Instituto Superior Dom Afonso III

Contabilidade Geral I
Docente: Discentes:

Susana Pinto Soares Cardeira

Ana Menezes Elsa Isidro Milene Gonalves Catarina Rua Isa Martins Mnica Fraga

Contabilidade Geral I

Classe 2 Terceiros

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Conta 25 Accionistas (scios) Nas sociedades as ligaes entre a empresa e os detentores do seu capital (titulares de capital) demonstram-se atravs da conta 25.

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Nesta conta excluem-se: Transaces correntes (para o que sero utilizadas as contas reservadas para este efeito clientes e fornecedores) Operaes, com o imobilizado (utilizando-se neste caso as respectivas contas previstas para esse efeito) Investimentos financeiros e subscrio de capital (utilizando-se as respectivas contas da classe 4 ou na conta 26 Outros devedores e credores)

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As contas 251/252/253/254/255 so contas de 2 grau

251- Estado e outros entes pblicos 252- Empresas do grupo 253- Empresas associadas 254- Outras empresas participantes e participadas 255- (Restantes) accionistas (scios)

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As sub contas destas so de 3 grau

25x1- Emprstimos 25x2- Adiantamentos por conta de lucros 25x3- Resultados Atribudos 25x4- Lucros disponveis . 25x9- Outras operaes

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Conta 25x1- Emprstimos

Engloba os organismos da administrao central, local, segurana social e outros que participem no capital da empresa. Desdobra-se em:
-

25x11 Emprstimos concedidos 25x12 Emprstimos obtidos

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25x11- Emprstimos concedidos

Trata-se duma sub conta activa, onde se registaro os emprstimos correntes concedidos a accionistas (scios). No caso de a empresa conceder aos seus accionistas (scios) emprstimos de financiamento (mdio e longo prazo), a conta a utilizar no dever ser esta, mas sim 413 Emprstimos de financiamento).

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Debita-se: pela concesso de emprstimos a accionistas (scios); Credita-se: pelo reembolso (total ou fraccionado) dos emprstimos concedidos.

Contabilidade Geral I 25X1 Emprstimos - Concedidos

1. Emprstimo concedido ao accionista por dbito na n/conta no Banco A
25x11 12

2.

Recebimento do emprstimo concedido ao accionista x por depsito no Banco A

121 25x11

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25x12- Emprstimos obtidos

Trata-se duma sub conta passiva, onde se registaro todos os emprstimos concedidos pelos accionistas (scios) empresa.

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Debita-se: pelo reembolso dos emprstimos contrados junto dos scios ou accionistas; Credita-se: pela obteno dos referidos emprstimos.

Contabilidade Geral I 25x1 Emprstimos - Obtidos

1.

Emprstimo obtido pela empresa por um accionista:

11/12 25x11

2.

Pagamento do emprstimo obtido ao accionista:

25x11 11/12

Contabilidade Geral I Conta 25x2 - Adiantamentos por conta de lucros

Estas contas podero ser activas ou passivas tendo em conta a relao da participao (especialmente nas sub contas 252, 253 e 254). Desdobra-se em:
-

25x21 Adiantamentos por conta de lucros pagos 25x22 Adiantamentos por conta de lucros recebidos

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25x21 Adiantam. por conta de lucros pagos

Registam-se nesta conta as entregas feitas pela sociedade aos seus detentores de capital por conta de lucros a apurar a quando do encerramento do exerccio.

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Debita-se: por levantamentos dos detentores de capital, por contrapartida de uma conta de disponibilidades. Credita-se: pela colocao dos lucros atribudos disposio dos scios.

Contabilidade Geral I 25x2 Adiantamentos por conta de lucros

- Adiantamento, por conta de lucros, concedido aos detentores do capital desta sociedade: 1. Pela aprovao: - Administrao local A
25x2 891

2.

Pelo pagamento atravs do Banco B

25x2 122

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25x22 Adiantam. por conta de lucros recebidos

Registam-se nesta conta os recebimentos resultantes de entregas adiantadas por conta de lucros a distribuir efectuadas por empresas participadas (aquelas onde a empresa detenha uma participao no capital)

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Debita-se: pela anulao dos adiantamentos. Credita-se: pelos recebimentos adiantados por conta de lucros, em contrapartida de uma conta de meios monetrios.

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25x2 Adiantamento por conta de lucros
Pelo recebimento do adiantamento por conta de lucros distribudos pela sociedade X, na qual a empresa tem uma participao de 8% do seu capital: Pelo crdito do valor ilquido
25x2 784

1.

2.

Pela reteno de IRC

241 25x2

3.

Pelo recebimento
111 25x2

Contabilidade Geral I Conta 25x3- Resultados atribudos

Estas contas destinam-se a registar a atribuio de lucros ainda no colocados disposio ou a cobertura de prejuzos, pelos detentores de capital, em conformidade com o deliberado em assembleia-geral. Desdobra-se em:
-

25x31 Resultados atribudos a accionistas (scios) 25x32 Resultados atribudos por participaes de capital

Contabilidade Geral I 25x31 Resultados atribudos a accionistas (scios)

Esta uma conta passiva e destina-se a registar os movimentos relacionados com a atribuio e distribuio definitiva dos resultados.

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Debita-se: anulao dos lucros atribudos por terem sido colocados a disposio dos detentores de capital. Credita-se: pela atribuio de lucros aos detentores de capital.

Contabilidade Geral I 25x3 Resultados atribudos

- Pelos resultados atribudos a esta sociedade por outras empresas de que accionista:
1.

Pelos lucros atribudos

784 25x3

2.

Pela colocao dos lucros nossa disposio

25x4 25x3

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25x32 Resultados atribudos por participaes de capital

Esta conta destina-se a registar os lucros atribudos empresa em consequncia da sua participao no capital de outras sociedades.

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Debita-se: pelos lucros atribudos pela sociedade em que se detenha uma participao de capital. Credita-se: pela anulao dos lucros atribudos em consequncia de terem sido colocados disposio dos beneficirios.

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25x3 Resultados atribudos
1.

Resultados que nos creditou a Empresa B pela nossa comparticipao no seu capital:
25x3 784

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Conta 25x4 - Lucros disponveis

Esta conta destina-se a movimentar os lucros colocados disposio dos detentores de capital. Desdobra-se em: - 25x41 Lucros disponveis - accionistas (scios) - 25x42 Lucros disponveis - por participaes de capital

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25x41 Lucros disponveis accionistas (scios)

Esta uma conta passiva que se destina a registar o montante dos lucros lquidos da reteno de IR, colocados disposio, pela empresa, aos seus detentores de capital.

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Desdobram-se em duas hipteses:

1) Os lucros que j haviam sido atribudos aos scios/accionistas 2) Os lucros no tinham sido previamente atribudos aos detentores do capital

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25x4 Lucros disponveis
1. Lucros atribudos em Maro e colocados disposio dos detentores do capital da empresa em Julho: - Pela transferncia da conta resultados atribudos
25x3 25x4

- Pelo pagamento
25x4 111

Contabilidade Geral I 25x4 Lucros disponveis

1. Colocao dos lucros disposio
59 25x4

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25x42 Lucros disponveis por participao de capital

Esta uma conta activa que se destina a registar os lucros colocados disposio da empresa por sociedades em que se detenha participao no capital.

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Desdobram-se em duas hipteses:

1) Os lucros que j haviam sido atribudos empresa 2) Lucros que no tinham sido previamente atribudos

Contabilidade Geral I 25x4 Lucros disponveis

1.

Disponibilizao dos lucros

25x4 25x3

2.

Levantamento dos lucros disponveis

11/12 25x4

Contabilidade Geral I 25x4 Lucros disponveis

1.

Lucros que no haviam sido previamente atribudos

25x4 784

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Conta 25x9 Outras operaes

Estas contas movimentam-se por operaes com os scios da empresa que (no sendo transaces correntes, nem compras e vendas de imobilizado, nem investimentos financeiros) no devem movimentar-se nas anteriores sub contas da conta 25.

Contabilidade Geral I Debita-se: pagamentos efectuados pela empresa por conta dos scios (accionistas), ou ainda entregas para fazer face a despesas Credita-se: pagamento dos scios (accionistas) por conta da empresa e entrega destes, quer de valor lquidos para cobrir despesas por si efectuadas quer de documentos comprovativos das despesas efectuadas.

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25x9 Outras operaes
1.

Pelo dbito empresa A associada, relativamente repartio de despesas comuns:

- Electricidade (IVA taxa reduzida)

25x9 738 2433

- Pessoal (IVA taxa normal)

25x9 111 2433

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25x9 Outras operaes
1.

Entrega de numerrio ao advogado A por conta e ordem da empresa X

25x9 111

2.

Deposito efectuado no banco A pela empresa X para regularizao do valor entregue ao advogado A
121 25x9

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25x9 Outras operaes
Adiantamento ao scio B para fazer face a pagamentos a efectuar por conta da empresa
25x9 111

1. Pela apresentao de contas pelo scio: - Despesas de transporte e alojamento, incluindo o IVA suportado
62227 25x9

- Despesas de representa representao documentadas 62221

25x9

- Entrega ao s scio do saldo a seu favor

25x9 111

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Conta 26 Outros devedores e credores

Nesta conta so registados todos os movimentos com terceiros que no se encontrem englobados nas contas antecedentes. Tal como em outras contas tambm esta se considera uma conta mista pois agrupa elementos activos e passivos.

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Conta 261 - Fornecedores de imobilizado Esta conta regista os movimentos com fornecedores de bens e servios em que o produto ou servio em causa seja destinado ao activo imobilizado da empresa.

Contabilidade Geral I As seguintes sub contas so movimentadas de acordo com a sua situao e determinadas e na forma como foram executadas. 2611 Fornecedores de imobilizado c/c 2612 Fornecedores de imobilizado Ttulos a pagar

Contabilidade Geral I 2611 Fornecedores de imobilizado c/c Esta conta creditada quando adquirido grandes reparaes de imobilizado, instalaes ou transportes e debitada pelo respectivo pagamento ou pelo aceite de letras, ou seja credita-se quando se compra produtos ou servios e no se efectua o pagamento de imediato

Contabilidade Geral I Segue os seguintes exemplos:

1- Compra a crdito de uma viatura ligeira ao fornecedor Beta, incluindo IVA

4242

261101 X

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2 - Aceite de letras ao fornecedor
261102 261202

3 Entrega efectuada ao fornecedor Beta

261101 111

Contabilidade Geral I 2612 Fornecedores do Imobilizado Ttulos a pagar Esta conta regista as letras e outros ttulos a pagar aceites aos fornecedores de imobilizado

Contabilidade Geral I Assim:

1 Aceite de 12 letras ao fornecedor Beta
261102 261202 X

2 Debito da primeira letra na n/conta no Banco BPI

261202 X 121 X

Contabilidade Geral I 2619 Adiantamentos a fornecedores de imobilizado Esta conta regista os fornecimentos de imobilizados efectuados por terceiros onde o preo no se encontra previamente definido.

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Em termos contabilsticos a conta ser movimentada da seguinte forma: Quando feita a entrega por conta de imobilizado:
11 / 12 X X 24322

2619 X

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Quando feita a anulao do adiantamento ou seja quando se recebe definitivamente o servio ou produto ento verifica-se:
2619 X 24342 X

2611 X

Contabilidade Geral I 262 Pessoal

Independentemente das contas e operaes relativas a pessoal, esta conta abrange movimentaes que englobam rgos sociais, na medida em que se entende como tal a assembleiageral, administrao, fiscalizao ou outras funes equivalentes.
Dentro desta conta seguem-se as seguintes sub contas:

2621 Remuneraes a pagar aos rgos sociais 2622 Remuneraes a pagar ao pessoal

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O movimento das sub contas insere-se num esquema regular em 3 fases: 1 Fase: - No processamento dos ordenados, salrios e outras remuneraes dentro do ms em causa: Enquanto se debita a conta 642 as restantes 2421 /245 / 249/263/2621/2622 /268 /2623/2624 so todas creditadas no seu total, logo sero o mesmo valor anteriormente mencionado na conta 642. 2 Fase: - Este movimento resulta do processamento dos encargos sobre remuneraes (parte patronal) respeitante ao ms em causa: Assim nesta fase debita-se a conta 645- Custos com pessoal encargos sobre remuneraes e credita-se as sub contas de 24 Estado e outros entes pblicos (245 segurana social ou 249 Outras tributaes) 3 Fase: - Esta fase destina-se ao pagamento do pessoal e outras entidades: Assim debita-se as contas em causa (2621, 2622, 24, 263 e 268) que por sua vez creditar-se- as respectivas contas de disponibilidades 11 ou 12.

Contabilidade Geral I 2623 Adiantamentos aos orgaos sociais

Nesta conta debita-se por quantias adiantadas aos orgaos sociais, por conta das suas remuneraes, por crdito da conta 11.
2623 X 11 X

Contabilidade Geral I 2624 Adiantamentos ao pessoal

Nesta conta debita-se por adiantamentos feitos ao pessoal, por conta das suas remuneraes, por credito da conta 11
2624 X 11 X

Contabilidade Geral I 2625 Caues dos orgos sociais 2626 Caues do pessoal
Estas duas sub contas registam os depsitos de garantia em Dinheiro efectuados pelos rgos sociais ou pelo pessoal de acordo com a lei, estatutos ou regulamentos aplicveis de acordo com as funes e nveis de responsabilidade em causa.
Estas sub contas creditam-se pelos depsitos efectuados dos rgos sociais ou pessoal sempre que tal lhes for exigido como garantia dos contratos celebrados.
2625 / 2626 X X 11

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Todos os movimentos que no se englobem nas contas anteriormente referidas sero colocadas nas seguintes contas:
2628 Outras operaes com rgos sociais Todas as que no constem nas contas focadas anteriormente 2629 Outras operaes com o pessoal Todas as que no se enquadrem nas contas anteriores.
2628 / 2629 X 11 X

Contabilidade Geral I 263 Sindicatos

Apresenta-se nesta conta os movimentos de dvidas para com os sindicatos, quando cabe empresa reter os valores para pagamento das respectivas quotas salariais dos trabalhadores. Nesta credita-se no valor das quotas quando feito o processamento das remuneraes do pessoal e debitada quando feito o respectivo pagamento.
642 X 11 X X 263

Contabilidade Geral I 263 Sindicatos

Pelas retenes feitas pela empresa:
642 X 11 X 263 X

Pelo pagamento ao sindicato:

263 X

12 X

Contabilidade Geral I 264 Subscritores de capital

Nesta conta regista-se a debito os capitais subscritos pelos accionistas para a respectiva composio do capital social da empresa. Este registo pode dever-se ao facto do inicio de capital ou ao aumento do mesmo. A sua subscrio significa o compromisso que o subscritor assume para com a empresa, desta forma assume tambm as despesas das partes sociais, tornando-se assim seu devedor.

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Desta forma os movimentos contabilsticos so simples:
Aquando da subscrio de capital:
2642 X 51 X 11 /12 X 2642 X

Na realizao do capital subscrito:

Estas contas podem ainda ser subdivididas de acordo com a natureza subscritora: 2641 Entidades pblicas administrativas 2642 Entidades privadas 2649 Outras entidades

Contabilidade Geral I 265 - Credores por subscries no liberadas

semelhana da conta anterior passa a credor da empresa atravs de subscries efectuadas por accionistas. Assim esta conta credita-se pelo valor na sua totalidade de quotas, aces, obrigaes ou outros ttulos em contrapartida de aplicaes financeiras.

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Debita-se pelos pagamentos com destino a liberao dessas subscries: Pela subscrio de aces, obrigaes, quotas ou outros ttulos:
51 X 265 X 265 X 11 / 12 X

Pelo pagamento dos respectivos valores subscritos:

Contabilidade Geral I 266 Obrigacionistas

A movimentao desta conta j foi anteriormente analisada no estudo da conta 232 - Emprstimos por obrigaes no entanto corresponde aos subscritores de obrigaes emitidas pela empresa. Da mesma forma que se analisou a conta 232 tambm esta pode ser dividida em sub contas: 2661 Obrigacionistas c/ subscrio 2662 Obrigacionistas c/ reembolso 2663 Obrigacionistas c/ juros

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Esta uma conta mista onde a primeira sub conta activa e as restantes so passivas. Debita-se:
2661 X 232 X 2661
T(232) T(11/12) T (2661)

Credita-se no recebimento:
11 / 12 X X

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Obrigaes com reembolso, credita-se pelas obrigaes sorteadas:
2662 X 11 / 12 X X 232

Debita-se pelo pagamento:

2662 X

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Obrigacionistas c/ juros, credita-se pelos juros vencidos:
2663 X 11 / 12 X X 2663 X 6812

Debita-se pelo pagamento dos juros vencidos:

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267 - Consultores, assessores e intermedirios

Aos consultores diz respeito dar pareceres em determinados domnios da empresa tais como: Fiscal consultor fiscal Econmico Consultor econmico Financeiro Consultor financeiro O assessor na sua actividade tem de efectuar pareceres sobre a actividade da empresa como um todo. Os intermedirios por sua vez so entidades que por conta prprias agenciam empresa transaces ou servios

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Exemplos de Entidades: Comissrios compram ou vendem em nome da empresa em troca da respectiva remunerao a comisso. Consignatrios So aqueles que efectuam o servio de vendas em nome da empresa mas com a diferena que possuem os seus prprios armazns de revenda. Na eventualidade de os produtos no serem vendidos no prazo determinado, sero devolvidos ao vendedor. A este acto de comrcio chamado a compra ou venda consignao. Depositrios - so locais ou armazns prprios onde so armazenadas mercadorias por ordem e conta de terceiros. Transitrios Estas entidades destinam-se a efectuar operaes de carga e descarga de mercadorias por conta de outrem. Correctores So uma entidade importante e imprescindvel cuja funo intermediar as transaces nas respectivas Bolsas de Valores ou Mercadorias, quer na fixao da cotao quer na sua compra ou venda de ttulos ou outros valores. Despachantes oficiais Apesar de no ser muito utilizado, estas entidades procedem ao despacho alfandegrio das importaes e exportaes.

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Na conta de classe 2 so registados os valores a receber ou a pagar nestas entidades. debitada pelos adiantamentos efectuados pela empresa em contrapartida das contas de disponibilidades e pelos restantes pagamentos que lhe tenham sido efectuados. Quando creditada pode s-lo por notas de credito, facturas, contas de compras ou vendas e outros documentos de despesas efectuadas por conta da empresa, ou ainda abonos atribudos por conta de encargos. Em termos contabilsticos esta conta rege-se da seguinte forma:

267
Adiantamentos efectuados pela empresa Pagamentos da empresa Factura Notas de despesa Notas de crdito Contas de compra e de venda

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Esta conta pode ter saldo devedor ou credor de acordo com os pagamentos efectuados ou verbas adiantadas Nesta conta possvel e recomendvel dividir em sub contas conforme o tipo de entidade em causa. 2671 Consultores e assessores 2672 Despachantes oficiais 2673 Transitrios 2674 Comissrios, etc

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Debita-se pelo pagamento ou adiantamentos feitos aos intermedirios:
267 X 11 / 12 X 267 X

Credita-se pela contabilizao das facturas: 42/43/44/62

X

Os valores das contas 42/43/44/62

Contabilidade Geral I Conta 268 Devedores e credores diversos

Encontram-se nesta conta as dividas derivadas de:
1- Operaes relacionadas com vendas de imobilizado; 2 -Emprstimos correntes que no estejam mencionados ou classificados nas anteriores contas j referidas tais como: 25 Accionistas (scios) 2623 Outros devedores e credores Pessoal - Adiantamentos aos rgos sociais 2624 Outros devedores e credores Pessoal Adiantamentos ao pessoal 3 Subsdio atribudo empresa; 4 E outras operaes que no se enquadrem como forma de classificar nas seguintes contas: 25 Accionistas (scios) 2628 Outros devedores e credores Pessoal outras operaes com o pessoal.

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Assim podemos dizer que esta conta tem carcter residual, pois serve para registar os restantes factos que por sua vez no foram incorporados nas contas anteriores. possvel nesta conta contabilizar as caues e garantias prestadas por clientes na consignao de embalagens ou registos com companhias de seguro (bnus, prmios, indemnizaes), e tambm contas que a empresa possua em instituies bancrias as quais no se definam como depsitos ou emprstimos. Esta conta pode apresentar saldo devedor ou credor conforme a natureza das suas operaes, logo subdivide-se em contas activas e passivas: 2681 Devedores diversos (activo) 2682 Credores diversos (passivo)

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Esta conta debita-se pelas operaes realizadas com as vendas de imobilizado:
268 X 794 X 268 X

Pelos subsdios atribudos a empresa: 74

X

Contabilidade Geral I Conta 269 Adiantamento por conta de vendas

Esta conta regista para a empresa os fornecimentos de bens ou servios onde o preo j esteja previamente definido. Sempre que emitida uma factura as respectivas verbas sero transferidas para as respectivas na rubrica 211 Clientes Clientes c/c Logo por sua vez as entregas adiantadas pelas vendas em que os valores no se encontrem logo definidos, os registos contabilsticos so aplicados na conta 219 Adiantamentos de clientes.

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Os movimentos sero: Entrega adiantada do cliente credita-se, neste movimento quando o cliente entrega a verba:
11 / 12 X 211 X X 269 24331 X X 269 X

Anulao da entrega adiantada, debita o movimento de registo aps emisso definitiva da factura: 24341