BOLETN

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Edicin No. 21 * Septiembre 2013
Aclaracin: Esta es una produccin del CETAE - ACADEMIA TRIBUTARIA y el contenido en este Boletn Fiscal no refleja necesariamente la opinin de la Administracin Tributaria ni otro ente relacionado. La responsabilidad corresponde, exclusivamente, a la fuente y/o el autor del artculo o comentario en particular.

PERMUTA DE ACTIVOS SEGN NIIF PARA PYMES

DIRECTORIO: Contable Tributario Manuel Antonio Carcache Procedimientos Tributarios Miguel ngel Porras Seguridad Social Ricardo Guerrero

Actualidad Contable y Tributaria

Edicin No. 21* Septiembre 2013

Permuta de activos:
Una partida de propiedades, planta y equipo puede haber sido adquirida a cambio de uno o varios activos no monetarios, o de una combinacin de activos monetarios y no monetarios. Una entidad medir el costo del activo adquirido por su valor razonable, a menos que (a) la transaccin de intercambio no tenga carcter comercial, o (b) ni el valor razonable del activo recibido ni el del activo entregado puedan medirse con fiabilidad. En tales casos, el costo del activo se medir por el valor en libros del activo entregado. Medicin posterior al reconocimiento inicial Una entidad medir todas las partidas de propiedades, planta y equipo tras su reconocimiento inicial al costo menos la depreciacin acumulada y cualesquiera prdidas por deterioro del valor acumuladas. Una entidad reconocer los costos del mantenimiento diario de una partida de propiedad, planta y equipo en los resultados del periodo en el que incurra en dichos costos. Ejemplo: medicin despus del reconocimiento inicial El 1 de enero de 2012, una entidad adquiri una planta por C$ 500,000.00. La gerencia estima que la vida til de la planta es de cinco aos medida desde la fecha de adquisicin. Adems, el valor residual de la planta se estima en C$ 100,000.00 La gerencia considera que el mtodo lineal refleja el patrn esperado de consumo de los beneficios econmicos futuros derivados de la planta. El 31 de diciembre de 2012, la planta sufri daos y su importe recuperable se estim en C$ 300,000.00.

MSTER EN: BANCA Y FINANZAS CORPORATIVAS

El Mster en Banca y Finanzas ofrece una slida formacin en la teora y aplicacin de las finanzas modernas, entregando al educando herramientas que se encuentran en la frontera del conocimiento. El programa est conformado por un conjunto armnico de cursos obligatorios, electivos, y una tesis de grado. para ms informacin vista este enlace: http://cetaenicaragua.com/master-en-banca-y-finanzas-corporativas/

Actualidad Contable y Tributaria Cul es el importe en libros de la planta el 31 de diciembre de 2012? Descripcin Costo Valor residual Importe depreciable Depreciacin por ao Importe en libros antes del deterioro de valor Deterioro del valor Clculo o razn Precio de compra Estimado por la gerencia Costo menos valor residual C$ 400,000 u.m. de importe depreciable 5 aos de vida til C$ 500,000 u.m. de costo menos 80.000 u.m. de depreciacin acumulada. Importe en libros antes del deterioro del valor (C$ 420,000.00 ) menos valor razonable menos costos de venta (C$ 300,000.00) Deterioro del valor razonable menos costos de venta

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Miles de C$ C$ 500,000.00 (100,000.00) 400,000.00 (80,000.00) 420,000.00 (120,000.00)

Importe en libros

300,000.00

Como se contabilizan las permutas Adquisicin por permuta Cuando se recibe a cambio de la entrega de activos no monetarios o de una combinacin de estos con activos monetarios. Valoracin de permuta * Permuta carcter comercial * Permuta carcter no comercial Permuta de carcter comercial Valoracin: activo material (recibido) = a Valor razonable (activo entregado) ms contrapartidas monetaria entregadas en su caso. Las diferencias de valoracin que pudieran surgir se reconocern en la cuenta de prdidas o ganancias. Excepcin: Que se tenga una evidencia ms clara del valor razonable del activo recibido con el lmite de este ltimo. Cundo se considera permuta de carcter comercial? a) La configuracin de los flujos de efectivo del activo recibido difiere de la configuracin de los flujos de efectivo del activo entregado. b) El valor actual de los flujos de efectivo despus de impuestos de las actividades de la empresa afectada por la permuta se ve modificado como consecuencia de la operacin.

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Adems, es necesario que cualquiera de las diferencias surgidas por las anteriores causas [a) o b)] resulte significativa al compararla con el valor razonable de los activos intercambiados. Cundo se considera permuta de carcter no comercial? Valoracin: activo material (recibido) = Valor contable (bien entregado) ms Contrapartida monetaria (en su caso); Lmite: Valor razonable activo recibido (si est disponible) Para las de carcter no comercial, o para las de carcter comercial que no pueda obtenerse una estimacin fiable del valor razonable de los elementos que intervienen en la operacin. Ejemplo 1: PERMUTA DE CARCTER COMERCIAL Tenemos un equipo de enfriamiento cuyo precio de adquisicin es de C$ 15,000.00 y una amortizacin C$ 4,500.00. Dicho activo lo permutamos con un vehculo de cuatros pasajeros. Contabilice la operacin siguientes casos: a) Que el valor razonable del equipo enfriador sea C$ 12,000.00 b) Que el valor razonable del equipo enfriador sea C$ 12,500.00, en tanto que el del equipo de transporte sea de C$ 10,500.00 (mejor evidencia) c) Que el valor razonable del equipo enfriador sea C$ 10,500.00, y hayamos tenido que entregar, adems, una diferencia monetaria de C$ 1,000.00 Caso A Valoracin de vehculo de cuatro pasajeros Activo recibido = Valor Razonable (Activo entregado) Vehculo cuatro pasajero por C$ 12,000.00. Registro de Diario N 1 Cuentas Equipos de transporte Depreciacin acumulada Equipo de Enfriamiento Ganancia de Capital sumas total Debe C$ 12,000.00 4,500.00 Haber

16,500.00

C$ 15,000.00 1,500.00 16,500.00

Previamente al registro, tendremos que analizar si es una permuta de carcter comercial, al cumplir lo establecido al prrafo 17.14 de la seccin 17 NIIF para Pymes, propiedad, Plantas y Equipo. En la valoracin, tendremos en cuenta si existe una mejor evidencia del valor razonable del activo recibido. Al no mencionarse, daremos de alta al equipo de trasnporte por el valor razonable del activo entregado. Esta valoracin supera el valor contable del equipo de enfriamiento (15,000 4,500 =10,500.00) por lo que surgir una diferencia (12,000 10,500.00= 1,500.00) que ser imputado en el estado de perdida y ganancias en el rubro de ganancias de capital.

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Diplomado Superior en: GESTIN Y AUDITORIA MUNICIPAL

En Nicaragua, las zonas de desarrollo econmico varan en cuanto a los tipos actividad econmica que comnmente se ejercen en una zona determinada, as como a los niveles de produccin que generan dichos rubros, de manera tal, que la percepcin del tributo, y por ende, la distribucin de riqueza conseguida por esta va, se termina aplicando de forma desigual entre los municipios del pas; lo anterior, obliga a que los gobiernos municipales se esfuercen por implementar polticas administrativas orientadas a incrementar y hacer sostenible sus recaudaciones y progresos sociales. para ms informacin vista este enlace: http://cetaenicaragua.com/diplomado-superior-en-gestion-y-auditoria-municipal/

Caso B Valoracin de equipo de transporte: Activo recibido = Valor razonable (activo entregado equipo de enfriamiento) = C$ 12,500.00 Salvo que se tenga una mejor evidencia del valor razonable del activo recibido = C$ 10,500.00 Registro de Diario N 1 Cuentas Equipos de transporte Depreciacion acumulada Equipo de Enfriamiento sumas total Debe C$ 10,500.00 4,500.00 15,000.00 Haber

C$ 15,000.00 15,000.00

En este caso, s existe una mejor evidencia (un valor ms fiable) para el inmovilizado recibido. Por lo que ser esta la que tendremos en cuenta a la hora de incorporar el equipo de transporte a nuestro patrimonio. Esta valoracin coincide con el valor de libros del equipo enfriador, por lo que no imputaremos a resultados ninguna diferencia. Caso C Valoracin de equipo de transporte: Activo recibido = Valor razonable (entregado equipo de transporte) = valor razonable (entregado equipo enfriarme.

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Diplomado Superior en: CONTABILIDAD Y AUDITORA FISCAL

Determinar los requerimientos jurdicos tributarios y de contabilizacin e informacin financiera para el impuesto a las ganancias, incluye todos los impuestos nacionales y extranjeros que estn basados en ganancias fiscales. Tambin incluye impuestos, tales como las retenciones sobre dividendos, que se pagan por una subsidiaria, asociada o negocio conjunto, en las distribuciones a la entidad que informa.

para ms informacin vista este enlace: http://cetaenicaragua.com/diplomado-superior-en-contabilidad-y-auditoria-fiscal/

Registro de Diario N 1 Cuentas Equipos de transporte Depreciacin acumulada Equipo de Enfriamiento Banco sumas total Debe C$ 11,500.00 4,500.00 Haber

16,000.00

C$ 15,000.00 1,000.00 15,000.00

La diferencia, en esta ocasin, la encontramos en el desembolso que tiene que efectuar la empresa de ms por el equipo de enfriamiento. Esto incidir en su valoracin, incrementando la ya comentada. Se ver modificada si existiera una mejor evidencia de su valor razonable. Al no existir, persiste la ya calculada. En el registro aparecer una partida de bancos para reflejar el desembolso adicional. PERMUTA DE CARCTER NO COMERCIAL Ejemplo 2: sustituimos la maquinaria existente en la empresa por otra que cumple la misma funcin. La maquinaria antigua est registrada por C$ 20,000.00 siendo su depreciacin acumulada por C$ 15,000.00. Recibimos la nueva, entregando esta adems de C$ 8,000.00. Realizar los registros de diarios Valoracin maquinaria: Activo nuevo recibido = Valor contable (bien entregado) + Contrapartida monetaria=

(20,000.00 15,000.00) + 8,000.00 = 5,000.00 + 8,000.00 = 13,000.00

Actualidad Contable y Tributaria Registro de Diario N 1 Cuentas Maquinarias (nueva) Depreciacion acumulada Maquinaria (vieja) Banco sumas total Debe C$ 13,000.00 15,000.00

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Haber

28,000.00

C$ 20,000.00 8,000.00 28,000.00

Previamente al registro, observamos que se trata de una permuta de carcter no comercial. En la valoracin, y a diferencia de la otra tipologa de permutas, no tendremos en cuenta ningn otro importe que implique una modificacin en el valor del activo recibido. Por este motivo, tampoco habr diferencias que llevar a resultados. En el registro aparecer una partida de bancos para reflejar el desembolso adicional.

MSTER EN: ASESORA EMPRESARIAL Y TRIBUTARIA

El Mster de Asesora Empresarial y Tributaria brindara una adecuada especializacin en la materia fiscal y corporativa que les permita integrarse en puestos vinculados a la tributacin en la esfera pblica, o la consultora o asesoramiento en las entidades del sector privado. para ms informacin vista este enlace: http://cetaenicaragua.com/master-en-asesoria-empresarial-y-tributaria/