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rea Contabilidad y Costos

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La Cuenta 16 Cuentas por Cobrar Diversas Terceros en el Nuevo Plan Contable General para Empresas
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala Ttulo : La Cuenta 16 Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros en el Nuevo Plan Contable General para Empresas Fuente : Actualidad Empresarial, N 170 - Primera Quincena de Noviembre 2008

provienes de personas que no tienen ninguna relacin o vinculacin econmica con la empresa a las que hace referencia la NIC 24 Informacin a revelar sobre partes relacionadas. En esta nueva cuenta tambin se ha incluido una subcuenta para considerar en ella las reclasicaciones que se llevan a cabo por concepto de provisiones para cuentas de cobranza dudosa, relacionadas con las deudas de terceros por diversos conceptos que se registran en la cuenta de valuacin 19 Estimacin de Cuentas de Cobranza Dudosa.

En este artculo tratamos la cuenta 16 Cuentas por Cobrar Diversas Terceros, del Plan Contable General para Empresas que ha sido modicada con relacin a la cuenta original 16 Cuentas por Cobrar Diversas del Plan Contable General Revisado. Cabe destacar que esta cuenta ha sufrido cambios en su nombre que consiste en el incremento del trmino - Terceros, as como tambin se han adicionado mayor cantidad de divisionarias para tener mayor detalle de sus saldos. En esta cuenta, se ha considerado los prstamos, reclamaciones de terceros, intereses, regalas y dividendos, as como los depsitos en garanta, las cuentas por cobrar por venta de los activos inmovilizados, y otros conceptos distintos a las cuentas por cobrar por venta de bienes y servicios de la actividad principal del negocio. Cabe destacar, sin embargo, que estas cuentas por cobrar sern las que

Contenido de la cuenta
Esta cuenta agrupa las subcuentas que representan los montos adeudados por terceros que no tienen relacin o vinculacin econmica con la empresa que se derivan de transacciones distintas a las del objeto del negocio.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 161 162 163 164 165 166 Prstamos Reclamaciones a terceros Intereses, regalas y dividendos Depsitos otorgados en garanta Venta de activo inmovilizado Activos por instrumentos financier. derivados 168 Otras cuentas por cobrar diversas 169 Cobranza dudosa

161 Prstamos. Comprende los crditos no comerciales entregados a terceros. 162 Reclamaciones a terceros. Incluye los efectos de las transacciones relacionadas con reclamos de actividades comerciales y no comerciales. 163 Intereses, regalas y dividendos. Incluye los derechos de cobro por intereses y regalas devengados, y por dividendos en efectivo declarados por las empresas donde se mantiene inversiones. 164 Depsitos otorgados en garanta. Comprende los montos entregados en garanta, tales como depsitos por arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, depsitos por cartas anza u otras garantas entregadas. 165 Venta de activo inmovilizado. Derechos de cobro por venta de inversin mobiliaria; inversin inmobiliaria; inmuebles, maquinaria y equipo; y otros activos de largo plazo. 166 Activos por instrumentos financieros derivados. Incluye los efectos favorables relacionados con la medicin a valor razonable de los derivados nancieros, tales como contratos a plazo, intercambios, entre otros.

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Actualidad Empresarial

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Aplicacin Prctica
Asientos comparativos
PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO ------------------------- x --------------------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 2,500 161 Prstamos a terceros 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes Por los prstamos otorgados a terceros con garanta. 2,500 PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS ------------------------- x --------------------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 2,500 161 Prstamos a terceros 1611 Con garanta 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes en Instituciones nancieras 1041 Cuentas corrientes Operativas Por los prstamos otorgados a terceros con garanta. ------------------------- x --------------------------10 CAJA Y BANCOS 3,000 101 Cajas 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 162 Reclamaciones a terceros Por la cobranza de reclamaciones a terceros. ------------------------- x --------------------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 6,000 164 Depsitos en garanta 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes Por la entrega de depsitos en garanta. 6,000 3,000 ------------------------- x --------------------------10 CAJA Y BANCOS 3,000 101 Cajas 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 162 Reclamaciones a terceros Por la cobranza de reclamaciones a terceros. ------------------------- x --------------------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 6,000 164 Depsitos en garanta 1642 Prstamos de inst. nanc. 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes en Instituciones nancieras 1041 Cuentas corrientes Operativas Por la entrega de depsitos en garanta. ------------------------- x --------------------------10 CAJA Y BANCOS 8,400 101 Cajas 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 164 Depsitos en garanta Por los depsitos en garanta devueltos despus de cumplir con los acuerdos, previamente convenidos. 8,400 ------------------------- x --------------------------10 CAJA Y BANCOS 8,400 101 Cajas 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 164 Depsitos en garanta 1642 Prstamos de inst. nanc. Por los depsitos en garanta devueltos despus de cumplir con los acuerdos, previamente convenidos. 8,400 6,000 3,000 2,500

168 Otras cuentas por cobrar diversas. Incluye las entregas a rendir cuenta efectuadas a terceros y cualquier cuenta por cobrar no incluida en las subcuentas anteriores. 169 Cobranza dudosa. Contiene los derechos de cobro a terceros, diferentes de los del objeto del negocio, cuya recuperacin es considerada incierta por la empresa.

Reconocimiento y Medicin
Las cuentas por cobrar se reconocern por el valor razonable de la transaccin, generalmente igual al costo. Despus de su reconocimiento inicial se medirn al costo amortizado. Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe de esta cuenta se reducir mediante una cuenta de valuacin, para efectos de su presentacin en estados nancieros. Las cuentas en moneda extranjero pendiente de cobro a la fecha de los estados nancieros se expresarn al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.
PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO ------------------------- x --------------------------16 CUENTAS POR COBRAR DIV. 161 Prstamos a terceros 162 Reclamaciones a terceros 163 Intereses por Cobrar 164 Depsitos en garanta 168 Otras cuentas por cobrar div. 169 Cobranza Dudosa PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS ------------------------- x --------------------------14 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS 161 Prstamos 1611 Con garanta 1612 Sin garanta 162 Reclamaciones a terceros 1621 Compaas aseguradoras 1622 Transportadoras 163 Intereses, regalas y dividendos 1631 Intereses 1632 Regalas 1632 Dividendos 164 Depsitos otorgados en garanta 1641 Prstamos de instituc. no nancieras 1642 Prstamos de instituciones nancieras 165 Venta de activos inmovilizados 1651 Inversin mobiliaria 1652 Inversin inmobiliaria 1653 Inmuebles, maquinaria y equipo 1654 Intangibles 1655 Otros activos 166 Activos por instrumentos nanc. derivados 1661 Cartera de negociacin 1662 Instrumentos de cobertura 168 Otras cuentas por cobrar diversas 169 Cobranza dudosa 1691 Prstamos 1692 Reclamaciones a terceros 1693 Intereses, regalas y dividendos 1694 Depsitos otorgados en garanta 1695 Venta de activos inmovilizados 1698 Otras cuentas por cobrar diversas

Dinmica de la Cuenta 16 Es Debitado por - Los prstamos otorgados. - Las reclasicaciones. - Los intereses, las regalas y los dividendos por cobrar. - Los depsitos otorgados en garanta. - Los efectos favorables en la medicin al valor razonable de los derivados nancieros. - La diferencia de cambio si el tipo de cambio se incrementa. Es Debitado por - Las cobranzas efectuadas. - La eliminacin (castigo) de las cuentas por cobrar diversas de las deudas incobrables. - La disminucin de los efectos favorables en la medicin al valor razonable de los derivados nancieros. - La diferencia de cambio si disminuye el tipo de cambio.

Comentario
Analizado esta cuenta en el Nuevo Plan Contable General para Empresas comparado con el Plan Contable General Revisado, contiene mayor cantidad de subcuentas y divisionarias. Cabe mencionar que en el plan contable actual esta cuenta registra todo tipo de operaciones con terceros, incluyendo operaciones relacionadas con las liales o subsidiarias con la matriz o principal que seala la NIC 24 Informacin a revelar sobre partes relacionadas. Sin embargo, en el nuevo plan de cuantas esta cuenta slo registrara las operaciones relacionados con terceros.

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x DEBE HABER

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Caso Prctico N 1
1. Se ha efectuado un prstamo a la empresa Colina S.A. por S/. 5,000 con un inters de S/. 500. 2. La empresa Colina nos ha amortizado una parte de la deuda por S/. 1,200. 3. Por el devengado de los intereses del prstamo concedido. 4. Se registra una estimacin de cobranza dudosa del saldo de la deuda de la empresa Colina S.A. al haberse cumplido el plazo y de existir evidencia de que no ser posible cobrar el saldo pendiente. 5. Se castiga las cuentas estimadas como dudosas debido a que se ha comprobado, que ya no ser posible efectuar la cobranza a la empresa Colina S.A. 6. Posteriormente, en forma imprevista, la empresa Colina ha pagado S/. 1,500.
x 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 161 Prstamos 1612 Sin garanta 10 CAJA Y BANCOS 104 Cta. Ctes. En Inst. nanc. 1041 Ctas. Ctes. Operativas 49 PASIVO DIFERIDO 493 Intereses diferidos 4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros Por el prstamo a la empresa Colina S.A. ms intereses por devengar. x 10 CAJA Y BANCOS 104 Cta. Ctes. en Inst. nanc. 1041 Ctas. Ctes. Operativas 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS. - TERCEROS 161 Prstamos 1612 Sin garanta Por la cobranza de una parte del deuda de la empresa Colina S.A. x 49 PASIVO DIFERIDO 493 Intereses diferidos 4931Intereses no devengados en transacciones con terc. 77 INGRESOS FINANCIEROS 772 Rendimientos ganados 7723 Prestamos otorgados Por el devengado de los intereses de los prstamos a terceros. 500 500 1,200 1,200 500 5,000 DEBE HABER 5,500

68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 4,300 684 Valuacin de activos 6841 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa 19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 194 Cuentas por cobrar diversas Terceros 1941 Prestamos Por la estimacin de las cuentas de cobranza dudosa de los prstamos diversos. x 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 4,300 79 GASTOS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS Asiento por destino de las estimaciones para cobranza dudosa. x 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS. - TERCEROS 169 Cobranza dudosa 1691 Prstamos 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS. - TERCEROS 161 Prstamos 1612 Sin garanta Por la reclasificacin de las cuentas. Por cobrar estimadas como dudosas. x 19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 194 Cuentas por cobrar diversas Terceros 1941 Prstamos 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 169 Cobranza dudosa 1691 Prstamos Por el castigo de las cuentas estimadas como dudosas. x 10 CAJA Y BANCOS 104 Cta. Ctes. en Inst. nanc. 1041 Ctas. Ctes. Operativas 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 759 Otros ingresos de gestin Por la cobranza de deudas que inicialmente estaban castigadas. 1,500 1,500 4,300 4,300 4,300 4,300 4,300

Comentario sobre la Subcuenta Intereses y Regalas y Dividendos


La subcuenta Intereses, regalas y dividendos registra estos conceptos de acuerdo a lo siguiente: a) Los intereses por cobrar conforme se vayan devengado, b) En el caso de las regalas por el monto devengado en concordancia con los trminos del contrato que les dio origen. c) Con relacin a los dividendos en la fecha que es reconocido el derecho del accionista a recibir el pago. La cuenta 169 Cobranza dudosa se relaciona directamente con la subcuenta 194 Cuentas por cobrar diversas Terceros, por lo que ambas deben mostrar el mismo monto

4,300

NIIF, NIC e Interpretaciones que tienen referencia


NIC 1 Presentacin de estados financieros (en lo referido a la presentacin de cuentas) NIC 21 Estado de las variaciones de los tipos de cambio de monedas extranjeras NIC 32 Instrumentos nancieros: Presentacin NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y medicin NIIF 7 nstrumentos nancieros: Informacin a revelar CINIIF 5 Derechos por la Participacin en Fondos para el Retiro del servicio la Restauracin y la Rehabilitacin Medioambiental.

Aspecto Tributario
El texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta D. AEG. 774 D.S. N 179-2004-EF y su reglamento determina el tratamiento tributario de las cuentas por cobrar, las provisiones para cuentas incobrables y sus castigos correspondientes. Cabe destacar, sin embargo, que en todos los casos los asientos contables en los libros se realizan tomando en cuentas las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), mientras que las operaciones que tienen como base las normas tributarias y que discrepen con estas normas internacionales, su registro y control se realizar en forma extracontables y para efectos de pagos del impuesto a la renta y participaciones se determinar efectuando adiciones y deducciones del resultado contable obtenido con aplicacin de las NIIFs, debiendo contabilizarse dichas diferencias de acuerdo a la NIC 12 Impuesto a la Renta.
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Aplicacin Prctica
El inciso f) del artculo 21 del Decreto Supremo N 122-94.EF Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta establece lo siguiente: f) Para efectuar la provisin de deudas incobrables a que se reere el inciso i) del artculo 37 de la Ley, se deber tener presente tener en cuenta las siguientes reglas: El carcter de deuda incobrable o no deber vericarse en el momento en que se efecta la provisin contable. Para efectuar la provisin por deudas incobrables se requiere: Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dicultades nancieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante la morosidad del deudor mediante la documentacin que evidencie las gestiones de cobro, luego del vencimiento de la deuda, o el protesto de documentos, o el inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o que hayan transcurrido ms de doce (12) meses desde la fecha de vencimiento de la obligacin sin que esta haya sido satisfecha; y Que la provisin al cierre de cada ejercicio gure en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada. La provisin, en cuanto se refiere al monto, se considera equitativa si guarda relacin la parte o el total si fuere el caso, que con arreglo al literal a) de este numeral se estime de cobranza dudosa. Par efectos del acpite (i) del inciso i) del artculo 37 de la Ley, adicionalmente, se entender que existe una nueva deuda contrada entre partes vinculadas cuando con posterioridad a la celebracin del acto jurdico que da origen a la obligacin a cargo del deudor, ocurre lo siguiente: a) Cambio de titularidad en el deudor o el acreedor, sea por cesin de la posicin contractual, por reorganizacin de sociedades o empresas o por la celebracin de cualquier otro acto jurdico; de lo cual resultara que las partes de encuentran vinculadas. b) Alguno de los supuestos previstos en el artculo 24 del Reglamento que ocasione la vinculacin de las partes.

Para efectos de conocer los aspectos que se deben tomar en cuenta para determinar los resultados tributarios en el caso de la valuacin de las cuentas por cobrar, se describe a continuacin la normatividad relacionada con este tema contenido en el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta y su reglamento correspondiente. El inciso i) del artculo 37 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta D. AEG. 774 D.S. N 179-2004EF establece que los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden. No se reconoce el carcter de deuda incobrable a: Las deudas contradas entre s por partes vinculadas. Las deudas afianzadas por empresas del sistema nanciero y bancario, garantizadas mediante derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o compra de venta con reserva de propiedad. Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.

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