Resumen General Niifs

UNIVERSIDAD ANDINA SIMN BOLVAR / SEDE ECUADOR
PROGRAMA DE MAESTRA EN TRIBUTACIN
MENCIN TRIBUTACIN
IMPACTO TRIBUTARIO DE LA IMPLEMENTACIN EN EL ECUADOR DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA (NIIF) Y LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC) EN LAS EMPRESAS COMERCIALES - CASO DE UNA EMPRESA DEDICADA A LA VENTA DE PRODUCTOS HOMEOPTICOS Y NATURALES
DIANA MARIBEL TORRES TERN
2011
Al presentar esta tesis como uno de los requisitos previos para la obtencin del grado de magster de la Universidad Andina Simn Bolvar, autorizo al centro de informacin o a la biblioteca de la universidad para que haga de esta tesis un documento disponible para su lectura segn las normas de la universidad. Estoy de acuerdo en que se realice cualquier copia de esta tesis dentro de las regulaciones de la universidad, siempre y cuando esta reproduccin no suponga una ganancia econmica potencial. Sin perjuicio de ejercer mi derecho de autor, autorizo a la Universidad Andina Simn Bolvar la publicacin de esta tesis, o de parte de ella, por una sola vez dentro de los treinta meses despus de su aprobacin.
-----------------------------------------------DIANA MARIBEL TORRES TERN 30 DE SEPTIEMBRE 2011
UNIVERSIDAD ANDINA SIMN BOLVAR / SEDE ECUADOR
PROGRAMA DE MAESTRA EN TRIBUTACIN
MENCIN TRIBUTACIN
IMPACTO TRIBUTARIO DE LA IMPLEMENTACIN EN EL ECUADOR DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA (NIIF) Y LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC) EN LAS EMPRESAS COMERCIALES - CASO DE UNA EMPRESA DEDICADA A LA VENTA DE PRODUCTOS HOMEOPTICOS Y NATURALES
DIANA MARIBEL TORRES TERN
ING. NILO NARVEZ
QUITO, 2011
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RESUMEN
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) son estndares de contabilizacin que establecen el tipo de informacin que se debe presentar conjuntamente con los Estados Financieros y su forma de contabilizacin. El Ecuador en el ao 2006 por resolucin de la Superintendencia de Compaas decidi adoptar dicha normativa, por lo que se estableci plazos para que los empresarios del pas adopten e implementen las NIIF de carcter obligatorio. El 20 de noviembre del 2008 la Superintendencia de Compaas emite la
resolucin N 08.G.DSC para prorrogar la vigencia de las Normas Internacionales de Informacin Financiera por la crisis financiera global. Por lo que estableci un cronograma escalonado por grupos de aplicacin obligatorio dividiendo en tres grupos: El primero conformado por las empresas auditoras y compaas inscritas en el Registro de Mercado de Valores: el perodo de aplicacin a partir de enero 2010. El segundo grupo aplicar a partir del 1 de enero del 2011 son las compaas que tengan activos totales iguales o superiores a $ 4000.000,00 al 31 de diciembre del 2007, las compaas tenedoras de acciones o Holding, las compaas de economa mixta y entidades del Sector Pblico; las sucursales de compaas extranjeras u otras empresas extranjeras. El tercer grupo que aplicarn a partir del ao 2012 conformado por las compaas no consideradas en los dos grupos anteriores. En el Ecuador la implementacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) y las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) han tenido una expectativa muy grande tanto por los gerentes de las empresas como por las personas involucradas, ya que existen muchas interrogantes respecto al proceso de implementacin de las NIIF y NIC.
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DEDICATORIA

A Dios por darme la oportunidad y la dicha de la vida, y brindarme los medios necesarios para continuar mi formacin acadmica. A mis padres por ser las personas que me apoyaron y alentaron a seguir adelante y siempre estuvieron pendiente de mis necesidades. A mis hermanos y mi novio que me dieron su apoyo y palabras de aliento cuando lo necesitaba.
AGRADECIMIENTO Agradezco a Dios por darme la vida y permitirme llegar al final de la carrera.
A mi familia y amigos por su apoyo y consejos.
A los docentes que me han acompaado a lo largo de la carrera de postgrado, brindndome siempre su orientacin con profesionalismo tico en la adquisicin de conocimientos y afianzando mi formacin.
Un agradecimiento especial a m director de tesis Ing. Nilo Narvez por hacer posible la culminacin de la tesis y por el tiempo dedicado a la revisin de la misma.
ndice
INTRODUCCIN ................................................................................................................. 9 CAPTULO I ....................................................................................................................... 10 1.1 1.2 1.3 1.4 Historia de Normas Internacionales de Informacin Financiera .......................... 10 Organismos que elaboran y supervisan las NIIF .................................................. 10 Alcance de las Normas Internacionales de Informacin Financiera ..................... 12 Proceso De Implementacin de las NIIF .............................................................. 13
1.2.1 Fundacin del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad - IASC .... 11
CAPTULO II ...................................................................................................................... 16 2.1 Definicin de normas internacionales de informacin financiera ........................ 16
2.1.1 NIIF 1: Adopcin, por primera vez de las normas internacionales de informacin financiera.................................................................................................. 16 2.1.2 2.1.3 2.1.4 NIIF 2: Pagos basados en acciones................................................................ 17 NIIF 3: Combinaciones de negocios ............................................................. 18 NIIF 4: Contratos de seguros......................................................................... 18
2.1.5 NIIF 5: Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas................................................................................................................ 18 2.1.6 2.1.7 2.1.8 2.1.9 NIIF 6: Exploracin y evaluacin de recursos minerales.............................. 19 NIIF 7: Instrumentos financieros: Revelaciones ........................................... 19 NIIF 8: Segmentos de operacin ................................................................... 20 Normas internacionales de informacin financiera para Pymes ................... 20
2.1.10 NIIF 9: Instrumentos financieros................................................................... 21 2.1.11 NIIF 10: Estados financieros consolidados ................................................... 21 2.1.12 NIIF 11: Negocios conjuntos....................................................................... 22 2.1.13 NIIF 12: Revelaciones de intereses en otras entidades *(Fideicomiso) ........ 22 2.1.14 NIIF 13: Valor razonable............................................................................... 22 2.2 NIC 12: Impuestos sobre las ganancias ................................................................ 22 Reconocimiento de un pasivo por impuesto diferido .................................... 24 Reconocimiento de un activo por impuesto diferido..................................... 25 2.2.1 2.2.2 2.3
Resumen de las normas internacionales de contabilidad (NIC) ........................... 28
CAPTULO III .................................................................................................................... 31 3.1 3.2 Plan de implementacin de las NIIF en Ecuador .................................................. 31 Fases de implementacin de las NIIF ................................................................... 32 Fase I: Diagnstico conceptual...................................................................... 32
7
3.2.1
3.2.2
Fase II: Plan de implementacin ................................................................... 34
3.3 Plan tctico y anlisis situacional de empresa comercial dedicada a la venta de productos homeopticos y naturales ................................................................................ 46 3.3.1 3.3.2 3.3.3 3.3.4 3.3.5 3.3.6 3.3.7 3.3.8 3.3.9 Efectivo y equivalentes de efectivo disponible .......................................... 47 Cuentas y documentos por cobrar comerciales ............................................. 48 Realizable Inventarios ................................................................................ 49 Propiedad planta y equipo ............................................................................. 51 Deterioro del valor de los activos .................................................................. 52 Instrumentos financieros................................................................................ 54 Pasivos ........................................................................................................... 54 Jubilacin patronal y desahucio empleados................................................... 56 Ingresos.......................................................................................................... 57
3.3.10 Costos y Gastos ............................................................................................. 58 3.3.11 Estado de resultados integral ......................................................................... 58 3.4 3.5 3.5.1 3.5.2 3.5.3 3.5.4 3.5.5 3.6 Matriz de diagnstico e impactos ......................................................................... 59 Papeles de trabajo ................................................................................................. 67 Cuentas y documentos por cobrar comerciales ................................................. 67 Inventarios ......................................................................................................... 71 Propiedad, planta y equipo ................................................................................ 81 Instrumento financiero de deuda - prstamo bancario ...................................... 84 Provisin jubilacin patronal y desahucio ........................................................ 87 Transicin de Estados Financieros a NIIF ............................................................ 89
3.6.1Conciliacin Tributaria y Contable ................................................................... 96
CAPTULO IV .................................................................................................................. 101 4.1 4.2 Conclusiones ....................................................................................................... 101 Recomendaciones ............................................................................................... 103
INTRODUCCIN
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF, establecen los requisitos de reconocimiento, medicin, presentacin e informacin a revelar respecto a las transacciones y sucesos econmicos que son importantes en los estados financieros de las empresas. El caso que se va analizar en esta tesis es de una empresa comercial que por polticas internas no se va a revelar su nombre y se encuentra dentro del segundo grupo de implementacin de las NIIF y NIC. Lo que se pretende con esta tesis es identificar cules son las Normas Internacionales de Contabilidad que afectarn contablemente de una u otra manera a la empresa y qu impacto tributario tendrn en los estados financieros la implementacin de las NIIF. Se va a realizar un comparativo de los estados financieros bajo NEC y los cambios a realizarse bajo NIIF con el fin de determinar cmo estos afectan a los resultados de la empresa. Adems se busca que los estados financieros sean transparentes y muestren la realidad de las empresas con el objetivo que los directivos tomen las mejores decisiones. Los estados financieros en NIIF van a ayudar a que los gerentes y todos los involucrados con la empresa a que puedan entender sus movimientos ya que exige una mayor explicacin a travs de sus notas anexas.
CAPTULO I
ANTECEDENTES DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA
1.1 Historia de Normas Internacionales de Informacin Financiera La contabilidad desde el siglo XV se viene desarrollando bajo principios, postulados y normas, lo que ha permitido a las empresas manejar de diferentes maneras los aspectos contables. Por una parte estaban vigentes los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados promulgados por el Instituto Americano de Contadores Pblicos Autorizados y por otro lado estn las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) emitidas por el Comit Internacional de Normas Contables lo que produca que las empresas se rijan bajo principios y normas del pas donde estaban domiciliadas. La globalizacin es una de las razones fundamentales para que los pases decidan implementar las NIIF ya que se vio la necesidad que las empresas deben manejarse con un solo lenguaje contable comn que permita que los agentes involucrados puedan entender y tomar decisiones. 1.2 Organismos que elaboran y supervisan las NIIF ANTES
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DESPUS
En el ao 2001 se procede a reemplazar a la IASC por el IASB siendo este el organismos encargado de emitir las NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIN FINANCIERA (NIIF) y convirtindose en la mayor autoridad en principios de contabilidad en todo el mundo. 1.2.1 Fundacin del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad - IASC La Fundacin IASC est conformada por: a) Los Trustees (Fideicomisarios).- Son responsables de las publicaciones estratgicas, presupuestos y actividades operativas y asesoran a la fundacin para elegir a los miembros del IASB. b) El Consejo (IASB).- Son responsables del desarrollo y adopcin de las NIIF, se encuentra conformado por 14 miembros de diferentes partes del mundo, 12 son a tiempo completo y 2 a medio tiempo que en su mayora profesionales auditores, contadores, financieros y acadmicos. c) Consejo Consultivo de Normas (SAC).- Esta conformado por cerca de 40 miembros y su funcin es brindar asesora en las decisiones de la agenda a la IASB.
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d) Comit de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (CINIIF).- Son responsables de las guas en cuestiones contables que no estn especificadas en las NIIF1. 1.3 Alcance de las Normas Internacionales de Informacin Financiera Las NIIF establecen los requisitos de reconocimiento, medicin, presentacin e informacin a revelar que se refieren a las transacciones y sucesos econmicos que son importantes en los estados financieros con propsitos generales y sucesos que surgen en sectores econmicos especficos. Los estados financieros bajo Normas Internacionales de Informacin Financiera comprenden: 1.- Un balance; 2.- Un estado de resultados; 3.- Un estado que muestre o bien todos los cambios habidos en el patrimonio neto, o bien los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las operaciones de aportacin y reembolso de capital, as como de la distribucin de dividendos a los propietarios; 4.- Un estado de flujo de efectivo y 5.- Las polticas contables utilizadas junto con las dems notas explicativas.
Hansen-Holm&Co.,NIIF Teora y Prctica,Guayaquil,Textos del Pacifico S.A.,Noviembre 2009, 48-49
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1.4
Proceso De Implementacin de las NIIF El proceso de la implementacin de las NIIF requiere un trabajo arduo y la
actuacin de varios actores principalmente los funcionarios de los departamentos contables, financieros y los Directivos de las empresas. En el Ecuador el 20 de noviembre de 2008 la Superintendencia de Compaas estableci el cronograma de aplicacin obligatoria de las NIIF dividiendo en tres grupos:
APLICANAPARTIR DE ENERO 2010

LASDEMSCOMPAASNO CONSIDERADASENLOSDOS GRUPOSANTERIORES
LASCOMPAASYLOS ENTESSUJETOSPORLA LEYDEMERCADODE VALORES COMPAASQUE EJERCENACTIVIDADESDE AUDITORAEXTERNA
APLICA APLICAN APARTIR DELAO 2012 A

COMPAAS QUE TENGAN ACTIVOS TOTALES IGUALES O SUPERIORES A $ 4000.000,00 AL31DEDICIEMBRE2007 LAS COMPAAS HOLDING O TENEDORASDEACCIONES COMPAAS DE ECONOMA MIXTA
PARTIR DEL1 ENERO
2011
Las compaas debern elaborar un cronograma de aplicacin de las NIIF de acuerdo a los plazos establecidos lo cual deben contener: Un plan de capacitacin Un plan de implementacin La fecha del diagnstico de los principales impactos en la empresa Dicha informacin debe estar aprobado por la Junta general de accionistas o socios, o por el organismo facultado, adems se debe elaborar para los respectivos periodos de transicin:
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a) Conciliaciones del patrimonio neto reportado bajo las Normas Ecuatorianas de Contabilidad al patrimonio bajo NIIF, al 1 de enero y 31 de diciembre de los periodos de transicin y primer periodo comparativo respectivamente. b) Conciliaciones del estado de resultados del 2009,2010 y 2011, segn el caso, bajo NEC al estado de resultados bajo NIIF. c) Explicacin de los ajustes en el estado de flujo de efectivo del 2009, 2010 y 2011, previamente presentado bajo NEC.2, esto se refiere a los ajustes ya sea por variaciones en el tipo de cambio y en los niveles de inflacin Los periodos de transicin y aplicacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera se establecieron de acuerdo a la resolucin NAC 08.GDSCdel 20 de noviembre del 2008 emitida por la Superintendencia de Compaas y en la Gua cronograma de implementacin dividindose a las empresas en tres grupos:
GRUPO 1
GRUPO 2
Jaime Freire Hidalgo, Vernica Freire Rodrguez, Gua de Aplicacin Prctica sobre la Implementacin de las NIIF en el Ecuador,Quito,Dimedios,15-16-17
2
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GRUPO 3
El plan de implementacin tiene tres fases:

FASEI ESTUDIO PRELIMINAR FASEIII INTEGRACIN DELCAMBIO
FASEII CONVERSIN INICIAL
Capacitaciny diagnostico conceptual
Evaluarelimpactoy planificarla convergenciade NECaNIIFyNIC
Implementaciny aplicacin
Avaluac, Aplicacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) en el Ecuador, 2009, http://www.avaluac.com/documentos/NIIF%20FINAL.pdf
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CAPTULO II
DEFINICIONES DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA Y LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
2.1 Definicin de normas internacionales de informacin financiera Las Normas Internacionales de Informacin Financiera constituyen un cuerpo nico de normas mundiales de contabilidad de elevada calidad y de obligatorio cumplimiento, que llevan a requerir informacin comparable, transparente y de imagen fiel en los estados financieros para propsitos generales.
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2.1.1 NIIF 1: Adopcin, por primera vez de las normas internacionales de informacin financiera La adopcin por primera vez de las NIIF requiere la aplicacin en forma retroactiva de todas las normas vigentes a la fecha de implementacin, para lo cual se debe realizar un comparativo de al menos dos estados financieros, al realizar una apropiada implementacin se determinara los saldos reales de las cuentas y sus revelaciones conforme a las Normas Internacionales de Informacin Financiera. OBJETIVO.- Asegurar que los primeros estados financieros preparados de acuerdo a las NIIF contengan informacin de alta calidad que sea transparente, comparable, provea de un punto de partida adecuado para la contabilizacin segn las NIIF. La adopcin puede ser diferente y depender del tipo de actividad que realice las compaas para lo cual se debe realizar los siguientes pasos: Identificar sus primeros estados financieros de acuerdo a las NIIF
Jaime Freire Hidalgo, Vernica Freire Rodrguez, Gua de Aplicacin Prctica sobre la Implementacin de las NIIF en el Ecuador,Quito,Dimedios,9
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Seleccionar polticas contables que se cumplan y se apliquen retrospectivamente en el balance de situacin inicial y en todos los perodos presentados en sus primeros estados financieros de acuerdo a las NIIF. Considerar si se va a aplicar las nueve exenciones de aplicacin retrospectiva Preparar un balance de situacin inicial a la fecha de transicin a las NIIF Hacer revelaciones para explicar la transicin a las NIIF. 2.1.2 NIIF 2: Pagos basados en acciones OBJETIVO. El objetivo de esta NIIF es especificar la informacin financiera que ha de incluir una entidad cuando lleve a cabo una transaccin con pagos basados en acciones. En particular, requiere que la entidad refleje en utilidad o prdida del perodo y en su situacin financiera, los efectos de las transacciones con pagos basados en acciones, incluyendo los gastos asociados a las transacciones de opciones sobre acciones otorgadas a los empleados. ALCANCE.-La NIIF 2 cubre transacciones que se cancelan: Con transacciones con pagos basados en acciones liquidados mediante instrumentos de patrimonio, en las que la entidad reciba bienes o servicios a cambio de instrumentos de patrimonio de la misma (incluyendo acciones u opciones sobre acciones). Transacciones con pagos basados en acciones liquidados en efectivo, en las que la entidad adquiera bienes o servicios, incurriendo en pasivos con el proveedor de esos bienes o servicios por montos que se basen en el precio (o valor) de las acciones u otros instrumentos de patrimonio de la entidad. Transacciones en las que la entidad reciba o adquiera bienes o servicios y los trminos del acuerdo proporcionen a la entidad o al proveedor de dichos bienes o servicios, la eleccin de liquidar la transaccin en efectivo (o con otros activos) o mediante la emisin de instrumentos de patrimonio.
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2.1.3 NIIF 3: Combinaciones de negocios OBJETIVO.-Es la unin de entidades o negocios separados en una nica entidad cuyo objetivo es mejorar la relevancia, fiabilidad y comparabilidad de la informacin financiera. ALCANCE.-Esta NIIF se aplicar a una transaccin u otro suceso que cumpla la definicin de una combinacin de negocios. Esta NIIF no se aplicar para: La formacin de un negocio conjunto. La adquisicin de un activo o un grupo de activos que no constituya un negocio. Una combinacin de entidades o negocios bajo control comn. 2.1.4 NIIF 4: Contratos de seguros OBJETIVO.- Los contratos de seguros son aquellos en los cuales una de las partes (entidad aseguradora) acepta un riesgo de seguro significativo de la otra parte (asegurado). El objetivo es especificar la informacin financiera que deben ofrecer sobre los contratos de seguros las entidades emisoras de dichos contratos. ALCANCE.-La NIIF 3 se aplicar especialmente en: Contratos de seguros y reaseguros. Instrumentos financieros que emita con un componente de participacin discrecional que consiste en una de forma de remuneracin utilizada para compensar a los tomadores de contratos de seguros e instrumentos financieros. 2.1.5 NIIF 5: Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas OBJETIVO.- El objetivo de esta NIIF se basa en: Los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como mantenidos para la venta, sean valorados al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costes de venta, as como que cese la amortizacin de dichos activos.
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Los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como mantenidos para
la venta, se presenten de forma separada en el balance, y que los resultados de las actividades interrumpidas se presenten por separado en la cuenta de resultados. ALCANCE.-La NIIF 5 se aplica a todos los activos no corrientes y a todos los grupos enajenables de elementos de la entidad. 2.1.6 NIIF 6: Exploracin y evaluacin de recursos minerales OBJETIVO.- El objetivo de esta norma es especificar la informacin financiera relativa a la exploracin y la evaluacin de recursos minerales. ALCANCE.- Se aplicar los desembolsos relacionados con la exploracin y evaluacin que se incurra. 2.1.7 NIIF 7: Instrumentos financieros: Revelaciones OBJETIVO.- Las entidades deben revelar en sus estados financieros informacin que permita evaluar: La relevancia de los instrumentos financieros en la situacin financiera y el rendimiento de la entidad. La naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos financieros y la forma de gestionar los riesgos. ALCANCE.- Esta NIIF se aplicar tanto a los instrumentos financieros que se reconozcan contablemente como a los que no se reconozcan. Los instrumentos financieros reconocidos comprenden activos financieros y pasivos financieros que estn dentro del alcance de la NIC 39. Los instrumentos financieros no reconocidos comprenden algunos instrumentos financieros que, aunque estn fuera del mbito de aplicacin de la NIC 39, entran dentro del alcance de esta NIIF. una
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2.1.8 NIIF 8: Segmentos de operacin Un segmento operativo es componente de una entidad cuando participa en
actividades en las que obtiene ingresos y por las que incurre en gastos; cuyos resultados de explotacin son revisados por el mximo responsable para la toma de decisiones y cuando existe informacin financiera individual disponible5. 2.1.9 Normas internacionales de informacin financiera para Pymes La Normas Internacionales de Informacin Financiera para las PYMES es un conjunto de normas contables que se basan en las NIIF completas, pero que han sido simplificadas para que sean de uso y aplicacin en pequeas y medianas empresas. Las razones para desarrollar las NIIF para la PYMES son: Varios de los temas contenidos en las NIIF son irrelevantes para las PYMES tpicas. Algunos tratamientos de poltica de contabilidad contenidos en las NIIF completas pueden ser prohibitivos para empresas pequeas Buscar simplificacin de muchos de los principios de reconocimiento y medicin que estn en las NIIF completas. Requerir sustancialmente menos revelaciones, ya que las Pymes normalmente no cotizan en bolsa. El lenguaje y explicaciones completamente simplificados. Las NIIF para PYMES no contemplan algunos temas que tienen las NIIF completas ya que no son consideradas relevantes como: ganancias por accin; informacin financiera intermedia; presentacin de reportes sobre segmentos, seguros entre otros. En el Ecuador la Superintendencia de Compaas mediante Resolucin No. SC.Q.ICI.CPAIFRS.11, del 12 de enero de 2011, resolvi que para efectos de registro y
PricewaterhouseCoopers-Ecuador,Normas Internacionales de Informacin Financiera Gua rpida NIIF - 2008
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preparacin de estados financieros califico con PYMES a las personas jurdicas que cumplan las siguientes condiciones: 1. Activos totales inferiores a 4 millones de dlares. 2. Registren un Valor Bruto de Ventas Anuales inferior a 5 millones de dlares 3. Tengan menos de 200 trabajadores (personal Ocupado). Para este clculo se tomar el promedio anual ponderado6 2.1.10 NIIF 9: Instrumentos financieros El objetivo de esta NIIF es establecer los principios para la informacin financiera sobre activos financieros de forma que presente informacin til y relevante para los usuarios de los estados financieros para la evaluacin de los importes, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros de la entidad. 2.1.11 NIIF 10: Estados financieros consolidados El 12 de mayo de 2011, el IASB emiti la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados. La NIIF 10 establece los principios para la presentacin y preparacin de los estados financieros consolidados cuando la entidad controla una o ms entidades. La NIIF 10 sustituye los requisitos de consolidacin establecidos en la SIC-12 Consolidacin -Entidades de cometido especfico, y la NIC 27 Estados Financieros consolidados y separados (enmendada en el 2008), y que es efectiva para perodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2013. La NIIF 10 se basa en los principios existentes mediante la identificacin del concepto de control como el factor determinante de si la entidad debe estar incluida en los estados financieros consolidados de la sociedad matriz.
JezlContadoresAuditores,NIIFparalas PYMES, 2011,http://www.jezl auditores.com/index.php?option=com_content&view=article&catid=1&id=52&Itemid=50

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2.1.12 NIIF 11: Negocios conjuntos Acuerdos conjuntos prev una visin ms realista de acuerdos conjuntos, centrndose en los derechos y obligaciones del acuerdo, en lugar de su forma jurdica (como es el caso actualmente). La norma aborda las inconsistencias en los informes de acuerdos conjuntos, al exigir un nico mtodo para dar cuenta de participaciones en entidades controladas de forma conjunta. Reemplaza a la NIC 31 Participaciones en negocios conjuntos y SIC 13 Entidades controladas conjuntamente. 2.1.13 NIIF 12: Revelaciones de intereses en otras entidades *(Fideicomiso) Es una completa y nueva norma de exigir requisitos de informacin para todas las formas de participacin en otras entidades, incluidas las entidades controladas de forma conjunta las entidades asociados, los vehculos de propsito especial y otras formas de inversin por fuera de balance. 2.1.14 NIIF 13: Valor razonable Mediciones al valor razonable mejorar la coherencia y reducir la complejidad al proporcionar, por primera vez, una definicin precisa del valor razonable y una nica fuente de medicin del valor razonable y los requisitos de divulgacin para el uso a travs de las NIIF. 2.2 NIC 12: Impuestos sobre las ganancias La NIC 12 establece el tratamiento contable del impuesto a la renta (a las ganancias) consientes en que el problema principal es cmo tratar las consecuencias fiscales actuales y futuras surgidas por la recuperacin o liquidacin de importes reconocidos en los libros como activos y pasivos, debido a las diferencias existentes entre la normativa contable y las disposiciones tributarias, en esta norma se trata fundamentalmente estos trminos:
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Ganancia (Prdida) fiscal.- La que se calcula segn las normas tributarias. Gasto ingreso por impuesto.- Valor que se incluye al determinar la ganancia neta conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido Impuesto corriente.- Es el valor a pagar (o recuperar) por el impuesto a las ganancias fiscales. Pasivo por impuesto diferido.- El que se espera pagar en perodos futuros por diferencias temporarias. Activo por impuesto diferido.- Que se espera recuperar en perodos futuros por: o Diferencias temporarias deducibles Base fiscal.- Valor atribuido a los bienes para fines fiscales Base fiscal de un activo.- Valor que ser deducible en el futuro cuando se recupera el valor en libros de dicho activo. Si no hay tributacin su base es cero. Base fiscal de un pasivo: Valor en libros menos montos deducibles fiscalmente en un futuro. La esencia de los impuestos diferidos consiste en distinguir que tipo es permanente o temporaria, entonces el gran dilema: Qu son las diferencias permanentes? Son aquellas diferencias entre la base contable y tributaria que nunca podrn ser recuperadas en el tiempo, es decir aquellas que nunca se concilian en periodos tributarios futuros. Qu son las diferencias temporarias? Son las diferencias entre el importe en libros que un activo o un pasivo tiene en el balance y su base fiscal.7
Mario Arturo Hansen-Holm,Ma. Teresa Hansen-Holm,Juan Carlos Hansen-Holm,Luis Chvez, NIIF Teora y prctica,Quito,Distribuidora de Textos del Pacfico S.A.,123-137
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2.2.1 Reconocimiento de un pasivo por impuesto diferido
Un pasivo por impuesto diferido se reconoce tomando en cuenta ciertos aspectos: Cuando se identifican diferencias temporarias que implicarn el pago de impuestos en un futuro. Si el valor en libros de un activo supera su base fiscal genera impuesto diferido pasivo y se va revirtiendo a medida que se recupere el valor en libros, excepto si surgen de plusvala comprada cuya amortizacin no sea deducible, el reconocimiento inicial de un activo o pasivo (excepto si es una combinacin de negocios y que no afect la ganancia contable ni fiscal) Un pasivo por impuesto a la renta diferido se genera en: o Revalo de activos o Obligaciones por pagar sin intereses
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Los pasivos por impuestos diferidos nacen en la mayora de casos contra el gasto por impuesto diferido
DETALLE xGasto por impuesto diferido Pasivo por impuesto diferido
DEBE
xx
HABER
xx
Pero no siempre porque en algunos casos puede nacer contra un ORI - Otros resultados integrales)
DETALLE xOtrosresultadosintegrales Pasivoporimpuestodiferido
DEBE
xx
HABER
xx
DETALLE xPasivo por impuesto diferido Ingreso por impuesto diferido
DEBE xx
HABER
xx
Los pasivos diferidos se liquidan contra la cuenta ingresos por impuesto diferido.
2.2.2 Reconocimiento de un activo por impuesto diferido
Se mantendrn activos por impuestos diferidos solo si es probable que se dispongan en un futuro de beneficios fiscales suficientes que permitan cargar dichas deducciones por: Diferencias temporarias imponibles a ser usadas en el mismo periodo de la deduccin. Ganancias fiscales esperadas en el perodo en que se revierten las diferencias.
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Los activos por impuesto diferido nacen contra la cuenta ingresos por impuesto diferido:
DETALLE xActivo por impuesto diferido Ingreso por impuesto diferido
DEBE
xxx
HABER
xxx
Siempre se liquidan los activos por impuestos diferidos contra el gasto por impuesto diferido
DETALLE xGastoimpuestodiferido Activoporimpuestodiferido
DEBE
xxx
HABER
xxx
Para identificar las diferencias temporarias que generen pasivos o activos por impuesto a la renta diferido se recomienda aplicar tres pasos:
1. Tabla de diferencias 2. Aplicacin del mtodo del pasivo basado en el balance MPBB 3. Conciliacin contable y tributaria
1.- Tabla de diferencias.- Es aquella en la cual se identifica las diferencias tanto financieras como tributarias y se asigna nombres financieros (permanentes o temporarias) y tributarios (gasto no deducible, ingreso exento, etc.). Como podemos observar en el ejemplo a continuacin:
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2.- Aplicacin del mtodo del pasivo basado en el balance MPBB.- Consiste en que a mis activos y pasivos financieros comparo con los activos y pasivos tributarios para encontrar lo que hoy se llama DIFERENCIA TEMPORARIA.
Activo Financiero (AF) Pasivo Financiero (PF)
vs vs
Activo Tributario (AT) = DIFERENCIA TEMPORARIA Pasivo Tributario (PT) = DIFERENCIA TEMPORARIA
Activo financiero Costo Amortizacin acumulada Activo neto $ $ $ 120.000,00 120.000,00 -
vs Costo
Activo tributario $ 120.000,00 $ 40.000,00 $ 80.000,00
= DIFERENCIA TEMPORARIA
Amortizacin acumulada Activo neto
$ 80.000,00
3.-
Conciliacin contable y tributaria.- La conciliacin consiste en obtener el
impuesto a la renta tanto tributariamente como contablemente.
CONCILIACIN TRIBUTARIA UTILIDAD CONTABLE () 15% PARTICIPACIN TRABAJADORES (+) GASTO NO DEDUCIBLE UTILIDAD TRIBUTARIO (X) TARIFA IR (+) IMPUESTO A LA RENTA $ $ $ $ $ 500.000,00 75.000,00 80.000,00 505.000,00 25% 126.250,00
CONCILIACION CONTABLE
DTA Diferencia temporaria activa (X)
80.000,00 25%
20.000,00
27
2.3
Resumen de las normas internacionales de contabilidad (NIC)
Norma
Descripcin
ltima Revisin
Vigencia
Interpretacin
Resumen
NIC 1
Presentacin de estados financieros
Diciembre de 2003
1 Enero de 2005
Estados Financieros Bsicos: 1.Estado de situacin financiera 2.Estado de SIC 29 : Acuerdo de ingresos y gastos totales 3. Estado de concesion de servicios, cambios en el Patrimonio neto informacin a revelar 4. Estado de flujo de efectivo 5. Notas explicativas Las empresas deben suministrar informacin acerca de los movimientos histricos en el efectivo y los equivalentes a travs de un estado que los clasifica segn su origen : actividades de operacin de inversin o de financiacin.
NIC 2
Inventarios
Diciembre de 2003
1 Enero de 2005
Ninguna
NIC 3 NIC 4 NIC 5 NIC 6
Estados Financieros consolidados (NIC 27 y 28) Contabilidad de depreciacin (NIC 16, 22 y 38) Informacin a ser revelada en estados financieros (NIC 1) Contabilidad que corresponde a cambios en precios (NIC 15)
Eliminada Eliminada Eliminada Eliminada Tratamiento contable de los inventarios, lo que incluye la determinacin del costo. El costo o el valor neto realizable.
NIC 7
Estado de flujos de efectivo
Diciembre de 1992
1 Enero de 1994
Ninguna
NIC 8
Polticas contables, cambios en estimados contables y errores
Diciembre de 2003
Establece criterios de seleccin y cambio CINIIF 5 : Derechos a de polticas contables, as como en la 1 Enero de 2005 participaciones derivadas contabilizacin de los cambios en stas y de fondos en las estimaciones contables. Eliminada Cuando debe una empresa proceder a ajustar sus estados financieros por hechos posteriores a la fecha del balance, y sus revelaciones.
NIC 9
Contabilidad para actividades de investigacin y desarrollo (NIC 38)
NIC 10
Hechos posteriores a la fecha del balance
1999
1 Enero de 2005
Ninguna
NIC 11
Contratos de construccin
Diciembre de 1993
1 Enero de 1995
Ninguna
Prescribe el tratamiento contable de los ingresos ordinarios y los costes relacionados con los contrats de construccin
NIC 12
Impuesto a las ganancias
Octubre de 2000
SIC 21: Impuesto sobre Tratamiento contable de los impuestos a las ganancias Cambios las ganancias,reconocimiento de los impuestos diferidos que surjen de 1 Enero de 2001 en el estatus de la cualquier diferencia temporaria entre las sociedad o sus accionistas o socios bases fiscales de activos y pasivos.
NIC 13
Presentacin de activos y pasivos corrientes (NIC 1)
Eliminada
NIC 14
Informacin financiera por segmentos
1997
1 de Enero de 2001
Establece las polticas de informacin financiera por segmentos, informacin sobre los diferentes tipos de productos y servicios que la empresa elabora y las diferentes reas geogrficas.
NIC 15
Informacin que refleja los efectos de cambios en precios
Eliminada
28
Norma
Descripcin
ltima Revisin
Vigencia
Interpretacin
Resmen Prescribe el tratamiento contable del inmovilizado material, establece los principios para el reconocimiento inicial y la valoracin posterior de la propiedad,planta y equipo.
NIC 16
Propiedades, planta y equipo
Diciembre de 2003 1 de Enero de 2005
Ninguna
NIC 17
Arrendamientos
SIC 15: Arrendamientos operativos Incentivos. SIC 27: Evaluacin del fondo econmico de las transacciones que Prescribe para arrendatarios y adoptan la forma legal de arrendadores las polticas contables Diciembre de 2003 1 de Enero de 2005 un arrendamiento adecuadas para contabilizar y revelar la operativo. informacin relativa a los arrendamientos. CINIIF 4: Cmo determinar si un contrato contiene un arrendamiento
NIC 18
Ingresos
Diciembre del 1993
1 de Enero del 2001
SIC 31: Ingresos ordinarios Permutas Establecer el tratamiento contable de los que comprenden ingresos derivados de ventas de bienes , servicios de publicidad prestacin de servicios y de intereses, CINIIF 13: Programa de cnones y dividendos. fidelizacin de clientes
NIC 19
Beneficios a empleados
Diciembre de 2004
CINIIF 14: El lmite con Prescribe el tratamiento contable y la un activo por revelacin de informacin financiera 1 Enero del 2001 prestaciones definidas, respecto de las retribuciones a los requerimientos mnimos empleados. de financiacin. SIC 10: Asistencia del
Contabilizacin de las subvenciones oficiales e informacin a revelar Reordenada: 1 enero NIC 20 1 de Enero de 1984 sobre ayudas pblicas de 1994
Establece la contabilizacin e informacin relacin a revelar acerca de las subvenciones oficiales, as como de la informacin a especfica con actividades revelar sobre otras formas de ayudas pblicas. de explotacin gobierno sin Define el tratamiento contable de las SIC 7: Introduccin del transacciones en moneda extranjera y las euro actividades en el extranjero de una entidad. Eliminada
NIC 21
Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera
Diciembre de 2003
1 Enero de 1995
NIC 22
Combinacin de negocios (NIRF 3)
NIC 23
Costos por intereses
Revisada en 1993
1 Enero de 1995
Ninguna
Prescribe el tratamiento contable de los costes por intereses.
NIC 24
Informacin a revelar sobre partes relacionadas
Reordenada: Diciembre del 2003
1 Enero del 2005
Ninguna
Asegura que los estados financieros de una entidad contengan la informacin necesaria y puedan verse afectada por la existencia de partes vinculadas.
NIC 25
Contabilidad de inversiones (NIC 39 y NIC 40 )
Eliminada
NIC 26
Contabilizacin e informacin financiera sobre planes de beneficio por retiro
Reordenada en 1994
1 Enero de 1988
Ninguna
Especifica los principios de valoracin y desglose de informacin financiera en relacin a los planes de pensiones.
NIC 27
Estados financieros consolidados y separados
Diciembre de 2003
1 Enero de 1990
Establece los requisitos para la preparacin y presentacin de los estados SIC 12: Consolidacin financieros consolidados de un grupo de CINIIF 5 empresas bajo el control de una dominante. Determina el tratamiento contable que debe adoptar el inversor para las inversiones en empresas asociadas y define el concepto de influencia significativa.
NIC 28
Contabilizacin de inversiones en empresas asociadas
Diciembre de 2003
1 Enero de 2005
CINIIF 5 CINIIF 9
29
Norma
Descripcin
ltima Revisin
Vigencia
Interpretacin
Resmen
NIC 29
Informacin financiera en economas hiperinflacionarias
Reordenada en 1994
CINIIF 7 : Aplicacin del Normas especficas para empresas que presenten informacin financiera en la procedimiento de 1 Enero de 1990 de una economa reexpresin segn la NIC moneda hiperinflacionaria. 29 Trata de las informaciones a revelar en los estados financieros de los bancos, otras instituciones financieras similares.
NIC 30
Informacin a revelar en los estados financieros de bancos y entidades financieras similares
Reordenada en 1994
1 Enero de 1991
Ninguna
NIC 31
Informacin financiera de los intereses en negocios conjuntos
Diciembre de 2003
1 Enero de 2005
SIC 13:Entidades controladas conjuntamente
Se aplicar en la contabilizacin de las participaciones en negocios conjuntos
NIC 32
Instrumentos financieros; presentacin e informacin a revelar
Diciembre de 2003
SIC 5 : Clasificacin de Instrumentos Financieros. SIC 16 : Capital en Acciones. 1 Enero de 2005 SIC-17: Costo de las Transacciones con Instrumentos de Capital Emitidos por la Empresa
Establece principios para la presentacin de los instrumentos financieros como pasivos o patrimonio neto,as como la compensacin de activos financieros y pasivos financieros.
NIC 33
Ganancias por accin
Diciembre de 2003
1 Enero de 1999
Ninguna
Establece los principios para la determinacin y presentacin de los beneficios por accin.
NIC 34
Estados financieros intermedios
Junio de 1998
1 Junio de 1999
Regula el contenido mnimo de la CINIIF 10: Informacin informacin financiera intermedia y los financiera intermedia y criterios de su reconocimiento y deterioro de valor valoracin. Eliminada
NIC 35
Operaciones descontinuadas (NIRF 59)
NIC 36
Deterioro del valor de los activos
Marzo de 2004
1 Julio de 1999
CINIIF 10: Informacin Definicin y tratamiento del deterioro de financiera intermedia y los activos deterioro de valor
NIC 37
Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes
1998
1 Julio de 1999
CINIIF 1 CINIIF 5 CINIIF 7
Establece criterios para el reconocimiento y la valoracin de provisiones,activos contingentes y pasivos contingentes y garantizar la suficiente revelacin.
NIC 38
Activos intangibles
Marzo de 2004
1 Julio de 1999
SIC 32: Activos Tratamiento contable para el intangibles Desarrollo reconocimiento y valoracin de los de sitios en Internet activos intangibles
NIC 39
Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin
Octubre 2000 y Diciembre del 2005
1 Enero de 2005
Establece los principios para el reconocimiento y valoracin de los CINIIF 9: Reevaluacin activos financieros, pasivos financieros y de derivados implcitos algunos contratos de compra o venta de elementos no financieros.
NIC 40
Propiedades de inversin
Marzo de 2004
1 Enero de 2001
Ninguna
Prescribe el tratamiento contable de las propiedades de inversin y las exigencias de revelacin de informacin correspondientes. Prescribe el tratamiento contable y la presentacin en los estados financieros y la informacin a revelar en relacin con la actividad agrcola.
NIC 41
Agricultura
2001
1 Enero de 2003
Ninguna
30
CAPTULO III
LAS NIIF Y LAS NIC Y SU APLICACIN PRCTICA EN LA EMPRESA COMERCIAL DEDICADA A LA VENTA DE PRODUCTOS HOMEOPTICOS Y NATURALES
3.1 Plan de implementacin de las NIIF en Ecuador En el Ecuador la Superintendencia de Compaas determin un calendario para la adopcin de NIIFs dividiendo su aplicacin en tres grupos. En el caso a desarrollar
Empresa Comercial dedicada a la venta de productos Homeopticos y Naturales sta se encuentra dentro del segundo grupo ya que la empresa al 31 de diciembre del 2007 tuvo un total de activos superiores a 4000.000,00 de dlares es decir deber aplicar las NIIFs a partir del 1 de enero del 2011 siendo su periodo de transicin el ao 2009 y su primer periodo comparativo en el ao 2010. En el captulo II se habl sobre las Normas Internacionales de Informacin Financiera para PYMES8 las cuales para ser aplicadas deben cumplir con tres condiciones. En este caso la Empresa Comercial dedicada a la venta de productos Homeopticos y Naturales no cumple con una de las condiciones para ser PYMES el valor bruto de ventas anuales es mayor a 5 millones de dlares por lo tanto debe aplicar las NIIF completas. El 21 de enero del 2011 la Superintendencia de Compaas segn Memorando N SC.Q.ICI.CPAIFRS.11.009 public los nuevos formularios de estados financieros bajo NIIF, los cuales son: Estado de Situacin Financiera Estado de Resultado Integral Estado de Flujo de Efectivo por mtodo directo Conciliacin entre la Ganancia (Prdida) Neta y los Flujos de Operacin.
1. Activos totales inferiores a 4 millones de dlares. 2. Registren un Valor Bruto de Ventas Anuales inferior a 5 millones de dlares 3. Tengan menos de 200 trabajadores (personal Ocupado). Para este clculo se tomar el promedio anual ponderado
31
Estado de Cambios en el Patrimonio Conciliacin del Estado de Situacin Financiera de NEC a NIIF Conciliacin del Estado de Resultado Integral Conciliacin de Estado de Flujo de Efectivo de NEC a NIIF Conciliacin del Patrimonio Neto de NEC a NIIF 3.2 Fases de implementacin de las NIIF
3.2.1 Fase I: Diagnstico conceptual En esta fase se proporciona a la Administracin un anlisis e impactos contables que tendr la empresa. Se incluye un estudio preliminar de las principales diferencias entre NEC y NIIF: Identificacin de NIIF aplicables al negocio Analizar posibles efectos en los Balances. Analizar cambios en los sistemas y polticas. Un cronograma de implementacin debe contener por lo menos: Un plan de capacitacin. El respectivo plan de implementacin. La fecha del diagnstico de los principales impactos en la empresa. 3.2.1.1 Cronograma de implementacin y capacitacin Objetivo Adoptar las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF / IFRS por sus siglas en ingls) como nica forma de elaboracin de los estados financieros de EMPRESA COMERCIAL DEDICADA A LA VENTA DE PRODUCTOS HOMEOPTICOS Y NATURALES
32
Cabe aclarar que este objetivo es coherente con la manera como el IASB ha establecido que debe efectuarse la adopcin de sus normas: en forma integral y sin modificaciones ni interpretaciones desarrolladas localmente, sino exclusivamente en base a la versin oficial de normas e interpretaciones aprobada por dicho organismo, lo que EMPRESA COMERCIAL DEDICADA A LA VENTA DE PRODUCTOS HOMEOPTICOS Y NATURALES declarar expresamente en sus notas a los estados. Alcance Tal como lo indica la Resolucin emitida por la Superintendencia de Compaas No. 08.G.DSC.010 del 20 de noviembre del 2008, las compaas no consideradas en los literales 1) y 3) del artculo primero debern aplicar las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) a partir del 1 de enero del ao 2011. As mismo, en el Registro Oficial Nmero 372 con fecha 27 de enero de 2011, referente a la Resolucin SC.Q.ICI.CPAIFRS.11.01 donde se indica en su artculo dcimo primero que: Aquellas compaas que por efectos de la presente resolucin deben aplicar las NIIF completas, prepararn la informacin contenida en el artculo segundo de la Resolucin No. 08.G.DSC.010 del 20 de noviembre del 2008 y remitirn a esta Superintendencia, hasta el 31 de marzo del 2010 el cronograma de implementacin aprobado en junta general de socios o accionistas, o por el organismo que estatutariamente est facultado para tales efectos; y, hasta el 30 de septiembre del 2010, la conciliacin del patrimonio neto al inicio del perodo de transicin, aprobada por el Directorio o por el organismo que estatutariamente estuviere facultado. Del mismo modo, acatando la dispuesto en la mediante Resolucin No. 06.Q.ICI.004 de 21 de agosto del 2006, publicada en el Registro Oficial No. 348 de 4 de septiembre del mismo ao, adopt las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF y
33
determin que su aplicacin sea obligatoria por parte de las compaas y entidades sujetas al control y vigilancia de la Superintendencia de Compaas, para el registro, preparacin y presentacin de estados financieros a partir del 1 de enero del 2009. Siendo EMPRESA COMERCIAL DEDICADA A LA VENTA DE PRODUCTOS HOMEOPTICOS Y NATURALES integrante del Grupo 2 que aplica la normativa. Considerando adems que, a decir de la Resolucin, la vigencia de las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF, permite que los empresarios del pas puedan enfrentar de mejor manera los posibles impactos de la crisis financiera global. Con estos antecedentes, la compaa EMPRESA COMERCIAL DEDICADA A LA VENTA DE PRODUCTOS HOMEOPTICOS Y NATURALES ha elaborado y presenta al organismo de control, el presente cronograma de implementacin, para cumplir con dicha disposicin como parte del proceso de transicin de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad a las Normas Internacionales de Informacin Financiera Esta informacin ha sido aprobada por la Junta General de Accionistas. El siguiente documento, contiene: a) Un Plan de Capacitacin b) El respectivo Plan de Implementacin c) La fechas aproximadas del diagnstico de los principales impactos en la empresa. 3.2.2 Fase II: Plan de implementacin El Plan de Implementacin se compone de las siguientes fases que se llevarn a cabo en el transcurso del tiempo. La fase uno consiste principalmente en analizar la Normativa IFRS, cumpliendo con la capacitacin necesaria para que todos los involucrados en el rea contable y financiera, as como la Gerencia y los usuarios que utilizan la informacin financiera para la toma de
34
decisiones, tengan los elementos de juicio para evaluar el impacto que la adopcin de las normas tendrn en la compaa. Con la capacitacin, la Compaa estar en capacidad de evaluar entonces el impacto que tendr cada una de las cuentas con la aplicacin y convergencia de NEC a IFRS, cumpliendo as la segunda fase. Por ltimo, con el acompaamiento de expertos en el proceso de adopcin, la Compaa intenta minimizar los riesgos de una mala interpretacin de la Normativa, por este motivo, la Compaa encargada del manejo contable es un profesional quien ser la que lidere el proceso de implementacin de NIIF con el fin de cumplir con xito dicha implementacin, asegurando con ello la mejor adopcin e interpretacin de la normativa contable.
3.2.2.1 Datos de la compaa

Nombre de la compaa: Expediente: Nombre del representante legal: Domicilio legal: Direccin: Lugar donde opera la compaa: Actividad principal: Actividades secundarias: Correo Electrnico: Telfono: Fecha: EMPRESA COMERCIAL DEDICADA A LA VENTA DE PRODUCTOS HOMEOPTICOS Y NATURALES
QUITO VENTA DE VITAMINAS, SUPLEMENTOS ALIMENTICIOS, MINERALES, MEDICAMENTOS
35
3.2.2.2 Informacin general EMPRESA COMERCIAL DEDICADA A LA VENTA DE PRODUCTOS HOMEOPTICOS Y NATURALES segn la resolucin N 08. G. DSC.010, pertenece al segundo grupo, siendo la fecha de aplicacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera a partir del ao 2011, siendo su periodo de transicin el ao 2010. La Junta General de Accionistas, aprob en forma unnime con fecha, 30 de marzo de 2010, el presente cronograma.
1.1 ADOPCIN DE NIIF Cumplimiento obligatorio de la Resolucin N 08. G. DSC.010 del 20 de noviembre del 2008, publicada en el Registro Oficial N 498 de diciembre del 2008, publicada en el Registro Oficial No. 498 del 31 de diciembre de 2008: PRIMER GRUPO: (2010-2009) SEGUNDO GRUPO: (2011-2010) TERCER GRUPO:(2012-2011) Adopcin Anticipada de las NIIF (Fecha: ) 1.2 APROBACIN DEL PLAN DE IMPLEMENTACIN Por la Junta General de Socios o Accionistas Por Organismo facultado segn estatutos Por Apoderado de entes extranjeros Fecha de Aprobacin Si No
X X X X X X X 30/03/2010
3.2.2.3 Plan de capacitacin A la fecha, marzo de 2010, los principales lderes de los procesos contables han sido capacitados. A continuacin se detalla la siguiente informacin: Responsable(s) que lider el proyecto de implementacin: Lder Contable. Nombre(s)) de la(s) persona(s) capacitada (s): Cargos Nombre del Programa recibido Horas Anexo con las Normas estudiadas
36
Anexo de los Certificados de Capacitacin.
El Colegio de Contadores Pblicos de Pichincha, fue escogido como el centro de capacitacin.
Los objetivos generales de la Escuela sobre Normas Internacionales de Contabilidad NIIF del Colegio fue formar profesionales que partiendo de la experiencia y formacin acadmica de los profesores, desarrollen una alta capacidad para implementar y aplicar las NIIF en las empresas privadas orientada a logro de ventajas competitivas. Adems, los objetivos especficos de la capacitacin fueron alcanzar las competencias en la planeacin, organizacin, direccin y control de sistemas contables en NIIF, realizar un anlisis cuantitativo y cualitativo de los resultados contables para apoyar las decisiones gerenciales y fortalecer las Competencias para disear soluciones a problemas complejos con la ayuda de mtodos matemticos y contables para hacer realidad la implementacin de las NIIF en las organizaciones empresariales. Capacitacin
Fecha de inicio segn cronograma aprobado: Fecha efectiva de inicio

Responsables que lideraron el proyecto
Nombre Xxxxxxxx Xxxxxxxx
Fecha Abril - 2010 Abril - 2010
Cargo en la Cargo en la Empresa Implantacin Lder Gerencial Gerente General Lder Contable Contador General
Instructores contratados para la capacitacin realizada.

Nombre Xxxxxx Experiencia general Experiencia en NIC/NIIF (aos) (aos) 12 aos 12 aos
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Nombre y cargos que desempean los funcionarios que fueron capacitados:

Nombre xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx Denominacin del cargo Contador General Auxiliar de Contabilidad
En el caso de estar capacitados en NIIF/NIC detallar la siguiente informacin:

Cargos de las personas capacitadas
Contadora Auxiliar de Contabilidad
Nombres de las personas capacitadas
Fecha del certificado

Abril 2010 Julio 2010 Abril 2010 Julio 2010
Programa Horas recibido de utilizadas NIIF/NIC:

ANEXO 1 ANEXO 1 50 50
Capacitacin en las siguientes NIIF/NIC.

ANEXO 1 ANEXO 1
xxxxxxxx xxxxxxxx
ANEXO 1: Normas Estudiadas ANEXO 2: Certificados de Participacin en la Escuela de NIIFs
3.2.2.3.1 Normas estudiadas en la cuarta escuela de normas internacionales de informacin financiera

NIIF
MC NIC-1 Marco conceptual Presentacin de Estados Financieros Inventarios Flujo de efectivo Polticas contables, errores y estimaciones Hechos Ocurridos despus del Perodo sobre el que se Informa Impuestos a las ganancias Propiedad, planta y equipo Arrendamientos Ingresos en actividades ordinarias Gastos Financieros Deterioro del valor de los activos Instrumentos Financieros Presentacin Instrumentos Financieros Reconocimiento y Medicin Adopcin por primera vez TOTAL HORAS
Fecha de Inicio Horas de duracin

Abril 2010 jul-10 Abril 2010 jul-10 Abril 2010 jul-10 Abril 2010 jul-10 Abril 2010 jul-10 Abril 2010 jul-10 Abril 2010 jul-10 Abril 2010 jul-10 Abril 2010 jul-10 Abril 2010 jul-10 Abril 2010 jul-10 Abril 2010 jul-10 Abril 2010 jul-10 3 3 1 1 2 2 2 2 1 1 3 3 1 1 2 2 1 1 1 1 4 4 1 1 3 3 50
NIC 2 NIC 7 NIC 8 NIC 10 NIC 12 NIC 16 NIC 17 NIC 18 NIC 23 NIC 36 NIC 32 NIC 39 NIIF 1
38
Describir el Plan de Capacitacin subsecuente luego de cumplir el plan inicial de capacitacin: 3.2.2.3.1.1 Seleccin del grupo de trabajo Identificacin de reas complementarias a capacitarse o Inventarios o Instrumentos Financieros o Activos fijos Seleccin del personal a capacitarse. Las personas a capacitarse de la Compaa son las siguientes: o Contadora General o Auxiliar Contable Conformacin de equipos de trabajo conforme a sus habilidades y tareas. 3.2.2.3.1.2 Elaboracin del Programa de capacitacin posterior Identificar las Normas Aplicables a la Empresa para ser estudiadas Elaboracin del Cronograma de Capacitacin posterior de las Normas Aplicables por reas- Departamentos. Efectuar la correspondiente difusin del plan de capacitacin a las reas Departamentos Involucrados. 3.2.2.3.1.3 Estructura y contenido del plan de capacitacin Estudio de las normas de menor impacto del negocio o Las normas de menor impacto, no sern motivo de anlisis especial, debido a que con la capacitacin recibida en el Colegio de Contadores, es suficiente.
39
3.2.2.3.1.4 Plan de implementacin A. FASE 1: DIAGNSTICO CONCEPTUAL Esta fase proporciona a la administracin de la entidad una visin conceptual de los principales impactos contables y de procesos resultantes de la conversin.
No Iniciado A.1 A.2 A.3 Fecha de Inicio 11-jul-10 ago-10
Fecha de Finalizacin Finalizado X En proceso
Diseo de un plan de trabajo para esta fase. 26-jul-10 Estudio preliminar de diferencias entre En proceso polticas contables actualmente aplicadas por la compaa bajo NEC y NIIF. Mencionar las excepciones y exenciones en el perodo de transicin, para su empresa (NIIF 1): Excepciones a la aplicacin retroactiva de otras NIIF (esto es solo se efecta a SI partir de la aplicacin): 1- La baja en libros de activos financieros y pasivos financieros X 2- La contabilidad de coberturas N/A 3- Estimaciones X 4- Algunos aspectos de la contabilidad de las participaciones no controladoras. N/A Exenciones: La empresa puede optar por utilizar una o ms de las siguientes exenciones en las normas o temas que se detalla: 1- Combinacin de negocios. N/A 2- Pagos basados en acciones. N/A 3- Contratos de seguro. N/A 4- Valor razonable o revaluacin como costo atribuido. X 5- Arrendamientos. N/A 6- Beneficios a empleados/Prestaciones sociales. X 7- Diferencias de conversin acumuladas. N/A 8- Inversiones en subsidiarias, entidades controladas de forma conjunta y asociadas. N/A 9- Activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos. N/A 10- Instrumentos financieros compuestos. N/A 11- Designacin de instrumentos financieros reconocidos previamente. N/A 12- Medicin a valor razonable de activos financieros o pasivos financieros en el X reconocimiento inicial. 13- Pasivos por desmantelamiento incluidos en el costo de propiedades, planta y N/A equipo. 14- Activos financieros o activos intangibles contabilizados de conformidad con la N/A CINIIF 12 Acuerdos de Concesin de Servicios. 15- Costos por prstamos N/A 16- Otros (determinar) N/A
NO N/A N/A
N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A N/A
N/A N/A N/A N/A
A.4. Sealar sobre los criterios contables a aplicar por la empresa cuando existan distintas alternativas en las NIIF. 1. Designacin de activos financieros o pasivos financieros: a valor razonable con cambios en resultados o disponible para la venta (categoras).
40
Se aplicar la medicin del instrumento financiero de acuerdo a la naturaleza del mismo. Debido a que son instrumentos financieros generalmente de renta fija o temporaria (overnight) y no son materiales con relacin al total de activos. Adems se medir los documentos por cobrar y pagar al costo amortizado, calculndola tasas de inters efectiva. 2. Propiedades, Planta y Equipo: Costo o revaluacin como costo atribuido, adopcin por primera vez. La propiedad, planta y equipo se medir al costo y en ciertos casos (especialmente en terrenos, edificios y maquinaria especializada, si fuese el caso) se aplicar el mtodo de revaluacin como costo atribuido, debido a que refleja de mejor forma la realidad del negocio. 3. Beneficios a empleados: Amortizacin para empleados actuales y reconocimiento inmediato para antiguos empleados o reconocer todas las prdidas y ganancias actuariales acumuladas en la fecha de transicin de las NIIF, si se utiliza esta opcin, se aplicar a todos los planes. Se reconocern todas las prdidas y ganancias actuariales acumuladas en la fecha de transicin a NIIF. Porque reflejan de mejor manera la realidad financiera de la compaa. 4. Inventarios Se determinar el costo al que deben ser llevados los inventarios, por lo tanto se analizar de acuerdo al VNR (Valor neto realizable). A.5 Identificacin de impactos sobre sistemas tecnolgicos y gestin de datos
41
MATRIZ DE IMPACTO DE CONVERSIN A NIIF POR APLICACIONES DE TI Impacto Aplicaciones A M B N/A 1 Reporte y Anlisis Financiero X 2 Reporte y Anlisis Gerencial X 3 Consolidacin Financiera X 4 Mayor General X 5 Presupuesto y Planeacin X 6 Cuentas por Pagar X 7 Cuentas por Cobrar X 8 Gestin del Efectivo X 9 Activos Fijos X 10 Arrendamientos (leasing) X 11 Tesorera X 12 13 14 15 16 17 18 Ventas / rdenes / gestin de Facturacin Compras / Adquisiciones Inventarios Recursos Humanos Rol de Pagos Impuestos Manufactura / Produccin X X X X X X X
A.6 Identificacin de impactos sobre sistema y procedimientos de control interno. En proceso de determinacin. Los mismos se adjuntan en la matriz de impactos. A.7 Fecha del diagnstico conceptual (inicio y finalizacin) El 20 de Julio de 2010 y finaliza el 30 de Septiembre (estimado) A.8 Participantes del diagnstico:
1.- Personal de la empresa Nombre xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx xxx xxxx. xxx xxxx xxxxx Cargo Gerente General Contador General Auxiliar Contable Soporte NIIF Jefe de Implementacin IFRS Consultora
2.- Personal externo Nombre: Profesin: Nombre: Profesin: Nombre: Profesin:
Comentarios y observaciones a la Fase 1 Las fechas aplicadas en el presente plan, son estimadas, por cuanto no se puede determinar con exactitud el tiempo incurrido en cada actividad. A la fecha de la presentacin del plan, varias actividades se encuentran en curso y en proceso de ejecucin.
42
B. FASE 2.- EVALUACIN DEL IMPACTO Y PLANIFICACIN DE LA CONVERSIN DE POLTICAS CONTABLES ACTUALES DE NEC A NIIF: Esta es una fase preparatoria en los trminos de un mayor anlisis que permita identificar las oportunidades de mejoras y su alineacin con los requerimientos de la normativa a adoptarse, diseando y desarrollando las propuestas de cambio a los sistemas de informacin financiera, procesos y estructura organizativa, acorde con su actividad empresarial.
Evaluacin efectuada Impacto evaluacin EN N/A ALTO MEDIO BAJO NULO CURSO X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X
B.1.
Concepto Reconocimiento y medicin: Instrumentos Financieros (NIIF 7 - NIC 32 - NIC 39) Inversiones en entidades asociadas (NIC 28) Participaciones en negocios conjuntos (NIC 31) Propiedades de inversin (NIC 40) Inventarios (NIC 2) Contratos de construccin (NIC 11) Impuesto a las ganancias (NIC 12) Propiedad, planta y equipo (NIC 16) Arrendamientos (NIC 17) Ingresos de actividades ordinarias (NIC 18) Beneficios a empleados (NIC 19) Contabilizacin de las subvenciones del gobierno e informacin a revelar sobre ayudas gubernamentales (NIC 20) Efectos de las variaciones de los tipos de cambio de la moneda extranjera (NIC 21) Costos por prstamos ( NIC 23) Contabilizacin e informacin financiera sobre planes de beneficio por retiro (NIC 26) Informacin financiera en economas hiperinflacionarias (NIC 29) Ganancias por accin (NIC 33) Deterioro del valor de los activos (NIC 36) Provisiones de activos contingentes y pasivos contingentes (NIC 37) Activos intangibles (NIC 38) Agricultura (NIC 41) Pagos basados en acciones (NIIF 2) Combinaciones de negocios (NIIF 3) Contratos de seguros (NIIF 4)
SI NO
Presentacin y revelacin de estados financieros: Adopcin por primera vez de las NIIF (NIIF 1) Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas (NIIF 5) Segmentos de operacin (NIIF 8) Presentacin de estados financieros (NIC 1) Estados de flujo de efectivo (NIC 7) Polticas contables, cambios en estimaciones contables y errores (NIC 8) Hechos ocurridos despus de la fecha de balance (NIC 10) Informaciones a revelar sobre partes relacionadas (NIC 24)
X X X X X X X X
43
Si No En curso
B.2. La compaa ha diseado / modificado lo siguiente: Polticas contables Estados Financieros Reportes Aplicabilidad de los actuales reportes financieros con relacin a NIIF: Son adecuados los formatos generados a partir de la informacin financiera exigida? Desarrollo de ambientes para: Modificacin de sistemas Modificacin de procesos Evaluacin de las diferencias y necesidades adicionales de revelaciones. Evaluacin de las diferencias: En los procesos de negocios En el rediseo de sistemas Realizacin de diseo tecnolgico para implementar la informacin financiera bajo NIIF: Tipo de programa o sistemas Existe manual del diseo tecnolgico Ha diseado sistemas de control interno para evaluar cumplimiento de las NIIF X X X X X X X X
B.3.
B.4.
B.5. B.6.
B.7.
X X X
B.8.
Describir los procedimientos del control interno utilizados en la compaa. Los procedimientos de control utilizados por la compaa se basan conforme lo estipula la normativa ecuatoriana actual, es decir bajo principios contables y tributarios hasta la fecha vigentes. Si bien en muchos casos las polticas escritas no se encuentran plasmadas en un manual, se encuentran en curso de documentacin. C. FASE 3.- IMPLEMENTACIN Y FORMULACIN PARALELA DE BALANCES BAJO NEC Y NIIF (EJERCICIO ECONMICO 2009, 2010 2011, DE ACUERDO AL CRONOGRAMA ESTABLECIDO EN LA RESOLUCIN No. 08.GDSC.010 DE 20 DE NOVIEMBRE DE 2008) Esta fase tiene por objetivo implementar todas las medidas identificadas y analizadas previamente, adaptando los procesos, sistemas de informacin y estructura
44
organizativa. As como incluir los ajustes resultantes del proceso de cambio de NEC a NIIF y los correspondientes estados financieros.
Si
C.1. C.2. Ha efectuado la implementacin de sistemas tecnolgicos, documentacin de flujos de datos y procesos. Conciliaciones. Ha realizado la conciliacin del patrimonio reportado bajo NEC al patrimonio neto bajo NIIF, al 01 de enero del 2009, 2010 2011 del perodo de transicin, segn corresponda. Cuenta con manual de control de calidad de la informacin financiera para que los estados financieros demuestren una imagen fiel, razonable en su situacin financiera, resultados de sus operaciones, flujo de efectivo y cambios en el patrimonio de la empresa y las correspondientes revelaciones en las notas. Explicar cmo la transicin, desde las NEC a las NIIF, ha afectado su situacin financiera, resultados, cambio en el patrimonio y flujos de efectivo. Aprobacin del patrimonio neto al inicio de perodo de transicin: Por la Junta General de Socios o Accionistas Por Organismo Facultado segn estatuados (Identificar) Por Apoderado de entes extranjeros (Nombre) Fecha de aprobacin NOVIEMBRE DE 2010
No
En curso
X
C.3.
C.4.
C.5. Conciliaciones Las conciliaciones requeridas, se harn con suficiente detalle como para permitir a los usuarios la comprensin de los ajustes significativos realizados en el estado de situacin. Ver formato bajo NIIF adjunto. A continuacin se indica solo un esquema simplificado (la presentacin y anlisis deber efectuarse por cada componente del activo, pasivo o patrimonio). Las fechas de aplicacin dependern del grupo en el que se encuentre.
45
Saldos NEC al Compone nte s 31/12/2008 31/12/2009 31/12/2010 01/01/2009 01/01/2010 01/01/2011 Ajuste s D bito y Cr dito
Saldos NIIF al
Explicacin
Efe cto de re fe re ncia t cnica y la 01/01/2009 transicin a 01/01/2010 NIIF 01/01/2011 (Variacin %)
Estado de situacin financiera Activos Pasivos Patrimonio
En proceso En proceso En proceso En proceso
C.5.1 Conciliaciones Del Patrimonio:

PATRIMONIO NEC AL 01 DE ENERO DEL 2009, 2010 2011, SEGN CORRESPONDA Ajustes a valor razonable Instrumentos de patrimonio Reconocimiento de ingresos Impuestos Costos capitalizados Prestaciones sociales no consideradas Ajustes al good will o crdito mercantil Otros ajustes PATRIMONIO NIIF AL 01 DE ENERO DEL 2009, 2010, 2011
En proceso En proceso En proceso En proceso En proceso En proceso En proceso En proceso En proceso
Comentarios: La compaa no cuenta al momento con una conciliacin patrimonial, pues todos los impactos por el momento se han medido cualitativamente y la determinacin de los ajustes cuantitativos se encuentra en proceso de determinacin. 3.3 Plan tctico y anlisis situacional de empresa comercial dedicada a la venta de productos homeopticos y naturales El plan tctico y el anlisis situacional es el estudio de las principales cuentas de los estados financieros de la compaa, se trata bsicamente cuatro puntos:
46
Presentacin.- Se refiere al modo de mostrar adecuadamente en los estados financieros los efectos derivados de las operaciones y otros eventos que afectan econmicamente a la entidad.
Medicin Inicial.- Se determina como actualmente la compaa est reconociendo las cuentas que integran los estados financieros.
Medicin posterior.-Determinan el valor por el cual el hecho econmico ser reconocido, es el proceso de determinacin de los montos monetarios por los que se reconocen los elementos de los estados financieros.
Revelacin.-Es la accin de divulgar en estados financieros y las notas toda aquella informacin que ample el origen y significacin de los elementos que se presentan en dichos estados ,proporcionando informacin acerca de polticas contables as como el entorno que se desenvuelve la compaa
9
3.3.1 Efectivo y equivalentes de efectivo disponible Presentacin.-En la actualidad este grupo se presenta en forma general con el nombre de Cajas - Bancos en donde se detalla las cajas de cambio, cajas chicas, cajas generales y los bancos con los que la empresa trabaja. Medicin inicial y posterior.- Generalmente este tipo de cuentas no requieren de ajustes porque el valor nominal en esta cuenta no va a cambiar. Revelacin: Bajo NIIF el efectivo y los equivalentes de efectivo deben estar representados por el dinero en efectivo y las inversiones a corto plazo altamente lquidas, cuyo vencimiento es igual o inferior a tres meses desde la fecha de adquisicin. 10
Mario Arturo Hansen-Holm,Ma. Teresa Hansen-Holm,Juan Carlos Hansen-Holm,Luis Chvez, NIIF Teora y prctica,Quito,Distribuidora de Textos del Pacfico S.A.,123-137
9

10
Referencia tcnica: NIC-7 p. 6, 7 y 46.
47
3.3.2 Cuentas y documentos por cobrar comerciales Presentacin: Actualmente en esta cuenta se refleja el saldo pendiente de los clientes los cuales tienen crdito aprobado y el saldo pendiente correspondientes a pagos con tarjeta de crdito. Aspectos tcnicos: Se recomienda cambiar los trminos Provisin Cuentas Incobrables por Estimacin para Cuentas Incobrables ya que este trmino se asocia a la valoracin de los activos. Medicin inicial: Inicialmente la Compaa reconoce sus cuentas por cobrar al valor razonable. La empresa no cuenta con polticas contables de cuentas por cobrar que permita una adecuada administracin de concesin de crditos y recuperacin de los valores. Medicin posterior: Estos documentos deberan ser medidos al costo amortizado tomando como base el mtodo de la tasa de inters efectiva y utilizando la siguiente frmula:
Costo amortizado: Es el valor al que fue medido inicialmente menos los reembolsos de
capital ms o menos la amortizacin acumulada de cualquier diferencia entre el monto inicial y el valor a su vencimiento menos la prdida de valor11
Las ganancias o prdidas se reconocen en resultados cuando los documentos y cuentas por cobrar son dados de baja o por deterioro, as como a travs del proceso de amortizacin.
48
Mario Arturo Hansen-Holm,Ma. Teresa Hansen-Holm,Juan Carlos Hansen-Holm,Luis Chvez, NIIF Teora y prctica,Quito,Distribuidora de Textos del Pacfico S.A.,305
11
Se recomienda elaborar las polticas contables que permitan a la administracin un manejo adecuado de las cuentas por cobrar y adicionalmente se debe realizar un anlisis de la provisin de cuentas incobrables para determinar si este rubro corresponde efectivamente al deterioro de las cuentas por cobrar tomando en consideracin los plazos de vencimiento. 3.3.3 Realizable Inventarios Presentacin: La Compaa debera identificar y detallar todos los tems que actualmente estn clasificando dentro del grupo de Inventarios. Medicin inicial: La Compaa est registrando sus inventarios al costo de adquisicin que no excede a los correspondientes valores netos de realizacin. Las importaciones en trnsito se encuentran registradas a su costo de adquisicin. Medicin posterior: La Compaa debera medir al costo o Valor Neto Realizable VNR, segn cul sea el menor.
Si, VNR > COSTO, Utilizo el COSTO Pero S

El VNR < COSTO, Utilizo el VNR.
Valor Neto Realizable: Es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operacin menos los costos estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta.12
FRMULA: PRECIO DE VENTA (-) MENOS GASTOSDE VENTA
12
49
El costo de los inventarios no ser recuperable cuando se encuentren daados en forma parcial o totalmente obsoletos o han sufrido cadas sus precios de mercado, adicionalmente no ser recuperable cuando la estimacin de los costos para la terminacin o para la venta hayan aumentado. Se calcula para cada partida de los inventarios. En algunas circunstancias, sin embargo, puede resultar apropiado agrupar partidas similares o relacionadas. Este puede ser el caso de las partidas de inventarios relacionados con la misma lnea de productos, que tienen propsitos o usos finales similares, se producen y venden en la misma rea geogrfica y no pueden ser, por razones prcticas, evaluados separadamente de otras partidas de la misma lnea. Se recomienda a la Compaa hacer un anlisis completo y detallado del inventario general luego de lo cual se deber realizar el clculo del Valor Neto de Realizacin (VNR) con el fin de determinar si es necesario un ajuste por Valor Neto Realizable (VNR). La compaa no cuenta con polticas de inventarios que regulen el manejo adecuado de esta cuenta. Revelacin: La Compaa debe revelar la siguiente informacin: Las polticas contables adoptadas para la medicin de los inventarios, incluyendo la frmula de medicin de los costos que decidan utilizar. El importe total en libros de los inventarios, y los importes parciales segn la clasificacin que resulte apropiada para la entidad; El importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable menos los costos de venta; El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo; El importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha reconocido como gasto en el periodo.
50
El importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se ha reconocido como una reduccin en la cuanta del gasto por inventarios en el periodo.
Las circunstancias o eventos que hayan producido la reversin de las rebajas de valor.
El importe en libros de los inventarios pignorados en garanta del cumplimiento de deudas.13
3.3.4 Propiedad planta y equipo Presentacin: De acuerdo al balance la compaa tiene como propiedad, planta y equipo: muebles y enseres, maquinaria y equipo, instalaciones y adecuaciones, equipo de computacin, vehculo Medicin inicial: La Compaa est valorando al costo de adquisicin los muebles y enseres, maquinaria y equipo, instalaciones y adecuaciones, equipo de computacin, vehculo. Los cuales se deprecian en base al mtodo de lnea recta y de acuerdo a la normativa fiscal vigente en Ecuador: Inmuebles (excepto terrenos), naves, aeronaves, barcazas y similares 5% anual. Instalaciones, maquinarias, equipos y muebles 10% anual. Vehculos, equipos de transporte y equipo caminero mvil 20% anual. Equipos de cmputo y software 33% anual. Medicin posterior: Para cada clase de propiedad, planta y equipo la Compaa deber considerar cmo poltica contable el modelo del costo o el modelo de revaluacin.
13
Referencia tcnica: NIC 2 p.36
51
Se recomienda que la compaa elabore las polticas contables para permitan el adecuado registro y control de transacciones relacionadas con propiedad, planta y equipo que cuente con claras definiciones sobre las adquisiciones, ventas, traspasos y normativa sobre el reconocimiento y medicin de los activos fijos de la compaa adicional la compaa debera adquirir un sistema de activos fijos que le permita un mejor manejo de los activos. Modelo del Coste.- La Compaa debera reconocer y registrar la propiedad planta y equipo por su costo, menos la depreciacin acumulada, menos el valor acumulado de las perdidas por un eventual deterioro del valor.14 3.3.5 Deterioro del valor de los activos La Compaa debera evaluar, al final de cada periodo sobre el que se informa siempre que exista algn indicio de deterioro respecto del valor de algn activo. Si existiere algn indicio, la Compaa estimar el valor recuperable del activo. 3.3.5.1 Frmula del deterioro
Valor en libros > Importe recuperable del activo
Importe recuperable del activo.- Es el importe recuperable el mayor entre el precio de venta neto y el valor de uso. Valor de uso.- Es el flujo de efectivo futuro descontados a una tasa efectiva que refleje la utilizacin o el costo del dinero en el tiempo15
Jaime Freire Hidalgo, Vernica Freire Rodrguez, Gua de Aplicacin Prctica sobre la Implementacin de las NIIF en el Ecuador,Quito,Dimedios,73 15 Jaime Freire Hidalgo, Vernica Freire Rodrguez, Gua de Aplicacin Prctica sobre la Implementacin de las NIIF en el Ecuador,Quito,Dimedios,120
14
52
Revelacin: En los estados financieros se revelar, con respecto a cada una de las clases de propiedades, planta y equipos, la siguiente informacin: Las bases de medicin utilizadas para determinar el importe en libros bruto; Los mtodos de depreciacin utilizados; Las vidas tiles o las tasas de depreciacin utilizadas; El importe en libros bruto y la depreciacin acumulada (junto con el importe
acumulado de las prdidas por deterioro de valor), tanto al principio como al final de cada periodo; y Una conciliacin entre los valores en libros al principio y al final del periodo,
mostrando: Las adiciones; Los activos clasificados como mantenidos para la venta o incluidos en un grupo de activos para su disposicin que haya sido clasificado como mantenido para la venta, de acuerdo con la NIIF 5, as como otras disposiciones; Los incrementos o disminuciones, resultantes de las revaluaciones, as como las prdidas por deterioro del valor reconocidas, o revertidas en otro resultado integral. Las prdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del periodo. Las prdidas por deterioro de valor que hayan revertido, y hayan sido reconocidas en el resultado del periodo.
53
La depreciacin.16
3.3.6 Instrumentos financieros Presentacin.- Los instrumentos financieros que tiene la compaa son las inversiones a largo plazo es decir acciones que tiene en otra empresa. La compaa debe cambiar su forma de presentacin de INVERSIONES a INSTRUMENTOS FINANCIEROS. La entidad informar, ya sea en el balance o en las notas, a cerca de los importes en libros: a) Activos financieros al valor razonable con cambios en resultados, mostrando por separado: los designados como tales en el momento de su reconocimiento inicial, y los clasificados como mantenidos para negociar de acuerdo con la NIC 39; b) c) d) e) Inversiones mantenidas hasta el vencimiento; Prstamos y partidas a cobrar; Activos financieros disponibles para la venta; Pasivos financieros al valor razonable con cambios en resultados, mostrando por separado: los designados como tales en el momento de su reconocimiento inicial, y los clasificados como mantenidos para negociar de acuerdo con la NIC 39; y f) Pasivos financieros valorados al coste amortizado.
3.3.7 Pasivos 3.3.7.1 Pasivos corrientes 3.3.7.1.1 Cuentas por pagar
16
Referencia NIC-16. (Revelacin p.73)
54
Presentacin: En la actualidad conforme a los balances la Compaa tiene presentado como Pasivos Corrientes y Cuentas por Pagar a las cuentas de: proveedores, obligaciones con empleados, obligaciones con el IESS, obligaciones fiscales. Medicin inicial: Inicialmente la Compaa reconoce sus cuentas por pagar al valor razonable. Medicin posterior: Estos documentos deberan ser medidos a costo amortizado utilizando la siguiente frmula:
COSTO AMORTIZADO: Principal (-)Amortizacin del Principal o Abonos (+) Primas (cero cuando no cotizan en bolsa) (-)Descuentos (-) Deterioro que en el caso de las CxC estara dado por la probabilidad de cobro o recuperacin. Revelacin: La Compaa deber revelar la poltica contable (plazos de pago), para determinar si existen pasivos corrientes y no corrientes ya que estas cuentas deben estar de acuerdo a la exigibilidad17. 3.3.7.1.2 Otras cuentas por pagar Presentacin: De acuerdo a la presentacin la Compaa registra otras cuentas por pagar y anticipos clientes N/C.
17
Referencia tcnica: NIC-7, p.21 y NIC-39, p.43, 47 y 56
55
3.3.7.2 Pasivos no corrientes Presentacin.- La compaa tiene como pasivos no corrientes a las cuentas y documentos por pagar a largo plazo, es decir crditos que la empresa tiene con entidades bancarias y cuentas por pagar no relacionadas y relacionadas. Se recomienda que la compaa cambie el nombre de PASIVO A LARGO PLAZO por PASIVO NO CORRIENTE. 3.3.8 Jubilacin patronal y desahucio empleados Presentacin: En la actualidad la Compaa est presentando la Jubilacin y Desahucio empleados como un pasivo a largo plazo. La Compaa de acuerdo a la NIC-19, no debera realizar el registro de las provisiones de jubilacin patronal, a menos que se encuentre comprometida en forma demostrable a rescindir el vnculo contractual con un empleado. En el caso del desahucio debe considerarse si la Compaa estableci como poltica histrica el pago de dichos rubros de lo contrario no se debera registrar. 18 Medicin Inicial: La Compaa registra estos rubros en base al estudio actuarial practicado por un profesional independiente y se provisiona con cargo a los costos o gastos (resultados) del ejercicio en base al mtodo prospectivo. Medicin posterior: Cuando un empleado ha prestado sus servicios a la entidad durante un periodo (1), la entidad proceder a reconocer la jubilacin patronal a cambio de tales servicios. De acuerdo al Art. 188 del Cdigo de Trabajo se debe reconocer la provisin de jubilacin patronal en el caso del trabajador que hubiere cumplido veinte aos, y menos de veinticinco aos de trabajo, continuada o interrumpidamente.
18
Referencia tcnica: NIC-19 p. 44 y 133
56
En el caso del desahucio se reconocer como un pasivo y como un gasto cuando, y slo cuando, se encuentre comprometida de forma demostrable a: a.- Revocar el vnculo que le une con un empleado o grupo de empleados antes de la fecha normal de retiro; o b.- Pagar beneficios por terminacin como resultado de una oferta realizada para incentivar la rescisin voluntaria por parte de los empleados. Revelacin.- La Compaa revelar, en cada periodo, informacin acerca del valor o monto reconocido como gasto en el caso que aplique para la jubilacin patronal. En el caso del desahucio la Compaa revelar un pasivo contingente cuando exista incertidumbre acerca del nmero de empleados que aceptarn una oferta de beneficios por terminacin. La entidad revelar la naturaleza e importe de cualquier gasto que sea material o de importancia relativa. Los beneficios por terminacin pueden producir gastos cuyo importe sea necesario revelar para cumplir con la obligacin descrita. 3.3.9 Ingresos 3.3.9.1 Ingresos operacionales y no operacionales Presentacin.- En los ingresos operacionales se encuentran las ventas, ingresos por servicios y las devoluciones en venta. Dentro de los ingresos no operacionales se encuentran otros ingresos y los ingresos exentos que seran los dividendos percibidos. Sin embargo de acuerdo a la NIC-1 p. 97Cuando las partidas de ingreso o gasto son materiales (tienen importancia relativa), una entidad revelar de forma separada informacin sobre su naturaleza e importe.
57
Medicin inicial y posterior: La medicin de los ingresos de actividades ordinarias debe hacerse utilizando el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos. Revelaciones: La Compaa deber revelar: Polticas contables para reconocimiento del ingreso por categora de ingreso. Desglose de los ingresos por categora, asociando el ingreso y el costo.
3.3.10 Costos y Gastos Presentacin: De acuerdo a los estados financieros, la Compaa presenta como Costos de Operacin, aquellos que corresponden y estn relacionados directamente a la operacin de la compaa es decir los costos de venta. Sin embargo de acuerdo a la NIC-1 p. 97 Cuando las partidas de ingreso o gasto son materiales (tienen importancia relativa), una entidad deber revelar en forma separada informacin sobre su naturaleza e importe. Medicin inicial y posterior: La Compaa reconoce sus costos y gastos en base al criterio del devengamiento. Revelaciones: De acuerdo a la NIC-1 p.104 Una entidad que clasifique los gastos por funcin revelar informacin sobre la naturaleza de ellos, los gastos operacionales se dividen en pagos a empleados, gastos de funcionamiento, gastos de venta. Los gastos no operacionales se clasifican en pagos a instituciones financieras, gastos financieros, gastos de depreciacin y amortizacin y otros gastos no operacionales. 3.3.11 Estado de resultados integral En el cuerpo de este estado se incluirn tres secciones: Seccin Operativa: Incluye los ingresos y gastos operativos. Seccin No Operativa
58
Seccin otros resultados integrales: incluye partidas que en esencia son ingresos o gastos pero que no pasan por resultados, estas se quedan en el patrimonio, tales como: 1. Los cambios en el supervit por revaluacin (lo que gana valor), puede ser los terrenos producto de la plusvala. 2. Cuando la empresa decida crear un fondo para la jubilacin. 3. Ganancias o prdidas por la conversin en un negocio en el extranjero. 4. Ganancias y prdidas derivadas de la revisin de la medicin de los activos financieros disponibles para la venta. 5. Parte efectiva de ganancias o prdidas en instrumentos de cobertura en una cobertura de flujo de efectivo.
3.4
Matriz de diagnstico e impactos La matriz es un cuadro resumen y una evaluacin o estimacin del impacto del
cambio a NIIFs sobre las principales cuentas y sus afectaciones en los procesos contables,19 se consider 5 factores: Polticas Contables.- Son los principios especficos, bases, acuerdos, reglas y procedimientos adoptados por la entidad en la elaboracin y presentacin de estados financieros. Plan de Cuentas.- El plan de cuentas es un listado que presenta las cuentas necesarias para registrar los hechos contables, por lo que se va analizar las cuentas y sus nombres que deberan ir en el nuevo plan de cuentas cuando se implemente las NIIF. Control Interno.- Consiste en polticas y procedimientos diseados para proporcionar una seguridad razonable.
19
59
Sistemas informticos.- Se mide el nivel de afectacin en los sistemas informticos que posee la compaa y los cambios que deben realizar con la implementacin de NIIF. Conversin y reclasificacin.- La conversiones el reemplazo de una informacin monetaria por otra, expresada en una moneda distinta a la original y la reclasificacin de una cuenta consiste en que el saldo de la cuenta a reclasificar, debe ser trasladado a otra cuenta, de forma tal que la presentacin de los estados financieros y la informacin contable sea lo ms adecuada posible.20 Adicional a esto se realiza una explicacin de las causas que originan el nivel de impacto determinado y las alternativas o recomendaciones para cada impacto, obteniendo un resultado de impacto bajo, medio, moderado, medio moderado y alto segn sea el caso.
Mario Arturo Hansen-Holm,Ma. Teresa Hansen-Holm,Juan Carlos Hansen-Holm,Luis Chvez, NIIF Teora y prctica,Quito,Distribuidora de Textos del Pacfico S.A.,10,140
20
60
MATRIZ DE DIAGNSTICO E IMPACTOS

N C DIGO NO MBRE DE LA CUENTA PO LTICA ACTUAL DE LA CO MPAA REFERENCIA TCNICA PO LTICA NIIFS IMPACTO EN Ponderaciones y Calificaciones O BSERVACIO NES / RECO MENDACIO NES
RESP.
PO C O L T N T IC A AB S LE S
Total 20% Ninguna Impacto 0% Total 20% Impacto 10% Total 20% Ninguna Impacto 0% Total 20% Ninguna Impacto 0% Total 20% Ninguna Impacto 0%
E F E C T IVO Y E Q UIV AL E NT E S DE E F E CT IVO
N IC 7 p .6, 7 y 46
EN
TA
1 0 1 / 1 1 0 1 0 1
En la actualidad este grupo se presenta en forma general con el nombre de Cajas Bancos en donde se detalla las cajas de cambio, cajas chicas, cajas generales y los bancos con los que la empresa trabaja.
Bajo NIIF el efectivo y los equivalentes de efectivo deben estar representados por el dinero en efectivo y las inversiones a corto plazo altamente lquidas, cuyo vencimiento es igual o inferior a tres meses desde la fecha de adquisicin.
PL
NO EXISTE DIFERENCIA EN LA POLTICA CONTABLE
SALDO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009 USD:
38.378,57
CO RE NV CL E R A S S I IF N IC Y AC I
EN I N SI S FO T RM EM T AS IC OS
CO
N IN TR TE O L RN O
AN
DE
En el plan de cuentas se debera incluir el subgrupo "Efectivo y equivalentes de efectivo".
CU
IMPACTO
10%
BAJO
61
CDIGO NOMBRE DE LA POLTICA ACTUAL DE LA COMPAA CUENTA
REFERENCIA TCNICA
POLTICA NIIFS
IMPACTO EN
Ponderaciones y Calificaciones
OBSERVACIONES / RECOMENDACIONES
RESP.
Total
ES TA BL
20%
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR COMERCIALES (CLIENTES)
NIC 39 p. 46, 63 NIC 8 p.34
DE
1 0 1 0 2 0 5 2 /
PO
Impacto 20% Total 20% Impacto 10% Total 20% Impacto 10% Total 20% Impacto 10% Total 20% Impacto 0%
Se recomienda realizar un anlisis de cartera por antiguedad, de tal forma que le permita establecer el valor de la provisin de cuentas incobrables y as poder determinar si este rubro corresponde al deterioro de las cuentas por cobrar, tomando en consideracin los plazos de vencimiento. Adems la Compaa debera revisar su poltica de crdito, con el fin de determinar las cuentas vencidas o cuentas que realmente han sufrido deterioro o se trata de cuentas incobrables.
SI EXISTE DIFERENCIA EN LA POLTICA CONTABLE
O N EC VE LA R S S I I N FI C Y A C I
EN IN SIS FO T R EM M A S TI C O S
1 0 1 0 2 0 8
La Compaa reconoce sus cuentas por cobrar al valor razonable. La empresa no cuenta con polticas contables de cuentas por cobrar que permita una adecuada administracin de concesin de crditos y recuperacin de los valores.Actualmente en esta cuenta se refleja el saldo pendiente de los clientes los cuales tienen crdito aprobado y el saldo pendiente correspondientes a pagos con tarjeta de crdito.
L TI
AS
C S
IN TR TE O L R N O
Los prstamos y cuentas por cobrar se medirn al costo amortizado utilizando el mtodo de la tasa de inters efectiva. La Compaa debe identificar en forma peridica si sus cuentas por cobrar pueden originar prdidas por deterioro.
PL
Se recomienda cambiar los trminos Provisin Cuentas Incobrables por Estimacin para Cuentas Incobrables ya que este trmino se asocia a la valoracin de los activos. Se recomienda realizar un seguimiento a la "Estimacin de cuentas incobrables", con el fin de determinar que el valor de la estimacion este acorde con la espectativa de recuperacin de las cuentas por cobrar. La Compaa debera considerar la posibilidad de parametrizar el sistema contable, de tal forma que le permita obtener el clculo sistemtico del costo amortizado utilizando la tasa de inters efectiva.
EN TA
Ninguna
36.134,61
IMPACTO
50%
MEDIO
62
REFERENCIA TCNICA
POLTICA NIIFS
IMPACTO EN
RESP.
ES
Total 20% Se recomienda a la Compaa hacer un anlisis completo y detallado del inventario general luego de lo cual se deber realizar el clculo del Valor Neto de Realizacin (VNR) con el fin de determinar si es necesario un ajuste por VNR.
AS
O N
TA BL
PO
L TI
NIC 2.6, 9, 10, 25.
EN TA
EN IN SIS FO T R EM M A S TI C O S
O N I N TR TE O L R N O
1 0 1 0 3
La Compaa est registrando sus inventarios al costo de adquisicin que no excede a los correspondientes valores netos de realizacin. Las importaciones en trnsito se encuentran registradas a su costo de adquisicin.
La Compaa debe medir al costo o Valor Neto Realizable VNR, el menor. El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estn daados, si han resultado parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han cado.
INVENTARIOS
PL A
DE
Se debera incluir los trminos de ESTIMACIN POR OBSOLESCENCIA.
Adicionalmente se debera realizar un control de los inventarios para evitar que los productos se daen o se caduquen.
Se recomienda a la Compaa realizar la parametrizacion del sistema contable para el clculo del valor neto de realizacin en forma sistemtica.
1.153.061,05
O N EC VE LA R S S I I N FI C Y A C I
IMPACTO
60%
MODERADO
63
REFERENCIA TCNICA
POLTICA NIIFS
IMPACTO EN
RES P.
Total
AB L ES
20%
I N TR TE O L R NO
1 0 2 0 1
EN IN SI S FO T R EM M A S TI C OS
Se muestran al costo histrico o al valor ajustado y convertido a dlares de acuerdo con lo establecido en la NEC 17, segn corresponda, menos la depreciacin acumulada; el monto neto del activo fijo no excede su valor de utilizacin econmica. La depreciacin de los activos se registra con cargo a las operaciones del ao, utilizando porcentajes que se consideran adecuadas para depreciar el valor de los activos durante su vida til estimada, siguiendo el mtodo de la lnea recta, de acuerdo a la Ley Organica de Regimen Tributario Interno.
PO
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
N IC 16, p.7, 30
Modelo del Costo
Para cada clase de propiedad, planta y equipo, la Compaa deber determinar cmo poltica contable el modelo del costo o el modelo de revaluacin y determinar si existe indicios en cuanto se refiere al deterioro de propiedad planta y equipo. Adems la Compaa debera dar de baja del balance a los activos totalmente depreciados que no generan beneficios econmicos futuros; caso contrario debe determinar si es conveniente asignarle un costo atribuido.
Modelo de Revaluacin La propiedad planta y equipo se contabilizar por su valor revaluado, que es su valor razonable , en el momento de revaluacin menos la depreciacin acumulada, y el importe acumulado de las perdidas por deterioro de valor que haya sufrido.
PL
La Compaa deber registrar la propiedad planta y equipo por su costo, menos la depreciacin acumulada, menos el importe acumulado de las perdidas por deterioro del valor.
L TI
CA S
C A N DE CU EN TA S
NT
Se recomienda a la Compaa realizar una constatacin fsica de los activos de propiedad, planta y equipo con los que cuenta la empresa y que generen beneficios econmicos futuros. La Compaa debera considerar la adquisicin de un mdulo contable para el control sistematizado de cada uno de los items de propiedad, planta y equipo. Fecha de adquisicin, vida til, costo histrico, depreciacin mensual, valor residual, etc.
ON
C O RE NV CL ER A S S I IF N IC Y A C I
Ninguna
250.191,95
IMPACTO
40%
MEDIO/MODERADO
64
CDIGO
NOMBRE DE LA POLTICA ACTUAL DE LA COMPAA CUENTA
REFERENCIA TCNICA
POLTICA NIIFS
IMPACTO EN
OBS ERVACIONES / RECOMENDACIONES
RES P.
Total
TA BL ES
20%
TE R
2 9 3 9
O N
TR O
El costo de estos beneficios de acuerdo a las leyes laborales Ecuatorianas, se registran con cargo a los gastos del ejercicio de la Compaa y su pasivo representa el valor presente de la obligacin a la fecha del balance general que se calcula anualmente por actuarios independientes usando el mtodo de crdito unitario proyectado.
EN IN SIS FO T E R M M A S TI C O S
Cuando un empleado ha prestado sus servicios a la entidad durante un periodo de acuerdo al Art. 188 del Cdigo de Trabajo se debe reconocer la provisin de jubilacin patronal en el caso del trabajador que hubiere cumplido veinte aos, y menos de veinticinco aos de trabajo, continuada o interrumpidamente, la entidad proceder a reconocer la jubilacin patronal a cambio de tales servicios. Desahucio En el caso del desahucio se reconocer como un pasivo y como un gasto cuando, y slo cuando, se encuentre comprometida de forma demostrable a: (a) rescindir el vnculo que le une con un empleado o grupo de empleados antes de la fecha normal de retiro; o (b) pagar beneficios por terminacin como resultado de una oferta realizada para incentivar la rescisin voluntaria por parte de los empleados.
L TI C
Jubilacin Patronal
Impacto
PROVISIN JUBILACIN PATRONAL Y DESAHUCIO
NIC 19. 44, 133
EN TA
20% Total 20% Impacto 10% Total
Se recomienda a la Compaa realizar un anlisis de los pagos realizados por desahucio durante este periodo para determinar si esta dentro de la poltica de la entidad dichos pagos, caso contrario no se debe registrar la provisin unicamente se utilizar como beneficio fiscal. Y para el tema de la jubilacion patronal se debe registrar una provision a partir de que el trabajador cumpla efectivamente al menos 20 aos de trabajo continuo o ininterrumpido. Esto significa que exista realmente la obligacin. La Compaa debe cambiar la nomenclatura de Jubilacin y Desahucio Empleados por Provisin Jubilacin patronal".
PO
AS
C PL A N DE C U S
O N
20%
10% Total 20% Impacto 10% Total 20% Impacto 0%
La Compaa debera tener un control sobre los impuestos diferidos que se pueden generar por beneficios fiscales tanto de la jubilacin patronal como del desahucio, ya que pueden generarse diferencias temporarias las cuales seran de aplicacin de periodos futuros cuando la entidad erroge los derechos a favor de sus empleados.
IN
NO
La Compaa deber tener en cuenta que el sistema determine los aos trabajados por cada empleado.
C O R NV EC E LA RS SI IN FI C Y A C I
Ninguna
55.558,81
IMPACTO
50%
MEDIO/MODERADO
65
CDIGO
NOMBRE DE LA CUENTA
POLTICA ACTUAL DE LA COMPAA
REFERENCIA TECNICA
POLTICA NIIFS
IMPACTO EN
Ponderaciones Y Calificaciones
RESPONSABLE
No existe
SI EXISTE DIFERENCIA EN LA POLITICA CONTABLE
Se calculan sobre las diferencias temporarias que emanan entre el valor en libros y las leyes fiscales, todo esto . determinado en la conciliacin tributaria del impuesto a la Renta. Los activos por impuestos diferidos debern reconocerse en la medida que los beneficios fiscales futuros puedan compensar a las diferencias temporales establecidas en la conciliacin tributaria.
Total 20%
Impacto 20% Total 20%
Se recomienda realizar el registro de las diferencias temporarias y permanentes en los estados financieros de acuerdo con la NIC 12, utilizando para esto la conciliacin tributaria del ejercicio. La Compaa debera incluir en su plan de cuentas "Activos y Pasivos por impuestos diferidos" que puedan generarse al momento de identificar las diferencias temporarias entre la base contable y la base tributaria. Se recomienda a la compaa tener una conciliacin entre lo contable y tributario, con el fin de tener un control sobre los impuestos diferidos relacionado con el nacimiento y reversin de diferencias temporales.
NIC 12 p. 15
IMPUESTOS DIFERIDOS
Impacto 10% Total 20%
Impacto 20% Total 20% Impacto 0% Total 20% Impacto 0%
Ninguna
Ninguna
IMPACTO
50%
MEDIO
66
3.5
Papeles de trabajo Los papeles de trabajo constituyen el registro principal que demuestran los
procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la informacin obtenida, y las conclusiones pertinentes a que ha llegado en la implementacin de las NIIFs21 3.5.1 Cuentas y documentos por cobrar comerciales
SALDO DE CLIENTES POR VENCIMIENTO 2009

Cdigo Regin: 29 55 1018 Nombre Cliente AMBATO CLIENTE A CLIENTE B CLIENTE C No Vencido 1 - 30 das 31 - 60 das V 61 - 120 das E N C I D O S 121 - 180 das 181 - 360 das Ms 360 das Subtotal Vencido TOTAL DEUDA
0,00 0,00 0,00
2.454,50 324,32 296,58
0,00 0,00 0,00
0,00 0,00 0,00
0,00 0,00 0,00
0,00 0,00 0,00
0,00 0,00 0,00
2.454,50 324,32 296,58
2.454,50 324,32 296,58
TOTAL CLIENTES: AMBATO Regin: BODEGA PRINCIPAL 6773 CLIENTE D
0,00
3.075,40
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
3.075,40
3.075,40
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
1.176,82
0,00
1.176,82
1.176,82
TOTAL CLIENTES: BODEGA PRINCIPAL Regin: 6 239 275 1078 10289 48732 QUITO CLIENTE E CLIENTE F CLIENTE G CLIENTE H CLIENTE I CLIENTE J
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
1.176,82
0,00
1.176,82
1.176,82
0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
873,01 511,10 490,00 166,38 0,00 568,45
0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
0,00 0,00 0,00 0,00 16,78 0,00
0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
873,01 511,10 490,00 166,38 16,78 568,45
873,01 511,10 490,00 166,38 16,78 568,45
TOTAL CLIENTES: QUITO Regin: CONDADO 8 CLIENTE K
0,00
2.608,94
0,00
16,78
0,00
0,00
0,00
2.625,72
2.625,72
0,00
58,24
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
58,24
58,24
TOTAL CLIENTES: CONDADO Regin: 70 71 1061 CUENCA CLIENTE L CLIENTE M CLIENTE N
0,00
58,24
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
58,24
58,24
0,00 0,00 0,00
0,00 0,00 0,00
0,00 0,00 0,00
0,00 0,00 0,00
0,00 0,00 0,00
0,00 0,00 0,00
583,32 292,56 89,28
583,32 292,56 89,28
583,32 292,56 89,28
TOTAL CLIENTES: CUENCA Regin: CUMBAYA 44399 CLIENTE O
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
965,16
965,16
965,16
12,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
12,00
TOTAL CLIENTES: CUMBAYA Regin: 116 277 281 287 292 1051 1867 3458 3940 38469 GUAYAQUIL CLIENTE P CLIENTE Q CLIENTE R CLIENTE S CLIENTE T CLIENTE U CLIENTE V CLIENTE W CLIENTE X CLIENTE Y
12,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
12,00
0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
137,60 0,00 176,87 280,00 2.117,75 2.030,41 3.742,20 441,79 0,00 1.108,80
0,00 0,00 0,00 0,00 1.132,51 0,00 4.123,36 294,52 78,61 0,00
0,00 0,00 0,00 0,00 1.766,85 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
0,00 -0,10 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
137,60 -0,10 176,87 280,00 5.017,11 2.030,41 7.865,56 736,31 78,61 1.108,80
137,60 -0,10 176,87 280,00 5.017,11 2.030,41 7.865,56 736,31 78,61 1.108,80
TOTAL CLIENTES: GUAYAQUIL Regin: 57 118 289 1797 1799 3436 32797 GUAYAQUIL SUR CLIENTE Z CLIENTE AA CLIENTE BB CLIENTE CC CLIENTE DD CLIENTE EE CLIENTE FF
0,00
10.035,42
5.629,00
1.766,85
0,00
0,00
-0,10
17.431,17
17.431,17
0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
358,88 1.266,72 79,20 278,60 98,80 58,24 140,00
236,11 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
594,99 1.266,72 79,20 278,60 98,80 58,24 140,00
594,99 1.266,72 79,20 278,60 98,80 58,24 140,00
TOTAL CLIENTES: GUAYAS SUR Regin: PORTOVIEJO 102 CLIENTE GG
0,00
2.280,44
236,11
0,00
0,00
0,00
0,00
2.516,55
2.516,55
0,00
292,07
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
292,07
292,07
TOTAL CLIENTES: PORTOVIEJO Regin: 119 2509 15035 RECREO CLIENTE HH CLIENTE II CLIENTE JJ
0,00
292,07
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
292,07
292,07
0,00 0,00 0,00
532,95 0,00 700,00
0,00 0,00 280,00
0,00 0,00 0,00
0,00 0,00 0,00
0,00 0,00 0,00
0,00 93,47 0,00
532,95 93,47 980,00
532,95 93,47 980,00
TOTAL CLIENTES: RECREO
0,00
1.232,95
280,00
0,00
0,00
0,00
93,47
1.606,42
1.606,42
TOTAL CLIENTES GENERAL
12,00
19.583,46
6.145,11
1.783,63
0,00
1.176,82
1.058,53 SALDO 2006 CUENTAS POR COBRAR
29.747,55
29.759,55 5.074,94 34.834,49
67

21
MARTINEZ FERREIRA MATIAS, N.I.C., N.I.I.F. y D.N.A. , http://www.gestiopolis.com/recursos5/docs/fin/norminter.htm
68
SALDO DE CLIENTES POR VENCIMIENTO 2010

No Vencido Cdigo Nombre Cliente 1 - 30 das 31 - 60 das V E 61 - 120 das N C I 121 - 180 das D O S 181 - 360 das TOTAL Ms 360 das Subtotal Vencido DEUDA
Regin:
CONDADO 8 CLIENTE KK 0,00 260,80 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 260,80 260,80
TOTAL CLIENTES: CONDADO
0,00
260,80
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
260,80
260,80
Regin:
CUMBAYA 0,00 164,26 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 164,26 164,26
5288 CLIENTE LL
TOTAL CLIENTES: CUMBAYA
0,00
164,26
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
164,26
164,26
Regin:
GUAYAS NORTE 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 349,71 384,00 0,00 237,20 560,00 1.767,15 1.363,64 0,00 0,00 91,66 59,44 2.772,00 6.237,00 0,00 759,20 -0,10 0,00 0,00 1.200,13 464,22 0,00 0,00 0,00 0,00 2.772,00 2.772,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 554,78 0,00 287,71 441,79 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,01 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 349,71 1.143,20 -0,10 237,20 560,00 3.522,06 1.827,86 287,72 441,79 91,66 59,44 5.544,00 9.009,00 349,71 1.143,20 -0,10 237,20 560,00 3.522,06 1.827,86 287,72 441,79 91,66 59,44 5.544,00 9.009,00
116 CLIENTE MM 118 CLIENTE NN 277 CLIENTE OO 281 CLIENTE PP 287 CLIENTE QQ 292 CLIENTE RR 1051 CLIENTE SS 1867 CLIENTE TT 3458 CLIENTE UU 3940 CLIENTE VV 17795 CLIENTE WW 38469 CLIENTE XX 50834 CLIENTE YY
TOTAL CLIENTES: GUAYAS NORTE
0,00
13.821,80
7.967,45
1.284,28
0,00
0,01
0,00
23.073,54
23.073,54
Regin:
AMBATO 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 2.141,12 49,73 224,00 116,49 331,60 0,00 0,00 0,00 28,67 116,49 -0,08 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 26,40 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,08 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 2.141,12 49,73 252,67 232,98 331,60 26,40 2.141,12 49,73 252,67 232,98 331,60 26,40
29 CLIENTE ZZ 55 CLIENTE AAA 1018 CLIENTE BBB 1105 CLIENTE CCC 1433 CLIENTE DDD 6541 CLIENTE EEE
TOTAL CLIENTES:AMBATO
0,00
2.862,94
145,08
26,40
0,00
0,08
0,00
3.034,50
3.034,50
Regin:
CUENCA 0,00 794,18 160,97 53,42 0,00 0,00 0,00 1.008,57 1.008,57
79786 CLIENTE FFF
TOTAL CLIENTES: CUENCA
0,00
794,18
160,97
53,42
0,00
0,00
0,00
1.008,57
1.008,57
Regin:
PASEO SHOPPING MANTA 0,00 0,00 -0,01 0,00 0,00 0,00 0,00 -0,01 -0,01
93 CLIENTE GGG
TOTAL CLIENTES: MANTA
0,00
0,00
-0,01
0,00
0,00
0,00
0,00
-0,01
-0,01
Regin:
PORTOVIEJO 0,00 285,89 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 285,89 285,89
61796 CLIENTE HHH
TOTAL CLIENTES: PORTOVIEJO
0,00
285,89
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
285,89
285,89
Regin:
RECREO 0,00 0,00 950,16 468,02 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 950,16 468,02 950,16 468,02
119 CLIENTE III 48732 CLIENTE JJJ
TOTAL CLIENTES: RECREO
0,00
1.418,18
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
1.418,18
1.418,18
Regin:
REPUBLICA 6 CLIENTE KKK 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 3.024,75 0,00 341,30 132,00 123,00 490,00 0,00 90,41 0,00 0,00 404,88 0,00 0,00 85,12 0,00 -0,01 0,00 -0,02 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 3.024,75 404,88 341,30 132,00 208,12 490,00 -0,01 90,41 -0,02 3.024,75 404,88 341,30 132,00 208,12 490,00 -0,01 90,41 -0,02
24 CLIENTE LLL 164 CLIENTE MMM 172 CLIENTE NNN 239 CLIENTE OOO 275 CLIENTE PPP 300 CLIENTE QQQ 1078 CLIENTE RRR 4554 CLIENTE SSS
TOTAL CLIENTES: REPUBLICA
0,00
4.201,46
489,97
0,00
0,00
0,00
0,00
4.691,43
4.691,43
Regin:
GUAYAQUIL SUR 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 626,67 138,60 72,40 317,92 98,36 392,40 112,80 0,00 0,00 110,40 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 626,67 138,60 182,80 317,92 98,36 392,40 112,80 626,67 138,60 182,80 317,92 98,36 392,40 112,80
57 CLIENTE TTT 1797 CLIENTE UUU 1799 CLIENTE VVV 2040 CLIENTE WWW 3436 CLIENTE XXX 61521 CLIENTE YYY 66158 CLIENTE ZZZ
TOTAL CLIENTES: GUAYAQUIL SUR
0,00
1.759,15
110,40
0,00
0,00
0,00
0,00
1.869,55
1.869,55
TOTAL CLIENTES GENERAL
0,00
25.568,66
8.873,86
1.364,10
0,00
0,09
0,00
35.806,71
35.806,71 35.806,71
CUENTAS POR COBRAR
69
Los cuadros anteriores son los saldos de vencimiento de la cartera de clientes tanto del ao 2009 como el 2010. En estos podemos observar que no existe una cartera considerable con vencimiento mayor a 360 das.
ESTADO DE LA CARTERA 2009 ESTN VENCIDOS DE 1 A 180 DAS ESTN VENCIDOS DE 181 A 360 DAS MS DE 360 DAS
SALDOS NECS 27.524,20 1.176,82 6.133,47 34.834,49
ESTADO DE LA CARTERA 2010 ESTN VENCIDOS DE 1 A 180 DAS ESTN VENCIDOS DE 181 A 360 DAS MS DE 360 DAS
SALDOS NECS 35.806,62 0,09 35.806,71
Una vez realizado el anlisis de las cuentas por cobrar comerciales de la compaa tanto del ao 2009 como 2010 se puede concluir que la compaa no necesita estimar un nuevo rango de calificacin de la cartera para realizar ajustes por provisin de cuentas incobrables ya que no cuenta con cartera vencida por ms de 2 aos por lo que se considera una cartera sana. Se recomienda que la compaa utilice las Normas de Basilea que son aquellas normas que pretende discriminar la calidad de los crditos concedidos de acuerdo a diferentes probabilidades de incumplimiento22 se sugiere el siguiente rango:
22
Haro Jordi, Qu son las normas de Basilea, http://finanbolsa.com/2011/08/10/que-son-las-normas-de-basilea/
70
POLTICASDECRDITO CLIENTE A B C D DIAS 030 3160 6190 Msde180 PROVISIN 0% 2% 50% 80%
La compaa por el momento continuar provisionando el 1% anual de los crditos comerciales segn el Art. 10 numeral 11 23 de la Ley de Rgimen Tributario Interno. 3.5.2 Inventarios Se realiz los clculos del Valor neto de realizacin del inventario (VNR) del ao 2009 y 2010, para lo cual se necesit la informacin por cada producto: su gasto de venta, las unidades disponibles en inventario y el precio de venta. INVENTARIOS 2009 Para obtener el porcentaje de distribucin de los gastos de venta se tom en consideracin las cuentas que se encuentran dentro Estado de resultados de gastos de ventas y gastos de Nmina del personal de ventas y el total de ventas. Se realiz la siguiente frmula: A + B = C
TOTAL GASTO DE VENTA Y NMINA
Total gastos de ventas + Gasto de Nmina =
Total Gasto de venta y nmina / Ventas 2009= PORCENTAJE DE DISTRIBUCIN 2009
23
11.- Las provisiones para crditos incobrables originados en operaciones del giro ordinario del negocio, efectuadas en cada ejercicio impositivo a razn del 1% anual sobre los crditos comerciales concedidos en dicho ejercicio y que se encuentren pendientes de recaudacin al cierre del mismo, sin que la provisin acumulada pueda exceder del 10% de la cartera total
71
(A) (B) (C ) (D) (E)
DETALLE 5210301 Comisin Tarjeta De Crdito 5210302 Servicios Mdicos 5210303 Capacitacin Personal 5210304 Eventos, Congresos, Seminarios 5210305 Proyectos - Conferencias 5210306 Cuentas Incobrables 5210307 Impresos y Publicidad 5210308 Servicios Personas Naturales 5210309 Gastos de Viaje (nac) 5210310 Atencin Social 5210311 Arrendamiento Mercantil Total Gastos de Ventas 52101 Gastos de nmina TOTAL GASTOS DE VENTA + GASTOS DE NMINA VENTAS DE INVENTARIO 2009 PORCENTAJE DE DISTRIBUCIN 2009
VALOR 46.874,34 218.810,56 1.977,50 23.314,68 1.707,58 451,96 31.108,93 60.954,01 21.301,37 10.534,94 4.233,60 421.269,47 271379,62 692.649,09 3.893.395,69 17,79%
72
VALOR NETO REALIZABLE AO 2009

G DISTRIBUCION DE GASTOS
17,79%
A Producto
PRODUCTO 1 PRODUCTO 2 PRODUCTO 3 PRODUCTO 4 PRODUCTO 5 PRODUCTO 6 PRODUCTO 7 PRODUCTO 8 PRODUCTO 9 PRODUCTO 10 PRODUCTO 11 PRODUCTO 12 PRODUCTO 13 PRODUCTO 14 PRODUCTO 15 PRODUCTO 16 PRODUCTO 17 PRODUCTO 18 PRODUCTO 19 PRODUCTO 20 PRODUCTO 21 PRODUCTO 22 PRODUCTO 23 PRODUCTO 24 PRODUCTO 25 PRODUCTO 26 PRODUCTO 27 PRODUCTO 28 PRODUCTO 29 PRODUCTO 30 PRODUCTO 31 PRODUCTO 32 PRODUCTO 33 PRODUCTO 34 PRODUCTO 35 PRODUCTO 36 PRODUCTO 37 PRODUCTO 38 PRODUCTO 39 PRODUCTO 40 PRODUCTO 41 PRODUCTO 42 PRODUCTO 43 PRODUCTO 44 PRODUCTO 45 PRODUCTO 46 PRODUCTO 47 PRODUCTO 48 PRODUCTO 49 PRODUCTO 50 PRODUCTO 51 PRODUCTO 52 PRODUCTO 53 PRODUCTO 54 PRODUCTO 55 PRODUCTO 56 PRODUCTO 57 PRODUCTO 58 PRODUCTO 59 PRODUCTO 60 PRODUCTO 61 PRODUCTO 62 PRODUCTO 63 PRODUCTO 64 PRODUCTO 65 PRODUCTO 66 PRODUCTO 67 PRODUCTO 68 PRODUCTO 69 PRODUCTO 70 PRODUCTO 71 PRODUCTO 72 PRODUCTO 73 PRODUCTO 74 PRODUCTO 75 PRODUCTO 76 PRODUCTO 77 PRODUCTO 78 PRODUCTO 79
Unidades
360 481 1084 105 1205 21 26 1572 486 15479 245 8 42 408 183 893 3 137560 532 193 98 122 23 380 371 2167 677 557 450 14 1261 89901 2110 260 456 193 406 65 76 120 77 289 49 12 5560 34 365 32 474 263 316 638 1136 237 705 2 1 20575 408 729 548 1430 686 396 132 110 1027 569 606 134 102 359 6016 334 311 308 26 204 397
B C=A*B D E = F * G H = MIN(E;B) I = H - B J=I K=J*A Costo Precio de PVP AJUSTES AJUSTES Valor libros COMPARAR DIFERENCIA unitario Venta GASTOS V UNITARIO TOTAL
10,38 13,51 13,54 6,57 2,56 3,77 23,89 0,52 9,30 0,20 8,06 3,97 2,82 4,16 2,95 3,65 1,72 0,08 6,95 10,20 0,63 6,14 3,80 6,98 6,12 3,62 3,34 3,93 5,45 2,80 4,20 0,08 0,61 12,71 13,18 7,73 3,77 7,45 4,45 9,95 11,48 4,86 3,77 7,84 0,51 3,54 14,22 3,77 11,36 16,00 3,99 11,27 11,05 4,32 4,35 2,12 1,00 0,29 9,44 6,92 4,18 4,32 4,15 4,03 3,99 4,64 5,92 7,13 6,47 7,09 6,14 6,65 0,36 9,44 10,58 9,91 3,73 5,08 4,15 3.738,42 6.498,98 14.682,13 689,85 3.079,26 79,17 621,11 822,78 4.518,44 3.132,95 1.973,60 31,76 118,44 1.695,65 539,85 3.259,81 5,15 10.894,75 3.696,18 1.968,10 62,11 748,56 87,34 2.652,29 2.269,00 7.852,34 2.262,26 2.187,28 2.451,87 39,16 5.292,80 7.201,07 1.287,73 3.303,56 6.012,09 1.492,37 1.529,77 484,25 338,22 1.194,00 883,84 1.405,12 184,73 94,14 2.823,37 120,28 5.190,12 120,64 5.382,84 4.207,45 1.260,65 7.188,73 12.550,64 1.024,55 3.066,19 4,24 1,00 5.876,22 3.852,50 5.042,78 2.290,26 6.176,60 2.843,68 1.595,40 527,09 509,94 6.084,77 4.059,53 3.919,67 950,49 625,84 2.386,38 2.168,17 3.154,13 3.290,13 3.053,30 96,85 1.036,42 1.648,38 20,50 34,00 34,00 15,00 5,75 8,75 60,00 2,00 18,00 0,50 19,00 9,50 7,00 10,00 7,25 7,25 5,50 0,25 16,00 20,00 1,00 9,50 9,25 14,25 12,50 7,75 7,50 8,50 12,25 7,75 8,50 0,20 2,00 29,00 27,00 18,00 9,50 16,50 10,75 25,25 25,25 10,50 9,50 18,00 2,00 8,25 27,25 8,75 28,00 36,00 9,75 26,00 17,00 8,50 9,00 5,25 3,00 0,85 18,50 13,50 9,75 10,50 10,25 10,00 11,50 10,50 11,75 15,50 15,00 15,00 5,00 16,00 0,80 22,00 18,50 19,00 14,75 11,50 8,25 16,85 27,95 27,95 12,33 4,73 7,19 49,33 1,64 14,80 0,41 15,62 7,81 5,75 8,22 5,96 5,96 4,52 0,21 13,15 16,44 0,82 7,81 7,60 11,71 10,28 6,37 6,17 6,99 10,07 6,37 6,99 0,16 1,64 23,84 22,20 14,80 7,81 13,56 8,84 20,76 20,76 8,63 7,81 14,80 1,64 6,78 22,40 7,19 23,02 29,60 8,02 21,37 13,98 6,99 7,40 4,32 2,47 0,70 15,21 11,10 8,02 8,63 8,43 8,22 9,45 8,63 9,66 12,74 12,33 12,33 4,11 13,15 0,66 18,09 15,21 15,62 12,13 9,45 6,78 10,38 13,51 13,54 6,57 2,56 3,77 23,89 0,52 9,30 0,20 8,06 3,97 2,82 4,16 2,95 3,65 1,72 0,08 6,95 10,20 0,63 6,14 3,80 6,98 6,12 3,62 3,34 3,93 5,45 2,80 4,20 0,08 0,61 12,71 13,18 7,73 3,77 7,45 4,45 9,95 11,48 4,86 3,77 7,84 0,51 3,54 14,22 3,77 11,36 16,00 3,99 11,27 11,05 4,32 4,35 2,12 1,00 0,29 9,44 6,92 4,18 4,32 4,15 4,03 3,99 4,64 5,92 7,13 6,47 7,09 4,11 6,65 0,36 9,44 10,58 9,91 3,73 5,08 4,15 (2,03) (2,03) (206,57) -
73
17,79%
A Producto
PRODUCTO 80 PRODUCTO 81 PRODUCTO 82 PRODUCTO 83 PRODUCTO 84 PRODUCTO 85 PRODUCTO 86 PRODUCTO 87 PRODUCTO 88 PRODUCTO 89 PRODUCTO 90 PRODUCTO 91 PRODUCTO 92 PRODUCTO 93 PRODUCTO 94 PRODUCTO 95 PRODUCTO 96 PRODUCTO 97 PRODUCTO 98 PRODUCTO 99 PRODUCTO 100 PRODUCTO 101 PRODUCTO 102 PRODUCTO 103 PRODUCTO 104 PRODUCTO 105 PRODUCTO 106 PRODUCTO 107 PRODUCTO 108 PRODUCTO 109 PRODUCTO 110 PRODUCTO 111 PRODUCTO 112 PRODUCTO 113 PRODUCTO 114 PRODUCTO 115 PRODUCTO 116 PRODUCTO 117 PRODUCTO 118 PRODUCTO 119 PRODUCTO 120 PRODUCTO 121 PRODUCTO 122 PRODUCTO 123 PRODUCTO 124 PRODUCTO 125 PRODUCTO 126 PRODUCTO 127 PRODUCTO 128 PRODUCTO 129 PRODUCTO 130 PRODUCTO 131 PRODUCTO 132 PRODUCTO 133 PRODUCTO 134 PRODUCTO 135 PRODUCTO 136 PRODUCTO 137 PRODUCTO 138 PRODUCTO 139 PRODUCTO 140 PRODUCTO 141 PRODUCTO 142 PRODUCTO 143 PRODUCTO 144 PRODUCTO 145 PRODUCTO 146 PRODUCTO 147 PRODUCTO 148 PRODUCTO 149
Unidades
11 330 375 567 170 7220 1905 7828 1164 291 96 119 3 32 277 61400 303 2916 25 252 92 589 968 1000 1141 20 2 3 3184 345 103 500 9 5 369 1291 1742 996 596 13792 116820 340 207 384 393 74 59 233 675 182 624 879 23 261189,65 2464 4 686 2740 842 1220 2311 28 7 52020 7077 109899 225 794 1198 2580
B C=A*B D E = F * G H = MIN(E;B) I = H - B J=I K=J*A AJUSTES AJUSTES Costo Precio de PVP Valor libros COMPARAR DIFERENCIA unitario Venta GASTOS V UNITARIO TOTAL
3,74 3,48 3,35 7,57 7,62 6,41 12,69 10,46 4,87 16,41 3,49 4,32 4,41 5,75 8,38 0,24 8,43 0,51 5,60 4,97 48,39 20,06 19,09 0,06 6,92 3,53 3,51 2,44 4,22 4,13 13,89 18,47 4,79 4,42 4,02 3,93 8,58 6,29 6,56 0,80 0,18 18,01 4,42 5,30 0,87 19,27 19,71 18,31 4,10 9,18 8,66 23,97 10,15 0,14 15,82 13,24 6,79 0,50 6,39 9,60 6,27 3,77 3,05 0,06 0,57 0,17 4,13 9,32 0,68 0,08 41,14 1.146,78 1.254,75 4.291,57 1.295,62 46.282,37 24.169,12 81.866,01 5.667,87 4.775,89 335,04 514,21 13,24 184,00 2.322,51 14.981,60 2.554,38 1.490,95 140,00 1.253,17 4.452,05 11.812,81 18.480,28 62,00 7.893,32 70,58 7,01 7,32 13.435,21 1.426,16 1.430,36 9.236,15 43,07 22,10 1.482,68 5.068,21 14.945,31 6.269,12 3.907,79 11.047,39 21.004,24 6.124,45 915,27 2.035,85 340,81 1.426,15 1.163,13 4.265,93 2.768,65 1.671,51 5.404,96 21.072,27 233,45 36.566,55 38.975,55 52,96 4.654,92 1.367,81 5.379,54 11.713,46 14.491,36 105,56 21,33 3.058,78 4.045,92 19.122,43 930,08 7.398,25 818,71 206,40 11,00 10,50 8,00 17,75 17,75 17,00 34,75 25,00 14,00 37,00 8,00 10,50 9,50 13,00 20,00 0,60 22,50 2,00 13,00 8,75 110,00 49,00 48,00 0,05 18,50 5,50 8,25 6,00 8,25 8,25 31,75 46,00 9,25 9,50 10,00 11,00 23,00 5,00 19,50 2,00 0,35 45,00 10,00 14,00 5,00 46,00 46,00 46,00 9,50 22,00 22,00 65,00 27,00 0,35 35,00 29,00 20,50 2,00 15,00 22,00 16,50 8,75 7,25 0,15 2,00 0,35 12,25 24,50 2,00 0,35 9,04 8,63 6,58 14,59 14,59 13,98 28,57 20,55 11,51 30,42 6,58 8,63 7,81 10,69 16,44 0,49 18,50 1,64 10,69 7,19 90,43 40,28 39,46 0,04 15,21 4,52 6,78 4,93 6,78 6,78 26,10 37,82 7,60 7,81 8,22 9,04 18,91 4,11 16,03 1,64 0,29 36,99 8,22 11,51 4,11 37,82 37,82 37,82 7,81 18,09 18,09 53,44 22,20 0,29 28,77 23,84 16,85 1,64 12,33 18,09 13,56 7,19 5,96 0,12 1,64 0,29 10,07 20,14 1,64 0,29 3,74 3,48 3,35 7,57 7,62 6,41 12,69 10,46 4,87 16,41 3,49 4,32 4,41 5,75 8,38 0,24 8,43 0,51 5,60 4,97 48,39 20,06 19,09 0,04 6,92 3,53 3,51 2,44 4,22 4,13 13,89 18,47 4,79 4,42 4,02 3,93 8,58 4,11 6,56 0,80 0,18 18,01 4,42 5,30 0,87 19,27 19,71 18,31 4,10 9,18 8,66 23,97 10,15 0,14 15,82 13,24 6,79 0,50 6,39 9,60 6,27 3,77 3,05 0,06 0,57 0,17 4,13 9,32 0,68 0,08 (0,02) (2,18) (0,02) (2,18) (20,90) (2.175,06) -
74
17,79%
A Producto
PRODUCTO 150 PRODUCTO 151 PRODUCTO 152 PRODUCTO 153 PRODUCTO 154 PRODUCTO 155 PRODUCTO 156 PRODUCTO 157 PRODUCTO 158 PRODUCTO 159 PRODUCTO 160 PRODUCTO 161 PRODUCTO 162 PRODUCTO 163 PRODUCTO 164 PRODUCTO 165 PRODUCTO 166 PRODUCTO 167 PRODUCTO 168 PRODUCTO 169 PRODUCTO 170 PRODUCTO 171 PRODUCTO 172 PRODUCTO 173 PRODUCTO 174 PRODUCTO 175 PRODUCTO 176 PRODUCTO 177 PRODUCTO 178 PRODUCTO 179 PRODUCTO 180 PRODUCTO 181 PRODUCTO 182 PRODUCTO 183 PRODUCTO 184 PRODUCTO 185 PRODUCTO 186 PRODUCTO 187 PRODUCTO 188 PRODUCTO 189 PRODUCTO 190 PRODUCTO 191 PRODUCTO 192 PRODUCTO 193 PRODUCTO 194 PRODUCTO 195 PRODUCTO 196 PRODUCTO 197 PRODUCTO 198 PRODUCTO 199 PRODUCTO 200 PRODUCTO 201 PRODUCTO 202 PRODUCTO 203 PRODUCTO 204 PRODUCTO 205 PRODUCTO 206 PRODUCTO 207 PRODUCTO 208 PRODUCTO 209 PRODUCTO 210 PRODUCTO 211 PRODUCTO 212 PRODUCTO 213 PRODUCTO 214 PRODUCTO 215 PRODUCTO 216 PRODUCTO 217 PRODUCTO 218 PRODUCTO 219
Unidades
311 4114 500 1210 33317 544 1819 241 27680 9040 132 7023 142 1429 1 270 152 439 84 565 444 452 1329 5 425 2597 367 17660 1054 4 207 237 48 2385 589 1 712 259 198 201 5 213 251 57 292 48 341 2 570 30 386 1470 419 404 118 84 13 248 5529 361 12322 3 164 193 200 305 52 1109 905 9
B C=A*B D E = F * G H = MIN(E;B) I = H - B J=I K=J*A Costo Precio de PVP AJUSTES AJUSTES Valor libros COMPARAR DIFERENCIA unitario Venta GASTOS V UNITARIO TOTAL
4,76 0,51 0,33 5,37 7,21 5,70 0,50 6,75 0,12 0,78 6,41 0,05 18,29 14,15 4,56 2,62 2,63 6,12 11,57 4,99 6,67 7,45 6,70 8,92 5,35 0,52 4,64 0,05 3,00 1,00 8,03 3,40 3,77 1,02 0,72 3,55 5,27 4,92 7,13 10,72 12,34 7,67 26,82 26,92 26,96 8,67 3,39 3,77 3,21 10,14 5,13 5,07 7,70 9,99 9,73 9,73 8,84 9,09 0,53 8,21 0,69 6,75 6,05 15,93 15,56 15,61 4,75 3,63 2,62 2,55 1.479,61 2.101,43 163,55 6.500,60 240.318,85 3.102,76 905,86 1.626,29 3.318,83 7.034,02 846,19 364,49 2.597,07 20.219,92 4,56 707,54 399,70 2.684,66 971,49 2.821,78 2.961,88 3.367,40 8.904,43 44,59 2.272,82 1.350,18 1.704,68 964,24 3.162,00 4,00 1.662,40 806,49 180,96 2.441,52 422,08 3,55 3.749,32 1.273,24 1.411,84 2.154,42 61,68 1.633,75 6.731,24 1.534,61 7.871,50 416,26 1.156,91 7,54 1.830,67 304,20 1.981,53 7.452,61 3.227,39 4.037,74 1.148,08 817,07 114,91 2.253,38 2.907,70 2.963,74 8.471,38 20,24 992,28 3.073,68 3.111,96 4.759,59 247,00 4.023,23 2.368,11 22,95 13,25 2,00 1,00 16,50 12,00 15,50 2,00 18,50 0,30 2,00 12,25 0,25 36,25 27,75 10,00 5,50 5,50 14,50 26,00 12,50 28,00 18,00 18,50 20,00 13,00 2,00 9,25 0,20 5,00 2,00 18,50 9,50 9,50 1,00 1,30 9,50 13,00 11,00 17,00 19,75 25,50 15,00 68,00 68,00 68,00 27,00 10,50 8,75 9,00 21,75 13,75 12,50 18,00 22,00 19,00 19,00 20,00 22,00 2,00 20,50 2,00 14,00 13,00 39,00 39,00 39,00 14,00 8,00 5,50 5,50 10,89 1,64 0,82 13,56 9,87 12,74 1,64 15,21 0,25 1,64 10,07 0,21 29,80 22,81 8,22 4,52 4,52 11,92 21,37 10,28 23,02 14,80 15,21 16,44 10,69 1,64 7,60 0,16 4,11 1,64 15,21 7,81 7,81 0,82 1,07 7,81 10,69 9,04 13,98 16,24 20,96 12,33 55,90 55,90 55,90 22,20 8,63 7,19 7,40 17,88 11,30 10,28 14,80 18,09 15,62 15,62 16,44 18,09 1,64 16,85 1,64 11,51 10,69 32,06 32,06 32,06 11,51 6,58 4,52 4,52 4,76 0,51 0,33 5,37 7,21 5,70 0,50 6,75 0,12 0,78 6,41 0,05 18,29 14,15 4,56 2,62 2,63 6,12 11,57 4,99 6,67 7,45 6,70 8,92 5,35 0,52 4,64 0,05 3,00 1,00 8,03 3,40 3,77 0,82 0,72 3,55 5,27 4,92 7,13 10,72 12,34 7,67 26,82 26,92 26,96 8,67 3,39 3,77 3,21 10,14 5,13 5,07 7,70 9,99 9,73 9,73 8,84 9,09 0,53 8,21 0,69 6,75 6,05 15,93 15,56 15,61 4,75 3,63 2,62 2,55 (0,20) (0,20) (480,82) -
TOTAL
(2.883,35)
75
G DISTRIBUCIN DE GASTOS
17,79%
Producto
PRODUCTO 71 PRODUCTO 103 PRODUCTO 117 PRODUCTO 183
B C=A*B D E = F * G H = MIN(E;B) I = H - B J=I Costo Precio de PVP AJUSTES Unidades Valor libros COMPARAR DIFERENCIA unitario Venta GASTOS V UNITARIO
102 1000 996 2385 6,14 0,06 6,29 1,02 625,84 62,00 6.269,12 2.441,52 5,00 0,05 5,00 1,00 4,11 0,04 4,11 0,82 4,11 0,04 4,11 0,82 (2,03) (0,02) (2,18) (0,20) (2,03) (0,02) (2,18) (0,20)
K=J*A AJUSTES TOTAL

(206,57) (20,90) (2.175,06) (480,82) (2.883,35)
TOTAL VNR
Una vez realizado los clculos respectivos se obtuvo los siguientes resultados: En el ao 2009 se debe realizar un ajuste por VNR en 4 cuatro productos los cuales dan un total de US $ 2.883,35. INVENTARIOS 2010 Para obtener el porcentaje de distribucin de los gastos de venta se tom en consideracin las cuentas que se encuentran dentro Estado de resultados de gastos de ventas y gastos de Nmina del personal de ventas y el total de ventas. Se realiz la siguiente frmula:
A+B=C Totalgastosdeventas+GastodeNmina=TOTALGASTODEVENTAYNMINA C/D=E TotalGastodeventaynmina/Ventas2010=PORCENTAJEDEDISTRIBUCIN2010
76
(A) (B) (C ) (D)
DETALLE 5210301 Comisin Tarjeta De Crdito 5210302 Servicios Mdicos 5210303 Capacitacin Personal 5210304 Eventos, Congresos, Seminarios 5210305 Proyectos - Conferencias 5210306 Cuentas Incobrables 5210307 Impresos y Publicidad 5210308 Servicios Personas Naturales 5210309 Gastos de Viaje (nac) 5210310 Atencin Social 5210311 Arrendamiento Mercantil 5210312 Auspicios y Promociones Total Gastos de Ventas 52101 Gasto de nmina TOTAL GASTOS DE VENTA + GASTOS DE NMINA VENTAS DE INVENTARIO 2010 PORCENTAJE DE DISTRIBUCIN 2010
VALOR 64.986,29 236.436,78 11.717,70 25.351,52 421,04 6.465,76 37.993,53 179.027,92 25.384,95 12.432,70 1.058,40 4.484,93 605.761,52 374.962,12 980.723,64 5.116.375,07 19,17%
(E)
77
VALOR NETO REALIZABLE AO 2010

G DISTRIBUCIN DE LOS GASTOS 19,17% Producto PRODUCTO 1 PRODUCTO 2 PRODUCTO 3 PRODUCTO 4 PRODUCTO 5 PRODUCTO 6 PRODUCTO 7 PRODUCTO 8 PRODUCTO 9 PRODUCTO 10 PRODUCTO 11 PRODUCTO 12 PRODUCTO 13 PRODUCTO 14 PRODUCTO 15 PRODUCTO 16 PRODUCTO 17 PRODUCTO 18 PRODUCTO 19 PRODUCTO 20 PRODUCTO 21 PRODUCTO 22 PRODUCTO 23 PRODUCTO 24 PRODUCTO 25 PRODUCTO 26 PRODUCTO 27 PRODUCTO 28 PRODUCTO 29 PRODUCTO 30 PRODUCTO 31 PRODUCTO 32 PRODUCTO 33 PRODUCTO 34 PRODUCTO 35 PRODUCTO 36 PRODUCTO 37 PRODUCTO 38 PRODUCTO 39 PRODUCTO 40 PRODUCTO 41 PRODUCTO 42 PRODUCTO 43 PRODUCTO 44 PRODUCTO 45 PRODUCTO 46 PRODUCTO 47 PRODUCTO 48 PRODUCTO 49 PRODUCTO 50 PRODUCTO 51 PRODUCTO 52 PRODUCTO 53 PRODUCTO 54 PRODUCTO 55 PRODUCTO 56 PRODUCTO 57 PRODUCTO 58 PRODUCTO 59 PRODUCTO 60 PRODUCTO 61 PRODUCTO 62 PRODUCTO 63 PRODUCTO 64 PRODUCTO 65 PRODUCTO 66 PRODUCTO 67 PRODUCTO 68 PRODUCTO 69 PRODUCTO 70 PRODUCTO 71 PRODUCTO 72 PRODUCTO 73 PRODUCTO 74 PRODUCTO 75 PRODUCTO 76 PRODUCTO 77 PRODUCTO 78 PRODUCTO 79 A B C=A*B D E= F*G H = MIN(E;B) I= H-B J=I K=J*A AJUSTES AJUSTES Precio de PVP Costo COMPARAR DIFERENCIA Valor libros Unidades UNITARIO TOTAL Venta GASTOS V unitario 510 768 1280 89 1287 1622 768 12760 320 9 410 3 755 167600 674 370 136 5 1315 831 2297 613 588 250 1561 59820 3322 1290 278 726 29 90 16 69 6105 129 1023 369 583 293 2017 311 1121 3743 563 681 665 1263 932 642 176 1332 313 851 71 108 412 5323 365 436 387 10 464 538 196 602 298 2394 976 12715 1812 312 84 442 67500 160 2850 9 344 10,37 14,17 14,10 6,57 2,56 0,48 9,44 0,19 7,54 3,97 3,92 2,95 3,68 0,07 6,35 10,34 0,59 3,89 6,26 6,23 3,61 3,28 4,05 5,26 4,21 0,08 0,55 13,42 7,09 3,62 7,45 9,95 5,03 4,87 0,45 14,06 11,16 16,10 3,83 11,27 11,80 4,31 4,42 0,27 9,49 6,88 4,21 4,08 3,85 3,82 4,37 6,02 7,31 6,04 6,93 6,14 6,69 0,13 8,74 10,71 9,88 3,73 5,84 4,22 3,59 3,17 7,52 6,39 14,04 12,01 5,62 16,16 4,62 7,93 0,22 7,96 0,46 5,63 5,10 5.287,27 10.885,56 18.052,86 584,73 3.296,14 773,53 7.247,92 2.443,54 2.411,20 35,73 1.605,48 8,85 2.780,82 11.497,36 4.279,36 3.825,17 80,31 19,43 8.226,64 5.178,04 8.303,20 2.010,46 2.381,46 1.315,73 6.574,46 5.006,93 1.822,12 17.305,35 1.972,13 2.625,51 216,05 895,50 80,47 336,00 2.765,57 1.814,05 11.415,96 5.942,60 2.235,69 3.301,61 23.802,62 1.341,25 4.956,73 992,64 5.344,95 4.683,51 2.798,99 5.151,52 3.591,28 2.454,62 768,28 8.012,65 2.288,72 5.139,44 491,79 662,66 2.755,54 707,43 3.189,04 4.670,26 3.823,91 37,27 2.711,20 2.270,58 702,84 1.910,15 2.240,19 15.300,53 13.706,36 152.754,20 10.181,81 5.041,48 387,90 3.503,38 14.532,75 1.273,31 1.318,41 50,64 1.755,84 20,50 39,00 39,00 15,00 5,75 2,00 18,00 0,54 19,00 10,00 10,00 6,00 7,25 0,25 16,00 20,00 2,00 8,00 14,25 12,50 7,75 7,50 8,50 12,25 8,50 0,25 2,00 29,00 18,00 9,50 16,50 25,25 25,25 10,50 2,00 27,25 28,00 36,00 9,75 27,00 17,00 8,50 9,00 0,95 18,50 13,50 9,75 10,50 10,25 10,00 10,50 11,75 15,50 15,00 15,00 16,00 16,00 0,80 22,00 18,50 19,00 14,75 11,50 8,25 10,50 8,00 17,75 17,00 34,75 25,00 14,00 45,00 10,50 20,00 0,60 22,75 2,00 10,00 8,75 16,57 31,52 31,52 12,12 4,65 1,62 14,55 0,44 15,36 8,08 8,08 4,85 5,86 0,20 12,93 16,17 1,62 6,47 11,52 10,10 6,26 6,06 6,87 9,90 6,87 0,20 1,62 23,44 14,55 7,68 13,34 20,41 20,41 8,49 1,62 22,03 22,63 29,10 7,88 21,82 13,74 6,87 7,27 0,77 14,95 10,91 7,88 8,49 8,29 8,08 8,49 9,50 12,53 12,12 12,12 12,93 12,93 0,65 17,78 14,95 15,36 11,92 9,30 6,67 8,49 6,47 14,35 13,74 28,09 20,21 11,32 36,37 8,49 16,17 0,48 18,39 1,62 8,08 7,07 10,37 14,17 14,10 6,57 2,56 0,48 9,44 0,19 7,54 3,97 3,92 2,95 3,68 0,07 6,35 10,34 0,59 3,89 6,26 6,23 3,61 3,28 4,05 5,26 4,21 0,08 0,55 13,42 7,09 3,62 7,45 9,95 5,03 4,87 0,45 14,06 11,16 16,10 3,83 11,27 11,80 4,31 4,42 0,27 9,49 6,88 4,21 4,08 3,85 3,82 4,37 6,02 7,31 6,04 6,93 6,14 6,69 0,13 8,74 10,71 9,88 3,73 5,84 4,22 3,59 3,17 7,52 6,39 14,04 12,01 5,62 16,16 4,62 7,93 0,22 7,96 0,46 5,63 5,10 -
78
G DISTRIBUCIN DE LOS GASTOS 19,17% Producto PRODUCTO 80 PRODUCTO 81 PRODUCTO 82 PRODUCTO 83 PRODUCTO 84 PRODUCTO 85 PRODUCTO 86 PRODUCTO 87 PRODUCTO 88 PRODUCTO 89 PRODUCTO 90 PRODUCTO 91 PRODUCTO 92 PRODUCTO 93 PRODUCTO 94 PRODUCTO 95 PRODUCTO 96 PRODUCTO 97 PRODUCTO 98 PRODUCTO 99 PRODUCTO 100 PRODUCTO 101 PRODUCTO 102 PRODUCTO 103 PRODUCTO 104 PRODUCTO 105 PRODUCTO 106 PRODUCTO 107 PRODUCTO 108 PRODUCTO 109 PRODUCTO 110 PRODUCTO 111 PRODUCTO 112 PRODUCTO 113 PRODUCTO 114 PRODUCTO 115 PRODUCTO 116 PRODUCTO 117 PRODUCTO 118 PRODUCTO 119 PRODUCTO 120 PRODUCTO 121 PRODUCTO 122 PRODUCTO 123 PRODUCTO 124 PRODUCTO 125 PRODUCTO 126 PRODUCTO 127 PRODUCTO 128 PRODUCTO 129 PRODUCTO 130 PRODUCTO 131 PRODUCTO 132 PRODUCTO 133 PRODUCTO 134 PRODUCTO 135 PRODUCTO 136 PRODUCTO 137 PRODUCTO 138 PRODUCTO 139 PRODUCTO 140 PRODUCTO 141 PRODUCTO 142 PRODUCTO 143 PRODUCTO 144 PRODUCTO 145 PRODUCTO 146 PRODUCTO 147 PRODUCTO 148 PRODUCTO 149 PRODUCTO 150 PRODUCTO 151 PRODUCTO 152 PRODUCTO 153 PRODUCTO 154 PRODUCTO 155 PRODUCTO 156 PRODUCTO 157 PRODUCTO 158 PRODUCTO 159 PRODUCTO 160 PRODUCTO 161 PRODUCTO 162 PRODUCTO 163 PRODUCTO 164 PRODUCTO 165 PRODUCTO 166 PRODUCTO 167 PRODUCTO 168 PRODUCTO 169 PRODUCTO 170 PRODUCTO 171 PRODUCTO 172 PRODUCTO 173 PRODUCTO 174 PRODUCTO 175 PRODUCTO 176 PRODUCTO 177 PRODUCTO 178 PRODUCTO 179 PRODUCTO 180 PRODUCTO 181 PRODUCTO 182 PRODUCTO 183 PRODUCTO 184 PRODUCTO 185 PRODUCTO 186 PRODUCTO 187
A Unidades 805 1436 708 880 665 4581 508 50 364 4 503 1197 1909 1126 11292 41620 382 273 497 6 1 580 904 174 1170 25 617 14 250339,58 2951 4 450 1776 1104 38 1119 22840 8785 111398 475 316 2975 800 220 3050 1000 960 28878 285 1874 156 20240 11164 128 4849 211 5319 329 99 543 1648 1271 1264 535 786 621 130 2749 480 12420 740 4 462 476 163 4438 376 646 454 92 157 2 317 454 126 857 167 325 454 326 2067 1336 702 75 54 364 6021 680 4613 385 5 125 7 717 8 1378 919 4
C= A* B
E= F * G
H = MIN(E;B) COMPARAR 51,02 21,44 19,98 0,06 7,09 4,26 4,15 14,46 19,21 4,79 3,81 3,91 7,93 6,00 0,75 0,24 18,73 5,08 4,41 23,04 56,58 19,10 4,17 9,03 8,73 27,30 30,25 9,57 0,12 18,28 13,24 7,02 0,47 6,00 6,65 6,39 0,06 0,51 0,15 4,14 8,54 0,62 0,08 4,42 0,47 0,29 5,09 6,67 5,52 0,44 6,30 0,09 0,56 6,31 0,07 18,53 14,29 2,61 2,63 5,73 13,17 5,04 7,69 6,88 6,40 5,12 7,33 0,47 4,68 0,05 3,00 1,00 0,01 8,16 3,17 0,67 0,71 5,11 4,89 6,85 8,98 12,34 7,77 28,91 27,88 29,13 7,81 3,47 2,82 4,89 4,86 9,07 8,94 10,17 9,73 8,81 0,48 7,95 0,65 6,15 6,03 16,14 15,53 16,78 4,75 3,66 2,63 2,55
I = H- B DIFERENCIA (0,07) (7,68) -
J = I
K= J * A
Cos to Precio de PVP Valor libros unitario Venta GASTOS V 51,02 21,44 19,98 0,06 7,09 4,26 4,15 14,46 19,21 4,79 3,81 3,91 7,93 6,00 0,75 0,32 18,73 5,08 4,41 23,04 64,27 19,10 4,17 9,03 8,73 27,30 30,25 9,57 0,12 18,28 13,24 7,02 0,47 6,00 6,65 6,39 0,06 0,51 0,15 4,14 8,54 0,62 0,08 4,42 0,47 0,29 5,09 6,67 5,52 0,44 6,30 0,09 0,56 6,31 0,07 18,53 14,29 2,61 2,63 5,73 13,17 5,04 7,69 6,88 6,40 5,12 7,33 0,47 4,68 0,05 3,00 1,00 0,01 8,16 3,17 0,67 0,71 5,11 4,89 6,85 8,98 12,34 7,77 28,91 27,88 29,13 7,81 3,47 2,82 4,89 4,86 9,07 8,94 10,17 9,73 8,81 0,48 7,95 0,65 6,15 6,03 16,14 15,53 16,78 4,75 3,66 2,63 2,55 41.073,92 30.784,68 14.146,48 53,59 4.712,86 19.512,77 2.108,81 722,79 6.993,31 19,14 1.918,14 4.685,18 15.134,55 6.760,05 8.471,26 13.185,22 7.154,10 1.386,92 2.190,68 138,23 64,27 11.078,00 3.767,24 1.571,01 10.214,33 682,52 18.661,41 133,99 28.839,12 53.932,48 52,96 3.156,84 837,21 6.619,92 252,60 7.147,61 1.445,77 4.467,17 16.230,69 1.966,36 2.698,10 1.854,62 64,00 973,39 1.420,08 293,30 4.889,95 192.572,94 1.573,09 817,63 983,46 1.766,95 6.209,42 808,22 351,55 3.910,55 76.007,98 858,03 260,31 3.110,90 21.703,01 6.401,39 9.718,26 3.678,23 5.028,75 3.182,44 952,77 1.296,15 2.248,66 563,87 2.220,00 4,00 4,62 3.884,78 516,42 2.982,78 266,92 3.304,23 2.221,79 630,40 1.410,63 24,69 2.464,42 13.123,55 3.512,43 24.968,61 1.303,79 1.127,07 1.280,73 1.594,14 10.051,61 12.118,46 6.274,62 762,54 525,26 3.205,20 2.862,38 5.403,82 2.975,85 2.368,71 30,17 2.017,04 108,69 12.027,75 38,00 5.041,14 2.414,21 10,20 130,00 54,00 54,00 0,50 19,00 8,25 8,25 31,75 49,00 9,25 10,00 13,00 25,00 19,50 2,15 0,30 49,00 10,00 14,25 50,00 70,00 49,00 9,50 15,00 22,00 70,00 84,00 25,00 0,36 35,00 30,00 21,00 2,00 15,00 22,00 18,00 0,16 2,00 0,40 13,00 27,50 2,00 0,50 13,25 2,00 1,00 16,50 17,50 15,50 2,00 18,50 0,30 2,20 16,00 0,25 36,25 27,75 5,50 6,00 14,50 33,00 12,50 28,00 18,00 19,00 13,00 14,00 2,00 9,25 0,20 5,00 2,00 0,50 18,50 9,50 1,00 1,30 13,00 11,00 17,00 19,75 23,00 15,00 75,00 75,00 75,00 27,00 10,50 9,00 13,75 12,50 18,00 22,00 19,00 19,00 22,00 2,00 20,50 2,00 14,00 13,00 45,00 45,00 45,00 14,00 8,00 5,50 5,00 105,08 43,65 43,65 0,40 15,36 6,67 6,67 25,66 39,61 7,48 8,08 10,51 20,21 15,76 1,74 0,24 39,61 8,08 11,52 40,42 56,58 39,61 7,68 12,12 17,78 56,58 67,90 20,21 0,29 28,29 24,25 16,97 1,62 12,12 17,78 14,55 0,13 1,62 0,32 10,51 22,23 1,62 0,40 10,71 1,62 0,81 13,34 14,15 12,53 1,62 14,95 0,24 1,78 12,93 0,20 29,30 22,43 4,45 4,85 11,72 26,67 10,10 22,63 14,55 15,36 10,51 11,32 1,62 7,48 0,16 4,04 1,62 0,40 14,95 7,68 0,81 1,05 10,51 8,89 13,74 15,96 18,59 12,12 60,62 60,62 60,62 21,82 8,49 7,27 11,11 10,10 14,55 17,78 15,36 15,36 17,78 1,62 16,57 1,62 11,32 10,51 36,37 36,37 36,37 11,32 6,47 4,45 4,04
AJUSTES AJUSTES UNITARIO TOTAL (0,07) (7,68) TOTAL (3.092,57) (7,68) (3.100,26)
79
Una vez realizado los clculos respectivos se obtuvo los siguientes resultados:
G DISTRIBUCIN DE LOS GASTOS 19,17% Producto PRODUCTO 95 PRODUCTO 100 A Unidades 41620 1 B Costo unitario 0,32 64,27 C=A*B Valor libros 13.185,22 64,27 D Precio de Venta 0,30 70,00 E= F*G H = MIN(E;B) I= H-B J=I K=J*A AJUSTES TOTAL (3.092,57) (7,68) (3.100,26)
PVP AJUSTES COMPARAR DIFERENCIA GASTOS V UNITARIO 0,24 56,58 0,24 56,58 (0,07) (7,68) (0,07) (7,68) TOTAL VNR
En el ao 2010 se debe realizar un ajuste por VNR en 2 productos los cuales dan un total de US $ 3.100,26. Despus de realizar todos los clculos se debe registrar contablemente los asientos tanto para el ao 2009 como 2010,
FECHA 2009 DETALLE 1Resultados acumulados por adopcin por primera vez de las NIIF Estimacin por Obsolescencia inventarios
V/ Registro ajuste Inventario VNR
DEBE 2.883,35
HABER
2.883,35
2Activos por Impuestos Diferidos Resultados acumulados por adopcin por primera vez de las NIIF
V/. Registro de IR por correccin de inventario
720,84 720,84
2010
3Gasto por ajuste de inventario al VNR Estimacin por Obsolescencia inventarios

V/ Registro ajuste inventario VNR
3.100,26 3.100,26
4Activos por Impuestos Diferidos Ingreso por impuesto a la renta diferido

775,07 775,07
En el ao 2009 para registrar el ajuste contra la cuenta resultados acumulados por adopcin por primera vez de NIIF ya que al ser un asiento extra contable se registrarn en el Patrimonio separada del resto de los resultados acumulados, no ser utilizado en aumentar su capital, en virtud de que no corresponde a resultados operacionales al crdito se registra contra una cuenta del activo (-).
80
En el 2010 se registra contra la cuenta del gasto directamente y los impuestos diferidos se registran directamente a ingresos, segn se explica en el captulo 2- NIC 12 Impuesto sobre las Ganancias. Adicional se recomienda a la compaa realizar la prueba de rotacin de inventario la cual es el indicador que permite saber el nmero de veces en que el inventario es realizado en un periodo determinado. Permite identificar cuantas veces el inventario se convierte en dinero o en cuentas por cobrar (se ha vendido).24 3.5.3 Propiedad, planta y equipo Los activos fijos que poseen la compaa al 2009 y 2010 son:
ACTIVOS FIJOS 2009
TIPO DE ACTIVO FIJO
VALOR SEGN DEPRECIACIN LIBROS ACUMULADA (18.536,47) (3.144,50)
VIDA TIL ESTIMADA 10 aos 10 aos
Muebles y enseres Maquinaria y Equipo Instalaciones y Adecuaciones Equipo de computacin Vehculo TOTALES
90.462,17 5.772,83
41.118,99 49.056,87 172.053,49 358.464,35
(7.724,72) (25.429,10) (53.437,61) (108.272,40)
10 aos 3 aos 5 aos
ACTIVOS FIJOS 2010
24
Rotacin de inventarios, http://www.gerencie.com/rotacion-de-inventarios.html
81
TIPO DE ACTIVO FIJO Muebles y enseres Maquinaria y Equipo Instalaciones y Adecuaciones Equipo de computacin Vehculo TOTALES
VALOR SEGN DEPRECIACIN LIBROS ACUMULADA 119.552,30 5.772,83 57.492,73 51.135,95 160.803,49 394.757,30 (28.627,52) (3.627,28) (12.675,51) (30.590,22) (73.511,21) (149.031,74)
AOS DE USO 10 aos 10 aos 10 aos 3 aos 5 aos
Estos activos fijos se han estado manejando de acuerdo a la normativa tributaria, sin embargo, una vez aplicado el proceso de implementacin de NIIF, de conformidad a la NIC 16, se establece que los muebles y enseres, maquinaria y equipo, instalaciones y adecuaciones y los equipos de computacin se deben depreciar de acuerdo a una vida til razonable; pero los vehculos segn la actividad econmica de la compaa y al ser estos bienes de uso de los visitadores mdicos los cuales utilizan para movilizarse diariamente, deberan depreciarse en 3 aos y no en 5 aos como determina la normativa tributaria. Segn la NIC 16 sugiere que la vida til de los activos fijos se debe calcular en base al uso estimable por la capacidad o desempeo fsico esperado del activo. Dichos vehculos fueron adquiridos el 1 de enero del 2008:
A
Costo Aos
B=A*C
Depreciacin Financiera 57.345,43 57.345,43 57.362,63
C
Contabilidad financiera ( - o +) 33,33% 33,33% 33,34% 0% 0%
D=A*E
Depreciacin Tributaria 34.410,70 34.410,70 34.410,70 34.410,70 34.410,70 172.053,49
E
Contabilidad tributaria ( - o + o cero) 20% 20% 20% 20% 20% 100,00%
F=BD
Diferencia Dep. Financiera y Tributaria 22.934,73 22.934,73 22.951,94 -34.410,70 -34.410,70 0,00
G=CE
Diferencia % 13,33% 13,33% 13,34% -20,00% -20,00% 0% Nombre financiero Nombre tributario
2008 2009 172.053,49 2010 2011 2012
Diferencia temporaria Gasto no deducible Gasto no deducible Gasto no deducible Recuperacin Recuperacin
172.053,49
100,00%
82
Se realiz un cuadro resumen con los clculos respectivos en donde se obtuvo la depreciacin del vehculo tanto para 5 aos como para la nueva depreciacin de 3 aos, obteniendo una diferencia financiera y tributaria. Por temas pedaggicos la tarifa del impuesto a la renta es del 25%, no se aplicar las nuevas tarifas que son del 24% y 23% para el ao 2011 y 2012 respectivamente. Los clculos de la depreciacin financiera del vehculo dieron como resultado unas diferencias temporarias es decir que se concilian en el tiempo. Las diferencias temporarias se originan en ingresos y gastos que son consideradas como tales segn las normas contables, pero tributariamente no son reconocidas en el presente periodo contable25.
Una vez realizados los clculos respectivos se obtiene los siguientes asientos:
FECHA 2009
DETALLE 5Resultados acumulados por adopcin por primera vez de las NIIF Depreciacin acumulada Propiedad,planta y equipo
V/ Depreciacin acelerada vehculo
DEBE 45.869,46
HABER
45.869,46
6Activos por impuestos diferidos Resultados acumulados por adopcin por primera vez de las NIIF
V/ Impuesto a renta por depreciacin vehculo
11.467,37 11.467,37
2010
7Depreciacin Propiedad,planta y equipo Depreciacin acumulada Propiedad,planta y equipo

V/ Registro depreciacin vehiculo 2010
22.951,94 22.951,94
8Activos por impuestos diferidos Ingreso por Impuesto a la renta diferido

V/ Registro de Impuesto a la renta por depreciacin vehculo
5.737,99 5.737,99
Mario Arturo Hansen-Holm,Ma. Teresa Hansen-Holm,Juan Carlos Hansen-Holm,Luis Chvez, NIIF Teora y prctica,Quito,Distribuidora de Textos del Pacfico S.A.,177
25
83
En el 2009 se afecta a resultados acumulados por adopcin por primera vez de las NIIF una cuenta del patrimonio pero extracontable, contra la cuenta del activo (-) depreciacin acumulada propiedad, planta y equipo. En el 2010 se registra directamente al gasto depreciacin propiedad, planta y equipo contra el activo (-) depreciacin acumulada propiedad, planta y equipo. Los impuestos diferidos se registran segn la NIC 12 analizada en el captulo 2 3.5.4 Instrumento financiero de deuda - prstamo bancario La compaa en el ao 2008 obtuvo un prstamo bancario por un valor de $ 71.247,00 por un periodo de 48 meses, la tasa inters anual del prstamo es del 11.23%, Las NIIF con respecto a prstamos y cuentas por pagar norman que se registren inicialmente al valor razonable que es el valor de la transaccin ajustada por los gastos de la transaccin que le sea directamente atribuible. La valoracin posterior se registra bajo el mtodo de costo amortizado:
COSTO AMORTIZADO = Valor inicial - Reembolsos del principal - Amortizacin gradual de los costos de transaccin, primas + Intereses devengados
Se obtiene una tasa de inters efectiva es aquella tasa a la que efectivamente est colocado el capital. Como la capitalizacin del inters se produce una cierta cantidad de veces al ao, se obtiene una tasa efectiva mayor que la nominal. La tasa efectiva, por otra parte, incluye el pago de intereses, impuestos, comisiones y otros gastos vinculados a la operacin financiera26que es del 12,03% con la cual se realiza una nueva tabla de amortizacin y se registra las diferencias existentes entre la tabla original generada por el banco y la nueva tabla efectuada conforme la NIIF 9 y NICs 32 y 39. Los asientos que se debe registrar son los siguientes:
26
Definicin de tasa efectiva, http://definicion.de/tasa-efectiva/
84
FECHA 2009
DETALLE 9Deudas a largo plazo Resultados acumulados por adopcin por primera vez de las NIIF
V/Diferencia interes por tasa efectiva prestamo bancario
DEBE 260.34
HABER
260.34
10Resultados acumulados por adopcin por primera vez de las NIIF Pasivo por impuestos diferidos
V/ Registro de pasivo por impuesto a la renta inters tasa efectiva
65.09 65.09
112010 Gastos intereses Deudas a largo plazo V/ Registro de diferencia tasa efectiva inters 2010 prstamo 12Pasivo por impuestos diferidos Ingreso por impuesto a la renta diferido V/ Registro de pasivo por impuesto a la renta inters tasa efectiva 75.6125 75.6125 302.45 302.45
85
86
3.5.5 Provisin jubilacin patronal y desahucio La jubilacin patronal es una obligacin que tiene todo empleador en el Ecuador y se encuentra normada en el Cdigo del Trabajo27. En la Ley tributaria tambin se norma la provisin de jubilacin patronal en la LRTIArt. 10 # 13:La totalidad de las provisiones para atender el pago de desahucio y de
pensiones jubilares patronales, actuarialmente formuladas por empresas especializadas o profesionales en la materia, siempre que, para las segundas, se refieran a personal que haya cumplido por lo menos diez aos de trabajo en la misma empresa y en el RLRTI Art. 28 # 1
Literal f :Las provisiones que se efecten para atender el pago de desahucio y de pensiones
jubilares patronales, de conformidad con el estudio actuarial pertinente, elaborado por sociedades o profesionales debidamente registrados en la superintendencia de Compaas o Bancos, segn corresponda; debiendo para el caso de las provisiones por pensiones jubilares patronales, referirse a los trabajadores que hayan cumplido por lo menos diez aos de trabajo en la misma empresa. En el clculo de las provisiones anuales ineludiblemente se considerarn los elementos legales y tcnicos pertinentes incluyendo la forma utilizada y los valores correspondientes. La compaa segn el
estudio actuarial del ao 2009 tiene los siguientes valores: Reserva Matemtica a la fecha para trabajadores entre 0 y 10 aos de tiempo de servicio Reserva Matemtica a la fecha para trabajadores mayores de 10 y menores de 25 aos de tiempo de servicio Reserva Matemtica total para trabajadores mayores de 25 aos de tiempo de servicio (prejubilados) Reserva Matemtica total para trabajadores jubilados Provisin actual al 31/12/2009 Provisin no registrada TOTAL
$ 72.907,16 $ 9.869,36 $0 $ 9.496,54 $ 19.365,90 $ 72.907,16 $ 92.273,06
27
Art. 188.- En el caso del trabajador que hubiere cumplido veinte aos, y menos de veinticinco aos de trabajo, continuada o interrumpidamente, adicionalmente tendr derecho a la parte proporcional de la jubilacin patronal, de acuerdo con las normas de este Cdigo.
87
En el estudio actuarial del ao 2010 se obtuvo la siguiente informacin:
Reserva Matemtica a la fecha para trabajadores entre 0 y 10 aos de tiempo de servicio Reserva Matemtica a la fecha para trabajadores mayores de 10 y menores de 25 aos de tiempo de servicio Reserva Matemtica total para trabajadores mayores de 25 aos de tiempo de servicio (prejubilados) Reserva Matemtica total para trabajadores jubilados Provisin actual al 31/12/2010 Provisin no registrada TOTAL
$ 90.181,81 $ 13.913,33 $0 $ 0,00 $ 13.913,33 $ 90.181,81 $ 104.095,14
Segn la revisin del balance al 2009 y 2010 se pudo determinar que la compaa registraba nicamente la reserva matemtica a la fecha para trabajadores mayores de 10 y menores de 25 aos de tiempo de servicio y la reserva matemtica total para trabajadores jubilados es decir tienen registrado en la cuenta del pasivo de Jubilacin patronal por pagar el valor de US $ 19.365,90 en el 2009 y en el 2010 US $ 13.913,33. Se procede a realizar los asientos respectivos que deben realizarse con la implementacin de las NIIF. Los asientos de ajuste por provisin de jubilacin patronal en el ao 2009 se registran a resultados acumulados por adopcin por primera vez de las NIIF contra la cuenta del
FECHA 2009 DETALLE 13Resultados acumulados por adopcin por primera vez de las NIIF Provisin acumulada jubilacin patronal por pagar
V/ Ajuste por estudio actuarial por provisin jubilacin patronal
DEBE 72.907,16
HABER
72.907,16
14Activo por impuesto diferido por jubilacin patronal Resultados acumulados por adopcin por primera vez de las NIIF
V/Registro de impuesto a la renta por jubilacin patronal
18.226,79 18.226,79
2010
15Gasto por provisin jubilacin patronal Provisin acumulada jubilacin patronal por pagar
V/ Registro de provisin jubilacin patronal
90.181,81 90.181,81
16Resultados acumulados por adopcin por primera vez de las NIIF Activo por impuesto diferido por jubilacin patronal
V/. Reversin de impuesto a la renta ao 2009
18.226,79 18.226,79
17Activo por impuesto diferido jubilacin patronal Ingreso por impuesto a la renta diferido
V/. Registro de impuesto a la renta jubilacin patronal
22.545,45 22.545,45
88
pasivo provisin de jubilacin patronal. En el ao 2010 se registra contra el gasto de provisin de jubilacin patronal y se hace la reversin del impuesto diferido del ao 2009 ya que se debe calcular el nuevo valor de impuesto a la renta con el valor de la provisin de jubilacin patronal del 2010. Al registrar esta provisin, contablemente se debe cargar un gasto equivalente al monto que se abona como pasivo. La ley tributaria reconoce como deducible nicamente la porcin del gasto de jubilacin patronal que corresponde a los trabajadores que hayan prestado ms de 10 aos de servicio. Contablemente, las NIIF exigen registrar el pasivo por la totalidad de los trabajadores, indiferentemente de los aos de servicio prestados. Este monto, por lo tanto, debe ser mayor que el que se reconoce fiscalmente. Posiblemente, esta diferencia entre monto tributario y financiero generar un activo por impuestos diferidos, segn lo indicado por la NIC 12 en el captulo 2.
3.6
Transicin de Estados Financieros a NIIF En este punto se va a realizar la mayorizacin de los ajustes realizados y la
transicin de los estados financieros de la compaa del ao 2009 y la obtencin del primer balance bajo NIIF del ao 2010, es decir se presenta informacin comparativa completa con arreglos o ajustes respectivos a las NIIF, dentro de sus primeros estados financieros La compaa se encuentra dentro del segundo grupo y su fecha de aplicacin sera el 2011, pero considerando que los estados financieros no se han cerrado porque todava no termina su perodo contable, por temas netamente acadmicos se consider para la realizacin de la tesis los estados financieros del ao 2009 como fecha de transicin y ao 2010 como fecha adopcin o aplicacin.
89
ASIENTOS DE AJUSTE 2009: Transicin Estados de Situacin Financiera de NEC a NIIF FECHA DETALLE 12009 Resultados acumulados por adopcin por primera vez de las NIIF Estimacin por Obsolescencia inventarios
V/ Registro ajuste Inventario VNR
DEBE 2.883,35
HABER
2.883,35
2Activos por Impuestos Diferidos Resultados acumulados por adopcin por primera vez de las NIIF
720,84 720,84
52009 Resultados acumulados por adopcin por primera vez de las NIIF Depreciacin acumulada Propiedad,planta y equipo
V/ Depreciacin acelerada vehculo
45.869,46 45.869,46
6Activos por impuestos diferidos Resultados acumulados por adopcin por primera vez de las NIIF
V/ Impuesto a renta por depreciacin vehculo
11.467,37 11.467,37
92009 Deudas a largo plazo Resultados acumulados por adopcin por primera vez de las NIIF
V/Diferencia interes por tasa efectiva prestamo bancario
260,34 260,34
10Resultados acumulados por adopcin por primera vez de las NIIF Pasivo por impuestos diferidos
65,09 65,09
132009 Resultados acumulados por adopcin por primera vez de las NIIF Provisin acumulada jubilacin patronal por pagar
V/ Ajuste por estudio actuarial por provisin jubilacin patronal
72.907,16 72.907,16
14Activo por impuesto diferido por jubilacin patronal Resultados acumulados por adopcin por primera vez de las NIIF
V/Registro de impuesto a la renta por jubilacin patronal
18.226,79 18.226,79
TOTALES
152.400,39
152.400,39
90
ASIENTOS DE AJUSTE 2010: Transicin Estados de Situacin Financiera de NEC a NIIF FECHA DETALLE 3Gasto por ajuste de inventario al VNR Estimacin por Obsolescencia inventarios
V/ Registro ajuste inventario VNR
DEBE
HABER
2010
3.100,26 3.100,26
4Activos por Impuestos Diferidos Ingreso por impuesto a la renta diferido

775,07 775,07
2010
7Depreciacin Propiedad,planta y equipo Depreciacin acumulada Propiedad,planta y equipo

V/ Registro depreciacin vehiculo 2010
22.951,94 22.951,94
8Activos por impuestos diferidos Ingreso por Impuesto a la renta diferido

V/ Registro de Impuesto a la renta por depreciacin vehculo
5.737,99 5.737,99
112010 Gastos intereses Deudas a largo plazo

V/ Registro de diferencia tasa efectiva inters 2010 prstamo
302,45 302,45
12Pasivo por impuestos diferidos Ingreso por impuesto a la renta diferido

75,61 75,61
2010
15Gasto por provisin jubilacin patronal Provisin acumulada jubilacin patronal por pagar
V/ Registro de provisin jubilacin patronal
90.181,81 90.181,81
16Resultados acumulados por adopcin por primera vez de las NIIF Activo por impuesto diferido por jubilacin patronal
V/. Reversin de impuesto a la renta ao 2009
18.226,79 18.226,79
17Activo por impuesto diferido jubilacin patronal Ingreso por impuesto a la renta diferido
V/. Registro de impuesto a la renta jubilacin patronal
22.545,45 22.545,45
TOTALES 163.897,37 163.897,37
91
MAYORIZACIN DE CUENTAS AO 2009

Resultados acum. por adopcin por primera vez NIIF DEBE HABER 2.883,35 720,84 45.869,46 11.467,37 65,09 260,34 72.907,16 18.226,79 121.725,06 91.049,72 30.675,33 Estimacin por Obsolescencia inventarios DEBE HABER 2.883,35 Activos por impuestos diferidos HABER DEBE 720,84 11.467,37 18.226,79
2.883,35
30.415,00
Depreciacin acumulada Propiedad,planta y equipo DEBE HABER 45.869,46
Pasivos por impuestos diferidos DEBE HABER 65,09
Deuda a largo plazo DEBE HABER 260,34
45.869,46
65,09
260,34
Provisin acumulada de jubilacin patronal DEBE HABER 72.907,16
72.907,16
92
MAYORIZACIN DE CUENTAS AO 2010
Gastopor ajustedeinventari oVNR DEBE HABER 3.100,26
Esti maci npor Obs ol es cenci a i nventari os DEBE HABER 3.100,26
Activos por i mpuestos di feridos DEBE HABER 775,07 18.226,79 5.737,99 22.545,45
3.100,26
3.100,26
29.058,51 10.831,72
18.226,79
Depreci aci nacumul ada propiedad,pl anta yequi po DEBE HABER 22.951,94
Depreci aci npropi edad,pl anta yequipoVehculo DEBE HABER 22.951,94
Ingresopor impues toa l a renta diferi do DEBE HABER 775,07 5.737,99 75,61 22.545,45 29.134,12
22.951,94
22.951,94
Gastopor provi si njubil aci npatronal DEBE HABER 90.181,81
Provi si nacumul ada dejubil aci npatronal DEBE HABER 90.181,81
Resultados acum.por adopci npor pri mera vezNIIF DEBE HABER 18.226,79
90.181,81
90.181,81
18.226,79
Gastoi nters DEBE 302,45 HABER
Deuda a l argopl azo DEBE HABER 302,45
Pasi vos por i mpuestos di feri dos DEBE HABER 75,61
302,45
302,45
75,61
93
BALANCE DE SITUACIN AL 31 DICIEMBRE DE 2009 A SALDOS NEC ESTADOS FINANCIEROS AL 31.12.2009 ACTIVO B9 ACTIVO CORRIENTE EFECTIVO O EQUIVALENTE A EFECTIVO CAJAS Cajas Chicas Caja General Cajas Cambios BANCOS Banco Del Pichincha Produbanco CUENTAS POR COBRAR CLIENTES Cuentas Por Cobrar Clientes Tarjetas De crdito (-) Provisin Cuentas Incobrables OTRAS CUENTAS POR COBRAR Cuentas Por Cobrar Empleados Garantias Otras Cuentas Por Cobrar Dividendos por cobrar PAGOS ANTICIPADOS Anticipos Proveedores Gastos Prepagados IMPUESTOS ANTICIPADOS Retencin En La Fuente Anticipo Impuesto Renta Crdito Tributario (Iva) Iva En Servicios (Prop) Retenciones De Iva Crdito Tributario IR aos anteriores Importacin en trnsito INVENTARIOS MERCADERIA Inventario de Productos Estimacin por obsolescencia de inventarios 38,378.57 24,408.36 790.00 22,648.36 970.00 13,970.21 13,061.84 908.37 36,134.61 34,834.49 1,962.39 -662.27 18,237.84 1,778.27 13,226.80 3,232.77 0.00 6,240.21 775.61 5,464.60 50,786.62 18,228.60 6,652.42 20,694.09 4,792.34 0.72 418.45 0.00 1,153,061.05 1,153,061.05 0.00 31.12.2009 USD $ DEBE B C D=A+BC SALDOS NIIFs 2009 USD $ E SALDOS NEC 31.12.2010 USD $
BALANCE DE SITUACIN AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010 F G H I J=E+FG+HI SALDOS NIFFs 2010 USD $ HABER 177,731.00 25,057.20 880.00 23,147.20 1,030.00 152,673.80 22,716.92 129,956.88 47,863.87 35,806.71 13,077.50 -1,020.34 13,403.16 1,818.34 10,410.80 0.00 1,174.02 6,634.06 0.00 6,634.06 15,699.73 0.00 0.00 15,699.73 0.00 0.00 0.00 746.97 1,321,717.58 1,327,701.19 -5,983.61
EFECTO DE TRANSICIN A NIIFs 2009 USD $ HABER
EFECTO DE TRANSICIN A NIIFs 2009 USD $ DEBE HABER
EFECTO DE COMPARACIN A NIFFs 2010 USD $ DEBE
B17
B21
B26
B29
B37
2,883.35
38,378.57 24,408.36 790.00 22,648.36 970.00 13,970.21 13,061.84 908.37 36,134.61 34,834.49 1,962.39 -662.27 18,237.84 1,778.27 13,226.80 3,232.77 0.00 6,240.21 775.61 5,464.60 50,786.62 18,228.60 6,652.42 20,694.09 4,792.34 0.72 418.45 0.00 1,150,177.70 1,153,061.05 -2,883.35
177,731.00 25,057.20 880.00 23,147.20 1,030.00 152,673.80 22,716.92 129,956.88 47,863.87 35,806.71 13,077.50 -1,020.34 13,403.16 1,818.34 10,410.80 0.00 1,174.02 6,634.06 0.00 6,634.06 15,699.73 0.00 0.00 15,699.73 0.00 0.00 0.00 746.97 1,327,701.19 1,327,701.19 0.00
2,883.35
3,100.26
B42=B9+B17+B21+ Total del activo corriente B26+B29+B37 ACTIVO NO CORRIENTE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO Muebles Y Enseres Maquinaria Y Equipo Instalaciones y Adecuaciones Equipo De Computacin Vehculo DEPRECIACION ACUMULADA PPE (-) Dep. Acumulada Muebles Y Enseres (-) Dep. Acumulada Maquinaria Y Equipo (-) Dep. Acumulada Instalaciones (-) Dep. Acumulada Equipo De Computacion (-) Dep. Acumulada Vehculo PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO NETO ACTIVO DIFERIDO Otros activos diferidos INVERSIONES EN INSTRUMENTOS FINANCIEROS Empresa xx Activos por impuesto diferido
1,302,838.90
1,299,955.55
1,589,779.98
1,583,796.37
B45
B51
B57 = B45 + B51 B58 B60 B62
358,464.35 90,462.17 5,772.83 41,118.99 49,056.87 172,053.49 -108,272.40 -18,536.47 -3,144.50 -7,724.72 -25,429.10 -53,437.61 250,191.95 90,789.90 90,789.90 162.00 162.00 0.00
45,869.46
30,415.00
358,464.35 90,462.17 5,772.83 41,118.99 49,056.87 172,053.49 -154,141.86 -18,536.47 -3,144.50 -7,724.72 -25,429.10 -99,307.07 204,322.49 90,789.90 90,789.90 162.00 162.00 30,415.00
394,757.30 119,552.30 5,772.83 57,492.73 51,135.95 160,803.49 -149,031.74 -28,627.52 -3,627.28 -12,675.51 -30,590.22 -73,511.21 245,725.56 152,463.67 152,463.67 162.00 162.00 0.00
45,869.46
22,951.94
30,415.00
10,831.72
394,757.30 119,552.30 5,772.83 57,492.73 51,135.95 160,803.49 -149,031.74 -28,627.52 -3,627.28 -12,675.51 -30,590.22 -142,332.61 245,725.56 152,463.67 152,463.67 162.00 162.00 41,246.71
B64=B57+B58+B60 +B62 Total del activo no corriente
341,143.85
325,689.39
398,351.23
439,597.94
B66= B42 + B64
TOTAL DEL ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO PASIVO CORRIENTE CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES Proveedores Locales Proveedores Del Exterior OBLIGACIONES CON EMPLEADOS Sueldos Por Pagar Dcimo Tercer Sueldo Dcimo Cuarto Sueldo 15% Partipacion Empleados Fondo Comn Empleados OBLIGACIONES CON EL I.E.S.S. Iess Por Pagar Fondos De Reserva OBLIGACIONES FISCALES Iva Por Pagar Retenciones En La Fuente X Pagar Retenciones De Iva Por Pagar Impuesto A La Renta Empleados Impuesto A La Renta Sociedades OTRAS CUENTAS POR PAGAR Otras Cuentas Por Pagar Anticipo Clientes N/C Prstamo Produbanco corto plazo
1,643,982.75
1,625,644.94
1,988,131.21
2,023,394.31
B71
B74
B80
B83
B89
B92
-997,280.72 -838,790.01 -250,947.96 -587,842.05 -9,260.76 -54.62 -3,454.21 -4,372.29 0.00 -1,379.64 -8,544.46 -8,385.73 -158.73 -52,099.79 -12,509.15 -9,771.95 -10,506.86 -19,311.83 0.00 -88,585.77 -88,538.33 -47.44 0.00
-997,280.72 -838,790.01 -250,947.96 -587,842.05 -9,260.76 -54.62 -3,454.21 -4,372.29 0.00 -1,379.64 -8,544.46 -8,385.73 -158.73 -52,099.79 -12,509.15 -9,771.95 -10,506.86 -19,311.83 0.00 -88,585.78 -88,538.34 -47.44 0.00
-1,164,515.36 -834,731.12 -241,636.42 -593,094.68 -82,106.09 0.00 -4,901.30 -7,406.79 -65,002.66 -4,795.34 -12,190.17 -11,812.90 -377.27 -77,038.40 0.00 -14,384.93 -30,224.99 -280.20 -32,148.28 -138,455.08 -138,455.08 0.00 -19,994.50
-1,164,515.36 -834,731.12 -241,636.42 -593,094.68 -82,106.09 0.00 -4,901.30 -7,406.79 -65,002.66 -4,795.34 -12,190.17 -11,812.90 -377.27 -77,038.40 0.00 -14,384.93 -30,224.99 -280.20 -32,148.28 -138,455.08 -138,455.08 0.00 -19,994.50 0 -1,164,515.36 0
B94=B71+B74+B80 +B83+B89+B92 Total del pasivo corriente PASIVO NO CORRIENTE CRDITOS Lagart Interes Por Pagar Deuda a largo plazo Produbanco R. Perez Pasivo por impuestos diferidos Jubilacin Patronal X Pagar Desahucio X Pagar
-997,280.79
-997,280.80
-1,164,515.36
B97
B103 B104
-311,320.38 -160,000.00 -14,400.00 -46,920.38 -90,000.00 0.00 -19,365.90 -36,192.91
260.34 65.09 72,907.16
-311,060.04 -160,000.00 -14,400.00 -46,660.04 -90,000.00 -65.09 -92,273.06 -36,192.91
-256,614.19 -157,600.00 0.00 -9,014.19 -90,000.00 0.00 -13,913.33 -49,540.15
260.34 65.09 72,907.16 75.61
302.45
90,181.81
-256,614.19 -157,600.00 0.00 -9,056.30 -90,000.00 10.53 -177,002.30 -49,540.15
B106=B97+B103+ B104 Total pasivo a largo plazo B108=B94+B106 TOTAL DEL PASIVO PATRIMONIO CAPITAL Y RESERVAS CAPITAL SOCIAL CAPITAL SUSCRITO Y PAGADO Accionista 1 Accionista 2 Accionista 3 RESERVAS RESERVAS ACUMULADAS Reserva Legal Reserva Facultativa Reserva de Capital RESULTADOS ACUMULADOS UTILIDADES DEL EJERCICIO Utilidad del ejercicio anterior Resultados Acumulados por Efectos de Transicin a NIIFs
-366,879.19 -1,364,159.98
-439,591.10 -1,436,871.90
-320,067.67 -1,484,583.03
-483,156.64 0 -1,647,672.00
B111
B122
B125
-19,243.34 -6,000.00 -6,000.00 -3,120.00 -1,440.00 -1,440.00 -13,243.34 -13,243.34 -3,917.42 -291.20 -9,034.72 -260,579.43 -260,579.43 0.00 0.00
91,049.72
-19,243.34 -6,000.00 -6,000.00 -3,120.00 -1,440.00 -1,440.00 -13,243.34 -13,243.34 -3,917.42 -291.20 -9,034.72 -260,579.43 -260,579.43 0.00 91,049.72
-19,243.34 -6,000.00 -6,000.00 -3,120.00 -1,440.00 -1,440.00 -13,243.34 -13,243.34 -3,917.42 -291.20 -9,034.72 -484,304.84 -298,298.25 -186,006.59 0.00
91,049.72
18,226.79
-19,243.34 -6,000.00 -6,000.00 -3,120.00 -1,440.00 -1,440.00 -13,243.34 -13,243.34 -3,917.42 -291.20 -9,034.72 -484,304.84 -298,298.25 -186,006.59 109,276.51
B127=B111+B122+ Total Patrimonio B125 B129=B108+B127 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
-279,822.77
-188,773.05
-503,548.18
-394,271.67
-1,643,982.75
121,725.06
121,725.06
-1,625,644.94
-1,988,131.21
121,725.06
121,725.06
29,134.12
116,536.46
-2,041,943.67
94
ESTADO DE RESULTADOS : TRANSICIN Y ADOPCIN

EFECTO DE TRANSICIN A NIIFs 2009 NEC 31/12/ 2009 3,890,353.11 3,890,353.11 6,564.02 5,896.06 667.96 3,896,917.13 DEBE HABER NEC 31/12/ 2010 5,109,168.30 5,109,168.30 14,659.48 13,485.46 1,174.02 5,123,827.78 EFECTO DE COMPARACIN A NIIFs 2010 DEBE HABER
FRMULAS B5 B7
ESTADO DE RESULTADOS INGRESOS OPERACIONALES Ventas y devoluciones INGRESOS NO OPERACIONALES Ingresos varios Ingresos exentos TOTAL INGRESOS COSTOS Y GASTOS COSTO DE OPERACIN Costo de Ventas Gasto por inventario VNR GASTOS OPERACIONALES PAGOS A EMPLEADOS Sueldos y beneficios empleados Gasto provisin jubilacin patronal GASTO DE FUNCIONAMIENTO GASTO DE VENTA GASTOS NO OPERACIONALES Pagos a instituciones gubernamentales Gastos financieros Gasto intereses Gastos depreciacin PPE Gasto depreciacin muebles y enseres Gasto depreciacin maquinaria y equipo Gasto depreciacin instalaciones Gasto depreciacin equipo de computacin Gasto depreciacin vehculo Otros gastos no operacionales Gastos no deducibles
NIIF 2009 3,890,353.11 3,890,353.11 6,564.02 5,896.06 667.96 3,896,917.13
NIIF 2010 5,109,168.30 5,109,168.30 14,659.48 13,485.46 1,174.02 5,123,827.78 2,134,184.18 2,131,083.92 3,100.26 2,447,695.81 1,115,906.29 1,011,811.25 104,095.04 726,028.00 605,761.52 360,186.00 207,088.46 14,960.21 30,451.73 82,793.40 10,091.05 482.78 5,058.07 12,510.96 54,650.54 23,450.38 1,441.82
B10=B5+B7
B13= B14+ B15
B16`= B17+B20+B21 B17= B18+ B19 B18 B19 B20 B21

B22= B23+B24+B25+B26+B32+B33
1,656,473.97 1,656,473.97 0.00 1,790,674.25 813,916.14 811,437.55 2,478.59 555,488.64 421,269.47 189,189.48 78,837.74 8,690.69 34,500.77 50,898.48 6,873.47 577.29 3,762.47 11,050.74 28,634.51 14,404.99 1,856.81
1,656,473.97 1,656,473.97 1,790,674.25 813,916.14 811,437.55 2,478.59 555,488.64 421,269.47 189,189.48 78,837.74 8,690.69 34,500.77 50,898.48 6,873.47 577.29 3,762.47 11,050.74 28,634.51 14,404.99 1,856.81 3,636,337.70 260,579.43 39,086.91 -
2,131,083.92 2,131,083.92 0.00 2,357,514.00 1,025,724.48 1,011,811.25 13,913.23 726,028.00 605,761.52 336,931.61 207,088.46 14,960.21 30,149.28 59,841.46 10,091.05 482.78 5,058.07 12,510.96 31,698.60 23,450.38 1,441.82
3,100.26
90,181.81
B23 B24 B25

B26= B27+B28+B29+B30+B31
302.45
B27 B28 B29 B30 B31 B32 B33
22,951.94
B35= B13+ B16+ B22 B27= B10 - B25 B29= B27 * 15% B31 B32 B33
TOTAL COSTOS Y GASTOS Utilidad o prdida antes participacin trabajadores Participacin a trabajadores Gasto (ingreso) por impuesto a la renta: Gasto Impuesto a la renta corriente Gasto Impuesto a la renta diferido Ingreso por Impuesto a la renta diferido
3,636,337.70 260,579.43 39,086.91
4,825,529.53 298,298.25 44,744.74 -
4,942,065.99 181,761.79 27,264.27 (29,134.12)
29,134.12
B36=B27+B29+B34
UTILIDAD
221,492.52
221,492.52 253,553.51 BALANCE DE SITUACIN
116,536.46 29,134.12 145,670.58
29,134.12 116,536.46 145,670.58
179,891.94
95
3.6.1 Conciliacin Tributaria y Contable Para determinar qu efectos o que impactos tienen en la adopcin de las NIIF es necesario realizar los tres pasos fundamentales que son:
1. Tabla de diferencias 2. Aplicacin del mtodo del pasivo basado en el balance MPBB 3. Conciliacin contable y tributaria
Dichos pasos fueron revisados con mayor amplitud en el captulo II en el numeral 2.2 Impuestos sobre las ganancias. Conciliacin Tributaria.- La conciliacin tributaria, segn el RLRTI. Art. 46, norma que para establecer la base imponible sobre la que se aplicar la tarifa del impuesto a la renta, las sociedades y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad, procedern a realizar los ajustes que fundamentalmente consistirn en que la utilidad o prdida lquida del ejercicio ser modificada con las siguientes operaciones28:
28
REGLAMENTO PARA LA APLICACIN DE LA LEY DE RGIMEN TRIBUTARIO INTERNO(Decreto No. 374)
96
CONCILIACIN TRIBUTARIA Utilidad Contable (-) 15% Participacin trabajadores (-) Ingresos excentos (+) Gastos no deducibles (+) Ajuste N# 1 : Por ingresos excentos (+) Ajuste N# 2 : Por 15% participain trabajadores (-) Amortizacin de prdidas tributarias (-) Deducciones especiales (+) Ajuste por precios de transferencia DINE: Se deducir el 100% adicional cuando se incrementan empleados: (-) No debe haber trabajado para el patrono o n relacionadas hasta 3 aos atrs Debe haber trabajado en la empresa por 6 meses o mss durante el perodo fiscal DTR: Cuando se trate de nuevas inversiones en zonas econmicamente deprimidas y de (-) frontera y se contrate a los trabajadores residentes en dichas zonas, la deduccin ser la misma y por un perodo de cinco aos. (-) DED: Se deducirn el 150% de lo ganado por empleados discapacitados y por trabajadores que tengan conyuge o hijos con discapacidad dependientes. (-) Gasto Personal en PN obligados a llevar contabilidad mximo el 50% del ingreso total no mayor al 1,3 veces la fraccin desgravada de IR. DME: Para el clculo del impuesto a la renta, durante el plazo de 5 aos, las Medianas (-) empresas,tendrn derecho a la deduccin del 100% adicional de los gastos incurridos en los rubros del Art. 10 num 17 LORTI. DAE: Se restar el 100% adicional de la depreciacin y amortizacin que correspondan a la adquisicin de maquinarias, equipos y tecnologas y otros gastos, destinados a la (-) implementacin de mecanismos de produccin ms limpia, a mecanismos de generacin de energa de fuente renovable(solar, elica o similares) o a la reduccin del impacto ambiental de la actividad productiva, y a la reduccin de emisiones de gases de efecto invernadero (=) BASE IMPONIBLE (=) % IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO
Conciliacin Contable.- La conciliacin contable se encuentra desarrollada en la NIC 12, la cual norma la contabilizacin del impuesto a la renta diferido que surge de las aplicaciones del activo por impuesto a la renta diferido y el pasivo por impuesto a la renta diferido. El impacto fiscal de la conciliacin contable se lo podr evidenciar desde el ao de aplicacin de las NIIF en adelante; para el caso de la empresa DEDICADA A LA VENTA DE PRODUCTOS HOMEOPTICOS Y NATURALES, es el ao 2011. Debido a que el tema de mi tesis nicamente plantea analizar los impactos tributarios o fiscales en la implementacin de NIIF y no en la aplicacin de NIIF, slo se analizar de manera general y terica los impactos ms relevantes al momento de aplicacin de las NIIF.
97
Adicionalmente consideremos que el presente trabajo concluy en el mes de septiembre del 2011, por lo tanto no se contaba con la informacin financiera cerrada del periodo 2011. La empresa DEDICADA A LA VENTA DE PRODUCTOS HOMEOPTICOS Y NATURALES por encontrarse dentro del segundo grupo de implementacin de NIIFs (por cuanto al 31 de diciembre del 2007 sus activos totales fueron superiores a U.S. $ 4000.000,00) tena como perodo de aplicacin el 1 enero del 2011 y deber cerrar contablemente al 31 de diciembre del 2011 con NIIF. Se debe considerar que los ajustes de NIIF aplicados en el ao 2009 (perodo de transicin) se registraron extracontablemente a una cuenta del Patrimonio denominada Resultados Acumulados por Efectos de Transicin a NIIFs. Los ajustes de NIIF aplicados en el ao 2010 (perodo comparativo) se registraron al igual que el 2009 extracontablemente pero su afectacin fue contra cuentas de ingresos, costos y gastos del Estado de resultados del ao 2010. Al 1 de enero del 2011 estos ajustes extracontables deben ser ingresados contablemente contra una cuenta de Resultados Acumulados por Efectos de Transicin a NIIFs, dichos ajustes debern ser aprobados por la Junta ordinaria de accionistas o socios que debern aprobar los primeros estados Financieros del perodo emitidos de acuerdo a NIIF. Con respecto a los impuestos diferidos, los activos tributarios diferidos y los pasivos tributarios diferidos deben ser compensados en el balance solamente si la empresa tiene el derecho legal de liquidarlos sobre una base neta y son impuestos por la misma entidad tributaria a la misma compaa o a diferentes compaas que tienen la intencin de realizar el activo y liquidar el pasivo al mismo tiempo.
98
A los impuestos diferidos se puede identificar claramente en la cuenta Propiedad, planta y equipo, en el tema de depreciacin acelerada que fue analizado en el punto 3.5.3, en donde se determin la tabla de diferencias que es aquella que identifica las diferencias tanto contables como tributarias. En lo tributario la depreciacin tiene un tratamiento ms definido pues se determina una vida til de 5 aos, mientras que contablemente se determina una vida til de 3 aos. Dando como resultado una diferencia temporaria activa que se procede a recuperar en los 2 ltimos aos, por otro lado se genera un gasto no deducible, es decir se paga al fisco un valor mayor a lo permitido legalmente durante los 3 primeros aos. Pero a futuro esto generar un menor impuesto a pagar. Con base en las diferencias temporarias se calculan los impuestos diferidos. El impuesto diferido es el resultado de aplicar determinados valores en tiempos diferentes en lo contable y en lo tributario, cuyo importe es igual a la diferencia temporaria multiplicada por la tarifa que para el caso de estudio es del 25%. Al finalizar el ao 2011 (periodo de aplicacin) se obtiene la utilidad contable y se procede a realizar las respectivas conciliaciones tanto contable como tributaria. En el 2011 en el perodo de aplicacin de NIIFs se va a determinar:
IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE
SE PAGA AL
Servicio de Rentas Internas
(-)
INGRESO POR IMPUESTO DIFERIDO
CONTROLA
Superintendencia de Compaas
(+)
GASTO POR IMPUESTO DIFERIDO
CONTROLA
Superintendencia de Compaas
99
( = ) IMPUESTO A LA RENTA DEL EJERCICIO
La suma de los tres valores constituye el impuesto a la renta del ejercicio, el cual se considera en el clculo de la utilidad neta que constituye la base para la reparticin de dividendos a los accionistas:
Utilidad Contable
(-) (-) (=)
15% Participacin trabajadores Impuesto a la renta del ejercicio UTILIDAD NETA

100
CAPTULO IV
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
4.1
Conclusiones En el proceso de implementacin de las NIIF para la empresa comercial
DEDICADA A LA VENTA DE PRODUCTOS HOMEOPTICOS Y NATURALES se pudo determinar los siguientes aspectos: Los ajustes del ao 2009 fueron de U.S. $ 121,725.06 en el perodo de transicin no tiene impacto tributario alguno ya que son ajustes extracontables que no afectan en la contabilidad de la empresa, estos ajustes se realizan contra una cuenta patrimonial Resultados acumulados por adopcin por primera vez de las NIIF. Los ajustes del ao 2010 fueron de U.S. $ 145,670.58 (perodo comparativo) no tiene impacto tributario ya son asientos de ajuste extracontables pero a diferencia del 2009 estos ajustes se afectan a la cuenta de ingresos, costos y gastos segn corresponda. En el ao 2011 cuando la empresa aplique las NIIFs, debe realizar las
conciliaciones contables y tributarias, obtener el impuesto a la renta del ejercicio y determinar la distribucin de la utilidad neta al accionista por concepto de dividendos. Adicionalmente se calcular el Impuesto a la Renta corriente a pagar al Servicio de Rentas Internas cumpliendo los presupuestos jurdicos tributarios de la LRTI; finalmente se determinar el impuesto a la renta diferido, el cual controlar sus correcta contabilizacin la Superintendencia de Compaas.
101
Los estados financieros preparados bajo NIIF, reflejan en forma ms razonable, la realidad econmica tal razn al ser una empresa comercial tuvo las principales implicaciones en: NIC 2: Inventarios. NIC 12: Impuesto a las Ganancias. NIC 16: Propiedad, planta y equipo NIC 39: Instrumentos financieros NIC 19: Beneficios empleados En el Ecuador en la actualidad existe incertidumbre con respecto a cmo se va a manejar tributariamente la implementacin y aplicacin de las NIIF, ya que no ha existido pronunciamiento alguno por parte del Servicio de Rentas Internas, existe desfases entre las normas y las leyes tributarias y varias dudas con respecto a la declaracin de impuestos y conciliacin tributaria. En la etapa de aplicacin de las NIIF el principal impacto tributario se enfocar en el patrimonio de la empresa. Esto, porque dentro de las normas se establecen cambios para la presentacin de las cuentas y los activos del negocio.El registro de estas nuevas cuentas tambin tendra incidencia en el pago del Anticipo al Impuesto a la Renta, ya que depende de los ajustes que se realice esto puede aumentar o disminuir el pago. En lo que respecta al Formulario 101 Declaracin del Impuesto a la Renta y Presentacin de Balances Formulario nico Sociedades y Establecimientos Permanentes del SRI este recoge la informacin contable y tributaria de la empresa y sirve para hacer la declaracin del Impuesto a la Renta, pero a partir de la implementacin y aplicacin de las NIIFs las empresas debern llenar dos formularios: uno para el Servicio de Rentas
102
Internas y otro para la Superintendencia de Compaas para la presentacin de los balances financieros. Con respecto al pago de Impuesto a la Renta en concordancia con las leyes vigentes, seguir existiendo la Conciliacin Tributaria, proceso que depura tanto los ingresos gravables como los gastos/costos no deducibles y que hasta el momento no ha sufrido ninguna modificacin sobre todo en el manejo de los impuestos diferidos, existe incertidumbre por parte de las personas involucradas en el proceso de aplicacin de las NIIFs ya que hasta el momento se desconoce como se va a proceder.
4.2
Recomendaciones El objetivo de las NIIF es transparentar la informacin contable de la compaa por
esto es recomendable que su implementacin sea de la manera ms objetiva y se base en todas las normas aplicables a la compaa. Considero necesario y relevante que el Servicio de Rentas Internas se pronuncie con respecto a su actuacin en el proceso de la aplicacin de las NIIF con el fin de mantener consistencia entre los dos organismos de control de las compaas. Con respecto al manejo de los impuestos diferidos en la conciliacin tributaria se debe incluir un casillero que permita la compensacin de los activos por impuestos diferidos que se puede denominar Importe por Impuesto Diferido. Es importante hacer una reforma a la legislacin tributaria con el objetivo de actualizar las leyes que permitan optimizar la aplicacin y concordancia con las normas contables. Se recomienda la adquisicin o actualizacin de un sistema informtico que permitan identificar las cuentas y subcuentas o de cualquier otro mecanismo, las bases
103
contables y las fiscales de las diferentes partidas, de tal forma que, se pueda cumplir con los objetivos contables y fiscales y facilite las conciliaciones correspondientes. Es necesario que el personal que va a realizar tanto el proceso de implementacin como la aplicacin de NIIF se encuentre capacitado con el fin de obtener una uniformidad de conocimientos. Al igual que el personal los directivos de la compaa deben tener conocimientos sobre las NIIFs que les permita tomar las decisiones para obtener los mejores resultados tanto financiero como tributario para la compaa.
104
Bibliografa Ley de Rgimen Tributario Interno del Ecuador Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno del Ecuador (Decreto No. 374),23 de diciembre de 2009 Hansen-Holm Mario Arturo, Hansen-Holm Ma.Teresa, Hansen-Holm Juan Carlos y Chvez Luis, NIIF Teora y Prctica, Quito, Distribuidora de Textos del Pacfico S.A. PricewaterhouseCoopers-Ecuador, Financiera Gua rpida NIIF, 2008 Mesn Figueroa Vernor, Aplicaciones prcticas de las NIIF , Costa Rica, Editorial Tecnolgica de Costa Rica,2008 Freire Hidalgo Jaime y Freire Rodrguez Vernica, Gua de aplicacin prctica sobre la implementacin de las NIIF en el Ecuador, Dimedios Normas Internacionales de Informacin
105

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UNIVERSIDAD ANDINA SIMN BOLVAR / SEDE ECUADOR

PROGRAMA DE MAESTRA EN TRIBUTACIN

DIANA MARIBEL TORRES TERN

-----------------------------------------------DIANA MARIBEL TORRES TERN 30 DE SEPTIEMBRE 2011

UNIVERSIDAD ANDINA SIMN BOLVAR / SEDE ECUADOR

PROGRAMA DE MAESTRA EN TRIBUTACIN

DIANA MARIBEL TORRES TERN

ING. NILO NARVEZ

A mi familia y amigos por su apoyo y consejos.

1.2.1 Fundacin del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad - IASC .... 11

CAPTULO II ...................................................................................................................... 16 2.1 Definicin de normas internacionales de informacin financiera ........................ 16

Resumen de las normas internacionales de contabilidad (NIC) ........................... 28

Fase II: Plan de implementacin ................................................................... 34

3.6.1Conciliacin Tributaria y Contable ................................................................... 96

Hansen-Holm&Co.,NIIF Teora y Prctica,Guayaquil,Textos del Pacifico S.A.,Noviembre 2009, 48-49

APLICANAPARTIR DE ENERO 2010

LASCOMPAASYLOS ENTESSUJETOSPORLA LEYDEMERCADODE VALORES COMPAASQUE EJERCENACTIVIDADESDE AUDITORAEXTERNA

APLICA APLICAN APARTIR DELAO 2012 A

PARTIR DEL1 ENERO

El plan de implementacin tiene tres fases:

FASEII CONVERSIN INICIAL

Capacitaciny diagnostico conceptual

Evaluarelimpactoy planificarla convergenciade NECaNIIFyNIC

PricewaterhouseCoopers-Ecuador,Normas Internacionales de Informacin Financiera Gua rpida NIIF - 2008

JezlContadoresAuditores,NIIFparalas PYMES, 2011,http://www.jezl auditores.com/index.php?option=com_content&view=article&catid=1&id=52&Itemid=50

DETALLE xGasto por impuesto diferido Pasivo por impuesto diferido

DETALLE xPasivo por impuesto diferido Ingreso por impuesto diferido

2.2.2 Reconocimiento de un activo por impuesto diferido

DETALLE xActivo por impuesto diferido Ingreso por impuesto diferido

DETALLE xGastoimpuestodiferido Activoporimpuestodiferido

Activo Financiero (AF) Pasivo Financiero (PF)

Activo financiero Costo Amortizacin acumulada Activo neto $ $ $ 120.000,00 120.000,00 -

Activo tributario $ 120.000,00 $ 40.000,00 $ 80.000,00

Amortizacin acumulada Activo neto

Conciliacin contable y tributaria.- La conciliacin consiste en obtener el

impuesto a la renta tanto tributariamente como contablemente.

DTA Diferencia temporaria activa (X)

Resumen de las normas internacionales de contabilidad (NIC)

Presentacin de estados financieros

NIC 3 NIC 4 NIC 5 NIC 6

Estado de flujos de efectivo

Polticas contables, cambios en estimados contables y errores

Contabilidad para actividades de investigacin y desarrollo (NIC 38)

Hechos posteriores a la fecha del balance

Impuesto a las ganancias

Presentacin de activos y pasivos corrientes (NIC 1)

Informacin financiera por segmentos

Informacin que refleja los efectos de cambios en precios

Propiedades, planta y equipo

Diciembre de 2003 1 de Enero de 2005

Diciembre del 1993

1 de Enero del 2001

Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera

Combinacin de negocios (NIRF 3)

Costos por intereses

Prescribe el tratamiento contable de los costes por intereses.

Informacin a revelar sobre partes relacionadas

Reordenada: Diciembre del 2003

1 Enero del 2005

Contabilidad de inversiones (NIC 39 y NIC 40 )

Contabilizacin e informacin financiera sobre planes de beneficio por retiro

Estados financieros consolidados y separados

Contabilizacin de inversiones en empresas asociadas

Informacin financiera en economas hiperinflacionarias