El Real Decreto 828/2013, de 25 de octubre (BOE de 26 de octubre), en vigor con con excepciones excepcionesal da siguiente de su tributarios: publicacin, incorpora

el Reglamento del modificaciones en cuatro reglamentos

Impuesto sobre el Valor Aadido (aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre); el Reglamento General de desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en materia de revisin en va administrativa (aprobado por el Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo); el Reglamento o General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos (aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio), y el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin (aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre). Modificaciones en el Reglamento del IVA (RD 1624/1992), en vigor -con determinadas excepcionesexcepciones a partir del 27 de octubre de 2013: 1. Supresin de la exigencia legal de solicitud de autorizacin previa por la la aplicacin de determinadas para

Administracin tributaria del requisito para 2013.

exenciones efectuada por la Ley Presupuestos Generales del Estado

2. Modificacin en determinados artculos ulos del RIVA relativos a las exenciones ligadas a operaciones aduaneras, para adaptarlos a los cambios en los procedimientos aplicables a tales operaciones, en especial, al carcter electrnico de las comunicaciones entre administrado y Administracin para par dar cumplimiento a la normativa aduanera que las regula. 3. Por lo que respecta a la modificacin de la base imponible art. 24 RIVAson varias las novedades incorporadas:

Para poder modificar la base imponible se exige, adems de la expedicin y remisin de la factura Obligatoriedad de rectificativa, que a la el sujeto pasivo acredite por concursal una copia de cualquier medio dicha remisin.

remitir

administracin

las facturas rectificativas emitidas como consecuencia de la modificacin de la base imponible por declaracin de concurso del destinatario.

Obligatoriedad a partir del 1 de enero de 2014, tanto por parte como del deudor de los dbitos tributarios, de comunicar

del acreedor por medios

electrnicos las modificaciones de bases imponibles, a travs del formulario disponible a tal efecto en la sede electrnica de la Agencia Estatal de

Administracin n

tributaria,

suprimindose,

en

el

caso

de

concurso,

de

acompaar a la comunicacin la copia del auto judicial de declaracin de concurso del destinatario de las operaciones cuya base imponible se modifica, o certificacin del Registro

mercantil, en su caso, acreditadita de aquel.

Por ltimo, para los casos de modificacin de la base imponible por concurso del acreedor se matiza en qu declaraciones debern hacerse constar las cuotas rectificadas:

Regla general: en las declaraciones-liquidaciones declaraciones liquidaciones de los perodos en que se hubieran deducido las cuotas soportadas. Excepcin: en la declaracin-liquidacin declaracin liquidacin relativa a hechos imponibles anteriores a la declaracin de concurso, si el destinatario no tiene derecho a la deduccin total -por la parte de cuota rectificada no deducible-, deducible , o si el destinatario tiene derecho a la deduccin pero hubiera prescrito el perodo de liquidacin en que se hubiera ejercitado el derecho a la deduccin de las cuotas soportadas rectificadas.

4. Desarrollo reglamentario de los tres nuevos supuestos

de inversin del

sujeto pasivo introducidos por la Ley 7/2012, de 29 de octubre: entregas de bienes inmuebles exentas del artculo 20.Uno.20 y 22 de la LIVA y se haya renunciado, entregas de bienes inmuebles en ejecucin de garanta constituida sobre el bien y dacin en pago y ejecuciones ejecuciones de obra en contratos formalizados entre el promotor y contratista o entre este y el subcontratista, y tengan por objeto la urbanizacin de terrenos o construccin o rehabilitacin de edificaciones. Se introduce en el RIVA el artculo 24 quater para desarrollar de normas relativas a su aplicacin y regular las comunicaciones entre los empresarios y destinatarios intervinientes en las operaciones afectadas por la inversin del sujeto pasivo. 5. Desarrollo reglamentario del nuevo rgimen especial del criterio de d caja aplicable a partir del 1 de enero de 20142014 ,mediante la incorporacin en el RIVA del Captulo VIII en el ttulo VIII, para regular diversos aspectos relativos a la opcin, renuncia y exclusin a la aplicacin del rgimen especial, a las obligaciones s registrales especficas y a las obligaciones especficas de facturacin, entre las que destaca:

Exclusin del rgimen especial cuando el total de los cobros en efectivo que realice respecto de un mismo destinatario durante el ao natural supere los 100.000 euros.

Obligacin de anotar por parte de los sujetos pasivos acogidos a este rgimen en el libro registro utilizado. de facturas expedidas las fechas de cobro y del medio

Obligacin de anotar por parte de los sujetos pasivos acogidos a este rgimen , as como a los no acogidos pero que resulten ser destinatarios de operaciones efectuadas por el mismo, en libro registro pago y del medio utilizado. de facturas recibidas las fechas de

Mencin expresa - por parte de los sujetos pasivos acogidos a este rgimenrgimen en todas las facturas y sus copias de rgimen rgimen especial de criterio de caja. Expedicin de la factura de las operaciones acogidas al rgimen en el

momento de su realizacin excepto si el destinatario de la operacin es un empresario o profesional que acte como tal. En este caso la expedicin deber realizarse antes del da 16 del mes siguiente a su realizacin. 6. Por lo que respecta a las normas generales de liquidacin del impuesto art. 71 RIVA-, , dos son las novedades introducidas:

Modificacin del

plazo de presentacin de las autoliquidaciones del IVA,

suprimiendo la excepcin existente para la liquidacin del mes de julio, que a partir de ahora se ingresar hasta el 20 de agosto y no hasta el 20 de septiembre.

Regulacin de la obligacin de presentar dos declaraciones-liquidaciones declaraciones liquidaciones para los casos en que el sujeto pasivo haya sido declarado en concurso, concurso, una referida a los hechos imponibles anteriores a la declaracin de concurso y otra referida a los posteriores.

7. En

cuanto

la

aplicacin

del tipo

del

4% a

la adquisicin

de

vehculos para

el transporte habitual de personas con movilidad movilida

reducida o con discapacidad en sillas se ruedas, se precisa que no se consideran adquiridos en anlogas condiciones los vehculos adquiridos por personas jurdicas o entidades que presten servicios sociales de promocin de la autonoma personal y de atencin a la dependencia. optar por la aplicacin de la regla 8. Modificacin del procedimiento para

de prorrata especial -art. 28 RIVA- al permitir en general su ejercicio en la ltima declaracin-liquidacin liquidacin del impuesto correspondiente a cada ao natural (anteriormente era durante el mes de diciembre del ao anterior a aquel a partir del cual se deseaba que surtiera efectos), excepto en los supuestos de inicio de actividad o de sector diferenciado en que la opcin para su aplicacin se mantiene en la declaracin-liquidacin declaracin liquidacin correspondiente al perodo

en el que se produzca el comienzo de la actividad. Adems se matiza que la opcin para su aplicacin cin tiene una validez mnima de 3 aos naturales incluido el ao natural al que se refiere la opcin ejercitada. Adems, se regula un rgimen transitorio para la opcin por la aplicacin de

la regla de prorrata especial para el ejercicio 2013, que se podr ejercitar en la declaracin censal a presentar en en el mes de diciembre de 2013, teniendo efectos para ese ejercicio. 9. Adaptacin del reglamento a las modificaciones habidas en materia de facturacin a raz de la publicacin del nuevo reglamento que regula las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, como por ejemplo, se suprimen todas las referencias existentes en varios artculos a documento sustitutivo o documentos sustitutivos.

Modificaciones en el Reglamento de revisin en va administrativa (RD 520/2005), en vigor a partir del 27 de octubre de 2013: En relacin con los requisitos que deben cumplirse para que la Administracin Tributaria pueda reconocer el derecho a la devolucin de unas cuotas del IVA indebidamente repercutidas cuyo titular es el obligado que soport la indebida repercusin, se aclara cuando se considera ingresada la cuota repercutida en los casos de autoliquidaciones a ingresar sin ingreso efectivo del resultado de la autoliquidacin: slo procede devolver la cuota indebidamente repercutida que exceda del resultado de la autoliquidacin que est pendiente de ingreso, el cual no resultar exigible a quien repercuti en el importe concurrente con la cuota indebidamente repercutida que no ha sido objeto de devolucin. Modificaciones en el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos (RD 1065/2007), en vigor igor a partir del 1 de enero de 2014: Por lo que respecta a los censos tributarios, se incluyen las referencias correspondientes derivadas del rgimen especial del criterio de caja. As, dentro del contenido del Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores, se incorpora la mencin al citado rgimen especial en relacin a la inclusin, renuncia, revocacin de la renuncia o exclusin del rgimen.

En relacin con la declaracin anual de operaciones con terceras personas Modelo 347-, , son varias varias las novedades que se introducen:

Se amplan los obligados a suministrar informacin sobre operaciones con terceras personas a las comunidades de bienes en rgimen de propiedad horizontal y a las entidades o establecimientos privados de carcter social que q cumplan los requisitos del apartado tres del artculo 20 de la LIVA. Obligacin, por parte de los sujetos pasivos que estn en el rgimen simplificado de IVA, de incluir en la declaracin anual las adquisiciones de bienes y servicios que deban ser objeto objeto de anotacin en el libro registro facturas recibidas. de

Obligacin de incluir en la declaracin anual los importes devengados durante el ao natural conforme a la regla general de devengo art. art. 75 LIVA-, LIVA a quienes realicen operaciones a las que sea de aplicacin el rgimen especial del criterio de caja aja y a los destinatarios de operaciones incluidas en el mismo. Adems, dichas operaciones debern incluirse tambin en la declaracin anual por los importes devengados durante el ao natural siguiendo lo dispuesto en el rgimen especial del criterio de caja caja contenido en el artculo 163 terdecies de la LIVA. Obligacin por parte de los sujetos pasivos que realicen operaciones a las que

sea de aplicacin el rgimen especial del criterio de caja, de las comunidades de bienes en rgimen de propiedad horizontal y de los destinatarios de operaciones incluidas en n el rgimen especial del criterio de caja, de suministrar toda la informacin sobre una base de cmputo anual.

Obligacin

por parte

de

las

entidades

integradas

en

las

diferentes

Administraciones Pblicas de relacionar en la declaracin todas las personas que han recibido subvenciones, auxilios o ayudas, cualquiera que sea su importe, -eliminndose eliminndose por tanto el lmite excluyente de 3.005,06 euros-. euros

Las comunidades de bienes en rgimen rgimen de propiedad horizontal y las entidades o establecimientos privados de carcter social no deben incluir en la obligacin de declarar las operaciones de suministro de agua, energa elctrica y combustibles y las derivadas de seguros. En cuanto a la identificacin tificacin del obligado tributario respecto del que se suministra la informacin, se matiza que en ausencia de NIF se deber consignar el NIF a efectos del IVA atribuido al empresario o profesional con el que se efecte la operacin por elEstado el miembro de establecimiento. separada de otras operaciones: Se exigen que se hagan constar de d forma

1. Las operaciones en las que se produce la inversin del sujeto pasivo previsto en el artculo 84. uno. 2 de la LIVA. 2. Las operaciones exentas de IVA por referirse a bienes vinculados o destinados a vincularse al rgimen de depsito distinto de los aduaneros. 3. Las s operaciones en las que sea de aplicacin el rgimen de criterio de caja del IVA, que se debern consignar segn los siguientes criterios:

a. Momento en que se hubieran devengado conforme a la regla general de devengo, como si no les hubiera sido de aplicacin aplicacin el rgimen especial. b. Momento de producirse el devengo total o parcial de las mismas por los importes correspondientes.

En lo relativo a los criterios de imputacin temporal, se establece respecto a las operaciones a las que les resulte de aplicacin el rgimen especial del criterio de caja, que se consignen en la declaracin del ao natural correspondiente al momento del devengo total o parcial de las mismas por los importes correspondientes. Por lo que se refiere a la declaracin de operaciones con terceras personas de la Administracin del Estado, se establece la sustitucin de la obligacin de presentar el modelo de declaracin de operaciones con terceras personas por parte de la Administracin General del Estado operaciones realizadas con cargo al Presupuesto respecto a las de gastos del Estado por el

procedimiento de Pago directo por el envo de dicha informacin de manera nica y centralizada a travs de la Intervencin General de la Administracin del Estado. Por lo que respecta a la obligacin de informar sobre operaciones incluidas en los libros registro , IGIC inscritos en el registro se seala que estn obligados a suministrar esta informacin nicamente los sujetos pasivos del IVA y los del de devolucin mensual. Se reduce, por lo tanto, el mbito subjetivo de la obligacin de informar ya que, anteriormente, estaban obligados a ello los obligados tributarios que deban presentar autoliquidaciones autol o declaraciones correspondientes al IS, al IVA o al IGIC por medios telemticos. En base a esta medida, el apartado 2 de la disposicin transitoria tercera del Reglamento general de las normas comunes y los procedimientos de gestin e inspeccin, n, que pospona para determinados obligados tributarios los que deban presentar autoliquidaciones o declaraciones correspondientes al IS, al IVA o al IGIC por medios telemticostelemticos el cumplimiento de la obligacin para la

informacin

suministrar

correspondiente correspondiente

al

ao

2014,

se

considera

tcitamente derogado, ya que en base a la modificacin efectuada ya no estn obligados a dicha obligacin, tal y como hemos comentado anteriormente. Por ltimo, en relacin a las personas con las que deben entenderse las la actuaciones administrativas en caso de concurso se distingue en funcin de si el juez hubiera acordado la suspensin de las facultades de administracin y disposicin o no lo hubiera hecho. En el primer caso las actuaciones se entendern con el concursado concursado por medio de la administracin concursal, mientras que en el segundo se entendern con el concursado representante. Modificaciones en el Reglamento que regula las obligaciones de facturacin (Real Decreto 1619/2012), en vigor a partir del 1 de enero de 2014: Se excepciona la no obligacin de emitir factura , en los supuestos de prestaciones de servicios definidas en el artculo 20. Uno. 16 (operaciones de seguro, reaseguro y capitalizacin) y 18, letras a) a n) (operaciones financieras: depsitos en efectivo, concesin de crditos y prstamos en dinero.) de la Ley del IVA, en los casos de operaciones realizadas en el territorio de aplicacin del impuesto, Canarias, Ceuta o Melilla por empresarios distintos de entidades aseguradoras y de crdito. Adems, mediante la incorporacin de una disposicin disposi adicional la sptima- se seala que a estos efectos la Sociedad de Activos Procedentes de la Reestructuracin Bancaria (SAREB) tiene la consideracin de entidad de crdito. Se incluyen las referencias correspondientes derivadas del rgimen especial del criterio de caja. As, dentro de los datos que debe contener la factura se seala que en el caso de aplicacin del referido rgimen debe contener la mencin rgimen especial del criterio de caja, y respecto al plazo para la expedicin de la factura en las operaciones acogidas al rgimen especial se establece que debe realizarse en el momento de realizacin de las operaciones, excepto si el destinatario es un empresario o profesional que acte como tal, que en este caso deber expedirse antes del da 16 del mes siguiente a la realizacin de la operacin. in. o su