La

re gularisation des charges et des produits

Principe comptable mettre en uvre : indpendance des exercices. Les charges et les produits doivent tre rattachs lexercice qui leur a donn naissance.

I.

Les produits et les charges constats davance

A. Principe

Les produits ou les charges ont t comptabiliss en N mais concerne, totalement ou en partie N+1. Il faut annuler les produits et les charges enregistrs en N et les transfrer en N+1

B.

Les critures de charges constates davance

Au cours de N lentreprise enregistre normalement la charge.

la date de la facture 6 44566 401 Charges T.V.A. sur autres biens et services fournisseurs 31/12/N 486 6 Charges constates d'avance Charges Montant HT qui concerne N+1 Montant HT qui concerne N+1 Montant HT total TVA Montant TTC total

Au 31/12/N lentreprise annule la partie de la charge qui ne concerne pas N

Au 01/01/N+1 lentreprise contrepasse lcriture ce qui permet de transfrer la charge dans le bon exercice.
01/01/N+1 6 486 Charges Charges constates d'avance Montant HT qui concerne N+1 Montant HT qui concerne N+1

Exercices types
Des fournitures non stockes ont t achetes en N. L'inventaire value ces fournitures 100 HT au 31/12/N Un loyer ou une prime d'assurance pay en N mais qui concerne N et N+1. Une facture nous a t envoye en N mais les marchandises n'arriveront qu'en N+1

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Exemple : L'entreprise rgle le 01/12/N une prime d'assurance de 1200 . Cette prime couvre la priode du 01/12/N au 31/05/N+1. Rappel : il n'y a pas de TVA sur les primes d'assurance.

Enregistrement de la prime le 01/12/N

01/01/N Primes d'assurances 401 Fournisseurs Prime d'assurance nxxx Solde du compte 616 : 1200 dbiteur 616 1 200,00 1 200,00

criture d'inventaire
Il faut annuler les 5 mois qui concernent N+1. Comme 6 mois = 1200 , 5 mois = 1200/6*5=1000 31/12/N 486 Charges constates d'avance 1 000,00 616 Primes d'assurances 1 000,00 Prime d'assurance nxxx 5 mois pays en avance Solde du compte 616 : 200 dbiteur ce qui correspond l'assurance du mois de dcembre. Le compte 486 de l'actif est dbiteur de 1000

criture au 01/01/N
01/01/N+1 Primes d'assurances 1 000,00 486 Charges constates d'avance Contre passation de l'criture du 31/12 Solde du compte 616 : 1000 dbiteur ce qui correspond l'assurance des mois de janvier mai. Solde du compte 486 : 0 ExerciceN 616 1200.00 1000.00 31/12/N 200.00 Soldedbiteur Au31/12/N ExerciceN+1 616 1000 1000 616 1 000,00

01/12/N

01/01/N

Soldedbiteur Au31/12/N+1

Conclusion
La prime d'assurance de dcembre apparait dans les charges de N alors que la prime d'assurance de janvier mai apparait dans les charges de N+1

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C.

Les critures de produits constats davance

Au cours de N lentreprise enregistre normalement le produit.

411 7 44571 la date de la facture Clients Produits T.V.A. collecte 31/12/N 7 487 Produits Produits constats d'avance Montant HT qui concerne N+1 Montant HT qui concerne N+1 Montant TTC total Montant HT total TVA

Au 31/12/N lentreprise annule la partie du produit qui ne concerne pas lexercice N

Au 01/01/N+1 lentreprise contrepasse lcriture ce qui permet de transfrer le produit dans le bon exercice.
01/01/N+1 487 7 Produits constats d'avance Produits Montant HT qui concerne N+1 Montant HT qui concerne N+1

Exercices types
L'entreprise a envoy une facture en N et les marchandises en N+1 L'entreprise facture en N un loyer ou des intrts qui concernent une priode qui est cheval sur 2 exercices.

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Exemple : l'entreprise peroit un loyer trimestriel de 1500 . La quittance (facture) est dite en dbut de priode le 01/12/N.

Enregistrement de la quittance le 01/12/N

01/12/N Clients 7083 Locations diverses 44571 T.V.A. collecte Quittance nxxx Solde du compte 7083 = 1500 crditeur 411 1 794,00 1 500,00 294,00

criture d'inventaire
Il faut annuler 2 mois de loyer qui concernent N+1. Comme 3 mois = 1500 , 2 mois = 1500/3*2=1000 31/12/N 7083 Locations diverses 1 000,00 487 Produits constats d'avance 1 000,00 Quittance xxx 2 mois perus en avance Solde du compte 7083 = 500 crditeur ce qui correspond au mois de dcembre N Solde du compte 487 = 1000 crditeur ce qui correspond aux mois de janvier et fvrier N+1

criture du 01/01/N
01/01/N+1 487 Produits constats d'avance 1 000,00 7083 Locations diverses Contre passation de l'criture du 31/12 Solde du compte 7083 = 1000 au crdit ce qui correspond aux mois de janvier et fvrier Solde du compte 487 = 0 ExerciceN 7083 1500.00 31/12/N 1000.00 Soldecrditeur 500.00 au31/12/N

1 000,00

01/12/N

Soldecrditeur au31/12/N+1

ExerciceN+1 7083 1000 1000

01/01/N

Conclusion
La location de dcembre apparait dans les produits de N, alors que la location de janvier et fvrier apparait dans les produits de N+1

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II.

Les produits recevoir et les charges payer

A. Principe

Lentreprise sait que des charges ou des produits qui concernent N seront enregistrs en N+1. Il faut les enregistrer en N, et les annuler en N+1. En N la contrepartie de la charge ne peut pas tre le compte de tiers habituel, car celui-ci na pas reu ou mis le document permettant dexiger la crance ou la dette. On utilise alors des comptes de rgularisation. Le compte de rgularisation est construit en ajoutant au compte de tiers habituel, un 8 en troisime position.

B.

Les critures de charge payer

Au 31/12/N lentreprise enregistre la charge quelle sait devoir payer en N+1

31/12/N 6 4458 ..8. Charges Taxes sur le chiffre d'affaires rgulariser ou en attente Le compte de rgularisation Montant HT qui concerne N TVA Montant TTC qui concerne N

Au 01/01/N Lentreprise annule lcriture passe au 31/12/N

01/01/N+1 ..8. 6 4458 Le compte de rgularisation Charges Taxes sur le chiffre d'affaires rgulariser ou en attente Au cours de N+1 6 44566 401 Charges T.V.A. sur autres biens et services Fournisseurs Montant HT total TVA Montant TTC total Montant TTC qui concerne N Montant HT qui concerne N TVA

Au cours de N+1 lentreprise enregistre la charge normalement

Selon le type de charge enregistrer le compte de charge payer varie.

Compte de charge ou de RRR dbiter 60. Achat. 63. Impts taxes, et versements assimils 64. Charge de personnel 65. Autres charges de gestion courante 70 RRR accords 66. charges financires Compte de rgularisation crditer 408 factures non parvenues 448 tat charges payer 428 Personnel, charges payer et 438, organismes sociaux, charges payer 4686 Diverses charges payer 4198 RRR accorder 1688 Intrts courus

Exercices types
Une entreprise reoit des marchandises en N et la facture en N+1. Une entreprise accorde une remise, un rabais, ou une ristourne un client en N mais dite la facture en N+1 Une entreprise emprunte de l'argent courant N et paye les intrts de la premire annuit en N+1
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Exemple : l'entreprise emprunte 50 000 sur 5 ans en 01/04/N. Chaque anne, elle doit payer une annuit compose de l'amortissement (10 000 ) du capital et des intrts (2000 ). La premire annuit sera paye le 01/04/N+1. Au 31/12/N, l'entreprise sait qu'elle va payer en N+1 des intrts (charges financires) dont une partie concerne N.

criture au 31/12/N
31/12/N Charges d'intrts 1688 Intrts courus = 2000*9/12 Solde du compte 661 : 1500 dbiteur ce qui correspond aux intrts de N 661 1 500,00 1 500,00

criture au 01/01/N
01/01/N+1 1688 661 Intrts courus Charges d'intrts Contre passation de l'criture du 31/12 1 500,00 1 500,00

criture au 01/04/N+1
01/04/N+1 Emprunts auprs des tablissements de crdit Charges d'intrts 512 Banques Remboursement emprunt Solde du compte 661 : 500 dbiteur ce qui correspond aux intrts de N+1 164 661 ExerciceN 661 31/12/N 1500.00 1500.00 Soldedbiteur Au31/12/N 10 000,00 2 000,00 12 000,00

01/04/N

ExerciceN+1 661 1500.00 2000.00 500.00

01/01/N Soldedbiteur Au31/12/N+1

Conclusion
Les intrts de N apparaissent dans les charges de N alors que les intrts de N+1 apparaissent dans les charges de N+1

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C.

Les critures de produit recevoir.

Au 31/12/N lentreprise enregistre la charge quelle sait devoir payer en N+1

31/12/N ..8. 7 4458 Le compte de rgularisation Produits Taxes sur le chiffre d'affaires rgulariser ou en attente 01/01/N+1 7 4458 ..8. Produits Taxes sur le chiffre d'affaires rgulariser ou en attente Le compte de rgularisation Montant HT qui concerne N TVA Montant TTC qui concerne N Montant TTC qui concerne N Montant HT qui concerne N TVA

Au 01/01/N Lentreprise annule lcriture passe au 31/12/N

Au cours de N+1 lentreprise enregistre la charge normalement

Au cours de N+1 411 7 44571 Clients Produits TVA collecte Montant HT total TVA Montant TTC total

Selon le type de produits crditer, il faut dbiter des comptes de produits recevoir diffrents
Compte de produit recevoir dbiter 418 Client Facture tablir 4687 Divers Produits recevoir 4098 Fournisseurs RRR obtenir 2678 Intrts courus Compte de produit crditer 70. Ventes 75. Autres produits de gestion courante 609 RRR obtenus 76 Produits financiers

Exercices Types
Une entreprise facture en N+1 un loyer ou des intrts qui concernent N et N+1 Une entreprise livre des produits en N mais envoie la facture en N+1 Une entreprise sait qu'elle va recevoir un rabais, une ristourne ou une remise en N mais la facture ne lui parviendra qu'en N+1

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Exemple : Une entreprise livre des marchandises son client le 25/12/N pour 5400 HT. La facture ne pourra tre dite que le 05/01/N+1

Au 31/12/N lentreprise enregistre la charge quelle sait devoir payer en N+1

418 707 44587 31/12/N Clients - Produits non encore facturs Ventes de marchandises Taxes sur le chiffre d'affaires sur factures tablir Facture tablir sur livraison du 25/12/N 6 458,40 5 400,00 1 058,40

Solde du compte 707 : 5400 crditeur ce qui correspond aux produits de N

Au 01/01/N Lentreprise annule lcriture passe au 31/12/N

707 44587 418 01/01/N Ventes de marchandises Taxes sur le chiffre d'affaires sur factures tablir Clients - Produits non encore facturs Contre passation criture du 31/12/N 5400,00 1048,40 6 458,40

Solde du compte 707 : 5400 dbiteur le compte est ngatif en attendant l'enregistrement de la facture

Au cours de N+1 lentreprise enregistre la charge normalement

05/01/N 411 707 44571 Clients Ventes de marchandises T.V.A. collecte Facture nXXX 6 458,40 5 400,00 1 058,40

Solde du compte 707 : 0, car il n'y a eu aucun produit en N+1 ExerciceN 707 5400.00 Soldecrditeur 5400.00 au31/12/N ExerciceN+1 707 01/01/N 5400.00 5400.00 Solde=0au31/12/N

31/12/N

05/01/N

Conclusion Les produits qui concernent N apparaissent bien en N. En N+1 le solde du compte est gal 0.

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