Ejemplo Edos

ESTADOS FINANCIEROS BASI COS
1
EL BALANCE GENERAL

1. CONCEPTOS

La Norma de Informacin Financiera A-3, seala que uno de los estados financieros bsicos es el
balance general, tambin llamado estado de situacin financiera o estado de posicin financiera, que
muestra informacin relativa a una fecha determinada sobre los recursos y obligaciones financieros
de la entidad.

Podemos definirlo como el estado financiero que al mostrar a determinada fecha los activos, pasivos
y capital que constituyen la estructura financiera de una entidad ilustra la dualidad econmica; es
decir todos los recursos identificables y cuantificables con que cuenta una empresa y el origen de
estos recursos tanto externos como internos.

Otras definiciones sobre este estado financiero sealan:

El estado de origen y aplicacin de recursos al, o balance general es un estado financiero que
muestra los recursos de que dispone la entidad para la realizacin de sus fines (activo) y las fuentes
externas e internas de dichos recursos (pasivo ms capital contable), a una fecha determinada. De
su anlisis e interpretacin podemos conocer, entre otros aspectos, la situacin financiera y
econmica, la liquidez y rentabilidad de una entidad.
1

El estado de situacin financiera, tambin conocido como balance general, presenta en un mismo
reporte la informacin necesaria para tomar decisiones en las reas de inversin y de
financiamiento. Dicho estado incluye en el mismo informe ambos aspectos, debido a que se basa en
la idea de que los recursos con que cuenta el negocio deben corresponderse directamente con las
fuentes necesarias para adquirir dichos recursos.
2

Estado de situacin financiera es el que muestra dicha situacin en una entidad, a una fecha
determinada. Dicho estado se elabora con apego a la ecuacin contable..., la cual establece que el
Activo es igual a la suma del Pasivo ms el Capital... es de carcter esttico, pues su contenido
informativo se refiere a una fecha determinada.
3

El estado de situacin financiera o balance general muestra la situacin financiera de una entidad
econmica a una fecha determinada, mediante la relacin de sus recursos, obligaciones y
patrimonio, debidamente valuados en trminos monetarios.
4

Documento que muestra la situacin financiera de la entidad a una fecha determinada.
5

Un estado de posicin financiera de cualquier unidad econmica que pone en conocimiento en un
momento dado sus activos, al costo, el costo depreciado, u otro valor indicado; sus pasivos; y su
patrimonio en propiedad
6

1
ROMERO LOPEZ lvaro J avier. Principios de Contabilidad. Mc Graw Hill. Segunda Edicin. Mxico 2002. Pgina
198
2
GUAJ ARDO CANTU Gerardo. La Contabilidad ... Op. Cit. Pgina 52
3
ELIZONDO LOPEZ Arturo. Proceso Contable 2... Op. Cit. Pgina 31
4
ELIZONDO LOPEZ Arturo. Contabilidad Bsica 1...Op. Cit. Pgina 48
5
PRIETO Alejandro. Principios de contabilidad. Editorial Banca y Comercio. Dcima sptima Edicin. Mxico.
1987. Pgina 15

2

Podr observarse que todas las definiciones anteriores coinciden en que la intencin del balance
general es mostrar cul es la situacin financiera de una entidad a una fecha determinada y para ello
muestra el conjunto de recursos de que dispone (Activo) y las fuentes de los mismos (Pasivo y
Capital).

Es decir, este estado financiero es el que ilustra la igualdad de la ecuacin contable representada por
la frmula de Activo es igual a Pasivo ms Capital.

ACTIVO = PASIVO +CAPITAL

Conviene destacar que el balance general al igual que el estado de variaciones en el capital contable
no cuentan con una normatividad especfica, tal y como ocurre con el Estado de Resultados (NIF B-
3) y el Estado de Flujos de Efectivo (NIF B-2), por lo que para conocer las reglas particulares de
valuacin y presentacin de las cuentas que integrarn al balance general resulta necesario remitirse
al contenido de la Serie NIF C Normas aplicables a conceptos especficos de los estados
financieros y en su caso a las disposiciones generales sealadas en la NIF A-5.

2. PRINCIPALES CUENTAS QUE INTEGRAN AL ACTIVO, PASIVO Y CAPITAL
CONTABLE

De manera enunciativa, a continuacin se sealan las cuentas que pueden integrar cada uno de los
conceptos que forman parte del balance general, basndose en las principales disposiciones que
establece la Serie NIF C, que se refiere a las Normas aplicables a conceptos especficos de los
estados financieros

ACTIVO
ACTIVO CIRCULANTE (A CORTO PLAZO)
PARTIDA ESPECIFICA BOLETN NORMATIVO CUENTAS
Efectivo C-1 Caja
Fondo Fijo
Bancos
Instrumentos Financieros C-2 Inversiones Temporales
Cuentas por Cobrar C-3 Clientes
Otros Deudores
Inventarios C-4 Materia Prima
Materiales
Mercancas en Trnsito
Anticipos a Proveedores
Produccin en Proceso
Artculos Terminados

6
COOPER William, IJ IRI Yuji. Diccionario Kohler... Op. Cit. Pgina 96

3
Artculos en Consignacin
Pagos Anticipados C-5 Rentas pagadas por anticipado
Impuestos y derechos pagados
por anticipado
Primas de Seguros y Fianzas
Regala pagadas por anticipado
Intereses pagados por
anticipado
1

Papelera y artculos de
escritorio
Muestras y literatura mdica
ACTIVO NO CIRCULANTE (A LARGO PLAZO)
Inmuebles, Maquinaria y
Equipo
C-6 Terrenos
Edificios
2

Maquinaria y equipo
2

Mobiliario y equipo
2

Equipo de Cmputo
2

Equipo de Transporte
2

Intangibles C-8 Crdito Mercantil
3

Gastos de Investigacin
3

Gastos de Desarrollo
3
Patentes
3

Marcas Registradas
3

Gastos Preoperativos
3
Gastos en Colocacin de
Valores
3

Rentas pagadas por anticipado
4

Impuestos y derechos pagados
por anticipado
4

Primas de Seguros y Fianzas
4

Regalas pagadas por
anticipado
4

Papelera y artculos de
escritorio
4

Muestras y literatura mdica
4

Otros Activos
5

1
De acuerdo al prrafo 118, del Boletn C-8 esta cuenta si bien es cierto que representa un activo, ya que
rene los requisitos de los pagos anticipados, su presentacin en el balance general es en el Pasivo
correspondiente.
2
Estos activos estn sujetos a depreciacin y de acuerdo al boletn C-6, la depreciacin es un procedimiento
de contabilidad que tiene como fin distribuir de una manera sistemtica y razonable el costo de los activos
fijos tangibles, menos su valor de desecho si lo tienen, entre la vida til estimada de la unidad. Por lo tanto la
depreciacin contable es un proceso de distribucin y no de valuacin. Esta distribucin puede hacerse
conforme a dos criterios generales: uno basado en el tiempo y otro, en unidades producidas. La depreciacin
de cada uno de estos activos se presenta en una cuenta complementaria, recordando que stas son cuentas que
reducen el valor de los activos, son parte integrante de los mismos pero no representan activos en s mismas.

4
3
Estos activos son los que de manera general seala el Boletn C-8 y sus anexos, pudieran existir otros, tales
como Listas de clientes, Nombres comerciales, Licencias, etc., sin embargo para que sean reconocidos como
Intangibles deben reunir los siguientes elementos:
- Deben ser identificables
-
Deben proporcionar beneficios econmicos futuros fundadamente esperados
-
Deben tener control sobre dichos beneficios.

Si una partida no cumple con todos los elementos anteriores, los desembolsos para adquirirla o generarla
deben ser reconocidos como un gasto cuando son incurridos
Estos activos son sujetos de amortizacin, misma que se define como la distribucin sistemtica del costo de
un activo intangible entre los aos de su vida til estimada. La amortizacin tambin es una cuenta
complementaria que reduce el valor de estos activos.
4
Podr observarse que stos activos son los mismos pagos anticipados que aparecen normados dentro del
Boletn C-5 y que estn comprendidos dentro del Activo Circulante, la razn de que vuelvan a ubicarse como
intangibles obedece a que la obtencin de los beneficios, el consumo de los bienes o la utilizacin de los
servicios que representan, pueden abarcar periodos superiores a un ao o al ciclo financiero a corto plazo, por
lo que dicha porcin se clasificar como Activo No Circulante.
5
Aunque no existe una norma especfica que seale la existencia de Otros Activos, pudiera presentarse la
necesidad de utilizarlos, por ejemplo cuando en el prrafo 37 del boletn C-6 se establece que cuando una
porcin importante de inmuebles, maquinaria y equipo ha estado ociosa por un prolongado periodo pero que
an tiene posibilidad de ponerse en servicio, el monto de estos activos debe ser mostrado en un rengln
especial del balance general. Otro caso similar pudieran ser los Depsitos entregados en Garanta, prctica
comn, sobre todo tratndose de contratos de arrendamiento; por los que se tendra la obligacin de registrar
este bien.
PASIVO
PASIVO A CORTO PLAZO
Pasivos C-9 Proveedores
Anticipos de Clientes
Documentos por pagar
Acreedores Bancarios
Dividendos por Pagar
Acreedores diversos
1

Impuestos y derechos por pagar
1
Impuestos y derechos retenidos
por enterar
1

Impuesto sobre la Renta por
pagar
Participacin de los
Trabajadores en las Utilidades
por Pagar
Rentas cobradas por anticipado
Intereses cobrados por
anticipado
PASIVO A LARGO PLAZO
Pasivos C-9 Acreedores Bancarios
2

Documentos por pagar
2

Acreedores Hipotecarios
Obligaciones en Circulacin
1
Seala el Boletn C-9, que los pasivos por obligaciones acumuladas y por retenciones de efectivo y cobros
por cuenta de terceros (acreedores diversos, retenciones de impuestos y otras cuentas por pagar) se agrupan

5
generalmente en un solo total. Sin embargo, estos pasivos se pueden segregar y mostrarse en forma detallada
de acuerdo con su importancia relativa para presentar una informacin ms completa.
2
La razn por la que pueden repetirse estas cuentas obedece al plazo al que se refieren las obligaciones que
representan, recordando que la parte del pasivo a largo plazo que por el transcurso del tiempo llega a ser
pagadero dentro de los prximos doce meses o dentro del ciclo normal de las operaciones, si ste ltimo es
mayor, se convierte en pasivo a corto plazo y, por tanto, debe clasificarse como tal en un rengln por
separado.

CAPITAL CONTABLE
CAPITAL CONTABLE CONTRIBUIDO
Capital Contable C-11 Capital Social
Aportaciones para futuros
Aumentos de Capital
Prima en Venta de acciones
CAPITAL CONTABLE GANADO (DFICIT)
Capital Contable C-11 Utilidades acumuladas
1

Reservas
2

Prdidas Acumuladas
1

Utilidad del ejercicio Prdida
del Ejercicio
RETANM (Resultado por
tenencia de Activos no
Monetarios)
3

1
Estas cuentas pueden ser incluidas en una sola y denominarse: Resultado de Ejercicios Anteriores
2
La que ser obligatoria en los trminos del artculo 20 de la Ley General de Sociedades Mercantiles es la
Reserva Legal, sin embargo podrn existir tantas como los Estatutos de las entidades as lo determinen.
3
Con base a la actual NIF B-10, este concepto aparecer nicamente en aquellos casos en que las entidades,
como consecuencia de reexpresiones anteriores, conserven dentro del capital contable RETANM no
realizado, que generalmente se identifica con los inventarios o con activos no circulantes.

Como se menciona al inicio de este tema, las cuentas que aqu se sealan nicamente constituyen
posibles ejemplos de las cuentas que integran al Activo, Pasivo y Capital Contable, que pueden
servir de gua al establecer un sistema de informacin en las entidades; por lo tanto se podrn
presentar casos en los que sea necesario utilizar otras que aqu no aparecen o utilizar menos de las
que aqu se enuncian, en todo caso, lo importante ser que al disear el catlogo de cuentas, se
observen las normas que rigen a la contabilidad financiera y se responda a las necesidades de
informacin de cada entidad en particular.

EJEMPLOS:

6

EL AMANECER, S.A.
Balance General al 31 de Diciembre de 200X7
(MILES DE PESOS)

ACTIVO PASIVO
CIRCULANTE A CORTO PLAZO
Caja $3,500 Proveedores $6,610
Fondo Fijo 10 Anticipo de Clientes 1,500
Bancos 2,000 ISR por Pagar 2,000
Inversiones temporales 2,000 PTU por Pagar 800
Clientes 11,500 Acreedores diversos 3,000
Otros Deudores 3,000 Acreedores Bancarios 2,500
Funcionarios y Empleados 500 Rentas Cobradas por Anticipado 2,000
Inventarios 8,000 Total Pasivo a Corto Plazo $18,410
Propaganda y Publicidad
1
50 A LARGO PLAZO
Primas de Seguros 500 Acreedores Bancarios 2,500
Rentas pagadas por Anticipado 1,440 Acreedores Hipotecarios 2,000
Total Activo Circulante $32,500 Obligaciones en Circulacin 10,000
NO CIRCULANTE Total Pasivo a largo plazo: 14,500
Terrenos 5,000
Edificios 14,850 TOTAL PASIVO: $32,910
Construcciones en Proceso 1,000
Maquinaria 6,000 CAPITAL CONTABLE
Mobiliario y Equipo 1,500 CONTRIBUIDO
Equipo de Transporte 5,000 Capital Social 28,000
Derechos de Autor 1,890 Prima en venta de acciones 2,000 30,000
Marcas Registradas 1,500
Gastos de Inv. y Desarrollo 1,500 GANADO
Gastos de Instalacin 1,100 Utilidades Acumuladas 7,000
Propaganda y Publicidad
1
50 Reserva Legal 400
Primas de Seguros 500 Utilidad del Ejercicio 3,400 10,800
Rentas pagadas por Anticipado 720 TOTAL CAPITAL CONTABLE 40,800
Depsitos en Garanta 600
Total No Circulante 41,210
TOTAL ACTIVO $73,710 TOTAL PASIVO MAS CAPITAL $73,710
Tuxtla Gutirrez, Chiapas, 28 de Enero de 200X8

LAS NOTAS QUE ACOMPAAN AL PRESENTE ESTADO FINANCIERO, SON PARTE
INTEGRANTE DEL MISMO

FORMULO: AUTORIZO:
C. P. SARA E. FUENTES ESCANDON SR. NICOLAS ROMAN CAMACHO
CONTADOR GENERAL PROPIETARIO


7

EL CONTADOR DEL FUTURO, S.A.
Balance General al 31 de Diciembre del 200X7

ACTIVO PASIVO
CIRCULANTE A CORTO PLAZO:
Caja $7,630
Fondo Fijo 500 Proveedores $3,000
Bancos 25,000 Acreedores Diversos 2,000
Inversiones Temporales 8,000 ISR Por Pagar 2,000
Clientes 8,000 PTU Por Pagar 1,000
Documentos por Cobrar 3,000
Otros Deudores 2,000 Total Pasivo A Corto Plazo $8,000
Inventarios 2,800
Rentas Pagadas por Anticipado 600 A LARGO PLAZO:
Propaganda y Publicidad 1,000
Total Activo Circulante $58,530 Acreedores Hipotecarios 13,000
NO CIRCULANTE: Acreedores Bancarios 10,000
Inmuebles, Maquinaria y Equipo: Documentos por Pagar 4,000
Terrenos 12,500 Total Pasivo a largo Plazo: 27,000
Edificios 4,000
Depreciacin Acumulada de Edificio (200) 3,800 TOTAL PASIVO: $35,000
Maquinaria 2,000
Depreciacin Acumulada de Maq. (200) 1,800 CAPITAL CONTABLE:
Mobiliario y Equipo de Oficina 1,500 CONTRIBUIDO
Depreciacin Acu. de Mob. y Equipo (125) 1,375
Equipo de Transporte 2,500 Capital Social 30,600
Depreciacin acum. de Eq. de Trans. (312) 2,188 Total Capital Contribuido 30,600
Total Inmuebles, Maquinaria y Equipo 21,663
Intangibles: GANADO
Derechos de Autor 1,000
Amortizacin Ac. De Der. De Autor (200) 800 Utilidades Acumuladas 8,000
Patentes 800 Reserva de Reinversin 4,000
Amortizacin Acum. de Patentes (160) 640 Reserva Legal 1,000
Marcas Registradas 1,200 Utilidad del Ejercicio 4,483
Amortizacin Acum. de Mar. Regis. (200) 1,000 Total Capital Ganado 17,483
Crdito Mercantil 600
Amortizacin Ac. de Crdito Merc. (150) 450
Total Intangibles: 2,890 TOTAL CAPITAL CONTABLE: 48,083
Total Activo No Circulante: 24,553
TOTAL ACTIVO $83,083 TOTAL PASIVO MAS CAPITAL: $83,083

LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN A ESTE ESTADO FINANCIERO, FORMAN PARTE

FORMULO: AUTORIZO:
C. P. MARIA DE JESUS RAMIREZ SR. ARMANDO RAMOS CANALES


8
EL ESTADO DE RESULTADOS

1. CONCEPTOS
Es el estado financiero bsico que muestra la utilidad o prdida resultante en un periodo contable, a
travs del enfrentamiento entre los ingresos y los costos y gastos que les son relativos.

La NIF A-3 seala que el estado de resultados muestra la informacin relativa al resultado de sus
operaciones en un periodo y, por ende, de los ingresos, gastos; as como, de la utilidad (prdida)
neta.

Este es uno de los estados financieros normados de manera especfica, situacin que se logr desde
1995 con la promulgacin del recin derogado Boletn B-3 y cuya normatividad actual se encuentra
en la NIF B-3, vigente a partir de los ejercicios que iniciaron el 1 de enero de 2007, en donde se
establece que el estado de resultados debe mostrar la informacin relativa a las operaciones de
una entidad lucrativa en un periodo contable, mediante un adecuado enfrentamiento de los ingresos
con los costos y gastos relativos, para as determinar la utilidad o prdida neta del periodo, la cual
forma parte del capital ganado de dichas entidades.

Otras definiciones sealan:

El estado de resultados es un estado financiero que muestra los ingresos, identificados con sus
costos y gastos correspondientes y, como resultado de tal enfrentamiento, la utilidad o prdida neta
del periodo contable.
7

Es un estados financiero que trata de determinar el monto por el cual los ingresos contables
superan a los gastos contables. Al remanente se le llama resultado, el que puede ser positivo o
negativo. Si es positivo se le llama utilidad, y si es negativo se le denomina prdida.
8

El estado de resultados muestra el origen de la utilidad o prdida expresada en el Estado de
situacin financiera.
9

Estado que muestra los ingresos, costos, gastos y la utilidad o la prdida resultante en el
periodo.
10

Resumen de los ingresos y gastos, que incluye las ganancias y prdidas que proceden de conceptos
extraordinarios y operaciones discontinuadas, de una entidad contable, o de un grupo de tales
unidades que tiene como resultado una cifra de ingreso neto para un periodo especificado
11

7
ROMERO LOPEZ lvaro J avier. Principios de... Op. Cit.. Pgina 221
8
GUAJ ARDO CANTU Gerardo. La Contabilidad ... Op. Cit. Pgina 51
9
ELIZONDO LOPEZ Arturo. Contabilidad Bsica 2. Thomson. Primera Edicin. Mxico. 2003. Pgina 466
10
CALLEJ A BERNAL Francisco J avier. Contabilidad Financiera 1...Op. Cid. Pgina 144
11
COOPER William, IJ IRI Yuji. Diccionario Kohler... Op. Cit. Pgina 328

9
PRINCIPALES COMPONENTES:

CUANDO SE UTILIZA UNA CLASIFICACION DE COSTOS Y GASTOS POR FUNCION:

VENTAS NETAS (Pudiendo presentar por separado los descuentos y bonificaciones)
(-) COSTO DE VENTAS
= UTILIDAD O PERDIDA BRUTA
(-) GASTOS DE VENTA
GASTOS DE ADMINISTRACION
GASTOS DE INVESTIGACION Y OTROS
OTROS INGRESOS Y GASTOS NETO (En notas debern mostrarse los componentes)
RESULTADO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO
PARTICIPACION EN LOS RESULTADOS DE SUBSIDIARIAS Y ASOCIADAS
PARTIDAS NO ORDINARIAS (Aquellas que no representan la principal fuente de ingresos)
= UTILIDAD (PERDIDA) ANTES DE IMPUESTOS A LA UTILIDAD
(-)IMPUESTOS A LA UTILIDAD
= UTILIDAD (PERDIDA) ANTES DE LAS OPERACIONES DISCONTINUADAS
(-) OPERACIONES DISCONTINUADAS
= UTILIDAD (PERDIDA) NETA CONSOLIDADA
PARTICIPACION DE LOS ACCIONISTAS MINORITARIOS EN LA UTILIDAD (PERDIDA)
PARTICIPACION DE LOS ACCIONISTAS MAYORITARIOS EN LA UTILIDAD (PERDIDA)
UTILIDAD (PERDIDA) BASICA POR ACCION ORDINARIA
UTILIDAD (PERDIDA) ANTES DE LAS OPERACIONES DISCONTINUADAS
UTILIDAD(PERDIDA) DE LAS OPERACIONES DISCONTINUADAS
UTILIDAD (PERDIDA) NETA CONSOLIDADA
UTILIDAD (PERDIDA) DILUIDA POR ACCION ORDINARIA


10
CUANDO SE UTILIZA UNA CLASIFICACION DE COSTOS Y GASTOS POR
NATURALEZA:

INGRESOS POR PRESTACION DE SERVICIOS (Pudiendo presentar el desglose de los
conceptos que integran los diferentes servicios prestados)
(-) GASTOS GENERALES (Presentando el desglose de los conceptos que integran los gastos)
Consumo de inventarios
Sueldos, prestaciones y dems beneficios a los empleados
Depreciaciones
Amortizaciones
Comisiones
Mantenimiento
Publicidad
Otros gastos generales
OTROS INGRESOS Y GASTOS NETO (En notas debern mostrarse los componentes)
RESULTADO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO
PARTICIPACION EN LOS RESULTADOS DE SUBSIDIARIAS Y ASOCIADAS
PARTIDAS NO ORDINARIAS (Aquellas que no representan la principal fuente de ingresos)
= UTILIDAD (PERDIDA) ANTES DE IMPUESTOS A LA UTILIDAD
(-)IMPUESTOS A LA UTILIDAD
= UTILIDAD (PERDIDA) ANTES DE LAS OPERACIONES DISCONTINUADAS
(-) OPERACIONES DISCONTINUADAS
= UTILIDAD (PERDIDA) NETA CONSOLIDADA
PARTICIPACION DE LOS ACCIONISTAS MINORITARIOS EN LA UTILIDAD (PERDIDA)
PARTICIPACION DE LOS ACCIONISTAS MAYORITARIOS EN LA UTILIDAD (PERDIDA)
UTILIDAD (PERDIDA) BASICA POR ACCION ORDINARIA
UTILIDAD (PERDIDA) DILUIDA POR ACCION ORDINARIA


11

EJ EMPLOS:

EL GANADOR, S.A. DE C. V.
Estado de Resultados por el ao que termina el 31 de Diciembre del 200X7

Ventas $ 1950,000
Menos:
Descuentos sobre ventas $39,000
Devoluciones sobre ventas 55,000
Rebajas sobre ventas 50,000 144,000
= Ventas Netas: $ 1806,000
- Costo de lo vendido
1
693,000
= Utilidad Bruta $ 1113,000
- Gastos de Venta $173,000
- Gastos de Administracin 217,000
Total de Gastos Generales 390,000
+Otros ingresos y gastos (neto)
2
91,000
- Resultado Integral de Financiamiento
3
28,000
Participacin en los resultados de subsidiarias no consolidadas y asociadas 0
Partidas no ordinarias 0
Utilidad antes de impuestos a la utilidad $ 786,000
- Impuestos a la utilidad (ISR) 170,000
UTILIDAD NETA $616,000
Tuxtla Gutirrez, Chiapas, a XX de Enero del 200X8

LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN FORMAN PARTE INTEGRANTE DEL PRESENTE
ESTADO FINANCIERO

FORMULADO POR: AUTORIZADO POR:

C.P.C. J . Carlos Romn Ramos C.P.C. Cecilia Ramos Ramrez
CONTADOR GENERAL ADMINISTRADOR GENERAL


12

EL EMPRENDEDOR S.A. DE C. V.
Estado de Resultados por el ao que termina el 31 de Diciembre del 200X7

INGRESOS
Prestacin de servicios a personas morales 2000,000
Prestacin de servicios a entidades gubernamentales 1447,000
Prestacin de servicios a personas fsicas 1000,000
Total de ingresos: 4447,000
- GASTOS GENERALES
Sueldos, salarios y beneficios a los empleados 1390,000
Honorarios pagados 1042,000
Combustibles 120,000
Publicidad 120,000
Depreciaciones y amortizaciones 100,000
Comisiones 80,000
Energa elctrica 80,000
Servicio telefnico 70,000
Otros gastos generales 30,000
Total de gastos generales: 3032,000
+Otros Ingresos y gastos (neto)
1
70,000
2
289,500
Participacin en resultados de subsidiarias no consolidadas y asociadas 0
Utilidad antes de impuestos a la Utilidad: 1195,500
Impuestos a la utilidad (ISR) 576,000
Tuxtla Gutirrez, Chiapas, a 21 de Enero de 200X8

ESTADO FINANCIERO




13
EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

1. CONCEPTOS

Es uno de los cuatro estados financieros bsicos, que muestra informacin especfica sobre los flujos
de efectivo generados por la entidad en un periodo determinado, para su formulacin deben
observarse los lineamientos sealados en las NIF A-3, A-4 A-5 y la nueva NIF B-2 que sustituye al
anterior Boletn B-12 que sealaba la normatividad del Estado de cambios en la situacin financiera,
actualmente derogado.

Otras definiciones sobre este estado financiero sealan:

En el estado de flujos de efectivo se presentan los principales ingresos y egresos de efectivo de una
empresa durante un periodoproporciona informacin til acerca de la capacidad de una empresa
para generar efectivo con sus transacciones, mantener y ampliar su capacidad de operaciones,
cumplir con sus obligaciones financieras y pagar dividendos
12

El flujo de efectivo, junto con el balance general y el estado de resultados, constituye una parte
bsica de los estados financieros de una empresa. El flujo de efectivo indica los efectos de las
actividades de operacin, inversin y financiamiento de una empresa en su balance de efectivo. El
propsito principal de la declaracin del flujo de efectivo consiste en proporcionar informacin
relevante acerca de los ingresos y pagos en efectivo de una empresa, durante un periodo contable
especfico. Este estado proporciona indicios ms completos de las fuentes (y usos) de los recursos
de efectivo de una empresa en el transcurso del tiempo.
13

El estado de flujos de efectivo es uno de los estados financieros bsicos. Es til para que los
gerentes evalen las operaciones pasadas, as como para planear las inversiones y actividades de
financiamiento. Resulta til para que los inversionistas, acreedores y otras personas evalen el
potencial de la empresa para generar utilidades. Adems, es una base para evaluar la capacidad de
la empresa para pagar las deudas a su vencimiento.
14

La finalidad del estado de cambios en la situacin financiera en base a efectivo (tambin conocido
como estado de flujo de efectivo, estado de origen y aplicacin de fondos, estado de inversiones y su
financiamiento, y otras denominaciones similares) es presentar en forma condensada y
comprensible, informacin sobre el manejo de efectivo (o sea sobre su obtencin y aplicacin) por
parte de la entidad durante un periodo determinado y como consecuencia mostrar una sntesis de
los cambios ocurridos en la situacin financiera (o sea en sus inversiones y financiamientos), para
que los usuarios de los estados financieros puedan conocer y evaluar, en forma conjunta con los
otros estados bsicos, la liquidez o solvencia de la entidad
15

12
WARREN S. Carl, REEVE M. J ames, FESS Philip E. Contabilidad financiera. THOMSON. Novena edicin.
Mxico. 2005. Pgina 641.
13
MOYER R. Charles, Mc GUIGAN R. J ames, KRETLOW J . William. Administracin Financiera Contempornea.
THOMSON. Sptima edicin. Mxico. 2000. Pgina 101.
14
WARREN S. Carl, REEVE M. J ames, FESS Philip E. Contabilidad Administrativa. THOMSON. Octava edicin.
Mxico. 2005. Pgina 452.
15
ROMERO LOPEZ lvaro J avier. Contabilidad Superior. Mc Graw Hill. Primera Edicin. 2000. Pginas 64 y 65


14
Por su parte, la Norma Internacional de Contabilidad No. 7 (NIC 7), en los prrafos 4 y 11,
respectivamente seala que: El estado de flujo de efectivo, cuando se usa juntamente con el resto
de los estados financieros, suministra informacin que permite a los usuarios evaluar los cambios
en los activos netos de la empresa, su estructura financiera (incluyendo su liquidez y solvencia) y su
capacidad para modificar tanto los importes como las fechas de cobros y pagos, a fin de adaptarse
a la evolucin de las circunstancias y a las oportunidades que se pueden presentar. La informacin
acerca del flujo de efectivo es til para evaluar la capacidad que la empresa tiene para generar
efectivo y equivalentes al efectivo, permitindoles desarrollar modelos para evaluar y comparar el
valor presente de los flujos netos de efectivo de diferentes empresas. Tambin realza la
comparabilidad de la informacin sobre el rendimiento de las operaciones de diferentes empresas,
puesto que elimina los efectos de utilizar distintos tratamientos contables para las mismas
transacciones y sucesos econmicosel estado de flujo de efectivo debe informar acerca de los
flujos de efectivo, habidos durante el periodo, clasificndolos por actividades de operacin, de
inversin y de financiacin.
16

Respecto a la normatividad emitida por el CINIF, el prrafo 42 de la NIF A-3 al definir los objetivos
de los estados financieros bsicos seala que el estado de flujo de efectivo indica informacin acerca
de los cambios en los recursos y las fuentes de financiamiento de la entidad en el periodo,
clasificados por actividades de operacin, de inversin y de financiamiento.

Afirmacin que se reitera en la nueva NIF B-2, cuando el prrafo 5 seala que la importancia del
estado de flujos de efectivo radica no slo en el hecho de dar a conocer el impacto de las
operaciones de la entidad en su efectivo; tambin en dar a conocer el origen de los flujos de efectivo
generados y el destino de los flujos de efectivo aplicados. Por ejemplo, una entidad pudo haber
incrementado de manera importante en el periodo su saldo de efectivo; sin embargo, no es lo mismo
que dichos flujos favorables provengan de las actividades de operacin, a que provengan de un
financiamiento con costo. Para cubrir la necesidad respecto a esta informacin, el estado de flujo de
efectivo est clasificado en actividades de operacin, de inversin y de financiamiento.

Estructura Bsica

La entidad debe clasificar y presentar los flujos de efectivo, segn la naturaleza de los mismos, en
actividades de operacin, de inversin y de financiamiento.

Para clasificar un flujo de efectivo en alguna de las categoras antes mencionadas, debe atenderse a
su sustancia econmica y no a la forma que se utiliz para llevarla a cabo.

La estructura del estado de flujos de efectivo debe incluir, como mnimo, los rubros siguientes:

a) actividades de operacin,
b) actividades de inversin,
c) efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento, o efectivo a obtener de
actividades de financiamiento,
d) actividades de financiamiento,
e) incremento o disminucin neta de efectivo,
f) ajuste al flujo de efectivo por variaciones en el tipo de cambio y en los niveles de inflacin;

16
IMCP IASB. Normas Internacionales de Cont.. Op. Cit. NIC 7. Pginas 151 y 153

15
g) efectivo al principio del periodo,
h) efectivo al final del periodo.

Dentro de cada grupo de actividades, como norma general, la entidad debe presentar los flujos de
efectivo en trminos brutos mostrando los principales conceptos de los distintos cobros y pagos; no
obstante, dichos flujos pueden presentarse en trminos netos cuando se refieran a:

a) cobros y pagos procedentes de partidas en las que su rotacin es rpida, su vencimiento es a
corto plazo y son tal cantidad de operaciones en el periodo, que sera imprctico presentarlas
por separado; y
b) cobros y pagos en efectivo por cuenta de clientes, siempre y cuando los flujos de efectivo
reflejen la actividad con el cliente como tal, sin incluir otras actividades de ste con la
entidad. Es decir, la entidad debe presentar los flujos defectivo derivados de la cobranza a
clientes, netos de los descuentos o rebajas efectuados. Sin embargo, si dicho cliente es
tambin su proveedor, debe presentar, por una parte los flujos de efectivo relativos a sus
operaciones como cliente y, en forma separada, debe mostrar los flujos de efectivo asociados
con la proveedura de bienes o servicios;
c) pagos y cobros en efectivo por cuenta de proveedores, siempre y cuando los flujos de
efectivo reflejen la actividad con el proveedor como tal, sin incluir otro tipo de actividades
de ste con la entidad.

Actividades de Operacin:

Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operacin son un indicador de la medida en
la que estas actividades han generado fondos lquidos suficientes para mantener la capacidad de
operacin de la entidad, para efectuar nuevas inversiones sin recurrir a fuentes externas de
financiamiento y, en su caso, para pagar financiamientos y dividendos.

Debido a que los flujos de las actividades de operacin son las que se derivan de las operaciones que
constituyen la principal fuente de ingresos de la entidad, en esta seccin se incluyen actividades que
intervienen en la determinacin de la utilidad o prdida neta de la entidad o, en su caso, en el cambio
neto en el patrimonio contable, exceptuando aqullas que estn asociadas ya sea con las actividades
de inversin o con las de financiamiento. Ejemplo de estas ltimas, es el caso de la utilidad o
prdida en la venta de activo fijo, la cual debe presentarse en actividades de inversin para integrar
la totalidad de los flujos generados por dicha venta.

Algunos ejemplos de flujos de efectivo por actividades de operacin son los siguientes:
a) cobros en efectivo procedentes de la venta de bienes y de la prestacin de servicios;
b) cobros en efectivo derivados de regalas, cuotas, comisiones y otros ingresos;
c) pagos en efectivo a proveedores por el suministro de bienes y servicios;
d) pagos en efectivo por beneficios a los empleados, as como pagos en efectivo efectuados en
su nombre;
e) pagos o devoluciones en efectivo, de impuestos a la utilidad,
f) pagos o devoluciones de otros impuestos derivados de la operacin de la entidad, diferentes
al impuesto a la utilidad,
g) cobros o pagos en efectivo derivados de contratos que se tienen para negociacin; tales
como, los flujos de efectivo que se derivan de operaciones con instrumentos financieros de
deuda, de capital o derivados (en este ltimo caso: contratos de precio adelantado, futuros,

16
opciones y swaps) utilizados con fines de negociacin; o los relacionados con contratos de
factoraje;
h) cobros o pagos en efectivo relacionados con instrumentos financieros con fines de cobertura
de posiciones primarias cuyos flujos de efectivo se clasifican como de operacin.
i) Cobros o pagos en efectivo de las entidades de seguros por concepto de primas y
prestaciones, anualidades y otras obligaciones derivadas de las plizas suscritas; y
j) Cualquier otro cobro o pago que no pueda ser asociado con las actividades de inversin o
con las de financiamiento.

Cuando un contrato se trata contablemente como una operacin de cobertura, los flujos de efectivo
de dicho contrato deben clasificarse de la misma forma que los flujos de efectivo procedentes de la
posicin primaria cubierta. Por ejemplo, si los flujos de efectivo de la partida cubierta son
actividades de operacin, los flujos de efectivo derivados del instrumento de cobertura, tambin lo
son.

Impuestos a la utilidad.
Los flujos de efectivo relacionados con los impuestos a la utilidad deben presentarse en un rubro por
separado dentro de la clasificacin de actividades de operacin, a menos que con base en alguna NIF
particular, deban presentarse especficamente asociados con actividades de inversin o de
financiamiento, como en el caso del impuesto derivado de las operaciones discontinuadas, el cual
debe presentarse como parte de las actividades de inversin.

Actividades de inversin.

Los flujos de efectivo relacionados con actividades de inversin representan la medida en que la
entidad ha canalizado recursos, esencialmente, hacia partidas que generarn ingresos y flujos de
efectivo en el mediano y largo plazo.

Algunos ejemplos de flujos de efectivo relacionados con actividades de inversin son los siguientes:

a) pagos en efectivo para la adquisicin, instalacin y, en su caso, para el desarrollo de
inmuebles, maquinaria y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo;
b) cobros en efectivo por ventas de inmuebles, maquinaria y equipo, activos intangibles y otros
activos a largo plazo;
c) pagos o cobros en efectivo por la adquisicin, disposicin o rendimientos de instrumentos
financieros de deuda emitidos por otras entidades, distintos de los instrumentos financieros
de deuda emitidos por otras entidades, distintos de los instrumentos clasificados como de
negociacin; ejemplos compra o venta de instrumentos financieros disponibles para la venta
y de los conservados a su vencimiento; as como, el cobro de intereses derivados de dichos
instrumentos.
d) pagos o cobros en efectivo por la adquisicin, disposicin o rendimientos de instrumentos
financieros de capital emitidos por otras entidades, distintos de los instrumentos clasificados
como de negociacin; ejemplos: compra o venta de acciones en entidades asociadas o en
negocios conjuntos; as como, el cobro de dividendos derivados de dichos instrumentos;
e) prstamos en efectivo a terceros no relacionados con la operacin;
f) cobros en efectivo derivados del reembolso o de prstamos a terceros; y

17
g) cobros o pagos en efectivo relacionados con instrumentos financieros derivados con fines de
cobertura, cuya posicin primaria cubierta sea considerada como parte de las actividades de
inversin.

Inversiones en subsidiarias no consolidadas, asociadas y negocios conjuntos.
La entidad tenedora de subsidiarias no consolidadas, de asociadas o de negocios conjuntos, debe
presentar en el estado de flujos de efectivo, los flujos de efectivo habidos entre ella y tales
entidades; es decir, no deben eliminarse los flujos de efectivo ocurridos entre dichas entidades; por
ejemplo, los flujos de efectivo relacionadas con operaciones intercompaas o con el cobro de
dividendos.

Adquisiciones y disposiciones de subsidiarias y otros negocios
Los flujos de efectivo derivados de adquisiciones o disposiciones de subsidiarias y otros negocios
deben clasificarse en actividades de inversin; asimismo, deben presentarse en un nico rengln por
separado que involucre toda la operacin de adquisicin o, en su caso, de disposicin, en lugar de
presentar la adquisicin o disposicin individual de los activos y pasivos de dichos negocios, a la
fecha de adquisicin o disposicin. Los flujos de efectivo derivados de las adquisiciones no deben
compensarse con los de las disposiciones.
Los flujos de efectivo pagados por la adquisicin de subsidiarias y otros negocios deben presentarse
netos del saldo de efectivo adquirido en dicha operacin.
Los flujos de efectivo cobrados por la disposicin de subsidiarias y otros negocios (operaciones
discontinuadas) deben presentarse netos del saldo de efectivo dispuesto en dicha operacin.
Asimismo, este importe debe estar neto del impuesto a la utilidad atribuible a tal disposicin. En el
caso de subsidiarias extranjeras, debe mostrarse este importe neto del ajuste acumulado por
conversin atribuible a dichas subsidiarias.

Efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento o efectivo a obtener de actividades
de financiamiento.
Antes de mostrar las actividades de financiamiento, debe determinarse la suma algebraica de los
flujos de efectivo presentados en los rubros de actividades de operacin y actividades de inversin.
Cuando este resultado es positivo, se le denomina efectivo excedente para aplicar en actividades de
financiamiento; cuando es negativo, se le denomina efectivo a obtener de actividades de
financiamiento.

Actividades de financiamiento

En esta seccin se muestran los flujos de efectivo destinados a cubrir las necesidades de efectivo de
la entidad como consecuencia de compromisos derivados de sus actividades de operacin e
inversin. Asimismo, tambin se muestra la capacidad de la entidad para restituir a sus acreedores
financieros y a sus propietarios, los recursos que canalizaron en su momento a la entidad y, en su
caso, para pagarles rendimientos.

Algunos ejemplos de flujos de efectivo por actividades de financiamiento son los siguientes:
a) cobros en efectivo procedentes de la emisin de acciones y otros instrumentos de capital de
la propia entidad, netos de los gastos de emisin relativos;
b) pagos en efectivo a los propietarios por reembolsos de capital, pago de dividendos o
recompra de acciones;

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c) cobros en efectivo procedentes de la emisin, por parte de la entidad, de instrumentos de
deuda, en su caso, netos de los gastos de emisin; as como cobros en efectivo por la
obtencin de prstamos, ya sea a corto o a largo plazo;
d) reembolsos en efectivo de los recursos tomados en prstamo; y
e) pagos en efectivo realizados por la entidad como arrendataria para reducir la deuda pendiente
de un arrendamiento capitalizable u otros financiamientos similares.

Compra o venta de acciones de una subsidiaria al inters minoritario:
En los casos en los que una entidad controladora compra o vende acciones de una subsidiaria al
inters minoritario, los flujos de efectivo asociados con dicha operacin deben presentarse como
actividades de financiamiento, dentro del estado de flujos de efectivo consolidado; lo anterior
debido a que se considera que esta operacin es una transaccin entre accionistas o propietarios.

Incremento o disminucin neta de efectivo
Despus de clasificar los flujos de efectivo en actividades de operacin, actividades de inversin y
de financiamiento, deben presentarse los flujos de efectivo netos de estas tres secciones; este
importe neto se denomina incremento o disminucin neta de efectivo. Cuando ste importe es
positivo, se denomina incremento neto de efectivo; cuando es negativo, se denomina disminucin
neta de efectivo.

Ajuste al flujo de efectivo por variaciones en el tipo de cambio y en los niveles de inflacin
En un rengln por separado, llamado ajuste al flujo de efectivo por variaciones en el tipo de cambio
y en los niveles de inflacin, la entidad debe presentar, segn proceda, lo siguiente:
a) los ajustes relativos a la conversin de los flujos de efectivo de sus operaciones extranjeras, a
la moneda de informe;
b) los ajustes por inflacin asociados con los flujos de efectivo de cualquiera de las entidades
que conforman al ente econmico consolidado y que se encuentra en un entorno econmico
inflacionario.

En los casos en los que solo haya efectos de los mencionados en el primer inciso del prrafo
anterior, este rubro se denominar ajustes al flujo de efectivo por variaciones en el tipo de cambio;
en los casos en los que solo haya efectos de los mencionados en el segundo inciso del prrafo
anterior, este rubro se denominar ajustes al flujo de efectivo por variaciones en los niveles de
inflacin.

Efectivo al principio del periodo
El rubro denominado efectivo al principio del periodo corresponde al saldo de efectivo presentado
en el balance general del final del periodo anterior, el cual debe incluir el efectivo restringido; el
efectivo al principio del periodo debe presentarse en un rengln especfico dentro del estado de
flujos de efectivo para permitir la conciliacin con el saldo de efectivo al final del periodo actual.

Efectivo al final del periodo
El rubro denominado efectivo al final del periodo, dentro del estado de flujos de efectivo, debe
determinarse por la suma algebraica de los rubros: a) incremento o disminucin neta de efectivo; b)
ajuste por conversin y/o ajuste por valuacin de los saldos de efectivo; y c) efectivo al principio del
periodo; dicha suma debe corresponder al saldo de efectivo presentado en el balance general al final
del periodo incluyendo el saldo del efectivo restringido.


19
MECANISMO PARA SU ELABORACIN

Para elaborar este estado financiero y de acuerdo a lo sealado en la NIF B-2, el procedimiento a
desarrollar es el siguiente:

Actividades de operacin
La entidad debe determinar y presentar los flujos de efectivo de las actividades de operacin usando
uno de los mtodos siguientes:
a) Mtodo directo segn el cual deben presentarse por separado las principales categoras de
cobros y pagos en trminos brutos
b) Mtodo indirecto segn el cual, preferentemente, se presenta en primer lugar la utilidad o
prdida antes de impuestos a la utilidad o, en su caso, el cambio neto en el patrimonio
contable; dicho importe se ajusta por los efectos de operaciones de periodos anteriores
cobradas o pagadas en el periodo actual y, por operaciones del periodo actual de cobro o
pago diferido hacia el futuro; asimismo, se ajusta por operaciones y que estn asociadas con
las actividades de inversin o de financiamiento.

Mtodo directo
En este mtodo, la determinacin de los flujos de efectivo de actividades de operacin debe hacerse
con cualquiera de los procedimientos siguientes:
a) utilizando directamente los registros contables de la entidad respecto de las partidas que se
afectaron por entradas o por salidas de efectivo; o
b) modificando cada uno de los rubros del estado de resultados o del estado de actividades por:
a. los cambios habidos durante el periodo en las cuentas por cobrar, en las cuentas por
pagar y en los inventarios, derivados de las actividades de operacin;
b. otras partidas sin reflejo en el efectivo; y
c. otras partidas que se eliminan por considerarse flujos de efectivo de inversin o de
financiamiento;

El siguiente es un ejemplo del inciso b) del prrafo anterior: se ajustan las ventas netas por cargos
adicionales al cliente, los importes no cobrados en el periodo, as como por los importes cobrados en
el periodo relacionados con ventas de periodos pasados y, consecuentemente, se determina el rubro
de cobros a clientes; asimismo, se ajusta el costo de ventas por los movimientos de inventarios, de
sus proveedores y cargos adicionales de estos a la entidad, para as, determinar el rubro de pagos a
proveedores en el periodo.

En la aplicacin del mtodo directo, deben presentarse por separado y como mnimo, las actividades
de operacin siguientes:

a) cobros en efectivo a clientes
b) pagos en efectivo a proveedores de bienes y servicios,
c) pagos en efectivo a los empleados,
d) pagos o cobros en efectivo por impuestos a la utilidad

Los pagos relacionados con proveedores y empleados, pueden presentarse sumados en un solo rubro
denominado pagos en efectivo a empleados y proveedores de bienes y servicios. Asimismo, los
flujos de efectivo que no se presentan en forma segregada pueden presentarse dentro de los

20
conceptos: otros cobros en efectivo por actividades de operacin u otros pagos en efectivo por
actividades de operacin.

Mtodo indirecto
En el mtodo indirecto, los flujos de efectivo de las actividades de operacin deben determinarse
partiendo, preferentemente, de la utilidad o prdida antes de impuestos a la utilidad o, en su caso, del
cambio neto en el patrimonio contable; dicho importe se aumenta o disminuye por los efectos de:
a) Partidas que se consideran asociadas con:
a. Actividades de inversin; por ejemplo, la depreciacin y la utilidad o prdida en la
venta de inmuebles, maquinaria y equipo; la amortizacin de activos intangibles; la
prdida por deterioro de activos de larga duracin; as como la participacin en
asociadas y en negocios conjuntos;
b. Actividades de financiamiento; por ejemplo, los intereses a cargo sobre un prstamo
bancario y las ganancias o prdidas en extincin de pasivos;
b) Cambios habidos durante el periodo en los rubros, de corto o largo plazo, que forman parte
del capital de trabajo de la entidad; tales como: inventarios, cuentas por cobrar y cuentas por
pagar.

La presentacin de los flujos de efectivo de operacin parte, preferentemente, de la utilidad o
prdida antes de impuestos a la utilidad; o en su caso, del cambio neto en el patrimonio contable y,
mostrando enseguida y en rubros por separado los flujos de efectivo con base en el orden en el que
fueron determinados, segn el prrafo anterior. No obstante, la entidad puede partir solo de
cualquiera de los otros dos niveles bsicos de utilidad o prdida que establece la NIF B-3 Estado de
resultados (Utilidad o prdida neta o, utilidad o prdida antes de las operaciones discontinuadas).
Partir de un rengln distinto al de utilidad o prdida antes de impuestos a la utilidad representa
mostrar ms partidas conciliatorias, como pueden ser impuestos a la utilidad o, en su caso,
operaciones discontinuadas.


21
LA ILUSION, S.A. DE C. V.
BALANCES COMPARATIVOS
ACTIVO 200X7 200X6 PASIVO 200X7 200X6
Efectivo (caja y bancos) 327,000 465,000 Proveedores 593,000 470,000
Inversiones Temporales 400,000 400,000 Acreedores Diversos 80,000 120,000
Clientes 570,000 400,000 I.S.R. por Pagar 175,000 225,000
Inventarios 98,000 100,000 P.T.U. por pagar 105,000 90,000
Primas de Seguros y Fianzas 14,000 11,000 Acreedores Bancarios 0 300,000
Total Activo Circulante 1409,000 1376,000 Intereses por pagar 5,000 10,000
Total Pasivo a Corto Plazo 958,000 1215,000
NO CIRCULANTE: A LARGO PLAZO:
Terrenos 350,000 400,000 Acreedores Hipotecarios 1000,000 800,000
Edificios 800,000 500,000 Total Pasivo a Largo Plazo 1000,000 800,000
Dep. Acum. Edificios (125,000) (100,000) TOTAL PASIVO: 1958,000 2015,000
Maquinaria 335,000 335,000 CAPITAL CONTABLE:
Dep. Acum. Maquinaria (90,000) (80,000) CONTRIBUIDO
Mob. y Equipo de Oficina 93,000 93,000 Capital Social 445,000 410,000
Dep.Acum. Mob. y Equipo (21,000) (13,000) Aport. P/Fut. Aum. Capital 30,000 0
Equipo de Transporte 425,000 325,000 Total Capital Contribuido 475,000 410,000
Dep. Acum. Eq. de Transp. (200,000) (125,000) GANADO
Patentes 320,000 320,000 Utilidades Acumuladas 456,000 501,000
Amort. Acum. De Patentes (160,000) (100,000) Reservas Estatutarias 100,000 70,000
Marcas Registradas 110,000 110,000 Utilidad del Ejercicio 197,000
Amort. Acum. Mar. Reg. (60,000) (45,000) Total Capital Ganado 753,000 571,000
Total No Circulante: 1777,000 1620,000 TOTAL CAPITAL 1228,000 981,000
TOTAL ACTIVO 3186,000 2996,000 PASIVO MAS CAPITAL 3186,000 2996,000

INFORMACIN RESPECTO AL ESTADO DE RESULTADOS:
Estado de Resultados por el ao que termina el 31 de Diciembre de 200X7
Ventas Netas: $ 1350,000
- Costo de lo vendido 670,000
= Utilidad Bruta $ 680,000
+Otros ingresos y gastos (neto) 40,000
- Resultado Integral de Financiamiento 15,000
Intereses a cargo: 20,000
Intereses a favor 10,000
Prdida cambiaria 5,000
Utilidad antes de impuestos a la utilidad $ 372,000

NOTAS ADICIONALES:

1. Impuestos a la utilidad: El ISR del periodo ascendi a $175,000, mismos que se liquidarn
dentro del primer trimestre del ejercicio siguiente; el saldo inicial registrado en el balance del
ao anterior fue liquidado con efectivo en su totalidad.

22
2. Fluctuaciones cambiarias: Los $5,000 que se reflejan en el estado de resultados, corresponden
a un saldo originado de la cartera de clientes.
3. Pagos Anticipados: Se refieren a Primas de Seguros y Fianzas, mismas que durante el periodo
fueron consumidas por un importe de $9,000 (cargados a resultados) y a su vez se renovaron
aquellas cuya vigencia se venci al finalizar el periodo pagando con efectivo $12,000.
4. Acreedores Diversos: Dentro de acreedores diversos se registran los adeudos por concepto de
gastos de operacin.
5. Pago de PTU: La PTU que se muestra en los balances, corresponde a beneficios a los
empleados; de la cual se liquidaron con efectivo $85,000 de la correspondiente al periodo 200X6
y $100,000 se devengaron en el presente ejercicio.
6. Depreciacin y Amortizacin del Ejercicio: Los cargos por depreciacin del periodo
ascendieron a $118,000 y por concepto de amortizacin $75,000; mismos que se encuentran
registrados en el estado de resultados dentro de los gastos de venta y administracin.
7. Venta de Inmuebles, maquinaria y equipo: Se vendi la octava parte del terreno, obteniendo
una utilidad de $40,000; reconocida dentro de otros ingresos.
8. Compra de inmuebles, maquinaria y equipo: Al edificio se le efectuaron adaptaciones,
reparaciones y mejoras; mismas que fueron capitalizadas por un monto de $300,000; de los
cuales $100,000 se liquidaron con efectivo y $200,000 mediante financiamiento hipotecario.
Asimismo se adquiri un automvil por $100,000; liquidado con efectivo.
9. Intereses a favor: Durante el periodo fueron devengados y cobrados $10,000 de intereses,
generados por las inversiones temporales.
10. Intereses a cargo: Durante el periodo se devengaron $20,000 de intereses, de los que se
liquidaron con efectivo $15,000, ms los intereses registrados en el periodo anterior.
11. Pago de acreedores bancarios: Durante el periodo se liquid el pasivo bancario a corto plazo.
12. Pago de Dividendos: Los socios decretaron y liquidaron con efectivo $15,000 de dividendos.
13. Traspaso de reservas: De las utilidades acumuladas se traspasaron $30,000 a las reservas
estatutarias.
14. Aportaciones de capital: Los socios realizaron nuevas aportaciones en efectivo por $35,000, que
ya fueron protocolizadas, mientras que al finalizar el periodo se recibi una nueva aportacin en
efectivo por $30,000; an no protocolizada en el acta constitutiva.

SOLUCION A TRAVES DEL METODO DIRECTO:

I.- Planteamiento de eliminaciones y reclasificaciones:

I.1. Determinacin de las actividades de operacin:

1) Cobros a clientes:
Saldo inicial de clientes: $ 400,000
(-) Saldo final de clientes: $ 570,000
=Movimiento en cuenta de clientes: ($ 170,000)
(+) Ventas del periodo: $1350,000
(-) Prdida cambiaria originada en clientes ($5,000)
Cobros netos a clientes: $1175,000

2) Pagos a proveedores:

23

Saldo inicial de proveedores: $ 470,000
(-) Saldo final de proveedores: $ 593,000
=Movimiento en cuenta de proveedores: $ 123,000
Movimiento en cuenta de inventarios:
Saldo inicial de inventarios: $ 100,000
(-) Saldo final de inventarios: $ 98,000
Suma: $ 2,000
(+) Costo de ventas del periodo: ($ 670,000)
=Movimiento en inventarios: ($668,000)

Pagos a proveedores. ($545,000)

3) Adquisicin de Primas de seguros y fianzas:
Saldo inicial de pagos anticipados: $ 11,000
(-) Saldo final de pagos anticipados: $ 14,000
=Movimiento en pagos anticipados: ($ 3,000)
(+) Pagos anticipados consumidos: ($ 9,000)
=Total de pagos anticipados realizados: ($12,000)

4) Movimiento de acreedores diversos:
Saldo Inicial de acreedores diversos: $ 120,000
(-) Saldo final de acreedores diversos: $ 80,000
Movimiento de acreedores diversos: $ 40,000

Movimiento de gastos de operacin:
Monto total reflejado en estado de resultados: $ 333,000
(-) Cargos por concepto de depreciaciones: ($118,000)
(-) Cargos por concepto de amortizaciones: ($ 75,000)
(-) Cargos por pagos anticipados ya considerados en numeral 3: ($ 9,000)
(-) Cargos por reconocimiento de PTU del periodo numeral 5: ($100,000)
=Total de gastos de operacin pagados con efectivo: $ 31,000

Total de pagos efectuados a acreedores diversos: ($ 71,000)

5) Movimiento de PTU:
Saldo inicial de PTU: $ 90,000
(-) Saldo final de PTU: ($ 105,000)
=Diferencia ($ 15,000)
(+) PTU Generada en el periodo: $ 100,000
=PTU liquidada con efectivo: $ 85,000

Partidas asociadas con actividades de inversin:
6) Se reclasifican las depreciaciones $118,000 y amortizaciones $75,000 del periodo, reconocidos
dentro del estado de resultados, contra las depreciaciones y amortizaciones acumuladas.
Partidas asociadas con actividades de financiamiento:

24
7) Impuestos a la utilidad: Los impuestos a la utilidad devengados en el periodo se traspasaron al
ISR por pagar, posterior al traspaso, el saldo en esta cuenta es de $225,000, mismo que
corresponde al pago efectuado durante el periodo y que correspondi al saldo inicial.

I.2. Partidas asociadas con actividades de inversin:

8) Venta de inmuebles, maquinaria y equipo: La utilidad por la venta del terreno $40,000 se
traspasa a las actividades de inversin y se suma al costo de adquisicin del inmueble $50,000
($400,000/8=50,000); de manera que dentro del estado de flujos de efectivo se presentarn
$90,000 por el importe total cobrado en efectivo por dicha venta.

9) Compra de inmuebles, maquinaria y equipo: El total de adquisiciones es por $400,000 ($300,000
corresponden a Edificios y $100,000 a equipo de transporte) se separa lo que corresponde al
pago en efectivo y a lo adquirido mediante el crdito hipotecario.

10) Intereses a favor: Se traspasan los $10,000 de intereses a favor a las inversiones temporales,
concepto que los gener y se presentarn dentro de las actividades de inversin.

I.3. Partidas asociadas con actividades de financiamiento:

11) Intereses a cargo: Se traspasa el importe devengado en el periodo al saldo de intereses por pagar.
Despus del traspaso, el movimiento ser por $25,000, que corresponden a $10,000 del periodo
anterior y $15,000 que se pagaron de los $20,000 que se devengaron en este periodo.

12) Pago de pasivos bancarios: Se considera el pago del pasivo bancario a corto plazo

13) Pago de dividendos: Se segrega el monto pagado en efectivo por concepto de dividendos y se
cancela el traspaso efectuado de utilidades acumuladas a las reservas estatutarias

14) Emisin de capital: Se separa el efectivo recibido por el incremento de capital, incluyendo el que
an no se protocoliza en el acta constitutiva.

II. Elaboracin de hoja de trabajo que concentra eliminaciones y reclasificaciones:


25
LA ILUSION, S. A. DE C.V.
HOJA DE TRABAJO PARA FORMULAR EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO POR EL AO QUE TERMINA EL 31 DE DICIEMBRE DE 200X7.
CUENTAS 200X7 200X6 Diferenc. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 Dif. Netas
Efectivo (caja y bancos) 327,000 465,000 -138,000 -138,000
Inversiones Temporales 400,000 400,000 0 -10,000 -10,000
Clientes 570,000 400,000 170,000 -170,000 0
Inventarios 98,000 100,000 -2,000 2,000 0
Primas de Seguros y Fianzas 14,000 11,000 3,000 -3,000 0
Terrenos 350,000 400,000 -50,000 50,000 0
Edificios 800,000 500,000 300,000 -300,000 0
Dep. Acum. Edificios (125,000) (100,000) -25,000 25,000 0
Maquinaria 335,000 335,000 0 0
Dep. Acum. Maquinaria (90,000) (80,000) -10,000 10,000 0
Mob. y Equipo de Oficina 93,000 93,000 0 0
Dep.Acum. Mob. y Equipo (21,000) (13,000) -8,000 8,000 0
Equipo de Transporte 425,000 325,000 100,000 -100,000 0
Dep. Acum. Eq. de Transp. (200,000) (125,000) -75,000 75,000 0
Patentes 320,000 320,000 0 0
Amort. Acum. De Patentes (160,000) (100,000) -60,000 60,000 0
Marcas Registradas 110,000 110,000 0 0
Amort. Acum. Mar. Reg. (60,000) (45,000) -15,000 15,000 0
Adquisicin de Primas de Seg. 12,000 12,000
Pago a acreed. diversos 71,000 71,000
Venta de Terrenos -90,000 -90,000
Compras de activo fijo 200,000 200,000
Pago de pasivo bancario 300,000 300,000
TOTAL ACTIVO 3186,000 2996,000 190,000 -170,000 2,000 9,000 71,000 0 193,000 -40,000 0 -200,000 -10,000 0 300,000 0 0 345,000
Proveedores 593,000 470,000 123,000 -123,000 0
Acreedores Diversos 80,000 120,000 -40,000 40,000 0
I.S.R. por Pagar 175,000 225,000 -50,000 -175,000 -225,000
P.T.U. por pagar 105,000 90,000 15,000 -100,000 -85,000
Acreedores Bancarios 0 300,000 -300,000 300,000 0
Intereses por pagar 5,000 10,000 -5,000 -20,000 -25,000
Acreedores Hipotecarios 1000,000 800,000 200,000 -200,000 0
TOTAL PASIVO: 1958,000 2015,000 -57,000 0 -123,000 0 40,000 -100,000 0 0 -175,000 -200,000 0 -20,000 300,000 0 0 -335,000
Capital Social 445,000 410,000 35,000 -35,000 0
Aport. P/Fut. Aum. Capital 30,000 0 30,000 -30,000 0
Emisin de Capital 65,000 65,000
Utilidades Acumuladas 456,000 501,000 -45,000 45,000 0
Reservas Estatutarias 100,000 70,000 30,000 -30,000 0
Pago de Dividendos -15,000 -15,000
Utilidad del Ejercicio
Ventas 1350,000 1350,000 -175,000 1175,000
Costo de lo vendido 670,000 -670,000 125,000 -545,000
Gastos de admn. y venta 333,000 -333,000 0
-Consumo de Primas de seg. 9,000
-Depreciaciones yAmortizac.. 193,000
-PTU reconocida del ejercicio 100,000
-Gastos va Acreed. divers. 31,000
Otros ingresos y gastos 40,000 40,000 -40,000
Intereses a cargo 20,000 -20,000 -20,000 0
Intereses a favor 10,000 10,000 -10,000 0
Prdida cambiaria 5,000 -5,000 5,000 0
Impuestos a la utilidad 175,000 -175,000 175,000 0
TOTAL CAPITAL 1228,000 981,000 247,000 -170,000 125,000 9,000 31,000 0 193,000 -40,000 175,000 0 -10,000 -20,000 0 0 0 680,000
PASIVOMAS CAPITAL 3186,000 2996,000 190,000 -170,000 2,000 9,000 71,000 0 193,000 -40,000 0 -200,000 -10,000 -20,000 300,000 0 0 345,000

26
III. ELABORACION DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
METODO DIRECTO

Estado de Flujos de Efectivo del 1 de Enero al 31 de Diciembre de 200X7

ACTIVIDADES DE OPERACIN:
Cobros a clientes $ 1175,000
Pagos a proveedores -545,000
Pago de PTU a empleados -85,000
Pago a acreedores diversos (proveedores de bienes y servicios) -71,000
Pagos por contratacin de primas de seguros y fianzas -12,000
Pago por impuestos a la utilidad -225,000
Flujos netos de efectivo de actividades de operacin: 237,000
ACTIVIDADES DE INVERSION:
Adquisicin de inmuebles, maquinaria y equipo -200,000
Cobros por venta de inmuebles, maquinaria y equipo 90,000
Intereses cobrados 10,000
Flujos netos de efectivo de actividades de inversin: -100,000
Efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento: 137,000
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO:
Entradas de efectivo por emisin de capital 65,000
Pago de pasivos bancarios -300,000
Intereses pagados -25,000
Dividendos pagados -15,000
Flujos netos de efectivo de actividades de financiamiento: -275,000
Decremento neto de efectivo y equivalentes de efectivo: -138,000
Efectivo y equivalentes de efectivo al principio del periodo: 865,000
Efectivo y equivalentes de efectivo al final del periodo: 727,000

ESTADO FINANCIERO




27
SOLUCION A TRAVES DEL METODO INDIRECTO:

I.- Planteamiento de eliminaciones y reclasificaciones:


ISR por pagar, posterior al traspaso, el saldo en esta cuenta es de $225,000, mismo que corresponde
al pago efectuado durante el periodo y que correspondi al saldo inicial.


2) Depreciacin y amortizacin del periodo: Se reclasifican las depreciaciones $118,000 y
amortizaciones $75,000; del periodo, reconocidos dentro del estado de resultados, contra las
depreciaciones y amortizaciones acumuladas.

3) Venta de inmuebles, maquinaria y equipo: La utilidad por la venta del terreno $40,000 se
traspasa a las actividades de inversin y se suma al costo de adquisicin del inmueble $50,000
($400,000/8=50,000); de manera que dentro del estado de flujos de efectivo se presentarn $90,000
por el importe total cobrado en efectivo por dicha venta.

4) Compra de inmuebles, maquinaria y equipo: El total de adquisiciones es por $400,000
($300,000 corresponden a Edificios y $100,000 a equipo de transporte) se separa lo que corresponde
al pago en efectivo y a lo adquirido mediante el crdito hipotecario.

5) Intereses a favor: Se traspasan los $10,000 de intereses a favor a las inversiones temporales,
concepto que los gener y se presentarn dentro de las actividades de inversin.


6) Intereses a cargo: Se traspasa el importe devengado en el periodo al saldo de intereses por
pagar. Despus del traspaso, el movimiento ser por $25,000, que corresponden a $10,000 del
periodo anterior y $15,000 que se pagaron de los $20,000 que se devengaron en este periodo.


8) Emisin de capital: Se separa el efectivo recibido por el incremento de capital, incluyendo el
que an no se protocoliza en el acta constitutiva.

II. Elaboracin de hoja de trabajo que concentra eliminaciones y reclasificaciones:


28
LA ILUSION, S. A. DE C.V.

CUENTAS 200X7 200X6 Diferencias 1 2 3 4 5 6 7 8 Dif. Netas
Efectivo (caja y bancos) 327,000 465,000 -138,000 -138,000
Inversiones Temporales 400,000 400,000 0 -10,000 -10,000
Clientes 570,000 400,000 170,000 170,000
Inventarios 98,000 100,000 -2,000 -2,000
Primas de Seguros y Fianzas 14,000 11,000 3,000 3,000
Terrenos 350,000 400,000 -50,000 50,000 0
Edificios 800,000 500,000 300,000 -300,000 0
Dep. Acum. Edificios (125,000) (100,000) -25,000 25,000 0
Maquinaria 335,000 335,000 0 0
Dep. Acum. Maquinaria (90,000) (80,000) -10,000 10,000 0
Mob. y Equipo de Oficina 93,000 93,000 0 0
Dep.Acum. Mob. y Equipo (21,000) (13,000) -8,000 8,000 0
Equipo de Transporte 425,000 325,000 100,000 -100,000 0
Dep. Acum. Eq. de Transp. (200,000) (125,000) -75,000 75,000 0
Patentes 320,000 320,000 0 0
Amort. Acum. De Patentes (160,000) (100,000) -60,000 60,000 0
Marcas Registradas 110,000 110,000 0 0
Amort. Acum. Mar. Reg. (60,000) (45,000) -15,000 15,000 0
Venta de Terrenos -90,000 -90,000
Compras de activo fijo 200,000 200,000
TOTAL ACTIVO 3186,000 2996,000 190,000 193,000 -40,000 -200,000 -10,000 133,000
Proveedores 593,000 470,000 123,000 123,000
Acreedores Diversos 80,000 120,000 -40,000 -40,000
I.S.R. por Pagar 175,000 225,000 -50,000 -175,000 -225,000
P.T.U. por pagar 105,000 90,000 15,000 15,000
Acreedores Bancarios 0 300,000 -300,000 -300,000
Intereses por pagar 5,000 10,000 -5,000 -20,000 -25,000
Acreedores Hipotecarios 1000,000 800,000 200,000 -200,000 0
TOTAL PASIVO: 1958,000 2015,000 -57,000 -175,000 -200,000 -20,000 -452,000
Capital Social 445,000 410,000 35,000 -35,000 0
Aport. P/Fut. Aum. Capital 30,000 0 30,000 -30,000 0
Utilidades Acumuladas 456,000 501,000 -45,000 45,000 0
Reservas Estatutarias 100,000 70,000 30,000 -30,000 0
Pago de Dividendos -15,000 -15,000
Utilidad Neta del ejercicio 197,000 0 197,000 175,000 193,000 -40,000 -10,000 20,000 535,000
TOTAL CAPITAL 1228,000 981,000 247,000 175,000 193,000 -40,000 0 -10,000 20,000 0 0 585,000
PASIVO MAS CAPITAL 3186,000 2996,000 190,000 0 193,000 -40,000 -200,000 -10,000 0 0 0 133,000

29
III. ELABORACION DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
METODO INDIRECTO

Estado de Flujos de efectivo del 1 de Enero al 31 de Diciembre de 200X7
Utilidad antes de impuestos a la utilidad: $372,000
Partidas relacionadas con actividades de inversin:
Utilidad por venta de inmuebles, maquinaria y equipo -40,000
Intereses a favor -10,000
Partidas relacionadas con actividades de financiamiento:
Intereses a cargo 20,000
Suma: 535,000
Incremento en cuentas por cobrar -170,000
Disminucin en inventarios 2,000
Incremento en pagos anticipados -3,000
Incremento en proveedores 123,000
Disminucin en acreedores diversos -40,000
Impuestos a la utilidad pagados -225,000
Incremento en PTU 15,000
Flujos netos de efectivo de actividades de operacin 237,000
Adquisicin de inmuebles, maquinaria y equipo -200,000
Cobros por venta de inmuebles, maquinaria y equipo 90,000
Intereses cobrados 10,000
Flujos netos de efectivo de actividades de inversin: -100,000
Efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento: 137,000
Dividendos pagados -15,000
Flujos netos de efectivo de actividades de financiamiento: -275,000
Decremento neto de efectivo y equivalentes de efectivo: -138,000

ESTADO FINANCIERO



30
EL ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE
1. CONCEPTOS
Es un estado financiero bsico, que muestra las modificaciones ocurridas en la inversin de los
propietarios de una entidad, durante un periodo contable determinado, de ah que se considere que es
un estado financiero dinmico.

Al igual que como ocurre con el balance general, a la fecha este estado financiero no est
contemplado en una norma o boletn especfico que determine su proceso de formulacin, las
referencias que se hacen de l se encuentran en:

El prrafo 9 del boletn B-4 (an vigente), al sealar que tanto los componentes como el importe
total de la utilidad integral, deben ser presentados en un solo rengln en el estado de variaciones en
el capital contable.

El prrafo 26 del boletn C-11 (an vigente), al establecer que los movimientos registrados durante
el periodo en los conceptos del capital contribuido y del capital ganado se mostrarn en el estado de
variaciones en el capital contable. Asimismo en este estado o en sus notas se revelarn los cambios
en el nmero o clase de acciones o en el valor nominal de las mismas.

Por su parte, la NIF A-3 lo define como el estado financiero que muestra los cambios ocurridos en
la inversin de los accionistas o dueos durante el periodo.

Otras definiciones, sealan que:

es el estado financiero dinmico que nos muestra el movimiento deudor y acreedor de las cuentas
del capital contable de una empresa determinada
17

Estado financiero que muestra los saldos iniciales y finales as como los movimientos de las
cuentas del capital contable, relativos a un ejercicio.
18

Muestra los movimientos habidos en las cuentas que registran precisamente sus aportaciones, es
decir, que registran el importe de los recursos de que podrn disponer en un momento dado, as
como el comportamiento de la administracin en el logro de sus objetivos, ya que tambin se
presentan las cuentas de utilidades o prdidas tanto del ejercicio como de ejercicios anteriores y
los movimientos efectuados en tales cuentas de capital.
19

Es un estado financiero dinmico que muestra las modificaciones sufridas por la inversin de los
accionistas de una entidad, durante un periodo determinado. Dicho estado parte de los saldos de
las cuentas de capital contable al finalizar el ejercicio precedente, sumando y restando los
movimientos a dichas cuentas, hasta llegar al saldo final del ltimo ejercicio
20

... es un estado financiero bsico que pretende explicar, a travs de una forma desglosada, las
cuentas que han generado variaciones en la cuenta de capital contable.
21

17
PERDOMO MORENO Abraham. Anlisis e interpretacin de estados financieros. ECASA. Mxico. Pgina 46 en
ROMERO LOPEZ J avier. Principios de contabilidad... Op. Cit. Pgina 244
18
Ibidem.
19
ROMERO LOPEZ J avier. Principios de contabilidad... Op. Cit. Pgina 245
20
ELIZONDO LOPEZ Arturo. Contabilidad Bsica 2... Op. Cit. Pgina 356
21
GUAJ ARDO CANTU Gerardo. Contabilidad Finan...Op. Cit. Pgina 52

31
Estado financiero que aparece en los informes anuales a los accionistas; muestra el importe del
capital pagado y de las ganancias retenidas as como los cambios en estas partidas en relacin con
el informe precedente
22

EJ EMPLOS:
Ejemplo, S.A.
23

ESTADO DE VARIACIONES AL CAPITAL CONTABLE
DEL 31/XII/9X AL 31/XII/9Y
Concepto Total
Capital
Social
Utilidad
ejercicio
Ut. ejerc.
anterior
Reserva
Legal
Saldo al 31/XII/9X 110,000 50,000 50,000 0 10,000
Reserva Leal 0 -2,500 2,500
Dividendo 9X -47,500 -47,500
Utilidad ejercicio 84,500 84,500
Saldo al 31/XII/9Y 147,000 50,000 84,500 0 12,500

ESTADO DE MODIFICACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE REEXPRESADO EN FORMA
DE CUENTA:
24

CRISALIDA S.A. DE C. V.
ESTADO DE MODIFICACIONES AL CAPITAL CONTABLE POR EL EJERCICIO DEL
1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20X2
CONCEPTO
SALDOS
AL 31 DE
DIC. DEL
200X1
TRASPASO
DEL
RESULTADO
DE 20X1
MOVIMIENTOS

RESULTADO
DEL
EJ ERCICIO
SALDOS
AL 31 DE
DIC DE
20X2
(DEBE) (HABER)
Capital Social $87,595 $87,595
Reserva Legal 1,404 $4,241 5,645
Resultado por tenencia
de activo fijo no
monetario
62,844 $62,844 0
Actualizacin del
Capital
277,377 673,673 951,050
Resultado acumulado
desfavorable por
posicin monetaria
(41,565) 41,565 0
Resultado monetario
patrimonial
107,226 107,266 0
Resultado de ejercicios
anteriores
(10,182) $2,603 84,741 (92,320)
Resultado del ejercicio 2,603 (2,603) $176,655 176,655
Exceso o insuficiencia
del capital contable
0 128,505 128,505
SUMAS: $487,302 0 $254,811 $847,984 $176,655 $1257,130
LAS NOTAS QUE SE ACOMPAAN SON PARTE INTEGRANTE DE ESTE ESTADO FINANCIERO
AUTORIZO: ELABORO:

PROFRA. MA. LILIA BAUTISTA ASOMOZA C.P. LUZ MA. OSORIO ARRONTE
DIRECTOR GENERAL CONTADOR GENERAL

22
COOPER William, IJ IRI Yuji. Diccionario Kohler... Op. Cit. Pgina329
23
CALLEJ A BERNAL Francisco J avier. Contabilidad Financiera 1... Op. Cit.Pgina 208
24
ROMERO LOPEZ J avier. Principios de Contab... Op. Cit. Pgina 245

32
ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE EN FORMA DE REPORTE:
25

CRISALIDA S.A. DE C. V.
ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE POR EL EJ ERCICIO DEL 1 DE
ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20X2
CAPITAL SOCIAL
Saldo al inicio y fin de ejercicio

$50,000
RESERVA LEGAL
Saldo al inicio del ejercicio
+Incremento con cargo a utilidades acumuladas
Saldo al finalizar el ejercicio

$10,000
2,000
$12,000
RESERVA CONTRACTUAL
Saldo al inicio del ejercicio
+Incremento con cargo a utilidades acumuladas

$6,000
1,000
$7,000
RESERVA DE REINVERSION
Creacin con cargo a utilidades acumuladas

$3,000
UTILIDADES ACUMULADAS
Saldo al iniciarse el ejercicio
- Traspasos a:
Reserva legal
Reserva Contractual
Reserva de reinversin

$2,000
1,000
3,000
$40,000
6,000
$34,000
UTILIDAD NETA DEL EJ ERCICIO
Utilidad segn el estado de prdidas y ganancias

$65,000
LAS NOTAS QUE SE ACOMPAAN SON PARTE INTEGRANTE DE ESTE ESTADO
AUTORIZO: ELABORO:
PROFRA. MA. LILIA BAUTISTA ASOMOZA C.P. LUZ MA. OSORIO ARRONTE
DIRECTOR GENERAL CONTADOR GENERAL

ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE
26

ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE
Por el ao terminado al 31 de Diciembre de 2001.(Miles de pesos constantes)

Capital
Social
Reserva
para
recompra
de acciones
Utilidades
acumuladas
Efecto
acumulado
sobre ISR
diferido
Resultado
acumulado
por
actualizacin
Total de
capital
contable
Saldo al 31 de diciembre de 2000
6 603 055 139 704 14 027 362 -1 776 820 - 3 335 387 15 955 987
Traspaso a la reserva para recompra de
acciones - 4 407 930 -4 407 930

- - -
Dividendos decretados - - -247 236 - - -247 236
Dividendos pagados a accionistas minoritarios - - - - - -21 496
Disminucin de capital por recompra de
acciones -393 577 -3 804 043 -

- - -4 197 620
Utilidad neta del ao - - 1 476 392 - - 1 503 181
Efectos de actualizacin del ao - - - - 216 239 219 466
Efectos de conversin del ao - - - - -597 705 -597 705
Saldo al 31 de diciembre de 2001 $ 6 209 478 $ 743 591 $10 848 588 -$1 776 820 -$3 716 853 12 572 319

25
Ibidem. Pgina 244
26
GUAJ ARDO CANTU Gerardo. Contabilidad Finan...Op. Cit. Pgina 55

33

PROCESO INTEGRAL DE ELABORACIN DE LOS CUATRO ESTADOS
FINANCIEROS BASICOS

1. CONSIDERACIONES PARA SU SOLUCION
Con el presente captulo se pretende ilustrar el proceso de formulacin de los cuatro estados
financieros bsicos. Para lograr lo anterior, se proporciona informacin sobre saldos iniciales de un
balance y las operaciones realizadas por una empresa en un determinado periodo, se registran estas
operaciones en rayado de diario, se formulan los pases a esquemas de mayor, se determinan saldos y
se procede a determinar el estado de resultados correspondiente, posteriormente se determina el
balance general de cierre.

Realizar lo anterior, permitir contar con los dos balances (inicial y final) lo que facilitar formular
los balances comparativos para elaborar el estado de flujos de efectivo y el de variaciones en el
capital contable.

Durante todo el proceso de elaboracin, conviene tener presente lo siguiente:

- Los saldos iniciales que se proporcionan debern ordenarse y clasificarse correctamente para
formular el balance general inicial.
- Las operaciones que se realizan durante el periodo se registran en forma global, en el entendido
de que en la prctica profesional, esto se realiza individualmente y con mayor grado de detalle.
- Los datos adicionales que se proporcionan permiten resolver las principales dudas que durante el
desarrollo del ejercicio pudieran surgir.
- La comprensin de este tipo de ejercicios requiere conocimientos mnimos sobre: reglas bsicas
del cargo y del abono; naturaleza de los saldos y movimientos de las cuentas de balance y de
resultados; consideraciones mnimas sobre la elaboracin y presentacin de la informacin
financiera.

Con estos ejercicios se persigue que el lector comprenda de manera integral el proceso lgico a
seguir en la formulacin de los cuatro estados financieros bsicos, de manera que le resulte til al
aplicarlo en su ejercicio profesional.

La solucin completa del ejercicio comprende:

o Balance inicial
o Registro de operaciones en diario
o Pases al mayor
o Elaboracin del estado de resultados
o Elaboracin del balance general
o Formulacin de balances comparativos
o Hoja de trabajo para formular el estado de flujos de efectivo
o Estado de flujos de efectivo
o Estado de variaciones en el capital contable

Se presenta un ejercicio resuelto y al final se plantean dos ms para resolverlos individualmente.

34
2. PLANTEAMIENTO

1.- La Empresa El Oportuno, S.A. de C. V., presenta los siguientes saldos iniciales de su balance
general al 31 de Diciembre del 200x6: (Informacin en miles de pesos)

Acreedores Bancarios 1,000 Utilidades Acumuladas 4,500
Acreedores Diversos 462 Rentas Pagadas por Anticipado 150
Acreedores Hipotecarios 7,000 Caja 10
Capital Social 6,000 Papelera y tiles 260
Inventarios 1,000 Bancos 1,200
ISR por Pagar 120 Clientes 1,800
Proveedores 400 Mobiliario y Equipo 500
PTU por Pagar 80 Edificios 12,000
Reserva Legal 225 Maquinaria 1,000
Utilidad del Ejercicio 583 Depreciacin Acumulada de Equipo de Transp. 400
Terrenos 890 Depreciacin Acumulada de Maquinaria 400
Amortizacin Acumulada Gastos de Instalacin 630 Depreciacin Acum. de Mobiliario y Equipo 100
Amortizacin Acumulada de Crdito Mercantil 900 Depreciacin Acumulada de Edificios 1,080
Equipo de Transporte 1,000 Gastos de Instalacin 1,970
Crdito Mercantil 2,000

INFORMACIN ADICIONAL:

- Los pagos anticipados tienen la siguiente duracin:
- Las rentas pagadas abarcan 15 meses
- La papelera y tiles es a corto plazo
- Los acreedores bancarios, son a corto plazo.
- El ciclo financiero de la empresa a corto plazo comprende 12 meses.

Considerar que durante el ejercicio 200x7, ocurri lo siguiente:
1. De la utilidad obtenida en el ejercicio 200x6, se traspasarn $30 a la reserva legal, el resto a
utilidades acumuladas y posteriormente en asamblea, los socios determinaron:
- Decretar y pagar un dividendo a los socios por $750

2. El saldo inicial de Clientes, Proveedores y Acreedores Diversos, fueron cobrados (depositados
al banco) o en su caso pagados, mediante los cheques respectivos en un 100%. Tambin se
liquid el Pasivo Bancario a corto plazo.

3. El saldo inicial de ISR y PTU por pagar, fueron liquidados formulando el cheque respectivo.

4. Los pagos anticipados consumidos durante el ciclo financiero a corto plazo, afectaron en el caso
de las rentas a los gastos de venta y en el caso de la papelera a los gastos de administracin.

5. Las ventas totales del ejercicio fueron por $154,000; de las cuales se efectuaron rebajas por
$10,200 (mismas que afectaron a las ventas a crdito). Las ventas del ejercicio se realizaron en
un 70% al contado (depositadas en el banco) y la diferencia a crdito.

6. Las compras totales del ejercicio fueron por $87,000; de las cuales un 10% se realizaron a
crdito y la diferencia se pag con el cheque respectivo, adicionalmente nos otorgaron rebajas
sobre compras, por $5,800 las cuales afectaron a las compras realizadas a crdito. Estas

35
compras, tambin originaron gastos por concepto de fletes por $1,900, mismos que se pagaron
con el cheque respectivo. Al finalizar el periodo el inventario de mercancas fue de $10,500.

7. Se incurrieron en los siguientes gastos de operacin:
- Salarios y beneficios a empleados $20,850 - Comisiones $7,000 - Energa elctrica $1,400
- Servicio Telefnico $ 800 - Servicio de Agua $ 70 - Papelera y tiles $ 800

El criterio establecido por la empresa para la aplicacin de estos gastos es 60% para gastos de venta
(Con excepcin de las comisiones que se aplicarn al 100%) y el resto a gastos de administracin.
(Suponer que dentro de los beneficios a empleados se consideran $ 2,800 correspondientes a la PTU,
que se liquidarn el prximo ejercicio).

8. Se vendi al contado el 50% del equipo de transporte ($500), con una depreciacin acumulada
de $200; por esta transaccin se recibieron $400.

9. Existieron gastos por intereses, pagados de la cuenta de bancos, por $1,500; tambin existi una
prdida por fluctuacin cambiaria por $500 derivada de la cuenta de clientes.

10. Conforme al Boletn C-6, la empresa utiliza para calcular las depreciaciones y/o amortizaciones
el mtodo de lnea recta, para ello ha determinado las siguientes tasas anuales:

TIPO DE BIEN PORCENTAJ E TIPO DE BIEN PORCENTAJ E
Edificios 3% Mobiliario y equipo 8%
Maquinaria 11% Gastos de instalacin 20%
Equipo de Transporte 20% Crdito mercantil 25%

NOTA: Los gastos que originan las depreciaciones y/o amortizaciones, se aplican por partes iguales
a gastos de administracin y a gastos de venta.

11. Al formular el nuevo estado de resultados, considerar que por concepto de ISR por pagar, se
estiman $8,700.

12. Al finalizar el periodo los socios, aportaron $15,000 en efectivo protocolizados en el acta
constitutiva.

13. Se adquiri equipo de transporte valuado en $1,200, por lo cual se liquid el 50% en efectivo y
la diferencia mediante arrendamiento financiero.

14. Se pagaron $150 del arrendamiento financiero relativo al equipo de transporte,

3. SOLUCION

36

1er. Paso: Formular el balance Inicial

EL OPORTUNO, S.A. DE C. V.
(MILES DE PESOS)
ACTIVO PASIVO
Caja $ 10 Proveedores $ 400
Bancos 1,200 Acreedores Diversos 462
Clientes 1,800 Acreedores Bancarios 1,000
Inventarios 1,000 ISR Por Pagar 120
Papelera y tiles 260 PTU Por Pagar 80
Rentas Pagadas por Anticipado 120 Total Pasivo A Corto Plazo $ 2,062
Total Activo Circulante $ 4,390 A LARGO PLAZO:
NO CIRCULANTE: Acreedores Hipotecarios 7,000
Inmuebles Maquinaria y Equipo Total Pasivo a largo Plazo: 7,000
Terrenos 890 TOTAL PASIVO: $ 9,062
Edificios $12,000
Depreciacin Acumulada Edificios (1,080) 10,920 CAPITAL CONTABLE:
Maquinaria 1,000 CONTRIBUIDO
Depreciacin Acumulada de Maq. (400) 600 Capital Social 6,000
Mobiliario y Equipo 500 Total Capital Contribuido 6,000
Depreciacin Acu. Mob. y Equipo (100) 400
Equipo de Transporte 1,000 GANADO
Depreciacin Acum. Eq. de Transp. (400) 600 Utilidades Acumuladas 4,500
Intangibles o Diferidos Reserva Legal 225
Gastos de Instalacin 1,970 Utilidad del Ejercicio 583
Amortizacin Ac. Gastos de Instal. (630) 1,340 Total Capital Ganado 5,308
Crdito Mercantil 2,000
Amort. Acum. Crdito Mercantil (800) 1,200
Rentas Pagadas por Anticipado 30 TOTAL CAPITAL 11,308
Total Activo No Circulante: 15,980
TOTAL ACTIVO $20,370 TOTAL PASIVO MAS CAPITAL $20,370


FORMULO: AUTORIZO:

C. P. MARIA DE JESS RAMIREZ SR. ARMANDO RAMOS CANALES

2 Paso: Registrar las operaciones en diario, iniciando con el Asiento de apertura:

37
REGISTRO DE OPERACIONES EN DIARIO
CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER
- 1 -
CAJ A
BANCOS
CLIENTES
INVENTARIOS
PAPELERIA Y UTILES
RENTAS PAGADAS POR ANTICIPADO
TERRENOS
EDIFICIOS
MAQUINARIA
MOBILIARIO Y EQUIPO
EQUIPO DE TRANSPORTE
GASTOS DE INSTALACIN
CREDITO MERCANTIL
PROVEEDORES
ACREEDORES DIVERSOS
ISR POR PAGAR
PTU POR PAGAR
ACREEDORES BANCARIOS
ACREEDORES HIPOTECARIOS
DEPRECIACIN ACUMULADA DE EDIFICIOS
DEPRECIACIN ACUMULADA DE MAQUINARIA
DEPRECIACIN ACUMULADA DE MOBILIARIO Y EQ.
DEPRECIACIN ACUMULADA DE EQUIPO DE TRANSP.
AMORTIZACIN ACUMULADA DE GASTOS DE INSTAL.
AMORTIZACIN ACUMULADA DE CREDITO MERCANT
CAPITAL SOCIAL
RESERVA LEGAL
UTILIDAD DEL EJ ERCICIO
Asiento de apertura

$10
1,200
1,800
1,000
260
150
890
12,000
1,000
500
1,000
1,970
2,000
400
462
120
80
1,000
7,000
1,080
400
100
400
630
800
6,000
4,500
225
583
- 2 -
RESERVA LEGAL
Traspaso de la utilidad del ejercicio, separando la reserva

583
30
553
- 3 -
DIVIDENDOS POR PAGAR
Por el decreto de asamblea de pagar dividendos a los socios

750
750
- 4 -
DIVIDENDOS POR PAGAR
BANCOS
Por el pago de los dividendos decretados por la asamblea

750
750
- 5 -
BANCOS
CLIENTES
Por el cobro del 100% del saldo inicial

1,800
1,800

38
- 6 -
PROVEEDORES
ACREEDORES DIVERSOS
BANCOS
Por la liquidacin del 100% del saldo inicial

400
462
862
- 7 -
ACREEDORES BANCARIOS
BANCOS
Por la liquidacin del acreedor bancario

1,000
1,000
- 8 -
ISR POR PAGAR
PTU POR PAGAR
BANCOS
Por el pago del ISR y la PTU

120
80
200
- 9 -
GASTOS DE ADMINISTRACIN
Papelera y tiles
GASTOS DE VENTA
Arrendamientos
PAPELERIA Y UTILES
RENTAS PAGADAS POR ANTICIPADO
Para registrar el consumo de los pagos anticipados

$ 260

120

260
120
260
120
- 10 -
BANCOS
CLIENTES
VENTAS
Para registrar las ventas totales efectuadas

107,800
46,200
154,000
- 11 -
REBAJ AS SOBRE VENTAS
CLIENTES
Para registrar las rebajas sobre ventas concedidas a clientes

10,200
10,200
- 12 -
COMPRAS
BANCOS
PROVEEDORES
Para registrar el total de compras realizadas

87,000
78,300
8,700
- 13 -
PROVEEDORES
REBAJ AS SOBRE COMPRAS
Para registrar las rebajas sobre compras que se nos concedieron

5,800
5,800
- 14 -
GASTOS DE COMPRA
BANCOS
Por el pago de los fletes ocasionados por la compra de mercancas

1,900
1,900

39
CONCEPTO PARCIAL DEBE
HABER
- 15 -
Salarios y beneficios a los empleados
Servicio Telefnico
Servicio de Agua
Energa Elctrica
Papelera y tiles
GASTOS DE VENTA
Salarios
Comisiones
Servicio Telefnico
Servicio de Agua
Energa Elctrica
Papelera y tiles
BANCOS
PTU POR PAGAR
Para registrar los gastos de operacin incurridos en el ejercicio, incluyendo
la provisin de PTU para los trabajadores

8,340
320
28
560
320

12,510
7,000
480
42
840
480
9,568
21,352
28,120
2,800
- 16 -
BANCOS
DEP. ACUMULADA DE EQUIPO DE TRANSPORTE
OTROS INGRESOS
Para registrar la venta del activo fijo y la ganancia obtenida en esta
transaccin.

400
200
500
100
- 17 -
GASTOS FINANCIEROS
BANCOS
Para registrar el pago de los gastos por intereses

1,500
1,500
- 18 -
PERDIDA POR FLUCTUACIONES CAMBIARIAS
CLIENTES
Para registrar la prdida por fluctuaciones cambiarias derivadas de
transacciones con clientes

500
500
- 19 -
Depreciacin de Edificios
Depreciacin de Maquinaria
Depreciacin de Mobiliario y Equipo
Depreciacin de Equipo de Transporte
Amortizacin de Gastos de Instalacin
Amortizacin de Crdito Mercantil
GASTOS DE VENTA
Depreciacin de Edificios
Depreciacin de Maquinaria
Depreciacin de Mobiliario y Equipo
Depreciacin de Equipo de Transporte
Amortizacin de Crdito Mercantil
Amortizacin de Gastos de Instalacin
DEPRECIACIN ACUMULADA DE EDIFICIOS
DEPRECIACIN ACUMULADA DE MAQUINARIA
DEPRECIACIN ACUMULADA DE MOBILIARIO Y EQ.
DEPRECIACIN ACUMULADA DE EQUIPO DE TRANSP.
AMORTIZACIN ACUMULADA DE CREDITO MERCANT.
AMORTIZACIN ACUMULADA DE GASTOS DE INSTAL.
Registro de depreciaciones y amortizaciones en el ejercicio.

180
55
20
50
250
197

180
55
20
50
250
197

752
752
360
110
40
100
500
394

40
HABER
- 20 -
BANCOS
CAPITAL SOCIAL
Para registrar la aportacin en efectivo realizada por los socios,
segn registro en acta constitutiva

15,000
15,000
- 21 -
BANCOS
PASIVO POR ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Para registrar la adquisicin del equipo de transporte adquirido
parcialmente en efectivo y mediante arrendamiento financiero

1,200
600
600
- 22
PASIVO POR ARRENDAMIENTO FINANCIERO
BANCOS
Para registrar el pago del arrendamiento financiero

150
150

AJ USTES PARA DETERMINAR EL RESULTADO DEL EJ ERCICIO
- 23 -
VENTAS
REBAJ AS SOBRE VENTAS
Ajuste para determinar las ventas netas

10,200
10,200
- 24 -
COMPRAS
GASTOS DE COMPRA
Ajuste para determinar las compras totales

1,900
1,900
- 25-
REBAJ AS SOBRE COMPRA
COMPRAS
Ajuste para determinar las compras netas.

5,800
5,800
- 26 -
COMPRAS
INVENTARIOS
Ajuste para determinar las mercancas disponibles para vender

1,000
1,000
- 27-
INVENTARIOS
COMPRAS
Ajuste para determinar el costo de ventas

10,500
10,500
- 28 -
VENTAS
COMPRAS
Ajuste para determinar la utilidad bruta.

73,600
73,600
- 29 -
VENTAS
PERDIDAS Y GANANCIAS
Ajuste para traspasar la utilidad bruta y cancelar ventas

70,200
70,200
- 30 -
GASTOS DE ADMINISTRACION
Ajuste para cancelar el saldo de los gastos de administracin

10,580
10,580

41
HABER
- 31 -
GASTOS DE VENTA
Ajuste para cancelar el saldo de los gastos de venta

22,224
22,224
- 32 -
GASTOS FINANCIEROS
Ajuste para cancelar el saldo de los gastos financieros

1,500
1,500
- 33 -
PERDIDA POR FLUCTUACIONES CAMBIARIAS
Para cancelar el saldo de las prdidas por fluctuaciones cambiarias

500
500
- 34 -
OTROS INGRESOS
Ajuste para cancelar el saldo de otros ingresos

100
100
- 35 -
ISR POR PAGAR
Ajuste para determinar la provisin de ISR

8,700
8,700
- 36-
Ajuste para determinar el resultado del ejercicio

26,796
26,796

3er. Paso: Formular los pases al mayor

CAJ A BANCOS CLIENTES INVENTARIOS
1) 10 1) 1,200 750 (4 1) 1,800 1,800 (5 1) 1,000 1,000 (26
5) 1,800 862 (6 10) 46,200 10,200 (11 27) 10,500
10)107,800 1,000 (7 500 (18 11,500 1,000
16) 400 200 (8 48,000 12,500 10,500
20) 15,000 78,300 (12 35,500
1,900 (14
28,120 (15
1,500 (17
600 (21
150 (22
126,200 113,382
12,818

PAPELERIA Y UTIL. RENTAS PAG. X ANT. TERRENOS EDIFICIOS
1) 260 260 (9 1) 150 120 (9 1) 890 1) 12,000
30


42
MAQUNARIA MOB. Y EQUIPO EQ. DE TRANSPORTE GASTOS DE INSTALAC
1) 1,000 1) 500 1) 1,000 500 (16 1) 1,970
21) 1,200
2,200 500
1,700

CREDITO MERCANTIL PROVEEDORES ACREED. DIVERSOS ISR POR PAGAR
1) 2,000 6) 400 400 (1 6) 462 462 (1 8) 120 120 (1
13) 5,800 8,700 (12 8,700 (35
6,200 9,100 120 8,820
2,900 8,700

PTU POR PAGAR ACREED. BANCARIOS ACREED. HIPOTEC. DEP. ACUM. EDIF.
8) 80 80 (1 7) 1,000 1,000 (1 7,000 (1 1,080 (1
2,800 (15 360 (19
80 2,880 1,440
2,800

DEP. ACUM. MAQUIN. DEP. ACUM. MOB. DEP. ACUM.EQ.TRNS AMRT. ACUM. G. INST
400 (1 100 (1 16) 200 400 (1 630 (1
110 (19 40 (19 100 (19 394 (19
510 140 200 500 1,024
300

AMOR. AC.CRED.MER CAPITAL SOCIAL UTIL. ACUMUL. RESERVA LEGAL
800 (1 6,000 (1 3) 750 4,500 (1 225 (1
500 (19 15,000(20 553 (2 30 (2
1,300 21,000 750 5,053 255
4,303

UTIL. DEL EJ ERCICIO DIVIDENDOS X PAGAR ARREND. FINANC. REBAJ AS S/COMPRAS
2) 583 583 (1 4) 750 750 (3 22) 150 600 (22 25) 5,800 5,800 (13
26,796(36 450
583 27,379
26,796


43
VENTAS REBAJ AS S/ VENTAS COMPRAS GASTOS DE COMPRA
23) 10,200 154,000(10 11) 10,200 10,200(23 12) 87,000 5,800 (25 14) 1,900 1,900 (24
28) 73,600 24) 1,900 10,500(27
83,800 154,000 26) 1,000
30) 70,200 70,200 89,900 16,300
73,600 73,600(28

OTROS INGRESOS GASTOS FINANC. PERD. X FLUC CAMB
34 ) 100 100 (16 17) 1,500 1,500 (32 18) 500 500 (33

GASTOS DE VENTA GASTOS DE ADMN. PERD. Y GANANCIAS
9) 120 9) 260 30)10,580 70,200(29
15) 21,352 15) 9,568 31)22,224 100 (34
19) 752 19) 752 32) 1,500
22,224 22,224( 31 10,580 10,580( 30 33) 500
35) 8,700
43,504 70,300
36)26,796 26,796

4 Paso: Formular el Estado de Resultados
EL OPORTUNO, S. A. DE C. V.
Estado de Resultados por el ao que termina el 31 de Diciembre de200X7
(Miles de Pesos)
Ventas
$ 154,000
Menos:
Rebajas sobre ventas
10,200
Ventas Netas:
143,800
Costo de lo vendido
1

73,600
= Utilidad Bruta
70,200
+Otros ingresos y gastos (neto)
2
100
3
2,000
Participacin en los resultados de subsidiarias no consolidadas y asociadas 0
Utilidad antes de impuestos a la utilidad 35,496
LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN FORMAN PARTE INTEGRANTE DEL PRESENTE ESTADO
FINANCIERO
FORMULO: AUTORIZO:



44
NOTAS ACLARATORIAS:
1
El costo de lo vendido se determin de la siguiente forma:
Inventario inicial $ 1,000
Compras: 87,000
+Gastos de compra: 1,900
=Compras totales: 88,900
- Rebajas s/compra: 5,800
=Compras netas: 83,100
=Mercancas disponibles p/vender: 84,100
- Inventario final: 10,500
= COSTO DE VENTAS: $ 73,600
Esta determinacin puede apreciarse tambin en los esquemas de mayor, al registrar los ajustes realizados.
2
Al no existir otros gastos, el monto total de otros ingresos, pasan directamente al estado de resultados
3
El Resultado integral de financiamiento se calcul as:
- Gastos financieros 1,500
- Prdida por fluctuaciones cambiarias: 500
= Costo Integral de Financiamiento: $2,000
En este caso, la empresa no reporta ganancias por fluctuaciones cambiarias y tampoco intereses cobrados

5 Paso: Formular el Balance General

(MILES DE PESOS)
ACTIVO PASIVO
Caja $ 10 Proveedores $2,900
Bancos 12,818 ISR Por Pagar 8,700
Clientes 35,500 PTU Por Pagar 2,800
Inventarios 10,500 Total Pasivo A Corto Plazo $14,400
Rentas Pagadas por Anticipado 30 A LARGO PLAZO:
Total Activo Circulante $58,858 Acreedores Hipotecarios 7,000
NO CIRCULANTE: Arrendamiento Financiero 450
Inmuebles Maquinaria y Equipo Total Pasivo a largo Plazo: 7,450
Terrenos 890
Edificios $12,000 TOTAL PASIVO: $21,850
Depreciacin Acumulada Edificios (1,440) 10,560
Maquinaria 1,000 CAPITAL CONTABLE:
Depreciacin Acumulada de Maq. (510) 490 CONTRIBUIDO
Mobiliario y Equipo 500 Capital Social 21,000
Depreciacin Acu. Mob. y Equipo (140) 360 Total Capital Contribuido 21,000
Equipo de Transporte 1,700 GANADO
Depreciacin Acum. Eq. Transp. (300) 1,400 Utilidades Acumuladas 4,303
Intangibles o Diferidos Reserva Legal 255
Gastos de Instalacin 1,970 Utilidad del Ejercicio 26,796
Amortizacin Ac. Gastos de Instal. (1,024) 946 Total Capital Ganado 31,354
Crdito Mercantil 2,000 TOTAL CAPITAL 52,354
Amort. Acum. Crdito Mercantil (1,300) 700
Total Activo No Circulante 15,346
TOTAL ACTIVO: $74,204 TOTAL PASIVO MAS CAPITAL $74,204
FORMULO: AUTORIZO:



45
6 Paso: Formular balances comparativos

BALANCES COMPARATIVOS
(MILES DE PESOS)

ACTIVO 200X7 200X6 PASIVO 200X7 200X6
Caja $ 10 $ 10 Proveedores $ 2,900 $ 400
Bancos 12,818 1,200 Acreedores Diversos 0 462
Clientes 35,500 1,800 Acreedores Bancarios 0 1,000
Inventarios 10,500 1,000 ISR Por Pagar 8,700 120
Papelera y tiles 0 260 PTU Por Pagar 2,800 80
Rentas Pag. por Anticipado 30 120 Total Pasivo A Corto Plazo 14,400 2,062
Total Activo Circulante 58,858 4,390 A LARGO PLAZO:
NO CIRCULANTE: Acreedores Hipotecarios 7,000 7,000
Terrenos 890 890 Arrendamiento Financiero 450 0
Edificios $12,000 $12,000 Total Pasivo a largo Plazo: 7,450 7,000
Deprec. Acumulada Edificios (1,440) (1,080) TOTAL PASIVO: 21,850 9,062
Maquinaria 1,000 1,000
Deprec. Acumulada de Maq. (510) (400) CAPITAL CONTABLE
Mobiliario y Equipo 500 500 CONTRIBUIDO
Deprec. Acu. Mob. y Equipo (140) (100) Capital Social 21,000 6,000
Equipo de Transporte 1,700 1,000 Total Capital Contribuido 21,000 6,000
Deprec. Acum. Eq.de Transp. (300) (400) GANADO
Gastos de Instalacin 1,970 1,970 Utilidades Acumuladas 4,303 4,500
Amort. Acum. Gastos Instal. (1,024) (630) Reserva Legal 255 225
Crdito Mercantil 2,000 2,000 Utilidad del Ejercicio 26,796 583
Amort. Acum. Crdito Merc. (1,300) (800) Total Capital Ganado 31,354 5,308
Rentas Pag. por Anticipado 0 30 TOTAL CAPITAL 52,354 11,308
Total No Circulante: 15,346 15,980
TOTAL ACTIVO 74,204 20,370 PASIVO MAS CAPITAL 74,204 20,370

7 Paso: Planteamiento de eliminaciones y reclasificaciones para elaborar la hoja de trabajo para formular el
Estado de Flujos de Efectivo. (A continuacin se formula el estado de flujos de efectivo, tanto por el mtodo
directo como por el indirecto, solo para efectos didcticos, debe recordarse que el prrafo 43 de la NIF B-2
seala que la entidad debe determinar y presentar los flujos de efectivo de las actividades de opracin usando
uno de los dos mtodos)

SOLUCION A TRAVES DEL METODO DIRECTO:


1) Cobros a clientes:
Saldo inicial de clientes: $ 1,800
(-) Saldo final de clientes: $ 35,500
=Movimiento en cuenta de clientes: ($ 33,700)
(+) Ventas netas del periodo: $ 143,800
(-) Prdida cambiaria originada en clientes ($ 500)
Cobros netos a clientes: $ 109,600

46
2) Pagos a proveedores:
Saldo inicial de proveedores: $ 400
(-) Saldo final de proveedores: $ 2,900
=Movimiento en cuenta de proveedores: ($ 2,500)
Movimiento en cuenta de inventarios:
Saldo inicial de inventarios: $ 1,000
(-) Saldo final de inventarios: $ 10,500
Suma: ($ 9,500)
(+) Costo de ventas del periodo: ($ 73,600)
=Movimiento en inventarios: ($ 83,100)

Pagos a proveedores. ($80,600)*
*Esta cantidad puede comprobarse si recordamos los siguientes movimientos:
o Compras al contado: 78,300 (Asiento No. 12)
o Pago inicial a proveedores: 400 (Asiento No. 6)
o Pago de gastos de compra: 1,900 (Asiento No.14)
Total: 80,600
3) Movimientos de Pagos Anticipados:
Saldo inicial de pagos anticipados:
Rentas Pagadas por Anticipado: 150
Papelera y tiles: 260 410
(-) Saldo final de pagos anticipados:
Rentas Pagadas por Anticipado: 30
Papelera y tiles: 0 30
=Movimiento en pagos anticipados: ($380)**
**Registrados en gastos de Administracin y Venta, sin que impliquen movimientos de efectivo

4) Movimiento de acreedores diversos:
Saldo Inicial de acreedores diversos: $ 462
(-) Saldo final de acreedores diversos: $ 0
Movimiento de acreedores diversos: $ 462

Movimiento de gastos de operacin:
Monto total reflejado en estado de resultados: $ 32,804
(-) Cargos por concepto de depreciaciones: ($ 610)
(-) Cargos por concepto de amortizaciones: ($ 894)
(-) Cargos por pagos anticipados ya considerados en numeral 3: ($ 380)
(-) Cargos por reconocimiento de PTU del periodo numeral 5: ($ 2,800)
=Total de gastos de operacin pagados con efectivo: $ 28,120(Ver Asiento 15)

5) Movimiento de PTU:
Saldo inicial de PTU: $ 80
(-) Saldo final de PTU: ($ 2,800)
=Diferencia ($ 2,720)
(+) PTU Generada en el periodo: $ 2,800
=PTU liquidada con efectivo: $ 80

47
Partidas asociadas con actividades de inversin:

6) Se reclasifican las depreciaciones $610 y amortizaciones $894; del periodo, reconocidos
Partidas asociadas con actividades de financiamiento:

ISR por pagar, posterior al traspaso, el saldo en esta cuenta es de $8,700, mismo que corresponde al
pago efectuado durante el periodo y que correspondi al saldo inicial.


8) Venta de inmuebles, maquinaria y equipo: La utilidad por la venta del equipo de transporte $100
se traspasa a las actividades de inversin y se suma al costo de adquisicin del bien $300; de manera
que dentro del estado de flujos de efectivo se presentarn $400 por el importe total cobrado en
efectivo por dicha venta.

9) Compra de inmuebles, maquinaria y equipo: El total de adquisiciones es por $1,200 se separa lo
que corresponde al pago en efectivo y a lo adquirido mediante arrendamiento financiero.


10) Intereses a cargo: Se traspasa el importe devengado y pagado en el periodo por $1,500

9) Pago de pasivos bancarios: Se considera el pago del pasivo bancario a corto plazo


11) Emisin de capital: Se separa el efectivo recibido por el incremento de capital

8 Paso: Elaboracin de la hoja de trabajo


48
EL OPORTUNO, S. A. DE C.V.
CUENTAS 200X7 200X6
Diferen-
cias
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
Dif.
Netas
Caja 10 10 0 0
Bancos 12,818 1,200 11,618 11,618
Clientes 35,500 1,800 33,700 -33,700 0
Inventarios 10,500 1,000 9,500 -9,500 0
Papelera y tiles 0 260 -260 260 0
Rentas pagadas por anticipado 30 150 -120 120 0
Terrenos 890 890 0 0
Edificios $12,000 $12,000 0 0
Dep. Acum. Edificios (1,440) (1,080) -360 360 0
Maquinaria 1,000 1,000 0 0
Dep. Acum. Maquinaria (510) (400) -110 110 0
Mob. y Equipo de Oficina 500 500 0 0
Dep.Acum. Mob. y Equipo (140) (100) -40 40 0
Equipo de Transporte 1,700 1,000 700 500 -1,200 0
Dep. Acum. Eq. de Transp. (300) (400) 100 100 -200 0
Gastos de Instalacin 1,970 1,970 0 0
Amor. Acum. de gastos de ins. (1,024) (630) -394 394 0
Crdito Mercantil 2,000 2,000 0 0
Amor. Acum, de crdito merc. (1,300) (800) -500 500 0
Pago a acreed. Diversos 462 462
Venta Equipo de Transporte -400 -400
Compras de activo fijo 600 600
Pago de intereses 1,500 1,500
Pago de pasivo bancario 1,000 1,000
TOTAL ACTIVO 74,204 20,370 53,834 -33,700 -9,500 380 462 0 1,504 0 -100 -600 1,500 1,000 0 0 14,780
Proveedores $ 2,900 $ 400 2,500 -2,500 0
Acreedores Diversos 0 462 -462 462 0
Acreedores Bancarios 0 1,000 -1,000 1,000 0
I.S.R. por Pagar 8,700 120 8,580 -8,700 -120
P.T.U. por pagar 2,800 80 2,720 -2,800 -80
Acreedores Hipotecarios 7,000 7,000 0 0
Arrendamiento Financiero 450 0 450 -600 -150
TOTAL PASIVO: 21,850 9,062 12,788 0 -2,500 0 462 -2,800 0 -8,700 0 -600 0 1,000 0 0 -3,50
Capital Social 21,000 6,000 15,000 -15,000 0
Utilidades Acumuladas 4,303 5,083 -780 780 0
Reserva Legal 255 225 30 -30 0
Pago de Dividendos -750 -750
Utilidad del Ejercicio 0
Ventas Netas 143,800 143,800 -34,200 109,600
Costo de lo vendido -73,600 -73,600 -7,000 -80,600
Gastos de admn. y venta -32,804 -32,804 -28,120
-Consumo de Primas de seg. 380 0
-Depreciaciones yAmortizac.. 1,504 0
-PTU reconocida del ejercicio 2,800 0
Otros ingresos y gastos 100 100 -100 0
Intereses a cargo -1,500 -1,500 1,500 0
Prdida cambiaria -500 -500 500 0
Impuestos a la utilidad -8,700 -8,700 8,700 0
TOTAL CAPITAL 52,354 11,308 41,046 -33,700 -7,000 380 462 0 1,504 8,700 -100 0 1,500 0 0 0 15,130
PASIVOMAS CAPITAL 74,204 20,370 53,834 -33,700 -9,500 380 462 0 1,504 0 -100 -600 1,500 1,000 0 0 14,780

49
9 Paso: Formular el Estado de Flujos de Efectivo

Estado de Flujos de Efectivo del 1 de Enero al 31 de Diciembre de 200X7

Cobros a clientes $ 109,600
Pagos a proveedores -80,600
Pago de PTU a empleados -80
Pago a acreedores diversos -462
Pagos a empleados y otros proveedores de bienes y servicios -28,120
Pago por impuestos a la utilidad -120
Flujos netos de efectivo de actividades de operacin: 218
Adquisicin de inmuebles, maquinaria y equipo -600
Cobros por venta de inmuebles, maquinaria y equipo 400
Flujos netos de efectivo de actividades de inversin: -200
Efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento: 18
Pago de pasivos derivados de arrendamiento financiero -150
Dividendos pagados -750
Flujos netos de efectivo de actividades de financiamiento: 11,600
Incremento neto de efectivo y equivalentes de efectivo: 11,618

ESTADO FINANCIERO
FORMULO: AUTORIZO:



50
SOLUCION A TRAVES DEL METODO INDIRECTO:


ISR por pagar, posterior al traspaso, el saldo en esta cuenta es de $8,700, mismo que corresponde al
pago efectuado durante el periodo y que correspondi al saldo inicial.

2) Se reclasifican las depreciaciones $610 y amortizaciones $894; del periodo, reconocidos

3) Venta de inmuebles, maquinaria y equipo: La utilidad por la venta del equipo de transporte $100
se traspasa a las actividades de inversin y se suma al costo de adquisicin del bien $300; de manera
que dentro del estado de flujos de efectivo se presentarn $400 por el importe total cobrado en
efectivo por dicha venta.

4) Compra de inmuebles, maquinaria y equipo: El total de adquisiciones es por $1,200 se separa lo
que corresponde al pago en efectivo y a lo adquirido mediante arrendamiento financiero.


5) Intereses a cargo: Se traspasa el importe devengado y pagado en el periodo por $1,500


7) Emisin de capital: Se separa el efectivo recibido por el incremento de capital

Elaboracin de la hoja de trabajo:


51
EL OPORTUNO, S. A. DE C.V.

CUENTAS 200X7 200X6 Diferencias 1 2 3 4 5 6 7 Dif. Netas
Caja 10 10 0 0
Bancos 12,818 1,200 11,618 11,618
Clientes 35,500 1,800 33,700 33,700
Inventarios 10,500 1,000 9,500 9,500
Papelera y tiles 0 260 -260 -260
Rentas pagadas por anticipado 30 150 -120 -120
Terrenos 890 890 0 0
Edificios $12,000 $12,000 0 0
Dep. Acum. Edificios (1,440) (1,080) -360 360 0
Maquinaria 1,000 1,000 0 0
Dep. Acum. Maquinaria (510) (400) -110 110 0
Mob. y Equipo de Oficina 500 500 0 0
Dep.Acum. Mob. y Equipo (140) (100) -40 40 0
Equipo de Transporte 1,700 1,000 700 500 -1,200 0
Dep. Acum. Eq. de Transp. (300) (400) 100 100 -200 0
Gastos de Instalacin 1,970 1,970 0 0
Amor. Acum. de gastos de ins. (1,024) (630) -394 394 0
Crdito Mercantil 2,000 2,000 0 0
Amor. Acum, de crdito merc. (1,300) (800) -500 500 0
Venta de Equipo de Transporte -400 -400
Compras de activo fijo 600 600
Pago de intereses 1,500 1,500
TOTAL ACTIVO 74,204 20,370 53,834 0 1,504 -100 -600 1,500 0 0 56,138
Proveedores $ 2,900 $ 400 2,500 2,500
Acreedores Diversos 0 462 -462 -462
Acreedores Bancarios 0 1,000 -1,000 -1,000
I.S.R. por Pagar 8,700 120 8,580 -8,700 -120
P.T.U. por pagar 2,800 80 2,720 2,720
Acreedores Hipotecarios 7,000 7,000 0 0
Arrendamiento Financiero 450 0 450 -600 -150
TOTAL PASIVO: 21,850 9,062 12,788 -8,700 0 0 -600 0 0 0 3,488
Capital Social 21,000 6,000 15,000 -15,000 0
Utilidades Acumuladas 4,303 5,083 -780 780 0
Reserva Legal 255 225 30 -30 0
Pago de Dividendos -750 -750
Utilidad del Ejercicio 26,796 26,796 8,700 1,504 -100 1,500 38,400
0
TOTAL CAPITAL 52,354 11,308 41,046 8,700 1,504 -100 0 1,500 0 0 52,650
PASIVO MAS CAPITAL 74,204 20,370 53,834 0 1,504 -100 -600 1,500 0 0 56,138

52
Presentacin de los flujos de efectivo (mtodo indirecto):

Estado de Flujos de efectivo del 1 de Enero al 31 de Diciembre de 200X7
Utilidad antes de impuestos a la utilidad: $35,496
Partidas relacionadas con actividades de inversin:
Utilidad por venta de inmuebles, maquinaria y equipo -100
Partidas relacionadas con actividades de financiamiento:
Intereses a cargo 1,500
Suma: 38,400
Incremento en cuentas por cobrar -33,700
Incremento en inventarios -9,500
Disminucin en pagos anticipados 380
Incremento en proveedores 2,500
Disminucin en acreedores diversos -462
Impuestos a la utilidad pagados -120
Incremento en PTU 2,720
Flujos netos de efectivo de actividades de operacin 218
Adquisicin de inmuebles, maquinaria y equipo -600
Cobros por venta de inmuebles, maquinaria y equipo 400
Flujos netos de efectivo de actividades de inversin: -200
Efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento: 18
Pago de pasivos derivados de arrendamiento financiero -150
Dividendos pagados -750
Flujos netos de efectivo de actividades de financiamiento: 11,600
Incremento neto de efectivo y equivalentes de efectivo: 11,618

ESTADO FINANCIERO
FORMULO: AUTORIZO:


10 Paso: Formular el Estado de Variaciones en el Capital Contable

53

Estado de Variaciones en el Capital Contable del 1 de Enero al 31 de Diciembre de 200X7
(Miles de Pesos)

CUENTAS
SALDOS
AL 31 DE
DIC. DEL
200X6
TRASPASO
DEL
RESULTADO
DE 200X6
MOVIMIENTOS
RESULTADO
DEL
EJ ERCICIO
SALDOS
AL 31
DE DIC
DE
200X7
DEBE HABER

Capital Social

6,000 15,000 21,000
Utilidades
Acumuladas
4,500 553 750 4,303

Reserva Legal

225 30 255

Utilidad del
Ejercicio
583 (583) 26,796 26,796
SUMAS:

11,308

0 750 15,000 26,796 52,354


FORMULO: AUTORIZO:


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