Unidad VI - Costosi.fondo Editorial

UNIDAD VI SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO CONTINUO
Las caractersticas de los procesos de fabricacin de las empresas determinan el diseo del sistema de acumulacin de costeo del producto, Hansen y Mowen, sealan que los sistemas de contabilidad de costos deben estructurarse de manera que satisfagan las demandas de las operaciones subyacentes.(P g. !"!#. $n este sentido e%isten dos sistemas de acumulacin de costos relacionados con la naturale&a de las operaciones' el sistema de acumulacin por rdenes especficas, anali&ado en la unidad cinco ((# y el sistema de acumulacin de costos por proceso continuo, a desarrollar en la presente unidad. )n proceso es una entidad o seccin de la empresa en la cual se *ace un traba+o especifico especiali&ado y repetiti,o. -tros t.rminos in*erentes que lo describen, son departamentos, centro de costo, centro de responsabilidad, funcin y operacin. $n la presente unidad se e%plica el flu+o de produccin en un sistema de costos por proceso continuo, desde que se ingresan los materiales al proceso producti,o, anali&ando los tratamientos adecuados para el producto a medida que se despla&a de un departamento o centro de costo, a otro departamento o centro de costo, *asta llegar al almac.n de productos terminados. $s recomendable tener claro y recordar los procedimientos de control para materiales, mano de obra y costos indirectos estudiados en las unidades //, /// y /(. OBJETIVOS DEL APRENDIZAJE0 1l finali&ar la presente unidad, el estudiante debe ser capa& de0 OBJETIVO TERMINAL /dentificar y mane+ar un sistema de costos por proceso continuo para una empresa en particular. OBJETIVOS ESPECIFICOS:

2efinir el sistema de costos por proceso continuo y sealar sus ob+eti,os e importancia. $stablecer las diferencias entre los sistemas de costos por rdenes especficas y por proceso continuo. 2iferenciar los procedimientos utili&ados en un sistema de costos por proceso continuo. $%plicar el tratamiento de los in,entarios iniciales a tra,.s del m.todo promedio ponderado y Primeros en $ntrar Primeros en 3alir (P$P3# $%plicar el procedimiento en los departamentos que reciben produccin en cuanto al c lculo del costo unitario de las transferencias recibidas cuando cuando se incrementan las unidades al agregar material.
4ontabilidad de 4ostos / M-2)L- (/ 5 3istema de 4ostos por Procesos 4ontinuo
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$structurar el estado de costos de produccin y ,enta, considerando la ,ariacin de los costos indirectos insignificante.
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1.- DEFINICIN OBJETIVOS Y CARACTERSTICAS DEL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO CONTINUO Para entender el concepto de costeo por proceso continuo, es importante entender los sistemas de fabricacin que se reali&an a tra,.s de operaciones subyacentes. $stos sistemas tienen como caracterstica principal la manufactura de una gran cantidad de productos *omog.neos que para ser con,ertidos en un producto terminado necesitan pasar por una serie de operaciones, elabor ndose en cada operacin una parte del producto y a medida que ,an pasando de una operacin a otra se ,a apro%imando al producto terminado. Para ilustrar este sistema, L. 8ayburn (!666#, dice0 se puede pensar en una bola de nie,e que ,a acumulando m s nie,e (costos# a medida que se despla&a de un departamento a otro9, lo que significa que en un sistema de costos por proceso continuo las unidades que se terminan en un departamento son transferidas +unto con sus costos a un segundo departamento, y as sucesi,amente *asta que las unidades lleguen al almac.n de productos terminados. Las empresas que utili&an este sistema tienen una corriente continua de produccin, lo que implica que e%istan productos semielaborados o en proceso, tanto al inicio como al final de un perodo especfico. Las cantidades a fabricar son destinadas al almac.n y por lo tanto est n su+etas a las estimaciones que *aya reali&ado la empresa de acuerdo a la capacidad de produccin y:o ,enta que presente. $l sistema de costos por proceso continuo es aplicado en aquellas industrias cuya transformacin representa una corriente constante en la elaboracin del producto, en donde se pierden los detalles de la unidad producida cuantificando la produccin por metros, litros, etc.tera, y refiriendo una produccin a un periodo determinado. 3eg;n L. 8ayburn (!666# es un sistema efecti,o para las empresas que utili&an m.todos de produccin con base en lneas de ensambla+e, capaces de crear un flu+o constante de produccin.
Selecci !
3eleccin Medicin Me&clado
E!c"#$%l"&'
4arga Llenado 1cople 3ellado
F%e!)e: *"!$e! + M',e! -1...:/10
E!("$"&'
4arga 4onteo Aapado $mpacado
Fi1%2" /.1 E3e4#l' &e $i$)e4" &e #2'&%cci ! #'2 #2'ce$'.
Para entender el sistema de costos por proceso, se muestra el e+emplo de una empresa dedicada a la fabricacin de medicinas, adaptado de Hansen y Mowen (1dministracin de costos#, supongamos que la empresa se dedica a la fabricacin de c psulas poli ,itamnicas. $l proceso de fabricacin se e+ecuta a tra,.s de < departamentos producti,os0 3eleccin, $ncapsulado y $n,asado0 $l proceso de seleccin, consiste en escoger los materiales adecuados (minerales, almidn, *ierbas# para ser procesados, mide las cantidades adecuadas de materiales necesarios, se colocan en una me&cladora obteniendo un pol,o, medido en =ilogramos. $ste producto es transferido al siguiente departamento, encapsulado. $l departamento de encapsulado recibe los =ilogramos de pol,o del departamento de seleccin, los traslada (carga# a una tol,a y procede a llenar dic*a tol,a (llenado#. $sta m quina llena la mitad de una c psula de gelatina (colocando !> gramos de pol,o en cada c psula#, luego a cada c psula llena la tapa con la mitad de otra c psula (1cople# y por ;ltimo procede a sellar la c psula. $l producto terminado para este departamento es c psula de poli ,itamnico. $l proceso de en,asado, consiste en trasladar las c psulas que fueron terminadas en el departamento de $ncapsulado (carga#, colocarlas en una tol,a mec nica que colocar ?@ c psulas en un frasco, se les coloca algodn, se tapan a tra,.s de medios mec nicos y por ;ltimo los obreros colocan cada frasco en una ca+a y se en,an al almac.n de productos terminados.
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2e acuerdo al e+emplo anterior se concluye que el sistema de costos por procesos, es un sistema aplicado en aquellas empresas que traba+an por departamento, lle, ndose a cabo una serie de operaciones en cada departamento, y las unidades que se terminan en un departamento son transferidas o en,iadas al siguiente departamento +unto con los costos por ellas absorbidos, el departamento que las recibe aplicar materiales (de ser necesario#, mano de obra y otros costos indirectos a las unidades y obtendr unidades terminadas, al en,iarse al almac.n de productos terminados tendr n acumulado los costos de los departamentos en los cuales se lle, a cabo el proceso. $n algunos procesos producti,os dentro de un mismo departamento se lle,an a cabo ,arias operaciones, por lo que a ,eces se *ace necesario di,idir el proceso de un departamento en centros de costos, costeando al producto primero por centro de costo y luego por departamento. Las empresas que generalmente utili&an este sistema pueden ,ariar dependiendo del n;mero de productos que fabriquen' la e%tensin de su ciclo producti,o' el n;mero de departamentos u operaciones in,olucradas' si en el proceso se generan unidades daadas, desperdicios, etc.' incidiendo estos factores sobre la comple+idad en el c lculo de los costos. $ntre las empresas que utili&an este sistema se pueden mencionar0 las empresas alimentarias, las ensambladoras, f bricas de pinturas, te%tiles, a&ucareras, petroleras, qumicas, industrias que procesan pl stico. 2e igual manera e%isten empresas de ser,icios que pueden utili&ar el sistema de costeo por procesos, representadas por aquellas que ofrecen ser,icios colecti,os, entre las cuales se pueden mencionar0 la empresa productora de energa el.ctrica, las de mensa+era, entre otras. 3eg;n Polimeni (!667# un sistema de costeo por proceso determina cmo ser n asignados los costos de manufactura incurridos durante un perodo, estos costos deben ser asignados a las unidades terminadas en el departamento, pero tambi.n a las unidades que quedaron en proceso de fabricacin, es decir las semielaboradas, por lo tanto el ob+eti,o principal de un sistema de acumulacin por proceso continuo es la determinacin de los costos unitarios para cada departamento, y de esta manera identificar qu. cantidad de los costos causados ser n transferidos al siguiente departamento, mediante la multiplicacin del costo unitario por el n;mero de unidades a ser transferidas. $ntre las caractersticas de un sistema de costos por proceso continuo se pueden mencionar0 La corriente de produccin es continua, en masa La transformacin del material se lle,a a cabo a tra,.s de uno o m s procesos. Las unidades fabricadas son *omog.neas y pasan por procesos similares. Los costos se acumulan por departamentos o centros de costos. 4ada departamento mane+a su propia cuenta de in,entario de producto en proceso. 2ebit ndose por los costos causados en cada departamento y acredit ndose por el en,o de productos al siguiente departamento o al almac.n de productos terminados. $l costo unitario se obtiene di,idiendo el costo total de produccin acumulado en cada departamento o proceso, entre las unidades equi,alentes producidas. La caractersticas de este sistema es el flu+o continuo de produccin indicando que al momento del c lculo del costo unitario e%istir n unidades que est n totalmente terminadas y otras que se encuentran en proceso o semielaboradas, este *ec*o complica el c lculo del costo unitario. Por lo tanto cuando al final de un periodo queda produccin en proceso, es indispensable conocer su fase de acabado, es decir *ay que determinar su equi,alente a unidades terminadas de acuerdo a la in,ersin *ec*a para cada elemento del costo. $l ,olumen de produccin se cuantifica a tra,.s de medidas unitarias con,encionales como son0 =ilos, litros, metros. Los costos unitarios se determinan por departamento o centro de costo para cada periodo.
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Los costos totales y unitarios de cada departamento o centro de costos se acumulan, calculan y anali&an de manera peridica y se presentan a tra,.s de informes de costos de produccin para cada departamento. 5.- DIFERENCIAS CON EL SISTEMA DE COSTOS POR RDENES ESPECFICAS Si$)e4" #'2 O2&e!e$ E$#ec67ic"$ 1plicable a empresas que fabrica productos de acuerdo a las especificaciones del cliente Babrica para un mercado particular Los productos que se fabrican difieren en los requerimientos de materiales y costo de con,ersin Proceso 2iscontinuo 3e *ace m s complicada la planificacin por responder a las caractersticas e%igidas por los clientes. La cantidad de unidades a fabricar se a+ustan a las necesidades del cliente $l c lculo del costo unitario se reali&a cuando se termina una orden, di,idiendo el costo total de la orden entre el n;mero de unidades elaboradas en dic*a orden. Los costos se acumulan en un au%iliar conocido como orden de produccin Si$)e4" #'2 P2'ce$'$ C'!)i!%'$ $s m s con,eniente para empresas que fabrican productos en una corriente m s o menos continua. 1tiende a un mercado global, sin especificaciones de clientes particulares Los productos son *omog.neos por lo tanto los requerimientos de materiales y costo de con,ersin son los mismos Proceso continuo y repetiti,o $s m s f cil la planificacin por tratarse de procesos repetiti,os. 3e fabrica en grandes cantidades Los costos unitarios se calculan por un periodo dado di,idiendo los costos totales del departamento en ese periodo entre la produccin equi,alente. Los costos se acumulan por departamento o centros de costos para un periodo determinado, en un au%iliar conocido como C/nforme de 4ostos de Produccin9 8.- FLUJOS DE PRODUCCIN. 2e acuerdo a la e%posicin anterior se concluyen que tanto las unidades como sus costos fluyen de un departamento a otro *asta llegar al almac.n de productos terminados, un producto puede fluir en una f brica de diferentes maneras, de acuerdo a las caractersticas del proceso producti,o, en este sentido e%isten tres tipos de flu+os fsico de produccin, es decir, describen cmo se mue,en las unidades de un departamento a otro. Flujo Secuencial0 3eg;n Polimeni (!667#0 $n un flu+o secuencial del producto, las materias primas iniciales se colocan en proceso en el primer departamento y fluyen a tra,.s de cada departamento de la f brica' todos los artculos producidos pasan por los mismos procesos en la misma secuencia (p g. ??"#. Deneralmente este tipo de flu+o es utili&ado en empresas que fabrican alimentos, te%tiles, entre otras. $n la figura ".?., se obser,a cmo el departamento que recibe produccin (P?# adem s de los costos en que incurre para reali&ar su acti,idad debe +ustificar los costos que recibe de los departamentos precedentes (P!#, en este caso el tratamiento contable de los departamentos que reciben produccin es m s comple+o de los que inician produccin. Flujo Paralelo0 $n este flu+o los materiales iniciales se agregan durante diferentes procesos, empe&ando en diferentes departamentos y luego se unen en uno o ,arios procesos finales para llegar a un producto.
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$ste tipo de flu+o es tpico de empresas ensambladoras. 3e obser,a en la figura ".<., que el departamento P< recibe produccin y costos tanto de P! como de P?, desde el punto de ,ista contable, esta situacin complica el procedimiento por cuanto para los c lculos del departamento P< se deben considerar, adem s de los costos incurridos por la acti,idad que reali&a este departamento, los costos recibidos del 2epartamento P! y los costos recibidos del 2epartamento P?, en forma separada, esto es una cuenta y unos c lculos separados por cada departamento que en,a *acia P<. $s por esto que se plantea que el procedimiento contable en el flu+o de produccin paralelo es m s complicado que el que se reali&a en el flu+o de produccin secuencial, por lo que en la c tedra se prefiere iniciar la e%plicacin con e+emplos de flu+o de produccin secuencial.
2PA-.P!
A81F3B/$ 8$ )F/212$3 H 4-3A-3 2$ P!
2PA-.P?
A81F3B/$8$ )F/212$3 H 4-3A-3 2$ P! J P?
1LM14$F P8-2)4A-3 A$8M/F12-3

8$4/G$ P8-2)44 /IF A$8M/F121 2PA-.P?
/F/4/1 P8-4$3P8-2)4A/(-
8$4/G$ P8-2)44/-F H 4-3 A-3 2$ P!
Bigura ".? K Blu+o de Produccin secuencial.
2PA-.P!
/F/4/1 P8-4$3P8-2)4A/(-
2PA-.P?
/F/4/1 P8-4$3P8-2)4A/(-
2PA-.P<
8$4/G$ P8-2)44/IF H 4-3A-3 2$P18A1M$FA-3 .P! H P?
UNIDADES TRANSFERIDAS COSTO P19P59P8
1LM14$F P8-2)4A-3 A$8M/F12-3

8$4/G$ P8-2)44/IF A$8M/F121 2PA-.P<
Bigura ".<. K Blu+o de Produccin Paralelo Flujo Selectivo: $s un flu+o que *ace referencia a la elaboracin de ,arios productos a partir del mismo material inicial, como se ilustra en la figura ".7. 3e puede mencionar como e+emplo en el uso de este flu+o la empresa petrolera, resultando de un ;nico proceso m s de un producto principal o producto con+unto, tambi.n se pueden generar subproductos. $l procedimiento contable que corresponde al flu+o selecti,o se e%plica con detalle en 4ostos //, por lo que en 4ostos / slo se considera en t.rminos tericos.
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Petrleo 4rudo
Dasolina
1sfalto
Meros.n
Bigura ".7.K Blu+o de
1lmac.n de Producto Aerminado
1lmac.n de Producto Aerminado Produccin 3electi,o
1lmac.n de Producto Aerminado
:.- RE;ISTROS CONTABLES EN LOS DEPARTAMENTOS PRODUCTIVOS: 1 continuacin se describe el procedimiento contable de cada uno de los elementos del costo en un sistema de costos por procesos, en este sentido es necesario resaltar que los conocimientos adquiridos en las unidades ? a la 7, en cuanto al control interno, administrati,o y contable, se siguen aplicando para acumular los tres elementos del costo, la ;nica diferencia es que los costos se asignar n a los departamentos respecti,os. $n este sistema los costos de materiales directos y mano de obra directa se asignar n a los departamentos sobre la base de los costos realmente incurridos' en cuanto a los costos indirectos el procedimiento de control obliga utili&ar una tasa de aplicacin departamental. :.1.- MATERIALES 4omo se obser,a en la figura ".>., para acumular los materiales directos en un sistema de costos por procesos, se requiere del uso de soportes documentales como se *a ,enido describiendo en e+emplos anteriores, se obser,a la necesidad de las requisiciones de materiales y del resumen de requisiciones de materiales. 3e entiende por material directo aqu.l que pudo identificarse plenamente con un departamento producti,o y con un producto. Los materiales en un sistema de costos por procesos siempre se agregan en el primer departamento del proceso producti,o, pero tambi.n pueden agregarse en los siguientes departamentos, de acuerdo a los requerimientos del proceso de fabricacin. $s importante sealar que los materiales se pueden agregar en cualquiera de los departamentos, al inicio de las operaciones como en el e+emplo referido a la elaboracin de poli,itaminas, en este caso el departamento de seleccin ingresa todos los materiales al inicio de sus operaciones, lo que indica que las unidades que queden semielaboradas o en proceso no ,an a requerir materiales, solo necesitan mano de obra y costos indirectos para con,ertirse en un producto terminado. $%isten otros procesos producti,os en los cuales los materiales se agregan al final de los mismos' una empresa que fabrica bombillos y el departamento n;mero < es el encargado de reali&ar las pruebas a los bombillos que recibe del departamento ?, en este caso los bombillos que pasen las diferentes pruebas se colocar n en la ca+a (material usado por el departamento P<# solo al final de las operaciones, es decir despu.s de pasar las pruebas. $n este caso las unidades que no *an pasado las pruebas no tendr n agregados materiales en este departamento. Los materiales directos tambi.n pueden agregarse de modo continuo, o en diferentes fases del proceso dentro de un mismo departamento, en la preparacin de la me&cla para una torta, los materiales se ,an agregando paulatinamente a lo largo de todo el proceso producti,o, en este caso las unidades semielaboradas tendr n agregados materiales de acuerdo a la etapa donde se encuentren al finali&ar el periodo. $l material agregado luego de la fase inicial del proceso producti,o se denomina material aadido. $l material aadido puede tener
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,arios efectos sobre las unidades que se est n produciendo, estos efectos se describen en forma detallada m s adelante en este mdulo.
8equisicin Materiales 8esumen 8.M. INFORME DE COSTO DE PRODUCCIN DESDE *ASTA CONCEPTO /F(./F/4/1L 4-3A-3 P$8/-2MATERI ALES 2PA-.P! 2PA- P? 2PA- P<
Fi1%2" /. < - C'!)2'l &e M")e2i"le$ Por lo general basta con reali&ar un asiento resumen al final del mes o del periodo de costos fi+ado por la empresa. /n,entario de Producto en Proceso Materiales, 2pto.P! /n,entario de Producto en Proceso Materiales, 2pto. P? /n,entario de Productos en Proceso Materiales, 2pto. P< /n,entario de Materiales y 3uministros P:registrar consumo de materiales en los departamentos P!, P? y P< :.5.- MANO DE OBRA DIRECTA $n relacin a la acumulacin para la mano de obra directa, los traba+adores suelen estar adscritos a un proceso o departamento definido, con e%cepcin de aqu.llos que tienen labores comunes a ,arios procesos o departamentos' por lo tanto se *ace m s sencilla la asignacin y contabili&acin de la mano de obra. )na forma de acumular los costos de mano de obra directa es la que se ilustra en la figura "."., que se adecua al procedimiento descrito en la unidad /// de control de mano de obra 3e entiende por costo de mano de obra directa el costo por el tiempo del traba+ador directo que pudo identificarse plenamente con un departamento producti,o y con un producto, como se *a indicado la nmina puede elaborarse de forma departamentali&ada lo que *ace muc*o m s sencillo el proceso de distribucin de los costos de mano de obra. Luego de registrar el costo de los pasi,os laborales y de efectuar la cancelacin de los sueldos y salarios debe distribuirse la nmina. $n esta )nidad simplificamos los registros considerando e%clusi,amente el asiento contable correspondiente al costo de la mano de obra directa, el cual se ilustra a continuacin. %%%%% %%%%% %%%%% %%%%
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Goletas Araba+o 8esumen G.A. INFORME DE COSTO DESDE CONCEPTO 2PA-.P! /F(./F/4/1L 4-3A-3 P$8/-2Materiales XXXX MANO OBRA DE PRODUCCIN *ASTA 2PA- P? 2PA- P< XXXX XXXX
Fi1%2" /./. = C'!)2'l &e l" 4"!' &e '>2" $l asiento para registrar la mano de obra es el siguiente0 /n,entario de Producto en Proceso Mano de -bra 2pto. P! %%%% /n,entario de Producto en Proceso Mano de -bra 2pto.P? %%%% /n,entario de Producto en Proceso Mano de -bra 2pto. P< %%%% Fmina por 2istribuir %%%% P:8egistrar los costos de mano de obra causados en los departamentos P!, P? y P< :.8.- COSTOS INDIRECTOS0 $n los costos indirectos de fabricacin se incluyen materiales indirectos, mano de obra indirecta y los otros costos indirectos como ser,icios p;blicos, depreciaciones, seguros, alquiler, entre otros. Aambi.n se incluyen los costos de los departamentos de ser,icios, asign ndolos a tra,.s de la t.cnica de la departa mentali&acin, tema anali&ado en la unidad n;mero /(. 4omo se *a indicado en la )nidad /(, los procedimientos de control de los costos indirectos *acen preferir la tasa predeterminada por las ,enta+as que ofrece al permitir tener un punto de comparacin de los costos reales con los presupuestados. 4uando la f brica se encuentra di,idida en procesos o departamentos es lgico y adecuado utili&ar tasas departamentales de costos indirectos, como se ilustra en la figura ".E
TASA PREDETERMINADA DEPARTAMENTAL MULTIPLICADA POR EL VOLUMEN DE PRODUCCIN REAL DE CADA DEPARTAMENTO
INFORME DE COSTO DESDE CONCEPTO 2PA-.P! /F(./F/4/1L 4-3A-3 P$8/-2Materiales XXXX Mano Obra XXXX COSTOS I NDI R
DE PRODUCCIN *ASTA 2PA- P? 2PA- P<
XXXX XXXX
XXXX XXXX
Fi1%2" /.?. - C'!)2'l &e l'$ C'$)'$ I!&i2ec)'$
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$l registro contable al momento de la aplicacin de los costos indirectos a los diferentes departamentos producti,os es el siguiente0 /n,entario de Productos en Proceso 4ostos /ndirectos 2pto. P! %%%% /n,entario de Productos en Proceso 4ostos /ndirectos 2pto. P? %%%% /n,entario de Productos en Proceso 4ostos /ndirectos 2pto.P< %%%% 4ostos /ndirectos 1plicados P:8egistrar los costos indirectos aplicados a los departamentos P!, P? y P< :.:. TRANSFERENCIAS INTERDEPARTAMENTALES:
%%%%
Las transferencias interdepartamentales tambi.n deben registrarse, un departamento que inicia produccin fsicamente transfiere unidades, contablemente tambi.n debe transferir costos a tra,.s de un asiento como se ilustra en la figura ".L. $l d.bito a la cuenta C/n,entario de Productos en Proceso P? costos recibidos P!9 se logra multiplicando las unidades transferidas del 2epartamento P! por el costo unitario total calculado en el 2pto. P! (esto es, costo unitario materiales P! J costo unitario mano de obra P! J costo unitario costos indirectos P!#. Los abonos a las cuentas de in,entarios de productos en proceso de cada elemento se calculan multiplicando las unidades transferidas por el costo unitario de cada elemento calculado para el departamento P!. $l c lculo del costo unitario se logra a tra,.s de una di,isin (costos del departamento:Produccin del departamento, de un periodo dado#. $ste c lculo se complica cuando e%isten in,entarios iniciales cuestin que se anali&ar en su oportunidad. $n la figura ".6., obser,amos la transferencia de un departamento que recibe produccin. 3i la transferencia la *iciera *acia un departamento P<, el d.bito le correspondera a la cuenta de C/n,entario de productos en Proceso P<, costos recibidos de P?9, pero si, como se ilustra en la figura ".6., el departamento P? finali&a el proceso producti,o, entonces la transferencia la reali&a *acia el 1lmac.n de Productos Aerminados, en este caso, la cuenta que se debita es C/n,entario de Productos Aerminados. $l d.bito a la cuenta in,entario de productos terminado se logra multiplicando las unidades transferidas al almac.n multiplicadas por el costo unitario total de P? (esto es, costo unitario materiales P? J costo unitario de mano de obra P? J costo unitario de costos indirectos P? J costo unitario departamento precedente#. Los abonos a las cuentas de in,entarios de productos en proceso se calculan multiplicando las unidades transferidas por el costo unitario de cada concepto calculado para el departamento P?.
I!(e!)"2i' &e P2'&%c)'$ P2'ce$' P5@ c'$)'$ Reci>i&'$ P1 I!(e!)"2i' P2'&%c)'$ P2'ce$' M")e2i"le$@ P1 I!(e!)"2i' P2'&%c)'$ P2'ce$' M"!' O>2" P1 I!(e!)"2i' P2'&%c)'$ P2'ce$' C'$)'$ I!&. P1 PB2e1. T2"$!$7e2e!ci" 2e"liC"&" #'2 el D#)'. P1
AAA AAA AAA AAA
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8$4/G$ P8-2)44/IF A$8M/F121 2PA-.P?
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8$4/G$ P8-2)44/-F P!
Fi1%2" /.D. - Re1i$)2' )2"!$7e2e!ci" P1
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3e entiende por costo unitario del departamento precedente, aqu.l que contiene los costos recibidos de los departamentos que anteceden en el proceso producti,o, en el e+emplo que se considera, los costos que P? *a recibido de P!.
I!(e!)"2i' &e P2'&%c)'$ Te24i!"&'$ I!(e!)"2i' P2'&%c)'$ P2'ce$' M")e2i"le$@ P5 I!(e!)"2i' P2'&%c)'$ P2'ce$' M"!' O>2" P5 I!(e!)"2i' P2'&%c)'$ P2'ce$' C'$)'$ I!&. P5 I!(e!)"2i' P2'&.P2'c.P5@ C'$)'$ Reci>. P1 PB2e1. T2"$!$7e2e!ci" 2e"liC"&" #'2 el D#)'. P5 "l APT
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8$4/G$ P8-2)44/IF A$8M/F121 2PA-.P?
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8$4/G$ P8-2)44/-F P!
Fi1%2" /... - Re1i$)2' T2"!$7e2e!ci" P5 <.- PROCEDIMIENTO EN UN SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO CONTINUO. $n un sistema de costos por proceso se debe preparar un informe resumen sobre la acti,idad de cada departamento para un periodo determinado, mostrando los costos imputables a cada departamento, por elemento del costo. $stos costos se presentan tanto en costos totales como en costos unitarios. $ste informe se denomina /nforme de 4ostos de Produccin, y representa el au%iliar de productos en proceso, proporcionando la informacin necesaria para presentar los asientos contables en el libro diario correspondiente a un periodo determinado. Aodos los autores consultados coinciden en que para estructurar este informe se debe seguir una serie de pasos, algunos mencionan cuatro pasos, otros cinco' cada paso se reali&a en forma indi,idual, pero todos +untos conforman el informe de costo de produccin. Para el desarrollo de la presente unidad se utili&aran cinco pasos0 Paso 1: Informe de cantidad0 8efle+a la relacin de unidades fsicas o reales que cada super,isor de los departamentos producti,os debe reportar peridicamente, adem s contiene aspectos de control interno al presentar una primera parte de C)nidades a Nustificar9 y una segunda parte de CNustificacin de )nidades9 cuyos totales deben coincidir. )n departamento que inicia produccin debe responder por las unidades que trae en in,entario inicial y por las iniciadas en el periodo. )n departamento que recibe produccin es responsable de las unidades que arrastra en in,entario inicial m s las recibidas en el periodo, las +ustifican discriminando cu ntas de estas unidades transfieren, cu ntas quedan en in,entario final (figura ".!@# $l informe de cantidad representa un in,entario fsico de las unidades que fueron puestas en produccin durante un periodo determinado, representa un rastreo a las unidades por las cuales es responsable un departamento. $ste informe se compone b sicamente de dos partes, la primera parte indica las unidades por las cuales es responsable el departamento y la segunda parte indica que sucedi con esas unidades al final de
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un periodo determinado, es decir si todas las unidades se terminaron, si algunas quedaron semielaboradas o se daaron durante el proceso producti,o. Las unidades terminadas y transferidas *acen referencia a las unidades que se les *a reali&ado toda la acti,idad y fueron en,iadas al siguiente departamento o almac.n de productos terminados. $s importante resaltar que a pesar del nombre0 unidades terminadas, no representa un Cproducto terminado9, solo se *ace referencia a que dic*as unidades est n totalmente completas en relacin con los procesos producti,os de ese departamento en particular. Las unidades en proceso se refieren a unidades semielaboradas, que deber continuar agreg ndosele costos en el siguiente mes, por lo tanto constituyen unidades en proceso final ()PB# para un periodo e inicial ()P/# para el siguiente. 4omo se *a indicado el informe de cantidad refle+a unidades fsicas independientemente si estas est n terminadas o no. U!i&"&e$ " J%$)i7ic"2 2epartamemto Proceso /nicial /niciadas : 8ecibidas en el periodo T')"l " J%$)i7ic"2: J%$)i7ic"ci ! &e U!i&"&e$ Aerminadas y transferidas del mes Proceso Binal T')"l %!i&"&e$ J%$)i7ic"&"$ Fi1%2" /.1E = I!7'24e &e c"!)i&"& Paso 2: Produccin equivalente0 $l concepto de produccin equi,alente es b sico para el costeo por procesos. $n la mayor parte de los casos no todas las unidades se terminan durante el perodo. 1s, *ay unidades que a;n est n en proceso en di,ersas etapas de terminacin al final del perodo. Aodas las unidades deben e%presarse como unidades terminadas con el fin de determinar los costos unitarios, as lo e%presa Polimeni (!6670?<!# $%plica el referido autor que la produccin equi,alente es igual a las unidades totales terminadas m s las unidades incompletas e%presadas en t.rminos de unidades terminadas, indica m s adelante que para calcular la produccin equi,alente debe reali&arse un an lisis de la etapa de terminacin subdi,idida en materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin para determinar el grado de terminacin de cada componente. Por e+emplo, los materiales directos pueden agregarse en un punto especfico de la produccin, como al comien&o o al final del proceso. 3i los materiales directos se agregan al comien&o, todas las unidades en proceso tendr n costos totales en materiales directos (!@@O del costo de los materiales directos. 4uando los materiales directos se agregan al final de un proceso, el in,entario de productos en proceso no tendr materiales directos de dic*o departamento. Los materiales directos tambi.n pueden agregarse de modo continuo' en este caso el in,entario de traba+o en proceso tendr materiales directos iguales a la etapa de terminacin de las unidades en proceso, 2e lo e%presado por el autor se concluye que la produccin equi,alente mide la produccin que se ,a a considerar para calcular el costo unitario de un producto terminado en el departamento. $sto es, si al departamento le corresponde empacar el producto el costo unitario ,a a medir cu nto cuesta empacar cada unidad lo que conlle,a a que la produccin del departamento deba e%presarse en unidades terminadas. 1*ora bien, el informe de cantidad reporta unidades fsicas o reales, las cuales est n compuestas por unidades terminadas y unidades en proceso o semielaboradas. $stas unidades en proceso o semielaboradas deben e%presarse en su equi,alente en productos terminados de acuerdo al traba+o que se les *a reali&ado para lograrlo se dispone de la informacin del grado de terminacin que ellas presentan. $l grado de terminacin de una unidad en mano de obra lo determina el ingeniero de produccin, en funcin al tiempo in,ertido que *aya acumulado dic*a unidad *asta el cierre del periodo, por e+emplo si al cierre del mes una unidad lle,a ? das de traba+o y para que est. completa en cuanto a los procesos de ese
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departamento se requiere 7 das de traba+o, se puede sealar que esa unidad tiene el >@ O de grado de terminacin y equi,ale a la cantidad de un producto completo, es decir una unidad equi,alente. Las unidades equi,alentes, seg;n Horngren (!6660>7@# son el n;mero de unidades terminadas que se podran *aber producido con los insumos aplicados, lo que quiere decir que todas las unidades que se est n +ustificando deben e%presarse como unidades terminadas con el fin de calcular los costos unitarios. Por e+emplo si para elaborar un producto se deben utili&ar < *oras y se *an in,ertido !L *oras en la fabricacin de !? unidades, esto quiere decir que con las !L *oras in,ertidas se podran *aber terminado " unidades (!L *oras : < *oras por unidad#. Las unidades equi,alentes se determinan multiplicando las unidades que est n en proceso o semielaboradas por el porcenta+e de a,ance o porcenta+e de terminacin (in,ersin reali&ada para cada elemento del costo#. La produccin equi,alente se determina sumando las unidades que est n totalmente terminadas m s las unidades en proceso e%presadas en t.rminos de unidades completas de acuerdo al porcenta+e de terminacin que ellas posean en cada elemento del costo. $l ob+eti,o o finalidad de calcular la produccin equi,alente es poder computar los costos unitarios. Para determinar las unidades equi,alentes es necesario estimar cuanto de un recurso (materiales, mano de obra y costos indirectos# fue aplicado a las unidades que est n en proceso. $n este sentido es importante recordar que los costos indirectos de fabricacin son aplicados, por lo tanto el grado de terminacin para .ste elemento depender del grado de terminacin de la base de aplicacin utili&ada para el c lculo de la tasa, es decir si la tasa est en funcin de la mano de obra, el grado de terminacin del elemento mano de obra ser el mismo para el elemento costos indirectos de fabricacin. Para calcular la produccin equi,alente nos ubicamos en la Parte ? del informe de cantidad, denominada Nustificacin de unidades, que indica la e%istencia de unidades terminadas y unidades en proceso. Las unidades en proceso deben ser e%presadas como unidades terminadas de acuerdo a su grado de terminacin.
PRODUCCIN EFUIVALENTE De#"2)"4e!)' GG Aerminadas y transferidas del mes Proceso Binal (unidades equi,alentes en PA# MD PPP PPP Ele4e!)' &el C'$)' MOD PPP PPP CIF PPP PPP
Fi1%2" /.11 - CHlc%l' &e l" #2'&%cci ! eI%i("le!)e Paso 3: Costos a Justificar: $l informe de costos a +ustificar resume los costos por los cuales es responsable cada departamento, es decir los costos por los cuales debe dar cuenta cada departamento. Para un departamento que inicia produccin representan los costos de los in,entarios iniciales m s los incurridos en el periodo. Para un departamento que recibe produccin adem s de los costos propios ocasionados por la acti,idad que reali&a debe +ustificar los costos recibidos de los departamentos precedentes, se ilustra esto a tra,.s de la figura ".!? y ".!<. INFORME DE COSTOS A JUSTIFICAR
De#"2)"4e!)' I%e i!ici" el #2'ce$' #2'&%c)i(' -P10 C'$)'$ " J%$)i7ic"2 $%>)')"l I!(e!)"2i'$ I!ici"le$ B$. Materiales Mano de -bra 4ostos /ndirectos C'$)'$ &el Pe26'&': Materiales Mano de -bra 4ostos /ndirectos T')"l c'$)'$ " 3%$)i7ic"2: )')"l B$.
Fi1%2" /.15 - I!7'24e &e C'$)'$ " 3%$)i7 ic"2
?@"
De#"2)"4e!)' I%e 2eci>e P2'&%cci ! -P50 C'$)'$ " J%$)i7ic"2 $%>)')"l De#"2)"4e!)' P2ece&e!)e B$. 4ostos recibidos del mes anterior 4ostos recibidos del mes actual De#"2)"4e!)' Ac)%"l I!(e!)"2i'$ I!ici"le$ Materiales Mano de -bra 4ostos /ndirectos C'$)'$ &el Pe26'&': Materiales Mano de -bra 4ostos /ndirectos T')"l c'$)'$ " 3%$)i7ic"2:
)')"l B$.
Fi1%2" /.18 - I!7'24e &e C'$)'$ " 3%$)i7 ic"2 Paso 4: Clculo de costos unitarios: $l c lculo de los costos unitarios para cada departamento producti,o y por elemento del costo representa uno de los ob+eti,os del procedimiento de acumulacin de costos por proceso continuo y se considera indispensable para ,alorar las transferencias interdepartamentales y para establecer los saldos finales de las cuentas de in,entario de productos en proceso. $l c lculo del costo unitario en los departamentos producti,os se re,isar en la medida que se consideren e+emplos para este fin. Paso : Justificacin de Costos: $ste informe *ace referencia a la distribucin de los costos que son responsabilidad de un departamento, indica cu ntos bol,ares le corresponden a las unidades que fueron terminadas y el costo que se debe asignar a las unidades en proceso final o semielaboradas (,er figura ".!7#. $l costo distribuido seg;n este informe debe ser igual al total de costos del informe de costos a Nustificar. De#"2)"4e!)' I%e i!ici" #2'&%cci ! TRANSFERENCIAS terminadas y transferidas del mes TOTAL TRANSFERENCIA P2'ce$' Fi!"l Materiales Mano de -bra 4ostos /ndirectos TOTAL JUSTIFICACIN COSTOS
Unidades equivalentes costo unitario total
De#"2)"4e!)' 2eci>e #2'&%cci ! Unidades equivalentes costo unitario TRANSFERENCIAS terminadas y transferidas del mes A-A1L A81F3B$8$F4/1 INVENTARIO FINAL Materiales Mano de -bra 4ostos /ndirectos 2epartamento Precedente TOTAL JUSTIFICACIN COSTOS Fi1%2" /.1: - I!7'24e &e J%$)i7ic"ci ! &e C'$)'$
total

/.- RE;ISTROS CONTABLES
?@E
$n un sistema de costos por proceso continuo, los registros contables se pueden estructurar a tra,.s de un asiento resumen mensual para refle+ar los costos del mes en cada departamento y un asiento resumen de las transferencias reali&adas en el mes, adem s se debe registrar la ,enta de los productos, los costos indirectos reales, la ,ariacin de costos indirectos y el cierre de la misma. ?.- ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIN Y VENTA DEPARTAMENTALIZADO VARIACIN INSI;NIFICANTE. CON
4uando se traba+a ba+o un sistema de costos por procesos continuo, el estado de costo de produccin y ,enta se reali&a ba+o las mismas caractersticas indicadas en los temas re,isados, la diferencia que se genera es que se presenta la informacin departamentali&ada con el ob+eti,o de determinar y anali&ar el desempeo de cada uno de los departamentos in,olucrados en el proceso producti,o y establecer responsables de las posibles fallas que se puedan presentar. La Bigura ".!> permite ilustrar la estructura del estado de costo de produccin y ,enta. EMPRESA ABC C.A. ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION Y VENTA DEL GG-GG-GG AL GG-GG-GG EA#2e$"&' e! B'l6("2e$ C'$)'$ &el #e26'&': P! P? P< Materiales Mano de -bra 4ostos indirectos T')"l c'$)' &el #e2i'&' M s /n,entario /nicial P.P C'$)' &el P.P. Di$#'!i>le$ Menos0/n,entario Binal de P.P. Aransferencia P! Aransferencia P? Aotal costo del producto terminado /n,entario /nicial P.A. 4osto P.A 2isponible Menos0 /n,entario Binal P.A. 4osto de Produccin y ,enta Formal0 M s o Menos (ariacin de 4ostos /ndirectos 4osto de produccin y ,enta real Fi1%2" /.1< = E$)"&' &e C'$)'$ &e #2'&%cci ! + (e!)" &e#"2)"4e!)"liC"&' 8e,isemos con un e+emplo parte de lo planteado en la e%posicin anterior0 3upongamos que la empresa 1G4 4.1., reali&a el proceso producti,o de sus dulces de frutas tropicales a tra,.s de dos departamentos P! y P?. $l departamento P!, elabora el dulce que en,a al departamento P?, el cual se encarga de en,asarlos luego de lo cual, los en,a al almac.n de productos terminados. 1mbos departamentos agregan materiales al inicio del proceso producti,o. $n el #2i4e2 mes de acti,idad de la empresa, el departamento P! solicita materiales para fabricar !@.@@@ unidades, las cuales procesa completamente incurriendo en costos de materiales directos de Gs. !.@@@.@@@, mano de obra directa Gs. ?.@@@.@@@ y costos indirectos aplicados del ?@@O del costo de la mano de obra directa, en,a estas unidades a P? el cual reali&a completamente el proceso producti,o en las unidades recibidas, en,iando las !@.@@@ unidades al almac.n de productos terminados. $l departamento P?, para cumplir con la acti,idad que le corresponde, tu,o que incurrir en costos de materiales de Gs. >@@.@@@, mano
?@L
de obra Gs. <@@.@@@ y costos indirectos aplicados representados en el !>@O del costo de la mano de obra directa. S'l%ci ! INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIN: DEPARTAMENTO P1 Paso !0 /nforme de 4antidad U!i&"&e$ " J%$)i7ic"2 Proceso /nicial /niciadas en el periodo T')"l " J%$)i7ic"2: J%$)i7ic"ci ! &e U!i&"&e$ Aerminadas y transferidas del mes Proceso Binal T')"l %!i&"&e$ J%$)i7ic"&"$ De#"2)"4e!)' P1 @ !@.@@@ 1E.EEE !@@@@ @ 1E.EEE
Paso ?0 4 lculo de la Produccin $qui,alente0 4uando toda la produccin del departamento se lee en unidades terminadas no es necesario calcular la produccin equi,alente, recordemos que este c lculo se reali&a en las unidades que est n semielaboradas o en proceso. Paso <0 Presentar los costos a Nustificar INFORME DE COSTOS A JUSTIFICAR
De#"2)"4e!)' I%e i!ici" el #2'ce$' #2'&%c)i(' -P10 C'$)'$ " J%$)i7ic"2 $%>)')"l I!(e!)"2i'$ I!ici"le$ B$. Materiales @ Mano de -bra @ 4ostos /ndirectos @ C'$)'$ &el Pe26'&': Materiales !.@@@.@@@ Mano de -bra ?.@@@.@@@ 4ostos /ndirectos 7.@@@.@@@ T')"l c'$)'$ " 3%$)i7ic"2: )')"l B$. @
E.@@@.@@@ ?.EEE.EEE
Paso 70 4 lculo de los costos unitarios0

C'$)'$ T')"le$ Materiales Mano de obra 4ostos indirectos T')"l Departamento P1/ !.@@@.@@@ ?.@@@.@@@ 7.@@@.@@@ Produccin = !@.@@@ !@.@@@ !@.@@@ c'$)' %!i) P1 !@@ ?@@ 7@@ ?EE
Paso >0 Nustificacin de costos0 De#"2)"4e!)' P1 TRANSFERENCIAS terminadas y transferidas del mes TOTAL TRANSFERENCIA P2'ce$' Fi!"l Materiales Mano de -bra 4ostos /ndirectos TOTAL JUSTIFICACIN COSTOS
Unidades costo unitario
total
10.000
700
7.000.000 7.000.000
0 0 0 0 !"""!"""
?@6
$n la figura ".!" se obser,a el costo unitario de cada elemento del costo que arro+a el departamento P! en el primer mes de operaciones y el registro de la transferencia. $l c lculo del costo unitario representa la in,ersin del departamento para reali&ar la acti,idad que le corresponde en el proceso.
I!(e!) #2'&. P2'c. P5@ C'$)'$ 2eci>i&'$ P1 ?.EEE.EEE I!(e!)"2i' #2'&%c.#2'c M"). P1 1.EEE.EEE I!(e!)"2i' P2'&. P2'c. MOD P1 5.EEE.EEE I!(e!)"2i' P2'&. P2'c. CI P1 :.EEE.EEE PJ2e1. T2"!$7 &e 1E.EEE %!i&"&e$ K"ci" P5
2PA-.P!
A81F3B/$8$ !@.@@@ u E@@ Gs.:u
2PA-.P?
A81F3B/$8$ )F/212$3 H 4-3A-3 2$ P! J P?
1LM14$F P8-2)4A-3 A$8M/F12-3

8$4/G$ P8-2)44/IF A$8M/F121 2PA-.P?
8$4/G$ P8-2)44/-F P!
Fi1%2" /.1/ -ABC C.A. T2"!$7e2e!ci" &el D#)'.P1 e! el 1e2 4e$ &e "c)i(i&"& INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIN: DEPARTAMENTO P5 Paso 1: Informe de Cantidad0 )n departamento que recibe produccin generalmente +ustifica las unidades que *a recibido de los departamentos que le preceden en el proceso producti,o, en el caso del e+emplo que se est considerando +ustifica las !@.@@@ unidades recibidas en el periodo del departamento P! U!i&"&e$ " J%$)i7ic"2 Proceso /nicial 8ecibidas en el periodo T')"l " J%$)i7ic"2: J%$)i7ic"ci ! &e U!i&"&e$ Aerminadas y transferidas del mes Proceso Binal T')"l %!i&"&e$ J%$)i7ic"&"$ De#"2)"4e!)' P5 @ !@.@@@ 1E.EEE !@@@@ @ 1E.EEE
Paso 2: Clculo de la Produccin !quivalente0 /gual como en el departamento P!, toda la produccin recibida se proces y se termin, por lo tanto, no es necesario calcular la produccin equi,alente, recordemos que este c lculo se reali&a en las unidades que est n semielaboradas o en proceso.
?!@
Paso 3: Presentar los costos a Justificar0 )n departamento que recibe produccin adem s de +ustificar los costos en que incurre para reali&ar la acti,idad que le corresponde, en el e+emplo, para en,asar los dulces de frutas tropicales0 debe +ustificar tambi.n los costos recibidos de los departamentos precedentes. $s por esto que la estructura del reporte que se presenta a continuacin cambia con respecto al departamento P!.
C'$)'$ " J%$)i7ic"2 De#"2)"4e!)' P2ece&e!)e 4ostos recibidos del mes anterior 4ostos recibidos del mes actual De#"2)"4e!)' Ac)%"l I!(e!)"2i'$ I!ici"le$ Materiales Mano de -bra 4ostos /ndirectos C'$)'$ &el Pe26'&': Materiales Mano de -bra 4ostos /ndirectos T')"l c'$)'$ " 3%$)i7ic"2: >@@.@@@ <@@.@@@ 7>@.@@@ !.?>@.@@@ !.?>@.@@@ D.5<E.EEE @ @ @ @ De#"2)"4e!)' I%e 2eci>e P2'&%cci ! -P50 $%>)')"l Gs. @ E.@@@.@@@ E.@@@.@@@ T')"l Gs.
Paso 4: Clculo de los costos unitarios0 $n el caso que nos ocupa, se obser,a que el departamento P? termina el proceso producti,o. )na informacin importante es la in,ersin por unidad que debe reali&ar el departamento P? para lograr cumplir con su acti,idad, el costo de las acti,idades precedentes y el costo unitario total del producto, esto se puede obser,ar en el c lculo de los costos unitarios que se presenta a continuacin, un departamento que recibe produccin calcula los costos unitarios de .l como departamento y considera los costos recibidos de los departamentos precedentes, para determinar el costo total del producto.
C'$)'$ T')"le$ M")e2i"le$ M"!' &e '>2" C'$)'$ i!&i2ec)'$ C'$)' %!i)"2i' P5 Co'to' Reci(ido'/ De#"2)"4e!)' P2ece&e!)e !"""!""" )nidade' Reci(ida' 1"!""" E@@ D5< Departamento P#/ $""!""" %""!""" &$"!""" Produccin = 1"!""" 1"!""" 1"!""" c'$)' %!i) P5 >@ <@ 7> !?>
C'$)' U!i)"2i' T')"l P2'&%c)' Te24i!"&'
Paso >0 Nustificacin de costos0 TRANSFERENCIAS
Unidades equivalentes 10.000
costo unitario 825
Total 8.250.000
terminadas y transferidas del mes A-A1L A81F3B$8$F4/1 INVENTARIO FINAL Materiales Mano de -bra 4ostos /ndirectos 2epartamento Precedente TOTAL JUSTIFICACIN COSTOS
0 0 0 0 8.250.000
?!!
$n la figura ".!E se obser,a el costo unitario del departamento P? y el registro de la transferencia. -bser,amos que P? tiene del departamento precedente, un costo unitario de Gs. E@@ por unidad, que representa la in,ersin reali&ada por el 2epartamento P! por la acti,idad que le corresponde en el proceso, pero lo que *ubo que in,ertir en el departamento P? para terminar de *acer las unidades de forma de lograr el producto terminado y listo para la ,enta, totali&a Gs. !?> cada unidad, esto es para lograr un producto terminado, disponible para la ,enta, la empresa tu,o que incurrir en costos de Gs. L?> cada unidad.
I!(e!)"2i' &e #2'&%c)'$ )e24i!"&'$ I!(e!)"2i' P2'&.P2'c.M") P5 I!(e!)"2i' P2'&.P2'c.MOD P5 I!(e!)"2i' P2'&. P2'c. CIF P5 I!(e!). P2'&.P2'c.P5@ C'$)'$ Rec.P1 PJ2e1. T2"!$7e2e!ci" &e 1E.EEE %!i&"&e$ "l APT
D.5<E.EEE <EE.EEE 8EE.EEE :<E.EEE ?.EEE.EEE
2PA-.P!
A81F3B/$8$ )F/212$3 H 4-3A-3 2$ P!
2PA-.P?
A81F3B/$8$ !@.@@@ ) 1 L?> Gs.:)
/F/4/1 P8-4$3P8-2)4A/(-
8$4/G$ P8-2)44/QF
1LM14$F P8-2)4A-3 A$8M/F12-3

8$4/G$ P8-2)44/IF A$8M/F121 2PA-.P?
Fi1%2" /.1? - ABC C.A. T2"!$7e2e!ci" &el D#)'.P5 e! el .1e2 4e$ &e "c)i(i&"& D.- SITUACIONES FUE COMPLICAN EL CLLCULO DEL COSTO UNITARIO La forma m s sencilla para calcular el costo unitario es la re,isada en el e+ercicio anterior, o sea, cuando el proceso producti,o atiende al flu+o de produccin secuencial, no e%isten in,entarios iniciales ni finales de productos en proceso, no se presentan casos especiales como por e+emplo unidades daadas, defectuosas, desperdicios, entro otros. $sto sucedera en una empresa ideal y no es lo que realmente ocurre en las empresas manufactureras del pas. 8e,isemos a continuacin aspectos en el proceso producti,o que complican el procedimiento contable. D.1.- EGISTENCIA DE INVENTARIOS FINALES DE PRODUCTOS EN PROCESO0 1nte un proceso continuo en donde la f brica siempre est produciendo, es poco probable que cuando necesitemos presentar la informacin contable est.n todos los productos terminados, lo que se obser,a generalmente es que, al final del periodo, e%isten unidades sin terminar o semielaboradas. 1*ora bien, el c lculo del costo unitario en cada departamento debe *acerse para un producto terminado, esto es, con toda la acti,idad reali&ada. Las unidades que est n en proceso final, como no est n terminadas y *an consumido costos, deben participar en el c lculo del costo unitario en el grado de terminacin que *ayan alcan&ado, lo que significa que las unidades que fsicamente est n incompletas deben e%presarse como unidades terminadas de acuerdo al traba+o que *an recibido, esto se conoce como Cunidades equi,alentes9. Luego de lo cual, se suman con la produccin terminada, a .ste total se le llama Cproduccin equi,alente9 8e,isemos esto en el e+emplo de la empresa 1G4 4.1 en un segundo mes de acti,idades.

I!7'24"ci !:
?!?
$n el $e1%!&' mes de acti,idad de la empresa el departamento P! inicia la produccin de !E.@@@ unidades incurriendo en los siguientes costos materiales Gs. !.LE@.@@@, mano de obra Gs. <.!<!.@@@ y costos indirectos RS. 2urante el mes se terminaron y transfirieron !7.@@@ unidades, y las <.@@@ unidades restantes quedaron en proceso final con un grado de terminacin del !@@O en materiales, >@O en mano de obra y costos indirectos de fabricacin. $l departamento P? recibi las !7.@@@ unidades, las proces incurriendo en los siguientes costos0 materiales Gs. E?L.@@@, mano de obra Gs. 7??.7@@ y costos indirectos RS. $l departamento P? termin y transfiri !?.@@@ unidades, y las ?.@@@ unidades restantes quedaron en proceso final en un !@@O en materiales y "@O de terminacin en mano de obra y costos indirectos de fabricacin. 4on esta informacin se le pide que presente el informe de costos de produccin de cada departamento producti,o y plantee los asientos de transferencia de cada uno de ellos. S'l%ci !: INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIN: DEPARTAMENTO P1 Paso !0 /nforme de 4antidad U!i&"&e$ " J%$)i7ic"2 Proceso /nicial /niciadas en el periodo T')"l " J%$)i7ic"2: J%$)i7ic"ci ! &e U!i&"&e$ Aerminadas y transferidas del mes Proceso Binal T')"l %!i&"&e$ J%$)i7ic"&"$ De#"2)"4e!)' P1 @ !E.@@@ 1?.EEE !7.@@@ <.@@@ 1?.EEE Mano de obra #
Costos 'ndirectos
Paso 2: C lculo de la Producci!n "quivalente $e%arta&ento P1 Materiales Aerminadas y transferidas del mes !7.@@@ Proceso Binal(unidades equi,alentes# <.@@@ T')"l P2'&%cci ! eI%i("le!)e 1?.EEE Paso <0 /nforme de 4ostos a Nustificar
De#"2)"4e!)' P1 I!(e!)"2i'$ I!ici"le$ Materiales Mano de -bra 4ostos /ndirectos C'$)'$ &el Pe26'&': Materiales Mano de -bra 4ostos /ndirectos T')"l c'$)'$ " 3%$)i7ic"2: $%>)')"l B$.
1(.000 1.500 1<.<EE
T')"l B$.
@ @ @ !.LE@.@@@ <.!<!.@@@ ".?"?.@@@
!!.?"<.@@@ 11.5/8.EEE
Paso (: C lculo de los costos unitarios $e%arta&ento P1 Materiales Mano de Obra Costos indirectos de +abricaci!n Co'to )nitario Tota* Dpto!P1 Costos &es) 1.870.000 *.1*1.000 ,.2,2.000 Producci!n equivalente 17.000 15.500 15.500 Costo unitario 110 202 (0( 1+
?!<
Paso >0 Nustificacin de costos0 De#"2)"4e!)' P1 TRANSFERENCIAS terminadas y transferidas del mes TOTAL TRANSFERENCIA P2'ce$' Fi!"l Materiales Mano de -bra 4ostos /ndirectos TOTAL JUSTIFICACIN COSTOS
Unidades
costo unitario
Total
1(.000 1(.000 *.000 1.500 1.500
71,
10.02(.000 10.02(.000 **0000 *0*000 ,0,000
110 202 (0(
12*-000 11!#+%!"""
2espu.s de preparar el informe de costos de produccin del 2epartamento P! se cuenta con suficiente informacin para plantear el registro contable de la transferencia reali&ada al siguiente departamento, tal como se obser,a en la figura ".!L.
I!(e!) #2'&. P2'c. P5@ C'$)'$ 2eci>i&'$ P1 1E.E5:.EEE I!(e!)"2i' #2'&%c.#2'c M"). P1 1.<:E.EEE I!(e!)"2i' P2'&. P2'c. MOD P1 5.D5D.EEE I!(e!)"2i' P2'&. P2'c. CI P1 <./</.EEE PJ2e1. T2"!$7 &e 1:.EEE %!i&"&e$ K"ci" P5
2PA-.P!
A81F3B$8$F4/1
2PA-.P?
A81F3B/$8$ )F/212$3 H 4-3A-3 2$ P! J P?
1LM14$F P8-2)4A-3 A$8M/F12-3

8$4/G$ P8-2)44/IF A$8M/F121 2PA-.P?
8$4/ G$ P8-2)44/-F P!
Fi1%2" /.1D. -ABC C.A. T2"!$7e2e!ci" D#)'. P1. 5&' 4e$ &e "c)i(i&"& INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIN: DEPARTAMENTO P5 Paso !0 /nforme de 4antidad U!i&"&e$ " J%$)i7ic"2 Proceso /nicial 8ecibidas en el periodo T')"l " J%$)i7ic"2: J%$)i7ic"ci ! &e U!i&"&e$ Aerminadas y transferidas del mes Proceso Binal T')"l %!i&"&e$ J%$)i7ic"&"$ De#"2)"4e!)' P5 @ !7.@@@ 1:.EEE !?@@@ ?@@@ 1:.EEE

Mano de obra #
Costos 'ndirectos
?!7
Pa'o #, C-*cu*o de *a Produccin E.ui/a*ente $e%arta&ento P2 Materiales Aerminadas y transferidas del mes !?.@@@ Proceso Binal(unidades equi,alentes# ?.@@@ T')"l P2'&%cci ! eI%i("le!)e 1:.EEE Pa'o %, Co'to' a 0u'ti1icar 2epartamento P ? 2epartamento Precedente 4ostos recibidos del mes anterior 4ostos recibidos del mes actual 2epartamento 1ctual /n,entarios /niciales Materiales Mano de -bra 4ostos /ndirectos 4ostos del Perodo0 Materiales Mano de -bra 4ostos /ndirectos T')"l c'$)'$ " 3%$)i7ic"2:
12.000 1.200 18.5EE
$%>)')"l
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Gs. @ !@.@?7.@@@
Gs. !@.@?7.@@ @
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P"$' :: CHlc%l' &e l'$ C'$)'$ U!i)"2i'$

De#"2)"4e!)' P5 Materiales Mano de obra 4ostos indirectos 4osto unitario P? Co'to' Periodo/ Produccin E.ui/ c'$)' %!i) P5
2epartamento Precedente C'$)' U!i)"2i' T')"l P2'&%c)' Te24i!"&'
728.000 (22.(00 ,**.,00 . Costos .ecibidos) 10.02(.000
1(.000 1*.200 1*.200 Unidades .ecibidas 1(.000
>? <? 7L !<? E!" D:D
Paso >0 Nustificacin de 4ostos De#"2)"4e!)' P 5
Unidades equivalentes
costo unitario
Total
TRANSFERENCIA terminadas y transferidas del mes A-A1L A81F3B$8$F4/1 INVENTARIO FINAL Materiales Mano de -bra 4ostos /ndirectos 2epartamento Precedente TOTAL JUSTIFICACIN COSTOS
12.000
8(8
10.17,.000
2.000 1.200 1.200 2.000
52 *2 (8 71,
10(.000 *8.(00 57.,00 1.(*2.000
1.,*2.000 11!2"2!"""
?!>
4omo se *a indicado, el informe de costos de produccin representa el au%iliar de productos en proceso, es por esto que se utili&a la informacin que refle+a para preparar los registros contables, por lo tanto, se procede a utili&ar la informacin de las transferencias que refle+a el informe de costos de produccin del 2epartamento P? para reali&ar el registro contable de la transferencia reali&ada al almac.n de productos terminados, tal como se obser,a en la figura ".!6.
I!(e!)"2i' &e #2'&%c)'$ )e24i!"&'$ I!(e!)"2i' P2'&.P2'c.M") P5 I!(e!)"2i' P2'&.P2'c.MOD P5 I!(e!)"2i' P2'&. P2'c. CIF P5 I!(e!). P2'&.P2'c.P5@ C'$)'$ Rec.P1 PJ2e1. T2"!$7e2e!ci" &e 15.EEE %!i&"&e$ "l APT
1E.1?/.EEE /5:.EEE 8D5.EEE <?/.EEE D.<.5.EEE
2PA-.P!
A81F3B/$8$ )F/212$3 H 4-3A-3 2$ P!
2PA-.P? 8$4/G$ P8-2)44/IF
A81F3B/$8$ )F/212$3 H 4-3A-3
1LM14$F P8-2)4A-3 A$8M/F12-3

8$4/G$ P8-2)44/IF A$8M/F121 2PA-.P?
/F/4/1 P8-4$3P8-2)4A/(-
Fi1%2" /.1..- ABC C.A. T2"!$7e2e!ci" D#)'. P5. 5&' 4e$ D.5.- EGISTENCIA DE INVENTARIOS INICIALES DE PRODUCTOS EN PROCESO )n tercer mes de acti,idad de la empresa 1G4 4.1. nos permitir describir el procedimiento contable cuando una empresa manufacturera con proceso producti,o continuo presenta in,entarios iniciales de productos en proceso. La e%istencia de in,entarios iniciales de productos en proceso genera un problema en el costeo por procesos (Polimeni !667#, puesto que deben considerarse las siguientes preguntas0 R2ebe *acerse una diferencia entre las unidades terminadas del in,entario inicial de productos en proceso y las unidades iniciadas y terminadas en el periodo corrienteS R2eben todas las unidades terminadas en el periodo en curso incluirse al !@@O en la produccin equi,alente, sin tener en cuenta la etapa de terminacin del in,entario inicial de traba+o en procesoS R2eben los costos del in,entario inicial de productos en proceso sumarse a los costos que durante el periodo corriente *an sido agregados a la produccin para determinar el numerador de la frmula del c lculo del costo unitarioS
Las respuestas a estas preguntas depender n del m.todo seleccionado para calcular el costo unitario cuando e%isten in,entarios iniciales de productos en proceso0 el m.todo Primero en $ntrar Primero en 3alir (P$P3# o el m.todo de Promedio Ponderado. $n el costeo P$P3, las unidades del in,entario inicial de productos en proceso se describen separadamente de las unidades del periodo corriente. 3e supone que las unidades del in,entario inicial de productos en proceso
?!"
se terminan antes que las unidades iniciadas durante el periodo. 4omo consecuencia de esta separacin, se dan dos cifras finales de costo unitario para las unidades terminadas $n el costeo por promedio ponderado, los costos del in,entario inicial de productos en proceso se suman a los costos incurridos en el periodo, y este total se di,ide entre la produccin equi,alente calculada para promedio ponderado, la cual contiene todas las unidades0 tanto las que se iniciaron en el periodo anterior como las comen&adas en el actual. Hay un solo costo unitario para toda la produccin terminada, un costo unitario por promedio ponderado.
MMTODO PEPS
$n este m.todo los costos unitarios se calculan separando las unidades que est n en proceso inicial, de las que se inician en el mes. 3e cie el c lculo a la forma de producir de la empresa, se supone que las que ,ienen en proceso inicial se terminan primero, y representan el primer lote de las unidades a transferir. 4uando se ,a a calcular la produccin equi,alente se restan las unidades en proceso inicial de acuerdo al grado de terminacin que traen por el traba+o que se les *a reali&ado en el perodo anterior' de esta forma slo se considera en el c lculo de la produccin equi,alente el traba+o que estas unidades necesitan para terminar de fabricarse. La frmula que se utili&a para el c lculo del costo unitario del segundo lote (que corresponde a la produccin del mes# es0 en el numerador se refle+an los costos del perodo de cada departamento por elemento del costo y en el denominador la produccin equi,alente calculada pre,iamente en el departamento y en el elemento del costo que se est considerando en el c lculo. $l c lculo del costo unitario del primer lote se logra sumando los costos que estas unidades traen acumulado en proceso inicial m s la in,ersin que *ubo que reali&ar en este perodo para terminar de fabricarlas, esto que se conoce como costos agregados en el mes se calcula multiplicando el costo unitario calculado para el segundo lote por la cantidad de traba+o reali&ado en este mes para terminar de fabricar las unidades que se encuentran en in,entarios iniciales, este traba+o se mide en unidades equi,alentes. Por e+emplo si el departamento P! trae en in,entarios iniciales !>@@ unidades con un grado de terminacin de L@O, se plantea que en el perodo se fabric el ?@O restante, o sea, en el mes se traba+aron <@@ unidades. $n lo que corresponde a los departamentos que reciben produccin, adem s de calcular el costo unitario de cada lote por la acti,idad que a .stos les corresponde reali&ar para completar el proceso producti,o' debe establecerse tambi.n el costo unitario de cada lote del departamento precedente. $n conclusin, los in,entarios iniciales en productos en proceso afectan el procedimiento en el c lculo de la produccin equi,alente y a la *ora de establecer qu. costos se ,an a reconocer para el c lculo del costo unitario de cada departamento, re,isemos esto con el tercer mes de acti,idades de la empresa 1G4 4.1. Informacin: Los in,entarios finales del segundo mes de acti,idades de la empresa ob+eto de estudio son los in,entarios iniciales del tercer mes. $n el tercer mes el 2epartamento P! inici la produccin de ??.@@@ unidades e incurri en los siguientes costos0 materiales Gs. ?.7"7.@@@, mano de obra Gs. 7.>6@.@@@ y costos indirectos de fabricacin Gs. RSS. Aermin y transfiri al siguiente departamento ?@.@@@ unidades y quedaron en proceso final >.@@@ con el siguiente grado de terminacin0 !@@O materiales y L@O en mano de obra y costos indirectos de fabricacin. $l departamento P? recibi las ?@.@@@ unidades en referencia y para el proceso producti,o de este tercer periodo incurri en los siguientes costos0 Materiales Gs. !.?@@.@@@, mano de obra Gs. EL7.@@@ y costos indirectos de fabricacin RSS. 2urante el perodo termin y transfiri !L.@@@ unidades al almac.n de productos terminados y quedaron en proceso final 7.@@@ unidades con el siguiente grado de terminacin0 !@@O en materiales y E@O en mano de obra y costos indirectos de fabricacin.
?!E
INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIN: DEPARTAMENTO P1 Pa'o 1, In1orme de Cantidad Unidades a /usti+icar $e%arta&ento P1 Proceso 'nicial *.000 'niciadas en el %eriodo 22.000 Tota* a 0u'ti1icar, #$!""" /usti+icaci!n de Unidades Ter&inadas # trans+eridas del &es 20.000 Proceso 0inal 5.000 Tota* unidade' 0u'ti1icada' #$!""" Pa'o #, C-*cu*o de *a Produccin E.ui/a*ente $e%arta&ento P1 Ter&inadas # trans+eridas del &es Proceso 0inal 1unidades equivalentes2 Proceso 'nicial 1unidades equivalentes2 Tota* Produccin E.ui/a*ente PEPS Pa'o %, In1orme de Co'to' a 0u'ti1icar $e%arta&ento P1 In/entario' Inicia*e' Materiales Mano de Obra Costos 'ndirectos Co'to' de* Per3odo, Materiales Mano de Obra Costos 'ndirectos Tota* co'to' a 4u'ti1icar, Pa'o &, C-*cu*o de *o' co'to' unitario' $e%arta&ento P1 4 2$O 5OT" Costos &es) Materiales 2.(,(.000 Mano de Obra (.5-0.000 Costos indirectos de +abricaci!n -.180.000 Co'to unitario tota* P1 #do *ote Mano de obra # Costos 'ndirectos 20.000 (000 115002 ##!$""
Materiales 20.000 5.000 1*0002 ##!"""
subtotal 3s. **0.000 *0*.000 ,0,.000 2.(,(.000 (.5-0.000 -.180.000
Total 3s.
1.2*-.000
1,.2*(.000 1 !& %!"""
Producci!n costo equivalente unitario 22.000 112 22.500 20( 22.500 (08 #&
Pa'o &, C-*cu*o de *o' co'to' unitario' $e%arta&ento P1 4 1". 5OT" Proceso 'nicial 6 78re8ado Mes Total) unidades 1er lote costo unitario Materiales **0.000 0 **0.000 *000 110 Mano de Obra *0*.000 *0,000 ,0-.000 *000 20* Costos indirectos de +abricaci!n ,0,.000 ,12000 1.218.000 *000 (0, Co'to )nitario tota* P1 1er *ote 15
?!L
Pa'o $, 0u'ti1icacin de co'to', $e%arta&ento P1 Unidades costo unitario total T.79:0"."9C'7: ter&inadas # trans+eridas del &es 1er lote *.000 71- 2.157.000 ter&inadas # trans+eridas del &es 2do lote 17.000 72( 12.*08.000 TOT75 T.79:0"."9C'7 20.000 1(.(,5.000 Proceso 0inal Materiales 5.000 112 5,0.000 Mano de Obra (.000 20( 81,.000 Costos 'ndirectos (.000 (08 1.,*2.000 *.008.000 TOTAL 0)STI6ICACI7N COSTOS 1 !& %!""" INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIN: DEPARTAMENTO P5 Pa'o 1, In1orme de Cantidad Unidades a /usti+icar Proceso 'nicial .ecibidas en el %eriodo Tota* a 0u'ti1icar, /usti+icaci!n de Unidades Ter&inadas # trans+eridas del &es Proceso 0inal Tota* unidade' 0u'ti1icada' Pa'o #, C-*cu*o de *a Produccin E.ui/a*ente $e%arta&ento P2 Ter&inadas # trans+eridas del &es Proceso 0inal 1unidades equivalentes2 Proceso 'nicial 1unidades equivalentes2 Tota* Produccin e.ui/a*ente PEPS Pa'o %, Co'to' a 0u'ti1icar $e%arta&ento P 2 $e%arta&ento Precedente Costos recibidos del &es anterior Costos recibidos del &es actual $e%arta&ento 7ctual 'nventarios 'niciales Materiales Mano de Obra Costos 'ndirectos Costos del Per;odo: Materiales Mano de Obra Costos 'ndirectos Tota* co'to' a 4u'ti1icar, $e%arta&ento P2 2.000 20.000 ##!""" 18.000 (.000 ##!""" Mano de obra # Materiales Costos 'ndirectos 18.000 18.000 (.000 2.800 12.0002 11.2002 #"!""" 15!+""
subtotal 3s. 1.(*2.000 1(.(,5.000
total 3s. 15.8-7.000
10(.000 *8.(00 57.,00 1.200.000 78(.000 1.17,.000
200.000
*.1,0.000
*.*,0.000 15!#$ !"""

Pa'o &, C-*cu*o de *o' Co'to' )nitario' $e%arta&ento P2 4 2$O 5OT" Materiales Mano de obra Costos indirectos Costo unitario P2
?!6
Costos Periodo) Producci!n "quiv 1.200.000 20.000 78(.000 1-.,00 1.17,.000 1-.,00 Costos recibidos Unidades recibidas &es actual) Mes actual 1(.(,5.000 20.000
Costo unit P2 ,0<00 (0<00 ,0<00 1,0<00 72*<25 22%9#$
$e%arta&ento Precedente
Co'to )nitario Tota* Producto Terminado8#DO LOTE
Pa'o &, C-*cu*o de* co'to unitario

$e%arta&ento P2 4 1". 5OT" Materiales Mano de obra Costos indirectos Costo unitario P2 4 1er lote
Proceso 'nicial 10(.000 *8.(00 57.,00 Costos recibidos Mes anterior) 1.(*2.000
78re8ados Mes 0 *2.000 (8.000 Unidades .ecibidas Mes anter 2000
Total 10(.000 70.(00 105.,00
Unidades Costo unit 2000 52<00 2000 *5<20 2000 52<80 1(0<00
Co'to )nitario Tota* Producto Terminado81er LOTE
71,<00 2$+9""
Pa'o $, 0u'ti1icacin de Co'to' $e%arta&ento P 2 T.79:0"."9C'7 ter&inadas # trans+eridas del &es 4 1er lote ter&inadas # trans+eridas del &es 4 2do lote TOT75 T.79:0"."9C'7 '9="9T7.'O 0'975 Materiales Mano de Obra Costos 'ndirectos $e%arta&ento Precedente TOTAL 0)STI6ICACI7N COSTOS
Unidades equivalentes 2.000 1,.000 18.000 (.000 2.800 2.800 (.000
costo unitario 85,<00 88*<25 1.712.000 1(.1*2.000
Total
15.8((.000 ,0<00 (0<00 ,0<00 72*<25 2(0.000 112.000 1,8.000 2.8-*.000
*.(1*.000 15!#$ !"""
$l c lculo del costo unitario, de las unidades que estaban en proceso inicial, requiere que a los costos del mes anterior que traan estas unidades, se les agregue el que ocasionaron en este mes para terminarlas de procesar. $s necesario aclarar que el costo agregado en el mes se calcula multiplicando las unidades equi,alentes que se traba+aron en el mes por el costo unitario del mes, por e+emplo, en el caso de mano de obra en el departamento P? traemos del mes anterior ?.@@@ unidades traba+adas al "@O, en este mes se traba+ el 7@O restante para poderlas terminar, entonces en este mes se traba+aron L@@ unidades equi,alentes por el costo unitario arro+ado del mes en mano de obra de Gs. 7@ cada unidad, totali&a la suma de Gs. <?.@@@ que corresponde al costo agregado en el mes o periodo. $n lo que corresponde al departamento precedente, los dos lotes transferidos por el departamento P! pierden su identidad en el departamento que recibe y se con,ierten en un costo promedio, a este P$P3 se le llama Cmodificado9 para diferenciarlo del Cpuro9 que s conser,a los lotes recibidos. $l costo del departamento precedente calculado en el periodo de E?<,?> Gs.:) pro,iene de la suma de los dos lotes recibidos por P? entre el total de unidades recibidas, esto es, Gs. ?.!>E.@@@ (primer lote de <.@@@ unidades a E!6 Gs:)# m s Gs.
??@
!?.<@L.@@@ (?do lote de !E.@@@ unidades por E?7 Gs.:)# entre las ?@.@@@ unidades recibidas por el 2epartamento P? en el periodo. $n el caso del /n,entario de Productos Aerminados, cuando el departamento que finali&a el proceso, en el e+emplo en estudio P?, en,a lotes, el in,entario recibe lotes y los registra de esta forma en la tar+eta de in,entario de productos terminados. $n el e+emplo, el almac.n recibi un primer lote de ?.@@@ unidades a Gs. L>" cada unidad, y para completar la transferencia de !L.@@@ unidades, recibi un ?do. lote de !".@@@ unidades a Gs. LL<,?> cada unidad. $l registro de la transferencia de P! y P? calculando los costos unitarios por el m.todo P$P3 se obser,a en las figuras ".?! y ".?? respecti,amente.
I!(e!) #2'&. P2'c. P5@ C'$)'$ 2eci>i&'$ P1 1:.:/<.EEE I!(e!)"2i' #2'&%c.#2'c M"). P1 I!(e!)"2i' P2'&. P2'c. MOD P1 I!(e!)"2i' P2'&. P2'c. CI P1 PJ2e1. T2"!$7 &e 5E.EEE %!i&"&e$ K"ci" P5 2PA-.P! <.@@@ ) aE!6 Gs.:)
1 ?.EEE U ?5: B$.JU
8$4/G$ P8-2)44/-F P!
5.58:..EEE :.E??.EEE D.1<:.EEE
2PA-.P?
Fi1%2" /.51 - T2"!$7e2e!ci" P1 - PEPS
Fi1%2" /.55 - T2"!$7e2e!ci" P5- PEPS
4ontabilidad de 4ostos / M-2)L- (/ 5 3istema de 4ostos por Procesos 4ontinuo MMTODO PROMEDIO
??!
$l m.todo Promedio Ponderado no distingue entre lo que ,iene empe&ado del mes anterior de lo que se inici en el mes, sino que toda la produccin la considera produccin del periodo y en el c lculo de los costos unitarios en el numerador se consideran todos los costos, los que est n en proceso inicial y los incurridos en el mes. La frmula para el c lculo del costo unitario en cada departamento producti,o y por elemento del costo se establece as0 Proceso /nicial m s costos del perodo del departamento y el elemento del costo que se est considerando entre la produccin equi,alente que en ese departamento y elemento del costo arro+e el m.todo promedio. (eamos esto con el e+emplo de estudio. 3e omite el paso ! en el informe de costos de produccin porque es el mismo que ya se *a re,isado en el m.todo P$P3. INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIN: DEPARTAMENTO P1 Pa'o #, C-*cu*o de *a Produccin E.ui/a*ente Mano de obra # $e%arta&ento P1 Materiales Costos 'ndirectos Ter&inadas # trans+eridas del &es 20.000 20.000 Proceso 0inal 1unidades equivalentes2 5.000 (.000 Tota* Produccin E.ui/a*ente PROMEDIO #$!""" #&!""" Pa'o %, In1orme de Co'to' a 0u'ti1icar $e%arta&ento P1 subtotal Total In/entario' Inicia*e' 3s. 3s. Materiales **0.000 Mano de Obra *0*.000 Costos 'ndirectos ,0,.000 1.2*-.000 Co'to' de* Per3odo, Materiales 2.(,(.000 Mano de Obra (.5-0.000 Costos 'ndirectos -.180.000 1,.2*(.000 Tota* co'to' a 4u'ti1icar, 1 !& %!""" Pa'o &, C-*cu*o de *o' co'to' unitario' Costos Total Producci!n $e%arta&ento P1 Proceso 'nicial 6 Mes> Costos "quivalente > Materiales **0.000 2.(,(.000 2.7-(.000 25.000 Mano de Obra *0*.000 (.5-0.000 (.8-*.000 2(.000 Costos indirectos de +abricaci!n ,0,.000 -.180.000 -.78,.000 2(.000 Co'to unitario tota* P1 Pa'o $, 0u'ti1icacin de co'to', $e%arta&ento P1 Unidades costo unitario Total T.79:0"."9C'7: ter&inadas # trans+eridas del &es 20.000 72*<*85 1(.(,7.700 TOT75 T.79:0"."9C'7 20.000 1(.(,7.700 Proceso 0inal Materiales 5.000 111<7,0 558.800 Mano de Obra (.000 20*<875 815.500 Costos 'ndirectos (.000 (07<750 1.,*1.000 *.005.*00 TOTAL 0)STI6ICACI7N COSTOS 1 !& %!""" Costo Unitario 111<7,0 20*<875 (07<750 #%9%2$

INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIN: DEPARTAMENTO P5 Pa'o #, C-*cu*o de *a Produccin E.ui/a*ente Materiales Mano de obra # $e%arta&ento P2 Costos 'ndirectos Ter&inadas # trans+eridas del &es 18.000 18.000 Proceso 0inal 1unidades equivalentes2 (.000 2.800 Tota* Produccin e.ui/a*ente PROMEDIO ##!""" #"!2"" Pa'o %, Co'to' a 0u'ti1icar $e%arta&ento P 2 $e%arta&ento Precedente Costos recibidos del &es anterior Costos recibidos del &es actual $e%arta&ento 7ctual 'nventarios 'niciales Materiales Mano de Obra Costos 'ndirectos Costos del Per;odo: Materiales Mano de Obra Costos 'ndirectos Tota* co'to' a 4u'ti1icar,
???
subtotal 3s. 1.(*2.000 1(.(,7.700
Total 3s. 15.8--.700
10(.000 *8.(00 57.,00 1.200.000 78(.000 1.17,.000
200.000
*.1,0.000
*.*,0.000 15!#$5! ""
Pa'o &, C-*cu*o de *o' Co'to' )nitario' $e%arta&ento P2 Materiales Mano de obra Costos indirectos Costo unitario P2 4 Proceso 'nicial 10(.000 *8.(00 57.,00 Costos Periodo 1.200.000 78(.000 1.17,.000 Total 1.*0(.000 822.(00 1.2**.,00 Unidads 22.000 20.800 20.800 Costo unit 5-<27272727 *-<5*8(,15( 5-<*07,-2*1 158<1188811
Unidades Unidades Costos .ecibidos Costos .ecibidos .ecibidas .ecibidas Mes 7nterior 6 Mes 7ctual) Mes anterior Mes actual $e%arta&ento Precedente 1.(*2.000 6 1(.(,7.700) 2000 6 20.000 > 722<71*,*,( Co'to )nitario Tota* Producto Terminado 22"92%#$1 $ Pa'o $, 0u'ti1icacin de Co'to' Unidades $e%arta&ento P 2 equivalentes costo unitario T.79:0"."9C'7 ter&inadas # trans+eridas del &es 18.000 880<8*25175 TOT75 T.79:0"."9C'7 '9="9T7.'O 0'975 Materiales (.000 5-<27272727 Mano de Obra 2.800 *-<5*8(,15( Costos 'ndirectos 2.800 5-<*07,-2*1 $e%arta&ento Precedente (.000 722<71*,*,( TOTAL 0)STI6ICACI7N COSTOS Total 15.85(.-85 15.85(.-85 2*7.0-1 110.708 1,,.0,2 2.8-0.855
*.(0(.715 15!#$5! ""
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$n lo que corresponde al departamento precedente, el costo unitario promedio de E??,E!<"<"7 Gs.:), se calcula sumando los costos que recibi el 2epartamento P? en el mes anterior, esto es Gs. !.7<?.@@@ con los costos recibidos en el periodo, o sea, Gs. !7.7"E.E@@, y este total de Gs. !>.L66.E@@ se di,ide entre todas las unidades recibidas (las ?.@@@ unidades recibidas en el mes anterior m s las ?@.@@@ recibidas en este perodo#. D.8.- INCREMENTO DE UNIDADES AL A;RE;AR MATERIAL: $n procesos de manufactura que usan peso o ,olumen para medir unidades de produccin, la suma de materiales directos en departamentos posteriores generalmente tendr el efecto de incrementar la cantidad de unidades recibidas (Polimeni,!667#. Los incrementos de produccin ocasionan una le,e modificacin en el procedimiento descrito anteriormente ;nicamente en los departamentos que reciben produccin. Hasta a*ora se *a indicado que un departamento que recibe produccin debe +ustificar las unidades recibidas en el mes anterior m s las unidades recibidas en el perodo pero en el caso que se presenten incrementos por agregar material tambi.n debe +ustificar las unidades incrementadas. $sto se logra incorporando al informe de cantidad en Cunidades a +ustificar9 el concepto incrementos en produccin. $n los departamentos que reciben produccin y en donde se presenten incrementos de unidades se debe a+ustar o corregir el costo unitario del departamento precedente. 8e,isemos esto con un e+emplo0 3upongamos que en una empresa que fabrica pintura dorada le describen el siguiente proceso producti,o0 $l departamento P! elabora la base o pintura neutra, la cual es en,iada al departamento P? para que, al agregarle una cantidad dada de qumicos, logre la pintura dorada. $ntre la informacin que ofrece se encuentra que, en el primer mes de acti,idades de la empresa, el departamento P? recibi del departamento P! un costo de Gs. >@@.@@@ por >.@@@ unidades trasferidas a ese departamento (litros de pintura neutra#. $l departamento P? agreg materiales que ocasionaron incremento de la produccin recibida de <.@@@ unidades. Hasta este momento el departamento P? cuenta con L.@@@ unidades de pintura dorada0 >.@@@ con costos del departamento precedente de !@@ Gs.:) (Gs. >@@.@@@:>.@@@ )# y <.@@@ unidades que nacieron en P? que no tienen costos del departamento precedente. 4omo en definiti,a todas comprenden un mismo producto0 son L.@@@ litros de pintura dorada, todas en consecuencia deben tener el mismo costo unitario, en el caso que nos ocupa, todas deben tener costos del departamento precedente' para lograrlo la suma de Gs. >@@.@@@ que corresponde al costo recibido de P! debe distribuirse entre todas las unidades, esto es, las >.@@@ recibidas m s las <.@@@ incrementadas al agregar material, esto ocasiona una disminucin del costo unitario del departamento precedente, a*ora el costo unitario a+ustado por incremento de unidades totali&a "?,>@ Gs.:unidad (Gs. >@@.@@@:L.@@@ unidad#. Por supuesto que este procedimiento se complica cuando e%isten in,entarios iniciales ya que dependiendo al m.todo de ,aloracin de in,entarios (P$P3 o P8-M$2/-# se debe establecer cmo se reali&ar la correccin del costo unitario del departamento precedente. Por lo tanto se presentar un e+ercicio con informacin correspondiente ;nicamente para un departamento que recibe produccin para obser,ar el procedimiento cuando e%isten in,entarios iniciales. 3upongamos que en la empresa manufacturera PHT 4.1, el departamento Producti,o P? presenta la informacin que se indica a continuacin0 Presenta in,entarios iniciales de !@.@@@ unidades las cuales se encuentran !@@O en materiales y ?@O en mano de obra y costos indirectos, con los siguientes costos0 Materiales Gs. E".@@@, mano de obra Gs. !@L.7@@, costos indirectos Gs. >7.?@@ y departamento precedente Gs. "@@.@@@. 2urante el perodo recibi 7@.@@@ unidades por un total de Gs. ?."7@.@@@ e incurri en los siguientes costos0 Materiales Gs. !.E"@.@@@, Mano de obra Gs. 7??.@@@ y los costos indirectos se aplican a la produccin en un >@O del costo de la mano de obra. Los materiales agregados a la produccin incrementaron en un !@O la produccin recibida del mes.
??7
3e terminaron y transfirieron 7@.@@@ unidades al almac.n de productos terminados, el resto de la produccin qued en proceso final con el siguiente grado de terminacin0 materiales !@@O, mano de obra y costos indirectos <@O. 4on esta informacin presente el /nforme de 4ostos de Produccin del 2epartamento P?, calculando los costos unitarios por el m.todo P$P3. /gualmente presente el /nforme de 4ostos de Produccin calculando los costos unitarios por el m.todo P8-M$2/-. SOLUCIN INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIN DEPARTAMENTO P5 = MMTODO PEPS Pa'o 1, In1orme de Cantidad Unidades a /usti+icar Proceso 'nicial .ecibidas en el %eriodo 'ncre&entos en %roducci!n Tota* a 0u'ti1icar, /usti+icaci!n de Unidades Ter&inadas # trans+eridas del &es Proceso 0inal Tota* unidade' 0u'ti1icada' $e%arta&ento P2 10.000 (0.000 (.000 $&!""" (0.000 1(.000 $&!""" Mano de obra # Costos 'ndirectos (0.000 (.200 12.0002 &#!#""
Pa'o #, C-*cu*o de *a Produccin E.ui/a*ente $e%arta&ento P2 Ter&inadas # trans+eridas del &es Proceso 0inal 1unidades equivalentes2 Proceso 'nicial 1unidades equivalentes2 Tota* Produccin e.ui/a*ente PEPS Pa'o %, Co'to' a 0u'ti1icar $e%arta&ento P 2 $e%arta&ento Precedente Costos recibidos del &es anterior Costos recibidos del &es actual $e%arta&ento 7ctual 'nventarios 'niciales Materiales Mano de Obra Costos 'ndirectos Costos del Per;odo: Materiales Mano de Obra Costos 'ndirectos Tota* co'to' a 4u'ti1icar,
Materiales (0.000 1(.000 110.0002 &&!"""
subtotal 3s. ,00.000 2.,(0.000
total 3s. *.2(0.000
7,.000 108.(00 5(.200 1.7,0.000 (22.000 211.000
2*8.,00
2.*-*.000
2.,*1.,00 $!2 1!+""
??>
Pa'o &, C-*cu*o de *o' Co'to' )nitario' $e%arta&ento P2 4 2$O 5OT" Costos Periodo) Producci!n "quiv costo unit P2 Materiales 1.7,0.000 ((.000 (0 Mano de obra (22.000 (2.200 10 Costos indirectos 211.000 (2.200 5 Costo unitario P2 55 Unidades .ecibidas Costos .ecibidos Mes actual 6 Mes 7ctual) 'ncre&entos en %roducci!n $e%arta&ento Precedente 2.,(0.000) ((.000 > ,0 Co'to )nitario Tota* Producto Terminado8#DO LOTE 11$ Pa'o &, C-*cu*o de *o' Co'to' )nitario' Proceso 78re8ados $e%arta&ento P2 ? 1". 5OT" 'nicial Mes Materiales 7,.000 0 Mano de obra 108.(00 80.000 Costos indirectos 5(.200 (0.000 Costo unitario P2 ? 1er lote Costos recibidos Unidades .ecibidas Mes anterior) Mes anterior $e%arta&ento Precedente ,00.000) 10.000 Co'to )nitario Tota* Producto Terminado81er LOTE
Costo Total Unidades unit 7,.000 10.000 7<,0 188.(00 10.000 18<8( -(.200 10.000 -<(2 *5<8, ,0<00 5$92+
Pa'o $, 0u'ti1icacin de Co'to' $e%arta&ento P 2 Unidades equivalentes costo unitario total T.79:0"."9C'7 ter&inadas # trans+eridas del &es ? 1er lote 10.000 -5<8, -58.,00 ter&inadas # trans+eridas del &es ? 2do lote *0.000 115<00 *.(50.000 TOT75 T.79:0"."9C'7 (0.000 (.(08.,00 '9="9T7.'O 0'975 Materiales 1(.000 (0<00 5,0.000 Mano de Obra (.200 10<00 (2.000 Costos 'ndirectos (.200 5<00 21.000 $e%arta&ento Precedente 1(.000 ,0<00 8(0.000 1.(,*.000 TOTAL 0)STI6ICACI7N COSTOS $!2 1!+"" INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIN DEPARTAMENTO P5 = MMTODO PROMEDIO Pa'o #, C-*cu*o de *a Produccin E.ui/a*ente $e%arta&ento P2 Ter&inadas # trans+eridas del &es Proceso 0inal 1unidades equivalentes2 Tota* Produccin e.ui/a*ente PROMEDIO Mano de obra # Materiales Costos 'ndirectos (0.000 (0.000 1(.000 (.200 $&!""" &&!#""
??"
Pa'o %, Co'to' a 0u'ti1icar $e%arta&ento P 2 $e%arta&ento Precedente Costos recibidos del &es anterior Costos recibidos del &es actual $e%arta&ento 7ctual 'nventarios 'niciales Materiales Mano de Obra Costos 'ndirectos Costos del Per;odo: Materiales Mano de Obra Costos 'ndirectos Tota* co'to' a 4u'ti1icar,
subtotal 3s. ,00.000 2.,(0.000
total 3s. *.2(0.000
7,.000 108.(00 5(.200 1.7,0.000 (22.000 211.000
2*8.,00
2.*-*.000
2.,*1.,00 $!2 1!+""
Pa'o &, C-*cu*o de *o' Co'to' )nitario' $e%arta&ento P2 Materiales Mano de obra Costos indirectos Costo unitario P2 Proceso 'nicial 7,.000 108.(00 5(.200 Costos Mes 1.7,0.000 (22.000 211.000 Total Unidades 1.8*,.000 5(.000 5*0.(00 ((.200 2,5.200 ((.200 Unidades recibidas &es actual # los incre&ent os ((.000 > Costo unit *( 12 , 52
Costos .ecibidos Mes anterior 6 $e%arta&ento Precedente ,00.000 6 Co'to )nitario Tota* Producto Terminado
Costos recibidos &es actual) 2.,(0.000)
Unidades recibidas &es anterior 6 10.000
,0 11#
Pa'o $, 0u'ti1icacin de Co'to' $e%arta&ento P 2 Unidades equivalentes costo unitario Total T.79:0"."9C'7 ter&inadas # trans+eridas del &es (0.000 112<00 (.(80.000 TOT75 T.79:0"."9C'7 (0.000 (.(80.000 '9="9T7.'O 0'975 Materiales 1(.000 *(<00 (7,.000 Mano de Obra (.200 12<00 50.(00 Costos 'ndirectos (.200 ,<00 25.200 $e%arta&ento Precedente 1(.000 ,0<00 8(0.000 1.*-1.,00 TOTAL 0)STI6ICACI7N COSTOS $!2 1!+""

D.:.- FLUJO DE PRODUCCIN PARALELO
??E
Aodos los casos que se *an considerado *asta este momento se *an ilustrado con el flu+o de produccin secuencial, se plantea que es el m s sencillo porque en el Cdepartamento precedente9 los departamentos que reciben presentan los costos acumulados que traen las unidades por procesos que anteceden, as el departamento P? refle+a los costos que ,ienen de P!, el departamento P<, acumula los costos de P! y de P?, el departamento P7, acumula los costos de P! J P? J P< y as sucesi,amente. $n el flu+o de produccin paralelo un departamento que recibe puede *acerlo de ,arios departamentos a la ,e&, por lo que se considera necesario establecer en forma separada los c lculos de los costos recibidos. 8e,isemos esto con un e+emplo0 )na empresa que fabrica martillos presenta el siguiente proceso producti,o0 $l departamento P! elabora la cabe&a del martillo en metal, las cuales en,a al departamento P<. $l departamento P? elabora los mangos de madera que en,a al departamento P<. $ste ;ltimo departamento une la cabe&a de metal con el mango de madera logrando el martillo que conforma el producto terminado que en,a al 1lmac.n. -bser,e que en el departamento P<, adem s de los costos propios por la acti,idad que reali&a, debe controlar los costos recibidos de P! y de P?, para lograrlo se *ace necesario el uso de cuentas separadas, esto es, Cin,entario de productos en proceso P<, costos recibidos de P!9 Cin,entario de productos en proceso P<, costos recibidos de P?9 y por supuesto c lculos separados a la *ora de establecer el costo unitario de cada uno de los departamentos que le preceden en el proceso producti,o. .. EJERCICIO DIDLCTICO La empresa EJEMPLO C.A lle,a a cabo su proceso de fabricacin a tra,.s de dos departamentos producti,os. $l departamento P! inicia el proceso agregando los materiales en distintas etapas de la produccin, al culminar la acti,idad en,a la produccin a P?. $l departamento P? recibe la produccin, agrega materiales al inicio del proceso producti,o lo que ocasiona incrementos en produccin, al terminar el proceso producti,o en,a las unidades al 1lmac.n de Productos Aerminados. 2ic*a empresa le ,a a suministrar la informacin necesaria para que )sted realice durante el mes de enero del ao en curso lo siguiente0 4 lculo de la tasa predeterminada departamental. /nforme de 4ostos de Produccin de cada uno de los departamentos producti,os calculando los costos unitarios por el m.todo promedio. 8egistros contables en el diario principal. $structure el $stado de 4ostos de Produccin y ,enta normal con a+uste de la sobre o sub aplicacin *asta lograr el costo de produccin y ,enta real. Presente nue,amente la solucin del e+ercicio utili&ando el m.todo P$P3 para establecer el costo unitario.
Los costos indirectos que se utili&an son los aplicados, para lo cual se le ofrece la informacin necesaria para el c lculo de la tasa predeterminada departamental. $l presupuesto de costos indirectos es el siguiente0 S1 S5 P1 P5 Gs. Gs. Gs. Gs. *.8(0.000 (.000.000 1*.500.000 7.500.000 Los costos de los departamentos de ser,icios se transfieren a los de produccin en los siguientes porcenta+es0 3! 3? P! 50 70 P? *7<50 *0 3? 12<50 UUUU

Los presupuestos de produccin son los siguientes0 P1 3s. 12.*70.,,, Costo de &aterial directo P# 3s. 20.5,8.000 Costo de &ano de obra directa
??L
C75CU5O T7:7 P."$"T".M'97$7 $"P7.T7M"9T75 CONCEPTO P1 P# S1 S# PPTO 1*.500.000 7.500.000 *.8(0.000 (.000.000 1*.8(0.000 :1 1.-20.000 1.((0.000 2 (80.000 :2 *.1*,.000 1.*((.000 1(.(80.0002 TOT75 18.55,.000 10.28(.000 0 =olu&en Presu%uestado 12.*70.,,, 20.5,8.000 Tasa de 7%licaci!n 150 50 @CO:TO M$ @CO:TO MO$ INFORMACIN DEPARTAMENTO P1 $l departamento P! presenta como in,entarios iniciales los siguientes costos0 Materiales Gs. !>E.?@@, Mano de -bra Gs. ?7?.7@@ y 4ostos /ndirectos Gs. LL.L@@. $stos costos corresponden a L.@@@ unidades en proceso inicial con el 7@O de grado de terminacin en los tres elementos del costo. $l departamento P! transfiere !L.@@@ unidades y de+a en proceso final ".@@@ unidades cuyo grado de terminacin fue del >@O en los tres elementos del costo. . 2urante el mes consume los siguientes costos0 Materiales Gs. "7@.L@@, Mano de -bra Gs. !.L!>."@@y costos indirectos RRS. 4on esta informacin procederemos a presentar el /nforme de 4ostos cubriendo los pasos establecidos pre,iamente, el paso correspondiente al c lculo de los costos unitarios y los siguientes se reali&an por el m.todo Promedio Ponderado. PASO 1, IN6ORME DE CANTIDAD )NIDADES A 0)STI6ICAR Proceso 'nicial 'niciadas del &es TOT75 0)STI6ICACION DE )NIDADES Ter&inadas # trans+eridas del &es Proceso +inal TOT75 P1 8.000 1,.000 #&!""" 18.000 ,.000 #&!"""
PASO #, CALC)LO PROD)CCION E:)I;ALENTE
P1 Ter&inadas # trans+eridas del &es Proceso +inal TOTAL <M=todo Promedio>
MD8MOD8CI6 18.000 *.000 #1!"""
??6
PASO 8: COSTOS A JUSTIFICAR De#"2)"4e!)' P1 C'$)'$ " J%$)i7ic"2 $%>)')"l P2'ce$' I!ici"l B$. Materiales !>E.?@@ Mano de -bra ?7?.7@@ 4ostos /ndirectos LL.L@@ C'$)'$ &el #e2i'&': Materiales "7@.L@@ Mano de -bra !.L!>."@@ 4ostos /ndirectos 6"!.?@@ T')"l c'$)'$ " 3%$)i7ic"2:
)')"l B$.
7LL.7@@
<.7!E."@@ 8..E/.EEE
$l c lculo del costo unitario seg;n el m.todo promedio ponderado, se reali&a sumando los costos del proceso inicial m s los costos incurridos durante el mes, di,ididos entre la produccin equi,alente. 8ecordemos que los datos para el c lculo del costo unitario se encuentran en el informe de costos a +ustificar y en el informe de la produccin equi,alente. 4ostos del Proceso inicial J 4ostos agregados en el mes Produccin equi,alente
PASO :: CLLCULO COSTOS UNITARIOS =-METODO PROMEDIO0 PROCESO Co'to' PROD)CCI7N DEPARTAMENTO P1
INICIAL Periodo TOTAL E:)I;ALENTE
COSTO )NIT!
M1A$8/1L$3 M1F- 2$ -G81 4-3A-3 /F2/8$4A-3 Costo unitario Total $%to. P1
157.200 2(2.(00 88.800
,(0.800 7-8.000 1.815.,00 2.058.000 -,1.200 1.050.000
21.000 21.000 21.000
*8 -8 50 12+
PASO <: JUSTIFICACIN DE COSTOS P1 TRANSFERENCIAS terminadas y transferidas del mes A-A1L A81F3B$8$F4/1 INVENTARIO FINAL Proceso Binal Materiales Mano de -bra 4ostos /ndirectos TOTAL 0)STI6ICACI7N COSTOS
U!i&"&e$ eI%i("le!)e$
Co'to unitario 18, *.*(8.000
tota*
18.000 18.000
*.*(8.000
*.000 *.000 *.000
*8 -8 50
11(.000 2-(.000 150.000
558.000 %!5"+!"""
?<@
P"$' /: Re1i$)2'$ c'!)">le$ 1 "7@.L@@ 'nventario Productos Proceso Materiales P1 !.L!>."@@ 'nventario Productos Proceso Mano de Obra P1 6"!.?@@ 'nventario Productos Proceso Costos 'ndirectos P1 "7@.L@@ 'nventario Materiales # :u&inistros !.L!>."@@ 9!&ina %or $istribuir 6"!.?@@ Costos 'ndirectos 7%licados P)re8istrar costos consu&idos %or el $e%arta&ento P1 2 'nventario Productos Proceso P2 4 Costos .ecibidos P1 *.*(8.000 'nventario Productos Proceso Materiales P1 ,8(.000 'nventario Productos Proceso Mano de Obra P1 1.7,(.000 !.?7?.@@@ 'nventario Productos Proceso Costos 'ndirectos P1 P)re8istrar costos recibidos %or el $e%arta&ento P2 en la trans+ de P1 Los pasos anteriores se aplicaron para un departamento que inicia produccin, los departamentos subsiguientes del proceso tambi.n deben reali&ar los mismos pasos, la diferencia principal entre un departamento inicial y un segundo o tercer departamento radica en que los departamentos subsecuentes (P?# ,an a mane+ar adem s de sus propios costos, el costo recibido del departamento que le antecede en el proceso, y las unidades con las que reali&an su labor producti,a son las unidades recibidas del departamento anterior. 1 continuacin se desarrollan cada uno de los pasos citados para el departamento P?. $l informe de costos a +ustificar, para un segundo departamento se diferencia del informe de costos a +ustificar de un departamento que inicia produccin, en que .ste debe considerar los costos recibidos del departamento anterior , m s sus costos propios, representados por los costos incurridos en el mes m s los que trae en proceso inicial. INFORMACIN DEPARTAMENTO P5 $l departamento P? presenta como in,entarios iniciales0 !?.@@@ unidades en proceso inicial cuyo grado de terminacin fue mano de obra y costos indirectos "@O. Los costos en proceso inicial son los siguientes0 Materiales Gs. <!?.@@@, Mano de -bra Gs. >L.@@@, 4ostos /ndirectos Gs. EE.<@@ y departamento precedente Gs. !."L7.@@@. $l departamento P? transfiere ?L.@@@ unidades, quedan en in,entario final de 7.@@@ unidades en proceso cuyo grado de terminacin es del L@O para mano de obra y costos indirectos. 2urante el mes consume los siguientes costos0 Materiales Gs. "E7.@@@, Mano de -bra Gs. 7?>.@@@ y costos indirectos RRS. 4on esta informacin procederemos a presentar el /nforme de 4ostos cubriendo los pasos establecidos pre,iamente, el paso correspondiente al c lculo de los costos unitarios y los siguientes ser n reali&ados por el m.todo Promedio Ponderado. $l c lculo de los costos unitarios en un segundo departamento se determina en la misma forma utili&ada para un departamento que inicia produccin, no obstante los departamentos distintos al primer departamento deben controlar por separado los costos recibidos de los departamentos precedentes, por lo tanto adem s del c lculo del costo unitario para cada elemento de costo, debe calcular el costo unitario recibido del departamento anterior, es decir que pr cticamente se controlan o mane+an cuatro (7# cuentas o elementos del costo0 4ostos departamento precedente, materiales, mano de obra y costos indirectos.
?<!
PASO 1, IN6ORME DE CANTIDAD U!i&"&e$ " J%$)i7ic"2 Proceso /nicial 8ecibidas en el periodo /ncrementos en produccin T')"l " J%$)i7ic"2: J%$)i7ic"ci ! &e U!i&"&e$ Aerminadas y transferidas del mes Proceso Binal T')"l %!i&"&e$ J%$)i7ic"&"$
DPTO P5 12.000 18.000 2.000 %#!""" 28.000 (.000 %#!"""
Pa'o #, C-*cu*o de *a Produccin E.ui/a*ente Mano de obra # $e%arta&ento P2 Materiales Costos 'ndirectos Ter&inadas # trans+eridas del &es 28.000 28.000 Proceso 0inal 1unidades equivalentes2 (.000 *.200 Tota* Produccin e.ui/a*ente PROMEDIO %#!""" %1!#"" Pa'o %, Co'to' a 0u'ti1icar $e%arta&ento P 2 subtotal total $e%arta&ento Precedente 3s. 3s. Costos recibidos del &es anterior 1.,8(.000 Costos recibidos del &es actual *.*(8.000 5.0*2.000 $e%arta&ento 7ctual 'nventarios 'niciales Materiales *12.000 Mano de Obra 58.000 Costos 'ndirectos 77.*00 ((7.*00 Costos del Per;odo: Materiales ,7(.000 Mano de Obra (25.000 Costos 'ndirectos 212.500 1.*11.500 1.758.800 Tota* co'to' a 4u'ti1icar, +! 5"!2"" $l siguiente paso consiste en el c lculo del costo unitario de P?. 1l costo unitario calculado para P? *ay que agregarle el costo unitario que ,iene del departamento P!, si se obser,a, en el informe de costos a +ustificar e%isten dos costos recibidos, uno del mes anterior y otro correspondiente al mes actual. Para calcular el costo unitario recibido del departamento precedente en el m.todo promedio se procede a reali&ar el siguiente c lculo0 4osto recibido del mes anterior J 4osto recibido en el perodo )nidades recibidas del mes anterior J unidades recibidas en el periodo J incrementos en produccin
?<?
Pa'o &, C-*cu*o de *o' Co'to' )nitario' Proceso 'nicial *12.000 58.000 77.*00 Costos Mes Total ,7(.000 -8,.000 (25.000 (8*.000 212.500 28-.800 Costo Unidades unit *2.000 *0<8125 *1.200 15<(807,-2 *1.200 -<288(,15( 55<5817*08
$e%arta&ento P2 Materiales Mano de obra Costos indirectos Costo unitario P2
Unidades Unidades .ecibidas .ecibidas Costos recibidos Costos recibidos Mes Mes actual Mes anterior 6 Mes actual) anterior Mas incre&entos
1.,8(.000
*.*(8.000
12.000
20.000
157<25 #1#92%1 %1
Co'to )nitario Tota* Producto Terminado
Pa'o $, 0u'ti1icacin de Co'to' Unidades $e%arta&ento P 2 equivalentes costo unitario T.79:0"."9C'7 ter&inadas # trans+eridas del &es 28.000 212<8*17*08 TOT75 T.79:0"."9C'7 28.000 '9="9T7.'O 0'975 Materiales (.000 *0<8125 Mano de Obra *.200 15<(807,-2* Costos 'ndirectos *.200 -<288(,15*8 $e%arta&ento Precedente (.000 157<25 TOTAL 0)STI6ICACI7N COSTOS P"$' /: Re1i$)2'$ c'!)">le$ * 'nventario Productos Proceso Materiales P2 ,7(.000 'nventario Productos Proceso Mano de Obra P2 (25.000 'nventario Productos Proceso Costos 'ndirectos P2 212.500 'nventario Materiales # :u&inistros ,7(.000 9!&ina %or $istribuir (25.000 Costos indirectos a%licados 212.500 P)re8istrar costos consu&idos %or el $e%arta&ento P2 ( 'nventario Productos Ter&inados 5.-5-.288 'nventario Productos Proceso Materiales P2 8,2.750 'nventario Productos Proceso Mano de Obra P2 (**.(,2 'nventario Productos Proceso Costos 'ndirectos P2 2,0.077 'nventario Productos Proceso P2 4 Costos .ecibidos P1 (.(0*.000 P)re8istrar costos recibidos %or el $e%arta&ento P*< trans+erencia de P2 total 5.-5-.288 5.-5-.288 12*.250 (-.5*8 2-.72* ,2-.000
8*1.512 +! 5"!2""
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1dem s de los registros que se reali&an en los departamentos producti,os por los consumos de recursos y las transferencias interdepartamentales, se debe registrar la ,enta de productos terminados, los costos indirectos reales, el registro y cierre de la ,ariacin, para posteriormente preparar el estado de costos de produccin y ,enta real. 3upongamos que nos informan que la empresa en estudio presentaba in,entarios iniciales de productos terminados de L.@@@ unidades por un total de Gs. !."@@.E!? y en el periodo ,ende al contado ?E.@@@ unidades con utilidad bruta del 7@O, adem s le indican que el m.todo de ,aloracin de productos terminados es Promedio M,il. Aambi.n le informan que lo costos indirectos reales totali&aron Gs. !.!E@.@@@ que corresponde a partidas canceladas con c*eque por un total de Gs. >@@.@@@, el resto representa depreciacin de acti,os de f brica. 4on esta informacin se procede a efectuar los c lculos necesarios en la tar+eta de in,entario de productos terminados para efectuar el registro correspondiente a las ,entas del periodo, conforme se obser,a en la tar+eta de in,entario que se presenta a continuacin. T7./"T7 $" '9="9T7.'O $" P.O$UCTO T".M'97$O concepto Entrada' Sa*ida' )nidades c:u Aotal )nidades c:u Aotal /n,. /nicial Producci n del periodo ?!?,L<!E<@ L >.6>6.?L L Sa*do c:u Aotal ?@@,@LL67? < !."@@.E!?
)nidades L.@@@
<".@@@ ?!@ E.>"@.@@@ ?! >."E@.@@ (entas ?E.@@@ @ @ 6.@@@ ?!@ !.L6@.@@@ Aambi.n se registran los costos indirectos reales, los cuales se comparan con los aplicados para establecer la ,ariacin. La ,ariacin que se presente debe ser anali&ada en cada departamento para determinar las causas de la misma, si la ,ariacin resulta significati,a causar un a+uste a los costos de produccin, en todas sus etapas (proceso, terminadas o ,endidas#' si la ,ariacin resulta insignificante se cancelar contra el costo de ,enta del periodo y por lo tanto aparece refle+ada en la parte inferior del estado de costo de produccin y ,enta para lograr el costo de produccin y ,enta real. $n este tema siempre se ,a a considerar la ,ariacin insignificante por lo tanto el cierre de la misma se *ar contra el costo de ,enta. 1 continuacin obser,emos los registros contables correspondientes. , 3anco Costo de =enta 'nventario de Productos Ter&inados =entas P)re8istrar venta de *(.000 unidades con utilidad bruta del 70@ 7 Costos 'ndirectos .eales 3anco $e%reciaci!n 7cu&ulada 7ctivos de 0 brica P)re8istrar costos indirectos reales 8 Costos 'ndirectos 7%licados :obrea%licaci!n de Costos 'ndirectos Costos 'ndirectos .eales P)re8istrar la variaci!n de costos indirectos :obrea%licaci!n de Costos 'ndirectos -.(50.000 5.,70.000 5.,70.000 -.(50.000
?L.@@@
1.170.000 500.000 ,70.000
1.17*.700 *.700 1.170.000
*.700
?<7
Costo de =enta *.700 P) cerrar la variaci!n considerada insi8ni+icante. ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIN Y VENTA DEPARTAMENTALIZADO CON VARIACIN INSI;NIFICANTE. 4uando se traba+a ba+o un sistema de costos por procesos continuo, el estado de costo de produccin y ,enta se reali&a ba+o las mismas caractersticas indicadas en los temas re,isados, la diferencia que se genera es que se presenta la informacin departamentali&ada con el ob+eti,o de determinar y anali&ar el desempeo de cada uno de los departamentos in,olucrados en el proceso producti,o y establecer responsables de las posibles fallas que se puedan presentar. Para ilustrar el estado de costo de produccin y ,enta, se utili&ar n los datos traba+ados en la empresa e+emplo. EMPRESA EJEMPLO C.A. ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION Y VENTA DEL GG-GG-GG AL GG-GG-GG EA#2e$"&' e! B'l6("2e$ C'$)'$ &el #e26'&': P! P? Materiales Mano de -bra 4ostos indirectos T')"l c'$)' &el #e2i'&' M s /n,entario /nicial P.P T')"l P2'ce$' Menos0/n,entario Binal de P.P. Aransferencia P! Aotal costo del producto terminado /n,entario /nicial P.A. 4osto P.A 2isponible Menos0 /n,entario Binal P.A. 4osto de Produccin y ,enta Formal0 Menos 3obreaplicacin de 4ostos /ndirectos 4osto de produccin y ,enta real "7@.L@@ !.L!>."@@ 6"!.?@@ <.7!E."@@ 7LL.7@@ <.6@".@@@ >>L.@@@ <.<7L.@@@ "E7.@@@ 7?>.@@@ ?!?.>@@ !.<!!.>@@ ?.!<!.<@@ <.77?.L@@ L<!.>!? <.<7L.@@@ >.6>6.?LL !."@@.E!? E.>"@.@@@ !.L6@.@@@ >."E@.@@@ <E@@ >.""".<@@
MN)'&' &e ("l'2"ci ! &e i!(e!)"2i'$ PEPS: 8esuel,a nue,amente el e+ercicio considerando P$P3 como m.todo de ,aloracin de in,entarios. CUESTIONARIO DE REPASO P2e1%!)"$ &e De$"22'll': 1. 5. OVu. tipo de empresas generalmente usan un sistema de costos por proceso continuoS R4mo se acumulan los costos en un sistema por proceso continuoS

8. :. <. /.
?<>
$%plique los ob+eti,os del sistema de costo por proceso 2efina los diferentes flu+os de manufacturas 3eale las caractersticas de un sistema de costos por procesos. 2efina la produccin equi,alente e indique su importancia para el sistema de costos por proceso continuo. ?. /ndique y comente los pasos para traba+ar en un sistema de costos por proceso continuo. D. R4u les son los m.todos utili&ados para tratar las unidades en proceso inicialS 3eale sus diferencias principales. .. R4u les son los efectos de la adicin de materiales, a partir del segundo departamento o siguientes, tanto en las unidades cmo en el costoS 1E. 4uales son las similitudes y diferencias entre los flu+os de costos de manufactura para empresas que utili&an los sistemas de rdenes y proceso.

AUTOEVALUACIN SELECCIN SIMPLE: !. $n el costeo por proceso, los costos se acumulan a. Por centros administrati,os b. Por ordenes de traba+o c. Por departamentos y para un periodo determinado d. Por *o+a de costo y departamentos ?. Los tres flu+os de proceso a tra,.s de los cuales fluye la produccin, se denominan0 a. 4onsecuti,o, paralelo, estricto b. Paralelo, estricto y selecti,o c. Paralelo, secuencial y selecti,o d. 1lgebraico, escalonado y secuencial $n los c a. b. c. d.
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lculos de costos por proceso el costo del in,entario inicial de traba+o en proceso debe refle+arse0 /nforme de cantidad /nforme de produccin equi,alente /nforme de costos a contabili&ar /nforme de costo contabili&ado
7.
Los materiales directos de la empresa P, que se encuentra en su primer mes de acti,idad, se agregan al comien&o del proceso producti,o para el departamento P!. 3i reportan <@.@@@ unidades equi,alente en proceso final en el departamento P! que est n terminadas en un "@O en cuanto a los costos de con,ersin, determine cu nto ser la produccin equi,alente en costos materiales del departamento P!, si las unidades terminadas y transferidas fueron L7.@@@ a. L@.@@@ b. L"."@@ c. 6>.@@@ d. !<7.@@@ $l an lisis de la acti,idad de un departamento o centro de costo para un periodo se denomina a. /nforme de cantidad b. /nforme de produccin equi,alente c. /nforme de costos a contabili&ar d. /nforme de costo contabili&ado e. /nforme de costos de produccin Los materiales comprados se agregan al segundo departamento en un proceso de tres departamentos' esto incrementa la cantidad de unidades producidas en el segundo departamento y siempre puede0 a. 4ambiar el porcenta+e del costo de la mano de obra directa en el in,entario final de productos en proceso. b. 4ausar a+uste en el costo unitario transferido del primer departamento. c. 1umentar los costos totales unitarios del 2pto. P! d. 2isminuir el in,entario final total de productos en proceso. La empresa La $stancia 4.1. produce computadoras. 4ada una de las tar+etas de circuitos de sus computadoras se prepara de manera indi,idual, y luego llegan a una etapa donde se agregan al 4P) del computador, esta empresa utili&a0 a. Blu+o secuencial de produccin. b. Blu+o paralelo de produccin. c. Blu+o selecti,o de produccin. d. Blu+o uniforme de produccin.
>.
".
E.
?<E
L.
)n sistema de costos por proceso continuo se diferencia del de rdenes especficas porque0 a. Fo pueden con,i,ir ambos sistemas en una misma empresa. b. Fo se puede esperar que terminen de producir para calcular los costos unitarios. c. Fo e%isten los mismos elementos del costo. d. Finguna de las anteriores. $l flu+o fsico de unidades dentro y fuera de los departamentos se presenta en el0 a. /nforme de cantidad b. /nforme de produccin equi,alente c. /nforme de costos a contabili&ar d. /nforme de costo contabili&ado EJERCICIOS PROPUESTOS
6.

Unidad VI - Costosi.fondo Editorial

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UNIDAD VI SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO CONTINUO

4ontabilidad de 4ostos / M-2)L- (/ 5 3istema de 4ostos por Procesos 4ontinuo

4ontabilidad de 4ostos / M-2)L- (/ 5 3istema de 4ostos por Procesos 4ontinuo

Fi1%2" /.1 E3e4#l' &e $i$)e4" &e #2'&%cci ! #'2 #2'ce$'.

4ontabilidad de 4ostos / M-2)L- (/ 5 3istema de 4ostos por Procesos 4ontinuo

4ontabilidad de 4ostos / M-2)L- (/ 5 3istema de 4ostos por Procesos 4ontinuo

4ontabilidad de 4ostos / M-2)L- (/ 5 3istema de 4ostos por Procesos 4ontinuo

1LM14$F P8-2)4A-3 A$8M/F12-3

8$4/G$ P8-2)44/-F H 4-3 A-3 2$ P!

Bigura ".? K Blu+o de Produccin secuencial.

UNIDADES TRANSFERIDAS COSTO P19P59P8

1LM14$F P8-2)4A-3 A$8M/F12-3

4ontabilidad de 4ostos / M-2)L- (/ 5 3istema de 4ostos por Procesos 4ontinuo

1lmac.n de Producto Aerminado

1lmac.n de Producto Aerminado Produccin 3electi,o

1lmac.n de Producto Aerminado

4ontabilidad de 4ostos / M-2)L- (/ 5 3istema de 4ostos por Procesos 4ontinuo

4ontabilidad de 4ostos / M-2)L- (/ 5 3istema de 4ostos por Procesos 4ontinuo

DE PRODUCCIN *ASTA 2PA- P? 2PA- P<

Fi1%2" /.?. - C'!)2'l &e l'$ C'$)'$ I!&i2ec)'$

4ontabilidad de 4ostos / M-2)L- (/ 5 3istema de 4ostos por Procesos 4ontinuo

AAA AAA AAA AAA

1LM14$F P8-2)4A-3 A$8M/F12-3

Fi1%2" /.D. - Re1i$)2' )2"!$7e2e!ci" P1

4ontabilidad de 4ostos / M-2)L- (/ 5 3istema de 4ostos por Procesos 4ontinuo

AAA AAA AAA AAA AAA

1LM14$F P8-2)4A-3 A$8M/F12-3

4ontabilidad de 4ostos / M-2)L- (/ 5 3istema de 4ostos por Procesos 4ontinuo

4ontabilidad de 4ostos / M-2)L- (/ 5 3istema de 4ostos por Procesos 4ontinuo

Fi1%2" /.15 - I!7'24e &e C'$)'$ " 3%$)i7 ic"2

4ontabilidad de 4ostos / M-2)L- (/ 5 3istema de 4ostos por Procesos 4ontinuo

4ontabilidad de 4ostos / M-2)L- (/ 5 3istema de 4ostos por Procesos 4ontinuo

4ontabilidad de 4ostos / M-2)L- (/ 5 3istema de 4ostos por Procesos 4ontinuo

Paso 70 4 lculo de los costos unitarios0

Unidades costo unitario

4ontabilidad de 4ostos / M-2)L- (/ 5 3istema de 4ostos por Procesos 4ontinuo

1LM14$F P8-2)4A-3 A$8M/F12-3

4ontabilidad de 4ostos / M-2)L- (/ 5 3istema de 4ostos por Procesos 4ontinuo

C'$)' U!i)"2i' T')"l P2'&%c)' Te24i!"&'

Paso >0 Nustificacin de costos0 TRANSFERENCIAS

Unidades equivalentes 10.000

costo unitario 825

4ontabilidad de 4ostos / M-2)L- (/ 5 3istema de 4ostos por Procesos 4ontinuo

D.5<E.EEE <EE.EEE 8EE.EEE :<E.EEE ?.EEE.EEE

1LM14$F P8-2)4A-3 A$8M/F12-3

4ontabilidad de 4ostos / M-2)L- (/ 5 3istema de 4ostos por Procesos 4ontinuo

1(.000 1.500 1<.<EE

@ @ @ !.LE@.@@@ <.!<!.@@@ ".?"?.@@@

4ontabilidad de 4ostos / M-2)L- (/ 5 3istema de 4ostos por Procesos 4ontinuo

1(.000 1(.000 *.000 1.500 1.500

10.02(.000 10.02(.000 **0000 *0*000 ,0,000

110 202 (0(

1LM14$F P8-2)4A-3 A$8M/F12-3

4ontabilidad de 4ostos / M-2)L- (/ 5 3istema de 4ostos por Procesos 4ontinuo

12.000 1.200 18.5EE

@ @ @ E?L.@@@ 7??.7@@ "<<."@@

P"$' :: CHlc%l' &e l'$ C'$)'$ U!i)"2i'$

2epartamento Precedente C'$)' U!i)"2i' T')"l P2'&%c)' Te24i!"&'

728.000 (22.(00 ,**.,00 . Costos .ecibidos) 10.02(.000

1(.000 1*.200 1*.200 Unidades .ecibidas 1(.000

>? <? 7L !<? E!" D:D

Paso >0 Nustificacin de 4ostos De#"2)"4e!)' P 5

2.000 1.200 1.200 2.000

10.02(.000 10.02(.000 **0000 0000 ,0,000

1(.000 1.200 1.200 Unidades .ecibidas 1(.000

10(.000 8.(00 57.,00 1.(2.000

subtotal 3s. **0.000 0.000 ,0,.000 2.(,(.000 (.5-0.000 -.180.000

.,0.000 15!#$ !"""

Pa'o &, C-cuo de* co'to unitario

costo unitario 85,<00 88<25 1.712.000 1(.12.000

15.8((.000 ,0<00 (0<00 ,0<00 72<25 2(0.000 112.000 1,8.000 2.8-.000

.(1.000 15!#$ !"""

.,0.000 15!#$5! ""

Co'to unitario 18, .(8.000

.000 .000 *.000