Faculdade Estcio do Recife FIR Graduao em Cincias Contbeis Disciplina: GST0035 Contabilidade Comercial e Financeira Turma: 2 Perodo

Prof. Esp. Marcos Gomes de Lima

Recife 2013

PLANO DE ENSINO
CURSO: Cincias Contbeis DISCIPLINA: GST0035 Contabilidade Comercial e Financeira TURMA: 2 Perodo CARGA HORRIA SEMANAL: 4h/aula 73 horas

I CONTEXTUALIZAO

O desenvolvimento econmico de uma sociedade capitalista se d atravs da explorao de atividades industriais, comerciais e de servios. As empresas organizamse de modo a se especializarem naqueles econmicos, investem e almejam resultados. Nesse contexto, a Contabilidade desempenha um importante papel na gesto de tais empresas, fornecendo informaes tempestivas e adequadas sobre as mutaes patrimoniais alm da composio do resultado econmico daquelas organizaes, possibilitando aos gestores a tomada de deciso e a avalio de desempenho. Reconhecendo a importncia de cada uma das atividades econmicas (indstria, comrcio e servios) focalizaremos nosso estudo, nessa disciplina, nos aspectos comerciais. Assim, a disciplina Contabilidade Comercial e Financeira desenvolver as competncias e habilidades necessrias a execuo do registro, mensurao e divulgao dos eventos econmicos atinentes as operaes de uma empresa mercantil. Ser dado destaque as transaes cotidianas de uma empresa comercial tais como operaes com mercadorias, operaes financeiras e operaes com ativo imobilizado. Operaes estas que constituem o cerne operacional da atividade mercantil.

II EMENTA

Operaes com mercadorias compras, vendas e ajustes; tributos incidentes sobre compras e vendas de mercadorias; operaes financeiras; ajustes a valor presente das contas a receber e contas a pagar; Operaes com ativo imobilizado; noes de impairment.

III OBJETIVO GERAL

Contribuir no desenvolvimento das habilidades e competncias necessrias ao profissional de contabilidade a fim de permitir a mensurao, avaliao e divulgao das mutaes patrimoniais das empresas comerciais sob o enfoque da contabilidade financeira.

IV OBJETIVOS ESPECFICOS

Compreender os principais mtodos de contabilizao bem como os regimes de inventrio para controle das operaes com mercadorias. Aplicar os critrios para valorao do inventrio e simular os efeitos desses critrios sobre o resultado operacional das empesas. Contabilizar os efeitos das transaes que alteram o valor das compras e vendas das mercadorias. Contabilizar, controlar e apurar os principais tributos incidentes sobre as compras e vendas de mercadorias. Registrar as aplicaes e captaes de recursos bem como os rendimentos e encargos incidentes sobre essas operaes. Ajustar e contabilizar o efeito cambial da moeda sobre operaes financeiras bem como seu valor no tempo. Apurar e registrar os gastos passveis de contabilizao em relao aos ativos imobilizados bem como sua recuperao econmica, seja por depreciao ou impairment. Registrar e apurar o resultado das alienaes de ativo imobilizado.

V CONTEDO PROGRAMTICO

1. Operaes com Mercadorias Compras e vendas 1.1. Compra, venda e estoque de mercadorias; 1.2. Mtodos de contabilizao; 1.2.1. Conta mista de mercadorias; 1.2.2. Conta mercadorias com funo desdobrada; 1.3. Regimes de inventrio; 1.3.1. Inventrio peridico; 1.3.1.1. Contagem fsica; 1.3.2. Inventrio permanente; 1.3.2.1 Ficha de controle de estoques; 1.4. Critrios para valorao do inventrio; 1.4.1. PEPS; 1.4.2. UEPS; 1.4.3. Custo mdio ponderado mvel; 1.5. Apurao de resultado com mercadorias; 2. Operaes com Mercadorias Fatos que alteram o valor das compras e das vendas 2.1. Devoluo e abatimentos; 2.2. Descontos comerciais e financeiros; 2.3. Fretes e seguros; 2.4. Apurao de resultado contbil; 3. Tributos incidentes sobre as compras e vendas 3.1. ICMS sobre as compras e vendas; 3.1.1. Base de clculo do ICMS; 3.1.2. Apurao e contabilizao do ICMS; 3.2. IPI sobre compras e vendas; 3.2.1. Base de clculo do IPI; 3.2.2. Apurao e contabilizao do IPI; 3.3. PIS e COFINS regime cumulativo e no cumulativo; 3.3.1. Base de clculo do PIS e COFINS; 3.3.2. Apurao e contabilizao do PIS e COFINS;

3.4. Apurao da receita lquida de vendas;

4. Operaes financeiras 4.1. Aplicaes financeiras; 4.1.1. Rendimentos pr-fixados contabilizao; 4.1.2. Rendimentos ps-fixados contabilizao; 4.2. Emprstimos; 4.2.1. Encargos pr-fixados contabilizao; 4.2.2. Encargos ps-fixados contabilizao; 4.3. Desconto de duplicatas; 4.3.1. Encargos financeiros a vencer; 4.3.2. Baixa das contas a receber; 4.4. Variao cambial ativa e passiva contabilizao; 4.5. Ajuste a valor presente das contas a receber e contas a pagar; 5. Operaes com Ativo Imobilizado 5.1. Aquisio do ativo imobilizado gastos capitalizveis; 5.2. Amortizao, depreciao e exausto; 5.3. Noes sobre impairment de ativo imobilizado; 5.4. Alienao de bens do ativo imobilizado.

PLANO DE AULA
1. INTRODUO

O estudo organizado de qualquer assunto deve comear por sua definio. Dessa forma, para estudar Contabilidade Comercial e Financeira, torna-se inevitvel perguntar: O que bem como qual a diferena entre Contabilidade Comercial e Financeira? Para responder a essa indagao, vamos levantar outros dois questionamentos: afinal de contas, a Contabilidade uma cincia ou uma tcnica? A Contabilidade Cincia Exata ou Cincia Social? A primeira vista, surge a equivocada classificao de Contabilidade como tcnica a partir da percepo do mtodo das partidas dobradas como uma repetio de registro. No entanto, a Contabilidade utiliza esse mtodo para identificar e registrar os elementos patrimoniais (aspectos qualitativos) e da mensurao, da identificao do valor em moeda desses elementos (aspectos quantitativos). Desse modo, ainda que a Contabilidade se utilize de mtodos quantitativos, no podemos confundi-la com as cincias exatas, que tm por objeto as quantidades consideradas abstratas que independem das aes humanas. Na Contabilidade, as quantidades so simples medidas dos fatos que ocorreram em razo da ao do homem. Megale (1990, p. 42), define Cincia:
(...) o conjunto de vrios conhecimentos vinculados entre si, formando uma teoria que constantemente est sendo posta prova, que foi gerada por investigao (estudo, pesquisa, busca de dados) criteriosa, metdica, dentro da lgica ou coerncia, visando a verdade e retratando fielmente o objeto ou fenmeno estudado, sem a opinio pessoal do pesquisador, indicando que o conhecimento fruto de experincia que assegura, com clareza, os seus resultados.

Conforme Iudcibus (2002, p. 68), h inmeras classificaes de Cincias e elas se dividem em dois grupos: Formais e Exatas; Factuais (que se desdobram em Naturais e Sociais).

Para Megale (1990, p. 53):

As Cincias Exatas so abstratas, algumas no precisam de confirmao emprica como Matemtica, Geometria e Astronomia. As Cincias Naturais tm como objeto de estudo as coisas concretas, os seres vivos, como Geografia, Botnica, Biologia, Qumica e Fsica. J as Cincias Humanas e Sociais investigam as relaes sociais, estuda o homem no como ser vivo, mas como ser social, como criador de cultura, em quaisquer que sejam os aspectos da vida social, como Antropologia, Direito, Economia, Psicologia Social e Sociologia.

Assim, toda cincia tem um objeto, a Contabilidade uma Cincia Social Aplicada que tem como objeto o conjunto de conhecimentos obtidos atravs da investigao sistemtica, objetiva e emprica do patrimnio para fornecer informaes aos seus usurios para tomada de decises nos processos de controle e planejamento de uma entidade econmico-administrativa, pessoa fsica ou jurdica, com o objetivo de obter registros classificados e sintetizados dos fenmenos que afetam a situao patrimonial e financeira.

Objeto da Contabilidade

Patrimnio

Conjunto de bens, direitos e obrigaes.

Para atingir esse fim, so utilizadas tcnicas contbeis como procedimentos prticos para coleta de dados (captao), para o registro de forma acumulada desses dados nos livros contbeis, para a elaborao dos relatrios (demonstraes financeiras), bem como suas anlises e checagens. (MEGALE, 1990; MONTOTO, 2011) Tcnicas Contbeis

Escriturao

Demonstraes Contbeis

Auditoria

Anlise das Demonstraes

A palavra partida, na tcnica contbil, tem a ideia de lanamento ou assentamento escrito. A escriturao das partidas dobradas feita atravs de sistemas de contas prprias onde se registram componentes especficos e as variaes positivas

e negativas que modificam os valores absolutos dos elementos reais e tambm os seus efeitos sobre os elementos derivados (CAMPIGLIA, 1966). A respeito do conceito de Contabilidade, a Resoluo CFC n 774/94 relata a seguinte definio:
A Contabilidade possui objeto prprio - o Patrimnio das Entidades - e consiste em conhecimentos obtidos por metodologia racional, com as condies de generalidade, certeza e busca das causas, em nvel qualitativo semelhante s demais cincias sociais. A Resoluo alicera-se na premissa de que a Contabilidade uma cincia social com plena fundamentao epistemolgica. Por consequncia, todas as demais classificaes - mtodo, conjunto de procedimentos, tcnica, sistema, arte, para citarmos as mais correntes - referem-se a simples facetas ou aspectos da Contabilidade, usualmente concernentes sua aplicao prtica, na soluo de questes concretas. (grifo nosso)

O aspecto da fundamentao epistemolgica, citado na definio da Resoluo CFC n 774/94, diz respeito a teoria do conhecimento, sendo o ramo filosofia interessado na investigao da natureza, fontes e validade do conhecimento. Entre as questes principais que ela tenta responder esto as seguintes. O que o conhecimento? Como ns o alcanamos? Podemos conseguir meios para defend-lo contra o desafio ctico? Em suma, para o entendimento do que venha a ser a cincia da Contabilidade, podemos fazer uma analogia entre as trs principais cincias envolvidas no universo das entidades econmico-administrativas: um empreendimento, para obter o sucesso esperado por seus investidores, deve sempre passar pelas etapas de Planejamento, Execuo e Controle de suas aes. Desta forma, temos a Economia no planejamento das metas da empresa, a Administrao na execuo de suas estratgias e aes e a Contabilidade no controle do resultado dessas aes. Para que a Contabilidade possa controlar, fundamental que ocorra o registro de todos os fatos contbeis, isto , de todos os eventos ou acontecimentos que afetam o patrimnio da empresa ou entidade em questo. Um fato uma ao feita. Fato contbil todo acontecimento na entidade contbil que possui expresso monetria e que afeta o patrimnio,

quantitativamente ou qualitativamente. Este tanto pode ser um fato administrativo como no administrativo.

Fatos administrativos so os fatos praticados pela gesto , que correspondem a maioria dos fatos realizados em qualquer perodo analisado (ex.: compra de mercadorias). Fatos no administrativos so os no praticados pelos gestores da empresa, como o roubo de um veculo ou de qualquer outro ativo. Como regra, a Contabilidade no registra atos administrativos, pois estes no afetam o Patrimnio, uma vez que se tratam apenas de decises ou procedimentos. Somente registramos atos quando estes puderem comprometer, no futuro, o Patrimnio da empresa; por exemplo, aval em emprstimo de terceiros, fiana em locao de terceiros, etc.

A Contabilidade registra Fatos Contbeis Fatos administrativos ou de gesto Fatos no praticados pela administrao da entidade

O grande desafio do profissional de Contabilidade o registro e a classificao de dados semelhantes (fatos contbeis) para sua posterior sintetizao em contas nos relatrios que sero analisados pelo pblico interno e externo interessados em informaes da entidade (empresa). Esses relatrios financeiros so chamados de demonstraes financeiras. A Contabilidade possui duas funes prticas bsicas: 1 Funo Administrativa: controlar o patrimnio; 2 Funo Econmica: nas empresas, consiste em apurar o lucro ou prejuzo, ou seja, calcular o resultado econmico. O objetivo final da Contabilidade fornecimento de informaes de natureza econmica, financeira e patrimonial, para o controle das operaes e para planejamento das metas futuras.

Contabilidade

Objeto Patrimnio

Funes Administrativa Econmica

Objetivo Controle Planejamento

Por meio da Contabilidade, possvel ter o controle e o conhecimento detalhado do estado em que se encontra um patrimnio e acompanhar sua evoluo, seja na explorao de um negcio, seja em na residncia. Em suma, as entidades econmico-administrativas produzem fatos contbeis passveis de contabilizao. A Contabilidade registra, classifica e sintetiza esses fatos, produzem os relatrios financeiros (demonstraes contbeis), que permitiro a mensurao do Patrimnio e a determinao do resultado em determinado perodo. O estudo especfico da elaborao e divulgao das informaes contbeis de uma entidade direcionadas aos usurios externos (acionistas, potenciais investidores, o governo, o fisco, bancos e credores) denominado Contabilidade Financeira. As informaes oriundas da contabilidade financeira evidenciam o resultado, o desempenho da gesto da entidade em dado exerccio e perspectivas futuras, resultante de decises de administradores na conduo do seu negcio e casos fortuitos. Por intermdio da Contabilidade Financeira, um investidor pode, por exemplo, gerenciar melhor os recursos aplicados, obter informaes teis a tomada de deciso, saber o custo do que produzido ou consumido, apurar o lucro ou prejuzo, e analisar o desempenho de seu recurso aplicado. Esse ramo da Contabilidade basicamente regulamentado por legislaes especficas e pelos princpios fundamentais de contabilidade. De outra forma, seus processos so influenciados por rgos reguladores, pelo governo e por exigncias da auditoria independente. De acordo com a Comisso de Valores Mobilirios (CVM), o objetivo da Contabilidade Financeira :
Permitir a cada grupo de usurios a avaliao da situao econmica e financeira da entidade num sentido esttico, bem como fazer inferncias sobre tendncias futuras. Para consecuo desse objetivo, preciso que as empresas dem nfase evidenciao de todas as informaes que

permitam no s a avaliao da sua situao patrimonial e das mutaes desse patrimnio, mas, alm disso, que possibilitem a realizao de inferncias sobre o seu futuro.

Em resumo, a principal finalidade da contabilidade controlar a movimentao do patrimnio das entidades para fornecer informaes de ordem patrimonial, econmica e financeira que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio. Essas informaes, utilizadas tanto por contabilistas quanto por outros usurios, so elaboradas com base nos registros contbeis da entidade e apresentados em forma de mapas, relatrios, grficos ou de outros quadros sintticos ou analticos. O estudo feito pela Contabilidade abrange todo e qualquer patrimnio, seja ele pertencente a um indivduo ou a uma entidade de qualquer natureza. Desse modo, a Contabilidade Geral aplicada as empresas comerciais denomina-se Contabilidade Comercial, ou seja, a Contabilidade no que se refere ao estudo dos patrimnios pertencentes as empresas mercantis. Na primeira parte dessa disciplina, sero estudados assuntos concernentes a Contabilidade Comercial, abordando os aspectos que envolvem os estoques, item importante numa empresa que possui atividade comercial. Na segunda parte de nossos estudos, sero apresentados os tpicos da Contabilidade Financeira, ramo das Cincias Contbeis caracterstico pela elaborao das demonstraes contbeis e financeiras, a observncia dos princpios fundamentais da contabilidade, a apurao do custo das mercadorias vendidas, atravs da contabilidade de custos, e a avaliao do passado. No entanto, nessa disciplina sero focados apenas os aspectos relacionados a gesto financeira de operaes financeiras, instrumentos financeiros e do ativo no circulante permanente.

PLANO DE AULA
1. INTRODUO

O estudo organizado de qualquer assunto deve comear por sua definio. Dessa forma, para estudar Contabilidade Comercial e Financeira, torna-se inevitvel perguntar: O que bem como qual a diferena entre Contabilidade Comercial e Financeira? Para responder a essa indagao, vamos levantar outros dois questionamentos: afinal de contas, a Contabilidade uma cincia ou uma tcnica? A Contabilidade Cincia Exata ou Cincia Social? A primeira vista, surge a equivocada classificao de Contabilidade como tcnica a partir da percepo do mtodo das partidas dobradas como uma repetio de registro. No entanto, a Contabilidade utiliza esse mtodo para identificar e registrar os elementos patrimoniais (aspectos qualitativos) e da mensurao, da identificao do valor em moeda desses elementos (aspectos quantitativos). Desse modo, ainda que a Contabilidade se utilize de mtodos quantitativos, no podemos confundi-la com as cincias exatas, que tm por objeto as quantidades consideradas abstratas que independem das aes humanas. Na Contabilidade, as quantidades so simples medidas dos fatos que ocorreram em razo da ao do homem. Megale (1990, p. 42), define Cincia:
(...) o conjunto de vrios conhecimentos vinculados entre si, formando uma teoria que constantemente est sendo posta prova, que foi gerada por investigao (estudo, pesquisa, busca de dados) criteriosa, metdica, dentro da lgica ou coerncia, visando a verdade e retratando fielmente o objeto ou fenmeno estudado, sem a opinio pessoal do pesquisador, indicando que o conhecimento fruto de experincia que assegura, com clareza, os seus resultados.

Conforme Iudcibus (2002, p. 68), h inmeras classificaes de Cincias e elas se dividem em dois grupos: Formais e Exatas; Factuais (que se desdobram em Naturais e Sociais).

Para Megale (1990, p. 53):

As Cincias Exatas so abstratas, algumas no precisam de confirmao emprica como Matemtica, Geometria e Astronomia. As Cincias Naturais tm como objeto de estudo as coisas concretas, os seres vivos, como Geografia, Botnica, Biologia, Qumica e Fsica. J as Cincias Humanas e Sociais investigam as relaes sociais, estuda o homem no como ser vivo, mas como ser social, como criador de cultura, em quaisquer que sejam os aspectos da vida social, como Antropologia, Direito, Economia, Psicologia Social e Sociologia.

Assim, toda cincia tem um objeto, a Contabilidade uma Cincia Social Aplicada que tem como objeto o conjunto de conhecimentos obtidos atravs da investigao sistemtica, objetiva e emprica do patrimnio para fornecer informaes aos seus usurios para tomada de decises nos processos de controle e planejamento de uma entidade econmico-administrativa, pessoa fsica ou jurdica, com o objetivo de obter registros classificados e sintetizados dos fenmenos que afetam a situao patrimonial e financeira.

Objeto da Contabilidade

Patrimnio

Conjunto de bens, direitos e obrigaes.

Para atingir esse fim, so utilizadas tcnicas contbeis como procedimentos prticos para coleta de dados (captao), para o registro de forma acumulada desses dados nos livros contbeis, para a elaborao dos relatrios (demonstraes financeiras), bem como suas anlises e checagens. (MEGALE, 1990; MONTOTO, 2011) Tcnicas Contbeis

Escriturao

Demonstraes Contbeis

Auditoria

Anlise das Demonstraes

A palavra partida, na tcnica contbil, tem a ideia de lanamento ou assentamento escrito. A escriturao das partidas dobradas feita atravs de sistemas de contas prprias onde se registram componentes especficos e as variaes positivas

e negativas que modificam os valores absolutos dos elementos reais e tambm os seus efeitos sobre os elementos derivados (CAMPIGLIA, 1966). A respeito do conceito de Contabilidade, a Resoluo CFC n 774/94 relata a seguinte definio:
A Contabilidade possui objeto prprio - o Patrimnio das Entidades - e consiste em conhecimentos obtidos por metodologia racional, com as condies de generalidade, certeza e busca das causas, em nvel qualitativo semelhante s demais cincias sociais. A Resoluo alicera-se na premissa de que a Contabilidade uma cincia social com plena fundamentao epistemolgica. Por consequncia, todas as demais classificaes - mtodo, conjunto de procedimentos, tcnica, sistema, arte, para citarmos as mais correntes - referem-se a simples facetas ou aspectos da Contabilidade, usualmente concernentes sua aplicao prtica, na soluo de questes concretas. (grifo nosso)

O aspecto da fundamentao epistemolgica, citado na definio da Resoluo CFC n 774/94, diz respeito a teoria do conhecimento, sendo o ramo filosofia interessado na investigao da natureza, fontes e validade do conhecimento. Entre as questes principais que ela tenta responder esto as seguintes. O que o conhecimento? Como ns o alcanamos? Podemos conseguir meios para defend-lo contra o desafio ctico? Em suma, para o entendimento do que venha a ser a cincia da Contabilidade, podemos fazer uma analogia entre as trs principais cincias envolvidas no universo das entidades econmico-administrativas: um empreendimento, para obter o sucesso esperado por seus investidores, deve sempre passar pelas etapas de Planejamento, Execuo e Controle de suas aes. Desta forma, temos a Economia no planejamento das metas da empresa, a Administrao na execuo de suas estratgias e aes e a Contabilidade no controle do resultado dessas aes. Para que a Contabilidade possa controlar, fundamental que ocorra o registro de todos os fatos contbeis, isto , de todos os eventos ou acontecimentos que afetam o patrimnio da empresa ou entidade em questo. Um fato uma ao feita. Fato contbil todo acontecimento na entidade contbil que possui expresso monetria e que afeta o patrimnio,

quantitativamente ou qualitativamente. Este tanto pode ser um fato administrativo como no administrativo.

Fatos administrativos so os fatos praticados pela gesto , que correspondem a maioria dos fatos realizados em qualquer perodo analisado (ex.: compra de mercadorias). Fatos no administrativos so os no praticados pelos gestores da empresa, como o roubo de um veculo ou de qualquer outro ativo. Como regra, a Contabilidade no registra atos administrativos, pois estes no afetam o Patrimnio, uma vez que se tratam apenas de decises ou procedimentos. Somente registramos atos quando estes puderem comprometer, no futuro, o Patrimnio da empresa; por exemplo, aval em emprstimo de terceiros, fiana em locao de terceiros, etc.

A Contabilidade registra Fatos Contbeis Fatos administrativos ou de gesto Fatos no praticados pela administrao da entidade

O grande desafio do profissional de Contabilidade o registro e a classificao de dados semelhantes (fatos contbeis) para sua posterior sintetizao em contas nos relatrios que sero analisados pelo pblico interno e externo interessados em informaes da entidade (empresa). Esses relatrios financeiros so chamados de demonstraes financeiras. A Contabilidade possui duas funes prticas bsicas: 1 Funo Administrativa: controlar o patrimnio; 2 Funo Econmica: nas empresas, consiste em apurar o lucro ou prejuzo, ou seja, calcular o resultado econmico. O objetivo final da Contabilidade fornecimento de informaes de natureza econmica, financeira e patrimonial, para o controle das operaes e para planejamento das metas futuras.

Contabilidade

Objeto Patrimnio

Funes Administrativa Econmica

Objetivo Controle Planejamento

Por meio da Contabilidade, possvel ter o controle e o conhecimento detalhado do estado em que se encontra um patrimnio e acompanhar sua evoluo, seja na explorao de um negcio, seja em na residncia. Em suma, as entidades econmico-administrativas produzem fatos contbeis passveis de contabilizao. A Contabilidade registra, classifica e sintetiza esses fatos, produzem os relatrios financeiros (demonstraes contbeis), que permitiro a mensurao do Patrimnio e a determinao do resultado em determinado perodo. O estudo especfico da elaborao e divulgao das informaes contbeis de uma entidade direcionadas aos usurios externos (acionistas, potenciais investidores, o governo, o fisco, bancos e credores) denominado Contabilidade Financeira. As informaes oriundas da contabilidade financeira evidenciam o resultado, o desempenho da gesto da entidade em dado exerccio e perspectivas futuras, resultante de decises de administradores na conduo do seu negcio e casos fortuitos. Por intermdio da Contabilidade Financeira, um investidor pode, por exemplo, gerenciar melhor os recursos aplicados, obter informaes teis a tomada de deciso, saber o custo do que produzido ou consumido, apurar o lucro ou prejuzo, e analisar o desempenho de seu recurso aplicado. Esse ramo da Contabilidade basicamente regulamentado por legislaes especficas e pelos princpios fundamentais de contabilidade. De outra forma, seus processos so influenciados por rgos reguladores, pelo governo e por exigncias da auditoria independente. De acordo com a Comisso de Valores Mobilirios (CVM), o objetivo da Contabilidade Financeira :
Permitir a cada grupo de usurios a avaliao da situao econmica e financeira da entidade num sentido esttico, bem como fazer inferncias sobre tendncias futuras. Para consecuo desse objetivo, preciso que as empresas dem nfase evidenciao de todas as informaes que

permitam no s a avaliao da sua situao patrimonial e das mutaes desse patrimnio, mas, alm disso, que possibilitem a realizao de inferncias sobre o seu futuro.

Em resumo, a principal finalidade da contabilidade controlar a movimentao do patrimnio das entidades para fornecer informaes de ordem patrimonial, econmica e financeira que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio. Essas informaes, utilizadas tanto por contabilistas quanto por outros usurios, so elaboradas com base nos registros contbeis da entidade e apresentados em forma de mapas, relatrios, grficos ou de outros quadros sintticos ou analticos. O estudo feito pela Contabilidade abrange todo e qualquer patrimnio, seja ele pertencente a um indivduo ou a uma entidade de qualquer natureza. Desse modo, a Contabilidade Geral aplicada as empresas comerciais denomina-se Contabilidade Comercial, ou seja, a Contabilidade no que se refere ao estudo dos patrimnios pertencentes as empresas mercantis. Na primeira parte dessa disciplina, sero estudados assuntos concernentes a Contabilidade Comercial, abordando os aspectos que envolvem os estoques, item importante numa empresa que possui atividade comercial. Na segunda parte de nossos estudos, sero apresentados os tpicos da Contabilidade Financeira, ramo das Cincias Contbeis caracterstico pela elaborao das demonstraes contbeis e financeiras, a observncia dos princpios fundamentais da contabilidade, a apurao do custo das mercadorias vendidas, atravs da contabilidade de custos, e a avaliao do passado. No entanto, nessa disciplina sero focados apenas os aspectos relacionados a gesto financeira de operaes financeiras, instrumentos financeiros e do ativo no circulante permanente.

PARTE I CONTABILIDADE COMERCIAL

Legislaes para estudo: Lei 6.404/76 alterada pelas leis 11.638/07 e 11.941/09 CPC 16 (R1) Estoques CFC - NBC TG 16 - Resoluo n. 1.170/09 alterada pela Resoluo n. 1.273/10;

1. OPERAES COM MERCADORIAS COMPRAS E VENDAS

As operaes com mercadorias, produtos ou servios so, em essncia, o objetivo da existncia de uma empresa. Todos os investimentos em infraestrutura, pessoal, treinamento, tecnologia, etc. so realizados para que a empresa consiga conquistar sua principal finalidade: vender suas mercadorias, produtos os servios. No entanto, na primeira parte dessa disciplina, sero abordadas as operaes de compra e venda de mercadorias por empresas comerciais, industriais e de servios, sendo que, especialmente, sero tratadas apenas operaes de empresas comerciais, objetivo principal da Contabilidade Comercial; uma vez que as operaes que envolvam os produtos em uma indstria e em empresas prestadoras de servios so similares e sero tratadas na Contabilidade de Custos, um ramo especial da Contabilidade. A Contabilidade Comercial um ramo das Cincias Contbeis aplicado ao estudo e ao controle do patrimnio das empresas comerciais, com o fim de oferecer informaes sobre sua composio e suas variaes, bem como sobre o resultado decorrente da atividade mercantil. Para acompanhar a variao qualitativa e quantitativa do patrimnio de tais entidades, importante tambm entender o quadro econmico e jurdico mais amplo dentro do qual operam, bem como algumas caractersticas essenciais de sua gesto. O entendimento do que vamos estudar nessa primeira parte dessa disciplina, exige que saibamos a distino entre os tipos de empresas: INDUSTRIAL, COMERCIAL e PRESTADORA DE SERVIOS. Essa distino de atividades das empresas fundamental para ter conhecimento dos tributos de que a empresa contribuinte . Ser contribuinte de um tributo define a capacidade de recuperar um imposto quando

h compra de mercadorias ou matrias- primas, e a obrigao de recolhimento quando h a venda de mercadorias ou prestao de servios . Uma Empresa Industrial aquela que transforma uma matria-prima em outro tipo de matria-prima ou uma matria-prima em um produto acabado ou semiacabado.

EXEMPLOS:

COMPRA

TRANSFORMA

VENDA

Minrio de ferro

Companhia Siderrgica Nacional

Chapa de ao

Chapa de ao Produtos Semiacabados Montadora (Ex. GM) Veculos

Uma empresa industrial contribuinte dos seguintes impostos e contribuies sobre vendas: 1) IPI (imposto sobre Produtos Industrializados); 2) ICMS (Imposto sobre Circulao de Mercadorias em Geral e Servios de transporte interestadual, intermunicipal, servios de comunicao e energia eltrica); 3) PIS/PASEP (Programa de Integrao Social/ Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico); 4) COFINS (Contribuio para Financiamento da Seguridade Social).

Uma Empresa Comercial ou Mercantil aquela que no realiza nenhuma modificao nos produtos comercializados. Compra matria-prima e a vende ou compra produto acabado e o vende exatamente como o adquiriu. A operao de compra e venda tambm chamada de mercantil.

EXEMPLOS:

COMPRA Chapa de Ao Veculos

COMERCIALIZA Distribuidor Concessionria de Veculos

VENDA Chapa de Ao Veculos

Uma empresa comercial contribuinte dos seguintes impostos e contribuies sobre vendas: 1) ICMS (Imposto sobre Circulao de Mercadorias em Geral e Servios de transporte interestadual, intermunicipal, servios de comunicao e energia eltrica); 2) PIS/PASEP (Programa de Integrao Social/ Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico); 3) COFINS (Contribuio para Financiamento da Seguridade Social).

Uma Empresa Prestadora de Servios aquela que no produz nenhum produto e eventualmente fornece ou utiliza uma mercadoria ou matria-prima para prestar o servio contratado. A parte referente a mo de obra de valor predominante do custo do servio prestado.

EXEMPLO:

Peas Gastos Diversos Veculo Mo de Obra Servio Presatdo

O reparo de um carro em uma oficina mecnica exige a utilizao de peas e a aplicao de mo de obra especializada alm de gastos diversos, como energia eltrica, aluguel, etc.

Uma empresa de servios contribuinte dos seguintes impostos e contribuies sobre vendas: 1) ISS (Imposto sobre Servios); 2) PIS/PASEP (Programa de Integrao Social/ Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico); 3) COFINS (Contribuio para Financiamento da Seguridade Social).

1.1. COMPRA, VENDA E ESTOQUE DE MERCADORIAS

Para melhor entendimento do reflexo das operaes com mercadorias no patrimnio e resultado das empresas, fundamental conhecer alguns conceitos:

COMPRA: o ato pelo qual uma empresa adquire o direito de propriedade sobre mercadorias para revenda ou de bens para uso. As compras de mercadorias ou insumos devem ser contabilizadas sem os tributos, considerando as devolues de compras (descontando) e agregando ao valor os gastos com frete, seguro ou qualquer gasto que tenha sido realizado para colocar e manter a mercadoria em estoque. VENDA: o ato pelo qual uma empresa revende as mercadorias adquiridas de seus fornecedores. Assim, em uma venda, a empresa ir transferir a propriedade ao cliente. RECEITA: Nem toda entrada ou promessa de entrada de recursos em uma empresa receita. Quando uma empresa contrata um emprstimo ou quando um scio integraliza capital, entram recursos, mas no constituem uma receita. No pronunciamento CPC 30 aprovado pelo CFC por meio de Resoluo CFC N. 1.412/12 e transformado em Norma Tcnica Brasileira de Contabilidade (NBC-TG-30), est definido com clareza o que pode ser considerado receita e o que pode deve ser excludo das operaes de venda para obteno da receita efetiva da empresa, chamada receita lquida. De acordo com o CPC 30, item 7:
Receita o ingresso bruto de benefcios econmicos durante o perodo observado no curso das atividades ordinrias da entidade que resultam no aumento do seu patrimnio lquido, exceto os aumentos de patrimnio lquido relacionados s contribuies dos proprietrios .

As atividades ordinrias da entidade so as principais da empresa, e as contribuies dos proprietrios formam o capital social destes, ou seja, ingressos que nada tm a ver com as operaes. Na maior parte dos casos, a contraprestao feita na forma de Caixa ou equivalente de Caixa, enquanto o valor da receita o valor recebido ou a receber. A contraprestao a forma de pagamento, enquanto que equivalente de caixa qualquer valor em dinheiro ou equivalente a dinheiro aceito pela entidade que ganhou a receita. Assim, receitas so ganhos que tm origem nas seguintes transaes: 1) Vendas de bens; 2) Prestao de servios; 3) Utilizao por terceiros de ativos da empresa item 5 do CPC 30 (R1):
A utilizao, por parte de terceiros, de ativos da entidade d origem a receitas na forma de: (a) juros encargos pela utilizao de caixa e equivalentes de caixa ou de quantias devidas entidade; (b) royalties encargos pela utilizao de ativos de longo prazo da entidade, como, por exemplo, patentes, marcas, direitos autorais e software de computadores; e (c) dividendos distribuio de lucros a detentores de instrumentos patrimoniais na proporo das suas participaes em uma classe particular do capital.

A receita formal de uma empresa chamada de receita bruta, obtida totalizando os valores que constam nas notas fiscais de venda. A partir dela, existem valores que devem ser deduzidos:
As quantias cobradas por conta de terceiros tais como tributos sobre vendas, tributos sobre bens e servios e tributos sobre valor adicionado no so benefcios econmicos que fluam para a entidade e no resultam em aumento do patrimnio lquido. Portanto, so excludos da receita (Item 8, CPC 30).

12345-

Devoluo de Vendas Cancelamentos de servios Descontos Abatimentos Impostos e contribuies

Os itens 1 e 2 so eventos que ocorrem aps a emisso das notas fiscais e entrega das mercadorias, comum acontecerem devolues ou cancelamentos de servios por diversas razes; O item 3 refere-se a descontos especificados nas notas fiscais, significando que existe um valor de tabela para o preo do produto, mas que o comprador ir pagar um valor menor, normalmente porque est comprando uma quantidade maior; O item 4 diz respeito a descontos dados ao cliente aps a emisso da nota fiscal; O item 5 referente aqueles impostos que no so valores da empresa, mas das entidades pblicas, uma vez que a empresa apenas uma recolhedora de tributos.
O montante da receita proveniente de uma transao geralmente estabelecido entre a entidade e o comprador ou usurio do ativo. mensurado pelo valor justo da contraprestao recebida, ou a receber, deduzida de quaisquer descontos comerciais (trade discounts) e/ou bonificaes (volume rebates) concedidos pela entidade ao comprador (Item 10, CPC 30).

Na maioria das situaes, os tributos so cobrados pela empresa aos seus clientes, mas esses valores tm que ser repassados ao fisco, portanto, devem ser deduzidos da receita, assim como todo e qualquer tipo de desconto comercial concedido no ato da emisso da nota fiscal, devoluo de mercadorias ou servios feitos pelos clientes. DISTINO ENTRE CUSTOS E DESPESAS: todo valor gasto para adquirir mercadorias, fabricar um produto ou prestar um servio; j as despesas so os valores gastos no esforo para vender. Exemplo: Uma mulher vendeu 50 sanduches por R$ 5,00 cada um, livres de impostos. Para fazer cada sanduche, ela gastou R$ 2,00. Sabendo que ela gastou R$ 5,00 de conduo e R$ 15 em alimentao, qual foi o lucro lquido ao fim do dia de trabalho? RESULTADO COM MERCADORIAS
CONTA Receita (-) Custo Lucro Bruto (Resultado com Mercadorias) (-) Despesas Lucro Lquido QUANTIDADE 50 50 VALOR UNITRIO 5,00 2,00 TOTAL 250,00 100,00 150,00 20,00 130,00

A determinao do lucro bruto fundamental na vida das empresas porque se a empresa no conseguir xito na obteno do lucro bruto, no ter como honrar sequer os gatos de suas vendas. O lucro bruto um lucro obtido preliminarmente, que dever ser suficiente para suportar as despesas da empresa.

DEVOLUO: ato pelo qual mercadorias compradas retornam do cliente ao fornecedor, por estarem em desacordo com o perodo ou por qualquer motivao de ordem comercial. No ato da devoluo, necessria que o cliente faa uma formalizao, normalmente uma nota fiscal, a fim de acompanh-las. Desta forma, o vendedor ir creditar os tributos quando houver a devoluo. ABATIMENTO: um tipo de desconto dado aps a emisso da nota, geralmente para evitar uma devoluo ou por imposio para pagamento no dia do vencimento. Se o cliente estiver insatisfeito com a mercadoria adquirida, por culpa do fornecedor, e no julgar necessrio devolv-la, este pode entrar em acordo com o fornecedor e exigir um abatimento, a fim de evitar a devoluo. Os fatos mais comuns que podem levar ao abatimento so: deteriorao, perda de qualidade, divergncias nas especificaes tcnicas e atraso na entrega. Tendo em vista que tal abatimento posterior ao ato da venda, o mesmo no esteve e nem estar em nenhuma nota fiscal e, por conseguinte, no h ICMS no abatimento, visto que a mercadoria no circula. DESCONTO INCONDICIONAL (ou COMERCIAL): o desconto dado incondicionalmente pelo fornecedor ao cliente, visto que no depende das condies de pagamento, e sim de outros fatores, tais como grande quantidade adquirida, interesse promocional ou cliente preferencial. Tendo em vista que tal desconto concedido no ato da venda das mercadorias, este aparece na nota fiscal. Esse tipo de desconto precisa ser indicado na nota fiscal porque a legislao do IPI determina que a alquota do IPI seja sempre calculada pelo valor sem desconto. J O ICMS, PIS e CONFINS tero suas alquotas caliculadas pelo valor com o desconto. Exemplo: Uma empresa vende 1.500 unidades de seu nico produto ao preo unitrio de R$ 10,00. O IPI de 10%, o ICMS de 20%, o PIS de 1% e o COFINS de 4%. Vamos calcular o valor da venda e o valor dos tributos sobre vendas lanados nas contas-correntes de cada tipo de tributo, sabendo que foi concedido um desconto comercial de 10%.

CONTA Valor da venda Desconto comercial (10%) Base de clculo para ICMS, PIS e COFINS. IPI (10% sobre 15.000) ICMS (20% sobre 13.500) PIS (1% sobre 13.500) COFINS (4% sobre 13.500)

QUANTIDADE VALOR UNITRIO 1500 10

TOTAL 15.000,00 1.500,00 13.500,00 1.500,00 2.700,00 135,00 540,00

DECONTO CONDIOCIONAL: diferente do desconto comercial, que dado no ato da compra e uma deduo da receita. um tipo de desconto obtido pelo comprador ou concedido pelo vendedor. Normalmente este ocorre pelo cumprimento de um prazo de pagamento ou sua antecipao. comum recebemos um ttulo com a condio dizendo se pagar at o dia 31, desconto de 5%. Quando um vendedor de mercadorias ou prestador de servios oferece uma condio deste tipo, o vendedor no sabe se o cliente ir optar por ela; s saber quando o comprador pagar.

Ttulo a receber 10.000,00 10.000,00

Banco 9.500,00

Desconto comercial (despesa financeira) 500,00

RESULTADO OPERCAIONAL BRUTO: o resultado operacional bruto tambm chamado de resultado com mercadorias, ou seja, o resultado preliminar que uma empresa obtm em seus negcios. O preo de uma mercadoria a base da receita bruta. O regulamento do IPI determina que este no pode integrar o preo do produto, devendo ser calculado sobre o preo do item em questo. Para conciliar as legislaes fiscais e contbeis, a maneira sugerida pelo manual das sociedades por aes, no Captulo 28, criar a conta faturamento bruto, que a receita bruta adicionada do IPI. O regulamento do imposto de renda define que: a receita lquida de vendas e servios ser a receita bruta diminuda das vendas canceladas, dos descontos

concedidos incondicionalmente e dos impostos incidentes sobre vendas (Decreto-Lei n. 1.598, de 1997, art. 12, pargrafo 1). Abaixo, apresentaremos a parte inicial do demonstrativo da receita lquida na DRE segundo a lei 6.404/76:

1 2 3 4

Faturamento Bruto (receita bruta + IPI) (-) IPI Receita bruta (preo X quantidade) (-) Dedues Devolues Descontos incondicionais Impostos e contribuies Abatimentos Receita lquida (receita bruta menos dedues)

3=1-2

5=3-4

APURAO DO CMV: um feirante tem 8 caixas de laranjas em estoque para revenda a custo unitrio de R$ 10, em seguida compra mais 10 caixas com o mesmo custo unitrio. Ao trmino do dia seu estoque apresenta ainda 6 caixas, tendo adquirido R$ 500 pelas vendas. Qual o custo da mercadoria vendida (CMV) e seu lucro? CMV = EI + C EF

CMV = (8 caixas + 10 caixas 6 caixas) X custo unitrio CMV = (8 x 10 + 10 x 10 6 x 10) CMV = 80 + 100 60 CMV = 120

1 2 3

Receita Lquida (-) CMV Resultado bruto

3=1-2

500,00 120,00 380,00

Segundo o art. 289/RIR 99, o custo das mercadorias revendidas e das matrias -primas utilizadas ser determinado com base em registro permanente de estoques ou no valor dos estoques existentes, de acordo com o Livro de Inventrio, no fim do perodo de apurao (Decreto-Lei 1.598, de 1977, art. 14).

1 O custo de aquisio de mercadorias destinadas a revenda compreender os de transporte e seguro at o estabelecimento do contribuinte e os tributos devidos na aquisio ou importao (Decreto-Lei 1.598, de 1977, art. 13). 2 Os gastos com desembarao aduaneiro integram o custo de aquisio. 3 No se incluem no custo os impostos recuperveis atravs de crditos na escrita fiscal.

1 2 3

Receita Lquida (-) CMV ou CPV ou CSP Resultado bruto

3=1-2

A avaliao de estoques fundamental para a determinao do custo das mercadorias vendidas e, portanto, do resultado de uma empresa comercial ou industrial. Em uma empresa industrial, a determinao do custo de um produto fabricado depende do valor da matria-prima, do valor da mo de obra direta de fabricao (aplicada para transformar as matrias-primas em um produto) e tambm da determinao dos chamados gastos gerais fabris, como energia eltrica, aluguis, segurana, limpeza pessoal indireto, etc. Uma empresa de servios tem praticamente a mesma estrutura de composio de custos de uma indstria. Um servio tambm exige habitualmente a utilizao de algum tipo de matria-prima, mo de obra direta e gastos gerais para sua prestao, embora nas empresas de servios os estoques tenham importncia reduzida. Em uma empresa comercial, a dificuldade muito menor, pois ela vende exatamente o que compra. O foco dessa disciplina ser a noo dos conceitos relevantes da contabilidade aplicada a essa atividade. Os problemas contbeis de estoques esto associados a necessidade de apurar de forma adequada e correta essa conta. Numa entidade comercial, o valor do CMV pode representar mais de 60% da receita da entidade, e por isso h necessidade de destacar a apurao do CMV e do estoque.

ESTOQUES: o item 6 do CPC 16 (R1) define que Estoques como ativos que estejam: (a) mantidos para venda no curso normal dos negcios; (b) em processo de produo para venda; ou (c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou transformados no processo de produo ou na prestao de servios.

Assim, os estoques so compostos por bens adquiridos e destinados a venda, incluindo, por exemplo, mercadorias compradas por um varejista para revenda ou terrenos e outros imveis para revenda. Os estoques tambm compreendem produtos acabados e produtos em processo de produo pela entidade e incluem matrias-primas e materiais aguardando utilizao no processo de produo, tais como: componentes, embalagens e material de consumo. No caso de prestador de servios, os estoques devem incluir os custos de servios. Os estoques devem ser mensurados pelo valor: 1) de custo; ou 2) de mercado (valor realizvel lquido), dos dois o menor.

Valor Realizvel Lquido o preo de venda estimado no curso normal dos negcios deduzido dos custos estimados para sua concluso e dos gastos estimados necessrios para se concretizar a venda. Exemplo: venda de um apartamento por R$ 500.000,00 e comisso de venda de R$ 40.000,00:

Valor de venda de um imvel (-) Custo de venda - comisses Valor realizvel lquido

500.000,00 40.000,00 460.000,00

Uma entidade geralmente compra estoques com condio para pagamento a prazo. Quando a negociao contm efetivamente um elemento de financiamento, esse elemento, por exemplo, uma diferena entre o preo de aquisio em condio

normal de pagamento e o valor pago, deve ser reconhecido como despesa de juros durante o perodo do financiamento. Exemplo:

a) b) c) d)

Aquisio a prazo ................................... Preo de Venda Normal (a vista)............. Preo a ser pago (a prazo)........................ Juros (diferena)...................................... Lanamento Contbil: D - Produto X (AC)................................... D - Juros a Transcorrer (CRPNC)............... C - Fornecedor (PNC)...............................

Produto X 30.000,00 45.000,00 15.000,00

30.000,00 15.000,00 45.000,00

(CRPNC = conta redutora do passivo no circulante)

1.2. MTODOS DE CONTABILIZAO.

O grande problema contbil em operaes com mercadorias envolve a necessidade de determinar qual o custo da mercadoria que est sendo vendida por uma entidade. Em certos tipos de entidade, possvel determinar isso de forma clara e precisa quando se pode rastrear o produto. o caso de uma concessionria de veculos, na qual cada veculo possui uma especificao clara e precisa (nmero da placa, por exemplo), e a empresa pode determinar quanto custou cada veculo. Nesses casos, possvel, a cada venda do produto, determinar o seu valor do custo. Entretanto, essa situao possvel em setores nos quais o valor unitrio do produto que est sendo comercializado relativamente alto, como acontece com um veculo. Em outros setores, em que o valor do produto reduzido, o rastreamento de cada item pode ser muito caro. E temos aqui problemas contbeis que necessitamos resolver. A base desta Unidade mostrar como acontece a contabilidade de uma entidade que gera receita por meio da comercializao de mercadorias. Nessa situao, a entidade possui algumas alternativas de mensurao que podem ser usadas. Comecemos pela escolha do sistema de inventrio.

Operaes na compra

Quando uma entidade compra uma mercadoria, essa operao pode ser vista ou a prazo. Se a compra a prazo, isso gera um passivo para a entidade, que ser mais adiante quitado. Um exemplo de lanamento da compra de mercadoria apresentado a seguir:

Entretanto, diversos fatos podem ocorrer a partir desse momento.

Vamos considerar os mais comuns e relevantes, quais sejam: devoluo: a devoluo de mercadoria ocorre quando o comprador no est satisfeito com a qualidade ou a especificao do estoque recebido. Em tais casos, a entidade poder devolver o produto, sendo necessrio retir-lo do estoque e reduzir a dvida, caso a compra tenha sido a prazo. Um exemplo de tal operao encontra-se a seguir:

Abatimento: acontece quando o comprador no est satisfeito com a aquisio, mas o fornecedor no deseja receber a mercadoria novamente. Por esse motivo, reduz o seu preo, incentivando o comprador a ficar com o estoque. O estoque permanece na entidade, mas com um valor menor. O lanamento contbil igual ao realizado na devoluo:

Frete: o frete para entrega da mercadoria pode ser pago pelo comprador ou pelo vendedor. Dependendo da situao, teremos lanamentos distintos. Caso o frete seja pago pelo comprador, o valor deve constar do custo do estoque. Nesse caso, o valor pago (se for vista) deve ser somado ao que j foi pago pela entidade:

J se o frete for pago pelo vendedor, seu valor j est inserido no custo do produto. O lanamento contbil s dever ocorrer na empresa vendedora (no na compradora), como despesa operacional;

Desconto: diferente do abatimento, pois no existe a insatisfao do comprador. Se o desconto ocorre no momento da compra, temos o desconto comercial. O desconto comercial aquele obtido no ato da compra, quando o comprador chora uma reduo no preo, seja por que um cliente antigo, seja por estar comprando em grande quantidade. No desconto comercial, no existe nenhum lanamento contbil, j que o valor constante j deve incluir o desconto (nem sempre o desconto financeiro bom). O desconto financeiro ocorre depois de a entidade ter realizado a compra, normalmente ao antecipar o pagamento. Nesse momento, o fornecedor concede um desconto pela antecipao. Isso reduz o custo do estoque e tambm diminui a dvida do comprador com seu fornecedor. Naturalmente que necessitamos fazer um lanamento para corrigir o valor das contas de estoques e de fornecedores. Para exemplificar, vamos considerar os lanamentos anteriores de compra, devoluo, abatimento e frete. Com esses eventos, os razonetes de estoques e fornecedores apresentam o seguinte saldo:

A dvida da empresa com os fornecedores de R$ 6.970 (voc seria capaz de achar esse valor?). Suponha um desconto financeiro de 5%, ou R$ 349. O lanamento seria:

Com os seguintes razonetes:

Operaes na venda

Na operao de venda no inventrio permanente, so realizados dois lanamentos: o primeiro, referente venda, e o segundo, baixa do estoque:

O primeiro lanamento o da venda, no qual o valor aquele que o cliente pagar pela mercadoria. Inclui, portanto, a margem de lucro. O segundo lanamento so a baixa do estoque e o reconhecimento do custo do produto vendido. A diferena

entre o primeiro valor e o segundo representa o lucro obtido com a operao de venda. Agora, vamos mostrar como feita a contabilizao de situaes especficas da operao de venda de mercadorias, mostrando o efeito contbil de devolues, descontos, abatimentos e fretes. Esses lanamentos diferem um pouco daqueles mostrados na compra de estoques.

Devoluo

Existindo uma devoluo da mercadoria que foi vendida ao cliente, a entidade deve contabilizar a volta do estoque, a reduo no custo da mercadoria vendida, a reduo nos valores a receber do cliente e a reduo das receitas de vendas. Em outras palavras, o registro da devoluo deve mirar o registro realizado anteriormente da venda de mercadoria. Considere que o lanamento anterior teve uma devoluo de 10% das mercadorias:

O primeiro lanamento reduz o ativo valores a receber e tambm debita uma conta de devoluo. Essa conta de devoluo vai aparecer na demonstrao do resultado da entidade aps a receita e com o sinal negativo. No segundo lanamento, registrada novamente a entrada da mercadoria no estoque da entidade. Estamos assumindo que o estoque no tem defeito. Ao mesmo tempo, o segundo lanamento reduz o custo do produto vendido.

Abatimento

O abatimento na venda possui um tratamento similar ao que aprendemos na compra. Caso a entidade queira um controle parte do volume de abatimento, possvel utilizar uma conta especfica de abatimento, que na demonstrao do resultado vai subtrair a conta de receita. O lanamento seria o seguinte:

Frete

Existindo frete na venda pago pela entidade, deve ser considerada despesa operacional, no sendo parte da receita ou do CMV. Nessas situaes, o registro ser:

Desconto

Quando a entidade concede desconto para o seu cliente, para que este pague sua dvida com antecedncia, temos a figura do desconto financeiro. Nessas situaes, temos o seguinte lanamento:

A conta desconto concedido deve entrar na demonstrao do resultado com o sinal negativo, logo aps a conta de receitas. O Quadro 02 mostra um resumo dos lanamentos do inventrio permanente. Alm disso, na ltima coluna, apresenta como ocorrem os lanamentos no peridico.

Lanamentos contbeis nos sistemas de inventrio

1.3. SISTEMA DE INVENTRIO

Existem dois sistemas de inventrio que uma entidade pode adotar: 1) Sistema de inventrio permanente; e 2) Sistema de inventrio peridico.

1.3.1. Sistema de inventrio permanente

O sistema de inventrio permanente registra, de forma detalhada, cada operao com mercadorias. Esse registro detalhado permite que a entidade possa ter, a qualquer momento, a quantidade e o valo do estoque. Nesse sistema, toda vez que se faz uma operao de venda, ocorrem dois lanamentos contbeis: 1) da venda: no qual se considera o evento venda da mercadoria, utilizando como valor do lanamento o preo de venda; e 2) da baixa da mercadoria no estoque: no qual se considera o evento reduo do estoque da mercadoria que acabou de ser vendida, sendo usado nesse lanamento o custo da mercadoria. Desse modo, o razonete do custo da mercadoria vendida est sendo sempre atualizado.

1.3.2. Sistema de inventrio peridico

O inventrio peridico difere do permanente por no registrar de maneira detalhada cada operao com mercadorias. Ocorrendo uma venda de mercadoria, o inventrio peridico s faz o lanamento da receita, no efetuando nenhum lanamento do custo do estoque que foi vendido. Nesse caso, o custo da mercadoria vendida determinado somente no final do perodo, isto , periodicamente. Para obter o custo da mercadoria vendida (CMV), necessrio fazer os seguintes passos: determinar o estoque inicial; adicionar o valor comprado no perodo; e subtrair o estoque existente no final do perodo.

1.3.2.1. Conta Mista de Mercadorias

Existe apenas uma nica conta, a de Mercadorias, que registra todos os fatos pertinentes ao RCM: Vendas, Compras, Estoque e CMV. denominada conta mista, pois mescla em seu interior contas patrimoniais (estoque) e de resultado (RCM).

1.3.2.2 Conta Mercadorias Desdobrada

Nesta forma de registrar os fatos que envolvem mercadorias, cinco contas so utilizadas para se registrarem as operaes que envolvem mercadorias. Deste modo, so utilizadas as contas Mercadorias, Compras, Vendas, CMV e RCM.

Consideraes adicionais

O sistema de inventrio permanente tem sido usado por entidades que possuem mercadorias de maior valor unitrio. A expanso recente do uso de computadores e scanners tem levado as entidades a mudarem para esse sistema, j que o custo de sua implantao tem reduzido nos ltimos anos, e a qualidade da informao tem sido maior. Outra vantagem desse sistema a possibilidade de exercer um melhor controle sobre as operaes com mercadorias, mostrando, a qualquer momento, a quantidade de estoque existente na entidade. Em alguns tipos de negcio, ainda interessante usar o inventrio peridico, uma vez que no econmico fazer um controle muito apurado do CMV a cada operao. Pequenos estabelecimentos comerciais usam o peridico em virtude do baixo custo de implantao desse sistema. Um comparativo entre os dois sistemas apresentado no Quadro 01. Qual sistema usar? No existe uma resposta geral para essa pergunta, sendo necessrio fazer uma anlise de cada entidade. Por existir uma tendncia nos ltimos anos a se adotar o inventrio permanente, ser dada uma nfase a esse sistema.

Comparao entre os sistemas de inventrio

Apresentao da venda e do lucro

A apresentao da venda de uma empresa comercial deve se iniciar com a receita bruta de venda. Sobre esse valor, devem-se subtrair os descontos que foram concedidos na venda, as devolues de mercadorias e os abatimentos. Alm disso, aqueles impostos que incidem sobre a venda, como o ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios , devem ser subtrados. O resultado a receita lquida de venda. Quando fazemos anlise do desempenho de uma entidade, usamos ndices como a margem lquida. A margem lquida obtida dividindo o lucro lquido pela receita lquida. Da receita lquida, subtramos o CMV (custo da mercadoria vendida) para obter o lucro bruto. A margem bruta calculada a partir desses valores, usando a seguinte expresso:

O quadro resume o uso para anlise da informao contbil. Questo Informao O que significa? Como analisar?

Quanto a entidade est ganhando com as operaes com mercadorias?

Margem bruta.

Lucro bruto dividido pela receita lquida e multiplicado por cem.

Quanto a entidade obtm de lucro para cada unidade de receita. Maiores margens indicam maiores rentabilidades.

Analisando a informao contbil: estoques

Inventrio fsico

Conforme afirmamos anteriormente, o inventrio permanente faz o lanamento de cada sada de mercadoria da entidade. Aparentemente, essa uma pequena diferena. Quando imaginamos uma entidade com uma grande movimentao no seu estoque, a adoo do permanente vai significar uma quantidade adicional de lanamentos contbeis elevada. No peridico, ao final do perodo, feita a contagem fsica do estoque, e o CMV determinado pela seguinte expresso:

CMV = Estoque Inicial + Compras Estoque Final

O valor das compras obtido por meio da soma das notas fiscais de compras efetuadas durante o perodo. Nesse valor, devem estar subtradas as devolues de compras, sendo tambm considerados os abatimentos das compras. O estoque final da expresso acima obtido a partir da contagem fsica. Aps essa contagem, o estoque valorado. (Posteriormente, estudaremos como ocorre essa valorao.) Apesar de a contagem fsica ser uma caracterstica inerente do inventrio peridico, nada impede que uma entidade que adote o inventrio permanente possa fazer uma contagem fsica periodicamente para verificar a qualidade da informao do sistema permanente.

As eventuais diferenas entre a contagem fsica e os valores constantes do razonete no inventrio permanente devem ser corrigidas. Naturalmente que a existncia de uma diferena significativa necessita de uma investigao mais detalhada para achar as razes. Na maioria das entidades, a contagem fsica do estoque realizada no mnimo uma vez por ano, geralmente no momento do fechamento do exerccio social. Para fazer essa contagem fsica, geralmente a entidade fecha suas portas; da a expresso fechado para balano. Como a grande maioria das entidades tem o exerccio social coincidindo com o ano civil, a contagem fsica realizada no dia 31 de dezembro ou no dia 2 de janeiro. Outra razo para fazer a contagem fsica nesse momento a quantidade menor de estoque. E as mercadorias furtadas? No inventrio permanente, as mercadorias furtadas faro com que exista diferena entre a contagem fsica e o valor existente no razonete antes dela. J no inventrio peridico, como no possvel determinar essa diferena, as mercadorias furtadas esto sendo contadas como custo da mercadoria vendida.

Existem dois outros problemas que podem ocorrer na contagem fsica: Produtos em trnsito: so aqueles que foram adquiridos pela entidade e que ainda no foram recebidos ou que foram vendidos e ainda no foram entregues. A regra geral que deve ser considerada a propriedade dos produtos. O produto em trnsito deve ser includo no inventrio se a entidade possui a sua propriedade; e Produtos com venda em consignao: so aqueles que esto fisicamente na entidade, mas no so de sua propriedade. Um comrcio pode aceitar manter um produto em consignao para tentar vend-lo. No tendo sucesso na sua venda, a empresa poder devolver o produto para seu proprietrio. Os produtos em consignao reduzem o risco da entidade que tenta vend-lo.

Os problemas contbeis com os estoques podem ser relevantes. Um caso clssico ocorreu na dcada de 1960, quando uma empresa norte-americana de importao de azeite passou a dar seus estoques como garantia de emprstimos. Suas

demonstraes eram auditadas, incluindo a verificao dos estoques. Quando os bancos tiveram dificuldade de receber da empresa e resolveram lanar mo da garantia, os barris estavam cheios de gua e um filete de azeite. O auditor, ao fazer a auditoria, no percebeu, pois o azeite bia na gua.

Apurao do custo da mercadoria

Mostramos os dois sistemas de inventrio que uma entidade pode adotar. Mostramos tambm algumas situaes que podem ocorrer na compra e venda de mercadorias. Vimos, nas Unidades anteriores, que a contabilidade utiliza o custo como determinao do valor. Vamos, a partir deste momento, discutir como mensuramos o valor do custo da mercadoria que est sendo vendida pela entidade. Para melhor desenvolver os aspectos contbeis, usaremos um exemplo de uma empresa comercial, a Jatos Impressora, que possua quatro impressoras no incio do ano, que foram compradas no final do ano anterior por R$ 250,00 cada. No dia 7 de janeiro, a empresa comprou mais trs impressoras no valor de R$ 260,00 cada. Vamos admitir, para fins de simplificao, que todas as impressoras so de um nico modelo. No dia 10 de janeiro, um cliente adquiriu cinco impressoras. Vamos discutir as quatro maneiras de mensurar o valor do custo da mercadoria vendida e do valor do estoque. Adotaremos que a empresa usa o inventrio permanente.

Preo especfico

No inventrio especfico, cada produto identificado. Isso significa dizer que a venda do produto por parte da entidade est associada a uma determinada especificao que permite que o custo do produto seja imediatamente identificado. Na situao de uma entidade que adota o preo especfico, o custo da mercadoria vendida pode ser obtido facilmente. Considere o exemplo da empresa Jatos Impressora e suponha que o Quadro 03 apresente a situao que ocorreu nessa empresa.

Custo especfico

A primeira coluna apresenta o estoque inicial que existia na empresa, com um nmero para identificar cada impressora. A segunda coluna apresenta o valor adquirido no dia 7 de janeiro e a identificao de cada produto. A soma do estoque inicial mais as compras resultam nas mercadorias disponveis para venda. So os estoques que a entidade pode vender. No dia 10, um cliente da empresa comprou cinco impressoras. Como temos o nmero de identificao de cada uma delas, sabemos perfeitamente qual produto foi vendido: trs impressoras do estoque inicial e duas impressoras da aquisio que a empresa fez no dia 7. Essas impressoras esto na coluna do CMV do Quadro 03. Sobraram duas impressoras, que esto destacadas na ltima coluna da ilustrao. Precisamos determinar qual o valor do custo da mercadoria vendida e do estoque final. Foram vendidas trs impressoras do estoque que existia no incio do ano, cujo custo de aquisio era de R$ 250,00, e duas impressoras com custo de R$ 260,00. Isso significa que o CMV de R$ 1270 (= 250,00 x

3 + 260,00 x 2). Esse o valor que dever constar do lanamento de baixa do estoque (dbito de CMV e crdito de estoque) no instante da venda. O estoque final de R$ 510,00, que corresponde a uma impressora do estoque antigo (R$ 250,00) e outra do estoque mais recente (R$ 260,00).

Primeiro a entrar, primeiro a sair (PEPS)

Ao contrrio do preo especfico, os prximos trs mtodos possuem suposio sobre qual mercadoria foi vendida. A suposio est implcita na denominao do mtodo. O primeiro a entrar, primeiro a sair (tambm conhecido pela sigla PEPS, por first-in, first-out ou FIFO) o mtodo em que assumimos que a mercadoria que foi vendida aquela que entrou primeiro no estoque da entidade. Em outras palavras, ocorrendo uma venda, a mercadoria que foi vendida a mais antiga. Considere o exemplo da empresa Jatos Impressora. Usando o PEPS, temos que o estoque inicial eram quatro impressoras a R$ 250 cada e compras de trs impressoras a R$ 260 cada, o que leva a um valor de mercadorias disponveis para venda de R$ 1.780 (vide Quadro 58).

PEPS

Como foram vendidas cinco impressoras, temos que aplicar a regra do primeiro a entrar, primeiro a sair. Em outras palavras, as impressoras que foram vendidas so as mais antigas no estoque, ou seja, quatro impressoras com custo de R$ 250,00 e uma impressora com o custo de R$ 260,00 totalizando R$ 1.260,00 de CMV. O estoque final pode ser obtido facilmente subtraindo o valor das mercadorias disponveis para venda (MDV) pelo custo da mercadoria vendida. Observe o Quadro 58 com os valores que obtivemos usando o PEPS. O PEPS uma boa aproximao da realidade, quando temos um estabelecimento comercial no qual o cliente no tem acesso ao estoque. Geralmente, a empresa tenta vender os produtos que entraram primeiro (mais antigos) para evitar obsolescncia ou perda.

ltimo a entrar, primeiro a sair (UEPS)

Esse mtodo assume que os produtos mais novos sero vendidos primeiro. tambm conhecido como last-in, last-out (LIFO). Podemos tambm aplicar o mtodo UEPS para o nosso exemplo (vide Quadro 59). Como foram vendidas cinco impressoras, as cinco ltimas que entraram no estoque devem ser consideradas. Dessas cinco ltimas, quatro possuem um custo de R$ 260,00, e uma, um custo de R$ 250,00. Isso significa um CMV de R$ 1.280,00. Como as ltimas mercadorias foram vendidas, o estoque final ser composto pelas mercadorias mais antigas. Em outras palavras, por duas impressoras com o preo de R$ 250,00 cada.

UEPS

O mtodo UEPS pode ser adequado para situaes nas quais o estoque no perecvel e geralmente armazenado em pilhas. Ocorrendo a venda, o produto que fica no topo, que entrou por ltimo, retirado.

Mdia ponderada

A mdia ponderada considera como o custo da mercadoria vendida o custo mdio ponderado. Toda vez que a entidade efetua uma compra, isso afeta a mdia ponderada. Para clculo dessa mdia, basta utilizar a seguinte expresso:

No exemplo apresentado, antes da venda a empresa tinha sete impressoras com um custo de R$ 1.780,00. Usando a expresso, temos:

Como a empresa vendeu cinco impressoras e restaram duas em estoque, o valor do CMV e do estoque final obtido da seguinte forma:

A mdia ponderada um mtodo interessante quando existe uma mistura dos produtos antigos com os novos. Um exemplo ocorre num posto de gasolina. Nesse exemplo, o caminho deposita o combustvel recm-adquirido no tanque, misturando o produto antigo e novo.

Sumrio do resultado obtido

A partir do resultado obtido, poderemos fazer algumas concluses interessantes sobre os quatro mtodos. Antes de prosseguir, importante recordar que no nosso exemplo ocorreu um aumento no custo unitrio da impressora, de R$ 250,00 para R$ 260,00. Obviamente que, quando no existe mudana de preo, a adoo de qualquer mtodo levar ao mesmo resultado. O Quadro 60 mostra os valores obtidos no CMV e estoque final pelos quatro mtodos. Usaremos somente essas duas contas, pois no nosso exemplo o estoque inicial era idntico para todos os mtodos (e isso nem sempre ocorre). Como o resultado do preo especfico poderia variar conforme a mudana dos produtos especificados que foram comercializados, centremos a anlise nos trs mtodos.

Quadro 60: Comparao entre os mtodos

Como ocorreu um aumento nos preos, o CMV com maior valor aquele obtido pelo mtodo UEPS. O menor valor o do PEPS, sendo mdia um valor intermedirio. J o estoque pelo PEPS maior. Podemos notar que, dependendo da adoo de algum mtodo, o resultado ser alterado, seja o custo da mercadoria vendida, seja o estoque final. Ou seja, a escolha do mtodo vai afetar tanto a

demonstrao do resultado quanto o balano patrimonial. Essa influncia do mtodo escolhido ser maior quando existe uma variao contnua nos preos dos produtos. No exemplo, ocorreu um aumento nos preos, que levou o CMV do mtodo UEPS a ser o maior. Isso, naturalmente, reduz o lucro da empresa. Podemos, ento, estabelecer a seguinte regra para uma situao de aumento de preos (inflao):

Para o caso de deflao (reduo nos preos), a regra ser inversa.

Mtodo que uma entidade deve usar

Sabemos que a escolha do mtodo interfere no resultado do exerccio e no balano patrimonial, e que esse efeito vai depender do nvel de aumento ou reduo dos preos. A escolha do mtodo que uma entidade deve adotar vai depender de vrios fatores, mas essa uma deciso da administrao da entidade. Nesse processo, trs aspectos devem ser considerados: os efeitos nas demonstraes financeiras, as restries legais e a maneira como a entidade trabalha. O principal efeito na demonstrao financeira diz respeito reduo da carga tributria. Ns j comentamos que o processo inflacionrio tende a reduzir o lucro quando se utiliza o mtodo UEPS. Isso, naturalmente, pode ser um forte incentivo para que esse mtodo seja escolhido nessas situaes. Em diversos pases, possvel usar o mtodo UEPS, no existindo impeditivo de ordem fiscal. Entretanto, inmeras pesquisas realizadas na rea acadmica tm procurado estudar os efeitos da mudana do PEPS para o UEPS, e vice-versa, no comportamento das aes de uma empresa.

De uma maneira geral, preciso tomar muito cuidado com uma entidade que altera a mensurao dos estoques sem uma justificativa adequada.

Entretanto, nosso pas no permite para fins fiscais o uso do UEPS, exatamente pelos motivos expostos no pargrafo anterior. Uma entidade pode at adotar a UEPS para fins gerenciais e outro mtodo para fins fiscais. Mas isso representa um custo no qual, provavelmente, uma entidade no est disposta a incorrer. Finalmente, a maneira como a entidade trabalha pode ser um excelente razo para justificar a escolha de um mtodo. Comentamos, anteriormente, algumas situaes em que mais coerente a adoo de um mtodo, mas no de outro. Observar o processo produtivo da entidade pode ser um bom guia para a escolha da forma como vamos mensurar o custo da mercadoria vendida e o estoque. Um aspecto importante diz respeito continuidade de uso de um mtodo previamente escolhido. Existe uma regra contbil que diz que, sempre que possvel, devemos manter uma uniformidade nos procedimentos de mensurao para no prejudicar a comparao. Isso significa dizer que no muito adequado usar num determinado ano a mdia ponderada, no outro o PEPS e no seguinte o preo especfico, sem uma razo adequada para essas contnuas mudanas. Mesmo que ocorra uma mudana na mensurao, a entidade deveria informar, em notas explicativas, os efeitos dessa mudana.

Analisando os estoques

Na Unidade anterior, vimos que os estoques fazem parte do ciclo operacional de uma entidade. Nesta Unidade, vamos mostrar como podemos analisar a poltica de estocagem de uma entidade. O principal ndice o prazo de estocagem (ou prazo mdio de estocagem), que mostra quanto tempo o estoque fica na entidade. Indica, portanto, se um estoque demora muito ou pouco tempo na entidade. Seu clculo obtido da seguinte forma:

O resultado final ser dado em nmero de dias. Caso se queira um prazo de estocagem em meses, basta multiplicar por 12, em lugar de 365. Um resultado reduzido indica que a entidade fica com o estoque pouco tempo, conseguindo transform-lo em valores a receber e caixa. No comrcio, reduzido prazo de estocagem pode indicar que a empresa gerencia adequadamente seus estoques, reduzindo a aplicao de recursos desnecessrios nesse ativo. Uma alternativa ao clculo do prazo de estocagem a rotao dos estoques:

Se o prazo de estocagem estiver em meses, basta substituir 365 por 12. A rotao dos estoques mostra quantas vezes um estoque renovado durante um determinado perodo de tempo. Quanto menor o prazo de estocagem, maior a renovao do estoque ao longo do tempo.

A adoo de modernos sistemas de gerenciamento de estoques, incluindo o just-in-time, e o desenvolvimento da logstica tm afetado o nvel de estocagem das entidades, reduzindo o prazo e aumentando a rotao.

O Quadro 61 resume o que discutimos sobre os ndices para analisar os estoques. Questo Informao O que significa? Como analisar?

Quanto tempo o Prazo estoque fica na estocagem. entidade?

Baixo ndice indica que a entidade Dias em que um possui uma poltica de estoque de estocagem permanece na agressiva, adotando entidade. tcnicas modernas de gesto de estocagem.

Quantas vezes o estoque gira Rotao num perodo de estoques. tempo?

Nmero de vezes que de os estoques da entidade so renovados ao longo de um ano.

Alta rotao revela uma poltica agressiva de estocagem.

A empresa mudou a metodologia de avaliao dos estoques?

Notas explicativas comentando mudana.

Pode indicar problemas ou tentativa a de melhorar o resultado.

Verificar os efeitos da mudana no lucro e nas outras informaes contbeis.

Analisando a informao contbil: demonstrao do resultado

Operaes com Mercadorias: Tributos Incidentes Sobre Compras e Vendas

Tributos Incidentes nas Operaes com Mercadorias

So os que guardam proporcionalidade com preo de venda ou dos servios, mesmo quando o respectivo montante integre esse preo. So consideradas despesas operacionais, redutoras da Receita Bruta para fins de apurao da Receita Lquida, tais como: a. ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicaes; b. Imposto de Importao; c. Imposto de Exportao; d. PIS Programa de Integrao Social, na parcela incidente sobre a Receita Bruta de Vendas e Servios; e. COFINS Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social, antigo FINSOCIAL (Fundo de Investimento Social).

OBS.: De acordo com o disposto no art. 226, 2o, do Regulamento do Imposto de Renda, aprovado pelo Decreto no 3000/99, que estatui no integrarem a receita bruta das vendas os impostos no cumulativos cobrados, destacadamente, do comprador ou contratante. Este o caso do IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados).

Recuperao de Impostos

So compensveis/recuperveis os Impostos que apesar de pagos pelo contribuinte de direito, numa primeira etapa, podem ser compensados ou deduzidos do que tiver de ser pago pelo mesmo contribuinte, numa etapa seguinte, ou seja, quando haja incidncia desse tributo na sada das mercadorias ou produtos. Exemplos: a. O IPI pago na aquisio de matria-prima pela indstria; b. O ICMS pago na aquisio de matria-prima pela indstria; c. O ICMS pago na aquisio de mercadorias pelo comerciante.

Os impostos compensveis/recuperveis so registrados em contas representativas de direitos realizveis, enquanto que os no recuperveis integram o custo das mercadorias.

Hipteses de Recuperao de Impostos

OBS.: De acordo com a Lei Complementar no 99/99, as mercadorias destinadas a consumo do estabelecimento, tero direito ao crdito do ICMS a partir de 01/01/2000.

Apurao do IPI ou ICMS a Recolher ou a Compensar/Recuperar

Ao final de cada decnio (IPI) ou ms (ICMS), a empresa efetuar a apurao do imposto (a recolher ou a recuperar) nos Livros Fiscais denominados de Registro de Apurao do IPI e/ou Registro de Apurao do ICMS. Caso o montante do IPI ou ICMS sobre as vendas, registrados nas contas IPI ou ICMS a RECOLHER seja maior que o montante do IPI ou ICMS sobre as compras, registrado na conta IPI ou ICMS a RECUPERAR, a diferena significa SALDO a RECOLHER , que deve ficar evidenciado no Passivo Circulante. Para tanto, o saldo devedor da conta ativa IPI ou ICMS a RECUPERAR deve ser transferido para dbito da conta passiva que se encerrar com o lanamento posterior do recolhimento. Caso o montante do IPI ou ICMS sobre as vendas seja menor que o IPI ou ICMS sobre as compras, a diferena significa SALDO a COMPENSAR NO PERODO FISCAL SEGUINTE, que deve ficar registrado no Ativo Circulante. Assim, o saldo credor da conta passiva IPI ou ICMS a RECOLHER que deve ser transferido para crdito da conta ativa IPI ou ICMS a RECUPERAR. A transferncia sempre da conta que apresenta saldo menor para conta que apresenta saldo maior. Exemplo 1: A companhia ABC adquiriu mercadorias conforme a nota fiscal abaixo Nota Fiscal de Compra a Prazo. Valor Bruto 100.000

(+) IPI 10% 10.000 Total da 110.000 Nota Fiscal

Valor

do

ICMS

destacado

15%,

includo

no

valor

bruto.

No mesmo perodo, vendeu mercadorias de acordo com a nota fiscal abaixo. Nota Fiscal de Venda a Prazo. Valor Bruto 200.000 (+) IPI 10% 20.000 Total da 220.000 Nota Fiscal

Valor do ICMS destacado 12%, j includo no valor bruto. Considerando que a Cia ABC contribuinte do IPI e do ICMS e que s realizou estas duas operaes no perodo, promova a contabilizao das mesmas e assinale a alternativa correta. a. ao final do perodo a Cia ABC tem IPI e ICMS a recuperar; b. ao final do perodo a Cia ABC tem IPI a recuperar e ICMS a recolher; c. ao final do perodo a Cia ABC tem IPI a recolher e ICMS a recuperar; d. ao final do perodo a CIA ABC no tem nem saldo a recolher nem a recuperar tanto de IPI como de ICMS; e. ao final do perodo a Cia ABC tem IPI e ICMS a recolher

Observaes

O IPI incide sobre o valor total da operao, que compreende o preo do produto, acrescido do valor do frete e das demais despesas acessrias cobradas ou debitadas pelo contribuinte ao comprador ou destinatrio. Os descontos, ainda que incondicionais, no podem ser deduzidos do valor da operao (Lei no 7.798/89). O ICMS incide sobre o valor bruto menos o Desconto Incondicional Obtido. Quando mercadorias adquiridas diretamente do fabricante, forem destinadas a consumo propriamente dito ou imobilizao, a parcela do IPI deve ser includa na base de clculo do ICMS.

Outra Forma de Contabilizar o IPI e o ICMS nas Compras e Vendas (Mtodo de Conta Corrente)

Utilizar as contas: a. Conta Corrente de ICMS (C/C de ICMS) e Conta Corrente de IPI (C/C de IPI) no lugar das contas ICMS a Recuperar, ICMS a Recolher, IPI a Recuperar e IPI a Recolher, respectivamente; b. ICMS sobre Compras e IPI sobre Compras que devero ser encerradas contra a conta de Compras; c. Faturamento Bruto, para designar o montante das vendas realizadas acrescido do valor do IPI incidente sobre as mesmas; d. IPI sobre Vendas ou IPI Faturado, correspondente parcela do IPI incidente sobre as vendas.

ICMS e IPI nas Devolues de Compras e Vendas

Devoluo de Compras

Representa uma sada de mercadorias e, nesse caso, haver o dbito (dvida do imposto correspondente). Exemplo: utilizando a nota fiscal de compra do exemplo 1, fazer sua devida contabilizao de devoluo. Fornecedores a 110.000 Diversos 85.000 10.000 15.000 220.000 Duplicatas de Recuperar (c/c a Receber Vendas200.000 de IPI)20.000 220.000

a Devoluo de Compras ou Mercadorias a IPI a Recolher (c/C de IPI)

a ICMS a Recolher (c/C de ICMS) Diversos a

Devoluo IPI a

ICMS

Recuperar

(C/C

de

ICMS) 24.00

a ICMS s/Vendas (Despesa de ICMS)

ICMS Sobre Fretes Contabilizao

Quando ocorrer qualquer tipo de transporte envolvendo trnsito entre municpios ou estados, incidir ICMS sobre o frete. Assim quando o frete for sobre transporte de mercadorias destinadas para a revenda, a empresa poder creditar-se do ICMS. ICMS a Recuperar a ICMS sobre Fretes Pela transferncia do valor do ICMS a Recuperar para Mercadorias ou Compras ICMS sobre Fretes a Compras ou Mercadorias Outra forma de contabilizar o ICMS A Recuperar sobre os fretes de compras de mercadorias. ICMS a Recuperar a Compras ou Mercadorias

Devoluo de Mercadoria e a Consequncia no Destaque de ICMS s/Frete

No que se refere ao frete integrado ao custo das mercadorias que foram devolvidas, este dever ser considerado como despesas operacionais do perodo a que corresponder a devoluo. No caso de inventrio permanente, os fretes devero ser baixados do estoque de mercadorias, creditando-se a respectiva conta. No caso de inventrio peridico, o crdito dever ser efetuado na conta Frete sobre Compras ou diretamente na conta Compras. Perdas com Fretes (Despesa Operacional) a Mercadorias ou Fretes s/ Compras ou Compras Em relao ao crdito do ICMS, este dever ser estornado da seguinte forma: ICMS sobre Fretes a ICMS a Recuperar

Podemos tambm contabilizar o estorno do ICMS pela devoluo da seguinte forma: Compras ou Mercadorias a ICMS a Recuperar

PIS Programa de Integrao Social

A contribuio do PIS ser apurada mensalmente: I. pelas pessoas jurdicas de direito privado e as que lhe so equiparadas pela legislao do Imposto de Renda, inclusive as empresas pblicas e as sociedades de economia mista e suas subsidirias, com base no faturamento do ms; II. pelas entidades sem fins lucrativos definidas como empregadoras pela legislao trabalhista, inclusive fundaes, com base na folha de salrios.

PIS Faturamento

Base de Clculo do PIS: constituda pelo faturamento do ms. Excluses da Base de Clculo: Devolues de vendas, abatimentos, e descontos incondicionais concedidos; Impostos cobrados separadamente dos preos dos produtos no documento fiscal prprio (IPI); O ICMS retido pelo vendedor dos bens ou prestador de servios na condio de substituto tributrio. Outras excluses da base de clculo receitas provenientes de: servios prestados pessoas jurdicas domiciliadas no exterior, desde no autorizada a funcionar no Brasil, cujo pagamento represente ingressos de divisas; fornecimento de mercadorias ou servios para uso ou consumo de bordo em embarcaes e aeronaves em trfego internacional, quando o pagamento for efetuado em moeda conversvel; transporte internacional de cargas e passageiros. Alquota do PIS - 0,65% Clculo do PlS. Exemplo: Dados da Cia ABC referentes ao ms 11/97.

a. Clculo Receita Operacional 20.000 Bruta (-) Dedues e 5.000

excluses (=) Base de Clculo do PIS (x) Alquota (=) PIS a recolher

15.000 __x 0,65 __97,50

Contabilizao:

PIS - Faturamento* A PIS a Recolher 97,50 *Conta redutora da receita bruta das vendas.

COFINS Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Antigo FINSOCIAL).

Contribuintes: Empresas Pblicas ou Privadas que realizam venda de mercadorias e/ou servios. Base de Clculo: Faturamento Operacional Bruto (-) Devolues, Abatimentos sobre vendas e Descontos Incondicionais concedidos; (-) Impostos destacados em separado no documento fiscal pelos contribuintes, como o caso, por exemplo, do IPI. (-) Receita de venda de mercadorias ou servios, destinados ao exterior, nas condies estabelecidas no Decreto no 1.030/93 (Lei Complementar no 70/91, art. 7o) (-) outras excluses, menos comuns na prtica, previstas na legislao de regncia (exemplo: receitas de vendas ITAIPU BINACIONAL) (=) BASE DE CLCULO Exemplo: Dados da Cia ABC, referentes ao ms de 06/97.

 Faturamento Operacional Bruto (incluindo o IPI) Abatimentos sobre Vendas Descontos Incondicionais sobre Vendas ICMS IPI destacado nas notas fiscais

100.000 5.000 10.000 15.000 12.000

Receitas de Exportao de acordo com o Decreto no20.000 1.030/93(cujo valor esta incluso na Receita Operacional Bruta) Descontos Condicionais Concedidos 2.000

Base de Clculo do COFINS: Faturamento Operacional Bruto (-) IPI (=) (-) (-) (-) Receita Abatimentos Descontos Receitas Incondicionais de Operacional sobre sobre 100.000 12.000 Bruta88.000 Vendas5.000 Vendas10.000 Exportao20.000 53.000

(=) Base de Clculo Clculo do COFINS: 3% x 53.000 = 1.590 Contabilizao:

Contribuio Social sobre o Faturamento (Redutora de Vendas Brutas) a COFINS a Recolher (Passivo Circulante) 1.060

Compras Canceladas de Perodos Anteriores Quando a empresa adota controle de estoque atravs de Inventrio Permanente

O tratamento dado a devoluo de mercadorias no perodo-base seguinte ao da realizao da compra, similar ao dispensado devoluo de compras do mesmo perodo-base, pois a devoluo no influir no resultado do perodo-base corrente j que as operaes de compra e devoluo restringem-se contas patrimoniais. Contabilizao:

Fornecedores a Diversos a Mercadorias a IPI a Recuperar a ICMS a Recuperar

Quando a Empresa adota Controle de Estoque atravs de Inventrio Peridico

Sabemos que as empresas adotam Inventrio Peridico utilizam parta o cancelamento de compras uma conta prpria denominada Devoluo de Compras que ser transferida quando do encerramento do perodo-base para a conta Compras, a fim de se apurar as Compras Lquidas. Observe que as contas Compras e Devoluo de Compras so utilizadas na apurao do RCM, portanto com, caractersticas de contas de resultado, encerrando-se as mesmas quando da apurao do CMV. Assim, ocorrendo a devoluo de mercadorias no perodo-base seguinte ao da realizao da compra, o tratamento contbil a ser dispensado ser o mesmo descrito no item acima, pois usando-se esta metodologia, a devoluo no influir no resultado do perodo base corrente.

Vendas Canceladas de Perodos Anteriores

As vendas canceladas de perodos anteriores, no devem afetar a apurao do resultado bruto atual, pois no tem relao com as vendas efetuadas neste perodo, assim, no deve ser considerada como Redutora da Receita Bruta mais sim como Despesa Operacional correspondente ao perodo em que se efetivou a devoluo. Contabilizao: a. pela devoluo de venda do perodo anterior Diversos a Duplicatas a Receber ou Caixa ou Bancos Perdas com Devoluo de Vendas do Perodo Anterior (*) IPI a Recolher

b. pelo ICMS na devoluo de vendas do perodo anterior ICMS a Recolher a Perdas com Devoluo de Vendas do Perodo Anterior (*) c. entrada de mercadoria no estoque (Inventrio Permanente) Mercadorias em Estoque a Perdas com Devoluo de Vendas do Perodo Anterior (*) (*) Despesas de Vendas OBS.: Caso a pessoa jurdica adote inventrio peridico, no dever efetuar o lanamento, pois ao final do perodo-base, quando da contagem fsica do estoque final, levar em considerao a entrada da mercadoria correspondente citada devoluo.

Fretes nas Devolues de Compras e Vendas Devoluo de Vendas

Pela empresa vendedora que assumiu o pagamento do frete na devoluo so tratados como despesas operacionais do perodo em que foram incorridos, independentemente do perodo em que foram efetuadas as vendas. Contabilizao: Despesas de Fretes - Despesas Operacionais (*) a Caixa ou Bancos (*) Despesas de Vendas - Nessa hiptese, a despesa do frete ser assumida pela empresa vendedora.

Devoluo de Compras

Os fretes relativos as devolues de compra, quando forem de responsabilidade da compradora, no sero acrescidos aos seus estoques, e sim tratados como despesas operacionais do exerccio. Contabilizao: Despesas de Fretes A Caixa ou Bancos ou Duplicatas a Pagar

EXERCCIOS DE FIXAO

1) Determinada empresa apresentou os seguintes dados: Estoque Inicial de Mercadorias = R$ 500,00 Estoque Final de Mercadorias = R$ 100,00 Compra de Mercadorias = R$ 1.200,00 Frete e Seguros s/ Compras = R$ 100,00 Devoluo de Compras = R$ 170,00 Abatimentos sobre Compras = R$ 30,00 Devoluo de Vendas = R$ 400,00 Vendas de Mercadorias = R$ 4.700,00 Frete sobre Vendas = R$ 2.000,00 Impostos e Contribuies sobre Vendas = R$ 600,00

A partir dessas informaes, apure o Lucro Bruto.

2) Tomando por base as operaes com mercadorias isentas do ICMS da tabela abaixo, calcule o Lucro Bruto.

$ Vendas Devoluo de Vendas Abatimentos sobre Vendas Estoque Inicial Compras Devoluo de Compras Descontos Comerciais s/ Vendas Estoque Final Tributos Tributos Incidentes s/ Vendas (PIS e COFINS) 336,00 9,00 6,00 45,00 273,00 14,00 7,00 8,00 42,00 8,00

3) A partir dos seguintes dados para avaliao do estoque da Comercial LUA S/A:

01/02 Estoque: 12 unidades a R$ 9 cada; 12/02 Compra: 18 unidades a R$ 10 cada; 17/02 Venda: 11 unidades a R$ 20 cada; 21/02 Venda: 14 unidades a R$ 25 cada; 25/02 Compra: 15 unidades a R$ 12 cada; 28/02 Venda: 10 unidades a R$ 30 cada;

Calcule o Lucro Bruto considerando o mtodo do custo mdio mvel; o Estoque Final considerando o mtodo PEPS; e o Estoque Final considerando o mtodo do Custo Mdio Fixo.

Em relao ao exerccio social de X1, as seguintes informaes foram obtidas nos registros contbeis da Cia. Silvestre, cujo exerccio social coincide com o anocalendrio: