Industrialização Por Encomenda

41
ICMS IPI ISS SP Outros e Legislao

Destaques
ICMS
O propsito deste trabalho analisar, especicamente, o tratamento scal aplicvel s operaes de industrializao por encomenda. Procedimentos relativos ao recolhimento da diferena entre a alquota interna e a interestadual, nas aquisies de mercadorias de outros Estados e do Distrito Federal, por ME e EPP optantes pelo SIMPLES Nacional. Trabalho com esclarecimentos sobre os principais aspectos scais relacionados com os selos de controle a serem utilizados pelos contribuintes produtores, engarrafadores, cooperativas de produtores, estabelecimentos comerciais atacadistas e importadores de bebidas alcolicas. Comentrios acerca dos aspectos scais relativos incidncia do ISS no Municpio de So Paulo, na prestao de servios de franquia (franchising).
NDICE
ICMS ........................................................................................
Industrializao Tratamento Fiscal Diferencial de Alquota Devido por ME e EPP Optantes pelo SIMPLES Nacional
IPI .............................................................................................. 24
Selo de Controle Produtores, Engarrafadores, Cooperativas de Produtores, Estabelecimentos Comerciais Atacadistas e Importadores de Bebidas Alcolicas Tratamento Fiscal Legislao do IPI Destaques quanto Aplicao da Lei n 12.715/12
IPI
ISS
ISS Municpio de So Paulo ....................................... 31

Franquia (Franchising)
Jurisprudncia e Outros ................................................. 34

Superior Tribunal de Justia (STJ)
ICMS Deslocamento de Bens do Ativo Permanente ou de Uso e Consumo entre Estabelecimentos Obrigaes Acessrias
Cleuza Marchi Teixeira Kelly Luciene dos Santos Fernandes Klayton Teixeira Turrin Marianita Ribeiro Diniz Sebastio Guedes de Arajo
Consultoria Cenosco ..................................................... 35

ICMS Antidumping Importao Base de Clculo ICMS Servio de Transporte Mercadorias Destinadas Exportao Iseno do Imposto
Comex Aduaneiras ............................................................ 36

Cenosco BD Legislao
Com segurana e conabilidade nas informaes, o Cenosco disponibiliza, inteiramente grtis, o mais completo acervo de normas federais do Pas com atualizao diria, moderno sistema de pesquisa (por nmero, assunto e data) e normas legais do dia. Acesse www.cenosco.com.br e conra agora este benefcio.
Controles Prvios ao Registro da DI
continua
IPI ISS SP ICMS Outros e Legislao

NDICE CONTINUAO
Manual de Procedimentos
37
SIMPLES Nacional Resoluo CGSN n 101/12 Alterao na Legislao Resoluo CGSN n 102/12 Regimento Interno do Comit Gestor de Tributao das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte Alterao na Legislao Tributos e Contribuies Federais Lei n 12.715/12 Alteraes na Legislao (Programa de Incentivo Inovao Tecnolgica e Adensamento da Cadeia Produtiva de Veculos Automotores; Regime Especial de Tributao do Programa Nacional de Banda Larga para Implantao de Redes de Telecomunicaes; Regime Especial de Incentivo a Computadores para Uso Educacional; Programa Nacional de Apoio Ateno Oncolgica; Programa Nacional de Apoio Ateno da Sade da Pessoa com Decincia; Programa Um Computador por Aluno; Programa de Apoio ao Desenvolvimento Tecnolgico da Indstria de Semicondutores) Medida Provisria n 582/12 Alteraes na Legislao Tributos Federais Ato Declaratrio Executivo CODAC n 90/12 Cdigos de Receita Instituio
Legislao Federal ..............................................
ANEEL Resoluo Normativa ANEEL n 507/12 Alteraes na Legislao ICMS Ato Declaratrio CONFAZ n 14/12 Convnios ICMS ns 82, 83, 84, 85 e 86/12 Raticao Convnio ICMS n 59/11 Equipamento Medidor Volumtrico de Combustveis (MVC) Normas Importao/Exportao Instruo Normativa RFB n 1.293/12 Copa das Confederaes da FIFA 2013 e Copa do Mundo da FIFA 2014 Despacho Aduaneiro de Bens Procedentes do Exterior Resoluo CAMEX n 68/12 Alquotas do Imposto Bens de Capital Alterao Resoluo CAMEX n 69/12 Bens de Informtica e Telecomunicao Alquota do Imposto Alterao IPI Ato Declaratrio Executivo RFB-RJ n 15/12 Bebidas Enquadramento Ato Declaratrio Executivo RFB-MG n 32/12 Bebidas Enquadramento Ato Declaratrio Executivo RFB-MG n 38/12 Bebidas Enquadramento Ato Declaratrio Executivo RFB-MG n 39/12 Bebidas Enquadramento Ato Declaratrio Executivo RFB-MG n 42/12 Bebidas Enquadramento Ato Declaratrio Executivo RFB-SC n 69/12 Bebidas Enquadramento Ato Declaratrio Executivo RFB-SC n 162/12 Bebidas Enquadramento Instruo Normativa RFB n 1.294/12 Regime Especial de Tributao para o Desenvolvimento da Atividade de Exibio Cinematogrca (RECINE) Procedimentos para Habilitao Soluo de Consulta n 35/12 Produtos Intermedirios Conceito Soluo de Consulta n 36/12 Material de Embalagem Estabelecimento Equiparado a Industrial Soluo de Consulta n 19/12 Classicao de Mercadorias Colcha de Cama em Tecido de Polister e Algodo para Decorao
Legislao Estadual ....................................
41
ICMS Decreto n 58.388/12 Programa de Incentivo Indstria de Produo e de Explorao de Petrleo e de Gs Natural Disciplina Reticao
Legislao Municipal ...........................................

Municpio de So Paulo Portaria SF/SUREM n 21/12 ISS Sorteio de Prmios Tomador de Servio Disposies Soluo de Consulta SF/DEJUG n 58/12 ISS Consrcio Documentos Fiscais Escriturao Soluo de Consulta SF/DEJUG n 59/12 ISS Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos (ECT) Reteno do Imposto
41
Dados Internacionais de Catalogao na Publicao (CIP) (Cmara Brasileira do Livro, SP, Brasil) Manual de procedimentos : ICMS, IPI, ISS, outros e legislao, SP. Curitiba, PR : Cenosco Editora, 2006. ISBN 85-7569-027-2 1. Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios Leis e legislao So Paulo 2. Imposto sobre Produtos Industrializados Leis e legislao So Paulo 3. Imposto sobre Servios Leis e legislao So Paulo 4. Tributos Leis e Legislao So Paulo I. Ttulo: ICMS, IPI, ISS, outros e legislao, SP. 06-9525 ndices para catlogo sistemtico : 1. So Paulo : Direito scal 34:336.2 (816.1) CDU-34:336.2 (816.1)
2 No 41/12
Outubro
1a semana
ICMS
Industrializao Tratamento Fiscal
SUMRIO 1. 2. Introduo Conceitos 2.1. Industrializao 2.2. Estabelecimento industrial 2.3. Equiparados a industrial 2.4. Insumos Aspectos relativos Tributao do ICMS e do IPI 3.1. Suspenso do ICMS e do IPI 3.2. Diferimento do ICMS 3.3. Retorno fora do prazo Exigncia do imposto 3.4. Energia eltrica consumida no processo produtivo 3.5. Renncia suspenso e ao diferimento do ICMS e do IPI Esclarecimentos 3.6. Insumos empregados no processo industrial Alquota aplicvel do ICMS Industrializao de Mercadoria Destinada Subsequente Sada Procedimentos Fiscais 4.1. Remessa para industrializao 4.2. Retorno de industrializao Mercadoria Destinada a Uso, Consumo ou Ativo Imobilizado do Encomendante 5.1. Destinada a uso ou consumo do encomendante 5.2. Destinada ao ativo do encomendante Industrializador Prossional Autnomo ou Avulso 6.1. Remessa para industrializao para prossional autnomo ou avulso 6.2. Retorno de industrializao executada por prossional autnomo ou avulso Aspectos relativos Tributao do ISS e do IPI 7.1. Incidncia concomitante do ISS e do ICMS Impossibilidade 7.2. Incidncia concomitante do ISS e do IPI Possibilidade Consideraes quanto s Operaes Interestaduais 8.1. Aplicao 8.2. Diferimento do ICMS Inaplicabilidade 8.3. Sucata de metais e com produtos primrios de origem animal, vegetal ou mineral Operaes Triangulares 9.1. Industrializao por mais de um estabelecimento Art. 405 do RICMS-SP 9.2. Remessa de insumos do fornecedor para o industrializador por conta e ordem do autor da encomenda Art. 406 do RICMS-SP 9.3. Remessa do produto industrializado a estabelecimento de terceiro Art. 408 do RICMS-SP
busca novas alternativas a m de baratear seus custos e por consequncia elevar seus lucros. Atualmente, uma das alternativas mais praticadas pelos contribuintes a industrializao de mercadorias por conta de terceiros, tambm denominada industrializao por encomenda. Assim, quando um contribuinte remeter matrias-primas, materiais intermedirios ou materiais de embalagem (insumos) para um estabelecimento industrial, a m de que este os submeta a processo de industrializao por sua encomenda, devendo o produto acabado, resultante do referido processo industrial, ser enviado em retorno ao encomendante, caracteriza-se operao de industrializao por encomenda. O presente trabalho visa, especicamente, dispor sobre o tratamento scal aplicvel na operao de industrializao por encomenda, com fundamento nos arts. 402 a 408 do RICMS-SP, aprovado pelo Decreto n 45.490/00, nos arts. 43, VI e VII, 493 a 495 do Regulamento do IPI (RIPI), aprovado pelo Decreto n 7.212/10, e na disciplina estabelecida na Portaria CAT n 22/07.
3.
4.
5.
2. Conceitos
2.1. Industrializao
Para efeito de aplicao da legislao do imposto, considerase industrializao qualquer operao que modique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a nalidade do produto ou o aperfeioe para consumo, tal como (inciso I do art. 4 do RICMS/00 e art. 4 do RIPI/10): a) a que, executada sobre matria-prima ou produto intermedirio, resulte na obteno de espcie nova, ou seja, transformao; b) a que importe em modicao, aperfeioamento ou, de qualquer forma, alterao do funcionamento, da utilizao, do acabamento ou da aparncia do produto, ou seja, beneciamento; c) a que consista na reunio de produtos, peas ou partes e de que resulte um novo produto ou unidade autnoma, ou seja, montagem; d) a que importe em alterao da apresentao do produto pela colocao de embalagem, ainda que em substituio original, salvo quando a embalagem aplicada destinar-se apenas ao transporte da mercadoria, ou seja, acondicionamento ou reacondicionamento;
6.
7.
8.
9.
10. Cdigos Fiscais de Operaes e Prestaes (CFOPs) Quadro Prtico
1. Introduo
Por necessidades prprias ou at mesmo para alcanar preos melhores em um mercado extremamente competitivo, a empresa
Outubro
1a semana
No 41/12 3
de lixa; eletrodos; oxignio e acetileno; escovas de ao; estopa; materiais para uso em embalagens em geral tais como etiquetas, tas adesivas, tas crepe, papis de embrulho, sacolas, materiais de amarrar ou colar (barbantes, tas, tilhos, cordes e congneres), lacres, isopor utilizado no isolamento e proteo dos produtos no interior das embalagens, e tinta, giz, pincel atmico e lpis para marcao de embalagens; leos de corte; rebolos; modelos/matrizes de isopor utilizados pela indstria; produtos qumicos utilizados no tratamento de gua auente e euente e no controle de qualidade e de teste de insumos e de produtos (item 3.1 da Deciso Normativa CAT n 1/01).
e) a que, executada sobre o produto usado ou partes remanescentes de produto deteriorado ou inutilizado, o renove ou restaure para utilizao, ou seja, renovao ou recondicionamento.
2.2. Estabelecimento industrial

Estabelecimento industrial para ns de incidncia do IPI aquele que realiza quaisquer das operaes de industrializao nas modalidades descritas no subitem anterior de que resulte produto tributado, ainda que de alquota zero ou isento, conforme disposto no art. 8 do RIPI/10.
2.3. Equiparados a industrial

So considerados estabelecimentos equiparados a industrial aqueles que apesar de no realizarem quaisquer das operaes de industrializao indicadas no subitem 2.1, a quem a legislao impe os mesmos direitos e obrigaes atribudos aos estabelecimentos industriais, assim se submetem ao cumprimento de todas as obrigaes pertinentes legislao do IPI. As hipteses em que o estabelecimento se equipara a industrial esto relacionadas no art. 9 do RIPI/10, e podem ser detalhadamente examinadas na matria publicada no Manual de Procedimentos Cenosco n 31/09, sob o ttulo IPI Estabelecimento Industrial e os Equiparados a Industrial Tratamento Fiscal.
3. Aspectos relativos Tributao do ICMS e do IPI

3.1. Suspenso do ICMS e do IPI
Suspender o imposto signica postergar o momento da sua cobrana, sem que se altere o sujeito passivo da obrigao tributria, ou seja, a expresso suspenso nomeia postergao do lanamento do imposto para etapa ulterior do processo de circulao de mercadoria pelo mesmo contribuinte. Observe, entretanto, que se trata de operaes regularmente tributadas pelo imposto. No tocante s operaes de industrializao, especicamente, temos o lanamento do imposto incidente na sada de mercadoria com destino a outro estabelecimento ou a trabalhador autnomo ou avulso que prestar servio pessoal, num e noutro caso, para industrializao, suspenso, devendo ser efetivado no momento em que, aps o retorno dos produtos industrializados ao estabelecimento de origem, autor da encomenda, por este seja promovida a subsequente sada dos mesmos produtos (art. 402 do RICMS-SP). No que tange legislao do IPI, as Matrias-Primas (MP), os Produtos Intermedirios (PI) e os Materiais de Embalagem (ME) destinados industrializao podero sair com suspenso do imposto, desde que os produtos industrializados retornem ao estabelecimento remetente daqueles insumos (art. 43, VI, do RIPI/10). Tambm sero alcanados pela suspenso do IPI os produtos que, industrializados na forma do disposto no pargrafo anterior e em cuja operao o executor da industrializao no tenha empregado produtos de sua prpria fabricao ou importao, forem remetidos ao estabelecimento de origem e por este destinados (art. 43, VII, do RIPI/10): a) a comrcio; ou b) a emprego, como MP, PI e ME, em nova industrializao que d origem sada de produto tributado.
2.4. Insumos
Na lio do ilustre doutrinador Aliomar Baleeiro, in Direito Tributrio Brasileiro, Forense: Rio de Janeiro, 1980, 9 edio, pg. 214, a expresso insumo uma algaravia de origem espanhola, inexistente em portugus, empregada por alguns economistas para traduzir a expresso inglesa input, isto , o conjunto dos fatores produtivos, como matrias-primas, energia, trabalho, amortizao do capital, etc., empregados pelo empresrio para produzir o output ou o produto nal. (...). Insumos so os ingredientes da produo, mas h quem limite a palavra aos produtos intermedirios que, no sendo matrias-primas, so empregados ou se consomem no processo de produo. Nessa linha, encontra-se a matria-prima, o material secundrio ou intermedirio, o material de embalagem, o combustvel e a energia eltrica, consumidos no processo industrial ou empregados para integrar o produto submetido ao processo de industrializao, prpria do contribuinte ou para terceiros. Entre outros, temos, a ttulo de exemplo, os insumos que se desintegram totalmente no processo produtivo de uma mercadoria ou so utilizados nesse mesmo processo produtivo para limpeza, identicao, desbaste, solda, etc.: lixas; discos de corte; discos
4 No 41/12
Outubro
1a semana
3.2. Diferimento do ICMS
Diferir o imposto o mesmo que postergar o momento de sua cobrana, no entanto, atribui-se a terceiro a responsabilidade pelo seu recolhimento, ou seja, o diferimento o no recolhimento do ICMS em determinada operao cando adiado para etapa posterior de circulao da mercadoria a ser denida no dispositivo legal que o estabelece. Diante disso, observa-se que a operao amparada pelo diferimento do imposto tributada normalmente. Para as operaes de industrializao, na sada de mercadoria com destino a outro estabelecimento ou a trabalhador autnomo ou avulso que prestar servio pessoal, num e noutro caso, para industrializao, conforme previsto no art. 402 do RICMS-SP, quando o estabelecimento autor da encomenda e o industrializador se localizarem neste Estado, o lanamento do ICMS incidente sobre a parcela relativa aos servios prestados ca diferido para o momento em que, aps o retorno dos produtos industrializados ao estabelecimento de origem, por este for promovida sua subsequente sada (art. 1 da Portaria CAT n 22/07). O diferimento do imposto referido no pargrafo anterior no se aplica s hipteses a seguir indicadas, caso em que o estabelecimento que tiver procedido industrializao dever calcular e recolher o imposto sobre o valor acrescido, que consiste no somatrio do valor dos materiais empregados no processo industrial, abrangendo inclusive a energia eltrica utilizada, e do valor da mo de obra cobrada do encomendante: a) encomenda feita por no contribuinte do imposto, por estabelecimento rural de produtor e por estabelecimento optante pelo SIMPLES Nacional; b) industrializao de sucata de metais. Importa observar que quando o estabelecimento autor da encomenda estiver sujeito ao Regime Peridico de Apurao (RPA) e o estabelecimento executor do processo de industrializao for optante pelo SIMPLES Nacional, tambm ser aplicado o diferimento do ICMS sobre o valor correspondente mo de obra cobrada, nos termos da Portaria CAT n 22/07 e da Deciso Normativa CAT n 13/09, restando o recolhimento do ICMS sobre os materiais aplicados no processo industrial em conformidade com os anexos de partilha do SIMPLES Nacional.
Salvo prorrogao autorizada pelo Fisco, decorrido o prazo indicado no pargrafo anterior sem que ocorra o retorno da mercadoria ou dos produtos industrializados, ser exigido o imposto devido por ocasio da sada, sujeitando o autor da encomenda ao recolhimento espontneo com os devidos acrscimos legais exigidos na legislao (art. 410 do RICMS-SP e pargrafo nico do art. 2 da Portaria CAT n 22/07). No caso de inobservncia do prazo citado anteriormente, sem que ocorra a devida prorrogao expressamente autorizada pelo Fisco, o encomendante dever emitir nota scal complementar para efeito de pagamento do imposto, relativo ao documento original (art. 182, IV, do RICMS-SP). Nesse caso, o estabelecimento industrializador, por ocasio do retorno do produto industrializado ao encomendante, dever calcular o valor do imposto, considerando como base de clculo o valor total da operao, ou seja, o valor dos insumos recebidos para industrializao, somado ao valor dos materiais aplicados e o valor da mo de obra empregada no referido processo industrial.
Nota Cenosco: Para efeito do pargrafo anterior, os materiais aplicados no processo industrial referem-se to somente aos insumos (as matrias-primas, inclusive a energia eltrica, os produtos intermedirios e os materiais de embalagem) efetivamente empregados no processo industrial.
3.4. Energia eltrica consumida no processo produtivo

A consultoria tributria da Secretaria da Fazenda do Estado de So Paulo, em manifestao por meio da Resposta Consulta n 1.034/00, cuja ntegra reproduzimos a seguir, dene energia eltrica como mercadoria sujeita ao ICMS e que, entre outras utilizaes, ao ser consumida no processo industrial, caracteriza o que se denomina insumo industrial e, portanto, deve ser includa no valor total das mercadorias empregadas no respectivo processo produtivo: Resposta Consulta n 1.034/2000, de 23 de maio de 2001 Execuo de servio de industrializao sob encomenda Aplicao de mo-de-obra e matria prima Energia eltrica consumida no processo produtivo Insumo de produo Incidncia do imposto. 1. A Consulente informa ter como atividade a fabricao de bicicletas, bem como suas partes e peas, e relata receber insumos industriais de contribuinte localizado neste Estado de So Paulo para industrializao. 1.1. Descreve os procedimentos scais referentes a essa operao, assinalando que recebe os referidos insumos com a suspenso prevista no artigo 382 do RICMS/91 e que os produtos industrializados devem retornar ao estabelecimento encomendante dentro dos 180 dias previstos na legislao.
3.3. Retorno fora do prazo Exigncia do imposto

Constitui condio para aplicao da suspenso e do diferimento do ICMS de que tratam os subitens 3.1 e 3.2, respectivamente, o retorno dos produtos industrializados ao estabelecimento de origem, dentro do prazo de 180 dias contado da data da sada da mercadoria do estabelecimento autor da encomenda, prorrogvel, a critrio do Fisco, por igual perodo, e admitida, ainda, excepcionalmente, uma segunda prorrogao, por mais 180 dias (art. 409 do RICMS-SP e art. 2 da Portaria CAT n 22/07).
Outubro
1a semana
No 41/12 5
prestados (mo-de-obra) ca diferido para o momento em que o encomendante (contribuinte do imposto) promover a subsequente sada da mercadoria (comercializao). 6. Assim, ao promover a sada do produto industrializado, em retorno ao estabelecimento encomendante, em operao interna, a Consulente debitar-se- do ICMS correspondente aos insumos que empregou no respectivo processo de industrializao (artigo 402, 2 e 3, combinado com o artigo 403, ambos do RICMS/2000; artigo 383 do RICMS/1991). A energia eltrica, como mercadoria sujeita ao ICMS e que, entre outras utilizaes, ao ser consumida no processo industrial, caracteriza o que se denomina insumo industrial, deve ser includa no valor total das mercadorias empregadas pela Consulente no referido processo produtivo. 6.1. O imposto, a esse ttulo destacado no respectivo documento scal (artigos 403 e 404 do RICMS/2000; artigos 383 e 384 do RICMS/1991), enseja ao estabelecimento encomendante o direito ao crdito, quando cabvel, observado o disposto nos artigos 59 a 61 do RICMS/2000 (artigos 56 a 58 do RICMS/1991). 6.2. Oportuno esclarecer que, o valor da energia eltrica consumida na industrializao sob encomenda e englobado no valor total referente s mercadorias empregadas pela executante, sobre o qual incide o ICMS, no se relaciona, para a encomendante, com as hipteses de crdito do imposto referentes entrada direta de energia eltrica no seu estabelecimento. Esta ltima situao, no que se refere ao crdito do imposto, a partir de 1 de janeiro de 2001 e at 31 de dezembro de 2002, est sujeita observncia das regras contidas no artigo 1 das Disposies Transitrias do RICMS/2000 (at 31/12/2000 valem as disposies contidas no RICMS/1991 e as consideraes pertinentes da Deciso Normativa CAT 01/1991, citada pela Consulente). Elaise Ellen Leopoldi, Consultora Tributria. De acordo. Cirineu do Nascimento Rodrigues, Diretor da Consultoria Tributria.
Nota Cenosco: Convm esclarecer que, embora a Resposta Consulta n 1.034/00 tenha como base o Regulamento do ICMS aprovado pelo Decreto n 33.118/91, a orientao nela contida permanece em vigor, considerando-se os dispositivos legais do Regulamento do ICMS aprovado pelo Decreto n 45.490/00, atualmente em vigor.
1.2. Ao promover o retorno, a Consulente (estabelecimento executor da encomenda) emite nota scal com natureza da operao Retorno de Industrializao CFOP 513/594, onde consta o valor das mercadorias recebidas para industrializao e o valor total cobrado do encomendante. 1.3. A Consulente anota, ainda, que em relao ao material recebido haver suspenso do ICMS conforme dispe o Art. 382 do RICMS/SP Dec 33118/91. E que, em relao ao valor cobrado do encomendante, o imposto referente aplicao de mo-de-obra ca diferido (artigo 383 do RICMS/1991) e o imposto incidente sobre a aplicao de matria prima abrange o valor referente energia eltrica consumida no processo produtivo ( artigos 46 e 47 do RICMS/1991). 2. Isso posto, indaga se est correta a armao de que a energia eltrica consumida no processo de industrializao considerada insumo industrial e, portanto, haver incidncia do ICMS sobre a mesma quando da emisso da nota scal de Retorno de Industrializao, conforme dispem os artigos 46 e 47 do RICMS/1991, a Deciso Normativa CAT 01/1991 e a Resposta Consulta 368, de 02 de agosto de 2000, divulgada no site do Posto Fiscal Eletrnico (http://pfe.fazenda.sp.gov.br/). 2.1. Indaga, ainda, se o ICMS referente matria-prima aplicada no processo produtivo, destacado na nota scal referente ao retorno do produto industrializado, poder ser creditado pelo encomendante se esse produto se destinar a uma subsequente sada (comercializao), tendo em vista o princpio da no-cumulatividade do imposto (artigo 56 do RICMS/1991). 3. Como do conhecimento da Consulente, o tratamento tributrio aplicvel remessa de mercadoria para industrializao por encomenda (artigo 402 do Regulamento do ICMS, aprovado pelo Decreto 45.490/2000; artigo 382 do RICMS/1991) prev a suspenso do lanamento do imposto incidente na remessa ao estabelecimento industrializador e no seu respectivo retorno, at o momento da sada do produto industrializado do estabelecimento autor da encomenda. Ressalvado o lanamento do imposto sobre o valor acrescido (artigo 402, 2 do RICMS/2000; artigo 46 do RICMS/1991), a referida suspenso compreende a sada promovida pelo estabelecimento industrializador em retorno ao autor da encomenda (artigo 402, 1, RICMS/2000). 4. Na sada dos produtos industrializados promovida pela Consulente (estabelecimento industrializador) em retorno ao estabelecimento encomendante, o ICMS incide sobre o valor total cobrado valor acrescido, nele includos o valor dos servios prestados e o das mercadorias empregadas no processo de industrializao (artigo 402, 2 e 3, do RICMS/2000; artigos 46 e 47 do RICMS/1991). 5. Na hiptese analisada, como o estabelecimento autor da encomenda e o industrializador esto localizados neste Estado, o lanamento do imposto incidente sobre o valor dos servios
3.5. Renncia suspenso e ao diferimento do ICMS e do IPI Esclarecimentos

Por meio da Resposta Consulta n 572/01, a Consultoria Tributria da Secretaria da Fazenda expressa o entendimento no sentido de que a operao de remessa para industrializao tanto
6 No 41/12
Outubro
1a semana
poder ser com suspenso do lanamento do imposto, nos termos do art. 402 do RICMS-SP, como tambm com tributao, em caso de renncia suspenso. Na hiptese de renncia, esta dever ser feita pelo estabelecimento remetente com expressa concordncia do estabelecimento destinatrio, alm de ser encaminhada comunicao ao Posto Fiscal de vinculao dos estabelecimentos intervenientes nas operaes (remetente e destinatrio/industrializador). De outra parte, cumpre ressaltar que o diferimento no pode ser renunciado por transferir responsabilidade pelo pagamento do imposto, cuja aplicao se submete a normas que lhe so especcas e gera consequncia tributria totalmente diferenciada da suspenso. Especicamente no que respeita industrializao por encomenda, lembramos que a aplicao do diferimento a que se refere a Portaria CAT n 22/07 encontra-se vinculada a encomenda feita ao amparo da suspenso do imposto. Assim sendo, uma vez renunciada a suspenso do lanamento do imposto na remessa de insumos para industrializao, o respectivo retorno dos produtos resultantes do referido processo dever ser normalmente tributado pelo imposto, cuja base de clculo corresponder ao valor dos insumos recebidos para industrializao, acrescido do valor cobrado do encomendante (mo de obra + material aplicado), no se aplicando portanto o diferimento do ICMS sobre o valor da mo de obra previsto na Portaria CAT n 22/07. Para melhor entendimento do exposto anteriormente, reproduzimos, a seguir, a ntegra da Resposta Consulta n 572/01: Resposta Consulta n 572/2001, de 28 de agosto de 2001 Industrializao Renncia to somente ao diferimento previsto no artigo 403 do RICMS, aprovado pelo Decreto n 45.490/00: Impossibilidade. 1. Expe a Consulente que realiza industrializao por encomenda de terceiros, nos termos dos artigos 402 e seguintes do RICMS, aprovado pelo Decreto 45.490/00. Diante do exposto, indaga da possibilidade de renunciar, to somente, ao diferimento do imposto expresso no artigo 403 do RICMS/00 e destacar o ICMS sobre o valor da mo-de-obra, uma vez que, conforme declara, no aplica materiais na industrializao. 2. Disciplina o artigo 402 do RICMS, aprovado pelo Decreto n 45.490/00, que o lanamento do imposto incidente na sada de mercadoria com destino a outro estabelecimento ou a trabalhador autnomo ou avulso que prestar servio pessoal, num e noutro caso, para industrializao, observado o disposto nos artigos 409 e 410, ca suspenso, devendo ser efetivado no momento em que, aps o retorno dos produtos industrializados ao estabelecimento de origem, autor da encomenda, por este for promovida a subseqente sada dos mesmos produtos. 3. Tendo em vista que, na sistemtica do ICMS, a expresso suspenso nomeia postergao do lanamento do imposto para etapa ulterior do processo de circulao de mercadoria pelo mesmo contribuinte, a operao de remessa para industrializao tanto poder ser com suspenso do lanamento do imposto, nos termos do artigo 402 do RICMS/00, como tambm com tributao, em caso de renncia suspenso. Na hiptese de renncia, esta dever ser feita pelo estabelecimento remetente com expressa concordncia do estabelecimento destinatrio (Consulente), alm de ser encaminhada comunicao ao Posto Fiscal de vinculao dos estabelecimentos intervenientes nas operaes (remetente e destinatrio-industrializador). 4. Cabe-nos esclarecer que, uma vez renunciada suspenso do lanamento do imposto na remessa dos produtos para industrializao, a operao de retorno dos produtos industrializados dever ser normalmente tributada pelo imposto, no se aplicando assim as normas contidas no artigo 403 do mesmo diploma legal. 5. Assim, pelas normas expostas, impossvel se aplicar apenas parte da legislao de uma operao de remessa e retorno para industrializao, quando a sistemtica ora tratada est baseada num todo, sendo proibido, portanto, a Consulente renunciar apenas ao diferimento do imposto. A renncia h de ser total (suspenso e diferimento) na forma atrs delineada. Srgio Bezerra de Melo, Consultor Tributrio. De acordo. Cirineu do Nascimento Rodrigues, Diretor da Consultoria Tributria.
Outubro
1a semana
No 41/12 7
Nota Cenosco: O art. 403 do RICMS-SP vigorou at 31/07/2007, tendo em vista a revogao do referido dispositivo legal por meio do Decreto n 51.520/07, a partir de ento, o diferimento do imposto mencionado na Resposta Consulta n 572/01 passou a ser disciplinado na Portaria CAT n 22/07.
Na esfera federal, tambm facultado o lanamento do IPI na nota scal de remessa para industrializao, conforme preceitua o art. 43, VI, do RIPI/10, mencionado no subitem 3.1.
3.6. Insumos empregados no processo industrial Alquota aplicvel do ICMS

A Deciso Normativa CAT n 2/03, em vigor desde 22/02/2003, estabelece que no retorno dos produtos industrializados sob encomenda aplica-se sobre a base de clculo do ICMS a alquota relativa ao insumo aplicado no processo industrial e no a alquota relativa ao produto acabado. Essa deciso ao nosso entender a mais sensata, haja vista que o executor da industrializao ao aplicar um insumo de sua propriedade est a praticar na verdade uma venda de um produto, que em decorrncia do servio encomendado ser por ele agregado aos materiais remetidos pelo encomendante, tendo como intuito a obteno de um produto acabado resultante da industrializao. Cumpre-nos esclarecer que antes da vigncia da referida Deciso Normativa, a Consultoria Tributria manifestava entendimento no sentido de que o executor da industrializao, ao retornar o produto acabado resultante do respectivo processo industrial, deveria aplicar a alquota correspondente ao produto acabado, e no aquela relativa ao insumo aplicado.
4. Industrializao de Mercadoria Destinada Subsequente Sada Procedimentos Fiscais

4.1. Remessa para industrializao
A remessa para industrializao de mercadorias que aps o seu efetivo retorno dos produtos industrializados ao autor da encomenda, por este seja promovida subsequente sada dos mesmos produtos, ser acobertada por nota scal, na qual, alm dos demais requisitos exigidos na legislao, dever conter: a) o CFOP 5.901/6.901, conforme o caso; b) a natureza de operao: Remessa para industrializao; c) no campo destinatrio: os dados identicativos do estabelecimento executor da industrializao; d) no campo Informaes Complementares: a expresso Suspenso do ICMS art. 402 do RICMS-SP e Suspenso do IPI art. 43, VI do RIPI/10.
Nota Cenosco: Aplica-se a suspenso do ICMS e do IPI na operao de remessa para industrializao, desde que sejam atendidas as condies mencionadas nos subitens 3.1, 3.2 e 3.3.
4.1.1.
Nota scal de remessa Exemplo
Supondo a remessa de tecidos de malha (insumos) para determinado estabelecimento industrializador para fabricao de camisas de malha, para serem comercializadas posteriormente pelo autor da encomenda, a nota fiscal ser emitida na forma exemplificada a seguir:
8 No 41/12
Outubro
1a semana
Recebemos de (razo social do emitente) os produtos e/ou servios constantes na nota fiscal eletrnica ao lado
DATA DE RECEBIMENTO IDENTIFICAO E ASSINATURA DO RECEBEDOR
NF-e N 000000001 SRIE: 1
DANFE
XYZ Indstria Rua xxxxxxxxx, xx xxxx- So Paulo-SP Tel xxxx.xxxx CEP xxxxx-xxx
NATUREZA DA OPERAO
DOCUMENTO AUXILIAR DA NOTA FISCAL ELETRNICA 0 - ENTRADA 1 1 - SADA
||||| |||||||| || ||||||| ||| |||||

CHAVE DE ACESSO
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx PROTOCOLO DE AUTORIZAO DE USO xxxxxxxxxxxxxxx - 03/09/2012
N 000.000.001
SRIE 1 Pgina 1 de 1
Remessa para industrializao

INSCRIO ESTADUAL INSCR. ESTADUAL DO SUBST. TRIBUT. CNPJ
xxx.xxx.xxx.xxx
DESTINATRIO / REMETENTE NOME/RAZO SOCIAL CNPJ/CPF
xx.xxx.xxx/xxxx-xx
DATA DA EMISSO
JAM Indstria
ENDEREO
xx.xxx.xxx/xxxx-xx
BAIRRO/DISTRITO XXXXXX FONE/FAX UF SP CEP
03/09/2012
DATA ENTRADA/SADA
xxxxxxxxxxxxxxxxxx, xx
MUNICPIO
xxxxx-xxx
INSCRIO ESTADUAL
03/09/2012
HORA DA SADA
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
FATURA / DUPLICATA
xxxx.xxxx.xxxx.xxxx
CLCULO DO IMPOSTO BASE DO CLCULO DO ICMS VALOR DO FRETE VALOR DO ICMS VALOR DO SEGURO BASE DE CLCULO ICMS ST DESCONTO VALOR DO ICMS SUBSTITUIO
VALOR TOTAL DO IPI
VALOR TOTAL DOS PRODUTOS
2.000,00
OUTRAS DESPESAS ACESSRIAS VALOR TOTAL DA NOTA
2.000,00
TRANSPORTADOR/VOLUMES TRANSPORTADOS NOME/RAZO SOCIAL FRETE POR CONTA 0 - EMITENTE 1 - DESTINATRIO MUNICPIO CDIGO ANTT PLACA DO VECULO UF CNPJ/CPF
xxx-xxxx
SP
UF INSCRIO ESTADUAL
ENDEREO
QUANTIDADE XX
ESPCIE XX
MARCA
NMERO
PESO BRUTO
PESO LQUIDO
xxx
NCM/SH CST CFOP UNIT. QUANT. VALOR UNITRIO
VALOR TOTAL
xxx
VALOR ICMS VALOR IPI ALQUOTAS ICMS IPI
DADOS DOS PRODUTOS / SERVIOS CD. PROD. DESCRIO DOS PROD./SERVIOS B. CLC. ICMS
Tecidos de malha
6002.40.10
050 5.901 MT
100
20,00
2.000,00
INSCRIO MUNICIPAL
VALOR TOTAL DOS SERVIOS
BASE DO CLCULO DO ISSQN
VALOR DO ISSQN
DADOS ADICIONAIS INFORMAES COMPLEMENTARES
RESERVADO AO FISCO
Suspenso do ICMS art. 402 do RICMS-SP Suspenso do IPI art. 43, VI, do RIPI/10
Outubro
1a semana
No 41/12 9
4.1.2.
Escriturao scal
A nota scal n 000000001, de 03/09/2012, relativa operao de remessa para industrializao ser escriturada, nas colunas prprias do Livro Registro de Sadas do autor da encomenda e do Livro Registro de Entradas do estabelecimento industrializador, na forma exemplicada a seguir: a) Pelo autor da encomenda:
LIVRO REGISTRO DE SADAS Documento Fiscal VALOR CONTBIL Espcie Nmero CFOP NF 000000001 5.901 VL CONT 2.000,00 BC ICMS VALORES FISCAIS COM DBITO ALQ ICMS SEM DBITO ISEN / NT OUTR 2.000,00 IPI VALORES FISCAIS COM DBITO BC IPI SEM DBITO ISEN OUTR 2.000,00 OBSERV
b) Pelo industrializador:
LIVRO REGISTRO DE ENTRADAS Documento Fiscal Espcie Nmero VALOR CONTBIL CFOP NF 000000001 1.901 VL CONT 2.000,00 BC ICMS VALORES FISCAIS COM CRDITO ALQ ICMS SEM CRDITO ISEN / NT OUTR 2.000,00 IPI VALORES FISCAIS COM CRDITO BC IPI SEM CRDITO ISEN OUTR 2.000,00 OBSERV
4.2. Retorno de industrializao

O retorno dos produtos industrializados, remetidos para industrializao na forma indicada no subitem 4.1, ao estabelecimento do autor da encomenda, ser acobertado por uma nica nota scal, devendo para tanto o referido documento comportar os CFOPs 5.902/5.124 ou 6.902/6.124, conforme o caso, concomitantemente, na qual, alm dos demais requisitos, constaro: como natureza de operao Retorno de industrializao. O Fisco Paulista j se manifestou reiteradas vezes por meio das Respostas Consulta ns 298/06, 493/04 e da Deciso Normativa CAT n 2/03, para esclarecer que no cabe emisso de uma nota scal para documentar separadamente o retorno dos insumos enviados pelo autor da encomenda e outra para a cobrana do valor acrescido, e sim utilizao de uma nica nota scal para esse m, contendo os CFOPs identicativos da operao, conforme preceitua o 19 do art. 127 do RICMS-SP. Para melhor elucidao do exposto neste subitem, destacamos a Resposta Consulta n 298/06, cuja ntegra reproduzimos a seguir:
Resposta Consulta Tributria n 298/2006, de 17 de maio de 2006 ICMS Industrializao por conta de terceiro Emisso de documento scal pelo autor da encomenda e pelo industrializador 1. A Consulente, que entre outras, exerce a atividade de fabricao, venda, locao, manuteno e reparo de mquinas, equipamentos, para as indstrias de bebidas e indstrias alimentcias, informa que remete matrias-primas (tais como barra de ao, chapa de ao, base de alumnio, pino de comando para transportador etc.) para industrializao (usinagem, polimento, acabamento etc.) em estabelecimento de terceiro, e questiona: 1. Em relao remessa de insumos para beneciamento, correto emitirmos Nota Fiscal s com o valor de custo, sem a incluso do imposto (ICMS)? 2. E quanto totalizao da Nota Fiscal de Retorno, correto somarmos o valor dos insumos empregados no campo do documento scal (Valor Total da Nota)? Mas, tributando apenas o montante dos insumos empregados? Ou devemos apenas informar o valor dos insumos remetidos no campo do documento scal (Dados Adicionais/Informaes Complementares)?.
10 No 41/12
Outubro
1a semana
2. Apreende-se, do exposto, que os produtos resultantes da industrializao efetuada pelo estabelecimento contratado pela Consulente retornam ao seu estabelecimento prontos para serem comercializados ou para serem empregados na fabricao dos produtos que posteriormente comercializar. 3. Em conformidade com o artigo 402, caput e item 2 do 1, do RICMS/00, observado o disposto nos artigos 409 e 410 desse regulamento, a remessa dos insumos e o retorno dos produtos industrializados podem ser efetuados com suspenso do imposto, ou seja, com postergao do lanamento do imposto incidente para etapa ulterior do processo de circulao de mercadoria pelo prprio contribuinte autor da encomenda. 4. Disciplina o artigo 404 do RICMS/00 que na sada de mercadoria em retorno ao estabelecimento de origem, autor da encomenda, que a tiver remetido nas condies previstas no artigo 402, o estabelecimento industrializador dever: I emitir Nota Fiscal que ter como destinatrio o estabelecimento de origem, autor da encomenda, na qual, alm dos demais requisitos, constaro: a) o nmero, a srie e a data da emisso, o nome, o endereo e os nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, do emitente da Nota Fiscal que acompanhou a mercadoria recebida em seu estabelecimento; b) o valor da mercadoria recebida para industrializao, o valor das mercadorias empregadas e o valor total cobrado do autor da encomenda; II efetuar, na Nota Fiscal que emitir, relativamente ao valor total cobrado do autor da encomenda, o destaque do valor do imposto, ressalvada a aplicao do disposto no artigo 403. 5. Nos termos do mencionado artigo 403, tratando-se de autor da encomenda e industrializador paulistas, ao valor acrescido correspondente: Aos servios prestados, observado o disposto nos citados artigos 409 e 410, aplica-se o diferimento; s mercadorias empregadas (pertencentes ao industrializador) no processo industrial, a tributao normal (recomenda-se a leitura da Deciso Normativa CAT n 2/03). 6. Respondendo diretamente, temos que: Uma vez que a operao de remessa para industrializao tributada pelo ICMS, porm, com seu lanamento suspenso, o montante desse imposto deve estar integrado ao valor das mercadorias; No retorno dos produtos industrializados ao estabelecimento autor da encomenda o valor dos insumos recebidos e incorporados ao produto nal, que deve ser igual ao valor dos insumos recebidos para industrializao, deve constar na Nota Fiscal emitida no retorno da industrializao, no quadro Dados do Produto, com o CFOP 5.902 ou 6.902 Retorno de mercadoria utilizada na industrializao por encomenda. Desse modo, o valor das mercadorias recebidas
para industrializao ser computado no valor total da Nota Fiscal emitida pelo estabelecimento industrializador. 7. Por oportuno, ressaltamos que: permitida a incluso de operaes enquadradas em diferentes cdigos scais numa mesma Nota Fiscal, hiptese em que estes sero indicados no campo CFOP no quadro Emitente e no quadro Dados do Produto, na linha correspondente a cada item aps a descrio do produto ( 19 do artigo 127 do RICMS/00); As informaes referidas na alnea a do inciso I do artigo 404 do RICMS/00 devem constar no campo Informaes Complementares do quadro Dados Adicionais. Vera Lucia Rodrigues Figueiredo Consultora Tributria. De acordo. Gianpaulo Camilo Dringoli Consultor Tributrio Chefe 1 ACT. Guilherme Alvarenga Pacheco Diretor Adjunto da Consultoria Tributria. Quanto legislao do IPI, o entendimento idntico legislao do ICMS, no sentido de que os produtos industrializados em retorno ao estabelecimento do autor da encomenda sejam acobertados por uma nica nota scal, conforme disposto na Soluo de Consulta n 184/08, cuja ntegra reproduzimos a seguir: Ministrio da Fazenda Secretaria da Receita Federal Soluo de Consulta n 184, de 09 de Julho de 2008 (DOU de 04/08/2008) Assunto: Imposto sobre Produtos Industrializados IPI Ementa: O estabelecimento industrial, quando do retorno dos produtos industrializados por encomenda, dever emitir uma nica nota scal, que dever reportar-se classicao scal do produto nal, resultante da industrializao realizada, alm dos demais procedimentos exigidos no RIPI/2002 para a emisso de notas scais. O lanamento do IPI na operao de retorno ser calculado pela aplicao da alquota que corresponder ao produto nal, alm da meno aos dados dos documentos scais que acompanharam os insumos remetidos pelo encomendante e aplicados na industrializao efetuada. Dispositivos Legais: art. 9 do RIPI, inciso IV; artigo 323; artigo 339, I, i, VII; artigo 415, inciso II; PN CST 378/71; PN CST 186/71.
4.2.1.
Nota scal de retorno
O retorno da mercadoria resultante do processo de industrializao dever ser acobertado por uma nica nota scal, na qual, alm dos demais requisitos exigidos na legislao, dever conter: a) os CFOPs 5.902/5.124 ou 6.902/6.124, conforme o caso; b) a natureza de operao: Retorno de industrializao; c) no campo destinatrio: os dados identicativos do estabelecimento autor da encomenda;
Outubro
1a semana
No 41/12 11
Se eventualmente o industrializador no efetuar nenhum processo industrial sobre os insumos recebidos para industrializao, o retorno desses insumos ao estabelecimento encomendante se far mediante emisso de nota scal no CFOP 5.903/6.903 (Retorno de mercadoria recebida para industrializao e no aplicada no referido processo), conforme o caso.
d) o destaque do valor do ICMS, sobre o valor correspondente aos materiais empregados pelo industrializador no processo de industrializao; e) no campo Informaes Complementares: os fundamentos legais indicados a seguir, quando for o caso: e.1) suspenso do ICMS art. 402 do RICMS-SP (para os valores correspondentes aos insumos recebidos para industrializao do autor da encomenda); e.2) diferimento do ICMS Portaria CAT n 22/07 (para o valor correspondente mo de obra cobrada pelo industrializador); e.3) suspenso do IPI art. 43, VII, do RIPI/10.
4.2.2.
Exemplo da nota scal
Supondo o retorno dos produtos resultantes do processo de industrializao (camisas de malha) ao estabelecimento do autor da encomenda, considerando que no houve aplicao de material de fabricao ou de importao prpria do industrializador, a nota scal ser emitida na forma exemplicada a seguir:
Recebemos de (razo social do emitente) os produtos e/ou servios constantes na nota fiscal eletrnica ao lado
DATA DE RECEBIMENTO IDENTIFICAO E ASSINATURA DO RECEBEDOR
NF-e N 000000002 SRIE: 1
DANFE
JAM Indstria Rua xxxxxxxxx, xx xxxx- So Paulo-SP Tel xxxx.xxxx CEP xxxxx-xxx
NATUREZA DA OPERAO
DOCUMENTO AUXILIAR DA NOTA FISCAL ELETRNICA 0 - ENTRADA 1 1 - SADA
||||| |||||||| || ||||||| ||| |||||

CHAVE DE ACESSO
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx PROTOCOLO DE AUTORIZAO DE USO xxxxxxxxxxxxxxx - 19/09/2012
N 000.000.002
SRIE 1 Pgina 1 de 1
Retorno de industrializao
INSCRIO ESTADUAL INSCR. ESTADUAL DO SUBST. TRIBUT. CNPJ
xxx.xxx.xxx.xxx
DESTINATRIO / REMETENTE NOME/RAZO SOCIAL CNPJ/CPF
xx.xxx.xxx/xxxx-xx
DATA DA EMISSO
XYZ Indstria
ENDEREO
xx.xxx.xxx/xxxx-xx
BAIRRO/DISTRITO XXXXXX FONE/FAX UF SP CEP
19/09/2012
DATA ENTRADA/SADA
xxxxxxxxxxxxxxxxxx, xx
MUNICPIO
xxxxx-xxx
INSCRIO ESTADUAL
19/09/2012
HORA DA SADA
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
FATURA / DUPLICATA
xxxx.xxxx.xxxx.xxxx
CLCULO DO IMPOSTO BASE DO CLCULO DO ICMS VALOR DO ICMS BASE DE CLCULO ICMS ST DESCONTO VALOR DO ICMS SUBSTITUIO
VALOR TOTAL DO IPI
VALOR TOTAL DOS PRODUTOS
200,00
VALOR DO FRETE
36,00
VALOR DO SEGURO OUTRAS DESPESAS ACESSRIAS
2.800,00
VALOR TOTAL DA NOTA
2.800,00
TRANSPORTADOR/VOLUMES TRANSPORTADOS NOME/RAZO SOCIAL FRETE POR CONTA 0 - EMITENTE 1 - DESTINATRIO MUNICPIO CDIGO ANTT PLACA DO VECULO UF CNPJ/CPF
xxx-xxxx
SP
UF INSCRIO ESTADUAL
ENDEREO
QUANTIDADE XX
ESPCIE XX
MARCA
NMERO
PESO BRUTO
PESO LQUIDO
xxx
NCM/SH CST CFOP UNIT. QUANT. VALOR UNITRIO
VALOR TOTAL
xxx
VALOR ICMS VALOR IPI ALQUOTAS ICMS IPI
DADOS DOS PRODUTOS / SERVIOS CD. PROD. DESCRIO DOS PROD./SERVIOS B. CLC. ICMS
Cone c/ linha para costura (material aplicado) Botes - Embalagem c/100 unidades (material aplicado) Mo de obra Insumos recebidos para industrializao
52041120
000 5.124 UN
08
15,00
120,00
120,00
21,60
18%
9606.21.00 9999.99.99
000 5.124 UN 051 5.124 UN
04 00
20,00 600,00
80,00 600,00
80,00 0,00
14,40 0,00
18%
6002.40.10
050 5.902 MT
100
20,00
2.000,00
0,00
0,00
INSCRIO MUNICIPAL
VALOR TOTAL DOS SERVIOS
BASE DO CLCULO DO ISSQN
VALOR DO ISSQN
DADOS ADICIONAIS INFORMAES COMPLEMENTARES
RESERVADO AO FISCO
Recebimento de insumos atravs da NF n 000.000.001, de 03/09/2012 Suspenso do ICMS art. 402 do RICMS-SP (Retorno dos insumos recebidos para industrilizao e incorporados ao produto final) Diferimento do ICMS Portaria CAT n 22/07 (Mo de obra)
Suspenso do IPI art. 43, VII, do RIPI/10 (Insumos recebidos + mo de obra + material aplicado) Produto final resultante do processo industrial: "Camisas de malha" NCM 6105.10.00
12 No 41/12
Outubro
1a semana
Notas Cenosco: 1) O produto nal que resulta do processo de industrializao, em nosso entender, deve ser indicado apenas no campo Informaes Complementares da NF-e. 2) Para efeito de validao da NF-e, entendemos pela utilizao do cdigo NCM/SH 9999.99.99 para o item correspondente mo de obra cobrada do autor do encomenda. 3) No campo NCM/SH da NF-e deve ser indicado o cdigo especco de cada material aplicado no processo industrial. 4) Para o item correspondente aos Insumos recebidos para industrializao, em nosso entender, deve ser utilizado o mesmo cdigo da NCM e o mesmo CST constante no documento scal original.
4.2.3.
Escriturao scal
A nota scal n 000000002, de 19/09/2012, relativa ao retorno de industrializao, ser escriturada nas colunas prprias do Livro Registro de Sadas do estabelecimento industrializador e do Livro Registro de Entradas do autor da encomenda, na forma exemplicada a seguir: a) Pelo industrializador:
LIVRO REGISTRO DE SADAS Documento Fiscal Espcie Nmero VALOR CONTBIL CFOP NF NF 000000002 000000002 5.902 5.124 VL CONT 2.000,00 800,00 BC 200,00 ICMS VALORES FISCAIS COM DBITO ALQ 18% ICMS 36,00 SEM DBITO ISEN / NT OUTR 2.000,00 600,00 IPI VALORES FISCAIS COM DBITO BC IPI SEM DBITO ISEN OUTR 2.000,00 800,00 OBSERV
b) Pelo autor da encomenda:
LIVRO REGISTRO DE ENTRADAS Documento Fiscal Espcie Nmero VALOR CONTBIL CFOP NF NF 000000002 000000002 1.902 1.124 VL CONT 2.000,00 800,00 BC 200,00 ICMS VALORES FISCAIS COM CRDITO ALQ 18% ICMS 36,00 SEM CRDITO ISEN / NT OUTR 2.000,00 600,00 IPI VALORES FISCAIS COM CRDITO BC IPI SEM CRDITO ISEN OUTR 2.000,00 800,00 OBSERV
5. Mercadoria Destinada a Uso, Consumo ou Ativo Imobilizado do Encomendante

5.1. Destinada a uso ou consumo do encomendante
A legislao regulamentar do ICMS, ao conferir o benefcio da suspenso a uma operao de circulao de mercadorias, tem por objetivo beneciar os contribuintes envolvidos, evitando o comprometimento de seu capital de giro, ou seja, a suspenso do imposto caracteriza uma medida de controle scal que tem por objetivo preservar eventuais crditos tributrios em razo de ocorrncias especcas, at que se verique uma operao que, de fato, justique o pagamento do imposto.
Evita-se, assim, despender recursos nanceiros para o recolhimento de um imposto que posteriormente ser absorvido como crdito, sem nenhuma repercusso positiva para os cofres pblicos. No caso, o imposto ca suspenso at que ocorra uma condio legalmente estipulada, o que, como regra, se d em razo de uma posterior sada do produto do estabelecimento encomendante em razo de uma operao regularmente tributada. A expresso do legislador paulista ao regular a aplicao da suspenso do imposto nas operaes de industrializao por encomenda, determinando que o pagamento do imposto suspenso se efetive quando da sada dos produtos industrializados promovida pelo respectivo encomendante, tem sido objeto de controvrsias quanto possibilidade de aplicao do benefcio s encomendas
Outubro
1a semana
No 41/12 13
Quanto ao IPI, o retorno de industrializao de mercadorias destinadas a uso ou consumo se far com a tributao do imposto sobre o valor total cobrado do encomendante, acrescido do valor dos insumos recebidos para industrializao, tendo em vista a operao no alcanar a suspenso do imposto prevista no art. 43, VII, do RIPI/10, conforme mencionado no subitem 3.1. Observa ademais que, por se tratar de mercadoria destinada a uso ou consumo do encomendante, na base de clculo do ICMS aplicvel no retorno de industrializao dever ser includo o valor do IPI (art. 37, 1, item 3 do RICMS-SP).
feitas por contribuinte que se encontre na condio de usurio nal. Sob tais circunstncias, rotineiramente os contribuintes, por medida de cautela, optam pela no aplicao da suspenso, instituto que, como vimos, renuncivel. Muito embora a matria j tenha sido objeto de anlise e manifestao da Fazenda do Estado, como veremos adiante, entendemos pela oportunidade de tecer aqui algumas consideraes ao nosso ver necessrias a um melhor entendimento. A utilizao da suspenso nas operaes de remessa e retorno dos insumos (5.901/6.901 e 5.902/6.902), alm de resguardar o capital dos contribuintes, conforme comentado anteriormente, garante o Fisco quanto ao imposto devido no caso de ocorrer desvio das condies que ensejaram o favor scal, voltando a ser exigvel o imposto, de modo a evitar qualquer dano ao errio. O legislador ao dispor expressamente no art. 402 do RICMS/00 que nas remessas para industrializao o imposto ca suspenso, devendo ser efetivado no momento em que, aps o retorno dos produtos industrializados ao estabelecimento de origem, autor da encomenda, por este for promovida a subsequente sada dos mesmos produtos, no impe que a aplicao da suspenso esteja vinculada to somente a produtos que devam, necessariamente, ser objeto de circulao posterior, mas to somente que a tributao dos produtos correspondente aos insumos somente ser devida caso venham a ser objeto de posterior sada do estabelecimento. Podemos assim concluir que a suspenso do ICMS prevista no art. 402 do RICMS-SP alcana tambm as remessas de insumos a serem empregados na industrializao de material de uso ou consumo do encomendante. Nesse caso, no retorno dos produtos industrializados, o estabelecimento industrializador dever destacar o ICMS sobre o valor total cobrado pela operao, isto , sobre o valor dos materiais aplicados no respectivo processo industrial acrescido do valor da mo de obra. Os insumos recebidos para industrializao pelo encomendante retornaro, igualmente, com suspenso do imposto. Importa esclarecer, todavia, que no caso de industrializao de bens destinados a uso, consumo ou ativo vedada a utilizao dos crditos dos insumos que, caso tenham sido apropriados, devero ser estornados. Em que pese o exposto, e reconhecendo as discusses que o tema desperta, lembramos que o contribuinte, em sendo de seu interesse, poder submeter a operao de remessa de insumos para industrializao de bens destinados a seu prprio uso tributao regular, hiptese em que no retorno dos bens industrializados ao autor da encomenda o imposto ser calculado e pago pelo estabelecimento industrial sobre o valor total cobrado do autor da encomenda e sobre o valor dos materiais recebidos para utilizao no processo, sem prejuzo scal.
5.2. Destinada ao ativo do encomendante

A remessa de insumos para serem empregados na industrializao de produtos que sero destinados ao ativo imobilizado do autor da encomenda, ampara-se tambm com a suspenso do ICMS prevista no art. 402 do RICMS-SP, pelos mesmos motivos expostos no subitem anterior, conforme entendimento exarado na Resposta Consulta da Secretaria da Fazenda do Estado de So Paulo n 370/06, cuja ntegra reproduzimos a seguir: Resposta Consulta Tributria n 370/2006, de 24 de julho de 2006 ICMS Industrializao por conta de terceiro Fabricao de partes e peas relativas a mquinas e equipamentos integrantes do ativo imobilizado do autor da encomenda Remessa da matriaprima para industrializao e o seu subseqente retorno ao abrigo da suspenso do imposto Possibilidade. 1. A consulta est assim formalizada: A Consulente tem como parte de sua atividade a industrializao de partes e peas destinadas substituio de peas desgastadas no processo de industrializao, complementao e aperfeioamento de maquinrios constantes do ativo imobilizado, os quais esto envolvidos na produo, que so utilizados para a fabricao de mercadorias para venda, recebendo do autor da encomenda matria-prima (no caso ao) com suspenso do ICMS conforme art. 402 do RICMS/2000. Considerando os artigos 403 e 428 do RICMS/2000, quando do retorno da mercadoria industrializada ao estabelecimento encomendante, na hiptese de no subseqente sada, haver a interrupo do diferimento e da suspenso do ICMS sobre as remessas e sobre seu valor acrescido. Tem-se no caso exemplicado acima a situao de industrializao de partes e peas que no resultaro em posterior circulao, mas que atuam diretamente na execuo de produtos com ns comerciais, isto posto, indagamos sobre o entendimento do sco em relao aplicao da legislao vigente referente industrializao desses tipos de peas, uma vez que fazem parte inerente do processo de produo, se poderemos considerar essa operao com o direito a suspenso e ao diferimento do ICMS.
14 No 41/12
Outubro
1a semana
(...). 2. Este rgo consultivo, na Resposta Consulta n 655/96, de 09/01/2003, que deu origem Deciso Normativa CAT n 2/03, concluiu que, se o autor da encomenda for usurio final da mercadoria industrializada, isto , se no submet-la a subseqente sada, o industrializador deveria tributar o valor total cobrado do autor da encomenda, ou seja, que no poderia aplicar o diferimento do imposto incidente sobre o valor acrescido correspondente aos servios prestados, previsto no artigo 403 do RICMS/2000. 3. Com a aplicao de tal entendimento situao exposta na presente consulta, a Consulente: 3.1. pode receber a matria-prima (ao) remetida pelo autor da encomenda e promover o seu subseqente retorno com suspenso do imposto, nos termos do artigo 402, caput e item 2 do 1, do RICMS/2000; 3.2. calcular e recolher o imposto sobre o valor total cobrado pela industrializao das partes e peas, conforme denido no 3 do artigo 402 do RICMS/2000, no se aplicando o diferimento de que trata o artigo 403 desse regulamento. Vera Lucia Rodrigues Figueiredo Consultora Tributria. De acordo. Maria Alice Formigoni Consultora Tributria Chefe Substituta 1 ACT. Gianpaulo Camilo Dringoli Diretor Adjunto da Consultoria Tributria Substituto.
Nota Cenosco: O diferimento do imposto, mencionado na Resposta Consulta n 572/01, at 31/01/2007, era previsto no art. 403 do RICMS/00, a partir de ento, passou a ser disciplinado na Portaria CAT n 22/07.
6. Industrializador Prossional Autnomo ou Avulso

Todos os procedimentos abordados no presente trabalho so previstos na legislao do ICMS e do IPI e, por consequncia, presumem operaes de remessa e retorno de industrializao praticadas entre contribuintes devidamente inscritos. Entretanto, quando, em carter pessoal, um prossional autnomo ou avulso executar operaes de industrializao por conta e ordem de terceiros, de produtos destinados a posterior comercializao ou industrializao, ser observado o exposto nos subitens 6.1 e 6.2. Os prossionais autnomos ou avulsos cam dispensados da obrigatoriedade de inscrever-se no Cadastro de Contribuintes do ICMS do Estado de So Paulo, conforme dispe o inciso I do art. 23 do RICMS-SP.
6.1. Remessa para industrializao para prossional autnomo ou avulso

Para promover a remessa para industrializao, quando o industrializador for prossional autnomo ou avulso, o autor da encomenda dever emitir a nota scal, no CFOP 5.901, com suspenso do ICMS e do IPI, fundamentando-se no art. 402 do RICMS-SP e no art. 43, VI, do RIPI/10, fazendo constar os dados de identicao do prossional autnomo ou avulso e a circunstncia da operao.
6.2. Retorno de industrializao executada por prossional autnomo ou avulso

O executor da industrializao (prossional autnomo ou avulso) dispensado de inscrio no Cadastro de Contribuintes do ICMS do Estado de So Paulo nos termos do inciso I do art. 23 do RICMS-SP e, por consequncia, no obrigado emisso de documentos scais. Desse modo, caber ao estabelecimento autor da encomenda emitir a nota scal relativa entrada, nos CFOPs 1.902/1.124, conforme preceitua o art. 136, I, b do RICMS-SP para registro da operao de retorno de industrializao. Esse documento servir para acobertar a retirada da mercadoria industrializada nas dependncias do prossional autnomo ou avulso, caso o encomendante assuma o encargo no seu transporte. A referida operao ca amparada pela suspenso do ICMS e do IPI, conforme previsto no art. 402 do RICMS-SP e no art. 43, VII, do RIPI/10, respectivamente. O valor da mo de obra cobrada pelo prossional autnomo ou avulso ca amparado pelo diferimento do imposto, conforme disposto na Portaria CAT n 22/07.
A base de clculo do ICMS a ser utilizada pelo industrializador no retorno dos produtos industrializados ao autor da encomenda corresponder ao valor do material aplicado no processo industrial, somado ao valor da mo de obra cobrada. Os insumos recebidos para industrializao do encomendante retornaro, igualmente, com suspenso do imposto. Importa ressaltar que nas hipteses em que o bem j pertence ao ativo imobilizado do encomendante e for remetido para industrializao em estabelecimento de terceiro, a operao car amparada por no incidncia do ICMS, prevista no art. 7, XIV, do RICMS-SP, sendo o respectivo retorno tributado pelo valor cobrado do encomendante (insumos aplicados + mo de obra). O valor do bem recebido para industrializao do encomendante retornar, da mesma forma da tributao original, ou seja, com a no incidncia do imposto.
Outubro
1a semana
No 41/12 15
Assiste ao contribuinte, portanto, denir o campo de incidncia que se impe s operaes ou prestaes a que der causa, a partir de uma anlise que envolve as circunstncias sob as quais as mesmas se apresentam. Assim, enquanto a incidncia do ISS, por sua natureza, vincula servios prestados a usurio nal, as aes a que so submetidos os bens destinados a posterior comercializao ou industrializao devem ser reconhecidas como etapa do processo produtivo que resulta na obteno de mercadorias, considerada a acepo tcnica do termo, cuja circulao encontra-se no campo de incidncia do ICMS. Melhor esclarecendo, quando a mercadoria submetida ao processo de beneciamento, recondicionamento, ou qualquer dos processos constantes do referido item 14.05 da Lista de Servios, no for destinada a posterior comercializao ou industrializao, a operao ser tratada como prestao de servios sujeita tributao do ISS. Entretanto, se caso tais mercadorias forem destinadas a posterior comercializao ou industrializao pelo remetente, a operao ser tratada como industrializao sujeita tributao do ICMS.
7. Aspectos relativos Tributao do ISS e do IPI

7.1. Incidncia concomitante do ISS e do ICMS Impossibilidade
A Lei Complementar n 116/03, em seu art. 1, estabeleceu como fato gerador do ISS a efetiva prestao de servios constantes na sua lista anexa. Observa-se, entretanto, a disposio do 2 do referido artigo, que dispe: Ressalvadas as excees expressas na lista anexa, os servios nela mencionados no cam sujeitos ao Imposto Sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS, ainda que sua prestao envolva fornecimento de mercadorias. Em harmonia com o disposto na lei j referida, a Lei Complementar n 87/96, que disciplina a competncia atribuda aos Estados para instituir e regulamentar o ICMS, em seu art. 2, incisos IV e V, estabelece que ocorre a incidncia do ICMS: a) no fornecimento de mercadorias com prestao de servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios; e b) no fornecimento de mercadorias com prestao de servios sujeitos ao Imposto sobre Servios de competncia dos Municpios, mas que, por disposio expressa em lei complementar, sujeitam-se ao imposto de competncia estadual. Do exposto, foroso concluir que, como regra, a incidncia do ICMS sobre uma determinada operao exclui a do ISS. Entretanto, estabelecer com clareza se uma atividade se encontra sujeita incidncia de um ou de outro imposto, em alguns casos requer uma anlise mais criteriosa. Tomemos por exemplo as atividades descritas no item 14.05 da lista de servios anexa Lei Complementar n 116/03, reproduzido a seguir, que rotineiramente gera dvidas ao contribuinte quanto sua tributao pelo ISS ou pelo ICMS: 14.05 Restaurao, recondicionamento, acondicionamento, pintura, beneciamento, lavagem, secagem, tingimento, galvanoplastia, anodizao, corte, recorte, polimento, plasticao e congneres, de objetos quaisquer. Podemos vericar que as atividades anteriormente identicadas como prestao de servios sujeitos ao ISS guardam correlao com atividades reconhecidas como industriais expressamente arroladas no art. 4 do Regulamento do ICMS e que so sujeitas incidncia do ICMS, por envolverem circulao de mercadorias.
7.2. Incidncia concomitante do ISS e do IPI Possibilidade

A Receita Federal do Brasil tem manifestado seu entendimento quanto possibilidade de haver tributao concomitante do Imposto Sobre Servios (ISS) de competncia municipal, e do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) de competncia federal em operaes de industrializao por encomenda. Embora constantes da lista de servios anexa Lei Complementar n 116/03, que regula o ISS, o Fisco Federal entende que os servios que se enquadrarem no conceito de industrializao contido no Regulamento do IPI (RIPI), aprovado pelo Decreto n 7.212/10, esto sujeitos tambm incidncia do IPI. O inciso III do art. 156 da Constituio Federal de 1988 dispe que no poder haver tributao do ISS, se a operao, por sua natureza e forma, estiver no campo de incidncia do ICMS, de competncia estadual, que se concretiza quando a operao realizada sob encomenda de usurio final, ou seja, as mercadorias no forem destinadas a comercializao ou industrializao. Entretanto, a incidncia do ISS no exclui a incidncia do IPI na mesma operao ou prestao. Nesse sentido tem se manifestado reiteradamente a Secretaria da Receita Federal por meio de diversas Solues de Consulta e Pareceres Normativos, dentre os quais os que reproduzimos a seguir:
16 No 41/12
Outubro
1a semana
Ministrio da Fazenda Secretaria da Receita Federal Soluo de Consulta n 174, de 02 de Maio de 2007 (DOU de 14/06/07) 8 Regio Fiscal Assunto: Imposto sobre Produtos Industrializados IPI Ementa: Atividade Grca. Impressos. Industrializao. Identicao com Servio. Sujeio ao ISS. Irrelevncia. Incidncia do IPI. A produo de impressos de material industrial, comercial e publicitrio caracteriza-se como industrializao, salvo se se tratar de impresso por encomenda direta do consumidor ou usurio, na residncia do preparador ou em ocina, desde que, em qualquer caso, seja preponderante o trabalho prossional. Se congurada como operao industrial, o produto resultante estar sujeito a incidncia do IPI quando de sua sada do estabelecimento industrial. O fato de operaes caracterizadas como industrializao, pela legislao do IPI, se identicarem com quaisquer dos servios relacionados na lista anexa LC n 116, de 2003, sujeitos ao ISS, no impede a incidncia do IPI sobre os produtos resultantes dessas industrializaes. Dispositivos Legais: Constituio Federal, art. 156, inciso III; LC n 116, de 2003, art. 1 e 2; Decreto n 4.544, de 2002 RIPI/02, art. 4, art. 5, inciso V, art. 7 inciso II, e art. 34, inciso II; PN CST n 83, de 1977. Cludio Ferreira Vallado Chefe Ministrio da Fazenda Secretaria da Receita Federal Soluo de Consulta n 38, de 20 de Abril de 2009 (DOU de 15/05/09) Assunto: Imposto sobre Produtos Industrializados IPI Ementa: Incidncia Concomitante de IPI e ISS. Possibilidade. Inexiste impedimento incidncia concomitante de IPI e de ISS sobre uma mesma operao. Dispositivos legais: PN CST n 253/1970, PN CST n 127/1971 e PN CST n 83/1977. Sandro Luiz de Aguilar Chefe da Diviso Ministrio da Fazenda Secretaria da Receita Federal Parecer Normativo CST n 83 de 1977 (DOU 23/12/1977) O fato de quaisquer dos servios catalogados na lista anexa ao Decreto-Lei n 406/68, ou que foram ou venham a ser poste-
riormente includos, se identicarem com operaes consideradas industrializao, ex vi do RIPI, irrelevante para determinar a no incidncia do IPI. Imposto sobre Produtos Industrializados 4.01.00.00 Incidncia 1. Embora o PN n 253/70 j tenha, ainda que en passant, disposto sobre a matria, persiste dvida quanto incidncia ou no do IPI sobre produtos resultantes de processos de industrializao que se possam identicar com os relacionados na Lista de Servios anexa ao diploma legal que dispe sobre o Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS). 2. Segue-se a transcrio dos dispositivos legais em torno dos quais tem assento a referida indagao. Decreto-Lei n 406, de 31 de dezembro de 1968 Estabelece normas gerais de direito nanceiro, aplicveis aos impostos sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre servios de qualquer natureza, e d outras providncias. Art. 8. O imposto, de competncia dos Municpios, sobre servios de qualquer natureza, tem como fato gerador a prestao, por empresa ou prossional autnomo, com ou sem estabelecimento xo, de servio constante da lista anexa. 1. Os servios includos na lista cam sujeitos apenas ao imposto previsto neste artigo, ainda que sua prestao envolva fornecimento de mercadorias. 2. O fornecimento de mercadorias com prestao de servios no especicados na lista ca sujeito ao imposto sobre circulao de mercadorias. (Este ltimo pargrafo est com a redao dada pelo DecretoLei n 834, de 08 de setembro de 1969). 3. Conforme Aliomar Baleeiro, in Direito Tributrio Brasileiro, 1 edio, pgina 265, o Decreto-Lei n 406, na ementa, assumiu expressamente o carter de diploma de normas gerais de direito tributrio e, nessa posio, reservou ao Estado os servios no previstos na lista, quando envolvem fornecimento de mercadorias. 3.1. Dispe a norma transcrita, aps denir o fato gerador do ISS, especicamente sobre conitos de competncia entre Estados e Municpios que envolvam problemas de incidncia referentes quele tributo e ao ICM. Diante disto, somente se poderia admitir implicaes daquela disposio em outras espcies de tributos, sobretudo federais, que constassem expressamente do texto legal. 4. Portanto, a locuo constante do 1 apenas ao imposto previsto neste artigo, signica unicamente no incidncia do ICM, enquanto que a do 2, ao imposto de circulao de mercadorias, esclarece a no sujeio ao ISS.
Outubro
1a semana
No 41/12 17
Assim, a base de clculo do imposto, no retorno de industrializao, corresponder ao somatrio do valor do material aplicado no processo industrial e do valor da mo de obra cobrada do encomendante. O valor dos insumos recebidos para industrializao ser tributado igualmente a remessa, ou seja, com a suspenso do imposto prevista no art. 402 do RICMS-SP.
5. Conseguintemente, o fato de quaisquer dos servios catalogados na lista anexa ao Decreto-Lei n 406/68, ou que foram ou venham a ser posteriormente includos, se identicarem com operaes consideradas industrializao, ex vi do RIPI, irrelevante para determinar a no incidncia do IPI.
8. Consideraes quanto s Operaes Interestaduais

8.1. Aplicao
As operaes de industrializao por encomenda, bem como as denominadas triangulares, so disciplinadas no mbito do CONFAZ, por meio do Convnio SINIEF s/n, de 15/12/1970, razo pela qual alcanam tanto as operaes internas quanto as interestaduais. Cumpre-nos esclarecer que Convnios so atos legais especcos celebrados pelos Estados e pelo Distrito Federal no Conselho Nacional de Poltica Fazendria (CONFAZ), devendo ser assinados por todos os representantes de cada um dos entes federativos. Os Convnios dispem sobre a concesso de benefcios, regimes de tributao, procedimentos scais e outros, e devem ser aplicados no mbito interno de cada Estado e do Distrito Federal e tambm no mbito interestadual. Observamos, ademais, que alguns Estados podem estabelecer critrios diferentes quanto exigncia do cumprimento das obrigaes acessrias, como o caso do Estado de So Paulo, que exige que o fornecedor emita nota scal relativa remessa simblica em nome do industrializador, nas operaes em que o fornecedor promove a entrega dos insumos adquiridos diretamente ao estabelecimento industrializador por conta e ordem do adquirente (art. 406 do RICMS-SP), enquanto a maioria dos Estados no submete seus contribuintes a essa exigncia. A suspenso do ICMS, nas operaes interestaduais de industrializao por encomenda, encontra amparo no Convnio AE n 15/74, ao qual todos os Estados assinam e concordam com a suspenso nele estabelecida. Relativamente ao IPI, sendo este um imposto de competncia da Unio, as disposies constantes do Regulamento do IPI (RIPI), aprovado pelo Decreto n 7.212/10, alcanam todo o territrio nacional.
8.3. Sucata de metais e com produtos primrios de origem animal, vegetal ou mineral
A suspenso do ICMS prevista no art. 402 do RICMS-SP no se aplica s operaes interestaduais de remessa para industrializao, com sucata de metais e com produtos primrios de origem animal, vegetal ou mineral. Somente ser aplicada suspenso do ICMS nas operaes interestaduais com esses produtos quando houver regime especial concedido com anuncia dos Estados envolvidos (art. 402, 4, do RICMS-SP).
9. Operaes Triangulares
A legislao em vigor dispe sobre outras formas em que as operaes de industrializao podem se realizar, das quais destacamos como exemplo a hiptese em que um estabelecimento mandar industrializar mercadoria em estabelecimento de terceiro, mediante o fornecimento de matria-prima, produto intermedirio ou material de embalagem, adquirido de fornecedor que promove a sua entrega diretamente ao estabelecimento industrializador (art. 406 do RICMS-SP). Nessa operao, h o envolvimento de pelo menos trs agentes: o fornecedor, o adquirente e o estabelecimento industrializador. , nesse sentido, por exemplo, que a operao por suas peculiaridades assume a caracterstica de triangular, modelo este que, dentre outros, proporciona maior agilidade no deslocamento fsico das mercadorias submetidas a processos industriais. Nos subtens a seguir, detalharemos os procedimentos especcos aplicveis nas operaes triangulares de industrializao, conforme preceituam os arts. 405, 406 e 408 do RICMS-SP.
9.1. Industrializao por mais de um estabelecimento Art. 405 do RICMS-SP

Quando a mercadoria tiver de transitar por mais de um estabelecimento industrializador antes de ser entregue ao autor da encomenda, cada um deles dever (art. 405 do RICMS-SP e art. 494 do RIPI/10): a) emitir nota scal, no CFOP 5.949/6.949, para acompanhar o transporte da mercadoria com destino ao industrializador seguinte, sem destaque do valor do ICMS e do IPI, na qual, alm dos demais requisitos, constaro:
8.2. Diferimento do ICMS Inaplicabilidade

Nas operaes interestaduais de retorno de industrializao, no ser aplicado o diferimento do imposto de que trata a Portaria CAT n 22/07 sobre o valor da mo de obra, tendo em vista que o referido ato legal alcana somente as operaes internas.
18 No 41/12
Outubro
1a semana
a.1) a indicao de que a remessa se destina industrializao por conta e ordem do autor da encomenda, que ser qualicado nessa nota scal; a.2) o nmero, a srie e a data da emisso, o nome, o endereo e os nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, do emitente da nota scal que tiver acompanhado a mercadoria recebida em seu estabelecimento; b) emitir nota scal, nos CFOPs 5.124/5.902 ou 6.124/6.902, conforme o caso, correspondente ao valor acrescido e o valor dos insumos recebidos para industrializao, em nome do estabelecimento autor da encomenda, na qual, alm dos demais requisitos, constaro: b.1) o nmero, a srie e a data da emisso, o nome, o endereo e os nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, do emitente da nota scal que tiver acompanhado a mercadoria recebida em seu estabelecimento; b.2) o nmero, a srie e a data da emisso da nota scal referida na letra a; b.3) o valor da mercadoria recebida para industrializao, o valor das mercadorias empregadas e o total cobrado do autor da encomenda; b.4) o destaque do valor do imposto, que ser calculado sobre o valor total cobrado do autor da encomenda, ressalvada a aplicao do disposto na Portaria CAT n 22/07; c) o ltimo estabelecimento industrializador envolvido na operao, ao promover a sada da mercadoria em retorno ao estabelecimento de origem, autor da encomenda, dever emitir nota scal, nos CFOPs 5.124/6.124 (correspondente ao valor acrescido, ou seja, o valor da mo de obra e do material aplicado) e 5.902/6.902 (relativo aos insumos recebidos para industrializao). No retorno de industrializao, o estabelecimento industrializador observar a tributao concernente operao realizada, em observncia ao j exposto anteriormente.
a) Pelo estabelecimento fornecedor: a.1) emitir nota scal em nome do estabelecimento adquirente, no CFOP 5.122/5.123 ou 6.122/6.123, conforme o caso, na qual, alm dos requisitos normalmente exigidos na legislao, constaro o nome do titular, o endereo e os nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, do estabelecimento em que os produtos sero entregues, bem como a circunstncia de que se destinam industrializao, destacando o ICMS e o IPI, se devido; a.2) emitir nota scal em nome do estabelecimento industrializador, no CFOP 5.924 ou 6.924, conforme o caso, sem o destaque do valor do imposto, para acompanhar o transporte da mercadoria para o estabelecimento industrializador, na qual constaro, alm dos demais requisitos, o nmero, a srie, a data da emisso da nota scal referida na letra a.1, o nome, o endereo e os nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, do adquirente, por cuja conta e ordem a mercadoria ser industrializada. b) Pelo estabelecimento adquirente (autor da encomenda): b.1) emitir nota scal, no CFOP 5.901 ou 6.901, conforme o caso, relativa remessa simblica em nome do estabelecimento industrializador, sem destaque do ICMS e do IPI, mencionando, alm dos demais requisitos, o nmero, a srie e data do documento scal emitido nos termos da letra a.1; b.2) remeter a nota scal indicada na letra b.1 ao estabelecimento industrializador, que dever anex-la nota scal emitida nos termos da letra a.2 e efetuar anotaes pertinentes na coluna Observaes, na linha correspondente ao lanamento no Livro Registro de Entradas.
Nota Cenosco: O estabelecimento fornecedor ca dispensado de emisso da nota scal de remessa, indicada na letra a.2, desde que (pargrafo nico do art. 406 do RICMS-SP): 1) a sada das mercadorias com destino ao estabelecimento industrializador seja acompanhada da nota scal indicada na letra b.1; 2) indique, no campo Informaes Complementares da nota scal referida no item anterior, a data da efetiva sada das mercadorias com destino ao industrializador; 3) faa indicao, na nota scal a que se refere a letra a.1, da circunstncia de que a remessa da mercadoria ao industrializador foi efetuada com a nota scal prevista na letra b.1, mencionando-se, ainda, os seus dados identicativos.
9.2. Remessa de insumos do fornecedor para o industrializador por conta e ordem do autor da encomenda Art. 406 do RICMS-SP
Quando um estabelecimento mandar industrializar mercadoria, com fornecimento de matria-prima, produto intermedirio ou material de embalagem, adquirido de fornecedor que promover a sua entrega diretamente ao estabelecimento industrializador, ser observado o procedimento descrito a seguir (art. 406 do RICMS-SP e art. 493 do RIPI/10):
c) Pelo estabelecimento industrializador: c.1) emitir nota scal relativa ao Retorno de Industrializao em nome do autor da encomenda, nos CFOPs 5.125/5.925 ou 6.125/6.925, conforme o caso, na
Outubro
1a semana
No 41/12 19
b.2) emitir nota scal, no CFOP 5.124/5.902, em nome do estabelecimento autor da encomenda, na qual, alm dos demais requisitos, constaro: como natureza da operao, a expresso Retorno Simblico de Produtos Industrializados por Encomenda, o nome, o endereo e os nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, do estabelecimento adquirente para o qual for efetuada a remessa dos produtos industrializados, bem como o nmero e a srie da nota scal emitida na forma da letra b.1, o nmero, a srie e a data da emisso da nota scal pela qual a mercadoria tiver sido recebida em seu estabelecimento para industrializao, o nome, o endereo e os nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, do emitente, e, ainda, o valor da mercadoria recebida para industrializao, o valor das mercadorias empregadas e o valor total cobrado do autor da encomenda; b.3) indicar, ainda, no campo Informaes Complementares da nota scal emitida na forma da letra b.2, o valor do imposto que ser calculado sobre a importncia das mercadorias empregadas no processo industrial, hiptese em que ser aproveitado como crdito pelo autor da encomenda, quando admitido. O procedimento exposto anteriormente aplica-se, tambm, remessa feita pelo estabelecimento industrializador a outro estabelecimento pertencente ao titular do estabelecimento autor da encomenda ( 1 do art. 408 do RICMS-SP). O estabelecimento industrializador ca dispensado da emisso da nota scal de que trata a letra b.1, desde que ( 2 do art. 408 do RICMS-SP): 1) a sada dos produtos com destino ao estabelecimento adquirente seja acompanhada da nota scal indicada na letra a.1; 2) no campo Informaes Complementares da nota scal aludida no item anterior, seja mencionada a data da efetiva sada da mercadoria com destino ao adquirente; 3) na nota scal a que se refere a letra b.2, seja mencionada a circunstncia de ter sido a remessa da mercadoria ao adquirente efetuada com o documento scal previsto na letra a.1, indicando, ainda, os seus dados identicativos.
qual, alm dos demais requisitos, constaro o nome, o endereo e os nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, do fornecedor, o nmero, a srie, quando adotada, e a data da emisso da nota scal referida na letra a.2, bem como o valor da mercadoria recebida para industrializao, o valor das mercadorias empregadas e o total cobrado do autor da encomenda; c.2) efetuar, na referida nota scal, o destaque do valor do imposto, se devido, sobre o valor total cobrado do autor da encomenda, ressalvada a aplicao do disposto na Portaria CAT n 22/07, que dispe sobre a aplicao do diferimento do ICMS sobre o valor da mo de obra, conforme se verica no subitem 3.2.
9.3. Remessa do produto industrializado a estabelecimento de terceiro Art. 408 do RICMS-SP

Na operao em que, estando os estabelecimentos autor da encomenda e o industrializador localizados neste Estado, a remessa dos produtos for efetuada pelo industrializador, por conta e ordem do autor da encomenda, diretamente a estabelecimento que os tiver adquirido, ser observado o procedimento descrito no art. 408 do RICMS-SP e no art. 495 do RIPI/10. Melhor esclarecendo, quando o industrializador promover a entrega dos produtos resultantes do processo industrial por solicitao do autor da encomenda, diretamente no estabelecimento adquirente do produto, hiptese em que a legislao paulista exige que tanto o estabelecimento industrializador quanto o autor da encomenda estejam localizados neste Estado, para tanto, ser observado o procedimento descrito a seguir: a) Pelo estabelecimento autor da encomenda: a.1) emitir nota scal, no CFOP 5.102/6.102, conforme o caso, em nome do estabelecimento adquirente, com destaque do ICMS e do IPI, se devidos, na qual, alm dos demais requisitos, constaro o nome, o endereo e os nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, do estabelecimento industrializador que ir promover a remessa da mercadoria ao adquirente. b) Pelo estabelecimento industrializador: b.1) emitir nota scal, no CFOP 5.949/6.949, conforme o caso, em nome do estabelecimento adquirente para acobertar o transporte da mercadoria, sem destaque do valor do imposto, na qual, alm dos demais requisitos, constaro a natureza da operao, Remessa por Conta e Ordem de Terceiros, o nmero, a srie e a data da emisso da nota scal referida na letra a.1, bem como o nome, o endereo e os nmeros de inscrio, estadual e no CNPJ, do seu emitente;
10. Cdigos Fiscais de Operaes e Prestaes (CFOPs) Quadro Prtico

Demonstraremos a seguir, na forma de quadro prtico, os Cdigos Fiscais de Operaes e Prestaes (CFOPs) utilizados nas operaes de remessa e retorno de industrializao, constante no Anexo V do RICMS-SP:
20 No 41/12
Outubro
1a semana
a) Remessa para industrializao:
Remessa para industrializao Remetente CFOP Operao Remessa para industrializao por encomenda Destinatrio Estabelecimento industrializador
Entrada para industrializao CFOP Operao Entrada para industrializao por encomenda
Autor da encomenda
5.901/6.901
1.901/2.901
b) Retorno de industrializao:
Remessa para industrializao Remetente CFOP 5.902/6.902 Operao Retorno de mercadoria utilizada na industrializao por encomenda Destinatrio Entrada para industrializao CFOP 1.902/2.902 Operao Retorno de mercadoria remetida para industrializao por encomenda Industrializao efetuada por outra empresa Notas Cenosco: 1) Quando a industrializao efetuada se referir a bens do ativo imobilizado do encomendante, a entrada dever ser classicada no CFOP 1.551/2.551, Compra de bem para o ativo imobilizado. 2) Quando a industrializao efetuada se referir a materiais destinados ao uso ou consumo do encomendante, a entrada dever ser classicada no CFOP 1.556/2.556, Compra de material para uso ou consumo. Retorno de mercadoria recebida para industrializao e no aplicada no referido processo Entrada de mercadoria remetida para industrializao e no aplicada no referido processo
Estabelecimento industrializador
5.124/6.124
Industrializao efetuada para outra empresa
Autor da encomenda
1.124/2.124
5.903/6.903
1.903/2.903
c)
Operaes triangulares:
Remessa para industrializao Remetente CFOP Operao Remessa para industrializao por conta e ordem do adquirente da mercadoria, quando esta no transitar pelo estabelecimento do adquirente Venda de mercadoria remetida para industrializao por conta e ordem do adquirente, sem transitar pelo estabelecimento adquirente Remessa para industrializao por encomenda Destinatrio Entrada CFOP Operao Entrada para industrializao por conta e ordem do adquirente da mercadoria, quando esta no transitar pelo estabelecimento do adquirente Compra para industrializao em que a mercadoria foi remetida pelo fornecedor ao industrializador sem transitar pelo estabelecimento adquirente
5.924/6.924
Estabelecimento industrializador
1.924/2.924
Fornecedor 5.122/5.123 ou 6.122/6.123
Estabelecimento adquirente e autor da encomenda Estabelecimento industrializador
1.122/2.122
Autor da encomenda (adquirente)
5.901/6.901
Anexar esse documento nota scal emitida pelo fornecedor nos CFOPs 5.924/6.924
Outubro
1a semana
No 41/12 21
Entrada Destinatrio CFOP 1.925/2.925 Operao Retorno de mercadoria remetida para industrializao por conta e ordem do adquirente da mercadoria, quando esta no transitar pelo estabelecimento do adquirente Industrializao efetuada por outra empresa quando a mercadoria remetida para utilizao no processo de industrializao no transitou pelo estabelecimento adquirente da mercadoria
Retorno de industrializao Remetente CFOP 5.925/6.925 Operao Retorno de mercadoria recebida para industrializao por conta e ordem do adquirente da mercadoria, quando aquela no transitar pelo estabelecimento do adquirente
Estabelecimento industrializador 5.125/6.125
Industrializao efetuada para outra empresa quando a mercadoria recebida para utilizao no processo de industrializao no transitar pelo estabelecimento adquirente da mercadoria
Autor da encomenda 1.125/2.125
Notas Cenosco: 1) Quando a industrializao efetuada se referir a bens do ativo imobilizado do encomendante, a entrada dever ser classicada, no CFOP 1.551/2.551, Compra de bem para o ativo imobilizado. 2) Quando a industrializao efetuada se referir a materiais destinados ao uso ou consumo do encomendante, a entrada dever ser classicada no CFOP 1.556/2.556, Compra de material para uso ou consumo.
Diferencial de Alquota Devido por ME e EPP Optantes pelo SIMPLES Nacional

SUMRIO 1. 2. Introduo Aquisio por ME e EPP Optantes pelo SIMPLES Nacional 2.1. Fato gerador 2.2. Hipteses de incidncia Clculo do Imposto 3.1. Aquisio de empresas sujeitas tributao normal 3.2. Aquisio de empresas ME e EPP tambm optantes pelo SIMPLES Nacional Recolhimento 4.1. Forma de recolhimento 4.2. Prazo de recolhimento Obrigao Acessria do Adquirente 5.1. Relatrio Demonstrativo 5.2. Prazo para conservao do Relatrio Demonstrativo Mercadorias Sujeitas Substituio Tributria ou Antecipao do Imposto 6.1. Aquisio interestadual de mercadorias sujeitas substituio tributria ou recolhimento antecipado do imposto
3.
4.
5.
6.
1. Introduo
A Lei Complementar n 123/06 instituiu o Regime Unicado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devido pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (SIMPLES Nacional), que implica em recolhimento mensal, mediante documento nico de arrecadao, incluindo o imposto de competncia estadual (ICMS Imposto de Circulao de Mercadorias e Sobre Prestao de Servios) (arts. 12 e 13 da Lei Complementar n 123/06).
22 No 41/12
Outubro
1a semana
Entretanto, o referido regime no alcana o recolhimento do ICMS correspondente diferena entre a alquota interna e a interestadual nas aquisies de mercadorias em outros Estados e no Distrito Federal, previsto no 1 do art. 13 do diploma legal em comento.
Diferencial a ser recolhido: R$ 180,00 - R$ 120,00 = R$ 60,00 Observa-se neste exemplo que o valor do diferencial de alquota a ser recolhido pela ME e EPP que adquirem mercadorias em outros Estados ou no Distrito Federal de R$ 60,00.
2. Aquisio por ME e EPP Optantes pelo SIMPLES Nacional

2.1. Fato gerador
Nos termos do art. 2, XVI, do RICMS, ocorre o fato gerador do imposto na entrada, em estabelecimento de contribuinte optante pelo regime unicado de arrecadao SIMPLES Nacional, de mercadorias oriundas de Outros Estados ou do Distrito Federal.
3.2. Aquisio de empresas ME e EPP tambm optantes pelo SIMPLES Nacional

Nas aquisies de ME e EPP tambm optantes pelo SIMPLES Nacional, dever o adquirente do Estado de So Paulo adotar o mesmo procedimento a ser observado quando da aquisio de empresas sujeitas tributao normal. Desse modo, h de se considerar o mesmo clculo do exemplo citado anteriormente, ou seja, embora no havendo destaque do ICMS no documento scal emitido pelo fornecedor SIMPLES Nacional, dever o adquirente considerar a alquota interestadual de 12%, recolhendo apenas a diferena entre a alquota interna do Estado de So Paulo e a interestadual, conforme o 8 do art. 115 do RICMS, na redao dada pelo Decreto n 52.858/08, com efeitos a partir de 03/04/2008.
2.2. Hipteses de incidncia

Nos termos do art. 115, XV-A, a, do RICMS-SP, o diferencial de alquota devido na entrada de mercadorias oriundas de outros Estados ou do Distrito Federal, em estabelecimento de ME e EPP optantes pelo SIMPLES Nacional, quando a alquota interestadual for inferior alquota interna, nas seguintes hipteses: a) mercadoria destinada industrializao;
4. Recolhimento
4.1. Forma de recolhimento
O valor do imposto apurado mensalmente a ttulo de diferencial de alquota dever ser recolhido mediante GARE-ICMS, utilizando-se o Cdigo de Receita 063-2 (art. 115 do RICMS).
b) mercadoria destinada comercializao; c) material de uso e/ou consumo e bem destinado ao ativo imobilizado.
3. Clculo do Imposto
4.2. Prazo de recolhimento 3.1. Aquisio de empresas sujeitas tributao normal
O valor do imposto a ser recolhido ser a diferena entre a alquota interna e a interestadual, obtido pelo valor resultante da multiplicao da base de clculo constante no documento scal, quando a alquota interna a que estiver sujeita a mercadoria no Estado de So Paulo for superior alquota interestadual, deduzindo do resultado o valor do imposto destacado no referido documento, conforme segue: Exemplo Base de clculo na operao interestadual:..... Alquota:....................................................... Valor do ICMS:............................................. Diferencial de alquotas Base de clculo:............................................ R$ 1.000,00 Alquota interna:............................................. 18% R$ 1.000,00 12% R$ 120,00 O diferencial de alquota dever ser recolhido at o ltimo dia da primeira quinzena do ms subsequente ao da entrada das mercadorias no estabelecimento adquirente.
5. Obrigao Acessria do Adquirente

5.1. Relatrio Demonstrativo
Conforme disciplina estabelecida pela Portaria CAT n 75/08, o contribuinte sujeito s normas do Regime Especial de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pela ME e EPP SIMPLES Nacional, relativamente s mercadorias destinadas industrializao ou comercializao, material de uso ou consumo ou bem destinado ao ativo permanente, remetido por contribuinte localizado em Outro Estado ou no Distrito Federal, dever elaborar Relatrio Demonstrativo das operaes de entrada interestaduais ocorridas no perodo de apurao, indicando para cada operao: I a data da entrada da mercadoria em seu estabelecimento; II o nmero de inscrio no CNPJ do contribuinte remetente;
Valor do ICMS:............................................... R$ 180,00
Outubro
1a semana
No 41/12 23
6. Mercadorias Sujeitas Substituio Tributria ou Antecipao do Imposto
6.1. Aquisio interestadual de mercadorias sujeitas substituio tributria ou recolhimento antecipado do imposto
Vale salientar que o clculo da diferena entre a alquota interna e a interestadual no se aplica entrada de mercadorias oriundas de outros Estados ou do Distrito Federal (Portaria CAT n 75/08), nas hipteses a seguir indicadas: a) cuja operao esteja sujeita ao regime jurdico de Substituio Tributria; b) recolhimento antecipado previsto no art. 426-A do RICMS. Frise-se que, nas hipteses citadas anteriormente, tanto o recolhimento por substituio tributria, quanto a antecipao do recolhimento antecipado previsto no art. 426-A do RICMS-SP j englobam o diferencial de alquota. Base legal: citada no texto.
III a base de clculo relativa entrada; IV o valor do imposto obtido mediante a multiplicao do percentual correspondente diferena entre a alquota interna e a interestadual, pela base de clculo, quando a alquota interestadual for inferior interna. Vale ressaltar que, nos termos da referida Portaria, o valor a ser recolhido o apurado na totalizao do Relatrio Demonstrativo. Ressalte-se, ainda, que no h modelo padro para a elaborao do referido relatrio, bastando, para tanto, que este contenha todas as informaes j mencionadas.
5.2. Prazo para conservao do Relatrio Demonstrativo

Importa observar, ainda, que o Relatrio Demonstrativo dever ser conservado no estabelecimento adquirente pelo prazo mnimo de cinco anos, conforme previsto no art. 202 do RICMS.
IPI
Selo de Controle Produtores, Engarrafadores, Cooperativas de Produtores, Estabelecimentos Comerciais Atacadistas e Importadores de Bebidas Alcolicas Tratamento Fiscal
SUMRIO 1. 2. Consideraes Iniciais Obrigatoriedade da Aplicao do Selo nos Produtos 2.1. Produtos importados ou licitados Forma e prazo de selagem 2.2. Formas de aplicao do selo 2.3. Importao de bebidas, lquidos alcolicos e vinagres Captulo 22 Bebidas Sujeitas ao Selo 3.1. Relao de produtos sujeitos ao selo de controle 3.2. Excees exigncia de selagem 3.3. Tipos de selos de controle 8. 9. 4. Previso Anual de Consumo Prazo e Local para Apresentao 4.1. Estabelecimento em incio de atividade 4.2. Incio de fabricao de produto novo sujeito ao selo Normas de Fornecimento e Local para Requisio do Selo 5.1. Pessoas habilitadas para retirar os selos na unidade da SRF 5.2. Procedimentos para solicitao 5.3. Limites quantitativos para requisio 5.4. Requisio feita em desacordo com a previso de consumo Escriturao do Selo Devoluo de Selos 7.1. Selos com defeitos de origem 7.2. Transferncia para outro estabelecimento 7.3. Furto ou roubo de produtos importados 7.4. Diligncia no local pela SRF 7.5. Indenizao dos selos devolvidos 7.6. Restituio em espcie Hiptese Diferenas no Estoque de Selos 8.1. Diferenas apuradas pelo usurio Forma de regularizao Quebra no Estoque de Selos Limites Permitidos 9.1. Baixa no estoque Prazo para comunicao ao Fisco
5.
6. 7.
3.
24 No 41/12
Outubro
1a semana
1. Consideraes Iniciais
Nesta oportunidade, abordaremos os principais aspectos scais relacionados com os selos de controle a serem utilizados pelos contribuintes produtores, engarrafadores, cooperativas de produtores, estabelecimentos comerciais atacadistas e importadores de bebidas alcolicas, cujo fundamento encontra-se no Regulamento do IPI, aprovado pelo Decreto n 7.212, de 15/06/2010, e na Instruo Normativa SRF n 504, de 03/02/2005 (e alteraes posteriores). Esclarecemos, de incio, que a administrao do selo de controle ser efetuada (art. 53 da Instruo Normativa SRF n 504/05): a) em nvel nacional, pela Coordenao-Geral de Fiscalizao, a quem compete a superviso e o controle da distribuio, da guarda e do fornecimento; b) em nvel regional, pela Diviso de Fiscalizao das Superintendncias Regionais da Receita Federal, a quem compete supervisionar e controlar a distribuio e a utilizao de selos de controle pelas unidades da regio scal; c) em nvel local, pela Diviso, pelo Servio ou pela Seo de Fiscalizao nas DRF e DEFIC, ou a quem o regimento interno da SRF estabelecer competncia para proceder previso e controlar as requisies, bem como adotar os procedimentos referentes guarda, distribuio e scalizao de seu uso.
b) pelo importador ou adquirente em licitao, antes da sada dos produtos da unidade da SRF que os desembaraar ou alienar; c) pelo estabelecimento comercial, na hiptese de regularizao de produtos no selados, conforme prevista no art. 26 da Instruo Normativa SRF n 504/05, antes da liberao dos produtos.
2.1. Produtos importados ou licitados Forma e prazo de selagem

Nos termos do art. 305 do Regulamento do IPI (Decreto n 7.212/10), e do art. 30, 2, da Instruo Normativa SRF n 504/05 (alterada pela Instruo Normativa RFB n 1.128/11), a aplicao do selo de controle nas bebidas importadas ou adquiridas em licitao poder ser feita no estabelecimento do importador ou licitante ou, ainda, em local por eles indicado. Quando da requisio dos selos de controle, o importador ou licitante dever informar unidade da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) responsvel pelo despacho o local onde ser feita a selagem dos produtos. O titular da unidade da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) onde ocorrer o desembarao dos produtos sem aposio dos selos dever comunicar o fato ao titular da unidade da RFB que jurisdiciona o local indicado para a selagem dos produtos. Observa-se que o titular da unidade da RFB responsvel pelo despacho poder determinar, excepcionalmente, que a selagem dos produtos ocorra obrigatoriamente na repartio scal.
2. Obrigatoriedade da Aplicao do Selo nos Produtos

Nos termos do art. 304 do RIPI/10, a aplicao do selo de controle nos produtos ser feita pelo industrial, antes da sada do produto do estabelecimento industrial, ou pelo importador ou licitante, antes da sada do produto da repartio que o desembaraar ou licitar. Os produtos de que trata o presente trabalho no podero sair do estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial, ser vendidos ou expostos venda, ser mantidos em depsito fora dos referidos estabelecimentos, ainda que em armazns-gerais, ou ser liberados pelas reparties scais, sem que antes sejam selados (art. 15 da Instruo Normativa SRF n 504/05). A aplicao do selo de controle ser feita (art. 304 do RIPI/10 e art. 30 da Instruo Normativa SRF n 504/05 alterado pela Instruo Normativa RFB n 1.135/11): a) pelo estabelecimento industrial, antes da sada dos produtos;
2.1.1. Prazo para selagem

O prazo para a selagem, nos termos deste tpico, ser de 15 dias contado da sada dos produtos da unidade da RFB que os desembaraou (art. 30, 5, da Instruo Normativa SRF n 504/05, alterado pela Instruo Normativa RFB n 1.128/11).
2.2. Formas de aplicao do selo

Nos termos do art. 306 do RIPI/10, o selo de controle ser colado em cada unidade do produto, empregando-se cola especial que impossibilite a sua retirada, atendidas, em sua aplicao, as normas estabelecidas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil. Por outro lado, o art. 31 da Instruo Normativa SRF n 504/05 estabelece que o selo de controle ser aplicado no fecho de cada unidade, de modo que se rompa ao ser aberto o recipiente, devendo ser empregada na selagem cola que impossibilite a retirada do selo inteiro.
Outubro
1a semana
No 41/12 25
Cdigo NCM 2208.30 2208.40.00 2208.50.00 2208.60.00 2208.70.00 2208.90.00 Usques Cachaa e caninha (rum e ta) Gim e genebra Vodca Licores Aguardente composta de alcatro Aguardente composta e bebida alcolica, de gengibre Bebida alcolica de jurubeba Bebida alcolica de leos essenciais de frutas Aguardentes simples de plantas ou de frutas Aguardentes compostas, exceto de alcatro ou de gengibre Aperitivos e amargos, de alcachofra ou de ma Batidas Aperitivos e amargos, exceto de alcachofra ou ma Outros, exceto lcool etlico e bebida refrescante com teor alcolico inferior a 8% Produto
Qualquer que seja o tipo de fechamento do recipiente, o selo no poder car oculto, no todo ou em parte. Quando numerado, o selo ser aplicado obedecendo-se ordem crescente de srie e numerao. Nota-se que, segundo o art. 32 da Instruo Normativa SRF n 504/05, o emprego do selo no dispensa a rotulagem ou a marcao dos produtos, na forma prevista na legislao prpria.
2.3. Importao de bebidas, lquidos alcolicos e vinagres Captulo 22

Na importao de produtos do captulo 22 da TIPI (bebidas, lquidos alcolicos e vinagres), relacionados em ato do Secretrio da Receita Federal, quando sujeitos ao selo de controle, a Secretaria da Receita Federal do Brasil poder estabelecer hipteses, condies e requisitos para sua aplicao, no desembarao aduaneiro, ou sua remessa pelo importador, para selagem pelo fabricante (art. 308 do RIPI/10).
2208.90.00 2208.90.00 2208.90.00 2208.90.00 2208.90.00 2208.90.00 2208.90.00 2208.90.00 2208.90.00
3. Bebidas Sujeitas ao Selo

Esto sujeitos ao selo de controle os produtos relacionados no subtpico 3.1, quando (art. 14 da Instruo Normativa SRF n 504/05): a) de fabricao nacional: a.1) destinados ao mercado interno; a.2) sados do estabelecimento industrial ou equiparado a industrial, para exportao, ou em operao equiparada exportao, para pases limtrofes com o Brasil; b) de procedncia estrangeira entrados no pas.
3.2. Excees exigncia de selagem

No se aplicar o selo de controle nas bebidas (art. 16 da Instruo Normativa SRF n 504/05 e alterao posterior): 1) destinadas exportao para pases que no sejam limtrofes com o Brasil; 2) objeto de amostras comerciais gratuitas destinadas exportao; e 3) procedentes do exterior, observadas as restries da legislao aduaneira especca, quando: a) importadas pelas misses diplomticas e reparties consulares de carreira e de carter permanente ou pelos respectivos integrantes; b) importadas pelas representaes de organismos internacionais de carter permanente, inclusive os de mbito regional, dos quais o Brasil seja membro, ou por seus integrantes; c) introduzidas no Pas como amostras ou remessas postais internacionais, sem valor comercial; d) introduzidas no Pas como remessas postais e encomendas internacionais destinadas pessoa fsica; e) constantes de bagagem de viajantes procedentes do exterior;
3.1. Relao de produtos sujeitos ao selo de controle

Com base no Anexo I da Instruo Normativa SRF n 504/05, alterado pela Instruo Normativa RFB n 1.065/10, reproduzimos os produtos sujeitos ao selo de controle:
Cdigo NCM 2205 2206.00 Produto Vermutes e outros vinhos de uvas frescas aromatizados por plantas ou substncias aromatizadas Outras bebidas fermentadas (sidra, perada, hidromel, por exemplo); misturas de bebidas fermentadas e misturas de bebidas fermentadas com bebidas no alcolicas, no especicadas nem compreendidas em outras posies Conhaque, bagaceira ou graspa e outras aguardentes de vinho ou de bagao de uvas
2208.20.00
26 No 41/12
Outubro
1a semana
f) despachadas em regimes aduaneiros especiais, ou a eles equiparados; g) integrantes de bens de residente no exterior por mais de trs anos ininterruptos, que se tenha transferido para o Pas a m de xar residncia permanente; h) adquiridas, no Pas, em loja franca; i) arrematadas por pessoas fsicas em leilo promovido pela SRF; j) retiradas para anlise pelos rgos competentes.
4.2. Incio de fabricao de produto novo sujeito ao selo

O incio de fabricao de produto novo sujeito ao selo de controle, bem como sua classicao scal e enquadramento na respectiva classe de tributao, nos termos da Lei n 7.798/89 e dos arts. 209 e 210 do RIPI/10, devero ser comunicados unidade da SRF da jurisdio do estabelecimento com antecedncia mnima de 30 dias.
5. Normas de Fornecimento e Local para Requisio do Selo

O fornecimento de selo de controle ser condicionado concesso do registro especial, conforme determina o art. 2 da Instruo Normativa SRF n 504/05. O estabelecimento requisitar os selos de controle unidade da SRF (art. 22 da Instruo Normativa SRF n 504/05): a) de sua jurisdio, tratando-se de produto de fabricao nacional ou de bebida importada, na hiptese de autorizao da selagem no exterior; b) que processar o desembarao aduaneiro ou a liberao, tratando-se de produto importado selado no Brasil ou adquirido em licitao.
3.3. Tipos de selos de controle

Nos termos do art. 17 da Instruo Normativa SRF n 504/05, o selo de controle para bebidas ser confeccionado pela Casa da Moeda do Brasil (CMB), em modelos e cores diferenciados em funo da espcie e origem dos produtos a que se destinam, conforme Anexo II da Instruo Normativa SRF n 504/05. Na selagem das bebidas, o estabelecimento dever utilizar selo do tipo e da cor indicada no Anexo III da Instruo Normativa SRF n 504/05, concernentes a espcie, origem, destinao e classe de enquadramento scal do produto, nos termos da Lei n 7.798, de 10/07/1989, e arts. 209 e 210 do RIPI/10.
3.3.1. Selo Bebidas Alcolicas Produto Exportao

O selo Bebidas Alcolicas Produto Exportao ser utilizado na sada para exportao dos produtos relacionados no subtpico 3.1, exceto para as bebidas alcolicas-miniatura, para as quais dever ser utilizado o selo especco (art. 18, pargrafo nico, da Instruo Normativa SRF n 504/05).
5.1. Pessoas habilitadas para retirar os selos na unidade da SRF

O estabelecimento dever credenciar, previamente, na unidade da SRF, procurador autorizado a assinar as requisies e a receber os selos de controle. Caso no exista depsito de selos na unidade da jurisdio do estabelecimento, a requisio ser dirigida unidade depositria mais prxima.
4. Previso Anual de Consumo Prazo e Local para Apresentao

Os estabelecimentos a que nos referimos no tpico 1 devero apresentar, anualmente, at 30 de junho, a previso de consumo de selos de controle, com as quantidades de selos necessrios ao consumo no ano subsequente. Observa-se que a reticao da previso poder ser efetuada com antecedncia mnima de 60 dias.
5.2. Procedimentos para solicitao

Para requisitar os selos de controle, o estabelecimento dever apresentar o Documento de Arrecadao de Receitas Federais (DARF) quitado, referente ao ressarcimento do valor dos selos requisitados.
4.1. Estabelecimento em incio de atividade

Em se tratando de estabelecimento em incio de atividades, este dever apresentar a previso de consumo do ano em curso com antecedncia mnima de 30 dias.
5.3. Limites quantitativos para requisio

Na requisio de selos, o estabelecimento dever atender aos seguintes limites quantitativos:
Outubro
1a semana
No 41/12 27
a) deixar de fabricar o produto sujeito ao selo; b) houver defeitos de origem nas folhas dos selos; c) ocorrer quebra, avaria, furto ou roubo de produtos importados, quando tiver sido autorizada a aplicao dos selos no estabelecimento do contribuinte; d) no se realizar a importao, quando tiver sido autorizada a selagem no exterior; e) o modelo de selo for declarado fora de uso pela SRF. A devoluo e a transferncia dos selos ensejaro a baixa das quantidades devolvidas ou transferidas nos estoques escriturados no Livro Registro de Entrada e Sada do Selo de Controle, modelo 4 (art. 35 da Instruo Normativa SRF n 504/05).
a) para produto nacional, quantidade no superior s necessidades de consumo de um ms nem inferior s de uma quinzena, observado o no fracionamento de folha de selos; b) para produtos estrangeiros: b.1) cuja selagem seja efetuada na unidade da SRF responsvel pelo desembarao aduaneiro ou adquiridos em licitao, quantidade correspondente ao nmero de unidades consignadas na Declarao de Importao ou no Documento de Arrematao, conforme o caso; b.2) cuja selagem seja efetuada no exterior, quantidade correspondente ao nmero de unidades a importar, autorizadas pela SRF. O fornecimento de quantidade superior mencionada na letra a ca condicionado comprovao de insucincia de estoque, mediante a apresentao do Livro Registro de Entrada e Sada do Selo de Controle, modelo 4, de que tratam os arts. 467 e 468 do RIPI/10.
7.1. Selos com defeitos de origem

Os selos de controle, ainda que perfeitos, se integrarem folha com defeito de origem, no podero ser utilizados nem destacados da folha, que dever ser devolvida inteira unidade da SRF fornecedora.
5.4. Requisio feita em desacordo com a previso de consumo

A requisio feita em desacordo com a previso de consumo, que implique providncias por parte da unidade da SRF para o suprimento extra, sujeitar o estabelecimento ao ressarcimento das despesas com transporte desses selos (art. 25 da Instruo Normativa SRF n 504/05). O DARF quitado referente ao recolhimento do valor do transporte dos selos dever acompanhar os documentos que instrurem a requisio.
7.2. Transferncia para outro estabelecimento

Na hiptese de o estabelecimento deixar de fabricar o produto sujeito ao selo, poder, mediante prvia autorizao da unidade fornecedora, transferir os selos que possuir em estoque para outro estabelecimento da mesma pessoa jurdica. Na ocorrncia das hipteses mencionadas nas letras a e c do tpico 7, o estabelecimento comunicar o fato, no prazo de 15 dias, unidade da SRF fornecedora. Nos termos do art. 34 da Instruo Normativa SRF n 504/05, somente ser admitida a devoluo ou a transferncia de selos quando estes se encontrarem no mesmo estado em que foram fornecidos. O estabelecimento que receber os selos a ttulo de transferncia dever proceder escriturao da entrada deles no livro referido anteriormente.
6. Escriturao do Selo
Os estabelecimentos devero registrar as movimentaes de entradas e sadas dos selos de controle, inclusive das quantidades inutilizadas ou devolvidas, no Livro Registro de Entrada e Sada do Selo de Controle, modelo 4, de que tratam os arts. 467 e 468 do RIPI/10. Vale lembrar que vedado efetuar qualquer espcie de marcao nos selos de controle destinados a bebidas.
7.3. Furto ou roubo de produtos importados
7. Devoluo de Selos
O estabelecimento est obrigado a devolver os selos de controle unidade da SRF fornecedora quando (art. 33 da Instruo Normativa SRF n 504/05):
No caso de furto ou roubo de produtos importados, ser exigida do usurio a apresentao de cpia do relatrio dos autos do inqurito policial (art. 33, 5, da Instruo Normativa SRF n 504/05).
28 No 41/12
Outubro
1a semana
7.4. Diligncia no local pela SRF
O titular da unidade da SRF determinar a realizao de diligncia scal no estabelecimento industrial ou importador, conforme o caso, para apurar a procedncia da alegao e vericar, por tipo e cor, a quantidade dos selos que sero devolvidos ou, se for o caso, transferidos.
Nas hipteses previstas anteriormente, ser cobrado o imposto sobre as diferenas apuradas, sem prejuzo das sanes e de outros encargos exigveis.
8.1. Diferenas apuradas pelo usurio Forma de regularizao

As diferenas apuradas pelo usurio no estoque dos selos de controle podero ser regularizadas mediante o lanamento, em nota scal, do imposto correspondente, desde que efetuado antes de iniciado qualquer procedimento scal (art. 49 da Instruo Normativa SRF n 504/05).
7.5. Indenizao dos selos devolvidos

A devoluo dos selos, nos casos descritos no tpico 7, dar ao usurio direito indenizao mediante crdito correspondente ao valor de ressarcimento dos selos, xado com base na tabela de preos em vigor na data da devoluo (art. 37 da Instruo Normativa SRF n 504/05). No caso de defeito de origem, ser admitida a substituio dos selos por outros de mesmo tipo e cor e em igual quantidade. O crdito a que no referimos anteriormente poder ser utilizado na primeira requisio de selos a que o usurio proceder, devendo ser deduzido do valor total de ressarcimento dos selos requisitados.
9. Quebra no Estoque de Selos Limites Permitidos

Poder ser admitida quebra no estoque de selos de controle destinados aos produtos de que trata o presente trabalho, quando decorrente de perda vericada em processo mecnico de selagem, independentemente de apresentao dos espcimes inutilizados, atendidos os limites e as condies estabelecidas (art. 50 da Instruo Normativa SRF n 504/05). O limite mximo de quebra admissvel de 0,5%, calculado sobre a quantidade de selos aplicados nas unidades produzidas no perodo considerado pela scalizao, atendidas as peculiaridades de cada caso.
7.6. Restituio em espcie Hiptese

Na impossibilidade de utilizao do crdito na forma prevista no subtpico anterior, assistir ao usurio direito restituio em espcie, mediante requerimento ao titular da unidade da SRF fornecedora dos selos. Declarada a procedncia do pedido, ser o requerimento encaminhado ao setor nanceiro do Fundo Especial de Desenvolvimento e Aperfeioamento das Atividades de Fiscalizao (FUNDAF). A indenizao ser efetivada por intermdio do Banco do Brasil, a dbito do FUNDAF, mediante crdito em conta-corrente ou ordem de pagamento, com despesas a cargo do favorecido.
9.1. Baixa no estoque Prazo para comunicao ao Fisco

Para efeito de baixa no estoque de selos no Livro Registro de Entrada e Sada do Selo de Controle, modelo 4, o estabelecimento dever, at o ltimo dia til do ms seguinte ao da ocorrncia de quebra, comunicar o fato unidade da SRF a que estiver jurisdicionado (art. 51 da Instruo Normativa SRF n 504/05). Ocorrendo a hiptese descrita anteriormente, o delegado da DRF ou DEFIC de jurisdio do estabelecimento determinar a realizao de procedimento de diligncia para avaliao da procedncia da quebra, mediante exame do processo de aplicao do selo. A quebra informada, ainda que dentro do limite previsto anteriormente, poder ser impugnada pela scalizao, se considerada excessiva. Constatada diferena entre a quebra informada e a que for apurada em procedimento de diligncia, aplicar-se- ao caso o disposto no tpico 8. Base legal: citada no texto.
8. Diferenas no Estoque de Selos

As diferenas no estoque de selos, apuradas em procedimento de scalizao, caracterizam-se, nas quantidades correspondentes, como (art. 47 da Instruo Normativa SRF n 504/05): a) sada de produtos selados sem emisso de nota scal, quando indicar insucincia no estoque; e b) sada de produtos sem aplicao do selo, quando indicar excesso no estoque.
Outubro
1a semana
No 41/12 29
e) altera a Lei n 11.033/05, que instituiu o Regime Tributrio para Incentivo Modernizao e Ampliao da Estrutura Porturia (REPORTO) Suspende a cobrana do IPI, da Contribuio para o PIS/PASEP, da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) e, quando for o caso, do Imposto de Importao (I.I.), as vendas e as importaes de mquinas, equipamentos, peas de reposio e outros bens, no mercado interno, quando adquiridos ou importados diretamente pelos benecirios do REPORTO e destinados ao seu ativo imobilizado para utilizao exclusiva na execuo de servios a que se refere o art. 14, incisos I a VI, da Lei n 11.033/05; f) altera o art. 57 da Lei n 11.484/07, que dispe sobre os incentivos s indstrias de equipamentos para TV Digital e de componentes eletrnicos semicondutores e sobre a proteo propriedade intelectual das topograas de circuitos integrados, instituindo o Programa de Apoio ao Desenvolvimento Tecnolgico da Indstria de Semicondutores (PADIS) e o Programa de Apoio ao Desenvolvimento Tecnolgico da Indstria de Equipamentos para a TV Digital (PATVD) Reduo a zero da alquota do IPI para o caso de venda no mercado interno ou de importao de mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, para incorporao ao ativo imobilizado da pessoa jurdica adquirente no mercado interno ou importadora, destinados s atividades de que tratam os incisos I a III do caput do art. 2 da Lei n 11.484/07; g) altera o art. 61 da Lei n 11.196/05, que instituiu o Regime Especial de Tributao para a Plataforma de Exportao de Servios de Tecnologia da Informao (REPES), o Regime Especial de Aquisio de Bens de Capital para Empresas Exportadoras (RECAP) e o Programa de Incluso Digital; dispe sobre os incentivos scais para a inovao tecnolgica (arts. 40 e 41 da Lei n 12.715/12); e d outras providncias. O REPES suspende a exigncia do IPI, incidente sobre a importao de bens novos, sem similar nacional, quando efetuada diretamente por pessoa jurdica beneciria do regime para incorporao ao seu ativo imobilizado (art. 1, 1, do Decreto n 5.712/06), j o Programa de Incentivo Renovao Tecnolgica e Adensamento da Cadeia Produtiva de Veculos Automotores (INOVA-AUTO) art. 40 da Lei n 12.715/12 aprova o benefcio do crdito presumido do IPI nos termos do art. 41 da Lei n 12.715/12; h) altera o art. 67 do Decreto-Lei n 1.593/77, que alterou a legislao do IPI em relao fabricao de cigarros classicados no cdigo 2402.20.00; referida alterao trata da denio da prtica de conluio ou fraude, ou de crime contra a ordem tributria pelos fabricantes dos referidos produtos. Em outra oportunidade voltaremos ao assunto com maiores detalhes.
Legislao do IPI Destaques quanto Aplicao da Lei n 12.715/12

No DOU de 18/09/2012 foi publicada a Lei n 12.715, de 17/09/2012, converso da Medida Provisria n 563/12, que aprovou diversas modicaes na legislao federal com destaque para os seguintes temas na rea do IPI: a) restabelece o Programa Um Computador por Aluno (PROUCA) e institui o Regime Especial de Incentivo a Computadores para Uso Educacional (REICOMP) arts. 15 a 23 da Lei n 12.715/12. Conforme o art. 5 do Decreto n 7.750/12 (DOU de 11/06/2012, republicado no DOU de 12/06/2012), o REICOMP suspende, conforme o caso, a exigncia do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) incidente na sada do estabelecimento industrial de matrias-primas e produtos intermedirios destinados industrializao dos equipamentos computadores portteis classicados nos cdigos 8471.30.12 e 8471.30.19 da Nomenclatura Comum do MERCOSUL (NCM), quando adquiridos por pessoa jurdica habilitada ao Regime. Vigncia a partir de sua regulamentao (12/06/2012), at 31/12/2015; b) Programa de Incentivo Inovao Tecnolgica e Adensamento da Cadeia Produtiva de Veculos Automotores (INOVAR-AUTO) art. 40 Crdito Presumido do IPI. Vigncia em relao aos arts. 40 a 44 e 62, a partir de sua regulamentao at 31/12/2017; c) Regime Especial de Tributao do Programa Nacional de Banda Larga para Implantao de Redes de Telecomunicaes (REPNBL-REDES) art. 28 Suspenso do IPI nas vendas no mercado interno de mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos novos e de materiais de construo para utilizao ou incorporao nas obras civis abrangidas no projeto; d) altera o art. 57 da Lei n 11.484/07, que dispe sobre o Programa de Apoio ao Desenvolvimento Tecnolgico da Indstria de Semicondutores (PADIS) Reduz a zero as alquotas do IPI incidentes na importao realizada por pessoa jurdica habilitada no PADIS, ou na sada do estabelecimento industrial ou equiparado em razo de aquisio efetuada no mercado interno por pessoa jurdica habilitada ao PADIS, de: d.1) mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, para incorporao ao ativo imobilizado da importadora, destinados s atividades de que tratam os incisos I e II do caput do art. 6 do Decreto n 6.233/07; e d.2) mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, para incorporao ao ativo imobilizado da importadora, destinados s atividades a que nos referimos na letra d.1;
30 No 41/12
Outubro
1a semana
ISS
MUNICPIO DE SO PAULO
Conforme preceitua o Doutrinador Sergio Pinto Martins, in Manual do ISS, 6 ed. p. 280, Ed. Atlas, podemos conceituar o franchising como negcio jurdico pelo qual uma pessoa concede, a outra, o direito de usar sua marca ou de comercializar seus produtos ou de terceiros ou de prestar servios, de maneira contnua, com o fornecimento de assistncia tcnica, inclusive comercial e de publicidade dos produtos, que pode ser limitada a determinado espao geogrco de acordo com uma remunerao ajustada entre os contratantes. Relativamente legislao do ISS, os servios de franquia constam do subitem 17.07 da Lista de Servios integrante do art. 1 do RISS/12, aprovado pelo Decreto n 53.151/12 17.07 Franquia (franchising).
Franquia (Franchising)
SUMRIO 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Introduo Franquia Conceito Base de Clculo Alquota Local de Pagamento do Imposto Denio para Efeito de Recolhimento do Imposto Responsvel pelo Pagamento Resumo das Obrigaes Obrigaes Acessrias 8.1. Nota Fiscal de Servios Eletrnica (NFS-e) 8.2. Nota Fiscal Eletrnica do Tomador/Intermedirio de Servios (NFTS) Soluo de Consulta SF/DEJUG n 2/11 ntegra
3. Base de Clculo
A base de clculo do ISS o preo do servio, no permitidos quaisquer descontos ou abatimentos, com exceo dos concedidos incondicionalmente (art. 17 do RISS/12).
9.
1.
Introduo
Com base no disposto no RISS, aprovado pelo Decreto n 53.151/12, e nas Instrues Normativas SF/SUREM ns 8/11 e 10/11, nesta oportunidade, comentaremos os aspectos scais relativos incidncia do ISS no Municpio de So Paulo, na prestao de servios de franquia (franchising).
4. Alquota
A atividade de franquia ca sujeita tributao do ISS pela aplicao da alquota de 5%. O recolhimento do valor do imposto ser efetuado no dia 10 de cada ms subsequente ao de ocorrncia dos fatos geradores (Instruo Normativa SF/SUREM n 8/11).
2. Franquia Conceito
Para os devidos efeitos da legislao, relativamente a servios de franquia, considera-se: Franquia empresarial o sistema pelo qual um franqueador cede ao franqueado o direito de uso de marca ou patente, associado ao direito de distribuio exclusiva ou semi-exclusiva de produtos ou servios e, eventualmente, tambm ao direito de uso de tecnologia de implantao e administrao de negcio ou sistema operacional desenvolvidos ou detidos pelo franqueador, mediante remunerao direta ou indireta, sem que, no entanto, que caracterizado vnculo empregatcio (Lei n 8.955/94, art. 2 Lei da Propriedade Industrial). Sempre que o franqueador tiver interesse na implantao de sistema de franquia empresarial, dever fornecer ao interessado em tornar-se franqueado uma circular de oferta de franquia, por escrito e em linguagem clara e acessvel, contendo obrigatoriamente as informaes solicitadas no art. 3 da Lei n 8.955/94.
5. Local de Pagamento do Imposto Denio para Efeito de Recolhimento do Imposto

Tratando-se de servio de franquia, o imposto ser devido no local do estabelecimento prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do domiclio do prestador. Caso o prestador esteja estabelecido no Municpio de So Paulo, este ser o local do pagamento do imposto (art. 3 do RISS/12). Para efeitos da legislao do ISS, considera-se estabelecimento prestador o local onde o contribuinte desenvolva a atividade de prestar servios, de modo permanente ou temporrio, e que congure unidade econmica ou prossional.
6. Responsvel pelo Pagamento

O contribuinte do ISS o prestador de servios, contudo, para alguns servios prestados, o legislador municipal atribui a responsabilidade pelo pagamento do imposto ao tomador de servios (art. 5 do RISS/12).
Outubro
1a semana
No 41/12 31
Os servios sujeitos reteno do imposto pelo tomador esto descritos no art. 6 do RISS/12, todavia o servio tratado neste trabalho no est relacionado no referido artigo. Nesse caso, o prestador de servios de franquia ser o responsvel pelo pagamento do ISS (art. 6 do RISS/12).
7. Resumo das Obrigaes

Conforme a Instruo Normativa SF/SUREM n 8/11, as obrigaes principal e acessria concernentes atividade exercida pela pessoa jurdica prestadora de servios de franquia so as relacionadas no quadro a seguir:
Cdigo de Servio Item da Lei n 13.701/03 Base de Clculo Perodo de Apurao Data de Vencimento Dia 10 do ms seguinte ao de incidncia Documentos Fiscais (NOTA 1) Livro Fiscal (Modelo)
Descrio
Natureza
Alquota
06521
17.07
Franquia (franchising)
PJ
5%
Preo do Servio
Mensal
NFS-e
57
8. Obrigaes Acessrias
8.1. Nota Fiscal de Servios Eletrnica (NFS-e)
O Secretrio Municipal de Finanas do Municpio de So Paulo, por meio da Instruo Normativa SF/SUREM n 10/11 e do art. 85 do RISS/12, estabeleceu que, desde 01/08/2011, tornou-se obrigatria a emisso de Nota Fiscal de Servios Eletrnica (NFS-e) para todos os prestadores de servios, independentemente da receita bruta de servios auferida, exceo feita ao Microempreendedor Individual (MEI), sociedades unipossionais, prossionais liberais e autnomo e outros mencionados na Instruo Normativa citada.
8.2. Nota Fiscal Eletrnica do Tomador/Intermedirio de Servios (NFTS)

A NFTS ser emitida pelas pessoas jurdicas e pelos condomnios edilcios residenciais ou comerciais por ocasio da contratao de servios nas seguintes situaes (art. 117 do Decreto n 53.151/12 RISS-SP): a) quando os servios tiverem sido tomados de prestador estabelecido fora do Municpio de So Paulo, ainda que no haja obrigatoriedade de reteno, na fonte, do Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS); b) quando os servios tiverem sido tomados de prestador estabelecido no Municpio de So Paulo que, obrigado emisso de NFS-e, no o zer; c) quando se tratar de prestador de servio, estabelecido no Municpio de So Paulo, desobrigado da emisso de NFS-e ou outro documento exigido pela Administrao, que no fornecer recibo de que conste, no mnimo, o nome do contribuinte, o nmero de sua inscrio no Cadastro de Contribuintes Mobilirios (CCM), seu endereo, a descrio do servio prestado, o nome e nmero de inscrio no Cadastro de Pessoa Fsica (CPF) ou no Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica (CNPJ) do tomador e o valor do servio. Nas hipteses previstas nas letras b e c deste subtpico, quando os servios forem tomados por fundos de investimento ou clubes de investimento, a NFTS dever ser emitida pelo seu administrador.
9. Soluo de Consulta SF/DEJUG n 2/11 ntegra

Considerando as disposies da legislao j referida nos itens anteriores, o Fisco Municipal manifestou seu entendimento acerca desse tema, de modo que, para melhor xao do tratamento scal, reproduzimos a seguir a ntegra da Soluo de Consulta SF/DEJUG n 2/11:
32 No 41/12
Outubro
1a semana
Soluo de Consulta SF/DEJUG n 02, de 10/01/2011 DOC-SP de 19/01/2011 Processo n Interessado CCM n Assunto Despacho 2010-0.293.042-8 V.F. Franqueadora de Farmcia e Manipulao LTDA 3.251.274-0 Ementa: ISS Subitem 17.07 da Lista de Servios da Lei n 13.701, de 24 de dezembro de 2003. Cdigo de servio 06521. Servio de franquia. O DIRETOR DO DEPARTAMENTO DE TRIBUTAO E JULGAMENTO, no uso de suas atribuies legais, em especial vista dos artigos 73 a 78 da Lei 14.107, de 12 de dezembro de 2005, e em conformidade com o que consta nos autos do processo administrativo n 2010-0.293.042-8; ESCLARECE: 1. A consulente, regularmente inscrita no CCM Cadastro de Contribuintes Mobilirios sob os cdigos de servio 03115, 06220, 06238 e 06521, tem como objeto social a explorao do ramo de comrcio de franquia, montagem, orientao e implementao de farmcias, farmcias de manipulao aloptica, homeoptica e drogarias, com prestao de servios e assistncia aos franqueados. 2. Indaga qual o enquadramento no cdigo de ISS para a atividade de aluguel de marcas. 3. A consulente foi noticada a apresentar cpia de contrato de prestao do servio objeto da consulta formulada, destacando a natureza dos servios prestados, sendo que a noticao foi atendida. Nesta oportunidade apresentou minuta de contrato de franquia, que tem como objeto a concesso ao franqueado do direito de utilizar o sistema desenvolvido pela franqueadora na operao de uma farmcia aloptica.
3.1. De acordo com a clusula 8 do referido contrato, a remunerao da franqueadora se d atravs de uma taxa inicial de franquia para novas unidades, bem como a taxa mensal de royalties. Segundo o contrato, a taxa inicial de franquia cobrada a ttulo de remunerao pelo conjunto de informaes e orientaes tcnicas concernentes administrao inicial e conduo da franquia, e a taxa de royalties cobrada a ttulo de remunerao pelo uso continuado de marca, sendo, esta ltima, o objeto da consulta formulada inicialmente. 4. A Lei n 8.955, de 15 de dezembro de 2004, dene franquia empresarial como o sistema pelo qual o franqueador cede o direito de uso de marca ou patente, associado ao direito de distribuio exclusiva ou semi-exclusiva de produtos ou servios e, eventualmente, tambm ao direito de uso de tecnologia de implantao e administrao de negcio ou sistema operacional desenvolvidos ou detidos pelo franqueador, mediante remunerao direta ou indireta, sem que, no entanto, que caracterizado vnculo empregatcio. 5. Tanto a taxa inicial de franquia para novas unidades como a taxa de royalties enquadram-se no subitem 17.07 da lista de servios constante do artigo 1 da Lei n 13.701, de 24 de dezembro de 2003, sob cdigo de servio 06521 Franquia (franchising), do Anexo 1 da Instruo Normativa SF/SUREM n 4, de 27 de abril de 2010, incidindo o ISS a alquota de 5%, de acordo com o art. 16, IV, da Lei n 13.701, de 24 de dezembro de 2003, acrescido pela Lei n 14.668, de 14 de janeiro de 2008. 6. A consulente dever, ainda, emitir Nota Fiscal de Servios Srie A, Nota-Fiscal Fatura de Servios ou Nota Fiscal Eletrnica de Servios NF-e, nos termos do Decreto n 50.896, de 1 de outubro de 2009, quando da prestao de servios tributveis pelo ISS.
Novo Telefone Suporte Tcnico Cenosco (11) 3545-2919 Nossos prossionais continuam sua disposio para esclarecer qualquer dvida sobre instalao e operao dos produtos eletrnicos Cenosco. Atendimento de 2 a 6 feira, das 8h30 s 18h.
Outubro
1a semana
No 41/12 33
JURISPRUDNCIA E OUTROS
SUPERIOR TRIBUNAL DE JUSTIA (STJ) ICMS DESLOCAMENTO DE BENS DO ATIVO PERMANENTE OU DE USO E CONSUMO ENTRE ESTABELECIMENTOS OBRIGAES ACESSRIAS Embargos de Declarao nos Embargos de Declarao no Recurso Especial 2009/0007164-7 Relator: Ministro Napoleo Nunes Maia Filho rgo Julgador: Primeira Seo Data do Julgamento: 22/08/2012 Publicao: 06/09/2012 Ementa Embargos de declarao nos embargos de declarao em recurso especial. Banco Ita S/A e Estado da Paraba. Acrdo embargado julgado sob o rito do art. 543-C do CPC. Operao interestadual de deslocamento de bens do ativo permanente ou de uso e consumo entre estabelecimentos da mesma instituio nanceira. Higidez da obrigao acessria consistente na exigncia de nota scal dos bens. Irrelevncia da inexistncia, em tese, de obrigao principal (no incidncia de ICMS). Fator viabilizador da scalizao tributria. Arts. 175 e 194 do CTN. Ausncia de omisso ou contradio. Mera reiterao do inconformismo com a soluo adotada. Embargos declaratrios rejeitados. 1. Armou-se que os deveres instrumentais, previstos na legislao tributria, ostentam carter autnomo em relao regra matriz de incidncia do tributo, uma vez que vinculam, inclusive, as pessoas fsicas ou jurdicas que gozem de imunidade ou outro benefcio scal, ex vi dos arts. 175 e 194, parg. nico do CTN; assim, ainda que, em tese, o deslocamento de bens do ativo imobilizado e de material de uso e consumo entre estabelecimentos de uma mesma instituio nanceira no congure hiptese de incidncia do ICMS, compete ao Fisco Estadual averiguar a veracidade da aludida operao, sobressaindo a razoabilidade e proporcionalidade da norma jurdica que to somente exige que os bens da pessoa jurdica sejam acompanhados das respectivas notas scais. 2. Asseverou-se, ainda, nos embargos anteriores, opostos pelo Banco, que, em tese, tem direito repetio tributria o contribuinte que comprovadamente tiver recolhido ao Fisco Estadual valores indevidos a ttulo de ICMS, em razo de no ser sujeito desse imposto. 3. A observao supra no signicou a alterao do provimento jurisdicional anterior ou o acolhimento do pedido de repetio de indbito como quer fazer crer o Banco embargante, uma vez que dever ser comprovada, por meio de processo administrativo ou judicial, o efetivo recolhimento do imposto; por isso no h que se falar, tambm, em qualquer contradio do acrdo embargado, como pretende seja reconhecido o ente estatal. 4. Embargos Declaratrios do Banco Ita S/A e do Estado da Paraba rejeitados. Acrdo Vistos, relatados e discutidos estes autos, acordam os Ministros da Primeira Seo do Superior Tribunal de Justia, na conformidade dos votos e das notas taquigrcas a seguir, por unanimidade, rejeitar ambos os embargos de declarao, nos termos do voto do Sr. Ministro Relator. Os Srs. Ministros Mauro Campbell Marques, Francisco Falco, Teori Albino Zavascki, Arnaldo Esteves Lima, Humberto Martins e Herman Benjamin votaram com o Sr. Ministro Relator. Impedido o Sr. Ministro Cesar Asfor Rocha. Ausente, ocasionalmente, o Sr. Ministro Benedito Gonalves.
34 No 41/12
Outubro
1a semana
CONSULTORIA CENOFISCO
PERGUNTAS E RESPOSTAS
ICMS Antidumping Importao Base de Clculo
O Direito antidumping deve compor a base de clculo do ICMS na importao? Preliminarmente convm esclarecer que Dumping uma prtica comercial, geralmente desleal, que consiste em uma ou mais empresas de um pas venderem seus produtos por preos baixos, muitas vezes inferior ao preo de custo, visando eliminar a concorrncia local. As medidas antidumping tm como objetivo neutralizar os efeitos danosos indstria nacional causados pelas importaes objeto de dumping, por meio da aplicao de alquotas especcas (xadas em dlares dos EUA e convertidas em moeda nacional), ad valorem (sobre o valor aduaneiro da mercadoria em base CIF, no Brasil) ou de uma combinao de ambas. A base de clculo do ICMS na operao de importao ser composta do valor constante do documento de importao, acrescido do valor dos Impostos de Importao (I.I.), sobre Produtos Industrializados (IPI) e sobre Operaes de Cmbio (IOF), bem como quaisquer outros impostos, taxas e despesas aduaneiras (art. 37, IV, do RICMS/00, aprovado pelo Decreto n 45.490/00). O Regulamento do ICMS estabelece que se consideram demais despesas aduaneiras aquelas efetivamente pagas repartio alfandegria at o momento do desembarao da mercadoria, tais como diferenas de peso, classicao scal e multas por infraes (art. 37, 6, do RICMS/00). Por meio da Resposta Consulta n 555/11, a Consultoria Tributria da Secretaria da Fazenda expressa o entendimento no sentido de que o direito antidumping deve ser includo na base de clculo do ICMS incidente na importao. Base legal: citada no texto.
ICMS Servio de Transporte Mercadorias Destinadas Exportao Iseno do Imposto

A no incidncia prevista para as mercadorias destinadas exportao se estende ao servio de transporte correspondente? Estabelece o art. 3, II, da Lei Complementar n 87/96, que as sadas de mercadorias e servios de transporte e de comunicao, em operaes e prestaes para o exterior, no sofrem a incidncia do ICMS. As disposies da citada lei complementar foram introduzidas Lei Estadual n 6.374/89, que institui o ICMS no Estado de So Paulo, e regulamentadas pelo Decreto n 45.490/00 que aprova o Regulamento do ICMS, em vigor. A referida no incidncia do imposto no se estende s prestaes de servios de transporte, da localidade do exportador ao
ponto de embarque da mercadoria, conforme entendimento exarado na Resposta Consulta da Secretaria da Fazenda do Estado de So Paulo n 20/05. Contudo, o art. 149 do Anexo I do RICMS-SP concede iseno do imposto prestao de servio de transporte interestadual ou intermunicipal de mercadoria destinada exportao, quando esta for transportada desde o estabelecimento de origem, situado no territrio paulista, at: 1) o local de embarque para o exterior; 2) o local de destino no exterior; 3) o recinto ou armazm alfandegado para posterior remessa ao exterior; 4) o armazm-geral situado neste Estado, para depsito em nome do remetente, observado que a iseno do imposto:
Outubro
1a semana
No 41/12 35
a) nas hipteses dos itens 1, 2 e 3 somente quando a sada da mercadoria do estabelecimento de origem estiver fora do campo de incidncia do imposto, nos termos do inciso V e da alnea b do item 1 do 1, ambos do art. 7 do RICMS-SP; b) quando a prestao de servio de transporte se tratar de redespacho ou subcontratao, observado o disposto na letra a. No se exigir o estorno do crdito do imposto relativo s prestaes beneciadas com a iseno prevista no art. 149 do Anexo I do RICMS-SP. Base legal: citada no texto.
4.1) aplica-se apenas na hiptese em que o estabelecimento remetente da mercadoria esteja credenciado perante a Secretaria da Fazenda, nos termos de disciplina por ela estabelecida; 4.2) ca condicionada efetiva exportao da mercadoria no prazo de 180 dias, contado da data da sada da mercadoria do estabelecimento remetente; 4.3) no prevalecer se houver descumprimento do disposto no subitem 4.2, hiptese em que se aplicar, ao estabelecimento remetente, a responsabilidade solidria pelo pagamento do imposto nos termos previstos na legislao. A iseno do imposto prevista no art. 149 do Anexo I do RICMS-SP aplica-se:
COMEX ADUANEIRAS
Controles Prvios ao Registro da DI
Joo dos Santos Bizelli VOC SABIA? Que o depositrio de mercadoria sob controle aduaneiro dever informar, RFB, de forma imediata, a disponibilidade da carga recolhida sob sua custdia em local ou recinto alfandegado, mediante indicao do Nmero Identicador da Carga (NIC)? Que os sinais de avaria e a constatao de falta ou acrscimo de volume tambm devem ser informados pelo depositrio scalizao aduaneira? Que o NIC dever ser utilizado pelo importador para ns de preenchimento e registro da DI? Que a disponibilidade da carga e a utilizao do NIC no se aplicam carga: ingressada por unidade Mantra, onde se processe o despacho aduaneiro; introduzida no Pas por meio de ductos, esteiras ou cabos; cujo despacho tenha sido autorizado com dispensa de seu descarregamento; e transportada pelo servio postal ou despachada como remessa expressa? Que a vericao do cumprimento de controle administrativo por outros rgos anuentes, inclusive que exijam inspeo da mercadoria, ser realizada na fase do licenciamento da importao? Que o chefe do setor responsvel pelo despacho aduaneiro poder, no caso de inspeo da mercadoria pelos rgos anuentes, dispensar o acompanhamento pela scalizao aduaneira? Que o chefe da unidade da RFB regulamentar o credenciamento para acesso ao recinto ou local de depsito da mercadoria importada, dos servidores dos rgos anuentes pela inspeo da mercadoria no licenciamento da importao?
36 No 41/12
Outubro
1a semana
Que a retirada de amostra para a inspeo da mercadoria no licenciamento dever ser averbada em termo prprio com as assinaturas do importador ou de seu representante, do servidor responsvel pela inspeo e do depositrio e, havendo acompanhamento scal, do representante da RFB? Que o termo referido ser mantido em poder do depositrio para apresentao RFB quando solicitada? Que as mercadorias retiradas a ttulo de amostra para a inspeo na fase do licenciamento da importao devem ser includas na DI? Que os relatrios ou termos de vericao lavrados por servidores dos rgos anuentes podero servir como elemento comprobatrio da identicao e quanticao das mercadorias inspecionadas, para os ns da scalizao aduaneira? Que o importador tambm poder requerer, previamente ao registro da DI, a vericao das mercadorias, para dirimir dvidas quanto ao tratamento tributrio ou aduaneiro, inclusive no que se refere sua perfeita identicao, com vistas classicao scal e descrio detalhada?
LEGISLAO FEDERAL
A ntegra da legislao mencionada encontra-se disponvel no Cenosco BD On-line.
RESOLUO NORMATIVA ANEEL N 507, DE 04/09/2012 DOU de 19/09/2012 ANEEL Alteraes na Legislao Sinopse: A Resoluo Normativa ANEEL n 507/12 altera a Resoluo ANEEL n 281, de 01/10/1999, a Resoluo ANEEL n 371, de 29/12/1999 , e a Resoluo Normativa n 68, de 08/06/2004, e revoga a Resoluo Normativa n 400, de 13/04/2010. ATO DECLARATRIO CONFAZ N 14, DE 19/09/2012 DOU de 20/09/2012 ICMS Convnios ICMS ns 82, 83, 84, 85 e 86/12 Raticao Sinopse: O Ato Declaratrio CONFAZ n 14/12 ratica os Convnios ICMS ns 82, 83, 84, 85 e 86/12.
CONVNIO ICMS N 59, DE 08/07/2011 DOU de 13/07/2011, republicado no DOU de 19/09/2012 ICMS Equipamento Medidor Volumtrico de Combustveis (MVC) Normas Sinopse: Foi republicado no DOU de 19/09/2012 o Convnio ICMS n 59/11, que estabelece normas relativas ao equipamento Medidor Volumtrico de Combustveis (MVC), s empresas interventoras e s empresas usurias. INSTRUO NORMATIVA RFB N 1.293, DE 21/09/2012 DOU de 24/09/2012 Importao/Exportao Copa das Confederaes da FIFA 2013 e Copa do Mundo da FIFA 2014 Despacho Aduaneiro de Bens Procedentes do Exterior Sinopse: A Instruo Normativa RFB n 1.293/12 dispe sobre o despacho aduaneiro de bens procedentes do exterior
Outubro
1a semana
No 41/12 37
ATO DECLARATRIO EXECUTIVO RFB-MG N 38, DE 18/09/2012 DOU de 19/09/2012 IPI
destinados utilizao na Copa das Confederaes da FIFA 2013 e na Copa do Mundo da FIFA 2014, de que trata a Lei n 12.350, de 20/12/2010.
RESOLUO CAMEX N 68, DE 21/09/2012 DOU de 24/09/2012 Importao/Exportao Alquotas do Imposto Bens de Capital Alterao Sinopse: A Resoluo CAMEX n 68/12 altera, at 30/06/2014, as alquotas do Imposto de Importao (I.I.) incidentes sobre bens de capital, na condio de ex-tarifrios.
Bebidas Enquadramento Sinopse: O Ato Declaratrio Executivo RFB-MG n 38/12 divulga o enquadramento de bebidas, segundo o regime de tributao do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), de que trata o art. 1 da Lei n 7.798, de 10/07/1989. ATO DECLARATRIO EXECUTIVO RFB-MG N 39, DE 18/09/2012 DOU de 19/09/2012 IPI
RESOLUO CAMEX N 69, DE 21/09/2012 DOU de 24/09/2012 Importao/Exportao Bens de Informtica e Telecomunicao Alquota do Imposto Alterao Sinopse: A Resoluo CAMEX n 69/12 altera para 2%, at 30/06/2014, as alquotas do Imposto de Importao (I.I.), incidentes sobre bens de informtica e telecomunicao, na condio de ex-tarifrios.
Bebidas Enquadramento Sinopse: O Ato Declaratrio Executivo RFB-MG n 39/12 divulga o enquadramento de bebidas, segundo o regime de tributao do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), de que trata o art. 1 da Lei n 7.798, de 10/07/1989. ATO DECLARATRIO EXECUTIVO RFB-MG N 42, DE 21/09/2012 DOU de 24/09/2012 IPI Bebidas Enquadramento Sinopse: O Ato Declaratrio Executivo RFB-MG n 42/12 divulga o enquadramento de bebidas, segundo o regime de tributao do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), de que trata o art. 1 da Lei n 7.798, de 10/07/1989. ATO DECLARATRIO EXECUTIVO RFB-SC N 69, DE 19/09/2012 DOU de 21/09/2012 IPI Bebidas Enquadramento Sinopse: O Ato Declaratrio Executivo RFB-SC n 69/12 divulga o enquadramento de bebidas segundo o regime de tributao do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), de que trata o art. 1 da Lei n 7.798, de 10/07/1989. ATO DECLARATRIO EXECUTIVO RFB-SC N 162, DE 19/09/2012 DOU de 20/09/2012 IPI Bebidas Enquadramento Sinopse: O Ato Declaratrio Executivo RFB-SC n 162/12 divulga o enquadramento de bebidas segundo o regime de tributao do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), de que trata o art. 1 da Lei n 7.798, de 10/07/1989.
ATO DECLARATRIO EXECUTIVO RFB-RJ N 15, DE 20/09/2012 DOU de 24/09/2012 IPI Bebidas Enquadramento Sinopse: O Ato Declaratrio Executivo RFB-RJ n 15/12 divulga o enquadramento de bebidas, segundo o regime de tributao do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), de que trata o art. 1 da Lei n 7.798, de 10/07/1989.
ATO DECLARATRIO EXECUTIVO RFB-MG N 32, DE 18/09/2012 DOU de 19/09/2012 IPI Bebidas Enquadramento Sinopse: O Ato Declaratrio Executivo RFB-MG n 32/12 divulga o enquadramento de bebidas, segundo o regime de tributao do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), de que trata o art. 1 da Lei n 7.798, de 10/07/1989.
38 No 41/12
Outubro
1a semana
INSTRUO NORMATIVA RFB N 1.294, DE 21/09/2012 DOU de 24/09/2012 IPI
Regime Especial de Tributao para o Desenvolvimento da Atividade de Exibio Cinematogrca (RECINE) Procedimentos para Habilitao Sinopse: A Instruo Normativa RFB n 1.294/12 estabelece os procedimentos para habilitao ao Regime Especial de Tributao para o Desenvolvimento da Atividade de Exibio Cinematogrca (RECINE).
SOLUO DE CONSULTA N 35, DE 06/09/2012 DOU de 20/09/2012 IPI Produtos Intermedirios Conceito Sinopse: A Soluo de Consulta n 35/12 traz o conceito de produtos intermedirios para efeito de aplicao da suspenso do IPI.
SOLUO DE CONSULTA N 36, DE 12/09/2012 DOU de 20/09/2012 IPI Material de Embalagem Estabelecimento Equiparado a Industrial Sinopse: A Soluo de Consulta n 36/12 esclarece sobre a utilizao de material de embalagem por estabelecimento equiparado a industrial e a suspenso do imposto.
SOLUO DE CONSULTA N 19, DE 13/09/2012 DOU de 21/09/2012 IPI Classicao de Mercadorias Colcha de Cama em Tecido de Polister e Algodo para Decorao Sinopse: A Soluo de Consulta n 19/12 esclarece sobre a classicao scal do produto colcha de cama em tecido de polister e algodo para decorao.
RESOLUO CGSN N 101, DE 19/09/2012 DOU de 21/09/2012 SIMPLES Nacional Alterao na Legislao Sinopse: A Resoluo CGSN n 101/12 altera a Resoluo CGSN n 94, de 29/11/2011, que dispe sobre o SIMPLES Nacional.
Outubro
1a semana
No 41/12 39
RESOLUO CGSN N 102, DE 19/09/2012 DOU de 21/09/2012
SIMPLES Nacional Regimento Interno do Comit Gestor de Tributao das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte Alterao na Legislao Sinopse: A Resoluo CGSN n 102/12 altera a Resoluo CGSN n 1, de 19/03/2007, que aprova o Regimento Interno do Comit Gestor de Tributao das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte, de que trata o inciso I do art. 2 da Lei Complementar n 123, de 14/12/2006. LEI N 12.715, DE 17/09/2012 DOU de 18/09/2012, reticada no DOU de 19/09/2012 Tributos e Contribuies Federais Alteraes na Legislao (Programa de Incentivo Inovao Tecnolgica e Adensamento da Cadeia Produtiva de Veculos Automotores; Regime Especial de Tributao do Programa Nacional de Banda Larga para Implantao de Redes de Telecomunicaes; Regime Especial de Incentivo a Computadores para Uso Educacional; Programa Nacional de Apoio Ateno Oncolgica; Programa Nacional de Apoio Ateno da Sade da Pessoa com Decincia; Programa Um Computador por Aluno; Programa de Apoio ao Desenvolvimento Tecnolgico da Indstria de Semicondutores) Sinopse: Foi reticada no DOU de 19/09/2012 a Lei n 12.715/12, que altera a alquota das contribuies previdencirias sobre a folha de salrios devidas pelas empresas que especica; institui o Programa de Incentivo Inovao Tecnolgica e Adensamento da Cadeia Produtiva de Veculos Automotores, o Regime Especial de Tributao do Programa Nacional de Banda Larga para Implantao de Redes de Telecomunicaes, o Regime Especial de Incentivo a Computadores para Uso Educacional, o Programa Nacional de Apoio Ateno Oncolgica e o Programa Nacional de Apoio Ateno da Sade da Pessoa com Decincia; restabelece o Programa Um Computador por Aluno; altera o Programa de Apoio ao Desenvolvimento Tecnolgico da Indstria de Semicondutores, institudo pela Lei n 11.484, de 31/05/2007; altera as Leis ns 8.666, de 21/06/1993, 9.250, de 26/12/1995, 9.430, de 27/12/1996, 9.532, de 10/12/1997, 10.406, de 10/01/2002, 10.637, de 30/12/2002, 10.865, de 30/04/2004, 10.925, de 23/07/2004, 11.033, de 21/12/2004, 11.196, de 21/11/2005, 11.484, de 31/05/2007, 11.774, de 17/09/2008, 12.431, de 24/06/2011, 12.414, de 09/06/2011, 12.546, de 14/12/2011, os DecretosLeis ns 1.455, de 07/04/1976, 1.593, de 21/12/1977, e a Medida Provisria n 2.199-14, de 24/08/2001; e d outras providncias. MEDIDA PROVISRIA N 582, DE 20/09/2012 DOU de 21/09/2012 Tributos e Contribuies Federais Alteraes na Legislao Sinopse: A Medida Provisria n 582/12 altera a Lei n 12.546, de 14/12/2011, quanto contribuio previdenciria de empresas dos setores industriais e de servios; permite depreciao de bens de capital para apurao do Imposto de Renda; institui o Regime Especial de Incentivo ao Desenvolvimento da Infraestrutura da Indstria de Fertilizantes; altera a Lei n 12.598, de 22/03/2012, quanto abrangncia do Regime Especial Tributrio para a Indstria de Defesa; altera a incidncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS na comercializao da laranja; reduz o Imposto de Renda devido pelo prestador autnomo de transporte de carga; e d outras providncias. ATO DECLARATRIO EXECUTIVO CODAC N 90, DE 20/09/2012 DOU de 21/09/2012 Tributos Federais Cdigos de Receita Instituio Sinopse: O Ato Declaratrio Executivo CODAC n 90/12 dispe sobre a instituio de cdigos de receita para os casos que especica.
40 No 41/12
Outubro
1a semana
LEGISLAO ESTADUAL
DECRETO N 58.388, DE 14/09/2012 DOE-SP de 15/09/2012, reticado no DOE-SP de 19/09/2012 ICMS Programa de Incentivo Indstria de Produo e de Explorao de Petrleo e de Gs Natural Disciplina Reticao Sinopse: O Decreto n 58.388/12, reticado no DOE-SP de 19/09/2012, disciplina o Programa de Incentivo Indstria de Produo e de Explorao de Petrleo e de Gs Natural no Estado.
LEGISLAO MUNICIPAL
PORTARIA SF/SUREM N 21, DE 18/09/2012 DOC-SP de 19/09/2012 Municpio de So Paulo ISS Sorteio de Prmios Tomador de Servio Disposies Sinopse: A Portaria SF/SUREM n 21/12 dispe sobre o sorteio de prmios para tomador de servio identicado na Nota Fiscal de Servios Eletrnica. SOLUO DE CONSULTA SF/DEJUG N 58, DE 03/09/2012 DOC-SP de 18/09/2012 Municpio de So Paulo ISS Consrcio Documentos Fiscais Escriturao Sinopse: A Soluo de Consulta SF/DEJUG n 58/12 esclarece acerca da escriturao de documentos scais emitidos em nome de consrcio. SOLUO DE CONSULTA SF/DEJUG N 59, DE 05/09/2012 DOC-SP de 18/09/2012 Municpio de So Paulo ISS Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos (ECT) Reteno do Imposto Sinopse: A Soluo de Consulta SF/DEJUG n 59/12 esclarece acerca da reteno do imposto sobre servios prestados pela Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos (ECT).
Outubro
1a semana
No 41/12 41

Industrialização Por Encomenda

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Industrialização Por Encomenda

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

41

ICMS IPI ISS SP Outros e Legislao

ISS Municpio de So Paulo ....................................... 31

Jurisprudncia e Outros ................................................. 34

Consultoria Cenosco ..................................................... 35

Comex Aduaneiras ............................................................ 36

Controles Prvios ao Registro da DI

IPI ISS SP ICMS Outros e Legislao

Legislao Federal ..............................................

Legislao Estadual ....................................

Legislao Municipal ...........................................

ICMS IPI ISS SP Outros e Legislao

10. Cdigos Fiscais de Operaes e Prestaes (CFOPs) Quadro Prtico

IPI ISS SP ICMS Outros e Legislao

2.2. Estabelecimento industrial

2.3. Equiparados a industrial

3. Aspectos relativos Tributao do ICMS e do IPI

ICMS IPI ISS SP Outros e Legislao

3.4. Energia eltrica consumida no processo produtivo

3.3. Retorno fora do prazo Exigncia do imposto

IPI ISS SP ICMS Outros e Legislao

3.5. Renncia suspenso e ao diferimento do ICMS e do IPI Esclarecimentos

ICMS IPI ISS SP Outros e Legislao

IPI ISS SP ICMS Outros e Legislao

3.6. Insumos empregados no processo industrial Alquota aplicvel do ICMS

4. Industrializao de Mercadoria Destinada Subsequente Sada Procedimentos Fiscais

Nota scal de remessa Exemplo

ICMS IPI ISS SP Outros e Legislao

NF-e N 000000001 SRIE: 1

DOCUMENTO AUXILIAR DA NOTA FISCAL ELETRNICA 0 - ENTRADA 1 1 - SADA

||||| |||||||| || ||||||| ||| |||||

xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx PROTOCOLO DE AUTORIZAO DE USO xxxxxxxxxxxxxxx - 03/09/2012

Remessa para industrializao

VALOR TOTAL DOS PRODUTOS

VALOR TOTAL DOS SERVIOS

BASE DO CLCULO DO ISSQN

DADOS ADICIONAIS INFORMAES COMPLEMENTARES

IPI ISS SP ICMS Outros e Legislao

4.2. Retorno de industrializao

ICMS IPI ISS SP Outros e Legislao

Nota scal de retorno

IPI ISS SP ICMS Outros e Legislao

Exemplo da nota scal

NF-e N 000000002 SRIE: 1

DOCUMENTO AUXILIAR DA NOTA FISCAL ELETRNICA 0 - ENTRADA 1 1 - SADA

||||| |||||||| || ||||||| ||| |||||

xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx PROTOCOLO DE AUTORIZAO DE USO xxxxxxxxxxxxxxx - 19/09/2012

VALOR TOTAL DOS PRODUTOS

000 5.124 UN 051 5.124 UN

VALOR TOTAL DOS SERVIOS

BASE DO CLCULO DO ISSQN

DADOS ADICIONAIS INFORMAES COMPLEMENTARES

ICMS IPI ISS SP Outros e Legislao

b) Pelo autor da encomenda:

5. Mercadoria Destinada a Uso, Consumo ou Ativo Imobilizado do Encomendante

IPI ISS SP ICMS Outros e Legislao

5.2. Destinada ao ativo do encomendante

ICMS IPI ISS SP Outros e Legislao

6. Industrializador Prossional Autnomo ou Avulso

6.1. Remessa para industrializao para prossional autnomo ou avulso

6.2. Retorno de industrializao executada por prossional autnomo ou avulso

IPI ISS SP ICMS Outros e Legislao

7. Aspectos relativos Tributao do ISS e do IPI