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Repblica Bolivariana de Venezuela Ministerio del Poder Popular para la Educacin Superior Universidad de Carabobo Facultad de Derecho C tedra

!!!!

"utor# Seccin $!! Pro%& !!!!! Dicie'bre ()*(

Breve Rese+a# ,a Estructura -ributaria ha sido directa'ente in%luida en los distintos pa.ses por el proceso de evolucin histrica / econ'ica& " 'ediados del si0lo !1! / ba2o el i'perio de las ideas liberales3 los siste'as tributarios de los diversos pa.ses asu'en deter'inadas caracter.sticas con predo'inio de los i'puestos de tipo ob2etivo4 dichos i'puestos de tipo ob2etivo no consultan la capacidad tributaria& ,a pri'era de dichas estrate0ias se inici en el a+o *5653 con la propuesta de una "d'inistracin para el 1'puesto al Valor "0re0ado3 7ue lue0o %uera asu'iendo paulatina'ente el control del resto de los tributos 7ue con%or'aban el siste'a i'positivo nacional para ese 'o'ento& " 'ediados de *5583 se estructur un pro0ra'a de re%or'a tributaria3 dentro de un es%uerzo de 'odernizacin de las %inanzas pblicas por el lado de los in0resos3 7ue en Venezuela se deno'in 9Siste'a de :estin / Control de las Finanzas Pblicas9 ;conocido por sus si0las o Pro/ecto S1:EC<F=3 el cual %ue estructurado con el apo/o del Banco Mundial3 propiciando la actualizacin del 'arco le0al / %uncional de la >acienda Pblica $acional3 'uchas de cu/as re0ulaciones se re'ontaban a los a+os () de esta centuria& Dicha re%or'a se0u.a las tendencias 7ue en ese 'is'o sentido se hab.an 0eneralizado en nuestra "'?rica ,atina3 co'o

consecuencia de la crisis de deuda pblica de la d?cada de los 6)3 con2unta'ente con los pro0ra'as de re%or'a del Estado / de a2uste %iscal entendidos co'o posibles soluciones a dicha crisis& Con esta re%or'a se pretendi la introduccin de ciertas innovaciones i'portantes co'o la si'pli%icacin de los tributos3 el %ortaleci'iento del control %iscal / la introduccin de nor'as 7ue hicieran ' s productiva / pro0resiva la car0a %iscal& Dentro del 'arco as. creado3 ta'bi?n se consider i'portante dotar al Estado venezolano de un servicio de %or'ulacin de pol.ticas i'positivas / de ad'inistracin tributaria3 cu/a %inalidad declarada por el pri'er Superintendente $acional -ributario en el a+o *55@ consist.a en 9reducir dr stica'ente los elevados .ndices de evasin %iscal / consolidar un siste'a de %inanzas pblicas3 %unda'entado b sica'ente en los i'puestos derivados de la actividad productiva / 'enos dependiente del es7ue'a rentista petrolero&9& Ese ca'bio tan relevante se lo0r a trav?s de la creacin del Servicio $acional 1nte0rado de "d'inistracin -ributaria3 ;en lo adelante SE$1"-3 ho/ en dia se le conoce co'o Servicio $acional 1nte0rado de "d'inistracin "duanera / -ributaria=3 'ediante Decreto Presidencial $'ero A*) de %echa *) de a0osto de *5583 co'o un Servicio con autono'.a %inanciera / %uncional / con un siste'a propio de personal3 en atencin a las previsiones respectivas de nuestro Cdi0o <r0 nico -ributario&

Co'o

punto

adicional3

considera'os

necesario

destacar

7ue

con2unta'ente con la creacin del SE$1"-3 se adopt ta'bi?n un siste'a de Contribu/entes Especiales3 para atender / controlar a los contribu/entes de 'a/or si0ni%icacin %iscal3 adoptando as. una estrate0ia 7ue /a hab.a sido ensa/ada con ?Bito en otros pa.ses de "'?rica ,atina3 con estructuras socioecon'icas cu/o co'n deno'inador es una alta concentracin de la ri7ueza3 tales co'o "r0entina / Colo'bia3 co'o pioneros / lue0o Uru0ua/3 Bolivia3 Para0ua/3 Per / Ecuador& Se lo0raba de esta %or'a3 el control de una parte i'portante de la recaudacin3 'ediante el uso de una 'enor cantidad de %ondos3 reorientando los recursos sie'pre escasos de nuestra ad'inistracin hacia los contribu/entes con 'a/or potencial %iscal& Final'ente3 a partir de la reciente pro'ul0acin de nuestra nueva Constitucin en dicie'bre de *5553 lue0o del particular proceso constitu/ente vivido en el pa.s3 el Siste'a -ributario en Venezuela ocupa un lu0ar destacado en los presupuestos de la Repblica3 toda vez 7ue se adelanta3 una vez ' s3 un proceso de re%or'a tributaria tendiente a 'e2orar el siste'a tributario Venezolano3 en la "sa'blea $acional se est n discutiendo te'as de vital i'portancia para el %uturo de nuestro siste'a tributario3 entre ellos pode'os 'encionar a la tan esperada ,e/ de >acienda Pblica Estadal3 cu/a pro'ul0acin esta en 'ora por parte de la "&$&3 la cual esta obli0ada3

por 'andato constitucional3 a pro'ul0ar dicha le/ en un lapso perentorio3 pero aun no se ha pro'ul0ado3 asi'is'o3& Se estudia la aplicacin de un nuevo / especial tributo al cual se le ha deno'inado 9Monotributo93 el cual pechara los in0resos del sector de la econo'.a in%or'al3 es decir el co'ercio in%or'al& "si'is'o3 'u/ pronto entrara en vi0encia un nuevo tributo derivado de la no 'enos pol?'ica ,e/ de -ierras / Desarrollo "0rario& Se ha sabido por in%or'aciones eBtraC o%iciales 7ue el Ministerio de "0ricultura / -ierras tiene una lista con ' s de A)) %incas 7ue est n reportadas co'o ociosas / abandonadas3 a las cuales se les aplicar todo el peso de la ,e/ de -ierras / Desarrollo "0rario3 / se co'enzar con el cobro del i'puesto a la i'productividad& Este tributo se declarar al Fisco a partir del A* de 'arzo de ())A3 a trav?s del Seniat3 / to'ar en consideracin el a+o de sie'bra / la cosecha de este a+o3 con un '?todo si'ilar al 7ue se usa para el i'puesto sobre la renta& El titular de "0ricultura3 E%r?n "ndrade3 revel 7ue han localizado %incas con ' s de D&))) hect reas total'ente i'productivas / con tierras de pri'era calidad3 7ue tendr n 7ue cancelar3 por lo 'enos3 * 'illardo de bol.vares en i'puestos anuales& Para estos casos3 el 'inistro anunci 7ue se aplicar la tasa ' s alta prevista en la ,e/ de -ierras3 es decir3 de *(3DE3 sobre el rendi'iento real del terreno&

Por ,e/ del 5 de Marzo se estableci el Ministerio de Cr?dito Pblico / desde el *D de Funio de *5*D hasta la %echa3 todo lo concerniente a esta 'ateria est a car0o del Ministerio de Finanzas& "Corresponde al Ministerio de Finanzas la regulacin, formulacin y seguimiento de polticas, la planificacin y realizacin de las actividades del Ejecutivo Nacional en materia financiera y fiscal, la participacin en la formulacin y aplicacin de la poltica econmica y monetaria; lo relativo al cr dito p!"lico, interno y e#terno; el r gimen presupuestario; la regulacin, organizacin, fiscalizacin y control de la poltica "ancaria y crediticia del Estado; la intervencin y control de las actividades aseguradoras; la regulacin y control de mercado de capitales; el r gimen de registro, inspeccin y vigilancia de las cajas de a$orros, fondos de empleados y similares; la %esorera Nacional; la recaudacin, control y administracin de todos los tri"utos nacionales y aduaneros; la poltica arancelaria; la conta"ilidad p!"lica; as como las dem&s competencias 'ue le atri"uyan las (eyes)*

S1S-EM" -R1BU-"R1< VE$EG<,"$<

-odo Estado debe tener una %or'a para la satis%accin de las necesidades colectivas de sus ciudadanos& Venezuela no escapa de ello& Por esta razn se ha ideado un siste'a tributario 7ue per'ita disponer de una su'a de 'edios capaces para lo0rar la esencia de un Estado sin i'portar su %or'a o siste'a de 0obierno3 pues hasta los 'as dictatoriales o autoritarios disponen de al0uno4 'as bien3 en estos es donde 'as se pro%undiza en su i'ple'entacin3 /a 7ue puede ser usado co'o herra'ienta represiva hacia a7uellos 7ue le adversan& Para el caso venezolano3 la Constitucin aprobada el a+o *555 establece un siste'a tributario basado en principios co'o el de le0alidad3 7ue consiste en 7ue no podr establecerse i'puestos3 tasas o

contribuciones 7ue no esten eBpresa'ente previstas co'o tales por la le/3 as. co'o ta'poco nin0una otra %or'a de incentivos %iscales3 tales co'o reba2as3 eBoneraciones ni eBenciones&

Por otra parte3 el principio de pro0resividad establece 7ue a 'a/or in0reso 'a/or i'puesto& "'bos estan aco'pa+ados por la nocin de distribucin de las car0as pblicas3 co'o deber ineludible de los ciudadanos3 sin i'portar raza3 credo3 nacionalidad3 condicin social3 etc&4 puesto 7ue hasta se prescinde de ele'entos co'o la edad3 /a 7ue lo 7ue se busca es

7ue la 'a/or cantidad de personas3 co'o sea posible3 atiendan al cu'pli'iento e%ectivo de esta obli0acin 0eneral& El siste'a tributario ta'bi?n se desarrolla atendiendo la distribucin territorial de los poderes pblicos3 es decir3 en el nivel nacional3 estadal / 'unicipal& En cada uno de ellos se han venido creando3 por 'andato constitucional3 una serie de rubros rent.sticos tendentes a la realizacin de los principios descritos en los p rra%os precedentes#

En el nacional3 est

lo relacionado con la or0anizacin3 recaudacin

ad'inistracin / control de los i'puestos sobre la renta4 sobre sucesiones3 donaciones / de' s ra'os coneBos4 el capital4 la produccin4 el valor

a0re0ado4 los hidrocarburos / 'inas4 de los 0rav 'enes a la i'portacin / eBportacin de bienes / servicios4 los i'puestos 7ue recai0an sobre el consu'o de licores3 alcoholes / de' s especies alcohlicas4 ci0arrillos / de' s 'anu%acturas del tabaco /3 co'o si %uera poco3 de 'anera residual3 los de' s i'puestos3 tasas / rentas no atribuidas a los Estados / Municipios de acuerdo con la Constitucin / la ,e/&

Corresponde a los estados3 los i'puestos3 tasas / contribuciones especiales 7ue se les asi0ne por le/ nacional3 con el %in de pro'over el desarrollo de las haciendas pblicas estadales4 el producto de lo recaudado por concepto de venta de especies %iscales& Por lti'o3 los 'unicipios

tendr n para s.# los i'puestos sobre actividades econ'icas de industria3 co'ercio3 servicios3 o de .ndole si'ilar4 los i'puestos sobre in'uebles urbanos4 sobre veh.culos4 espect culos pblicos4 2ue0os / apuestas l.citas4 propa0anda / publicidad co'ercial4 la contribucin especial sobre plusval.as de las propiedades sobre ca'bios de uso o de intensidad de

aprovecha'iento con 7ue se vean %avorecidas por los planes de ordenacin urban.stica4 el de territorio rural o sobre predios rurales4 la participacin en la contribucin por 'e2oras / otros ra'os tributarios nacionales o estadales3 con%or'e la le/ de creacin de esos tributos4 el producto de las 'ultas / sanciones en el 'bito de sus co'petencias co'o por e2e'plo3 las

previstas por la le0islacin 1n7uilinaria en la provincia / las de' s 7ue le sean atribuidas& -odas estas 'aterias ob2eto de tributacin son de las lla'adas ori0inarias3 es decir3 vienen directa'ente del teBto constitucional3 con eBcepcin del e2e'plo de las 'ultas ori0inadas por la aplicacin de la le0islacin sobre arrenda'ientos en la provincia3 / a 7ue es de otro orden& Mientras 7ue3 las creadas por el le0islador por no estar eBpresa'ente atribuidas a al0uno de los r0anos territoriales3 se deno'inan derivadas&

Es evidente 7ue en Venezuela la actividad tributaria se encuentra re0ulada por un con2unto de le/es / ad'inistrada por un ente3 el SE$1"-& Este or0anis'o es el encar0ado de planear3 or0anizar / controlar la recaudacin tributaria 'ini'izando en lo posible la evasin %iscal& Esta

'ateria es de vital conoci'iento para todos los venezolanos por7ue nos per'ite conocer cuales son nuestras obli0aciones / nuestros derechos3 7ue tanto esta'os co'pro'etidos a cu'plir con los co'pro'isos %iscales3 atendiendo los principios 7ue establece la Constitucin $acional&

:eneral'ente los ciudadanos cuando e'piezan a co'parar las utilidades esperadas con los costos esti'ados 7ue co'n'ente suelen ser sobrepasados debido a la in%lacin4 / observan 7ue pueden obtener un incre'ento en los in0resos obviando los co'pro'isos %iscales se sienten tentados a acudir a la evasin o elusin %iscal& En vista de esta situacin

uno de los aspectos 7ue se deben cubrir para dis'inuir la evasin es la de iniciar un proceso de concientizacion de los ciudadanos en la i'portancia de cu'plir con sus obli0aciones tributarias3 esto se lo0ra entre otras cosas estableciendo 'ecanis'os 7ue %aciliten la transparencia en el 'ane2o de los recursos / evidenciando 7ue son invertidos en servicios pblicos / no utilizados para hechos de corrupcin o 'al 'ane2o de los recaudado4 otro aspecto son las sanciones 7ue establecen las le/es3 las cuales deben ser aplicadas de 'anera precisa al descubrir un caso de evasin %iscal para 7ue el contribu/ente entienda 7ue esa practica ile0al no 7ueda i'pune3 caso di%erente cuando el contribu/ente por voluntad propia 'ani%iesta su %alta ;hecho poco probable= a los cuales se les debe tratar de 'anera atenuada esti'ulando de esta 'anera dicha conducta &

Es necesario de'ostrar 7ue los recursos petroleros a pesar de ser altos en estos 'o'entos no son su%icientes para 'e2orar de 'anera considerable la calidad de vida de los ciudadanos / 7ue ser 'a/or la

inversin en el pa.s 7ue lo 7ue se env.a a otros pa.ses descuidando a la nacin& :racias a los principios tributarios los individuos est n obli0ados Cuando el

para con el Estado en %uncin de su capacidad econ'ica&

Estado e%ecta su presupuesto publico anual3 debe considerar los ' r0enes de evasin %iscal para con ello no incu'plir con las asi0naciones de recursos / sincerizar la situacin recaudadora publica& En el 'ane2o e'presarial /

co'ercial eBiste lo 7ue se deno'ina la plani%icacin %iscal 7ue consiste en el an lisis de di%erentes opciones / la i'ple'entacin de estrate0ias en%ocadas en relaciones / situaciones 7ue per'itan la operatividad 'ini'izando la car0a i'positiva dentro del 'arco le0al / con esto obtener una venta2a co'petitiva&

C"R"C-ERHS-1C"S :E$ER",ES DE, S1S-EM" -R1BU-"R1< E$ VE$EGUE,"

,a Constitucin de nuestra Repblica contiene estatutos 7ue ri0en el %unciona'iento del pa.s /3 en su art.culo *A@ establece 7ue toda persona tiene el deber de coad/uvar a los 0astos pblicos& Para hacer e%ectiva esa contribucin o colaboracin se recurre a la %i0ura de los tributos ;i'puestos3

tasas / contribuciones= incorporando eBpresa'ente en el art.culo precitado esa coneBin3 co'o no se hab.a hecho en nuestras constituciones precedentes3 pero3 concatenando a7uella nor'a con el dispositivo contenido en el art.culo A*@ de la Carta Funda'ental3 7ue a la letra se+ala#

"El sistema tri"utario procurar& la justa distri"ucin de las cargas p!"licas seg!n la capacidad econmica del o la contri"uyente, atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la po"lacin, y se sustentar& para ello en un sistema eficiente para la recaudacin de los tri"utos)"

Esta disposicin constitucional3 el siste'a tributario C / no un deter'inado i'puesto C establecer la obli0acin de contribuir en atencin a la capacidad econ'ica del su2eto pasivo4 con tal %in3 los tributos no pueden ser calculados sobre una base proporcional sino atendiendo al principio de pro0resividad3 'ecanis'o 7ue debe respetarse para 7ue el Estado pueda cu'plir con la obli0acin de prote0er la econo'.a nacional / de lo0rar un adecuado nivel de vida para el pueblo&

En la Constitucin de *6**3 dictada por el Con0reso 7ue decret la independencia de Venezuela / eBpresa'ente consa0rado en nuestra Carta

Ma0na de *6A)3 a trav?s de la cual se dio vida al Estado Venezolano3 en la disposicin respectiva 7ue le atribu/ al Con0reso la %acultad de crear 9&&&i'puestos3 derechos / contribuciones para atender a los 0astos nacionales3 velar sobre su inversin / to'ar cuenta de ella al Poder E2ecutivo / de' s e'pleados de la Repblica&9 Este principio3 con al0unas di%erencias3 se repite / reco0e en la Constitucin de *6*5& ,a disposicin as. concebida3 se 'antuvo con li0eras variantes en todas nuestras Constituciones pro'ul0adas desde entonces hasta ho/& $o obstante3 un i'portante avance se introduce en nuestra nueva Carta Funda'ental3 pro'ul0ada el A* de dicie'bre de *5553 en la cual se a+ade a la nor'a cu/a redaccin se hab.a 'antenido sin 'a/ores 'odi%icaciones3 la prohibicin del e%ecto con%iscatorio de cual7uier tributo 7ue cree la ,e/3 con lo cual3 no slo se reserva a ?sta la %acultad de crear cual7uier i'puesto3 sino 7ue ade' s se i'pone al le0islador una li'itacin del ' s alto ran0o nor'ativo3 en el sentido de atender a la 2usticia / e7uidad de las eBacciones a ser creadas3 so pena de violacin del derecho de propiedad3 7ue desde sie'pre ha contado en nuestro pa.s con esta proteccin constitucional&

Dicha li'itacin3 conocida co'o el principio de no con %iscatoriedad3 el cual esta consa0rado en el si0uiente "rt& de nuestra C$RB 7ue se transcribe de esta 'anera#

"+rtculo ,-./ No podr& co"rarse impuesto, tasa, ni contri"ucin alguna 'ue no est n esta"lecidos en la (ey, ni concederse e#enciones y re"ajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las (eyes) Ning!n tri"uto puede tener efecto confiscatorio)" Se ha hecho especial ?n%asis en este principio / la %r'ula seleccionada para consa0rarlo en nuestra nueva Constitucin3 toda vez 7ue al representar los tributos invasiones de parte del Poder Pblico en las ri7uezas particulares / una inne0able li'itacin de la libertad / propiedad privada3 se ha aceptado pac.%ica'ente en el 'bito internacional3 7ue tales invasiones o li'itaciones se ha0an eBclusiva'ente a trav?s de la ,e/& Final'ente3 cabe destacar 7ue El Poder $acional tiene asi0nada3 de con%or'idad con en el art.culo *D@3 la potestad tributaria3 en los rubros si0uientes# C ,a creacin3 or0anizacin3 recaudacin3 ad'inistracin / control de los i'puestos sobre la renta3 sobre sucesiones3 donaciones / de' s ra'os coneBos3 el capital3 la produccin3 el valor a0re0ado3 los hidrocarburos / 'inas3 de los 0rav 'enes a la i'portacin / eBportacin de bienes / servicios3 los i'puestos 7ue recai0an sobre el consu'o de licores3 alcoholes3 / de' s especies alcohlicas3

ci0arrillos / de' s 'anu%acturas del tabaco3 / los de' s i'puestos3 tasas / rentas no atribuidas a los Estados / Municipios por esta Constitucin / la ,e/&

C ,a le0islacin para 0arantizar la coordinacin / ar'onizacin de las distintas potestades tributarias3 de%inir principios3 par 'etros / li'itaciones3 especial'ente para la deter'inacin de los tipos i'positivos o al.cuotas de los tributos estadales / 'unicipales3 as. co'o para crear %ondos espec.%icos 7ue ase0uren la solidaridad interterritorial& C ,a creacin / or0anizacin de i'puestos territoriales o sobre predios rurales / sobre transacciones in'obiliarias3 cu/a recaudacin / control correspondan a los Municipios3 de con%or'idad con la Constitucin& "de' s3 el Poder $acional tiene co'petencia para re0ular la or0anizacin3 recaudacin3 control / ad'inistracin de los ra'os tributarios propios de los Estados4 / para establecer el r?0i'en del Situado Constitucional de los Estados / la participacin 'unicipal en el 'is'o ;"rt&*@83 <rd& 8=4 / para re0ular la coparticipacin de los Estados en tributos nacionales ;"rt& *@8&<rd& @=&

B1B,1<:R"F1"#

Evolucin y Situacin Tributaria Actual en Amrica Latina Juan C.


Gmez-Sabaini, Enero 200 Allan R. Brewer-Caras. "La Constitucin de 1999". Editorial Arte, Caracas 2000 www.fiscalcomunicacin.com

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