encuentran en estado de baja de oficio Conforme al criterio expuesto en la Carta N 018-2005SUNAT/2B0000 de 30.3.2005(2), si las personas naturales productoras y/o acopiadoras a que se refiere el numeral 3 del artculo 6 del RCP(3) no cumplen con la obligacin de inscribirse en el RUC y por ende no otorgan comprobantes de pago, los adquirentes debern emitir la liquidacin de compra respectiva, siempre que se trate de la adquisicin de los productos sealados en la citada norma.

Agrega que "bastar para ello la verificacin objetiva de que el referido productor y/o acopiador carece de nmero de RUC, no siendo relevante que las operaciones con ste se realicen de manera peridica y/o que los productos se encuentren exonerados del IGV." As pues, tal como se desprende del citado pronunciamiento, tratndose de la adquisicin de los bienes expresamente detallados en el numeral 1.3 del artculo 6 del RCP, bastar con que se verifique objetivamente que los sujetos sealados en dicho numeral carecen de nmero de RUC, para que los adquirentes de los productos indicados en la norma emitan liquidaciones de compra. Ahora bien, se debe entender que el productor y/o acopiador de los productos antes indicados carece de nmero de RUC cuando no se encuentra inscrito en tal Registro, sea porque: a. Estando obligado a inscribirse en el RUC, no ha obtenido un nmero de RUC. b. Estando inscrito en el RUC, la SUNAT ha dado de baja su inscripcin a solicitud de parte. c. Estando inscrito en el RUC, la SUNAT, de oficio, ha dado de baja su inscripcin. En ese orden de ideas, procede emitir liquidaciones de compra a vendedores cuyo nmero de RUC hubiese sido dado de baja de oficio a la fecha de emisin de tales comprobantes de pago, siempre que se trate de la adquisicin de los bienes contemplados en el numeral 1.3 del artculo 6 del RCP. Por tanto, las liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes cuyo nmero de RUC se encuentra con baja de oficio permiten sustentar gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta. 1.2 Liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes que se encuentran con suspensin temporal de actividades El artculo 26 de la Resolucin de Superintendencia N 2102004/SUNAT seala que los sujetos inscritos en el RUC podrn comunicar la suspensin temporal de sus actividades hasta dos (2) veces durante un mismo ejercicio gravable cuando hubieran reiniciado actividades dentro del citado ejercicio. Se entiende por fecha de reinicio de actividades, aquella en la que el sujeto inscrito, despus de un periodo de suspensin temporal de actividades, vuelve a efectuar las operaciones a que se refiere el inciso e) del artculo 1(4). El periodo de la suspensin temporal de actividades no ser superior a los doce (12) meses calendarios consecutivos contados a partir de la fecha en que empez la referida suspensin. Como se aprecia de la norma antes glosada, la suspensin temporal de actividades implica que el sujeto deja de realizar actividades durante un lapso, vencido el cual reinicia actividades, pero no origina la baja de la inscripcin en el RUC.

Dado que el sujeto conserva su inscripcin en el RUC mientras dura la suspensin temporal de actividades, no se configura el supuesto previsto en el numeral 1.3 del artculo 6 del RCP para la emisin de liquidaciones de compra, esto es, que el sujeto carezca de RUC. Por lo expuesto, al no cumplirse con el supuesto antes mencionado, las liquidaciones de compra que se emitan en el caso materia de anlisis no permiten sustentar gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta. 1.3 Liquidaciones de compra emitidas a sujetos cuya actividad declarada en el RUC no corresponde a la operacin que figura en dichos comprobantes de pago y/o a sujetos que no solicitaron la autorizacin de impresin de comprobantes de pago. De acuerdo con lo dispuesto en el inciso d) del numeral 17.3 del artculo 17 de la Resolucin de Superintendencia N 2102004/SUNAT, los contribuyentes y/o responsables al solicitar la inscripcin en el RUC debern comunicar obligatoriamente a la SUNAT la actividad econmica principal. El inciso l) del artculo 24 de la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT dispone que el contribuyente y/o responsable o su representante legal deber comunicar a la SUNAT cualquier modificacin en la informacin proporcionada por el deudor tributario dentro del plazo de 5 das hbiles de producidos los hechos. Segn se desprende de las normas citadas, no existe la obligacin de declarar todas las actividades que desarrolla el administrado, sino nicamente la actividad principal. Igualmente, si, por otro lado, el administrado hubiera comunicado incorrectamente su actividad principal o no hubiera cumplido con informar el cambio de dicha actividad, ello no afectar la vigencia de la inscripcin en el RUC(5), pues no se ha previsto tal consecuencia jurdica. En el segundo caso, el sujeto figura inscrito en el RUC pero no ha solicitado autorizacin de impresin de comprobantes de pago Ahora bien, la ausencia de solicitudes de autorizacin de comprobantes de pago tampoco afecta la vigencia de la inscripcin en el RUC al no haber norma que disponga dicho efecto. Ms aun, los artculos 9 y 27 de la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT que regulan los supuestos en los que procede la baja de inscripcin en el RUC de oficio y a solicitud del contribuyente y/o responsable, respectivamente, no contemplan los casos analizados en este numeral. En consecuencia, las liquidaciones de compra que se emitan en los casos materia de anlisis no permiten sustentar gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta.

2. Como ya se indic en el numeral 1, el artculo 3 de la Ley de Comprobantes de Pago faculta a la SUNAT a sealar las caractersticas y requisitos mnimos de los comprobantes de pago para, entre otros, sustentar gasto o costo con efecto tributario. Por su parte, el numeral 4 del artculo 8 del RCP establece los requisitos mnimos que deben reunir las liquidaciones de compra. En el presente caso, estamos frente a liquidaciones de compra en las que no se ha sealado el lugar donde se realiza la compra, ni el dato adicional que permita precisar su ubicacin y/o que tampoco consignan el nmero del documento de identidad del comprador. El numeral 4 del artculo 8 del RCP establece como uno de los requisitos mnimos de la liquidacin de compra el consignar como informacin no necesariamente impresa, el lugar donde se realiz la operacin, as como los datos referenciales que permitan su ubicacin. Por tanto, las liquidaciones de compra que no cumplen con el requisito sealado en el prrafo precedente no se consideran comprobantes de pago, y no permitirn sustentar gasto ni costo para efectos del Impuesto a la Renta. En lo que respecta a la omisin de consignar en la liquidacin de compra el documento de identidad del comprador, cabe sealar que dicho documento no constituye un requisito mnimo para que la liquidacin de compra sea considerada comprobante de pago de acuerdo a lo normado en el numeral 4 del artculo 8 del RCP, puesto que en el caso del comprador el citado numeral establece que se debe consignar el nmero de RUC. Por tanto, las liquidaciones de compra emitidas sin consignar el documento de identidad del comprador, permiten sustentar gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta, siempre que se trate de la adquisicin de bienes contemplados en el numeral 1.3 del artculo 6 del RCP. CONCLUSIONES: 1. Las liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes cuyo RUC se encuentra en estado de baja de oficio permiten sustentar gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta siempre que se trate de la adquisicin de bienes contemplados en el numeral 1.3 del artculo 6 del RCP. 2. Las liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes que se encuentran con suspensin temporal de actividades y/o que la actividad declarada en el RUC no corresponde a la operacin que figura en la liquidacin de compra emitida y/o cuando no solicitaron la autorizacin de impresin de comprobantes de pago, no permiten sustentar gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta 3. Las liquidaciones de compra que no consignan el lugar donde se realiza la compra, ni el dato adicional que permita precisar su ubicacin no se consideran comprobantes de pago y no sustentan gasto ni costo para efectos del Impuesto a la Renta. 4. Las liquidaciones de compra emitidas sin consignar el documento de identidad del comprador permiten sustentar gasto o costo para efectos del

Impuesto a la Renta, siempre que se trate de la adquisicin de bienes contemplados en el numeral 1.3 del artculo 6 del RCP. Lima, 18.12.2007 CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

A raz de la modificacin efectuada al RCP por la Resolucin de Superintendencia N 176-2006/SUNAT, toda referencia al numeral 3 del artculo 6 del RCP debe entenderse realizada al numeral 1.3 del artculo 6 del RCP.
(2)

La cual se encuentra publicada en el pgina web de la SUNAT: www.sunat.gob.pe. El criterio contenido en dicha Carta se encuentra vigente a la fecha.
(3)

Actual numeral 1.3 del citado artculo 6. Ver Nota 1.

(4)

De acuerdo con este inciso, se considera como fecha de inicio de actividades a la fecha en la cual el contribuyente y/o responsable comienza a generar ingresos gravados o exonerados o adquiere bienes y/o servicios deducibles para efectos del Impuesto a la Renta.
(5)

Sin perjuicio de las sanciones que pudieran resultar aplicables conforme al Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario.

rom A0588-D7 COMPROBANTES DE PAGO - Liquidaciones de compra IV. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 7. COMPROBANTES DE PAGO

SUMILLA: En el supuesto de una operacin en la que el contribuyente se compromete a elaborar un determinado bien para ser entregado a su cliente, a cambio de un precio pactado, para cuyo efecto: i) se adquirirn insumos cuyos comprobantes de pago sern emitidos a nombre del contribuyente (siendo as, se entiende que los insumos adquiridos constituiran parte del costo del bien elaborado), y ii) los insumos han sido incorporados en el bien elaborado; no resulta posible que se emitan dos comprobantes de pago: uno, por el costo de los insumos del bien, y otro adicional, por la diferencia del monto de la operacin.

CARTA N 053-2008-SUNAT/200000

Lima, 18 de marzo de 2,008. Seor JOS ROSAS BERNEDO Gerente General Cmara de Comercio de Lima Presente 1) Carta GG/06407/GL 2) Carta GG/01708/GL De mi consideracin: Tengo el agrado de dirigirme a usted en atencin al documento 1) de la referencia, reiterado con el documento 2) del mismo rubro, mediante el cual su Despacho seala que existen casos en los cuales el usuario del servicio solicita al prestador del mismo, adems, la adquisicin de los insumos necesarios para la elaboracin del producto, siendo que la facturacin integral del servicio comprende el traslado del costo de los insumos utilizados en el producto terminado. Aade que, en tanto la facturacin por la operacin antes sealada se realiza en forma integral, el usuario del servicio aplica una detraccin del 12% sobre el valor total de cada venta, en la cual se incluye el costo de los insumos adquiridos por cuenta del usuario del servicio. As, si bien el prestador del servicio genera una utilidad por la fabricacin de bienes por encargo, sta no es percibida pues la detraccin aplicada excede generalmente el monto de la renta generada. En ese contexto, consulta si est permitido que el prestador del servicio emita una factura por los insumos adquiridos por cuenta del usuario, sin detraccin; y otra, por la fabricacin de bienes por encargo que es el real servicio prestado, aplicando la correspondiente detraccin. En principio, a fin de absolver la citada consulta se ha partido de la premisa que la misma plantea el supuesto de una operacin en la que el contribuyente se compromete a elaborar un determinado bien para ser entregado a su cliente, a cambio de un precio pactado; para tal efecto:

Ref.:

- A fin de elaborar dicho bien, se adquirirn insumos cuyos comprobantes de pago sern emitidos a nombre del contribuyente. Siendo as, se entiende que los insumos adquiridos constituiran parte del costo del bien elaborado. - Los insumos han sido incorporados en el bien elaborado. Bajo esta premisa, se ha entendido que la consulta est orientada a determinar si con posterioridad a la elaboracin del bien, resulta posible que en lugar de emitir un solo comprobante de pago consignando el monto total de la operacin, se emita, de manera independiente, un comprobante de pago por el costo de los insumos ya incorporados en dicho bien y, otro adicional, por la diferencia del monto de la operacin. Al respecto, cabe tener en cuenta que el artculo 1 del Reglamento de Comprobantes de (1) Pago establece que el comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o prestacin de servicios. Asimismo, el artculo 5 del citado Reglamento detalla las oportunidades en que deben ser entregados los comprobantes de pago. As pues, se dispone, por ejemplo, que: - En la transferencia de bienes muebles, los comprobantes de pago debern ser entregados en el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se perciba el pago, lo que ocurra primero. - En la prestacin de servicios, incluyendo el arrendamiento y arrendamiento financiero, tales comprobantes sern entregados cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra primero: La culminacin del servicio. La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el comprobante de pago por el monto percibido. El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del servicio, debindose emitir el comprobante de pago por el monto que corresponda a cada vencimiento. Adicionalmente, el numeral 1.11 del artculo 8 del Reglamento en mencin establece que las facturas debern tener como requisito mnimo de su informacin no necesariamente impresa, el valor total de la venta de los bienes vendidos, importe de la cesin en uso o del servicio prestado, sin incluir los tributos que afecten la operacin ni otros cargos adicionales si los hubiere. Por su parte, el numeral 3.8 del mismo artculo seala que, tratndose de boletas de venta, se consignar como informacin no necesariamente impresa, el importe de la venta, de la cesin en uso o del servicio prestado. De las normas antes glosadas, se desprende que el comprobante de pago es un documento que acredita las operaciones de transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestacin de servicios, el cual debe entregarse en la oportunidad sealada en la norma; sin que resulte posible que respecto de una misma operacin y verificado un mismo supuesto que determina la entrega del referido documento, se emitan comprobantes de pago independientes, segmentando el valor de la operacin, por la sola consideracin de los conceptos que integran el mismo. Lo contrario, implicara incumplir las reglas establecidas en cuanto a la emisin y oportunidad de entrega del comprobante de pago, as como los requisitos mnimos para que un comprobante de pago sea considerado vlido. En ese sentido, no resulta posible que respecto del supuesto planteado se emitan dos comprobantes de pago: uno, por el costo de los insumos del bien, y otro adicional, por la diferencia del monto de la operacin. Sin perjuicio de lo antes mencionado, cabe sealar que en relacin con la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT) al servicio de

fabricacin de bienes por encargo, a que se refiere el numeral 7 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004-SUNAT, se ha emitido el Informe N 151-2006SUNAT/2B0000 y la Carta N 060-2007-SUNAT/200000, los cuales pueden resultar de su (2) inters . Hago propicia la oportunidad para expresarle los sentimientos de mi mayor consideracin y estima. Atentamente, ORIGINAL FIRMADO POR ENRIQUE VEJARANO VELASQUEZ Superintendente Nacional Adjunto de Tributos Internos

(1)

Aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, publicada el 24.1.1999, y normas modificatorias.

(2)

Los mismos que se encuentran a su disposicin ingresando a la pgina web de la SUNAT por la siguiente direccin: www.sunat.gob.pe.

rrd DESCRIPTOR : VIII. REGMENES ESPECIALES 3. OTROS SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL OTROS.

Sumilla: Tratndose del cambio de denominacin de una va (calle, jirn, avenida, entre otros) realizada por una municipalidad, el deudor tributario se encuentra autorizado a utilizar los comprobantes de pago que tenga en existencia, siempre que comunique el cambio de direccin del punto de emisin a la Administracin Tributaria e indique en dichos comprobantes la nueva direccin mediante cualquier mecanismo.

INFORME N 028-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se plantea el siguiente supuesto: a) Las municipalidades estn facultadas para modificar los nombres de las diferentes arterias que forman parte de sus respectivas jurisdicciones, tales como, calles, avenidas, jirones, entre otros. b) La direccin domiciliaria del contribuyente es un dato que debe ser consignado en el RUC, comprobantes de pago, entre otros. c) Cuando en ejercicio de su facultad una municipalidad cambia de nombre a una arteria se produce un desfase en el dato domiciliario del contribuyente. En relacin a la situacin descrita, se consulta si es posible que un contribuyente habilite los comprobantes de pago mediante un sello o cualquier mecanismo el nuevo nombre de la calle, avenida o jirn por extensin de lo establecido en el artculo 13 del Reglamento de Comprobantes de Pago. BASE LEGAL: Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de (1) Superintendencia N 007-99/SUNAT ; en adelante, RCP. ANLISIS: Conforme a lo dispuesto en el numeral 1 del artculo 13 del RCP, se autoriza el uso temporal de una serie asignada a un punto de emisin cuando el domicilio fiscal o establecimiento anexo en el que se ubica el punto de emisin cambia de direccin y siempre que dicho cambio haya sido declarado. Agrega la norma que la autorizacin proceder nicamente respecto a los documentos en existencia a la fecha de ocurrido el cambio de direccin. Por su parte, el ltimo prrafo del citado artculo establece que en todos los casos de uso temporal se deber consignar, de modo legible y mediante cualquier mecanismo, los nuevos datos del documento. Teniendo en consideracin que en el supuesto planteado se ha producido el cambio de la direccin de un punto de emisin; en aplicacin de lo dispuesto en el numeral 1 del artculo 13 del RCP, el deudor tributario se encuentra autorizado a utilizar los comprobantes de pago que tenga en existencia, siempre que comunique tal cambio a la Administracin Tributaria e indique en dichos comprobantes la nueva direccin del punto de emisin mediante cualquier otro mecanismo.

CONCLUSIN: Tratndose del cambio de denominacin de una va (calle, jirn, avenida, entre otros) realizada por una municipalidad, el deudor tributario se encuentra autorizado a utilizar los comprobantes de pago que tenga en existencia, siempre que comunique el cambio de direccin del punto de emisin a la Administracin Tributaria e indique en dichos comprobantes la nueva direccin mediante cualquier mecanismo. Lima, 20 FEB 2008 Original firmado por CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

Publicada el 24.1.1999 y normas modificatorias

abc A044-D8 Comprobantes de Pago - Cambio de nomenclatura de calles. Descriptor: IV. Impuesto General a las Ventas 7. Comprobantes de Pago

Sumilla: Las entidades de salud deben emitir comprobantes de pago a los pacientes que son atendidos en virtud de contar con cobertura del SOAT u otro seguro privado. INFORME N 061-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta si las Direcciones de Salud, Direcciones Regionales de Salud, Institutos Especializados, Hospitales, Centros de Salud y Puestos de Salud del Ministerio de Salud estn obligados a emitir facturas o boletas de venta a las compaas aseguradoras por los servicios mdicos que brinden a los pacientes coberturados por el Seguro Obligatorio contra Accidentes de Trnsito (SOAT) u otro seguro privado. BASE LEGAL: Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de (1) Superintendencia N 007-99/SUNAT , y normas modificatorias (en adelante, RCP). ANLISIS: 1. En principio, a fin de brindar atencin a la consulta formulada, resulta necesario determinar la naturaleza jurdica de los cobros efectuados por las Direcciones de Salud, Direcciones Regionales de Salud, Institutos Especializados, Hospitales, Centros de Salud y Puestos de Salud del Ministerio de Salud (en adelante, entidades de salud) por los servicios mdicos que brinden a los pacientes cubiertos por el SOAT u otro seguro privado; vale decir, si dichos cobros tienen carcter tributario o contractual. Al respecto, es del caso indicar que de acuerdo a la opinin vertida por la Direccin General de Poltica de Ingresos Pblicos del Ministerio de Economa y Finanzas (MEF) (2) en el Informe N 014-2007-EF/66.01 , "(...) los cobros realizados por los establecimientos del Ministerio de Salud por la prestacin de servicios de salud cuya cobertura est a cargo del SOAT u otro seguro privado, no tendran naturaleza tributaria, en tanto no cumpliran con los requisitos para ser considerados como tales, sino que se tratara de pagos por servicios de origen contractual". 2. As definida la naturaleza jurdica de los cobros materia de consulta, es del caso indicar que, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 1 del RCP, el comprobante de pago es un documento que acredita, entre otras operaciones, la prestacin de servicios. Por su parte, el numeral 1.2 del artculo 6 del RCP establece que estn obligados a emitir comprobantes de pago las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que presten servicios, entendindose como tales a toda accin o prestacin a favor de un tercero, a ttulo gratuito u oneroso. Agrega la norma que esta definicin de servicios no incluye a aqullos prestados por las entidades del Sector Pblico Nacional, que generen ingresos que constituyan tasas. As pues, como quiera que los cobros en comentario tienen naturaleza contractual y, por ende, no constituyen tasas, las entidades de salud estn obligadas a emitir comprobantes de pago por los servicios mdicos que dan origen a dichos cobros. 3. Ahora bien, conforme a lo dispuesto en el artculo 4 del RCP, los comprobantes de pago deben ser otorgados a los usuarios de los servicios prestados. Al respecto, debe tenerse en cuenta que el negocio de las compaas de seguros no es

la prestacin del servicio de salud ni la venta de medicamentos, sino la cobertura del siniestro en caso ste ocurra. As, ante la ocurrencia del siniestro (accidente o enfermedad), el asegurado acude a un establecimiento de salud (que podra ser una entidad de salud) y ste le presta el servicio (asistencia mdica) y/o le vende los medicamentos necesarios, sin perjuicio de la cobertura contratada con la compaa de seguros. En ese orden de ideas, tratndose de los servicios mdicos prestados por las entidades de salud a los pacientes cubiertos por el SOAT u otro seguro privado, son stos los usuarios de dichos servicios; razn por la cual los comprobantes de pago deben ser emitidos a nombre de los pacientes y no de la compaa de seguros. CONCLUSIN: Las entidades de salud deben emitir comprobantes de pago a los pacientes que son atendidos en virtud de contar con cobertura del SOAT u otro seguro privado. Lima, 22 ABR 2008 Original firmado por CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

Publicada el 24.1.1999.

(2)

La cual coincide con la opinin emitida por la Oficina General de Asesora Jurdica del MEF mediante el Informe N 483-2008-EF/60.01.

abc A0173-D8 Impuesto General a las Ventas y Comprobantes de Pago Emisin de comprobantes de pago por los servicios prestados por establecimientos del Ministerio de Salud en caso de siniestros cubiertos por el SOAT u otro seguro particular.

SUMILLA: El retiro de una imprenta del Registro de Imprentas, a que se refiere el Reglamento de Comprobantes de Pago, no constituye una sancin. Es factible la delegacin de firma de las Resoluciones de Intendencia que establecen el retiro de una imprenta del Registro de Imprentas.

INFORME N 151-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se efectan las siguientes consultas: 1. El retiro de una imprenta del Registro de Imprentas constituye una sancin? 2. De ser negativa la respuesta a la consulta 1, sera delegable la firma de las Resoluciones de Intendencia que establecen el retiro de una imprenta del Registro, teniendo en cuenta que no se tratara de una resolucin emitida dentro de un procedimiento sancionador? BASE LEGAL: Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444, publicada el 11.4.2001, y normas modificatorias. Decreto Ley N 25632, Ley Marco de Comprobantes de Pago, publicado el 24.7.1992, y normas modificatorias. Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, publicada el 24.1.1999 y normas modificatorias. ANLISIS: I. A fin de brindar atencin a la primera consulta, es necesario establecer qu se entiende por sancin administrativa, para luego determinar si el retiro de una imprenta del Registro de Imprentas califica como tal. 1. De acuerdo a la doctrina( ), la sancin administrativa es definida como un mal inflingido por la Administracin a un administrado como consecuencia de una conducta ilegal. Para Jorge Dans, la indicada definicin permite diferenciar a la sancin administrativa de otras facultades reaccionales de la administracin que en puridad no son modalidades sancionatorias, sino la adopcin de medidas especficas con el objeto de [2] exigir el cumplimiento de las leyes, restituyendo las cosas a la situacin originaria( ). Agrega este autor, citando a Fernando Santaolalla, que la sancin es siempre un plus, supone algo nuevo, inexistente al momento de cometerse el ilcito, no la simple [3] restauracin de la realidad alterada por este ltimo( ). Como puede apreciarse, la sancin administrativa supone la imposicin de una situacin gravosa o perjudicial al administrado, como consecuencia de una [4] contravencin al ordenamiento jurdico( ), por lo que no podra considerarse como tal, a la medida adoptada para regresar las cosas al estado anterior al momento del incumplimiento de las disposiciones legales. Es ms, la distincin entre ambas figuras fluye de lo establecido en el numeral 232.1 del artculo 232 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, conforme al cual
[1]

las sanciones administrativas que se impongan al administrado son compatibles con la exigencia de la reposicin de la situacin alterada por el mismo a su estado anterior, as como con la indemnizacin por los daos y perjuicios ocasionados, los que sern determinados en el proceso judicial correspondiente. Al respecto, cabe citar a Juan Carlos Morn, quien comentando la norma antes glosada seala que no obstante tener caracterstica de actos aflictivos a los administrados no son tcnicamente sanciones: las medidas de reposicin de las cosas a la situacin legal correcta -el cierre de un local sin licencia, como el cese de una publicidad engaosa-, ni las medidas resarcitorias -devolver importe de ejecucin subsidiaria-, ni las medidas de forzamiento de ejecucin administrativa -multas coercitivas o [5] compulsin sobre las personas-( ). 2. Ahora bien, el artculo 4 de la Ley Marco de Comprobantes de Pago establece que la impresin o importacin de comprobantes de pago u otros documentos relacionados directa o indirectamente con stos, cualquiera sea su modalidad, la realizarn nicamente las empresas inscritas en el Registro que para tal efecto determine la SUNAT, aadiendo que, la inscripcin o exclusin del Registro se realizar conforme a las normas que sta seale. Asimismo, dispone que la SUNAT igualmente establecer las obligaciones de las empresas que realicen trabajos de impresin o importacin de los documentos a que se refiere el prrafo anterior, y los mecanismos de control para la impresin, emisin y/o utilizacin de los mismos, incluyendo aquellos que se emitan por medios [6] mecanizados o computarizados( ). Como se desprende de la norma glosada, la SUNAT est facultada para establecer las exigencias que deben cumplir las empresas para efectos de realizar trabajos de impresin o importacin de comprobantes de pago u otros documentos relacionados con stos. As pues, en virtud de dicha facultad, la SUNAT ha regulado en el numeral 2 del artculo 12 del Reglamento de Comprobantes de Pago las normas aplicables a las imprentas, detallando en el numeral 2.1 del citado artculo las condiciones que deben observar los contribuyentes para inscribirse en el Registro de Imprentas y en el numeral 2.3 las condiciones para permanecer en dicho Registro, sealando, asimismo, en el numeral 2.5 los supuestos en los que proceder el retiro del Registro de [7] Imprentas( ). 3. Fluye de lo anteriormente indicado, que para que las empresas realicen trabajos de impresin o importacin de comprobantes de pago u otros documentos relacionados con stos, deben cumplir con las condiciones establecidas para su inscripcin en el Registro de Imprentas y slo podrn permanecer en el mismo en la medida que cumplan con las exigencias dispuestas por la SUNAT. Ntese que si la imprenta no realizara los indicados trabajos de impresin o importacin de los comprobantes de pago u otros documentos relacionados con los mismos, no se encontrara obligada al cumplimiento de las exigencias requeridas por la SUNAT. En ese orden de ideas, la inscripcin en el Registro de Imprentas le permitira a la imprenta realizar una actividad adicional, cual es la impresin o importacin de los mencionados documentos; y consecuentemente, el retiro de dicho Registro no implica sino un retorno a su situacin anterior, previa a la inscripcin. Por tanto, el retiro del Registro de Imprentas no constituye en s mismo una sancin, dado que dicho acto no infringe un mal al administrado sino que es una medida [8] adoptada por la SUNAT( ) para regresar las cosas al estado anterior a la inscripcin en el mencionado Registro, ejerciendo lo que en doctrina se denomina facul tad reaccionaria.

II. Con relacin a la segunda consulta, el Artculo 72 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, regula como tcnica instrumental la denominada delegacin de firma, conforme la cual los titulares de los rganos administrativos pueden delegar mediante comunicacin escrita la firma de actos y decisiones de su competencia en sus inmediatos subalternos, o los titulares de las unidades administrativas que de ellos dependan, salvo las resoluciones de procedimientos sancionadores. Ahora bien en el supuesto materia de consulta, al no constituir una sancin el retiro del Registro de Imprentas se aplicara lo regulado en la norma antes glosada. Al respecto, cabe citar a Juan Carlos Morn( ), quien seala que la delegacin de firma no implica alteracin de la competencia original, puesto que el delegante sigue siendo el exclusivo responsable. Asimismo, agrega que no se trata de una traslacin de conocimiento de un expediente para el delegado jerrquicamente subordinado, sino que el delegante ya ha decidido, instruido y conceptualizado e impartido el sentido de la resolucin, restando slo la formalizacin del acto administrativo. CONCLUSIONES: 1. El retiro de una imprenta del Registro de Imprentas, a que se refiere el Reglamento de Comprobantes de Pago, no constituye una sancin. 2. Es factible la delegacin de firma de las Resoluciones de Intendencia que establecen el retiro de una imprenta del Registro de Imprentas. Lima, 17 JUL 2008 Original firmado por CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico
[9]

[1]

GARCA DE ENTERRA, Eduardo y Toms-Ramn FERNNDEZ, Curso Administrativo, Civitas Ediciones S.L, 7 Ed., Volumen II, Madrid, 2000, pg. 161.

de

Derecho

[2]

DANS ORDEZ, Jorge, Notas acerca de la potestad sancionadora de la administracin pblica. En: IUS ET VERITAS, Ao V, N 10, Lima, 1995, pg. 156. Ibdem. PEDRESCHI GARCS, Willy, Anlisis sobre la potestad sancionadora de la administraci n pblica y el procedimiento administrativo sancionador en el marco de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General. En: Comentarios a la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444, Segunda Parte, ARA Editores, Lima, 2003, pg. 542. MORN URBINA, Juan Carlos, Comentarios a la Ley del Procedimiento Administrativo General, Gaceta Jurdica, Lima, 2001, pg. 524. Agrega que, los mecanismos de control, incluyen la obligacin de declarar la impresin, emisin y/o utilizacin de comprobantes de pago u otros documentos relacionados directa o indirectamente con stos. El numeral 2.5 del artculo 12 del Reglamento de Comprobantes de Pago dispone que las imprentas sern retiradas del Registro de Imprentas cuando: a) Incumplan con cualquiera de las condiciones contenidas en el numeral 2.3.

[3]

[4]

[5]

[6]

[7]

b)

Las personas naturales a quienes se les hubiera abierto instruccin por delito tributario o las empresas a quienes dichas personas representen, ya sea que el proceso se encuentre en trmite o exista sobre dichas personas sentencia firme condenatoria por delito tributario. Se determine su baja como usuarias de SUNAT Operaciones en Lnea, de acuerdo a lo indicado en el artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 109-2000/SUNAT y normas modificatorias. Cuando se detecte que la imprenta ha realizado trabajos de impresin sin la autorizacin del sujeto obligado a emitir documentos. Cuando se detecte que la imprenta ha realizado ms de un trabajo de impresin con un mismo nmero de autorizacin. Cuando se detecte que la imprenta ha declarado datos falsos o no conforme con la realidad en el Formulario N 804 "Registro de Imprentas" y/o en el Formulario N 805 "Informacin complementaria para el Registro de Imprentas".

c)

d)

e)

f)

Las imprentas retiradas del Registro de Imprentas podrn realizar los trabajos autorizados antes de su retiro. Una vez comunicado el mismo, no admitirn nuevos trabajos de impresin y/o importacin.
[8]

Al amparo del artculo 4 de la Ley Marco. Ob cit., pg. 213.

[9]

ebb/ere A096 D8 COMPROBANTES DE PAGO-naturaleza jurdica del retiro de imprentas

DESCRIPTOR VIII RGIMENES ESPECIALES 3. OTROS

Registro de Imprentas

SUMILLA: Si bien a partir del 1.3.2004, fecha de la vigencia del Decreto Legislativo N 950, la venta de bienes muebles no producidos en el pas antes de solicitado su despacho a consumo no se encuentra gravada con el IGV, tal disposicin no modifica el Reglamento de Comprobantes de Pago (RCP), por lo que: 1. Se mantiene vigente el requisito establecido en el numeral 1.11 del artculo 8 del RCP, relativo a consignar en la factura el valor CIF, el valor de la transferencia y la diferencia entre el valor de la transferencia y el valor CIF, cuando se trate de la transferencia de los bienes antes indicados. No existe impedimento legal para alterar el orden indicado en el llenado de la factura, siempre que se consignen los tres conceptos antes mencionados. No puede emitirse una factura para consignar el valor CIF y otra para consignar la diferencia entre dicho valor y el valor de la transferencia.

2.

3.

INFORME N 169-2008-SUNAT/2B0000 MATERIA: En relacin con el requisito establecido en el numeral 1.11 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago, relativo a consignar en la factura, el valor CIF, el valor de la transferencia y la diferencia entre ambos valores, tratndose de la transferencia de bienes no producidos en el pas efectuada antes de solicitado el despacho a consumo, se consulta si a raz de la derogatoria del inciso d) del artculo 2 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, se puede: Alterar el orden antes indicado, consignando en la factura primero el valor CIF, luego el [1] ingreso por la transferencia( ) y, finalmente, el valor de la transferencia. Consignar en la factura el valor de transferencia sin hacer mencin al valor CIF y a la diferencia entre ambos conceptos. Emitir dos facturas: una por el valor CIF y la otra por la diferencia. BASE LEGAL: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el [2] 15.4.1999, y normas modificatorias, entre ellas, el Decreto Legislativo N 950( ) (en adelante, TUO de la Ley del IGV). Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 029-94-EF, publicado el 29.3.1994, y [3] normas modificatorias, entre ellas, el Decreto Supremo N 130-2005-EF( ) (en adelante, el Reglamento). Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, publicada el 24.1.1999, y normas modificatorias (en adelante, RCP). ANLISIS: 1. El numeral 1.11 del artculo 8 del RCP dispone que en las facturas deber consignarse, como informacin no necesariamente impresa, el valor de venta de los bienes vendidos, importe de la cesin en uso o del servicio prestado, sin incluir los tributos que afecten la operacin ni otros cargos adicionales si los hubiere. Agrega el mencionado dispositivo que, tratndose de la transferencia de bienes no

producidos en el pas efectuada antes de solicitado su despacho a consumo, se consignar el valor CIF, el valor de la transferencia y la diferencia entre el valor de la transferencia y el valor CIF.

2. Ahora bien, mediante la Cuarta Disposicin Final del Decreto Legislativo N 950, a
partir del 1.3.2004, se derog el inciso d) del artculo 2 del TUO de la Ley del IGV, el cual sealaba que no estaba gravado con dicho impuesto el monto equivalente al valor CIF, en la transferencia de bienes no producidos en el pas efectuada antes de haber solicitado su despacho a consumo. Posteriormente, a travs del inciso a) de la Primera Disposicin Final del Decreto Supremo N 130-2005-EF, se precis que, para efecto del IGV, desde la vigencia del Decreto Legislativo N 950, la venta de bienes muebles no producidos en el pas antes de su importacin definitiva, no se encontraba afecta al Impuesto. As pues, la venta de bienes muebles no producidos en el pas antes de su despacho a consumo no se encuentra gravada con el IGV desde la vigencia del Decreto Legislativo [4] N 950; vale decir, a partir del 1.3.2004( ).

3. De lo expuesto se aprecia que, si bien a partir del 1.3.2004, fecha de la vigencia del
Decreto Legislativo N 950, resulta claro que la venta de bienes muebles no producidos en el pas antes de solicitado su despacho a consumo no se encuentra gravada con el IGV, tal disposicin no modifica el RCP. En tal sentido, el requisito previsto en el numeral 1.11 del artculo 8 del RCP, relativo a consignar en la factura el valor CIF, el valor de la transferencia y la diferencia entre el valor de la transferencia y el valor CIF, cuando se trate de la transferencia de bienes no producidos en el pas, efectuada antes de solicitado su despacho a consumo, contina vigente.

4. En lo que respecta a si puede alterarse el orden antes indicado en el llenado de la

factura, cabe mencionar que el numeral 1.11 del artculo 8 antes citado no establece la obligacin de consignar dichos importes en un orden estricto, por lo que no existe impedimento legal para que se consignen tales importes en un orden distinto al sealado en la norma.

5. Finalmente, en cuanto a la posibilidad de emitirse dos facturas, una por el valor CIF y la
otra por la diferencia entre el valor CIF y el valor de la transferencia, el numeral 1.11 del artculo 8 del RCP establece como requisito mnimo que dichos importes as como el valor de la transferencia deben consignarse en una misma factura, por lo que no resulta legalmente posible emitir dos facturas en el supuesto planteado. CONCLUSIONES: 1. Se mantiene vigente el requisito establecido en el numeral 1.11 del artculo 8 del RCP, relativo a consignar en la factura el valor CIF, el valor de la transferencia y la diferencia entre el valor de la transferencia y el valor CIF, cuando se trate de la transferencia de bienes no producidos en el pas, efectuada antes de solicitado su despacho a consumo.

2. No existe impedimento legal para alterar el orden indicado en el llenado de la factura,

siempre que se consignen los tres conceptos antes mencionados.

3. No puede emitirse una factura para consignar el valor CIF y otra para consignar la
diferencia entre dicho valor y el valor de la transferencia. Lima, 25 de agosto de 2008. ORIGINAL FIRMADO POR ELSA HERNNDEZ PEA Intendente Nacional Jurdico (e)

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Esto es, la diferencia entre el valor de transferencia y el valor CIF. Publicado el 3.2.2004, vigente desde el 1.3.2004. Publicado el 7.10.2005. Criterio contenido en la Carta N 104-2005-SUNAT/2B0000 de fecha 15.11.2005, disponible en la pgina web de la SUNAT (http://www.sunat.gob.pe).

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pgj/rom A0369-D8 COMPROBANTES DE PAGO - Transferencia de bienes antes de solicitar su despacho a consumo DESCRIPTOR : IV. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 7. COMPROBANTES DE PAGO